時(shí)間：2023-05-29 17:48:48
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)納稅申報(bào)管理制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、主要措施和作法
（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)技能
為了使每位干部職工理解《稅收管理員制度》和《稅源管理制度》，我局從去年3月份起多次組織召開(kāi)稅收管理員培訓(xùn)班，參訓(xùn)人員達(dá)到420余人次，基本上每位稅收管理員參加了三次培訓(xùn)，另外還特邀請(qǐng)了市局領(lǐng)導(dǎo)將稅收管理員工作手冊(cè)的填寫(xiě)以及納稅評(píng)估的操作方法面對(duì)面授課，同時(shí)還將《稅收管理員制度》、《稅源管理制度》、《稅收管理員考核辦法》、《納稅評(píng)估辦法》印制成《稅收管理員手冊(cè)》200余冊(cè)供大家學(xué)習(xí)，讓每個(gè)干部職工真正地理解“兩制度”的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，并注重“干與學(xué)”相結(jié)合，全面提高稅收管理員工作技能及綜合素質(zhì)，為“兩制度”的落實(shí)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（二）配套制度建設(shè)，規(guī)范管理行為，完善征管機(jī)制
根據(jù)“兩制度”的要求，結(jié)合我區(qū)實(shí)際，分別制定和完善了《咸安區(qū)地稅局稅收管理員制度》、《咸安區(qū)地稅局稅收管理員考核辦法》、《納稅評(píng)估操作辦法》、《稅源管理辦法》、《重點(diǎn)稅源管理制度》以及稅收管理員的“六項(xiàng)制度”，使稅收管理員清楚地知道自己該做什么，怎樣做，更明白自己的權(quán)利及義務(wù)，以達(dá)到外促征管內(nèi)促廉的目的。另外，我們還建立了稅收管理員的公開(kāi)制度，將稅收管理員的相片、姓名、工作職責(zé)、服務(wù)范圍等在辦稅場(chǎng)所及服務(wù)大廳進(jìn)行公開(kāi)；以及個(gè)體稅收稅負(fù)核定制度；欠稅公告制度；注銷(xiāo)戶(hù)、停歇業(yè)戶(hù)、非正常戶(hù)、個(gè)體稅負(fù)調(diào)整戶(hù)的公示制度。通過(guò)制定和完善各種制度，規(guī)范了稅收管理行為，完善了征管機(jī)制。
（三）界定機(jī)構(gòu)職能，明確工作職責(zé)
為了更一步明確稅收征管崗位職責(zé)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，規(guī)范執(zhí)法行為，提高工作效率。我局將基層分局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了優(yōu)化重組，明確基層分局以“綜合管理、辦稅服務(wù)、稅源管理、檢查督辦”四大類(lèi)型設(shè)置辦公室、辦稅服務(wù)廳、稅源管理股、行政督辦股。稅源管理股按照行業(yè)劃分為企業(yè)稅收管理崗、個(gè)體稅收管理崗、集貿(mào)市場(chǎng)管理崗、重點(diǎn)行業(yè)稅收管理崗，并明確各個(gè)股室及各個(gè)崗位的工作職責(zé)，企業(yè)稅收管理崗位及重點(diǎn)行業(yè)稅收管理崗位，我們實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)上崗和定期輪崗制，實(shí)現(xiàn)了人員與崗位的最佳匹配。同時(shí)將稅收管理員的工作職責(zé)明確為稅務(wù)登記管理、賬簿憑證管理、申報(bào)管理、征收管理、稅源管理、日常檢查、納稅評(píng)估、納稅服務(wù)、征管資料管理等，做到分工明確，各行其事、各盡其責(zé)。
（四）以稅收管理員制度加強(qiáng)稅源管理
稅收管理員制度是規(guī)范稅收管理員行為的制度，是加強(qiáng)稅源管理確保稅收收入的有較措施，我局是從以下幾方面貫徹落實(shí)的。
1、加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，實(shí)施稅源源泉控管
稅務(wù)登記管理是稅源管理的重要環(huán)節(jié)，也是最難管的一個(gè)環(huán)節(jié)，在進(jìn)行戶(hù)籍登記時(shí)，我們要求各分局組織力量對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅人進(jìn)行全面摸底登記，使稅收管理員清楚地知道轄區(qū)每戶(hù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、納稅申報(bào)情況、稅源動(dòng)態(tài)情況，充分發(fā)揮稅收管理員在戶(hù)籍管理中的重要作用。同時(shí)，注重部門(mén)協(xié)調(diào)配合，加強(qiáng)與工商、國(guó)稅、房產(chǎn)、土管、交通等部門(mén)的信息登記交換情況，實(shí)行信息資源共享，形成“社會(huì)綜合治稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)”，增強(qiáng)管理實(shí)效，實(shí)現(xiàn)了稅源在源泉上得到了監(jiān)控。今年我局通過(guò)各部門(mén)的信息共享，核查出漏征漏管戶(hù)46戶(hù)，補(bǔ)辦稅務(wù)登記證46套，補(bǔ)繳稅款3900元。
2、實(shí)行巡查巡管，尋找稅源漏洞
我局根據(jù)戶(hù)籍巡查制度的規(guī)定，統(tǒng)一建立巡查日志，列出需要巡查監(jiān)控的內(nèi)容和項(xiàng)目，要求稅收管理員每月有針對(duì)性地在轄區(qū)內(nèi)進(jìn)行巡查，巡查面不得低于85%，每月的巡查次數(shù)不低于兩次，并且有詳細(xì)的巡查記錄，以巡查巡管及時(shí)地了解、掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，發(fā)票使用情況，停歇業(yè)、注銷(xiāo)戶(hù)、減免稅戶(hù)、末達(dá)到起征點(diǎn)戶(hù)及新開(kāi)業(yè)戶(hù)的情況，實(shí)行稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控。今年上半年通過(guò)巡查巡管，共巡查出假停歇業(yè)36戶(hù)，假注銷(xiāo)戶(hù)6戶(hù)，不符合減免稅戶(hù)13戶(hù)，申報(bào)未達(dá)到起征點(diǎn)而實(shí)際達(dá)到的有42戶(hù)，已開(kāi)業(yè)而未辦理稅務(wù)登記證的有56戶(hù)，并按照《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。
3、開(kāi)展納稅約談，深化納稅評(píng)估
年初，我局為了彌補(bǔ)稅收征管上的空白，要求各分局成立納稅評(píng)估專(zhuān)班，由分管業(yè)務(wù)的局長(zhǎng)負(fù)責(zé)，從分局內(nèi)部精選數(shù)名業(yè)務(wù)技能比較好、工作經(jīng)驗(yàn)豐富、工作態(tài)度認(rèn)真的稅收管理員組成。并認(rèn)真研究分析納稅評(píng)估管理辦法及各種稅收稽查案件，結(jié)合本地實(shí)際情況，制定《納稅評(píng)估操作辦法》，并對(duì)電源水電公司、信用聯(lián)社等45家企業(yè)開(kāi)展約談、進(jìn)行納稅評(píng)估，共評(píng)估入庫(kù)稅款400多萬(wàn)元。我們根據(jù)企業(yè)的稅負(fù)率、稅負(fù)變化差異、稅負(fù)變化幅度、銷(xiāo)售變動(dòng)率，銷(xiāo)售額增長(zhǎng)幅度與應(yīng)納稅額增長(zhǎng)幅度對(duì)比、零（負(fù)）申報(bào)次數(shù)、銷(xiāo)售毛利率、成本毛利率、往來(lái)賬戶(hù)異常變動(dòng)情況、負(fù)債、資產(chǎn)負(fù)債率、存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)利潤(rùn)率、成本利潤(rùn)率等一一進(jìn)行對(duì)比，確定相關(guān)指標(biāo)，然后按照行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果，采取綜合評(píng)估，確保納稅評(píng)估質(zhì)量。
另外，我們準(zhǔn)備進(jìn)一步拓展納稅評(píng)估體系，在資歷上由老手帶新手；在業(yè)務(wù)素質(zhì)上以能手帶差手；在技術(shù)上從手工操作發(fā)展到征管軟件及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息；在崗責(zé)體系上建立健全崗位責(zé)任制和考核機(jī)制，強(qiáng)化評(píng)估考核；在評(píng)估范圍上從企業(yè)行業(yè)深入到建安、個(gè)體、集貿(mào)市場(chǎng)等各個(gè)行業(yè)及各個(gè)稅種。從而形成人人會(huì)開(kāi)展、個(gè)個(gè)會(huì)評(píng)估的局面。通過(guò)納稅評(píng)估，有效地對(duì)納稅人的依法納稅狀況進(jìn)行及時(shí)、深入地控管，發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為及時(shí)糾正；進(jìn)一步提高納稅人的依法納稅意識(shí)和納稅申報(bào)質(zhì)量；更淡化征管矛盾，融洽征納關(guān)系，有較地制止了納稅人被稽查處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
4、加強(qiáng)稅源分析，挖掘稅收空檔
稅收管理員根據(jù)月初收集的稅收基礎(chǔ)信息及上月的巡查情況，對(duì)轄區(qū)內(nèi)的固定稅源、流動(dòng)稅源、潛在稅源、預(yù)期和發(fā)展稅源從稅務(wù)登記管理環(huán)節(jié)到稅種管理環(huán)節(jié)，從行業(yè)變化到重點(diǎn)稅源變化進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估分析，分析稅收與經(jīng)濟(jì)總量之間關(guān)系、具體納稅人收入指標(biāo)與相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間關(guān)系、當(dāng)前稅收動(dòng)態(tài)與上月稅收情況等進(jìn)行認(rèn)真的分析，通過(guò)各項(xiàng)分析來(lái)確定稅源的主流及挖掘隱藏的稅源，并撰寫(xiě)出稅源分析材料，從中找出征收重點(diǎn)，做到有計(jì)劃、有重點(diǎn)、有步驟地完成每月的各項(xiàng)工作任務(wù)。
5、加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)，重點(diǎn)稅源的管理
根據(jù)稅源管理辦法的要求，制定重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)行業(yè)管理制度，借etax征管軟件建立重點(diǎn)稅源監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)庫(kù)，按照稅源的多少實(shí)行分級(jí)監(jiān)控，凡是年納稅額在100萬(wàn)元以上的稅源戶(hù)報(bào)省局監(jiān)控；凡年納稅額在30萬(wàn)元以上的稅源戶(hù)報(bào)市局監(jiān)控；凡年納稅額在5萬(wàn)元的稅源戶(hù)由區(qū)局負(fù)責(zé)監(jiān)控。在餐飲業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、房地產(chǎn)稅收一體化行業(yè)除了以票控稅外，稅收管理員每月不低于兩次對(duì)其納稅戶(hù)的經(jīng)營(yíng)情況、納稅情況及進(jìn)銷(xiāo)貨、成本、利潤(rùn)等進(jìn)行科學(xué)的分析、預(yù)測(cè)、評(píng)估，通過(guò)重點(diǎn)監(jiān)控管理來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正、處理納稅人納稅行為中的錯(cuò)誤，來(lái)促進(jìn)納稅申報(bào)的真實(shí)性。對(duì)納稅意識(shí)淡薄、納稅申報(bào)不及時(shí)、隱蔽性強(qiáng)、流動(dòng)性比較大的納稅戶(hù)進(jìn)行重點(diǎn)管理，跟蹤監(jiān)控其經(jīng)營(yíng)、納稅情況，確保其稅款及時(shí)足額地入庫(kù)。
6、實(shí)行行業(yè)管理，責(zé)任到人。為了便于管理，我們根據(jù)我區(qū)的實(shí)際情況，對(duì)所有的稅源分為企業(yè)組，個(gè)體組，市場(chǎng)組，建安組，車(chē)輛組，實(shí)行分行業(yè)管理。對(duì)稅收管理員明確監(jiān)控任務(wù)和工作標(biāo)準(zhǔn)，使稅收管理員知道自己該干什么，怎么干，干到什么程度，同時(shí)各分局與各稅收管理員簽訂了目標(biāo)責(zé)任狀，確定其任務(wù)和責(zé)任，按照制度的規(guī)定月月進(jìn)行考核評(píng)估，并與當(dāng)月的獎(jiǎng)金掛鉤，通過(guò)考核評(píng)估來(lái)調(diào)動(dòng)稅收管理員的積極性和能動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)了稅源管理質(zhì)量和工作效率的提高。
（五）加強(qiáng)考核機(jī)制，提高工作效能
工作成績(jī)的好壞在評(píng)比和考核中得出結(jié)論。我們根據(jù)《咸安區(qū)地方稅務(wù)局稅收管理員考核辦法》及《咸安區(qū)地方稅務(wù)局稅收管理員工作考核評(píng)分表》的要求，每月按照稅收管理員工作手冊(cè)填寫(xiě)的情況及各項(xiàng)工作任務(wù)完成情況，認(rèn)真地進(jìn)行綜合考核，考核的結(jié)果同稅收管理員的經(jīng)濟(jì)利益、能級(jí)管理和評(píng)先評(píng)優(yōu)掛鉤，并且每個(gè)月及時(shí)地進(jìn)行獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)，嚴(yán)格實(shí)行責(zé)任追究，使稅收管理員制度做到“工作范圍清、工作內(nèi)容清、工作職責(zé)清、工作獎(jiǎng)懲措施清”。到目前為止我局共有8人未按規(guī)定落實(shí)稅收管理員制度受到懲罰，懲罰金額共計(jì)400元，6人能出眾地完成稅收管理員工作而得到300元的獎(jiǎng)勵(lì)。從根本上解決了“干與不干一個(gè)樣、干好干壞一個(gè)樣、干多干少一個(gè)樣”的問(wèn)題。
（六）強(qiáng)化事后監(jiān)督，抓好檢查督辦
檢查與督辦的目的是更好地完成工作。為了更好地把稅收管理員工作落到實(shí)處，我局成立以局長(zhǎng)為組長(zhǎng)，分管局長(zhǎng)為副組長(zhǎng)，相關(guān)科室負(fù)責(zé)人組成的領(lǐng)導(dǎo)小組，每季度對(duì)各分局稅收管理員制度的落實(shí)情況及考核情況進(jìn)行檢查督辦，對(duì)考核工作不兌現(xiàn)，工作落實(shí)步驟慢，不完善，不規(guī)范的分局進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，并且采取相應(yīng)的處罰。各分局對(duì)稅收管理員的考核情況每月書(shū)面報(bào)送給區(qū)局，區(qū)局將納入個(gè)人檔案，年終作為評(píng)先評(píng)優(yōu)的依據(jù)。
二、取得的成效
（一）逐步解決了過(guò)去那種“淡化責(zé)任，疏于管理”的問(wèn)題。由于以前管理職能交叉，致使在收入任務(wù)分解落實(shí)上成難題，出問(wèn)題，部門(mén)之間容易相互推諉。實(shí)行“兩個(gè)制度”后，明確了稅收管理員的工作職責(zé)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，分戶(hù)到人，任務(wù)到人、責(zé)任到人，對(duì)納稅人的動(dòng)態(tài)管理和整體評(píng)價(jià)有了直接的責(zé)任人，有效地解決了責(zé)、權(quán)歸屬問(wèn)題，保證了征管責(zé)任的層層落實(shí)。另外，稅收管理員的觀念得到了根本改變，樹(shù)立了“責(zé)任大、管理細(xì)、要求嚴(yán)”的日常稅收征管思路，消滅了各部門(mén)管理區(qū)域之間“空白地帶、交叉地帶”，減少了工作中的扯皮現(xiàn)象，提高了工作效率，稅收管理員工作責(zé)任感明顯增強(qiáng)。稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，今年我區(qū)稅費(fèi)1億2仟萬(wàn)能夠如期如數(shù)地過(guò)半，是我局貫徹落實(shí)“兩制度”的最好體現(xiàn)。
（二）征管質(zhì)量和效率明顯提高。推行“兩個(gè)制度”后，由于責(zé)任到人，稅收管理員下戶(hù)巡查次數(shù)也逐步增加，能及時(shí)準(zhǔn)確掌握納稅戶(hù)和稅源的增減變動(dòng)情況，從而減少漏征漏管現(xiàn)象。另外，稅收管理員在巡查時(shí)大力宣傳稅收法律法規(guī)等稅收知識(shí)，增強(qiáng)了納稅人依法納稅的自覺(jué)性和自行申報(bào)納稅的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、時(shí)效性，使稅收征管“六率”得到了大幅度提高，“兩制度”實(shí)施以來(lái)，我局的征管“六率”在原來(lái)的基礎(chǔ)上提高了8％-17％，征管“六率”分別為：登記率100％，申報(bào)率95％，入庫(kù)率100％，滯納金加收率65％，處罰率71％，欠稅增減率－15％。另一方面促使稅收管理員及時(shí)收集、整理、錄入日常稅收管理過(guò)程中產(chǎn)生和形成的各種征管資料，確保了征管資料的全面、完整、規(guī)范。目前我局的征管資料基本實(shí)現(xiàn)了電子化，能在征管etax系統(tǒng)中查找到每戶(hù)納稅人的征管資料。
論文摘要：我國(guó)大陸地區(qū)和臺(tái)灣省的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于不同的發(fā)展階段，相應(yīng)地，在稅收管理制度方面也存在較大差異。通過(guò)對(duì)海峽兩岸在稅收管理體制、納稅申報(bào)制度、稅務(wù)制度、稅務(wù)處罰制度、稅務(wù)教育制度及納稅人服務(wù)制度等方面進(jìn)行比較研究，找出海峽兩岸在稅收管理制度方面的具體差異并進(jìn)行總結(jié)，對(duì)于不斷完善我國(guó)大陸地區(qū)的稅收管理制度進(jìn)而提高稅收管理水平，具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。
稅收管理是一國(guó)籌集財(cái)政收入的根本保證，由于其涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)(財(cái)政學(xué)、稅收學(xué))和管理學(xué)兩大學(xué)科領(lǐng)域，各國(guó)政府以及學(xué)術(shù)界都非常重視如何改革和完善本國(guó)的稅收管理制度。以往，在稅收管理制度的比較研究中，我國(guó)的理論界主要將目光關(guān)注于美、英、法、德、日等發(fā)達(dá)國(guó)家，而對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的臺(tái)灣地區(qū)則關(guān)注有限。為此，筆者將對(duì)我國(guó)海峽兩岸的稅收管理制度進(jìn)行簡(jiǎn)要比較并進(jìn)行總結(jié)，為不斷完善我國(guó)大陸地區(qū)的稅收管理制度提供思路參考。
1稅收管理體制的比較
稅收管理體制是稅收管理制度的核心問(wèn)題，其實(shí)質(zhì)上就是解決中央與地方在稅收管理權(quán)限分配等方面的矛盾關(guān)系。稅收管理體制如果不完善，稅收管理制度就難以完善。
從實(shí)踐來(lái)看，我國(guó)的臺(tái)灣地區(qū)與大陸在稅收管理體制的改革方面具有一定的共性。臺(tái)灣在20世紀(jì)60年代以前，稅收管理權(quán)限高度集中于臺(tái)灣省政府，而市、縣政府的稅收管理權(quán)限非常有限。這種高度統(tǒng)一的稅收管理體制顯然難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，后來(lái)經(jīng)過(guò)多次改革和調(diào)整(主要于1951年、1967年和1992年進(jìn)行)，使得臺(tái)灣省的市、縣政府逐漸具有一定的稅收管理權(quán)限，擁有一定稅種的征管權(quán)和收入權(quán)，但是比較有限。目前，凡收入彈性大和征收范圍廣的稅種，比如所得稅、關(guān)稅、貨物稅、礦區(qū)稅和證券交易稅等均為臺(tái)灣省政府掌握，其取得的稅收收入占全部財(cái)政收入的六成，而市、縣地方政府僅為四成。由于稅收管理權(quán)限被臺(tái)灣省政府較多掌握，基層政府的積極性受到很大影響，進(jìn)一步下放稅收管理權(quán)限的呼聲一直存在。
我國(guó)大陸地區(qū)的稅收管理體制在建國(guó)初期高度集中于中央政府，后來(lái)經(jīng)過(guò)幾次下放和集中，反復(fù)多次，但總體還是以集權(quán)為主要特征。從20世紀(jì)80年代開(kāi)始，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革需要，中央開(kāi)始較大幅度下放稅收管理權(quán)(主要收入分享權(quán))，直至1994年的分稅制改革。1994年進(jìn)行的分稅制改革，地方政府雖然擁有了幾個(gè)地方稅種的征管權(quán)，但是主要稅種的收入基本由中央分享。由于地方稅種收入相對(duì)較少，難以滿(mǎn)足大多數(shù)地方政府履行公共職能的需要，使得一些地方政府“稅外收費(fèi)”的問(wèn)題比較嚴(yán)重。可見(jiàn)，大陸地區(qū)1994年開(kāi)始實(shí)施的分稅制，其結(jié)果使中央集中了大部分的稅收財(cái)力，在增強(qiáng)中央政府宏觀調(diào)控能力的同時(shí)，也在一定程度上影響了地方政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。所以，目前乃至今后的一段時(shí)期，應(yīng)該按照公共財(cái)政基本框架的總體要求，進(jìn)一步改革和完善我國(guó)大陸地區(qū)的稅收管理體制。
由上可見(jiàn)，大陸地區(qū)和臺(tái)灣省的稅收管理體制改革就總體方向而言是一致的，都是逐步向基層政府“放權(quán)讓利”，以不斷完善“分稅制”(其實(shí)這也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)比較典型的做法)。不過(guò)，從改革的實(shí)踐來(lái)看，大陸地區(qū)和臺(tái)灣省的分稅制改革還都不徹底，稅收管理權(quán)限都過(guò)多集中于高層政府，基層政府履行職能的財(cái)力還難以得到有效保證，這顯然難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，因此進(jìn)一步下放稅收管理權(quán)，就成為今后海峽兩岸稅收管理制度改革的一個(gè)共性問(wèn)題。
2納稅申報(bào)制度的比較
納稅申報(bào)制度是稅收管理制度的起始環(huán)節(jié)。我國(guó)臺(tái)灣省的納稅申報(bào)制度的一個(gè)重要特色，就是對(duì)所得稅收實(shí)行“藍(lán)色申報(bào)”制度。所得稅收的征管比較復(fù)雜，難度相對(duì)較大，因此如何有效預(yù)防所得稅收的偷逃稅問(wèn)題，也是現(xiàn)代稅收管理實(shí)踐中迫切需要解決的一個(gè)課題。臺(tái)灣省在所得稅方面實(shí)行“藍(lán)色申報(bào)”制度，通過(guò)將納稅人分類(lèi)管理，較好地激勵(lì)和約束了納稅人依法納稅。
臺(tái)灣地區(qū)的稅收管理制度規(guī)定，營(yíng)利事業(yè)所得稅的納稅人(相當(dāng)于我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人以及個(gè)人所得稅中私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶(hù)等)，凡能夠按照會(huì)計(jì)制度和稅收管理制度的規(guī)定，有健全的財(cái)務(wù)制度(設(shè)置專(zhuān)門(mén)財(cái)務(wù)部門(mén)、人員，據(jù)實(shí)登記賬簿、保留憑證等)，并且能夠依法申報(bào)納稅的，可以申請(qǐng)使用“藍(lán)色申報(bào)表”。使用藍(lán)色申報(bào)表的納稅人，在申報(bào)納稅時(shí)可以享受很多便利和優(yōu)惠。比如簡(jiǎn)化審核程序、允許延期申報(bào)、延長(zhǎng)虧損抵補(bǔ)、提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)等。可見(jiàn)，使用藍(lán)色報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人，可以得到實(shí)實(shí)在在的便利和優(yōu)惠。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，也可以減輕對(duì)這部分納稅人報(bào)稅資料的審核與稽查壓力，從而將稽查的主要精力轉(zhuǎn)向使用其他報(bào)表的納稅人。可見(jiàn)，“藍(lán)色申報(bào)”制度對(duì)于提高我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的稅收征管水平有著重要作用。
我國(guó)大陸地區(qū)從2001年開(kāi)始，借鑒臺(tái)灣省等地的經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)始對(duì)納稅人試行“A、B、C、D”評(píng)級(jí)和分類(lèi)管理制度，就是將納稅人按照納稅信用程度從高到低劃分為4個(gè)等級(jí)，A、B級(jí)的納稅人可以享受較多稅收優(yōu)惠，而C、D級(jí)納稅人將是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點(diǎn)。這一稅收管理制度對(duì)于預(yù)防偷逃稅具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。不過(guò)，由于經(jīng)驗(yàn)不足，現(xiàn)行的納稅人分類(lèi)評(píng)級(jí)制度還難以做到像我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)那樣完善，特別是對(duì)納稅人等級(jí)的評(píng)定工作，目前主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)在評(píng)定時(shí)甚至存在“矮子中選高個(gè)子”的問(wèn)題，這顯然不利于這一制度的有效實(shí)施。基于此，可以借鑒臺(tái)灣省的“藍(lán)色申報(bào)”制度，將納稅人的信用評(píng)定工作進(jìn)行科學(xué)量化和動(dòng)態(tài)跟蹤調(diào)整，并與具體重點(diǎn)稅種(比如先從所得稅開(kāi)始)的征管相聯(lián)系，從而讓這一制度對(duì)納稅人真正起到激勵(lì)和約束作用。
3稅務(wù)制度的比較
稅務(wù)是指稅務(wù)人(稅務(wù)師及其事務(wù)所)在法定范圍內(nèi)，受納稅人或其他單位委托代為辦理各項(xiàng)涉稅事宜的總稱(chēng)。建立和健全稅務(wù)制度對(duì)降低征稅成本、提高征稅效率以及維護(hù)征納雙方的合法稅收權(quán)益，都具有重要意義。
我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的稅務(wù)制度建立較早，至今已有40余年的歷史。目前從業(yè)的稅務(wù)人員有5萬(wàn)余人，遍及整個(gè)臺(tái)灣地區(qū)，臺(tái)灣地區(qū)稅務(wù)人的主要任務(wù)有：接受委托，納稅申報(bào)事宜；建制建賬，包括記賬、撰寫(xiě)涉稅文書(shū)等；行政復(fù)議和行政訴訟事宜；協(xié)助政府開(kāi)展稅務(wù)教育；接受稅務(wù)咨詢(xún)；進(jìn)行稅收籌劃以及其他維護(hù)征納雙方合法權(quán)益的事宜。為保證稅務(wù)制度的全面實(shí)施，臺(tái)灣地區(qū)有關(guān)部門(mén)對(duì)稅務(wù)人賦予了較多的權(quán)利和義務(wù)，并且在有的稅法中規(guī)定，納稅人需委托有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)師辦理相關(guān)涉稅事宜。由于制度較為完備再加上稅務(wù)市場(chǎng)發(fā)育健全，臺(tái)灣的稅務(wù)已經(jīng)成為稅收管理工作不可或缺的重要輔助力量。我國(guó)大陸地區(qū)的稅務(wù)起步較晚，20世紀(jì)80年代中后期，一些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)借鑒國(guó)際上的做法，在征管領(lǐng)域?qū)Χ悇?wù)進(jìn)行了有益探索。至20世紀(jì)90年代中期，稅務(wù)初具規(guī)模，國(guó)家稅務(wù)總局曾一度要把稅務(wù)全面引入稅收征管流程，后來(lái)由于“非中介”、“強(qiáng)制”等問(wèn)題比較嚴(yán)重，使得稅務(wù)的發(fā)展受到很大影響。為此，20世紀(jì)90年代末我國(guó)又進(jìn)行了稅務(wù)行業(yè)的清理整頓，要求稅務(wù)機(jī)構(gòu)徹底與隸屬單位在編制、人員、財(cái)務(wù)、職能和名稱(chēng)等方面徹底脫鉤，改制為由注冊(cè)稅務(wù)師作為出資主體的有限責(zé)任制或合伙制的稅務(wù)師事務(wù)所，以還原其“獨(dú)立中介”的市場(chǎng)地位。截止到2003年2月底，全國(guó)有稅務(wù)機(jī)構(gòu)(稅務(wù)師事務(wù)所)2307個(gè)，其中有限責(zé)任所1909個(gè)，合伙所398個(gè)。從業(yè)人員近5萬(wàn)人，其中注冊(cè)稅務(wù)師有1．4萬(wàn)人。不難看出，相對(duì)于我國(guó)大陸地區(qū)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)總量及發(fā)展態(tài)勢(shì)，現(xiàn)有的稅務(wù)規(guī)模明顯偏弱。
2000年初，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在稅收工作中發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師作用的通知》，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)開(kāi)展的實(shí)際情況，制定發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師作用的具體辦法。對(duì)一些政策性強(qiáng)、技術(shù)難度高、涉稅事項(xiàng)較為復(fù)雜、納稅人自己做起來(lái)有困難的納稅事項(xiàng)，堅(jiān)持在自愿的前提下，可以建議納稅人委托稅務(wù)，以保證國(guó)家稅收政策正確執(zhí)行，提高納稅申報(bào)質(zhì)量。但是，由于我國(guó)大陸地區(qū)的稅務(wù)發(fā)展時(shí)間還不長(zhǎng)，納稅人還沒(méi)有“付費(fèi)”委托稅務(wù)師辦理涉稅事宜的習(xí)慣，再加上相關(guān)扶持制度不完善，使得稅務(wù)市場(chǎng)發(fā)育嚴(yán)重滯后，很多稅務(wù)機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期處于業(yè)務(wù)不足的尷尬境地。基于此，可以借鑒我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的稅務(wù)制度經(jīng)驗(yàn)，不斷完備旨在促進(jìn)稅務(wù)行業(yè)健康發(fā)展的制度體系，逐步培育稅務(wù)的需求市場(chǎng)，進(jìn)而促使稅務(wù)在稅收管理工作中的效用最大化。
4稅務(wù)處罰制度的比較
稅務(wù)處罰是稅收管理制度的事后懲戒措施，是稅法剛性和尊嚴(yán)的最直接體現(xiàn)，也是震懾稅收違法犯罪行為不可缺少的重要保證。人們之所以懼怕稅法的尊嚴(yán)，能夠主動(dòng)依法納稅，在相當(dāng)程度上是源于稅務(wù)處罰制度的存在。我國(guó)臺(tái)灣省的稅務(wù)處罰制度與大陸地區(qū)相比，主要有以下區(qū)別：①臺(tái)灣省的稅務(wù)處罰規(guī)定(以行政處罰為例)既包含在稅收程序法(《捐稅稽征法》)中，也分散規(guī)定于稅收實(shí)體法中，如《所得稅法》、《遺贈(zèng)稅法》、《證券交易法》等都包含稅務(wù)處罰內(nèi)容；我國(guó)大陸地區(qū)關(guān)于稅務(wù)處罰的規(guī)定，一般違法行為由程序法《稅收征管法》界定，嚴(yán)重違法犯罪行為由《刑法》界定，而一般性的稅收實(shí)體法(如《個(gè)人所得稅法》、《增值稅暫行條例》等)則不再進(jìn)行具體界定。關(guān)于這一不同，很難界定二者誰(shuí)更為科學(xué)，大陸地區(qū)的做法比較符合處罰統(tǒng)一原則，臺(tái)灣省的規(guī)定則更為符合“因稅制宜”的原則。②從稅務(wù)處罰的嚴(yán)厲程度來(lái)看，臺(tái)灣省對(duì)稅務(wù)違法犯罪行為的懲罰力度相對(duì)大陸地區(qū)要輕一些。比如臺(tái)灣省對(duì)稅務(wù)違法行為主要采取行政處罰為主，刑事處罰只是一種補(bǔ)充，很少使用。并且，就刑事處罰而言，稅收犯罪行為的當(dāng)事人，其最高刑期為5年，沒(méi)有死刑的規(guī)定。大陸地區(qū)則大不一樣，稅務(wù)處罰不斷向刑事處罰延伸。單從涉稅刑罰規(guī)定來(lái)看：管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑，甚至死刑都有涉及。嚴(yán)厲的涉稅刑罰規(guī)定固然有震懾稅收犯罪的積極作用，但是稅收管理更應(yīng)該重在“預(yù)防”，刑罰畢竟是最嚴(yán)厲的懲罰措施。一味依賴(lài)嚴(yán)厲的刑罰來(lái)震懾稅收犯罪，久而久之，容易出現(xiàn)刑罰震懾效應(yīng)遞減的問(wèn)題，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，反而不利于震懾涉稅犯罪行為。因此，不斷完善我國(guó)大陸地區(qū)的稅收管理預(yù)防制度，逐步糾正稅務(wù)處罰刑罰化的傾向，也是今后完善大陸地區(qū)稅收管理制度的一個(gè)重要內(nèi)容。
5稅收教育及納稅人服務(wù)制度的比較
從以上探討中可以看出，完善的稅收管理制度應(yīng)該主要體現(xiàn)在制度的“預(yù)防”效果上，而預(yù)防稅收違法犯罪案件的發(fā)生，既要有稅務(wù)違法處罰的震懾和嚴(yán)密科學(xué)的稅收征管體系，也必須有完善的稅收教育制度及納稅人服務(wù)制度。只有依法納稅的觀念真正深入人心，讓納稅人從依法納稅的過(guò)程中切實(shí)享受到更好的服務(wù)，才可能對(duì)廣大納稅人形成觀念上的約束與激勵(lì)，進(jìn)而調(diào)動(dòng)其依法納稅的主動(dòng)性和積極性。
我國(guó)臺(tái)灣省的稅收教育工作由來(lái)已久，真正從“娃娃”抓起。臺(tái)灣省的財(cái)政部門(mén)每年都要在全省范圍內(nèi)推廣形式多樣、豐富多彩的全民稅收知識(shí)教育活動(dòng)，充分利用各種媒體和渠道，發(fā)動(dòng)全民特別是學(xué)生參與。利用電視傳媒對(duì)稅收知識(shí)競(jìng)賽進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)直播，決賽優(yōu)勝者由臺(tái)灣財(cái)政部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人親自頒獎(jiǎng)，獲獎(jiǎng)名單在主要報(bào)紙上公布。這一活動(dòng)使全臺(tái)灣省的公民特別是在校學(xué)生，普遍受到了直觀的稅收教育。另外，臺(tái)灣的稅務(wù)部門(mén)也經(jīng)常性地向中小學(xué)生發(fā)放帶有稅收知識(shí)的漫畫(huà)、書(shū)籍以及紀(jì)念品，使得中小學(xué)生在不經(jīng)意問(wèn)就逐步樹(shù)立了誠(chéng)信依法納稅的觀念卜引。
相比較而言，我國(guó)大陸地區(qū)的稅收教育工作開(kāi)展的時(shí)間還不長(zhǎng)，一般都是在每年4月份即“稅收宣傳月”時(shí)集中在全國(guó)開(kāi)展。經(jīng)常性、有重點(diǎn)、有計(jì)劃的稅收教育制度還未能建立起來(lái)。這也需要今后進(jìn)一步改革和完善。
為深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，全面落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，進(jìn)一步加強(qiáng)新形勢(shì)下企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)〔*〕88號(hào))精神，現(xiàn)結(jié)合我省實(shí)際，提出以下意見(jiàn)。
一、指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)
加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想是：以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅(jiān)持依法治稅，全面推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化和精細(xì)化管理，切實(shí)提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配和保障國(guó)家稅收權(quán)益的職能作用。
加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的主要目標(biāo)是：全面貫徹《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高納稅人稅法遵從度，提升企業(yè)所得稅管理的質(zhì)量和效率。
二、總體要求及其主要內(nèi)容
根據(jù)加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類(lèi)管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅。
主要內(nèi)容是：
（一）分類(lèi)管理
分類(lèi)管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法。各地要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，對(duì)企業(yè)按行業(yè)和規(guī)模科學(xué)分類(lèi)，并針對(duì)特殊企業(yè)和事項(xiàng)以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點(diǎn)，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實(shí)施專(zhuān)業(yè)化管理。
1、分行業(yè)管理
針對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)實(shí)施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、稅源變化情況等相關(guān)信息，分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點(diǎn)，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評(píng)估指標(biāo)體系。
由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理規(guī)范，并在整合各地分行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，編制主要行業(yè)的企業(yè)所得稅管理操作指南。對(duì)全國(guó)沒(méi)有編制管理操作指南的我省較大行業(yè)，由省局負(fù)責(zé)組織編制企業(yè)所得稅管理操作指南。對(duì)于全國(guó)或全省均未制定操作指南而在當(dāng)?shù)貙佥^大行業(yè)的，由所在市地稅局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理操作指南。在行業(yè)所得稅管理操作指南前，各地可根據(jù)總局的有關(guān)文件精神和實(shí)際情況，對(duì)交通運(yùn)輸、房地產(chǎn)、建筑安裝、餐飲等行業(yè)實(shí)行集中統(tǒng)一的管理辦法。
2、分規(guī)模管理
按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和稅源規(guī)模進(jìn)行分類(lèi)。對(duì)占本地稅源80%以上的重點(diǎn)稅源戶(hù)，實(shí)行精細(xì)化管理。全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況。對(duì)于稅源發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)向上一級(jí)地稅機(jī)關(guān)反映。
對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)，要積極探索屬地管理與專(zhuān)業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式，試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)化管理優(yōu)勢(shì)。科學(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理職責(zé)，企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票核發(fā)等日常管理工作。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額中等或較小的企業(yè)，主要由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)加強(qiáng)稅源、稅基、匯算清繳和納稅評(píng)估等管理工作。縣、市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和反避稅等工作事項(xiàng)。實(shí)施分級(jí)管理，形成齊抓共管的工作格局。
3、分征收方式管理
根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況，對(duì)企業(yè)實(shí)行不同的征收管理方式。帳證健全，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范準(zhǔn)確的，實(shí)行查帳征收方式；帳證健全，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相對(duì)準(zhǔn)確，可以查帳征收，但個(gè)別收入或成本項(xiàng)目需要核定的，可實(shí)行查帳與核定相結(jié)合的征收管理模式，或采取預(yù)計(jì)利潤(rùn)率方式預(yù)征，年終匯算清繳；對(duì)達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)，按照總局制發(fā)的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》的有關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)所得稅。在企業(yè)完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，達(dá)到查賬征收條件的及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。
4、特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理
匯總納稅企業(yè)管理。在國(guó)家稅務(wù)總局建立的跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理的平臺(tái)上，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞和共享。總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)督促總機(jī)構(gòu)按規(guī)定計(jì)算傳遞分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳分配表，切實(shí)做好匯算清繳工作。分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅有關(guān)事項(xiàng)，查驗(yàn)核對(duì)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額等指標(biāo)以及企業(yè)所得稅分配額，核實(shí)分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)損失。建立對(duì)總分機(jī)構(gòu)聯(lián)評(píng)聯(lián)查工作機(jī)制，省、市局分別組織跨市、縣總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開(kāi)展匯總納稅企業(yè)所得稅納稅評(píng)估和檢查。
事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位管理。通過(guò)稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營(yíng)范圍等情況，并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報(bào)。加強(qiáng)非營(yíng)利性組織資格認(rèn)定和年審。嚴(yán)格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。
減免稅企業(yè)管理。加強(qiáng)企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定工作，與相關(guān)部門(mén)定期溝通、通報(bào)優(yōu)惠資格認(rèn)定情況。定期核查減免稅企業(yè)的資格和條件，發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠資格或者條件的企業(yè)，及時(shí)取消其減免稅待遇。落實(shí)優(yōu)惠政策適用范圍、具體標(biāo)準(zhǔn)和條件、審批層次、審批環(huán)節(jié)、審批程序等規(guī)定，并實(shí)行集體審批制度。對(duì)享受優(yōu)惠政策需要審批的企業(yè)實(shí)行審批臺(tái)賬管理；對(duì)不需要審批的稅收優(yōu)惠，實(shí)行相關(guān)資料的備案及跟蹤管理。各市單筆減免稅金額超過(guò)100萬(wàn)元的，需通過(guò)公文處理系統(tǒng)（ODPS）書(shū)面報(bào)省局備案。
異常申報(bào)企業(yè)管理。對(duì)存在連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿(mǎn)后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，作為納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。
企業(yè)特殊事項(xiàng)管理。對(duì)企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng)，制定并實(shí)施企業(yè)事先報(bào)告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。要專(zhuān)門(mén)研究企業(yè)特殊事項(xiàng)的特點(diǎn)和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項(xiàng)的所得稅管理水平。
5、非居民企業(yè)管理
強(qiáng)化非居民企業(yè)稅務(wù)登記管理，及時(shí)掌握其在中國(guó)境內(nèi)投資經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，規(guī)范所得稅申報(bào)和相關(guān)資料報(bào)送制度，建立分戶(hù)檔案、管理臺(tái)賬和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。
加強(qiáng)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)等分支機(jī)構(gòu)管理、非居民企業(yè)預(yù)提所得稅管理、非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)的管理、中國(guó)居民企業(yè)對(duì)外支付以及國(guó)際運(yùn)輸涉及企業(yè)所得稅的管理，規(guī)范非居民企業(yè)適用稅收協(xié)定的管理。
（二）優(yōu)化服務(wù)
優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求。通過(guò)創(chuàng)新服務(wù)理念，突出服務(wù)重點(diǎn)，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。
1、創(chuàng)新服務(wù)理念
按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹(shù)立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務(wù)，促使企業(yè)自覺(jué)依法納稅，不斷提高稅法遵從度。結(jié)合企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣和申報(bào)要求高等特點(diǎn)，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)企業(yè)納稅信用等級(jí)和不同特點(diǎn)，分別提供有針對(duì)性?xún)?nèi)容的貼近式、全過(guò)程服務(wù)，不斷豐富服務(wù)方式和手段。
2、突出服務(wù)重點(diǎn)
堅(jiān)持依法行政，公平公正執(zhí)法。在企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，及時(shí)做好企業(yè)所得稅政策宣傳和輔導(dǎo)工作。提高“12366”納稅服務(wù)熱線(xiàn)工作人員素質(zhì)，及時(shí)更新企業(yè)所得稅知識(shí)庫(kù)，通過(guò)在線(xiàn)答疑、建立咨詢(xún)庫(kù)等形式，為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢(xún)解答服務(wù)。加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)網(wǎng)站建設(shè)，全面實(shí)施企業(yè)所得稅政務(wù)公開(kāi)。通過(guò)各種途徑和方式，及時(shí)聽(tīng)取企業(yè)對(duì)有關(guān)政策和管理的意見(jiàn)建議。嚴(yán)格執(zhí)行保密管理規(guī)定，依法為企業(yè)保守商業(yè)秘密。
3、降低納稅成本
針對(duì)各類(lèi)納稅人、各類(lèi)涉稅事項(xiàng)，健全和完善各項(xiàng)工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。加強(qiáng)征管信息系統(tǒng)在企業(yè)所得稅征管中的應(yīng)用，避免重復(fù)采集涉稅信息。減少企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)，簡(jiǎn)化審批手續(xù)，提高審批效率。逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集信息化。
（三）核實(shí)稅基
核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。要加強(qiáng)稅源基礎(chǔ)管理，綜合運(yùn)用申報(bào)、審批、備案、評(píng)估、稽查等方式，采取綜合比對(duì)等方法，加強(qiáng)收入管理、稅前扣除管理、關(guān)聯(lián)交易管理和企業(yè)清算管理，確保企業(yè)所得稅稅基真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。
1、稅源基礎(chǔ)管理
通過(guò)企業(yè)辦理設(shè)立、變更、注銷(xiāo)、外出經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的稅務(wù)登記，及時(shí)掌握企業(yè)總機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息。加強(qiáng)納稅人認(rèn)定工作，正確判定法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨(dú)立納稅企業(yè)和匯總（合并）納稅企業(yè)、正常納稅企業(yè)和減免稅企業(yè)。加強(qiáng)國(guó)稅和地稅部門(mén)之間、與相關(guān)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合，全面掌握戶(hù)籍信息。充分發(fā)揮稅收管理員職能作用，實(shí)行稅源靜態(tài)信息采集與動(dòng)態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。強(qiáng)化企業(yè)所得稅收入分析工作，及時(shí)掌握稅源和收入變化動(dòng)態(tài)。引導(dǎo)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平。
明確納稅人備案管理事項(xiàng)。對(duì)納稅人下列涉稅事項(xiàng)進(jìn)行備案管理：
（1）納稅人實(shí)行的會(huì)計(jì)核算制度和方法。
（2）納稅人采用的存貨計(jì)價(jià)方法。
（3）納稅人固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值比例。
（4）納稅人預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目及預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)。
（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他備案事項(xiàng)。
以稅收管理員為依托，落實(shí)稅收管理員工作制度，及時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，為加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理奠定基礎(chǔ)。
加強(qiáng)跨國(guó)稅源管理，建立健全國(guó)際稅源信息匯集和日常監(jiān)控機(jī)制，對(duì)企業(yè)跨境交易、投資、承包工程、提供勞務(wù)和跨境支付等業(yè)務(wù)活動(dòng)的應(yīng)稅所得加強(qiáng)管理，防范侵蝕我國(guó)稅基和延遲納稅。建立健全企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定銜接機(jī)制，防范跨國(guó)企業(yè)濫用稅收協(xié)定偷逃稅。
2、收入管理
依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財(cái)務(wù)核算軟件的電子數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同、賬款、資金結(jié)算、貨物庫(kù)存和銷(xiāo)售等情況，核實(shí)企業(yè)應(yīng)稅收入。加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的信息交換，及時(shí)掌握企業(yè)股權(quán)變動(dòng)情況，保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅及時(shí)征繳入庫(kù)。依據(jù)財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金專(zhuān)用票據(jù)，核實(shí)不征稅收入。依據(jù)對(duì)外投資協(xié)議、合同、資金往來(lái)憑據(jù)和被投資企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)關(guān)于稅后利潤(rùn)分配決議，核實(shí)股息、紅利等免稅收入。對(duì)分年度確認(rèn)的非貨幣性捐贈(zèng)收入和債務(wù)重組收入、境外所得等特殊收入事項(xiàng)，實(shí)行分戶(hù)分項(xiàng)目臺(tái)賬管理。
充分利用稅控收款機(jī)等稅控設(shè)備，逐步減少手工開(kāi)具發(fā)票，掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)收入。利用稅收征管信息系統(tǒng)，比對(duì)分析企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種收入數(shù)據(jù)、上游企業(yè)大額收入與下游企業(yè)對(duì)應(yīng)扣除數(shù)據(jù)等信息，準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)收入。
3、稅前扣除管理
加強(qiáng)成本管理，嚴(yán)格查驗(yàn)原材料購(gòu)進(jìn)、流轉(zhuǎn)、庫(kù)存等環(huán)節(jié)的憑證。依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點(diǎn)核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無(wú)合理解釋的成本項(xiàng)目。
加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除。利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，比對(duì)分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會(huì)議費(fèi)支出核實(shí)力度。
對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)、投資抵免、加計(jì)扣除等跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺(tái)賬管理。
加強(qiáng)原始憑證管理，保證扣除項(xiàng)目真實(shí)、合法、有效。特別要加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。對(duì)按規(guī)定應(yīng)取得合法有效憑證而未取得憑證的稅前扣除項(xiàng)目，一律不得稅前扣除。
加強(qiáng)現(xiàn)金交易真實(shí)性的核查工作，有效控制大額現(xiàn)金交易。
加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批管理。對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、合理?yè)p耗、清理報(bào)廢等損失，一律實(shí)行備案登記，加強(qiáng)審核和事后跟蹤管理。對(duì)大額財(cái)產(chǎn)損失要實(shí)地核查。各市財(cái)產(chǎn)損失審批金額超過(guò)200萬(wàn)元的，需報(bào)省局備案。
加強(qiáng)不征稅收入對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用的扣除管理，認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。
4.關(guān)聯(lián)交易管理
對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)有差別或有盈有虧的關(guān)聯(lián)企業(yè)，建立關(guān)聯(lián)企業(yè)管理臺(tái)賬，對(duì)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)行備案管理。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來(lái)源渠道，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易行為調(diào)查，審核關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間適用不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價(jià)和不合理分?jǐn)傎M(fèi)用。加強(qiáng)對(duì)跨市大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易管理，實(shí)行由省局牽頭、上下聯(lián)動(dòng)的聯(lián)合納稅評(píng)估和檢查。
5、清算管理
加強(qiáng)與工商、國(guó)有資產(chǎn)管理等部門(mén)的相互配合，及時(shí)掌握企業(yè)清算信息。加強(qiáng)企業(yè)清算后續(xù)管理，跟蹤清算結(jié)束時(shí)尚未處置資產(chǎn)的變現(xiàn)情況。對(duì)清算企業(yè)按戶(hù)建立注銷(xiāo)檔案，強(qiáng)化注銷(xiāo)檢查，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)地核查注銷(xiāo)的真實(shí)性和清算所得計(jì)算的準(zhǔn)確性。
（四）完善匯繳
匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要規(guī)范預(yù)繳申報(bào)，加強(qiáng)匯算清繳全程管理，各市地稅局應(yīng)結(jié)合工作實(shí)際制定匯算清繳的規(guī)范流程，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。
1、規(guī)范預(yù)繳申報(bào)
根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量以及上一年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳實(shí)際情況，依法確定企業(yè)本年度企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方法。對(duì)按照當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)加強(qiáng)預(yù)繳申報(bào)情況的上下期比對(duì)；對(duì)按照上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額計(jì)算預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)提高申報(bào)率和入庫(kù)率；對(duì)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的企業(yè)，及時(shí)了解和掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確保預(yù)繳申報(bào)正常進(jìn)行。對(duì)企業(yè)申請(qǐng)按照小型微利企業(yè)預(yù)繳所得稅的，應(yīng)根據(jù)省局《小型微利企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，做好認(rèn)定和管理工作。認(rèn)真做好預(yù)繳稅款的催報(bào)催繳，依法處理逾期申報(bào)和逾期未申報(bào)行為。
2、加強(qiáng)匯算清繳管理
做好匯算清繳事前審批和宣傳輔導(dǎo)工作。按照減免稅和財(cái)產(chǎn)損失等稅前扣除項(xiàng)目的審批管理要求，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)及時(shí)辦結(jié)審批事項(xiàng)。審批事項(xiàng)不符合政策規(guī)定不予批準(zhǔn)的，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)及時(shí)告知企業(yè)原因。分行業(yè)、分類(lèi)型、分層次、有針對(duì)性地開(kāi)展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、申報(bào)輔導(dǎo)等工作，幫助企業(yè)理解政策、了解匯算清繳程序和準(zhǔn)備報(bào)送的有關(guān)資料。全面推進(jìn)年度申報(bào)管理軟件，運(yùn)用信息化手段處理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，引導(dǎo)企業(yè)使用電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段，有序、及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行年度納稅申報(bào)。
加強(qiáng)受理年度納稅申報(bào)的審核工作。認(rèn)真審核申報(bào)資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。重點(diǎn)審核收入和支出明細(xì)表、納稅調(diào)整明細(xì)表，特別注意審核比對(duì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目。發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤和疑點(diǎn)后，要及時(shí)要求企業(yè)重新申報(bào)或者補(bǔ)充申報(bào)。
認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計(jì)分析和總結(jié)工作。及時(shí)匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，充分運(yùn)用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進(jìn)措施。
3、發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用
引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用。對(duì)法律法規(guī)規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年報(bào)須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)鑒證的上市公司等企業(yè)，要求其申報(bào)時(shí)附報(bào)中介機(jī)構(gòu)出具的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)鑒證報(bào)告，并認(rèn)真加以審核。企業(yè)可以自愿委托具備資格的中介機(jī)構(gòu)出具年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)鑒證報(bào)告和年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告。
4、建立匯算清繳檢查制度
每年匯算清繳結(jié)束后，由稅政部門(mén)統(tǒng)一組織，由各市稽查局統(tǒng)一實(shí)施，組織開(kāi)展企業(yè)匯算清繳重點(diǎn)稽查。對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳的企業(yè)按規(guī)定予以處罰。
（五）強(qiáng)化評(píng)估
納稅評(píng)估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。要夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)，完善納稅評(píng)估機(jī)制，建立聯(lián)合評(píng)估工作制度，創(chuàng)新納稅評(píng)估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。
1、夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)
要全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地采集企業(yè)年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和來(lái)自第三方的涉稅信息。建立省局企業(yè)所得稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)，逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤(rùn)率、成本費(fèi)用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。研究按行業(yè)設(shè)立省級(jí)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅征管特點(diǎn)，建立行業(yè)評(píng)估模型。
2、完善納稅評(píng)估機(jī)制
通過(guò)比對(duì)各種數(shù)據(jù)信息科學(xué)選擇評(píng)估對(duì)象。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，分行業(yè)確定企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)、預(yù)警。運(yùn)用企業(yè)所得稅納稅評(píng)估模型比對(duì)分析年度納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤(rùn)率、稅負(fù)率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點(diǎn)，從中確定偏離峰值較多、稅負(fù)異常、疑點(diǎn)較多的企業(yè)作為納稅評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象。
充分運(yùn)用各種科學(xué)、合理的方法進(jìn)行評(píng)估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標(biāo)比較分析等方法，對(duì)疑點(diǎn)和異常情況進(jìn)行深入分析并初步作出定性和定量判斷。
按程序?qū)υu(píng)估結(jié)果進(jìn)行處理。經(jīng)評(píng)估初步認(rèn)定企業(yè)存在問(wèn)題的，進(jìn)行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說(shuō)明、補(bǔ)充舉證資料。通過(guò)約談?wù)J為需到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)實(shí)地調(diào)查核實(shí)。疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)以上程序認(rèn)定沒(méi)有偷稅等違法嫌疑的，提請(qǐng)企業(yè)自行改正；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門(mén)處理，處理結(jié)果要及時(shí)向稅源管理部門(mén)反饋。
3、完善評(píng)估工作制度
構(gòu)建重點(diǎn)評(píng)估、專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估、日常評(píng)估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作體系。實(shí)行企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評(píng)估、跨地區(qū)聯(lián)合評(píng)估和國(guó)稅與地稅聯(lián)合評(píng)估。總結(jié)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估經(jīng)驗(yàn)和做法，建立納稅評(píng)估案例庫(kù)，交流納稅評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)。
（六）防范避稅
防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。要貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和反避稅操作規(guī)程，深入開(kāi)展反避稅調(diào)查，完善集中統(tǒng)一管理的反避稅工作機(jī)制，加強(qiáng)反避稅與企業(yè)所得稅日常管理工作的協(xié)調(diào)配合，拓寬反避稅信息渠道，強(qiáng)化跟蹤管理，有效維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。
1、加強(qiáng)反避稅調(diào)查
嚴(yán)格按照規(guī)定程序和方法，加大對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司等不同形式避稅行為的管理力度，全面提升反避稅工作深度和廣度。規(guī)范調(diào)查分析工作，實(shí)行統(tǒng)一管理，不斷提高反避稅工作質(zhì)量。要針對(duì)避稅風(fēng)險(xiǎn)大的領(lǐng)域和企業(yè)開(kāi)展反避稅調(diào)查，形成重點(diǎn)突破，起到對(duì)其他避稅企業(yè)的震懾作用。選擇被調(diào)查企業(yè)時(shí)，要根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)重點(diǎn)、可能存在的避稅風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)國(guó)家稅收影響大的行業(yè)和企業(yè)等具體情況，進(jìn)行綜合分析評(píng)估，確定反避稅工作的重點(diǎn)。繼續(xù)推進(jìn)行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團(tuán)聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動(dòng)，以點(diǎn)帶面，充分形成輻射效應(yīng)。
2、建立協(xié)調(diào)配合機(jī)制
要重視稅收日常管理工作與反避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)。通過(guò)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的各項(xiàng)信息，建立健全信息傳遞機(jī)制和信息共享平臺(tái)，使反避稅人員能夠充分掌握企業(yè)納稅申報(bào)、匯算清繳、日常檢查、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等信息和資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)。稅政部門(mén)要積極向其他稅收管理部門(mén)提出信息需求，做好信息傳遞工作。
3、拓寬信息渠道
要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫(kù)在反避稅工作中的重要作用。拓寬信息資料來(lái)源，積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、國(guó)際情報(bào)交換信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專(zhuān)項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)信息，加強(qiáng)分析比對(duì)，深入有效地開(kāi)展好反避稅選案、調(diào)查和調(diào)整工作。增強(qiáng)反避稅調(diào)查調(diào)整的可比性。
4、強(qiáng)化跟蹤管理
建立結(jié)案企業(yè)跟蹤管理機(jī)制，監(jiān)控已結(jié)案企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報(bào)額等指標(biāo)及其變化情況。通過(guò)對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于仍存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問(wèn)題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)繼續(xù)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，鞏固反避稅成果。
三、保障措施和工作要求
企業(yè)所得稅管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。必須進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，狠抓落實(shí)，從組織領(lǐng)導(dǎo)、信息化建設(shè)和人才隊(duì)伍培養(yǎng)等方面采取有力措施，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理水平不斷提高。
（一）組織保障
1、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)
各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要把加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理作為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期稅收征管的主要任務(wù)來(lái)抓，以此帶動(dòng)稅收整體管理水平的提升。主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問(wèn)題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真履行職責(zé)，認(rèn)真組織開(kāi)展各項(xiàng)工作。要由所得稅和國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)聯(lián)合牽頭，法規(guī)、征管、計(jì)財(cái)、人事教育、信息中心等部門(mén)相互配合，各負(fù)其責(zé)，確保加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的各項(xiàng)措施落到實(shí)處。
各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)調(diào)查研究，對(duì)新稅法貫徹落實(shí)情況、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異、企業(yè)稅法遵從度和納稅信用等重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析研究，對(duì)發(fā)現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題要及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋。要不斷加強(qiáng)企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。正確處理企業(yè)所得稅管理與其他稅種管理的關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)各稅種管理的工作整合，統(tǒng)籌安排，協(xié)調(diào)征管，實(shí)現(xiàn)各稅種征管互相促進(jìn)。
2、明確工作職責(zé)
各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)分層級(jí)管理要求，各負(fù)其責(zé)。省局強(qiáng)化指導(dǎo)作用，細(xì)化和落實(shí)全國(guó)企業(yè)所得稅管理制度、辦法和要求，組織實(shí)施加強(qiáng)管理的具體措施，建立納稅評(píng)估指標(biāo)體系，開(kāi)展省內(nèi)跨區(qū)域聯(lián)評(píng)聯(lián)查和反避稅等工作，組織高層次專(zhuān)門(mén)人才培訓(xùn)。市局要做好承上啟下的各項(xiàng)工作，細(xì)化和落實(shí)總局和省局有關(guān)企業(yè)所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導(dǎo)基層地稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理。縣局要負(fù)責(zé)落實(shí)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作要求，不斷加強(qiáng)稅源、稅基管理，切實(shí)做好定期預(yù)繳、匯算清繳、核定征收、納稅評(píng)估等日常管理工作，著重提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。要完善企業(yè)所得稅管理崗責(zé)考核體系，加強(qiáng)工作績(jī)效考核和責(zé)任追究。
3、加強(qiáng)協(xié)同管理
建立各稅種聯(lián)動(dòng)、國(guó)稅和地稅協(xié)同、部門(mén)間配合協(xié)同的機(jī)制。利用企業(yè)所得稅與各稅費(fèi)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的管理聯(lián)動(dòng)。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門(mén)之間、國(guó)稅和地稅之間、不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的工作協(xié)同與合作，形成管理合力。基層地稅機(jī)關(guān)要注意整合企業(yè)所得稅管理與其他稅種的管理要求，統(tǒng)一落實(shí)到具體管理工作中。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稽查，各市每年可選擇1至2個(gè)行業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，加大打擊偷逃企業(yè)所得稅力度。配合加強(qiáng)和規(guī)范發(fā)票管理工作，嚴(yán)格審核發(fā)票真實(shí)性和合法性。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與國(guó)稅部門(mén)在納稅人戶(hù)籍管理、稅務(wù)稽查、反避稅工作等方面相互溝通，加強(qiáng)與外部相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，逐步實(shí)現(xiàn)有關(guān)涉稅信息共享。
（二）信息化保障
1、加快專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)用功能建設(shè)
完善涵蓋企業(yè)所得稅管理所有環(huán)節(jié)的全省征管信息系統(tǒng)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)用功能，增強(qiáng)現(xiàn)有征管軟件中企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、臺(tái)賬管理、納稅評(píng)估、收入預(yù)測(cè)分析、統(tǒng)計(jì)查詢(xún)等模塊功能。加強(qiáng)匯總納稅信息管理。
明確總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息交換職責(zé)，規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時(shí)限。各市局要按規(guī)定將所轄總分機(jī)構(gòu)的所有信息上報(bào)省局，由省局上傳總局，由稅務(wù)總局清分到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息互通共享。
2.推進(jìn)電子申報(bào)
加快企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等基礎(chǔ)信息的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定，加強(qiáng)信息采集工作。研究開(kāi)發(fā)企業(yè)端納稅申報(bào)軟件，鼓勵(lì)納稅人電子申報(bào)，統(tǒng)一征管系統(tǒng)電子申報(bào)接口標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅務(wù)端接受電子信息功能。加強(qiáng)申報(bào)數(shù)據(jù)采集應(yīng)用管理，確保采集數(shù)據(jù)信息及時(shí)、準(zhǔn)確。
（三）人才隊(duì)伍保障
1、合理配置人力資源
各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)配備足夠數(shù)量的高素質(zhì)企業(yè)所得稅專(zhuān)職管理人員。跨國(guó)企業(yè)數(shù)量較多的市局應(yīng)配備足夠數(shù)量的反避稅人員。國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)配備一定的非居民企業(yè)管理專(zhuān)業(yè)人員。
2、分層級(jí)多途徑培養(yǎng)人才
建立健全統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的企業(yè)所得稅管理專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制。按照職責(zé)分工和干部管理權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的管理人才培養(yǎng)職責(zé)。省局重點(diǎn)抓好高層次專(zhuān)家隊(duì)伍和領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的培養(yǎng)，市局和縣局主要負(fù)責(zé)抓好基層一線(xiàn)干部隊(duì)伍和業(yè)務(wù)骨干隊(duì)伍的培養(yǎng)，重點(diǎn)是提高稅收管理員的企業(yè)所得稅管理能力。通過(guò)內(nèi)外結(jié)合的方式強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。
3、培養(yǎng)實(shí)用型的專(zhuān)業(yè)化人才
在培訓(xùn)與實(shí)踐的結(jié)合中培養(yǎng)實(shí)用型人才，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和其他相關(guān)知識(shí)，又具有一定征管經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)所得稅管理人才。
堅(jiān)持中長(zhǎng)期培養(yǎng)與短期培訓(xùn)相結(jié)合，將企業(yè)所得稅管理人才培養(yǎng)列入各級(jí)各類(lèi)人才培養(yǎng)規(guī)劃。針對(duì)新出臺(tái)的企業(yè)所得稅政策和管理制度，及時(shí)開(kāi)展專(zhuān)題培訓(xùn)，不斷更新管理人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。
一、充分運(yùn)用稅源聯(lián)動(dòng)平臺(tái)構(gòu)建企業(yè)稅負(fù)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)
全力推進(jìn)分類(lèi)和層級(jí)管理辦法，進(jìn)一步落實(shí)《層級(jí)管理制度》和《分類(lèi)管理辦法》的實(shí)施，充分利用總局、省局的稅源聯(lián)動(dòng)信息平臺(tái)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)管理，完善市（縣）局、分局和稅收管理員三級(jí)監(jiān)控，構(gòu)建多層次稅負(fù)分析和嚴(yán)密的稅負(fù)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)體系。
一是上下聯(lián)動(dòng)匯聚縱軸。堅(jiān)持市（縣）局、分局、稅收管理員的層級(jí)管理，上下聯(lián)動(dòng)的共同管理。即以異常信息的處理為主線(xiàn)，市局異常信息，分局接受、分類(lèi)、下達(dá)異常信息任務(wù)單，管理員核查、處理形成核查反饋單，由此反饋到分局再流向市局。形成由上而下的指導(dǎo)與監(jiān)督，由下而上的執(zhí)行與反饋。
二是稅種聯(lián)動(dòng)相交橫軸。根據(jù)各稅種管理特點(diǎn)，在認(rèn)真分析其稅源稅基相互關(guān)聯(lián)性的基礎(chǔ)上，將增值稅、所得稅聯(lián)動(dòng)管理、征退稅銜接管理納入稅源聯(lián)動(dòng)管理范疇，充分發(fā)揮各自的管理優(yōu)勢(shì)，互為借鑒，互為驗(yàn)證，進(jìn)一步提升各稅種綜合管理水平。
三是流程聯(lián)動(dòng)結(jié)成節(jié)點(diǎn)。將征管流程的各主要環(huán)節(jié)作為稅負(fù)監(jiān)控的網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)，通過(guò)明確職責(zé)，密切配合，做到稅收分析監(jiān)控指導(dǎo)評(píng)估，評(píng)估結(jié)論為稽查提供有效案源，評(píng)估反饋結(jié)果改進(jìn)稅收分析、監(jiān)控工作。每個(gè)環(huán)節(jié)在發(fā)揮其作用時(shí)，既能得到其它環(huán)節(jié)的呼應(yīng)和有力支持，又能使自身的作用成果與其它環(huán)節(jié)共享。
二、建立細(xì)化稅收分析制度把握企業(yè)稅負(fù)監(jiān)控導(dǎo)向
充分依托CTAIS2.0征管系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)申報(bào)系統(tǒng)、防偽稅控系統(tǒng)、一戶(hù)式管理平臺(tái)等，定期分析，嚴(yán)格巡查，將上級(jí)局聯(lián)動(dòng)信息平臺(tái)上所獲取的信息與日常的稅源監(jiān)控、稅源分析、相關(guān)指標(biāo)對(duì)比以及責(zé)任區(qū)巡查中所取得的信息相結(jié)合，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，整合分析，并按月以《任務(wù)單》的形式向各評(píng)估小組下達(dá)任務(wù)，責(zé)任到組，限期完成。
一是定期分析制度。明確在每月申報(bào)期結(jié)束后的第一個(gè)工作日，各單位召開(kāi)稅負(fù)分析會(huì)，由稅負(fù)分析小組成員將各自監(jiān)控企業(yè)的稅負(fù)情況在會(huì)上作交流，對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行討論，必要時(shí)深入企業(yè)調(diào)查核實(shí)，與企業(yè)相關(guān)人員面對(duì)面約談，加以剖析，詳細(xì)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和稅負(fù)過(guò)低的具體原因，使企業(yè)的實(shí)際情況與征管信息一致。
二是及時(shí)登記制度。即建立責(zé)任區(qū)管理員一般納稅人增值稅稅負(fù)登記臺(tái)賬制度。登記責(zé)任區(qū)內(nèi)每戶(hù)企業(yè)每個(gè)月的增值稅稅負(fù)數(shù)據(jù)，使管理員對(duì)所管企業(yè)的增值稅稅負(fù)變化有動(dòng)態(tài)、直觀、可比的信息掌握。
三是嚴(yán)格巡查制度。市（縣）局、分局明確規(guī)定，要求責(zé)任區(qū)責(zé)任人每季度必須對(duì)所有一般納稅人進(jìn)行一次巡查，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算和納稅申報(bào)情況，摸清企業(yè)零、負(fù)申報(bào)的原因。對(duì)連續(xù)3個(gè)月以上零、負(fù)申報(bào)企業(yè)逐戶(hù)進(jìn)行剖析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)處理。對(duì)在巡查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有異常情況的企業(yè)，及時(shí)進(jìn)行納稅評(píng)估，對(duì)少申報(bào)和不申報(bào)稅款的企業(yè)，按規(guī)定發(fā)出《責(zé)令限期改正通知書(shū)》，要求企業(yè)限期改正。
四是預(yù)警告知制度。即建立稅負(fù)異常預(yù)警告知制度。各單位在分析數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，要求稅收管理員深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，全面了解企業(yè)的近期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、生產(chǎn)工藝流程、主要商品產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)狀況，查找稅負(fù)異常變動(dòng)原因，并且每月對(duì)連續(xù)3個(gè)月零、負(fù)申報(bào)和稅負(fù)異常下降的企業(yè)發(fā)出預(yù)警告知書(shū)或電話(huà)預(yù)警告知，提高對(duì)納稅人預(yù)警的時(shí)效性。
五是完善后續(xù)管理制度。把零、負(fù)申報(bào)企業(yè)管理作為責(zé)任區(qū)責(zé)任人的考核重點(diǎn)，不斷加強(qiáng)對(duì)零、負(fù)申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)核算輔導(dǎo)和監(jiān)管力度，嚴(yán)格審核零、負(fù)申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，密切注視企業(yè)在資金往來(lái)、存貨等方面存在的異常情況，納稅申報(bào)審核關(guān)口前移，要求稅負(fù)異常企業(yè)每月的納稅申報(bào)表必須經(jīng)責(zé)任區(qū)責(zé)任人審核后方可申報(bào)，有效減少企業(yè)偷、漏稅行為的發(fā)生。
三、鎖定低稅負(fù)零申報(bào)企業(yè)強(qiáng)化分級(jí)分類(lèi)管理
在強(qiáng)化行業(yè)稅負(fù)率監(jiān)控為主線(xiàn)，分級(jí)監(jiān)控為手段的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)低稅負(fù)行業(yè)的納稅人稅負(fù)率的宏觀分析和微觀分析的管理。
一是區(qū)分類(lèi)別。把稅負(fù)率低于同行業(yè)平均水平的企業(yè)，按企業(yè)的季度應(yīng)稅銷(xiāo)售額、應(yīng)納稅額和稅負(fù)率變動(dòng)情況劃分為A、B、C三類(lèi)，并連續(xù)3個(gè)月跟蹤其稅負(fù)率變動(dòng)情況，對(duì)在跟蹤期內(nèi)稅負(fù)率沒(méi)有明顯變化的企業(yè)進(jìn)行升級(jí)。同時(shí)，在日常發(fā)票審驗(yàn)、限額限量及其它涉稅事項(xiàng)的審查審批上從嚴(yán)控管。
二是分類(lèi)控管。對(duì)A級(jí)納稅人重點(diǎn)監(jiān)控稅負(fù)的變化和稅收政策執(zhí)行情況，開(kāi)展服務(wù)性調(diào)研，防范重大稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；對(duì)B級(jí)納稅人重點(diǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，解決申報(bào)虛假不實(shí)問(wèn)題，實(shí)行預(yù)警式評(píng)估、解剖式核查；對(duì)C級(jí)納稅人，重點(diǎn)監(jiān)控產(chǎn)、供、銷(xiāo)情況，開(kāi)展日常管理性檢查，實(shí)行高密度、貼近式、全方位監(jiān)控。
三是打擊重點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)不申報(bào)，利用虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票虛列進(jìn)項(xiàng)等嚴(yán)重涉稅違法行為，加大查處和打擊力度，達(dá)到移送稽查標(biāo)準(zhǔn)的及時(shí)移送，起到查處一個(gè)震懾一批的效果。
四、加強(qiáng)行業(yè)納稅評(píng)估監(jiān)控提高行業(yè)實(shí)際稅負(fù)水準(zhǔn)
以稅收分析為主線(xiàn)，積極推進(jìn)稅源聯(lián)動(dòng)管理工作目標(biāo)，結(jié)合平時(shí)的工作實(shí)際，以一窗式信息系統(tǒng)為平臺(tái)，充分利用現(xiàn)有的資源信息，從中捕捉出有價(jià)值可利用的信息資源，通過(guò)數(shù)據(jù)比對(duì)、行業(yè)類(lèi)比與分析等方法，確定基準(zhǔn)稅負(fù)，再經(jīng)指標(biāo)分析、相關(guān)人員約談、納稅人舉證、稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)等步驟，有針對(duì)性地進(jìn)行主動(dòng)管理，確保納稅評(píng)估工作的質(zhì)量和效果。
一是搞好典型調(diào)查，制訂基準(zhǔn)稅負(fù)。由于同一行業(yè)的不同企業(yè)在經(jīng)營(yíng)類(lèi)別、規(guī)模、能力和經(jīng)營(yíng)策略等方面均存在較大差別，各企業(yè)稅負(fù)率不可能完全一致。同時(shí)，由于各種原因，企業(yè)申報(bào)的涉稅信息往往與實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不相符，根據(jù)這些信息測(cè)算出的行業(yè)稅負(fù)指標(biāo)也不盡合理，這樣，現(xiàn)有的行業(yè)稅負(fù)參照指標(biāo)對(duì)稅源監(jiān)控的作用大大減弱。為此，興化市國(guó)稅局對(duì)轄區(qū)內(nèi)的農(nóng)副產(chǎn)品加工、精密制造、磚瓦等重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，選擇財(cái)務(wù)制度相對(duì)健全、納稅申報(bào)正常的企業(yè)進(jìn)行調(diào)查摸底，測(cè)算用量比，掌握第一手資料，制定了行業(yè)基準(zhǔn)稅負(fù)。
二是抓指標(biāo)深度分析，促行業(yè)自查。興化市國(guó)稅局通過(guò)對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品加工、精密制造、磚瓦等重點(diǎn)行業(yè)分類(lèi)采集原始數(shù)據(jù)，計(jì)算出從原材料到產(chǎn)成品各過(guò)程所需物耗、能耗的各項(xiàng)指標(biāo)，向納稅人公布，并督促其對(duì)照和整改，通過(guò)宣傳發(fā)動(dòng)，解剖實(shí)例，結(jié)合《征管法》教育，進(jìn)一步提高了納稅人依法納稅的意識(shí)。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；自行申報(bào)；分類(lèi)稅制
中圖分類(lèi)號(hào)：F01文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）05-0288-02
1 背景分析
2006年11月6日，國(guó)家稅務(wù)總局以通知的形式（國(guó)稅發(fā)（2006）162號(hào)）下發(fā)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》。這一規(guī)范與我國(guó)之前實(shí)施的關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理的制度有所不同，它在不改變分類(lèi)所得稅制（即：將收入劃分為若干項(xiàng)目，分別就不同項(xiàng)目計(jì)稅；不同項(xiàng)目的收入，適用不同的稅率。與之相配套的征管措施為代扣代繳制――在各類(lèi)收入的支付環(huán)節(jié)，由收入支付人和扣繳義務(wù)人將應(yīng)納稅款代扣下來(lái)，并代繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)）的基礎(chǔ)上，增加了關(guān)于年所得超過(guò)12萬(wàn)元的納稅人應(yīng)自行向稅務(wù)部門(mén)辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的規(guī)定。這一辦法的出臺(tái)，使我國(guó)的個(gè)人所得稅進(jìn)入了在納稅標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定上的“分類(lèi)計(jì)稅”和征管上的“綜合申報(bào)”的“雙軌制”的運(yùn)行格局。
2007年4月2日，首次自行的年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅自行申報(bào)工作落下了帷幕。根據(jù)我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局4月12日公布的全國(guó)申報(bào)結(jié)果顯示，截至4月2日自行納稅申報(bào)期結(jié)束，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理自行納稅申報(bào)人數(shù)1628706人，申報(bào)年所得總額5150億元，已繳納稅額791億元，補(bǔ)繳稅額19億元，人均申報(bào)年所得額316227元，人均繳納稅額49733元。從人員構(gòu)成看，主要使收入較高行業(yè)和單位的管理人員以及職工、個(gè)人投資者、私營(yíng)企業(yè)主、個(gè)體工商戶(hù)、文體工作者、中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員、外籍人員等。從所得項(xiàng)目構(gòu)成看，依次主要是工資薪金所得、利息股息紅利所得、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等。
在我國(guó)的個(gè)人所得稅制度的不斷改革和完善的過(guò)程中，個(gè)人所得稅的自行申報(bào)制度既是一種創(chuàng)新，又是個(gè)人所得稅制度改革中所必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。說(shuō)這個(gè)制度是一個(gè)創(chuàng)新，那是相對(duì)我國(guó)目前個(gè)人所得稅“分類(lèi)計(jì)稅”而言的――世界上有不少的國(guó)家都實(shí)行的是個(gè)人所得稅的自行申報(bào)，這本身并不是什么希奇的事情，但從稅制的角度來(lái)說(shuō)，自行申報(bào)往往是對(duì)應(yīng)于“綜合征稅”而言的，所以我國(guó)在“分類(lèi)計(jì)稅”標(biāo)準(zhǔn)下的個(gè)人所得稅納稅的自行申報(bào)制度就是一個(gè)史無(wú)前例的創(chuàng)新。正因?yàn)槿绱耍覈?guó)個(gè)人所得稅的這一改革沒(méi)有任何一個(gè)國(guó)家的成功例子可以借鑒，我們只有依靠自己的力量摸索，從而找出一條最適合我國(guó)發(fā)展的個(gè)人所得稅的改革的道路。
本文主要研究的是我國(guó)目前個(gè)人所得稅的自行申報(bào)制度所存在問(wèn)題及對(duì)其的對(duì)策建議。
2 個(gè)人所得稅自行申報(bào)所存在的問(wèn)題分析
2.1 “分類(lèi)計(jì)稅”與“綜合申報(bào)”矛盾問(wèn)題
由于我國(guó)目前個(gè)人所得稅“分類(lèi)計(jì)稅”對(duì)應(yīng)的是代扣代繳的征收方式，納稅人的應(yīng)納稅款仍然由各類(lèi)收入的支付人或扣繳義務(wù)人代為計(jì)算、代為扣繳。而另一方面，除非有無(wú)扣繳義務(wù)人的收入項(xiàng)目，否則納稅人按綜合口徑自行歸集并申報(bào)的收入和納稅信息，又不作為重新核定稅款并實(shí)行匯算清繳的依據(jù)，該繳多少稅，還繳多少稅。兩個(gè)渠道的彼此脫節(jié)，至少在形式上，使得自行申報(bào)表現(xiàn)為附加在納稅人身上的一種額外且無(wú)效的負(fù)擔(dān)。因此，納稅人自行申報(bào)的積極性不高甚至根本就沒(méi)有積極性，因?yàn)檫@樣的申報(bào)在表明上看來(lái)純粹只是浪費(fèi)時(shí)間和精力而已。
2.2 收入的核定問(wèn)題
在代扣代繳制度下，個(gè)人所得到的收入，不論是工薪收入、稿酬收入、股息利息紅利收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等，都是屬于稅后收入。而我們個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是稅前收入，換句話(huà)說(shuō)，個(gè)人要在納稅申報(bào)表上填寫(xiě)的應(yīng)該是各個(gè)項(xiàng)目的稅前收入。而把稅后收入換算程稅前收入本身就是一個(gè)非常復(fù)雜的過(guò)程。且不說(shuō)各個(gè)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的計(jì)算公式不同，就算是同一個(gè)項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的稅率也是不相同的。一般的納稅人沒(méi)有這么專(zhuān)業(yè)的能力來(lái)判斷自己的這一項(xiàng)收入到底應(yīng)該用什么的方式來(lái)?yè)Q算成稅前收入，比如說(shuō)勞務(wù)報(bào)酬所得，在什么情況下是勞務(wù)報(bào)酬所得，而在什么情況下是工資薪金所得呢？50000元的稅后勞務(wù)報(bào)酬所得，它適用的稅率到底是20％，30％，40％抑或是其他呢？屬于勞務(wù)報(bào)酬的哪一些是可以在稅前扣除呢？在恢復(fù)稅前所得的時(shí)候這一部分扣除額應(yīng)該如何計(jì)算呢？諸如此類(lèi)的問(wèn)題不勝枚舉。哪怕是專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員，在面臨這么多項(xiàng)目的匯總統(tǒng)計(jì)的時(shí)候也難免會(huì)出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，更何況是僅僅只有一點(diǎn)點(diǎn)納稅知識(shí)的納稅人呢？很多個(gè)體工商業(yè)者甚至一點(diǎn)都不清楚自己到底應(yīng)該繳納哪些稅，什么時(shí)候繳稅呢。銀行存款的利息收入就更難確認(rèn)了。由于銀行存款是按你存款的時(shí)間來(lái)計(jì)算的。我們能夠查詢(xún)的也許只是某一筆錢(qián)的在某幾個(gè)月的利息，如果是交易頻繁的活期存款賬戶(hù)，那么利息又該如何計(jì)算呢？銀行目前還沒(méi)有提供查詢(xún)一年利息的服務(wù)。而且，很多納稅人還有很多個(gè)銀行賬戶(hù)，不同賬戶(hù)的利息是該加總計(jì)稅呢還是應(yīng)該分別計(jì)稅呢？還有，由于沒(méi)有關(guān)于夫妻雙方可以合并納稅的規(guī)定，家庭共有的財(cái)產(chǎn)收入及投資所得應(yīng)該如何在夫妻之間進(jìn)行劃分并申報(bào)納稅呢？“分類(lèi)計(jì)稅”增加了“綜合申報(bào)”的難度，很多納稅人都沒(méi)有辦法清晰、準(zhǔn)確的核算自己的應(yīng)稅收入。而納稅申報(bào)表是需要納稅人填入“我相信，它是真是的、可靠的、完整的”字樣，在納稅人都沒(méi)有辦法準(zhǔn)確核定自己的收入時(shí)候，他應(yīng)不應(yīng)該為填寫(xiě)了這樣一段話(huà)而承擔(dān)“誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)”的責(zé)任呢？
2.3 處罰與獎(jiǎng)勵(lì)的問(wèn)題
《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》缺乏對(duì)納稅人依法納稅的獎(jiǎng)勵(lì)及適當(dāng)?shù)臏p免措施的規(guī)定，而同時(shí)，它對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)或逃稅的行為的處罰比較輕。長(zhǎng)期以來(lái)，我們說(shuō)強(qiáng)調(diào)的都是“納稅光榮”的理論。對(duì)稅法的宣傳在很大程度上都是強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)人的義務(wù)方面，而很少告之納稅義務(wù)人的權(quán)利及相關(guān)的鼓勵(lì)。以至于很多人對(duì)納稅有一定的仇視心理，或者應(yīng)該說(shuō)是不平衡的心里――納稅是我付出的，我為什么要付出，而我又從中得到了什么？依法納稅的納稅人沒(méi)有得到一定的獎(jiǎng)勵(lì)，相反的，他們所看到的往往是沒(méi)有納稅或叫做逃稅的人依然沒(méi)有受到懲罰或者懲罰太輕，逃稅的收益大于逃稅的成本，那么很多原本是忠實(shí)的納稅人也有可能受到這一系列情緒的影響而選擇拒絕進(jìn)行納稅申報(bào)。
2.4 關(guān)于為納稅人保密的問(wèn)題
中國(guó)人都有一種藏富的心里，按實(shí)際收入填寫(xiě)納稅申報(bào)表意味著他們必須要把他們的財(cái)產(chǎn)狀況公諸于眾，這是很多人都不愿意的事情，因?yàn)檫@樣可能給他們帶來(lái)一些不必要的麻煩。盡管稅法中有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)必須為納稅人保密，但個(gè)別的辦稅人員也許會(huì)出于某些特定的目的而泄密，在這樣的情況下，他們所得到的僅僅只是些行政處罰而已。如果沒(méi)有辦法為納稅人保密，那么個(gè)人自行申報(bào)制度將會(huì)遇到很多人，尤其是富人的抵制，這對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制向綜合方向發(fā)展是非常不利的因素，也是我們必須予以重視的問(wèn)題之一。
3 個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)的幾點(diǎn)建議
3.1 完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革，建立健全的綜合所得稅制
要使得我國(guó)個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度能夠平穩(wěn)發(fā)展，關(guān)鍵的問(wèn)題是要改革我國(guó)的個(gè)人所得稅制度。目前，世界各國(guó)的通常情形是，要么分類(lèi)所得稅制配合以代扣代繳制，要么綜合所得稅制配合自行申報(bào)制。我國(guó)現(xiàn)行的分類(lèi)所得稅制與自行申報(bào)制度的一個(gè)結(jié)合，僅僅只是一個(gè)過(guò)渡時(shí)期的產(chǎn)品而已。隨著時(shí)間的發(fā)展，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度必然要向綜合所得稅制變更。“雙軌”時(shí)期的種種不適應(yīng)的癥狀，當(dāng)我們的綜合所得稅制與我們的自行申報(bào)稅制予以統(tǒng)一的時(shí)候?qū)?huì)逐漸消失。我們應(yīng)該加快向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制轉(zhuǎn)軌的步伐：除一部分個(gè)人以個(gè)人存款利息所得為代表的特殊收入項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行分類(lèi)所得制之外，其余的收入統(tǒng)統(tǒng)納入綜合所得稅制的覆蓋范圍。以此為基礎(chǔ)與之相對(duì)應(yīng)，前者繼續(xù)實(shí)行代扣代繳制，后者則實(shí)行自行申報(bào)制。
3.2 幫助納稅人準(zhǔn)確了解一年的收入
許多采取自行申報(bào)個(gè)人所得稅的國(guó)家都會(huì)以各種方式在申報(bào)期間告知納稅人全年的各種收入。而我們國(guó)家缺乏一個(gè)這樣的機(jī)制。各個(gè)代扣代繳機(jī)構(gòu)或是提供納稅人應(yīng)納稅收入的單位，應(yīng)該在納稅申報(bào)期間把包含納稅人的稅前所得、應(yīng)納稅額及稅后所得的匯總單據(jù)以郵寄、電傳、電子郵件等方式寄送到納稅人的手中，便于納稅人匯總申報(bào)自身的應(yīng)納稅額。除此之外，銀行等金融機(jī)構(gòu)也應(yīng)該要及時(shí)通知納稅人其在這一納稅年度的應(yīng)稅利息收入、應(yīng)稅股息收入等數(shù)據(jù)。這樣的話(huà)，納稅人就不必因?yàn)槠涫杖氲牧闵⑿远恢搿Ｒ驗(yàn)楹芏嗳硕紱](méi)有記錄零散收入的習(xí)慣，而企業(yè)等為納稅人提供收入的單位本身就需要這樣的數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)的帳務(wù)處理，對(duì)他們而言，只是一個(gè)舉手之勞的事。以法律的形式要求為納稅人提供收入的單位定期（一般以一個(gè)納稅年度為周期）向納稅人提供其應(yīng)納稅額等的數(shù)據(jù)，有利于自行納稅申報(bào)制度的進(jìn)一步開(kāi)展。并且可以有效的預(yù)防偷漏稅等行為。
3.3 完善獎(jiǎng)勵(lì)與處罰措施，增強(qiáng)納稅人意識(shí)
在未來(lái)的關(guān)于個(gè)人所得稅稅制的設(shè)計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該要完善其獎(jiǎng)勵(lì)與處罰措施，對(duì)于按期納稅，不偷稅、不漏稅、不逃稅及能夠準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額并按時(shí)繳交個(gè)人所得稅的個(gè)人應(yīng)該要給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，包括物質(zhì)的及精神的。比如可以對(duì)在一定期限內(nèi)表現(xiàn)優(yōu)異的納稅人給予一定的減免措施；而對(duì)于違反稅法規(guī)定的納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)給予重懲，要承擔(dān)一定的刑事責(zé)任而不僅僅只是行政責(zé)任。此外，還要將強(qiáng)宣傳，讓納稅觀念深入人心。
3.4 加強(qiáng)保密機(jī)制
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行、證券公司等部門(mén)聯(lián)合起來(lái)，以保證稅收收入及時(shí)、足額的入庫(kù)，并對(duì)納稅人的自行申報(bào)進(jìn)行監(jiān)督管理。但是同時(shí)，也應(yīng)該給納稅人以足夠的尊重，即要充分重視納稅人的隱私，為納稅人保密。只有納稅人充分信任稅務(wù)機(jī)關(guān)，我們的稅收征收管理工作才有可能進(jìn)行的更為順利。我們的自行納稅申報(bào)制度才能進(jìn)一步完善和發(fā)展。
4 總結(jié)
總之，我國(guó)的“分類(lèi)計(jì)稅”下的“自行申報(bào)”制度僅僅只是特定時(shí)期的產(chǎn)物，我們應(yīng)該正視在這樣一個(gè)特殊背景下的特殊制度所產(chǎn)生的一系列問(wèn)題，并逐步完善我國(guó)的個(gè)人所得稅的征收和管理制度，為建立個(gè)人所得稅的綜合稅制打下基礎(chǔ)。
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［1］高培勇.個(gè)稅改革：還是要加快向綜合與分類(lèi)結(jié)合制轉(zhuǎn)軌［J］.稅務(wù)研究，2008，（1）.
［2］趙書(shū)博.個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅的現(xiàn)實(shí)與選擇［J］.稅務(wù)研究，2008，（1）.
［3］徐曄.完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法的幾點(diǎn)建議［J］.稅務(wù)研究，2007，（6）.
為貫徹全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議精神，落實(shí)稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收征管工作的要求，切實(shí)加強(qiáng)非居民稅收管理，進(jìn)一步提高非居民稅收管理質(zhì)量和效率，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、提高認(rèn)識(shí)，實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理機(jī)制
隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的深入發(fā)展，以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的日益融合，稅收國(guó)際化問(wèn)題日益凸顯，做好國(guó)際稅收管理工作意義重大。非居民稅收管理是國(guó)際稅收管理的重要內(nèi)容，是我國(guó)行使稅收管轄權(quán)、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要手段。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)非居民稅收管理的重要意義，防止出現(xiàn)因非居民稅收規(guī)模相對(duì)較小而不重視甚至忽視管理的現(xiàn)象，切實(shí)把非居民稅收管理擺上重要議事日程。
非居民稅收管理對(duì)象為外國(guó)居民，稅源跨國(guó)（境）流動(dòng)性大、隱蔽性強(qiáng)，需要依據(jù)國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)和稅收協(xié)定判定稅收管轄權(quán)及納稅義務(wù)，管理政策性、時(shí)效性和專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立非居民稅收管理專(zhuān)業(yè)化工作機(jī)制，把非居民納入日常稅收管理并作為分類(lèi)管理的一個(gè)類(lèi)別，規(guī)范和完善非居民稅收管理制度，把握非居民稅源流動(dòng)規(guī)律，建立健全非居民稅收管理崗位，配備足夠的專(zhuān)業(yè)人才，及時(shí)防范非居民稅源流失風(fēng)險(xiǎn)。
二、突出重點(diǎn)，加大稅收管理力度
*年以來(lái)，為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，規(guī)范非居民稅收管理，稅務(wù)總局建立了非居民企業(yè)所得稅申報(bào)制度，頒布了非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理辦法，出臺(tái)了非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理辦法、匯算清繳管理辦法及工作規(guī)程，并明確了有關(guān)政策，各地應(yīng)認(rèn)真抓好上述措施的貫徹落實(shí)工作。
（一）做好非居民企業(yè)所得稅申報(bào)及匯算清繳工作。2009年是稅務(wù)部門(mén)對(duì)非居民企業(yè)所得稅實(shí)行獨(dú)立申報(bào)和匯算清繳制度的第一年。做好非居民企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和匯算清繳，是一項(xiàng)涉及面廣、政策性強(qiáng)的常規(guī)性基礎(chǔ)工作，是征納雙方落實(shí)非居民企業(yè)所得稅法律法規(guī)的具體體現(xiàn)，是確保稅收收入及時(shí)足額入庫(kù)的有效手段，且關(guān)系到納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)以及反避稅工作的深入開(kāi)展。對(duì)此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要落實(shí)好《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)非居民企業(yè)所得稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函〔*〕801號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕6號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕11號(hào)）文件精神，規(guī)范日常管理，加強(qiáng)納稅服務(wù)，指導(dǎo)一線(xiàn)稅收管理人員和輔導(dǎo)納稅人做好日常納稅申報(bào)和匯算清繳，進(jìn)一步提高稅款預(yù)繳率，防范欠稅，不斷提高納稅申報(bào)和匯算清繳工作質(zhì)量。
（二）加強(qiáng)非居民承包工程和提供勞務(wù)稅收管理。為規(guī)范和加強(qiáng)非居民承包工程和提供勞務(wù)稅收管理，稅務(wù)總局下發(fā)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（稅務(wù)總局令第19號(hào)），各地應(yīng)抓好該辦法的學(xué)習(xí)貫徹落實(shí)工作。要在全面加強(qiáng)非居民承包工程和提供勞務(wù)稅收管理的基礎(chǔ)上，結(jié)合本地實(shí)際，以重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目為重點(diǎn)，突出抓好非居民稅務(wù)登記、申報(bào)征收以及相關(guān)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人資料報(bào)告工作，力爭(zhēng)使非居民承包工程和提供勞務(wù)的稅收管理工作上一個(gè)新臺(tái)階。
（三）加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳工作。各地應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，落實(shí)扣繳登記和合同備案制度，輔導(dǎo)扣繳義務(wù)人及時(shí)準(zhǔn)確扣繳應(yīng)納稅款，建立管理臺(tái)帳和管理檔案，追繳漏稅。尤其是對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的行為，應(yīng)以被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)為抓手，以稅務(wù)變更登記為控制點(diǎn)，防范稅收流失。各地國(guó)稅局和地稅局要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)〔*〕120號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2009〕50號(hào)）要求，抓好對(duì)所管轄企業(yè)所得稅企業(yè)的源泉扣繳工作。
（四）做好對(duì)外支付稅務(wù)證明管理工作。各地應(yīng)按照《國(guó)家外匯管理局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)〔*〕64號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔*〕122號(hào)）要求，制定操作規(guī)程，及時(shí)把好稅務(wù)證明出具關(guān)，控管非居民稅收收入流失，同時(shí)要方便支付人付匯。
（五）抓好稅收收入預(yù)測(cè)分析工作。各地應(yīng)建立非居民稅收收入預(yù)測(cè)分析機(jī)制，季度終了后7日內(nèi)向稅務(wù)總局（國(guó)際稅務(wù)司）上報(bào)《非居民企業(yè)所得稅收入情況分析表》（見(jiàn)附件），分析收入增減原因，把握非居民稅收收入變化規(guī)律。
（六）充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)。各地應(yīng)積極運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，尤其是要以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托，做好非居民企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、源泉扣繳及匯算清繳工作，出具對(duì)外支付稅務(wù)證明，以及獲取相關(guān)部門(mén)涉稅信息等工作。
（七）加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合。各地國(guó)稅局和地稅局應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，建立聯(lián)合工作機(jī)制，確保非居民稅收管轄權(quán)及納稅義務(wù)判定特別是常設(shè)機(jī)構(gòu)確定上的一致性，聯(lián)合出具對(duì)外支付稅務(wù)證明，聯(lián)合開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)，提高非居民稅收管理效率；各地應(yīng)加強(qiáng)跨區(qū)域間的非居民稅收管理協(xié)調(diào)配合力度，共同做好匯總申報(bào)納稅企業(yè)的稅收管理，強(qiáng)化異地追繳稅款的協(xié)助意識(shí)和工作力度，防范非居民利用地域差異逃避納稅義務(wù)；加強(qiáng)與非居民稅收管理有關(guān)的政府機(jī)關(guān)、相關(guān)部門(mén)的配合，拓寬非居民涉稅信息的獲取渠道，主動(dòng)尋找非居民稅源。
（八）開(kāi)展非居民企業(yè)稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查。2009年，稅務(wù)總局把非居民企業(yè)納入稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查內(nèi)容，各地應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2009年稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕9號(hào)）要求，制定工作方案，抽調(diào)精干力量，抓好非居民企業(yè)稅收檢查，查處偷逃騙稅行為。
三、加強(qiáng)調(diào)研，進(jìn)一步完善政策和管理制度
各地稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非居民稅收管理的調(diào)研力度，注意掌握納稅人的反映和意見(jiàn)，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，把非居民稅收管理中的成功經(jīng)驗(yàn)、主要問(wèn)題，及時(shí)反饋稅務(wù)總局（國(guó)際稅務(wù)司），為進(jìn)一步完善非居民稅收政策和管理制度提供素材。
關(guān)鍵詞：稅收、稅源、稅源監(jiān)控
根據(jù)稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，以及我國(guó)稅收工作的實(shí)際情況，稅源的監(jiān)控工作，必須體現(xiàn)在稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)。具體來(lái)講就是必須做好以下幾個(gè)方面的工作：
一、加強(qiáng)稅務(wù)登記，從登記環(huán)節(jié)予以監(jiān)控
稅務(wù)登記，是對(duì)稅源監(jiān)控的重要一環(huán)。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定：稅務(wù)登記，又稱(chēng)納稅登記，是納稅人在開(kāi)業(yè)、歇業(yè)前以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生有關(guān)變動(dòng)時(shí)，在法定時(shí)間內(nèi)就其經(jīng)營(yíng)情況向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理書(shū)面登記的一項(xiàng)基本制度。它是納稅人義務(wù)的法定手續(xù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅源和對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)督管理的依據(jù)。建立稅務(wù)登記制度，對(duì)加強(qiáng)稅收征管、防止漏征、增強(qiáng)納稅人依法納稅的觀念，具有重要意義。
世界上大多數(shù)國(guó)家通常都對(duì)納稅人通過(guò)登記進(jìn)行管理理，但由于各國(guó)的國(guó)情和稅制不盡相同，登記的范圍、辦法及法律責(zé)任也不一樣。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，所得稅是主體稅種，而其中又以個(gè)人所得稅為主要稅種，幾乎每個(gè)公民都要納稅，因而差不多每個(gè)公民都要按其姓名、身份證號(hào)碼進(jìn)行登記，但一般來(lái)說(shuō)，都是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)各種渠道和居民登記機(jī)關(guān)、公司注冊(cè)局等，自動(dòng)進(jìn)行的，在法律上納稅人沒(méi)有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。而在以流轉(zhuǎn)稅為主的國(guó)家。，是主要是對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人進(jìn)行稅務(wù)登記，并且申報(bào)辦理稅務(wù)登記是納稅人的法定義務(wù)。我國(guó)《稅收征收管理法》也明確規(guī)定，納稅人必須依法辦理稅務(wù)登記，并對(duì)登記的范圍、具體方法、時(shí)間、內(nèi)容、程序等作了具體規(guī)定。（一）稅務(wù)登記的范圍。1、凡是在我國(guó)從事經(jīng)營(yíng)，并經(jīng)工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)的企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，都應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)書(shū)面申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫(xiě)科務(wù)登記表、經(jīng)稅務(wù)楊關(guān)審核后發(fā)給稅務(wù)登記證件。不從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但是依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，除稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定不需辦理稅務(wù)登記者外，應(yīng)當(dāng)自依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定成為法定納稅人之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他境地外企業(yè)，以及外籍人員、無(wú)國(guó)籍人員和其他境外人員，在中國(guó)境內(nèi)從事建筑、安裝、裝配、勘探、調(diào)試、修理等工程作業(yè)和提供咨詢(xún)、培訓(xùn)、管理以及從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或提供其他勞務(wù)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自簽定合同之日起5日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)汪務(wù)活動(dòng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。依照我國(guó)稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的外籍或無(wú)國(guó)籍人，應(yīng)當(dāng)自入境之日起15日內(nèi)，向抽在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。主辦商品交易會(huì)、訂貨會(huì)、展銷(xiāo)會(huì)、展覽會(huì)、交流會(huì)以及其他經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位和個(gè)人，以及主辦文藝演出、體育表演及其他文化藝術(shù)活動(dòng)的單位和個(gè)人。都應(yīng)當(dāng)在正式開(kāi)始之前，向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理納稅登記。2、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記；如有的納稅人按規(guī)定不需要有工商行政管理部門(mén)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記。3、納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在工商行政客理機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前，持有關(guān)證眾所周知向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記；按照夫定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)輸?shù)刈?cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。納稅人被工商行政機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。納稅人在輸?shù)刈N(xiāo)稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷(xiāo)發(fā)票和其他稅務(wù)證件。4、外出經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)于到達(dá)經(jīng)營(yíng)地之日，持原所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)的外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明，向到達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理報(bào)驗(yàn)登記。另外，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)領(lǐng)取代扣代繳或代收代繳稅款憑證。
（二）稅務(wù)登記的內(nèi)容。納稅人辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)提出申請(qǐng)登記報(bào)告，如實(shí)填寫(xiě)稅務(wù)登記表。稅務(wù)登記表的主要內(nèi)容包括：（1）單位名稱(chēng)、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件的號(hào)碼；（2）住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)；（3）經(jīng)濟(jì)性質(zhì)；（4）企業(yè)形式、核算方式；（5）生主經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式；（6）注冊(cè)資金（資本）、投資總額、開(kāi)戶(hù)銀行及帳號(hào)；（7）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼；（8）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員；（9）其他有關(guān)事項(xiàng)。企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)或者從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，還應(yīng)當(dāng)?shù)怯浛倷C(jī)構(gòu)名稱(chēng)、地址、法定代表人、主要業(yè)務(wù)范圍、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。納稅人在填報(bào)上述登記內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況相應(yīng)提供下列有關(guān)證件和資料：（1）有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)文件，包括經(jīng)營(yíng)許可證和機(jī)構(gòu)設(shè)立的批準(zhǔn)文件；（2）工商登記后核發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照；（3）有關(guān)合同、章程、協(xié)議書(shū)、項(xiàng)目協(xié)議書(shū)副本；（4）注冊(cè)資金（資本）和銀行帳號(hào)證明；（5）特種行業(yè)的開(kāi)業(yè)證明；（6）居民身份證、護(hù)照或其他合法證件；（7）外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明；（8）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件和資料。
二、加強(qiáng)帳簿、憑證管理，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)稅源實(shí)施監(jiān)控
帳簿、憑證是納稅人記錄生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的主要工具，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅額，進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督和稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。因此，加強(qiáng)帳簿、憑證管理，不僅是保證納稅人正確計(jì)算應(yīng)納稅款、嚴(yán)格履行納稅義務(wù)的重要環(huán)節(jié)，也是打擊、查處偷漏稅的有效途徑。因而是稅務(wù)管理的重要內(nèi)容。風(fēng)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人都必須按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定設(shè)置帳簿，建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，根據(jù)合法、有效的憑證記帳，正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。（一）設(shè)置帳簿憑證的范圍和要求。除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以不設(shè)置帳簿的個(gè)體工商戶(hù)外，所在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人和扣繳義務(wù)人都應(yīng)該按國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置帳簿。這里所指的帳簿包括總帳、明細(xì)帳、日記帳及其他輔帳簿。關(guān)于帳簿的設(shè)置有以下具體要求：1、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按規(guī)定設(shè)置帳簿。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、又確無(wú)建帳能力的個(gè)體工商戶(hù)，可以聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建帳和辦理帳務(wù)；聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員有實(shí)際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收憑證粘貼簿，進(jìn)貨銷(xiāo)貨登記簿等。2、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款帳簿。3、納稅人、扣繳義務(wù)人采用計(jì)算機(jī)記帳的，應(yīng)當(dāng)在使用前將其記帳軟件、程序和使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。4、總帳、日記帳必須采用訂本式。帳簿、會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。（二）財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度及其處理辦法的管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定機(jī)抵觸時(shí)，就依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。（三）帳薄、憑證的保管。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的保管期限妥善保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。一般地說(shuō)，帳簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年。但是，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、帳簿和報(bào)表，至少要保存15年；私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、帳簿的保存期為15年，月、季度會(huì)計(jì)報(bào)表為5年；年度會(huì)計(jì)報(bào)表和稅收年度決算報(bào)表要永久保存。
三、加強(qiáng)納稅申報(bào)，杜絕虛報(bào)、瞞報(bào)行為
納稅申報(bào)是納稅發(fā)生納稅義務(wù)后，按照規(guī)定期限就納稅事宜向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面報(bào)告的一項(xiàng)稅收征管制度。納稅申報(bào)既是納稅人履行納稅義務(wù)和代征人履行代征、代扣、代繳義務(wù)的法定手續(xù)，出是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收征收業(yè)務(wù)、核定應(yīng)納稅額、填寫(xiě)納稅憑證的主要依據(jù)。（一）納稅申報(bào)的范圍。根據(jù)《稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人和扣繳義務(wù)人在稅法規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的納稅期限或扣繳稅款期內(nèi)，無(wú)論有應(yīng)稅項(xiàng)目，或無(wú)論有無(wú)代扣、代收稅款，均應(yīng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定所確定的申報(bào)期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)輸?shù)丶{稅申報(bào)。辦理納稅申報(bào)。（二）納稅申報(bào)的內(nèi)容。納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)如實(shí)填實(shí)納稅申報(bào)表。納稅申報(bào)表的主要內(nèi)容包括稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，適用稅率或者單位稅額、計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限等。納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料：（1）財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料；（2）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書(shū)；（3）外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；（4）境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；（5）合法的查帳報(bào)告；（6）工資和收入證明；（7）出口產(chǎn)品的證明文件；（8）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳稅款報(bào)告時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，并報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)文件、資料。（三）納稅申報(bào)期限。納稅人、扣繳義務(wù)人必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定所確定的申報(bào)期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。一般來(lái)說(shuō)，以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，應(yīng)于期滿(mǎn)后5日申報(bào)繳納稅款；以1個(gè)月業(yè)期納稅的，應(yīng)于期滿(mǎn)后10日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)確有困難的，可以在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以郵寄申報(bào)。郵寄申報(bào)以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。
四、加強(qiáng)發(fā)票管理，堅(jiān)決杜絕濫開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票行為
發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事 其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。發(fā)票作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中記載業(yè)務(wù)往業(yè)，證明款項(xiàng)付和資金轉(zhuǎn)移的基本商事憑證，不僅是會(huì)計(jì)核算的原始憑證 財(cái)務(wù)收支的法定依據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以計(jì)征稅款和進(jìn)行稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。因此，加強(qiáng)發(fā)票管理不僅有利于控制稅源，預(yù)防偷漏稅，強(qiáng)化稅收征客，也有利于促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。為此，1993年12月23日財(cái)政部專(zhuān)門(mén)了《發(fā)票管理辦法》，1994年國(guó)家稅務(wù)總局了《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》。
（一）、在發(fā)票領(lǐng)購(gòu)要嚴(yán)格把關(guān)。發(fā)票領(lǐng)購(gòu)是用票單位和個(gè)人取得發(fā)票的法定程序，對(duì)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)程序加以規(guī)范，不僅有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，也有利于減少發(fā)票流失和預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪。依法力理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取科務(wù)登記斑點(diǎn)件后，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，并提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明，以及財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專(zhuān)用章的印模。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的申請(qǐng)及有關(guān)證明材料審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)簿。納稅人憑發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿核準(zhǔn)的發(fā)票種類(lèi)、數(shù)量以及購(gòu)標(biāo)方式，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。
增值稅專(zhuān)用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)和使用。增值稅一般納稅人在領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，除了提供《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的證明外，還應(yīng)當(dāng)提供蓋有“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專(zhuān)章的稅務(wù)登記證副本。
為了確保發(fā)票按期繳銷(xiāo)，避免流失，現(xiàn)行發(fā)票管理辦法特規(guī)定了保全措施。根據(jù)規(guī)定，臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑其年在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地發(fā)票。經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求其提供保證人或者根據(jù)所購(gòu)發(fā)票的標(biāo)面限額及數(shù)量交納不超過(guò)1萬(wàn)元的只證金，并限期繳銷(xiāo)發(fā)票。按期繳銷(xiāo)發(fā)票的，解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或者退還保證金；未按期繳銷(xiāo)發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任。臨時(shí)在本省、自治區(qū)、直轄市以?xún)?nèi)跨市、縣從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的力法，由省、自治區(qū)、直轄市科務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。（二）、發(fā)票的開(kāi)具和保管要規(guī)范。1、發(fā)展的開(kāi)具。納稅人在銷(xiāo)售商品、提代服和以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)外收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票真專(zhuān)用章。使用電子計(jì)自機(jī)開(kāi)具發(fā)票，須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票，開(kāi)具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè)。發(fā)票只限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開(kāi)愉，不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)改革；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票，不得逢行擴(kuò)大專(zhuān)業(yè)發(fā)票的使用范圍；禁止倒買(mǎi)倒賣(mài)發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品。在本省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品，接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票，但不得要求變更品名和金額。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制，或項(xiàng)目項(xiàng)填報(bào)不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，字跡不清梵，沒(méi)有加蓋財(cái)務(wù)章或發(fā)票專(zhuān)用章，偽造、作廢及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒絕。
增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物（包括視同銷(xiāo)售貨物）、應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但有下理情形的，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。只能開(kāi)普通發(fā)票：（1）向消費(fèi)者銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目；（2）銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目；（3）銷(xiāo)售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)；（4）將貨物用于非稅項(xiàng)目；（5）將貨物用于集體福利或人消費(fèi)；（6）將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；（7）提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。向小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)批準(zhǔn)可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。增值稅一般納稅人必須嚴(yán)格按規(guī)定的一具時(shí)限和填開(kāi)工求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，未按規(guī)定開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票不得作為扣稅憑證，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。2、發(fā)票的保管。用票單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定妥善保管發(fā)票。開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況；已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年，保存期滿(mǎn)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷(xiāo)毀，不得擅自毀損。
用票單位和個(gè)人應(yīng)妥善保管發(fā)票，不得丟失。發(fā)票丟失后，應(yīng)于丟失當(dāng)日收面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報(bào)刊和電視等傳媒上公告聲明作廢。
未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨省、自轄市行政區(qū)攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。
增值稅專(zhuān)用發(fā)票是兼記銷(xiāo)貨方銷(xiāo)項(xiàng)稅額和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法憑下，是購(gòu)貨方據(jù)以低扣進(jìn)項(xiàng)稅額的法定依據(jù)，具有有價(jià)證券的性質(zhì)。因此，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的納稅人必須嚴(yán)格按規(guī)定妥善保管。否則，銷(xiāo)貨方不得領(lǐng)購(gòu)使用專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方不得低扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
五、強(qiáng)化稅款征收，杜絕稅源的流失
稅款征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)近照稅法規(guī)定將納稅人應(yīng)納的稅款收繳入庫(kù)的行為。它是稅收征收管理的中心環(huán)切，直接關(guān)系到國(guó)家稅收能否及時(shí)，足額入庫(kù)。稅款繳納的要求是1、納稅人、扣繳義務(wù)人必須按規(guī)定的期限繳納或解繳稅款。未按規(guī)定期限繳納稅款或解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，應(yīng)按日加收滯納稅款2%0的滯納金。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的繳納期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)后，可按批準(zhǔn)的期限延期繳納稅款，不加收滯納金。但延期繳納稅款的時(shí)間最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。2、納稅人郵寄申報(bào)納稅的、應(yīng)當(dāng)在郵寄納稅申報(bào)表的同時(shí)，匯寄納稅款，稅款寄出后，要及時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的完稅憑證內(nèi)稅人采取郵寄納稅的方法也應(yīng)注意郵寄納稅日期。3、納稅人可以依法申請(qǐng)減稅、免稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法定權(quán)限和條件審批關(guān)免稅申請(qǐng)，并具體落實(shí)減免稅事項(xiàng)。 六、加強(qiáng)稅務(wù)檢查，強(qiáng)化對(duì)納稅義務(wù)人的監(jiān)督和審查活動(dòng)
稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行的監(jiān)督、審查活動(dòng)。稅務(wù)檢查是稅收征收管理工作的重要內(nèi)容，也是稅務(wù)監(jiān)督的重要組成部分。搞好稅務(wù)檢查，對(duì)于加強(qiáng)依法治稅，保證國(guó)家稅收收入有著十分重要的意義。
通過(guò)稅務(wù)檢查，既有利于全面貫徹國(guó)家的稅收政策，嚴(yán)肅稅收法紀(jì)，加強(qiáng)納稅監(jiān)督，查處偷漏稅和逃騙稅等違法行為，確保稅收收入足額入庫(kù)，也有利于幫助納稅人端正經(jīng)營(yíng)方向，促使其加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)檢查的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：1、檢查納稅人執(zhí)行國(guó)家稅收政策和稅收法規(guī)的情況。國(guó)家的稅收政策和稅收法規(guī)是根據(jù)黨的方針、政策和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要制定的，具有法律效力，所有納稅人有都必須遵照?qǐng)?zhí)行。因此，進(jìn)行稅務(wù)檢查，首贊頌要審查納稅人是否遵守國(guó)家稅收政策和稅收法規(guī)，是否自覺(jué)履行納稅義務(wù)；有無(wú)隱瞞收入、亂攤成本、虛報(bào)費(fèi)用、少計(jì)利潤(rùn)等行為；有無(wú)偷稅、漏稅、拖欠稅款、挪用截留稅款、騙稅以及多繳、錯(cuò)繳等問(wèn)題。在檢查中，如發(fā)現(xiàn)有上述行為或問(wèn)題，應(yīng)該立即糾正，并按《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。2、檢查納稅人遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)會(huì)制度的情況。國(guó)家制定的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)會(huì)制度是納納稅人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算的行為準(zhǔn)則，也是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)，納稅人必須嚴(yán)格遵守執(zhí)行。進(jìn)行稅務(wù)檢查，就是考核納稅人是否遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，查其有無(wú)弄虛作假、貪污挪用及其他違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)經(jīng)制度的行為。在檢查中，如果發(fā)現(xiàn)有上述問(wèn)題，應(yīng)根據(jù)問(wèn)題的性質(zhì)和情節(jié)輕重予以處理。
3、檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)核算況。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理狀況和經(jīng)濟(jì)核算的質(zhì)量，不僅關(guān)系到納稅人經(jīng)濟(jì)效益搞低，而且還直接影響國(guó)家財(cái)政收入。因此，稅務(wù)檢查也應(yīng)該對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)得理和經(jīng)濟(jì)核算情況進(jìn)行檢查。通過(guò)檢查，了解企業(yè)的各項(xiàng)管理制度是否健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向是否端正，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是否合理，產(chǎn)、供、銷(xiāo)各環(huán)節(jié)是否協(xié)調(diào)，技術(shù)改造和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)措施是否落實(shí)，幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，健全內(nèi)部管理制度。
4、檢查納稅人遵守和執(zhí)行稅收征管制度的情況，查其有無(wú)不按納稅程序辦事和違反征管制度的問(wèn)題。在檢查中，如果發(fā)現(xiàn)按規(guī)定辦理納稅登記、設(shè)置保管帳簿和辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)責(zé)令其限期改正，情節(jié)嚴(yán)重者應(yīng)予以處罰。
參考文獻(xiàn)
1、 中華人民共和國(guó)稅法
我國(guó)的稅務(wù)業(yè)經(jīng)歷了注冊(cè)稅務(wù)師資格制度的建立、行業(yè)的脫鉤改制、涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能的確認(rèn)、涉稅鑒證業(yè)務(wù)的逐步開(kāi)展等發(fā)展階段，在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和強(qiáng)化稅收征管中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用，已經(jīng)成為促進(jìn)納稅人依法誠(chéng)信納稅、推動(dòng)我國(guó)社會(huì)主義稅收事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。但是，在目前還沒(méi)有被社會(huì)廣泛認(rèn)知的情況下，稅務(wù)作為現(xiàn)階段注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的主要服務(wù)項(xiàng)目，納稅人要從眾多的稅務(wù)師事務(wù)所中選擇出可信賴(lài)的事務(wù)所確實(shí)比較難。
2006年8月，國(guó)家稅務(wù)總局的《“十一五”時(shí)期中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確把“行業(yè)的社會(huì)公信力有較大提升”作為一項(xiàng)目標(biāo)確定下來(lái)。在發(fā)展中提升稅務(wù)的社會(huì)公信力，使納稅人對(duì)事務(wù)所的優(yōu)劣有一個(gè)評(píng)判的客觀標(biāo)準(zhǔn)，有利于建立公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序，可以鼓勵(lì)稅務(wù)師事務(wù)所依法規(guī)范執(zhí)業(yè)的作用。
一、什么是公信力
公信力的概念源于英文詞Accountability，指為某一件事進(jìn)行報(bào)告、解釋和辯護(hù)的責(zé)任；為自己的行為負(fù)責(zé)任，并接受質(zhì)詢(xún)。公信力作為一種無(wú)形資產(chǎn)，是在長(zhǎng)期的發(fā)展中日積月累而形成的，體現(xiàn)了其權(quán)威性、獨(dú)立性、在社會(huì)中的信譽(yù)度以及在公眾中的影響力等特征。
公信力的關(guān)鍵要素至少包括合法性、誠(chéng)信力、規(guī)范化、專(zhuān)業(yè)性和約束力等，而且必須建立良好的保障機(jī)制如管理能力、治理結(jié)構(gòu)、透明度、管理規(guī)范化與專(zhuān)業(yè)化程度，對(duì)項(xiàng)目的落實(shí)、組織的自我監(jiān)督與審視制度以及受益人、公眾、媒體等外部的反響。
我國(guó)法規(guī)規(guī)定注冊(cè)稅務(wù)師可以承擔(dān)稅務(wù)和稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)，出具的涉稅業(yè)務(wù)報(bào)告具有“鑒證功能”。注冊(cè)稅務(wù)師的這種“鑒證功能”與《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》所說(shuō)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告具有“證明力”是同樣的含義，也就是人們常說(shuō)的具有“公信力”。
二、影響稅務(wù)公信力的因素分析
（一）稅務(wù)尚未被社會(huì)廣泛認(rèn)可
1.納稅人接受度不夠
國(guó)家稅務(wù)總局2006年11月的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》規(guī)定：“個(gè)人年度所得在12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，必須自行辦理納稅申報(bào)。”但個(gè)稅申報(bào)在開(kāi)局之年便遭遇了尷尬的冷場(chǎng)，很多納稅人持觀望態(tài)度，申報(bào)的少、觀望的多。截止到1月15日，杭州市共有303人自行申報(bào)個(gè)稅。盡管《辦法》上規(guī)定：“可以委托有稅務(wù)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)代為辦理納稅申報(bào)”，但申報(bào)初期基本上沒(méi)有通過(guò)稅務(wù)來(lái)辦理的現(xiàn)象出現(xiàn)，這與律師行業(yè)還相差很遠(yuǎn)。人們?nèi)绻龅椒稍V訟，一般都會(huì)去找個(gè)律師或向律師咨詢(xún)，而目前稅務(wù)市場(chǎng)上還沒(méi)有形成這種概念，說(shuō)明稅務(wù)還沒(méi)有被社會(huì)廣泛認(rèn)可。
2.中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足
我國(guó)稅務(wù)業(yè)務(wù)在1994年之前一直由各級(jí)稅務(wù)部門(mén)代辦，直到1999年才與稅務(wù)機(jī)關(guān)脫鉤。經(jīng)過(guò)了幾年的發(fā)展后，大多數(shù)稅務(wù)師事務(wù)所已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)化運(yùn)作，做到了自主經(jīng)營(yíng)，并且在社會(huì)上有了一定的知名度和影響力，但是各稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展出現(xiàn)了很大的不平衡性，有的事務(wù)所還抱著改制前的業(yè)務(wù)，存在著“等、靠、要”的依賴(lài)思想。其聘用的工作人員不少是從稅務(wù)機(jī)關(guān)退下來(lái)的，或者和相關(guān)政府部門(mén)有各種各樣的關(guān)系，讓人覺(jué)得稅務(wù)事務(wù)所與稅務(wù)機(jī)關(guān)還有“千絲萬(wàn)縷”的關(guān)系；而在實(shí)際工作中，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)過(guò)分介入涉稅事項(xiàng)的情況時(shí)有發(fā)生，受利益關(guān)系的驅(qū)動(dòng)，少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)利用行政職權(quán)干預(yù)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的日常業(yè)務(wù)，甚至利用職權(quán)壟斷稅務(wù)業(yè)務(wù)，嚴(yán)重影響了稅務(wù)業(yè)務(wù)的獨(dú)立開(kāi)展。
（二）稅務(wù)未能給納稅人帶來(lái)真正的實(shí)效
1.稅務(wù)業(yè)務(wù)過(guò)于簡(jiǎn)單，只會(huì)給納稅人帶來(lái)成本的增加
目前，稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍基本可歸為三類(lèi)：一是代辦納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅事宜，包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、代領(lǐng)代開(kāi)發(fā)票、申請(qǐng)減免稅、納稅情況自查和代繳納稅款等；二是稅收行政復(fù)議，代表納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，向司法機(jī)關(guān)提出訴訟；三是為納稅人進(jìn)行稅收籌劃和稅收咨詢(xún)。從業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況來(lái)看，據(jù)抽樣調(diào)查測(cè)算，目前全國(guó)委托稅務(wù)的納稅人約占9％左右，其中：?jiǎn)雾?xiàng)約占70％，全面約占30％；在項(xiàng)目上，納稅申報(bào)約占30％，納稅審查占25％，稅務(wù)顧問(wèn)占18％，稅務(wù)登記等簡(jiǎn)單事項(xiàng)占13％；其他涉稅事項(xiàng)占14％。由于稅務(wù)籌劃、稅務(wù)咨詢(xún)這些較高層次的業(yè)務(wù)對(duì)人員的理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)要求較高，而我國(guó)現(xiàn)有的很大一部分人員普遍達(dá)不到這樣的水平，所以我國(guó)現(xiàn)有業(yè)務(wù)大多局限于涉稅服務(wù)項(xiàng)目，層次低、業(yè)務(wù)穩(wěn)定性不夠，企業(yè)可以選擇，也可以選擇不。據(jù)深圳零點(diǎn)公司的調(diào)查顯示，很多企業(yè)認(rèn)為請(qǐng)稅務(wù)最重要的目的是降低納稅成本，一些上了規(guī)模的合資企業(yè)和國(guó)有企業(yè)對(duì)于那些簡(jiǎn)單的涉稅業(yè)務(wù)，更傾向于信任自己的辦稅部門(mén)。從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，稅務(wù)師事務(wù)所的公信力未能達(dá)到使被人足夠放心的程度，是目前稅務(wù)處于尷尬地步的主要原因。
2.現(xiàn)有業(yè)務(wù)人員的能力無(wú)法滿(mǎn)足納稅人高端業(yè)務(wù)的需求
稅務(wù)是一項(xiàng)權(quán)威性、壟斷性、高智商的業(yè)務(wù)，需要從業(yè)人員具有強(qiáng)烈的責(zé)任感、事業(yè)心和較高的職業(yè)道德，而且精通稅法，業(yè)務(wù)嫻熟，經(jīng)驗(yàn)豐富。但從我國(guó)現(xiàn)有的稅務(wù)力量來(lái)看，數(shù)量不足、年齡偏高以及業(yè)務(wù)能力參差不齊的現(xiàn)象比較突出。根據(jù)資料統(tǒng)計(jì)：從數(shù)量上看，目前實(shí)際客戶(hù)大約只占納稅企業(yè)的2％－3％，人與稅務(wù)干部的比例僅為0.0375∶1；從文化結(jié)構(gòu)上看，人員中擁有大學(xué)本科學(xué)歷的只有18％，大專(zhuān)學(xué)歷的占46％，中專(zhuān)以下學(xué)歷的占36％；從年齡結(jié)構(gòu)看，離退休老同志占大多數(shù)。這些都使稅務(wù)難以適應(yīng)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的需要，嚴(yán)重影響了稅務(wù)市場(chǎng)的拓展。
（三）稅務(wù)市場(chǎng)缺少有效的監(jiān)督機(jī)制
在稅務(wù)行業(yè)發(fā)展過(guò)程中，雖然制定了相關(guān)的行業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)守則，但仍存在不少不足，中介行業(yè)出現(xiàn)的行為不規(guī)范、失信、亂收費(fèi)、無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、惡性壓價(jià)、損害客戶(hù)利益等均與監(jiān)管不力有關(guān)，行業(yè)多頭管理或管理缺位是其主要原因。如，行政主管單位對(duì)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員有管理、監(jiān)督的職責(zé)，卻沒(méi)有處理權(quán)，使主管部門(mén)對(duì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查較難進(jìn)行，監(jiān)管作用得不到很好的發(fā)揮。加之目前中介機(jī)構(gòu)的民事法律責(zé)任不清，致使民事賠償程序不暢，中介機(jī)構(gòu)違規(guī)成本過(guò)低，難以樹(shù)立起執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。監(jiān)督機(jī)制的弱化不利于稅務(wù)業(yè)的健康發(fā)展，也直接導(dǎo)致了中介機(jī)構(gòu)公信力的低下。
三、提升我國(guó)稅務(wù)公信力的幾點(diǎn)措施
（一）以“獨(dú)立、公正”為標(biāo)準(zhǔn)
稅務(wù)作為一個(gè)中介機(jī)構(gòu)，注冊(cè)稅務(wù)師在從事稅務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)具有雙重職責(zé)，一是依法為委托人提供涉稅服務(wù)，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益；二是輔以監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為，維護(hù)國(guó)家稅法尊嚴(yán)，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。這種在稅收征納關(guān)系中的中介地位，決定了稅務(wù)必須站在獨(dú)立、公正的立場(chǎng)上，以稅法為準(zhǔn)繩，以服務(wù)為宗旨，既要為委托人正確履行納稅義務(wù)、維護(hù)其合法權(quán)益服務(wù)，又要監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)是否依法征稅、維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。
稅務(wù)的獨(dú)立性是指稅務(wù)師事務(wù)所在其權(quán)限內(nèi)，獨(dú)立行使權(quán)，其從事的具體活動(dòng)不受稅務(wù)機(jī)關(guān)控制，更不受納稅人、扣繳義務(wù)人左右，而是嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，靠自己的知識(shí)和能力獨(dú)立處理受托業(yè)務(wù)，幫助納稅人與扣繳義務(wù)人準(zhǔn)確地履行納稅或扣繳義務(wù)，并維護(hù)他們的合法權(quán)益，從而使稅法意志真正得到實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，還必須站在公正的立場(chǎng)上，在維護(hù)稅法尊嚴(yán)的前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務(wù)人代辦稅務(wù)事宜，絕不能因收取委托人的報(bào)酬而偏袒或遷就納稅人或扣繳義務(wù)人。獨(dú)立、公正是稅務(wù)機(jī)構(gòu)生存、發(fā)展的靈魂，是社會(huì)認(rèn)可其公信力的最本質(zhì)的保障。（二）以“品牌建設(shè)”為目標(biāo)
稅務(wù)機(jī)構(gòu)要樹(shù)立自身品牌，必須要加強(qiáng)事務(wù)所規(guī)章制度的建設(shè)，健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度。1.應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，建立科學(xué)規(guī)范的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系，切實(shí)履行三級(jí)復(fù)核的職責(zé)，形成執(zhí)業(yè)質(zhì)量預(yù)警機(jī)制；2.應(yīng)完善人力資源管理制度、崗位責(zé)任制度、能上能下的晉升制度、能進(jìn)能出的人才流動(dòng)制度、考核評(píng)價(jià)制度等；3.應(yīng)建立公開(kāi)、透明的財(cái)務(wù)管理制度，做到財(cái)務(wù)公開(kāi)、透明；4.應(yīng)建立公平、合理的分配制度，形成“對(duì)內(nèi)具有公平性，對(duì)外具有競(jìng)爭(zhēng)力”的分配機(jī)制和薪酬機(jī)制，充分體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)；5.應(yīng)規(guī)范事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，完善章程、合伙協(xié)議。通過(guò)這些措施提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，創(chuàng)造真正的品牌，提升事務(wù)所的公信力。
（三）以“提高素質(zhì)”為手段
從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人員至少具備以下素質(zhì)：1.具有獨(dú)立、公正的中介職業(yè)道德；2.具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的業(yè)務(wù)能力；3.通曉國(guó)家有關(guān)稅收方面的法律、法規(guī)和政策；4.具有廣博、豐富的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域知識(shí)。應(yīng)加強(qiáng)從業(yè)人員的后續(xù)教育工作，提高其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；積極拓展業(yè)務(wù)內(nèi)容，開(kāi)展高層次的服務(wù)項(xiàng)目，為納稅人提供高水準(zhǔn)、高質(zhì)量的智能型服務(wù)。
（四）以“外部監(jiān)督”為保障
為使機(jī)構(gòu)盡快向獨(dú)立的、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體轉(zhuǎn)化，以充分體現(xiàn)社會(huì)中介組織的客觀性、公正性和獨(dú)立性，必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行業(yè)的管理。要做到這一點(diǎn)，一要靠行政管理；二要靠行業(yè)自律管理。
1.要健全稅務(wù)的法律體系，為稅務(wù)的推行提供更具權(quán)威性的法律依據(jù)
在當(dāng)今世界，稅務(wù)業(yè)發(fā)達(dá)的國(guó)家都建立了完備的相關(guān)法律體系。因?yàn)槎悇?wù)業(yè)務(wù)具有很強(qiáng)的政策性和法律性，因此稅務(wù)對(duì)法制環(huán)境要求很高，一方面要以法律法規(guī)為依據(jù)開(kāi)展業(yè)務(wù)；另一方面也需要依靠法律來(lái)保護(hù)自身的合法權(quán)益。因此，當(dāng)務(wù)之急是要頒布更具法律效力的《稅務(wù)法》，從法律上確定稅收機(jī)構(gòu)的法人地位，明確稅收機(jī)構(gòu)的性質(zhì)、宗旨、職責(zé)、業(yè)務(wù)范圍、權(quán)利和義務(wù)、資格認(rèn)定、考試辦法、注冊(cè)登記和違法懲處等事項(xiàng)，使我國(guó)稅務(wù)業(yè)真正走上規(guī)范化、制度化、法制化的發(fā)展道路。另外，還要在《公司法》、《民法通則》、《民事訴訟法》、《行政處罰法》等法律法規(guī)中，對(duì)稅收業(yè)務(wù)也有所規(guī)范，以更加明確稅務(wù)人與其他有關(guān)部門(mén)的關(guān)系和法律地位。
2.健全執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律檢查制度，加強(qiáng)監(jiān)管，定期檢查，確保質(zhì)量
在國(guó)外，很多國(guó)家都設(shè)有專(zhuān)門(mén)的懲戒委員會(huì)（由行業(yè)內(nèi)專(zhuān)業(yè)人士組成）經(jīng)常對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督、檢查，要求其按行業(yè)規(guī)范和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行業(yè)務(wù)，并出具報(bào)告。我國(guó)可以借鑒其做法，對(duì)參與不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等擾亂稅務(wù)市場(chǎng)的行為堅(jiān)決予以打擊，對(duì)違背會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師職業(yè)道德等行為嚴(yán)懲不貸，以促使全行業(yè)從業(yè)人員共同維護(hù)執(zhí)業(yè)形象，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
3.建立信用等級(jí)評(píng)定制度，對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所樹(shù)立良好品牌很有幫助
（1）設(shè)立專(zhuān)人專(zhuān)崗負(fù)責(zé)。加油站企業(yè)的稅控IC卡申報(bào)和管理應(yīng)設(shè)立專(zhuān)人專(zhuān)崗，負(fù)責(zé)申報(bào)時(shí)對(duì)企業(yè)上報(bào)的《加油站月份加油信息明細(xì)表》、《加油站月銷(xiāo)售油品匯總表》、《成品油購(gòu)銷(xiāo)存數(shù)量明細(xì)表》與加油IC卡和增值稅申報(bào)表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，以及時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)波動(dòng)較大、稅負(fù)較低等異常情況進(jìn)行調(diào)查。在日常管理工作中及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，督促企業(yè)按照規(guī)定建立健全加油站日銷(xiāo)售臺(tái)賬，并負(fù)責(zé)通知企業(yè)對(duì)稅控裝置進(jìn)行維護(hù)。
（2）加大稅源監(jiān)控力度。一是采取“駐站測(cè)算售量”法，派員實(shí)地核準(zhǔn)加油站的實(shí)際銷(xiāo)售規(guī)模，以測(cè)算數(shù)據(jù)作為參照系數(shù)，對(duì)其他加油站進(jìn)行對(duì)比分析，以掌握加油站應(yīng)達(dá)到的實(shí)際稅負(fù)。二是加大對(duì)加油站的常規(guī)檢查力度。當(dāng)稅控裝置運(yùn)行到一段時(shí)間后，加油站總是要想方設(shè)法做手腳逃漏稅款。因此，加強(qiáng)對(duì)加油站的稅務(wù)常規(guī)檢查是一種傳統(tǒng)但不會(huì)過(guò)時(shí)的手段。內(nèi)容包括抄表和觀察實(shí)際銷(xiāo)售密度等，抄表后不給加油站留底，只交其負(fù)責(zé)人登記簽名后帶回，月終根據(jù)其申報(bào)的銷(xiāo)售情況對(duì)照，弄虛作假者加以重罰。這種作法，可以減少加油站做手腳的機(jī)會(huì)，從而有效防止稅款流失。三是嚴(yán)格臺(tái)賬登記制度，加強(qiáng)日常管理。加油站必須按日嚴(yán)格記錄銷(xiāo)售情況，按月結(jié)存，在申報(bào)納稅的同時(shí)報(bào)送附列資料，經(jīng)審核后，基層征收機(jī)關(guān)將相關(guān)加油信息錄入加油站稅控管理系統(tǒng)。
（3）實(shí)行“實(shí)耗法”抵扣稅款。即按當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)月銷(xiāo)售數(shù)量的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。加油站作為一般納稅人享受進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣，有的油站采用多進(jìn)貨少銷(xiāo)售的方法，使當(dāng)月甚至以后的好幾個(gè)月都沒(méi)法產(chǎn)生稅款。為保證稅款勻衡、足額入庫(kù)，防止加油站突然停業(yè)或破產(chǎn)導(dǎo)致實(shí)際已產(chǎn)生的增值稅款流失，建議每月按“實(shí)耗法”抵扣稅款。
（4）強(qiáng)化加油站納稅評(píng)估。成品油零售單位增值稅納稅評(píng)估屬于增值稅一般納稅人納稅評(píng)估的一個(gè)特殊組成部分。筆者認(rèn)為可建立一套成品油零售單位的納稅評(píng)估辦法，對(duì)在申報(bào)中發(fā)現(xiàn)的《加油站月份信息明細(xì)表》、《加油站月銷(xiāo)售油品匯總表》、《成品油購(gòu)銷(xiāo)存數(shù)量明細(xì)表》與讀取的加油IC卡和增值稅申報(bào)表數(shù)據(jù)不符以及存在其他稅收問(wèn)題的加油站列為本月納稅評(píng)估對(duì)象，移交納稅評(píng)估崗實(shí)施納稅評(píng)估，對(duì)低于最低稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施稅務(wù)稽查。
（5）健全統(tǒng)一、規(guī)范的管理制度。建議制定加油站行業(yè)稅收征收管理辦法，并下發(fā)統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)文書(shū)，明確規(guī)范的操作流程，包括稅控加油機(jī)的安裝與維修，稅控裝置的初始化，報(bào)稅信息卡的數(shù)據(jù)讀取與接收，納稅申報(bào)及附報(bào)資料的報(bào)送，自用油、代儲(chǔ)油、倒灌油、檢測(cè)用油的認(rèn)定與扣除辦法，征收方式的界定，納稅評(píng)估及稅務(wù)稽查的實(shí)施，加油站的違章處理等，對(duì)行業(yè)管理責(zé)任人員虛假登記稅源變化、虛假鉛封或擅自啟封加油機(jī)、虛假審批倒灌油和自測(cè)用油的行為，也要制定具體的考核追究辦法。
（6）加強(qiáng)部門(mén)統(tǒng)一協(xié)調(diào)。加裝稅控裝置基本上保證了反映加油站的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額，然而，要想更準(zhǔn)確地反映其經(jīng)營(yíng)情況，還須把住其油品進(jìn)口關(guān)。把住進(jìn)口關(guān)，可以準(zhǔn)確地了解庫(kù)存情況，剎住“帳外經(jīng)營(yíng)”或“借庫(kù)經(jīng)營(yíng)”等偷逃稅款的現(xiàn)象發(fā)生。當(dāng)前各加油站受管理的部門(mén)較多（目前對(duì)加油站實(shí)行檢查管理的有稅務(wù)、工商、公安、技術(shù)監(jiān)督等部門(mén)），但由于各部門(mén)各自為政，致使國(guó)稅部門(mén)無(wú)法完全控制進(jìn)罐油品的數(shù)量及庫(kù)存情況。為協(xié)調(diào)統(tǒng)一控制住油品進(jìn)罐關(guān)口，管住油料的體外循環(huán)，筆者建議，各有關(guān)部門(mén)應(yīng)成立一個(gè)聯(lián)合機(jī)構(gòu)，對(duì)加油站的油罐進(jìn)行統(tǒng)一管理。
關(guān)鍵詞：涉稅風(fēng)險(xiǎn) 納稅籌劃
一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)描述
（一）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理理念與策略
納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定容許的范圍內(nèi)，從減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的角度考慮，通過(guò)對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的一系列規(guī)劃、設(shè)計(jì)等具體行為，使公司財(cái)富增值的進(jìn)程更加穩(wěn)健、更加快速。只有正確認(rèn)識(shí)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，掌握防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本方法，才能使稅務(wù)成本最低化，目標(biāo)利潤(rùn)最大化，最終實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。
（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，是把握公司整體的納稅狀況，識(shí)別和防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化公司內(nèi)部管理，提升財(cái)務(wù)管理水平，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，實(shí)現(xiàn)依法納稅、準(zhǔn)確納稅、合理納稅。
（三）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的項(xiàng)目范圍
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目范圍涵蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具體包括對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅以及各稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范、稅務(wù)分析和納稅評(píng)估。
二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容
（一）納稅籌劃相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)
主要有稅收征管風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
1、稅收征管風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)登記風(fēng)險(xiǎn)，是指由稅務(wù)登記基本信息變更所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，如公司法人變更，公司名稱(chēng)變更、辦公地址因搬遷變更等，應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記變更，否則違反了稅法規(guī)定，存在稅務(wù)罰款風(fēng)險(xiǎn)。
發(fā)票征管風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人未按稅法規(guī)定印制發(fā)票、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、開(kāi)具發(fā)票、取得發(fā)票、保管發(fā)票，存在稅務(wù)征管部門(mén)罰款的風(fēng)險(xiǎn)。
納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及營(yíng)業(yè)外收入等稅率、稅金計(jì)提的正確、完整性和年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)進(jìn)行調(diào)增而未調(diào)增的項(xiàng)目，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)罰款及繳納滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。以及未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，未通過(guò)稅務(wù)部門(mén)允許延期交納稅款，造成罰款及繳納滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。
納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估后，相關(guān)企業(yè)沒(méi)有引起足夠的重視，未及時(shí)解決會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方面存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有及時(shí)規(guī)范財(cái)稅處理而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2、稅收政策風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)。由于納稅籌劃人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)存在局限性或?qū)Χ愂照呃斫夥矫娲嬖诓町悾瑢?dǎo)致實(shí)際操作中出現(xiàn)與稅收政策相沖突的偏差，引發(fā)納稅籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)。
稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)。若納稅籌劃方案跟不上最新的稅收政策，則相關(guān)的籌劃內(nèi)容可能由合法變?yōu)椴缓戏ā６愂照呔哂袝r(shí)效性，如若把握不好稅收調(diào)整的時(shí)機(jī)則會(huì)引發(fā)納稅籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)。
稅收政策模糊引起的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)中某些稅收行政規(guī)章缺乏明晰性，納稅籌劃若以這些較模糊的行政規(guī)章為依據(jù)，則可能對(duì)稅法精神理解錯(cuò)誤而引發(fā)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
投資決策引起的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策的制定存在導(dǎo)向性差異。這種導(dǎo)向性差異也是納稅人制定具體籌劃方案的切入點(diǎn)。如果在考慮分析相關(guān)因素時(shí)缺乏全面性，未能覆蓋所有重要的因素，則可能會(huì)給納稅人帶來(lái)?yè)p失。
成本開(kāi)支引起的風(fēng)險(xiǎn)。理論上很多納稅籌劃方案都具有可行性，然而在實(shí)際執(zhí)行中被各種因素所制約和影響，籌劃的成本會(huì)明顯增加。如果忽視這一成本，則可能會(huì)導(dǎo)致利益的流出。
方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃方案的科學(xué)統(tǒng)籌安排是必要的，同時(shí)，如何有效的實(shí)施既定方案也是直接關(guān)系到納稅籌劃成功與否的關(guān)鍵性問(wèn)題。納稅籌劃方案雖然具有科學(xué)性與可行性，但如果在實(shí)施的過(guò)程中缺乏嚴(yán)格的執(zhí)行規(guī)范和完善的操作手段，或缺乏合格稱(chēng)職的工作人員，都會(huì)引發(fā)籌劃方案的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。
（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
1、納稅籌劃具有條件性
因一般企業(yè)財(cái)務(wù)人員編制普遍較少，稅務(wù)管理人員身兼數(shù)崗，不能集中時(shí)間和精力對(duì)相關(guān)稅務(wù)政策進(jìn)行研究、分析和解讀，這在一定程度上對(duì)納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了不利影響。
2、納稅籌劃具有主觀性
納稅籌劃涉及多個(gè)領(lǐng)域，籌劃人員對(duì)稅收政策法規(guī)的理解、認(rèn)識(shí)和判斷以及籌劃人員自身的業(yè)務(wù)水平、知識(shí)面和理解能力等因素或多或少都會(huì)對(duì)納稅籌劃方案產(chǎn)生直接影響。
3、征納雙方認(rèn)定具有差異性
我國(guó)稅法中的某些規(guī)定具有伸縮性，而納稅籌劃方案是否符合稅法的規(guī)定在很大程度上取決于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。即使納稅籌劃方案中的具體內(nèi)容并未與稅法發(fā)生抵觸，但若不符合稅法精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍會(huì)視其為非法行為。
（三）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制方法
1、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系
組織控制體系：加強(qiáng)公司流程權(quán)責(zé)的控制
業(yè)務(wù)控制體系：區(qū)別業(yè)務(wù)類(lèi)型及性質(zhì)對(duì)稅種準(zhǔn)確性的核定
票務(wù)控制體系：嚴(yán)格票據(jù)的領(lǐng)用、受票、開(kāi)票管理
會(huì)計(jì)控制體系：加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證的制證、復(fù)核、審批控制
資金控制體系：加強(qiáng)資金安全管理和預(yù)算管控
2、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系具體說(shuō)明
組織控制體系：成立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制小組，由公司財(cái)務(wù)部門(mén)主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)，相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人為成員，主要職責(zé)是組織與協(xié)調(diào)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作。
業(yè)務(wù)控制體系：財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)崗位人員與業(yè)務(wù)部門(mén)及有關(guān)往來(lái)供應(yīng)商及時(shí)溝通交流，分析有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅情況以及業(yè)務(wù)模式與公司稅負(fù)形成的關(guān)系。如施工工程承包業(yè)務(wù)，分析含材料設(shè)備發(fā)包還是部分發(fā)包對(duì)公司稅負(fù)的影響，合同鑒定環(huán)節(jié)需要注意的合同要素，并及時(shí)反饋業(yè)務(wù)部門(mén)。
票務(wù)控制體系：嚴(yán)格各項(xiàng)發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)銷(xiāo)手續(xù)，按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行受票和開(kāi)票，加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件的業(yè)務(wù)盡量取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。除了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，免征增值稅項(xiàng)目，集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以外，其他業(yè)務(wù)盡量取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，并制定相應(yīng)成本管理辦法，努力將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。
會(huì)計(jì)控制體系：一是會(huì)計(jì)核算規(guī)范，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)化核算的要求，選擇會(huì)計(jì)科目進(jìn)行日常賬務(wù)處理。二是完善制度建設(shè)，制定相關(guān)文件規(guī)范會(huì)計(jì)核算。三是稅金的計(jì)提、申報(bào)與納稅的復(fù)核管理，對(duì)計(jì)提的稅金在復(fù)核后，進(jìn)行納稅申報(bào)工作，繳納稅款。月末稅務(wù)工作人員檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入及部分往來(lái)科目，檢查相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性以及往來(lái)賬項(xiàng)的性質(zhì)，檢查各項(xiàng)收入的來(lái)源及性質(zhì)，判斷各項(xiàng)收入計(jì)提稅種的正確性，檢查增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加等是否完整計(jì)提，有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。在各項(xiàng)稅金計(jì)提正確的情況下，進(jìn)行納稅申報(bào)表的填制，經(jīng)專(zhuān)門(mén)人員復(fù)核后，進(jìn)行納稅申報(bào)、繳納稅款。
資金控制體系：完善資金安全管理制度體系、建立健全資金內(nèi)控制度，檢查內(nèi)部牽制的有效性，業(yè)務(wù)審批流程的規(guī)范性，認(rèn)真開(kāi)展資金安全管理的自我檢查與自我糾正，對(duì)檢查出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)整改，加強(qiáng)資金的預(yù)算管控，實(shí)行資金集中統(tǒng)一監(jiān)管，嚴(yán)格收支兩條線(xiàn)，有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)提交的原始憑證復(fù)核支出內(nèi)容、發(fā)票真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)性，不隨意列支與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出。制證形成后由專(zhuān)職人員審核，最后匯總至財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核，層層把關(guān)，將納稅風(fēng)險(xiǎn)控制在源頭。
三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估與改進(jìn)
根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定下一步納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施，并積極實(shí)施，形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和制度管理的良性循環(huán)機(jī)制，最終實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理管控，達(dá)到準(zhǔn)確納稅的目的。
訂購(gòu)稅法數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)獲得與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的最新稅法信息，或者聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)及時(shí)解決稅務(wù)管理人員的稅收政策理解與難題。
建立一套科學(xué)、快捷、完備的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量的估計(jì)，保證納稅的及時(shí)、準(zhǔn)確、合理。
【關(guān)鍵詞】外貿(mào)企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、外貿(mào)企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素
(一)稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)
隨著改革開(kāi)放的不斷深化,我國(guó)的稅收政策也處于不斷的調(diào)整、完善之中,而作為調(diào)節(jié)進(jìn)出口的主要手段,與外貿(mào)相關(guān)的稅收政策調(diào)整更為頻繁。如2007年以來(lái),出口退稅、關(guān)稅政策數(shù)次調(diào)整且前后調(diào)節(jié)導(dǎo)向形成巨大反差。稅收政策的調(diào)整,會(huì)給企業(yè)帶來(lái)影響。如南通市某大型外資出口企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型前開(kāi)始籌建,其設(shè)備投資逾100億元。增值稅轉(zhuǎn)型后,取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生了重大影響。與可行性論證的結(jié)果相比,在籌建及運(yùn)營(yíng)初期,該企業(yè)每年約多占用資金12億元,累計(jì)多支付利息3.88億元。
政策風(fēng)險(xiǎn)還包括制度財(cái)富流失風(fēng)險(xiǎn)。在任何時(shí)期,國(guó)家的財(cái)政稅收政策都會(huì)體現(xiàn)出對(duì)有關(guān)涉稅活動(dòng)的鼓勵(lì)、限制、禁止等政策導(dǎo)向。而鼓勵(lì)政策中蘊(yùn)藏著許多“制度財(cái)富”因素,企業(yè)如果忽視鼓勵(lì)政策的研究并加以運(yùn)用,就會(huì)形成“制度財(cái)富”的隱形流失。
(二)時(shí)效風(fēng)險(xiǎn)
與其他企業(yè)相比,外貿(mào)企業(yè)的涉稅時(shí)效風(fēng)險(xiǎn)更為突出。這是因?yàn)樵谂c外貿(mào)企業(yè)相關(guān)的稅收政策中,涉及到時(shí)間的規(guī)定較多,而辦理涉稅事項(xiàng)一旦逾時(shí),就有可能給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。如按照稅法規(guī)定,外貿(mào)企業(yè)如果未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行退(免)稅申報(bào),或未申請(qǐng)開(kāi)具“外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物稅額抵扣證明”的,既不得退稅,也不予抵扣。現(xiàn)行稅收政策中,有三類(lèi)關(guān)于時(shí)限的規(guī)定與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān):第一類(lèi)是關(guān)于辦理涉稅事項(xiàng)基本時(shí)限的規(guī)定。如以不同的起點(diǎn)時(shí)間起算,退(免)稅認(rèn)定手續(xù)、增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證手續(xù)、出口視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明的開(kāi)具等須在30日之內(nèi)辦理;《出口貨物證明》須在60日之內(nèi)申請(qǐng)開(kāi)具;出口貨物退(免)稅申報(bào)手續(xù)須在90日內(nèi)辦理。出口收匯核銷(xiāo)單須在210天內(nèi)提供。第二類(lèi)是關(guān)于“寬容”時(shí)限的規(guī)定。稅收政策在作出基本時(shí)限規(guī)定的同時(shí),對(duì)一些特殊情形的時(shí)限作了靈活規(guī)定,未能在規(guī)定的基本時(shí)限內(nèi)辦理有關(guān)涉稅手續(xù)的,可利用“寬容”時(shí)限補(bǔ)救。第三類(lèi)是“緩沖”或“過(guò)渡”期限。考慮到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)性等因素,國(guó)家在調(diào)整部分稅收政策時(shí),會(huì)設(shè)置一定的“緩沖”或“過(guò)渡”期限。企業(yè)如果不能?chē)?yán)格遵守上述有關(guān)時(shí)限的規(guī)定,就可能發(fā)生損失。
(三)單證風(fēng)險(xiǎn)
外貿(mào)企業(yè)涉稅單證特別是涉及出口退(免)稅的單證種類(lèi)多、來(lái)源廣、辦理程序相對(duì)繁瑣、使用要求嚴(yán)格,是引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。
單證管理的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于以下5個(gè)方面:一是單證形式、內(nèi)容不符合稅法的要求;二是企業(yè)出于偷稅、逃稅、騙稅等目的偽造單證;或因工作失職、失誤致使單證未能反映實(shí)際情況;三是單證缺失。外貿(mào)企業(yè)涉稅單證來(lái)源“多、廣”的特點(diǎn)加大了單證收集的難度,稍有不慎,即可能造成單證的缺失;四是辦理程序疏漏。一些單證需要經(jīng)過(guò)多道程序才能辦結(jié),如果相關(guān)程序具有偶發(fā)性,就有可能被疏忽而影響單證的效用;五是單證備案不合規(guī)范。根據(jù)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi),將購(gòu)貨合同、出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝箱單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)在企業(yè)進(jìn)行備案以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。由于備案登記在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行,一些企業(yè)往往重視不夠,在備案資料的收集、整理等方面都不到位,存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的隱患。
(四)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)
技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)稅務(wù)經(jīng)辦人員在辦理各種涉稅事項(xiàng)時(shí)出現(xiàn)技術(shù)性失誤而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。如稅基確定不當(dāng)、計(jì)算方法及計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)誤、納稅申報(bào)錯(cuò)誤、納稅申報(bào)或稅款繳納時(shí)間延誤等。外貿(mào)企業(yè)一部分涉稅數(shù)據(jù)的計(jì)算方法相對(duì)復(fù)雜,一些涉稅計(jì)算方法具有特殊規(guī)定,這在客觀上增加了涉稅數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤的可能性。
(五)違法風(fēng)險(xiǎn)
1.騙取出口退稅。企業(yè)騙取出口退稅將會(huì)受到被處以罰金、停止辦理出口退稅半年至3年的經(jīng)濟(jì)處罰。實(shí)施騙取出口退稅行為,沒(méi)有實(shí)際取得出口退稅款的,也將比照既遂犯罪給予處罰。
2.縱容他人騙取出口退稅。有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè),明知他人意欲騙取國(guó)家出口退稅款,仍違反國(guó)家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的規(guī)定、允許他人自帶客戶(hù)、自帶貨源、自帶匯票并自行報(bào)關(guān),騙取國(guó)家出口退稅款的,將受到處罰。
3.違規(guī)申報(bào)出口退(免)稅。商務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的國(guó)稅發(fā)〔2006〕24號(hào)文件,規(guī)定了不得申報(bào)退(免)稅的7種情形。企業(yè)具有7種情形之一并申報(bào)退(免)稅的,一經(jīng)發(fā)現(xiàn),該業(yè)務(wù)已退(免)稅款予以追回,未退(免)稅款不再辦理,騙取出口退稅的,追回退稅款,并處以騙取退稅款1倍以上5倍以下罰款,停止其半年以上出口退稅權(quán)。
4.偷逃進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收。通過(guò)人為壓低完稅價(jià)格,將應(yīng)稅貨物作為非稅貨物或?qū)⒏叨惵守浳镒鳛榈投惵守浳锷陥?bào)等手法偷逃關(guān)稅等稅收。
(六)核算風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)核算質(zhì)量直接影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度,這是因?yàn)榇罅康臅?huì)計(jì)事項(xiàng)都會(huì)直接或間接影響企業(yè)的納稅情況,稅務(wù)申報(bào)的數(shù)據(jù)基本上源于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)核算失實(shí),會(huì)給企業(yè)直接帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(七)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
基于節(jié)稅避稅目的的稅收籌劃是一把“雙刃劍”,在可能為企業(yè)節(jié)稅避稅的同時(shí),也蘊(yùn)藏著多方面的風(fēng)險(xiǎn),如混淆偷、逃稅與稅收籌劃的界限,將偷、逃稅視作稅收籌劃;因政策發(fā)生重大變化或變化較為頻繁,稅收籌劃預(yù)期目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)甚至出現(xiàn)相反結(jié)果;稅收籌劃存在嚴(yán)重的片面性,片面地考慮現(xiàn)時(shí)稅收因素,導(dǎo)致企業(yè)的整體利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益受到影響。
二、防范外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的若干措施
(一)大力倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅理念
企業(yè)的決策者、管理者首先要牢固樹(shù)立遵紀(jì)守法、誠(chéng)信納稅的觀念,不斷強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),自覺(jué)維護(hù)和諧的征管關(guān)系。要通過(guò)宣傳培訓(xùn)、案例警示、制度約束等多種手段將誠(chéng)信納稅的理念和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)傳導(dǎo)給企業(yè)的涉稅部門(mén)、涉稅人員乃至全體員工,使其成為企業(yè)文化的主要組成部分,從而為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范打下良好的思想基礎(chǔ)。
(二)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的組織結(jié)構(gòu)控制
1.合理選擇稅務(wù)管理的組織形式。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè),可設(shè)立稅務(wù)管理部門(mén)或設(shè)立專(zhuān)職稅務(wù)管理崗位;組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單或規(guī)模相對(duì)較小的企業(yè),可視情況設(shè)立兼職或?qū)Ｂ毝悇?wù)管理崗位;缺少稅務(wù)管理人員或自行配備稅務(wù)管理人員有悖于成本效益原則的小企業(yè),可委托中介機(jī)構(gòu)企業(yè)稅務(wù)。
2.實(shí)行不相容職責(zé)的分離。設(shè)立稅務(wù)管理部門(mén)的企業(yè),應(yīng)將稅務(wù)資料的準(zhǔn)備與審查、納稅申報(bào)表的填報(bào)與審批、稅款繳納憑證的填報(bào)審批、發(fā)票購(gòu)買(mǎi)、保管與財(cái)務(wù)印章保管等不相容職責(zé)分配給不同的稅務(wù)崗位;在設(shè)立專(zhuān)、兼職稅務(wù)管理的企業(yè)也應(yīng)盡可能將上述職責(zé)相互分離;實(shí)行稅務(wù)的企業(yè)應(yīng)注意不相容職責(zé)在企業(yè)與機(jī)構(gòu)之間的分離。
(三)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度納入企業(yè)管理制度體系,建立健全覆蓋各個(gè)涉稅部門(mén)、各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)的管理制度,包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的領(lǐng)導(dǎo)體制、機(jī)構(gòu)或崗位設(shè)置;企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)(崗位)及涉稅部門(mén)(人員)的職責(zé),職責(zé)履行的考核辦法及獎(jiǎng)懲措施;涉稅事項(xiàng)的業(yè)務(wù)處理流程;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)制度;重要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的日常控制措施;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理制度;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)機(jī)制、措施等。
(四)準(zhǔn)確把握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)
企業(yè)應(yīng)對(duì)影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各種重要因素,如本企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn),企業(yè)管理制度的制訂與執(zhí)行情況,企業(yè)管理狀況,內(nèi)部控制狀況,員工的職業(yè)操守及業(yè)務(wù)素質(zhì)狀況,會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)狀況,業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位的管理水平和人員素質(zhì)等進(jìn)行定性和定量分析,識(shí)別和確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要環(huán)節(jié),并對(duì)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)程度作出判斷,形成風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序,明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn),不斷提升風(fēng)險(xiǎn)防范措施的針對(duì)性、有效性。
(五)合理規(guī)劃涉稅業(yè)務(wù)流程
涉稅業(yè)務(wù)流程控制的重點(diǎn)是明確規(guī)定流程中每一環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、要求、方法以及各流程環(huán)節(jié)之間的溝通、銜接。在具體工作中,可視情況采用編制程序手冊(cè)或系統(tǒng)流程圖等具體方式來(lái)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的控制。
鑒于時(shí)效性與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高度關(guān)聯(lián),企業(yè)在實(shí)施業(yè)務(wù)流程控制時(shí),應(yīng)特別關(guān)注時(shí)效問(wèn)題。設(shè)立企業(yè)稅務(wù)日歷,可以提醒有關(guān)人員按時(shí)完成涉稅業(yè)務(wù),也簡(jiǎn)單可行,各類(lèi)企業(yè)均可實(shí)行。
(六)規(guī)范會(huì)計(jì)核算
規(guī)范會(huì)計(jì)核算是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最基礎(chǔ)、最重要的措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī),準(zhǔn)確把握和執(zhí)行相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,努力規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,配備恪守職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)良好的財(cái)會(huì)人員,及時(shí)、完整、客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
(七)注重對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)、研究
企業(yè)應(yīng)注重稅收政策的學(xué)習(xí)、研究,全面、準(zhǔn)確地把握與本企業(yè)相關(guān)的稅收政策,努力避免因?qū)φ叩摹盁o(wú)知”或一知半解導(dǎo)致“制度財(cái)富”流失或納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)注意研究稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異,防止因忽視政策差異而給企業(yè)的稅務(wù)管理決策、稅款繳納、稅收籌劃而帶來(lái)的負(fù)面影響。
(八)完善企業(yè)稅務(wù)管理信息工作
一是全面、及時(shí)收集涉稅信息。包括稅收法律、法規(guī)、政策信息;可能影響企業(yè)稅收狀況的其他政策信息,如海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)、財(cái)政等方面的政策信息;企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)信息,如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策信息、管理活動(dòng)信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息等;其他可能影響企業(yè)涉稅事項(xiàng)處理及稅收情況的信息。
二要加強(qiáng)信息的加工處理、分析工作。采用一定的技術(shù)方法對(duì)收集的信息進(jìn)行加工處理和分析,確定各種信息與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)程度,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)苗頭。
三是及時(shí)傳遞信息。企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)(人員)應(yīng)根據(jù)信息與企業(yè)有關(guān)部門(mén)、人員的關(guān)聯(lián)程度,及時(shí)向相關(guān)對(duì)象傳遞有關(guān)信息。
(九)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、協(xié)調(diào)
稅務(wù)機(jī)關(guān)具有全面掌握稅收政策、獲取稅收政策信息及時(shí)、具有一定的執(zhí)法裁量權(quán)等優(yōu)勢(shì)。加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、協(xié)調(diào),有助于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、協(xié)調(diào),一是在開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中,主動(dòng)尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)、幫助;二是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)獲得相關(guān)信息;三是對(duì)有關(guān)稅收政策把握不準(zhǔn)時(shí)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún);四是發(fā)生非正常性涉稅事項(xiàng)時(shí),主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào);五是在制訂重要的稅收籌劃方案時(shí),聽(tīng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn);六是在產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)及時(shí)、主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、協(xié)調(diào),努力降低風(fēng)險(xiǎn)損失。
【關(guān)鍵詞】 稅收流失； 稅收征管亂象； 成因； 治理
一、我國(guó)稅收征管現(xiàn)狀
伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得的偉大成就，稅收也取得了前所未有的成績(jī)。根據(jù)財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)①，2011年我國(guó)稅收收入達(dá)到89 720.31億元，是1993年的20倍。一直以來(lái)，我國(guó)稅款征收采取的是“任務(wù)型”的征收體制，以“基數(shù)+增長(zhǎng)率”的方式逐層下達(dá)征稅計(jì)劃。這種任務(wù)型的征稅體制為國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)提供了可靠保障。但是，國(guó)家審計(jì)署2004年的審計(jì)公告（2004年第4號(hào)）顯示，審計(jì)署對(duì)17個(gè)省（區(qū)、市）2002年至2003年9月的788戶(hù)財(cái)務(wù)制度比較健全、管理相對(duì)較好的重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)，2002年該788戶(hù)企業(yè)合計(jì)少繳稅款113.85億元，2003年1至9月合計(jì)少繳稅款118.94億元。2011年審計(jì)署的《國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)稅收征管情況審計(jì)結(jié)果》（2011年第34號(hào)公告）顯示，受稅收計(jì)劃和地方政府干預(yù)的影響，地方人為調(diào)節(jié)稅收收入進(jìn)度，提前或延緩征收稅款問(wèn)題嚴(yán)重。2009年至2010年15個(gè)省區(qū)市有62家國(guó)稅局通過(guò)違規(guī)批準(zhǔn)企業(yè)緩稅、少預(yù)征稅款、多退稅款等方式，少征稅款263億元，9個(gè)省區(qū)市有103家國(guó)稅局通過(guò)違規(guī)提前征收、多預(yù)征稅款等方式，跨年度提前征稅33.57億元；因涉稅審批和納稅審核不嚴(yán)、增值稅發(fā)票管理不嚴(yán)等征管問(wèn)題造成稅款流失合計(jì)76.38億元。
綜上，“基數(shù)+增長(zhǎng)率”的征稅體制導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)受稅收計(jì)劃和地方財(cái)政預(yù)算剛性等因素影響，人為調(diào)節(jié)稅收進(jìn)度；企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)不實(shí)，稅務(wù)部門(mén)征管不力導(dǎo)致稅收嚴(yán)重流失；地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行情況仍然存在等現(xiàn)行稅制體系的諸多亂象已嚴(yán)重阻礙了稅收法制化進(jìn)程，完善稅收法規(guī)，健全稅收體制，真正實(shí)現(xiàn)“依法治稅”迫在眉睫。
二、造成稅收征管亂象的原因
（一）稅制結(jié)構(gòu)不合理，稅負(fù)過(guò)重是中低收入者納稅主動(dòng)性低的主要原因
在我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中，直接稅和間接稅的配置極不均衡，雖然歷經(jīng)多次稅制改革，但長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)行的仍是以間接稅為主的稅制體系。根據(jù)財(cái)政部2012年2月14日公布的數(shù)據(jù)，我國(guó)2011年實(shí)現(xiàn)的稅收收入中，直接稅收入合計(jì)占稅收總額的比重為41.60%，而間接稅收入占稅收總額的58.40%；根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織出版的《2008年政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年報(bào)》中的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算，2007年美國(guó)、法國(guó)、瑞典和澳大利亞4個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅收入合計(jì)占本國(guó)稅收總額的比重分別為78.4%、60.5%、64.3%、72.8%。相比之下，目前我國(guó)的間接稅收入占稅收總額的比重偏高，直接稅收入占得比重偏低。間接稅由于其本身所具有的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特性，其稅負(fù)特別是增值稅、營(yíng)業(yè)稅等的稅負(fù)將更多地由中低收入者承擔(dān)，造成其稅負(fù)偏重；同時(shí)，這也會(huì)導(dǎo)致一些企業(yè)稅前利潤(rùn)偏低。在稅負(fù)過(guò)重的情況下，納稅人將會(huì)在較低的偷漏稅成本下冒險(xiǎn)偷漏稅款，而在稅收征管能力還不足夠強(qiáng)勢(shì)的現(xiàn)階段，必然會(huì)造成稅收流失。同時(shí)，直接稅所占比重過(guò)低，也不利于稅收發(fā)揮其對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。
（二）稅收征管手段欠完善，是我國(guó)稅收流失的主要原因
稅收征管包括稅源管理、征收和稅務(wù)稽查三個(gè)基本環(huán)節(jié)，而目前我國(guó)稅收征管的這三個(gè)環(huán)節(jié)仍處在相對(duì)落后的階段。
1.稅源管理手段相對(duì)落后，稅源信息可用性較差
稅源管理是整個(gè)稅收征管的基礎(chǔ)，是稅收得以實(shí)現(xiàn)和稅務(wù)稽查目標(biāo)得以準(zhǔn)確確定的保障。
目前，我國(guó)稅源管理信息化程度較低，大量的稅源信息主要依靠納稅人自行報(bào)送的資料獲取，其準(zhǔn)確性、客觀性和真實(shí)性均難以保障。雖然我國(guó)正在投入財(cái)力推進(jìn)稅務(wù)電子化進(jìn)程，但目前而言對(duì)設(shè)備的使用更多的還處在以計(jì)算機(jī)代替手工的階段，稅務(wù)部門(mén)與海關(guān)、工商、銀行等其他信息相關(guān)部門(mén)之間的信息資源共享幾乎沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。因此，在納稅人甘冒風(fēng)險(xiǎn)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取的稅源信息往往是失真和無(wú)用的。
此外，由于稅務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)操作不熟練，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不學(xué)習(xí)貫徹新的稅源管理制度仍然采用過(guò)去的老辦法，致使稅務(wù)管理方法簡(jiǎn)單粗放，采集到虛假信息、無(wú)關(guān)信息或過(guò)時(shí)信息等很多質(zhì)量很差的稅源信息，對(duì)開(kāi)展稅務(wù)稽查工作極為不利。
2.現(xiàn)行稅收征管模式的弊端日益顯現(xiàn)
我國(guó)目前推行的是“以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為重點(diǎn)，以計(jì)算機(jī)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式。但在執(zhí)行中，已顯現(xiàn)出嚴(yán)重缺陷：稅源管理的缺陷致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確獲取納稅人的基礎(chǔ)信息，加之現(xiàn)實(shí)操作中存在大量的現(xiàn)金交易活動(dòng)和納稅人對(duì)稅收的抵抗作用，極易出現(xiàn)納稅申報(bào)質(zhì)量不高，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人管理失控的現(xiàn)象。另外，我國(guó)稅務(wù)稽查技術(shù)較落后，操作不規(guī)范，稅務(wù)評(píng)估還停留在比較粗淺的層面上，缺乏應(yīng)有的力度和深度。
（三）對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員缺乏相關(guān)的法律約束
我國(guó)現(xiàn)行稅法賦予了稅收?qǐng)?zhí)法人員諸多權(quán)力，卻沒(méi)有對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員違法征稅制定相關(guān)的法律規(guī)定對(duì)其進(jìn)行約束，致使稅收?qǐng)?zhí)法人員權(quán)利濫用甚至權(quán)力尋租現(xiàn)象普遍存在，不僅違背依法治稅精神，惡化征納關(guān)系，造成國(guó)家稅收流失，還嚴(yán)重扭曲了稅收對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控職能。
三、稅收征管亂象治理建議
（一）簡(jiǎn)化稅制，完善稅制結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)直接稅和間接稅合理化
繼續(xù)加大流轉(zhuǎn)稅改革力度，擴(kuò)大增值稅稅基，適當(dāng)縮小營(yíng)業(yè)稅征收范圍，實(shí)現(xiàn)真正意義上的“消費(fèi)型”增值稅，在保證促進(jìn)經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)的同時(shí)適度降低貨物的稅率尤其是居民生活必需品的稅率，以降低間接稅在稅收總額中的比例。同時(shí)，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅法，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅征管模式，打破現(xiàn)行個(gè)人所得稅分項(xiàng)征收格局，將個(gè)人在教育、履行家庭責(zé)任等必要負(fù)擔(dān)納入稅前扣除范圍，并實(shí)行與通貨膨脹率相掛鉤的稅率制度，減少中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)以提高其依法納稅的積極性，同時(shí)加強(qiáng)個(gè)人財(cái)產(chǎn)征稅力度，開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，以真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人按能力負(fù)擔(dān)稅款的立法精神；進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅制以減少納稅人申報(bào)納稅負(fù)擔(dān)和稅收?qǐng)?zhí)法人員權(quán)力尋租空間。
（二）建立實(shí)施嚴(yán)密規(guī)范的稅收征管體制
1.建立科學(xué)嚴(yán)密的稅源管理體系
實(shí)行納稅人登記編碼制度，建立全國(guó)性的并與工商、銀行等系統(tǒng)通用的納稅人登記號(hào)碼和納稅人基礎(chǔ)信息，運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)嚴(yán)密的納稅人監(jiān)控系統(tǒng)；同時(shí)，稅務(wù)與財(cái)政、工商、審計(jì)、銀行和海關(guān)等部門(mén)建立信息交換平臺(tái)，及時(shí)獲取納稅人相關(guān)信息；降低經(jīng)濟(jì)交易的現(xiàn)金結(jié)算額度或事項(xiàng)等逐項(xiàng)措施為稅款征收和稅務(wù)稽查提供有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
2.建立規(guī)范并便于納稅人使用的稅款征收系統(tǒng)
建立嚴(yán)密的發(fā)票管理制度，除一般對(duì)納稅人向最后消費(fèi)者銷(xiāo)貨不要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，其他銷(xiāo)售活動(dòng)則都必須開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而使各購(gòu)銷(xiāo)單位之間可運(yùn)用專(zhuān)用發(fā)票的各聯(lián)相互交叉核對(duì)，起到相互牽制、減少偷漏稅的作用；各稅種使用便于納稅人填報(bào)的電子化納稅申報(bào)表，盡可能做到納稅人只需掌握基本的稅法知識(shí)便能正確完成納稅申報(bào)工作。
3.推進(jìn)我國(guó)稅務(wù)稽查信息化、規(guī)范化、法制化建設(shè)
首先，建設(shè)稅務(wù)稽查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)選案機(jī)制，以提高稅務(wù)稽查工作效率并確保選案的公平性。其次，建立稅務(wù)稽查部門(mén)與工商、銀行、財(cái)政、行業(yè)協(xié)會(huì)、海關(guān)等部門(mén)和單位的信息交換和共享網(wǎng)絡(luò)，以保證稽查部門(mén)能及時(shí)獲取必需的信息資源。最后，建立稅務(wù)稽查的權(quán)力保障和約束機(jī)制。在現(xiàn)有法律保障外，應(yīng)在《稅收征管法》中增設(shè)其他所有單位和個(gè)人拒絕協(xié)查或提供偽協(xié)查的法律責(zé)任，同時(shí)提高處罰款額以提高違法成本，確保納稅人信息獲取可以渠道暢通。
（三）完善雙向維權(quán)的稅收?qǐng)?zhí)法體系
一是按照“重在治內(nèi)，以?xún)?nèi)促外”的依法治稅要求，以嚴(yán)格的法律制度規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，扼制稅收?qǐng)?zhí)法人員濫用權(quán)力，取消“基數(shù)+增長(zhǎng)率”的稅收硬計(jì)劃、征收及處罰硬指標(biāo)的層層考核，代之以依法征收和依法處罰。
二是加強(qiáng)稅務(wù)行政救濟(jì)，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。進(jìn)一步完善稅務(wù)救濟(jì)制度，制定稅務(wù)行政賠償規(guī)則，以解決目前稅務(wù)賠償爭(zhēng)議無(wú)規(guī)則可循的問(wèn)題。
三是建立稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)和法院（庭），健全稅收法制保障體系。建立專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)和法院，對(duì)于處理稅務(wù)案件過(guò)程中的取證、調(diào)查、偵查、制止和打擊稅收犯罪活動(dòng)，強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法剛性，維護(hù)稅收秩序起到積極的作用。同時(shí)，成立稅務(wù)審判機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步提高稅務(wù)司法水平，有效保證按照法律規(guī)定的程序提高案件的查處效率，而且可以借助刑罰的威懾力量提高稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人心目中的權(quán)威地位。
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