時間：2022-09-18 21:05:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務(wù)會計理論論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.美國FASB給出的定義
“財務(wù)會計概念框架”作為一個專門術(shù)語，其概念最早是由美國FASB提出的。1976年在《概念框架研究計劃的范圍與影響》一文中提出，財務(wù)會計概念框架是“一部章程、一套目標(biāo)與基本原理組成的、互相關(guān)聯(lián)的內(nèi)在邏輯體系。這個體系能夠?qū)е虑昂笠回灥臅嫓?zhǔn)則，并指出財務(wù)會計和財務(wù)報表的性質(zhì)、作用與局限性。目標(biāo)明確會計的目的與意圖；基本原理指會計的基本概念，它們指引應(yīng)予以進行會計處理的事項的選擇，各項事項的計量以及匯總并使之傳遞給利害關(guān)系集團的手段。由這類概念派生的其他概念，在制定、解釋和應(yīng)用會計與報告準(zhǔn)則時又必須反復(fù)引用它們。從這個意義上講，這類概念是基本的”。
2.我國學(xué)者給出的定義
國內(nèi)學(xué)者吳水澎教授提出了不同的意見。他概括的“財務(wù)會計概念框架”是指“由一系列彼此相關(guān)的會計基本概念所構(gòu)成的一個協(xié)調(diào)一致的體系，旨在為發(fā)展和完善會計準(zhǔn)則提供必要的理論指導(dǎo)”。
3. 兩者定義的關(guān)系
兩種定義并沒有本質(zhì)的區(qū)別。吳教授所歸納的概念內(nèi)涵明確，外延更廣闊，能涵蓋了美國準(zhǔn)則外的其他國家財務(wù)會計概念框架和美國早期關(guān)于“財務(wù)會計概念框架”的研究成果。
筆者認為，財務(wù)會計概念框架是由財務(wù)會計理論中若干最基本概念所組成的結(jié)構(gòu)清晰、層次分明的邏輯整體,它指導(dǎo)基本會計準(zhǔn)則的制定與實施，促進會計準(zhǔn)則和會計實務(wù)的更好發(fā)展。
(二)財務(wù)會計概念框架的作用財務(wù)會計概念框架在會計體系中的重要地位已得到越來越多的國家的承認。實踐表明，財務(wù)會計概念框架在建立和完善會計準(zhǔn)則過程中具有非常重要的作用：
(1) 它能夠為會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)在制定、評估和修訂會計準(zhǔn)則時提供指南，以保證會計準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性。
(2) 在缺乏權(quán)威性文件的情況下，它能夠為人們分析新的或正在出現(xiàn)的財務(wù)會計和報告問題提供參考依據(jù)。
(3) 在編制財務(wù)信息時，為會計人員進行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。
(4) 有助于會計信息使用者更好地理解財務(wù)報告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性，使其能依據(jù)財務(wù)會計概念框架做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。
(5) 由于概念框架能夠促進會計準(zhǔn)則的一貫性與會計實務(wù)的合理性，它可以提高財務(wù)報表的可比性，促進使用者對財務(wù)報表的理解并增強使用者的信心。
(6) 概念框架是會計理論與會計實務(wù)有機結(jié)合的一個典范。一方面，概念框架的許多內(nèi)容來源于對實踐的歸納、總結(jié)，對實踐具有指導(dǎo)作用；另一方面，對會計理論來說，概念框架比較具體，更重實踐，具有更強的可操作性，成為理論與實踐的連接點。
(7) 通過對財務(wù)會計概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會計理論中仍適用的合理部分，又能及時展示社會經(jīng)濟環(huán)境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發(fā)展。
二、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)把握的幾種關(guān)系
(一)財務(wù)會計概念框架與財務(wù)會計理論的關(guān)系
對財務(wù)會計概念框架與財務(wù)會計理論的關(guān)系，會計界存在兩種觀點:一是等同論。持此觀點的學(xué)者認為財務(wù)會計概念框架是經(jīng)過組織的財務(wù)會計理論，財務(wù)概念框架結(jié)構(gòu)包括的理論范圍與財務(wù)會計理論的范圍是相同的。在此意義上而言，二者是等同的，只不過財務(wù)會計概念框架是對財務(wù)會計理論的系統(tǒng)化、條理化的組織。另外一種是構(gòu)成論。此觀點認為財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)是財務(wù)會計理論中的部分內(nèi)容，是最基本、最原始的部分，財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)包括的財務(wù)會計理論范圍要遠遠小于財務(wù)會計理論的范圍。
筆者比較傾向于后者，認為財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)由財務(wù)會計理論構(gòu)成的。因為任何理論都應(yīng)該有最本質(zhì)、最精華的部分，其本質(zhì)、精華部分雖來源于理論，但不應(yīng)等同于理論。
(二)財務(wù)會計概念框架與會計準(zhǔn)則的關(guān)系
財務(wù)會計概念框架與會計準(zhǔn)則的關(guān)系一直以來也是會計學(xué)界爭論不止的問題。對于二者的關(guān)系，會計界存在3種觀點:第一種觀點被稱為“同一論”，持此觀點的學(xué)者認為，應(yīng)將我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》視為我國的財務(wù)會計概念框架，并對其修改。第二種觀點被稱為“替代論”，持此觀點的學(xué)者認為應(yīng)取消現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架。最后一種觀點是“并存論”，此觀點認為《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與財務(wù)會計概念框架是并存的，要在保留《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架，二者同時存在，共同發(fā)生作用。
筆者比較贊同第三種觀點，認為財務(wù)會計概念框架與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是并存的，此外，財務(wù)會計概念框架還對會計準(zhǔn)則的制定起到指導(dǎo)作用。我國的會計準(zhǔn)則分為基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則，基本會計準(zhǔn)則主要是對會計核算的基本內(nèi)容和基本要求作的原則性規(guī)定，而具體會計準(zhǔn)則是根據(jù)基本會計準(zhǔn)則的要求，對企業(yè)財務(wù)會計核算的具體業(yè)務(wù)所作的規(guī)定?；緯嫓?zhǔn)則指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制定，而作為財務(wù)會計基本理論本質(zhì)、精華的財務(wù)會計概念框架，則是對基本會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)，同樣財務(wù)會計概念框架對具體會計準(zhǔn)則也起到直接的指導(dǎo)作用。
(三)財務(wù)會計概念框架與會計實務(wù)的關(guān)系理論是對實踐的總結(jié)，同時反過來又指導(dǎo)實踐的發(fā)展。財務(wù)會計概念框架與會計實務(wù)也遵循同樣的道理。財務(wù)會計概念框架是財務(wù)會計基本理論的本質(zhì)、精華集合,本質(zhì)上歸屬于理論的范疇，是從會計實務(wù)中抽象出來的，是具體會計實務(wù)的發(fā)展。同時，財務(wù)會計概念框架又作為科學(xué)的理論指導(dǎo)會計實務(wù)的發(fā)展。
財務(wù)會計概念框架指導(dǎo)會計實務(wù)有如下兩種方法:第一種是間接方式，對于大部分的已經(jīng)存在的會計實務(wù)，會計準(zhǔn)則中都明確規(guī)定應(yīng)該如何處理。財務(wù)會計概念框架通過指導(dǎo)會計準(zhǔn)則繼而指導(dǎo)會計實務(wù)這種方式來發(fā)揮作用。第二種方式是直接指導(dǎo)。隨著經(jīng)濟日新月異的發(fā)展和跨國經(jīng)營方式的出現(xiàn)，實踐中出現(xiàn)了一些新的會計實務(wù)，而會計準(zhǔn)則對這些新實務(wù)的感知和反映又具有滯后性，所以在會計準(zhǔn)則中找不到處理該類會計實務(wù)的方法。此時會計工作者就要牢牢把握會計理論，根據(jù)財務(wù)會計概念框架所貫徹的精神，仔細分析實踐中出現(xiàn)的新實務(wù)，及時作出科學(xué)的應(yīng)對及處理方法，這便是財務(wù)會計概念框架對會計實務(wù)的第二種指導(dǎo)方式，這是一種直接式的指導(dǎo)，區(qū)別于前面所述的間接指導(dǎo)。
綜上所述，財務(wù)會計概念框架與基本會計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則之間的關(guān)系如圖1所示。
三、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的幾點建議總體上講，我國應(yīng)在吸收西方財務(wù)會計概念框架合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上，適應(yīng)會計環(huán)境的變化和未來會計的發(fā)展趨勢，并結(jié)合我國的實際情況，對現(xiàn)有的基本會計準(zhǔn)則進行完善，以此為基礎(chǔ)來構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架。
(一)基本原則
構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架，應(yīng)該遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性，并兼顧國際化和國家化等原則，以確保會計準(zhǔn)則的制定效率和依據(jù)會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的會計信息的質(zhì)量。
系統(tǒng)性原則要求其概念明確、內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)具有層次性和邏輯性。中立性原則要求在具體加工、生成會計信息的過程中，不應(yīng)偏袒任何一方，使會計信息具有客觀公正性。前瞻性原則要求其概念的外延具有一定的超前性，避免其經(jīng)常修改和變動。兼顧國際化和國家化原則要求其既要順應(yīng)會計準(zhǔn)則國際化的發(fā)展趨勢，又要考慮會計準(zhǔn)則作為利益博弈結(jié)果所固有的經(jīng)濟后果特征，采取國際化前提下的國家化立場。此外，在財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容、術(shù)語、行文格式等方面應(yīng)盡量貼近國際慣例，以增強會計信息在國際的可比性，提高會計準(zhǔn)則制定的質(zhì)量與效率。
(二)幾點建議
借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國的具體國情，我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建可考慮下述幾點建議：
1. 明確會計本質(zhì)
會計本質(zhì)是會計理論體系中最基本的概念，應(yīng)在財務(wù)會計概念框架中首先予以明確。
2. 順應(yīng)會計環(huán)境的變化，補充并完善會計基本假設(shè)
會計基本假設(shè)衍生于會計環(huán)境，是財務(wù)會計報告發(fā)揮作用的限定性條件。美國和英國的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)里不包括會計假設(shè);國際會計準(zhǔn)則委員會的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中規(guī)定了權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營兩項基本假設(shè);我國基本會計準(zhǔn)則規(guī)定了會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量4個基本假設(shè)。由此可以看出，我國會計假設(shè)與國際慣例差別較大，一方面源自于我國會計環(huán)境的特殊性，另一方面源于我國與西方對何為財務(wù)會計概念框架的起點認識上有差異?；谖覈鴩楹蜁嫮h(huán)境的變化，我國新的財務(wù)會計概念框架應(yīng)保留并充實會計假設(shè)的基本內(nèi)容。
3. 會計對象列入財務(wù)會計概念框架
西方財務(wù)會計概念框架中只對會計要素進行詳細論述，對會計對象不涉及，這不能不說是一個缺陷。會計對象一直是我國會計界爭論的熱點話題，將其列入財務(wù)會計概念框架，原因在于:會計要素是會計對象的具體化，財務(wù)報表設(shè)置哪些要素，設(shè)置多少個要素，這都必須限制在會計對象的范圍內(nèi)，受到會計對象的制約，如果只提會計要素不談會計對象，即會計對象不明確，要素的設(shè)置就會失去客觀的依據(jù)，則難以保證其合理性。
4. 重新劃分并定義會計要素，細化其確認和計量標(biāo)準(zhǔn)
國際慣例將會計要素分為存量要素和增量要素，對于存量要素各國基本相同，差異較大的是增量要素，即利潤表和權(quán)益大項下的具體項目。我國基本會計準(zhǔn)則將會計要素分為資產(chǎn)負債表要素和利潤表要素兩大類，資產(chǎn)負債表要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益;利潤表要素分為收入、費用、利潤。其特點是收入和費用要素僅指與營業(yè)活動有關(guān)的收支，利潤作為一個單獨的要素，由收入與費用配比的結(jié)果及利得和損失組成，其缺陷是利潤要素的解釋過于含混，投資收益無法歸類。可考慮將利潤表要素分解為收入、費用、利得和損失，使各要素的內(nèi)容更加明確。因此，財務(wù)會計概念框架可對會計要素進行重新劃分，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素可采用原有定義，對其他要素則需要重新定義，并對各要素的確認和計量標(biāo)準(zhǔn)從理論上進行具體闡釋。還可考慮增加現(xiàn)金流量表要素，增強現(xiàn)金流量表的理論性，使會計要素的內(nèi)容更加完善。
5. 增加對財務(wù)報告目標(biāo)的闡釋，將其作為財務(wù)報告概念框架的起點
財務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)是財務(wù)會計概念框架的最高層次，決定整個財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。目前我國的基本會計準(zhǔn)則稍顯不足的是未明確提出財務(wù)報告的目標(biāo)，只是將其簡單表述為“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀管理的需要，滿足各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”，并且缺乏對財務(wù)報告目標(biāo)的詳細闡釋。為此，筆者認為，我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)借鑒國際慣例，明確財務(wù)報告的目標(biāo)，將其作為起點，并詳細闡釋應(yīng)提供的財務(wù)會計信息的類型和功用。
6. 對規(guī)范會計信息質(zhì)量特征的會計原則劃分層次會計信息質(zhì)量特征是對會計信息生成過程中應(yīng)遵循
的基本原則的概述，表明了會計信息的本質(zhì)。各國對會計信息質(zhì)量的內(nèi)容表述基本相近，但在先后順序上有一定的差異。我國對會計信息質(zhì)量的界定是以會計原則的形式進行的，這主要是由我國基本會計準(zhǔn)則作為會計法規(guī)的強制性決定的，與西方?jīng)]有本質(zhì)的區(qū)別，不足之處在于對會計信息的質(zhì)量特征缺乏層次劃分和主次劃分，且對會計信息生成過程中的約束條件——成本效益原則未涉及。為此，我國會計原則可劃分為衡量會計信息質(zhì)量特征的一般原則、確認和計量的一般原則和起修正作用的一般原則3個層次，并對各項原則進行主次排序，對其如何應(yīng)用加以詳細說明。并可考慮在起修正作用的一般原則中補充成本效益原則，按照國際慣例將現(xiàn)有的可比性原則和一致性原則合并為可比性原則。
財務(wù)會計論文3700字(一)：大數(shù)據(jù)環(huán)境下財務(wù)會計理論創(chuàng)新研究論文
摘要：本文圍繞當(dāng)前的財務(wù)會計工作現(xiàn)狀，分析大數(shù)據(jù)發(fā)展對傳統(tǒng)會計帶來的沖擊，結(jié)合相關(guān)財務(wù)會計理論，研究大數(shù)據(jù)環(huán)境下財務(wù)會計理論創(chuàng)新的可行性，并據(jù)此提出促進企業(yè)財務(wù)會計的發(fā)展建議，希望能夠為我國財務(wù)會計理論創(chuàng)新提供參考。
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計理論；大數(shù)據(jù)時代；創(chuàng)新
一、大數(shù)據(jù)環(huán)境對傳統(tǒng)會計帶來的沖擊
一是強化復(fù)式記賬法。在大數(shù)據(jù)時代，借助于數(shù)據(jù)信息處理的便利性，財務(wù)工作人員可以利用云平臺來進行數(shù)據(jù)信息的收集與處理，利用當(dāng)前的財務(wù)軟件進行智能化的處理，對原有的借貸記賬法帶來了沖擊，現(xiàn)在只需要利用復(fù)式記賬原理就可以實現(xiàn)會計賬務(wù)的處理，而不是一定要滿足借貸記賬下“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則。
二是會計賬務(wù)處理流程改變。傳統(tǒng)財務(wù)會計的賬務(wù)處理較為復(fù)雜且效率低，易出錯。在大數(shù)據(jù)時代，借助數(shù)據(jù)信息化以及電算化在數(shù)據(jù)收集與分析上的優(yōu)勢，可以借助電算化軟件實現(xiàn)記賬、過賬以及報賬等工作的一體化流程，借助一個大數(shù)據(jù)庫便可以實現(xiàn)全部的解決，在很大的程度上簡化了會計的賬務(wù)處理流程。
三是優(yōu)化傳統(tǒng)會計崗位設(shè)置。傳統(tǒng)的財務(wù)會計工作主要是依據(jù)過去交易或者事項形成的原始憑證為依據(jù)，逐步進行賬務(wù)處理，其業(yè)務(wù)的處理特點使得相關(guān)崗位設(shè)置較為繁多。但是在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，借助云計算技術(shù)，對相關(guān)的崗位處理流程進行了優(yōu)化，省去了很多不必要的環(huán)節(jié)，也促使其機構(gòu)設(shè)置更加的扁平化，減少很多財務(wù)會計崗位，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，但是同時也會給財務(wù)會計從業(yè)人員的就業(yè)帶來影響。
四是促使財務(wù)會計工作的轉(zhuǎn)型。傳統(tǒng)的財務(wù)工作重視財務(wù)數(shù)據(jù)卻忽視戰(zhàn)略性長遠規(guī)劃，不利于完成企業(yè)財務(wù)分析與戰(zhàn)略的制定，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。目前財務(wù)會計工作人員很大部分的工作都集中在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理上，其工作效率較低并且不能為企業(yè)的發(fā)展帶來長期有效的經(jīng)濟利益，太多的歷史數(shù)據(jù)并不能夠及時對企業(yè)的經(jīng)營活動帶來促進作用。而在大數(shù)據(jù)時代，隨著數(shù)據(jù)信息共享的發(fā)展，可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的快速收集與分析處理，能夠幫助企業(yè)管理決策層更好地進行資源的配置，優(yōu)化其決策，推動會計工作的轉(zhuǎn)型升級。
五是促進了財務(wù)會計與管理會計的融合。大數(shù)據(jù)技術(shù)促進了企業(yè)信息化的發(fā)展，帶動了企業(yè)管理方式的發(fā)展變化，同時也促進了財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)變。對相關(guān)會計從業(yè)人員的知識水平要求也不斷提高，隨著企業(yè)的業(yè)務(wù)綜合性將會逐漸增強，相關(guān)知識的廣度也會不斷提升，內(nèi)部管理控制以及財務(wù)控制等的影響也會逐漸加大，在很大程度上將會推動管理會計與財務(wù)會計的融合與發(fā)展。
二、會計理論創(chuàng)新與變革的可行性分析
1.環(huán)境可行性
在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，促進了會計環(huán)境資本多元化的發(fā)展變化，也使得財務(wù)資本增長速度較快。社會經(jīng)濟的一體化發(fā)展，對企業(yè)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)模式、運營方式以及管理方式都帶來了影響，對會計環(huán)境的變革起到了良好的促進作用，也為會計理論的創(chuàng)新發(fā)展提供了大環(huán)境發(fā)展的可行性。
2.理論可行性
隨著現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性不斷增加，對會計的理論以及會計發(fā)展的技術(shù)要求也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，要加強對會計技術(shù)和會計理論更為深入的研究，緊扣時展的趨勢，確定相關(guān)的會計目標(biāo)，在信息技術(shù)發(fā)展的基礎(chǔ)上突破原有的會計前提以及會計假設(shè)等，為會計信息的完善提供了保障，也使得財務(wù)會計理念在會計環(huán)境的發(fā)展與變革中不斷地進行更新，使其更好符合社會的發(fā)展需求。
3.技術(shù)可行性
隨著會計電算化系統(tǒng)的出現(xiàn)，有效提高了會計業(yè)務(wù)的處理效率，對會計環(huán)境的發(fā)展帶來了變革，也促進了從業(yè)人員的工作積極性。在社會經(jīng)濟化時代，會計專業(yè)性人才受到了廣泛的關(guān)注，會計人員自身的專業(yè)知識儲備也在不斷提高，對財務(wù)會計理論的創(chuàng)新帶來了很大的影響。為了更好滿足企業(yè)的未來發(fā)展需求，需要在會計環(huán)境的發(fā)展變革下，積極加強相關(guān)會計電算化技術(shù)和相關(guān)軟件的使用培訓(xùn)，實現(xiàn)對會計信息的進一步加工，使其更好地投入使用，實現(xiàn)會計信息數(shù)據(jù)的快處理，滿足會計環(huán)境的發(fā)展變革需求。
三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下對財務(wù)會計理論的創(chuàng)新影響
1.財務(wù)會計目標(biāo)的創(chuàng)新性影響
財務(wù)會計的目標(biāo)是財務(wù)會計理論的基礎(chǔ)內(nèi)容，包括工作的原因、目的以及服務(wù)對象的需求等。隨著會計環(huán)境的變化，促進了會計目標(biāo)理論的進一步優(yōu)化發(fā)展，對傳統(tǒng)的業(yè)績?yōu)橹鞯挠^念進行了更新，使其逐漸朝著權(quán)益管理方向進行發(fā)展。傳統(tǒng)的會計理論也逐步與管理會計理論進行結(jié)合，企業(yè)的長遠發(fā)展也需要高度重視新型理論的應(yīng)用，將日常的財務(wù)數(shù)據(jù)信息在大數(shù)據(jù)技術(shù)下進行有效的分析與整合，使其能夠作為企業(yè)未來長遠發(fā)展的重要參考依據(jù)。
2.財務(wù)對象理論的創(chuàng)新性影響
在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，會計對象理論也需要按照具體的會計活動對象來進行創(chuàng)新性改變。隨著當(dāng)前移動支付的發(fā)展，傳統(tǒng)的會計資金運動方式也受到了影響。而當(dāng)前的資金運動說就受到了廣泛的關(guān)注，商品生產(chǎn)中的會計活動涉及生產(chǎn)的各個方面，企業(yè)需要做好各方面工作，充分發(fā)揮其的自身價值，促進企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易的認識，使其在資金運動過程中能夠保證各項交易活動有效開展，促進會計對象的發(fā)展變化以及財務(wù)會計理論的創(chuàng)新。
3.財務(wù)會計報告的創(chuàng)新影響
傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告在發(fā)現(xiàn)問題以及分析問題時很多時候都存在信息滯后的問題，隨著大數(shù)據(jù)環(huán)境的發(fā)展，財務(wù)會計報告也會得到進一步的創(chuàng)新，通過對財務(wù)會計報告的發(fā)展，能夠更加直觀有效地體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的發(fā)展變化，為企業(yè)管理決策提供重要的參考依據(jù)。在企業(yè)實行財務(wù)會計報告時，大數(shù)據(jù)技術(shù)也能夠提供數(shù)據(jù)收集與分析的優(yōu)勢，對會計報告的工作流程進行優(yōu)化，幫助企業(yè)更好地掌握行業(yè)相關(guān)信息，提高其決策的科學(xué)性。
4.財務(wù)會計假設(shè)的創(chuàng)新影響
財務(wù)會計工作的前提主要是指在會計工作開始前需要完成的工作，包括貨幣計量、持續(xù)經(jīng)營、會計分期與會計主體等方面。隨著當(dāng)前國際交往的逐漸深化，對這四個方面也帶來了相應(yīng)的沖擊。例如，在經(jīng)濟一體化的模式下，傳統(tǒng)的貨幣計量被迫需要改革，以更好適應(yīng)當(dāng)前貨幣計量的難度。
在信息的發(fā)展下，虛擬企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，也使得會計主體界定的范圍存在不確定性；而當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展勢頭較好，也出現(xiàn)了眾多的互聯(lián)網(wǎng)公司，其也會給企業(yè)的虛擬業(yè)務(wù)帶來影響，也需要財務(wù)會計假設(shè)做好相應(yīng)的變革；其次，在新的環(huán)境發(fā)展下，財務(wù)會計主體多元化發(fā)展趨勢明顯，要做好相關(guān)的理論創(chuàng)新，使其更好的支持財務(wù)會計的進一步發(fā)展。
5.財務(wù)會計要素的創(chuàng)新影響
財務(wù)會計的主要工作內(nèi)容是進行會計要素之間的處理，其工作中的一大難點就是明確各個會計要素之間的關(guān)系。在財務(wù)會計的基本要素中，其主要是包括六大會計要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用以及利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益為靜態(tài)會計要素，主要是反映企事業(yè)單位某一時點的財務(wù)狀況；收入、費用和利潤為動態(tài)會計要素，主要是反映某一經(jīng)營期間的經(jīng)營成果。
在大數(shù)據(jù)時代，會對傳統(tǒng)的六大會計要素帶來影響，在實際的會計核算過程中，傳統(tǒng)的會計核算方法難以滿足新環(huán)境下對會計業(yè)務(wù)處理的要求，需要對會計要素的內(nèi)容進行進一步擴大與完善，要加強對企業(yè)財務(wù)會計信息的認識與關(guān)注，在其發(fā)展過程中提供有效的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，與傳統(tǒng)的會計信息進行對比研究，使其符合社會的發(fā)展需求。
四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下財務(wù)會計發(fā)展的對策
1.加強數(shù)據(jù)信息的安全性保障
在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)信息量逐漸增加，數(shù)據(jù)傳輸速度變快，數(shù)據(jù)收集與分析的效率也逐漸提高，但同時也使得網(wǎng)絡(luò)病毒和黑客入侵的風(fēng)險逐漸增加，要重視財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性，強化相關(guān)的安全使用規(guī)范，加強數(shù)據(jù)信息的安全防護，避免出現(xiàn)信息被竊取和泄露的風(fēng)險。要重視企業(yè)核心財務(wù)數(shù)據(jù)，加強對從業(yè)人員的安全意識的培訓(xùn)，保障會計信息的使用安全性。
2.轉(zhuǎn)變會計人員的從業(yè)觀念
在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，財務(wù)會計工作對專業(yè)人才的要求也逐漸提高。要重視以人為本的觀念，重視相關(guān)人才的培養(yǎng)，要實現(xiàn)對從業(yè)人員的在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，財務(wù)會計向管理會計的發(fā)展是一個趨勢，要重視對相關(guān)從業(yè)人員觀念的轉(zhuǎn)變，要意識到企業(yè)的財務(wù)會計活動不可能只是停留在財務(wù)會計層面之上，要強化其專業(yè)知識儲備，以更好地推動會計工作的轉(zhuǎn)型升級。在之后的企業(yè)的運營能力會逐步增強，也需要重視其財務(wù)活動與經(jīng)營管理活動的一體化，促進企業(yè)財務(wù)會計活動的轉(zhuǎn)型升級。在大數(shù)據(jù)的背景下，企業(yè)需要對會計業(yè)務(wù)進行精細化的管理，打破原有的工作思維，發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)在推動企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的作用。
3.建立良好的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)
在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)需要建立良好的數(shù)據(jù)處理平臺，幫助相關(guān)從業(yè)人員掌握良好的業(yè)務(wù)能力。要做好人力物力的支持，推動會計工作的信息化轉(zhuǎn)變。要建立多維度與多層系的會計核算方法體系，制定出正確合理的方法，使其更符合企業(yè)的管理發(fā)展水平，實現(xiàn)價值創(chuàng)造，降低相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。在大數(shù)據(jù)時代，要發(fā)揮出數(shù)據(jù)處理的優(yōu)勢，根據(jù)企業(yè)的實際情況，創(chuàng)新相關(guān)的會計處理工作，實現(xiàn)財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型與升級，推動業(yè)務(wù)處理的智能化。
財務(wù)會計畢業(yè)論文范文模板(二)：企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的融合論文
經(jīng)濟的發(fā)展和科技水平的進步促進了我國大數(shù)據(jù)時代的到來，在大數(shù)據(jù)時代背景下，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展，我們的生產(chǎn)和生活帶來了便利的影響。在企業(yè)發(fā)展的過程中，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集模式已經(jīng)發(fā)生了改變，開始向現(xiàn)代管理模式轉(zhuǎn)變，尤其是企業(yè)的財務(wù)管理。企業(yè)發(fā)展中的財務(wù)會計在企業(yè)經(jīng)營管理過程中起著非常重要的作用，而管理會計也發(fā)揮著不可或缺的作用。在數(shù)據(jù)時代背景下，為更好促進企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該將財務(wù)會計和管理會計進行融合。主要闡述了財務(wù)會計和會計在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性，闡述了財務(wù)會計和管理會計之間的關(guān)系，重點論述了管理會計與財務(wù)會計融合的途徑。
市場經(jīng)濟的發(fā)展促進了企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模也越來越大，企業(yè)在發(fā)展的過程中也面臨著越來越多的競爭壓力。此外隨著信息技術(shù)的發(fā)展，給企業(yè)競爭力和創(chuàng)新力提出了更高的要求。為此，應(yīng)該不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理制度，采取科學(xué)的財務(wù)管理措施，提高企業(yè)財務(wù)會計管理的水平。企業(yè)會計分為財務(wù)會計和管理會計兩種，提高財務(wù)會計管理水平，能夠保證企業(yè)資金安全穩(wěn)定的運行，提高資金的利用效率；而科學(xué)的管理會計能夠為企業(yè)的運行提供正確的資料，為企業(yè)提供未來發(fā)展的預(yù)測數(shù)據(jù)。
一、企業(yè)財務(wù)會計管理會計融合的現(xiàn)實意義
財務(wù)會計和管理會計是企業(yè)發(fā)展中不可或缺的環(huán)節(jié)，二者相互補充、相互融合，尤其是隨著企業(yè)的不斷深入發(fā)展和改革，將企業(yè)財務(wù)會計和管理會計進行融合具有很重要的意義。首先，企業(yè)發(fā)展的主要目的是獲得更多的經(jīng)濟效益，將財務(wù)會計和管理會計進行融合能夠有效的發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢，及時的掌握和了解企業(yè)資金的流通和應(yīng)用情況，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得經(jīng)濟效益和社會效益。其次，將財務(wù)會計和管理會計進行融合是時展的必然要求。現(xiàn)代市場競爭中，各類經(jīng)濟活動中都隱含著一定量的經(jīng)濟信息，這就需要通過財務(wù)會計和管理會計對信息進行整合，之后由相應(yīng)的管理部門進行分析和驗證，保證資金的運行狀況良好，同時為企業(yè)的決策提供可靠的依據(jù)。
二、財務(wù)會計與管理會計之間的關(guān)系
財務(wù)會計的主要職能包括對業(yè)務(wù)的監(jiān)督，并進行準(zhǔn)確的核算，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況展開經(jīng)濟管理活動。如果企業(yè)作出重大決策的時候，會計能夠向管理人員提供可靠的信息數(shù)據(jù)，為管理人員作出決策提供保障，推動企業(yè)的健康發(fā)展。管理會計就是應(yīng)用計算機等相關(guān)的技術(shù)為企業(yè)的發(fā)展提供相關(guān)的信息，從而使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益和社會效益。為此，無論是財務(wù)會計還是管理會計，其最終的目的都是為企業(yè)提供發(fā)展的相關(guān)信息，為企業(yè)的決策者提供幫助，從而推動企業(yè)的健康發(fā)展。另外，財務(wù)會計和管理會計在獲得信息途徑方面也存在相似性，是在企業(yè)實際經(jīng)營過程中所收集到的數(shù)據(jù)，不同之處就是兩者的關(guān)注點存在差異。從另外一個角度來看，管理會計和財務(wù)會計之間相互依存，管理會計實際上是財務(wù)會計的拓展，管理會計能夠更好的為財務(wù)會計服務(wù)，這為兩者之間的融合提供了客觀的必要性。
三、財務(wù)會計和管理會計融合的現(xiàn)狀與問題
（一）財務(wù)會計管理會計融合的現(xiàn)狀
從現(xiàn)階段我國一些企業(yè)的財務(wù)會計和管理會計的融合情況來看，還沒有比較強的可行性的融合辦法，尤其財務(wù)會計和管理會計之間的溝通比較少，不重視對現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用，尤其不重視計算機技術(shù)在融合過程當(dāng)中應(yīng)用。此外，企業(yè)各個部門之間的配合不到位，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的思想觀念不正確，這些因素都導(dǎo)致企業(yè)中的財務(wù)會計和管理會計融合出現(xiàn)問題。
（二）財務(wù)會計與管理會計的融合過程中存在的問題
首先，依據(jù)不同的規(guī)范所產(chǎn)生的問題。管理會計很容易受到經(jīng)濟理論和企業(yè)價值規(guī)律的影響，同時管理會計需要考慮到企業(yè)的經(jīng)濟效益，結(jié)合經(jīng)濟效益才能制定具體的規(guī)劃，從而滿足企業(yè)發(fā)展的需求，以滿足管理人員的要求為主。為此，對管理會計的要求比較寬松。但是財務(wù)會計并非如此，必須按照嚴格的會計準(zhǔn)則和相關(guān)的法律活動進行會計活動，財務(wù)會計必須結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況和管理要求對企業(yè)的管理進行歸納和整理，保證企業(yè)的費用信息和財政狀況必須嚴格按照國家的規(guī)定。此外，企業(yè)財務(wù)會計要比管理會計更加規(guī)范和嚴格，這在一定程度上阻礙了兩者之間的融合。
（三）會計信息數(shù)據(jù)共享存在問題
財務(wù)會計必須嚴格遵守國家的法律法規(guī)，同時必須保證會計信息的準(zhǔn)確性和公開性，能夠及時有效的向企業(yè)提供企業(yè)經(jīng)營信息。但是企業(yè)的管理會計受到制度的約束性比較少，不會受到相關(guān)會計規(guī)范的制約，尤其在應(yīng)用的過程中更加靈活和方便，能夠為企業(yè)的決策者提供更加快捷的數(shù)據(jù)，同時提供數(shù)據(jù)的信息量也比較豐富。從現(xiàn)階段財務(wù)會計和管理會計運行情況來看，兩者對接存在較大的不便，對會計數(shù)據(jù)信息的共享不力。
（四）會計從事人員的素質(zhì)問題
在財務(wù)會計和管理會計融合的過程中，會計從業(yè)人員的態(tài)度有一定的影響。從現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部會計人員的情況來看，整體素質(zhì)和知識水平還需要提高。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科技水平的不斷提升，許多大小企業(yè)開始不斷的涌現(xiàn)，我國一些高校地區(qū)已經(jīng)開設(shè)了會計專業(yè)，能夠為企業(yè)提供大量的會計人才，但是優(yōu)秀的會計人才比較少，仍然不能滿足企業(yè)對會計管理人才的需求。此外，有些企業(yè)中的會計人員還沒有正確認識到財務(wù)會計和管理會計融合的重要性，尤其是財務(wù)會計和管理會計的作業(yè)素質(zhì)有待提升，這為二者融合帶來了一定的阻礙。
四、企業(yè)財務(wù)會計和管理會計融合的途徑
（一）樹立財務(wù)會計和管理會計的融合意識
隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)想要在市場中獲取一定的經(jīng)濟效益，必須重視財務(wù)會計和管理會計之間的融合，才能促進企業(yè)穩(wěn)定和長遠的發(fā)展。現(xiàn)階段的一些企業(yè)對會計工作的認識還存在一定的不足之處，導(dǎo)致企業(yè)中的財務(wù)會計和管理會計不能有效的融合。為此，企業(yè)在市場競爭中有一定的地位，必須重視財務(wù)會計和管理會計之間的融合，樹立財務(wù)會計和管理會計融合的意識，從而為企業(yè)作出決策奠定基礎(chǔ)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
（二）改進財務(wù)資料和會計報告
為促進財務(wù)會計和管理會計之間的融合，應(yīng)該重視財務(wù)資料格式的創(chuàng)新和設(shè)計。首先，可以在原有的會計報表的基礎(chǔ)之上添加一些其他類別的信息，能夠很好的解決財務(wù)會計和管理會計的融合過程中出現(xiàn)的問題，同時能夠提高會計工作的效率。其次，可以設(shè)置備注欄，能夠為區(qū)別不同類別的會計信息提供保障。最后，在兩者融合的過程中應(yīng)該對會計報告的形式作出不同的要求，為信息的使用提供便利性，提高辦事的效率。
（三）建立科學(xué)合理的融合體系
想要財務(wù)會計和管理會計之間的融合，就要建立科學(xué)的財務(wù)會計和管理會計體系，能夠滿足企業(yè)發(fā)展中對會計的不同需求，避免在企業(yè)經(jīng)營管理中出現(xiàn)浪費的問題。企業(yè)中的管理會計的地位低于財務(wù)會計，需要相應(yīng)的措施來平衡兩者之間的關(guān)系。首先，更加重視管理會計，在工作中科學(xué)利用管理會計。其次，強化管理會計的教育工作，重視日常的培訓(xùn)工作，讓工作人員認識到管理會計的重要性。再次，合理獲得基礎(chǔ)會計數(shù)據(jù)信息，保證財務(wù)會計和管理會計的有效融合。最后，對財務(wù)信息進行優(yōu)化，或者對財務(wù)信息進行細分，保證財務(wù)會計和管理會計的融合。
（四）重視財務(wù)會計和管理會計融合的漸進性
財務(wù)會計和管理會計存在著差異性，在融合的過程中應(yīng)該堅持循序漸進的原則，不能一蹴而就。首先，企業(yè)建立科學(xué)的財務(wù)管理制度，同時保證會計工作體系的平穩(wěn)性、科學(xué)性、高效性，為企業(yè)會計人員提供良好的發(fā)展平臺，保證會計人員能夠?qū)烧哌M行有效的融合和應(yīng)用，促進企業(yè)管理效率的提升。其次，企業(yè)在進行財務(wù)管理的過程中，應(yīng)該制定高效的會計工作體系，在兩者融合的過程中按照相關(guān)的規(guī)則流程進行。最后，企業(yè)還應(yīng)該加強對會計人員的結(jié)構(gòu)構(gòu)成和會計人員的選拔，統(tǒng)籌企業(yè)管理各方面的發(fā)展，更好的保證企業(yè)財務(wù)會計和管理會計的融合。
（五）加強信息建設(shè)
企業(yè)財務(wù)會計和管理會計在融合的過程中還應(yīng)該緊跟時展的步伐。管理會計和財務(wù)會計的分工不同，管理會計是對企業(yè)的財務(wù)狀況進行系統(tǒng)的統(tǒng)計，之后制作做成報告并且提出相應(yīng)的建議，而財務(wù)會計是對企業(yè)的賬目明細和財務(wù)報表這些詳細的解讀，兩者之間的差異性比較明顯。為此，為更好的保證兩者之間的融合，它利用計算機技術(shù)彌補傳統(tǒng)的財務(wù)管理過程中的不足，引進先進的信息會計工作技術(shù)，建立會計信息系統(tǒng)，同時能夠?qū)嬋藛T進行現(xiàn)代化的技術(shù)培訓(xùn)。此外，應(yīng)還該充分利用大數(shù)據(jù)的背景，通過大數(shù)據(jù)對數(shù)據(jù)進行收集、整理和分析，建立完整的信息資源數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)財務(wù)會計和管理會計的信息資源共享，在節(jié)省公司人力和物力資源的基礎(chǔ)上為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
（六）培養(yǎng)專業(yè)的技術(shù)人才
在企業(yè)財務(wù)會計和管理會計融合的過程中，管理人才的專業(yè)能力起著非常重要的作用，應(yīng)該不斷提高財務(wù)管理人員的工作專業(yè)性。但是現(xiàn)階段許多財務(wù)管理人員的能力還是停留在會計流程和會計制度的方面，綜合型的優(yōu)秀會計人才比較少，再一定程度上影響了財務(wù)會計和管理會計之間的融合。為此，企業(yè)應(yīng)該加強對會計人員的培訓(xùn)工作，讓會計人認識到在新的歷史發(fā)展形勢下將財務(wù)會計和管理會計融合的必要性。還可以聘請專業(yè)的人才來提高會計人員的管理水平和能力。此外，在日常的財務(wù)管理的過程中還可以建立適當(dāng)?shù)莫剟畲胧o工作人員提供幫助，讓工作人員能夠安心的工作。
一、會計論文的現(xiàn)狀
目前我國會計論文主要分為學(xué)術(shù)論文和畢業(yè)論文。學(xué)術(shù)論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會計學(xué)界和從事會計工作的專業(yè)人員及科研人員總結(jié)科研成果，送交國際、國內(nèi)學(xué)術(shù)刊物、學(xué)術(shù)出版社或?qū)W術(shù)會議發(fā)表或宣讀交流的論文。
畢業(yè)論文主要是指學(xué)位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業(yè)前在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，親手完成論文寫作。學(xué)位論文是各類畢業(yè)生或同等學(xué)歷人員為申請授予相應(yīng)學(xué)位而寫出的論文，即學(xué)士論文、碩士論文、博士論文等。對于學(xué)士論文，要求能較好地運用所學(xué)基礎(chǔ)知識技能，解決不太復(fù)雜的課題；對于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨立從事科研工作的能力，對研究課題要有一定的見解；對于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識和較強的科研能力，在該學(xué)科某一領(lǐng)域有獨到的見解，在理論研究上有突破，形成創(chuàng)造性成果，對會計學(xué)科的發(fā)展有一定的推動作用。此外，畢業(yè)論文還包括在我國接受高等?？平逃斀?jīng)類學(xué)生的畢業(yè)論文。
二、會計論文作用和特點
（一）會計論文的作用
1．會計論文的寫作是會計研究活動的有機組成部分，是會計研究的必要手段。隨著我國會計改革的逐步深入和發(fā)展，廣大理論和實務(wù)工作者及會計學(xué)者，緊密結(jié)合我國會計改革和發(fā)展的實際，圍繞貫徹執(zhí)行新《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，通過撰寫會計論文，對企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)軌和企業(yè)改革（如兼并、破產(chǎn)、關(guān)閉、出售、公司制改建、債轉(zhuǎn)股、上市、股份合作制、企業(yè)集團）中的財務(wù)管理、資金成本管理、提高會計信息質(zhì)量及建立有中國特色的會計理論與方法體系等方面，以及會計新領(lǐng)域（涉及金融衍生工具會計、人力資源會計、環(huán)境會計和社會會計等）進行深入調(diào)查研究，取得了豐富的研究成果。
2．會計論文是總結(jié)會計經(jīng)濟研究成果，進行學(xué)術(shù)交流，發(fā)展會計理論，以指導(dǎo)會計實踐工作的重要工具。在我國，有上百家財經(jīng)類期刊刊登會計論文。中國會計學(xué)會秘書處為了總結(jié)前一年度的會計理論研究成果，每年還組織前一年度會計學(xué)論文評選活動，并將獲獎?wù)撐膮R編成冊出版，由此激發(fā)了廣大會計工作者進行理論研究的熱情，推動了會計理論的發(fā)展，并以正確的理論支持和指導(dǎo)會計改革深入進行。
3．寫作會計論文是培養(yǎng)會計專業(yè)人才的有效途徑，是考核會計專業(yè)人員和會計專業(yè)本科畢業(yè)生及研究生等業(yè)務(wù)能力和學(xué)術(shù)水平的重要依據(jù)。
（二）會計論文的特點
1．學(xué)術(shù)性。學(xué)術(shù)性即科學(xué)性，是指在論文中所表現(xiàn)出來的系統(tǒng)、嚴謹?shù)睦碚擉w系。會計論文的學(xué)術(shù)性不僅表現(xiàn)在應(yīng)用價值上，而且表現(xiàn)在理論價值上。主要表現(xiàn)為：
會計論文的寫作目的是建設(shè)與發(fā)展會計學(xué)科領(lǐng)域，描述會計經(jīng)濟活動中某一新的現(xiàn)象、新的發(fā)現(xiàn)，對會計學(xué)科的發(fā)展具有實踐上的價值；
在理論上，對新的發(fā)明和創(chuàng)造有深入的理性分析，運用已有的理論知識，通過嚴密邏輯推導(dǎo)，求得規(guī)律性認識，豐富原有理論體系或者建立新的理論體系。
關(guān)鍵詞：理論基礎(chǔ) 會計研究方法 信息有效性 對策
一、中西方會計研究方法比較
（一）西方會計研究方法發(fā)展歷程
西方國家在1986年以前的會計理論研究方法是以規(guī)范研究為主。在對原有的會計理論研究基礎(chǔ)上，西方學(xué)者采用歸納演繹法等規(guī)范會計研究方法對會計理論研究成果進行歸納和描述，取得了很多研究成果。美國著名會計學(xué)家斯普瑞格所著的《賬戶原理》（1907）、佩頓編著的《會計理論》（1922）、麥克尼爾的《會計中的真實性》（1939）、利特爾頓所寫的《會計理論結(jié)構(gòu)》（1953）、利特爾頓和齊默爾曼的《會計理論與創(chuàng)新》（1962）。這些著作都采取規(guī)范性的研究方法對現(xiàn)有的資料加以歸納總結(jié)并描述相關(guān)理論研究成果，促進了會計理論的發(fā)展，為后來的實證會計研究奠定了一定的理論基礎(chǔ)。20世紀70年代后實證研究法主導(dǎo)會計理論研究。實證研究方法經(jīng)歷了一個形成的過程，19世紀50至70年代孔德和斯賓塞提出實證主義思想，繼其之后馬赫提出馬赫主義思想，而后到20世紀20至30年代石里克等人提出了邏輯實證主義思想，后來波普爾提出樸素證偽主義，其學(xué)生拉卡托斯（I.Lakatos）在他研究基礎(chǔ)上提出了精致證偽主義思想。然而，會計實證研究方法的首次出現(xiàn)是以1968年鮑爾（ball）和布朗（brown）在《會計研究雜志》發(fā)表的《會計收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗性評價》和貝費在其增刊《會計中的經(jīng)濟研究：論文集》發(fā)表的《年度收益報告的信息含量》為標(biāo)志的。他們首先提出相關(guān)假設(shè)，然后利用已有的數(shù)據(jù)加以證明，開創(chuàng)了會計實證研究的先河。從此會計研究從規(guī)范會計過渡到實證會計研究，實證會計研究的成果也越來越多，促進了會計理論的研究，有效指導(dǎo)了會計實踐活動。
（二）我國會計研究方法發(fā)展歷程
相對西方國家會計理論研究來說，我國會計理論研究由于受到時代特征、經(jīng)濟社會環(huán)境、理論研究等客觀條件的限制，一直落后于西方國家。1978年三中全會后廣大學(xué)者開始審視我國理論研究的實踐性和真理性。國內(nèi)學(xué)者加大了對會計職能、會計本質(zhì)、會計目標(biāo)等的研究。到80年代初期，國內(nèi)大部分研究成果還仍然采用規(guī)范研究方法。例如楊時展教授提出的會計控制論觀點；孫寶厚博士論文《會計系統(tǒng)論》；裘宗舜教授出版《會計信息論》等。在20世紀80年代及以前，我國會計理論實證研究成果很少。1988年裘宗舜、王平發(fā)表的《會計改革若干問題――一張有意義的社會問卷調(diào)查表》第一次使用會計實證研究方法研究會計。隨著我國資本市場的不斷完善，社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，急需使用實證研究方法來促進會計理論的研究。1990年陳少華和黃世忠等翻譯了瓦茨和齊默爾曼的實證名著《實證會計理論》，為我國會計實證研究掀起了浪潮。1996年沈藝峰的《會計信息披露和我國股票市場半強式有效性的實證分析》開創(chuàng)了我國會計界“真正意義上”的實證研究（劉玉廷，2000）。之后關(guān)于會計實證研究的論文層出不窮，秦榮生（1997）的《談我國會計實證研究方法的應(yīng)用》，張朝宓和蘇文兵（2001）的《當(dāng)代會計實證研究方法》等。在此之后，我國會計實證研究進一步發(fā)展，研究成果也越來越多，實證研究成為我國會計理論研究的趨勢。
（三）中西方會計研究方法選擇比較
借鑒國內(nèi)關(guān)于中西方會計研究方法選擇文獻對比中西方會計研究方法的差異。劉亭立、寧凱蒙（2013年）選取2001年至2011年我國《會計研究》論文研究方法使用情況和2001-2011年美國《Accounting Review》論文研究方法使用情況進行對比分析。從統(tǒng)計結(jié)果可知：我國2001-2011年《會計研究》論文研究方法絕大部分都是使用規(guī)范性研究方法，而2001-2011年美國《Accounting Review》論文研究方法則大部分使用實證研究方法。劉亭立、寧凱蒙認為規(guī)范研究與實證研究是《會計研究》刊發(fā)論文的主流方法，在《會計研究》刊發(fā)論文中，規(guī)范研究與實證研究兩種方法有此消彼長的關(guān)系。我國與西方國家資本市場和證券市場發(fā)展程度不同，市場數(shù)據(jù)信息的有效性和對會計研究方法的研究時間長短不一樣，導(dǎo)致我國這一時期會計理論研究成果絕大部分為規(guī)范研究，而會計實證研究成果較少。
二、我國會計研究方法選擇存在的誤區(qū)
（一）我國會計研究方法存在的錯誤認識
我國會計研究方法一直處在規(guī)范會計研究占主導(dǎo)地位的階段，雖然從20世紀90年代后實證主義研究方法在會計理論研究上得到很大的發(fā)展，并已經(jīng)成為現(xiàn)在會計研究方法的大體趨勢，但是實證會計研究發(fā)展仍然很慢。在會計研究方法選擇上，很多學(xué)者存在錯誤的認識，有些人認為會計研究方法的選擇就是要在規(guī)范會計研究方法和實證會計研究方法之間二選一，其實不然。劉玉廷（2000）認為，會計實證研究和規(guī)范研究兩種研究方法之間并不是相互排斥的而是互為補充的，實證研究可以驗證規(guī)范研究所得出的結(jié)論，而規(guī)范會計研究的結(jié)論為會計實證研究提供了必要的基礎(chǔ)和前提。
我國對于會計基礎(chǔ)理論的研究已經(jīng)比較成熟，而對于實證會計研究還缺乏系統(tǒng)的思想體系，很多照搬西方國家。許多學(xué)者認為再進行會計基礎(chǔ)理論的研究很難出成果，于是將國外會計實證研究成果翻譯轉(zhuǎn)換成自己的研究成果。著名會計學(xué)家于玉林先生認為實證研究及其論文的固定文體是西式八股的典型代表。實證研究方法沒有明確的指導(dǎo)思想，基于偏頗的基本理論指導(dǎo)，研究目標(biāo)不明確，經(jīng)驗實證絕對化，操作方法有局限性，引進吸收不夠，消化不良或停滯沒有創(chuàng)新。對于會計研究方法的選擇必須根據(jù)我國的實際情況，選擇合理的研究方法，不可一味追求西方國家的實證主義研究。
（二）我國實證研究缺乏必要的理論基礎(chǔ)
（四）以保證信息質(zhì)量為基礎(chǔ)選擇會計研究方法
受西方會計研究方法的影響，加之國內(nèi)的學(xué)術(shù)生態(tài)使得我國會計理論研究也朝著實證研究方向發(fā)展。實證研究強調(diào)“是什么”，是一種比較精確、可靠的研究方法。但是這種可靠性是建立在進行實證研究時所獲取的數(shù)據(jù)是真實可靠的、及時的、可獲得的。否則，利用滯后的、虛假的、沒有操作性的數(shù)據(jù)信息所做的實證研究，也只會變成為了作實證而作實證，為了做研究而做研究。我國規(guī)范會計研究取得比較大的成就，現(xiàn)在更多的是朝著實證會計理論研究發(fā)展。保證實證會計研究數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量需要相關(guān)部門規(guī)范市場信息的，提高市場信息的可靠性、可獲得性、及時性等，減少和防止信息的扭曲。S
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作者簡介：
關(guān)鍵詞:管理會計；理論與實踐；探索
一、癥結(jié)剖析
(一)管理會計本身的弊端。
管理會計所采用的方法可以是會計的、統(tǒng)計的或數(shù)學(xué)的方法,但用得最多的是經(jīng)濟數(shù)學(xué)方法。它將管理會計復(fù)雜的經(jīng)濟活動用簡明的數(shù)學(xué)模型表達出來,揭示有關(guān)對象之間的內(nèi)在聯(lián)系和最優(yōu)化的數(shù)量關(guān)系,為管理人員正確地進行經(jīng)營決策提供客觀依據(jù)。至本世紀70年代初,在管理會計思想發(fā)展中出現(xiàn)了“信息經(jīng)濟學(xué)方法”,試圖將成本會計的“絕對真實方法”和“條件真實方法”歸結(jié)到一個更為廣泛的概念體系中。這種微觀信息經(jīng)濟學(xué)對管理會計的影響,使管理會計研究人員試圖用理論來改變實踐。他們在書齋中為實踐工作者設(shè)計了一些復(fù)雜的確定型、風(fēng)險型、不確定型經(jīng)濟數(shù)學(xué)模型,有些模型直到今天還難以在實踐中運用,因而出現(xiàn)了理論與實踐相脫離的問題。
(二)我國管理會計研究現(xiàn)狀的弊端。
在中國會計史上，會計理論和實際工作者早已研究產(chǎn)生了一系列類似于管理會計的核算和管理方法。目前我們對管理會計的研究，仍然傾向于注重理論，追求科學(xué)化，而忽略對可操作性的探索，而且大多是借鑒西方。對于管理會計理論來說，完善的市場經(jīng)濟環(huán)境是其得以構(gòu)建并付諸應(yīng)用的前提條件。我國社會主義市場經(jīng)濟剛剛起步，人們的思想觀念有待轉(zhuǎn)變，這些都會對管理會計目標(biāo)產(chǎn)生影響。
二、出路探索
在社會主義市場經(jīng)濟條件下，今后我國管理會計研究應(yīng)該以研究管理會計的實踐為重點，以建立和完善會計管理組織體系中的管理會計系統(tǒng)為保證，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目標(biāo)，逐步探索出一套能夠與實踐相結(jié)合的管理會計理論與方法體系。
(一)建立和完善管理會計系統(tǒng)。
社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，使企業(yè)走向市場，成為市場競爭的主體。在這種情況下，必須有一個專門機構(gòu)從事管理會計的研究與應(yīng)用。同時，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)已轉(zhuǎn)變成為相對獨立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，需要建立完善的管理會計系統(tǒng)。筆者認為，該系統(tǒng)可由以下3個層次構(gòu)成：
1、建立由管理會計方面的專家組成
的獨立的民間機構(gòu)———管理會計委員會。該委員會應(yīng)具有獨立性和權(quán)威性。其職責(zé)是作為政府會計管理機構(gòu)的輔助力量，協(xié)助政府會計管理部門共同管理全國的管理會計工作。
2、建立地方和各行業(yè)管理會計協(xié)會。
其職責(zé)是遵循有關(guān)管理會計原則，根據(jù)本地區(qū)、本行業(yè)的實際情況，組織有關(guān)管理會計理論和實踐的研究；組織學(xué)術(shù)交流，總結(jié)本行業(yè)的管理會計工作，促進管理會計理論和實踐的發(fā)展；為企業(yè)管理會計的應(yīng)用提供咨詢等。
3、各企業(yè)根據(jù)具體情況設(shè)立總會計
師領(lǐng)導(dǎo)下的專門負責(zé)管理會計工作的機構(gòu)，或在財會部門配備專職管理會計人員。作為專門的管理會計機構(gòu)或?qū)Ｂ毜墓芾頃嬋藛T，其職責(zé)是根據(jù)本企業(yè)的實際情況研究和應(yīng)用管理會計理論和方法，向企業(yè)管理者提供及時、準(zhǔn)確的有關(guān)決策所需要的管理會計信息。
（二）管理會計實踐要加強
1、取得單位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視
從我國的實際來看，無論什么工作，只要領(lǐng)導(dǎo)高度重視，工作將會大出成績。管理會計的實踐也不例外。為此單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)多關(guān)注單位的財務(wù)會計、管理會計工作，工作人員也應(yīng)多向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報工作情況、提出工作思路以及要求，使管理會計的重要性在單位領(lǐng)導(dǎo)心中日益得到提升。
2、提高管理會計人員素質(zhì)
目前，我國還沒有真正建立起管理會計師隊伍，管理會計師由財務(wù)會計師承擔(dān)。從國外的情況來看，管理會計師的素質(zhì)要求要高于會計師。面對市場競爭，管理會計師作為既懂管理又懂會計的專門人才，應(yīng)具有戰(zhàn)略頭腦，判斷準(zhǔn)確，勇于抓住機遇，創(chuàng)造性地分析解決問題。當(dāng)然，做到上述幾方面并非簡單之事，應(yīng)博學(xué)多識，一專多能，緊緊把握時代脈搏，積極主動地更新知識。同時，應(yīng)加強思想修養(yǎng)，達到“寧靜以致遠，淡泊以明志”的思想境界。值得一提的是，美國在1995年就有48%的管理會計師走出辦公室狹小的空間，深人到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前沿了解企業(yè)的情況，這一點值得我國學(xué)習(xí)，也有助于管理會計師上述素質(zhì)的培養(yǎng)。
3、學(xué)術(shù)界積極參與
學(xué)術(shù)界將管理會計的研究成果及時應(yīng)用到企業(yè)的實踐中，指導(dǎo)管理會計實踐。企業(yè)為學(xué)術(shù)成果提供試驗場所，并能促進管理會計的實際應(yīng)用，管理會計的實踐又反過來有助于提升管理會計的理論，形成理論、實踐交替上升的良性循環(huán)。
我國在推動管理會計研究和應(yīng)用方面也開展過一些工作，如1997年《會計研究》雜志舉辦了“安易杯”管理會計論文的有獎?wù)魑?，這是我國首次開展的有關(guān)管理會計研究的規(guī)模較大的論文征集活動，取得了豐碩的成果。相信，隨著管理生產(chǎn)要素的逐步深入人心，管理會計逐步得到重視，管理會計的理論水平和實踐應(yīng)用層次、規(guī)模將出現(xiàn)一番新的景象。
總之，要使我國管理會計理論與實踐緊密結(jié)合，對管理會計的研究既要重視基本理論的研究，更要注重實際應(yīng)用的探索，以找到能夠解釋、指導(dǎo)、應(yīng)用于我國企業(yè)實踐的管理會計理論結(jié)構(gòu)。這就要建立完善的管理會計組織體系，推動研究成果付諸實施.
參考文獻:
1、徐波：《對企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的再認識》，《上海會計》2002年第8期。
中國有關(guān)稅務(wù)會計方面的研究起源于20世紀80年代中期。原天津財經(jīng)學(xué)院的蓋地先生在1986年率先撰文，提出了建立中國稅務(wù)會計體系的設(shè)想[1]。按照蓋地先生當(dāng)時的認識，稅務(wù)會計，或工商企業(yè)稅務(wù)會計，屬于應(yīng)具有完整體系的一門會計學(xué)科。遼寧稅務(wù)?？茖W(xué)校的徐龍力先生在1989年撰文討論了稅務(wù)會計的基本概念和研究對象。該文中，作者通過與企業(yè)會計的比較，將稅務(wù)會計界定為一種專業(yè)會計[2]。進入20世紀90年代以來，中國有關(guān)稅務(wù)會計的研究得到了高度重視，據(jù)不完全統(tǒng)計，到2014年2月底為止，僅中國知網(wǎng)收錄的涉及稅務(wù)會計問題的論文就有1264篇，另外還有大量的稅務(wù)會計著作或教材問世，成為中國會計理論與實務(wù)研究的一個重要方面。其中，北京會計學(xué)院的于長春先生和天津財經(jīng)大學(xué)的蓋地先生分別在2001年和2005年編著出版的《稅務(wù)會計研究》，將稅務(wù)會計理論研究推向了新的高度，對中國稅務(wù)會計理論的進一步深入研究具有重要的影響。
但近年來國內(nèi)有關(guān)稅務(wù)會計的理論研究，似乎有些停滯不前；大量論文呈現(xiàn)的是雷同的觀點和思路；一些涉及稅務(wù)會計研究的重要理論問題，至今仍沒有取得學(xué)術(shù)界的共識；對稅務(wù)會計模式似乎也存在著理解和界定等方面的偏差。這些方面的研究還有待進一步深入。
二、稅務(wù)會計與稅務(wù)核算
學(xué)術(shù)界討論的問題屬于稅務(wù)會計問題還是稅務(wù)核算問題，涉及到稅務(wù)會計地位的界定。根據(jù)筆者對相關(guān)文獻的查閱，大多數(shù)作者似乎都主張，稅務(wù)會計屬于獨立于財務(wù)會計、與財務(wù)會計和管理會計并駕齊驅(qū)的會計專業(yè)領(lǐng)域。這意味著，稅務(wù)會計應(yīng)具有區(qū)別于財務(wù)會計完整的理論與方法體系。對稅務(wù)會計的另一種認識是：稅務(wù)會計是指財務(wù)會計框架體系下專門針對稅務(wù)這一特殊業(yè)務(wù)的會計，就如同成本會計、租賃會計、公司會計等稱謂一樣。對此，對稅務(wù)會計行為的規(guī)范，中國以及美國、英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大等國家以及國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）都是通過會計準(zhǔn)則（含財務(wù)報告準(zhǔn)則，下同）來進行規(guī)范的。為了區(qū)別于獨立于財務(wù)會計的稅務(wù)會計專門領(lǐng)域，本文下面將財務(wù)會計框架下的稅務(wù)會計核算界定為稅務(wù)核算。但稅務(wù)核算問題似乎并不屬于目前有關(guān)稅務(wù)會計問題研究的關(guān)注點。
本文試圖引入稅務(wù)核算概念的一個重要原因，是目前中國和世界上大多數(shù)國家是通過企業(yè)會計準(zhǔn)則來規(guī)范稅務(wù)核算行為的，這實際上仍是在財務(wù)會計框架內(nèi)規(guī)范稅務(wù)核算行為，意味著稅務(wù)會計仍是財務(wù)會計的一部分。目前企業(yè)會計準(zhǔn)則中對稅務(wù)核算行為的規(guī)范，基本上都是對所得稅核算行為的規(guī)范。例外情況是：英國會計標(biāo)準(zhǔn)委員會（ASC）曾在1974年4月了《標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告第5號：增值稅核算》（SSAP 5：Accounting for Value Added Tax），并分別于1997年和1998年進行過兩次修訂；新西蘭財務(wù)報告理事會（FRSB）曾在1994年4月了《財務(wù)報告準(zhǔn)則第19號：貨物與勞務(wù)稅核算》（FRS-19：Accounting for Goods and Services Tax），并替代了1986年6月的《標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告第19號：貨物與勞務(wù)稅核算》（SSAP-19：Accounting for Goods and Services Tax）；澳大利亞會計準(zhǔn)則理事會（AASB）于2009年11月12日了修訂后的《澳大利亞會計準(zhǔn)則解釋第1031號：貨物與勞務(wù)稅核算》（Accounting for Goods and Services Tax）；加拿大會計準(zhǔn)則理事會（AcSB）下設(shè)的緊急問題委員會（EiC）也曾過有關(guān)貨物與勞務(wù)稅核算的解釋。這些準(zhǔn)則或解釋中涉及的規(guī)范內(nèi)容主要包括兩個方面：（1）對VAT和GST是否在利潤表中列報的規(guī)范；（2）對VAT和GST是否計入相關(guān)資產(chǎn)價值的規(guī)范。
許多理論工作者對稅務(wù)會計問題進行了較深入的研究和探索，但總體來看，取得的初步研究成果仍不盡人意。大量論文研究的初衷都是稅務(wù)會計問題；但討論的具體問題似乎應(yīng)歸屬于稅務(wù)核算的范疇。按照于長春先生的理解，我國傾向于走稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離的道路，但既不同于美英的完全獨立模式，也不同于法德的完全統(tǒng)一模式，而是以財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)，在申報納稅之前依稅法要求進行調(diào)整[3]，這實際上是將稅務(wù)會計作為財務(wù)會計領(lǐng)域內(nèi)的一項特殊業(yè)務(wù)核算事項。目前相關(guān)文獻中存在明顯的混淆稅務(wù)會計與稅務(wù)核算的傾向，這對建立與完善稅務(wù)會計理論體系難免會造成不利影響。
三、稅務(wù)會計模式與稅務(wù)核算模式
筆者發(fā)現(xiàn)，大量文獻中有關(guān)稅務(wù)會計模式的討論，主要集中財稅合一的會計模式以及財稅分離的會計模式[4]。這也許混淆了稅務(wù)會計與稅務(wù)核算的關(guān)系。
如果要建立獨立于財務(wù)會計的稅務(wù)會計體系，則意味著稅務(wù)會計應(yīng)具有不同于財務(wù)會計的理論體系和核算體系。稅務(wù)會計核算應(yīng)完全服從于提供納稅信息的需要，按照相關(guān)稅法的規(guī)定組織核算只能是稅務(wù)會計的唯一選擇。
對此，有關(guān)財稅合一和財稅分離模式選擇的討論，實際針對的并非是稅務(wù)會計，而是稅務(wù)核算。
四、有關(guān)稅務(wù)核算模式的討論
（一）有關(guān)財稅合一稅務(wù)核算模式的討論
在一些國內(nèi)外文獻中，財稅合一的稅務(wù)核算模式又被稱之為稅法導(dǎo)向型核算模式，被認為是會計立法的國家，例如歐洲大陸的法國、德國等國家普遍采取的核算模式。這也許是一種不確切的表述。
筆者認為，稅務(wù)核算不可能脫離稅法的規(guī)范。無論采取哪種核算模式，企業(yè)都需要按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時間，將納稅義務(wù)確認為企業(yè)的一項負債。需要討論的問題是：
（1）依據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)向客戶代收取的稅款以及需要繳納的稅款，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定是否需要分別確認為企業(yè)的收入和費用？如果不需要，則不存在財稅分離的需求；財稅合一模式是必然選擇。
（2）如果需要確認為收入和費用，依據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)向客戶代收取稅款以及確認納稅義務(wù)的期間，是否與企業(yè)依據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認收入和費用的期間一致？如果一致，也不存在財稅分離的需求；財稅合一模式也成為必然選擇。
這就在一定程度上說明了為什么有關(guān)稅務(wù)核算問題的討論主要集中在所得稅的核算上，基本不涉及其他稅種。因為其他稅種納稅所涉及的核算行為，基本上都符合以上兩種特征：一是確認的納稅義務(wù)與企業(yè)損益無關(guān)，例如企業(yè)確認的繳納車輛購置稅、耕地占用稅等直接計入資產(chǎn)價值的稅種以及屬于代征代繳性質(zhì)的增值稅；二是收取并確認納稅義務(wù)的稅款雖然也計入當(dāng)期損益，但確認納稅義務(wù)的時間和計入損益的時間是一致的，例如營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅等稅種。
（二）有關(guān)財稅分離稅務(wù)核算模式的討論
如果贊同以上討論中提出的觀點，則可以認為，有必要實行財稅分離核算模式的稅種，在主要稅種中應(yīng)當(dāng)只有企業(yè)所得稅。對此，國際會計準(zhǔn)則、英國、美國、澳大利亞等國家的會計準(zhǔn)則以及中國會計準(zhǔn)則中主要是通過出臺所得稅準(zhǔn)則，對企業(yè)所得稅的特殊核算行為進行規(guī)范。
企業(yè)所得稅核算選擇財稅分離模式的主要原因不在于所得稅法的導(dǎo)向，而是取決于企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。在中國，按照1993年以前企業(yè)會計核算制度的規(guī)定，企業(yè)繳納所得稅屬于利潤分配的范疇，與企業(yè)損益無關(guān)，對此所得稅核算模式只能是財稅合一；如果會計核算制度規(guī)定將企業(yè)所得稅計入損益，通過所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得說繳納義務(wù)確認的時間與所得稅計入損益的期間不存在差異，則其會計模式也不屬于財稅分離。1994年6月財政部印發(fā)的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》（財會字[1994]第25號）中不僅要求將所得稅計入損益，而且采取了計算確認永久性差異和時間性差異的會計處理方法，這意味著按照所得稅法規(guī)定確認的應(yīng)交所得稅與按照會計核算制度確認的所得稅費用之間存在著時間性差異，實際上也就初步確立了財稅分離的所得稅核算思路。2006年2月印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅》（以下簡稱CAS 18）中進一步明確了暫時性差異的概念以及所得稅費用確認與計量的規(guī)定，進一步完善了財稅分離的所得稅核算模式。
但企業(yè)所得稅核算盡管是財稅分離，仍是在財務(wù)會計框架內(nèi)通過會計準(zhǔn)則來予以規(guī)范的，并不意味著形成了與財務(wù)會計分離的企業(yè)所得稅會計核算體系；如果在財務(wù)會計框架內(nèi)通過專門的規(guī)范能夠滿足稅收這一特殊業(yè)務(wù)核算的需要，稅務(wù)會計也就沒有必要脫離財務(wù)會計單獨成科。
如果研究認為增值稅費用化具有必要性，并且按照增值稅法規(guī)定收取并確認增值稅繳納義務(wù)的時間與按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入損益的期間不相一致，則增值稅核算采取財稅分離的模式或納入稅務(wù)會計的范疇也將成為必要。
五、所得稅會計獨立成科的思考
如果贊同以上觀點，不考慮增值稅費用化的問題，則建立獨立于財務(wù)會計的稅務(wù)會計理論體系的討論，應(yīng)當(dāng)主要圍繞著所得稅會計展開。
目前在財務(wù)會計框架內(nèi)進行的所得稅核算的基本原理是：將財務(wù)會計核算形成的稅前會計利潤（即中國會計準(zhǔn)則中的利潤總額，下同）通過必要的納稅調(diào)整形成應(yīng)納稅所得額，以滿足依法繳納企業(yè)所得稅的需要。
無可置疑，會計準(zhǔn)則規(guī)定是核算模式選擇的主要影響因素。在20世紀90年代，國務(wù)院的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]第137號）中對應(yīng)納稅所得額的確定和當(dāng)時企業(yè)財務(wù)會計核算制度中對計算稅前會計利潤的規(guī)定基本上是一致的，這意味著計算應(yīng)納稅所得額所需的數(shù)據(jù)，可直接從會計報表中獲得。這樣，可在稅前會計利潤的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整永久性差異，作為計算所得稅費用的依據(jù)；再通過調(diào)整時間性差異，計算確認應(yīng)納稅所得額，作為計算確認應(yīng)納稅額的依據(jù)。既然可以在財務(wù)會計框架內(nèi)通過特殊業(yè)務(wù)核算方式滿足企業(yè)所得稅納稅核算的需要，就沒有必要單獨設(shè)置獨立于財務(wù)會計的所得稅會計體系。
2006年2月CAS 18的印發(fā)以及2007年12月《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）的，開始對稅務(wù)會計單獨成科提出了新的要求。按照CAS 18的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，確認當(dāng)期所得稅費用；并通過暫時性差異的調(diào)整，計算確認應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用。如何取得應(yīng)納稅所得額的數(shù)據(jù)，CAS 18中并沒有明確。而《實施條例》中對計算應(yīng)納稅所得額的規(guī)范，導(dǎo)致通過財務(wù)會計賬簿獲取計算應(yīng)納稅所得額所需數(shù)據(jù)的難度變得越來越大；所得稅會計與財務(wù)會計的分離開始體現(xiàn)出其必要性。
首先，《實施條例》中的相關(guān)規(guī)定導(dǎo)致很難通過稅務(wù)核算來獲取資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的相關(guān)信息。例如按照CAS 21的規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按照最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬；而按照《實施條例》的規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款額為計稅基礎(chǔ)。按照CAS 4的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊以入賬價值為依據(jù)；而按照《實施條例》的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊以計稅基礎(chǔ)為依據(jù)。按照CAS 4的規(guī)定，固定資產(chǎn)的修理費用一般需要計入當(dāng)期損益；而按照《實施條例》的規(guī)定，符合條件的大修理費用，需要確認為長期待攤費用的計稅基礎(chǔ)，并按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。這就對單獨設(shè)置所得稅會計賬簿來核算資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)提出了要求。
其次，《實施條例》中的相關(guān)規(guī)定也導(dǎo)致很難通過稅務(wù)核算來獲取扣除項目的相關(guān)信息。例如，按照CAS 8等準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益；而按照《實施條例》的規(guī)定，這些費用不允許稅前扣除。按照CAS 17的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的借款費用，計入當(dāng)期損益；而按照《實施條例》的規(guī)定，只有符合條件的借款費用才允許稅前扣除。直接從財務(wù)會計賬簿中獲取扣除項目相關(guān)信息出現(xiàn)的困難，也對單獨設(shè)置所得稅會計賬簿核算扣除項目提出了要求。
對規(guī)模較小或者經(jīng)營業(yè)務(wù)不多的企業(yè)而言，也許在財務(wù)會計賬簿記錄的基礎(chǔ)上通過對賬項進行必要分析進行納稅調(diào)整也許并非難事；但對于一家經(jīng)濟事項種類和數(shù)量繁多的大型企業(yè)來說，在會計期末要求嚴格按照《實施條例》的規(guī)定進行精確的納稅調(diào)整幾乎沒有可能。目前粗放式的征稅管理要求在一定程度上掩蓋了納稅調(diào)整存在的實際問題；如果要進一步推行精細化征稅管理，并為稅務(wù)機關(guān)的征管人員提供稅務(wù)監(jiān)查的便利，通過單獨設(shè)置所得稅會計賬目，使所得稅會計單獨成科也許是理想選擇。
六、所得稅會計理論框架體系的構(gòu)建
目前有關(guān)文獻對稅務(wù)會計的理論研究，實際上主要針對的是稅務(wù)會計概念框架，具體包括稅務(wù)會計目標(biāo)、稅務(wù)會計主體、稅務(wù)會計假設(shè)、稅務(wù)會計基礎(chǔ)、稅務(wù)會計信息質(zhì)量特征、稅務(wù)會計要素、稅務(wù)會計要素的確認與計量、稅務(wù)會計報告等內(nèi)容。這些研究無疑對構(gòu)建稅務(wù)會計理論體系發(fā)揮著重要的作用。但其主要局限性是，相關(guān)研究沒有進一步向構(gòu)建稅務(wù)會計核算體系作出必要延伸，導(dǎo)致在形式上研究的是稅務(wù)會計理論問題，而實際研究內(nèi)容仍停留于財務(wù)會計框架內(nèi)的稅務(wù)核算。
筆者認為，所得稅會計框架體系的構(gòu)成，應(yīng)至少包括以下內(nèi)容的界定：
（一）所得稅會計的目標(biāo)
首先需要明確的問題是所得稅會計的目標(biāo)。蓋地先生曾認為，可以將稅務(wù)會計的目標(biāo)劃分為基本目標(biāo)和高層次目標(biāo)：（1）依法納稅；這屬于稅務(wù)會計的基本目標(biāo)。對此，稅務(wù)會計需要向稅務(wù)機關(guān)及其有關(guān)部門提供納稅人是否依法及時、足額納稅的信息。（2）向稅務(wù)會計信息使用者提供用于決策的相關(guān)信息；這屬于稅務(wù)會計的高層次目標(biāo)。稅務(wù)信息使用者具體涉及到稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)的經(jīng)營者、投資人和債權(quán)人以及社會公眾[5]。
筆者認為這樣的表述值得商榷。首先，稅務(wù)會計也許無法履行保證納稅人依法納稅的職責(zé)，只能向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所形成的納稅義務(wù)以及是否履行了納稅義務(wù)的相關(guān)信息。其次，納稅主體是否有必要向除了稅務(wù)機關(guān)以外的其他外部關(guān)系人提供稅務(wù)會計信息，相關(guān)方面是否對納稅主體提供的稅務(wù)會計信息有興趣，納稅主體應(yīng)以怎樣的方式提供稅務(wù)會計信息，還缺乏相應(yīng)較深入的研究。
（二）提供所得稅會計信息的載體：所得稅會計報表
筆者主張，為提供稅務(wù)會計信息編制的報表，應(yīng)當(dāng)包括所得稅收益表和計稅基礎(chǔ)表。
（1）關(guān)于所得稅收益表的構(gòu)建。目前國家稅務(wù)總局規(guī)定的與企業(yè)所得稅相關(guān)的報表只有《企業(yè)所得稅納稅申報表》。由于企業(yè)財務(wù)會計核算制度無法直接提供應(yīng)納稅所得額，國家稅務(wù)機關(guān)只能要求企業(yè)在利潤總額的基礎(chǔ)上通過適當(dāng)調(diào)整來計算確認應(yīng)納稅所得額。由于以上分析的原因所致，要想從企業(yè)財務(wù)會計賬簿中通過相關(guān)調(diào)整來獲得準(zhǔn)確的應(yīng)納稅所得稅的數(shù)據(jù)非常困難，甚至沒有可能。目前在企業(yè)所得稅征收環(huán)節(jié)的粗放式管理，淡化了對準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額的要求。
解決這一問題的合理思路，是按照所得稅會計的要求構(gòu)建所得稅收益表，要求納稅人通過所得稅會計的科學(xué)核算來提供確認應(yīng)納稅所得額的準(zhǔn)確信息，包括企業(yè)總收入、不征稅收入、免稅收入、應(yīng)納稅收入、扣除項目等。
（2）筆者認為，編制計稅基礎(chǔ)表的主要目的是依據(jù)稅法的規(guī)定提供資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負債計稅基礎(chǔ)的相關(guān)資料。由于資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負債計稅基礎(chǔ)是計算確認扣除項目的主要依據(jù)，計稅基礎(chǔ)表提供信息的質(zhì)量，將直接影響到應(yīng)納稅所得額核算的質(zhì)量。
如果贊同所得稅會計單獨成科的設(shè)想，在現(xiàn)行會計管理體系下，則有必要由國家財政主管部門和國家稅務(wù)主管部門共同規(guī)范稅務(wù)會計報表的格式和內(nèi)容。
（三）所得稅報表構(gòu)成要素
所得稅報表的構(gòu)成要素可包括所得稅收益表的構(gòu)成要素和計稅基礎(chǔ)表的構(gòu)成要素。
所得稅收益表的構(gòu)成要素包括：
（1）應(yīng)納稅收入。企業(yè)所得稅法中的應(yīng)納稅收入，反映了納稅主體在納稅年度取得的全部收入扣除不征稅收入和免稅收入后的差額，即：應(yīng)納稅收入=總收入―不征稅收入―免稅收入。
（2）扣除項目。企業(yè)所得稅法中規(guī)定的扣除項目，是指納稅主體為取得應(yīng)納稅收入而發(fā)生的各項支出。這些支出可以在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。除了相關(guān)支出以外，稅法還規(guī)定以前年度虧損也可以在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。如果將稅法允許扣除的以前年度虧損也包括在扣除項中的話，則其不構(gòu)成單獨的稅務(wù)會計要素。就如同財務(wù)會計要素中的利潤要素，包括了利得和損失。所以利得和損失不構(gòu)成單獨的會計要素。
（3）應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法中的應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的應(yīng)納稅收入，減去各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，即：
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入―扣除項目（含稅法允許彌補的以前年度虧損）
所得稅計稅基礎(chǔ)表的構(gòu)成要素包括：
（1）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法中的資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。
（2）負債計稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法中的負債計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。
（3）凈資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)。雖然稅法中沒有該概念的表述，但從稅務(wù)會計的角度可考慮建立凈資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的概念，體現(xiàn)其會計平衡式為：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-負債計稅基礎(chǔ)=凈資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)。
（四）所得稅會計科目
所得稅會計科目是按照所得稅會計核算的需要對所得稅會計要素所進行的明細分類。如何設(shè)置所得稅會計科目，應(yīng)取決于所得稅會計核算的具體需要。
（五）所得稅會計憑證
需要關(guān)注的主要問題應(yīng)當(dāng)是所得稅會計核算所需的原始憑證。筆者認為，所得稅原始憑證可包括以下兩類：（1）納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品、提供應(yīng)稅勞務(wù)向客戶開具稅務(wù)發(fā)票的記賬聯(lián)，以及購買商品、接受勞務(wù)取得的所得稅法允許作為扣稅依據(jù)的稅務(wù)發(fā)票；（2）納稅人自制的所得稅法允許作為扣稅依據(jù)的原始憑證，包括員工工資薪金計算單、固定資產(chǎn)折舊計算表、無形資產(chǎn)攤銷計算表等等。
需要討論的重要問題是：按照國務(wù)院對發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)會計主體購買貨物或接受勞務(wù)，應(yīng)將取得的稅務(wù)發(fā)票作為經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的主要憑據(jù)。這意味著，現(xiàn)行體制下的稅務(wù)發(fā)票，構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)會計的主要原始憑證。如果稅務(wù)會計與財務(wù)會計分立，并且將稅務(wù)發(fā)票作為稅務(wù)會計的原始憑證，則有必要重新界定財務(wù)會計的原始憑證。
會計學(xué)是一門應(yīng)用型的管理學(xué)科，在會計教學(xué)中，不僅要向?qū)W生傳授會計理論與方法，更要培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用會計理論與方法來解決實踐問題的能力，這一點是由會計學(xué)科本身的性質(zhì)與特點所決定的。組織學(xué)生到校外企業(yè)進行會計實習(xí)，是多數(shù)高等工科院校所采取的一種會計實踐教學(xué)方法。但是，由于企業(yè)財務(wù)信息具有一定的保密性，多數(shù)企業(yè)一般不愿意接收學(xué)生在本單位進行會計實習(xí)，即使有些企業(yè)接收了，指導(dǎo)老師擔(dān)心出現(xiàn)賬務(wù)處理錯誤，也不愿意放手讓學(xué)生進行實際操作；學(xué)生在實習(xí)單位很難接觸到原始的會計資料，動手能力得不到鍛煉，校外會計實習(xí)收效甚微；此外，各高等工科院校在會計學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)方案的制訂上，更多的是考慮專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，而忽視了職業(yè)道德、人文素質(zhì)以及心理素質(zhì)等綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，會計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)體系及其運行也存在著明顯的缺陷，因此對于高等工科院校的會計學(xué)專業(yè)建設(shè)來講，完善會計實踐教學(xué)體系、整合會計實踐教學(xué)內(nèi)容、搭建實踐教學(xué)硬件平臺，使學(xué)生在有限的時間內(nèi)掌握會計的基本理論、方法與技能顯得越來越重要。
一、高等工科院校會計學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)目標(biāo)
2001年以來，我國高校畢業(yè)生的數(shù)量急劇增加，但社會就業(yè)崗位卻相對穩(wěn)定，高校畢業(yè)生的就業(yè)進入了“就業(yè)大眾化”階段，社會對各個部門、各個層面的人才都提出了全新的高標(biāo)準(zhǔn)的素質(zhì)要求，高校不再僅僅是產(chǎn)生理論家、思想家的搖籃，而是要培養(yǎng)出具有現(xiàn)代經(jīng)營理念的優(yōu)秀創(chuàng)業(yè)型人才。創(chuàng)業(yè)本身就是一項綜合技能的展示，它需要一個人具有很強的運用和駕馭知識的能力，涉及到的知識更是涵蓋了人文社會科學(xué)和自然科學(xué)等領(lǐng)域，要將其轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，高等工科院校的學(xué)生就必須通過綜合的技能培訓(xùn)，嫻熟地掌握操作技能。筆者認為高等工科院校會計學(xué)專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)該定位在：培養(yǎng)德、智、體等全面發(fā)展，具有系統(tǒng)扎實的經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)以及會計理論基礎(chǔ)，熟練掌握會計核算的基本知識、基本方法和基本技能，通曉會計法、會計準(zhǔn)則及相關(guān)的經(jīng)濟法規(guī)，具備較強的專業(yè)實踐能力、較高的綜合素質(zhì)及創(chuàng)新意識的高級應(yīng)用型人才。
高等工科院校在制訂會計學(xué)專業(yè)的人才培養(yǎng)方案時，應(yīng)遵循目標(biāo)明確、整體優(yōu)化；基礎(chǔ)牢固、加強實踐、增強適應(yīng)性；保證質(zhì)量與體現(xiàn)特色相結(jié)合；注重綜合素質(zhì)提高；營造因材施教、個性發(fā)展良好的空間等基本原則。具體體現(xiàn)在：構(gòu)建公共基礎(chǔ)課教學(xué)平臺、學(xué)科基礎(chǔ)課教學(xué)平臺、專業(yè)課教學(xué)平臺、實驗教學(xué)平臺的課程構(gòu)架體系；要求會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生必須修讀一定學(xué)分的數(shù)學(xué)建模、電子設(shè)計、情報檢索以及外語類、體育類、藝術(shù)類等素質(zhì)拓展類選修課，必須修讀一定學(xué)分的跨學(xué)科的課程；積極引導(dǎo)學(xué)生課外參加創(chuàng)業(yè)大賽、體育比賽及各種文娛比賽活動，課外參與科研項目、撰寫科研論文，課外參加資產(chǎn)評估師、注冊會計師等考試，以鼓勵學(xué)生全面發(fā)展。
二、構(gòu)建高等工科院校會計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)體系的總體思路
會計實踐教學(xué)是會計教育教學(xué)的有機組成部分。建立符合會計學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)要求、科學(xué)合理的實踐教學(xué)體系是促進學(xué)生理論聯(lián)系實際、增強學(xué)生動手能力和創(chuàng)新能力的重要途徑。會計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)體系的構(gòu)建應(yīng)充分體現(xiàn)“強化應(yīng)用、重視實踐、突出創(chuàng)新”的人才培養(yǎng)思路，科學(xué)地設(shè)計出實踐教學(xué)的各個環(huán)節(jié)，使實踐教學(xué)體系整體貫通，在時間上全程化，在結(jié)構(gòu)上層次化，在形式上多元化。筆者建議高等工科院校會計學(xué)專業(yè)應(yīng)構(gòu)建專業(yè)基本素質(zhì)培養(yǎng)、專業(yè)實踐能力培養(yǎng)、綜合實踐素養(yǎng)培養(yǎng)“三位一體”的實踐教學(xué)體系。
（一）專業(yè)基本素質(zhì)培養(yǎng)體系
在“三位一體”的實踐教學(xué)體系中，專業(yè)基本素質(zhì)培養(yǎng)體系主要是以培養(yǎng)學(xué)生掌握專業(yè)知識、增強實驗和基本設(shè)計能力為主要目的。該體系主要包括認識實習(xí)、計算機文化基礎(chǔ)、管理信息技術(shù)基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)、運籌學(xué)、計量經(jīng)濟學(xué)、數(shù)據(jù)分析軟件與應(yīng)用、電子商務(wù)、OA系統(tǒng)高級應(yīng)用與開發(fā)、經(jīng)濟預(yù)測與決策、管理會計和計算機會計等課程實驗，穿插在第一至第七學(xué)期的理論教學(xué)之中分散進行。這些課內(nèi)實驗的組織，使計算機課程四年不斷線。
（二）專業(yè)實踐能力的培養(yǎng)體系
專業(yè)實踐能力的培養(yǎng)體系是以學(xué)生所學(xué)專業(yè)基礎(chǔ)理論、專業(yè)理論為基礎(chǔ)，以培養(yǎng)學(xué)生理論聯(lián)系實際、分析與解決實際問題能力以及專業(yè)技能實訓(xùn)為主要目的。該體系主要包括OA軟件基礎(chǔ)應(yīng)用、初級會計學(xué)課程設(shè)計、中級會計學(xué)課程設(shè)計、ERP課程設(shè)計、財務(wù)分析課程設(shè)計、學(xué)年論文、生產(chǎn)實習(xí)和畢業(yè)論文等。除生產(chǎn)實習(xí)、畢業(yè)論文全部安排在第八學(xué)期以外，其它實踐教學(xué)環(huán)節(jié)每學(xué)期都集中兩周時間來安排，使相對集中的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)四年不斷線。
（三）綜合實踐素質(zhì)培養(yǎng)體系
綜合實踐素質(zhì)培養(yǎng)體系是以培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維、創(chuàng)新精神與創(chuàng)新意識、強化學(xué)生實踐能力，培養(yǎng)團隊精神為主要目的。該體系主要包括公益勞動、社會實踐、課外科技活動、開放性實驗、學(xué)科競賽、創(chuàng)業(yè)大賽和校園文化活動等，分散安排在第一至第八學(xué)期。
三、高等工科院校會計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)的內(nèi)容
《OA軟件基礎(chǔ)應(yīng)用》是針對會計學(xué)專業(yè)低年級學(xué)生的教學(xué)實踐環(huán)節(jié)設(shè)計的。通過上機操作，使學(xué)生掌握OA的基本方法與技能，熟悉文字處理、EXCEL、POWERPOINT等辦公自動化軟件的應(yīng)用。
《初級會計學(xué)課程設(shè)計》是針對會計學(xué)專業(yè)低年級學(xué)生的教學(xué)實踐環(huán)節(jié)設(shè)計的。通過《初級會計學(xué)課程設(shè)計》，使學(xué)生熟悉手工賬務(wù)處理使用的原始憑證、記賬憑證、賬簿等基本的會計工具；掌握會計憑證的填制方法；掌握賬簿的登記方法和要求；掌握記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理程序與要求；掌握基本會計賬戶的結(jié)構(gòu)及其相互關(guān)系；熟悉資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)及其編制方法；熟悉利潤表的結(jié)構(gòu)及其編制方法。
《中級財務(wù)會計課程設(shè)計》是針對會計學(xué)專業(yè)較高年級學(xué)生的教學(xué)實踐環(huán)節(jié)設(shè)計的。通過《中級財務(wù)會計課程設(shè)計》，使學(xué)生掌握現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的核算；掌握原材料、低值易耗品、包裝物等存貨的核算；掌握固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的核算；掌握借款、稅金以及其他流動負債的核算；掌握長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券的核算；熟悉各項生產(chǎn)費用要素的歸集與分配方法，掌握成本計算的分步法；掌握收入、費用及利潤形成與分配的核算；熟悉利潤表的結(jié)構(gòu)，掌握利潤表編制方法；熟悉資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)，掌握資產(chǎn)負債表的編制方法；熟悉現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)，掌握現(xiàn)金流量表的編制方法。
《學(xué)年論文》是針對會計學(xué)專業(yè)較高年級學(xué)生的教學(xué)實踐環(huán)節(jié)設(shè)計的。指導(dǎo)老師結(jié)合會計理論與實踐中的熱點問題幫助學(xué)生進行論文選題，并指導(dǎo)學(xué)生進行資料收集、確定研究提綱、進行分析研究、完成論文。其中一周進行選題、資料收集、論文提綱的確定，一周時間進行論文寫作。通過學(xué)年論文的撰寫，使學(xué)生熟悉科學(xué)研究的基本方法，掌握論文寫作的方法與技巧，為畢業(yè)論文的撰寫打好基礎(chǔ)。
《ERP課程設(shè)計》包括手工環(huán)境下的ERP沙盤模擬實驗和計算機環(huán)境下的ERP軟件模擬實驗。通過本課程設(shè)計，使學(xué)生對企業(yè)運營管理有一個全面的體驗，對企業(yè)戰(zhàn)略和關(guān)鍵成功因素有清晰的了解，學(xué)會運用戰(zhàn)略的眼光看待業(yè)務(wù)的決策和運營，增長運用一定的策略方法改進公司創(chuàng)造價值的能力，學(xué)會使用資金預(yù)算、財務(wù)數(shù)據(jù)處理、財務(wù)信息分析等工具跟蹤企業(yè)運行狀況，并樹立適時調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向的戰(zhàn)略觀念。
《財務(wù)分析課程設(shè)計》是針對會計學(xué)專業(yè)高年級學(xué)生的教學(xué)實踐環(huán)節(jié)設(shè)計的。該課程設(shè)計要求結(jié)合ERP課程設(shè)計所形成的“模擬公司數(shù)據(jù)”以及“財務(wù)分析”課程，運用EXCEL等軟件，建立財務(wù)分析模型，對企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況進行分析并形成系統(tǒng)的財務(wù)分析報告。
《企業(yè)調(diào)查》要求高年級的學(xué)生利用暑假時間就近到企業(yè)中去，了解企業(yè)的發(fā)展情況，了解企業(yè)的供應(yīng)鏈管理、人力資源管理、客戶關(guān)系管理、財務(wù)管理的現(xiàn)狀；調(diào)查了解先進的會計理論、方法與技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用情況；調(diào)查財務(wù)軟件在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用情況。通過企業(yè)調(diào)查，使學(xué)生掌握企業(yè)調(diào)查報告的寫作規(guī)范。
《生產(chǎn)實習(xí)》和《畢業(yè)論文》安排在最后一學(xué)期，要求學(xué)生到企事業(yè)單位的財務(wù)部門進行實習(xí)。通過實習(xí)，熟悉企事業(yè)單位的會計核算與財務(wù)管理并為畢業(yè)論文的寫作收集相關(guān)材料。學(xué)生畢業(yè)論文的選題要求應(yīng)結(jié)合本學(xué)科理論與實踐中的熱點問題，具有一定的理論與實踐意義。學(xué)生應(yīng)在老師的指導(dǎo)下，完成論文資料的收集整理、論文大綱的擬定、畢業(yè)論文的撰寫及答辯等工作。
四、高等工科院校會計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)硬件平臺的建設(shè)
為了保證會計學(xué)專業(yè)“三位一體”的實踐教學(xué)體系有效實施，各高等工科院校應(yīng)積極整合現(xiàn)有的實驗室資源，構(gòu)建校級基礎(chǔ)實驗平臺、學(xué)科基礎(chǔ)平臺和專業(yè)實驗平臺。
校級基礎(chǔ)實驗平臺主要滿足各專業(yè)低年級學(xué)生基礎(chǔ)實踐教學(xué)的要求，如語言教學(xué)中心、計算機基礎(chǔ)實驗中心和物理實驗中心等。校級基礎(chǔ)實驗平臺的建設(shè)應(yīng)體現(xiàn)學(xué)院辦學(xué)特色、強化基礎(chǔ)訓(xùn)練、達到資源共享的目的。
學(xué)科基礎(chǔ)平臺主要滿足相同學(xué)科各專業(yè)學(xué)生實踐教學(xué)的要求，如經(jīng)濟管理信息中心實驗室、計算機科學(xué)中心實驗室和電子信息中心實驗室等。學(xué)科基礎(chǔ)平臺應(yīng)重點建設(shè)學(xué)科特色鮮明、受益面大的學(xué)科基礎(chǔ)實驗室。
專業(yè)實驗平臺應(yīng)根據(jù)各專業(yè)特點，滿足專業(yè)實驗的要求，如會計手工實驗室、會計電算化實驗室、ERP實驗中心等。
（一）會計手工實驗室
會計手工實驗室主要安排手工操作環(huán)境下的會計業(yè)務(wù)實驗。各高等工科院校可以根據(jù)本校的特點，采用不同的組織形式。如：1.由每個學(xué)生獨立完成全部模擬實驗的形式，也就是在實驗室老師的指導(dǎo)下，每個學(xué)生從編制記賬憑證，登記總賬、明細賬、日記賬，計算成本、利潤到編制會計報表整個會計核算過程進行系統(tǒng)操作。采用這種實驗形式，學(xué)生可以練習(xí)全部崗位的模擬實驗內(nèi)容，有利于學(xué)生系統(tǒng)地、全面地熟悉和掌握整個企業(yè)的會計業(yè)務(wù)。2.分組、分崗共同完成實驗的形式，也就是將會計手工實驗室布置成一個模擬財會科，分設(shè)若干個會計崗位，在每個崗位上標(biāo)出崗位名稱及職責(zé)、規(guī)定每個崗位分管的會計科目及所屬的賬簿、確定會計憑證的傳遞程序等。采用這種實驗形式，學(xué)生可以明確各個崗位的職責(zé)，增強會計實驗的仿真性。
（二）會計電算化實驗室
會計電算化實驗室主要安排計算機環(huán)境下的會計業(yè)務(wù)實驗，包括會計學(xué)專業(yè)教學(xué)中的全部課內(nèi)實驗?！豆芾頃嫛氛n內(nèi)實驗的內(nèi)容主要是以解決管理會計中的實際問題為出發(fā)點，通過介紹、應(yīng)用Excel工作表解決管理會計相關(guān)問題所涉及的常用公式、函數(shù)、分析工具等內(nèi)容，使學(xué)生在分析和解決管理會計實際問題的過程中逐步掌握“Excel工作表”的功能以及解決管理會計各種問題的技能?！队嬎銠C會計》課內(nèi)實驗要求學(xué)生根據(jù)手工操作環(huán)境下的實驗指導(dǎo)書所提供的原始數(shù)據(jù)，在指定的通用財務(wù)軟件（如用友、金蝶）環(huán)境下，上機操作，完成憑證錄入、賬簿數(shù)據(jù)生成和打印報表等全部會計電算化工作。通過該項實驗使學(xué)生掌握計算機會計信息系統(tǒng)的基本流程，感知手工會計與電算化會計的區(qū)別與聯(lián)系，學(xué)會運用通用財務(wù)軟件進行企業(yè)會計業(yè)務(wù)的處理，掌握記賬和報表輸出等基本的操作技巧，并進行基本的財務(wù)分析和處理。
（三）ERP實驗中心
ERP實驗中心主要安排手工環(huán)境下ERP沙盤模擬實驗和計算機環(huán)境下的ERP軟件模擬實驗。ERP沙盤模擬實驗課程的開展主要是針對一個模擬企業(yè)，把該模擬企業(yè)運營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)：戰(zhàn)略規(guī)劃、資金籌集、市場營銷、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)組織、物資采購、設(shè)備投資與改造、財務(wù)核算與管理等幾個部分設(shè)計為ERP沙盤模擬實驗課程的主體內(nèi)容，把企業(yè)運營所處的內(nèi)外部環(huán)境抽象為一系列的規(guī)則，由學(xué)生組成六個相互競爭的模擬企業(yè)，通過模擬企業(yè)六年的經(jīng)營，使學(xué)生在分析市場、制訂戰(zhàn)略、組織生產(chǎn)、財務(wù)管理等一系列活動中，領(lǐng)悟科學(xué)的管理規(guī)律，全面提升管理能力。
一、本世紀70年代以前西方會計理論界普遍認為：會計假設(shè)是會計理論體系的邏輯起點。并以此為起點，逐步推導(dǎo)會計原則。
(一)1922年，佩頓(Paton)在其所著《會計理論》一書中最早提出“會計假設(shè)”概念。他認為，現(xiàn)代會計不但需要在許多場合下運用估價和判斷，而且整個結(jié)構(gòu)都是建立在一般的假設(shè)之上的。換句話說，要有一些基本的前提或假設(shè)來支持會計人員對價值、成本或收益等作出特定的結(jié)論。否則這些結(jié)論將難以成立。他提出了七項會計假設(shè)，對其后的理論研究，產(chǎn)生了巨大的影響。
(二)1959年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在成立會計原則委員會(APB)的同時，設(shè)立會計研究部(ARD)專門進行理論研究。于1961年和1962年先后發(fā)表第1號會計研究文集《會計的基本假設(shè)》和第3號會計研究文集《試論廣泛適用的企業(yè)會計原則》，遵循了上述佩頓的這種思路。這種觀點認為，面對變化不定的會計環(huán)境，會計假設(shè)是客觀環(huán)境見之于主觀推理的最本質(zhì)的東西，是現(xiàn)代會計存在的基礎(chǔ)。它著眼于會計活動的環(huán)境和前提條件，強調(diào)會計假設(shè)、會計原則等理論范疇。它主要根源于西方的“會計藝術(shù)論”，把會計看成是一項藝術(shù)，而不是一門科學(xué)。因為沒有明確的服務(wù)對象，就難以確定目標(biāo)，只能從其藝術(shù)活動環(huán)境中尋找前提條件。但是，“結(jié)果不盡如人意”，因為會計假設(shè)“只能來自于會計所處的客觀社會經(jīng)濟環(huán)境，而社會經(jīng)濟十分復(fù)雜，如何形成會計假設(shè)，多少假設(shè)以及假設(shè)有多少層次，都受到主觀和客觀等因素的制約”。何況目前公認的四項基本假設(shè)也因環(huán)境的變化而受到了挑戰(zhàn)，可見以會計假設(shè)為起點來構(gòu)建會計理論體系，沿途荊棘難以行得通。
二、1971年美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)設(shè)立以特魯彼拉特(Trueblood)為首的會計目標(biāo)研究委員會，1973年，此委員會的報告中提出了12項財務(wù)報表的目標(biāo)，標(biāo)志著人們對會計理論體系的邏輯起點已從會計假設(shè)轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬆繕?biāo)。
Trueblood委員會成立的起因。在50年代以前，人們普遍認為會計是沒有什么理論的，認為會計只是一套程序。所以會計原則委員會(APB)(195—1972)前身稱之為會計程序委員會(CAP)(1938—1958)。APB負責(zé)對美國會計師的會員所提出的具體問題進行研究，給予答復(fù)，并以此為基礎(chǔ)確立一套可供參考、借鑒的慣例。由于美國證券交易委員會(SEC)授權(quán)美國會計師協(xié)會制定會計原則(GAAP)，APB對如何限定備選會計方法的應(yīng)用，經(jīng)常存在分歧，爭辯不休。美國會計師協(xié)會又擔(dān)心對于迫切的具體問題如果不能在較短時期內(nèi)拿出滿意的答案，證券交易委員會可能會自己采取行動。因此，APB在沒有系統(tǒng)地研究會計理論的情況下，采用“救火式”的工作方式制定“公認會計原則”，其所發(fā)表的“會計研究公報”，基本上只是對現(xiàn)行處理事例加以選擇和認可。大部分的研究公報都是就事論事，在理論上前后缺乏一貫性，以至引起了混亂。1968年，美國證券市場產(chǎn)生危機，會計職業(yè)界再次受到指責(zé)，SEC公開批評一些會計公司未能保護投資者的利益，美國國會還成立了兩個委員會，直接調(diào)查會計準(zhǔn)則的制定和運行。這樣的形勢，迫使會計職業(yè)界必須采取更有效的行動，以改善自身的形象，穩(wěn)定職業(yè)界在社會中的地位和作用。1971年4月，AICPA出資成立Trueblood委員會，加強對會計理論的研究。Trueblood委員會提出了4個課題：①誰需要財務(wù)信息；②他們需要什么樣的財務(wù)信息；③哪些財務(wù)信息能由企業(yè)會計師提供；④為了提供這些信息，需要一些什么樣的報表結(jié)構(gòu)。針對這4個課題，Trueblood委員會在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，于1973年10月提出了研究報告，報告中提出了12項財務(wù)報表的目標(biāo)。如下圖：
從這個研究報告可以看出，已經(jīng)以會計目標(biāo)作為會計理論體系的邏輯起點。
三、1973年美國著名會計學(xué)家西爾特(Richard M·Cyert)和井尻雄士(Ywi Iyiri)在《提出財務(wù)報表目標(biāo)的理論框架》一文中認為：財務(wù)報表的目標(biāo)可分為四個層次，即基本目標(biāo)、總目標(biāo)、操作性自標(biāo)和指令性 目標(biāo)。基本目標(biāo)是：確保經(jīng)管責(zé)任(受托責(zé)任)，是為財務(wù)報表目標(biāo)理論的一個學(xué)派。
1973年會計原則委員會停止工作，新的準(zhǔn)則制定機構(gòu)——財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)正式成立，1974年，F(xiàn)ASB發(fā)表了關(guān)鍵性論文《會計與報告的概念性結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表目標(biāo)研究小組的研究報告》，正式提出會計目標(biāo)為會計理論體系的最高層次。從而形成財務(wù)報表目標(biāo)理論的另一學(xué)派。
其中會計原則和會計準(zhǔn)則是有區(qū)別的，利特爾頓曾經(jīng)指出：“首先，會計準(zhǔn)則是進行會計工作的工具，是 比較和判斷會計處理的基礎(chǔ)，它可以根據(jù)情況靈活對待。而會計原則則具有普遍適用性和不變性；其次，會計準(zhǔn)則準(zhǔn)確地指導(dǎo)會計行動達到會計目的，而會計原則只說明會計目的與達到目的的方法之間的關(guān)系，最后，會計原則構(gòu)成會計理論，而會計準(zhǔn)則只應(yīng)用會計理論去指導(dǎo)會計實踐。”
1978年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)正式發(fā)表財務(wù)會計概念公告第1輯(SFAC NO.1)《企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》，以會計目標(biāo)為邏輯起點搭起了財務(wù)會計的概念框架。公告中認為：財務(wù)報告的目標(biāo)廣泛集中于“提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者，債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息”。具體包括三個方面：①對投資和信貸決策有用的信息；②對估量現(xiàn)金流量前景有用的信息；③關(guān)于企業(yè)資源、資源上的權(quán)益和它們變動情況的信息。這些包羅經(jīng)濟資源，債務(wù)和業(yè)主權(quán)益的信息，收益和企業(yè)業(yè)績的信息，變現(xiàn)能力，償債能力和資金流轉(zhuǎn)的信息，經(jīng)管責(zé)任和業(yè)績的信息等。會計理論體系的邏輯起點從會計假設(shè)轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬆繕?biāo)是有其社會經(jīng)濟背景的。因為從60年代后期以來，隨“系統(tǒng)論”、“信息論”、“控制論”三論的出現(xiàn)，人們對會計本質(zhì)的認識定位在“經(jīng)濟信息系統(tǒng)”的基調(diào)之上，既然會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，如果不明確自己的目標(biāo)，這種人造系統(tǒng)是難以想象的。再加上當(dāng)時以會計假設(shè)為起點構(gòu)建會計理論體系也不盡如人意，于是，西方會計理論研究的起點轉(zhuǎn)向會計目標(biāo)，他們把會計假設(shè)作為概念體系的前提而不直接納入概念體系之中。
四、至80年代，人們對于以會計目標(biāo)作為會計理論體系的邏輯起點有更廣泛深入的研究。如 1982年，澳大利亞會計研究基金會(AARF)出版的該國著名會計學(xué)家艾倫·D·巴頓(Allan D·Barton)所著的《會計的目標(biāo)和基本概念》一書中提出：會計系統(tǒng)和財務(wù)目標(biāo)只有一個：滿足使用者關(guān)于企業(yè)財務(wù)信息的需求。
使用者關(guān)心有關(guān)企業(yè)資源、負債等信息是基于三方面的需要：①決策；②控制；③落實經(jīng)管責(zé)任。美國著名會計學(xué)家阿米德·貝爾科里(Anmed Belkaolli)1985年再版的《會計理論》提出以會計目標(biāo)為導(dǎo)向的結(jié)構(gòu)。1989年國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)公布的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中提出了財務(wù)報表的目標(biāo)：①財務(wù)報表的目的是提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息。②為此目的編制的財務(wù)報表，能夠滿足大多數(shù)使用者的共同需要。不過，財務(wù)報表并不能提供使用者為了經(jīng)濟決策所需的全部信息，因為財務(wù)報表主要是描繪過去，描繪事件的財務(wù)影響，而且不一定提供非財務(wù)信息。③財務(wù)報表還反應(yīng)企業(yè)管理當(dāng)局對交托給它的資源的經(jīng)管責(zé)任或受托責(zé)任的成果。使用者之所以評估企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)管責(zé)任和受托責(zé)任，是為了能夠作出經(jīng)濟決策。例如，是持有還是出賣其對企業(yè)的投資證券，是續(xù)聘還是調(diào)換管理者(董事、經(jīng)理)。
五、90年代，英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)1991年發(fā)表的《財務(wù)報表目標(biāo)和財務(wù)信息質(zhì)量特征》文件中認為：財務(wù)報表要提供企業(yè)財務(wù)狀況、業(yè)績和財務(wù)適應(yīng)能力的信息。1991年英格蘭威爾土特許會計師協(xié)會ICAEW(Institute ot Chartered Accountant of England and Wales)和蘇格蘭特許會計師協(xié)會JCAS(Institute of Chartered Accountant of Scotland)兩協(xié)會聯(lián)合發(fā)表《未來財務(wù)報告的模式》中認為：財務(wù)報告有兩項主要目標(biāo)：①向股東、債權(quán)人或其它方面提供一個組織有關(guān)評估過去業(yè)績的信息，以便作出對未來業(yè)績的期望，從而作出與該組織有關(guān)的決策、②使那些包括參照會計信息為條件的契約能夠執(zhí)行。
【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會計； 會計教育； 復(fù)合型人才； 課程
我國《21世紀議程》中明確指出：“教育是促進可持續(xù)發(fā)展和提高人們解決環(huán)境與發(fā)展問題能力的關(guān)鍵”?？沙掷m(xù)發(fā)展的關(guān)鍵問題是生態(tài)環(huán)境保護，而環(huán)境保護大計，以環(huán)境教育為本。大學(xué)環(huán)境會計教育的開展和實施無疑將給環(huán)境會計復(fù)合型人才的培養(yǎng)提供一個良好的平臺，其重要性日益凸顯。
一、我國大學(xué)環(huán)境會計教育的現(xiàn)狀
目前，我國大學(xué)環(huán)境會計課程體系和教學(xué)內(nèi)容體系尚未形成。國內(nèi)各高校中只有少數(shù)幾所開設(shè)了單獨的環(huán)境會計課程，名稱如“環(huán)境成本會計”、“環(huán)境管理會計”、“環(huán)境審計”等。大部分高校局限于傳統(tǒng)的會計、審計教學(xué)內(nèi)容，較少或根本不涉及環(huán)境方面，即便有所涉及，也只是將環(huán)境會計的內(nèi)容簡單地拼湊在傳統(tǒng)的會計、審計類課程中。形成這種現(xiàn)狀的主要原因：
其一，缺乏獨立、系統(tǒng)的環(huán)境會計理論體系或?qū)ｉT的環(huán)境會計制度（或準(zhǔn)則）作為指導(dǎo)。我國對環(huán)境會計研究基本上還處于探索階段，對環(huán)境財務(wù)會計的核算對象、前提假設(shè)、環(huán)境會計報告披露模式、披露內(nèi)容等理論界還沒有形成統(tǒng)一的認識。我國政府也還沒有出臺相關(guān)的環(huán)境會計制度（或準(zhǔn)則）來給予指導(dǎo)和規(guī)范。
其二，缺乏專業(yè)的環(huán)境會計師資隊伍和配套教材。環(huán)境會計是一門由環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)、生物學(xué)等多學(xué)科交叉滲透而成的學(xué)科。開展環(huán)境會計教學(xué)工作，需要授課教師具備扎實、全面的基本功，一方面要充分掌握本專業(yè)（財務(wù)會計）的知識；另一方面還必須懂得環(huán)境方面的知識，如環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等。目前，環(huán)境會計作為會計的一個新興分支，其師資隊伍還不健全，配套的市場教材也較少。
其三，大學(xué)環(huán)境會計的教學(xué)目的尚不明確。在那些已單獨開設(shè)環(huán)境會計系列課程的高校中，開設(shè)這些課程只是讓學(xué)生接觸前沿理論知識，教學(xué)的實踐目標(biāo)尚不明確。
二、西方國家大學(xué)環(huán)境會計教育的先進經(jīng)驗
西方發(fā)達國家（特別是美、英兩國）在環(huán)境會計教育方面已取得了初步成效，環(huán)境會計理論基礎(chǔ)和實務(wù)操作相對國內(nèi)較為成熟，大學(xué)環(huán)境會計教育體系正逐步形成。
在英、美大多數(shù)大學(xué)的會計系均講授環(huán)境會計。其講授的方式有兩種：方式一，開設(shè)獨立的環(huán)境會計、環(huán)境管理方面的課程，名稱如“環(huán)境會計”、“政府、商業(yè)和自然資源”、“環(huán)境會計過程”、“環(huán)境會計高級專題研究”等；方式二，不單獨開設(shè)環(huán)境會計課程，但在財務(wù)會計、管理/成本會計、會計信息系統(tǒng)等一些課程中設(shè)置與環(huán)境會計相關(guān)的內(nèi)容。當(dāng)前采用第二種方式的大學(xué)所占比重較大，但第一種方式將環(huán)境會計作為獨立會計課程的趨勢將日益明顯。
美、英大學(xué)會計系講授的環(huán)境會計內(nèi)容從總體上可以劃分為三個方面：
第一，環(huán)境會計概述的教學(xué)內(nèi)容，主要包括：（1）可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容及其評估方法：（2）企業(yè)環(huán)境政策概述；（3）企業(yè)環(huán)境發(fā)展和監(jiān)控系統(tǒng)的構(gòu)建；（4）企業(yè)經(jīng)營對環(huán)境影響的評估：（5）公司環(huán)境審計與評估。
第二，環(huán)境管理會計教學(xué)內(nèi)容，主要包括：（1）垃圾處理、污染及資產(chǎn)廢置的會計問題；（2）環(huán)境問題預(yù)算與績效評估；（3）環(huán)境投資評估；（4）與環(huán)境有關(guān)的研發(fā)、預(yù)測和設(shè)計會計；（5）產(chǎn)品生命周期與環(huán)境成本研究；（6）企業(yè)并購與環(huán)境成本、效益分析。
第三，環(huán)境財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容，主要包括：（1）財務(wù)報告中的環(huán)境問題；（2）獨立的環(huán)境財務(wù)報告研究；（3）與環(huán)境有關(guān)的或有負債及會計差錯更正問題；（4）與環(huán)境有關(guān)的支出與承諾的會計處理問題；（5）與環(huán)境有關(guān)的借款、所有者權(quán)益及保險問題；（6）審計報告中可能涉及的環(huán)境問題研究；（7）與環(huán)境有關(guān)的資產(chǎn)（如存貨、土地等）價值評估問題。
三、我國大學(xué)環(huán)境會計教育的發(fā)展趨勢分析
我國環(huán)境會計教育可以借鑒國外一些大學(xué)先進的環(huán)境會計教學(xué)理念和方法，并結(jié)合我國國情，沿著從無到有，從淺到深，從普及理念到深究理論和實務(wù)應(yīng)用，從融入其他會計專業(yè)課程講授到單獨開設(shè)環(huán)境會計課程再到形成專業(yè)體系的這一條主線，逐步建立和發(fā)展我國大學(xué)環(huán)境會計教育體系。筆者從五個方面設(shè)想我國高校環(huán)境會計教育的初、中期發(fā)展趨勢目標(biāo)：普及環(huán)境會計教育，并在各高校開設(shè)單獨的環(huán)境會計相關(guān)課程。同時也給各高校新開設(shè)環(huán)境會計相關(guān)課程、制定相關(guān)課程教學(xué)培養(yǎng)方案提供參考。
（一）教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)
旨在培養(yǎng)面向可持續(xù)發(fā)展的新型復(fù)合型會計人才。要求學(xué)生掌握環(huán)境會計知識和技能，全面理解會計與社會之間的內(nèi)在關(guān)系，同時培養(yǎng)學(xué)生的環(huán)境道德素養(yǎng)，使其具備理解并參與制定公司環(huán)境事務(wù)戰(zhàn)略的能力，滿足可持續(xù)發(fā)展企業(yè)對環(huán)境會計人才的需要。
（二）授課對象
高等院校商學(xué)院（或工商管理學(xué)院、經(jīng)濟管理學(xué)院）中會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、審計學(xué)本科專業(yè)、工商管理類各碩士專業(yè)的所有學(xué)生。
（三）課程體系設(shè)置
依照教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)，高校可以考慮先開設(shè)環(huán)境財務(wù)會計、環(huán)境管理會計、環(huán)境管理案例和環(huán)境審計四門課程。
1.環(huán)境財務(wù)會計
課程屬性：專業(yè)必修課（54課時）。
課程內(nèi)容簡要及教學(xué)任務(wù)：該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境會計產(chǎn)生與發(fā)展過程、背景、作用和意義，環(huán)境會計目標(biāo)、假設(shè)、原則、對象、內(nèi)容、職責(zé)等基礎(chǔ)性理論，環(huán)境會計要素的確認、計量、記錄與報告的基本方法。要求學(xué)生掌握環(huán)境會計的基本原理和專門知識，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境會計信息和環(huán)境管理信息進行基本會計處理、會計報告和會計分析與評價，能應(yīng)用環(huán)境會計基本程序、方法進行環(huán)境經(jīng)濟管理。
可選用的配套教材：
《環(huán)境會計》，許家林、孟凡利等編著，上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2004年版；《環(huán)境會計理論與實務(wù)研究》，肖序著，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007年版；《環(huán)境會計研究》，孟凡利著，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1999年版；《資源會計學(xué)的基本理論問題研究》，許家林、王昌銳等著，立信會計出版社，2008年版；《企業(yè)環(huán)境會計和環(huán)境報告書》，李靜江著，清華大學(xué)出版社，2003年版。
2.環(huán)境管理會計
課程屬性：專業(yè)必選課（36課時）。
課程內(nèi)容簡要及教學(xué)任務(wù)：該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展過程、定義、作用和意義，環(huán)境管理會計的理論結(jié)構(gòu)和方法應(yīng)用，在實務(wù)中存在的問題及解決對策。要求學(xué)生熟悉和了解環(huán)境管理會計的基本原理和基本知識，學(xué)會如何利用環(huán)境會計信息支持企業(yè)內(nèi)部決策，能在實務(wù)工作中參與制定公司的環(huán)境事務(wù)戰(zhàn)略。
可選用的配套教材：
《環(huán)境管理會計――將環(huán)境因素納入管理決策中》，郭曉梅，廈門大學(xué)出版社，2003年版；《環(huán)境會計與管理》，【英】羅伯?格瑞、【英】簡?貝賓頓著，王立彥、耿建新譯，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2004年版；《環(huán)境成本管理論》，林萬祥、肖序著，中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社，2006年版；《Exposure Draft: International Guidelines on Environmental Management Accounting（EMA）》，IFAC，2005年。
3.環(huán)境管理案例
課程屬性：專業(yè)選修課（36課時）。
課程內(nèi)容簡要及教學(xué)任務(wù)：該課程通過系統(tǒng)介紹國際著名企業(yè)的環(huán)境管理情況，從各個方面、各個視角來總結(jié)、歸納國際著名企業(yè)在環(huán)境管理問題上的一些經(jīng)驗。要求學(xué)生了解環(huán)境管理理念在現(xiàn)實中的應(yīng)用、國外的一些優(yōu)秀環(huán)境管理案例和他們的管理成效，了解我國目前在這方面所存在的差距和今后的發(fā)展方向。
可選用的配套教材：
《國際著名企業(yè)管理與環(huán)境案例》，世界資源研究所、國家環(huán)境保護總局宣傳教育中心譯，清華大學(xué)出版社，2003年版。
4.環(huán)境審計
課程屬性：專業(yè)任選課（36課時）。
課程內(nèi)容簡要及教學(xué)任務(wù)：該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境審計背景、作用和意義，環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、對象、內(nèi)容、目標(biāo)、職責(zé)、證據(jù)等，環(huán)境報告審核和測試基本方法等基礎(chǔ)性理論。要求學(xué)生掌握和應(yīng)用環(huán)境審計的程序、方法，分析企業(yè)環(huán)境影響個案，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境問題進行監(jiān)督、評價和鑒證。
可選用的配套教材：
《環(huán)境審計》，陳正興主編，中國審計出版社，2001年版；《環(huán)境審計論》，蔡春等著，中國時代經(jīng)濟出版社，2006年版；《企業(yè)環(huán)境審計研究》，劉長翠著，中國人民大學(xué)出版社，2005年版。
（四）授課方式
我國高校環(huán)境會計教育應(yīng)擯棄傳統(tǒng)的“填鴨式”、“滿堂灌”教學(xué)模式，樹立“教師為主導(dǎo)，學(xué)生為主體”的教育思想，建立必修課、選修課、實驗課、活動課等多種課程體系，進行全方位的環(huán)境教育，將課內(nèi)與課外相結(jié)合、理論與實際相結(jié)合。在教學(xué)方式上可以充分運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，如多媒體、網(wǎng)絡(luò)等。
（五）課程考核和評分方式
課程考核由閉卷考試和課程論文兩種方式相結(jié)合。課程論文可采用小組論文（報告）考核方式，由5~6人組成一個論文（報告）小組，由小組成員在現(xiàn)有給定論題（如環(huán)境財務(wù)會計、環(huán)境管理會計等）基礎(chǔ)上討論并重新擬定題目進行寫作，寫作內(nèi)容必須圍繞給定的論題。課程論文的寫作要具有一定的理論性和實踐性，文字不少于5 000字，段落分明，論證有理，結(jié)論明了，格式符合規(guī)范。課程最終個人成績將結(jié)合個人平時成績（占20%）、課程論文成績（占50%）和閉卷書面考試成績（占30%）綜合給定。
四、實施和發(fā)展我國大學(xué)環(huán)境會計教育的策略
實施和發(fā)展我國大學(xué)環(huán)境會計教育還需要政府、企業(yè)和學(xué)校三方的共同努力。
（一）政府是高校教育改革和發(fā)展方向的導(dǎo)航者，政府在推動環(huán)境會計教育方面起著關(guān)鍵性的導(dǎo)航作用
首先，政府應(yīng)在各行各業(yè)大力宣傳環(huán)境保護，將環(huán)境意識深入人心，加大各利益相關(guān)者對企業(yè)環(huán)境會計信息的需求；其次，政府應(yīng)盡快出臺環(huán)境會計制度（或準(zhǔn)則）作為企業(yè)環(huán)境會計理論與實務(wù)的指南，通過國家政府職能對企業(yè)環(huán)境會計信息披露進行適度的強制約束，不斷嚴格化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化企業(yè)環(huán)境會計信息披露，從法律制度層面進行導(dǎo)向，促進企業(yè)對環(huán)境會計人才的需求；再次，高教司對高校環(huán)境會計人才培養(yǎng)制定統(tǒng)一的人才培養(yǎng)方案，直接推動、引導(dǎo)各高校環(huán)境會計教育的大力開展。
（二）企業(yè)是環(huán)境會計復(fù)合型人才市場的主要需求方，應(yīng)側(cè)重提高企業(yè)環(huán)境社會責(zé)任意識，大力推進環(huán)境會計人才的市場需求
“學(xué)生就是學(xué)校的‘產(chǎn)品’，而用人單位是這些‘產(chǎn)品’的最終消費者，學(xué)校必須時時明確來自‘市場’的需求，甚至可以說市場決定了環(huán)境會計教育”（孟焰、李曉梅，2008）。應(yīng)增強企業(yè)環(huán)境社會責(zé)任意識，提高企事業(yè)相關(guān)人員的環(huán)境會計素質(zhì)，從而引導(dǎo)企業(yè)綠色經(jīng)營并提高企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露的主動性，增加企業(yè)對環(huán)境會計信息的需求和對環(huán)境會計復(fù)合型人才的需求。從需求方的角度推進我國高校加速開展環(huán)境會計教育。
（三）高校是環(huán)境會計復(fù)合型人才培養(yǎng)的重要渠道，高校應(yīng)不斷重視環(huán)境會計教育
我國高校應(yīng)對環(huán)境會計教育加大投入和建設(shè)，制定出科學(xué)合理的、與企業(yè)需求相吻合的環(huán)境會計教育培養(yǎng)方案。考慮到目前在我國各高校單獨開設(shè)環(huán)境會計課程仍缺乏硬、軟件配套基礎(chǔ)，可借鑒國外先進經(jīng)驗，沒有條件的高?？梢韵韧ㄟ^將環(huán)境會計的主要教學(xué)內(nèi)容結(jié)合到現(xiàn)有的會計課程中進行滲透式傳授，以這種滲透式教學(xué)作為過渡形式。隨著我國環(huán)境會計理論實務(wù)研究的不斷深入和成熟、環(huán)境會計制度指南的出臺和廣泛實施，我國高校就更有基礎(chǔ)和能力開設(shè)單獨的環(huán)境會計課程，逐步實現(xiàn)環(huán)境會計普及教育，并向環(huán)境會計教育的終極目標(biāo)，即形成專業(yè)的環(huán)境會計教育教學(xué)體系靠攏。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞 會計；實踐教學(xué)；實踐環(huán)節(jié)
一、會計實踐教學(xué)的重要性
會計是對會計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)從數(shù)和量兩個方面進行計量、記錄、計算、分析、檢查、預(yù)測、參與決策、實行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟效益的一種核算手段，它本身也是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分。會計專業(yè)作為應(yīng)用性很強的一門學(xué)科、一項重要的經(jīng)濟管理工作，是加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的重要手段。經(jīng)濟管理離不開會計，經(jīng)濟越發(fā)展會計工作就顯得越重要。在2007年暑期，上海應(yīng)用技術(shù)學(xué)院(下文簡稱“我?！?經(jīng)濟與管理學(xué)院團總支以會計專業(yè)為主線，針對已經(jīng)畢業(yè)的02級會計專業(yè)學(xué)生進行調(diào)研和走訪工作。這次暑期社會實踐活動為期一個月，時間比以往倉促一些。參加調(diào)研的同學(xué)走訪了我校157名會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)生及其所在單位。通過基本的問卷了解外，還同時運用了走訪和平信的方式進行聯(lián)絡(luò)。運用第一手的真實數(shù)據(jù)分析我校會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)生的基本情況、用人單位對我校會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)生的綜合素質(zhì)要求、我校會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)生對學(xué)校教育教學(xué)及管理工作的評價和用人單位對我院畢業(yè)生的評價共四個方面的問題。
畢業(yè)生對學(xué)校教育及管理工作評價中的實踐教育對實踐操作能力的幫助這一部分的調(diào)查結(jié)果如圖1所示。圖1中×軸上1表示學(xué)生認為實踐教學(xué)對實踐操作能力非常有幫助，2表示有所幫助，3表示說不清，4表示幫助不大，5表示毫無幫助。很明顯，學(xué)校的實踐教育對實踐操作能力還是有所幫助的。在學(xué)校每學(xué)期期末進行的校內(nèi)外實習(xí)，讓同學(xué)們能夠?qū)φ麄€會計環(huán)節(jié)了解并且進行操作，對整個知識系統(tǒng)進行梳理，能夠?qū)局R有所鞏固。把書本的知識運用到實踐中。這樣，我校的畢業(yè)生在踏上社會工作崗位之時，能夠比較好地、比較容易地進入崗位。實踐教育不僅培養(yǎng)學(xué)生的實際操作能力，更重要的是要使學(xué)生具有綜合性、獨立性和創(chuàng)造性的分析與解決問題的綜合能力。會計這個專業(yè)更加注重實踐的操作，單單有書本知識是不行的，需要的是“理論聯(lián)系實踐”。我校學(xué)生通過在校內(nèi)的實踐積累了經(jīng)驗，給今后的工作帶來了方便?？梢姡瑢W(xué)校的實踐教育對學(xué)生就業(yè)后的操作能力是有幫助的，通過實踐能夠提高專業(yè)實踐能力。使我校會計專業(yè)畢業(yè)的同學(xué)在個人競爭力方面有了很大優(yōu)勢。
二、會計實踐教學(xué)的組成
會計實踐教學(xué)系統(tǒng)是由各個教學(xué)環(huán)節(jié)要素組成的，從整個教學(xué)過程分析可知，實踐教學(xué)環(huán)節(jié)要素包括實驗課、校內(nèi)實習(xí)、校外實習(xí)、社會實踐、社會調(diào)查、畢業(yè)論文等。
(一)實驗課
會計實驗課是在講授會計專業(yè)主課程以后，按照會計實驗課的內(nèi)容和要求，組織學(xué)生在校內(nèi)的會計實驗室進行模擬實際會計工作的操作。會計實驗教學(xué)是在輔導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，由學(xué)生按照實際會計工作的要求，自行填制和審核原始憑證，根據(jù)原始憑證編制和審核記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記日記賬、明細賬和總賬，根據(jù)賬簿資料和有關(guān)資料編制會計報表以及會計資料裝訂和歸檔等。在操作方式上。既要進行手工操作，又要進行計算機操作。
(二)校內(nèi)實習(xí)
按照會計專業(yè)課的內(nèi)容和要求，在課程學(xué)習(xí)到一定階段或?qū)W習(xí)結(jié)束后，到學(xué)校的校辦企業(yè)和有關(guān)職能部門(如財務(wù)處、審計處)進行實地操作練習(xí)。會計實習(xí)是對會計教學(xué)的總結(jié)和檢驗。會計實習(xí)可分為校外實習(xí)與校內(nèi)實習(xí)，根據(jù)學(xué)校的條件，選擇校內(nèi)實習(xí)或校外實習(xí)。選擇校內(nèi)會計實習(xí)時，因校內(nèi)實習(xí)單位對學(xué)校會計教學(xué)實習(xí)的內(nèi)容與要求比較熟悉，有利于對學(xué)生的實習(xí)進行指導(dǎo)，能夠較好地完成會計實習(xí)任務(wù)。應(yīng)該指出，在學(xué)校進行會計實習(xí)，不是在學(xué)校的會計實驗室進行會計實驗，這是兩種實踐形式，不能混為一談。
(三)校外實習(xí)
按照會計專業(yè)課的內(nèi)容和要求，在課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，到學(xué)校外部企業(yè)和有關(guān)部門進行實地操作練習(xí)。在學(xué)校有校外會計實習(xí)的條件下，一般在會計專業(yè)課(如會計原理或基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計和審計)的課堂學(xué)習(xí)結(jié)束后，按照會計實習(xí)的內(nèi)容與要求，組織學(xué)生深入到企業(yè)和有關(guān)部門，進行會計工作的實習(xí)，一方面了解和熟悉企業(yè)和單位所處的環(huán)境和實際工作情況；另一方面，對生產(chǎn)經(jīng)營過程的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理，學(xué)習(xí)與掌握會計基本技能，在實際工作中培養(yǎng)實踐能力，從中進一步學(xué)習(xí)會計理論與方法。
(四)社會實踐
按照會計專業(yè)課的內(nèi)容和要求以及培養(yǎng)學(xué)生全面發(fā)展的需要，在學(xué)校課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，組織學(xué)生到某個地區(qū)、部門和企事業(yè)單位進行社會服務(wù)和社會兼職的實踐活動。如：在假期，組織學(xué)生到某個地區(qū)或部門進行宣傳、咨詢服務(wù)，或協(xié)助工作；或?qū)W生利用假期，到企事業(yè)單位進行兼職工作，如兼職記賬工作、收款工作，或做一些服務(wù)性的工作。學(xué)生參加社會實踐活動，對培養(yǎng)學(xué)生的實際工作能力、提高思想品德、學(xué)會如何做人，都有一定的積極作用。
(五)社會調(diào)查
這是根據(jù)教學(xué)與社會的需要，有計劃地組織學(xué)生采用一定形式對社會進行調(diào)查的實踐活動。調(diào)查的內(nèi)容，一方面是根據(jù)會計專業(yè)教學(xué)計劃的安排，對有關(guān)會計教學(xué)和會計改革等方面的問題進行調(diào)查；另一方面是按照培養(yǎng)學(xué)生全面發(fā)展的需要，對相關(guān)的熱點問題進行社會調(diào)查。社會調(diào)查的形式有實地調(diào)查、問卷調(diào)查和網(wǎng)上調(diào)查等。組織學(xué)生進行社會調(diào)查的主要形式，是選擇具有代表性的單位，讓學(xué)生到某個地區(qū)、部門和企事業(yè)單位，以采訪、蹲點、座談、參觀等形式。深入實際進行專項調(diào)查。通過調(diào)查，收集資料，實地觀察，了解生產(chǎn)經(jīng)營、企業(yè)管理、制度建設(shè)等實際情況，了解會計工作的組織、人員配備與素質(zhì)、工作環(huán)境、會計核算與會計管理、存在問題等實際情況，了解社會經(jīng)濟改革、經(jīng)濟建設(shè)等方面的實際情況，拓寬視野，運用所學(xué)理論與方法，進行分析，揭示本質(zhì)，加深對理論與方法的再認識，寫出調(diào)查報告。學(xué)生通過社會調(diào)查，增長實踐知識，鍛煉社交活動能力和獨立工作能力，提高政治思想水平。由于其具有社會調(diào)查內(nèi)容單一、時間較短、方式簡便、聯(lián)系面廣、耗費較少和收獲較大等優(yōu)點，是會計實踐教學(xué)中一種較好的形式。
(六)畢業(yè)論文
畢業(yè)論文是根據(jù)會計教學(xué)計劃安排，在課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，為綜合檢查知識水平和考核科學(xué)研究初步能力。由學(xué)生按照專業(yè)選題而撰寫的論文。畢業(yè)論文要事前選好與專業(yè)相關(guān)的論題，題目要有實踐性(與現(xiàn)實相關(guān))、理論性(與綜合認識相關(guān))和創(chuàng)新性(與探討新問題相關(guān))。撰寫畢業(yè)論文要擬定寫作步驟，包括：選定論文題目、擬定論文大綱、搜集資料、展開社會調(diào)查。通過畢業(yè)論文的實踐，有利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力，為走向?qū)嶋H工作崗位做好準(zhǔn)備。
三、如何正確處理各實踐環(huán)節(jié)的關(guān)系
在以上會計實踐教學(xué)環(huán)節(jié)中，各個實踐環(huán)節(jié)都能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，由于現(xiàn)實中各種因素的影響。從穩(wěn)定性、保證性和效果性而言，最重要的是校內(nèi)實踐環(huán)節(jié)；而在校內(nèi)實踐環(huán)節(jié)中，最重要的是實驗課環(huán)節(jié)。在制定會計實踐教學(xué)計劃時，要正確處理各實踐環(huán)節(jié)的關(guān)系，發(fā)揮各個實踐環(huán)節(jié)應(yīng)有的作用。
(一)校內(nèi)會計實驗與校外會計實習(xí)的關(guān)系
在已建立會計實驗室，可以組織校內(nèi)會計實驗的條件下，校外會計學(xué)習(xí)是不是就不需要了?答案是否定的。校外會計實習(xí)仍有其重要作用。在新的環(huán)境下，為克服會計實習(xí)的困難，學(xué)校要積極創(chuàng)造條件，建立穩(wěn)定的符合條件的會計實習(xí)基地，或根據(jù)實習(xí)內(nèi)容選擇實習(xí)單位，建立實習(xí)制度，采取相應(yīng)措施，有效地組織校外會計實習(xí)。
論文摘要：隨著金融市場的不斷完善和發(fā)展，衍生金融工具被越來越多的運用于金融活動。但是通過準(zhǔn)則的制定并不能消除企業(yè)內(nèi)部會計系統(tǒng)利用自身特殊的地位操縱會計報告的動機，也就不能保證企業(yè)會計系統(tǒng)提供的衍生金融工具交易信息的可靠性。本文就衍生金融工具會計的相關(guān)會計理論，以及建立我國衍生金融工具會計概念框架進行探討。
一、引言
隨著金融市場的不斷完善和發(fā)展，衍生金融工具業(yè)務(wù)被越來越多的運用于金融活動。作為金融市場經(jīng)濟發(fā)展的高級形式，衍生金融工具是規(guī)避風(fēng)險的有效方法。但同時由于其極易做空且具有很強的杠桿作用，所以市場投機性也很強。正是由于衍生金融工具本身具有“雙刃劍”的性質(zhì)，既能避險保值又會帶來巨大風(fēng)險的現(xiàn)實，使得從事衍生金融工具業(yè)務(wù)的企業(yè)處在極不確定的財務(wù)狀況中。相對于人力資源會計、環(huán)境會計、社會責(zé)任會計等會計理論新領(lǐng)域而言，衍生金融工具會計準(zhǔn)則的制定是比較迅速的。早在20世紀80年代，金融交易市場上先后出現(xiàn)了遠期利率協(xié)議、遠期交易綜合協(xié)議等新的遠期合約品種后，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)于1984年8月《SFAS80——期合約的會計處理》，之后衍生金融工具的會計準(zhǔn)則理論研究和準(zhǔn)則制定的步伐進一步加快，一系列準(zhǔn)則相繼，到目前為止。國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)、英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)和中同國務(wù)院財政部等會計機構(gòu)都已經(jīng)頒發(fā)了關(guān)于衍生金融工具會計的相關(guān)準(zhǔn)則，基本上形成了雖有過渡性質(zhì)但也比較完備的衍生金融工具的確認、計量、披露和報告的準(zhǔn)則體系。但通過準(zhǔn)則的制定并不能消除企業(yè)內(nèi)部會計系統(tǒng)利用自身特殊的地位操縱會計報告的動機，也就不能保證企業(yè)會計系統(tǒng)提供的衍生金融工具交易信息的可靠性。正是在這樣的背景下，有部分學(xué)者和研究人員提出，衍生金融工具會計應(yīng)該作為一個獨立的財務(wù)會計分支進行研究，實現(xiàn)衍生金融工具會計信息的充分、可靠的報告和披露。筆者也比較贊同這一觀點。因此，本文就衍生金融工具會計的相關(guān)會計理論以及建立我國衍生金融工具會計概念框架進行探討。
二、衍生金融工具會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計理論的沖突
(一)會計核算的基本前提衍生金融工具的本質(zhì)是經(jīng)濟合約，衍生金融工具交易具體體現(xiàn)為合約的簽訂和取消。這就涉及到交易各方的權(quán)利和義務(wù)必須對等。但是衍生金融工具導(dǎo)致的權(quán)利義務(wù)關(guān)系又不同于傳統(tǒng)的商品交易合約導(dǎo)致的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。在假定物價水平不變的情況下，傳統(tǒng)的商品交易合約的任何一方在簽訂了合約但尚未履行時，本身所擁有的權(quán)利和義務(wù)是同時存在且對等的，可以無條件取消。而衍生金融工具作為合約，一經(jīng)簽訂也會導(dǎo)致合約各方擁有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，可是一方自身所擁有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)有時是對等的，有時卻并不一定對等，但是一方擁有的權(quán)利卻與另一方承擔(dān)的義務(wù)必定對等。由于衍生金融工具交易的對象是衍生金融工具合約。合約的價值取決于社會經(jīng)濟運行的物價水平、利率、匯率和各種指數(shù)等的變化。合約簽訂時的預(yù)期未來變化如果與將來的實際情況出現(xiàn)差異，就會導(dǎo)致合約各方權(quán)利義務(wù)的變動，引起相關(guān)的損益。傳統(tǒng)的商品交易因商品的價值或價格基本穩(wěn)定，可以假設(shè)物價水平不變，但現(xiàn)代衍生金融工具市場的情況卻不能做這樣的假定，否則就失去了衍生金融工具存在的理由。承認市場物價、匯率、利率、各種指數(shù)的變化又與傳統(tǒng)會計的基本前提矛盾。衍生金融工具的不確定性對會計的特殊要求，使得衍生金融工具會計不能在傳統(tǒng)的會計理論的基礎(chǔ)上進行研究和討論。
(二)會計信息質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量的最主要的特征是決策相關(guān)性和可靠性。其他的一些會計信息質(zhì)量特征是從相關(guān)性和可靠性中衍生和發(fā)展出來的。但相關(guān)性和可靠性有時并不能共存。需要會計人員作出權(quán)衡取舍。可靠性則是在歷史成本原則的基礎(chǔ)上提出來的，并作為會計報表的首要信息質(zhì)量特征來反映，只有可以可靠計量的金額才能在相關(guān)的會計報表中得以列報。對于傳統(tǒng)財務(wù)會計可靠性的追求，使得財務(wù)會計要素得到確認的一個重要標(biāo)準(zhǔn)就是能否可靠計量。如果金額難以最終確定，就不能作為會計報表要素加以確認。與一直以來采用可靠性為信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)的會計模式不同，衍生金融工具會計更注重相關(guān)性這一特征。在對衍生金融工具采用公允價值計量的基礎(chǔ)上，對相關(guān)性的要求較高，凡與公允價值相關(guān)的信息，都在某種程度上對決策有用。但是衍生金融工具要在會計報表中加以反映，就必須要達到相應(yīng)的可靠計量的要求，這就使得衍生金融工具會計面臨相關(guān)性和可靠性的選擇。目前，以公允價值為基礎(chǔ)的相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定為會計師在進行實務(wù)操作時的職業(yè)判斷留有余地，這就要求會計師要有較高的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，同時要承擔(dān)較高的責(zé)任。
(三)會計確認和計量衍生金融工具的交易不是在一個時點即可完成，從合約的簽訂到對沖或交割，都要經(jīng)過一個或長或短的時間過程。在這一過程中，市場上的價格、利率、匯率以及各種指數(shù)等等不時地影響著衍生金融工具，因此，衍生金融工具的市場價值總是在不斷變化著，此時對交易者來說是盈利，彼時卻可能是虧損甚至是巨額虧損。顯然，這種變化在以歷史成本為計量基礎(chǔ)的財務(wù)會計理論下無法表現(xiàn)，這便要求企業(yè)采用新的計量標(biāo)準(zhǔn)。同時，由于衍生金融工具沒有初始凈投資或是初始凈投資很少，交易在未來發(fā)生，難以找到一個合適的對象來代表歷史成本，因此，公允價值作為一種計量屬性被提出來。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)在舉行多次聽證會以及實地調(diào)查后，于1997年8月公布了《衍生工具及套期保值活動的會計處理》一文，指出：“公允價值是金融工具最具相關(guān)性的計量屬性，也是衍生金融工具唯一相關(guān)的計量屬性。衍生金融工具應(yīng)以公允價值加以計量?！痹诠蕛r值計量的模式下，衍生金融工具的未實現(xiàn)損益應(yīng)當(dāng)立即確認，并記入當(dāng)期損益。一般認為，以報告日的公允價值取代衍生金融工具的歷史成本，是衍生金融工具交易的初始確認和計量的必然選擇。但如果其他資產(chǎn)、負債項目按歷史成本計量，金融工具按公允價值計量，又會導(dǎo)致報表項目的不可加性，影響對報表的理解。同時，公允價值可以表現(xiàn)為多種形式，包括市場價格、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值、可收回金額等，使得公允價值的計量方式和方法多變，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。對“公允價值”的實質(zhì)和取得的途徑的研究存在分歧，導(dǎo)致“公允價值”計量執(zhí)行的困難和人為操縱，也影響了“公允價值”計量屬性在其他財務(wù)會計要素計量上的推廣應(yīng)用。
三、我國衍生金融工具會計理論和概念框架的探討
(一)衍生金融工具會計的目標(biāo)筆者認為，衍生金融工具會計是反映一個主體進行衍生金融業(yè)務(wù)活動所導(dǎo)致的對主體財務(wù)方面現(xiàn)實狀況影響的會計分支，隸屬于財務(wù)會計系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)。不管對會計本質(zhì)有著怎樣的不同認識，會計是一個提供信息的系統(tǒng)，這是不爭的共識。因此，作為會計的其中一個分支，衍生金融工具會計的主要目的也是向社會經(jīng)濟系統(tǒng)提供信息，包括有助于信息使用者作出決策的信息和有助于評價管理當(dāng)局受托責(zé)任的信息，這就必須符合社會經(jīng)濟運行的總體要求，滿足所有利益相關(guān)者的信息需要。衍生金融工具會計的總體目標(biāo)，就是將進行衍生金融工具交易的主體在交易過程中所產(chǎn)生的、表明交易過程和結(jié)果的充分可靠的信息提供給需要者。由于一筆衍生金融工具交易在一個主體內(nèi)部導(dǎo)致的權(quán)利和義務(wù)并不完全對稱，容易導(dǎo)致信息的割裂或遺漏；衍生金融工具交易具有套期保值和投機套利兩種功能，不同目的的交易實現(xiàn)不同的功能，結(jié)果也有所不同；衍生金融工具的投機套利功能允許進行“買空賣空”的操作，放大了交易風(fēng)險，會因為未來市場參數(shù)的變化給主體帶來巨額的收益或?qū)е戮揞~的損失，所以，對衍生金融工具交易的具體目標(biāo)的確定比較繁雜，涉及很多問題。簡單來講，衍生金融工具會計要實現(xiàn)總體目標(biāo)，就必須要反映主體是否進行了衍生金融工具交易；交易的性質(zhì)如何；是投機套利還是套期保值；每一筆交易所導(dǎo)致的權(quán)利和義務(wù)如何；該項交易所采用的會計政策以及計量方法和根據(jù)是什么等。這些信息對于了解和評價一個主體的衍生金融工具交易過程和結(jié)果是必不可少的，也是衍生金融工具會計所必須反映的，也就構(gòu)成了衍生金融工具會計目標(biāo)的具體內(nèi)容。同時衍生金融工具會計的目標(biāo)的實現(xiàn)也涉及到對衍生金融工具交易的披露與列報問題。我國新頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的第37號也對此作出了規(guī)定，要求進行衍生金融工具交易的企業(yè)在交易初始進行時就對所持有的衍生金融工具的類別和目的進行判斷，披露對金融工具所采用的會計政策、該金融工具的賬面價值、公允價值計量采用的方法和依據(jù)、該項交易涉及的風(fēng)險(其中的信用風(fēng)險還要求披露相應(yīng)的變動額等數(shù)值信息)、相關(guān)的擔(dān)保信息、金融資產(chǎn)減值的詳細信息、相關(guān)的套期信息、與交易有關(guān)的收入、費用、利得或損失等信息，此外還包括一些分析性的信息。這些詳細的規(guī)定對于實現(xiàn)衍生金融工具會計的具體目標(biāo)很有幫助，也是達到總體目標(biāo)的途徑之一。
(二)衍生金融工具會計信息質(zhì)量特征衍生金融工具會計的信息質(zhì)量特征是建立在衍生金融工具會計這一特殊對象上提出的，在遵循原有財務(wù)會計系統(tǒng)所要求的會計信息質(zhì)量特征以外，更加強調(diào)其中的充分性和相關(guān)性。在對衍生金融工具采用公允價值計量的基礎(chǔ)上，對相關(guān)性的要求較高，凡與公允價值相關(guān)的信息，都在某種程度上對決策有用。為了兼顧會計信息的相關(guān)性和可靠性，可以考慮在可靠性的基礎(chǔ)上，加大對企業(yè)會計信息相關(guān)性的要求。在傳統(tǒng)財務(wù)報告的模式上，進一步擴大相關(guān)性信息的披露和列報，特別是對于以金融工具、衍生金融工具交易為主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的銀行以及其他金融機構(gòu)而言，可以在某些情況下適當(dāng)擴大“公允價值”的運用范圍。同時，考慮到企業(yè)作為主體會對會計系統(tǒng)進行干預(yù)，也會因為信息不對稱等原因使得會計報表的可靠性降低，所以應(yīng)盡可能地要求充分披露。目前，以公允價值為基礎(chǔ)的相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定為會計師在進行實務(wù)操作時的職業(yè)判斷留有余地，這就要求會計師要有較高的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，同時要承擔(dān)較高責(zé)任。
(三)衍生金融工具會計原則衍生金融工具會計作為財務(wù)會計的分支，也必須滿足財務(wù)會計提出的反映會計信息質(zhì)量特征的一般原則和反映會計確認、計量的一般原則。但是從衍生金融工具會計自身的特點和特殊性出發(fā)，也必須對傳統(tǒng)的財務(wù)會計原則進行修改和補充。除了本文上述的對衍生金融工具會計信息質(zhì)量特征的特殊要求外，要建立衍生金融工具會計，還必須對會計計量原則進行補充和調(diào)整。傳統(tǒng)財務(wù)會計的計量是建立在歷史成本的基礎(chǔ)上的，強調(diào)可靠計量，采用歷史成本計量原則。然而由于衍生金融工具沒有初始凈投資或是初始凈投資很少，交易在未來發(fā)生，難以找到合適對象來代表歷史成本，相關(guān)性被認為是最重要的會計信息質(zhì)量特征加以強調(diào)。而作為計量屬性和計量原則，目前公認采用的是“公允價值”計量。雖然對于“公允價值”的具體確定標(biāo)準(zhǔn)仍沒有統(tǒng)一定論，但“公允價值”計量原則仍是強調(diào)衍生金融工具交易對主體以及信息使用者產(chǎn)生的決策相關(guān)性的較好的選擇。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對衍生金融工具的公允價值計量標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。一般情況下，企業(yè)應(yīng)按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)是可能發(fā)生的相關(guān)費用。但以下兩項例外：對于持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)采用實際利率法按攤余成本計量；對于在活躍市場上沒有報價而且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資以及相應(yīng)的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計量。同時，對于公允價值的確定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第22號第七章單獨加以規(guī)定。初始確認時應(yīng)以市場交易價格為公允價值的基礎(chǔ)。存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，則應(yīng)以市場報價作為其公允價值。在經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化時，企業(yè)應(yīng)參考類似金融資產(chǎn)或金融負債的現(xiàn)行價格或利率。調(diào)整最近交易的市場報價，以確定該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值。不存在活躍市場的金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參照實質(zhì)上相同的其他金融工具的當(dāng)前公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模型等。但是在采用估值技術(shù)確定公允價值的情況下，要注意對衍生金融工具相關(guān)信息的披露是否充分可靠，防止企業(yè)會計系統(tǒng)通過某些手段，利用信息的不對稱，使信息使用者認為“可信”但實際上并不“可靠”的信息，用以粉飾企業(yè)財務(wù)狀況。
摘要：本文以模糊理論為指導(dǎo)，提出了人力資源會計模糊性概念，分析了人力資源會計模糊性產(chǎn)生的原因及人力資源會計屬財務(wù)會計、人力資源產(chǎn)權(quán)屬性為企業(yè)資產(chǎn)等傳統(tǒng)誤區(qū)，提出了治理人力資源價值會計模糊性的對策。
關(guān)鍵詞：人力資源會計模糊性模糊計量模糊報告
人力資源會計在我國發(fā)展已有二十余年歷史，①但至今仍對許多基本理論問題莫衷一是，如人力資源會計屬財務(wù)會計領(lǐng)域還是管理會計領(lǐng)域；人力資源價值研究角度是社會角度還是企業(yè)角度；人力資源會計的目標(biāo)以及研究范圍等。②我們認為，上述問題的癥結(jié)是混淆了模糊性與精確性之間的界限，試圖用精確計量思想去解決模糊計量問題。
一、人力資源會計模糊性
精確化是傳統(tǒng)經(jīng)典科學(xué)方法的核心，精確方法的邏輯基礎(chǔ)是傳統(tǒng)的二值邏輯，它要求對每個命題做出要么真、要么假的明確判斷。這適于處理概念和命題清晰的邏輯模式。當(dāng)它用于處理模糊概念和命題時，理論上將導(dǎo)致邏輯悖論。最著名的邏輯悖論是禿頭悖論③。傳統(tǒng)數(shù)學(xué)是適應(yīng)力學(xué)、天文、物理、化學(xué)等無生命的機械系統(tǒng)發(fā)展起來的，這些學(xué)科的對象，大多是界限分明的清晰事物，允許人們做出非此即彼的邏輯判斷，進行精確刻量。但對于生命現(xiàn)象、社會現(xiàn)象等研究對象而言，由于此類學(xué)科的研究對象大多是沒有明確界限的模糊事物，不允許做出非此即彼的判斷，不能進行精確的刻量，這為分析范式向建立在以系統(tǒng)論、控制論、信息論、自組織論、復(fù)雜性科學(xué)等系統(tǒng)科學(xué)為基礎(chǔ)的系統(tǒng)范式發(fā)展奠定了條件。④此類事物需采用模糊數(shù)學(xué)進行刻量。
自1965年美國控制論專家扎德創(chuàng)立模糊數(shù)學(xué)，首次提出“模糊性”觀念，并對“精確方法的局限性和模糊方法也具有科學(xué)性”，提出“模糊集合隸屬函數(shù)概念”后，模糊性觀念被許多學(xué)科和領(lǐng)域廣泛應(yīng)用。所謂模糊性，是指對象或事物類屬邊界和性態(tài)的不確定性，實際生活中它表現(xiàn)出不確定性、非線性、非平衡、隨機性、權(quán)變等模糊現(xiàn)象與特征。人力資源會計模糊性是指由于人力資源會計對象的復(fù)雜性和會計計量方法、計量手段以及會計人員對人力資源認識的局限性而導(dǎo)致的提供的人力資源會計信息的近似性、動態(tài)性及不確定性等屬性。
二、人力資源會計模糊性產(chǎn)生的原因
人力資源會計模糊性產(chǎn)生的原因主要包括以下幾個方面：
（一）人力資源會計對象的模糊性
1.人力資源的普遍聯(lián)系性。哲學(xué)認為事物是普遍聯(lián)系的。普遍聯(lián)系導(dǎo)致事物及其相互關(guān)系的復(fù)雜性。單一因素情況的判斷和決策，人們可能做出清晰確定的結(jié)論；諸多因素聯(lián)系在一起的判斷和決策，就會相當(dāng)復(fù)雜，具有模糊性。模糊性總是伴隨著復(fù)雜性而出現(xiàn)，復(fù)雜性意味著因素的多樣性、聯(lián)系的多元化。因素越多，聯(lián)系越錯綜復(fù)雜，越難以精確化。人力資源模糊性首先表現(xiàn)為人的普遍聯(lián)系性，人與動物的區(qū)別在于人能夠從相互聯(lián)系中交流思想、學(xué)習(xí)技能、提升價值。人力資源價值如不考慮本體因素，在不同的社會聯(lián)系中，其價值衡量是不同的，如某人之于家庭、單位、社會等不同聯(lián)系中，社會價值與經(jīng)濟價值、個體價值與群體價值同樣重要。這就形成對人力資源會計研究角度和范圍的模糊性。
2.人力資源的發(fā)展變化性。發(fā)展變化性就是不確定性，變化就是對固定界限的否定，對原有界限的揚棄。發(fā)展變化事物的基本特征就是性態(tài)的不確定性、類屬的不清晰性，即模糊性。人力資源和物質(zhì)資源在不同的發(fā)展時期，其價值特征不相同。物質(zhì)資源（如機器設(shè)備）隨使用而價值逐步轉(zhuǎn)移，剩余殘值逐步減少，人力資源價值可能不隨使用逐步降低，可能逐步增加。這就形成了人力資源確認、計量的模糊性。
（二）人類對人力資源認識的模糊性
產(chǎn)生人類認識模糊性的原因歸納起來有：1.人類認識對象經(jīng)歷了由自然界到人類社會再到人類思維內(nèi)在機制的一個不斷深化的層次；2.信息時代，急需提高人類思維的“活性”，以適應(yīng)信息環(huán)境的需要，“活性”問題歸根到底又是模糊識別、模糊分析和模糊綜合評判等思維整合機制問題；3.人類認識有一個從宏觀原理到微觀機制轉(zhuǎn)化的過程；4.模糊化思維需要模糊數(shù)學(xué)、人體科學(xué)、信息論、控制論、系統(tǒng)論以及人工智能等學(xué)科發(fā)展到一定程度，為模糊認識提供必要條件。⑤不同的評價者對某人價值可能做出差異較大、甚至相互否定的評價，也許是對“人類對人力資源認識模糊性”最好的證據(jù)。人類對人力資源認識的模糊性產(chǎn)生了人力資源會計目標(biāo)、歸屬學(xué)科領(lǐng)域等模糊性。
以上兩類模糊性問題，對人力資源會計理論和實務(wù)影響不同，采取的措施也不相同：人類認識的模糊性，可以通過改進人類認識能力，將模糊性問題轉(zhuǎn)化為準(zhǔn)確計量范疇；客觀事物的模糊性，有待于事物的發(fā)展變化，只能進行模糊刻量。當(dāng)兩類模糊交織在一起時，問題將變得更加復(fù)雜，目前尚無刻量公認數(shù)學(xué)模型。
三、人力資源價值會計模糊性
人力資源會計基本理論問題存在很多爭議，本文僅選擇人力資源價值問題分析其模糊性和相應(yīng)對策，旨在拋磚引玉，望大家斧正。
（一）人力資源價值——財務(wù)會計無法承受之重
1.將人力資源價值納入財務(wù)會計范疇模糊了財務(wù)會計邊界。企業(yè)為取得、維持和開發(fā)人力資源發(fā)生的全部支出納入財務(wù)會計體系進行核算會計理論界幾乎不存爭議。目前理論界比較傾向于將人力資源價值核算納入財務(wù)會計范疇。筆者認為將人力資源價值納入財務(wù)會計范疇違背了財務(wù)會計的本質(zhì)、模糊了財務(wù)會計邊界。葛家澍教授指出，“財務(wù)會計的基本職能既不試圖提供可能的未來的信息，又不產(chǎn)生非財務(wù)信息?！雹挢攧?wù)會計從計量的時間屬性看，應(yīng)是歷史屬性，而非未來屬性。正如美國會計原則委員會第4號報告指出的一樣，“企業(yè)財務(wù)會計是會計的一個分支。他在下述范圍內(nèi)，以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟資源及其義務(wù)的持續(xù)性歷史，也提供改變那些資源及其義務(wù)的經(jīng)濟活動的歷史?！弊屫攧?wù)會計體系來反映人力資源價值，這是一個虛幻的錯覺，看起來很美。其實，現(xiàn)行財務(wù)會計報表體系中，“資產(chǎn)負債表”中“資產(chǎn)項目”反映的一般就是成本，不是未來價值。如果財務(wù)會計體系都解決了人力資源未來價值問題，那如此眾多的經(jīng)濟學(xué)家（尤其是勞動經(jīng)濟專家）不如改行學(xué)會計?？梢?，將人力資源價值納入財務(wù)會計范疇模糊了財務(wù)會計邊界。
2.將人力資源籠統(tǒng)定性為企業(yè)資產(chǎn)模糊了產(chǎn)權(quán)邊界。有觀點認為，“人力資源要進入會計體系成為要素，那只能是被確認為資產(chǎn)。”⑦人力資源產(chǎn)權(quán)分為所有權(quán)、使用權(quán)、處分權(quán)和收益權(quán)。市場經(jīng)濟勞動力市場上，人力資源載體和企業(yè)是兩個平等產(chǎn)權(quán)主體，契約合同簽訂后，人力資源產(chǎn)權(quán)便發(fā)生了分解和讓渡。人力資源的所有權(quán)仍歸人力資源的載體所有，且契約期滿后，人力資源的經(jīng)濟增加值（EVA）產(chǎn)權(quán)也歸屬人力資源載體所有。契約期內(nèi)人力資源的使用權(quán)、處分權(quán)和部分收益權(quán)則讓渡給了企業(yè)。契約期內(nèi)企業(yè)擁有和控制了該人力資源所代表的勞動力，而非勞動者?？梢妼⑷肆Y源籠統(tǒng)地定性為企業(yè)資產(chǎn)會模糊企業(yè)產(chǎn)權(quán)邊界。其次，即使企業(yè)擁有勞動力（人力資源），按我國現(xiàn)行會計制度，進入會計體系可選擇計入“成本、費用”而非僅限于資產(chǎn)，如生產(chǎn)工人工資計入“生產(chǎn)成本”科目，企業(yè)管理人員工資計入“管理費用”科目。21寫作秘書網(wǎng)
（二）人力資源價值會計模糊對策
根據(jù)模糊理論，由于人力資源載體的普遍聯(lián)系和發(fā)展變化，使人力資源會計具有模糊性。我們認為，研究人力資源會計時，應(yīng)首先明確研究的角度是企業(yè)角度而非社會角度，人力資源的社會價值短期內(nèi)納入會計體系并不科學(xué)且不可
行。即本文所稱人力資源是指企業(yè)在企業(yè)期內(nèi)擁有或控制的人力資本。從產(chǎn)權(quán)角度看，人力資源是企業(yè)“法人產(chǎn)權(quán)”的重要組成部分，勞動者權(quán)益與企業(yè)權(quán)益是兩個不同的產(chǎn)權(quán)主體，人力資源會計應(yīng)為維護股東權(quán)益而非勞動者權(quán)益服務(wù)。在此基礎(chǔ)上，人力資源價值會計發(fā)展還需要在以下幾個方面取得突破：
1.人力資源價值計量廣義觀。國際會計準(zhǔn)則委員會《編制財務(wù)報表的框架》中指出，“計量是指為了在資產(chǎn)負債表和利潤表內(nèi)確認和列示財務(wù)報表的要素而確定其金額的過程?！薄冬F(xiàn)代漢語詞典》把計量定義為“把一個暫時未知的量與一個已知的量作比較?！爆F(xiàn)行會計理論體系將計量定義為在財務(wù)會計報表中披露，屬狹義觀?！冬F(xiàn)代漢語詞典》將計量確定為與已知量比較以刻量未知量，屬廣義觀。前者必須采用貨幣計量屬性，計量范圍狹窄，信息的有用性相對較低；后者可以采用貨幣與非貨幣計量屬性，計量范圍廣泛，靈活提供有用信息。所以，計量人力資源價值應(yīng)采用廣義計量觀，而非現(xiàn)行財務(wù)會計理論中的狹義計量觀。即在計量人力資源價值中主要應(yīng)采用非貨幣性計量單位。
2.人力資源價值模糊計量單位。會計信息系統(tǒng)提供的決策有用信息受“成本與效益、重要性”等原則制約，信息不是越精確越好。根據(jù)人力資源價值計量廣義觀，人力資源價值可以采用貨幣計量單位，但主要采用職稱、學(xué)歷等非貨幣計量單位。只要有助于實現(xiàn)會計目標(biāo)即可。即使采用貨幣計量單位，也有多種選擇，如元、萬元、億元計量單位等；其數(shù)量除傳統(tǒng)的精確計量外，還可以采用期間模糊計量，如某教授價值可以采用（100，1000）億元等形式進行。
3.人力資源價值模糊報告觀。人力資源價值在企業(yè)發(fā)展中具有戰(zhàn)略地位，現(xiàn)行財務(wù)會計體系只提供人力資源成本信息，無法滿足投資者決策需要，在現(xiàn)行財務(wù)會計報告體系中披露企業(yè)人力資源價值信息已成信息使用者普遍需求，受現(xiàn)行財務(wù)會計確認、計量等限制，現(xiàn)行財務(wù)會計報表體系無法提供人力資源價值信息。如何解決此矛盾，在現(xiàn)行財務(wù)會計體系中討論此問題無異于緣木求魚，需另辟途徑。葛家澍教授設(shè)想為，一是創(chuàng)新現(xiàn)行財務(wù)會計，將報告企業(yè)財務(wù)歷史與報告企業(yè)未來財務(wù)預(yù)測合二為一，二是，“保留財務(wù)會計的傳統(tǒng)特色和作用，堅持可信性放在首位，而同時發(fā)展另一門以相關(guān)性為主的新興學(xué)科——財務(wù)預(yù)測?！雹辔磥頃嫞ˋccountingForTheFuture），對內(nèi)“不斷提高企業(yè)的財務(wù)績效、管理績效乃至企業(yè)的整個經(jīng)濟運行績效”；對外“不斷提高資本市場的效率乃至整個社會經(jīng)濟效益與環(huán)境效益的統(tǒng)一?！雹嵋苍S是一種未來趨勢。人力資源價值模糊報告觀是指在現(xiàn)行財務(wù)會計報表之外，如表外披露、其他財務(wù)報告、其他報告等形式，模糊的提供企業(yè)核心人力資源信息的一種模式。個體人力資源價值信息可以通過模糊數(shù)學(xué)模型進行計量，而企業(yè)整體人力資源價值信息目前尚無公認最優(yōu)計量模型。從滿足信息使用者需求角度看，人力資源價值模糊報告觀能夠滿足決策需求。
注釋：
①張文賢.2002.人力資源會計.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，36
②中國會計學(xué)會“人力資源會計理論與方法”研討會綜述，《會計研究》1996年第6期。
③苗東升.1987.模糊學(xué)導(dǎo)論.北京：中國人民大學(xué)出版社，6-7
④烏杰.1999.經(jīng)濟全球化與國家整體發(fā)展——系統(tǒng)范式下的思考.北京：華文出版社
⑤李曉明.1985.模糊性：人類認識之迷.北京：人民出版社，286-288
⑥葛家澍.2003.財務(wù)會計的本質(zhì)、特點及其邊界.會計研究.3
⑦黎瑩.2002.人力資源的價值能夠計量嗎？.廣西會計，4
