時(shí)間：2022-10-19 07:16:19
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇法律意見書，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
C股份有限公司股權(quán)的法律意見書
致:A股份有限公司
(引言)
××律師事務(wù)所(以下簡稱“本所”)接受A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)的委托,指派________律師、________律師(以下簡稱“本所律師”)擔(dān)任A公司的特聘專項(xiàng)法律顧問,根據(jù)《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》、《上海證券交易所股票上市規(guī)則》(以下簡稱“《上市規(guī)則》”),以及其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,就A公司向B股份有限公司(下簡稱“B公司”)轉(zhuǎn)讓其持有的C股份有限公司(下簡稱“C公司”)法人股股權(quán)事宜(下簡稱“本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓”),出具本法律意見書。
本所律師根據(jù)本法律意見書出具日之前已經(jīng)發(fā)生或存在的事實(shí),根據(jù)我國現(xiàn)行法律、法規(guī)和規(guī)范性文件的要求對本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的合法性及相關(guān)法律問題發(fā)表法律意見,法律意見書中不存在虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述及重大遺漏,否則愿意承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
本法律意見書僅就本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的法律問題發(fā)表意見,并不對有關(guān)會計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評估等專業(yè)事項(xiàng)發(fā)表意見。
本所律師就A公司本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的有關(guān)問題進(jìn)行了必要的審慎調(diào)查,對與出具法律意見書有關(guān)的事項(xiàng)及文件資料進(jìn)行了審查。
本所律師在出具法律意見書之前,業(yè)已得到A公司的承諾和保證,即:A公司已向本所律師提供了為出具法律意見書所必需的、真實(shí)的、完整的、有效的原始書面材料、副本材料或口頭證言,并無任何隱瞞、虛假、重大遺漏或誤導(dǎo)之處。上述所提供的材料如為副本或復(fù)印件,則保證與正本或原件相符。
本法律意見書僅供A公司為本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓之目的而使用,非經(jīng)本所同意,不得用作任何其他目的。
本所律師按照律師行業(yè)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、道德規(guī)范和勤勉盡責(zé)精神,對A公司提供的有關(guān)文件和事實(shí)進(jìn)行了核查和驗(yàn)證,現(xiàn)出具法律意見如下:
(正文)
一、本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方的主體資格
1.轉(zhuǎn)讓方的主體資格
本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方A公司現(xiàn)持有北京市工商行政管理局核發(fā)的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》,注冊號:____________________,注冊資本:________萬元人民幣,經(jīng)營范圍:________________________。
2.受讓方的主體資格
本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓方B公司現(xiàn)持有國家工商行政管理總局核發(fā)的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》,注冊號:____________________,注冊資本:________萬元人民幣,經(jīng)營范圍:________________________。
根據(jù)B公司提供的《資產(chǎn)負(fù)債表》(合并,未經(jīng)審計(jì)),截止____年____月____日止,B公司凈資產(chǎn)為________元人民幣,本次受讓C公司股權(quán)后,B公司合并報(bào)表的長期投資累計(jì)不超過其凈資產(chǎn)的50%。
本所律師認(rèn)為:本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均為依法設(shè)立并有效存續(xù)的企業(yè)法人,具備本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體資格。
二、本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容
1.本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的
根據(jù)A公司與B公司____年____月____日簽訂的《關(guān)于轉(zhuǎn)讓C公司股份的合同書》(下簡稱《股份轉(zhuǎn)讓合同》),本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的為A公司持有的C公司________萬股法人股,占C公司現(xiàn)總股本的____%。
根據(jù)C公司出具的證明材料并經(jīng)本所律師適當(dāng)核查,A公司合法持有C公司____%的股權(quán),不存在糾紛、質(zhì)押及其他股權(quán)受限制的情形。
2.本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格
根據(jù)《股份轉(zhuǎn)讓合同》,本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格以經(jīng)____________資產(chǎn)評估有限責(zé)任公司的評估值為基礎(chǔ)(評估值為________萬元),并考慮該股份未來的收益能力,約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為________萬元人民幣。
3.付款方式及期限
根據(jù)《股份轉(zhuǎn)讓合同》,B公司應(yīng)在合同開始履行之日起____個(gè)工作日內(nèi)向A公司支付全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款。
4.合同的生效
根據(jù)《股份轉(zhuǎn)讓合同》的約定,該合同生效日為A公司、B公司各自股東大會決議通過之日。如雙方召開股東大會時(shí)間不同,則合同生效日以后召開的股東大會決議時(shí)間為準(zhǔn)。
5.合同的履行
根據(jù)《股份轉(zhuǎn)讓合同》的約定,該合同自____年____月____日開始履行,雙方在付款之日起____個(gè)工作日內(nèi)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓的法律手續(xù)。C公司股權(quán)正式登記過戶至B公司名下之前,仍由A公司行使股權(quán),并享有股份收益。股份收益的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為:以C公司經(jīng)審計(jì)的年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的凈利潤與股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款在相關(guān)期間的銀行同期貸款利息孰高的原則計(jì)算,并由B公司在年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告出具之日起____日內(nèi)以現(xiàn)金方式支付給A公司。
6.合同的終止
根據(jù)《股份轉(zhuǎn)讓合同》的約定,合同開始履行前如C公司發(fā)生停業(yè)、歇業(yè)、破產(chǎn)、解散等情形,則合同自行終止,雙方互不承擔(dān)違約責(zé)任。
本所律師認(rèn)為:《股份轉(zhuǎn)讓合同》的內(nèi)容符合中國現(xiàn)行有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,《股份轉(zhuǎn)讓合同》在其約定的生效條件成就時(shí)即依約生效,在其約定的履行時(shí)間依法可以履行,合同履行完畢前由A公司行使股權(quán)并享受股權(quán)收益符合法律規(guī)定。如在合同開始履行前C公司發(fā)生停業(yè)、歇業(yè)、破產(chǎn)、解散等情形,合同可以依約終止。
三、本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的授權(quán)與批準(zhǔn)及相關(guān)法律程序
經(jīng)審查,本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓已完成以下批準(zhǔn)及法律程序:
1.根據(jù)____年____月____日B公司第____屆第____次董事會決議,本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓已得到B公司董事會的批準(zhǔn);
2.根據(jù)____年____月____日A公司第____屆第____次董事會決議,本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓已得到A公司董事會的批準(zhǔn);
3.就本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓,____________________資產(chǎn)評估有限責(zé)任公司已出具_(dá)_________評報(bào)字()第____號《資產(chǎn)評估報(bào)告書》;
4.就本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓,A公司已聘請________________________證券股份有限公司出具獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問報(bào)告。
本所律師認(rèn)為:本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓已獲得部分的批準(zhǔn)和授權(quán),尚需完成下列批準(zhǔn)及法律程序:
1.A公司股東大會決議批準(zhǔn)本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓;
2.B公司股東大會決議批準(zhǔn)本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓;
3.________________________證券股份有限公司對本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓出具獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問報(bào)告;
4.A公司依法公告、報(bào)告;
5.就本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓向C公司的工商登記機(jī)關(guān)辦理股東變更登記手續(xù)。
四、本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的關(guān)聯(lián)交易及同業(yè)競爭
1.關(guān)聯(lián)交易
A公司與B公司的控股股東均為D公司,本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。
本所律師認(rèn)為:A公司、B公司各自股東大會審議本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),應(yīng)在關(guān)聯(lián)股東回避的情況下,按照公平交易原則作出決議,并由A公司按關(guān)聯(lián)交易的法律程序公告、報(bào)告和備案。
2.同業(yè)競爭
根據(jù)A公司出具的《關(guān)于與B公司同業(yè)競爭情況的說明》并經(jīng)本所律師適當(dāng)核查,本所律師認(rèn)為:雖然C公司與B公司的業(yè)務(wù)部分類似,鑒于A公司并非C公司的控股股東,故A公司與B公司尚不存在同業(yè)競爭。本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后,A公司與B公司將根本解決可能發(fā)生的同業(yè)競爭問題。
五、A公司在本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓后的上市資格
經(jīng)本所律師對A公司在本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓后的上市資格進(jìn)行審查:
1.未發(fā)現(xiàn)A公司有不按規(guī)定公開財(cái)務(wù)狀況,或者對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告作虛假記載的行為;
2.未發(fā)現(xiàn)A公司在本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓中有重大違法行為。
根據(jù)《公司法》、《證券法》等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,本所律師認(rèn)為,A公司在本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓后仍符合上市條件。
六、信息披露
經(jīng)本所律師審查,未發(fā)現(xiàn)A公司本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓有應(yīng)披露而未披露的合同、協(xié)議、安排。
七、結(jié)論意見
綜上所述,本所律師認(rèn)為:在完成本法律意見書所述之尚未取得的批準(zhǔn)和法律程序后,本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓即符合《公司法》、《證券法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件的要求。
本法律意見書正本一式五份,無副本。
本法律意見書由經(jīng)辦律師簽署并加蓋本所公章方生效。
以上意見,僅供參考。
(以下無正文)
××律師事務(wù)所(公章)
經(jīng)辦律師:(簽字)____________
1.1 為了指導(dǎo)律師制作法律意見書和工作報(bào)告，制訂本規(guī)范。
1.2 本規(guī)范規(guī)定了律師出具法律意見書和工作報(bào)告的范圍和基本要求、基本內(nèi)容、出具程序、修改程序、反饋意見及工作底稿等。
2 適用范圍
2.1 本規(guī)范適用于本所全體律師。
2.2 下列人員應(yīng)通曉本規(guī)范：
1）律師
2.3 下列人員應(yīng)了解本規(guī)范：
1）業(yè)務(wù)輔助人員
3 術(shù)語
3.1 法律意見書：是指律師對有關(guān)的法律問題明確發(fā)表的結(jié)論性意見。
3.2 律師工作報(bào)告：是指律師詳盡、完整地闡述所履行盡職調(diào)查的情況，在法律意見書中所發(fā)表意見或結(jié)論的依據(jù)、進(jìn)行有關(guān)核查驗(yàn)證的過程、所涉及的必要資料或文件的文本。
3.3 工作底稿：是指律師在制作法律意見書和工作報(bào)告過程中形成的工作記錄及在工作中獲取的文件、會議紀(jì)要、談話記錄等資料。
4 職責(zé)
本規(guī)范的編制和修訂由本所標(biāo)準(zhǔn)化委員會提出，經(jīng)合伙人會議批準(zhǔn)后，由主任頒布。
5 引用法律、規(guī)章
《中華人民共和國公司法》
《中華人民共和國證券法》
中國證監(jiān)會《公開發(fā)行證券公司信息披露的編報(bào)規(guī)則（第12號）》
6 出具范圍和基本要求
6. （1）在下列情況下，律師可以向委托人出具法律意見書或律師工作報(bào)告：
（2）委托人要求律師就有關(guān)的法律問題明確發(fā)表結(jié)論性意見的；
（3）本所作業(yè)文件要求的；
（4）律師在承辦案件或法律事務(wù)過程中認(rèn)為有必要出具法律意見書和律師工作報(bào)告的。
6.2 有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和本所作業(yè)文件對法律意見書和律師工作報(bào)告的內(nèi)容有明確規(guī)定的，律師在制作法律意見書和律師工作報(bào)告時(shí)應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定。某些具體規(guī)定確實(shí)對委托人不適用的，律師可根據(jù)實(shí)際情況作適當(dāng)變更，但應(yīng)向委托人說明變更的原因。
6.3 律師出具法律意見書和律師工作報(bào)告所用的語詞應(yīng)簡潔明晰，不得使用“基本符合條件”或“除xxx以外，基本符合條件”一類的措辭。對不符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、本所作業(yè)文件規(guī)定的事項(xiàng)，或已勤勉盡責(zé)仍不能對其法律性質(zhì)或其合法性作出準(zhǔn)確判斷的事項(xiàng)，律師應(yīng)發(fā)表保留意見，并說明相應(yīng)的理由。
7 基本內(nèi)容
7.1 法律意見書的基本內(nèi)容
7.1.1 法律意見書開頭部分
（1）法律意見書開頭部分應(yīng)載明，律師是否根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，按照律師行業(yè)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、道德規(guī)范和勤勉盡責(zé)精神，出具法律意見書。
（2）律師應(yīng)承諾依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定及本法律意見書出具日以前已發(fā)生或存在的事實(shí)發(fā)表法律意見。
（3）律師應(yīng)承諾已嚴(yán)格履行法定職責(zé)，遵循了勤勉盡責(zé)和誠實(shí)信用原則，對委托人委托事項(xiàng)的合法、合規(guī)、真實(shí)、有效性進(jìn)行了充分的核查驗(yàn)證，保證法律意見書和律師工作報(bào)告不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述及重大遺漏。
（4）律師應(yīng)承諾同意對法律意見書和律師工作報(bào)告承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
（5）律師應(yīng)承諾同意委托人部分或全部引用法律意見書或律師工作報(bào)告的內(nèi)容，但委托人作上述引用時(shí)，不得因引用而導(dǎo)致法律上的歧義或曲解。
（6）律師可作出其他適當(dāng)聲明，但不得做出違反律師行業(yè)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、道德規(guī)范和勤勉盡責(zé)精神的免責(zé)聲明。
7.1.2 法律意見書正文
律師應(yīng)在進(jìn)行充分核查驗(yàn)證的基礎(chǔ)上，對委托人委托的事項(xiàng)明確發(fā)表結(jié)論性意見。所發(fā)表的結(jié)論性意見應(yīng)包括是否合法合規(guī)、是否真實(shí)有效，是否存在糾紛或潛在風(fēng)險(xiǎn)。
7.1.3 總體結(jié)論性意見
（1）律師應(yīng)對委托人委托的事項(xiàng)是否存在違法違規(guī)，明確發(fā)表總體結(jié)論性意見。
（2）律師已勤勉盡責(zé)仍不能發(fā)表肯定性意見的，應(yīng)發(fā)表保留意見，并說明相應(yīng)的理由。
7.2 律師工作報(bào)告的基本內(nèi)容
7.2.1 律師工作報(bào)告開頭部分
律師工作報(bào)告開頭部分應(yīng)載明，律師是否根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，按照律師行業(yè)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、道德規(guī)范和勤勉盡責(zé)精神，出具律師工作報(bào)告。
7.2.2 律師工作報(bào)告引言
（1）可以簡介律師及律師事務(wù)所，包括（但不限于）注冊地及時(shí)間、業(yè)務(wù)范圍、執(zhí)業(yè)律師人數(shù)、本次簽名律師的執(zhí)業(yè)記錄及其主要經(jīng)歷、聯(lián)系方式等。
（2）說明律師制作法律意見書的工作過程，包括（但不限于）與委托人相互溝通的情況，對委托人提供材料的查驗(yàn)、走訪、談話記錄、現(xiàn)場勘查記錄、查閱文件的情況，以及工作時(shí)間等。
7.2.3 律師工作報(bào)告正文
（1）根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章以及委托人的章程等規(guī)定，委托事項(xiàng)是否合法有效，是否存在法律障礙、可能引致的風(fēng)險(xiǎn)等。
（2）律師認(rèn)為需要說明的其他問題。
8 出具程序
8.1 提交委托人的法律意見書和律師工作報(bào)告應(yīng)是經(jīng)至少一名以上執(zhí)業(yè)律師簽名，并經(jīng)本所加蓋公章、簽署日期的正式文本。
8.2 法律意見書和律師工作報(bào)告在經(jīng)本所蓋章前，應(yīng)經(jīng)至少兩名以上合伙人審閱并簽署“同意”意見。
9 修改和反饋意見
9.1 律師簽署的法律意見書和律師工作報(bào)告提交委托人后，不得收回進(jìn)行修改。如律師認(rèn)為需補(bǔ)充或更正，應(yīng)另行出具補(bǔ)充法律意見書和律師工作報(bào)告。共2頁,當(dāng)前第1頁1
9.2 法律意見書和律師工作報(bào)告提交委托人后，律師應(yīng)關(guān)注委托人的反饋意見。委托人對法律意見書和律師工作報(bào)告提出疑問的，律師認(rèn)為有必要，可以出具補(bǔ)充法律意見書和補(bǔ)充報(bào)告。
10 工作底稿
10.1 律師在制作法律意見書和律師工作報(bào)告的同時(shí)，應(yīng)制作工作底稿。
10.2 律師應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地制作工作底稿，工作底稿的質(zhì)量是判斷律師是否勤勉盡責(zé)的重要依據(jù)。
10.3 工作底稿應(yīng)包括（但不限于）以下內(nèi)容：
（1）律師承擔(dān)項(xiàng)目的基本情況，包括委托人名稱、項(xiàng)目名稱、制作項(xiàng)目的時(shí)間或期間、工作量統(tǒng)計(jì)；
（2）為制作法律意見書和律師工作報(bào)告制定的工作計(jì)劃及其操作程序的記錄；
（3）委托人設(shè)立及歷史沿革有關(guān)的資料，如設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、章程等文件或變更文件的復(fù)印件；
（4）重大合同、協(xié)議及其他重要文件和會議記錄的摘要或副本；
（5）與委托人及相關(guān)人員相互溝通情況的記錄，對委托人提供資料的檢查、調(diào)查訪問記錄、往來函件、現(xiàn)場勘察記錄、查閱文件清單等相關(guān)的資料及詳細(xì)說明；
（6）委托人及相關(guān)人員的書面保證或聲明書的復(fù)印件；
（7）對保留意見及疑難問題所作的說明；
（8）其他與出具法律意見書和律師工作報(bào)告相關(guān)的重要資料。
10.4 上述資料應(yīng)注明來源。凡涉及律師向有關(guān)當(dāng)事人調(diào)查所作的記錄，應(yīng)由當(dāng)事人和律師本人簽名。
10.5 工作底稿由承辦律師根據(jù)ty/gl05.03《律師業(yè)務(wù)檔案立卷歸檔辦法》的規(guī)定立卷歸檔。
11 引用文件
ty/gl02.01《律師執(zhí)業(yè)規(guī)范》
ty/gl02.02《律師職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)紀(jì)律規(guī)范》
致：C銀行（貸款人）
19＿＿年＿＿月＿＿日敬啟者：
關(guān)于：19＿＿年＿＿月＿＿日簽訂的借款合同。
根據(jù)上述借款合同，我公司謹(jǐn)此通知貴行，我公司擬于19＿＿年＿＿月＿＿日提醛借款額度部分”中的一筆“提款”，款額為＿＿法郎或／和美元。
請將此次“提款”之款額付入（銀行帳戶）帳號
我公司確認(rèn)：
（甲）“借款合同”第14條所載的聲明及保證，如按今日存在的事實(shí)和環(huán)境予以重申，仍是真實(shí)和正確的；
（乙）至今并不存在尚未獲得糾正的，或貸款人并未放棄追究的任何“違約事件”或可能的“違約事件”。
在“借款合同”中闡明定義的詞語，在本通知中含有相同的意義。
中國A有限公司
代表：＿＿＿＿
附件2
還款擔(dān)保書
受益人：C銀行
鑒于本擔(dān)保書的簽署和遞交是中國A有限公司（以下簡稱借款人）和C銀行（以下簡稱貸款人）簽訂的借款合同D和H（以下簡稱借款合同）所規(guī)定的提款先決條件之一，（以下簡稱擔(dān)保人）同意簽署本還款擔(dān)保書。
擔(dān)保人于19＿＿年月日簽署和遞交本擔(dān)保書。
貸款人向借款人提供的貸款額度為＿＿法郎和＿＿美元，擔(dān)保人在此共同地和分別地?zé)o條件地和不可撤銷地向貸款人擔(dān)保償還上述借款合同項(xiàng)下全部本金、利息和費(fèi)用（以下簡稱擔(dān)保金額）。在借款人到期應(yīng)付之日沒有或不能根據(jù)借款合同之規(guī)定按時(shí)支付擔(dān)保金額任何部分時(shí)，擔(dān)保人保證在接到貸款人出具的履約書面通知（履約通知）后的十五天（履約期限）內(nèi)如數(shù)支付該未付的擔(dān)保金額。
擔(dān)保人同意按照以下規(guī)定履行擔(dān)保義務(wù)：
（1）擔(dān)保人的義務(wù)是持續(xù)的并將保持有效直至擔(dān)保金額已由借款人或擔(dān)保人全部償還為止；
（2）以法郎支付“借款額度甲部分”和“借款額度乙部分”擔(dān)保金額，以美元支付“借款額度丙部分”擔(dān)保金額；
（3）在擔(dān)保金額沒有全部償還之前，擔(dān)保人不得取代貸款人對借款人的債權(quán)人的地位；不得行使擔(dān)保人在抵押書（借款人將全部財(cái)產(chǎn)抵押給擔(dān)保人的協(xié)議）項(xiàng)下的權(quán)利。借款人對擔(dān)保人的債務(wù)須從屬于借款人對貸款人的債務(wù)；
（4）擔(dān)保人的繼承人（包括因改組合并而繼承）將受本擔(dān)保書的約束，并繼續(xù)承擔(dān)本擔(dān)保責(zé)任。未得到貸款人事先書面同意，擔(dān)保人不得轉(zhuǎn)讓其擔(dān)保義務(wù)；
（5）貸款人給予借款人的任何融通、寬限，或者借款合同及其附件的任何修改補(bǔ)充，都不影響擔(dān)保人在本擔(dān)保書項(xiàng)下的義務(wù)。
（6）貸款人將履約通知送達(dá)D，即被視為已送達(dá)擔(dān)保人，由D通知H按其約定比例履行擔(dān)保義務(wù)。不論H由于任何原因在履約期限內(nèi)不能支付其應(yīng)支付的擔(dān)保金額，D在履約期限內(nèi)必須將履約通知上注明的全部應(yīng)付擔(dān)保金額支付給貸款人。
擔(dān)保人在此聲明和保證：
（1）擔(dān)保人已為簽署和遞交本擔(dān)保書辦妥了一切必需的批準(zhǔn)手續(xù)，并將在擔(dān)保金額全部償還之前繼續(xù)保持本擔(dān)保書的有效性。
（2）擔(dān)保人的改組、地位改變和財(cái)務(wù)狀況的變化都不影響擔(dān)保人履行其擔(dān)保義務(wù)。
（3）本擔(dān)保書的任何修改或補(bǔ)充都須事先征得貸款人的書面同意。
（4）如果擔(dān)保人在接到履約通知后十五天內(nèi)（包括第十五天）未能或沒有履行其擔(dān)保義務(wù)，則擔(dān)保人立即自動地和無條件地將擔(dān)保人對借款人全部資產(chǎn)的抵押權(quán)轉(zhuǎn)讓給貸款人。該轉(zhuǎn)讓并不因此解除擔(dān)保人在本擔(dān)保書項(xiàng)下的義務(wù)，貸款人有權(quán)繼續(xù)按上述擔(dān)保人義務(wù)第（6）項(xiàng)的規(guī)定，向擔(dān)保人追索其應(yīng)付的擔(dān)保金額。
本擔(dān)保書與借款合同同時(shí)生效。擔(dān)保人代表簽字
D
H
19年月日
附件3
工程超支保證書
鑒于本保證書的簽署及其向貸款人的遞交是借款人與C銀行（貸款人）簽訂的借款合同中規(guī)定的貸款人向借款人提供“借款額度”的先決條件之一。
借款人于19＿＿年＿＿月＿＿日簽署并向貸款人遞交了本保證書。
1．本保證書中規(guī)定的“超支”指實(shí)際建設(shè)費(fèi)用超過預(yù)算建設(shè)費(fèi)用＿＿美元加＿＿法郎的任何金額。
2．在F工廠建設(shè)期間，一旦發(fā)生“超支”，借款人保證在接到貸款人書面通知后九十天內(nèi)解決該“超支”。
中國A有限公司
代表：
附件4
繳資保證書
鑒于中國A有限公司（借款人）的注冊資本為＿＿＿＿美元（“注冊資本”）。
NC公司、S公司和P公司為借款人的股東（股東）。借款人在此向C銀行（貸款人）承諾，除已匯入的“注冊資本”的＿＿＿＿美元以外，借款人將保證股東根據(jù)各自在“注冊資本”中的比例，在以下規(guī)定的中國銀行工作日結(jié)束前，按下列程序繳足“注冊資本”：
（甲）不遲于首次提款日匯入“注冊資本”＿＿＿＿美元；
（乙）不遲于19＿＿年6月30日匯入“注冊資本”＿＿＿＿美元；
（丙）不遲于19＿＿年12月31日匯入“注冊資本”＿＿＿＿美元；
（丁）不遲于19＿＿年6月30日匯入注冊資本＿＿＿＿美元。
在繳足“注冊資本”三十天內(nèi)，借款人向貸款人提交一份由中國會計(jì)師事務(wù)所簽署的驗(yàn)資報(bào)告。
本保證書于19＿＿年＿＿月＿＿日簽署。
中國A有限公司
代表：
附件5
轉(zhuǎn)讓書
鑒于本轉(zhuǎn)讓書的簽署和向貸款人的提交是中國有限公司（借款人）和C銀行（貸款人）簽訂的借款合同所規(guī)定的貸款人向借款人提供借款額度的先決條件之一。
借款人于19＿＿年＿＿月＿＿日簽署并遞交本轉(zhuǎn)讓書。
一、釋義：
（甲）借款合同中闡明定義的詞語，在本合同中含有相同的意義；
（乙）“各項(xiàng)保險(xiǎn)”指“借款合同”11．1所規(guī)定的保險(xiǎn)，包括“承包商”就“本項(xiàng)目”開工至“初步交付日”這段期間，向中國人民保險(xiǎn)公司投保建筑工程一切險(xiǎn)和安裝工程一切險(xiǎn)，以及借款人就“初步交付日”到借款償清之日這段期間向中國人民保險(xiǎn)公司投保財(cái)產(chǎn)一切險(xiǎn)；
（丙）“履約擔(dān)保書”指由銀行開出的與“本項(xiàng)目”建設(shè)有關(guān)的“履約擔(dān)保書”。
（丁）“各合同”指“承包合同”、“各項(xiàng)保險(xiǎn)”和“履約擔(dān)保書”諸合同。
二、轉(zhuǎn)讓
（甲）由于貸款人同意根據(jù)借款合同的條款與條件向借款人提供借款額度，借款人在此向貸款人徹底轉(zhuǎn)讓其對“承包合同”、“各項(xiàng)保險(xiǎn)”和“履約擔(dān)保書”的全部權(quán)益，作為借款人履行其在借款合同規(guī)定項(xiàng)下應(yīng)履行的一切義務(wù)的持續(xù)的擔(dān)保；
（乙）雖然本轉(zhuǎn)讓書規(guī)定了權(quán)益的轉(zhuǎn)讓，貸款人在此授權(quán)借款人按照各合同承擔(dān)義務(wù)，享受權(quán)利，并就各合同事項(xiàng)繼續(xù)與合同當(dāng)事人往來，如同借款人仍單獨(dú)享有合同中的一切權(quán)利、所有權(quán)和利益一般，但以不發(fā)生“違約事件”為條件。為此，
（1）根據(jù)“承包合同”，借款人應(yīng)收取和保留應(yīng)付給它的任何款項(xiàng)；
（2）根據(jù)“各項(xiàng)保險(xiǎn)”，在任何保險(xiǎn)賠償應(yīng)付之時(shí)，貸款人可按它決定的方式處分賠款；
（3）貸款人有權(quán)得到按“履約擔(dān)保書”規(guī)定應(yīng)付的一切款項(xiàng)。
三、保證及約定事項(xiàng)
（甲）借款人應(yīng)采取一切必要或適宜的行動，保持“承包合同”和“各項(xiàng)保險(xiǎn)”的有效；對于各項(xiàng)保險(xiǎn)，它應(yīng)當(dāng)支付各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用，將收據(jù)送交貸款人，并按照規(guī)定繼續(xù)辦理所有保險(xiǎn)或保險(xiǎn)合同。
（乙）借款人應(yīng)按附表1、2和3的格式向“承包商”、有關(guān)的保險(xiǎn)公司和“履約擔(dān)保書”的出具人分別發(fā)出通知書，并取得它們的確認(rèn)書。
四、授權(quán)書
作為一種擔(dān)保形式，借款人在此委任貸款人為其授權(quán)代表，并賦予全權(quán)以借款人名義采取一切必要行動，包括訴訟或其他性質(zhì)的行動，以收回按“承包合同”、“各項(xiàng)保險(xiǎn)”和“履約擔(dān)保書”規(guī)定的任何款項(xiàng)，并采取貸款人行使本合同賦予權(quán)利所需的任何其他行動。借款人應(yīng)支付貸款人為此所支付的一切費(fèi)用。
中國A有限公司
代表：
借款合同法律意見書樣本
在國際借款合同中，律師的作用不僅體現(xiàn)在合同條款的起草、談判、定稿；還有一個(gè)更重要的任務(wù)是向合同的當(dāng)事人出具法律意見書。通常貸款銀行在收到律師法律意見書后才會允許借款人提款。由此可見律師意見書的重要性。
一般講，律師對借款合同出具的法律意見書可以分為三類：
第一類是由借款人所在地的律師向借款人出具的，證明借款人的行為以及合同的條款的規(guī)定是符合當(dāng)?shù)胤梢蟮模呛戏ㄓ行У摹＿@樣的法律意見書在國際借款合同中較少使用。日本的銀行有這種做法。
第二類是由借款人所在地的律師向貸款銀行出具的法律意見書。其內(nèi)容與第一類基本相同。目的在于向貸款銀行證明借款人的法律地位，借款合同行為的合法性，借款合同本身的合法性。例如，在稅收，外匯管制，法律適用，管轄的選擇等方面規(guī)定的條款是否符合當(dāng)?shù)胤傻囊?guī)定，以及貸款銀行的合法權(quán)益是可以得到當(dāng)?shù)胤傻谋Ｗo(hù)的。這類法律意見書在國際借款合同中是必不可少的。
第三類是貸款銀行所在地律師出具法律意見書給貸款銀行，以證明貸款銀行簽訂的借款合同，發(fā)放貸款的行為是不違反當(dāng)?shù)胤梢?guī)定的。這類法律意見書出具與否，由貸款銀行自己決定，不屬于必須出具的法律意見書。
借款人所在地律師給貸款銀行的法律意見書
19××年×月×日
＿＿銀行及在借款合同中
指稱為貸款銀行的銀行和
其他金額機(jī)構(gòu)
由A銀行作為行轉(zhuǎn)交
地址：
敬啟者：
我們作為您關(guān)于1990年5月1日借款合同的專門律師。該合同規(guī)定向＿＿＿＿公司（借款人）提供本金總額為＿＿＿＿美元的貸款。這里使用的在合同中作出定義而不在本文定義的所有術(shù)語具有其在合同中賦予的意義。
作為專門聘請律師，我們已經(jīng)審查了下列文件的原件或經(jīng)證明或認(rèn)定的令我們滿意的副本：
1．借款合同；
2．根據(jù)本合同需要提交的作為合同附錄2的本票格式（以下簡稱票據(jù)）；
3．根據(jù)本合同第8．1條（2）項(xiàng)提交借款人的律師意見書（即借款人的律師意見書）＿＿＿＿；
4．根據(jù)本合同第8．1條（4）項(xiàng)提交的＿＿＿＿律師事務(wù)所的意見書（即紐約律師意見書）＿＿＿＿；
5．我們認(rèn)為作為本意見書根據(jù)所必需或適當(dāng)?shù)钠渌募?/p>
本意見書所表示的意見，限于根據(jù)＿＿＿＿地法律發(fā)生的問題。我們不想對根據(jù)任何其他管轄地法律產(chǎn)生的任何問題發(fā)表意見。我們信賴關(guān)于與本意見書所表示的意見相關(guān)的紐約法律事宜的紐約律師意見書。經(jīng)你們允許，我們已經(jīng)假定所審查的所有文件上的簽名是真實(shí)的。
我們對我們的意見書陳述的事宜是就我們所知，未作專門調(diào)查，而信賴與上述事宜有關(guān)的借款人的律師意見書。
根據(jù)前述事項(xiàng)，我們的意見如下：
1．借款人是根據(jù)＿＿＿＿地法律正式成立并正在有效存在的公司，有權(quán)從事合同規(guī)定的交易，而且就我們所知，有權(quán)擁有其財(cái)產(chǎn)并從事其目前從事的營業(yè)。
2．借款人已采取了為授權(quán)簽署和提交合同和由其簽署與提交的有關(guān)本合同的其他文件，履行其在本合同和票據(jù)項(xiàng)下的義務(wù)以及進(jìn)行合同中所規(guī)定的交易所必需的一切活動。
3．本合同已經(jīng)借款人正式簽署和提交，票據(jù)在借款人正式簽署和提交后均構(gòu)成借款人合法、有效和有拘束力的義務(wù)。根據(jù)其各自條款可以對借款人執(zhí)行。但須依照適用于破產(chǎn)、無力償付、改組及類似法律的規(guī)定。
4．為批準(zhǔn)貸款所必需的，或合同或票據(jù)的有效性或?qū)杩钊说膱?zhí)行所規(guī)定的任何種類的政府授權(quán)和行動均已得到或履行，具有完全的效力，并繼續(xù)保持完全有效。
5．本合同和票據(jù)的簽署和提交免于繳納由×地或×地任何政治分支機(jī)構(gòu)或稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的任何印花稅款或登記稅及其他費(fèi)用，不需要從合同或票據(jù)項(xiàng)下借款人的任何付款中依法扣交 任何性質(zhì)的稅款。
6．無論借款人或是其財(cái)產(chǎn)均無權(quán)以或其他事由就本合同有關(guān)的任何訴訟或?qū)徖沓绦蛳碛胁皇芄茌牐谂袥Q前后不受扣押或執(zhí)行的豁免權(quán)。
7．根據(jù)＿＿＿＿地法律，借款人有權(quán)并已根據(jù)本合同，合法、正當(dāng)、有效和不可撤銷地接受紐約州法院以及美國紐約南區(qū)聯(lián)邦地方法律管轄。
8．合同當(dāng)事人選擇紐約州法律作為管轄法律是合法、有效和有拘束力的。
知識產(chǎn)權(quán)顧問合同
聘請單位：_________(以下簡稱甲方)
法定代表人：_________
受聘單位：_________(以下簡稱乙方)
法定代表人：_________
甲方因業(yè)務(wù)需要，特聘請乙方擔(dān)任常年知識產(chǎn)權(quán)顧問，現(xiàn)經(jīng)雙方協(xié)商一致，達(dá)成如下協(xié)議：
第1條 乙方指派顧問
乙方接受甲方聘請，指派_________擔(dān)任甲方的常年知識產(chǎn)權(quán)顧問，甲方同意前述指派，并認(rèn)可乙方可能出現(xiàn)的臨時(shí)委派其他人配合指派人完成第2條所述工作之情形及/或指派的人因故(如疾病、開庭沖突、出差等原因)不能履行職務(wù)時(shí)，經(jīng)甲方同意，可由乙方的其他指定人暫時(shí)替代處理較急的事務(wù)。但乙方更換指派必須經(jīng)甲方同意。
第2條 甲方的服務(wù)范圍
日常法律范圍：
2.1 就甲方日常涉及的法律問題口頭或書面解答法律咨詢、提出法律建議或出具法律意見書;
2.2 審查、修改甲方因商務(wù)活動與第三方簽署的各類合同、協(xié)議書或其他法律文件;提出修改意見及法律建議;
2.3 應(yīng)甲方要求，對甲方簽署的各種法律文書進(jìn)行見證;
2.4 協(xié)助甲方參與較為重大商務(wù)活動的談判、磋商，并提供分析論證;
2.5 受甲方委托，簽署、送達(dá)或者代為收領(lǐng)法律文件;
2.6 受甲方委托，保管甲方要求乙方妥善保管的法律文件;
2.7 就甲方已經(jīng)、面臨和/或可能發(fā)生的糾紛進(jìn)行法律論證，提出解決方案，出具法律意見書;
2.8 受甲方委托，向侵害、損害甲方合法權(quán)益的第三方提出交涉及索賠;
2.9 協(xié)助甲方完善內(nèi)部管理的有關(guān)法律事務(wù)，提出法律建議;(如企業(yè)用工保密制度、知識產(chǎn)權(quán)合同管理等)
2.10 甲方在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的各類訴訟、仲裁及/或行政處罰案件，須另行約定;
2.11 甲方在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的企業(yè)改制、兼并重組、收購、破產(chǎn)、上市、融資、房地產(chǎn)開發(fā)、土地轉(zhuǎn)讓、投資、設(shè)立新公司、合并/分立、參股公司、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、及其它類型的重大項(xiàng)目以及法律顧問工作量一次性達(dá)4小時(shí)以上的專項(xiàng)法律事務(wù)，不在本合同服務(wù)范圍內(nèi)，須另行約定;
2.12 乙方的服務(wù)范圍中，不包括各類合同、協(xié)議書、規(guī)章制度的撰寫、草擬;
2.13 本合同中，乙方的服務(wù)范圍不包括甲方之控股公司、子公司或其他關(guān)聯(lián)公司;
2.14 本條所列2.10條至2.13條法律事務(wù)的具體個(gè)案實(shí)施，如果委托乙方，需另行同乙方辦理委托手續(xù)(另簽委托合同)，并向乙方經(jīng)辦律師出具授權(quán)委托書，同時(shí)，甲方須另行向乙方支付費(fèi)，乙方則在收費(fèi)給予優(yōu)惠。
商標(biāo)服務(wù)范圍：
2.15 就甲方日常商標(biāo)方面的問題(國內(nèi)外)做口頭或書面解答，提出法律意見或出具法律意見書;
2.16 審查、修改各項(xiàng)有關(guān)商標(biāo)法律文書(國內(nèi)外)，國內(nèi)外商標(biāo)的申請、變更、轉(zhuǎn)讓、無效等事務(wù);
2.17 就甲方有關(guān)商標(biāo)侵權(quán)問題(國內(nèi)外)包括指控他人侵權(quán)或被他人指控侵權(quán)、或?qū)κ袌銮謾?quán)假冒行為提出進(jìn)行論證、發(fā)表律師意見、提出解決方案;
2.18 就甲方已經(jīng)、面臨或者可能發(fā)生的(國內(nèi)外)商標(biāo)權(quán)糾紛包括申請被駁回、被他人異議、被他人提出撤銷注冊或?qū)λ颂岢霎愖h、撤銷他人商標(biāo)注冊等法律行為進(jìn)行法律論證，發(fā)表律師意見、提出解決方案;
2.19 就甲方有關(guān)商標(biāo)戰(zhàn)略進(jìn)行整體策劃提出律師意見、出具建議函;
2.20 甲方有關(guān)商標(biāo)的創(chuàng)意、(國內(nèi)外)商標(biāo)的使用、商標(biāo)的管理、商標(biāo)的保護(hù)、商標(biāo)的許可使用、商標(biāo)的市場運(yùn)作等提出口頭建議或出具法律意見書;
2.21 本條所列2.17至2.20項(xiàng)法律事務(wù)的具體個(gè)案實(shí)施，如果委托乙方，需另行同乙方辦理委托手續(xù)(另簽委托合同)，同時(shí)，甲方須另行向乙方支付費(fèi)，乙方則在收費(fèi)上給予優(yōu)惠。
專利服務(wù)范圍
2.22 就企業(yè)的專利戰(zhàn)略、組織構(gòu)架、人員安排和工作方式提供咨詢意見;
2.23 就合作伙伴的或競爭對手的國內(nèi)外專利提供咨詢、文獻(xiàn)監(jiān)視和檢索;
2.24 國內(nèi)外發(fā)明、實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專利的申請，技術(shù)領(lǐng)域包括：電子、電工、通訊、計(jì)算機(jī)技術(shù)、機(jī)械、醫(yī)藥、農(nóng)藥、獸藥、化工、材料、生物和生化以及環(huán)境保護(hù)等;
2.25 復(fù)審請求及無效宣告請求;
2.26 關(guān)于專利糾紛與侵權(quán)的法律服務(wù)，包括咨詢、市場監(jiān)視、專利權(quán)的海關(guān)備案、調(diào)查取證、庭外調(diào)解、申請行政調(diào)處及提起訴訟等;
2.27 出具是否具有專利性和是否侵犯他人的專利權(quán)的法律意見書;
2.28 接受委托就專利申請的復(fù)審決定和專利的無效宣告決定向法院提起行政訴訟;
2.29 技術(shù)轉(zhuǎn)讓與專利實(shí)施許可的中介談判、合同起草及摸底調(diào)查;
2.30 為企業(yè)大型投資、合資、引進(jìn)技術(shù)和設(shè)備過程中涉及知識產(chǎn)權(quán)的技術(shù)改造項(xiàng)目提供法律意見書，等;
2.31 關(guān)于專利保護(hù)的其它事務(wù)。
2.32 本條所列2.23至2.31項(xiàng)法律事務(wù)的具體個(gè)案實(shí)施，如果委托乙方，需另行辦理委托手續(xù)(或另簽委托合同)，另行向乙方支付費(fèi)，乙方則在收費(fèi)上給予優(yōu)惠。
軟件服務(wù)范圍
2.33 就甲方日常計(jì)算機(jī)軟件登記和著作權(quán)登記方面的問題(國內(nèi)外)做口頭或書面解答，提出法律意見或出具法律意見書;
2.34 計(jì)算機(jī)軟件登記和著作權(quán)登記;
2.35 就甲方有關(guān)計(jì)算機(jī)軟件程序和著作權(quán)保護(hù)、管理規(guī)章制度，員工保密制度，品牌戰(zhàn)略實(shí)施提供專業(yè)意見或出具法律意見書;
2.36 就軟件開發(fā)、檢索、轉(zhuǎn)讓、授權(quán)許可的談判、合同起草、修改及摸底調(diào)查、糾紛調(diào)解、侵權(quán)取證、行政查處乃至法律訴訟提供解決方案和行動;
2.37 本條所列2.34至2.36項(xiàng)法律事務(wù)的具體個(gè)案實(shí)施，如果委托乙方，需另行辦理委托手續(xù)(或另簽委托合同)，另行向乙方支付費(fèi)，乙方則在收費(fèi)上給予優(yōu)惠。
第3條 工作方式
3.1 乙方擔(dān)任甲方常年知識產(chǎn)權(quán)顧問的人應(yīng)按甲、乙雙方事前約定的時(shí)間、地點(diǎn)進(jìn)行工作。乙方因故不能工作，應(yīng)事先通知甲方。甲方隨時(shí)有事交辦，如無特殊情況，指派顧問應(yīng)及時(shí)予以受理。
3.2 乙方應(yīng)按甲方法定代表人和其指定的聯(lián)系人的要求提供法律服務(wù)。本合同中，甲方指定為顧問的聯(lián)絡(luò)人，負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)達(dá)甲方的指示和要求，轉(zhuǎn)交文件和資料等。
第4條 知識產(chǎn)權(quán)顧問費(fèi)及辦案費(fèi)用
4.1 雙方約定，甲方向乙方支付知識產(chǎn)權(quán)顧問費(fèi)每年_________元整，(大寫：_________元整)。支付期限為：甲方于本協(xié)議簽訂之日起七日內(nèi)付清顧問服務(wù)費(fèi)。支付方式為：現(xiàn)金/支票/本票/匯票/電匯
4.2 指派顧問辦理甲方委托事項(xiàng)所發(fā)生的下列辦案費(fèi)用，由甲方承擔(dān)：
a、各種政府、法院、行業(yè)官方及法定中介機(jī)構(gòu)所收取的費(fèi)用;
b、_________市區(qū)以外發(fā)生的差旅、食宿、車船及一切雜費(fèi);
c、辦理甲方事務(wù)而產(chǎn)生的一切交際費(fèi)用;
d、調(diào)查取證購買樣品，錄音錄(照)像，檢索查詢，公證及技術(shù)鑒定費(fèi)等。
第5條 甲方的義務(wù)
5.1 為使乙方能正確完成甲方委托的事項(xiàng)，甲方應(yīng)根據(jù)乙方的要求如實(shí)提供有關(guān)的資料、信息，并承擔(dān)誠信責(zé)任;
5.2 按時(shí)足額向乙方支付顧問費(fèi)和乙方實(shí)際支出的辦案費(fèi)用;
5.3 為乙方處理甲方委托的事宜提供所需的便利條件;如必要的資料、文件、交通及其它方便;
5.4 體諒乙方的職業(yè)操守的約束，不強(qiáng)求乙方出具有違其職業(yè)操守的法律文件，甲方應(yīng)尊重指派人依據(jù)法律獨(dú)立、不受干擾地作出專業(yè)判斷的權(quán)利。
第6條 乙方的義務(wù)
6.1 乙方應(yīng)在最有效的時(shí)間內(nèi)，勤勉盡責(zé)、保質(zhì)保量完成甲方委托的事宜，并依據(jù)法律做出專業(yè)判斷，努力維護(hù)甲方的合法權(quán)益;
6.2 乙方應(yīng)就甲方為乙方處理甲方委托事宜而向乙方提供的資料、信息承擔(dān)保密責(zé)任，除依據(jù)國家法律有權(quán)了解該等資訊的其他人員以外(如法官、檢查官、警官、稅務(wù)官員等)，
未經(jīng)甲方許可，不得向任何組織和個(gè)人泄露;
6.3 乙方不得違背職業(yè)紀(jì)律，未經(jīng)甲方同意，不得在與甲方有嚴(yán)重利益的另一方亦從事相同的法律服務(wù)。
6.4 指派人僅接受甲方的法定代表人或聯(lián)絡(luò)人的委托辦理甲方法律事務(wù)，不得隨意接受甲方其他員工的委托或咨詢，并提供不利于甲方的法律意見。
第7條 合同的生效及解除
本合同有效期為開放式的，自本合同簽字之日起生效。甲、乙雙方欲解除本合同，應(yīng)提前二個(gè)月書面通知對方。沒有書面通知的，視為同意續(xù)簽合同，本合同繼續(xù)生效。
第8條 合同的變更
任何一方要求變更本合同條款，需雙方再行協(xié)商，簽訂變更協(xié)議，未經(jīng)書面變更的任何內(nèi)容，不對甲、乙雙方產(chǎn)生法律效力。
第9條 其他
9.1 本合同未盡事宜，雙方另行協(xié)商解決。雙方因履行本合同發(fā)生爭議，亦應(yīng)協(xié)商解決，協(xié)商不能解決時(shí)，雙方均可向_________仲裁委員會提請仲裁，仲裁適用該會之《仲裁規(guī)則》。
9.2 本合同一式二份，雙方各執(zhí)一份。
甲方(蓋章)：_________乙方(蓋章)：_________
授權(quán)人(簽字)：_________ 授權(quán)人(簽字)：_________
法定代表人：__________________________________
地址：________________________________________
電話：________________________________________
傳真：________________________________________
受委人：____________律師事務(wù)所（下簡稱“乙方”）
法定代表人：__________________________________
地址：________________________________________
電話：________________________________________
傳真：________________________________________
甲方為進(jìn)行資產(chǎn)重組及申請其a種股票公開發(fā)行與上市，特鄭重委托乙方擔(dān)任其專項(xiàng)法律顧問，并辦理該項(xiàng)工作中的有關(guān)法律事務(wù)；乙方將對甲方股票公開發(fā)行及上市的有關(guān)法律問題出具法律意見書、律師工作報(bào)告及其他有關(guān)法律文件，以確認(rèn)甲方股票發(fā)行及上市的合法性。為此，雙方特達(dá)成如下合同條款，以共同遵照執(zhí)行：
一、乙方受甲方的委托，指派__________律師、__________律師和__________律師組成工作小組，完成甲方委托的法律事務(wù)。
二、甲方委托乙方的事務(wù)如下：
1．就甲方股份制改造和資產(chǎn)重組提供法律咨詢，并起草相關(guān)法律文件；
2．就甲方股票發(fā)行與上市過程中所涉及的法律問題提供咨詢，并起草相關(guān)法律文件；
3．協(xié)助主承銷商對甲方進(jìn)行輔導(dǎo)并根據(jù)工作需要參加中介機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)會；
4．出具股票公開發(fā)行與上市的法律意見書和律師工作報(bào)告；
5．參與股票公開發(fā)行與上市相關(guān)的其他法律業(yè)務(wù)。
三、乙方應(yīng)本著實(shí)事求是和勤勉盡責(zé)精神的原則對甲方提供的全部材料及事實(shí)說明等有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行盡職審核。
四、甲方應(yīng)全面、真實(shí)地向乙方律師提供有關(guān)文件資料；乙方應(yīng)嚴(yán)格保守在提供本合同所述法律服務(wù)過程中所接觸或了解到的甲方的商業(yè)信息或秘密。
五、乙方保證按照甲方及主承銷商所要求的期限完成其所負(fù)責(zé)的法律文書和事務(wù)。
六、律師費(fèi)與實(shí)際費(fèi)用的支付辦法：
甲方同意向乙方支付律師費(fèi)和實(shí)際費(fèi)用工共計(jì)人民幣______萬元。該等費(fèi)用分兩期支付，在本合同簽署后____日內(nèi)，甲方應(yīng)向乙方支付人民幣______萬元，其余費(fèi)用人民幣______萬元甲方應(yīng)于乙方出具正式法律意見書后______日內(nèi)支付給乙方。
上述實(shí)際費(fèi)用是指乙方在向甲方提供本合同約定法律服務(wù)過程中所發(fā)生的實(shí)際差旅、交通與長途電話等費(fèi)用。
七、如乙方無故終止合同，律師費(fèi)應(yīng)退還給甲方。如甲方無故終止合同，乙方收取的律師費(fèi)不予退還。
八、本合同自甲、乙雙方簽字或蓋章之日起生效。
九、本合同未盡事宜由雙方另行友好協(xié)商確定。
十、本合同一式兩份，甲、乙雙方各持一份，每份具有同等法律效力。
甲方：__________股份有限公司（蓋章）
授權(quán)代表：（簽字）__________________
簽訂日期：________年______月______日
乙方：____________律師事務(wù)所（蓋章）
第一條 本合同遵循自愿、公平、等價(jià)有償、誠實(shí)信用之原則，經(jīng)由雙方協(xié)商一致簽署并履行。
第二條 本合同的簽署與履行應(yīng)遵守法律規(guī)定。
第三條 律師履行本合同義務(wù)應(yīng)勤勉盡責(zé)并恪守職業(yè)道德。
第二章 釋義
第四條 本合同文本中，除非另作說明，下述概念系指：
1．合同：指本聘請上市專項(xiàng)法律顧問合同書，及本合同之附件，以及本合同通過正式簽署書面協(xié)議加以修訂變更內(nèi)容之書面文件。
2．法律規(guī)定：指中國法律、行政法規(guī)、規(guī)章、規(guī)則和政策規(guī)定之統(tǒng)稱。
3．本市：指乙方法定住所所在市。
第三章 合同雙方
第五條 甲方：_________；法定地址：_________；法定代表人：_________；聯(lián)系電話：_________。
第六條 乙方：_________；法定地址：_________；法定代表人：_________；聯(lián)系電話：_________。
第四章 合同收費(fèi)
第七條 乙方應(yīng)收律師費(fèi)人民幣_________元。
第八條 甲方支付律師費(fèi)方式具體如下：
1．甲乙雙方簽署本合同之日起3個(gè)工作日內(nèi)支付人民幣_________元；
2．乙方正式出具《法律意見書》之日起3個(gè)工作日內(nèi)支付人民幣_________元；
3．甲方擬上市的境外公司向公眾發(fā)表《招股說明書》之日起3個(gè)工作日內(nèi)支付人民幣_________元。
第五章 甲方權(quán)利義務(wù)
第九條 甲方有權(quán)要求乙方安排能勝任上市工作的律師及工作人員為甲方辦理法律事務(wù)。
第十條 甲方有權(quán)要求乙方在合法的基礎(chǔ)上與甲方充分合作并維護(hù)甲方的最大利益。
第十一條 甲方須如期足額向乙方支付律師費(fèi)。
第十二條 乙方在本市轄區(qū)之外的地區(qū)為甲方辦理法律事務(wù)，甲方承擔(dān)交通、食宿及相關(guān)工作費(fèi)用，包括但不限于打字、復(fù)印、傳真、電郵、鑒定、查詢等費(fèi)用。甲方須于乙方出差辦理法律事務(wù)之前2日向乙方一次性預(yù)支或同期支付上述費(fèi)用。
第十三條 甲方須保證向乙方提供文件資料的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性，并協(xié)助配合乙方開展工作。
第六章 乙方職責(zé)
第十四條 乙方工作范圍
（一）乙方工作項(xiàng)目：乙方擔(dān)任甲方在的上市事務(wù)地區(qū)專項(xiàng)法律顧問。
（二）乙方工作事項(xiàng)：
1．參與制訂甲方上市方案并提供法律意見；
2．參與甲方制作上市申請材料；
3．草擬、審查、修改與甲方上市有關(guān)的合同、協(xié)議、備忘、聲明、承諾等法律文件；
4．就甲方上市有關(guān)事項(xiàng)出具單項(xiàng)法律意見書；
5．就甲方上市事宜出具綜合法律意見書及法律工作報(bào)告；
6．就證券管理部門對甲方上市申報(bào)材料的反饋意見出具補(bǔ)充法律意見書和律師工作報(bào)告；
7．對甲方上市申報(bào)材料中不能提供原件的部分進(jìn)行見證；
8．赴證券管理部門及有關(guān)部門就甲方上市申報(bào)材料中的相關(guān)問題進(jìn)行解釋與說明。
第十五條 乙方工作方式
1．本市轄區(qū)內(nèi)，乙方采用不定期工作方式，與甲方管理人員及相關(guān)部門工作人員會晤并辦理上市法律事務(wù)；
2．本市轄區(qū)之外，乙方采用全日制工作方式，辦理甲方上市所涉法律事務(wù)。
第十六條 乙方工作人員
1．乙方指派律師、律師、律師作為甲方法律事務(wù)承辦律師，處理甲方的法律事務(wù)；
2．經(jīng)甲方同意，乙方根據(jù)需要指派其它律師或工作人員辦理甲方法律事務(wù)。 1
第十七條 乙方工作準(zhǔn)則
1．乙方指派之律師和工作人員對在履行職責(zé)時(shí)獲悉甲方的商業(yè)秘密、文件資料、涉及的法律事務(wù)等，承擔(dān)保密責(zé)任；除甲方書面同意外，無論在本合同期內(nèi)與否，乙方不得將甲方提供的任何文件、資料和信息以任何方式對外披露或提供給第三方；
2．乙方指派律師和工作人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)并熟知與甲方業(yè)務(wù)有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和有關(guān)文件，認(rèn)真履行職責(zé)，全力維護(hù)甲方合法權(quán)益。乙方指派人員在工作范圍內(nèi)因嚴(yán)重疏忽，給甲方造成損失或引起糾紛訴訟，乙方須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
第七章 乙方權(quán)利
第十八條 乙方有權(quán)要求甲方提供相關(guān)業(yè)務(wù)的文件資料，并協(xié)助、配合乙方工作。
第十九條 在本合同正常執(zhí)行時(shí)，甲方未按約定及時(shí)和足額支付律師費(fèi)用，乙方有權(quán)不辦理或中止已辦理的相關(guān)法律事務(wù)。
第二十條 乙方有權(quán)拒絕辦理違反法律規(guī)定的事務(wù)。
第八章 合同變更與修改
第二十一條 本合同內(nèi)容如需變更，須雙方協(xié)商一致并以書面形式確認(rèn)。
第二十二條 未合同未盡事宜，雙方可另行協(xié)商，所簽署之補(bǔ)充協(xié)議或其它文件作為本合同附件，與本合同具同等法律效力。
第九章 附則
第二十三條 本協(xié)議各方當(dāng)事人對本協(xié)議有關(guān)條款的解釋或履行發(fā)生爭議時(shí)，應(yīng)通過友好協(xié)商的方式予以解決。協(xié)商不成的，選擇下列方式第種方式進(jìn)行解決：
（一）提交仲裁委員會仲裁；
（二）依法向人民法院提起訴訟。
第二十四條 本合同簽訂地：_________。
第二十五條 本合同自雙方授權(quán)代表簽署并加蓋公章之日起生效。
第二十六條 本合同正式文本為中文；本合同正本一式_________份，雙方各執(zhí)_________份。
甲方（蓋章）：_________ 乙方（蓋章）：_________
授權(quán)代表（簽字）：_________ 授權(quán)代表（簽字）：_________
乙方：_________
為促進(jìn)社會主義法制建設(shè)，維護(hù)乙方的合法權(quán)益，甲乙雙方經(jīng)過友好協(xié)商，根據(jù)《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國律師法》的有關(guān)規(guī)定，在互惠互利的基礎(chǔ)上就乙方聘請甲方擔(dān)任自己的家庭法律顧問一事達(dá)成如下協(xié)議，并承諾共同遵守。
第一條 服務(wù)律師
甲方根據(jù)乙方的聘請要求，指派本所_________律師擔(dān)任乙方的常年家庭法律顧問，律師執(zhí)業(yè)證號：_________。
第二條 服務(wù)場所
1．甲方提供服務(wù)的場所為本協(xié)議所列之甲方的住所地，即甲方辦公室。但下列情景例外：_________。
2．乙方在有特殊情況時(shí)，可以要求甲方到本協(xié)議所列之乙方住地提供法律顧問服務(wù)，但乙方應(yīng)另行承擔(dān)本次上門服務(wù)的交通費(fèi)用。
3．當(dāng)乙方在甲乙雙方的住所之外，就乙方與他人之間的侵權(quán)賠償糾紛已經(jīng)達(dá)成意向，需要當(dāng)場簽署和解協(xié)議或者當(dāng)場履行時(shí)，可以要求甲方到該現(xiàn)場為乙方起草／審查和解協(xié)議，但甲方不承擔(dān)陪同談判的義務(wù)，同時(shí)乙方應(yīng)另行承擔(dān)本次到達(dá)服務(wù)現(xiàn)場的交通費(fèi)用。
第三條 服務(wù)范圍與內(nèi)容
本協(xié)議所列乙方家庭全體成員在個(gè)人工作、生活、學(xué)習(xí)及其他個(gè)人性質(zhì)的、非經(jīng)營性的活動中所遇到的法律問題。但乙方成員從事經(jīng)營性活動過程中所涉及的法律事務(wù)（包括但不限于開廠、辦店、個(gè)人商標(biāo)、個(gè)人專利等）不在本協(xié)議所約定的服務(wù)范圍之內(nèi)。有利息的民間借貸、自有房產(chǎn)的租售、個(gè)人著作權(quán)視為非經(jīng)營性民事活動。
1．甲方向乙方就上述范圍內(nèi)的法律事務(wù)提供口頭的咨詢、解答和意見建議。
2．乙方可以要求甲方提供書面的的咨詢、解答和意見建議，但該書面的的咨詢、解答和意見建議限于要點(diǎn)式的和提綱性的，而非為詳盡的法律意見書。
3．甲方不承擔(dān)代為起草、書寫法律文書、出具詳細(xì)的法律意見書的義務(wù)。
4．就個(gè)案而言，應(yīng)乙方之要求，甲方承擔(dān)乙方所涉?zhèn)€案的事前、事中、事后的法律咨詢、解答、分析評判、提供建議意見、在該法律事務(wù)的簽約和履行等關(guān)鍵時(shí)刻到現(xiàn)場進(jìn)行法律文書審查的義務(wù)，但不承擔(dān)陪同考查、談判磋商的義務(wù)。
5．不論在什么情況下，本協(xié)議所約定的甲方服務(wù)內(nèi)容不包括甲方為乙方事務(wù)向第三方進(jìn)行考查核實(shí)、調(diào)查取證之服務(wù)事項(xiàng)。
第四條 服務(wù)期限與服務(wù)費(fèi)用
1．雙方同意，本家庭法律顧問服務(wù)協(xié)議有效期為_________年，自_________年 _________月_________日起至_________年_______月_________日止。協(xié)議期滿后是否續(xù)簽，可于本協(xié)議到期前一個(gè)月由雙方協(xié)商并書面確認(rèn)。
2．作為甲方提供本協(xié)議所規(guī)定之專業(yè)服務(wù)的報(bào)酬，乙方應(yīng)向甲方支付一年的律師服務(wù)費(fèi)_________元。該費(fèi)用應(yīng)自本協(xié)議生效之日起30日內(nèi)現(xiàn)金支付。
第五條 其他事項(xiàng)
如乙方需要甲方提供本協(xié)議所約定的服務(wù)項(xiàng)目之外的其他法律服務(wù)（如仲裁訴訟、陪同考查談判、調(diào)查取證等），乙方應(yīng)與甲方另行協(xié)商并就該單項(xiàng)法律服務(wù)簽訂協(xié)議，甲方對此應(yīng)優(yōu)先予以辦理，如當(dāng)?shù)貙υ摲?wù)項(xiàng)目有收費(fèi)規(guī)定的，除差旅等實(shí)際支出的費(fèi)用項(xiàng)目外，甲方應(yīng)按八折給予優(yōu)惠（如果收費(fèi)規(guī)定允許），如無收費(fèi)規(guī)定，則甲方應(yīng)參照當(dāng)?shù)氐姆煞?wù)市場行情按八折優(yōu)惠。
甲方（蓋章）：_____________
授權(quán)代表（簽字）：_________
_________年______月______日
乙方（蓋章）：_____________
【關(guān)鍵詞】 雷曼破產(chǎn)事件； 回購105； 會計(jì)舞弊； 審計(jì)失責(zé)
2007財(cái)年度（2006年12月1日至2007年11月30日），美國第四大投行雷曼兄弟實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)紀(jì)錄的42億美元凈收益和7.26美元稀釋后每股盈利。然而，在2008年9月15日，這家有著158年歷史的金融巨頭卻轟然倒下，從而引發(fā)了2008年開始至今的史上最嚴(yán)重的金融危機(jī)。在雷曼“瞬間”從高峰跌入谷底的過程中，是否存在會計(jì)舞弊問題？作為審計(jì)師的安永會計(jì)師事務(wù)所是否應(yīng)該為此承擔(dān)責(zé)任？顯然是一個(gè)比較引人關(guān)注的話題。2010年3月11日，美國律師安東?沃盧克斯（Anton R. Valukas）出具了一份長達(dá)2 200頁的調(diào)查報(bào)告，對雷曼兄弟的倒閉原因進(jìn)行了說明。本文將試圖分析雷曼破產(chǎn)事件中可能存在的會計(jì)舞弊和審計(jì)失責(zé)問題。
一、回購105業(yè)務(wù)
2007年上半年，次貸危機(jī)在美國爆發(fā)，市場形勢急轉(zhuǎn)直下，投資銀行紛紛縮減他們在房地產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)上面的頭寸。就在此時(shí)，雷曼兄弟卻在所謂“反周期策略”的引領(lǐng)下，大舉擴(kuò)張信用，增持這些別人避之而不及的資產(chǎn)（主要為CDO①），力圖在危機(jī)之后成為市場的主導(dǎo)者。然而，市況的變化證明了雷曼判斷失誤，CDO急劇下跌，變得“黏性”十足，無法用來套現(xiàn)（或者說如果套現(xiàn)，將更加促使其價(jià)格下跌，造成雷曼實(shí)質(zhì)性的損失）。在2007年中期，市場又偏偏開始密切留意投行的流動性情況和杠桿率，雷曼此時(shí)迫切需要降低杠桿率以滿足投資者和評級機(jī)構(gòu)的要求。之后，公司的凈杠桿率便從2007年8月31日的17.8倍降至2008年5月31日的12.1倍（比同行業(yè)的其他公司低25%至35%）。投資者都關(guān)心雷曼是如何在一個(gè)抵押貸款不斷下跌的市場中做到這一點(diǎn)的，但雷曼語焉不詳，只說是出售資產(chǎn)償還負(fù)債的結(jié)果。其實(shí)，這背后還有一個(gè)重要原因，那就是“回購105”（Repo 105）交易。
回購交易包括兩步：首先要用證券資產(chǎn)作為抵押換現(xiàn)金，數(shù)天（一般為7~10天）之后，再用現(xiàn)金（包括當(dāng)初賣證券的那部分本金和協(xié)議的利息）把曾簽下回購協(xié)議的資產(chǎn)重新買回。
根據(jù)FASB 2000年頒布的SFAS140號準(zhǔn)則，回購業(yè)務(wù)一般應(yīng)算作抵押融資業(yè)務(wù)，在這樣的業(yè)務(wù)中，抵押證券的公允價(jià)值一般是拆借現(xiàn)金的98%~102%。其對資產(chǎn)負(fù)債表的影響是：
1.當(dāng)發(fā)生第一個(gè)步驟，即抵押證券資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)和負(fù)債會同時(shí)增加，因?yàn)檎＝灰讜咽盏降默F(xiàn)金記為公司的融資所得，而證券資產(chǎn)只是抵押物，抵押人（即借款人）仍然會從該證券中獲利。
2.當(dāng)公司還債時(shí)，資產(chǎn)和負(fù)債會同時(shí)減少，同時(shí)，公司還要付一部分借款利息。
同時(shí)，SFAS140還允許將部分符合條件的回購業(yè)務(wù)記作銷售業(yè)務(wù)。雷曼管理層認(rèn)定回購105業(yè)務(wù)屬于此類業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)記為銷售。回購105與普通的回購業(yè)務(wù)并無實(shí)質(zhì)上的區(qū)別，105是指證券資產(chǎn)的公允價(jià)值是拆借現(xiàn)金的105%，比普通的98%~102%要高很多。
假設(shè)雷曼2008年5月31日的資產(chǎn)負(fù)債表如表1所示。
注：毛杠桿率=總資產(chǎn)/所有者權(quán)益，凈杠桿率=（總資產(chǎn)-抵押協(xié)議）/所有者權(quán)益。毛杠桿率、凈杠桿率均反映企業(yè)的負(fù)債杠桿，即企業(yè)自有資金對企業(yè)資產(chǎn)的占有率。較高的杠桿率表明企業(yè)面臨較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，該比率對投資者具有重要意義。
假設(shè)2008年5月31日雷曼通過金融工具（證券資產(chǎn)）回購交易獲得現(xiàn)金40 000美元，雷曼用此現(xiàn)金償還抵押融資的負(fù)債，則正常回購與回購105對此業(yè)務(wù)的處理分別為：
正常回購下的分錄為：
借：現(xiàn)金 40 000
貸：抵押融資 40 000
借：抵押融資 40 000
貸：現(xiàn)金 40 000
因此，用籌得的現(xiàn)金償還抵押融資的負(fù)債不會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目變化，毛、凈杠桿率也仍然分別為36.5和22.5，即此業(yè)務(wù)對企業(yè)的杠桿率無影響。
雷曼利用內(nèi)部會計(jì)政策將此作為回購105下的分錄為：
借：現(xiàn)金 40 000
貸：金融工具 40 000
借：抵押融資 40 000
貸：現(xiàn)金 40 000
此時(shí)，雷曼的總資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少40 000美元，毛杠桿率=（730 000-40 000）/20 000=34.5，凈杠桿率=（730 000
-40 000-300 000）/20 000=19.5，很明顯杠桿率下降了。表2列示了從2007年第四季度到2008年第二季度次貸危機(jī)愈演愈烈之時(shí)，雷曼使用回購105的金額及其對于公司杠桿率的影響。
二、雷曼之過
（一）雷曼對于回購105交易的會計(jì)處理方法違反了SFAS140的規(guī)定
標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告規(guī)定了按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，所以對于回購105的分析，應(yīng)該從雷曼公司的會計(jì)處理開始。
調(diào)查員瓦盧卡斯在雷曼的破產(chǎn)報(bào)告中提到，回購105是否符合準(zhǔn)則并不影響對于雷曼和安永責(zé)任的認(rèn)定。但筆者認(rèn)為，恰恰需要從技術(shù)的角度討論一下雷曼行為的合規(guī)性。根據(jù)SFAS140中第9段的規(guī)定，當(dāng)回購業(yè)務(wù)同時(shí)滿足下列三個(gè)條件時(shí)，可以記為銷售：
1.被轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)已經(jīng)完全脫離轉(zhuǎn)讓方――即使在轉(zhuǎn)讓方進(jìn)入破產(chǎn)保護(hù)狀態(tài)時(shí)仍然無法被轉(zhuǎn)讓方及其債權(quán)人重新索回。
2.每個(gè)受讓人（或者，如果受讓人是一個(gè)符合條件的SPE的話，每一個(gè)相關(guān)利息的領(lǐng)受人）有抵押和交易該資產(chǎn)的權(quán)利，沒有條件限制受讓方（或持有者）利用他們的權(quán)利來抵押和交易以及提供明顯的好處給轉(zhuǎn)讓方。
3.轉(zhuǎn)讓者對被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)不通過以下方式保持有效控制：a）一份賦予轉(zhuǎn)讓方權(quán)利和義務(wù)以回購資產(chǎn)或者在資產(chǎn)到期之前贖回資產(chǎn)的協(xié)議；b）使轉(zhuǎn)讓方單方面讓持有人退還特定資產(chǎn)，而不是通過協(xié)商來達(dá)到此效果。
對于第一個(gè)條件，根據(jù)SFAS140準(zhǔn)則的第28段，“許多普通金融業(yè)務(wù)，例如典型的回購交易和證券出借業(yè)務(wù)都將被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓人分離，盡管他們可能不能滿足其他第9段中規(guī)定的條件”。按照SFAS140準(zhǔn)則第218段的定義，典型的回購交易，抵押品應(yīng)該是拆借資金的98%~102%，所以回購105不屬于典型回購交易，判定其是否實(shí)現(xiàn)了分離就成了一個(gè)復(fù)雜的法律問題。雷曼的內(nèi)部會計(jì)政策和審計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定，律師事務(wù)所出具的法律意見書是證明轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)與轉(zhuǎn)讓方實(shí)現(xiàn)了分離，贊同對于回購業(yè)務(wù)應(yīng)作為銷售認(rèn)定的必需憑據(jù)。然而，從2001年雷曼開始涉及此類業(yè)務(wù)以來，由于不具有實(shí)質(zhì)意義且不符合美國法律，沒有一家美國的律師事務(wù)所愿意為其出具認(rèn)可的法律意見書。雷曼（LBHI）不得不將資產(chǎn)挪到位于倫敦的雷曼兄弟國際（LBIE）來進(jìn)行回購105交易，因?yàn)橛哪昀_(dá)（LINKLATERS）律師事務(wù)所為LBIE開具了法律意見書，認(rèn)為該交易符合英國法律的相關(guān)規(guī)定。
SFAS140中對于回購交易的法律適用并無明確的規(guī)定，只是籠統(tǒng)地用“破產(chǎn)法”和“稅法”來表述，對于資產(chǎn)證券化和證券貸款則使用了“美國破產(chǎn)法”這樣的詞匯。這里有兩種可能，一種是FASB認(rèn)為適用哪國法律并不重要，另一種是FASB只是疏忽大意。然而，美國的《破產(chǎn)法》具有深度的域外效力，即在美國宣告的破產(chǎn)，其效力可及于破產(chǎn)人在他國的財(cái)產(chǎn)。雷曼注冊于美國，其破產(chǎn)只能適用該法律，這樣，其是否與其回購中的被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相分離也應(yīng)用美國《破產(chǎn)法》，由美國律師事務(wù)所來判斷，F(xiàn)ASB很可能只是疏忽大意。所以筆者不認(rèn)為由英國年利達(dá)律師事務(wù)所出具的法律意見書是回購105會計(jì)處理的合理依據(jù)。
綜上所述，筆者認(rèn)為認(rèn)定回購105交易符合第9段中第一個(gè)條件，略顯牽強(qiáng)。
要滿足第二個(gè)條件，必須要轉(zhuǎn)讓方對于受讓方轉(zhuǎn)讓和再抵押被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)沒有實(shí)質(zhì)上的限制。因?yàn)闆]有雷曼與交易對手簽訂的協(xié)議，所以筆者無從判斷其協(xié)議中是否有類似的條款限制交易對手再抵押或轉(zhuǎn)讓回購抵押品。但從一些陳述中，我們或許可以作出一些推測。在2007年8月和2008年5月，雷曼曾經(jīng)兩次試圖將一些流動性較差的資產(chǎn)（RMBS、CMBS②等）用于回購105交易，但是沒有交易對手愿意從事這樣的交易，公司只好作罷。雷曼之所以不愿意出售這些黏性資產(chǎn)，就是因?yàn)楣静辉敢獯驂哼@些資產(chǎn)的價(jià)格，給公司造成嚴(yán)重的賬面損失，所以雷曼應(yīng)該會在合同中禁止交易對手出售這些資產(chǎn)。所以，筆者可以推測，在用高流動性資產(chǎn)做抵押品的回購105交易中，也很有可能附有類似的條款，從而使回購交易違背第二個(gè)條件。
盡管如此，筆者只能說因?yàn)闊o法得到確切的信息，第二個(gè)條件是否滿足，無法判斷。
第三個(gè)條件規(guī)定只有當(dāng)轉(zhuǎn)讓方同時(shí)具有回購的權(quán)利和義務(wù)時(shí)，才可證明轉(zhuǎn)讓方保持對該資產(chǎn)的控制。準(zhǔn)則對于轉(zhuǎn)讓方的權(quán)利作出了這樣的解釋：“要使轉(zhuǎn)讓方即使在受讓方違約的情況下仍然有能力贖回或者買回與轉(zhuǎn)讓標(biāo)的相同的資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓方在合同期內(nèi)必須自始至終獲得足夠的資金或者其他抵押物來保證它能夠從其他渠道購買與抵押物相同的資產(chǎn)”。之后，在第218段，準(zhǔn)則又作出了細(xì)化的規(guī)定，規(guī)定當(dāng)?shù)盅浩饭蕛r(jià)值是拆借現(xiàn)金的98%至102%時(shí)，轉(zhuǎn)讓方未失去對轉(zhuǎn)讓品的控制。而當(dāng)?shù)盅浩饭蕛r(jià)值超過102%時(shí)，可以認(rèn)定轉(zhuǎn)讓方失去對抵押品的控制。
雷曼的回購105交易，抵押品在拆借資金105%~108%以上，所以在形式上滿足準(zhǔn)則要求。
綜上所述，筆者認(rèn)為雷曼的回購105交易并不符合SFAS140準(zhǔn)則的規(guī)定，不應(yīng)該劃為銷售，而應(yīng)該記為抵押融資，因?yàn)榈?段第一個(gè)條件未能滿足。而事實(shí)上，在雷曼內(nèi)部，也并非所有人都對回購的會計(jì)處理感到放心，雷曼全球會計(jì)總監(jiān)馬丁?凱利就曾經(jīng)就雷曼的會計(jì)處理方法向CFO艾琳?卡蘭和繼任CFO艾恩?洛維特表示過憂慮。雷曼其他內(nèi)部人士對于會計(jì)政策的信心更多地來源于安永的贊同。
（二）雷曼高管對于回購105沒有履行向公眾和向董事會進(jìn)行信息披露的義務(wù)
雷曼的審計(jì)穿行測試文稿表明，有關(guān)于公司凈杠桿率的重要性水平為0.1倍的凈杠桿。有證據(jù)表明，從2001年開始使用回購105交易，該業(yè)務(wù)對于凈杠桿的影響就已經(jīng)超越了這個(gè)門檻。
美國的《證券法》要求上市公司必須對除會計(jì)報(bào)表之外的其他重要信息作出必要的陳述，以使財(cái)務(wù)報(bào)告不會誤導(dǎo)投資者。回購105超過了雷曼設(shè)定的重要性水平，并且對公司未來的流動性狀況有重要影響，屬于重要信息，雷曼應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露對于該業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法和涉及的金額，并在管理層討論與分析中說明該業(yè)務(wù)對雷曼財(cái)務(wù)狀況的影響，對該交易作出完整披露。然而，在這些年度的年報(bào)和季報(bào)中，雷曼卻從未提及這種交易的名稱和性質(zhì)。這家華爾街第四大投行卻在其財(cái)報(bào)附注中披露，其將所有回購交易都當(dāng)作抵押融資而不是銷售來處理。并且在管理層討論與分析中，也沒有披露回購交易。美國證監(jiān)會在雷曼調(diào)查報(bào)告之后對其他金融機(jī)構(gòu)使用回購交易的情況開展了一輪核查，發(fā)現(xiàn)摩根大通在過去數(shù)年中也曾將部分回購業(yè)務(wù)記為銷售，手法與雷曼兄弟相同。與雷曼不同的是，摩根大通在報(bào)表中詳細(xì)地披露了這種回購交易的數(shù)量和金額，交易金額較小，并在2005年停止了該交易，所以沒有引起投資者的質(zhì)疑。
可見，回購105交易是否違背了SFAS140號會計(jì)準(zhǔn)則，雷曼信息披露的錯(cuò)誤與不充分，使其財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。雷曼高管應(yīng)為其信息披露上的“硬傷”承擔(dān)責(zé)任。
三、安永之責(zé)
我們有證據(jù)表明作為雷曼審計(jì)師的安永在2008年5月之前已經(jīng)對回購105業(yè)務(wù)及其性質(zhì)和重要性有所了解，卻并沒有對這個(gè)超過了重要性水平的交易的數(shù)量和目的進(jìn)行深入的調(diào)查，沒有執(zhí)行深入的審計(jì)測試程序。我們還有證據(jù)證明，在2008年5月，安永已經(jīng)了解到雷曼兄弟內(nèi)部使用回購105業(yè)務(wù)的方法、目的甚至金額，但是它仍然選擇對雷曼的財(cái)務(wù)報(bào)告出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)師應(yīng)履行的審計(jì)程序，對于審計(jì)師知道或者至少應(yīng)該知道的事項(xiàng)，筆者將安永的主要問題總結(jié)如下：
1. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)代公司治理的缺失以及管理舞弊的風(fēng)險(xiǎn)所造成的固有風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，在2007年下半年，美國的“次貸風(fēng)暴”開始肆虐，雷曼兄弟的經(jīng)營環(huán)境逐漸惡化，這種情況下投資者賴以制定投資決策的凈杠桿率理應(yīng)成為關(guān)注的焦點(diǎn)。筆者雖然沒有找到安永對雷曼在這段時(shí)間經(jīng)營環(huán)境的具體分析，但是從負(fù)責(zé)雷曼審計(jì)的合伙人施里奇和同事以及雷曼管理層的郵件中，可以認(rèn)定安永對于雷曼的經(jīng)營環(huán)境和它急于縮減資產(chǎn)負(fù)債表、降低杠桿率是了解的。然而，安永卻沒有因此而加強(qiáng)對雷曼的內(nèi)部控制測試，至少是沒有發(fā)現(xiàn)雷曼的一些內(nèi)控漏洞：
（1）雷曼的美國分支所從事的回購105交易分為兩步，第一步將資產(chǎn)出售至位于倫敦的雷曼國際，第二步由雷曼國際與歐洲的交易對手完成回購105交易，第三步由雷曼國際將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給雷曼的美國分支。其實(shí)質(zhì)是兩次回購交易，其中一次是在雷曼的美國分支和雷曼國際之間進(jìn)行。資料并沒有透露雷曼美國分支如何處理這樣的交易，但如果雷曼要降低杠桿率，它一定是用銷售而不是抵押融資來處理這筆關(guān)聯(lián)交易。這樣的交易有沒有法律意見書？2007年1月10日的安永內(nèi)部文件中，也提到美國律師事務(wù)所不可能為這類業(yè)務(wù)出具法律意見書。安永為什么沒有發(fā)現(xiàn)這樣的內(nèi)控缺陷呢？答案耐人尋味。
（2）通過筆者對資料進(jìn)行的分析，認(rèn)為雷曼運(yùn)用英國律師事務(wù)所出具的法律意見書作為憑證來對美國《破產(chǎn)法》管轄下公司的報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行處理是嚴(yán)重的以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的內(nèi)部控制缺陷，而審計(jì)準(zhǔn)則也要求審計(jì)師在審計(jì)回購業(yè)務(wù)確認(rèn)為銷售時(shí)采取利用專家工作的方式，在有法律意見書的時(shí)候才能贊同管理層認(rèn)定。然而，年利達(dá)會計(jì)師事務(wù)所只是肯定LBIE在英國進(jìn)行的回購105交易符合英國法律，安永對此竟然聽之任之，實(shí)在令人費(fèi)解。
（3）雷曼的內(nèi)部控制環(huán)境有明顯問題，高管層失去了對正直、誠信的堅(jiān)守，這點(diǎn)我們從雷曼倒閉事件中的很多地方都能看到。例如，雷曼設(shè)置了回購105交易量的限制，卻沒有得到認(rèn)真落實(shí)，公司為了降低杠桿率不擇手段，沒有原則。其全球會計(jì)總監(jiān)馬丁?凱利曾經(jīng)對此表示擔(dān)憂，認(rèn)為如果公眾知道了雷曼的秘密，公司將名譽(yù)掃地。這樣重大的事項(xiàng)卻無法引起公司首席財(cái)務(wù)官艾琳?卡蘭和艾恩?洛維特的足夠興趣，公司的名譽(yù)相比眼前的利益，簡直一文不值。在這樣的道德水準(zhǔn)下，即便雷曼有健全的內(nèi)控制度，公司也難以有效地實(shí)施。安永作為雷曼的主審，沒有加強(qiáng)對公司內(nèi)控的測試，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)相關(guān)缺陷，應(yīng)該為此承擔(dān)責(zé)任。
2. 如果安永能夠正確地評估雷曼兄弟的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，它應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注與公司杠桿相關(guān)報(bào)表事項(xiàng)，設(shè)計(jì)和實(shí)施深入的審計(jì)程序。早在2001年，安永就已經(jīng)知悉雷曼回購105交易的內(nèi)容和會計(jì)處理方法，有經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)師應(yīng)該不難看出其對于杠桿的影響。安永對雷曼2008財(cái)年第二季度的審閱底稿表明，安永已經(jīng)審閱了雷曼的“回購105衍生資產(chǎn)”（即回購105中資產(chǎn)價(jià)值超過“售出”所得額的那部分在回購時(shí)計(jì)入的科目）。而且，安永員工的內(nèi)部郵件表明，在2008年4月，安永通過審核回購105的金額來配合對此類資產(chǎn)的審計(jì)。所以，安永很可能已經(jīng)知道雷曼兄弟回購105業(yè)務(wù)的確切數(shù)額，得知其早已超過重要性水平。然而，安永的審計(jì)程序仍然不足，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在以下問題：
（1）安永對回購105交易的審計(jì)只是“理論性”的。施里奇表示，安永只是評估了雷曼會計(jì)政策中對于回購105交易的理解，至于雷曼的日常回購105交易的會計(jì)處理是否符合其會計(jì)政策、是否符合SFAS140則沒有評估。一般會計(jì)師事務(wù)所做審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)經(jīng)常會評估客戶的會計(jì)政策是否符合準(zhǔn)則，然后判斷客戶的會計(jì)處理是否符合其會計(jì)政策，安永省略了后一步，可見其對雷曼的信任，審計(jì)程序嚴(yán)重不足。
（2）因?yàn)榛刭彉I(yè)務(wù)確認(rèn)為銷售是一個(gè)復(fù)雜的法律問題，審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)師在審計(jì)這種業(yè)務(wù)時(shí)利用專家工作，用律師事務(wù)所出具的法律意見書來支持管理層的認(rèn)定。安永在審計(jì)過程中卻并沒有查閱年利達(dá)律師事務(wù)所出具的這份意見書，沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則行事。
（3）因?yàn)樯鲜鰞牲c(diǎn)，所以安永也無法發(fā)現(xiàn)回購105交易按照SFAS140準(zhǔn)則不應(yīng)確認(rèn)為銷售的事實(shí)。
3. 2008年5月16日，雷曼財(cái)務(wù)部的高級副總裁馬修?李給雷曼高層寫信，指出雷曼會計(jì)方面的許多問題，雷曼請安永事務(wù)所共同調(diào)查此事。3月12日，安永的兩位高級合伙人施里奇和漢森單獨(dú)同李進(jìn)行了交談，李向他們反映了回購105（未包括在李寫給高層的信中）的問題。在之后的幾次有審計(jì)委員會在場的會議中，盡管被要求告知李的所有指控，但是施里奇沒有提及回購105，讓審計(jì)委員會自始至終無法了解這種特殊的交易。審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)師在得到內(nèi)部人的指控（涉及會計(jì)舞弊或者違法違規(guī)行為）時(shí)，要向不涉及該事項(xiàng)的管理層和審計(jì)委員會報(bào)告相關(guān)情況，并和審計(jì)委員會討論公司應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)政策的質(zhì)量，還應(yīng)與審計(jì)委員會討論不尋常的交易事項(xiàng)。安永沒有遵守準(zhǔn)則。
4. 雷曼的財(cái)務(wù)報(bào)告，從2001年第一季度開始，到2008年第二季度，因?yàn)榛刭?05交易的錯(cuò)誤會計(jì)處理和信息披露錯(cuò)誤和不足，出現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)。而安永在審計(jì)過程中出現(xiàn)種種錯(cuò)誤，仍然為這樣的會計(jì)報(bào)告出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的年度審計(jì)報(bào)告和季度審閱報(bào)告，應(yīng)該對此負(fù)有責(zé)任。
四、對雷曼破產(chǎn)事件的深入思考
（一）會計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)并防微杜漸，而不是走在“會計(jì)創(chuàng)新”的后面
SFAS140中的第218段規(guī)定，回購合約中，抵押融資金額為抵押物的98%至102%時(shí)，則視轉(zhuǎn)讓方有回購資產(chǎn)的權(quán)利，也就是說轉(zhuǎn)讓方有足夠的能力在即使是受讓方違約的情況下在市場中購買相同的資產(chǎn)，然而這項(xiàng)規(guī)定了具體金額的準(zhǔn)則卻為雷曼的會計(jì)花招開啟了后門。而筆者認(rèn)為，這樣的規(guī)定是毫無道理的，從單純的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的角度來分析，當(dāng)受讓方違約而轉(zhuǎn)讓方因?yàn)檫`約而遭受損失的時(shí)候（即轉(zhuǎn)讓方使用超過2%的超額抵押的時(shí)候，如回購105交易），恰恰說明風(fēng)險(xiǎn)沒有從轉(zhuǎn)讓方完全轉(zhuǎn)移到受讓方，轉(zhuǎn)讓方對于資產(chǎn)仍然有一定控制權(quán)，資產(chǎn)不能至少不能完全移到轉(zhuǎn)移方表外。而且，準(zhǔn)則還斬釘截鐵地說，抵押不屬于這個(gè)范圍（98%至102%）內(nèi)的，一般不視為抵押融資業(yè)務(wù)，這無疑為回購105這樣的交易大開綠燈。準(zhǔn)則還規(guī)定如果銷售業(yè)務(wù)和回購業(yè)務(wù)混合在一起而無法鑒別的，將其列入銷售業(yè)務(wù)，顯然制訂者對準(zhǔn)則的使用者（主要是投資銀行等高杠桿金融機(jī)構(gòu)）的反應(yīng)缺乏必要的預(yù)判，而對于回購業(yè)務(wù)可能造成的影響嚴(yán)重估計(jì)不足。
類似的不符合會計(jì)基本理論而且又缺乏對實(shí)際情況了解的準(zhǔn)則，是雷曼“回購門”事件的源頭，所幸FASB在2009年推出了SFAS166準(zhǔn)則對它的錯(cuò)誤做出了修正，規(guī)定以交易是否存在風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移作為判斷回購業(yè)務(wù)是該記為銷售還是融資的標(biāo)準(zhǔn)，回歸了會計(jì)的基本理論。
會計(jì)準(zhǔn)則的問題也是美國在這次金融危機(jī)中的監(jiān)管問題的一個(gè)縮影：監(jiān)管部門難以跟上金融衍生品市場日新月異的發(fā)展，不了解市場成為監(jiān)管者行使權(quán)力的極大障礙。作為擁有會計(jì)界最高裁定權(quán)的FASB，理應(yīng)更多地傾聽市場的聲音，并與第三方人士（如評級機(jī)構(gòu)等）加強(qiáng)溝通，從源頭上預(yù)防此類舞弊事件而不是總在事后補(bǔ)窟窿。
（二）有必要改革目前的審計(jì)機(jī)制，重塑審計(jì)師的獨(dú)立性
在這起事件中，安永的作為雖然負(fù)有重大的責(zé)任，但是我們似乎完全可以接受它這樣的表現(xiàn)。很難想象，安永會在雷曼大廈將傾的危難關(guān)頭，向這個(gè)多年的老朋友老客戶捅出致命一刀。注冊會計(jì)師這樣的行為社會已經(jīng)習(xí)以為常了。
眾所周知，審計(jì)師主要的服務(wù)對象是外部投資者、廣大公眾，但是被審單位才是審計(jì)師的衣食父母。這種情況使審計(jì)師和外部投資者的目標(biāo)函數(shù)保持一致就成為一個(gè)難解的課題。單憑審計(jì)師的道德修養(yǎng)和行業(yè)協(xié)會的指導(dǎo)監(jiān)督顯然是不夠的，拿人錢財(cái)，與人消災(zāi)，普天之下，莫不如此，要解決這個(gè)問題，還要從動機(jī)做起。
注冊會計(jì)師為外部投資者及公眾服務(wù)，理應(yīng)領(lǐng)取相應(yīng)報(bào)酬。筆者認(rèn)為，只需要從機(jī)制上做一些變化即可達(dá)到這個(gè)目的。上市公司每年應(yīng)按照收入的一定比例向證監(jiān)會上交一定金額的審計(jì)專項(xiàng)費(fèi)用，然后由證監(jiān)會根據(jù)情況雇用適當(dāng)?shù)臅?jì)師事務(wù)所對上市公司實(shí)施審計(jì)，會計(jì)師事務(wù)所從證監(jiān)會領(lǐng)取報(bào)酬。證監(jiān)會則根據(jù)前一年度會計(jì)師事務(wù)所的工作成果決定本年的會計(jì)師事務(wù)所選聘。當(dāng)然，這樣做也可能帶來證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)權(quán)力過度集中和審計(jì)費(fèi)用難以控制等問題，但筆者以為現(xiàn)在正是改革的好時(shí)機(jī)。把帶公共屬性的事業(yè)交給公共部門，把帶有營利屬性的事業(yè)交給私人部門，總不會是個(gè)太差的決定。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 袁敏，朱榮恩. 雷曼兄弟事件中的會計(jì)問題及啟示［J］. 會計(jì)研究，2010（10）：26-33.
1、企業(yè)申請。由企業(yè)向主管部門提出改制申請，并按級報(bào)批。
2、組建工作機(jī)構(gòu)。主管部門和企業(yè)分別組建改制領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的改制工作。
3、宣傳發(fā)動。主管部門負(fù)責(zé)組織企業(yè)改制中的政策宣傳、發(fā)動、協(xié)調(diào)和人員穩(wěn)定工作。
4、做好改制準(zhǔn)備。由國資辦和主管部門組織對企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查和確定改制范圍，改制評估投標(biāo)小組（或主管部門）選擇有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)評估和企業(yè)法人的離任審計(jì)。
5、核銷不良資產(chǎn)。主管部門對企業(yè)的應(yīng)收帳款、不良資產(chǎn)及各項(xiàng)待處理資產(chǎn)，由主管部門領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論、審核，對準(zhǔn)予核銷的不良資產(chǎn)應(yīng)形成集體決議，參加會議的成員分別簽置意見，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。
6、審定改制預(yù)案。改制辦指導(dǎo)主管部門擬訂企業(yè)的改制預(yù)案和職工安置方案，協(xié)調(diào)解決改制中出現(xiàn)的相關(guān)問題，并做好服務(wù)工作。改制預(yù)案和職工安置方案經(jīng)主管部門初審后，報(bào)改制辦論證審定。
7、形成改制方案。經(jīng)審定的改制預(yù)案提交企業(yè)職代會審議、職工安置方案經(jīng)職代會討論通過后形成改制方案。
8、審批改制方案。企業(yè)改制方案和職工安置方案首先由改制辦公室負(fù)責(zé)審定，然后由主管部門的法律顧問或其聘請的律師事務(wù)所對改制方案出具法律意見書,再報(bào)區(qū)產(chǎn)權(quán)制度改革領(lǐng)導(dǎo)小組審批。新晨
9、實(shí)施改制方案。經(jīng)審批的企業(yè)改制方案和職工安置方案由主管部門組織實(shí)施。
撰寫人：___________
日
期：___________
xx年度法律顧問工作總結(jié)
精誠合作又一年，我們作為貴公司的常年法律顧問，在過去的一年里，在貴公司領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)決策和大力支持以及公司法律事務(wù)部全體工作人員的廣泛、努力配合下，并經(jīng)我們二人的不懈努力，公司的法律事務(wù)工作取得了較好的成效。舊的一年過去了，新的一年飄然而至，為總結(jié)工作，繼往開來，以更好開展、完成新一年的工作，現(xiàn)將過去一年以來法律顧問工作情況總結(jié)如下：
一、全力作好已結(jié)案件的執(zhí)行工作，以最大限度地挽回公司的損失。
二
××
年的公司的催收貨款的訴訟案件，主要有三個(gè)，一是
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縣
××
鎮(zhèn)潘
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拖欠貨款案，二是廖
××
貨運(yùn)合同糾紛案，另一是廣東省
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縣何
××
等人拖欠貨款案。現(xiàn)三案早已結(jié)案并已申請進(jìn)入法院的強(qiáng)制執(zhí)行程序。前一案，經(jīng)我們與
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縣人民法院的積極、主動配合，并多次、及時(shí)與執(zhí)行法官溝通，使得執(zhí)行法官出工又出力，最后取得了法院及時(shí)退回了我公司的訴訟保全保證金，潘
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所欠的貨款也依法執(zhí)行完畢的園滿結(jié)果。
后兩案，執(zhí)行工作很不順利，至今未果，其根本原因是當(dāng)事人居無定所且現(xiàn)下落不明，我們目前還未掌握他們的行蹤及定所，法院也因我們提供當(dāng)事人的住所不能而無法開展執(zhí)行工作，使得后兩案的執(zhí)行尚未了結(jié)。從而無形中導(dǎo)致了公司的眼前損失。在新的一年里，我們將積極主動多方打探上述兩案當(dāng)事人的蹤跡，催促法院加大執(zhí)行工作力度并全力配合法院的執(zhí)行工作，以早日挽回公司的該項(xiàng)損失。公司
二、依法出具了律師函及法律意見書，要求客戶履行約定義務(wù)及指導(dǎo)公司及公司法律事務(wù)部有序開展法律事務(wù)工作。
主要表現(xiàn)如下：
(一向河南省
××
股份有限公司等拖欠我公司貨款的公司出具律師催款函，要求拖欠我公司貨款的公司及時(shí)清償貨款，以使得公司貨款及時(shí)回籠，避免造成不必要的損失。
(二為同違法犯罪行為作斗爭，維護(hù)公司員工人身權(quán)利，應(yīng)公司的要求，依法出具了多份法律意見書。
20
××
年
10
月份，前公司員工孫
××
多次以不同方式、手段威脅我公司主要領(lǐng)導(dǎo)李
××
并進(jìn)行敲詐勒索錢物。接到公司的通知時(shí)，我們深感事情的嚴(yán)重性，即刻同公司取得聯(lián)系，及時(shí)同公司領(lǐng)導(dǎo)研究孫平的行為性質(zhì)及其法律后果。通過研究分析，我們認(rèn)為孫
××
的行為已構(gòu)成敲詐勒索，于是向公司明確表示：孫
××
的行為性質(zhì)嚴(yán)重，根據(jù)我國刑法規(guī)定，其已涉嫌犯罪。
為制止不法行為發(fā)生，保障李
××
人身安全，我們建議向公安司法機(jī)關(guān)報(bào)案，由公安司法機(jī)關(guān)介入偵查，以追究孫
××
的刑事責(zé)任。為此，連續(xù)兩次向公司出具了兩份關(guān)于孫
××
涉嫌敲詐勒索罪的法律意見書，以更好地維護(hù)公司及員工的合法權(quán)益。
三、為規(guī)范公司管理，合法有序生產(chǎn)經(jīng)營，繼續(xù)出謀劃策。
公司的經(jīng)營、管理，特別是大公司的經(jīng)營、管理活動，依法對其進(jìn)行規(guī)范，使其科學(xué)、有序進(jìn)行是非常必要的。我公司是一個(gè)大公司，且日益發(fā)展壯大，為此，對我公司的經(jīng)營、管理進(jìn)行規(guī)范就顯得十分重要而必要。因此，我們積極、主動同公司法律事務(wù)部聯(lián)系，及時(shí)調(diào)整、修改公司的有關(guān)規(guī)章制度，并進(jìn)行細(xì)化，使公司、員工的行為盡量做到規(guī)范化。
同時(shí)，針對個(gè)案或公司管理的某方面，進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)整和修改，比如，在農(nóng)藥行業(yè)管理方面，我們依法向公司修改并提交了《對中國
××
行業(yè)管理的幾點(diǎn)意見和建議》一文，供公司參考。四、制定和完善了公司營銷人員的擔(dān)保制度，辦理了部分營銷人員的擔(dān)保手續(xù)。
(一制定和完善了公司營銷人員的擔(dān)保制度。
對公司歷年的營銷人員的擔(dān)保制度進(jìn)行了總結(jié)，并進(jìn)行了完善，制定了《擔(dān)保工作操作規(guī)程》、《保證合同》、《內(nèi)部銷售承包合同》、《擔(dān)保人基本情況表》、《擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單》等。
(二
辦理了部分營銷人員的擔(dān)保手續(xù)。
20
××
年
3
月份，分別到桂林、玉林、貴港、柳州等地，辦理了部分營銷人員的擔(dān)保手續(xù)。
(三、為維護(hù)公司利益，挽回經(jīng)濟(jì)損失，繼續(xù)對李
××
等人拖欠公司款項(xiàng)糾紛一案的申訴、抗訴。李
××
等人與公司欠款糾紛一案，歷經(jīng)一審二審，法院均裁決為公司內(nèi)部事務(wù)，由公司自行解決。我們認(rèn)為，法院裁決依法無據(jù)。現(xiàn)案子已申訴至區(qū)檢察院，區(qū)檢察院已將案件移送至
××
區(qū)檢察院立案審查，并將做出抗訴。
四、舉辦法律講座，對公司員工進(jìn)行法律知識的培訓(xùn)。
20
××
年
12
月
29
日，我所在夏威夷國際大酒店舉辦新公司法法律培訓(xùn)講座。
以上是我們一年以來的顧問工作總結(jié)，回顧過去的一年，盡管有些貨款得不到及時(shí)回籠，已結(jié)的案子亦執(zhí)行不回，但我們欣喜看到，公司的業(yè)務(wù)蒸蒸日上，公司的運(yùn)行行有序規(guī)范，訴訟事項(xiàng)明顯減少。這在客觀上，與我們顧問律師的努力工作是分不開的。對于工作中的不足之處，我們深表歉意，并真誠希望在未來的xx年內(nèi)，我們能通力合作，盡心盡力地參與公司的經(jīng)營與管理，為公司的科學(xué)決策提供法律依據(jù)，提高公司員工的法律意識和法制觀念。
中國企業(yè)在海外上市，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。主要程序和步驟如下：確定海外上市意向海外上市意向的確定是公司內(nèi)部的決策，主要根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和具體運(yùn)作情況來決策，主要包括：海外上市的必要性和可能性判斷；籌集資金的數(shù)量；融資工具的初步選擇；海外上市方式的初步意向。可供選擇的海外上市的方式包括境外直接上市、買殼上市、造殼上市、存托憑證上市、可轉(zhuǎn)換債券上市。海外上市中介機(jī)構(gòu)的選擇企業(yè)一旦決定海外上市，就要聘請主承銷商、律師、會計(jì)師及其他中介機(jī)構(gòu)。這些中介機(jī)構(gòu)將利用其專業(yè)知識和渠道幫助企業(yè)“借船出海”，順利上市。1、聘請承銷商。主承銷商的選擇
是企業(yè)海外上市的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因?yàn)橹鞒袖N商將擔(dān)任海外發(fā)行和上市公司的保薦人，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)上市公司、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、證券交易所及其他中介機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，其作用主要包括負(fù)責(zé)推薦、咨詢服務(wù)、相互協(xié)調(diào)、方案設(shè)計(jì)、文件制作、組織推介、包銷分銷等。主承銷商工作效果直接關(guān)系到企業(yè)上市的成功，因此在選擇主承銷商時(shí)應(yīng)充分考慮其資信能力、專業(yè)資格、分銷能力、研究能力、費(fèi)用、中國經(jīng)驗(yàn)等因素。2、聘請法律顧問。法律顧問的聘
請應(yīng)包括兩類：一類是企業(yè)的法律顧問，另一類是主承銷商的法律顧問，其作用是負(fù)責(zé)國內(nèi)和海外上市的法律問題。企業(yè)在聘請法律顧問時(shí)，一般要考慮其資歷、專業(yè)資格、實(shí)績分析、法律意見書質(zhì)量等因素。3、聘請會計(jì)師。會計(jì)師在企業(yè)海外上市過程中將發(fā)揮審計(jì)會計(jì)報(bào)表、參與上市策劃、推進(jìn)上市以及上市后服務(wù)等作用，在選擇會計(jì)師時(shí)應(yīng)考慮其專業(yè)資格、在境內(nèi)外的實(shí)績、在中國做境外上市的情況、費(fèi)用等因素。
除上述三類中介機(jī)構(gòu)外，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況聘請其他有關(guān)的中介機(jī)構(gòu)，如資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、公關(guān)公司等。制定海外上市方案計(jì)劃
確定中介機(jī)構(gòu)后，企業(yè)同主承銷商應(yīng)共同就海外上市有關(guān)事宜達(dá)成一致意見，制定海外上市方案，其內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)籌資規(guī)模及籌資費(fèi)用；證券預(yù)期價(jià)格、市盈率范圍；選擇監(jiān)管較為適當(dāng)?shù)淖C券市場；企業(yè)上市后的發(fā)展等，然后將制定的海外上市方案報(bào)證監(jiān)會批準(zhǔn)。國內(nèi)企業(yè)重組、財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估企業(yè)上市前的重組實(shí)質(zhì)是把一個(gè)國內(nèi)的企業(yè)改組成符合境外上市要求的過程，需要所有的中介機(jī)構(gòu)與企業(yè)一同來協(xié)調(diào)完成。根據(jù)上市方案的不同，企業(yè)的重組有很大差異，但總體來說包括確定重組方案、注冊新公司、調(diào)整新公司帳目、簽署各項(xiàng)轉(zhuǎn)讓、收購協(xié)議等幾個(gè)必要環(huán)節(jié)。
重組方案應(yīng)由企業(yè)、承銷商、律師及會計(jì)師討論確定，一般在方案中應(yīng)考慮產(chǎn)業(yè)政策、注入資產(chǎn)的方式、關(guān)聯(lián)交易和同業(yè)競爭、避稅、明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、債務(wù)重組，健全并完善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營體系，突出企業(yè)的競爭優(yōu)勢及成長性特點(diǎn)等內(nèi)容。企業(yè)海外上市均要求披露財(cái)務(wù)報(bào)
表。由于每個(gè)證交所的上市規(guī)則不同，因此需要按照國際會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)的帳目進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整內(nèi)容涉及編制基數(shù)、壞帳準(zhǔn)備、長期投資、股東權(quán)益、或有事項(xiàng)等方面。同時(shí)為使投資者對企業(yè)感興趣，還必須對某些財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，使之具有吸引力。另外，企業(yè)海外上市還必須經(jīng)過海外證券交易所認(rèn)可的估值師對資產(chǎn)進(jìn)行評估。資產(chǎn)評估要求根據(jù)相關(guān)的法定標(biāo)準(zhǔn)，對評估的對象進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)算并出具具有權(quán)威性的報(bào)告。
撰寫招股說明書、申請上市在招股說明書中，公司應(yīng)對投資者最關(guān)心的問題如風(fēng)險(xiǎn)因素、業(yè)務(wù)架構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況、未來計(jì)劃及發(fā)展前景進(jìn)行說明。企業(yè)申請上市包括向國內(nèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)
申請和向境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)申請兩部分。在拿到國內(nèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許上市的有關(guān)批文和律師出具的有關(guān)法律意見書后，企業(yè)即可向境外交易所提交第一次申請上市材料。以向美國證券交易委員會（SEC）申請上市為例，首先應(yīng)向SEC 遞交注冊登記說明書，然后根據(jù)SEC 對公司提交的注冊登記說明書進(jìn)行審查后提出的意見進(jìn)行修改，最后SEC 復(fù)核通過后還必須報(bào)全國證券交易商協(xié)會（N A S Q ）批準(zhǔn)。全球促銷及招股
在正式公開發(fā)行之前幾周，企業(yè)可以開展投資推介會的全球促銷活動，也就是通常所說的“路演”。“路演”一般選擇在主要的金融中心進(jìn)行，它通過私人同潛在的投資者接觸，把發(fā)行公司的證券提供給潛在的投資者，因此如果路演辦得成功的話，就會吸引大量的投資者，如果不成功，就會影響整個(gè)發(fā)行工作，甚至?xí)?dǎo)致發(fā)行失敗。公司股票最終定價(jià)一般是在招股的最后一天確定，主要由券商和公司商定，大多是根據(jù)可比公司的市盈率。同時(shí)發(fā)行公司還將與股票承銷團(tuán)簽署包銷、分銷協(xié)議及其他有關(guān)協(xié)議。公司定價(jià)結(jié)束后就可向機(jī)構(gòu)公開招股，數(shù)日之后股票就可掛牌交易。
一、注冊會計(jì)師的法律責(zé)任規(guī)定
注冊會計(jì)師被稱為經(jīng)濟(jì)警察，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中發(fā)揮越來越重要的作用，為了保護(hù)注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告使用者的合法權(quán)益，強(qiáng)化注冊會計(jì)師的責(zé)任意識，我國有關(guān)法律規(guī)定了注冊會計(jì)師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊會計(jì)師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。這此法律責(zé)任條款散見于《注冊會計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等法律規(guī)定中。
1.注冊會計(jì)師的行政責(zé)任。
《注冊會計(jì)師法》第三十九條規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊會計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計(jì)師證書。《公司法》第二百一十九條規(guī)定承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關(guān)部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人的資格證書。《證券法》第一百八十二條規(guī)定為股票的發(fā)行或上市出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第三十九規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法獲得股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款。《證券法》第一百八十九條規(guī)定：社會中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動中作出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬元以上20萬下的罰款。《證券法》第二百零二條的規(guī)定為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關(guān)部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證證書《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所出具的文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏的，根據(jù)不同情況，單處或者并處警告、沒收非法所得、罰款;情節(jié)嚴(yán)重的的，暫停其從事證券業(yè)務(wù)或者撤銷其從事證券業(yè)務(wù)許可。對負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計(jì)師給予警告或者處以3萬元以上30萬元下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其從事證券業(yè)務(wù)的資格。
2.注冊會計(jì)師的民事責(zé)任
《注冊會計(jì)師法》第四十二條的規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。《證券法》第二百零二條的規(guī)定為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。為了明確注冊會計(jì)師的民事賠償責(zé)任，最高人民法院下達(dá)了四個(gè)司法解釋，即法函[1996]56號、法釋[1997]10號、法釋[1998]13號和最近出臺的《最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》。前三個(gè)司法解釋文件是針對注冊會計(jì)師驗(yàn)資賠償責(zé)任而下達(dá)的，對如何確定會計(jì)師事務(wù)所的賠償金額進(jìn)行了說明，這三個(gè)文件是針對所有注冊會計(jì)師事務(wù)所的。而《最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》是對《證券法》中上市公司虛假陳述責(zé)任承擔(dān)規(guī)定的落實(shí)，但規(guī)定了對虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為，須經(jīng)中國證監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu)調(diào)查并作出生效處罰決定后，法院方依法受理。注冊會計(jì)師的民事責(zé)任必然受到這個(gè)司法解釋的約束。 3.注冊會計(jì)師的刑事責(zé)任。
《注冊會計(jì)師法》第三十九條，《公司法》第二百一十九條，《證券法》第一百八十九條和二百零二條都規(guī)定了注冊會計(jì)師的違法行為如構(gòu)成犯罪的，都要依法追究刑事責(zé)任。《刑法》第二百二十九條規(guī)定：承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘投，并處罰金;前款規(guī)定人員如索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物的，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金;第一款人員如果嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)的，造成嚴(yán)重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。
2001年4月《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中，對《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織人員提供虛假證明文件案規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉嫌如下情形之一的，應(yīng)予追訴：(1)給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬元以上的;(2)雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但因提供虛假證明文件，受過行政處罰兩次以上，又提供虛假證明文件的;(3)造成惡劣影響的。同時(shí)該案件追訴標(biāo)準(zhǔn)對《刑法》第二百二十九條第三款中介機(jī)構(gòu)出具證明文件重大失實(shí)案也規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)，出具的證明文件有重大失實(shí)的，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：(1)給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬元以上的;(2)造成惡劣影響的。這些法律條款具體規(guī)定了注冊會計(jì)師的違法行為到了什么程度將被追訴刑事責(zé)任。
二。目前注冊會計(jì)師法律責(zé)任存在的問題
從注冊會計(jì)師承擔(dān)的三種法律責(zé)任的法律條款，我們可以看出目前對于注冊會計(jì)師的法律責(zé)任的規(guī)定有如下問題：
1.不同法律規(guī)定之間存在矛盾。
《證券法》和《注冊會計(jì)師法》強(qiáng)調(diào)的工作程序與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的因果關(guān)系，然而《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律中強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師的工作結(jié)果與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的聯(lián)系。按《證券法》與《注冊會計(jì)師法》規(guī)定要求，只要注冊會計(jì)師的工作程序符合有關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，即使其工作結(jié)果地與實(shí)際情況不一致，注冊會計(jì)師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任。其他法律則是按工作的實(shí)際結(jié)果與實(shí)際情況來判斷注冊會計(jì)師是否要承擔(dān)法律責(zé)任。這些法律的不同規(guī)定，而相關(guān)的司法解釋又不一致，使實(shí)際司法判決不一。因此協(xié)調(diào)各法之間的矛盾是目前注冊會計(jì)師行業(yè)較為重要的問題。
2.最高人民法院《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》的疑問。
注冊會計(jì)師法》第四十二條的規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。《證券法》第二百零二條的規(guī)定為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。這些法律都明確闡明了注冊會計(jì)師的民事賠償責(zé)任。但是最高人民法院卻一紙通知，將由最高立法機(jī)關(guān)所制定的法律的執(zhí)行范圍壓縮，而且還設(shè)置了前提條例。法院不僅不履行應(yīng)盡的法律義務(wù)，還將皮球踢給證監(jiān)會，以證監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu)作出的處罰決定方依據(jù)方可提起民事訴訟。這個(gè)規(guī)定不僅對證券市場的欺詐案件判決不利，也不利于對注冊會計(jì)師的監(jiān)管。
