時間：2023-04-10 11:04:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇中小企業稅務管理現狀，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：企業稅務管理 稅務風險 納稅籌劃
眾所周知，稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償地取得財政收入的一種形式，它是國家財政收入的主要來源，其本質是一種國家居于主導地位的分配關系。因此作為納稅人的企業必須要意識到稅收的無償性、強制性和固定性特征，只有這樣，才能真正走上規范經營、發展壯大之路。然而在社會實踐中，不少中小企業雖然能抓住資金、成本、利潤等財務管理三要素對企業日常運作進行實時控制，并能及時規避經營風險，但卻總被困擾于“偷稅漏稅”的怪圈中，為了蠅頭小利斷送了企業的大好前程。鑒于此，分析此種現象存在之根源，探究加強中小企業稅務管理之途徑，就具有重要的現實意義了。
一、中小企業稅務管理的現狀及存在的問題
輿論界和企業界關于我國中小企業成敗流行“三年周期”的說法，指大多數中小企業的鼎盛時期大約只持續3年時間，“一年發家，兩年發財，三年關門”。而與此形成鮮明對比的是，美國企業的平均壽命則長達40年。究其原因，我國中小企業“短命”有諸如面臨多種法律風險、經營風險等外在原因，也有缺乏核心競爭力、自身素質不高、管理粗放等內在原因，但還有一個至關重要的因素―“稅”，都是偷稅惹的禍，被稅務機關查處以后，企業垮掉的、注銷的、改名的，老板跑路的、判刑的都有，偷稅已嚴重影響了中小企業的可持續發展，“不查則已，一查就死”，是目前相當多的中小企業所面臨的嚴峻現實。
1.中小企業涉稅活動缺乏稅務管理
中小企業稅務風險的根源何在？究其原因，是源自企業納稅存在觀念上的重大誤區―稅是財務的事兒。實務中大家都習慣把稅放到財務這個事后環節去解決，認為繳稅多少全憑企業財務人員水平的高低，而在最初的決策、合同的簽訂、業務的執行過程都不考慮稅，整個經營活動缺乏稅務管理，等到業務已經全部完成了，才要求財務核算時琢磨怎么少繳稅，這種事后籌謀的做法不是偷稅是什么。
稅到底是怎么產生的？是財務部門“制造”出來的嗎？決不是。稅是由企業的經營行為所導致的，若企業從事產品的生產銷售，就一定會產生增值稅；若企業從事餐飲、租賃、運輸等服務活動，就一定會產生營業稅。所以企業不同的經營行為產生了不同的稅，而財務部門僅僅是負責事后的核算和稅款繳納。因此稅的問題并不是一個單純的財務問題，要解決企業稅務風險也不能僅僅指望財務部門的努力，而應著眼于對企業經營活動未雨綢繆的全盤規劃。
2.中小企業納稅實務缺乏稅務監管
中小企業的納稅實務管理包括企業稅務登記、納稅申報、稅款繳納、發票管理等諸多內容。這是財務部門的主要職責之一。但是財務繳稅還需要監管嗎？實際上，不同的企業由于財務人員的專業技術水平、責任心參差不齊，對國家財稅政策的理解存在偏差，導致繳稅過程中的隨意性很大，可能會使企業遭受巨大的損失，例如，不了解國家制定的行業稅收優惠政策，致使企業錯失稅收優惠等。
可見，由于中小企業各種涉稅活動缺乏稅務管理，納稅實務又缺乏稅務監管，導致稅收在企業中幾乎處于失控狀態，必然形成巨大的稅務風險，直至壓垮企業。
二、中小企業稅務管理的重要性
要解決上述問題，就必須走出中小企業納稅觀念上的重大誤區，樹立正確的稅收觀念，了解企業稅務管理的重要性。
1.加強稅務管理有助于中小企業規范經營行為，規避稅務風險，實現可持續發展
企業的稅務風險主要有兩種，一種是由于違反了稅收法律法規的相關規定，發生逃避繳納稅款的行為，從而面臨的補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一種是因企業經營行為未經過事前的合理籌劃，或適用稅法不準確，沒有用足有關稅收優惠政策，導致企業多繳稅，承擔了不必要的稅收負擔。因此企業應結合自身實際情況，加強稅務管理，將其滲透入企業的各種業務活動中，諸如合同的簽訂、貨款的結算、貨物的發出以及發票的開具等，規范企業經營行為，降低企業的稅收成本，實現可持續發展。
2.加強稅務管理有助于提高中小企業的財務管理水平和稅務遵從度
加強中小企業稅務管理的過程，就是稅法的學習和運用過程，就是設計并明確業務流程的過程，就是按照國家相關財務政策的有關規定規范和完整做好會計核算和稅款繳納的過程。中小企業在充分認識稅務風險后果的基礎上，可以提高納稅意識和稅務風險的防范意識，從而提高本企業的財務管理水平和稅務遵從度。
三、加強中小企業稅務管理的舉措
1.加強中小企業涉稅活動的稅務管理
中小企業的涉稅活動包羅萬象，主要應加強企業日常經營、投資、營銷、籌資、技術開發、商務合同、稅務會計、薪酬福利等的稅務管理。研究國家的各項稅收法規，把有關的稅收優惠政策在企業的生產經營活動中用好、用足，將稅務管理手段滲透入企業的經營決策、業務流程，并對企業的納稅行為進行統一籌劃、統一管理，建立完善的稅務管理體系。
2.加強中小企業納稅實務的稅務監管
即要監管財務繳稅，對中小企業的稅務登記、納稅申報、稅款繳納、發票管理、稅收減免申報、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報等各個環節實行實時監控。可在財務部之外單獨設置稅務部，配備專業管理人員。
綜上所述，廣大中小企業應加強稅務管理，學會用稅收的手段去經營企業、管理企業，真正做到經營上的合法、稅務上的規范，走上一條可持續發展的康莊大道。
參考文獻：
[1]聶興海.稅收籌劃在實踐中的誤區[J].化工管理，2012.（03）
[2]杜純勤.淺析稅收籌劃在企業管理中的實踐[J].中國總會計師，2012.（07）
1.中小企業會計核算系統不健全
一般而言，中小企業都是由個人或者是數人合伙進行投資，管理費用一般較低，而投資人也都是具有大量從事本行業生產經營的經驗，并且有一定的銷售渠道，利潤率較高。為了少繳稅款，很多中小企業都會想方設法在會計核算上做文章，一些中小企業的賬簿記錄不全，一些中小企業雖設有賬簿，但實際的各種收人憑i、費用憑i等資料都殘缺不全，還有一些企業甚至設置賬外賬。這樣混亂的會計核算制度下，中小企業的稅務管理就缺少了納稅的基礎資料。
2.中小企業管理者依法納稅意識淡薄
納稅意識反映了納稅人對履行納稅義務的觀念與態度。一般地，它主要表現在人們對稅收的認知程度與重視程度上。可以說，一個企業在經營管理中出現的漏洞與隱患都能夠從領導那里找到根源，稅收管理也是這樣。很多中小企業的管理者由于自身知識水平的局限，不能夠正視自己的納稅義務，納稅意識非常淡薄，因而會想盡辦法偷稅漏稅，很多人甚至認為稅務不是法律規定而是人情交易。在企業出現稅賦與效益沖突時，企業領導者往往會盲目避稅。
3.管理者認為稅收是財務人員的事
稅收同會計之間有著天然的聯系，會計職能實現的一個體現就是稅收;稅收也只有通過會計方法才能使企業的計稅基礎以及應納稅額得以實現。可以說，稅收涉及到企業生產經營的全過程，因而說稅收不僅是會計人員的事，更是所有員工的事。一些中小企業管理者認為稅收規范是財務部門的事，是財務核算上的要求，對業務人員等只片面重視業績和業務拓展，導致一些業務人員的稅收觀念也很淡薄，并且往往在二者發生矛盾沖突時，經常偏向于業務人員‘，〕。其實，稅收是在業務的過程中產生的，而不是在核算的過程中。如果在業務的決策與經營過程中就產生了無法彌補的稅收風險，財務核算就算強行彌補，也只能增加企業的稅務風險。
二、我國中小企業加強稅收管理的措施
1.健全企業會計核算系統
中小企業應當根據我國現行的《會計法》、《企業會計準則》以及行業會計核算的一些制度與財經法律等的規定，結合企業生產經營與管理的實際特點，建立健全企業內部的會計核算系統側。中小企業應嚴格按照既定規則確立規范的會計科目，設置相應的賬簿，并進行會計要素的確認與計量，運用合適的會計處理方法，進而編制出客觀公正的財務報告，從而為企業的稅務管理工作做好基礎鋪墊。
2.加強企業管理者的稅收意識
企業管理者必須首先認識至日企業稅賦是企業作為納稅人應盡的義務，是依據國家稅法與企業自身經營活動而確定的，并不是做假賬和托關系就能解決的。因此，企業管理者應當主動學習并且加強自身的業務素質與稅務管理意識，并以此帶動廣大員工加強對稅務管理的認識，從而有利于企業做好稅務管理工作，規避稅務風險。
3.建立專門的稅務管理部門
中小企業的稅務管理水平低，對稅務管理的重視程度不夠，最主要的就是其管理工作是由財務部門來代為執行。隨著經濟的發展，我國的稅收體系越來越復雜，稅收征管力度也日益嚴格，因此企業應當設置專門的部門來管理企業的稅務問題，不但要做好企業的稅款計算、申報與繳納，還要研究國家宏觀調控的動向以及各項稅收政策，把握好國家的稅收優惠政策，降低企業的稅務風險，從而減少企業的不必要損失。
4.加強企業日常稅務管理工作
日常稅務管理是企業稅務管理工作的基礎，是企業開展生產經營活動的前提，也是企業獲取納稅管理基礎信息的來源。小企業的稅務管理第一步就是要做好日常稅務管理工作，主要包括辦理稅務登記、正確計算稅款、按期申報納稅并交納足額稅款等。這樣在一定程度上就可以使企業的一些涉稅行為更加合法規范，減少企業的不必要支出和不利影響。
5.適當進行節稅管理
企業稅務管理工作的中心就是企業的節稅管理。它是在日常納稅管理的基礎上，以降低企業稅金成本增加企業收益為目的而進行的專項稅務活動。通常可以從以下幾個方面進行有效管理:第一，充分利用優惠政策，比如在中小企業分布較多的物流行業，為鼓勵其發展，國家在2005年12月下發了一系列通知，針對物流企業的運輸和倉儲兩個環節實行按差額計征營業稅。某物流企業在一項倉儲服務的營業額為50萬元，假設外包的倉儲費為40萬元，那么新的營業稅計征基數就由原來的50萬元降低到現在的10萬元，即稅額由2.5萬元變為住5萬元，顯然這對物流企業重復納稅的改善有著非常重大的意義嘆第二，針對不同的應稅項目分別進行核算，區別納稅。比如，當前從事交通運輸、建筑安裝、文化體育業以及郵電通信等行業的營業稅率為3%，而其他行業則一般為5%，因而在針對不同業務時，應當進行區別核算，避免把此類業務按照5%的稅率進行稅務繳納。第三，一些新開辦的中小企業可以把稅賦較低的地區作為注冊地，這樣能夠較好的進行避稅。比如，針對大多數中小企業的固定資產比重較大，進項稅額較多，而我國的中部六省普遍實行的是消費性增值稅，它允許固定資產取得時可以抵扣進項稅額，因此中小企業可以考慮在中部六省進行注冊。
6.做好企業稅務風險的規避與防范
摘要隨著知識經濟時代的到來，經濟全球化的發展，企業的外部環境發生了翻天覆地的變化。因此，企業的成本核算方法也要不斷地改進，才能適應變化，提高經濟效益。然而現實情況中，中小企業的成本核算方面存在著核算方法選擇不當、成本管理不到位等問題，根據這種情況，本文對我國中小企業的成本核算問題進行了深入研究，提出了有效的成本核算的方法。
關鍵詞中小企業成本核算問題研究
隨著互聯網經濟時代的到來，企業在市場上的競爭越來越激烈，成本核算的規范、科學管理可以為企業管理決策者提供重要的信息，保證企業決策方向的正確性和企業經濟效益的最大化。所以，進行有效的成本核算管理成為企業不得不重視的一個問題，只有對不同的成本核算方法進行全方位研究分析，選擇適合自身企業發展所需要的成本核算方法，才能保證企業的長久發展。
一、我國中小企業成本核算問題
1.中小企業缺乏成本核算更新改進的觀念。中小企業由于規模小，企業內部的財務管理人員一般財務核算知識不全面、也不精通，負責財務管理的主要是會計人員，同時，企業的采取管理機構設置也很簡單，人數少，甚至出現一個人可以在企業中兼職多種成本核算的工作，在成本管理方面沒有條理，更有甚者，一些中小企業的成本核算工作都是由臨時的會計人員負責的，素質不高，不專業，導致在對成本核算的時候存在著很多記錄不規范的隱患、對企業的原始成本資料沒有認真核對、在成本核算工作中出現了很多虛假信息的現象[1]。
2.中小企業沒有選擇適合自身企業發展的成本核算方法。不同的成本核算方法適合不同的企業，特別是中小企業，由于發展程度不高，在選擇成本核算方法的時候更應該注意選擇和企業實際情況契合度較高的方法，否則就會浪費企業的資金和資源。成本核算作為企業管理的重要組成部分，原本應該引起重視，但是中小企業在實際經營過程中卻沒有注意到這一點[2]。
3.中小企業在進行成本核算時財務賬目的設置和企業實際成本的情況不符，沒有根據企業是實際情況進行詳細記錄，造成了國家的稅務部門在進行檢查時候不能知曉企業的實際經營情況。
二、加強中小企業成本核算管理的途徑
1.提高中小企業對企業成本核算的重視，制定完善的財務成本核算制度，優化重組企業內部的成本核算管理部門，對核算成本員工進行合理配置，促進企業成本核算的流程化、規范化、科學化。制定企業成本核算所要達到的目標，以最低的成本，實現企業利益的最大化和可持續發展[3]。
2.中小企業應該明確企業成本核算的具體對象，選擇適合自身經營發展的成本核算方法。把企業進行成本核算的對象，根據不同的類別進行細分，采取合適的、科學的、有效成本核算方法進行核算。解決在生產經營過程中應該計算什么成本、費用多少的問題。現階段，很多中小企業為了追逐企業利潤的最大化，在生產經營過程中，同時生產多種產品對每種產品又進行細分多種規格，但是在對這些產品進行成本核算時卻按照統一的計算對象來進行核算，使企業成本表現出過高或者過低的情況，和真實情況不一樣，正確的做法是對每種產品區分開來，進行不同的成本計算。基本的成本計算方法有：品種法、分步法等幾種方法。在中小企業的成本核算中，為了提高成本核算的工作效率，一般是幾種方法混合使用，先把產品劃分成若干類別，分別計算各類產品的成本，然后在各個類別產品內部采用一定的計算標準，計算出各個不同規格產品的成本。只要這樣才能保證成本核算的準確性，不斷提高中小企業進行成本核算的水平。
3.對于不按照法律規范來進行成本核算的中小企業，稅務機關進行嚴格的賬務查詢，責令其整改，督促其進行記賬的方法。中小企業在進行成本核算的時候，應該重視原始記錄，保證以后可以參考使用。采用記賬的方式，根據中小企業的真實經營情況和提供的資料，按照規范的會計記賬流程，對他們的財務賬目進行科學記賬，提高成本核算的科學性、使中小企業的成本核算管理走向正規化、規范化道路。
4.提高中小企業內部會計人員對成本核算重要性的認識。從理論上講，成本核算不單單是企業成本的計算，它屬于企業管理的重要組成部分。不是簡單的進行減少支出、控制成本；從會計知識上來講，隨著我國經濟發展速度的加快，會計的新理念、新方法越來越多，知識更新換代的速度越來越快，因此，中小企業必須與時俱進，加強對企業內部財務管理工作人員的培訓。
5.國家稅務機關出臺相應的財務保障措施，督促中小企業進行科學的成本核算，幫助其提高進行成本核算水平。組織中小企業的財務管理人員定期參加培訓。針對現階段中小企業人員素質高低不齊的現狀，各級稅務機關加強對中小企業會計人員的業務培訓。對新出臺的《會計法》、會計計算技術對中小企業會計人員進行細心指導，結合中小企業的現實經營狀況，幫助他們理清成本核算的各個要素，完善企業的財務賬目，讓財務賬目的設置行業企業的實際經營情況相符。對中小企業提交的財務賬目資料，進行嚴格審查，對于財務賬目中不符合稅法規定的，提出整改建議，編制調賬目標，督促其在規定的期限內改正，如不改正，按照國家法律給予一定的處罰。對于那些沒有能力完成成本核算的中小企業，稅務機關可以強令其聘用會計事務所或者記賬公司進行財務方面的管理。會計事務所和記賬公司在按照規范的會計制度協助中小企業管理企業財務賬目時，也提高了中小企業自身進行財務管理的能力。
三、結語
綜上所述，如果要徹底解決中小企業現階段的成本核算問題，需要中小企業自身努力和國家稅務部門的大力支持，在內部和外部的共同努力下，有效提高中小企業的成本核算水平。
參考文獻
[1]周建興.簡論我國中小企業成本核算現狀及對策.商場現代化.2009(14):987-1020.
西方發達國家的納稅人對于稅務籌劃非常的熟悉，而在我國，稅務籌劃尚處在初始階段，目前中國對于稅務籌劃還沒有統一的定義。筆者認為，稅務籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規規定范圍內，以適應國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時，通過籌資、投資、經營等環節事先安排和策劃，以達到減輕稅負，稅后利潤最大化的一種經營管理活動。本文側重對中小企業稅務籌劃作一些粗淺的分析。
1中小企業稅務籌劃的原因和現狀
1.1中小企業稅務籌劃的原因
隨著全球經濟的不斷發展，世界經濟逐漸一體化，大量的外國企業紛紛入駐，這對我國的中小企業造成了不小的沖擊。面對如此激烈的競爭環境，中小企業要想在同外資企業的競爭中脫穎而出，除了要提高技術、擴大規模、加強管理外，取勝的關鍵在于能否降低企業成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業要進行有效的稅務籌劃，另外，中小企業要想做大做強，走出國門進行投資、經營、參與世界市場的競爭，更要進行稅務籌劃，以便有效地利用各國的優惠政策，降低稅負。同時，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機會將日益減少，為此違法行為而付出的代價也會越來越大，中小企業以往利用的種種違法手段來減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務籌劃方略來降低稅務成本，實現經濟利益最大化。
因此，中小企業為在今后的競爭中勝出，就要充分利用稅務籌劃，而外部條件的變化將為中小企業進行稅務籌劃提供更大的空間和可能，中小企業為實現稅后利益最大化而進行稅務籌劃將成為一種普遍現象。
1.2中小企業稅務籌劃的現狀
1.2.1稅務籌劃外部環境不佳
（1）稅務業發展不快。目前，我國稅務業仍處于初級階段，發展相對滯后，稅務人員結構不合理。主要是因為人員素質不高、專業水平較低，使得稅務業缺乏應有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。
（2）稅收征管水平不高。由于征管意識、技術、人員素質等多方面的原因，我國稅收征管與發達國家有一定的差距。同時，由于我國存在少數稅務機關以組織收入為中心，稅務人員擁有過大的稅收執法裁量權，使得征納關系異化，導致部分稅務執法人員與納稅人之間協調空間很大。一方只求完成任務而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實現了稅負的減輕，這在客觀上阻礙了稅務籌劃在實際中的普遍運用。
（3）稅法建設和宣傳相對滯后。我國目前稅法建設還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調整，而對于稅法的宣傳，除了部分專業的稅務雜志會定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調整情況，不利于企業進行稅務籌劃。而且社會各界對稅務籌劃理解不一，且宣傳稅務活動的機構的權威性和影響力不足，人們對稅務籌劃的誤解也就在所難免。
1.2.2稅務籌劃基礎工作（內部環境）不牢
（1）各項管理活動不規范。企業中各項管理活動并非嚴格按照財務工作規程來做，不經過任何可行性論證和財務上必要的預算，就有企業領導擅自決定的事例比比皆是。
（2）權責不清。企業中往往存在著稅務籌劃主體不明的現象。一般會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅務成本比較及相關決策是領導的事。而在上級眼中，稅務籌劃應該是財務部門份內的事情。從而導致稅務籌劃無人負責管理。
（3）會計政策執行不嚴。由于管理不嚴、體制不完善、會計人員素質低下，地位差，導致會計政策執行不嚴，企業的會計賬目時有差錯，賬實不符、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現象嚴重，以至于稅務籌劃無從下手。
2中小企業稅務籌劃的策略
2.1縮小課稅基礎
應繳納的稅額=課稅基礎×稅率，因此，可以通過該方法減輕企業稅務負擔。通常情況下是在稅法允許的范圍內，盡量使各項成本最大化，各收入最小化，從而達到減輕稅負的目的，這樣不但可以直接減少應納稅額也可以使用較低稅率，以達到雙重減稅效果。
2.2使用較低稅率
各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數采用單一稅率，其中采用累進稅率又是節稅效果最好的方法。我國現行稅制為納稅人實施稅務籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應納稅所得額在3萬以上10萬以下的企業）、18%（年應納稅所得額在3萬以下的企業）的兩檔優惠稅率；消費稅有產品差別比例稅率，營業稅中有行業差別比例稅率等等。
2.3延緩納稅期限
企業在進行稅務籌劃應該充分考慮貨幣的時間價值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當于無息貸款的利益，應納稅款期限越長所獲得的利益越大，例如，在計提折舊時，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。
2.4合理歸屬所得年度
所得年度可以收入、成本、費用等的增減或分攤來達成（需要正確預測銷售形勢）。各項費用的支付，配合企業靈活的優勢，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時間上的確認、存貨計價、折舊計提方法的選擇等，都可以使企業獲得更多的利益。
2.5利用國家稅收優惠政策
國家為了達到一定的社會、政治、經濟目的對納稅人實行稅收優惠政策。它利用稅收利益引導人們的活動，只有合理的運用才能得到確實的利益，這就要求納稅人要時刻關注稅法的改變和國家政策的變化，抓住機遇，在激烈的市場競爭中爭取更多的利益。
3稅務籌劃的具體方法
3.1納稅人類別選擇的稅務籌劃
稅法規定年應稅銷售額未超過標準的商業企業以外的其他小規模企業，即除了商業企業、企業性單位、從事貨物批發或零售為主、并兼營貨物生產或提供應稅的企業、企業性單位外的小規模企業，如果企業規模沒有達到一般納稅人的標準，但會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額和準確的稅務資料的可以申請辦理一般納稅人認定手續。根據這種規定，那么將會有部分企業既可以成為一般納稅人又可以成為小規模納稅人，這部分企業可以通過分析稅負無差別點來決定是否成為一般納稅人企業。
假設，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為S，不含稅購進額為B，不含稅銷售毛利率為V。
（1）對于一般納稅人。企業應納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進額）×稅率=銷售毛利率×稅率
所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）
（2）對于小規模納稅人。稅負企業應納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業應納增值稅額=S×4%（2）
（3）稅負差別點。
（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小規模納稅人
得到：S4%=SV17%（3）
所以，V=23.53%
在上述假設條件下，通過對企業不含稅銷售毛利率的計算分析（見圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負。當毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負無差別點23.53%時，公式（3）左邊的小規模納稅人應納增值稅額小于一般納稅人應納增值稅額。此時，小規模所負擔稅負較小，選擇小規模納稅人模式可以節稅。當毛利率等于23.53%時，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔稅負相同。當毛利率小于23.53%時，公式（3）左邊的小規模納稅人應納增值稅額大于一般納稅人應納增值稅額。此時，一般納稅人所負擔稅負較小，選擇一般納稅人模式可以節稅。由于稅法中規定，現行增值稅只設13%和17%兩檔稅率，對小規模納稅人設有4%和6%。同理，可以分別計算出其他稅率下稅負無差別點。
3.2成本費用的稅務籌劃
（1）對成本費用的列支必須在合乎法律法規的要求下進行。對于稅法有列支限額的費用應盡量不要超過限額，稅法規定對超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤納稅，因此，對如業務招待費等限額列支的費用應爭取在限額內充分列支。
《關于我國稅務籌劃的分析研究》由網友提供或由論文115于網絡收集與整理，其版權屬于原作者。
（2）要充分預計可能發生的損失和費用，同時要充分利用國家優惠政策。對于能夠合理預計發生額的費用損失應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需攤列的費用，達到遞延納稅時間的目的，如低值易耗品則應選擇增大前幾年的費用。
（3）要使企業所發生的費用全部得到補償，國家允許企業列支的費用，可使企業合理減少利潤，企業應將這些費用列足。同時，已發生的費用應及時核銷入賬。因為中小企業中有很多都是用自有住宅和擁有產權的場所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業的生產經營過程中去，根據中小企業的這些特點，要注意考慮收取租金和在企業工作的家屬發放的工資，因為這些都可以充分列支到成本中去，減少企業稅負。
3.3利潤分配與稅務籌劃
（1）利用稅前利潤彌補虧損。中小企業在重組時，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業，將盈補虧，沖減利潤，達到減少所得稅甚至免繳企業所得稅的目的。稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權，以及費用列支范圍和標準的選擇權，盡量多列稅前扣除項目和扣除金額，用稅前利潤彌補虧損的5年期限到期前，繼續造成企業虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優惠政策的期限。
（2）利用“兩免三減半”的政策優惠。“兩免三減半”是指對生產性外商投資企業經營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1～2年免征企業所得稅，第3～5年減半征收企業所得稅。這樣就給企業在利潤分配過程中形成了較大的稅務籌劃空間。用稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權在企業經營初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始計時的時間盡可能滯后，達到減輕稅負的目的。如果在經營初期，企業在連續虧損的情況下出現了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟性捐贈來抵消利潤。但在做此決定時，一定要綜合衡量不捐贈時的稅收負擔和捐贈時的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會得不償失。
（3）低稅地區投資的利潤分配籌劃。我國現行企業所得稅法中規定，納稅人從其他企業分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業所得稅時予以調整。即聯營企業投資方從聯營企業分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯營企業，不退還所得稅；如投資方企業所得稅稅率高于聯營企業的，投資方分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。
從上述規定可以看出，凡被投資企業利潤不向投資者分配的，則不必補繳所得稅。這樣，保留低稅率地區被投資企業的稅后利潤不進行分配并轉為投資資本，可以減輕投資者的稅收負擔。
參考文獻
1張艷純.企業納稅籌劃[M].長沙：湖南大學出版社，2004
2毛夏鸞.企業納稅籌劃操作實務[M].北京：首都經貿大學出版社，2004
3舟.現代稅務會計原理與實務[M].廣州：暨南大學出版社，2004
關鍵詞中小企業稅務籌劃籌略方法
稅務籌劃，在西方發達國家納稅人非常熟悉，而在我國，則處于初始階段，人們對此有極大的興趣但似乎又心有所忌，目前對稅務籌劃尚無統一定義。筆者認為，稅務籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規規定范圍內，以適應國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時，通過籌資、投資、經營等環節事先安排和策劃，以達到減輕稅負，稅后利潤最大化的一種經營管理活動。本文側重對中小企業稅務籌劃作一些粗淺的分析。
1中小企業稅務籌劃的原因和現狀
1.1中小企業稅務籌劃的原因
隨著全球經濟的不斷發展，世界經濟逐漸一體化，大量的外國企業紛紛入駐，這對我國的中小企業造成了不小的沖擊。面對如此激烈的競爭環境，中小企業要想在同外資企業的競爭中脫穎而出，除了要提高技術、擴大規模、加強管理外，取勝的關鍵在于能否降低企業成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業要進行有效的稅務籌劃，另外，中小企業要想做大做強，走出國門進行投資、經營、參與世界市場的競爭，更要進行稅務籌劃，以便有效地利用各國的優惠政策，降低稅負。同時，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機會將日益減少，為此違法行為而付出的代價也會越來越大，中小企業以往利用的種種違法手段來減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務籌劃方略來降低稅務成本，實現經濟利益最大化。
因此，中小企業為在今后的競爭中勝出，就要充分利用稅務籌劃，而外部條件的變化將為中小企業進行稅務籌劃提供更大的空間和可能，中小企業為實現稅后利益最大化而進行稅務籌劃將成為一種普遍現象。
1.2中小企業稅務籌劃的現狀
1.2.1稅務籌劃外部環境不佳
（1）稅收征管水平不高。由于征管意識、技術、人員素質等多方面的原因，我國稅收征管與發達國家有一定的差距。同時，由于我國存在少數稅務機關以組織收入為中心，稅務人員擁有過大的稅收執法裁量權，使得征納關系異化，導致部分稅務執法人員與納稅人之間協調空間很大。一方只求完成任務而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實現了稅負的減輕，這在客觀上阻礙了稅務籌劃在實際中的普遍運用。
（2）稅務業發展不快。目前，我國稅務業仍處于初級階段，發展相對滯后，稅務人員結構不合理。主要是因為人員素質不高、專業水平較低，使得稅務業缺乏應有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。
（3）稅法建設和宣傳相對滯后。我國目前稅法建設還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調整，而對于稅法的宣傳，除了部分專業的稅務雜志會定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調整情況，不利于企業進行稅務籌劃。而且社會各界對稅務籌劃理解不一，且宣傳稅務活動的機構的權威性和影響力不足，人們對稅務籌劃的誤解也就在所難免。
1.2.2稅務籌劃基礎工作（內部環境）不牢
（1）各項管理活動不規范。企業中各項管理活動并非嚴格按照財務工作規程來做，不經過任何可行性論證和財務上必要的預算，就有企業領導擅自決定的事例比比皆是。
（2）權責不清。企業中往往存在著稅務籌劃主體不明的現象。一般會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅務成本比較及相關決策是領導的事。而在上級眼中，稅務籌劃應該是財務部門份內的事情。從而導致稅務籌劃無人負責管理。
（3）會計政策執行不嚴。由于管理不嚴、體制不完善、會計人員素質低下，地位差，導致會計政策執行不嚴，企業的會計賬目時有差錯，賬實不符、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現象嚴重，以至于稅務籌劃無從下手。
2中小企業稅務籌劃的策略
2.1縮小課稅基礎
應繳納的稅額=課稅基礎×稅率，因此，可以通過該方法減輕企業稅務負擔。通常情況下是在稅法允許的范圍內，盡量使各項成本最大化，各收入最小化，從而達到減輕稅負的目的，這樣不但可以直接減少應納稅額也可以使用較低稅率，以達到雙重減稅效果。
2.2使用較低稅率
各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數采用單一稅率，其中采用累進稅率又是節稅效果最好的方法。我國現行稅制為納稅人實施稅務籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應納稅所得額在3萬以上10萬以下的企業）、18%（年應納稅所得額在3萬以下的企業）的兩檔優惠稅率；消費稅有產品差別比例稅率，營業稅中有行業差別比例稅率等等。
2.3延緩納稅期限
企業在進行稅務籌劃應該充分考慮貨幣的時間價值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當于無息貸款的利益，應納稅款期限越長所獲得的利益越大，例如，在計提折舊時，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。
2.4合理歸屬所得年度
所得年度可以收入、成本、費用等的增減或分攤來達成（需要正確預測銷售形勢）。各項費用的支付，配合企業靈活的優勢，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時間上的確認、存貨計價、折舊計提方法的選擇等，都可以使企業獲得更多的利益。
2.5利用國家稅收優惠政策
國家為了達到一定的社會、政治、經濟目的對納稅人實行稅收優惠政策。它利用稅收利益引導人們的活動，只有合理的運用才能得到確實的利益，這就要求納稅人要時刻關注稅法的改變和國家政策的變化，抓住機遇，在激烈的市場競爭中爭取更多的利益。
3稅務籌劃的具體方法
3.1納稅人類別選擇的稅務籌劃
稅法規定年應稅銷售額未超過標準的商業企業以外的其他小規模企業，即除了商業企業、企業性單位、從事貨物批發或零售為主、并兼營貨物生產或提供應稅的企業、企業性單位外的小規模企業，如果企業規模沒有達到一般納稅人的標準，但會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額和準確的稅務資料的可以申請辦理一般納稅人認定手續。根據這種規定，那么將會有部分企業既可以成為一般納稅人又可以成為小規模納稅人，這部分企業可以通過分析稅負無差別點來決定是否成為一般納稅人企業。
假設，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為S，不含稅購進額為B，不含稅銷售毛利率為V。
（1）對于一般納稅人。企業應納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進額）×稅率=銷售毛利率×稅率
所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）
（2）對于小規模納稅人。稅負企業應納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業應納增值稅額=S×4%（2）
（3）稅負差別點。
（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小規模納稅人
得到：S4%=SV17%（3）
所以，V=23.53%
在上述假設條件下，通過對企業不含稅銷售毛利率的計算分析（見圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負。當毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負無差別點23.53%時，公式（3）左邊的小規模納稅人應納增值稅額小于一般納稅人應納增值稅額。此時，小規模所負擔稅負較小，選擇小規模納稅人模式可以節稅。當毛利率等于23.53%時，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔稅負相同。當毛利率小于23.53%時，公式（3）左邊的小規模納稅人應納增值稅額大于一般納稅人應納增值稅額。此時，一般納稅人所負擔稅負較小，選擇一般納稅人模式可以節稅。由于稅法中規定，現行增值稅只設13%和17%兩檔稅率，對小規模納稅人設有4%和6%。同理，可以分別計算出其他稅率下稅負無差別點。
3.2成本費用的稅務籌劃
（1）對成本費用的列支必須在合乎法律法規的要求下進行。對于稅法有列支限額的費用應盡量不要超過限額，稅法規定對超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤納稅，因此，對如業務招待費等限額列支的費用應爭取在限額內充分列支。
（2）要使企業所發生的費用全部得到補償，國家允許企業列支的費用，可使企業合理減少利潤，企業應將這些費用列足。同時，已發生的費用應及時核銷入賬。因為中小企業中有很多都是用自有住宅和擁有產權的場所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業的生產經營過程中去，根據中小企業的這些特點，要注意考慮收取租金和在企業工作的家屬發放的工資，因為這些都可以充分列支到成本中去，減少企業稅負。
（3）要充分預計可能發生的損失和費用，同時要充分利用國家優惠政策。對于能夠合理預計發生額的費用損失應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需攤列的費用，達到遞延納稅時間的目的，如低值易耗品則應選擇增大前幾年的費用。
3.3利潤分配與稅務籌劃
（1）利用稅前利潤彌補虧損。中小企業在重組時，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業，將盈補虧，沖減利潤，達到減少所得稅甚至免繳企業所得稅的目的。稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權，以及費用列支范圍和標準的選擇權，盡量多列稅前扣除項目和扣除金額，用稅前利潤彌補虧損的5年期限到期前，繼續造成企業虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優惠政策的期限。
（2）利用“兩免三減半”的政策優惠。“兩免三減半”是指對生產性外商投資企業經營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1～2年免征企業所得稅，第3～5年減半征收企業所得稅。這樣就給企業在利潤分配過程中形成了較大的稅務籌劃空間。用稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權在企業經營初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始計時的時間盡可能滯后，達到減輕稅負的目的。如果在經營初期，企業在連續虧損的情況下出現了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟性捐贈來抵消利潤。但在做此決定時，一定要綜合衡量不捐贈時的稅收負擔和捐贈時的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會得不償失。
（3）低稅地區投資的利潤分配籌劃。我國現行企業所得稅法中規定，納稅人從其他企業分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業所得稅時予以調整。即聯營企業投資方從聯營企業分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯營企業，不退還所得稅；如投資方企業所得稅稅率高于聯營企業的，投資方分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。
從上述規定可以看出，凡被投資企業利潤不向投資者分配的，則不必補繳所得稅。這樣，保留低稅率地區被投資企業的稅后利潤不進行分配并轉為投資資本，可以減輕投資者的稅收負擔。
參考文獻
1張艷純.企業納稅籌劃[M].長沙：湖南大學出版社，2004
2毛夏鸞.企業納稅籌劃操作實務[M].北京：首都經貿大學出版社，2004
3舟.現代稅務會計原理與實務[M].廣州：暨南大學出版社，2004
1中小企業的現行會計狀況
筆者通過對各地多家中小企業走訪及實踐，通過多方調研、總結，發現中小企業會計制度的問題主要存在以下幾個方面。
1.1力不從心
中小企業資金有限，規模相對較小，同時也不能以高的工資待遇吸引到高級會計人才，不能以高成本引進先進會計模式，多數企業仍停留在家族企業、手工做賬或記賬的初級層面上。經濟基礎的薄弱使得許多中小企業在會計改革中力不從心。
1.2結構混亂
中小企業家族式管理現象普遍，認為會計就只是管錢數錢的工作，不肯輕易放權，任人唯親的現象嚴重，甚至一人多崗、一崗多人。都使得會計制度紊亂，嚴重影響會計信息的可信度，可能誤導決策，影響企業發展。同時，大多數中小企業的所有者就是直接經營者，垂直式管理方式使得管理者可能對會計的干預過多，但介于管理者本身知識水平的局限性，有違實際會計工作的客觀要求。部分管理者對會計工作的忽視或不當干預，是中小企業會計制度混亂的又一重要原因。最后，中小企業不能嚴格遵循國家統一的會計規范和有關法規的指導和約束，內部會計人員不足，難以細致分工等問題突出。同時結構的不完善，程序的銜接不當，導致會計機構雖然不龐大但執行效率卻不高。結構的混亂為中小企業的會計制度帶來很多發展隱患。
1.3會計真實性、可靠性不足
對于收入微薄的中小企業來說，稅收支出占企業支出的很大部分，對超額利潤的追求極大地促使了逃稅漏稅賬目的生成，嚴重威脅到會計的真實性、可靠性。很多企業對內對外兩套賬，偽造原始憑證，人為增加成本費用，不開或少開發票。同時，國家不能真實準確地把握中小企業的經營狀況和稅務負擔，難以根據中小企業的實際情況給予合理的宏觀調控或扶持。
1.4外部助力不足
由于中小企業的偷稅漏稅、賬目造假等原因，國家的宏觀調控力度可能達不到真實需要的水平，同時，中小企業利潤率低，銀行或信貸等機構很少會把貸款的著重點放到它們身上。中小企業大多不對外集資，提供的財務報告也主要是用來應付稅務機關和債權人的監督，中小企業規模小、風險大，主要的債權人來自于所有者的社會人脈，親朋好友、企業員工等對企業內部實際會計賬目要求不高的群體，即使是金融機構貸款也大多來自于抵押不動產或依靠擔保，這些都對會計信息的關注度不十分強烈。這都體現出了發展過程中外部助力不足的特點。
2造成中小企業會計現狀的原因
會計不僅僅是管錢數錢的工作，而是一個綜合管理的工作，組織財產分配，組織執行，同時歸納總結，匯集各方有利因素，綜合企業自身實際情況，在遵循國家法律法規的基礎上做出最有利于企業發展的會計執行計劃。是一個涉及內部、外部，國家、企業、個人等多方面因素的綜合管理工作。同時，會計工作也要接受各方監督、接受時間和實踐檢驗。因此，造成中小企業會計現狀的原因是多方面的。本文主要針對以下幾點做以分析。
2.1外部因素
第一，我國處于社會主義發展初級階段，市場經濟發展相對不完善，國家政策對中小企業的扶植力度不夠，很少有針對性很強的關于中小企業會計制度法規的政策或意見，大部分是適用于大中型企業的會計政策或制度，中小企業生拉硬套地去迎合反而造成無形壓力；第二，缺乏堅強的外部監督力量，本身制度缺陷已使中小企業會計制度存在很多安全隱患，外部的監督力量又相對不足，更使得中小企業會計漏洞百出。
2.2內部因素
主要包括會計人員設置、會計從業人員自身因素、內部監督和經費不足等多方面的問題。
第一，中小企業所有者放在會計方面的精力相對不足，大多數領導者不放心放權，往往自己兼任出納甚至會計，賬目混亂又不能及時革新會計系統，很多仍停留在手工做賬的基礎階段，對會計信息的真實性、正確性、完整性和溯源性等方面把握不準。
第二，中小企業唯親重用的特點明顯，會計人員專業性不強，會計從業人員的思想教育、業務培訓達不到國家統一從業標準，中小企業不看學歷看能力的觀點，更使得對從業人員的專業要求隨意性很大。而從業人員的低水平又直接導致了國家的相關法律法規制度得不到好的推廣實施，使中小企業脫離整體會計發展的大趨勢。
第三，中小企業利潤低、風險大，許多企業所有者不但不嚴格監督內部會計的實施情況，反而逼迫會計人員做假賬來應付稅務機關和債權人的監督，偷稅漏稅以取得相對較多的非法收入。嚴重違背了會計的基本準則要求。
第四，大多數中小企業沒有足夠的經費來完善內部會計制度，請不到高額的高級財會人才，同時也撥不出大量的經費來請高端記賬機構理財，甚至最基本的會計電算化也更新不到位，仍停留在手工記賬的基礎階段。會計機構內部設置也是比較混亂，一個會計人員兼任了出納、會計、報稅、審計于一身，都限制了中小企業會計制度的發展。
3建議對策
第一，加強國家立法工作，完善相關法律法規，提高對中小企業會計方面的宏觀調控力度，使中小企業在以后的會計工作中有法可依，使對中小企業的監督方面有法可依。
第二，加大國家執法力度，稅收部門在日常工作中監督為主、指導為輔，嚴格按照國家的相關法律法規執法到位，執法認真。按照實際調查情況看，中小企業大多是非公有制企業，行業涉及范圍廣，管理專業化水平低，中小企業會計的發展過程中稅務部門是最直接、最有效的推動力量。加大國家的執法、扶植力度將有效改善中小企業會計制度的現狀。
【關鍵詞】中小企業；稅收籌劃；現狀；改善策略
1引言
中小企業是我國國民經濟的重要組成成分，為我國人民增加大量就業機會的同時，帶動了相關行業的進步，進一步促進了我國經濟的發展。近年來，中小企業的發展越來越規范，面臨的市場競爭壓力日趨增加，這就需要中小企業加強內部改革，合理控制生產成本的同時，實現企業經營效益的最大化。由于中小企業面臨的稅收負擔較重，影響企業競爭力的提升，因此，中小企業需要提高對稅收籌劃的重視程度，調整好稅收方案，使得各項經濟活動能夠順利進行。稅收籌劃在一定程度上可以提高企業的經濟效益，但是也存在很多問題導致企業出現財政風險，例如稅收籌劃認識不足、內部控制不到位等，這就需要企業增強稅收籌劃意識，積極采取有效措施提高稅收籌劃水平，促進企業健康、穩定發展。
2稅收籌劃概述
2.1基本概念
我國企業稅收籌劃還處于探索階段，對其的定義，一般理解如下：稅收籌劃是企業法人或者自然法人在嚴格遵守我國各種納稅法律法規的前提下，合理采用靈活、有效的措施規劃和調整各項生產、經營活動以及投資行為的稅務，還可以積極借鑒優秀企業或集團的管理辦法，提高稅收籌劃效率，實現降低稅款支持、提高經營效益的目標[1]。稅收籌劃還具有如下特點：第一，合法性，稅收籌劃必須在法律規定的范圍內進行，要避免偷稅、逃稅等非法行為；第二，籌劃性，稅收籌劃是納稅人通過合理的規劃，改善經營方式、融資方式、投資方式等，從而做到事前、事中、事后的整體規劃；第三，目的性，稅收籌劃具有明確的目的，即盡量減少稅收支出，提升納稅人的稅后收益。
2.2重要意義
中小企業是我國實現稅收的主力軍，對于國家財政收入意義重大。稅收籌劃是現代中小企業財務管理的重要組成部分，能夠有效提高企業的納稅意識，同時提升企業的財務管理能力。進行納稅籌劃，企業不僅需要全面了解國家的法律政策，還要綜合分析自身的經營情況，將各項經濟活動與稅務政策相關聯，從而提升企業的綜合競爭實力。通過納稅籌劃，中小企業還可以提升資金的支配和利用效率，避免各種財務風險，積極發揮稅收杠桿作用，進而幫助相關財務部門及時發現稅收管理存在的問題，實現及時納稅，為國家稅收事業貢獻力量，從而達到企業效益和國家效益雙贏的目標。
3中小企業稅收籌劃現狀
3.1稅收籌劃認識不足
我國中小企業一般采用所有權和經營權高度集中的管理模式，權利大部分集中在高層管理者的手里，而管理者往往過分看重開拓市場帶來的經濟效益，對于稅收籌劃沒有過多的重視。一些管理者對稅收籌劃認識不夠全面，往往認為稅收是國家稅務部門的工作，企業只需要根據相關規定完成納稅就行，如果進行稅收籌劃，對于企業而言會消耗更多的人力、物力、財力，這種想法會使得企業容易忽略相關的稅收優惠政策。一些中小企業雖然嘗試稅收籌劃，但是僅僅依靠財務部門對單個稅種或者單獨環節進行籌劃，缺乏全面性和適用性，導致稅收籌劃失去效用。
3.2財會人員素質較低
我國中小企業的數量逐年增加，一些中小企業發展尚不成熟，財會人員的素質有待進一步提升。稅收籌劃對于財會人員的要求較高，財會人員不僅需要了解財務、會計相關的知識，更要全面掌握稅收籌劃的相關法律知識和技巧。中小企業的財會人員往往負責各項財務管理管理工作，對于稅收籌劃缺乏經驗和技巧，在實際的工作中，只是根據以往的工作經驗處理財務、賬務情況，根據相關稅務部門的要求進行各種稅費的按時繳納，這種財務管理辦法過于死板，不能夠根據我國稅法和經濟法的變動做出相應的調整和創新，因此，提高財會人員的素質十分關鍵[2]。
3.3財務內控不到位
稅收籌劃一項高級的財務管理工作，對于企業的財務內部控制工作提出了更高的要求，但中小企業由于受其資金的制約，通常公司架構比較簡單，機構設置不完善，內部控制較為松散，管理不規范，特別是內部控制及財務管理方面存在著重大缺陷。中小企業對市場經濟以及財務政策了解不夠全面，很難制定出科學的財務內部控制制度，對員工的約束效應也難以發揮，導致很多員工的內部控制意識薄弱，在各項工作中難以提高財務管控的效率，影響企業稅收籌劃工作的開展。
4中小企業稅收籌劃改善策略
4.1增強稅收籌劃意識
中小企業在積極配合國家稅收工作的同時，也要增強稅收籌劃意識，在法律允許的范圍內，利用各種優惠政策，提高稅收籌劃的效率，進而實現經濟效益與社會效益的雙贏。企業管理者要認識到稅收籌劃與生產經營之間的重要聯系，在制定成本控制策略的同時，需要做好長遠的發展規劃，不僅要借助企業自身的改革提升效益，更要積極響應國家的經濟優惠政策[3]。現代市場競爭激烈，企業面臨的各種影響因素較多，這就需要管理者提高稅收籌劃風險防范意識，提高在經營活動以及涉稅事務中的警惕性，隨時應對突發風險，冷靜、客觀地作出判斷，并及時制定相關決策。
4.2制定稅收籌劃方案
在制定稅收籌劃方案的過程中，企業需要進行全方位、多角度的考量，根據自身的經營狀況和投資規劃制定科學、合理的方案。優秀的稅收籌劃方案往往通過合理、合法的手段來達到預期的目標，但是在實際的實施過程中，由于多種因素影響可能會產生諸多額外費用以及機會成本，因此，納稅籌劃方案要綜合考慮到企業面臨的各種因素，采取有效方法實現成本控制。此外，中小企業要保證制定的納稅籌劃方案的實用性，能夠在日常活動中靈活應用，從而適應稅收政策和相關法規的調整與發展，有效規避不必要的風險，實現分散性操作，達成企業發展目標。
4.3完善內部控制
內部控制是中小企業進行稅收籌劃的基本保障，為此，中小企業可以從以下幾個方面進行完善：第一，加強資產控制，制定和完善資產臺賬制度，做好資產變動登記，并定期對資產情況進行盤點，從而實時、全面把控企業資產動態；第二，加強會計控制，以國家的會計準則和政策做依據，并結合自身管理特點，制定符合企業發展的會計控制制度，從而有效規范會計工作，提高財務管理效率；最后，定期開展培訓課程，包括工商、保險、金融、貿易等方面，加強財會人員的專業知識培養，提高其綜合素質以及實踐操作能力，同時了解經營、投資等活動的稅收政策及法律規定，提升稅收籌劃效率[4]。
5結語
總而言之，中小企業加強稅收籌劃，能夠為各項經營策略的制定提供科學的依據，減少企業的納稅支出，實現整體經營效益的提升。我國制定了很多優惠政策來鼓勵中小企業發展，中小企業更應該全面做好納稅籌劃，提高自身的經營管理水平，創造更大的經濟效益，進而推動我國經濟的發展。
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關鍵詞：稅務風險風險預警AHP分析法
一、引言
2009年國家稅務總局了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，這是我國就企業稅務風險管理正式下發的首個指導性文件，標志著我國稅務機關已將企業稅務風險管理列入重點研究課題。《指引》明確指出企業應全面、系統、持續地收集內部和外部相關信息，結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險，分析和描述風險發生的可能性和條件，評價風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優先順序和策略。與大企業不同，中小企業本身在生產經營過程中由于企業內部管理控制機制的不完善，其稅務風險防范能力相對較低。因此，有必要在中小企業建立稅務風險預警系統，以確保企業能及時發現風險前兆，便于中小企業管理者對潛在稅務風險進行合理評估與分析，進而更有效地防范和控制以及化解風險。
二、中小企業稅務風險預警指標
（一）中小企業稅務風險預警指標選取原則 中小企業稅務風險是多方面的，特別是外部風險，由于主觀因素較大，很難進行量化評估。要構建中小企業稅務風險預警體系，首先要確定風險預警指標。中小企業稅務風險的數量變動特征，可以通過財務指標（變量）的數量變動特征表現出來，財務指標可以在一定程度上作為測定企業稅務風險的指示器，在中小企業稅務風險監測預警分析中有著至關重要的作用。應遵循以下原則以建立一套高效、靈敏的風險預警指標體系：（1）指標的可操作性。選取的指標數據應易于獲取，能直接或間接地從企業日常經營過程中提供的年報、季報等得到，并加以選擇。如應收賬款周轉率、流動資產負債比率等意義重大，且統計數據明確的能夠用來估計風險發生可能性的指標。并且每個指標都應該概念確切、含義清晰、計算范圍和計算方法明確。降低預警活動的成本，提高預警活動的效率，并增強預警的普遍意義。（2）指標的顯著性和敏感性。中小企業稅務風險預警系統要求預警指標的靈敏度高，能靈敏地反映企業稅務風險產生變化的情況，及時納入能夠反映企業目前所處環境或階段特征的變量，更好地體現模型的適時性。
（二）中小企業稅務風險預警指標體系指標選取 我國中小企業稅務風險可以分為政策風險、市場風險、交易及行為風險以及會計核算風險，其中對于政策風險、市場風險的分析應屬于定性分析，很難從企業的日常經營中進行定量分析；而交易及行為風險、會計核算風險則主要來源于企業自身的經營狀況及管理水平，因此，可以通過分析企業財務報表數據，發現可能存在的稅務風險。本文將中小企業稅務風險預警指標體系中的預警指標分為四大類：（1）資產管理類指標。企業的生產經營離不開資產。銷售資產比率=平均資產總額/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業務收入”；平均資產總額為“資產負債表”里的“期初資產合計”與“期末資產合計”的平均數。如發現銷售資產比率升高，而盈利水而降低，則存在少計收入或收入不入賬、多轉成本和費用的可能性；如果銷售資產比率與歷史相比大幅升高，或與同行業相比明顯偏高，則存在銷售收入不入賬、少入賬或虛列資產的可能性，從而導致增值稅、企業所得稅方面的稅務風險。成本存貨比率=平均存貨/銷售成本=﹝（期初存貨+期末存貨）/2﹞/銷售成本。其中銷售成本為“利潤表”中的“主營業務成本”；平均存貨為“資產負債表”中的“期初存貨”與“期末存貨”的平均數。可結合盈利水平進一步分析，若該指標升高，應考慮是否存在多轉成本和費用；還可以結合兩年的數據比較，如果存貨周轉日天數縮短，說明銷售實現狀況好，存貨庫存積壓少，銷售收入應該有增加，增值稅稅負較高；但如果銷售收入沒有增加或增幅很小，增值稅稅收負擔率低，就有可能存在少計收入或多轉成本少繳增值稅和企業所得稅的風險。應收賬款率=銷售收入/平均應收賬款。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業務收入”；“平均應收賬款”為“資產負債表”中的“期初應收賬款”與“期末應收賬款”的平均數。營業周期短，說明資金周轉速度快，一般表明企業的經營狀況較好，稅負穩定提高。如果營業周期長，說明資金周轉速度慢，可能存在虛假購進，多計進項稅少繳增值稅和企業所得稅的風險。（4）資產負債率=負債總額/資產總額。其中資產總額與負債總額為“資產負債表”中“資產總計”、“負債合計”。資產負債率提高，如果與企業借款變化有關，應重點關注借款合同，防止因將應稅收入擠入負債金額造成的稅務風險；了解企業的財務狀況，如果負債率高，則企業的經營風險就大，同樣，不能及時繳納稅款的風險就大；如果負債率超過1，需關注“資產負債表”中“未分配利潤”的金額，注意虧損的彌補；同時，還應關注合同看是否存在少繳印花稅問題。（2）生產銷售類指標。稅收來源于企業日常的生產經營，因此我們可以通過對收入、成本等指標進行分析，發現潛在的稅務風險。例如利用企業的利潤表，經過計算對比發現，某一年度的產品銷售成本比率大幅增加，而在正常情況下，銷售收入與成本具有一定的相關性，兩者的增長幅度應該基本相同，銷售成本比率大幅增加，可能存在漏記銷售收入或多轉成本等問題，這些問題可能直接導致企業少交稅或遲交稅。稅金負擔比率=銷售收入/營業稅金及附加。其中營業稅金及附加、銷售收入為“利潤表”中的“營業稅金及附加”與“營業收入”。如稅金負擔率較高，則有可能存在少繳營業稅及附加的風險。銷售成本率=銷售成本/銷售收入。其中銷售成本、銷售收入為“利潤表”中的“營業成本”與“營業收入”。如銷售成本率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導致銷售收入降低；直接轉銷售成本，不確認收入，也就是收入不入賬，商品發出后，成本照樣結轉；少繳增值稅，又少繳企業所得稅的風險。銷售期間費用率=期間費用/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“營業收入”；期間費用為“利潤表”中的“銷售費用”、“管理費用”與“財務費用”的合計。如銷售期間費用率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導致銷售收入降低；多列支費用，從而導致少繳企業所得稅的風險。銷售其他支出率=營業外支出/銷售收入。其中營業外支出、銷售收入為“利潤表”中的“營業外支出”與“營業收入”。營業外支出包括了固定資產盤虧、處置固定值產凈損失等資產減值及其他損失項目。因此，如銷售營業外支出率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導致銷售收入降低，少繳增值稅、企業所得稅的風險；同時也存在增值稅進項未及時轉出；多繳增值稅，企業所得稅的風險。（3）盈利能力類指標。盈利能力是企業獲取利潤的能力。利潤是投資者取得投資收益，債權人收取本息的資金來源，同樣也是企業應納稅額的基礎，如果企業的盈利能力明顯降低，可能是由于企業自身經營不佳造成，同時也有可能存在收入、收益少計、沒有按規定時間計入或費用、成本多列支、沒有在當期列支等問題。通過對企業盈利能力的分析，還可以進一步對銷售收入、產品成本、期間費用、營業外支出等情況進行涉稅分析。營業業務利潤率=營業利潤/營業收入；營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加。其中營業收入、營業成本及營業稅金及附加為“利潤表”中“營業收入”、“營業成本”及“營業稅金及附加”。如營業業務利潤率過高，則可能存在購進貨物已入賬，但在銷售貨物時，只結轉主營業務成本而不計或少計銷售額問題，從而導致增值稅、企業所得稅的稅務風險。資產利潤比率=平均資產總額/凈利潤。其中凈利潤為“利潤表”中的“凈利潤”；平均資產總額“數據來自”資產負債表“中的”期初資產合計“與”期末資產合計“的平均數。資產的本質是預期帶來經濟利益的流入，一定數額的資產與凈利潤之間有內在關系，與歷史數據相比，如果指標數據明顯升高，就存在多計費用、支出，少計收入的可能性，從而導致企業所得稅風險。凈資產利潤比率=平均凈資產/凈利潤。其中凈利潤為“利潤表”中的“凈利潤”；平均凈資產為“資產負債表”的“期初所有者權益（凈資產）合計”與“期末所有者權益（凈資產）合計”的平均數。該指標反映企業凈資產的獲利能力，從而判斷有無漏記收入或多轉成本、多攤費用等問題；以凈利潤、所有者權益作為起點進行分析容易發現企業存在的稅務風險。凈資產利潤比率在同行業中顯著偏高，可視為異常情況；再通過分析影響利潤的收入、成本、費用等會計項目，發現企業存在的涉稅問題。（4）短期償債能力類指標。償債能力是企業對到期債務清償的能力和現金保證程度。企業在生產經營過程中很可能產生各種債務，此時企業必須能夠按時償還本金和利息，否則就會使企業陷入困境甚至危及企業生存。企業應納稅額，同樣也可視為企業對外負債的一部分，是企業享受政府提供公共服務所必須支付的報酬。這種特殊的負債比一般的債務更具強制性，在規定的期限內如無法償還，企業除了要支付滯納金及罰款外，還可能因此受到稅務機關的行政處罰。由于企業的對外賬務可以按時間的長短分為短期債務和長期債務，應納稅額應該歸為短期債務，因為大部分稅額的計算繳納周期不超過1年。這種短期償債能力的大小，取決于企業流動資產和流動負債。流動資產負債比率=流動負債/流動資產。其中，流動資產、流動負債為資產負債表中“流動資產、流動負債”期初、期末合計數。該指標反映企業到期的支付能力，企業向外借款能力與企業的流動資產有密切的關系。如果，流動資產負債比率過高，則應注意企業負債的真實性，特別是“其他應付款”、“應付賬款”的真實性引發的稅務風險。關注是否存在銷售收入沒有入賬，少繳流轉稅和所得稅；是否將銷售的回籠資金記入“應付賬款”、“其他應付款”賬戶；是否有多進材料多抵扣增值稅進項稅，少繳企業所得稅及個人所得稅等問題。速動比率=（流動資產-存貨）/流動負債。其中流動資產、流動負債為資產負債表中“流動資產、流動負債”期初、期末合計數。“存貨”為資產負債表中“存貨”期初、期末數。了解企業的短期償債能力，為稅務風險預警提供依據，如果在某一期間速動比過高，可能就存在取得貨款而未記銷售問題。速動比率指標低，流動比率指標正常，說明存貨占用水平高，增值稅稅負率就低，企業可能存在多計進項稅問題。
三、中小企業稅務風險預警體系應用分析
（一）層次分析法應用步驟 層次分析法（The analytic hierarch
y process）簡稱AHP，是在20世紀70年代中期由美國運籌學家托馬斯·塞蒂（T.L.Saaty）正式提出的。層次分析法具體步驟如下：
（1）建立層次結構模型。通過對實際問題的深入分析，按照各個因素不同的屬性將其分解為若干個層次，處于同一層的所有因素都應從屬于上一層的因素，或會影響到上層因素；同時又會受下一層因素的影響，或可以支配下一層的因素。處于最上層的即為目標層，一般由1個因素組成，中間可以由若干個層次組成，最下層通常由準則或指標構成，稱為方案或對象層。
（2）構造成對比較矩陣。從模型的第2層開始，根據每一層各因素對上一層產生的影響程度，進行兩兩比較，同時采用1~9比較尺度來構造成每一層的成對比較矩陣。具體方法為：將某一層第i個元素與第j個元素進行兩兩比較，通過判斷兩個元素相對上一層某個因素的重要程度，采用相對權重aij進行量化。如有n個元素參與比較，則A=（aij）n×n，該矩陣就稱為成對比較矩陣。成對比較矩陣中的aij可以采用1~9 及其倒數進行量化取值，aij=1，表示元素i與元素j對于上一層次元素而言同樣重要；aij=3，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素略為重要；aij=5，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素重要；aij= 7，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素重要得多；aij=9，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素極為重要；aij= 2n，n=1，2，3，4，表示元素i與元素j相比，重要性介于aij=2n·1與aij=2n+1之間。同時還要滿足條件：aij=■（n=1，2，…..9 當且僅當aij= n）；aij>0，aij=1，aij=■。（當i=j時候，aij=1）。
（3）計算組合權向量及一致性檢驗。對最下層各因素組合權向量進行計算，并檢驗公式組合的一致性，若能通過檢驗，則可以根據計算出來的組合權向量進行決策，否則，就需要考慮重新構造一致性比率較大的新模型。具體檢驗方法為：如果矩證A是完全一致的，則應有aijajk=aik，1?燮i，j，k?燮n。但實際上在構造成對比較矩陣時不可能同時要求滿足上述眾多等式。因此可以允許成對比較矩陣在一定程度上存在不一致性。 假設矩陣A=a11a12a1na21a22a2nan1an2ann，是針對上一層進行兩兩比較的定性描述。層次單排序就是根據判斷矩陣求出指標C1，C2，…，Cn相對于準則Bs的相對權重，通過計算最大特征根得到判斷矩陣的權重。同時，還要根據特征根計算衡量成對比矩陣A（n>1階方陣）不一致程度的指標CI：CI=■。CI 值越大，表明判斷矩陣偏離完全一致性越嚴重，CI 值越小，表明判斷矩陣越接近于完全一致性。一般判斷矩陣的階數n越大，元素之間的關系就更難達到一致性。可以用平均隨機一致性指標RI來修正CI。RI對于固定的n，隨機構造成對比較陣A，其中aij是從1，2，…，9，1/2，1/3，…，1/9中隨機抽取的。這樣的A是不一致的，取充分大的子樣得到A的最大特征值的平均值見表（2）。再按公式CR=■計算矩陣A的隨機一致性比率CR。最后進行判斷，當CR
（二）中小企業稅務風險預警體系應用分析 根據AHP分析法，計算中小企業稅務風險體系中各指標的權重。首先用影響中小企業稅務風險的四個一級指標構造來判斷矩陣，見表（3）。通過計算得到該判斷矩陣的最大特征根lmax=4.12，判斷矩陣為4階判斷矩陣，n=4，則CI=■=■=0.04，查平均隨機一致性指標RI值表，得到R.I=0.8931，則有CR=■=■=0.0448。根據判斷準則，得到該判斷矩陣滿足一致性要求。再根據判斷矩陣的最大特征根可以得到判斷最大特征根對應的特征向量，對該特征向量做歸一化處理后就得到這四個指標的權重向量，Wi=（0.058，0.606，0.129，0.207），即資產管理類指標的權重為0.058，生產銷售類指標的權重為0.606，盈利能力類指標的權重為0.129，短期償債能力類指標的權重為0.207。依據同樣的步驟，得到資產管理類指標、生產銷售類指標、盈利能力類指標和短期償債能力類指標下各指標的相應權重。由表（4）可以看出，生產銷售類指標對中小企業稅務風險總體水平影響較大，其次是短期償債能力指標。在此基礎上，將企業不同時期實際經營的各項數據帶入到上述稅務風險預警體系中，就可以得到企業各個時期稅務風險值，根據該行業平均的稅務風險值就可以判斷出該企業稅務風險的大小，從而為該企業管理者對潛在稅務風險進行合理評估、分析提供一定的幫助。
參考文獻：
［1］劉啟：《企業納稅自查與調整》，北京：中國稅務出版社2011年。
關鍵詞：信用中小企業會計服務
改革開放以來，特別是《中小企業促進法》和《國務院關于鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經濟發展若干意見》頒布以來，中小企業、非公有制經濟迅速發展。最新統計資料表明，中小企業數量已占全國企業總數的99．6％，創造的產品和服務價值占國民生產總值的58．5％，吸納了75％以上的城鎮就業人員，社會銷售額占58．9％，進出口額占68％左右，上繳稅收占48％左右。中小企業發明的專利和研發的新產品分別占66％和82％。中小企業已經成為我國經濟發展、市場繁榮和擴大就業的生力軍。然而，一些中小企業的信用缺失，造成中小企業與金融機構的信息不對稱而存在市場失效問題，成為中小企業融資難的主要原因。構建我國中小企業信用體系，特別是解決中小企業的財務信用缺失問題，已經成為中國經濟發展的當務之急。
在融資活動中，資金的供給方需要對資金的需求方的資信狀況進行詳細的調查了解、核實，為此要求存在一個規范的中小企業資信評估市場。縱觀中小企業財務信息狀況，大量的中小企業都曾提供過虛假的財務報告，企業為了逃稅避稅，與審計機構串通一氣，制造虛假的財務數據。虛假財務信息也欺騙戰略投資者和銀行，造成大量資本金的誤投和流失。由此看來，要解決中小企業財務信用缺失問題，首要的基礎性工作是提高財務信息的披露質量，從根本上解決銀行與企業信息不對稱的問題。這種信息不對稱問題既與企業有關，也與整個會計師行業有關。所以，提供中小企業的會計服務，解決財務信息不真實、不準確、不及時的問題，才能促進中小企業的健康持續發展。
一、中小企業會計的現狀
(一)會計基礎工作薄弱
在被調查的20家中小企業中，有70％的調查對象會計機構與會計人員不符合會計規范的要求。在會計機構設置上，有的獨資小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不明確。
在會計人員的任用上，小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”作兼職會計，一般定期來做賬。有些企業管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是，中小企業由于其發展前景不好、社會認可程度較低以及較差的工作保障等原因，對優秀會計人員的吸引力較弱。在中小企業中，會計從業人員資格認定及規范考核方面存在很多問題，不具備專業技術資格的人較多，會計人員的后續教育培養工作幾乎沒有進行。
(二)不依法規范建賬會計核算違規操作
有些中小企業賬目設置混亂，有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬。有關人士問卷調查結果發現，中小企業存在兩套賬的比率高達78．36％，這表明我國中小企業會計信息嚴重失真。
(三)知識老化難以適應新的業務工作
本次調查結果表明，中小企業管理者在起用會計人才時，有85％的企業傾向于聘用有經驗的老會計，有些會計人員知識結構老化、專業知識水平較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法應用。
(四)沒有履行內部會計監督職責
會計的基本職責之一就是實行會計監督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理、規范。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督，但是，中小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，使會計的監督職能形同虛設。
(五)制度缺失
中小企業內部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財務清查、成本核算、財務收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全，或者雖有其中幾項制度，在實際工作中也不能認真執行。部分中小企業管理者也認識到這些問題，但是依靠現有的管理水平和人員素質無法建立健全這些制度。
(六)現行會計法規體系容易造成會計信息混亂
我國為了加入世界貿易組織，已經修改了部分會計法規。目前，我國會計法規體系主要包括《憲法》、《稅法》、《證券法》、《公司法》、《中小企業促進法》、《會計法》、《企業會計準則》等現行的13個行業會計制度。我國現行的13個行業會計制度規定，不同行業的企業，可按不同的制度來提供會計信息，這使得會計信息出現混亂，中小企業也不例外。由上述中小企業會計管理的現狀，我們不難看出，為了增強中小企業提供會計資料的真實性、準確性，提高會計信息質量，完全依賴其內部管理越來越難以應對外部市場環境和經濟業務的變化，所以，筆者提出會計工作的業務外包，借助于會計服務提供方來加強監督，提高信息透明度，完善中小企業的信用體系建設。
二、中小企業會計服務現狀
目前，我國的會計服務提供者，主要是會計師事務所。會計服務的審計市場，呈現出三個市場的競爭格局。三個市場分為高端、中端和低端，高端市場是指到美國、香港和新加坡上市的公司，這些公司的審計費用較高，審計成本較低，這個市場為“四大”壟斷(即德勤、安永、畢馬威和普華永道)；中端市場指國內大型企業、滬深上市公司和優質高科技企業；低端市場是指中小企業，這種市場被國內中小事務所把持。可見，中小會計師事務所是中小企業會計服務的主要提供方。
中小會計師事務所的現狀。1)市場化發展步伐緩慢。由于我國中小會計師事務所多數來源于原來的掛靠單位，有其歷史淵源，其生存和發展的關鍵依賴于業務量的大小，而業務量受當地財政、稅務、工商等行政部門的控制，如此形成的由行政部門壟斷的會計服務市場本身是與會計師事務所整體市場化發展相違背的。2)規模小，人才匱乏。中小會計師事務所普遍存在執業人員素質不高和后續人力資源匱乏的問題。在與大事務所進行人才選拔的爭奪中，中小事務所存在著明顯的劣勢。3)業務范圍。中小企業會計報表審計，不同于上市公司的信息披露目的，一般是為了報稅或者籌資需要。中小事務所的廉價收費，更容易滿足中小企業實力不足、節約資金的服務需求。另外，中小事務所以相對低廉的勞動力成本提供的記賬服務填補了大事務所不能為或不屑為的業務空白，是其另外一個利潤來源。4)執業質量。目前，中小事務所的整體審計質量不高。盤點、函證、現場勘察、分析性復核等諸多重要而最有效的審計程序常常被省略了。大部分中小事務所都有提高審計質量的愿望，但這種愿望受到市場、收費和市場環境的諸多限制。首先，受市場和收入狀況的影響，中小事務所的人、財、物有限，審計的方案設計、程序設計、證據搜集就免不了會簡化。而人力資源數量、質量的欠缺，往往又使它所承擔的審計方案實施效益大打折扣。同時，審計人員面對低廉的審計收費，心理上已缺乏專業信心和熱情。其次，對于中小事務所的審計，社會各界的關注度相對較弱。因此，執業質量自然不會很理想。中小事務所想提高質量，缺少內外部的驅動力，缺乏實力。5)內部無序競爭。
在中小事務所之間，普遍存在無序競爭的問題，在客戶選擇時，容易急功近利，使審計意見會有不同程度的偏差，且沒有其擅長服務的領域，因此，它們之間的競爭往往演化為服務價格的競爭。另外，為了爭奪客戶資源，許多事務所違規操作，遷就被審計單位，出具與被審計單位真實情況不符的審計意見。
三、中小企業會計服務市場存在的問題
1)政策法律上的扶持力度不夠。目前，從法律體系上來說，《中小企業促進法》規定“國家鼓勵社會各方面力量，建立健全中小企業服務體系，為中小企業提供服務”。但實際操作中卻沒有具體的實施細則，使得社會力量很難將中小企業納入其服務范圍。由于缺乏利益的驅動作用，社會各方力量很難積極介入中小企業的服務體系。2)市場供需存在較大矛盾。整體的會計服務需求量大，而社會供給不足。3)服務品種單一。外部經營環境劇烈變動，而中小企業會計基礎較差，除了傳統的記賬、審計會計業務外，中小企業在管理咨詢、理財、資產評估、稅收籌劃、經營診斷以及進行市場調查、情報搜集、信息處理等方面的需求量越來越大。但目前社會所提供的中小企業會計服務品種單一。4)服務質量存在較大差距。中小企業貸款有急、頻、少、缺、高的特點，即時間急、頻率高、金額少、缺抵押、費用高。與貸款相關的會計服務也要求快、頻、全、準、低，即速度快、頻率高、信息全面、數據準確、成本低。目前，由于中小會計師事務所的收入與質量問題相關，因此，很難擺脫這個怪圈。5)社會參與度不夠。社會缺乏對中小企業會計服務體系的充分認識，缺乏信息協調共享平臺。各自為政導致的是信息透明度低，信息成本居高不下，因此，很難實現中小企業信用信息查詢、交流和共享的社會化。作為一項系統工程，該由各個職能部門包括經貿、財政、金融、稅務、工商、民政、公安、外匯管理、海關等部門緊密配合，而目前尚不能實現這種部門聯動，信息共享平臺的搭建亦需時日。
四、現階段發展中小企業會計服務的措施
應努力構建以中小企業社會信用建設為核心、政府主導、社會力量參與的會計服務體系，推動中小企業社會化服務體系建設，以增強財務信息的透明度為突破口，解決中小企業發展過程中的基礎性信用問題，為中小企業提供及時有效的服務。
(一)政府在建立健全會計服務體系中應發揮關鍵作用。會計服務體系的建設是社會信用體系建設的一部分，政府應將中小企業信用評價職能賦予中小企業會計服務機構，增強中小企業財務信息的透明度，降低信息成本，鼓勵社會力量參與，解決信息不對稱問題。
(二)社會力量參與。根據實際，不搞重復建設，建立健全符合市場經濟制度要求的中小企業信用等級制度。建立適合中小企業的信用信息歸集體系，現階段的做法可以分為兩種。其一是政府部門牽頭，聯合各行政單位、銀行等金融機構，擴大建立中小企業信用信息歸集檔案。其二是發揮工商行政管理部門的職能優勢，建立中小企業信用信息網絡和信用監督體系。兩種做法都可以在條件成熟后逐步推向商業化。企業信用信息數據庫要有先進的技術平臺，具有動態錄入、數據共享和數據查詢等功能，相關主管部門要重視信用交易的鼓勵和監管工作。
(三)規范中小會計師事務所的服務行為。加強行業監督和管理，規范會計市場主體的行為，可以通過行業協會的自律和監管，加大行業監督處罰力度，建立健全嚴密、系統、高效的監督、管理體制。制定合理的中小企業會計服務收費標準，防止亂收費和高收費。對中小會計服務機構實行收益保護，各地政府可以根據實際情況調整補貼或是減免稅，保證中小會計服務機構得到一定的收益。
(四)針對中小企業會計服務供需矛盾，建立協調機制，引導各社會力量參與，增加供給。由政府牽頭解決該問題已初見成效，2005年底，河南省首個中小企業民營企業管理咨詢團在鄭州市成立。由河南省中小企業服務局、省中小企業民營企業協會牽頭組建的這個組織，吸收管理咨詢公司、會計師事務所等中介機構作為成員，旨在為全省中小企業、民營企業提供管理培訓、企業管理診斷及其相關服務，引導企業利用“外腦”。目前，已有成員單位l4家。除此之外，還可以嘗試以下做法：1)中小企業管理局下設中小企業會計服務部門，具體負責中小企業的會計服務工作；2)以民間協會的形式，嘗試對會員中小企業實行會計委派制；3)按照現代企業制度形成的會計師事務所或會計服務公司，考慮采用股份制。成員可以由政府部門、金融機構、服務中介機構、高校、科研機構等組成，將社會力量納入服務體系中，實現資源信息的共享，降低信息成本。
(五)提高會計服務質量，對中小事務所實行準人制度，進行資格認定。促進中小事務所的整合，扶持中小事務所的發展，并吸引外資所和國內大型所的業務向中小企業傾斜來擴大供給，提高服務質量。另外，針對中小事務所以及中小企業會計人員素質不高的現狀，可以進行不定期低收費或免費培訓，提高業務素質。
(六)中小會計師事務所適應市場需要，靈活轉變經營戰略。根據自身規模小、底子薄的特點，將業務重點集中在“小而精”上，走特色化經營之路，辦出專門化特色。
會計師事務所專門化方式有兩類：一類是服務業務專門化。根據自身優勢可以在審計、驗資、評估、會計咨詢、稅務等方面選擇一種或幾種作為業務重點。另一類是服務對象專門化。根據客戶行業不同，經營方式、業務范圍不同，可以考慮在一個或幾個相關行業內發展，以提高在行業內的知名度，取得相對其他事務所的特色優勢。
摘 要：研發費用加計扣除作為我國一項重要的稅收優惠政策，起到了激勵企業增加研發投入、自主創新的效果，目前，已取得一定的成效，但是從整體情況看，政策的發展空間還很大。本文從企業研發費用加計扣除政策的落實情況，對我國研發費用加計扣除政策存在的問題進行分析研究，最后提出改進的建議。
關鍵詞 ：研發支出 加計扣除 稅收優惠 問題
現如今，研發費用的加計扣除優惠政策成為了國家鼓勵企業自主創新的重要手段，但是根據相關研究發現政策配套規定不夠統一、政策執行部門落實不到位、企業自身管理不善等問題，導致研發費用稅收優惠政策落實情況不樂觀，對我國科研項目造成一定影響。對該項優惠政策進行完善，有助于我國科研項目的發展，促進企業自主創新。
1、企業研發費用加計扣除政策落實情況
據調查顯示，近三年以來，我國每年都有上萬家企業享受到研發費用加計扣除優惠政策，且享受到政策的企業數每年都在大幅度增加。從分析來看，該政策享受的企業多數位于經濟發達省市，少數經濟不發達的省市受到該政策的優惠極少，比例嚴重失衡。中小企業作為研發創新的新生力量，因缺少政治敏感度，在財務管理上，又遠遠不如大企業，多數未享受到研發費用加計扣除優惠政策。該政策在原有的舊稅法基礎上，將適用范圍擴大到財務核算制度健全、實行查賬征收企業所得稅的各種所有制的工業企業，以及外商投資企業。
2、企業研發費用加計扣除政策的現存問題
2.1 研發費用范圍受限
根據相關規定，只有在國家重點支持的高新技術領域以及優先發展的高技術產業化領域才能享受有關加計扣除的優惠政策，該政策不具備普惠性，除此之外，外聘研發人員的勞務費和委托個人進行研發的費用均不屬于加計扣除研發費用的范圍。由于特定領域的限制，導致部分企業缺少開展研發項目的積極性。
2.2 歸集研發費用困難
享受該政策的企業必須能夠準確的對研發項目費用支出明細進行歸集，做到分項目核算。研發費用的歸集較為麻煩，其相關資料的收集具有特殊性，財務人員與研發人員須時刻保持溝通，對各項費用都應清楚知道是資本化還是費用化。從企業內部核算的角度分析，歸集研發費用加大了企業賬務處理的成本，使得財務人員與研發人員共同分析研發費用分攤，同時財務核算與稅務規定范圍不一致，這多項問題加大了企業的政策的享受成本。
2.3 項目認定管理不夠完善
企業研發項目認定工作專業性強、技術性高，研發項目只有在滿足研發范圍后才可享受優惠政策，但是由于企業相關部門專業知識弱，在認定過程中出現失誤，在真正實施過程中遇到困難，影響加計扣除優惠政策的實行。
2.4 對中小企業的創新激勵有限
中小企業處于起步階段，容易發生虧損，很難從研發費用加計扣除優惠政策中受益，中小企業作為我國自主創新的主要載體，無論在爭取國家財政直接資助還是金融市場融資方面，均弱于大企業，因此，研發加計扣除優惠政策更應支持中小企業。
2.5 政策宣傳和服務有所欠缺
目前，我國研發費用加計扣除優惠政策已經實施多年，但在調查中發現，仍有少部分企業不知道該項政策，說明對該項政策的宣傳不到位。除此之外，有關部門也缺少相關服務，對企業進行研發費用的歸集和減稅申請造成一定的影響。
3、政策建議
3.1 政策設計層面的對策建議
針對企業研發費用加計扣除中的研發費用范圍限制以及研發費用歸集困難兩點，提出解決對策，首先，考慮實行普惠制優惠政策，建議取消研發費用加計扣除政策稅收優惠領域的限制，即使不屬于國家重點支持和優先發展的高新技術產業，也應給予優惠政策支持。其次，雖然建議取消政策的領域限制，但是其范圍應設定在中國境內，這樣一來不僅可以吸引外資企業到中國開展研發活動，更有助于促進本國的經濟發展。最后，加大加計扣除范圍。像外聘人員的勞務費和委托個人研發的費用等應計入扣除政策的核算范圍，不僅能加大企業開展研發活動的積極性，更有助于研發項目的歸集，減少研發人員以及財務人員的工作量，減小企業的政策享受成本。
3.2 建立科技部門與稅務部門的聯合管理機制
為解決我國研發項目認定工作困難的問題，應建立科技部門與稅務部門的聯合管理機制。企業在提出研發項目后，提交給科技部門，由科技部門對企業研發項目進行審核并提出意見，然后由企業將審核結果交給稅務部門申請稅收減免，稅務部門根據研發費用的歸集決定最終的減免額度。
3.3 對中小企業實行特別優惠
第一，要對是否劃分為創新型中小企業進行界定，根據稅收標準以及創新型中小企業的實際情況進行調研和測算，給出劃分界線。第二，可以根據中小企業的實際情況，適當擴大研發費用的范圍，可適當解決中小企業在研發中的資金問題。第三，在優惠方式上，當年度虧損，其不足抵扣的研發費用在下一年度進行抵扣。若該企業不斷增加研發投入，超過一定標準后，可以讓其享受更高幅度的優惠政策。
3.4 加強政府宣傳與咨詢服務
與其他優惠政策相比較，研發費用加計扣除政策更為復雜，包括研發項目的認定、研發費用的歸集、研發項目的申請免稅等方面，因此加大政府的宣傳和咨詢服務十分有必要。針對需要幫助的企業，尤其是中小企業，讓其更好地享受到研發稅收優惠政策，應利用更多渠道進行政策的宣傳和咨詢服務。例如在各級政府的有關部門的網站上設立研發稅收政策的專欄，對政策進行宣傳并對企業提出的問題進行解答。
4、結語
現如今，我國建設創新型國家的任務日益緊迫，研發費用加計扣除優惠政策對激勵企業增加研發投入有顯著作用，所以對研發費用加計扣除優惠政策的完善尤為重要。文章通過對政策實施現狀分析，提出改進對策，對政策進一步完善，日后更好的為企業起到激勵作用。
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一、中小企業財務診斷指標體系設計原則
財務診斷涉及企業經營發展的內、外部經營環境和企業財務的運作活動，因此，財務診斷指標體系的設計必須全面而系統，應遵循如下原則：
第一，科學性與客觀性相結合。財務診斷有一套嚴格、科學的程序與方法，診斷過程中必須始終按科學程序和方法進行。財務診斷的客觀性是科學性的前提，而科學性則是診斷措施有效性的保證。財務診斷失去針對性和有效性，就不可能被企業接受，也就不存在診斷成果。另一方面，企業涉及范圍廣，行業差異、環境差異、管理差異、經營管理者的素質差異大，這就要求財務診斷指標的設計必須適應其經營管理特點，力求簡捷、適用、重點突出，以適用于不同企業的要求。
第二，全面性與針對性相結合。財務診斷指標的設計應將企業內部、外部環境與財務活動作為一個整體來研究，從企業經營管理戰略的角度進行財務診斷指標的系統設計，整個指標體系能夠全面地反映企業的發展狀況，同時還要合理確定內部環境因素、外部環境因素以及財務活動因素的重要性程度，將整體診斷與局部診斷有機結合起來，使診斷更加切合企業的現狀與現實需要。
第三，可比性與可操作性相結合。企業財務診斷指標的設計對被診斷企業和診斷者來說都是切實可行的，遵循可比性和可操作性原則。該原則包括以下內容：一是診斷指標體系的設計應盡可能簡明易懂，繁簡適當，便于數據收集，適合行業間的比較，強化其針對性和有效性；二是診斷指標體系的設計應符合企業的特點，在經濟上是可行的；三是整個診斷指標體系的評分方法和各項指標的計算要簡便、科學，便于實際診斷操作。
第四，靈活性與協調性相結合。企業所處的內部環境、外部環境以及經營管理活動的情況是不斷發生變化的，企業在發展的每個階段可能存在或潛在的財務問題各不相同。因此，在設計企業財務診斷指標體系時應遵循靈活性原則，根據不同行業、不同地區、不同時間、不同企業對財務診斷指標進行適當的調整，并隨時適應外界環境的變化。
二、中小企業財務診斷指標體系構建思路
根據中小企業財務管理的特點及建立財務診斷指標體系的原則，借鑒《國有企業績效評價體系》，筆者認為應該從內部環境、外部環境和財務活動三個方面構建中小企業財務診斷指標體系，如表1所示：
中小企業財務診斷的內容涉及企業經營管理的方方面面，在具體應用上述指標體系時應根據具體情況對四級指標進行調整，但基本出發點應定位于“以企業戰略診斷為導向，內部環境與外部環境診斷為基礎，財務活動診斷為核心”。如果是上市公司，則應在上述四級指標體系中增加與上市公司經營有關的指標，如每股凈資產、市盈率等。
三、中小企業財務診斷指標體系應用
中小企業財務診斷的有效性受到多方面因素的影響，運用指標體系進行財務診斷時必須加以考慮。
一是財務診斷指標體系運用的前提條件。企業財務診斷的關鍵在于財務信息質量和財務報表的有效性。財務診斷是根據真實有效的財務報表資料開展的，所用數據大部分都來自財務報表，所進行的關于企業的邏輯判斷都以財務報表的真實有效為前提，因此財務報表信息的真實性直接關系到財務診斷的質量，而虛假和無效的財務報表可能使財務診斷得出不準確甚至相反的結論，從而使財務診斷形同虛設，誤導企業相關利益人作出錯誤的決策，扭曲了財務診斷的本意。同時，會計政策選擇的一致性也直接影響到財務診斷的可靠性。
二是財務診斷指標的賦值問題。財務診斷指標賦值是量化評價的基礎，由于診斷指標構成的多樣性，指標賦值的合理性也影響到財務診斷的質量。診斷指標的賦值要注意社會認可度，對指標體系中多數可由國家(或行業)統計年報(或年鑒)中查得的數據，可以直接賦值；對一些相對比較指標，可利用已有公式或建立新公式先計算后賦值；對指標體系中無法獲得精確數據的個別指標，可采用專家定性對比分析，按等級進行賦值。
三是財務診斷指標間的權重分配問題。在中小企業財務診斷過程中，診斷指標間權重值的確定，往往體現出使用者對該指標地位的理解程度，在一定程度上帶有主觀性，對診斷指標系數的把握程度也會影響到財務診斷的有效性。
四是財務診斷指標的靈活運用問題。企業財務診斷是一項綜合性評價，反映的是企業財務管理的總體水平，并不能實現對財務安全的全面預警和控制，也不能排除因某一方面發生嚴重問題而使企業發生財務危機。因此，在財務診斷的基礎上，還需要對診斷結果進行必要的敏感性分析，確定企業財務管理活動的薄弱環節以及內、外部環境狀況的影響程度，進而提高財務診斷的有效性，幫助企業改善財務管理和經營活動，提高企業綜合管理水平和競爭能力。
企業稅務診斷初探華南理工大學 曹曉麗 陳錦華 陳海聲 鄧燕琴 稅務診斷是財務診斷的重要組成部分，筆者認為，財務診斷是以防范、控制風險和提高經濟效益為目的，因此，作為其重要內容之一的稅務診斷也應該貫徹這一研究方向。稅務診斷應定義為：以企業稅收利益最大化和合理控制稅務風險為目標，依據國家稅收法律的有關規定，對企業的稅務籌劃空間和涉稅風險進行科學評估，據以挖掘出有效降低企業整體稅負和稅務風險途徑的一種管理手段。本文對于稅務診斷的定義與以往診斷理論的不同之處在于，以往的診斷理論研究往往側重于風險的防范與控制，而本文則將稅務籌劃列入稅務診斷之中，使其幫助企業積極尋找降低自身稅負的空間，從而加強稅務診斷的實用性和發揮更為積極、主動的作用。 一、稅務診斷原則及內容 為使稅務診斷達到預期的效果，診斷時必須遵守以下原則：(1)合法性原則。稅務診斷必須依照稅法及相關經濟法規進行。如果稅務診斷中應用的籌劃方法和風險防范措施與稅法相違背，不僅不能提高效益、控制風險，反而增加了企業的稅務風險。因此，合法性是首要原則。(2)成本效益原則。一方面，稅務診斷必須盡量以較低的成本進行；另一方面，診斷的改進方案必須按照實施成本小于獲得收益的原則進行取舍，這是保障診斷效益的必要原則。(3)客觀性和科學性原則。稅務診斷的客觀性和科學性是診斷措施有效性的保證。因此，稅務診斷必須有一套嚴格、客觀且科學的診斷程序與方法。在診斷過程中也必須始終按照這套科學程序和方法進行，以保證稅務診斷過程和結果的客觀性和科學性。(4)獨立性原則。進行企業稅務診斷的人員，無論是外聘的診斷專家，還是內部人員，都不應受企業行政的制約和干預，而應該處于獨立地位，以便正確、客觀地行使診斷職能。只有保持稅務診斷的
獨立性，才能保證診斷結果和改進措施的客觀、可靠。(5)針對性原則。企業稅務診斷沒有固定的標準可供參照。同樣的“病癥”，其治療措施和方案卻可能不同。稅務診斷人員必須根據企業具體情況和問題的特征來選擇合適的診斷程序和治療措施，這樣才能使稅務診斷更加深入、有效。
稅務診斷作為對企業涉稅業務及其處理進行診斷的系統，主要句括稅備風除診斷和稅各籌劃兩大功能模塊，如圖1所示： 稅務風險診斷模塊按照現狀、成因診斷及應對這一思路設計，具體包括稅務風險的現狀診斷、成因診斷及應對措施設計三大子模塊。其中，稅務風險的現狀診斷通過對企業的涉稅業務、納稅情況等方面的分析，診斷出企業涉稅處理出現異常的地方。稅務風險的成因診斷則通過對企業內、外部稅務影響因素進行分析，找出產生稅務風險的根源。具體來說，外部因素分析主要是對企業外部稅收法律環境變化引致的風險進行分析，如稅收實體法、征管法的變革對企業稅務風險程度的影響分析等；而內部因素分析則從企業管理人員的風險意識、企業稅務工作制度和程序，以及稅務籌劃方案的實施等方面進行分析。最后，企業稅務風險應對措施設計將根據前兩個子模塊的分析結果，設計具體的風險應對和規避措施，將稅務風險控制在可承受的范圍內。而稅務籌劃模塊則具體包括了稅務籌劃空間診斷、籌劃方案與措施設計以及績效評估三個子模塊。首先，稅務籌劃空間診斷主要通過對企業的涉稅業務、納稅情況及相關的稅收政策等方面的分析，挖掘出可獲取企業稅收利益的空間。然后，籌劃方案與措施設計子模塊利用籌劃空間分析的結果，針對企業的具體情況，設計出提高企業稅收利益的具體稅務籌劃措施。稅務籌劃績效評估子模塊可對企業原有的和新設計的籌劃方案的實施效果進行分析與評價，從而進一步完善稅務籌劃實施方案，發揮稅務籌劃作用。上述稅務診斷系統中的兩大模塊并不孤立，二者之間有著密切的聯系。一方面稅務籌劃存在風險，因此涉稅風險的評估與控制有利于降低因進行稅務籌劃而增加的稅務風險，從而保證稅務籌劃的可行性。另一方面，企業過重的稅務負擔也是導致稅務風險的重要原因之一，因此稅務籌劃在減輕企業稅負的同時，也在一定程度上降低了企業的風險。
二、稅務診斷步驟及方法
由于稅務診斷具有一定的復雜性，因此必須按照合理的步驟，采用科學的方法進行診斷。一項完整的稅務診斷工作應包括以下具體步驟：(1)診斷準備階段。即在稅務診斷實施前對企業進行初步了解，做一些必要的組織籌備工作，包括明確稅務診斷目的，初步了解企業的基本情況，確定診斷工作日程和計劃等。(2)診斷資料收集階段。在稅務診斷實施前，診斷小組應盡可能收集企業生產經營活動的稅務資料(如材料采購、產品生產、市場營銷、財務管理等方面的資料)，并對所收集的資料進行歸納、整理、分析等加工處理，以形成完整的稅務診斷基礎數據資料。由于稅務診斷在很大程度上是依靠所收集的稅務資料進行分析，因此該步驟在整個診斷過程中起著十分重要的作用。(3)正式診斷階段。這一環節是稅務診斷的實施階段。診斷人員需要在獲取各種完備資料的基礎上，運用科學、客觀、定性和定量相結合的診斷技術，對所獲取的、經過鑒別的資料和統計數據進行分析，揭示稅務活動內部存在的問題，并初步提出評價方案以及改進稅務管理工作的途徑、措施。通過廣泛征求包括企業人員在內的各方意見以及成本效益評估，優選出可行性強、經濟效果好的方案，提交診斷報告。(4)實施指導階段。這一階段是達到稅務診斷最終目的重要環節之一。首先向企業決策人員及相關管理人員介紹診斷過程中所發現的問題及其相應對策；其次幫助企業制定實施方案的具體計劃和措施；再次是有針對性地培訓企業管理人員和涉稅人員；最后對整個實施過程進行跟蹤，適時對方案進行合理的調整、補充，使診斷方案更加有效。(5)診斷考核階段。這是對稅務診斷的效果進行檢驗的階段。該階段應重點收集診斷過程中相關人員的反饋意見，并據此對診斷的效果進行評價，以便不斷提高稅務診斷人員的服務質量及水平。
采用科學的稅務診斷方法是實現稅務診斷目標的關鍵。稅務診斷主要采用以下方法：
(一)定性分析法 稅務診斷的定性分析主要是指稅務診斷人員通過利用調查、詢問等手段對企業的經營、納稅情況進行定性描述后，根據自身經驗判斷及相關法規的比對，找出企業涉稅處理上存在的問題。常用的定性分析方法是問卷調查法，即通過專門設計的調查問卷來進行診斷。它將各個診斷項目具體化為相應的問題，通過查閱資料和訪談尋找出問題的答案并填入問卷中，然后再對這些問題和答案進行分析、總結和歸納，從中找出企業稅務管理中存在的問題和有待改進的地方。具體的稅務診斷調查問卷示意表如表1所示：
定性分析方法的主要優點是執行簡單、易操作，而缺點是對問題的探究不夠深入，主觀性強，對問題產生原因的推測可能存在較大的主觀性。
(二)定量分析法 定量分析法是指通過利用指標體系、量化模型等客觀的數量分析方法，對企業稅務狀況進行分析，以求找出其中存在的異常情況的方法，其常用的分析方法是指標分析法。指標分析法是指診斷人員在稅務診斷過程中，通過對比同一納稅人不同歷史時期相同的涉稅指標和不同納稅人同一歷史時期相同涉稅指標的數據變化，診斷納稅人納稅行為的一種方法。指標分析法要真正在稅務診斷中起到作用，必須按照一定的原則建立起科學的稅務診斷指標體系。(1)目標性原則。在稅務診斷有一個明確的診斷目標的前提下，指標的選擇應有利于實現稅務診斷的期望目標和效果，它要求指標體系緊扣診斷目標而建立。如果融入脫離稅務診斷目標的指標，將對評價的效果和針對性產生極大影響。(2)針對性原則。指標的選擇與構建應以企業的具體業務情況為基礎，并能夠針對其經營性質和涉及的稅種的特點、范圍來建立合理的評價體系。(3)層次性原則。指標體系的建立要有明確的邏輯層次關系，即指標體系中的各個指標之間的相互關系要明確，上級指標和下級指標之間的層次關系要分明。(4)客觀可量性原則。所選取與構建的指標要能夠客觀地反映所需的診斷信息，并且該指標應是可量化的，其量化依據應來源于企業客觀的經營資料和數據，如企業的財務報表、納稅申報表等。鑒于不同行業或不同規模的企業其涉稅業務情況和特點存在較大的差異，筆者認為稅務診斷難以像財務診斷那樣建立一種通用的診斷指標體系，因此，對于不同企業在其不同的發展階段，稅務診斷人員應依照其具體的稅務診斷目標，建立有針對性的、有效的指標體系。圖2是針對診斷企業稅負是否存在異常變化和是否有足夠的納稅支付能力設計的一個初步的稅務診斷指標體系示意圖。
注：①稅負差異率＝(企業稅收負擔率－行業稅收負擔率)÷行業稅收負擔率×100％
②綜合稅負率＝(主營業務稅金＋所得稅)÷銷售收入
③總應交稅金＝應交稅金期初余額＋應交稅金本期發生額
指標體系建立后，要對各指標的數值進行合理的標準化，再根據各部分的重要性，由診斷人員選擇合理的方法研究確定相應的權重，最后將各部分指標加權綜合，得到企業稅負率和納稅支付能力方面的總體風險水平。而對于部分出現異常的指標，應該利用杜邦分析法的思想對其進一步分解和研究，以找出深層的原因，為稅務診斷人員挖掘企業稅務存在的真正問題提供“突破口”，同時為提出相應的改進建議及措施提供可靠具體的依據。圖3為利用杜邦分析法對綜合稅負率進行分析。
綜合稅負率＝(主營業務稅金＋所得稅)÷銷售收入＝主營業務稅金÷銷售收入＋所得稅÷銷售收入＝(本期消費稅金額＋本期營業稅金額＋其他稅種金額)÷銷售收入＋(收入項目金額－扣除項目金額)×所得稅率÷銷售收入
定量分析方法的優點在于對問題研究深入，分析手段較客觀。但是，該方法需要收集大量的資料，對其所運用的分析工具的科學性和適用性要求高，執行難度較大。
定性分析法和定量分析法都有著各自的優點，因此，在稅務診斷中應綜合運用定性分析法和定量分析法。首先，在稅務診斷選案(診斷對象)上，應先定性分析后定量分析。因為定性分析的易操作性可以幫助稅務診斷人員較快地掌握企業的經營情況和稅務狀況，并通過訪問調查手段使診斷人員進一步明確和縮小診斷范圍，有利于定量分析中有針對性地建立診斷指標體系，從而找出異常的指標，使問題進一步具體化。其次，對定性分析和定量分析的結果進行綜合分析和利用。綜合分析并不孤立地看待定性分析和定量分析。定性分析中發現的問題也許是導致定量分析中指標異常的主要原因；在定量分析中，出現的異常指標難以分解時，往往可以利用定性分析的方法對其進行跟蹤和深入分析，發現問題的潛在根源。最后，在稅務診斷的兩大功能分析中，稅務籌劃應以定性分析為主，因為稅務籌劃部分往往比較難以量化，需要分析企業的業務情況和稅務特點，結合相應的稅務政策提出籌劃的措施和建議，因此，一般采用定性分析的方法。而稅務風險分析應以定量分析為主，由于需要考察企業本期稅務的變化狀況，就要將所需的稅務信息進行量化后作出一個客觀的比較，因此，一般以定量分析為主。
由于稅務診斷是一項復雜且關系企業整體利益和風險的工作，因此，在診斷過程中還應注意以下問題：
第一，在診斷人員選擇方面，要挑選既精通稅收法規，又熟練掌握風險管理和財務管理方法的人員。因為企業稅務診斷是以稅務工作為診斷對象，缺乏對稅收法規方面的了解將難以勝任該項工作。同時該工作又要對稅務風險進行控制，所以對風險管理和財務管理知識的掌握也十分重要。
關鍵詞：中小企業 會計制度 會計工作
與大型現代企業、上市公司比較，中小企業的經營規模比較小、人員也比較少，其會計工作更是不容樂觀。為此，有必要總結與分析中小企業會計制度存在的問題，進一步規范、建立健全內部會計制度。
一、中小企業會計制度存在的問題
縱觀國內一些中小企業，筆者發現中小企業會計制度存在一些問題，主要體現在如下幾個方面：
（一）政策體制不夠重視，外部監督乏力
由于受到各種原因的影響，我國主要將重心放在大型企業與上市公司的會計制度與法規的制定上，忽視了一些中小企業之會計需求。同時，出臺的會計法規僅僅是從宏觀層面去指導國內企業會計工作，而指導某一個企業，尤其是某一個中小企業的會計工作的實施條例則難以詳細制定。對中小企業會計制度的監督落實，從總體情況來看，實際執行力度不夠，取得的效果并不理想。
（二）會計機構設置不合理
會計機構是中小企業實施會計工作的職能部門，因此，必須加強會計機構建設，才能進一步做好會計工作。然而，國內有些中小企業往往為了節約成本，少設立或者不設立會計機構甚至不安排專職人員負責會計工作；有的企業雖然設立了會計機構，但是工作范圍職責不分，既要做出納工作，又要做會計與報稅工作。
（三）會計人員素質較低
會計人員素質的高低跟中小企業會計工作質量呈正相關。然而，當前一些中小企業由于沒有高度重視會計人員的業務培訓、思想教育，導致會計人員的綜合素質普遍較低，難以勝任一些復雜、要求高的會計工作。
二、對策
（一）加大宣傳力度，提高會計制度的重視
我國政府有關部門，比如財政部門與稅務部門應該不斷加大對會計制度的宣傳力度，運用廣播、報紙與電視等多種宣傳媒介宣傳會計法規，并結合文件通知等形式指導中小企業對會計法規的學習與運用，盡量讓廣大中小企業可以從分意識到會計制度的意義，以及實施會計制度的必要性與可行性。
（二）加大培訓力度，對培訓單位實施監督和管理
有關部門一定要結合當地實際，對當地的中小企業的會計從業人員給予培訓。培訓的內容可以是多方面的，既培訓業務技能，又要培訓會計素養。中小企業的會計人員一定要珍惜這些培訓機會，努力學習。有關部門還可以選擇一批優秀的、對中小企業會計制度了解透徹的單位來開展對中小企業會計人員的培訓。在培訓過程中，有關部門一定要做好監督與管理工作，促進培訓單位教學質量的提高。
（三）加大對中小企業不規范會計行為的懲罰力度
在會計實踐中我們發現對會計工作人員的職業道德之各類違規行為的懲罰力度不夠、導致職業道德與職業誠信難以自覺有效執行。因此，需要加大懲罰力度，增加會計人員的各種會計失信的成本。只有采取這種措施，才能有效遏制各種不恰當、不正確的各種會計行為，才可以有效落實中小企業會計制度。
（四）完善中小企業會計制度
中小企業會計制度涉及的方面比較多，比如關于債務重組的會計制度等。為此，要從各種角度，多個層面考慮如何完善這個制度。當前，一些企業還是使用原來的會計報表格式及內容，而涉及到企業本身納稅的數據還比較少。為此，筆者認為要根據中小企業的報表使用對象，結合會計制度的相關原則，科學合理采用報表形式，努力減少各類中小企業的會計人員的勞動量，尤其是重復性的勞動，從而提升會計稅務工作處理效率與質量。例如，一家生產皮鞋的小企業，由于以前只是臨時安排一名會計工作人員，對銷售退回以及債務會計等工作，會計報表形式也比較單一，為此工作效率不高，經常出現一些錯誤。隨著這家企業的規模不斷擴大，企業領導意識到完善企業會計制度的重要性，因此積極改革，設立專門會計工作人員多名，在稅務部門的指導下，改善報表制度，優化報表形式，從而會計工作邁入新臺階。
（五）提高中小企業會計人員素質
要提高中小企業的會計人員素質可以從下面2個方面入手：一是想方設法加強中小企業會計工作人員的技能培訓與各類繼續教育的工作力度。例如，一家生產白酒的中小企業，非常重視會計工作人員的繼續教育工作，每年提供經費輸送會計工作人員在國內一些名校進修，讓會計工作人員接受新會計知識的學習，從而提升其業務素質與綜合素養。二是千方百計開展各類形式業務培訓，大力普及會計法律知識。例如，一家調味品企業就定期邀請會計專家舉辦會計知識講座對會計工作人員進行崗前培訓以及職業培訓，收到了比較好的效果。
總之，中小企業是我國企業組織的重要組成部分，中小企業的發展水平將會直接影響到我國經濟的快速發展，為此，應該千方百計做好中小企業會計工作，規范中小企業會計制度，保障中小企業會計制度的順利實施，從而推動中小企業科學發展。
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