稅收優(yōu)惠制度

開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收優(yōu)惠制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。

第1篇

關(guān) 鍵 詞：稅收；優(yōu)惠；理論依據(jù)

中圖分類號：F812．42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1005-0892(2007)06－0036－04

由于各國的國情不同，采用稅收優(yōu)惠制度的原因也各有不同，但無非是出于政治、經(jīng)濟和社會三方面的政策目標(biāo)。在經(jīng)濟上，大多為了與國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策相匹配，如運用稅收優(yōu)惠手段促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和優(yōu)化，促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，引進外資和先進技術(shù)等；社會原因包括強調(diào)社會公平的實現(xiàn)，照顧低收入階層的納稅能力并為他們提供更多的獲取收入的機會或提高其獲取收入的能力，從而縮小貧富差距、維護社會的穩(wěn)定等等；從政治角度看，一項稅收優(yōu)惠制度一旦由立法機構(gòu)通過，就會對不同利益集團的稅收負擔(dān)帶來變化并常被認為是政治家對特定團體或階層的利益保護。但是，從理論上講，稅收優(yōu)惠為什么存在并發(fā)揮有效作用有其特定的理論依據(jù)。

一、對市場失靈的矯正

所謂市場失靈，就是指在市場機制充分發(fā)揮作用的前提下，經(jīng)濟資源沒有得到有效配置的一系列情況?，F(xiàn)實市場經(jīng)濟在其運行過程中存在市場失靈問題已經(jīng)成為理論界的共識，而市場失靈的原因經(jīng)常又是外部性、信息不對稱、壟斷、收入分配不公等現(xiàn)象所引起的。稅收優(yōu)惠作為政府稅收調(diào)控經(jīng)濟運行的重要政策工具，對于市場失靈問題的矯正作用是其產(chǎn)生和發(fā)展的重要理論淵源。

在經(jīng)濟學(xué)理論中，通常運用社會成本－收益分析方法來闡述稅收優(yōu)惠存在的必要性及其合理限度。稅收優(yōu)惠的必要性在于：它可以通過彌補私人邊際成本的方式使經(jīng)濟活動滿足邊際社會成本等于邊際社會收益這一效率條件，從而矯正市場失靈，實現(xiàn)生產(chǎn)外在效應(yīng)所產(chǎn)生的更廣泛利益。這些利益包括規(guī)模經(jīng)濟、科技進步、先進管理經(jīng)驗的獲取、人力資源素質(zhì)的提高以及環(huán)境條件的改善等諸多方面。而且，從經(jīng)濟增長的動態(tài)發(fā)展趨勢看，對市場失靈的矯正還可以帶來降低成本、擴展本國產(chǎn)業(yè)的比較優(yōu)勢等長遠動態(tài)經(jīng)濟利益。其作用機理為，當(dāng)處于自由市場機制安排下從事某項活動的邊際私人成本小于其邊際社會效益時，生產(chǎn)者不可能在“無形之手”引導(dǎo)下去謀求社會福利的最大化。面對這種市場失靈，就需要“有形之手”的介入，實行補貼安排或稅收優(yōu)惠，矯正市場失靈，實現(xiàn)在社會福利最大化條件下的有效供給。下面以外部性為例具體分析其作用機制。

如圖1所示，MC1代表某具有正外部性特征的商品R的邊際私人成本，MB1代表R的邊際私人收益，MB2代表R的邊際社會收益。MB2與MB1之差為MEB，代表邊際社會收益與邊際私人收益之差，即邊際外部收益。開始時市場均衡點在B點，均衡數(shù)量為Q1，但是市場有效率的均衡數(shù)量應(yīng)該在邊際社會成本與邊際社會收益相等的Q2上。由于社會個體對具有正外部性的商品R的價格低于社會價格，社會個體對R商品收益最大化的需求量Q1小于達到社會均衡有效率的需求量Q2，因此產(chǎn)生了超額負擔(dān)，即效率損失為三角形ABC。

此時，政府可以從兩個方面進行干預(yù)，一是從調(diào)控生產(chǎn)者的行為出發(fā)，即給予生產(chǎn)者的生產(chǎn)行為一定的稅收優(yōu)惠，降低其生產(chǎn)成本，使其邊際生產(chǎn)成本從MC1下降到MC2，新的均衡點就位于D點，超額負擔(dān)消失，達到資源配置有效率的數(shù)量Q2。二是從調(diào)控消費者行為的思路出發(fā)，給予消費者一定的稅收優(yōu)惠，使消費者的邊際私人收益曲線由MB1上升至MB2，那么，新的均衡點就位于C點，也能達到同樣的目的。當(dāng)然，如果是對于具有負外部性特征的商品，就不是給予稅收優(yōu)惠的問題而是該討論加重課稅的問題了，也就是我們常說的庇古稅問題了。

凌嵐（1998）把稅收優(yōu)惠區(qū)分為純粹的稅收優(yōu)惠與非純粹的稅收優(yōu)惠，[1]認為以上探討的稅收優(yōu)惠能完全符合經(jīng)濟效率原則的稅收優(yōu)惠為純粹的稅收優(yōu)惠，非純粹稅收優(yōu)惠是按照次優(yōu)理論原則{1}在次優(yōu)層次上提供的稅收優(yōu)惠，旨在協(xié)調(diào)并彌補國家宏觀經(jīng)濟政策實施效果中的某些不完善之處，發(fā)揮“微調(diào)”作用，間接地為矯正市場失靈、增進福利目標(biāo)服務(wù)。相對于純粹形式的稅收優(yōu)惠，非純粹形式的稅收優(yōu)惠是作為一種次優(yōu)選擇，體現(xiàn)著國家經(jīng)濟政策之間相互制約和配合的關(guān)系，具有間接性特點。它是通過對某項經(jīng)濟政策實施效應(yīng)的修正，間接地促進資源優(yōu)化配置，但是其政策實施效果更加難以測度。如，廣大發(fā)展中國家普遍地對國外商品輸入實行差別關(guān)稅政策，出于限制消費、增加收入的目的，各國都對奢侈性高消費品課以高關(guān)稅，而對生活必需品、中間投入品和資本品實行較低的稅率，由此形成了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)間差異很大的實際保護，這種狀況顯然不利于民族工業(yè)的發(fā)展。此時，如果政府對資本品、中間投入品和生活必需品等相關(guān)產(chǎn)業(yè)提供稅收優(yōu)惠，降低其生產(chǎn)成本，提高其競爭力，引起資源的重新配置，使本國工業(yè)能夠在社會成本低于進口品世界市場價格的條件下高效率地提供替代品，那么，這種非純粹的稅收優(yōu)惠就修正了關(guān)稅政策造成的扭曲效應(yīng)。應(yīng)該說，這也是稅收優(yōu)惠之所以存在和發(fā)展的原因之一。

以上所主要分析的是運用稅收優(yōu)惠政策工具矯正正外部性的問題，那么對于市場失靈的其它方面，如風(fēng)險與不確定性、信息不對稱、不完全競爭與規(guī)模經(jīng)濟，以及失業(yè)與不充分增長等，稅收優(yōu)惠是否能同樣加以運用呢？對此，張文春等（2000）作了具體的分析，[2]如對于信息不對稱問題，他們認為，信息不對稱可能是政府資助某些特定投資（如研究和開發(fā)投資）的強有力的證據(jù)。研究與開發(fā)投資者與金融家之間的信息不對稱限制了研究與開發(fā)項目的資金來源、研究與開發(fā)產(chǎn)品市場的信息不對稱，也限制了研究與開發(fā)企業(yè)取得利潤的能力，這似乎為稅收優(yōu)惠找到了介入并發(fā)揮作用的理論依據(jù)。但是，他們認為，旨在矯正這種信息不對稱的投資稅收優(yōu)惠需要權(quán)衡考慮，因為這類稅收優(yōu)惠鼓勵了劣質(zhì)企業(yè)進入該市場，導(dǎo)致優(yōu)質(zhì)企業(yè)投資不足。

二、對混合公共品私人供給的激勵

政府干預(yù)論者的一般理論分析認為，社會產(chǎn)品分為公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品，公共產(chǎn)品應(yīng)該由政府公共部門提供，私人產(chǎn)品應(yīng)該由市場提供，這一觀點為大多數(shù)人所接受。然而，對于這一主張，各種新自由主義思潮一直持懷疑態(tài)度。在他們看來，包括公共品在內(nèi)的整個社會的資源配置都只能由市場來執(zhí)行，盡管市場存在這樣那樣的缺陷，但仍然可以通過產(chǎn)權(quán)明晰等措施來予以完善，從而得出公共品也應(yīng)該由市場來提供的結(jié)論。這樣，公共品供給理論與制度安排就出現(xiàn)了從“一個政府”到“一個市場”的兩個極端選擇。吳俊培（2004）認為，這兩種極端選擇，從純理論角度來看，都是成立的，即：如果社會能夠完全滿足政府或市場在解決公共品供給中所嚴格假設(shè)的各自條件，那么，政府或市場就都存在公共品供給的帕累托效率解。[3]筆者無意參與爭論公共產(chǎn)品應(yīng)該由政府還是市場提供的問題，只是想從社會產(chǎn)品分類角度分析，筆者認為，社會產(chǎn)品中純粹的公共產(chǎn)品是極少極少的，社會產(chǎn)品大多屬于混合產(chǎn)品。而且，社會產(chǎn)品的分類也會隨著社會歷史進程的變遷而發(fā)生變化，如產(chǎn)權(quán)明晰化導(dǎo)致原本難以界定產(chǎn)權(quán)的某些產(chǎn)品如今能輕而易舉地加以界定，或者原本能充分界定產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品如今產(chǎn)權(quán)邊界卻更加模糊了。因此，筆者認為公共產(chǎn)品的私人供給也是可能的，在有些情況下可能還更有效率，但是，政府也不能是“事不關(guān)己”的“看客”，政府在其中也具有發(fā)揮作用的空間和能力，有時政府公共政策的參與也有可能會帶來效率的提高，政府在混合公共產(chǎn)品私人供給機制中提供稅收優(yōu)惠制度供給就有其必要性。

如圖2所示：D1、D2是公共品的需求曲線，S1、S2是公共品的供給曲線，P1、P2、P3分別為公共品價格。公共品私人供給的初始均衡點在E點，此時公共品價格為P1，供給量為Q1。假定公共品需求因公民數(shù)量增多和追求生活質(zhì)量提高而增加，需求曲線由D1移至D2，此時若沒有其它供給方式介入，則公共品的價格升至P2，供給量增至Q2，新均衡點為F點。但是，此時F點并不是最佳均衡點，倘若政府此刻適時介入，給予提供公共品的私人一定的稅收優(yōu)惠使供給曲線移至S2，則在G點達到新的均衡，價格恢復(fù)到P1，公共品供給量卻增加到Q3，實現(xiàn)了公共品需求增加，供給相應(yīng)增加，但公共品價格卻不變化的理想狀態(tài)，公共品生產(chǎn)者剩余和消費者剩余都大幅度增加。在這種情況下，政府不花一分錢財政支出，以極小的代價（稅收優(yōu)惠）使公民享受公共品的數(shù)量得到大幅度增加，社會福利水平得以提高，公共品私人供給者的利益也得到保障，可以說這是一種多贏的“美好”結(jié)局。

在現(xiàn)實經(jīng)濟社會生活中，這樣的例子舉不勝舉。如，下崗再就業(yè)職工的稅收優(yōu)惠問題，國有企業(yè)下崗工人由于國家經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌的原因失去了工作，其安置問題本來是國家國有企業(yè)管理體制改革帶來的應(yīng)由政府承擔(dān)的改革成本，但是在政府財政支出無法滿足這巨大的資金需求時，政府給予安置下崗職工的私人企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠無疑使私人雇傭下崗職工就業(yè)的積極性大為提高。這同樣帶來了多贏的結(jié)果，一方面，政府不花一分錢就安排了一部分下崗職工，把改革成本和就業(yè)壓力予以分解；另一方面，對下崗職工來說有了新的“飯碗”，解決了生計問題；而安置下崗工人的私人企業(yè)既根據(jù)自己的需要雇傭到職工，又享受到了政府的稅收優(yōu)惠，一舉兩得。其實這就是我們常說的“給政策不給錢”的問題。再如，公共交通的供給問題，從理論上說，公共交通一般認為是比較純的公共品，應(yīng)該由政府資助提供，現(xiàn)實中絕大多數(shù)地方的公交公司也是吃財政補貼的大戶。但是，青島開發(fā)區(qū)的實踐證明，只要制定合理的政策，操作得當(dāng)，公共交通完全是可以由私人提供的。青島開發(fā)區(qū)將公交公司資產(chǎn)評估后整體出讓給公交公司全體職工，由全體職工持股經(jīng)營，政府將線路經(jīng)營權(quán)授予新成立的公司，車票價格的調(diào)整必須由區(qū)市政公用局支持的價格聽證會審查批準(zhǔn)，但是在稅收上按照國有企業(yè)改制中的稅收政策給予一定形式的優(yōu)惠支持。改革后的公交公司不僅當(dāng)年實現(xiàn)盈利，而且還新開了不少公交線路，車況和乘務(wù)員服務(wù)態(tài)度也大為改觀，各方面都實現(xiàn)了利益的均衡。此時的純公共品就變成了公共政策支持下的由私人提供的混合公共品。正如張馨所指出的，現(xiàn)實中純公共品太少，大量存在的是介于公共品和私人產(chǎn)品之間的混合產(chǎn)品。由于混合產(chǎn)品具有二者的部分特征，因而很容易得出混合產(chǎn)品應(yīng)由公共部門和私人部門聯(lián)合提供的結(jié)論，但是由于混合品的公共品特征使其市場定價難以確定，完全由政府或市場提供都難以做到。{2}因此，更現(xiàn)實的思路是在公共部門適度介入（制定公共政策，如稅收優(yōu)惠補償政策等）的情況下由私人通過市場加以提供可能更為實際和有效率。

三、推動經(jīng)濟增長的一種制度安排

傳統(tǒng)經(jīng)濟增長理論認為，在發(fā)展中國家的發(fā)展進程中，資本是最重要的促進經(jīng)濟增長的因素，早期的發(fā)展經(jīng)濟學(xué)家從各方面論證了資本對發(fā)展中國家經(jīng)濟增長的推動作用，發(fā)展中國家只有全面地、大規(guī)模地在多個工業(yè)部門，尤其是在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中投入大量資本，才能沖出貧困惡性循環(huán)，迅速實現(xiàn)工業(yè)化。美國經(jīng)濟學(xué)家R?納克斯在其1953年出版的《不發(fā)達國家的資本形成問題》中指出，發(fā)展中國家的宏觀經(jīng)濟運行存在供給和需求兩個循環(huán)：從供給方面看，低收入意味著低儲蓄能力，低儲蓄能力引起資本形成不足，資本形成不足使生產(chǎn)率難以提高，低生產(chǎn)率造成低收入，周而復(fù)始，完成一個循環(huán)；從需求方面看，低收入意味著低購買力，低購買力導(dǎo)致投資引誘不足，投資引誘不足使生產(chǎn)率同樣難以提高，低生產(chǎn)率又造成低收入，這樣周而復(fù)始又完成一個循環(huán)。兩個循環(huán)互相影響形成螺旋型下降的經(jīng)濟增長態(tài)勢。資本形成不足理論說明在經(jīng)濟起飛階段投資對經(jīng)濟增長的重要作用。因此，落后國家要實現(xiàn)經(jīng)濟起飛，必須具備的首要條件是要有一定的資本積累率。然而，投資和儲蓄不足恰恰是眾多發(fā)展中國家面臨的共同難題。因此，能夠刺激、引導(dǎo)私人部門增加投資和儲蓄的稅收優(yōu)惠便成為政府必然的選擇。但是，這里要說明兩點，一是稅收優(yōu)惠究竟是增加儲蓄還是減少儲蓄是不確定的，在不同的經(jīng)濟社會條件下有可能會發(fā)生不同的結(jié)果，關(guān)鍵是要選擇好優(yōu)惠的時機和方式；二是儲蓄轉(zhuǎn)化為投資需要有較為完善有效的市場機制作為條件，但是這一點又往往在發(fā)展中國家難以實現(xiàn)，因此，很多發(fā)展中國家只好采取涉外投資優(yōu)惠的方式來吸引外部資金（即FDI）的投入。

自20世紀80年代中期以來，為了吸引外國直接投資，不僅提供優(yōu)惠的國家數(shù)量在迅速增加，而且優(yōu)惠的范圍也在逐漸擴大，以致各種優(yōu)惠措施成為吸引外國直接投資的必要條件。也正因為如此，各國稅收優(yōu)惠競爭開始展開。[4]竇清紅（2006）通過對工業(yè)化國家不同發(fā)展階段的外商直接投資稅收政策的研究認為，不論是早期實現(xiàn)工業(yè)化的國家（如美國、日本），還是新興工業(yè)化國家（如韓國、新加坡等），均采取了適用于不同時期經(jīng)濟發(fā)展需要的外商直接投資稅收（優(yōu)惠）政策來促進其工業(yè)化進程的實現(xiàn)以及工業(yè)化程度的提高。在促進外商直接投資于東道國的工業(yè)化建設(shè)中，稅收（優(yōu)惠）政策的作用是不可或缺的。研究還進一步發(fā)現(xiàn)，早期實現(xiàn)工業(yè)化的國家更多采用關(guān)稅政策調(diào)節(jié)外商直接投資；新興工業(yè)化國家則更多采用所得稅與流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策。當(dāng)一國實現(xiàn)工業(yè)化并且經(jīng)濟發(fā)展水平達到了世界領(lǐng)先水平時，對外商直接投資制定的特別稅收（優(yōu)惠）政策將被適用于所有投資的稅收（優(yōu)惠）政策所替代。[5]馬栓友（2001）通過對中國稅收優(yōu)惠與投資進行實證分析也得出了我國對外資企業(yè)實行的稅收優(yōu)惠政策對吸引外資同樣起了重要作用的結(jié)論。[6]

另外，20世紀80年代中期，傳統(tǒng)經(jīng)濟增長理論受到了新增長理論的挑戰(zhàn)，其顯著特點是強調(diào)經(jīng)濟增長不是外部力量（如外生技術(shù)變化、資本等），而是經(jīng)濟體系的內(nèi)部力量（如內(nèi)生技術(shù)變化）作用的產(chǎn)物，重視對知識外溢、人力資本投資、收益遞增、勞動分工和專業(yè)化、開放經(jīng)濟和壟斷等新問題的研究，重新闡述了經(jīng)濟增長率和人均收入的廣泛的國際差異，為長期經(jīng)濟增長提供了一幅全新的圖景。如羅默的知識外溢長期增長模式，他在繼承斯密和馬歇爾等人收益遞增思想、運用并擴展阿羅等人的動態(tài)分析框架，結(jié)合外在性、產(chǎn)出生產(chǎn)中的收益遞增和新知識生產(chǎn)中的收益遞減等三個因素，提出了一個具有內(nèi)生技術(shù)變化的競爭性均衡增長模式。在羅默模式中，生產(chǎn)性投入的專業(yè)化知識（知識資本）的積累是長期增長的決定性因素，它不但自身具有遞增的邊際生產(chǎn)力，而且能使資本和勞動等其他要素也產(chǎn)生遞增收益，進而使整個經(jīng)濟的規(guī)模收益遞增，收益遞增保證了長期增長。可是我們都知道，知識是不能享有完全的專利和保密，一個廠商創(chuàng)造的新知識對其它廠商的生產(chǎn)具有正的外部性，因而從這一角度講，稅收優(yōu)惠特有的矯正正外部性的功能自然就存在發(fā)揮作用的空間了，諸多國家對企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新、風(fēng)險投資、科技發(fā)展等領(lǐng)域提供的稅收優(yōu)惠制度安排的存在和發(fā)展也就合情合理了。

因此，不管從傳統(tǒng)經(jīng)濟增長理論的角度，還是新增長理論的角度，稅收優(yōu)惠都是推動經(jīng)濟增長的一種可供選擇的制度安排，而且在一定的歷史條件下，這一制度安排還有可能會發(fā)揮巨大的作用。在我國鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新、掌握產(chǎn)品核心技術(shù)、打造企業(yè)核心競爭力的今天，稅收優(yōu)惠這一稅收調(diào)控經(jīng)濟社會發(fā)展的政策工具也許還是我國經(jīng)濟社會發(fā)展不可或缺的、有效率的一種制度安排。

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注釋：

{1} 次優(yōu)理論是指在市場存在既定失靈的情況下，如何建立能使這些失靈造成的效率損失最小的優(yōu)化價格條件。在存在既定市場扭曲的情況下，在孤立狀態(tài)下增進效率的措施反而會降低效率，反之亦然。

{2} 張馨，等：《當(dāng)代財政與財政學(xué)主流》第61頁，肯定了混合產(chǎn)品提供不能單純由私人部門提供，需要公共部門介入的觀點。

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參考文獻：

[1]凌嵐. 企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度的理論分析與政策設(shè)計[J]. 財經(jīng)理論與實踐，1998，（2）：68~72.

[2]張文春，等. 鼓勵投資和創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠：理論與實踐[J]. 稅務(wù)研究，2000，（3）：26-30.

[3]吳俊培，盧洪友. 公共品的“公”、“私”供給效率制度安排――一個理論假說[J]. 經(jīng)濟評論，2004，（4）：15-18.

[4]張文春（譯）. 外國直接投資的各種優(yōu)惠[J]. 稅收譯叢，1999，（3）：34.

[5]竇清紅. 工業(yè)化國家不同發(fā)展階段的外商直接投資稅收政策[J]. 稅務(wù)研究，2006，（5）：81-84.

第2篇

摘要：技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟和社會發(fā)展的源動力和主要驅(qū)動力，提高自主創(chuàng)新能力是建設(shè)創(chuàng)新型國家的中心環(huán)節(jié)，稅收法律制度在激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的過程中發(fā)揮著重要作用。本文通過梳理我國在技術(shù)創(chuàng)新方面的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠制度，分析存在的問題，比較借鑒國外相關(guān)制度，力圖找出激勵我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度。

關(guān)鍵詞：技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度稅法體系

關(guān)鍵詞：技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度稅法體系

當(dāng)今世界科技實力在綜合國力中的作用日漸凸顯，技術(shù)創(chuàng)新已成為支撐和引領(lǐng)社會經(jīng)濟發(fā)展的主導(dǎo)力量和經(jīng)濟騰飛的源動力。充分運用稅收優(yōu)惠制度來促進技術(shù)創(chuàng)新，已成為世界各國普遍采取的重要策略。如何發(fā)揮稅收制度的激勵引導(dǎo)作用，在企業(yè)成長的各個階段驅(qū)動創(chuàng)新，提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，是當(dāng)前我國稅收制度研究應(yīng)該解決的重點問題。

當(dāng)今世界科技實力在綜合國力中的作用日漸凸顯，技術(shù)創(chuàng)新已成為支撐和引領(lǐng)社會經(jīng)濟發(fā)展的主導(dǎo)力量和經(jīng)濟騰飛的源動力。充分運用稅收優(yōu)惠制度來促進技術(shù)創(chuàng)新，已成為世界各國普遍采取的重要策略。如何發(fā)揮稅收制度的激勵引導(dǎo)作用，在企業(yè)成長的各個階段驅(qū)動創(chuàng)新，提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，是當(dāng)前我國稅收制度研究應(yīng)該解決的重點問題。

1 稅收優(yōu)惠制度促進技術(shù)創(chuàng)新的作用分析

1 稅收優(yōu)惠制度促進技術(shù)創(chuàng)新的作用分析

首先，稅法中最為重要的稅收優(yōu)惠法律制度能夠緩減企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中資金瓶頸，由于我國經(jīng)濟體制以及信貸體制的弊端，很多企業(yè)特別是私企和中小企業(yè)，無法從銀行取得貸款，而本身又無法通過上市去融資，資金短缺是制約企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)營發(fā)展的重要障礙。政府通過稅收間接優(yōu)惠法律制度對企業(yè)資金的積累起基礎(chǔ)作用，更重要的是，法律的剛性和穩(wěn)定性可以為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金的融通創(chuàng)造良好的制度環(huán)境，有利于培育完善的市場體系，提供企業(yè)原始創(chuàng)新動力，不斷推動企業(yè)集成創(chuàng)新及引進吸收再創(chuàng)新。

首先，稅法中最為重要的稅收優(yōu)惠法律制度能夠緩減企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中資金瓶頸，由于我國經(jīng)濟體制以及信貸體制的弊端，很多企業(yè)特別是私企和中小企業(yè)，無法從銀行取得貸款，而本身又無法通過上市去融資，資金短缺是制約企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)營發(fā)展的重要障礙。政府通過稅收間接優(yōu)惠法律制度對企業(yè)資金的積累起基礎(chǔ)作用，更重要的是，法律的剛性和穩(wěn)定性可以為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金的融通創(chuàng)造良好的制度環(huán)境，有利于培育完善的市場體系，提供企業(yè)原始創(chuàng)新動力，不斷推動企業(yè)集成創(chuàng)新及引進吸收再創(chuàng)新。

其次，合理的稅法制度能夠克服企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動中的“市場失靈”現(xiàn)象。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過程的實質(zhì)是技術(shù)知識的投入和產(chǎn)出過程。無論是以新產(chǎn)品還是以新工藝形式出現(xiàn)的創(chuàng)新，其中都包含了新的技術(shù)知識。技術(shù)創(chuàng)新正是由于包含了新的技術(shù)知識而具有一定公共物品的特征，其他人可以搭便車，獲取并且享受公共物品的利益，而公共物品的制造者卻無法要求這些享用者支付費用。簡而言之，當(dāng)一個企業(yè)通過艱難的研發(fā)過程完成創(chuàng)新活動后，同一行業(yè)的其他企業(yè)往往可以進行模仿并且應(yīng)用到產(chǎn)品中，創(chuàng)新結(jié)果迅速在行業(yè)內(nèi)擴散，削弱了研發(fā)企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢，削弱了企業(yè)創(chuàng)新活動的戰(zhàn)略意義，導(dǎo)致企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的市場失靈凸顯。[1]即使是通過知識產(chǎn)權(quán)來保護創(chuàng)新成果，但過了法律的保護時效，企業(yè)對于使用自己的創(chuàng)新成果行為也沒辦法維權(quán)。為了克服這一市場失靈，稅法可以通過稅收征收環(huán)節(jié)計稅依據(jù)的選擇特別是稅收激勵措施來影響市場主體的技術(shù)創(chuàng)新活動。換言之,稅法通過有效的稅收政策的運用，用法制化的方式可以直接降低技術(shù)創(chuàng)新活動的成本提高他們的利潤，以實現(xiàn)政府促進技術(shù)創(chuàng)新活動的目標(biāo)。

其次，合理的稅法制度能夠克服企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動中的“市場失靈”現(xiàn)象。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過程的實質(zhì)是技術(shù)知識的投入和產(chǎn)出過程。無論是以新產(chǎn)品還是以新工藝形式出現(xiàn)的創(chuàng)新，其中都包含了新的技術(shù)知識。技術(shù)創(chuàng)新正是由于包含了新的技術(shù)知識而具有一定公共物品的特征，其他人可以搭便車，獲取并且享受公共物品的利益，而公共物品的制造者卻無法要求這些享用者支付費用。簡而言之，當(dāng)一個企業(yè)通過艱難的研發(fā)過程完成創(chuàng)新活動后，同一行業(yè)的其他企業(yè)往往可以進行模仿并且應(yīng)用到產(chǎn)品中，創(chuàng)新結(jié)果迅速在行業(yè)內(nèi)擴散，削弱了研發(fā)企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢，削弱了企業(yè)創(chuàng)新活動的戰(zhàn)略意義，導(dǎo)致企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的市場失靈凸顯。[1]即使是通過知識產(chǎn)權(quán)來保護創(chuàng)新成果，但過了法律的保護時效，企業(yè)對于使用自己的創(chuàng)新成果行為也沒辦法維權(quán)。為了克服這一市場失靈，稅法可以通過稅收征收環(huán)節(jié)計稅依據(jù)的選擇特別是稅收激勵措施來影響市場主體的技術(shù)創(chuàng)新活動。換言之,稅法通過有效的稅收政策的運用，用法制化的方式可以直接降低技術(shù)創(chuàng)新活動的成本提高他們的利潤，以實現(xiàn)政府促進技術(shù)創(chuàng)新活動的目標(biāo)。

2 技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度立法模式的國際化比較

2 技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度立法模式的國際化比較

稅收是激勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新的最有效方式之一，許多國家以立法的形式確定激勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度，但是基于不同的國情選擇與不同的立法目的，稅收優(yōu)惠制度立法模式存在著一定差異。如西班牙相對創(chuàng)新能力較低，把稅收優(yōu)惠作為最重要的激勵手段，一般以綜合性法律的形式來保持優(yōu)惠激勵的穩(wěn)定性和普遍性；而有的國家稅法激勵與財政投入并舉，多采用行政規(guī)章或政策的形式，可及時修正保證優(yōu)惠的靈活性，如歐盟多國；有的國家兼顧稅收優(yōu)惠制度的穩(wěn)定性與靈活性，多采用法律形式，但適時修正，如美國、英國。[2]

稅收是激勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新的最有效方式之一，許多國家以立法的形式確定激勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度，但是基于不同的國情選擇與不同的立法目的，稅收優(yōu)惠制度立法模式存在著一定差異。如西班牙相對創(chuàng)新能力較低，把稅收優(yōu)惠作為最重要的激勵手段，一般以綜合性法律的形式來保持優(yōu)惠激勵的穩(wěn)定性和普遍性；而有的國家稅法激勵與財政投入并舉，多采用行政規(guī)章或政策的形式，可及時修正保證優(yōu)惠的靈活性，如歐盟多國；有的國家兼顧稅收優(yōu)惠制度的穩(wěn)定性與靈活性，多采用法律形式，但適時修正，如美國、英國。[2]

3 我國促進技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度考量

3 我國促進技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度考量

1994年稅制改革以來，我國相繼出臺了一系列針對技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的鼓勵性稅收政策。財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于貫徹落實有關(guān)稅收問題的通知》，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策作了具體和詳細的規(guī)定。隨后又出臺了對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法》、《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》；2006年，國務(wù)院了《國務(wù)院關(guān)于實施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃(2006-2020年)〉若干配套政策的通知》、《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》、《關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知》等，這些政策雖對促進技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生了積極的作用，仍存在諸多問題。

1994年稅制改革以來，我國相繼出臺了一系列針對技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的鼓勵性稅收政策。財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于貫徹落實有關(guān)稅收問題的通知》，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策作了具體和詳細的規(guī)定。隨后又出臺了對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法》、《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》；2006年，國務(wù)院了《國務(wù)院關(guān)于實施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃(2006-2020年)〉若干配套政策的通知》、《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》、《關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知》等，這些政策雖對促進技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生了積極的作用，仍存在諸多問題。

3.1 立法技術(shù)不高。我國現(xiàn)行稅制中針對技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要是以暫行條例、通知、補充說明方式出現(xiàn)的，政策零散，缺乏規(guī)范性。

3.1 立法技術(shù)不高。我國現(xiàn)行稅制中針對技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要是以暫行條例、通知、補充說明方式出現(xiàn)的，政策零散，缺乏規(guī)范性。

3.2 制度缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性和全面性。我國雖然已初步建立了以所得稅為主，兼顧營業(yè)稅、增值稅的促進技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系，但相對完整全面的促進技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系并未得到有效建立。技術(shù)創(chuàng)新稅收規(guī)范缺乏一個總體系統(tǒng)規(guī)劃，表現(xiàn)為自主創(chuàng)新存在什么問題就相應(yīng)的出臺稅收政策性文件，不同時期，不同部門頒布的相關(guān)規(guī)定缺乏必要的協(xié)調(diào)，經(jīng)常出現(xiàn)遺漏不全或重復(fù)交叉的情況，執(zhí)行中容易出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致政策效果不理想。

3.2 制度缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性和全面性。我國雖然已初步建立了以所得稅為主，兼顧營業(yè)稅、增值稅的促進技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系，但相對完整全面的促進技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系并未得到有效建立。技術(shù)創(chuàng)新稅收規(guī)范缺乏一個總體系統(tǒng)規(guī)劃，表現(xiàn)為自主創(chuàng)新存在什么問題就相應(yīng)的出臺稅收政策性文件，不同時期，不同部門頒布的相關(guān)規(guī)定缺乏必要的協(xié)調(diào)，經(jīng)常出現(xiàn)遺漏不全或重復(fù)交叉的情況，執(zhí)行中容易出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致政策效果不理想。

3.3 稅收優(yōu)惠的對象及政策導(dǎo)向不盡合理。現(xiàn)行的優(yōu)惠政策不是以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主導(dǎo)而是偏重以區(qū)域優(yōu)惠為主導(dǎo)，主要對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新實行優(yōu)惠，這種“特惠制”使得即使其屬于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)，也因區(qū)域限制難以享受優(yōu)惠。這種做法，會造成企業(yè)趨之若鶩擠往開發(fā)區(qū)，甚至弄虛作假騙取準(zhǔn)入資格，有悖于稅收公平原則，違背了國家運用優(yōu)惠法律政策促進技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級的初衷。此外，各地為了促進本地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，紛紛出臺了一些地方性的稅收優(yōu)惠政策及變相的稅收優(yōu)惠政策。[3]這樣削弱了全國整體產(chǎn)業(yè)性的政策導(dǎo)向造成了地區(qū)的政策優(yōu)勢，從整體上影響了國家稅收政策的宏觀調(diào)控和產(chǎn)業(yè)政策的實施。而且企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的對象也往往僅僅局限于高新技術(shù)企業(yè)，忽視了對投資企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險投資機構(gòu)的稅收優(yōu)惠，這不僅給企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅法造成空白和漏洞，也不可避免地影響到國家科技進步的發(fā)展。

3.3 稅收優(yōu)惠的對象及政策導(dǎo)向不盡合理?，F(xiàn)行的優(yōu)惠政策不是以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主導(dǎo)而是偏重以區(qū)域優(yōu)惠為主導(dǎo)，主要對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新實行優(yōu)惠，這種“特惠制”使得即使其屬于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)，也因區(qū)域限制難以享受優(yōu)惠。這種做法，會造成企業(yè)趨之若鶩擠往開發(fā)區(qū)，甚至弄虛作假騙取準(zhǔn)入資格，有悖于稅收公平原則，違背了國家運用優(yōu)惠法律政策促進技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級的初衷。此外，各地為了促進本地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，紛紛出臺了一些地方性的稅收優(yōu)惠政策及變相的稅收優(yōu)惠政策。[3]這樣削弱了全國整體產(chǎn)業(yè)性的政策導(dǎo)向造成了地區(qū)的政策優(yōu)勢，從整體上影響了國家稅收政策的宏觀調(diào)控和產(chǎn)業(yè)政策的實施。而且企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的對象也往往僅僅局限于高新技術(shù)企業(yè)，忽視了對投資企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險投資機構(gòu)的稅收優(yōu)惠，這不僅給企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅法造成空白和漏洞，也不可避免地影響到國家科技進步的發(fā)展。

3.4 所得稅設(shè)置與技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)。在法人所得稅方面，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用在按規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。當(dāng)年不足抵扣的部分，可以在企業(yè)以后年度所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，但結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的期限不得超過五年。這種規(guī)定事實上缺乏發(fā)揮實際作用的現(xiàn)實基礎(chǔ)。技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)在投資創(chuàng)新項目時往往在相當(dāng)長的期限內(nèi)有大量投入而無盈利，尤其是對于一些虧損期較長的技術(shù)密集型創(chuàng)新企業(yè)，5年的時間技術(shù)開發(fā)費用可能仍然無法扣除。雖然規(guī)定了若當(dāng)年新增所得稅不足抵免可以向后延續(xù)5年抵免的政策，但也是在企業(yè)所得稅比投資當(dāng)年實現(xiàn)新的增長的基礎(chǔ)上來講的。對于那些己經(jīng)具有較強實力的企業(yè)自然可以成為政策的直接受益者，而那些正在進行技術(shù)研發(fā)及新產(chǎn)品試制、需要政府政策扶持的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)卻得不到應(yīng)有的稅收法律制度支持。同樣，在個人所得稅方面，對企業(yè)頒發(fā)的科技進步獎重大成就獎以及個人投資技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)獲取的個人所得沒有所得稅方面的優(yōu)惠，這樣事實上就形成了雙重課稅，很容易挫傷企業(yè)高新技術(shù)人員的技術(shù)創(chuàng)新積極性，阻礙技術(shù)創(chuàng)新成果的取得。

3.4 所得稅設(shè)置與技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)。在法人所得稅方面，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用在按規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。當(dāng)年不足抵扣的部分，可以在企業(yè)以后年度所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，但結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的期限不得超過五年。這種規(guī)定事實上缺乏發(fā)揮實際作用的現(xiàn)實基礎(chǔ)。技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)在投資創(chuàng)新項目時往往在相當(dāng)長的期限內(nèi)有大量投入而無盈利，尤其是對于一些虧損期較長的技術(shù)密集型創(chuàng)新企業(yè)，5年的時間技術(shù)開發(fā)費用可能仍然無法扣除。雖然規(guī)定了若當(dāng)年新增所得稅不足抵免可以向后延續(xù)5年抵免的政策，但也是在企業(yè)所得稅比投資當(dāng)年實現(xiàn)新的增長的基礎(chǔ)上來講的。對于那些己經(jīng)具有較強實力的企業(yè)自然可以成為政策的直接受益者，而那些正在進行技術(shù)研發(fā)及新產(chǎn)品試制、需要政府政策扶持的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)卻得不到應(yīng)有的稅收法律制度支持。同樣，在個人所得稅方面，對企業(yè)頒發(fā)的科技進步獎重大成就獎以及個人投資技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)獲取的個人所得沒有所得稅方面的優(yōu)惠，這樣事實上就形成了雙重課稅，很容易挫傷企業(yè)高新技術(shù)人員的技術(shù)創(chuàng)新積極性，阻礙技術(shù)創(chuàng)新成果的取得。

4 完善我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度思考

4 完善我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度思考

稅收優(yōu)惠制度能否有效扶持和激勵企業(yè)自主創(chuàng)新及其有效程度，關(guān)鍵在于制度的設(shè)計、執(zhí)行和監(jiān)督管理的完善程度。鑒于此，提出以下建議：

稅收優(yōu)惠制度能否有效扶持和激勵企業(yè)自主創(chuàng)新及其有效程度，關(guān)鍵在于制度的設(shè)計、執(zhí)行和監(jiān)督管理的完善程度。鑒于此，提出以下建議：

4.1 立法模式選擇

4.1 立法模式選擇

根據(jù)我國國情，借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗和做法，兼顧稅法的穩(wěn)定性和靈活性，由國務(wù)院單獨制定專門針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠條例，把散見各處的技術(shù)創(chuàng)新稅收政策集納、整理，統(tǒng)一頒布執(zhí)行是現(xiàn)實的選擇。

根據(jù)我國國情，借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗和做法，兼顧稅法的穩(wěn)定性和靈活性，由國務(wù)院單獨制定專門針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠條例，把散見各處的技術(shù)創(chuàng)新稅收政策集納、整理，統(tǒng)一頒布執(zhí)行是現(xiàn)實的選擇。

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4.2 完善技術(shù)創(chuàng)新的稅法體系

4.2 完善技術(shù)創(chuàng)新的稅法體系

我國技術(shù)創(chuàng)新稅法體系的完善上應(yīng)遵循以下幾個基本原則：稅收法定原則，這是最基本的原則；公平原則，即保障對所有的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)一律平等對待，對創(chuàng)新主體采取統(tǒng)一的稅收對策；全面系統(tǒng)原則，完善的稅法體系應(yīng)該涵蓋技術(shù)創(chuàng)新的整個階段包括：投入、研發(fā)、推廣、運用等；防止濫用原則，我國技術(shù)創(chuàng)新稅法應(yīng)當(dāng)明確技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠的申請條件、程序和批準(zhǔn)部門，加強對批準(zhǔn)享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的動態(tài)監(jiān)督，對不符合條件的企業(yè)取消相關(guān)稅收優(yōu)惠。在以上原則指導(dǎo)下，促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的法律體系，應(yīng)該涵蓋所得稅法、增值稅法、營業(yè)稅法、風(fēng)險投資稅法、關(guān)稅法等。在現(xiàn)階段已有法律的基礎(chǔ)上，以稅法和科技進步法為框架主干，輔之以相關(guān)法律及法規(guī)中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，同時出臺各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術(shù)創(chuàng)新稅收法律體系，對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展進行統(tǒng)一、規(guī)范調(diào)整，使整個技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)包括企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新稅收有法可依。稅法等。在現(xiàn)階段已有法律的基礎(chǔ)上，以稅法和科技進步法為框架主干，輔之以相關(guān)法律及法規(guī)中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，同時出臺各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術(shù)創(chuàng)新稅收法律體系，對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展進行統(tǒng)一、規(guī)范調(diào)整，使整個技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)包括企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新稅收有法可依。

4.3 科學(xué)界定稅收優(yōu)惠對象，優(yōu)化制度導(dǎo)向

4.3 科學(xué)界定稅收優(yōu)惠對象，優(yōu)化制度導(dǎo)向

從法律實體方面，科學(xué)界定稅收優(yōu)惠的對象，增強稅收優(yōu)惠對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的支持促進力度，就要擴大稅收優(yōu)惠對象，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟活動中非常普遍的現(xiàn)象，技術(shù)創(chuàng)新在每個企業(yè)都可能會發(fā)生。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并不僅僅指企業(yè)發(fā)展純高新技術(shù)，也包括企業(yè)對傳統(tǒng)工藝的技術(shù)改造等。因此，對于非高新技術(shù)企業(yè)，只要其積極開展技術(shù)創(chuàng)新活動，也同樣應(yīng)該享受同等的稅收支持。另一方面，為優(yōu)化制度導(dǎo)向，對于從事技術(shù)創(chuàng)新的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)外的企業(yè)應(yīng)視同區(qū)內(nèi)的企業(yè)，享受同等的稅收優(yōu)惠，促進區(qū)內(nèi)外企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的共同進步，均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)國家運用稅收法律政策促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級的初衷。

從法律實體方面，科學(xué)界定稅收優(yōu)惠的對象，增強稅收優(yōu)惠對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的支持促進力度，就要擴大稅收優(yōu)惠對象，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟活動中非常普遍的現(xiàn)象，技術(shù)創(chuàng)新在每個企業(yè)都可能會發(fā)生。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并不僅僅指企業(yè)發(fā)展純高新技術(shù)，也包括企業(yè)對傳統(tǒng)工藝的技術(shù)改造等。因此，對于非高新技術(shù)企業(yè)，只要其積極開展技術(shù)創(chuàng)新活動，也同樣應(yīng)該享受同等的稅收支持。另一方面，為優(yōu)化制度導(dǎo)向，對于從事技術(shù)創(chuàng)新的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)外的企業(yè)應(yīng)視同區(qū)內(nèi)的企業(yè)，享受同等的稅收優(yōu)惠，促進區(qū)內(nèi)外企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的共同進步，均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)國家運用稅收法律政策促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級的初衷。

4.4 完善所得稅法律制度

4.4 完善所得稅法律制度

針對前文談到的問題作者認為：首先，要改變現(xiàn)行法的規(guī)定即5年的抵免扣除期，應(yīng)從實際出發(fā)考慮技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的免稅年度從企業(yè)的贏利年度開始計算，免稅期限過短起不到有效的激勵作用，適當(dāng)延長技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅減免的期限，并采取費用扣除、加速折舊和投資退稅等方式降低企業(yè)的所得稅支出，以鼓勵起步階段的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展。其次，逐步實現(xiàn)由技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅單一優(yōu)惠方式向企業(yè)和個人所得稅優(yōu)惠并重的雙重方式轉(zhuǎn)變，著力加強對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新人才個人所得稅優(yōu)惠政策：比如對個人成果的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等收入減免個人所得稅，可以在目前20％比例稅率的基礎(chǔ)上再予以減征,以減少其稅負支出；對科研人員從事研究與開發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動取得的特殊成就和貢獻所獲得的獎金及津貼補助免征個人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵各類科研人才創(chuàng)新的積極性，充分發(fā)揮他們的創(chuàng)造性。科研人員從事研究與開發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動取得的特殊成就和貢獻所獲得的獎金及津貼補助免征個人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵各類科研人才創(chuàng)新的積極性，充分發(fā)揮他們的創(chuàng)造性。

參考文獻：

參考文獻：

[1]《新企業(yè)所得稅法重推自主創(chuàng)新》，載《科技日報》，2007年4月.

[1]《新企業(yè)所得稅法重推自主創(chuàng)新》，載《科技日報》，2007年4月.

[2]袁曉東.《激勵技術(shù)創(chuàng)新的法律制度研究》.華中科技大學(xué)出版社，2007年10月.

[2]袁曉東.《激勵技術(shù)創(chuàng)新的法律制度研究》.華中科技大學(xué)出版社，2007年10月.

[3]陳秀艷.《完善我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的探討》，華僑大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006年5月.

[3]陳秀艷.《完善我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的探討》，華僑大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006年5月.

[4]周慶文，王彬.《稅收――股權(quán)激勵的核心問題》，載《上市公司》2002.

[4]周慶文，王彬.《稅收――股權(quán)激勵的核心問題》，載《上市公司》2002.

基金項目：陜西省科技廳軟科學(xué)研究項目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項科研計劃項目（09JK163）階段成果。

基金項目：陜西省科技廳軟科學(xué)研究項目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項科研計劃項目（09JK163）階段成果。

作者簡介：

作者簡介：

梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽人，西安理工大學(xué)碩士研究生。

梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽人，西安理工大學(xué)碩士研究生。

張曉玲（1972―），女，陜西西安人，西安理工大學(xué)副教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向為經(jīng)濟法、科技法。

張曉玲（1972―），女，陜西西安人，西安理工大學(xué)副教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向為經(jīng)濟法、科技法。

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4.2 完善技術(shù)創(chuàng)新的稅法體系

4.2 完善技術(shù)創(chuàng)新的稅法體系

我國技術(shù)創(chuàng)新稅法體系的完善上應(yīng)遵循以下幾個基本原則：稅收法定原則，這是最基本的原則；公平原則，即保障對所有的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)一律平等對待，對創(chuàng)新主體采取統(tǒng)一的稅收對策；全面系統(tǒng)原則，完善的稅法體系應(yīng)該涵蓋技術(shù)創(chuàng)新的整個階段包括：投入、研發(fā)、推廣、運用等；防止濫用原則，我國技術(shù)創(chuàng)新稅法應(yīng)當(dāng)明確技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠的申請條件、程序和批準(zhǔn)部門，加強對批準(zhǔn)享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的動態(tài)監(jiān)督，對不符合條件的企業(yè)取消相關(guān)稅收優(yōu)惠。在以上原則指導(dǎo)下，促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的法律體系，應(yīng)該涵蓋所得稅法、增值稅法、營業(yè)稅法、風(fēng)險投資稅法、關(guān)稅法等。在現(xiàn)階段已有法律的基礎(chǔ)上，以稅法和科技進步法為框架主干，輔之以相關(guān)法律及法規(guī)中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，同時出臺各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術(shù)創(chuàng)新稅收法律體系，對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展進行統(tǒng)一、規(guī)范調(diào)整，使整個技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)包括企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新稅收有法可依。

我國技術(shù)創(chuàng)新稅法體系的完善上應(yīng)遵循以下幾個基本原則：稅收法定原則，這是最基本的原則；公平原則，即保障對所有的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)一律平等對待，對創(chuàng)新主體采取統(tǒng)一的稅收對策；全面系統(tǒng)原則，完善的稅法體系應(yīng)該涵蓋技術(shù)創(chuàng)新的整個階段包括：投入、研發(fā)、推廣、運用等；防止濫用原則，我國技術(shù)創(chuàng)新稅法應(yīng)當(dāng)明確技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠的申請條件、程序和批準(zhǔn)部門，加強對批準(zhǔn)享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的動態(tài)監(jiān)督，對不符合條件的企業(yè)取消相關(guān)稅收優(yōu)惠。在以上原則指導(dǎo)下，促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的法律體系，應(yīng)該涵蓋所得稅法、增值稅法、營業(yè)稅法、風(fēng)險投資稅法、關(guān)稅法等。在現(xiàn)階段已有法律的基礎(chǔ)上，以稅法和科技進步法為框架主干，輔之以相關(guān)法律及法規(guī)中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，同時出臺各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術(shù)創(chuàng)新稅收法律體系，對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展進行統(tǒng)一、規(guī)范調(diào)整，使整個技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)包括企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新稅收有法可依。

4.3 科學(xué)界定稅收優(yōu)惠對象，優(yōu)化制度導(dǎo)向

4.3 科學(xué)界定稅收優(yōu)惠對象，優(yōu)化制度導(dǎo)向

從法律實體方面，科學(xué)界定稅收優(yōu)惠的對象，增強稅收優(yōu)惠對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的支持促進力度，就要擴大稅收優(yōu)惠對象，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟活動中非常普遍的現(xiàn)象，技術(shù)創(chuàng)新在每個企業(yè)都可能會發(fā)生。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并不僅僅指企業(yè)發(fā)展純高新技術(shù)，也包括企業(yè)對傳統(tǒng)工藝的技術(shù)改造等。因此，對于非高新技術(shù)企業(yè)，只要其積極開展技術(shù)創(chuàng)新活動，也同樣應(yīng)該享受同等的稅收支持。另一方面，為優(yōu)化制度導(dǎo)向，對于從事技術(shù)創(chuàng)新的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)外的企業(yè)應(yīng)視同區(qū)內(nèi)的企業(yè)，享受同等的稅收優(yōu)惠，促進區(qū)內(nèi)外企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的共同進步，均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)國家運用稅收法律政策促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級的初衷。

從法律實體方面，科學(xué)界定稅收優(yōu)惠的對象，增強稅收優(yōu)惠對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的支持促進力度，就要擴大稅收優(yōu)惠對象，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟活動中非常普遍的現(xiàn)象，技術(shù)創(chuàng)新在每個企業(yè)都可能會發(fā)生。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并不僅僅指企業(yè)發(fā)展純高新技術(shù)，也包括企業(yè)對傳統(tǒng)工藝的技術(shù)改造等。因此，對于非高新技術(shù)企業(yè)，只要其積極開展技術(shù)創(chuàng)新活動，也同樣應(yīng)該享受同等的稅收支持。另一方面，為優(yōu)化制度導(dǎo)向，對于從事技術(shù)創(chuàng)新的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)外的企業(yè)應(yīng)視同區(qū)內(nèi)的企業(yè)，享受同等的稅收優(yōu)惠，促進區(qū)內(nèi)外企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的共同進步，均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)國家運用稅收法律政策促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級的初衷。

4.4 完善所得稅法律制度

4.4 完善所得稅法律制度

針對前文談到的問題作者認為：首先，要改變現(xiàn)行法的規(guī)定即5年的抵免扣除期，應(yīng)從實際出發(fā)考慮技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的免稅年度從企業(yè)的贏利年度開始計算，免稅期限過短起不到有效的激勵作用，適當(dāng)延長技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅減免的期限，并采取費用扣除、加速折舊和投資退稅等方式降低企業(yè)的所得稅支出，以鼓勵起步階段的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展。其次，逐步實現(xiàn)由技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅單一優(yōu)惠方式向企業(yè)和個人所得稅優(yōu)惠并重的雙重方式轉(zhuǎn)變，著力加強對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新人才個人所得稅優(yōu)惠政策：比如對個人成果的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等收入減免個人所得稅，可以在目前20％比例稅率的基礎(chǔ)上再予以減征,以減少其稅負支出；對科研人員從事研究與開發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動取得的特殊成就和貢獻所獲得的獎金及津貼補助免征個人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵各類科研人才創(chuàng)新的積極性，充分發(fā)揮他們的創(chuàng)造性。

針對前文談到的問題作者認為：首先，要改變現(xiàn)行法的規(guī)定即5年的抵免扣除期，應(yīng)從實際出發(fā)考慮技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的免稅年度從企業(yè)的贏利年度開始計算，免稅期限過短起不到有效的激勵作用，適當(dāng)延長技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅減免的期限，并采取費用扣除、加速折舊和投資退稅等方式降低企業(yè)的所得稅支出，以鼓勵起步階段的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展。其次，逐步實現(xiàn)由技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅單一優(yōu)惠方式向企業(yè)和個人所得稅優(yōu)惠并重的雙重方式轉(zhuǎn)變，著力加強對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新人才個人所得稅優(yōu)惠政策：比如對個人成果的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等收入減免個人所得稅，可以在目前20％比例稅率的基礎(chǔ)上再予以減征,以減少其稅負支出；對科研人員從事研究與開發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動取得的特殊成就和貢獻所獲得的獎金及津貼補助免征個人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵各類科研人才創(chuàng)新的積極性，充分發(fā)揮他們的創(chuàng)造性。

參考文獻：

參考文獻：

[1]《新企業(yè)所得稅法重推自主創(chuàng)新》，載《科技日報》，2007年4月.

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[2]袁曉東.《激勵技術(shù)創(chuàng)新的法律制度研究》.華中科技大學(xué)出版社，2007年10月.

[2]袁曉東.《激勵技術(shù)創(chuàng)新的法律制度研究》.華中科技大學(xué)出版社，2007年10月.

[3]陳秀艷.《完善我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的探討》，華僑大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006年5月.

[3]陳秀艷.《完善我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的探討》，華僑大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006年5月.

[4]周慶文，王彬.《稅收――股權(quán)激勵的核心問題》，載《上市公司》2002.

[4]周慶文，王彬.《稅收――股權(quán)激勵的核心問題》，載《上市公司》2002.

基金項目：陜西省科技廳軟科學(xué)研究項目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項科研計劃項目（09JK163）階段成果。

基金項目：陜西省科技廳軟科學(xué)研究項目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項科研計劃項目（09JK163）階段成果。

作者簡介：

作者簡介：

梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽人，西安理工大學(xué)碩士研究生。

梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽人，西安理工大學(xué)碩士研究生。

張曉玲（1972―），女，陜西西安人，西安理工大學(xué)副教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向為經(jīng)濟法、科技法。

第3篇

在稅收征納中，稅收優(yōu)惠是義務(wù)免除型權(quán)利傾斜配置規(guī)范。稅收優(yōu)惠是國家在法律規(guī)定納稅人應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上，直接或間接免除特定納稅人全部或部分稅款繳納義務(wù)的權(quán)利傾斜性配置方式。相對于其他納稅人而言，被免除的納稅義務(wù)實質(zhì)上是降低了競爭成本，因此競爭力增強，從該意義上說，免除納稅義務(wù)實質(zhì)上是為納稅人傾斜配置競爭權(quán)。 

2014年4月2日，國務(wù)院常務(wù)會議研究擴大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍，并提出將小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍的上限。國家頻頻出臺小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，是否切實保障了小微企業(yè)的利益，促進了小微企業(yè)的發(fā)展壯大，是否做到了保障實質(zhì)公平，本文從稅收權(quán)利傾斜性配置角度出發(fā)，以期分析小微企業(yè)減稅再擴大的實質(zhì)必要性并對建立更完善的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠模式提出構(gòu)想。 

一、我國小微企業(yè)稅負情況 

2014年《中小企業(yè)稅收發(fā)展報告》（下稱《報告》）是國內(nèi)首份由國家財政部代管的北京國家會計學(xué)院完成的較大程度上還原企業(yè)稅負情況的報告。報告包括了對18個省份5002家小微企業(yè)的調(diào)研。 

（一）相比大中型企業(yè)小微企業(yè)稅負高 

在樣本總量中，“較重的稅負”被認為是企業(yè)在經(jīng)營過程中除“用工成本上升”和“原材料成本上升”以外最主要的困難，占12.93%的比例。《報告》稱，小微企業(yè)的直接稅收負擔(dān)并不輕，就增值稅而言，小微企業(yè)和大中型企業(yè)的稅收負擔(dān)（增值稅/收入）比例大致相當(dāng)。小微企業(yè)所得稅率的稅收負擔(dān)卻明顯高于大中型企業(yè)，甚至有接近一倍的差距。 

小微企業(yè)雖然規(guī)模小，但從稅目上分析涉及的稅費種類與其大中型企業(yè)沒有特別大的差異。雖然總的稅率測算，小微企業(yè)是低于大型企業(yè)的，但他們承受能力很差，敏感度很高。多數(shù)小微工業(yè)企業(yè)受到會計賬簿不健全的限制，在征管中往往采用核定征收方式征收稅款。與查賬征收相比，稅務(wù)機關(guān)在核定征收時擁有更大的自由裁量權(quán)，所采用的核定征收方法和依據(jù)是否科學(xué)、合理將直接影響納稅人的稅收負擔(dān)。 

（二）“遵從成本”隱性稅負壓力大 

“遵從成本”的概念在《報告》第一次被提及，將“遵從成本”定義為“納稅人為遵從既定稅法和稅務(wù)機關(guān)要求，在辦理納稅事宜時發(fā)生的除稅款和稅收的經(jīng)濟成本以外的費用支出，例如，人工、溝通等成本”。并且《報告》首度對國內(nèi)小微企業(yè)遵從成本進行了調(diào)研和測算。其中，在5萬遵從成本以下的小微企業(yè)占37.91%；5萬到10萬元之間的企業(yè)在36.38%；10萬到20萬元的企業(yè)有13.07%；剩下12.64%企業(yè)稅收“遵從成本”在20萬以上。

上述數(shù)據(jù)結(jié)果僅僅是稅收的貨幣成本，由于小微企業(yè)規(guī)模不大，對稅收法規(guī)和納稅事宜相對生疏，因此還需要承擔(dān)一定的心理“遵從成本”。對于小微企業(yè)而言納稅程序過復(fù)雜，主觀隨意性強也增加了“遵從成本”的支出。根據(jù)“遵從成本”的特點加上相關(guān)數(shù)據(jù)的佐證，可分析得出國內(nèi)平均稅收“遵從成本”與企業(yè)規(guī)模成反比，“遵從成本”負擔(dān)不均衡，具有累退性，企業(yè)規(guī)模越大，“遵從成本”占比越低。 

（三）小微企業(yè)發(fā)展面臨重大瓶頸 

我國小微企業(yè)由于規(guī)模小，產(chǎn)品單一且集中，經(jīng)營分散、管理經(jīng)營模式簡單等自身局限性使其與大中型企業(yè)相比處于弱勢地位，尤其在經(jīng)濟出現(xiàn)較大波動時，更容易受到?jīng)_擊。當(dāng)前，在我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型時期，勞動力成本和土地成本的上漲，導(dǎo)致企業(yè)運營成本迅速上升。小微企業(yè)面臨著經(jīng)營壓力大、成本上升、融資困難、用工荒、稅負過重等突出困難和問題，要想小微企業(yè)在內(nèi)憂外患的困境中，健康發(fā)展并繼續(xù)壯大，自身不斷提升的同時，也需要政府有關(guān)部門在政策方面的扶持。 

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠傾斜性保護配置不當(dāng)?shù)脑?nbsp;

雖然我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策力度較大，但在政策實際執(zhí)行過程中，卻出現(xiàn)享受優(yōu)惠政策面窄、稅額抵等現(xiàn)象。權(quán)利傾斜性保護卻沒有使小微企業(yè)納稅人得到實質(zhì)性優(yōu)惠，原因主要有以下幾點。 

（一）稅收優(yōu)惠制度本身的靈活性、不確定性、限制條件多 

由于稅收優(yōu)惠制度本身的靈活性和不確定性，一些小微企業(yè)能否享受優(yōu)惠政策處于不確定狀態(tài)，大部分的稅收優(yōu)惠都需納稅人主動申請，行政機關(guān)審批來完成。而小微企業(yè)納稅人通常并不具備專業(yè)的稅務(wù)知識，對于新出臺的稅收優(yōu)惠政策不能及時掌握，因此往往會錯過對稅收優(yōu)惠的申報。 

（二）增加制度運行的企業(yè)與社會成本 

小微企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，必須在企業(yè)運營中增加財務(wù)成本來健全財物制度，這就會大大挫傷小微企業(yè)爭取稅收優(yōu)惠的積極性。不僅如此，即使小微企業(yè)能夠?qū)崟r了解最新的稅收優(yōu)惠政策，并按照企業(yè)自身經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模主動申請稅收優(yōu)惠，行政機關(guān)審批，在這樣的利益分配過程中，納稅人會考慮以支付少量尋租成本的方式來獲得大量的稅收優(yōu)惠成本降低的利益。這樣一來，納稅人能夠支出在改進生產(chǎn)技術(shù)、培養(yǎng)優(yōu)秀的人力資源的成本相應(yīng)的減少，事實上分散了納稅人的成本，對納稅人自身會造成不良影響。

為了運作和推行稅收優(yōu)惠制度，國家需要支出制度運行成本，這部分成本包括立法成本、行政成本和監(jiān)督成本。稅收制度本身就具有很強的靈活性和宏觀調(diào)控功能，稅收優(yōu)惠制度又是稅法制度中最靈活的部分，稅收優(yōu)惠制度的立法、修訂、廢止等都需要耗費社會成本，在適用法律法規(guī)的過程中，同樣需要耗費大量成本。 

（三）非稅收優(yōu)惠者的競爭利益受損 

上文中提及，從權(quán)利傾斜性保護角度看被免除的納稅義務(wù)，實質(zhì)上是降低了競爭成本，納稅人的競爭力由此增強，從該意義上說，免除納稅義務(wù)實質(zhì)上是為納稅人傾斜配置競爭權(quán)。非稅收優(yōu)惠者作為隱性的利害關(guān)系人很有可能會加重稅收負擔(dān)?，F(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠制度正是由于各地出臺不規(guī)范，政策實施不透明，使得非稅收優(yōu)惠者的競爭利益承擔(dān)受損風(fēng)險，違背了稅法所追求的的實質(zhì)性公平原則，有學(xué)者甚至將稅收優(yōu)惠政策稱為“我國特有的行政性限制競爭行為”，這顯然不符合公平和效率的目標(biāo)。 

三、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠傾斜性保護配置機制構(gòu)建設(shè)想 

（一）審慎安排稅收優(yōu)惠制度的適用范圍 

1.明確受益主體 

厘清小微企業(yè)的范圍，從而明確稅收優(yōu)惠政策受益對象。小型微利企業(yè)是小微企業(yè)在稅收政策上的含義。小型微利企業(yè)在《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條有明確的定義。2011年7月，小型微型企業(yè)在《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中得到了體現(xiàn)，定義了十六個大行業(yè)的中型、小型和微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。必須清楚地知道兩個“小微”是有區(qū)別的，中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的出臺扭轉(zhuǎn)了長期以來小微企業(yè)沒有明確口徑的問題。 

2.限制適用范圍 

為了盡量減少非稅收優(yōu)惠者的競爭利益受損，防止某些不誠信納稅人通過不正當(dāng)手段獲得了稅收優(yōu)惠享有權(quán)利的行為，在小微企業(yè)范圍內(nèi)也應(yīng)該限制稅收優(yōu)惠政策的適用。小微企業(yè)縱向來看相較于大中型企業(yè)來說競爭力相對不足，但是從橫向的角度來看，不同產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)之間需要國家扶持的力度是不同的。因此，稅收優(yōu)惠的適用范圍對于不同產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)也應(yīng)該區(qū)別對待，對于自身激勵能力較弱，而國家又必須發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或項目，國家應(yīng)當(dāng)加大傾斜性保護力度，在小微企業(yè)范圍內(nèi)適當(dāng)限縮。 

（二）稅收優(yōu)惠政策信息公示 

為了保證稅收優(yōu)惠政策實施的公開和公平性，政府應(yīng)當(dāng)采用各種可能的途徑將稅收優(yōu)惠政策的條件和程序信息充分，以便于所有納稅人都有可能受到稅收優(yōu)惠政策的覆蓋。不僅小微企業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)主動關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的實時情況，積極主動申報，稅務(wù)部門更應(yīng)該積極做好稅收優(yōu)惠政策的落實工作，比如多渠道開展稅收優(yōu)惠政策的宣傳、多舉措并舉加強稅收優(yōu)惠政策的輔導(dǎo)以及加強內(nèi)部管理保障稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行到位等。 

（三）形成系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠政策 

1.緩解融資難、租賃貴的稅收政策 

融資難一直是困擾小微企業(yè)發(fā)展壯大的主要原因，尤其是在國內(nèi)信貸抽筋的大環(huán)境下，小微企業(yè)一旦資金鏈斷裂，企業(yè)就會面臨破產(chǎn)的風(fēng)險。國家在給予小微企業(yè)稅收優(yōu)惠節(jié)流的同時，也應(yīng)該為小微企業(yè)廣泛開源創(chuàng)造有利環(huán)境。通過制定金融企業(yè)對小微企業(yè)貸款的減免稅政策進而獲取免稅資格、免稅幅度與借款的小微企業(yè)借款成本相掛鉤的減免政策，從而減少小微企業(yè)的融資成本。 

2.完善小微企業(yè)低經(jīng)營成本的系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠政策 

首先合理依靠當(dāng)前“營改增”的有利契機，調(diào)整完善增值稅稅制改革，完整增值稅鏈條，減少因制度不完善而導(dǎo)致的小微企業(yè)稅負被轉(zhuǎn)嫁、重復(fù)征稅等問題。其次實行普惠制稅收優(yōu)惠政策，重點應(yīng)改革現(xiàn)有個人所得稅個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅稅率較高的問題。最后可以探索建立針對小微企業(yè)的便利化征管機制，如由一個稅務(wù)機關(guān)征收所有稅費，減輕企業(yè)稅收“遵從成本”以及在核定征收的方式下，可以考慮采用單一的綜合定額或綜合征收率征收所有稅費。 

3.提升小微企業(yè)稅收優(yōu)惠形式豐富度 

小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策一直推陳出新，通過對增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及其他相關(guān)稅種的組合利用，大大增加了優(yōu)惠政策輻射度。單一的直接減免優(yōu)惠方式已經(jīng)不能滿足不斷發(fā)展的小微企業(yè)，減低稅率、放寬費用列支、直接減免、設(shè)備投資抵免、再投資退稅、加速折舊等多種優(yōu)惠組合形式開始引起關(guān)注。 

四、結(jié)語 

本文旨在以稅收權(quán)利傾斜性的視角看待小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，從小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、國家稅收優(yōu)惠政策探索出小微企業(yè)稅收優(yōu)惠傾斜性保護配置機制構(gòu)，從而加大對小微企業(yè)的扶持，使其做大做強。本文的不足之處在于對于經(jīng)濟性重復(fù)征稅、個人所得稅與企業(yè)所得稅的銜接等稅法頗具爭議的問題未能細致分析，只在提出解決對策時捎帶提過，有不嚴謹之處。 

 

王霞.稅收優(yōu)惠法律制度研究——以法律規(guī)范性正當(dāng)性為視角.北京：法律出版社，2012. 

第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠經(jīng)濟結(jié)構(gòu)

一、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠基本概述

企業(yè)稅收優(yōu)惠主要是指國家在對稅務(wù)改革過程中對納稅人實施的一系列優(yōu)惠措施，例如稅務(wù)減免、稅務(wù)抵免等政策均為稅收優(yōu)惠政策，從而按照納稅人的相關(guān)稅收比例對其進行減輕稅收負擔(dān)。企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)生是對我國國家經(jīng)濟調(diào)整的主要手段，也是我國社會主義國家建設(shè)過程中一種促進地區(qū)經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的有效措施[1]。我國國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)在其調(diào)整過程中需要依靠稅法的力量才能夠促進其發(fā)展。國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)主要是指國民經(jīng)濟組成的一種形式。在國民經(jīng)濟發(fā)展因素中每個不同因素之間存在一定的相關(guān)性，其中包括正相關(guān)性和負相關(guān)性兩種形式[2]。兩種不同相關(guān)性經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的發(fā)展能夠影響企業(yè)所得稅的建立。

二、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策存在的依據(jù)

（一）市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)失靈

市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的失靈是企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策存在的主要依據(jù)。根據(jù)當(dāng)前我國市場失靈的現(xiàn)象進行分析，我們發(fā)現(xiàn)目前我國公共產(chǎn)品的應(yīng)用范圍增加、事項信息不健全等內(nèi)容均是市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)失靈的一種表現(xiàn)。在對這種現(xiàn)象進行完善過程中只有采用企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，從而宏觀的對我國市場失靈現(xiàn)象進行調(diào)控，才能夠促進我國企業(yè)的發(fā)展[3]。

（二）刺激市場經(jīng)濟增長制度

市場經(jīng)濟制度的增長情況取決于國家內(nèi)部發(fā)展環(huán)境的變化，如果發(fā)展環(huán)境中存在有利于市場經(jīng)濟增長就能夠更加快速的促進國內(nèi)市場經(jīng)濟的發(fā)展[4]。而進一步對促進市場經(jīng)濟增長制度的因素進行研究，我們發(fā)現(xiàn)國家稅收政策的改革能夠從各方面對市場經(jīng)濟增長制度進行刺激。從而促進我國市場經(jīng)濟的逐漸發(fā)展，完善社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

（三）滿足國際稅收競爭要求

國際稅收競爭需求在其發(fā)展過程中也需要采用不同的市場競爭方式才能夠獲取經(jīng)濟效益。隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，國際稅務(wù)關(guān)系競爭需求也會逐漸發(fā)生改變。如何能夠更好的滿足當(dāng)前我國國家稅收競爭需求，應(yīng)該對各國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進行改善，通過企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的建立，使企業(yè)在國際化發(fā)展的競爭環(huán)境中更加能夠提升競爭力，促進企業(yè)的長期發(fā)展。

三、企業(yè)稅收政策與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)系

（一）相互平衡觀對稅收優(yōu)惠政策的影響

近幾年隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)面對新的社會競爭環(huán)境中對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷進行調(diào)整以適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展。稅務(wù)改革是自我國經(jīng)濟體制改變過程中逐漸產(chǎn)生的一種稅務(wù)制度改革方式。企業(yè)稅收政策和企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整上存在相互平衡的關(guān)系。我國企業(yè)稅收政策在改革和完善過程中對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展趨勢和國家內(nèi)部經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境進行宏觀調(diào)控。在調(diào)控過程中企業(yè)也需要針對其需求對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進行轉(zhuǎn)變，從而適應(yīng)市場發(fā)展需求。此外，我國企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟結(jié)構(gòu)之間發(fā)生轉(zhuǎn)變后，國家需要針對當(dāng)前我國經(jīng)濟環(huán)境對其進行稅收政策的完善，這樣才能夠滿足我國企業(yè)的需求。由此不難看出，我國企業(yè)稅收政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整中存在相互平衡的關(guān)系。

（二）企業(yè)稅收政策影響經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整

企業(yè)稅收政策的調(diào)整能夠影響我國整體經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的發(fā)展。隨著我國企業(yè)所得稅稅收政策的改革，對相關(guān)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上的調(diào)整使得企業(yè)在發(fā)展過程中為提高經(jīng)營效益，不得不對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營方向進行轉(zhuǎn)變。這也在一定程度上造成我國企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)上發(fā)生轉(zhuǎn)變。例如，我國傳統(tǒng)企業(yè)在其發(fā)展中的抵稅稅務(wù)優(yōu)惠政策是對其發(fā)票進行抵稅，而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有技術(shù)抵稅的政策，從而促使我國國有生產(chǎn)企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過程中進行技術(shù)轉(zhuǎn)型，研究新的技術(shù)手段，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。

四、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整中的作用

（一）促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改善在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整中具有促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的。例如，農(nóng)業(yè)、工業(yè)、金融行業(yè)等方面。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策調(diào)整能夠使其在企業(yè)發(fā)展過程中更好的平衡企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。從傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中20%的企業(yè)所得稅改變?yōu)?5%的企業(yè)所得稅，能夠降低企業(yè)的成本，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。在企業(yè)發(fā)展過程中需要根據(jù)政府政策對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟進行調(diào)整，從而為企業(yè)創(chuàng)造更高的利益價值。

（二）協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展

經(jīng)濟發(fā)展是我國經(jīng)濟發(fā)展的主要部分，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改進，降低企業(yè)稅收負擔(dān)，從而使其在發(fā)展過程中具有一定的經(jīng)濟能力，對企業(yè)的經(jīng)營項目進行拓展，帶動企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，最終實現(xiàn)我國經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）促進稅收增長

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展降低我國企業(yè)稅收負擔(dān)的過程中，也能夠通過對所得稅稅收類型的改革，使國家增加稅收能力，例如，在企業(yè)個人所得稅抵稅政策上，國家根據(jù)抵稅情況了解企業(yè)經(jīng)濟現(xiàn)狀，提高整體稅后調(diào)控能力，從原本對企業(yè)掌握10%的經(jīng)濟現(xiàn)狀提升為30%，從而對我國稅務(wù)優(yōu)惠政策進行調(diào)控，將原有的營業(yè)稅改為增值稅，對稅務(wù)采取優(yōu)惠和增加的方式，合理的提升了我國稅務(wù)收支，促進稅收增長。

（四）拓展外商融資

通過對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革，使我國企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，從而滿足市場發(fā)展需求。在企業(yè)滿足市場需求發(fā)展過程中不斷的拓展外商融資，提高企業(yè)的融資能力，改善企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀。

五、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策改進措施

（一）對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進行定位

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革和發(fā)展過程中需要根據(jù)其發(fā)展空間對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進行定位，明確其發(fā)展目標(biāo)，這樣才能夠更好的實現(xiàn)我國企業(yè)在其發(fā)展過程中適應(yīng)我國稅后政策的改革。第一，正確對我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策制度方向進行定位，實現(xiàn)我國企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的價值。任何一種稅收制度均存在兩種不同的制度體系，其中一種是基準(zhǔn)稅收制度，一種是非基準(zhǔn)稅收制度，兩種制度在我國企業(yè)稅收制度改革過程中具有相輔相成的作用。我國企業(yè)所得稅稅收政策作為我國政府事項對我國費基準(zhǔn)稅收制度部分的內(nèi)容，在其制度完善過程中也需要對其進行輔助部分稅務(wù)制度的完善，以促進我國企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展。此外，在對其稅收政策進行定位過程中我國政府部門應(yīng)該明確企業(yè)個人所得稅稅收政策的改革主要是對我國企業(yè)市場環(huán)境等進行資源合理配置的一種方式，因此，在對其進行定位過程中也必須針對這一目的對企業(yè)個人所得稅稅收優(yōu)惠政策進行定位。第二，對我國企業(yè)所得稅收優(yōu)惠政策制度內(nèi)容進行定位，實現(xiàn)對我國企業(yè)的宏觀管理。在對我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進行定位過程中，我國政府部門應(yīng)該針對當(dāng)前我國企業(yè)所得稅在稅收優(yōu)惠政策改革過程中對企業(yè)起到發(fā)展作用，調(diào)整我國企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。例如，在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策改革過程中可以通過對傳統(tǒng)企業(yè)資源用優(yōu)惠政策進行轉(zhuǎn)變，重新定位企業(yè)在發(fā)展過程中如何使用資源具有優(yōu)惠效益，從而促進國家能源的轉(zhuǎn)型。通過對企業(yè)所得稅稅收內(nèi)容的轉(zhuǎn)換，實現(xiàn)我國企業(yè)經(jīng)營方向的轉(zhuǎn)型，促進我國經(jīng)濟的逐漸發(fā)展。

（二）確定企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)

確定企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)我國企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進我國企業(yè)的長期發(fā)展。因此，在未來對我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進行改革過程中可以通過明確我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠目標(biāo)，使其在應(yīng)用過程中能夠更好的促進當(dāng)前我國社會的稅收改革的實施。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠改革過程中應(yīng)該建立以減少政策為目標(biāo)，從而對我國企業(yè)經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控，實現(xiàn)當(dāng)前我國企業(yè)經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型。在其優(yōu)惠目標(biāo)制定過程中可以通過確定我國企業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型為目標(biāo)；可以通過確定建立節(jié)約型社會為主要目標(biāo)；可以通過建立資源開發(fā)為目標(biāo)。通過對企業(yè)個人所得稅稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的確定，使其在我國稅務(wù)改革和經(jīng)濟改革過程中發(fā)揮作用。此外，在進行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)建立過程中我國政府應(yīng)該針對當(dāng)前我國社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期間進行的相關(guān)企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)榛A(chǔ)，對其進行中長期經(jīng)濟社會目標(biāo)實現(xiàn)的建立。

（三）重視高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是帶動我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素，在對其進行建設(shè)過程中需要采用合理的稅收優(yōu)惠政策才能夠正確的引導(dǎo)我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。第一，對我國產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠原則進行細化，從而注重高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。隨著我國工業(yè)化道路的轉(zhuǎn)型，在其自然發(fā)展過程中也應(yīng)該實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。因此，建立高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是促進我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵內(nèi)容。在其產(chǎn)業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠原則中也需要從細節(jié)上對其進行完善：①將促進高新技術(shù)發(fā)展放在稅收改革的第一位；②對高新技術(shù)創(chuàng)新中各項技術(shù)的發(fā)展進行詳細稅收優(yōu)惠政策制定；③在產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的基礎(chǔ)上增加區(qū)域優(yōu)惠政策，從而鼓勵我國企業(yè)經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型。第二，完善我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而促進我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革。目前，我國新的企業(yè)所得稅中主要是采用對專利項目進行放款標(biāo)準(zhǔn)，采用折舊和投資抵免的政策對企業(yè)所得稅進行優(yōu)惠，在未來優(yōu)惠政策改革過程中可以通過以下幾種方式對其進行完善：①建立高新技術(shù)分層次抵免，根據(jù)高新技術(shù)技能和應(yīng)用價值對其進行分層次抵免；②建立優(yōu)先抵免政策。在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)與傳統(tǒng)技術(shù)產(chǎn)業(yè)之間，采用名額競爭的方式進行稅收抵免；③在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部實施供給側(cè)，實現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)先抵免的權(quán)利，從而促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。例如，將正常產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定為25%，將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)設(shè)定為15%，從而在稅務(wù)政策上提供對高新企業(yè)的福利。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展我國企業(yè)所得稅收優(yōu)惠政策的改善進一步進行了深入。在其深入過程中企業(yè)及國際也充分認識到其在發(fā)展過程中的價值。定位企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策能夠進一步明確企業(yè)在發(fā)展過程中的發(fā)展方向，從而促進企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的與企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的建立上存在的必然關(guān)系。建立完善的企業(yè)所得稅稅后優(yōu)惠政策，能夠促進我國企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的建立。

參考文獻：

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第5篇

1.從全面優(yōu)惠到有選擇的重點優(yōu)惠

(1)意大利扶持中小企業(yè)政策的轉(zhuǎn)變。20世紀70年代中期以前,意大利對中小企業(yè)采取的是普遍扶持政策,凡是中小企業(yè)不管進行哪一類投資,都能得到優(yōu)惠貸款。70年代中期后,開始有選擇地扶持中小企業(yè),專門扶持中小企業(yè)某些特定的投資項目,如進行現(xiàn)代化改造、擴大規(guī)模、調(diào)整結(jié)構(gòu)、實行轉(zhuǎn)產(chǎn)方面的投資等。1982年以后,扶持政策進一步發(fā)生變化,選擇性更加強化,重點扶持主要集中于中小企業(yè)的研究和創(chuàng)新、節(jié)能、購置先進技術(shù)、組建聯(lián)營機構(gòu)、打入外國市場等。1990年通過《扶持中小企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展法》,根本宗旨是促進中小企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,以適應(yīng)歐洲統(tǒng)一大市場的出現(xiàn)和競爭形勢的新變化,具有更強的選擇性,而鼓勵中小企業(yè)采用先進技術(shù)和進行技術(shù)創(chuàng)新是其中最突出的一個目標(biāo)。(劉乃全,2003)127

(2)法國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的轉(zhuǎn)變。法國政府早在20世紀70年代就通過立法規(guī)定,降低中小企業(yè)的注冊稅和公司稅的稅率,以鼓勵創(chuàng)辦企業(yè)。2003年8月1日,法國政府頒布《經(jīng)濟創(chuàng)新法令》,旨在促進就業(yè),鼓勵創(chuàng)立中小企業(yè),規(guī)定如果創(chuàng)業(yè)者貸款接管一家企業(yè),可以從所得稅中每年扣除最高5000歐元,以支付貸款利息。2003年的《企業(yè)創(chuàng)新計劃》鼓勵風(fēng)險投資者投資于正在創(chuàng)建和成長中的創(chuàng)新企業(yè)。(《公共財政與中小企業(yè)》編委會,2005)287-289

(3)日本中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的變遷。為保持中小企業(yè)的市場競爭活力,日本政府在鼓勵個體經(jīng)營者發(fā)展、鼓勵合作研發(fā)與創(chuàng)新、促進設(shè)備投資等方面制定稅收優(yōu)惠政策。進入20世紀90年代,以電子信息、生物醫(yī)藥等為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)逐漸成為日本經(jīng)濟的主要支柱。在此背景下,日本政府從1998年起開始研究美國的SBIR制度,并于同年12月18日頒布了《新事業(yè)創(chuàng)出促進法》,制定了以援助中小企業(yè)進行創(chuàng)新研究為目的的中小企業(yè)創(chuàng)新研究制度。其中規(guī)定,在研究開發(fā)階段,依據(jù)《租稅特別措施法》中強化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的規(guī)定,減免相當(dāng)于研究開發(fā)經(jīng)費額10%的法人稅或所得稅。(《公共財政與中小企業(yè)》編委會,2005)318

2.中小型稅收優(yōu)惠制度的適用主體具有寬泛性,體現(xiàn)公平原則和社會政策原則

美國沒有對中小企業(yè)的嚴格界定,對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠適用主體的規(guī)定比較靈活。根據(jù)美國稅務(wù)法第一總章“S”章條例而來的所謂S類股份公司,其股東人數(shù)不超過35人的,不繳納公司收入稅,個人企業(yè)主和合伙企業(yè)的股東只根據(jù)他們的個人收入繳納聯(lián)邦所得稅。中小企業(yè)通過“S”公司的形式,基本上免掉了企業(yè)所得稅。

日本對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的適用主體包括中小企業(yè),并制定了面向個體業(yè)者的優(yōu)惠措施。雖然日本《中小企業(yè)促進基本法》依據(jù)公司的規(guī)模特別是資本和雇員人數(shù)把公司區(qū)分為小企業(yè)、中型企業(yè)和大企業(yè),但是這與公司稅法無關(guān)?！豆径惙ā钒奄Y本不足1億日元的企業(yè)定義為小企業(yè),并沒有區(qū)分小企業(yè)與中型企業(yè)?！缎∑髽I(yè)促進法》規(guī)定了很多優(yōu)惠稅收條款,這些條款同樣適用于小企業(yè)和中型企業(yè)。(《公共財政與中小企業(yè)》編委會,2005)316

意大利對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠適用主體也不區(qū)分小企業(yè)和中型企業(yè),而是統(tǒng)稱中小企業(yè)。意大利執(zhí)行歐盟標(biāo)準(zhǔn),將中小企業(yè)分“中型企業(yè)”、“小型企業(yè)”和“微型企業(yè)”三類,但是,在稅收優(yōu)惠政策上,并沒有刻意區(qū)分中小企業(yè),二者都是稅收優(yōu)惠政策的適用主體。只要進行符合規(guī)定的采用先進技術(shù)和進行技術(shù)創(chuàng)新,即可享受優(yōu)惠。(劉乃全等,2003)131-132

3.稅收法定、稅收公平與政策彈性的有機統(tǒng)一

(1)在中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上,堅持稅收法定的原則。第一,通過法律形式對中小企業(yè)的優(yōu)惠稅收予以明確規(guī)定。意大利1982年以后扶持中小型企業(yè)的思路進一步發(fā)生變化,選擇性更加強化,但每一次、每一個政策調(diào)整都是通過法律形式進行的(劉乃全等,2003)131。第二,通過司法審查機制保證稅收優(yōu)惠的合法性(金子宏,2004)。從發(fā)達國家經(jīng)驗看,稅收法定主義的重要保障機制是司法審查或者違憲審查,稅收優(yōu)惠也是違憲審查的對象,其目的就是防止稅收優(yōu)惠缺少合理的基礎(chǔ)、違反稅收平等原則。

(2)靈活務(wù)實,稅收優(yōu)惠的法定性與彈性有機結(jié)合。第一,中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)界定靈活、務(wù)實、法定。在界定中小型企業(yè)的形式上,一般由法律或者法律授權(quán)的法規(guī)予以規(guī)定,凸顯其權(quán)威性。在界定方法上采用定性與定量相結(jié)合,是二元化標(biāo)準(zhǔn),而不是單純定性或者定量的一元化標(biāo)準(zhǔn)。在定量方面又根據(jù)不同行業(yè)確定不同雇員或者規(guī)模標(biāo)準(zhǔn),照顧了不同行業(yè)的特點,顯現(xiàn)了靈活務(wù)實的觀點。例如美國《小企業(yè)法》對小企業(yè)作了基本規(guī)定,同時又授權(quán)聯(lián)邦小企業(yè)局根據(jù)行業(yè)特點制定量化標(biāo)準(zhǔn)。第二,國外在中小企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠上綜合運用多種稅收優(yōu)惠形式,但在具體方式上,更多采用加速折舊、稅前扣除、抵免等間接優(yōu)惠形式。中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠內(nèi)容和方式規(guī)定具體,導(dǎo)向明顯,漏洞較少。第三,賦予中小企業(yè)一定的自我選擇權(quán),避免中小企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定過于剛性教條。最典型的就是美國針對S公司的打鉤原則,中小企業(yè)可以自愿選擇成為S公司,按照非法人實體繳納個人所得稅,不需要再繳納公司所得稅。

(3)對中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠總額予以合理限制,優(yōu)惠與限制相結(jié)合,兼顧公平與效率。日本為鼓勵中小企業(yè)資本性投資,對購進設(shè)備的7%進行特別稅額扣除或者30%提取特別折舊,但最大限額為法人稅額的20%;為鼓勵研發(fā),允許從法人稅額中扣除年度研發(fā)費用,扣除率為研發(fā)費的10%,限額是法人稅額的12%~14%(付伯穎等,2007)103-104。

意大利對中小企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠也都作了總額上的限制。例如,對于創(chuàng)新投資,提供25%或者20%的稅收優(yōu)惠,但優(yōu)惠總額不超過4.5億里拉。為提高生產(chǎn)效率、引進技術(shù)、開發(fā)質(zhì)量系統(tǒng)和尋找小市場而購買的勞務(wù),可享受減稅,但每個企業(yè)優(yōu)惠總額不超過8000萬里拉。對技術(shù)改善或者出口有重大意義的領(lǐng)域的中小企業(yè),均可以享受相當(dāng)于研究費用30%的減稅優(yōu)惠,但是每個稅收期間享受此項優(yōu)惠總額不得超過5億里拉。(劉乃全等,2003)135

4.引入稅式支出,對稅收優(yōu)惠進行績效考評

稅式支出報告已在西方許多國家實行,在相當(dāng)程度上評估了稅收優(yōu)惠的政策效果,避免了政策的不確定性,有效地解決了稅收優(yōu)惠政策效果的評價問題(朱承斌,2005)17。稅式支出方法也為法學(xué)家如何貫徹和實現(xiàn)管制性稅收優(yōu)惠的比例原則提供了測量工具和實現(xiàn)途徑。5.注重中小型企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的配套與協(xié)調(diào)

(1)兼顧個人業(yè)主的個人所得稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠協(xié)調(diào)。法國政府早在20世紀70年代就通過立法規(guī)定,中小企業(yè),無論是屬于繳納個人所得稅的個人業(yè)主企業(yè),還是繳納公司稅的股份制企業(yè),都可以享受同樣的稅收優(yōu)惠(《公共財政與中小企業(yè)》編委會,2005)287。美國政府通過S公司,直接為中小企業(yè)打通個人所得稅與公司所得稅。

(2)與財政金融政策相協(xié)調(diào)。日本、美國、意大利等國家政府為扶持中小企業(yè)的發(fā)展,除制定相關(guān)稅收政策外,還逐步建立和完善了以政府補貼為主的直接投資制度和促進中小型企業(yè)融資的財政政策。如意大利對中小企業(yè)的金融支持就包括:技術(shù)創(chuàng)新基金;信貸擔(dān)保基金與互助擔(dān)保制度;利用二級市場對中小企業(yè)的金融支持;向企業(yè)提供技術(shù)改造補貼,擴大技術(shù)需求,建立研發(fā)中心等(劉乃全等,2003)135。

(3)與產(chǎn)業(yè)政策、競爭政策和社會政策相協(xié)調(diào)。韓國每一個階段的稅收政策都與產(chǎn)業(yè)政策、競爭政策和社會政策緊密協(xié)調(diào)。在結(jié)構(gòu)調(diào)整和自由化階段,產(chǎn)業(yè)因素的稅收優(yōu)惠被大面積取消或者大幅度降低,增加了研究開發(fā)和中小公司投資的稅收獎勵,并且政府對稅收的獎勵采取了“功能性”、“間接的”方法。而在民主化下的改革實踐,收入和財富分配的公平、地區(qū)和部門之間的發(fā)展平衡成為主要的政策目標(biāo)。(高峻伊東等,2001)。

二、全球中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠變遷與改革的原因分析

1.經(jīng)濟全球化下競爭變遷的影響

經(jīng)濟全球化對世界的重大影響之一就是競爭的全球化,不僅競爭的范圍日趨擴大,而且競爭的激烈程度也較以前大大提高。競爭的核心就是產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)創(chuàng)新。所以,政策扶持的重點必然轉(zhuǎn)移到技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級和再投資等方面來,以適應(yīng)新的世界經(jīng)濟形勢和競爭態(tài)勢。

2.中小企業(yè)的重要職能及其憲法地位的影響

一方面,中小型企業(yè)在當(dāng)今全球經(jīng)濟與國民經(jīng)濟中的作用越來越不可替代;另一方面,中小企業(yè)在市場競爭中處于劣勢地位。由此,中小企業(yè)盡管取得了憲法上的生存權(quán)地位,但與大企業(yè)明顯不同,需要政府從外部運用有形之手彌補中小企業(yè)的缺陷。就稅收而言,對中小企業(yè)課以與公司法人同樣的稅負,顯然是對憲法上具有生存權(quán)保障的中小企業(yè)的逆向課稅,不符合量能課稅的原則(北野弘久,2000)。所以,予以稅收優(yōu)惠是合情合理的。

3.國家下的稅收正義的內(nèi)在要求

稅收正義的實質(zhì)包含三個方面的目的考量:財政收入目的、照顧弱勢者的社會目的以及關(guān)于整體國力和國際競爭力的經(jīng)濟目的。稅收正義追求的核心價值是量能課稅以及所課征的各稅目的的合理性(黃茂榮,2005)。由此,應(yīng)當(dāng)對中小企業(yè)予以稅收優(yōu)惠,但是,也不可能對中小企業(yè)予以無限稅收優(yōu)惠,以免不符合比例原則而破壞公平原則和財政目的。所以,中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠必然是也只能是法定原則下的、符合比例原則的、一定限度內(nèi)的稅收優(yōu)惠。

4.稅收優(yōu)化理論的影響

稅收優(yōu)惠的優(yōu)化,就是按照經(jīng)濟理論分析,結(jié)合實際,通過對優(yōu)惠政策的種類、規(guī)模、形式等進行優(yōu)化,更好地發(fā)揮其效用,實現(xiàn)政府進行調(diào)控的社會經(jīng)濟目標(biāo)。根據(jù)稅收優(yōu)化理論,對中小型企業(yè)的所得稅優(yōu)惠是有限度的,而且在優(yōu)惠方式上是有科學(xué)的選擇的,即減少政策扭曲造成的稅收額外負擔(dān),盡可能做到稅收公平。

三、我國中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要問題與完善建議

1.我國中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要問題

(1)稅收優(yōu)惠政策的法定性不足。相對于原《企業(yè)所得稅暫行條例》而言,現(xiàn)在以《企業(yè)所得稅法》的形式規(guī)定中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠顯然法定性更強,更符合稅收法定的原則,是一大進步。但是,根據(jù)稅收法定原則,稅收的要件要法定、明確,并且要由法律直接予以規(guī)定。而《企業(yè)所得稅法》第二十八條恰恰比較模糊,符合條件的小型微利企業(yè)才能減按20%征稅,但是符合什么樣的條件?何謂微利?什么是小型企業(yè)?這些問題直接構(gòu)成課稅的主體要件,屬于法律應(yīng)該明確予以規(guī)定的范圍,卻沒有做出規(guī)定。雖然原國家經(jīng)貿(mào)委、原國家計委、財政部、國家統(tǒng)計局四部門于2003年下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)暫行規(guī)定的通知》,對中小企業(yè)做了量化規(guī)定,但是這個規(guī)定僅僅是個部門規(guī)章,不符合稅收法定的要求。當(dāng)然,《企業(yè)所得稅法》第三十五條授權(quán)國務(wù)院制定稅收優(yōu)惠的具體辦法,但是這種做法本身也是值得商榷的。

(2)受惠主體過窄。從全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度看,在受惠主體上普遍不再區(qū)分小企業(yè)和中型企業(yè),而是統(tǒng)稱中小企業(yè),以便有別于大企業(yè)。在優(yōu)惠政策上,一般情況下小企業(yè)能適用的稅收優(yōu)惠政策,中型企業(yè)也能適用,只是有的在個別地方二者享受的優(yōu)惠幅度不一樣,但絕不是只有小企業(yè)享受稅率優(yōu)惠,中型企業(yè)就不能享受。比較而言,我國把優(yōu)惠稅率的主體限定于小企業(yè),把中型企業(yè)排除在優(yōu)惠稅率適用主體之外,顯然不妥。如果考慮到我國規(guī)定的中小企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)和國外發(fā)達國家的差距,這種不妥就更加明顯。此其一。其二,國外一般不對中小企業(yè)的利潤作限制,不以微利作為中小企業(yè)享受優(yōu)惠稅率的限制條件。除了微利本身具有彈性不好把握外,比如,微利的標(biāo)準(zhǔn)問題,是地區(qū)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還是國際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?另外,市場特別是中小企業(yè)生存的市場大多具有高風(fēng)險特點,利潤變化快而且大,利潤期限如何界定?更主要的是讓更多的中小企業(yè)受益,促進中小企業(yè)的健康發(fā)展,把中小企業(yè)做大做強,發(fā)揮中小企業(yè)的作用,而不是誘使中小企業(yè)為了享受優(yōu)惠的低稅率而隱瞞企業(yè)業(yè)績或者干脆不想做大。其三,國外稅制改革的目標(biāo)和動力不是財政收入,而是稅收的效率和社會公平問題。我國在財政收入連年大幅度超收的情況下,根本不存在為財政收入限制中小企業(yè)適用優(yōu)惠稅率的主體范圍的理由。其四,《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定,個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。而事實上,從全球范圍看,中小企業(yè)在組織形式上主要是合伙企業(yè)和獨資企業(yè)。這樣一來,能享受稅收優(yōu)惠的中小企業(yè)將是少之又少,稅收優(yōu)惠的效果將大打折扣。

(3)優(yōu)惠力度太小,范圍太窄,優(yōu)惠方式過于單一,中小企業(yè)優(yōu)惠的導(dǎo)向性不明顯。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的一般稅率是25%,而小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率是20%,優(yōu)惠稅率的幅度只有5%,與國外相比,優(yōu)惠稅率的力度太小。此其一。其二,我國《企業(yè)所得稅法》對小企業(yè)只規(guī)定了稅率優(yōu)惠,沒有其他專門針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠,看不出中小企業(yè)與其他企業(yè)的區(qū)別。而國外的情況是,針對中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠是一攬子、成系統(tǒng),不僅在稅率上優(yōu)惠,在其他方面如折舊、扣除、減免等也有明確的規(guī)定。其三,一律減按20%,沒有體現(xiàn)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向性。

(4)稅收優(yōu)惠剛性不夠且靈活性較差,不能很好體現(xiàn)稅收公平、稅收法定與社會政策的協(xié)調(diào)平衡。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的減按20%的稅率,沒有封頂,優(yōu)惠沒有限額,不符合稅收公平原則;我國《企業(yè)所得稅法》嚴格區(qū)分小企業(yè)和其他企業(yè),嚴格區(qū)分合伙企業(yè)、獨資企業(yè)和其他企業(yè),沒有像美國的S公司一樣賦予企業(yè)以自有選擇,剛性有余,而靈活性不足。

(5)配套協(xié)調(diào)不夠。我國對中小企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠還缺少其他稅收制度、財政制度、金融制度的配套協(xié)調(diào)。如,增值稅的小規(guī)模納稅人問題就是對中小企業(yè)的稅收歧視,貸款難、融資難的問題也一直沒有解決,缺少可操作性的制度配合與協(xié)調(diào)。

(6)缺少稅式支出等手段,無法對稅收優(yōu)惠進行科學(xué)合理的評價。

2.完善我國中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的建議

第6篇

Abstract： As an exploitation forerunner area of national strategy， Changjitu will become the new economic growth and promote the rapid economic development of our province. As an economic lever of national macro control， Tax is an important economic policy to promote the rapid development of regional economy. With the Provisional Regulations on Value Added Tax Revision has been revised and The People's Republic of China Enterprise Income Tax Law has published， the preferential policies of transformation of value-added tax and enterprise income tax have spread throughout the country， restrict the rapid development of Changjitu strategic economy， to a certain extent. Therefore， tax workers and tax theory researchers should fully analyze the existing problem of preferential tax policies， find out the crux of the problem， propose solutions and give the specific policy recommendations.

關(guān)鍵詞： 長吉圖；區(qū)域經(jīng)濟；稅收優(yōu)惠

Key words： Changjitu；regional economy；tax preference

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）36-0190-02

1 現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策制約區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的幾個問題

①內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不統(tǒng)一。內(nèi)外資企業(yè)所得稅的分立，不公平競爭導(dǎo)致一味追求外資企業(yè)的名頭而產(chǎn)生行為的扭曲，不僅不利于促進區(qū)域經(jīng)濟的健康發(fā)展，而且戳傷內(nèi)資企業(yè)的積極性。

②政府對于建設(shè)期較長的新辦企業(yè)的扶持力度不夠。由于新辦企業(yè)從成立到產(chǎn)生效益，一般都需要經(jīng)歷三年到五年的時間，在企業(yè)的起步階段都需要得到政府的大力支持，但是國家對于企業(yè)的稅收優(yōu)惠大多是前兩三年，而到了第四五年大多是減半征收。這就造成了企業(yè)在沒有產(chǎn)生經(jīng)濟效益時能夠享受到稅收的優(yōu)惠政策，而產(chǎn)生效益后反而享受的優(yōu)惠少了。因此，很多企業(yè)并沒有獲得真正的稅收減免，而是獲得了名義上的稅收優(yōu)惠。

③稅收的優(yōu)惠政策還不夠完善。如：由于征收增值稅的范圍過窄而不能抵扣購入貨物和固定資產(chǎn)的稅款，從而制約了區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。在創(chuàng)業(yè)初期，弱勢企業(yè)的微型企業(yè)與個體戶一樣多以家庭成員為主，微博的利潤使得對于稅費負擔(dān)十分敏感。但是，微型企業(yè)的稅費明顯高于個體戶。目前，我省的微型企業(yè)主要從事傳統(tǒng)的服務(wù)行業(yè)和飲食行業(yè)，采用的5%以上的營業(yè)稅不僅沒有優(yōu)惠，反而比小規(guī)模制造業(yè)的3%高兩個百分點，由此可以看出，進一步完善目前區(qū)域的經(jīng)濟稅收優(yōu)惠政策很有必要。

④目前，制約區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展最主要的原因就是粗放型和高污染。但是由于涉及環(huán)保的稅種太少而沒有足夠的調(diào)節(jié)力度，從而缺乏制約排放高污染項目的制度。我們應(yīng)當(dāng)把保護環(huán)境放在首位來實施“綠色稅”，堅決不能再走先污染后治理的老路。

⑤由于稅收優(yōu)惠手段較少而方法單一。目前的區(qū)域稅收大多采取減稅、免稅和退稅等直接優(yōu)惠的方式，從而結(jié)構(gòu)比較單一而缺乏靈活性，運用間接優(yōu)惠的方式較少，如加速企業(yè)固定資產(chǎn)折舊、延長經(jīng)營虧損的結(jié)賬期限以及延期納稅和再投資退稅等方式，這樣不僅不利于建設(shè)區(qū)域基礎(chǔ)設(shè)施和減少企業(yè)的投資風(fēng)險，更不利于虧損老企業(yè)的脫困和發(fā)展特色產(chǎn)業(yè)。因此，為了推動區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)出臺一系列科學(xué)的、有效的以及實用的優(yōu)惠政策。

⑥缺乏對稅收優(yōu)惠質(zhì)量和效率的監(jiān)督制度。區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展離不開稅收優(yōu)惠政策的支持，但是我國目前還沒有建立稅收優(yōu)惠政策質(zhì)量和效率的監(jiān)督制度，從而缺乏稅收的優(yōu)惠管理。目前，急需解決和研究的重點問題就是建立一套科學(xué)的完整的稅收優(yōu)惠質(zhì)量和效率監(jiān)督制度，以杜絕冒享稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展，將稅收優(yōu)惠落實到實處。

2 對長吉圖快速發(fā)展稅收政策上的幾點建議

①統(tǒng)一政策，公平競爭。內(nèi)外資企業(yè)所得稅合二為一是大勢所趨，是推動區(qū)域經(jīng)濟快速發(fā)展的重要改革措施。合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，建立公平競爭的區(qū)域環(huán)境，充分激發(fā)內(nèi)資企業(yè)的積極性。

②加大完善政策的力度。國務(wù)院批復(fù)的《規(guī)劃綱要》富裕了延邊地區(qū)先行先試的權(quán)利，因此，應(yīng)當(dāng)充分利用政策契機加大力度先行先試。對購進用于建造不動產(chǎn)的原材料和負數(shù)設(shè)備所包括的進項稅額實施全額抵扣制度，對企業(yè)階段的微型企業(yè)，允許企業(yè)自由選擇執(zhí)行企業(yè)稅收政策還是執(zhí)行個體戶納稅辦法，稅率和稅額均從低。取得營業(yè)資格日或納稅申報日改為企業(yè)產(chǎn)生效益之日起三年內(nèi)免稅，第四到五年減半征收，給企業(yè)帶來實際的稅收優(yōu)惠政策。對于外購貨物和固定資產(chǎn)投入大的服務(wù)行業(yè)，對其涉及的稅款抵減應(yīng)交營業(yè)稅。為了扶持微型企業(yè)以及推動區(qū)域經(jīng)濟的快速發(fā)展，應(yīng)當(dāng)給予企業(yè)真正的實惠。

③綠色稅收，不忘環(huán)保。稅收在給予企業(yè)政策優(yōu)惠時，不能一味的只優(yōu)惠不處罰，對于高污染以及產(chǎn)生工業(yè)垃圾的工業(yè)，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中農(nóng)藥化肥造成面源污染的企業(yè)應(yīng)加重征收環(huán)境保護稅以兼顧保護環(huán)境。對焚燒麥稈等建議開征垃圾填埋和焚燒稅，此外，對垃圾進行再循環(huán)和再利用的企業(yè)給予“三廢”企業(yè)同樣五年內(nèi)減征或免征所得稅的政策。為了提高進口產(chǎn)品質(zhì)量以及減少污染產(chǎn)品的進口，應(yīng)當(dāng)對進口環(huán)節(jié)開征綠色關(guān)稅，并對污染嚴重的加征綠色關(guān)稅。

④優(yōu)惠減免，手段豐富。稅收優(yōu)惠政策除了直接優(yōu)惠方式外，還應(yīng)當(dāng)針對企業(yè)的實際情況采用一些間接的優(yōu)惠方式，以求達到靈活多樣和與時俱進的效果。將優(yōu)惠和獎勵政策更多的給予重點扶持企業(yè)，以所得稅的形式經(jīng)懲罰加重征收的稅款返給重點項目和企業(yè)以達到放水養(yǎng)魚的效果。

⑤事后監(jiān)督，優(yōu)惠保障。目前我國還沒有建立相應(yīng)的監(jiān)督稅收優(yōu)惠政策質(zhì)量和效率的制度，使得我國的稅收優(yōu)惠管理還處于空白狀態(tài)。而《規(guī)劃綱要》則賦予了區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的特殊政策，因此，我們必須在充分利用政策的同時更要為國家和人民負責(zé)，不僅要做好，更要管好。為了落實和監(jiān)督區(qū)域經(jīng)濟稅收優(yōu)惠政策的情況，應(yīng)當(dāng)建立稅收優(yōu)惠管理辦公室。同時，在國、地稅務(wù)網(wǎng)站上公開優(yōu)惠企業(yè)的名單、優(yōu)惠依據(jù)、優(yōu)惠時間以及優(yōu)惠的計算方法等信息以做到優(yōu)惠政策的公開和透明，并接受廣大群眾的監(jiān)督，此外，對于政策的實施效果應(yīng)當(dāng)做出總結(jié)性報告。

參考文獻：

[1]邴正.以長吉圖開發(fā)開放先導(dǎo)區(qū)帶動吉林省經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整[J].社會科學(xué)戰(zhàn)線，2010（4）.

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第7篇

摘 要：隨著社會經(jīng)濟的不斷進步和發(fā)展，促進了煤炭行業(yè)的蓬勃發(fā)展，煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠與政策受到了越來越多人的關(guān)注和重視。本文將進一步對國內(nèi)外煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠與政策展開分析和探討，從中發(fā)現(xiàn)我國煤炭產(chǎn)業(yè)稅收制度與政策存在的問題，并采取相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞 ：煤炭產(chǎn)業(yè) 稅收制度 優(yōu)惠政策

引言

稅收優(yōu)惠與政策作為煤炭產(chǎn)業(yè)良好發(fā)展過程中的重中之重，起著無可替代的關(guān)鍵作用。合理的稅收優(yōu)惠政策能有效的促進煤炭行業(yè)的整體發(fā)展，通過降低應(yīng)繳稅款對象的應(yīng)納稅，可以減輕他們的負擔(dān)，科學(xué)的進行煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，創(chuàng)造更多的社會經(jīng)濟效益。我國社會政策的主要構(gòu)成部分就包括稅收政策，頒布各項稅收基本政策與方針是為了促進我國經(jīng)濟穩(wěn)定持續(xù)的進步發(fā)展。合理的稅收優(yōu)惠與政策能有效的調(diào)動煤炭產(chǎn)業(yè)納稅人的工作熱情，讓他們更加全身心的投入到煤炭行業(yè)中去，政府通過頒布各項稅收政策進行對煤炭企業(yè)的扶持幫助，促進煤炭企業(yè)健康的發(fā)展。國內(nèi)外對于稅收優(yōu)惠與政策都有著自己的一定見解，在對煤炭產(chǎn)業(yè)的計稅上都有一系列的優(yōu)惠政策，往往實際的征收稅率會大大低于法定的征收稅率。

1、國外煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

煤炭產(chǎn)業(yè)作為一個國家的重要經(jīng)濟基礎(chǔ)，受到了市場經(jīng)濟國家的重點關(guān)注和保護。因此，它們頒布實行了各種稅收優(yōu)惠政策，就是為了保證煤炭產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠作為稅收制度中的重要組成部分，有著重大的現(xiàn)實意義。國外政府對于煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在部分前期的優(yōu)惠手段，優(yōu)惠的內(nèi)容主要包括礦權(quán)地購置現(xiàn)金成本處理、開發(fā)與勘查支出費用處理、利息的扣減、稅額減免、稅收延交等[1]，所有的優(yōu)惠政策有效的減少了煤礦企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)。

1.1 煤礦地購置資金成本的處理。澳大利亞的政策是在買賣雙方共同完成協(xié)議時，可以實行扣減轉(zhuǎn)讓，其他情況下則不能進行扣減；美國的政策則是一些相關(guān)的資金費用可以進行資本化[2]；印度尼西亞的政策是當(dāng)煤炭準(zhǔn)備開產(chǎn)時，通過余額遞減法以四分之一的速度進行攤銷。

1.2 勘查費用支出的處理。澳大利亞的政策是通過無限推后的扣減或者可扣減的方式；美國則是通過資本化或者開始的支出扣減；印度尼西亞則是在煤炭進行開采時，采取余額遞減法以四分之一的速度進行攤銷。

1.3 煤炭開采前的支出費用處理。澳大利亞的政策是在服務(wù)年限內(nèi)進行扣減或者是10年內(nèi)進行扣減；美國則是攤銷或者是資本化；印度尼西亞則是在煤炭進行開采時，采取余額遞減法以四分之一的速度進行攤銷。

1.4 應(yīng)計折舊資產(chǎn)成本的處理。澳大利亞規(guī)定采用余額遞減法或者直線法資產(chǎn)成本折舊處理；美國則規(guī)定在3到20a的范圍里折舊處理；印度尼西亞則是依照12％的比率調(diào)整通貨膨脹。

1.5 專門的減讓。澳大利亞要求150％的研究開發(fā)減讓以及折舊10％的開發(fā)減讓，美國則是按照耗竭補貼率的14％～22％進行減讓[3]。

1.6 虧損推后的扣減虧損。澳大利亞的政策決定是虧損可以無限的推后進行扣除，美國則是要求推后15年進行扣除，印度尼西亞則是要求企業(yè)的經(jīng)營性虧損可以推后5年進行扣減。

2、國內(nèi)外煤炭產(chǎn)業(yè)稅費的比較

2.1 所得稅。所得稅指的是用企業(yè)的銷售收入減去相關(guān)的權(quán)利金、經(jīng)營成本、固定資產(chǎn)折舊以及其他的法定可扣除項目后的余額作為應(yīng)征稅的基數(shù)，對企業(yè)進行實體的征稅[4]。不同國家的企業(yè)所得稅各不相同，比如我國的法定稅率是33％，而美國和澳大利亞的分別是34％、36％。

2.2 權(quán)利金 。權(quán)利金指的是礦產(chǎn)的生產(chǎn)人必須支付給礦產(chǎn)所有人一定的開采不可再生資源的賠償金[5]。綜合來說，各個國家的權(quán)利金制度可以概括為兩個方面，一個方面是煤礦企業(yè)與政府把所獲取的權(quán)利金當(dāng)做企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營成本，可以在計算企業(yè)所得稅過程中進行扣除。另一方面則是權(quán)利金作為一種純地租，直接代表的是礦產(chǎn)資源的實際價值。美國的權(quán)利金按照露天礦的12.5％，井工煤炭的8％進行征稅，中國則規(guī)定以經(jīng)營收入的0.5％～4％收取礦產(chǎn)資源的補償費。

2.3 耗竭補貼。最先運用耗竭補貼的國家為美國，作為一種天能能源工業(yè)特殊的補貼，它還可以叫作為負權(quán)利。它具體的含義就是當(dāng)自然資源被開采導(dǎo)致資源減少或者耗盡后，政府給予企業(yè)的一部分補貼，企業(yè)可以用這份補貼繼續(xù)勘查新的礦產(chǎn)資源。美國的耗竭補貼比率為煤炭開采純利益的15％～23％。

2.4資源的超額利潤稅。征收資源超額利潤稅的目的是為了縮小不同采礦權(quán)人之間的收益差距，在現(xiàn)實中往往會出現(xiàn)這樣的場景，采礦權(quán)人對應(yīng)的礦山地質(zhì)條件各不相同，良好的環(huán)境條件產(chǎn)生的收益也會更多，惡劣環(huán)境下的礦山勢必會影響企業(yè)的收益。資源超額利潤稅的征收就是為了針對那些超過投資收益水平以上的利潤，這樣的征收行為有利于整個煤炭行業(yè)的公平性。

3、我國從國外煤炭產(chǎn)業(yè)稅費制度所獲得的啟發(fā)

相對于國外的稅費制度，我國的稅收制度一直比較落后，煤礦的征收稅率遠遠超過其他國家的稅率，使煤炭公司的納稅負擔(dān)大大的增多，拖慢了煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展腳步。煤炭行業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展離不開政府稅收優(yōu)惠政策的扶持，沉重的稅收負擔(dān)只會影響到煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，我國政府要高度重視稅收政策優(yōu)化調(diào)整，明確清晰煤礦產(chǎn)業(yè)的稅費關(guān)系，要不斷地通過各種有效的稅收政策減少煤礦企業(yè)的納稅負擔(dān)，通過采取有力的稅收優(yōu)惠措施推動整個煤炭產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，通過學(xué)習(xí)借鑒其他國家良好的稅收政策，不斷完善我國煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收制度，建立健全的稅收體系。

4、結(jié)束語

綜上所述，通過與國外煤炭產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對比分析可得，我國要不斷完善煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收制度，制定頒布合理的稅收優(yōu)惠政策，最大程度的減少煤炭企業(yè)的經(jīng)營負擔(dān)，通過實行各種開采煤炭的補貼政策，促進煤炭產(chǎn)業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻

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[2]孫紅梅，劉學(xué)之.稅收優(yōu)惠政策指南[J].北京清華大學(xué)出版社，2009.

作者簡介：

第8篇

1.不符合國際稅收慣例，不能適應(yīng)我國加入wto的新形勢　從形式看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33%，但兩套稅法無論是在 法律 效力，還是稅前扣除項目標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策等方面都存在明顯差異，外商投資企業(yè)的窄稅基、多優(yōu)惠和內(nèi)資企業(yè)的寬稅基、少優(yōu)惠直接導(dǎo)致兩者實際稅負的差距，據(jù)統(tǒng)計，外商投資企業(yè)所得稅實際平均稅負一直在10%左右，而內(nèi)資企業(yè)則在25%以上。實行內(nèi)外有別的兩套稅法，既違背市場 經(jīng)濟 要求的公平稅負、平等競爭原則，也不符合國際慣例， 中國 已經(jīng)加入wto，外資企業(yè)將進一步進入我國，成為我國經(jīng)濟不可或缺的組成部分，我國的企業(yè)也將進一步走向國際市場，參與國際競爭，對企業(yè)所得稅在內(nèi)外資企業(yè)之間、地區(qū)之間實現(xiàn)統(tǒng)一提出了迫切要求。

2.稅基界定不規(guī)范，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過嚴　稅法對稅基的確定存在的主要 問題 ：一是與企業(yè) 會計 制度的關(guān)系不協(xié)調(diào)，由于稅收制度和會計制度在職能、目標(biāo)和核算依據(jù)等諸多方面存在差異，近年來，為適應(yīng)市場經(jīng)濟和建立 現(xiàn)代 企業(yè)制度的需要，會計制度已經(jīng)發(fā)生了很大變化，且不斷處于調(diào)整之中，而稅法沒有建立一套獨立的所得稅稅基確定原則，有些規(guī)定甚至在沿用老的會計制度，如對銷售收入的確認、對資產(chǎn)的稅務(wù)處理等。二是稅法對界定稅基的一些概念比較模糊，如對業(yè)務(wù)招待費、支付給總機構(gòu)的管理費都以收入的一定比例為 計算 依據(jù)，收入凈額和總收入是會計概念還是稅務(wù)概念，其內(nèi)涵和外延有多大，并不明確。三是對內(nèi)資企業(yè)稅前扣除項目列支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過嚴，如內(nèi)資企業(yè)計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，廣告性支出的限額、對折舊 方法 和折舊年限的嚴格限定等，使得為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的許多費用不能在稅前足額列支，不符合市場經(jīng)濟條件下企業(yè) 發(fā)展 規(guī)律 ，也不利于內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確，稅收優(yōu)惠形式單一　一是稅收優(yōu)惠政策不能有效體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控需要。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財政支出性的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠偏重于解決機制轉(zhuǎn)換過程中的臨時性困難，對資源優(yōu)化配置的引導(dǎo)不足。而對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，其效果偏重于鼓勵吸引外資總量，不能有效調(diào)節(jié)外商投資的方向。二是稅收優(yōu)惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業(yè)偷稅、避稅現(xiàn)象。所得稅優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠居多，間接優(yōu)惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優(yōu)惠措施，容易誘使企業(yè)通過頻繁注冊新企業(yè)、人為安排獲利年度、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤水平，鉆稅法的空子。 目前 ，與我國簽訂稅收協(xié)定的國家有79個，已經(jīng)生效的65個，而有稅收饒讓條款的國家只有30多個，我國給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優(yōu)惠措施，外方需要在母國補繳稅款，實際轉(zhuǎn)化成了投資者所在國的稅收收入，并沒有使投資者最終受益。三是優(yōu)惠政策的實施主觀性、隨著性大。我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅每年都有一些優(yōu)惠政策以法規(guī)、規(guī)章甚至規(guī)范性文件形式出臺，加上各地區(qū)為了本地區(qū)利益，無視稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性，用減免稅優(yōu)惠政策作為招商引資廣告，隨意擴大優(yōu)惠范圍，越權(quán)減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優(yōu)惠競爭，擾亂了正常的稅收秩序。我國已經(jīng)加入wto，這種有失公平、公正、多變的稅收優(yōu)惠政策很可能面臨外國投資者的訴訟。

4.企業(yè)間稅負差異過大，部分企業(yè)稅負過重　我國現(xiàn)行稅制對同一經(jīng)濟行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。如內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)與非試點企業(yè)、上市與非上市公司、境外上市與境內(nèi)上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異，導(dǎo)致稅收待遇不公現(xiàn)象非常突出。

我國的企業(yè)所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過所得稅制改革來完成。在中國已經(jīng)加入wto的今天，在世界經(jīng)濟日益一體化的今天，中國的稅制改革不能脫離國際主流稅制的發(fā)展方向，不能莫視稅制的國際慣例，不能莫視稅制差異對國際資本流動的 影響 。所得稅制的國際借鑒，對探討我國所得稅制改革具有重要意義。

二、企業(yè)所得稅制的國際比較及趨勢 分析

1.企業(yè)所得稅制的國際比較　一是納稅主體的認定。有兩種類型：一種是公司所得稅，一種是企業(yè)所得稅，國際上通行的是公司所得稅類型，對不具有法人資格的企業(yè)，如個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，改征個人所得稅。在稅收管轄權(quán)方面，以企業(yè)登記地或以實際管理機構(gòu)或控制管理中心地為認定標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)無限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。

二是稅基的確定。在應(yīng)稅所得與會計利潤的關(guān)系處理方面，在“不成文法”國家，如美國、英國等，會計準(zhǔn)則通常是由會計師協(xié)會等民間組織制定，會計利潤和應(yīng)稅所得差異也大，在“成文法”國家，因為會計制度以官方的法規(guī)為主體，應(yīng)稅所得和會計利潤相當(dāng)接近。

三是稅率結(jié)構(gòu)。世界上大多數(shù)國家實行比例稅率，有些國家仍保留累進稅率，主要出于財政上的原因，企業(yè)所得稅的大頭由大企業(yè)繳納，稅率高了，小企業(yè)難以承受，稅率低了，難以滿足財政收入的需要。在比例稅率的運用上由于各國貨幣制度、政府政策及所得稅的地位等諸多因素的差異，有的國家實行單一的比例稅率，如瑞典、意大利、澳大利亞等；而更多的國家實行差別比例稅率，主要是對小型公司的所得稅采用較低稅率。

四是對成本費用的列支。對存貨的計價，許多國家都允許在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法等多種方法之間選擇，但要保持連續(xù)性。有些國家則明確不能采用后進后出法，如法國、韓國、新加坡、加拿大等，有不少國家還允許采用市價與成本孰低法，如法國、意大利、日本、美國等。在折舊的提取方面，各國為了鼓勵資本投資，紛紛放棄傳統(tǒng)的“直線法”計提折舊，實行“余額遞減法”等加速折舊法，采用高折舊率對固定資產(chǎn)進行第一年基礎(chǔ)攤銷，稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限通常短于實際可使用年限，有的國家對固定資產(chǎn)的折舊攤提額規(guī)定可以大于固定資產(chǎn)原值，許多國家實行固定資產(chǎn)投資的稅收抵免，額外給投資者一筆稅收補貼。

2.低稅率、寬稅基是國際所得稅制改革的趨勢　19世紀80年代中期以來，世界各國相繼進行了所得稅制改革，其主要特點是：充分利用企業(yè)所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能與作用，通過規(guī)范、完善和調(diào)整稅收政策，采用加速折舊、投資抵免等稅收鼓勵措施，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，刺激投資，達到增加供給、促進經(jīng)濟發(fā)展的目的。美國于1986年進行了稅制發(fā)展史上涉及面最廣、調(diào)整幅度最大的稅制改革，以“公平、簡化和經(jīng)濟增長”為政策目標(biāo)，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本 內(nèi)容 ，美國公司所得稅的基礎(chǔ)稅率實行15%、25%、34%三檔累進稅率，最高稅率由46%降低到34%.美國的稅制改革無疑對西方國家產(chǎn)生重大影響，加拿大、英國、澳大利亞、法國、奧地利、新西蘭、荷蘭、日本等國，都不同程度地進行了以減稅為核心的企業(yè)所得稅制改革（注：財政部稅制稅則司：《國際稅制考察與借鑒》，經(jīng)濟 科學(xué) 出版社，1999年。）。在稅率形式上，大多累進稅率演進為比例稅率，到1990年，除美國、荷蘭外，經(jīng)合組織的其余22個成員國都實行比例稅率。在降低稅率的同時，通過取消一些減免稅優(yōu)惠措施拓寬稅基，如美國取消了凈資本所得的優(yōu)惠、股票回購支出的扣除、購買設(shè)備投資的10%的減免等。

西方國家稅制改革的結(jié)果大大降低了企業(yè)所得稅的總體稅負水平。企業(yè)所得稅的稅負在降低，這不僅體現(xiàn)在一般所得的邊際稅率降低導(dǎo)致的稅負降低，而是整個稅率制度決定的稅收負擔(dān)降低。因為，一方面是當(dāng)代各國經(jīng)濟的開放度越來越大，另一方面當(dāng)代政府的管理理念與政府目標(biāo)是增強本國企業(yè)在國際市場上的競爭力，保護本國企業(yè)的發(fā)展，再一方面，公司所得稅是直接對資本的投資所得征稅，與投資報酬成消長關(guān)系，所以各國為了吸引外資，解決本國的就業(yè)和經(jīng)濟增長問題，都競相降低公司所得稅。

三、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法幾大原則性問題 研究

1.企業(yè)所得稅的功能定位問題　企業(yè)所得稅稅負水平的設(shè)計、優(yōu)惠政策的制定都不能回避一個基本問題，即企業(yè)所得稅在整個稅收體系中的功能定位，它涉及該稅種在組織收入中的功能定位，還涉及該稅種在調(diào)節(jié)經(jīng)濟中的功能定位。企業(yè)所得稅在一國稅收收入中所占比重多大為合理？企業(yè)所得稅能征多少，既要看流轉(zhuǎn)稅已經(jīng)征了多少，后面的個人所得稅和其他稅種還要征多少，相互間需要銜接配合。各國的經(jīng)濟發(fā)展水平、稅收征管水平、政府對公平效率目標(biāo)的側(cè)重點以及對經(jīng)濟管理模式的選擇都會影響企業(yè)所得稅占一國稅收收入的比重。稅收作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要手段，不同的稅種對資源配置和收入分配有著不同影響，一般認為，選擇性商品稅和差別商品稅是非中性，會影響資源配置，所得稅和統(tǒng)一商品稅是中性，不會扭曲資源配置。但是，中性的稅收不一定有效率，非中性稅收不一定無效率。如果一個 社會 市場功能十分健全，不存在壟斷，不存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，那么非中性稅收只會妨礙市場對資源的有效配置。但現(xiàn)實情況是存在壟斷，存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，需要政府的經(jīng)濟調(diào)節(jié)彌補市場機制的缺陷，這時，起矯正作用的非中性稅收是有效率的。政府運用所得稅稅收政策對資源配置和收入分配發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，已成為世界各國的普遍做法。通過所得稅優(yōu)惠政策，影響投資報酬率，引導(dǎo)資源的合理流動。而各國所得稅制度和稅負水平的差異，使得低稅負國對資本、技術(shù)、勞務(wù)、人員等資源產(chǎn)生高吸引力，影響資源在國際間的流動。由此可見，我國企業(yè)所得稅需要在與整個稅收體系的協(xié)調(diào)中設(shè)計稅負水平，從國家的經(jīng)濟政策導(dǎo)向出發(fā)設(shè)計相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

2.應(yīng)納稅所得額與 會計 利潤的原則性差異　應(yīng)納稅所得額與會計利潤都是 企業(yè) 收益額。但兩者之間存在明顯差異。會計利潤的 計算 依據(jù)是企業(yè)會計準(zhǔn)則，它的服務(wù)對象是投資者、債權(quán)人和相關(guān)的 經(jīng)濟 利益人，應(yīng)納稅所得額依據(jù)的是稅法規(guī)定的各項稅法條款，它的服務(wù)對象是政府，其功能是直接調(diào)節(jié)征納雙方的經(jīng)濟利益關(guān)系，兩者對信息質(zhì)量特征的要求、對收益的確認和計量等方面的基本原則存在差異。確定應(yīng)稅所得的原則與會計利潤存在某些共同之處，如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性與資本性支出原則等，但也存在明顯差別：一是稅法不承認重要性原則，只要是應(yīng)稅收入和不得扣除的項目，無論金額大小，都需按稅法計算應(yīng)稅所得；二是稅法有限度的承認謹慎性原則，而強調(diào)確定性原則，如合理估計的或有負債允許在計算利潤時扣除，而不得在稅前列支。三是會計利潤強調(diào)實質(zhì)重于形式原則，對外在的表現(xiàn)形式不能真實反映經(jīng)濟實質(zhì)時，應(yīng)以反映經(jīng)濟實質(zhì)為原則。這時會計利潤的計算融入了人們的主觀判斷，從某些意義上修正了確定性原則。而確定應(yīng)稅所得時，有時更側(cè)重于形式的規(guī)定，如計稅收入和稅前扣除的確認，稅法必須以某種標(biāo)志性的憑證取得為依據(jù)確定是否計入當(dāng)期應(yīng)稅收入，是否允許稅前列支，這也是稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性的客觀要求。四是稅法強調(diào)合理性原則。稅法規(guī)定各項成本費用的列支標(biāo)準(zhǔn)和對關(guān)聯(lián)交易非公允價格的納稅調(diào)整實際上是對會計利潤確認原則中實際成本原則的修正。應(yīng)納稅所得額與會計利潤之間既有聯(lián)系又有差別，企業(yè)所得稅法的設(shè)計，既要注意稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則及會計制度的銜接，又要體現(xiàn)稅法的相對獨立要求。

3.設(shè)計企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的目標(biāo)與原則　一是充分重視稅收優(yōu)惠在我國進一步對外開放和促進經(jīng)濟增長中的作用。加入wto，意味著我國將在更大范圍和更深程度上參與國際競爭和合作，也將面臨更嚴峻的挑戰(zhàn)。wto組織和制度的構(gòu)建以盡量不干預(yù)市場機制運行為宗旨，同時，wto也允許在特定情況下對對外貿(mào)易的干預(yù)和對本國產(chǎn)業(yè)實行合理與適度的保護。我們在履行對wto成員國承諾義務(wù)的同時，應(yīng)充分利用wto規(guī)則給予 發(fā)展 中國 家的某些例外條款和優(yōu)惠待遇，培育和提升我國經(jīng)濟的國際競爭力，實現(xiàn)我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。二是區(qū)別稅收優(yōu)惠與財政支出的不同功能。稅收優(yōu)惠和財政支出都能體現(xiàn)政府的政策意圖，但兩者又發(fā)揮著不同的功能，由于稅法具有穩(wěn)定性的特點，對于一些時效性強的政策鼓勵適宜使用財政支出形式來解決。三是注意稅收優(yōu)惠要有利于資源的合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。四是注意稅收優(yōu)惠政策的時效性和制度調(diào)整的適應(yīng)性 問題 。

四、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的政策選擇

1.關(guān)于稅率的選擇　 目前 33%的企業(yè)所得稅稅率水平，對于不享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)來說是偏高的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低，但從目前企業(yè)所得稅在整個稅收體系中的地位看，不應(yīng)使企業(yè)所得稅的總量下降，企業(yè)所得稅收入規(guī)模過小，會導(dǎo)致實施稅收優(yōu)惠政策的空間非常有限，不利于所得稅政策宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮。同時，我國企業(yè)所得稅稅率水平應(yīng)與國際水平，尤其是周邊國家稅率水平基本保持平衡，我國周邊14個國家或地區(qū)，10個國家（地區(qū)）的公司（企業(yè)）所得稅稅率在30%以上，為了有利于吸引外資投資，我國應(yīng)取中等偏下水平。綜合上述因素，企業(yè)所得稅稅率應(yīng)在25-30%為宜。

2.合理確定稅基，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，統(tǒng)一資產(chǎn)稅務(wù)處理的 方法 和標(biāo)準(zhǔn)　建立一套完整的獨立于企業(yè)財務(wù)會計制度的企業(yè)所得稅稅基確定原則，稅法應(yīng)對計稅收入的確定、扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等作出具體規(guī)定，形成統(tǒng)一、獨立的稅法體系。具體來說：

一是計稅收入的確定。由于會計利潤旨在反映企業(yè)的經(jīng)營成果，理應(yīng)嚴格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認收入的實現(xiàn)，而納稅義務(wù)的發(fā)生，直接引起企業(yè)的現(xiàn)金流出，本著稅收為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)的宗旨，順應(yīng)企業(yè)發(fā)展 規(guī)律 ，建議在應(yīng)稅收入確定時，適當(dāng)兼顧收付實現(xiàn)制原則。如對應(yīng)收未收的銷售收入、對 金融 企業(yè)應(yīng)收未收的利息收入、對接受非貨幣性資產(chǎn)的捐贈、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資評估增值所取得的經(jīng)濟利益等項目，可以在限定條件下適用收付實現(xiàn)制。這里的限定條件很重要，如對金融企業(yè)超過規(guī)定的期限以上的應(yīng)收未收利息才按實際收到利息計算應(yīng)稅所得，對接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資評估增值部分，金額較大的，可按期分攤計入應(yīng)稅所得。

二是提高內(nèi)資企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。辦法是與現(xiàn)行的外商投資企業(yè)所得稅靠攏。如取消計稅工資，取消對公益性、救濟性捐贈的限額；在融資利息方面，對不同的借款形式，如發(fā)行債券、向非銀行金融機構(gòu)借款等，只要是合理合法，都是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)可選擇的籌資方式，其發(fā)生的利息支出，理應(yīng)得到足額補償，不宜按銀行同期同類貸款利率水平加以限制，但對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互借款的利息水平應(yīng)加以限定。

三是規(guī)定對資產(chǎn)的稅務(wù)處理。調(diào)整對固定資產(chǎn)折舊的稅收政策，在折舊年限、折舊方法上采取更靈活優(yōu)惠的措施促進企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造。隨著技術(shù)進步的加快，無形資產(chǎn)的實際有效期限將越來越短，原稅法規(guī)定的不得少于十年的攤銷期限應(yīng)該調(diào)整；企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費，一律規(guī)定在不短于5年的期限分期攤銷不合適。

3.稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范和調(diào)整　一是調(diào)整稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，體現(xiàn)鼓勵技術(shù)進步和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，促進國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。為此，稅收優(yōu)惠應(yīng)從原來的地區(qū)性優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，考慮到產(chǎn)業(yè)政策具有政策性、時效性強的特點，稅法只對稅收優(yōu)惠的原則加以規(guī)定，具體應(yīng)由國務(wù)院結(jié)合國民經(jīng)濟發(fā)展綱要和產(chǎn)業(yè)政策制定，并適時調(diào)整。

二是減少稅收優(yōu)惠，取消不符合wto規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施。對原有過多過濫的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)加以清理，取消政策目標(biāo)不明確以及已經(jīng)不合時宜的臨時性優(yōu)惠措施。如對發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)的減免稅轉(zhuǎn)由財政支出解決；取消地區(qū)性優(yōu)惠稅率；取消不符合wto規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施，如對產(chǎn)品出口企業(yè)的特別減稅措施。為支持中西部地區(qū)的發(fā)展，是否需要啟動現(xiàn)在應(yīng)該取消的經(jīng)濟特區(qū)所采用的“避稅港”模式，值得商榷。

三是實行稅收優(yōu)惠形式的多元化。稅收優(yōu)惠由單一的直接減免稅改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對技術(shù)開發(fā)費的加計扣除等多種優(yōu)惠措施并舉的多元化稅收優(yōu)惠形式。對外國投資者的稅收優(yōu)惠，應(yīng)關(guān)注稅收饒讓條款，讓投資者能真正享受到我國所給予的稅收優(yōu)惠。

四是注意稅收優(yōu)惠政策的制度性調(diào)整的適應(yīng)問題。兩法合并，必將帶來各經(jīng)濟主體的利益調(diào)整，直接 影響 投資收益水平。為了保持稅收政策的延續(xù)性，為經(jīng)濟主體提供相對穩(wěn)定的制度環(huán)境，需要安排制度變遷的過渡性措施。如對原稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)享受到期滿為止，對外商投資企業(yè)取消特定地區(qū)稅率優(yōu)惠后在一定時期內(nèi)實行超稅負稅收返還的過渡性措施等。

統(tǒng)一企業(yè)所得稅法不是簡單的兩稅合并，而是對我國企業(yè)所得稅制的改革和完善過程，新的企業(yè)所得稅法，需要與國際慣例接軌，需要與財政體制與財政政策的整合，需要與其他稅種的相互協(xié)同，需要稅收征管的配套改革。而所得稅制的改革又伴隨著經(jīng)濟利益關(guān)系的重新調(diào)整，企業(yè)將面臨稅收環(huán)境的制度性變遷，并引起企業(yè)主體行為的適應(yīng)性調(diào)整，從而影響我國經(jīng)濟的方方面面。

【 參考 文獻 】

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[2]　唐騰翔。比較稅制[m].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1990.

第9篇

1.個人所得稅的稅收優(yōu)惠

個人和個體工商戶對公益性社會團體、國家機關(guān)、遭受災(zāi)害的地區(qū)以及貧困落后地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30% 的部分，可以在繳納個人所得稅時從應(yīng)納稅所得額中扣除，捐贈額超過 30%的部分，不得向后結(jié)轉(zhuǎn)；個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)對中國紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、青少年活動場所的捐贈，在繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

2.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

社會團體因接受企業(yè)和個人的捐贈而獲得的收入免征企業(yè)所得稅；企業(yè)公益、救濟性的捐贈在繳納企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除，扣除限額不超過核算的利潤總額的 12%；企業(yè)和其他社會團體為支持文化藝術(shù)事業(yè)發(fā)展，通過文化行政管理部門或批準(zhǔn)成立的非營利性公益組織的捐贈，可在計算納稅所得額時予以扣除，準(zhǔn)予扣除的限額為應(yīng)納稅所得額的 10%；企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所的捐贈，在計算企業(yè)所得稅時，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中全額扣除；通過文化行政管理部門或批準(zhǔn)成立的非營利性的公益組織對文化事業(yè)的捐贈，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

二、對我國現(xiàn)行慈善捐贈稅收激勵制度的評述

（一）個人捐贈稅收優(yōu)惠力度較小

首先是個人捐贈范圍受限制，只有向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈才享受稅收優(yōu)惠；其次是對象受限制，必須要通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)進行個人捐贈，再次是個人捐贈的稅收優(yōu)惠比例受限制，捐贈額限定在應(yīng)納稅所得額30%的部分，而且不允許進行結(jié)轉(zhuǎn)扣除。顯然，對個人捐贈稅收優(yōu)惠進行如此嚴格的限制，將使得個人捐贈稅收優(yōu)惠的吸引力大大的降低，使得稅收優(yōu)惠的引導(dǎo)公益捐贈的效果受到減損。

（二）企業(yè)捐贈稅收優(yōu)惠的監(jiān)督機制缺失

首先，在監(jiān)督主體上，國際經(jīng)驗表明稅務(wù)部門的監(jiān)督作用日益明顯。其次，從監(jiān)督方式上看，獲得扣除資格的公益組織須在向民政部提交的年度工作報告中對捐贈情況和公益活動支出做出附帶性的專項說明。最后，擁有扣除資格的公益性組織享受稅法上特權(quán)，應(yīng)當(dāng)保證權(quán)責(zé)相統(tǒng)一，但是從追責(zé)機制上看，我國并無針對扣除資格保有組織違反信息公開規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)何種法律責(zé)任的規(guī)定。

（三）限制條件過多弱化了激勵功效

首先，從捐贈形式來看，個人或企業(yè)慈善捐贈，只有借助間接方式，通過規(guī)定的非營利性公益組織、國家機關(guān)捐贈，才可享有稅收激勵待遇。其次，從捐贈途徑來看，稅法以列舉方式規(guī)定，只有向特定慈善組織、社會團體進行的捐贈，取得相關(guān)憑證，才能享有優(yōu)惠政策，而目前具有官方認同稅收優(yōu)惠資質(zhì)的慈善機構(gòu)。最后，從慈善捐贈稅收激勵政策運行時間來看，我國公益性捐贈允許全額扣除的稅收激勵政策通常運行時間比較短，這一點在特殊事件上反映尤其突出。

三、我國慈善捐贈稅收激勵制度的改進建議

（一）適當(dāng)提高個人捐贈稅收優(yōu)惠比例，規(guī)定抵扣結(jié)轉(zhuǎn)制度

我國公益捐贈稅前扣除比例一般情況下企業(yè)是12%，個人是30%，這跟世界各國的規(guī)定相比，應(yīng)該是比較符合我國經(jīng)濟的發(fā)展情況的。對于個人捐贈，有必要提高個人捐贈稅前扣除的比例。建議我國借鑒發(fā)達國家的做法，進一步提高個人捐贈稅前扣除的比例，提高到40%以上，但是不適宜規(guī)定全額扣除，只要對超出比例的捐贈，規(guī)定相應(yīng)的納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除制度即可。

（二）企業(yè)捐贈稅收優(yōu)惠監(jiān)督機制的重構(gòu)

對扣除資格保有組織的監(jiān)督機制可以從以下三個方面予以重構(gòu)：首先，從監(jiān)督主體論的角度，應(yīng)當(dāng)建立起以民政部門為主、稅務(wù)部門為輔的監(jiān)督主體制度，發(fā)揮稅務(wù)監(jiān)督的優(yōu)勢。其次，從監(jiān)督運行論的角度，將“年度工作報告中對捐贈情況進行說明”的做法改為提交公益性捐贈“專項報告”的方式。最后，從監(jiān)督責(zé)任論的角度，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定獲得扣除資格的公益性組織違反上述監(jiān)管規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的稅法責(zé)任，違反規(guī)定者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)暫時性或永久性喪失扣除資格等不利后果。

第10篇

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；科技稅收；稅收優(yōu)惠

引言

科技創(chuàng)新是促進國家經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵因素。我國也越來越重視對科技創(chuàng)新企業(yè)的扶持，特別是在稅收上給予了科技創(chuàng)新型企業(yè)重大的優(yōu)惠，為了促進我國科技創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展，深化落實國家創(chuàng)新驅(qū)動的發(fā)展戰(zhàn)略，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，對促進科技型企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。2016年我國財政部對研發(fā)費用加計扣除又做了一次重大調(diào)整，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部三方聯(lián)合了《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），具體細化、落實近日國務(wù)院有關(guān)研發(fā)費用加計扣除政策調(diào)整的決定。其中，加計扣除政策是面向所有企業(yè)，無門檻和資質(zhì)要求的普惠性政策。

1高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠，也稱稅收激勵，是政府在鼓勵扶持特定行業(yè)的發(fā)展給予的稅收優(yōu)惠措施。目前最為常見的稅收優(yōu)惠措施主要包括減免退稅、加計扣除、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)扣除、投資抵免和延期納稅等。我國的稅收優(yōu)惠政策主要包括增值稅稅收優(yōu)惠政策和所得稅稅收優(yōu)惠政策。

1.1增值稅優(yōu)惠政策

為了促進我國高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展，我國給予這些企業(yè)一定的增值稅稅收優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策主要是針對企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的購進和更新。例如對投資用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗以及教學(xué)的進口設(shè)備免征增值稅；對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品或者將進口軟件產(chǎn)品加工后再對外銷售的，按照法定稅率17%征稅后，對實際增值稅負超過3%的部分即征即退，而且企業(yè)將退還的增值稅用于研發(fā)新產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)的，不納入企業(yè)應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。

1.2企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅是針對所有企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營所得征收的一種稅。我國對高新技術(shù)企業(yè)的所得稅給予優(yōu)惠稅率。主要的政策有優(yōu)惠稅率、超額抵扣、加速折舊、加計扣除等。稅率優(yōu)惠具體是指企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，可以享受企業(yè)所得稅減按15%的優(yōu)惠稅率納稅；居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（含5年以上非獨占許可使用權(quán)）不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。超額抵扣具體是指高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。加速折舊具體是指對于生物制藥制造業(yè)等10個行業(yè)的小型微利企業(yè)購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備以及對所有行業(yè)購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。加計扣除具體是指對于企業(yè)開展研發(fā)活動中實際所產(chǎn)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠存在的問題

上述國家出臺的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了政府對高新技術(shù)企業(yè)的鼓勵與扶持，促進了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，雖然國家一再加大對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，但是我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策仍然存在著不足之處。

2.1科技稅收優(yōu)惠體系不完善、不全面

截至目前，我國確實出臺了許多的科技稅收優(yōu)惠政策，但是這些政策仍然不夠全面、難成體系。在市場競爭中，剛起步的科技型初創(chuàng)企業(yè)，抗風(fēng)險能力較為薄弱。同時，科技型初創(chuàng)企業(yè)初期需要大量的科研和人力資本投入，而目前的科技稅收優(yōu)惠政策對這些項目的支持力度不夠。首先，在增值稅方面，我國現(xiàn)行的增值稅稅收制度不利于中小科技型企業(yè)的發(fā)展?？萍夹统鮿?chuàng)企業(yè)在企業(yè)初期投入購買的機器設(shè)備價格較為昂貴，況且作為固定資產(chǎn)入賬，進項稅額轉(zhuǎn)出，不能作為進項稅抵扣，加重了科技型中小企業(yè)的稅收負擔(dān)。并且，科技型企業(yè)向外支付的研發(fā)費用、技術(shù)咨詢費、服務(wù)費等并不適用于增值稅進項稅扣除，不利于科技型中小企業(yè)的發(fā)展與創(chuàng)新。其次，在所得稅方面，科研企業(yè)機器設(shè)備的投入占科研投入的比重較大。政府允許生物制藥等10個行業(yè)將其機器設(shè)備的費用進行加速折舊，并沒有覆蓋到所有的科技型企業(yè)。目前我國所采用的加速折舊方法有雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，并不能完全適用于研發(fā)企業(yè)機器設(shè)備的折舊。政府有必要建立一套專門適用于研發(fā)企業(yè)機器設(shè)備折舊的加速折舊制度。

2.2缺乏科技型企業(yè)風(fēng)險投資的稅收優(yōu)惠政策

科技型企業(yè)往往存在研發(fā)周期長、初期投資大、收益低等問題，因此科技型企業(yè)在開發(fā)過程中需要不斷地融資。一項新科技的開發(fā)成功，需要持續(xù)不斷的資金投入，如果企業(yè)缺少資金的支持將難以完成下階段的開發(fā)。然而，風(fēng)險投資者對科技型企業(yè)的投資受到政府政策的影響，即政府給予科技型高新技術(shù)企業(yè)越是有利的稅收優(yōu)惠政策，就說明政府對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持態(tài)度，風(fēng)險投資者將投資該產(chǎn)業(yè)的幾率較大。同時，科技型企業(yè)本身的產(chǎn)業(yè)特點就具有高風(fēng)險性，投資者承擔(dān)著較大的風(fēng)險，為了鼓勵投資者投入該產(chǎn)業(yè)，政府也應(yīng)該出臺相關(guān)的對投資科技型企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

2.3R&D稅收激勵費用難歸集、項目難認定

R&D稅收激勵是我國鼓勵科技型企業(yè)的一項重要的稅收優(yōu)惠政策，今年兩會期間總理提出將原來的研發(fā)費用加計扣除從50%提升到75%，由此看來，研發(fā)費用加計扣除將成為科技型企業(yè)稅收優(yōu)惠的重中之重。加計扣除政策具有普適性、高效性等特點，在科技型企業(yè)稅收優(yōu)惠中具有向?qū)ё饔?。但是，在實際貫徹和落實加計扣除政策中卻存在著一些問題，主要存在研發(fā)費用難以歸集和研發(fā)項目認定不完善兩個問題。目前，許多企業(yè)在進行研發(fā)活動中涉及多個項目，存在著“交叉費用”，這些費用在賬務(wù)上難以合理地歸集，這些不能合理歸集的研發(fā)費用將不能享受到加計扣除的政策。然而，科技型企業(yè)的研發(fā)費用往往涉及金額較大，對于中小科技型企業(yè)來說，這將是一種損失。企業(yè)享受加計扣除政策的前提是企業(yè)必須進行了研發(fā)活動，然而在現(xiàn)實的企業(yè)運營中，對于哪類項目活動屬于研發(fā)活動，地方稅務(wù)機關(guān)難以做出合理的界定。對于一些因為認定機構(gòu)缺乏專業(yè)性而不能準(zhǔn)確認定為研發(fā)費用的企業(yè)，往往會錯失享受優(yōu)惠政策的機會。

3高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠的建議

伴隨著我國高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的不斷完善，稅收政策也越來越能對高新技術(shù)企業(yè)發(fā)揮著積極的促進作用，但是我國稅收政策仍然存在著稅收優(yōu)惠體系不完善、不全面，缺乏科技型企業(yè)風(fēng)險投資的稅收優(yōu)惠政策，R&D稅收激勵不合理等缺陷，針對上述問題筆者提出以下幾點建議。

3.1完善稅收優(yōu)惠體系

政府應(yīng)該擴大增值稅稅收優(yōu)惠范圍。目前僅有軟件和集成電路的企業(yè)在企業(yè)增值稅稅負分別超過3%和7%的可以享受增值稅即征即退政策，但是高新技術(shù)領(lǐng)域的其他行業(yè)如生物醫(yī)藥、專用設(shè)備制造、航空航天及電子設(shè)備制造業(yè)等行業(yè)在享受增值稅優(yōu)惠政策方面受到限制，不利于科技企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。因此，應(yīng)擴大增值稅稅收優(yōu)惠范圍，促進多行業(yè)領(lǐng)域的創(chuàng)新。政府應(yīng)該允許研發(fā)費用結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，延長費用扣除時間。對于研發(fā)企業(yè)，一項研究項目的成功往往需要多年的持續(xù)研發(fā)，且前期研發(fā)費用投入巨大，當(dāng)期往往不足抵扣。建議在網(wǎng)上申報納稅系統(tǒng)中明確列出“研發(fā)費用支出”項目，同時對當(dāng)年不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，保證研發(fā)費用加計扣除政策不受時間限制，充分享受優(yōu)惠。政府應(yīng)該提高加大研發(fā)設(shè)備折舊力度。研發(fā)設(shè)備的購置往往耗資巨大，建議對企業(yè)為創(chuàng)新項目購置的固定資產(chǎn)可以比照國外經(jīng)驗，第一年按投資額的50%加計扣除，對特殊設(shè)備可考慮補提折舊等。

3.2出臺利于科技型企業(yè)的風(fēng)險投資稅收優(yōu)惠政策

由于科技型企業(yè)其自身的產(chǎn)業(yè)特點，融資常常成為科技型企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。然而風(fēng)險投資者的投資決策受到政府政策的影響。為了支持科技型企業(yè)的成長，政府應(yīng)該盡快出臺有利于科技型企業(yè)的風(fēng)險投資稅收優(yōu)惠政策，從稅收角度對高新技術(shù)企業(yè)加以扶持。例如：企業(yè)為投資者，對于那些將自身70%以上資產(chǎn)投資于高新技術(shù)項目的企業(yè)予以免稅，個人作為投資者，對參與風(fēng)險投資的個人從高新技術(shù)企業(yè)分得的股息、紅利所得免稅等。政府也可以對創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的損失給予財政補貼，提高創(chuàng)業(yè)型企業(yè)生存力，促進高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展?？萍夹推髽I(yè)前期往往資金不足，建議政府鼓勵銀行對科技型初創(chuàng)企業(yè)的貸款，降低科技型初創(chuàng)企業(yè)的貸款成本，并且在稅收方面對中小型企業(yè)給予額外的稅收優(yōu)惠或減免。

3.3改進R&D費用歸集制度，提高項目認定專業(yè)性

隨著R&D稅收激勵的力度不斷加大，讓更多符合條件的企業(yè)享受到優(yōu)惠政策將是目前我們需要克服的問題。首先，針對我國目前存在的研發(fā)投入不足、創(chuàng)新能力薄弱等問題，政府要加大對科技型企業(yè)的扶持，鼓勵企業(yè)進行創(chuàng)新活動。政府應(yīng)該降低政策門檻，讓所有研發(fā)企業(yè)享受到R&D稅收激勵政策。其次，針對我國目前主要存在的研發(fā)費用難以歸集和研發(fā)項目認定不完善兩個問題，政府應(yīng)該出臺相對應(yīng)的政策，要求企業(yè)對研發(fā)活動的支出要單獨設(shè)賬，一一對應(yīng)。同時，政府也應(yīng)該提高項目認定人員的專業(yè)性，做到簡化程序、口徑一致。

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第11篇

關(guān)鍵詞：財稅政策；稅收優(yōu)惠；企業(yè)創(chuàng)新；作用機制

“十四五”規(guī)劃將激勵企業(yè)加大研發(fā)投入作為提升企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的重要任務(wù)，要求實施更大力度的研發(fā)費用加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等普惠性政策。當(dāng)前，世界各國對搶占全球科技制高點的競爭日益激烈，新一輪的科技及產(chǎn)業(yè)革命正催動全球重構(gòu)創(chuàng)新版圖，全球經(jīng)濟結(jié)構(gòu)同樣面臨重塑的現(xiàn)實。中國要復(fù)興、要強盛，必須大力發(fā)展科學(xué)技術(shù)，搶占科技制高點，致力于成為全球核心科學(xué)技術(shù)中心和創(chuàng)新高地。當(dāng)前，我國在面臨錯綜復(fù)雜的國內(nèi)外嚴峻形勢下，作為具備市場活力和經(jīng)濟發(fā)展動力的科技研發(fā)創(chuàng)新主體，企業(yè)是實現(xiàn)我國創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略、強化國家戰(zhàn)略科技力量、打贏關(guān)鍵核心技術(shù)攻堅戰(zhàn)、提升創(chuàng)新鏈整體效能的重要微觀基礎(chǔ)。企業(yè)創(chuàng)新作為國家、地區(qū)實現(xiàn)長期可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展的重要動力，也是企業(yè)提升自身核心競爭力、實現(xiàn)長期價值的重要路徑。但由于企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新具有前期投入成本高、研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險大、項目融資條件嚴格、投資回報收益不確定、技術(shù)存在對外溢出效應(yīng)等特點，往往導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新相關(guān)進展受阻、研發(fā)創(chuàng)新意愿不強等。稅收優(yōu)惠是政府調(diào)節(jié)市場失靈、減少企業(yè)負擔(dān)并激勵企業(yè)進行創(chuàng)新的重要舉措，政府通過稅收優(yōu)惠調(diào)整企業(yè)外部性和信息不對稱性，加速企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，進而刺激區(qū)域經(jīng)濟增長。有效的稅收優(yōu)惠政策能夠通過為企業(yè)提供良好的外部環(huán)境，緩解企業(yè)的資金壓力、降低企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險，激勵企業(yè)大力開展研發(fā)創(chuàng)新，提升科技競爭力，對我國實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。

1企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的發(fā)展困境

1.1外部性導(dǎo)致企業(yè)收益降低

企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新過程中會產(chǎn)生正外部性，企業(yè)獲得的收益低于社會收益。受不完善的知識產(chǎn)權(quán)和專利保護制度的限制，企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新成果也會產(chǎn)生溢出效應(yīng)。有些企業(yè)通過抄襲其他企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新成果，致使其他企業(yè)無法獨享研發(fā)創(chuàng)新收益，導(dǎo)致企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新動機減弱，最終阻礙了社會科學(xué)技術(shù)的進步，降低了社會福利水平。在完全競爭下，不論是正或負外部性，都會促使資源配置失效，若政府不進行干預(yù)，集體福利將無法達到社會最優(yōu)，導(dǎo)致市場功能失效，最終出現(xiàn)市場失靈現(xiàn)象。

1.2信息不對稱增大企業(yè)融資難度

企業(yè)與投資者間存在信息不對稱現(xiàn)象。這主要是由于企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新信息泄露，其他競爭企業(yè)復(fù)制其成果，造成自身利益損失而不愿對外透露研發(fā)創(chuàng)新信息，形成了企業(yè)與投資者間的信息差。另外，由于企業(yè)掌握的信息較少，外界投資者對風(fēng)險的厭惡，使其減少了對相關(guān)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的投資，導(dǎo)致企業(yè)外部融資渠道受阻，加上內(nèi)部融資無法滿足研發(fā)創(chuàng)新資金需求，抑制了企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新水平的提升。而政府稅收優(yōu)惠能在一定程度上減少企業(yè)外部融資的信息約束，通過間接手段企業(yè)從政府無償獲得貨幣或非貨幣性資產(chǎn)，并且政府稅收優(yōu)惠作為積極信號，有利于投資者了解企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新信息，減少信息不對稱現(xiàn)象，緩解企業(yè)的資金壓力，進而激勵企業(yè)加大研發(fā)創(chuàng)新力度。

2稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新的影響

2.1降低研發(fā)創(chuàng)新成本，緩解企業(yè)資金壓力

稅收優(yōu)惠政策能夠通過稅收減免、退稅等具體措施，降低企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新過程中產(chǎn)生的研發(fā)成本，實現(xiàn)對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新資金投入的減負，減少研發(fā)創(chuàng)新對企業(yè)資金運營的影響。同時，稅收優(yōu)惠政策能夠激勵企業(yè)加大對研發(fā)創(chuàng)新的投入力度，提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新成果的產(chǎn)出效率。尤其是稅收優(yōu)惠政策對于高新技術(shù)企業(yè)的積極影響更大，稅收優(yōu)惠政策大大降低了高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)研發(fā)成本，促使企業(yè)進一步加大研發(fā)創(chuàng)新投入，有效加快高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新進程，提高企業(yè)的專利數(shù)和成果轉(zhuǎn)化率，擴大企業(yè)規(guī)模，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

2.2有效解決企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新過程中的外部性問題

政府通過稅收優(yōu)惠適當(dāng)干預(yù)市場，能夠有效解決企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新過程中產(chǎn)生的外部性等問題，進而間接緩解企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的資金壓力，減少企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險。政府通過稅收優(yōu)惠能夠適當(dāng)保護企業(yè)研發(fā)信息的溢出，降低企業(yè)研發(fā)信息泄露風(fēng)險，增加企業(yè)研發(fā)資金收入，降低研發(fā)創(chuàng)新的階段成果流出，調(diào)動企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極性。

2.3實現(xiàn)間接激勵，引導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化研發(fā)流程

在企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新實施階段，政府通過稅收優(yōu)惠等財稅政策加以有效的引導(dǎo)，有利于幫助企業(yè)有目的性地優(yōu)化研發(fā)創(chuàng)新流程，提高自身研發(fā)創(chuàng)新效率。政府通過稅收優(yōu)惠能夠有效減輕信息不對稱對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新資金融通的影響，幫助企業(yè)更新生產(chǎn)研發(fā)設(shè)備，助力企業(yè)尋求外部合作，促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新中間環(huán)節(jié)的提質(zhì)增效。同時，通過稅收優(yōu)惠等政策透露的積極信號，有助于外部投資者及時了解企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新動態(tài)，減少由于市場信息不對稱等問題導(dǎo)致的融資約束，進而降低企業(yè)對外融資難度，有效緩解企業(yè)的融資壓力，分擔(dān)企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新方面的風(fēng)險。

2.4分擔(dān)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險

政府通過稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新投入資金，成為高科技企業(yè)的隱形合伙人，有助于降低企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新投入成本，分擔(dān)高科技企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險。同時，稅收優(yōu)惠政策還能夠向外部投資者傳遞企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極信號，緩解高科技企業(yè)現(xiàn)金流不確定性的局面，間接降低了企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險。

3我國當(dāng)前稅收政策的不足之處

3.1研發(fā)創(chuàng)新要素激勵不足

當(dāng)前，我國稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新要素激勵不足主要體現(xiàn)在以下兩點。第一，稅收優(yōu)惠的資金激勵政策不全面且缺乏針對性。高科技創(chuàng)新企業(yè)多數(shù)具有投入高、風(fēng)險大、成長快等特點，其投資風(fēng)險與企業(yè)的前期收益不同步并且存在知識產(chǎn)權(quán)的評估、質(zhì)押、處置較難等問題，導(dǎo)致企業(yè)較難獲得社會金融機構(gòu)的信貸支持。同時，高科技創(chuàng)新企業(yè)融資難、研發(fā)創(chuàng)新成本高等問題限制了企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)投入，迫使企業(yè)偏好于投資技術(shù)相對成熟、回報周期短且生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險可控的項目。另外，我國稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的激勵缺乏針對性。當(dāng)前，我國金融機構(gòu)向中小企業(yè)發(fā)放貸款的利息可免征增值稅，雖對金融機構(gòu)具有一定的激勵作用，但無法從根本上解決金融機構(gòu)不愿向中小企業(yè)貸款的問題以及中小企業(yè)還款風(fēng)險較高造成的金融機構(gòu)的貸款顧慮。我國增值稅增量留抵稅額的退稅政策在降低高科技企業(yè)研發(fā)資金成本上具有一定的積極作用，但對于重資產(chǎn)型初創(chuàng)企業(yè)或由于技術(shù)更迭較快導(dǎo)致生產(chǎn)設(shè)備更新頻率高的企業(yè)，其政策減負效果體現(xiàn)并不明顯，未能有效降低企業(yè)在基礎(chǔ)建設(shè)投資和大量購入新設(shè)備時所承受的稅負壓力。第二，當(dāng)前，稅收優(yōu)惠政策對人才要素的激勵有限。高水平人才在科學(xué)技術(shù)的發(fā)展更迭中起到至關(guān)重要的作用，我國科技創(chuàng)新人才隊伍雖已居世界前列，但也存在頂尖人才儲備不足、結(jié)構(gòu)不合理、評價制度不科學(xué)、激勵制度效果不明顯等問題。當(dāng)前，我國人才激勵的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)于針對高校人員成果轉(zhuǎn)化減稅、粵港澳大灣區(qū)等高端緊缺人才個稅超額部分免征或財政補貼返還、企業(yè)所得稅中教育支出可在稅前扣除等。我國稅收優(yōu)惠政策在范圍上涵蓋了人才的引進、使用、培養(yǎng)的全過程，但也存在著一定的問題。在科技創(chuàng)新人才個稅征繳方面，我國規(guī)定科技研發(fā)成果轉(zhuǎn)化獎金全部繳納個人所得稅，且最高使用稅率為45%，對科技創(chuàng)新人才的稅負仍然較重，不利于調(diào)動人才創(chuàng)新的積極性。企業(yè)針對科技人才多執(zhí)行股權(quán)激勵政策，但我國股權(quán)期權(quán)門檻較高，限制上市區(qū)域、股權(quán)架構(gòu)、激勵范圍等條件后，我國企業(yè)股權(quán)激勵政策對高科技人才的吸引力較低，人員流失風(fēng)險較高。在企業(yè)所得稅征繳方面，我國教育支出稅前扣除力度較小，一般高科技企業(yè)職工的教育經(jīng)費在當(dāng)期按照工資薪金總額的8%進行稅前扣除，且僅允許部分特殊行業(yè)的企業(yè)按當(dāng)期實際發(fā)生額扣除，絕大部分企業(yè)的超額部分只能在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)進行扣除。

3.2忽視研發(fā)創(chuàng)新的過程激勵

企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新過程包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化三個階段。其中，基礎(chǔ)研究是企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的初始階段，當(dāng)前，我國科技應(yīng)用創(chuàng)新領(lǐng)域發(fā)展較快，但也存在企業(yè)基礎(chǔ)研究投入不足的問題。我國雖然已大力推行產(chǎn)學(xué)研合作創(chuàng)新模式，實現(xiàn)了部分領(lǐng)域技術(shù)轉(zhuǎn)移和研發(fā)成果高效轉(zhuǎn)化，但相比于歐美等發(fā)達國家，仍然處于較低水平?？茖W(xué)技術(shù)研究與企業(yè)發(fā)展需求未能實現(xiàn)精準(zhǔn)匹配，存在脫節(jié)現(xiàn)象。當(dāng)前，現(xiàn)行稅收政策主要通過研發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等方式刺激高科技企業(yè)加大研發(fā)投入，通過“四技”服務(wù)的方式實現(xiàn)免征企業(yè)增值稅，支持企業(yè)的科技成果轉(zhuǎn)化、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅可減免、科技企業(yè)孵化器可免征房產(chǎn)稅及土地使用稅等政策加快企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新。我國稅收優(yōu)惠政策側(cè)重于企業(yè)應(yīng)用研究，對研發(fā)創(chuàng)新基礎(chǔ)研究、產(chǎn)學(xué)研合作及高新技術(shù)轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策還較為缺乏，有待進一步完善。

3.3稅收優(yōu)惠主體有待進一步細化

我國稅收優(yōu)惠政策的對象多為小微企業(yè)或技術(shù)型企業(yè)，然而，我國市場經(jīng)濟主體中占比較多、市場活力大的是中小型科技創(chuàng)新企業(yè)。中小型科技企業(yè)能夠?qū)崟r掌握市場動態(tài)，經(jīng)營靈活性強且科技創(chuàng)新潛力較大，已逐漸成為我國市場經(jīng)濟主體的中堅力量，與此同時也存在發(fā)展初期融資困難、風(fēng)險大等問題，更需要政府稅收優(yōu)惠政策的扶持引導(dǎo)。而我國稅收優(yōu)惠政策對主體限制的門檻較高，僅允許未上市且通過政府相關(guān)部門認定的中小高新技術(shù)型企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，且政府部門認定的條件較嚴格，當(dāng)前，多數(shù)中小型科技企業(yè)在初創(chuàng)期財務(wù)核算和管理制度并不健全，被認定為高新技術(shù)企業(yè)較困難，無法享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

3.4制度環(huán)境有待優(yōu)化

稅收優(yōu)惠的制度環(huán)境主要包括減輕企業(yè)稅負，增強企業(yè)市場活力，優(yōu)化升級政府稅收征管及相應(yīng)服務(wù)。其中，在減輕企業(yè)稅負方面，近年來我國加速出臺了科技創(chuàng)新企業(yè)的減稅降費政策，通過降低增值稅稅率、部分行業(yè)增值稅留抵退稅、研發(fā)費用加計扣除比例提高、加快企業(yè)加計扣除頻率等舉措，實現(xiàn)對我國企業(yè)稅收減負。但是，國家在大力出臺減稅降費政策的同時，也會造成財政收支缺口增大，國家應(yīng)逐漸探索行之有效且不影響國家平穩(wěn)運行的稅收優(yōu)惠政策。在優(yōu)化升級政府稅收征管及相應(yīng)服務(wù)方面，我國最新出臺的稅收優(yōu)惠政策多以政府部門的部門規(guī)章或者規(guī)范性文件公布，其法律效力較低，導(dǎo)致高科技企業(yè)對于當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策可持續(xù)性的預(yù)期不高，中長期稅收優(yōu)惠政策有待進一步完善。另外，自實行“放管服”政策以來，我國政府在簡化納稅辦事流程、實現(xiàn)網(wǎng)上自助辦理、提升服務(wù)質(zhì)量方面取得了一定的成果，但與全球平均水平相比仍有一定的進步空間。

4對策與建議

4.1完善研發(fā)成本占用資金的稅收優(yōu)惠政策，切實解決企業(yè)融資難問題

針對企業(yè)研發(fā)成本占用資金多的問題，政府可通過對增值稅的存量留抵稅款采取退還方式，或適當(dāng)取消留抵稅款的政策，并通過發(fā)行國債等方式來緩解政策改革后造成的政府收支差距增大的問題。通過政府發(fā)債、企業(yè)減負的方式來緩解企業(yè)資金壓力，激勵企業(yè)積極實施研發(fā)創(chuàng)新。針對企業(yè)融資難問題，可通過對社會資本采取免征增值稅等方式鼓勵其向中小型科技企業(yè)提供信用貸款，或通過推行新型金融產(chǎn)品，對中小企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)、股權(quán)等進行質(zhì)押貸款的方式，增加企業(yè)融資方式。

4.2實行向高科技人才傾斜的稅收優(yōu)惠政策，降低人才流失率

優(yōu)化高科技人才的激勵和培養(yǎng)政策是保障企業(yè)科技創(chuàng)新能力穩(wěn)步提升的重要保障，減輕高科技人員的稅負能有效實現(xiàn)知識技術(shù)和生產(chǎn)技能等創(chuàng)新要素價值收益的合理分配。可通過適當(dāng)降低高科技人才個稅最高邊際稅率、提高教育個人所得稅專項扣除等政策，實現(xiàn)對高科技人才的減負。另外，適當(dāng)放寬非上市高科技公司股權(quán)激勵的主體限制，在完善稅收監(jiān)管的同時，切實落實高科技人才的激勵政策。針對企業(yè)人才培養(yǎng)方面，可適當(dāng)擴大允許職工教育經(jīng)費按當(dāng)期的實際發(fā)生額扣除的行業(yè)范圍，將與新興戰(zhàn)略行業(yè)的相關(guān)企業(yè)納入范圍之內(nèi)，以實現(xiàn)企業(yè)加大對高科技人才隊伍培養(yǎng)組建的積極性。4.3實現(xiàn)研發(fā)創(chuàng)新全過程稅收優(yōu)惠政策的全覆蓋首先，通過加大對基礎(chǔ)研究階段的費用稅前扣除的比例，激勵高科技企業(yè)積極進行基礎(chǔ)研究，并落實跟進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的各個階段，保障企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的可持續(xù)性。其次，建立科技創(chuàng)新交流平臺，匯集政府、企業(yè)、高校及相關(guān)科研機構(gòu)，促進企業(yè)與科研單位的交流合作，企業(yè)向科研單位捐贈機器設(shè)備的可享受增值稅減免政策，以激勵產(chǎn)學(xué)研科技創(chuàng)新模式的大力推行。

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第12篇

【關(guān)鍵詞】中國創(chuàng)造;自主創(chuàng)新;稅收對策

今年“兩會”期間,國家再次將增強企業(yè)自主創(chuàng)新能力、擁有更多知識產(chǎn)權(quán)、掌握“中國芯”作為振興經(jīng)濟,富國強民、走自主發(fā)展道路的堅定措施,提出了從“中國制造”到“中國創(chuàng)造”的戰(zhàn)略目標(biāo),我國將由“中國制造”向“中國智造”質(zhì)的轉(zhuǎn)變?？萍甲灾鲃?chuàng)新是一個民族發(fā)展的不竭動力,是支撐國家崛起的筋骨,是一個國家、民族的希望所在。近幾年來,我國為促進科技自主創(chuàng)新采取了一些舉措并取得了相應(yīng)成效,但與國外相比,我國在科技自主創(chuàng)新方面還存在很大差距。我國企業(yè)的自主創(chuàng)新能力還不強,多數(shù)企業(yè)尚未形成自己的核心技術(shù)能力,突出表現(xiàn)為:其一、創(chuàng)新的組織機制不健全。我國2萬多家大中型企業(yè)中有研發(fā)機構(gòu)的僅占25%,有研發(fā)活動的僅占30%;其二、科技投入強度和結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)提高自主創(chuàng)新能力的要求。大中型企業(yè)的研究開發(fā)經(jīng)費只占銷售額的0.39%,即使是高新技術(shù)企業(yè)也只占0.6%,這個比例還不到發(fā)達國家的1/10。其三、不僅原始創(chuàng)新和集成創(chuàng)新能力不強,而且引進技術(shù)的消化吸收再創(chuàng)新程度也不高,企業(yè)研發(fā)投入強度增長緩慢,投入產(chǎn)出效益低下。我國年專利申請數(shù)已位居世界第1位,但發(fā)明專利數(shù)只占世界第16位。其四、科技成果轉(zhuǎn)化為商品并取得規(guī)模效益的比例僅為10%-15%,也遠遠低于發(fā)達國家60%-80%的水平。由于缺乏掌握核心技術(shù),我國企業(yè)高附加值產(chǎn)品很少,大量的生產(chǎn)企業(yè)利潤極低。企業(yè)自主創(chuàng)新具有效益外溢性和高風(fēng)險性,需要政府相關(guān)政策扶持。促進企業(yè)提高科技自主創(chuàng)新能力涉及諸多方面因素,如科技管理體制、財政、稅收、金融等。稅收政策對于促進、引導(dǎo)和激勵企業(yè)的自主創(chuàng)新活動,提高其創(chuàng)新能力具有至關(guān)重要的作用。稅收政策的功能主要在于為企業(yè)提供創(chuàng)新動力和持續(xù)性的經(jīng)濟激勵,并創(chuàng)造良好的共同條件和外部環(huán)境。鑒于此,本文擬從稅收角度就如何完善我國科技自主創(chuàng)新機制作些探討,以促進我國從“中國制造”到“中國創(chuàng)造”的更快轉(zhuǎn)變。

一、我國現(xiàn)行自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策存在的問題

造成我國科技創(chuàng)新能力不強的因素是多方面的,知識產(chǎn)權(quán)保護體系不健全、創(chuàng)新主體錯位、創(chuàng)新激勵不夠、創(chuàng)新資源配置失衡、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新管理制度不健全、企業(yè)收入分配制度僵化等等。但從調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿稅收來看,自1994年稅制改革以來,我國出臺了不少針對技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的鼓勵性稅收政策。近年來,尤其是2006年國務(wù)院頒布了《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006―2020年)若干配套政策》,進一步地明確了我國自主創(chuàng)新稅收激勵政策的實施重點。2008年1月1日起實施的新《中華人民共和國企業(yè)所得稅稅法》更是將企業(yè)自主創(chuàng)新的所得稅稅收優(yōu)惠政策以法律的形式固定下來。目前,我國通過所得稅、流轉(zhuǎn)稅、關(guān)稅等稅收優(yōu)惠,在引導(dǎo)企業(yè)研發(fā)投入、更新技術(shù)開發(fā)設(shè)備、建立技術(shù)開發(fā)機構(gòu)、形成自主知識產(chǎn)權(quán)、加速科技成果產(chǎn)業(yè)化和促進引進技術(shù)消化吸收等方面,對企業(yè)予以激勵和支持。根據(jù)統(tǒng)計,我國現(xiàn)行開征的稅種中,有20個稅種有稅收優(yōu)惠條款(約600項)。其中科技稅收優(yōu)惠政策流轉(zhuǎn)稅類48項、所得稅類58項、財產(chǎn)稅類12項,合計118項。從優(yōu)惠對象領(lǐng)域劃分來看,科技稅收優(yōu)惠政策數(shù)目列第二,科技稅收減免額也位居前列。目前,我國的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)基本涵蓋了自主創(chuàng)新的各個方面,初步形成了多稅種、多方式和多環(huán)節(jié)的自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策體系,為我國科技發(fā)展、增強自主創(chuàng)新能力奠定了一定的基礎(chǔ)。

我國雖然已初步建立了以所得稅為主,兼有增值稅、營業(yè)稅的促進科技自主創(chuàng)新的稅收法律體系,在促進企業(yè)創(chuàng)新方面發(fā)揮了一定作用,在一定程度上減輕了企業(yè)的負擔(dān),為企業(yè)的進一步發(fā)展積累了寶貴的資金。但是,按照建設(shè)創(chuàng)新型國家的目標(biāo)和提高創(chuàng)新績效的要求來看,目前自主創(chuàng)新稅收政策仍存在不足之處,概括起來,主要表現(xiàn)為以下幾個方面:

1、優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性,科學(xué)性和規(guī)范性也較差?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策雖然涉及多個稅種,內(nèi)容廣泛,形式多樣,包括了各類科研機構(gòu)、各項科技項目引進、研究、開發(fā)、推廣、應(yīng)用、轉(zhuǎn)化和轉(zhuǎn)讓的各環(huán)節(jié),但對其進行梳理和剖析,不難發(fā)現(xiàn)這些優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性,都是針對單一環(huán)節(jié)、單一問題、單一取向而獨立存在的,并沒有從科技開發(fā)項目所要經(jīng)歷的完整循環(huán)或運行過程中形成環(huán)環(huán)相扣、相互銜接的扶持機制,現(xiàn)行的促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策更多的是表現(xiàn)為各項稅收優(yōu)惠措施的簡單羅列,部分稅收法規(guī)沒有總體上的規(guī)劃,而因臨時性需要而倉促出臺,有的條款措辭含混、政策彈性較大,比如企業(yè)所得稅法規(guī)中有關(guān)“先進技術(shù)”、“技術(shù)密集、知識密集項目”等規(guī)定,缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和認定方法,內(nèi)容不明確且雜散,使稅收法規(guī)的主觀隨意性加大,不利于稅收征管工作的順利進行。這些現(xiàn)存的問題使得稅收優(yōu)惠效應(yīng)大打折扣,政策性的弱化直接削弱了稅收優(yōu)惠政策的發(fā)揮,在一定程度上制約了稅收政策效應(yīng)的發(fā)揮。再如對原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新、引進消化吸收再創(chuàng)新,應(yīng)分別或集中采取哪些措施,對自主創(chuàng)新的投入、研究開發(fā)、技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化等過程,應(yīng)采取哪些措施,缺乏系統(tǒng)的政策扶持體系?，F(xiàn)行政策重視的是對企業(yè)“創(chuàng)新能力”的優(yōu)惠,而忽視了運用優(yōu)惠政策使企業(yè)“形成創(chuàng)新能力”,企業(yè)創(chuàng)新能力所必需的人才、資金未能向急需的企業(yè)聚集,未能形成提升企業(yè)創(chuàng)新能力的有效機制。

2、稅收優(yōu)惠的受益對象存在偏差。現(xiàn)行所得稅制雖然解決了長期以來重視對區(qū)域的優(yōu)惠,但以企業(yè)為主而不是以具體的研發(fā)項目為受益對象的稅收激勵政策依然存在,使得高科技企業(yè)的非技術(shù)性收入享受了優(yōu)惠待遇,而一些非高科技企業(yè)的有利于技術(shù)進步的項目卻難以享受稅收優(yōu)惠,造成政策缺位。以企業(yè)為優(yōu)惠對象易導(dǎo)致企業(yè)不是在自主創(chuàng)新上下功夫,而是偏重于新建項目的建設(shè),走外延式發(fā)展的道路,甚至在“新產(chǎn)品”、“高科技企業(yè)”等認定方面做文章,鉆政策空子。此外,在自主創(chuàng)新的企業(yè)中,軟件行業(yè)和集成電路行業(yè)備受青睞,依稅法規(guī)定,這兩個行業(yè)的企業(yè)不僅可以享受所得稅的低稅率,而且可以適用增值稅的“即征即退”制度。這樣的規(guī)定雖然推動了個別行業(yè)的快速發(fā)展,但不利于其他科技創(chuàng)新企業(yè)參與公平競爭。在激勵內(nèi)容上,缺乏對企業(yè)提取風(fēng)險準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金和新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金等的稅前扣除優(yōu)惠政策;在激勵力度上,一些國際上行之有效的政策工具,如投資抵免(包括對企業(yè)用于研究開發(fā)項目的投資和用于購置先進設(shè)備和技術(shù)的投資),我國至今應(yīng)用不足;在激勵對象上,缺乏對風(fēng)險投資公司的優(yōu)惠政策。

3、缺乏必要的自主創(chuàng)新個人所得稅優(yōu)惠?，F(xiàn)行稅法對高科技人才的稅收支持是非常有限的,僅在個人所得稅法中規(guī)定了“省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民軍以上單位、外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金”,以及“政府特殊津貼”、“院士津貼”,才可以免征個人所得稅,對省級以下單位和各企業(yè)發(fā)放的科學(xué)成果獎、科技進步獎均須征收個人所得稅。而且個人所得稅法不允許將高科技人才的教育投資成本在稅前扣除,對高科技人才的創(chuàng)造發(fā)明、成果轉(zhuǎn)讓收益或因創(chuàng)新而獲得的股權(quán)收益等也缺乏相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。

4、直接優(yōu)惠措施較多,缺少關(guān)于間接優(yōu)惠的規(guī)定。據(jù)統(tǒng)計,我國現(xiàn)行稅收法律制度中,支持自主創(chuàng)新和促進科技進步的優(yōu)惠措施多數(shù)屬于直接優(yōu)惠,約占全部優(yōu)惠措施的2/3左右,間接優(yōu)惠較少。以企業(yè)所得稅為例,新企業(yè)所得稅法雖然解決了以往內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)優(yōu)惠待遇不同的問題,但統(tǒng)一后的優(yōu)惠方式卻主要表現(xiàn)為降低稅率和減免稅額等直接優(yōu)惠,并未廣泛采用國外通行的加速折舊、投資抵免、提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及風(fēng)險投資損失補償?shù)乳g接措施。過多的直接優(yōu)惠導(dǎo)致可享受優(yōu)惠的主體主要是已經(jīng)完成科技成果轉(zhuǎn)化和能夠獲得創(chuàng)新收益的企業(yè),而大多數(shù)尚處于技術(shù)研究開發(fā)和技術(shù)更新改造階段的企業(yè)則無緣分享優(yōu)惠待遇。在優(yōu)惠形式上更多采取稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠的減稅免稅措施,對于利潤較少或沒有利潤而又需要扶持的企業(yè)難以起到應(yīng)有的作用。由此可見,這種優(yōu)惠方式不僅弱化了稅收的激勵作用,也有悖于稅法的公平原則。

5、稅收優(yōu)惠政策存在相互之間不協(xié)調(diào)和管理效率低下的問題。實際執(zhí)行中,審批管理環(huán)節(jié)過多,認定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,效率較為低下,使得稅收政策的激勵作用難以得到有效的發(fā)揮。例如,技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅需要第三方認定,對有些技術(shù),中介機構(gòu)收取的認定費就達交易額的1.5%,而免征營業(yè)稅才3%,導(dǎo)致成本過高。

二、促進我國自主創(chuàng)新稅收政策的對策建議

我國科技自主創(chuàng)新稅法體系的構(gòu)建,應(yīng)當(dāng)遵循全面、系統(tǒng)、公平、法定及所得稅優(yōu)惠與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠并重原則。

1、建立完善的企業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策體系。提升企業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度的立法層次,借鑒許多發(fā)達國家的做法,制定出臺一個獨立、集中的稅收優(yōu)惠特別法。稅收優(yōu)惠特別法應(yīng)當(dāng)對國家和地方稅收優(yōu)惠權(quán)限、范圍和產(chǎn)業(yè)支持重點有明確規(guī)定。同時,基于提升我國科技創(chuàng)新水平、提高我國科技競爭力之政策目標(biāo),也應(yīng)考慮對稅收促進企業(yè)科技創(chuàng)新進行專門立法,用法律形式把稅收促進科技創(chuàng)新的宗旨、原則、主要內(nèi)容等確定下來,真正形成一套系統(tǒng)性強,科學(xué)性和規(guī)范性并存的稅收支持科技創(chuàng)新優(yōu)惠政策體系。

2、確立稅收在激勵企業(yè)科技創(chuàng)新中研發(fā)環(huán)節(jié)的核心地位。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是一個包括技術(shù)研發(fā)及其產(chǎn)業(yè)化的完整鏈條,政府應(yīng)根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新不同階段的不同特點給予充分支持。在改進和制定促進科技創(chuàng)新的稅收政策時,應(yīng)將稅收激勵作用的重心從產(chǎn)業(yè)鏈下游向上游轉(zhuǎn)移,稅收優(yōu)惠的重點也應(yīng)放在降低和補償高新技術(shù)企業(yè)的投資風(fēng)險方面。稅收優(yōu)惠的目標(biāo)應(yīng)該更加明確,突出重點,要將目前主要針對高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售給予稅收優(yōu)惠的政策,逐步轉(zhuǎn)為對技術(shù)研發(fā)補償和中間試驗階段給予稅收重點扶持的政策,也就是建立對技術(shù)創(chuàng)新各個階段都予以扶持的新型稅收激勵機制,逐步確立研發(fā)環(huán)節(jié)稅收激勵在整個稅收體系中的核心地位。

3、繼續(xù)推進企業(yè)所得稅改革,逐步實現(xiàn)由以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的模式轉(zhuǎn)變。促進企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠,努力實現(xiàn)由稅率式優(yōu)惠為主向稅基式優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變:(1)建立技術(shù)準(zhǔn)備金制度。在稅前提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金,用于研究開發(fā)、技術(shù)革新、技術(shù)改造和技術(shù)培訓(xùn)等方面。(2)加大投資抵免力度。(3)放寬科技型企業(yè)費用列支標(biāo)準(zhǔn)。對科技型企業(yè)的固定資產(chǎn)和專利等先進技術(shù)全面實行加速折舊和快速攤銷。同時,對符合國家規(guī)定的研發(fā)項目,應(yīng)該盡量簡化審批環(huán)節(jié),改為采用兩級或其他方式審批,盡量縮短審批時間。(4)企業(yè)向科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的其他激勵自主創(chuàng)新的基金的公益性捐贈,允許在稅前全額扣除。(5)制定有關(guān)風(fēng)險投資的稅收傾斜政策,促進科技成果轉(zhuǎn)化。

4、健全創(chuàng)新人才的稅收激勵機制。人才是實現(xiàn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要因素,對科技進步的鼓勵和刺激,最終要歸結(jié)到對科技人員個人納稅的優(yōu)惠上。一方面,著力改革和完善個人所得稅制,鼓勵個人發(fā)明創(chuàng)造、知識致富。擴大技術(shù)成果獎勵的優(yōu)惠范圍,放寬科技創(chuàng)新人才應(yīng)稅工資、薪金的扣除額,提高個人所得稅的免征額,以調(diào)動個人學(xué)習(xí)新知識、新技術(shù)的主動性;另一方面,對高等院校、科研機構(gòu)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人的有關(guān)獎勵,免征個人所得稅。對科技人員的科技創(chuàng)新、技術(shù)服務(wù)的勞務(wù)所得及資本所得,給予適當(dāng)?shù)膫€人所得稅優(yōu)惠,以推動科技創(chuàng)新熱潮的興起。這些措施都有利于調(diào)動廣大科技人員的積極性與創(chuàng)造性,有利于科技創(chuàng)新。