時間：2023-06-08 11:17:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務會計核算辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、財務會計的核心職能
從財務會計理論的角度來講,其核心職能主要有兩個,也就是核算和監督職能,具體分析如下:
(一)財務會計核算職能
所謂的財務會計核算職能,主要是指會計對組織客觀經濟活動的表述和價值量上的確定,通過核算了解企業經營管理情況,為管理及決策提供所需的數據信息。會計核算職能包括多方面的內容,但是主要有記賬、算賬和報賬,這也是整個會計工作的基礎。核算職能有三個基本的特征:第一,在會計核算當中是以貨幣為主要計量單位的,從貨幣價值的角度反映組織的經濟活動狀況。從這一角度來講,在會計活動當中只能以貨幣為計量單位,其他的計量單位都不能使用,能夠直接以貨幣形式計量的就直接用貨幣表示,不能直接衡量的需要將其轉化為貨幣價值再進行計量。第二,會計核算只要針對的是組織已經發生的事實,并且具有可炎癥性,也就是說只能對核算日發生之前的事實進行核算,對于尚未發生的事實不能進行核算。核算的結果能夠通過某種方式驗證,以保證核算結果的可信度。第三,會計核算具有完整性、連續性、系統性和綜合性,也就是所要完整的反應組織的經濟活動情況,會計核算必須連續進行,核算項目之間形成一個系統。
(二)財務會計監督職能
所謂的監督職能,主要是指在財務會計核算過程中,對組織經濟活動的合法性、合理性和有效性進行審查,確保其符合組織內部管理制度和法律規定。監督職能也是現代財務會計活動的一項重要職能,其也具有三個基本的特征:第一,是一種經常性的監督活動,具有完整性和連續性的特征,財務會計監督職能通常是與核算職能一起發生的,監督的內容包括組織經濟活動的方方面面。第二,監督職能主要利用了財務會計的各種價值指標,因此主要是以財務活動為主,綜合反映組織的發展情況。財務指標是進行監督的主要依據,對照財務指標數據機具組織的活動目標能夠比較客觀的、綜合的反映組織的發展狀況,以督促組織內部各部門嚴格按照要求履行自己的職責。第三,監督是以法律、法規和制度為主要依據,具有強制性和嚴肅性的特點,可以說監督是法律賦予財務會計的一項職能,也是必須履行的一項義務。
二、財務會計的核心職責
財務會計的核心職責比較多,因為很多職責與組織的發展可以說是息息相關,結合現代財務會計的特點,筆者認為主要有以下幾點:
(一)流動資金核算
流動資金是組織發展過程中不可缺少的一個條件,在財務會計活動當中必須對流動資金進行正確的核算。為此,財務管理部門要制定流動資金管理和核算的詳細實施辦法,參與核定流動資金的定額,在流動資金管理上實行管用結合與資金歸口的分級管理模式。在流動資金管理上,應該編著詳細的流動資金計劃,并根據企業的負債情況,制定銀行借、還款計劃,根據計劃和組織的發展需要進行流動資金調度,組織流動資金供應,以滿足組織的發展要求。在核算過程中,要詳細考核流動資金的使用效果,調整流動資金速度,實現流動資金利用的最大化。
(二)成本核算
成本核算也是財務會計工作的一項重要職能,成本核算主要針對的是經營性的組織,主要指的是企業,也就是核算企業生產經營的成本。在成本核算當中,企業要制定完善的成本核算辦法,建立完善的成本核算工作程序,根據核算工作的需要編制成本費用計劃。在成本費用計劃當中要明確企業生產經營的范圍、費用開支的范圍,對費用開支情況有一個科學的預測,對企業生產經營過程中產生的每一項成本費用開支情況都要登記成本費用明細賬,按照規定編制成本報表上報。在成本費用考核當中,主要檢查費用實際產生與計劃之間的差異,尋找成本費用控制中存在的不足指出,并在今后的核算管理工作當中加以改正。
(三)利潤核算及分配
筆者結合自身于安徽省郵政公司的從業經歷進行分析，當前導致郵政企業財務會計核算工作存在一系列問題的主要原因就在于企業的機制轉換和體制改革工作不徹底，導致郵政企業存在類似于職能欠缺、人員冗雜、觀念落后等一系列問題，具體表現為：
1.崗位設置不科學，工作人員素質偏低由于企業改革的不徹底以及政企不分的管理格局，導致當前的郵政企業存在職能欠缺、層次不明的問題。企業沒有合理的財務核算機構，而往往將企業的財務管理與核算職能相混淆，不能有效發揮會計核算工作所應具有的作用。此外，企業會計工作人員素質偏低，人員流動頻繁，其只注重于通常的記賬算賬工作，而沒有深入開展財務分析，使企業的財務核算工作失去了對企業日常經營活動的指導作用。
2.監督體系不健全，資產流失時有發生在郵政企業的日常經營過程中，由于企業管理者往往不注重于進一步健全企業的會計核算監督體系，也就使得企業財務核算的合法性和準確性不能得到保障，限制了會計監督職能的發揮，長此以往，很容易出現會計人員及營業收支人員利用制度和管理漏洞侵占公有財產的現象，造成企業資產流失，損害集體利益。
3.考核政策不統一，信息失真現象嚴重首先，現階段郵政企業財務核算的科學性、準確性和精細化程度都有待提高，由于這樣或那樣的原因，核算信息失真的現象還經常發生。其次，郵政企業當前并不能真正將權、責、利三者進行統一，不能夠進行較為準確的專業化的核算考核，考核政策還不能完全統一，使得企業的實際經營狀況不能夠通過財務部門對成本、收入以及利潤等的核算而進行體現。
二、完善郵政企業會計核算工作對策分析
針對郵政企業當前存在的崗位設置不科學、監督體系有待完善以及考核機制不統一等問題，筆者認為企業應該有針對性地進行整改，這樣才能有效解決存在于郵政企業財務核算過程中的一系列問題。完善郵政企業會計核算工作體系的主要對策如下：
1.明確財務會計基本職能，提升工作人員素質為進一步完善郵政企業的財務會計核算工作體系，企業首先應明確財務會計的基本職能和原則，改革現有的企業財務管理體制，依據科學的會計制度、嚴謹的核算方法對現有的財務核算方法統一進行規范和要求，同時將企業的財務核算納入企業的財務管理工作范圍之內。在進行企業財務核算的過程中，財務人員應遵循連貫性、明晰性、客觀性等會計核算基本要求，確保核算數據的準確性和完整性，提高企業的會計核算工作水平。其次，郵政企業在穩定財務人員隊伍的基礎上還應該加強工作人員的再教育，避免其工作人員的知識結構及自身技能不能滿足企業日益發展的需要，這樣才能防止工作人員的會計核算水平對郵政企業的財務管理工作產生消極影響。
2.健全會計核算監督體系，杜絕資產浪費現象為避免由于企業財務核算監督體系的不健全而導致的企業資產流失和浪費現象，郵政企業應完善整套財務監管體系。最為科學的企業財務監管體系主要包括財務監控中心、賬務處理中心以及連保責任體制等內容。財務監控中心，其主要工作職能是加強對郵政企業財務管理的業務指引和領導，制定科學準確的檢查和監督辦法，建立事前及事中控制措施，避免傳統企業財務核算及管理的事后控制機制所產生的一系列弊端。賬務處理中心，其主要任務就是按照嚴格的會計核算辦法對企業日常經營過程中的資金流動等進行核算，同時其還要承擔企業財務核算工作的全部責任。連保責任制，就是企業由局長向下實施逐級責任制，明確各部門的經濟責任和考核辦法，一旦企業的財務核算工作出現問題，相關責任部門要負主要責任，其余職能部門也具有相應的連帶責任。通過這樣的方式，郵政企業才能夠進一步完善會計核算監督體系，約束并且規范相關工作人員的行為，避免企業的資產出現流失現象。
3.統一完善財務考核體系，提高會計信息可靠性為進一步提高郵政企業財務會計核算信息的準確性及可靠性，企業應致力于不斷完善統一其財務考核體系。企業的不同服務種類應分賬進行核算，依據按照現行市場規律進行工作的原則，要對企業的業績進行準確客觀的反映和考核。其次，隨著郵政企業不斷提高自身的通信技術水平和綜合網絡建設力度，企業應逐步實施分環節、分專業的財務信息考核辦法，同時郵政企業的財務考核體系應體現財務手段與統計手段相結合的原則，這樣才能使得企業財務核算信息能夠為企業的決策提供一定的借鑒作用。最后，郵政企業應盡早權衡企業的擴張和收縮，新業務的財務考核也應與其業務的推出同步進行，這樣才能避免企業喪失發展機遇和造成無效投入。
三、結束語
關鍵詞 財務會計核算 風險 措施
隨著我國醫院規模不斷擴大，目前許多醫院都處在不斷完善的階段，但是由于種種因素，導致許多醫院的管理中都存在著一些問題，尤其是在財務核算上都有一定的風險。這種風險雖然不能完全消除，但是在某種程度上我們可以采取一定的措施加以防范，從而使醫院的財務管理更加安全。
一、財務會計核算風險概況
（一）財務會計核算風險的概念
所謂的風險是指在從事某項工作的過程中，這項工作的結果會產生某種負面影響或者會造成結果的不確定性。醫院財務會計核算風險主要是指醫院的會計人員在進行醫院財務會計核算的時候出現的一系列風險。隨著醫院規模的擴大，醫院涉及的工作種類也就越來越多。因此，醫院財務會計人員在進行醫院的財務核算的時候，就會面臨更多的核算項目，從另一個方面來說會計人員面臨的風險也就越來越大，即醫院會計人員在進行財務核算的時候出錯率明顯提高。[1]
（二）導致醫院財務會計核算風險的相關因素
一般而言，醫院財務會計核算出現風險是與以下幾種因素相關的：第一：醫院會計人員手中拿到的資料是否包括醫院所有的項目收支，資料中的數據是否都是真實的。第二，醫院會計人員在核算的時候所用的標準、政策以及估計的方法是否準確。[2]第三，醫院會計人員在進行操作的過程中是否按照國家法律法規進行嚴格的辦理，是否對醫院的重大交易項目按照國家規定程序進行了必要的審核并且獲得了相關人員的批準；第四，醫院會計人員所做的會計報表以及會計資料是否符合法律，是否完整并且能夠為醫院所用。
（三）醫院財務會計核算出錯的結果
如果財務會計核算出現了以上某些差錯，那么這對于醫院來說是有重大的影響的。首先，如果醫院財務報告在核算過程中觸犯了國家法律法規或者是違反了國家頒布的會計準則，一旦被檢查人員發現，那么醫院不但要承擔相應的責任，同時還會對醫院的聲譽產生重大的影響。其次，如果會計人員的財務報告給醫院領導者提供的是虛假的數據信息，那么就會對領導者的重大決策進行誤導，這可能會導致醫院發生重大決策事故，從而造成重大經濟損失。
二、醫院財務會計核算的風險
（一）固定資產核算產生的風險
主要表現在以下幾個方面：第一，有些醫院的固定資產核算沒有“累計折舊”的項目。因此，醫院就沒有辦法準確掌握醫院資產的新舊程度，這會導致領導者對醫院的實際凈資產不能有一個真實的了解。第二，對醫院新入賬的固定資產沒有及時的計提折舊。例如，有些醫療器械公司為了銷售自己的產品，采取先試用后簽合同的形式，因此醫院所簽的合同不能及時報給財務部門，也就不能使這部分費用及時轉為固定資產，從而導致醫院得到益處的科室產生盈利或低或高于實際情況。[3]第三，醫院的會計核算沒有對固定資產的提取減值準備做出明確的規定，也沒有按照重置的價值調整賬面的價值，因此導致醫院固定資產的賬面價值和市場重置價值不符。尤其是醫院的電子設備，由于高科技電子產品更新速度十分快，客觀上就使醫院所擁有的電子設備由于市價的下降而導致固定資產減值的情況不明確。
（二）接受投資核算產生的風險
主要表現在以下幾個方面：第一，從內部投資的角度來說，許多醫院在購置固定資產的時候，沒有對投資項目的效益進行詳細分析。即使有些醫院進行了可行性報告分析，但是卻沒有以科學的理論作為分析依據。因此，分析的結果就不切合實際，從而導致醫院在購置固定資產的時候沒有明確的目標性，購置的固定資產收益不理想，造成了醫院資金的浪費。第二，從外部籌資的角度來說，當前醫院接受的投資渠道多種多樣，但是醫院對所收到的投資沒有明確的會計核算項目，導致醫院在進行投資處理的時候產生不一致的情況，不是進行了收入的沖減，就是進行了支出的增加。這種處理方式導致投資與債權的性質發生混亂，也導致醫院本金與投資人權益的數量發生混亂。因此，醫院的營業收支就會不明確，進而影響醫院會計信息的真實性。
（三）成本核算方面的風險
醫院的管理費用包括了醫院管理部門的費用，還包括輔助部門的費用（即為醫療、藥品以及管理部門服務的部門）以及借款產生的利息費用等。這些費用直接影響著醫院的收支情況以及相應產生的凈資產情況。但是，現在的會計核算只是簡單地按照醫院人員比例把醫院的管理費用分攤到醫療成本和藥品成本中，這就不能真實反映醫療以及藥品的成本。
三、醫院財務會計核算風險的防范措施
（一）提高財務風險防范意識
第一，在醫院的管理層中要樹立嚴格的風險防范意識，通過醫院對自身在固定資產核算、接受投資資產核算以及成本資產核算上出現的風險進行詳細分析，從而規避各種風險產生的可能性。同時管理者要以積極的態度來面對這些風險，當風險產生的時候不要回避風險也不要有一種畏懼的心理，更不能無視財務會計核算風險。[4]第二，管理者要加強醫院會計核算的內控機制建設，建立各項會計核算制度，對醫院的財務情況進行嚴格的監管，不要為了方便而導致醫院財務會計核算出現問題。
（二）建立有效的財務會計核算程序
從醫院會計人員的角度來說，首先，會計人員一定要在平時的工作中養成良好的核算操作習慣，包括對會計憑證的內部審核，分辨各種憑證的真假，預留印鑒的核對以及銀行密押的方式等。其次，會計人員也要對憑證的填寫內容是否符合規定進行核實，主要包括金額大小寫是否符合標準寫法、自制憑證簽章是否齊全以及會計人員對錯賬進行沖正后是否得到了主管的審批等。最后，會計人員要認真檢查自己裝訂的會計傳票。[5]
（三）定期進行醫院會計核算人員的培訓
醫院要想降低財務核算過程中的出錯率，就必須從根源上增強醫院會計人員的專業素養。針對這方面，醫院可以進行定期的培訓，提高會計人員核算的專業素質以及專業技能，同時也可以進行定期的考核，促使會計人員積極地提高自己的專業能力。如果醫院會計核算人員的專業素質與技能得到了全面提升，那么，醫院會計核算的工作質量就會有所保障。
（四）增強會計人員法律法規的學習
醫院會計人員要想自己的核算具有規范性，那么就應該加強自己的法律法規學習。會計人員可以從以下幾個方面來做：第一，充分學習關于會計的法律法規，熟知各項法規并嚴格遵守會計人員的各項規則。第二，通過對法律法規的學習，有效的保護醫院的財務核算。只有會計人員熟悉了有關會計的相關法律法規，這樣不僅能提高自己的工作效率，還能使醫院的財務更加符合規范。
四、結束語
作為醫院的會計人員，對自己醫院的各項資金支出與收入都應了如指掌，提高自己的職業素養，不斷加強自身學習，從而增強醫院預防財務核算過程中的風險，有效的控制可能發生的風險，在不斷提高自己專業技能的過程中，完成自己的工作任務并不斷提高醫院會計核算的質量。
（作者單位為奈曼旗衛生會計核算中心）
參考文獻
[1] 陳衛華.基于財務會計核算體制下的完善質量成本會計的構想[J].新財經（理論版），2013.
[2] 顏一佳.從會計核算角度談醫院財務風險控制[J].行政事業資產與財務，2013.
[3] 王建明.財務會計核算風險與防范措施探析[J].行政事業資產與財務，2014.
《企業會計制度》的標志著我國會計改革進入了一個新里程，它是我國會計核算制度走向成熟的標志，為規范我國企業會計核算行為，真實、完整地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，提高企業的會計信息質量具有深遠的意義。
一、經濟發展要求提高會計信息質量
1992－1993年，我國進行了重大的會計制度改革，了《企業會計準則——基本準則》和《企業財務通則》，以及分行業的財務會計制度，并于1993年7月1日起在所有企業實施。“兩則兩制”的和實施，實現了我國會計核算模式的轉換，即由適應于計劃經濟體制的會計核算模式，轉換為適應社會主義市場經濟體制的會計核算模式，建立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素，由多種記賬方法統一為借貸記賬法；資全平衡表改為資產負債表等。“兩則兩制”在一定程度上實現了會計核算模式的國際化，為引進外資、企業走出國門奠定了財務會計基礎。
隨著我國資本市場的發展，企業股份制改造日益興起，我國企業到香港、境外等地發行股票，接受外國政府貸款等也越來越多，相應地帶來了會計的國際化協調問題。上市公司因其投資者眾多，會計信息披露質量關系到社會公眾利益。因此，保證會計信息的可靠性就相應提到了議事日程，特別是“瓊民源”事件發生后，社會公眾以及證券監管部門對會計核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財政部于1997年了第一個具體會計準則——《關聯方關系及其交易的披露》，旨在規范關聯交易人信息披露，增加關聯交易的透明度；其后，又于1998年了《股份有限公司會計制度》和《收入》等七個具體會計準則。《股份有限公司會計制度》和八個具體會計準則的和實施，對于提高股份有限公司，特別是上市公司的會計核算和會計信息質量起到了良好的作用。
但是，除股份有限公司外，其他企業仍然執行“兩則兩制”改革時的分行業財務會計制度。從1993年開始，我國的市場經濟已經走過了個年的歷程，在這個過程中，企業所處的社會經濟環境發生了巨大變化，雖然國家對股份有限公司的會計核算提出了更高要求；但其他企業的會計核算仍然維持在“兩則兩制”時的狀態，分行業財務會計制度是在我國市場經濟剛剛起步階段制定的，很多方面還帶有計劃經濟的痕跡；其中不能真實反映企業的財務狀況和經營成果已成為企業會計信息不可靠的主要原因。
分行業財務會計制度中不適應市場經濟發展的需要和實際工作的需要方面；主要表現在：
（－）財務會計管理體制不適應市場經濟發展的要求。我國長期以來的財務會計管理模式是會計要素的確認和計量均由財務制度規定，會計制度按照財務制度規定的確認、計量標準進行相關會計處理，因此沒有獨立的會計確認和計量體系。“兩則兩制”時進行了企業財務會計制度改革，但并沒有從根本上解決會計要素的確認和計量標準不合理、不科學等現象。究其原因，主要是長期以來政府一直把企業作為國家財政的附屬；資金由國家供給，盈虧由國家財政負擔，發生的資產損失要經財政部門批準后才能計入損益，對未經財政部門批準或財政部門不予批準的損失只能長期掛在賬上；形成虛的資產。雖然改革開放以來；國家對國有企業一再放權，但計劃經濟體制下形成的國家與企業的財務管理模式，并沒有根本改變。
（二）財務會計制度規定的某些會計政策和會計估計已不能適應實際情況需要，導致企業所反映的各項會計要素缺乏可靠性，這主要是：
l.固定資產折舊政策、固定資產凈殘值率、固定資產報廢標準由國家統一規定，而不是按照市場經濟要求，根據企業自身生產經營特點及固定資產價值磨損程度，以及無形損耗的具體情況來確定。由于固定資產折舊年限等標準與企業的實際情況不符，一方面導致企業固定資產凈值不實，另一方面致使企業更新改造資金嚴重不足，設備老化；跟不上勞動資料的更新需求。
2.壞賬準備按照國家統一規定的比例提取；提取比例一般為3‰－5‰；已經發生的壞賬損失，要經過財政部門批準才能核銷，致使大量呆、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金周轉，導致企業的現金流量嚴重不足。
3.不能按正確的標準確認和計量收入。目前，國有企業的收入確認標準比較簡單，已不能適應市場經濟的要求，如有些企業商品銷售時雖然已經知悉購買企業將無力承擔付款的責任，但仍然確認收入。虛列收入，必然虛增利潤；導致利潤超分配，現金流出企業，加劇了企業資金短缺。
4.由于存貨嚴重積壓，變現能力差，存貨的賬面價值已經低于市價，但在資產負債表上仍然以成本反映，而不是以可變現凈值反映。
5.投資不能產生效益，有的甚至已經發生損失；但資產負債表上仍然反映原投資成本或原價值，沒有反映已經發生的投資價值的減損，造成虛增投資價值，使企業資產嚴重不實。
6.某些不符合資產定義的財產，仍然作為資產在資產負債表上反映，如開辦費、待處理財產損溢等，導致企業資產不實。
由于上述各種會計政策體現在財務會計制度中，造成企業財務會計報告所提供的信息缺乏真實性。
（三）不同性質的企業實行不同的會計制度；造成相同行業會計信息不可比。由于不同財務會計制度所規定的會計政策、會計標準不同，導致同一行業企業因執行不同會計制度所反映的會計信息缺乏可比性。例如，紡織行業中有股份有限公司、外商投資企業、國有企業等；因其分別執行《股份有限公司會計制度》、《外商投資企業會計制度》、分行業會計制度等，而使紡織行業中的各企業所提供的會計信息不一致，股份有限公司可以計提短期投資和長期投資損失準備，而其他企業則不能計提投資損失準備。這種現象不便于國家對企業的會計數據進行統計和考核，特別是給企業編制合并會計報表增加了難度。
（四）分行業會計制度不能起到指導企業進行會計核算的作用。“罰則兩制”以前；會計制度根據企業實際發生的各項經濟業務進行規范；起到了會計核算手冊的作用，即企業遇到會計核算問題，通常情況下只要對照會計制度即可進行相關的會計處理。分行業會計制度執行八年來；不少企業會計人員反映，會計制度成了簡單的賬務處理程序；造成會計人員遇到實際情況翻閱會計制度后也不知所云，不知如何進行會計處理，在一定程度上失去了會計制度的權威性。
（五）會計制度按行業分類已明顯不符合企業實際情況的需要。一方面是企業多種經營的存在和發展；分行業的會計制度已經不能滿足會計核算的需要；另一方面，新興行業的興起，如足球俱樂部、網絡公司、軟件公司等；無法從現有行業會計制度體系中找到其適用的會計制度。而且隨著經濟的發展；會有越來越多的新興行業和業務出現，按行業分別設計企業會計制度的做法已越來越不能滿足經濟發展的需要，企業會計制度的制訂將始終處于被動局面，滯后于經濟的發展。
二、國家法律、行政法規和會計國際協調進程要來提升會計標準
近幾年，財務會計報告使用者對會計信息的可靠性越來越關注，使用者越來越清醒地認識到，財務會計報告所提供的信息不真實，會計信息的可靠性就失去了基本的保障。從我國實際情況來看；一方面提高會計信息質量。規范會計核算制度的呼聲越來越高；另一方面會計制度不現某導致會計信息不真實，以及企業管理當局為了各自的目的操縱利潤，提供虛假的財務會計報告等情況時有發生。近年來，國內和國際形勢的發展，迫切要求提高會計信息質量，提高會計信息透明度。
（一）1999年新修訂的《會計法》要求企業保證會計資料的真實、完整，并且規定國家實行統一的會計制度，而會計核算制度是其中重要的組成部分。作為《會計法》配套法規，國務院于2000年的《企業財務會計報告條例》，要來企業提供真實、完整的會計信息，同時，對1992年《企業會計準則》中有關會計要素作了重新定義。按照重新定義后的會計要素重新審視分行業會計制度，有很多地方與會計要素定義不一致；如固定資產的核算，仍然沒有滿足資產的定義。例如，股份有限公司的固定資產仍然按照賬面凈值在資產負債表上反映，則沒有反映該項固定資產實際的價值。有些上市公司將已經淘汰的機器設備的價值仍然作為固定資產，在資產負債表固定資產項目中反映；還有些上市公司將長期停建；并且以后若干年內也無望繼續開工的在建工程利息繼續資本化，仍然按照實際發生的成本列入資產負債表，等等，這些資產已經預期不會給企業帶來經濟利益，或者預期會給企業帶來的經濟利益已經存在很大的不確定性；因而應當計提減值準備，使其在資產負債表上反映的價值更真實。
（二）單位負責人和企業會計人員要求統一會計核算標準，提高會計核算標準的可操作性。《會計法》修訂并實施后，單位負責人是執行《會計法》的責任主體；對企業的會計行為負主要責任。國此，要求單位負責人首先應當從規范會計核算標準出發，建立良好的會計標準平臺，在此基礎上考核單位負責人是否遵循了會計規范，是否真實反映企業的財務狀況和經營成果。與此同時；企業會計人員要求統一會計核算標準，增加會計制度可操作性的呼聲也很高。
（三）隨著世界經濟一體化進程，會計的國際協調已不可避免。目前隨著國際資本流動的加快，世界經濟日趨融合，會計作為國際通用的商業語言，不可避免地要受到這種趨勢的影響。在符合我國現實情況和經濟環境的前提下，盡量采用國際通行的會計標準已成為會計改革過程中必須考慮的問題。
三、新型會計核算模式的總體設想
（－）統一會計核算制度
在我國；由國家制訂統一的會計核算標準的會計管理模式，已經走過了五十年的歷史。幾十年來，企業會計制度已經深入人心，會計制度作為企業進行會計核算、對外提供會計報表的依據，也是注冊會計師和有關部門進行審計和監督檢查的主要依據，同時也為稅收征管奠定了良好的基礎。
會計是與國家法律、經濟、文化等環境相聯系的，有什么樣的法律。經濟環境，就必然存在著與之相適應的會計核算標準。我國作為社會主義市場經濟國家，如何建立既符合中國國情，又能適應會計國際化發展方向的會計核算標準，是近年來國際國內形勢發展以及《會計法》和《企業財務會計報告條例》后帶給會計界的重要課題。
為此，我們開展了多種形式的調查研究；基本掌握了企業目前的狀況，行業會計制度中存在的問題，以及需要改進的方面。經過研究，我們確立了建立國家統一的；打破行業、所有制界限，集財務會計于一體的會計核算制度，包括會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程的會計核算標準。從改革的目標看，符合我國國情的國家統一的企業會計核算制度體系，將分為三個層次
第一層次是按照企業性質和規模；分別建立《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》。金融企業和小企業由于各自有其特性，與一般企業的會計核算存在較大的差異；需要分別制訂會計制度；除此之外的其他企業，由于共性業務較多；應制訂統一的企業會計制度，以增強不同行業。所有制企業之間會計信息的可比性、可靠性和透明度。
第二層次是在第一層次的基礎上；分別建立操作性較強的有關會計科目設置、具體賬務處理和財務會計報告的編制和對外提供辦法。從而形成分別一般企業、金融企業和小企業統一的會計報表格式、會計報表附注披露格式等。
第三層次是在上述兩個層次的基礎上，對于各專業性較強的行業會計核算；將以專業核算辦法的形式。由于各行業、所有制企業會計核算的區別主要體現在成本構成不同，相應的收入核算也不相同，因此；各行業。所有制企業的個性業務，將采取擬訂各個專業會計核算辦法來解決。
另外，針對實際工作中出現的新情況、新問題，或對于會計制度規定不合理的地方，作出專門的補充規定或問題解答，作為貫徹實施會計制度的重要手段。
對上述設想，除2000年的《企業會計制度》外；我們在2001年制訂了《金融企業會計制度》，目前《企業會計制度》正在擬訂過程中；準備于2002年底前出臺。
（二）分步實施統一的會計核算制度
由于目前國有企業所采用的會計政策仍然是“兩則兩制”時制訂的，帶有很多的不符合會計要素定義的規定，從而造成了企業資產不實、利潤虛增、所有者權益不實等狀況，也造成了大量的虛資產。另外，目前我國有些企業沒有完善的法人治理結構和有效的內部控制制度，在這種情況下實施《企業會計制度》，有可能引起新情況下的會計信息失真。因此，《企業會計制度》的實施不可能整齊劃一地由所有企業同時實施。必須有計劃。有目標地分步驟實施。
對于國有企業；實施《企業會計制度》前需要做大量的工作，如核實資產。聘請注冊會計師審計、清理資產損失等，這需要一定的準備時間。而股份有限公司因其基礎較好，又有執行《股份有限公司會計制度》和具體會計準則的經驗，特別是1999年所有股份公司均“計提四項準備”后，已經對實施會計政策的調整有了一定的心理準備和實踐經驗，因此；從2001年1月1日起，首先在股份有限公司范圍內實施。同時，為了盡快提高我國企業的會計信息質量，也鼓勵其他企業先行實施。自2002年1月1日起，外商投資企業已開始實施《企業會計制度》；部分國有企業也向財政部門提出申請開始實施《企業會計制度》。
四、《企業會計制度》的主要指導原則
2002年的《企業會計制度》是以《股份有限公司會計制度》以及已經的具體會計準則為基礎；同時考慮《企業財務會計報告條例》對各項會計要素的確認計量要求，按照國際通行做法予以規范，使制訂的統一會計制度符合會計真實性的要求。在制訂《企業會計制度》時，確立了以下主要原則
（－）統一性原則。從實際情況看；企業的資產、負債和所有者權益，以及通常的收入。費用等的確認和計量標準基本是統一的；因此，《企業會計制度》盡量體現了統一性。但是，統一性并不否認行業的特殊性，而行業的特殊性主要體現在成本費用和收入的確認和計量方面，對于具有行業特點的會計標準；將以專業會計核算辦法的形式制訂。今后企業主要以《企業會計制度》和符合本行業特點的專業會計核算辦法，作為其核算和對外提供財務會計報告的依據。
（二）以《股份有限公司會計制度》和具體會計準則為基礎。《企業會計制度》主要以《股份有限公司會計制度》和已經或即將的具體會計準則為基礎，結合我國的實際情況制訂的。在制訂《企業會計制度》時，盡量保留了現行有效、執行效果較好的會計標準，作為制訂企業會計制度的主要依據。同時，對于現行會計制度或具體會計準則在實際執行中存在問題，或者不適用的部分，予以修正。加債務重組準則以后，企業利用公允價值弄虛作假，編造利潤的情況時有發生，對此，在制訂《企業會計制度》時，各方面意見認為；在目前我國還沒有形成一個活躍市場的情況下，應當謹慎使用公允價值。為此，我們在《企業會計制度》中根據實際情況作了重新規定。
（三）充分體現會計要素的質量特性。《企業會計制度》遵循了《企業財務會計報告條例》對會計要素定義的規定，對資產、負債、收入、費用等都規定了統一的確認和計量標準，對于不符合資產定義的各項財產，規定都應當計提資產減值準備，使企業資產負債表上反映的資產價值真實，符合資產的定義。《企業會計制度》與《股份有限公司會計制度》比較，增加了計提固定資產、無形資產、在建工程減值準備的內容，從而縮短了我國會計標準與國際會計準則和國際慣例的距離。
（四）體現可理解性和可操作性原則。鑒于我國的實際情況，提高會計制度的可理解性和可操作性也是廣大財會人員共同的心聲。為此，《企業會計制度》制訂過程中以可理解性和可操作性為基本原則，使其更符合我國廣大財會人員的閱讀習慣，便于掌握和運用。
（五）與稅收法規能夠一致的盡量保持一致。在制訂《企業會計制度》時，本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。但是，由于財務會計與稅法所遵循的原則和規范的對象不同；對于確實不能保持一致的地方，采取納稅調整的方法進行處理。
關鍵詞：高校；教育基金會；財務核算；問題；對策
高校財務管理體制改革是我國高等教育體制改革的重要組成部分，隨著我國高等教育體制改革的深入實施，新型高校財務管理體制開始形成，并逐漸發揮作用；高校教育基金會即是在上述背景下逐步發展起來的，其在促進我國高等教育事業發展發方面發揮了積極而重要的作用。隨著我國高校教育基金會數量的不斷增多，加之業務的不斷增加，高校教育基金會財務核算工作變得越來越重要。那么，什么是高校教育基金會財務核算，其存在著哪些問題，有哪些有效應對措施與改進建議；研究與解決上述問題，對于切實促進我國高校教育基金會事業的健康發展具有重要意義。
一、高校教育基金會財務核算及存在的主要問題
財務核算，也稱會計核算，又有會計反映之稱，其計計量尺度主要貨幣，主要反映的是會計主體的資金運動情況；所謂高校教育基金會財務核算，是指對高校教育基金會已經發生或者已經完成的各項經濟活動的“事后核算”，是高校教育基金會財務會計工作中記賬、算賬和報賬等會計業務的總稱。做好高校教育基金會財務核算工作，是保證我國高校教育基金會事業健康發展的重要條件。就目前我國高校教育基金會財務核算工作而言，其主要存在以下兩方面問題：
（一）財務核算范圍不甚清晰
我國高校教育基金會事業發展時間較短，雖然在數量上有了大幅增長，但是就其獨立規模而言都很小，普遍存在著組織機構不健全、缺乏獨立的財務核算部門等問題。如在管理體制、人員編制上，更多的隸屬于高校，基本都是由校長辦公室管理，基本]有獨立的社團法人等，這都導致高校教育基金會財務核算主體的缺失、財務工作目標的不明確，特別是財務核算范圍的不明確問題，財務會計信息失真實屬必然。
（二）財務核算制度不夠健全
財務會計制度是財務核算的基礎，缺乏規范、完整的財務會計制度支撐，就很難開展財務核算工作，更難保證財務會計信息的真實、客觀、完整。目前，在我國的全國范圍內基本不存在一個統一的、權威的財務會計核算制度可以用來指導高校教育基金會財務會計核算工作；部門高校嘗試將《高等學校會計制度》和《事業單位會計制度》進行結合創造了“高校教育基金會財務核算制度”，但實踐證明其作用有限。
二、高校教育基金會財務核算問題對策與建議
（一）明晰高校教育基金會的財務核算工作范圍
明晰與確定高校教育基金會財務核算工作的范圍，是保證高校教育基金會財務核算工作科學性、有效性的前提；借鑒國外高校教育基金會財務管理工作經驗，以及參考我國高校教育基金會的管理宗旨，就我國高校教育基金會財務核算工作的范圍主要包括以下項目：第一，正式接受的境內外社團、企業、商社及個人等的捐贈情況；第二，捐贈資金的運作，特別是捐贈資金的保值、增值情況；第三，以教育基金名義設立的資助項目；第四，以教育資金名義開展的教育公益事業等；這些都應該屬于高校教育基金會財務核算范圍。本著規范高校教育基金會資金使用的原則，及時、準確、客觀的開展好高校教育基金會財務核算工作。
（二）建立、健全高校教育基金會財務核算制度
就具體建立、健全高校教育基金會財務核算制度而言，應該以當前我國的高校教育基金會財經政策、法律、法規為根據，運用專門的教育基金會管理理論與方法，整理、整合教育基金會內部的財務機構、財務核算、財務監督及財務業務程序等形成其獨特的工作流程、規章、制度，據此用來指導、處理高校教育基金會財務核算工作。具體來講高校基金會財務核算制度，應該包括會計核算辦法或規程、財會人員崗位職責、內部控制及監督辦法、現金和銀行存款管理、項目收支管理、費用支出標準和審批、實物資產管理、投資管理、預算管理、票據管理、財務報告編制與財務分析及財務會計檔案管理等制度。
（三）成立獨立的高校教育基金會財務核算機構
高校教育基金會是典型的非盈利性組織，其不同于我國傳統的、社會上的盈利性組織，因此其財務核算也不能直接套用其它盈利性組織經驗；應該遵照我國《會計法》規定，具備獨立法人資格前提下，由配備專職財務人員的、獨立的會計核算機構開展組織的財務核算工作。首先是高校教育基金會財務會計部門的設立，成立教育基金會組織架構中獨立的財務部門；然后才是相關財務工作、財務核算工作的開展；再次就是要配備素質過硬的財務專門管理人員，是更好發揮財務部門會計核算職能的基礎。
參考文獻：
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企業建立財務內控制度體系既要以《會計法》、《公司法》、《會計基礎工作規范》等法律法規作為依據，又要結合企業的具體情況，便于企業有效增強內部管理，防范經營風險，保護單位財產，保護國家、集體和職工三者利益，增強企業效益。具體來講，企業財務內控制度體系的建立要符合以下原則：
1.合法性原則，就是指企業必須以國家的法律法規為準繩，在國家的規章制度范圍內，制定本企業切實可行的財務內控制度。這是企業建立內控制度體系的基礎，在大量的違法違規的企業中，一則是因為不依法辦事，更重要的是因為企業財務內控制度本身就脫離了國家的規章制度，任意枉為，最后給國家給企業造成了損失，給社會帶來了不良影響。
2.整體性原則，就是指企業的財務內控制度必須充分涉及到企業財務會計工作的各個方面的控制，它既要符合企業的長期規劃，又要注重企業的短期目標，還要與企業的其他內控制度相互協調。我們在工作中通常存在著很多局限性或“近視癥”，往往就事論事，僅從財務單方面出發考慮問題，結果顧此失彼，與其他內控制度執行相互矛盾，或不受廣大干部職工的理解，而造成制度的“名存實亡”，因此，在建立財務內控制度體系時應把握全局，注重企業的整體實施效果。
3.針對性原則，是指內控制度的建立要根據企業的實際情況，針對企業財務會計工作中的薄弱環節，針對企業容易出現錯誤的細節，制定企業切實有效的內控制度，將各個環節和細節加以有效控制，以提高企業的財務會計水平。目前我們很多企業沒有一套根據企業實際制定的財務會計制度與規范，從而造成會計工作薄弱，財務管理混亂。
4.一貫性原則，就是指企業的財務內控制度必須具有連續性和一致性，不能朝令夕致，隨時變動，否則就無法貫徹執行。我們在制定企業財務內控制度時，要高度重視這一點，要力求制度盡可能連續，保證會計工作的嚴肅性。
5.適應性原則，指企業財務內控制度應根據企業變化了的情況及財務會計專業的發展及社會發展狀況及時補充企業的財務內控制度。適應性可分為兩個方面，一方面是對外部的適應性，另一方面是對企業內部的適應。外部適應性是指企業的財務內控制度要適應國家的宏觀經濟發展，產業的發展和對企業競爭對手機制的適應。而內部適應性是指要適應企業本身的戰略規劃、發展規模和企業的現狀。企業要把握這兩個方面，制定適時適用的財務內控制度，并將企業財務會計水平向更高、更好的方向發展。
6.經濟性原則，是指企業的財務內控制度的建立要考慮成本效益原則，就是說在運用過程中，從經濟角度看必須是合理的。一項制度的制定是為控制企業的某些環節、關鍵點，并最終落實到提高企業管理水平及增加效益上，若違背了這個觀點，就變得得不償失。
7.適用性原則，是指企業財務內控制度應便于各部門、各職工實際運用，也就是說企業財務控制度的操作性要強，要切實可行。這是制定財務內控制度的一個關鍵點。企業內控制度的適應性可概括為“內容規范、易于理解、便于操作，靈活調整”。
8.發展性原則，制定企業財務內控制度要充分考慮宏觀政策和企業的發展，密切洞察競爭者的動向，制定出具有發展性或未來著眼點的規章制度。企業財務內控制度是企業的一項重要制度，它能促進企業財務會計水平的提高，為此，我們要具有戰略的高度把它引向更完備的發展方向。
內控體系的目標
企業財務內控制度是為企業的經營目標服務的，我們制定財務內控制度體系必須達到以下五個目標：1保證業務活動按照適當的授權進行。2保證所有交易事項以正確的金額，在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶，使財務會計報告的編制符合有關財務會計制度和會計準則的要求。3保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權。4保證賬面資產和實存資產定期核對相符。5保證財務會計監督的及時性和準確性。
內控體系控制的要點
企業的財務內控制度要達到服務于企業經營目標，要達到對經營活動的控制，必須使財務內控制度對每個環節進行控制，控制好各個要點。實行企業財務內部控制要實現以下要點：
1.明確管理職責、縱向與橫向的監督關系；2.職責分工，權利分割，相互制約；3.交易授權，建立恰當的審批手續；4.設計并使用適當的憑證和記錄；5.資產接觸與記錄使用的授權；6.資產和記錄的保管制度；7.獨立稽核，例行的復核與自動的查對；8.制訂和執行恰當的會計方法和程序；9.工作輪換；10.獨立檢查，包括外部和內部審計等。
內控體系框架
在國家有關法律法規的指導下，在解決了企業財務內控制度體系建立的前提下，按照企業內控制度建立的原則、目標、要點的要求，企業應建立起本單位的完備的財務內控制度體系。我認為企業財務內控制度體系應包括以下七個方面的基本財務會計控制制度：
1.可靠的憑證制度；2.完整的簿記制度；3.嚴格的核對制度；4.合理的會計政策和會計程序；5.科學的預算制度；6.定期的資產盤點制度；7.適時適用的監督考核制。
具體地講，財務內控制度體系框架可分為以下五個方面：
（一）原則性的財務、會計制度
1.會計核算制度：
（1）會計核算的體制；（2）主要會計政策；（3）會計科目名稱和編號；（4）會計科目使用說明；（5）會計報表種類及其格式；（6）會計報表編制說明（附注）。
2.財務管理制度：
（1）企業內部財務管理體制；（2）貨幣資金管理；（3）往來結算管理；（4）存貨管理；（5）短期、長期投資管理；（6）固定資產管理；（7）在建工程管理；（8）無形資產、遞延資產管理；（9）其他資產管理；（10）銷售收入管理；（11）成本費用管理；（12）盈利及分配管理；（13）財務會計報告與財務評價管理。
（二）綜合性管理制度
1.賬務處理程序制度（對會計核算基本流程，有關會計事項處理的必需手續以及具體操作規范作出規定）；2.財務預算管理制度；3.會計稽核制度；4.內部牽制制度（根據需要，對會計核算中需強調的內部牽制、制約程序作出集中的規定）；5.財產清查制度；6.財務分析制度；7.會計檔案管理辦法；8.會計電算化管理辦法；9.對子（分）公司等所屬單位的財務會計管理辦法。
（三）財務收支審批報告制度
1.財務收支審批管理辦法；2.重大資本性支出審批與授權審批制度；3.重大費用支出審批與授權審批制度；4.財務重大事項報告制度。
（四）財務機構與人員管理制度
1.財務管理分級負責制；2.會計核算組織形式；3.會計人員崗位責任制；4.內部會計人員管理辦法（含會計工作崗位輪換管理辦法、會計人員委派管理辦法等）；5.對違反財經紀律及企業財會規章制度事項的處罰規定。
[摘要]本文依據內部控制原理,結合交通管理單位財務會計工作的實際,提出了交通管理單位內部會計控制的原則,闡述了內部會計控制的內容和方法。
交通管理單位是負責各種交通基礎設施的規劃、建設、維護和管理,對公路運輸和水路運輸進行調控的行業管理部門。交通管理單位內部會計控制的健全有效,對其正確貫徹執行國家的方針政策和財經法規,保障國有資產的安全和合理有效的使用,規范會計行為,提高會計信息的質量都具有重要意義。
一、內部會計控制的原則
1不相容職務分離的原則。交通管理單位資金來源渠道多,支出頻率高、會計業務種類多。根據《會計法》中關于職務分離的規定,在這些業務處理程序中授權和執行的職務要分離,記賬與貨幣資金管理和實物資產管理的職務要分離,執行和復核的職務要分離。
2統一管理,分工負責的原則。交通管理單位的財務會計部門其資金類別和核算業務種類較多,各項資金的日常收支決策權應當集中在財務負責人手中,未經財務負責人批準,不得動用任何資金。由于資金種類多、核算業務量大,需要將各類業務分別設置會計崗位,根據財務人員的數量和能力分配崗位,每位財務人員可從事一崗位或幾崗位的財務會計工作,以形成分工合理,各負其責、職責權限明確的管理機制。
3業務處理程序化、規范化原則。會計業務處理程序化是明確業務處理責任,執行財經紀律,防止在資金取得和使用上感情用事、、貪污舞弊的有效手段。會計業務處理規范是會計人員處理會計業務應達到的標準或要求,會計業務的處理規范化對加強會計基礎工作,提高會計信息質量,保證會計資料真實完整具有重要作用。
4計劃管理和例外原則。資金收入計劃是對一定時期的資金收支進行的事先安排。它的主要作用,一是對資金收支進行統籌規劃,明確責任,作為資金收支和考核責任的依據;二是控制資金支出的標準。交通管理單位的財務會計部門應當根據經批準的年度預算、計劃等編制本部門的年度資金收支計劃和月度資金收支計劃,該計劃應業務類別和按資金類別編制。對于超計劃的支出、計劃外的支出必須事先由單位負責人或財務負責人批準后才能支付。
5稽核的原則。稽核是由稽核人員對單位一定時期的會計憑證資料進行審查、核對,檢查財務各項收支和會計處理是否真實、合法、合規,是保證會計資料真實、完整的重要措施。在每一會計期間終了對日常發生的會計業務進行處理后,必須進行賬實核對、賬證核對、賬賬核對,在核對賬目的基礎上對每類資金進行試算平衡,編制會計報告,作到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。
6重大資金收支事項商議的原則。重大資金收支事項是指在正常財務收支以外發生的、對全局或今后有重大影響的一些資金收付事項,如數額較大的計劃外或預算外資金收支、向銀行或其他金融機構的大額借款和還款、給所屬單位的貸款、重大的對外投資、金額較大的設備機具購置等。這些重大資金收支事項應事先提出方案,進行集體討論,必要時經單位負責人批準后才能辦理。
二、內部會計控制的內容。
1崗位設置與分工。
交通管理單位財務會計機構內部工作崗位設置,依據內部控制制度關于不相容職務分離的原則,應設置財務負責人崗位、出納崗位、會計核算崗位和稽核崗位。其中會計核算崗位應根據業務種類及業務量大小和會計人員數量進行分工,設置不同的會計核算崗位。在崗位設置與業務分工中必須堅持相互制約、相互監督的原則。財務負責人不得直接辦理資金的收付及填制記賬憑證等業務;需經授權或批準后方才能辦理的業務在未經負責人授權或批準之前,執行人不得辦理該業務;財務印件、銀行予留印章應由財務負責人、稽核人和經辦人分管,不得將財務印章、銀行預留印章交由一人保管;會計崗位和出納崗位必須分開,會計只對本崗位的業務進行核算,不得兼辦該業務的貨幣資金收付業務;出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作,不得兼辦會計核算業務。稽核人員不得兼管貨幣資金收付和記賬報賬業務等。
2資金收支控制的幾個關鍵環節。
資金收入業務中應主要抓好銀行開戶環節控制和收入存款環節控制。交通管理單位必須按照中國人民銀行關于銀行賬戶管理辦法的規定和各項資金管理的要求在銀行開設賬戶,銀行開戶應經單位負責人批準,不允許未經批準擅自開戶。銀行戶頭要保持穩定,若需變動須經單位負責人批準。關于收入存款控制,凡屬單位的資金除國家規定應由有關部門單獨管理的外,其余資金都應由財務部門進行集中統一管理,收入款項要及時全部交給財務部門,其他部門不得私收私存;交通管理單位的財務部門對于收到的款項也只能存入規定的賬戶,不允許私設戶頭私存私放。
資金支出業務中應主要抓好支出計劃環節控制和支出審批環節控制。年度資金支出計劃是對年度內資金支付的統籌安排和平衡,以對資金支出進行總的控制和考核;月度資金支出計劃是依據年度資金支出計劃的要求對月份內資金支出的具體安排。對有所屬單位的交通管理單位來說,資金支出計劃應按支付項目、收款單位等編制,其中對撥款計劃應確定撥付的時間和金額。年度資金支出計劃應經過單位負責人批準,月度資金支出計劃應經財務負責人批準。對于各種撥款,應依據單位負責人或財務負責人批準的月度資金支付計劃進行撥付,經批準的月度支出計劃在正常情況下應不折不扣地執行,不得出現多付和少付的情況,遇有特殊情況時應按例外原則處理;對機關本身發生的費用應以單位負責人批準的憑據進行支付。
3業務處理程序和標準。
對資金收支業務來說,通常有計劃、審批、收支、稽核等程序;對會計核算業務來說通常有審核原始憑證、設置賬戶、填制記賬憑證、登記會計賬簿、財產清查、編制會計報告等程序。
交通管理單位資金收支業務主要有交通規費資金收解業務、交通基礎設施維護資金撥付及報批業務、交通基礎設施建設資金籌措和撥付報批業務、交通行政事業經費領撥、支出和報批業務、預算外資金收支業務、國有資產管理業務等。交通管理單位的財務會計部門應當根據《會計法》和財務制度的規定及內部管理制度的要求,對每一類會計業務規定明確具體的業務處理程序。
交通管理單位的財務會計部門應當根據國家統一會計制度和財務制度及內部管理要求制訂業務處理標準或規范。會計業務處理標準主要包括:應執行的會計制度、應執行的財務管理規則、業務處理程序、會計核算基礎工作等。交通管理單位的會計核算業務多,資金種類多,管理要求嚴,政策性強。每一類會計業務國家都規定了相應的會計核算辦法,每一種資金國家都有相應的財務管理規定。財務會計人員應按規定進行核算和管理。如果交通系統有一些特殊業務國家尚未規定其具體管理規定,交通主管部門應與財政部門協商并征得其同意,制訂一些具體的核算辦法和管理辦法,使所有會計業務的核算和資金管理都有相應的規范。
交通管理單位的會計核算必須符合《會計基礎工作規范》的要求。不論是自制原始憑證的設計與傳遞、會計賬務處理、財產清查和會計報告編制,還是會計核算資料和會計檔案管理等都應當盡力作到規范。
財務會計機構在對外編報會計報告的同時,應當設置和定期編報本部門的財務會計報告,以供單位領導和財務負責人了解和掌握本部門各項資金的收付和結存情況、有關計劃的執行情況。
4稽核與監督。
求，與企業相比在財務會計上不太受重視，
造成在會計核算和財務管理上存在一些漏
洞和薄弱環節，表現在會計基礎規定不清晰，不利于規范核
算和對經營性事業單位進行考核；投資管理和核算存在“一
刀切”現象，不利于實現國有資產保值增值；實物資產核算和
管理普遍薄弱，加大了單位運營風險等。針對以上缺陷和不
足，我們在多年的實踐中認為，要改進這一薄弱環節必須改
進事業單位的核算方法，統一實行權責發生制作為會計核算
基礎，加強和改進事業單位的投資管理，進一步完善投資項
目核算方法；樹立財務管理理念，不斷提高核算和管理水平，
滿足經濟發展對日益科學化的單位會計核算的要求。
一、事業單位會計核算存在的問題
1．會計核算基礎方面。《事業單位會計準則》（試行)第十
六條規定，會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業
務核算可采用權責發生制，對事業單位的一般會計核算采用
收付實現制。這樣收支就不能配比，會計報表也就不能真實
反映單位的收支情況和財務狀況。如事業單位的房屋修繕
費，它不是每年都發生，在發生時金額一般較大，按照收付實
現制核算就會出現有的年份預算較大、有的年份預算較小，
使得預算編制缺乏科學性、合理性。
2.投資管理和核算存在“一刀切”現象，不利于實現國有
資產保值增值。在事業單位資產管理中由于存在投資決策失
誤和舞弊等事件，造成了國有資產的流失。因此，全國很多地
方都采取了措施限制事業單位投資，但是，采取“一刀切”的
管理辦法不利于實現事業單位資產的保值增值。我國事業單
位眾多，真正完全由國家財政供給的事業單位比例并不大，
如果因為怕出問題而完全杜絕投資行為，則無助于事業單位
的發展，特別是在目前資本市場較為發達，很多投資工具都
可供選擇的情況下，只要加強管理，在規避風險的前提下進
行合理投資是有利于事業單位發展的。
3.實物資產核算和管理普遍薄弱。根據筆者了解，事業
單位普遍存在著對存貨和材料等實物資產的核算和管理不
夠規范，從賬面上不能真實反映實物資產的存、耗等情況。比
如，事業單位采購日常用煤等物資，雖然批量很大，但是在會
計處理時大多直接從“事業支出”等支出類科目中核算掉。這
樣核算的弊端一是無法體現收支配比，二是無法體現真實性
原則。
針對事業單位的核算方法的弊端和薄弱環節，根據筆者
多年的實踐經驗和思考，提出一些改進和完善的措施，以提
高事業單位財務核算和財務管理水平。
二、改進措施
1．統一實行權責發生制作為會計核算基礎。統一實行權
責發生制作為核算基礎才能使年內的各項收入、支出合理分
攤到各月份中。這樣才能真實地反映單位的財務狀況、收支
情況，才能根據事業發展的需要、以前年度的預算執行情況，
合理編制收入預算，測算編制支出預算，使得單位預算的編
制更具科學性、合理性；才能使得經營性收支合理配比，如實
地反映單位的財務狀況和經營成果。實際工作中，事業單
位有的業務也是按照權責發生制的核算基礎核算的，比如
我局征收的質量監查費、質檢員考試費等事業性非稅收入在
核算時就要按照發改委的要求，以權責發生制為基礎進行核
算。因此，對事業單位統一采用權責發生制作為會計核算基
礎。
2.加強和改進事業單位的投資管理。進一步完善投資項
目核算方法。從事業單位的性質和資產保值增值角度看，應
當正確看待事業單位的投資行為，通過建立科學的投資管理
辦法，不斷完善事業單位的投資程序。投資管理辦法應根據
不同性質的事業單位和投資項目實行有差別化管理，以促使
事業單位最大限度地規避投資風險，獲取合理的投資回報。
按照新《企業會計準則》的有關核算思想來完善事業單位投
資核算方法。進一步體現投資項目的風險性和擬投資時間，
確保投資核算能反映投資行為的真實目的，從而有助于事業
單位針對不同類型的投資項目采取不同的管理措施和程序。
3.樹立財務管理理念，不斷提高核算和管理水平。針對
事業單位會計核算和財務管理相對薄弱的現狀，應該進一步
提高事業單位領導對會計工作重要性的認識，為做好事業單
位會計工作提供組織保障；推動財務會計工作的科學化，創
新管理和控制制度體系；創新和優化財會業務流程，提高財
會人員素質，為做好事業單位會計工作提供人力保證；另外，
要有效發揮政府審計部門和社會中介機構的監督和制約作
關鍵詞:財務會計稅收會計關系協調
財務會計指的就是這樣一種會計，他在現有的會計原則和會計制度的指導和規范下，對企業或單位已經發生或已經完成的經濟業務進行確認、計量、記錄，并在這樣的基礎之上形成一定的財務信息，同時將這些財務信息向企業管理者和外部投資者提供報告，使得企業管理者能夠依此做出經濟決策。而稅收會計在目前來講還是一門新興的邊緣會計學科，這種類型的會計主要是按照國家現行的稅收法令，通過貨幣計量的這種形式，采用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納而引起的資金運動進行核算和監督。
一、財務會計和稅收會計的聯系
財務會計和稅收會計的聯系表現在，一方面稅收會計的信息是建立在財務會計信息的基礎之上的。企業為了編制對外的財務報告，就必須通過一定的方法建立一整套企業財務活動資料，而在這種資料的基礎之上企業還可以進行稅務會計處理。換句話來說，建立在企業會計利潤的基礎之上的財務會計和稅收會計并沒有明顯的區別，在稅收會計報表上，稅收會計可以直接利用財務會計的核算結果。而對于那些在財務會計和稅收會計之間產生的時間性和永久性差異的部分，則可以通過稅法的有關規定進行必要的調整。
財務會計和稅收會計的聯系還表現在，企業對外編制的財務報告體現了企業財務會計和國家稅收會計的協調。因為企業的財務狀況會由于稅收會計的處理而發生變化，而這種變化就是通過財務報告體現出來。
二、財務會計與稅收會計之間的區別
(一)財務會計和稅收會計的核算目標不一樣
企業的財務會計核算的方式是按照會計的準則來進行的，它的目的就是將企業的財務狀況以及經營成果等提供給企業的所有者、債權人以及經營者，這樣就可以為他們做出正確的決策提供依據。財務會計是通過提供資產負債表、損益表以及現金流量表這種方式來實現其目標的。而反觀稅收會計是按照國家規定的稅法來對企業的收入、成本、利潤以及所得稅進行會計核算，它的目的與企業的財務會計有比較明顯的不一樣的地方，主要體現在稅收會計的目標是為了使得國家稅收得以充分實現，進而調節經濟和公平稅負。而稅務會計是通過納稅申報而實現的。
(二)財務會計和稅收會計的核算對象不一樣
企業的財務會計核算對象主要包括企業以貨幣計量的全部經濟活動，這些內容就包括了企業資金的投入、循環、周轉等過程；而稅收會計的核算和監督對象只是針對那些與國家規定的計稅相關的經濟活動，更加具體的表述方式就是，納稅人在其生產經營的過程中與稅收相關的可以用貨幣表現的各類經濟活動。這樣也就說明了企業財務會計和稅收會計在核算對象上的差異。
(三)財務會計和稅收會計在計量屬性和損益確認上有不一樣的地方
財務會計在對損益進行計量和確認時所按照的原則是權責發生制原則和配比原則，這樣才能對企業在特定的會計期間的財務狀況和經營成果進行非常真實的反映。而反觀稅務會計在具體的核算過程中所采用的原則就是權責發生制與收付實現制相結合的這樣一種原則，這樣也就產生了對稅款進行分期支付的做法。而對于會計計量屬性上，財務會計和稅收會計這兩種最主要的差別就在于財務會計對于會計的計量屬性會將經濟的變動因素考慮在里面，而稅收會計并不會參考經濟變動的因素而堅持一貫的計量屬性。
三、讓財務會計和稅收會計趨于協調的策略
在經濟理論學界對于財務會計和稅收會計的關系發展方向有兩種不同的觀點：一種觀點就是將兩者之間的差異進一步擴大，使得財務會計與稅收會計逐漸的分離互相獨立；另外一種觀點就是通過各種政策的變化使得財務會計和稅收會計的差異性進一步縮小。我們知道，對于一個國家無論是其稅收政策還是財務政策都各自有著一段歷史發展的過程，并在這種時代的發展中形成了一定的慣例。在過去我國的財務制度中存在較多問題的就是對于企業的經營管理的太多也太死板，隨著改革的進一步深入，特別是當《企業財務通則》實施后，我國對于財務會計和稅收會計關系的發展方向就定下來了，要采取各種辦法在進一步改革中推進財務會計和稅收會計的協調關系。要盡可能的將兩者的政策保持一致性，避免出現財務會計和稅收會計不協調的現象。比如在財務會計收益和應稅所得的處理上，要盡可能的控制好時間性差異，并力求使得這種差異進一步縮小化。
為了進一步協調好財務會計和稅收會計的關系，就要讓稅收會計遵循會計核算的重要原則。在我國一直以來稅務部門只是關注稅收收入的多少而忽略的在對稅收進行征收過程中的成本，這也是為什么我國的稅收征收成本比國際平均水平要高出許多。因此，企業的財務會計為了方便稅收會計對企業進行稅收核算，要對那些企業納稅關系相對重要的會計事項進行分別核算和分別反映，并確保數據的準確性。這樣就有利于財務會計和稅收會計的關系進一步協調。
通過減少財務會計處理和稅收會計處理不一致的事項，進一步使得財務會計和稅收會計趨于協調。就現階段我國企業的發展狀況而言，應該盡量減少財務會計和稅務會計之間所存在的差異，特別是對于所得稅稅制的規定上，在確認應稅收入時應該要與財務會計制度一致，同時在稅收扣除方面要加大力度，通過對企業稅負的減輕，進一步促進企業的發展。這樣也在很大程度上有利于企業財務會計與稅收會計關系的協調。
參考文獻：
[1]王曉梅.企業所得稅制度與會計準則的協調.稅務研究.2007(01)
關鍵詞：公路部門；財務；管理
一、加強我國公路部門財務管理工作意義
隨著我國公路建設的快速發展，公路養護工作重要性也日益提高，以我國高速公路為例，截止2010年6月，我國高速公路通車總里程已達6.5萬公里，居世界第二位，僅次于美國。公路部門財務管理工作如何適應新形勢下公路養護工作，如何更加科學有效的對公路部門的資金進行核算，加強公路部門財務會計管理，已經成為擺在公路部門每一位財務工作者面前的重要課題。不斷加強公路部門財務管理工作，對于提高單位財務管理水平、促進效益最大化具有非常重要的意義。
財務會計管理工作提供的控制信息不但為達到既定的目標提供重要保證，加強公路養護部門財務管理工作，有利于加強對公路部門資金的核算和利用，為相關工作和決策提供依據。還有利于提高生產經營效率，為糾正生產經營活動中的偏差提供了客觀依據。
二、我國公路部門財務管理工作現狀
(一)會計核算制度尚不健全
1987年出臺的《公路養護會計制度》后，已經遠遠不能滿足現行公路部門財務會計核算的要求。在公路部門進行財務會計核算的制度標準是《事業單位會計制度》，但公路行業具有自身的特點，而具有公路養管行業特色的會計核算辦法還未誕生，這就使得公路部門進行財務核算時可能存在與行業實際不符合的情況或者無具體規定的真空地帶，使得公路部門在進行具體財務會計核算時遇到困難，也為財務人員的日常核算和監督帶來了難題。有的省市根據相關會計制度，出臺了相關的公路會計制度，但在具體會計處理和核算上也不夠完善。
(二)會計基礎工作還不完善
1.財務會計核算工作質量不高。公路部門的財務核算內容主要包括公路養護項目、單位其他財務核算等。其中公路養護項目存在工程任務點多、線長，客觀上管理難度大等特點，給財務管理工作帶來了一定的難度，有的公路部門財務基礎管理工作薄弱，各種原始資料、臺賬、核算資料不能反映真實情況，出現了“資產不實、成本不實、盈虧不實”的“三不”現象，提供的會計信息不準確，不能滿足企業決策的需要，財務部門的職能未能充分發揮出來。一些單位領導的財務管理意識淡薄，對財務管理工作沒有予以相應的重視，對財務管理工作的理解存在一定程度的偏差，認為財務管理工作者僅僅是充當單位付款人的角色，沒有發揮財務管理工作應有的輔助決策和監督控制功能，對財務管理工作者缺乏一定的職業規劃及工作開展的建設性意見和要求。甚至將個人的主觀意識凌駕于財務管理制度之上，這是導致財務管理質量不高的一個重要原因之一。
2.會計人員素質普遍偏低。由于公路部門的歷史原因和單位性質的特殊性，部分會計從業人員專業素質和職業道德水平較低，財務會計隊伍結構不合理。部分單位會計人員無證上崗，不重視專業知識更新，不能勝任本職工作，有些財務人員甚至不了解財務制度，導致會計核算極為不規范，惡化了單位的財務管理狀況，有些財務會計人員綜合素質不高，專業知識不夠，遠遠跟不上經濟發展和行業發展的速度。另外。很多單位存在著嚴重的兼崗現象，不相容職務未能合法、合理分離。有些單位出納兼任記賬、檔案保管，有些單位記賬兼任復核等等。
3.財務會計工作信息化程度不高。隨著信息時代科學技術的飛速發展，公路部門也越來越多的利用現代化信息技術和計算機網絡平臺進行工作，加大信息利用，促進資源共享。但是有的公路部門財務會計工作信息化程度還比較低。有的單位注重公路養護工作的信息化。通過網絡平臺對工作項目進行管理，對施工項目全過程進行管控，但是不重視財務管理工作的信息化水平，財務會計工作還處于手工處理階段，財務會計各數據、指標數不能進行及時有效的匯總，也無法利用數據信息進行綜合分析。
關鍵詞:財務會計;現代化;改革
中圖分類號:F23 文獻標識碼:A
現代化財務會計,是指在符合社會化大生產特點,適應市場經濟體制需要下,既能體現企業成為獨立法人實體和市場競爭主體的要求,又能在國家各種特定法規的規范和約束下,提高企業核心競爭力,規范、合理、及時、高效的進行核算。本文從會計核算方法、會計管理制度等方面來對財務會計的現代化改革進行探討。
一、財務會計核算方法的現代化改革
對財務會計核算方法的現代化改革主要體現在以下三個方面:
(一)對傳統財務會計信息的可靠性與相關性進行改革
會計準則制定的可靠性和相關性會計原則是構成會計信息決策的兩大特征。傳統財務信息和財務報告對可靠性和相關性的反映度不夠。在可靠性方面,我國會計信息失真的現象比較嚴重,而現代化財務會計對報表的可靠性提出新的要求,不僅數據要真實準確,所披露的內容也要及時正確,更要做到決策者僅憑借報表就能了解當下行業的現狀、企業定位和發展走向;在相關性方面,傳統財務會計和財務報告往往對相關性的項目沒有在報表中被確認,而有些不具備相關性的項目又沒有從報表內進行刪除。現代企業制度要求企業以其全部法人財產依法自主經營、自負盈虧、照章納稅、對出資者承擔保值增值的責任,這就從客觀上要求會計制度改革,建立起資本金制度,實現資本的保值增值,確保各產權主體權益的實現,從而逐步完善現代企業制度。
(二)財務會計報表關注重心從有形資產向無形資產轉移的改革
傳統的財務報表模式對財務信息視其能否認定為基礎,因而現行財務報告主要揭示有形資產,對知識資本、知識產權、人才資源等無形資產未能做全面的揭示。在知識經濟時代,這些無形資產才是企業未來現金流量和市場價值的動力所在,無形資產在總資產中所占比重及所起的作用已越來越重要,其市場價值通常比賬面價值可能要高出幾倍,現行財務報告已不能有效滿足信息使用者基于無形資產的決策需求。所以,財務會計的現代化改革要求轉移財務報表的關注重心,應當重視報告的信息來源,強調對預計負債,預收賬款等無形資產事項的關注,而對于固定模式下的正常業務,更多的應該轉型為有效控制。
(三)對財務會計人員進行從“賬房先生”轉向管理者的改革
現代企業信息技術的廣泛應用,大量的核算工作實現自動化,電子商務也得以快速發展,從根本上改變了財務會計工作的處理工具和手段。財務會計人員的工作重點將從事中記賬算賬、事后報賬轉向事先預測、規劃,事中控制、監督,事后分析、決策;在信息環境下,財務會計人員不僅要承擔企業內部管理員的職責,還要及時向外傳遞財務會計信息,給投資者、供應商、政府管理部門、客戶等提供咨詢服務,通過財務控制分析,參與企業綜合管理和提供專業決策。可見,在現代化的企業中,財務會計人員不再是單純的“賬房先生”的角色,而越來越偏重的是管理層面的參與和協助。現代化財務會計要求對財務會計人員進行從“賬房先生”轉向管理者的改革。
二、會計管理制度的現代化改革
現代化的財務會計要求對會計管理制度進行現代化改革,主要包括以下幾個方面:
(一)加強內部會計控制,提高會計信息質量
會計準則規定“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據,如實反映財務狀況和經營成果”,要求會計信息應該是可證實性和如實表達的。對會計信息的真實性,我國一直依靠會計核算及會計信息內部的勾稽關系或邏輯關系來維系,事實證明,這樣很難保證會計信息中的粉飾和欺詐行為。這就要求現代化的財務會計改革要加強內部會計控制,對會計信息源頭的真實性和責任性進行有效的控制。因此,在建立與完善現代企業制度的進程中,應緊密結合企業自身條件與管理水平,重視對企業會計基礎工作的檢查與考核,對企業會計信息形成全員、全過程、全方位的規范。
(二)完善財務會計的法律體系
隨著現代企業制度的逐步完善和會計所處經濟環境的變化,應及時修訂基本會計準則,重新界定會計要素的內涵與外延,同時應該對我國現行的會計法律法規包括《會計法》、《公司法》、《總會計師條例》、《企業會計準則(基本準則)》、《會計基礎工作規范》、《會計從業資格管理辦法》等進行完善,從而建立起健全的現代會計法律體系。
(三)促進會計行業向建立國際化會計準則的目標發展
隨著經濟全球化的發展,各國企業面臨的經濟環境逐步趨同。我國會計準則也應在不斷的國際比較和協調中,向建立全球通用的會計準則目標發展。對于世界性的會計變革與趨同,做為現代化的會計人要做到規范、及時、高效的會計核算,與企業現實適應,與國際環境接軌。
三、結語
綜合上述,我國傳統的財務會計體系在會計核算方法、會計管理制度等方面存在著諸多不足。為了使財務會計能適應經濟全球化與信息時代的發展要求,必須對財務會計進行現代化改革。在財務會計的現代化改革過程中,一定要解決好繼承與發展的問題,在對傳統財務會計有用成分進行繼承的同時,要改革與會計環境不相適宜的部分,使其進一步與國際會計準則接軌,實現我國財務會計的現代化。
參考文獻:
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【關鍵詞】 制度解讀; 改革構想; 路徑
現行《高等學校會計制度(試行)》自1998年1月1日施行以來,對規范高等學校會計核算、服務高等學校預算管理發揮了積極的作用。近年來,隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化,高等學校內外部理財環境發生了深刻的變化,對高等學校的預算管理、財務管理、資產管理等提出了新的更高的要求。現行《高等學校會計制度(試行)》已經滯后于公共財政體制改革和高校改革與發展的需要,改革勢在必行。
一、《高等學校會計制度(征求意見稿)》的解讀
財政部會計司以財會便〔2009〕62 號下發的《高等學校會計制度》(征求意見稿)(以下簡稱《征求意見稿》)對現行的《高等學校會計制度(試行)》進行了全面修訂,其基本理念是在高等學校會計制度中適當引入權責發生制,同時兼顧預算管理、財務管理、資產管理、績效評價的信息需求,主要有六個方面的變化。作為一個基層財務工作者,通過認真研讀《征求意見稿》,筆者認為《征求意見稿》設計有創新、技術有支撐,內容更全面,信息質量更高,必將推動事業單位會計制度的改革,進一步提升事業單位的財務管理水平。
(一)《征求意見稿》的六大變化
與現行的《高等學校會計制度(試行)》比較,《征求意見稿》的主要變化體現在六個方面:一是平行設置財務會計科目與預算會計科目;二是新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、工資津補貼、國有資產管理等公共財政改革相關的會計核算內容;三是將基建會計納入“大賬”統一核算;四是要求計提固定資產折舊,攤銷無形資產,反映資產凈值;五是對收入、支出類會計科目的設置進行了調整;六是完善了財務報告體系,高校的財務報告體系由資產負債表、收入費用表、預算收支表、基建投資表及報表附注構成,并改進了報表的格式和項目構成,完善了會計報表。
(二)《征求意見稿》的六大變化評析
1.設計有創新。通過平行設置財務會計科目與預算會計科目,利用一套原始資料,采用修正的權責發生制和收付實現制兩種不同記賬基礎,借助多元的財務管理信息系統,提供多元的財務信息,是會計制度設計與改革的一個創新。收支類會計科目既按責任中心設置,又按經濟科目設置,也是會計制度設計的一種創新。
2.技術有支撐。高校的財務信息化管理目前大多采用專門為高校定制的、成熟的管理軟件,如天翼、天財等。這些財務軟件現在已經具有用一套原始資料,建立多個數據庫的功能。目前,浙江的大多數公辦高校在利用一套原始會計資料,建立了兩個財務信息管理系統。一是以現行《高等學校會計制度》為依據,核算高校收入、支出、結余、資產、負債和凈資產數據庫;二是按高校內部二級預算管理或項目歸集經費的數據庫。通過構建兩個數據庫,提供多元的財務信息,即對外提供《高等學校會計制度》要求的相關財務報表,以接受政府部門對財政資金的監管,對內提供部門預算執行情況或項目實施情況的報表,為領導決策提供依據。因此,《征求意見稿》提出的平行設置財務會計科目與預算會計科目的思路,通過現行的這些成熟財務軟件就能實現,技術上有支撐、有保障。
3.核算內容全面。《征求意見稿》新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、工資津補貼、國有資產管理等公共財政改革相關的會計核算內容,同時在高等學校會計科目中增設“在建工程”、“基建工程”兩個一級科目,并要求按基本建設會計制度規定的核算內容設置明細科目,改變了原來基建工程單獨建賬進行核算的人為割裂狀況。筆者認為,這樣可以更直接、更完整地反映高校辦學的經濟活動全貌。
4.財務信息質量高。《征求意見稿》要求計提固定資產折舊,攤銷無形資產,反映資產折耗,避免了高校固定資產的虛增,體現的是資產凈值。對現行的收入按資金來源、責任中心和項目分類,支出按責任中心、項目和經濟用途分類,使得收入、支出會計科目名稱更加對應,內容更加配比,尤其是對非財政性收支,以權責發生制為基礎確認,有利于對項目的績效考核。在平行設置的兩套會計科目和兩種記賬基礎上,通過完善財務報告體系,既提供責任中心或項目績效評價、資產管理所需要的權責發生制財務信息,又提供財政預算管理需要的收付實現制預算收支信息,提高了財務信息的有效性。
二、深化高校會計制度改革的構想
盡管《征求意見稿》能夠更全面地反映高校經濟活動的全貌,提供質量更高的財務信息,但依然不能直接提供高等學校的教育培養成本信息;另外,《預算收支表》尚未充分利用財務會計科目生成的相關信息。筆者認為,應進一步深化高校會計制度改革,以便高效率地為利益相關者提供更多的財務信息。具體構想是:
(一)直接披露高等學校教育培養成本的信息
會計核算的目標是及時為利益相關者提供高質量的財務信息。高等教育實行成本分擔機制后,作為繳費上學的學生和家長,迫切需要了解培養一個全日制普通大學生的教學服務成本,政府部門要制定學生繳費標準也需要掌握高等學校教育培養成本。2005年6月8日國家發改委頒發的《高等學校教育培養成本監審辦法(試行)》(以下簡稱成本監審辦法),也表明政府要對高等學校教育培養成本進行監督和審核,為定價決策提供依據。因此,要直接披露高等學校教育培養成本信息,具體有兩種路徑。
1.利用財務會計科目提供的財務信息轉換,可通過增設“教育培養成本表”來實現。該報表由四部分構成,第一部分為直接成本,即根據《收入費用表》中的“教學費用”項目填列,具體是指“教學支出”中的人員經費、公用經費與“資產折耗”中的教學資產折耗。第二部分為間接成本,包括兩大類項目:一類是成本增加項目,根據《收入費用表》中的“科研費用”、“其他業務費用”、“后勤費用”、“管理費用”、“財務費用”、“其他費用”、“以前年度盈余調整”項目加計填列;另一類是成本抵減項目,即不能作為成本的支出項目,分項填列,如“行政支出”中的有財政補貼部分的離退休人員支出,“其他費用”中的捐贈支出與賠償支出,“其他業務支出”中的對附屬單位補助、為納入收支兩條線管理的培訓支出、合作辦學支出,以及其他有非財政收入來源相對應的科研、后勤等等。第三部分為標準學生人數。自然學生人數和層次系數可按《高等學校教育培養成本監審辦法(試行)》第十九、二十條的規定折算,學科系數建議參照一些省份的成功實踐,如浙江省理科類折算系數為1,農林、師范類1.15,工科類1.2,醫學和藝術類1.25,文科類0.9。第四部分為生均教育培養成本,具體是直接成本加間接成本除標準學生人數,為便于分析對比,報表可設置兩個時期數,即“本年數”及“上年數”。
2.通過平行設置成本核算科目直接獲得。設置“人員經費”、“公用經費”、“資產折耗”、“其它支出”四個一級會計科目。“人員經費”、“公用經費”、“資產折耗”三個會計科目作為歸集教育成本的項目,下面均設“直接經費”、“間接經費”兩個二級子目,“直接經費”歸集與教學直接相關的費用,“間接經費”歸集與教學間接相關的費用。為提高記錄的可驗證性,保持成本核算的總支出與財務會計科目歸集的支出相等,設置“其它支出”科目,歸集不屬于教育成本的支出。通過平行設置的科目直接生成“教育培養成本報表”。“教育培養成本報表”由五部分構成,第一部分人員經費;第二部分公用經費;第三部分資產折耗。這三部分分別由直接經費和間接經費兩個子項目組成。第四部分標準學生人數。第五部分生均教育培養成本。報表設置“本年數”及“上年數”兩個時期數。
(二)簡化預算會計信息的生成方式
公辦高等學校的辦學經費主渠道是各級財政,因此,必須按照收付實現制提供預算管理的相關信息,滿足政府對財政資金監管的需要。由于財務會計科目中涉及財政的收支是按收付實現制確認的,并且收入按照經費來源設置,支出按照經費來源設置二級科目,按“基本支出”、“項目支出”設置三級科目,因此,《征求意見稿》新設的《預算收支表》所需數據,完全可以利用財務會計科目提供的財務信息,通過財務軟件分析、編寫取數公式自動生成。
三、快速推進高校會計制度改革的實現路徑
(一)要盡快修訂相配套的制度及辦法
1.要出臺相配套的《高等學校財務制度》。會計制度注重會計核算,財務制度注重如何規范財務行為,會計核算必須以規范的財務行為為前提,但現行的《高等學校財務制度》未能提供與《征求意見稿》中涉及的某些具體項目相配套的核算依據,如《征求意見稿》中:3002“專用基金”科目用于核算高等學校按規定提取、設置的具有專門用途的凈資產,要提哪些“專用基金”如學生助學金、工會經費等,按什么比例計提等需要明確;3001“累積盈余”科目核算中提到,按規定向有關部門上交結余時,借記本科目,其具體“規定”是什么需要進一步明確等等。因此,要盡快出臺相配套的《高等學校財務制度》,才能實施新的《高等學校會計制度》。
2.要出臺相配套的《高等學校教育培養成本核算辦法》。2005年6月8日國家發改委頒發的《成本監審辦法》明確了成本核算的原則、對象、成本歸集的項目及每個子項目核算的內容和支出的標準,從監督審查的角度對高等學校教育培養成本作了一個規范。高校要加強成本核算,必須制定與《成本監審辦法》相銜接的《高等教育成本核算辦法》,尤其是要確定應歸屬于教育培養成本核算的費用范圍,并要單獨以部門法規的形式頒發,這樣才能為準確核算高等教育的實際運行成本提供制度保障,使政府職能部門對高等學校教育培養成本監審建立在規范的成本核算基礎上。
(二)要保證制度、辦法相互銜接
《征求意見稿》在“固定資產”科目核算中明確:高等學校應當根據固定資產定義,結合本單位的具體情況,制定適合于本單位的固定資產目錄、分類方法以及每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法,作為進行固定資產核算的依據。高等學校一般應當采用年限平均法計提固定資產折舊。
對固定資產的分類,目前已出臺的一些辦法均有不同規定,如2005年國家發改委頒發的《成本監審辦法》將固定資產分成六類,2006年行政事業單位資產清查中將固定資產分成十二類。對固定資產的折舊年限和折舊方法,《成本監審辦法》及[國稅發(1999)65號]文的規定也是不一致的,如房屋建筑物前者規定按50年折舊,后者規定是25年。而《征求意見稿》中的固定資產分類和年限主要取決于各高校財務人員的職業判斷。筆者認為,各高校進行成本核算,是為績效考核服務的,那么橫向之間,或與標準就要有可比性,就要有一個統一的口徑,否則就會因規定不一致,職業判斷不同,或因人為調節成本,導致生均教育服務成本結果也不同。
(三)要盡快配套升級高校財務信息管理軟件
目前高校憑借為高校定制的財務軟件,實現了利用一套原始會計資料,建立兩個財務信息管理系統的目標,但根據《征求意見稿》的要求和高校進行內部二級預算管理、項目管理的要求,高校要利用一套原始會計資料,生成多個財務信息管理系統,提供滿足不同需求的財務信息。因此,高校財務信息管理軟件要盡快配套升級。
(四)加強財會隊伍的建設
高校會計制度改革后,會計核算內容更加全面、核算更加規范,并且利用一套原始會計資料,提供多種計價基礎的預算會計、財務會計、管理會計的信息,對高校財會人員也提出了更高的要求。高校財會人員要通過多種渠道、采用多種方式提高自身的業務素質,增強執業能力,在快速推進高校會計制度改革和提升事業單位財務管理水平中發揮作用。
