時間：2023-01-26 13:03:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計原則論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
我國2006年頒布的新企業會計準則體系體現出國際趨同的同時，也給企業的財務和會計人員提出了前所未有的挑戰，最顯著的就是引入公允價值，會計人員職業判斷的內容空前擴大，留給企業盈余管理的空間也相應的擴大。新企業會計準則體系要求企業的會計人員不僅要了解準則制定者的意圖，而且提供的會計信息也要對企業經營提供更強的決策參考。本文就是在研究新準則體系會計職業判斷空間的基礎上，提出了運用新準則體系內的會計職業判斷空間進行盈余管理的方法，為企業的管理當局和會計人員提供一個適度盈余管理的平臺。
一、盈余管理概述
（一）盈余管理概念界定
盈余管理也稱利潤管理，是近年來會計學界研究的熱點問題之一，但關于盈余管理的概念，會計學界一直存有諸多不同意見。權威的定義有美國會計學家雪普（KatherineSchipper，1989）曾在著名的“盈余管理的評論”文章中提出的：盈余管理實際上是旨在有目的地干預對外財務報告的過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。該定義突出了盈余管理的出發點是私人利益的滿足。美國會計學家斯可特（Scott，2000）認為“盈余管理是在GAAP許可范圍內，通過會計政策選擇使經營者自身效用或企業市場價值最大化的行為。”但該定義是狹義的，將盈余管理限定在公認會計原則的約束范圍內，采取的方法僅包括會計政策選擇。此外，美國前證監會主席萊維特（ArthurLevitt，1998）對盈余管理現象表示擔憂，認為盈余管理已成為美國證券市場參與者之間違背市場原則的游戲，將給美國財務報告系統造成很壞的影響。管理當局濫用“巨額沖銷”的方式來調整費用正在威脅著財務報告的可靠性。將盈余管理與財務舞弊之間不易區分的地帶稱之為“灰色地帶”。該定義是廣義的盈余管理概念。本文研究將盈余管理界定在狹義的盈余管理。
（二）盈余管理方法概述
縱觀國內外學者對盈余管理的方法主要歸類為以下幾種：
第一，對會計原則的選擇與運用。比如：（1）謹慎性原則的運用。即企業在進行會計核算時不得多計資產或收益、少計負債或費用。（2）重要性原則的運用。重要性原則認為，對微不足道的項目則不值得對其進行精確計量和報告。企業可以運用會計職業判斷中的重要性原則并通過增加或減少認為不重要的會計數據來進行盈余管理。
第二，會計政策和方法的選用。在選擇會計政策時，企業一般要處于盈余管理的角度，站在有利于企業管理當局的角度進行選擇，但是會計政策一旦選用就不得隨意更改。
第三，會計估計的時點和數量以及關聯方交易的判斷也給盈余管理提供了空間。
實務界在具體操作中，往往結合管理層的意圖和公司發展所處的客觀環境，從做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中選擇合適的盈余管理方式。
二、盈余管理與會計職業判斷
會計職業判斷對盈余管理產生著重要的影響，根據國內外的各種表述，本文將會計職業判斷定義為“具有會計專業技能知識和經驗的會計人員，基于客觀的、謹慎的、正直的態度，本著為會計信息使用者高度負責并為之提供高質量信息的職業精神，在會計職業標準的框架內或是會計職業標準制定機構的意識指引下，通過識別、計算、分析、比較或是咨詢等方法，對不確定性的會計事項所做的裁決與斷定的思維過程。”雖然盈余管理與會計職業判斷都是對不確定性的會計事項所做的判斷，但是會計職業判斷與盈余管理之間還是存在著顯著的差異：
第一，主體不同。盈余管理的主體是企業管理當局，而會計職業判斷的主體是從事會計工作的會計人員。
第二，目的不同。盈余管理的目的是為了獲取管理當局的私人利益，但受益者和利益表現非常復雜，通常有報酬計劃、債務契約、政治成本三大動機，也有我國現階段公開上市發行股票、配股、避免處罰、炒作股票等動機。而會計職業判斷要求會計人員必須尊重客觀事實，如實反映經濟事項對企業財務狀況和經營成果造成的實際影響，在做判斷時，要保持客觀中立。
第三，客體不同。盈余管理的客體有兩類：一是公認會計原則、會計方法和會計估計；二是交易事項的規劃和時點的選擇。由于會計職業判斷一般是在經濟事項發生后進行，因此它只包括前類事項在內。即盈余管理研究將總體應計部分拆分為非主觀應計部分和主觀應計部分。非主觀應計部分不需要用到太多的會計職業判斷，而涉及到主觀應計部分就需要會計人員謹慎合理地運用會計職業判斷。
關鍵詞：比較會計研究方法 原則 類型 程序 作用
一般認為，會計學研究方法分規范會計研究與實證會計研究兩大類。蓋地等(2007)認為，這種分類是從會計研究的性質層面進行劃分的，規范會計研究關注“應該是什么”的問題，實證會計研究關注“是什么”的問題。以比較為首要或主要的研究方法進行會計學研究是比較會計研究方法。不同分類標準下的研究方法相互之間是交叉關系，可以同時使用。潘琰等(2003)指出“本文采用實證研究的方法，通過中國會計準則與國際財務報告準則(IFRS)信息含量的比較研究，為哪一種會計準則對信息用戶更具決策相關性提供量化證據。”會計是發展性和多樣性的辯證統一，不同國家的會計各有特點，同一國家不同時期的會計也在發展。這是比較會計研究方法的客觀基礎。近幾年由于中國施行新的企業會計準則，新舊會計準則比較、中外會計準則比較成為研究熱點，運用比較法的會計學論著大量出版。比較會計研究方法與實證會計研究方法等一樣，成為會計學研究的重要方法。
一、較會計研究方法的原則
英國著名史學家巴勒克拉夫(Geoffrey Barractbugh，1987)認為“所有的比較方法都必須遵循的一條最基本的規則，就是只有在可比較事情之間才有可能進行有意義的比較。”美國現代化比較研究學家西里爾?E?布萊克(cyril E.Black)認為：對人類進行概括，比較單位的問題是關鍵性的。美國社會學家斯梅爾塞(Smelser,NellJoseph，1992)曾提出選擇比較分析單位的標準：分析單位必須適合于研究者所提出的那種理論問題；應該與被研究的現象有貼切的因果關系；考慮到對分析單位進行分類的標準；分析單位的選擇應該反映與這個單位有關的資料的可利用程度；應該以標準化的和可以重復的程序為基礎。借鑒各學科運用比較研究的原則，比較會計研究方法的原則是比較對象必須具有可比性。可比性指比較對象屬于同類同層次，存在一定內在的本質的聯系，能用同一標準去衡量和評價。如果把沒有可比性的研究對象湊在一起比較，就違背了邏輯。可比性是比較會計研究方法的前提、可能和基礎，需要同時具備下列條件。
(一)應該有兩個或兩個以上的比較對象 比較研究需要在雙方或數方之間進行。否則，就不能稱其為比較研究。“特點”、“特征”的實質是不同點，這類論文的比較對象有時候不是很明顯，但仍屬比較會計研究方法。葛家澍(2004)《財務會計概念框架研究的比較與綜評》一文結構為：引言――關于各國CF的簡單比較――主要CF特點及解釋(美國的財務會計概念框架；IASC概念框架；英國ASB的財務報告原則公告)。該文以美國FASB“財務會計概念公告”、國際會計準則委員會“編報財務報表的框架”、英國會計準則委員會的“財務報告原則公告”、澳大利亞“財務會計概念公告”和加拿大“財務報表概念”等五個財務會計概念框架為比較對象，進行比較研究，第三部分著力闡述和綜評了前三個的各自特點。趙建勇(2004)《政府會計的顯著特征――兼談政府會計教育》一文結構為：基金和基金會計――預算和預算會計――收付實現制和權責發生制的綜合應再――其他顯著特征―――關于政府會計教育。該文從基金和基金會計、預算和預算會計、收付實現制和權責發生制的綜合應用、其他顯著特征等四個方面論述了政府會計的顯著特征。表面上看，只有“政府會計”一個研究對象，好象運用分析法。實際上它的另一個比較對象是“營利性企業會計”，也是比較法。
(二)比較對象應該同類 按性質歸類，會計理論和會計實務可以各分為不同的類。如會計理論可以分為財務會計報告目標、會計基本假設、會計基礎、會計信息質量要求、會計要素、會計循環等類。一個國家的會計基本假設可以和另一國家的會計基本假設比較，一般不能與另一國家的會計要素比較。比較對象應該同類，彼此之間存在相似性或差異性，具有某種共同基礎或具有各自特點。吳榮國(2004)《財務報告列報模式的比較研究》一文結構為：財務報告列報的原則和依據的比較――財務報告列報的形式和內容的比較―一財務報告列報實現機制的比較。該文比較了國際會計準則和中國會計準則意見稿關于財務報告列報的的異同，探尋會計環境影響財務報告列報模式的方式和機理，以及在準則制定方面的啟示。《國際會計準則第1號――財務報表的列報》和中國《企業會計準則――財務報告的列報》征求意見稿，同屬報告類準則，而且從列報模式角度比較，具有可比性。郭永清、高偉(2004)《我國會計標準與國際會計標準的差異分析及國際趨同的思考》一文結構為：引言――中國會計標準與國際會計標準的差異分析――中國會計標準與國際會計標準的差異分類及國際趨同策略。該文從中國B股上市公司、金融類上市公司雙重審計的制度背景出發，以111家B股公司和7家金融類公司2003年度報告中的中國、國際兩份財務報告為基礎，對中國會計標準和國際會計標準進行綜合比較研究，對存在的12個方面差異做出了分析與評價，并提供了有關的政策建議。該文的比較對象是中國會計標準與國際會計標準，性質上同類，具有可比性。運用比較會計研究方法一般既要比較相同點，也要比較不同點。該文這種“差異”類論文只比較不同點，不比較相同點，也是會計比較研究方法。
(三)比較對象應該同層次 美國會計學家諾比斯(C.W；Nobes，1983)曾借用生物學術語，提出全世界會計實務分類系統，共分5個層次：綱、亞綱、族、種、個體。筆者認為，其實全部會計理論和會計實務都處在的不同層次中。如會計理論――會計循環――會計計量――計量屬性――公允價值。會計循環包括會計確認、會計計量、會計記錄、財務報告等。會計計量包括計量基礎、計量屬性、計量屬性應用原則等。計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、未來現金流量現值、公允價值等。比較對象的層次一般應該是并列關系。會計計量、計量屬性、公允價值三者雖然都屬會計循環類，但層次不同，是包含關系，不能比較。如蓋地(2000)《我國海峽兩岸會計法比較》一文結構為：海峽兩岸會計法的基本結構比較――會計確認、計量、記錄與報告的比較――“會計人員”的比較――“法律責任(或罰則)”的比較一幾點思考。該文從四個方面比較了中國海峽兩岸會計法的異同，比較對象是兩岸分別=1=1998年、1999年修訂的會計法，同屬具體法律，層次相同，具有可比性。
二、比較會計研究方法的類型
中外許多學者以各自的理解對比較研究加以分類。歸納起來，有縱向與橫向比較，數量與質量比較，局部與整體比較，形式邏輯
與辯證邏輯比較，原生與派生比較等。相關學科的學者又對比較史學、比較教育學等進行分類。筆者無意對學者們劃分的類型加以介紹和評述，只對分類提出幾點認識。首先，比較會計研究方法分類必須有明確的分類標準。同一子類的標準必須相同統一，標準必須窮盡或完全包含所有子類。其次，分類要體現學科特點。其它學科的比較研究類型對會計學科不一定適用。最后，分類還要具有可操作性，以常用的比較類型為主。為此，筆者結合會計學科特點，按三個不同標準，把比較會計研究方法各分為兩類。
(一)會計縱向比較和會計橫向比較 這是以比較對象所涉及的時空為標準分類。具體可以分為：(1)會計縱向比較。會計縱向比較主要從時間角度，對同一國家、同一會計問題在不同階段、不同時期的發展狀況進行比較研究。主要目的是為了研究某一會計問題的歷史發展過程，分析它產生的歷史背景，探索其前后聯系，并由此發現其內在的發展規律。會計縱向比較至少要比較兩個或多個時點的情況。如朱海林(1999)《國際會計準則第14號的新舊比較》一文結構為：舊準則的主要內容――修訂舊國際準則的背景――新準則和舊準則的比較(一般比較；具體比較)――新準則的示范性披露。1981年IASC批準公布了《國際會計準則第14號――按分部報告財務信息》。1997年IASC批準了新修訂的分部報告準則《國際會計準則第14號――部報告》，從1998年7月1日起開始實施。該文在介紹舊準則的主要內容、修訂舊準則背景的基礎上，著重對新舊LAS14進行比較，其中具體比較有14個方面。該文是對不同時期的分部報告準則進行縱向比較。(2)會計橫向比較。會計橫向比較主要是從空間角度，對同一時期發生在不同國家的會計問題進行比較研究，包括不同國家會計比較、中外會計比較、同一國家不同行業會計比較等，是最常用最廣泛的比較會計研究類型。如周紅(2001)《對法國和中國會計新制度的比較分析》一文結構為：法國和中國會計制度改革比較一制約會計制度改革的基本經濟條件――會計制度的模式選擇。法國1998年實現了國家會計管理機構的改組，1999年完成了《總會計方案》的重寫，決定自2000年1月1日起在全國推行新的會計制度。財政部于2000年12月29日正式了《企業會計制度》，并決定于2001年1月1日起首先在股份有限公司范圍內實施。該文通過對法國和中國會計制度的比較研究，論證了會計制度的形成受制于特定的社會經濟條件，屬橫向比較。
(二)會計宏觀比較和微觀比較 這是以比較對象所包含的內容為標準分類。具體可分為：(1)會計宏觀比較。會計宏觀比較是站在整體角度，對重大會計問題進行貫通的或高度概括性的比較，以獲得對會計問題宏觀的系統的認識。側重揭示會計的普遍規律、本質和趨勢。在研究方法上，更多地摒棄偶然因素，重視高度抽象與概括。比較對象在時空的跨度上相對要有較長的延續段與較大的覆蓋面。比較所得的結果，具有普遍的適應性。一般是對第一二層次會計問題的比較研究。如任永平(2001)《中德財務會計若干理論與實務問題比較研究》一文結構為：關于會計目標的總體定位――關于會計信息使用者―一關于會計規范制定者――關于會計信息質量特征――關于會計規范體系――關于會計基本假設與原則――關于會計要素――關于會計信息披露。該文在會計環境論指導下，比較了中德兩國財務會計八個重要理論與實務問題的異同，論證了會計環境與財務會計的關系，并指出了中國會計的相對優勢與德國會計的可供借鑒之處。以“中德財務會計”為比較對象，選題宏觀。(2)會計微觀比較。會計微觀比較是站在特定角度，對各種局部的、個體的會計問題進行具體的比較。微觀比較相對于宏觀比較而言。大多是會計的個案比較。比較對象在時空跨度上時短面窄。研究的范圍多帶局部的含義，就事比事，不求宏論，只求精細。如綦好東、張孝友(2006)《我國生物資產準則與IAS41的比較與思考》一文結構為：我國生物資產準則與IAS41的比較(關于準則規范的范圍、關于生物資產的確認、關于生物資產的計量、關于生物資產的信息披露)――兩點思考。該文對中國生物資產準則與IAS41的異同點進行比較，重點分析其差異的原因，并就國際會計趨同過程中應如何進一步完善中國生物資產準則進行理性思考。以一條具體準則為比較對象，研究切入點較小，是微觀比較。
(三)會計定性比較和會計定量比較 這是以比較對象的“質”“量”屬性為標準分類。具體可分為：(1)會計定性比較。會計定性比較是質的比較，采用歷史研究、文獻研究、觀察研究、邏輯分析、內容分析、實地考察、個案研究等方法，對比較對象進行“質”的理論思辨。“規范會計研究”中使用的比較研究是會計定性比較。如閻德玉(1999)《會計準則制定模式的比較研究》一文結構為：會計準則制定機構的比較與評析―――會計準則制定人員的比較與評析――會計準則制定程序的比較與評析――會計準則適用范圍的比較與評析一小結。該文以美國、英國、日本、中國、中國香港、中國臺灣、國際會計準則委員會為比較對象，對會計準則的制定機構、制定人員、制定程序及適用范圍四大制定要素進行比較研究，從而探討會計準則制定模式的科學選擇與完善措施。該文主要采用文獻資料，沒有數據，沒有模型，屬會計定性比較。(2)會計定量比較。會計定量比較是量的比較，運用概率、統計、測量、實驗、計量經濟學等方法，對比較對象進行“量”的分析考察。“實證會計研究”中使用的比較研究是會計定量比較。如李曉強(2004)《國際會計準則和中國會計準則下的價值相關性比較――來自會計盈余和凈資產賬面值的證據》一文結構為：引言――文獻綜述和研究目的――研究設計――研究分析――研究結論。該文以中國2000年至2002年既發行A股發行B股的公司為樣本，通過不同會計準則下會計信息的價值相關性研究為中國會計準則的國際化改革提供參考意見。該文的格式是典型的實證研究。從思維方法看，又是比較研究。作者在“引言”中認為“比較分析會計準則的價值相關性能夠幫助我們了解不同準則下的會計信息的各自作用，在價值相關性研究的基礎上為不同準則之間的比較甄選提供可量化的證據”。而且該文以會計盈余和凈資產賬面值作為研究的切入點。可見，它是會計實證研究中使用會計定量比較。實踐中比較會計研究類型的運用往往不是單一使用，更多的時候是組合使用。同一標準下的分類有時候需要互相補充，如定性比較與定量比較組合等。不同標準下的分類更需要交叉使用，如微觀比較與橫向比較組合等。
三、比較會計研究方法的運用程序
現代比較史學之父，法國著名史學家馬克?布洛克認為：“比較就是在一個或數個不同的社會環境中選擇兩種或數種一眼就能看出它們之間某些類似之處的現象，然后描繪出這些現象發展曲線，揭示它們的相似點和不同點，并在可能的范圍內對這些相似點和不同點做出解釋，再進行嚴格的分類和論證，就有可能希望得到對事實做出少得多的假設，而精確程度卻高得多的結論。”這一論述大體上勾勒出了比較研究的步驟。比較會計研究方法的運用程序與之類似’，具體可以分為下列步驟。
(一)明確比較目的 這一步是比較會計研究的起點。比較研究首先要明確目的，即為什么而比較。研究者在遵循可比性原則的基
礎上，以自己的知識結構和認識能力所觸及的范圍確立比較研究的比較對象、比較主題、比較目的、比較類型，對所研究的會計問題的時空范圍、內涵外延進行必要的界說。比較會計研究方法的目的要有價值取向性，要能夠促進會計理論創新，指導會計實務發展，為經濟建設服務。如張蘇彤胡永康(2001)《中美銀行現金流量表的比較研究》一文結構為：現金和現金等價物構成的比較――銀行現金流量表結構――間接法結構下銀行凈利潤調整項目比較――投資活動與籌資活動現金流量項目列示的比較――銀行現金流量表中以凈額列示的項目――銀行現金流量表的補充資料。該文以中國深圳發展銀行股份有限公司、中國上海浦東發展銀行股份有限公司、美國花旗銀行(集團)、美國大通曼哈頓銀行四家上市銀行1999年年度報告為樣本進行比較研究。該文作者自述研究目的是“為了使中國會計界對中國外有關銀行現金流量表的各方面的情況有一個全面的了解，本文將中國和美國的一些大的上市銀行在年報中披露的現金流量表放在一起做一個較為全面、客觀、深八的比較，并在比較分析的過程中，穿插一些筆者對制定中國銀行現金流量表規范的建議與想法，希望通過這樣的研究能為建立與完善中國銀行會計報告準則，參照國際會計慣例改進中國銀行會計信息披露的水平與質量，迎接加入WTO后對中國商業銀行提出的挑戰有所裨益。”
(二)分析個案特征 這一步是比較會計研究的基礎。個案分析是對兩個或兩個以上的比較對象逐一進行單獨研究。通過對材料的搜集、考證、推斷、檢驗、預測，認識比較對象的本質，力求達到專業研究水平。盡管這一步工作內容有時在論文中不一定反映出來，但不可或缺。比較研究要以分析為基礎，否則將是無源之水，無本之木。如蓋地(2006)《稅務會計原則、財務會計原則的比較與思考》一文結構為：稅務會計原則――稅務會計原則與財務會計原則的比較(歷史成本原則的比較、權責發生制原則的比較、相關性原則的比較、配比原則的比較、實質重于形式原則的比較、謹慎性原則的比較)――對稅務會計原則與財務會計原則差異的思考。該文對由稅法主導的稅務會計原則與投資人導向的財務會計原則進行了比較，研究兩者的差異及其產生的原因，探討如何構建符合國際化發展趨勢的稅務會計與財務會計的關系模式。該文第一部分首先研究稅務會計原則，共得11個原則，為第二三部分的比較研究奠定了基礎。絕大部分論文的個案研究成果沒有像該文一樣，單獨安排一部分予以論述。
(三)研究異同之處 這一步是比較會計研究的中心環節。要求能從彼此相似的比較對象中找出不同點，從彼此相異的比較對象中找出共同點。通過“異中求同”探尋普遍性，通過“同中求異”辨明特殊性。研究異同點的過程要確立比較項，即從哪些方面進行比較。一般地說，可以把比較對象包含的次一級內容作為比較項。如劉永澤等(2006)《中韓財務會計概念框架比較研究》一文結構為：中韓兩國概念框架的主要內容及特征――中韓概念框架的重大差異剖析(在體例結構及表述方面的差異、在會計目標方面的差異、在會計信息質量特征方面的差異、在會計要素分類方面的差異、在會計確認方面的差異、在會計計量方面的差異)――評價與借鑒。2003年韓國會計研究院會計準則委員會了《財務會計概念框架》，2006年財政部了《企業會計準則――基本準則》。該文比較研究了兩國概念框架的主要差別，剖析了這種差別存在的原因，同時評價了兩國概念框架的恰當性，最后指出了韓國財務會計概念框架的可借鑒之處。財務會計概念框架包含的次一級內容是體例結構、會計目標、會計信息質量特征、會計要素、會計確認、會計計量等，該文以之為比較項，比較兩者的差異。
(四)概括比較結論這一步是比較會計研究的歸宿。比較研究不能僅僅停留在單純列異同點的水平上，研究者要運用抽象思維方式，通過對異同點的分析，透過現象看本質，進行理論判斷，最后形成結論，如思考、認識、啟示、借鑒、建議等。它代表比較研究的深度。如黃世忠(2005)《資產減值準則差異比較及政策建議》一文結構為：關于資產減值準備計提基礎的差異比較――關于現金流量預測要求的差異比較――關于首次計提資產減值會計處理的差異比較――關于貨幣時間價值后續處理的差異比較―一關于在資產減值中運用評估值的差異比較――關于無形資產減值準備的差異比較――初步結論與政策建議。該文系統深入地比較了中國計提資產減值準備的規定與第36號國際會計準則，指l出了在具體實務中與國際會計準則存在的6項重大差異，并從技術層面、管理慣例和監管機制等角度剖析了產生這些差異的原因，最后提出若干政策建議。該文第七部分初步結論是“盡管中國《企業會計制度》和相關會計準則對資產減值準備的規定在形式上與IAS36基本保持一致，但實際運用過程中，中國上市公司計提資產減值準備的做法仍與國際會計準則的要求存在著許多實質性的差異。這些差異既有技術層面上的原因，也有管理慣例和監管制度方面的原因。筆者認為，中國全面引AIAS 36(特別是CC.U和現金流量現值的規定)的條件尚不成熟”。該文作者“建議重新審視固定資產、在建工程和無形資產減值準備的計提要求，對于有現成出售價格可供參考，或能夠獨立創造現金流量的固定資產、在建工程和無形資產，仍按現行的做法計提減值準備；而對沒有現成出售價格可供參考，或不能獨立創造現金流量的固定資產、在建工程和無形資產，則不要求計提減值準備。如果經營環境、法律法規等方面存在著明顯的證據表明企業未來的經營前景將受到重大的不利影響，則可要求企業以縮短折舊或攤銷年限的方式來反映這類資產的價值減損。”
四、比較會計研究方法的作用
俄國著名教育家烏申斯基(2007)認為：“比較是任何一種理解和任何一種思維的基礎。我們必須通過比較才能認識世界上的一切，要是我們認識一件新事物，但又無法將它與任何其他事物作比較，無法找出它與任何其他事物的區別，那么，關于這件事物我們不可能形成任何一種思想，并且連一句話也說不出來。”比較會計研究方法的作用主要體現在以下方面。
(一)認識本質 比較會計研究的每一個論題，可供比較的內容可能會很多，堅持本質的比較是一個重要原則。從思維過程看，比較研究常常是從現象的比較開始，隨著認識的深化，逐步透過現象看本質，向本質的比較轉化。通過對特定范圍內的具體的比較對象進行定性鑒別和定量分析，比較出它們之間質的差別和量的比例關系，研究彼此的內部聯系，從而準確地把握它們的特點和本質屬性。如耿建新和房巧玲(2004)《環境會計研究視角的國際比較》一文結構為：環境會計研究視角的總體比較――環境會計研究宏觀視角的比較――環境會計研究微觀視角的比較――結論與建議。該文作者認為西方國家所指的“環境會計”與中國所指的“環境會計”在外延和內涵上存在一定差異。如果忽視了這種差異，直接將國外的某些經驗和結論對應于中國的“環境會計”，有時難免會產生偏差。有鑒于此，該文對西方國家和中國環境會計的主流研究視角分層次作一系統比較，從而辨明雙方所指“環境會計”外延和內涵的差異，以澄清有關概念，推動中國環境會計理論研究與實踐的健康發展。該文研究成果有助于人們從本質上認識“環境會計”。
一、盈余管理的含義、性質和特征
(一)含義美國會計學家雪普(Karherine Schipper)1989年在其發表的《盈余管理》一文中對盈余管理做出如下定義:盈余管理是指為了獲取某些個人利益(而并非僅僅為了中立地處理經營活動)而對對外財務報告過程進行有目的的干預。美國會計學者斯考特(Scott)在其所著的《財務會計理論》一書中認為,盈余管理是會計政策的選擇具有經濟后果的一種具體表現。他認為,只要企業的管理人員有選擇不同會計政策的自由,他們必會選擇使自己的效用最大化或使管理經濟學論文企業的市場價值最大化的會計政策,這就是所謂的盈余管理。美國另外兩位會計學教授玻爾·哈利(Paul M.Healy)和詹姆斯·瓦倫(James M.Wahlen)在1999年聯合發表的《盈余管理文獻的回顧及對會計準則制定的意義》一文中通過對盈余管理方面的研究文獻的回顧,對盈余管理的定義作了如下的歸納和總結:盈余管理發生在管理當局運用職業判斷編制財務報告和通過構建經濟交易以變更財務報告時,旨在誤導那些以公司的經濟業績為基礎的利益相關者的決策或者影響那些以會計報告數字為基礎的契約的后果。
(二)性質和特征從上述盈余管理的定義可以大體歸納出盈余管理的性質和特征:
1、盈余管理的目的是要將企業的財務報表從其“應有”狀態轉換為編表者所“期望”呈報的結果,以滿足編表者或部分人的利益需要。改變的結果將會使部分利益相關者的經濟利益受到損失。在所有權和經營管理權高度分離的現代市場經濟生活中,尤其是在證券市場中,會計信息已經成為一種公共產品。隨著上市公司的股權的高度分散化,能夠參與并影響公司對外報表呈報過程和結果的參與者主要是企業的管理層和有關的利益集團的代表,而廣大的中小股東一般只能依賴公司對外呈報的財務報表來獲取有關公司財務狀況、經營成果和現金流轉方面的信息并據以做出自己的判斷和經濟決策,從而造成事實上的信息不對稱。盈余管理的結果將會使公司的真實狀況不能全部反映在對外呈報的財務報表中,這必將會使廣大的外部信息使用者對公司的判斷發生錯誤,從而做出非最優甚至錯誤的決策。從這個角度上來說,盈余管理是與公共利益背道而馳的。
2、盈余管理和對外財務報告過程的中立性運作是相對立的。雖然目前學者普遍認為盈余管理是在公認會計準則允許的范圍之內,是合法的,但是,盈余管理是有悖于財務會計信息質量特征的,有悖于會計信息的中立性,從而影響了會計信息的可靠性和相關性。在雪普對盈余管理的定義中,提到了盈余管理的目的是為了獲得某些私人利益,這顯然是與財務報告過程的中立性運作相對立。現代財務報告的核心思想之一就是中立性原則以及由此而來的財務報告的不偏不依。盈余管理的結果將背離中立性原則,由此造成對外財務報告有所偏向。
3、盈余管理行為的主體是公司的管理當局,即公司的經理、董事會以及其他有現實和潛在利益關系的參與者,包括為擬發行上市公司和已上市公司提供中介服務的券商、會計師和律師。作為企業會計信息的加工者和披露者,上述主體有權利和機會選擇會計政策和方法,有權利變更會計估計,有權利安排交易發生的時間和方式或對上述選擇施加影響等。而信息的不對稱和信息披露的不完全為他們進行盈余管理提供了條件。另外,我國一些地方政府把每年上市企業數作為政府有關主管部門工作業績的考核指標,在這種情況下,政府有關主管部門對企業的干預力度會明顯加大。
4、盈余管理的客體主要是會計準則、會計方法的多樣選擇性、會計估計事項的不確定性,此外,時間特別是時點的選擇也是盈余管理的對象之一。在研究盈余管理時,我們必須同時具有時間和空間的觀念。公認會計原則、會計方法和會計估計等屬于盈余管理的空間因素,會計方法的運用時點和交易事項發生時點的控制則可看作是盈利管理的時間因素。在一定的目標導向下或利益驅動下,對上述客體進行組合就可達到預期的要求和目的。但是,上述行為最終的著眼點在會計數據本身。因為無論采取何種方法,最終的結果都要使損益表中的利潤金額發生預期改變。
5、盈余管理得以實現是因為會計準則中存在漏洞、會計計量和會計披露存在多種可選擇性,從而為盈余管理行為的產生提供了一定的操作空間。從一個足夠長的時段來看,盈余管理并不增加或減少企業的實際盈利,但可以通過對會計方法的選擇、運用和會計估計的變動、會計方法的運用時點、交易事項發生時點的控制,改變企業實際盈利在不同的會計期間的反應和分布。盈余管理行為主體只不過通過對經濟交易的事前人為安排和策劃將這種潛在的條件轉化為現實的經濟行為,它只不過利用了這些漏洞和選擇性而已。
二、盈余管理和利潤操縱
盈余管理是公司的管理層為實現自身的效用或公司的市場價值最大化目標,進行會計政策的選擇,從而調節公司盈余的行為或過程;利潤操縱是指通過違規違法的手段弄虛作假而人為造成利潤的增加或減少。論文庫盡管盈余管理和利潤操縱都會使企業的會計報表的真實性和可靠性受到損害,但是二者之間存在諸多區別:
(一)法律法規的認可不同鑒于現實經濟生活中企業的情況千差萬別,有關政府部門或機構在制定會計準則或規范時,都保留一定的靈活性,其目的是使企業可以根據自身的實際情況選擇相應的會計政策,進行會計處理以提供客觀、真實的財務信息。這種會計政策的可選擇性在一定程度上使企業以合法的手段調節利潤成為可能。盈余管理行為盡管不是準則或會計規范制訂者最初所期望的,但是其至少在形式上沒有違反會計準則或規范,沒有超出現有法律法規范圍,它是在現有的會計準則和法律框架之內進行的,具有合法性和合規性;利潤操縱則是通過采取違規違法的行為達到改變企業的盈余信息,其目的是欺騙會計信息的使用者,獲得不當利益,因此該行為為法律法規所禁止。
(二)運用的手段不同由于盈余管理是以會計政策的可選擇性為前提條件,所以手段的應用是在會計法律法規和準則的范圍內進行的。主要是通過利用應計制中存在的會計判斷,進行盈余管理;通過安排交易發生或交易方式進行盈余管理;通過營運資金的管理進行盈余管理,達到修正企業盈余的目的。利潤操縱則是以不合法的手段來粉飾企業的財務報表,如提前確認營業收入與推遲確認本期費用,利用銷貨退回的會計處理在年終搞假銷售,長期潛虧掛賬等。利潤操縱的有些手段貌似合乎會計準則和行業會計制度的要求,但是突破了一定的限度,就成為不合法的操縱行為。
(三)行為的動機不同盈余管理和利潤操縱都會使企業的會計報表的真實性和可靠性受到損害,但兩者的動機有較大的不同。盈余管理作為一種合乎法律規范的利潤調整,是管理者希望通過該管理而使企業的盈利能趨于預定的目標,其目的不外乎滿足股東財富最大化的要求、合理避稅、使自己的管理業績和管理才能得到認可。而利潤操縱則是管理當局利用信息的不對稱,采取欺詐手段不合法地調整企業的盈余,實現不當獲利的人僅是企業的管理者,而大多數股東和其他信息使用人則成為受害人。
(四)導致的后果不同盈余管理和利潤操縱兩者動機和手段的不同,使得兩者導致的后果有明顯的差別。盈余管理可能導致正、反兩方面的結果。在現代委托關系下,由于激勵與約束機制的作用,企業的管理當局須以股東財富的最大化為目標,同時為了自身和利益安全會采取一些盈余管理的措施,這些措施運用得當,常常給企業帶來一定的正面效應。而利潤操縱的后果恰恰相反,利潤操縱者由于不顧有關法律法規的約束,弄虛作假,虛構利潤,最終將會損害企業誠信,坑害股東和其他信息使用者,同時也必然會使自己受到行政法律的處罰和制裁。
三、研究盈余管理的現實意義
從博弈論的角度分析,規則的制定和規則的執行在某種程度上是規則的制定者和規則的執行者之間的一種博弈行為,通俗地說就是實際生活中的“上有政策,下有對策”現象。由于受到一定空間和時間環境條件的制約,任何一項規則都不可能盡善盡美,因此,當一項新的規則出經濟管理畢業論文臺后,規則的執行都將會結合自己的實際情況進行分析,尋找規則的漏洞和缺陷以謀求局部和個人利益的最大化。當這種利益關系現行規則難以調整的時候,規則的制定者就會充分吸收規則執行者的“智慧”對規則做出修訂以使其在原有的基礎上進一步完善;當經濟環境發展變化到修訂后的規則無法規范的時候,一套嶄新的規則也就為期不遠了。會計準則的制定和修訂也遵循上述博弈規律。盈余管理能夠幫助會計準則制定者發現準則的不完善和漏洞,這一點在我國的證券市場上表現得尤為明顯。因此,從某種意義上說,通過對盈余管理行為進行研究不僅有助于推動會計理論的發展,而且還將對公認會計原則的制定和會計實務變革,甚至企業的會計行為產生巨大的影響,有助于會計準則的進一步完善和提高。西方國家對盈余管理的研究已有20年的歷史。盈余管理的研究不僅對會計實務和公認會計原則的制定產生了深遠的影響,而是還大大地促進了現代會計理論及其研究方法的發展。其意義主要有:
(一)盈余管理的研究加深了人們對應計制會計的認識,對現金流量表的推廣應用起到了極大的作用。“現金為王”的觀念在工商管理界非常普遍。現金流量表和“現金為王”的觀念為什么會在80年代末期開始流行開來,自然有其特定的社會經濟背景,但也與盈余管理的實證研究密切相關。因此,通過研究發現了大量的人為地操縱盈利的行為,會計數據成為數字游戲。通過研究還發現了操縱盈利的行為主要是來自企業管理層小心翼翼對應計制會計的局限性的過分利用,鉆了很多應計制會計的空子。在這些研究的基礎上,人們將現金收付制發展成現金流量基礎。
(二)盈余管理的研究加速了公認會計原則的完善和發展,尤其是表現在增加對外財務報告的透明度方面。溝通摩擦是盈余管理生存的重要條件之一。發表經濟管理論文為什么會有溝通摩擦,原因在于信息不對稱。要改善這個問題,增加對外財務報告的透明度是必不可少的。近年來,各國公認會計原則和國際會計準則的修訂、新準則的立項和制定都是朝著這一方向發展的。
(三)盈余管理的研究不僅自身成為現代會計理論研究的重要組成部分,而且還大大促進了現代會計理論及其研究方法的發展。盈余管理研究本身在現代會計理論研究中占有重要的地位。它也促進了會計與資本市場、審計、盈利預測、行為會計以及所得稅會計等領域的研究。實際上,在研究這些領域時,也常常會遇到盈余管理的問題,即有許多交叉的地方。
abstract: tax accounting is a new arising interdispline which is not only related to the traditional financial accounting but also different from it． influenced by it，51lunwen.com/ tax accounting has its own characteristics，but it is obviously different from financial accounting in principle，checking． it has a shor會計專業畢業論文t history in china and there are some problems which need perfecting in practice．
key words: tax accounting; financial accounting; difference
摘 要:稅務會計作為一門新興的邊緣學科，與傳統的財務會計之間既有區別又存在著一定的聯絡，在受財務會計影響的同時，稅務會計自身又具有一定的特質，在準繩上、核算辦法上，明顯區別于財務會計，在我國開展時間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時在理論中發現問題、處理問題。
關鍵詞:稅務會計; 財務會計; 區別
稅務會計是以財務會計為根底，以稅法為準繩，運用會計學的根本理論和辦法，對征稅人的征稅活動所惹起的資金運動停止核算和監視，維護國度和征稅人合法權益的一種專業會計［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時向稅務機關交納稅款的同時，經過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負以確保企業涉稅零風險。
稅務會計最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標準和限制，稅務會計在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴厲根據國度稅收法規請求辦理，當財務會計與稅法的規則不分歧時，必需依照稅法的請求停止調整。稅務會計是融稅收法令和會計核算為一體的特種會計。隨著我國經濟開展以及財政、稅收體制的不時完善，稅務會計從傳統的財務會計中別離出來是必然趨向，稅務會計固然從財務會計中別離出來，與財務會計有著實質的區別，但在本質性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯絡，財務會計是稅務會計的前提，兩種會計核算辦法既有聯絡又存在著一定區別。
一、 財務會計與稅務會計的聯絡
稅務會計脫胎于財務會計并依賴于財務會計運轉中的眾多環節和內容。
1． 二者效勞的運營主體相同
財務會計和稅務會計不是籠統理論意義上的概念，而是詳細理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時，才具有實踐的關聯意義。
2． 財務會計和稅務會計工作核算內容相同
以財會中的會計分期( 時間性) 、貨幣計量( 數量性) 、持續運營( 持續性) 為根底，共同施行對效勞主體的效勞。
3． 工作準繩根本分歧
以財會工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權衡規范。
4． 工作按照的方式內容根本相同
以財會的憑證、賬簿、報表為參照，除征稅報表以外，無需另設會計報表，更無需設置特地稅務會計機構，畢業論文稅務會計的全部核算融于財務會計之中。但這種高度類似性和關聯性并不能消弭現代經濟開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實質上的區別。
二、財務會計與稅務會計的區別
(一)稅務會計與財務會計準繩上不分歧
1． 相關性區別
財務會計的相關性準繩，請求企業提供的會計信息應當與財務報告運用者的經濟決策需求相關，有助于財務報告運用者對企業過去、如今和將來的狀況做出評價或者預測，強調的是“有用性”; 而稅務會計中的相關性準繩重在計算所得稅時，強調同期扣除的費用要與同期的收入相關聯，二者字面上同屬于相關性準繩，卻有實質的區別。
2． 配比性區別
財務會計核算中的配比準繩突出表如今費用確實認上，為了分別核算不同的產品，需求將直接費用、間接費用、期間費用匯總歸集，然后在不同的產品之間停止分配。而稅法中的配比準繩思索的是，對不同的稅收項目停止分類配比，比方，稅法規則外商投資企業在境內的投資收益不計入應征稅所得額，那么境內的投資損失與其消費運營無關，也不能在當期應征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補償。所以，稅法對財務會計上的配比準繩持認可態度，允許征稅人將發作的費用，經過合理配比在征稅的當期扣除，同時為了避免稅款的流失，稅法對征稅人稅款的申報做了嚴厲的限制，不允許征稅人在一個征稅年度提早或滯后申報征稅費用的扣除［2］。
3． 本質重于方式的區別 &
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本質重于方式準繩是財務會計中的一項重要準繩，請求企業應當依照買賣或者事項的經濟本質停止會計確認、計量和報告，不應僅以買賣或者事項的法律方式為根據。一項買賣或事項的本質在其外在方式或法律表現方式有時是不分歧的。比方，企業以融資租賃方式租入的固定資產、售后回租、計提固定資產折舊、編制兼并報表等問題都屬于本質重于方式的運用，這些在《企業會計制度》中都有明白的規則［2］。財務會計的“本質重于方式準繩”依托于會計人員的職業判別，稅法對征稅事項確實認依托的是法律根據，不能靠經歷估量，必需有據可依，從某種意義上講稅法的“本質重于方式準繩”表現的是“本質至上準繩”，目的為了避免征稅人應用《企業會計制度》允許的估量偷逃稅款。
(二)稅務會計與財務會計核算上不分歧
1． 目的不同
稅務會計的目的是征稅人向稅務會計的信息運用者提供有助于稅務決策的會計信息，稅務會計信息運用者首先是各級稅務機關，它們依據此信息停止稅款征收、檢查、監視，并作為稅收立法的主要根據。其次是企業的運營者、投資人、債權人等，他們依據此信息理解企業征稅義務的實行狀況和稅收擔負，以做出正確的運營決策和投資決策。同時，這些信息也是企業停止稅務謀劃必不可少的根據。而財務會計則是經過對經濟業務事項確實認、計量記載和報告提供真實、精確、牢靠的會計信息。向信息運用者提供與企業財務情況、運營成果和現金流量等有關的會計信息［3］，反映企業管理層受托義務實行狀況，有助于會計信息運用者做出正確的運營決策。
2． 根據不同 &nbs會計畢業論文范文p;
財務會計核算的根據是《企業會計制度》、《企業會計原則》，力圖會計信息真實、有用、完好。稅務會計根據的是稅收法律法規，契合稅法的會計準繩，稅務會計給予確認，但凡不契合稅法的會計準繩，不給予供認。正由于兩者核算根據不同，致使會計利潤與稅法上的利潤存在著很大的差別，財務會計收入減去本錢費表現會計利潤，而稅務會計必需依據稅法請求停止收入和本錢費用的列支，超出稅法規則的收支項目即使在財務會計上得以表現，稅法也不允許列為征稅所得的構成要素。
( 1) 收入確認上二者的處置不同: 例如，國債利息收入財務會計作為投資收益記入收入，而稅務會計不把國債利息收入列為收益，不作為應征稅所得額的構成要素。征稅人在根本建立、專項工程及職工福利等方面運用本企業商品的，或將企業自產、拜托加工和外購原資料、固定資產、無形資產和有價證券用于捐贈，以及以非現金資產賠償債務，在財務會計中不計入收入，列為相應支出，而稅務會計均應視同銷售，確認銷售收入。
( 2) 本錢費用列支二者的不同:財務會計可據實列支而稅務會計不允許扣除的項目，如征稅人的消費、運營因違背國度法律、法規和規章，被有關部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國度規則的公益救濟性捐贈等，一切這些支進項目是稅務會計所不供認的，稅務會計規則了嚴厲的列支規范。關于超出的局部作為調整事項，將會計利潤調整為應征稅所得額。
3． 根底不同
財務會計采用的是權責發作制，強調的是收入的實踐發作與費用相配比，會計上已確認的收入并不代表實踐的現金流入量，實踐發作的費用也不代表現金的流出，會計利潤與凈現金流量內涵和外延不盡相同，稅務會計由于本身強迫性的特性，采用了權責發作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實踐核算中常呈現與財務會計相偏離的現象，給征稅人形成不利的影響，企業財務會計采用的權責發作制是樹立在應收對付根底上肯定當期收入與費用，應收對付可以真實客觀地反映收入、費用、會計利潤; 而稅務會計即使從財務會計中別離出來，在實踐的核算過程中依然以會計要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權責發作制，這里的收付完成制與權責發作之間產生差別是不可防止的。
三、我國稅務會計的現狀及存在的問題
首先，稅務會計在我國還屬于一門新興學科，處于初級階段，稅務會計還要依賴于財務會計，財務會計的憑證、賬簿和報表是征稅核算的主要根據，如今的會計人員同時統籌會計核算和稅務核算任務，擔負著多項職能，由于缺乏系統的稅務學問，對一些政策的了解存在著偏向，經常在稅款的計算和交納申報時呈現少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機關形成不用要的損失。
其次，會計制度與稅收制度脫節，1994 年 1月 1 日開端執行的《企業所得稅會計處置的暫行規則》只是相對的調整，而 2006 年公布的新會計原則，使財務會計曾經成為獨立的體系，這種時間上的差別，導制稅法與會計制度之間的差別越來越多，這種差別表現在所得稅前調整項目日益復雜，增加了會計核算工作量的同時也增加了征稅人本錢的支出。
再次，稅務會計的主要目的是保證國度稅收的完成，卻無視了征稅人的實踐支付才能，稅務會計當期的收入不思索實踐現金能否流入，均計入應征稅所得額，當企業賒銷業務量大的狀況下資金周轉不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業為了征稅以至要舉債，無形中增加了企業的運營本錢，企業的營運才能降低，這種惡性循環限制著企業的開展。
四、處理財、稅會計體制問題的開展思緒
以稅法為根據樹立獨立的稅務會計核算體系。企業會計制度和會計原則是財務會計核算的主要根據，包括資金運轉的全部過程，稅法是稅務會計核算的根據，核算的也只是涉稅事項，這些經濟事項也作為財務會計的核算對象，只是并不詳細，在制定稅務會計的核算辦法時應加以補充，稅務會計的記賬憑證、賬簿與財務會計根本分歧，兩者能夠共用，稅務會計只需單設應交稅金和差別額賬簿。同時要經過培訓考核進步稅務會計人員的專業素質，作為一個合格的稅務會計，只要控制稅收法律法規和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負稅［5］。
一
--> 個新興學科降生之初必然會存在著許多缺乏之處，這顯然不順應經濟高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經過不時的變革和完善，一定能樹立一套獨立完善的稅務會計體系，更好地效勞于企業、國度經濟的開展。
參考文獻: 會計畢業論文
［1］寧健． 稅務會計［m］． 大連: 東北財經大學出版社，2004．
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［3］王鑫． 稅務會計與財務會計的關聯性探析［j］． 四川會計，2001，( 6) ．
［4］張轉玲． 論我國企業稅務會計［j］． 現代商貿工業，2009，( 9) ．
題目：淺談謹慎性原則在會計實務中的應用
一、 論文(設計)選題的依據(選題的目的和意義、該選題國內外的研究現狀及發展趨勢等)
選題的目的和意義：
近年來，隨著改革開放的深入和市場競爭的日漸激烈，會計所處的客觀經濟環境越來越具有不確定性。作為經濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業語言，會計信息全面、系統、正確地反映企業的實際情況，無論是對國家的宏觀調控，還是對企業的經營管理以及對投資者的正確決策，都起著至關重要的作用。會計信息使用者應更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示。因此，謹慎性原則在會計實務中的正確運用應引起我們的足夠重視。
謹慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用，而是在會計核算中對企業可能發生的損失和費用做出合理預計。在市場經濟條件下，企業不可避免地會遇到風險，比如金融風波、債務人的死亡、企業破產、固定資產因技術進步而提前報廢、惡性競爭等情況，因此，采用謹慎性原則，對存在的風險加以合理估計，就能在風險實際發生之前化解風險，并防范風險。采用謹慎性原則，有利于企業做出正確的經營決策，有利于保護所有者和債權人的利益，真實考核經營者，有利于提高企業在市場上的競爭力。
國內外研究現狀及發展趨勢：
謹慎性原則起源于中世紀財產托管人解脫其受托責任的策略，二十世紀初至三十年代前是一項占支配地位的會計原則，當時主要表現為對資產的低估;經濟危機之后，謹慎性原則所體現的內容擴大到對收益的確認和會計報表披露。隨著會計環境的變化，會計目標從報告經管責任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉化，謹慎性原則也逐漸成為對披露具有相關性和可靠性質量特征的會計信息的修訂性原則。我國《企業會計準則》中規定：會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用;在《企業會計制度》中規定：企業在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益，少計負債和費用，但不得計提秘密準備。由此我們看到，我國會計規范中關于謹慎性原則有以下幾個要求：
(一)謹慎性原則存在的基礎是不確定性，所處理的是可能發生的事項。
(二)對各種可能發生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認和計量的標準是合理核算，對可能發生的費用、負債既不視而不見，又不計提秘密準備。而對合理的判斷則事實上取決于會計人員的職業判斷。
(三)運用謹慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風險的損失，避免虛增利潤、虛計資產，保證會計信息的決策有用性。
謹慎性原則在我國的運用開始于1992年，在近十年的應用中，可以按其運用程度和范圍的不同，分為三個階段：
(一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業會計準則》中首次明確了謹慎性原則，要求企業會計核算應當遵循謹慎性原則的要求;合理核算可能發生的損失和費用。同時，在行業會計制度中主要體現為三個方面：即存貨計價方法采用后進先出法、應收賬款計提壞賬準備、固定資產折舊采用加速折舊法。
(二)1998年至2000。1998年陸續頒布的《投資》等一系列具體會計準則及《股份有限公司會計制度》中，謹慎性原則得到進一步的運用，具體包括;
1、在1992年會計準則和行業會計制度的基礎上，擴大了資產項目計提準備的范圍，即計提短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備，同時，擴大了壞賬準備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。
2、對固定資產折舊方法加速折舊法的應用條件有所放松。
3、對無形資產、開辦費的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產的不少于10年、開辦費的不少于5年，分別調整為不超過10年、不超過5年。
4、對結果具有不確定性的或有事項的會計核算及信息披露做出了規范，規定或有資產或有利得不予確認，一般也不予披露，或有負債不予確認，但應在會計報表附注中予以披露。
5、對于債務重組中涉及的或有收益和或有支出，債務人確認為負債，債權人則不應確認為資產，只能在表外予以披露。
6、對于收入的確認，在確認標準上更加謹慎。如無論是《收入》準則中關于收入確認的四個條件，還是《建造合同》準則中關于跨期合同引起的收入確認，均將相關經濟利益流入企業、結果能夠可靠計量等作為一個重要的內容。
(三)2001。2001年1月財政部頒布了《無形資產》《借款費用》、《租賃》三個新的具體會計準則，并同時修訂了《投資》、《債務重組》等五項準則;2001年2月頒布了《企業會計制度》。在這些新的準則和制度中，謹慎性原則體現為：
1、全面計提資產減值準備。中期期末和年末除了計提原有的四項準備外，新的企業統一會計制度和《無形資產》準則規定還應計提固定資產減值準備和無形資產減值準備。
2、在《企業會計準則借款費用》準則中，改變了借款費用資本化的標準，以固定資產達到預定可使用狀態作為借款費用停止資本化的標準，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產價值虛計。
3、改變了融資租賃固定資產入賬價值的確定方法，規定租賃開始日租賃資產原賬面價值與租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，改變了以租賃協議確定的設備價款、發生的運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出確定租入固定資產價值的方法。同時，租賃過程中發生的或有租金一律計入當期損益。
4、在《無形資產》準則中，要求企業管理部門在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入企業時，應對無形資產在預計使用年限內存在的各種因素做出謹慎的估計。
二、論文(設計)的主要研究內容及預期目標
在市場經濟條件下，企業面臨的競爭和風險日益加劇，不確定的經濟業務越來越多，所以會計信息使用者也越來越關心與不確定事項相關信息的揭示，關心企業所提供會計資料的真實性和完整性。對此，謹慎性原則的正確應用就顯得非常重要。市場經濟條件下企業的經營活動充滿著風險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業的會計人員在面臨不確定因素的情況下作職業判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產和收益，也不低估負債和費用，也不得設置秘密準備。
文章以國際會計慣例為基礎，首先從會計結構的角度，分四個方面論述了會計制度采用謹慎性原則的必要性。其次，從資產的定義、收益的確認以及財務分析的角度詳細論述了謹慎性原則在會計實務中的廣泛運用。謹慎性原則的運用，更能使會計信息全面、系統、正確地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況。最后，在采用謹慎性原則的同時，還要提高會計人員的素質，加強其職業道德修養，加強企業在會計核算中的專業判斷，防止濫用謹慎性原則。
主要內容：
1.引言
2.謹慎性原則的含義及其必要性
2.1 謹慎性原則的含義
2.2 謹慎性原則研究的必要性及意義
2.2.1我國的會計結構中包含謹慎性原則的必要性
2.2.2 謹慎性原則的提出及研究意義
3.謹慎性原則在會計實務中的具體應用
3.1 謹慎性原則在資產減值中的應用
3.2 謹慎性原則在借款費用資本化的金額確認中的運用
3.3 謹慎性原則在企業投資中的應用
3.4 謹慎性原則在會計計量中的應用
3.5 謹慎性原則在財務分析中的應用
4.謹慎性原則在會計實務運用中存在的問題
4.1謹慎性原則的相關條款會計人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性
4.2謹慎性原則與稅法政策不能協調一致
4.3謹慎性原則與其它原則的沖突
4.4公允價格難以取得對謹慎性原則運用的制約
4.5謹慎性原則導致企業的會計信息橫向不可比
5合理運用謹慎性原則的措施
5.1 增強謹慎性原則的確定性和可操作性
5.2 縮小稅收政策與會計政策的差異
5.3 完善市場信息報價系統
5.4 對謹慎性原則的應用進行必要的約束
5.5 提高會計人員的專業水平和職業道德素質，增強其職業判斷能力
5.6 加強審計監督，強化內在約束機制
5.7 將謹慎性原則的應用與會計信息的充分披露有機地結合起來
6結論
參考文獻
預期目標：
畢業論文預期將于20XX年3月2日前完成初稿，并上交導師，作進一步修改潤色;2011年4月12日前根據指導老師的修改意見，完成畢業論文第二稿，交指導老師審閱;20XX年4月26日前根據指導老師的修改意見，完成畢業論文第三稿，交指導老師審閱。2011年5月10日前論文定稿并打印上交。預期字數達到學校所規定的字數。并按學校統一規格打印成文。
三、論文(設計)的主要研究方案(擬采用的研究方法、準備工作情況及主要措施)
研究方法：
在導師的指導下選定論文題目。
選題之后，利用課余時間尋找與論文題目相關的資料。擬采用的研究方法為：
1.歸納法
針對這一研究領域通過閱讀大量的相關書籍文獻著作，充分利用數據庫，專題搜集相關資料，進行歸納整理。
2. 分析法
對國內外就該論題的主要研究成果、現狀及最新進展、研究動態等進行比較全面的、深入的、系統的綜合分析，對這一領域研究現狀做到充分了解。
3.比較分類法
對已有的學術成果做比較分類，并在此基礎上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究內容，不斷創新，闡述新的觀點和見解，以此作進一步的研究，發現新的理論價值。
準備工作：
已大量閱讀了與本論文有關的國內外參考文獻。
主要措施：
廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報告和著手文獻綜述，作好論文寫作的前期準備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。
四、主要參考文獻
參考文獻：
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[13]湯云為.實證會計研究中的幾個問題[J].會計研究，2001,(5)
五、論文(設計)研究工作進展安排
20xx年9月28日 畢業論文動員會。
20xx年10月10日前 確定論文題目和提綱。
20xx年10月12日 上交論文選題。
20xx年10月20日之前接受導師下達的《畢業論文(設計)任務書》。
20xx年10月25日前 完成文獻綜述。
20xx年10月29日前 完成開題報告填寫。
20xx年11月2日 開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。
20xx年3月29日前 完成論文初稿。
20xx年4月12日前 完成論文二稿。
20xx年4月26日前 完成論文三稿。
20xx年5月10日前 論文定稿并打印上交。
20xx年5月29日 論文答辯。
知識擴展：科研開題報告
(一)科研開題報告的定義與作用
科研開題報告是科學研究人員準備對某一科研項目開展研究的時候，針對這一項目所作的論證和規劃。
選定一個課題開展研究，事先必須對該項目的研究價值、研究現狀、準備采用的研究方法、預期達到的研究目的、研究的工作進度計劃等方面，進行深入細致的論證，為即將展開的研究設計一個藍圖。這
樣做可以避免研究項目的倉促上馬，盲目展開，保證研究的必要性、合理性和計劃性。
科研開題報告的作用有兩個：一是報上級科研管理部門或導師審批，并為他們以后檢查科研成度、經費使用提供依據。從這個角度看，科研開題報告在科研管理中有重要作用。二是與科研計劃相結合，作為科研人員掌握研究方法和進度的依據。從這個角度說，科研開題報告是一種計劃性文書，對研究工作的程序、步驟有著規劃、設計作用。
(二)科研開題報告的特點
1.論證充分，邏輯嚴謹
科研開題報告中有相當一部分文字是對項目的研究意義、研究價值、效益前景進行論證。這一部分對該項目能否成功立項起著重要作用，要求做到立論科學、論據充足、論證充分，邏輯嚴謹，具有強大的說服力。
2.考察細致，預測準確
科研開題報告還要匯報本學科領域國內外的發展情況，顯示本項目當前的研究現狀，預測本項目可能帶來的社會效益和經濟效益。這些都必須以細致考察、準確預測為前提，建立在大量調研數據的基礎上。可以說，科研開題報告的寫作并不以文本的寫作過程為重點，而是以大量的前期準備工作為重點。
3.方法得當，切實可行
科研開題報告要提供將要采用的研究方法，要申報研究經費購置研究設備，要制定研究計劃。這些方法和計劃是否切實可行，直接影響到報告被批準之后能否順利實施。如果將來出現研究方法不當、經費不足、計劃不周的情況，研究工作將陷入被動甚至出現混亂。
(三)科研開題報告的類型
1.研究型開題報告
這是由科研機構或科研人員向科研管理部門提交的開題報告。它是純科研型的，在各類研究機構和高等院校的科研工作中運用廣泛。
2.教研型開題報告
這是由高校的研究生向導師和學位點提供的開題報告，一方面是為了開展專項研究，另一方面是為了申請碩士或博士學位，這樣的開題報告屬于教研型的，在高等院校的研究生教學工作中運用廣泛。
(四)科研開題報告的寫作
1.標題
有兩種基本寫法：一是項目名稱加文體名稱，如《磁化節能燃燒技術科研開題報告》;二是申報學位名稱加文體名稱，如《博士學位論文開題報告》。
2.正文
科研開題報告的內容豐富，如下一些基本項目或是必不可少，或是可能出現的：
其一是科研選題的目的和意義。這是報告的開頭部分，主要用來表述為什么要選擇這一研究課題，它的價值和意義何在。
其二是國內外對本課題的研究現狀。如果本課題在國內外尚無人研究，那就是開拓性的研究;如果本課題在國內外已有研究成果，則要說明繼續研究的意義何在，準備在哪些方面取得新進展，獲得新突破等。
其三是主要研究內容綱要。要列出在本課題之內的具體研究內容，分幾大部分，每部分包括哪些單元或章節等。
其四是研究的方法和手段。打算采取哪些研究方法，如調查、比較、實驗、技術開發、技術演示、開論證會、綜合研究與專題研究等。
其五是預期達到的研究目標及其可能產生的效益。
其六是所需設備及解決途徑。人文學科和社會學科一般沒有此項。
其七是經費預算。有些學位性研究沒有經費來源，可省略此項。
如何選擇最優的會計政策一直是公司管理層及會計人員比較棘手的問題，而如何適度規范會計政策的選擇空間也是各國準則制定機構必須要認真面對的一個課題。一方面，嚴格限定會計政策的選擇，將最小化管理人員在會計政策選擇上的機會主義行為，但會導致由于會計適應性缺乏而不能應對日益變化的會計環境的成本；另一方面，給管理人員廣泛選擇會計政策的自由會降低會計對變化環境的適應成本，但增加了管理人員的機會主義行為給公司帶來的成本。
一、有效證券市場理論和經濟后果觀
（一）有效證券市場理論
該理論認為有效的證券市場有“看透”公司所公布信息的功能，證券市場價格能“正確地反映”投資者的集體知識和信息處理能力。它把會計視作一種機制，通過這種機制來解決證券市場上的“信息不對稱”問題。人們從20世紀60年代末期開始認識到證券市場有效性的重要地位，它給會計的理論研究和實務探討也帶來了重大啟示。會計準則制定機構通過要求公司“充分披露”的方法來體現有效證券市場理論的影響。按照有效市場理論，只要公司詳盡披露其所選擇的會計政策或變換會計政策的詳細附加信息，投資者就能做出必要的計算得出公司凈利潤之間的差異，也就是說，不管報告哪一種會計政策，市場都能看清楚最終的現金流量。根據這種理論，人們長期存在著會計不同政策采用上的爭論，如不同攤銷方法上的選擇、油井開采適用完全成本法還是成功法等完全沒有必要，不同的會計政策只會產生“字面”上的差異，只會影響報告凈利潤而不直接影響未來現金流量和股利，對公司應該支付的所得稅數目也不會產生影響。
近年來，人們認識到證券市場可能并非如我們原來所認為的那樣可以有效識別公司所公布的會計信息，并迅速對其做出正確反映。以公司所公布的重要指標凈收益為例，盡管實證會計研究已經得出結論：證券市場價格會對凈收益的信息含量做出反應，而進一步的證據證明會計凈收益對證券價格的影響僅僅有2%-5%，且份額還在不斷下降。可見，對于公司會計政策選擇僅依靠市場自覺識別，必然存在問題。
（二）經濟后果觀
該理論認為不論有效證券市場理論的含義如何，會計政策的選擇會影響公司的價值。這種觀點認為，會計政策無關緊要的觀點與實際經驗不一致，會計政策的選擇不僅具有會計后果，還具有重要的經濟后果，而關于不同條件下應采用何種會計政策的爭論在財務會計的許多方面正不斷進行著。斯蒂芬?澤夫的早期論文《‘經濟后果’的產生》是對存在經濟后果的一個最有說服力的解釋。在文中他提出了“第三方”的觀點，即如果會計政策無關緊要，對其的選擇只能嚴格地存在于準則制定機構和準則的執行者（會計人員和審計人員）之間，而實際情況并非如此，其他方面如公司管理者、投資者等相關利益群體也非常關心會計政策的具體選擇。
（三）二者矛盾之處及問題解決思路
從上面的分析可以看出，有效市場理論預計，證券價格對不影響基本盈利能力和現金流量的會計政策改變沒有反應，并且也暗示了公司充分披露的重要性，特別是會計政策的披露：當會計政策充分披露時，市場會根據一定的規則來評價公司證券的價格，不會被單純因會計政策不同而產生的不同報告凈利潤所蒙蔽。而西方實證經驗的結果是財務報告使用的三個主要群體（公司管理者、政府和投資者）的確對由于會計政策的不同選擇所產生的財務報告變化做出了反應，這可歸結為經濟后果觀――會計政策是有影響的，即使在它不影響公司現金流量時。
現存的解決思路：或者經濟后果存在的證據證明證券市場并不充分有效，或者有效市場與經濟后果二者能夠相互協調。一個最好的辦法是“實證會計理論”主要關注公司管理層對會計政策的選擇以及管理層對新會計準則提案做出的反應等行為，其把公司會計政策的選擇作為實現公司有效治理的一部分――要求權衡資本成本和契約成本，實證會計理論強調通過經驗研究在上述兩成本之間進行權衡，該理論的目標是要解釋和預測不同公司間管理人員對會計政策的選擇。
實證會計理論的經驗研究證明管理人員對公司會計政策的選擇反應最強烈，甚至于有時不惜通過游說政府來實現其目的，不難看出會計政策的選擇產生了經濟后果。實際上產生經濟后果的觀點和有效證券市場假說并無沖突，它們只是站在不同的角度（公司內外）來看問題。相反，公司會計政策最終的選擇是有效證券市場理論和經濟后果相協調的結果。
二、有效證券市場理論和經濟后果觀的協調――理論
理論是研究當委托人與人的利益存在沖突時，如何設計合同（契約）來激勵理性的人按委托人的利益行事。最典型的理論體現在公司所有者和管理人員之間的雇傭合同上。為了解決信息不對稱問題，限制管理人員的機會主義行為，所有者可選擇直接監督、間接監督、出租公司給管理人員、讓管理人員分享回報等方式，而所有這此都依靠簽訂以會計信息為基礎的契約來實現。基于經濟人假設，公司管理人員從預期個人效用最大化出發來選擇會計政策，這種選擇即帶有明顯的經濟后果且并不依賴于所選會計政策是否對現金流量有直接影響。由此，經濟后果觀和有效證券市場理論通過理論實現了有效的協調。兩種理論的協調給我們回答了一個問題――為什么有些會計政策有助于提高財務報告的決策有用性，而管理人員卻做出了另外的選擇？這也對會計準則制定機構和會計監管部門有著深刻的政策含義。
三、會計政策選擇的協調觀點對我國證券市場的意義
我國的證券市場發展較晚，有效配置資源的能力有待進一步完善。證券市場上企業會計政策選擇的決定因素不是西方所謂的“三大假設”，而是證券市場的監管政策、公司治理結構、公司經營水平以及注冊會計師審計監督（王躍堂，2000）。然而，依據西方會計政策理論并聯系我國證券市場的實際情況，對規范公司會計政策選擇行為、提高會計信息質量等問題都具有重要意義。
（一）會計政策選擇具有明顯經濟后果的事實說明，會計準則制定機構在制定會計準則時要遵循特定的程序，充公考慮、聽取各方的意見，集思廣益，使每項會計準則的執行達到應有的效果。如美國、加拿大等發達國家，會計準則的制定機構中都有與財務報表具有利益關系的主要利益集團的代表。而且，對于聽證會、征求意見稿及全面的公開性等方面都有明文規定，新準則前還要征得大多數票或絕大多數票的贊同。我國會計準則制定早期，征求意見的反饋主要來自高等院校和相關行政部門，大部分上市公司并不真正關注會計準則可能產生的影響。而隨著我國資本市場不斷發展，準則制定程序逐步規范，制定過程也受到了來自社會各界的關注和批評，標志著人們已逐步認識到會計準則所具有的經濟后果。我國會計準則制定機構要立足我國基本國情，針對中國的實際情況采用適合國情的“應當程序”，通過各種手段，引起相關利益群體的關注，協調好各“利益集團”的沖突問題，調節好國家、集體、個人之間的關系，特別是注重保護我國特有的弱勢群體的利益，為促進社會穩定和經濟發展發揮會計準則應有的作用。
（二）有效證券市場理論和經濟后果觀依靠基于契約觀的理論實現了有效協調，而訂立契約的主要依據是會計信息，如一般以凈利潤為依據。因此，會計信息的質量影響契約簽訂和成本，進而反過來影響管理人員會計政策的選擇。由于信息不對稱的存在，管理人員掌握著公司的會計系統和會計政策，為確保訂立合同所依據的會計信息可信，就需要公認會計原則和審計。公認會計原則是作為一種符合成本效益原則的手段來限制管理人員通過會計政策選擇影響報告凈利潤，簽約雙方都應知曉依據公認會計原則所計算的凈利潤，由此實現會計信息透明、可靠。審計通過自身特有的專門方法也可用來增強公司管理人員報告凈利潤的可靠程度。如通過審計可檢驗公司內控制度的完整性以及公司是否遵循了公認會計原則等。從某種程度而言，提高會計信息的質量對有效證券市場的建立會起到促進作用。這對我國不甚完善的證券市場尤其重要。
摘要：隨著經濟的發展，企業結構的調整，企業財務部門的職能也由原來的核算型向管理核算型轉變，財會工作人員的工作內容也逐漸的分化為兩部分，即會計核算工作和會計管理工作。也就是說，財會部門在企業的運行管理中占有著越來越重要的地位。這種情況下，要求企業會計人員不僅要掌握相關的數據核算與統計知識，還應該運行自己的專業能力對企業經營信息作出職業判斷，給企業決策提供可靠的參考信息。對此，文章簡要分析了如何提高我國企業中的財務會計的職業判斷能力。
關鍵詞：財務會計;提升判斷能力
一、提高會計職業判斷能力的必要性
隨著市場經濟體制的不斷推進，各行業都面臨著企業轉型和改革，為了更好的順應市場競爭，企業紛紛完善管理機制，改進管理措施。財務部門作為企業管理的重要部門，其職能已經逐漸由單純的數據統計核算轉變為管理核算并行，這種情況下，決定了財務會計人員不僅要做好相關的數據信息處理工作，還要根據所得的企業發展信息，以及市場最新動態，對企業的生產和發展狀況進行一定的判斷，從而為經營決策提供參考。因此，提高我國企業的財會工作人員的職業判斷能力勢在必行，筆者認為其必要性主要表現為以下兩個方面：
(一)財務會計部門的工作對象的特殊性
企業的財務會計部門作為企業信息的重要傳遞載體，在工作的過程中會接觸到大量的企業生產經營信息。對這些數據進行匯總和綜合是財務部門的主要工作任務，在核算和報表繪制的過程中，財會工作人員可以依據自身的專業知識和職業素養，較為直接和深刻的了解企業目前的經營管理狀況。這種優勢使得財會工作人員可以對市場信息和企業決策做出更加準確的判斷，從而給企業管理人員提供可靠的參考意見和備選方案。所以，基于財會部門的這種工作對象決定的優勢，企業要善加利用，不斷提高財會人員的專業素養，使其具備良好的職業判斷能力，可以從大量的企業信息中甄別有效信息，為企業決策提供合理參考意見。
(二)激烈的行業競爭
市場經濟體制改革以來，各行各業在面臨機遇的同時，也受到了前所未有的挑戰。二十一世紀后我們已經進入了信息時代，在市場競爭中，誰首先掌握了準確的信息，誰就在競爭中占有了先機。所以，各個企業也都加大對于信息的采集和分析的投入力度，希望能夠通過對信息的合理利用，提升自身的競爭優勢。因此，企業在加強信息管理的同時，也對信息的直接接觸人員，即財會工作人員提出了更高的要求，希望他們能夠在信息處理的過程中，有效的過濾和排除無用信息，篩選出對企業發展和行業發展趨勢有著重要影響的信息。這種情況下，通過各種方式加強和提高企業財務人員的職業判斷能力也就顯得非常重要。
二、我國企業財務人員的職業判斷能力現狀
(一)我國財務人員的職業能力構成
近些年，我國財務工作人員的準入制度還是比較嚴格的，考核機制也相對完善，所以我國的企業會計一般都具有國家頒發的從業資格證書，并且對相關的法律法規有一定程度的了解和掌握。就我國目前企業中的財務人員的總體職業素養來看，并沒有很強的職業判斷能力。主要表現為企業財務人員的工作重點仍然以會計核算任務為主，相關的會計職業技能非常熟練和完善，但是與此相對應的職業判斷能力就顯得比較薄弱。而隨著高新技術在財務工作中的應用，傳統、繁復的數據整理與核算工作，已經大部分由計算機系統完成，財務會計從繁重的手工勞作中解放出來，擁有了更多的時間和精力從事相關的管理工作。這種情況下，如果財務人員不具備較高的職業素養和職業判斷能力，將會使會計管理工作舉步維艱。
(二)導致我國財務人員職業判斷能力缺失的原因
我國企業財會人員的能力構成不協調，直接導致的后果就是職業判斷能力的缺失，即財務人員在工作中不能根據會計系統中的各種類目和相關資訊，為企業提供有效的參考意見和信息。更有一些財務工作人員利用工作之便，為企業提供一些錯誤的判斷信息，嚴重的影響了企業的生產經營和管理。筆者經過認真的分析，總結出了以下兩種影響我國財務人員的職業判斷能力正常發揮和形成的原因，希望能夠起到一些啟發和借鑒意義。
首先，主觀因素。雖然隨著會計行業的不斷發展，我國的會計從業人員的整體素質在不斷提高，但是仍然有一些企業的會計從業人員并不具有相應的從業資質。導致這種情況的原因是多方面的，主要的有：在企業發展之初，任用了一些沒有會計專業知識和技能的財務人員，并且隨著企業的發展，這些財會人員已經流入了企業財務管理部門的管理層，導致了整個財會部門在管理方式和管理模式上的落后，也就無法順應財務部門的轉型以及加強對從業人員的職業判讀能力的培養;同時，由于一些企業并不重視對財務人員的專業知識和技能的培訓，使其不能及時的更新知識結構，導致了職業判斷能力的缺失;由于財務工作人員自身的認知偏差導致的對職業判斷能力的認識不當，使其沒有正確地發揮和運用自身的職業判斷能力等等。以上便是筆者從企業和財務工作人員自身總結出的導致我國財會人員職業判斷能力缺失的因素。
其次，客觀因素。隨著社會經濟的發展，市場環境也發生了很大變化，各種市場信息充斥在企業的運行和發展過程中。然而由于經濟運行的復雜性和不穩定性，導致了這些信息本身就具備很強的不確定性。這種經濟運行規律和實物發展規律影響下的信息不確定性，是無法通過任何形式和手段予以避免的。所以，對于出現這些信息不確定性導致的財會人員的職業判斷失誤，企業和財會人員只能盡力避免，而無法消除。此外，由于我國實行的是中國特色的社會主義市場經濟，所以不是完全的放任市場對經濟活動進行操控，還要通過一定的宏觀調控政策對社會的整體經濟運行以及行業發展趨勢進行相關調整。所以，這些政策和規范的制定和更改也會一定程度上影響企業財會人員的職業判斷能力的發揮。以上便是筆者總結的影響企業財會人員職業判斷能力的客觀因素。三、提升財務人員的職業判斷力的方法
(一)企業應當加強財務部門的相關管理機制的建設
企業應該建立和制定一個約束工作人員工作行為的管理機制，不僅可以加強企業的內部管理，也能夠提高企業員工的工作效率。而對于財務部門來說，應該根據其重要性，有針對性的加強內部管理。這種約束和管理機制所要達到的基本目的和效果是：首先，使財務工作人員的各項工作有據可依，即在財會人員的各項工作活動中都必須遵循一定的操作規范和原則，否則其所做出的工作將被視為無效。這樣不僅可以加強財務人員對自身工作的重要性的認識，也可以使其自己遵守職業規范進行作業。如果配合相應的監理機制，可以達到更好的效果，即在財會工作的各個環節，委任專門的監理部門和人員對其工作行為和工作成果進行監督檢查，可以起到更好的敦促和監督作用，也可以使內部管理機制的落實更加完善。其次，企業管理部門應該通過認真的研究分析，及時發現內部管理環節中的薄弱點，并制定措施予以強化和改正，尤其是對于會計部門的審查和監管工作。
(二)財會人員應該正確認識和使用職業判斷
會計職業判斷能力是財會人員根據自身的專業知識和職業經驗，對會計系統內所涉及到的各種類目以及信息作出的評價和評估。從形式上講，會計職業判斷的結果是一種財會人員的主觀意識，但是其產生的過程并不是自由隨意的，而是要收到一定的條件約束的。最基本的約束條件就是行業會計準則和會計信息職業判斷框架。遵循行業會計準則，就是指財會人員在職業判斷的過程中，應該始終從會計工作人員的角度出發來闡述和評估所得會計信息，而不能做出超越會計職業范疇外的判斷;遵循職業判斷的基本框架，指的是財會人員在發揮職業判斷能力的過程中，要始終秉承相關的信息和數據的基本判斷程序和步驟，不得隨意做出假設，或者依照不被認可的計算以及統計方式進行數據處理和判斷。總之，會計的職業判斷同會計審核工作相比，雖然具有較強的靈活性和主觀性，但是也并非隨意進行的。要求會計工作人員在一定的操作規范和準則的基礎上發揮主觀能動性，對現有信息進行綜合分析，而不是對信息中所表達的數據進行片面武斷的認定。
(三)善于正確運用會計職業判斷的方法和程序
作為財會工作人員，對于不同的數據和信息進行判斷時，要面對形態各異、難易程度不同的會計系統情況。所以，在職業判斷的過程中，所采取的具體方法也會有所差異，但是這并不代表會計職業判斷的方法和程序的選擇是絕對自由和靈活的。雖然每一項職業判斷工作的具體對象和表現形式不同，且具體的方法也會有所差異，但其判斷過程都應遵循一些共同的步驟和程序，并且不同的方法和程序會對應不同的會計系統情況。這是由于會計職業判斷的準則決定的，所以，企業的財會工作人員要熟練掌握各種職業判斷方法，并在工作中嚴格的予以執行，實踐證明，運用合理的職業判斷方法和程序會起到事半功倍的效果。掌握了方法原則，就是掌握了問題的精髓。只有掌握良好的方法，并依據程序辦事，才能較好地發現、解決需要會計職業判斷處理的問題。
(四)認真總結實踐經驗，確立明確的學習目的
作為一個優秀的會計人員，除了具備一定的專業理論知識和較高的政治素養外，還必須善于實踐，因為會計職業判斷工作的準確性很大程度上依賴于會計工作人員的實踐經驗的豐富程度。另外，在實踐中要注重經驗的積累，對于實踐中的會計處理，要學會分析、判斷、綜合、總結，養成良好的思維習慣，通過不斷地積累，取得豐富的經驗。同時，由于經濟運行和發展速度的加快，使得企業的成長一日千里，會計工作人員如果不能實時的更新自己的知識結構，必將在激烈的市場競爭和信息更新中被淘汰，其職業判斷能力也將不進則退。所以，樹立終身學習的目標，端正學習態度，積極的參加各種職業知識和技能培訓，不僅可以豐富會計工作人員的工作和生活，還能夠使其保持先進性和前瞻性。
四、如何避免提高會計職業判斷力過程中的常見問題
(一)避免企業管理層的干預導致職業判斷喪失客觀性
企業管理層對會計人員的干預，導致會計人員缺乏獨立性，這是致使會計信息失真的客觀原因。再次，由于會計人員處于利益多元化主體的中心，無法真正歸屬任何一方，這是致使會計信息失真的主觀原因。
這就要求會計人員在堅持獨立性原則的基礎下，必須兼顧各方面的利益關系，以求真務實的態度，客觀、公正地處理各方面的經濟利益。同時，還要加強與其他專業人員的溝通，協同完成企業目標。
(二)避免會計職業判斷中的各項違法違規操作
符合國家的法律規定是正確運用和提高職業判斷能力的先決條件。它要求會計人員在法律法規或準則允許的范圍內，必須嚴格遵守各項法律法規進行判斷。在法律法規或準則沒有規定的，應選擇符合一般會計原則的會計處理方法，并根據實際情況作出判斷。這就要求會計人員要熟練掌握國際會計準則和企業會計準則以及我國當前相關的法律法規，綜合運用確認和計量的各項會計原則，作出準確無誤、客觀公允的職業判斷。
(三)避免會計職業判斷行為脫離基本框架體系和程序
要求職業判斷的依據或方法應有一定的穩定性，對于一些在不同時間出現的、具有相同性質的經濟業務，無論同一個會計人員或不同的會計人員都應該運用相同的判斷方法。對于法律法規或準則沒有規定的，在選擇會計處理方法時，也應遵循一致性原則，避免會計人員無法判斷，或因濫用會計原則引起的判斷偏差，或因沒有合理運用會計原則引起的判斷失誤。
此外，會計人員還必須對每一次判斷都有充足的依據為基礎，以免造成判斷偏差。在出現多個備選方案時，應按照謹慎原則，對備選方案進行分析比較，通過確定判斷對象與判斷標準相符合的程度和衡量判斷對象各自的優劣，從中選擇出最優的方案。
五、總結
新準則體系賦予會計人員的靈活性很大，這就需要進一步提高會計人員的職業判斷能力。只有財會人員具備良好的職業判斷能力，才能在業務中自如應對各種復雜的經濟關系。也只有財會人員職業判斷運用得當，才能發揮其核算、監督和服務的職能，為利益相關方提供相關可靠的備選方案。為了維護國家的財經紀律，貫徹實施會計改革，提高會計信息質量和國際性的交流合作，必須堅持不懈的提高會計人員的職業判斷能力。
參考文獻：
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關鍵詞：會計環境 會計政策選擇
會計的實踐活動并非是孤立的，它是有一定環境的。在會計環境一定的情況下，會計行為的個體和主體之間相互作用、相互聯結，從而產生一個持續循環的系統。
一、會計政策的內涵
會計過程中會計政策屬于一種行為規范，從根本上講，它是社會利益和社會經濟的制度安排和博弈規則，根據國際定義， “在企業編制會計報表時所采用的具體基礎、慣例、原則、實務和規則”就是會計政策。我國的相關法規文獻中對會計政策是這樣來定義的：指企業在實施會計報告、確認和計量的過程中要遵循的原則、基礎以及會計的處理措施。會計政策涵蓋了會計原則、處理措施和基礎，是對企業實施會計確認和計量的過程中進行指導的具體要求。它主要有兩方面的含義：一是企業必須要與自己的實際情況緊密結合在一起，在政府規定的原則和方法中對自己適用的會計處理辦法進行選擇；二是政府制定的具體會計原則要適合于企業的會計核算，主要是采用現行的會計制度和會計準則的實施來體現。會計政策的選擇屬于會計實踐活動最基本的內容。
會計環境的含義較為廣闊，它包括會計的內部及外部環境。因會計政策是受環境決定的，最后又服務于環境，會計的發展過程和現實水平是由環境的需求、變化、現狀決定的，環境得在會計實踐活動之中會計政策選擇有了客觀的基礎，也使使會計呈現出不同狀態，企業應當選擇最恰當的會計政策來對企業現實的經營狀況和財務成果進行表達。
二、環境與選擇的會計政策的關系
環境的變化與歷史上所有選擇的會計政策的進步表現都存在緊密的聯系，合伙制從中世紀開始發展至今，跨國公司在各國遍布，企業的管理當局因產權制度的發展和變化的企業治理而取得了實際上的控制權，這些都是會計政策選擇的前提條件，會計報告、會計技術以及指導原則也促進著會計政策發生重要的變革，例如會計主體從法律形式轉變為經濟實質方面，會計報告所披露程度的深化，還有單式記帳法轉變為復式記帳法等。
立足于橫向的發展變化的角度，環境狀況的差異是最關鍵的因素。從宏觀的角度出發，會計政策選擇屬于一種專業的商業用語，它是跨越國界、地區來運用的，它具有的是技術屬性，傳遞具有可比性的經濟信息；另外會計政策的選擇會受到各方面的影響，如經濟、政治、文化、法律等，在里面的經濟因素的影響比較大，擁有的社會屬性會出現很大的不同，例如在成文法下，制度、法規和法律會對會計政策的選擇進行限制，是由會計準則直接束縛的。可選擇的會計范圍大小是有差異存在的，在計劃經濟環境和市場經濟條件下，一元化以及多元化是會計政策選擇服務的對象，存在很大區別；立足于保守文化習俗和自由崇尚的條件下，會計政策選擇在開拓性和服務領域上存在寬狹之分；立足于微觀的角度來講，表現更為顯著的是企業之間的差別，為了配合其實際情況和發展戰略而采用適宜的會計政策是非常必要的，例如不同發展的時期，在實施會計政策選擇的過程中對一些穩妥、激進的戰術可分別采取；因經濟規模有差異之分，會計方法會出現繁、簡差別；資本結構的差異，對于會計政策選擇的服務對象來講也是要有所傾斜等。總之，會計政策的選擇是企業目標完成和經營思想貫徹的重要手段，任何一個企業在不同時期制定的發展目標會有所不同，隨著企業的發展和經濟環境的不斷變化，企業的管理人員應制定不同的策略，實施銳意開拓、穩健經營的發展手段。
三、會計環境的變化加強了對財會人員的要求
為了在公允性與真實性上使會計信息得以保證，企業的財會人員要隨著會計環境的變化而選擇和探索恰當的會計政策。在我國，現代企業的制度發展和形成，業務種類、經營范圍趨向多樣化，企業自主經營的權力持續的擴大，導致多方與企業的經濟關系變得極為復雜，這不僅使會計業務的內容得到了進一步的充實，也使會計業務的范圍得到了進一步的拓寬，同樣在準則、制度允許的范圍內，決定了企業必須選擇和尋求便于能正確的解決各方面與企業經濟關系，能具體反映企業會計實踐，且全面滿足會計工作要求的會計政策。另外隨著電子計算機不斷普及廣泛應用，需求技術經濟的時代到來，極大促進了會計人員的工作效率以及會計信息的生成速度，使其有了很大的提高，會計人員可以解脫于原來繁重的核算，有更多的精力和時間提高自身的素質，使自身職業判斷的能力提高，有利于對合適的會計政策進行正確選擇，保證會計信息的公允性與真實性。
四、選擇會計政策的重要意義
會計政策的選擇的條件是會計信息的揭示，對于會計來講計量和統計是其最為關鍵的核心問題，其中涵蓋了最開始的和之后第二次的對經濟服務等事項的確認和計量，它的本身就是運用和抉擇程序、具體會計方法和原則。所以，企業中會計政策的選擇是會計信息揭示的基礎。會計政策選擇涵蓋了因客觀環境的改變而變更的原有會計政策，和采用的新的會計政策，也包括經濟業務事項在最開始發生時的選擇。立足于會計政策來講，現行我國會計制度的內容和企業會計準則，和從前相比發生了很大的改變，大體上劃分為兩大類：一類是會計期間的規定、借貸記帳法等這些企業必須遵守執行、無權變更的；一類是給企業又一些選擇條件留下的，對同一個經濟業務選擇的會計處理方法會有所不同，這樣的規定是根據企業對環境變化的需求要主動適應，以及對企業來講具體環境的影響及要求。
事實證明，會計政策選擇對于會計來講是一個復雜的問題，它負責經濟矛盾協調、經濟利益分配和會計聯系處理的艱巨任務，會計政策選擇必須對法律信息質量要求進行遵守，在“突出重點、兼顧一般”這個相對于公平的原則下來進行，根據會計環境的改變，來實現最完美的去表達企業經營成果和財務狀況的目的。
參考文獻：
[1] 梁麗珍。談稅務籌劃會計政策的運用。財會月刊（會計），2001（14）。
[關鍵詞]會計利潤 應稅所得 差異分析 影響因素
一、引言
根據新會計準則規定,財務會計主要核算范圍包括收益、成本費用、利潤、資產、負債等。根據稅收法規來看,企業按照稅收法規確認收益、費用、利潤、資產、負債等。因此,遵循會計準則核算的會計利潤與按照稅法計算的應稅所得之間存在差異。
二、會計利潤與應稅所得差異的表現形式
會計準則與稅收法規的差異是普遍存在的,本章將從業務確認、計量比例、會計處理三方面分析二者之間的具體差異。
(一) 業務確認層面
以預計負債處理為例
會計準則規定,必須同時符合三個條件的與或有事項相關的義務才能確認為預計負債:該業務為企業履行的現時義務;該義務的履行很可能導致與企業相關的經濟利益流出企業;該義務包涵的金額能夠可靠地計量。稅法規定,預計負債是企業尚未發生的損失,不得在計算所得稅前予以扣除。
(二) 計量比例層面
以固定資產資產減值準備為例
以后年度固定資產計提折舊時,由于固定資產尚可使用年限縮短存在可能性,所以很難確定固定資產以后年度的會計折舊與稅法允許可在應納稅所得額中扣減的折舊的多少關系。若前者小于后者,則應調減應納稅所得額;若前者大于后者,則應調增應納稅所得額。但新準則規定計提減值后不可轉回,以后年度固定資產的賬面數額永遠小于計稅數額,產生的差異是暫時性的,產生遞延所得稅資產。
(三) 會計處理層面
以現金資產清償債務的處理
新準則規定,債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務時,具體會計處理為:債務人應將重組債務的賬面價值與支付現金之間的差額確認為當期收益,核算時計入營業外收入;債權人應將債權的賬面余額與收到現金之間的差額計入當期損失,科目為營業外支出。如債權人已對債權計提減值準備,應先將差額沖減壞賬準備,不足以沖減的部分,歸入當期損失。就所得稅處理辦法而言,會計處理為:債務人應將重組債務的計稅成本與支付的現金的差額計入債務重組所得,確認為當期應納稅所得;債權人應將重組債權的計稅成本與收到現金的差額計入當期債務重組損失,最后沖減應納稅所得額。
三、會計利潤與應稅所得差異的影響因素
會計準則主要反映市場經濟中企業生存和發展的經濟信息趨勢與走向。“稅收制度以規范稅款征納過程中征收和繳納的真實流量為主線”。稅收制度與會計準則的執行主體為政府和納稅人,二者行為模式不同,主要表現在以下三個方面。
(一)政府征稅的無償性和投資人回報的有償性
政府征稅的無償性即無成本補償之憂。表現在政府不僅限制成本的范圍和標準,而且限制實現的時間。與政府目標不同,投資人取得投資回報需要成本補償,通過成本方式實現資本保全,有助于防范潛在風險,減少或推遲稅賦。
(二)政府征稅的強制性和投資人回報的市場性
政府征稅的強制性解釋為通過法律手段使會計制度更適合于提前和多取得稅收收入,便支持其支出。投資人通過經營者或自身的市場運作取得投資回報,不論會計制度采取何種收入的確認和核算方法,投資收入比例是客觀的,說明投資人只能客觀清晰地核算投資收入中用于成本補償部分。
(三)政府征稅的統一性和投資人運營的獨立性
從客觀現實來看,政府不可能對一個企業制定會計準則。應實施全國基本統一的稅收政策。不同企業的經營環境各有差異,投資人運營是個別獨立的,如果兩者對會計處理的規范存在矛盾,企業日常業務會計處理應遵循會計法規的有關規定,但不能脫離稅法,要依照稅法規定對日常業務核算資料進行調整。
四、正確協調會計利潤與應稅所得的政策建議
會計利潤與應稅所得之間的差異對企業的會計業務處理、納稅申報和稅務機關的征收管理工作帶來了諸多不便,本章將從以下三個方面提出協調二者關系的政策建議。
(一)所得稅應稅收入確認選擇標準
我國所得稅的原則是效率優先、兼顧公平,而收入、費用確認標準的統一,所得稅體系中應稅收入確認標準應采用權責發生制,成本費用扣除應采用據實扣除制,差異的減少,也有利于會計信息發揮相應的作用。
(二)所得稅法律語言選擇標準
應注重核算對象與內容的載體特征,即會計語言的特征。如對于會計上的非貨幣易,稅法上稱為資產置換,兩者經濟內容完全一致。因而在稅收立法上,必須重視法律語言的會計化,相同的經濟內涵盡可能采用同一會計語言。
(三)法規制定部門的溝通程度
作為會計準則的制定者,要滿足會計報表的報送要求;作為稅收制度的制定者,要滿足征稅的需求,也要盡可能與會計保持一致。會計準則制定者為財政部會計司,稅收法規制定者為國家稅務總局,它們之間的溝通與合作尤其重要。
參考文獻:
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［論文摘要］會計的創新和發展有著內在的規律。會計環境、會計目標、會計對象、會計信息技術等要素對會計理論和信息系統的變革、完善有著決定性的功能。本文透過這些要素變化分析，揭示會計創新的內在聯系。
會計環境是左右會計發展的外在因素；而會計目標、會計對象和會計信息技術等要素變化是推動會計發展的內在動力。而今會計環境和20世紀相比，已發生諸多變化。在當今環境中，會計提出了更高的發展目標；要求關注會計對象中過去曾經疏漏的具體元素；而會計信息技術的發展也在不同角度引發了會計理論和實踐方面的諸多新問題。所有這些正在推動著會計系統的演變和變革。
會計創新，又稱會計再造，是依據當今知識經濟、全球經濟、信息經濟的客觀需要，通過對傳統會計的揚棄，構建現代會計理論體系，并以此為基礎形成和信息化相匹配的數據處理、存儲，以及信息應用機制，以實現會計工作的重心轉移和管理工作更進一步的深入和精細化。筆者曾在相關論文中探索了會計創新的內涵和基本取向［1］，而本文則從會計環境、會計目標、會計對象和會計信息技術4個方面剖析會計創新的基本推動力。
一、會計環境變化推動會計創新
會計系統的發展是一個由低到高、由簡單到復雜的過程。在這一過程中，它不僅有自身內在的發展動力和軌跡，而且“遵從”、“趨同”環境的發展變化，以便和所處環境保持“協調”［2］。
會計環境“是指會計所處的具體時空的情況和條件”［3］。而這些具體時空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個方面進行分析，即會計環境具體可分為宏觀環境和微觀環境。“宏觀環境”影響會計系統的主要因素包括科學技術水平、社會經濟發展狀況、國家法規及人文意識等；“微觀環境”影響會計的主要因素有企業經營規模、管理水平、組織形式等。
目前會計劃分為財務會計和管理會計兩大領域。就財務會計而言，其原則、假設、方法，以及憑證、賬簿和報表的模式成熟于“工業時代”；就管理會計而言，產生于20世紀初期，是會計方法和“科學管理”結合的產物，隨著“量化管理”的發展而不斷完善。而當今社會已步入“后工業時代”，這種時代背景變遷，使會計的“宏觀環境”、“微觀環境”無不發生跨越式的變革。
如今會計的宏觀環境和“工業時代”相比，呈現出“知識經濟”、“全球經濟”和“信息經濟”等多元化的特征。這種變化至少在3個方面推動會計創新。第一，會計和企業以外其他單位進行“資金”和“信息”交流的方式發生變化，如電子商務、電子稅務、電子政務等方面的變化，要求改變會計現有的數據采集、存儲、加工、傳遞和輸出模式，以適應社會信息化發展的需要。第二，當今社會引發了會計對象的內在結構發生變化、對會計提出了更為精準的目標、產生了全新的會計信息技術（電子信息技術），所有這些，要求突破現有的會計原則、假設，創新會計計量、確認和會計報告模式，構建全新的會計信息機制，以便在經營管理和社會發展中發揮更大的功能。第三，當今社會會計工作者規模擴大，素質提高，尤其是會計探究工作者的變化，將助推會計創新。
會計微觀環境的變化，有兩個方面較為突出。首先，由于國際市場的發展，引發企業生存、競爭的模式變化，促使企業不斷兼并擴張，刺激了價值鏈企業同盟及“虛擬企業”的出現。這些新的趨向，給企業組織和管理帶來了諸多新的情況，引發了一系列新的會計新問題。其次，自動化、信息化的發展刺激了企業流程再造，推動以部門職能分工為基礎的管理轉化為面向流程的管理；促使企業通過信息技術將流程中各項具體分工集成為有機的系統，以達到提高管理效率之目的。
二、會計目標變化拉動會計創新
“會計目標是會計理論體系的基石”，發揮著連接會計理論和會計實務的紐帶功能。會計目標的變化左右著會計理論和會計方法。而會計目標和會計環境協同，隨社會發展而變化。會計目標由“受托責任觀”，到“決策有用觀”，再到“目標體系觀”，直至現在，仍然在求索之中［4］。
就“決策有用觀”而論，如今對決策的認知和理解也發生了顯著的變化。
“決策有用觀”探究的出發點是財務會計。財務會計遵循“公認會計原則”向企業外部相關的組織和個人提供會計報表。“公認會計原則”在確保會計信息的真實性、可比性方面發揮著重要功能，但由此產生的負面效應是形成了“死板”的標準化信息提供模式。
標準化的會計報告模式，忽略了不同決策的差異性，反映了在特定技術條件下不能顧及決策個性的思維定式。而如今，決策的非結構性、不同決策的差異性得到更多的關注；為不同會計信息使用者提供不同信息，為不同決策提供不同信息，成為會計的主要目標之一。從信息技術發展迅速，信息處理能力不斷提高，傳輸速度不斷加快的趨向分析，有能力也有必要突破現有的標準化會計報告模式，而依據不同決策需要不同會計信息的客觀事實來構建全新的會計信息報告機制。
盡管“決策有用觀”的理念有所突破，但有關“決策有用觀”質疑仍然不斷，說明這一觀點尚存紕漏，仍然無法準確表達現代會計的目標，需要進一步豐富和完善。對于會計目標熟悉至少應該從3個方面超越思維定式。
首先，超越會計僅向企業外部提供信息的思維定式，正視管理會計是企業經營管理的有機組成部分的客觀現實。有關“決策有用觀”的會計目標，多數是從“所有權和經營權分離”、“社會資源的優化配置”角度，通過企業信息和企業外部信息使用者的關系來進行探索的。這一思維定式探究的是財務會計的目標，不包含管理會計的目標，所以，不能稱其為完整的會計目標。
其次，在準確把握管理會計的基礎上，探究會計目標。管理會計是會計方法和科學管理結合的產物，“是在追求組織機構的目標中辨認、計量、分析、解釋和交流信息的過程。管理會計是管理過程的整體組成部分之一”［5］，其中“會計”是方法，“管理”是核心。管理會計的管理活動需要企業許多職能部門共同參和，相互合作，并非會計部門能夠獨立完成。這是探索會計目標不容忽視的客觀現實。
再次，對會計目標的探究，應超越“會計信息系統論”。會計不僅是一個信息系統，更是企業管理中量化管理子系統。會計“信息系統論”的觀點無法得到“管理系統論”、“控制系統論”認可的事實，就說明會計信息系統僅是會計的一個重要方面，而不能涵蓋“會計”的全部。
假如能夠拓展思維空間，從不同角度來探究會計目標將會使結論更接近客觀實際，也將對會計發展、創新產生重大影響。
三、會計對象變化需要會計創新
會計對象和會計學科密切相關，在一定程度上左右會計理論和會計方法的發展和演變，不少學者認為會計對象是會計學的理論邏輯起點。人們有關會計對象的熟悉，由“財產”、“勞動量”，到“資金運動”，以至現在的“資源運動”等各種學說的變化，不僅體現出“熟悉”的變化和會計理論的發展，而且體現出會計對象具體內容的變化［6］。
由“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”的會計對象觀分析，會計對象要素包括摘要：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤6方面的要素。社會經濟環境的變化使會計對象要素的變化錯綜復雜，相互影響，主要表現在3個方面。
第一，知識經濟改變了“經濟資源”實際意義，對傳統意義上的會計要素產生重要影響。目前，企業擁有“人力資源”的優劣成為企業成敗的關鍵，“先進技術”成為企業獲取超額壟斷利潤的重要手段，“信息資源”的價值備受關注。如此等等的變化不僅對“資產”要素產生影響，而且間接影響其他會計要素。
第二，資本市場、金融市場的發展、成熟，以及商業信用形式多樣化，為企業融資提供了便利，緩解了企業的各種責權、債務之間的矛盾，但也使企業和所有者的關系，企業和債權、債務人的關系復雜化，直接引發企業相關費用、利潤的確認和計量等新問題。
第三，市場經濟的發展和國際化，使企業的籌資、投資、生產、經營和市場呈多環節、多渠道的復雜連接狀態。企業全方位受市場左右，放大了企業經營的風險，使企業經營風險估計成為重要課題。此外企業內部物資存儲和生產管理的諸多變化，也產生了一系列的會計新問題。
盡管從上述3個方面分析，可以熟悉會計對象的變化。然而這種會計對象探究出發點，仍然僅只是停留在“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”思維模式，仍然局限在財務會計的“確認、計量、記錄”的職能范圍之內。
有關會計對象的探究至少應作3個方面的超越思維定式。
首先，從財務會計和管理會計統一體的角度探究會計對象。會計對象是會計實踐活動中的完整對象，既包括財務會計處理的業務對象，又包括管理會計處理的業務對象。會計對象應是會計猜測、決策、預算、反映、分析、評價整個過程中所涉及對象，而不應只是財務會計的對象，僅局限于當前的“會計要素”。
其次，把會計作為企業管理的一個有機組成子系統，從企業管理的角度探究會計對象，從企業管理需求以及發展變化的趨向來探究會計對象，而不是僅就會計實踐活動探索會計對象。
再次，超越以贏利評價企業經營成敗的思維定式，從企業經營所肩負全部責任的角度探究會計對象。企業要向所有者負責，但也應對社會負責，對員工負責。因此，單以“利潤”或“現金凈流量”來評判企業經營就很有局限性，因而，會計需要提供更為豐富的信息，“會計對象”有更豐富的內容。
一旦拓寬了會計對象的探究視野，改變了會計的空間觀、時間觀，有關會計對象熟悉將會產生突破性的變化，會計的發展將會有更為廣闊的空間。
四、會計信息新技術加速會計創新
電子化會計信息技術相對于傳統財務會計和管理會計而言，是全新的會計信息技術。
電子化會計信息技術在實際工作的應用、完善和創新，是眾多科研工作者艱辛勞動的成果。電子信息技術對會計理論和會計實踐活動的影響，也不言而喻。但在理論上，更多的表述是“會計電算化對會計的影響”，專項探究會計信息技術和會計理論體系之間關系的理論相對較少。
在此，筆者就會計信息技術對會計理論體系的影響作以簡要梳理。
首先，電子化會計信息技術應用、發展，催生了新的會計學科（會計信息技術學），改變了會計學的學科體系結構。當前，有關這一新學科的命名，有的稱之為“會計電算化”，有的稱之為“會計信息系統”，有的稱之為“計算機會計學”，但各自探究的內容大同小異，沒有本質差別，其實質探究的是電子化會計信息技術。形成這種同一學科、多種命名的現象的原因眾多，但根本原因是忽略了這一新學科本質。
其次，對會計方法、技術理論產生重要影響。會計從某種意義上講，可稱之為方法學、技術學。技術手段由手工轉向電子化后，財務會計的技術理論已經發生重要變化。第一，憑證、賬簿的功能和意義發生變化，如，記賬憑證信息得以擴充、明細賬不再依據原始憑證登記、憑證和賬簿作為存儲會計數據的手段和方法的意義正逐漸消失。第二，淘汰和新技術不相容的理論，如，“賬務處理程序”為“數據處理流程模式”取代。第三，派生電子化會計信息技術所需要的新技術、新方法，如，會計數據備份、數據恢復技術。
再次，引發會計數據處理機制發生革命性的改變。有關會計數據處理機制可以理解為會計數據處理定式。據此而論會計數據處理機制，將會在多方面發生變化。第一，會計數據處理將突破單獨由會計部門處理定式，代之以企業內多部門參和會計數據處理，即，會計數據庫和企業信息數據庫集成，成為“共享數據庫”，網絡成為各部門參和數據處理紐帶。第二，“原始憑證—記賬憑證—會計賬簿—會計報表”信息機制受到挑戰，“數據源—會計信息加工方法—適合個性需要的信息”將成為構建會計信息系統的基本構架。
可見，電子化會計信息技術的發展是會計重構的動力，也是會計創新的技術支撐。
參考文獻
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理論建構的過程是由抽象上升到具體的邏輯過程，是將最簡單、最普通的、內容比較貧乏的抽象規定作為該門學科的理論出發點，然后，使這些最一般的定義和原理在整個敘述過程中不斷深化和豐富，同時又以越來越具體的內容加以充實，直到這門科學的研究對象得到完整的闡述為止。理論建構的關鍵是邏輯起點的確定，確定了邏輯起點，便開始了以邏輯為中介、抽象范疇對立統一的辯證運動過程。這個抽象范疇不斷向具體范疇的上升過程，表現為后一個概念是前一個概念的綜合和發展，是在前一個范疇規定的基礎上，再補充上新的規定，因而是一個豐富化、全面化的過程，是一個比一個范疇更具體的過程。
邏輯起點，是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本源性的抽象范疇。它能推動實踐和理論研究的發展，具有結構的張力的推衍的能力。它對該學科其它理論要素的建立和發展，以及整個理論體系的構建起著決定性作用。而作為會計理論體系構建的邏輯的起點應該具備的條件是：（1）邏輯起點必須具有可知性；（2）邏輯起點必須能夠聯系會計理論與會計實踐；（3）邏輯起點必須能夠連接會計系統和會計環境；（4）邏輯起點能夠推理論證其他理論范疇。
文獻回顧
會計理論體系的邏輯起點的理論是會計界在現代會計理論體系問題上討論最多、爭議比較大的熱點和難點，存在諸多觀點，至今未達成共識。主要觀點有以下幾種：會計假設起點論、會計目標起點論、會計本質起點論、會計對象起點論、會計職能起點論、會計目的起點論、會計動因起點論、會計環境起點論、會計環境與會計目標相結合起點論。
（一）會計假設起點論
它認為會計研究只有以會計假設為起點，現代會計理論體系才具有邏輯嚴密性和客觀性，會計實務才能在一定的規范下得以展開。其邏輯體系是會計假設、會計原則、會計程度、會計方法、會計要素、財務報告。至今比較統一的會計假設是會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設及貨幣計量假設。
張昌仁提出，會計假設是以大量會計事實和慣例為基礎所做出的合理推斷，是規范會計理論研究的出發點和基礎。會計假設盡管在現代會計理論體系占有十分重要的地位，是現代會計理論體系的前提條件和制約因素。而丁庭選認為：會計假設并不是最本源的范疇，同會計假設不能自然而然地推導出所有的會計準則；以此為邏輯起點，現代會計理論體系，其內部缺乏嚴格的邏輯關系，并不能構成一個邏輯嚴密、內容完整的理論框架體系。會計假設不能作為現代會計的邏輯出發點，而只能作為前提概念。從70年代開始，西方會計理論的研究起點開始轉向會計目標。
（二）會計目標起點論
會計目標是會計所要達到的境地。在美國會計學會制定的《基本會計理論說明書》中列出了四大會計目標：（1）對有限資源使用作出決策，包括識別重要的決策領域，并確定目標方向；（2）有效地管理的控制資源；（3）記錄與報告資源的受托責任；（4）有利于履行社會職能和社會控制。其邏輯體系是會計目標、會計假設、會計要素、會計準則、會計實務。我國從80年代以來就開始對會計目標起點論進行了廣泛的討論。我國也有一些學者認為，以會計目標為出發點也有一定的不足，有很大的主觀性，目標是一種假定，目前無法加以證實，缺乏客觀依據。也有這樣的問題：是針對現代財務會計理論體系而提出的，而現代財務會計理論體系不一定適用于整個現代會計理論體系的邏輯起點。王海龍、寧玉臣指出，西方目標起點論是信息系統理論體系，強調財務會計報告的目標是提供對業務和經濟決策有用的信息，旨在建立以公認會計原則為核心的會計理論體系；而現階段我國會計目標起點論可以說是經濟效益理論體系，把提高經濟效益和社會效益作為會計目標。
（三）會計本質起點論
該觀點認為：會計本質對其他會計理論要素的建立和發展以及整個現代會計理論體系的構造起著決定性的作用。其邏輯關系是會計性質、職能和目標、會計假設和會計原則、會計方法體系等。張兆國主張以會計本質為會計理論體系的邏輯起點的。他認為，在會計學上，會計理論研究所提示的最終成果，是關于會計實踐的根本性質，即會計本質。這一觀點從20世紀50年代流行我國，并在會計研究實踐中得到了廣泛運用。持反對意見的學者認為：這種觀點的提出是建立在對我國會計實踐研究的基礎上，不是建立在對西方會計理論借鑒的基礎上；會計本質只是會計理論的研究前提，而不是研究的起點。會計本質是脫離會計實踐的，更談不上反映會計實踐的需求同時作用于會計實踐。
（四）會計對象起點論
會計對象是會計的客體，是會計反映的控制內容。李映照、陳妮娜認為：會計對象是會計理論要素中最本源的抽象范疇，它來自客觀環境，反映于會計系統中，決定了現代會計理論體系的內容，是推理論證其他抽象范疇的基礎。勞秦漢指出，理論體系是研究對象自身邏輯的科學反映，因而會計對象（價值）質的特征（時空性）和量的特性決定著所有的會計理論，是構成會計理論體系最本源的范疇。而吳聯生否認將會計對象作為邏輯起點，他認為會計對象作為聯結會計理論與會計實踐的紐帶，其高度的抽象性無法在實務上給予具體、清楚地反映。與此同時，吳水澎指出，會計對象到底要分成幾個會計要素才適當，這要受制于會計目標，服從于會計信息使用者的需要。因此，我們可以看出：不是會計對象決定會計目標，而是會計要素是受制于與會計目標的，不同的會計目標會產生不同的會計要素，會計對象不是“起點式”的會計理論范疇，不能作為財務會計概念框架的邏輯起點。
（五）會計環境起點論
環境是指周圍的條件，環境決定一切，世界上的事物都是由時間、地點等環境所決定的。無論會計本質、會計對象還是會計目標，都是一定的社會政治、經濟、文化、教育環境下，人們對會計現象的一種認識，有什么樣的會計環境，就必然有什么樣的會計理論。謝德仁在認為，會計環境是會計內環境與會計外環境有機的總和。會計內環境決定了會計的本質，從而決定了會計的職能，進一步決定著會計程序與方法；會計外環境決定了會計目標，從而決定了會計信息質量特征，進一步影響著會計程序與方法。因此，會計本質、職能與會計目標，最終統一在人類社會生產實踐活動中，統一在特定時空條件下。也有學者認為會計環境本身并不屬于會計理論體系，因為環境是面對整個社會系統而言的，對會計系統并沒有特殊的針對性。會計環境不能將自身與會計系統結合起來，更不能聯系會計實踐與會計理論，也無法推導出其他理論范疇。因此，會計環境雖然對會計系統非常重要，但并不能將其作為邏輯起點研究和構建會計準則理論框架，只能說它是會計概念框架的背景。
（六）雙起點理論，是許多學者在研究單一要素邏輯起點中得不到較為滿意的答案時，轉而創新性的提出雙起點論。主要有：（1）會計基本假設與會計目標。蘇新龍認為，環境對會計的影響主要在兩個方面：從客觀上來看，環境對會計理論與方法的影響表現在對會計的基本假設上；從主觀上看環境對會計的影響表現在信息使用者對會計的要求，即會計目標。因此，會計的起點理論應是會計基本假設與會計目標。（2）會計環境與會計目標。楊月梅認為，會計環境與會計目標相結合作為會計理論的邏輯起點，不僅是必要的，而且也是可行的。（3）會計環境與會計本質。李先富認為，把會計環境和會計本質作為研究起點，更能解釋環境變化所帶來的一系列會計理論創新問題。（4）會計環境與會計動因。牛彥秀認為，會計環境和會計動因反映會計實踐活動的內容，為會計理論體系的邏輯起點。但不少學者反對雙起點論，認為這種觀點違背了人類認識論的科學性中包含的（邏輯起點的單一性和初始性）。潘立生、姚祿仕指出，多重會計核心理論不可取，會計核心理論只能有一項，只有這樣才能保證會計理論體系邏輯一致性，會計準則制定及評價更為明確可行，確保會計政策選擇標準的一貫性。
通過上述文獻回顧，我們可以看出：會計假設起點論和會計目標起點論是西文在研究財務現代會計理論體系時提出的，并最終以會計目標起點論為西方流行觀點。會計本質起點論、會計對象起點論是我國會計界的首創，而會計環境起點論、雙邏輯起點論以至多起點論是中外觀點結合的產物。
結論
東財會計學院的牛彥秀在《論會計理論體系的邏輯起點》一文中，將會計理論體系分為純理論范疇和應用范疇兩方面。會計本質位于理論范疇的最高層次，會計目標則為應用范疇的最高層次。
借用此會計理論，筆者認為我國與西方從會計邏輯起點的分析角度看，西方注重會計假設、會計目標邏輯起點；而中國則更多的關注會計本質、會計對象，甚至雙邏輯起點的研究。筆者認為這與中西方邏輯思維有著必然的聯系。
科學的邏輯起點的確定有兩種形式，一種是以包含復雜整體的一切矛盾胚芽的細胞形態作為邏輯起點，即以構成認識對象最簡單的元素作為出發點；另一種是以理論體系的最基本命題作為邏輯起點，作為邏輯起點的基本命題決定、影響其他命題和結論的產生與發展。如果說會計本質、會計對象是構成會計認識對象最簡單的元素之一，則會計假設、會計目標是會計理論的兩個基本命題。中國傳統思維是前一種邏輯起點形式居多，而西方邏輯思維主要是以理論體系中最基本命題作為邏輯起點形式。
中國新會計準則的頒布，主要借鑒西方會計概念框而制定出來的，而西方會計概念框架也是以會計目標為邏輯起點，故筆者認為，我國現代會計理論應該以會計目標為邏輯起點，也并非把會計準則或會計概論框架等同于現代會計理論，但會計準則或會計概念框架是現代會計理論應用領域的核心理論。
財政部新頒布的《企業會計準則第18號――所得稅》規定，企業在核算所得稅時采用資產負債表債務法進行會計處理，并且是惟一選擇。資產負債表債務法的理論基礎是收益的“資產/負債觀”，它能夠相關、可靠地反映企業當前和未來期間與納稅有關的現金流量，不僅符合企業價值最大化的財務目標，而且也符合國際慣例，可稱之為最理想的所得稅會計處理方法。但現實情況可能是：最理想的方法很可能也是最難實現的方法，理想與現實常常發生沖突，所得稅會計處理也不例外。會計準則除了具有技術性特征以外，還會產生一定的經濟后果。
一、國內外關于會計準則“經濟后果”的研究
會計準則具有一定的經濟后果，國內外會計理論界對此經過多年的研究，基本上已達成共識。
（一）國外會計界對會計準則“經濟后果”的理論與實證研究
美國會計學家斯蒂芬?A?澤弗（Stephen?A? Zeff）于1978年發表的早期論文“經濟后果學說的興起”對會計準則的經濟后果進行了理論探討，界定了經濟后果的概念。他指出：會計報告將影響企業、政府、工會、投資者和債權人的決策行為，這些個人或團體的行為又有可能對其他團體利益產生影響。換句話說，不同的會計準則或會計程序會導致不同主體利益的分配格局。美國著名教授瓦茨和齊默爾曼（Watts and Zimmerman）在1990年出版的《實證會計理論》一書中提出會計政策之所以具有經濟后果，是因為存在報酬計劃、債務契約和政治成本，并對會計政策選擇作了經驗檢驗。加拿大會計教授威廉姆?R?司可托（William ?R? Scott）于1997年出版了《財務會計理論》著作。它一方面對會計準則經濟后果進行了理論研究，并闡明經濟后果的定義，不論有效證券市場理論含義如何，會計政策選擇會影響公司價值；另一方面也對會計準則經濟后果進行了實證檢驗。如，外匯折算會計（SFAS 52 取代 SFAS 8的案例）、投資稅貸項會計（APB 2方法／48－52法采用的案例）、石油天然氣會計（SFAS 19的成功成本法和完全成本法的案例）。此外，國外其他學者還對遞延稅款貸項（ARB NO.44）、資本租賃業務（SFAS 13）、債權和權益證券的處理（SFAS 115）、軟件開發項目(SFAS 86)、補償性股票期權（APB NO.25）等事項進行了經濟后果的實證檢驗。
（二）國內會計界對會計準則“經濟后果”的理論與實證研究
國內會計界對會計準則經濟后果進行了理論和實證研究。1.理論方面主要有：經濟后果對會計準則制定理論提出挑戰，會計政策經濟后果使會計準則制定機構面臨一個窘境――準則制定部門不僅要從會計理論角度制定準則，也必須從經濟后果角度考慮制定準則（王躍堂，2000）。會計作為資源配置的重要機制之一，其運行具有直接的經濟后果。凡是能夠引起經濟后果的資源配置都會引起尋租活動，會計存在尋租表明一定存在某種程度的會計管制（霍光勇等，2001）。會計準則不再是一種純粹的技術手段，不同準則將生成不同的會計信息，進而影響不同集團的利益分配。會計準則實際上是各利益集團間競爭與妥協的產物，是一種靜態博弈的納什均衡，準則制定機構必須具備充足的利益代表性（楊旭東，2003）。高質量會計準則是高質量會計信息的基礎，而準則制定目標是形成高質量會計規則的決定性因素。關于會計準則的制定目標，在學術界存在“信息中立”與“經濟后果”之爭，在會計確認、計量上應保持會計信息的“零經濟后果”，即信息中立；在會計報告披露上應考慮利益相關者的不同信息需求，即經濟后果，但會計信息本身仍然是中立的（劉小年等，2004）。2.實證方面主要有：1994年我國對外匯管理體制進行改革，實行人民幣匯率并軌，外幣折算差額費用化、資本化的經濟后果研究（王君彩等，2003）；1998年財政部《股份有限公司會計制度》規定計提資產減值準備，對于境外上市、香港上市以及境內發行外資股的公司強制執行和A股公司自愿執行的經濟后果研究（王躍堂，2000）；在企業合并購買法和權益集合法選擇的經濟后果實證研究中，得出我國的融資和監管嚴重依賴于以會計利潤為基礎的財務評價和監控體系，上市公司的融資能力、融資成本以及上市資格的維護很大程度上取決于賬面利潤（黃世忠等，2004）。
二、國內外關于所得稅會計政策選擇的研究
（一）美國公認會計原則關于所得稅會計政策的演進
1944年會計程序委員會（CAP）了《會計研究公告ARB第23號：所得稅會計》，界定了所得稅的費用性質，規定采用負債法和納稅凈額法處理所得稅。1967年會計原則委員會（APB）了第11號意見書，不但排除納稅凈額法，也否認了債務法的合理性，采用遞延法。1986年會計原則委員會了《所得稅征求意見稿》，建議采用資產負債表法。1987年財務會計準則委員會（FASB）出臺了SFAS96，廢除遞延法，采用負債法。1992年2月，財務會計準則委員會（FASB）SFAS109取代SFAS96，采用資產負債表債務法，此后一直沿用資產負債表債務法。
（二）國際會計準則關于所得稅會計政策的演進
從國際會計準則理事會（IASB）的《國際會計準則第12號――所得稅會計》（IAS 12）歷程來看：1979 年7月了IAS12，要求企業可以在遞延法和債務法中進行選擇；1994年10月對IAS 12 進行修訂，取消遞延法，要求企業采用利潤表債務法核算所得稅；1996年10月再次IAS 12，要求企業在利潤表債務法和資產負債表負債法中進行選擇；2000年10月對 IAS12進行有限的修訂，要求企業采用資產負債表債務法核算所得稅。自此以后，國際會計準則理事會（IASB）也多次召開會議對所得稅相關問題進行討論，但企業所得稅會計處理方法仍然定位在資產負債表債務法上。
（三）中國會計規范關于所得稅會計政策的演進
1994年6月，財政部《企業所得稅會計處理暫行規定》，允許在應付稅款法、遞延法和債務法中進行選擇。1995年財政部《企業會計準則――所得稅會計（征求意見稿）》，建議采用損益表債務法。2000年財政部頒布《企業會計制度》，明確規定企業可以選擇應付稅款法或納稅影響會計法進行所得稅處理；納稅影響會計法可以選擇遞延法或債務法。2005年8月，財政部再次《企業會計準則――所得稅（征求意見稿）》，規定采用資產負債表債務法；2006年2月正式《企業會計準則第18號――所得稅》，規定一律采用資產負債表債務法。
三、會計準則經濟后果對所得稅會計政策選擇的影響及啟示
（一）會計準則經濟后果對所得稅會計政策選擇的影響
現代企業是一系列契約的鏈接，兩權分離使會計信息成為委托――的橋梁，為了減少委托人和人之間的信息不對稱，需要一種規則對會計信息的生成和供給進行監管。會計準則作為一種制度安排，是各利益集團進行靜態博弈的結果。以會計準則為指導的財務報告對企業管理層、投資者、債權人、政府等的決策都會產生一定影響，體現了準則經濟后果的客觀性和普遍性。然而對于所得稅會計處理問題而言，這種經濟后果具有其特殊性。所得稅會計處理方法有應付稅款法、遞延法、利潤表債務法和資產負債表債務法，后三種方法統稱為納稅影響會計法。企業在計算當期應交所得稅時，都是按照稅法規定的應稅收入和扣除費用進行確認和計量的，無論選用何種方法核算所得稅，應交所得稅金額都是一致的，不會影響企業的現金流量，不會影響政府的稅收收入，也不會影響投資者長遠的經濟收益。由于會計利潤不同會影響管理層、債權人和潛在投資者等，在稅率不變時，遞延法、利潤表債務法和資產負債表債務法計算的當期所得稅費用和遞延所得稅費用都是一致的。即使稅率發生變化，利潤表債務法和資產負債表債務法計算的當期所得稅費用和遞延所得稅費用仍然是相同的，盡管在遞延法和債務法下存在差異，但這種差異并不太大，進而對會計利潤的影響也不大，因此不會影響企業與債權人的債務契約，對管理層的報酬計劃影響也不大。當暫時性差異較大時，應付稅款法和納稅影響會計法會對企業當期會計利潤產生較大影響，進而對管理層、投資者、債權人等經濟決策產生較大的影響。在所得稅處理方法中，按復雜程度排序，最簡單的是應付稅款法，最復雜的是資產負債表債務法，遞延法和利潤表債務法居中；按理論基礎優化程度排序，依次是資產負債表債務法、利潤表債務法、遞延法和應付稅款法。
從我國企業所得稅會計處理方法選擇現狀來看：截至2003年12月底，對1287家發行A、B股的上市公司進行統計，只披露納稅影響會計法，但沒有具體披露是債務法還是遞延法的公司有5家，披露遞延法的公司有10家，披露債務法的公司有22家，其余上市公司都采用應付稅款法。2004年新增上市公司115家，其中只有2家采用納稅影響會計法，遞延法和債務法各1家。2005年新增上市公司15家，其中1家采用債務法，14家采用應付稅款法。盡管債務法比較理想，但由于方法復雜，很少被企業采用。
