時間：2023-05-30 10:44:03
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業所得稅稅收征管，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
我國的市場經濟和國外的市場經濟并不相同，因此國家的發展以及對企業所得稅的征管情況不能夠完全借鑒與國外的先進經驗，只能夠根據我國的具體市場情況進行不斷的分析測試和調整。我國自2002年開始，在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年進行了五次修改和調整。2008年的內外資企業所得稅統一調整與改革，對于我國的企業所得稅征收效率有明顯的提升。我國的經濟發展模式是比較特殊的，在進行稅法改進和調整的過程中，既需要借鑒國外的先進經驗，還需要根據自身的具體情況進行相應的改革和創新，對于我國企業所得稅進行征管效率測度的分析，能夠得出我國企業所得稅征管的具體情況，并進行相應的調整。
一、我國企業所得稅五次調整情況
企業所得稅是目前世界各國非常普遍使用的稅種，對于企業所得稅進行征管的時候，需要有高校的征管措施和方法，以此提升管理的公平性和有效性。但是從根本上來說，企業所得稅本身稅制設計并不是十分的完整，需要根據社會及經濟的發展情況，進行相應的調整。我國國稅在1995年對企業所得稅進行了界定，主要界定為國稅的征管范圍為中央企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、鐵道部統繳所得稅、海洋石油企業所得稅、金融保險企業的所得稅（所有）。在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年進行了五次修改和調整，通過逐一的調整，提高了對我國企業所得稅征收管理的效率，并提高了測度的深度。在2006年進行調整的時候，對第四條有關新版企業的概念和認定條件進行了廢止，對老條件也進行了廢止，改變了新的標準。另外如果同時滿足認可為新版企業，其企業所得稅由國稅負責征管。我國每次進行調整，都會針對企業的特點和國家社會發展的情況，進行相應的調整，以此提高我國企業所得稅的征管效率。
二、企業所得稅征管所面R的問題及解決辦法
1. 面臨的問題
目前我國的企業所得稅在進行征管的時候，面臨很多問題，首先出現的問題就是征管力量配備不足，而且我國目前的企業所得稅信息應用水平相對落后。再加上日常監管力度不夠，導致我國的國稅、地稅征管權限劃分沒有得到真正的落實。我國目前的企業所得稅征管由于各種問題的影響，導致我國的反避稅工作面臨更多挑戰，想要提高我國企業所得稅征管的效率，就需要全面的解決這些問題。
2. 解決辦法
由于我國目前的企業所得稅征管中面臨很多問題，想要真正的解決這些問題，需要首先合理的配備征管力量，提高管理人員素質。通過對管理人員素質的提升，真正提升我國稅收征管的水平，另外還需要努力提升信息化管理水平，并逐漸完善各項措施，抓好日常管理。最終落實征管權限，完善現行征管體制。
三、方法論及效率測度
1. 方法論
在對我國企業所得稅征管進行效率分析的時候，需要從人均征稅額和實際征收率等簡單的稅收征管測度指標進行分析，不過這種方法對于稅征管的效率表現情況并不明顯，很多指標結果之間存在沖突性。而且很多相應的指標本身需要考慮樣本和稅基以及稅源的差異，在進行不同條件下分析的時候，需要從多個方面進行分析和研究。不同的方法中所蘊含的研究標準不同，需要使用多種方法進行細致的效率測度檢驗和研究。只有使用多種非參數方法對企業所得稅征管效率進行評估，所得的企業所得稅征管效率測度分析才是比較準確的。
在本次研究中，主要使用的是基于規模報酬不變的CCR模型DEA法、基于規模報酬可變的BCC模型DEA法和自由處置殼法。通過這三種方法，從投入角度和產出角度進行全面的效率衡量和分析。利用評估得出相同產出使用多種比例進行投入的對比，得出投入的最小方法。另外可以通過不同的角度進行全打么核算和分析，得出稅收征管導向效率的評估。
2. 效率測度
在進行企業所得稅征管效率的測算中，需要根據我國企業所得稅和征管制度的特點，進行數據的綜合性分析，并得出數據的可行性。筆者主要是對各國的地稅局和國稅局的企業的所得稅收進行變量控制，并得出各地企業營業盈余和稅務機關人員兩個指標的投入變量分析。利用基于規模報酬不變的CCR模型DEA法、基于規模報酬可變的BCC模型DEA法和自由處置殼法三種方法進行效率測度分析。但是由于數據本身的獲得比較困難，在進行稅收征管的時候，需要對財力和物力的投入以及稅務人員的數量進行高度的相關性分析。通過對我國企業所得稅征管效率的分析得知，三種方法所得到的結果基本上差異較小，而且我國自2001年開始，每年呈現出逐漸上升的趨勢，不過一直上升到2008年，2009有所降低，自2010年開始又開始逐漸上升。通過對三種效率的測算方法分析，企業所得稅征管效率中還有30%～50%的提升空間。
四、企業所得稅征管效率影響因素
1. 模型設置與變量說明
對于稅務部門來說，影響稅收征管效率的影響因素主要有稅制因素、經濟社會環境和稅務人員因素等。通過對相應的影響因素進行分析和研究得知，需要對相應的影響因素進行全面的綜合性模型設置，并分析得出相應的變量情況。在進行模型設置的時候，需要從稅收的根本公式進行分析，并獲得相應的準確參數。然后利用參數對我國的國稅局所負責的范圍和征管稅收的情況進行分析和研究，并據此得出相應的變量，由于篇幅有限在此不再做詳細的論述和研究。
2. 回歸結果
在進行結果分析的時候，一般所進行的就是基于CCR，BBC和FDH 效率值為因變量的Tobit模型回歸結果，通過這種回歸性結果分析，可以得出三個回歸模型之間的聯系，并得出現相應的結果。通過對結果分析得知，三個回歸模型中的數值都是負值，所以國稅局負責征管的企業所得稅比例的提高和范圍的擴大，會導致企業所得稅效率的不斷提升。
五、結論
從整體上來說，稅收管理效率是提升稅收效率的重要方法，高效的稅收征管需要以良好的稅收制度為基礎，以此提高稅收的改革成功率。通過對我國企業所得稅的征管情況分析得知，我國的企業稅收征管發展主要表現為波浪式的上升情況，但是從整體上來說效率水平方面還有較大的提升空間，因此我國的國稅企業的所得稅需要進行相應的提高，促進我國企業所得稅效率的提升。想要切實的提高我國的企業所得稅征管效率，需要以優化稅收征管提高征管效率為核心，對我國的所得稅征管效率不斷的提高。另外還需要實現的對企業所得稅的征管管理，由國稅局一個稅務系統負責企業所得稅征管，減少稅收征管機構的行政級次，改變按行政區設置稅棧構的方式、根據稅收征管屬性按經濟區設置稅收征管機構，把稅務機關的人力、物力資源集中于一線征管上，發揮企業所得稅征管的規模經濟效應，優化稅收征管資源配置。只有這樣，才能夠真正提高我國企業所得稅的征管效率，病提高對經濟稅收的調整，減少低名義的稅收，減少差別性的措施，實現對稅收制度的統一管理。
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中國企業所得稅制改革的方向，是通過統一所得稅法，公平所得稅負，規范所得稅制，建立和完善既符合國際慣例、又適合中國社會主義市場經濟發展的企業所得稅制。
因此，所得稅制改革應當遵循的主要原則，是按照公平稅負原則，統一內外資企業所得稅；按照適度征稅原則，適當降低稅率、拓寬稅基；按照適度和效益原則，調整優惠政策，轉變優惠方式；按照避免重復課稅原則，實行歸集抵免制，協調好兩個所得稅；按照節約費用的原則，改革征管模式，提高征管效率。
世界所得稅制改革呈現以下發展趨勢：一是降低稅率，在經濟合作和發展組織的29個國家中，除了奧地利，其他成員國都不同程度地降低了公司所得稅的稅率。二是拓寬稅基，外延拓寬主要是將企業附加福利和資本利得納入應稅所得，內涵拓寬主要是減少稅收優惠和稅收支出。三是減少優惠，包括減少費用扣除、稅額減免、稅率減免等優惠，以利于減少稅收對經濟的過度干預，緩解稅負不公。四是加強征管，降低征管成本，提高征管效率，減少稅收流失。
在世界經濟向一體化方向發展和各國稅制改革呈現趨同化的情況下，中國制定統一的企業所得稅法，必須順應稅制改革“低稅率，寬稅基，少優惠，嚴管理”的發展潮流，將內資企業適用的企業所得稅條例與外資企業適用的外資企業所得稅法合并為統一的企業所得稅法，以增強中國所得稅法的統一性和前瞻性。
公平稅負包括兩層含義：一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅收，不用區分納稅人的資金來源、組織形式、經濟類型等有何不同；二是縱向公平，即對具有不同納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅收，具有較高納稅能力的納稅人必須繳納較多的稅收。所得稅制缺乏橫向公平，主要產生于兩套不同的稅制，以及將稅收制度用于某些非籌集收入的目的，如以優惠的稅率吸引外商來華投資。所得稅制缺乏縱向公平，主要產生于稅收優惠過多過濫，導致所得稅的實際稅率與名義稅率的差距過大。通過統一稅法，統一稅制和稅收優惠，真正公平稅負，促進公平競爭。
目前，中國內外資企業所得稅的法定稅率為33％，對特殊地區和企業，分別實行27％、18％、15％的優惠稅率。由于存在較多的稅收優惠，實際稅負與名義稅率的差距較大，內資企業實際稅負為25％左右，外資企業實際稅負為15％左右。按照適度征稅原則，從中國的實際需要和可能出發，所得稅稅率從33％降到25％左右為宜。同時適當減少稅前扣除項目，嚴格限制費用扣除，將資本利得納入征稅范圍，拓寬所得稅稅基。應限制以下項目的費用扣除：與取得收入沒有直接聯系的項目；收入與費用發生期不配比的項目；交易的目的是避稅的項目；稅收政策已有規定的項目。
統一后的企業所得稅法，應改為法人所得稅法。以企業所得稅命名稅種，納稅主體不清晰，企業所得稅和個人所得稅交叉，容易發生錯征、重征，對不以“企業”命名的營利性組織和單位，則易出現漏征；企業是以營利為目的的組織單位，但在征稅中難以判斷其是否以營利為目的，給執行帶來隨意性，不利于嚴格征管和依法治稅；中國民法通則把民事主體劃分為法人和自然人，相應設立法人所得稅法和個人所得稅法，不僅符合法理依據，而且涵蓋所有的納稅人，法人范圍包括企業法人、機關事業單位法人、社會團體法人。
中國現階段稅收優惠的主要問題，一是稅收優惠量過大，稅收優惠的管理權限雖然集中在中央，但地方政府仍以種種形式和手段越權減免稅，導致稅收大量流失和稅收成本增加，也誤導了企業的經濟行為。二是稅收優惠結構不合理，這主要集中在對外資的所得稅優惠方面，嚴重影響了內外資企業的公平競爭；因國家間稅收管轄權差異和國際雙重征稅，外資往往享受不到所得稅的實際優惠，影響了稅收優惠的效果。三是偏重于減免稅的直接優惠，很少運用加速折舊、加計扣除、投資抵免等間接優惠，不利于提高稅收優惠的效益。四是稅收優惠的范圍不科學，經濟特區、經濟開放區、經濟技術開發區享受較多的稅收優惠，拉大了地區差距。
因此，要遵循適度和經濟效益原則，統一稅收優惠政策；大幅減少優惠總量，對需要保留的優惠政策，突出優惠重點；調整優惠方向，由區域優惠為主轉向以產業優惠為主；轉變優惠形式，盡量減少定期減免稅，較多采用加速折舊、加計扣除、稅收抵免等間接形式，提高優惠效果。
按現行稅法規定，對個人從企業取得的股息、紅利征收20％的個人所得稅，盡管企業對該項股息、紅利已經繳納了企業所得稅。這是對同一所得額的重復課稅。為解決這一問題，需協調兩個所得稅。首先，實行歸集抵免制，即將企業分配利潤時繳納的企業所得稅款歸屬到股息中，給予股東稅收抵免，消除對股息的雙重課稅。對公司股東分得的股息全部抵免后不再交企業所得稅，對個人股東分得的股息在征個人所得稅時給予部分抵免，如企業所得稅稅率為25％，個人所得稅為35％，對分得的股息只需補繳10％的個人所得稅。其次，對個人獨資企業、合伙企業取得的利潤歸集到每個合伙人名下征收個人所得稅，對獨資企業、合伙企業不再征收企業所得稅。第三，要縮小企業所得稅稅率和個人所得稅最高邊際稅率之間的差距。
當前，企業所得稅為中央與地方按比例分享，目前仍由國稅局、地稅局兩套稅務機構對同一稅源進行征管。這種模式不僅造成稅收征管費用的極大浪費，而且加大了兩個稅務系統的矛盾，降低了征管效率，必須盡快加以改變。應該按照節約原則，在統一稅基的基礎上，由國稅局和地稅局中的一個系統負責征收管理，另一個系統負責稅收稽查，提高征管效率。
同時，需要正確處理簡化稅制和完善稅法的關系，增強稅法的透明度和可操作性。許多國家稅收制度非常復雜，主要有兩個原因：一是稅法必須用法律語言清楚地定義稅收的各種要素及其特點；二是政府把稅制用于非收入籌集目的的某些方面。由于稅制過于復雜、繁瑣，反而降低了透明度和可操作性，不僅增加納稅成本，影響納稅人的投資、經營決策，而且加大稅收征管的難度和征收成本，因而西方發達國家出現簡化稅制的趨勢。由于這些國家采用成文法和判例法相結合的法律制度，其條文的不足，往往可以用判例彌補。
1.兩套稅制違反國民待遇原則，不符合世貿規則和國際通行做法。
國民待遇又稱無差別待遇，是世界貿易組織最基本的原則，其實質是非歧視原則。它一方面要求在同等條件下，外商所享受的稅收待遇不低于本國居民；另一方面外商也不能要求享受任何高于本國國民的稅收待遇。從我國目前的情況來看，稅收非國民待遇和超國民待遇同時并存。一方面外資企業享受了許多國內企業不能享受的稅收待遇；另一方面，由于內外資企業所得稅沒有統一，外資企業在享受稅收優惠待遇的同時，也存在一些非國民待遇，適用于內資企業的某些稅收優惠，如福利性、照顧性稅收優惠，外資企業不能享受。各國稅法一般是以區分居民和非居民來確定不同的納稅義務，而不是以資金來源的不同實行不同的稅制，采取不同稅收待遇。
2.兩套稅制違反稅負公平原則，不利于企業公平競爭。
外商投資和外國企業法規定，外資企業享有2年免稅、3年減半征稅、再投資退稅等大量的稅收優惠政策。而內資企業不能享受同等的稅收優惠政策。目前內資企業的實際稅負大約為25%，遠高于外資企業實際稅負大約為15%的水平。這對內資企業是一種極不公平的待遇，特別是我國加入世界貿易組織后，外資將會大量進入我國，使我國內資企業將面臨極為不平等的競爭環境，在國內外激烈的市場競爭中處于極為不利的地位，不僅不利于各種類型企業的公平競爭，而且嚴重影響內資企業和民族工業的生存和發展。
3.兩套稅制違反稅收效率原則，不利于降低費用和提高效益。
一方面，效率原則要求稅務機關講究行政管理效率，盡可能節約稅收征管費用，包括節約稅務機關的征管費用和納稅人申報交納的費用。由于實行兩套所得稅制，有國稅、地稅兩個稅務機關、兩套稅務人馬分別征收同一種稅，不僅極大地增加了征收成本，而且加大了兩個稅務機關之間、稅務機關與納稅人之間的摩擦和矛盾，降低了征收效率。
另一方面，效率原則要求稅收的額外負擔最小。所謂額外負擔，是指由征稅造成的、超過稅收成本以外的經濟損失。由于實行兩套所得稅制，不僅導致稅收優惠過多過濫，稅收收入白白流失，而且因對內外企業的稅收待遇不同，背離了稅收中性原則，扭曲了市場經濟行為，影響了市場經濟的運行效率和資源配置的效益。
4.稅制不規范既加大了稅收征管難度，又影響企業深化改革。
隨著經濟全球化的發展，資金的流入，流出日趨頻繁，資本流動超越國界。中國企業到境外投資再回國內投資和上市籌集境內外資金的現象日益增多，由于兩套稅制極不規范，不僅愈來愈難以區分“內資”、“外資”企業，而且增多了企業避稅的途徑和稅收流失的漏洞，加大了稅收征管的難度，不利于強化稅收征管，堵塞收入流失。同時，由于內資企業、外資企業稅收待遇不同，稅負相差很大，導致企業更多的根據稅收待遇選擇經營組織形式，不利于企業按現代企業制度要求深化改革。
5.稅收待遇不同導致所得稅執法不嚴，稅收流失嚴重。
由于內資企業、外資企業享有不同的稅收待遇，使企業之間互相攀比，要求給予更多的稅收優惠。加上所得稅為中央與地方共享稅，受利益驅動和地方保護主義影響，為了吸引外來投資，亂開口子時有發生，許多地方擴大稅前列支范圍，放寬稅收優惠政策，隨意減免稅現象屢禁不止，這是造成稅收優惠過多過濫、稅收流失嚴重的一個重要原因。
二、我國企業所得稅制度改革的主要原則和重點
為了解決上述問題，我國企業所得稅制改革的方向應當是，通過統一所得稅法，公平所得稅負，規范所得稅制，建立和完善既符合國際慣例、又適合我國社會主義市場經濟發展的企業所得稅制。我們改革企業所得稅制總的要求是，遵循WTO規則和國際通行規則，結合中國國情，認真借鑒世界各國的有益經驗，以保證我國稅制的規范性、科學性。具體地說，所得稅制改革應當遵循以下主要原則：
1.按照公平稅負原則，統一內外資企業所得稅。
公平稅負包括兩層含義：一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅，而不再區分納稅人的資金來源、組織形式、經濟類型等有何不同；二是縱向公平，即對具有不同的納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅，具有較高納稅能力的納稅人必須繳納較高的稅。所得稅制缺乏橫向公平，主要產生于兩套不同的稅制和將稅收制度用于某些非籌集收入的目的，如以優惠的稅率吸引外商來華投資；所得稅制缺乏縱向公平，主要產生于稅收優惠過多過濫，導致所得稅的實際稅率與名義稅率的差距過大。按照公平原則，必須統一內外資企業所得稅制，包括合并內外資企業所得稅，調整和統一稅前列支項目，調整和統一所得稅率，調整和統一稅收優惠政策，以取消內外資企業不同的稅收待遇，縮小所得稅實際稅率與名義稅率之間的過大差距。
2.按照適度征稅原則，適當降低稅率、拓寬稅基。
適度征稅原則是指政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，都要兼顧國家財力的需要和稅收負擔的可能，做到取之有度。遵循適度原則，要求稅收負擔適中，稅收收入既能滿足國家財政支出的正常需要，又能與國民經濟發展同步協調，并在此基礎上，使社會稅收負擔盡量從輕。
目前我國內外資企業所得稅的法定稅率為33%，但對特殊地區和企業，分別實行27%、18%、15%的優惠稅率。由于存在較多的稅收優惠，實際稅負與名義稅率的差距較大，內資企業實際稅負為25%左右，外資企業實際稅負為15%左右。按照適度征稅原則，根據世界各國稅制改革的發展趨勢，考慮到我國周邊國家所得稅率的情況，從我國的實際需要和可能出發，所得稅從33%降到25%左右為宜。同時適當減少稅前扣除項目，嚴格限制費用扣除，將資本利得納入征稅范圍，拓寬所得稅稅基。限制費用扣除的原則：一是與取得收入沒有直接聯系的；二是收入與費用發生期不配比的；三是交易的目的是避稅的；四是稅收政策已有規定的。通過上述措施，不僅可以保證國家財政收入發生大幅度變化，而且有利于提高我國企業的國際競爭能力。
3.按照適度原則和效益原則，調整優惠政策，轉變優惠方式。
稅收優惠的適度原則，是指稅收優惠的量應以最能恰當地實現稅收優惠的目的為標準，同時考慮國家財政的承受能力和企業的稅收負擔狀況。效益原則則要求以盡量少的稅收優惠量達到對特定行業、活動最有效的鼓勵和扶持。
我國現階段稅收優惠的主要問題：一是稅收優惠量過大，稅收優惠的管理權限雖集中在中央，但實際操作中，許多地方各級政府為了吸引外資、發展本地經濟，仍以種種形式和手段，越權減免稅，使稅收優惠規模難以控制，不僅導致了稅收的大量流失，提高了稅收的征收成本，而且也易誤導企業的經濟行為，增加了稅收的額外損失；二是稅收優惠的結構不合理，主要集中在對外資企業的所得稅優惠方面，不僅嚴重影響了內外資企業的公平競爭，而且由于國家間稅收的管轄權的差異，國際間雙重征稅的存在，使外國投資者往往享受不到所得稅的實際優惠，影響了稅收優惠的效果；三是稅收優惠偏重于直接形式，以減免形式為主，很少運用加速折舊、加計扣除、投資抵免等間接優惠形式，不利于提高稅收優惠的效益；四是稅收優惠的范圍不科學，經濟特區、經濟開發區、經濟技術開發區享受較多的稅收優惠，拉大了沿海發達地區與經濟落后地區的發展差距，不利于地區經濟的均衡發展。
遵循適度原則和經濟效益原則，一要在統一內外資企業所得稅制的同時，統一稅收優惠政策；二要盡量大幅度減少優惠總量，對需要保留的優惠政策，必須經過充分的科學論證，突出優惠重點；三要調整稅收優惠方向，由以區域優惠為主，轉向以產業優惠為主；四要轉變優惠形式，盡量減少定期減免稅，較多采用間接方式，如加速折舊、加計扣除、稅收抵免等多種形式，以提高經濟運行效率，促進國民經濟的發展。
4.按照避免重復課稅原則，實行歸集抵免制，協調好兩個所得稅。
按現行稅法規定，對個人從企業取得的股息、紅利征收20%的個人所得稅，盡管企業對該項股息、紅利已經交納了企業所得稅，但這是對同一所得額征收兩種所得稅的重復課稅。為了解決這個問題，必須協調好兩個所得稅：一是實行歸集抵免制，即將企業分配利潤時所繳納的企業所得稅款歸屬到其股東的股息中，給予股東稅收抵免，以消除對股息的雙重課稅問題。對公司股東分得的股息全部抵免后不再交企業所得稅，對個人股東分得的股息在征個人所得稅時給予部分抵免，比如，企業所得稅的稅率為25%，個人所得稅為35%，對分得的股息只需補交10%的個人所得稅。二是對個人獨資企業、合伙企業取得的利潤歸集到每個合伙個人名下征收個人所得稅，對獨資企業、合伙企業不再征收企業所得稅。三是縮小企業所得稅稅率和個人所得稅最高邊際稅率之間的差距，搞好兩個所得稅的協調銜接。
5.按照節約費用原則，改革征管模式，提高征管效率。
1994年以來，我國企業所得稅是按照企業的預算級次、投資主體、所有制性質的不同而劃分為中央收入和地方收入，并分別由國家稅務局和地方稅務局征收管理。從2002年起，企業所得稅改為中央與地方按比例分享，在保證各地基數的基礎上，逐步提高中央在超收部分中的比例。但目前仍有國稅局、地稅局兩套稅務機構對同一稅源進行征管，這不僅造成稅收征管費用的極大浪費，而且加大了兩個稅務系統的矛盾，降低了征管效率，必須盡快改變這種模式。應當按照節約原則，在統一稅基、統一要求的基礎上，由國稅局或地稅局一個稅務局系統負責征收管理，由另一個稅務局系統負責稅收稽查，以盡可能降低繳納費用，提高征管效率。同時，積極創造條件，努力實現稅收征管電子化，盡快做到網上申報、網上計稅、網上繳納。
三、制定統一的企業所得稅法的主要原則和目標
我國制定統一的企業所得稅法，應當遵循以下主要原則和目標：
1.根據我國國情，借鑒國外所得稅立法的有益經驗，保證稅法的科學性和完備性。
以稅法名稱為例，統一后的稅法應改為法人所得稅法為好，其主要理由：首先，建立法人稅制，是我國企業所得稅制的發展方向。目前世界絕大多數國家的企業所得稅均實行公司稅制或法人稅制，以法人作為基本納稅單位，建立法人稅制也是我國發展社會主義市場經濟、建立企業現代制度的必然要求。第二，從我國現實情況來看，以企業所得稅命名稅種存在不少問題：由于納稅主體不夠清晰，企業所得稅和個人所得稅交叉錯位，容易發生錯征、重征，而對一些不以“企業”冠名營利性組織單位，則易出現漏征；由于企業是以盈利為目的的組織單位，但在征稅中難以判斷一個組織單位是否以營利為目的，給執行帶來隨意性，不利于嚴格征管和依法治稅；第三，我國民法通則把民事主體劃分為法人和自然人，相應設立法人所得稅法和個人所得稅法，不僅符合法理依據，而且涵蓋所有納稅人，法人范圍包括企業法人、機關事業單位法人、社會團體法人。第四，符合國際通行做法，法人具備法律規定的條件，法人成立必須辦理嚴格的核準登記手續，因而不僅容易識別是否是法人，有利于對納稅人的界定和劃分，而且可根據注冊地與住所標準，將法人分為居民法人和非居民法人，分別承擔無限、有限的納稅義務，有利于與國際稅制的銜接和稅務合作。
2.把握國際上所得稅改革的發展趨勢，增強稅法的統一性和前瞻性。
目前，世界所得稅制改革呈現以下發展趨勢：一是降低稅率。在經濟合作和發展組織29個國家中，除了奧地利以外，其他所有成員國家都程度不同地降低了公司所得稅的稅率，1995年與1986年相比，平均削減了近10個百分點，近幾年一些國家又進一步下調了稅率。二是拓寬稅基。外延拓寬主要是將企業附加福利和資本利得納入應稅所得；內涵拓寬主要是減少稅收優惠和稅收支出。三是減少優惠。包括減少費用扣除、資產折舊、投資抵免、稅率減免等，以利于減少稅收對經濟的過度干預，緩解稅負不公。四是嚴格征管。主要是通過加強稅收征管，降低征管成本，提高征管效率，減少稅收流失。
在世界經濟向一體化方向發展和各國稅制改革呈現趨同化的情況下，我國制定企業所得稅法，必須順應稅制改革“低稅率、寬稅基、少優惠、嚴管理”的發展潮流，以增強我國所得稅法的統一性和前瞻性。
3.正確處理簡化稅制和完善稅法的關系，增強稅法的透明度和可操作性。
許多國家稅收制度非常復雜，主要原因：一是稅法必須用法律語言清楚地定義稅收的各種要素及其特點；二是政府把稅制用于非收入籌集目的的某些方面。由于稅制過于復雜、繁瑣，反而降低了透明度和可操作性，不僅增加納稅成本，影響納稅人的投資、經營決策，而且加大稅收征管的難度和征收成本，因而西方發達國家出現簡化稅制的趨勢。但由于這些國家采用成文法和判例法相結合的法律制度，其條文的不足，往往可以判例彌補。而我國沒采取判例制度，必須正確處理簡化稅制和完善稅法的關系，注重增強透明度和可操作性。稅法應當詳略得當，既不能過于繁瑣，也不能過于簡單，該詳實的要詳實，該簡化的要簡化。
4.正確處理公平和效率的關系，堅持公平優先、兼顧效率的原則，增強稅法對多重目標的協調性。
關鍵詞：非居民納稅人；股權轉讓；涉稅；問題；對策
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-01
近年來，由于非居民納稅人股權轉讓業務性質的復雜和隱蔽，導致非居民納稅人利用各種手段逃避納稅現象頻繁發生，雖然這一現象已經引起了稅務機關的高度重視，但是，由于各種因素的影響，非居民納稅人股權轉讓涉稅問題仍是稅收征管工作的難點和盲區，筆者從稅務機關實際征管工作出發，結合具體工作，分析了非居民納稅人股權轉讓涉稅問題，并針對問題提出了有效對策。
一、非居民納稅人股權轉讓涉稅問題
目前，對于我國股權轉讓的稅收征管工作，我國《企業所得稅法》和國家稅務總局印發的企業所得稅管理通知以及所得稅源泉扣繳管理暫行辦法等都分別列有專門條款規定，這些規定，雖然為稅務機關做好股權轉讓的稅收征繳理清了工作思路，在股權轉讓稅收征管工作中也取得了一些效果，但是，仍存在一些問題需要解決。首先，是非居民納稅人股權轉讓征管體系不完備，導致在很多時候股權轉讓稅收工作難以操作。實踐中，很多非居民納稅人股權交易都在境外完成，根據有關規定，非居民納稅人股權轉讓交易在境外交易的，自股權轉讓之日起7日內取得所得的非居民企業必須委托人或者自行到被轉讓股權的企業所在地主管稅務機關主動申報繳納企業所得稅。但是，由于在稅款入庫方面，稅務機關內部征收體系不完備，CTASI系統中并沒有針對非居民納稅人如何征稅的的系統模塊可以操作執行，加之外部與國庫、外匯等配套協作規定不健全，在稅款申報入庫方面帶來了許多的問題，同時，也給納稅人造成一定的麻煩。
二是股權轉讓境外操作信息不透明，信息獲取相對滯后，目前，稅務、工商、商務等部門，還沒有建立健全股權變更信息實時交換機制，稅務機關獲取信息嚴重滯后，因此，在股權轉讓過程中，很難掌握境內企業變更稅務登記時間，等到了股權轉讓合同復印件到了主管稅務機關的時候，往往交易事項早已完成。再加上股權轉讓過程中，境內沒有法定扣繳義務人，又不易找到非居民納稅人，這就更為源泉扣繳帶來了難度，導致追繳稅款困難重重。三是轉讓價格真實性難以確定。股權轉讓所得是非居民納稅人股權轉讓的征稅依據，但是，在實際操作中，為了少繳稅或不繳稅，股權轉讓雙方往往通過其他渠道將余款轉移，在合同規定中只標明較低的價格，或者標明無償轉讓股權，一方面，合同的真偽稅務機關很難鑒別，另一方面，轉讓價格的真實性稅務機關也難以確定，在這種被動的情況之下，稅款流失可想而知。
二、非居民納稅人股權轉讓稅收征管有效對策。
股權轉讓業務雖然復雜，給稅收征管帶來了許多的難度，但是，并不是無法可依。因此，為了有效提高股權轉讓稅收征管力度，我們應該加大管理力度，切實將非居民納稅人股權轉讓稅收征管工作做好。首先，行政權力透明公開，完善部門協作機制。由政府牽頭，通過商務部門和發改委等部門信息互動平臺，將相關股權信息通過網絡傳遞給主管稅務機關，然后，建立基層稅務機關與公安、海關、工商、外匯、等涉外管理部門互聯互通的共享渠道，隨時交換固定的非居民企業數據信息。其次，是加強股權轉讓審核，實行稅收專業管理。由于資產價值日益膨脹，為了少繳稅或不繳稅，非居民納稅人股權轉讓往往是轉讓雙方采用場外交易方式，尤其是土地、房產等不動產，簽約交易按賬面資本，一般情況下，不會在企業賬戶上反映資本溢價補償差額。另外，除了經營虧損企業，許多企業在股權轉讓時，一般都是以溢價轉讓為主，還有許多無形資產（營銷渠道、商譽）等的價值無法確定。根據稅收征管法規定，如果一般納稅人申報的計稅依據不合理，無正當理由低報納稅額，其應納稅額稅務機關有權重新核定。對于轉讓股權按照賬面資本價格明顯偏低的，稅務機關有權重新評估和確認其整體資產，對資產溢價部分，按照非居民納稅人的投資比例，作為股權轉讓收益，代扣并繳納應繳納的所得稅。
為了有效提高非居民納稅人股權轉讓稅收征管力度，有效防范逃稅行為，我們還可以加大情報交換力度，將非居民納稅人股權轉讓管理納入稅收征管改革領域。目前，和我國已經簽訂稅收協定的國家和地區有90多個，協定中都含有情報交換條款。稅務機關可以通過情報交換，請求境外稅務部門對其國家的非居民納稅人股權轉讓進行調查，為我們提供股權轉讓的實際價格以及境外業務實際情況，通過國際間稅收合作，嚴厲打擊國際間逃避稅行為。另外，為了提高稅收征管力度，我們還可以配置專業管理人才，對非居民納稅人股權轉讓實行稅收專業管理。將這一措施納入稅收征管改革的領域。精心挑選專業管理人員，科學劃分稅收專業化崗位，明確專業的部門管理，提高工作人員的實戰能力，最大限度地減少稅收流失。當前，稅務機關對非居民納稅人所得稅征管基礎還比較薄弱，其管理體制和管理意識還需要進一步完善。因此，我們要不斷完善非居民稅收管理工作機制，進一步規范非居民稅收管理制度，結合實際，將非居民企業股權轉讓所得稅管理，尤其是那些發生在境外的交易事項納人稅收征管系統，不斷完善系統流程，實現跨國稅源多環節監控，確保及時掌握稅源信息。
三、結語
非居民納稅人股權轉讓稅源零散，流程隱蔽，導致非居民納稅人利用各種手段逃避納稅現象頻繁發生，針對這一現象，筆者認為，我們應從稅務機關實際征管工作出發，協調各個有關部門，進一步規范非居民稅收管理制度，確保非居民納稅人股權轉讓涉稅問題得到有效解決。
參考文獻：
[1]劉松青，文明剛.外商投資企業外資股權轉讓所得稅問題分析[J].會計之友（上旬刊），2007（07）.
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[關鍵詞]中小企業 稅收政策 增值稅 所得稅
目前，中小企業已成為我國國民經濟和社會發展的重要組成部分。但是，由于中小企業的先天弱勢，就必須要政府給予稅收政策扶持。中國自1994年實施分稅制改革以來，先后出臺了諸多中小企業發展的稅收政策，有效促進了中小企業的發展。但是我國中小企業發展的稅收政策還存在很多問題。為進一步促進中小企業的發展，就必須要完善中小企業發展的稅收政策。
一、我國中小企業稅收政策的現狀
1.增值稅相關優惠政策。自2009年1月1日起，我國增值稅開始由生產型向消費型轉型。這種轉型有利于減輕中小企業的負擔：一是擴大增值稅的抵扣范圍。新的增值稅規定固定資產可以當期抵扣進項稅額，這會大大減輕中小企業的負擔；二是降低小規模納稅人稅率。將原來6%、4%兩檔稅率統一降為3%；三是加大稅收優惠力度。新增值稅規定，銷售貨物月銷售額3000元~10000元的，應稅勞務為月銷售額2000元~6000元，低于這個標準的小企業可以免征增值稅。
2.企業所得稅相關優惠政策。我國于2008年1月1日起開始實施新的所得稅法。新的所得稅法也為中小企業提供了較大的優惠，具體措施包括：一是將所得稅稅率統一為25%，改變了內外資企業區別征稅的狀況；二是統一各項支出的扣除標準，對企業人員工資提高了稅前扣除限額；三是提高捐贈支出的稅前扣除標準等，大大地減輕了中小企業的負擔；三是提供了“三免三減半”的稅收優惠。
3.營業稅相關優惠政策。在提高起征點方面，個人按期繳納營業稅的起征點為月營業額為1000元~5000元；按次納稅的起征點為每次（日）營業額為100元。在稅收優惠方面，國有企業下崗職工創辦新中小企業，從事社區居民服務業的可以3年內免征營業稅、個人所得稅、城市維護建設稅及教育費附加。在營業稅改征增值稅方面，對小規模納稅人企業而言，營改增后稅率從營業稅的5%調整到增值稅的3%。這也將大大減輕中小企業的稅收負擔。
二、我國中小企業稅收政策存在的問題
1.增值稅稅制存在缺陷。一是目前增值稅只允許增值稅納稅人扣除購進與生產和經營有關的固定資產的進項稅額，無法將交通運輸業、服務業、房地產業等納入到此項優惠之中。二是增值稅法將增值稅劃分為一般納稅人和小規模納稅人，并且小規模納稅人不能抵扣進項稅額。三是小規模納稅人不具有使用增值稅專用發票的資格導致很多一般納稅人不愿意與小規模納稅人交易，不利于中小企業的稅收減負。
2.企業所得稅稅制存在缺陷。雖然我國新的企業所得稅法降低了企業所得稅稅率，在一定程度上減輕了企業負擔，促進了我國產業結構的優化。但是，中國企業所得稅的稅負還是偏高的。尤其是對比西方發達國家10%~25%的企業所得稅稅率，企業的稅負還是比較重。這樣也不利于中小企業的發展壯大。另外，我國所得稅稅率也沒有考慮到中國企業的地區差異以及行業差異。
3.稅收優惠政策體系不健全。一是稅收優惠政策比較單一。我國中小企業稅收優惠政策主要包括稅率優惠和減免稅兩種，方式還比較單一，不太適應越來越復雜的中小企業。二是享受稅收優惠的認定條件比較高，導致很多中小企業最終無法享受到稅收優惠。三是我國的稅收征管制度存在不足。一方面是國稅與地稅的分設增加了中小企業納稅成本。另一方面現有的稅款征收方式也給中小企業造成了不同的稅收負擔。
4.納稅服務體系不完善。一是納稅服務的法律體系還沒有建立起來。目前納稅服務的法律依據主要是新征管法，還缺乏專門的法律體系，中小企業的權益還缺乏有效的保障。二是稅務部門對中小企業錯誤認識。在實際中，稅務機關往往會在思想上假定中小企業會偷稅、漏稅，從而無法為中小企業提供優質的納稅服務。三是納稅服務內容不足?，F有的納稅服務還僅僅停留在制度層面，并沒有得到很好的落實。
三、完善我國中小企業稅收政策的對策
1.完善中小企業發展稅制體系。一是要建立中小企業發展的稅收政策體系，扶持中小企業的發展。二是要調整和完善中小企業增值稅稅制，包括減輕小規模納稅人的稅收負擔、針對不同地區和行業的中小企業實施定率和定額納稅等。還要，同等對待增值稅一般納稅人和小規模納稅人，促進兩者稅負的公平。三是要從準予稅前列支符合規定的借款利息、縮短中小企業固定資產折舊年限等完善所得稅稅制。
2.完善中小企業稅收優惠政策。一是要完善中小企業直接稅收優惠政策，即直接降低中小企業所得稅稅率或者提高中小企業應納稅所得額，鼓勵和扶持創辦中小企業。二是要完善中小企業間接稅收優惠政策，比如對具有發展潛力的中小企業免征所得稅，還比如允許中小企業實施固定資產加速折舊，再比如鼓勵中小企業將所得利潤進行再投資等，減輕中小企業稅負，促進中小企業發展。
3.健全中小企業稅收征管制度。一是要消除中小企業稅收歧視政策，以發展的眼光給中小企業有力的政策支持，為中小企業的發展創造良好的市場環境。二是要改革我國目前的稅收征管模式，要提高稅收征管效率，降低中小企業納稅成本。要改變國稅和地稅兩個稅務部門的存在，減少多頭管理中小企業稅收的問題。另外，還需要加大稅務稽查力度，促進稅法真正落到實處。
4.完善中小企業納稅服務體系。一是要樹立正確的納稅服務理念。稅務機關要將中小企業納稅人作為“客戶”，并提供優質的服務。二是要加大納稅服務手段和方式的創新力度。稅務部門需要加強與銀行、工商等部門的聯網，實現信息共享，更好地為納稅人做好服務。三是要加強稅務人員的培訓與考核，培養一支高素質的稅務服務隊伍。
參考文獻：
【關鍵詞】企業所得稅;經濟效應;稅收征管
[ 中圖分類號 ]F810.424 [ 文獻標識碼 ] A
[ 文章編號 ] 1673-5838-(2009)12-0001-04
2008年1月1日新企業所得稅法正式實施,標志著我國第二步企業所得稅改革的完成。新企業所得稅法不僅體現著內外資企業所得稅法的統一,更體現為在稅收制度設計上進一步得到完善和向國際慣例靠攏。企業所得稅制在公平稅負、增強企業活力、規范稅前扣除、完善稅收征管等方面得到加強。新企業所得稅的實施將對我國經濟產生重大影響。
一、 新企業所得稅法的效應分析
稅收效應是指納稅人因國家課稅而在其經濟選擇或經濟行為方面做出的反應,從另一個角度說,是指國家課稅對消費者的選擇以至生產者決策的影響。也就是稅收對經濟所起的調節作用。
(一)有利于營造公平的環境,促進市場平等競爭
新企業所得稅法,解決了內外資企業稅收待遇不同,稅負差異較大的問題,能夠使各類企業在稅負公平的條件下平等競爭,體現了統籌國內發展和對外開放的科學發展觀。為各類企業創造更加公平的市場經濟環境,增強企業活力和競爭力。從長期來看,必將促進稅制結構和經濟結構的優化,從而為經濟增長提供長久的推動力。
(二)有利于縮小地區差距,促進區域經濟的均衡發展
長期以來我國對外資企業的優惠政策主要體現為地域性的優惠政策,按“經濟特區―沿海經濟開發區一內地地區”從低到高設計梯級稅率,因而外商投資的地域主要分布在東部沿海地區。正是由于外資企業主要集中在東部地區,而內資企業主要集中在中西部地區,內外資企業所得稅稅負不公帶來的負面影響更為嚴重,地區差距不斷擴大,國民經濟發展極不平衡。新企業所得稅法保留了西部大開發所得稅優惠政策,能夠吸引資金進入能源、原材料豐富、勞動力成本相對廉價但資金缺乏的西部地區,促進西部地區產業結構的優化,逐步縮小東西部地區經濟差距,促進地區經濟均衡發展。
(三)有利于改善居民社會福利,促進社會和諧發展
新企業所得稅法統一了內外資企業所得稅前的成本費用扣除標準,職工工資允許據實扣除,避免了原來內資企業按計稅工資扣除導致部分工資不能列支而作為所得征稅的問題。同時,新稅法改變了職工福利費、職工工會經費、職工教育經費按計稅工資計提,造成職工福利減少的狀況。有利于正確計提各種福利經費,增加職工福利,減少職工與企業及政府的矛盾。另外,允許職工工資據實扣除,在制度上有利于鼓勵企業給職工正常增加工資,改善職工生活,減少勞資間的矛盾,促進社會和諧。
同時,新企業所得稅法統一了內外資企業捐贈支出的稅前扣除標準,有利于促進社會公益事業的發展,有利于緩和不同企業間的社會矛盾,促進社會和諧。同時,新稅法的規定與原稅制相比,內資企業公益性、救濟性捐贈的稅前扣除標準,由原來的3%大幅提高到12%,從制度上調動了企業公益性、救濟性捐贈的積極性,有利于促進我國社會公益事業的發展,提高社會效應。
(四)有利于優化社會和自然環境,促進經濟持續發展
黨的十七大報告強調經濟社會的可持續發展,指出要保護資源,建設環境友好型社會。新企業所得稅法的實施,通過優化稅收優惠政策,鼓勵高新技術企業,資源節約型企業和環境保護型企業的發展,對節約資源,保護環境將產生積極而深遠的影響。當前,我國有些地區和企業環境污染嚴重,用犧牲環境的辦法來發展經濟,結果取得的收益遠不能補償對環境破壞所造成的損失。這必然影響經濟的發展,影響人們的身心健康,甚至影響人們的生存與發展。新企業所得稅法鼓勵大力發展高新技術企業、資源節約型與環境保護型企業,有利于逐步減少乃至消除企業生產對環境的污染,保護人們的生存環境,推動經濟可持續發展,提高社會效應。
二、 新企業所得稅法對財政與經濟影響的辯證分析
一定時期的稅收收入取決于稅基的范圍及稅率水平的高低,企業所得稅稅率的下調會帶來稅收收入的減少,但同時國家參與稅收分配程度的降低會增加企業稅后利潤的增加,增強企業發展后勁,促進經濟增長而帶來稅源的增加。所以應辯證的看待稅率的下調對稅收收入的影響。
(一)從短期看,企業所得稅制的調整會帶來財政收入的減少
新企業所得稅法遵循簡稅制、寬稅基、低稅率的原則,與舊法相比提高、擴大了稅前成本費用扣除標準和范圍,降低了稅率、調整了稅收負擔。從靜態角度看,短期內會造成財政收入的減少。這種影響在2008年稅收收入統計中得到驗證。2008年企業所得稅累計收入11173.05億元,增收2393.80億元,同比增長27.3%,比上年增速(37.9%)回落了10.6個百分點;企業所得稅收入占稅收總收入的比重為20.61%。
值得注意的是,7月份開始,企業所得稅增速較上半年增速大幅回落,7月份和11月份企業所得稅均出現小幅減收,12月份企業所得稅同比下降42.1%。而1-6月份實現企業所得稅收入7912.72億元,同比增收2319.25億元,占全年總增收額的94.7%。
2008年下半年以來企業所得稅收入增速大幅回落的原因,一是外需急劇下降和成本高昂等因素導致企業效益回落明顯。1-11月全國規模以上工業企業實現利潤24066億元,同比增長4.9%,增幅同比回落31.8個百分點,比1-8月份回落14.5個百分點;二是“兩法合并”內資企業所得稅稅率下調和有關優惠政策實施帶來的減收效應集中顯現。新稅法將內資企業所得稅基準稅率由33%下調至25%,并且給予小型微利企業20%和高新技術企業15%的低稅率,新稅法規定的節能節水、環境保護、公共基礎設施、資源綜合利用、安全生產和高新技術企業等享受稅收優惠政策的行業目錄或管理辦法在下半年相繼或實施。
2008年單月的稅收收入總體上呈現逐漸回落態勢(如圖1所示)。第四季度稅收收入出現連續負增長,并且跌幅逐月增大,10月份同比下降0.5%,11月份同比下降11%,12月份同比下降11.9%。
(二)從長期看,企業稅負的下降有利于促進企業效益增長帶來財政收入的增加
不可否認稅率的降低會造成財政收入的減少,但影響2008年7、8月份稅收收入增速大幅回落的主要原因是企業效益增速大幅回落和大量中小企業的倒閉。根據財政部公布的數據,2008年1-5月規模以上工業企業利潤增長20.9%,比去年同期增速回落21.2個百分點,石化、電力、有色、石油等行業利潤分別下降79.65%、79.01%、17.95%、16.26%;因人民幣升值、原材料和能源價格上漲等原因,2008年上半年全國6.7萬家規模以上中小企業倒閉。在企業效益普遍下滑的態勢下,通過適當降低財政收入的增長幅度,有利于增加企業的收入,提高這部分收入的使用效益;有利于進一步擴大內需,增強消費對經濟增長的拉動作用。從長遠看,有利于推動經濟持續增長,對財政收入是有利的。
(三)企業所得稅稅負降低有利于增強企業活力,保持經濟增長
2008年,我國經濟增長率為9.0%,保持著良好的經濟發展勢頭。但與此同時,各種困難和挑戰明顯增多。從國際上看,美國次貸危機深度擴散,基礎產品價格大幅上漲,金融市場跌宕起伏,全球經濟發展的不利因素、不確定因素和潛在風險大大增加了。從國內來看,接連受到重大自然災害侵襲,給經濟社會發展帶來很大困難和壓力,通貨膨脹壓力繼續加大,煤電油運供應緊張,節能減排形勢嚴峻,部分行業和企業生產經營出現困難,企業效益大幅回落,經濟下行趨勢顯現。經濟政策的戰略導向已由年初的“兩防”(防通貨膨脹、防經濟過熱)轉為“一防一保”(防通貨膨脹、保經濟增長)。在此背景下,增加企業收入,提高企業抗風險能力,保持企業資金充裕和流動性,增強企業活力是扭轉企業效益下滑勢頭,促進經濟增長的有效途徑。
企業所得稅稅率的下調無疑能達到所希望的政策效果。據中國證券報報道,2008年上半年,企業所得稅稅率下調是支撐上市公司中期業績的主要動力,是上市公司凈利潤提升的重要因素。根據該報信息數據中心的統計,截至8月30日,兩市1619家上市公司披露了半年報。這1619家公司上半年所得稅費用平均每家為1.02億元,比2007年同期的平均數1.2573億元減少2363.14萬元,降幅為18.8%,剔除不可比因素后降幅為21.71%。從所得稅占凈利潤的比重看,剔除不可比因素后,2008年中期為27.74%,比07年同期的39.05%下降了11.32個百分點,表明所得稅減少對凈利潤的貢獻明顯增大。數據顯示,08年上半年上市公司平均實際所得稅率為20.76%,比去年同期的26.81%下降了6.05個百分點,下降幅度為22.57%,比名義上的33%降至25%的幅度―24.24%略低。
三、 新企業所得稅法實施對外商直接投資的影響
新企業所得稅法實施對外商投資企業的影響主要體現在取消區域性稅收優惠政策和生產性外商企業普惠制而帶來外商投資企業稅收負擔的增加,經初步測算要比原稅負增加15%。稅負的增加是否會帶來負面影響,減少外商的直接投資呢?
世界銀行的研究表明,跨國公司在實現擴張的過程中,最關心的因素是基礎設施、現有外資狀況、工業化程度和市場容量等,而不是優惠政策。有兩個例子可以證實這一點:烏拉圭曾是世界上對外資征稅最低的國家,但并沒有對外資產生多大吸引力。相反,美國盡管對外資企業不實行稅收優惠,但美國一直是世界上吸收外國直接投資最多的國家。由此看來,優惠政策在提升東道國吸引外資的競爭優勢方面作用非常有限,它只不過是一個輔政策,而不是決定因素。
對我國近年來稅收優惠政策在吸引外資方面作用的分析,每億元稅收優惠引進外資數量不斷下降,1993年為511.01億元,2004年降為12.96億元(見表1),表明稅收優惠對外資的吸引力不大。
資料來源:韓霖,《國際稅收競爭的效應、策略分析:結合我國國情研究》,經濟科學出版社2006年版,第170頁
(一)新批設立的外商投資企業的戶數持續下降,外商投資方式改變。
新企業所得稅法公布厲,對外商來華投資的效應已初步顯現,由于新企業所得稅法自公布之日起(2007年3月16日),新設立的企業一律按新稅法執行,不享受過渡期的稅收優惠。致使外商投資方式發生了變化,新設立的外商投資企業數量持續加速下降,從2007年的4月份同比下降2.29%開始,截止到2008年12月同比下降26.25%,最高降幅為2008年12月同比下降26.25%,具體情況見表2。
(二)外商投資額繼續增加,新法對外資流入整體影響不明顯
與外商投資新設企業數量下降不同的是外商投資額繼續增加,顯示新稅法對外資流入整體影響不明顯。2007年整體情況看,新法公布后外商投資額增幅略有回落,但幅度不大,2007年1月外商投資額同比增幅13.86%,2007年1-5月同比增幅為9.87%,增幅回落了將近4%,2007年下半年增幅又逐漸恢復到年初的水平,全年增幅波動不大。2008年1-5月外商投資額增幅迅猛抬高,同比增幅提高了40%以上,1月份同比增幅更高達109.78%。具體情況見表3。
(三)我國接受外商直接投資的結構性發生變化
從2007年1-5月于2008年1-5月外商投資的情況對比分析,對我國投資排在前十位的國家或地區沒有發生變化,基本上屬于低稅率國家或地區以及與我國簽署了避免雙重征稅協議的國家或地區,投資前十位國家或地區的投資額占全國當年外資總額的比例由86.17%提高到87.37%,集中程度進一步加深(見表4)。
值得關注的一個現象,隨著“內地與香港關于建立更緊密經貿關系的安排”(CEPA)協議的簽署,按照中央政府和香港特區簽署的稅收優惠協議,注冊地為香港特區的公司對派出利潤只需要繳納5%的預提稅。2008年1-5月份來自香港的投資大幅增長,同比增幅達到122.77%,來自香港的投資額占全國外資投資額的44.10%,遠遠高于其他國家或地區的增幅,呈現單峰形狀,見圖1。
五、新企業所得稅征收管理面臨的問題分析
(一)匯總納稅問題
新稅法規定居民企業在我國境內設立的不具有法人資格的營業機構應當匯總計算并交納企業所得稅。匯總納稅對地方政府財政收入的分配造成巨大的影響,產生稅源轉移問題。分支機構在經營地享受了當地政府提供的公共產品和服務,甚至利用了當地自然資源和其他社會資源,同時可能對當地自然生態產生了重大負面影響,如開采煤炭、石油、鐵礦石等。但其稅款在總公司匯總繳納,分支機構所在地政府無任何稅收收入,導致了稅收轉移,這顯然違背了稅法規定的屬地原則,與公平原則是不相符的。
根據統計,目前全國總分支機構跨區經營所得匯總納稅的企業只有180家,其中北京有91家。這些企業主要集中在鋼鐵、電力、航空、銀行、保險、證券行業。也就是說總分支機構云集在經濟發達的大城市,這勢必造成了發達地區與不發達地區的不當轉移。對于不發達地區,在耗費了大量的環境和資源成本的同時,得到的稅收收入卻很少,這顯然不符合公平原則。由上述分析可見,由于實行了總分機構匯總納稅可能會帶來部分地區稅源轉移問題對稅源移出地財政收入有一定影響。
針對匯總納稅帶來的稅源轉移問題,2008年4月財政部、國家稅務總局下發了《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法》,規定企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法。這在一定程度上緩解了稅源轉移問題,但沒有得到根治,《辦法》存在的主要問題是:
1.適用范圍太窄,僅適用于少部分具有總分支機構的中央企業及地方金融企業。而處于稅源轉移矛盾中心的國有金融機構和大型企業沒有納入。因此,為了新稅法更好的實施,合理解決所得稅在地區間的不當轉移,應擴大其適用范圍。
2.確定分享比例考慮的因素太少,影響分成效果。目前,根據《辦法》規定,集中繳納的企業所得稅中地方分享部分按企業經營收入職工人數和資產總額三個因素在相關地區間分配,權重分別為0.35,0.35和0.3。沒有考慮的欠發達地區的稅收優惠,以及對資源的損耗問題。應結合分支機構所在地政府常以稅收優惠吸引大量投資,給予補償。利用當地自然資源和其他社會資源,可能對當地自然生態產生了一定負面影響,也應在分配時給予考慮。
3.財政調庫環節多、時間長、效率低。建議將分比例分配環節由財政環節過渡到稅收環節,采用橫向稅收分配方式進行,這樣不僅是公平和效率原則的要求,更增加了分配的透明度,使地方政府對稅收事項有一個清楚的把握。同時,稅收分配主要平衡不同利益主體有關利益,主要以對稅源貢獻大小為依據。
(二)反避稅規定執行問題
為更好的防范各種避稅行為,改變反避稅規則立法層次較低,約束力不高的情況,現企業所得稅法在原有的反避稅規則的基礎上予以完善與補充,構建了涵蓋范圍較廣的反避稅制度,使得反避稅規范得以系統化,提高了反避稅制度的法律約束力,增強了反避稅制度的權威性,進而強化了反避稅措施。新企業所得稅法借鑒國際慣例,專門以“第六章特別納稅調整”對稅務機關針對各種避稅行為及特定納稅事項的調整做出規定,包括納稅人轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他情況進行稅務調整等。
但在反避稅工作開展中仍存在諸多問題,主要表現在:
1.轉讓定價信息難以準確獲得
經驗表明,避稅地實體往往與各國居民間存在直接或間接的關聯關系,但由于避稅地保密制度的規定,信息區的困難,很難證實這一關系。加之轉讓定價稅收法律制度是實踐性相當強的法律制度,有關轉讓定價調整的具體操作指南以及法定范例目前在我國還十分欠缺,查核跨國企業的轉讓定價依然是困難的。鑒于此,我國在稅收征管方面應創新征管手段,引入關聯假設,實行舉證責任倒置制度。即假設納稅人與避稅地實體之間存在著關聯關系,除非納稅人可以提供相反證據它。這將大大增強稅務機關獲得信息能力和延長調查濫用避稅地案件的時間,
2.對企業利用避稅地逃稅行為處罰過輕
對于企業提供資料方面的問題以及通過轉讓定價進行避稅和逃稅的處罰在新稅法和相關條例中得到肯定。稅務機關根據稅法和條例的納稅調整決定,應在補征稅款的基礎上加收利息。這一罰則與過去相比已有進步,但是與其他國家的罰則相比仍嫌寬松,對于打擊納稅人進行轉讓定價避稅的約束力可能有限。
3.缺乏具有優秀素質的專業人員
除了法規、程序存在的一些缺陷外,我國涉外稅收征管面臨的一大問題是缺乏大量的具備專業知識的監管人員,人力資源的缺乏使得我國的涉外稅收征管面臨著法規完善的同時征管乏力的局面。
【參考文獻】
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關鍵詞：委托-；不對稱信息；所得稅逃避；所得稅籌劃；博弈分析
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-8409（2013）05-0086-07
Game Analysis on the Influence of the Tax Evasion and Tax
Planning of the Corporate Income by Asymmetric Information
MA Jia-xia，LUO Jian-lib
（a.School of Oujiang；b.School of Business，Wenzhou University Wenzhou 325035）
Abstract：when multiply taxable income for taxpayer existed，the principal-agent relationship at the corporate governance structure as a core element，the dual-action of tax evasion and tax planning being considered centralized，through the levying-paying action description betweenthe tax collection authority and the taxpayer，one multi-stage game model under incomplete information environment is established.The equilibrium game solutions are obtained，analyzed by followed under the principal-agent state and without principal-agent state.Further，by using two state comparisons between principal-agent state and without principal-agent state，the loss of efficiency caused by principal-agent is pointed out.The economic effects with series of variables concerning tax-collecting isanalyzed.Although the expected return for the business owners and managers will be reduced significantly by the improvement of tax rate，tax evasion penalty rates，audit rates，the fluctuation risk will be enlarged because the enterprise want to reduce its tax burden by using the way of tax evasion.And the income tax evasion，which isn’t suitable for increasingly sophisticated tax-collecting environment，is pointed out.Under the principal - agent environment，by designing related contract and taking more supervisory measures with business owners，as a result，on the one hand，managers will be encouraged to avoid tax evasion behavior and to encourage tax planning behavior instead；on the other hand，the expectations of earnings can enhanced for the business owners and management.
Key words：principal-agent；asymmetric information；tax evasion of corporate income；tax Planning of corporate income；game analysis
1 引言
企業所得稅逃避（Tax Evasion）是企業通過采取一系列的手段，逃脫已成立的納稅義務，從而減輕或免除所得稅稅負的各類行為的總稱。所得稅逃避因其顯著降低納稅人的稅負，不僅在微觀層面上擾亂企業間正常的公平市場競爭，而且在宏觀上導致稅款流失，有效降低政府財政收入水平、進而影響國民經濟持續、快速與健康發展。對此，國內外學者對所得稅逃避現象進行了廣泛研究，且出現了如Richardson[1]，Slemrod[2]，Schneider[3]等在稅收逃避治理研究領域中做出重要貢獻的大師級人物。因此，企業所得稅逃避問題的研究成為稅收征管領域研究的焦點。
企業所得稅逃避問題的理論研究著重圍繞“企業所得稅逃避治理”這一核心問題，目前主要圍繞兩條主線展開：第一，著重對“影響因素、所得稅逃避及其經濟效應”之間的關系開展理論研究，并進行實證檢驗；目的在于弄清企業所得稅逃避產生的內在動因及后果，進而提出治理措施[4～6]。第二，以經典A-S模型（由Allingham與Sandmo兩人提出，目的在于描述納稅人稅收逃避行為）研究為邏輯起點，著重對第一條主線中理論與實證研究所提出的論點，運用數學模型進行量化分析進而進行數理論證[7～8]。
在這兩條研究主線中，有一類企業所得稅逃避的影響因素至為重要——即企業法人治理結構中的委托-關系。原因在于，盡管企業所得稅逃避受到眾多因素的影響：如宏觀環境因素（如政治法律、經濟、社會文化以及技術等）、產業環境因素（如產業競爭、產業結構等）與納稅人自身因素（如性別、年齡、個人的財富水平、職業、稅務籌劃的知識、對政府信任以及對稅制結構公平性的內在認可等）的影響，但“稅收征管機關-納稅人”之間征納行為的互動無疑是影響所得稅遵從與否的最直接因素；而企業所有者與經理人員之間的委托-關系是研究納稅人行為機制的核心內容之一。
盡管如此，在分析納稅人行為過程中，已有研究多將納稅人作為一個獨立的“黑匣子”，就法人治理結構中委托-關系對企業所得稅逃避的影響缺乏整體、系統與深入的研究。
在研究文獻方面，首先，基于委托-理論的相關研究。委托-關系是企業法人治理結構中的核心關系之一；委托模型分析的核心在于解決人的道德風險和逆向選擇問題，而這一問題產生的根源在于委托人和人之間信息的不對稱。激勵機制的設計原理是，委托人通過一種分配制度來獎勵人提供更多的信息，以縮小委托人和人之間的信息不對稱。激勵機制的實質是對于不完全合同的有益補充，誘使人決策目標和委托人利益目標趨同[9]。這方面的研究，如汪賢?；谖?模型，提出了狀態觀測模型，并對信息不對稱問題作了貝葉斯分析，討論了不同觀測力度對人努力水平、風險成本和成本等的作用[10]。呂淘以委托理論為基礎，建立了銷售人員激勵的委托模型，分析了相關因素：如企業外部環境的不確定性、企業銷售管理水平和品牌影響力、銷售人員的經驗、能力和風險規避程度等，對銷售人員報酬激勵機制設計的影響[11]。
其次，基于委托-理論，研究稅收逃避問題。這方面的研究文獻相對較少，比較典型的成果有兩位：其一，是Chen等在由一個風險中性的企業主與一個風險厭惡的管理人員所形成的企業法人治理結構中，基于委托-模型，考察了管理與控制缺失所導致的效率損失問題；分析過程中，沒有考慮政府政策，如加大稅收逃避懲罰力度會對企業主與管理人員的影響[12]；其二，Crocker等在委托-關系條件下，分析了成本對于企業所得稅逃避的問題，著重考察了政府逃稅懲罰力度對于企業主與管理人員的影響[13]。
基于已有研究，可以看出以下幾點不足：第一，稅收逃避與稅務籌劃盡管都可以降低企業的整體稅負，但由于“稅收法定主義”，兩者不可同論，已有關于稅收逃避的研究在建立數理模型分析時，將兩種行為進行割裂并沒有整體考慮，更沒有談及兩者的取舍問題。第二，已有研究在建模時僅考慮了單一所得的稅收逃避問題，沒有考慮到企業存在多種所得稅來源問題。第三，針對所得稅逃避會給企業收益帶來波動的特點，如何在委托-關系下，企業主設計相關契約以及采取何種措施，盡量規避人的稅收逃避行為，鼓勵其稅務籌劃行為。
基于上述分析，通過對“稅收征管機關-納稅人”之間的征納行為進行刻畫，將委托-關系作為核心要素引入研究過程，將稅收逃避與稅務籌劃雙重行為集中考慮，在納稅人存在多種應納稅所得的前提下，構建了不完全信息多階段博弈模型。進一步地，對無委托-與委托-兩種狀態分別進行分析，隨后進行比較，分析了委托-存在時的效率損失問題；同時分析了一系列稅收征管變量，如稅率、逃稅懲罰率、審計率等對于均衡變量的影響問題；最后，針對所得稅逃避會給企業收益帶來波動的問題，在委托-關系下，分析并得出了企業主通過設計相關契約及采取監督等措施，可以有效規避人的稅收逃避行為，鼓勵其稅務籌劃行為的結論。
2 模型
2.1 符號說明與模型假設
為簡化分析，進行如下符號說明與模型假設：
命題6表明，無委托-時，企業稅收籌劃的績效僅與稅率正相關，與稅收籌劃的邊際成本系數負相關，而與其他參數無關；在委托-時，企業稅收籌劃的績效不僅與稅率正相關，與進行稅收籌劃的邊際成本系數負相關，同時還與經理人員的絕對風險規避系數、逃稅懲罰率負相關，同時，與企業主對經理人員稅收逃避監督力度正相關。
需要說明的是兩點：①隨著企業主對經理人員稅收逃避監督力度的加強，由于企業主與經理人之間關于稅收逃避的信息不對稱開始下降，企業主越來越清晰地觀察到經理人員在稅收籌劃方面所做出的努力；同時經理人員所擁有的信息優勢變小，從而稅收逃避的機會變小。另一方面，由于監督力度加強，促使經理人員在高壓下工作，從而促使經理人員要求稅務管理分享份額β的提升，這進一步會促使經理人員開始謀劃合法的稅收籌劃方式。由此，隨著企業主對經理人員稅收逃避行為監督力度的加強，會促使經理人員開始謀劃合法的稅收籌劃方式來節稅。
②無論委托-，還是非委托-的情形，企業稅負的增加都會促使企業加強稅收籌劃以達到節稅的目的；但是政府在加大逃稅懲罰力度的同時，不可避免地會打擊企業進行稅收籌劃的績效。
如表4所示，隨著χ1的不斷增大，E（m（χ1）]及n（χ1）逐步縮小，表明隨著企業主對經理人員的稅收逃避行為進行監督，可以有效降低經理人員稅收逃避的水平（命題4得證）。同時，隨著χ1的不斷增大，及12不斷增大，表明隨著企業主對經理人員的稅收逃避行為進行監督，會促使企業主與經理人員之間收益分成系數上升（命題5得證），同時也促使了企業稅收籌劃績效的提升（命題6得證）。隨著χ1的不斷增大，J及K不斷增大，同時12也在不斷增大，表明隨著企業主對經理人員的稅收逃避行為進行監督力度的加強，經理人員的成本及激勵成本都會顯著下降（命題8得證）。進一步地，隨著χ1的不斷增大，（11）與E（12）在不斷增大，Var（11）與Var（12）在不斷減小，表明隨著企業主對經理人員的稅收逃避行為進行監督力度的加強，管理人員的期望收益都會有顯著的提升，波動會有顯著的減小；在不考慮監督成本時，企業主的期望收益會有顯著提升，但無論如何期望收益的波動會顯著減小（命題9與命題10得證）。
[STHZ]6 結論[STBZ]
所得稅逃避會顯著降低納稅人稅負，不僅在微觀層面上擾亂企業間正常的公平市場競爭，而且在宏觀上導致稅款流失，有效降低政府財政收入水平、進而影響國民經濟持續、快速與健康發展。為此，各國都在進一步加強征管、完善稅收征管系統以圖弱化企業的所得稅逃避行為。正如論文數理分析所論證的：一系列稅收征管變量的經濟效應分析表明，稅率提升、逃稅懲罰率、審計率提升等確實會顯著地降低企業主與管理人員的期望收益，但卻會加大企業收益的波動幅度。可能的解釋是，政府加大稅收征管力度的同時，雖然整體上對于減少稅收逃避有顯著成效；但由于微觀主體的整體稅負加大，加之稅收征管措施在實施力度與范圍方面在不同地域有可能不太均衡，會進一步促使企業進行稅收逃避以減少稅負；從而引起收益的整體不均衡性。
論文通過數理分析進一步表明，無論企業主還是管理人員，對稅收逃避的認同程度越大，其給企業收益帶來的波動風險也越大。同時指出，在稅務征管力度日益加強，委托-關系日益普遍的情形下，為有效規避稅收逃避給企業收益可能帶來的波動風險，比較明智的做法是加大合法的所得稅稅收籌劃，規避非法的所得稅逃避行為。
論文在納稅人存在多種所得的前提下，構建了不完全信息多階段博弈模型，數理研究表明，企業主通過設計相關契約及采取監督等措施，一方面，可以有效規避經理人的稅收逃避行為，鼓勵其稅務籌劃行為；另一方面，可以提升企業主與管理人員的期望收益。
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一、存在問題
（一）財務核算不規范
一些房地產企業建賬不規范，未按財務會計制度規定建立健全財務核算體系。如對收取的定金及銷售車庫、地下室房款，掛在往來賬上，未按預收帳款處理，不按規定開具房地產銷售發票，以自制或購買的收款收據收取售房款隱瞞收入，造成預售款不申報或者滯后申報，占壓稅款；商品房出租收入，不申報營業稅和房產稅；房地產開發企業在預付施工企業工程款時未按規定及時取得發票，這嚴重影響了工程成本的及時結轉。
（二）行業稅收管理措施不到位。
1、企業所得稅征收方式問題
目前對企業所得稅征管，有核定征收、查帳征收。很大一部分企業稅收征收方式一次鑒定后多年不變，甚至在納稅人的財務核算狀況發生變化后仍未進行變更，導致稽查查處上的尷尬。比如，在檢查某納稅人時，其企業所得稅鑒定的征收方式是查賬征收且好幾個納稅年度未變，但其日常申報時又是核定應稅所得率征收，且實際上其財務制度往往又不健全或無法進行查賬。
2、土地增值稅清算問題
我市很大一部分房地產企業認定為查賬征收，但基本未對土地增值稅進行清算。按照規定房地產全部竣工決算、銷售完畢要進行土地增值稅清算，有的房地產開發企業利用種種手段鉆這一政策“空子”，遲遲不進行決算，或留下幾套“尾房”，不進行銷售，逃避土地增值稅的清算，影響了土地增值稅稅款的及時足額入庫。對清算要求賬務核算健全、嚴格按項目進行賬務處理，結轉成本核算收入，而企業往往不能及時結轉成本，提供扣除項目的依據不足，計算程序復雜，稅務部門大多按核定征收率進行預征土地增值稅。在征管上存在較大的漏洞。
3、稅款所屬期問題
稽查部門在檢查時，發現往往因納稅人繳納稅款的所屬期劃分不清而無法對往年少繳稅款的行為進行處理處罰，納稅人的稅收違法行為也因此逃避了應有的處罰。這種情況在檢查房地產企業中經常發生，因行業特點或種種原因（如納稅人逃避處罰，稅務機關在年關所謂的調庫）導致納稅人當年實現的稅款到次年繳納，在納稅申報時又以次年的所屬期申報且征收部門開具的完稅憑證上注明所屬期也是次年的，稽查部門檢查難以區分又不好延伸檢查，對往年實現到次年繳納的稅款很難準確進行處理，導致房地產企業存在違法事實但難以進行處罰的矛盾被動局面。
4、印花稅漏申報問題
印花稅雖然是小稅種，但在稽查過程中，發現絕大部分企業都存在漏征行為，好多企業對小稅種印花稅不被重視。如簽訂貨物運輸合同、加工承攬合同等不知道要申報繳納印花稅，主要原因是財務人員對印花稅的計算申報從思想上不夠重視，往往只關注營業稅等正常稅收申報，而對印花稅等小稅種疏忽，另一方面是財務人員對印花稅的有關具體規定也不甚了解。
二、加強房地產業稅收征管的建議
1、提前介入房地產企業稅收管理
在房地產企業稅收專項檢查中，許多企業漏繳了印花稅、土地使用稅。這與房地產稅收管理滯后分不開的。我們對房地產企業的稅收管理往往是從銷售環節才介入，原因是與政府有關部門信息不溝通，導致稅務部門的管理明顯弱于其他管理部門，而房地產企業從立項開始就產生地方稅收，注冊資金、簽訂土地出讓合同、建安合同、規劃設計等合同均要繳納印花稅，取得土地使用權要繳納土地使用稅。另外，要加強對印花稅和土地使用稅政策的宣傳力度，注重宣傳方式，讓納稅人形成習慣從而提高遵從度。
2、實行房地產專業化管理
要規范房地產業的日常稅收管理，強化項目跟蹤和后續管理，建立房地產開發企業稅源監控制度。要實行項目管理，建立房地產開發項目稅收管理臺帳要加強納稅輔導，要加大對項目的巡查巡管力度，，房地產企業預收定金、預收房款時必須開具正式發票，對商品房出租的，要督促企業并入收入納稅，加強對地下室、車庫發票的控管，實行以票控稅，促使購房者主動向房地產開發商索取不動產銷售發票。項目結束后及時對其進行土地增值稅清算，對賬務不健全的也要帶率核定征收土地增值稅。應進一步發文件明確車庫、地下室土地增值稅適用的核定征收率。
3、加強房地產業納稅申報的管理
不能把房地產業作為稅款調劑的“蓄水池”，而應當要求企業正常納稅申報，不得要求對以前年度稅款延遲到以后年度申報，以免影響稅務檢查對已交稅款的確認，即使要調劑稅款，今年的稅款最遲也要到明年1月份之前申報入庫，建議市局加大對房地產業納稅申報的督促督查力度，對隨意調劑稅款的，要依法從嚴處理。另外，對企業有困難，今年稅款確需推遲到明年交稅的，也要履行延期審批手續，沒有履行手續的，一律按規定加收滯納金。
4．加強對企業所得稅的管理
要加強對房地產行業成本核算的審查。對在成本核算時，不分項目設立成本明細，而將完工和未完工的多個項目成本混在一起，造成賬面虧損以及利用關聯關系轉移利潤，通過虛開建安發票加大建安工程造價的，要從嚴查處。要加強企業所得稅法及其實施條例的學習，加強企業所得稅匯算清繳的業務培訓和相關報表填寫的輔導。要重視對企業所得稅征收方式的認定，企業所得稅征收方式應一年一定。
5．加強對分紅收入個人所得稅的控管
要加強對房地產開發企業開發商個人股東利潤分配個人所得稅的征管，這是監控難點，也是稅源重點，要力爭取得征管突破。鼓勵公民對稅收違法行為的舉報，建議修改舉報案件管理辦法，除給實名舉報者給予獎勵外，對匿名舉報查證屬實的，也要給予適當的獎勵。
關鍵詞：稅制結構稅制改革結構現狀稅收征管
稅制結構是指稅收制度中稅種的構成及各稅種在其中所占的地位。稅制結構是否合理，是稅收制度是否健全與完善、稅收作用能否充分發揮的前提。
一、稅制結構的類型及其比較
主體稅種是一個國家稅制結構中占據主要地位，起主導作用的稅種。根據主體稅種的不同，當今世界各國主要存在兩大稅制結構模式，一個是以所得稅為主體，另一個是以商品稅為主體。
(一)以所得稅為主體的稅制結構
在以所得稅為主體的稅制結構中，個人所得稅和社會保障稅普遍征收并占據主導地位，企業所得稅也是重要稅種，同時輔之以選擇性商品稅、關稅和財產稅等，以起到彌補所得稅功能欠缺的作用。
所得稅作為對人稅，屬直接稅，稅負不易轉嫁；并且可采用累進稅率，實現對高收入者多課稅、對低收入者少課稅原則，體現縱向和橫向公平。其次，以所得稅為主體的稅制結構在促進宏觀經濟穩定方面可以發揮重要的作用。累進制的所得稅制度富有彈性，對宏觀經濟具有自動穩定的功能。再次，所得稅為主體的稅制結構在獲得財政收入方面是穩定可靠的。輔之以其他的選擇性商品稅，如特種消費稅，可進一步增強這一結構的聚財功能。
(二)以商品稅為主體的稅制結構
在以商品稅為主體的稅制結構中，增值稅、一般營業稅、銷售稅、貨物稅、消費稅、關稅等稅種作為國家稅收收入的主要籌集方式，其稅額占稅收收入總額比重大，并對社會經濟生活起主要調節作用。所得稅、財產稅、行為稅作為輔助稅起到彌補商品稅功能欠缺的作用。
以商品稅為主體的稅制結構的突出優點首先體現在籌集財政收入上。在促進經濟效率的提高上，商品稅也可以發揮重要的作用。商品稅是轉嫁稅，但只有其產品被社會所承認，稅負才能轉嫁出去。因此商品課稅對商品經營者具有一種激勵機制。從稅收本身效率來看，商品稅征管容易，征收費用低。
二、影響稅制結構選擇的因素分析
當今，大多數經濟發達國家明顯地表現為所得稅為主體的稅制結構，即所得稅占總稅收收入的比重最大；而發展中國家的現行稅制結構明顯地表現為以商品稅為主體的稅制結構。
(一)經濟發展水平是影響一個國家主體稅種選擇的決定性因素
發達國家生產力水平高，人均國民收人居世界領先地位，具備個人所得稅普遍征收的物質基礎。同時由于城市化水平高，能夠有效地進行個人收入水平的查核和各項費用的扣除，也便于采用源泉扣繳的簡便征稅方法。
發展中國家生產力水平較低，人均國民收入水平不高，所得稅尤其是個人所得稅的稅源極其有限。由于處于商品經濟發展初期，商品流轉額迅速膨脹，商品稅的稅源遠遠大于所得稅的稅源，必然形成以商品稅為主體的稅制結構。如在中國，大部分人口從事農業、個體或小規模經營，所得難以核實，使得個人所得稅普遍征收的可行性不具備管理上的條件。
(二)對稅收政策目標側重點的差異也是稅制結構選擇因素之一
稅收政策目標包括收人效率和公平。不同的國家對這些政策目標的側重不同，從而會影響到它們對稅制結構的選擇。
發達國家著重考慮的，是如何更有效地配置資源或公平調節收入分配。在前文提到所得稅在促進宏觀經濟穩定方面可以發揮重要的作用；而注重稅收公平目標的實現，個人所得稅無疑是一個重要手段。西方發達國家經濟發展到一定程度，貧富懸殊、分配不公問題十分突出和嚴重，為緩和社會矛盾，保持社會穩定，征收社會保障稅并建立社會保障體系，可以起到減小收入差距、抑制貧富懸殊的作用。所以，注重發揮宏觀效率和稅收公平目標，就必然會選擇以所得稅為主體的稅制結構。
發展中國家面臨著迅速發展本國經濟的歷史任務，需要大量穩定可靠的財政收入作保證。商品稅較之所得稅對于實現收入目標更具有直接性，稅額多少不受經營者盈利水平高低的影響，稅源及時、穩定。并且，以商品稅為主體的稅制結構在實現稅收效率目標上占有優勢。發展中國家宏觀經濟中的主要問題在于結構失衡，即產業結構不合理、不協調，在市場機制健全的條件下，對產業結構的調節作用，商品課稅要比個人所得稅大得多，商品稅通過差別稅率可配合國家產業政策的實施，最終使整個經濟體系的效率提高。
(三)稅收征管水平也是制約一個國家主體稅種選擇的重要因素
發達國家具有現代化的稅收征管手段，計算機廣泛應用于申報納稅、年終的所得稅匯算清繳、稅務審計、稅務資料、稅收咨詢服務等工作，同時有健全的監督制約機制，使得稅收征管效率大大提高。這些都適應了所得稅征收對征管水平的較高要求，使得所得稅成為稅制結構中的主體稅種成為可能。
發展中國家經濟管理水平較低，稅收征管手段和技術比較落后，加上收入難以控制的農業就業人口和城市非正式就業人口所占比重較大，客觀上使得稅的征收管理存在著很大的困難。商品稅一般采用從價定率或從量定額征收，比所得稅采用累進稅率征收要簡單得多，對征管水平的要求比較低，使得發展中國家從現實出發，只能選擇商品稅作為國家主要的籌資渠道。
三、當前階段我國稅制結構調整和選擇
(一)我國現行稅制結構存在的問題
1、稅種功能結構不健全。從我國現有的稅種看，籌集財政收人的稅種主要有增值稅、營業稅、所得稅等，能夠體現出調控功能的稅種主要包括消費稅、土地增值稅等，但現行稅種中缺少對社會能夠體現穩定作用的稅種，如具有特殊的穩定社會性質的社會保障稅尚未開征。
2、“雙主體”模式沒有真正建立，主體稅種結構失衡。現行稅制結構中，流轉稅比重偏高，所得稅比重過小。主體稅種結構失衡，既不利于主體稅種的互相配合，更不利于發揮所得稅的調控作用。
3、就流轉稅本身結構而言，消費稅比重過小，增值稅比重過大。我國消費稅征稅范圍較窄，且征收環節單一，不但調節消費的功能較弱．而且組織收人也明顯不足。
另外，地方稅制結構也存在諸多問題，地方稅種嚴重老化，農業稅、屠宰稅、印花稅、車船使用稅等多是五十年代出臺。
(二)選擇合適稅制結構的原則分析
在短期內，一國的經濟發展水平不可能得到飛速發展；政府的稅收征管能力也是有限的。因此，稅制結構的選擇與調整不能超越這些限度。稅制模式只有與國情相適應時，才具有實際應用價值。
1、經濟發展水平與稅制結構相適應原則。我國經濟發展水平較低，長期粗放型經濟增長方式導致了經濟效率低下，造成了所得稅稅基過窄，限制了所得稅類收入比重的上升；我國長期奉行的經濟體制中計劃色彩濃厚，政府對經濟的直接控制造成了作為價格附加的流轉稅的畸形發展，間接稅與直接稅比例失調，流轉稅在稅收收入總額中比重過高；我國大規模經濟建設的狀況決定了稅收聚財功能仍居于重要地位。
2、征管模式與稅制結構相適應原則。稅收征管是在既定稅制結構下一國稅收政策的具體施行，有效的稅收征管依賴于一定的征管模式。征管模式與稅制結構緊密相連，為實現稅制結構所要求達到的目的，必須使征管模式適應稅制結構的設計?，F階段我國生產力落后，市場經濟不發達，“效率優先、兼顧公平”的原則決定了我國的稅制結構以流轉稅為主。為適應這種稅制結構，征管模式也必然要求對流轉稅集中的大中型企業加強長期監督，控制好稅源，這正是這一原則的具體體現。
根據國外稅制改革的一般經驗，優化我國現行稅制結構的總體思路是，通過新稅種的開征及稅負水平的調整，達到直接稅和間接稅比例的不斷調和。也就是說，隨著經濟的不斷發展，收入的不斷增加，通過優化稅制結構，使間接稅所占比例有所下降的過程通常也是直接稅所占比例有所上升的過程，不斷增加直接稅占稅收收入總額的比重，充分發揮所得稅對收入分配的調節作用，最終達到建立“雙主體”稅制結構的目標。
(三)按照原則選擇合適稅制結構，進行稅制改革
在一定時期內，應保持稅制相對穩定，不宜做較大變動。只能對其不規范和不完善的方面進行調整。
1、妥善解決增值稅稅負中存在的突出矛盾和問題，使稅負進一步趨于合理化。如對商業零售環節的增值稅的一些政策進行調整，擴大增值稅增收范圍；改進小規模納稅人劃分標準，適當降低商業小規模納稅人的增值稅征收率。
2、內外企業所得稅兩稅合一，確定企業所得稅的思路。制定統一的《中華人民共和國企業所得稅法》，既有必要性又有可能性。就現行兩個企業所得稅法而言，應該說《外商投資企業和外國企業所得稅法》較為成熟，該法參照國際慣例，借鑒了國外企業所得稅一些行之有效的做法，統一了稅收管轄原則，對法人、居民、納稅人和非居民納稅義務人的確定，統一以企業總機構所在地為準。
3、進一步完善個人所得稅。盡快建立全面反映個人收人和大額支付的信息處理系統，建立分類與綜合相結合的新的個人所得稅制度。適當調整個人所得稅的超額累進的級距，提升高收入者的適用稅率，加大對高收入者的調控力度。
4、改進和完善消費稅。適當擴大消費稅征收品目，將某些高檔消費品和不利于環保的產品納入征稅范圍，如對部分家用電器、飲料、皮革制品等消費品和某些消費行為征收消費稅；適當調整有關稅目的稅率，重新確定合理的稅率水平，改革和完善煙、酒等產品的消費稅計稅價格確定辦法。
5、積極推進增值稅管理手段的現代化，推廣使用計稅收款機，改進增值稅專用發票的填開和管理。針對個人收入所得中分項征收辦法存在的偷逃稅現象，研究擴大綜合所得的項目，實行更為科學的征收管理辦法。
6、清理過渡性優惠政策，對為保證新老稅制平穩過渡而制定的減免稅優惠政策進行了分類清理，對絕大多數已到期的優惠政策廢止，對部分暫難以取消的政策允許保留一段時間，對少數應作為長期保留的政策，通過修改條例或正式立法加以明確。
作為遠期的目標，未來的稅收結構在流轉稅方面會更廣泛，在所得稅方面比重將會加大，在財產稅方面會更加引人注目；作為一個經濟上的大國家應當有幾個大的稅種，成為國際上公認的高透明度的稅種，也就是國家的主體稅種。
*作者簡介：孫婷，女，中南財經政法大學財政學專業碩士研究生。
參考文獻：
楊若召、張利英，2001：《優化稅制與稅收征管的關系》，《廣西財政高等專科學校學報》第5
樊明麗，1999：《稅制優化研究》，北京經濟科學出版社
賀海濤，1999：《論稅制與征管的協調》，《財政研究》第5期
李大明，1999：《論稅制結構優化與稅收征管的關系》，《財政研究》第6期
苑新麗，2002：《不同類型稅制結構的比較及我國稅制結構的選擇》，《稅務與經濟》第5期
一、稅制結構的類型及其比較
主體稅種是一個國家稅制結構中占據主要地位，起主導作用的稅種。根據主體稅種的不同，當今世界各國主要存在兩大稅制結構模式，一個是以所得稅為主體，另一個是以商品稅為主體。
（一）以所得稅為主體的稅制結構
在以所得稅為主體的稅制結構中，個人所得稅和社會保障稅普遍征收并占據主導地位，企業所得稅也是重要稅種，同時輔之以選擇性商品稅、關稅和財產稅等，以起到彌補所得稅功能欠缺的作用。
所得稅作為對人稅，屬直接稅，稅負不易轉嫁；并且可采用累進稅率，實現對高收入者多課稅、對低收入者少課稅原則，體現縱向和橫向公平。其次，以所得稅為主體的稅制結構在促進宏觀經濟穩定方面可以發揮重要的作用。累進制的所得稅制度富有彈性，對宏觀經濟具有自動穩定的功能。再次，所得稅為主體的稅制結構在獲得財政收入方面是穩定可靠的。輔之以其他的選擇性商品稅，如特種消費稅，可進一步增強這一結構的聚財功能。
（二）以商品稅為主體的稅制結構
在以商品稅為主體的稅制結構中，增值稅、一般營業稅、銷售稅、貨物稅、消費稅、關稅等稅種作為國家稅收收入的主要籌集方式，其稅額占稅收收入總額比重大，并對社會經濟生活起主要調節作用。所得稅、財產稅、行為稅作為輔助稅起到彌補商品稅功能欠缺的作用。
以商品稅為主體的稅制結構的突出優點首先體現在籌集財政收入上。在促進經濟效率的提高上，商品稅也可以發揮重要的作用。商品稅是轉嫁稅，但只有其產品被社會所承認，稅負才能轉嫁出去。因此商品課稅對商品經營者具有一種激勵機制。從稅收本身效率來看，商品稅征管容易，征收費用低。
二、影響稅制結構選擇的因素分析
當今，大多數經濟發達國家明顯地表現為所得稅為主體的稅制結構，即所得稅占總稅收收入的比重最大；而發展中國家的現行稅制結構明顯地表現為以商品稅為主體的稅制結構。
（一）經濟發展水平是影響一個國家主體稅種選擇的決定性因素
發達國家生產力水平高，人均國民收人居世界領先地位，具備個人所得稅普遍征收的物質基礎。同時由于城市化水平高，能夠有效地進行個人收入水平的查核和各項費用的扣除，也便于采用源泉扣繳的簡便征稅方法。
發展中國家生產力水平較低，人均國民收入水平不高，所得稅尤其是個人所得稅的稅源極其有限。由于處于商品經濟發展初期，商品流轉額迅速膨脹，商品稅的稅源遠遠大于所得稅的稅源，必然形成以商品稅為主體的稅制結構。如在中國，大部分人口從事農業、個體或小規模經營，所得難以核實，使得個人所得稅普遍征收的可行性不具備管理上的條件。
（二）對稅收政策目標側重點的差異也是稅制結構選擇因素之一
稅收政策目標包括收人效率和公平。不同的國家對這些政策目標的側重不同，從而會影響到它們對稅制結構的選擇。
發達國家著重考慮的，是如何更有效地配置資源或公平調節收入分配。在前文提到所得稅在促進宏觀經濟穩定方面可以發揮重要的作用；而注重稅收公平目標的實現，個人所得稅無疑是一個重要手段。西方發達國家經濟發展到一定程度，貧富懸殊、分配不公問題十分突出和嚴重，為緩和社會矛盾，保持社會穩定，征收社會保障稅并建立社會保障體系，可以起到減小收入差距、抑制貧富懸殊的作用。所以，注重發揮宏觀效率和稅收公平目標，就必然會選擇以所得稅為主體的稅制結構。
發展中國家面臨著迅速發展本國經濟的歷史任務，需要大量穩定可靠的財政收入作保證。商品稅較之所得稅對于實現收入目標更具有直接性，稅額多少不受經營者盈利水平高低的影響，稅源及時、穩定。并且，以商品稅為主體的稅制結構在實現稅收效率目標上占有優勢。發展中國家宏觀經濟中的主要問題在于結構失衡，即產業結構不合理、不協調，在市場機制健全的條件下，對產業結構的調節作用，商品課稅要比個人所得稅大得多，商品稅通過差別稅率可配合國家產業政策的實施，最終使整個經濟體系的效率提高。
（三）稅收征管水平也是制約一個國家主體稅種選擇的重要因素
發達國家具有現代化的稅收征管手段，計算機廣泛應用于申報納稅、年終的所得稅匯算清繳、稅務審計、稅務資料、稅收咨詢服務等工作，同時有健全的監督制約機制，使得稅收征管效率大大提高。這些都適應了所得稅征收對征管水平的較高要求，使得所得稅成為稅制結構中的主體稅種成為可能。發展中國家經濟管理水平較低，稅收征管手段和技術比較落后，加上收入難以控制的農業就業人口和城市非正式就業人口所占比重較大，客觀上使得稅的征收管理存在著很大的困難。商品稅一般采用從價定率或從量定額征收，比所得稅采用累進稅率征收要簡單得多，對征管水平的要求比較低，使得發展中國家從現實出發，只能選擇商品稅作為國家主要的籌資渠道。
三、當前階段我國稅制結構調整和選擇
（一）我國現行稅制結構存在的問題
1、稅種功能結構不健全。從我國現有的稅種看，籌集財政收人的稅種主要有增值稅、營業稅、所得稅等，能夠體現出調控功能的稅種主要包括消費稅、土地增值稅等，但現行稅種中缺少對社會能夠體現穩定作用的稅種，如具有特殊的穩定社會性質的社會保障稅尚未開征。
2、“雙主體”模式沒有真正建立，主體稅種結構失衡。現行稅制結構中，流轉稅比重偏高，所得稅比重過小。主體稅種結構失衡，既不利于主體稅種的互相配合，更不利于發揮所得稅的調控作用。
3、就流轉稅本身結構而言，消費稅比重過小，增值稅比重過大。我國消費稅征稅范圍較窄，且征收環節單一，不但調節消費的功能較弱。而且組織收人也明顯不足。
另外，地方稅制結構也存在諸多問題，地方稅種嚴重老化，農業稅、屠宰稅、印花稅、車船使用稅等多是五十年代出臺。
（二）選擇合適稅制結構的原則分析
在短期內，一國的經濟發展水平不可能得到飛速發展；政府的稅收征管能力也是有限的。因此，稅制結構的選擇與調整不能超越這些限度。稅制模式只有與國情相適應時，才具有實際應用價值。
1、經濟發展水平與稅制結構相適應原則。我國經濟發展水平較低，長期粗放型經濟增長方式導致了經濟效率低下，造成了所得稅稅基過窄，限制了所得稅類收入比重的上升；我國長期奉行的經濟體制中計劃色彩濃厚，政府對經濟的直接控制造成了作為價格附加的流轉稅的畸形發展，間接稅與直接稅比例失調，流轉稅在稅收收入總額中比重過高；我國大規模經濟建設的狀況決定了稅收聚財功能仍居于重要地位。
2、征管模式與稅制結構相適應原則。稅收征管是在既定稅制結構下一國稅收政策的具體施行，有效的稅收征管依賴于一定的征管模式。征管模式與稅制結構緊密相連，為實現稅制結構所要求達到的目的，必須使征管模式適應稅制結構的設計?，F階段我國生產力落后，市場經濟不發達，“效率優先、兼顧公平”的原則決定了我國的稅制結構以流轉稅為主。為適應這種稅制結構，征管模式也必然要求對流轉稅集中的大中型企業加強長期監督，控制好稅源，這正是這一原則的具體體現。
根據國外稅制改革的一般經驗，優化我國現行稅制結構的總體思路是，通過新稅種的開征及稅負水平的調整，達到直接稅和間接稅比例的不斷調和。也就是說，隨著經濟的不斷發展，收入的不斷增加，通過優化稅制結構，使間接稅所占比例有所下降的過程通常也是直接稅所占比例有所上升的過程，不斷增加直接稅占稅收收入總額的比重，充分發揮所得稅對收入分配的調節作用，最終達到建立“雙主體”稅制結構的目標。
（三）按照原則選擇合適稅制結構，進行稅制改革
在一定時期內，應保持稅制相對穩定，不宜做較大變動。只能對其不規范和不完善的方面進行調整。
1、妥善解決增值稅稅負中存在的突出矛盾和問題，使稅負進一步趨于合理化。如對商業零售環節的增值稅的一些政策進行調整，擴大增值稅增收范圍；改進小規模納稅人劃分標準，適當降低商業小規模納稅人的增值稅征收率。
2、內外企業所得稅兩稅合一，確定企業所得稅的思路。制定統一的《中華人民共和國企業所得稅法》，既有必要性又有可能性。就現行兩個企業所得稅法而言，應該說《外商投資企業和外國企業所得稅法》較為成熟，該法參照國際慣例，借鑒了國外企業所得稅一些行之有效的做法，統一了稅收管轄原則，對法人、居民、納稅人和非居民納稅義務人的確定，統一以企業總機構所在地為準。
3、進一步完善個人所得稅。盡快建立全面反映個人收人和大額支付的信息處理系統，建立分類與綜合相結合的新的個人所得稅制度。適當調整個人所得稅的超額累進的級距，提升高收入者的適用稅率，加大對高收入者的調控力度。
4、改進和完善消費稅。適當擴大消費稅征收品目，將某些高檔消費品和不利于環保的產品納入征稅范圍，如對部分家用電器、飲料、皮革制品等消費品和某些消費行為征收消費稅；適當調整有關稅目的稅率，重新確定合理的稅率水平，改革和完善煙、酒等產品的消費稅計稅價格確定辦法。
5、積極推進增值稅管理手段的現代化，推廣使用計稅收款機，改進增值稅專用發票的填開和管理。針對個人收入所得中分項征收辦法存在的偷逃稅現象，研究擴大綜合所得的項目，實行更為科學的征收管理辦法。
6、清理過渡性優惠政策，對為保證新老稅制平穩過渡而制定的減免稅優惠政策進行了分類清理，對絕大多數已到期的優惠政策廢止，對部分暫難以取消的政策允許保留一段時間，對少數應作為長期保留的政策，通過修改條例或正式立法加以明確。
作為遠期的目標，未來的稅收結構在流轉稅方面會更廣泛，在所得稅方面比重將會加大，在財產稅方面會更加引人注目；作為一個經濟上的大國家應當有幾個大的稅種，成為國際上公認的高透明度的稅種，也就是國家的主體稅種。
參考文獻：
楊若召、張利英，2001：《優化稅制與稅收征管的關系》，《廣西財政高等?？茖W校學報》第5
樊明麗，1999：《稅制優化研究》，北京經濟科學出版社
賀海濤，1999：《論稅制與征管的協調》，《財政研究》第5期
李大明，1999：《論稅制結構優化與稅收征管的關系》，《財政研究》第6期
苑新麗，2002：《不同類型稅制結構的比較及我國稅制結構的選擇》，《稅務與經濟》第5期
一、提高認識，進一步加強對中小企業所得稅的征收管理
隨著社會主義市場經濟的建立與完善，我國中小企業得到了迅速發展，其在國民經濟和社會事業中的作用將日益突出。當前，中小企業稅收管理的突出問題是：有些中小企業財務核算、納稅申報不全不實，有的稅務部門征管不嚴、措施不力，不僅造成國家稅收流失，同時也影響公平稅
負原則的實現。應該看到，隨著我國經濟體制改革的逐步深入，中小企業數量將進一步擴大，其所得稅征管將會成為稅務部門工作的一個重要方面。加強和規范中小企業所得稅的管理，不僅能有效地堵塞稅收流失，強化稅收基礎管理，而且能夠促使企業加強內部管理，有利于稅收增長和企
業發展的良性互動。對此，各級稅務部門要進一步提高認識，加強組織領導，切實做好工作。各地要針對當地的實際情況，確定中小企業的范圍，明確責任人員，對中小企業的稅收管理進行專門研究、分析和總結，不斷提出新的工作措施，以適應中小企業迅速發展變化的工作要求。
二、加強稅法宣傳和納稅輔導，提高中小企業依法納稅的自覺性
各級稅務部門要針對中小企業尤其是有的集體企業和私營企業納稅意識不強、對稅法知識了解不深的特點，采取多種形式，加大稅法宣傳力度，要經?；⒅贫然?，努力做到針對性強、覆蓋面廣、行之有效。注意將宣傳、培訓和輔導有機結合起來，確保納稅人了解企業所得稅政策和法
規，特別是涉及與財務制度不一致的稅收政策和法規（納稅調整項目等）以及新出臺的政策法規，要及時進行宣傳培訓，以增強納稅人的納稅意識和養成自覺納稅的習慣，提高申報納稅的質量。
三、建立和完善中小企業稅源監控體系
中小企業具有點多、面廣，經營變化大，稅源分散等特點。稅收征管改革以后，取消了稅務專管員制度，對及時了解和掌握不斷變化的企業生產經營情況及本地區稅源變化情況會有影響，因此，急需建立中小企業稅源監控體系，及時掌握和分析有關情況，為制定有關政策和措施提供決
定數據資料。稅務部門除在內部明確職能部門和人員之外，還要和工商、銀行、計經委及企業主管部門（或行業協會）等外部門、單位建立工作聯系制度，定期核對有關資料特別是稅源資料，交換有關信息，切實抓好源頭管理，及時準確地掌握本地區中小企業的戶數、行業分布、規模大小
、重點稅源戶數、虧損戶數等基本情況。積極收集、積累、整理、分析與所得稅征收管理相關的資料，了解本地區的經濟發展情況和經濟增長水平，研究有關政策對所得稅收入的影響程度，從中分析中小企業的所得稅收入增減變化因素，找出征管工作中存在的問題，相應制定改進措施。國
稅局、地稅局之間應密切配合，及時溝通征管信息，齊抓共管，堵塞漏洞。
四、結合實際，采用不同的所得稅征管方式
中小企業在納稅意識、財務管理、會計核算等諸多方面存有較大差異，因此，要求稅務部門應結合本地實際情況，采取不同的所得稅征收管理方式。
（一）對財務管理比較規范，能夠建帳建制，準確及時填報資產負債表、損益表、現金流量表，并且能向稅務機關提供準確、完整的納稅資料的企業，可實行企業依法自行申報，稅務部門查帳征收的征收管理方式。對這部分企業，各級稅務機關要按照《國家稅務總局關于印發〈企業所
得稅規范化管理工作的意見〉的通知》（國稅發〔*7〕195號）的要求，建立適合企業所得稅管理特點的科學、嚴密的內部工作制度和監督制約機制。同時，根據企業所得稅管理的不同項目和內容，建立健全納稅人的臺帳管理制度，以滿足征收、檢查等方面的需要。當前應著重建
立財務登記、主要稅前扣除項目、減免稅、納稅人投資情況等企業所得稅基礎資料臺帳。
（二）對財務管理相對規范，帳證基本齊全，納稅資料保存較為完整，但由于財務會計核算存在一定問題，暫不能正確計算應納所得稅額的企業，稅務部門可在年初按核定征收方式確定其年度所得稅預繳額，企業年終按實際數進行匯繳申報和稅務部門重點檢查相結合的征收方式。當企
業年終匯繳數低于定額數時，可先按定額數匯繳，然后稅務部門組織檢查，多退少補。同時幫助企業逐步規范會計核算，正確申報，積極引導企業向依法申報，稅務部門查帳征收的征收管理方式過渡。
（三）對不設帳簿或雖設帳簿但帳目混亂，無法提供真實、完整的納稅資料，正確計算應納稅所得額的企業，應實行核定征收企業所得稅的征收管理方式。各地要按照《國家稅務總局關于控制企業所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發〔*6〕*號）的有關規定，從嚴控制核
定征收的范圍，堅持一戶一核，嚴格遵守相關的工作程序，并督促、引導企業向依法申報，稅務部門查帳征收的征收管理方式過渡，爭取逐年減少實行核定征收方式的戶數。
五、加強城鎮集體、私營企業財務管理，夯實企業所得稅稅基
按照現行稅收法規規定，企業所得稅應納稅所得額，主要是以企業的財務會計核算為基礎，經過納稅調整確定的，因此，加強企業財務管理，對夯實企業所得稅稅基具有十分重要的意義。稅務部門作為城鎮集體、私營企業財務的主管部門，必須進一步加強這方面的工作。
（一）結合年度稅務檢查，積極開展對城鎮集體、私營企業財務管理和會計制度執行情況的檢查、監督工作，切實糾正和處理企業違反財務、會計制度的行為。
（二）采取措施，幫助、引導企業建立健全財務會計制度和內部管理制度。對帳證不健全，財務管理混亂的企業和新上崗的會計人員，主管稅務部門可采取集中培訓、個別輔導等辦法，不斷地提高其財務會計核算水平。同時，還應鼓勵和規范社會中介機構幫助帳證不健全的中小企業建
帳建制、記帳。
（三）積極參與企業改組改制工作，嚴格審查有關涉稅事項。對各地開展的企業改組改制工作，稅務部門要與有關部門一起，共同組織、參與企業清產核資的各項工作，嚴格審查有關涉稅事項，認真做好資金核實工作。
六、加強企業所得稅稅前扣除項目及扣除憑證的管理
企業收入總額和稅前扣除項目是計算征收企業所得稅的兩大因素，而票證憑據特別是稅務發票，則是控制收入總額和稅前扣除項目的主要手段，是稅收征管的一項重要工作。因此，企業所得稅有關稅前扣除項目，主管稅務機關要認真審查，嚴格把關，并按規定的程序、方法、權限和政
策進行審批，不得走過場。企業凡不按規定報經批準的，一律不得在稅前進行扣除或進行稅務處理。企業的稅前扣除項目，一律要憑合法的票證憑據確認；凡不能提供合法憑證的，一律不得在稅前進行扣除。嚴禁虛開、代開發票和開票不及時入帳、多開少入的現象，一經發現，要追究當事
人的責任。
七、加大檢查力度，堵塞征管漏洞
強化稅務檢查，依法對偷逃稅行為進行處罰，是加強稅收管理和促使中小企業依法納稅的有效手段。為此，稅務部門要切實加大對中小企業的稅務檢查力度，合理調配力量，將匯繳檢查和日常檢查結合起來，對重點企業實行重點檢查，年度檢查面不得低于30％。對存在不按時申報，
有意隱瞞真實情況、逾期不繳、逃避納稅義務等行為的納稅人，要查深、查細，對查出的問題，應按稅法規定補繳稅款和進行處罰，堅決杜絕以補代罰的做法。對典型案例，還要及時曝光，予以震懾，以儆效尤。
八、注意總結經驗，不斷提高中小企業所得稅征管水平
加強中小企業所得稅征收管理，是一項長期的基礎性工作。各地要在以前年度工作的基礎上，針對中小企業發展狀況，注意不斷總結經驗，分析存在的問題和漏洞，提出改進措施，強化企業所得稅的征收管理。各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局每年應向國家稅務總局報送
企業所得稅的管理效率是指管理成本占稅收收入的比率，從宏觀方面管理成本包括稅務機關的行政成本、納稅人遵從成本、額外成本等，狹義的則指稅務機關的行政管理成本。
1.1、行政成本
稅務機關的行政管理成本是指由政府承擔，因企業所得稅制的立法和修訂和征收、管理以及司法監督所需要支出的征收和費用，它包括了為制定和完善企業所得稅制而發生的調查研究、分析論證、制訂頒布、審理修訂費用，稅務機關的辦公經費、人員經費、稽查辦案費用、設備運行費用和基建維護費用等公共費用，以及國際交流合作費用和公檢法海關司法援助費用等等，其中，稅務機關的征收、管理和稽查成本為行政管理成本的主體。
1.2、遵從成本
遵從成本是指納稅義務人或扣繳義務人按照稅法規定履行納稅義務或扣繳義務所發生的稅款以外的費用支出，是稅制運行中納稅人不可避免的費用支出，大致可以劃分為如下幾種：時間成本、貨幣成本、資產成本、機會成本、心理成本。遵從成本是納稅人在納稅過程中必然存在的成本，其中時間成本和心理成本對納稅人的行為選擇有著重要的影響。
1.3、額外成本
額外成本是指不能歸入管理成本或遵從成本中，但與稅收運行直接相關的、客觀存在的、由征納主體之外的其他部門或社會成員所負擔的成本。如社會性稅法宣傳和協稅護稅支出、司法機關為懲治偷稅的成本等。社會成本中最應注意的是由征稅而造成的社會福利損失（超額負擔），即征稅活動對經濟行為產生的扭曲的負效應，在經典的理論中稱為“哈伯格三角”。
2、影響企業所得稅管理效率的因素研究
2.1、稅制復雜性的影響
稅制是直接影響管理效率的重要因素。企業所得稅既涉及生產經營全過程，核算復雜，又涉及計稅收入的確定，還要對資產、成本、費用加強控管，同時涉及不同種類、地域的業務和稅法標準。單就某一種稅種收入來說，不僅包括增值稅業務收入，而且包括非增值稅業務收入；不僅要管好收入，而且要管好稅前扣除項目，是世界上公認的計算最復雜、管理最困難的稅種。
目前國內現行企業所得稅政策整體科學性不高，新法配套政策不完善，部分政策執行口徑不明確，有時為應對企業交易形式和類型的變化和特殊需求，出臺一些即不完成符合新企業所得稅法要求，很大程度上加大了征管的難度，影響了管理效率。
因此，在稅制建設中要樹立成本與效率因素，既考慮組織收入和調節作用，又應考慮納稅人在履行納稅義務過程中所支出的費用盡量減少，不斷優化完善，形成結構合理的稅收制度，從而降低稅收成本，不斷改進和提高稅收征管工作質量和效率。
2.2、管理機構設置的影響
稅務機構的設置是保證稅收征管工作正常運轉的基礎，也直接影響著征管效率和征管成本。國、地稅兩套征管機構的分設的結果是管理成本的增加，首先是機構增加而導致基礎設備和公務成本的增加，其次是稅務人員的增加而導致直接費用增加，再次是國、地稅征稅范圍存在大量交叉，幾乎所有國稅企業所得稅納稅人也都是地方稅的納稅人，導致納稅人遵從成本增加。對企業所得稅管轄權的劃分更加復雜，“一稅兩管”導致辦稅效率低下、稅負不公和稅收流失。國、地稅征管范圍交叉重疊，劃分標準不清晰也引發兩個機構就企業所得稅稅源的歸屬諸多矛盾，矛盾逐日堆積增加了國地稅的協調成本。
2.3、征收方法的影響
企業所得稅征收一般有查賬征收與核定征收兩種方式，不同的征收方式對管理資源的要求和納稅人的要求也不同，查賬征收要對企業生產經營全過程進行監控，涉及計稅收入的確定，還要對資產、成本、費用加強控管，同時涉及不同種類、地域的業務和稅法標準，同時由于還涉及企業財務賬冊規范性，需要管理資源比較多，納稅人付出的納稅成本比較高，但該征收方式較好體現企業所得稅量能負擔原則。而核定征收由于只需對納稅人收入或成本費用某一個環節進行監管，相對稅務機關和納稅人來說管理資源和納稅成本都相對少和低，核定征收方式雖然簡單、征納成本低，但核定的應稅所得率或稅額如果不準確在一定程度上與企業所得稅量能原則有沖突，而且由于納稅人核定工作的主導權主要在稅務人員，客觀上也容易產生了權利尋租的風險。
3、優化企業所得稅管理效率的途徑
OECD稅收政策與管理中心的研究報告認為：不同類型的納稅人在遵守稅法上有不同的問題，稅收管理應強調以納稅人為中心，關注納稅人的需要，因此有必要對不同類型的納稅人實行分類管理，根據不同類型納稅人的不同特征，采取更有針對性的措施；分類管理可以使稅務機關用相類似的方法對待同類的納稅人，從而提高行政效率。達到合理配置征管資源、減少管理消耗，節約征納成本、優化管理效率的目的。
隨著經濟全球化和我國工業化、信息化、城鎮化、市場化、國際化的深入發展，納稅人數量不斷增多，企業組織形式、經營方式呈現多樣化，跨國家、跨地區、跨行業的總分機構、母子公司、關聯公司等企業集團大量涌現，企業稅務處理團隊化、電算化、智能化水平日益提高。征納雙方信息不對稱，稅源管理人員少和納稅人戶數多等矛盾日益突出，稅源管理的復雜性、艱巨性不斷加大，傳統的單一由稅收管理員管戶的稅源管理方式已難以適應。
3.1、重點稅源企業專業化管理
重點稅源企業專業化管理可從管理方法、管理模式、管理信息、管理手段、人員配置等五方面實施。
1、管理模式。對大型企業的管理，應側重兩個方面：一是稅務部門要關注的，如稅源監控、政策執行方面，分類歸集重點稅源行業、出口退稅企業、重點納稅評估等內容，從宏觀到微觀形成專業化管理體系，以切實提高集約化稅收征管的能力。
2、管理方法。要由分戶管理向分專業類型、鏈條式管理轉變，提高管理效能。通過對同類型單戶企業的調查分析，總結其經濟活動規律和相應的管理方法，制定專業化稅源管理指引；采取交叉對比方式加強稅源監控，強化稅源的監控分析，突出管理深度，確保稅收收入與經濟發展的同步增長。
3、管理手段。日常管理征收實行邏輯嚴密全面的查賬征收方式，加大日常監控分析、均衡收入，注重服務提供。對于防范稅務風險、提高企業納稅遵從度等具有促進作用。
4、管理信息。促進管理信息由單一的納稅申報信息的利用向綜合信息的利用轉變，提高稅源監控力度。通過縱向和橫向比較，借助計算機進行統計分析，準確把握企業稅源變化，緩解征納雙方信息不對稱問題，有效加強對納稅人納稅申報信息的監控力度.
5、人員配置。大型企業特別是涉外大型跨國企業大都具有跨區域經營、內部結構復雜、信息化水平較高，財務人員素質較強、有專門稅收籌劃等特點，日常稅務管理常涉及稅收協定執行、關聯交易轉讓定價、非居民稅收管理等國際稅收事項。如果我們的稅務管理人員素質和業務能力不能適應管理要求，就難以與企業對話，難以將的各項管理措施落實到位。因此，對大型企業管理，應配備，熟悉稅收、會計、法律、計算機、英語等多方面知識的高素質的稅務管理人員。
3.2、非重點稅源管理
非重點稅源企業主要是中小企業，中小企業是國家經濟發展的重要支柱之一，是中國市場經濟不可或缺的重要組成部分，是促進區域經濟發展、社會穩定的的重要力量，非重點稅源企業具有以下一些特點：戶數多，增勢強勁，但納稅不多，針對這些特點，實行集中管理，有助于效率的提高。要以信息化手段為依托，加強征收管理，優化稅收服務，營造良好的稅收環境。
1、充分利用信息化手段，加強管理。以信息化手段為依托，同時結合中小企業不同經營方式和組織形式，因地制宜實行分類管理，不搞“一刀切”，優化管理效率，促進稅收公平環境的維護。
2、針對其戶數多，征管力量相對不足的實際情況，綜合使用行業納稅評估和日常檢查的方式，逐步建立分行業的規范管理指南，尤其是對新辦的中小企業，在稅務登記一個月內對其有針對性進行辦稅輔導，可以有效的提高納稅人今后申報的準時性，報表填報正確性，減少納稅人因不懂不知一些辦稅常規處理而浪費稅務人員管理資源和增加納稅人電話咨詢、往返稅務機關更改等納稅成本.
3.3、特殊企業和事項管理
匯總納稅企業管理。建立健全跨地區匯總納稅企業信息管理系統，實現總分機構所在地稅務機關信息傳遞和共享。建立對總分機構聯評聯查工作機制，組織跨省、跨市總分機構所在地主管稅務機關共同開展匯總納稅企業所得稅納稅評估和檢查。
事業單位、社會團體和民辦非企業單位管理。通過稅務登記信息掌握其設立、經營范圍等情況，并按照稅法規定要求其正常納稅申報。加強非營利性組織資格認定和年審。嚴格界定應稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應稅收入和不征稅收入所對應的成本費用。
減免稅企業管理。加強與相關部門的企業優惠資格認定工作，加強匯算清繳期結束后的后續管理，對申報減免稅的企業申報的準確性進行全面的復核，進行重點審核未經審批自行減免稅情況，對企業減、免稅企業的生產經營變化，不符合優惠資格或者條件的企業，及時取消其減免稅待遇。定期分析減稅、免稅企業的整體情況，對享受優惠政策需要審批的企業實行臺賬跟蹤管理。
異常申報企業管理。對存在連續三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動等情況的企業，作為納稅評估、稅務檢查和跟蹤分析監控的重點。
企業特殊事項管理。對企業合并、分立、改組改制、清算、股權轉讓、債務重組、資產評估增值以及接受非貨幣性資產捐贈等涉及企業所得稅的特殊事項，制定并實施企業事先報告制度和稅務機關跟蹤管理制度。要專門研究企業特殊事項的特點和相關企業所得稅政策，不斷提高企業特殊事項的企業所得稅管理水平。
3.4、強化納稅評估
納稅評估是加強企業所得稅管理，提高企業所得稅征管質量和效率的重要手段。對納稅評估要從夯實納稅評估基礎，創新納稅評估方法，完善納稅評估制度，建立聯合評估工作制度等方面進一步強化。
3.5、適度推廣核定征收方式
核定征收從理論上，是推定課稅一種形式.推定課稅特別適用于諸如小企業、農業或服務業、個體經營等難以課稅的行業。根據調查同行業或類似行業同規模在同一個區域范圍內獲利水平大體相當的，通過合理正確測算和確定，實行核定征收可以實現合理稅負水平下的公平。
核定征收方式的鑒定程序要把握好幾方面：首先鑒定必須基于充分、合理的事實依據，用最能反映納稅人情況的資料進行判斷，力爭減少征稅誤差，保持征稅的合理性。對變化幅度大、爭議大、影響廣的應設立集體審議制度，防止權力集中化，任何違反程序的操作行為視為無效。
3.6、處理好稅收征服務與稅務制的關系
稅收征管服務是稅收征收管理中，國家賦予稅務機關為納稅人提供履行納稅義務的一種義務，，稅務是是市場經濟下由于財務會計制度和稅收制度改革不斷完善，納稅人為了能順利、規范地履行納稅義務，減輕對會計業務、稅收業務不了解的壓力而需要的一種有償服務。納稅人找稅務機構要基于自覺自愿的基礎上，嚴禁指定和強制稅務。
3.7、提高涉稅信息的社會共適度
信息共享是企業所得稅稅源監控的基本特點，稅收制度對納稅人的硬約束，取決于稅務機關的信息占有程度和工作效率。通過對不同時期的經濟稅源資料的對比，分析研究經濟稅源發展變化情況和趨勢。通過產權交易機構、工商部門及公證機構，及時了解發生的所有產權變動請求和產權變更情況，是實行稅源監控的有力措施。對銀行掌握客戶的資金變動情況實行稅源監控。稅務機關通過銀行獲取其客戶大宗交易的涉稅信息，也是稅源監控行之有效的手段之一。
可以通過征收點從納稅人申報的合同印花稅的種類、金額大小去判定重大企業合同是否涉稅、是否大宗交易，并及時記錄將有價值的信息，為稅源監控部門提供參考資料。
還充分利用新聞媒體的信息資源，建立健全全社會協稅護稅工作機制，加強群眾舉報涉稅案件的查處工作，發揮對企業所得稅稅源監控的作用。
加強協同管理：建立各稅種聯動、國稅和地稅協同、部門間配合、國際性合作的協同配合機制。
3.8、納稅服務網絡化
創新服務理念：按照建設服務型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務，促使企業自覺依法納稅，不斷提高稅法遵從度。
突出服務重點：堅持依法行政，公平公正執法。在出臺新稅收政策、企業設立、預繳申報、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點環節，及時做好企業所得稅政策宣傳和輔導工作。
降低納稅成本：針對各類納稅人、各類涉稅事項，健全和完善各項工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。
3.9、優化人才的合理配置
首先是專業人才的配備上，由于企業所得稅的特點所決定，要求專業化稅務人在知識層次上能適應稅源發展的要求。有些冷線人才，從目前看在基層稅收工中未必用得上，或發揮作用的機會不多，如法律人才、外語人才、企業管理人才，但從知識經濟的發展趨勢推斷，這些人才在未來的稅收工作中將擔當主力。
其次是層次的配備上，從國家稅務總局、各省國稅局、各市和縣局，相對不同的層次，應該有不同的適用于知識經濟時代社會、經濟發展要求和企業所得稅源監控的人才配置體系。
建立分層級建立企業所得稅管理和反避稅專家人才庫，制定保持企業所得稅專家人才隊伍相對穩定的人事管理制度，有針對性開展高層次的培訓，保證企業所得稅有一支技術精良、專業水平高、經驗豐富、綜合素質強的高層次專家團隊，以適應快速發展的全球化經濟帶來企業所得稅管理新問題新情況的研究解決。
