發(fā)布時(shí)間：2022-05-11 10:57:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的含義與內(nèi)容
1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的含義所謂職業(yè)道德主要是指人們?cè)诼殬I(yè)工作當(dāng)中應(yīng)該遵守的基本的道德規(guī)范，即一般社會(huì)道德在職業(yè)生活中的具體體現(xiàn)，是關(guān)于品德、工作紀(jì)律、以及勝任能力各個(gè)方面的總稱。職業(yè)道德是屬于自律范疇，是對(duì)職業(yè)工作當(dāng)中具體某個(gè)方面進(jìn)行約束和規(guī)范。與法律規(guī)范形成一個(gè)互補(bǔ)關(guān)系，兩者缺一不可。它不僅是所在的特定行業(yè)人員在工作活動(dòng)中的行為規(guī)范，而且是行業(yè)對(duì)整個(gè)社會(huì)所肩負(fù)的道德責(zé)任和所履行的義務(wù)。這就要求職業(yè)工作者在現(xiàn)實(shí)生活中，其職業(yè)的發(fā)展都不能離開自身的職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德主要指的是，在執(zhí)業(yè)過程中的職業(yè)道德現(xiàn)象，是一般道德行為觀念在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中的具體運(yùn)用或特殊表現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是對(duì)整個(gè)行業(yè)的道德規(guī)范，也是體現(xiàn)其專業(yè)性、品德的一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。
1.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師所進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)工作是一項(xiàng)對(duì)技術(shù)性要求較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。對(duì)此，為了規(guī)范和實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)目標(biāo)，就要遵守一系列的前提或一般原則。2010年7月1日起，我國施行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)相關(guān)規(guī)定，主要包括五個(gè)方面職業(yè)道德主要內(nèi)容：一般原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任、其他責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有良好的職業(yè)道德，就能夠在相關(guān)的執(zhí)業(yè)活動(dòng)中起到一定的指導(dǎo)作用。
2我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀及存在的問題
2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任心不強(qiáng)企業(yè)審計(jì)作為當(dāng)前一種較為專業(yè)的內(nèi)容，其審計(jì)過程需要進(jìn)行具有一定責(zé)任的審查，只有這樣才能更加有效的校對(duì)出報(bào)表中存在的錯(cuò)誤情況。這樣一來，就使得當(dāng)前我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)的時(shí)候，務(wù)必要對(duì)相關(guān)技術(shù)進(jìn)行一定的關(guān)注，與此同時(shí)還要樹立高度的責(zé)任心。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為監(jiān)督社會(huì)經(jīng)濟(jì)工作的“經(jīng)濟(jì)警察”，對(duì)每一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營數(shù)據(jù)和經(jīng)營情況，都要肩負(fù)起一定的責(zé)任。個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任意識(shí)淡薄，為一己私欲弄虛作假，例如制造假收入、假合同等，偽造相關(guān)數(shù)據(jù)而得不到查證，這一切都表明了一點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任心不強(qiáng)。然而，在當(dāng)前我國審計(jì)發(fā)展較為遲緩的大形勢之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)方面的責(zé)任不能達(dá)到上面的相關(guān)要求，而之所以會(huì)產(chǎn)生這樣的情況，主要原因就在于我國的國情限制。
2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范在我國現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)之中，相關(guān)的行業(yè)管理方面有兩個(gè)內(nèi)容，主要包括以下兩點(diǎn)，即由政府機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量檢查，和我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的業(yè)務(wù)檢查。其中，政府中有許多的部門，舉例來說有財(cái)政部、省級(jí)以上財(cái)政部門、審計(jì)署等是可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的。但是，這些部門在監(jiān)管過程中，存在著較多問題，如：職權(quán)不明、協(xié)調(diào)不足。這些弊端對(duì)其具體的監(jiān)管內(nèi)容產(chǎn)生不同程度的影響。我國的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)于該行業(yè)的監(jiān)管主要包括以下兩個(gè)內(nèi)容，首先是我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)監(jiān)管著我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；其次則是我國各個(gè)地區(qū)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管著其他的事務(wù)所。然而，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)在多數(shù)情況下沒有對(duì)其進(jìn)行良好的監(jiān)管和管理，這樣一來，就導(dǎo)致在執(zhí)行中出現(xiàn)的某些中介機(jī)構(gòu)為了規(guī)避法律責(zé)任，對(duì)于委托人一味迎合的不規(guī)范的現(xiàn)象發(fā)生。而這也是阻礙社會(huì)監(jiān)督規(guī)范發(fā)展的主要障礙之一。
2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作能力欠缺注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)派遣這個(gè)方面需要采取一定的親情回避政策，之所以要這樣做，主要原因是，審計(jì)這項(xiàng)工作是建立在一定的經(jīng)濟(jì)、政治立場上的。這樣一來，就需要相關(guān)人員將審計(jì)工作建立成一種具有獨(dú)立性的工作，從而能夠更加有效的保障其準(zhǔn)確性。在審計(jì)以及一切執(zhí)行活動(dòng)中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人品德以及專業(yè)素養(yǎng)上有著更高的要求。如若注協(xié)在整個(gè)審計(jì)的過程中很難對(duì)審計(jì)結(jié)果保持一個(gè)客觀而又公平的態(tài)度，這樣不單單不能保障審計(jì)的整體質(zhì)量，也會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。這樣看來不難發(fā)現(xiàn)的是，注會(huì)的審計(jì)工作作為一種具有較高專業(yè)性的職業(yè)，一定要有具有約束能力的制度進(jìn)行約束。所以，不斷的強(qiáng)化注會(huì)自身的責(zé)任心是十分必要的。
2.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信意識(shí)淡薄隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師把追求利益的最大化作為基本目標(biāo)，導(dǎo)致自身誠信意識(shí)較差。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同樣地過于追求自身利益，常在利益與違法邊緣踩界，在追求利潤最大化的目標(biāo)驅(qū)使下，失去對(duì)客觀事實(shí)的評(píng)定，作出違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)定的相關(guān)違法行為。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去理性，利用自身職務(wù)之便，徇私舞弊，有的甚至走上唯利是圖的道路，最后害己害人。
3加強(qiáng)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建議
3.1建立相對(duì)健全的問責(zé)制從風(fēng)險(xiǎn)的角度來看，建立相對(duì)健全的事務(wù)所責(zé)任制度，是十分必要的。要認(rèn)真的對(duì)審計(jì)組織中的各個(gè)崗位不同的職能進(jìn)行了解，這樣一來，就需要在每件事上保證有專人負(fù)責(zé)。每一項(xiàng)流程都要跟進(jìn)到位，然后進(jìn)行實(shí)踐。在這個(gè)階段中，需要有專業(yè)的人員對(duì)其進(jìn)行綜合考評(píng)與測定，如果在執(zhí)行的過程中發(fā)現(xiàn)了其中存在的不足和缺點(diǎn)，一定要及時(shí)指出，以便更有效的提高工作效率。所以，建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制，是提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人職業(yè)道德的一項(xiàng)重要手段。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的廣泛開展，致使其業(yè)務(wù)量得到大幅增長，尤其是隨著上市公司日益增多以及審計(jì)期限的縮短，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其半年和年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作量也將越來越大。保證審計(jì)質(zhì)量以及加大財(cái)政部門對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)再監(jiān)督的力度，這十分必要。另外一方面，當(dāng)前有許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在一些違規(guī)操作的行為，所以加大財(cái)政部門對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督也有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義。
3.2加大對(duì)審計(jì)工作監(jiān)管的力度在這個(gè)方面，需要不斷降低當(dāng)前我國社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的一種依賴感，與此同時(shí)，還需要不斷強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的專業(yè)能力與素養(yǎng)，為使我國廣大民眾對(duì)相關(guān)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)有所了解，需要更加有效的對(duì)審計(jì)工作的準(zhǔn)確性進(jìn)行保障。注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有一定的獨(dú)立性，這樣一來，就要求他們?cè)谙嚓P(guān)的工作中保證獨(dú)立性原則。但是依然有較少部分的注會(huì)師對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生一定的輕視與忽略，所以他們很有可能大方接受企業(yè)作弊的請(qǐng)求。因此，法律不但要賦予審計(jì)部門一定專業(yè)的鑒證權(quán)利，還要加強(qiáng)其自身的義務(wù)。只有這樣才能更加有效的對(duì)當(dāng)前我國眾多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束和管理，使他們能夠做到有法可依、違法必究、執(zhí)法從嚴(yán)，也只有這樣，才能強(qiáng)化法律監(jiān)管的力度，真正做到遵守法律，加強(qiáng)監(jiān)督。
3.3提高自身的綜合素養(yǎng)與能力當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所需要招聘到相關(guān)專業(yè)的技術(shù)性人才，還需要對(duì)當(dāng)前我國的大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行更高水平的培訓(xùn)與教育。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員定期開展相關(guān)職業(yè)道德體系教育培訓(xùn)課程，從而來提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)。可以根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育的以誠信教育為主，要求執(zhí)業(yè)人員要做到不弄虛作假、誠實(shí)守信、認(rèn)真履行職責(zé)。此外，還要時(shí)刻充實(shí)自身業(yè)務(wù)知識(shí)和技能。市場經(jīng)濟(jì)是復(fù)雜多變，變幻莫測的，而政策的更新周期較短。對(duì)于一些不斷改變的政策，隨之帶來的就是我國審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容方面的變化，這樣一來，就使得當(dāng)前每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要加強(qiáng)自身對(duì)知識(shí)的掌握，時(shí)刻做到與時(shí)俱進(jìn)，努力提高個(gè)人業(yè)務(wù)能力，不斷的提高自身道德水平。
3.4為注冊(cè)會(huì)計(jì)師營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)師事務(wù)所是社會(huì)獨(dú)立的中介組織，除了受到法律的約束以外，其他任何部門不受干涉。發(fā)揮"注協(xié)"作用，加強(qiáng)與工商、稅務(wù)、金融、證券、評(píng)估等有關(guān)部門的聯(lián)系和溝通，這樣有利于協(xié)調(diào)解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中遇到的問題，從而有效防止有關(guān)部門的行政干預(yù)和部門、行業(yè)、地區(qū)間的業(yè)務(wù)壟斷，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造一個(gè)良好、公平的競爭環(huán)境。監(jiān)督力度的提升，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)誠信意識(shí)，且更加有利于營造一個(gè)有序、誠信的市場環(huán)境。
4結(jié)論
綜上所述，改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境、正確的政府政策導(dǎo)向、以及良好的個(gè)人素質(zhì)等對(duì)于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平十分重要。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)量也隨之增長。一般來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的過程中，通常會(huì)受到時(shí)間、業(yè)務(wù)等眾多因素的影響，這樣一來，就會(huì)使他們無法按時(shí)對(duì)相關(guān)單位進(jìn)行一定的審計(jì)。此時(shí)，審計(jì)單位就一定要勇敢的對(duì)其中存在的虛假信息進(jìn)行披露。這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師們保持一個(gè)公正、客觀的態(tài)度，只有這樣才能更加有效的促進(jìn)我國審計(jì)行業(yè)的快速、健康發(fā)展。
作者：白鷺單位：綏化學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
論文摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任的基本要求，是現(xiàn)實(shí)社會(huì)的主體道德之一。根據(jù)十六大的精神，按照《公民道德建設(shè)實(shí)施細(xì)要》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的要求，大力加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，具有極其重要的意義。
論文關(guān)鍵字：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性
1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系來看，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上．基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的需要；另一方面．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對(duì)的獨(dú)立性，并能動(dòng)地反作用于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，這種反作用集中體現(xiàn)在促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
2、從職業(yè)道德與以德治國的關(guān)系來看．加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，是以德治國的思想在注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為特殊的從業(yè)人員，對(duì)其職業(yè)道德有著較高的要求，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本準(zhǔn)則》從五個(gè)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德提出了要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是通過對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的導(dǎo)向或約束，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師做什么或不做什么，應(yīng)當(dāng)做什么或不應(yīng)當(dāng)做什么，是去指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎樣去進(jìn)行職業(yè)活動(dòng)的。會(huì)計(jì)法律不能解決的問題，只能依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，甚至?xí)?jì)法律的有效實(shí)施還要以注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法律如果離開了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的支持，其作用就會(huì)大打折扣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德從精神方面調(diào)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)活動(dòng)順利進(jìn)行不可缺少的一個(gè)前提條件。
3、從職業(yè)道德與社會(huì)風(fēng)氣的關(guān)系來看，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)過程的中介人和監(jiān)督者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要保證，是建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，總會(huì)直接或間接地涉及到國家、單位、投資者、債權(quán)人等各相關(guān)方的利益，或多或少地影響著社會(huì)的道德風(fēng)尚。如果每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從業(yè)活動(dòng)中，都能正確行使自己的職業(yè)權(quán)利，履行自己的職業(yè)義務(wù)，自覺遵守其職業(yè)道德，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德就會(huì)對(duì)社會(huì)風(fēng)氣產(chǎn)生一種健康向上的促進(jìn)作用，從而有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的前提條件
1、保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性
構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范．首先要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性得到充分的體現(xiàn)。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，既包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又包括形式上的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，必須以”獨(dú)立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。對(duì)于如何保持獨(dú)立性，尤其是形式上的獨(dú)立性，目前受到了普遍的關(guān)注。影響形式上獨(dú)立性的因素，主要是”混業(yè)現(xiàn)象”，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承攬客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。由于五大國際會(huì)計(jì)公司(現(xiàn)為四大)經(jīng)常在為客戶提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)為其提供咨詢服務(wù)，這在很大程度上影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。因此，對(duì)”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認(rèn)為．為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)承攬同一客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。必須加強(qiáng)必要的監(jiān)管機(jī)制，有力的監(jiān)管將是保證審計(jì)獨(dú)立性的基本條件。
2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力
獨(dú)立審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見要有助于企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身就應(yīng)該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，技術(shù)手段的不斷提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場會(huì)計(jì)舞弊行為不斷升級(jí)的情況下，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎理念。在這種情況下，能否樹立謹(jǐn)慎理念、采用現(xiàn)代化的審計(jì)理念、采取分析的方法，能否評(píng)估管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)、管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn)．能否判斷有無重大的關(guān)聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照《指導(dǎo)意見》要求，通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)采取的措施
1、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，可由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見和職業(yè)道德裁決指南組成。事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。
2、應(yīng)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學(xué)校教育應(yīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材。各級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)精選職業(yè)道德案例．樹立典型，供同行學(xué)習(xí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)。
3、應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以主管部門監(jiān)管為主，事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)，由協(xié)會(huì)工作人員和聘請(qǐng)的實(shí)務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成．以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。
4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯(cuò)機(jī)制。安排審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。定期(一般五年)輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。跟蹤客戶動(dòng)態(tài)，必要時(shí)采取非常規(guī)措施。有步驟地調(diào)整客戶。
5、應(yīng)加大懲處力度，加強(qiáng)行業(yè)自律。有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)加大對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息和虛假審計(jì)報(bào)告的懲處力度，建立有效的責(zé)任追究機(jī)制，將責(zé)任落實(shí)到人，要建立民事賠償機(jī)制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假行為起到震懾作用。
6、應(yīng)凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境。當(dāng)前，執(zhí)業(yè)環(huán)境較差，供求關(guān)系扭曲等情況，造成全國事務(wù)所僧多粥少，事務(wù)所之間缺乏公平的競爭環(huán)境，行業(yè)分割、地方保護(hù)、惡意降價(jià)等不當(dāng)市場行為，嚴(yán)重干擾了會(huì)計(jì)市場秩序。因此，要大力推行合伙制事務(wù)所，要嚴(yán)格控制新設(shè)事務(wù)所。對(duì)不符合條件的事務(wù)所要堅(jiān)決取締，防止”劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象在會(huì)計(jì)市場發(fā)生。當(dāng)前執(zhí)業(yè)環(huán)境差還有制度缺陷的原因。所以要呼吁社會(huì)和政府有關(guān)部門關(guān)心支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立開展工作．不受外來干擾獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見。
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，制度和職業(yè)道德相輔相成、互為補(bǔ)充，職業(yè)道德在適當(dāng)時(shí)候需要借助制度加以強(qiáng)化，而制度要獲得有效的實(shí)施也需要職業(yè)道德的認(rèn)同和支持。因此。建立以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)．以經(jīng)濟(jì)管理為中心，有利于完善經(jīng)營機(jī)制的基層單位會(huì)計(jì)管理體系。艱巨的會(huì)計(jì)制度改革與發(fā)展任務(wù)，不僅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。而且對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也提出了更高的要求。
［摘要］在我國市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，大部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常都會(huì)做好自己的本職工作，然而也不乏一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作過程中發(fā)生一些違規(guī)操作。近年來由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德不規(guī)范導(dǎo)致嚴(yán)重?fù)p害委托顧客的權(quán)益的現(xiàn)象屢有發(fā)生。
［關(guān)鍵詞］注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德；現(xiàn)狀分析
1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德理論基礎(chǔ)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中形成的一種道德形象及總結(jié)出的道德觀念和道德準(zhǔn)則的總和，是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作中表現(xiàn)出的一種道德理念，是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中使用的，帶有注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)的道德規(guī)范。從橫向上來看，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》共列示了一般性原則、專業(yè)勝任能力原則、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任等四大項(xiàng)原則。一般性原則包括三方面：一是獨(dú)立性原則，其要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事業(yè)務(wù)時(shí)不能受到違反道德因素的干擾，要能夠誠實(shí)公正行事，并始終保持一種懷疑態(tài)度，勇于發(fā)現(xiàn)問題；二是客觀性原則，即真實(shí)性與公允性。真實(shí)性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的數(shù)據(jù)與反應(yīng)的業(yè)務(wù)都是客觀真實(shí)、與現(xiàn)實(shí)保持一致的。公允性意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的報(bào)告與審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右；三是公正性原則，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，必須將社會(huì)利益置于個(gè)人利益之上，要公平公正，不偏不倚地對(duì)待客戶雙方，做到不偏袒，不偏向。在專業(yè)勝任能力方面，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過教育，培訓(xùn)和實(shí)踐不斷提高和維持一定的專業(yè)勝任能力。在保證一定職業(yè)能力的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事業(yè)務(wù)時(shí)要始終保持一定的謹(jǐn)慎性，對(duì)工作進(jìn)行妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)督審查。最后是針對(duì)同行與客戶的責(zé)任，主要是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中要竭誠為客戶服務(wù)，并做到對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)中所獲得的商業(yè)機(jī)密進(jìn)行保密，不得詆毀同行、損害同行利益，不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量維護(hù)同行形象。
2注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀
2．1執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范
執(zhí)業(yè)規(guī)范是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中應(yīng)該遵守的行為準(zhǔn)則。但是我國的會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為存在很大的隨意性與個(gè)人因素。很多項(xiàng)目不嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，任意刪減執(zhí)業(yè)程序只求數(shù)量，不求質(zhì)量，在執(zhí)業(yè)過程中保護(hù)客戶，存在與客戶同謀串通，對(duì)各種弄虛作假的行為視而不見等行為。
2．2一味重視降低成本，忽略職業(yè)道德的履行
我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系龐大，然而因?yàn)槊總€(gè)監(jiān)管部門之間的任務(wù)區(qū)分不開，權(quán)力反復(fù)分配，而且監(jiān)管部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)體系，導(dǎo)致各個(gè)監(jiān)管部門的規(guī)定存在沖突，部門之間各自獨(dú)立，這些監(jiān)管部門不但沒有把監(jiān)管效力集合在一起，反而導(dǎo)致對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管失去作用。
2．3參與審計(jì)造假
由于上市公司財(cái)務(wù)作弊案例的接連出現(xiàn)，各類審計(jì)造假的狀況也顯露出來，這也作為上市公司蒙騙監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾的重要手法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反道德規(guī)范與上市公司聯(lián)合作弊，已經(jīng)成為大家知道的手段。幾乎每一起財(cái)務(wù)造假案件都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)系。例如：美國的安然、意大利的帕瑪拉特、我國的綠大地等。
3注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德存在的問題的根源分析
3．1注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失
在會(huì)計(jì)師行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和不斷發(fā)展的根基與首要原則就是會(huì)計(jì)師的“獨(dú)立性”。它意在規(guī)定會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)與出具報(bào)告時(shí)要獨(dú)立行使權(quán)利，不受其他因素的影響，保證客觀公正。
3．2對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力
證券交易得以進(jìn)行的根基是獨(dú)立審計(jì)，它同時(shí)也是審計(jì)公司財(cái)務(wù)制表的制度管理具有真實(shí)性的有力保障。而證券市場作假行徑是一個(gè)繁雜的群體行徑，提升證券市場會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量是一個(gè)全面治理的活動(dòng)。在整個(gè)監(jiān)管環(huán)節(jié)中，離不開社會(huì)輿論監(jiān)察、審計(jì)公司的內(nèi)部管理、法律制裁環(huán)節(jié)，只依賴“獨(dú)立審計(jì)”的力量，是無法達(dá)到效果的，一定要進(jìn)行綜合監(jiān)管。
4結(jié)語
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題屬于一種有關(guān)執(zhí)業(yè)環(huán)境的問題，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平是一個(gè)漫長的過程，具有一定的艱巨性以及時(shí)代性。在完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德環(huán)境漫長的過程中，政府及有關(guān)部門需要不斷的摸索前進(jìn)，同時(shí)政府及有關(guān)部門不僅要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要性，且要加以一定的行動(dòng)，各部門之間需要積極的溝通與聯(lián)系。現(xiàn)階段，完善我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中存在的問題十分迫切。
作者：李博雅 單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述
職業(yè)道德這一簡單詞語中隱含著極其多彩的內(nèi)容。若想提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，必須先對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德進(jìn)行深入的了解。需要從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要意義極其含義著手研究這一問題的內(nèi)在含義。
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德含義
《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中有相關(guān)定義，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德指:專業(yè)勝任能力、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任和最重要的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德等的合稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)使其必須對(duì)廣大群眾附有極大責(zé)任。所以，想要給予社會(huì)公眾更加值得信任并且質(zhì)量較高的專業(yè)服務(wù)，最重要的就是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平，是整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展與生存的基礎(chǔ)和重點(diǎn)。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性
社會(huì)主義道德是職業(yè)道德的前提和基礎(chǔ)，社會(huì)主義道德的建設(shè)與職業(yè)道德的建設(shè)有著密切聯(lián)系，必須大力進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)推動(dòng)社會(huì)主義文化強(qiáng)國。十八大報(bào)告指出:社會(huì)主義道德建設(shè)的基礎(chǔ)是整體提高公民道德素質(zhì)，要弘揚(yáng)時(shí)代新風(fēng)，提高個(gè)人品德教育、職業(yè)道德、家庭美德、社會(huì)公德，弘揚(yáng)中華傳統(tǒng)美德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作時(shí)，必須能夠遵從公正、客觀和獨(dú)立的原則;保證獨(dú)立審計(jì)及其所有與之相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則;保障社會(huì)公共利益，使投資者與另外的利害關(guān)系人的利益得到應(yīng)有保護(hù)，通過嫻熟的技術(shù)展示極高的職業(yè)道德與工作能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身道德素質(zhì)由此展現(xiàn);注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體的道德素質(zhì)便由會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的一位位單獨(dú)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德共同展現(xiàn);包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)的職業(yè)道德，共同展現(xiàn)出整個(gè)國家的道德水準(zhǔn)，提醒我們所有人當(dāng)前社會(huì)主義道德建設(shè)程度。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任分析
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式
注冊(cè)會(huì)計(jì)師因欺詐、過失或者違約的原因?qū)Ρ粚徲?jì)單位與審計(jì)委托人或其他利益關(guān)系的第三人引起損失，依據(jù)對(duì)應(yīng)法律規(guī)定需要負(fù)責(zé)的法律后果便是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任含義。主要是刑事責(zé)任、民事責(zé)任與行政責(zé)任三方面。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中在第六章有明確依據(jù)，“法律責(zé)任”對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事、刑事與行政三方面責(zé)任有具體規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任同社會(huì)經(jīng)濟(jì)一起快速發(fā)展，持續(xù)擴(kuò)大，履行責(zé)任對(duì)象不斷放寬，民事侵權(quán)很容易成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師被指控的內(nèi)容，甚至產(chǎn)生“訴訟爆炸”這一詞匯。大型會(huì)計(jì)事務(wù)所和中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所一樣需要面臨訴訟賠償?shù)膯栴}，也是提供鑒證服務(wù)必須首先注意的方面。職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格自我要求的，行業(yè)協(xié)會(huì)提供的職業(yè)規(guī)范需要和國家法律、法規(guī)一起嚴(yán)格執(zhí)行。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，省級(jí)以上的人民政府財(cái)政部門將警告違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;情節(jié)比較嚴(yán)重的，省級(jí)以上的人民政府財(cái)政部門可以暫停違法注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)行業(yè)務(wù)甚至直接吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果為了利益等原因故意提供與事實(shí)不符的驗(yàn)資報(bào)告或者審計(jì)報(bào)告，最終構(gòu)成犯罪的必須嚴(yán)格依法追究刑事責(zé)任。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因
第一，社會(huì)因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任出現(xiàn)有其社會(huì)因素，是由人民群眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的極大期望值與極大信任引起的。當(dāng)前，社會(huì)特別關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)報(bào)告的真實(shí)可靠性，也越來越相信與期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可因?yàn)樯鐣?huì)公眾沒有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的充分了解，所以有一些社會(huì)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求缺乏合理性，企業(yè)利益集團(tuán)與會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者總是提出存在的所有錯(cuò)誤都要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查出來，包括報(bào)表中舞弊或違法行為，實(shí)際這是對(duì)審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任相互關(guān)系與區(qū)別的不了解導(dǎo)致的，當(dāng)被審單位的實(shí)際與審計(jì)報(bào)告有差別造成債權(quán)人與投資者蒙受利益損失時(shí)，他們不理會(huì)錯(cuò)誤責(zé)任人是誰而是只想從其他方面降低損失。第二，環(huán)境因素。當(dāng)前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任環(huán)境問題是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不規(guī)范性引起的。以公司內(nèi)部環(huán)境為例，當(dāng)前只有虛位的公司法人治理結(jié)構(gòu)，由大股東控制的監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)，極其集中的股權(quán)，缺位的國有法人股權(quán)，過多的內(nèi)部人控制，這些都導(dǎo)致公司管理層對(duì)報(bào)表的虛假報(bào)送和不正當(dāng)牟利。公司內(nèi)部控制低效并且松散都是由于缺乏內(nèi)部控制導(dǎo)致的，會(huì)計(jì)政策的隨意變更與選擇，財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假內(nèi)容都是由高級(jí)管理層提供的，內(nèi)部審計(jì)人員缺少專業(yè)訓(xùn)練，沒有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門沒有實(shí)際作用。本應(yīng)是被審計(jì)人的經(jīng)營者卻成為了審計(jì)的委托人，上市公司由注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助造假，甚至成為了一種潛規(guī)則。缺乏好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，成為市場重要參與者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們必然會(huì)被其他的市場參與者所影響，沒有獨(dú)立的立場，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法做到規(guī)范的審計(jì)。第三，法律因素。我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，但對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)卻沒有跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的真實(shí)情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)法律法規(guī)同樣需要跟上市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，快速變化的會(huì)計(jì)環(huán)境同樣要求這一點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)信息的差異理解導(dǎo)致的法律糾紛中，大多是民事問題。但民事問題是法規(guī)規(guī)定中最不完善的部分。
(三)法律責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的聯(lián)系及區(qū)別
第一，兩者間的相互聯(lián)系。法律責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德互相依靠，好比同一個(gè)硬幣的兩面。兩者的要求有許多共同點(diǎn)，在內(nèi)容上極多相近之處。如果違反必然得承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，兩者共行一起成為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德起到先導(dǎo)的作用，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是積極保障與堅(jiān)強(qiáng)后盾，保證職業(yè)道德的形成使注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德需要真正作為法律條文進(jìn)行規(guī)定，這樣能夠給投資者帶來信心與安全的投資環(huán)境，職業(yè)道德只有被注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正深入認(rèn)識(shí)，輔助剛性的法律責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格要求，可以極大的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)管。第二，兩者間的區(qū)別。表現(xiàn)形式的不同是主要區(qū)別所在。法律責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說是一種外在機(jī)制，而職業(yè)道德卻是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)在約束。個(gè)人的念力及思想是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的體現(xiàn)，是被職業(yè)道德所約束的社會(huì)行為;注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是國家強(qiáng)制力的體現(xiàn)，司法機(jī)關(guān)予以規(guī)定。兩者相比擁有的約束力存在差異，約束的方式也有不同。執(zhí)業(yè)的最高標(biāo)準(zhǔn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德不僅是處世的原則更是從業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也是法律的最高形態(tài)。審計(jì)隊(duì)伍的精英甚至是審計(jì)專家必然是可以在執(zhí)業(yè)過程中高度按照道德標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行，能夠嚴(yán)格的要求自身的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最低標(biāo)準(zhǔn)是相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師開始審計(jì)的最低標(biāo)準(zhǔn)是遵紀(jì)守法。成為一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，高要求是職業(yè)道德水平高，低要求是遵紀(jì)守法，優(yōu)秀的標(biāo)準(zhǔn)即為在高與低之間處于什么位置。
三、加強(qiáng)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德對(duì)策分析
想要整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康快速發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是重中之重。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)是提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的必經(jīng)之路，必將作為行業(yè)前進(jìn)的重要部分。針對(duì)當(dāng)前現(xiàn)狀提供相應(yīng)促進(jìn)發(fā)展與穩(wěn)定的方法是當(dāng)前所必需的。
(一)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系
《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》與《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》是當(dāng)前我國職業(yè)道德規(guī)范的主要來源與依據(jù)。但這兩項(xiàng)規(guī)范文件沒有具體的方法與操作規(guī)范，只是規(guī)范總綱，涉及執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)品德及職責(zé)責(zé)任等方面。所以，當(dāng)前職業(yè)道德規(guī)范體系指導(dǎo)職業(yè)道德的具體操作必須不斷改革完善。依據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)道德裁決指南、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則及職業(yè)道德具體準(zhǔn)則一起構(gòu)成了我國現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，必須不斷對(duì)職業(yè)道德準(zhǔn)則體系進(jìn)行規(guī)范。
(二)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)
如何加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)建設(shè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的教育廣度與深度，大體可分為三個(gè)方面。第一，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育工作進(jìn)行嚴(yán)格落實(shí)。教育的內(nèi)容需要以執(zhí)業(yè)規(guī)范與注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)為基礎(chǔ)，加強(qiáng)職業(yè)道德、行業(yè)操守、社會(huì)公德三方面的學(xué)習(xí)。第二，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)入行標(biāo)準(zhǔn)。從考試辦法開始進(jìn)行改革，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名提高申請(qǐng)條件。比如加強(qiáng)學(xué)歷要求，規(guī)定報(bào)考資格需要符合大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員要求;對(duì)于非財(cái)會(huì)類專業(yè)的考生增加考試科目，變更考核方式，更嚴(yán)格要求。同時(shí)提高考試中職業(yè)道德內(nèi)容分值。第三，加強(qiáng)宣傳，提升認(rèn)識(shí)。加大宣傳力度，從系統(tǒng)內(nèi)出發(fā)，有效的宣傳職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)職業(yè)道德學(xué)習(xí)。提供更多樣的宣傳手段，更多的利用輿論和媒體，不斷影響使其慢慢深入每一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)心，最終提高認(rèn)識(shí)，摒棄違反職業(yè)道德和習(xí)慣的行為。
(三)完善法律責(zé)任體系
從依法治國方略入手，對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，使職業(yè)道德真正的有法可依、有法必依。首先對(duì)相關(guān)法律責(zé)任進(jìn)行明確，審計(jì)準(zhǔn)則在法律中的地位得到保證。基本標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能真正判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。想要免除責(zé)任，必須嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。審計(jì)準(zhǔn)則必須擁有法律的權(quán)威性，以便注會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以真正的客觀、公正地開展業(yè)務(wù)，做到依法獨(dú)立。同時(shí)，要增強(qiáng)執(zhí)法力度，堅(jiān)決打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的違法違規(guī)行為，法律必須保證有足夠的威懾力，對(duì)有意違法者予以嚴(yán)懲，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)范最終增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平。
(四)加強(qiáng)道德監(jiān)管行業(yè)監(jiān)督
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是我國當(dāng)前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的認(rèn)證部門。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是一個(gè)自律性組織，規(guī)范監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所。增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平，必須要求注協(xié)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德更嚴(yán)格的監(jiān)管。注協(xié)想要提高監(jiān)管職責(zé)，需要依據(jù)事務(wù)所的管理水平、人員構(gòu)成和整體規(guī)模等因素進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，對(duì)不同的等級(jí)評(píng)出對(duì)應(yīng)的監(jiān)管方法，實(shí)行執(zhí)業(yè)誠信考核制度，提出主要靠外部監(jiān)管、次要靠內(nèi)部監(jiān)管的雙重管理體系。同時(shí)，需要穩(wěn)定的政府部門進(jìn)行行政監(jiān)督管理工作，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)自身的監(jiān)管職責(zé)。
作者：趙婧偉 單位:遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院
摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)任重而道遠(yuǎn)，它以社會(huì)和人民的利益出發(fā)，對(duì)公共利益負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的根本目標(biāo)是以維護(hù)社會(huì)公共利益為角度出發(fā)的。本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理論研究入手分析，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德進(jìn)行必要性，提出了具有針對(duì)性的合理化建議。
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德；初探
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德綜合概述
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本內(nèi)涵在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中遵守具有反映會(huì)計(jì)職業(yè)特征、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的行為準(zhǔn)則和規(guī)范，我們將其稱為會(huì)計(jì)職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德從屬于會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過程中需要遵守該行業(yè)的行為準(zhǔn)則和道德規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德表現(xiàn)為職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等。職業(yè)品德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具備誠實(shí)、客觀、公正等崇高的道德品質(zhì)和個(gè)人修養(yǎng)。職業(yè)紀(jì)律則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中自覺遵守行業(yè)規(guī)范，嚴(yán)以律己。職業(yè)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師能很好的處理社會(huì)、同業(yè)和客戶三者之間的關(guān)系。做好三者之間的連接橋梁和崇高的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的根基之所在。只有具備崇高的職業(yè)道德，才能做出客觀準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)任重而道遠(yuǎn)，它以社會(huì)和人民的利益出發(fā)，對(duì)公共利益負(fù)責(zé)。回歸注冊(cè)會(huì)計(jì)師的本質(zhì)可以發(fā)現(xiàn)該行業(yè)以維護(hù)社會(huì)公共利益為根本目標(biāo)。正是因?yàn)樵撔袠I(yè)肩負(fù)責(zé)任重大，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)顯得尤為重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則有五大項(xiàng)，即“獨(dú)立、客觀、公正”，“專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注”，“保密”，“職業(yè)行為”，“技術(shù)準(zhǔn)則”。（1）獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分發(fā)揮其工作職能的保障和基礎(chǔ)，因此獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，需要秉持“獨(dú)立、客觀、公正”的原則，從企業(yè)利益和社會(huì)利益兩個(gè)角度出發(fā)，客觀公正的發(fā)表審計(jì)意見。（2）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師為更好的在審計(jì)過程中發(fā)揮作用，具有。扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)至關(guān)重要。“專業(yè)勝任能力”無疑對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)的儲(chǔ)備情況和工作經(jīng)驗(yàn)的豐富情況提出了更高的要求。在審計(jì)過程中需要注冊(cè)會(huì)計(jì)秉持認(rèn)真的工作態(tài)度完成客戶委托的業(yè)務(wù)。（3）保密為保障工作有限的完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注重對(duì)客戶信息進(jìn)行保密。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶雙方達(dá)成共識(shí)的前提下，通過雙方進(jìn)行充分的溝通和交流，對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行深入的了解和掌握，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好的完成工作進(jìn)程。在此前提和背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任和義務(wù)對(duì)客戶的信息進(jìn)行保密。（4）職業(yè)行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為需要與本職業(yè)的基本道德素質(zhì)相切合。良好聲譽(yù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師立足的前提，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過職業(yè)行為樹立良好聲譽(yù)至關(guān)重要。對(duì)于損害職業(yè)形象的現(xiàn)象要加以抵制，這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾、客戶和同行三者負(fù)責(zé)的具體體現(xiàn)。（5）技術(shù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任在執(zhí)業(yè)時(shí)保持應(yīng)有的關(guān)注和專業(yè)勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的范圍內(nèi)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)；在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的必要性分析
1.深化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，通過加快會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)引導(dǎo)市場經(jīng)濟(jì)走向成為必然趨勢。以道德理論來引導(dǎo)建設(shè)積極向上、富有活力的市場經(jīng)濟(jì)，可以實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)可持續(xù)增長的戰(zhàn)略目標(biāo)。并且相比于加快會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，其成本投入要遠(yuǎn)低于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成本投入。其次，以道德精神為主線的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，形成一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境有助于通過人倫道德底線和職業(yè)道德引導(dǎo)，來維持市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的既定目標(biāo)。2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有利于市場經(jīng)濟(jì)管理的高效化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)之間有著必然的聯(lián)系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德糾正行業(yè)中存在的弊病。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)固然重要，還需要管理者對(duì)行業(yè)規(guī)章管理制度進(jìn)行落實(shí)。行業(yè)規(guī)章管理制度的強(qiáng)制性對(duì)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)而言意義重大。因此會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)可持續(xù)性發(fā)展，實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)管理的高效化和智能化起著重要作用。3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有利于應(yīng)對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的負(fù)面效應(yīng)職業(yè)道德引導(dǎo)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的精神支柱，雖然不具備強(qiáng)制性的特性，但卻有較強(qiáng)的指導(dǎo)性。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，才能從根本上克服市場經(jīng)濟(jì)存在的負(fù)面效應(yīng)。職業(yè)道德建設(shè)雖具不具備法律法規(guī)所特有的強(qiáng)制性，但卻能使人心悅誠服地接受并踐行。而政策法令雖然具備法律效應(yīng)，但其之所以廣泛地應(yīng)用在于其所具備的強(qiáng)制性優(yōu)勢。當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生波動(dòng)時(shí)，在法律法規(guī)強(qiáng)制作用下所產(chǎn)生的短暫社會(huì)效應(yīng)將會(huì)被打破。從道德層面入手，加快職業(yè)道德建設(shè)，增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德引導(dǎo)，才能從根本上調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，克服市場經(jīng)濟(jì)的負(fù)面效應(yīng)。
三、針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建提出的合理化建
1.改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境目前我國現(xiàn)有的法律法規(guī)還不夠完善，實(shí)踐性和可操作性還需要得到很大的提升和進(jìn)步。現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，還沒有建立起相對(duì)完善的民事賠償制度，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助企業(yè)偽造財(cái)務(wù)信息，提供了可能，因此現(xiàn)階段我國急需完善現(xiàn)有的民事賠償制度。其次，要將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，貫徹實(shí)施責(zé)任制，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德的執(zhí)行狀況起到一定的督促作用。第三，我國也可以設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性得到保障時(shí)期是其遵守基本職業(yè)道德的前提條件。第四我國應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)監(jiān)管，加大執(zhí)行力度。對(duì)出現(xiàn)的違規(guī)違法行為，做到有法可依有法必究。對(duì)嚴(yán)重的違法行為，不僅要追求其行政責(zé)任，對(duì)于造成社會(huì)后果嚴(yán)重的違法行為要追求其刑事責(zé)任，并處以高額的賠償金進(jìn)行懲處以絕后患。2.完善會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部管理制度解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等造假問題的根本辦法，是要從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)上入手。因此完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部管理制度，從根本上提高內(nèi)部職業(yè)道德的監(jiān)管，定期對(duì)專人專員進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)道德考核，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德相關(guān)方面的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)的熱情。第二，會(huì)計(jì)事務(wù)所要形成相應(yīng)的職業(yè)道德自我糾錯(cuò)機(jī)制，為從根本上杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等問題的頻繁發(fā)生。在實(shí)際流程中事務(wù)所應(yīng)該相應(yīng)的安排，該項(xiàng)目審計(jì)以外的負(fù)責(zé)專員再次進(jìn)行核查復(fù)審，通過第三方的監(jiān)督和監(jiān)管，從而杜絕審計(jì)過程中存在的不法行為。第三會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部要完善現(xiàn)有的薪資分配制度。薪資水平低，這也是造成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在巨大的利益誘惑下，鋌而走險(xiǎn)，違背職業(yè)道德，為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的根本原因。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過完善現(xiàn)有的薪資分配制度，能在很大程度上降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的流動(dòng)率，儲(chǔ)備優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資源，為會(huì)計(jì)事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)主觀意識(shí)首先注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)對(duì)職業(yè)道德和個(gè)人價(jià)值觀的建設(shè)工作，樹立正確的思想觀念，同時(shí)要形成于當(dāng)下社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相切合的價(jià)值觀。通過建設(shè)正確的道德觀，樹立正確的人生導(dǎo)向，才能抵制利益的誘惑，堅(jiān)守職業(yè)道德。在審計(jì)過程中堅(jiān)守職業(yè)道德，杜絕違法操作。其次注冊(cè)會(huì)計(jì)師要不斷的加強(qiáng)自己專業(yè)能力的提升，豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀的專業(yè)能力能更好的使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核過程中保持冷靜，進(jìn)行理性的判斷和操作，從而堅(jiān)守自己的職業(yè)道德操守。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的主觀意識(shí)不斷加強(qiáng)，是解決當(dāng)下財(cái)務(wù)報(bào)表作假問題頻發(fā)的重要舉措，因此提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)工作意義重大。
四、結(jié)語
目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的問題頻繁，造成的社會(huì)影響惡劣。在這種背景下，重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)工作顯得尤為重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為需要與本職業(yè)的基本道德素質(zhì)相切合。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)對(duì)職業(yè)道德和個(gè)人價(jià)值觀的建設(shè)工作，樹立正確的思想觀念，同時(shí)要形成于當(dāng)下社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相切合的價(jià)值觀，為市場經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。
作者：霍紅 單位：大連醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院
一、會(huì)計(jì)商業(yè)保密意識(shí)弱
在會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德要求中，未經(jīng)客戶的同意，嚴(yán)禁泄露客戶的商業(yè)秘密，會(huì)計(jì)師在與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)交流時(shí)，會(huì)與客戶進(jìn)行詳細(xì)的溝通，充分的對(duì)客戶的要求進(jìn)行了解。這些商業(yè)秘密具有很高的價(jià)值，如果被泄露，將會(huì)對(duì)客戶造成很大的經(jīng)濟(jì)損失，但是在生活中有些會(huì)計(jì)師往往會(huì)受到外界利益的誘惑，將客戶的商業(yè)秘密泄露給客戶的競爭對(duì)手，給客戶帶來了很大的經(jīng)濟(jì)損失，這種行為嚴(yán)重的違反了會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德要求，辜負(fù)了客戶的信任。
二、會(huì)計(jì)師收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不合理
會(huì)計(jì)師在確定收費(fèi)時(shí)，主要考慮有四個(gè)方面：①專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)；②專業(yè)人員的水平；③專業(yè)人員所需要提供的時(shí)間；④專業(yè)人員所承擔(dān)的責(zé)任。在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃前提下，收費(fèi)一般要以專業(yè)人員的小時(shí)費(fèi)用率進(jìn)行計(jì)算，并且要在業(yè)務(wù)約定書中明確的規(guī)定出結(jié)算的方式與計(jì)算的時(shí)間。除非有特殊的規(guī)定，否則會(huì)計(jì)人員不能以完成業(yè)務(wù)的難易度來決定收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，會(huì)計(jì)人員不能夠?yàn)榱嗽鰪?qiáng)行業(yè)競爭力，而減少收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。如果在會(huì)計(jì)事務(wù)所，會(huì)計(jì)師不按正常的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來收費(fèi)，以完成業(yè)務(wù)的成果來決定收費(fèi)的多少，會(huì)引發(fā)一些糾紛，另外也會(huì)削弱會(huì)計(jì)師的應(yīng)有的獨(dú)立性與客觀性。
三、解決當(dāng)前我國會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀的有效對(duì)策
1.進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系
會(huì)計(jì)師是一項(xiàng)公共職業(yè)，是對(duì)全社會(huì)大眾進(jìn)行服務(wù)，所以會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德很重要，會(huì)計(jì)師只有取得大眾的信任，獲取大眾的認(rèn)可，才能在社會(huì)中更好的立足，才能有更大的發(fā)展空間，因此，會(huì)計(jì)師誠信、獨(dú)立、客觀以及公正廉潔的職業(yè)道德品質(zhì)極其重要，會(huì)計(jì)師的高尚職業(yè)道德品質(zhì)是保證會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展的前提，會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)事業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。所以要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師的自身職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師公平公正的處事能力以及良好的服務(wù)態(tài)度，從而使會(huì)計(jì)師得到社會(huì)的認(rèn)可，做大眾可以信賴的會(huì)計(jì)師。提高會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素養(yǎng)最重要的是要建立完善的會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，采取相關(guān)的措施保證會(huì)計(jì)師可以按照職業(yè)道德規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范中的內(nèi)容要包括職業(yè)道德概念、行為規(guī)范和道德裁決方面。
2.提高會(huì)計(jì)師職業(yè)道德宣傳教育
國家要通過一系列有效的宣傳方式，來使會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到職業(yè)道德的重要性，國家指出：全面提高公民素質(zhì)水平，開展思想道德的建設(shè)工作，加強(qiáng)對(duì)公民的思想道德素質(zhì)建設(shè)，加強(qiáng)政務(wù)誠信、商務(wù)誠信、社會(huì)誠信以及司法誠信的建設(shè)，加強(qiáng)改進(jìn)思想政治工作，注重人文關(guān)懷心理疏導(dǎo)，培育自尊自信，理性和平與積極向上的社會(huì)心態(tài)。通過這條規(guī)定，可以看出國家對(duì)社會(huì)人員職業(yè)道德培養(yǎng)的重視度，政府要通過各種手段與方式進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)思想道德的宣傳教育，闡述會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，使社會(huì)大眾來重視來了解會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范，從而通過社會(huì)輿論，來影響會(huì)計(jì)師人員對(duì)職業(yè)道德素養(yǎng)的重視，使其能夠深入的了解會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要。
3.完善會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)督機(jī)制
3.1完善政府監(jiān)督機(jī)制
國家要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的監(jiān)督力度，形成高效有序的監(jiān)督管理體系，并且監(jiān)督機(jī)制內(nèi)分工要明確，以防止出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)督情況，財(cái)政部門是會(huì)計(jì)工作的主觀部門，是職業(yè)道德監(jiān)督體系中的優(yōu)秀，所以相關(guān)監(jiān)管部門要協(xié)商好監(jiān)督管理的方法，制定科學(xué)的監(jiān)督計(jì)劃，實(shí)施管理計(jì)劃，使職業(yè)道德建設(shè)走向法制化，如果在對(duì)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)了問題，要對(duì)會(huì)計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)格的懲治，讓其明白喪失職業(yè)道德的嚴(yán)重性。
3.2加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度
國家很重視對(duì)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，會(huì)計(jì)師必須要為客戶提供高質(zhì)量的服務(wù)。會(huì)計(jì)師行業(yè)也要加強(qiáng)監(jiān)督力度，由相關(guān)管理人員組合成一支高效的監(jiān)管隊(duì)伍，從而提高監(jiān)督管理水平，會(huì)計(jì)師的行業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，專業(yè)性很強(qiáng)，可以很有效的對(duì)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督，所以行業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管隊(duì)伍，監(jiān)管人員素質(zhì)一定要高，職業(yè)道德要好，才能有效的起到監(jiān)督作用。另外要建立完善監(jiān)管隊(duì)伍的培訓(xùn)制度，設(shè)立相應(yīng)的平臺(tái)為監(jiān)督公開化提供保證，提高監(jiān)管質(zhì)量。
3.3健全社會(huì)監(jiān)督
社會(huì)監(jiān)督也是會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)督中的重要組成部分，國家要提供相關(guān)渠道，可以讓人們對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)中的問題進(jìn)行反饋，舉報(bào)，提高大眾的權(quán)力，充分的發(fā)揮大眾的輿論監(jiān)督能力，從而對(duì)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督。本文來自于《新經(jīng)濟(jì)》雜志。新經(jīng)濟(jì)雜志簡介詳見
3.4會(huì)計(jì)規(guī)范要進(jìn)一步國際化
在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，國際競爭十分激烈，為了在國際市場中更好的生存，必須要加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的深化改革，縮小與國際之間的差距，我國的會(huì)計(jì)制度必須要不斷的完善，不斷的更新，根據(jù)我國實(shí)際國情，來完善我國的會(huì)計(jì)規(guī)范，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。結(jié)論：現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)信息的失真問題已經(jīng)成為社會(huì)各界關(guān)注的重點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息的失真不僅使企業(yè)的公信力遭到了嚴(yán)重的質(zhì)疑，同時(shí)還破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正常秩序。而會(huì)計(jì)師的存在不僅僅是為了監(jiān)督他人，同時(shí)也需要接受他人的監(jiān)督，也就是說，會(huì)計(jì)師承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和職業(yè)責(zé)任是重大的，所以會(huì)計(jì)師一定要加強(qiáng)自身的職業(yè)道德素養(yǎng)。
作者：趙旭 田海霞
一、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀
（一）專業(yè)勝任能力低
專業(yè)勝任能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的基本要求，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要組成部分。為保證可以進(jìn)行專業(yè)的服務(wù)，不僅要求注會(huì)師具有審計(jì)專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，更應(yīng)擁有可以保持并不斷提高的能力。一旦無法保持和提升自身專業(yè)勝任能力，就很難完成被審計(jì)單位委托的工作，也就難以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公眾和被委托單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)需求。因此，當(dāng)現(xiàn)有的法律規(guī)定和審計(jì)實(shí)務(wù)都發(fā)生變化時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身專業(yè)知識(shí)技能也要與時(shí)俱進(jìn)，保持與社會(huì)發(fā)展相匹配的水平，以保證能夠始終為顧客提供專業(yè)水準(zhǔn)較高的服務(wù)。就目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀來說，專業(yè)勝任能力不足的情況屢見不鮮。很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完全缺乏專業(yè)知識(shí)以及工作經(jīng)驗(yàn)的情況下承接超出自身能力范圍的業(yè)務(wù)，同時(shí)也不尋求與被審計(jì)單位所屬行業(yè)相關(guān)的專業(yè)人士幫助，使得在執(zhí)業(yè)過程中不能夠發(fā)現(xiàn)潛藏的問題與風(fēng)險(xiǎn)，無法實(shí)施一些有效措施去避免能夠?qū)λl(fā)表的審計(jì)意見造成重要影響的問題和對(duì)他人利益的傷害，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。
（二）不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎
應(yīng)有的關(guān)注原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)項(xiàng)審計(jì)執(zhí)業(yè)時(shí)，嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，具備恪盡職守的責(zé)任感和保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)委托人和社會(huì)公眾認(rèn)真負(fù)責(zé)，勤勉地發(fā)揮自己的專業(yè)特長，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。落實(shí)到鑒證服務(wù)時(shí)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該時(shí)刻秉持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，利用所掌握的專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，搜集并客觀評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，盡職盡責(zé)地提供審計(jì)服務(wù)。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德在謹(jǐn)慎性方面有所規(guī)定，但是在實(shí)際的審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中很多審計(jì)人員并不能時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格執(zhí)行每一項(xiàng)該有的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若缺乏合理的職業(yè)謹(jǐn)慎性，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)并在出具鑒證報(bào)告時(shí)違背謹(jǐn)慎性原則，其行為將被視為一般過失；若連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，執(zhí)業(yè)過程中對(duì)該注意的事項(xiàng)不加考慮則其行為被視為重大過失。不論是一般過失還是重大過失，對(duì)社會(huì)公眾來講，無異于是一種“犯罪”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都難逃法律責(zé)任的追究。
（三）不能保持獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)態(tài)度
獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告作為企業(yè)經(jīng)營狀況的晴雨表，時(shí)時(shí)刻刻影響著投資人的決策，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)執(zhí)業(yè)的過程中不僅要保證形式上的獨(dú)立，更要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，以避免存在利害關(guān)系對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀公正的立場進(jìn)行干擾。與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)外進(jìn)行商業(yè)服務(wù)時(shí)，也需要保持公平公正，杜絕因個(gè)人私利或主觀因素影響審計(jì)結(jié)果的判定。我國大多數(shù)企業(yè)缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制，公司管理層集決策、管理和監(jiān)督權(quán)于一身，在審計(jì)活動(dòng)中管理層充當(dāng)了審計(jì)委托人的角色。被委托人的聘用與否以及業(yè)務(wù)費(fèi)用的高低完全取決于公司管理層，所以就會(huì)有事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了維持客戶關(guān)系與自身利益與公司管理者沆瀣一氣共同造假。另一方面，很多上市公司打著解決區(qū)域就業(yè)和提升地方整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力的幌子，鼓動(dòng)地方政府支持甚至包庇他們的不法行為，這些情況也嚴(yán)重干擾了審計(jì)人員執(zhí)業(yè)時(shí)候的獨(dú)立性判斷，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定門檻過低
我國對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最低門檻設(shè)定為高等專科學(xué)歷，或具有專業(yè)中級(jí)以上職稱，方可參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)定。但是一覽國內(nèi)外各國關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的學(xué)歷要求都是高于我國的。美國從2000年開始就將學(xué)歷要求提高到了碩士研究生水平，而且規(guī)定要修夠150學(xué)分，這一舉措不僅限定了考生專業(yè)，更加保證了考生扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)，這在很大程度上提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。英國、德國等對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考生要求至少學(xué)歷在大學(xué)本科，日本雖然對(duì)學(xué)歷沒做明確規(guī)定，但需要參加三輪考試，一層一層深入選拔職業(yè)道德水平較高的優(yōu)秀人員，只有我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試資格要求是大專以上學(xué)歷，考試合格即可通過。高學(xué)歷的背后是高素質(zhì)、高水準(zhǔn)，相對(duì)應(yīng)的就是未來注冊(cè)會(huì)計(jì)師較高職業(yè)的道德水平。我國偏低的準(zhǔn)入門檻嚴(yán)重影響了我國注會(huì)師隊(duì)伍的整體職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)水準(zhǔn)。另一方面，很多培訓(xùn)機(jī)構(gòu)為賺取更多的利潤通過各種方式替尚未畢業(yè)的學(xué)生報(bào)名，也是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下、專業(yè)素養(yǎng)不夠的間接因素。
（二）市場虛假信息需求旺盛
審計(jì)造假的不斷發(fā)生，很大程度上是因?yàn)槠髽I(yè)和市場對(duì)虛假信息的大量需求。各企業(yè)為了自身利益誘使注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同參與其公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)造假，制造虛假的公開信息建立企業(yè)口碑，吸引投資者以及騙取社會(huì)公眾和市場其他成員的關(guān)注和信任。相應(yīng)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師牟取個(gè)人私利就會(huì)迎合被審計(jì)單位的要求，幫助其掩蓋惡意造假行為，在審計(jì)過程中減少該有的分析程序并開具無保留的審計(jì)意見。除此之外，市場上對(duì)于高質(zhì)量的審計(jì)信息仿佛也并沒有很高的關(guān)注度，信息使用者們只在意自己的利益是否能夠得到保障，完全漠視企業(yè)財(cái)務(wù)信息或?qū)徲?jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。這都使得虛假信息的數(shù)量不降反增。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度不規(guī)范，責(zé)任追究機(jī)制不健全
我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度相對(duì)來說還不是很完善，相關(guān)的準(zhǔn)則中不僅沒有準(zhǔn)確地劃分職業(yè)道德的各個(gè)層次標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行界限，也沒有高效地維持職業(yè)道德水準(zhǔn)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)也缺乏相應(yīng)的具體指導(dǎo)，距離規(guī)范化管理還有很大差距。其次，除了相關(guān)內(nèi)容未明確之外，還缺乏高效的監(jiān)管機(jī)制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德的行為打擊和處罰力度不夠。雖然20世紀(jì)70年代我國就制定并實(shí)行了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，但是總的綱領(lǐng)還不完善，難以起到震懾的效果，使得財(cái)務(wù)信息造假和審計(jì)執(zhí)業(yè)違規(guī)的現(xiàn)象屢禁不止。
三、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的措施
（一）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)
第一，從實(shí)際出發(fā)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育工作，時(shí)刻強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師持續(xù)提高自身專業(yè)知識(shí)與執(zhí)業(yè)技能，完善落實(shí)后期培訓(xùn)的監(jiān)督與考核制度，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)貫穿整個(gè)職業(yè)生涯。第二，提高行業(yè)準(zhǔn)入門檻。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)學(xué)歷與專業(yè)要求，將最低學(xué)歷設(shè)置為本科，并增加對(duì)非財(cái)會(huì)專業(yè)考生的考核范圍，資格認(rèn)定方面將理論考試與實(shí)務(wù)操作相結(jié)合，增加職業(yè)道德在考核中所占比例。從行業(yè)準(zhǔn)入的源頭提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)。第三，加大誠信宣傳，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信體系。利用輿論和媒體，運(yùn)用多樣的宣傳手段，提高誠信宣傳力度。著重強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員廉潔奉公、堅(jiān)守行業(yè)準(zhǔn)則、保持客觀獨(dú)立原則的重要性和違背誠信原則的嚴(yán)重后果。使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在潛移默化中提高自身思想覺悟，摒棄職業(yè)陋習(xí)，做到不弄虛作假、誠實(shí)守信、認(rèn)真履行職責(zé)。
（二）營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境
首先，改變審計(jì)委托關(guān)系。針對(duì)我國普遍存在的“一股獨(dú)大”和“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，一方面，需要從增加企業(yè)流通股數(shù)量入手改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，避免股東缺位造成的審計(jì)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楣蛡蜿P(guān)系。要解決審計(jì)委托關(guān)系的扭曲，就需要加強(qiáng)公司董事會(huì)在審計(jì)委托中發(fā)揮的作用。董事會(huì)作為企業(yè)眾多股東的利益代表者，負(fù)有對(duì)企業(yè)管理層監(jiān)督制衡的責(zé)任。董事會(huì)可以以企業(yè)代表者的身份對(duì)外公開招標(biāo)選用會(huì)計(jì)師事務(wù)所，凡是存在違規(guī)記錄的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所一律不考慮聘用，選擇公眾信賴度高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。支持并積極配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)，保證審計(jì)人員工作的獨(dú)立性。只有這樣才能在審計(jì)行業(yè)形成優(yōu)勝劣汰的行業(yè)規(guī)則，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競爭。其次，凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境也要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的監(jiān)管。行業(yè)自律的高低直接影響著行業(yè)內(nèi)部的執(zhí)業(yè)風(fēng)氣。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)平時(shí)的工作表現(xiàn)，每人建立業(yè)績檔案，結(jié)合年檢和年終考核評(píng)定資格等級(jí)。考核范圍應(yīng)當(dāng)涉及繼續(xù)教育的執(zhí)行、考核結(jié)果的判定、職業(yè)道德遵守和風(fēng)險(xiǎn)管控等各個(gè)方面，對(duì)于考核不合格者可禁止執(zhí)業(yè)直到合格為止。同時(shí)行業(yè)內(nèi)的監(jiān)管中應(yīng)該嚴(yán)厲杜絕惡性降價(jià)等擾亂市場秩序的行為存在，如有發(fā)現(xiàn)必須處以嚴(yán)厲的懲戒。最后，打擊虛假信息市場。一般來講，虛假信息主要來源于被審計(jì)單位管理層的需求。他們?yōu)槲顿Y者和社會(huì)公眾，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，夸大企業(yè)經(jīng)營效益，并引誘注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同參與，使其違背客觀獨(dú)立的職業(yè)原則，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。要杜絕虛假信息，監(jiān)管部門就需要采取政治、經(jīng)濟(jì)、法律等多方面措施，加大財(cái)務(wù)造假處罰力度，提高違規(guī)成本來杜絕虛假信息的產(chǎn)生。同時(shí)，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰機(jī)制，讓遵守誠信者感受到誠信帶來的益處，讓失信者受到嚴(yán)厲的懲罰和社會(huì)公眾的唾棄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德以及與被審計(jì)單位勾結(jié)造假的行為一經(jīng)查出，就進(jìn)行全社會(huì)范圍的通報(bào)，并且計(jì)入個(gè)人誠信檔案。
（三）加大處罰力度，建立健全民事賠償機(jī)制
完善相關(guān)法律責(zé)任追究機(jī)制，真正做到有法可依。利用法律強(qiáng)制性明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德的法律后果，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不道德法律風(fēng)險(xiǎn)成本，使其能夠預(yù)期違規(guī)操作付出的代價(jià)和成本，從而約束自身的行為。只有在這種情況下，審計(jì)執(zhí)業(yè)人員才能夠嚴(yán)格要求自己，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)。在違規(guī)成本提高的前提下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)時(shí)刻警惕，提醒自己嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，保持獨(dú)立客觀公正，不斷提高自己的專業(yè)素養(yǎng)，才能避免承擔(dān)法律責(zé)任。
四、結(jié)語
隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展越來越成為利益相關(guān)者關(guān)注的焦點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為經(jīng)濟(jì)市場的啄木鳥，其職業(yè)道德水平的高低決定了整個(gè)行業(yè)的發(fā)展前景，建設(shè)職業(yè)道德的緊迫性日趨顯現(xiàn)。只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)守職業(yè)道德，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，規(guī)范經(jīng)濟(jì)市場秩序，發(fā)揮會(huì)計(jì)行業(yè)基本的監(jiān)督職能，消除社會(huì)腐敗。因此，必須不斷完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)良性發(fā)展。
作者:黃雪瑩 單位:威海市國有資本運(yùn)營有限公司
摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其獨(dú)特的職業(yè)性質(zhì)決定了國際范圍內(nèi)大眾對(duì)他們的身份認(rèn)知。他們?cè)谑袌鼋?jīng)濟(jì)中充當(dāng)?shù)氖巧鐣?huì)監(jiān)督者的角色，所以，他們?cè)趯徲?jì)方面就得到了比較廣泛的關(guān)注與重視。當(dāng)前，我國正處于計(jì)劃制經(jīng)濟(jì)走向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌階段，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師就更應(yīng)該做好自己的本職工作，對(duì)社會(huì)起到有效的監(jiān)督作用。但是，從近年來發(fā)生的大量的造假案中來看，很多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于造價(jià)、制假行為不但沒有嚴(yán)格的進(jìn)行管制，反而在這個(gè)過程中還扮演了一定程度上的“幫兇”角色。這一現(xiàn)象現(xiàn)象的背后反映的實(shí)際上也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)在社會(huì)中存有職業(yè)道德的缺乏的現(xiàn)象。大量的造假事件使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象也在公眾面前大打折扣。本文就注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)的問題展開分析討論。
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德；執(zhí)業(yè)環(huán)境
伴隨著改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為與公眾利益息息相關(guān)的職業(yè)，也在發(fā)揮著他的積極作用。但是，目前的一系列問題，使得公眾對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生了深深的質(zhì)疑，而且深入研究發(fā)現(xiàn)這些現(xiàn)象的出現(xiàn)并非偶然，其背后存有千絲萬縷的聯(lián)系，其中最重要的一定就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問題。如何保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在行使自己的職能時(shí)真實(shí)、客觀并且嚴(yán)格遵守職業(yè)道德就成了為討論的重點(diǎn)和難點(diǎn)，這也是社會(huì)所要面臨的巨大的難題與麻煩。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀
通過研究大量的造假案件，我們能夠發(fā)現(xiàn)一個(gè)較為潛在的問題，那就是很大一部分道德素質(zhì)不高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們不僅職業(yè)水平不高，而且在公眾面前也被標(biāo)上“不靠譜”的標(biāo)簽，所以他們的審計(jì)報(bào)告自然也得不到公眾的大量關(guān)注。在曾經(jīng)某一次的數(shù)據(jù)調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)88%的公眾明確表示對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力以及職業(yè)道德示以消極的態(tài)度。這些明確展現(xiàn)出，大量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍存有職業(yè)道德素養(yǎng)不高的問題。
（一）參與審計(jì)造假
當(dāng)造假行為在注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)成為一種“風(fēng)尚”以后，各種造假案件也層出不窮。這其中很大一部分的還包括國有企業(yè)的財(cái)務(wù)表造假或是其他方面的造假，企業(yè)通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假行為，以達(dá)到欺騙消費(fèi)者、投資者以及有關(guān)的政府監(jiān)管部門。比如說眾所周知的美國安然事件、中國的紫鑫藥業(yè)以及其他各個(gè)國家或大或小的企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)成某種不正當(dāng)合作關(guān)系后的欺騙行為。但是，通過調(diào)查得知，各企業(yè)造假的手段并不是多么的高深莫測，往往禁不住調(diào)查便會(huì)露餡兒。那么究竟是什么原因使得大量的企業(yè)鋌而走險(xiǎn)但是又不被法律所關(guān)注呢？我國的大量注冊(cè)師總體上來說畢竟還是帶著一定的專業(yè)素養(yǎng)的，那么又是什么原因使得如此多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)不了企業(yè)的造假行為呢？恐怕是“利益”這一耐人尋味的原因吧，利益使注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出與自己的職業(yè)道德要求相反的行為，不僅如此，還有甚者是完全主動(dòng)的投入到與企業(yè)的合作之中。
（二）缺乏獨(dú)立性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的獨(dú)立性不僅需要會(huì)計(jì)師應(yīng)該嚴(yán)格遵守，并且應(yīng)當(dāng)?shù)玫剿嘶蚴瞧髽I(yè)的尊重。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)的靈魂，假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了自己的獨(dú)立性，那么他們的立場也將變得模糊，也就代表他們作為公眾監(jiān)督者的形象在一步步的消亡，因?yàn)樗麄儾⒉荒転榱斯姷睦孀龀隹陀^的審計(jì)報(bào)告。可是我們國家對(duì)待注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的問題，一直也是顯得不太明朗。其中難以逃避的一個(gè)原因可能就是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事務(wù)所以及各大企業(yè)之間的利益關(guān)系和合同關(guān)系使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立系被逐漸消解。
（三）執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范
注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖說要具備完全的獨(dú)立性，但是那并不代表他們?cè)谶M(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)就完全是自由的，不受任何體制的約束的規(guī)范。執(zhí)業(yè)規(guī)范恰恰就是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)完整的行為規(guī)范系統(tǒng)。不僅如此，它還作為判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)而被用于現(xiàn)實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作中。盡管如此，還是有人會(huì)無視執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定，做出一些質(zhì)量不高的審計(jì)結(jié)果。
（四）專業(yè)勝任能力不足
財(cái)務(wù)造假案件的層出不窮，其中很重要的原因之一，就是執(zhí)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有很高的工作能力以及專業(yè)素養(yǎng)，他們不能在經(jīng)濟(jì)利益面前保持理性，保持立場的堅(jiān)定以及客觀的對(duì)待審計(jì)工作。長此以往，不僅廣大社會(huì)群眾受到審計(jì)結(jié)果的誤導(dǎo)，威脅到公眾的切身利益，同樣還會(huì)使人們對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的價(jià)值產(chǎn)生質(zhì)疑。
（五）競爭手段不合理
我國的當(dāng)下市場中，有大量的律師事務(wù)所光明正大的在經(jīng)營著，律師事務(wù)所增多的同時(shí)，市場的需求并不見得也是迅猛擴(kuò)大。所以激烈的競爭就在各中、小事務(wù)所中“樂此不疲”的進(jìn)行的。為了使自己的事務(wù)所在市場中能夠占有自己的一塊立足之地，他們就廣泛的與各大企業(yè)建立合作關(guān)系，通過委派自己事務(wù)所的會(huì)計(jì)師前去進(jìn)行審計(jì)工作。有些甚至不惜以降低審計(jì)所要收取的費(fèi)用，降低傭金和回扣的等方式提高自身的競爭力。這一系列的行為方式不僅會(huì)使律師事務(wù)所進(jìn)入不斷的降低價(jià)格、不斷的與人合作但是不斷的發(fā)生虧損這樣一個(gè)怪圈中。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德不高的原因剖析
調(diào)查研究得知，現(xiàn)如今大量的制假事件背后，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的結(jié)果。但是職業(yè)道德的缺失并不是由單一的因素造成的，在它的背后甚至有國家經(jīng)濟(jì)、文化以及政治各因素的相互作用。甚至有市場的激烈競爭中事務(wù)所為了自身的利益而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的強(qiáng)迫。不過也不能排除部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)樽陨淼膬r(jià)值觀扭曲而做出的違背職業(yè)道德的行為。
（一）政府行政干預(yù)的影響
日前，我國處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌中，以往的社會(huì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)體制以及利益格局如今都正在發(fā)生著翻天覆地的變化。變革的過程中市場的秩序相對(duì)于來說比較的混亂，所以就需要政府這只強(qiáng)有力的“有形的手”對(duì)市場進(jìn)行一定的規(guī)范的管理，甚至是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的變革。穩(wěn)定和諧的資本主義市場是中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制能夠穩(wěn)步運(yùn)行的主要基礎(chǔ)和保障，這就要求政府各部門積極的利用自己的職能做好相應(yīng)的輔助推動(dòng)工作，為企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展或轉(zhuǎn)型清除市場上的障礙，提供相應(yīng)的資金資助或者是融資信息的提供。但是，真實(shí)的市場環(huán)境中，政府并沒有充分利用他們的職能優(yōu)勢，甚至還會(huì)在市場上尋求與部分企業(yè)建立合作關(guān)系。
（二）虛假信息的需求旺盛
審計(jì)造假的大量產(chǎn)生很大一部分原因就在于企業(yè)和市場對(duì)它的大量的需求，各大公司對(duì)于虛假信息的需求就在于財(cái)務(wù)信息的造假，企業(yè)為了自身的利益發(fā)展不惜與注冊(cè)會(huì)計(jì)師合作，制造虛假的財(cái)務(wù)信息，試圖取得市場和廣大公眾的關(guān)注和信任；不僅如此，很多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是為了獲得眼前的利益，與各個(gè)企業(yè)達(dá)成合作關(guān)系，不惜鋌而走險(xiǎn)的制造虛假審計(jì)信息。同樣的，市場上對(duì)于高質(zhì)量的神審計(jì)信息也并不是很在意，他們各自都是只在意自己的利益，而對(duì)其他的事情保持漠視的態(tài)度。市場表現(xiàn)出的對(duì)于虛假信息的“熱捧”主要有以下兩個(gè)直接的原因：第一,主要是審計(jì)質(zhì)量的高低關(guān)系到企業(yè)上市的能否獲得自己企業(yè)的配股，所以很多時(shí)候企業(yè)為了自己的利益著想就對(duì)審計(jì)信息保持漠視態(tài)度。但是審計(jì)的結(jié)果又與企業(yè)的發(fā)展直接關(guān)聯(lián)，所以他們就不得不排除掉對(duì)自己企業(yè)的不利的信息，甚至是利用造假的手段掩飾企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況。比如說，在企業(yè)經(jīng)營狀況不是特別的出色的時(shí)候，企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)人為了獲得公眾和市場的認(rèn)可，不惜以制造虛假的財(cái)務(wù)信息作為自身發(fā)展的重要保障。第二，公眾對(duì)于虛假的審計(jì)信息也保持一種熱衷的態(tài)度。在當(dāng)前的市場中，存有兩類明顯特征的人群，那就是投資者和投機(jī)者、對(duì)于沒有太多專業(yè)眼光的投機(jī)者來說，他們更多的把自己的目光放在股市的跌漲上面，因?yàn)樗麄儗?duì)于審計(jì)信息沒有自己的判斷和識(shí)別，況且他們進(jìn)入經(jīng)濟(jì)市場也只是單純的為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。他們甚至也不在意注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作性質(zhì)、工作能力，更別說對(duì)于會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素養(yǎng)的關(guān)注。股市的上漲給他們帶來巨大的投資信心，企業(yè)就是抓住了投機(jī)者的這一普遍心理，通過制造虛假的財(cái)務(wù)信息引起股市的上漲，吸引到更多投機(jī)者的關(guān)注。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德觀念差
隨著教育的深入，中國民眾的道德素養(yǎng)得到普遍的提升，中國社會(huì)主義道德體系開始逐漸得到建立。社會(huì)道德模范作為中國民眾學(xué)習(xí)的榜樣得到了很好的尊敬和仰慕。但是，隨著開個(gè)開放的進(jìn)程的加快，中國與世界各國都普遍建立的合作關(guān)系。隨著交往的深入，中國的經(jīng)濟(jì)狀況得到了很好的改善，但是西方社會(huì)的腐朽的價(jià)值觀也同樣傳入中國民眾的社會(huì)生活中。比如說拜金主義、自私自利、貪圖享樂等價(jià)值觀。中國社會(huì)的道德素養(yǎng)得到普遍的下降。
三、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建議
目前市場中的存在的廣泛造假現(xiàn)象幾乎都牽涉到注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)權(quán)威力也到了逐漸的消解。原本這一行業(yè)存在的最主要的作用之一就是保障社會(huì)公眾和投資者的利益，但是現(xiàn)在卻逐漸的演變?yōu)槠髽I(yè)投機(jī)、牟利的工具。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名譽(yù)面臨著巨大的信任危機(jī)。其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是最主要的原因之一。下面筆者就將針對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)提出自己的建議，希望對(duì)這一職業(yè)能夠重新恢復(fù)以往的“光鮮亮麗”提供一些參考。
（一）改變審計(jì)委托關(guān)系
根據(jù)前面的分析，我們可以得出這樣的結(jié)論，即錯(cuò)誤的審計(jì)委托關(guān)系直接造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻繁地做出違背職業(yè)道德的事情。這樣的扭曲的審計(jì)委托關(guān)系是由于我國的國有股處于控制地位，以致股東與委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)委托關(guān)系變成了雇傭關(guān)系。這是一個(gè)嚴(yán)重的現(xiàn)象，會(huì)導(dǎo)致不良的后果。因?yàn)楸緛碜?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于上市公司來說，是一個(gè)監(jiān)管者，但是，扭曲的審計(jì)委托關(guān)系，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為了雇傭者，降低了他們的獨(dú)立性，導(dǎo)致他們?cè)诠ぷ髦衅x了初衷，放棄了為社會(huì)公眾服務(wù)的宗旨。反而，他們成為幫助上市公司管理者獲取公司利益，“粉飾”財(cái)務(wù)報(bào)表的工具。因此，這是嚴(yán)重違反職業(yè)操守的事情，也是沒有職業(yè)道德的表現(xiàn)。以后類似的事情還會(huì)繼續(xù)發(fā)生。所以，為了解決這個(gè)問題，我們首先要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德機(jī)制，要明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司之間的審計(jì)委托關(guān)系。從而建立起真正的合理的審計(jì)委托關(guān)系。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使他們做到為社會(huì)公眾服務(wù)。
（二）完善法律責(zé)任追究機(jī)制
除了要建立起合理有效的審計(jì)委托關(guān)系模式，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建設(shè)，更重要的是要完善法律責(zé)任追究機(jī)制。因?yàn)橹挥蟹墒侄尾拍茏钛杆僮钪苯拥淖柚棺?cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德的行為的發(fā)生。法律手段是最有力的保障，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的監(jiān)督也是很嚴(yán)格和高效的。因?yàn)樵诜墒侄蔚谋O(jiān)督下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必然會(huì)警惕自己的行為，使自己的行為按照標(biāo)準(zhǔn)行事。他們只有去符合要求的標(biāo)準(zhǔn)，并培養(yǎng)自己高水平的職業(yè)道德修養(yǎng)，用自己的行動(dòng)做出高質(zhì)量的報(bào)表，才能減輕他們承擔(dān)的法律責(zé)任。但是，如果法律責(zé)任追究機(jī)制不夠完善，或者相對(duì)寬松，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平也會(huì)相應(yīng)的降低，因?yàn)楦咚降穆殬I(yè)道德水平并不能給他們帶來更好的利益，而如果能逃避這種寬松的法律責(zé)任監(jiān)督機(jī)制，卻能獲得更多的市場份額。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難去拒絕這份誘惑，而走上違反職業(yè)道德的道路。這些情況告訴我們，不斷加強(qiáng)和完善與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)的法律法規(guī)是非常有必要的，只有在正常運(yùn)轉(zhuǎn)下的法律責(zé)任追究機(jī)制，才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展。
（三）注重發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要作用
注冊(cè)會(huì)計(jì)師以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為依托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能單獨(dú)執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，只有加入具體的某一個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所，才能進(jìn)行審計(jì)任務(wù)。因此，我們要注重發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要作用，不斷的完善事務(wù)所的管理的理念，和整個(gè)事務(wù)所的發(fā)展意圖。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識(shí)到自己的意圖影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。因此對(duì)于負(fù)責(zé)人來說，要主動(dòng)的承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，以誠信執(zhí)業(yè)為初衷，同時(shí)在事務(wù)所內(nèi)部加強(qiáng)文化建設(shè)，定期進(jìn)行業(yè)余培訓(xùn)和道德教育，發(fā)展完并善事務(wù)所的職業(yè)道德建設(shè)。
四、總結(jié)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德的提高是注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的必要保證，但針對(duì)屢次的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德下滑的現(xiàn)象，只有通過深入分析其特點(diǎn)，才能提出有效的應(yīng)對(duì)政策，才能遏制違反職業(yè)道德的事件的發(fā)生。因此，必須重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德理論的研究。根據(jù)理論的分析和指導(dǎo)，幫助我們解決實(shí)際的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問題。
作者:陳慧敏 單位:遼寧師范大學(xué)
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求
1.對(duì)獨(dú)立性的要求
獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)業(yè)務(wù)或其他審閱業(yè)務(wù)的時(shí)候，要在形式和實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性，不能因?yàn)樽陨砝娑绊懫洫?dú)立性。只有真正地具備了獨(dú)立身份，才能發(fā)表公正客觀的審計(jì)報(bào)告，真正地維護(hù)社會(huì)公眾利益。
2.對(duì)客觀性和公正性的要求
客觀性和公正性是對(duì)獨(dú)立性的延伸，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在保持獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，必須堅(jiān)持客觀、公正的態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)的過程中，通過親自調(diào)查、取證、分析、判斷，以客觀事實(shí)為依據(jù)進(jìn)行判斷，不將個(gè)人情緒和意見帶進(jìn)工作當(dāng)中。同時(shí)，對(duì)于審計(jì)對(duì)象涉及到的各利益相關(guān)方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要做到公正公平，不偏袒任何一方。
3.對(duì)專業(yè)性的要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受一項(xiàng)新的委托業(yè)務(wù)之前，必須要充分考慮認(rèn)識(shí)清楚，以自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)能否勝任，只有自身能力達(dá)到相關(guān)業(yè)務(wù)要求的時(shí)候，才可以考慮接受相關(guān)業(yè)務(wù)。目前，證券市場財(cái)務(wù)舞弊不斷發(fā)生，常常與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平不足有關(guān)，這也是審計(jì)失敗的一個(gè)十分重要的原因，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很有必要，要不斷地學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，努力提高自身專業(yè)技術(shù)水平，因?yàn)閭€(gè)人的專業(yè)水平終究有限，必要的時(shí)候還應(yīng)該尋求其他行業(yè)專家的大力協(xié)助，借助專家的專業(yè)知識(shí)支撐審計(jì)工作的需要。
4.對(duì)保密性的要求
保密性也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本要求之一，而且是一項(xiàng)十分重要的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作性質(zhì)，使得其在執(zhí)業(yè)過程中會(huì)接觸到審計(jì)客戶大量的內(nèi)部資料和經(jīng)濟(jì)信息，一旦泄露，對(duì)審計(jì)客戶造成的損失不可估量。所以，在未經(jīng)法律法規(guī)允許的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得公開客戶相關(guān)信息，必須嚴(yán)守秘密，而且這一保密義務(wù)應(yīng)該在審計(jì)客戶的整個(gè)存續(xù)期間保持，必須十分認(rèn)認(rèn)真真的貫徹落實(shí)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德受到內(nèi)外部環(huán)境的制約
1.外部環(huán)境對(duì)職業(yè)道德的制約
外部環(huán)境的制約包括扭曲的委托機(jī)制，行政力量的干預(yù)以及虛假信息的需求旺盛。我國的市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制還不健全，在上市公司里，投資主體以及治理層的缺位，使得公司管理層實(shí)際掌握著公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)對(duì)象就由公司整體變成了公司管理層，這就給兩者相互聯(lián)合獲得非法利益創(chuàng)造了條件。而且很多地方政府出于就業(yè)和稅收收入的考慮，往往對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)大戶，尤其是“繳稅大戶”的財(cái)務(wù)欺詐行為睜一只眼閉一只眼，為其充當(dāng)擋箭牌，給事務(wù)所施加壓力，使其不能出具公正合理的審計(jì)報(bào)告。由于上市公司對(duì)虛假信息的需求，使得在市場上對(duì)于高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告沒有太大的需求，反而熱衷于追求虛假的審計(jì)信息。在這種情況下，堅(jiān)守職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受市場的歡迎，在審計(jì)市場上形成了“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，違反執(zhí)業(yè)道德的現(xiàn)象在很多情況下也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的無奈之舉。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身因素對(duì)職業(yè)道德的制約
除了外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的影響，事務(wù)所自身的原因也是不可忽視的。受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)和違規(guī)成本較低的誘惑，很多事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告并不是其追求的目標(biāo)。相反，很多情況下事務(wù)所都是配合被審計(jì)單位造假，常常以會(huì)打擦邊球自居，以獲取自身利益。再加上我國目前對(duì)于審計(jì)行業(yè)監(jiān)管不嚴(yán)，出具不實(shí)報(bào)告被查出的概率很小，即使被相關(guān)部門查處，處罰力度也不足以對(duì)事務(wù)所形成威懾。這就導(dǎo)致增加了事務(wù)所違規(guī)操作的氣焰，職業(yè)道德的約束作用受到進(jìn)一步的削弱。
三、關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，遏制財(cái)務(wù)造假的發(fā)生
1.改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境
外部執(zhí)業(yè)環(huán)境對(duì)職業(yè)道德的影響越來越大，根據(jù)我們目前審計(jì)市場的實(shí)際情況來看，執(zhí)業(yè)環(huán)境已經(jīng)成為影響道德環(huán)境的首要難題。很多情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反執(zhí)業(yè)道德的行為往往是被迫而為之。所以，要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，必須先從整治外部環(huán)境入手。具體措施如下：首先，改變審計(jì)委托關(guān)系。針對(duì)我國普遍存在的“一股獨(dú)大”和“內(nèi)部人控制”的情況，一方面需要增加流通股的比例，解決股東缺位的問題，從而為創(chuàng)建合理的公司治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)造有利的條件。另一方面，在增加流通股的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)董事會(huì)在審計(jì)委托中發(fā)揮的作用。董事會(huì)代表廣大股東的利益，對(duì)管理層負(fù)有監(jiān)督作用，可以作為企業(yè)的代表成為審計(jì)委托的委托人。董事會(huì)可以通過公開招標(biāo)的方式，選擇優(yōu)質(zhì)的事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，并積極配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)，在這個(gè)過程中除了必要的詢問之外，應(yīng)該避免管理層不恰當(dāng)?shù)慕槿搿＿@樣一來。公司管理層無權(quán)決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任與否，也無法決定審計(jì)費(fèi)用，可以大大增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量。其次，完善相關(guān)責(zé)任追究機(jī)制。通過法律手段明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)操作所要承擔(dān)的法律后果，使其能夠預(yù)期違規(guī)操作付出的代價(jià)和成本，這是防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德的有效方式。不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)條款，提高法律的可操作性，理清被審計(jì)客戶和事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的責(zé)任，對(duì)于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為，遏制違規(guī)操作，具有非常重要的作用。最后，打擊虛假信息市場。對(duì)虛假信息的巨大需求，也是造成職業(yè)道德問題頻繁發(fā)生的重要原因。針對(duì)這種造假的行為，如何防止和杜絕，需要監(jiān)管部門綜合采取行政、法律、經(jīng)濟(jì)等手段，規(guī)范經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，對(duì)造假行為嚴(yán)厲處罰，增加其造假成本，充分顯示威攝作用。
2.注重發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的作用
（1）加強(qiáng)事務(wù)所自身管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的載體，只有在事務(wù)所里，才可以執(zhí)行相關(guān)審計(jì)工作。所以，事務(wù)所的公司文化以及上層的管理目標(biāo)都會(huì)對(duì)職業(yè)道德產(chǎn)生重要的影響。在事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該建立通常的溝通機(jī)制，方便注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間以及與合伙人的溝通能夠暢通無阻，方便他們對(duì)職業(yè)道德問題的交流能夠順利進(jìn)行。同時(shí)，事務(wù)所還應(yīng)該提高對(duì)職業(yè)道德的重視程度，將職業(yè)道德的表現(xiàn)程度與工作成果相結(jié)合，作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師的指標(biāo)導(dǎo)向。在事務(wù)所內(nèi)部建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)內(nèi)部人員在審計(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的失當(dāng)行為進(jìn)行處罰。同時(shí)，作為事務(wù)所的管理層，合伙人應(yīng)該帶頭履行職業(yè)道德要求，在事務(wù)所內(nèi)部樹立典范，形成良好的激勵(lì)作用。（2）充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律組織的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是行業(yè)的自律組織，應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管，重視行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)。協(xié)會(huì)可以將會(huì)員代表大會(huì)和理事會(huì)的任期改為一年一次，這樣一來方便協(xié)會(huì)能夠?qū)χ卮笫马?xiàng)及時(shí)做出決策，并對(duì)違規(guī)操作者予以處罰，從而強(qiáng)化協(xié)會(huì)對(duì)行業(yè)的監(jiān)管力度。同時(shí)，建議在理事會(huì)成員中適當(dāng)增加一些職業(yè)會(huì)員和政府人員，加強(qiáng)協(xié)會(huì)和政府之間的聯(lián)系。設(shè)立專門委員會(huì)和研究會(huì)，以應(yīng)對(duì)紀(jì)律調(diào)查、執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定、注冊(cè)、考試以及審計(jì)準(zhǔn)則等事項(xiàng)，并聘請(qǐng)?zhí)囟I(lǐng)域的權(quán)威專家作為委員會(huì)成員，督促其積極參加協(xié)會(huì)的研討活動(dòng)，并提供咨詢和參謀，為協(xié)會(huì)的決策機(jī)構(gòu)做出重大決定提供政策建議。同時(shí)，協(xié)會(huì)還可以通過提高準(zhǔn)入的門檻，并對(duì)入會(huì)申請(qǐng)者的資格條件進(jìn)行全面、系統(tǒng)、科學(xué)的評(píng)估，確保執(zhí)業(yè)人員的綜合素質(zhì)。如此一來，可以有效的樹立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，并規(guī)范其執(zhí)業(yè)行為，從而保證事務(wù)所的規(guī)范發(fā)展。職業(yè)道德水平已經(jīng)成為如何挽救行業(yè)的社會(huì)公信力的關(guān)鍵。由于造成職業(yè)道德問題的原因錯(cuò)綜復(fù)雜，既包括外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的影響，也有事務(wù)所自身面臨巨大競爭所做出的無奈選擇。所以，應(yīng)該綜合運(yùn)用多種措施有針對(duì)性地加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德方面存在的問題，僅靠行業(yè)協(xié)會(huì)的努力是不夠的，更多的是加強(qiáng)立法方面的工作，規(guī)范市場行為，創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，同時(shí)，事務(wù)所也應(yīng)該加強(qiáng)自身建設(shè)，提高專業(yè)性水平，以應(yīng)付日益復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的作用。
作者:江華 單位:重慶市審計(jì)局市政處
（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，遼寧 大連 116000）
[摘 要] 在我國市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，大部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常都會(huì)做好自己的本職工作，然而也不乏一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作過程中發(fā)生一些違規(guī)操作。近年來由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德不規(guī)范導(dǎo)致嚴(yán)重?fù)p害委托顧客的權(quán)益的現(xiàn)象屢有發(fā)生。
[關(guān)鍵詞] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德；現(xiàn)狀分析
1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德理論基礎(chǔ)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中形成的一種道德形象及總結(jié)出的道德觀念和道德準(zhǔn)則的總和，是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作中表現(xiàn)出的一種道德理念，是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中使用的，帶有注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)的道德規(guī)范。
從橫向上來看，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》共列示了一般性原則、專業(yè)勝任能力原則、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任等四大項(xiàng)原則。
一般性原則包括三方面：一是獨(dú)立性原則，其要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事業(yè)務(wù)時(shí)不能受到違反道德因素的干擾，要能夠誠實(shí)公正行事，并始終保持一種懷疑態(tài)度，勇于發(fā)現(xiàn)問題；二是客觀性原則，即真實(shí)性與公允性。真實(shí)性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的數(shù)據(jù)與反應(yīng)的業(yè)務(wù)都是客觀真實(shí)、與現(xiàn)實(shí)保持一致的。公允性意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的報(bào)告與審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右；三是公正性原則，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，必須將社會(huì)利益置于個(gè)人利益之上，要公平公正，不偏不倚地對(duì)待客戶雙方，做到不偏袒，不偏向。
在專業(yè)勝任能力方面，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過教育、培訓(xùn)和實(shí)踐不斷提高和維持一定的專業(yè)勝任能力。在保證一定職業(yè)能力的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事業(yè)務(wù)時(shí)要始終保持一定的謹(jǐn)慎性，對(duì)工作進(jìn)行妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)督審查。
最后是針對(duì)同行與客戶的責(zé)任，主要是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中要竭誠為客戶服務(wù)，并做到對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)中所獲得的商業(yè)機(jī)密進(jìn)行保密，不得詆毀同行、損害同行利益，不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量維護(hù)同行形象。
2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀
2.1 執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范
執(zhí)業(yè)規(guī)范是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中應(yīng)該遵守的行為準(zhǔn)則。但是我國的會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為存在很大的隨意性與個(gè)人因素。很多項(xiàng)目不嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，任意刪減執(zhí)業(yè)程序只求數(shù)量，不求質(zhì)量，在執(zhí)業(yè)過程中保護(hù)客戶，存在與客戶同謀串通，對(duì)各種弄虛作假的行為視而不見等行為。
2.2 一味重視降低成本，忽略職業(yè)道德的履行
我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系龐大，然而因?yàn)槊總€(gè)監(jiān)管部門之間的任務(wù)區(qū)分不開，權(quán)力反復(fù)分配，而且監(jiān)管部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)體系，導(dǎo)致各個(gè)監(jiān)管部門的規(guī)定存在沖突，部門之間各自獨(dú)立，這些監(jiān)管部門不但沒有把監(jiān)管效力集合在一起，反而導(dǎo)致對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管失去作用。
2.3 參與審計(jì)造假
由于上市公司財(cái)務(wù)作弊案例的接連出現(xiàn)，各類審計(jì)造假的狀況也顯露出來，這也作為上市公司蒙騙監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾的重要手法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反道德規(guī)范與上市公司聯(lián)合作弊，已經(jīng)成為大家知道的手段。幾乎每一起財(cái)務(wù)造假案件都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)系。例如：美國的安然、意大利的帕瑪拉特、我國的綠大地等。
3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德存在的問題的根源分析
3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失
在會(huì)計(jì)師行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和不斷發(fā)展的根基與首要原則就是會(huì)計(jì)師的“獨(dú)立性”。它意在規(guī)定會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)與出具報(bào)告時(shí)要獨(dú)立行使權(quán)利，不受其他因素的影響，保證客觀公正。
3.2 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力
證券交易得以進(jìn)行的根基是獨(dú)立審計(jì)，它同時(shí)也是審計(jì)公司財(cái)務(wù)制表的制度管理具有真實(shí)性的有力保障。而證券市場作假行徑是一個(gè)繁雜的群體行徑，提升證券市場會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量是一個(gè)全面治理的活動(dòng)。在整個(gè)監(jiān)管環(huán)節(jié)中，離不開社會(huì)輿論監(jiān)察、審計(jì)公司的內(nèi)部管理、法律制裁環(huán)節(jié)，只依賴“獨(dú)立審計(jì)”的力量，是無法達(dá)到效果的，一定要進(jìn)行綜合監(jiān)管。
4 結(jié) 語
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題屬于一種有關(guān)執(zhí)業(yè)環(huán)境的問題，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平是一個(gè)漫長的過程，具有一定的艱巨性以及時(shí)代性。在完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德環(huán)境漫長的過程中，政府及有關(guān)部門需要不斷的摸索前進(jìn)，同時(shí)政府及有關(guān)部門不僅要提高注曰峒剖χ耙檔賴碌鬧匾性，且要加以一定的行動(dòng)，各部門之間需要積極的溝通與聯(lián)系。現(xiàn)階段，完善我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中存在的問題十分迫切。
摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)制度作為合理保證公司財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效機(jī)制，在我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也隨之快速發(fā)展。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響不可忽視。本文通過對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀的分析以及研究提高職業(yè)道德水平的方法，旨在為我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提出合理化的建議。
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德；執(zhí)業(yè)環(huán)境；現(xiàn)狀引言
注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)者，也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要鑒證者，是企業(yè)與外部信息使用者之間實(shí)現(xiàn)有效溝通的橋梁。故注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平對(duì)該行業(yè)甚至整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場都有著至關(guān)重要的作用。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)涵
職業(yè)道德是指人們?cè)谧约旱穆殬I(yè)生活中應(yīng)該遵循的規(guī)范，和社會(huì)道德一樣屬于自律范疇，在保證各行業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行的過程中不可或缺。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平的影響更是不容小覷，它是指CPA在執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)該履行的職責(zé)以及遵守的規(guī)范。較高的職業(yè)道德水平可以有效的維護(hù)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益。其包括的基本原則有：要求會(huì)員在職業(yè)關(guān)系中保持實(shí)事求是的誠信原則；對(duì)于執(zhí)業(yè)會(huì)員在進(jìn)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)遵循的獨(dú)立性原則：不得帶有個(gè)人感情的客觀和公正原則：CPA作為專業(yè)人士應(yīng)具備專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則；對(duì)客戶的商業(yè)機(jī)密進(jìn)行保密原則；以及在法律允許范圍內(nèi)的良好的職業(yè)行為原則。
二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于審計(jì)事業(yè)在政府、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)等各個(gè)單位都至關(guān)重要，社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求量不斷增加，在整個(gè)行業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，執(zhí)業(yè)環(huán)境在不斷變化，致使行業(yè)面臨著由于職業(yè)道德缺失而導(dǎo)致的種種問題。
1.只追求自身利益，違規(guī)操作。有相關(guān)社會(huì)問卷調(diào)查表明，在上級(jí)要求做出不符合規(guī)定的審計(jì)報(bào)告時(shí)有超過半數(shù)的人為了保住自己的工作而選擇聽從上級(jí)安排，甚至有人私下與企業(yè)接觸獲得不正當(dāng)利益。在CPA考試中更偏向于專業(yè)技術(shù)層面的考核，具有執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德素質(zhì)不盡相同，如果只追求個(gè)人利益會(huì)在某種程度上損害廣大外部信息使用者的利益。
2.專業(yè)勝任能力被忽視。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有保持專業(yè)勝任能力才能夠完成客戶委托的業(yè)務(wù)，例如一個(gè)CPA本來主要從事制造業(yè)工廠的審計(jì)工作，后來他接受了一項(xiàng)為銀行進(jìn)行審計(jì)的業(yè)務(wù)，這個(gè)時(shí)候就有可能需要接受一些相關(guān)培訓(xùn)或自學(xué)。而在利益等外部因素影響的情況下，部分CPA忽視自身專業(yè)勝任能力，工作范圍超出了他自身的能力，出具了不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的迅速發(fā)展，競爭也日益激烈，存在有些事務(wù)所為了吸引客戶而采取某些不正當(dāng)手段，事務(wù)所必然會(huì)使為了降低審計(jì)成本而減少審計(jì)程序，增加了審計(jì)失敗的可能性。近年來這些現(xiàn)象層出不窮，導(dǎo)致了社會(huì)公信力降低，不利于行業(yè)的發(fā)展。
三、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的措施
面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師近年來存在的問題，為了整個(gè)行業(yè)更好的發(fā)展，有必要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建設(shè)。
1.完善法律制度，加強(qiáng)監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和相關(guān)法律制度互相補(bǔ)充。如果相關(guān)機(jī)制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中的懲處力度不夠，違規(guī)成本小于其所能得到的私人利益，就會(huì)可能引起財(cái)務(wù)信息披露不合乎規(guī)定等一系列問題。例如，一些從業(yè)人員違規(guī)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，他面臨的罰款要遠(yuǎn)低于他所能得到的利益，他便會(huì)進(jìn)行違規(guī)操作。在完善的法律制度，有效的部門監(jiān)管以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身約束都能夠?qū)崿F(xiàn)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)會(huì)朝著更好的方向發(fā)展。
2.加強(qiáng)對(duì)職業(yè)道德的后續(xù)教育。不斷地學(xué)習(xí)提高自身素質(zhì)可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好的面對(duì)激烈的競爭與利益的誘惑，后續(xù)教育的展開可以使整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)向上發(fā)展。可以順應(yīng)時(shí)代潮流利用計(jì)算機(jī)對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行遠(yuǎn)程培訓(xùn)，在完善自我的同時(shí)，熟悉最新的法律法規(guī)，切實(shí)落實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)。
3.凈化行業(yè)環(huán)境。由于目前整個(gè)行業(yè)的秩序仍需完善，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在惡性競爭，較差的職業(yè)環(huán)境會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作帶來干擾，所以需要社會(huì)各個(gè)方面給予支持，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，凈化行業(yè)環(huán)境。
四、結(jié)語
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為一個(gè)朝陽行業(yè)，在我國迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下有很好的發(fā)展前景。虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)破壞正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，嚴(yán)重?fù)p害利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為該行業(yè)的執(zhí)業(yè)群體，必須堅(jiān)持其職業(yè)道德準(zhǔn)則，以維護(hù)廣大社會(huì)公眾的利益為宗旨，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中真正的發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
【摘 要】注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要一環(huán)，其自身職業(yè)道德將直接影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。本文通過對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)狀的分析，希望能夠?yàn)橥晟莆覈?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)提供有益的支持。
【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德；建設(shè)
隨著綠大地、紫金藥業(yè)等一系列財(cái)務(wù)造假案件的發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題越來越引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“經(jīng)濟(jì)警察”，肩負(fù)著為投資者監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)信息的責(zé)任，但是個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師同被審計(jì)單位串通、合謀進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的行為，不僅影響了整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，也對(duì)嚴(yán)重阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)涵
注冊(cè)會(huì)計(jì)師一種專業(yè)性較強(qiáng)的職業(yè)，其自身所遵循的道德規(guī)范，相較于一般會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德有所區(qū)別，主要體現(xiàn)在于：一是規(guī)范主體不同，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范主體是一般會(huì)計(jì)人員，主要以會(huì)計(jì)核算為主要工作內(nèi)容，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的規(guī)范主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，主要以審計(jì)等相關(guān)業(yè)務(wù)為主。二是服務(wù)主體不同，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的服務(wù)主體是雇傭會(huì)計(jì)人員的企業(yè)、政府以及其他組織，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德服務(wù)的主體則是現(xiàn)實(shí)或潛在利益的社會(huì)公眾。
由此，我們可以歸納出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是服務(wù)于相關(guān)利益社會(huì)公眾，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)過程進(jìn)行約束的行為規(guī)范，具體包括：職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任、專業(yè)勝任能力等方面行為標(biāo)準(zhǔn)。
二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀
雖然我國在2010年正式實(shí)施了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》，但是在執(zhí)行過程中仍然存在諸多問題，制約著整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的健康發(fā)展。
首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德意識(shí)薄弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督者，不僅需要過硬的專業(yè)勝任能力，更需要具備良好的責(zé)任意識(shí)。但是，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，面對(duì)被審計(jì)單位的誘惑，往往不顧社會(huì)公眾利益，同被審計(jì)單位合謀、串通，對(duì)被審計(jì)單位的虛假財(cái)務(wù)行為視而不見，并幫助其偽造、隱蔽相關(guān)數(shù)據(jù)。另外，還有個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏保密意識(shí)，在未經(jīng)客戶允許的情況下，泄露客戶企業(yè)秘密，甚至利用客戶企業(yè)秘密購買有價(jià)證券獲取收益。
其次，會(huì)計(jì)事務(wù)所片面降低審計(jì)成本。現(xiàn)階段，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場競爭日趨激烈，不僅國際四大注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所均已在我國開展業(yè)務(wù)，國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也如雨后春筍般發(fā)展。面對(duì)激烈的市場競爭，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能夠贏得客戶，片面降低審計(jì)成本，其結(jié)果就是為了完成審計(jì)任務(wù)，不得不縮減審計(jì)人員規(guī)模和審計(jì)時(shí)間，造成審計(jì)質(zhì)量大打折扣、審計(jì)的專業(yè)勝任能力不足。例如，2003年中天銀會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)中國建設(shè)銀行進(jìn)行審計(jì)過程中，僅動(dòng)用35名審計(jì)人員、用時(shí)22天，就出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)質(zhì)量問題埋下了隱患。
最后，相關(guān)政府部門執(zhí)業(yè)監(jiān)管不到位。我國對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)情況的監(jiān)督主要包括兩方面：一是政府部門對(duì)審計(jì)質(zhì)量的檢查。二是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的檢查。但是，在實(shí)際操作過程中，審計(jì)質(zhì)量檢查由財(cái)政部門和審計(jì)部門進(jìn)行檢查，由于權(quán)責(zé)不明，相互推諉，審計(jì)質(zhì)量檢查往往較為片面。而業(yè)務(wù)檢查上，由于中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自身人員、資金等方面的限制，難以對(duì)具體的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為進(jìn)行檢查。
三、完善我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)
本文將從政府部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府部門四個(gè)層次提出完善職業(yè)道德相關(guān)對(duì)策。
首先，政府部門層面。政府部門要加大監(jiān)管力度，主要從兩個(gè)方面入手：一是要理清各部門監(jiān)管職責(zé)，現(xiàn)階段對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理主要由財(cái)政部、審計(jì)署等部門負(fù)責(zé)，財(cái)政部應(yīng)當(dāng)主要負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)入、退出及管理；而審計(jì)署應(yīng)當(dāng)主要側(cè)重于對(duì)其進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作。二是應(yīng)當(dāng)加大相關(guān)法律法規(guī)的制定，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的追究力度，從而對(duì)其產(chǎn)生足夠的震懾作用。
其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)層面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)逐步擺脫政府背景轉(zhuǎn)變職能，逐步將工作重心放在注冊(cè)會(huì)計(jì)師整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展上來。同時(shí)，還要建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信體系，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行星級(jí)劃分，對(duì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，并面向社會(huì)公開，從而對(duì)違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的行為進(jìn)行公開曝光，增加社會(huì)公眾的監(jiān)督力度。
第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所要摒棄低收費(fèi)、低質(zhì)量的粗放式發(fā)展方式，要以誠信服務(wù)和高質(zhì)量水平獲得市場的認(rèn)可，打造我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌，走一條集約化發(fā)展的道路。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要打造誠信的企業(yè)文化，這就需要企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部宣傳力度，采取表彰內(nèi)部誠信個(gè)人、發(fā)揮合伙人引領(lǐng)作用等方式，努力在會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部形成一種誠信審計(jì)的文化氛圍。
最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面。相當(dāng)一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德的現(xiàn)象，是由于其自身專業(yè)勝任能力不足，而盲目接受任務(wù)所造成的。因此，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，要做好兩個(gè)方面的努力：一是加強(qiáng)后續(xù)教育，要不斷通過后續(xù)教育來提高自身專業(yè)素養(yǎng)，從而適應(yīng)新的審計(jì)任務(wù)需要，提升自身專業(yè)勝任能力。二是要不斷提高自身職業(yè)道德素質(zhì)，通過學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范，來不斷提高對(duì)職業(yè)道德的敬畏之心，從而在執(zhí)業(yè)過程中始終堅(jiān)守職業(yè)底線和紅線。
總之，需要政府、協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人共同努力、形成合力，共同提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體職業(yè)道德素養(yǎng)。
作者簡介：
狄春苗（1976-），男，本科，會(huì)計(jì)師，中國郵政集團(tuán)公司保定市分公司，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。
摘要：目前，在我國還沒有專門的管理會(huì)計(jì)師，也沒有這樣的協(xié)會(huì)組織。但是，隨著時(shí)代的發(fā)展，我國一定會(huì)有專門的管理會(huì)計(jì)師。本文在這里對(duì)國外管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則進(jìn)行探討和學(xué)習(xí)，一方面也是用以指導(dǎo)我國的會(huì)計(jì)人員的工作，另一方面，也為我國未來專門的管理會(huì)計(jì)師的提供一些指導(dǎo)。下面筆者將結(jié)合國外會(huì)計(jì)師的作用及地位，重點(diǎn)結(jié)合管理會(huì)計(jì)師的標(biāo)準(zhǔn)，談一下管理會(huì)計(jì)師遇到與職業(yè)道德發(fā)生矛盾時(shí)的解決措施。
關(guān)鍵詞：國外管理會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德
管理會(huì)計(jì)師作為一種特殊的職業(yè)，其職業(yè)道德是非常嚴(yán)格的，其本身的義務(wù)中就有對(duì)自己、職業(yè)和公眾保持最高的道德行為準(zhǔn)則。我們今天對(duì)于國外的管理會(huì)計(jì)師的道德準(zhǔn)則進(jìn)行學(xué)習(xí)，同時(shí)，也有利于我國的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中的作用得到更好地發(fā)揮，從而探索出符合我國要求的管理會(huì)計(jì)師，推動(dòng)我國專業(yè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。
一、在國外會(huì)計(jì)師的作用及地位
（一）監(jiān)督性
監(jiān)督性，簡而言之就是其公證的作用。例如，要在美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，首先一定要在“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的基礎(chǔ)上，對(duì)所需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托單位進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的審查，并做成報(bào)告。首先，要看其單位的財(cái)務(wù)方面是否符合“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，只有在遵守了這個(gè)原則的基礎(chǔ)上，才能作出公正而客觀的結(jié)論，從而擔(dān)任起受托的監(jiān)督責(zé)任。即，財(cái)產(chǎn)的所有者一方面要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)，也要對(duì)現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)在未來的升值情況進(jìn)行評(píng)估，并結(jié)合經(jīng)營者以往的業(yè)績和能力，去決定是否向其投資。此外，在英美兩國，也有很多人現(xiàn)在來越來趨向于要管理會(huì)計(jì)師去監(jiān)督管理企業(yè)的對(duì)社會(huì)的責(zé)任，例如，企業(yè)要對(duì)其在生產(chǎn)過程中對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的污染進(jìn)行治理，企業(yè)要對(duì)其雇員的生活條件等方面提供幫助等。但是，目前，針對(duì)管理會(huì)計(jì)師是否監(jiān)督企業(yè)的社會(huì)責(zé)任這一方面還只是一個(gè)建議，并沒有實(shí)施，畢竟社會(huì)責(zé)任本身就是一個(gè)非常廣而難以確定的問題，計(jì)量起來是非常難的。因此，目前在許多國家，對(duì)于企業(yè)的社會(huì)責(zé)任這方面，都是以適當(dāng)?shù)姆绞饺ス膭?lì)企業(yè)，而在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，則主要是通過其社會(huì)責(zé)任的完成情況，采取嚴(yán)格的方式進(jìn)行核實(shí)，并請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其可信度和真實(shí)性進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。
（二）建設(shè)性
建設(shè)性，也就是管理的咨詢作用。記得約瑟?安達(dá)信曾經(jīng)說過，公證是很重要，但公證不是目的，而是手段。公正的目的就是在于可以采用查帳或者公證的方式，通過對(duì)一個(gè)公司的經(jīng)營活動(dòng)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上的本現(xiàn)，來找到公司運(yùn)營中的問題，從而幫助其找到解決這些問題的辦法。也就是說，如果說公證是作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)得到存在和發(fā)展的必要條件，那么，管理咨詢則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師們用來不斷成長和發(fā)展的一種方式和武器。
二、管理會(huì)計(jì)師的標(biāo)準(zhǔn)
要想做一個(gè)合格的管理會(huì)計(jì)師，必須要獲得管理會(huì)計(jì)師的資格證，首先要向相關(guān)的協(xié)會(huì)提出自己要想做一名管理會(huì)計(jì)師的申請(qǐng)書，然后，才擁有了可能去參加管理會(huì)計(jì)師考試的資格；而只有那些通過了審查，同時(shí)，又符合條件的人，才能獲得在未來的三年內(nèi)學(xué)習(xí)相關(guān)科目的資格，學(xué)習(xí)完之后進(jìn)行考試。考試的內(nèi)容是由五個(gè)單元組成的，對(duì)于這五個(gè)單元的內(nèi)容必須全部合格，才可以獲得管理會(huì)計(jì)師的資格證書，同時(shí)，還要具備如下的行為標(biāo)準(zhǔn)。
（一）自身能力方面
第一，要在平時(shí)不斷地自己的學(xué)習(xí)或者是參加培訓(xùn)，提升自己相關(guān)的職業(yè)技能和水平。
第二，管理會(huì)計(jì)師的行為必須既符合國家的相關(guān)法律和規(guī)定，同時(shí)，也要符合自身所在的崗位的要求。
第三，對(duì)于其在工作中所獲得的一切的資料或者是信息，都一定要經(jīng)過科學(xué)、合理的分析之后，才可以對(duì)其進(jìn)行有條理且完整的報(bào)告。
（二）對(duì)外保密方面
第一，對(duì)于管理會(huì)計(jì)師來講，除了接到某人或者組織的授權(quán)之外，對(duì)于所獲得的一切機(jī)密的信息或者資料都不允許對(duì)外泄露。當(dāng)然，除了法律上對(duì)于管理會(huì)計(jì)師的責(zé)任和要求之外。
第二，對(duì)于管理會(huì)計(jì)師的保密工作，不僅限于其本人，對(duì)于其下屬的工作人員也要做好一切資料或者信息的保密工作，同時(shí)，還要對(duì)其下屬行為進(jìn)行監(jiān)督。
第三，管理會(huì)計(jì)師雖有獲得機(jī)密文件和資料的機(jī)會(huì)，但是對(duì)于其本人或者第三者，絕對(duì)不允許其因自己的身份而獲取相關(guān)的機(jī)密資料去獲取非法的利益。
（三）道德正直方面
第一，管理會(huì)計(jì)師絕對(duì)要避免因?yàn)槔娑c任何方面發(fā)生矛盾或者沖突，同時(shí)，也要將各種潛在的沖突進(jìn)監(jiān)督，并將其處理在沖突發(fā)生之前。
第二，對(duì)于一些有損于管理會(huì)計(jì)師正當(dāng)履職的一切活動(dòng)都不得參與。
第三，管理會(huì)計(jì)師絕對(duì)不可以為了自己的合法權(quán)利而去破壞自己的組織。
第四，管理會(huì)計(jì)師不可接收任何會(huì)對(duì)其行為產(chǎn)生影響的禮物或者是恩惠。
第五，管理會(huì)計(jì)師不可以將一些職業(yè)禁例進(jìn)行認(rèn)可或者是傳達(dá)。
第六，管理會(huì)計(jì)師絕對(duì)不可以交流或者傳達(dá)一些有利或者不利的信息，以及其職業(yè)判斷或者想法。
第七，管理會(huì)計(jì)師絕對(duì)不可以參加任何對(duì)其職業(yè)信任產(chǎn)生影響的活動(dòng)，也不可以對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行支持。
三、遇到與職業(yè)道德相矛盾時(shí)的解決措施
（一） 上報(bào)討論
管理會(huì)計(jì)師一旦遇到一些與職業(yè)道德相矛盾性的問題，首先應(yīng)想到自己的頂頭上司，并坦誠地與其對(duì)問題進(jìn)行討論和交流。當(dāng)然，如果此事涉及到其頂頭上司，則可直接向更高層的上司尋求討論，甚至在有需要的情況下，可以直接到最高管理層那里獲得幫助或者最終的答案。
（二） 求助顧問
管理會(huì)計(jì)師在遇到與職業(yè)道德相矛盾的問題時(shí)，還可以和那些相對(duì)來講比較公正的顧問進(jìn)行討論，當(dāng)然，討論中必須說清楚所有的事項(xiàng)，從而既有利于其對(duì)事件的始末的明確了解，也有利于幫助找到可以解決的辦法或措施。
（三） 辭職
如果管理會(huì)計(jì)師在遇到與自己的職業(yè)道德相矛盾，并在盡了所有的能力之后仍然無法找到解決的辦法，就一定要向組織提出辭職，同時(shí)，向接替自己工作的人員做好工作的交接。
結(jié)束語
管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，目前還主要是存在于一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，其道德標(biāo)準(zhǔn)既有很高的抽象性，同時(shí)，概括性也很強(qiáng)，因而在具體的實(shí)施中往往會(huì)遇到一些問題，而必須結(jié)合具體的環(huán)境因素來進(jìn)行解決。我國雖然在管理會(huì)計(jì)師方面起步晚，但是可以通過對(duì)國外的管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，來幫助我國的管理會(huì)計(jì)師成長，從而為我國在這方面早日與國際接軌創(chuàng)造條件。（作者單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)）
作者簡介：趙婧偉，遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院12級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科生。
摘 要：近幾年，社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)不斷完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德方面的問題得到越來越多人的注意。經(jīng)過20多年的快速發(fā)展，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在職業(yè)道德建設(shè)方面得到了極大發(fā)展。同時(shí)因?yàn)槎喾N因素的作用，職業(yè)道德水平在整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來說不高，這是一個(gè)需要關(guān)注的社會(huì)問題。這一問題最終影響會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展甚至生存，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平與法律責(zé)任是整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的重點(diǎn)。
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德；重要性；對(duì)策
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述
職業(yè)道德這一簡單詞語中隱含著極其多彩的內(nèi)容。若想提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，必須先對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德進(jìn)行深入的了解。需要從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要意義極其含義著手研究這一問題的內(nèi)在含義。
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德含義
《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中有相關(guān)定義，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德指：專業(yè)勝任能力、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任和最重要的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德等的合稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)使其必須對(duì)廣大群眾附有極大責(zé)任。所以，想要給予社會(huì)公眾更加值得信任并且質(zhì)量較高的專業(yè)服務(wù)，最重要的就是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平，是整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展與生存的基礎(chǔ)和重點(diǎn)。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性
社會(huì)主義道德是職業(yè)道德的前提和基礎(chǔ)，社會(huì)主義道德的建設(shè)與職業(yè)道德的建設(shè)有著密切聯(lián)系，必須大力進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)推動(dòng)社會(huì)主義文化強(qiáng)國。十八大報(bào)告指出：社會(huì)主義道德建設(shè)的基礎(chǔ)是整體提高公民道德素質(zhì)，要弘揚(yáng)時(shí)代新風(fēng)，提高個(gè)人品德教育、職業(yè)道德、家庭美德、社會(huì)公德，弘揚(yáng)中華傳統(tǒng)美德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作時(shí)，必須能夠遵從公正、客觀和獨(dú)立的原則；保證獨(dú)立審計(jì)及其所有與之相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則；保障社會(huì)公共利益，使投資者與另外的利害關(guān)系人的利益得到應(yīng)有保護(hù)，通過嫻熟的技術(shù)展示極高的職業(yè)道德與工作能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身道德素質(zhì)由此展現(xiàn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體的道德素質(zhì)便由會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的一位位單獨(dú)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德共同展現(xiàn)；包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)的職業(yè)道德，共同展現(xiàn)出整個(gè)國家的道德水準(zhǔn)，提醒我們所有人當(dāng)前社會(huì)主義道德建設(shè)程度。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任分析
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式
注冊(cè)會(huì)計(jì)師因欺詐、過失或者違約的原因?qū)Ρ粚徲?jì)單位與審計(jì)委托人或其他利益關(guān)系的第三人引起損失，依據(jù)對(duì)應(yīng)法律規(guī)定需要負(fù)責(zé)的法律后果便是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任含義。主要是刑事責(zé)任、民事責(zé)任與行政責(zé)任三方面。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中在第六章有明確依據(jù)，“法律責(zé)任”對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事、刑事與行政三方面責(zé)任有具體規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任同社會(huì)經(jīng)濟(jì)一起快速發(fā)展，持續(xù)擴(kuò)大，履行責(zé)任對(duì)象不斷放寬，民事侵權(quán)很容易成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師被指控的內(nèi)容，甚至產(chǎn)生“訴訟爆炸”這一詞匯。大型會(huì)計(jì)事務(wù)所和中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所一樣需要面臨訴訟賠償?shù)膯栴}，也是提供鑒證服務(wù)必須首先注意的方面。
職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格自我要求的，行業(yè)協(xié)會(huì)提供的職業(yè)規(guī)范需要和國家法律、法規(guī)一起嚴(yán)格執(zhí)行。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，省級(jí)以上的人民政府財(cái)政部門將警告違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；情節(jié)比較嚴(yán)重的，省級(jí)以上的人民政府財(cái)政部門可以暫停違法注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)行業(yè)務(wù)甚至直接吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果為了利益等原因故意提供與事實(shí)不符的驗(yàn)資報(bào)告或者審計(jì)報(bào)告，最終構(gòu)成犯罪的必須嚴(yán)格依法追究刑事責(zé)任。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因
第一，社會(huì)因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任出現(xiàn)有其社會(huì)因素，是由人民群眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的極大期望值與極大信任引起的。當(dāng)前，社會(huì)特別關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)報(bào)告的真實(shí)可靠性，也越來越相信與期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可因?yàn)樯鐣?huì)公眾沒有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的充分了解，所以有一些社會(huì)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求缺乏合理性，企業(yè)利益集團(tuán)與會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者總是提出存在的所有錯(cuò)誤都要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查出來，包括報(bào)表中舞弊或違法行為，實(shí)際這是對(duì)審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任相互關(guān)系與區(qū)別的不了解導(dǎo)致的，當(dāng)被審單位的實(shí)際與審計(jì)報(bào)告有差別造成債權(quán)人與投資者蒙受利益損失時(shí)，他們不理會(huì)錯(cuò)誤責(zé)任人是誰而是只想從其他方面降低損失。
第二，環(huán)境因素。當(dāng)前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任環(huán)境問題是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不規(guī)范性引起的。以公司內(nèi)部環(huán)境為例，當(dāng)前只有虛位的公司法人治理結(jié)構(gòu)，由大股東控制的監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)，極其集中的股權(quán)，缺位的國有法人股權(quán)，過多的內(nèi)部人控制，這些都導(dǎo)致公司管理層對(duì)報(bào)表的虛假報(bào)送和不正當(dāng)牟利。公司內(nèi)部控制低效并且松散都是由于缺乏內(nèi)部控制導(dǎo)致的，會(huì)計(jì)政策的隨意變更與選擇，財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假內(nèi)容都是由高級(jí)管理層提供的，內(nèi)部審計(jì)人員缺少專業(yè)訓(xùn)練，沒有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門沒有實(shí)際作用。本應(yīng)是被審計(jì)人的經(jīng)營者卻成為了審計(jì)的委托人，上市公司由注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助造假，甚至成為了一種潛規(guī)則。缺乏好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，成為市場重要參與者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們必然會(huì)被其他的市場參與者所影響，沒有獨(dú)立的立場，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法做到規(guī)范的審計(jì)。
第三，法律因素。我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，但對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)卻沒有跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的真實(shí)情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)法律法規(guī)同樣需要跟上市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，快速變化的會(huì)計(jì)環(huán)境同樣要求這一點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)信息的差異理解導(dǎo)致的法律糾紛中，大多是民事問題。但民事問題是法規(guī)規(guī)定中最不完善的部分。
（三）法律責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的聯(lián)系及區(qū)別
第一，兩者間的相互聯(lián)系。法律責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德互相依靠，好比同一個(gè)硬幣的兩面。兩者的要求有許多共同點(diǎn)，在內(nèi)容上極多相近之處。如果違反必然得承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，兩者共行一起成為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德起到先導(dǎo)的作用，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是積極保障與堅(jiān)強(qiáng)后盾，保證職業(yè)道德的形成使注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德需要真正作為法律條文進(jìn)行規(guī)定，這樣能夠給投資者帶來信心與安全的投資環(huán)境，職業(yè)道德只有被注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正深入認(rèn)識(shí)，輔助剛性的法律責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格要求，可以極大的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)管。
第二，兩者間的區(qū)別。表現(xiàn)形式的不同是主要區(qū)別所在。法律責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說是一種外在機(jī)制，而職業(yè)道德卻是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)在約束。個(gè)人的念力及思想是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的體現(xiàn)，是被職業(yè)道德所約束的社會(huì)行為；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是國家強(qiáng)制力的體現(xiàn)，司法機(jī)關(guān)予以規(guī)定。兩者相比擁有的約束力存在差異，約束的方式也有不同。執(zhí)業(yè)的最高標(biāo)準(zhǔn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德不僅是處世的原則更是從業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也是法律的最高形態(tài)。審計(jì)隊(duì)伍的精英甚至是審計(jì)專家必然是可以在執(zhí)業(yè)過程中高度按照道德標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行，能夠嚴(yán)格的要求自身的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最低標(biāo)準(zhǔn)是相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師開始審計(jì)的最低標(biāo)準(zhǔn)是遵紀(jì)守法。成為一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，高要求是職業(yè)道德水平高，低要求是遵紀(jì)守法，優(yōu)秀的標(biāo)準(zhǔn)即為在高與低之間處于什么位置。
三、加強(qiáng)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德對(duì)策分析
想要整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康快速發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是重中之重。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)是提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的必經(jīng)之路，必將作為行業(yè)前進(jìn)的重要部分。針對(duì)當(dāng)前現(xiàn)狀提供相應(yīng)促進(jìn)發(fā)展與穩(wěn)定的方法是當(dāng)前所必需的。
（一）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系
《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》與《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》是當(dāng)前我國職業(yè)道德規(guī)范的主要來源與依據(jù)。但這兩項(xiàng)規(guī)范文件沒有具體的方法與操作規(guī)范，只是規(guī)范總綱，涉及執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)品德及職責(zé)責(zé)任等方面。所以，當(dāng)前職業(yè)道德規(guī)范體系指導(dǎo)職業(yè)道德的具體操作必須不斷改革完善。依據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)道德裁決指南、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則及職業(yè)道德具體準(zhǔn)則一起構(gòu)成了我國現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，必須不斷對(duì)職業(yè)道德準(zhǔn)則體系進(jìn)行規(guī)范。
（二）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)
如何加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)建設(shè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的教育廣度與深度，大體可分為三個(gè)方面。第一，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育工作進(jìn)行嚴(yán)格落實(shí)。教育的內(nèi)容需要以執(zhí)業(yè)規(guī)范與注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)為基礎(chǔ)，加強(qiáng)職業(yè)道德、行業(yè)操守、社會(huì)公德三方面的學(xué)習(xí)。第二，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)入行標(biāo)準(zhǔn)。從考試辦法開始進(jìn)行改革，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名提高申請(qǐng)條件。比如加強(qiáng)學(xué)歷要求，規(guī)定報(bào)考資格需要符合大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員要求；對(duì)于非財(cái)會(huì)類專業(yè)的考生增加考試科目，變更考核方式，更嚴(yán)格要求。同時(shí)提高考試中職業(yè)道德內(nèi)容分值。第三，加強(qiáng)宣傳，提升認(rèn)識(shí)。加大宣傳力度，從系統(tǒng)內(nèi)出發(fā)，有效的宣傳職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)職業(yè)道德學(xué)習(xí)。提供更多樣的宣傳手段，更多的利用輿論和媒體，不斷影響使其慢慢深入每一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)心，最終提高認(rèn)識(shí)，摒棄違反職業(yè)道德和習(xí)慣的行為。
（三）完善法律責(zé)任體系
從依法治國方略入手，對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，使職業(yè)道德真正的有法可依、有法必依。首先對(duì)相關(guān)法律責(zé)任進(jìn)行明確，審計(jì)準(zhǔn)則在法律中的地位得到保證。基本標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能真正判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。想要免除責(zé)任，必須嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。審計(jì)準(zhǔn)則必須擁有法律的權(quán)威性，以便注會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以真正的客觀、公正地開展業(yè)務(wù)，做到依法獨(dú)立。同時(shí)，要增強(qiáng)執(zhí)法力度，堅(jiān)決打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的違法違規(guī)行為，法律必須保證有足夠的威懾力，對(duì)有意違法者予以嚴(yán)懲，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)范最終增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平。
（四）加強(qiáng)道德監(jiān)管行業(yè)監(jiān)督
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是我國當(dāng)前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的認(rèn)證部門。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是一個(gè)自律性組織，規(guī)范監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所。增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平，必須要求注協(xié)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德更嚴(yán)格的監(jiān)管。注協(xié)想要提高監(jiān)管職責(zé)，需要依據(jù)事務(wù)所的管理水平、人員構(gòu)成和整體規(guī)模等因素進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，對(duì)不同的等級(jí)評(píng)出對(duì)應(yīng)的監(jiān)管方法，實(shí)行執(zhí)業(yè)誠信考核制度，提出主要靠外部監(jiān)管、次要靠內(nèi)部監(jiān)管的雙重管理體系。同時(shí)，需要穩(wěn)定的政府部門進(jìn)行行政監(jiān)督管理工作，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)自身的監(jiān)管職責(zé)。
（作者單位：遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）
【摘要】職業(yè)道德對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說是一個(gè)十分重要的問題。遵守職業(yè)道德，獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立身之本。因此，關(guān)注到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題顯的日益重要。本文以YT事務(wù)所審計(jì)失敗為切入點(diǎn)，探討了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)存的一些問題并提出了解決辦法。
【關(guān)鍵字】職業(yè)道德，謹(jǐn)慎性，勝任能力
一、引言
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)立身之本，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生存和發(fā)展的生命線。目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其職業(yè)性質(zhì)尚缺乏全面的認(rèn)識(shí)，尚未普遍樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和道德意識(shí)。從而，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，在我國更有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。
二、YT會(huì)計(jì)師事務(wù)所案例介紹
2007年，LH味精向項(xiàng)城市政府申請(qǐng)補(bǔ)助1.944億元人民幣，雖然項(xiàng)城市政府同意了該項(xiàng)補(bǔ)助，但LH味精在補(bǔ)助沒有實(shí)際到位的情況下將其入賬，從而虛增2007年利潤1.944億，導(dǎo)致2007年利潤虧轉(zhuǎn)盈。2008年，LH又用同樣的手段，在向項(xiàng)城市政府申請(qǐng)的補(bǔ)助3億元人民幣未實(shí)際到位的情況下將該補(bǔ)助入賬，從而虛增2008年利潤3億元，導(dǎo)致2008年利潤虧轉(zhuǎn)盈，并導(dǎo)致2009年其少計(jì)應(yīng)付工行項(xiàng)城支行貸款利息。而YT公司在這兩年均出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。在2014年證監(jiān)會(huì)出具的處罰報(bào)告中顯示，YT所存在專業(yè)判斷錯(cuò)誤，審計(jì)程序不到位以及審計(jì)證據(jù)不充分等行為，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)政府補(bǔ)助未到位和建行貸款實(shí)際未轉(zhuǎn)移的事實(shí)。
三、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中存在的問題
根據(jù)YT案例可以看出，在連續(xù)兩年的審計(jì)當(dāng)中，YT所并未盡到其應(yīng)盡的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，存在著很多問題，這些問題在我國眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是普遍存在的。
1.專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。“專業(yè)勝任能力”不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有豐富的專業(yè)知識(shí)，技能和經(jīng)驗(yàn)，也要求能夠經(jīng)濟(jì)有效的完成客戶所委托的任務(wù)。一些會(huì)計(jì)師無視自己經(jīng)驗(yàn)不足，承接了超出自己能力范圍的業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)不了相關(guān)異常情況，導(dǎo)致出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。本例中，2008年LH味精發(fā)生了3億元政府補(bǔ)助和工行3.22億元貸款轉(zhuǎn)移，但因?yàn)闀?huì)計(jì)師判斷錯(cuò)誤，從而出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)報(bào)告，給報(bào)表使用者的判斷帶來了嚴(yán)重的錯(cuò)誤引導(dǎo)。
2.缺乏謹(jǐn)慎性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度。但在實(shí)際執(zhí)業(yè)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻不能時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，給審計(jì)工作帶來損失。在YT所案例中，在已經(jīng)發(fā)現(xiàn)一筆575萬元政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤并予以調(diào)整的情況下，未能保持職業(yè)懷疑態(tài)度，實(shí)施充分的審計(jì)程序，導(dǎo)致沒能發(fā)現(xiàn)政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理錯(cuò)誤，此項(xiàng)錯(cuò)誤涉及金額高達(dá)4167萬元。
3.違背職業(yè)準(zhǔn)則，審計(jì)造假。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假的形式主要有兩種，一是出具虛假的審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)結(jié)果造假；二是違反審計(jì)準(zhǔn)則的要求，縮小審計(jì)范圍、簡化審計(jì)程序、減少審計(jì)證據(jù)，對(duì)審計(jì)過程造假。如本例中，YT所沒有向政府求證補(bǔ)助的相關(guān)細(xì)節(jié)，也未對(duì)其他應(yīng)收款、應(yīng)付款項(xiàng)函證，甚至在沒有得到銀行回函的情況下就做出補(bǔ)助到位的會(huì)計(jì)確認(rèn)。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場競爭不規(guī)范。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了追求審計(jì)收入，不顧職業(yè)道德，采取各種不正當(dāng)手段招攬客戶，導(dǎo)致市場競爭無序。如：為排擠競爭對(duì)手，隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；利用行政干預(yù)，搞行業(yè)壟斷和地區(qū)封鎖；以公關(guān)交費(fèi)、信息咨詢費(fèi)等各種名義支付高額的介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣；與有關(guān)部門進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作等。
四、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)采取的措施
1、提高行業(yè)執(zhí)業(yè)能力。專業(yè)勝任能力既包括專業(yè)勝任能力的獲取，也包括專業(yè)勝任能力的保持。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平上，才能更準(zhǔn)確的掌控風(fēng)險(xiǎn)，出具正是可靠的審計(jì)報(bào)告。
2、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性。職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度可以從消極和積極兩方面去理解：消極的謹(jǐn)慎，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)勤勉盡責(zé)，認(rèn)真細(xì)致，嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求。積極的謹(jǐn)慎，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持積極進(jìn)取的工作精神，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取的證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的有效性保持警覺。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)自己的專業(yè)能力，實(shí)事求是地衡量自己的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和判斷水平是否可以勝任所承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)具體的獨(dú)立性要求或業(yè)務(wù)中所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。
3、強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任教育。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)是一項(xiàng)公共服務(wù)職業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定他服務(wù)的對(duì)象為社會(huì)公眾，他所擔(dān)負(fù)的是對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過程中，應(yīng)當(dāng)以社會(huì)公眾利益為重，在社會(huì)公眾利益與該群體或個(gè)人利益發(fā)生矛盾時(shí)，應(yīng)舍棄群體或個(gè)人利益，以滿足社會(huì)的需求，承擔(dān)應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任，履行應(yīng)有的社會(huì)義務(wù)。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的安身立命之本。
4、建立誠信披露制度。建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠信披露制度，一方面便于信譽(yù)好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得市場優(yōu)勢和較高的報(bào)酬、另一方面讓信譽(yù)差、有失信記錄的事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)地在社會(huì)上傳播，從而使敗德者在經(jīng)濟(jì)和道德上付出昂貴的代價(jià)。
五、總結(jié)
目前，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德遵守情況不理想，從業(yè)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱，缺乏對(duì)社會(huì)責(zé)任的關(guān)注。在上述案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的勝任能力，不能發(fā)現(xiàn)問題；或者對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題沒有保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，沒有追加審計(jì)程序甚至故意減少審計(jì)程序降低成本。這些普遍存在的問題，致使我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量和誠信度下降。為擺脫審計(jì)職業(yè)的道德困境，必須加快我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的步伐，提高職業(yè)道德認(rèn)識(shí)增強(qiáng)職業(yè)道德責(zé)任，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中真正發(fā)揮其保駕護(hù)航的作用。
