時間：2023-05-30 09:35:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計信息，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:會計信息;如實反映;相關性;可靠性
引言
21世紀是會計史上的一個噩夢，在駭人聽聞的世通，安然，銀廣夏提供虛假財務會計信息案件的發(fā)生背景下，人們對曾經(jīng)深信不疑的會計信息也提出了質疑，它的有用性也收到了前所未有的挑戰(zhàn)，因此，這就要求對于會計信息質量的研討已經(jīng)刻不容緩。各國的業(yè)界人士紛紛開展了會計信息的研究，因此聯(lián)合概念框架由FASB和IASB共同制定也就應運而生，并公告了有關會計信息的質量的通用內涵。會計信息的可靠性利用如實反映來替換是這個體系提出的最大成果，變通地認為如實反映的相關性是最重要的會計信息質量的特征。
1如實反映概述
會計信息質量的可靠性下的一個分支就是如實反映，這一點在美國的會計準則中有所體現(xiàn)，也就是在聯(lián)合概念框架還沒有制定出來的時候，如實反映和中立性以及可驗證性一起組成了可靠性。IASC將如實地描述定義為如實反映，就是不弄虛作假。并把其下級質量定義分類中立性、謹慎性、實質重于形式以及完整性。另一方面把對信息沒有明顯的差錯或偏差定義為可靠性，將可靠性用駛入反映來代替，中立性、無重大差錯以及完整性共同構成了如實反映。向信息使用者提供盡可能與決策相關的全部信息進而如實反映是完整性的定義;中立性的定義是在提供這些會計信息時本著公平對待的態(tài)度，不偏向于任何一方或利益集團;在提供會計信息的過程中要如實反映交易或事項的經(jīng)濟實質，本著客觀的態(tài)度還要遵守法律的規(guī)定，這就是無重大差錯的定義。
2如實反映存在的問題
在提供會計信息的時候，在排除主觀因素的影響下維持中立性是比較困難的。而其問題的解釋是，F(xiàn)ASB指出，“提供者應當反映或者所欲反映的交易或者其他事項”就是“如實反映”。這是不太合理的，F(xiàn)ASB堅持交易或者事項是會計記錄的內容，但是對于什么事項該記錄、當所要記錄事項的種類間出現(xiàn)不和諧的情況時表述不清。另一方面，如實反映真實世界的經(jīng)濟現(xiàn)象是聯(lián)合概念框架所推崇的理論。我們可以用貨幣來計量“經(jīng)濟”。此外，已經(jīng)發(fā)生或者存在就是真實世界的指代，這就不是將財務會計理解為一個可以對未來預測的系統(tǒng)，卻將其認定為一個過去的信息系統(tǒng)。我們可以看到，聯(lián)合概念框架與FASB對于會計如實反映的定義都是大同小異的，都存在一定的局限性。能夠導致經(jīng)濟資源價值的變動的交易或者事項就是會計應該記錄的，這就是其宗旨。
3增強如實反映的方法
3．1堅持歷史成本原則。
信息的不對稱可以通過如實反映來降下，其又主要體現(xiàn)在契約上，雙方的逆向選擇在契約以前，在七月以后又存在道德風險。經(jīng)濟發(fā)展的巨大潮流，人們普遍認識到資產的價值通過歷史成本計量模式是得不到體現(xiàn)的，黃世忠(1999)指出公允價值的計量屬性會將歷史成本計量屬性替代。當前的會計環(huán)境下，歷史成本模式被批判，原因是它評價的只是過去的幾哦啊一或者事項，對于現(xiàn)在和未來的評估不存在，也就被公認為沒有意義。但是我們所要強調的如實反映是以公允價值計量模式為主多重計量屬性并存的一種模式，所以，不能放棄歷史成本模式，取其精華去其糟粕。
3．2提高會計人員職業(yè)水準。
表面上來理解，會計人員是提供會計信息的主力，但是實際上，企業(yè)的領導者才是提供會計信息的關鍵，對于企業(yè)資源的利用情況領導者需要向外界告知，告知信息的相關程度或者真實性受到領導者自身條件和素質的制約，同時也是其對會計相關法律的理解程度的一個考察，所以一方面要提高會計人員的素質，另一方面也應該使信息使用者理解信息的能力得到加強。
3．3提高資本市場的有效性。
信息間的競爭是資本市場的一個重要特征，資本市場的完善和有效的運行是提高如實反映的外部環(huán)境，這樣可以做到企業(yè)資源的最優(yōu)化的配置，達到生產的帕累托最優(yōu)，一定的利潤條件也會使企業(yè)的領導者更加注重員工對于社會責任的培養(yǎng)。
3．4加強政府監(jiān)管機制。
危機形勢下的金融條件，不確定性的因素日漸增多，我們應該看到公允價值計量屬性的實施變得舉步維艱，為正確將計量中引入公允價值，內部和外部監(jiān)管兩個職能是會計職能的一個重點。監(jiān)管的內部職能的含義是，內部控制制度的建設大力增強，披露程序和控制制度的建立與健全是引入公允價值計量屬性的關鍵所在。
4結論
4．1會計本質是一個計量企業(yè)經(jīng)濟資源價值的工具，它本身是一個信息系統(tǒng)。
4．2如何做到合理配置稀缺性的經(jīng)濟資源是會計應運而生的一個重要前提，進而提升經(jīng)濟利益。做到如實反映企業(yè)領導者的受托責任是其目標，而且目標要和決策的目標相一致。
4．3一味地辯論可靠性和相關性誰更重要是沒有意義的，本文提出以如實反映為主要前提來選擇會計計量屬性才是科學合理的。
4．4信息的真實程度決定了資本市場的發(fā)展和人們對于資本市場的預期，良好的資本市場的外部環(huán)境有利于會計的不斷發(fā)展。因此，本文認為無論會計信息的何種屬性更為重要都是建立在如實反映的基礎上，如實反映是最基礎最重要的特征。
參考文獻:
［1］何建國，胡金鳳．對會計目標流行觀點的質疑．會計之友，2014．
我國加入WTO以后,會計信息對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展越來越受到有關部門的重視,但由于受到傳統(tǒng)行為的影響和個體利益的驅動,當前一些企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象比較嚴重,某種意義上與世貿組織對企業(yè)的發(fā)展要求很不相稱,甚至損害著國家和人民的根本利益。為此,很有必要對企業(yè)會計信息失真、危害、成因及治理對策進行深入的探討。
一、企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象及危害
會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則,不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經(jīng)營成果。在社會主義經(jīng)濟體制轉軌過程中,會計信息失真突出表現(xiàn)在:
1.原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范,甚至采取制作假原始憑證的方法進行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。
2.原始憑證的要素填寫不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項基金的界限。
3.財務賬目管理混亂,在會計賬簿設置和會計科目的使用上,沒有嚴格按照財政部的有關規(guī)定來設置,會計核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符。
4.會計報表虛假,具體表現(xiàn)在撇開賬簿,人為地調整報表數(shù)字,甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,導致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營成果。
5.收入、成本、費用、資產失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉移、坐支收入;成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本,甚至通過人為方式調整損益,虛盈實虧或虛虧實盈;費用失真的表現(xiàn)是該進專項資金的直接進了生產成本;資產不實主要表現(xiàn)為企業(yè)資產賬面價值不能反映企業(yè)各項資產的實際擁有數(shù)額,資產管理混亂,造成家底不清、賬實不符。會計信息失真將給國家和企業(yè)帶來巨大的損失。一是給國家的資產造成流失,影響和破壞了國家經(jīng)濟政策的制定和宏觀調控措施的執(zhí)行;二是相關部門不能對企業(yè)的生產經(jīng)營做出科學正確的判斷,在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動;三是會計信息失真降低了會計人員的責任心和使命感,影響了會計人員的職業(yè)道德;四是會計信息失真也助長了腐敗行為,嚴重阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進行。
二、會計信息失真形成的原因
導致會計信息失真的原因是多方面的,既有宏觀法制不健全、政策不配套、制度不完善等客觀因素,也有企業(yè)管理制度不嚴密、會計基礎工作薄弱、會計人員的業(yè)務能力差、專業(yè)素質不高以及企業(yè)內部為追求自身利益,個別領導不懂《會計法》等諸多因素。
1.會計法規(guī)系統(tǒng)不健全。雖然新《會計法》、《企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準則》相繼頒布實施,但隨著新經(jīng)濟業(yè)務的不斷出現(xiàn)以及建立和規(guī)范企業(yè)內部控制制度的要求日益迫切,我國在會計立法上仍需加快步伐2.社會監(jiān)督不力。近年來,我國的會計師事務所等中介機構有了很大的發(fā)展,但能洞察事務本質的高素質人員較少,需要加大對這一機構人員的迅速培養(yǎng),以適應社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。
3.企業(yè)內部監(jiān)督不力。一些企業(yè)的領導由于不懂《會計法》,為追求個人或小團體的利益,不惜一切代價,弄虛作假,逃避國家有關法規(guī)和紀律的監(jiān)督,而會計人員又受單位負責人的聘任和管理,在工作中很難堅持原則,履行會計的監(jiān)督職能。4.會計基礎工作薄弱。一是會計人員業(yè)務素質不高。會計人員非專業(yè)化現(xiàn)象普遍存在,會計工作僅停留在記賬、算賬、報賬的淺層次上,難以做到合理、合法;二是財務基礎管理薄弱。如財務制度不健全,會計核算不規(guī)范,會計資料不完整等。
三是會計業(yè)務處理手段落后,會計電算化的普及程度不高,有相當一部分企業(yè)還在用手工做賬,財務數(shù)據(jù)處理仍處在低效率階段,不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的要求。
三、根治會計信息失真的對策
1.認真學習,全面貫徹和執(zhí)行新《會計法》。首先企業(yè)法人和單位領導要懂法和守法,只要他們能遵紀守法并組織財會人員認真學習,提高認識,增強法制觀念,對解決會計信息失真的問題具有決定性的意義。2.加強對社會審計機構的監(jiān)督力度。必須加強對會計師事務所執(zhí)業(yè)質量的再監(jiān)督工作。通過建立和健全注冊會計師監(jiān)督管理辦法,逐步理順委托關系,由企業(yè)直接委托改變?yōu)橛尚畔⑹褂萌藢嫀熓聞账M行委托并支付費用,增強事務所具體工作的透明度。
3.加大處罰力度。新《會計法》進一步明確了單位負責人為會計工作的責任主體,各級檢查機關在實施監(jiān)督過程中,應嚴格依法行政,改變以往工作中“重查輕罰”的作法,嚴肅追究直接責任人的責任,促進會計信息真實、完整。
4.實施會計核算委任制,加強企業(yè)內部的異體監(jiān)督力度。大中型企業(yè)事業(yè)單位在委任財務總監(jiān)的基礎上,可以借鑒國外的經(jīng)驗,逐步推行會計集中核算和委任制核算制度。成立具有行業(yè)協(xié)會性質的會計服務機構,負責對會計人員進行登記、考核、培養(yǎng),負責提供派出會計的應有待遇,使會計與用人單位不再具有人身依附關系。會計服務機構要求會計人員既要對外提供真實的會計信息,又能向經(jīng)營者提供決策依據(jù)和建議,對失職的會計人員,會計服務機構視其具體情況進行處罰,這既能督促會計人員不斷提高自身的業(yè)務素質,又能切實改變會計信息失真的狀況。
（一）企業(yè)管理制度不完善。由于長期計劃經(jīng)濟的影響，一些企業(yè)仍然存在著行政級別，政府會極力粉飾自己的企業(yè)，使企業(yè)不能成為真正的獨立經(jīng)營者，適應不了市場經(jīng)濟的需要。一些私營企業(yè)中雖然不存在行政級別，但是企業(yè)領導的管理仍然集中在政府部門，有著濃厚的政治色彩，政府要使企業(yè)的領導不僅僅是一個企業(yè)家，更重要的是一個政治家。
（二）監(jiān)督機制不健全。一是企業(yè)的財務負責人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，這就意味著企業(yè)的財務工作在某種意義隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而改變，作為財務人員本身的內部財務監(jiān)督職能就難以發(fā)揮。二是對集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)等，注冊會計師法定審計還存有空白，其龐大會計隊伍的社會監(jiān)督、政府監(jiān)督管理方面仍存在很大的漏洞，外部監(jiān)督的制約作用難以湊效。三是由于社會中介機構之間有不正當?shù)母偁幀F(xiàn)象和一些注冊會計師業(yè)務素質較低，使有些經(jīng)審計確認的會計信息有的仍缺乏可靠性。
（三）有法不依、執(zhí)法不嚴。《會計法》第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。盡管實施了《會計法》，但這把利劍卻始終懸而未落。事實證明，守信者不一定得到應有的保護，失信者也未必得到適當?shù)闹撇谩?jù)報載，絕大多數(shù)出現(xiàn)虛假會計信息的違規(guī)違法事件，盡管其中不乏性質特別惡劣、后果特別嚴重者，但大多也只是受到行政處罰而已。
（四）財務人員綜合素質不高。第一會計證的考核、年檢由各主管部門負責，會計技術資格只要通過業(yè)務考試就可取得，只要取得就能享用一生，導致財務人員的實踐經(jīng)驗大打折扣。第二當前財務人員缺乏“爍金”的機會，缺乏科學的理論指導和嚴格的業(yè)務訓練，導致業(yè)務水平不高。第三部分財務人員職業(yè)道德觀念不強，大量的會計信息失真案件的發(fā)生，很多在于財會人員責任心不強或為了獲取豐厚回報有意造假，沒有盡到應該嚴格履行的核算和監(jiān)督兩大職能。第四部分財務人員進行兼職，以致工作起來力不從心，導致會計信息失真。
（五）對財務人員的管理存有盲區(qū)。按照稅法規(guī)定，稅收征管法只對納稅企業(yè)及其法定代表人有約束力，對財會人員則沒有約束力。財務人員受會計法的約束，而會計法的執(zhí)行機構是財政部門。這樣，一方能及時發(fā)現(xiàn)財務人員的違法違規(guī)行為，卻沒有處理處罰權限；另一方有處理、處罰權限，卻無有效途徑及時獲得案件線索，造成了對企業(yè)財務人員監(jiān)管的盲區(qū)長期存在。
二、建議及對策
（一）完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加快政府職能的轉變。應盡快建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為產權清晰，權責分明，政企業(yè)分開，管理科學的法人實體和市場競爭主體。應通過機構改革，徹底擺脫政府管理企業(yè)的泥潭，使企業(yè)學會運用各種宏觀經(jīng)濟杠桿管理經(jīng)濟，扎扎實實為企業(yè)發(fā)展營造良好的外部環(huán)境。
（二）建立完善監(jiān)督控制制度。應強化《中國注冊會計師法》的全面貫徹執(zhí)行，整頓會計師事務所的執(zhí)業(yè)行為，加大對社會中介機構的監(jiān)督管理力度，充分發(fā)揮會計師事務所作為中介機構的專業(yè)性社會公證和監(jiān)督作用。同時可規(guī)定在一定規(guī)模以上的企業(yè)會計報表必然經(jīng)過注冊會計師審計才有效，為促進會計信息真實可靠提供條件。
（三）嚴格執(zhí)法，震懾違規(guī)。各有關部門要充實力量，建立和實施一整套監(jiān)控與懲戒機制，加強執(zhí)法力度，使提供虛假會計信息者得至法律的制裁。對于違法違規(guī)的納稅企業(yè)財會人員，實行污點記錄，通過媒體、公告等形式公之于眾。同時相應加大對指使財會人員弄虛作假的納稅企業(yè)及其法定代表人的懲處力度，讓其無法指使或要挾財會人員作假。
關鍵詞：會計信息；責任主體；會計信息鏈
中圖分類號：D9
文獻標識碼：A
文章編號：1672-3198（2013）15-0160-02
2013年3月12日萬福生科成為繼綠大地之后又一因財務造假事件引發(fā)市場漩渦的上市公司。曝出上市前后四年半的光鮮財務全部存在虛假記載，四年半內萬福生科累計虛增利潤超過2億元，造假比重占97%！會計信息失真再一次成為公眾關注的焦點，會計信息造假失真再一次引發(fā)了社會，尤其是公眾投資者對于會計信息的信任危機。實證會計理論已經(jīng)證明，會計信息具有一定的價格信息含量。因此，明確會計信息的責任主體、有效追究責任主體的法律責任至關重要。首先第一步就是要明確會計信息的責任主體，這樣才能有的放矢。本文從會計信息鏈的視角出發(fā)，從企業(yè)的外部和內部分析會計信息的責任主體。
1 會計信息鏈
會計信息產生于會計業(yè)務、記錄、報告、分析、使用和決策過程中，根據(jù)會計信息系統(tǒng)的相關觀點，會計作為一個信息系統(tǒng)是一個從信息搜集、信息處理、信息傳遞、信息使用和消費的連續(xù)的過程。據(jù)此我們不難推斷出會計信息應當包含該過程中的所有信息，會計信息鏈上有信息造假利益動機的組織機構和個人都有可能成為會計信息的責任主體。
2 會計信息鏈上的利益動機識別
根據(jù)美國會計學家Zeff在《經(jīng)濟后果學說的興起》中的觀點，不同的會計信息將影響不同主體的利益。如果主體通過會計信息造假能獲得利益，或者所獲得的利益大于其付出的成本，則主體很可能進行會計信息造假。主體所能獲得的利益大致可以分為經(jīng)濟上和非經(jīng)濟上的兩類。經(jīng)濟上的利益主要是指可以用貨幣衡量，與經(jīng)濟相關的利益。例如，會計人員通過會計造假侵吞公司財產、上市公司通過財務造假發(fā)行股票籌集資金，進而獲得更多利潤，單位負責人得到更多獎勵（包括獎金、股票等），會計師事務所迎合上市公司的審計需求進行審計造假來維持客戶獲得利益，政府部門領導在會計信息監(jiān)督過程中收受錢財賄賂，讓原本的“紅燈”變“綠燈”等；非經(jīng)濟上的利益是指其他無法用貨幣等形式衡量的給主體帶來的利益，如政治上的，社會聲譽上的。例如，會計人員按照單位負責人的指示造假很可能就會得到領導的重用，政府部門和相關領導為了自我政績在支持本地企業(yè)發(fā)展、扶持本地企業(yè)上市過程中對財務有問題的企業(yè)睜一只眼閉一只眼，甚至有時候配合造假等。總體來看，會計信息鏈上的相關人員都具有會計信息造假的利益動機，當獲得的利益大于或遠大于所付出的成本時，會計信息造假便油然而生。
3 會計信息的責任主體分析
接著上述分析可知，在會計信息鏈上的相關人員有為獲得利益而進行造假的動機，那么，當會計信息在此環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤或偏差時，相關人員就難逃其責，成為會計信息造假的責任主體，為所獲得的利益而付出代價，接受法律的制裁。
3.1 所有提供會計原始資料的相關人員責任
在企業(yè)會計信息鏈條的發(fā)起端，一切有責任提供生產經(jīng)營管理方面的原始憑證、手續(xù)、質量管理、財產保管、資金監(jiān)管、內部稽核等會計原始資料的人員都有責任提供真實、準確、合法、及時和完整的會計資料。此環(huán)節(jié)涉及人員范圍廣，從銷售人員到公司領導都可能成為第一手會計資料提供者，監(jiān)督極其困難，最容易被忽略。應該引起有關部門的重視，建立會計信息的源頭第一手資料提供者的監(jiān)督和懲罰措施。
3.2 會計人員的維護義務
這里所說的會計人員包括財務主管，也包括一般會計工作人員。在會計信息鏈上處于承上啟下的作用，主要功能是會計信息的處理。根據(jù)《中華人民共和國會計法》第十四條明確規(guī)定，單位負責人是保證會計信息質量的責任主體，而會計人員的職責則是向單位負責人負責，有維護會計信息質量的義務。目前很多觀點認為會計人員應對企業(yè)的會計信息承擔保證責任，這是不恰當?shù)摹＝?jīng)濟業(yè)務從發(fā)起到終結需要經(jīng)歷單位不同的業(yè)務環(huán)節(jié)和崗位，從單位內部控制的角度分析，不同的崗位對應相應的權力和職責，而會計人員只是整個業(yè)務鏈條中的一個環(huán)節(jié)，無法對其它環(huán)節(jié)的業(yè)務提供保證；從信息鏈條的角度分析，會計人員往往處于會計信息鏈的中端，無法保證前端信息是否合法、真實、準確、及時和完整。但是會計人員作為會計信息鏈上的至關重要一環(huán)，應當對依據(jù)自身業(yè)務水平、專業(yè)知識、對單位業(yè)務的熟知等方面對不合法、不合規(guī)或者明顯錯誤的會計信息提出質疑，要求相關人員進行修改，不接受具有明顯錯誤的會計信息，是會計人員應盡的維護義務。
3.3 企業(yè)主體和單位負責人的保證責任
企業(yè)主體和單位負責人是會計信息鏈上十分關鍵的一環(huán)，是聯(lián)系內外的橋梁，同時具有處理和傳遞功能。《中華人民共和國會計法》第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”《中華人民共和國會計法》第十四條規(guī)定則進一步說明，單位負責人是保證會計信息質量的責任。由此上述規(guī)定可以看出，單位負責人應當對所提供的會計信息合法、真實、準確、及時和完整承擔保證責任。
作為會計信息的生產者，將企業(yè)主體和單位負責人作為主要的法律責任主體有助于打擊會計信息披露違法行為。從已經(jīng)查處的會計信息披露違法違規(guī)案件來看，上市公司及其管理當局確實是主要的違法主體。
3.4 董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的連帶責任、企業(yè)內審機構的內審責任
從會計信息鏈的角度，董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層應當處于信息鏈上的信息處理環(huán)節(jié)。董根據(jù)委托理論，在現(xiàn)代公司里所有權與經(jīng)營權分離，公司實際的經(jīng)營管理者是企業(yè)董事、監(jiān)事和經(jīng)理層。從這一層面來說，他們都應對失真的會計信息承擔一定的責任。
內部審計既是本單位的審計監(jiān)督者，也是根據(jù)單位管理要求提供專門咨詢服務者。內部審計一般在本單位主要負責人領導下進行工作，向本單位領導負責。由此可以看出，企業(yè)內審機構和內審人員應盡職盡責，做好本單位的會計信息的審計監(jiān)督職責。
3.5 會計事務所和注冊會計師、律師事務所和資產評估機構、財務分析機構和分析師各自應承擔相應的責任
注冊會計師是會計信息的鑒定者，他們出具的審計報告是會計信息的主要來源。主要責任是審計責任，即按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。真實性是指審計報告反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、審計程序和發(fā)表的審計意見都是真實的；合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則的規(guī)定。《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》以及《中華人民共和國刑法》都對會計師事務所及注冊會計師所作的虛假陳述應承擔的法律責任有所規(guī)定。
在我國，財務分析師一般被稱為“股評家”。通過財務分析師對會計信息的理解與挖掘，信息的價值才易于被市場參與者準確理解和接受。同時在處理信息的過程中，不斷發(fā)現(xiàn)甚至產生新的信息。因此，在證券市場上分析信息的機構和人員不僅解讀了會計信息的內涵，而且也提供了會計信息的增量。從解讀會計信息內涵和提供會計信息增量方面來看，財務分析師和分析機構應當對會計信息負責。
在上市公司的整個會計信息鏈傳遞過程中，律師事務所、資產評估機構以及律師、評估師、財務分析機構和分析師等與會計師事務所和注冊會計師功能類似，因此都應該保證其責任范圍內的會計信息是真實、準確、完整和及時的。
3.6 財政、審計、稅務、人民銀行等政府部門的監(jiān)督職能
對于政府部門在會計信息鏈上的功能比較特殊，首先，政府部門具有監(jiān)督責任，有效遏制非法原始憑證，督促企業(yè)提供真實的會計信息；其次，政府部門也具有審查功能。如中國證監(jiān)會應貫策中央政府的方針政策，“鼓勵和支持優(yōu)勢國有企業(yè)通過發(fā)行股票收購兼并有發(fā)展前景但目前還虧損的企業(yè)，實現(xiàn)資產優(yōu)化組織，增強企業(yè)實力。”但中國證券市場上屢見不鮮的“包裝上市”、“捆綁上市”等明顯的會計信息操縱行為是否表明中國證監(jiān)會沒有盡到審查和過濾虛假信息的責任？對于2013年3月12日曝出的萬福生科財務造假事件，為萬福生科大開綠燈的創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委都是國內審計水平最高的專業(yè)人士。然而，回翻萬福生科的自查公告，為何種種異象均未引起各專業(yè)委員注意？他們是否存在瀆職？因此，政府部門應對公司上市申報材料的真實性進行審核，如未能盡責而使不合格的公司上市給投資者帶來損害的，政府部門應負連帶責任。
3.7 信息披露媒體的連帶責任
《廣告法》第三十八條規(guī)定：廣告經(jīng)營者、廣告者明知或應知廣告虛假，仍設計、制作、的，應當依法承擔連帶責任。由此可見，會計信息披露媒體在會計信息鏈上具有信息傳遞功能，應當對所的會計信息的質量承擔一定的連帶責任。
3.8 企業(yè)外部債權人、供應商、顧客等會計信息使用者的正確使用會計信息責任
對于使用會計信息的其他利益相關者，企業(yè)外部債權人、供應商、顧客等處于會計信息傳遞的終端，應當正確使用會計信息并對自己的行為負責。
總之，保證會計信息的合法、真實、準確、及時和完整是一個系統(tǒng)性工程，既需要企業(yè)內部各控制環(huán)節(jié)的有效運行，也需要企業(yè)外部具有良好的市場環(huán)境。只有在各種因素的共同作用下，才能夠使會計信息質量得到保證。分析清楚會計信息的責任主體，按照不同主體的不同責任，對責任主體的違法行為定制合法合理的懲罰措施，有效遏制會計信息造假的動機，才能從根本上提高會計信息質量，維護資本市場的正常秩序。
參考文獻
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從宏觀的角度看，企業(yè)(特別是股份公司)提供的會計信息是一種"社會公共產品"。會計信息與投資者的投資決策、債權人的信貸決策、對企業(yè)經(jīng)濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設等，都密切相關。因此，企業(yè)會計信息的質量，不僅影響到與企業(yè)有利益關系的投資者、債權人等群體的經(jīng)濟利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會計信息的質量問題。
會計信息必須真實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟建設與發(fā)展的制約效應，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經(jīng)濟界乃至我國政府面臨的重大課題。
從會計信息失真現(xiàn)象產生伊始，人們責備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會計工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會計行為的會計準則與會計制度本身。然而，會計準則與會計制度制定者和企業(yè)會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。
筆者認為，站在理論研究的角度，科學界定會計信息“具真(具有真實性)”與“失真(失去真實性）”的判斷標準，是認識會計信息質量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟層面分析制約、左右會計信息質量的主要因素，才是解決會計信息失真的關鍵。
二、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標準
1．主要會計準則對會計信息“真實性”含義的理解
在會計的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達的市場經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標準的含義。
為明確會計信息的質量標準，美國財務會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號“財務會計概念公告”——《會計信息的質量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實性(representationalfaithfulness)”作為會計信息的質量特征之一，并確立了關于會計信息“真實性”的以下觀點：①認為真實性“就是一項數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認為反映真實性與"可核性"、“立性”等共同構成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。
國際會計準則委員會(FASC)在1989年7月的《編報財務報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質量特征的首要內容，并認為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。②由于“所應計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應信息的計量和列報技術的設計與運用，存在內在困難”，所以“大多數(shù)財務信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。國際會計準則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。
我國《企業(yè)會計制度(2001)》將“真實性”作為企業(yè)提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質性含義。
據(jù)此可以得出關于會計信息“真實性”標準的幾點初步結論：①盡管不同機構頒布的會計準則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。②不同的會計準則制定者總是將對會計信息的"真實性"要求與會計信息的“可靠性”質量特征聯(lián)系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風險”問題。也就是說，會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟活動的要求具有“風險性”。
2．“絕對真實”與“相對真實”概念的存在
正是由于會計信息“反映真實”的“風險”問題，因而有必要區(qū)分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。
會計信息"絕對真實"是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動本來面目的"再現(xiàn)"。這種"絕對真實"是會計信息對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性“。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。
“相對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現(xiàn)實的“真實性“。在會計實務中，相對真實的判別標準是財務會計報告及其會計信息的“合法性“，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據(jù)會計準則與會計制度等法規(guī)制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實“。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實“要求，則達到了”可接受真實程度“。
區(qū)分“絕對真實“與”相對真實“標準的意義在于:
第一，對于會計學者、會計準則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種“境界”，一種終極目標會計準則與會計制度制定的最高目標，就是制定出在確保實現(xiàn)會計目標前提下，能夠產生“絕對真實”信息的會計行為標準。追求“絕對真實”，正是不斷優(yōu)化會計準則，不斷提高會計制度質量的動力。
第二，“相對真實”是會計準則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務處理的基本要求。就會計準則與會計制度制定者而言，其制定的會計準則與會計制度必須能夠導致“相對真實”的信息。否則，依據(jù)其會計準則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征”，其所制定的會計準則與會計制度本身就存在“質量”問題。
第三，對于會計實務工作者而言，會計信息“真實性”意味著其必須依據(jù)會計準則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達到“合法性真實”的要求。實際上，會計人員只要嚴格而準確地按會計準則與會計制度規(guī)范處理會計業(yè)務，提供會計報告，其行為和結果都應當被認為是“合法”的，其會計信息也是“相對真實”的。以“絕對真實”信息質量標準來要求會計實務工作者，既不現(xiàn)實，也無必要。
3．對會計信息真實性的基本把握
用量化標準看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數(shù)，而是一個合理的“區(qū)間值”。這個區(qū)間值的上限是"絕對真實程度"，下限是"可接受真實程度"(即合法性真實)。當會計信息質量低于“可接受真實程度”(合法性真實)時，會計信息“失真”。對于會計準則與會計制度制定者，應當在“合法性真實”最低要求的基礎上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學者追求真理的科學研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的歷史責任等所決定的;對于會計實務工作者，則必須便會計信息質量達到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關法律法規(guī)的剛性約束、會計工作者的職業(yè)道德等所決定的。
三、原因分析:違法性會計信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實的會計信息都是"失真"的信息。在會計實務中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真問題的目的出發(fā)，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。
筆者以為，區(qū)分“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當前企業(yè)會計信息失真問題的重點和難點，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導致的會計信息失真由于企業(yè)會計系統(tǒng)的存在和運行與企業(yè)、與整個市場經(jīng)濟環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會計信息失真時，應將企業(yè)會計系統(tǒng)置于整個企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個市場經(jīng)濟環(huán)境中進行考察。
從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會計系統(tǒng)運行的制度基礎和環(huán)境狀況，這些因素對會計信息質量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經(jīng)濟體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產權關系制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機制、市場規(guī)則、市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風險防范與約束機制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監(jiān)管者的法律約束，對企業(yè)經(jīng)營行為的法律約束，對企業(yè)會計行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會計系統(tǒng)運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進行分析，分析的重點包括公司治理結構、企業(yè)組織管理機制、(現(xiàn)代大公司和集團公司的)內部產權規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機制、企業(yè)內部控制體系、企業(yè)約束與激勵機制等；從企業(yè)會計角度進行分析，分析的重點包括企業(yè)會計政策選擇機制、會計核算規(guī)范體系、會計信息質量控制體系、會計信息質量保證體系等。
筆者認為，違法性會計信息失真的主要動因在于：
(1)市場經(jīng)濟制度的不完善為會計信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監(jiān)管者的非理；③市場參與者的非市場經(jīng)濟意識。
(2)“人的有限理性”是會計信息失真的內在動因。主要包括：①經(jīng)營者利益與產權所有者利益的矛盾；②經(jīng)營者約束機制失靈；③經(jīng)營者激勵機制不合理；④企業(yè)整個管理控制制度失效或虛設，特別是內部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴；②執(zhí)法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結論，建議與思考
對于處于轉型期間的我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息失真的危害很可能是災難性的。因此，治理我國企業(yè)會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結論表明，目前我國企業(yè)存在的會計信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會計系統(tǒng)與會計制度本身，而是左右企業(yè)會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應從以下幾方面著手:
1．加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學、行之有效的市場經(jīng)濟運行機制、管理制度和約束體系。
2．以企業(yè)作為獨立的市場主體為出發(fā)點，建立科學的公司治理結構和組織管理機制，強化企業(yè)內部管理與內部控制的科學化和有效性。
3．以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學的激勵機制和約束機制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A的經(jīng)營者權利、責任和利益合理的“制度安排”體系。
4．在進一步完善法律法規(guī)制度體系(包括會計法規(guī))的同時，強化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經(jīng)濟體制和末能真正規(guī)范運作的市場化企業(yè)體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結果。筆者認為，我國的會計制度改革正處于一個關鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現(xiàn)象的產生與我國會計制度改革的關系，必須予以正確認識。
1．會計信息失真與會計制度建設之間不存在必然的“因果”關系。世界各國會計發(fā)展的歷史經(jīng)驗證明，低水準的會計準則與會計制度不可能產生高質量的會計信息，但在高質量的會計準則與會計制度環(huán)境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準則水平較高的國家或地區(qū)，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴厲的法律法規(guī)來懲處違法性會計信息失真行為。
2．評價會計準則與會計制度建設成功與否的標準，是看其能否適應并促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。我國的會計制度建設，幾經(jīng)風雨，但無論是計劃經(jīng)濟時期還是社會主義市場經(jīng)濟時期，其對于我國經(jīng)濟制度的發(fā)展與完善都起到了積極的促進作用。我國會計制度對于我國社會經(jīng)濟發(fā)展的巨大歷史貢獻是有目共睹的。
[關鍵詞] 會計信息化；審計；監(jiān)督
[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）21- 0032- 02
會計信息化審計是指利用現(xiàn)代信息技術，對傳統(tǒng)審計模式進行重構，并在重構的現(xiàn)代審計模式上通過評價控制會計信息化系統(tǒng)，深入開發(fā)和廣泛利用審計對象，建立技術與審計高度融合的、開放的現(xiàn)代審計監(jiān)督體系，以提高審計在優(yōu)化資源配置中的作用，促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步[1-3]。信息化環(huán)境下，會計信息輸出的實時化要求審計監(jiān)督必須向實時審計鑒證方向發(fā)展。不僅如此，實行會計信息化后，一些審計證據(jù)更具易逝性，使審計難度更高，風險加大。因此必須變革審計技術和方法，實施內部審計信息化建設，增強其在信息化環(huán)境下查錯防弊、規(guī)范管理、遏制腐敗、打擊犯罪的能力[4]。
1 會計信息化環(huán)境下審計的目標、對象及內容
（1）會計信息化審計以會計信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和有效性作為審計目標。審計部門可通過數(shù)據(jù)通訊的控制測試、硬件系統(tǒng)的控制測試、軟件系統(tǒng)的控制測試、數(shù)據(jù)資源的控制測試、系統(tǒng)安全產品的測試等方式來測評信息系統(tǒng)的安全可靠性。同時，在風險評估的基礎上，從一般控制和應用控制兩方面評價信息系統(tǒng)有關控制的健全性和有效性。
（2）會計信息化審計的對象就是會計主體。審計對象從傳統(tǒng)的被審單位的看得見、摸得著的紙制賬、表、證轉變?yōu)闊o紙化的電子數(shù)據(jù)、文件；審計方式從審計人員采用傳統(tǒng)的手工翻賬、計算、記錄、核對轉變?yōu)橥ㄟ^鼠標的點擊方式；審計的范圍已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的被審單位的紙制資料、數(shù)據(jù)，而是包括對被審計單位的計算機系統(tǒng)平臺、業(yè)務處理系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)、文件以及軟件、硬件獲取、操作安全性等多個方面。
（3）會計信息化的審計內容是會計信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同，它是由會計數(shù)據(jù)體系、計算機硬件與軟件以及系統(tǒng)工作人員和維護人員組成，所以會計信息系統(tǒng)的審計內容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大的差別。會計信息系統(tǒng)審計的內容主要包括：對會計信息系統(tǒng)的內部控制的審計；對會計信息系統(tǒng)的處理和控制功能的審計，也可稱為對會計信息系統(tǒng)程序的審計；對會計信息系統(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)的審計；對會計信息系統(tǒng)開發(fā)質量的審計[5]。
2 會計信息化對審計的影響
（1）傳統(tǒng)的審計線索缺失。在手工會計方式下，憑證、賬簿及會計報表等各種審計資料都是按照一定的標準填寫與登記，并有經(jīng)手人簽字，是可見的文字、數(shù)字記錄。而在信息化會計系統(tǒng)中，原先審計所必須審查的大量書面資料都存儲在磁性介質中，肉眼不可見，會計數(shù)據(jù)的生成方式、傳遞方式也發(fā)生了變化，原有的審計線索改變了方式或干脆消失了。
（2）會計信息系統(tǒng)是建立在互聯(lián)網(wǎng)和計算機基礎之上的，信息系統(tǒng)的引進會給會計信息帶來一定的安全隱患，這是由信息系統(tǒng)固有風險所造成的。在計算機以及網(wǎng)絡環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)存在技術風險、業(yè)務風險、控制操縱數(shù)據(jù)風險、篡改調用程序風險、糾錯風險和安全風險等，這些風險無疑加大了審計人員的監(jiān)督難度，而且對審計人員的素質有很高的要求。
（3）審計技術的復雜化。在會計信息化的條件下，原有的審計技術方法雖然仍然有效、仍很重要，但已經(jīng)不能滿足對會計信息系統(tǒng)進行審計的需要，信息處理的電算化和信息存儲的電磁化，使得審計人員只能利用計算機對數(shù)據(jù)和系統(tǒng)進行審查，計算機輔助審計成為必不可少、效率更高的審計技術[6]。
（4）會計信息化導致當前審計的風險抵抗力下降。如果按照傳統(tǒng)審計方法，審計人員能抵擋一定的風險，但隨著信息化會計的深入應用，審計人員老齡化及審計人才缺失的問題將會日益突出，審計風險將不斷加大[7]。
3 會計信息化審計的策略
（1）制定并統(tǒng)一會計信息化審計準則。在會計信息化環(huán)境下，現(xiàn)有的一些法律法規(guī)呈現(xiàn)出滯后性，對會計信息化審計缺乏操作性，無紙化的電子信息能否作為審計的有效證據(jù)是亟待解決的問題。為了規(guī)范會計信息化審計業(yè)務，明確工作要求，保證審計質量，應研究和制定我國的會計信息化審計準則和實務指南。一方面，有賴于政府制定相關的法律法規(guī)，對電子信息的有效性進行明確的界定，使會計信息化審計切實做到有法可依。另一方面，可以由行業(yè)組織出面將實踐經(jīng)驗加以總結，并把有關概念、工作流程和技術方法固定和統(tǒng)一起來，形成行業(yè)標準和規(guī)范，不斷完善原有的技術規(guī)范，統(tǒng)一網(wǎng)絡技術管理規(guī)范、計算機系統(tǒng)內部控制的評價標準和要求，并對審計人員應具備的資格、計算機審計過程和相關的審計技術以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。
（2）加強會計信息化審計理論研究及學習。審計理論來源于審計實踐，又反過來指導、促進審計實踐，二者不可偏廢。沒有審計實踐，審計理論無法產生，沒有審計理論指導的實踐會走彎路。因此，要在審計實踐中善于及時發(fā)現(xiàn)、總結規(guī)律性的問題，將其上升到理論的高度。國內學術界、政府研究機構應當加強會計信息化審計的理論研究，積極開展學術交流，密切關注國際會計信息化審計的最新發(fā)展動態(tài)，不斷發(fā)展與完善會計信息化審計理論，從而更好地為會計信息化審計實踐活動提供指導，促進我國會計信息化審計事業(yè)的發(fā)展與繁榮。每位審計人員應當加強對計算機知識的學習，而且還要增強開展計算機審計的意識，并掌握計算機審計操作方法，逐步能根據(jù)審計過程中所出現(xiàn)的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序的模塊。
（3）積極探索審計方法的創(chuàng)新。審計環(huán)境的變化，客觀上要求審計方法也要創(chuàng)新，審計過程中所產生的信息流如同審計基本程序一樣，要有條不紊，秩序井然。在審計過程中，審計人員可以采用計算機抽樣或者建立數(shù)據(jù)模型來輔助審計，使審計人員從簡單的重復勞動中解放出來，利用現(xiàn)代手段，找到審計的關鍵點和線索。通過計算機的海量搜尋，可以進一步擴大和延伸審計范圍，從而可以抽取足夠多的樣本，達到從單一的事后審計轉變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結合，從單一的靜態(tài)審計轉變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結合，從單一的現(xiàn)場審計轉變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結合的目標。審計人員還可以充分運用數(shù)學方法、會計方法、控制方法等多學科的方法交叉進行，從而達到發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的目的。
（4）在審計軟件技術的開發(fā)上下功夫。由于審計的范圍已擴大到會計信息系統(tǒng)及其他計算機信息處理系統(tǒng)，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)的各種審計技術的同時，采用計算機輔助審計技術，用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網(wǎng)絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。審計軟件是大量審計方法和技術的集成，一般包括內部控制評價、審計計劃管理、數(shù)據(jù)轉換、抽樣審計、實質性測試、會計報表生成、審計工作底稿打印與管理、審計證據(jù)歸集與評價、審計報告生成等功能。為適應會計信息化環(huán)境下的各種財務軟件的發(fā)展，必須提高開發(fā)審計軟件的速度，加快審計軟件更新?lián)Q代的步伐，開發(fā)通用審計軟件和專用審計軟件。
（5）大力培養(yǎng)復合型會計信息化審計人才。當前大部分具有豐富的會計、審計知識和經(jīng)驗的老審計人員，由于歷史、客觀的原因使他們接觸計算機的機會不多，造成一些知識結構上的欠缺。而年輕的審計人員雖然掌握一定的計算機知識，但由于非計算機專業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計算機基礎知識和運用技能，缺乏深層次的計算機系統(tǒng)設計、程序編譯檢測技能，不能有效分析系統(tǒng)結構。因此要真正運用計算機軟件完成難度較大的實質性審計程序尚有難度，需依賴專業(yè)的計算機技術人員協(xié)助，但又造成審計人員獨立性減弱。因此培養(yǎng)復合型審計人員迫在眉睫[8]。審計機構應注重從多渠道對現(xiàn)有的審計人員進行培訓，加快審計人員的知識更新，以適應會計信息化審計的要求。對審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，既包括對審計人員計算機專業(yè)知識的培養(yǎng)和財務知識、審計知識的更新，也包括對計算機專業(yè)人員財務知識、審計知識的培養(yǎng)和計算機知識的更新。首先應強化培訓。各級審計機關要擁有完備的培訓基地，從自己的需要出發(fā)加強不同崗位的適應性培訓。其次應重點選拔人才。即有重點地選派一些“尖子”人才進相關高校深造，進行知識更新，或參與國際技術交流和技術合作，在實踐中不斷增長才干。
（6）提高審計風險的防范能力，加強對信息系統(tǒng)的安全性和保密性進行審計。側重對數(shù)據(jù)的輸入與輸出，軟件開發(fā)維護及系統(tǒng)程序修改或管理等之間的關系處理進行審查，并對被審計單位網(wǎng)絡結構進行分析與評價，以確認防范黑客侵入的能力；對被審計單位的系統(tǒng)容錯處理機制、安全管理體制和安全保密技術等作深入的了解，以評價其系統(tǒng)安全性的等級，從而有效地控制審計風險[5]。
（7）加大會計信息化審計的宣傳力度。開展會計信息化審計的主要障礙之一是對會計信息化審計的必要性認識不足，必須加大會計信息化審計的宣傳力度，如實宣傳網(wǎng)絡環(huán)境下重構后的會計信息系統(tǒng)所帶來的風險，大力宣傳會計信息系統(tǒng)控制的重要性，讓更多的經(jīng)營管理者，真正認識到開展會計信息化審計的必要性，增強會計信息化審計的迫切性，促進社會輿論對會計信息化審計的理解與支持，進而推動會計信息化審計工作的開展[9]。
主要參考文獻
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關鍵詞：會計信息；失真；博弈
在市場經(jīng)濟中，企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展受到各方面的影響，企業(yè)經(jīng)營主體、投資主體、債權人以及政府部門，都在企業(yè)的經(jīng)營過程中發(fā)揮了重要的作用。企業(yè)的發(fā)展不僅為經(jīng)濟效益的提高，更重要的實現(xiàn)各方主體的需求和目的。由于各方主體所處的地位不同，利益追求也有所不同，如何實現(xiàn)各方權利主體和義務主體的合作共贏，是企業(yè)發(fā)展中必須解決的問題。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營信息作為企業(yè)的商業(yè)機密日益受到重視，在證券市場的信息披露制度的影響下，企業(yè)的信息披露制度也逐步發(fā)展起來。但由于企業(yè)經(jīng)營理念和經(jīng)營情況的限制，信息不對稱現(xiàn)象大量存在，導致會計信息失真，影響了市場經(jīng)濟的進一步完善和發(fā)展。
一、會計信息失真的原因分析
（一）信息不對稱
信息不對稱指的是在市場經(jīng)濟中，由于買方市場和賣方市場的信息不對稱現(xiàn)象的存在，導致了市場資源配置效率的下降和失靈。信息不對稱所引起的會計信息失真，增加了市場經(jīng)濟的不確定因素，導致企業(yè)經(jīng)營風險的增加。企業(yè)對外公布的會計信息并非是企業(yè)真實的經(jīng)營情況，影響了企業(yè)對市場經(jīng)濟運行情況及未來發(fā)展情況的分析和預測，企業(yè)的投資決策以及籌資決策等受到很大的影響。同時，由于信息的不對稱，企業(yè)為了維護自身的利益，在會計信息中造假，影響了會計信息的質量。
（二）會計造假的成本收益分析
目前，我國對會計造假行為的法律規(guī)定不嚴，會計造假的違法成本低于造假的效益，這就造成了大量的人明知是違法行為而鋌而走險，影響了會計信息的真實性。同時，政府部門對企業(yè)的監(jiān)管力度不夠，執(zhí)法不嚴，企業(yè)的造假行為很可能在監(jiān)察中沒有被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)不必為會計造假付出任何代價。
（三）委托制度的發(fā)展
隨著委托制度的發(fā)展，委托人和人之間也存在著信息不對稱問題，交易雙方的信息占有量存在著差異，人行為存在道德風險。市場經(jīng)濟的優(yōu)勝劣汰的性質，影響了企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)人可能會為了眼前的利益而夸大經(jīng)營業(yè)績，以抓住經(jīng)營過程中的發(fā)展機遇，進而千方百計粉飾企業(yè)的財務報表。
二、會計信息失真的博弈分析
會計信息的不對稱指的是在市場經(jīng)濟中，由于交易雙方的信息占有量的不等，信息掌握程度存在著差異，信息占有量優(yōu)勢一方能夠利用自身優(yōu)勢獲取更多的經(jīng)濟效益，而信息占有量劣勢一方在這種情況下采取各種手段以獲取更多的信息，促進決策的科學化，提高經(jīng)濟效益。在信息的收集過程中，各方利益主體應對市場經(jīng)濟情況進行分析，探討其他相關主體的情況，由此產生了會計信息博弈的過程。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，經(jīng)營者由于對企業(yè)經(jīng)營情況比較了解，在會計信息方面占有絕對優(yōu)勢地位，而企業(yè)的所有者、投資者、債權人及政府部門對企業(yè)會計信息的掌握一般只能通過企業(yè)的會計信息和市場運行情況來分析，在會計信息的掌握上處于劣勢。這樣就形成了企業(yè)的經(jīng)營者與投資者、經(jīng)營者與所有者、所有者與債權人、經(jīng)營者與政府部門的博弈。
（一）企業(yè)經(jīng)營者與投資者的博弈
企業(yè)投資者作為資金的直接投資人，企業(yè)的經(jīng)營情況和實際獲利情況與投資者的利益息息相關。因此，為了盡可能獲得最大利益，企業(yè)投資者希望能獲得真實可靠的會計信息，對企業(yè)的經(jīng)營情況進行正確估計，從而對企業(yè)的市場價值進行衡量。而作為企業(yè)的經(jīng)營者，在企業(yè)日常事務的管理過程中，可能會少披露甚至不披露某些會計信息，或者對會計信息進行造假。
其原因主要有以下幾點：首先，企業(yè)的會計信息能夠反映企業(yè)的經(jīng)營情況，企業(yè)為了順利籌資，往往會在會計信息中造假。其次，企業(yè)經(jīng)營者為了個人利益，通過會計信息的不披露，企業(yè)投資者對會計信息無法掌握，從而留下一定的管理余地。再次，在市場經(jīng)濟中，企業(yè)的生存環(huán)境更加惡劣，為了吸引更多投資者，經(jīng)營者將不利信息進行隱瞞。同時，會計信息中涉及企業(yè)商業(yè)秘密，企業(yè)不愿意披露企業(yè)的會計信息。最后，會計信息披露的成本較高，企業(yè)不愿意浪費信息披露的資金。
（二）企業(yè)經(jīng)營者與所有者的博弈
企業(yè)所有者指的是企業(yè)所有權的實際擁有者。在委托制度下，企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間結成了交易關系，由于雙方信息占有量的不同，導致交易過程中的“逆向選擇”及“道德風險”問題。企業(yè)經(jīng)營者作為企業(yè)日常事務的管理者，對企業(yè)的經(jīng)營情況比較了解，能夠對企業(yè)的經(jīng)營情況做出正確判斷；而企業(yè)所有者由于不直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動，對企業(yè)經(jīng)營情況的掌握只能通過企業(yè)的會計信息。在經(jīng)理人市場和兼并市場中，企業(yè)的經(jīng)營者為了防止企業(yè)兼并或破產清算，對會計信息進行造假，夸大企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。在委托制度下，還存在著企業(yè)經(jīng)營者和會計人員的博弈。由于會計人員自身也存在著利益驅動力，其受托責任會受到很大限制。
（三）企業(yè)所有者與債權人的博弈
企業(yè)的債權人對企業(yè)的營業(yè)利潤有優(yōu)先受償?shù)臋嗬髽I(yè)所有者為了獲取最大的經(jīng)濟效益，當然希望企業(yè)債權人所持的財富能夠轉移到股東自己手里。企業(yè)所有者經(jīng)濟效益來源于企業(yè)稅后利潤減去企業(yè)的負債數(shù)額。因此，企業(yè)經(jīng)營者往往通過提高股利的發(fā)放水平、將所貸款同于高風險資產投資、優(yōu)先償還權等方式來提高所有者對凈資產的分配權，這些都損害的債權人的利益，雙方博弈也因此而產生。
（四）企業(yè)經(jīng)營者與政府部門的博弈
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營雖然脫離了政府控制的計劃經(jīng)濟體制的限制，但企業(yè)的經(jīng)營依然受到政府的嚴格監(jiān)管。政府部門對企業(yè)的監(jiān)管往往是通過對會計信息的查閱，而企業(yè)經(jīng)營者為了企業(yè)利益或個人利益而在會計信息中造假。如企業(yè)在繳納所得稅時，為了少交或不交應納稅額，企業(yè)千方百計尋找避稅的方法或者編造虛假的會計信息，減少企業(yè)的應納稅額。在我國，由于政府部門對企業(yè)的監(jiān)管存在著嚴重的缺陷，企業(yè)經(jīng)營者利用我國會計制度和法律法規(guī)盲點開展各種活動，加大政府部門對企業(yè)會計信息掌握的難度，政府對企業(yè)的監(jiān)管無法實現(xiàn)透明化。
三、基于博弈理論的會計信息失真的治理
博弈理論的關鍵在于“防”，即對交易對方的行為進行分析，制定自己的應對戰(zhàn)略。基于博弈理論的會計信息失真的治理方法如下：
（一）規(guī)范企業(yè)經(jīng)營者的激勵機制
要減少甚至消除企業(yè)會計信息失真，最重要的是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營者的激勵機制，提高經(jīng)營者的素質。企業(yè)經(jīng)營者作為企業(yè)日常事務的管理人員，應樹立良好的經(jīng)營理念，以科學的經(jīng)營手段和管理方法促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。企業(yè)會計信息的失真，會影響企業(yè)的社會形象和聲譽，損害企業(yè)的無形資產，對企業(yè)的未來發(fā)展非常不利。因此，在市場經(jīng)濟中，應建立起企業(yè)經(jīng)營者階層，完善經(jīng)理人市場，以等級來評定經(jīng)理人的聲譽情況，從而促使企業(yè)經(jīng)營者放棄以會計信息造假作為籌資的手段。同時，會計信息造假需要耗費一定的成本，經(jīng)營者通過會計信息造假獲取的風險收益，如果造假效益低于造假成本，基于成本效益理論的分析，能大大抑制企業(yè)會計信息的造假問題。
（二）改革企業(yè)的內部治理結構，優(yōu)化股權結構
在企業(yè)管理中，應明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會的職責，完善企業(yè)的內部治理結構，從企業(yè)管理層的角度來減少會計信息失真。同時，應優(yōu)化企業(yè)的股權結構，通過國有股減持，加速企業(yè)股權的市場流通，能有效減少國有股控股而操縱企業(yè)的會計信息披露的局面。從我國股市來看，大小非減持對股價的波動有很大的影響。所謂大小非減持，是指大小非流通股的股東減持。因為企業(yè)的股票可以分成可流通股票、非流通股票兩種，在股改之后，原來非流通股票可以在市場上流通，這部分股東則可能將股票拋售而套現(xiàn)，即為減持。企業(yè)非流通股票占股本總額的5%以上為大非，5%以下為小非，大非一般為戰(zhàn)略性投資，拋售的可能性較小。因此，企業(yè)應優(yōu)化股權結構，對股票減持情況及時向公眾公布，以便于其做出正確的判斷。
（三）完善企業(yè)會計核算制度和注冊會計師制度
企業(yè)會計信息造假關鍵在于企業(yè)內部的審計制度和注冊會計制度的不完善，導致監(jiān)管力度不強，從而引發(fā)了會計信息造假。企業(yè)應加強其制度建設，不斷建立健全內部會計控制制度，加強對企業(yè)會計信息的審計和稽核。以完善的崗位責任制、財產物資管理制度、內部稽核制度等，加強對企業(yè)會計信息的監(jiān)督和審計。在條件允許下，企業(yè)內部審計部門可以直接由股東大會、董事會或企業(yè)主管部門進行直接領導，彌補企業(yè)會計制度的漏洞。再者，注冊會計師可以從社會公眾及委托人的立場上，對企業(yè)的會計信息進行相對公正和客觀的分析和評價，避免企業(yè)內部因經(jīng)濟利益而導致會計信息失真的問題。對于企業(yè)外部監(jiān)督而言，一是政府的財政主管部門對企業(yè)會計工作進行監(jiān)督，二是會計師事務所等外部監(jiān)督機構對企業(yè)的會計信息進行審計，嚴厲查處企業(yè)會計信息的造假行為。由于審計機關的力量薄弱且職責較重，可以發(fā)揮會計師事務所的審計作用，委托專業(yè)的會計師事務所，對企業(yè)的會計信息進行有效監(jiān)督和檢查，防止企業(yè)會計信息的造假問題，提高企業(yè)會計信息的真實性。
（四）改革企業(yè)的薪酬分配和績效考核體系
企業(yè)的薪酬分配制度是企業(yè)人力資源管理的重要內容，企業(yè)通過完善的薪酬分配制度，優(yōu)化企業(yè)人力資源的配置，充分發(fā)揮員工的工作積極性，挖掘員工的個人潛能，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。企業(yè)在薪酬分配中，應以績效考核為依據(jù)，選擇合適的績效指標和考核方案，注重績效考核的科學性、合理性和合法性，以此來引導會計工作的正常運行，從而保證企業(yè)會計信息的真實性。
（五）加強法律法規(guī)建設，增加會計信息造假的成本
會計信息失真導致企業(yè)經(jīng)營風險的增加，因會計糾紛所引發(fā)的會計訴訟也不斷增加。在我國現(xiàn)行法律法規(guī)中，《會計法》作為企業(yè)會計信息監(jiān)管的主要依據(jù)，在會計信息監(jiān)管上存在著很多的不足。我國目前對會計信息造假行為的處理側重于行政責任和刑事責任的處理方式，民事責任的規(guī)定相對缺乏，法律責任的分配及歸屬不明，企業(yè)會計訴訟的司法處理存在困難。因此，加強法律法規(guī)建設，不斷完善我國《會計法》的相關規(guī)定，明確違法違規(guī)行為的責任歸屬和懲處辦法，同時加大對違法行為的懲罰力度，增加企業(yè)會計信息
造假的成本，從而有效控制企業(yè)的會計造假問題。
（六）創(chuàng)造良好的環(huán)境
會計信息失真作為目前企業(yè)經(jīng)營中普遍存在的問題，不能僅僅依靠企業(yè)自身及會計界的努力，還要通過社會的共同努力，為企業(yè)發(fā)展營造良好的環(huán)境，才能促使企業(yè)從根本上放棄會計信息造假，實現(xiàn)治理的目標。在會計監(jiān)督過程中，政府方面要極力支持并配合監(jiān)管部門開展工作，保證會計監(jiān)督的順利進行。再者，應重視社會監(jiān)督的作用，動員社會監(jiān)督，有限遏制企業(yè)會計造假的問題。
結束語
在市場經(jīng)濟中，由于市場主體的立場和利益追求的不同，影響了各方主體經(jīng)濟活動和社會活動的開展。在企業(yè)經(jīng)營過程中，由于會計信息的不對稱、會計信息造假的成本較低和委托風險的存在，導致了會計信息失真的大量存在，逐漸形成了經(jīng)營者與投資者、經(jīng)營者與所有者、所有者與債權人、經(jīng)營者與政府部門的博弈現(xiàn)象，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，應不斷建立健全企業(yè)的內部控制制度，加強內部審計和外部監(jiān)督作用，發(fā)揮會計師事務所的外部監(jiān)督機構的作用，保證會計質量。同時，應不斷完善企業(yè)經(jīng)營者的激勵機制，健全經(jīng)理人市場，樹立科學的企業(yè)發(fā)展觀，促進企業(yè)的健康發(fā)展。
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關鍵詞：會計信息失真 博弈論 納什均衡
一、會計信息失真的含義
探討會計信息失真的問題，首先應明確“真實性”的內涵。筆者認為，會計信息的真實性應當把握兩個方面，即會計信息真實既是相對的也是動態(tài)的。
會計信息的相對真實是指會計信息對經(jīng)濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”經(jīng)濟活動情況為判別標準。應當把“合法性真實”作為界定會計信息“相對真實”與“非真實”的現(xiàn)實標準，也就是說，會計信息提供者依據(jù)會計準則與會計制度等法規(guī)制度，進行確認、計量、記錄和報告所生產的會計信息就是真實的；反之，就是失真的。從而尋求出一種確定會計信息“具真”與“失真”法定確認標準。
所謂會計信息的動態(tài)真實性是指會計信息的真實性是以一定的條件為轉移的，是處于不斷的發(fā)展變化中的。
事實上，會計信息反映經(jīng)濟活動只是反映某個時期的經(jīng)濟活動的事實，在此時期內這種反映是真實的。但是，隨著社會的發(fā)展、經(jīng)濟活動的變化以及人們認識水平的提高，對會計的理解也在逐漸深化，會計處理方法和程序也在不斷完善。這樣，對經(jīng)濟活動的會計反映的要求必然會發(fā)生變化，會計信息的真實性呈現(xiàn)出動態(tài)性。
所以，失真的會計信息是在某一個時點上，違背當時的會計法規(guī)產生的會計信息。我們應該針對這些失真的會計信息尋找解決的辦法。筆者認為，現(xiàn)代博弈理論正是科學方法之一。
二、現(xiàn)代博弈理論的基本觀點
傳統(tǒng)經(jīng)濟學認為經(jīng)濟學是研究稀缺資源有效配置的；而隨著環(huán)境的變化，特別是知識經(jīng)濟和信息經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)代的觀點認為經(jīng)濟學是研究人的行為的。在不完全競爭市場條件下，人們之間的行為是相互影響的，所以一個人在決策時必須考慮對方的反映，這就是博弈論要研究的核心問題。博弈論主要解決決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時的決策以及這種決策的均衡問題，也就是一個主體的選擇受到其他主體選擇結果的影響，同時又反作用于其他主體，影響其他主體的選擇行為，這種決策或選擇的過程就是博弈。
博弈論分析的特征，首先是假設的合理性。博弈論的基本假設有兩個：一是強調個體行為理性，假設當事人在進行決策時，能夠充分考慮到其所面臨的局面，并且能夠考慮到人們之間行為的相互作用，從而做出合乎理性的選擇；二是假設博弈各方最大化自己的目標函數(shù)，能夠選擇使自身效益最大化的策略。
其次是研究方法的科學性。博弈論把現(xiàn)實世界中不同參與方之間的各種復雜的行為關系高度抽象概括，進而運用現(xiàn)代數(shù)學的方法，研究不同參與方的策略選擇問題，使分析更加科學，結果更加準確。
再次是研究結論的現(xiàn)實性。博弈論分析的最根本特征是強調不同參與方之間行為的相互作用和影響，即某一方的收益或效用不僅取決于自己的選擇，而且還依賴對手的選擇，同時，把信息的不完全性作為基本前提之一。這就使其研究結論與事實非常接近，更有利于結論的實踐和推廣。
現(xiàn)代經(jīng)濟學的博弈理論重點在于“多方”“多次”博弈，最終達到給定其他方所采取的戰(zhàn)略，某一方只能采敢某種戰(zhàn)略才能獲得最大利益，或使交易成本最低為“納什均衡”狀態(tài)。達到這種狀態(tài)的制度實際上已經(jīng)成為社會各界普遍愿意接受的行為規(guī)則。
會計生活中的許多活動同樣也是一個博弈的過程，如：企業(yè)所有者與企業(yè)經(jīng)營者及會計人員在會計監(jiān)督中的博弈，企業(yè)與會計信息使用者之間的博弈等等，同樣，針對會計信息失真問題，我們也可以采用博弈論加以分析。
三、會計信息失真原因的博弈分析
(一)立法主體不到位
從信息使用者方面來看，由于各自利益目標的不同，對信息的要求也不一樣。從理論上說，政府部門和國有資產管理部門是需要真實會計信息的使用者，因為他們不僅為了稅收的需要，更肩負著調節(jié)社會經(jīng)濟運作、管理國民經(jīng)濟和保障社會公共利益的職能。但是，有時由于個人、部門和地區(qū)的利益驅動，出于粉飾政績等某種特殊的需要，可能并不需要也不希望會計信息真實。從債權人的角度分析，他們關注債權能否按時收回，要求真實的會計信息以做出正確的判斷，并盡早采取決策。目前，企業(yè)最大的債權人是銀行。但是并非所有的銀行在任何時候都需要真實的會計信息。有時，銀行和信貸部門及信貸人員自身業(yè)績考核的需要來看，真實的會計信息不見得對他們有利。對企業(yè)投資的自然人所有者來說，他們最需要真實的會計信息，因為他們與企業(yè)的產權關系最明晰，其利益相關最大。
從制度的角度來看，制度中的個體有各自的利益，每個個體都追求自身利益的最大化。但是，個體不可能無限擴大自身的利益。因而，個體在追求自身利益最大化的同時，必須不影響制度中其他個體的利益或影響最小。這種由于不同個體追求自身利益最大化而導致個體利益最優(yōu)的實現(xiàn)方式的總和就是規(guī)則，規(guī)則的總和又形成了制度。
如前所述，理想的制度是多方、多次博弈，最終達到；給定其他方所采取的戰(zhàn)略，某一方只能采取某種戰(zhàn)略才能獲得最大利益或使交易成本最低的“納什均衡”的狀態(tài)。會計制度在制定過程中也應當多方、多次博弈。我國的會計立法一直體現(xiàn)著國家的主體意志，企業(yè)和其他社會組織只能被動地遵守執(zhí)行。1993年開始實施的《會計法》，雖然參照了國際慣例，但從制度和頒布的模式來看，仍然屬于政府行為，沒有經(jīng)過“多次博弈”的過程；1999年新修訂的《會計法》雖然綜合了多方面的意見，解決了會計工作的定位問題，但也只能說是我國的會計立法剛剛走向“博弈”，離“納什均衡”還有較大距離。
(二)法律懲治力度不強
企業(yè)作為理性的個體，在法律懲治力度不強情況下。選擇造假策略進行會計處理，說明在企業(yè)與企業(yè)的博弈中，造假給企業(yè)帶來的利益大于不造假。之所以造假的利益大于不造假，一定是會計行為約束條件過松，企業(yè)造假遭受的損失很小，這就是造成企業(yè)與企業(yè)之間進行博弈時，難以促使企業(yè)向不造假的“納什均衡”轉變，企業(yè)的最佳策略就是造假，不造假反成了次優(yōu)策略。造成這種現(xiàn)象的發(fā)生正是由于我國的《會計法》立法不完善，使企業(yè)有了造假的條件，并有了相對適合的環(huán)境而不能及時地對這樣的情況進行遏制。這就需要立法機關不斷的進行博弈，進行研究，建立更為完善的會計法規(guī)對造假行為進行約束。
四、利用博弈理論治理會計信息失真的對策
(一)均衡會計立法主體
針對現(xiàn)階段我國博弈主體不到位的問題，筆者認為，在會計法律制度的制定和修訂過程中，應當充分征求各方意見，進行反復討論和論證，最終被博弈各方所接受。由此引申出“博弈主體應當由哪些利益主體組成”的問題。根據(jù)委托理論，政府和其他資財委托者或所有者構成博弈甲方，企業(yè)經(jīng)營人員及會計人員構成博弈乙方。原因如下：第一，政府、投資者或其他資財委托者和經(jīng)營者是我國會計信息使用者的主流，由他們組成博弈主體理所應當；第二，現(xiàn)代會計致力于調和投資者與經(jīng)營者之間的矛盾，由于二者之問存在著信息不對稱，把這兩者作為博弈的雙方是合理的。并且，由于企業(yè)經(jīng)理和會計人員都屬于內部層次，不觸及財產權關系，其根本利益是一致的，而且存在“合謀”的動機和事實，因而會計法律制度的博弈問題上，應當將其劃作一方；政府在會計法律制度的制定過程中，具有規(guī)范者和投資者的雙重身份，應當將其與其他資財委托者或所有者作為另一方。
在制定會計法律制度的過程中，必須堅持公開、公平、公正。可以想象，在一個沒有信息公開的條件下進行的博弈，其規(guī)則和裁判是否可靠值得懷疑，欺詐和串通的情況就有可能發(fā)生，所以博弈雙方應當公開其信息；同時讓廣大熱心的社會公眾(如會計學者)參與進來，增加博弈的公平性，并由獨立的注冊會計師對博弈結果做出公正的裁判。
(二)加大法律懲治力度
關鍵詞:會計信息失真明晰產權約束機制
管理者憑借信息進行決策，會計信息最重要的一個原則就是真實性。會計信息失真主要是指人為的捏造會計事實,篡改會計數(shù)據(jù),為私利而編造假帳、假表或虛盈實虧、或假虧實盈,從而使會計信息失去真實性。會計信息失真掩蓋了單位真實財務狀況和經(jīng)營成果，它作為世界會計學界研究的重點課題，可能導致經(jīng)營決策失誤。隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，保障會計信息的真實性已成為當務之急。
一、醫(yī)院會計信息失真的表象及原因
從產生過程上看，會計信息失真分為合法性信息失真和非法性會計失真。合法性會計失真是由會計事項失真引起；而非法性會計失真是由會計處理過程中的錯誤引起。
(一)醫(yī)院合法會計失真
舊《醫(yī)院會計制度》執(zhí)行收支兩條線管理，并且往往會混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，可能導致信息失真，同時，不能做到收入與支出合理配比，不能客觀地反映事業(yè)單位的績效和預算執(zhí)行情況。2011年我國頒布了《醫(yī)院會計制度》，引入了權責發(fā)生制，該理論雖然較好解決收入與費用配比問題，但同時在確認過程中加入了主觀的方法，如金融資產和無形資產的確認等。
在固定資產核算方面，單位購置固定資產根據(jù)資金來源分別列支可能存在著會計信息失真，并且有些業(yè)務不能確切反映業(yè)務內涵。固定資產使用方面，部分業(yè)務的會計處理存在著缺陷，如價值背離，成本不完整等。醫(yī)院會計制度在成本核算方面也存在弊端，如醫(yī)療藥品收支核算違背配比原則；管理費用分攤方法缺乏合理性；會計報表體系不完善等。
會計環(huán)境的不確定性對會計失真也有著一定的影響。如適應醫(yī)藥分開、改革藥品加成政策；實行“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規(guī)定使用”的預算管理辦法；強化醫(yī)療服務成本核算和控制；單獨核算科研、教學項目收支；改革會計確認基礎，全面采用權責發(fā)生制等。這些都將對醫(yī)院的會計核算和財務報告體系產生重要影響。醫(yī)院會計環(huán)境發(fā)生重大變化，必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。另外，從計量上看，一旦發(fā)生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的經(jīng)營業(yè)績就會受到扭曲，不能反映單位的真實經(jīng)營情況。
(二)醫(yī)院非法會計失真
會計信息失真的原因總的來講可以分為兩個方面:人為因素造成的會計信息失真和會計自身因素限制造成的會計信息失真。人為因素造成的會計信息失真主要是由于會計人員拒絕或偏離執(zhí)行“會計準則”(國家統(tǒng)一制訂的會計法律、準則、制度以及在此基礎上制訂的醫(yī)院內部會計政策)造成的。會計自身因素限制造成的會計信息失真則是指由于會計判斷的復雜性,貨幣單位計量限制、以及會計政策或會計核算方法選擇的不同造成的合法性失真。由于會計從業(yè)人員素質問題,主觀上造成的會計信息“主動失真”。這是常見的會計信息失真的原因。主要包括兩個方面:首先,因財會人員自身素質不高,對現(xiàn)行經(jīng)濟法制度理解不透,日常核算工作不規(guī)范,從而導致技術性失真。如一級會計科目使用錯誤,明細科目設置不合理等。其次是會計人員不能依法核算,忘記了自己的權利和義務,甚至為了一己私利,知法犯法,與領導同通作弊。
醫(yī)院經(jīng)營者對會計人員施加影響而造成的“會計信息被動失真”。醫(yī)院的真實目標是醫(yī)院總收入最大化,其中包含對會計行為的安排。因此,醫(yī)院在各項行為的安排中,就會考慮環(huán)境約束,作出最優(yōu)選擇。如果采取違規(guī)的會計行為符合其目標,那么它必然會采取違規(guī)的會計行為。
二、防范醫(yī)院會計信息失真的建議與對策
(一)加強源頭管理
明晰產權，產權不明晰容易導致權力的讓渡不足，使得企業(yè)行為有偏離市場行為的風險，從而導致會計信息并未按市場需要提供。轉變政府職能，簡政放權，并完善法律體系。從而使醫(yī)院摒棄弄虛作假等不法手段，通過加強經(jīng)營管理和市場行為來提高經(jīng)濟效益，從根本上解決會計信息失真。另外，強化審計的檢查、監(jiān)督職能，建立防范體系，通過建立會計信息質量監(jiān)督體系，能夠增強信息的公正性和公開性，約束醫(yī)院行為。
(二)建立約束機制
1、做好單位內部監(jiān)督工作
按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全醫(yī)院內部治理結構，明確責權利，使所有者、會計人員與經(jīng)營者三方達到經(jīng)濟利益上的一致性。完善醫(yī)院內部會計制度，嚴格懲治管理人員弄虛作假的行為，并健全管理制度。創(chuàng)造良好的法制環(huán)境，2011年我國頒布《醫(yī)院會計制度》，醫(yī)院應加強學習和貫徹實行，保證工作有序進行。同時，建立內部監(jiān)督責任制，提高內部監(jiān)督的有效性，通過管理與監(jiān)督的分離，加強控制環(huán)節(jié)，將違法行為消滅在萌芽狀態(tài)。
2、強化政府監(jiān)督
財政部門要加大會計管理力度，對會計報告和其他會計資料依法實施監(jiān)督。財政、審計，稅收、銀行等部門必須改變以往各自為政的局面，密切配合，相互作用，形成有效的監(jiān)督合力，促使醫(yī)院提供真實的會計信息。
3、健全社會監(jiān)督機制
作為社會中介機構，會計事務所依法對醫(yī)院會計進行審計。提高審計質量，形成社會對醫(yī)院會計信息監(jiān)督的有力保障。
(三)提高會計人員素質
醫(yī)院會計人員素質的高低直接影響會計信息質量。加強對會計人員加強職業(yè)道德教育和法制教育，改變其偏好體系，使其勝任崗位要求。同時，建立培訓學習機制，重視醫(yī)院會計人員的再教育和技術培訓，使會計人員適應不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境，具備扎實的理論基礎和豐富的實踐經(jīng)驗。對醫(yī)院負責人來說，要重視會計工作，起到重要的監(jiān)督作用。
關鍵詞：會計電算化會計信息影響
隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計電算化越來越被廣泛的應用。然而，我們也應看到計算機在企業(yè)管理及會計信息處理中的迅速普及和廣泛應用，給我們帶來極大方便和效益的同時，也存在著一些不足。下面筆者就會計電算化下會計信息的問題進行探討。
一、會計電算化對會計信息的影響
（一）會計電算化下會計信息的完整性和可用性還不是很完善
1.會計電算化未能站在企業(yè)管理信息化的高度進行研究。因過分注意軟件的會計核算功能，而輕視了財務管理和控制、決策功能。會計軟件囿于傳統(tǒng)的思維方式，模擬手工核算方法，缺少管理功能。財務系統(tǒng)大多以記賬憑證輸入開始，經(jīng)過計算機處理，完成記賬、算賬、報賬等工作，并局限在財務部門內部。目前流通的會計核算軟件大多功能在提高財務信息系統(tǒng)的范疇，只能完成事后記賬、算賬、報賬以及提供初級管理功能，不具有事前預測、事中控制、事后分析決策等管理會計功能。近年來雖然倡導發(fā)展管理型會計軟件，但由于各種原因，一般只從財務管理的要求出發(fā)，未能達到較為理想的效果。
2.會計信息系統(tǒng)與企業(yè)管理信息系統(tǒng)未能有機結合。會計信息系統(tǒng)不僅與生產、設備、采購、銷售、庫存、運輸、人事等子系統(tǒng)脫節(jié)，而且會計軟件內部各子系統(tǒng)也只以轉賬憑證的方式聯(lián)系。從而造成數(shù)據(jù)在內外子系統(tǒng)之間不能共享，信息不能通暢，既影響財務管理功能的發(fā)揮，又不能滿足企業(yè)對現(xiàn)代化管理的需要。在綜合的企業(yè)管理信息系統(tǒng)中會計子系統(tǒng)應該從其他業(yè)務子系統(tǒng)獲取諸如成本、折舊、銷售、工資等原始數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)采集效率和管理能力各業(yè)務子系統(tǒng)也應從財務子系統(tǒng)取得支持，但由于各自獨立發(fā)展，互相之間不能實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，往往一個子系統(tǒng)的打印輸出成了另一個子系統(tǒng)的鍵盤輸入。許多商品化會計軟件在開發(fā)時，沒有統(tǒng)一規(guī)劃，而是采用單項開發(fā)，再通過“轉賬憑證”的方式傳遞各種數(shù)據(jù)，未能形成一個有機的整體，各個核算模塊是彼此孤立的“孤島”。
3.會計信息系統(tǒng)仍然是一個封閉式的系統(tǒng)。會計系統(tǒng)的開放性除了體現(xiàn)在企業(yè)內部各子系統(tǒng)之間的信息共享之外，更體現(xiàn)在會計向外界披露信息的內容和方式上。但目前會計信息系統(tǒng)既不能通過Internct網(wǎng)絡向股東財務報表等綜合信息和明細信息，也不能通過網(wǎng)絡直接向稅務、財政、審計、銀行等綜合管理部門提供信息，更不能有選擇地披露相關的人事、技術、設備以及股東所關心的其他信息。此外，普遍存在支持跨網(wǎng)集團的多方業(yè)務，使財務信息資源的價值得不到充分利用。
（二）會計電算化下會計信息的保密性和安全性差
會計電算化是建立在計算機網(wǎng)絡技術和安全技術等信息技術基礎之上的，會計信息是以足夠的安全技術為保障，以一定的計算機硬件支撐。在相應的軟件管理下在網(wǎng)絡中流通、存儲和處理，并最終以人們需要的形式變現(xiàn)出來。隨著計算機應用的擴大，利用計算機進行貪污、舞弊、詐騙等犯罪現(xiàn)象屢見不鮮。在會計電算化環(huán)境下，會計信息以各種數(shù)據(jù)文件的形式記錄在磁性存儲介質上，這些存儲介質上的信息機器可讀形式存在的，因此很容易被復制、刪除、篡改，而不留下任何痕跡。數(shù)據(jù)庫技術的高度集中，未經(jīng)授權的人員可以通過計算機和網(wǎng)絡瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，復制、偽造、銷毀企業(yè)重要的財務數(shù)據(jù)。可見會計電算化犯罪是一種高科技、新技術下的新型犯罪，具有很大的隱蔽性和危害性，使會計信息安全風險大大增加。幾乎所有的軟件系統(tǒng)都為完善會計功能和適應財務制度大動腦筋，卻沒有真正研究數(shù)據(jù)的保密問題。對于安全性更是難盡人意，系統(tǒng)一旦遭遇自然災害，癱瘓或遭病毒侵襲就很難恢復原來的數(shù)據(jù)。
二、提高會計電算化下會計信息質量的對策
（一）從軟件方面著手保證會計信息的完整性和可用性
1.ERP軟件與普通財務軟件接口方式。ERP（EntcrpriseResourcePlanning）企業(yè)資源計劃系統(tǒng)，是指建立在信息技術基礎上，利用現(xiàn)代企業(yè)的先進管理思想，全面集成企業(yè)的所有資源信息，并為企業(yè)提供決策、計劃、控制與經(jīng)營業(yè)績評估的全方位和系統(tǒng)化的管理平臺。成為現(xiàn)代企業(yè)的運行模式，反映時代對企業(yè)合理配置資源，最大化地創(chuàng)造社會財富的要求，成為企業(yè)在信息時代生存、發(fā)展的基石。ERP對于我國企業(yè)界還是一個新鮮事物，它是基于MRP需求計劃上發(fā)展起來的。它吸收并內嵌了國際先進企業(yè)的財務管理實踐經(jīng)驗，改善了企業(yè)會計核算和財務管理的業(yè)務流程，大大提高了財務管理的效率。
2.會計電算化軟件的網(wǎng)絡化發(fā)展。過去的會計電算化以單純的計算機技術為主，現(xiàn)在的會計電算化以計算機網(wǎng)絡和通信等現(xiàn)代技術為主。在會計電算化的網(wǎng)絡環(huán)境下，會計信息的傳遞可以通過Internet互聯(lián)網(wǎng)進行信息傳遞且傳遞速度十分迅速，因此企業(yè)的在線財務報告有可能隨時更新，信息使用者可以及時獲取最新信息。會計信息處理系統(tǒng)能夠及時收集和處理各項交易事項產生的數(shù)據(jù)，并立即將處理結果傳遞給財務報告系統(tǒng)；企業(yè)內外部信息使用者就能借助在線財務報告隨時了解企業(yè)財務狀況，會計信息達到自動化。日常會計工作中，所有的賬務處理從憑證的取得、填制到有關的賬項調整，再到最終會計報表的生成、財務報告的等均在網(wǎng)絡上進行，最大范圍的實現(xiàn)信息處理電子化，降低有關紙張、資源的消耗，同時也將有關會計人員從繁忙的手工記賬系統(tǒng)中解脫出來。有關會計信息數(shù)據(jù)的傳遞均通過供需雙方收發(fā)電子郵件或由需求方登錄供給方的網(wǎng)站進行訪問，以獲得充分的會計信息，保證了會計信息的及時性。
（二）建好內部控制制度，保證會計信息的安全性和保密性
1.健全的數(shù)據(jù)控制結構。加強對數(shù)據(jù)輸入的管理，加強財務基礎工作的管理，基礎工作是財務工作質量的根本保障，更是會計電算化工作得以順利實施的根本保障，只有基礎工作完善，業(yè)務流程規(guī)范，會計電算化工作才有可能真正在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮作用，創(chuàng)造效益；加強系統(tǒng)備份、恢復的管理，滿足系統(tǒng)業(yè)務連續(xù)不間斷的要求，避免由于自然災難、事故、設備的損壞和惡意的破壞行為帶來系統(tǒng)停頓使服務功能更新喪失。
2.加強技術方面和網(wǎng)絡安全方面的控制。在ERP業(yè)界流行一句話：“三分軟件，七分組織，十二分數(shù)據(jù)”，這充分體現(xiàn)了會計信息數(shù)據(jù)的重要性。網(wǎng)絡會計實現(xiàn)了會計信息資源的共享，但同時也將自身暴露于風險之中，這些風險主要來自泄密和網(wǎng)上黑客的攻擊等。為了提高網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)的安全防范能力，我們可以建立用戶身份驗證及權限管理控制制度、系統(tǒng)管理多重控制制度、業(yè)務申請?zhí)幚砹鞒炭刂浦贫取㈩A算管理流程控制制度、內控制度實施情況的審計和檢查制度等。例如可采用防火墻技術、網(wǎng)絡防毒、信息加密存儲通訊、身份認證、數(shù)據(jù)簽名技術、隧道技術等措施。
3.會計人員工作能力的提高和職能的有效控制。ERP環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)已經(jīng)不是一個與企業(yè)的其他部門相隔離的信息孤島，而是不同的信息相互融合、集成的信息系統(tǒng)。會計人員不僅是會計信息的提供者，他們所完成的也不是一種受托責任。會計人員已經(jīng)與企業(yè)的日常管理活動緊密相連。因此，企業(yè)應立足于國際標準，培養(yǎng)或聘用一批高級技術人才，他們能夠掌握國際先進技術，精通信息技術，熟練應用會計電算化，推動企業(yè)電算化事業(yè)由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉變。各基層單位應積極支持及組織會計人員學習和提高會計電算化知識，維護軟件正常運行，掌握計算機先進技術，培養(yǎng)復合型人才，為本單位建立高效的會計信息系統(tǒng)創(chuàng)造條件。
總之，再完美的理論也需要實踐來檢驗，從而提高會計信息質量。始終根據(jù)誰需要會計信息，誰提供會計信息的實現(xiàn)途徑的邏輯層次，通過實際的調查、考察會計信息的供求狀況，永遠是我們應持有的科學態(tài)度。
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【關鍵詞】 企業(yè);會計信息失真;現(xiàn)狀;危害
一、會計信息失真的現(xiàn)狀
近年來我國會計信息失真問題己經(jīng)到了嚴重的地步,其風氣之盛,牽涉面之廣,令人瞠目結舌。2002年,財政部組織駐各地財政監(jiān)察專員辦事處開展了對部分企業(yè)2001年度會計信息質量的檢查工作。共檢查了保險、煙草等行業(yè) 192 家企業(yè)以及相關的91 家會計師事務所,共查出這些企業(yè)資產不實 115 億元,所有者權益不實 24.2億元,利潤不實 24.2 億元。2005年,國家審計署對中石化、中海油、國家煙草專賣局等十家大型國有企業(yè)進行審計,查出各類違規(guī)金額500多億元,其主要問題包括會計信息不實、部分決策失誤和企業(yè)違法違規(guī)三方面。其中會計信息不實造成多計利潤 90 億元,歷年形成潛虧140多億元。
在國家社科基金項目“我國上市公司內部控制與會計信息質量研究”的問卷調查結果顯示,84.93%的財務負責人認為上市公司年報可信度不高,15.07% 的人認為年報基本不可信,可見上市公司會計信息質量普遍不高。一些公司為了上市,不惜粉飾會計報表,美化經(jīng)營業(yè)績;一些公司上市后,為了取得配股資格或增發(fā)新股,避免因為連續(xù)虧損達不到證監(jiān)會的要求而被 ST、甚至摘牌退市,往往長期隱瞞重大信息或提供虛假信息。
二、會計信息失真帶來的危害
從微觀角度看,隨著所有制結構的變化和投資主體的多元化、籌資活動的多樣化,會計信息越來越成為各利益主體了解企業(yè)經(jīng)營情況的主要途徑。虛假會計信息使投資者無法根據(jù)企業(yè)的財務資料做出投資決定,蒙受不應有的經(jīng)濟損失,加重投資者的不安全心理,使投資者和潛在的投資者失去對企業(yè)的信任感,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、發(fā)展,將面臨嚴重困難。從宏觀角度來看,假如企業(yè)的會計信息是虛假的,國家對企業(yè)征收的稅收收入則可能會被大量的偷漏和逃避,國家財政收入就得不到應有的保證,國家機器就不能正常的運轉。國家有關部門得不到真實、準確的會計信息,就會在經(jīng)濟決策、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟監(jiān)督等方面產生不可彌補的失誤,給國家宏觀經(jīng)濟造成巨大的損失和危害,誤導市場經(jīng)濟中社會資源的配置效率。會計信息失真還會助長不良社會風氣。
三、會計信息失真的治理對策
1.完善企業(yè)內部治理結構,實行會計委派制。完善的企業(yè)內部治理結構可以有效扼制會計違法行為,提高會計信息質量。企業(yè)應完善治理結構,建立完全符合市場經(jīng)濟要求的法人治理體制,形成股東大會、董事會、監(jiān)事會和包括獨立董事在內的相互制約的企業(yè)內部治理構架,改善微觀會計環(huán)境,提高會計工作的超然性,減少企業(yè)管理當局對會計信息的負面影響。另一方面改革會計管理體制,實行會計委派制,消除企業(yè)負責人對會計人員的制約,使會計人員能獨立行使權利,確保會計信息的真實可靠。
2.完善會計監(jiān)督制度。完善會計監(jiān)督機制,要從國家、企業(yè)和社會三方面共同著手,多管齊下,以收到事半功倍的效果。首先,政府職能部門要建立一整套監(jiān)管保障體系,從根本上解決會計信息失真問題,加大財政、稅收、審計、工商等政府職能部門依法監(jiān)督檢查的力度,提高監(jiān)督檢查的質量。其次,企業(yè)要建立以內部審核為主的內部監(jiān)督體系,制定內部控制制度,建立合理的組織機構,發(fā)揮對會計信息的內部監(jiān)督、監(jiān)管作用。再次,要完善注冊會計師審計制度,發(fā)揮其社會監(jiān)督職能。
一、預算會計概述
預算會計是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預算執(zhí)行為中心的各項財政資金收支活動的專業(yè)會計，是會計學的重要組成部分。預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，我國現(xiàn)行預算會計制度是以1998年1月1日起全面執(zhí)行《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》（試行）、《事業(yè)單位會計制度》為標志，表明我國預算會計已擺脫計劃經(jīng)濟體制下的模式，走上了建立適應市場經(jīng)濟需要，具有中國特色科學規(guī)范的預算會計模式的道路。
二、預算會計信息失真現(xiàn)狀及其主要表現(xiàn)
隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，預算會計在國家政權建設和社會主義經(jīng)濟生活領域中發(fā)揮著越來越重要的作用，自1998年實施新的預算會計制度以來，我國的預算會計環(huán)境發(fā)生了重大變化，我國以加強和規(guī)范財政管理為中心，在財政預算管理制度方面進行了一系列改革，包括編制部門預算、推行國庫集中收付制度、實行政府采購制度等，預算會計雖經(jīng)歷次改革，但始終沒有擺脫會計信息失真的困擾。主要表現(xiàn)在：
（一）預算經(jīng)費的收入和結余，不能準確反映預算執(zhí)行的真實情況
目前，行政事業(yè)單位會計核算賬面反映的預算收入，除按預算標準向財政和上級領報外，還包括運用單位經(jīng)費結余彌補的部分。支出情況更為復雜，除用于事業(yè)任務直接支出外，還有與本事業(yè)單位有直接關系甚至無關的一部分差旅費、招待費、公雜費以及事故處理費用等開支，同時還包括上年事業(yè)費超支轉入數(shù)，而另有一些應在有關事業(yè)經(jīng)費開支的卻又放在預算外生成的經(jīng)營收支中支出。正是因為收支不規(guī)范，賬面數(shù)字與會計核算應當反映的預算執(zhí)行情況不符，再加上決算報表不及時，賬面經(jīng)費結余或超支已反映不了預算的真實情況，說明不了實質性問題.無法分析預算經(jīng)費管理的優(yōu)劣，缺乏考核經(jīng)費管理標準的科學性。
（二）“經(jīng)費家底”反映不實
無論從賬面上還是會計報表上看，有些單位歷年預算和預算外結余是比較少的，賬面結余情況擺出“一臉苦相”，以有利于向上級單位或財政部門爭取資金，撐大支出預算基數(shù)，結余數(shù)出現(xiàn)虛假現(xiàn)象，而真正能動用的“家底”卻留有余地，造成一種“外面喝咸菜鹵，里頭敲銅鼓”的現(xiàn)象。另外一些單位經(jīng)費支出以預提形式暫存起來，從賬面上有意壓縮結余：更有甚者有些單位為了多得利息或隱匿資金，把留用的結余經(jīng)費存入銀行或轉到其它經(jīng)費的銀行賬戶上，賬面上僅有部分結余，遠不能真正反映單位實有“家底數(shù)”。
（三）專項資金管理混亂，會計信息不真實，資金使用效益低下
近年來，為加快地方經(jīng)濟、社會文化事業(yè)發(fā)展，中央、省級和地方各級政府在積極統(tǒng)籌安排專項資金，用于地方交通、教育、文化、衛(wèi)生等基礎設施建設及公益性事業(yè)，其資金數(shù)額在行政事業(yè)單位占有很大比重。專項資金的使用和管理歷來是各級審計和財政部門監(jiān)督檢查的重點。但仍有很多單位專項資金使用和管理混亂，會計信息失真現(xiàn)象普遍存在，也滋生了各種腐敗行為，主要表現(xiàn)在一是將專項經(jīng)費與經(jīng)常性經(jīng)費混淆使用，用于本部門業(yè)務工作；二是將一些屬于公用經(jīng)費支出范圍的日常支出差旅費、交通費、會議費、招待費列入專項支出，擠占、挪用項目資金，以實現(xiàn)定額公用經(jīng)費“節(jié)余”，發(fā)放個人福利；三是擅自改變項目資金實施計劃和用途，甲地項目乙地實施和多頭申報等問題，套取財政專項資金；四是偽造、變造原始憑證，虛開項目工程發(fā)票，對直接兌付到農戶的專項資金偽造花名冊，套取財政專項資金。
（四）會計報表與賬面不符
一方面由于記賬原因造成報表不實；另一方面由于編制報表時隨意增減科目或調整數(shù)據(jù)，加之受報表格式限制，口徑不盡統(tǒng)一，說明又不全，很難全面、準確地反映財務活動的實際情況。
三、預算會計信息失真具體原因分析
會計信息失真，從表面上看，是管理問題，或者說是單位領導或會計人員的個人行為，但目前會計信息普遍失真，必然有其深層的社會原因。如企業(yè)會計信息失真的原因，或為了考核業(yè)績，或為了取得信貸，或為了減少納稅，或為了推卸責任等。而預算會計信息失真從淺層次上說，是為了小團體利益，但細細研究，則有其更深層次的社會原因，筆者認為主要有五個方面：
（一）財務制度自身不夠規(guī)范嚴密。
就財務制度而言，其規(guī)定和要求不夠明確、統(tǒng)一。預算經(jīng)費的收支不規(guī)范，不能準確反映預算執(zhí)行的真實情況，并且預算經(jīng)費管理制度與會計制度的某些規(guī)定不能協(xié)調統(tǒng)一。甚至有些規(guī)定不夠明確。有的單位預算經(jīng)費比較緊張，保證不了正常開支，把差旅費、招待費放在有關事業(yè)費科目中支出，使事業(yè)經(jīng)費幾乎成了萬能經(jīng)費，在會計核算上混淆了預算經(jīng)費與預算外經(jīng)費的界限。
（二）法制觀念薄弱
一些單位從小團體利益出發(fā)，指使甚至強令財會人員弄虛作假，虛報浮夸，做假帳，編制假報表；有的則不顧會計人員的反對，強行辦理違法違紀的財務收支。一些單位的財會人員，也由于平時缺少對財務制度、法規(guī)的學習，法制觀念淡薄，在處理財務收支，編制會計信息時，只憑主觀想象或主觀意志來行事，只要對單位小團體利益有利就這么做，不能正確處理好國家、集體、個人三者利益關系，這也是造成會計信息失真的主要原因。
（三）現(xiàn)行會計人員管理體制，阻礙了會計監(jiān)督
一是會計人員是會計信息的提供者，應當對會計信息失真負有責任，因為《會計法》賦予了會計人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟活動的職責。但會計人員不具備監(jiān)督者應有的獨立地位。二是會計人員管理體制存在根本缺陷。計劃經(jīng)濟條件下幾十年一貫制的會計人員管理體制已不能適應市場經(jīng)濟新形勢的發(fā)展。會計人員既是國家利益的代表，又是單位內部職工，人事、工資都由所在單位管理，很難堅持原則，利害一致也會導致會計人員偏向所在的單位一邊，這是預算會計信息失真的深層次原因。
（四）監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督機制不完善
目前，我國對會計信息質量的監(jiān)督分為內部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內部監(jiān)督是指單位的會計本身監(jiān)督，外部監(jiān)督是指財政、審計、稅務等部門的監(jiān)督。由于我國社會主義市場經(jīng)濟體制還不健全，在許多方面與市場經(jīng)濟還不相適應。從內部監(jiān)督來看，內部監(jiān)督在不少單位可以說顯得那么軟弱無力，形同虛設。外部監(jiān)督中審計監(jiān)督由于面廣，任務重，加之人員知識結構老化等問題，都與承擔的任務和需要達到的目標不相適應；財政監(jiān)督也由于監(jiān)督點多面廣，人手少，又忙于事務，財政監(jiān)督顯得力不從心，強化財政監(jiān)督無非是一句時常掛在嘴邊的空話而已，不能從外部監(jiān)督上保證會計信息的質量。
（五）會計人員業(yè)務素質不高
盡管會計信息失真的外部原因很多，但憑證審核、財務處理、報表編制畢竟是財務人員的職責。會計信息失真與部分財務人員的素質不高是分不開的。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，許多新的業(yè)務不斷出現(xiàn)，不少財務人員的知識結構及業(yè)務素質已不能適應新形勢的需要，財務人員在崗并不等于都能勝任自己的工作，履行自己的職能。部分財務人員業(yè)務能力差又不努力鉆研，領導讓怎么干就怎么干，每天就記記數(shù)字敲敲鍵盤，對資金管理情況漠不關心，提不出建議找不出問題，而只能充當“賬房先生”。時代在發(fā)展，會計理論也在不斷地更新，僅僅滿足于現(xiàn)狀，滿足現(xiàn)有的知識水平，必然趕不上時展變化的需要。
四、防止會計信息失真的措施
（一）加強政策、法規(guī)控制
根據(jù)國家有關的財經(jīng)法規(guī)，樹立積極預防的意識，主動采取防止措施，避免會計信息失真。為此，必須從以下兩個方面加強政策法規(guī)控制。一是強化政策法制觀念，定期對財務人員進行法制教育，大力宣傳和組織學習有關會計和財經(jīng)法規(guī)，以便在實際工作中能正常運用和嚴格執(zhí)行。對于執(zhí)法守法者給予表彰獎勵，而對于執(zhí)法犯法造成會計信息失真者予以處罰，做到獎罰分明，以強化財務人員的法制觀念。二是建立健全會計法規(guī)及相關財經(jīng)法規(guī)，這是防范會計信息失真的基本前提。應及時制定、頒布和實施適應會計改革需要的、行之有效的會計法規(guī)及相關的財經(jīng)法規(guī)，根據(jù)實際需要修訂那些不完善的會計法規(guī)及相關的財經(jīng)法規(guī)，盡快完善我國的會計法規(guī)及相關財經(jīng)法體系。
（二）實行人事控制
實行人事控制就是要有一個合理的組織系統(tǒng)并明確各部門或個人的職責和相應的權限，同時還要規(guī)定相互配合與制約的方法，使財務人員各司其責，減少差錯，杜絕舞弊，提高工作效率。一是要嚴格考查和選用財務人員，這是防止會計信息失真的重要舉措。應將各單位的財務人員人事關系全部劃歸上級財務部門管理，各單位所需財務人員不得自行任命，必須向上級主管部門提出申請，即上級主管部門根據(jù)實際情況統(tǒng)一任命，以防止財務人員所在單位共同作弊。上級主管部門要根據(jù)財務人員的政治、學歷、實踐經(jīng)驗、業(yè)務素質、職稱等水平按層次歸類建檔，建立財會人才庫，同時明確職責，實行崗位責任制，定期考核，對那些業(yè)績平平、素質差、不稱職者的財務人員要毫不手軟地從業(yè)務崗位上撤換下來。二是嚴格分離不相容職務，以便相互牽制，互相制約。通過不相容職務的分離，可以分散權力，強化會計控制。
（三）建立和完善制度控制
制度控制是通過建立與完善有關的內部稽核制度，如會計憑證的審核制度、賬賬核對制度、復核制度、檢查差錯制度以及會計憑證控制、賬簿控制、報表控制、電算化控制等措施，來發(fā)揮控制與預防會計信息失真的功能。一是記錄控制，即通過會計憑證、賬簿、報表等記錄，在反映財務業(yè)務的過程中所采取的一系列控制措施，確保業(yè)務記錄的真實性、可靠性和有效性，記錄控制在一定程度上可以防止會計信息失真的發(fā)生。二是程序控制，為達到有效控制的目的，每一項業(yè)務的處理必須經(jīng)過授權、批準、執(zhí)行、記錄和檢查等控制程度，任何部門或個人不能獨攬業(yè)務處理的全過程，不同程序應該交由不同的人員去完成。這是從動態(tài)的角度對會計處理所進行的控制。三是人員素質控制，人員素質控制要求各崗位上會計人員的素質要與其所擔負的職責相適應，主要包括提高會計及其相關人員的思想素質、專業(yè)知識和業(yè)務素質，定期進行輪訓和教育，強化其業(yè)務技能。
（四）建立健全管理控制
管理控制是通過建立健全完善的管理規(guī)章制度，使會計工作形成一個有法可依、有章可循的內部管理系統(tǒng)。根據(jù)會計準則和會計制度的要求，結合自身的需要，完善內部會計核算制度有關管理制度，規(guī)范會計基礎工作和會計工作秩序，保證對內對外提供合法、真實、準確、完整的會計信息資料，使各項經(jīng)費合理高效運行。同時，應盡快制定有關會計信息質量的管理法規(guī)，對提供虛假會計信息的懲處作出明確的規(guī)定，為加強會計信息的質量管理提供法律依據(jù)。
（五）完善監(jiān)督控制
完善的監(jiān)督控制，可以有效地防止會計信息失真的發(fā)生。監(jiān)督控制主要包括三方面的內容：一是建立健全審計機構，加強內部審計，內部審計工作的主要任務是加強內部的控制制度建設，做到不相容職務相分離，堵塞漏洞。二是審計、財政監(jiān)督及其他審計機構對于一些嚴重的會計信息失真問題，應該發(fā)揮審計監(jiān)督與控制的作用，對審計對象作出合規(guī)性、合法性、有效性、真實性的判斷、鑒證、評價。三是社會監(jiān)督，要求建立完善的會計信息公開制度，以增強會計信息的透明度。在會計信息公開制度下，無論是有利的或不利的會計信息，都應該全面披露，起到防止會計信息失真的作用。
五、實施防止會計信息失真措施的幾個問題
要使防止措施發(fā)揮最佳預防作用，關鍵是要得到很好的運作，并對運作情況進行檢查與考核：
（一）建立財務人員管理制度，積極推行行政事業(yè)單位會計“委派制”
改革會計管理體制，實行會計委派制，對加強會計工作，強化會計人員管理，規(guī)范會計秩序，提高會計信息質量都有積極作用，是強化國有資產和財務管理的有效方法，是反腐倡廉的有效舉措。
首先要認真搞好政府直接委派。所謂政府直接委派，是指政府的會計管理部門直接管理一批會計人員，并以政府的名義將這些會計人員派到指定的單位從事會計工作管理形式。其次，要大力支持部門內部委派。所謂部門內部委派，是指業(yè)務主管部門直接管理一批會計人員，并以本部門的名義將這些會計人員派到所屬單位從事會計工作這種管理形式。通過會計“委派制”的積極推行，必將對單位加強會計管理工作，防止會計信息失真產生積極作用。
（二）強化對防止措施運作效果的監(jiān)督檢查
隨著各級財政部門不斷加大財政收入和支出管理以有行政事業(yè)單位會計“委派制”的推行實施，會計信息失真已經(jīng)成為行政事業(yè)單位監(jiān)督檢查中必須重視的問題。對行政事業(yè)單位會計信息失真的財政監(jiān)督和審計工作應從以下幾個方面進行：
1、對有預算收入項目的部門和行政事業(yè)收費收入較多的單位，要把收費票據(jù)作為監(jiān)督檢查的重點。首先，檢查收費票據(jù)的領用，繳銷手續(xù)是否符合“收支兩條線”管理的規(guī)定，有無跨年度使用票據(jù)的問題。其次，對已入賬的收費票據(jù)要認真檢查，通過與已使用的票據(jù)存根對照，排查出被審計單位已收費但尚未上繳財政專戶（或國庫）的違規(guī)資金，進一步查明經(jīng)手人員挪用還是被審計單位為了逃避監(jiān)督，私存私放資金。
2、對專項收入較大的行政事業(yè)單位，要把專項資金支出作為審計和監(jiān)督檢點。而且，在審計和檢查方法上不能僅僅停留就賬查賬，必要時可進行現(xiàn)場查證核實。對于專項工程，通過到現(xiàn)場核實工程量，可以查出項目實施單位虛報工程量，套取專項資金的問題；對于涉及農戶的現(xiàn)金及物資發(fā)放的項目支出，通過對農戶進行抽查核實，可以查出項目實施單位造虛假農戶清冊，套取專項資金的問題。不僅如此，通過現(xiàn)場核實還可以查出項目實施單位擅自改變工程實施計劃，甲地項目乙地實施以及項目多頭報賬的問題。
3、對于一般行政事業(yè)單位，要把大筆公務，維修費支出作為檢查的重點，特別是對于其中稅務部門代開發(fā)票的支出，要核實相應的經(jīng)濟事項是否確實發(fā)生，檢查有無虛開發(fā)票套取資金的問題。同時，要把單位往來賬目中長期掛賬的款項以及直接在往來賬上列收列支的款項作為審計重點，可以追溯到以前年度或采取到相關單位核實的方法，檢查是否被審計單位將本單位的收入長期掛賬往來，并在往來賬上直接列收列支，達到逃避監(jiān)督的目的。
（三）切實加強會計人員管理，廣泛開展繼續(xù)教育，促進會計隊伍素質不斷提高
會計秩序混亂，從客觀上看，既有單位領導的原因，也有社會風氣的影響；從主觀上講，會計人員也負有一定的責任。因此，強化行政事業(yè)單位會計管理還必須進一步加強會計人員的執(zhí)業(yè)監(jiān)管和業(yè)務學習，促進會計人員在凈化會計秩序的過程中發(fā)揮應有的作用。當前，在這方面要著重解決好三個問題。
首先是加大對會計人員執(zhí)業(yè)監(jiān)管的力度。修訂后的《會計法》明確規(guī)定，“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。”在實際工作中，對會計人員從業(yè)資格的管理，一般是以會計從業(yè)資格證管理為基點。當前，基層會計人員無證上崗的問題已經(jīng)基本得到解決，但持證人員的后期管理大多流于形式。為提高會計人員的素質，適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，2005年財政部頒布實施的《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定持證人員每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時，會計從業(yè)資格管理機構應當加強對持證人員繼續(xù)教育工作的監(jiān)督、指導。1998年財政部制定的《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，對繼續(xù)教育的對象、內容、形式、檢查和考核等提出了明確的要求。全面實施會計人員繼續(xù)教育工程。
