時間：2023-02-25 07:51:41
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收法治論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1、聯(lián)合下達(dá)重點(diǎn)課題，將重點(diǎn)課題納入責(zé)任單位年終績效考核。圍繞全市稅收科調(diào)研重點(diǎn)方向，在充分征求意見的基礎(chǔ)上，與地方稅務(wù)研究會一起下達(dá)了2011年度調(diào)研課題并將重點(diǎn)課題納入責(zé)任單位年終績效考核；規(guī)定每個重點(diǎn)課題牽頭單位負(fù)責(zé)制，每個牽頭單位的課題經(jīng)費(fèi)的落實(shí)情況納入重點(diǎn)調(diào)研課題的績效考核；相關(guān)業(yè)務(wù)科室全程參與相關(guān)重點(diǎn)調(diào)研課題調(diào)研，較好整合科研資源，形成調(diào)研合力，為全市地稅系統(tǒng)切實(shí)開展科調(diào)研工作提供了有力指導(dǎo)。
2、表彰了XX年年優(yōu)秀論文科（調(diào)）研文章。XX年年，全市各級地稅部門和廣大地稅干部職工按照省局《關(guān)于下達(dá)XX年年地方稅收調(diào)研課題的通知》要求，結(jié)合自身實(shí)際工作，積極開展地稅科（調(diào)）研活動，調(diào)研的論文質(zhì)量與數(shù)量都取得了可喜的成績。經(jīng)省市有關(guān)部門組織專家評定，有7篇文章評為全省地稅系統(tǒng)XX年年度優(yōu)秀科（調(diào)）研文章，有2篇在全市社會科學(xué)優(yōu)秀論文評比中獲獎。有10篇文章被評為全市地稅系統(tǒng)XX年年度優(yōu)秀調(diào)研文章。
3、召開了全市地方稅務(wù)研究會工作會議。為了更好地推動全市地方稅務(wù)研究工作，努力把我市地方稅務(wù)會工作提高到一個新水平，更好地為全市地稅事業(yè)又好又快發(fā)展做出貢獻(xiàn)。4月1日，組織召開了全市地方稅務(wù)研究會工作會議，會議總結(jié)了XX年年稅務(wù)研究會的工作開展情況，布置了2011年地方稅務(wù)研究會工作，表彰了XX年年度優(yōu)秀論文，并對2011年重點(diǎn)調(diào)研課題安排進(jìn)行了說明。市局黨組書記、局長羅偉華到會并做出了重要講話。
4、參加了市社科聯(lián)組織的全市服務(wù)市民義務(wù)咨詢活動。為了進(jìn)一步宣傳地稅稅務(wù)研究成果，更好地體現(xiàn)地稅機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)的宗旨。5月10日，稅務(wù)研究會組織了稅收業(yè)務(wù)骨干，參加了市社科聯(lián)舉辦的義務(wù)咨詢活動。業(yè)務(wù)骨干積極的宣傳稅收知識，幫助廣大市民解答一些納稅疑惑，活動取得了很好的成效。
5、舉辦了全市地方稅務(wù)重點(diǎn)調(diào)研課題研討會。根據(jù)市地方稅務(wù)研究會的布置和要求，5月22日，組織召集了全市地方稅務(wù)重點(diǎn)調(diào)研課題研討會，市地稅局、市地方稅務(wù)研究會和各調(diào)研論文責(zé)任人等骨干共20余人參加了會議。研討會上，與會代表圍繞《論稅收法治與地方政府可用財力》等調(diào)研課題進(jìn)行了討論，廣泛交流思想，共同探討促進(jìn)地稅事業(yè)發(fā)展的良策，提出了許多寶貴的意見和建議。研討會得到與會人員的一致好評。
關(guān)鍵詞：稅收本質(zhì)；制度分析；公共財政
中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1005-0892(2009)04-0032-05
一、稅收與產(chǎn)權(quán)間的本質(zhì)聯(lián)系：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的啟示
在以交易費(fèi)用概念為發(fā)端的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)體系中，產(chǎn)權(quán)理論一直居于核心地位。作為產(chǎn)權(quán)理論奠基石的科斯定理表明，在交易費(fèi)用客觀存在的情況下，初始產(chǎn)權(quán)的不同界定決定著不同的資源配置效率。同時也表明，排他性產(chǎn)權(quán)的明晰界定和有效保護(hù)是實(shí)現(xiàn)市場交易進(jìn)而增進(jìn)效率的前提。由此使得以效率為主題的經(jīng)濟(jì)學(xué)將視角由單純的資源配置層面深入到產(chǎn)權(quán)制度層面。在科斯奠基性論文之后，德姆塞茨、張五常、阿爾欽等進(jìn)一步發(fā)展了產(chǎn)權(quán)理論。使得產(chǎn)權(quán)學(xué)派的研究更趨于精細(xì)化，在企業(yè)理論、產(chǎn)業(yè)組織理論、比較經(jīng)濟(jì)體制等方面得到廣泛應(yīng)用。但諾思教授則獨(dú)辟蹊徑，不僅在長期經(jīng)濟(jì)史考察基礎(chǔ)上突出了產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長績效的決定性作用，更重要的是把產(chǎn)權(quán)與國家緊緊聯(lián)系在一起，進(jìn)一步地將經(jīng)濟(jì)學(xué)對產(chǎn)權(quán)制度的關(guān)注引人到對國家及其財政制度關(guān)注上。
在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)看來，市場交易不是物的交易而是附著在物上的產(chǎn)權(quán)的交易，但產(chǎn)權(quán)本質(zhì)上作為一項排他性權(quán)利，需要強(qiáng)制力來予以保證實(shí)施。由于國家在強(qiáng)制力上具有比較優(yōu)勢和規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，能比其他任何組織和個人以更低成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的界定、保護(hù)與實(shí)施。因此從效率角度看，國家就天然合理地處于界定和行使產(chǎn)權(quán)的地位并使得國家與產(chǎn)權(quán)之間具有了內(nèi)在聯(lián)系：一方面，離開國家我們無法理解產(chǎn)權(quán)，畢竟如果沒有國家法律的界定與強(qiáng)制力的保護(hù)，產(chǎn)權(quán)就是一句空話；另一方面，離開產(chǎn)權(quán)，我們也無法理解國家，畢竟國家的法律和權(quán)力就是旨在社會范圍內(nèi)界定和實(shí)施一套權(quán)利規(guī)則。因此，諾思認(rèn)為，由于國家與產(chǎn)權(quán)的內(nèi)在聯(lián)系，國家可視為“為獲取收入而以一組被稱之為保護(hù)與公正的服務(wù)作交換”的組織，簡而言之就是國家界定、保護(hù)產(chǎn)權(quán)以換取稅收。筆者認(rèn)為，雖然新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)從未對稅收本質(zhì)予以明確概括過，但這一論述鮮明地表明了新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的稅收本質(zhì)觀，即從規(guī)范意義上來說，稅收本質(zhì)上應(yīng)是國家界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的價格。
新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)這一稅收本質(zhì)觀既表明了稅收存在的合理性基礎(chǔ)，又劃定了其合法性范圍。由于國家憑其暴力潛能的優(yōu)勢介入產(chǎn)權(quán)時能有效降低產(chǎn)權(quán)保護(hù)和實(shí)施的成本，因而國家征稅有其合理性基礎(chǔ)，而稅收則來源于政府――這一人與人交易所產(chǎn)生的合作剩余。考特和尤倫從無國家的自然狀態(tài)到市民社會下國家這一思想實(shí)驗即證明了這點(diǎn)。反之。如果國家獲取收入時不是基于保護(hù)產(chǎn)權(quán)而是剝奪侵犯產(chǎn)權(quán)，那這樣名義上的稅收就不具有合法性。正如公共選擇學(xué)派布坎南所認(rèn)為的“只要承認(rèn)，法律――政府的管理結(jié)構(gòu)――具有生產(chǎn)力，那么就得承認(rèn)國家有權(quán)從經(jīng)濟(jì)中取得部分有價值的產(chǎn)出。如果沒有一種制度來保護(hù)所有權(quán)并使契約付諸實(shí)施，那么國家也就無權(quán)來分享總收入”。由此來看，稅收關(guān)系著私人產(chǎn)權(quán)與公共財政、個人權(quán)利與國家權(quán)力間的界限，其與產(chǎn)權(quán)問的本質(zhì)聯(lián)系體現(xiàn)在：一方面，征稅作為一個資源由私人產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣彩杖氲倪^程，只有稅收明確了產(chǎn)權(quán)才能明確。另一方面，如果沒有私人產(chǎn)權(quán)保護(hù)就不能形成真正合法性的征稅權(quán)力，所以也只有產(chǎn)權(quán)明確了，稅收才能明確。
二、現(xiàn)有稅收本質(zhì)觀之不足：制度視角的重新審視
對于稅收本質(zhì)，長期以來在財稅學(xué)界主要存在兩種觀點(diǎn)：一是建立在政治經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上我國傳統(tǒng)財政理論的稅收本質(zhì)觀；二是建立在西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上公共財政理論的稅收本質(zhì)觀。但從制度視角來考察，兩種稅收本質(zhì)觀都尚存不足。
我國傳統(tǒng)財政理論沿襲了國家分配論關(guān)于財政本質(zhì)觀的分析思路，明確表達(dá)了其稅收本質(zhì)觀“稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段”。同時認(rèn)為，稅收與政治權(quán)力間具有本質(zhì)聯(lián)系，而強(qiáng)制性、無償性、固定性則是稅收本質(zhì)屬性的具體表現(xiàn)。但筆者認(rèn)為，從制度視角來看，長期以來我國傳統(tǒng)財政學(xué)將稅收本質(zhì)定義為“是國家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制無償取得的財政收入”存在較大缺陷，尤其在市場經(jīng)濟(jì)條件下這一缺陷就更為明顯了。我認(rèn)為，稅收與政治權(quán)力之間并無本質(zhì)聯(lián)系。國家征稅固然要靠政治權(quán)力，但靠政治權(quán)力而獲得的收入并不都是稅收，諸如沒收財產(chǎn)、通貨膨脹等都是國家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制無償?shù)孬@取的收入。即使對其屬性再加上固定性的限制，也尚無法與政府各行政執(zhí)法部門的罰款收入相區(qū)別，因為后者在具有強(qiáng)制性無償性的同時也另具有依據(jù)法律的固定性特征。所以，單方面強(qiáng)調(diào)政治權(quán)力僅能將稅收與公債、收費(fèi)等財政收入形式相區(qū)別，但卻并不足以真正認(rèn)識稅收本質(zhì)。我認(rèn)為，如果離開私人產(chǎn)權(quán)是很難真正認(rèn)識稅收本質(zhì)及其契約關(guān)系的，因為在私人產(chǎn)權(quán)不能確立或受侵犯下稅收的合法性基礎(chǔ)便難以確立。若單純強(qiáng)調(diào)政治權(quán)力性，則可能導(dǎo)致并非保護(hù)而是侵犯產(chǎn)權(quán)的國家行為，并由此帶來國家依政治權(quán)力而攫取的租金而并非真正規(guī)范意義上的稅收。
公共財政理論則承襲了新古典主流經(jīng)濟(jì)學(xué)以資源配置為主題的分析視角，建立了以公共產(chǎn)品論為核心的理論體系。近十幾年來，經(jīng)過我國學(xué)者的不斷闡釋和倡導(dǎo)，公共財政理論作為與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財政理論，其稅收本質(zhì)觀的理論邏輯日益清晰。即“稅收是公共產(chǎn)品的價格”。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，從資源配置視角看，把稅收定義為公共產(chǎn)品價格有其合理性，特別在市場經(jīng)濟(jì)下更具有其積極意義。但從制度視角來看，這一對稅收本質(zhì)的概括也存在不足。主要體現(xiàn)在以下幾方面：(1)從制度視角看，并不存在公共產(chǎn)品和直接意義上的公共利益。盡管公共財政論列舉了路燈、治安等具有共同消費(fèi)性質(zhì)的具有社會公益性質(zhì)的所謂“公共產(chǎn)品”，但從公共選擇的制度過程來看，任何一項支出議案都不可能獲得一致同意，在多數(shù)票規(guī)則下就必然產(chǎn)生多數(shù)人對少數(shù)人的強(qiáng)制甚至是少數(shù)人對多數(shù)人的強(qiáng)制，由此帶來相應(yīng)的受益方和受損方。部分人不僅被迫強(qiáng)制消費(fèi)某種所謂的公共產(chǎn)品甚至還要為此而納稅。產(chǎn)生私人產(chǎn)品市場交易所不可能存在的消費(fèi)和付費(fèi)上的強(qiáng)制
性問題。(2)按公共財政論的稅收本質(zhì)分析，公共產(chǎn)品稅收價格在實(shí)質(zhì)上形成了類似市場的等價交換關(guān)系。我認(rèn)為，政府作為事實(shí)上的壟斷組織，其壟斷定價總是在競爭價格和邊際成本之上的，公共產(chǎn)品價格定義未能揭示出國家租金天然存在的事實(shí)，因此實(shí)際上并不存在類似于競爭性市場的等價交換關(guān)系。(3)公共產(chǎn)品理論的發(fā)展。按傳統(tǒng)公共財政論對公共產(chǎn)品的分析，由于搭便車的存在使得市場無法提供公共產(chǎn)品而應(yīng)通過政府征稅來提供。但隨著公共產(chǎn)品理論研究的深入，人們對公共產(chǎn)品供給主體的認(rèn)識發(fā)生了變化。早在1974年，科斯通過調(diào)查就表明了完全符合公共產(chǎn)品概念的燈塔在英國早期主要由私人供給。而近年來對公共產(chǎn)品的實(shí)證研究特別是實(shí)驗經(jīng)濟(jì)學(xué)的大量研究更是顯示，除了政府之外，社區(qū)、非營利組織乃至私人等都可能提供公共產(chǎn)品。由此表明，政府稅收與公共產(chǎn)品間并無本質(zhì)聯(lián)系，將稅收本質(zhì)界定為公共產(chǎn)品的價格也有失偏頗。
三、新型稅收本質(zhì)觀的歷史實(shí)證
上述分析表明，國家稅收與政治權(quán)力、公共產(chǎn)品間均不存在本質(zhì)聯(lián)系，而與私人產(chǎn)權(quán)間具有本質(zhì)聯(lián)系，稅收在實(shí)質(zhì)上是國家界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的價格。制度分析視角得出的這一新型稅收本質(zhì)觀，其理論結(jié)論是能得到歷史實(shí)證支持的。
考察西方發(fā)展史可以發(fā)現(xiàn)，凡在私人產(chǎn)權(quán)能得以確立的歷史階段就存在稅收關(guān)系，反之則不存在稅收關(guān)系，產(chǎn)權(quán)與稅收間的內(nèi)在聯(lián)系十分明顯。具體可分為以下幾個階段來看： (1)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系初始萌芽的古希臘羅馬時期。在商品貨幣經(jīng)濟(jì)自發(fā)萌芽生成的這一階段，城邦國家財政制度和私人產(chǎn)權(quán)制度間內(nèi)在聯(lián)系已開始萌芽生成。特別是古希臘時期的梭倫改革以及古羅馬時期的羅馬法，標(biāo)志著城邦國家(或共和國)以法律形式確立了私人產(chǎn)權(quán)制度并予以保護(hù)實(shí)施。這一時期，就同時產(chǎn)生了對商人、自由民征收的市場稅和財產(chǎn)稅，而奴隸因既沒有自身勞動力產(chǎn)權(quán)更沒有財產(chǎn)權(quán)，故沒有被征稅的資格。㈣(2)不存在產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系的中世紀(jì)時期。在中世紀(jì)的歐洲，封建莊園制是最基本的政治經(jīng)濟(jì)組織和最基礎(chǔ)的制度結(jié)構(gòu)，此時既不存在排他性的土地所有權(quán)也不存在排他性的勞動力所有權(quán)，由此產(chǎn)生的是農(nóng)奴與其莊園領(lǐng)主間圍繞土地使用而形成的依附關(guān)系。由于產(chǎn)權(quán)的不存在性且此時國家并不介入私人產(chǎn)權(quán)安排，所以這一期間并不存在規(guī)范意義上的國家稅收。國王的財政收入主要來源于其自身領(lǐng)地收入，其不僅不對農(nóng)民直接征稅，而且對其諸侯領(lǐng)主也只依封君封臣關(guān)系而享受一些貢納。(3)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系擴(kuò)展的市場經(jīng)濟(jì)初期。中世紀(jì)之后的歐洲在貿(mào)易發(fā)展與莊園制瓦解的基礎(chǔ)上，產(chǎn)權(quán)制度與稅收制度間的內(nèi)在關(guān)系越來越明顯。這一時期商品和要素的排他性產(chǎn)權(quán)逐漸形成，而這離不開國家的努力，各新興民族國家則致力于擴(kuò)張市場和提權(quán)保護(hù)。其目的是向以商業(yè)資本為代表的新興財富征稅。在此期間確立了包括商品稅、財產(chǎn)稅在內(nèi)的現(xiàn)代稅收制度，甚至隨有限責(zé)任公司這一新型產(chǎn)權(quán)形式的出現(xiàn)而開征了所得稅。(4)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系穩(wěn)固的市場經(jīng)濟(jì)成熟期。在西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期階段，國家和產(chǎn)權(quán)間的關(guān)系是單方面控制關(guān)系，即國家既可能出于長期稅收利益而有效地保護(hù)和實(shí)施產(chǎn)權(quán)，也可能出于短期財政租金需要而隨意侵犯產(chǎn)權(quán)。尤其當(dāng)國家面臨即時財政壓力時更傾向于后者。但近代后期，西方各國在歷經(jīng)道路不同的財政立憲變革之后，在較為有效地保護(hù)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上限制住了國家攫取租金的行為并同時賦予了稅收合法性基礎(chǔ)，從而為市場經(jīng)濟(jì)的真正發(fā)展、成熟奠定了基礎(chǔ)性制度結(jié)構(gòu)。
雖然我國歷史文化傳統(tǒng)與西方社會有很大差異，但回顧我國經(jīng)濟(jì)社會史同樣可以發(fā)現(xiàn)稅收與產(chǎn)權(quán)間的內(nèi)在聯(lián)系：凡在排他性私人產(chǎn)權(quán)難以確立的時期，也就難以存在明確清晰的稅收關(guān)系，反之則反是。具體可分為以下幾個階段來看：(1)自然經(jīng)濟(jì)時期的古代社會。在我國古代社會，國家及其法制從未承擔(dān)起私人產(chǎn)權(quán)界定和實(shí)施的角色，有效率的私人產(chǎn)權(quán)也從未出現(xiàn)。㈣如作為中國古代最主要生產(chǎn)資料的土地。對其所有制性質(zhì)雖存在學(xué)術(shù)爭議，但一般認(rèn)為并無真正意義上的完全排他性產(chǎn)權(quán)，在“普天之下莫非王土”的環(huán)境下國家仍然是終極土地所有者，而在秦以前更是典型的土地國有制。在沒有私人產(chǎn)權(quán)及國家不介入產(chǎn)權(quán)界定的基礎(chǔ)上，就沒有真正規(guī)范意義上的稅收，其表現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)中就是租稅難分。我在中國財稅史中能找到這么幾句啼笑皆非的話“《廣雅》：賦，稅也”、“《說文》：稅，租也”、“《說文》：租，田賦也”、“《廣雅》：租，稅也”。(2)傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)時期。在我國計劃經(jīng)濟(jì)時期，經(jīng)過社會主義改造之后確立了全面公有制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。在排他性要素產(chǎn)權(quán)不存在的情況下，也不存在明確的稅收關(guān)系。可以看到，這一時期國家主要靠國有企業(yè)利潤上繳而獲取收入，稅制曾高度簡化至名義上只存在工商稅這一稅種，但這一稅種在實(shí)質(zhì)上也并無存在意義。因為此時作為國有產(chǎn)權(quán)主體的國家與國有企業(yè)之間不存在你我界限，采取利潤上繳還是稅收只具管理上的意義，此時稅利之分在本質(zhì)上是根本分不清且沒必要區(qū)分的。(3)轉(zhuǎn)軌與市場經(jīng)濟(jì)時期。自1978年市場化改革開始，在以國家主動放權(quán)讓利為起點(diǎn)下，市場化改革過程就是一個排他性產(chǎn)權(quán)日益形成的過程，也同時是一個國家越來越需要并越來越多地從私人產(chǎn)權(quán)而非國有經(jīng)濟(jì)中獲取收入的過程。稅收與產(chǎn)權(quán)間的內(nèi)在聯(lián)系已日益明顯，尤其是2004年的私產(chǎn)人憲，在立憲層面上明確了私人產(chǎn)權(quán)與公共財政間的內(nèi)在聯(lián)系。
四、確立新型稅收本質(zhì)觀的現(xiàn)實(shí)意義
我認(rèn)為，明確從產(chǎn)權(quán)界定和保護(hù)出發(fā)來確立新型稅收本質(zhì)觀，具有如下積極意義：
(一)有利于明確我國公共財政的立憲實(shí)質(zhì)
經(jīng)過長期的理論爭鳴，目前我國財政理論界對市場經(jīng)濟(jì)與公共財政間的內(nèi)在聯(lián)系已基本取得共識，實(shí)踐中也早已確立構(gòu)建適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公共財政改革目標(biāo)，但在公共財政及其公共性內(nèi)涵的理解上尚存分歧。囿于西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)資源配置的視角，主流觀點(diǎn)是從為市場提供公共產(chǎn)品、彌補(bǔ)市場失效的角度來定位公共財政。但從制度視角來看，市場交易不是表面上的資源配置而是其背后的權(quán)利配置，排他性產(chǎn)權(quán)的界定和保護(hù)是市場交易的前提與基礎(chǔ)。而國家則在其中起著不可或缺的重要作用。理論邏輯與歷史邏輯都表明，政府既可能有效地保護(hù)產(chǎn)權(quán)，也可能出于短期財政需要而隨意侵犯產(chǎn)權(quán)，而只有產(chǎn)權(quán)通過立憲層面對政府權(quán)力施以硬性約束時才能予以有效克服。因此，基于產(chǎn)權(quán)與稅收間的內(nèi)在聯(lián)系，樹立新型稅收本質(zhì)觀有利于在制度層面明確我國公共財政的立憲實(shí)質(zhì)。沒有私人領(lǐng)域就沒有公共領(lǐng)域，沒有私人產(chǎn)權(quán)保護(hù)就不能形成真正合法性的征稅權(quán)力。公共財政以市場經(jīng)濟(jì)為基點(diǎn)，而市場經(jīng)濟(jì)以產(chǎn)權(quán)為基石，產(chǎn)權(quán)則系于財政立憲，這應(yīng)是我國公共財政構(gòu)建的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵之所在。
(二)有利于闡釋我國稅收法治的根本內(nèi)涵
市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，公共財政是法治財政，
這些都已是基本共識。但對于稅收法治的理解，通常都只停留在稅收征納關(guān)系法治的功能層面上，而樹立新型稅收本質(zhì)觀則能從立憲層面上闡釋稅收法治的深層內(nèi)涵，即要從個人權(quán)利對國家公共權(quán)力的制約上來闡釋稅收法治問題。我認(rèn)為，從產(chǎn)權(quán)一稅收本質(zhì)聯(lián)系出發(fā)，征稅的過程就是一個私人產(chǎn)權(quán)變?yōu)楣彩杖氲倪^程。納稅人作為一個整體，在征納關(guān)系上與國家間形成委托關(guān)系，其之所以同意將私人產(chǎn)權(quán)讓渡為公共收入，是為了換取國家的保護(hù)和公正。按照現(xiàn)念，這種保護(hù)包括財產(chǎn)權(quán)、生命和自由，從而產(chǎn)生一個建立在個人產(chǎn)權(quán)(權(quán)利)交易基礎(chǔ)上的公共權(quán)力。因此，在征稅權(quán)力關(guān)系上體現(xiàn)的是立憲層面的社會契約關(guān)系，并在此契約下形成征納雙方平等的權(quán)利義務(wù)法律關(guān)系，由此構(gòu)成了稅收法治的元規(guī)則，而各項稅收法治的具體規(guī)則則奠基于其上，涵蓋了稅收法定主義和受公眾規(guī)范約束的預(yù)算全過程，也由此才能對國家權(quán)力和國家單方面獲取租金的行為作出約束和限制，從而奠定財稅法治的基點(diǎn)。
(三)有利于樹立以人為本的治稅理念
以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的核心，更是當(dāng)前時期稅務(wù)行政工作根本性的指導(dǎo)思想，并已在尊重和保障納稅人權(quán)利等問題上得到了較多討論。而我認(rèn)為。新型稅收本質(zhì)觀從公民權(quán)利本位出發(fā)有利于在理論源頭上進(jìn)一步明確以人為本的治稅理念。當(dāng)我們明確從私人產(chǎn)權(quán)界定、保護(hù)和實(shí)施角度來看待稅收本質(zhì)的時候，可以看到，一方面?zhèn)€人權(quán)利(包括產(chǎn)權(quán))需要國家權(quán)力的界定和保障，否則就沒有產(chǎn)權(quán)也不存在市場交易；而另一方面，國家權(quán)力來源于稅收并從屬于個人權(quán)利，私人產(chǎn)權(quán)開辟了私人領(lǐng)域進(jìn)而在立憲層面上界定了公共領(lǐng)域和政府權(quán)力的合法性范圍。由此可以認(rèn)為，包括產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的公民個人權(quán)利具有本源性的終極意義，而國家權(quán)力及其征稅權(quán)在立憲層面上受限于私人產(chǎn)權(quán)，其不僅不能侵犯和危害公民產(chǎn)權(quán)，而且必須以公民產(chǎn)權(quán)的保護(hù)為前提和基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)公民各項基本權(quán)利為目的和方向。正是這種以人為本的公民權(quán)利觀構(gòu)成了國家理財治稅的權(quán)力基礎(chǔ)和合法性范圍。
(四)有利于構(gòu)建和諧稅收的制度環(huán)境
關(guān)鍵詞:稅收;稅收管理;稅收秩序一、目前稅收管理中存在的問題
(一)單純追求收入目標(biāo),稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以論文來,我國工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經(jīng)濟(jì)增長、加強(qiáng)征管等因素外,維系高增長的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務(wù),各級政府和財稅部門繼續(xù)采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無稅空轉(zhuǎn)”等現(xiàn)象日益公開化、普遍化。任務(wù)高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見的。其一,剛性的任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)弱化了剛性的稅收執(zhí)法,看似力度很大,實(shí)質(zhì)上是對法律尊嚴(yán)的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數(shù)量和規(guī)模,掩蓋了稅制的運(yùn)行質(zhì)量和真實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)程度,為宏觀決策提供了虛假的數(shù)字依據(jù)。
(二)一些稅種先天不足,稅收對經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)乏力稅種設(shè)置、稅率設(shè)計的目的,最終要通過征收管理來實(shí)現(xiàn)。稅收征管中的一系列問題,使一些稅種的設(shè)置初衷大打折扣。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅對象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調(diào)節(jié)作用無法發(fā)揮,與政策設(shè)計的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對煙酒稅收的依賴程度越來越大,實(shí)際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費(fèi)和生產(chǎn)的初衷,稅收調(diào)節(jié)嚴(yán)重乏力。
(三)財務(wù)核算虛假,稅收監(jiān)督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會化,稅收差額嚴(yán)重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標(biāo)。據(jù)調(diào)查,我國的稅收差額大體在30%-40%。當(dāng)前的突出問題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發(fā)票,違法數(shù)額巨大,觸目驚心。2.財務(wù)核算成果人為控制,經(jīng)營指標(biāo)虛假。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目,在上報經(jīng)營成果或計算稅金時,往往使用虛假賬目,形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒有設(shè)立兩套賬目的單位,在財務(wù)核算上也摻雜許多虛假成分,看似規(guī)范合理的會計核算掩蓋著許多經(jīng)過處理的問題。虛假的財務(wù)核算不僅導(dǎo)致稅收流失,還造成國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計指標(biāo)的失真。3.某些企業(yè)腐敗嚴(yán)重,侵蝕稅基。企業(yè)負(fù)責(zé)人的腐敗,屢禁不止,局部地區(qū)愈演愈烈,已經(jīng)成為社會毒瘤和頑癥。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣,反映在財務(wù)上,毫無例外都是化公為私,侵吞國家資財,侵蝕稅基。
二、存在問題的原因
(一)社會原因———整個社會的執(zhí)法狀況欠佳為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,我國相繼出臺了大量法律法規(guī),長期以來“無法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的問題一直嚴(yán)重困擾各級政府和執(zhí)法部門。在這樣一個社會大環(huán)境下,稅收執(zhí)法始終處在各種矛盾的焦點(diǎn)上,行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴(yán)重制約著嚴(yán)格執(zhí)法。1.稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行難。專業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風(fēng)險,實(shí)行貸款抵押,企業(yè)資產(chǎn)大部分甚至全部抵押給銀行,稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押、查封企業(yè)財產(chǎn),有時沒有標(biāo)的物。2.法人案件處理難。一般說來,對納稅人個人的稅務(wù)違章案件比較容易處理,而對法人涉稅案件的處理往往會遇到來自地方的行政干預(yù)和社會的壓力。企業(yè)的稅收問題被查實(shí)后,政府一般要予以庇護(hù),稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也要作出讓步。第6期何朝陽:淺析我國稅收管理存在的問題及對策79一些地方企業(yè)普遍困難,稅務(wù)機(jī)關(guān)在案件處理上,不得不考慮社會穩(wěn)定和稅源延續(xù)問題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收執(zhí)法專業(yè)性較強(qiáng),司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時、定案不準(zhǔn)確、執(zhí)法不到位的問題比較突出。
(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進(jìn)程1.大部分稅種沒有通過人大立法,而是以條例形式,法規(guī)層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。一些正在執(zhí)行的條款不能作為認(rèn)定納稅人犯罪的依據(jù),客觀上存在稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)執(zhí)法上的雙重標(biāo)準(zhǔn)。2.稅收程序法律依據(jù)不足,現(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》,對稅收程序的規(guī)定過于簡單、原則,可操作性差。3.沒有建立獨(dú)立的稅務(wù)司法體系,稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)力脫節(jié)。
(三)內(nèi)部機(jī)制原因———稅收征管機(jī)制落后機(jī)構(gòu)設(shè)置條塊分割,重疊交叉,成本過高,效能低下。一方面,各種經(jīng)濟(jì)成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動,各行業(yè)的相互交融,使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營方式、隸屬關(guān)系呈現(xiàn)明顯的多極性和不穩(wěn)定性。反映到稅收征管上,最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面,隨著企業(yè)主管部門的合并、撤銷、精簡、改變職能,原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列,直屬機(jī)構(gòu)失去存在必要,城市稅務(wù)直屬分局和區(qū)局并存,給稅收成本的控制、機(jī)構(gòu)精簡、管理效能的提高帶來一定負(fù)效應(yīng),也給納稅人辦理稅收事宜帶來諸多不便;征收分局與稽查分局在任務(wù)承擔(dān)與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負(fù)不公,爭搶稅源,漏征漏管嚴(yán)重。
三、對策分析
(一)改革稅收計劃管理,提高其合理性、科學(xué)性1.實(shí)事求是,增強(qiáng)稅收計劃管理的科學(xué)性。稅收計劃的制定,除了參考國民經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展計劃和國家預(yù)算收入外,更應(yīng)從經(jīng)濟(jì)稅源的實(shí)際出發(fā),緊密結(jié)合市場變化,遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發(fā)展變化”的總觀點(diǎn)來預(yù)測分析經(jīng)濟(jì)稅源,使稅收計劃盡量與實(shí)際稅源相吻合。為確保計劃制定和分配的科學(xué)化、合理化,一要根據(jù)不同行業(yè)、不同所有者結(jié)構(gòu)確定相應(yīng)的調(diào)查方法和參數(shù)依據(jù),為科學(xué)編制稅收計劃奠定基礎(chǔ);二要在具體編制計劃過程中,采取因素測算法與抽樣調(diào)查法進(jìn)行綜合驗證,合理科學(xué)地確定每一因素,避免簡單推算,提高計劃準(zhǔn)確度;三要開發(fā)設(shè)計出稅收計劃信息管理軟件,建立縱向可與各級稅務(wù)部門聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫,橫向可與各部門、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)互相交流的反映市場動態(tài)的數(shù)據(jù)庫,并科學(xué)地將這些信息分類、解釋、分析、轉(zhuǎn)換成編制、分配稅收計劃的正確依據(jù)。2.完善會計改革,保證計劃執(zhí)行的準(zhǔn)確性。現(xiàn)行稅收會計核算辦法雖以申報應(yīng)征數(shù)作為核算起點(diǎn),建立了基層征收機(jī)關(guān)分戶分稅種明細(xì)賬,但由于諸多方面原因,在基層會計實(shí)踐中,除入庫數(shù)額外,其他數(shù)據(jù)一定程度上缺乏真實(shí)性、完整性,影響了稅收計劃利用會計資料來計算稅收增減因素、測算稅收負(fù)擔(dān)和稅收增減幅度、預(yù)測稅源及其變化趨勢。必須進(jìn)一步完善和加強(qiáng)稅收會計改革,進(jìn)一步提高計算機(jī)在計會領(lǐng)域的應(yīng)用水平,全面真實(shí)準(zhǔn)確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調(diào)查研究,增強(qiáng)計劃分析的針對性。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)。制定稅收計劃的同志應(yīng)經(jīng)常深入基層了解情況,及時反映征管工作中的新情況、新問題,掌握經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)和變化情況以及發(fā)展趨勢,提高預(yù)測稅收收入的能力。在稅收計劃執(zhí)行情況分析中,要實(shí)現(xiàn)定量分析與定性分析相結(jié)合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數(shù)據(jù)、有比較、有辦法、有預(yù)測,抓住重點(diǎn)。還要實(shí)行稅收計劃分析與稅收統(tǒng)計分析相結(jié)合,充分發(fā)揮現(xiàn)有信息資料的作用。4.實(shí)行綜合評價,增強(qiáng)計劃考核的合理性。當(dāng)計劃與實(shí)際稅源有較大的差距時,不能以計劃沖擊稅法。對各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的考評,不能把計劃完成情況好壞作為唯一標(biāo)準(zhǔn),要強(qiáng)調(diào)依法治稅,加大對執(zhí)法情況監(jiān)督考評的份量,以促進(jìn)稅收管理工作的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。
一、如何理解《征管法》第十四條關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的定義
在研究行政執(zhí)法主體之前，我們有必要了解一些行政主體的相關(guān)概念。我們知道，行政主體不是一個法律概念，而是一個極為重要的行政法學(xué)概念。系指依法擁有獨(dú)立的行政職權(quán)，能代表國家，以自己的名義行使行政職權(quán)以及獨(dú)立參加行政訴訟，并能獨(dú)立承受行政行為效果與行政訴訟效果的組織。其具有以下法律特征：一是行政主體是一種組織，而不是個人。盡管具體的行政行為大都由國家公務(wù)員來行使，但他們都是以組織而不是以個人的名義實(shí)施的。二是行政主體依法擁有獨(dú)立的行政職權(quán)。三是行政主體能以自己的名義行使行政職權(quán)和參加行政訴訟。四是行政主體能獨(dú)立地承受行政行為所引起的法律效果和行政訴訟效果。
行政主體主要有兩類：一類是職權(quán)性行政主體，即行政機(jī)關(guān)；一類是授權(quán)性行政主體，即法律法規(guī)授權(quán)組織。
職權(quán)性行政主體，亦即法定主體，是指行政職權(quán)隨組織的成立而自然形成，無須其他組織授權(quán)而是由憲法或組織法規(guī)定其職權(quán)的管理主體，從中央到地方的各級行政機(jī)關(guān)均屬這一類。其資格的取得，必須具備下列實(shí)質(zhì)條件和程序條件：其成立已獲有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；已由組織法或組織章程規(guī)定了職責(zé)和權(quán)限；已有法定編制并按編制配備了人員；已有獨(dú)立的行政經(jīng)費(fèi)預(yù)算；已設(shè)置了辦公地點(diǎn)和必要的辦公條件；已經(jīng)政府公報公告其成立。
比如，按照國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于組建各地的直屬稅務(wù)機(jī)構(gòu)和地方稅務(wù)局實(shí)施意見的通知》（［1993］87號），國稅系統(tǒng)職權(quán)主體設(shè)置為四級，即：國家稅務(wù)總局；省、自治區(qū)、直轄市分局；地（市、州、盟）中心支局；縣（市、旗）支局。授權(quán)性行政主體，是指除行政機(jī)關(guān)以外依照法律、法規(guī)具體授權(quán)規(guī)定而取得行政主體資格的組織。稅務(wù)授權(quán)主體有兩類：一類是法律授權(quán)主體—稅務(wù)所，《征管法》第七十四條規(guī)定：”本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定”；一類是法規(guī)授權(quán)主體—省以下稅務(wù)局的稽查局。《實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定：“稅收征管法第十四條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”。本畢業(yè)論文由整理提供稅務(wù)所本屬區(qū)、縣級稅務(wù)局的派出機(jī)構(gòu)，稽查局屬省以下稅務(wù)局的直屬機(jī)構(gòu)，原本不具有主體資格，不是獨(dú)立的執(zhí)法主體，但已經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)，就可成為行政主體，在授權(quán)范圍內(nèi)行使稽查權(quán)和處罰權(quán)。
因此，《征管法》第十四條所謂的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)理解為：稅務(wù)機(jī)關(guān)（這里應(yīng)為稅務(wù)行政主體），包括職權(quán)性行政主體和授權(quán)性行政主體，職權(quán)性行政主體是指各級稅務(wù)局，（這里僅指國家稅務(wù)總局、省級、地級、縣級四級稅務(wù)機(jī)關(guān)）和稅務(wù)分局（是指按屬地管轄原則在大城市的區(qū)設(shè)立的全職能稅務(wù)分局而并非征收、稽查等分局）。授權(quán)性行政主體是指稅務(wù)所和省以下稅務(wù)局的稽查局。稅務(wù)所作為法律授權(quán)主體可以做出2000元以下的罰款的處罰決定，稽查局作為法規(guī)授權(quán)主體，行使對偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。
至于各級稅務(wù)局設(shè)立的管理局、征收局以及納稅評估局等直屬機(jī)構(gòu)，由于法律、法規(guī)均未授權(quán)，因此，不具有執(zhí)法主體資格，不得以自己的名義獨(dú)立執(zhí)法，否則就是主體不合法，將導(dǎo)致行政行為無效。
二、當(dāng)前稅務(wù)機(jī)構(gòu)對外執(zhí)法應(yīng)注意的幾個問題
一是稽查局必須在《實(shí)施細(xì)則》授權(quán)的范圍內(nèi)獨(dú)立執(zhí)法，即“專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”。除此之外的其他管理性檢查、發(fā)票協(xié)。查等工作和《征管法》第四十一條規(guī)定的采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施的，必須以所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)（職權(quán)性行政主體）的名義實(shí)施，而不能以稽查局的名義實(shí)施。
二是直屬機(jī)構(gòu)必須以所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義對外執(zhí)法。由于征收局、管理局、納稅評估局等直屬機(jī)構(gòu)不具有主體資格，因此，不得以自己的名義獨(dú)立執(zhí)法，必須以所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義對外執(zhí)法。我們這里強(qiáng)調(diào)的是必須以所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義對外執(zhí)法，而并不是說直屬機(jī)構(gòu)不能執(zhí)法。
三是建議啟用“執(zhí)法專用章‘。由于直屬機(jī)構(gòu)必須以所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義對外執(zhí)法，所有的執(zhí)法文書都得加蓋所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章，這將給日常的管理工作帶來諸多不變，因此，為提高行政效率，建議啟用”執(zhí)法專用章“，即”XX稅務(wù)局管理專用章“、”XX國家稅務(wù)局納稅評估專用章“等。這樣，各直屬機(jī)構(gòu)的執(zhí)法行為不發(fā)生任何變化，該管理的管理、該評估的評估，只是執(zhí)法主體發(fā)生了變化。實(shí)質(zhì)上，各直屬機(jī)構(gòu)受所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托，具體辦理管理、征收或納稅評估等業(yè)務(wù)，但《征管法》、《中華人民共和國行政處罰法》等法律、法規(guī)明確規(guī)定應(yīng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義或經(jīng)稅務(wù)局長批準(zhǔn)的執(zhí)法行為必須加蓋所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章。超級秘書網(wǎng)
四是建議恢復(fù)使用稅務(wù)所的名稱。各地為推行專業(yè)化管理，撤銷按行政區(qū)劃設(shè)置的稅務(wù)所，而設(shè)立城區(qū)或農(nóng)村管理分局，這種分局的法律地位只能屬內(nèi)設(shè)直屬機(jī)構(gòu)，雖然其職能和性質(zhì)與稅務(wù)所相同，但《征管法》僅僅授予稅務(wù)所有2000元以下的行政處罰權(quán)，而沒有授予直屬機(jī)構(gòu)任何執(zhí)法權(quán)。因此，各地應(yīng)抓緊恢復(fù)稅務(wù)所的名稱，以減少不必要的爭議，提高執(zhí)法效率。
參考文獻(xiàn)
（1）應(yīng)松年、袁曙宏《走向法治政府—依法行政理論研究與實(shí)證調(diào)查》，法律出版社2001年出版。
（2）卓澤淵《法治泛論》，法律出版社2001年出版。
（3）馬懷德《行政法與行政訴訟法》，中國法制出版社2000年出版。
「關(guān)鍵詞財政預(yù)算制度分權(quán)預(yù)算外資金「正文
預(yù)算外資金，顧名思義，就是在國家和政府財政預(yù)算之外而存在的收支計劃資金，它是相對于預(yù)算內(nèi)資金而存在的。比較精確的定義，是指地方財政部門和由預(yù)算撥款的行政事業(yè)單位根據(jù)國家法律、行政法規(guī)和財政規(guī)章制度規(guī)定，自行提取，自行收取，自行安排使用的不納入國家預(yù)算的一種財政性資金.
在西方財政民主發(fā)達(dá)的國家，預(yù)算外資金是一個不可被理解的概念，因為政府的所有收入和支出都是完全被納入規(guī)范的政府預(yù)算的，在國家的財政預(yù)算計劃之外，是不可能存在其他收支計劃的.而在中國，人們形象地將那些數(shù)目龐大的預(yù)算外資金稱為“小金庫”，并且很多地方行預(yù)算外資金的存在，是在一定程度上得到了中央政府的默許的。
預(yù)算外資金相對于預(yù)算內(nèi)資金的最大特點(diǎn)就是其來源的廣泛性與任意性。與正式列入國家財政預(yù)算制度的資金不同，預(yù)算外資金的來源十分廣泛，比較常見的有以政府及其各級機(jī)關(guān)的名義征收的各種費(fèi)用，例如目前大量存在的以針對為城市外來人員辦理城鎮(zhèn)戶口而征收的戶口費(fèi)。以山東曲阜為例，其在一年之內(nèi)就辦理了3000個城鎮(zhèn)戶口，共計收入9000萬，貴州安順則辦理500個城鎮(zhèn)戶口，得150萬。截止到1994年初，全國城市大約一共出售了300萬個城鎮(zhèn)戶口，總收入達(dá)到250億元，這并不是一個小數(shù)字。而對這筆錢，幾乎分文沒有上繳國庫，全部落入了地方財政的腰包.大量的不規(guī)范的預(yù)算外資金的存在，對我國預(yù)算制度的法治建設(shè)產(chǎn)生了巨大的阻礙。
預(yù)算外資金的另一個重要特點(diǎn)是其在監(jiān)管中的困難。由于預(yù)算外資金不像預(yù)算內(nèi)資金那樣規(guī)范，因而是游離于現(xiàn)有的財政監(jiān)管制度的控制之外的。這樣就給審計機(jī)關(guān)的審計和管理帶來了很大的困難。在中國大量存在的小金庫現(xiàn)象之所以屢禁不止，在其資金管理監(jiān)督中的困難是一個重要原因。注意到這一現(xiàn)象，自從1985年起，全國開展了“財政物價大檢查”行動，并從1989年起，國務(wù)院又著重開展了對各級行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的“小金庫”進(jìn)行查處，對各級行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位侵占、截留的資金狀況進(jìn)行了清理，這項檢查一直持續(xù)到1997年，共查出違紀(jì)資金2044億元，上繳1331億元.即使是這樣，中國預(yù)算外資金的現(xiàn)實(shí)狀況也還未真正露出水面，審計機(jī)關(guān)所能查出的也僅僅是反映在各單位賬面上的資金情況，而預(yù)算外資金更廣泛地是落入個人的手中，或者以各種福利、獎勵的名義進(jìn)行了分流，因此審計機(jī)關(guān)是無法對這些進(jìn)行詳細(xì)地審查的，也就不可能對之進(jìn)行有效的監(jiān)管。
預(yù)算外資金的存在，也對中國的預(yù)算管理制度造成了巨大的影響。中國的預(yù)算管理制度主要是建立在對預(yù)算之內(nèi)的資金進(jìn)行的管理，而對于預(yù)算外資金，由于它的不固定性和不規(guī)范性，在現(xiàn)有的審計制度不能有效覆蓋的情況下，往往使對其的管理鞭長莫及。由于缺乏有效的制約和管理機(jī)制，在資金運(yùn)用過程中，很容易導(dǎo)致地方政府大量違規(guī)行為的產(chǎn)生，這也對政府的信譽(yù)也造成了負(fù)面影響。在近幾年中的上訪問題中，有大量是關(guān)于因征地、攤派費(fèi)用等與政府的預(yù)算外資金有關(guān)的矛盾。以近年以來的熱點(diǎn)問題之一，三農(nóng)問題為例，對三農(nóng)問題的解決，重中之重就是對農(nóng)村稅費(fèi)改革的推廣，而“費(fèi)改稅”的內(nèi)涵就是將游離于政府財政預(yù)算之外的農(nóng)村各種費(fèi)用通過法定的形式加以固定化，即納入國家和地方政府的正規(guī)預(yù)算制度之內(nèi)中去，這不失為解決預(yù)算外資金管理的一種有效途徑。
但中央也不是沒有注意到預(yù)算外資金存在諸多管理中的問題，對于預(yù)算外資金的管理，早在1986年國務(wù)院就下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的通知》，又于1996年7月頒布了《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》系統(tǒng)地規(guī)定了預(yù)算外資金管理的規(guī)則，標(biāo)志著我國對預(yù)算外資金管理進(jìn)入了規(guī)范化的階段。在《決定》以及其配套規(guī)定中，主要確立了以下規(guī)則，即對預(yù)算外資金范圍重新界定；將部分預(yù)算外資金納入財政預(yù)算管理；嚴(yán)格控制行政事業(yè)收費(fèi)和政府性基金規(guī)模；建立預(yù)算外資金收支預(yù)決算制度；嚴(yán)格規(guī)定預(yù)算外資金的適用范圍.這些規(guī)定都對中國預(yù)算外資金的管理和運(yùn)用起到了重要的作用，促使中國預(yù)算外資金朝著規(guī)范化的方向邁進(jìn)。
雖然以上規(guī)定對預(yù)算外資金的管理和運(yùn)行起到了一定的約束作用，但仍然不能從根本上解決這個問題。預(yù)算外資金的問題是不能僅僅從技術(shù)層面上就能夠得到解決的。因為預(yù)算外資金產(chǎn)生的根本性原因還在于地方與中央在財政權(quán)力方面的分權(quán)不足。由于中國的特殊國情，自古以來就有注重中央權(quán)威的傳統(tǒng)，在財政權(quán)力上更是如此，這就造成了中央權(quán)力的過度膨脹，而使地方的財政需求得不到滿足，出現(xiàn)了巨大的財政
缺口。尤其是自從1994年稅制改革以來，中央政府的財政權(quán)力得到了加強(qiáng)，中央政府在與地方分享的稅種中處于優(yōu)勢地位，拿走了大部分財政收入，因此地方政府在無法依靠稅收收入解決財政豁口的情況下，為了滿足其基本需要，采取了大量不合規(guī)定的做法，例如大量建立地方性國有企業(yè)，對中央與地方共享稅中減免征收，在企業(yè)所得稅方面給予地方企業(yè)優(yōu)厚的待遇，采取大量激勵減讓措施，或者通過地方投辦地方信托公司的方式來擴(kuò)大財源，或者通過出售城市戶口、國有企業(yè)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等大量違法違規(guī)操作行為來獲得收入。這成為大量的亂攤派、亂集資、亂收費(fèi)現(xiàn)象出現(xiàn)的誘因，對地方政府的公信力和威望產(chǎn)生了不良的影響.雖然這些并不完全是稅制改革后才出現(xiàn)的，但究其根本原因，仍然是由于中央財政權(quán)力的過分膨脹而導(dǎo)致的地方財政支出不足而導(dǎo)致的矛盾。
正因為地方的財政權(quán)力過小，中央政府在一定程度上也就默許了地方政府的征收一部分預(yù)算外資金的權(quán)力，以補(bǔ)貼其財政開支，同時這樣也減輕了中央財政補(bǔ)貼地方財政的壓力。同時對于預(yù)算外資金的管理，中央政府也不可能深究地方政府每一筆收入的來源，因此為地方政府濫收預(yù)算外資金創(chuàng)造了有利的條件，從而成為我國財政法治建設(shè)預(yù)算管理中的一道難題。
因此，我認(rèn)為，解決預(yù)算外資金的根本途徑，仍然是對中央和地方財政權(quán)力的進(jìn)一步劃分和界定，給以地方在稅收收入上的更大自和享受受益的權(quán)力，歸根結(jié)底，就是要逐步減少預(yù)算外收入在地方政府財政收支中的比重直到其逐步消失。最有效的方法，就是通過法定形式的稅收來代替非法定特點(diǎn)的預(yù)算外收入，這也是財政法治原則和公開原則在預(yù)算管理制度中的具體體現(xiàn)。中央政府通過明確的稅收方式，可以透明地了解到地方的財政收支情況，做到心中有數(shù)，從而可以視地方政府的財政狀況予以區(qū)別對待，采取不同的方式對其給以支持，以促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對此采取的最基本的措施，仍然是在稅收權(quán)力上給予地方以優(yōu)惠，在中央與地方共享稅種種給地方以更大的優(yōu)惠。除此之外，對預(yù)算外資金的監(jiān)管可以采取的具體措施還可以有：嚴(yán)格賬戶資金管理機(jī)制；完善行政性收費(fèi)票據(jù)管理，從源頭上控制預(yù)算外資金；完善公務(wù)員收入申報制度，防止灰色收入和黑色收入；收支兩條線，建立規(guī)范的內(nèi)部財政管理體制，防止內(nèi)部資金運(yùn)作；規(guī)范政府行為，防止過多介入企業(yè)的信托、金融等投資領(lǐng)域。但是，以上措施的采取，仍然需要地方政府嚴(yán)格樹立依法行政的觀念，增強(qiáng)廉潔自律意識，取消違規(guī)操作和內(nèi)部資金截留，從而建立一個通暢的資金運(yùn)行機(jī)制。
「參考資料
黃佩華：《中國地方財政問題研究》中國檢察出版社，1999年出版。
劉劍文主編：《財稅法學(xué)》高等教育出版社，2004年出版。
劉劍文主編：《財稅從》法律出版社，2004年。
近日，針對商業(yè)銀行亂收費(fèi)的現(xiàn)象，銀監(jiān)會、央行和國家發(fā)改委共同起草了《商業(yè)銀行服務(wù)價格管理辦法（征求意見稿）》（以下稱《辦法》），并向社會公開征求意見。該《辦法》將商業(yè)銀行服務(wù)收費(fèi)的價格分為三類，即政府指導(dǎo)價、政府定價和市場調(diào)節(jié)價
其實(shí)這三分法并不新鮮，從某種角度說，這幾乎就是中國價格管理變遷史，即在保留銀行收費(fèi)計劃價格（由政府定價）的同時，以過渡方式（政府指導(dǎo)價），逐步轉(zhuǎn)向市場調(diào)節(jié)價的狀態(tài)
我們的糧油、成品油、煤炭、菜籃子、住房等許多商品和服務(wù)，都經(jīng)歷過這個過程，中國的價格體系事實(shí)也形成了這三種方式并存的格局。這與其說是合理的，不如說是妥協(xié)的；與其說是符合市場經(jīng)濟(jì)的，還不如說大家對政府主管價格不放心，同時也對市場的價格波動不能完全接受。說得透徹一些，這反映了政府和市場的其他參與者（經(jīng)營者和消費(fèi)者）對價格問題依然相當(dāng)隔閡。比如有很多人認(rèn)為《辦法》提出的政府定價、指導(dǎo)價范圍太窄，而在市場調(diào)節(jié)價方面給商業(yè)銀行自由調(diào)節(jié)空間過大；且認(rèn)為這將導(dǎo)致處于壟斷地位的中國商業(yè)銀行會把目前不合理的、價位較高的收費(fèi)合法化。
但問題的癥結(jié)不在此
2011年7月銀監(jiān)會和銀行業(yè)協(xié)會曾銀行收費(fèi)數(shù)據(jù)，中國銀行業(yè)服務(wù)項目共計1076項，其中收費(fèi)項目850項，占比79％。項目之多、之繁雜，非專業(yè)人士很難計算出成本收益。若將這850項收費(fèi)核算，交由政府來定價，會遇到多種無法解決的財務(wù)難題。一項收費(fèi)在商業(yè)銀行的整個經(jīng)營體系之中，可以有多重成本和效益的計算方式，而政府不是全能的，根本無法準(zhǔn)確量化商業(yè)銀行的成本和收益。政府想干預(yù)也未必有效果，而到了政府為銀行計算單項收費(fèi)價格的成本收益時，價格管理難免是失敗的。商業(yè)銀行完全可以將政府定價的部分核算成經(jīng)營虧損，向政府索取定價補(bǔ)貼。這最終損失的還是消費(fèi)者。因為政府要補(bǔ)貼政府的定價虧損，只能靠多收稅，而稅收都是消費(fèi)者承擔(dān)的。這有現(xiàn)成的例子，中國成品油價格管制基本就是政府定價、企業(yè)執(zhí)行，但成品油煉油虧損一直就是石油巨無霸向政府要補(bǔ)貼的最大理由。銀行的財務(wù)體系比石化系統(tǒng)還要復(fù)雜，指望政府定價豈能管好？
說中國國有商業(yè)銀行服務(wù)價格高企是壟斷也簡單了點(diǎn)。因為各種不同性質(zhì)的銀行很多，為什么集體出現(xiàn)了服務(wù)亂收費(fèi)的問題呢？它們的利益就那么高度一致？一點(diǎn)也不存在利好個人客戶的競爭？問題究竟出在哪里呢？
這要細(xì)致地研究中國銀行業(yè)的商業(yè)模式和經(jīng)營之道。中國國有商業(yè)銀行平均高達(dá)80%盈利來源，不是從零售客戶亂收費(fèi)那里取得的，而是從大機(jī)構(gòu)客戶那里獲得的。以工行為例，從2008年到現(xiàn)在一直保持這樣的利潤結(jié)構(gòu)。對它來說，同樣是提供金融服務(wù)，向機(jī)構(gòu)大客戶還是向零售客戶服務(wù)，成本和收益完全不成比例。比如，貸款10億的大客戶和消費(fèi)信貸10萬的小客戶在銀行走貸款流程基本一致。這意味著成本（機(jī)構(gòu)客戶和零售客戶撥備相同的風(fēng)險系數(shù)下）大體相同的情況下，利潤可能相差一萬倍
國有商業(yè)銀行之所以在提供銀行服務(wù)時，會對房貸、消費(fèi)貸、小企業(yè)貸、信用卡、個人賬戶管理、理財投資和電子銀行等零售服務(wù)項目設(shè)置價格奇高的門檻，不是想從這些服務(wù)里牟取暴利，而是不想提供這些服務(wù)，盡管市場需要。中國銀行業(yè)的商業(yè)史很短。30年前中國沒有商業(yè)銀行，銀行就是衙門。現(xiàn)在都算商業(yè)銀行了，還會賺錢了，但要它們主動想著通過零售客戶賺錢可能為時尚早，積極一點(diǎn)也就算剛剛起步。
但中國市場潛力巨大，剛剛起步市場份額就不小。比如信用卡，工行發(fā)行了3.5億張銀行卡，是世界第四大發(fā)卡行；再如它包括信用卡貸款在內(nèi)的個人貸款2010年增長迅速—當(dāng)年個人貸款增量占到全部貸款增量的40%
因此之故，個人客戶的挑剔空前地多了起來，這樣或那樣，有的挑剔甚至很尖銳。這一方面證明中國個人客戶不僅開始享受銀行的零售服務(wù)，也在表現(xiàn)自己的議價能力—十幾年前誰能想到官模官樣的銀行會借錢讓你買房子呢？會想法為你的消費(fèi)提供信貸服務(wù)？而另一方面證明中國的銀行實(shí)在過于顢頇，集體對市場新動向反應(yīng)慢了，還不知道零售客戶即將成為它們的上帝
論文摘要：本文著重分析了內(nèi)蒙古個體私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅收管理的現(xiàn)狀，特別是存在的主要問題和不利影響，并從改革稅制、嚴(yán)格執(zhí)法、優(yōu)化環(huán)境、完善金融結(jié)算制度等多個方面提出了加強(qiáng)個體私營經(jīng)濟(jì)稅收管理的對策。
當(dāng)前，研究個體私營經(jīng)濟(jì)稅收管理，對于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和提高稅收收人占GDP的比重，具有十分重要的意義。從實(shí)際調(diào)查情況看，內(nèi)蒙古個體私營經(jīng)濟(jì)稅收管理還有一些值得探討和改進(jìn)的問題，需要深人研究解決。
1個體私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其稅收現(xiàn)狀
1.1個體私營經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀分析
“十五”時期以來，內(nèi)蒙古個體私營經(jīng)濟(jì)在自治區(qū)政府部門的鼓勵、引導(dǎo)和扶植下，得到了長足的發(fā)展，在國民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷提高，已成為我區(qū)重要的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，為自治區(qū)市場經(jīng)濟(jì)的繁榮和發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。就個體私營企業(yè)注冊情況看，從2001--2005年，盡管個體工商戶戶數(shù)由83.5萬戶下降到了46.76萬戶，從業(yè)人員由169.9萬人下降到了82.27萬人，分別以年均15.01%和14.9%的速度遞減。但私營企業(yè)戶數(shù)卻由3.01萬戶上升到了4.83萬戶，從業(yè)人員由45.54萬人增加到了68.21萬人，年均分別以12.81%和10.76%的速度遞增。就經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況看，正在經(jīng)歷由小到大、由弱到強(qiáng)的發(fā)展過程，總體保持了增長態(tài)勢，經(jīng)濟(jì)規(guī)模愈來愈大，顯示出強(qiáng)大的發(fā)展后勁。2005年底，個體私營工業(yè)國民生產(chǎn)值達(dá)到417億元、社會消費(fèi)品零售額達(dá)到1208億元、城鄉(xiāng)個人固定資產(chǎn)投資額達(dá)到84.26億元。
與中、東部地區(qū)橫向比較，內(nèi)蒙古個體私營經(jīng)濟(jì)無論其規(guī)模還是發(fā)展速度，都存在著相當(dāng)大的差距。特別是受多種主客觀因素的影響，個體私營經(jīng)濟(jì)在經(jīng)營規(guī)模、管理水平等方面存在著許多不足，總體看是數(shù)量少、規(guī)模小、實(shí)力弱。就內(nèi)蒙古私營企業(yè)來說，截止2005年底，總戶數(shù)4.83萬戶，其中，企業(yè)集團(tuán)僅105戶，中小型企業(yè)占總戶數(shù)的99.8%。從政府管理的角度看，各地在大力扶持個體私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時候，主要追求發(fā)展的高速度，對這些中小型企業(yè)在行業(yè)引導(dǎo)、加強(qiáng)管理方面指導(dǎo)欠缺。許多私營企業(yè)和個體工商戶，既缺乏新型的管理制度，又沒有科學(xué)的管理手段，大多依靠傳統(tǒng)的粗放式小農(nóng)經(jīng)濟(jì)方式管理企業(yè)，經(jīng)營行為不規(guī)范，管理水平低下。這些問題的存在，無疑對內(nèi)蒙古個體私營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收征管帶來了諸多困難和不利影響。
1.2個體私營經(jīng)濟(jì)提供稅收現(xiàn)狀分析
隨著個體私營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，其提供的稅收收人數(shù)量、增長比例、所占份額均發(fā)生了明顯變化，其地位日益突出，已成為新的稅收增長點(diǎn)。統(tǒng)計分析表明，2001一2005年，內(nèi)蒙古個體私營經(jīng)濟(jì)稅收收人由8.44億元增加至43.84億元，年均遞增62.85%，增長最快的年份達(dá)到182.66%。個體私營經(jīng)濟(jì)稅收占稅收收人總額的比重，也由2001年的9.83%上升到了2005年的14.72%，已成為不可忽視的重要稅源，其增長速度已經(jīng)大大超過了我區(qū)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。
2個體私營經(jīng)濟(jì)稅收管理存在的主要問題及負(fù)面影響
新稅制實(shí)施后，我國已從稅收立法上打破了不同所有制性質(zhì)的納稅人的稅負(fù)不平衡問題，但由于受非公有制經(jīng)濟(jì)自身經(jīng)營規(guī)模、管理水平和納稅意識等主觀因素以及稅務(wù)部門重視程度、管理手段等客觀因素的影響，造成對非公有制經(jīng)濟(jì)稅收管理偏松，跑冒滴漏嚴(yán)重等一系列問題。突出表現(xiàn)在：
2.1稅收負(fù)擔(dān)低，稅收流失相對較大
稅收流失是個體私營經(jīng)濟(jì)稅收管理中一個最主要、最突出的問題，也是其他所有問題的集中表現(xiàn)和綜合反映。以2005年為例，國有經(jīng)濟(jì)占工業(yè)總產(chǎn)值和社會消費(fèi)品零售額的比重分別為41.21%.23.56%，其承擔(dān)的稅收份額卻達(dá)到了59.27%;而占工業(yè)總產(chǎn)值30.06%、占社會消費(fèi)品零售總額46.32%的個體私營經(jīng)濟(jì)，其承擔(dān)的稅收卻只占全部稅收收人的10.80%。很顯然，對個體私營經(jīng)濟(jì)征稅嚴(yán)重不足，應(yīng)征數(shù)與實(shí)征數(shù)之間存在著較大差額。
2.2規(guī)范管理不夠，征收管理機(jī)制弱化
從稅收指導(dǎo)思想上講，長期以來以組織收人為中心，一些基層執(zhí)法單位仍然把稅務(wù)執(zhí)法作為組織稅收收人的一種手段來加以運(yùn)用，重視對國有、集體經(jīng)濟(jì)大型稅源的控管，弱化了對征收難度大、成本高、稅源小的個體私營經(jīng)濟(jì)的稅收管理。從稅收征管機(jī)制建設(shè)上講，因難以準(zhǔn)確獲得對應(yīng)稅收人分散、流動隱蔽的個體私營納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況信息，很大部分的申報納稅難以或沒有經(jīng)過稅收確認(rèn)，只好評定征收。特別是由于金稅工程還沒有完全建成，征管手段落后于征收模式，在預(yù)防和查處偷逃稅方面還存在信息不靈、動作遲緩等問題，僅靠目前投人的征管力量，無論數(shù)量與人員素質(zhì)，與龐大的個體私營經(jīng)濟(jì)隊伍以及混合經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形勢和管理要求極不相稱。
2.3稅制不完善，導(dǎo)致征管漏洞論文下載
現(xiàn)行稅收制度與管理制度對所有制形式的多樣化以及由此帶來的經(jīng)營方式和核算方式的多樣化，已經(jīng)顯得很不適應(yīng)，形成稅收流失。①增值稅存在征收范圍狹窄等制度性缺陷，導(dǎo)致稅源難以控管。如交通運(yùn)輸、建筑安裝行業(yè)未納人增值稅征收范圍，導(dǎo)致增值稅鏈條中斷，失去了自繳自核功能，同時，產(chǎn)生了亂開運(yùn)費(fèi)進(jìn)行抵扣問題。私營部門在這兩個行業(yè)占有很大比重，稅收流失相對嚴(yán)重。②現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策仍然過多過濫，規(guī)定欠科學(xué)，缺乏嚴(yán)密性。特別是按經(jīng)濟(jì)成分制定的一些稅收優(yōu)惠政策適應(yīng)性差，不便操作:不法商家乘機(jī)濫用稅收優(yōu)惠政策。一些個體私營企業(yè)偽造企業(yè)性質(zhì)，非法獲取減免稅優(yōu)惠。如將自己偽裝成集體企業(yè)、校辦、福利企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)等形式，騙取國家的退稅和減免稅。
2.4個體私營經(jīng)濟(jì)活動隱蔽，會計信息失真
一方面，個體私營企業(yè)管理水平低，一些經(jīng)營行為不規(guī)范、內(nèi)部管理混亂，受業(yè)主追求經(jīng)濟(jì)利益動機(jī)的影響，無稅交易和無稅所得普遍存在，做假賬、賬外賬，使得企業(yè)內(nèi)部憑證真實(shí)性下降，會計信息失真，各項收人無法全部納人監(jiān)管范圍，嚴(yán)重蛀蝕稅基。甚至有些企業(yè)進(jìn)行虛開、開具增值稅等違法行為。另一方面，對個體私營企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動缺乏強(qiáng)有力的制度約束，管理監(jiān)督不嚴(yán)，企業(yè)法人責(zé)、權(quán)、利的約束弱化。目前對個體私營企業(yè)會計核算的管理，除稅務(wù)部門要求建賬外，基本上無其他強(qiáng)有力的外部行政機(jī)關(guān)的約束。
2.5納稅整體環(huán)境有待改進(jìn)
①納稅人納稅意識不強(qiáng)，法治觀念淡薄，整個社會沒有形成主動納稅的氛圍，納稅人沒有形成自行或委托中介機(jī)構(gòu)辦理直接申報納稅、自覺履行納稅義務(wù)的習(xí)慣，特別是個體私營經(jīng)濟(jì)偷逃稅相對嚴(yán)重。②金融、公安等部門配合不密切，影響了稅款的征收，軟化了稅收法律的強(qiáng)制性。③非國有企業(yè)多行開戶問題突出，現(xiàn)金交易盛行，使銀行結(jié)算賬戶形同虛設(shè)，納稅人隱瞞收人，稅基難以監(jiān)控。④地方保護(hù)主義對稅務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)法的妨礙，也是導(dǎo)致個體私營經(jīng)濟(jì)稅收流失的原因之一。
隨著個體私營經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展壯大，其稅收管理問題越來越突出，所造成的各種負(fù)面影響不可低估。①導(dǎo)致稅負(fù)失衡，破壞了市場經(jīng)濟(jì)公平競爭的機(jī)制。測算表明，內(nèi)蒙古近年來國有工商企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)率為5%左右，非國有工商企業(yè)為3.5%。如果再考慮非國有工商企業(yè)還享受幾項先征后返或即征即退的稅收優(yōu)惠，則負(fù)擔(dān)率還要再降一點(diǎn)。②減少了國家財政收人，扭曲了政府正常的收人機(jī)制和國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整杠桿。個體私營經(jīng)濟(jì)部門的稅收流失直接導(dǎo)致費(fèi)硬稅軟格局，也使稅收不能通過經(jīng)濟(jì)利益誘導(dǎo)實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)節(jié)而失去了杠桿功能，模糊了國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的邊界，使得該限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)得不到限制，該激勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)得不到足夠的鼓勵，誤導(dǎo)了社會資源配置的方向。③產(chǎn)生了社會收人分配不公。個體私營經(jīng)濟(jì)稅收流失的存在，進(jìn)一步加劇了國民收人向居民個人分配的傾斜和高收人與低收人的兩極分化，使稅收在很大程度上喪失了調(diào)節(jié)公民收人水平、實(shí)現(xiàn)社會公平的功能，還降低了國家提供社會公共服務(wù)設(shè)施和公共福利的水平。④阻礙了依法治稅進(jìn)程。
3全面加強(qiáng)個體私營經(jīng)濟(jì)稅收管理的對策
稅收收人歸根結(jié)底是征稅人與納稅人行為的結(jié)果。要解決個體私營經(jīng)濟(jì)稅收征管中存在的種種問題，關(guān)鍵在于征稅人和納稅人行為的規(guī)范化。因此，必須從完善稅制和稅收征管制度，嚴(yán)格執(zhí)法，堵塞漏洞人手，全面加強(qiáng)稅收管理，促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)同步、協(xié)調(diào)發(fā)展。
3.1繼續(xù)改革和完善現(xiàn)行稅制、稅種結(jié)構(gòu)，使之有利于促進(jìn)多種所有制經(jīng)濟(jì)條件下稅收征管
①完善增值稅制度，優(yōu)化增值稅管理。主要是擴(kuò)大征收范圍，盡可能防止增值稅“鏈條”中斷，避免產(chǎn)生稅收流失漏洞。首先考慮將交通運(yùn)輸、建筑安裝等個體私營經(jīng)濟(jì)比重較大的行業(yè)納人增值稅征稅范圍。②建立統(tǒng)一、規(guī)范的稅收優(yōu)惠制度。把稅收優(yōu)惠政策通過法律法規(guī)的形式固定下來，集中統(tǒng)一管理，防止各自為政和越權(quán)減免稅產(chǎn)生的流失。可以考慮在稅收法律法規(guī)中明確規(guī)定主要的稅收優(yōu)惠政策，明確可以享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)、項目和產(chǎn)品。應(yīng)盡快調(diào)整現(xiàn)行按所有制成分實(shí)行的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以利公平競爭，便于稅收征管。
3.2加強(qiáng)個體私營經(jīng)濟(jì)的吮源基礎(chǔ)管理
稅源管理監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，包括對納稅人的監(jiān)控和稅基的監(jiān)控。這是目前加強(qiáng)個體私營經(jīng)濟(jì)最重要最急迫的一項工作。①建立稅源調(diào)查監(jiān)控制度和稅源動態(tài)采集系統(tǒng)。通過調(diào)查個體私營經(jīng)濟(jì)戶籍、稅源分布狀況，建立對個體私營經(jīng)濟(jì)稅源、稅基、稅負(fù)、稅款的控管體系。要堅持稅源信息的動態(tài)采集，為稅收申報確認(rèn)和稅務(wù)稽查提供信息依據(jù)，減少應(yīng)征與實(shí)征的差距，最大限度地實(shí)現(xiàn)依法治稅。從長遠(yuǎn)看，借鑒國外經(jīng)驗，通過建立社會保險號碼制度來監(jiān)控稅源，不失為嚴(yán)密有效的辦法。②對稅源戶實(shí)行分類管理。建立和完善稅收管理員制度，對重點(diǎn)稅源戶實(shí)行專人定點(diǎn)監(jiān)測的辦法，對城鎮(zhèn)內(nèi)較集中的非重點(diǎn)稅源戶實(shí)行專人巡回監(jiān)測，對于邊遠(yuǎn)農(nóng)牧區(qū)的稅源戶可利用各地的協(xié)稅護(hù)稅組織實(shí)行社會監(jiān)控。同時，要與工商管理部門的信息溝通，積極尋求解決漏征漏管戶問題的有效辦法。③積極穩(wěn)妥地推進(jìn)個體私營經(jīng)濟(jì)建賬和查賬征收工作。要制定相應(yīng)的法律法規(guī)，提高個體私營經(jīng)濟(jì)建賬建制的權(quán)威性。核定征收必須最大限度地以賬證為依據(jù)，防止從低確定稅基。④嚴(yán)格管理。在全國普遍實(shí)行有獎統(tǒng)一制度，盡快確立有獎銷售的法律依據(jù)，明確獎金渠道，實(shí)現(xiàn)以票控稅。
3.3強(qiáng)化對個體私營經(jīng)濟(jì)的稅收執(zhí)法
①提高執(zhí)法力度，實(shí)行對各種偷逃稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲而公平的懲罰新制度。要運(yùn)用現(xiàn)代化的征管技術(shù)、手段開展稅收檢查，提高稅務(wù)違法行為被發(fā)現(xiàn)的幾率，并依法加大打擊力度，嚴(yán)厲懲處逃避納稅的行為。應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)法程序，盡量減少自由裁量權(quán)的限度，以確保執(zhí)法的公正、公平、公開。②實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查向執(zhí)法型轉(zhuǎn)變。要強(qiáng)化執(zhí)法手段，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立司法權(quán)。借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，盡快建立和完善稅收司法保障體系，專門審理涉稅案件，有效震懾和防范稅務(wù)犯罪，遏止稅收流失。③推行稅務(wù)執(zhí)法檢查過錯追究責(zé)任制。制定執(zhí)法行為準(zhǔn)則，實(shí)行責(zé)任追究，可以有效地促進(jìn)和提高稅務(wù)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹立責(zé)任心和事業(yè)心，切實(shí)提高稅收執(zhí)法人員的法律意識、法制觀念，嚴(yán)格執(zhí)法，糾正違法和執(zhí)法不當(dāng)行為。由此建立一種制約規(guī)范各種內(nèi)部不法行為的強(qiáng)有力的機(jī)制，以此擺脫權(quán)力觀和人情觀的困擾。
3.4加強(qiáng)征管力量和稅收信息化建設(shè)，提高征管的現(xiàn)代化水平
①重新布局稅收征管力量，加大對個體私營經(jīng)濟(jì)征管力量的投人。重視培養(yǎng)稅務(wù)專門人才，提高執(zhí)法人員素質(zhì);同時要加快步伐，繼續(xù)在全社會推進(jìn)“金稅工程”的實(shí)施。②科學(xué)、規(guī)范地制定稅收計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展規(guī)劃。加強(qiáng)計算機(jī)在稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)稽查、管理等環(huán)節(jié)的應(yīng)用，并相互銜接。要逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、工商、銀行、外匯管理、海關(guān)、財政等部門的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，做到信息共享，建立以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稅收監(jiān)控系統(tǒng)，以提高執(zhí)法的準(zhǔn)確性、反應(yīng)的快速靈敏性。
論文關(guān)鍵詞 生態(tài)文明 法律生態(tài)化 生態(tài)補(bǔ)償 公眾參與
生態(tài)文明的建設(shè)和環(huán)境法治保障機(jī)制的健全，是解決生態(tài)危機(jī)、調(diào)控生態(tài)關(guān)系的重要舉措。生態(tài)文明的建設(shè)歸結(jié)為人類與自然關(guān)系和人類社會內(nèi)部關(guān)系的處理。如何處理好這兩大基本關(guān)系，由“兩大對抗”轉(zhuǎn)為“兩大和諧”，已成為21世紀(jì)決定人類命運(yùn)的最大課題。衰退的地球和巨大的社會鴻溝，使人類不可能在社會對抗的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)與自然的和諧，因為地球有限的資源和空間已不能承受對抗性社會不斷加劇的沖擊；也不可能在與自然對抗的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)社會和諧，因為資源枯竭和環(huán)境惡化會摧毀社會和諧的基礎(chǔ)。生態(tài)文明的建設(shè)和環(huán)境法治保障機(jī)制的建立，已刻不容緩，勢在必行！
一、生態(tài)文明內(nèi)涵
“生態(tài)”一詞源于古希臘字，最早由德國生態(tài)學(xué)家恩斯特·海格爾（ErnstHaeckel）于19世紀(jì)60年代提出。一般認(rèn)為，生態(tài)就是指生物之間以及生物與環(huán)境之間的相互關(guān)系與存在狀態(tài)。
對于文明，《周易》里說：“見龍在田，天下文明。”在西方語言體系中，“文明”一詞來源于古希臘“城邦”的代稱。實(shí)際上，文明是人類文化發(fā)展的成果，是人類改造世界的物質(zhì)成果和精神成果的總和，是人類社會進(jìn)步的狀態(tài)。
由此，所謂生態(tài)文明，指人類遵循自然生態(tài)規(guī)律和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，為實(shí)現(xiàn)人與自然和諧相處及以環(huán)境為中介的人與人和諧相處，而取得的物質(zhì)與精神成果的總和；指人與自然、人與人和諧共生、良性循環(huán)、全面發(fā)展、持續(xù)繁榮為基本宗旨的文化倫理形態(tài)；指人類用更為文明而非野蠻的方式來對待大自然，努力改善和優(yōu)化人與自然關(guān)系的理念與價值取向。
生態(tài)文明的崛起是一場涉及生產(chǎn)方式、生活方式和價值觀念的世界性革命，是人類社會繼農(nóng)業(yè)文明、工業(yè)文明后進(jìn)行的一次新選擇。生態(tài)文明的建設(shè)，是我國落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的必然選擇。而環(huán)境法治作為一種環(huán)境治理方式，環(huán)境法治建設(shè)為生態(tài)文明建設(shè)提供了制度保障。
二、生態(tài)文明建設(shè)急需破解的法律難題
環(huán)境生態(tài)危機(jī)已經(jīng)成為威脅人類生存和發(fā)展，制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展和影響社會穩(wěn)定的直接因素。生態(tài)文明建設(shè)是解決環(huán)境生態(tài)危機(jī)，正確處理人與自然、人與人關(guān)系的一種文明建設(shè)活動。當(dāng)前，在這一過程中，急需破解的法律難題主要有：
（一）環(huán)境法律生態(tài)化問題
環(huán)境生態(tài)危機(jī)仍在威脅著人類的生存和發(fā)展，以可持續(xù)發(fā)展理念為指導(dǎo)的環(huán)境時代已悄然來臨。傳統(tǒng)法律都是建立在“人類中心主義”的基礎(chǔ)之上，在對待代內(nèi)關(guān)系和代際關(guān)系時存在著偏差和失誤。傳統(tǒng)環(huán)境立法目的是以保護(hù)人類的根本利益為核心，而且主要關(guān)注的是當(dāng)代人的利益，對后代人的利益以及自然的利益卻很少關(guān)注，并且沒有體現(xiàn)生命物種之間的代內(nèi)公平和代際公平。在執(zhí)法和司法領(lǐng)域也都是以保護(hù)人類利益為核心展開的，人類給予自然的道德關(guān)注幾乎為零。
為了應(yīng)對環(huán)境生態(tài)危機(jī)，傳統(tǒng)法律不可避免將遭遇生態(tài)化的沖擊和挑戰(zhàn)，迫使環(huán)境法律變革的推進(jìn)。而促進(jìn)環(huán)境法向生態(tài)法的方向發(fā)展，逐步實(shí)現(xiàn)中國環(huán)境法律生態(tài)化，就是以一種積極姿態(tài)來應(yīng)對環(huán)境時代挑戰(zhàn)的方式，是我國生態(tài)文明建設(shè)的法治保障過程和環(huán)境法律完善的過程。
（二）生態(tài)補(bǔ)償問題
改革開放以來，由于國家一直以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，對生態(tài)環(huán)境保護(hù)的政策缺位，導(dǎo)致環(huán)境污染和生態(tài)破壞嚴(yán)重，經(jīng)濟(jì)利益和生態(tài)利益嚴(yán)重失衡。這種失衡和扭曲的局面，不僅阻礙生態(tài)文明建設(shè)的步伐，而且破壞了地區(qū)之間以及利益相關(guān)者之間的和諧，因此，必須構(gòu)建生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，以便平衡經(jīng)濟(jì)利益、生態(tài)利益和社會利益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。
長期以來，我國很多地方，尤其是礦業(yè)城市，是以犧牲公民的生存權(quán)、健康權(quán)、環(huán)境權(quán)為代價來獲取經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展的。這種發(fā)展模式的后果就是生態(tài)環(huán)境的破壞和公民利益的損害，最終失去依托環(huán)境發(fā)展經(jīng)濟(jì)的潛力。因此，構(gòu)建生態(tài)補(bǔ)償制度，有利于改善環(huán)境質(zhì)量，保護(hù)公民利益，保障公民相關(guān)權(quán)利。
（三）公眾參與監(jiān)督問題
生態(tài)文明建設(shè)中，我們面臨著環(huán)境利益和其他利益的沖突、代際之間環(huán)境利益的沖突、整體環(huán)境利益和局部環(huán)境利益的沖突。這些環(huán)境利益的沖突不僅影響生態(tài)文明建設(shè)，而且會導(dǎo)致社會的沖突和失衡。而公眾參與監(jiān)督機(jī)制的引進(jìn)和完善為環(huán)境利益沖突的解決和生態(tài)文明建設(shè)注入了新鮮血液。因為公眾參與監(jiān)督機(jī)制是由社會公眾民主決策、共同確定科學(xué)的發(fā)展范式，有利于形成社會認(rèn)同的環(huán)境目標(biāo)，其為平衡各方利益、各種利益提供了正能量。
三、生態(tài)文明建設(shè)的環(huán)境法治保障機(jī)制
良好的環(huán)境法治保障機(jī)制的構(gòu)建為生態(tài)文明建設(shè)提供了制度性保障，在出現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)瓶頸和障礙因素時，能迅速從法律制度上予以保障性調(diào)整，使生態(tài)文明建設(shè)實(shí)現(xiàn)良好運(yùn)作和最優(yōu)目標(biāo)。創(chuàng)新環(huán)境法律生態(tài)化機(jī)制、構(gòu)建生態(tài)補(bǔ)償法律機(jī)制以及健全公眾參與監(jiān)督機(jī)制，能夠從制度上保障生態(tài)文明的建設(shè)。
（一）創(chuàng)新環(huán)境法律生態(tài)化機(jī)制
所謂環(huán)境法律的生態(tài)化，主要指“環(huán)境法律以當(dāng)代生態(tài)學(xué)為理論基礎(chǔ)，以可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境公平和環(huán)境正義為價值取向，以建設(shè)和諧社會、環(huán)境友好型社會、資源節(jié)約型社會和生態(tài)文明為目標(biāo)，越來越多地運(yùn)用和體現(xiàn)生態(tài)系統(tǒng)方法和綜合生態(tài)系統(tǒng)管理，越來越重視用法律規(guī)范統(tǒng)籌人與自然的和諧發(fā)展”這樣一種變化或發(fā)展趨勢。
環(huán)境法律的生態(tài)化應(yīng)從以下四個方面展開：
一是法律基本理念的生態(tài)化。將可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境公平正義及人與自然和諧發(fā)展的環(huán)境法制觀作為法律生態(tài)化的基本理念，并在法律變革中起導(dǎo)向作用。
二是法律制定的生態(tài)化。首先，在立法內(nèi)容和法律體系結(jié)構(gòu)方面，注重健全和完善有關(guān)環(huán)境、資源、能源等涉及可持續(xù)發(fā)展的法律、法規(guī)，增加保護(hù)自然、生活和生態(tài)環(huán)境的法律、法規(guī)在國家整個法律體系中的比重。其次，在憲法和部門法的立法指導(dǎo)思想、目的、原則和內(nèi)容方面，突出環(huán)境保護(hù)、生態(tài)平衡、人與自然的和諧，以及可持續(xù)發(fā)展等價值、理念。
三是法律實(shí)施的生態(tài)化。主要表現(xiàn)在執(zhí)法生態(tài)化和司法生態(tài)化。執(zhí)法生態(tài)化體現(xiàn)在：行政執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)該在執(zhí)法理念、執(zhí)法機(jī)構(gòu)、執(zhí)法行為和執(zhí)法手段與技術(shù)等執(zhí)法的各個環(huán)節(jié)體現(xiàn)生態(tài)化，注重保障環(huán)境和生態(tài)平衡。司法生態(tài)化體現(xiàn)在：司法機(jī)關(guān)應(yīng)該在司法理念、司法裁判、司法程序和司法執(zhí)行等司法的各個環(huán)節(jié)體現(xiàn)生態(tài)化，注重解決人與自然的矛盾，協(xié)調(diào)人與自然、人與環(huán)境的關(guān)系，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。
四是法律生態(tài)化變革的推進(jìn)同時需要國家政策性傾斜、法學(xué)研究方法和內(nèi)容的生態(tài)化、社會公眾生態(tài)法制化意識提高、以及相關(guān)的政治、經(jīng)濟(jì)配套措施等。總之，法律生態(tài)化應(yīng)該在各個領(lǐng)域逐次展開，要以各個領(lǐng)域綜合性的結(jié)果來使其本身得以實(shí)現(xiàn)。
（二）構(gòu)建生態(tài)補(bǔ)償法律機(jī)制
生態(tài)補(bǔ)償是以經(jīng)濟(jì)性手段對環(huán)境與自然資源進(jìn)行補(bǔ)償，旨在恢復(fù)生態(tài)環(huán)境，保障自然資源充分利用。生態(tài)補(bǔ)償法律機(jī)制則是利用宏觀調(diào)控管理政策和法律手段調(diào)整相關(guān)主體環(huán)境利益及其經(jīng)濟(jì)利益的分配關(guān)系，促進(jìn)環(huán)境外部成本內(nèi)部化，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源有償使用的重要機(jī)制和手段。
以水資源為例，生態(tài)補(bǔ)償法律機(jī)制的構(gòu)建建議從以下幾方面展開：
一是對現(xiàn)有法律體系的完善。完善《水法》，對目前已成型的《生態(tài)補(bǔ)償條例》草案應(yīng)盡快通過法定程序出臺。省市區(qū)應(yīng)盡快制定地方性的《流域生態(tài)補(bǔ)償條例》，就水資源開發(fā)、利用過程中對生態(tài)的補(bǔ)償問題以基本法律的形式進(jìn)行規(guī)定，主要包括水資源生態(tài)補(bǔ)償?shù)闹黧w、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)償途徑、補(bǔ)償對象，以及如何使用補(bǔ)償費(fèi)，補(bǔ)償費(fèi)的來源、對于補(bǔ)償費(fèi)使用的監(jiān)督機(jī)制等等。
二是征收生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)或資源稅。隨著全球資源短缺與生態(tài)危機(jī)的日趨嚴(yán)重，稅收手段已成為保護(hù)資源最主要的方式。針對我國目前水資源數(shù)量匱乏、分布不均、利用率低下的現(xiàn)狀，政府可以借鑒德國經(jīng)驗，在個別地區(qū)試點(diǎn)實(shí)行水資源稅的管理。依據(jù)征收水資源稅的可行性，在試點(diǎn)實(shí)行水資源稅時，必須在稅基、稅收主體、納稅環(huán)節(jié)、稅率、減免稅等方面進(jìn)行總體設(shè)計，保證其可操作性。
三是建立資源開發(fā)生態(tài)風(fēng)險基金制度。由于水資源開發(fā)中生態(tài)環(huán)境面臨的風(fēng)險有些是無法預(yù)期的，水資源開發(fā)生態(tài)風(fēng)險基金的建立將這種風(fēng)險轉(zhuǎn)化為了一種政府和社會承受的風(fēng)險。水資源開發(fā)生態(tài)風(fēng)險基金屬預(yù)防性生態(tài)風(fēng)險基金，其來源于水資源開發(fā)者、地方財政收入或?qū)ｍ椯Y金以及財政轉(zhuǎn)移支付資金。當(dāng)然，其他的各種社會團(tuán)體包括環(huán)境保護(hù)組織也可以募集環(huán)境恢復(fù)生態(tài)補(bǔ)償基金，如發(fā)行生態(tài)補(bǔ)償彩票、社會捐贈等。而且基金的使用應(yīng)有嚴(yán)格的條件限制。
（三）健全公眾參與監(jiān)督機(jī)制
隨著全球化和信息化，我們正在進(jìn)入一個不同于傳統(tǒng)社會的風(fēng)險社會，社會突發(fā)性危機(jī)的不確定性、不可預(yù)見性、迅速擴(kuò)散性都日益增強(qiáng)。在諸多現(xiàn)代社會風(fēng)險中，環(huán)境破壞的風(fēng)險逐漸得到了更多的重視，公眾參與監(jiān)督機(jī)制的建立無疑是化解風(fēng)險的題中之義。
公眾參與監(jiān)督機(jī)制，作為公民參與公共事務(wù)的一項權(quán)利和義務(wù)，目前存在諸多弊端。諸如：法律規(guī)定過于原則和抽象，缺乏可操作性；公眾的環(huán)境權(quán)利意識、參與意識較低，參與形式單一等等。鑒于此，可從以下幾方面建立健全公眾參與監(jiān)督機(jī)制：
一是明確公眾參與監(jiān)督環(huán)境資源管理的階段和范圍。在環(huán)境立法、行政、執(zhí)法階段，涉及專業(yè)性知識較強(qiáng)的階段，可以限制公眾的參與；而在其他階段則應(yīng)保證公眾的知情權(quán)和環(huán)境利益訴求。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計模式；混合型模式；財稅分離
稅務(wù)會計是會計學(xué)的一個重要分支，出現(xiàn)時間與財務(wù)會計大致相同，甚至早于財務(wù)會計，其在企業(yè)稅收籌劃、反映企業(yè)納稅義務(wù)履行情況、監(jiān)督企業(yè)正確處理分配關(guān)系、促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理等方面具有重要作用。目前，各國對于稅務(wù)會計有了較長時間的理論研究，稅務(wù)會計模式不斷發(fā)展完善，在全球范圍內(nèi)大致形成了以美國為代表的財稅分離模式、以法國為代表的財稅統(tǒng)一模式及以日本為代表的混合型模式。同時，我國對于稅務(wù)會計方面的理論研究起步較晚，發(fā)展還不成熟，且一般將稅務(wù)會計視為財務(wù)會計的一部分，重視程度不高。建立適當(dāng)?shù)亩悇?wù)會計制度，不僅是會計學(xué)科自身發(fā)展的內(nèi)在要求，更是完善我國稅制的迫切要求。本論文以我國當(dāng)前的稅收制度和會計制度為基礎(chǔ)，從分析稅務(wù)會計模式發(fā)展完善的必要性出發(fā)，運(yùn)用分析對比的方法，與國內(nèi)外發(fā)展較為成熟的稅務(wù)會計模式進(jìn)行比較，直觀對比出發(fā)展背景、歷程、成效差異等，以期找出可資借鑒的成功經(jīng)驗，探索出符合我國稅務(wù)會計發(fā)展的模式。
一、我國稅務(wù)會計模式建立的必要性
1．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是合理把控稅收制度與會計制度差異的必然要求上世紀(jì)90年代以來，我國稅制改革伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，尤其是從1994年稅制改革開始，稅收制度與企業(yè)財務(wù)制度之間的差異逐步擴(kuò)大。稅務(wù)會計與財務(wù)會計均是以貨幣作為計量單位的一種會計核算管理活動，但稅務(wù)會計因與稅法有特定聯(lián)系，相對于財務(wù)會計更加復(fù)雜。稅務(wù)會計是在稅收法規(guī)和會計制度的雙重約束下，進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。二者的處理方法、計算目的、核算程序和結(jié)果等有很大差異性，這就要求稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，保持相對的獨(dú)立性。尤其是2006年我國財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，使得會計制度與稅收制度的差異日趨明顯。因此，只有完善我國稅務(wù)會計制度的建立，才能充分發(fā)揮稅務(wù)會計和財務(wù)會計各自的職能，規(guī)范我國會計制度。2．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是完善稅收制度并保證稅收征管的重要措施首先，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計有利于完善稅收制度，它的建立有利于優(yōu)化當(dāng)前我國的稅收制度結(jié)構(gòu)，是對稅制基層結(jié)構(gòu)的補(bǔ)充。其次，設(shè)立稅務(wù)會計有助于保證國家稅款的征收工作。企業(yè)配備既精通會計業(yè)務(wù)，又熟知稅收法律相關(guān)規(guī)定的人員，不僅能保證國家稅款及時、公平、足額征收，還能保證企業(yè)在合理、合法納稅的基礎(chǔ)上充分使用稅收優(yōu)惠，為企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。再次，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計，建立完善的稅務(wù)體系，明晰稅企權(quán)責(zé)，讓稅務(wù)人員從繁雜的財務(wù)報表檢查中解脫出來，從而大大提高稅務(wù)工作的效率。3．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)追求自身最大利益的必然選擇稅收籌劃，即合理避稅，是指納稅人在遵守國家相關(guān)法律及稅收相關(guān)法規(guī)的前提下，按照國家稅收政策及法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇對企業(yè)自身稅收利益最大化的納稅方案來處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資及理財?shù)然顒印６愂栈I劃可以在合法的前提下擴(kuò)大企業(yè)的利潤，是企業(yè)在追求自身利益最大化的過程中的必經(jīng)之路。然而，企業(yè)只有建立起完善的稅務(wù)會計制度，認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，把稅收籌劃作為企業(yè)的一項正式的工作來處理，才能充分利用稅收籌劃給企業(yè)帶來利益，才能不斷追求自身利益的最大化。
二、美、法、日三種稅務(wù)會計模式比較分析
1．美國：財稅分離的稅務(wù)會計模式從法律制度看，美國采用的是海洋法系，即普通法系。其形成并且在生活中真正起作用的法律體系并不是如中國的憲法般具體的法律條文，而是主要依據(jù)經(jīng)美國法院判例給予解釋，成文法再進(jìn)行補(bǔ)充。稅法作為法律體系的一部分，其使用狀況也不例外。各州分散獨(dú)立的法律體制，國家沒有系統(tǒng)地、完整地對企業(yè)的會計行為進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。從經(jīng)濟(jì)體制看，美國實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制，政府只在宏觀上施加一定的影響，并不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)具有高度的自由和開放性，市場決定供求，遵循公認(rèn)會計原則，為投資者提供決策有用的信息。從會計規(guī)范的形式來看，美國由于其會計核算規(guī)范為民間管理方式，因此，會計核算規(guī)范均以公認(rèn)的會計原則為核心，其立法對會計核算規(guī)范并無直接影響。美國強(qiáng)調(diào)投資者利益的保護(hù)，這種“投資者導(dǎo)向型會計模式”極大程度的保護(hù)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，使企業(yè)的財務(wù)會計能夠自覺遵循會計原則，同時其完全不受稅法的約束，所以會計核算、提供的相關(guān)信息相對客觀、公允和真實(shí)。從企業(yè)組織形式看，獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司、有限合伙企業(yè)等企業(yè)形式在美國非常豐富多樣，以股份制企業(yè)為主。美國作為全球證券業(yè)最為發(fā)達(dá)的國家，企業(yè)資本的構(gòu)成與法國、日本相比，自有資本占比高達(dá)55％，法國占比為36．8％，而日本只占19．8％。從融資渠道看，美國企業(yè)主要通過資本市場募集資金，投資人與基金管理人通常依據(jù)公司的財務(wù)狀況和企業(yè)未來的前景作為是否持股或持股多少的重要參考。由于美國有發(fā)達(dá)的金融市場和完全自由開放的市場經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)在融資渠道的選擇上優(yōu)先選擇證券市場，而銀行只是輔助渠道。由于美國財務(wù)會計過于強(qiáng)調(diào)保護(hù)投資者利益，不受稅法約束，這種投資者導(dǎo)向型會計模式推動企業(yè)財務(wù)會計發(fā)展日臻完善，但需要統(tǒng)籌相關(guān)稅務(wù)和計算、核算應(yīng)繳稅款時，就須根據(jù)美國復(fù)雜的稅法同步進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。即使涉稅會計比較復(fù)雜，但美國這種稅務(wù)會計模式能夠較好地發(fā)揮財務(wù)會計和稅務(wù)會計的應(yīng)有作用，因此還是能被諸多國家廣泛采用。2．法國：財稅統(tǒng)一的稅務(wù)會計模式法國的會計準(zhǔn)則與稅法的要求基本統(tǒng)一，采用的稅務(wù)會計模式也是財稅統(tǒng)一型的模式，政府和稅法占據(jù)主導(dǎo)地位，會計服從稅法。法國這種財稅統(tǒng)一的會計模式明確要求：企業(yè)會計準(zhǔn)則要與稅法的要求一致，強(qiáng)調(diào)繳納稅款與股東的財務(wù)報表要一致，決不允許稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在差異，企業(yè)必須嚴(yán)格按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定來處理會計相關(guān)事項。這種“政府稅收導(dǎo)向型”的會計模式，會計職業(yè)團(tuán)體的力量較弱，過分強(qiáng)調(diào)按稅法規(guī)定編制財務(wù)報表，雖然可以保證稅款及時、足額征收，滿足稅務(wù)需要，但在一定程度上忽視了企業(yè)的實(shí)際狀況，反映不夠真實(shí)、公允，滿足不了會計信息使用者的需求。從法律制度看，法國采用大陸法系，適用于成文法，法律既系統(tǒng)完整，又清晰具體，邏輯縝密。法國政府通常在一定的時候借助法律使用行政等手段來干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動，會計服從于稅法，企業(yè)的財務(wù)會計往往受到公司法典、稅法典和證券法典等諸多法典的影響，以國家利益為導(dǎo)向。由于稅法優(yōu)先會計規(guī)則，稅務(wù)部門不僅可以確定企業(yè)納稅申報的財務(wù)報表的格式和內(nèi)容，而且還可規(guī)定企業(yè)的實(shí)際財務(wù)會計和報告實(shí)務(wù)。從經(jīng)濟(jì)體制看，法國是市場經(jīng)濟(jì)體制，體現(xiàn)很強(qiáng)的計劃性，政府從宏觀和微觀兩個層面全方位立體地干預(yù)調(diào)控經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)調(diào)控中扮演著至關(guān)重要的角色。政府認(rèn)為企業(yè)對未來市場短期的預(yù)測應(yīng)由市場來解決，而國家對整個市場中長期的預(yù)測則由國家計劃解決。因此，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)既有宏觀層面，也有微觀層面，由此可見，計劃在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。從企業(yè)組織形式看，法國有股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)等企業(yè)組織形式。國有化占比較大，在國民經(jīng)濟(jì)生活中擔(dān)負(fù)著重要作用。從融資渠道看，由于證券市場不夠發(fā)達(dá)，投資者普遍樂于購買國債而不愿意購買或持有股票，企業(yè)所需資金通常來源于政府或銀行。由于法國要求企業(yè)的會計準(zhǔn)則要與稅法的要求保持一致，因此，法國的稅務(wù)會計模式有其明顯特征，即財務(wù)會計與稅務(wù)會計相互統(tǒng)一。3．日本：財稅混合型的稅務(wù)會計模式相較美、法兩國，日本的稅務(wù)會計模式既不像美國強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)自由，會計要保持獨(dú)立而采用的財稅分離模式，也不像法國強(qiáng)調(diào)稅法優(yōu)先會計法則而采用的財稅合一模式，日本采用的是一種協(xié)調(diào)特征下混合型的稅務(wù)會計模式，中和二者特征，更靈活。從法律制度看，日本采用大陸法系，使用具體而詳細(xì)的法律條文。日本在會計規(guī)范方面，除了企業(yè)會計準(zhǔn)則，商法、稅法和證券交易法都是重要依照。日本的商法適用于所有產(chǎn)業(yè)活動單位法人和個體工商戶，是處理一切社會經(jīng)濟(jì)活動的民事法律的總規(guī)范，旨在全力維護(hù)債權(quán)人的合法利益，充分保障國家的稅收。商法、證券交易法既是法律，同時也是會計規(guī)范具體的條文。會計準(zhǔn)則雖然原則條例數(shù)量多且內(nèi)容細(xì)致，但其實(shí)際上是對商法、稅法以及證券交易法的補(bǔ)充。日本的證券交易法，用來規(guī)范股票發(fā)行和流通，稅法對企業(yè)會計有直接影響，日本公司的財務(wù)報表所列示的費(fèi)用扣減以及收益遞延等項目必須是稅法允許的。從經(jīng)濟(jì)體制看，日本是市場經(jīng)濟(jì)體制，政府主導(dǎo)市場，同時不排斥市場這只“看不見的手”調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)活動，以讓市場自由有序、充滿活力。但是日本政府這只“看得見的手”也會采取計劃調(diào)控、宏觀調(diào)控、對企業(yè)施加影響等方式參與經(jīng)濟(jì)調(diào)控。從會計規(guī)范方式看，日本的會計準(zhǔn)則與商法、稅法和證券交易法三套法系互為補(bǔ)充，前者在會計處理方面規(guī)定較為系統(tǒng)，后者則更為詳細(xì)具體，會計與稅法相互協(xié)調(diào)。相比美國和法國，日本的會計準(zhǔn)則沒有形成完善的系統(tǒng)，也沒有形成國家層面的總計劃，所以日本的稅務(wù)會計是一種宏觀統(tǒng)籌欠缺，沒有完整系統(tǒng)理論支撐的會計體系。從企業(yè)組織形式看，日本企業(yè)絕大多數(shù)是股份公司，中小企業(yè)眾多，雖然大企業(yè)數(shù)量較少，但在經(jīng)濟(jì)活動中卻占有主導(dǎo)性地位，大企業(yè)之間相互持股組建起企業(yè)集團(tuán)，便于維護(hù)企業(yè)長期穩(wěn)定。從融資渠道看，日本企業(yè)的資金來源渠道主要是企業(yè)集團(tuán)和有影響力的商業(yè)銀行，所以政府和投資人都對財務(wù)會計有所要求。前文說到的日本的商法、稅法和證券交易法三套法律與企業(yè)會計關(guān)系密切，對會計具有直接影響。同時，日本的會計模式以企業(yè)為導(dǎo)向，重視為企業(yè)管理服務(wù)，會計準(zhǔn)則的制定就是為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升進(jìn)而實(shí)現(xiàn)納稅及時、公平，形成了日本會計與稅法相互協(xié)調(diào)的稅務(wù)會計模式。
三、我國稅務(wù)會計模式探討
我國是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，在調(diào)節(jié)方式上與法國、日本有一定的相似性，政府在一定時候會采取一定的手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)活動是在國家宏觀調(diào)控下充分發(fā)揮市場的調(diào)節(jié)作用。國家不僅是資產(chǎn)的所有者，而且具有管理職能，這種既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“運(yùn)動員”的雙重扮演身份使得我國的產(chǎn)權(quán)關(guān)系比西方國家更加復(fù)雜。同時，我國的資本市場一方面上市公司以國資背景為主導(dǎo)，另一方面民間投資活躍度和理性度不夠，市場主體和渠道較為單一，發(fā)展不夠成熟均衡。因此，我國稅務(wù)會計模式探討不能照抄照搬國外已有的成熟的模式。在這一點(diǎn)上，我國的經(jīng)濟(jì)體制處于日本和法國中間，正從法國的經(jīng)濟(jì)形式向日本的經(jīng)濟(jì)形式轉(zhuǎn)變。從法律制度看，我國屬于大陸法系，與法國、日本等大陸法系國家一樣適用于成文法。我國法律不僅體系完整，而且規(guī)定明確，具有絕對的權(quán)威，對會計模式也具有剛性的影響。因此，稅法與會計關(guān)系密切。從會計規(guī)范方式看，經(jīng)過長時間的會計改革和稅制改革，我國當(dāng)前是以包括會計制度、會計準(zhǔn)則等的《會計法》為中心，規(guī)范著財務(wù)會計核算行為。從企業(yè)組織形式看，有限責(zé)任公司占絕大多數(shù)，中小企業(yè)較多，能達(dá)到上市要求的大企業(yè)較少。從融資渠道看，我國銀企關(guān)系十分緊密，但銀行對企業(yè)的門檻要求較高，實(shí)力較強(qiáng)的大企業(yè)能輕易從銀行獲得貸款，另一方面很多資金周轉(zhuǎn)不靈的小企業(yè)卻很難通過正規(guī)渠道向銀行貸款，只好向小型的信貸機(jī)構(gòu)尋求貸款。由此可見，我國目前的會計環(huán)境與法國、日本比較接近，尤其是在經(jīng)濟(jì)、法規(guī)等背景因素上，而與美國等具有高度自由的市場經(jīng)濟(jì)和高度發(fā)達(dá)的資本融資市場的西方發(fā)達(dá)國家相距甚遠(yuǎn)。事實(shí)上，我國的稅務(wù)會計模式也較傾向于日本的財稅協(xié)調(diào)稅務(wù)會計模式。根據(jù)會計發(fā)展的國際化潮流，稅務(wù)會計與財務(wù)會計將逐漸由二者合一的模式發(fā)展為二者協(xié)調(diào)并存再到二者分離的稅務(wù)會計模式，但就我國的發(fā)展現(xiàn)狀來看，財稅分離的稅務(wù)會計模式究竟適不適合我國，還需進(jìn)一步摸索探討。從改革開放至今，近四十年時間，我國經(jīng)濟(jì)社會方方面面發(fā)生了翻天覆地的變化。但作為發(fā)展中國家，我國還有許多需要不斷完善的方面。在改革的進(jìn)程中，政府不可避免的采用計劃和宏觀調(diào)控的手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)是非常正確的選擇。就我國當(dāng)前國情而言，實(shí)行日本的財稅協(xié)調(diào)的稅務(wù)會計模式是較為合理的。綜上所述，美國財稅會計分離的模式應(yīng)是我國稅務(wù)會計模式發(fā)展的遠(yuǎn)期目標(biāo)。就目前而言，應(yīng)該選擇財稅適度分離，明確財稅不同的目標(biāo)，制訂相應(yīng)措施保證財稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，積極完善我國稅務(wù)會計的理論體系。美國已開了稅務(wù)會計理論體系先河，形成了完整的稅務(wù)會計理論框架；法國仍然堅持傳統(tǒng)處理，同時也在進(jìn)行改進(jìn)；日本也形成了具有明顯特色的財稅會計建設(shè)理論。總之，與美、法、日三國財稅會計相比較，我國應(yīng)借鑒吸收并建立適合于我國國情且有利于我國經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展的理論體系。有朝一日，我國市場經(jīng)濟(jì)體制高度發(fā)達(dá)、法治化程度明顯提高、股份制企業(yè)日臻完善、民眾法治觀念大為改變時，財稅完全獨(dú)立的目標(biāo)將指日可待。在這種會計模式下，稅務(wù)會計將賦予以下三方面的職能：
（一）核算反映職能
稅務(wù)會計的核算反映職能，即對企業(yè)的涉稅活動進(jìn)行核算和反映，是稅務(wù)會計最基本的職能。稅務(wù)會計依據(jù)財務(wù)會計信息，根據(jù)國家稅收法律、實(shí)施條例以及會計準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)章制度，將會計信息調(diào)整為稅務(wù)信息，從而全面核算企業(yè)稅款的形成、計算、繳納、補(bǔ)退等相關(guān)內(nèi)容，并以價值形式客觀真實(shí)公允地反映會計納稅活動，為國家組織財稅收入提供可靠準(zhǔn)確的信息資料和決策依據(jù)。與此同時，通過加強(qiáng)對稅務(wù)會計提供的信息進(jìn)行分析研究，一方面可以為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，另一方面也可以進(jìn)一步拓展稅源、增加國家的財政收入。
（二）監(jiān)督管理職能
稅務(wù)會計的監(jiān)督管理職能，即以價值形式對納稅人進(jìn)行全面核算的納稅活動過程，同時也是稅務(wù)會計進(jìn)行監(jiān)督管理的過程。可以說稅務(wù)會計監(jiān)督管理職能寓于核算反映職能之中，即通過稅務(wù)會計系列核算方法，可以有效地監(jiān)督會計主體的納稅活動是否與國家稅收法律條款相一致，進(jìn)而監(jiān)督會計主體稅款的形成、計算和繳納狀況，以此達(dá)到稅收宏觀調(diào)控的目的。由于稅收具有強(qiáng)制性，其監(jiān)督管理職能也因此具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。通過強(qiáng)制性的監(jiān)督管理，一方面可以保證納稅人自覺申報納稅、正確計算并及時繳納稅款，另一方面也可以保證國家稅收政策和稅法的貫徹實(shí)施，確保國家稅收收入的穩(wěn)定增長。
（三）預(yù)測和決策職能
稅務(wù)會計的預(yù)測和決策職能，即稅務(wù)會計通過核算和反映納稅人納稅活動的全過程，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督管理，進(jìn)而幫助納稅人對其稅務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)預(yù)測和決策。納稅人通過對稅務(wù)會計信息進(jìn)行分析，依據(jù)國家稅收優(yōu)惠政策，主動規(guī)避較高的稅負(fù)，進(jìn)行合理稅收籌劃，從而達(dá)到稅后利潤最大化的目的。稅務(wù)會計還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，了解政府的宏觀導(dǎo)向，更好地促進(jìn)整個企業(yè)的快速運(yùn)轉(zhuǎn)，為企業(yè)帶來更多的利潤。
參考文獻(xiàn)：
［1］張文賢．會計理論創(chuàng)新［M］．北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2002．
［2］蓋地．稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃［M］．第三版．北京：人民大學(xué)出版社，2007．
［3］王華明．論我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計的適度分離［J］．稅務(wù)研究，2004（11）：62－64．
政工線工作
一、抓好辦公室的工作，發(fā)揮摳紐的作用
辦公室為以服務(wù)機(jī)關(guān)，服務(wù)稅收為為宗旨，制定了一系列管理辦法，重點(diǎn)抓住三點(diǎn)：一是節(jié)約辦公成本、高效積極工作。車輛設(shè)專人管理，定人定車定點(diǎn)；辦公用品采購先請示、后審批，實(shí)行領(lǐng)用簽名制；來客接待、食堂就餐；二是抓好文秘工作，搞好上傳下達(dá)，半年來，辦公室發(fā)（轉(zhuǎn)）各類文件份，上報各類信息調(diào)研和《原件呈閱》份，在新聞媒體上發(fā)表各類新聞和專稿篇，并在國家級刊物上取得了突破，在《中國稅務(wù)報》上發(fā)表了………..。三是整理了檔案，并以辦公室牽頭編撰出版了**縣局歷史的第一本綜合性的工作紀(jì)實(shí)叢書——《十五回眸》，受到了各方的好評。
二、思想政治工作常抓不懈，方式方法不斷創(chuàng)新
以人為本，才是執(zhí)政之道，**縣國稅局十分重視人才的培養(yǎng)，今年上半年，集中組織稅干參加各種培訓(xùn)和講座人次，選送優(yōu)秀人才脫產(chǎn)學(xué)習(xí)，安排新進(jìn)干部進(jìn)行初任培訓(xùn)，組織入黨積極分子參加黨員培訓(xùn)班，集中開展了以社會主義榮辱觀為主題的教育活動，刊發(fā)了全員學(xué)習(xí)心得，組織了全員業(yè)務(wù)技能大考試，取得了90%的人員一次過關(guān)的好成績，進(jìn)一步鞏固了文明創(chuàng)建的成果，制定了《2006年文明創(chuàng)建工作方案》，積極參加并上報了**縣委《文明創(chuàng)建工作先進(jìn)單位》的巡禮材料，長期開展獻(xiàn)愛心活動，對**縣排頭鄉(xiāng)貧困農(nóng)民鄧糖一家，進(jìn)行了扶貧慰問，并繼續(xù)堅持資助繆興池等五名家庭貧困學(xué)生。
三、全面落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，不讓蛀蟲屬蝕我們的肌體
黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作是公正執(zhí)法和樹立良好國稅形象的首要工作，**縣局為此層層簽定目標(biāo)責(zé)任書，一級抓一級，一級對一級負(fù)責(zé)，并收取了廉政保證金22000元，對發(fā)現(xiàn)的問題及時處理，今年上半年就對兩起違紀(jì)案件的當(dāng)事人進(jìn)行了通報批評和警告處分，繼續(xù)聘用了8名特邀監(jiān)察員和52名中層干部的家屬為“廉政勸導(dǎo)員”，將防腐反腐的關(guān)口前移。據(jù)統(tǒng)計，半年來，**縣局干部職工拒請吃120（人）次，拒受禮品禮金48（人）次，折合計人民幣24500元。
開展多種多樣的警示教育是**縣局監(jiān)察工作的一大特色：一是逢節(jié)預(yù)防，“兩節(jié)”期間專門發(fā)文，節(jié)后總結(jié)自查；二是專場授課，請來檢察院的同志講《預(yù)防稅務(wù)職務(wù)違紀(jì)違法犯罪》的專題課；三是對稽查立案查處戶發(fā)放廉政調(diào)查回執(zhí)卡；四是以局長名義與全縣1000多戶納稅戶簽訂了《誠信納稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)，共建和諧稅企關(guān)系》的雙向承諾書；五是組織收看廉政警示片，做到了時刻警鐘長鳴，廉政常思。
業(yè)務(wù)線工作
一、全面規(guī)劃、自加壓力、強(qiáng)化收入工作
**縣局在年初工作會議上就全面布署了今年的收入任務(wù)，面對新的壓力，全局以“依法治稅、強(qiáng)化管理、從嚴(yán)治隊、科技增稅”為指導(dǎo)方針，自加壓力、負(fù)重前進(jìn)，確保了今年收入任務(wù)的雙過半；1—6月份，全局共組織各項收入萬元，為年計劃的，比上年同期增收萬元，增長比例為。其中增值稅完成萬元，為年計劃的，比上年同期增長萬元，增長比例為；消費(fèi)稅入庫萬元；企業(yè)所得稅入庫萬元，為年計劃的，同比減少萬元，減幅為；個人利息所得稅入庫萬元，為年計劃的，增收萬元，增長比例為。車購稅上半年入庫萬元。1—6月累計入庫縣級收入萬元，為縣級稅收收入任務(wù)萬元的％。上半年收入任務(wù)的完成有三大顯著特點(diǎn)：一是全縣各征收單位增收同步，二是收入質(zhì)量明顯提高，三是征收紀(jì)律最優(yōu)，具體措施有：
1、壓欠稅，增收入。**縣局嚴(yán)格按國家稅務(wù)總局《欠繳稅金核算管理暫行辦法》辦事，采取“加、扣、停、罰”的手段，降新欠、壓陳欠，全縣共收回陳欠萬元。
2、繼續(xù)將精細(xì)化管理落實(shí)到基層。**縣局將定位定稅和“戶籍式”管理有效結(jié)合，管理上不留死角，征收上不出現(xiàn)漏洞，上半年年全縣新增雙定戶達(dá)戶，月增雙定稅萬元。
3、“以票管稅”落實(shí)到人、到戶。在加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票及可抵扣票據(jù)管理的同時，**縣局對個體工商戶和小規(guī)模納稅人的普通發(fā)票也加強(qiáng)了管理，實(shí)行按月監(jiān)控用票人的銷售收入，發(fā)現(xiàn)有達(dá)到起征點(diǎn)的戶子，及時納入征收管理，確保國稅收入的顆粒歸倉。半年來，通過對普通發(fā)票的控管，實(shí)現(xiàn)增收30多萬元，
4、突出重點(diǎn)、強(qiáng)化稽查、辦大案要案，促稅收征管。
**縣局在規(guī)范稅收執(zhí)法的同時，充分發(fā)揮稽查的“打防”作用，在查處和打擊涉稅犯罪的行為的力度、深度和廣度上辦求突破、今年上半年主要做了以下幾個方面的工作：①認(rèn)真布署、組織稅收專項檢查。半年來，對“福利企業(yè)，超級零售市場，郵電通訊業(yè)，金融保險和房地產(chǎn)開發(fā)及建筑業(yè)”進(jìn)行了專項檢查，共檢查27戶，入庫稅款和罰款36萬余元。②區(qū)域性整治活動初見成效。上半年，**縣局將**x吳家巷工業(yè)園內(nèi)的企業(yè)作區(qū)域性整治的對象，確立了19戶，上半年已實(shí)施檢查7戶，入庫增值稅及罰款達(dá)115萬元，有力地整頓了園內(nèi)的稅收秩序，打擊了涉稅犯罪分子的囂張氣焰，為治理和優(yōu)化縣域經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)揮了重要的作用。③用鐵的手腕、查辦大案要案。為了加大辦案力度，**縣局和公安局協(xié)商，將涉稅中隊的三名干警常駐稽查局，稅警聯(lián)系更加密切。在今年上半年的稽查中，發(fā)現(xiàn)******制造有限公司和****工廠有重大的偷稅嫌疑、縣局領(lǐng)導(dǎo)及時組織案件審理會、頂住各方的說情風(fēng)、人情風(fēng)、堅決按稅法辦事，兩戶偷稅企業(yè)共入庫增值稅及罰款112萬多元，成為近兩年來少有的經(jīng)典案例之一。
5、加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理，確保數(shù)據(jù)錄入質(zhì)量。
數(shù)據(jù)管理工作是稅收工作中的重中之重，**縣局為了把好數(shù)據(jù)管理質(zhì)量關(guān)，成立了以局長**x為組長的數(shù)據(jù)管理小組，對辦稅大廳和各稅務(wù)所辦稅服務(wù)廳按月督查，按月通報，將二級審核改為三級審核，盡最大努力減少數(shù)據(jù)差錯的發(fā)生，半年來，全縣共出現(xiàn)差錯只有次，一共進(jìn)行了次通報，對相關(guān)責(zé)任人處以罰款達(dá)元。:
二、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高征管水平
**縣局本著“以人為本”的治稅思想，始終將人才的培養(yǎng)放在首位，半年以來全局開展了各種形式多樣的業(yè)務(wù)培訓(xùn)：一是集中各單位的骨干分子進(jìn)行培訓(xùn)，形成師資力量，再分單位進(jìn)行集中培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以達(dá)到共同提高；二是利用視頻會議系統(tǒng)，分單位、分內(nèi)容進(jìn)行集中同步培訓(xùn)；三是圍繞中心工作突擊培訓(xùn)，如所得稅匯算清繳的培訓(xùn)、福利企業(yè)的檢查培訓(xùn)等、宏觀稅負(fù)分析等，據(jù)統(tǒng)計，今年上半年，全局參訓(xùn)人員達(dá)人（次），培訓(xùn)時間超過課時。
三、規(guī)范管理、依法行政、夯實(shí)征管基礎(chǔ)
年是我國“十一?五”規(guī)劃的開局年，XX縣國稅局?jǐn)y挾著XX年輝煌的戰(zhàn)果又打開了新的篇章，半年以來，XX縣局在縣委、縣政府和市局的正確領(lǐng)導(dǎo)下，以“銳意進(jìn)取，強(qiáng)化管理，全面開創(chuàng)我縣國稅事業(yè)和諧發(fā)展的新局面”為奮斗目標(biāo)，各項工作取得了階段性的成果，現(xiàn)分線總結(jié)如下：
政工工作
一、抓好辦公室的工作，發(fā)揮摳紐的作用。
辦公室為以服務(wù)機(jī)關(guān)，服務(wù)稅收為為宗旨，制定了一系列管理辦法，重點(diǎn)抓住三點(diǎn)：一是節(jié)約辦公成本、高效積極工作。車輛設(shè)專人管理，定人定車定點(diǎn)；辦公用品采購先請示、后審批，實(shí)行領(lǐng)用簽名制；來客接待、食堂就餐；二是抓好文秘工作，搞好上傳下達(dá)，半年來，辦公室發(fā)（轉(zhuǎn)）各類文件 份，上報各類信息調(diào)研和《原件呈閱》 份，在新聞媒體上發(fā)表各類新聞和專稿 篇，并在國家級刊物上取得了突破，在《中國稅務(wù)報》上發(fā)表了………..。三是整理了檔案，并以辦公室牽頭編撰出版了XX縣局歷史的第一本綜合性的工作紀(jì)實(shí)叢書——《十五回眸》，受到了各方的好評。
二、思想政治工作常抓不懈，方式方法不斷創(chuàng)新。
以人為本，才是執(zhí)政之道，XX縣國稅局十分重視人才的培養(yǎng)，今年上半年，集中組織稅干參加各種培訓(xùn)和講座XX（人）次，選送優(yōu)秀人才脫產(chǎn)學(xué)習(xí)，安排新進(jìn)干部進(jìn)行初任培訓(xùn)，組織入黨積極分子參加黨員培訓(xùn)班，集中開展了以社會主義榮辱觀為主題的教育活動，刊發(fā)了全員學(xué)習(xí)心得，組織了全員業(yè)務(wù)技能大考試，取得了90%的人員一次過關(guān)的好成績，進(jìn)一步鞏固了文明創(chuàng)建的成果，制定了《XX年文明創(chuàng)建工作方案》，積極參加并上報了XX縣委《文明創(chuàng)建工作先進(jìn)單位》的巡禮材料，長期開展獻(xiàn)愛心活動，對XX縣排頭鄉(xiāng)貧困農(nóng)民鄧糖一家，進(jìn)行了扶貧慰問，并繼續(xù)堅持資助繆興池等五名家庭貧困學(xué)生。
三、全面落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，不讓蛀蟲屬蝕我們的肌體。
黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作是公正執(zhí)法和樹立良好國稅形象的首要工作，XX縣局為此層層簽定目標(biāo)責(zé)任書，一級抓一級，一級對一級負(fù)責(zé)，并收取了廉政保證金2XX元，對發(fā)現(xiàn)的問題及時處理，今年上半年就對兩起違紀(jì)案件的當(dāng)事人進(jìn)行了通報批評和警告處分，繼續(xù)聘用了8名特邀監(jiān)察員和52名中層干部的家屬為“廉政勸導(dǎo)員”，將防腐反腐的關(guān)口前移。據(jù)統(tǒng)計，半年來，XX縣局干部職工拒請吃120（人）次，拒受禮品禮金48（人）次，折合計人民幣24500元。
開展多種多樣的警示教育是XX縣局監(jiān)察工作的一大特色：一是逢節(jié)預(yù)防，“兩節(jié)”期間專門發(fā)文，節(jié)后總結(jié)自查；二是專場授課，請來檢察院的同志講《預(yù)防稅務(wù)職務(wù)違紀(jì)違法犯罪》的專題課；三是對稽查立案查處戶發(fā)放廉政調(diào)查回執(zhí)卡；四是以局長名義與全縣1000多戶納稅戶簽訂了《誠信納稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)，共建和諧稅企關(guān)系》的雙向承諾書；五是組織收看廉政警示片，做到了時刻警鐘長鳴，廉政常思。
業(yè)務(wù)線工作
一、全面規(guī)劃、自加壓力、強(qiáng)化收入工作
XX縣局在年初工作會議上就全面布署了今年的收入任務(wù)，面對新的壓力，全局以“依法治稅、強(qiáng)化管理、從嚴(yán)治隊、科技增稅”為指導(dǎo)方針，自加壓力、負(fù)重前進(jìn)，確保了今年收入任務(wù)的雙過半；1—6月份，全局共組織各項收入 萬元，為年計劃的 ，比上年同期增收 萬元，增長比例為 。其中增值稅完成 萬元，為年計劃的 ，比上年同期增長 萬元，增長比例為 ；消費(fèi)稅入庫 萬元；企業(yè)所得稅入庫 萬元，為年計劃的 ，同比減少 萬元，減幅為 ；個人利息所得稅入庫 萬元，為年計劃的 ，增收 萬元，增長比例為 。車購稅上半年入庫 萬元。1—6月累計入庫縣級收入 萬元，為縣級稅收收入任務(wù) 萬元的 ％。上半年收入任務(wù)的完成有三大顯著特點(diǎn)：一是全縣各征收單位增收同步，二是收入質(zhì)量明顯提高，三是征收紀(jì)律最優(yōu)，具體措施有：
1、壓欠稅，增收入。XX縣局嚴(yán)格按國家稅務(wù)總局《欠繳稅金核算管理暫行辦法》辦事，采取“加、扣、停、罰”的手段，降新欠、壓陳欠，全縣共收回陳欠 萬元。
2、繼續(xù)將精細(xì)化管理落實(shí)到基層。XX縣局將定位定稅和“戶籍式”管理有效結(jié)合，管理上不留死角，征收上不出現(xiàn)漏洞，上半年年全縣新增雙定戶達(dá) 戶，月增雙定稅 萬元。共2頁,當(dāng)前第1頁1
3、“以票管稅”落實(shí)到人、到戶。在加強(qiáng)對增值稅專用
發(fā)票及可抵扣票據(jù)管理的同時，XX縣局對個體工商戶和小規(guī)模納稅人的普通發(fā)票也加強(qiáng)了管理，實(shí)行按月監(jiān)控用票人的銷售收入，發(fā)現(xiàn)有達(dá)到起征點(diǎn)的戶子，及時納入征收管理，確保國稅收入的顆粒歸倉。半年來，通過對普通發(fā)票的控管，實(shí)現(xiàn)增收30多萬元，
4、突出重點(diǎn)、強(qiáng)化稽查、辦大案要案，促稅收征管。
XX縣局在規(guī)范稅收執(zhí)法的同時，充分發(fā)揮稽查的“打防”作用，在查處和打擊涉稅犯罪的行為的力度、深度和廣度上辦求突破、今年上半年主要做了以下幾個方面的工作：①認(rèn)真布署、組織稅收專項檢查。半年來，對“福利企業(yè)，超級零售市場，郵電通訊業(yè)，金融保險和房地產(chǎn)開發(fā)及建筑業(yè)”進(jìn)行了專項檢查，共檢查27戶，入庫稅款和罰款36萬余元。②區(qū)域性整治活動初見成效。上半年，XX縣局將XXX吳家巷工業(yè)園內(nèi)的企業(yè)作區(qū)域性整治的對象，確立了19戶，上半年已實(shí)施檢查7戶，入庫增值稅及罰款達(dá)115萬元，有力地整頓了園內(nèi)的稅收秩序，打擊了涉稅犯罪分子的囂張氣焰，為治理和優(yōu)化縣域經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)揮了重要的作用。③用鐵的手腕、查辦大案要案。為了加大辦案力度，XX縣局和公安局協(xié)商，將涉稅中隊的三名干警常駐稽查局，稅警聯(lián)系更加密切。在今年上半年的稽查中，發(fā)現(xiàn)XXXXXX制造有限公司和XXXX工廠有重大的偷稅嫌疑、縣局領(lǐng)導(dǎo)及時組織案件審理會、頂住各方的說情風(fēng)、人情風(fēng)、堅決按稅法辦事，兩戶偷稅企業(yè)共入庫增值稅及罰款112萬多元，成為近兩年來少有的經(jīng)典案例之一。
5、加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理，確保數(shù)據(jù)錄入質(zhì)量。
數(shù)據(jù)管理工作是稅收工作中的重中之重，XX縣局為了把好數(shù)據(jù)管理質(zhì)量關(guān)，成立了以局長XXX為組長的數(shù)據(jù)管理小組，對辦稅大廳和各稅務(wù)所辦稅服務(wù)廳按月督查，按月通報，將二級審核改為三級審核，盡最大努力減少數(shù)據(jù)差錯的發(fā)生，半年來，全縣共出現(xiàn)差錯只有 次，一共進(jìn)行了 次通報，對相關(guān)責(zé)任人處以罰款達(dá) 元。
二、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高征管水平。
XX縣局本著“以人為本”的治稅思想，始終將人才的培養(yǎng)放在首位，半年以來全局開展了各種形式多樣的業(yè)務(wù)培訓(xùn)：一是集中各單位的骨干分子進(jìn)行培訓(xùn)，形成師資力量，再分單位
進(jìn)行集中培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以達(dá)到共同提高；二是利用視頻會議系統(tǒng)，分單位、分內(nèi)容進(jìn)行集中同步培訓(xùn)；三是圍繞中心工作突擊培訓(xùn)，如所得稅匯算清繳的培訓(xùn)、福利企業(yè)的檢查培訓(xùn)等、宏觀稅負(fù)分析等，據(jù)統(tǒng)計，今年上半年，全局參訓(xùn)人員達(dá) 人（次），培訓(xùn)時間超過 課時。
三、規(guī)范管理、依法行政、夯實(shí)征管基礎(chǔ)
今年上半年，XX縣局以綜合軟件運(yùn)行為契機(jī)，進(jìn)一步優(yōu)化了工作流程、完善和規(guī)范了稅收征管。一是認(rèn)真扎實(shí)做好了全縣454戶一般納稅人的年審工作，審驗合格427戶，限期整改27戶；二是加強(qiáng)所得稅征管，全面完成XX年度企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，對318戶企業(yè)進(jìn)行了企業(yè)所得稅匯算清繳，納稅調(diào)增額達(dá)1989萬元，彌補(bǔ)以前年度虧損1290萬元；三是搞好了稅收普查工作，為完善稅制獻(xiàn)計獻(xiàn)策，全縣共對478戶企業(yè)進(jìn)行了全面調(diào)查，數(shù)據(jù)質(zhì)量比較高；四是積極穩(wěn)妥地對金稅工程進(jìn)行拓展和完善，確保了金稅工程四個子系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。到XX年6月止，全面共有427戶增值稅一般納稅人納入金稅工程管理，通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票率、報稅率都達(dá)到100%；五是搞好了網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和維護(hù)，確保全局系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。半年來，順利地做好車購稅管理軟件的升級維護(hù)、完成了視頻會議系統(tǒng)的聯(lián)調(diào)和使用，對現(xiàn)有的設(shè)備進(jìn)行了全面清理和維護(hù)，確保了設(shè)備的正常使用和局域網(wǎng)的暢通。
存在的不足之處有:干部的學(xué)習(xí)風(fēng)氣還不十分濃郁，上報的材料和調(diào)研論文質(zhì)量不高；機(jī)關(guān)工作作風(fēng)有待改進(jìn)，服務(wù)意識有待加強(qiáng)；還要探討新的更加科學(xué)的業(yè)務(wù)流程；稽查要立足于辦大案、要案，要在公眾媒體上進(jìn)行公示；全局征、管、查機(jī)構(gòu)要多進(jìn)行互動，要在宏觀稅負(fù)分析和微觀稅收管理上走出新路子，創(chuàng)出新辦法。
關(guān)鍵詞：沙集模式； 生態(tài)產(chǎn)業(yè)；稅務(wù)管理
中圖分類號：F235.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2016）03-67 -02
一、“沙集模式”造就的產(chǎn)業(yè)生態(tài)
（一）沙集模式發(fā)展現(xiàn)狀
沙集是江蘇徐州市睢寧縣下屬的一個鎮(zhèn)，有66平方公里，6萬人。從2006年末起，該鎮(zhèn)東風(fēng)村村民開始自發(fā)嘗試在淘寶網(wǎng)上開網(wǎng)店創(chuàng)業(yè)，后網(wǎng)銷簡易拼裝家具獲得成功，引得周圍鄉(xiāng)親們紛紛仿效。短短幾年，沙集的網(wǎng)商、網(wǎng)店數(shù)量和銷售額快速增長。網(wǎng)絡(luò)銷售拉動了生產(chǎn)制造、物流快速、原材料加工、配件供給等相關(guān)產(chǎn)業(yè)，在當(dāng)?shù)匦纬闪艘粋€面向大市場、以家具網(wǎng)銷為龍頭的新的產(chǎn)業(yè)生態(tài)。在東風(fēng)村網(wǎng)銷業(yè)的覆蓋效應(yīng)下，沙集鎮(zhèn)的網(wǎng)商、網(wǎng)店、網(wǎng)銷額突飛猛進(jìn)。2015年，全鎮(zhèn)網(wǎng)店達(dá)10744家，商城1076個，電商實(shí)體企業(yè)1590家，物流企業(yè)67家，床墊加工廠42家，實(shí)木原材料36家，板材貼面廠18家，淘寶攝影23家，五金配件36家，從業(yè)人員25683人，網(wǎng)銷額突破47 億元，同比增長73%。僅“雙11”一天，全鎮(zhèn)網(wǎng)銷額實(shí)現(xiàn)1.7億元，同比增長183%。按照市場份額預(yù)測法及增長率預(yù)測法對沙集網(wǎng)銷規(guī)模進(jìn)行預(yù)測，2020年家具網(wǎng)銷額將達(dá)到200億元。網(wǎng)銷品種從簡單架柜類板式家具，發(fā)展到本地實(shí)木家具、白色家具、服裝鞋類等地方特色產(chǎn)品。非本地生產(chǎn)的產(chǎn)品也成為網(wǎng)銷對象。
交易平臺呈現(xiàn)多樣化。2011年前，網(wǎng)商主要依靠淘寶網(wǎng)、阿里巴巴批發(fā)平臺。近年來隨著電商平臺增多，網(wǎng)商陸續(xù)使用天貓商場、京東、拍拍、一號店、唯品會、易趣、亞馬遜等國內(nèi)外銷售平臺。電子商務(wù)應(yīng)用企業(yè)不斷增加，除了利用第三方電商平臺銷售，還同時使用微信、微博、電視購物等營銷渠道。此外，還出現(xiàn)了“天天歡樂購”“江蘇八里鋼材網(wǎng)”“睢寧建材家居網(wǎng)”等自有平臺和網(wǎng)站。電商產(chǎn)業(yè)鏈日趨完善。隨著沙集網(wǎng)銷迅猛發(fā)展，上下游配套服務(wù)應(yīng)運(yùn)而生。促進(jìn)了木材供應(yīng)、木工機(jī)械、物流快遞、包裝、加工制造、五金配件、網(wǎng)絡(luò)攝影、家具設(shè)計、電力、電信、金融等行業(yè)的快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)鏈日臻完善。
（二）沙集模式產(chǎn)業(yè)特征
沙集模式走的是農(nóng)民自發(fā)開網(wǎng)店細(xì)胞裂變式復(fù)制網(wǎng)銷帶動工業(yè)其它元素跟進(jìn)激發(fā)更多農(nóng)戶網(wǎng)商創(chuàng)新的發(fā)展路徑。沙集模式所依托的產(chǎn)業(yè)載體是家具業(yè)。在農(nóng)民網(wǎng)商起步前，家具生產(chǎn)還只是那種傳統(tǒng)的、局限于本地市場的小手工業(yè)，與電子商務(wù)發(fā)展所形成的面向大市場的家具產(chǎn)業(yè)不可同日而語。家具網(wǎng)銷拉動了生產(chǎn)制造，帶來了產(chǎn)業(yè)鏈不斷拓展、銷售規(guī)模迅速擴(kuò)張。與東高莊、青巖劉、堰下村等基于原有產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)發(fā)展農(nóng)村電子商務(wù)路徑相比，沙集模式的發(fā)展路徑特別具有以信息化帶動工業(yè)化發(fā)展的典型特征。
從驅(qū)動主體看，沙集模式是農(nóng)戶自己變身為網(wǎng)商直接對接市場。這區(qū)別于青川、輝縣以及網(wǎng)商經(jīng)紀(jì)人驅(qū)動的模式。在網(wǎng)商經(jīng)紀(jì)人驅(qū)動模式中，經(jīng)紀(jì)人扮演著溝通農(nóng)戶與網(wǎng)絡(luò)的作用；農(nóng)戶通過網(wǎng)商經(jīng)紀(jì)人對接最終買家，實(shí)現(xiàn)交易，他們自己并不扮演網(wǎng)商的角色。沙集模式中的農(nóng)戶網(wǎng)商在各自獨(dú)立對接市場的過程中，尚未形成龍頭企業(yè)，這與遂昌等地網(wǎng)商協(xié)會驅(qū)動和蘭田以農(nóng)村龍頭企業(yè)驅(qū)動的模式比較，也有明顯區(qū)別。
從發(fā)展環(huán)境來看，沙集模式顯示出市場主體具有較強(qiáng)的自組織水平，初步催生出適應(yīng)農(nóng)村網(wǎng)商生長發(fā)育的市場生態(tài)。在此過程中，最主要的發(fā)展動力是農(nóng)戶自發(fā)的創(chuàng)業(yè)致富的內(nèi)在需求。通過農(nóng)戶網(wǎng)商的簡單復(fù)制、外延式地擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)規(guī)模，帶動制造等市場元素跟進(jìn)，驅(qū)動物流等服務(wù)支撐體系的發(fā)展，各服務(wù)主體也可以因之受益。生成以公司為主體、多物種并存共生的商業(yè)生態(tài)。新生態(tài)又促進(jìn)農(nóng)戶創(chuàng)新，推動農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型乃至農(nóng)民本身的全面發(fā)展。
二、“沙集模式”中稅收征管中的問題
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)對“沙集模式”征管實(shí)踐
管理的目的是促進(jìn)、扶持其健康發(fā)展，為此，他們開設(shè)電商創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新綠色通道，根據(jù)從業(yè)人數(shù)、注冊資金、行業(yè)類型等指標(biāo)，將電商細(xì)分為起步型、發(fā)展型、成熟型等，分類提供個性化涉稅服務(wù)。提升納稅服務(wù)成色，符合政策的馬上辦，兩可之間的從寬辦；邀請網(wǎng)商代表參加稅收開放日，開展誠信納稅網(wǎng)商評選，還權(quán)還責(zé)于納稅人；鞏固提升線上電子稅務(wù)局品質(zhì)，推行網(wǎng)上審批、網(wǎng)上認(rèn)定、網(wǎng)上納稅人學(xué)堂等舉措。針對網(wǎng)商存有稅務(wù)登記疑慮心理，宣傳解讀稅務(wù)登記并不等于立即繳稅，而是經(jīng)營規(guī)模達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)后再依法納稅。稅務(wù)登記后可領(lǐng)取發(fā)票，有利于規(guī)范經(jīng)營，增強(qiáng)網(wǎng)店信譽(yù)。在摸清稅源的基礎(chǔ)上，睢寧地稅局考慮減少管理環(huán)節(jié)、降低管理成本和便于實(shí)施等多種因素，把網(wǎng)店成交清冊作為重要參考。針對部分網(wǎng)店為提高知名度，請人代刷的虛假銷售行為，從快遞單入手，通過發(fā)貨單核對，確認(rèn)真實(shí)網(wǎng)銷量。通過這些措施，既完善了管理措施，又受到電商從業(yè)者的遵從和認(rèn)同。
（二） “沙集模式”中稅收征管的尷尬
電子商務(wù)征稅存有社會爭議，從公平競爭角度看理應(yīng)收稅。然而，在對“沙集模式”這種新的產(chǎn)業(yè)生態(tài)進(jìn)行稅務(wù)管理時，還時常遇到困惑和尷尬。
網(wǎng)絡(luò)真實(shí)交易信息獲取難。網(wǎng)絡(luò)交易具有線上運(yùn)行、操作隱蔽、數(shù)據(jù)電子化特征，交易信息容易無痕跡地被修改甚至刪除。抽樣統(tǒng)計顯示，許多網(wǎng)店超高的好評率緣于“刷單”，即店家付款請人虛假交易，并以大量好評引誘更多買家。有1.1萬家淘寶網(wǎng)店在兩個月內(nèi)了近22萬個“刷單任務(wù)”，而4000多家存在虛假交易的淘寶網(wǎng)店中，只有89家被淘寶處罰，僅占2.2%。阿里巴巴官方回應(yīng)稱將加強(qiáng)偵測監(jiān)管。專家建議對于“刷單”行為應(yīng)在各個環(huán)節(jié)進(jìn)行聯(lián)合干預(yù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)傳統(tǒng)上是以書面或電子憑證賬簿為計稅依據(jù)，面對無形、無紙存在的網(wǎng)絡(luò)交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)技術(shù)手段有限，難以全方位監(jiān)測真實(shí)數(shù)據(jù)。大部分自產(chǎn)自銷的沙集網(wǎng)商都是家庭作坊式，即便是規(guī)模較大的天貓商戶也沒有像樣的會計核算，增加了征管難度。網(wǎng)上交易經(jīng)營狀況難以掌握，給稅務(wù)機(jī)關(guān)征管增加了難度。
網(wǎng)商視國家扶持政策為擋箭牌。“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新、互聯(lián)網(wǎng)+”是中國經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效升級的引擎之一。不少網(wǎng)商據(jù)此認(rèn)為國家默許可以不辦理工商、稅務(wù)登記及納稅申報。通過逃避稅收，與線上線下競爭對手打價格戰(zhàn)，換取網(wǎng)店點(diǎn)擊量和銷售量。同時發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控稅源的重要依據(jù)，不少網(wǎng)商為隱瞞收入，不主動向消費(fèi)者開具發(fā)票，甚至明確聲明不提供發(fā)票。而事實(shí)上，多數(shù)網(wǎng)購消費(fèi)者也沒有索要發(fā)票習(xí)慣，認(rèn)為網(wǎng)購發(fā)票無用。
電子商務(wù)稅收尚無明晰規(guī)定。電子商務(wù)征稅存有社會爭議，從公平競爭角度看理應(yīng)收稅。電子商務(wù)雖寄身于虛擬空間，但市場交易真實(shí)存在并非虛擬。但部分專家認(rèn)為即使在網(wǎng)購法治完善的美國，如亞馬遜這樣的巨頭，在是否征稅上美國各州定義不一。直到亞馬遜成立20年后，美國立法機(jī)構(gòu)才來討論這一問題，因此應(yīng)兼顧中國電子商務(wù)新經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展，逐漸完善制度管理，這才是發(fā)展經(jīng)濟(jì)前言。
三、完善電商稅收征管的稅收策略
在“沙集模式”這種新產(chǎn)業(yè)生態(tài)下，稅務(wù)管理如何應(yīng)對，目前已經(jīng)是成為擺在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前的一個新問題。應(yīng)從基礎(chǔ)管理抓起，逐步完善對電商的稅務(wù)管理。
（一）稅務(wù)登記管理
實(shí)體商店觸網(wǎng)開店、網(wǎng)絡(luò)商店線下開辦實(shí)體商店本在納稅之列。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在常規(guī)稅務(wù)登記項目中增設(shè)網(wǎng)絡(luò)商店內(nèi)容，補(bǔ)充登記網(wǎng)絡(luò)商店的名稱、域名、IP地址、管理負(fù)責(zé)人、電子支付的機(jī)構(gòu)名稱等信息，并將稅務(wù)登記號碼和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首頁展示。對于在第三方交易平臺上經(jīng)營的純網(wǎng)絡(luò)商店，要求暫未達(dá)到工商注冊標(biāo)準(zhǔn)的網(wǎng)上經(jīng)營者，以中國互聯(lián)網(wǎng)信息中心核準(zhǔn)信息為依據(jù)辦理稅務(wù)登記。登記網(wǎng)絡(luò)商店的名稱、IP地址、管理負(fù)責(zé)人、ISP提供商、服務(wù)器所在地地址等信息。優(yōu)先建立全國統(tǒng)一的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)登記”基礎(chǔ)系統(tǒng)。同時征收管理法修訂草案，明確了納稅人識別號制度的法律地位，將納稅人識別號覆蓋到自然人，稅務(wù)部分有望通過納稅人識別號實(shí)現(xiàn)社會全覆蓋。意味著以后在家開網(wǎng)店的小電商，也將按自然人納稅人管理。
（二）賬簿憑證管理
稅收征管法規(guī)定，納稅人應(yīng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票；設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬，進(jìn)行核算。在電子商務(wù)模式下，不少經(jīng)營者會以售價便宜為由，不向購買方開具體發(fā)票，隱匿收入。對此，應(yīng)認(rèn)可電子發(fā)票的法律地位，規(guī)范電子發(fā)票的開具、使用、查詢、結(jié)算等應(yīng)用。建立全國統(tǒng)一的電子發(fā)票管理系統(tǒng)，使用電子商務(wù)主體通過該系統(tǒng)開具電子發(fā)票，統(tǒng)一納入監(jiān)管。
（三）稅款征收管理
由于網(wǎng)上交易雙方最終都會回歸到資金往來，對增值稅小規(guī)模納稅人、提供服務(wù)納稅人通過電子支付獲得的款項，由目前近300家電子支付平臺內(nèi)嵌計稅軟件，交易時自動計稅并提供電子發(fā)票。對每筆成功交易或支付，記錄網(wǎng)店的成交額、應(yīng)納稅額，定期傳輸至稅務(wù)機(jī)關(guān)核對查驗。對增值稅一般納稅人而言，由于電子支付機(jī)構(gòu)一般只掌握銷項額，不掌握進(jìn)項額信息，一方面，還權(quán)還責(zé)于納稅人，由網(wǎng)店采取自核自繳的方式繳稅。另一方面，以銀行賬戶資金往來作為觀察指標(biāo)，利用電子商城總部的交易平臺查詢分析功能，采集網(wǎng)店銷售信息，將網(wǎng)銷數(shù)據(jù)與企業(yè)申報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對和篩選，采取核定征收稅款方式。同時幫助規(guī)范核算，規(guī)避涉稅風(fēng)險。
（四）稅收優(yōu)惠管理
電子商務(wù)日益成為拉動我國消費(fèi)需求、促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級、發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要動力。相對于市場對資源配置決定性作用，政府應(yīng)更好發(fā)揮引導(dǎo)作用。雖然電子商務(wù)交易份額逐年遞增，但總體尚處培育期。以沙集鎮(zhèn)2014年網(wǎng)銷額100萬元的某板式家具網(wǎng)店為例，減去材料、加工、營銷成本后，利潤約10萬元，各種稅費(fèi)足以掠走大部分利潤，利潤并不豐厚肥沃。稅務(wù)部門要主動適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，不斷完善稅收政策支持體系和管理服務(wù)措施。特別是對處在起步階段、規(guī)模不大但發(fā)展前途廣闊的新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，要嚴(yán)格落實(shí)好減半征收企業(yè)所得稅，暫免生征收增值稅和營業(yè)稅等稅收扶持政策。降低小微企業(yè)網(wǎng)店認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，提高個體網(wǎng)店起征點(diǎn)或免征額，因勢利導(dǎo)促進(jìn)誠信納稅。同時不專門統(tǒng)一組織全面納稅評估和稅務(wù)檢查，不為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行增添任何不利因素。
