時間：2023-06-02 10:00:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務共享稅務管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著市場經濟的快速發展，我國已經處于城市化和工業化的進程，致使社會分工更加專業化和細致化。營改增改革以后，由全額征稅向層層抵扣方向發展，實現了增值稅抵扣鏈條的形成，促使整體產業鏈的稅收成本降低，加快了企業設備的更新和產業的繼續升級。而對于地方財政而言，2012年營改增在上海進行試點，將交通運輸業，郵政業和電信業納入到營改增稅收范圍內，房地產與其他生活服務業也逐漸過渡，既給地方財政收入帶來沖擊，相關部門必須采用積極的政策進行應對，才能保證企業的健康發展。
二、營改增的實施對地方財政收入的影響
1.營改增對企業發展的影響
隨著我國營改增稅收體制的不斷深入，大大減輕了企業的稅務負擔，推動了行業的升級步伐。增值稅主要是利用進項抵扣的方法進行，使納稅額有所下降，使得企業節省了一部分的資金，促進企業進行購置設備的積極性，并擴大規模進行再生產，在一定程度上提高了企業的經濟效益。另外，實施營改增后，企業重復征稅的情況不再存在，降低了企業的稅收成本，增加企業投資欲望，有利于市場中生產流通的再次擴大，推動了企業的再次發展的步伐。
2.營改增對地方財政收入的影響
(1)地方財政收入下降
自營改增后，增值稅仍然歸為地方。但是，很多企業為了適應營改增的稅收體制，促使企業的經營向專業化和產業分工更加細致化發展。根據稅收制度的影響，在稅收項目里增加合法抵扣項目，并降低了繳納的增值稅稅額。而作為基礎計提的城市維護建設稅和教育費附加也相應的降低，使得地方政府的財政收入進一步降低。
(2)地方財政與中央財政分配關系趨于緊張
在我國財政制度中，將事權，財權和財力列為體制的三要素，并相互結合。營業稅改成增值稅后，中央政府需要獲得增值稅中的75%，還包括鐵路，銀行，保險公司集中繳納的營業稅的少部分，剩余的營業稅歸地方政府所有。而營業稅改成增值稅后，實行原歸屬于試點地區的營業稅改征增值稅后仍然歸屬于試點地區。這種過渡政策可以暫時解決中央和地方漢奸的財政矛盾，有利于營改增稅制的進一步推進。但是這種過渡方法不能從根本上解決財政體制中存在的較為深層次的矛盾。
三、營改增后降低消極影響的主要措施
1.構建和完善地方稅制體系
地方稅是分稅制財政體系下對中央與地方所屬稅種劃分的結果。所以，在地方稅體系的構建過程中必須建立在分稅制財政體制和整體稅制的基礎上，并不是單獨的站立在地方稅自身來考慮地方稅的改革和確立主體稅種等問題。如果站在地方稅稅收體系本身來看，營改增后地方稅收體系的構建，其中包括增值稅，企業所得稅和個人所得稅在內的多種共享稅中，這些都應該被納入地方稅收體系中的主要內容。另外，對于地方稅收體系構成而言需要將稅務劃分成省級政府和基層政府的不同政府層級進行認識。所以，在營改增稅制體系下，地方稅稅收的主體稅種，主要由現行的營業稅轉變成為流轉稅和所得稅來取代。在當前情況下看來，，我國升級政府都是以共享稅作為主體稅種，而基層政府可以按照稅制改革的進程逐漸的確立房地產稅和資源稅等主體稅種。
2.做好稅收征管的管理工作
對于我國地方財政制度淶水，各個地區的稅務部門必須做好營改增稅制改革的宣傳工作，需要幫助各個行業完成營改增的稅制過渡，讓企業既能夠維持正常的運營，同時也能夠正常的納稅。在改革過程中，有些企業的稅負增加，需要對該類企業進行過渡時期扶持政策。因此，在制定政策的過程中，需要將其中的條文進行明確化，并保證有實際的可操作性，并對其實施過程進行實時的監督。同時，稅務征管部門可以通過增加自身的專業技能，對工作人員制定培訓計劃，加強專業能力和提高工作水平與效率，在過渡時期產生的相關數據進行匯總，從基層提高整體的稅收管理水平，并對其進行有效的管理。
3.積極做好地方稅收結構調整工作
在調整地方稅種結構過程中，必須對相關的規章制度進行進一步明確，同時需要對稅改過程分為兩個階段。在過渡階段中，必須在現有的征收營業稅范圍內將增值稅收入納入到稅收體制中，并將稅收歸納到地方政府所有。在這種情況下，可以在一定程度上由地方財政收入引起的不良反應降到最低，同時為營改增的稅制順利改革奠定良好的基礎。同時，需要將增值稅共享稅的稅種節能性合理的調整，需要將地方的稅務種類所占據的比例加以調整，只有這樣，才能確保地方稅收的增量，并且保證地方政府公共產品的供給水平和質量。在改革后期，需要不斷的完善地方稅制體系，對地方稅種的結構組成進行科學的調整，同時需要將轉移支付制度進行完善，加大地方政府轉移支付力度，在改革的同時要保證地方政府的財政能，從而提高政府整體財務的使用效率。
4.對地方經濟發展做好結構性的調整
營改增稅制的改革是市場經濟發展的必然結果。在短期發展趨勢來看，營改增體制改革以后，會對財政收入的增長起到一定程度的限制作用。而從我國長期經濟的發展來看，營改增體制的改革能夠促進財政收入的科學發展和有效的增長。營改增在一定程度上降低了大部分企業的稅負，提高了企業進行擴大再生產的能力。同時，在營改增的發展過程中，需要大力發展第三產業，實現產業結構和具體發展方式的合理轉變，并可以對其它行業的發展起到帶動作用，從而促進財政收入的快速增長。當前的財政收入體制改革的過程中，受一些相關政策影響較大，但是在我國整體發展方向上來看，營改增可以將產業結構進行優化升級，配合實際發展情況進行稅收政策調整，實現產業結構的科學發展。另外，對于稅收能力較大的高新技術企業，可以對其進行優化改造，加強技術投入，將龍頭企業進行壯大，并帶動其它產業的發展。促進企業技術的不斷創新，結合稅制改革政策，促進產業轉型，加強資金對產業轉型的支持，支持產業相公共服務平臺轉變。提高產業整體水平和創稅能力。
2009年1月1日，我國實施成品油價格和稅費改革，提高成品油消費稅單位稅額，取消公路養路費等6項收費，逐步有序取消政府還貸二級公路收費，同時，也平息了多年來有關燃油稅問題的爭論。改革總體上獲得了成功，成品油消費稅規模逐年擴大，實現了初期預訂目標，在籌集大量財政收入的同時，規范了政府收費行為，公平稅費負擔；建立了稅收調節能源消費的新機制，有力地促進節能減排；建立以稅收籌集公路發展資金的長效機制，更好地支持交通事業發展。然而，由于成品油稅率的陡然提升，加之市場環境、行業管理、稅收管理等諸多因素影響，也給成品油消費稅日收管理工作提出了新問題、新挑戰。
1我國成品油消費稅基本情況簡介
消費稅是國家一個有力的財政工具，是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，為了體現國家的調控意圖和滿足國家的財政需要，在一些特定的貨物上加征的稅收。按照國際上通行的方法，各國消費稅按照征收范圍的寬窄劃分為有限型（稅目15個以內）、中間型（稅目16~30個）和延伸型（稅目30個以上）3種。我國屬于其中的有限型（14個稅目），在我國目前消費稅收入中，成品油稅目的消費稅占據了很大比重，從2009年開始，成品油稅目的消費稅約占14個稅目消費稅總和的40％。由此可見，由于我國經濟飛速發展，對成品油的需求日益增長，成品油消費稅對財政的貢獻十分顯著。因此，加強成品油消費稅管理，有著十分重要的現實意義。
2我國成品油消費稅存在的一些問題
筆者通過對成品油生產、經銷企業的調查研究，發現在成品油消費稅征收管理中存在著以下一些問題：
（1）應稅商品與非稅商品核算混亂，存在著變換品名現象。一些成品油生產企業多采取以下手段規避消費稅：一是不據實申報。企業實際存在加工、生產、調和等應稅生產行為，企業未申報，主管稅務機關未做稅種鑒定，逃避稅務機關的管理。二是將應稅商品直接變名為非稅商品，不申報納稅。例如將汽油、柴油、燃料油變名為瀝青，不計算繳納消費稅。或是變換品目調低稅率，企業兼營兩種以上的應稅成品油，故意將高稅率品目開成低稅率品目從而達到少繳消費稅的目的。三是人為混淆應稅商品和與非應稅商品核算。企業既有生產、加工應稅油品，又兼有商業行為，但在財務核算與稅款抵扣臺賬上沒有分別核算，導致成品油消費稅核算混亂，使稅務機關難以查實。
（2）消費稅抵扣隨意，造成稅款流失。一是抵扣憑證不規范，部分企業所取得的進貨憑證上貨物名稱不在消費稅征收范圍注釋范圍內，仍然計算抵扣消費稅。二是部分企業用外購已稅成品油同時生產應稅、非應稅油品，人為在應稅、非應稅品目之間調節抵扣稅款，將不應抵扣非應稅品目耗用的原料所含稅款在應稅的品目中抵扣，達到少繳消費稅的目的。三是少數納稅人將消費稅抵扣政策與增值稅相混淆，不以生產領用量作為稅款抵扣數量，而是直接按購進發票數量抵扣稅款。
（3）存在關聯交易。消費稅在生產環節征收，離開生產環節不再繳納消費稅。為規避生產環節的消費稅，多數生產企業成立成品油經銷企業，成品油生產企業在開具增值稅專用發票時，故意變換貨物名稱，將應稅品目開成非應稅品目，逃避繳納消費稅，關聯的商貿企業購進貨物時為非應稅油品，銷售時將品目名稱變換回來，按應稅油品開具發票，流入正常物流渠道。
（4）稅務機關消費稅日常監管不夠到位。基層稅務對消費稅的監管不到位，申報不規范，備案資料報送不全、邏輯關系不符；未按規定建立抵扣臺賬；發票取得、開具不規范等諸多問題在不少企業中存在，在日常稅收監管過程中沒有得到及時糾正。
3成品油消費稅問題成因分析
我國對成品油征收消費稅，始于1994年，當時只有汽油和柴油兩個子目，后又在2006年4月增加了石腦油、油、溶劑油、燃料油、航空煤油等子目，那時的調整更多的是為了均衡不同油品間的稅收負擔、堵塞稅收漏洞，但是稅額偏低，未達到理想的調整效果。2009年的改革，兼顧了補貼交通和完善成品油定價機制兩方面內容，使得消費稅單位稅額大幅提高，是改革前的5~8倍，稅率的陡然提升，加大了消費稅稅負，使其達到成品油出廠均價的16％左右，偷稅的利益空間巨大，這是造成成品油消費稅難以管理的主觀因素。
其次，大量客觀因素的存在，使管理形勢更加嚴峻，歸納起來有以下幾方面：
（1）稅目解釋有待完善，征收環節有待拓寬。我國現行消費稅稅制稅目注釋成品油征收范圍基本是按用途分類判定是否屬于應稅范圍，沒有細化到具體品目。而在實際工作中，在生產環節不能準確判斷油品用途，只能靠產品名稱來分辨是否屬于應稅品目。石油化工是一門復雜學科，油品種類眾多、名稱繁雜，油品之間性質相近用途卻不同，以油為例，僅國標（GB）產品就有6000多種名稱。按照目前的稅目解釋，如果征收范圍不明確到具體商品名稱、加工工藝、物理性質，那么基層稅務人員很難界定企業經銷商品是否為應稅項目，對其主張購進貨物抵扣是否合理同樣無法界定。與酒類消費稅管理遇到的問題一樣，成品油消費稅也在生產環節征收，貨物離開了生產環節稅務機關就無法進行監控，生產企業完全可以采取兩次更名的關聯交易方式，逃避繳納消費稅。
（2）稅務管理人員相關專業知識匱乏，管理手段落后，使得稅務機關監管力不從心。石化行業專業性強，工藝流程復雜，相關產品在一定工藝流程下可以相互轉化，有的非稅產品經過簡單的調和、勾兌就能轉化為應稅產品。目前，稅務系統內部缺少具有石油化學工業方面專業知識的人才，無法對成品油生產企業的原材料耗用、生產工藝、產成品性質、用途等方面全面掌控。與增值稅管理相比，消費稅管理信息化建設相對滯后，沒有建立起一整套的監控機制，還停留在手工管理階段。
（3）我國化工行業標準不一，加大了征收管理的難度。問題集中表現在化工產品生產標準不健全，很多產品無法定性。我國目前石化產品有以下幾種標準：國家強制標準（GB）、石化行業標準（SH）、中石油企業標準（Q／CNPC）、中石化企業標準（Q／SH），還有一種是GB／T國家推薦標準，不同標準對同一產品鑒定結果存在出入。由于多重標準的存在，加之沒有實行強制性的命名規則，造成化工產品命名混亂，企業以不達標為借口胡亂命名，使“稅”與“非稅”更加難以界定。一旦稅企雙方就稅收界定產生糾紛，則需要第三方權威機構仲裁，而第三方往往不愿正面面對稅企雙方爭議，對待檢產品只做定量分析而不做定性分析，讓稅務機關很難判斷，在稅企博弈中往往陷于被動。
（4）完全的中央獨享稅抑制了地方征收的積極性。消費稅屬于中央獨享稅，不但不能給地方財政帶來收入，還會倒扣一部分增值稅、城市維護建設稅和教育費附加的地方財政分成。消費稅是價內稅，征收的越多，企業的利潤空間就越小，直接影響企業所得稅的實現，企業所得稅屬于中央和地方共享稅，與地方利益密切相關，基層稅務機關很重要的任務是完成地方政府財政預算收入，成品油生產企業都是當地的重點稅源企業，地方政府和基層稅務機關都不愿意看到因為消費稅大量征收，而影響到與之密切相關的增值稅、所得稅的實現。
4加強成品油消費稅管理的建議
（1）消費稅作為中央獨享稅，是當前消費稅征管弱化的癥結之一，改變現行財政管理體制，實行中央地方共享是解決問題的一個重要途徑。石油煉化是高污染行業，產生的廢水、廢氣、廢渣和噪聲對當地環保有很大影響，消費稅由中央與地方分成，給予地方一定補償，符合共享稅設立原則。共享后可以充分調動當地政府和基層稅務機關征收的積極性，從根本上改變地方政府的“漠視”態度，使成品油消費稅征管工作逐步走上良性發展的軌道。有了各方的充分關注與重視，加強消費稅征管，提高收入規模，增收的消費稅完全可以彌補因為分成而損失的中央收入。
（2）完善成品油消費稅稅目注釋。目前的成品油消費稅按用途分類，在生產環節征收既不全面也不科學。若按用途分類，最佳的征收環節應該在最終消費環節。在不改變征收環節的情況下，稅目注釋按生產工藝、物理性質或產品中烷烴的含量來分類較為合理。根據成品油的生產工藝，煉油環節基本上有常壓蒸餾、減壓蒸餾、催化裂化、延遲焦化等裝置，可以根據在常壓蒸餾、減壓蒸餾裝置上生產出的油品蒸餾溫度范圍（煉油工藝上稱之為餾程）來分類。例如：汽油的大致餾程為30℃~205℃。也可根據油品的物理性質來分類，更為簡單，只需要描述常溫下的物理性狀即可，如常溫下密度小于0．8g／ml的都可以定義為輕質油，而現行稅目解釋中提到了輕質油的概念，但未給出具體指標數值。另一種完善方法是改變目前正列舉的注釋方式。目前的成品油消費稅將征稅的各個子目一一正列舉出，這種情況下，稅務機關對某個產品征稅必須舉證該產品屬于其中的某一子目，難度較大，如果將成品油消費稅的各個子目改成反列舉的方式，將不屬于征收消費稅的產品一一列出，余下皆稅，這樣就能改變稅務機關因信息不對稱所造成的工作被動。
（3）明確將應稅行為作為判定消費稅納稅人的標準。按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》第一條的規定，我國的消費稅納稅人為在國內從事生產、委托加工、進口應稅品的單位和個人。即所有生產應稅品的企業均為納稅人，“生產”這一詞并不僅僅是注冊類型為工業企業的專利，那些購入非稅品，而賣出應稅品的商貿企業，應該也符合“生產”的定義，也屬于消費稅的納稅人。建議國家相關部門，對此進行明確，對于隨意更名的商貿企業認定為消費稅納稅人，有了這樣的震懾，就可以最大程度上杜絕商貿企業協助生產企業采取更名方式偷逃稅款。
（4）借鑒國際通行做法，規范產品命名。我國目前沒有標準化的產品命名規則。在國際市場的交易中，使用CAS登錄號作為該種產品的名稱的注釋。CAS號，又稱CAS登錄號，是某種物質（化合物、高分子材料、生物序列、混合物或合金）的唯一的數字識別號碼。例如：苯（CAS．NO．71－43－2）、甲苯（CAS．NO．108－88－3）、二甲苯（CAS：1330－20－7）等，若相關部門能夠規范命名，則可以使稅務機關清晰判斷企業產品的性質、用途，界定是否應予征稅。
論文摘要：2008年1月1日起，《中華人民共和國企業所得稅法》正式施行。它將內外資企業所得稅合二為一，確立了法人納稅制度，統一規范企業所得稅納稅標準，其中第五十一條第二款規定“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅”，《實施條例》第一百二十五條規定“企業匯總計算并繳納企業所得稅時，應當統一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行規定”。據此，對于不具法人資格的營業機構實施匯總納稅制度。為了進一步做好匯總納稅工作，國家稅務總局出臺了《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》等五個配套文件，對跨地區匯總經營企業所得稅的預繳、分配方式、二級分支機構的判定以及特殊行業的匯總繳納方式做出了規定。
一、總分機構現狀及問題分析
筆者對實行匯總納稅制度兩年來的征管情況進行了調查，發現跨地區經營企業所得稅匯總繳納還存在以下問題：
（一）稅源與稅款背離現象突出。分支機構在當地進行生產經營活動，占用當地公共資源，屬于生產經營地稅源，但是在納稅時根據《分配表》由總機構分配稅款，形成了稅源與稅款相背離現象。由于稅款與稅源地不一致，在一定程度上會影響或左右企業對《分配表》的確定，從而帶來稅務機關和企業之間、各地稅務機關之間、地方政府之間的各種矛盾。雖然國稅總局確定了“三因素（銷售收入、工資總額和資產總額）”法分配方式解決此類現象，但是“三因素”法并不能反映企業的盈利情況，與企業所得稅多盈利多繳稅、虧損不繳稅的原則相矛盾，尚不能從根本上解決稅源與稅款相背離現象。
（二）信息共享機制尚未建立。總分機構最大的特點就是跨地區經營，所得稅匯繳地與實際生產經營地不一致。對于企業來說，能夠通過內部信息系統了解分支機構經營情況，但在沒有信息共享機制下，總機構主管稅務機關想要了解分支機構所在地經營情況卻是比較困難的。目前各級稅務機關尚未建立健全總分機構信息共享機制，產生了總機構主管稅務機關無法了解分支機構經營情況、分支機構所在地主管稅務機關無法收集總機構生產經營和稅收相關信息等問題。特別是企業申請享受減免稅、抵免稅和稅前扣除等稅收優惠政策時，總機構主管稅務機關很難對其進行全面核查，易造成國家稅款流失。
（三）稅務機關征管水平較低。從目前情況看，稅務機關對于總分機構的管理水平較低，沒有形成統一規范的管理機制。一是申報征收率較低。有相當一部分分支機構沒有納入總分機構管理，對于沒有提供《分配表》的分支機構稅務機關往往不去催報或是任其自行申報預繳，疏于管理；二是掛靠分支機構管理問題。目前存在掛靠的建安企業按照二級分支機構進行納稅管理，造成稅款流失。掛靠企業名義上是分支機構，但實際掛靠企業僅向總機構繳納管理費或資質使用費，但是經營活動、財務和人員使用權獨立于掛靠公司。這樣類型的企業如按照二級分支機構管理，總機構并不了解其經營情況，出具的分配數據不具有真實性，最終導致稅款的流失；三是匯總申報審核制度執行不嚴。對涉及跨地區分支機構申報表的審核，由于總分機構主管稅務機關之間沒有建立一套完善的信息交流機制，使把關審核操作沒有明確的依據，對不按時反饋和不反饋匯總納稅分支機構分配表，稅務機關也未按規定予以處理。
（四）稅務稽查體制不合理。當前的稅務稽查體制采取分支機構的稽查權歸屬于分支機構所在地稅務機關，且查補收入全部就地入庫。既然擁有稅收稽查收入權，“先稽查、先入庫”，分支機構所在地的稅務機關會出現“輕管理、重稽查”的傾向；同時，也會導致檢查權限不清、檢查問題處理結果不一致等問題。由于檢查歸屬權不清，在總機構所在地稅務機關對其匯總調整的項目進行檢查后，分支機構所在地稅務機關再發現同樣問題則無法進行調整，導致常常出現“誰先查、誰入庫”的混亂狀況，并因政策口徑、檢查時間不同出現扯皮等現象。同時，總分機構所在地稅務機關之間缺乏相互協調、溝通的機制，某一分支機構被查出來的問題，其他有同類問題的分支機構卻沒被處理，導致同一問題卻有不同的結果。
二、完善匯總納稅制度措施和建議
匯總納稅制度的實施有利于企業做大做強，提高企業的競爭力和抵御風險的能力，必然是長久堅持的一條稅收制度。從稅務機關看，建立健全信息共享制度，納稅管理由點到線成為今后發展趨勢。
（一）解決稅收與稅源背離問題。我國目前分析稅收與稅源背離的“三因素”法主要來自于美國，但美國各州并不都采用此法，或是三因素分配比例各異。因此，我國應該綜合考慮各行業的利潤水平和納稅能力，放棄三因素法分配系數“一刀切”的模式，根據不同行業經營情況建立動態的分配系數。同時，應建立總局或是國務院層面的稅收協調機制，協調各地因總分機構納稅與稅款分配中產生的矛盾。
（二）建立信息化平臺，共享稅收信息。提高匯總納稅企業所得稅監管質量和效率，需要信息化支持。一是加強信息交換。開發和擴充總局CTAIS（中國稅收征管信息系統）系統企業所得稅管理功能，將匯總納稅企業總機構和分支機構納稅申報后的相關信息進行交換，提高信息交換反饋的及時性、真實性，對于沒有運行CTAIS系統的地稅部門，開發與之相適應的總分機構信息交換系統；二是提升納稅評估水平。開發符合匯總納稅企業所得稅管理的納稅評估軟件，建立評估模型，實現企業所得稅、會計報表相關數據與銷售額或營業額間的相關性比對、分析功能，加大評估力度，促進日常管理。
（三）加強稅務機關征管水平。一是嚴格判定分支機構，明確總分機構法律責任。嚴格按照總局《管理辦法》及其配套文件規定判定分支機構資格，對于不符合分支機構條件的企業部門，稅務部門將其列為獨立納稅人進行管理；對外地分支機構，符合條件的要督促企業向當地稅務部門及時提供《分配表》。稅務部門要向總分機構明確申報的法律責任，如果發現虛假分支機構或虛假申報，不僅追究分支機構責任，更要追究總機構的法律責任；二是建立規范的屬地監管機制。（1）堅持屬地征管原則。理順匯總納稅企業所在地和分級機構所在地稅務部門的征管關系，在全省乃至全國范圍內實現管理、信息交換、就地預交稅款“三統一”，加強匯總納稅的征管制度建設；（2）完善就地預交制度。可以嘗試企業分支機構應就其當年收入的一定比例在當地預交稅款，年終按照總機構《分配表》數據進行匯算清繳的方法，不僅簡化了企業納稅程序，而且保證了分支機構所在地的利益；三是建立新的稅收工作考核機制。目前，各級稅務機關仍然以征稅額作為業績考核指標，導致總分機構管理中出現輕管理、重稽查，輕內容審核、重邏輯審核的現象，甚至出現了對成員企業的監管工作的倦怠情緒。新的考核機制不但看稅收任務，還要看征收質量、對成員企業的管理情況。只有實行以綜合管理質量為中心的考核機制，才能使各級稅務機關從“唯收入論”的枷鎖中解脫出來。
主要參考文獻：
[1]湖北省地方稅務局課題組.法人所得稅制下企業匯總納稅管理和稅收橫向分配問題研究[J].經濟研究參考，2008.33.
【關鍵詞】交通運輸業增值稅擴圍稅負公平
一、引言
隨著我國經濟的快速增長，大量企業與交通運輸企業建立了緊密的聯系，生產資料的運進和產成品的運出都仰賴交通運輸，外購交通運輸勞務的規模不斷擴大。然而，在這樣的產業合作中，交通勞務以全額計征營業稅的現狀與我國增值稅抵扣鏈條之間的隔閡和矛盾日漸尖銳化，交通運輸業存在的重復征稅問題在整個的社會物價攀升中屢受指摘。
2011年11月16日，財政部和國家稅務總局《營業稅改征增值稅試點方案》，方案決定從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。作為我國增值稅擴圍的首次試點，交通運輸業被納入其中，由此可見其重要意義。
二、將交通運輸業納入增值稅征稅范圍的必要性分析
近年來，國家統計局公布的居民消費價格指數節節升高，除通貨膨脹帶來的物價攀升因素外，物流鏈條不暢、物流環節過多、物流成本過高導致的社會商品流通效率偏低廣受詬病。交通運輸業作為物流環節中極為重要的一環，已經成為各方關注的焦點。結合稅收的基本原則，可以對將交通運輸業納入增值稅范圍的必要性進行闡釋：
（一）公平原則
隨著服務業的快速發展，增值稅納稅企業和營業稅納稅企業間的業務往來愈發頻繁，甚至企業內部的產品服務多樣化，使得增值稅和營業稅之間的隔閡日漸擴大，營業稅納稅人不能進行進項抵扣，使得不同納稅人的稅負差異顯著，嚴重影響稅收公平。
由于產品和服務的多樣性與復雜性，對混合銷售行為和兼營行為的判定直接影響企業的稅收負擔。以交通運輸勞務為例為例，對于同一筆業務，若判斷為混合銷售行為，則按全部營業額的3%繳納營業稅；若一旦被斷定為兼營行為，企業則要分別確定本業務中營業稅和增值稅的應稅所得額，提供貨物銷售部分按照17%的稅率繳納增值稅，提供運輸勞務部分則按照3%的稅率繳納營業稅。在實際操作中，對業務的正確判斷不可避免地含有主觀因素，需要依靠稅務人員的專業知識和實務經驗。因此，可能造成不同企業的類似業務稅負大相徑庭。
（二）效率原則
優良的稅制需要遵循效率原則，引導社會生產良性發展，盡可能減小對經濟運行的扭曲。對交通運輸業按營業額全額征稅存在以下問題。
1．征稅成本
根據分稅制財政體制的安排，增值稅屬于中央和地方共享稅，由國家稅務局系統負責征收；營業稅為地方稅，除稅收法律法規列舉的少數項目外，由地方稅務局系統負責征收，收入歸地方所有。相應地，增值稅專用發票和營業稅發票的管理權限分別歸屬國稅與地稅系統，兩系統之間信息共享不到位，使管理難度增大，稅務部門征稅成本也隨之提升。對于納稅人來說，如果兼有增值稅和營業稅兩項納稅義務，既要合理劃分混合行為、兼營行為中的計稅依據，花費較高的財務成本，又要將同為在營業活動中產生的應納稅額分別上繳國家稅務局和地方稅務局，因此使得稅收的遵從成本被抬升。
2．稅收中性
對交通運輸業征收營業稅，使得交通運輸企業購進的機器設備的支出無法得到抵扣，不利于激勵該行業更新設備、擴大生產；對于購買交通運輸勞務的企業而言，該勞務只能按7%的稅率計算抵扣進項，其他10%的部分存在的重復征稅難以得到解決。繼續將交通運輸業排除在增值稅應稅項目之外，可能使得運輸行業在重復征稅的重壓下，產業分工的可能性降低，使得整個物流鏈進行縱向合并，不利于物流服務業的健康發展，因此難以達到稅收中性的目標。
3．產業升級
受國際金融危機的影響，我國的外貿出口受到巨大沖擊，憑借勞動密集型產業創匯的傳統模式面臨嚴峻挑戰。將交通運輸業納入增值稅征稅范圍，使得企業購進運輸勞務的進項得以正常抵扣，有利于實現產業合理分工和專門化。而且，交通運輸業改征增值稅之后，企業購買的交通運輸勞務也可以進行出口退稅，有利于引導企業參與國際競爭。隨著增值稅的進一步擴圍，我國服務業在國際市場上的競爭力也將有所提高，改變以出口加工制造產品為主的模式。
三、增值稅擴圍的后續問題研究
（一）根據試點情況，及時調整增值稅稅率，并考慮給予過渡期企業一定的稅收優惠政策使其及時調整生產結構
我們必須認識到改革需要一定的措施為增值稅擴圍保駕護航，避免對經濟造成不利影響。因此，特別需要關注試點地區的實施效果和反饋情況：選取試點地區試點企業作為樣本，每月進行隨機抽查，深入了解企業試點后的經營情況、獲利狀況，并與未試點的上年同期進行比較；分析企業的稅負是否合理，若發現增值稅稅率過高，需及時對稅率進行調整；對那些盈利水平不高、規模較小的企業可實行營業稅轉增值稅過渡期稅收優惠政策，讓其短期內保持經營的穩定性，有時間來著手調整企業的發展戰略。
（二）在增值稅擴圍基礎上推進結構性增稅
將交通運輸勞務等營業稅征稅項目納入增值稅應稅項目，必須要考慮中央地方間的稅收分配，否則將嚴重影響各級財政收支平衡、提供公共服務的水平以及地區間均衡發展。根據《營業稅改征增值稅試點方案》，為維持各級財政穩定，在試點期間營業稅改正增值稅的稅收收入仍歸所試點地區所有。將來在全國范圍內進行增值稅擴圍，中央可以考慮給予地方更高的增值稅分享比例，進一步完善轉移支付制度，以降低地方財政因營業稅收入減少而出現的財政赤字，提高地方支持增值稅擴圍的積極性。同時，地方政府應努力把房產稅、資源稅等培育成主要的地方性稅種，這不僅可以彌補地方財力缺口，也可以引導相關產業的健康發展。
參考文獻
[1] 馬蔡琛，朱彤.貨物與勞務統一征稅的國際經驗及思考[J].學術論壇.2011(8）:124-128.
筆者認為，新加坡之所以被認定為新的全球私人銀行中心，除了得天獨厚的地理位置（可在7小時飛行半徑里覆蓋眾多亞洲國家，尤其對離岸信托有時效性要求的亞太客戶，在歐洲下單后有24小時時滯，而新加坡不存在）、穩定的政治經濟環境、完備的私銀業生態系統外，最主要的就是健全的法律框架和高標準的金融監管，值得我國借鑒學習。
一、新加坡私人銀行業務反洗錢工作經驗
作為一個發達、開放和穩定的東南亞經濟體，新加坡已成為國際洗錢行為的理想目的地。盡管新加坡政府對犯罪活動采取強硬立場，但東南亞地區的跨國有組織犯罪是歷史性的，其他東南亞國家存在嚴重的與腐敗有關的資本外逃現象以及清洗犯罪收益的活動，再加上新加坡作為新晉財富管理中心的地位，其面臨的清洗黑錢及恐怖融資活動的風險愈發嚴峻。對此，新加坡當局建立了嚴格的法律和制度框架，對私人銀行業進行嚴密監管。
（一）嚴格的法律和制度框架
新加坡反洗錢/反恐怖融資戰略委員會和內政部負責反洗錢立法及宏觀政策制定；金融管理局（MAS）負責銀行業機構的反洗錢監管；金融調查組、貪污調查局和中央禁毒署等執法機構負責調查、打擊洗錢及其上游犯罪。總檢查署負責立法的起草和修改，洗錢/恐怖融資犯罪，處理刑事司法互助事項和引渡的請求。
新加坡反洗錢/反恐怖融資的主要法律是《貪污、交易和其他嚴重犯罪（沒收犯罪收益）法》（Corruption， Drug Trafficking and Other Serious Crimes， CDSA，1999年9月起實施），規定了424種嚴重犯罪為洗錢的上游犯罪，涵蓋了FATF制定的21個犯罪類別，明確了可疑交易報告的法定義務。而且不論上游犯罪發生在何地，只要犯罪收益在新加坡境內或經過新加坡，CDSA都將適用。為了應對不斷演變的洗錢/恐怖融資威脅，并滿足國際標準新要求，法律框架和執法標準也在不斷進行更新和修訂，如2013年7月，新加坡當局根據FATF新40項建議將稅收洗錢定義為嚴重犯罪。
金融管理局依據CDSA，對金融機構規定了更加具體明確的法律義務，并就如何履行這些義務提供了切實可行的指引。金管局要求新加坡所有金融機構建立有效的反洗錢/反恐怖融資架構，對客戶進行嚴格的盡職調查。當客戶、商業關系或交易呈現更高的洗錢/恐怖融資風險時，強化的客戶盡職調查是必須的，這一點對私人銀行業客戶尤為關鍵。根據客戶盡職調查的具體要求，任何銀行不得開立或者保持匿名或假名賬戶，并應對任何與客戶有關的受益人進行調查。當銀行不能完成客戶盡職調查措施時，應終止業務關系并根據情況的可疑性決定是否提交可疑交易報告。
（二）嚴密的監管
金管局作為銀行業管理當局，采用風險為本的方法，根據每家金融機構的經營活動、客戶/產品/服務類型，經營的地理區域，以及機構內部風險控制系統的質量，對其洗錢/恐怖融資風險進行評估。
金管局采用非現場監管和現場監管相結合的方式，考察金融機構對反洗錢/反恐怖融資法律法規的遵守情況，確保機構手冊中規定的政策、程序和控制得到充分執行。對于被認定為高風險的機構，金管局進行現場檢查的頻率會更高。由于金管局的目的是為了要防范于未然，這意味著即使沒有發生觸犯法律法規的情況，金融機構還是會因反洗錢/反恐怖融資的控制措施薄弱而受到處罰。
對于那些沒有達到要求的金融機構，金管局會加以警告。根據機構的不同情況，金管局會要求金融機構指定外部咨詢師，對機構的反洗錢/反恐怖融資架構進行徹底的評估；或者要求金融機構加大對合規的資源投入。在一些案例中，盡管金融機構制定了完善的反洗錢架構和流程，卻由于無效的管理層監督而導致制度沒有得到充分執行，金管局因此要求金融機構更換高管。
商業事務局金融調查組下設的金融情報中心―可疑交易報告辦公室，負責接收和分析可疑交易報告，為偵查洗錢、恐怖融資以及其他犯罪提供金融情報。金融機構必須在交易被標識為可疑后的15日內及時將其上報。當金融機構因為任何理由不能完成客戶盡職調查時或者因為客戶不能或者不愿意提供金融機構要求的信息導致申請中的業務關系或交易的延遲、現有業務關系的終止的，銀行應考慮這種情況的可疑性是否有必要制作可疑交易報告。在對可疑交易報告進行分析時，分析人員將調查可疑交易主體以及與交易主體有關的其他個人或公司的各種情況，確定構成洗錢罪的可能性。
（三）積極開展跨境合作
新加坡當局積極與FATF、稅務透明與信息交換國際論壇，以及巴塞爾委員會下的反洗錢/反恐怖融資專家組合作，協作建立一個適當、有效的國際標準。可疑交易辦公室與國外各執法和情報機構保持密切合作，簽訂諒解備忘錄。新加坡還修訂CDSA，允許可疑交易辦公室在保密和互惠的基礎上與外國金融情報機構共享信息。金融管理局也與國外對應機構交流共享核查報告、參與聯合監管，提高在境外運營的金融機構的反洗錢/反恐怖融資控制和標準。
目前，打擊跨境逃稅是國際社會關注的焦點。新加坡在2009年開始采納稅務信息交換國際標準，提升信息交換的效率。新加坡于2013年11月通過的所得稅（修正）法案就稅務信息交換做出制度上的變動，包括允許國內稅務局（IRAS）在稅務信息交換的情況下，無需獲得法院頒令，就能自行向金融機構要求特定的銀行及信托信息，以及在無需與個別合作伙伴更新雙邊稅務協議的情況下，擴大稅務信息交換援助以符合國際標準。今年5月，根據美國2010年出臺的《美國海外賬戶合規法案》（Foreign Account Tax Compliance Act， FATCA，今年7月1日起正式生效，以下簡稱《合規法案》），新加坡政府與美國財政部就稅務信息共享達成實質性協議，正式協議預計在年底前簽訂。
根據《合規法案》，在海外擁有5萬美元以上資產的美國納稅人必須向美國稅務局申報這些海外資產信息；外國金融機構，包括銀行、投資基金和保險商，必須向美國國稅局提交符合條件的海外賬戶信息，沒有遵從上述要求的金融機構在美國的投資收益將被征收30%的預扣所得稅，甚至可能完全遭到美國資本市場的排斥。這對于那些將偷稅漏稅作為一項盈利業務的金融機構來說不啻是重大打擊。而在新加坡的美國公民、美國綠卡持卡者和其他美國稅務申報人為數眾多，因此協議的簽訂對新加坡造成重大影響。
（四）加強對可疑資金流流入的警惕
新加坡面臨的洗錢風險主要來源于國外上游犯罪導致的洗錢活動，如2007年至2011年間，外源性上游犯罪引發34%洗錢犯罪，涉案金額高達2.65億美元。近年來，隨著外部反洗錢/反恐怖融資舉措的進一步實施，新加坡面臨的非法資金流入的風險進一步加深。比如，瑞士此前與英國和德國簽訂了雙邊協議，新加坡金管局了一系列指引防范潛在非法資金的流入。這些指引提示各金融機構在維護新加坡金融誠信方面所起的重大作用，應采取措施防止成為非法資金的避風港或清洗通道，無論這些可疑資金是源于避稅還是貪污。
（五）加強與業界的合作
為了幫助金融機構找出差距，進一步增強控制和風險管理，新加坡金管局了私人銀行控制指南（2014年7月最新修訂）。在指引第三章“反洗錢/反擴散融資”中，從接受客戶、持續監控、使用金融中介、可疑交易報告四大維度，詳細闡述了有關反洗錢/反擴散融資的政策、內部控制流程、業內最佳實踐和重點關注點，尤其是針對高風險客戶（包括政治公眾人物）的控制措施。
在新加坡金管局的支持下，由來自私人銀行業的資深代表組成的私人銀行顧問組于2010年1月成立，以加強新加坡私人銀行業的競爭力，提高市場執行標準，把新加坡打造成可持續發展的，聲譽良好的國際財富管理中心。PBAG的新加坡私人銀行行為準側是國際上第一套由私人銀行為私人銀行業務撰寫的職業標準。其別針對盡職調查，公平、透明的信息披露，以及合規實踐做出了詳細規定。
這一準則中還包含了私人銀行業小組關于執行FATF新建議，將稅收洗錢定義為嚴重犯罪的業內最佳實踐，以協助金融機構審查自身有關現行反洗錢法律、法規和指引的內部控制措施，查漏補缺，防止金融機構被不法分子利用，成為嚴重稅務犯罪的避風港或清洗非法資金的渠道。這一補遺規定了所涉金融機構必須遵守的基本原則及其在接受客戶和持續監管方面的要求，責成金融機構確保員工遵守相應的政策、指引和流程，并對其（包括管理層）進行充分的培訓。
此外，新加坡銀行業公會（ABS）下設的管理與合規常委會通過組織研討會、開展培訓、業界指引等形式提升業界的反洗錢/反恐怖融資認知，提高反洗錢/反恐怖融資的合規水平。
但是，嚴格的制度和嚴密的監管在維護了新加坡良好的金融秩序的同時也引發了一系列擔心和質疑，包括銀行的合規成本水漲船高，私人銀行業務的利潤率降低，特別是稅務信息交換與保密原則的沖突可能會削弱新加坡私人銀行業的競爭力，甚至動搖經營的根基。
銀行對客戶信息資料負有保密義務是長期形成的行業慣例和法定義務，保密更是私人銀行業務中建立、維護客戶關系的基本原則，是必須遵循的“傳統”。但是，信息披露也是銀行必須履行的法定義務。從義務的角度上看，的確無法衡量孰輕孰重。但是從權利的角度來考察，就可以衡量權利位階。與保密義務對應的是客戶的金融隱私權，與信息披露義務對應的是特殊目標機構（在這里是國內外稅務機構、執法機構等）的知情權。由于稅務信息交換有助于打擊跨境逃稅，維護金融秩序，這種公共利益邏輯上的優先性使得特殊目標機構的知情權處于權利優先的地位，使對客戶金融隱私權的限制具有了合理性，因此一些國家的銀行法對客戶金融隱私權的保護作出了例外規定。
綜上所述，為客戶保密不是絕對的，保密不代表銀行不去詳細了解和調查客戶，對私銀業務的高凈值客戶應進行更嚴格的審查，同樣保密原則不能被用來掩蓋金融犯罪和非法資金流動。保密是為了保護客戶合法的金融隱私訴求，但是當有充分證據證明有犯罪行為時，保密原則就不應成為執法和跨境合作的阻力。作為前車之鑒的瑞士，在固守客戶信息保密制度為本國帶來巨大利益的同時，也因涉嫌過度保護客戶信息，甚至染指洗錢、吸收腐敗人員存款、協助客戶逃稅等行為，而飽受各國監管部門的詬病，遭到國際社會譴責。例如在美國，瑞士銀行成為近年來受到、懲罰措施最多的境外銀行。這給其瑞士銀行的聲譽造成巨大沖擊，付出的代價比過度保密帶來的收益要高昂地多。
透明與高效可以并行，高標準的金融誠信和作為財富管理中心的吸引力也不相沖突。事實上，新加坡的《銀行保密法》在加強賬戶保密制度方面，做出了比瑞士更為嚴厲的規定：比如對違反相關保密制度的執業人員罰款高達7.6萬美元以上，或者最多三年監禁，甚至兩項處罰合并執行。新加坡稅務局也表示會謹慎地處理具體、明確且合法的稅務信息交換要求。加之新加坡自2009年就開始采納了稅務信息國際標準，稅務局從實踐中積累了寶貴經驗，使該局有能力去自行判斷各項稅務信息請求是否符合標準。而且納稅人仍可就某項稅務信息交換要求向稅務局做出申述，稅務局的決定也仍受到司法審查。
此外，共享稅務信息、打擊跨境稅務犯罪已成為國際共識，不僅是新加坡，許多國家都已采取相關措施，攜手共同實現目標，大家也都面對相似的合規成本上漲問題，大家的起點會重歸一致。比如，根據美國財政部網站6月的統計數據顯示，與美國已簽訂協議，或同意與美國合作共享稅務信息的國家與地區已經達到86個，其中還包括瑞士、芬蘭、比利時、丹麥傳統避稅天堂。今年5月經合組織的34個成員國和中國、新加坡等13個國家共同簽署了《銀行間自動交換信息與稅收事項宣言》（AEOI），締約國之間可獲得對方金融機構所有與稅務事項相關的金融信息，并每年自動與其他締約國交換信息。而倘若新加坡不采取相應舉措，可能會有更多不受歡迎的國際熱錢或避稅資金涌入，加劇洗錢風險。
二、對我國私人銀行業務反洗錢工作的政策建議
在我國，隨著為富裕階層提供全方位財富管理服務的私人銀行業務蓬勃發展，其被用來進行洗錢的風險也不斷加大。下面借鑒新加坡私人銀行業務中的反洗錢經驗，針對我國私人銀行業務提出相應的政策建議。
（一）健全私人銀行法律和制度
現階段各銀行主要依照《商業銀行理財產品銷售管理辦法》開展私人銀行業務，在合規方面依據的是反洗錢“一法四規”，但這些法規均沒有專門針對私人銀行業務的反洗錢規定，而且各監管機構也沒有對私人銀行這一高風險業務過反洗錢工作指引。由于私人銀行業務保密性強的特點，銀行自身合規部門的人員都難以獲悉客戶的身份和交易信息，反洗錢監督管理措施比一般客戶更加弱化。
人民銀行和各監管機構盡早制定針對私人銀行業務的反洗錢工作指引，明確反洗錢工作要求。同時，監管部門引導各金融機構制定私人業務反洗錢內部控制制度，特別是合理有效的客戶盡職調查和可疑交易監測分析流程，為私人銀行業務免受洗錢分子利用提供制度保障。
（二）加大對私人銀行的監管力度，尤其是對外資銀行的監管
私人銀行業務本身的特性使其易成為洗錢重災區，屬于高風險業務。特別是在中國，許多外資銀行將“為富人理財”定為主要業務方向。一是要根據“風險為本”的原則，合理分配反洗錢監管資源，將監管重點投向私人銀行等高風險業務；二是適時對私人銀行業務開展反洗錢專項檢查，特別是對外資銀行私人銀行業務的檢查，以督促各銀行加強私人銀行業務反洗錢工作，勤勉盡責地履行合規業務；三是加大對涉嫌洗錢的處罰力度，以警示銀行重視私人銀行反洗錢工作，震懾利用私人銀行業務進行洗錢的犯罪分子。
（三）強化反洗錢意識，加強反洗錢培訓
關鍵詞:增值稅 營業稅 兩稅合一
中圖分類號:F810.42 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)05-208-01
據2009年12月25日《江蘇商報》和《重慶晚報》報道,在目前陸續召開的地方經濟工作會議中,確定的2010年財政收入目標,國家稅務部門已經確定在明年實施一攬子減稅政策,以確保經濟從保增長到調結構轉型。在多項減稅政策中指出:“第二,促進服務業和中小企業發展的稅收政策。既有的服務業的稅制主要是征收營業稅,弊端是按照全額的流轉來征收。一些服務業,如金融業、保險業的流轉環節很多,征收營業稅,可能有重復征稅的情況。所以下一步的改革是增值稅涵蓋服務業,取代營業稅,這是一個長遠考慮方向。”我國稅收主要來源與增消營三種稅,消費稅作為調節稅,代表了特殊的目的。增值稅和營業稅都是對商品或勞務等征收的,具有普遍性和互補性。對于第二產業來說增值稅的實際稅負是要大于營業稅的,而對于第三產業來說卻后恰恰相反。因此要避免談及減少企業負擔,從征收管理、稅收控制分配、促進第三產業發展等方面討論其優越性。增值稅主要作為中央稅進行征收,營業稅則作為地方稅征收。下面我們從理論角度分析兩稅合一的可行性。
一、增值稅和營業稅的概念分析
1.增值稅的概念。增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。按照我國增值稅法的規定,增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業單位和個人,就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。
2.營業稅的概念。營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。營業稅屬傳統商品勞務稅,實行普遍征收,計稅依據為營業額全額,稅額不受成本、費用高低影響。
3.比較分析。兩稅概念中都指出了提供應稅勞務和銷售商品。應稅勞務和商品的特殊銷售的界定在實際工作中很難,與此同時產生的有兼營銷售和混合銷售,這在大多數的單位都存在。稅法對兼營和混合銷售的處理方法是:單獨核算的分別納稅,未單獨核算的從高征稅。這看上去是合理的,但是大家從工作量和工作成本的角度分析,這種規定似乎違背了便于操作和兼顧公平的原則。
二、增值稅的征稅范圍和營業稅的稅目比較分析
(一)增值稅的征稅范圍
1.增值稅征稅范圍的一般規定包括:(1)銷售或者進口的貨物;(2)提供的加工、修理修配勞務。
2.征稅范圍的具體規定。除上述的一般規定以外,對于實務中某些特殊項目或行為是否屬于增值稅的征稅范圍,還需做出具體確定。(1)屬于征稅范圍的特殊項目。①貨物期貨,應當征收增值稅,在期貨的實物交割環節納稅;②銀行銷售金銀的業務,應當征收增值稅;③典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務,均應征收增值稅;④集郵商品的生產以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的,均應征收增值稅。(2)屬于征稅范圍的特殊行為。①視同銷售貨物行為(8種具體行為);②混合銷售行為;③兼營非增值稅應稅勞務行為。
(二)營業稅的稅目
1.交通運輸業。包括:陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、和裝卸搬運五大類。
2.建筑業,是指建筑安裝工程作業等,包括:建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業等項內容。
3.金融保險業,是指經營金融、保險的業務。
4.郵電通信業,是指專門辦理信息傳遞的業務,包括郵政、電信。
5.文化體育業,是指經營文化、體育活動的業務,包括文化業和體育業。
6.娛樂業,是指為娛樂活動提供場所和服務的業務,包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫、保齡球、網吧、游藝場等娛樂場所,以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業務。
7.服務業,是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務,包括業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業和其他服務業。
8.轉讓無形資產,包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、出租電影拷貝、轉讓著作權。
9.銷售不動產,包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。
現行營業稅征稅范圍為增值稅征稅范圍之外的所有經營業務,因而稅率設計的總體水平一般較低。但由于個經營業務盈利水平高低不同,實際稅負設計中,往往采取按不同行業、不同經營業務設立稅目、稅率的方法,實行同一行業同稅率,不同行業不同稅率。由于營業稅征稅范圍廣泛,平均稅率較低,且實行多環節課稅。所造成了營業稅的缺點凸顯,即重復課征和累積稅負的問題。現實操作中大家為了規避這一缺點,大都對一項經濟活動只征增值稅和營業稅中的一種稅。
三、增值稅和營業稅的稅收管理分析
稅法中指出按稅收收入的歸屬把稅分類為:(1)中央稅:稅收收入歸中央一級政府的稅種,即屬于中央固定財政收入,由中央集中管理和使用。(2)地方稅:稅收收入歸地方各級政府的稅種,即屬于地方固定財政收入,由地方管理和使用。(3)中央和地方共享稅:該種稅收的收入由中央和地方按一定的比例分成,即由中央和地方共同管理和使用。
增值稅是屬于中央和地方共享稅這一類,增值稅中央分享其75%,地方分享25%,營業稅為地方稅,全部歸屬地方財政。
兩種稅收的管理有所區別,但是從納稅人處收取的稅金的流向是一致的,都納入了財政的管理范疇。如果要實行兩稅合一,那么我們的中央財政下發力度或者是分享比例就要進行調整,盡量做到讓中央、地方和納稅人都感覺變化不大,他別是納稅人處要讓他們感覺到是國家在鼓勵他們的發展,因為目前國家在發展第三產業,特別是旅游服務業。兩稅合一后對小規模納稅人及旅游服務業怎樣正納稅款?如何在政策上扶持中小企業的發展?這是政策制定部門的應關注的問題。
四、總結
綜上所述,不論是從兩稅的的基本概念,征稅范圍及稅目還是從稅收管理的角度看,實行兩稅合一都是可行的。在實行時配套的政策和法規也要同時調整,以便于這一施行更加順利。改革和發展的最終目標是讓財務信息能夠更好、更合理、更簡便地反映給信息使用者,兩稅合一這一政策在理論上是可行的,在全面推行之前完全可以在一定區域內試行,在試行中發現并解決問題,最終實現全面實施兩稅合一的政策。
參考文獻:
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【關鍵詞】營改增 離岸服務外包業務 免稅 零稅率
一、營改增的背景和進展
增值稅自1954年在法國開征以來，目前已有一百七十多個國家和地區開征有增值稅。我國在1979年起開征增值稅，但直到1994年稅制改革才將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理、修配勞務，而對其他勞務、無形資產和不動產還是征收營業稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區試點的基礎上，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備等固定資產納入增值稅抵扣范圍。
當前，我國正大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，實行營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”），有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展（劉東輝，2012）。但是，“營改增”涉及面較廣，為保證改革順利實施，在部分地區和部分行業開展試點十分必要。“營改增”試點一年多來，取得了顯著成效，為了加快擴大試點步伐，國務院決定在2013年8月1日將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點擴大到全國。
二、關于研發服務、軟件服務、技術開發和從事離岸服務外包業務
根據財政部、國家稅務總局《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）所附的《應稅服務范圍注釋》，部分現代服務業中包含研發和技術服務、信息技術服務。研發和技術服務具體包括研發服務、技術轉讓服務和技術咨詢服務等服務。其中的研發服務是指新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究與試驗開發的業務活動。信息技術服務是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動，具體包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。其中的軟件服務是指提供軟件開發服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業務行為。
上述通知還明確，技術開發是指開發者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究開發的行為。從事離岸服務外包業務是指企業根據境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業或其直接轉包的企業為境外提供信息技術外包服務（ITO）、技術性業務流程外包服務（BPO）或技術性知識流程外包服務（KPO）。由此可知，從事離岸服務外包業務被限定為開發者接受境外單位委托的軟件服務或者研發服務業務活動的一種形式；技術開發被限定為開發者接受他人委托的研發服務業務活動的一種形式。
三、研發、技術相關應稅服務是免稅還是零稅率
根據財政部和國家稅務總局在全國試點鋪開前后適用的法規文件，將研發、技術相關應稅服務是免稅還是零稅率的規定整理成下頁表：
下頁表顯示，國家對從事離岸服務外包業務、向境外單位提供的軟件服務、技術轉讓服務和技術咨詢服務等（但財政部和國家稅務總局規定適用零稅率的除外）和技術開發、技術咨詢、技術轉讓、技術服務，都明確作出了免征增值稅的規定，但唯獨對向境外單位提供的研發服務、設計服務，給予了適用增值稅零稅率的規定。對能夠適用增值稅零稅率的從事離岸服務外包業務的企業來說，意味著其向境外提供的應稅服務能夠以不含稅的價格進入國際市場，從而能提高本企業的國際競爭力，為本企業的深入發展和走向世界創造了條件。同時，對于調整完善我國出口貿易結構，特別是促進服務貿易出口也具有重要意義。
四、從事離岸服務外包業務是免稅還是零稅率
針對向境外單位提供的研發服務可以免稅的規定，從事離岸服務外包業務的企業可以從自身的生產、經營現況和發展趨勢等方面，力爭取得主管稅務當局的理解和支持，從而在適用增值稅零稅率還是免征增值稅之間進行了靈活的、有利的稅務籌劃。
（一）企業申請獲許可“適用增值稅零稅率”
那些剛成立不久，或者預計經營規模將會擴大的，或者研發業務可能轉型的從事離岸服務外包業務的企業（須被認定為增值稅一般納稅人的企業），考慮到今后將要購買大量的機器、設備和儀器等固定資產，采購大量的研發試驗、測試類的物資，勢必會產生大額的增值稅進項稅額。如果依據“從事離岸服務外包業務”，則將被認定為免征增值稅，大額的增值稅進項稅額都不能得到絲毫補償。如果依據“向境外單位提供的研發服務、設計服務”向主管稅務機關申請“適用增值稅零稅率”，經充分溝通和解釋后或許能得到主管稅務機關的認同，同意適用增值稅零稅率。此類增值稅一般納稅人的企業（以下稱“零稅率應稅服務提供者”）實行免抵退稅辦法。也就是說，零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。適用的退稅率為其在境內提供對應服務的增值稅稅率（6%）。當期應退稅額即當期期末留抵稅額或者當期免抵退稅額。具體計算公式等可以參照國家稅務總局公告2012年第13號的相關規定。
值得注意的是，對于全部業務均為“向境外單位提供的研發服務、設計服務”的企業，因沒有增值稅銷項稅額，如當期退稅額是當期期末留抵稅額（即當期增值稅進項稅額）時，當期退稅額就是當期增值稅進項稅額，而不是當期增值稅進項稅額合計數的6%。零稅率應稅服務提供者在申報辦理零稅率應稅服務免抵退稅前，應向主管稅務機關辦理出口退（免）稅認定，按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續（如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法）。而對于從事離岸服務外包業務的免稅，這只是一個“備案類增值稅優惠項目”，提供經認定的離岸服務外包合同等資料進行備案備查即可。
如獲得主管稅務機關批準退稅，意味著向境外提供的應稅服務能夠以不含稅的價格進入國際市場，可以改善企業的財務狀況和現金流，提高企業的利潤，增強企業的國際競爭力。
（二）企業申請不到“適用增值稅零稅率”
1.可能是時間倉促，企業的稅務主管人員還沒來得及吃透“營改增”眾多規定。對于部分企業有申請“零稅率”的權利，主管稅務局機關應該盡到告知的義務。
2.從主管稅務機關的立場來說，不管是接受企業免稅申請還是零稅率申請，其依據不同但都合法。從企業的角度來看，依法提出有關零稅率申請，如未得到主管稅務機關的批準，可以就主管稅務機關“不作為”的稅務行政具體行為向其上級主管稅務機關提起稅務行政復議。
（三）企業放棄申請“適用增值稅零稅率”
申請到“適用增值稅零稅率”很難，但有的符合法定條件可以申請的從事離岸服務外包業務的企業（零稅率應稅服務提供者）卻主動放棄了申請，這到底是為什么呢？
眾所周知，我國為了推進經濟結構調整和提高國家綜合實力，在大力發展各種服務業，這也是“營改增”最先試點的應稅服務選擇“研發和技術服務”、“信息技術服務”的原因。在國務院及有關部委的政策引導下，國家有關部委、各級政府為了促進軟件和信息技術服務業的發展，紛紛出臺了針對離岸服務外包企業和業務的財政補貼、資助和獎勵的政策和措施。但是，從事離岸服務外包業務的企業在申報辦理零稅率應稅服務免抵退稅前，應向主管稅務機關辦理出口退（免）稅認定，從事對外提供研發設計服務的應提供《技術出口合同登記證》。《技術出口合同登記證》一般是在當地的商務部門登記辦理。企業到商務部門咨詢，有的商務部門會認為，既然從事離岸服務外包業務的企業取得《技術出口合同登記證》是為了申請向境外單位提供的研發服務適用增值稅零稅率，那么企業就不認為自己是“從事離岸服務外包業務”的企業，企業就不能再繼續享受當地政府用于支持“離岸服務外包業務”相關的財政補貼、資助和獎勵。要知道，各地基本上都是商務部門在受理“離岸服務外包業務”相關的財政補貼、資助和獎勵申請。地方商務部門這樣一解釋的話，有的企業就要考慮、權衡要不要申請“向境外單位提供的研發服務適用增值稅零稅率”了，盡管這個針對從事離岸服務外包業務的免稅政策到2013年底就要到期，以后是不是延續政策還不得而知。按照相關規定，企業適用增值稅零稅率，實行免抵退稅辦法，當期應退稅額=當期期末留抵稅額或者當期免抵退稅額，但有的企業可能會考慮到企業進項稅額預計在最近幾年內甚至更長時間內不會出現大額的增加，和預計可申請的政府對“離岸服務外包業務”相關的財政補貼、資助和獎勵相比，退稅額相對很小，甚至微不足道。“兩權相利取其重”，于是就主動放棄申請適用增值稅零稅率，轉而申請“從事離岸服務外包業務”的“免征增值稅”，繼續享受當地政府對“離岸服務外包業務”相關的財政補貼、資助和獎勵。這樣的話，“營改增”對這類企業沒有任何影響，只不過是由免營業稅變為免增值稅罷了。但值得注意的是，放棄適用零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅后，36個月內不得再申請適用零稅率。
根據《關于技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕65號）的規定，自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在北京、天津、上海、深圳、廣州、南京、蘇州、無錫等21個中國服務外包示范城市的技術先進型服務企業，可以享受15%企業所得稅稅率優惠，但必須同時滿足的條件中有“從事離岸服務外包業務取得的收入不低于企業當年總收入的50%”的規定，估計好多沒能成功認定為“高新技術”的從事離岸服務外包業務的“技術先進型服務企業”，也會基于商務部門的解釋，而不敢貿然向主管稅務機關申請“零稅率”。如以“向境外單位提供的研發服務、設計服務”名義申請到“零稅率”，而被稅務局認定為企業放棄屬于“從事離岸服務外包業務”的企業，從享受15%的技術先進型服務企業中排除，反而要繳納25%的企業所得稅，那就得不償失了。
全國“營改增”試點地區北京、上海、深圳和天津等已經有成功獲得主管稅務機關“適用增值稅零稅率”的批復的先例，辦妥免抵退稅手續甚至收到退稅款的從事離岸服務外包業務的企業。但因為各種各樣的原因，還有部分從事離岸服務外包業務的企業沒能達到“讓利益相關方最大限度地共享改革成果”的目標。
五、對從事離岸服務外包業務是免稅還是零稅率規定的思考
就目前來看，至少針對從事離岸服務外包業務的企業來說，希望“營改增”相關的法規文件能考慮如下事項：
1.直接明確為“從事離岸服務外包業務適用增值稅零稅率”。向境外單位提供的研發服務、設計服務其實就是從事離岸服務外包業務，但于2013年8月1日生效的《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）中并沒有將從事離岸服務外包業務明確規定為“零稅率”，還是規定到2013年12月31日為止該類業務為免征增值稅項目，只是提到“納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規定的，優先適用零稅率”。基于前文所述，這并不能真正明確納稅人的權利，不能真正避免引起歧義，仍然顯得力度不夠。“優先”并不是“應當”，主管稅務當局還是可以依法讓從事離岸服務外包業務的企業選擇“免稅”，而不是“零稅率”。對于“免稅”還是“零稅率”，還存在規定不清晰、模棱兩可、力度不大的問題，導致出現企業在爭取“營改增”的利益時受堵，有悖于“營改增”的最終目的。為了進一步加大對從事離岸服務外包業務企業的支持，建議在到期后取消此免稅規定，直接明確為“從事離岸服務外包業務適用增值稅零稅率”。這樣，企業也就沒有任何負擔，可以理直氣壯地享受增值稅零稅率，最大限度地共享稅制改革紅利帶來的成果。
2.簡化適用零稅率的稅務認定、審批程序。進一步簡化從事離岸服務外包業務適用零稅率的稅務認定、審批程序，可作為“備案類增值稅優惠項目”來備案管理，提高稅企雙方的辦事效率。
3.簡化零稅率應稅服務的免抵退稅辦理手續。針對試點的現代服務業甚至是離岸服務外包業務制定專門的免抵退稅辦法，區別于生產、外貿等行業的免抵退稅辦法，而不是按出口貨物退（免）稅申報系統中出口貨物免抵退稅申報表格式報送申報表和電子申報數據等。同時還要簡化辦理手續，減少提供的材料，加快審批、退稅的進度，及時讓企業享受到稅制改革紅利帶來的成果，促進企業更快、更好的發展。
（作者為財務經理、高級會計師）
參考文獻
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關鍵詞：稅收會計；稅收資金；成本效益
1稅收會計在會計體系中的地位
稅收會計是國家各級稅務機關核算和監督稅收資金運動的一門專業會計。按照我國現行對會計體系的分類方法，把會計分為企業會計和預算會計兩類。一般認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分，這是主流派的觀點；還有一種非主流的觀點，認為稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關系。對于這一問題，國家有關的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預算會計之外，而進行著一次次小動作的改革，直到今天也沒有擺脫計劃經濟的影響而與稅收計劃、稅收統計捆綁在一起，使稅收會計在會計體系中的地位始終不明確。那么，稅收會計在整個會計體系中究竟處于什么地位呢?對于前述提到的將稅收會計與預算會計并列的提法，筆者認為是行不通的。我國的會計體系，通常是按照是否以取得利潤為根本目的，將會計分為企業會計和預算會計兩大類，而稅收會計肯定不是以取得利潤為目的的，它不屬于企業會計，這是毫無疑問的。按照這種分類方法，不是企業會計就一定是預算會計。如果將其獨立出來作為與企業會計、預算會計并列的第三大類會計，無論從哪方面講，都很難找到充足的依據。持有這種觀點的人其惟一的理由就是認為稅收會計有獨立的研究對象，是獨立的專業會計，因此是獨立于預算會計體系之外的一門專業會計。對此，筆者認為這不能成立。理由是：
1.1我們承認稅收會計有其獨立的研究對象，具有一定的獨立性，但并不能因為其有相對的獨立性就能將其在會計體系中單列一個體系，它完全可以是會計體系某一大類中的一個相對獨立的專業會計。因此，具有獨立的研究對象并不能成為將稅收會計獨立于預算會計體系之外的理由。況且這種所謂的獨立性，實際上也是相對的。
1.2我們將會計分為企業會計和預算會計兩大體系，在每一個體系(類)中，又包含若干門專業會計，如企業會計體系中包括：財務會計、成本會計、管理會計等；預算會計體系中包括：各級財政總預算會計、行政單位預算會計、事業單位預算會計、國庫會計、稅收會計等。如果將稅收會計獨立出來與企業會計體系和預算會計體系并列成為第三個會計體系，在這個體系中除了稅收會計本身外還有什么呢?這無法形成一個體系。當然最關鍵的問題還在于從會計屬性上看，它是屬于非盈利性的會計，從大的類別看，它應屬于非盈利會計系列中的一員。
2稅收會計與稅務部門(行政單位)預算會計的關系
2.1會計主體不同。稅收會計的會計主體是直接負責稅款征收和入庫業務的稅務機關。不直接負責稅款征收和入庫的稅務機關，如國家稅務總局、省稅務局、地(市)稅務局等雖然也是稅務機關，但不是稅收會計主體。而稅務部門預算會計主體則是指稅務系統的各級行政機關單位，凡是由預算撥款，并獨立核算的，包括國家、省、地(市)等各級稅務機關在內的稅務行政部門。
2.2會計核算對象不同。稅收會計的核算對象是一級稅務機關管轄范圍內的稅收資金及其運動，即從稅金的應征到入庫、提退的全過程。而稅務部門發生的稅收資金以外的資金運動則不是稅收會計的核算對象，而是行政單位預算會計的核算對象。因此，在稅務部門發生的各項資金的收支活動中，必須嚴格區分哪些是稅收資金，哪些是非稅收資金，在此基礎上分別用不同的會計來核算。由于兩者會計對象(內容)的不同，導致其會計要素也各不相同。稅收會計的會計要素只分為稅收資金來源和稅收資金占用兩大類；而行政單位會計的會計要素分為資產、負債、凈資產、收入、支出五類。
2.3會計確認基礎不同。稅收會計適應其核算需要，分別在稅收資金運動的不同階段采用權責發生制和收付實現制——分段聯合制為會計確認基礎。而行政單位會計，目前主要采用收付實現制作為會計確認基礎。
2.4會計核算所依據的制度基礎不同。在具體處理業務時，稅收會計要以《稅收會計制度》作為其規范性的要求進行會計確認、計量、記錄和報告；而行政單位預算會計要以《行政單位會計制度》以及相關的其他制度為依據。
3稅收會計主體及其核算單位問題
3.1上解單位。是指直接負責稅款的征收、上解業務而不負責與金庫核對入庫和從金庫辦理稅款退庫業務的基層稅務機關。其稅收會計要核算稅收資金從實現到上解的過程。
3.2混合業務單位。是指與鄉(鎮)金庫的設置相對應，對鄉(鎮)固定收入和縣鄉(鎮)級共享稅款收入除負責征收以外，還負責與鄉(鎮)金庫辦理其入庫、退庫業務，對縣級固定收入稅款和縣級以上稅款收入只負責征收、上解業務，不負責入庫、退庫業務的基層稅務機關。其稅收會計要核算稅收資金從實現到上解過程及部分稅款的入庫和提退過程。按照前面對稅收會計主體含義的界定，這四種單位都進行稅收業務的會計核算工作，因此都應是會計主體。但對這一問題的理解，有兩種不同的意見：一種觀點認為稅收會計的主體，是指直接負責與金庫核對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業務的稅務機關，即上述四種單位中的入庫單位和雙重業務單位才是稅收會計主體。第二種觀點認為上述四種單位均是稅收會計主體，只是按其反映稅收資金運動過程的完整性分為完全獨立的會計主體和相對獨立的會計主體。獨立的會計主體指核算稅收資金運動的全過程(即從申報到入庫全過程)的稅務機關，上述的入庫單位和雙重業務單位即屬于此類；相對獨立的會計主體是指核算某階段的稅收資金運動過程(即從申報到上解過程)的稅務機關。
【關鍵詞】 營業稅改革； “營改增”； 納稅管理
一、營業稅改征增值稅的內容及試點數據
國務院下發《營業稅改征增值稅試點方案》，選擇上海作為營業稅改征增值稅改革的試點，并于2012年1月1日拉開試點工作的序幕，隨后選擇部分行業在全國范圍內進行全行業試點，最后將范圍擴大到全國所有行業。這是繼2009年增值稅轉型后，關于增值稅制的又一次重大變革，引起企業的關注，無論是試點企業還是非試點企業都在認真解讀政府文件，理解政策導向，以做成正確的企業發展規劃和經營策略。
營改增也是順應了我國市場經濟發展的要求，營業稅具有明顯的重復征稅的缺點，加重了企業稅負，尤其不利于服務業發展；營業稅與增值稅并行征收，也破壞了增值稅的抵扣鏈條，營業稅改革是時展趨勢。此次營改增內容非常明確，在現行增值稅17%基本稅率和13%低稅率的基礎上，新增設11% 和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和簽證咨詢等現代服務業適用6%的稅率。試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，調整為增值稅免稅或即征即退；原適用營業稅差額征稅政策，試點期間可以延續。原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區。
調查數據顯示，我國營業稅改征增值稅改革效果總體良好，上海試點企業中近7成的小規模納稅人，原來按5%的稅率繳納營業稅調整為按3%繳納增值稅后，稅賦下降幅度達40%左右；原增值稅一般納稅人稅負因進項稅額抵扣范圍增加而普遍降低，截至2012年一季度，原增值稅納稅人整體減輕稅負約20億元，有力地支持和促進了企業的健康發展。
但部分現代服務業稅負有所增加。如電視節目播映權被納入“營改增”后，按6%的稅率征收增值稅，較之前的5%的營業稅率上升了1個百分點，實際稅負不降反增。部分物流企業稅負也不樂觀。因為《試點方案》對物流業具體設置了“交通運輸服務”和“物流輔助服務”兩類應稅服務項目，分別按11%和6%的稅率征收增值稅。這樣傳統物流業中的裝卸搬運服務和貨物運輸服務應繳稅負由3%的營業稅提高到11%的增值稅，企業實際稅負大幅增加。即使貨物運輸企業發生的可抵扣購進項目中全部可以取得增值稅專用發票獲得進項稅額抵扣，企業的實際增值稅稅負率也會增加到4.2%，增幅達123%。所以“營改增”的的確確對企業產生了不可忽視的影響，給企業的發展帶來機遇的同時也帶來了挑戰。
二、“營改增”對非試點企業發展的影響
政府對非試點企業雖然沒有作出明確的調整規定，但是政策對經濟的影響已經深入到非試點企業。
（一）“營改增”給非試點地區和企業帶來的發展機遇
政府有計劃地開展局部地區和個別行業的試點工作，然后總結試點經驗與教訓，不斷地完善政策方案，以順利地在全國范圍內推廣“營改增”，目的就是減少政策帶來的企業發展與市場經濟的波動。從上海地區和行業的試點工作來看，至少可以與非試點地區和行業分享以下幾點經驗。分享試點地區和企業帶來的經驗與收獲，可以減少試錯成本。第一，為非試點企業提供了納稅經驗。服務業涉及的行業較多，種類多樣，業務復雜，本身的納稅事項難度就比較大。在營業稅改增值稅后，如何全面調整企業的納稅計算流程，準備齊全的數據資料，對納稅人來說需要花費大量的時間與精力去研究與學習，才能平穩完成過渡。上海試點企業的納稅工作基本上能夠滿足征收管理的要求，可以為非試點企業的業務學習提供豐富的經驗資料，發現管理中、業務處理中的不合理之處，通過流程的調整提高企業財務管理效率。第二，為各地測算營業稅改征增值稅對地方財政的影響提供依據。從稅種屬性上看，營業稅是地方主體稅種，而增值稅是中央與地方共享稅。“營改增”后，地方財政收入必然減少。如何保證地方財政收入的合理性與充足性是政策推行的難題之一。試點地區的實踐效果可以為非試點地區調整中央與地方財政關系，測算“營改增”對地方財政的影響程度提供科學依據，為其工作的順利開展清除了障礙，極大地減少了試錯成本。
（二）“營改增”給非試點地區和企業帶來的挑戰
首先，削弱了非試點企業的市場競爭力。市場經濟是開放的，地區之間的經濟聯系是持續的。僅在上海地區進行營業稅改征增值稅試點，勢必會因地區之間的經濟聯系影響到非試點企業的發展。當試點地區企業因“營改增”獲得降低稅負的好處時，其產品的市場競爭力也會隨之增強。在開放的市場競爭中，試點帶來的“福利”相對地削弱了非試點地區生產業的競爭力，引起不公平的優勝劣汰，給企業發展帶來一定的限制因素，阻礙非試點企業的科研發展與創新，使其失去核心競爭力的優勢。
其次，限制了非試點行業的經濟轉型。從市場經濟產業鏈來看，價值曲線兩端研發和流通環節附加值高、制造加工環節附加值低，大體呈“V”形。我國在產業鏈中的位置，因長期受資源發展優勢的影響，作為世界制造大國，企業附加值主要來自價值鏈底端的制造加工環節，高產值領域的設計、研發和流通等生產業發展環節比較滯后，產業鏈增值率較低。該產業結構下，營業稅是地方財政收入的主體稅種，如果將營業稅改成中央與地方共享性質的增值稅，實際上是稅收利益的削弱，勢必會減少地方稅收收入。如果不能保證地方財政收入的及時性與充足性，地方行政力量就會成為試點推廣的阻礙因素。若該行政勢力形成的生產業稅收障礙不能消除，就會使企業發展處于被動狀態，行業經濟轉型滯后，也就影響到企業價值增長，財政稅收增長也難以為繼，形成惡性循環，不利于地區產業的發展。
三、如何順利推進非試點企業的“營改增”
（一）地區改革和行業改革相結合，為經濟轉型提供良好的環境
營業稅的征收管理是我國稅種體系中難度比較大的，在改革中相應的征收管理任務也很艱巨，必須恰當地處理各環節的利益關系。目前我國推行的地區試點方式一定程度上違背了稅收公平原則，不利于縮小地區差距，會增加納稅管理的復雜性。本文建議在推行非試點企業“營改增”時注意將地區試點與行業試點緊密結合，逐漸擴大改革范圍，選擇不同行業的代表性企業，并關注重大關鍵行業改革工作的開展，總結試點企業“營改增”工作中各方面的改革經驗，為非試點企業的發展提供良好的稅收環境，引導行業經濟產業鏈的調整，加快經濟轉型，克服地區試點的弊端。
（二）綜合平衡中央與地方的利益，漸進式推行稅制改革
如何調整中央與地方政府的財政收入利益是稅改試點的焦點問題之一，在非試點企業推行“營改增”時應該考慮綜合平衡中央與地方政府收入。首先在非試點企業推行“營改增”的同時，客觀評價地方政府的財政支持能力，可以將營業稅的增長速度作為一定時期內中央對地方轉移支付增長比例的參考依據，保證地方政府得到合理的收益，減少地方財政對改革的阻力，順利實現非試點企業漸進式改革，減少改革阻力和政策波動對企業的不利影響。其次，要調動地方政府發展第三產業的積極性，領導地區產業結構調整和產品質量升級，通過產品質量的提高和市場信譽的提升保證市場競爭能力，維護地方政府的既得利益。
（三）修改完善稅收條例，提高稅務管理效率
“營改增”是一項復雜而艱巨的任務，目前相關改革工作范圍有限，還不適宜直接出臺相關的稅收法律法規。但必須及時地根據試點工作的經營總結修改增值稅暫行條例，解釋具體政策的執行方式，為全新體系下增值稅的繳納與管理提供可操作性的依據，保證稅制改革過渡期和磨合期的平穩性。另外，復雜的稅制體系大大提高了納稅成本，還可能加大納稅人偷逃稅的可能性，不利于稅收管理工作。所以政府應該注意適當地簡化稅制，提高稅務管理效率，為非試點企業推行“營改增”緩解制度上的矛盾，掃除管理上的障礙，推動其順利實現改革。
四、非試點企業如何應對“營改增”
（一）順應經濟發展趨勢，做好相應的過渡期政策調整
從世界市場發展與管理經驗來看，絕大多數實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。所以增值稅取代營業稅，將增值稅征稅范圍擴大至全部商品和服務是深化我國稅制改革的必然選擇。無論目前非試點企業受到的影響中不利程度有多大，企業管理層都應該做好隨時被政策要求覆蓋的準備，在管理政策尤其是財務工作上做好準備工作，適當地調整現有的業務處理流程，保證企業穩步地接受并適應“營改增”給企業發展帶來的挑戰。
（二）主動學習和借鑒試點地區先進企業的管理經驗，改善企業經營管理
作為非試點企業，應該正確看待政府的試點推廣計劃。除了自身組建高素質的管理隊伍研究“營改增”給企業帶來的機遇與挑戰外，還應該利用市場經濟的開放性，與優秀的試點企業加強交流與聯系，學習其先進的管理理念和手段。結合企業經營業務的規模和性質，做好納稅業務流程的調整，關注管理工作重點與難點的變化，并正確處理與征稅機關的利益關系，可以向其咨詢政策的變化與條例的旨意，順利做好各項工作。
（三）調整企業的產品結構，提高產品附加值
“營改增”不利影響最明顯的是制造型企業。企業應該認真分析此次改革表明的產業調整意向，對本企業的產品結構進行調整和優化，擴展高技術、綠色產業的市場業務，增加上游研發環節的市場比例，提高產品的附加值，或對現有產品和生產線進行改良，滲入創新因素，增加產品特色，形成和維護企業的核心市場競爭力，應對產業結構調整引起的優勝劣汰的變化。
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關鍵詞：納稅籌劃平臺減輕稅負理財效益
納稅籌劃亦稱稅收籌劃是指納稅義務人在遵守、尊重所在國稅法的前提下，運用納稅義務人的權利，旨在實現納稅最小化對多種納稅方案進行優化選擇時的謀劃與對策其實質是節稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業構建納稅籌劃平臺并在企業經營管理中加以合理運用是企業財務決策中的一項重要內容，本文擬就相關問題進行探討。
一、納稅籌劃平臺的構建原則
納稅籌劃平臺是企業理財過程中稅務籌劃的基礎和操作空間。目前常用的有價格平臺、優惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規避平臺。要成功構建納稅籌劃平臺，必須有一定的環境條件和科學的籌劃方法并且要符合以下原則：
1，政策主導
納稅籌劃是對稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導向由稅收政策主導稅收的籌劃活動。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產業、夕陽產業、換代產品以及其他稅收上實行限制政策的產業、產品稅收籌劃又能有多少作為。
2，合法有效
納稅籌劃作為一種節稅行為其存在的基礎是應當合法至少不違法。在現實生活中，人們對公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對稅法已有反避稅規定的避稅行為應視同偷稅處理則認識不清因此開展納稅籌劃必須正確認識并劃清與違法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益：既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機會成本。
3，切實可行
由于企業的情況千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現成的通用方案每個企業應從實際出發，因地因時地設計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動在設計籌劃方案時應注意科學性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通。
4，全面權衡
決定現代企業整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業的一項重要的經濟利益，但不是企業的全部經濟利益。因此開展納稅籌劃應服從企業的整體利益不能為籌劃而籌劃而應從企業的社會形象、發展戰略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權衡。
二、納稅籌劃平臺的運用及應注意的問題
納稅籌劃始終貫穿于財務決策及生產經營管理的全過程在企業籌資、投資、經營、收益分配和財務核算等過程中正確運用納稅籌劃平臺，科學地進行納稅籌劃以期減輕企業的稅收負擔，促進企業經濟效益的提高。
1價格平臺的運用
價格平臺的核心內容是轉讓定價轉讓定價方法主要是通過關聯企業不合營業常規的交易形式進行納稅籌劃。在市場經濟條件下，任何一個商品生產者和經營者及買賣雙方均有權力根據自身的需要確定所生產和經營產品的價格標準只要買賣雙方是自愿的別人就無權干涉這是一種合法行為。關聯企業之間進行轉讓定價的方式很多主要有以下幾種：(1)利用商品交易的籌劃關聯企業間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略轉移利潤或收入以實現從整體上減輕稅收負擔。如有些實行高稅率增值稅的企業，在向低稅率的關聯企業銷售產品時，有意壓低產品的售價，將利潤轉移到關聯企業(2)利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產品成本來實現納稅籌劃，如由母公司向子公司低價供應零部件產品或由子公司高價向母公司出售零部件以此來降低子公司的產品成本使其獲得較高的利潤(3)利用提供勞務的籌劃。通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務費用，從而使關聯企業之間的利潤根據需要進行轉移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉移最終達到減輕稅負的目的；(4)利用無形資產的籌劃。通過無形資產特許使用費轉讓定價以此調節其利潤追求稅收負擔最小化有些企業將本企業的生產配方、生產工藝技術、商標或特許權無償或低價提供給一些關聯企業，其報酬不通過技術轉讓收入核算，而是從對方的企業留利中獲取好處；(5)利用租賃業務的籌劃。通常有利用自定租金來轉移利潤、利用機器設備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進行納稅籌劃價格平臺作為各種籌劃平臺之首具有旺盛的生命力和光明的發展前景，但納稅人在利用價格平臺進行納稅籌劃時應注意以下問題一是要進行成本效益分析。運用價格平臺進行納稅籌劃在一般的情況下應該設立一些輔助的機構或公司并進行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費用的，在納稅人生產經營還不具備一定規模時籌劃所能產生的效益不一定會很大。二是價格的波動應在一定的范圍內。根據現行稅法規定，如果納稅人確定的價格明顯不合理，稅務機關可以根據需要進行調整，一般而言，稅務機關調整的價格比正常價格略高一點也就是說，如果納稅人不幸被調整不僅沒有籌劃效益，還會有一定的損失，而且還包括進行籌劃所花費的成本。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統的籌劃安排。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。這樣，每種方法轉移一部分利潤，運用的次數多了，只要安排合理，也就能達到滿意的經濟效果。
2，優惠平臺的運用
利用稅收優惠政策進行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優惠政策出臺而產生的，符合國家稅法的制定意圖，受國家宏觀經濟政策引導。常用的方法有(1)直接利用籌劃法。即給予生產經營活動的企業或個人以必要的稅收優惠政策如國家對某些生產性企業給予稅收上的優惠，則企業可根據自己的實際情況，就地改變生產經營范圍，使自己符合優惠條件，從而獲得稅收上的好處，(2)臨界點籌劃法。一是價格和產量的數值確定在什么位置以尋找最佳節稅臨界點，使企業獲利最大；二是企業和個人所得稅都有一個臨界點問題，這個臨界點可用來作為是否轉移的參考依據。(3)人的流動籌劃法。包括個人改變其居所和公司法人改變其居所兩個方面的籌劃，納稅人可以根據自己企業的需要，或者選擇在優惠地區注冊或干脆將現在不太景氣的生產轉移到優惠地區，以享受國家給予的稅收優惠政策，減輕稅收負擔提高企業的經濟效益；(4)掛靠籌劃法。指企業或個人原本不能享受稅收優惠待遇但經過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優惠待遇的企業或產業、行業，使自己也能符合優惠條件，如本來不是科研單位或科研所需要的進口儀器設備，通過和某些科研機構聯合，披上科研機構的合法外衣，使自己企業享受減免稅。
只要有稅收優惠政策，就有納稅人對其進行利用。在利用時要注意以下幾個問題(1)盡量挖掘信息源，多渠道獲取稅收優惠以免自己本可享受稅收優惠政策，卻因為不知道而錯失良機。(2)充分利用有條件的應盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創造條件利用。(3)應盡量保持和稅務機關的關系，爭取稅務機關的承認。再好的方案，沒有稅務機關的批準，都是沒有任何意義的，不會給企業帶來任何經濟利益。
3，漏洞平臺的運用
漏洞平臺是以漏洞的存在為基礎現階段，我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機構設置與配合以及稅收地域管轄是相對漏洞較多的領域。如我國營業稅屬于地方稅種，增值稅屬于共享稅，由國家稅務系統進行征收，但地方稅務系統往往捷足先登，將納稅人定格為營業稅納稅人，這是一個稅收結構設置與配合上的空白；(2)機構所在地的判定標準是依注冊地、還是管理中心或經營地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規定，但沒有規定具體操作辦法。如電子商務的研究近幾年剛興起，這方面的稅收問題是個很大的空白。公司就可利用這些空白，大規模地發展網上電子交易，從而省去大量稅款。
利用漏洞平臺應注意以下問題：一是需要精通財務與稅務的專業化財會人才，只有專業化人員才可能根據實際情況，參照稅法而利用其漏洞進行籌劃；二是具有一定的納稅操作經驗，只依據稅法而不考慮征管方面的具體措施，只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會太高；三是要嚴格的財會紀律和保密措施。沒有嚴格財會紀律便沒有嚴肅的財會秩序混亂的財務狀況顯然無法作為籌劃的實際參考另外又因為利用稅法漏洞和空白一樣具有隱蔽性，一次公開的利用往往會導致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進行風險—收益的分析。
4彈性平臺的運用
有稅收，便少不了稅率：有稅率，便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺籌劃中，籌劃客體主要是各類礦產資源，由于稅額因礦產資源的優惠懸殊而跨度巨大，這就為利用稅額幅度進行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元，黑色金屬原礦竟然達到了每噸2元一30元，有色金屬原礦更達到了每噸0，4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內尋找最低切入點。
在運用彈性平臺時應注意以下兩個問題：一是彈性平臺的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因為彈性平臺的籌劃要達到目的，需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點，實現稅率低，稅負輕、優惠多懲罰小，損失相對較少的目的。
5規避平臺的運用
為順利實施“新法”，設立必要的優惠過渡期是客觀的需要：這既是我國以往修改稅法所采用的一貫做法，也是企業（特別是外資企業）銜接新、舊稅法的必需。一是有利于體現政府對企業既得權益的尊重及維護政府的國際形象和公信力；二是為企業提供一個適應新稅收政策的時間和空間，以緩解因稅收政策變化給企業生產經營帶來的沖擊，使企業有時間調整經營策略和采取應變措施，有效保持企業經營的穩定性和保護外商投資的積極性；三是有利于財政部門利用優惠過渡期制定相應的對策，降低實施“新法”對財政收入帶來的沖擊；四是有利于稅務部門改革和完善現行的企業所得稅征管模式。但同時，過渡期政策也帶來一定的問題。
（一）過渡期內沿襲現行的外資企業所得稅優惠，不利于我國市場經濟地位的確立。我國加入 wto后，社會主義市場經濟地位雖已基本確立，但絕大多數發達資本主義國家仍然不承認我國市場經濟的地位。原因固然是多方面的，但與我國的稅收政策和政府行為有一定的關系。wto是一個建立在多邊條約基礎上的全球性政府間國際經濟組織，其規則體系對所有成員的對外經貿活動都有強制約束力。在wto的諸多規則中，與成員方涉外企業所得稅優惠政策關系密切的主要有四項，分別為補貼與反補貼規則、國民待遇規則、最惠國待遇和透明度規則。而我國現行的部分涉外企業所得稅優惠政策與這四項規則相沖突，而部分發達國家不承認我國市場經濟的地位，也與此有一定的關系。在優惠過渡期內如不進行調整，會影響我國市場經濟地位的確立。
（二）過渡期內沿襲現行稅收優惠，不利于不同類型企業的公平競爭。
市場競爭要求各競爭主體站在同一起跑線上，進行公平競爭。但長期以來，我國內、外資企業一直實行不同的稅收優惠政策。為了有利于吸引外資，我國的涉外企業所得稅制在不損害國家利益的前提下，根據對外開放發展的需要，堅持“稅負從輕、優惠從寬、手續從簡”的原則，制定了一整套稅收優惠政策。其主要特點是：對外商投資于不同的地區、產業、行業和不同的投資項目，采取了分地區，有重點、多層次的稅收優惠措施。相對而言，內資企業優惠政策側重于勞動就業(下崗工人再就業優惠、街道企業稅收優惠等)、社會福利(福利企業等)和環境保護和資源利用(“三廢”處理、資源綜合利用企業)等方面；而外資企業則側重于吸引直接投資、引進先進技術等方面，內資企業的優惠方式主要是直接減免，而外資企業不僅有直接減免，且優惠面較廣，如生產性外資企業全部享受“兩免三減半”的待遇，還有再投資退稅、預提所得稅減免等優惠措施。這種優惠措施對吸引外資發揮了積極作用。但是從反過來說，也造成了內外資企業之間的稅收不公平待遇。兩者名義稅率雖然都是33％，但因為外資企業享受著比內資企業更多的稅收優惠政策，其實際稅負只有13％左右，而內資企業的實際稅負則在25％左右，也就是說，內資企業相當于外資企業兩倍。由于稅收負擔差別的懸殊，外資企業享受著超國民待遇，這不僅造成內、外資企業稅負上的不平等，而且造成同樣是外資企業，因投資地區不同其稅負也不平等的問題，這有悖于wto中關于市場經濟公平競爭的原則，抑制了內資企業的健康發展，對市場經濟運行起一定的扭曲作用。
兩法合并后，內外資企業適用同一部企業所得稅法，上述問題將會得到有效解決，但外資企業的稅收優惠，將有一定時間的過渡期，盡管內資企業適用新法后，稅負將有所降低，但由于原涉外企業所得稅優惠政策較多，其稅負與適用新法后內資企業相比仍然較低，稅收的公平原則仍然得不到體現，一定程度上既影響內資企業的公平競爭，也影響新成立的外商投資企業的稅收公平。
（三）過渡期內沿襲現行稅收優惠，不利于我國反避稅工作的開展。我國現行的涉外企業所得稅稅收優惠主要是稅率優惠和稅額減免，減免稅優惠較多，容易誘發外商投資者采取轉移利潤等多種手段逃避納稅義務。兩法合并后，由于原有外商投資企業有一定的過渡期，使新老外資企業的稅負差距較大，內外資企業的稅負差距仍然存在，這給新老外資企業提供了避稅的空間，也給一些內資企業提供了避稅的空間。如外商投資者利用新老企業之間的稅賦差距，轉移利潤的避稅將更為容易，內外資企業均可以遞延銷售收入確認時間，利用稅率差避稅。因此，兩法合并后的一段時期，我國本來就比較薄弱的反避稅工作會更為困難。
（四）給稅源監控和稅務管理增大難度。由于存在一個優惠過渡期，在一定時期內存在新、舊所得稅制并行的情況，既要實行“新法”，又要保留一些舊法的優惠政策，不但給稅源監控帶來一定的難度，同時容易產生稅收征管混亂，且由于“新法”將對納稅義務人、稅率、稅基、稅收優惠政策、資產的稅務處理等方面作出重大調整和修改，不但稅收管理員在業務上難以兼顧做好，就是納稅人也難以一時適應。如果信息化建設和稅法宣傳、培訓不能及時跟上，“新法”實施將難以取得社會滿意的效果。部分企業可能會濫用稅收政策進行偷稅和避稅，從而增大稅務管理的難度。
針對優惠過渡期可能存在的問題，擬提出如下的對策、措施和建議：
（一）積極引導外資盡快了解和適應“新法”的優惠政策，以有利于外資在優惠過渡期作出新的投資選擇（包括轉產改行），促使其穩定并增加在華投資。根據新法內容可以看出， 制定“新法”優惠政策的原則取向，是把現行的區域性優惠為主向以產業性為主轉變，并側重體現國家鼓勵發展的產業和社會經濟的可持續發展，如基礎設施建設、基礎產業、高新技術產業、環境保護（資源綜合利用）產業和有利于就業再就業等，目的是把稅收優惠政策與轉變經濟增長方式結合起來。因此，對于新的稅收優惠政策取向，稅務部門在優惠過渡期應積極引導外資企業增進對政策的認識和理解，幫助其根據國家公布的《外商投資產業指導目錄》和《中西部地區外商投資優勢產業目錄》進行轉產改行或投資再選擇，盡量避免其在優惠過渡期結束后終結在華經營、轉移投資。
（二）加強納稅評估，加大反避稅力度。兩法合并后過渡期內，新老稅制之間的稅負差異，給外資企業避稅造成了空間，因此，兩法合并后，要進一步加大反避稅的力度，提高反避稅工作水平。一是要完善相關法律法規。要在稅法中單獨列出反避稅條款，形成一套較為完整的稅收專門法規，要針對經濟全球化對跨國公司的管理要求，補充、修訂轉讓定價調整方法及其使用條件，增加對避稅的處罰。二是要全面加強對外資企業的納稅評估工作，并在此基礎上，定期進行稅務審計，認真審核企業收入和成本費用結轉的合法性，特別要對未能按期限進入獲利年度的企業加強評估和審計；要嚴格區分和監控企業正常的稅收籌劃和故意避稅行為；要充分運用信息化手段和利用“一戶式”納稅評估覆蓋面廣、涉及稅種齊全和分行業評估的優勢，為反避稅審計提供準確性較高的信息數據。三是要建立涉外稅收信息庫，提高反避稅能力，可由國家稅務總局負責組建稅務情報收集和交換的專門機構，研究制定《情報交換管理規則》，規范情報交換程序，適時擴大情報交換范圍。建立國際性的信息庫，廣泛收集國際經貿稅收有關資料，收集和跟蹤國際市場主要商品價格、成本、行業利潤率、貸款利率以及費用收取標準等信息資料。還應建立國際上著名跨國企業有關組織結構、管理特點以及內部交易的資料庫，并及時對信息進行分析、處理，提供給有關部門，以便稅務機關對轉讓定價企業調整定價時有可靠依據，切實提高反避稅能力。“新法”施行后，在優惠過渡期內，外資企業由于稅負上升，其避稅手法將會多樣化；不僅會利用“轉讓定價”手法在關聯企業間轉移利潤，還會采取資本弱化，增大借款利息、境外勞務費、特許權使用費和轉嫁虧損、濫用稅收協定、利用避稅港避稅等手段進行避稅。因此，基層稅務機關除了要加強納稅評估、反避稅審計和稅務稽查之間的協調和配合外，重要的是稅收管理員要認真做好稅源監控工作。
（三）要重視運用信息技術監控優惠過渡期企業的生產經營和財務狀況。實施“新法”，除要開發適應“法人所得稅法”的稅收征管軟件外，還要開發能對享受稅收優惠過渡期的企業進行有效監控的征管信息子系統，以便隨時掌握企業在優惠過渡期的政策執行情況和新、舊稅制在銜接上存在的問題。要通過信息化建設加強對企業優惠過渡期納稅申報合法性、準確性的監控和繼續享受稅收優惠政策情況的動態監控，并要對執行稅收優惠政策結束，或執行有紊亂情況的企業設置警示功能，以利稅收管理員及時跟蹤調整或糾正，防止企業在優惠過渡期重復或延長享受稅收優惠的情況發生。此外，在優惠過渡期內，還要及時在中國稅收征管系統（ctais）增加實施“新法”需相應補充的征管功能。
（四）要抓緊創新“法人所得稅”征管模式。內資企業所得稅的征管仍分屬國地稅分別征收，這種歷史遺留下來的分散而多頭的征管模式，既浪費資源，又不利于稅務干部業務素質的提高和崗位輪換，更不利于統一執法、提高行政效率、完善和加強稅收征管。這種舊的不合理、不科學的企業所得稅征管模式應該摒棄。在優惠過渡期間，國地稅部門對內外資企業不但不能因稅制改革放松征管，而是應該進一步加強。要認真進行資源、業務和人員素質的整合，由分散征管平穩過渡到統一征管；要循序漸進，邊征管、邊整合、邊統一，在優惠過渡期內完成新、舊征管模式的轉換，防止因整合稅收征管而造成混亂和稅收流失。為此，要根據科學化、精細化的管理要求，依托信息技術，創新“法人所得稅”的征管模式：一是要從法律上確立國稅部門為唯一的“法人所得稅”征管部門，“法人所得稅”為中央、地方共享稅，實行統一征收，定率分成，稅款分別劃入中央和地方金庫；二是根據現有國地稅的征管（稽查）資料對所有內外資企業進行誠信分析，并按“雙分類”（誠信等級和稅源大小）進行排隊，對企業實行分類管理；三是要借助中介機構力量作為加強“法人所得稅”征管力度的補充，既可促使納稅人盡快熟識“新法”，又可協助稅務部門審查企業納稅申報的真實性和合法性，并可協助（）稅務機關完成一些涉稅事項，使稅務機關能夠把主要精力集中在稅源監控上。
關鍵詞：“營改增”；房地產業；問題分析
2015年是“營改增”的收官之年，國務院明確提出，要力爭在“十二五”期間（2011-2015年）全面完成營業稅改征增值稅（下稱“營改增”）的改革任務。
截至目前，還有建筑業、房地產業（即原營業稅九個稅目中的銷售不動產項目）、金融業和生活服務業（如娛樂業）四大行業尚未納入“營改增”的試點范圍。2015年3月份，財政部長樓繼偉在談及這四個行業的“營改增”時說，其中最難的就是不動產行業轉成征收增值稅。因為涉及上下游關聯行業多，上游涉及建筑業、金融業，本身涉及土地增值稅問題，并且涉及不動產的形態也不一樣，有購買的，租賃的，還有水壩和公路等，進一步加大了房地產業營改增的難度。
1 房地產業營改增的主要難點
1.1 涉及行業廣、從業人數多
房地產業是個涉及相關產業、從業人數非常多的行業，據不完全統計，房地產業涉及的主業或者兼業經營人群大約將近1億。
房地產業涉及的上下游行業廣泛，幾乎波及營業稅的所有項目，這些項目中，截至目前還未實施營改增又與房地產業密切相關、依存度高的主要是建筑業和金融業。建筑業作為房地產業上游的最主要產業，對房地產業的營改增影響巨大。建筑業是以建筑產品生產為對象、從事建筑生產經營活動的物質生產部門，為房地產業提品的建設，且房地產業投資的70%左右是住宅投資，因此兩者的依存度非常高，是房地產業營改增抵扣產業鏈中的重要一環。
房地產業開發、建設過程所需資金龐大，是典型的資金密集型行業，作為銀行的主要客戶目標，房地產金融資產一直是金融業的一項重要的、穩定的資產，反過來，金融業的信貸支持也是房地產業穩定、迅速發展的最重要保障。據統計，在房地產業開發資金的多種來源渠道中，源于金融業的信貸資金高達60%。房地產業龐大的借貸資金產生的財務費用能否在營改增的進項中得到抵扣，對房地產業營改增稅負的輕重起著至關重要的作用。
1.2 稅制設計難點多
房地產業目前實行的是營業稅，計算和征收都較簡單，直接以銷售收入扣除相關成本后的余額按5%稅率計稅。房地產業的營改增，就是要對以前按銷售收入全額繳納營業稅的項目采取按增值部分繳納增值稅的方式計稅，并通過進項稅額來抵扣銷項稅額實現稅收的征繳。
房地產業普遍建設周期較長且成本與收入周期相背離，交易環節和成本結構復雜，經營模式不適合增值稅制。因此在設計稅制時難度較大，考慮因素較多。另外對于房地產業普遍存在的已儲備土地，已開工但未建成，已開盤但未銷售等存量資產項目的處理，受營改增影響巨大。假如一個房地產開發項目已建成完工，但樓房銷售過程還遠未結束，在這個時點上如果實行營改增，稅率將從原來5%的營業稅變為11%或17%的增值稅，而且建設項目成本基本上已發生，無法再取得原材料等進項稅票抵扣。房產項目的預售、銷售合同可能也已在建設期間簽訂，房地產企業很難再以修改銷售價格來增加凈收入，稅負就只能由開發商負擔，項目的利潤必然大幅下降，對房地產業的沖擊不可謂不大。
另外，房地產業目前交的稅種中還有一個單行稅種――土地增值稅。土地增值稅是以轉讓房地產取得的收入減除法定扣除項目（如取得土地使用權成本、開發土地成本費用等）后的增值額征收的一種資源稅。從核算內容和原理來看，與增值稅的直接計算法類似。營改增后，這個稅種將何去何從，會不會和房地產增值稅重合，這都是在設計稅制時應該考慮的問題。
1.3 房地產業營改增后，地方財政收入壓力增大
房地產營業稅是地方財政收入的主要來源之一，據統計，2014年地方財政收入四個百分點的增長是與房地產交易直接相關的稅種，由此可見，房地產業對地方稅收收入的貢獻舉足輕重。對地方政府而言，營改增后，主體稅種萎縮，若沒有新的稅源或替代的收入來源，在土地財政日漸減少的情況下，必會對地方財政收入造成較大壓力，甚至可能成為營改增發展的阻力。
由于自身及所處環境的復雜性，房地產領域的營改增面臨著較大的壓力和阻力，但根據財稅體制改革的進一步深化又勢在必行。因此在改制的過程中必須綜合考慮各種因素，力爭在稅負較均衡的情況下平衡過渡。
2 房地產業營改增對策分析
2.1 建筑、金融業和房地產業同時進行營改增，降低轉嫁風險
增值稅實行的是道道征收、道道抵扣。房地產業與目前尚未施行營改增的建筑業和金融業依存度最高，如果僅僅是房地產業營改增，而其他兩個行業不動，就會影響增值稅上下游抵扣鏈條的完整性，造成抵扣環節斷裂，導致房地產業無進項稅額可以抵扣，單環節稅負就會增加。因此，為了防止重復征稅，降低房地產產品的開發成本，建筑業、金融業和房地產業營改增應同步推進、同時實施。又由于這三個行業本身特點各異，建筑安裝業的毛利遠低于房地產業，金融保險業可抵扣項目相對較少，原適用的營業稅稅率也不盡相同，所以這三個行業的增值稅稅率不應相同，而應根據行業特點仔細測算，分別確定。
2.2 房地產業營改增應逐步推進，實行過渡政策
對房地產業來說，營改增后稅負會不會增加，在稅率既定的情況下，首先要考慮的是進項稅額能不能抵扣，銷項稅額如何確定。房地產業在先期建設過程中有大量資產、資金投入，如機器設備、土地、拆遷補償、綠化配套等，形成大量的進項稅額。這些項目中，土地一般是通過招、掛、拍的方式從當地政府取得的，政府賣地是不交稅的，市政配套和拆遷補償也無法取得專票，這就意味著這三項占到房地產業三分之一的成本無進項抵扣，稅負加重。因此，在稅制設計進項抵扣環節時，雖然從政府處不能取得稅票，但可采用其他方式或虛擬抵扣降低稅負。
由于房地產業上下游轉嫁的復雜性和在國家經濟建設中的重要性，營改增不能粗暴施行，急于求成，易造成短期內行業稅負急劇增加，降低營改增的改革福利。目前，業界普遍認為，應采用溫和的過渡性政策，即各地在前期梳理業務模式、現有采購銷售合同的情況下，根據項目開工情況進行營改增試點，逐步推進改革。
2.3 培育新的經濟增長點，降低地方稅收壓力
房地產業營改增后，原全部歸屬地方財政的營業稅收入將改成由中央、地方共享，在總量不變的情況下，地方將直接減少四分之三的收入。這對目前各地只顧眼前利益“涸澤而漁”的土地財政產生很大壓力。針對這種情況，地方政府應結合區域發展特點，發展非房地產行業，研究經濟項目對地方稅收收入的貢獻，從而科學選擇地方稅的主體稅種，培育新的稅收亮點、建立新的地方稅收體系，如以所得稅、消費稅、資源稅、目前即將立法的房地產稅等財產行為稅類作為主要地方稅收主體稅種。另外，要結合稅制改革，厘清各稅種屬性，進一步理順中央和地方的事權、財權、稅收收入情況，重新劃分共享稅比例。
房地產業的營改增對整個營改增進程起著至關重要的作用，之所以這個行業留到最后施行，也在于其本身涉及面廣，成本構成復雜，營改增過程中的每個環節都要用增值稅發票來進行抵扣，操作難度較大，而且其他相關稅種如企業所得稅等也會受其營改增的影響。總之，營改增對房地產業的初期陣痛是免不了的，為了能在營改增中平穩過渡，不致出現大的稅負波動，除了國家需要在制定具體政策上有一定的扶持外，行業本身在業務結構、經營模式、財務體系等方面也需要成功轉型，以更適應營改增對房地產業的要求。在享受營改增改革紅利的情況下，規范和約束行業行為，充實企業現金流，提升管理效益，形成雙盈局面。
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