時間：2023-06-08 10:58:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務(wù)審核意見，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關(guān)鍵詞]上市公司 內(nèi)部控制 審計
一、引言
對內(nèi)部控制信息的披露要求早已有之。在美國，早在1977年頒布的《反國外賄賂法案》就對內(nèi)部控制的建立和維護提出了明確的要求。而2002年頒布的《薩班斯――奧克斯利法案》通過其302和404條款將財務(wù)報告內(nèi)部控制自我評價和注冊會計師審計制度擴大到公眾公司。與美國相比，我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)起步較晚，2008年6月28日，國務(wù)院六部委聯(lián)合了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范在明確內(nèi)部控制報告具體披露內(nèi)容的同時，要求接受委托執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)保持客觀獨立性，對出具的內(nèi)部控制審計報告的合法性和公允性負責(zé)。
本文擬對2011年度年報中自愿披露內(nèi)部控制審計情況的上市公司進行分析，以了解我國上市公司目前執(zhí)行內(nèi)部控制審核評價的現(xiàn)狀，并針對揭示的問題提出建議以促進我國上市公司內(nèi)部控制審計工作的改進。
二、文獻綜述
在SOX法案出臺之前，國外對內(nèi)部控制的研究文獻相對較少，較具典型代表的理論成果都來自一些職業(yè)團體（如COSO、Turnbull等）的理論框架或監(jiān)管要求。 2002年SOX法案出臺之后，上市公司對內(nèi)部控制尤其是財務(wù)報告內(nèi)部控制的信息披露日益增多，絕大部分的研究將上市公司年報中披露的內(nèi)控缺陷作為研究對象，典型的研究成果包括影響內(nèi)控信息披露的因素、內(nèi)控缺陷的表現(xiàn)形式及公司特征等。
我國早期對內(nèi)部控制信息披露的研究主要集中在個案研究或特殊樣本研究，少數(shù)研究涉及到內(nèi)部控制審計，也主要是針對內(nèi)部控制信息披露中存在的問題提出審計建議。隨著相關(guān)政策法規(guī)的出臺，關(guān)于內(nèi)部控制審計的實證研究日益興起， 張宜霞（2011）研究了財務(wù)報告內(nèi)部控制審計收費的影響因素及影響方式；黃壽昌、李蕓達和陳圣飛（2011）從信息不對稱的視角研究了內(nèi)部控制報告自愿披露的市場效應(yīng)；張繼勛、周冉和孫鵬（2011）實驗檢驗了內(nèi)部控制披露的詳細程度、內(nèi)控審計意見類型對投資者感知的重大錯報風(fēng)險和投資可能性的影響；池國華、張傳財和韓洪靈（2012）運用實驗研究方法，研究了內(nèi)部控制缺陷信息披露對個人投資者風(fēng)險認知的影響。
三、我國上市公司內(nèi)部控制審計：來自2011年年報的證據(jù)
（一）數(shù)據(jù)來源
本文以自愿披露內(nèi)部控制審計意見的上市公司為研究對象，選取截至2012年4月30日在巨潮資訊網(wǎng)上公布2011年年報的2340家上市公司作為樣本總體，其中主板上市公司1395家，中小板上市公司653家，創(chuàng)業(yè)板上市公司292家。而在年報中披露會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的審核意見或聲稱內(nèi)控自我評估報告經(jīng)過會計師事務(wù)所發(fā)表意見的上市公司有941家，有關(guān)內(nèi)部控制的信息部分在巨潮資訊網(wǎng)手工收集，部分在DIB內(nèi)部控制與風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫直接獲取。
（二）披露內(nèi)部控制審核意見的上市公司概況
本文對披露內(nèi)部控制審核意見的上市公司按證監(jiān)會的行業(yè)分類進行了整理，結(jié)果發(fā)現(xiàn)在941家披露內(nèi)部控制審核意見的上市公司中，制造業(yè)的披露家數(shù)最多，達588家；而綜合類的披露家數(shù)最少，為9家；從披露內(nèi)部控制審核意見的上市公司占所處行業(yè)上市公司總數(shù)的比例來看，信息技術(shù)業(yè)表現(xiàn)突出，披露年報的260家上市公司中有91（37.28%）家同時披露了注冊會計師對管理層內(nèi)控評價報告的審計意見。
（三）內(nèi)部控制審計中存在的問題
1、審計意見的名稱不一致
證監(jiān)會和交易所鼓勵上市公司披露“內(nèi)部控制審計意見”，我們粗略地統(tǒng)計了一下意見的名稱，發(fā)現(xiàn)實踐中上市公司披露的意見名稱有9種之多，其中最多的是采用“內(nèi)部控制審計意見”來發(fā)表對內(nèi)部控制自我評估報告的意見（占42.95%），還有部分上市公司采用“鑒證報告”、“核實評價意見”、“專項報告”等不同的名稱。顯然，采用不同的名稱，將直接影響到審計報告的措辭、審核依據(jù)、審核意見的表達方式等內(nèi)容。
2、審計依據(jù)不同
通常情況下審計師是根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同（如鑒證業(yè)務(wù)、非鑒證業(yè)務(wù)）選擇不同的審計依據(jù)發(fā)表審計意見。由于目前監(jiān)管部門還沒有對內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)作出明確的規(guī)定，因此在941家披露內(nèi)部控制審計意見的上市公司中，有事務(wù)所依據(jù)中注協(xié)2002年的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》來出具意見的；也有按照2006年的注冊會計師其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號《歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》開展工作的；甚至有個別公司的審計意見居然是根據(jù)已經(jīng)廢止的《獨立審計具體準(zhǔn)則第九號――內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》發(fā)表內(nèi)部控制審計意見。
3、意見發(fā)表方式有差異
在審計鑒證業(yè)務(wù)中，有歷史財務(wù)報表審計和審閱兩種代表性業(yè)務(wù)，其區(qū)別在于前者是以積極的方式來表達注冊會計師的意見，而后者是以消極的方式表達意見。這種差異也在2011年的內(nèi)部控制審計意見中達到了體現(xiàn)。從統(tǒng)計情況看，絕大部分的上市公司采用積極的表述方式來發(fā)表意見（占樣本總體的99.68%），但仍然有3家上市公司采用了消極的意見表述方式。
4、審計意見的類型不同
盡管中注協(xié)在2002年的《內(nèi)部控制審核意見指導(dǎo)意見》中列示了發(fā)表無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見的條件和報告格式，但實務(wù)中已發(fā)表的內(nèi)控審計意見絕大部分是無保留意見。2011年年報中公布的941份審計意見中，出具了四份帶強調(diào)事項段的無保留意見，分別是深振業(yè)A（000006）、徐工機械（000425）、華孚色紡（002042）和香江控股（600162），也僅出現(xiàn)了一份否定意見的報告，即新華制藥（000756）。
第一條 為完善××公司重大經(jīng)濟活動決策程序，規(guī)范重大經(jīng)濟活動法律監(jiān)管制度，保證對外簽訂重大經(jīng)濟合同的合法性，維護合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國合同法》、《××公司工作規(guī)則》等有關(guān)法律及有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)定。
第二條 本規(guī)定適用于以市公司名義對外簽訂的經(jīng)濟合同以及市公司所屬各單位對外簽訂的標(biāo)的額30萬元以上經(jīng)濟合同的法律審核。
市公司所屬各單位應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)及本規(guī)定制定本單位有關(guān)合同審核的規(guī)定，加強對本單位對外經(jīng)濟合同的法律審核及合同管理工作。
第三條 本規(guī)定所稱“合同”是指買賣、借款、租賃、擔(dān)保、保險、建設(shè)工程、技術(shù)開發(fā)、咨詢、服務(wù)等方面的經(jīng)濟合同。
第四條 市公司法規(guī)處負責(zé)市公司經(jīng)濟合同的法律審核。
第五條 合同法律審核堅持依法、及時、準(zhǔn)確的審核原則。
第二章 審核內(nèi)容
第六條 合同審核部門對下列合同事項依法進行審核：
（一）合同形式。合同形式應(yīng)采用法律、行政法規(guī)規(guī)定或當(dāng)事人約定的形式。國家規(guī)定采用標(biāo)準(zhǔn)合同文本的，應(yīng)采用標(biāo)準(zhǔn)合同文本。
（二）合同實質(zhì)性條款。合同的實質(zhì)性條款由合同當(dāng)事人雙方約定。根據(jù)《中華人民共和國合同法》規(guī)定，合同實質(zhì)性條款包括以下內(nèi)容：
1、當(dāng)事人的名稱或者姓名和住所；
2、標(biāo)的；
3、數(shù)量；
4、質(zhì)量；
5、價款或者報酬；
6、履行期限、地點和方式；
7、違約責(zé)任；
8、解決爭議的方法。
（三）合同效力。簽訂合同應(yīng)主體適格，意思真實，目的合法，不損害社會公共利益，不違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定。同時，合同中不得含有無效條款。
第七條 業(yè)務(wù)部門對經(jīng)審核的合同有實質(zhì)性條款變動的，應(yīng)將合同送交合同審核部門再審。
第三章 審核程序
第八條 合同的受理。業(yè)務(wù)部門應(yīng)及時將擬簽合同送交合同審核部門進行審核。送交擬簽合同文本時，應(yīng)附送下列材料：
（一）合同項目立項審批意見；
（二）財務(wù)部門關(guān)于項目預(yù)算審批意見；
（三）簽訂借貸合同的，附擔(dān)保物的有關(guān)說明；
（四）簽訂擔(dān)保合同的，附主合同原件或復(fù)印件及有關(guān)情況說明；
（五）授權(quán)他人簽訂合同的，附授權(quán)委托書；
（六）欲變更、終止、解除合同的，附原合同文本及書面變更、終止、解除合同的說明材料。
（七）其他相關(guān)材料。
附送有關(guān)材料不全的，合同審核部門應(yīng)要求業(yè)務(wù)部門及時補全。
合同審核部門應(yīng)對送審的合同進行登記，送審人和受理人應(yīng)在登記表上簽字。
第九條 審核意見審批。合同審核部門確定專人負責(zé)審核工作并提出審核初步意見，經(jīng)本部門負責(zé)人復(fù)核后，報市公司領(lǐng)導(dǎo)審批。
第十條 審核意見反饋。經(jīng)市公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，合同審核部門應(yīng)及時將審核意見書面反饋至業(yè)務(wù)部門，并將送審合同文本原件、相關(guān)材料退回業(yè)務(wù)部門。
審核重大經(jīng)濟合同應(yīng)召開合同審核部門專題會議，實行集體審核制度。
第十一條 審核期限。合同審核部門原則上應(yīng)在受理合同之日起三個工作日內(nèi)完成對送審合同的法律審核。對于重大復(fù)雜的合同可延長至五個工作日。
第四章 檔案管理
第十二條 合同審核部門應(yīng)明確專人負責(zé)送審合同的接收、登記備案，并將送審合同及相關(guān)材料、審核意見的復(fù)制文本予以歸檔。
第十三條 合同及檔案管理實行分類編號管理，按照合同名稱分類歸檔，并按照審核順序制定編號，做到管理規(guī)范。
第五章 附則
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；信息披露；上市公司
一、河南省境內(nèi)上市公司內(nèi)部控制信息的披露情況
中國證監(jiān)會網(wǎng)站顯示，截至2007年7月31日，河南省共有境內(nèi)上市公司34家，其中在上海證券交易所上市20家，深圳證券交易所主板上市10家，中小板上市4家。
（一）內(nèi)部控制披露的總體情況
上市公司披露的內(nèi)部控制相關(guān)信息散見于年報、公司治理自查報告和專項整改報告、章程等文件中。年報中包括公司對內(nèi)部控制建設(shè)及運行狀況的說明，內(nèi)部控制自我評價報告及中介結(jié)構(gòu)對自我評價報告的審核意見。章程中主要涉及到公司組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置、權(quán)利與責(zé)任的分配等控制環(huán)境相關(guān)要素內(nèi)容。其它相關(guān)制度包括公司治理和具體經(jīng)營事務(wù)管理制度兩方面。公司治理方面的有股東大會、董事會、監(jiān)事會議事規(guī)則，累積投票制度，董事選舉規(guī)則，審計委員會等董事會下設(shè)委員會實施細則，獨立董事、總經(jīng)理、董事會秘書工作細則，控股股東行為規(guī)則，治理綱要，內(nèi)部審計制度等。具體經(jīng)營事務(wù)管理制度有內(nèi)部控制制度、信息披露、重大信息內(nèi)部報告、職務(wù)授權(quán)、激勵機制、關(guān)聯(lián)交易管理、對子公司的管理、對外投資、投資者關(guān)系管理、財務(wù)管理、對外擔(dān)保、募集資金使用、接待和推廣、新股認購管理等方面的規(guī)范制度。
從表1可以看出，河南省上市公司內(nèi)部控制相關(guān)信息披露主要體現(xiàn)在公司治理方面，如公司章程、董事會議事規(guī)則、公司治理專項整改報告、公司治理自查報告、股東大會議事規(guī)則、監(jiān)事會議事規(guī)則、獨立董事工作細則、審計委員會工作細則等披露率都在50%以上，披露最多的是公司章程和董事會議事規(guī)則，共有31家公司對其進行了披露，但仍有中原環(huán)保、豫能控股、軸研科技3家上市公司未公開披露其章程；恒星科技、＊ST安彩、太龍藥業(yè)3家公司未披露其董事會議事規(guī)則。此外，披露率在50%以上的還有信息披露管理制度。這應(yīng)該歸功于2007年3月中國證監(jiān)會開展的加強上市公司治理專項活動。其它經(jīng)營事務(wù)的相關(guān)管理制度的披露較為零散，只有個別公司在個別方面分別作了披露，其中披露最多的是關(guān)聯(lián)交易管理制度和對外擔(dān)保管理辦法，分別為8家和7家。
總的來說，河南省所有上市公司或多或少都對內(nèi)部控制相關(guān)制度進行了披露，披露的內(nèi)容范圍較廣，涉及33個方面，但主要都集中在公司治理方面；從披露的數(shù)量來看，各上市公司披露的內(nèi)容從多到少呈均勻分布，其中中原高速披露了17個相關(guān)制度文件。
（二）對內(nèi)部控制的理解
河南省上市公司對內(nèi)部控制的理解還不盡一致。在深交所上市的中原環(huán)保和雙匯發(fā)展對外公布了“內(nèi)部控制制度”。內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)，“深交所”將其定義為一個過程，是嵌入各項具體經(jīng)營業(yè)務(wù)過程的，而非一項具體制度。上市公司披露“內(nèi)部控制制度”，會讓人感到有些困惑：到底披露的是公司所有業(yè)務(wù)流程的控制程序文檔，還是將內(nèi)部控制理解成了一項專門工作，所披露的是對內(nèi)部控制工作的組織安排。筆者對這兩份內(nèi)部控制制度進行了細致地分析。
中原環(huán)保的內(nèi)部控制制度包括十二章，總則、內(nèi)部控制機構(gòu)及其職責(zé)，內(nèi)部控制的原則、目標(biāo)和要素，內(nèi)部控制的基本要求，風(fēng)險的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的實施，重要業(yè)務(wù)的控制活動，內(nèi)部控制的檢查和披露及附則。首先，總則第二條對內(nèi)部控制的定義遵循了深交所的提法即為一項過程，緊接著第三條又做出了一個定義，“公司的內(nèi)控制度是為保護公司資金、資產(chǎn)的安全與完整，確保各種信息資料可靠，促進公司各項經(jīng)營活動有效實施，從而保證公司管理方針的貫徹執(zhí)行而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施的總稱。”而后又補充道，“它是由公司董事會、管理層及全體員工共同參與的一項活動。”顯然，公司將內(nèi)部控制和內(nèi)部控制制度作了不同的理解。在第二章“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)圖”中顯示，公司設(shè)立了“內(nèi)部控制委員會”，直接對信息披露、財務(wù)工作組和綜合業(yè)務(wù)工作負責(zé)，而審計委員會僅對法律審計部負責(zé)。這也顯示了公司對現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的理解差異；按照中國證監(jiān)會2002年所的“上市公司治理準(zhǔn)則”第三章五十四條的規(guī)定，審計委員會應(yīng)當(dāng)對公司的內(nèi)部控制審查、財務(wù)信息及其披露負責(zé)。在結(jié)構(gòu)圖后面的文字說明中，其又對審計委員會的職責(zé)按“上市公司治理準(zhǔn)則”進行了說明。在該項制度中，把內(nèi)部控制的檢查和評估工作賦予了董事會，內(nèi)控管理委員會被賦予了“對內(nèi)控體系中存在的風(fēng)險進行管理”的職能；而一般認為，對內(nèi)部控制進行檢查和評估應(yīng)該是內(nèi)部審計部門的職責(zé)，風(fēng)險管理本身應(yīng)為各級管理部門的應(yīng)盡職責(zé)，內(nèi)控管理委員會可以在各業(yè)務(wù)部門風(fēng)險識別及風(fēng)險應(yīng)對過程中提供必要的幫助和指導(dǎo)。該項制度對內(nèi)部控制的目標(biāo)也同時在總則和第四章第七條做了不同的表述。第七到十一章重要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及第十二章內(nèi)部控制的檢查和披露則幾乎是按照深交所的上市公司內(nèi)部控制指引進行重述的。
雙匯發(fā)展的內(nèi)部控制制度則幾乎完全對深交所上市公司內(nèi)部控制指引進行了重述。
以上情況說明，上市公司在對公司治理、內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)則的理解上存在較大的差異，的一些規(guī)定與上市公司治理規(guī)則不盡相符。而指導(dǎo)上市公司建立健全本單位內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的政策性、指導(dǎo)性的規(guī)定——“上市公司內(nèi)部控制指引”，則被理解成了具體的“模版”。這一方面由于我們國家以前沒有一個關(guān)于內(nèi)部控制的權(quán)威定義，這一點目前已得到解決；另一方面由于目前的“上市公司內(nèi)部控制指引”缺乏可操作性和可理解性，致使上市公司在理解時出現(xiàn)差異。對內(nèi)部控制的理解僅限于形式上，造成了信息資源的浪費，看起來好像上市公司很重視內(nèi)部控制工作，披露了相關(guān)信息，事實上這些“避實就虛”的表面文章對于投資者等信息使用者沒有任何價值可言。
（三）對內(nèi)部控制的自我評價和外部機構(gòu)的審核情況
共有12家上市公司在其2007年年報中披露了內(nèi)部控制自我評價意見；其中有4家同時披露了中介機構(gòu)對自我評價的審核意見，其中洛陽玻璃同時還在香港上市，境外機構(gòu)對其出具了審核意見。另外，22家上市公司未按照“年報格式”的規(guī)定披露其內(nèi)部控制自我評價意見和中介機構(gòu)的審核意見，其中包括4家在中小企業(yè)板上市的公司。焦作萬方雖無中介機構(gòu)的評價意見，但有一個外部審計機構(gòu)對其內(nèi)部控制的說明，說明中僅提到了其內(nèi)部控制符合了各項規(guī)制的要求。
未披露內(nèi)部控制自我評價意見的公司中，大多在年報中對公司內(nèi)部控制建立健全情況一筆帶過，或做了簡短描述如“建立了內(nèi)部控制制度，產(chǎn)生了積極作用”等，其中較為典型的描述如：“……公司組織結(jié)構(gòu)健全，設(shè)計基本合理，內(nèi)部控制較為健全但不夠系統(tǒng)。……鑒于當(dāng)前公司內(nèi)部控制體系尚不具備系統(tǒng)性、可操作和評估性，公司本期不披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評估報告和審計機構(gòu)的核實評價意見。”
鄭州煤電、中孚實業(yè)和風(fēng)神股份三家公司披露了中介機構(gòu)對其內(nèi)部控制自我評價報告的審核意見。前兩家都是由北京興華會計師事務(wù)所出具的，出具的意見是：“在所有重大方面有效的保持了按照財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》及其具體規(guī)范建立的與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制。”風(fēng)神股份的審核意見是由亞太（集團）會計師事務(wù)所出具的，“……貴公司按照內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)在所有重大方面保持了與會計報表編制相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。”另外，洛陽玻璃年報中披露了大量中介機構(gòu)（信永中和〈香港〉）所提出的內(nèi)部控制缺陷，其中涉及治理層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)容非常詳細、具體。
通過調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，河南省上市公司年報中有關(guān)內(nèi)部控制的披露大部分流于形式，語焉不詳，模糊帶過，甚至前后矛盾，有的評價太過絕對，使用“完整、有效，能夠提供保證”等字眼。有些公司對其內(nèi)部控制進行了自我評價，但并未披露自我評價的過程及頻率，獨立董事與監(jiān)事對內(nèi)控的自我評價流于形式。還有些公司對內(nèi)部控制只字未提，如恒星科技。中介機構(gòu)對公司內(nèi)部控制自我評價的審核意見的結(jié)論表述也有所不同，境外機構(gòu)的審核意見更為詳細。對于審核中所遵循的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，有的按“財政部內(nèi)部會計控制規(guī)范”進行，如鄭州煤電；有的按COSO模式，如洛陽玻璃；有的未明確透露，如風(fēng)神股份。
二、對加強上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議
（一）對上市公司內(nèi)部控制信息的形式和內(nèi)容做出統(tǒng)一和明確的規(guī)定
各個公司內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行及監(jiān)督各有特色，其披露也各不相同，就河南省34家上市公司而言，它們關(guān)于內(nèi)部控制制度的完整性、合理性與有效性的說明就各不相同。所以，證券監(jiān)管部門應(yīng)該對上市公司內(nèi)部控制信息披露的形式和內(nèi)容做出統(tǒng)一規(guī)范，這樣既便于上市公司進行披露，可以明確的知道應(yīng)該披露哪些內(nèi)容、如何披露，提高公司披露的完整性，又便于投資者了解、評價公司的內(nèi)部控制，同時還可以方便其他人員如研究部門對內(nèi)部控制的相關(guān)信息進行采集和處理。證券監(jiān)管部門可以制定法定披露條款和自選披露條款，以及采取圖表形式，如果內(nèi)部控制存在不完善的地方，還須指出其缺陷所在，從而方便投資者理解。
（二）加強內(nèi)部控制理論研究，加快我國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)
2007年，我國財政部聯(lián)合四部委成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會”，并于2008年6月28日了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范從2009年7月1日起首先在上市公司范圍開始實施。該規(guī)范統(tǒng)一了不同部門和單位在實務(wù)中對內(nèi)部控制定義混亂的狀態(tài)，具有很大的積極意義。但是該規(guī)范在具體操作層面卻仍然缺乏指導(dǎo)意義，雖然在基本規(guī)范之后不久又了“企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（征求意見稿）”和“企業(yè)內(nèi)部控制評價指引（征求意見稿）”，但從征求意見稿的內(nèi)容來看，一些內(nèi)容還不盡完善、可行。同樣，中介機構(gòu)在對內(nèi)部控制發(fā)表審核意見時，實務(wù)中的做法各不相同，這些問題的解決都有待于相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的盡快出臺。
（三）加強對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管
內(nèi)部控制的效果決定了上市公司財務(wù)信息的質(zhì)量，所以內(nèi)部控制信息對于投資者來說是一項重要的決策依據(jù)，證券監(jiān)管部門應(yīng)建立健全相關(guān)法規(guī)，加強對上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督和懲戒力度。對于上市公司拒不披露內(nèi)部控制相關(guān)信息、不按規(guī)定的時間、形式披露內(nèi)部控制相關(guān)信息以及披露虛假信息的行為應(yīng)當(dāng)進行嚴厲懲處，在處罰標(biāo)準(zhǔn)上可按同等性質(zhì)的財務(wù)信息違法披露行為進行處理。
（四）鼓勵上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息
與財務(wù)信息存在重大差別的是，內(nèi)部控制信息對于不同的企業(yè)而言各有相異，COSO報告中也強調(diào)沒有任何兩家公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)是相同的，所以在除了制定規(guī)范規(guī)定上市公司所必須披露的內(nèi)容之外，還應(yīng)當(dāng)鼓勵企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制信息，這樣也有利于建立良好的投資者關(guān)系。比如，可以引導(dǎo)相關(guān)機構(gòu)進行內(nèi)部控制、公司治理等方面的最佳年度公司的評選。自愿性內(nèi)部控制信息披露是對強制性披露的補充和擴展，有關(guān)部門應(yīng)因勢利導(dǎo)，積極鼓勵企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制相關(guān)信息，以滿足信息使用者日益增加的信息需求。
[關(guān)鍵詞]高校科研經(jīng)費；管控平臺；路徑
1我國高校科研經(jīng)費的投入現(xiàn)狀
1.1基本現(xiàn)狀
科研作為推動國家發(fā)展的重要力量，我們國家始終高度重視并將其放在首要戰(zhàn)略地位，不僅配套出臺相關(guān)法規(guī)加以引導(dǎo)和規(guī)范，還持續(xù)加大對科研經(jīng)費的投入，2014-2019年我國政府投入的科研經(jīng)費增長170.13%。高校作為國家科技創(chuàng)新的中堅力量，科研經(jīng)費已經(jīng)成為其重要的經(jīng)費來源之一，大量科研經(jīng)費投入到高校、科研院所等，較好的調(diào)動了科研單位和人員的積極性。根據(jù)2019年中國科技論文統(tǒng)計分析，當(dāng)年中國國內(nèi)論文數(shù)量為44.8萬篇，其中66.3%集中在高等院校，中國的SCI論文占到世界總量的21.5%。如何管控好海量的科研項目和配套經(jīng)費，這不僅關(guān)乎科研項目的成效，更是防止科研經(jīng)費“跑、冒、滴、漏”，甚至是預(yù)防腐敗的重要舉措，也是管理者必須解決好的實際問題。
1.2高校科研經(jīng)費存在的問題及原因
從實際運行來看，高校科研經(jīng)費管理存在一是對科研預(yù)算編制不夠重視。二是科研預(yù)算編制與實際聯(lián)系不夠緊密。三是科研預(yù)算編制和實施未形成合力。四是科研經(jīng)費管理制度亟待完善。五是科研經(jīng)費的適用缺乏有效監(jiān)督。這些問題的產(chǎn)生究其原因主要有：一是“重立項，輕管理”的錯誤思想仍然存在。二是科研經(jīng)費預(yù)算編制缺乏專業(yè)指導(dǎo)。三是科研經(jīng)費管理制度過于籠統(tǒng)。四是相關(guān)部門本位思想嚴重未能形成有效合力。五是科研預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管力度不夠。
2優(yōu)化高校科研經(jīng)費管理的實施路徑
以“做好兩個優(yōu)化，搭建一個平臺”為綱，切實加強高校科研經(jīng)費的管理。
2.1做好制度優(yōu)化
制度就是共同遵守的辦事規(guī)程或行動準(zhǔn)則，是開展各項工作的基石。好的制度，有利于推進工作，不好的制度，不僅影響甚至阻礙正常科研工作的開展。目前高校有關(guān)科研經(jīng)費管理的制度散見于各處，且有的制度規(guī)定過于僵化、老化，與實際有一定脫節(jié)，這些問題的存在既不利于執(zhí)行者遵守，也不便于監(jiān)督者執(zhí)行，所以優(yōu)化整合現(xiàn)有制度，夯實科研預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的基礎(chǔ)，是提升加強該校科研經(jīng)費管理之基。
2.2做好流程優(yōu)化
流程是事物進行過程中的次序或順序的布置和安排，是向既定目標(biāo)有序前進的保障。簡潔、明了的流程是避免重復(fù)勞動，提升工作效率的有效手段。針對該校目前科研預(yù)算管控流程不清晰，鏈條冗長的實際，有必要全面、系統(tǒng)梳理流程，刪除多余環(huán)節(jié)，減少不必要環(huán)節(jié)，組合重復(fù)環(huán)節(jié)，保留必要環(huán)節(jié)，讓流程中的管理層掌控目標(biāo)，各部門明確在各環(huán)節(jié)中的職責(zé)，經(jīng)辦人員具體工作內(nèi)容，大家按部就班，高效推進科研預(yù)算管控工作。
2.3搭建資源共享的信息互通平臺
搭建資源共享的信息互通平臺，即由科技管理部門在全校廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，開發(fā)設(shè)計集科研項目和經(jīng)費預(yù)算兩大板塊為一體，功能涵蓋項目立項申報、項目流程管理、項目結(jié)項審核，預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費審計等流程，管理層、各部門、各經(jīng)辦人多層級參與的信息網(wǎng)絡(luò)互通平臺。讓數(shù)據(jù)多跑路，提高該校科研經(jīng)費費管理工作的效率，讓項目信息在該平臺實現(xiàn)共享，充分發(fā)揮信息使用者的主觀能動性，變科研經(jīng)費被動式管理為主動式管理。
3搭建信息平臺的構(gòu)想
3.1項目預(yù)算管理
預(yù)算管理旨在通過系統(tǒng)手段，科學(xué)規(guī)范的對項目進行全面的預(yù)算管理，規(guī)范預(yù)算全流程中的各種行為。該管理系統(tǒng)可以分為預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)測四個模塊。3.1.1預(yù)算編制模塊為科學(xué)編制項目預(yù)算，該模塊主要有以下功能：（1）項目預(yù)算編制。對于項目審核通過已經(jīng)立項的項目，用戶（項目責(zé)任人）可以在系統(tǒng)進行預(yù)算編制，用戶頁面展示個人所有立項項目的預(yù)算編制狀態(tài)，分為“未編制”、“未提交”、“待審核”、“審核通過”、“審核不通過”，并可以查看預(yù)算編制當(dāng)前狀態(tài)的全部內(nèi)容，“待審核”、“審核通過”狀態(tài)的預(yù)算不可進行修改。（2）支出預(yù)算。系統(tǒng)提供格式化的具體支出類別頁面，包括人員費、設(shè)備費、管理費、交流費、會議費、差旅費、咨詢費等子項目，用戶在該頁面填報所有支出的預(yù)算及其子項目，支出預(yù)算完成后保存相關(guān)信息。（3）來源預(yù)算。系統(tǒng)提供格式化的具體來源類別頁面，包括企業(yè)經(jīng)費、捐助經(jīng)費、單位劃撥經(jīng)費、自籌經(jīng)費、政府專項經(jīng)費等子項目，用戶在該頁面填報所有收入的預(yù)算及其子項目，收入預(yù)算完成后保存相關(guān)信息，。（4）預(yù)算提交。用戶完成收入預(yù)算及支出預(yù)算填報，形成完整的預(yù)算方案后，將所有預(yù)算內(nèi)容匯總后提交到項目所在部門處，項目所在部門初審后，將項目預(yù)算提交至主管部門進行審核。3.1.2預(yù)算審核模塊實現(xiàn)預(yù)算編制的線上審批決策，同時保證審核預(yù)算編制的科學(xué)合理性及審批流程的完整性，該模塊主要有以下功能：（1）預(yù)算審核人員管理。系統(tǒng)管理人員根據(jù)接受的信息，維護管理預(yù)算審核委員會的人員信息，確保預(yù)算審核人員確定后能夠及時獲取審核權(quán)限，對預(yù)算編制進行審核。（2）目標(biāo)相關(guān)性審核。該模塊中，預(yù)算審核人員通過查閱申報材料，審核預(yù)算編制是否符合項目任務(wù)目標(biāo)，各項支出是否與項目任務(wù)緊密相關(guān)。（3）政策相符性審核。該模塊中，系統(tǒng)展示項目預(yù)算涉及的政策及制度，預(yù)算審核人員審核預(yù)算編制是否符合國家財政政策及財會制度，符合經(jīng)費管理規(guī)定，預(yù)算的開支范圍、額度、標(biāo)準(zhǔn)是否符合具體規(guī)定。（4）經(jīng)濟合理性審核。該模塊中，系統(tǒng)展示同類科研各子項目的實際支出情況，預(yù)算審核人員可以參考同類標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)項目的實際情況，審核支出的經(jīng)濟合理性。（5）預(yù)算審核意見匯總。預(yù)算的分類審核完成后，在預(yù)算審核組負責(zé)人處匯總意見，預(yù)算審核組負責(zé)人依據(jù)上述意見，對預(yù)算編制提出整體意見，作出審核通過或不通過的決定，反饋給系統(tǒng)。（6）審核意見反饋。系統(tǒng)根據(jù)審核人員的結(jié)論意見，將審核通過的預(yù)算編制存檔，并將預(yù)算編制狀態(tài)調(diào)整為“審核通過”，展示給項目組；審核不通過的預(yù)算編制則直接反饋給項目組，項目組根據(jù)審核意見修改后重新提交。3.1.3預(yù)算調(diào)整模塊考慮到科研項目的不確定性，為應(yīng)對可能出現(xiàn)的主、客觀條件變化，保證預(yù)算的嚴肅、合理性，為項目開支留有一定的空間余地，防止預(yù)算的經(jīng)常性更改，該模塊有以下功能：（1）預(yù)算調(diào)整申請。項目組可以根據(jù)實際情況，在預(yù)算調(diào)整頁面進行申請，填報預(yù)算調(diào)整的子科目、原因、金額等格式化文本，向預(yù)算審核委員會進行提交，狀態(tài)標(biāo)記為“已提交”。（2）預(yù)算調(diào)整審核。項目預(yù)算調(diào)整申請后，系統(tǒng)向預(yù)算審核委員會推送相關(guān)申報情況，預(yù)算審核委員會根據(jù)實際情況進行審核，出具審核意見，狀態(tài)標(biāo)記為“已審核”，并反饋至系統(tǒng)管理員處。（3）預(yù)算調(diào)整執(zhí)行。系統(tǒng)接收到審核組的意見后，對于“審核通過”意見的項目，系統(tǒng)管理員根據(jù)預(yù)算調(diào)整的審核意見，記錄預(yù)算調(diào)整審核全過程，根據(jù)預(yù)算調(diào)整申請的內(nèi)容，調(diào)整系統(tǒng)內(nèi)預(yù)算指標(biāo)，向用戶反饋審核通過的意見，并更新項目預(yù)算編制，用戶界面顯示預(yù)算調(diào)整審批的過程及結(jié)果，展示更新后的預(yù)算編制內(nèi)容；對于“審核不通過”意見的項目，系統(tǒng)管理員將申請反饋至用戶處修改，用戶可以撤銷或者重新申請。3.1.4預(yù)算監(jiān)測模塊對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控，旨在及時發(fā)現(xiàn)并解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，該模塊有以下功能：（1）預(yù)算執(zhí)行信息查詢。預(yù)算執(zhí)行模塊與財務(wù)系統(tǒng)對接，通過請求調(diào)用財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，展示項目預(yù)算的實際執(zhí)行情況，供項目組及管理人員查看。（2）預(yù)算監(jiān)控。系統(tǒng)根據(jù)一定的規(guī)則，將項目進度與預(yù)算進度進行匹配，在系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置項目預(yù)算執(zhí)行的臨界值。當(dāng)項目某個子科目的費用情況達到臨界值，系統(tǒng)將相關(guān)信息反饋給財務(wù)系統(tǒng)，并由財務(wù)人員操作財務(wù)系統(tǒng)，暫停某個子科目的費用報銷。同時，系統(tǒng)向用戶發(fā)送通知告知凍結(jié)情況，提醒用戶及時查看預(yù)算執(zhí)行情況，需要調(diào)整的由用戶發(fā)起預(yù)算調(diào)整流程，預(yù)算調(diào)整獲得批準(zhǔn)后，系統(tǒng)根據(jù)新的預(yù)算編制情況，為用戶調(diào)整預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)，并向財務(wù)系統(tǒng)發(fā)送信息，解除相關(guān)費用報銷限制。（3）預(yù)算執(zhí)行報告。系統(tǒng)定期對全部項目進行預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)收集，從收入、支出、效率等方面分析預(yù)算執(zhí)行情況，生成預(yù)算執(zhí)行報告向預(yù)算管理委員會進行反饋，供其進行決策參考。（4）項目資產(chǎn)入庫。項目組購買設(shè)備、材料或研發(fā)出實物成果，交由運營管理部門進行采購、運輸、入庫、保管，當(dāng)項目組需要使用時，應(yīng)通過系統(tǒng)向運營部門申請使用。（5）預(yù)算評估考核。項目過程中，考核部門定期對項目進行階段評審，審核評估預(yù)算執(zhí)行情況，通過與考評系統(tǒng)對接，將預(yù)算執(zhí)行情況與個人考核考評相掛鉤，作為評估項目的重要參考指標(biāo)。（6）預(yù)算審計監(jiān)督。項目過程中，審計及監(jiān)督部門能夠隨時介入項目中，對預(yù)算執(zhí)行情況予以審計監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題時，監(jiān)督部門通過系統(tǒng)向項目組發(fā)出通知，要求整改或中斷項目。
3.2項目過程管理
項目過程管理主要是管理項目研發(fā)進度，實時追蹤項目進展情況，該管理系統(tǒng)可以分為研發(fā)計劃、研發(fā)實施進展、階段評審三個模塊。3.2.1研發(fā)計劃模塊在管理研發(fā)計劃文本檔案，通過研發(fā)計劃生成各項進度指標(biāo)，主要有以下功能：（1）研發(fā)計劃申報。項目組應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)，通過研發(fā)計劃申報界面，填報格式化研發(fā)計劃文本，明確研發(fā)任務(wù)、研發(fā)周期、研發(fā)用途，細化計劃任務(wù)及時間節(jié)點，項目研發(fā)計劃被提交至項目管理人員處，進行研發(fā)計劃審批。（2）研發(fā)計劃審核。用戶上傳研發(fā)計劃后，項目管理人員進行審核操作，審核完成后，系統(tǒng)管理員將意見反饋至用戶，由用戶進行修改。審核通過的，用戶可以查閱研發(fā)計劃書。審核不通過的，用戶需要重新修改提交。（3）研發(fā)計劃任務(wù)分解。研發(fā)計劃審批后，系統(tǒng)根據(jù)審核通過的研發(fā)計劃，為研發(fā)人員提供量化可視的研發(fā)進度指標(biāo)，分配工作任務(wù)，研發(fā)人員完成指標(biāo)內(nèi)的工作后，相應(yīng)的進度將提高。3.2.2研發(fā)實施進展跟蹤監(jiān)測進度完成情況的管理模塊，主要有以下功能：（1）研發(fā)工作上報。項目組成員定期上傳個人工作計劃、工作總結(jié)等格式化文本，由項目負責(zé)人進行審批匯總，形成項目組定期工作計劃、總結(jié)后上傳至主管部門。（2）研發(fā)進度量化。系統(tǒng)根據(jù)項目工作任務(wù)完成情況，將完成的工作內(nèi)容與研發(fā)進度計劃相匹配，量化評估研發(fā)進度后，將工作內(nèi)容及工作完成度更新至工作任務(wù)界面，供有權(quán)限查看的用戶了解項目實時進展。3.2.3階段評審定期對項目情況進行評審的管理模塊，主要有以下功能：（1）階段報告申報。系統(tǒng)根據(jù)項目計劃書，設(shè)置關(guān)鍵時點提醒功能，用戶將接收到系統(tǒng)發(fā)送的階段報告上報信息，用戶需在研發(fā)計劃所列示的重大時間節(jié)點前，整理階段工作成果，填報階段成果格式化文本，并向主管部門進行匯報。（2）階段報告評審。用戶上傳階段報告后，系統(tǒng)管理員將報告發(fā)送至評審人員處，評審人員出具評審意見，經(jīng)評審組長處匯總后，系統(tǒng)將評審意見反饋給項目組。評審意見作出后，如評審?fù)ㄟ^，則階段報告任務(wù)完成，相關(guān)報告歸檔并不可修改，供相關(guān)人員查閱調(diào)取；如評審未通過，用戶可以進行一次申訴，提交補充材料后由評審人員審核；如申訴未成功，則相關(guān)階段報告作廢，狀態(tài)顯示為“審核未通過”。
3.3項目結(jié)題管理
項目結(jié)題管理旨在規(guī)范項目結(jié)題流程，對項目進行考核評價，促進成果轉(zhuǎn)化，起到事后監(jiān)督的作用。項目結(jié)題管理模塊有以下功能：3.3.1結(jié)題申報（1）項目結(jié)題報告上報。項目負責(zé)人結(jié)合項目組全部工作研究資料，撰寫格式化的結(jié)題報告，提交項目工作總結(jié)、研究結(jié)論及成果運用方式方法，提交完整的結(jié)題報告。（2）報銷終止模塊。結(jié)題前，項目負責(zé)人通知項目組成員在結(jié)題截止日前報銷所有財務(wù)費用，所有報銷完成后項目負責(zé)人通過系統(tǒng)向財務(wù)部門發(fā)出賬戶凍結(jié)指令，終止項目相關(guān)的一切報銷行為。（3）資產(chǎn)清查系統(tǒng)。財務(wù)系統(tǒng)受到項目終止指令后，會同運營部門清點核對項目資產(chǎn)，將系統(tǒng)中的資產(chǎn)全部列入封存狀態(tài)，關(guān)閉資產(chǎn)申請使用功能，編制項目資產(chǎn)負債表及預(yù)算執(zhí)行表后由審計等部門聯(lián)合審批，審批通過后的財務(wù)報表發(fā)送給項目負責(zé)人。3.3.2項目結(jié)題評審一般由財務(wù)、科研、運營、專家等多個部門單位進行全面評審：（1）部門評審。項目組所在部門歸口管理本部門的科研項目結(jié)題報告，審查提交材料，歸檔項目材料，科研技術(shù)申報及管理，將所有資料匯總提交至科研主管部門。（2）科研主管部門初審。科研主管部門接受所有部門的項目結(jié)題報告，統(tǒng)一進行歸口管理，同時對材料完整真實性進行初步審核，初審后將對應(yīng)資料權(quán)限開放給相關(guān)評審部門。（3）運營管理部門評審。運營管理部門負責(zé)管理項目的實物成果，對項目組提交的實物成果完成入庫封存操作，對實物物資出具保管及處理意見，同時出具會簽的評審意見。（4）財務(wù)管理部門評審。財務(wù)部門收到項目結(jié)題申請后，對項目組的財產(chǎn)作出清算工作，完成項目結(jié)題財務(wù)處理，在系統(tǒng)中錄入項目結(jié)題時間節(jié)點的資產(chǎn)負債情況，對項目預(yù)算執(zhí)行狀況出具評審意見。（5）專家組評審。專家受到結(jié)題申請后，對項目組的任務(wù)完成進度、成果結(jié)論、運用轉(zhuǎn)化等作出專業(yè)評價，出具科研報告驗收意見。（6）科研主管部門終審。科研主管部門匯總各評審成員單位的評審意見，形成總的評審意見書，向項目所在單位進行分發(fā)，再由項目組所在單位反饋至項目組處。3.3.3項目結(jié)題對于項目結(jié)題終審狀態(tài)為“已結(jié)題”的項目，各職能部門應(yīng)配合項目結(jié)題。項目結(jié)題后，項目組用戶顯示項目為“結(jié)題”狀態(tài)，同時關(guān)閉項目的所有修改操作功能，歸入歷史檔案作查詢調(diào)閱使用。通過信息資源共享平臺的搭建，在完善科研經(jīng)費申報流程和審批流程的同時，提高預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行的科學(xué)性，以實現(xiàn)科研項目全過程管控。項目在實施工程中，通過系統(tǒng)及時匯報進展，讓決策部門了解項目進度，根據(jù)實際情況，及時調(diào)整項目目標(biāo)及任務(wù)。監(jiān)督人員能夠動態(tài)調(diào)閱項目經(jīng)費的申報審批文件，將項目進展及經(jīng)費使用的情況形成指標(biāo)，錄入項目考評系統(tǒng)，對項目進展進行階段性評估，杜絕考核和撥款兩張皮的問題。同時，通過平臺高效的檔案管理功能和用戶行為記錄功能，防止角色缺位錯位，甚至違規(guī)操作。最終實現(xiàn)一個平臺既要管科研項目的“出生”，又要管科研項目的“成長”，還要管科研項目“消亡”，更要管科研項目全程可復(fù)盤追溯。
[參考文獻]
[1]邵亞芳.高校科研經(jīng)費管理問題研究——以S大學(xué)為例[D].蘇州:蘇州大學(xué),2016.
繼2011年對新華社記者獨家開放新股發(fā)行審核全過程之后，中國證監(jiān)會近日嘗試對媒體開放并購重組委員會審核會議，讓記者零距離體驗上市公司并購重組審核的緊張節(jié)奏。
與新股發(fā)行審核相比，并購重組的審核流程相對簡單。企業(yè)向證監(jiān)會提交申請材料之后，經(jīng)歷受理、初審、反饋三步就來到上會環(huán)節(jié)。按照規(guī)定，并購重組行政許可審核時限為三個月。不過，目前證監(jiān)會已經(jīng)將平均時間壓縮至20個工作日左右。這意味著企業(yè)向證監(jiān)會提出并購重組申請之后一個月左右就進入最后一個環(huán)節(jié)——并購重組委審核會。
在證監(jiān)會內(nèi)部，并購重組的審核實行雙人負責(zé)制，兩名預(yù)審員分別側(cè)重法律和財務(wù)方面的審核。“每個人手頭同時在審的項目有十幾個，各項目所處的階段不同，審核一個項目大約需要10個工作日。”一位預(yù)審員說。在申請企業(yè)對反饋意見答復(fù)之后，預(yù)審員撰寫初審報告，寫出審核意見，并提出提請并購重組委委員關(guān)注的問題。
之后，整個并購重組審核來到最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。重組會召開前10分鐘，五名參會委員悉數(shù)報到，填寫回避事項等有關(guān)說明。在會議第一階段，委員們對初審報告中提請委員關(guān)注的問題發(fā)表意見，也可以對初審報告之外的事項發(fā)表意見。經(jīng)過大約30分鐘的討論之后，委員們形成問題清單，準(zhǔn)備好向申請人發(fā)問。
此后是最為緊張的詢問環(huán)節(jié)，申請企業(yè)、中介機構(gòu)等人員進場陳述并接受詢問。在長達30分鐘甚至1小時的時間里，委員們把準(zhǔn)備好的問題一一拋向申請方，并不斷追問。大考之后，申請人退場，委員投票表決。最后，召集人向申請企業(yè)宣布審核結(jié)果。
近年來，證監(jiān)會持續(xù)推進并購重組審核信息公開。自2012年10月15日起，證監(jiān)會對并購重組審核流程和審核進度進行公示。每周五晚6時后，證監(jiān)會網(wǎng)站即更新審核進度表，將受理、反饋、上會、審結(jié)等環(huán)節(jié)的進度信息及時向社會公示。
證監(jiān)會有關(guān)部門負責(zé)人表示，正在研究進一步擴大并購重組行政許可公示范圍，下一步將推動反饋意見公開，最終實現(xiàn)審核全過程信息的公開。同時繼續(xù)做好審核標(biāo)準(zhǔn)的公開工作，及時將共性問題以問題解答或法律適用意見形式。（來源：國際商報）
過去的，公司監(jiān)事會嚴格按照《公司法》、《公司章程》、《監(jiān)事會議事規(guī)則》和有關(guān)法律、法規(guī)的要求，本著對公司和股東負責(zé)的原則，認真履行有關(guān)法律、法規(guī)賦予的職權(quán)，對公司依法運作情況和公司董事、經(jīng)理及其他高級管理人員履行職責(zé)情況進行監(jiān)督，對公司財務(wù)運營情況及執(zhí)行制度情況進行了核查，維護了公司及股東的合法權(quán)益。主要工作分述如下：
一、監(jiān)事會的工作情況
本年度公司監(jiān)事會共召開了五次會議，分別是：
1、月日召開第五屆監(jiān)事會第四次會議，審計通過：《公司監(jiān)事會工作報告》、《公司財務(wù)決算報告》、《公司利潤分配預(yù)案》、《公司報告》全文及摘要、《公司履行社會責(zé)任的報告》。
2、月日召開第五屆監(jiān)事會第五次會議，審議通過《公司第一季度報告》全文及摘要。
3、月日召開第五屆監(jiān)事會第六次會議，審議通過《公司半年度報告》全文及摘要。
4、月日召開第五屆監(jiān)事會第七次會議，審議通過《公司第三季度報告》全文及摘要。
二、監(jiān)事會對公司依法運作情況的獨立意見
報告期內(nèi)，公司能夠依法進行管理運作，決策程序合法，內(nèi)控制度較為健全；董事會和股東大會各項決議符合有關(guān)規(guī)定和要求，并得到了有效的執(zhí)行；未發(fā)現(xiàn)公司董事、經(jīng)理人員及其他高級管理人員在執(zhí)行公司職務(wù)時有違反法律、法規(guī)、公司章程或損害公司及股東利益的行為。
三、監(jiān)事會對檢查公司財務(wù)情況的獨立意見
度財務(wù)報告真實、客觀、準(zhǔn)確地反映了公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》。會計師對公司度財務(wù)報告出具的審計意見所作出的評價是客觀、公允的。
（一）監(jiān)事會對公司最近一次募集資金實際投入情況的獨立意見
報告期內(nèi)公司未募集資金。公司最近一次募集資金實際投入項目與承諾投入項目一致，未發(fā)現(xiàn)使用不當(dāng)?shù)那樾危荒技Y金項目和用途變更程序符合相關(guān)法律法規(guī)要求。
（二）監(jiān)事會對公司收購、出售資產(chǎn)情況的獨立意見
報告期內(nèi)，公司不存在收購、出售資產(chǎn)的情況。
（三）監(jiān)事會對公司關(guān)聯(lián)交易情況的獨立意見
報告期內(nèi)，公司的關(guān)聯(lián)交易事項如下：
1、向控股股東北京燕京啤酒股份有限公司采購原料，全年累計發(fā)生金額18.04萬元，占同類交易金額的比例為0.04%；通過此項關(guān)聯(lián)交易，公司降低了原材料的采購成本。
2、向控股股東的控股子公司福建燕京啤酒有限公司采購原料，累計金額1,373.55萬元，占同類交易金額的比例為100％；通過此項關(guān)聯(lián)交易，公司降低了原材料的采購成本。
3、向控股股東的股東的子公司新疆燕京農(nóng)產(chǎn)品開發(fā)有限公司采購原料，全年累計發(fā)生金額584.63萬元，占同類交易金額的比例為1.43％；通過此項關(guān)聯(lián)交易，公司降低了原材料的采購成本。
4、向控股股東的控股子公司福建燕京啤酒有限公司銷售啤酒，累計金額599.32萬元，占同類交易金額的比例為0.66％；向其銷售原料9.59萬元，占同類交易金額的比例為100％。該交易有利于充分利用資源。
5、經(jīng)北京燕京啤酒股份有限公司委托，本公司代其行使在福建燕京啤酒有限公司、燕京啤酒（贛州）有限公司的股東權(quán)利，此交易有利于減少同業(yè)競爭，有利于本公司營銷戰(zhàn)略的科學(xué)實施和市場的統(tǒng)一規(guī)劃管理。
監(jiān)事會認為：以上關(guān)聯(lián)交易中，公司與關(guān)聯(lián)方的交易嚴格按照有關(guān)規(guī)定進行，決策程序符合法律規(guī)定，交易價格公允，未發(fā)現(xiàn)利用關(guān)聯(lián)交易損害公司及公司中小股東權(quán)益的行為。
（四）監(jiān)事會對公司核銷部分壞賬的獨立意見
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《公司章程》及公司相關(guān)的會計政策制度，公司擬對部分壞賬進行核銷。本次核銷的壞賬共計27筆，金額共計5,860,741.38元，其中以前年度已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額共計5,791,636.22元，度計提壞賬準(zhǔn)備69,105.16元。本次核銷的壞賬，影響當(dāng)期利潤69,105.16元。
本次核銷的壞賬，絕大部分為已經(jīng)計提的壞賬準(zhǔn)備，對公司當(dāng)期利潤的影響甚小，公司將以“賬銷案存權(quán)在”的原則繼續(xù)保持和落實追索債務(wù)的權(quán)利和措施，切實維護公司和股東的利益。
監(jiān)事會認為：本次核銷的部分壞賬準(zhǔn)備事實清楚，并已證明確實無法收回，公司董事會對其進行核銷是合理的，不存在損害公司及股東利益的情況，監(jiān)事會同意上述處置方案。
四、監(jiān)事會對會計師事務(wù)所非標(biāo)意見的獨立意見
報告期內(nèi)，公司聘請的京都天華會計師事務(wù)所有限公司為公司度出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，審計報告真實、客觀、準(zhǔn)確地反映了公司的財務(wù)狀況。
五、監(jiān)事會對公司利潤實現(xiàn)與預(yù)測存在較大差異的獨立意見
報告期內(nèi)，公司未披露過盈利預(yù)測，不存在差異情況。
六、監(jiān)事會關(guān)于《公司年度報告》的審核意見
監(jiān)事會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)要求，對董事會編制的《公司年度報告》進行了認真嚴格的審核，并提出了如下書面審核意見：
《公司年度報告》的編制和審議程序符合法律、法規(guī)、公司章程和公司內(nèi)部管理制度的各項規(guī)定。
《公司年度報告》的內(nèi)容和格式符合中國證監(jiān)會和上海證券交易所的各項規(guī)定，所包含的信息能從各個方面真實地反映出公司度的經(jīng)營管理和財務(wù)狀況等事項。
在監(jiān)事會提出意見前，我們沒有發(fā)現(xiàn)參與《公司年度報告》編制和審議人員有違反保密規(guī)定的行為。
因此，我們保證《公司年度報告》所披露的信息真實、準(zhǔn)確、完整，承諾其中不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并對其內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個別及連帶責(zé)任。
七、監(jiān)事會對內(nèi)部控制自我評價報告的審閱情況
監(jiān)事會認為，公司出具的內(nèi)部控制自我評價報告，真實、客觀地反映了報告期內(nèi)公司內(nèi)部控制的實際情況。公司建立了較為完善、健全、有效的內(nèi)部控制制度體系，并能得到有效實行，在公司經(jīng)營管理各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)聯(lián)交易、對外擔(dān)保、重大投資、信息披露等方面發(fā)揮了較好的管理控制作用，能夠?qū)靖黜棙I(yè)務(wù)的健康運行及經(jīng)營風(fēng)險的控制提供保證，公司內(nèi)部控制制度是有效的。
第一條為了引導(dǎo)企業(yè)加強對合同的內(nèi)部控制，避免或減少因合同管理不當(dāng)造成經(jīng)濟損失或不良社會影響，維護企業(yè)合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國合同法》等法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，制定本規(guī)范。
第二條本規(guī)范所稱合同是指平等主體的自然人、法人及其他組織設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。
第三條企業(yè)在建立并實施合同內(nèi)部控制制度中，至少應(yīng)當(dāng)強化對以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制，并采取相應(yīng)的控制措施：
(一)權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，合同應(yīng)當(dāng)實行分級和歸口管理;
(二)合同談判應(yīng)當(dāng)保證雙方權(quán)利義務(wù)對等，合同雙方簽約人的合法身份和法律資格應(yīng)當(dāng)審查，合同起草應(yīng)當(dāng)規(guī)范;
(三)合同審核應(yīng)當(dāng)建立不同部門會同審核制度，財會部門、內(nèi)部審計部門和合同歸口管理部門應(yīng)對合同出具審核意見;
(四)合同訂立程序應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，合同專用章應(yīng)當(dāng)及時收回并妥善保管，合同訂立形式應(yīng)當(dāng)規(guī)范;
(五)合同履行應(yīng)有監(jiān)控，合同變更或解除應(yīng)當(dāng)履行必要的程序，合同違約與糾紛審批程序和處理流程應(yīng)有明確規(guī)定。
第二章崗位分工與授權(quán)審批
第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同管理崗位責(zé)任制。
不相容崗位(或職責(zé))應(yīng)包括：
(一)合同的談判與審批;
(二)合同的審批與執(zhí)行。
第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同授權(quán)委托制度，明確企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門授權(quán)范圍、授權(quán)期間和被授權(quán)人條件等。企業(yè)對外簽訂合同應(yīng)當(dāng)由董事長(或者法定代表人、代表企業(yè)行使職權(quán)的主要負責(zé)人，以下簡稱董事長)簽章或者授權(quán)委托他人簽章。授權(quán)簽章的，企業(yè)董事長應(yīng)當(dāng)簽署授權(quán)委托書。具有民事行為能力的人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)委托的范圍內(nèi)簽訂合同，不得轉(zhuǎn)委托。
第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織機構(gòu)設(shè)置和管理層級安排，建立合同分級管理制度。屬于上一級合同管理單位權(quán)限的合同，下一級單位不得簽訂。如下一級單位認為確有需要簽訂超越權(quán)限的合同，應(yīng)當(dāng)提出申請，經(jīng)上級合同管理單位批準(zhǔn)后，依授權(quán)或委托簽訂。
第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行合同歸口管理制度。企業(yè)可以根據(jù)合同管理需要，指定合同歸口管理部門，負責(zé)對本級及下級合同管理單位的合同管理工作進行規(guī)范。歸口管理部門一般應(yīng)當(dāng)設(shè)立法律事務(wù)崗位，由具有法律專業(yè)資格的人員擔(dān)任。
第三章合同草案編制控制
第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確合同簽訂范圍，對符合規(guī)定條件的業(yè)務(wù)(如單價或總價在一定限額以上)，應(yīng)當(dāng)簽訂合同。
第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的規(guī)章制度，規(guī)范合同正式訂立前的談判、資格審查與草擬等流程，確保合同的簽訂符合國家及行業(yè)有關(guān)規(guī)定和企業(yè)自身利益，防范合同簽訂過程中的舞弊、欺詐等風(fēng)險。
第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同內(nèi)容對標(biāo)的物的生產(chǎn)商、價格及變化趨勢、質(zhì)量、供貨期和市場分布等方面進行綜合分析論證，掌握市場情況，合理選擇合同對方。
第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對合同談判的管理，確保雙方權(quán)利義務(wù)公平對等。重大合同或法律關(guān)系復(fù)雜的合同應(yīng)當(dāng)指定法律、技術(shù)、財會、審計等專業(yè)人員參加談判，必要時可以聘請外部專家參與。對于談判過程中的重要事項應(yīng)當(dāng)予以記錄。
第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對擬簽約對象的民事主體資格、注冊資本、資金運營、技術(shù)和質(zhì)量指標(biāo)保證能力、市場信譽、產(chǎn)品質(zhì)量等方面進行資格審查，以確定其是否具有對合同的履約能力和獨立承擔(dān)民事責(zé)任的能力，并查證對方簽約人的合法身份和法律資格。
第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人負責(zé)草擬合同。合同原則上由承辦部門起草，重大合同或特殊合同可以由企業(yè)法律顧問或聘請外部專家起草。如由對方起草合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認真審查并提出意見。國家或行業(yè)有示范合同文本的，企業(yè)可以優(yōu)先選用，但在選用時，對涉及權(quán)利義務(wù)關(guān)系的條款應(yīng)當(dāng)加以審查，必要時可以進行修改。
第四章合同審核控制
第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同會同審核制度。合同承辦部門在正式訂立合同前，應(yīng)當(dāng)將合同草案送有關(guān)部門會同審核。
第十五條企業(yè)財會部門應(yīng)當(dāng)對合同中涉及資金收付、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等與財務(wù)會計密切相關(guān)的內(nèi)容進行審核，重點應(yīng)關(guān)注以下事項：
(一)經(jīng)濟性：符合企業(yè)的經(jīng)濟活動范疇;符合企業(yè)的經(jīng)濟利益。
(二)可行性：資信可靠，資金充裕;具有在額定權(quán)限內(nèi)訂立合同的能力;擔(dān)保方式切實、可靠。
(三)嚴密性：數(shù)量、價款、金額等標(biāo)示準(zhǔn)確;計算方式正確;財務(wù)等有關(guān)附件齊備。
(四)合法性：資金來源合法;資金使用合法;結(jié)算方式合法。
第十六條企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)對合同中涉及資金、資產(chǎn)的來源和使用程序進行抽查審核，重點應(yīng)關(guān)注以下事項：
(一)資金來源合法，資產(chǎn)的所有權(quán)明確、合法;
(二)資金使用和資產(chǎn)動用的審批手續(xù)合法;
(三)資金、資產(chǎn)的用途及使用方式合法;
(四)價款、酬金的確定正確、合理、合法，資金結(jié)算、酬金的支付方式明確、具體、合法。
第十七條企業(yè)歸口管理部門負責(zé)對合同整體進行審核，重點關(guān)注以下事項：
(一)合法性：包括主體合法、內(nèi)容合法和形式合法。主體合法是指簽約各方具有簽約的權(quán)利能力和行為能力;內(nèi)容合法是指簽約各方意思表示真實、有效，無悖法律、法規(guī)、政策，無顯失公平的內(nèi)容。
(二)嚴密性：條款齊備、完整;文字表述準(zhǔn)確;權(quán)利、義務(wù)具體明確;手續(xù)完備;附加條件適當(dāng)、合法。
(三)可行性：資信可靠，有履約能力;擔(dān)保方式切實、可靠。
(四)程序性：符合合同訂立的一般程序;相關(guān)合同審核部門審核意見齊全。
第十八條合同審核部門對合同進行審核后，應(yīng)當(dāng)提出書面審核意見，并由審核人和審核部門負責(zé)人簽字。審核意見應(yīng)當(dāng)明確、具體，避免使用模糊性語言。
第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同退改重審制度。對審核中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤、遺漏和不妥之處，審核部門應(yīng)當(dāng)予以明確并提出修改意見。合同承辦人修改之后，應(yīng)當(dāng)重新提交審核。
第五章合同訂立控制
第二十條經(jīng)審核同意簽訂的合同，應(yīng)當(dāng)由合同歸口管理部門進行編號并報企業(yè)董事長或授權(quán)人簽字，同時加蓋單位印章或合同專用章。
第二十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同專用章專人保管和收回制度。印章管理部門(或崗位)不得對未經(jīng)編號或缺少合同審核、報簽文件以及代簽而缺少授權(quán)委托書的合同用印。合同用印后，應(yīng)當(dāng)及時收回合同專用章并妥善保管。
第二十二條企業(yè)對于重要合同，原則上應(yīng)當(dāng)與合同對方當(dāng)事人當(dāng)面簽訂。對于確需企業(yè)先行簽字并蓋章，然后寄送對方簽字并蓋章的，應(yīng)當(dāng)采用在合同各頁碼之間加蓋騎縫章、使用防偽印記等方法對合同文書加以控制，防止對方當(dāng)事人任意增減、修改合同條款和內(nèi)容。
第二十三條正式訂立的合同，除即時清結(jié)外，一律應(yīng)當(dāng)采用書面形式，包括合同書、補充協(xié)議、公文信件、數(shù)據(jù)電文等。因情況緊急或條件限制等原因未能及時簽訂書面形式合同的，應(yīng)當(dāng)在事后采取相關(guān)補簽手續(xù)。
第二十四條合同訂立后，承辦部門應(yīng)當(dāng)及時將合同副本及相關(guān)審核資料返還合同歸口管理部門和財會部門等有關(guān)部門備查;合同正本由承辦部門負責(zé)履行、保管，并按有關(guān)要求及時歸檔。
第二十五條國家有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)生效的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)。
第二十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同保密制度。任何人不得以任何形式泄露合同在訂立和履行過程中涉及的商業(yè)秘密和技術(shù)秘密。
第二十七條下級合同歸口管理部門應(yīng)當(dāng)定期對合同進行統(tǒng)計、歸集，并編制合同報表，報上級合同歸口管理部門，由上級對下級合同訂立情況進行檢查。
第六章合同履行控制
第二十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期監(jiān)控合同的履行情況，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)對方有不履約行為，應(yīng)當(dāng)及時采取應(yīng)對措施，并向企業(yè)有關(guān)負責(zé)人匯報;對其中的重大合同，應(yīng)當(dāng)向董事長和經(jīng)理(或者總裁、廠長，以下簡稱經(jīng)理)匯報。
第二十九條對合同已訂立，但發(fā)現(xiàn)有顯失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情形，已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益嚴重受損，合同承辦部門有責(zé)任及時向合同歸口管理部門、企業(yè)董事長和經(jīng)理報告，并采取合法有效措施，制止危害行為的發(fā)生或擴大。必要時可以請求仲裁機構(gòu)或人民法院對原合同予以變更或解除。
第三十條變更或解除合同應(yīng)當(dāng)由合同雙方達成書面協(xié)議。變更或解除合同的審核程序與合同訂立前的審核程序相同;解除合同還應(yīng)當(dāng)報有關(guān)部門辦理注銷手續(xù)。
第三十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴格的合同驗收制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立或指定獨立的合同驗收職能部門，根據(jù)合同內(nèi)容制作驗收清單，確保合同所有內(nèi)容得以實現(xiàn)。:
第三十二條企業(yè)財會部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款審核執(zhí)行結(jié)算業(yè)務(wù)。凡未按合同條款履約的，或符合簽訂合同條件而未簽訂合同的，或驗收未通過的業(yè)務(wù)，財會部門有權(quán)拒絕付款。
第三十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同違約處理制度。
對方違約的情形，應(yīng)當(dāng)按合同條款約定收取違約金;違約金不足以彌補企業(yè)損失時，應(yīng)當(dāng)要求對方賠償損失。凡未經(jīng)批準(zhǔn)擅自放棄追索權(quán)者，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追究其責(zé)任。企業(yè)自身違約的情形，應(yīng)當(dāng)由合同承辦部門以書面形式報告企業(yè)有關(guān)負責(zé)人，經(jīng)批準(zhǔn)后履行相應(yīng)賠償責(zé)任。
姓名
部門
離職日期
工作移交項目
部
門
移
交
項
目
損壞遺失物品
經(jīng)辦人簽字
辦公室
接交人：
監(jiān)交人：
生產(chǎn)部
接交人：
監(jiān)交人：
銷售部
接交人：
監(jiān)交人：
供應(yīng)部
接交人：
監(jiān)交人：
財務(wù)部
接交人：
監(jiān)交人：
應(yīng)結(jié)算
工資
出勤天數(shù)
工資
扣款
實發(fā)工資
總經(jīng)理審核意見
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審核；管理鑒證；符合性測試
所謂內(nèi)部控制審核，是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。這是我國注冊會計師的一項新業(yè)務(wù)。長期以來，人們把內(nèi)部控制評價作為一種科學(xué)的審計方法，運用于報表審計工作而開辟了審計走向現(xiàn)代化的道路。但隨著人們對內(nèi)部控制重要認識的深入，對內(nèi)部控制進行單獨評價及報告的需求出現(xiàn)，人們的認識也從內(nèi)部控制評價報告的出具會影響財務(wù)報表審計意見的可靠性上升到呼吁管理鑒證準(zhǔn)則的出臺，本文擬對這一發(fā)展過程進行探討來揭示其發(fā)展的動因。
一、美國內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)的發(fā)展
美國傳統(tǒng)的獨立審計都是以財務(wù)信息為對象，以公認會計準(zhǔn)則為指南，對財務(wù)信息的確認、計量、分類和表述作鑒定證明。但是隨著實踐的發(fā)展，對季度會計信息、內(nèi)部控制、預(yù)測等信息的需求變得越來越明顯，獨立審計的業(yè)務(wù)范圍從財務(wù)鑒證擴展到管理鑒證已是一股不可抗拒的歷史潮流。曾任SEC首席會計師的伯頓教授對此有著清醒的認識，1980年他在接受記者采訪時談到：“現(xiàn)代企業(yè)數(shù)據(jù)的種類越來越多，因而會計職業(yè)就需要提供不同種類的報告，審計需要對這些報告的可信性給予確認，未來將更強調(diào)會計師提供的評價和分析服務(wù)，以及內(nèi)部控制的評價和報告，審計師的基本產(chǎn)出也將不限于對會計報表是否滿足公認會計原則所寫的審計報告。”內(nèi)部控制評價在美國的發(fā)展脈絡(luò)可從美國民間職業(yè)團體制定的準(zhǔn)則和程序中得到體現(xiàn)。
1953年，美國注冊會計師協(xié)會出版的《注冊會計師手冊》中提出一個新建議：在審計人員對財務(wù)報表的意見中，應(yīng)包括一個對內(nèi)部控制系統(tǒng)的意見。這一建議引起爭議，許多人指出：對內(nèi)部控制在審計報告中加以評價容易引起誤解，會降低財務(wù)報表審計意見的可靠性。
1978年，美國審計師責(zé)任委員會建議管理當(dāng)局應(yīng)提供內(nèi)部控制報告確認管理當(dāng)局對財務(wù)報告的責(zé)任，并要求管理當(dāng)局對控制系統(tǒng)進行評估。其后，美國注冊會計師協(xié)會的內(nèi)部會計控制特別顧問委員會采納了這一概念。1979年，美國證券委員會提出一份《管理當(dāng)局內(nèi)部會計控制的報告》，建議要求企業(yè)提供內(nèi)部控制報告并要求審計人員加以審核。但是卻接到眾多的反對意見，最后只得收回該項建議。
針對于此，70年代，美國注冊會計師協(xié)會在《審計程序說明書第49號———內(nèi)部控制的報告》中把在審計報告中是否需要說明內(nèi)部控制的權(quán)力交給了管理當(dāng)局。這使得如何表達對內(nèi)部控制評價的意見成為一個更加突出的問題。
1980年，美國審計準(zhǔn)則委員會在《審計準(zhǔn)則公告第30號———內(nèi)部會計控制的報告》中指出：為了表示意見，注冊會計師必須審查企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。審查既可獨立進行，也可以結(jié)合財務(wù)報表審計進行。可見《審計準(zhǔn)則公告第30號》采取了折中的態(tài)度，反映了實際中人們對內(nèi)部控制評價報告與審計報告二者關(guān)系的認識發(fā)生了轉(zhuǎn)變。
1986年，針對公認審計準(zhǔn)則本質(zhì)是審計按公認會計準(zhǔn)則編制的歷史財務(wù)報表，若把非歷史財務(wù)報表鑒證也放進去，顯然不利于這種新鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展。審計準(zhǔn)則委員會與復(fù)核服務(wù)委員會因此聯(lián)合了不受審計準(zhǔn)則公告約束的“鑒證準(zhǔn)則”。這標(biāo)志著獨立審計向包括內(nèi)部控制在內(nèi)的鑒證領(lǐng)域擴展的現(xiàn)實。
1987年，美國反對虛假財務(wù)報告委員會指出，投資大眾有權(quán)要求了解管理當(dāng)局對財務(wù)報告和內(nèi)部控制的責(zé)任程度以及這些責(zé)任的解除，而這些責(zé)任并不能很好地傳遞給投資者。管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的觀點很重要，因為內(nèi)部控制是編制財務(wù)報告，以及更廣意義上是整個受托責(zé)任系統(tǒng)的基礎(chǔ)。該委員會要求所有上市公司都應(yīng)在其年度報告中提供內(nèi)部控制報告，并提供管理當(dāng)局對內(nèi)部控制有效性的評估。對此，1989年，美國審計總署曾建議審計人員報告內(nèi)部控制，只是最后未形成最終提案。
1991年，美國國會通過了《聯(lián)邦儲蓄保險公司利用法》，這一法律規(guī)定：所有資產(chǎn)大于20億美元的，金融管理當(dāng)局必須對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的有效性進行聲明。同時要求注冊會計師對管理當(dāng)局的報告進行驗證。
1993年，審計準(zhǔn)則委員會將1986年的鑒證準(zhǔn)則及其他幾份準(zhǔn)則匯編成《鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第1號———鑒證準(zhǔn)則》，同年，審計準(zhǔn)則委員會還先后頒布了《鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第2號———與企業(yè)財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制報告》和《鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3號———符合性鑒證》。
實踐的發(fā)展告訴我們，對內(nèi)部控制進行單獨評價及報告這一業(yè)務(wù)的開展從最初的有爭議到呼吁相關(guān)鑒證準(zhǔn)則的制定是因?qū)嶋H需要而發(fā)生的。獨立審計的業(yè)務(wù)范圍從財務(wù)鑒證擴展到管理鑒證，除外部政府的推動力外，其根本原因在于經(jīng)濟管理責(zé)任的變化，當(dāng)財產(chǎn)所有者將財務(wù)會計以外領(lǐng)域的責(zé)任（如組織、計劃、政策等）委托給財產(chǎn)經(jīng)營者時，財產(chǎn)經(jīng)營者自然要承擔(dān)起履行上述方面的經(jīng)濟管理責(zé)任，相應(yīng)的，獨立審計鑒證的內(nèi)容也要隨之變化。注冊會計師對內(nèi)部控制進行審核并發(fā)表意見，將有力于提高財務(wù)報告質(zhì)量，改善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而使管理舞弊和財務(wù)報告操縱更加困難。
二、我國政府對內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)的推動力
我國在內(nèi)部控制方面的研究起步較晚，再加上市場經(jīng)濟發(fā)展時間不長，因此，實踐中還沒有產(chǎn)生進行內(nèi)部控制鑒證的強烈要求。然而，西方國家的發(fā)展歷史告訴我們，市場經(jīng)濟要想正常運作，獨立審計要想適應(yīng)社會的發(fā)展，內(nèi)部控制鑒證就不再只作為審計程序的一個步驟，而是能夠獨立存在，與其他審計鑒證并駕齊驅(qū)。我國政府已經(jīng)意識到內(nèi)部控制評價的重要性，并積極努力地塑造了開發(fā)、研究內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境。
__________(建設(shè)單位名稱)座落在__________的__________工程，結(jié)構(gòu)類型為__________，建設(shè)規(guī)模__________。經(jīng)招標(biāo)單位申請，招標(biāo)管理機構(gòu)批準(zhǔn)同意，通過對參加資格預(yù)審單位以往經(jīng)驗和施工機械設(shè)備、人員、財務(wù)狀況，以及施工技術(shù)能力等方面審查，確定以下短名單中的施工單位為資格預(yù)審合格單位，現(xiàn)就上述工程的施工、竣工和保修所需的勞動力、材料和服務(wù)的供應(yīng)，按照《工程建設(shè)施工招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》的規(guī)定進行招標(biāo)，擇優(yōu)選定承包單位，望收到該通知書后于________年______月______日前，到___________領(lǐng)取招標(biāo)文件、圖紙和有關(guān)技術(shù)資料。同時交納押金____________元。
資審合格單位名單：
招標(biāo)單位：(蓋章) 招標(biāo)管理機構(gòu)審核意見：(蓋章)
法定代表人：
(簽字、蓋章)
日期：______年_____月______日 日期：________年_____月____日
第二條 政府購買服務(wù)范圍審核是指，機構(gòu)編制部門依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對政府購買服務(wù)主體（以下簡稱購買主體）的資格及其承擔(dān)的公共服務(wù)和管理職能、履職所需服務(wù)事項，以及政府購買服務(wù)崗位種類、數(shù)量等進行審核。
第三條 政府購買服務(wù)范圍審核工作應(yīng)堅持與轉(zhuǎn)變政府職能相結(jié)合、與社會公共服務(wù)需求相適應(yīng)、與創(chuàng)新機構(gòu)編制管理相銜接，堅持突出公共性和公益性，堅持以事定費、費隨事轉(zhuǎn)，統(tǒng)一管理、動態(tài)調(diào)整，創(chuàng)新公共服務(wù)提供機制和方式，提高財政資金使用效益。
第四條 購買主體是指各級行政機關(guān)和承擔(dān)行政管理職能的事業(yè)單位。黨的機關(guān)、人大機關(guān)、政協(xié)機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)和納入機構(gòu)編制管理且經(jīng)費由財政負擔(dān)的群團組織，也可作為購買主體實施購買服務(wù)。
從事公益服務(wù)的事業(yè)單位在提供公共服務(wù)過程中，需要借助社會力量的，經(jīng)主管部門同意后，可借鑒購買服務(wù)的方式和機制運作。
第五條 依法設(shè)立的社會組織、企業(yè)、機構(gòu)等社會力量，以及公益二類、三類或從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位，均可作為承接政府購買服務(wù)的主體（以下簡稱承接主體）。
第六條 政府購買服務(wù)的范圍應(yīng)根據(jù)政府職能確定，并與經(jīng)濟社會發(fā)展水平相適應(yīng)。適宜采取市場化方式提供、承接主體能夠承擔(dān)的公共服務(wù)和政府履職所需服務(wù)事項，應(yīng)納入政府購買服務(wù)范圍。除法律法規(guī)另有規(guī)定，或涉及國家安全、保密事項和司法審判、行政行為等不宜采取政府購買服務(wù)，以及不屬于政府職能的服務(wù)項目外，下列事項中適宜由承接主體承擔(dān)的可納入政府購買服務(wù)范圍：
（一）基本公共服務(wù)。公共教育、勞動就業(yè)、人才服務(wù)、社會保險、社會救助、養(yǎng)老服務(wù)、兒童福利服務(wù)、殘疾人服務(wù)、優(yōu)撫安置、醫(yī)療衛(wèi)生、人口和計劃生育、住房保障、公共文化、公共體育、公共安全、公共交通運輸、三農(nóng)服務(wù)、環(huán)境治理、城市維護等。
（二）社會管理。社區(qū)建設(shè)、社會組織建設(shè)與管理、社會工作服務(wù)、法律援助、扶貧濟困、防災(zāi)救災(zāi)、人民調(diào)解、社區(qū)矯正、流動人口管理、安置幫教、志愿服務(wù)運營管理、公共公益宣傳等。
（三）行業(yè)管理與協(xié)調(diào)。行業(yè)職業(yè)資格和水平測試管理、行業(yè)規(guī)范、行業(yè)投訴等。
（四）技術(shù)。科研和技術(shù)推廣、行業(yè)規(guī)劃、行業(yè)調(diào)查、行業(yè)統(tǒng)計分析、檢驗檢疫檢測、監(jiān)測服務(wù)、會計審計服務(wù)等。
（五）政府履職所需輔事項。法律服務(wù)、課題研究、政策（立法）調(diào)研草擬論證、戰(zhàn)略和政策研究、綜合性規(guī)劃編制、標(biāo)準(zhǔn)評價指標(biāo)制定、社會調(diào)查、會議經(jīng)貿(mào)活動和展覽服務(wù)、監(jiān)督檢查、評估、績效評價、工程服務(wù)、項目評審、財務(wù)審計、咨詢、技術(shù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、信息化建設(shè)與管理、后勤管理等。
（六）其他適宜由承接主體承擔(dān)的服務(wù)事項。
第七條 推進機關(guān)事業(yè)單位輔助管理和后勤服務(wù)社會化改革，工勤及其他輔助業(yè)務(wù)等非性的服務(wù)性、事務(wù)性、保障性崗位，應(yīng)通過政府購買服務(wù)提供。機關(guān)事業(yè)單位現(xiàn)使用的工勤編制逐步收回。
第八條 財政部門會同機構(gòu)編制部門根據(jù)政府購買服務(wù)范圍，研究制定政府購買服務(wù)指導(dǎo)目錄，確定政府購買服務(wù)的種類、性質(zhì)和內(nèi)容，并根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展水平、政府職能轉(zhuǎn)變要求、政府中心工作、財力水平以及事業(yè)單位改革實際和承接主體發(fā)育狀況，對目錄實行動態(tài)調(diào)整。
第九條 政府購買服務(wù)主要通過項目購買方式實現(xiàn)。確不宜通過項目購買的，也可通過購買服務(wù)崗位方式實現(xiàn)。
第十條 購買主體在申報下一年度政府購買服務(wù)計劃前，對因職責(zé)任務(wù)調(diào)整變化以及新增的或臨時性、階段事項需要購買服務(wù)的，應(yīng)于每年6月底前向同級機構(gòu)編制部門提出申請，并登陸機構(gòu)編制人員經(jīng)費共用信息管理平臺，提交網(wǎng)上辦理業(yè)務(wù)。申請內(nèi)容包括：購買主體、購買項目、服務(wù)對象、購買依據(jù)、實現(xiàn)方式和相關(guān)要求，需要核定購買服務(wù)崗位的一并提報購買服務(wù)崗位種類和數(shù)量。
購買服務(wù)崗位種類主要指管理輔助類、技術(shù)輔助類、工勤類。
對突發(fā)性應(yīng)急事項可隨時提報。
第十一條 機構(gòu)編制部門對以下內(nèi)容進行審核：
（一）購買主體是否具備政府購買服務(wù)的主體資格；
（二）購買項目是否屬于該購買主體的職責(zé)范圍；
（三）結(jié)合購買主體機構(gòu)編制等情況，審核購買服務(wù)崗位種類和數(shù)量；
（四）其他需要審核的內(nèi)容。
第十二條 機構(gòu)編制部門研究提出審核意見，需要核定購買服務(wù)崗位的一并明確購買服務(wù)崗位種類和數(shù)量，書面反饋購買主體，并抄送財政部門。
第十三條 購買主體根據(jù)機構(gòu)編制部門審核意見，按程序向財政部門提報年度政府購買服務(wù)計劃。財政部門對購買主體提報的年度購買計劃進行審核，結(jié)合機構(gòu)編制部門審核意見，反饋年度購買計劃，并抄送機構(gòu)編制部門。
第十四條 購買服務(wù)崗位的，購買主體應(yīng)根據(jù)機構(gòu)編制部門核定的崗位種類、數(shù)量，向能夠滿足崗位服務(wù)需求的勞務(wù)派遣公司等社會力量購買。
第十五條 機構(gòu)編制部門應(yīng)結(jié)合購買主體購買服務(wù)和承接主體承接服務(wù)情況，進一步創(chuàng)新機構(gòu)編制管理方式。公共服務(wù)事項能采取政府購買服務(wù)的，原則上不再新設(shè)事業(yè)單位、新增事業(yè)編制。
第十六條 機構(gòu)編制、財政部門應(yīng)建立健全協(xié)作配合工作機制，確保購買主體購買服務(wù)在既有的財政預(yù)算中統(tǒng)籌安排，不隨意核增編制、新增資金。
第十七條 本辦法由山東省機構(gòu)編制委員會辦公室、山東省財政廳負責(zé)解釋。
論文關(guān)鍵詞：基建財務(wù)；內(nèi)部審計
論文摘要：該文從提高醫(yī)院基建資金使用效益的角度，就基建項目內(nèi)部會計控制審計與基建資金籌措與管理、成本核算、工程造價、收入核算、賬務(wù)處理這幾個方面進行了具體的審計設(shè)計，為醫(yī)院基建財務(wù)管理的內(nèi)部審計提供了一個清晰的審計思路和方法。
醫(yī)院基建項目內(nèi)部審計對于降低醫(yī)院成本，提高醫(yī)院的資金使用效益，規(guī)范基建程序，維護醫(yī)院利益都有著非常重要的作用。目前，醫(yī)院大都采用外部審計來保證審計的效果，但是基于內(nèi)部審計外包中的審計合謀風(fēng)險和提高醫(yī)院管理水平角度來講，內(nèi)部審計是不可或缺的一個部分，它可以通過全過程的參與基建項目，來評價和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，從而搞好醫(yī)院建設(shè)，保證工程質(zhì)量，節(jié)約投資，維護醫(yī)院的合法權(quán)益。建設(shè)項目內(nèi)部審計是財務(wù)審計和管理審計的融合，風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益審查和評價貫穿于建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)。下面主要從評價醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度和財務(wù)管理的具體內(nèi)容來談如何作好基建項目財務(wù)管理的內(nèi)部審計工作。
1.基建項目內(nèi)部會計控制制度的審計
基建項目的內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院基建財務(wù)管理的一個主要方面，做好這項工作對于防范工程項目管理中的差錯與舞弊，提高資金的使用效率有至關(guān)重要的作用。因此，要定期對基建項目的內(nèi)部控制制度進行審計和評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)積極采取措施，及時的加以糾正和完善。具體包括以下六個方面的內(nèi)容。
1.1不相容職務(wù)的混崗現(xiàn)象。其不相容崗位主要包括：項目建議、可行性研究與項目決策；概預(yù)算編制與審核；項目實施與價款的支付；竣工的決算與竣工的審計。
1.2重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。經(jīng)辦人對于越權(quán)審批的工程項目業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。
1.3決策責(zé)任制度是否健全，獎懲措施是否落實到位。單位是否有工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)人員對項目建議書和可行性研究報告出具的評審意見；單位是否對工程項目實行集體決策制度，并有完整書面記錄。
1.4概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實，是否按規(guī)定對概預(yù)算進行審核。
1.5工程款、材料設(shè)備款及其他費用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。
1.6是否按規(guī)定辦理竣工決算、實施決算審計。
2.基建項目財務(wù)管理內(nèi)部審計
2.1審查建設(shè)資金的籌措與管理，提高資金的使用效益。
2.1.1在資金的籌措方面：包括審查資金的來源是否合規(guī)、完整、落實；審查籌資方式的合理性、合法性、效益性；檢查籌資數(shù)額的合理性、分析所籌資金的償還能力。
2.1.2在資金的管理方面，首先是審查資金是否按照建設(shè)計劃及時到位，是否與工程用款進度同步，有無超前融資閑置資金增加成本，有無產(chǎn)生缺口影響工程進展。第二審查資金的管理是否合規(guī)。查明有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無銀行開戶過多，造成資金管理分散。
2.1.3審查資金的撥付。第一，開工預(yù)付款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請書，履約保函、開工預(yù)付款保函，以及經(jīng)監(jiān)理簽字的開工預(yù)付款支付證書；2.是否有工程部門的審核意見；3.財會人員對施工承包商申請支付的金額是否與招標(biāo)文件核對，核定應(yīng)付款金額，并報部門負責(zé)人簽署支付意見。在核定應(yīng)支付金額時，若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致時，超過合同規(guī)定金額的，按合同規(guī)定金額支付，不足合同規(guī)定金額的，按照開工預(yù)付款保函金額支付。財會人員付款、入賬。第二，工程進度款支付。工程進度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進度向承包商逐筆支付的款項。由工程部門、會計部門及監(jiān)理部門共同保障實施，層層把關(guān)。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請，經(jīng)監(jiān)理部門審核的工程進度報表，包括申請支付理由、申請支付金額、工程進度報告等，同時要附上現(xiàn)場簽證等相關(guān)證明材料；2.醫(yī)院基建部門的審核意見；3.會計部門應(yīng)根據(jù)技術(shù)負責(zé)人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等，核定本次應(yīng)付進度款金額；4.單位負責(zé)人簽署支付意見，嚴格控制“超付”。第三，工程結(jié)算款支付：結(jié)算款是指工程竣工后，雙方對工程總價進行結(jié)算所確認的工程款，對已付工程款與結(jié)算款的差額部分，建設(shè)單位應(yīng)予支付。支付時應(yīng)審核：是否有醫(yī)院內(nèi)部審計部門或會計師事務(wù)所對工程結(jié)算的審計報告，單位主管領(lǐng)導(dǎo)是否按審計結(jié)果核定的最后結(jié)算額。
2.2審查建設(shè)成本的核算與管理，加強控制管理，堵塞漏洞。
2.2.1審查建設(shè)總成本歸集與分配程序是否恰當(dāng)與合規(guī)。查明成本核算范圍是否與批準(zhǔn)概算相符，列支的依據(jù)與手續(xù)是否合規(guī)；查明有無混淆成本項目界限，混淆與其他項目的成本界限，混淆各部分分項工程成本界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無虛增和虛減投資完成額，有無擅自挪用預(yù)備費用，有無虛增支出，賬外設(shè)賬。如進行票據(jù)事前審計，將違規(guī)違紀問題消滅在萌狀態(tài)；加強材料管理審計；搞好設(shè)備耗費審計。
2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉(zhuǎn)、價差結(jié)算與結(jié)算范圍調(diào)整是否合規(guī)與合理。
2.2.3審查設(shè)備投資中貨款及運雜費、采保費支付是否合規(guī)與合理、是否按設(shè)計要求。
2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費、培訓(xùn)費、征遷費、設(shè)計費、大件運輸費等費用支出是否合規(guī)與合理。查明共同費用分攤是否合理、資本化時間與范圍是否恰當(dāng)，有無將各項非稅收入掛賬支用、不沖減相應(yīng)的建設(shè)成本。審查勘察、設(shè)計、監(jiān)理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。
2.2.5審查其他財務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)核算是否恰當(dāng)、完整和合規(guī)。
審查流動債權(quán)是否真實和完整，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移或者挪用資金，形成呆賬損失，對于大額或賬齡較長流動債權(quán)，要抽樣函證是否真實；審查流動債務(wù)是否真實完整，有無虛列債務(wù)，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長流動債務(wù)是否真實。
2.2.6審查財務(wù)審批制度的執(zhí)行情況。
2.3以建設(shè)項目工程造價審計為重點，減少支出，避免浪費。
2.3.1審計工程量。工程量是編制預(yù)算、決算最基本的內(nèi)容，也是整個建設(shè)項目取費的基礎(chǔ)。審計重點是注重設(shè)計要求，定期勘察現(xiàn)場，核對施工記錄，審核虛報重報多計問題。如單層木門油漆工程量計算應(yīng)該為洞口面積，而有的施工單位按照木門正反兩面面積計算就錯了，工程量大了兩倍。所以實際勘察現(xiàn)場就顯得尤為重要。
2.3.2開展工程定額使用審計。主要是審核定額套用是否符合現(xiàn)行規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現(xiàn)，與定額不相同做法的項目越來越多。在審計過程中，審計人員應(yīng)該重點審計施工單位有無高套定額或重套定額的現(xiàn)象，定額換算是否合理準(zhǔn)確，補充定額編制依據(jù)是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項目工程單價的卻高套另一單價。
工程取費是否按照施工企業(yè)的性質(zhì)，級別，建設(shè)項目的類別標(biāo)準(zhǔn)來確定。
2.3.3材料價格的審計，審計材料價格應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，對實際材料價格與預(yù)算定額發(fā)生價差進行調(diào)整。不僅應(yīng)從資料、圖紙、賬目上進行審計，還應(yīng)從施工現(xiàn)場、材料市場進行審核和調(diào)查掌握第一手材料。
2.4審查基建凈收入的清算。
審查基建凈收入是否合規(guī)、完整和真實，有無隱瞞或轉(zhuǎn)移收入，有無擴大其他基建開支范圍；審查各項基建凈收入留成、上繳、沖銷或核銷是否合規(guī)。
2.5賬務(wù)處理的真實性、合規(guī)性。
2.5.1檢查“工程物資”科目，有無盲目采購的情況，有無違規(guī)多付的情況，是否按合同的規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金，對于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報廢、毀損等是否作了正確的財務(wù)處理。
