時(shí)間：2022-08-08 03:59:34
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本管理問(wèn)題論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)的利潤(rùn)空間逐漸縮小。在這種情況下，企業(yè)成本水平的高低直接決定著一個(gè)企業(yè)盈利能力的大小和競(jìng)爭(zhēng)能力的強(qiáng)弱。因此，強(qiáng)化企業(yè)成本管理就成為企業(yè)生存和發(fā)展的必然選擇。
一、我國(guó)企業(yè)成本管理的現(xiàn)實(shí)分析
我國(guó)的成本管理經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，取得了許多的成績(jī)，但是面臨目前的新環(huán)境，我國(guó)的成本管理也暴露出來(lái)一些新問(wèn)題，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
（一）成本管理觀念落后
我國(guó)企業(yè)普遍存在成本管理觀念落后的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在成本管理的范圍、目的及手段等方面的認(rèn)識(shí)存在偏差。很多企業(yè)仍將成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只包括生產(chǎn)過(guò)程，而忽視了對(duì)其他相關(guān)企業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域成本行為的管理。我們以供應(yīng)方為例。供應(yīng)方提品的價(jià)格是影響企業(yè)成本的最主要?jiǎng)右蛑弧Ｓ捎诠?yīng)方提品的價(jià)格是其成本加上利潤(rùn)的和，所以供應(yīng)方用價(jià)格的形式把其自身的成本轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。但有的企業(yè)向供應(yīng)方過(guò)分壓價(jià)，將其作為自己高額利潤(rùn)的來(lái)源，沒(méi)有考慮對(duì)方的利益，造成供應(yīng)方隱瞞自己的真實(shí)成本，變相提價(jià)。這樣就增加了采購(gòu)成本，進(jìn)而提高了商品成本，使商品競(jìng)爭(zhēng)力下降。
從成本管理的目的上來(lái)看，許多企業(yè)僅僅局限于降低成本，卻較少?gòu)男б娼嵌葋?lái)看成本的效用，降低成本的手段也主要依靠節(jié)約方式，不能應(yīng)用成本效益原則。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。從現(xiàn)代成本管理的視角出發(fā)來(lái)分析成本管理的這一目標(biāo)，不難發(fā)現(xiàn)，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費(fèi)用，可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。
另外，絕大多數(shù)企業(yè)在成本管理上缺乏全局觀念。大多數(shù)企業(yè)都有一個(gè)共同的現(xiàn)象，即依靠財(cái)務(wù)人員去管理成本。在實(shí)施成本管理的過(guò)程中，有的企業(yè)只注重成本核算；有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只重視財(cái)務(wù)和成本報(bào)表，利用報(bào)表中的數(shù)字去管理成本。這種做法雖然對(duì)降低成本到一定的作用，但歸根結(jié)底成本核算還是事后控制，對(duì)成本沒(méi)有做到預(yù)先控制和發(fā)生過(guò)程中的控制，不能以成本核算來(lái)代替成本管理。
（二）成本管理方法陳舊
首先，從成本管理的一般方法看，未能真正形成科學(xué)、系統(tǒng)的成本管理方法體系，從理論上說(shuō)，我們已提出建立包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析等在內(nèi)的新的成本管理方法體系，但在如何使這個(gè)方法體系科學(xué)化、系統(tǒng)化，形成有機(jī)聯(lián)系方面還存在很多問(wèn)題。
其次，從成本管理的具體方法看，根據(jù)調(diào)查，55.7％的企業(yè)使用品種法，42.8％的企業(yè)使用分步法。當(dāng)前世界生產(chǎn)發(fā)展的趨勢(shì)是小批量多品種的生產(chǎn)方式，這種生產(chǎn)方式適用于分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。我國(guó)目前僅有6.2％的企業(yè)采用這種方法來(lái)計(jì)算，這表明我國(guó)的生產(chǎn)組織還比較粗放，對(duì)消費(fèi)者的個(gè)性重視不夠。
最后，從成本管理手段看，雖然部分企業(yè)進(jìn)入了會(huì)計(jì)電算化階段，但成本管理模塊應(yīng)用程度不高，許多企業(yè)仍然是進(jìn)行手工核算，在現(xiàn)代這樣科技化、信息化的時(shí)代，這勢(shì)必制約著企業(yè)成本管理水平的進(jìn)一步提高，也很難滿(mǎn)足現(xiàn)代成本管理對(duì)成本信息提供的及時(shí)性、全面性、準(zhǔn)確性的要求。
（三）成本信息嚴(yán)重失真
在我國(guó)，有相當(dāng)多的企業(yè)都存在著成本信息不真實(shí)的情況，并且這種情況日益嚴(yán)重。成本信息失真主要是由以下原因造成的：
一是成本核算僅注重材料、人工、制造費(fèi)用，忽視了現(xiàn)代企業(yè)日趨增大的產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)、中間試驗(yàn)和小批試制及售后服務(wù)上的投入，使產(chǎn)品的相關(guān)成本內(nèi)容不全，不能正確評(píng)價(jià)產(chǎn)品在壽命周期全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)效益。
二是成本核算方法不當(dāng)造成失真。在過(guò)去高度勞動(dòng)密集型企業(yè)里，對(duì)核算所作的簡(jiǎn)單假定(即以直接人工小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來(lái)分配間接費(fèi)用)，通常不會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。但在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下，直接人工成本比例大大下降，制造費(fèi)用所占比例大幅度上升，再使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法會(huì)產(chǎn)生不合理現(xiàn)象，使用傳統(tǒng)成本核算法將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重扭曲，使企業(yè)錯(cuò)誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)方向。
三是為達(dá)到某一目的人為調(diào)節(jié)成本數(shù)字，造成潛虧嚴(yán)重，企業(yè)虛盈實(shí)虧。在我國(guó)，一些企業(yè)由于成本管理上不去，而為了實(shí)現(xiàn)不當(dāng)目標(biāo)或利益，便不惜對(duì)外披露虛假成本信息。究其原因和表現(xiàn)：企業(yè)管理者為了粉飾其管理業(yè)績(jī)，向投資者尤其是中小股東有一個(gè)好的交代，采取虛減成本，虛增效益，如瓊民源事件、銀廣夏事件；一些民營(yíng)企業(yè)為了少繳稅甚至不繳稅，虛開(kāi)購(gòu)進(jìn)發(fā)票，虛抵扣增值稅；虛增成本，少繳企業(yè)所得稅；一些企業(yè)成本管理混亂，基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，很難準(zhǔn)確地核算產(chǎn)品成本，因而對(duì)外披露成本信息不準(zhǔn)確。
（四）企業(yè)內(nèi)部成本管理主體的確立失誤
成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合性指標(biāo)，涉及到各方面的管理，同時(shí)也涉及到各層次的人員。但是，長(zhǎng)期以來(lái)，人們一直存在一種偏差，把成本管理作為財(cái)務(wù)人員、少數(shù)管理人員的專(zhuān)利，認(rèn)為成本、效益都應(yīng)該由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，而把各車(chē)間、部門(mén)、班組的職工只看作是生產(chǎn)者，導(dǎo)致管成本的不懂技術(shù)、懂技術(shù)的不懂財(cái)務(wù)，廣大的職工對(duì)于哪些成本應(yīng)該控制、怎樣控制等問(wèn)題無(wú)意也無(wú)力過(guò)問(wèn)，成本意識(shí)淡漠。職工認(rèn)為干好干壞一個(gè)樣，感受不到市場(chǎng)的壓力，控制成本的積極性無(wú)法調(diào)動(dòng)起來(lái)，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在能源和材料方面，下料時(shí)不精打細(xì)算，下角料不能充分利用，能源跑、冒、滴、漏等現(xiàn)象嚴(yán)重。成本管理主體確立的失誤使得企業(yè)的成本管理失去了諾大的管理群體，當(dāng)然成本管理工作難以真正取得實(shí)效。
二、強(qiáng)化企業(yè)成本管理的對(duì)策
針對(duì)我國(guó)企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題，應(yīng)從以下幾個(gè)方面努力來(lái)強(qiáng)化成本管理：
（一）引進(jìn)新思想——采用戰(zhàn)略成本管理
戰(zhàn)略管理的核心是要尋求企業(yè)持之以恒的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是一切戰(zhàn)略的核心，它歸根結(jié)底來(lái)源于企業(yè)能夠?yàn)榭蛻?hù)創(chuàng)造的價(jià)值，這一價(jià)值要超過(guò)該企業(yè)創(chuàng)造它的成本。一個(gè)企業(yè)要獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就需要做出抉擇，即企業(yè)要就爭(zhēng)取哪一種優(yōu)勢(shì)和在什么范圍內(nèi)爭(zhēng)取優(yōu)勢(shì)的問(wèn)題做出選擇。這就要求在成本管理中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理指管理人員運(yùn)用專(zhuān)門(mén)方法提供企業(yè)本身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。
（二）樹(shù)立新觀念
1、樹(shù)立系統(tǒng)管理觀念，實(shí)施全面、全過(guò)程成本管理
企業(yè)成本的內(nèi)容和范圍不應(yīng)只局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，應(yīng)隨著管理的需要而變化，并隨著管理的發(fā)展而發(fā)展。成本管理應(yīng)是全方位、全過(guò)程的，在設(shè)計(jì)階段及至開(kāi)發(fā)策劃階段就應(yīng)該開(kāi)始降低成本的活動(dòng)。現(xiàn)代企業(yè)成本管理應(yīng)包括影響成本變化的各個(gè)環(huán)節(jié)，滲透到企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策、技術(shù)、銷(xiāo)售等領(lǐng)域，向企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)方面擴(kuò)展。
2、樹(shù)立成本效益觀念，提高成本預(yù)測(cè)和決策水平
企業(yè)要想在市場(chǎng)中獲得更大的利潤(rùn)，就必須樹(shù)立成本確定市場(chǎng)的觀念，充分發(fā)揮成本決策功能。成本管理還應(yīng)與企業(yè)的整體效益聯(lián)系起來(lái)，以動(dòng)態(tài)成本效益觀念看待成本及其控制問(wèn)題，從投入與產(chǎn)出的對(duì)比分析來(lái)看待投入的必要性、合理性，企業(yè)要從效益的角度去決定成本的升降，以效益為中心進(jìn)行成本的動(dòng)態(tài)管理。
3、樹(shù)立科技創(chuàng)新觀念，堅(jiān)持技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合
企業(yè)的生命力在于它能不斷創(chuàng)新，企業(yè)要緊握市場(chǎng)脈搏，尋求機(jī)制創(chuàng)新，注入發(fā)展活力，加大科技投入，以及有效地采用新技術(shù)、新設(shè)備、新工藝和新材料，依靠現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)降低產(chǎn)品成本。同時(shí)，在成本核算中應(yīng)考慮將產(chǎn)品的科技含量包括到成本中去，便于企業(yè)進(jìn)行正確的決策。在產(chǎn)品成本形成過(guò)程中，技術(shù)因素占有很重要的地位，要搞好成本管理工作，必須貫徹技術(shù)主導(dǎo)和經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的原則。
4、樹(shù)立以人為本觀念，打造企業(yè)凝聚力
人不單純是創(chuàng)造財(cái)富的工具，而是企業(yè)最大的資本、資產(chǎn)、資源和財(cái)富，是企業(yè)的主體，是成本管理的主體，是決定成本的關(guān)鍵因素。因此，要樹(shù)立以人為本的管理思想，調(diào)動(dòng)人的智力因素，培養(yǎng)和發(fā)揮人的工作能力，使員工和經(jīng)理人員處于平等地位，享有同樣的參與權(quán)力，把人本主義、民主管理的思想貫穿于企業(yè)管理過(guò)程的始終，使企業(yè)真正成為一個(gè)民主的、人性化的組織，借以從人的內(nèi)心深處來(lái)激發(fā)每個(gè)人的主人翁責(zé)任感和樂(lè)于奉獻(xiàn)的精神動(dòng)力。
（三）引入先進(jìn)的成本管理方法——作業(yè)成本法和成本企劃法
自20世紀(jì)初成本會(huì)計(jì)誕生以來(lái)，曾先后出現(xiàn)“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“預(yù)算控制”、“差異分析”、“成本性態(tài)分析”、“變動(dòng)成本法”、“本量利分析”、“責(zé)任會(huì)計(jì)”等一系列傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)方法。但是，在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算方法都有致命的弊端，這樣就產(chǎn)生了作業(yè)成本法和成本企劃法。
1、作業(yè)成本法
作業(yè)成本法是以“成本動(dòng)因”理論為基本依據(jù)的一種成本核算方式。它的基本原理是產(chǎn)出消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源。在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為核算對(duì)象，首先根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用分配到作業(yè)，再由作業(yè)動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品，最終得出產(chǎn)品成本。它以顧客鏈為導(dǎo)向，以?xún)r(jià)值鏈為中心，對(duì)企業(yè)的“作業(yè)流程”進(jìn)行根本，徹底的改造，強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門(mén)，各環(huán)節(jié)的關(guān)系，要求企業(yè)物資供應(yīng)，生產(chǎn)和銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)的各項(xiàng)作業(yè)形成連續(xù)，同步的“作業(yè)流程”，消除一切不能增加價(jià)值的作業(yè)，使企業(yè)處于持續(xù)改善狀態(tài)，促進(jìn)企業(yè)整體的優(yōu)化，確立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
2、成本企劃法
成本企劃應(yīng)用的基本思路：（1）以全生命周期為基礎(chǔ)、以市場(chǎng)為導(dǎo)向制定目標(biāo)成本。基本公式是：目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)市場(chǎng)售價(jià)—目標(biāo)利潤(rùn)。(2)產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的成本擠壓。這一過(guò)程可以表示為成本的“設(shè)定——分解——達(dá)成——(再設(shè)定)——(再分解)——(再達(dá)成)——……”，反反復(fù)復(fù)以至無(wú)窮，直到達(dá)到目標(biāo)成本。（3）產(chǎn)品生產(chǎn)制造階段的成本分解和壓力傳遞。將目標(biāo)成本的壓力細(xì)化到班組，甚至個(gè)人和供應(yīng)商身上。(4)試生產(chǎn)階段的信息反饋控制。通過(guò)試生產(chǎn)過(guò)程中的反饋信息及時(shí)查漏補(bǔ)缺，加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善成本控制管理工作通過(guò)各種獎(jiǎng)懲措施使成本企劃的思想目標(biāo)能夠最大程度的實(shí)現(xiàn)。(5)目標(biāo)成本的優(yōu)化。產(chǎn)品要適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要就必須不斷的進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化使目標(biāo)成本的設(shè)定跟上技術(shù)和市場(chǎng)變化的腳步，這樣，成本企劃的整個(gè)流程就形成了一個(gè)完整的循環(huán)過(guò)程，不斷改進(jìn)，不斷完善，始終能適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)。
（四）將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)成本管理
當(dāng)前，電子計(jì)算機(jī)已是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中必不可少的工具，以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)的成本管理信息系統(tǒng)已成為成本管理現(xiàn)代化的標(biāo)志。
1、軟件的應(yīng)用
LOTUS、EXCEL等電子表格軟件有強(qiáng)大的表格處理、數(shù)據(jù)庫(kù)管理與統(tǒng)計(jì)圖表處理功能，是辦公自動(dòng)化的常用軟件。它們不用編程，靈活方便，使用成本低、效率高，利用這些軟件可以方便快捷地輔助管理人員對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策，并可對(duì)控制過(guò)程實(shí)施監(jiān)控分析，收到良好的效果。企業(yè)也可結(jié)合自身特點(diǎn)，委托軟件開(kāi)發(fā)商為自己開(kāi)發(fā)更專(zhuān)業(yè)的成本管理軟件。
2、網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用
網(wǎng)絡(luò)有強(qiáng)大的擴(kuò)展性，能實(shí)現(xiàn)資源共享，提高效率降低成本。內(nèi)部和外部互聯(lián)網(wǎng)的對(duì)接，能及時(shí)傳遞各種成本信息，并可與外界進(jìn)行交互式溝通，取長(zhǎng)補(bǔ)短，促進(jìn)各種成本管理方法的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)。
（五）采取措施保證成本信息有效
企業(yè)應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)和其他業(yè)務(wù)處理程序的控制，有助于減少會(huì)計(jì)信息錯(cuò)弊現(xiàn)象的發(fā)生，從而在一定程度上保證會(huì)計(jì)及其它信息資料的真實(shí)和可靠。例如，一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度，要求憑證在入賬以前必須先進(jìn)行審核，憑證的傳遞要遵循一定的程序，要對(duì)賬證和賬表進(jìn)行核對(duì)。通過(guò)這些控制手段，就有可能減少錯(cuò)誤的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠，從而用于成本核算和管理的基礎(chǔ)資料是可靠的。
企業(yè)還需要提高管理者和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。實(shí)施制度的主體是企業(yè)管理者以及參與經(jīng)營(yíng)決策的會(huì)計(jì)人員，在生成和提供相關(guān)信息中，一方面要增強(qiáng)法制意識(shí)，一方面要增強(qiáng)道德自律意識(shí)，增強(qiáng)道德責(zé)任心和責(zé)任感，保持職業(yè)良知，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和管理者道德水準(zhǔn)的雙重提升。
另外要加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查和信息反饋在成本管理中的應(yīng)用。信息作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)重要因素，也是企業(yè)成本管理的有機(jī)組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)成本管理水平能否隨形勢(shì)發(fā)展而提高，經(jīng)營(yíng)能否順利進(jìn)行，很大程度上又取決于對(duì)成本的信息反饋水平。因此，企業(yè)成本管理也必須適應(yīng)這一客觀要求，不斷提高信息管理水平，抓住機(jī)遇，真正成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的強(qiáng)者。
參考文獻(xiàn)：
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「摘要關(guān)于以股抵債的合法性與公平性爭(zhēng)論忽略了該交易在稅法上的效果。對(duì)電廣傳媒以股抵債交易的稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算的結(jié)果，顯示出稅務(wù)成本在一定程度上可能改變以股抵債交易下的利益分配格局，減弱股份定價(jià)問(wèn)題上的尖銳對(duì)立。當(dāng)然，它也使得管理層面臨更復(fù)雜的利弊權(quán)衡。關(guān)注以股抵債交易的稅務(wù)成本有助于我們重新評(píng)價(jià)以股抵債政策的意義或者局限性。
「關(guān)鍵詞以股抵債，債務(wù)重組，稅務(wù)成本
伴隨著電廣傳媒以股抵債方案的實(shí)施，圍繞著以股抵債方式解決我國(guó)上市公司大股東占款問(wèn)題的爭(zhēng)議也無(wú)疾而終。的確，對(duì)交易合法性的質(zhì)疑，因我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)的改革就是突破（或者說(shuō)漠視）法律框框的邏輯而變得蒼白無(wú)力；對(duì)定價(jià)公平性的挑戰(zhàn)，也因觸及為防止國(guó)有資產(chǎn)流失而設(shè)置的凈資產(chǎn)底線而陷入困境。“次優(yōu)選擇”似乎成為以股抵債政策的一個(gè)無(wú)可辯駁的正當(dāng)性基礎(chǔ)。
然而，這場(chǎng)爭(zhēng)論的雙方都忽略了一個(gè)很重要的因素，那就是以股抵債在稅法上可能產(chǎn)生的后果。作為公司的重大財(cái)務(wù)運(yùn)作行為，以股抵債不僅是《公司法》、《證券法》下的論題，而且還受到稅法的直接約束。在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中，公司的任何財(cái)務(wù)運(yùn)作幾乎都離不開(kāi)對(duì)稅負(fù)成本的考量。以股抵債交易在我國(guó)稅法上究竟引發(fā)怎樣的后果？當(dāng)事人是否需要承擔(dān)相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅或所得稅義務(wù)？或者，其應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)是否會(huì)大幅度增加交易的成本以致挫敗交易的可行性？這些問(wèn)題似乎悄然滑過(guò)人們的視野。考察以股抵債交易的稅負(fù)成本，確定它對(duì)各利益主體的影響，可能會(huì)為包括管理層在內(nèi)的市場(chǎng)各方重新檢討以股抵債政策的意義或局限提供一個(gè)新的視角。
1以股抵債交易的稅法視角：債務(wù)重組
以股抵債交易是債務(wù)人用其持有的債權(quán)人公司的股份償還其所欠債務(wù)的行為。這一交易的法律性質(zhì)可以從不同角度考察。
站在債權(quán)人上市公司的立場(chǎng)，以股抵債實(shí)質(zhì)上是股份回購(gòu)。股份回購(gòu)意味著公司減資，這就削弱了公司對(duì)外承擔(dān)法律責(zé)任的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)，最終損害債權(quán)人的利益，因此，《公司法》基于資本維持之理念，原則上禁止公司取得自己的股份。我國(guó)《公司法》第149條規(guī)定：“公司不得收購(gòu)本公司的股票，但為減少公司資本而注銷(xiāo)股份或者與持有本公司股票的其他公司合并時(shí)除外。”大股東償還債務(wù)并不屬于《公司法》規(guī)定的兩種例外，故此一些市場(chǎng)人士和律師對(duì)電廣傳媒以股抵債交易的合法性提出了強(qiáng)烈質(zhì)疑。本文的主題不在合法性之爭(zhēng)，恕不置評(píng)。
從債務(wù)人的角度看，以股抵債屬于債務(wù)重組，即債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。這是稅法關(guān)注的問(wèn)題，因?yàn)閭鶆?wù)重組通常意味著債權(quán)人對(duì)債務(wù)人給予一定的寬限或讓步，在債務(wù)人這一方則意味著獲得了一定的重組收益。雖然我國(guó)現(xiàn)行債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組收益只能計(jì)入資本公積，不得計(jì)入利潤(rùn)，但稅法并沒(méi)有遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方式，而是依然把重組收益作為應(yīng)稅所得。國(guó)家稅務(wù)總局2003年1月頒布的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》第6條規(guī)定，“債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得”。
因此，依照我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，電廣傳媒以股抵債交易屬于應(yīng)稅交易。通常來(lái)說(shuō)，債務(wù)重組涉及到流轉(zhuǎn)稅與所得稅兩個(gè)層面的稅負(fù)問(wèn)題。在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)，用于抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)——股份——的轉(zhuǎn)手引起印花稅納稅義務(wù)。在所得稅環(huán)節(jié)，如果當(dāng)事人從以股抵債交易中實(shí)現(xiàn)了收益，則需要依照債務(wù)重組所得稅法的規(guī)定繳納所得稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已繳納的稅費(fèi)可以在計(jì)算所得時(shí)扣除。在電廣傳媒類(lèi)型的以股抵債交易中，由于用于抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)“債權(quán)人自己股份”這一特殊形式，其稅務(wù)處理與一般的債務(wù)重組有很大的不同，不論是印花稅問(wèn)題還是所得稅問(wèn)題都復(fù)雜得多。
2以股抵債交易的稅務(wù)處理
一、所得稅的稅務(wù)處理
依照《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。另一方面，債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本；同時(shí)，債權(quán)人還應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。
據(jù)此，以股抵債交易可以分解為以下幾個(gè)部分：
1.在債務(wù)人一方。
電廣傳媒的大股東產(chǎn)業(yè)中心基于以股抵債需要確認(rèn)兩項(xiàng)交易：一是按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓股份資產(chǎn)，二是以該股份的公允價(jià)值清償債務(wù)，然后將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與抵債股份的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)）的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得。
電廣傳媒以股抵債方案將大股東持有股份的公允價(jià)值確定為7.15元/股，并據(jù)此計(jì)算產(chǎn)業(yè)中心所欠的53926萬(wàn)元債務(wù)應(yīng)折合7542萬(wàn)股。這也就意味著，抵債股份的公允價(jià)值與所清償?shù)膫鶆?wù)的計(jì)稅成本是相等的，抵債環(huán)節(jié)沒(méi)有產(chǎn)生債務(wù)重組收益。另一方面，產(chǎn)業(yè)中心“按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓股份資產(chǎn)”時(shí)，由于公允價(jià)值遠(yuǎn)高于其1997年出資折股時(shí)的價(jià)格，因此產(chǎn)業(yè)中心從股份轉(zhuǎn)讓中實(shí)現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，按照債務(wù)重組所得稅規(guī)則，該收益需要納稅。
由此，在債務(wù)人一方，以股抵債交易通過(guò)債務(wù)重組所得稅規(guī)則的中間環(huán)節(jié)，最終轉(zhuǎn)化成股份轉(zhuǎn)讓收益的納稅問(wèn)題。
2.在債權(quán)人一方。
當(dāng)債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)作為債務(wù)清償時(shí)，通常的稅務(wù)處理有兩項(xiàng)：一是確定所取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅成本，二是將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。但是，在以股抵債交易中，債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)是自己的股份。由于我國(guó)《公司法》以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度尚未承認(rèn)庫(kù)藏股，因此，這部分股份需要被核銷(xiāo)，而不是作為資產(chǎn)繼續(xù)存留于公司中，更不存在確認(rèn)計(jì)稅成本的問(wèn)題。電廣傳媒以股抵債交易正是如此。實(shí)施以股抵債方案當(dāng)日，電廣傳媒即對(duì)抵債股份進(jìn)行了核銷(xiāo)。至于債務(wù)重組損失問(wèn)題，由于債權(quán)人收到的7542萬(wàn)股電廣傳媒股份的公允價(jià)值與重組債務(wù)的計(jì)稅成本均為53926萬(wàn)元，因此，電廣傳媒接受自己股份抵債，依照《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》并沒(méi)有產(chǎn)生債務(wù)重組損失。
那么，債權(quán)人因注銷(xiāo)了抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)（股份）而客觀上產(chǎn)生了損失——體現(xiàn)為所注銷(xiāo)股份的回購(gòu)價(jià)與當(dāng)初發(fā)行價(jià)的差額，這一差額是否可以作為一種特殊的損失稅前列支？對(duì)于這一問(wèn)題，現(xiàn)行稅法上并沒(méi)有明確的答案。筆者以為，在債權(quán)人接受自己的股份抵債的情形下，債務(wù)重組實(shí)際上又轉(zhuǎn)化為股份回購(gòu)，應(yīng)適用股份回購(gòu)的稅務(wù)處理規(guī)則。在稅法上，股份回購(gòu)是一種資本易，各國(guó)通常都不確認(rèn)損益[1].
我國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（三）的通知》（財(cái)會(huì)29號(hào)）指出，回購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得。
因此，在債權(quán)人電廣傳媒這一方，它既要注銷(xiāo)抵債股份，又無(wú)法確認(rèn)債務(wù)重組損失，這其中展現(xiàn)的顯然已經(jīng)不是債務(wù)重組慣常的稅法后果，而是股份回購(gòu)的稅法邏輯。仿佛是一種輪回，從債權(quán)人的角度依照債務(wù)重組進(jìn)行的稅務(wù)處理，最終又回到股份回購(gòu)上來(lái)。
二、印花稅的稅務(wù)處理
我國(guó)目前對(duì)股份轉(zhuǎn)讓的印花稅實(shí)行雙向課征，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人與股權(quán)受讓人均需繳納。不過(guò)，以股抵債交易中的當(dāng)事人，特別是債權(quán)人電廣傳媒是否應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，卻是一個(gè)有爭(zhēng)議的問(wèn)題，爭(zhēng)議的焦點(diǎn)在于如何認(rèn)定以股抵債交易中的股份轉(zhuǎn)讓與回購(gòu)。在一些市場(chǎng)發(fā)達(dá)國(guó)家，為鼓勵(lì)投資活動(dòng)，降低投資的交易成本，稅法通常都對(duì)公司發(fā)行股份或回購(gòu)股份時(shí)發(fā)生的股份轉(zhuǎn)手行為免征印花稅。我國(guó)目前也僅對(duì)二級(jí)市場(chǎng)中的股份轉(zhuǎn)讓課征印花稅，對(duì)公司發(fā)行股份或回購(gòu)股份沒(méi)有課征印花稅。
筆者以為，以股抵債交易在稅法上的整體定性是債務(wù)重組，而非資本易，對(duì)債務(wù)人一方來(lái)說(shuō)尤其如此，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓只是基于用股份抵債而發(fā)生的效果，并非積極參與一項(xiàng)公司股份回購(gòu)計(jì)劃的結(jié)果。因此，稅法上將以股抵債交易視為債務(wù)人因轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲得的資金，然后用現(xiàn)金償債。從這個(gè)意義上看，債務(wù)人對(duì)債權(quán)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓與二級(jí)市場(chǎng)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓沒(méi)有不同，其以股抵債行為應(yīng)作為一般股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納印花稅。
但是，債權(quán)人的情形就不同了。電廣傳媒雖然在形式上是股權(quán)受讓人，但以股抵債交易對(duì)它來(lái)說(shuō)并非一般意義上的股權(quán)受讓?zhuān)渫瑫r(shí)也是一種回購(gòu)股份行為。這在所得稅稅務(wù)處理中已經(jīng)明顯地表現(xiàn)出來(lái)。因此，債權(quán)人接受股份抵債在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)也應(yīng)作為股份回購(gòu)處理，免征印花稅。
3電廣傳媒以股抵債交易稅負(fù)水平的測(cè)算
對(duì)電廣傳媒以股抵債交易進(jìn)行稅務(wù)處理的結(jié)果，只有債務(wù)人——電廣傳媒的大股東產(chǎn)業(yè)中心實(shí)際承擔(dān)納稅義務(wù)，包括所得稅與印花稅，它們?cè)从诋a(chǎn)業(yè)中心以公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓股份的行為以及實(shí)現(xiàn)的資本利得。不過(guò)，在一定意義上，債權(quán)人電廣傳媒也承擔(dān)了隱性的稅務(wù)成本，其接受自己的股份償債的行為最終適用公司回購(gòu)股份的稅法規(guī)則，即使回購(gòu)價(jià)格高于發(fā)行價(jià)格，電廣傳媒也不能確認(rèn)債務(wù)重組損失從而降低自己的稅負(fù)以及整個(gè)交易的稅務(wù)成本。
產(chǎn)業(yè)中心的納稅義務(wù)計(jì)算如下：
（1）印花稅。
我國(guó)2004年中實(shí)行的印花稅率為0.2%，因此，產(chǎn)業(yè)中心需要承擔(dān)的印花稅約為108萬(wàn)元（=53926x0.2%）。
（2）所得稅。
產(chǎn)業(yè)中心的應(yīng)稅所得為轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入減除股權(quán)投資成本及其轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)。其中，產(chǎn)業(yè)中心的股份轉(zhuǎn)讓收入比較清楚，其共動(dòng)用7542萬(wàn)股償付53926萬(wàn)元的債務(wù)，故轉(zhuǎn)讓股份的收入為53926萬(wàn)元。
但抵債股份的投資成本就比較復(fù)雜了。產(chǎn)業(yè)中心1997年以?xún)糍Y產(chǎn)1.37億元出資設(shè)立電廣傳媒，折股1億股，每股投資成本為1.37元。電廣傳媒上市后進(jìn)行了兩次資本公積轉(zhuǎn)增和多次分紅派現(xiàn)，產(chǎn)業(yè)中心的股份也增至1.69億股。在市場(chǎng)人士關(guān)于股份定價(jià)公平性的爭(zhēng)論中，上述分紅派現(xiàn)與轉(zhuǎn)增都用來(lái)攤薄產(chǎn)業(yè)中心的持股成本，其最終的持股成本僅為0.27元/股。但是，依照現(xiàn)行稅法，只要被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本），投資方企業(yè)都應(yīng)確認(rèn)投資所得，而不調(diào)整持股成本。因此，只有電廣傳媒的兩次資本公積轉(zhuǎn)增可以用來(lái)攤薄產(chǎn)業(yè)中心所持股份的投資成本，由此得到攤薄后的持股成本為0.81元/股（＝1.37/1.69）。這樣，產(chǎn)業(yè)中心用于抵債的7542萬(wàn)股，合計(jì)投資成本為6114萬(wàn)元（＝7542萬(wàn)x0.81）
扣除投資成本與印花稅，產(chǎn)業(yè)中心股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為47704萬(wàn)元（＝53926－6114－108）。它應(yīng)全部納入產(chǎn)業(yè)中心的應(yīng)稅所得中。按照一般企業(yè)納稅人適用的30%的所得稅率計(jì)算，產(chǎn)業(yè)中心應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為14311億元（＝47704x30%）。
合計(jì)印花稅與所得稅，產(chǎn)業(yè)中心為以股抵債交易應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)為14419萬(wàn)元（14311＋108）或1.4億元。1.4億元，這也是電廣傳媒以股抵債交易的顯性稅務(wù)成本。
4以股抵債稅務(wù)成本的政策涵義
應(yīng)當(dāng)說(shuō)，上文對(duì)以股抵債交易的稅負(fù)水平的測(cè)算，更多的還是一種理論層面的、粗線條的演繹，刻意回避了一些具體的約束條件，例如電廣傳媒大股東的整體盈利狀況。企業(yè)所得稅是綜合稅制，以股抵債交易下的收益是否實(shí)際承擔(dān)納稅義務(wù)，還要看公司其他業(yè)務(wù)是盈利還是虧損——在后一種的情形下，大股東以股抵債下的收益被營(yíng)業(yè)性虧損吸收，最終可能不產(chǎn)生應(yīng)稅所得。基于公開(kāi)的信息，我們無(wú)法獲得產(chǎn)業(yè)中心的完整財(cái)務(wù)資料，因此難以對(duì)產(chǎn)業(yè)中心最終承擔(dān)的納稅義務(wù)給出準(zhǔn)確的答案。考慮到侵占上市公司資金的大股東財(cái)務(wù)狀況通常都比較糟糕，盡管湖南電廣產(chǎn)業(yè)中心被譽(yù)為國(guó)內(nèi)傳媒產(chǎn)業(yè)的排頭兵，也不排除其整體虧損、從而免予納稅的可能性。
一些更重要的、可能會(huì)修正上述計(jì)算結(jié)果的因素還來(lái)自稅法本身。我國(guó)稅法、特別是公司財(cái)務(wù)運(yùn)作方面的稅法規(guī)則目前還非常簡(jiǎn)略，國(guó)家稅務(wù)總局頒布的一些規(guī)范性文件之間存在矛盾和沖突之處，債務(wù)重組與股份回購(gòu)之間的規(guī)則接口還不清晰，諸如債權(quán)人接受自己股份抵債的情形下是否應(yīng)當(dāng)完全適用股份回購(gòu)的稅務(wù)規(guī)則等問(wèn)題尚沒(méi)有明確的解釋?zhuān)@些都給我們合理預(yù)測(cè)以股抵債交易的稅務(wù)成本增加了諸多障礙。
盡管如此，一個(gè)粗略的稅務(wù)成本計(jì)算依然能夠給市場(chǎng)各方重新審視以股抵債政策的意義及其局限提供有益的啟示：
第一，對(duì)于一直反對(duì)用以股抵債方式解決大股東占款問(wèn)題的市場(chǎng)力量來(lái)說(shuō)，以股抵債稅務(wù)成本的存在應(yīng)當(dāng)是一個(gè)令人興奮的發(fā)現(xiàn)。在對(duì)交易合法性與定價(jià)合理性的質(zhì)疑都難以阻卻上市公司以股抵債的熱情之后，稅法對(duì)以股抵債交易的當(dāng)事人、特別是占用上市公司資金的大股東施加的高昂成本，似乎成為了惟一可行的約束力量。從某種意義上說(shuō)，它也是對(duì)大股東違法侵占行為的一種法律制裁。高昂的稅務(wù)成本向市場(chǎng)昭示，以股抵債并不是一道“免費(fèi)的午餐”。
第二，對(duì)于那些意欲步電廣傳媒之后塵的上市公司來(lái)說(shuō)，在面對(duì)以股抵債交易中最核心的“股份定價(jià)”問(wèn)題時(shí)，它們恐怕需要慎重計(jì)算自己與大股東的得失。當(dāng)不存在稅務(wù)成本時(shí)，股份作價(jià)越高，折股越少，對(duì)大股東越有利。一旦考慮稅務(wù)成本，回購(gòu)價(jià)與發(fā)行價(jià)之間的差額越大，大股東基于股份轉(zhuǎn)讓而實(shí)現(xiàn)的所得越多，承擔(dān)的稅負(fù)也越高。因此，稅務(wù)成本客觀上成為對(duì)大股東通過(guò)股份高定價(jià)損害中小股東利益的強(qiáng)有力的制約。從這個(gè)意義上看，確認(rèn)以股抵債交易中的稅務(wù)成本，也將有助于減弱以股抵債定價(jià)公平性問(wèn)題的尖銳對(duì)立。
第三，從管理層的角度看，稅務(wù)成本的存在無(wú)疑使得以股抵債政策的利弊權(quán)衡變得更加困難。讓本來(lái)就現(xiàn)金匱乏的大股東承擔(dān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅義務(wù)，無(wú)異于雪上加霜。它是否會(huì)刺激大股東進(jìn)一步侵占上市公司資金，頗值得關(guān)注。當(dāng)然，進(jìn)行以股抵債的公司可能基于大股東的整體虧損狀況而不會(huì)發(fā)生實(shí)際的納稅義務(wù)，或者，即便有納稅義務(wù)，管理層著眼于解決大股東占款問(wèn)題對(duì)規(guī)范中國(guó)證券市場(chǎng)、完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的重要意義，或許會(huì)考慮商請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此給予豁免。由此來(lái)看，實(shí)踐中以股抵債交易的最終結(jié)果可能千差萬(wàn)別。值得警惕的是，證券市場(chǎng)可能再次倒逼國(guó)家財(cái)政出面買(mǎi)單，它與管理層一直強(qiáng)調(diào)在以股抵債中“糾正大股東侵占過(guò)錯(cuò)”的政策意圖完全背道而馳。
概言之，稅務(wù)成本的引入將改變以股抵債交易中的利益分配格局，它也向我們昭示了我國(guó)證券市場(chǎng)中的改革決策不應(yīng)忽略的一個(gè)重要的約束條件。從這個(gè)意義上看，圍繞以股抵債交易的爭(zhēng)議恐怕一時(shí)還無(wú)法結(jié)束。
「參考文獻(xiàn)
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論文關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目，成本管理，成本控制
目前建設(shè)工程是一個(gè)周期長(zhǎng)、消耗量大的生產(chǎn)過(guò)程，不但受科學(xué)技術(shù)條件的限制，而且受客觀過(guò)程的發(fā)展及其表現(xiàn)程度的限制，工程造價(jià)常常出現(xiàn)概算超估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的問(wèn)題，通常稱(chēng)為“三超”現(xiàn)象，“三超”問(wèn)題給國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)及人們?nèi)粘；窘ㄔO(shè)投資帶來(lái)了極大的損失，因此，加強(qiáng)投資決策階段、設(shè)計(jì)階段和工程施工階段全過(guò)程造價(jià)管理，對(duì)有效控制工程造價(jià)具有重要意義。
一、目前我國(guó)成本管理中存在的問(wèn)題
1、整個(gè)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)思想上存在問(wèn)題。
各個(gè)部門(mén)沒(méi)有互相配合，沒(méi)有將責(zé)權(quán)利三者結(jié)合起來(lái)。沒(méi)有形成完善的成本管理體系。有些施工總承包項(xiàng)目部因?yàn)楦鞑块T(mén)、各崗位責(zé)權(quán)利不完善，以至于無(wú)法考核其優(yōu)劣，特別是有些國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期受大鍋飯思想的影響，更是獎(jiǎng)罰不到位，由此嚴(yán)重挫傷有關(guān)人員的積極性，而且會(huì)給后續(xù)的成本管理工作帶來(lái)不可估量的損失。有的分包商是屬于關(guān)系單位，對(duì)他們的管理不嚴(yán)格，對(duì)于整個(gè)工程質(zhì)量不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有壓力，總承包單位經(jīng)常充當(dāng)“老好人”的角色，結(jié)果分包商對(duì)于上層指令不能很好的執(zhí)行，造成施工成本增加。
2、整個(gè)組織管理中存在問(wèn)題
因?yàn)槌杀臼且豁?xiàng)綜合指標(biāo)，它不僅是財(cái)務(wù)的問(wèn)題，也包括設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)等各個(gè)方面成本管理論文，每個(gè)方面的每一項(xiàng)開(kāi)出，都能影響整個(gè)項(xiàng)目的成本。僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)并不能有效的解決成本控制，這就需要建立一個(gè)嚴(yán)密的成本控制責(zé)任體系，用統(tǒng)一的規(guī)范和責(zé)任來(lái)約束和指導(dǎo)工程參建人員的工作，保證施工項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。3、施工方案上存在的問(wèn)題
我國(guó)施工企業(yè)由于對(duì)質(zhì)量成本和工期成本的重視不夠，項(xiàng)目經(jīng)理部對(duì)各個(gè)部門(mén)的關(guān)系很少進(jìn)行深入研究，有時(shí)會(huì)盲目地強(qiáng)調(diào)工程質(zhì)量、趕工期要進(jìn)度，造成工程成本的額外增加。目前，在我國(guó)的工程項(xiàng)目施工中，不少工程項(xiàng)目在沒(méi)有充分考慮施工質(zhì)量和工期的前提下進(jìn)行施工方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，即使比較也只是在技術(shù)上進(jìn)行比較或者是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)在局部方案上進(jìn)行比較，達(dá)不到有效降低成本。
二、項(xiàng)目成本管理的原則
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，城市化的進(jìn)程也加快了，各種城市化建設(shè)迅速發(fā)展，這就給施工企業(yè)帶來(lái)了發(fā)展的機(jī)會(huì)，而企業(yè)在保證質(zhì)量和進(jìn)度的前提下，就要追求一定的經(jīng)濟(jì)效益，這就需要在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行有效的成本管理和成本控制，這樣才能創(chuàng)造好的經(jīng)濟(jì)效益，工程項(xiàng)目施工成本管理應(yīng)該遵循以下幾個(gè)原則：
1、實(shí)施節(jié)約的原則
整個(gè)工程項(xiàng)目的運(yùn)行過(guò)程需要消耗大量的人力、物力、財(cái)力，而這正是成本的主要組成部分，企業(yè)運(yùn)行的目的之一就是為了取得一定的經(jīng)濟(jì)效益，而減少這三方面的消耗是控制成本的最主要一項(xiàng)基本原則。而節(jié)約要注意三個(gè)方面：一是要嚴(yán)格執(zhí)行成本開(kāi)支范圍，要做到每一筆大的開(kāi)支都要查相應(yīng)的預(yù)算，把開(kāi)支盡量控制在預(yù)算之內(nèi)，不需要的支出堅(jiān)決要杜絕；二、提高項(xiàng)目進(jìn)行中的管理水平，采取合理的施工方式，節(jié)約時(shí)間和提高生產(chǎn)效率；三、在施工中根據(jù)工程的要求不同，在保證質(zhì)量的前提下，不一定要選用最好的材料，防止不必要的浪費(fèi)論文開(kāi)題報(bào)告范文。
2、全面控制的原則
我國(guó)的施工企業(yè)存在一種現(xiàn)象，就是在整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中，設(shè)計(jì)只管設(shè)計(jì)，采購(gòu)只管采購(gòu)，施工只管施工，各個(gè)部門(mén)看起來(lái)有條不紊，但是由于各自為政，不互相溝通。就象機(jī)械中，設(shè)計(jì)出來(lái)的東西非常完美，但是在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程要不根本沒(méi)有辦法進(jìn)行加工生產(chǎn)，否則就是即使能生產(chǎn)但是代價(jià)太高。而建筑企業(yè)的設(shè)計(jì)有時(shí)候也是這樣，根本沒(méi)有考慮生產(chǎn)和采購(gòu)，有時(shí)候根據(jù)圖紙無(wú)法施工，有時(shí)候采購(gòu)不到東西或者需要的東西根本不經(jīng)常用，采購(gòu)成本過(guò)高，造成成本降不下來(lái)。這就需要在整個(gè)項(xiàng)目過(guò)程進(jìn)行全面有效的控制成本管理論文，從設(shè)計(jì)到施工都要互相配合。
3、建立責(zé)權(quán)利相結(jié)合的成本管理體制。
在整個(gè)工程項(xiàng)目中，必須把成本控制落實(shí)到項(xiàng)目經(jīng)理、設(shè)計(jì)、施工人員、各班各組，定期對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行業(yè)績(jī)檢查與工資分配掛鉤，獎(jiǎng)罰分明。使每個(gè)人從思想重視起來(lái)才能有效的控制成本。如實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制，落實(shí)施工成本管理的組織機(jī)構(gòu)和人員，明確各級(jí)施工成本管理人員的任務(wù)和職能分工，權(quán)利和責(zé)任，編制本階段施工成本控制工作計(jì)劃和詳細(xì)的工作流程圖。
三、項(xiàng)目成本控制措施
1、要做好工程項(xiàng)目的前期工作
實(shí)行工程項(xiàng)目咨詢(xún)?cè)u(píng)估制度，仔細(xì)準(zhǔn)備標(biāo)書(shū)，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，確保項(xiàng)目的投資效果。一份好的標(biāo)書(shū)，能反應(yīng)企業(yè)對(duì)這個(gè)項(xiàng)目事先做的工作是否充分，對(duì)這個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算是否合理，合理的成本預(yù)算能夠增加中標(biāo)的機(jī)會(huì)。
2、保證設(shè)計(jì)圖紙的質(zhì)量
設(shè)計(jì)圖紙是施工的依據(jù)，也是成本控制的一個(gè)重要條件，設(shè)計(jì)圖紙應(yīng)該由資質(zhì)深的單位進(jìn)行設(shè)計(jì)，或者由本單位極富經(jīng)驗(yàn)的設(shè)計(jì)師進(jìn)行設(shè)計(jì)，單位要積極采用技術(shù)先進(jìn)，經(jīng)濟(jì)合理的設(shè)計(jì)方案，提高投資估算和初步設(shè)計(jì)的質(zhì)量。設(shè)計(jì)圖紙一旦確定，盡量不要修改，否則整個(gè)項(xiàng)目預(yù)算又要重新進(jìn)行修改，這樣不僅耗時(shí)耗力，而且容易出現(xiàn)差錯(cuò)。在設(shè)計(jì)過(guò)程中對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量直接控制，減少漏項(xiàng)、添項(xiàng)、定額套用不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，為工程項(xiàng)目投資控制打下良好基礎(chǔ)。
3、編制經(jīng)濟(jì)合理的施工方案
施工方案主要包括四項(xiàng)內(nèi)容：施工工藝的確定、施工機(jī)具的選擇、施工順序和流水施工。施工方案的不同，工期和質(zhì)量就會(huì)有所差異，因而發(fā)生的費(fèi)用也不盡相同。因此，編制合理的施工方案是成本管理的關(guān)鍵所在。
編制施工方案要領(lǐng)會(huì)施工總承包合同、設(shè)計(jì)圖紙等經(jīng)濟(jì)、技術(shù)文件的精髓，聯(lián)系項(xiàng)目的規(guī)模、性質(zhì)、復(fù)雜程度、現(xiàn)場(chǎng)條件、裝備情況、人員素質(zhì)等因素。
4、實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制
項(xiàng)目施工過(guò)程中要實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，項(xiàng)目經(jīng)理是項(xiàng)目成本管理的第一責(zé)任人。項(xiàng)目經(jīng)理是項(xiàng)目成本管理的核心領(lǐng)導(dǎo)，形成了一個(gè)以項(xiàng)目經(jīng)理為核心的成本管理體系。全面組織項(xiàng)目部的成本管理工作，使各部門(mén)互相配合，有效運(yùn)行。項(xiàng)目經(jīng)理部的其它部門(mén)和班組都應(yīng)精心組織，為增收節(jié)支盡責(zé)盡職。
項(xiàng)目成本管理和成本控制是一個(gè)龐大的工程，需要各個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行有效的管理，需要建設(shè)單位(業(yè)主)、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位的相互支持和配合。成本控制只是表現(xiàn)為傾向，他不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)就可以解決的問(wèn)題，而是從投標(biāo)到施工過(guò)程需要各個(gè)部門(mén)的互相配合，才能真正的有效的降低成本。
5、對(duì)分包商實(shí)行有效的管理
一個(gè)大的工程項(xiàng)目需要很多分包商來(lái)共同完成，這就需要建立長(zhǎng)期、合理的分包商檔案，執(zhí)行嚴(yán)格的招投標(biāo)制度論文開(kāi)題報(bào)告范文。對(duì)分包合同要嚴(yán)謹(jǐn)管理，增強(qiáng)約束力，分包責(zé)任要明確，分包單位要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)和壓力，這樣可以避免出現(xiàn)勞務(wù)糾紛和超付工程款的現(xiàn)象。在現(xiàn)場(chǎng)施工中成本管理論文，物資管理要加強(qiáng)對(duì)分包商隊(duì)伍的約束力度，避免造成現(xiàn)場(chǎng)物資浪費(fèi)，不能充當(dāng)老好人。要保證指揮層不能層次太多，因?yàn)橹虚g因素太多，容易造成指令不順暢，致使施工出現(xiàn)錯(cuò)誤，造成施工成本增加。
四、竣工決算階段的成本控制
竣工決算階段是基本建設(shè)投資控制的最后階段，也是工程投資效果的檢驗(yàn)階段。竣工決算階段對(duì)工程造價(jià)控制的重點(diǎn)應(yīng)抓住以下幾個(gè)方面：(1)、對(duì)建設(shè)成本的控制。重點(diǎn)對(duì)竣工決算的真實(shí)性、可靠性、合理性進(jìn)行審查，防止不應(yīng)列入基本建設(shè)支出的計(jì)劃外費(fèi)用擠入建設(shè)成本。(2)、對(duì)工程決算編制依據(jù)進(jìn)行控制。包括對(duì)施工合同、協(xié)議，使用的預(yù)算定額、費(fèi)用定額、材料價(jià)差計(jì)算方法，設(shè)計(jì)變更及圖紙會(huì)審記錄，施工現(xiàn)場(chǎng)變更簽證單的審核，在審核中要查看設(shè)計(jì)變更及圖紙會(huì)審記錄是否經(jīng)設(shè)計(jì)單位蓋章，施工變更簽證單是否有甲、乙雙方共同簽字蓋章確認(rèn)。通過(guò)審核合同查看工程決算取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與合同簽訂的施工企業(yè)級(jí)別是否相符。(3)、嚴(yán)格審查工程預(yù)算中的各種不合理因素，如：多算工程量，高套單價(jià)，重復(fù)計(jì)算取費(fèi)。
我們研究成本控制的目的是為了降低成本，以增加施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在施工結(jié)束后應(yīng)該對(duì)此次施工的卷宗進(jìn)行整理，對(duì)于在施工過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行改正，對(duì)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)及時(shí)地進(jìn)行總結(jié)并推廣，好的方法進(jìn)行歸納整理，以期形成一套本企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的資料，這樣才能在以后的施工中有據(jù)可循，節(jié)約時(shí)間，減少成本支出。
參考文獻(xiàn)：
1、《工程項(xiàng)目承包與管理》張檢身主編，機(jī)械工業(yè)出版社，2006年。
2、《施工現(xiàn)場(chǎng)造價(jià)管理技術(shù)》李軍江主編，化學(xué)工業(yè)出版社，2008年。
關(guān)鍵詞：水電施工；成本管理；問(wèn)題研究
0.引言
水電企業(yè)的加速發(fā)展，水電施工企業(yè)工程的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越大，目前，我國(guó)的水電施工企業(yè)工程受到了很大的關(guān)注，特別在于工程項(xiàng)目的成本管理方面，我們要想降低我們的施工成本，那么我們就應(yīng)該有一個(gè)好的成本管理，才能夠獲得更大的利益，下面我們就對(duì)水電施工企業(yè)的成本管理問(wèn)題做出簡(jiǎn)單闡述說(shuō)明。
1.水利施工企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及問(wèn)題
1.1工程管理方面存在的誤區(qū)
任何工程的成本管理都不是指望個(gè)人的，而是要每個(gè)人都可以做好這方面的工作，只是我們管理的核心目標(biāo)是在施工的生產(chǎn)以及組織生產(chǎn)的過(guò)程，我們只有把這兩個(gè)重點(diǎn)工作做好，那我們的成本管理才會(huì)有效果，換句話來(lái)說(shuō)，成本的管理就是在質(zhì)量得到保證的前提下能夠降低我們的成本，現(xiàn)在我們國(guó)家的現(xiàn)狀就是單純的將我們的管理任務(wù)交給了財(cái)務(wù)或者工程組織等管理部門(mén)，表面分工明確，任務(wù)清楚，但成本管理的職權(quán)遭到減弱，失去了一定的權(quán)威性，就此而言，我們的財(cái)務(wù)管理人員需要做好我們的成本資金的預(yù)算工作，如果他們的工作受到其他因素的影響，那我們根本就不可能做好這些工作。
1.2施工企業(yè)財(cái)務(wù)成本和實(shí)際成本信息不匹配
成本的管理需要有一定的參考標(biāo)準(zhǔn)，水電施工的結(jié)構(gòu)，規(guī)模等施工環(huán)境的不同會(huì)讓我們?cè)诔杀竟芾淼臅r(shí)候無(wú)法進(jìn)行正常的對(duì)比工作，所以我們?cè)谑┕ぶ暗膶?shí)地考察工作非常的重要，目前為止，許多的水利施工企業(yè)在工程的成本預(yù)算上非常的簡(jiǎn)單化，并沒(méi)有根據(jù)實(shí)際的施工環(huán)境來(lái)制定正確的目標(biāo)成本，另外，有的時(shí)候沒(méi)有將施工的工期以及沒(méi)有考慮自然環(huán)境對(duì)施工的影響。還有就是企業(yè)的項(xiàng)目部，他們只知道一味按比例進(jìn)行運(yùn)算，還是不會(huì)把實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)，這就忽視了成本項(xiàng)目利潤(rùn)之間的差距，這些種種的因素都缺乏真正意義上的可行性，只知道在紙面的工作，無(wú)法用到實(shí)際中來(lái)。
除了上面兩點(diǎn)以外，水電施工成本管理還體現(xiàn)在制度建設(shè)的不夠完善，財(cái)務(wù)預(yù)算工作緩慢，無(wú)法有一個(gè)科學(xué)性的預(yù)算方案，同時(shí)，我們?cè)趯?duì)權(quán)，責(zé)之間的結(jié)合也還不夠到位，直接影響到工作人員的積極性，影響到了正常施工計(jì)劃。
2.完善水利施工企業(yè)成本管理的主要措施
2.1加強(qiáng)制度的建設(shè)和成本管理的監(jiān)控力度
我們要想在成本管理取得突破，那我們必須要實(shí)現(xiàn)費(fèi)用監(jiān)管的科學(xué)性權(quán)威性，并從他們的關(guān)鍵點(diǎn)下手解決。
2.1.1進(jìn)行全面的預(yù)算管理
首先，我們要有一個(gè)科學(xué)的管理制度，合理的管理費(fèi)用以及明確的投入標(biāo)準(zhǔn)，從而保證我們預(yù)算的真實(shí)性與可靠性，然后，要講我們的管理費(fèi)用覆蓋到工程的直接成本和中間的一些額外開(kāi)支，打造成一個(gè)部門(mén)管理的工作模式，形成企業(yè)總部直接與成本管理相接壤，最后，我們要落實(shí)好明確的獎(jiǎng)罰力度，獎(jiǎng)優(yōu)懲劣，讓各個(gè)部門(mén)都直接的參與到基層建設(shè)，從而將我們的成本管理理念落實(shí)到實(shí)處。
2.1.2健全施工現(xiàn)場(chǎng)的資產(chǎn)管理制度
由于我們的水電施工的工程是由若干個(gè)小的水利工程點(diǎn)組成，所以就會(huì)出現(xiàn)施工線路長(zhǎng)的現(xiàn)象，以及材料費(fèi)用高，成本控制難度大等問(wèn)題，因此，我們應(yīng)該有一個(gè)規(guī)范的材料購(gòu)買(mǎi)制度，對(duì)于新購(gòu)買(mǎi)的材料保管要仔細(xì)，購(gòu)買(mǎi)時(shí)質(zhì)量檢查要嚴(yán)格，對(duì)于荒廢掉的我們盡快做好報(bào)廢工作。
2.1.3重點(diǎn)發(fā)揮內(nèi)部的審查工作
由于水電施工的工程量較大，所以存在著投資資金大，施工技術(shù)不完善等問(wèn)題，在這里我們要好好地處理好權(quán)與錢(qián)的交易關(guān)系，做到我們的成本支出和我們的內(nèi)部計(jì)算相統(tǒng)一，在采購(gòu)環(huán)節(jié)也要注意勞務(wù)人工的費(fèi)用，我們?cè)谶@方面也需要專(zhuān)業(yè)認(rèn)真的人去做好審計(jì)工作。
2.2精細(xì)管理以及重點(diǎn)審核費(fèi)用明細(xì)支出
我們的水電施工主要包括管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、籌資費(fèi)用以及人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械租賃使用費(fèi)等，其中工程的成本和稅金是我們管理的主要內(nèi)容，所以，我們?cè)谥С龇矫姹仨殗?yán)格管理，做的越仔細(xì)越好，然后以這些工作為基礎(chǔ)重點(diǎn)去管理好成本款的支付過(guò)程，我們對(duì)那些審計(jì)人員要有足夠的權(quán)力，讓他們能夠做到精細(xì)的管理，限制成本的浪費(fèi)。換句話說(shuō)就是把管理費(fèi)用和企業(yè)的效益直接掛鉤，讓工作人員的報(bào)酬也隨著變化，這樣來(lái)帶動(dòng)工作人員的積極性，另外，我們還需要建立一個(gè)完善的獎(jiǎng)懲制度，然后又科學(xué)性的將制度實(shí)行起來(lái)，這樣就能確保工作的順利進(jìn)行，從而控制好施工過(guò)程的成本問(wèn)題。接下來(lái)就是稅金問(wèn)題，我們要做到合理的避稅，避免出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況。
2.3提升管理隊(duì)伍素質(zhì)以及保障成本管理效能
成本的管理是我們建筑企業(yè)的重點(diǎn)，所以，我們?cè)谒娛┕ぶ熬托枰?cái)務(wù)部門(mén)的積極加入，要把施工之間的成本管理作為最重要的任務(wù)來(lái)完成，認(rèn)認(rèn)真真地做好成本的管理工作，我們?cè)趯?duì)成本的管理過(guò)程中，我們首先要以國(guó)家法律為基礎(chǔ)，以我們的水電施工量為主要因素，綜合實(shí)際的自身情況，做好每種材料的單價(jià)分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本管理的有效限制以及對(duì)工程產(chǎn)生費(fèi)用的合理限制，通過(guò)這些限制來(lái)支持我們的成本管理問(wèn)題，其次，我們要加強(qiáng)管理隊(duì)伍的素質(zhì)教育，強(qiáng)化管理隊(duì)伍的道德建設(shè)，讓每一個(gè)監(jiān)管人員都能把監(jiān)管的作用實(shí)現(xiàn)最大化。最后，我們還需要組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)以及一些相關(guān)方面的技能培訓(xùn)，然后把這些人中優(yōu)秀的人才安排到水電施工過(guò)程中的成本管理工作中，使得我們最后出來(lái)的成本管理制度以及管理辦法更加的有權(quán)威，有科學(xué)性。
2.4保證好職工的薪酬和彼此之間的關(guān)系
職工的薪酬是水電施工成本的一個(gè)重要支出，他直接影響到我們工期的進(jìn)展以及以后的可持續(xù)發(fā)展，所以我們?cè)谶@方面的建設(shè)時(shí)要主要這方面的成本管理，做到合理規(guī)劃，能夠讓我們的職工人員得到自己能夠得到的薪酬，這樣就保證了我們施工效益，而且還不影響到我們的企業(yè)利潤(rùn)。在公平性方面，我們要注意薪金之間的差異給職工帶來(lái)的影響，我們要有一最低的薪金保障標(biāo)準(zhǔn)，給每一個(gè)職工提供一個(gè)公平的平臺(tái)去努力，爭(zhēng)取獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，這樣我們和職工之間的關(guān)系就處理好了，不但減少了施工成本，還增加了職工的經(jīng)濟(jì)效益。
3.結(jié)束語(yǔ)
水電企業(yè)的效益離不開(kāi)成本的投入，成本投入越少且質(zhì)量越好，那我們的效益就越好，經(jīng)過(guò)本篇的論文以后，我們認(rèn)識(shí)到了水電施工企業(yè)項(xiàng)目的成本管理存在的一些問(wèn)題及一些問(wèn)題的解決辦法，在以后這方面的建設(shè)中，我們可以參考本篇論文提及到的一些問(wèn)題及解決辦法，這篇論文的內(nèi)容會(huì)幫助我們處理好施工的成本管理問(wèn)題，讓我們獲得更大的效益。
參考文獻(xiàn)
[1] 侯衛(wèi).施工階段工程項(xiàng)目的造價(jià)控制.水利與建筑工程學(xué)報(bào)，2010.
關(guān)鍵詞：成本管理學(xué)課程；課堂教學(xué)；教學(xué)方法
一、課堂教學(xué)的作用和成本管理學(xué)課程的特點(diǎn)
（一）課堂教學(xué)的作用
作為高等學(xué)校基本教學(xué)組織形式的課堂教學(xué)，是教師在規(guī)定的教學(xué)時(shí)間和空間（教室）范圍內(nèi)，采用一定的教學(xué)方法，按教學(xué)大綱的要求，向?qū)W生傳授課程的基本理論、知識(shí)和技能的活動(dòng)過(guò)程。高等學(xué)校的課堂教學(xué)在教學(xué)過(guò)程中具有重要的作用。課堂教學(xué)的作用主要有：①有利于學(xué)生在較短的時(shí)間內(nèi)掌握課程的基本知識(shí)。通過(guò)教師在課堂上的正確傳授和引導(dǎo)，使學(xué)生在學(xué)習(xí)上少走彎路和減少錯(cuò)誤理解而造成的損失。②為現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)和科研訓(xùn)練打基礎(chǔ)。首先，學(xué)生進(jìn)行與專(zhuān)業(yè)課程相關(guān)的調(diào)查、參觀和實(shí)習(xí)等實(shí)踐活動(dòng)，必須先通過(guò)課堂教學(xué)接受課程的基本知識(shí)；其次，在課堂教學(xué)傳授課程理論和知識(shí)的基礎(chǔ)上，有利于學(xué)生基于所學(xué)內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)研究，撰寫(xiě)學(xué)年論文和畢業(yè)論文。③有利于學(xué)生進(jìn)行后續(xù)課程的學(xué)習(xí)和自學(xué)，為后續(xù)課程的學(xué)習(xí)和自學(xué)提供保證。④有利于不斷提高教師的教學(xué)水平。教師通過(guò)課堂教學(xué)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)在教學(xué)中存在的講授和研究方面的問(wèn)題，以便改進(jìn)和完善教學(xué)方式和手段，提高教學(xué)水平。目前在高等學(xué)校普遍存在“重學(xué)術(shù)研究、輕教學(xué)”和“科研硬、教學(xué)軟”的現(xiàn)象，忽視課堂教學(xué)方法的研究。有研究者認(rèn)為應(yīng)將教學(xué)的質(zhì)量和效果放在第一位。[1]課堂教學(xué)是教學(xué)的一個(gè)方面的重要內(nèi)容。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)教學(xué)中運(yùn)用的“教學(xué)方法的研究還是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)”。[2]要想提高教學(xué)的質(zhì)量和效果，一條重要的途徑就是必要重視和加強(qiáng)對(duì)課堂教學(xué)方法的研究，總結(jié)好的教學(xué)方法，以便加以推廣運(yùn)用。
（二）成本管理學(xué)課程的主要特點(diǎn)
進(jìn)行成本管理學(xué)課程課堂教學(xué)方法的研究，首先要正確認(rèn)識(shí)成本管理學(xué)課程的特點(diǎn)。成本管理學(xué)課程是高等學(xué)校會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)的主干課程，居于會(huì)計(jì)學(xué)原理、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程與管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理課程之間。該課程具有以下幾個(gè)方面的主要特點(diǎn)：①體系的完整性。各高等學(xué)校的作為一般性的成本管理學(xué)課程大多按板塊分為總論、成本核算和除了成本核算以外的成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析和考核的成本管理的內(nèi)容，是一門(mén)信息量比較大的課程。這一課程體系內(nèi)容涵蓋一般性的成本管理工作內(nèi)容。至于一些處于研究狀態(tài)的、還不成熟的成本管理內(nèi)容，如戰(zhàn)略成本管理、人力資源成本管理等，在各高校的成本管理學(xué)或成本會(huì)計(jì)學(xué)課程中列入的情況則不完全相同，存在一定的差異性。本文研究的成本管理學(xué)課程是一般性的成本管理學(xué)課程。②學(xué)習(xí)內(nèi)容的側(cè)重性。目前的成本管理學(xué)課程側(cè)重于成本核算的教學(xué)，成本核算教學(xué)占課程教學(xué)內(nèi)容較大比重。在教學(xué)中，教師要花較多的時(shí)間進(jìn)行核算方法的傳授。③作業(yè)（習(xí)題）課和課堂實(shí)驗(yàn)的課時(shí)較多。這門(mén)課程的實(shí)踐性較強(qiáng)，一般會(huì)安排較多的時(shí)間讓學(xué)生進(jìn)行獨(dú)立操作和教師進(jìn)行指導(dǎo)或輔導(dǎo)。一般來(lái)說(shuō)，作業(yè)講解課時(shí)占總課時(shí)的12%左右。
二、課堂教學(xué)方法的概念和內(nèi)容
成本管理學(xué)課程的課堂教學(xué)方法，是教師與學(xué)生在規(guī)定的時(shí)間和課堂中，為實(shí)現(xiàn)教學(xué)教學(xué)目標(biāo)而運(yùn)用的有關(guān)成本管理內(nèi)容的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐的方式和手段。在教學(xué)過(guò)程中采用的課堂教學(xué)形式一般有教師的講授、課堂討論、習(xí)題的布置和講解、實(shí)驗(yàn)等。基于高等學(xué)校課堂教學(xué)的作用、一般的教學(xué)形式和成本管理學(xué)課程的特點(diǎn)，為提高課堂教學(xué)的質(zhì)量和效果，可采用多種教學(xué)方法。成本管理學(xué)課程課堂教學(xué)具體采用的方法主要有科學(xué)研究法、圖表演示法、歸納總結(jié)法、整體和局部法、前后呼應(yīng)法、重難點(diǎn)精講法、前問(wèn)引導(dǎo)法、后問(wèn)復(fù)習(xí)法、互動(dòng)問(wèn)答法、比較分析法、追根溯源法、作業(yè)鞏固法、幽默教學(xué)法、檢驗(yàn)鞏固法、事件導(dǎo)入法等。
1．科學(xué)研究法。它是指在課程理論和知識(shí)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，讓學(xué)生進(jìn)行初步研究的一種教學(xué)方法。在課堂教學(xué)中，教師講授完一些基本理論和知識(shí)，如關(guān)于成本、費(fèi)用概念的不同觀點(diǎn)、產(chǎn)品成本計(jì)算方法的不同觀點(diǎn)，可要求學(xué)生撰寫(xiě)小的論文談?wù)勛约旱囊?jiàn)解，教師再根據(jù)學(xué)生撰寫(xiě)論文的情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)狞c(diǎn)評(píng)；也可讓學(xué)生上臺(tái)報(bào)告自己的研究見(jiàn)解，然后再有教師進(jìn)行點(diǎn)評(píng)。通過(guò)這種方法的采用，可以初步培養(yǎng)學(xué)生的研究能力，為后續(xù)學(xué)年論文和畢業(yè)論文的撰寫(xiě)做準(zhǔn)備。
2．圖表演示法。它是指在多媒體教學(xué)條件下，用圖表形式將一些教學(xué)內(nèi)容直觀、醒目、簡(jiǎn)明和完整的表現(xiàn)出來(lái)，達(dá)到學(xué)生對(duì)教學(xué)內(nèi)容有集中、總體了解和掌握的效果的一種教學(xué)方法。這種教學(xué)方法在成本管理學(xué)課程的課堂教學(xué)中得到較為普遍的運(yùn)用，如用圖表表現(xiàn)的成本體系和有關(guān)方法體系、費(fèi)用匯集與分配主要賬務(wù)圖、用賬表或框圖相連接的方式反映的產(chǎn)品成本計(jì)算方法的基本程序、成本計(jì)算單和成本報(bào)表等。運(yùn)用這種方法，能使復(fù)雜的內(nèi)容直觀和形象化、節(jié)省了大量的語(yǔ)言表述，使學(xué)生能夠較快地理解和記住有關(guān)的內(nèi)容。在運(yùn)用的圖表設(shè)計(jì)上，注意圖表要準(zhǔn)確、清晰、美觀、簡(jiǎn)潔、明了、易懂和好記。
3．歸納總結(jié)法。它是指對(duì)成本管理的一些具體知識(shí)進(jìn)行歸納，總結(jié)成一般的知識(shí)，以便學(xué)生記憶和舉一反三推廣運(yùn)用的教學(xué)方法。例如，在成本管理學(xué)課程教學(xué)中，將各種形式多樣的費(fèi)用分配方法歸納為比例分配法和扣除分配法，將各種比例分配法歸納為一個(gè)在相關(guān)內(nèi)容的處理上可以套用的一般公式，將標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析的公式歸納為適用于直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異分析的一套公式、適用于固定性制造費(fèi)用成本差異分析的兩差異和三差異分析的兩套公式等。
4．整體與局部法。它是指根據(jù)事物整體與局部之間的辨證關(guān)系的原理，正確處理成本管理學(xué)課程的整體內(nèi)容與局部?jī)?nèi)容之間關(guān)系的一種教學(xué)方法。例如：正確處理第一章介紹的成本管理的總體內(nèi)容與后面介紹的各章內(nèi)容之間的關(guān)系、成本核算總體內(nèi)容與費(fèi)用匯集和分配及產(chǎn)品成本計(jì)算方法之間的關(guān)系等。通過(guò)這種方法運(yùn)用，使學(xué)生既看到森林又看到樹(shù)木，不至于迷失學(xué)習(xí)方向。例如：在教學(xué)中，一般可用主要賬務(wù)處理圖來(lái)總括和系統(tǒng)反映從要素費(fèi)用匯集與分配到輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集與分配、制造費(fèi)用的匯集與分配、成本在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分配等費(fèi)用匯集與分配的全過(guò)程，同時(shí)說(shuō)明各個(gè)階段費(fèi)用匯集與分配的具體方法，以及前后階段之間的聯(lián)系，使學(xué)生能夠了解完整的內(nèi)容和局部處理內(nèi)容。
5．前后呼應(yīng)法。它是指在教學(xué)中使有關(guān)教學(xué)內(nèi)容前后顧及、相互接應(yīng)、銜接連貫的一種教學(xué)方法。例如：在成本管理學(xué)課程教學(xué)中，要處理好前述成本分類(lèi)與后述成本核算對(duì)象之間、費(fèi)用匯集和分配與產(chǎn)品成本計(jì)算方法之間的關(guān)系、前述產(chǎn)品成本和期間成本核算與后述成本計(jì)劃、成本分析之間的前后呼應(yīng)關(guān)系。這種教學(xué)方法的運(yùn)用有利于學(xué)生融會(huì)貫通地掌握有關(guān)內(nèi)容，不至于學(xué)到后面知識(shí)忘了前面的知識(shí)現(xiàn)象的出現(xiàn)。
6．重難點(diǎn)精講法。它是指教師對(duì)教學(xué)內(nèi)容按重要程度進(jìn)行恰當(dāng)?shù)娜∩幔瑢?duì)重點(diǎn)和難點(diǎn)教學(xué)內(nèi)容安排較多時(shí)間進(jìn)行詳細(xì)和深入講授，對(duì)次要內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)略講授的一種教學(xué)方法。重點(diǎn)突出是課堂教學(xué)的基本要求之一。潘懋元等（1984）認(rèn)為，“這些重點(diǎn)常是理論的核心或關(guān)鍵部分，教師要圍繞教材重點(diǎn)組織教授內(nèi)容，以引導(dǎo)學(xué)生抓綱挈領(lǐng)。”[3]成本管理學(xué)課程的內(nèi)容較多，面面俱到和不分重點(diǎn)和難點(diǎn)地講授是難以取得好的教學(xué)效果的。重難點(diǎn)精講時(shí)注意要講授課程中比較重要的內(nèi)容、難以理解和容易誤解或混淆的內(nèi)容。在成本管理學(xué)課程中的重點(diǎn)和難點(diǎn)內(nèi)容一般有輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用的分配方法、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分配的方法、產(chǎn)品成本計(jì)算的簡(jiǎn)化分批法和分步法、成本計(jì)劃編制方法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低指標(biāo)完成情況分析法等。
7．前問(wèn)引導(dǎo)法。它是指教師在開(kāi)始講授新內(nèi)容之前，向?qū)W生提出有關(guān)問(wèn)題，引出將要講授的內(nèi)容，激發(fā)學(xué)生對(duì)將要學(xué)習(xí)內(nèi)容的興趣的一種教學(xué)方法。著名教育學(xué)家蘇霍姆林斯基曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，“如果教師不想方設(shè)法使學(xué)生進(jìn)入情緒高昂和智力振奮的內(nèi)心狀態(tài)，就急于傳授知識(shí)，那么，這種知識(shí)只能使人產(chǎn)生冷漠的態(tài)度。”運(yùn)用前問(wèn)引導(dǎo)法不只是在開(kāi)始上課時(shí)提問(wèn)，而應(yīng)將方法貫穿于教學(xué)全過(guò)程中。例如：在講授成本的概念及其分類(lèi)之前，提出成本管理的對(duì)象是什么，成本管理的對(duì)象是不是僅指產(chǎn)品成本，應(yīng)如何構(gòu)造成本體系等問(wèn)題。
8．后問(wèn)復(fù)習(xí)法。它是在講授新內(nèi)容之前提出與前次所講授內(nèi)容相關(guān)的問(wèn)題，了解學(xué)生課后復(fù)習(xí)情況和對(duì)學(xué)過(guò)的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)習(xí)的一種教學(xué)方法。這種方法在開(kāi)始上課時(shí)快速集中學(xué)生的注意力、活躍課堂氣氛、鞏固所學(xué)知識(shí)上是有效果的。教師提出的問(wèn)題一般與上次課的重點(diǎn)和難點(diǎn)內(nèi)容相關(guān)，對(duì)學(xué)生的回答教師要予以點(diǎn)評(píng)，如果回答正確的話要予以肯定，對(duì)回答不正確和全面的話，可以讓其他同學(xué)再提出新的答案和補(bǔ)充，使學(xué)生加深對(duì)一些教學(xué)內(nèi)容的理解和進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)。
9．互動(dòng)問(wèn)答法。它是指在教學(xué)過(guò)程中教師與學(xué)生互相提問(wèn)和回答，以及學(xué)生與學(xué)生互相提問(wèn)和回答，從而發(fā)揮教師和學(xué)生雙方的主觀能動(dòng)性的一種教學(xué)方法。這種教學(xué)方法是改變單純由教師一方講授、學(xué)生被動(dòng)接受的單向性教學(xué)方法而采用的教學(xué)方法，可用于教師的課堂講授過(guò)程、討論和案例教學(xué)中。其作用在于讓學(xué)生思考問(wèn)題，調(diào)動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性、主動(dòng)性和教學(xué)過(guò)程的參與性，使教學(xué)信息在教學(xué)互動(dòng)中得到溝通和活躍課堂氣氛，培養(yǎng)學(xué)生敢于提出問(wèn)題、分析問(wèn)題和回答問(wèn)題的能力。通過(guò)這種教學(xué)方法的運(yùn)用，教師可以了解學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的不清楚和誤解的認(rèn)識(shí)，掌握學(xué)生的學(xué)習(xí)動(dòng)態(tài)，及時(shí)在課堂教學(xué)中解決問(wèn)題。教師與學(xué)生的教學(xué)互動(dòng)問(wèn)答不僅在課堂教學(xué)時(shí)間內(nèi)進(jìn)行，而且在課間和課后都可以進(jìn)行，課間和課后問(wèn)答都應(yīng)是課堂教學(xué)內(nèi)容的組成部分。在案例教學(xué)中，可以通過(guò)教師的引導(dǎo)，讓學(xué)生就案例發(fā)表意見(jiàn)和進(jìn)行爭(zhēng)論，形成解決問(wèn)題的思路和方法。
10．比較分析法。它是指在教學(xué)過(guò)程中，教師對(duì)有關(guān)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行比較，分析異同點(diǎn)，界定有關(guān)內(nèi)容，以便準(zhǔn)確掌握有關(guān)教學(xué)內(nèi)容和加深對(duì)有關(guān)知識(shí)理解的一種教學(xué)方法。這種教學(xué)方法在成本管理學(xué)課程的課堂教學(xué)中得到普遍運(yùn)用。在教學(xué)中進(jìn)行了比較分析的內(nèi)容主要有：五種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的比較、定額比例法與在產(chǎn)品定額成本扣除法的比較；一般分批法與簡(jiǎn)化分批法的比較、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的比較、成本分析內(nèi)容與成本核算內(nèi)容的比較等。
11．追根溯源法。它是指教師對(duì)一些教學(xué)內(nèi)容不僅介紹其基本原理，而且還說(shuō)明其形成的推導(dǎo)過(guò)程，讓學(xué)生在知其然的基礎(chǔ)上知其所以然的一種教學(xué)方法。在成本管理學(xué)課程的教學(xué)中，要說(shuō)明有關(guān)概念、計(jì)算公式和結(jié)論的形成過(guò)程，揭示有關(guān)內(nèi)容的本質(zhì)，而不是讓學(xué)生簡(jiǎn)單記憶已經(jīng)形成的公式和結(jié)論等內(nèi)容。例如，在教學(xué)中說(shuō)明產(chǎn)品成本計(jì)算方法的形成原理、計(jì)劃單位成本的測(cè)算公式的推導(dǎo)過(guò)程等。
12．作業(yè)鞏固法。它是通過(guò)教師布置課堂和課后作業(yè)，講解作業(yè)和總結(jié)做的情況，解決學(xué)生在做作業(yè)中存在的問(wèn)題，鞏固已學(xué)的有關(guān)內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用成本管理方法的能力的一種教學(xué)方法。成本管理學(xué)課程涉及的計(jì)算內(nèi)容較多，因此，需要布置一定量的作業(yè)讓學(xué)生在課堂上和課外練習(xí)，從而達(dá)到鞏固所學(xué)知識(shí)和熟練運(yùn)用有關(guān)計(jì)算方法的目的。教師應(yīng)在學(xué)生做完作業(yè)后對(duì)所做作業(yè)進(jìn)行講解。在講解作業(yè)過(guò)程中，教師要對(duì)作業(yè)的類(lèi)型進(jìn)行總結(jié)，對(duì)作業(yè)中出錯(cuò)較多的地方進(jìn)行分析和點(diǎn)評(píng)，以便讓學(xué)生知道所做作業(yè)的不足之處，解決存在的問(wèn)題。另外，在講解作業(yè)的過(guò)程中，還可對(duì)作業(yè)中一些涉及有關(guān)教學(xué)內(nèi)容的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行強(qiáng)調(diào)說(shuō)明或提問(wèn)，提醒學(xué)生注意。例如：在講解輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的作業(yè)時(shí)，強(qiáng)調(diào)說(shuō)明五種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的異同點(diǎn)和特殊處；在講解分批法的作業(yè)時(shí)，強(qiáng)調(diào)說(shuō)明一般分批法與簡(jiǎn)化分批法的異同點(diǎn)、簡(jiǎn)化分批法的優(yōu)缺點(diǎn)；在講解分步法的作業(yè)時(shí)，強(qiáng)調(diào)說(shuō)明逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的異同點(diǎn)和優(yōu)缺點(diǎn)等，這樣既讓學(xué)生鞏固了所學(xué)知識(shí)，又加深了學(xué)生對(duì)有關(guān)知識(shí)的認(rèn)識(shí)。
13．幽默教學(xué)法。它是指教師在教學(xué)過(guò)程中用幽默的語(yǔ)言或故事解說(shuō)某些教學(xué)內(nèi)容或?qū)雽⒁v授的內(nèi)容的一種教學(xué)方法。這種教學(xué)方法的運(yùn)用能使課堂氣氛很快活躍起來(lái)，吸引學(xué)生對(duì)有關(guān)內(nèi)容的注意力，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，容易理解所學(xué)知識(shí)，加深對(duì)有關(guān)知識(shí)的認(rèn)識(shí)。要運(yùn)用好這種方法，就要求教師了解和掌握一些常用的幽默方法和技巧，如對(duì)比法、借用法、夸張法等，其中的借用法在運(yùn)用可借用學(xué)生熟悉的事、流行的詞語(yǔ)和歌詞來(lái)解說(shuō)某些教學(xué)內(nèi)容。
14．檢驗(yàn)鞏固法。它是指在教師指導(dǎo)下，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境為背景，讓學(xué)生獨(dú)立完成具體的成本管理操作，以檢驗(yàn)和鞏固所學(xué)知識(shí)，提高運(yùn)用方法的技能的一種在成本管理學(xué)課程實(shí)驗(yàn)中運(yùn)用的教學(xué)方法。實(shí)驗(yàn)教學(xué)形式過(guò)去一般在理工科的教學(xué)中采用，最近一些年來(lái)，這種教學(xué)形式也在會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)教學(xué)中得到采用。實(shí)驗(yàn)教學(xué)形式一般分為知識(shí)學(xué)前實(shí)驗(yàn)、知識(shí)學(xué)后實(shí)驗(yàn)和設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)三種類(lèi)型。實(shí)驗(yàn)的檢驗(yàn)鞏固法是運(yùn)用于知識(shí)學(xué)后的實(shí)驗(yàn)的教學(xué)方法。采用檢驗(yàn)鞏固法，可以使學(xué)生將所學(xué)知識(shí)與具體的實(shí)踐相結(jié)合，培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立操作能力和團(tuán)隊(duì)合作精神。運(yùn)用該法一般分為三個(gè)階段，即①要求教師事先精心準(zhǔn)備實(shí)驗(yàn)的資料或教材、有關(guān)實(shí)驗(yàn)的賬表，對(duì)學(xué)生進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆纸M，要求學(xué)生復(fù)習(xí)有關(guān)的知識(shí)；②在實(shí)驗(yàn)過(guò)程中，主要由學(xué)生自己操作，教師予以適當(dāng)指導(dǎo)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)解決；③實(shí)驗(yàn)結(jié)束后，學(xué)生要提交實(shí)驗(yàn)報(bào)告，教師要對(duì)報(bào)告批改和總結(jié)。
15．事件導(dǎo)入法。它是在教學(xué)過(guò)程中通過(guò)新聞事件導(dǎo)入將要講授內(nèi)容的一種教學(xué)方法。在教學(xué)中，事件的導(dǎo)入，能在一定程度上將學(xué)生引入良好的學(xué)習(xí)狀態(tài)、激發(fā)學(xué)習(xí)興趣和吸引注意力。教師所導(dǎo)入的事件一般應(yīng)是與將要講授的教學(xué)內(nèi)容相關(guān)的、大家熟悉的和熱點(diǎn)事件，如在講授質(zhì)量成本管理內(nèi)容之前，先講幾件近期發(fā)生的與產(chǎn)品質(zhì)量有關(guān)的新聞事件，提起學(xué)生的興趣。在教學(xué)中還可采用與事件導(dǎo)入法相似的導(dǎo)入方法有漫畫(huà)、典故、懸念、成語(yǔ)和名言等導(dǎo)入方法。
成本管理學(xué)課程課堂教學(xué)方法多種多樣，在教學(xué)過(guò)程中，教師應(yīng)該根據(jù)教學(xué)要求，綜合選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法，才有可能提高教學(xué)質(zhì)量和效果。
參考文獻(xiàn)：
[1]高家龍,尹俊,周純.武大三“名嘴“激情秘訣[N].楚天都市報(bào)，2010-7-23.
論文關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù)，成本管理，必要性，存在問(wèn)題，措施
醫(yī)院成本核算是指在醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中，對(duì)產(chǎn)生的勞動(dòng)消耗進(jìn)行完整的記錄和系統(tǒng)的分析，并加以考核與控制，從而能夠正確且完整地計(jì)算出醫(yī)院的總成本以及單位成本。成本管理不是靜態(tài)的、簡(jiǎn)單的進(jìn)行成本核算，而是全方位地對(duì)各種成本實(shí)行全面考察，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程控制。總之，成本管理的目的是控制支出，降低服務(wù)成本，低耗、高效。
一、加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的必要性
醫(yī)療成本是醫(yī)院在提供各種醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中發(fā)生所支出的各種費(fèi)用和發(fā)生的各種勞動(dòng)消耗的總和。它主要包括工資、職工福利和補(bǔ)助、藥品費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、原材料費(fèi)、折舊修理費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)等。根據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》有關(guān)醫(yī)療成本費(fèi)用開(kāi)支范圍的規(guī)定，核算醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的物質(zhì)消耗、勞務(wù)報(bào)酬以及有關(guān)費(fèi)用支出數(shù)額、構(gòu)成和水平，是對(duì)醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中的費(fèi)用發(fā)生和醫(yī)療服務(wù)、藥品銷(xiāo)售、制劑生產(chǎn)成本所進(jìn)行的核算，醫(yī)療成本核算的目的是真實(shí)反映醫(yī)療活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成本。
1、加強(qiáng)成本管理是醫(yī)院性質(zhì)的要求
隨著醫(yī)院之間競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，醫(yī)院面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。要想保持醫(yī)院的穩(wěn)定，以及長(zhǎng)期、可持續(xù)的發(fā)展，一個(gè)很重要的方面就是確立 “以成本核算為核心的經(jīng)營(yíng)管理方式”，處理好經(jīng)濟(jì)與醫(yī)療服務(wù)的關(guān)系。醫(yī)院實(shí)行成本核算，做好成本的控制和管理，一方面能夠有效調(diào)動(dòng)廣大職工的積極性，另一方面能增強(qiáng)他們的經(jīng)營(yíng)意識(shí)，使醫(yī)院能夠組織好人力、物力、財(cái)力，以低消耗獲得高效益，全面提高醫(yī)院的技術(shù)水平、醫(yī)療服務(wù)水平。
2、加強(qiáng)成本管理是醫(yī)院優(yōu)化管理的基礎(chǔ)
醫(yī)院的成本核算應(yīng)該在講求社會(huì)效益的前提下，追求自身的經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)療服務(wù)是一種特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它是通過(guò)特殊的手段和方式向社會(huì)提供服務(wù)的。而與此同時(shí)，既然它是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)措施，那么它在生產(chǎn)過(guò)程中的各種消耗，都受到市場(chǎng)客觀規(guī)律的制約，例如醫(yī)療設(shè)備的和各種物資財(cái)料的采購(gòu)等。醫(yī)院的成本核算不僅要融入一般市場(chǎng)活動(dòng)中，還必須參與醫(yī)療服務(wù)這個(gè)特殊市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。加強(qiáng)醫(yī)療成本核算，不但為醫(yī)院降低運(yùn)營(yíng)成本，而且為患者減輕費(fèi)用，可以提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力，逐步實(shí)現(xiàn)“優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、價(jià)廉”的目標(biāo)，提高患者就醫(yī)的滿(mǎn)意度，建立起良好的醫(yī)療信譽(yù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成本的最優(yōu)化管理。
二、目前醫(yī)院成本管理中存在的問(wèn)題
我國(guó)醫(yī)院成本費(fèi)用一直處在比較高的水平，醫(yī)院對(duì)成本的核算長(zhǎng)期以來(lái)并不受重視。醫(yī)院在服務(wù)質(zhì)量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)穩(wěn)定的前提下，加強(qiáng)對(duì)成本的管理，節(jié)約不必要的開(kāi)支和浪費(fèi)，是提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑之一。
1、對(duì)實(shí)行成本核算的目的認(rèn)識(shí)不夠
“一切以病人為中心”的思想并沒(méi)有真正樹(shù)立起來(lái)，醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量沒(méi)有保證、病人住院天數(shù)長(zhǎng)，診斷率低，無(wú)效護(hù)理多，從而提高了整個(gè)的醫(yī)療成本。
2、醫(yī)院成本管理工作不規(guī)范
大多數(shù)醫(yī)院成本管理內(nèi)容差別比較大，成本管理目的也各不相同，對(duì)國(guó)家規(guī)定的開(kāi)支范圍標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不夠嚴(yán)格，各醫(yī)院的數(shù)據(jù)無(wú)法進(jìn)行比較，成本管理和控制工作十分不規(guī)范論文的格式。并且，有很大一部分醫(yī)院開(kāi)展的成本管理只是對(duì)科室收入和支出的核算，并非真正意義上的成本管理。而進(jìn)行成本核算的目的也大多僅限于通過(guò)發(fā)放獎(jiǎng)金刺激員工降低成本，效果十分有限。這導(dǎo)致了“低價(jià)格實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量服務(wù)”難以真正實(shí)現(xiàn)。
3、醫(yī)院成本控制滯后、片面
當(dāng)前醫(yī)院的成本核算和管理，很大程度上只是對(duì)成本數(shù)據(jù)的收集，成本控制停留在事后，有明顯的滯后性，未能制定計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的期望值。沒(méi)有實(shí)施頂算管理制度，對(duì)各科室的考核沒(méi)有按一定期間的實(shí)際發(fā)生成本與預(yù)定的尺度進(jìn)行對(duì)比，剖析差異形成的原因和責(zé)任等。
三、加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的措施
1、提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)成本效益意識(shí)，提高運(yùn)行效率
醫(yī)院的成本控制由于其涉及面廣，所以這就需要全體人員共同參與。推行全面成本核算不只是領(lǐng)導(dǎo)、機(jī)關(guān)和經(jīng)管部門(mén)的事，也需要患者參與其中，提高患者的成本意識(shí)對(duì)實(shí)施醫(yī)院全面成本管理至關(guān)重要。有些患者在看病就醫(yī)的時(shí)候，一味追求好藥新藥，并不從自身的病情出發(fā)，造成過(guò)度治療。因此只有提高患者本身的成本意識(shí)，才能最終實(shí)現(xiàn)全面成本管理的目標(biāo)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，實(shí)行績(jī)效管理，降低不必要的開(kāi)支，是廣大職工和患者根本利益的要求，對(duì)醫(yī)院生存和發(fā)展起著關(guān)鍵性作用，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供了保障。
2、制定科學(xué)合理的成本管理辦法
重視提升會(huì)計(jì)的素養(yǎng)，并可配備成本管理、控制人員，專(zhuān)門(mén)進(jìn)行醫(yī)療成本的核算、控制、統(tǒng)計(jì)工作措施，為成本管理提供準(zhǔn)確的資料與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。同時(shí)，還可以安排對(duì)醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行一次全面徹底的盤(pán)點(diǎn)與清理。
進(jìn)行成本控制后，醫(yī)院在各科室通過(guò)事前的成本分析、預(yù)測(cè)，降低了投資的風(fēng)險(xiǎn)性，避免了盲目的決策帶來(lái)的成本浪費(fèi)，推動(dòng)醫(yī)院整體良性運(yùn)轉(zhuǎn)，使醫(yī)院在發(fā)展、建設(shè)、規(guī)劃、決策更具有科學(xué)性，使各科室的業(yè)務(wù)發(fā)展更趨于合理化，優(yōu)化醫(yī)院衛(wèi)生資源配置，提高衛(wèi)生資源利用效率。這些都能使醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理更加規(guī)范化，提高了醫(yī)院總體經(jīng)營(yíng)管理水平。
3、實(shí)行全方位成本管理，實(shí)現(xiàn)低消耗高效益
全方位成本管理是指從不同的出發(fā)點(diǎn)和角度，運(yùn)用各種手段對(duì)成本進(jìn)行全方位管理，實(shí)行全過(guò)程控制。全方位成本管理的目的在于控制支出，減少消耗，降低服務(wù)成本和運(yùn)營(yíng)成本。成本管理不只是為管理資金，更重要的是合理運(yùn)用這個(gè)手段，為醫(yī)療服務(wù)全過(guò)程和醫(yī)院各部門(mén)提供全方位的成本信息，并進(jìn)行成本的分析、評(píng)價(jià)、控制，達(dá)到優(yōu)化醫(yī)療服務(wù)流程的效果，構(gòu)建低成本運(yùn)營(yíng)優(yōu)勢(shì)。
四、小結(jié)
醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。在醫(yī)院之間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，要想使醫(yī)院有向著良性的方向發(fā)展，進(jìn)行全方位的成本管理是必需的。只有對(duì)成本管理引起足夠重視，通過(guò)對(duì)醫(yī)院和醫(yī)療服務(wù)成本的管理與控制，盡量降低醫(yī)院不必要的支出，才能提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，使醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下煥發(fā)出生機(jī)和活力。
一、三維成本管理模式的提出
(一)三維成本管理文獻(xiàn)綜述價(jià)值鏈的產(chǎn)生是企業(yè)追求不同的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略加劇競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果。為了提升企業(yè)戰(zhàn)略，美國(guó)戰(zhàn)略管理學(xué)家波特(1985)第一次提出價(jià)值鏈分析的方法，認(rèn)為價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)一系列有聯(lián)系的價(jià)值活動(dòng)的組合。根據(jù)波特的價(jià)值鏈理論，價(jià)值鏈上存在著一條與價(jià)值活動(dòng)相對(duì)應(yīng)的“成本鏈”，如圖1所示。它從產(chǎn)品研究與開(kāi)發(fā)的費(fèi)用投入開(kāi)始，經(jīng)過(guò)生產(chǎn)前的準(zhǔn)備、制造過(guò)程的各項(xiàng)耗用，直到建立銷(xiāo)售渠道、營(yíng)銷(xiāo)和配送支出以及售后服務(wù)開(kāi)支，這條“成本鏈”支持了價(jià)值鏈上各項(xiàng)活動(dòng)的有效開(kāi)展，使產(chǎn)品不斷增值，以滿(mǎn)足客戶(hù)的需求。成本作為價(jià)值鏈活動(dòng)的綜合消耗指標(biāo)，表現(xiàn)為一種“負(fù)增值”形式。價(jià)值鏈成本管理就是對(duì)產(chǎn)品價(jià)值鏈上的“成本鏈”進(jìn)行管理，剔除不增值或低效益的活動(dòng)，減少“負(fù)增值”額，使整個(gè)鏈上的成本最低，以提高整個(gè)供應(yīng)鏈效率，從而使得鏈上的企業(yè)獲得共贏。
戰(zhàn)略成本管理最早于20世紀(jì)80年代由英國(guó)學(xué)者西蒙(Sim―mon)提出，隨后美國(guó)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)家桑克(Shank，J．K．)接受了這一觀點(diǎn)，于1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》(Strategic Cost Manage―ment)一書(shū)，從而使戰(zhàn)略成本管理具體化，并逐步為國(guó)外部分企業(yè)所接受和推廣。戰(zhàn)略成本管理加世紀(jì)90年代以后在國(guó)外得到發(fā)展，是在傳統(tǒng)成本管理基礎(chǔ)上的突破。由于戰(zhàn)略成本管理具有傳統(tǒng)成本管理無(wú)法比擬的特點(diǎn)，因而在當(dāng)前國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的情況下，具有出奇制勝的優(yōu)勢(shì)。當(dāng)今美國(guó)會(huì)計(jì)界兩名著名教授庫(kù)柏(Cooper)和斯拉莫得(Slagmulder)認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理意旨企業(yè)運(yùn)用一系列成本管理方法來(lái)同時(shí)達(dá)到降低成本和加強(qiáng)戰(zhàn)略位置之目的。
湯湘希(1997)則認(rèn)為，根據(jù)成本管理控制活動(dòng)與成本發(fā)生的先后關(guān)系，可以將成本管理控制活動(dòng)分為成本事前控制、成本事中控制和成本事后控制三個(gè)環(huán)節(jié)。
這些成本管理的理論和模式，雖然都從某一個(gè)角度(包括價(jià)值鏈角度、管理控制角度和控制時(shí)點(diǎn)角度)描繪了成本管理的方法與過(guò)程控制，但都比較片面，因此，有必要從更系統(tǒng)全面的角度去考慮。
(二)三維成本管理模式概述圖2是從三維立體角度構(gòu)建的現(xiàn)代成本管理模式，將各類(lèi)成本管理方法系統(tǒng)化，以更全面反映企業(yè)成本管理的問(wèn)題。一是管理層級(jí)維。任何一個(gè)企業(yè)的管理都可以被劃分為戰(zhàn)略管理活動(dòng)、管理控制活動(dòng)和作業(yè)任務(wù)活動(dòng)三個(gè)層面。同樣，成本管理也應(yīng)從這三個(gè)層面人手，考慮不同層級(jí)對(duì)成本管理的需求。二是空間維。空間維亦可看成是價(jià)值鏈維，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以分為研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、交貨、售后服務(wù)等活動(dòng)。各個(gè)階段有著其不同成本形式，而且各個(gè)階段的成本是相互關(guān)聯(lián)的，存在一種此消彼長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，需要從整體去考慮成本問(wèn)題。三是時(shí)間維。根據(jù)成本管理控制活動(dòng)與成本發(fā)生的先后關(guān)系，又可將成本管理控制活動(dòng)分為成本事前控制、成本事中控制和成本事后控制三個(gè)環(huán)節(jié)。但還需注意的是，三個(gè)維度之間并不是相互獨(dú)立的，而是相互交叉、有機(jī)融合，只有把握好三個(gè)維度之間的關(guān)系，才能更好地應(yīng)用三維成本管理體系。
二、三維成本管理維度分析
(一)管理層級(jí)維企業(yè)的管理可以劃分為戰(zhàn)略管理活動(dòng)、管理控制活動(dòng)和作業(yè)任務(wù)活動(dòng)三個(gè)層面。第一層次為戰(zhàn)略管理層面，戰(zhàn)略管理決定了企業(yè)未來(lái)發(fā)展的方向，是企業(yè)的生存之本，是企業(yè)最高管理層所關(guān)注和從事的主要工作；第二層次為管理控制層面，管理控制是落實(shí)戰(zhàn)略的過(guò)程，是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的中堅(jiān)，是戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的保證；第三層次為任務(wù)控制層面，任務(wù)控制是公司作業(yè)層保證特別任務(wù)有效完成的過(guò)程，是管理控制活動(dòng)的具體化。三維成本管理系統(tǒng)的管理層級(jí)維可以反映不同管理層級(jí)對(duì)不同成本問(wèn)題的側(cè)重，可用三個(gè)層面的成本表示。一是公司層成本，表現(xiàn)為企業(yè)價(jià)值鏈上整體成本結(jié)構(gòu)，是一種基于整體面的戰(zhàn)略成本，不同于會(huì)計(jì)制度計(jì)算的財(cái)務(wù)成本性質(zhì)，更注重長(zhǎng)期性和整體性，這種成本函數(shù)往往是非線性的，主要通過(guò)管理層和作業(yè)層的成本信息匯總得到，有時(shí)包含當(dāng)局的主觀判斷和定性分析。二是管理控制層成本，顯示了一種典型的戰(zhàn)術(shù)成本特征，一般與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比，產(chǎn)生差異進(jìn)行控制；主要通過(guò)作業(yè)層實(shí)際成本匯總和事前編制各種預(yù)算成本匯總得到。由于現(xiàn)代管理控制強(qiáng)調(diào)過(guò)程管理，因此管理控制層成本要與目標(biāo)成本口徑一致，進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)紀(jì)錄。增加間接成本庫(kù)并按照動(dòng)因分?jǐn)偸乾F(xiàn)代成本計(jì)量的基本特征。三是作業(yè)層成本，是執(zhí)行層面具體活動(dòng)所引起資源耗用的一種貨幣表現(xiàn)，表示為進(jìn)行某項(xiàng)活動(dòng)所花費(fèi)的代價(jià)，由于作業(yè)層關(guān)心具體作業(yè)的成本耗用，因此成本顯現(xiàn)出具體性和短期性的特征。理論上，作業(yè)層次的成本信息計(jì)量模式設(shè)計(jì)最為簡(jiǎn)單，可以按每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)要求對(duì)應(yīng)記錄每條成本信息。但實(shí)際并非如此，作業(yè)層成本不僅要滿(mǎn)足作業(yè)層管理需要，還要匯總生成管理控制層和公司戰(zhàn)略層所需成本信息。
(二)空間維企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、交貨、售后服務(wù)等活動(dòng)，以及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的各種活動(dòng)的集合。從企業(yè)價(jià)值形成過(guò)程來(lái)看，企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值創(chuàng)造于企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)之中，各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行過(guò)程同時(shí)也是價(jià)值的形成過(guò)程。而在價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中，不可避免需要投入相應(yīng)的資源，因此企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程同時(shí)也是費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程和產(chǎn)品成本的形成過(guò)程。由于各階段之間的活動(dòng)存在差異，因此各階段發(fā)生的成本費(fèi)用也存在較大差異。研發(fā)階段發(fā)生的成本費(fèi)用包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品更新?lián)Q代以及新工藝技術(shù)等活動(dòng)中發(fā)生的成本費(fèi)用；采購(gòu)階段發(fā)
生的成本費(fèi)用包括選擇供應(yīng)商、采購(gòu)招標(biāo)等活動(dòng)中發(fā)生的成本費(fèi)用；生產(chǎn)階段發(fā)生的成本費(fèi)用包括生產(chǎn)過(guò)程中消耗的物料、人工以及相應(yīng)的制造費(fèi)用等；銷(xiāo)售階段發(fā)生的成本費(fèi)用包括拓展新市場(chǎng)、新客戶(hù)發(fā)生的費(fèi)用以及維持客戶(hù)關(guān)系發(fā)生的費(fèi)用等；交付階段發(fā)生的成本費(fèi)用包括運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，是把產(chǎn)品交付到客戶(hù)手中發(fā)生的一系列費(fèi)用；售后服務(wù)階段發(fā)生的成本費(fèi)用包括產(chǎn)品維修、維護(hù)以及售后跟蹤反饋活動(dòng)中發(fā)生的一系列費(fèi)用。值得注意的是，各階段發(fā)生的費(fèi)用不僅與本階段的活動(dòng)有關(guān)，而且很大一部分受到其他階段活動(dòng)的影響。如研發(fā)階段如何設(shè)計(jì)產(chǎn)品，將決定了生產(chǎn)階段所發(fā)生的大部分成本，生產(chǎn)階段即使成本控制再好，也難以彌補(bǔ)錯(cuò)誤設(shè)計(jì)所帶來(lái)的高成本。因此，在成本管理過(guò)程中，要從全生命周期去考慮成本問(wèn)題，運(yùn)用價(jià)值鏈理論進(jìn)行成本控制。
(三)時(shí)間維根據(jù)成本管理控制活動(dòng)與成本發(fā)生的先后關(guān)系，又可將成本管理控制活動(dòng)分為成本事前控制、成本事中控制和成本事后控制三個(gè)環(huán)節(jié)。(1)成本事前控制是在產(chǎn)品投產(chǎn)前對(duì)影響成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前規(guī)劃、審核，確定目標(biāo)成本，是成本的前饋控制。具體包括：對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，為確定目標(biāo)成本提供依據(jù)；在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)多種方案的成本進(jìn)行對(duì)比分析，確定目標(biāo)成本；把目標(biāo)成本分別按各成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行層層分解，落實(shí)到各部門(mén)、車(chē)間、班組和個(gè)人，實(shí)行歸口分級(jí)管理，以便于管理控制。(2)成本事中控制是在成本形成過(guò)程中，隨時(shí)將實(shí)際發(fā)生的成本與目標(biāo)成本對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差異并采取相應(yīng)措施予以糾正，以保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是成本的過(guò)程控制。成本事中控制應(yīng)在成本目標(biāo)的歸口分級(jí)管理基礎(chǔ)上進(jìn)行，嚴(yán)格按照成本目標(biāo)對(duì)一切生產(chǎn)耗費(fèi)進(jìn)行隨時(shí)隨地的檢查審核，把可能產(chǎn)生損失浪費(fèi)的苗頭消滅在萌芽狀態(tài)，并且把各種成本偏差的信息及時(shí)反饋給有關(guān)責(zé)任單位，以及時(shí)采取糾正措施。(3)成本事后控制是在產(chǎn)品成本形成之后對(duì)實(shí)際成本的核算、分析和考核，是成本的反饋控制。成本事后控制通過(guò)實(shí)際成本和一定標(biāo)準(zhǔn)的比較，確定成本的節(jié)約或浪費(fèi)，并進(jìn)行深入分析，查明成本節(jié)約或超支的主客觀原因，確定其責(zé)任歸屬，對(duì)成本責(zé)任單位進(jìn)行相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲。通過(guò)成本分析，為日后的成本控制提出積極改進(jìn)意見(jiàn)和措施，進(jìn)一步修訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)各項(xiàng)成本控制制度，以達(dá)到降低成本的目的。成本事后控制主要是針對(duì)各個(gè)成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地實(shí)時(shí)的分散控制。而成本的綜合性分析控制一般只能在事后才可能進(jìn)行。從某種意義上講，控制的事前與事后是相對(duì)而言的，本期的事后控制，也就是下期的事前控制。
三、三維成本管理維度的融合
表面看，三維成本管理體系的三個(gè)維度是相互獨(dú)立的，三個(gè)維度將企業(yè)的三維成本管理體系劃分為若干個(gè)小方塊，每個(gè)小方塊中都有成本管理的重點(diǎn)，而且也都有相應(yīng)的成本管理方法與之相對(duì)應(yīng)。但三個(gè)維度之間并不是相互獨(dú)立的，而是有機(jī)結(jié)合在一起，并相互影響。只有把握好三個(gè)層次之間的關(guān)系，才能更好地應(yīng)用三維成本管理體系。
(一)空間維(價(jià)值鏈維)與管理層級(jí)維之間的關(guān)系在不同的價(jià)值鏈環(huán)節(jié)中成本管理的側(cè)重點(diǎn)不一樣，即使在同一價(jià)值鏈環(huán)節(jié)中，由于管理層次不同，不同管理者的側(cè)重點(diǎn)不同，也將采用不同的成本管理方式，具體如表1所示。
(二)空間維(價(jià)值鏈維)與時(shí)間維之間的關(guān)系同一價(jià)值鏈環(huán)節(jié)中，在成本發(fā)生的不同時(shí)點(diǎn)對(duì)成本的控制和管理也不相同，具體如表2所示。
(三)跨管理層級(jí)維、空間維和時(shí)間維的相互影響三維成本管理體系中最重要的突破在于可以通過(guò)其理解跨管理層級(jí)維、空間維和時(shí)間維的相互影響，從而達(dá)到全面進(jìn)行成本管理的目的。如企業(yè)戰(zhàn)略產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)(研發(fā)階段，戰(zhàn)略層)將影響到企業(yè)選擇新的戰(zhàn)略采購(gòu)合作伙伴(采購(gòu)階段／戰(zhàn)略層)，影響到銷(xiāo)售渠道的建立(銷(xiāo)售階段／戰(zhàn)略層)，以及產(chǎn)品物流規(guī)范的設(shè)立(交付階段，管理控制層)；而某個(gè)產(chǎn)品目標(biāo)成本的設(shè)定(研發(fā)階段／事前控制)可能需要從實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析(生產(chǎn)階段／事后控制)和售后服務(wù)成本的分析(售后服務(wù)階段／事后控制)中獲取數(shù)據(jù)。
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論文關(guān)鍵詞：建筑工程項(xiàng)目，成本管理
我國(guó)國(guó)內(nèi)建筑工程建設(shè)市場(chǎng)現(xiàn)在是“僧多粥少”的局面，竟?fàn)幨旨ち遥S著國(guó)外工程建設(shè)承包商的進(jìn)入，無(wú)疑會(huì)加劇這種竟?fàn)帯＝ㄖこ痰募ち揖範(fàn)帲饕憩F(xiàn)為對(duì)工程項(xiàng)目的竟?fàn)帯６こ添?xiàng)目一般通過(guò)招標(biāo)的方式進(jìn)行，能否中標(biāo)取決于企業(yè)能否為業(yè)主提供質(zhì)量高、工期短、造價(jià)低的建筑產(chǎn)品。建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目中標(biāo)，接到施工任務(wù)時(shí)，建筑產(chǎn)品的價(jià)格是確定的，這就要求施工企業(yè)不但要在規(guī)定工期內(nèi)，以合格質(zhì)量完成工程項(xiàng)目，而且要求施工企業(yè)通過(guò)成本管理提高建筑工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。所以建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目施工過(guò)程中，就必須以成本管理為核心，向成本要效益。采取現(xiàn)代化管理方法和手段加強(qiáng)工程項(xiàng)目的成本管理，降低消耗、提高效率，追求最佳經(jīng)濟(jì)效益，是工程項(xiàng)目成本管理的當(dāng)務(wù)之急。
一、建筑工程項(xiàng)目成本的相關(guān)概念及構(gòu)成。
建筑工程項(xiàng)目成本管理是指施工企業(yè)結(jié)合建筑本行業(yè)的特點(diǎn)，以施工過(guò)程中直接消耗為對(duì)象，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)項(xiàng)目從開(kāi)工到竣工所發(fā)生的各項(xiàng)收支進(jìn)行全面系統(tǒng)的管理，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目施工成本最優(yōu)化目的的過(guò)程。建筑工程項(xiàng)目管理的最終目標(biāo)是企業(yè)效益，而成本的高低則直接影響效益的多少，因此，工程項(xiàng)目成本是工程項(xiàng)目管理的核心。
工程項(xiàng)目成本按生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入成本的方法劃分，可分為直接成本和間接成本；按成本控制需要期刊網(wǎng)，從成本發(fā)生的時(shí)間來(lái)劃分，可分為預(yù)算成本、計(jì)劃成本和實(shí)際成本。
二、我國(guó)建筑工程項(xiàng)目成本管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題。
中國(guó)當(dāng)今尚處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，有大量的工程等待建設(shè)，施工企業(yè)為了快速擴(kuò)張，普遍采用了粗放型經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。工程項(xiàng)目是施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前沿陣地，是企業(yè)管理的落腳點(diǎn)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的源頭，抓好成本控制，降低工程成本，提高經(jīng)濟(jì)效益是項(xiàng)目管理的根本目的。
目前，我國(guó)建筑工程項(xiàng)目成本管理普遍存在以下問(wèn)題：
（一）項(xiàng)目經(jīng)理的成本意識(shí)較弱。目前，不少工程項(xiàng)目開(kāi)工前沒(méi)有編制項(xiàng)目成本計(jì)劃，或即使有編制，也不重視施工組織設(shè)計(jì)中降低成本的措施。項(xiàng)目經(jīng)理關(guān)心利潤(rùn)，卻對(duì)成本開(kāi)支狀況較少過(guò)問(wèn)，有的項(xiàng)目經(jīng)理管理靠經(jīng)驗(yàn)，個(gè)人說(shuō)了算，缺乏健全的規(guī)章制度，管理基礎(chǔ)工作不落實(shí)，如領(lǐng)料無(wú)限量，用工無(wú)定量，費(fèi)用開(kāi)支無(wú)標(biāo)準(zhǔn)等，導(dǎo)致成本管理失控，以致出現(xiàn)虧損時(shí)找不出問(wèn)題的原因，更提不出應(yīng)對(duì)的措施。
（二）缺乏成本的事前和事中控制。當(dāng)前，許多項(xiàng)目部的成本管理缺乏事前和事中的控制和管理，僅僅在項(xiàng)目結(jié)束或進(jìn)行到相當(dāng)階段才對(duì)已發(fā)生的成本進(jìn)行核算，那時(shí)已為時(shí)過(guò)晚。
（三）缺乏必要的成本管理環(huán)節(jié)。有些項(xiàng)目缺乏必要的成本管理環(huán)節(jié)，不進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃，管理存在隨意性，對(duì)工程項(xiàng)目成本管理的計(jì)劃與核算功能不重視。有些項(xiàng)目成本計(jì)劃和實(shí)施“兩張皮”，沒(méi)有依據(jù)成本計(jì)劃進(jìn)行成本控制，或由于成本計(jì)劃編制質(zhì)量不高，無(wú)法依據(jù)成本計(jì)劃進(jìn)行成本控制，使成本管理走向形式化。
三、我國(guó)建筑工程項(xiàng)目成本管理的相應(yīng)對(duì)策。
為了解決我國(guó)建筑工程項(xiàng)目成本管理存在的問(wèn)題，建議采用以下幾方面對(duì)策：
（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高管理人員的素質(zhì)。
加強(qiáng)管理人員尤其是中高層管理者在新理論、新思想及新方法上的教育學(xué)習(xí)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的危機(jī)意識(shí)、管理意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)。建立健全管理創(chuàng)新與技術(shù)進(jìn)步的激勵(lì)機(jī)制，以營(yíng)造鼓勵(lì)創(chuàng)新與技術(shù)進(jìn)步的環(huán)境來(lái)贏得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
（二）建立規(guī)范、完善的成本管理體系。
遵循民主集中制、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的原則，建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的成本管理制度。以項(xiàng)目經(jīng)理為項(xiàng)目成本管理主體的領(lǐng)導(dǎo)核心，以全體施工人員為主體，形成成本管理體系。對(duì)成本管理體系中的每個(gè)部門(mén)、每個(gè)人的工作職責(zé)和范圍要進(jìn)行明確的界定；賦予管理人員相應(yīng)的權(quán)利，以充分有效地履行職責(zé)；在責(zé)任支配下完成工作任務(wù)后，需要用一定物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)去刺激，徹底打破過(guò)去那種干好干壞一個(gè)樣，干多干少一個(gè)樣的格局。這樣層層落實(shí)，逐級(jí)負(fù)責(zé)，使項(xiàng)目成本管理工作做到責(zé)、權(quán)、利無(wú)空白，無(wú)重疊期刊網(wǎng)，事事有人管，責(zé)任有人擔(dān)，一切有章可循，有據(jù)可查。形成責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的成本管理體制，調(diào)動(dòng)職工的積極性和主動(dòng)性。
（三）加強(qiáng)質(zhì)量成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
管理過(guò)程中，采取先進(jìn)的技術(shù)措施，走技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的道路，確定科學(xué)合理的施工方案和工藝技術(shù)，憑借技術(shù)優(yōu)勢(shì)來(lái)取得經(jīng)濟(jì)效益是降低項(xiàng)目成本的關(guān)鍵。首先，制定先進(jìn)合理的施工方案和施工工藝，合理布置施工現(xiàn)場(chǎng)，不斷提高工程施工工業(yè)化、現(xiàn)代化水平，以達(dá)到縮短工期、提高質(zhì)量、降低成本的目的。施工方案應(yīng)包括四大摘要分析可行性并經(jīng)甲方同意和簽證后方可實(shí)施。最后，加強(qiáng)施工過(guò)程中的技術(shù)質(zhì)量檢驗(yàn)制度和力度，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，提高工程質(zhì)量，杜絕返工現(xiàn)象和損失，減少浪費(fèi)。
總之，一個(gè)建筑施工企業(yè)要立足于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，必須把工程項(xiàng)目成本管理作為工程項(xiàng)目管理的核心，加強(qiáng)管理意識(shí)，注重人員的培訓(xùn)提高，建立健全成本管理體系，方能以質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的建筑商品贏得市場(chǎng)。
論文摘 要：成本管理是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分。但在粗放式管理模式下，企業(yè)在成本管理方面出現(xiàn)的問(wèn)題比較多。本文在分析這些問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了應(yīng)對(duì)策略，希望對(duì)降低企業(yè)成本費(fèi)用、增加企業(yè)利潤(rùn)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提供一些幫助。
一、工業(yè)企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀分析
（一）成本管理觀念狹隘。為了適應(yīng)復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，獲得更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，企業(yè)在不斷地探索和總結(jié)適合自身的管理方法。成本管理就是其中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。然而，在成本管理問(wèn)題上存在的偏見(jiàn)由來(lái)已久。不少企業(yè)認(rèn)為成本管理屬于財(cái)務(wù)部門(mén)核算的內(nèi)容，因此成本管理工作都應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，而與其他部門(mén)或人員無(wú)關(guān)。這種狹隘的成本管理觀念不僅造成成本管理工作推動(dòng)緩慢，而且造成了企業(yè)的資源不能得到高效配置和充分利用，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。
（二）成本管理方法落后。傳統(tǒng)的成本管理主要是以節(jié)約開(kāi)支、節(jié)省生產(chǎn)材料為限，過(guò)分強(qiáng)調(diào)原料采購(gòu)的價(jià)格低廉、壓榨供應(yīng)方利潤(rùn)空間、使用低廉的勞動(dòng)力，忽略了企業(yè)設(shè)計(jì)成本、市場(chǎng)成本、競(jìng)爭(zhēng)者及員工工作積極性等方面因素，是單純的為降低成本費(fèi)用而控制支出，而不是追求支出與收益的相對(duì)低成本。采用這種成本管理方法一是不能保證所搜集、處理的數(shù)據(jù)信息的及時(shí)性，二是不能保證這些數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性和全面性。當(dāng)相關(guān)人員根據(jù)這些有效性差的信息來(lái)分析問(wèn)題、查明原因，解決問(wèn)題時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)路子走得越來(lái)越遠(yuǎn)。
（三）成本管理責(zé)任模糊。有的工業(yè)企業(yè)由于未實(shí)施全面預(yù)算管理，因此在進(jìn)行成本管理時(shí)，沒(méi)有對(duì)部門(mén)和責(zé)任人進(jìn)行明確分工，執(zhí)行人對(duì)自身的職責(zé)范圍也是含糊不清。在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段，各部門(mén)責(zé)任不清，容易造成直接生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用失控；在管理服務(wù)階段，企業(yè)對(duì)差旅費(fèi)、招待費(fèi)等管理費(fèi)用的歸口管理不嚴(yán)，使部門(mén)之間責(zé)任不清，產(chǎn)生了大量的不必要的支出。
（四）成本管理數(shù)據(jù)滯后。首先，為了滿(mǎn)足企業(yè)管理者的需要，財(cái)會(huì)人員往往依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)提供數(shù)據(jù)。因?yàn)樵S多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了對(duì)生產(chǎn)班組或者某個(gè)生產(chǎn)線進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，要求會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確提供詳細(xì)的成本核算數(shù)據(jù)，這種考核機(jī)制只能對(duì)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行核算，而無(wú)法再進(jìn)行追溯控制，對(duì)過(guò)程成本控制于事無(wú)補(bǔ)；其次，數(shù)據(jù)處理手段落后。有的工業(yè)企業(yè)雖然實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化，但仍然停留在初級(jí)記賬核算階段，還沒(méi)有能夠真正運(yùn)用分析工具或模塊，對(duì)成本的歸集和分配進(jìn)行精確核算、綜合分析。
二、積極應(yīng)對(duì)，采取有效措施強(qiáng)化工業(yè)企業(yè)成本管理
針對(duì)上述成本管理方面存在的諸多弊端，企業(yè)應(yīng)結(jié)合國(guó)情和企業(yè)自身的實(shí)際情況，引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法，以順應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化。
（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層做表率，樹(shù)立全員成本管理意識(shí)。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的成本管理觀念，不是一味地追究低采購(gòu)價(jià)格，低成本支出，而是在保證生產(chǎn)總值增長(zhǎng)的前提下， 提高投入產(chǎn)出比。其次，要加強(qiáng)成本管理的組織領(lǐng)導(dǎo)，在各職能部門(mén)、生產(chǎn)車(chē)間、乃至每個(gè)員工身上推行成本責(zé)任制，使全體員工從思想上認(rèn)識(shí)到成本管理的重要性和迫切性，增強(qiáng)員工成本管理意識(shí)。
（二）扎實(shí)基礎(chǔ)，保證成本管理工作的順利進(jìn)行。扎實(shí)的成本和費(fèi)用管理工作，為企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確的測(cè)算產(chǎn)品成本，適應(yīng)復(fù)雜多變的市場(chǎng)提供了核算基礎(chǔ)。因此，加強(qiáng)成本管理，企業(yè)應(yīng)該首先建立健全成本和費(fèi)用相關(guān)管理制度，包括建立健全定額管理制度、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)制度、預(yù)算管理制度、物資采購(gòu)管理制度、產(chǎn)品銷(xiāo)售及發(fā)貨制度等等。另外，要充分利用現(xiàn)有人力資源，鼓勵(lì)銷(xiāo)售人員承攬業(yè)務(wù)，擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)路，促使會(huì)計(jì)人員積極協(xié)助有關(guān)人員做出最適合本企業(yè)成本控制的工作方案，并監(jiān)督各部門(mén)及有關(guān)人員的財(cái)務(wù)支出，使企業(yè)的管理費(fèi)用得到很好的控制。
（三）建立以責(zé)任成本為中心的成本核算體系。責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。建立以責(zé)任成本中心，進(jìn)行事前分解、事中控制和事后考核的成本核算體系，就是要求企業(yè)要按照責(zé)任成本核算的具體內(nèi)容、操作規(guī)程和定額標(biāo)準(zhǔn)，本著“誰(shuí)管誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，將責(zé)任指標(biāo)細(xì)化分解到職能部門(mén)、生產(chǎn)班組直至個(gè)人或每臺(tái)機(jī)床，做到權(quán)責(zé)分明，有效地控制成本，不斷改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
（四）建立以erp為中心的現(xiàn)代成本信息處理系統(tǒng)。在信息社會(huì)里，通過(guò)以計(jì)算機(jī)為中心的信息管理系統(tǒng)來(lái)處理和提供有效的數(shù)據(jù)，是降低產(chǎn)品成本重要途徑之一。要解決數(shù)據(jù)滯后問(wèn)題，企業(yè)可以考慮在企業(yè)內(nèi)部引入erp系統(tǒng)。erp系統(tǒng)是企業(yè)資源計(jì)劃管理系統(tǒng)的簡(jiǎn)稱(chēng)。通過(guò)引入erp系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部建立起以財(cái)務(wù)管理為核心的信息管理系統(tǒng)，不僅可以提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性以及完整性，而且能通過(guò)生產(chǎn)的自動(dòng)化來(lái)降低人工成本；更主要的是由于及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地掌握了市場(chǎng)的變化，企業(yè)能夠及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品進(jìn)行更新?lián)Q代，迎合市場(chǎng)需求，搶占市場(chǎng)份額，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
實(shí)現(xiàn)高效有序的成本管理是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的迫切需要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，只有把企業(yè)的成本控制在同行業(yè)先進(jìn)水平上，提高企業(yè)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)能力，不斷擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，才能促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
完善《成本會(huì)計(jì)學(xué)》實(shí)踐性教學(xué)的手段
作為一名《成本會(huì)計(jì)學(xué)》課程的專(zhuān)業(yè)教師，就需要針對(duì)該課程特點(diǎn)，結(jié)合會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的情況，采取一些比較有效的實(shí)踐性教學(xué)手段，把理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)較好地結(jié)合起來(lái)。而做好這點(diǎn)，我認(rèn)為應(yīng)該做到如下方面：
1 廣泛開(kāi)展多種多樣的教學(xué)實(shí)踐活動(dòng)。鍛煉學(xué)生實(shí)踐能力。(1)通過(guò)校內(nèi)模擬實(shí)習(xí)，提高學(xué)生專(zhuān)業(yè)實(shí)踐能力;模擬實(shí)習(xí)是連接會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的橋梁，是教學(xué)適應(yīng)社會(huì)的必行之路，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)和會(huì)計(jì)動(dòng)手能力的并重。我們的辦法是通過(guò)設(shè)置的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室，在《成本會(huì)計(jì)》課程完成后，安排三周的模擬實(shí)習(xí)，將學(xué)生組成5～7人的模擬小組，通過(guò)一整套的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課的鍛煉，提高學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力。(2)利用校外實(shí)習(xí)基地，培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力。一方面讓學(xué)生通過(guò)了解企業(yè)的工藝流程、管理特點(diǎn)以進(jìn)一步了解成本計(jì)算方法;另一方面可以讓學(xué)生更好地了解和掌握企業(yè)的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，特別是掌握成本會(huì)計(jì)理論和方法在企業(yè)實(shí)際工作中的應(yīng)用。
2 通過(guò)豐富多彩的教學(xué)手段，提高實(shí)踐性教學(xué)效果。(1)將多媒體教學(xué)手段，應(yīng)用在實(shí)踐性教學(xué)中——多媒體教學(xué)是一種通過(guò)多媒體教學(xué)軟件演示和解說(shuō)理論知識(shí)的實(shí)踐性教學(xué)形式。將這種方式用于成本會(huì)計(jì)教學(xué)中，可以幫助學(xué)生提升對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的感性認(rèn)識(shí)，可以加大課堂教學(xué)的知識(shí)含量，壓縮課堂教學(xué)時(shí)間，增強(qiáng)學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)興趣，提高成本會(huì)計(jì)教學(xué)的直觀性，提高教學(xué)效果;(2)通過(guò)學(xué)生模擬會(huì)計(jì)教學(xué)方式，提高學(xué)生實(shí)踐能力。為了提高學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的興趣，在教學(xué)過(guò)程中我們還安排學(xué)生自學(xué)部分知識(shí)內(nèi)容簡(jiǎn)單的章節(jié)(比如商品流通企業(yè)成本核算部分)，通過(guò)自行制作多媒體課件，讓學(xué)生在這個(gè)過(guò)程中自行發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出問(wèn)題、解決問(wèn)題并講解相關(guān)內(nèi)容，問(wèn)題的產(chǎn)生到解決全部由學(xué)生自行完成，通過(guò)這種方式，一方面鍛煉了學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力，另一方面也活躍了學(xué)生學(xué)習(xí)氣氛，提高了學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。
3 將案例教學(xué)貫穿于成本會(huì)計(jì)教學(xué)始終，達(dá)到學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐環(huán)節(jié)的理解。案例教學(xué)是在教學(xué)過(guò)程中學(xué)生圍繞教學(xué)案例，綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)與方法對(duì)其進(jìn)行分析、推理，并在師生、同學(xué)問(wèn)進(jìn)行探討、交流，提出解決問(wèn)題方案的一種實(shí)踐性教學(xué)形式。案例教學(xué)能改變學(xué)生被動(dòng)、消極地接受知識(shí)的狀況，通過(guò)讓學(xué)生自己分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考、綜合分析、解決問(wèn)題的能力。如在講解成本對(duì)企業(yè)的意義時(shí)，通過(guò)案例導(dǎo)出，讓學(xué)生針對(duì)案例提出自己對(duì)成本的理解，并通過(guò)對(duì)案例的分析，從而達(dá)到從不同角度認(rèn)識(shí)成本的目的。
《成本會(huì)計(jì)學(xué)》和其他實(shí)踐性教學(xué)的缺陷
1 教師本身實(shí)踐能力欠缺。作為實(shí)踐性會(huì)計(jì)教學(xué)的開(kāi)展的主要前提就是專(zhuān)業(yè)教師既應(yīng)具有豐富的理論知識(shí)，又應(yīng)具有較強(qiáng)的實(shí)踐能力。
2 實(shí)踐研究工作滯后。培養(yǎng)學(xué)生觀察問(wèn)題、分析問(wèn)題和創(chuàng)造性解決問(wèn)題的能力的另一種實(shí)踐性教學(xué)方式就是開(kāi)展多種形式的專(zhuān)題調(diào)查、撰寫(xiě)專(zhuān)題報(bào)告、撰寫(xiě)論文。這些教學(xué)方式一般放在會(huì)計(jì)教學(xué)環(huán)節(jié)的中后期。這些方式實(shí)際上都是學(xué)生在教師的指導(dǎo)下，獨(dú)立開(kāi)展學(xué)術(shù)研究的實(shí)踐性教學(xué)形式。都是學(xué)生對(duì)知識(shí)獲取、信息選擇的過(guò)程。鼓勵(lì)學(xué)生參加會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)研究工作，是學(xué)生初步了解專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的最好方法。但這些年來(lái)，我們發(fā)現(xiàn)學(xué)生一般愿意撰寫(xiě)的是理論性文章，實(shí)踐性的論文少之又少，成本會(huì)計(jì)方面的論文更是鳳毛麟角，這種情況可以說(shuō)是經(jīng)濟(jì)類(lèi)高校的共性。
3 校外實(shí)習(xí)基地建設(shè)薄弱。建設(shè)校外實(shí)習(xí)基地，是為了更好地讓學(xué)生了解和掌握企業(yè)的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，掌握會(huì)計(jì)理論和方法在實(shí)際工作中的應(yīng)用。但是，一些單位甚至包括我們的協(xié)議實(shí)習(xí)基地，常以工作忙為借口不接收實(shí)習(xí)學(xué)生，或者即使安排學(xué)生實(shí)習(xí)，但出于這種那種原因，不愿拿出相關(guān)資料，使學(xué)生達(dá)不到預(yù)期的實(shí)習(xí)效果。
改善實(shí)踐性教學(xué)缺陷的方法
1 加強(qiáng)教師實(shí)踐能力的培養(yǎng)。針對(duì)教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足的現(xiàn)象，高校應(yīng)該首先將從學(xué)校畢業(yè)后來(lái)參加教學(xué)工作的年輕教師送到企業(yè)帶薪鍛煉一年;其次，在不影響本職工作的前提下，允許教師利用業(yè)余時(shí)間到企事業(yè)單位兼職，一方面可以提高實(shí)踐能力，另一方面可以加強(qiáng)高校與社會(huì)的聯(lián)系;第三，鼓勵(lì)教師參與社會(huì)活動(dòng)，組成科研攻關(guān)小組，為企業(yè)出謀劃策，在幫助企業(yè)解決管理上存在的問(wèn)題的同時(shí)，提高了自身的實(shí)踐能力，既服務(wù)了社會(huì)，又?jǐn)U大了高校的知名度。并能獲得一定報(bào)酬。可謂一舉四得。。
2 從專(zhuān)業(yè)導(dǎo)向上引導(dǎo)。達(dá)到實(shí)踐性研究工作的良性循環(huán)。在專(zhuān)題報(bào)告、論文撰寫(xiě)和修改方面：理論性文章，學(xué)生取材方便、綜合分析、撰寫(xiě)方便，教師批改方便;實(shí)踐性的文章操作性強(qiáng)，取材有一定難度，發(fā)揮、創(chuàng)新更難，修改時(shí)又要求教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，且修改工作量大。撰寫(xiě)成本會(huì)計(jì)方面的文章更是如此。雖然我們的教學(xué)任務(wù)有暑期社會(huì)調(diào)查、學(xué)期、學(xué)年及畢業(yè)論文撰寫(xiě)，但對(duì)撰寫(xiě)內(nèi)容、撰寫(xiě)角度僅要求專(zhuān)業(yè)性，且在任務(wù)下達(dá)時(shí)又沒(méi)有強(qiáng)調(diào)實(shí)踐性，鑒于實(shí)踐取材的工作量大，使得學(xué)生不愿意花時(shí)間、精力做調(diào)查研究、實(shí)地取材工作，這就直接和間接地導(dǎo)致學(xué)生動(dòng)手能力、實(shí)際分析能力的降低。這顯然是專(zhuān)業(yè)導(dǎo)向問(wèn)題。這就要求我們?cè)诮虒W(xué)任務(wù)下達(dá)時(shí)，一方面強(qiáng)調(diào)實(shí)踐性環(huán)節(jié)，另一方面可以布置帶隊(duì)教師加強(qiáng)監(jiān)督，同時(shí)在學(xué)生論文等級(jí)評(píng)定時(shí)，適當(dāng)?shù)膶?shí)踐性論文等級(jí)要求相對(duì)降低，以鼓勵(lì)學(xué)生撰寫(xiě)實(shí)踐性較強(qiáng)的論文，從而最終達(dá)到提高學(xué)生實(shí)踐動(dòng)手能力的目的。
3 加強(qiáng)與校外實(shí)習(xí)基地的溝通。校外實(shí)習(xí)基地基本上每一個(gè)高校都有。在這方面，筆者認(rèn)為可以從這幾方面做工作：一是加強(qiáng)溝通，院系領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該經(jīng)常與企業(yè)交流，堅(jiān)持定期帶隊(duì)到企業(yè)座談，加強(qiáng)相互了解，交換經(jīng)濟(jì)信息;二是積極與企業(yè)聯(lián)系，爭(zhēng)取參與企業(yè)管理實(shí)踐，幫助企業(yè)解決些實(shí)際管理問(wèn)題;三是在學(xué)生進(jìn)入實(shí)習(xí)單位前，就必須做好前期教育工作，那些該做，哪些不該做，哪些必須做，一一點(diǎn)播到位，不要給實(shí)習(xí)單位帶來(lái)不必要的麻煩;四是將校外實(shí)習(xí)和就業(yè)相聯(lián)系，向?qū)嵙?xí)單位展示我們學(xué)生最好的一面，希望通過(guò)實(shí)習(xí)，將實(shí)習(xí)單位滿(mǎn)意的學(xué)生留下參加工作。最終使得學(xué)生能順利完成實(shí)踐環(huán)節(jié)，實(shí)習(xí)單位滿(mǎn)意的雙贏效果。
1 作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景
(1)適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施,為作業(yè)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生創(chuàng)造了重要的應(yīng)用條件。適時(shí)制使傳統(tǒng)的“交易基礎(chǔ)成本計(jì)算”或“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”受到強(qiáng)烈沖擊,并直接導(dǎo)致作業(yè)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展。作業(yè)成本會(huì)計(jì)因適時(shí)制的產(chǎn)生而產(chǎn)生,又因適時(shí)制的發(fā)展而發(fā)展。
(2)由于變動(dòng)成本法在實(shí)踐中運(yùn)用地不理想,所以企業(yè)家目前更注重的是完全成本法。實(shí)務(wù)工作者認(rèn)為短期變動(dòng)成本是產(chǎn)品成本的一種不充分的計(jì)量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產(chǎn)品之中,以全部成本作為產(chǎn)品的長(zhǎng)期制造成本,實(shí)務(wù)工作者對(duì)完全成本法的這種濃厚興趣,就成了作業(yè)成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。
(3)在高新科技條件下,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真。20世紀(jì)70年代以后,西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。許多企業(yè)更加需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息,進(jìn)而更加關(guān)注成本計(jì)算方法。過(guò)去看起來(lái)是合理的計(jì)算方法,在新的環(huán)境下,卻出現(xiàn)了扭曲成本信息,不能滿(mǎn)足決策及管理需要的現(xiàn)象。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算法要求將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全都追溯到產(chǎn)品中去,直接成本由于歸屬對(duì)象明確,可以做到準(zhǔn)確分配,而間接成本的發(fā)生動(dòng)因卻比較多,籠統(tǒng)以單位水平動(dòng)因來(lái)分配,在制造費(fèi)用較多的情況下,將嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。
時(shí)代的變革導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化,經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化要求企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中努力改進(jìn)和完善管理技術(shù)和方法,降低成本,提高生產(chǎn)效率和效益。隨著企業(yè)對(duì)成本計(jì)算的準(zhǔn)確度要求,作業(yè)成本法慢慢地走入了企業(yè)成本管理者的視野中。
2 作業(yè)成本法的發(fā)展
(1)國(guó)外作業(yè)成本法的發(fā)展。
作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可以追溯到20世紀(jì)30年代末40年代初期,杰出的會(huì)計(jì)大師埃里克•科勒,科勒當(dāng)時(shí)所面臨的問(wèn)題是,如何正確計(jì)算水力發(fā)電行業(yè)的成本。1952年其在他編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中系統(tǒng)的闡述了他的作業(yè)會(huì)計(jì)思想。
1971年喬治•斯托布斯出版了《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》,作為研究成本會(huì)計(jì)的杰出理論家,他堅(jiān)持:會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)。研究作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)首先明確三個(gè)概念,“作業(yè)”、“成本”、“會(huì)計(jì)目標(biāo)—決策有用性”。會(huì)計(jì)要揭示收益的本質(zhì),首先就必須解釋報(bào)告的目標(biāo),這個(gè)目標(biāo)表示托管責(zé)任或受托責(zé)任,主要是為投資者的決策提供信息,作業(yè)成本計(jì)算中的“成本”不是一種存量,而是一種流出量。會(huì)計(jì)若要較好的解決成本分配問(wèn)題,成本計(jì)算的對(duì)象就應(yīng)是作業(yè),而不是完工產(chǎn)品,成本不應(yīng)硬性分為直接材料、直接人工、間接費(fèi)用,而是應(yīng)該根據(jù)資源投入量,計(jì)算利用每種資源的完全成本。
20世紀(jì)80年代,美國(guó)哈佛大學(xué)庫(kù)伯和卡普蘭兩位教授撰寫(xiě)了一系列案例、論文和著作才引起西方會(huì)計(jì)界的普遍重視。庫(kù)伯相繼發(fā)表了一系列關(guān)于作業(yè)成本法的論文,這些論文基本上對(duì)ABC的現(xiàn)實(shí)需要、運(yùn)行程序、成本動(dòng)因的選擇、成本庫(kù)的建立等方面作了較全方位的分析。庫(kù)伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《計(jì)算成本的正確性:制定正確的決策》一文。這標(biāo)志著作業(yè)成本法開(kāi)始從理論走向應(yīng)用。
20世紀(jì)末,以美、英等國(guó)家為代表的西方會(huì)計(jì)界開(kāi)始對(duì)ABC的理論和實(shí)踐產(chǎn)生了廣泛的研究興趣,許多會(huì)計(jì)學(xué)者發(fā)表和出版了大量研究探討作業(yè)成本法的論文和專(zhuān)著,作業(yè)成本法已成為人們廣泛接受的一個(gè)概念和術(shù)語(yǔ),ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國(guó)家的一些企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用,更促使了作業(yè)成本法的發(fā)展。
(2)我國(guó)作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀。
在我國(guó),最早的有關(guān)作業(yè)成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》第六期的《管理會(huì)計(jì):挑戰(zhàn)、對(duì)策與設(shè)想》。隨著生產(chǎn)方式的急劇變化,生產(chǎn)制造環(huán)境的變化使傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)提供的成本信息不能反映真實(shí)的產(chǎn)品成本,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)受到越來(lái)越多地批判,而作業(yè)成本法則會(huì)受到越來(lái)越多企業(yè)界人士和學(xué)者的關(guān)注。
3 作業(yè)成本法的原理與運(yùn)用
(1)作業(yè)成本法的基本原理。
作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是:作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質(zhì)是:以“作業(yè)”作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)。間接成本與產(chǎn)品是通過(guò)作業(yè)聯(lián)系在一起的,我們需要找出引起間接成本發(fā)生變動(dòng)的作業(yè),并把這些作業(yè)作為分配間接成本的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法計(jì)算要求首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè),其次依據(jù)成本動(dòng)因跟蹤到產(chǎn)品成本,即資源—作業(yè)—產(chǎn)品。
作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng),它把成本計(jì)算從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心,并以資源流動(dòng)為線索,以資源耗用的因果關(guān)系為成本分配依據(jù),對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍,改進(jìn)了成本分配方法,優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度,提供了較為準(zhǔn)確的資源利用方面的成本信息,能更好的發(fā)揮其在決策、計(jì)劃、控制中的作用,促使作業(yè)管理水平不斷提高,滿(mǎn)足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,克服傳統(tǒng)成本制度的諸多不足。
(2)作業(yè)成本法在我國(guó)的運(yùn)用。
作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展適應(yīng)高新技術(shù)制造環(huán)境下正確計(jì)算產(chǎn)品成本的要求,它為改革間接費(fèi)用的分配等問(wèn)題提供了新的思路和方法。隨著我國(guó)企業(yè)的國(guó)際化經(jīng)營(yíng),拓寬了企業(yè)價(jià)值鏈的空間范圍,亦要求現(xiàn)代成本管理擴(kuò)展空間范圍,為企業(yè)價(jià)值鏈優(yōu)化提供有用信息,作業(yè)成本法正適應(yīng)了這種世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。另外,作業(yè)成本將成本分為增值作業(yè)和非增值作業(yè),有利于我們樹(shù)立顧客第一的經(jīng)營(yíng)思想。適時(shí)生產(chǎn)方式需要作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)為其提供有效的相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。多年來(lái),我國(guó)成本會(huì)計(jì)學(xué)家始終在探索我國(guó)成本管理的模式,并取得了豐富的研究成果,有著深厚的理論積累。另外,通過(guò)近20年的教育和培養(yǎng),我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也在不斷地提高,加之多年來(lái)先進(jìn)管理思想的導(dǎo)入,企業(yè)會(huì)計(jì)人員能很快理解并運(yùn)用作業(yè)成本法,為作業(yè)成本管理的推廣打下了基礎(chǔ)。
隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)組織和生產(chǎn)技術(shù)條件正在發(fā)生著深刻變化,這就為企業(yè)采用適時(shí)制生產(chǎn)方式和彈性制造系統(tǒng),實(shí)施全面質(zhì)量管理提供了物質(zhì)條件,從而也為作業(yè)成本的推行提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
