時間：2022-06-08 10:15:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計管理論文，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、信息系統(tǒng)審計概要
1）信息系統(tǒng)審計是一個獲取并評價證據(jù),以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產的安全、數(shù)據(jù)的完整,以及有效率地利用組織的資源并有效果地實現(xiàn)組織目標的過程(國際信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會ISACA的定義。
2）目前審計機關信息系統(tǒng)審計主要有兩種方式,一種是將信息系統(tǒng)審計作為常規(guī)審計的一部分,為實現(xiàn)審計項目的總體目標服務,即數(shù)據(jù)審計、信息系統(tǒng)審計和系統(tǒng)內部控制審計"三位一體"的結合方式.信息系統(tǒng)審計和系統(tǒng)內部控制審計為數(shù)據(jù)審計服務,通過審計數(shù)據(jù)得出結論.另一種是獨立立項的,直接審計信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性和有效性。
二、為什么要開展信息系統(tǒng)審計
信息系統(tǒng)審計作為國家審計機關的一項重要工作,是信息化發(fā)展到一定程度的必然產物。
(一)開展信息系統(tǒng)審計是控制審計風險的要求.近幾年,審計紙質賬目時,內部控制也要審計,不能假賬真審.同樣的道理也不能假電子數(shù)據(jù)真審,如果被審計單位運載電子數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和有效性出現(xiàn)了問題,計算機數(shù)據(jù)審計就會存在風險,系統(tǒng)的可信與可靠程度是數(shù)據(jù)審計得以進行的前提和最終實現(xiàn)的基本條件。
(二)開展信息系統(tǒng)審計是全面履行審計職責的要求.信息化環(huán)境下的審計,電子數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)、系統(tǒng)內部控制審計必須"三位一體",在審計過程中,這三項內容不能少.只有這樣,我們才能完成審計署黨組強調的"全面審計,突出重點"的要求,全面履行審計職責。
三、信息系統(tǒng)審計與常規(guī)審計之間的區(qū)別與聯(lián)系
1）信息系統(tǒng)審計是常規(guī)審計的一部分，是以常規(guī)審計理論為理論基礎的，兩者之間有緊密的聯(lián)系，也存在一定的區(qū)別。
2）兩者的聯(lián)系是：信息系統(tǒng)審計繼承了常規(guī)審計的基本理論與方法，與常規(guī)的審計一樣。在立場上，要求信息系統(tǒng)審計師站在獨立的立場上，通過選擇特定的審計對象，采用詢問、檢查、分析、模擬、測試等方法獲得客觀的審計證據(jù)，來判斷其與既定標準的符合程度。在程序上，信息系統(tǒng)審計一般也要經(jīng)過審計計劃、符合性測試與實質性測試、審計報告等主要階段來進行審計工作，實現(xiàn)審計目標。
3）兩者的區(qū)別也比較明顯，主要表現(xiàn)在：首先，信息系統(tǒng)的審計對象不同于常規(guī)審計的財務領域，而是信息系統(tǒng)，包括基礎設施，軟硬件管理，信息安全，網(wǎng)絡管理合通信等；其次，信息系統(tǒng)審計提出了更多的審計法與審計程序，這都是常規(guī)審計所不具備的，比如對某軟件進行審計時，要采用技術含量相當高的測試，對網(wǎng)絡安全審計時要采用穿透性測試（模擬成黑客進行各種攻擊以驗證其安全性）；第三，信息系統(tǒng)審計不光是事后審計，主要關注系統(tǒng)的運行現(xiàn)狀，在某種情況下，直接參與項目的開發(fā)或變更過程，以保證足夠的控制得以順利實施；最后，信息系統(tǒng)審計的咨詢價值顯得更高，信息化的風險很高，信息系統(tǒng)審計師可憑借其專門知識和實踐經(jīng)驗，受托或主動服務于被審計單位的管理者或其業(yè)務人員，在企業(yè)信息化過程中，幫助企業(yè)建立健全內部控制制度，進行系統(tǒng)診斷，根據(jù)企業(yè)需求，確定信息化的目標和內容，選擇合適的信息系統(tǒng)。
四．如何使信息系統(tǒng)審計與常規(guī)審計有機結合
1）在項目計劃上的相結合
信息系統(tǒng)通過選擇特定的審計對象，采用詢問、檢查、分析、模擬、測試等方法獲得客觀的審計證據(jù)，來判斷其與既定標準的符合程度。在程序上，經(jīng)過信息系統(tǒng)審計，審計項目計劃、符合性測試與實質性測試、審計報告等主要階段來進行審計工作，實現(xiàn)審計目標。
2）在項目實施過程中相結合
（1）全面開展對項目實施過程中電子數(shù)據(jù)的審計，包括會計電子數(shù)據(jù)和業(yè)務管理電子數(shù)據(jù)。采取的具體方法是：1.精確復核。運用計算機，對各種項目數(shù)據(jù)進行精確復核，既可以對全轄并表機構的會計報表與匯總報表進行全面復核，又可以從會計流水賬逐級核對至總賬，還可以將業(yè)務管理數(shù)據(jù)與會計報表數(shù)據(jù)進行復核；2.編制計算機程序進行輔助計算。可以編制計算機程序對有比例關系的項目進行計算，然后與實際記錄進行比較，找出產生差異的記錄；3.對一些異常會計記錄和交易進行篩選和查詢，為審計人員提供審計線索，主要是根據(jù)某一特征進行篩選分析，從不同角度分析可疑問題線索。
（2）以信息系統(tǒng)審計對項目實施時，對項目管理系統(tǒng)的內部控制情況進行初步的調查和評價，重點是權限管理、參數(shù)表的設置和修改控制等是否有效，被審計單位對交易錄入的原始數(shù)據(jù)是否實施相應的控制，信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流和業(yè)務流程是否吻合；3.通過系統(tǒng)日志等文件分析一些重大事件的原因，避免在項目實施過程中發(fā)生不可預測影響。
3）在資源配制上相結合
常規(guī)審計在我國的審計實踐中，對項目資源存在的漏端很難察覺，原因主要是以下三大困難：一是審計人員難以在短時間內透徹了解被審計單位的項目存在弊病。一般來說，小型的數(shù)據(jù)管理，由專業(yè)的軟件公司開發(fā)后打包在市場銷售，被審計單位人員僅僅是使用者，審計人員無法獲得開發(fā)設計的細節(jié)；而定制的系統(tǒng)多用于大型的數(shù)據(jù)管理，由軟件公司或內部的開發(fā)部門根據(jù)企業(yè)的應用量身定做，這類系統(tǒng)技術文檔和技術支持比較完善，但是由于系統(tǒng)過于龐大，細節(jié)設計過于復雜，審計人員在有限的審計時間內難以對系統(tǒng)進行評估。二是難以發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內的瑕疵。從表面看，常規(guī)審計的各項令人眼花繚亂審計方法無論是從開發(fā)文檔還是操作手冊都不會直接察覺系統(tǒng)的瑕疵，而且在現(xiàn)場審計中，審計人員一般不允許對正在運行的系統(tǒng)進行測試，較難識別系統(tǒng)的問題。三是難以評估系統(tǒng)瑕疵所導致的后果。在審計實踐中，即使審計人員發(fā)現(xiàn)了常規(guī)審計存在的某些瑕疵，但是未發(fā)現(xiàn)該瑕疵導致的已經(jīng)存在的后果，常常使得審計結論缺乏直接證據(jù)。
信息系統(tǒng)審計作為一種全新的審計手段和審計理念，首先，審計人員可以通過整體評價被審計單位的項目管理系統(tǒng)重要性的基礎上，確定審計重點。其次，審計人員應用內控測試和數(shù)據(jù)審計兩種方式對選定的項目管理系統(tǒng)進行分析，一般能迅速找出項目管理信息系統(tǒng)存在的瑕疵，尤其是人為舞弊的線索。第三，根據(jù)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題，對系統(tǒng)進行延伸，進一步追查系統(tǒng)存在問題所引致財務收支失真等方面的問題。可以較好地從信息系統(tǒng)的角度發(fā)現(xiàn)舞弊問題和內控漏洞，使得審計內容不斷豐富完整，較好降低審計風險。
五、在常規(guī)審計后，開展信息系統(tǒng)審計的意義
1）信息系統(tǒng)審計是未來審計發(fā)展的必然，未來審計行業(yè)和審計技術的發(fā)展動力將主要來自于信息系統(tǒng)審計的發(fā)展。
2）維護信息時代的市場經(jīng)濟秩序
市場經(jīng)濟是建立在信用基礎上的，信息系統(tǒng)審計應當充當信息時代經(jīng)濟生活中公正的鑒證人起著維護市場經(jīng)濟穩(wěn)定的作用。信息時代競爭的加劇，信息流的電子傳播方式等，使市場對及時和相關信息的需求越來越多，現(xiàn)有財務報告模式的局限性性日漸突出。現(xiàn)有財務報告是以歷史成本為計量基礎的、周期性的向利益相關者報告。在新經(jīng)濟環(huán)境中，信息系統(tǒng)審計師應能夠以在線、實時的信息為基礎提供鑒證，通過多種方式來保護公眾利益、提供鑒證服務并滿足投資公眾對決策有用信息的訪問需要。提供實時報告鑒證對保護公眾利益和保護資本市場的有序發(fā)展是非常有意義的。
［論文摘要］企業(yè)內部開展管理審計是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢。本文通過對實際工作中用到的一些主要概念做一簡略探討，以期理順思路，服務實踐。使企業(yè)內部管理審計在從實踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善，穩(wěn)步發(fā)展。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競爭日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風險，追求經(jīng)濟效益，并且建立富有生機活力的激勵與約束相結合的經(jīng)營機制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內部審計適應現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計就成立一種必然趨勢。
審計署審計長李金華在中國內審協(xié)會五屆二次理事擴大會議上指出，今后內部審計要開展對經(jīng)營活動、內部控制、風險管理等事項的監(jiān)督和評價，實施以內部控制和風險管理為導向的管理審計，為改善組織的運營，提高增長質量和效益服務，為管理層當好參謀。
管理審計在我國開展時間較短，規(guī)范化的實踐經(jīng)驗尚顯不足。對一些在實踐中必須清楚的重點問題討論頗多，這些問題的認識直接影響管理審計的有效開展及發(fā)展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點作一概念性的探討，以期對開展企業(yè)管理審計有一清晰的思路。
一、管理審計的概念、內容、形式
1、管理審計的概念。解決好管理審計是什么的問題直接影響管理審計的發(fā)展方向，國外管理審計理論經(jīng)過半個多世紀的不斷發(fā)展與延伸已逐漸成熟和穩(wěn)健，但是由于國情不同，不能奉行“拿來主義”，必須建立一套符合中國特色的管理審計理論。沒有理論的指導，再好的行動也只能是盲動。中國內審協(xié)會在管理審計理論研討會上達成的初步共識是：管理審計指為了明確一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現(xiàn)企業(yè)目標和管理效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。此概念揭示了管理審計的范圍：一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)；職能：明確現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價；目的：幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計是什么的問題，是當前指導管理審計實踐的較全面的定義。
2、管理審計的內容。管理的內容是相當廣泛的，但管理審計是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。所以說，當前管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟管理行為進行的，與經(jīng)濟管理行為無關的內容如人事、環(huán)境等不應成為管理審計的內容。管理審計的內容只能是經(jīng)濟管理活動，有其特定性，不應包羅萬象，不應與組織內其他職能機構產生職能沖突。具體內容可以是戰(zhàn)略決策、投資效益、物資采購等生產經(jīng)營各方面。
3、管理審計的形式。管理審計是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。通過對表面經(jīng)濟現(xiàn)象的監(jiān)督檢查，并根據(jù)檢查結果，由表及里，對表面現(xiàn)象進行深入剖析，從而對審計對象進行評價并提出改進意見。所以企業(yè)管理審計從形式上應該是一種過程審計，不僅要對企業(yè)經(jīng)濟活動進行事后監(jiān)督和評價，更要將審計關口前移，延伸到經(jīng)濟活動的事前和事中，參與企業(yè)管理的全過程，通過對企業(yè)經(jīng)營流程和內控制度進行全面調查分析，提出改進建議，促進企業(yè)獲利能力的提高。管理審計總體形式上是過程審計，不要停于一點或一面。具體形式應包括：風險管理審計、內控制度審計等。
二、管理審計的程序、方法、特點
管理審計是為了促進被審計單位的經(jīng)濟工作，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力。突出的中心是向被審計單位提出改進管理工作的建議，以實現(xiàn)經(jīng)濟目標。由于其審計目標的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點。
1、管理審計的程序。對于管理審計的程序，習慣上基本包含準備、實施、報告三步。我認為面對紛繁復雜的、處于動態(tài)變化中的審計對象，應進一步細化，突出其特定性對指導實踐更有幫助。第一確立審計項目。由于管理活動內容廣泛性，市場經(jīng)濟的多變性，以及對管理審計前瞻性、預警性的要求，管理審計要把握要點，切中管理活動的要害，立項工作顯得尤為重要。立項時不僅要考慮項目的效益效率，還要考慮人員、時間和成本效益原則。要通過風險分析、與管理者交流等手段確定管理風險點。第二審前準備。管理審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜的資料。深入現(xiàn)場調查研究，了解企業(yè)的體制、產品、生產規(guī)模、生產能力、業(yè)務流程、管理模式、財物管理系統(tǒng)等多種信息資料。第三審計實施。此階段就是要認真做好調查取證，研究分析證據(jù)。這不僅限于財務資料，跟重要的是深入生產經(jīng)營第一線，客觀公正地獲得評價企業(yè)經(jīng)營管理的可靠和足夠的數(shù)據(jù)。并通過系統(tǒng)科學的分析鑒證得出審計結論。第四審計報告。管理審計的審計報告重點揭示經(jīng)營管理、內控體系中的管理問題和薄弱環(huán)節(jié)，揭示普遍存在的問題，挖掘產生問題的根源，提出建設性的建議。第五后續(xù)審計。只管過程，不顧后果的做法，將無法體現(xiàn)管理審計的過程控制性和企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性。所以后續(xù)審計對管理審計是非常必要的。通過后續(xù)審計看那些建議得到了落實，效果如何；那些沒有落實，原因何在，從而不斷提升審計工作的層次。
2、管理審計的方法。管理審計是對管理活動的分析評價，所以要用到大量的現(xiàn)代管理方法和經(jīng)濟活動分析方法，而不僅僅是核對、盤點、調節(jié)等傳統(tǒng)方法。主要技術方法一是財務分析方法，如比率分析、趨勢分析、報表分析，主要解決財務管理問題，并揭示潛在的經(jīng)營問題。二是經(jīng)濟分析方法，如量本利分析，經(jīng)濟批量分析。主要對管理活動進行系統(tǒng)分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現(xiàn)代管理方法，如頭腦風暴法、決策樹法等主要是為提出科學、合理的管理建議，提高審計質量，減少審計風險。
3、管理審計的特點。管理審計有別于傳統(tǒng)財務審計的特點很多，從內容、形式、程序方法、報告上都有其自身特性。較為突出的特點有：一是審計范圍的廣泛性。由于經(jīng)濟管理活動的寬泛性，所以管理審計的范圍可以涉及經(jīng)濟管理組織、管理的各個層面，如計劃、財務、物資、合同、內控制度等。二是審計方法的多樣性。管理審計除使用常規(guī)財務審計方法外，更多的要用到包括現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術在內的非財務分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計結論的建設性。管理審計的結果主要是為被審計對象加強管理，提高效益服務，不應具有強制性。內部審計人員在實施管理審計時只提建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內審人員不承擔經(jīng)營責任。
三、實踐中存在的問題與對策
1、審計效果問題。管理審計花費力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內不易顯現(xiàn)，影響管理審計的有效開展。審計人員一是要樹立服務意識，不計一時之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業(yè)管理層的重視下，使內部審計在企業(yè)具有較高的組織保證。
2、審計業(yè)務的獨立性問題。組織上的獨立是開展一切審計工作的基礎，管理審計也不例外，但是由于內部審計自身的局限性，只能是相對獨立。加之管理審計參與范圍的廣泛性，為避免發(fā)生利益沖突，一是從組織形式上提高審計部門的地位，保證必要的獨立性，二是人員管理上保證內審人員的客觀性。有條件的企業(yè)可進行不定期的輪崗制度。
3、人員素質問題。由于當前內審人員大部分為財會人員，對財會知識有余，而企業(yè)管理知識不足，所以一方面內審人員要跟上時代潮流，加強學習；另一方面充分利用內審的內部優(yōu)勢，進行資源整合，根據(jù)不同項目情況在有關企業(yè)部門調用相關專業(yè)技術人員以及技術裝備等資源，這是當前最有效的解決方法，也得到了實踐證實，美國無線通信公司AirTouch通過此形式進行內審組織再造，取得良好效果。
四、結語
管理審計是企業(yè)發(fā)展的內在需要，這是實施管理審計的基本社會基礎，企業(yè)發(fā)展需要管理，管理的發(fā)展又需要審計的支持。企業(yè)內審部門要從實際出發(fā)，開展管理審計定位要準確，基本概念要明確，循序漸進，不斷實踐，理清思路，穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻：
對于這次行政事業(yè)單位資產清查工作中暴露出來的資產管理問題，資產盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現(xiàn)的會計差錯調整情況，我們進行了認真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業(yè)單位國有資產管理的有效途徑和方法。
一、資產損益原因分析
(一)資產盤盈原因分析
第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業(yè)單位固定資產核算不規(guī)范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產盤盈。
第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發(fā)票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發(fā)現(xiàn)這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。
第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。
（二）資產盤虧原因分析
第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產盤虧。
第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產盤虧。
第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產盤虧。
第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產盤虧。
二、資產清查中出現(xiàn)的會計差錯調整情況
第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發(fā)現(xiàn)，有兩個事業(yè)單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
萬平：行政事業(yè)單位資產清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項目出現(xiàn)會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第五，賬表不符。本次資產清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結余為負數(shù)，在年終決算報表中將事業(yè)結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第六，未能規(guī)范使用會計科目。本次資產清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規(guī)定計入“借入款項”科目核算。
三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議
第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產存續(xù)狀態(tài)的動態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。
第二，由于在實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現(xiàn)漏記。
第三，在資產清查專項財務審計工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。
第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續(xù)，根據(jù)相關文件及時進行賬務處理。
第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產及時根據(jù)相關結算手續(xù)及時進行賬務處理。
第六，現(xiàn)行行政單位財務制度規(guī)定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。
第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。
1.有利于加快醫(yī)院審計信息化建設
無論企業(yè)的性質如何，優(yōu)先發(fā)展的信息化技術都為企業(yè)帶來十分可觀的效益，同樣，在醫(yī)院審計管理的過程中發(fā)展壯大醫(yī)院的建設必須得引進運用信息化技術。數(shù)據(jù)的管理與控制得益于可靠的數(shù)據(jù)庫支持，信息數(shù)據(jù)的保真則由健全的信息維護系統(tǒng)來保障，由此可持續(xù)長久的降低重復勞動率，操作更簡易方便控制，減少了繁復數(shù)據(jù)的查找使用時間，從而提升了信息數(shù)據(jù)的利用率，推進醫(yī)院管理更加有序化；除此之外，這也方便了醫(yī)療設備的采購，對于規(guī)模龐大的醫(yī)院而言，高效的有選擇有計劃的采購設備是非常重要的，醫(yī)療設備的價格之高可想而知，而設備信息化則為醫(yī)院節(jié)省下了數(shù)目不小的開支，其作用是毋庸置疑的。
2.有助于審計目標的實現(xiàn)
醫(yī)院審計的工作目標是維護國有財產不受侵犯，促進醫(yī)院和諧穩(wěn)定發(fā)展在對財務有效管理和加強內控監(jiān)督的基礎上。所以，醫(yī)院必須積極地引進并且采用世界領先的科學技術和有效可行的方法，借助當前網(wǎng)絡經(jīng)濟的巨大影響力，通過先進的網(wǎng)絡技術和計算機技術處理審計材料和信息，從而使得審計結果更為準確和科學，為醫(yī)院領導做出決策提供更為可靠有保障的依據(jù)，最終對審計目標的實現(xiàn)無疑是十分有幫助意義的。
3.有利于提升醫(yī)院內部審計質量
在網(wǎng)絡經(jīng)濟這個時代環(huán)境下，隨處可見網(wǎng)絡信息技術被廣泛應用于醫(yī)院的日常經(jīng)營管理事務中，當然，醫(yī)院內部的審計工作也不例外。依托于現(xiàn)代的科學技術的審計工作，不僅實現(xiàn)了在極大減輕審計工作人員的工作量的基礎上保證審計數(shù)據(jù)的準確和完整，而且促進了審計工作在規(guī)范化和流程化的過程中工作效率的提升和管理成本的降低，從而提高醫(yī)院內部審計工作水平和質量。
二、網(wǎng)絡經(jīng)濟下醫(yī)院審計的管理策略
1.充分運用計算機輔助醫(yī)院審計工作
當前，在醫(yī)院內部審計管理過程中，很多的審計人員的專業(yè)知識水平不夠，對醫(yī)院內部審計工作的認識不到位，業(yè)務操作不熟練，不能及時的將醫(yī)院財務狀況進行審查和匯總，因此，為了加強醫(yī)院內部審計工作效率，首先應該加強審計人員學習使用計算機輔助審計技術，對審計人員進行專業(yè)的技能培訓，定期對業(yè)務人員的職業(yè)技能進行考察和評價，深化審計人員運用計算機輔助審計的工作能力。其次，在審計人員對計算機技術有一定的掌握之后，應該積極引進和研發(fā)高效能的審計軟件，這樣可以有效的提高醫(yī)院審計工作效率，簡化審計流程，節(jié)約審計時間；再次，積極培訓審計人員利用會計電算化查詢和過濾信息，將一些會計分錄中反映資金變化的記錄顯示出來，并借此進行數(shù)據(jù)的審核和分析；最后，使用計算機辦公軟件進行審計工作輔助，例如可以利用excel進行表格繪制和公式計算。
2.利用審計軟件構建醫(yī)院審計系統(tǒng)
在信息化管理系統(tǒng)建設過程中，醫(yī)院審計人員應該不斷的開發(fā)和利用審計軟件，建立健全醫(yī)院內部審計信息管理系統(tǒng)，確保醫(yī)院審計工作的準確和完整。同時，要積極的利用審計軟件對系統(tǒng)進行審計和完善，并且針對當前各大醫(yī)院信息審計系統(tǒng)不統(tǒng)一的現(xiàn)象，應該制定統(tǒng)一的審計系統(tǒng)建設標磚，實現(xiàn)醫(yī)院審計信息系統(tǒng)的規(guī)范性和程序化，保證審計工作的有效進行。此外，醫(yī)院應該加強數(shù)據(jù)庫建設，通過完善數(shù)據(jù)庫將各種財務信息及時提供給審計人員，提高醫(yī)院日常的審計效率，同時對審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫進行科學分析，盡早發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中存在的問題和風險，從而提高審計工作的質量。
3.認真做好醫(yī)院審計風險的防范工作
在網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境下，計算機和網(wǎng)絡技術不斷發(fā)展，在推動各個領域管理效率提高的同時，也使得網(wǎng)絡風險劇增。當前，網(wǎng)絡系統(tǒng)在醫(yī)院的應用不斷增加，各類信息的載體由過去的紙質變成的磁盤介質。雖然數(shù)字化的存儲可以有效提高存儲效率，方便使用，但是對其保存的要求也就更高，對溫度、濕度、震動等因素需要防護，這在一定程度上加大了保存風險，同時，這些磁性介質很容易受到網(wǎng)絡黑客的非法攻擊和盜取，因此，為了保證醫(yī)院審計系統(tǒng)的安全，必須加強磁性介質的保存環(huán)境保護，避免高溫、高濕，防止劇烈震動，同時，堅強防護軟件開發(fā)，防止黑客攻擊，確保審計信息系統(tǒng)的安全運行。
三、結語
（一）保證信息的對稱性
企業(yè)在運行的過程中，就必須要像投資人公開企業(yè)的財務狀況，而最為重要的就是財務信息的真實性。一個企業(yè)要想運行成功，是離不開資金的，而資金的籌集卻離不開財務信息的真實性[1]。如果在籌集資金的過程中，投資方與經(jīng)營方之間的數(shù)據(jù)無法統(tǒng)一，達不成一致，就會使得投資方的利益無法得到保障。因此，就必須要建立企業(yè)內部的審計機構，對企業(yè)的財務信息以及數(shù)據(jù)進行審計，從而為企業(yè)的財務數(shù)據(jù)和信息提供可靠的保障，降低企業(yè)運行的風險。
（二）降低企業(yè)運行的風險
企業(yè)運行的過程中，都會存在著許許多多的風險，降低企業(yè)的經(jīng)營效率。因此，在企業(yè)運行的過程中，就必須要采用企業(yè)的內部審計，通過企業(yè)的內部審計對企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題進行及時的發(fā)現(xiàn)，以及對企業(yè)運行的財務風險進行有效地評估和報告，并根據(jù)實際的情況，采取針對性的解決措施，將企業(yè)運行的風險進行扼殺，從而避免企業(yè)運行的風險，為企業(yè)的發(fā)展提供可靠的保障。
（三）增值企業(yè)的資產
企業(yè)在運行的過程中，由于經(jīng)營的環(huán)節(jié)較多，以及經(jīng)營的程序相對復雜，使得企業(yè)資產的安全和完整無法得到保障。而通過企業(yè)的內部審計可以對企業(yè)運行過程中的問題進行及時的發(fā)現(xiàn)和處理，從而避免企業(yè)出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象，對企業(yè)的資產質量進行提高，增值企業(yè)的資產。
二、企業(yè)內部審計存在的問題
（一）審計制度的不完善
企業(yè)內部的審計活動涉及到了許多方面，但是我國目前頒布的有關于審計的法律只有民間審計的注冊會計師法和國家的審計法。雖然，近年來國家根據(jù)是社會經(jīng)濟的效益以及企業(yè)運行實際情況，陸續(xù)的制定了一些內部審計的法律法規(guī)，但是由于這些法律法規(guī)以及規(guī)章制度的不完整性，以及政策法規(guī)的不完善，使得企業(yè)在進行審計的過程中，無法可依，無法為企業(yè)管理人員提供準確、可靠的數(shù)據(jù)和信息。
（二）企業(yè)對內部審計的不重視
由于許多企業(yè)的領導者受傳統(tǒng)經(jīng)濟的影響，認為內部的審計機構只是國家審計機關才建立的，對于企業(yè)的運營沒有實際的意義，因此，并沒有在企業(yè)的內部設立審計機構，對企業(yè)內部的審計活動也不夠重視，從而使得企業(yè)在運行的過程中，出現(xiàn)許多的問題，降低企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
（三）審計人員專業(yè)水平較差
我國相關的法律指出，審計人員必須要具備財務、會計、統(tǒng)計、概率、法律等多方面的知識，并且在工作的過程中要樹立良好的審計職業(yè)道德[2]。但是，目前我國企業(yè)內部審計人員的素質總體上來看還是相對較低的，許多審計人員知識財務知識畢業(yè)的，更甚至于有些審計人員并沒有受到專業(yè)的培訓和訓練，使得企業(yè)內部審計的科學性和嚴謹性不斷的減低。
三、完善企業(yè)內部審計的方法
（一）完善內部審計的制度
首先，在我國現(xiàn)有的內部審計制度上對企業(yè)內部審計的標準進行明確，使得企業(yè)審計人員在審計的過程中，有法可依，保障審計工作的順利開展，從而提高審計的效果。其次，要對我國有關內部審計的法律法規(guī)以及相關的規(guī)章制度進行不斷地改進和完善，保證審計結果的權威性，為企業(yè)管理人員的決策提供可靠的數(shù)據(jù)和信息。
（二）明確企業(yè)內部審計的目的
企業(yè)在運行的過程中，開展內部的審計活動，不僅能夠為企業(yè)設定的短期、長期目標進行有效地控制和管理，而且還可以通過規(guī)范化、系統(tǒng)化的審計方法，對企業(yè)運行過程中存在的運營和財務風險進行評估和處理，從而實現(xiàn)企業(yè)內部審計的目標。同時，在企業(yè)內部開展審計活動還可以對企業(yè)內部的控制制度進行有效的控制，使得內部系統(tǒng)能夠很好的適應外部的環(huán)境，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
（三）提高企業(yè)內部審計人員的專業(yè)水平和素質
企業(yè)審計人員專業(yè)水平以及素質的高低對審計的結果有著重要的影響。因此，企業(yè)就必須要根據(jù)自身的情況進行以下2個方面的調整：1、提高審計工作人員的專業(yè)素質和水平，企業(yè)可以定期對審計工作人員進行培訓，通過培訓讓工作人員對審計進行詳細的了解和掌握。同時鼓勵審計人員對平時的工作經(jīng)驗進行總結，不斷地完善自身的審計手段和方法；2、完善審計招聘的制度，企業(yè)要提高審計招聘的要求，實施持證上崗的規(guī)章制度，穩(wěn)定企業(yè)內部的審計隊伍，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟管理水平。
（四）保證企業(yè)內部審計機構的客觀和獨立性
企業(yè)內部審計機構的權威性和獨立性不僅是審計部門的重要特性，而且也是審計工作的基礎[3]。因此，在設立企業(yè)審計機構時必須要對以下2各方面進行體現(xiàn)：第一個方面，企業(yè)內部審計機構的設置要高于其它的職能部門，并對它們進行有效的監(jiān)督和管理，而審計部門直接由企業(yè)的第一負責人管理；第二個方面，企業(yè)內部審計工作人員要對企業(yè)內部的人員已經(jīng)各個環(huán)節(jié)的經(jīng)費來源等其他方面進行獨立的審計，從而確保審計結果的可靠性。
四、結語
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論文關鍵詞：生命周期，內部控制，要點
內部控制是企業(yè)為了提高經(jīng)營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產安全完整、促進遵循法律法規(guī)等的一個管理過程。它是一套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)系的控制方法，有助于企業(yè)及時識別、預防和處理風險。內部控制是一個不斷發(fā)展完善的過程，隨著企業(yè)內外部環(huán)境的變化適時改進。企業(yè)的內部控制也要隨著所處生命周期的不同階段不斷調整。企業(yè)生命周期一般分為初創(chuàng)期、成長期、成熟期和衰退期四個階段。企業(yè)沿著生命周期的軌跡不斷發(fā)生變化，從一個階段轉化到另一個階段，表現(xiàn)出不同的行為特點，遵從特定的行為模式。企業(yè)應隨著所處生命周期階段的不同，不斷調整內部控制，在不同階段采用不同的內部控制制度。
一、企業(yè)初創(chuàng)期的內部控制要點
企業(yè)在初創(chuàng)期，客戶不穩(wěn)定，銷量少，但卻需要大量的資本支出和營運資金，產品能否為市場接受并取得一定的市場份額，都存在很大的不確定性，企業(yè)經(jīng)營風險很高，隨時都在為生存而戰(zhàn)，許多決策史無前例，企業(yè)總在危機中徘徊，靈活性和適應力成為生存和發(fā)展的關鍵，因此，企業(yè)要具有高度的靈活性和適應力，以隨時抓住市場機會，及時化解危機。初創(chuàng)期的企業(yè)，剛剛發(fā)展企業(yè)管理論文，業(yè)務活動少，資金短缺，迫使企業(yè)內部無明確的分工和制度，這樣無論在財力還是在管理方面都使企業(yè)更加靈活，提高企業(yè)對環(huán)境的應變能力。如果浪費大量時間建立嚴格的內部控制制度，形成龐大的組織機構，會超過企業(yè)可承受的范圍，不但浪費資金，而且丟棄了靈活性和適應力，會使初創(chuàng)期的企業(yè)大傷元氣。不相容職務分離控制、關鍵崗位輪換控制、內部報告制度、經(jīng)濟活動分析控制、內部審計控制組織規(guī)劃控制 、人員素質控制等內部控制制度都可以暫時不建立。如果企業(yè)急需的有關內部控制方面的建議和幫助，可以通過更小的成本從企業(yè)外部咨詢取得。
但是，初創(chuàng)期的企業(yè)需要建立有效的授權批準制度和會計信息系統(tǒng)。在初創(chuàng)期，創(chuàng)業(yè)者是企業(yè)的最大資產。企業(yè)能否度過創(chuàng)業(yè)期，成功進入成長期，很大程度上依靠創(chuàng)業(yè)者的智慧和魄力。企業(yè)剛剛建立，資源缺乏，經(jīng)驗不足，各方面管理工作剛剛起步，非常脆弱，隨時會陷入危機。因此，處于初創(chuàng)期的企業(yè)應盡快建立授權審批制度，使創(chuàng)業(yè)者掌握控制權，全方位地控制企業(yè)的行為。企業(yè)內部辦理各項經(jīng)濟業(yè)務，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準，明確授權批準的范圍、層次 、程序和責任。另外，初創(chuàng)期的企業(yè)，要先建立會計信息系統(tǒng)，包括建立會計工作的崗位責任制，設計良好的憑證格式，規(guī)定憑證取得、填制、傳遞、裝訂、保管等程序、方法和責任，合理設置賬戶，登記會計賬簿，按要求編制、投遞和保管會計報告。
二、企業(yè)成長期的內部控制要點
企業(yè)進入成長期，產品已為市場接受，但市場占有率和產品價格仍然不穩(wěn)定。企業(yè)經(jīng)營風險有所下降，但仍然維持在較高水平，這些風險主要與產品的市場份額能否保持并增長有關，戰(zhàn)略目標是確立和鞏固市場競爭地位。進入成長期后，企業(yè)適合采用成長型戰(zhàn)略，即以發(fā)展壯大企業(yè)為基本導向，致力于使企業(yè)在產銷規(guī)模、資產、利潤、新產品開發(fā)等方面獲得增長。成長期的企業(yè)的規(guī)模越來越大，包括資產的規(guī)模和人員的規(guī)模，所以，企業(yè)必須要建立組織機構，引入責任結構和規(guī)章制度。為此，企業(yè)在成長期初期要逐步建立和完善內部控制，在成長期末期基本建成有效的內部控制體系。
（一）完善授權批準制度
進入成長期后企業(yè)管理論文，創(chuàng)業(yè)者開始逐漸授權。企業(yè)在初創(chuàng)期領導獨占了有關營銷、技術、財務和人力資源的所有權力，職權是個人化的會計畢業(yè)論文范文。但是，隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)成長得過于復雜，個人有限的精力難以應對企業(yè)管理的需要，企業(yè)成長超出了創(chuàng)業(yè)者能夠管理的能力，因此，要求創(chuàng)業(yè)者在適當時機準確無誤地授權，創(chuàng)業(yè)者要開始劃分責任，逐漸淡化個人職權。企業(yè)必須要注意授權之前，要完善相應的授權批準等內部控制制度。在缺乏控制制度下，創(chuàng)業(yè)者試圖授權的結果就是過渡分權，最終失去對企業(yè)的控制，使企業(yè)無序運營。
（二）完善會計信息系統(tǒng)
成長期的企業(yè)規(guī)模增大，業(yè)務增多，應該逐漸完善信息系統(tǒng)，以保證企業(yè)正確搜集、識別、交流各種摘要，信息傳遞和信息反饋迅速高效。
（三）建立內部會計控制
進入成長期，企業(yè)的市場地位逐漸穩(wěn)固，應從主要關注外部市場轉向開始關注企業(yè)內部。為了管理好大規(guī)模的資產和人員，企業(yè)需要重新確定各種職能和責任，探索創(chuàng)建政策、規(guī)章、標準和制度，以適應不斷擴大的企業(yè)規(guī)模。因此，需要建立企業(yè)內部會計控制，包括貨幣資金控制、采購與付款控制、銷售與收款控制、工程項目控制、對外投資控制、成本費用控制、擔保控制、預算控制、固定資產控制和存貨控制。
（四）建立明確的內部控制制度
進入成長期后，企業(yè)的規(guī)模越來越大，人員越來越多，因此，必須建立明確的內部控制制度，包括不相容職務分離控制、關鍵崗位輪換控制、內部報告制度、經(jīng)濟活動分析控制、內部審計控制 組織規(guī)劃控制 、人員素質控制等。
三、企業(yè)成熟期的內部控制要點
成熟期是企業(yè)生命周期最為理想的狀態(tài)，是企業(yè)的巔峰。企業(yè)進入成熟期后，具有較高、較穩(wěn)定的市場份額，大量的銷售收入和較低的資本支出使企業(yè)現(xiàn)金富裕且比較穩(wěn)定，企業(yè)經(jīng)營風險進一步降低。進入成熟期比較困難，留住成熟期更加困難。企業(yè)最高的挑戰(zhàn)同時也是最大的問題是如何延長成熟期。企業(yè)在成熟期適合采用穩(wěn)定型戰(zhàn)略，即企業(yè)戰(zhàn)略方向上沒有重大改變，在業(yè)務領域、市場地位和產銷規(guī)模等方面基本保持現(xiàn)狀，以安全經(jīng)營為宗旨，為企業(yè)創(chuàng)造一個加強內部管理和調整生產經(jīng)營的修整期，有助于防止企業(yè)過快發(fā)展。內部控制方面主要對已經(jīng)建立的內部控制制度，進行修剪和完善，以適應企業(yè)戰(zhàn)略的要求。企業(yè)在成長期制定的某些內部控制制度，有些經(jīng)過檢驗標明是無效的，有些已不適應變化的企業(yè)，有些尚不夠明晰，因此，進入成熟期后要及時修剪和完善內部控制制度企業(yè)管理論文，清理與企業(yè)效能無關的內部控制制度，整合為能起作用的內部控制制度。
四、企業(yè)衰退期的內部控制要點
小企業(yè)進入衰退期后，原有的產品已在市場上逐漸萎縮，不能持續(xù)地給企業(yè)帶來盈利，銷量、收入和利潤持續(xù)下降。企業(yè)衰退是由于企業(yè)未能及時適應內部環(huán)境和外部環(huán)境的變化。通過整合，可以使企業(yè)達到可持續(xù)的理想結果。企業(yè)不適應外部環(huán)境變化，導致企業(yè)能力與市場需求不相匹配，銷量下降，被市場淘汰，可以通過外部整合，重新根據(jù)客戶需求定義市場范圍，激發(fā)創(chuàng)新精神。企業(yè)不適應內部環(huán)境的變化，導致內部缺乏協(xié)調，企業(yè)分裂，失去穩(wěn)定狀態(tài)。為了使企業(yè)內部重新統(tǒng)一，必須對企業(yè)內部控制制度進行整合，以適應內部環(huán)境的變化。企業(yè)要對內部控制的控制環(huán)境、控制活動、風險評估、信息與溝通、監(jiān)督等內部控制要素和控制方法進行調整，適應企業(yè)戰(zhàn)略要求，以創(chuàng)建支持企業(yè)成功運營的內部控制制度。比如，在預算管理中引入標桿瞄準。如果企業(yè)在預算管理中只采用內部標準，各責任中心為了不低于預算，盡量定低預算目標。因為目標定得越低，就越容易完成。預算即不是企業(yè)真實能力的反應，也不是真正市場機會的反應。解決方法是在預算標準中引入標桿瞄準，從企業(yè)外部建立標準，使預算管理目標與同行業(yè)競爭對手或先進水平比較，以消除內部標準的低效。
參考文獻
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論文關鍵詞：非學歷教育培訓，市場準入，發(fā)展路徑
在世界經(jīng)濟頻繁波動的現(xiàn)代經(jīng)濟當中，教育培訓，特別是中國的教育培訓市場卻處于相對穩(wěn)定的地位，甚至在經(jīng)濟衰退侵襲很多行業(yè)的時候，中國的教育培訓業(yè)卻出現(xiàn)了勃勃的成長生機。究其原因，一是因為中國的教育行業(yè)的特殊屬性，使得其與經(jīng)濟波動的周期有錯時效應，各層人士對教育的需要是剛性需求。而且教育投資還是一項終身投資。二是因為教育培訓業(yè)的反經(jīng)濟周期性。金融危機帶來產業(yè)結構大調整，新興產業(yè)以及新技術需要新的知識技能，危機還使得一些行業(yè)發(fā)展速度減緩，勞動力市場上求人倍率繼續(xù)下降，失去工作和準備就業(yè)的人需要重新調整自己的知識技能來增加就業(yè)籌碼，以便經(jīng)濟復蘇后，找到新的工作機會，因此人們參加教育培訓就變得十分緊迫和必要；三是教育培訓行業(yè)不僅具有經(jīng)濟功能，還具有政治、社會和育人功能，政府在嚴峻的經(jīng)濟和就業(yè)危機形勢下教育管理論文，對教育培訓只能重視、不可輕視，必然通過加大投入和頒布各項支持性措施來促進教育培訓行業(yè)的發(fā)展。但是，面對巨大市場，中國的教育培訓行業(yè)迅速膨脹和發(fā)展的同時，信譽、質量等問題也都暴露無余。為了對教育培訓行業(yè)更好的實施監(jiān)管，在賦予教育培訓市場以足夠的自主發(fā)展的空間的同時，做好監(jiān)督管理的工作，市場準入制度就成為了對其實施有效監(jiān)管的最重要的一道門檻和保障。
一、中國教育培訓市場的市場準入制度發(fā)展現(xiàn)狀
我國教育培訓市場準入制度的發(fā)展是近二十年里面才得到有關部門的重視的。我國教育培訓市場準入管理的法律基礎有《中華人民共和國民辦教育促進法》等一系列配套使用管理辦法。全國各省市均出臺有管理辦法。管理辦法主要包括機構設置審批、機構變更審批、機構終止審批、招生簡章審批、招生收費審批、年度審核。整套管理模式與企業(yè)管理模式相似，且審批的比重較大。按照《中華人民共和國非學歷教育培訓機構辦學許可證》的通告中所規(guī)定，各省、自轄市、自治區(qū)均出臺了《關于換發(fā)非學歷教育培訓機構辦學許可證的通知》，2010正式啟用新版《中華人民共和國非學歷教育培訓機構辦學許可證》論文開題報告范例。未取得新版辦學許可證者，一律視為無證辦學。無證辦學均視為市場不準入。
教育培訓機構首先向教育行政部門提出設立申請。行政審批通過后頒發(fā)教育培訓機構辦學許可證。教育培訓機構進行經(jīng)營活動前招生簡章和其宣傳廣告必須進行行政審批備案。審批備案后教育培訓機構可以進行正常經(jīng)營。教育培訓機構應于每一年度結束后接受教育行政部門的年度審核，審核意見由教育行政部門統(tǒng)一公布，審核意見不能通過的機構，在整改后如果審核意見再次不能通過，取消教育培訓機構辦學許可證即市場不準入。
二、中國教育培訓市場市場準入制度存在的問題
（一）教育培訓市場準入標準設置不合理
如果市場準入門檻較低，培訓機構從業(yè)范圍重疊，培訓行業(yè)機構過度飽和，形成惡性競爭。培訓市場供求關系嚴重失衡必然導致不良競爭甚至惡性競爭，不得不進行價格戰(zhàn)爭，價格過低導致教育服務質量無法保證就是培訓市場混亂的根源。而如果市場準入門檻較高，那些不符合辦學條件無法取得許可證，沒有許可證的學校難以引資改善辦學條件，也無力吸引優(yōu)秀教師執(zhí)教，進而造成教學質量無法保證。而隨著公辦教育機構的資源優(yōu)勢得到充分發(fā)揮，非學歷教育培訓機構的辦學條件將更高，更難拿到許可證。如果設的門檻過高，多數(shù)學校都達不到要求時，門檻也就沒了存在的必要。
（二）教育培訓市場市場準入類別管理缺位
教育培訓市場不僅完成了數(shù)量上的飛躍，而且還漸漸由點及面形成了涵蓋各類教育培訓方向的網(wǎng)絡，如今教育培訓不僅僅是我們熟悉的IT、語言、基礎課程等幾大類，藝術、職業(yè)技能、學位資格、嬰兒教育、親子教育等一些新奇的課程變得隨處可見，幾乎所有消費者能想到的培訓項目都已經(jīng)成為了現(xiàn)實，而傳統(tǒng)的幾大培訓項目的課程針對性也越來越強，劃分的越來越細。而我國的教育培訓市場準入資質標準是針對學校特點設置的教育管理論文，并沒有針對教育培訓機構設置。教育培訓機構具有的教學期短和授課靈活和教學內容市場化以及學生少、對場地要求不高，這些特點并沒有被資質設置所體現(xiàn)。這樣一來就出現(xiàn)了真空的無標準可依的局面。因為沒有具體的資質標準，資質審批中的規(guī)范化和法制化就遭到了挑戰(zhàn)。
（三）教育培訓機構資質審核程序過于復雜
教育培訓機構出現(xiàn)問題，投訴者首先會找到資質審批單位。資質審批單位為了躲避相應責任，制定了極其苛刻的資質標準和極其繁雜的審批程序。教育培訓機構為申請資質花費大量的人力、物力和財力。這都在客觀上增加了非學歷教育培訓機構的負擔，忽視了培訓市場培育的過程，不利于非學歷教育培訓機構做大做強，限制了非學歷教育培訓機構發(fā)展。
（四）審批部門多，管理部門少
目前，國內不同城市的培訓機構，審批部門都有所差異，有的培訓機構是教育部門審批的，有的是勞動和社會保障部門審批的，還有工商部門審批的，這就導致教育培訓市場的監(jiān)管缺位，管理混亂。近幾年由于對非學歷教育培訓機構監(jiān)管嚴格，辦學門檻高，這些教育輔導機構幾乎都達不到辦學所需條件，于是打起擦邊球，都打著“教育咨詢公司”的幌子，私下開展教育培訓。
三、中國教育培訓市場的市場準入制度的設計
（一）市場容量總量設計與控制
市場容量主要是指教育培訓服務的需求量，市場預測有助于教育培訓機構營銷管理者制定正確的營銷決策，有助于教育培訓機構掌握新知識、教育產品、增強教育培訓機構的競爭能力，同時市場容量的測定也是教育培訓機構制定科學計劃的重要依據(jù)。教育培訓的市場容量是控制市場中培訓機構數(shù)量的重要依據(jù)。各個地區(qū)可以根據(jù)一定時期的教育培訓需求總量，綜合考慮現(xiàn)有的教育培訓機構存量，來確定一定時期之內的教育培訓機構的市場總量規(guī)模和準入的進度安排。
（二）市場資質標準科學設定
教育培訓機構資質標準的設定應當適應本市經(jīng)濟建設和社會發(fā)展的需要，符合地區(qū)教育事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和實際需求，教育培訓機構本身有著很多自己的特點，這些獨有的特點是其生存之道論文開題報告范例。對于不同種類不同規(guī)模的教育培訓機構應當有不同的資質標準。第一資質必須有詳細的分類主要應參考以下幾個因素：培訓內容、培訓層次、培訓規(guī)模。第二資質必須由教育部門統(tǒng)一發(fā)證，由專業(yè)評審委員會統(tǒng)一制定資質標準。第三資質必須是動態(tài)的必須和市場接軌做到與時俱進。
（三）市場準入的審批程序合理簡化
積極推行并聯(lián)審批、全程代辦服務、一表受理、告知承諾、集中年檢、網(wǎng)上協(xié)同審批等服務模式。進一步完善聯(lián)席審核制度，聯(lián)席審核應該實行一次性集中告知、統(tǒng)一受理、集中辦件、承諾辦件、特事特辦、先批后辦。并實行超時默認制、缺席默認制。實行牽頭部門負責制各牽頭部門對協(xié)審部門有協(xié)調權、監(jiān)督權，采取有力措施不斷深化行政審批制度改革，在減少審批事項、壓縮審批時限、優(yōu)化審批流程、簡化審批程序、加強審批制度建設。
（四）完善、明晰市場準入制度的監(jiān)管主體
《民辦教育促進法規(guī)》規(guī)定，經(jīng)營類的非學歷教育培訓機構由工商部門審批，國家應盡快出臺盈利性教育培訓機構管理辦法教育管理論文，制定具體的標準，同時明確教育培訓機構教學業(yè)務的監(jiān)管應由教育部門負責。教育行政部門要組織有關人員定期或不定期對教育培訓機構進行檢查、督導、評估，加強對非學歷教育培訓機構的管理監(jiān)督。加強與財政、稅務、物價、審計、民政、工商、勞動保障等部門的協(xié)作，配合有關部門依法開展管理工作。政府應明確教育培訓市場的主管部門，各司其職，改變“多頭管理，誰都不管”的局面，從嚴規(guī)范借教育咨詢公司名義打“擦邊球”從事教育培訓的教育培訓機構。
而對于私人性質的社會教育資源提供的教育培訓服務，應按照市場規(guī)律運行，政府只在宏觀調控和政策導向上發(fā)揮作用，嚴格規(guī)范其發(fā)展；政府部門及公立學校舉辦的面向社會的經(jīng)營性培訓應與政府、學校脫鉤，可以登記注冊成為獨立法人，也可以并入其他培訓機構；對于具有準公共產品性質的培訓服務，應由市場和政府雙邊提供，培訓服務消費者部分付費，政府拿出專項資金補貼，委托部分機構實施，由“政府調控價格”，按市場需求杠桿和公平競爭機制進行管理。同時為吸引更多更好機構加入培訓，促進資源優(yōu)化配置，政府應同時附以機構稅收減免等優(yōu)惠政策。
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【關鍵詞】人民銀行 內部審計 質量評估
一、開展內審質量評估的意義
審計質量是審計工作的生命線，決定著內部審計的公信力，影響著內部審計的地位和作用[1]。內審質量評估是促進內審部門高效履職、規(guī)范操作，進而提升內審工作質量的重要因素，對于人民銀行內審工作轉型發(fā)展意義深遠。
（一）是順應國際內審質量評估主流的理性選擇
2004年，國際內審協(xié)會出臺了國際內審準則，明確了質量保證與改進項目內容。內審質量評估已在發(fā)達國家付諸實踐并逐步在全球范圍內推廣[2]。2012年，中國內審協(xié)會了內審質量評估辦法并于5月1日起正式施行，標志著內審質量評估即將在全國范圍內推進。適時開展內審質量評估工作，是人民銀行內審部門主動順應國際內部審計發(fā)展趨勢的理性選擇，必將促進內審部門進一步提高內部管理水平和內審工作質量[3]。
（二）是深化人民銀行內審轉型與發(fā)展的助推器
近年來，人民銀行把“改進審計質量”作為內審轉型“四個改進”之一予以明確。分支機構適時開展內審質量評估，是促進被評估單位更新審計理念、創(chuàng)新審計模式、提高審計實效，進而推進人民銀行內審轉型的有效途徑。開展內部審計質量評估，有助于推廣國際、國內的行業(yè)最佳實務，分享先進的內部審計管理經(jīng)驗，加強內部審計質量管理，推動內部審計工作的轉型發(fā)展和持續(xù)改進，達到國際先進水平。
（三）是促進內部審計機構和人員遵循內審工作制度，規(guī)范內部審計工作的重要保證
通過開展質量評估，找差距，求改進，將體現(xiàn)在《中國內部審計準則》中的內部審計職業(yè)理念、執(zhí)業(yè)原則、實務標準、技術方法和人員勝任能力等各項要求，以及人民銀行內審工作的具體要求和部署，全面宣傳至人民銀行各級分支機構的有關人員，從而引導和推動《中國內部審計準則》的廣泛應用；不斷提高內部審計的質量，從而提高內部審計行業(yè)的職業(yè)化水平，確保人民銀行內審工作緊扣中心工作、規(guī)范、客觀，為各項業(yè)務的安全穩(wěn)定運行保駕護航。
（四）是提高內部審計人員的專業(yè)勝任能力重要途徑
內部審計要為組織增加價值，需要合格、勝任的內部審計人員采用合理、適用的程序和方法開展工作，才能在組織治理、內部控制和風險管理等領域發(fā)揮作用，為組織加強內部控制、降低風險、改善運營、實現(xiàn)有效治理作出貢獻。質量評估關注內部審計為組織增加價值的能力，通過這一活動能夠全面、客觀地了解內部審計人員的執(zhí)業(yè)情況，從而推動其不斷增強專業(yè)勝任能力[4][5]。
二、人民銀行開展內審質量評估的可行性分析
（一）人總行高度重視，為開展內審質量評估工作奠定了基礎
近年來，人民銀行總行高度重視內部審計質量評估工作。2012年，先后印發(fā)了《關于轉發(fā)中國內審協(xié)會和的通知》，要求各分支機構結合工作實際，參考執(zhí)行，切實推進人民銀行內審工作質量評估深入開展。2013年，在人民銀行內審工作要點中明確提出適時開展內審質量評估的要求，并組織部分分支機構內審人員參加中國內部審計協(xié)會舉辦的內審質量評估培訓，學習掌握質量評估的工作流程、質量評估的主要內容、質量評估的具體標準、質量評估工具和方法等內容，為深入開展內審質量評估奠定了基礎。
（二）人民銀行開展內審質量評估工作已進行了初步的探索和實踐
近十年來，人民銀行各級內審部門積極探索開展內審質量評估工作，取得了一定的成效，為進一步深入開展內審質量評估工作積累了實踐經(jīng)驗。一是開展優(yōu)秀內審項目評選活動。早在2004年，人總行就頒發(fā)了《中國人民銀行優(yōu)秀內審項目評選管理辦法》，每年均在全系統(tǒng)組織開展優(yōu)秀內審項目評選活動。優(yōu)秀內審項目的評選標準，主要包括審計項目確定和審計方案、審計項目組織、審計項目實施、審計報告、審計效果等方面。通過優(yōu)秀內審項目的評比，充分調動人民銀行內審部門和內審干部的工作積極性，促進內審工作質量和水平的不斷提高。二是開展內審工作業(yè)績考核。人民銀行內審司及各分行、各省會中支每年均對內審工作業(yè)績進行年度或季度考核。以人民銀行海口中心支行為例，從2007年開始，就制定了《海口中心支行轄區(qū)市縣支行內審工作（季度）考核內容及評分標準表》下發(fā)各市縣支行，按季度開展內審工作業(yè)績考核，并將評估結果報告人事部門。考核內容分為重點工作、基礎工作和創(chuàng)新工作。基礎工作主要考核內審崗位設置、人員配置、領導重視程度、審計項目的管理等情況；重點工作主要考核審計項目開展的規(guī)范性、審計工具和技術的適用性；創(chuàng)新工作則考核審計手段、審計方法的創(chuàng)新性、是否嘗試開展國際上已成熟的現(xiàn)代審計類型，增加了組織的價值、改進了組織管理和運作效率等方面。可見，人民銀行各分支機構開展的季度和年度內審工作業(yè)績考核，可以看作是內審質量評估的初級階段，必將為深入開展內審質量評估積累了大量的實踐經(jīng)驗。
（三）已具備了一定的技術手段和方法
人民銀行在開展內審工作業(yè)績考核實踐中，不斷完善考核評價的方法和手段，比如設置了比較完善的內審工作業(yè)務機考核指標體系，對各分支機構內審工作業(yè)績考核提供了一個統(tǒng)一的衡量尺度。在評價方法方面，能夠熟練運用問卷調查、訪談等評估技術以及現(xiàn)場測試、實地察看、查閱法、對比分析法等定性和定量的評估方法。
三、開展內審質量評估的建議
（一）制定并完善人民銀行內審質量評估辦法
內審質量評估是人民銀行內審領域的一項新型業(yè)務，目前人民銀行系統(tǒng)尚無相關制度規(guī)定。為促進內審質量評估工作程序化、規(guī)范化，確保內審質量評估工作卓有成效，建議盡快出臺質量評估相關制度辦法。如頒布人民銀行內審質量評估辦法，明確質量評估的頻率、方式、內容、程序等，制定內審質量評估操作手冊，細化操作流程，明確評估標準，為內審質量評估工作提供制度保障[6]。
（二）加強人民銀行內審質量評估培訓力度
開展內審質量評估，人民銀行系統(tǒng)尚無成熟的經(jīng)驗可以借鑒。為確保內審質量評估工作順利開展，提高質量評估工作水平，上級行應適時組織質量評估專題培訓，使有關人員深入了解內審質量評估的方式方法，熟悉質量評估工程的具體程序，為今后內審質量評估長效化提供人才保障。
（三）強化內審質量評估成果的運用
開展質量評估，目的在于促進內審質量提升、增強內審工作實效，而強化質量評估成果運用是實現(xiàn)評估目標的重要保證。因此，各級行要加大運用質量評估結論的力度，一方面要將評估結果納入每年的業(yè)績考核，于經(jīng)濟利益相掛鉤；另外一方面，要將評估結果作為內審部門年終評先爭優(yōu)的重要參考依據(jù)，從而促進內審部門高效、規(guī)范履職。
參考文獻
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造船行業(yè)既是資金、技術密集型產業(yè)，又是勞動密集型產業(yè)，具有產業(yè)關聯(lián)度大、創(chuàng)造就業(yè)機會多等特點，造船行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展對拉動國民經(jīng)濟增長和穩(wěn)定社會就業(yè)具有十分重要的作用。世界主要造船國如日本、韓國等，都把造船業(yè)作為帶動國民經(jīng)濟發(fā)展的重要行業(yè)，政府通過政策性融資等手段大力支持造船業(yè)的發(fā)展。我國造船業(yè)憑借改革開放的大好形勢，在政府的大力支持和造船行業(yè)廣大干部職工的辛勤努力下，近二十年來特別是近幾年來取得了長足的發(fā)展，已成為我國重要的制造行業(yè)。
中國進出口銀行作為重點支持大型機電產品和成套設備等資本性貨物出口的政策性銀行，支持船舶出口也是其義不容辭的職責。成立八年來，中國進出口銀行始終把支持我國船舶出口作為出口信貸的工作重點之一。截至今年6月底，中國進出口銀行出口信貸業(yè)務累計對船舶出口發(fā)放貸款434億元人民幣，占同期放款總金額的23%；辦理船舶出口的對外擔保22.5億美元，占擔保總金額的74%；共計支持了包括超大型油輪、大艙口集裝箱船、液化石油氣船、化學品船、高速水翼船和自卸船等在內的各種出口船舶708艘，總噸位1767萬噸，合同總金額121億美元。同時，為貫徹國家鼓勵國輪國造的政策，中國進出口銀行在政策允許的范圍內，對內銷遠洋船舶的建造也提供了少量的出口賣方信貸支持。目前，國內的大中型造船企業(yè)基本上都是我們的客戶，中國進出口銀行近年來對我國船舶出口的支持率已經(jīng)達到90%，與廣大造船企業(yè)形成了良好的合作關系。八年來，中國進出口銀行對船舶出口提供的政策性金融支持，促進了造船工業(yè)及其上游行業(yè)制造能力和技術水平的不斷提高，幫助相關行業(yè)創(chuàng)造了大量的就業(yè)機會，為我國船舶出口連續(xù)數(shù)年居世界船舶出口第三位的成績作出了應有的貢獻。
目前，我國造船業(yè)的發(fā)展既存在優(yōu)勢也面臨困難。從優(yōu)勢來看，一是我國造船業(yè)技術力量較強，管理水平較高，不僅可以建造一般大型船舶，而且能夠建造30萬噸級超大型油輪，造船的質量和服務都能滿足船東的需求。二是我國人力資源豐富，勞動力成本相對較低，造船具有價格競爭優(yōu)勢。三是與其他國家一樣，我國船舶出口得到了政府在出口退稅和出口信貸等方面的支持。我國造船業(yè)雖然與韓國、日本相比還有較大差距，但發(fā)展速度快，潛力巨大，發(fā)達國家的不少船東預言，未來世界船舶建造的主要市場將轉到中國，中國很有希望成為世界第一造船大國。從面臨的困難看，近年來，隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快和造船業(yè)國際化水平的提高，世界船舶市場競爭日趨激烈，國際市場船價降低，我國造船成本提高，船舶出口難度加大。船舶出口如不能保持穩(wěn)定增長，或者出現(xiàn)下降趨勢，勢必極大地影響造船業(yè)的發(fā)展，并將對拉動經(jīng)濟增長和解決社會就業(yè)問題產生很大影響。我們應該從國民經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略高度充分認識支持造船業(yè)發(fā)展的重大意義。中國進出口銀行將在現(xiàn)有基礎上，進一步加大對我國船舶出口的政策性金融支持力度，使我國早日成為世界第一流的造船和船舶出口大國。
二、借鑒國際經(jīng)驗，運用出口買方信貸支持船舶出口
近年來，中國進出口銀行在主要利用出口賣方信貸支持我國船舶出口的同時，借鑒國際同類機構的通行做法，為我國船舶出口提供了出口買方信貸支持。向船東提供出口買方信貸是國際上通行的船舶融資方式。與國際金融市場的一般貸款相比，買方信貸具有期限長、利率低等特點，為造船企業(yè)、船東和融資銀行所普遍接受。去年11月和今年4月，我們先后向挪威索莫蓋斯有限公司和溫特蓋斯有限公司提供出口買方信貸，支持他們從我國進口四艘8刪立方米液化石油氣船和兩艘1萬立方米液化石油氣船，反響很好，受到出口企業(yè)和國外船東的歡迎，這兩筆貸款成為我們運用買方信貸支持我國船舶出口的有益嘗試。
運用買方信貸支持船舶出口有兩個明顯的優(yōu)勢：一是向購買我國船舶的外國船東提供出口買方信貸，可以增強對船東的吸引力，提高我國出口船舶的競爭力。國外船東、船舶融資和中介服務機構普遍看好中國造船業(yè)的發(fā)展，他們希望能夠在為船舶及相關貿易提供融資與服務方面加強與中國進出口銀行的合作，并得到中國進出口銀行的支持。我們向挪威斯考根海運集團提供買方信貸后，在國際上引起積極反響，一些國際知名船運公司和船東對我們向船舶出口提供買方信貸等融資服務很感興趣，紛紛前來咨詢，表示愿意探討具體的合作項目。事實證明，運用買方信貸支持船舶出口能夠有效地增強我國造船企業(yè)的國際競爭力。二是讓國外船東作借款人，可以解決國內造船企業(yè)資產負債率高和貸款擔保難的問題。從船舶建造到出口收匯，整個過程所需資金量大、占用時間長，如果單純使用出口賣方信貸，會加大船舶制造和出口企業(yè)的資產負債率，使企業(yè)承擔一定的出口收匯風險。過高的資產負債率也增加了船舶出口企業(yè)持續(xù)獲得貸款和擔保的難度。出口買方信貸免除了由造船企業(yè)直接承擔的長期負債，不僅可以改善國內船廠的資產負債狀況，解決他們貸款難及尋求擔保難的問題，也解除了企業(yè)船舶出口后存在收匯風險的后顧之憂。
中國進出口銀行運用出口買方信貸支持船舶出口有不少有利條件。首先是所需外匯資金有保證。建行初期，中國進出口銀行在外匯營運資金極度緊張的情況下，曾通過為國外銀團貸款提供擔保的方式支持船舶出口。現(xiàn)在，國家外匯儲備比較充裕，作為支持資本性貨物出口的國家政策性銀行，中國進出口銀行可以通過購匯等方式補充外匯營運資金，因此，運用買方信貸業(yè)務支持船舶出口所需的外匯資金來源充足。其次是貸款風險能夠得到較好的控制。中國進出口銀行自成立以來，積極開展船舶出口融資業(yè)務，對中國船舶市場和造船企業(yè)的狀況有比較深入的了解，與國外著名船東和融資機構也有比較廣泛的聯(lián)系。目前，我們已形成了一套比較成熟的船舶出口信貸風險管理制度，船舶貸款的信貸資產質量也比較高，不良貸款比率低于其他行業(yè)的水平。在對船舶出口提供買方信貸時，我們可利用這些有利條件加強對借款人、擔保人的信用評估，控制和防范船舶建造風險。可以說，我國運用買方信貸方式支持船舶出口的條件已經(jīng)成熟，只要各方共同努力，買方信貸應該也能夠在我國船舶出口融資方面發(fā)揮更大的作用，并逐步發(fā)展成為我國主要的船舶出口融資方式。中國進出口銀行將同時發(fā)揮出口賣方信貸和出口買方信貸的作用，兩個輪子一起轉，進一步加大對船舶出口的支持力度。
三、運用買方信貸支持船舶出口的幾點意見
中國進出口銀行運用出口買方信貸支持船舶出口的工作還處于起步階段，我們要在總結經(jīng)驗的基礎上，采取切實有效的措施，加快發(fā)展這項業(yè)務，加大利用買方信貸對船舶出口的支持。
一是充分利用中國進出口銀行政策性金融業(yè)務品種齊全、功能強大等優(yōu)勢，為船舶出口提供“一站式”融資服務。根據(jù)企業(yè)的需要，在船廠交船前我們可提供出口賣方信貸，同時提供所需的履約和預付款等保函服務，滿足企業(yè)在建造船舶中對資金的需求；在交船后根據(jù)船東及擔保情況，或提供出口買方信貸，或繼續(xù)提供出口賣方信貸，使造船企業(yè)和船東得到全方位的融資服務。我們鼓勵造船企業(yè)積極利用出口買方信貸方式進行融資。
二是進一步加強與國外有關金融機構的交流與合作，為國內船舶出口企業(yè)提供更多的融資便利。中國進出口銀行可以利用自身優(yōu)勢，請國外金融機構繼續(xù)為我行出口買方信貸提
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積極運用買方信貸業(yè)務
供擔保，還可利用這些機構長期從事船舶融資的經(jīng)驗，借助它們廣泛的客戶網(wǎng)絡，為國內企業(yè)提供國際市場的相關信息。此外，對采用國外船用設備和材料、在中國制造并出口的船舶，可探討由中外雙方分別提供出口信貸，進行聯(lián)合融資。在條件成熟時，可以考慮開展利用國外買方信貸進口國外造船設備的轉貸業(yè)務，以支持國內造船企業(yè)更新設備，提高造船能力。要通過上述廣泛的合作與交流，擴大我國船舶建造項目訂單的來源，為國內船舶出口企業(yè)爭取更多的市場機會。
三是加強對船舶融資擔保方式的調研，有效地控制船舶融資風險。目前，中國進出口銀行船舶融資模式還主要建立在銀行信用擔保基礎上，我們要借鑒國際經(jīng)驗，積極探索建立在船舶抵押擔保基礎上的融資模式，以降低船東的融資成本，有效地控制船舶融資風險，擴大買方信貸支持船舶出口的規(guī)模。此外，我們將借鑒國外有關金融及中介機構在控制船舶融資風險方面的成功經(jīng)驗，改善船舶融資的風險評估辦法，更加有效地支持我國船舶出口。
一、網(wǎng)絡財會的基本理論。
（一）網(wǎng)絡財會的概念。
以電腦網(wǎng)絡技術為基礎，以實施電子商務為基礎目標，以管理論文"target="_blank">財務管理為核心，能夠提供互聯(lián)網(wǎng)絡環(huán)境下的財務核算、財務管理及其各種功能的全新的財務會計管理系統(tǒng)。它是在互聯(lián)網(wǎng)平臺上的財務核算、財務管理在電子商務中的應用。“網(wǎng)絡財會”這一概念是20世紀末提出并受到財務界的廣泛關注，并很快被接受且得到了創(chuàng)新和發(fā)展。
（二）網(wǎng)絡財會的特征。
網(wǎng)絡財會相對于傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)主要有開放性、電子化實時性、集成性、遠程化等特征。
1.網(wǎng)絡財會按照財務信息處理的要求充分利用現(xiàn)代信息技術，對企事業(yè)單位的財會工作進行重新構建，與現(xiàn)代信息技術高度融合。
2.網(wǎng)絡財會以電子符號代替財務數(shù)據(jù)，磁介質代替了紙介質，網(wǎng)絡數(shù)據(jù)代替了紙頁數(shù)據(jù)，網(wǎng)絡數(shù)據(jù)成為財務信息輸出的嶄新方式。
3.經(jīng)營業(yè)務與財務同步是網(wǎng)絡財務最大的特征。網(wǎng)絡財務最大限度地縮短了交易雙方物理距離使一切遠程交易結算、監(jiān)控變得實時。因而有利于企業(yè)實時了解市場變化趨勢、物價動態(tài)以及供求狀況等。
（三）網(wǎng)絡財會的功能首先，網(wǎng)絡財會拓展了財務管理的空間，會計數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|或光介質載體，發(fā)展到網(wǎng)頁形式。
所有的物理距離變成鼠標距離，財務管理能力能夠延伸到全球任何一個結點，財會信息的傳輸不再受空間的限制，做到“運籌帷幄，決勝千里”。眾多的遠程處理功能得以實現(xiàn)，如遠程報表、遠程報賬、遠程查賬、遠程審計等多種遠程處理功能。
其次，網(wǎng)絡財會提高了財務管理效率。網(wǎng)絡財會下會計數(shù)據(jù)處理由算盤、草紙變?yōu)楦咚龠\算的計算機，并且可以進行遠程計算，網(wǎng)絡計算是網(wǎng)絡財務的基本功能和核心動力，是網(wǎng)絡財務軟件借以實現(xiàn)各項功能的技術基礎。企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)資源共享，匯集世界各地的海量數(shù)據(jù)只需瞬時，并由計算機生成所需的計算結果，網(wǎng)絡財務系統(tǒng)解決了速度問題，網(wǎng)絡財會下的會計核算將從事后的靜態(tài)核算達到事中的動態(tài)核算，極大地豐富會計信息內容，提高會計信息的價值。網(wǎng)絡財會系統(tǒng)能夠便捷產生各種反映企業(yè)經(jīng)營和質量狀況的動態(tài)財務報表，年報、季報、月報和日報可以即時生成。
二、網(wǎng)絡財會系統(tǒng)的管理。
（一）網(wǎng)絡財會系統(tǒng)實施的前提條件。
網(wǎng)絡化會計信息系統(tǒng)是以節(jié)約整個企業(yè)內部的財務資源為出發(fā)點，以充分實現(xiàn)整個企業(yè)內部的全面及時管理及企業(yè)與外部環(huán)境的無縫連接為目標，從而使企業(yè)實現(xiàn)管理信息化的電算化系統(tǒng)。但是要實現(xiàn)這樣一個系統(tǒng)需要一個良好的、規(guī)范的經(jīng)濟環(huán)境與市場環(huán)境，需要方方面面的支持。
1.由于網(wǎng)絡化財會信息系統(tǒng)的強大后盾是發(fā)達的網(wǎng)絡系統(tǒng)，其各自子系統(tǒng)之間既相互獨立又協(xié)同處理會計事項，由此形成了財務信息的共享。
2.信息要及時。在網(wǎng)絡財會信息系統(tǒng)中，財會人員可以在一個開放的財務網(wǎng)絡上處理各項財務事項。而幾乎所有的財務處理工作的方式和手段都將發(fā)生根本變化，網(wǎng)絡財務將改變過去財務人員獨立和封閉的工作方式，可進行網(wǎng)上財務審批，在線審計，在線會計教育，在線資金調度，在線系統(tǒng)維護，在線咨詢，在線版本升級等。
3.信息要多樣。網(wǎng)絡化會計信息系統(tǒng)采用在線管理和集中管理模式，能夠實現(xiàn)企業(yè)的整體管理。網(wǎng)絡消除了物理距離和時差概念，高效快速地收集數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進行及時處理和分析，同時實現(xiàn)業(yè)務協(xié)同、動態(tài)管理、及時控制、科學預測，使企業(yè)實現(xiàn)決策科學化，業(yè)務智能化，使企業(yè)充分利用信息，提高投資回報率，保障企業(yè)在有序的智能化狀態(tài)下高速發(fā)展。
4.培養(yǎng)高素質人才。網(wǎng)絡化會計信息系統(tǒng)的實施需要管理人員具備更高的管理水平和技術水平。管理人員的素質決定了網(wǎng)絡會計系統(tǒng)應用的質量和效率。為此，企業(yè)應培訓一批自己的軟件開發(fā)和維護力量，使應用系統(tǒng)更加適合本企業(yè)的實際情況，并使之更趨完善。
（1）強化內部控制可有效地減輕由于內部人員道德風險、系統(tǒng)資源風險和網(wǎng)絡病毒所造成的危害。
（2）采用先進的技術手段加以防范。技術是保證系統(tǒng)安全的另一個重要手段。
（3）采用安全協(xié)議規(guī)范關聯(lián)雙方的行為，促進網(wǎng)絡財會信息系統(tǒng)的發(fā)展。
（二）網(wǎng)絡財會準則。
1.環(huán)境適應原則。隨著信息技術的發(fā)展極大地改變了企業(yè)的生存環(huán)境，為了適應網(wǎng)絡技術所帶來經(jīng)營方式的變化，滿足世界資本市場參與者的利益，由于網(wǎng)絡環(huán)境的產生進一步促使財會制度的一系列變革。
2.充分披露原則。信息技術的發(fā)展使得提供比傳統(tǒng)方式更大規(guī)模的信息成為可能。以前出于成本效益的考慮而沒有要求披露的信息現(xiàn)在由于成本的降低是完全可行的3.基數(shù)統(tǒng)一原則。信息系統(tǒng)的發(fā)展日新月異，各種標準并不統(tǒng)一。實踐中，信息技術標準產生的范圍很廣，即使是由一個公司制定的，只要市場接受因為產權標準符合這個行業(yè)需求的其他企業(yè)，就可成為行業(yè)便準。從本質上來說，網(wǎng)絡信息披露應該是全球化的，從長遠來看，統(tǒng)一的標準有利于信息的交換，因此，網(wǎng)絡財會準則應該對信息披露的技術標準進行詳細的規(guī)定，力求統(tǒng)一，以方便使用。
4.適時更新原則。信息技術發(fā)展很快，技術標準的統(tǒng)一不能成為拒絕新技術的理由，一旦有更好的、更成熟的技術可以應用，網(wǎng)絡財會準則應該適時調整，這樣才能更好地滿足使用者的需要。
三、網(wǎng)絡時代財會制度的創(chuàng)新。
網(wǎng)絡經(jīng)濟時代是爭奪知識和信息的時代，基于網(wǎng)絡環(huán)境的網(wǎng)絡會計系統(tǒng)為企業(yè)提供了更多的機遇和挑戰(zhàn)，也產生了許多新的網(wǎng)絡會計理論，同時安全問題也是每個網(wǎng)絡企業(yè)面臨的最大問題。為此，我們應丟棄陳舊的觀念，不斷吸取新的理論、技術和方法，以適應網(wǎng)絡經(jīng)濟的新要求。
（一）網(wǎng)絡會計理論的創(chuàng)新。
網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的到來，全球化的網(wǎng)絡會計系統(tǒng)的發(fā)展，使會計信息實現(xiàn)數(shù)字化。傳統(tǒng)的會計隨著網(wǎng)絡會計系統(tǒng)的實施有所創(chuàng)新，形成相應的網(wǎng)絡會計理論。
1.會計目標的創(chuàng)新。會計目標主要明確為什么要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題。
在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，一方面，網(wǎng)絡會計系統(tǒng)的建立使企業(yè)可以及時提供比較全面的會計信息；另一方面，會計信息需求者可以通過網(wǎng)絡對其進行實時跟蹤，及時查詢該企業(yè)的詳細資料，還可以進行雙向交流；企業(yè)在了解會計信息需求者的需求類型后，可以針對其需要，向其提供專門的財務報告。
2、會計基本前提的創(chuàng)新。網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，經(jīng)濟活動的網(wǎng)絡化導致了許多“網(wǎng)絡公司”的出現(xiàn)。對于“網(wǎng)絡公司”，傳統(tǒng)的會計基本前提已不再適用：其一，“網(wǎng)絡公司”突破了地域空間的概念，處于虛擬的媒體空間中。因此，傳統(tǒng)會計理論中的會計主體發(fā)生了質的變化；其二，網(wǎng)絡公司的外延每天都在發(fā)生變化，而且它的負債和現(xiàn)金流量按需要和效率分割成條塊。因此，傳統(tǒng)會計理論這個基本前題對“網(wǎng)絡公司”也不再適用；其三，“網(wǎng)絡公司”通常在短時間內完成一項交易，在完成交易后可能立即解散，因此，傳統(tǒng)會計理論中的“會計分期”對“網(wǎng)絡公司”也不再適用；其四，對于貨幣計量，在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，連接各國的信息網(wǎng)絡，使全球形成了統(tǒng)一大市場，經(jīng)濟活動的國內國外界限變得模糊，國際間資本的流動加快。同時“，網(wǎng)上銀行”的出現(xiàn)，一致的電子貨幣計量單位已成為可能。
3.無形資產計量和核算的創(chuàng)新。在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，知識已成為最重要的資源。而企業(yè)品牌，服務品牌，營銷網(wǎng)絡，專業(yè)技術，人力資源價值，企業(yè)家價值，文化論文"target="_blank">企業(yè)文化，融資關系等都是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要動因，是構成企業(yè)價值的最為重要的因素。但在現(xiàn)行會計條件下卻無法確認和計量，也沒有反映在企業(yè)的報表中，使得投資者無法正確了解和評價企業(yè)的價值內涵。有的無形資產雖然在現(xiàn)行會計中對其進行了處理，但由于外界環(huán)境發(fā)生了變化，其核算也變得不相適應。
（二）網(wǎng)絡財務管理創(chuàng)新。
在社會經(jīng)濟生活中，企業(yè)財務管理的根本目標是實現(xiàn)股東財富的最大化，通過組織企業(yè)財務活動，處理好企業(yè)各種財務關系，有效提高企業(yè)資金的使用效率，創(chuàng)造更大的社會效益和經(jīng)濟效益。而網(wǎng)絡財會管理的目標不僅包括“股東利益的最大化”而且還包括企業(yè)“物質資本”與“知識資本”所有者的利益最大化，即在追求傳統(tǒng)股東利益的同時還要追求其他利益相關主體的利益和社會利益，必須兼顧和均衡各利益相關者的財務利益，確立“經(jīng)濟效益最大化，社會責任最優(yōu)化”的財務管理目標。目前，企業(yè)所依賴的經(jīng)濟信息中，有70%以上由財務、會計部門提供，這些信息在很大程度上影響或決定著企業(yè)的決策和發(fā)展。而在網(wǎng)絡財會條件下，則更是如此。因此，網(wǎng)絡財務管理創(chuàng)新決定著網(wǎng)絡財務在我國的發(fā)展規(guī)模、速度和現(xiàn)代化水平。
1.加速發(fā)展會計網(wǎng)絡化。網(wǎng)絡不僅是信息交流、傳播的主要承載方式，而且也是當今社會基本的組織形式，計算機技術與現(xiàn)代通訊技術的結合與發(fā)展，不僅豐富了會計業(yè)務內容，而且也大大增加會計業(yè)務的形成。加速發(fā)展財會網(wǎng)絡化，必須以網(wǎng)絡系統(tǒng)理論及實務為基礎，以企業(yè)和客戶的要求為基本出發(fā)點，根據(jù)實際需要不斷開發(fā)網(wǎng)絡財務的新功能，同時向網(wǎng)上用戶提供及時、靈活、多樣化信息服務。通過網(wǎng)絡財務企業(yè)的資金運動就可利用信息技術在虛擬空間內完成。
我們之所以要討論會計信息失真這個問題，歸根到底是因為失真的會計信息會對會計信息的使用者造成危害。通常，會計信息的使用者主要有以下四種：投資者(包括潛在的投資者)、債權人、經(jīng)理人、稅務機關。他們在使用息時，并不關注企業(yè)的會計信息是不是分毫無差．他們覺得存在很“小”差錯的信息是可以用的。一旦差錯大到足以影響信息使用者的決策時．才會對他們造成危害，使用者方才認為信息失真了。
一、失真信息是否等同于“失去真實性的信息”
把會計信息失真定義為“喪失真實性”，有許多值得商榷之處。其中之一就是公允信息之中仍有可能包含著部分喪失真實性但不失公允的所謂“失真信息”。而只要不失公允的信息就不會對使用者造成危害。
其二便是如何找到失去真實性的信息。不少專家學者均提到了“真實性審計’。的確，真實性審計是比抽樣審計更為可靠，然而面對當今業(yè)務種類繁多、數(shù)量巨大的現(xiàn)實“真實性審計”根本不可能成為主流。現(xiàn)代審計的目標是對會計信息的公允性發(fā)表意見，根據(jù)公允性定義可以看出，“真實”的要求是高于“公允”的。真實要求絲毫不差，現(xiàn)代審計只能檢查出“低層次”的公允性，無法企及“高層次”的真實性。而現(xiàn)實的情況是，除了通過審計，我們沒有其他方法來檢查會計信息。也就是說，“喪失真實性”的失真信息是不能最終消滅而將永遠可能存在的。既然這樣，把失真信息界定為“喪失真實性”就沒有任何現(xiàn)實意義。
其三是真實性的含義是什么?強調真實是為了有用。對會計帥而言，在核算國內生產總值時，以萬元甚至億元為計量單位就具備了真實性，而在計算股東的每股盈余時，只有精確到0.01元才具有真實性。可見真實性存在著一個在不同情況下取不同標準的問題。顯然在不同層面上對其實的要求是不同的，真實性存在著多重標準，而唯一的標尺應該是有用，即所提供的信息要能夠幫助使用者作出正確的決策。
我們無法確切地說應該真實到什么程度才夠得上是真實。真實是相對的，真實也并非會計的目的。單純地羅列真實數(shù)據(jù)是毫無意義的。更何況，從國內生產總值與每股盈余采用不同的計量單位中不難看出，對真實性存在著一個主觀判斷與取合。我們依據(jù)判斷決策時的需要，對它們各自的真實度作出了選擇，顯然經(jīng)過這樣的選擇；并不能保證它們能如實精確地反映實際了。然而我們依舊認同它們的真實性。可見我們在判斷真實性的時候，也下意識地把不影響決策的差錯也包容了。既然是這樣，所謂的失真信息顯然不能定義為失去真實性。
其四在于會計中也有重要性原則，它與真實性、謹慎性并存。所謂重要性是指對于不影響決策者的不重要信息可不予以披露。如果把失真信息定義為失去真實性的話，那么符合會計重要性原則而提供的信息一定會“失真”，因為這樣的會計信息已與真實有偏差了。對決策者來說是擺在他們面前一堆繁冗的真實會計信息重要，還是符合重要性原則且不影響他們正確判斷的這樣的“失真信息”有用?且不提能否依靠現(xiàn)代會計找到失真信息，即使找到又如何?在花費大量審計成本后決策者還是作出了相同的判斷，這樣追求真實性，是否違背了成本與收益的原理和會計重要性原則制定者的初衷呢?
因此失真并不能解釋為失去真實性，而是應有其自身的內涵。對信息使用者來說，只要是公允的信息就不會有危害。這樣，我們就可以對失真的信息進行重新界定：所謂失真的信息也就是會造成危害的信息即不公允的信息。簡單用等式表示即為：
失真不等于失去真實性，失真=不公允。
二、會計信息失真與審計“重要性”
現(xiàn)代審計中的“重要性”是指會計信息漏報或錯報的嚴重程度。這個程度在特定環(huán)境下足以改變或者影響任何一位理性決策者依賴這些信息所作的判斷。
根據(jù)重要性的定義，可概括出其基本特征：
（1）重要性概念的核心是不能遺漏或錯報重要的會計信息。判斷會計事項是否重要的標準是看其是否會影響信息使用者的決策，若對使用者的決策來說無關緊要，則不是重要的，否則就不能遺漏或錯報。
(2)重要性概念是從信息使用者的角度提出的。因為財務報告是為信息使用者而編制的。這個信息使用者應該是一個理性人，是對企業(yè)和經(jīng)濟活動具有合理程度的知識又愿意用合理的精力去研究信息的人。
(3)重要性的判斷不能脫離企業(yè)所處的環(huán)境。不同的企業(yè)所處環(huán)境不同，因此判斷的標準也是不相同的。
評價重要性的時候，通常分兩個層次，即財務報表層和賬戶余額層，而在討論信息失真的時候也應分層次——整個報表層次的信息失真是屬于顯性的，而賬戶余額層次的失真則可能是隱性的，只有通過驗證各個賬戶余額，才能得出整體結論。
假設財務報表中所含的錯誤，不論從單項考慮或綜合考慮，其影響都很重要，也就是這份報表會引起任何一位理性使用者對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果等判斷錯誤，那么該份財務報表存在重要的錯報，即所提供的會計信息是失真的，但并非所有錯報或漏報我們都認為是重要的，只要不會引起使用者發(fā)生判斷差錯，那么，該錯報信息不屬于重要的錯報，也既并未失真。
從重要性的要求看，判斷—項經(jīng)濟業(yè)務是否重要既取決于該經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量，也取決于起性質。雖然現(xiàn)行的會計準則或審計準則都還沒有明確地規(guī)定重要性的量化標準，然而實務中經(jīng)驗積累所得也有一些數(shù)額可以用語判斷重要性。如：
（1）稅前凈利5%─-10%（凈利較小時用10%，較大時則用5%）；
（2）總資產的0.5%——1%；
（3）權益的1%；
（4）總收入的0.5%——1%；
（5）根據(jù)總資產或總收入兩項中較大的一項確定一個變動百分比。
其次是根據(jù)錯報的性質來判斷其重要性。也就是說，即使某項錯報的金額并不大，但由于它是舞弊或者違法行為造成的，那么僅就性質而言，該項錯報也是重要的，這種錯報也屬于信息的失真。
根據(jù)重要性水平的確定方法，我們可以發(fā)現(xiàn)一些失真信息的特征，比如足以導致某項財務指標發(fā)生較大幅度的變動，或是足以導致某項財務指標發(fā)生質的改變，例如企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p，凈資產由正數(shù)變成負數(shù)等；或是其性質比較嚴重或比較敏感，例如現(xiàn)金、有價證券盤虧等。對于頻繁發(fā)生的單項額度較小的經(jīng)濟業(yè)務通常應根據(jù)總發(fā)生額是否超過重要性水平來判斷是否會引起信息使用者判斷錯誤，是否屬于失真信息。
另外，會計信息的披露直接影響著會計信息使用者的判斷和決策。對于重要事項除了在會計報表中予以反映以外，還要通過會計報表附注、財務情況說明書等方式對其性質、原因、影響等作適當說明。
盡管我們認為重要性水平的確定、失真信息的判斷都帶有主觀性，但這并不妨礙其具有客觀的一面。重要性是外部環(huán)境對會計信息的要求，其判斷要受到會計系統(tǒng)外部信息使用者的制約，它不以信息提供者的意志為轉移。就此而言，重要性是客觀的。此外，重要性的標準應該具有一定的客觀性，并注意前后一致。也即在相同的環(huán)境下，對同樣的業(yè)務所適用的重要性標準應一致；在不同的時期，對同一業(yè)務的重要性標準應相同。總之，應使不同的理性人在相同的情況下對同一會計信息進行判斷時，結果相同或相近。
由此可看出，失真的信息也就是超過重要性水平的那些使得使用者的判斷被誤導的信息，兩者密切相關。
失真=超過重要性水平臨界點。
三、會計信息差錯、虛假與信息失真
會計信息差錯和虛假是會計信息失真的兩種主要表現(xiàn)，但卻是兩個性質根本不同的概念。所謂會計信息差錯是會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤，經(jīng)驗不足和會計本身的不確定性，造成會計信息與經(jīng)濟活動本意之間的出入。這種出入具有以下特點：
(1)當事人無造成虛假的主觀愿望；
(2)差錯在會計核算資料中暴露得比較明顯；
(3)差錯責任人一般得不到經(jīng)濟及其他利益；
(4)差錯的糾正比教順利。
會計信息虛假是指會計活動中當事人出于種種目的或虛構盈利，或隱瞞營業(yè)虧損，或者避免股東要求多分紅利，或甚至逃避納稅等等；事前經(jīng)過周密安排而故意造成的信息虛假。此種行為雖然都不是以個人的利益為目的，但顯然會破壞會計信息真實性，歪曲財務報表內容，具有欺詐的意向以使利害關系人的判斷和決策錯誤，損害信息使用者的利益。
就會計信息差錯的后果來看，信息差錯未必會達到影響使用者判斷的程度，凡差錯超過重要性水平的才能算作信息失真。
而會計信息虛假則一定是有關人員出于種種原因故意弄虛作假，以達到影響信息使用者的正確判斷的目的。所以虛假信息一定是失真信息。
這樣，我們可以看出：
失真信息=虛假信息+一部分超過重要性水平的差錯信息。
四、信息失真與認定
管理當局在財務報表時，其實對表中所有的資產、負債、股東權益、收入、費用等都作出了認定。美國《審計準則證明書第31號——證據(jù)事項》確定了財務報表有以下五類認定：
(1)存在或發(fā)生，即資產負債表所列的各項資產、負債、權益的資產負債表日是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間內是否確定生；
(2)完整性，即在報表中應該列示的所有交易和項目是否都列入了：
(3)權利和義務，即某一特定日期，各項資產是否屬公司的權利，各項負債是否確屬公司的義務；
(4)估價或分攤，即各項資產、負債、業(yè)益、收入和費用等要素是否按適當?shù)慕痤~列入報表，這不僅取決于金額確定是否遵守一般公認會計原則，而且還取決于數(shù)學上有無錯誤：
(5)表達與披露，即報表上的特定組成要素是否被適當?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。
