時間：2023-06-08 11:26:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務借貸記賬法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
信息新技術促使人們改變原先的思維方式，重新考慮新的會計方法。美國前會計學會會長井尻雄士教授在80年代初提出了“三式簿記”新概念，美國的阿妮塔?；籼m德等教授提出基于事件驅動法的事項會計，主張打破原有復式記賬原理，變原有的貨幣反映為多維反映，他們的研究都是建立在信息新技術應用的基礎之上的。雖然信息新技術的日新月異，使會計學者從不同的角度重構未來的會計格局，但這種重構必須是會計科學性與信息新技術科學性的相互融合與完美結合，忽視其中的任何一方，都會使會計的發展受到影響。基于這一認識，這里對電算會計中的若干會計方法加以探討。
在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡。帕喬利提出的復式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學原理。
盡管我國會計實務也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘，但最終仍達成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。
本質上說，在借貸記賬法中，借和貸只是代表一種符號，而其實質則是“有借必有貸，借貸必相等”。換句話說，不管是在手工會計中，還是在電算會計中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會計中，盡管記賬憑證庫文件的數據結構有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬變不離其宗，其基本實質都是通過記賬憑證編號維系著憑證的借貸記賬法。
有人以會計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經難以勝任新形勢。應當注意的是，即使借、貸符號在數據庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認，在將借貸記賬憑證的發生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結計的期末余額往往以正數表示借方余額，而以負數表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設一個金額字段，在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規則，其實質仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風馬牛不相及。
從長遠來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當然要根據其科學性而定。智能軟件的設計憑借的是科學的方法和嚴密的思維與推斷，而經過了數百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設計會計軟件的最佳選擇。當然，一味否定增減記賬法的科學性也是錯誤的。
在計算機之中，當采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序將其轉換為借貸記賬法下的相應記賬憑證。其轉換的主要依據是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現金為例，在增減記賬法下，增記“現金”，減記“銀行存款”?，F金和銀行存款都是資產類科目，對資產類科目，其增加就轉換為“借”，其減少就轉換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉換為增減法下的憑證。
事實上，過多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計算機中運行是不明智的。
因為這兩種方法僅是用于數據的輸入而并非是用于信息輸出，換句話說，記賬方法與信息用戶的需求無關，信息用戶所需要的會計信息主要是以會計科目為標識的發生額或余額（至少當前是如此）。
二、“反結賬、反記賬、取消審核”的可行性
至今，尚有不少會計核算軟件設置“取消審核”、“反記賬”、“反結賬”的功能。在實際工作中，這些設置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學者對此提出異議，但不少實務工作者卻對其依依不舍。有的學者甚至認為，在計算機特定的工作環境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
所謂電算化會計中“反記賬”，事實上也就是將一批原先已經登錄到賬簿上的發生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發生額和余額狀態。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當其發生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理：一是登記賬簿時所發生的錯誤，“應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認”；二是由于記賬憑證錯誤而導致賬簿記錄發生錯誤的，則“應當按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發生差錯時而發生。一般采用兩種方式進行相應的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細而又具體的規定所強調的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。
在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。但由于計算機特定的工作環境，迫使我們不得不改變手工會計原有的更正作法。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數據，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數據，另作更改的記賬憑證，并據以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中。《會計核算軟件基本功能規范》第十八條也作出與上相同的規定：“發現已經輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用‘－’號或者其他標記表示”。
由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調留有痕跡。
事實上，在電算化會計中，由于電子數據的修改在技術上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調。
反結賬的錯誤做法也是顯而易見的。當期末已經結賬并編制企業會計報表之后，如果將其“反結賬”，則意味可以對該給賬月繼續輸入憑證數據，無論這些新憑證是否已經記賬，都存在賬表不一致的錯誤，而當根據其登賬后的賬簿重新編制報表，擺在人們面前的兩張報表是絕不相同的。如果某一會計期反復操作結賬與反結賬，并生成相應會計報表，會計信息的生成不啻是在搞數字游戲！
進而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結賬”同時使用，其后果更不堪設想：結賬后可以再增減當月經濟業務，賬簿錯誤可以在原錯誤之處不留痕跡加以修改，而業已記賬和編制報表的記賬憑證在取消審核后又可對該記賬憑證的電子數據不留痕跡地修改，承認這種逆操作的合法性，又置會計的證、賬、表勾稽關系于何地？
它只會給制假者提供機會，而對電算化內部會計控制百害而無一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會計信息可靠性的做法，還需要會計工作規范嗎？商品化會計核算軟件首先要評審，正說明會計軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內的工作規范之重要。
本質上說，上述所有的逆操作，其最終目的都是為了對記賬憑證庫文件上的電子數據作不留痕跡的修改。事實上，發現證、賬錯誤而采用紅字（“－”號）更正法或補充更正法填制記賬憑證，再據以登記賬簿、會計報表，并不會給會計人員帶來太多麻煩。無論是結賬前作為當月憑證的更改，還是結賬后作為下月的憑證的更改，對會計人員來說都是舉手之勞，何況證、賬的錯誤畢竟不會太多，因而不至于導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
三、產品成本計算方法是否改弦易轍
在成本核算過程中，由于各企業生產組織特點和生產工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著經濟全球化進程的加快，電子商務活動的普遍展開，成本核算受外部環境影響與日俱增。首當其沖的是，定制式的生產方式及由此而形成的“適時生產控制”（JIT）等生產理念和生產模式。在定制式生產情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產組織特點之外，還應當視企業的生產工藝流程而定，即使未來企業生產快捷，但其各自的生產工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續式生產。還是多步驟連續式生產，抑或是多步驟裝配式生產，都必須在這分批法前提之下再根據各自的生產工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法。看來，傳統成本計算方法諸如逐步結轉分步法、平行結轉分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細化也許是未來發展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業不得不從內部挖掘潛力。以產品為主線，集成了產品設計／制造／控制層的“計算機集成制造系統（CIMS）的問世，使產品的管理決策、設計開發、加工制造等過程和經營控制等過程通過計算機科學地聯結為一個整體，把管理和技術的信息直接用來控制機器進行加工，最大程度地實現了縱向集成，進而極大地提高企業在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業成本管理（ABCM）與”成本企畫“（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現出卓越的成效，并以此為基礎，”作業量基準成本計算“（ABC）和”目標成本計算“崛起而成為成本計算的生力軍，傳統的成本計算方法無論從其形式還是內容都面臨著挑戰。例如，采用分批法雖然按產品生產周期計算產品成本計算最終產品，但借助于計算機的海量存儲的優勢，將周期再分割成若干時間段（甚至以天為單位）進行明細計算、匯總與報告，無疑更能適應成本管理的需要。同時，以最終產品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜，代之而起的則可能是細分至工序、半成品、在產品的成本計算，如此，生產費用在完工產品和在產品之間分配也必然要賦予新的內容。
一、引言
初學會計,要掌握的主要會計理論和基本核算方法有:會計基本理論、賬戶設置、借貸復式記賬法、填制與審核會計憑證、登記賬簿、財產清查、編制會計報告、會計核算程序與組織等。其中,設置會計賬戶、填制與審核會計憑證、登記賬簿、編制會計報表等核算方法都是建立在借貸復式記賬法基礎上的?？梢?要學好《會計學原理》或《會計基礎》,首要的任務就是透徹理解并掌握借貸記賬法。借貸記賬法(借貸復式記賬法的簡稱)是世界各國現行通用的會計記賬方法,是現代財務會計的核心基礎理論。但是,現有的會計學原理或會計基礎教材在對借貸記賬法作闡述時,大都沒能全面和深入剖析,給會計初學者帶來了不同程度的困惑。會計是一門專業性很強的技術,如果初學者不能在一開始就對其核心內容——借貸記賬法深入理解,勢必影響后續的會計課程的學習,更別說在以后的會計實務中做到得心應手。筆者通過多年的《會計學原理》和《會計基礎》的教學研究與總結,認為要透徹理解和熟練掌握借貸記賬法,首先要明確借貸記賬法的理論依據是綜合會計恒等式,再根據綜合會計等式判斷經濟業務所涉及的會計賬戶是屬于等式左邊還是右邊類型的賬戶,最后按兩大類會計賬戶的結構特點和記賬規律,對經濟業務進行借貸記賬。
二、明確借貸記賬法的理論依據是綜合會計恒等式:資產+廣義費用=負債+所有者權益+廣義收入現行《會計基礎》教材大多以會計等式“資產=負債+所有者權益”作為借貸記賬的理論依據。筆者認為,正是這些《會計基礎》教材對借貸記賬的理論依據闡述不完整、不透徹才讓會計初學者對會計的核心理論——借貸記賬法的理解一頭霧水。當然,也有一些《會計學原理》教材以綜合會計等式“資產+費用=負債+所有者權益+收入”作為借貸記賬的理論依據的。結合新會計準則中全面收益理念,筆者認為,將綜合會計恒等式“資產+廣義費用=負債+所有者權益+廣義收入”或者“資產+狹義費用+損失=負債+所有者權益+狹義收入+利得”做為借貸復式記賬法的理論依據是最完整、最科學的。因為:
(一)若以不能涵蓋會計要素整體的會計等式“資產=負債+所有者權益”做為借貸記賬的理論依據,由于該會計等式只能反映特定時日企業存量的資金狀況,無法全面記錄和反映企業在一段時期內大量涉及到收入要素和費用要素的經濟業務,也就無法全面、完整、準確地反映企業所有資金的來龍去脈。
(二)綜合會計恒等式“資產+廣義費用=負債+所有者權益+廣義收入”由特定的相互依存的會計要素所構成,涵蓋了全部會計要素,能科學地揭示各個運動變化的會計要素之間相互聯系的數量上的平衡關系。其包含的經濟內容和數學上的恒等關系全面、科學地反映了企業資金運動規律的全貌,將動態與靜態的會計要素巧妙地結合起來,體現了資金運動與靜止的辯證統一關系。該等式右邊反映了企業資金所有的來源途徑,左邊反映了所有資金的運用情況(資金去向),在任何時期或任何時點都是成立的,其科學性和技術性是任何其它會計等式難以比擬的。而且這一等式將資產負債表和利潤表聯系起來,從而揭示了資產負債表和利潤表要素相互間的內在聯系和數量上的關系。是設置會計賬戶、進行借貸復式記賬、填制與審核會計憑證、登記賬簿、編制會計報表等會計核算方法的理論基礎和依據。由此,也奠定了綜合會計恒等式在借貸記賬法和現代會計中的基礎性地位。綜合會計恒等式中,等式左邊的會計要素記錄和反映各種狀態資金的占用情況(資金的去向),其所屬會計賬戶的記賬方向相同,即:增加記借方,減少記貸方;等式右邊的會計要素記錄和反映了各種狀態資金的來源情況,其所屬會計賬戶的記賬方向相同,而且與左邊類型賬戶的記賬方向正好相反,即:增加記貸方,減少記借方。
三、巧用綜合會計恒等式“資產+廣義費用=負債+所有者權益+廣義收入”進行借貸記賬綜合會計恒等式“資產+廣義費用=負債+所有者權益+廣義收入”決定了會計賬戶的基本類別,也決定了各類賬戶的性質和基本結構特點,會計要素之間的數量關系是各類賬戶試算平衡的基礎。把綜合會計等式和等式兩邊的兩大類賬戶的結構、記賬規律聯系在一起,繪成“綜合會計恒等式與會計賬戶結構關系圖”(見圖1和圖2兩種表現方式)?！熬C合會計等式與會計賬戶結構關系圖”形象直觀地反映了兩大類(左邊和右邊)會計賬戶的結構特點及其記賬規律。借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號,對每一筆經濟業務,都要在兩個或兩個以上賬戶,從借方和貸方兩個相反方向,以相等的金額全面地、相互聯系地進行記錄的一種復式記賬法。會計主體發生了經濟業務,如何用借貸記賬法編制會計分錄(即會計實務中填制記賬憑證)和登記賬戶(即會計實務中登記賬簿)呢?
(一)如何編制會計分錄
1.分析判斷該筆經濟業務涉及哪些賬戶及其金額,這些賬戶分別屬于哪個類別,是屬于以上綜合會計等式左邊的資產或費用類,還是屬于右邊的負債、所有者權益或收入類賬戶。
2.判斷經濟業務使得該賬戶是增加了還是減少了。若是屬于等式左邊的資產、廣義費用類賬戶,其記賬規律相同,即:增加記在該賬戶的借方,減少記在貸方,期末余額通常在借方;若是屬于等式右邊的負債、所有者權益、廣義收入類賬戶,其記賬規律相同,而且與左邊的資產、費用類賬戶的記賬規律正好相反,即:增加記在該賬戶的貸方,減少記在該賬戶的借方,期末余額通常在貸方。需要注意的是:由于狹義的收入類和費用類賬戶期末要結轉到利潤賬戶上,通常期末余額為零。根據以上兩個要點,基本可以分析出經濟業務借方和貸方分別涉及到哪些會計賬戶。
3.核對記在賬戶借方的總金額與記在貸方的總金額是否相等。
(二)如何登記賬戶(簿)可以在編制完會計分錄后,馬上將會計分錄(記賬憑證)的借方科目(賬戶)的金額分別登記在相應賬戶的借方,再將會計分錄(記賬憑證)的貸方科目(賬戶)的金額分別登記在相應賬戶的貸方。若不編制會計分錄,而是直接登記賬戶(簿)。方法同以上步驟1到3。運用綜合會計恒等式進行借貸復式記賬,面對經濟業務所涉及的繁雜的會計賬戶,只要能準確判斷其屬于綜合會計恒等式左邊的還是右邊的會計賬戶,是增加還是減少。并記住,等式兩邊會計要素所屬的賬戶一定要按相反方向記賬:屬于左邊類型的賬戶結構是借方記錄增加額,貸方記錄減少額;屬于等式右邊類型的賬戶結構正好與之相反,貸方記錄增加額,借方記錄減少額。首先分析該筆銷售業務涉及到“主營業務收入”賬戶(屬于右邊的收入類賬戶)和“銀行存款”與“應收賬款”賬戶(屬于左邊的資產類賬戶);接著分析經濟業務使得屬于等式右邊的收入類賬戶增加,應該記在“主營業務收入”的貸方;同時經濟業務使得左邊的資產類賬戶增加,應該分別記在“銀行存款”和“應收賬款”借方。這樣,就找到了該筆經濟業務應該記在借方和應該記在貸方的賬戶(會計科目),進而可以編制出該筆經濟業務的會計分錄。最后,按“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規則檢查會計分錄是否基本正確,并將核對無誤的會計分錄(記賬憑證)登記到相應會計賬戶的借方和貸方。
正確的會計分錄，不僅能夠體現出企業近期的財務狀況，更重要地是能夠為以后整個企業的發展計劃制定提供一定的導向作用。我國的會計發展也是有著一定的歷史，對于財務動態的記錄方式隨著時代的不同也有著不同的特點。在此，筆者將簡要地介紹借貸記賬法中的簡單會計分錄的制作。
【關鍵詞】
借貸記賬法；會計分錄；單項記載
古人曾說：“零星算之為計，總和算之為會”。而會計分錄也正是這些財務活動的具體體現。會計分錄的制作對于企業的資金流去向的記載有著有重要的意義。在我國的古代，充滿著智慧的古人們，會采用“結繩”、“刻木”等方式來記載身邊常事。在后來，隨著私有財產的興起，關于財產的記錄方面更是得到很大的改善。現今的人們已經逐漸地運用起了會計分錄來記載財務活動，從而明確資金的使用動向。
1 會計分錄簡要介紹
1.1會計分錄的格式
企業制的發展模式是現在市場團體盈利發展模式中一個很常見的模式。關于一個龐大的企業，無論其財務活動有多么的復雜，其會計分錄基本準則都是一樣的。都是上借下貸，即先記下借出多少，后記下還貸多少。在制作會計分錄時隨著大家約定俗成的習慣，貸方一定要在借方的下行起頭空兩個格開始寫，另外借方、貸方的金額也需要錯開來記錄，避免數字堆積，影響審核。借、貸字后均要添加冒號以增加會計分錄的簡潔性。這樣的制作方式，規律且整潔，能夠使得財務人員一目了然，能夠減少財務工作人員后續工作中的審核時間，提高工作效率。
1.2會計分錄的制作準則
如前所述，會計分錄的制作主要是為了體現出企業財務活動的問題，即是如此，那么會計分錄中所涉及的財務金額，借方總額與貸方總額應該是相等的。如果最終的結果不一致，那么財務人員在制作會計分錄時，一定在中間出現了什么差錯。為了保證會計分錄制作的準確性，行業流傳中有著一個順口溜：“有借必有貸，借貸必相等”。也是說，在制作會計分錄的過程中，我們必須要保證記錄一條借方信息的時候，還要注意添加一條貸方信息。借方、貸方，兩個人是雙胞胎，一定是成雙成對的出現?！敖栀J必相等”指的是企業最終流出去多少錢，一定會流進來多少錢，不差分毫。
1.3會計分錄的制作方法
如今的財務活動不似以前那么簡單，況且現今的計算機技術發達，許多企業的財會人員開始使用起會計軟件來幫助自己制定會計分錄。計算機中數據庫的強大數據存取功能會給財務人員的工作帶來很大的便捷性。如今會計分錄中的制定，有著一借一貸式、一借多貸、多借一貸、多借多貸式。四種會計分錄的制定都有著自己的優點，但是它們均是屬于雙向的會計分錄制定。也就說，在制定會計分錄的過程中，我們都需要記錄借方、貸方。但是近期，出現了一種單向的會計分錄制定，即在會計分錄中只有借方、或者只有借方。這樣的會計分錄制定似乎已經是背離了我們最初制定會計分錄的原則：“有借必有貸”。究竟這樣的會計分錄制定法則可行還是不可行，還的需要你我的共同見證。
2 單向會計分錄制定的利弊
2.1單向會計分錄的制作
單向會計分錄的制作口訣是：“記賬方向相同，紅藍金額相等”。在單向會計分錄中，雖然借、貸不再如影隨形，但是此時的紅藍兩字開始一前一后了。即紅、藍兩字互相沖銷，從而保證最終的借貸記錄相等。雖說單向記賬法沒有遵循雙向記賬法那樣的借貸必相等，但是其所采用的紅、藍字想抵消的方式，不過也是雙向會計分錄的另一種表現形式，換湯不換藥而已，從總體上來看，兩者都是要保證最終企業財務活動的出入相平衡。
2.2單向會計分錄的優點
2.2.1更簡潔
單單從會計分錄地制作來看，我們就能夠發現單向會計分錄比雙向會計分錄更加地簡潔。因為單向會計分錄只是涉及到了一方，我們無須像雙向會計分錄地制定那樣，從兩頭抓起。這是單向會計分錄審閱上的簡潔性。另外在企業財務活動上，其關于企業財務活動的具體信息記錄也更加簡潔。我們知道，借方一般記錄地是企業的資金流入活動。但是企業所涉及的資金流入活動有很多種。例如，企業在收納應收賬款時，此筆賬款到底是從企業的商品成本結轉出來的，還是說這是從企業進貨時候被退回的呢？因為企業在進行進貨之前，財務方面不可能恰巧地撥出那么多的數額，總會有著盈余或者虧損。這就給了財會人員，分析會計要素時出了難題。但是使用了單向的會計分錄時，財務人員能夠很快地就了解到該筆資金的性質。所以說，就此來說，單向會計分錄比起雙向會計更具有簡潔性。
2.2.2更便捷
雙向會計分錄在制作的過程要涉及借方、貸方兩方的會計分錄制作，自然比單向的會計分錄制定要繁瑣些。而單向會計分錄在制作地過程中只需要巧妙地領用紅字、藍字即可，省略另一方的記載。另外，在企業記錄財務活動的明細賬時，更是方便省事。例如：“應交稅金——應交增值稅”賬戶多采用多欄式賬頁設置明細賬，其借方、貸方均預先印好和填好各欄目名稱，但一般不設對應沖減內容的欄目。這類賬戶若遇有沖減內容的業務，就只能將其以紅字記入相應欄目，如銷售退回，應沖減銷項稅額。采用單向分錄，就可直接按分錄登記。
2.2.3更通俗
會計是一門語言的藝術，它的魅力在于能夠正確地表達經濟業務和資金運動的實質，遵循一定的語法規則，簡明準確地記錄和表述經濟業務的實際面貌。如“商品銷售收入”賬戶的貸方反映實現的銷售額，借方反映銷售退回額，這就使得該科目貸方發生額不真實，混雜了銷貨退回數。而在編制損益表時，商品銷售收入欄選擇的是“商品銷售收入”科目貸方發生額，無形中夸大了企業的銷售水平，造成會計信息失真。而采用單向分錄后，銷貨退回數用紅字在“商品銷售收入”賬戶貸方登記，從而保證了會計信息的真實性。
2.3單向會計分錄的弊
總體來說，單行會計的制作還是與我們常年來制作會計分錄的習慣相矛盾的。其在制作會計的過程中，只是涉及了一方，并且考慮到另一方的制作，許多財會人員暫時很難從養成已久的習慣中改過來。另外，單向會計分錄的適用性也沒有雙向會計分錄那么廣，單向會計分錄的制作僅僅是涉及一些少有的經濟活動，很難將其普遍化。同時，因為單向會計分錄是個“蹶子”，不能夠像雙向會計分錄那樣肆意變動，限制了會計分錄在同一個會計目錄下的轉換。
3 結語
單向會計分錄的制作，畢竟是會計分錄制作發展史上一個很重要地跨越。關于財務的單向會計分錄制定，還是需要經過一定的完善之后，才能夠為大眾所接收，所推廣。
【參考文獻】
[1]旦志紅.對幾個會計分錄編制問題的探討——基于會計分錄概念和會計記賬規則[J].
會計之友.2012（24）.
【關鍵詞】新制度 事業單位 會計 影響
一、會計主體有所改變
在《原制度》中，將事業單位的會計主體認為是預算資金活動，即“以預算資金活動作為記賬主體”。這使得事業單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業單位加強自身經濟管理的觀念淡薄。《事業單位會計準則》第四條明確規定“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動?！边@就從概念上明確了事業單位是一個會計主體。事業單位會計主體的確立，有利于事業單位加強自身的經濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發展?？梢哉J為，事業單位會計主體地位的確立，是這次事業單位會計改革的最主要的內容之一，事業單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預算內外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現了事業單位的會計主體地位。
二、確定了會計核算的一般原則
在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規定，沒有對指導會計核算工作的一般原則作出全面而系統的規定。這種情況對提高事業單位會計信息的質量帶來很多不利的因素。《事業單位會計準則》第一次集中、全面而又系統地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現制和權責發生制原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統一協調各部門、各行業事業單位的會計核算具有重要的作用。
三、會計要素有所改變
在《原制度》中，設置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結存。很明顯，這是計劃經濟體制下的產物，事業單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業單位會計地位?！缎轮贫取穼Υ俗髁烁拘缘母淖?，確定了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設置，體現了事業單位的會計主體地位，有利于事業單位的會計信息更好地滿足各有關方面的需要，也有利于國際交流。
四、記賬方法有所改變
在《原制度》中，記賬方法規定采用資金收付記賬法。這與當時事業單位的資金主要依賴財政預算資金以及由此采用收付實現制的記賬基礎相關?！妒聵I單位會計準則》第八條規定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：
（1）目前的事業單位已經形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經濟業務越來越復雜，資金收付記賬法難以適應，而借貸記賬法有一套完整、嚴密而科學的方法體系，能適應新形勢下經濟與社會事業發展的需要。
（2）目前，企業會計通過改革，已經全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內企業會計以及與國際會計交流方便起見，事業單位也采用借貸記賬法非常有必要。
五、會計科目的設置有所改變
在《原制度》中，事業單位的會計科目按全額預算管理、差額預算管理和自收自支預算管理單位分別設置三套會計科目，并且還按預算內資金和預算外資金分別設置兩套會計科目。會計科目的設置不可謂不復雜。在《新制度》中，所有事業單位統一設置一套會計科目，即會計科目不再按三類預算管理單位設置，也不再按預算內外資金設置，而是按新的會計要素設置。這樣設置會計科目的原因，可以歸納為以下兩個方面：
（1）《事業單位財務規則》取消了三類預算管理單位的區別，所有事業單位可以認為全部是接受財政的補助，無非是補助金額的多少，補助的金額也可以為零。這樣，在各事業單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業單位進行更為科學的經濟管理。由此，事業單位的會計科目也沒有必要再區分三類預算管理單位，分設三套會計科目。
（2）《事業單位財務規則》對事業單位實行“事業單位預算應當自求收支平衡”的做法，即事業單位預算內外的資金實行統一運行，綜合平衡的做法。因此，會計科目也沒有必要再區分預算內外，分設兩套會計科目了。應該說，《新制度》科目的設置，比《原制度》更科學更簡明。
六、預算內外資金的核算方法有所改變
《原制度》實行預算內外資金分別運行，各自平衡的做法。這與計劃經濟體制下國家包辦事業單位，事業單位的絕大部分資金來源于國家財政，預算外資金數字極小相關?！缎轮贫取穼︻A算內外資金實行統一核算，綜合平衡的做法。這是因為，著市場經濟的發展，政府支持和鼓勵事業單位合理組織業務收入，增強了單位自我發展的能力。由此，預算外收入較大幅度的上升，并直接影響到事業單位的生存和發展。事業單位大量的預算外收入通過抵支收入轉入預算內，抵頂事業經費的不足。預算內外資金的分別核算、各自平衡就好像是一個單位有兩套賬，各自分別記賬、算賬和報賬。預算內外資金不能統籌安排和合理調度，已經影響了資金的有效使用，也影響了會計信息的真實性。為此，《新制度》規定，事業單位實行預算內外資金統一核算、綜合平衡。事業單位對各項資金統一核算，統一管理，形成資金合力，這不僅有利于國家加強財政的宏觀調控能力，而且也有利于事業單位更合理更有效地使用資金，保證事業活動的需要。同時，這樣做也可以使事業單位提供全面、合理、真實、準確和完整的會計信息。預算內外資金統一核算，綜合平衡的作法，也體現了事業單位的會計主體地位。
七、會計報表體系有所改變
《原制度》的會計報表，主要有資金活動情況表、經費支出明細表、撥入經費增減情況表、預算外收支明細表、差額單位收支情況表、專用基金收支明細表、產品收益表等。這些報表主要為財政服務，區分三類預算管理單位，區分預算內外資金?！缎轮贫取芬幎ǎ聵I單位的會計報表主要包括資產負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。事業單位會計報表的改變，突出了基本會計報表的地位，同時也簡化了事業單位的會計報表，會計報表所提供的信息更加符合國際慣例?！缎轮贫取芬幎ǖ臅媹蟊?，體現了事業單位的會計主體地位，對政府加強宏觀管理，促進事業發展必將起到十分重要的作用。
【參考文獻】
1、曲少華,李大連,李明 《事業單位財務規則》的主要改革內容[J];科學與管理;1997年04期;60
關鍵詞：平衡 賬戶 試算表
一、試算平衡
賬戶的試算平衡方法：根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發生額試算平衡法和余額試算平衡法。余額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。全部賬戶的借方期初余額合計等于全部賬戶的貨方期初余額合計，全部賬戶的借方期末余額合計等于全部賬戶的貨方期末余額合計實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。發生額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。全部賬戶本期借方發生額合計等于全部賬戶本期貸方發生額合計。
二、試算表錯誤
試算表是在一個特定的會計期間結束時編制的工作文件。它不構成雙輸入過程的一部分。這只不過是一個方便的方法檢查所有的交易，所有的結余已在正確輸入分類賬戶，雖然它也可以用來幫助準備損益賬及資產負債表。它列出了所有的借方余額和所有從每個提取的貸方余額占整個臺賬制度的百分比?？偟乃薪璺接囝~的，然后比較與所有貸方余額的總和。確定這兩個總計是否相等。
試算平衡表可定期或不定期地編制，它是企業經營性的會計工作之一。因為試算平衡表使用頻繁，所以企業大多事先印好企業名稱、試算平衡表名稱、賬戶名稱，實際編制時只要填入各賬戶余額或發生額并予以匯總即可。與上述兩種試算平衡原理相對應，借貸記賬法的試算平衡有賬戶發生額試算平衡法和賬戶余額試算平衡法兩種。前者是以借貸記賬法的記賬規則為依據的，后者是以資產等于權益（負債與所有者權益）的會計等式為依據的。試算平衡表一般設為六欄，既可以進行總分類賬戶本期發生額的試算平衡，又可以進行總分類賬戶期初余額和期末余額的試算平衡。 把一定時期例如一個月或一個年度的各項經濟業務，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則做成會計分錄，并全部登入總賬以后，如果不發生錯誤，那么，每一筆會計分錄中的借貸兩方金額及全部帳戶中借方發生額合計和貸方發生額合計都應能自動保持平衡。在此基礎上，企業便可以結計本期利潤，編制會計報表。
試每個借方和貸方項的值已在適當的賬戶被輸入；每個賬戶的余額已經計算，提取并正確輸入在試算表內；在試算表的借方和貸方列是相同的。但是，這不是由試算表披露了一些錯誤。它們是如下：遺漏：一個事務可能已經完全從帳簿省略；輸入完成逆轉。借記原理：一個事務可能已經在錯誤的帳戶類型輸入，如購買一個新的送貨車可能已記入帳戶，而不是送貨車帳戶。傭金：交易可能已進入了正確的帳戶類型，但在錯誤的個人帳戶，例如在比爾的帳戶，而不是在本的賬戶。這證實了交易似乎已被輸入正確帳簿?？偨痤~平衡沒有任何意義，除非證明試算表余額。補償：可能已在一個錯誤的借方帳戶，并在加入另一個賬戶的貸方作出了相同的錯誤；這兩個錯誤相互抵消。原始條目：一個事務可能已經在兩個帳戶中輸入不正確，如291英鎊而不是作為921英鎊。如果審計做了復式簿記的這種錯誤可能會被發現。財務報表的編制和其結果與前期相比錯誤會變得更明顯。同樣的，如果他們影響到債權人和供應商，客戶就開始抱怨不正確的發票。盡管有這些可能的誤差，試算表編制仍然是有用的，因為在帳簿所做的項目的算術精度可以確認；拖欠或因每個賬戶的余額可以很容易地提取；財務報表的編制被簡化。
三、基本財務報表
試算表有兩個重要的功能：它使簿記檢查的準確性提高；它為財務賬目編制提供了基本的數據。此類聲明的確切性質將取決于實體是否在獲利部門或非牟利機構獲利，以及它是否是一家從事制造，買賣或提供服務的賣家。在貿易實體營利部門，這種類型的實體將使我們能夠解釋大部分的你所需要知道的有關一套基本的財務報表。牟利的貿易實體，通常會準備一個交易賬戶，利潤和損益表以及資產負債表。交易賬戶相匹配的實體已經從銷售賺取了銷售收入，它的成本在一定時期內（通常為一年）會得到補償。所不同的是所賺的收入被稱為毛利。毛利潤（或虧損總額）加上任何其他收入，就是實體業務已經賺的所有利潤。所不同的就是所謂的凈利潤（或凈虧損）要少一些。無論是交易賬戶和損益帳戶都是雙輸入系統的一部分，所以每個借方記錄必須在一個貸記其他地方的系統內。資產負債表是所有沒有被列入任何交易賬戶或損益期帳戶（也包括了凈利潤）的結余。該資產負債表不是雙輸入系統的一部分。
參考文獻
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[5]陳燕：會計試算表與自律機制研究[J].課題研究報告 2006
一、中外《基礎會計學》課程教學內容和教材的比較
按照ISEC項目的課程教學要求，專業課程的教學內容由任課教師擬定，按照國外的教學大綱要求編寫英文版的教學大綱，選用英文原版教材或中英文教材，采用英文或中英文授課，教學內容要充分體現明辨性思維。在會計國際化的趨勢下，我國的企業會計準則與國際會計準則已基本趨于一致，但是會計實務和會計專業教學體系與國外還有一定區別。國內高校的會計專業課程有比較完善的教學內容體系和教材體系，特別是《基礎會計學》課程的教學內容和教材與國外的教材有較大的差異。因此，需要充分比較國內外的《基礎會計學》課程的教學內容，擬定符合ISEC項目要求的教學內容。
（一）中外基礎會計實務的差異分析。我國的基礎會計實務與國外的會計實務還有一定的差異，主要體現在具體的會計核算程序。我國企業應按照《會計基礎工作規范》設立會計賬簿，按照財政部規定的總分類會計科目設立總賬賬戶，根據實際業務情況在總賬賬戶下設立明細賬戶，此外還必須設立現金日記賬和銀行存款日記賬兩個特種日記賬。國外的會計實務比較靈活，沒有規定會計科目和必須設立的會計賬簿，企業可以根據實際情況自行設立會計賬簿體系，稱為Accountingsystem（會計系統），包括Journal（日記賬）和Ledger（分類賬），會計業務多的企業在設置Generaljournal（普通日記賬）和GeneralLedger（總分類賬）的基礎上，可以根據需要設立Specialjournals（特種日記賬）和Subsidiaryledgers（明細分類賬）。例如，我國企業的存貨應設置在途物資、原材料、庫存商品等多個總賬賬戶，國外企業的存貨可能就用一個總賬賬戶，即Inventory（存貨），或者直接以商品名稱作為賬戶名稱。我國的會計實務中會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，應根據審核無誤的記賬憑證登記會計賬簿，而國外的會計憑證僅有原始憑證，沒有記賬憑證，直接根據原始憑證登記日記賬，稱為Journalentry，即將企業業務的會計分錄序時地登入日記賬中，再根據日記賬登記各分類賬簿，稱為Post（過賬）。因此，我國的會計賬務核算程序為原始憑證———記賬憑證———日記賬、明細賬、總賬———會計報表，國外的會計賬務處理程序為原始憑證———日記賬———分類賬———會計報表。
（二）中外高?！痘A會計學》課程教學內容的比較分析。基于上述中外基礎會計實務的差異，國內傳統的《基礎會計學》課程教學內容包括會計理論和會計實務兩部分，會計理論部分的教學內容以會計的含義為起點，介紹了會計的基本理論，重點圍繞借貸記賬法介紹工業企業的會計業務處理。會計實務部分主要介紹企業會計的基本手工操作實務。因此，國內的《基礎會計學》課程既要求學生掌握借貸記賬法的基本應用，還重點強調企業會計手工實務的操作。國外的《基礎會計學》課程通常稱為AccountingPrinci-ples（會計學原理）或Accounting（會計學），該課程基本介紹了整個會計學專業的基礎知識，教學內容主要包括財務會計基礎，還包括成本會計和管理會計的基本內容。國外《會計學原理》課程中的會計業務僅以商業企業為例簡單介紹了企業基本的會計業務，較為詳細地介紹了會計要素的重要項目，沒有專門介紹會計手工實務，主要通過Excel表格和T字賬介紹了日記賬和總賬的登記。國內的《基礎會計學》課程更傾向于講授財務會計基礎，主要為后續的企業財務會計內容的學習奠定會計知識基礎，國外《會計學原理》課程的教學內容要比國內的教學內容范圍更廣，但具體會計理論和會計業務的內容要比國內的淺顯易懂。
（三）中外高校《基礎會計學》教材內容的比較分析。國內的《基礎會計學》教材編排基本與課程的教學內容一致，理論部分專門介紹理論，實務部分專門介紹會計手工實務。為了體現專業性，國內的《基礎會計學》教材比較強調理論性和系統性，教材內容表述專業性很強，學生反映比較枯燥難懂。例如，會計基礎理論的介紹強調會計理論知識的講解，教材中缺少企業案例，僅僅以例題形式作為理論知識的補充。而且會計理論與會計實務成為獨立的兩部分，二者相互脫節。此外，國內《基礎會計學》教材基本沒有涉及會計職業道德的內容，僅有部分教材在部分章節提到我國對會計職業道德的要求。與此相反，國外《會計學原理》教材內容廣泛，將案例融入會計理論的介紹中，充分體現案例教學，內容表述清楚簡單、容易理解。國外教材將會計理論和會計實務聯系在一起，按照AccountingCycle（會計循環），通過企業會計業務循環介紹了會計賬戶和借貸記賬法，具體業務舉例也是以商業企業為例，相對比較簡單易懂，并且根據各章節內容配有會計報表分析相關知識。國外教材沒有專門針對會計手工實務的介紹，所有會計賬務處理都以會計系統中的表格或T字賬的形式體現。國外教材非常強調會計職業道德的重要性，每個章節專門引入較多案例介紹會計職業道德和會計內部控制。例如專門介紹貨幣資金的內部控制和與會計職業道德相關的Sarbanes-Oxley（薩班斯法案）。國外的《會計學原理》教材關于財務會計基礎部分除了介紹基本理論外還介紹了重要資產和負債項目，還包括成本會計和管理會計的基本內容，這些內容國內的《基礎會計學》教材基本不作介紹。僅有部分教材在會計報表的章節介紹一些簡單的會計報表分析內容。
二、中外《基礎會計學》課程教學內容的整合
按照ISEC項目的要求，《基礎會計學》課程作為會計專業學生第一門專業基礎課程，該課程的教學效果直接影響學生后續專業課程的學習。因此，該課程的教學內容一方面要體現國際教學理念和教學內容，一方面還要考慮學生的適應性。由于ISEC項目要求安排的課程較多，《基礎會計學》課程約有50課時，壓縮的課時量也要求對該課程的教學內容進行一定的刪減?？紤]到中外會計基礎實務和教材內容的差異，在擬定ISEC項目《基礎會計學》課程教學內容時，應將二者充分融合，選取符合國內學生學習能力和學習習慣的《基礎會計學》教學內容及相應英文教材。從學生實際學習需求角度選取教學內容，例如將一些簡單的會計知識，如會計發展、會計職能、記賬方法優缺點等作為學生閱讀資料，課堂授課配合案例講解重點理論知識。考慮到會計專業的學生需要考取各種會計類證書，以及日后學生多在國內就業等實際情況，應將國外教學內容引入國內的《基礎會計學》課程教學中，以國內《基礎會計學》課程的教學內容為主，加入國外的案例介紹和會計職業道德等內容，而不應直接選用國外的教學內容，特別不能刪除國內會計手工實務的介紹。同時，為滿足部分學生出國需要，應選用簡單的英文版教材，授課過程中簡單講解國外的會計業務，讓學生充分了解國外和國內的會計實務差異。英文教材可以作為學生課后閱讀資料，但不能完全依賴英文教材，避免在教學過程中學生看不懂英文教材，又聽不懂課堂內容，影響課程的學習效果和效率。
作者：王蔚高欣單位：山西大學商務學院
會計的發展離不開數學，數學是人類認識世界和改造世界的工具。?底質鞘?學的語言，數字的進化反應了人類改造世界的水平。從遠古時代結繩記事，到今天的會計電算化，會計的進步離不開數字的演進。在人工智能應用越來越廣泛的今天，會計面臨前所未有的挑戰。有些人認為會計工作將被機器人取代，還有些人認為會計作為一個職業將會消失。經過考證和計算，我們從人類會計歷史研究（郭道揚，2008）的角度初步探討數字對會計計數方法改進的作用。
二、歷史背景
（一）刻劃符號
考古發現在新石器時代早期有相當一部分刻劃符號在一個較大的地域范圍內具有普遍性，其中一部分作為計量、記錄符號。到新石器時代中晚期，母系氏族社會經濟高度發展，人們開始創造并廣泛采用成套的刻劃符號?，F今考古發現最具代表性、較為完整的成套刻劃符號，是西安半坡村人（距今6000年左右）與臨潼姜寨村人所應用的刻劃符號（郭道揚，2008）。
這些刻畫符號有可能是人類最早的會計記錄，研究發現這些刻畫符號可以記錄簡單的經濟事項，但也僅限于個位數或少量物品的表達，無法對大批量的數字進行表述。因而，可以推論在那個年代并不需要專職的會計人員，可能祭祀人員甚至個人就可以在日常生活中運用刻畫符號。
（二）結繩記賬法
人類進入母系氏族社會以后，計數方法出現了改進。在云南彝族自治州，調研發現結繩記事的實物和操作傳統（趙學源等，2011）。比如A家庭借給B家庭52元，A會在自己家的墻上掛根繩子，繩子上部打5個大結，代表50元；繩子中部打兩個小結，代表2元。繩子尾部可以打幾個結代表日期，也可以在繩子下部打結代表利息等等。等到B家庭把借的錢還清，A家庭就燒毀繩子，表示清賬。
結繩記事法東西方都發現其存在的證據，說明在全球范圍內這種會計方法具有普遍性。在云南一些村寨，發現有專人結繩記事，這可能是最早的職業會計了。
（三）文字記賬法
文字發明之后，會計計數方法出現了革命性變化。在古代中國發現了甲骨文字書寫數字，以及利用工具算籌和算盤計數（郭道揚，2008）。在古羅馬，出現了羅馬數字書寫計數。
文字計數法，結合了數字的記錄和計算工具的使用，使得計算和記錄工作不再統一，而是分割成了記錄和計算兩個載體。但是文字計數，仍是刻畫符號的延續，其匯總功能和加減功能極度欠缺，無法滿足大規模和復雜計算的需要。
（四）阿拉伯數字記賬
阿拉伯數字彌補了以上計數法在計算能力上的不足（加里?J?普雷維茨等，2011），豎排的阿拉伯數字可以比較容易的計算匯總，數字的大小比較也簡化了很多。因此，計算工具的使用得到了極大的拓展，從算盤、機械計算器、電子計數器，阿拉伯數字都應用自如，完全沒有文字計數法的約束。
阿拉伯數字的出現，不但帶來了數學上的巨大進步，也為簿記工作帶來了巨大的方便。據一些學者推測，復式記賬法的推廣就是建立在阿拉伯數字廣泛應用基礎上的。復式記賬法出現600年后，會計一直沒有發生大的變化，很大程度上也是因為數學的語言阿拉伯數字沒有太大變化，因此會計職業幾百年來從未出現過危機。
（五）局限性
會計計數的歷史發展依托數學，數字的發展是數學的根基。源于人類的本能（郭道揚，2008），早期的數字和現代的計算都是十進制。隨著計算機的廣泛使用，十進制出現了轉換效率低、計算速度慢的特點，根源在于計算機計數基礎是二進制。隨著人工智能的發展和機器人的引入，會計職業受到巨大的挑戰，而基于人類本能的十進制計數法也可能受到沖擊。
三、二進制的計數應用
二進制是計算技術中廣泛采用的一種數制（萊布尼茨，1679）。二進制數據是用0和1兩個數碼來表示的數。它的基數為2，進位規則是“逢二進一”，借位規則是“借一當二”。當前的計算機系統使用的基本上是二進制系統，數據在計算機中主要是以補碼的形式存儲的。計算機中的二進制則是一個非常微小的開關，用“開”來表示1，“關”來表示0。
計算機中，除了十進制是有符號的外，其他如二進制、八進制、16進制都是無符號的。二進制優點是基本運算規則簡單，運算操作方便。
舉例來說，計算機中1個字節是8位，阿拉伯數字5的原碼00000101，-5的原碼就是10000101，最高位表示符號+-。如用補碼表示負數，5的反碼11111010，補碼11111011，表示-5。
我們對會計處理資產交易中的應用舉例，資產5元，00000101，增加資產2元，借記2元，00000010，期末余額00000111，十進制是7元；資產減少2元，貸記2元，二進制是增加11111110，結果是00000011，十進制是3元。二進制里資產類科目數量增減不需要借貸，全部變成增加。負債和所有者權益是同樣道理。會計恒等式資產=負債+所有者權益，借貸只在不同類科目記賬時發生，借貸的數量大大減少。在二進制邏輯下，借貸成為所有權主體之間的交易（盧卡.帕喬利，2009），即機器不能決定產權的界限，需要人工介入，這也是人工智能解決不了的所有權問題。
同理，收入-費用=利潤。我們用二進制表示資產、收入和費用的借貸性質，資產00000000，收入10000000，費用00000000，-費用就是10000000；其中最高位表示借貸屬性，0是借，1是貸。所以收入-費用=00000000，這時在屬性上利潤=資產，也就是收入剔除費用是資產的增加。利潤的概念在二進制中自然消失。二進制沒有利潤，只有資產，有可能二進制計數規則將只能通過資產變動來反映利潤，這就回歸原始的樸素計量（加里?J?普雷維茨，2015）。
上市公司原來的利潤考核變成了資產的考核，或凈資產的增加。原來盈利能力對應的財務比率，會全部淘汰。對于現在的盈余管理和利潤不實，二進制在邏輯上會不會有所突破呢？
四、結論
［關鍵詞］基礎會計學速成教學法賬務處理
一、非會計專業基礎會計學速成教學的意義
1.非會計專業《基礎會計學》速成教學的意義
《基礎會計》是會計學專業的入門課，也是經濟管理其他各專業的必修課程，主要研究的是會計的基本理論、基本方法和基本技能。經濟管理類專業的畢業生無論是在企業還是在非盈利組織都需要懂得和熟練應用會計和財務知識。然而，會計是操作性、技術性很強的一門學科。一方面，它對理論知識的要求比較高；另一方面，大量的實訓訓練也必不可少。而非會計專業《基礎會計》的課堂教學時間又比較有限。這就造成學生在課堂學習的過程中感到“聽了后面，忘了前面，從頭到尾，某不著頭腦”。學完之后，大多數學生的水平大都停留在只知道 “有借必有貸，借貸必相等”的水平上。基本上不能建立起會計的思維方式，更不要提從事具體的會計核算工作了。
因此，專門針對非會計專業學生進行有效的“《基礎會計》速成教學”，對于提高學生的學習效果，牢固掌握基本的會計核算方法，建立基本的會計核算觀念有著極為重要的意義。
2..非會計專業《基礎會計學》教學中存在的問題
目前非會計專業會計教學中存在的問題主要有以下幾點：
（1）教學目標不明確，教學內容不科學。非會計專業會計課程的會計教學中，很多老師基本上都是把專業《基礎會計學》的課程壓縮后“滿堂灌”，這樣的結果是，“教師在課堂上講得熱鬧，學生在課桌后聽得枯燥”。
（2）教學過程重理論，輕實訓。絕大部分院校的非會計專業會計課程安排的都是理論教學。在教學的過程中，講得理論多，實務情景模擬訓練少。頂多就是課后做一些練習題。這樣，既不利于提高學生的感性認識，也不利于學生對知識的理解和掌握。
二、《基礎會計學》速成教學的可行性
1.學生有迫切掌握基礎會計學內容的需要
隨著社會經濟的快速發展，會計的作用和地位已經日益凸顯出來。在此背景下，非會計專業的學生有掌握基礎會計學內容的內在需求和動力。同時人力資源市場上也對非會計專業學生提出了掌握會計基礎知識的要求。因此非會計專業學生也都有“速成”基礎會計的內在需求和學習動力。
2.基礎會計學存在速成的可能
基礎會計學雖說是會計入門的基礎，具有一定的難度，但是只要學習并掌握基礎會計學所涉及的主要內容，學習這門課程后基本都能勝任一般企業普通的日常賬務處理工作。因此基礎會計學存在速成的可能。
三、《基礎會計學》速成教學法的實施策略
1.深入正確講解“借”、“貸”內涵，幫助學生理解復試記賬本質
復式記賬是會計是“基礎會計學”的核心內容。而其精髓就是借貸記賬法。在借貸記賬法的教學過程中，往往教師直接告訴學生“借”和“貸”都是符號，沒有實際的意義。如此一來，學生往往容易把借貸記賬和經濟活動中的資金流動完全的割裂開來。在運用借貸記賬法進行會計核算時，往往是機械地按照“首先，根據經濟業務的內容確定應記錄那些賬戶；其次，確定各賬戶是記增加還是記減少；最后，確定各賬戶記錄的借貸方向及金額”的順序來進行賬務處理。對于非會計專業的初學者而言，一方面不容易理解，另一方面也會覺得比較枯燥。因此在實際教學中可以把“借”、“貸”的內涵和復式記賬的本質結合起來。即，把“借”看成是資金的流入方；把“貸”看成是資金的流出方。而復式記賬法的本質就是核算一筆資金的來源（貸）和去向（借）。
例如：某企業收回應收賬款4萬元并存入銀行。對應的會計分錄如下：
借：銀行存款 40000
貸：應收賬款 40000
這筆會計分錄反映的經濟事項是把收到的40000應收賬款（來源方，貸方）全部存入銀行（去向方，借方）。換而言之，資金從貸方應收賬款來，進入到了銀行存款。在這種方式教學方式下，只要學生能理清現金的流向，采用合適的會計科目，就能據此迅速、準確地作出相關會計核算分錄。
2.明確非會計專業《基礎會計學》教學目標，編排、濃縮教學內容
非會計專業學生學習基礎會計學的主要目標是為了掌握會計核算的基本方法，建立起會計的思維方式。因此，在實踐教學活動過程中可以適當的簡化相關教學內容。特別是部分理論教學內容。例如，對于T形賬戶，就可以減少講課時間或是簡要帶過。特別是涉及到賬戶結轉和攤銷時，直接講授具體核算方法就可以了。這時如果按照大多數教材的編排用T形賬戶加以說明，往往會把學生繞糊涂，反而適得其反。再例如，在對會計科目的講解過程中，可以把常見的會計科目直接濃縮后，一次性的給學生講解，以利于他們理解相關會計科目。當然，在講解的過程中盡可能列舉相關案例，以利于他們的理解。
3.有針對性地強化實踐模擬情景教學
會計學的實踐性和操作性比較強，因此有必要針對基礎會計學中的相關實踐性比較強的章節積極強化實踐模擬情景教學。例如：基礎會計學中“會計憑證”和“會計賬簿”是概念性多、實用性強的地方。因此在在實踐教學活動中對這一部分內容可以直接進入到實踐模擬情景教學。具體來說，就是直接地模擬會計實踐活動中對會計賬簿和會計憑證的處理方式，有針對性的向學生提出問題，引導他們一步一步地自主的填寫相關憑證和相關賬簿。例如，“某企業花費50000元購買甲種原材料”?？梢砸龑W生思考，需要用那些外來原始憑證證明此筆業務已經真實地發生，而作為本企業的會計又需要填寫哪些記賬憑證和相關會計賬簿。如果不小心會計賬簿填寫錯誤，可以通過哪些方式迅速地查明原因。這樣既充分地發揮他們學習的主觀能動性，又在較短的時間呢取得更好的學習效果。
參考文獻：
[1]張宇.《基礎會計》教學研究[J].平原大學學報，2006（02）：117-119
[關鍵詞]：手工記帳 計算機記賬 會計電算化
傳統會計檔案包括原始憑證、記賬憑證、日記賬、明細帳、總帳以及報表。一個單位每個會計期間的會計檔案都要按一定的要求排列，連同各種附件定期加具封面，裝訂成冊，耗費了大量的時間和空間，查找十分不便，又易于毀壞。現在，隨著計算機在會計中的運用，這一切都成為歷史，電算化會計檔案都存放在軟盤或硬盤等設備中，這些設備的存貯密度，是以往任何一種會計檔案所不能比擬的，查詢速度快、檢索能力強，可以快速傳遞會計信息。
一、手工會計和電算化會計的區別
1、所用的計算工具不同。手工會計使用的計算工具是算盤，計算器等，電算化會計所使用的計算工具是電子計算機及一些輔助設備。
2、數據載體不同。手工會計的所有信息主要以紙張為載體，電算化會計的數據載體除必要的原始憑證外，記賬憑證、賬簿均可用磁性介質作為信息載體。
3、賬務處理程序不同。手工會計在進行會計數據處理時，根據會計業務的繁簡和管理上的需要，選用其中一種，規定憑證、賬簿、報表之間的關系，以及怎樣來進行記賬，但無論采取何種方式，都避免不了重復轉抄的根本弱點，伴之而來的是會計人員和處理環節增多，不加強內部牽制和相互核對，免不了出現錯誤和舞弊。在電算化會計賬務處理中，整個處理過程分為輸入、處理、輸出三個環節，其控制的重點是在輸入這個環節，從輸入會計憑證到輸出會計賬表，一氣呵成，一切中間過程都在機內操作，是肉眼看不見的，而需要的任何中間資料，都可以通過查詢得到滿足，因此，在電算化會計中有數據處理業務一體化的傾向，這樣就廢除了手工會計中不同的賬務處理程序。
4、賬簿形式和錯誤更正方法不同。手工會計中規定日記賬，總分類賬要用訂本式賬簿，明細賬可以用活頁賬冊；賬簿記錄的錯誤要用劃線更正法或紅字沖正法更正。電算化會計打印輸出的賬頁是卷帶狀的，可裝訂成活頁式，不可能是訂本式，只有到一定時期，再裝訂成一本訂本式賬冊，作為會計檔案保管；電算化會計中，輸入數據要經過邏輯性校驗，因此不需要用劃線更正法來更改賬簿記錄，如果賬簿記錄有問題，那么一定是合法性問題，往往采用輸入“更正憑證”，加以更改，類似于紅字沖正法，以便留下改動痕跡。
二、加強計算機替代手工記帳的審查管理
各地在計算機替代手工記帳的審查上，有的是由財政部門親自出馬，有的是委托第三方單位進行。實際上，使用的財務軟件在升級，業務情況在變化，與此相關的硬件等均在變化。但后續的管理能否順利進行，實際上沒有保證。實際在通過審查后，往往又放松管理。如一些單位未按要求按時備份數據，致使計算機出現故障時無法進行及時的恢復。
三、會計電算化對傳統會計職能的影響
與以往的會計信息系統相比較，網絡會計電算化會計兼有會計業務處理層、信息管理層、會計決策層與決策支持層在內的多層次網絡結構信息系統。會計在實現資金流管理的同時進行物流管理，真正實現購銷存業務、會計核算、財務監控的一體化管理，成為企業管理中最有效的決策支持系統。財務信息的時效性和實用性將得到較大提高。
1、對編制會計分錄的影響
會計分錄是每筆經濟業務列示其應借記和應貸記的帳戶及其金額的一種記錄。會計分錄是記帳的直接依據，根據會計分錄登記帳簿時，會計實務要求做到帳證相符。會計分錄的正確與否，直接影響到帳戶的記錄，乃至影響到會計信息的質量。
傳統的手工會計方式下某些會計分錄是經過人們大腦的分析。根據借貸記帳法“有借必有貸，借貸必相等”的記帳規則采用相反的顏色登記到帳戶相反的方向中去的。在電算化會計中多數會計分錄的編制與手工是相同的，但也有部分會計分錄的編制與手工存在差異，需要進行相應的變換。被計算機接收后才能保證會計信息的正確性，否則輸出的帳簿和報表信息有可能是錯誤的，如費用沖減、帳內調整等事項，這些會計分錄的編制在電算化會計中需要引起足夠的注意。
傳統會計上，期間費用類帳戶一般是借方分析多欄式明細帳，平時發生的各項業務登記到借方，只有到結轉費用帳戶時，才從貸方轉出，出現貸方發生額。
2、對記賬憑證的影響
在電算化系統中的記賬過程也是一個虛擬過程，因為并沒有生成實際的賬?！坝涃~”就是將前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其修改。如果有錯誤，只能采用類似于手工會計下的紅字沖銷法，通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化系統中，記賬環節完全可以取消，即平時不登記日報賬、明細賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時再采用瞬間成賬的做法：根據科目余額庫文件的期初余額數據和記賬憑證庫文件的科目發生額數據，當即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時，這種瞬間成賬的方式也使會計報表瞬間形成成為可能。至于很多會計軟件所提供的記賬模塊功能，主要是為了滿足會計人員的習慣，即只有先記賬才能查詢和打印。
3、對會計報表的影響
關鍵詞：會計;對賬;結賬;技術
通過對賬，可以保證各種賬簿記錄的真實與完整，有利于做到賬證、賬賬、賬實相符。為了總結某一個會計期間的經濟業務活動情況，考核財務成果，編制會計報表，必須在每一個會計期間終了時進行結賬。此外，企業因撤銷、合并、分立等原因而辦理賬務交接時，也需要辦理結賬。
一、對賬的作用
會計核算是一項嚴密細致的工作，它有一套特有的核箅方式和體系，在核算資料之間存在著相互依存、相互銜接、相互驗證的聯系。這種內在的相互關系，就為對賬提供了有利的條件。對賬工作一般可分為內部對賬和外部對賬兩個方面。
如實反映企業經濟活動情況，是會計核算的基本原則，但在實際工作中，有時難免會發生各種差錯和賬實不符的情況，如在編制記賬憑證時的差錯，記賬或過賬時的差錯，數量或金額計算時的差錯，以及在財產清?中發生盤盈、盤虧等等。發生這些差錯或發現的溢缺，都必然造成賬證不符、賬賬不符和賬實不符等現象。這些現象的產生，有的是由于手工操作失誤而造成的，有的是由于會計人員疏忽大意，有的卻是某些人員的不良行為或某些財產物資的自然原因所造成的。因此，企業在結賬之前，就有必要核對各種賬簿的記錄有無差錯。這種賬前各種賬簿記錄的核對，就稱為“對賬”。對賬是會計工作中一個重要環節，只有核對賬證相符、賬表相符、賬實相符，如實地反映企業經濟活動情況，才能提供符合實際的會計信窗。
二、對賬的方法
1.賬證核對
賬證核對主要是在日常編制憑證和記賬過程中進行的。月末如果發現賬賬不符，就應重新進行賬證的核對，以保證賬證相符。
2.賬賬核對
賬賬核對包括：總分類賬各賬戶借方期末余額合計數與貸方期末余額合計數應核對相符。總分類賬現金賬戶和銀行存款賬戶的期末余額分別與現金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額應核對相符?？偡诸愘~各賬戶的期末余額與其所屬的明細分類賬戶的期末余額之和應核對相符。會計部門的各種財產物資明細分類賬期末余額與財產物資保管和使用部門的有關財產物資明細分類賬期末余額應核對相符。
3.賬實核對
賬實核對主要內容有：現金日記賬的賬面余額，應每日與現金實際庫存數額相對。各種財產物資明細分類賬的賬面余額與財產物資的實存數相核對。各種應收、應付款項的明細分類賬的賬面余額與有關債務、債權單位相核對。
三、結賬的作用
各個單位的經濟活動是連續不斷的，為了總結某一個會計期間的經濟業務活動情況，考核財務成果，編制會計報表，必須在每一個會計期間終了時進行結賬。此外，企業因撤銷、合并、分立等原因而辦理賬務交接時，也需要辦理結賬。
四、結賬前的試算平衡
結賬之前，應做好賬賬核對工作。賬賬核對一般是編制試算表，根據試算表各欄合計數，驗算借貸雙方是否相等。試算是測試在一定會計時期內記賬是否正確的方法。通常在月末結賬前，把總分類賬各賬戶按順序排列，分別將賬戶的期初余額、本期發生額和期末余額的借、貸金額列成一表，以測試記賬有無錯誤。這種測試方法在會計上稱為試算平衡。試算結果，如果各科目期末借貸雙方的余額總和相符，一般來說,記賬基本不錯，否則，必須及時查明更正。
試算平衡是借貸平衡原理的具體應用。因為對一切經濟業務都要從借貸兩個方面以相等的金額來記錄會計要素增減變化情況，并規定"有借必有貸，借貸必相等作為借貸記賬規律，因此，根據會計分錄逐筆記入各有關賬戶后，全部賬戶借貸方的發生額合計、期末借貸方余額合計數必然相等。所以，試算平衡的理論依據是借貸平衡原理，也可以用數學公理“等量加等量，其和相等”來驗證。
五、結賬的內容與程序
結賬過程的內容和程序主要包括以下幾個方面：不能為趕編會計報表而提前結賬，把本期發生的經濟業務延至下期登賬，也不能先編會計報表而后結賬。按權責發生制進行會計核箅的單位，應按照權責發生制的要求，編制有關賬項調整的記賬憑證，并據以登記入賬，以正確確定本期的收入和費用。對于需要在月末辦理的其他有關轉賬的業務，例如本期已售商品成本的結轉業務、營業稅金的計算登記業務等，均應編制記賬憑證，并據以登記入賬。在本期全部業務登記入賬的基礎上，結算出所有賬戶的本期發生額和期末余額。
六、結賬的方式
結賬工作，通常按月進行，年度終了，還要進行年終結賬。在實際工作中，一般采用劃線結賬的方法進行結賬。辦理月結，應在各賬戶最后一筆記錄下面劃一條通欄紅線，在紅線下結算出本月發生額及月末余額，并在摘要欄內注明“本月合計”或“本月發生額及余額”字樣，然后在下面再劃一條通欄紅線。辦理年結數字下，結算填列全年12月的發生額及年末余額，并在摘要欄內注明“本年合計”或“年度發生額及余額”字樣，再在合計數下劃兩條通欄紅線，表示清賬。
參考文獻:
關鍵詞：基礎會計；教學方法；會計核算方法
中圖分類號：G64 文獻標識碼：A
收錄日期：2012年2月20日
一、《基礎會計》課程的重要性
基礎會計是高等院校經濟類專業的必修基礎課，也是會計專業的專業基礎課。作為會計學的入門課程，基礎會計的主要任務是使學生掌握會計及會計核算的基礎知識和基本技能，包括會計確認、計量、記錄、報告的基本原理與方法，為后續專業主干課如財務會計、成本會計、管理會計、財務管理及審計學的學習打下堅實的基礎，為將來的實際工作奠定理論基礎。同時，本課程屬于經濟學和管理學類各專業的基礎理論課，在管理類學科中占有重要地位，是其他專業課的先修課程。
二、《基礎會計》課程教學方法的應用
（一）教學方法的含義及種類。教學方法是為了完成教學目標而進行的一種有秩序的活動方式，是教師與學生共同為實現教學目的、完成教學任務的途徑和方法，它包括教師教的方法和學生學的方法。不同的教學內容，應選擇不同的教學方法。教學方法主要有：課堂講授法、案例教學法、實驗實訓法、操作練習法、參與討論法、項目研究法、啟發式、互動式、提問式等多種教學方法。
（二）《基礎會計》課程教學方法的具體應用
1、《基礎會計》課程的基本內容。（圖1）
2、《基礎會計》課程教學方法的具體應用及舉例。本文以王艷茹編著的《會計學原理》為例進行說明。該教材共七章內容，可分為三部分：第一部分為總論；第二部分為會計核算方法；第三部分為會計賬務處理程序及會計規范與內部控制。
（1）總論。主要闡述了會計的含義；會計的產生及發展；會計信息使用者及其需要；會計的目標和職能；會計基本假設和會計基礎；會計信息質量要求；會計對象和會計要素；會計核算程序和方法。在講授會計的含義時，可引用清代學者焦循在《孟子正義》一書中解釋：“零星算之為計，總合算之為會”。即：會計既要進行個別核算，又要把個別核算加以集合，進行系統、綜合、全面的核算。并使用啟發式的教學方法，讓學生思考在中國四大名著之一的《紅樓夢》中，誰充當的是會計的角色？在影視作品中，是怎樣刻畫出一個會計的？會計很重要的道具是什么？使學生從感知上認識會計，前面所說的會計是一個人，是一種職業，還要深化認識，如企業的部門設置有哪些？大家交學費時，要交到學校的哪個部門？學校的專業設置有哪些？可以得出會計可以是一種職業，可以是一個機構，還可以是一門學科，我們要學習的會計主要是從學科的角度進行闡述，而且是以制造業為例進行學習的；會計的產生及發展，會計信息的使用者及其需要，會計的目標和職能，會計基本假設和會計基礎，會計信息質量要求，會計對象和會計要素，會計核算的程序和方法可主要采用課堂講授法，并結合其他教學方法使其更加通俗易懂。如，在講授會計的產生及發展時，可讓學生課下查閱更多的相關資料，使其學習內容更加豐富；在講授會計對象和會計要素時，可采用提問式教學方法，兩種有什么樣的關系？在講授會計等式時，可采用互動式教學方法，如在講授“資產=負債+所有者權益”時，學生不好理解，舉大學生財產及來源的例子：
通過上面的關系圖，不僅使學生對所講內容有了直觀的理解，更使他們感受到會計活動就在自己身邊，對上述問題的回答，需要我們從以下兩個方面考慮：
我們日常生活的開支和財產從哪里來的？
我們得到的“錢”又花在哪些方面？
我們得到的“錢”與我們日常生活的開支和財產有什么關系？
學生自然而然就產生了學習的興趣，以此再引申到企業的財產及來源，讓學生更好地接受知識。
（2）會計核算方法。主要闡述了設置會計科目和賬戶；復式記賬；憑證和賬簿；財務報告。會計核算方法一共有七種，好多學生記不住，雖然這些方法是教材的主線，在后面的章節中會詳細講解，但為了后面的學習效果更好，可以在講授的同時，編成比較好記憶的口訣：
會計核算方法七，設置科目屬第一；
復式記賬最神秘，填審憑證不容易；
登記賬簿要仔細，成本計算講效益；
財產清查對賬實，編制報表工作齊。
設置會計科目和賬戶可采用提問式的教學方法，會計科目是怎么來的？會計科目和賬戶之間是怎樣的關系，讓學生來回答，然后由教師來點評，并做總結。復式記賬采用講授教學方法的同時，重點要讓學生理解借貸記賬法下“借”、“貸”的含義，它就是一種記賬符號，如果是中國人發明這種方法，有可能用“甲”、“乙”或者用其他的字來代替。
在講授借貸記賬法這個內容時，借貸記賬法的賬戶結構是個學生比較難掌握的內容，由于賬戶所反映的經濟業務的內容和性質不同，賬戶結構也不盡相同。如何讓學生能夠盡快地記憶和掌握賬戶的結構呢？由于學生已經掌握了兩個基本會計等式：資產=負債+所有者權益，擴展會計等式：資產+費用=負債+所有者權益+收入。在講解賬戶結構時，先分清賬戶的性質，說明不同性質的賬戶記錄增減的方向不同，再結合以上兩個等式，看其處于等式的左側還是右側。依照慣例，等式左側的各類賬戶增加記在借方，減少記在貸方；等式右側各類賬戶剛好相反，即增加記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方?？梢?“借”和“貸”均有增加和減少的含義，具有雙重性。總結如下：等式左側借方為增加，貸方為減少；等式右側借方為減少，貸方為增加。
將五類賬戶的賬戶結構融入這一等式中進行記憶就比較容易了。如下所示：
掌握借貸記賬法的賬戶結構，否則后面的賬務處理就會一塌糊涂，為加深印象，不能光說不練，可著重于操作練習教學方法，每講授完一部分內容，一定要反復練習，最后把所有內容串聯起來，通過大的綜合題來檢驗學生學習的效果；憑證和賬簿，財務報告在采用講授教學方法的同時，可著重于實驗實訓教學方法，可通過真實的記賬憑證、賬簿、報表，讓學生從感官上先認知，最好能通過多媒體教學，給學生演練一遍，再給學生一些比較簡單的經濟業務，讓學生自己編制記賬憑證并登記賬簿，最后編報表，讓學生親身體會一下，比“填鴨式”教學效果要好得多。
（3）會計賬務處理程序及會計規范與內部控制。主要闡述了會計賬務處理程序；會計規范與內部控制。會計賬務處理程序可采用參與討論法教學方法，由學生討論，得出每種會計賬務處理程序的特點、賬務處理程序、優缺點、適用范圍，并通過比較得出各種會計賬務處理程序最重要的區別是什么，最后有教師來總結。會計規范與內部控制可采用教授法，告誡學生要誠實做人，不做假賬，什么是內部控制，啟發學生哪些崗位是不相容職務，如會計和出納不能同為一人，出納不能保管會計檔案等。
上述有關《基礎會計》課程教學方法具體應用，其實也是教師與學生共同學習的過程，是教學相長的見證。古人云：“授人以魚，不如授人以漁”，讓學生體驗在做中學，在學中做，使教學面向生產實踐。同時應將理論課程與實踐課程進行有機結合，達到專業課程體系真正符合高校教育的培養目標。
主要參考文獻：
[1]崔潔.《基礎會計》課程教學方法初探[J].新西部，2007.9.
【關鍵詞】 聯結學習論；認知學習論；課堂講授法；結構教學法；先行組織者
一、《會計學原理》課程的教學目的
《會計學原理》課程是會計學專業的一門專業基礎課程，主要是研究會計的基本理論、基本方法、基本技能。通過《會計學原理》這門課程的學習，要使學生通曉會計學的基本原理、掌握會計工作的基本操作技能和會計信息的生成機制，形成初步的會計理念，為專業課的學習和社會實踐奠定扎實的基礎?！稌媽W原理》的授課對象是一年級新生，在實際教學過程中，根據一年級新生的特點，《會計學原理》的教學方法主要采用了課堂講授教學模式教學法。
二、學生由聯結學習向認知學習的轉變
聯結學習論認為，一切學習都是通過條件作用，在刺激S和反應R之間直接建立聯結的過程。強化在S-R之間起著重要作用。在S-R聯結之中，個體學到的是習慣，而習慣是反復練習與強化的結果。習慣一旦形成，只要原來或類似的刺激情景出現，習得的習慣性反應就會自動出現。而大多數學生都是聯結學習論的直接受影響者，高中階段他們通過每天做大量的練習題來掌握教材中的知識點，習慣了上課認真聽老師講，總怕漏下一句話；一本一本地記筆記，總怕落下一個字；題目一遍一編地做，總怕少做了一種題型。結果學生對教師的依賴性較強，在學習上普遍缺乏主動性和獨立思考的能力，自學能力較差。而大學生在學習解決問題時，并不是簡單地通過練習與機械記憶，在問題情景與解決問題的手段之間建立直接聯系，而是需要對整個問題情景進行知覺與理解，領悟其中的各種條件之間的關系以及條件與問題之間的關系，方能確定解決問題的方案。面臨新的學習環境，學生感到不適應。他們需要接受認知學習的訓練。認知學習論認為，學習并不是在外部環境的支配下被動地形成S-R聯結，而是主動地在頭腦內部構成認知結構；學習并不是通過練習與強化形成反應習慣，而是通過頓悟與理解獲得期待；個體當前的學習依賴于他從記憶中抽取的認知結構和當前的刺激情景，學習受主體的預期所引導，而不是受習慣所支配。
三、《會計學原理》課程的課堂講授教學法
課堂講授法是一種歷史悠久的傳統教學方法，是教師向學生傳授知識的重要手段。在課堂講授法教學中，教師的職能是詳細規定學習的內容，向學生提供學習材料，并力圖這些材料在速度和內容上適合于每一個學生。同時，教師還要負責診斷學習者的困難，為他們提供適當的補救。課堂講授法的優點：一是教師直接向學生呈現學科內容，根據學生的接受能力控制教學進度；二是課堂講授法有助于展示教師的人格魅力，教師以他淵博的知識、清晰的思路、流暢的語言、感染學生，鼓勵學生的學習熱情；三是課堂講授法能夠給予學生更多的學習指導，比較適合于剛入校的學生。關于課堂講授法的缺點，是在教學過程中學生的注意力會逐漸下降。對課堂講授法最多的指責，是說它導致了學生機械、被動地學習，是“填鴨式”教學。其實，無論是學生注意力下降，還是學生機械、被動地學習，都不是課堂講授法本身的過錯，是教師沒能夠正確運用這一教學方法。解決的方法是在運用課堂講授法的同時，注意結合下列方法。
四、《會計學原理》課程的結構教學法的應用
布魯納（美國認知教育心理學家）的結構教學觀，主張教學的最終目標是促進學生“對學科結構的一般理解”。他所謂的學科結構，是指學科的基本概念、基本原理及其基本態度和方法。而所謂“掌握事物的結構，就是允許許多別的東西與它有意義地聯系起來的方式去理解它?！碑攲W生掌握和理解了一門學科的結構，他們就會把該學科看作是一個相互聯系的整體。學生理解了學科的基本結構，就容易掌握整個學科的具體內容，就容易記憶學科知識，促進學習遷移，促進其智力和創造力的發展，并可以提高學習興趣?！稌媽W原理》課程的基本結構整理如下：
（一）會計對象、會計要素、會計科目
會計對象是企業本身發生的交易或事項。會計要素是會計對象的具體化。會計科目是按照交易或事項的內容和管理的要求對會計要素所作分類的項目。會計對象、會計要素、會計科目之間的關系可用圖表1表示。
（二）資產與權益的平衡關系（會計等式）、設置賬戶、復式記賬
資產與權益的平衡關系是會計的基本理論，是設置賬戶、復式記賬、編制會計報表的理論依據。在組織該部分教學內容時，圍繞“會計要素增減變動情況表”的填列來完成資產與權益平衡關系的教學內容。通過分析經濟業務或事項，幫助學生得出下列結論：“每一項交易或事項都會引起會計要素中兩個或兩個以上項目的增、減變動”、“理論上，每一項交易或事項引起會計要素的增減變動情況及變化以后的結果，可以在這張表格中完成，實際工作中顯然有其局限性?！边@樣，很自然地引出了如何反映會計要素的增減變動情況及變化以后的結果――“設置賬戶”的問題。即給每一個會計科目設置一定的結構，來反映每一項交易或事項引起會計要素的增減變化及變化以后的結果。這個結構首先要反映“期初數、增加數、減少數、期末數”。每一項交易或事項都會引起會計要素中兩個或兩個以上項目的增、減變動，這就要求對每一項交易或事項進行“復式記賬”。會計要素增減變動情況表如圖表2所示。
（三）會計憑證、會計賬簿、會計報表
會計核算的各種專門方法相互配合、相互聯系形成了一個完整的會計核算方法體系。交易或事項發生后，經辦人員取得或填制原始憑證，經會計人員審核整理后，按照設置的會計科目，運用復式記賬法編制記賬憑證，并據以登記賬簿，對于生產經營過程中發生的各項費用，進行成本計算，最終計算企業的經營成果。通過財產清查對賬簿記錄加以核實，在保證賬實相符的基礎上，定期編制會計報表。在會計核算方法體系中，填制和審核會計憑證、登記賬簿、編制會計報表是三個主要環節。體現了會計信息的生成機制。教學過程中通過圖表3作好理論與實際操作的銜接工作。
這三條主線基本上概括出《會計學原理》的主要結構。值得說明的是，由于多媒體課件在教學過程中的應用，通過幻燈片之間的超級連接，使得教學內容之間銜接自如。這樣，課程學習結束時，學生自然形成了《會計學原理》課程的結構。
五、《會計學原理》課程的“先行組織者”教學法的應用
奧蘇伯爾（美國認知教育心理學家）曾根據學習進行的方式把學習分為接受學習和發現學習，又根據學習材料與學習者原有知識結構的關系把學習分為機械學習與意義學習，并認為學生的學習主要是有意義的接受學習。所謂有意義學習，奧蘇伯爾認為就是將符號所代表的新知識與學習者認知結構中已有的適當觀念建立起非人為的和實質性的聯系。接受學習是在教師指導下，學習者接受事物意義的學習。奧蘇伯爾認為，接受學習適合于年齡較大、有較豐富知識和經驗的人。他認為，影響接受學習的關鍵因素是認知結構中適當的起固定作用的觀念的可利用性。提出了“先行組織者”的教學策略。先行組織者是先于學習任務本身呈現的一種引導性材料，它的抽象、概括和綜合水平高于學習任務，并且與認知結構中原有的觀念和新的學習任務相關聯。其目的是為新的學習任務提供觀念上的固著點。增加新舊知識之間的可辨別性，以促進學習的遷移。
在教學過程中根據有意義接受學習論準備“先行組織者”。
（一）介紹會計的產生與發展時，先引用馬克思《資本論》中關于魯濱遜記賬的一段話：
“……這位從破船上搶救出表、賬簿、墨水和筆的魯濱遜，馬上就作為一個地道的英國人開始記起賬來。他的賬本上記載著他所有的各種使用物品、生產這些物品所需要的各種活動，最后還記載著他制造這種一定量的產品平均耗費的勞動時間?！?/p>
教學內容就自然歸結到會計起源于社會生產實踐。人們通過長期的生產實踐，逐漸認識到在進行生產的同時，有必要把生產活動的過程記錄下來，并對生產活動的數量方面進行計算。
（二）介紹借貸記賬法時，引用葛家澍《財務會計理論研究》一書中關于“復式記賬”的描述。
“比較公認的復式簿記是1949年意大利的一位修道士，同時也是一位教授、學者，盧卡?巴其阿勒（LucaPacioli）在他的專著《算術?幾何?比及比例概要》（《Summa de Aithmatica Gemetria ，Proportion et Proportionalita 》）第二章“計算與記錄詳論”（de Computis et Scriptuis）中系統描述并總結了流行于意大利沿海城市威尼斯一帶商人所用的復式簿記法（威尼斯簿記法）。這書明確指出“所有的分錄……都是復式的。若你記錄了貸方，就必須同時記錄了借方”。商人“應建立備查簿和分類簿兩種賬簿”，“無論現金收付、貨幣種類，還是變換的價值都應記錄”，特別是對那些持續經營的企業，他同時要求每年計算一次利潤并進行結賬，這對于保持合伙的友誼與合作是必要的。該書指出：“（如果）將你財產目錄的第一項即你所擁有的貨幣數量登記到日記賬中去，為了理解財產目錄的內容記入日記賬和分類賬，你必須學會另外兩個術語，一個稱為‘現金’，另一個稱為‘資本’?！谌沼涃~和分類賬啟用時，資本總是作為貸方登記而現金則作為借方登記，購買商品也是如此，借記‘蔗糖’賬，貸記‘現金’賬”。
500年前，Luca Pacioli傳授人們的記賬技術，居然今天仍然為現代企業會計所運用，而基本上沒有改動，這不能不說是一個奇跡！德國偉大的文學家、詩人、哲學家歌德（Goethe）贊揚復式簿記是 “人類智慧的絕妙創造” 。
這是對復式記賬法的一般性描述，為教師介紹借貸記賬法的內容作好了鋪墊。例如：借貸記賬法的記賬符號。以“借”、“貸”作為記賬符號，以“借”表示資產的增加，負債、所有者權益的減少；以“貸”表示負債、所有者權益的增加，資產的減少。這一做法沿襲了“威尼斯簿記法”中的做法：“所有的分錄……都是復式的。若你記錄了貸方，就必須同時記錄了借方”?！霸谌沼涃~和分類賬啟用時，資本總是作為貸方登記而現金則作為借方登記，購買商品也是如此，借記‘蔗糖’賬，貸記‘現金’賬”。顯然，“威尼斯簿記法”中以“借”表示資產增加，以“貸”表示資本增加；以“借”表示資本的減少，以“貸”表示資產的減少。最后，教師可以根據經濟業務的類型（圖表4）來說明這一結論。
六、創設問題情景，實施啟發式教學激發學生學習的積極性
根據教學內容，設置問題。問題的答案可能是本節內容的總結。比如，講授完總分類賬戶的試算平衡后，提出問題：“總分類賬戶的試算平衡后，說明總分類賬戶的登記結果絕對無誤嗎”？學生通過思考，很快能得出結論：通過試算平衡可以檢查總分類賬戶登記結果基本正確，但不能檢查出諸如重復登記、漏記、科目錯誤等錯誤，因此，試算平衡不是萬能的。問題的答案可能是與前面章節內容的比較。比如，講授完總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記，學生編制總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記結果對照表，來檢查總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記結果的正確性，為了與試算平衡表進行區別，提出問題，試算平衡表與總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記結果對照表的區別是什么？學生通過思考，很快能得出結論：試算平衡表是檢查總分類賬戶登記結果的正確性，而總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記結果對照表是檢查某一個總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶登記結果的正確性。問題的答案可能是對下一章節內容的引入。在講授完會計賬簿一章后，提出問題，假設賬簿記錄正確無誤，是否說明賬實相符，是否存在某中客觀原因導致賬實不符？如果賬實不符，根據賬存數編制會計報表？還是根據實存數編制會計報表？要求學生帶著問題預習財產清查的內容。采用啟發式教學，收到較好的教學效果：一是激發了學生學習的積極性，由被動接受轉為積極思考，增強學習的獨立性和主動性；二是在講授和引導學生探索新知識的過程中，找出不同知識以及新舊知識之間的聯系，促進學生知識結構的整合和優化。
七、開場白和結束語
“一個良好的開端是成功的一半、萬事開頭難……”都說明了上好第一堂課的重要性。一個完美的開場白不僅讓學生對教師產生充分信任，還會激發學生的學習熱情。第一堂課，教師應談及下列問題：介紹自己的學習背景、研究方向、關注的會計實務問題，這樣不僅讓學生了解教師，還讓學生對教師的教學產生信任感。同時，學生的信任對教師也是一種鞭策，促使教師精心備課，潛心科研，努力讓每一堂課都精彩；介紹《會計學原理》課程，如《會計學原理》課程的教學任務，《會計學原理》教材的結構，《會計學原理》課程學習過程中的主要參考書目；介紹《會計學原理》這門課程的學習方法，如聽課為主，筆記為輔，課后閱讀補充等；一個很重要的內容就是介紹學校圖書館，高校學生提倡主動學習、自主學習、研究學習，圖書館便是良好的閱讀、學習的場所。
學期結束，除了對本課程進行歸納、總結。更重要的是介紹下一門與之銜接的專業課《財務會計》，介紹《會計學原理》與《財務會計》之間的聯系。
【參考文獻】
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