發布時間：2022-05-11 10:13:18
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇會計基礎理論論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[摘要]主要從會計目標、會計基本假設、會計基礎、會計要素、會計程序、會計信息的基本質量要求、會計過程的具體要求、會計過程的具體方法等方面闡述其內在的邏輯關系。
1494年意大利學者帕奇奧利的《算數、幾何及比例概要》一書出版，標志著真正意義上的會計理論描述的開始。時至今日，會計理論與實務的發展已經走過了數百年的歷程，隨著人類文明程度的不斷提高和經濟的不斷發展，會計也在不斷的發展和完善。在經濟國際化程度越來越高的今天，會計尤其是財務會計已發展成為人類經濟活動的通用商業語言，其通用程度遠遠高于任何一種自然語言。我國自1978年改革開放以來，已經整整走過了30年的歷程。30年來，伴隨著我國經濟的高速發展，會計也迅速地向先進的會計模式靠攏，其國際化程度越來越高。至2006年我國頒布了企業會計準則體系，標志著我國會計和國際會計已基本趨同，這也是我國經濟更大范圍的融入國際社會的需要和保證。任何一種長期存在并不斷發展完善的事物，必然有其社會發展的自然需要，其自身必然存在適應社會需求的內在邏輯規律。會計作為一種管理活動，一個成熟的管理學科，也必然存在適應社會需求的內在邏輯規律，這種內在的邏輯規律就是會計的基礎理論。會計基礎理論是會計實務的高度抽象和規律總結，而會計基礎理論又是推動和促進會計實務不斷發展和完善的指南。本文擬對會計（主要是財務會計，下同）的基礎理論的邏輯關系進行解析，也即是對企業會計基本準則的學習體會。
一、會計基礎理論的內容和邏輯關系
會計基礎理論的內容，主要包括會計目標、會計基本假設、會計基礎、會計要素、會計程序、會計信息的基本質量要求、會計過程的具體要求、會計過程的具體方法。其間的邏輯關系可如下所示：會計目標會計基本假設會計基礎會計要素會計程序會計信息的基本質量要求會計要素核算的具體要求會計過程的具體方法
二、會計目標
會計目標就是會計作為管理活動的目的，或者說是會計所要完成的任務。財務會計的目標是向財務會計信息的使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。這些相關的信息的總和我們稱為財務報告，即財務報告應該提供特定企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息。會計目標是會計所有活動的原始動因。目標（目的）不同決定了與活動相關過程的不同。會計目標隨著經濟活動的發展和社會的需求有所變化，會計活動就要根據目標的變化進行調整。
三、會計基本假設
一般而言，假設是對客觀事物合乎情理的推斷。假設對人們的活動是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經過充分的市場調查和預測，認定投資某個項目會獲得可觀的投資回報，決定投資該項目并付諸實施。這一活動就隱含著投資者認為投資可獲可觀回報的假設，因為這一投資活動是否真的能獲得預計的可觀回報，是要等到將來的事實證明。活動未來的結果只能預計而不能確定。會計假設是會計人員面對變化不定的社會經濟環境，對進行會計工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會計基本假設又稱為會計核算的基本前提，就是為了達到會計目標所要開展的會計活動必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件，是說這些條件如不具備，完成目標任務是不可能的。會計基本假設主要有會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。會計主體假設是假定會計活動都必然是為某一特定主體進行的，該主體不僅和其他主體完全獨立，而且獨立于業主之外。這一假設明確了會計活動的空間界限，使得會計活動能在清晰的范圍之內得以進行。持續經營假設是假設企業在可以預見的將來，會按目前正常狀況持續經營下去。這一假設使企業日常的會計確認、計量活動有了依據和基礎。會計分期假設是假設企業可以將其持續經營的連續期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費用和利潤等信息是準確的。這一假設為會計分期提供報告提供了依據，進而為確立會計上的權責發生制和收付實現制奠定了理論基礎。貨幣計量假設認定采用貨幣作為會計計量尺度是最準確的和最佳的選擇。這一假設使會計活動有了統一的計量標準，使得會計的具體對象可以相互之間互比，使得會計報告能高度概括會計信息，使得會計報告更便于理解。
四、會計基礎
會計基礎又稱為會計處理基礎，亦稱為會計確認、計量和報告的基礎。是指會計在進行會計活動過程中用以約束和指導行為的基本原則或制度。會計基礎分為權責發生制和收付實現制兩種。兩種會計基礎是不同性質的會計主體在貫徹會計分期假設時所采用的不同制度。企業會計應主要采用權責發生制會計基礎。權責發生制會計處理基礎對企業類會計主體在確定收入、支出和利潤時具有重要的指導意義，使得收入確認和費用支出的跨期攤配更合理。
五、會計要素
當人們明確了會計目標即會計任務的基本要求，解決了會計核算的基本前提條件，確定了會計處理基礎，進而就要對會計信息所含的具體內容進行確認。會計信息所應包含的內容即會計應反映和監督的內容包含著企業經濟活動的方方面面，經濟業務雖千差萬別，但卻可以按其基本內容進行科學分類，即分成若干會計要素。會計要素是對會計內容的高度概括。會計要素之間存在著內在的邏輯關系，邏輯關系的數學表達方式被稱為會計等式。會計要素的確定使得會計的日常處理變得有規律可循和簡單化。會計要素和會計等式直接決定了會計報告的基本內容和基本格式。我國會計準則把會計要素歸納為：
六、會計程序
會計程序又稱為會計核算基本規程或會計核算方法體系，是對會計過程環節的科學歸納。會計核算的方法通常被概括為：設置帳戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制報表。其相互之間的構稽關系設置帳戶是會計對經濟業務進行核算的基本起點，也就是在經濟業務涉及的會計要素范圍內進行更具體的歸類。復式記賬是把已發生的經濟業務記錄到賬簿中的具體方式。復式記賬方法使得會計上的任何一筆業務都能在至少兩個賬戶里進行登記，使經濟業務的來龍去脈被反映得更全面。會計必須根據經濟業務發生的證據作為記賬的依據，所以填制和審核憑證就成了會計核算的方法之一，也是會計核算必須要經過的一個基本環節。賬戶的具體表現形式就是賬簿，賬簿是會計信息的具體載體。賬簿把反映在會計憑證中的經濟業務更系統更規范地集中起來，所以登記賬簿也是會計核算的方法之一。成本是費用的對象化結果，是企業會計信息的一個重要方面，所以成本計算是企業會計必須要涉及的內容，自然是會計核算的方法之一。成本計算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復內容。會計信息首要的質量要求就是真實性，所以財產清查就成了會計核算的必要環節和方法，財產清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復內容。會計的目標是提供會計報告，會計報告最基本最主要的形式就是會計報表，會計報表的編制涉及較強的技術性，所以編制報表是會計核算的方法之一，也是會計一個循環過程的終點。
七、會計信息的基本質量要求
會計信息是會計活動的特殊產品，這些產品必須符合會計信息使用者的要求，會計信息使用者對會計信息的最基本的要求是檢驗會計信息是否合格的尺度。質量標準確定后，會計活動才有章可循，對會計人員的工作質量才可以檢查和評價。會計信息的基本質量要求可簡潔概括為：真實性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。真實性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在、未來的情況做出評價或者預測。清晰性要求企業提供的會計信息應當清晰明了、便于財務會計報告使用者理解和使用。可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同期間發生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策；不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致。實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。及時性要求企業對于已發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。上述要求所以稱為基本要求，是說這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會化大生產和經濟國際化的需要。超級秘書網
八、會計要素核算的具體要求
1.會計核算的具體要求就是對會計要素具體內容核算過程中所應遵循的標準和規則，又稱為企業會計具體準則。這是對會計要素的進一步細化和規范，是對會計基本假設、會計基礎、會計要素、會計信息的基本質量要求的具體貫徹。會計要素核算的具體要求使得會計活動更規范，使會計信息的質量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經濟國際化的基本要求，同時也體現一個國家政治、經濟、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場經濟的競爭倫理的。
2．鄉鎮集體企業較早地適應了商品經濟與市場經濟的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經濟”是對鄉鎮企業普遍經營形態的生動寫照。其產權形態是鄉鎮集體所有、企業經營管理者在滿足鄉鎮政府及領導公或私的要求的前提下控制其經營管理權。因而，它兼有“能人主導下的成本理念”與“政治權力主導下的政績理念”，這兩種理念的混合狀態取決于“能人們”與鄉鎮政府博弈的狀況。
3．全民所有制企業的產權制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發生漸進的演變。在擴權讓利階段，首先是為調動企業與職工的積極性，國家、企業與職工共同參與企業的剩余分配；利改稅后企業全面轉換經營機制，逐漸擺脫了國家計劃的桎梏，成為經授權擁有法人財產權的自主經營、自負盈虧的決策主體與行為主體，其稱號也由“國營企業”改為了“國有企業”，此時企業已經大大放松了“政治權力主導下的政績理念”。再后是建立現代企業制度階段，大多數大中型國有企業向現代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產權結構，并初步建構起以股東大會、董事會、監事會、經理班子為基本框架的公司治理結構。但是，由于國有股或國有法人股仍然處于絕對地控制公司的地位，而對中小投資者的保護制度、合理的經營管理層激勵與約束制度、職工持股制度、獨立董事制度等產權制度安排還很不完善，運作還很不協調，因此，“相關者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級政治或社會目標的項目。但是，我國已經加入了WTO，我國的改革開放進程已經進入了更加深化的階段。我國國有經濟的戰略性調整將進一步優化國有企業的產權結構及相關安排；“行政許可法”的實施將大幅度地限制政府對個人、企業等微觀主觀進行干預的空間與力度，將更清晰地界定公共權力與私有權利的邊界；科學發展觀的樹立，也利于增強政府對環境保護、社會福利等公眾利益予以關注與保護的意識；世界經濟的一體化及世界性的各種交往，將使我國的社會倫理包括人權觀念、政治文明等方面發生深刻的變化；知識經濟的到來，以及我國高新技術產業的發展必然使企業進清晰地認識到人力資本的重要性；買方市場的形成，已經使眾多企業認識到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國的社會，包括現代企業將逐漸地確立起真正的“人本理念”。
一、會計原則
在知識經濟條件下,在堅持傳統會計核算原則的同時,又要符合其獨特要求,拓展或改變部分原則內涵。歷史成本原則顯得不合時宜,在盡可能的情況下應采用某種形式的市場價值,混合使用兩種或多種計量基礎,完整地反映企業會計信息;相關性原則要做到對外對內報告并重,對外部投資者、債權人和內部經營者都要快速提供相關信息資料,滿足多變環境的要求;為利于反映現金流量信息,考慮貨幣時間價值和風險價值等因素,適應現實經濟中的衍生金融工具等經濟事項,權責發生制原則將與收付實現制結合起來運用,對網絡經濟以現金流動制為基礎進行核算;配比性原則因“虛擬公司”的出現及合作各方要求合理分配實物資產、人力資產、智力資產的耗費,配比范圍擴大了,核算方式也因不確定性要進行合理的調整;及時性原則有了更高的要求,在保證會計信息真實性的基礎上,會計必須能夠隨經濟業務變化而變化,提供“實時”信息和預測信息;靈活性原則致使人力資源會計、知識會計在堅持精確計量的同時,合理地運用模糊計量方法,將精確計量和模糊計量有機結合起來;充分披露原則既要求反映財務資本的貨幣化會計信息,也要求將人力資源、知識資源在報告中全面、適當、公正地予以揭示和披露。
二、會計假設
1.會計主體假設。隨著我國加入WTO,在我國除了具有獨立資金、完整組織機構和人員的經濟實體外,將會更多地涌現出經濟發展水平多樣化和財產權益日益復雜化的虛擬主體。虛擬主體實質上是一種名義上或形式上的企業組織。在網絡化經濟時代,經濟組織的結構和功能都具有較強的變動性。企業可以由多家獨立公司通過信息技術進行迅速的聯合和重組,形成一種臨時性結盟組織,即虛擬公司。虛擬公司的出現,突破了以往的空間概念,它極大地改變了會計主體的存在方式,組成公司的各獨立企業借助計算機網絡迅速分組,隨時根據實際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會計主體變成一種新型的“相對會計主體”,這種“相對”會計主體,拓展了傳統有形的會計主體假設。“網上公司”、“遠距離多主體的網上合作體”等形式的出現,則突破了原有會計主體的“空間”概念。“媒體空間”中的會計主體會越來越多,外延也愈難以界定。會計主體應承認現實主體與虛擬主體并存,會計上對虛擬公司的資產、負債和所有者權益的計量及有關記錄和報告,都應適應這個特殊會計主體的需要。傳統的會計主體假設將有可能被“相對會計主體假設”所取代。
2.持續經營假設。基于現實主體和虛擬主體同時存在的情況,持續經營是假定會計主體的生產經營活動將按照既定的目標持續不斷地進行下去,但隨著競爭加劇和風險增大,企業隨時會出現被并購、清算、終止的可能,虛擬公司的經營活動呈現出即合即分的即時性特征,具有臨時性和不可預測性,它能根據市場需要,適時介入、退出與轉換,虛擬公司是一個存在于網上的臨時性組織,進行的多是一次性交易,完成后即進行解散,因而引發對持續經營假設的挑戰。有人主張代之以破產清算和破產清算期間假設。因為在知識經濟社會中,知識更新、擴散的速度很快,從而經濟活動面臨著較大風險。正是意識到這一點,“網上實體”的經營活動便呈現出“短暫性”,因此,筆者也認為確立破產清算及破產清算期間假設,具有一定的理論與實踐意義。
3.會計分期假設。在網絡經濟環境下,虛擬企業隨市場機遇的出現而產生,市場機遇的可變性決定了它的存續時間可能很短,甚至可能在幾分鐘之間就形成一個虛擬企業,完成一筆業務后即宣告解散,所以在一個極短時間內再劃分時間段已無必要,只要把會計期間與交易期間統一就可解決該問題。因此,有人提出以虛擬企業的網上交易期作為一個會計期間,可以在一次交易后只編制一次會計報表便可滿足需要。這樣就不會產生成本費用的跨期分配問題,從而使收益等會計信息更真實、可靠。從另一方面說,在網絡時代,計算機強大的運算和傳輸功能使企業財務管理由靜態走向動態,使企業在任何時點,都可將已發生的經濟交易和事項反映在財務報告上,企業內外部信息使用者可以及時地得到企業實時的財務和非財務信息,而無須等待會計期末,因而網絡時代信息傳遞的實時性使會計分期假設消除了時間的斷點,因而網絡時代信息傳遞的實時性也引發了對會計分期假設的否定。筆者認為,對于網絡經濟可取消會計分期假設,對實體經濟仍可適用會計分期假設。
4.貨幣計量假設。隨著國際互聯網的發展和知識經濟的到來,傳統意義上的貨幣已發展成為電子貨幣。貨幣出現了無紙化趨勢,加上人力資本和知識資本這些對虛擬企業的發展至關重要的因素又無法用貨幣計量,不能在資產負債表上予以披露。為解決這些矛盾,必須發展非貨幣計量單位,以使這些變動因素的計量變成可比性強和易于分析的因素,以滿足利害關系人對這些非經濟性信息的需求。會計是對企業財務狀況和經營成果全面系統的反映,為記錄和反映企業的生產經營活動,需要貨幣這樣一個統一的量度,然而在網絡時代,經濟的全球化模糊了經濟活動國內國外的界限,同時國際貿易、國際投資、國際金融活動的不斷增長使得國際間各國貨幣匯率變動很大,這在客觀上要求以全球一致的電子貨幣作為計量單位,以準確反映企業的經營情況。
三、會計計量模式
1.對于實物資源,可沿用歷史成本/名義貨幣單位計量模式。如果物價變動較大時,可在編制財務報表時,按歷史成本/一般購買力貨幣單位計量模式進行調整,以消除物價變動的影響。
2.對于人力資源,可采用現行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式。人力資源的計量,可分為成本與價值兩個方面。人力資源成本的計量方法主要是歷史成本與重置成本(現行成本)。人力資源(價值)的計量方法主要是現行成本法或未來貼現法。但人力資源(價值)因其強調人在未來服務期對企業的貢獻,其計量是極其困難的,一般可以以勞動力市場為基礎,以勞動力的現行市價計價。
3.對于衍生金融工具,可采用現行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式。由于大多數衍生金融工具,表現為一種合約,它只產生相應的權利和義務,而交易事項并未發生,故無歷史成本可言,需用市價代表公允價值。
4.對未來需求須估計的事項,可采用可實現凈值/名義貨幣單位計量模式
5.對于衍生資源,可采用歷史成本/名義貨幣單位計量模式以及現行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式相結合的方式進行計量。
需要說明的是,公允價值是以當前的市場價格、現行價值為計價基礎的計量方法,正好彌補歷史成本的不足,能適應瞬息萬變的市場環境,能較準確地披露企業獲得的現金流量,能確切地反映企業的資產狀況、經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。對于人力資源、特征各異的衍生金融工具“期貨”“期權”“遠期合同”等采用公允價值能較好地計量。
四、會計平衡公式
在一般經濟學意義上,任何社會的生產經營過程都需要三個因素:勞動力、勞動對象和勞動資料。但在傳統的會計中,將勞動對象和勞動資料投入者作為企業的所有者,好像只要有這些便可建立一個企業,自動帶來收益,這顯然是與事實相悖的。所以,筆者認為企業有兩種所有者:一是物質資本的所有者,他們提供基本勞動條件;二是勞動力的所有者,他們完成勞動過程。所以,客觀上要求企業對勞動的投入必須和其他要素的投入一樣對待,將勞動視為企業資產的重要組成部分,并在會計中得到反映,與此相聯系,勞動者權益與投資者權益一樣需要在會計權益概念中得到體現。
會計必須對人力資源成本、人力資源價值、勞動者權益進行恰當的評價、確認、計量、記錄和報告。傳統的會計恒等式:資產=負債+所有者權益,應修訂為:知識資產+有形資產=負債+勞動者權益+所有者權益,即會計要素應由資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素再加上勞動者權益要素;利潤分配也應隨著勞動者權益要素的建立而由僅僅在投資者之間進行分配,改為由投資者和勞動者共享。
資產包括知識資產和有形資產,這里的有形資產是傳統會計上除無形資產之外的資產,在知識經濟時代,它依舊是資產的組成部分。知識資產將是企業最有價值的資產,企業未來的竟爭力和盈利能力往往取決于其所擁有的知識資產價值。知識資產=人力資產+智力資產+結構性資產+市場資產。在這四個組成部分中,人力資產是實現價值和增值的基礎;結構性資產則是保證和支持人力資源創造價值和實現價值的資產;市場資產是企業資產獲得市場價值,實現價值和價值增值的主要途徑,沒有合適的市場資產,資產價值難以實現和發揮;智力資產是知識資本的重要組成部分,為企業實現資產的價值和增值創造了必要的條件。知識資產是一種技術密集、附加值高的軟資產,是一種無形化的知識、技術、信息形態資產,是以智力勞動為主創造的一種非物質化的戰略資源,雖具無形性,但它可借助一定的知識、技術等載體來展現,而不是虛無飄渺的事物,知識資產一般很難確認和計量,但它并非不可確認和計量。
五、會計確認基礎
國際上有識之士實際上早已認識到權責發生制的重要性,并把它作為編制資產負債表、損益表(收益表)和全面收益表的確認基礎,但對另一個重要的報表———現金流量表的確認基礎在會計基本假設中未予以明確。因此,在編制現金流量表時,若用直接法編制,其直接的確認依據是現金流量制,但若用間接法編制時,表中的各項目的確認還是要通過權責發生制轉換現金流量制。由此看來,權責發生制和現金流量制均應用來作為會計確認的基礎。由于核算的“網絡企業”的組織結構發生了變化,會計部門和銷售、經營、采購等部門業務相融合,經濟業務可以實時地發生和結算,使得會計確認的基礎將逐步由權責發生制轉變為收付實現制。但會計確認基礎需在此基礎上進行創新,現行會計制度中,權責發生制會計是以會計分期假設為前提的。在網絡經濟時代,大量虛擬企業的出現使會計分期假設受到了強烈沖擊,因此,實現現金流動制正是未來會計發展的必然趨勢。收付實現制與權責發生制相比雖然比較合理,但其只能用于歷史的現金收支信息的處理,而現金流動制不止限于實際已發生的現金收支,它還包括可能的虛擬現金流量,可不受會計分期的約束,可隨時提供會計信息,以保證會計信息的有效性。
摘要:知識經濟對我國傳統會計理論體系造成了極大沖擊,使會計基礎理論中相關概念定義等已不能對其內涵作出完整的解釋,而需要給予重新定義。文章重點論述了會計原則、會計假設、會計計量模式、會計平衡公式和會計確認基礎在知識經濟條件下所應作的調整與創新。
[內容提要]隨著互聯網技術迅速發展，出現了網絡公司等新經濟組織，同時利用電子商務進行網上交易成為企業的新時尚，這些都對傳統的會計基礎理論產生強烈的沖擊。本文論述了對傳統會計基礎理論的影響，并就其對策作了初步的探討。
[關鍵詞]互聯網會計基礎理論影響對策
計算機技術、信息技術和網絡技術的高速發展，使得越來越多的企事業單位運用國際互聯網和電子商務進行生產和交易，企業的經濟活動由此產生巨大的變化，這將對傳統會計基礎理論產生強烈的沖擊。本文論述了互聯網對會計基礎理論的影響，并就其對策進行了探討。
1、對會計主體假設。會計主體是指會計為之服務的對象，在傳統會計描述的會計主體是一個實實在在的單位實體。而在基于互聯網的電子商務中，存在著一些看不見、摸不著的網絡公司、網上公司、網際公司，以及以信息資源為主導服務的信息中介服務公司。在會計上是否認定這些公司為一個會計主體？這將給會計主體假設產生影響。
這些形式新穎的公司是虛擬化了的，為完成一個目標，會在短時間內結合，形成一個新的公司主體，待項目目標完成后又立即解散。這與傳統的實體公司在組織形式和業務經營上存在明顯的差別，但在網絡上它又確實是一個公司，并且在經營著業務，會計行為上必定要對它經營著的業務進行質和量的反映。因此，應將傳統的會計主體假設變為相對會計主體假設，來確定會計為之服務的對象。
2、對持續經營假設。上述的網絡公司、網上公司、網際公司為了一個特定的目標，會在短時間內結合，形成一個新的公司主體，但項目目標完成后又可能會立即解散。這些公司沖破了傳統企業連續經營的框架，進行著不定期的經營活動，在可預見的將來可以即時解散，其各項會計要素也即時終結，等到為另一個特定目標而臨時成立公司時，這個公司或許已不再是原來的那個公司了。因此，傳統的持續經營假設理論已不再作用于此類公司的會計行為。
根據這類公司的組織和業務特點，應改變持續經營假設理論為即時經營假設。在即時經營假設下，資產將不能按其使用的時間長短和用途來劃分為流動資產、固定資產、長期資產，負債將不按其償還時間的長短分為流動負債和長期負債，其資產的購進價值應在購進的時候立即攤入成本。
3、對會計分期假設。傳統的會計分期假設是在持續經營假設下而對企業持續不斷的生產經營活動分割為一定的期間，據以結算帳目，編制會計報表，是人為的劃分。但就虛擬化了的網上公司這類企業，可預見的將來可能是很短暫的期間，進行著不定期的經營活動，這類公司時分時合，時間長短不一。由于不能進行持續經營，因此會計分期假設在此類企業已失去了其存在的基礎。
在電子商務條件下，由于網絡技術的高度發達，內部網絡集成化管理的推行，新建立的網絡財務系統，將企業發生的網上交易等經濟業務，可以即時生成會計信息，企業在任何時點均可提交滿足不同需要的實時財務報告。傳統的會計分期假設理論的目的主要是定期報送某一會計期間的財務報告，但處于信息時代的今天，已不能滿足各方的需要。應建立一個完善的多元化的會計信息系統，會計期間可以劃分更小，甚至越來越小，可以隨時地反映會計主體的經營狀況和經營成果，隨時地編制和報送會計報表，實時地滿足報表使用各方對企業財務信息的不同層次的、多元化的需求。因此，對會計分期假設應加以改進，變定期為適時，劃小會計期間，隨時地反映會計信息，動態地掌握會計資料，更好地為經濟決策服務。
4、對貨幣計量假設。傳統會計的貨幣計量假設僅是指在企業眾多計量單位中確定用貨幣為單位進行統一計量。貨幣作為會計信息的統一計量單位，有利于不同企業、不同行業用同一口徑衡量反映其財務狀況和經營成果，但在現代網絡財務中，通過貨幣反映的價值信息已不足以甚至于不主要是管理者和投資者進行決策的主要依據，諸如創新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業創建速度等表現企業競爭力方面的指標，更能代表一個企業未來的獲利能力，它們不能在報表上用貨幣來表示。同時，隨著知識創新和技術進步，產生了以電子商務為代表的新的商務模型，對無形資產（特別是知識產權）、人力資源的計量、對高級專門技術人員和高級管理人員價值的計量、對高科技企業潛在的高額風險回報的計量、對通貨膨脹的計量等方面，成為當前的一個突出問題，此外，電子貨幣、數字貨幣的出現，也對貨幣計量假設產生深刻的影響。
因此，會計上單一貨幣計量的體系正在經受在計算機處理環境變化而帶來的挑戰。會計上除采用貨幣計量外，對有些特別會計事項可考慮采用利于財務決策的某些量化指標，使財務決策的衡量指標多元化。另外，正在日益發展的在互聯網進行交易的電子商務，其結算的支付手段是網上電子支付，即不需要現金、支票、匯票等紙質票據，而是直接將購貨款從企業帳號或個人信用卡上支付給對方。這將預示著現金、支票、匯票等支付手段將逐步退出資金流通領域，也預示著企業間的結算將會進入高速高效和低成本的時代。
5、對會計目標。傳統的會計目標是對會計主體的經濟活動進行核算，提供反映會計主體經濟活動的信息，其反映的形式是以會計報表形式來反映企業經濟活動結果的，反映的內容是傳統會計六要素在經營過程中的變化和結果。在當今的知識經濟時代，知識和信息作為一種全新的資本，作一種關鍵性的生產要素進入經濟發展過程，企業的生存和經濟效益的提高越來越依賴于知識和創新，因此，知識資產、人力資產將在企業資產中的地位越來越重要。
因此，在企業對外報送會計報表時，應將知識資本和人力資源作為主要資產項目加以重點列示。反映的側重點應由關心“創造未來有利現金流動的能力”，轉向關心“知識資本擁有量及其增進的能力”。為改變原來定期報送一元化報表的形式，利用現代計算機技術和網絡技術，建立集電子交易、核算處理、信息隨機查詢于一體的網絡財務系統，實時地滿足不同層次的報表使用者對企業會計信息的多元要求，深化會計目標的要求。
6、對會計要素。會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。傳統會計的六大要素符合現行會計核算的要求，適合工業經濟時代會計核算的需要。但是在21世紀的知識經濟時代，企業增加了許多新的業務內容，會計核算的對象發生了許多根本性的變化，以各項無形資產為代表的知識資產和人力資產在企業資產中的比例不斷上升，財務資產比例呈不斷下降的趨勢。企業的資本中心正由貨幣資本向智力資本轉化，企業會計正向構建智力資本為中心的新會計體系，因此，必須對會計對象的具體內容進行重新分類，會計要素也將隨之改變。
在以計算機網絡和知識為基礎的新會計體系中，企業的資產要素應由財務資產、知識資產和人力資產三部分組成。財務資產主要由流動資產和固定資產構成，知識資產由知識產權和專有知識組成，人力資產指人力資源資本化，將人力資源轉化為會計資產予以確認。根據現代產權理論，確立產權要素，將業主權益和所有者權益產權化，知識和人力資源產權化，共同分享企業的勞動剩余。由此，將企業的會計要素可以重新分為資產、產權、剩余、收入、成本費用、利潤六個要素，以充分提示以現代計算機技術和智力資本為中心的知識會計體系的核算內容。
7、對會計職能。會計的職能是核算、監督。核算是會計的基本職能，計算機處理環境的變化和電子交易形式的出現，建立基于網絡化的會計信息核算系統已是時代使然。在這個新的會計信息處理系統中，企業發生的各項業務，能夠自動從企業的內部和外部采集相關的會計核算資料，并匯集于企業內部的會計信息處理系統進行實時處理，由此看來，會計的核算職能事實在會談化。
由于實現了實時和自動的核算處理，那么會計監督就變得越來越重要，監督自動處理系統的過程和結果，監督國家財經法紀和會計制度的執行情況。還應建立一個完善的、功能強大的預策決策支持系統，讓企業經營者和外部的信息使用者，可隨時利用企業的會計信息對企業的未來財務形勢作出合理的預測，有助于作出正確的決策，這一職能將顯得愈來愈重要。
摘要：根據2016年國新辦舉行的新聞會數據，2016年中國網絡零售額繼續保持全球第一的位置，W絡零售額占全社會消費品零售總額比重的11%左右，實物商品網上零售額達到3.2萬億元，同比增長31.6%；計算機技術、信息技術和和網絡技術的發展，越來越多的企業運用互聯網平臺進行經營活動，對傳統的會計理論產生較大的影響。
關鍵詞：“互聯網+”；會計假設；影響因素
一、“互聯網+”的發展趨勢
根據商務部新聞會上數據，2016年1月份，網絡零售企業銷售額增34.5%。2015年3月，主持召開的國務院常務會議指出，部署加快推進產業升級，會議強調，要順應“互聯網+”的發展趨勢，以信息化與工業化深度融合為主線，重點發展新一代信息技術等十大領域，并頒發了向財稅、金融和人才等方面傾斜的發展政策。本文就會計基礎理論的會計假設方面在“互聯網+”的發展趨勢下產生的影響進行分析和提出建議。
二、“互聯網+”對會計的影響及分析
在“互聯網+”的環境下，企業經營活動依托在網絡平臺，經營活動和資金流動可以在瞬間完成，在交易完成后可以立即解散，對經營效益可以立時清算，所以“互聯網+”環境下的企業經營活動動態性很強。互聯網提供日新月異的信息收集、提供技術，使財務靜態核算走向動態核算，傳統的會計假設提供的財務報告越來越無法滿足使用者對信息及時性的需求。
（一）會計主體
企業選擇在互聯網載體平臺進行經營活動，企業財務活動具有虛擬或臨時合作體的特點，會計主體規定會計確認、計量、記錄和報告等具體內容具有固定性，在互聯網平臺經營活動的會計核算主體，會計核算的空間范圍模糊、多元化，進而使會計主體被快速的重構或解散，在這個基礎上形成的會計報告可理解性較差。所以，互聯網企業會計主體核算，應按照實質重于形式的原則，以互聯網交易活動的合作體假設代替傳統的會計主體假設。
（二）貨幣計量
互聯網經濟活動在時間和空間方面，具備流動性強和范圍廣的特點，交易主體虛擬性強，在非實體形態下產生的虛擬貨幣電子交易，使得貨幣計量穩定性低和貨幣風險高。高速發展的互聯網經濟活動，出現了多種支付平臺，支撐交易雙方的資金流動，目前主流的第三方支付平臺有：網上銀行（中國銀聯）、支付寶（阿里巴巴）、財付通（騰訊）、百付寶（百度）等等。第三方支付平臺提供了虛擬貨幣與實體貨幣進行雙向兌換，也能購買實物商品，具備了實體貨幣的職能。電子貨幣，流通量取決于企業業務需求，國家無法在存款準備金或貼現等手段進行調節，所以網絡平臺交易產生的第三方支付具備貨幣計量穩定性低和風險高的特點。所以，在無紙化的虛擬交易的環境下，在電子貨幣代替傳統貨幣計量的趨勢下，需要明確電子貨幣計量的確認方法、加強第三方支付平臺資金的管理和建立支付行業準入制度和規范，提高關于貨幣計量方面的會計信息報告質量。
（三）會計分期
傳統會計分期屬于人為劃分會計期間，有明確的時間限定。互聯網經濟交易在很短的時間內可以生效，會計主體持續的時間不再人為限定，因為互聯網交易活動具備瞬間性，財務報告信息使用者可以不受時間和空間限制，形成財務報告，可以滿足不同使用者對不同信息的需求。為了適應互聯網經濟交易活動的多變性和瞬間性，會計軟件的開發應盡快結合網絡經濟財務活動特點，加強網絡信息系統的安全，引入實時財務報告和短期項目，以交易期作為會計報告期等新的補充假設作為其拓展。結合網絡平臺，使企業的業務部門和財務報告使用者可以實時通過網絡渠道獲取相關信息，解決傳統會計分期假設下信息獲取不及時的缺點，便于信息使用者可以及時了解企業最新的動態，利于做出決策。
（四）持續經營
傳統的會計持續經營，要求在未來很長一段時間內能夠一直經營下去，互聯網經濟活動是眾多企業依據自身的業務和條件在形成的臨時結盟體，互聯網企業的生命周期不穩定，會計主體核算多變性，經營時間與持續經營的假設差距較大。互聯網企業所處的環境和風險性決定了其持續經營時間難以確定，在條件有限的經營環境下，企業應在每個會計期末對自身經營能力進行充分評價，對現有的經營規模和狀況，在財務報告予以充分披露。
在互聯網經濟活動鐘，計算機技術和網絡信息技術逐漸占據重要地位，會計核算產生新的領域，如電子商務會計、網絡安全會計等；互聯網平臺也使會計核算的時間和空間產生巨大的變化，全球化經濟活動加強，要求我國的會計準則與國際會計準則加強趨同，對互聯網會計的核算，要求有相應的理論作為支撐，在準則和制度上要明確規定行業行為規范，以適應社會未來經濟發展的需求。
（作者單位：私立華聯學院）
【摘要】會計基礎理論是會計學學科中的一大重要內容。本篇文章在對會計基礎理論的概念、分類等問題進行探究的基礎上，對其在會計學發展戰略下的未來發展趨勢進行了探究。
【關鍵詞】會計學發展；會計基礎；理論研究
隨著社會的不斷發展，經濟水平與科技水平的提升，已近開始讓會計學知識表現出了難以適應新時期發展需求的特點。在經濟全球化之間的聯系不斷加強的情況下，全球化也成為了我國會計學的主要發展趨勢。
一、會計基礎理論的概述
會計環境、會計信息系統、會計對象和會計職能等要素是會計基礎理論的主要內容。會計環境主要指的是經濟環境、法律體系和政治環境等外部原因對會計系統的影響。會計信息系統涉及到了企事業單位中的一些重要經濟信息。根據《中華人民共和國會計法》的有關規定，會計核算與會計監督是會計職能的主要表現形式。從企事業單位所面臨的實際情況來看，會計職能也可以被細化為反映與控制職能、反映與監督職能和考核與評價職能等多種職能。會計對象則主要指的是會計工作每天所要進行統計和監督管理的內容。
二、會計基礎理論的主要特點
客觀性是會計基礎理論的一個主要特點。它的這一特性要求會計人員在日常工作中需要用一種客觀的態度對會計事物進行評價，進而避免因個人主觀思想所帶來的對會計事物本|內容評判的不利影響。其次，從會計人員的實際工作情況來看，企業財務部門需要依托本單位會計事物的主要特點，對相應的管理機制進行完善，這就說明會計基礎理論還存在這規范性的特點。在這一因素的作用下，會計實務的運行會表現出協調性和統一性的特點。除此以外，系統性、前提性和支持性也是會計基礎理論所表現出來的主要特點。
三、會計基礎理論的功能表現
（一）認知功能
會計基礎理論是建立在具體化的會計實踐活動的基礎上的一大理論體系。它可以在對會計實踐工作進行探究的基礎上，對會計實務進行系統化的總結。從企事業單位會計工作所表現出來的主要特點來看，對會計基礎理論的學習，是讓會計人員對會計實務和會計活動進行全面認知的有效方式。在對會計基礎理論進行充分了解以后，會計人員可以借助這一理論對一些會計問題進行準確化的分析與判斷，因而，認知功能是會計基礎理論所表現出來的主要功能。這一功能的發揮，對企業經濟效益的提升有著積極的促進作用。
（二）規范功能
對正確的認知與規律進行總結，是基礎理論的主要內容。因此，客觀性與科學性是基礎理論所表現出來的主要特性。對會計基礎理論知識的掌握與理解，已經成為了企業在會計行為的開展過程中對會計人員的個人行為進行規范的有效方式。對于企業而言，在會計行為的進行過程中，企業內部的相關工作人員需要對會計基礎理論中的有關內容進行充分了解。因此，會計基礎理論是會計活動的規范性和會計核算工作的實效性的保障因素。規范功能也是會計基礎理論所表現出來的主要功能。
（三）指導功能
從我國社會主義市場經濟的發展現狀來看，會計工作已經開始在我國的廣大企事業單位中得到了有效普及。會計工作也成為了社會經濟活動的一大重要組成部分。從我國企業的發展現狀來看，會計基礎理論已經成為了企業經營決策的主要參考要素。它在企業的生產經營工作中也可以發揮出一定的指導作用。在會計人員對事關會計工作的基礎理論有了充分認識以后，他們會通過自我約束的方式來避免一些不規范的行為。因此，會計基礎理論在企業的經營決策管理工作的開展過程中也可以發揮出一定的指導功能。
（四）教育功能
會計基礎理論的教育功能主要指的是這一理論在課堂教學中所發揮出來的主要不更能。從我國高等院校的發展現狀來看，會計學專業已經成為了我國經濟類院校中的重點學科，會計基礎理論已經成為了會計教學工作的主要教學依據。我國現行的會計既能培訓模式也職業道德培養方式就是在會計基礎理論的基礎上建立起來的。《會計學原理》和《會計基礎》等基礎課程的開設，可以讓學生對會計學的相關知識進行充分了解。《會計規范》課程的開始，克一那好
四、會計基礎理論的發展趨勢
（一）會計基礎理論的發展戰略方向
從我國經濟社會的發展現狀來看，在對社會經濟的主要發展方向進行充分把握的基礎上，對會計基礎理論的發展戰略目標進行確認，是對會計工作的科學性和時效性進行提升的重要方式，根據科學發展觀對我國經濟社會發展所提出的要求，我國會計學的發展也還需要在遵循科學發展觀的基礎上堅持以人為本的原則。為促進會計基礎理論的可持續發展，有關人員需要在對新時期的會計學發展戰略進行明確的基礎上，對科學化的戰略目標進行構建。
（二）會計基礎理論的發展趨勢
堅持全面協調可持續的原則，是會計基礎理論在新時期的主要發展趨勢。這一發展趨勢的產生，與我國所面臨的環境問題之間存在著一定的關系，在我國的生態環境已經遭到嚴重破壞的情況下，經濟社會發展與環境之間的關系問題已經開始得到了社會的關注。在對會計基礎理論進行整合的過程中，有關部門可以將環境損害因素設置為制造業企業等領域中存在污染問題的企業的經濟核算工作中的指標因素，以促進社會經濟的可持續發展。
五、結論
會計基礎理論知識對企業會計行為的規范有著積極的促進作用。針對市場經濟新時期對會計學發展所提出的要求，在遵循可持續發展原則的基礎上，從中國國情出發對會計理論發展觀念進行不斷更新，可以讓會計基礎理論的自身功能得到成為充分的發揮。
作者簡介：
章B（1995.11-），女，浙江上虞人，就讀于哈爾濱學院。
摘 要：會計理論的發展總是滯后于經濟環境的變化，金融衍生工具的出現引出了公允價值計量屬性。它使會計理論從會計本質、會計目標、會計信息質量特征要求、會計要素定義、會計確認與計量等方面都出現了問題。對這些內容進行反思，并指出公允價值計量是唯一科學的計量方式。但它的引進必須重構當代會計理論，這樣才能保持會計系統的科學性和邏輯上的一致性，才能解決在研究和應用中出現的一些問題和困惑。
關鍵詞：公允價值；會計基礎理論；反思
公允價值計量是到目前為止最接近科學計量的一種會計計量模式，會計計量模式從使用歷史成本計量的靜態反映走向用公允價值計量的動態反映是會計計量史上一次革命性的突破。漢語中公允有公眾許可、公眾認可、公眾接受之意，英文中公允和公平的詞源完全相同，都是“fair”，因而公允價值更接近美國的“公認會計原則”。
一、公允價值會計是唯一科學的計價方式
歷史成本計量是當代會計理論構建的重要基礎，但隨著經濟的發展，當代會計理論在會計目標、信息質量特征、會計要素定義等諸多方面顯現出一些不盡人意的瑕疵，而這些幾乎都可以歸因為歷史成本計量模式僅是一種靜態反映。公允價值計量是會計計量史上的革命，是一種動態反映觀。可以說，只有公允價值計量屬性，才是科學的計量屬性。
（一）公允價值會計是一種強調動態反映的計量模式
公允價值的計量摒棄了賬面價值靜態不變的反映方式，堅持進行動態反映。這一變革，要求計量要素初始計量之后，還要在報告時點用現行市價進行后續計量。因此，公允價值計量本質上是一種強調動態反映的計量模式。
（二）公允價值會計是一種以真實反映為目的的計量模式
由于物價變動的緣故，資產的實際價值往往和過去交易發生的歷史成本之間出現差距。使賬面資產不能真實反映實際財務狀況，要真實反映必須在報告時點按市價重新計量，公允價值會計就是這樣的計量模式。這種模式是一種以會計計量為優秀的，通過用計量時點的物價動態反映資產價值并確認已實現收益和未實現收益的一種計量方式。
（三）公允價值會計是一種重計量輕攤派的計量模式
公允價值計量模式下，資產計價和收益的確認都靠會計計量。資產通過后續計量反映報告時點的真實價值，收益也通過后續計量將未實現的收益在報表中反映。與歷史成本模式下強調實現原則、奉行攤配的收入和成本的配比不同，在公允價值計量模式下，是不會出現資產負債表和收益表的割裂、會計利潤和經濟利潤背離的情況的，資產負債表和收益表的鉤稽關系將更加穩固。
二、公允價值計量模式和歷史成本計量模式的區別
公允價值計量模式產生的直接誘因是金融創新，是金融衍生工具的出現。因為金融衍生工具不具有實物形態和貨幣形態，其交易和事項大多數并沒有實際發生，傳統的歷史成本模式無法對其進行計量，也就無法進行會計處理。公允價值計量產生的根本因素是物價變動，物價變動使傳統的會計收益越來越偏離經濟學上的真實收益，不利于企業的資本保全，不符合收入和費用的配比原則，從而從根本上降低了會計信息的決策有用性。
（一）會計目標不同
FASB與IASB在財務報告概念框架中將會計的目標表述為：提供有助于現在和潛在的投資者、債權人以及其他信貸者進行投資、信貸和類似資源配置決策的信息，實現財務報告提供決策有用信息。現代會計這個會計目標無論在邏輯上還是在實際操作中都不太合適。首先，從邏輯上看，“決策有用觀”是從會計信息使用者的角度對會計信息系統提出的要求。會計信息是會計工作的成果，工作成果的好壞，只能由會計信息系統設計得科學與否和會計工作的質量優劣來保證，不能由信息使用者“有沒有用”來檢驗。其次，從實際工作中看，會計信息使用者，有很多種類，諸如投資者、債權人、有關政府宏觀管理部門、企業內部管理當局、企業職工、材料供應商、商品銷售商、證券交易所、 經濟研究所、新聞媒體等。即便是只有一類信息使用者，比如投資者，他們之間也存在著個性偏好、理解能力、自身實力的不同而產生對信息的不同需求。會計準則制定機構將“決策有用性”作為會計信息質量要求中的第一質量特征并將其原則化，這一標準常常使會計信息的提供者處于相關性與可靠性難以決斷的尷尬境地，往往為了相關性犧牲可靠性，為了可靠又顧不得相關。最后，從會計信息質量的檢查來看，沒有哪一個審計師對企業財務報告做出“決策有用性”的審計結論，審計師從來只是對會計信息的真實性、對會計準則的遵循情況等做出結論，真實的會計信息自然是對信息使用者決策有用的信息。
公允價值計量就是要及時反映會計主體資產及負債等要素的價值變動，并以當時的市場價格為基準，將原賬面價值進行調整，用報告時點的市場價值進行動態計量，使會計各要素的賬面價值與報告時點上的實際市場價值始終保持一致，從而達到真正的如實反映。歷史成本是以真實的原始憑證為資產和負債等會計要素計量提供了可靠性的保證，但這僅能表示賬面成本的靜態真實，賬面歷史成本是交易發生時點的公允價值，如果還用賬面價格反映資產現值就是不真實的反映。這種信息是歷史可靠而現實不可靠，是一種機械程序的真實，其后果是結果不真實。
（二）資產（負債）與收益（費用）定義不同
現代會計將資產定義為：“由企業過去交易或事項形成的，企業擁有或控制的，預期能給企業帶來經濟利益的資源。”在這個定義中資產涵蓋的時間實際上是包括了過去、現在和未來，資產的形成是過去交易的，又是現在擁有和控制的，還是能在未來帶來經濟利益的資源。我們知道資產是資產負債表的主要組成部分，而資產負債表是反映企業財務狀況的財務報表，是靜態的、時點的會計報表，這兩者是矛盾的。其實，資產這個定義，一方面是為了和會計“決策有用觀”的目標相呼應，“決策有用觀”這個目標就要求會計信息必須面向未來；另一方面是為了保證會計信息的客觀可驗證性，強調歷史成本計量，以原始憑證作為可驗證的保障。
現代會計將收入定義為：“由企業日常活動所形成的、會導致企業所有者權益增加的、與企業所有者投入的資本無關的經濟利益總流入。”將費用定義為：“由企業日常活動形成的，會導致企業所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益總流出。”這兩個定義里都隱含著“已形成”“已發生”概念，同資產、負債概念里的“過去交易形成”意思一樣，反映的是由歷史成本計量的可以由會計憑證保障可驗證的信息。
金融衍生工具的出現引出公允價值會計計量的興起，但會計要素定義是歷史成本計量模式下的產物，各國會計準則制定機構引進公允價值計量后對基礎會計理論并沒有全面反思，而是采用漸近式的改變、修修補補的完善方法。對金融衍生工具的定義都采用了回避矛盾的方式。國際會計準則委員會將金融衍生工具定義為：“形成一個經濟實體的金融資產且形成另一個經濟實體的金融負債或權益工具的合約。”其余各主要會計準則制定機構對金融工具的定義也都以合約權利定義資產、合約義務定義負債和權益，定義反映了金融工具合約的本質屬性。對于和歷史成本計量沖突的部分，這些定義都繞過了，比如資產和負債定義里的“由過去交易事項形成的”這一界定條件。結合FASB和IASC的定義，我國企業會計準則第22號也采取要相似地繞過了“過去交易事項形成的”這一條件的做法。但定義中多出了“在未來某一日期結算”這一條件，將交易的時間拉到未來，這就明顯造成了與資產和負債定義里強調的“過去交易事項”形成的條件相抵觸。公允價值計量導致了未實現損益的確認，而未實現損益顯然不符合收入（費用）要素定義中隱含“已形成”“已發生”概念。因此，公允價值計量模式的出現要求會計要素概念在時間上進行修正，不然會計理論中就會出現要素定義和要素具體內容含義相抵觸的現象。
（三）會計利潤的含義不同
歷史成本會計模式只有在物價穩定前提下會計利潤和經濟利潤才一致。借貸記賬法的設計依靠實現原則和配比原則確定會計期間的收益，資產用交易實際發生的歷史成本計量并保持不變，用原始憑證保證會計信息的真實可靠。費用、成本是攤派的結果，而資產負債表最終反映的是資產的攤余價值。可舉例說明：
假如，某企業年初庫存商品賬面價值 100 000 元，年初商品的實際價值也是100 000元，同時該企業年初負債為30 000元，所有者權益為 70 000 元。
假定該企業本年度銷售了庫存商品40%，銷售價格70 000元，款項已收存銀行。年末剩余商品60%，如果商品年末與年初價格不變（不考慮所得稅）。
在歷史成本會計模式下，該企業反映資產計價的資產負債表和收益確認的利潤表如下（見表1、表2 和下頁表3）。
在這一計量模式中，本年實現利潤30 000元，與當年凈資產增加額一致，也就是說，通過資產負債表（實賬戶體系）可以計算利潤，資產年末減年初的差就是本年利潤，通過收益表（虛賬戶體系）也可以計算本年利潤，兩者是一致的，解釋了利潤形成的原因和產生的過程，這兩張表就形成了嚴密的鉤稽關系。但這種嚴密的鉤稽關系存在的前提是資產的價格年初、年末保持恒定不變（賬面歷史成本不變），資產價格一旦發生變化，兩張表上的利潤的鉤稽關系就不存在，這就是歷史成計價模式的脆弱性。當在物價變動下，資產的價格肯定會發生變化，資產一變，我們實賬戶上還按賬面價值反映總額，這個數據就成了無用的數據，如果資產動態地按市場價反映，又不能和收益表形成對應關系，就形成了會計利潤和真實財富增值（經濟利潤）的背離。
公允價值會計模式要求在每個計量時點上，對要求計量的資產（或其他要素）都按計量時點對該資產（或其他要素）實際價值確定該資產（或其他要素）的價格（計量時點的市場價格），進而確定該期間的收益。仍以上例為例：
假如當年銷售發生時，庫存商品價值已上漲10%，所以該時點上商品增值為100 000×10%=10 000元，存貨總價值110 000元；實現銷售收入70 000元，銷售了40%的商品，銷售成本應為110 000×40%=44 000元；年末結余商品價值為100 000×60%×（1+20%）=72 000元（存貨至年末又增值10%）；其反映收益確認的利潤表和年末反映資產計價的資產負債表（見表4和表5）。
以上是以公允價值計價計算的會計利潤，由于堅持了計量時點資產按市價計價，從而保證了資產計價和實際價值一致，也保證了會計利潤和經濟利潤的一致。這樣在物價變動下，即使資產價格發生了變化，兩張表上的利潤的鉤稽關系還存在，這就防止了歷史成計價模式下會計計量的脆弱性，保證會計報表永遠報告有用的數據。
三、基于公允價值計量模式的會計基礎理論反思
公允價值計量使會計計量開始走上科學的計量道路，是對原有的歷史成本會計理論的顛覆，目前無論在理論研究方面還是在實踐運用上，都存在很多的問題，有一定的難度。
（一）會計的本質
關于對會計本質的討論，西方會計界經歷了這樣幾個歷程：20世紀30年代，會計界普遍認為，會計是記錄、分類和匯總交易事項并報告、解釋的一門藝術；20世紀50年代，“工具論”和“方法論”占主要地位。20世紀70年代以來，會計是一個信息系統的觀點，在西方會計理論界一直占據著主導的地位（百度百科）。
我國會計理論界對會計本質有兩種最主要的觀點：一種是管理活動論，持有這種觀點的代表人物是楊紀琬、閻達五教授。另一種觀點認為會計是一個信息系統，持這種觀點的代表人物是余緒纓、葛家澍教授。但會計的本質不會由于人們的爭論而改變，從國際流行的復式借貸記賬法就可以看出，它通過設計出的一系列專門的方法（設置賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表），分類計量出各要素的價格，真實且準確地反映出報告時點的財務狀況、經營成果。因此，會計的本質實際上是計算利潤的工具，而用這種工具計算出的利潤首先必須是真實的。為了實現這種目標，必須使用公允價值計量。
（二）會計的目標
FASB與IASB聯合了財務報告概念框架，提出了通用財務報告的目標，目標是提供有助于投資者和債權人及其他信貸者進行投資、信貸和類似資源配置決策的信息。我國2006年頒布的《企業會計準則――基本準則》里將財務會計目標表述為：向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。從中可以看出，決策有用觀（包含受托責任觀）作為會計目標已成為會計界主流觀點被大家接受并被國際化、原則化。
如前所述，會計信息質量的好壞應該是由這個系統設計的科學性和會計人員工作的質量來保障，不能由會計信息的需求者提出來。會計實質就是一個收益確認的工具，只需要核算會計數據是否真實，確保會計利潤和經濟利潤達到一致，其會計的目標就達到了，真實的數據就是決策有用的數據。公允價值會計用動態的反映觀，各會計要素不僅要通過初始計量反映在賬面上，還要在報告時點進行后續計量，用當時的市價動態反映，收益確認也要包含與資產溢價有關的未實現的收益，其目標就是真實反映企業的財務狀況、經營成果等。
（三）會計要素的分類是否科學
我國《企業會計準則――基本準則》中會計要素的概念是：“會計要素是根據會計交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。”基本準則還規定，會計要素按照其性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六要素，其中，資產、負債和所有者權益是側重反映企業財務狀況的要素，收入、費用和利潤是側重于反映企業的經營成果的要素。
靜態三要素的定義使會計主體出現了二元化。從上述要素的概念可以看出，會計要素是對會計對象進行的最基本的分類，而會計對象則是企事業單位的資金運動，顯然這個資金運動只能是特定經濟實體的，不可能是其他經濟實體的資金運動。準則在界定靜態三要素的定義時，資產定義的主體是企業（企業擁有或控制的），負債定義的主體是企業（企業過去交易形成的），所有者權益定義的主體是所有者（所有者享有的剩余利益）。動態三要素是依據什么劃分的？如果按照經濟利益的流向分類的，那么收入為流入、費用就是流出了，利潤中就既有了流入又有了流出，顯然不合適。若假定劃分依據為產生的原因，即是否由日常活動中產生的，則收入、費用屬于日常活動中產生，但利潤中既包含了日常活動中產生的也包含了非日常活動中產生的部分。可見，沒有劃分依據。所有者權益和利潤是兩個獨立的要素，但所有者權益包含了利潤。兩個存在種屬關系的概念同時被劃分到會計要素這一概念里是自相矛盾的，也是概念外延劃分規則所不允許的。
（四）會計的確認標準是否合理
公允價值興起的直接動因是衍生金融工具的計量要求，但在金融衍生工具的定義中世界各主要會計準則制定機構都繞過了資產和負債“由過去交易事項形成”這一重要界定條件。公允價值計量還增加了未實現損益的確認，而未實現損益也不符合收入和費用要素定義中隱含的“已形成”“已發生”條件，顯然對公允價值的確認違背了以上會計確認條件中的“定義性”。
FASB在SFAS157中對公允價值的定義是：“公允價值是計量日當天市場參與者在有序交易中出售資產收到的價格或轉移負債支付的價格。”所以，為確定經濟主體所持有的、并不實際參與市場交易的資產或負債的公允價值，就必須假設主體以資產賣方或負債轉讓方的身份，將資產提交市場進行交易（虛擬交易），以確定其計量日的現行市價（市場參與提供）。因此，公允價值計量要依賴“虛擬交易”和“市場參與者”。“虛擬交易”除了不能驗證外，還存在不確定性，這樣對公允價值確認又違背了會計確認條件中的“可靠性”。
四、研究結論
當代會計普遍認為會計是一個信息系統，并以歷史成本計量為基礎構建了一系列理論。這一理論存在兩大問題：一是邏輯性不強，不能形成一個科學體系；二是歷史成本計量的靜態反映在物價變動較快的現實下失去了真實性。我們常說，經濟越發展會計越重要，就是指隨著新事物的出現會計理論和實務都得要跟得上，會計準則也必須隨新經濟事項的需求而變更。而會計政策的變更都是實務界先出現問題，理論界再研究對策，會計理論就跟著修修補補。其實，如果不把歷史成本計量徹底革除掉，就不可能去除會計信息質量特征上的許多謬誤。反思歷史成本計量的理論缺陷，是構建新的公允價值會計理論的前提和基礎。通過前面的分析，會計理論的構建要遵循“會計本質―會計目標―會計信息質量特征要求―會計要素―會計確認與計量―會計報告”的思路，每一部分都要進行修改、完善和創新，這樣才能形成前后邏輯一致的科學體系。
摘要：21世紀進入知識經濟時代，新的任務、新的要求將給會計迎來新的挑戰，也必將對現有的會計產生全面而深刻的影響。知識經濟的生命力在于不斷創新，知識經濟的特征要求對會計進行全面的改革，重新構建知識經濟時代會計基礎理論體系。本文重點論述會計原則、會計假設、會計計量模式和會計平衡公式在知識經濟條件下所應做的調整與創新。
關鍵詞：知識經濟；會計基礎理論；創新
一、會計原則
知識經濟的到來，使會計理論中相關概念定義等已不能對其內涵做出完整的解釋，而需要給予重新定義，諸如會計假設、會計原則、會計確認和計量等。會計核算空間將被拓寬，會計報告將呈現多樣性、充分性和及時性，會計信息處理技術將更發達、信息傳送更快捷。
在知識經濟條件下，在堅持傳統會計核算原則的同時，又要符合其獨特要求，拓展或改變部分原則內涵。歷史成本原則顯得不合時宜，在盡可能的情況下應采用某種形式的市場價值，混合使用兩種或多種計量基礎，完整地反映企業會計信息；相關性原則要做到對外對內報告并重，對外部投資者、債權人和內部經營者都要快速提供相關信息資料，滿足多變環境的要求；為利于反映現金流量信息，考慮貨幣時間價值和風險價值等因素，適應現實經濟中的衍生金融工具等經濟事項，權責發生制原則將與收付實現制結合起來運用，對網絡經濟以現金流動制為基礎進行核算：配比性原則因“虛擬公司”的出現及合作各方要求合理分配實物資產、人力資產、智力資產的耗費，配比范圍擴大了，核算方式也因不確定性要進行合理的調整；及時性原則有了更高的要求，在保證會計信息真實性的基礎上，會計必須能夠隨經濟業務變化而變化，提供“實時”信息和預測信息；靈活性原則致使人力資源會計、知識會計在堅持精確計量的同時，合理運用模糊計量方法，將精確計量和模糊計量有機結合起來；充分披露原則既要求反映財務資本的貨幣化會計信息，也要求將人力資源、知識資源在報告中全面、適當、公正地予以揭示和披露。
二、會計假設
隨著近20年知識經濟和網絡技術的發展，國際經濟一體化進程的加快，特別是計算機的產生，計算系統的發展，國際互聯網絡的迅速普及，出現了許多原有經濟環境中難以想象的經濟活動。以信息為產品的虛擬主體大量興起，新的金融衍生工具相繼登臺，使得立足于傳統商品經濟的會計基本假設理論受到了嚴峻挑戰，導致現有的會計基本假設部分或全部地受到否定，并在一定程度上影響著財務會計信息使用者，對財務報告應予以披露的信息提出了新的要求。當假設失去了支持它的合理事實基礎時或者當假設所依據的事實與現實差距很大時，會計假設也必須及時作出相應修正，以適應新的環境。
（一）會計主體假設
隨著我國加入WTO，在我國除了具有獨立資金、完整組織機構和人員的經濟實體外，將會更多地涌現出經濟發展水平多樣化和財產權益日益復雜化的虛擬主體。虛擬主體實質上是一種名義上或形式上的企業組織。在網絡化經濟時代，經濟組織的結構和功能都具有較強的變動性。企業可以由多家獨立公司通過信息技術進行迅速的聯合和重組，形成一種臨時性結盟組織，即虛擬公司。虛擬公司的出現，突破了以往的空間概念，極大地改變了會計主體的存在方式，組成公司的各獨立企業借助計算機網絡迅速分組，隨時根據實際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會計主體變成一種新型的“相對會計主體”，這種“相對”會計主體，拓展了傳統有形的會計主體假設。“網上公司”“遠距離多主體的網上合作體”等形式的出現，則突破了原有會計主體的“空間”概念。“媒體空間”中的會計主體會越來越多，外延也愈難以界定。會計主體應承認現實主體與虛擬主體并存，會計上對虛擬公司的資產、負債和所有者權益的計量及有關記錄和報告，都應適應這個特殊會計主體的需要。傳統的會計主體假設將有可能被“相對會計主體假設”所取代。
（二）持續經營假設
基于現實主體和虛擬主體同時存在的情況，持續經營是假定會計主體的生產經營活動將按照既定的目標持續不斷地進行下去，但隨著競爭加劇和風險增大，企業隨時會出現被并購、清算、終止的可能，虛擬公司的經營活動呈現出即合即分的即時性特征，具有臨時性和不可預測性，它能根據市場需要，適時介入、退出與轉換，虛擬公司是一個存在于網上的臨時性組織，進行的多是一次性交易，完成后即進行解散，因而引發對持續經營假設的挑戰。有人主張代之以破產清算和破產清算期間假設。因為在知識經濟社會中，知識更新、擴散的速度很快，從而經濟活動面臨著較大風險。正是意識到這一點，“網上實體”的經營活動便呈現出“短暫性”，因此，筆者也認為確立破產清算及破產清算期間假設，具有一定的理論與實踐意義。
（三）會計分期假設
在網絡經濟環境下，虛擬企業隨市場機遇的出現而產生，市場機遇的可變性決定了它的存續時間可能很短，甚至可能在幾分鐘之間就形成一個虛擬企業，完成一筆業務后即宣告解散，所以在一個極短時間內再劃分時間段已無必要，只要把會計期間與交易期間統一就可解決該問題。因此，有人提出以虛擬企業的網上交易期作為一個會計期間，可以在一次交易后只編制一次會計報表便可滿足需要。這樣就不會產生成本費用的跨期分配問題，從而使收益等會計信息更真實、可靠。從另一方面說，在網絡時代，計算機強大的運算和傳輸功能使企業財務管理由靜態走向動態，使企業在任何時點，都可將已發生的經濟交易和事項反映在財務報告上，企業內外部信息使用者可以及時得到企業實時的財務和非財務信息，而無須等待會計期末，因而網絡時代信息傳遞的實時性使會計分期假設消除了時間的斷點，也引發了對會計分期假設的否定。筆者認為，對于網絡經濟可取消會計分期假設，對實體經濟仍可適用會計分期假設。
（四）貨幣計量假設
隨著國際互聯網的發展和知識經濟的到來，傳統意義上的貨幣已發展成為電子貨幣。貨幣出現了無紙化趨勢，加上人力資本和知識資本這些對虛擬企業的發展至關重要的因素又無法用貨幣計量，不能在資產負債表上予以披露。為解決這些矛盾，必須發展非貨幣計量單位，以使這些變動因素的計量變成可比性強和易于分析的因素，滿足利害關系人對這些非經濟性信息的需求。會計是對企業財務狀況和經營成果全面系統的反映，為記錄和反映企業的生產經營活動，需要貨幣這樣一個統一的量度，然而在網絡時代，經濟的全球化模糊了經濟活動國內國外的界限，同時國際貿易、國際投資、國際金融活動的不斷增長使得國際間各國貨幣匯率變動很大，這在客觀上要求以全球一致的電子貨幣作為計量單位，以準確反映企業的經營情況。
三、會計計量模式
知識經濟時代會計計量的重點是要從財務資源轉向知識資源，其中的最大障礙就是會計計量問題。傳統會計計量是以歷史成本為基礎的計量模式，歷史成本計量有客觀、可驗證、中立等優點，知識經濟時代仍需要歷史成本計量模式，但是，由于知識經濟時代以知識為重要資源，依靠發達的科技技術作為企業生存發展的決定條件，如按歷史成本計價，往往會低估無形資產的實際經濟價值。為正確計量無形資產的真正價值，保證提供的會計信息資料能夠對投資者和決策者真正有用，在會計系統中引人多重計量手段，因不同會計事項性質而選擇不同計量手段將成為會計發展的必然趨勢。
第一，對于實物資源，可沿用歷史成本/名義貨幣單位計量模式。如果物價變動較大時，可在編制財務報表時，按歷史成本/一般購買力貨幣單位計量模式進行調整，以消除物價變動的影響。第二，對于人力資源，可采用現行市價（或公允價值）/名義貨幣單位計量模式。人力資源的計量，可分為成本與價值兩個方面。人力資源成本的計量方法主要是歷史成本與重置成本（現行成本）。人力資源（價值）的計量方法主要是現行成本法或未來貼現法。但人力資源（價值）因其強調人在未來服務期對企業的貢獻，其計量是極其困難的，一般可以以勞動力市場為基礎，以勞動力的現行市價計價。第三，對于衍生金融工具，可采用現行市價（或公允價值）/名義貨幣單位計量模式。由于大多數衍生金融工具，表現為一種合約，它只產生相應的權利和義務，而交易事項并未發生，故無歷史成本可言，需用市價代表公允價值。第四，對未來需求須估計的事項，可采用可實現凈值/名義貨幣單位計量模式。第五，對于衍生資源，可采用歷史成本/名義貨幣單位計量模式以及現行市價（或公允價值）/名義貨幣單位計量模式相結合的方式進行計量。
需要說明的是，公允價值是以當前的市場價格、現行價值為計價基礎的計量方法，正好彌補歷史成本的不足，能適應瞬息萬變的市場環境，能較準確地披露企業獲得的現金流量，能確切地反映企業的資產狀況、經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。對于人力資源、特征各異的衍生金融工具“期貨”“期權”“遠期合同”等采用公允價值能較好地計量。
四、會計平衡公式
在一般經濟學意義上，任何社會的生產經營過程都需要三個因素：勞動力、勞動對象和勞動資料，但在傳統的會計中，將勞動對象和勞動資料投入者作為企業的所有者，好像只要有這些便可建立一個企業，自動帶來收益，這顯然是與事實相悖的。所以，筆者認為企業有兩種所有者：一是物質資本的所有者，他們提供基本勞動條件；二是勞動力的所有者，他們完成勞動過程。所以，客觀上要求企業對勞動的投入必須和其他要素的投入一樣對待，將勞動視為企業資產的重要組成部分，并在會計中得到反映，與此相聯系，勞動者權益與投資者權益一樣需要在會計權益概念中得到體現。
會計必須對人力資源成本、人力資源價值、勞動者權益進行恰當的評價、確認、計量、記錄和報告。傳統的會計恒等式：資產=負債+所有者權益，應修訂為：知識資產+有形資產=負債+勞動者權益+所有者權益，即會計要素應由資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素再加上勞動者權益要素：利潤分配也應隨著勞動者權益要素的建立而由僅僅在投資者之間進行分配，改為由投資者和勞動者共享。
資產包括知識資產和有形資產，這里的有形資產是傳統會計上除無形資產之外的資產，在知識經濟時代，它依舊是資產的組成部分。知識資產將是企業最有價值的資產，企業未來的競爭力和盈利能力往往取決于其所擁有的知識資產價值。知識資產=人力資產+智力資產+結構性資產+市場資產。在這四個組成部分中，人力資產是實現價值和增值的基礎：結構性資產則是保證和支持人力資源創造價值和實現價值的資產；市場資產是企業資產獲得市場價值，實現價值和價值增值的主要途徑，沒有合適的市場資產，資產價值難以實現和發揮；智力資產是知識資本的重要組成部分，為企業實現資產的價值和增值創造了必要的條件。知識資產是一種技術密集、附加值高的軟資產，是一種無形化的知識、技術、信息形態資產，是以智力勞動為主創造的一種非物質化的戰略資源，雖具無形性，但它可借助一定的知識、技術等載體來展現，而不是虛無飄渺的事物，知識資產一般很難確認和計量，但它并非不可確認和計量。
五、會計確認基礎
國際上有識之士實際上早已認識到權責發生制的重要性，并把它作為編制資產負債表、損益表（收益表）和全面收益表的確認基礎，但對另一個重要的報表――現金流量表的確認基礎在會計基本假設中未予以明確。由此看來，權責發生制和現金流量制均應用來作為會計確認的基礎。由于核算的“網絡企業”的組織結構發生了變化，會計部門和銷售、經營、采購等部門業務相融合，經濟業務可以實時地發生和結算，使得會計確認的基礎將逐步由權責發生制轉變為收付實現制。但會計確認基礎需在此基礎上進行創新，現行會計制度中，權責發生制會計是以會計分期假設為前提的。在網絡經濟時代，大量虛擬企業的出現使會計分期假設受到了強烈沖擊，因此，實現現金流動制正是未來會計發展的必然趨勢。收付實現制與權責發生制相比雖然比較合理，但其只能用于歷史的現金收支信息的處理，而現金流動制不止限于實際已發生的現金收支，它還包括可能的虛擬現金流量，可不受會計分期的約束，可隨時提供會計信息，以保證會計信息的有效性。
會計學從我國建國初期到現在經歷了漫長的發展過程，隨著我國現代化建設的發展和社會生產水平的提高，需要我國將會計學的發展提升到一個戰略的高度，從而為我國的經濟建設打下良好的基礎。該文就我國會計學的發展過程和發展的戰略背景進行了分析和闡述，并基于會計學發展戰略，對會計基礎的理論研究提出了可行的意見和建議。
改革開放以來，會計學在我國社會學科中所占的比例逐年增加。生產力水平的提高和經濟持續高速的發展要求我國不斷提高對會計學的重視程度并且重點制定有效的會計學戰略方針。本文就現階段我國會計基礎理論進行分析，并基于我國對會計學發展的戰略方針對其基礎理論的發展和完善提出了可行的措施。
一、會計基礎理論概念及特點
會計基礎理論概念
會計基礎理論主要分為兩類。第一則是對會計科學和會計學科的研究。會計科學形成于十九世紀工業革命時期，對于工業產業帶動的社會經濟發展要求對世界范圍內對經濟財務支出的預算和決算都更加嚴格，為此，會計學作為研究財務活動和成本預算、決算的一門科學而誕生。會計學科則主要是通過講述會計基礎學和會計電算化等專業的課程為會計科學做出的準備工作[1]。
會計基礎理論特點
客觀性。會計基礎理論通過對客觀存在與會計科學相關的各項事物的闡述，進而揭示會計事物的發展過程本質和規律。根據實事求是的原則對會計部門的相關決策提出寶貴意見[2]。
相對穩定性。會計科學和會計學科的穩定發展是將會計基礎理論應用到會計實踐工作的必要條件。由于會計基礎理論是在會計發展的歷史過程中不斷形成和完善的，因此對于一定時期內相對穩定的會計客觀環境，會計的基礎理論也是相對穩定的。
系統性。會計基礎理論作為會計科學中的重要組成部分，對于推動國家經濟發展、改善國家經濟環境和細化財政部門的財政預算具有重要的指導作用。因此，對于會計基礎理論形成的各個環節和細節，其完整性和系統性都是不可缺少的[3]。
二、會計基礎理論發展完善后的內容與功能
2011年7月4日頒布的《“十二五”科學技術發展綱要》中高度指出，需要把包括會計科學在內的相關科學提升到戰略發展的高度中來。可以看出，不斷完善和發展會計基礎理論的內容對于指導各項社會工作具有重要的作用和意義[4]。
（一）會計基礎理論內容
一般性基礎理論。一般性會計基礎理論是在生產實踐過程中應用最為廣泛的會計基礎理論。主要包含了會計系統、本質對象和職能等相關方面的理論知識。通過完善會計基礎理論中的各項環節使會計基礎理論更加具備系統性，從而更好地應用到不同的社會對象中，使得社會生產的各項職能都有所提高，通過相互配合和促進來加強會計基礎理論對生產領域和科學的指導作用。
管理基礎理論。會計基礎理論在發揮其競技作用的同時，對政府及社會各個生產企業和部門的財政管理又具有較強的管理作用。這使得會計的管理基礎理論在會計基礎理論的行程中具備了重要的地位。會計管理基礎理論主要包括了財務的管理、經營理論和會計監督體系理論以及對成本的和利潤的運用理論[5]。
（二）會計基礎理論功能
隨著我國社會生產力水平的不斷提高和人民日益增長的物質、文化需要以及社會生產領域高度信息化和現代化的發展，對會計基礎理論的研究和討論已成為我國經濟發展戰略的重要議程。下文重點闡述了在會計基礎理論在其發展過程中形成的主要功能。
認知功能。隨著會計科學不斷應用深入到社會經濟發展的過程中，會計基礎理論對于企業發現自身財政狀況、提出完備的財政政策和完善自身的經濟體制都具有較大的認知作用。通過對會計基礎理論的發展和學習，企業可以認識自身經濟體制內部在發展過程中的關聯。通過定期對自身相關經濟事務的性質和特點進行分析，從而較高的提高其經濟效益。
基礎功能。會計學作為當代社會的一門重要科學對生社會生產和經濟發展的各項環節都具有較大的作用。而會計基礎理論作為會計科學的基礎，可以高效地指導會計學的研究、建設和發展。會計科學的發展可以通過對會計基礎理論研究和完善來進行。通過深化會計基礎理論使會計科學工作由抽象化專為具體化，有效地促進會計工作的展開和會計科學的發展。
預見功能。可以通過將會計基礎理論應用到會計科學的具體實踐工作中來發現和指導企事業單位的經濟發展，對社會經濟領域的發展有重要的預見和指導作用，這體現了會計基礎理論的預見功能。應用會計基礎理論對一定時期內企業經濟效益的分析，可以發現企業發展的良好措施，對企也未來的經濟發展具有更好的預見和指導作用。
三、會計基礎理論發展完善的措施
解放思想。目前我國會計工作的重點仍局限在相關會計人員只對自己單位或部門的預算、核算和決算中，往往對于國家經濟的整體發展沒有一個全局的考量。這嚴重阻礙了會計基礎理論在社會生產中的指導作用。因此，有關部門決策人員和相關會計工作人員需要解放思想，把完善和發展會計基礎理論思想提升到社會進步和經濟發展的戰略高度，這在完善會計基礎理論的同時也為社會經濟的發展做出了較大的貢獻。
堅持創新。對于已形成的會計基礎理論在完善的同時還需要挖掘和完善自己身的創新能力，堅持創新理念，使現有的會計基礎理論不斷融入新的血液來促進和指導社會各個學科的發展。
加強財務管理團隊的素質基礎。有關部門需要結合目前會計財務管理工作的時效特征進行必要的理念宣傳活動布置，爭取將會計相關監督和服務創新功效發展到極致狀態根據目前會計職員的專業技能訓練標準分析，其在計算機智能控制技術和部門預算、納稅申報等流程中必須穩固良好的疏通、協調角色地位。具體措施包括：定期舉辦會計基礎知識的講座會談和內部業務實踐活動，必要時可以布置機制范圍內部的人員素質競賽項目，盡量提升職員的專業素養品位，拓寬其在實際應用問題上的處理能力范圍。
強化內部審計監督部門的控制實效地位。財政監管以及相關審計單位必須主動貫徹本職務范圍內部的基礎思想指導工作，廣泛應用不定期抽查手段對必要部門的會計核算業務和經濟處理不合規則的問題進行排查，并實現全面優質化改良。這樣能夠科學疏導整個會計基礎工作的規范化能效，進一步穩固財經紀律，保證主體部門資金的合理應用潛力。
本文通過分析目前我國會計基礎理論形成和發展背景，對會計基礎理論的內容、特點以及功能和理論發展的重點進行了分析。通過分析得出會計基礎理論的完善和發展以及將會計基礎理論應用到生產改革和實踐中，對于促進社會的進步和發展具有重要的歷史作用和意義。
（作者單位：合肥學院）
地址，安徽省合肥市經開區 合肥學院新區 電話，15077822826 郵編，230000
摘要：會計工作在兵團企業工作中占有重要地位，關系著兵團資金的核算與周轉等，而會計理論是財物會計最優秀的概念和原理。因此，本文擬從會計目標、會計基本假設、會計程序、會計要素四個方面對財物會計的基礎理論之間的邏輯關系進行簡要解析，以期對財物會計基礎理論的研究作出自己的貢獻。
關鍵詞：財物會計；會計目標；會計基本假設；會計程序；會計要素
《論會計基本理論》是我國所頒布的一項關于會計理論的重要書籍，其中對于會計理論研究的意義進行了歸納，認為其研究有助于界定會計工作的具體范圍并且能夠為會計以及相關行業研究人士進行相關研究提供理論框架等。因此，兵團的財會工作離不開財務會計基礎理論的研究。
一、會計目標
每一個管理工作都有自身的目標。會計目標，簡而言之就是會計工作的目的，也就是會計工作所要完成的具體任務。具體來說，財物會計工作的目標是提供有關的財務報告給需要財會信息的企業或者個人，這種財務報告包括企業，比如兵團的財務狀況、經營成效以及資金流量等在內的相關會計財務信息，以幫助財務報告的使用者做出符合實際的、正確的決策。
目標是人類從事具體活動的指向標，目標不同，活動的內容就會隨之不同，因此，在經濟社會活動以及社會需要日益變化的今天，會計目標的制訂要隨時而動、隨需而定，同時，會計人員的活動也要隨之變化。
二、會計基本假設
假設是在事件發生之前，當事人或者其他人員根據事情的走向以及基本情況等因素對事件做出的合乎情理的預測，它具有一定的可信性、同時某種程度上也具有一定的不確定性。正是假設的這種特性使得其在我們的日常生活中變得不可或缺。那么何為會計基本假設呢？根據以上所述，我們很容易理解，所謂會計基本假設指的是會計工作人員面對變化莫測的社會環境以及經濟狀況時，給予基本事實所作出的推測。它假設的對象是各項會計工作開展中所必須的先決條件以及必要條件。它們是會計其他各項工作開展的基礎，會計人員失去它們，就像魚兒離開了水、雄鷹失去了翅膀一樣，無法自由順暢的飛翔。
會計基本假設的內容主要包括會計主體假設、會計分期假設、持續性經營假設、貨幣計量假設。會計主體假設的主要目的在于使得會計活動得以在一個清晰明確的空間內開展，它主要是指假定會計活動都是為獨立于其他主體以及業主之外的，某一特定主體所開展的。會計分期假設是為了給會計分期報告提供相關依據，從而為會計之權責發生制度以及收付實現制度提供理論基礎。具體來說，它是假設企業，比如兵團可以將連續經營的長時間段通過人為的手段劃分為一個個的短的時間段，而且依據短時間段所確定的收入、支出、利潤等財務信息都是正確可以依靠的。持續性經營假設，是為了給兵團企業日常的會計確認以及計量活動提供依據和理論基礎，它是假設兵團可以按現在的狀況正常經營下去，不會倒閉或破產。貨幣計量假設，可以使會計活動的開展擁有統一的計算與衡量標準，從而可以使得會計活動的具體對象可以進行互相之間的對比，使會計的財物報告更加易于理解，又富有高度的概括性。它是一種認定所采用的貨幣可以作為會計活動計量最準確以及最優的尺度而的假設。
三、會計程序
會計程序是對會計過程以及環節的科學性歸納，又被稱為會計核算的基本規程或者會計核算的方法體系。會計程序通常包括：設置賬戶、復式記賬、填制以及審核憑證、登記賬簿、成本計算、財物清查、編制報表。
它們之間存在著既簡單又復雜的邏輯關系。簡單介紹如下：設置賬戶是會計人員進行核算工作的起點，它主要是對會計各要素的范圍進行具體的分類。復式記賬是一種記賬方式，記賬的對象是已經發生的經濟業務。它可以使得經濟業務上的往來更全面、清楚。會計記賬時必須依據業務發生的證據，這就需要填制以及審核憑證。登記賬簿，也是會計程序的重要步驟。賬簿能夠以一種更加集中的方式將會計憑證中所涉及到的經濟業務往來收集起來，使其更加系統。成本，簡單來說就是所花費的費用，是一種會計術語的專業表達。對企業費用即成本進行計算能夠更好的掌握企業的財政支出狀況，自然也是不可或缺的。賬戶清查是對企業經濟業務所涉及的各種賬戶進行徹底檢查，財務會計信息首先要保證的就是真實性，因此賬戶清查是會計程序中必要的一環。財務報表是會計程序的終點，會計活動的基本目標就是為企業提供財務報告，而財物報表作為報告的重要組成部分，自然十分重要。
四、會計要素
根據我國相關法律法規的規定，資產、負債、所有者權益、收入、費用以及利潤是會計要素的重要內容。會計要素的確定可以使得會計活動的日常處理變得更加簡單而富有規律。會計個要素之間的邏輯關系可為：資產為負債以及所有者權益相加的總和，而利潤是收入去除支出費用，那么資產也可以說是負債、所有者權益與利潤即收入刨去支出費用所賺資金的和。
五、結語
從改革開放開始，我國的財物會計，已經走過了三十余年的風雨歷程。會計作為一個獨立的學科，有其自身所獨有的內在邏輯，這種邏輯關系就是會計的基礎理論。同其他理論一樣，它是對事物的一種高度的抽象與總結，是促進會計實際工作不斷進步與完善上的明路燈，因此，做好財務會計的基礎理論研究，掌握其邏輯關系，對于兵團的財物工作來說，至關重要。
摘要：西方國家從20世紀70年代開始就已經進行了環境會計的研究，逐漸形成了較為系統的環境理論和方法。而我國環境會計的研究起步于上世紀90年代，本文從環境會計的基礎理論角度著重介紹了環境會計的概念、對象和要素、目標、基本假設、基本原則、確認與計量、信息披露等七個方面國內部分專家學者的主張和研究成果，力求通過對這些成果的歸集，勾勒出我國環境會計基礎理論的框架，對今后研究能有所幫助。
關鍵詞：環境會計；基礎理論；研究成果
西方國家從20世紀70年代開始就已經進行了環境會計的研究，逐漸形成了較為系統的環境理論和方法。目前國外發達國家的環境會計研究正向縱深發展，開始環境會計應用方面的研究和探索。而我國環境會計的研究晚于西方國家20年，葛家澍教授等在《會計研究》1992年第5期上發表《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文，標志著我國開始環境會計問題的研究，隨后我國會計理論學術界，從主要是介紹、借鑒、繼承和局部創新的基礎上開展起來，經過二十年的研究與探索產生了許多研究成果。下面就我國會計理論學術界在環境會計理論研究方面的一些觀點予以介紹：
一、環境會計的概念
雖然環境會計是圍繞環境問題而展開的，但人們對環境會計的具體概念有不同的認識。有些學者如孫興華、王維平、李祥義等從環境會計的理論依據、計量單位、職能目的及學科屬性等方面來定義環境會計。崔將環境會計表述為以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計。此觀點為學者們認同最多的。
二、環境會計的對象和要素
會計對象是指會計所反映和管理的內容。會計要素是會計對象的基本內容。所以會計對象決定會計要素。環境會計的對象的顯著特點是增加了環境內容，特別重視環境科學與會計實務的結合。因此環境會計的對象自然包括自然環境。
孫華興、王兆蕊認為環境會計的對象是全不自然資源環境，他們把環境會計對象界定為：企業環境行為所涉及的自然環境空間、環境要素和環境因子。孟凡利、安慶釗認為環境會計對象是企業的環境活動和與環境有關的經濟活動。王辛平、韓軍從資金運動的角度對環境會計對象進行闡述，認為環境會計對象是企業對環境資源的不斷損耗和不斷補償的循環過程。蔡昌、陳煒煜進一步指出環境會計對象是自然資源、環境的開發維護及使用成本，以及環境資源的收益和價值補償過程。
環境會計的要素，國內學者主要提出“三要素論”、 “四要素論”、 “五要素論”、 “六要素論”。 “三要素論”的主要觀點：李心合等學者認為環境會計的要素包括環境資產、環境負債和環境成本；孫興華、王維平認為環境會計的要素是環境成本（包括自然資源成本、自然資源損耗、環境保護支出等）、環境收入（包括自然資源收入、環境污染收入、資源環境保護收入等）、環境會計收益（資源環境收益、環境利潤等）；王辛平、韓軍認為環境會計的要素包括自然資源的損耗、環境保護支出、環境保護收益；劉永祥認為環境會計的要素包括環境資產、環境效益和環境費用。“四要素論” 的主要觀點：朱學義、方文輝認為環境會計的要素有資源價值、環境成本、環境收益和環境利潤；李宏英認為環境會計的要素包括環境污染損失、自然資源損耗、環境保護支出和環境保護收益；李武立提出“五要素論”，認為環境會計要素是對環境會計對象所作的基本分類，分為資產、負債、成本、損失收益五類，只不過它們應包含環境內容；“六要素論”認為環境會計沒有必要重新界定會計要素，只要將傳統財務會計六要素的外延加以補充，引入資源環境以彌補傳統會計的缺陷。持此觀點的學者包括陸玉明、陳琳、武曉玲、劉愛東、王慧等。
三、環境會計的目標
會計目標是指會計活動應達到的境地或標準。關于環境會計的目標主要有一元論和二元論。持一元論學者李芳認為環境會計的目標是實現經濟效益、環境效益和社會效益的多目標協調，企業通過對自然環境成本的核算，在提高企業自身直接經濟效益的同時，更加注重企業的社會效益和環境效益。劉愛東、王慧認為環境會計的目標應是傳統會計目標在環境信息上的拓展，為會計信息的需求者和使用者的各種活動提供一個有用的信息平臺，其中特別包括環境方面量化與非量化信息的披露。二元論認為環境會計的目標包括基本目標和具體目標兩個層次，對此大多數學者都表示認同，但對基本目標和具體目標的內容說法不一。李祥義、楊勁偉、李宏英、方文輝認為環境會計的基本目標是促使企業注重經濟效益的同時，高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用有限的自然資源，努力提高社會效益和環境效益。肖衛平、許磊、王辛平、韓軍直接將環境會計的基本目標歸結為實現經濟效益、環境效益和社會效益的多目標協調。對于環境會計的具體目標，李祥義、肖衛平、許磊、方文輝認為是為信息使用者提供有用的環境會計信息。楊勁偉、李宏英、王辛平、韓軍的觀點進一步具體化，即組織的會計核算，確認和計量在一定期間的環境經濟效益和經濟損失，盡可能為社會各部門、各階層提供與企業環境有關的信息。
四、環境會計的基本假設
環境會計的基本假設是對環境與會計之間的關系所作出的合理推斷，是環境會計核算賴以進行的前提條件，那么他同傳統會計的基本假設是否一致呢？為此國內不少學者進行了有益的探討。歸納起來主要有以下幾種提法：暨南大學羅少德提出環境會計假設同傳統會計的基本假設是一致的，沒有特殊假設。王蕊、項國闖認為環境會計的基本假設只要在傳統會計基本假設基礎上拓寬貨幣計量假設，采用多種計量單位并用計價的假設。李永祥、劉愛東、王慧、認為環境會計假設應該在堅持傳統四項基本假設的基礎上，拓展會計主體和貨幣計量假設的外延。認為環境會計的計量可以采取定量與定性相結合，以貨幣計量為主，同時兼用實物計量單位，甚至文字說明等多種計量屬性，已全面揭示會計主體的環境信息。羅新華、何麗萍在此觀點的基礎上進一步指出持續經營假設也要有自己的特殊性，認為環境會計的持續經營假設是以自然環境和社會環境的可持續發展為前提的。孟凡利、方文輝、陳煦江在四假設基礎上增加可持續發展假設，提出“五假設理論”。肖衛平提出了涉及會計主體、受托責任、環境價值和多元計量四種假設的環境會計基本假設。受托責任假設認為環境會計的受托責任應不局限于“財產托付論”，而是適用于“資源托付論”，即除了財產的保管和使用外，保護生態環境和治理環境污染也應成為環境會計中受托責任關系的主要內容。
五、環境會計的基本原則
大多數學者認為環境會計作為會計的一個分支，核算時必須遵循一般會計核算的原則，但又有其獨特性。項國闖認為環境會計核算時除遵循一般會計核算的原則外還應遵循以下幾個原則：社會性原則（即環境會計要揭示國家及企業對環境資源的責任）、預警性原則、政策性原則、多種計價基礎并用的原則。孟凡利、方文輝認為環境會計的獨特原則主要有七個：兼顧經濟效益和環境效益、外部影響的內部化、社會性、法規性、一定的靈活性、強制披露與自愿披露相結合。劉永祥、劉愛東、王慧將七項原則進行整合，提出“三原則”即社會性原則、靈活性原則和充分披露原則。肖衛平提出了社會性原則、政策性原則、推定性原則和最小差錯原則。他認為環境會計在確認時，不一定要有法律上的強制性義務，而只需存在推定義務。由于環境會計在計量上存在較大模糊性，不可能做到絕對準確，但應遵循最小差錯原則，做到相對準確。王蕊則拋開了傳統的會計原則，單獨提出真實性、充分性、一致性、多種計價基礎并用、社會性和政策性原則等六項環境會計原則。
六、環境會計的確認與計量
對環境會計確認的討論主要集中在環境成本的內容及確認環境成本時如何資本化和費用化的問題上。許容、姜星明采用列舉的辦法，認為環境成本主要包括環境監測與管理費用、環境治理費用、政府對正常和超標準排污征收的排污費、環境問題罰款以及對他人污染造成的人身和經濟損害的賠付、環境因素引起的損失。對環境成本的處理，大多數學者認同對發生的環境成本，如果符合資產的標準，就應該將其資本化，并在當期級以后各受益期間進行攤銷；不會給企業未來帶來經濟利益的環境成本，則作為費用計入當期損益。石中美在研究中指出環境成本直接或間接地欲將通過下列方式流入企業的經濟利益有關，則應當將其資本化：提高企業所擁有的其他資產的能力，提高其效率；減少或防止今后經營活動所造成的環境污染；保護環境；為了減少或防止潛在的污染，從而保護未來環境而發生的成本也應予以資本化。
關于環境會計計量，學者們主要討論的是計量單位、計量基礎和計量方法。對于環境會計的計量單位前面在討論基本假設是已經述及，不多累述。對于環境會計計量基礎，朱學義、方文輝、認為可以是實際成本，也可以是現行成本、重置成本、機會成本等；安慶釗、李武立、王華等認為依據編輯價值理論和環境會計要素的特點，可以采用歷史成本、機會成本、邊際成本、替代成本等。
自然資源的價值計量是十分困難的，借鑒環境經濟學的估價理論與實踐，許多學者提出了有關環境會計的計量方法。孫興華、王兆蕊認為環境會計的計量方法主要有直接市場法（包括市場價值法或生產率法、人力資本法或收入損失法、防護費用法、恢復費用法或重置成本法）和替代性市場法。李紅英的研究指出環境會計的計量有多種計量形式和多種計量方法，如直接市場法、間接市場法、意愿評估調查法和專家調查法等。同時指出這些方法都具有一定的主觀性，因而環境會計具有模糊性，只能做到相對準確。安慶釗、徐融、陳紅提出了費用效益分析法和數學模型法兩種計量方法。王華等認為環境資源一般具有效用性、稀缺性、替代性和非交易性的特點，因此環境會計的計量方法應建立在勞動價值理論和邊際效用理論的基礎上，一般有：機會成本法、預防性支出法、疾病成本法和人力資本法、生產率變動法。王鳳羽認為環境會計的計量需要配合有關數學思維模式進行，提出機會成本法、影子價格法和模糊數學法。
確認計量環境成本后，就需要對環境成本進行歸集分配，需要進行環境成本計算。學者們的一般觀點是有必要將環境成本納入企業成本計算體系。徐瑜青等人以火力發電廠為力對采用ABC 法計算環境成本進行了專門研究。
七、環境會計的信息披露
關于環境會計的信息披露多數學者主張應該將定量總結與定性描述相結合、價值量基礎與自然量基礎相結合、環境的財務影響報告與非財務影響報告相結合，并認為當前應特別重視上市公司的環境信息披露。關于環境報告的內容，耿建新、焦若靜提出應包括環境問題及影響、環境對策方案、在財務報表及附注中披露環境支出和環境負債，而后者是披露的重點。對于信息的披露方式，孟凡利、徐融、陳紅、李建發、肖華、儲姣、郭金華、劉伏強等提出補充環境會計報告和獨立環境會計報告模式。至于采取哪種報告模式比較合適理論界看法不一。朱丹認為較為可行的辦法是在傳統報表的基礎上，增添有關環境會計的核算資料，再輔之以報表附注、文字說明等揭示企業的環境會計信息。王辛平、韓軍認為我國目前環境會計理論與實務尚不完善，在短期內大范圍形成較系統完備的環境會計報告形式難度較大。比較可行的辦法是對普通企業可在傳統報表的基礎上增列“環境資產”、“應付環保費”、“環境資本”或“環保基金”等科目核算有關內容；對于特殊企業，諸如環境污染大戶，可重新設計專門的環境會計資產負債表，以體現其行業的獨特性。李建發、肖華認為在目前我國環境會計具體準則空缺的情況下，企業應該首先考慮采取獨立環境會計報告模式報告環境信息，待將來我國制定和頒布環境會計具體準則后，在采用補充環境會計報告模式。
從上面這些研究我們可以看到，我國環境會計還處于基礎理論不斷完善、會計實務初步實踐階段，許多學者對環境會計的基礎理論進行了大量的研究探討，并且在許多方面取得了共識。在保持經濟可持續發展的大環境下，我國會計界應積極借鑒國外環境會計研究成果，特別是環境會計實務研究成果，不斷完善我國環境會計理論，盡快制定和頒布我國環境會計具體準則，以改善環境會計理論落后于經濟發展的現狀，使環境會計理論能夠更好地為經濟發展服務。
作者簡介：高俊嶺（1966-），男，黑龍江佳木斯人，漳州職業技術學院經濟管理系教授。
在我國會計體系中，國庫會計是一種與預算會計密切聯系的特殊的銀行會計，它是以貨幣為計量單位，同時運用銀行會計和預算會計的核算方法，全面反映、記錄和監督各項國庫資金收支活動，為國家預算管理和宏觀經濟決策提供信息服務的管理活動。國庫會計既是人民銀行經理國庫職能的基礎和具體體現，又是國家財政預算管理的重要組成部分。不論是預算會計還是銀行會計，它們的理論框架是相似的，但由于自身核算的對象、服務的對象不同，理論基礎會有所差異。
一、國庫會計基本假設、國庫會計對象和目標
（一）國庫會計基本假設
國庫會計假設內容應包括會計主體、持續經營假設、會計分期、貨幣計量和預算控制。
1. 會計主體。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。國庫會計的會計主體比較復雜，應采用雙重視角：作為人民銀行的一個部門，國庫需要通過銀行會計核算方式記載賬務，將國庫會計核算結果反映在中央銀行資產負債表上，因此，國庫會計的記賬主體是中央銀行；作為國家預算執行的重要組成部分，它還需對各級預算收入、支出、退付及劃撥、清算等資金運動情況進行真實、準確、及時、完整的記錄、反映和監督，并向政府和財政部門報告預算收支情況和結果，所以，國庫會計的報告主體為政府和財政部門。另外，國庫會計的報告主體具有層次性和復合性特征。由于財政資金實行縱向分級管理體制，各級政府及財政部門都是國庫會計的報告主體，由此構成多層級的會計主體。目前繳入國庫的資金來源渠道多，具體管理要求不盡相同，有的地方將工會經費直接繳入國庫，則工會也可以成為國庫會計的報告主體，以完整地記錄和報告工會經費收支和存在狀況等，更利于相關部門加強管理。
2. 持續經營。持續經營假設是指在可以預見的將來，會計主體將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。國庫會計是辦理國家預算資金收付等業務的專業會計，主要用于反映政府預算的執行情況，為國家預算執行服務。政府及相關部門代表國家執行預算的過程，不僅不能帶來盈利，而且必須耗費一定的資財，如果不做持續經營假設，就很難想象一個社會能夠延續下去，所以在國庫會計假設中，強調國家預算收支活動的連續性非常必要。
3. 會計分期。會計分期假設是指將一個會計主體持續的經營活動劃分為連續的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續經營的生產經營活動劃分成連續、相等的期間，據以結算盈虧，按期編報財務報告。目前國庫會計按日、月、年分期進行核算和編制報表，會計分期的假設保證了國庫會計信息使用者能夠定期了解到預算收支執行情況。
4. 貨幣計量。貨幣計量假設是指會計主體在會計核算中要以貨幣為統一的主要的計量單位，記錄和反映會計主體的生產經營過程和經營成果。為了實現會計目的，必須綜合反映會計主體的各項經濟活動，這就要求有一個統一計量尺度。國庫會計要反映預算收支的增減變化，利用通用的貨幣計量單位進行全部的計量活動，計量結果可以相加、相減、相乘、相除，從而得到會計報告，并能夠對其做進一步的分析。因此，國庫會計核算也是以貨幣為計量單位。
5. 預算控制。國庫會計核算的收入主要是國家憑借權力無償地、強制地、固定地向納稅人征收的各種稅收，支出主要用于維護國家主權、社會政治的繁榮與穩定，即間接地用于納稅人。國庫會計核算的財務資源取之于民，用之于民。如何取法、取多少，如何用法、用多少，必須憑借預算進行控制。所以，預算控制在國庫會計中發揮著重要作用。企業必要的預算主要是一個內部管理程序，它是彈性預算，缺乏法律約束。而政府部門預算是公共政策和財政意圖的體現，是具有法定約束力的一種控制機制。因此，預算控制是國庫會計確認、計量和報告的基本要求，也是基本前提。
（二）國庫會計目標
關于會計目標表述的觀點，主要有兩種：受托責任觀與決策有用觀。目前，我國的國庫會計信息屬于秘密事項，立法機關和監督機構查閱國庫會計資料需要履行相關的審批手續，尚未向納稅人、捐贈人及廣大社會公眾公開。所以，目前我國的會計基本目標應該是為各級政府提供真實可靠的國庫資金運行情況的會計信息，如實向委托者報告和說明履行受托責任的過程及其結果。
但國庫資金作為一種公共資源，資源的提供者實際上是社會公眾。因此，國庫會計目標在滿足政府需要的同時，必須以公共責任為依據，并且隨著公共財政管理改革，必然對財政透明度、政府信息公開提出更高的要求，所以，必須考慮未來廣大社會公眾對決策有用國庫會計信息的需求。對于國庫會計目標，具體可以通過三個層次表述：（1）國庫會計應該提供有助于各類信息需求者進行各種決策時所需要的會計信息，包括各級政府、財政部門、征收機關、中央銀行、社會公眾等。（2）根據我國的會計環境，目前國庫會計的目標是嚴格依據國家有關法律、如實反映和監督國家預算收入的形成和支出過程，提供國庫資金現金流量和存量信息，從而反映、監督和促進國家預算的執行，提高公共資源的使用效益，為國家宏觀財政政策和貨幣政策的制定、執行、調整提供重要的決策信息。（3）隨著會計環境的變化，在制度允許的范圍內，國庫會計可以適當對作為資源提供者的納稅人、捐贈人及廣大社會公眾提供決策有用的會計信息，幫助政府履行公共受托責任。
（三）國庫會計對象
根據我國委托制國家金庫體制的特點，目前，國家預算款項的收納、保管和支撥等工作都由人民銀行辦理。國家組織的預算收入、安排的預算支出、地方各級財政庫款的收納、報解、支出、退付和國債款項的收繳、兌付劃轉等，這些資金運動的過程和結果，就構成了國庫會計反映和監督的對象。具體包括：預算資金的收納、報解、入庫、支撥和退付引起的國庫資金運動過程及其結果；政府債券款項的資金運動；預算資金調撥引起的國庫資金變動等等。目前，我國的國庫會計僅僅核算和報告預算內資金運動的情況及結果，核算的范圍過于狹窄，提供的財務信息不完全，不能完整地反映政府預算的執行過程。為了全面完整地評價國庫的受托責任，促進國家預算執行，應進一步擴大國庫會計核算范圍，逐步取消財政專戶，將財政資金全部納入國庫會計核算，確保國庫會計提供連續、全面、系統完整的財務信息。
二、國庫會計要素及信息質量特征
（一）國庫會計要素
從會計的對象看，會計要素是會計對象的具體化，而對象則是會計要素的綜合、抽象和概括，它們是同一事物的不同表現，分類則成要素，綜合則為對象。根據國庫會計主體的雙重屬性，國庫會計要素可從兩方面理解：
從記賬主體角度看，國庫會計要素可分為資產與負債。體現在中央銀行會計報表中的資產為在途資金占用，包括：中央預算支出、兌付國家債券本息款。負債為經理國庫款項，包括：中央預算收入、地方財政庫款、財政預算專項存款、國庫報解款項等。用會計等式表示為：資產=負債。
從報告主體角度看，國庫會計要素可分為收入、支出和庫存。收入是指政府為了履行其受托責任，根據有關法律和法規所取得的非償還性資金。具體表現為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉貸回收本金收入、債務收入、轉移性收入。支出是指在財政年度內會計主體由于行政或事業活動或法律規章的規定而發生的財務資源流出。具體表現為一般預算支出、基金預算支出、債務預算支出。收入和支出相抵后為結余，在國庫報表中體現為庫存。用會計等式表示為：收入-支出=庫存。
（二）國庫會計信息質量特征
會計信息質量是對會計主體提供財務報告的基本要求，它是連接會計目標與會計確認、計量及財務報告信息表述的橋梁與紐帶，如果會計信息不能滿足信息質量要求，也就無法實現和達到會計目標。筆者認為，我國的國庫會計信息質量要求應當以受托責任為主線，兼顧決策相關性。主要應當包括：可理解性、可靠性、相關性、可比性、一致性、及時性，還應當包括獲取的便捷性，約束條件是成本—效益原則。在這些質量特征中，可理解性、可靠性和相關性應當作為國庫會計信息的優秀質量特征，其他的質量特征是輔助性的活約束條件，它們有助于提高優秀質量特征。
三、國庫會計要素的確認、計量與報告
（一）國庫會計確認基礎
國庫會計確認基礎是指為達到國庫會計目標，而決定在何時確認交易或事項的影響。會計確認基礎不同，生成的財務信息也不同，從而可以滿足不同的財務信息使用者的需求。國庫會計與報告的主要目標在于反映受托責任履行情況并有助于相關決策，因此國庫會計應根據受托責任的具體內容，選擇相應的國庫會計確認基礎，提供適當的會計信息。會計確認基礎一般有兩種：現金制和應計制。
現金制基礎主要計量現金資源的流動，可以反映現金資源的來源、分配和使用。國庫會計使用現金制基礎在證明現金收支合規性控制方面是有效的，能夠向各方信息使用者提供有關預算收支是否遵守預算授權和法律法規要求，也能為政府及財政部門進行預算控制提供有力的依據。根據《中華人民共和國國家金庫條例》及其實施細則的規定，目前，國庫會計執行《中國人民銀行會計基本制度》的各項原則規定，采用收付實現制（現金制）確認基礎。
應計制基礎主要計量經濟資源的流動。應計制向使用者提供主體控制的資源、主體提供服務的成本等信息。近年來，許多西方國家掀起了以降低政府成本、提高行政效率為目的的新公共管理改革浪潮，相對增加了政府直接面對公眾的責任。這對國庫會計提出了新的和更高的要求，要求國庫會計不僅要提供有關財政資金收支的信息，更需要提供為政府進行高效管理和決策服務的信息。相對于現金制確認基礎，在新公共管理模式下，應計制基礎提供的國庫會計信息更為全面，更利于使用者評價政府的公共受托責任。目前，我國也開始進行行政管理和財政管理體制改革，努力提高政府的財政績效，與此相適應，國庫會計分階段、分步驟、分項目地引進應計制基礎來確認和計量政府財務活動及其結果也是必要的。
（二）國庫會計計量
會計計量是在確認基礎上進行的，是對已確認對象數量化和價值化的一種會計行為。會計計量包括計量尺度和計量屬性兩個要素。計量尺度也叫做計量單位，因為無論是價值運動或資金運動，都只能是以貨幣來反映，所以國庫會計的計量尺度只能夠是貨幣。計量屬性可分為：歷史成本、現行成本、現行市價等。由于國庫會計核算不計算盈虧，所以在計量屬性方面，國庫會計只以歷史成本作為計價基礎，除非特殊情況，否則不要求采用類似于現行成本、現行市價的計量屬性。
（三）記賬方法
目前，我國國庫會計表內科目根據復式記賬的原理，采用借貸記賬法核算，表外科目根據單式記賬原理，采用收付記賬法核算。通過國庫會計的記錄，將預算收支相關的信息數據分別在總分類賬和明細分類賬進行記錄，既可以對國庫資金運動過程及結果進行具體的描述和量化，又可以對預算收支相關的信息數據進行加工處理，最終生成具有不同詳細程度的國庫會計信息。隨著現在信息和通信技術的飛速發展，計算機在國庫會計系統中得到了廣泛應用，目前我國國庫建立了以國庫會計數據集中系統、財稅庫銀橫向聯網系統和國庫管理信息系統為優秀的國庫綜合業務集中系統，實現了預算收入直達入庫、預算支出實時到賬，大大提高了國庫會計的數據信息處理能力和政府調配預算資金的靈活性。
（四）國庫會計報告
國庫會計報告是指國庫對外提供的反映國庫某一特定日期的資金狀況或某一會計期間的資金流量等會計信息的文件，包括報表及其有關說明，國庫報表包括國庫會計報表、預算收支報表。國庫作為財政、貨幣政策的結合點，通過對國庫收支存數據的分析，可以綜合反映國家預算收支執行情況，深入了解財政資金運行規律及其對經濟、金融運行的影響，揭示財政政策和貨幣政策的相關關系，為中央銀行、各級政府及相關部門制定有關政策提供參考依據。這就要求國庫會計報告提供的信息應當具有完整性、多樣性，不僅要提供有關預算資金收支的信息，更需要提供為政府及相關部門進行高效管理和決策服務的信息。目前，我國現行國庫會計報告仍有許多不足之處，如國庫會計報表內容不完整、提供的信息比較簡單；國庫會計信息不便于利用等。從完整性的角度，國庫會計報告應當全面完整的反映財政收支情況，除了繼續報告預算收支以外，還應完整反映預算外收支及結余、非稅收入、基金收支以及其他政府資金收支情況。從多樣性角度，國庫會計報告不僅要提供財務信息，還應當提供非財務信息，即在及時、準確編制各類國庫會計報表的同時，充分發揮國庫統計分析的作用，對現有國庫報表內容進行梳理和完善，并對國庫會計核算數據進一步加工和深入挖掘利用，全面反映國庫資金動態，進一步發揮國庫會計在國家預算執行中的促進、反映和監督作用。
【摘要】本文從或有事項準則的具體運用為出發點，分別探討會計假設、會計原則在或有事項具體準則的體現，財務會計概念框架在或有事項具體準則的總體體現以及運用統計分析我國或有事項具體準則上市公司實施效果，采用理論分析與數據統計相結合的方法，以期規范和引導企業或有事項業務的處理和披露。
【關鍵詞】或有事項；會計基礎理論；運用
一、會計假設、會計原則在或有事項具體準則的體現
（一）會計假設在或有事項具體準則的體現
第二章 第六條
企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。
貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數。
該準則條文反映了會計基本假設中的貨幣單位假設。
（二）會計原則在或有事項具體準則的體現
（1）穩健性原則
要求充分預計可能的費用和損失，不預計可能的收益，因此對或有損失可能予以確認，而對或有收益不予確認。
第二章 第七條
企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。
第二章 第十二條
企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。
（2）充分披露原則
企業不應確認或有資產和或有負債。符合條件的或有資產和或有負債只能在會計報表附注中披露，因或有事項確認的負債（預計負債）應在資產負債表中單獨項目反映并在會計報表附注中作相應披露，而與所確認負債有關的費用或支出應扣除確認的補償金額后在利潤表中反映。
第三章 第十四條
企業應當在附注中披露與或有事項有關的下列信息：
1）預計負債。a）預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明。b）各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況。c）與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。
2）或有負債（不包括極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債）。a）或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現商業承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債。b）經濟利益流出不確定性的說明。c）或有負債預計產生的財務影響，以及獲得補償的可能性；無法預計的，應當說明原因。
3）企業通常不應當披露或有資產。但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等。
（3）重要性原則
很有可能發生、合理可能發生和不太可能發生的事項要分別處理，當或有事項很可能發生，足以影響到會計信息使用者做出判斷時，或有事項應予以表內確認或披露，而當或有事項極小可能發生，不足以影響決策信息時，可以不予披露。
第三章 第十五條
在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準則第十四條披露全部或部分信息預期對企業造成重大不利影響的，企業無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。
（4）可操作性原則
第二章 第五條
預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。
所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定。
在其他情況下，最佳估計數應當分別下列情況處理：
1）或有事項涉及單個項目的，按照最可能發生金額確定。
2）或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定。
（5）配比原則
許多或有事項最終可能給企業增加的費用，常常與會計事項形成時的相關收入不在同一會計期間，如產品質量擔保形成時，企業已經售出產品并實現了收入，可能付出的擔保費用在以后會計期間。如果不考慮這種差異，各期損益的準確性就會大受影響。
二、財務會計概念框架在或有事項具體準則的總體體現
1.財務會計概念框架
基本準則：在整個財務會計概念體系中起統馭作用；基本準則是“準則的準則”，其作用不僅體現在具體會計準則的制定上，而且對實際工作也有指導作用。
分三大層次：
（1）第一層次：財務報告的目的與財務報告使用者
（2）第二層次，會計信息的質量要求與會計要素
會計信息的最高質量：決策有用性；
會計信息的主要質量：
相關性（時效性、預測價值、反饋價值）、可靠性（公允表達、可驗證性、中立性）、實質重于形式、可比性（含一致性）、重要性與謹慎性。
會計要素：資產、負債、所有者權益和收入、費用、凈利潤或虧損。
五個可選擇的會計要素計量屬性：歷史成本、公允價值、可變現凈值、現值和重置成本。
（3）第三層次，會計基本假設、基本原則和操作限制
基本會計原則：歷史成本原則、權責發生制原則、實質重于形式原則、實現原則、配比原則、充分披露原則。
基本限制條件：成本與效益的關系、重要性、謹慎性。
2.總體體現
（1）第一層次的體現
或有事項的披露對財務報告使用者來說非常重要，因為：1）它有助于信息使者了解企業的資產質量和收益質量；2）它有助于財務報告使用者評價影響企業的或有事項風險；3）它有助于財務報告使用者了解企業的真實情況。
根據充分披露原則或有事項會計信息披露應采用表內項目與表外項目相結合，凡是符合會計要素定義與確認條件的或有事項應在表內反映，否則應在表外附注中披露，以確保會計信息使用者獲得足夠充分和詳細的信息。為了使會計報表使用者全面了解企業的財務狀況和經營成果，對于企業發生的或有事項應當根據不同情況進行適當的披露。
（2）第二層次的體現
或有事項計量的關鍵是對影響或有事項結果的各種因素進行正確合理地估計，選用合理的計量屬性，選擇計量屬性時要充分考慮所計量項目的性質以及計量屬性的相關性和可靠性，或有事項在時間上雖然跨越過去、現在和將來，但一般沒用歷史成本，且其經濟結果有待于未來才能證實，所以應選擇具有現在和將來時間特征的計量屬性，所以其計量屬性更多地選擇公允價值。如現值市價等大多數會計計量都是采用某種可觀察的由市場決定的金額，比如已收到或已支付的現金現行成本或現行市價。但是當不能得到可觀察的市場價值時，常常會轉而使用未來現金流量的估計值來計量某項資產或負債，由于這類現金流量通常發生在未來的一個或多個期間里，這就自然引出一個問題會計計量應該反映這些現金流量的現值還是沒有經過折現的總和。現值的采用可根據具體的情況進行具體的分析，若貨幣時間價值的影響重大，金額應是結算義務預期所要求支出的現值，即如果影響很大，則必須在計量預計負債時考慮現值因素，反之則無需考慮。
（3）第三層次的體現
從成本效益原則來考慮，充分披露應是在防止增加企業信息成本的前提下，通過對使用者所需信息的調查了解，有針對性地披露。
三、我國或有事項具體準則2008-2010上市公司運用統計分析
或有事項作為企業經營活動中的若干不確定事項之一，表現在擔保、訴訟、應收票據貼現等諸多方面。一方面，或有事項對企業的財務狀況和經營成果能產生較大的影響。尤其對于上市公司來說，或有事項中的擔保、訴訟事項往往帶來巨額的損失進而導致一個企業經營的失敗。另一方面，上市公司在或有事項的披露上也屢屢違規，或隱瞞不披露、或披露不及時。
（一）2008年或有事項準則在上市公司運用統計分析
從中國證監會指定信息披露等相關網站，隨機抽取了截止到2009年3月30日的100家上市公司2008年的年報。在抽取的過程中，從滬市及深市主板上市的企業中各抽取了50家，本著盡可能選擇不同行業，不同規模企業的原則，分層隨機抽取。在被選取的樣本中，有或有事項相關披露的為65家，占總樣本的65%，沒有披露的占35%。所披露的或有事項中：
1.涉及到未決訴訟的占總樣本的33%，在這33家中，披露訴訟原因的有29家，占未決訴訟樣本的87.88%，披露訴訟影響的有12家，占未決訴訟樣本的36.36%，其中既披露訴訟原因，又披露訴訟影響的有9家，占未決訴訟樣本的27.27%。
2.涉及到提供擔保的有44家，占總樣本的44%，其中只對本公司的關聯公司或子公司提供擔保的有31家，占提供擔保樣本的70.45%，另外13家公司中，有4家只對外提供擔保，占擔保樣本的9.09%，有9家對內對外都提供擔保，占擔保樣本的20.45%。
3.涉及到仲裁的公司只有1家，占樣本的1%。這家公司將仲裁得到的利得計入了營業外收入。
4.在資產負債表中確認預計負債的共有22家，占總樣本的22%。其中在今年及去年的年報中，只有一年涉及到預計負債科目金額的有6家，占確認預計負債樣本的27.27%，另外16家公司均在期初期末都有預計負債科目金額，占確認預計負債樣本的72.73%。
5.在附注中披露或有事項的公司有60家，占總樣本的60%，在正文中的重要事項中披露的有46家，占總樣本的46%。其中，既在附注中，又在正文的重要事項中，均披露的有36家，占樣本的36%，占附注披露樣本的60%，占正文披露樣本的78.26%。
（二）2009年或有事項準則在上市公司運用統計分析
截至2010年4月30日，滬深兩市共計1774家上市公司如期披露了2009年年報，同時，企業會計準則在我國上市公司有效實施已有三年歷史，會計準則實施的經濟效果已經凸顯，有效地促進了上市公司的可持續發展。
或有事項會計準則規定，企業對于未決訴訟、債務擔保、產品質量保證、虧損合同、重組義務等存在的風險，應當根據損失發生的可能性，預計相關損失并沖減當期利潤，這在很大程度上避免了企業超前分配利潤的問題。2009年，1774家上市公司中有976家公司存在或有事項，確認的預計損失為504.59億元，三年平均確認的預計損失為180.93億元，比2006年確認的預計損失69.12億元增加了111.81億元，增長了1.62倍。
（三）2010年或有事項準則在上市公司運用統計分析
2129家上市公司中，存在或有事項的有982家，占比為46.12%。分析發現，存在或有事項的982家上市公司中，確認了預計負債的有392家，占比為39.92%。未決訴訟、產品質量保證和債務擔保是上市公司確認預計負債的主要類型。確認預計負債的392家上市公司中，發生未決訴訟的140家，占比為35.71%；發生產品質量保證的有105家，占比為26.79%；發生債務擔保的有80家，占比為20.41%；涉及棄置費用的有25家，占比為6.38%；確認虧損合同的有23家，占比為5.87%；其他類型的，占比為4.84%。需要改進的是，根據職工薪酬準則的規定，上市公司確認的辭退福利應當在應付職工薪酬而不是在預計負債反映。
22家上市公司2010年因計提棄置費用確認預計負債197.25億元，是確認預計負債金額中最大的一項。這22家上市公司絕大數是能源、煤炭、金屬制造和化工行業的上市公司，符合國家相關政策導向。其中，中國石油（601857）和中國石化（600028）2010年計提的棄置費用金額最大，合計達195.07億元，占到了22家上市公司2010年計提的棄置費用總額的98.89%。
分析發現，個別上市公司因確認預計負債對當期經營業績影響巨大，預計負債的確認金額占凈利潤比重超過了100%，某上市公司2010年確認預計負債金額竟占到了凈利潤的655.85%，值得關注。另外，在存在預計負債的所有上市公司中，絕大部分上市公司未披露預計負債的“可能性”的判斷依據，也值得關注。
四、結論
本文在了解會計假設和會計原則內涵的基礎上，分析它們的具體內容在或有事項準則中的體現，以及財務會計概念框架三個層次在或有事項準則運用中的總體體現。運用統計與案例法在參考財政司自2007年新準則實施之后每年一次地對新準則在上市公司執行情況分析的報告與對巨潮網上多家公司年報數據進行抽樣分析的基礎上，總結分析我國或有事項準則的實施還存在以下幾方面的問題：1.或有事項的披露不夠完整；2.大多沒有確認預計負債；3.對或有資產的披露存在誤解；4.或有事項披露位置混亂。在個案分析這部分，采用了中石油和中石化這兩個石油化工企業的數據來分析棄置費用的處理對企業的經濟后果。
[7]劉乂爻.或有事項準則的比較及在上市公司的應用研究[D].對外經濟貿易大學，2008：10-18.
[8]吳波.從或有事項準則看會計原則的運用與修正[J].中國鄉鎮企業會計，2009（04）：9-11.
