時間：2023-02-01 17:27:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計軟件論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
論文摘 要：隨著審計對象經(jīng)營管理信息化的不斷發(fā)展和深化，內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的手工查證逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槔糜嬎銠C(jī)進(jìn)行輔助審計的方式，內(nèi)部審計人員與審計對象的溝通也隨之發(fā)生了變化。該文對計算機(jī)輔助審計方式下內(nèi)部審計溝通的主要變化進(jìn)行了分析，對計算機(jī)輔助審計方式下內(nèi)部審計如何實施有效溝通進(jìn)行了探討和研究。
隨著全球信息網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部管理的全過程。面對審計資料無紙化、審計數(shù)據(jù)海量化的新挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計對業(yè)務(wù)的監(jiān)督逐步由現(xiàn)場手工查證的傳統(tǒng)方式過渡到利用計算機(jī)進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控與現(xiàn)場核實結(jié)合的新方式，內(nèi)部審計人員與審計對象的溝通方式也隨之發(fā)生了一些新變化。
一、計算機(jī)輔助審計發(fā)展情況簡述
計算機(jī)輔助審計是指審計機(jī)構(gòu)、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機(jī)為工具，推廣應(yīng)用信息技術(shù)，深入開發(fā)利用信息資源，改進(jìn)審計作業(yè)和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監(jiān)督經(jīng)營管理信息，維護(hù)資產(chǎn)安全，更經(jīng)濟(jì)、有效地履行審計職能的活動過程。
計算機(jī)輔助審計的推廣有賴于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化和計算機(jī)軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)、財政部門都不同程度地創(chuàng)建完善了財務(wù)收支和各種內(nèi)部管理的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這些機(jī)構(gòu)的內(nèi)審部門也基本實現(xiàn)了與內(nèi)部其他相關(guān)部門的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，為實現(xiàn)信息交換網(wǎng)絡(luò)化開辟了快速通道，為開展網(wǎng)絡(luò)審計、實現(xiàn)實時監(jiān)控打下了基礎(chǔ)。與此同時，這些較大行業(yè)和系統(tǒng)積極推動計算機(jī)輔助審計建設(shè)，硬件投入和更新較為及時，軟件開發(fā)也初見成效，使內(nèi)部審計工作邁上了新的臺階。
二、計算機(jī)輔助審計引起溝通的主要變化
溝通貫穿于審計工作的全過程，是審計人員必備的專業(yè)技能。中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第10號——內(nèi)部審計與外部審計的溝通》、《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第11 號——結(jié)果溝通》、《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第20號——人際關(guān)系》，以及國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架等，均給出內(nèi)部審計活動如何進(jìn)行溝通的指引。審計溝通的技巧對于建立良好的人際關(guān)系、創(chuàng)造和諧的工作氣氛、實現(xiàn)有效的信息交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。
與傳統(tǒng)審計方式對比，計算機(jī)輔助審計中的溝通主要有以下變化。
（一）增加了與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。近十年來，各種業(yè)務(wù)電算化建設(shè)速度非常迅速，業(yè)務(wù)處理大集中模式已經(jīng)成為主要的發(fā)展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數(shù)據(jù)表定義，內(nèi)部審計師不可能具備業(yè)務(wù)主管部門和一線人員所具有的相關(guān)系統(tǒng)知識和技能。為深入了解和研究各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能模塊的具體用途和數(shù)據(jù)關(guān)系，有針對性地使用審計軟件創(chuàng)建審計模型、查找審計疑點，內(nèi)部審計師必須加強(qiáng)與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。
（二）增加了與審計軟件開發(fā)人員的溝通環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)審計以現(xiàn)場作業(yè)為主，審計人員主要面向業(yè)務(wù)經(jīng)辦的一線業(yè)務(wù)人員及其管理者，通過審閱、核對、復(fù)算、盤點、觀察、鑒定、分析性復(fù)核等方法進(jìn)行取證。在計算機(jī)輔助審計方式下，對審計軟件應(yīng)用的需求逐步加大，開發(fā)適用的審計軟件對提高審計效率和保證審計質(zhì)量起到重要的作用。參與設(shè)計審計軟件的內(nèi)部審計人員必須與技術(shù)開發(fā)人員進(jìn)行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟件中，建立適用的查證疑點模型，有效建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)，提高查找疑點的準(zhǔn)確性。
（三）增加了遠(yuǎn)程溝通審計業(yè)務(wù)疑點的機(jī)會。受審計資源的限制，傳統(tǒng)審計是在本系統(tǒng)內(nèi)部選取某幾個分支機(jī)構(gòu)作為具體抽樣對象開展現(xiàn)場審計，內(nèi)部審計人員主要在審計對象的工作場所內(nèi)進(jìn)行查證。在計算機(jī)輔助審計方式下，借助審計軟件，運(yùn)行適當(dāng)?shù)膶徲嬆Ｐ停梢詮V泛地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)存在的重大風(fēng)險以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實現(xiàn)以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式。審計軟件的運(yùn)行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實的疑點，除少數(shù)存在重大風(fēng)險的疑點需要內(nèi)部審計人員到現(xiàn)場進(jìn)行重點核實外，對中等風(fēng)險的疑點可以通過系統(tǒng)追查業(yè)務(wù)的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風(fēng)險的疑點可以通過遠(yuǎn)程溝通方式進(jìn)行核實：如通過郵件、電話等方式詢問疑點的情況，移交被審計單位的上級主管協(xié)助核實，對風(fēng)險輕微的可以移交審計對象自查。由于遠(yuǎn)程溝通并非面對面的溝通方式，審計對象可能會由于不了解審計工作而抗拒配合對問題的核實，又或是隨便應(yīng)付了事，因此，遠(yuǎn)程溝通需要審計人員更多的溝通技巧。
三、如何實現(xiàn)計算機(jī)輔助審計中的有效溝通
（一）加強(qiáng)與管理人員和一線業(yè)務(wù)人員溝通，加深對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的熟悉程度
在信息化時代，內(nèi)部審計人員只有熟悉審計對象業(yè)務(wù)系統(tǒng)、了解審計客體信息的構(gòu)造和特點，才能有針對性地采取專用技術(shù)，實現(xiàn)應(yīng)有的監(jiān)督作用。首先，內(nèi)部審計部門應(yīng)以制度形式，制定與駐地審計對象的日常工作聯(lián)系制度，要求審計對象定期將業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展?fàn)顩r、功能擴(kuò)展、優(yōu)化更新情況，以及新業(yè)務(wù)流程等文件報送審計機(jī)構(gòu)。其次，日常工作中,內(nèi)部審計人員應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)展的新動態(tài),可以根據(jù)專業(yè)方向定期與業(yè)務(wù)管理人員聯(lián)系討論業(yè)務(wù)發(fā)展的新動態(tài)，參加業(yè)務(wù)主管部門的培訓(xùn)班，保持業(yè)務(wù)知識的更新。再次，內(nèi)部審計人員可以短期跟班工作等方式加深對系統(tǒng)實際操作的了解，實地向一線業(yè)務(wù)人員了解具體業(yè)務(wù)流程，更好地理論聯(lián)系實踐。通過不斷的知識更新與深入研究，內(nèi)部審計人員才能盡快深入了解業(yè)務(wù)動態(tài)及相關(guān)系統(tǒng)功能，為有針對性地將審計技巧融入審計軟件打好基礎(chǔ)。
（二）加強(qiáng)與軟件開發(fā)人員溝通，實現(xiàn)審計技巧與審計軟件開發(fā)的有機(jī)結(jié)合
內(nèi)部審計信息化建設(shè)的關(guān)鍵，是組成審計專家和計算機(jī)專家結(jié)合的研發(fā)小組，開發(fā)合適的計算機(jī)輔助審計軟件。首先，需要高級管理層重視，以內(nèi)部審計章程的形式，要求所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)必須留有審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，為獲取完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提供條件。其次，內(nèi)部審計專家應(yīng)從審計實務(wù)出發(fā)，將審計原理和內(nèi)部審計程序轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒虉D的形式，以便開發(fā)人員理解審計作業(yè)流程，編譯出符合審計規(guī)范的軟件。再次，內(nèi)部審計專家應(yīng)針對本機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的具體特點，研發(fā)各類查證和分析技巧，并與開發(fā)人員一同選用適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計工具和常用的審計函數(shù)，使軟件開發(fā)人員開發(fā)出簡明易懂、符合審計人員工作習(xí)慣的軟件。
（三）增強(qiáng)遠(yuǎn)程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計對象對內(nèi)部審計工作的幫助和支持
在進(jìn)行遠(yuǎn)程溝通時，首先要取得溝通對象的信任，內(nèi)部審計人員應(yīng)該注意將審計目的、測試的范圍、疑點核實的反饋方法等具體事項向每個審計對象進(jìn)行詳細(xì)說明，并取得審計對象上級管理部門與審計對象機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計對象聲明審計工作的嚴(yán)肅性，明確核實工作中的審計聯(lián)系人和提供核實材料的責(zé)任人，避免審計對象敷衍了事、避重就輕、無端否認(rèn)事實等情況。再次，必須要保證遠(yuǎn)程溝通過程的信息交流通暢，內(nèi)部審計應(yīng)公開查證人員名單、聯(lián)系方式，定期公布審計工作進(jìn)度，讓審計對象理解和自覺配合審計工作，及時提供完整、真實的信息。
（四）重視內(nèi)部審計軟件應(yīng)用的培訓(xùn)，提高計算機(jī)輔助審計工作效率和效果
目前，大多數(shù)內(nèi)部審計人員依然秉承傳統(tǒng)的審計技術(shù)，只會使用審計對象的管理系統(tǒng)進(jìn)行簡單查詢，對審計軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級水平，遠(yuǎn)未達(dá)到掌握數(shù)據(jù)庫和靈活使用審計軟件進(jìn)行模型編制、多緯度分析的高級水平。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)注重加強(qiáng)對審計軟件的培訓(xùn)，使所有內(nèi)部審計人員熟練掌握操作知識與技巧，培養(yǎng)一批既精通審計業(yè)務(wù),又了解掌握計算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型內(nèi)部審計人才，提高計算機(jī)輔助審計工作效率和效果。一是制定經(jīng)常性的培訓(xùn)計劃，編制從基礎(chǔ)級到提高級的各等級培訓(xùn)教材，鼓勵員工參與培訓(xùn)，逐步提高應(yīng)用水平；二是推行應(yīng)用水平等級考試，將考核成績納入內(nèi)部審計職業(yè)準(zhǔn)入的條件之一，并結(jié)合激勵措施引導(dǎo)學(xué)習(xí)和應(yīng)用的自覺性；三是要注重對業(yè)務(wù)查詢、模型編制、疑點核實等使用經(jīng)驗的總結(jié)和提升，不斷提高和加深對審計軟件的應(yīng)用水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]索耶.內(nèi)部審計:現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)（第五版）（美）[m].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2005.
關(guān)鍵詞：會計電算化；審計方法；現(xiàn)狀
當(dāng)今社會以網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)為代表的信息化生活已經(jīng)覆蓋生活每個角落。智能網(wǎng)路數(shù)據(jù)已成為時代的主角。全球信息逐漸一體化，會計電算化核算成為發(fā)展主流。電算化在給會計核算帶來便捷的同時，隨之而來得也給審計提出了新的問題和要求。
雖然近百分之八十的企業(yè)單位都采用了電算化核算，但多半還是以財務(wù)部門為核心，模仿手工核算，只是錄入財務(wù)軟件數(shù)據(jù)，注冊會計師在進(jìn)行審計時，一般不夠關(guān)注核算軟件的數(shù)據(jù)處理流程和控制功能、軟件維護(hù)等。憑證輸入，生成，賬簿輸出等多按批處理進(jìn)行，沒有實時處理，所以審計人員仍以手工方式獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
一、會計電算化數(shù)據(jù)條件下審計方法現(xiàn)狀
1.繞過計算機(jī)的審計過程
繞過計算機(jī)的審計過程，是指審計工作人員忽略計算機(jī)操作內(nèi)部控制處理，就只對輸入的財務(wù)核算數(shù)據(jù)和打印出來的紙質(zhì)憑證、會計賬簿、會計報表等資料進(jìn)行審查。從審計工作計劃的編寫到實施審計工作程序，仍然采用原有手工審計。等計算完成記賬程序再打印出會計憑證、現(xiàn)金、銀行日記賬、各類明細(xì)賬、科目匯總表等資料，再由注冊會計師以手工審計方法對紙質(zhì)審計線索反向?qū)彶檫M(jìn)行。由此可見計算機(jī)僅僅充當(dāng)了輸入和輸出的工具，只是有之前的人工手寫變?yōu)榇蛴C(jī)打印輸出，這樣就是繞過計算機(jī)的審計過程。由此，審計人員仍以紙性介質(zhì)保存數(shù)據(jù)運(yùn)行軌跡，仍采用手工方式取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
2.電算化審計法規(guī)發(fā)展滯后
我國已了多部政策、法律和法規(guī)對會計電算化工作規(guī)范與管理，并且提到了如何保留審計線索和軟件開發(fā)時如何加入審計接口等多個措施，但多數(shù)政策法規(guī)仍然是是針對電算化工作發(fā)出的，并不能滿足審計新要求。因此，必須以從電算化審計方法考慮為出發(fā)點，結(jié)合電算化審計實際狀況從審計的原則、方法、策略等都加以規(guī)定，使注冊會計師在開展審計核查工作時有章可循，并達(dá)到使法規(guī)與會計法相融合。
3.專業(yè)審計軟件市場缺乏完善
目前，審計軟件開發(fā)周期比較長，成本價值高，市場占有率小，專業(yè)開發(fā)財務(wù)軟件的公司，對審計軟件興趣不高。整個軟件市場缺少高質(zhì)量的通用財務(wù)軟件來配合審計工作的使用，這也使審計工作只能停留在繞過計算機(jī)進(jìn)行審計核查階段。
二、會計電算化數(shù)據(jù)條件下審計方法風(fēng)險
1.軟件系統(tǒng)安全風(fēng)險
軟件系統(tǒng)安全風(fēng)險指審計軟件本身就存有缺陷而造成風(fēng)險。新程序的不斷出現(xiàn)和會計核算軟件不斷成熟和深化，財務(wù)軟件也在不斷升級優(yōu)化，而審計軟件并不能跟上發(fā)展形勢。因此，這種不完善發(fā)展導(dǎo)致數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)故障，使審計數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常存儲幾率增大倍數(shù)。另外，審計軟件升級程序滯后，有可能使歷史數(shù)據(jù)很難提取，使審計工作中的實質(zhì)測試只能依靠歷史文檔記錄，不但降低了審計工作效率，也增大了審計風(fēng)險幾率。
2.人員操作存在風(fēng)險
人員操作存在風(fēng)險包括審計系統(tǒng)的軟件操作、技術(shù)實施和開發(fā)人員在工作中因為主客觀原因造成的風(fēng)險。或因業(yè)務(wù)不熟悉、知識了解不全面，遺失審計證據(jù)，導(dǎo)致出現(xiàn)審計風(fēng)險。
3.運(yùn)行環(huán)境安全風(fēng)險
會計電算化運(yùn)行環(huán)境常見風(fēng)險有：數(shù)據(jù)庫中資料破壞或刪除，數(shù)據(jù)資料不能恢復(fù)，數(shù)據(jù)庫癱瘓；硬盤加密不安全，使其失竊；錄入信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)被篡改或虛假電子資料；網(wǎng)絡(luò)病毒破壞電算化的數(shù)據(jù)、硬件及程序，損壞系統(tǒng)的內(nèi)在功能，導(dǎo)致系統(tǒng)崩盤；這些因素直接能導(dǎo)致電算化審計運(yùn)行環(huán)境造成威脅。本身會計電算化就存在設(shè)計，運(yùn)行等相應(yīng)缺陷，再加上安全原因限制，使會計電算化審計方法難以在既安全又穩(wěn)定的環(huán)境中運(yùn)行。
總之，會計電算化實施改變了原有的審計方法方式，增加了審計審查內(nèi)容，審計人員也應(yīng)具備更高的操作技能。審計工作應(yīng)該向被審計單位會計電算化系統(tǒng)移動和深入系統(tǒng)穩(wěn)定與安全也直接關(guān)系著輸出打印的財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，其二如果不考慮電算化系統(tǒng)的安全檢測，只對財務(wù)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，審計風(fēng)險也會大大增加，浪費(fèi)時間和精力。因此需要進(jìn)一步解決會計電算化數(shù)據(jù)條件下審計方法現(xiàn)狀問題，越來越迫切。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉苗苗.信息系統(tǒng)審計研究[D].山西財經(jīng)大學(xué)碩士論文，2011：15-20.
［論文摘 要］ 本文分析了信息系統(tǒng)環(huán)境下審計工作系統(tǒng)的功能特征、運(yùn)作環(huán)節(jié)以及系統(tǒng)的構(gòu)成，介紹了系統(tǒng)測試的方法，以期提高審計信息化水平，提高審計效率和效果。
數(shù)據(jù)庫技術(shù)在審計信息管理中的廣泛運(yùn)用，能為審計人員充分、有效、便利地提供信息，為滿足快捷決策需要奠定了基礎(chǔ)。其主要設(shè)計思想是將分析決策所需的大量數(shù)據(jù)從傳統(tǒng)的操作環(huán)境中分離出來，把分散的、難以訪問的操作數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成集中統(tǒng)一、隨時可用的信息而建立的一個大的數(shù)據(jù)庫，其中存儲了所有審計數(shù)據(jù)。
一、審計工作系統(tǒng)的功能特征
在審計工作系統(tǒng)中，審計數(shù)據(jù)庫將信息按照主題來進(jìn)行組織、管理、控制，審計系統(tǒng)對信息的組織、管理、控制方式一般具有以下特征：
1. 一致性
不同來源的多種數(shù)據(jù)一旦進(jìn)入數(shù)據(jù)庫，就必須按照統(tǒng)一的主鍵和結(jié)構(gòu)與編碼規(guī)則重新組合，因而在審計系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息具有一致性的特點。當(dāng)業(yè)務(wù)事件發(fā)生時，所有原始數(shù)據(jù)被適當(dāng)加工成標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)，集成于一個邏輯數(shù)據(jù)庫(或數(shù)據(jù)倉庫)，而不是重復(fù)存儲于多個低耦合系統(tǒng)中。數(shù)據(jù)庫不只記錄符合會計事項定義的業(yè)務(wù)事件，而且記錄管理者想要計劃、控制和評價的所有業(yè)務(wù)事件，并且存儲業(yè)務(wù)活動中多方面的細(xì)節(jié)信息。任何授權(quán)用戶都可以通過數(shù)據(jù)庫所存儲的數(shù)據(jù)來定義和獲取所需的有用信息，這樣既能提供多種視圖驅(qū)動應(yīng)用所能提供的全部視圖，又能避免數(shù)據(jù)重復(fù)存儲和數(shù)據(jù)不一致的問題。此外，這種體系結(jié)構(gòu)還實現(xiàn)了信息處理的實時控制，數(shù)據(jù)庫中的處理單元在業(yè)務(wù)發(fā)生時捕捉業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，既能執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)劃和控制，又能校驗數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。
2.時間變量
審計數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)鍵始終包括時間元素，數(shù)據(jù)保存的時間通常較長，具有作歷史比較和趨勢分析預(yù)測的長期數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)庫技術(shù)是將計算機(jī)應(yīng)用于數(shù)據(jù)管理而產(chǎn)生的一種新的技術(shù)，它僅是審計信息系統(tǒng)憑借的一種新的管理手段，對于數(shù)據(jù)庫的基本要素和管理對象——審計信息的源數(shù)據(jù)，并不是指沒有經(jīng)過任何加工的原始數(shù)據(jù)，而是在原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過了類似于會計流程中的原始憑證確認(rèn)、統(tǒng)—會計科目標(biāo)準(zhǔn)編碼等加工后所形成的數(shù)據(jù)。
二、審計工作系統(tǒng)的運(yùn)作環(huán)節(jié)
審計數(shù)據(jù)庫在審計工作系統(tǒng)的運(yùn)作過程大致有如下4個重要方面：
1. 數(shù)據(jù)獲取
獲取企業(yè)的數(shù)據(jù)信息，記錄數(shù)據(jù)信息的功能和處理過程。根據(jù)審計人員的需要，對在數(shù)據(jù)庫中運(yùn)算所需的數(shù)據(jù)通過一定的方式進(jìn)行采集，可以得到企業(yè)完整而清晰的數(shù)據(jù)信息，選取和不斷更新數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的一致性，使審計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不斷更新與補(bǔ)充，并使數(shù)據(jù)在審計信息系統(tǒng)內(nèi)部各部件之間可以溝通；利用現(xiàn)有系統(tǒng)的信息，確定從企業(yè)數(shù)據(jù)到審計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)模型所必需的轉(zhuǎn)化／綜合模式。生成審計信息數(shù)據(jù)，是進(jìn)行審計工作的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，類似于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計對象。審計信息系統(tǒng)上的財務(wù)信息不再是簡單的純文本傳統(tǒng)財務(wù)信息，它是特定協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)格式，如超文本格式(html)的電子報表，所有數(shù)據(jù)只要點擊都可以被隨意移植使用。通過網(wǎng)絡(luò)傳輸而來的電子報表按照一定的協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)格式編制，也可以轉(zhuǎn)換成審計信息系統(tǒng)所需的數(shù)據(jù)。通過數(shù)據(jù)獲取環(huán)節(jié)，把這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計信息系統(tǒng)所能識別的形式，或直接采用被審計單位所提供電子數(shù)據(jù)加工出審計信息系統(tǒng)想要的形式。
2. 數(shù)據(jù)管理
此環(huán)節(jié)包括會計信息庫和用戶信息庫兩部分，前者主要依據(jù)數(shù)據(jù)庫技術(shù)進(jìn)行管理，注重于對信息的分類、組織、維護(hù)、檢索等，對存儲的數(shù)據(jù)建立模型，通過數(shù)據(jù)模型來對信息進(jìn)行保存和管理；后者主要包括有關(guān)用戶個性特征的信息，個性特征數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)設(shè)計是這部分的關(guān)鍵問題，決定了個性化信息服務(wù)系統(tǒng)服務(wù)質(zhì)量的優(yōu)劣，也是實現(xiàn)信息服務(wù)自動化和智能化的關(guān)鍵。通過將各種數(shù)據(jù)裝入數(shù)據(jù)管理庫之中，生成必需的、能為審計人員所直接使用的數(shù)據(jù)管理庫，或通過其他方法為審計人員提供查詢工具，以便審計人員能方便地從數(shù)據(jù)管理庫中獲取所需的信息，并可以通過一定的形式將其輸出。生成審計工作所需的數(shù)據(jù)管理庫包含各種審計計算底稿、審定表、審計報告、管理建議書等信息的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫，并形成與其他部件進(jìn)行聯(lián)系的橋梁。
3. 分析推理
這是審計信息系統(tǒng)中對信息流進(jìn)行控制的核心，其主要功能是接受審計人員通過審計信息系統(tǒng)傳來的信息需求，判斷需求指向的是已存在的信息，還是不存在的信息，或者是哪一層次的信息。對已存在的信息可直接調(diào)出并通過用戶瀏覽器予以顯示，對不存在的信息需要進(jìn)行記錄，并判斷是否經(jīng)適當(dāng)可行的計算或處理即可提供，如是，則進(jìn)行計算處理并顯示；否則，作為遺留問題提示進(jìn)行特別設(shè)置處理。此環(huán)節(jié)是審計工作數(shù)據(jù)庫的主要組成部分之一，可以利用采集到的數(shù)據(jù)信息，根據(jù)程序設(shè)置，推斷出審計人員工作需要的可能解；提供方便的審計分析模塊。
4. 解釋報告
審計軟件可以提供審計報告生成功能，審計人員可以通過它選擇具體的信息項目、類型和表達(dá)形式，主要內(nèi)容包括：（1）設(shè)置報告模式。模式中列有會計系統(tǒng)中與要素模塊相應(yīng)的數(shù)據(jù)項目，模式中的項目與含有多種會計方法的對話框或序列框相聯(lián)，以便審計人員選擇他們需要的會計方法來處理其選擇的信息項目。（2）初始選擇。在生成報告時，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和法規(guī)作為初始選擇存放在對話框架或子對話框中。如不進(jìn)行任何選擇，審計人員可以得到一份通用的標(biāo)準(zhǔn)的審計報告。（3）選擇項目。除初始選擇以外，模式報告還提供可選擇項目來滿足審計人員不同的信息報告要求，這些選擇項目可以是會計準(zhǔn)則和法規(guī)、會計計量和估價方法、財務(wù)信息與非財務(wù)信息的類型、報告的頻率、范圍、使用的語言、形式等，提供可選擇項目能夠增強(qiáng)交互性相對化特征，既能滿足審計人員的特殊信息報告需要，又能減少報告使用人員的信息負(fù)擔(dān)。（4）幫助功能。可以采取3種方式：自動顯示專業(yè)技術(shù)概念解釋；在對話框中提供環(huán)境敏感幫助；一個全面的包括如何應(yīng)用更復(fù)雜的會計技術(shù)和方法的目錄。幫助功能可以避免審計人員和報告使用者有限的時間被信息的多樣化這種無實際意義的工作浪費(fèi)，有利于及時、準(zhǔn)確、有效地尋找有用信息，提高對信息的利用效率。
三、審計工作系統(tǒng)的組成及內(nèi)容
1. 審計項目管理部分
通過建立審計項目管理組件，對每一個被審計項目的各方面情況進(jìn)行記錄并生成電子檔案，可以讓審計人員更方便地查閱、了解被審計單位的情況，讓審計項目的新進(jìn)人員可以更快熟悉工作；可以建立審計質(zhì)量控制系統(tǒng)，明確審計人員的工作職責(zé)。
2. 審計法規(guī)管理部分
可以自動檢查有關(guān)處理是否合法合規(guī)，能完成法規(guī)資料的錄入、修改、刪除、檢索、打印等功能。檢索功能不僅可以為用戶按各種條件查找審計法規(guī)的目錄，而且可以根據(jù)目錄查找法規(guī)全文，可以按要求摘要其中的內(nèi)容并打印輸出。審計法規(guī)數(shù)據(jù)庫也可以單獨成為一個軟件，現(xiàn)已成功地應(yīng)用于審計工作第一線，是我國目前開發(fā)和應(yīng)用較成功的專項審計軟件之一。
3. 審計操作管理部分
審計操作管理的功能：（1）參考功能。提供計算機(jī)審計中常用的工具、手段、可使用的審計程序，其主要內(nèi)容有：審計環(huán)境建立、查詢、抽樣、匯總與計算、排序與分類、財務(wù)與效益分析、編制與輸出工作底稿、打印各類審計文件等。（2）圖像處理功能。通過對圖像顯示參數(shù)的設(shè)置，可以使審計結(jié)果以圖表的形式表達(dá)出來，可以讓內(nèi)部審計人員直觀地了解被審計單位的情況。（3）底稿處理功能。能完成審計工作底稿及有關(guān)參數(shù)和數(shù)據(jù)的增、刪、改等維護(hù)工作。針對計算機(jī)系統(tǒng)還能自動查找、計算、輸入底稿所需數(shù)據(jù)，并按格式打印，針對手工系統(tǒng)則可以提示審計人員輸入有關(guān)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行計算性復(fù)核。
4. 專用程序管理部分
對于一些需要對外報送資料的項目，尤其是需要送交政府部門的項目，有的政府部門可能提供了單獨的審計軟件，或者需要單獨配備專用的審計功能，以滿足政府部門的數(shù)據(jù)需要。還有的審計項目因數(shù)據(jù)量大，牽涉面廣，并且各被審計單位的情況又不盡一致，為了對這些項目進(jìn)行有效的審計，也需要針對每個項目的不同情況，單獨配備專用的審計功能，以滿足審計工作的要求。
四、審計工作系統(tǒng)的測試方法
1. 現(xiàn)場交易選擇測試數(shù)據(jù)
對被審計單位的現(xiàn)場交易作標(biāo)記輸入到應(yīng)用程序中，把帶標(biāo)記的交易當(dāng)作測試數(shù)據(jù)。采用這種方法，應(yīng)用程序中必須有特定的計算機(jī)程序能夠識別出帶標(biāo)記的交易，并且使這些交易既要更新應(yīng)用系統(tǒng)的主文件，同時也要更新做檢測用的虛擬實體。現(xiàn)場交易作標(biāo)記選擇和識別帶記號的交易測試數(shù)據(jù)有多種策略：第一，在源文件中或屏幕布局中包含一個專門的標(biāo)識字段，用來表示一筆交易既為正常交易又為帶記號交易。由審計人員來選擇確定對哪些現(xiàn)場交易作標(biāo)記，所選交易的特征可以與測試數(shù)據(jù)的設(shè)計相一致，也可以根據(jù)制定的抽樣計劃進(jìn)行選擇。第二，在應(yīng)用系統(tǒng)的程序中嵌入審計軟件模塊，利用審計軟件來選擇交易并給交易加標(biāo)記使其成為帶記號交易。第三，在應(yīng)用系統(tǒng)中嵌入抽樣程序，抽樣程序具有根據(jù)抽樣計劃給交易作標(biāo)記，并使其成為帶記號交易的功能。不論采用何種策略，應(yīng)用系統(tǒng)中必須有相應(yīng)的處理程序，專門處理帶標(biāo)記的交易。
2. 自行設(shè)計測試數(shù)據(jù)
自行設(shè)計測試數(shù)據(jù)是將測試數(shù)據(jù)與現(xiàn)場交易數(shù)據(jù)一同輸入應(yīng)用系統(tǒng)。采用這種方法，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)所要使用的測試數(shù)據(jù)特征設(shè)計并創(chuàng)建測試數(shù)據(jù)。自行設(shè)計測試數(shù)據(jù)的優(yōu)點是覆蓋面廣，可全面測試系統(tǒng)；但設(shè)計和建立測試數(shù)據(jù)要花費(fèi)一定的時間和費(fèi)用。筆者認(rèn)為，應(yīng)用程序進(jìn)行檢測時，首先要在應(yīng)用程序的文件中建立一個虛擬實體，并讓應(yīng)用程序處理該實體的審計測試數(shù)據(jù)。如果應(yīng)用程序是工資系統(tǒng)，可在其數(shù)據(jù)庫中建立一個虛擬的職員資料庫；如果應(yīng)用程序是存貨系統(tǒng)，可在其數(shù)據(jù)庫中建立一個虛擬的存貨項目。將帶標(biāo)記的實際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)一同輸入應(yīng)用程序和審計軟件進(jìn)行處理，通過將應(yīng)用程序?qū)?shù)據(jù)處理的結(jié)果同審計軟件處理的結(jié)果進(jìn)行比較，可確定應(yīng)用程序的處理和控制功能是否恰當(dāng)、可靠。當(dāng)應(yīng)用程序非常龐大或復(fù)雜時，全面追蹤通過系統(tǒng)的不同執(zhí)行路徑會有一定難度，審計人員對交易進(jìn)行審查時，可以在應(yīng)用系統(tǒng)的重要處理發(fā)生點嵌入軟件，當(dāng)交易通過不同處理點時，嵌入軟件可捕捉交易的過程。為證實不同關(guān)鍵點的處理，審計人員使用軟件捕捉交易的前后過程，通過檢驗前后過程及其變換，評價交易處理的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。
主要參考文獻(xiàn)
［1］ wayne more and david hendrey． it audit renewal［j］. internal auditor，l999，（4）：17.
論文摘要:經(jīng)過二十多年的改革開放，
三、內(nèi)審工作的發(fā)晨對策
(一)找準(zhǔn)定位，突出服務(wù)職能
找準(zhǔn)定位，是高速公路經(jīng)營 企業(yè) 內(nèi)審工作 發(fā)展 的前提。《規(guī)定》將內(nèi)審職能定位為保證和咨詢兩大服務(wù)職能，這就意味著新形勢下內(nèi)審部門作為企業(yè)管理的一個職能部門，目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法利益實現(xiàn)企業(yè) 經(jīng)濟(jì) 活動最優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)效益最大化，而不僅僅是履行監(jiān)督檢查、查錯糾弊職能。這就要求內(nèi)審部門充分利用其熟諳企業(yè)經(jīng)營管理諸環(huán)節(jié)的有利條件，以監(jiān)督為手段．以服務(wù)為目的．為企業(yè)經(jīng)營績效的改善出謀劃策。只有這樣，內(nèi)審工作也才有旺盛的生命力。
(二)明確地位．增強(qiáng)獨立性
獨立性是高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計能否充分發(fā)揮作用的保障，而內(nèi)部審計的獨立程度依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計管理模式。從內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上看，高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計管理模式有：隸屬于財務(wù)部門．受財務(wù)經(jīng)理或總 會計 師領(lǐng)導(dǎo)的模式；獨立設(shè)置內(nèi)審部門．受總經(jīng)理、董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的模式。WwW.133229.COM很顯然．前一種模式的獨立性較弱。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須堅持兩條原則：獨立性和權(quán)威性。結(jié)合目前高速公路經(jīng)營企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的實際．監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是比較理想的模式。
(三)拓寬審計范圍．實現(xiàn)財務(wù)審計與效益審計并重
開展效益審計是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的關(guān)鍵。由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理、效益及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展審計轉(zhuǎn)變是 現(xiàn)代 內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢。效益審計在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控基礎(chǔ)管理、防范企業(yè)風(fēng)險和為企業(yè)增加價值方面有著其他控制方法無法替代的作用。在審計方法上．效益審計變事后審計為事前、事中和事后審計相結(jié)合．能更好地為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。因此．目前要有計劃有步驟地推行效益審計．實現(xiàn)財務(wù)審計與效益審計并重。同時重視環(huán)境保護(hù)、追求可持續(xù)發(fā)展已成為高速公路經(jīng)營企業(yè)的共同使命和責(zé)任，由此而來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展審計、資源審計和環(huán)境審計也將成為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，從而使內(nèi)部審計為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。
(四)加強(qiáng)自身建設(shè)．提高業(yè)務(wù)水平
穩(wěn)定內(nèi)部審計隊伍．改善內(nèi)審人員組成結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，健全內(nèi)審制度是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的基礎(chǔ)。首先．要穩(wěn)定內(nèi)部審計隊伍．限制隨意抽調(diào)或擠占內(nèi)審崗位的現(xiàn)象．適當(dāng)增加人員編制．增強(qiáng)內(nèi)審力量；其次．要改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)．由于內(nèi)審范圍的拓展，并向管理領(lǐng)域延伸．原來單一的人員結(jié)構(gòu)已不適應(yīng)內(nèi)審工作的需要．需配備工程技術(shù)、企業(yè)管理 法律 及l(fā)t審計人才：再次．要實行內(nèi)審人員從業(yè)準(zhǔn)入制度．進(jìn)入內(nèi)審隊伍必須具有相關(guān)專業(yè)知識和從業(yè)資格．同時．加強(qiáng)內(nèi)審人員的培訓(xùn)和交流．一方面企業(yè)要為內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件；另一方面內(nèi)審人員要增強(qiáng)使命感、緊迫感、危機(jī)感．以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)審對從業(yè)人員素質(zhì)的要求；最后。要健全內(nèi)部審計制度．明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式．健全內(nèi)部審計組織體系，建立內(nèi)審人員崗位責(zé)任體系。
(五)推進(jìn)信息化建設(shè)．開展 計算 機(jī)審計開展計算機(jī)審計是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的必要手段。高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作如果沒有現(xiàn)代化的科技手段．就無法適應(yīng)多變的形勢。企業(yè)應(yīng)根據(jù)知識經(jīng)濟(jì)時代信息化建設(shè)的要求，加大對內(nèi)部審計的科技投資力度．使內(nèi)審工作擺脫手工操作．早日進(jìn)入信息化、規(guī)范化的發(fā)展階段：從而盡可能減少、避免資產(chǎn)的閑置、浪費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
流程的概念很多,ISO/IEC9000將之定義為一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動。企業(yè)由流程構(gòu)成,Kaplan(2001)將企業(yè)定義為是一系列相互關(guān)聯(lián)的活動或流程的集合,或是一個價值鏈。在IT環(huán)境下,流程可理解為“角色加活動”,即將流程描述為一個為實現(xiàn)特殊目的而合作且互相影響的角色的集合。早期人們對企業(yè)流程的理解大多局限于傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域;當(dāng)IT逐漸與業(yè)務(wù)融合,并成為企業(yè)所有經(jīng)營活動的驅(qū)動引擎時,流程的范圍開始拓展,此時的IT流程與業(yè)務(wù)流程需要實現(xiàn)動態(tài)整合,即IT活動被看作是業(yè)務(wù),并執(zhí)行與業(yè)務(wù)相同的管理方式。因此,IT環(huán)境下的企業(yè)業(yè)務(wù)流程應(yīng)該是廣義的,同時包含IT流程和業(yè)務(wù)流程。美國公眾公司會計監(jiān)督委員會的第5號審計準(zhǔn)則就指出,作為理解重大流程的一部份,審計師應(yīng)理解IT如何影響公司的交易流程。
有些大的會計公司為了強(qiáng)調(diào)經(jīng)營風(fēng)險的審計方法,修改它們的審計輔助軟件,以圍繞業(yè)務(wù)流程組織審計證據(jù),而不是按照傳統(tǒng)的交易循環(huán)組織證據(jù)。關(guān)注業(yè)務(wù)流程的審計軟件系統(tǒng)(Business-Process-Focused,BPF)通過價值鏈組織被審單位的信息;而傳統(tǒng)的關(guān)注交易循環(huán)的審計軟件系統(tǒng)(Transaction-Circle-Focused,TCF)是按照交易分類組織被審單位的信息。O''''DonnellE和JrJosephJSchultz(2003)的研究結(jié)果表明使用BPF軟件的審計人員能識別出更多的風(fēng)險情形,并將風(fēng)險估計在恰當(dāng)?shù)乃?而使用TCF軟件的審計人員對風(fēng)險的識別和估計都較差。因此他們認(rèn)為不同的信息組織形式會影響審計人員的決策判斷。造成這種結(jié)果的原因在于業(yè)務(wù)流程關(guān)注事件之間的關(guān)聯(lián)性,它通過情景引導(dǎo)記憶;而傳統(tǒng)的交易循環(huán)關(guān)注的是交易分類,它通過語義引導(dǎo)記憶。因此,關(guān)注業(yè)務(wù)流程可降低任務(wù)的復(fù)雜性和認(rèn)知難度。隨后其他的研究人員也發(fā)現(xiàn)圍繞業(yè)務(wù)流程開展內(nèi)部控制的評估任務(wù)更為有效。
二、IT環(huán)境下基于流程的審計風(fēng)險判斷方法
為了協(xié)助審計人員運(yùn)用自上而下的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會于2005年制定了“在整個審計
過程中運(yùn)用職業(yè)判斷對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行更準(zhǔn)確評估的框架和模型”。具體步驟如下:(1)了解企業(yè)及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制),識別風(fēng)險,并在報表層次考慮交易性質(zhì)、賬戶余額、披露;(2)將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯誤與舞弊相聯(lián)系;(3)考慮風(fēng)險的重要性;(4)考慮風(fēng)險的發(fā)生概率。這個風(fēng)險判斷思路也同樣適用于IT環(huán)境。因此借鑒自上而下的審計方法,將流程作為IT風(fēng)險判斷的中間環(huán)節(jié),改進(jìn)了的IT環(huán)境下的審計風(fēng)險判斷方法具體實施步驟如下:
1.了解企業(yè)及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)。我國2006出臺的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》列舉了影響重大錯報風(fēng)險的因素:行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,企業(yè)性質(zhì),目標(biāo)和性質(zhì)以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險,財務(wù)業(yè)績的衡量和評級,內(nèi)部控制。在IT環(huán)境下,識別和評價企業(yè)層面的風(fēng)險和風(fēng)險控制的有效性時,需特別考慮:(1)IT利益群體的風(fēng)險及對IT利益群體控制的有效性,如IT治理;(2)企業(yè)層面的IT控制,如與IT相關(guān)的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、監(jiān)控、教育和培訓(xùn)等方面。
2.確定財務(wù)報告流程的核心要素。根據(jù)企業(yè)層面的風(fēng)險評估結(jié)果識別重大賬戶、重要披露及與之相關(guān)聯(lián)的認(rèn)定。
3.識別關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。審計人員首先要識別與上述重大賬戶、重要披露、認(rèn)定相關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵流程及流程所包括的主要交易,同時識別流程中易發(fā)生錯誤和舞弊的關(guān)鍵點(控制點)。為了判斷業(yè)務(wù)流程能否實時預(yù)防或檢測錯誤和舞弊,審計人員要識別出需要被測試的控制點,由于業(yè)務(wù)流程大多基于IT,因此要確定這些控制點哪些是依賴IT的,然后識別并證實關(guān)鍵的IT功能。
4.確定與IT功能相對應(yīng)的應(yīng)用系統(tǒng)的范圍。詳細(xì)列出與這些IT功能相關(guān)的應(yīng)用系統(tǒng)和與之關(guān)聯(lián)的子系統(tǒng),包括交易應(yīng)用系統(tǒng)和支持性應(yīng)用系統(tǒng)。交易應(yīng)用系統(tǒng)在處理組織內(nèi)的數(shù)據(jù)時通常提供以下功能:(1)通過借貸關(guān)系記錄交易的價值數(shù)據(jù);(2)作為財務(wù)、經(jīng)營和法規(guī)數(shù)據(jù)存放的倉庫;(3)能夠生成各種財務(wù)和管理報告,包括銷售訂單、客戶發(fā)票、供應(yīng)商發(fā)票以及日記賬的處理。支持性應(yīng)用系統(tǒng)并不參與交易的處理,但方便了業(yè)務(wù)活動的進(jìn)行,如Email程序、傳真軟件、設(shè)計軟件等。
然后IT審計人員與財務(wù)審計人員合作,從列示的子系統(tǒng)中識別出支持授權(quán)、復(fù)雜計算、維護(hù)重要賬戶(如存貨、固定資產(chǎn)、貸款等)的完整性的重要應(yīng)用系統(tǒng)。應(yīng)用系統(tǒng)是否重要,需要考慮:交易量(交易量越多,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、交易金額(金額越大,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、運(yùn)算的復(fù)雜性(運(yùn)算越復(fù)雜,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、數(shù)據(jù)和交易的敏感度(敏感度越大,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)。為應(yīng)用系統(tǒng)提供IT服務(wù),或者支持應(yīng)用系統(tǒng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的IT一般流程即為需要進(jìn)行IT一般控制測試的范圍。
5.識別管理和驅(qū)動這些重大應(yīng)用系統(tǒng)的IT流程。識別所有支持這些應(yīng)用系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施,包括數(shù)據(jù)庫、服務(wù)器、操作系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò),以及與之相關(guān)聯(lián)的IT流程。判斷這些IT流程的風(fēng)險和相關(guān)的控制目標(biāo)。識別出需要被測試的IT一般控制,進(jìn)而判斷其是否符合控制目標(biāo)。控制測試結(jié)果將影響與之相關(guān)的IT應(yīng)用控制的評價、業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險評價。對這些流程和系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險和控制評估后,就可以制定風(fēng)險控制矩陣。
6.評價IT控制、分析業(yè)務(wù)流程風(fēng)險。結(jié)合對IT一般控制的評估結(jié)果和對業(yè)務(wù)流程中IT應(yīng)用控制的評估結(jié)果,就可以分析關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的IT風(fēng)險控制情況。此時的IT控制測試和人工控制測試要結(jié)合起來予以考慮,即將二者作為一個整體的測試對象。業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險是與業(yè)務(wù)流程所關(guān)聯(lián)的一系列交易活動、賬戶群的余額、列報(包括披露)認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險相聯(lián)系的,因此,業(yè)務(wù)流程風(fēng)險的評價結(jié)果構(gòu)成了認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估的直接基礎(chǔ)。
7.評估電子證據(jù)證明力、設(shè)計實質(zhì)性測試程序。審計人員可根據(jù)上述步驟的風(fēng)險評估結(jié)果判斷某一業(yè)務(wù)流程的電子審計證據(jù)的證明力并設(shè)計與業(yè)務(wù)流程有關(guān)的賬戶群的實質(zhì)性測試程序。
通過上述7個步驟,審計人員可以將IT環(huán)境下的企業(yè)風(fēng)險因素與報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險相鏈接,同時也為電子審計證據(jù)證明力(即檢查風(fēng)險的判斷)提供了依據(jù)。
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一、“農(nóng)大—瑞華”會計碩士產(chǎn)學(xué)研合作教育
構(gòu)建以提升職業(yè)能力為導(dǎo)向的會計碩士產(chǎn)學(xué)研合作教育，需要高校與企業(yè)做出許多開創(chuàng)性的工作，在培養(yǎng)過程中的各個環(huán)節(jié)都要緊緊圍繞提升會計碩士職業(yè)能力這個目標(biāo)來創(chuàng)造性地開展工作，解決培養(yǎng)環(huán)節(jié)遇到的各個方面的問題，包括實踐基地培養(yǎng)條件、管理機(jī)制和合作培養(yǎng)內(nèi)容等方面。以瑞華會計師事務(wù)所（以下簡稱瑞華）實習(xí)實踐基地為例，總結(jié)“農(nóng)大—瑞華”產(chǎn)學(xué)研合作教育經(jīng)驗。該合作模式把會計碩士培養(yǎng)分為三個階段：第一階段以農(nóng)大培養(yǎng)為主，側(cè)重理論學(xué)習(xí)，完成校內(nèi)導(dǎo)師和第二導(dǎo)師共同選定的課程的學(xué)習(xí)。第二階段以瑞華培養(yǎng)為主，會計碩士深入到瑞華參加實習(xí)、實踐和撰寫論文，培養(yǎng)實踐和科研開發(fā)能力。第三階段會計碩士將知識與實踐凝練成學(xué)位論文。
（一）理論學(xué)習(xí)階段
研一理論教學(xué)階段，學(xué)院以全國會計教學(xué)指導(dǎo)委員會制定的《會計碩士專業(yè)學(xué)位參考性培養(yǎng)方案》為指南，在此基礎(chǔ)上與實習(xí)基地共同探討和商定培養(yǎng)方案。學(xué)院與瑞華的第二導(dǎo)師共同創(chuàng)建了會計碩士專業(yè)指導(dǎo)委員會,每一年度委員會都會通過座談、專訪等形式共同論證、修訂培養(yǎng)方案，第二導(dǎo)師全程參與培養(yǎng)方案的制定與實施,在實踐教學(xué)體系的建立方面發(fā)揮了重要作用。會計碩士的校內(nèi)導(dǎo)師和第二導(dǎo)師根據(jù)會計碩士的培養(yǎng)方向在培養(yǎng)方案指定的課程中選課。校內(nèi)任課教師在教學(xué)過程中注重案例教學(xué)，采用MPACC案例庫中的案例和實習(xí)基地提供的案例進(jìn)行情景教學(xué)，突出企業(yè)實際問題的講解，與理論相得益彰，充分體現(xiàn)理論知識對實踐的指導(dǎo)作用。
（二）實踐階段
選擇審計方向的會計碩士，一般被推薦到瑞華實習(xí)。瑞華在實踐教學(xué)的組織落實等方面發(fā)揮了重要作用，學(xué)院與瑞華共同制定了工作細(xì)則，制定了聯(lián)合培養(yǎng)方式、培養(yǎng)費(fèi)用、生活安排、學(xué)生管理等方面的制度，明確了合作雙方的權(quán)利和義務(wù)。為了進(jìn)一步推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，建立研究生培養(yǎng)創(chuàng)新基地建設(shè)長效機(jī)制，2014年12月，學(xué)院申請瑞華為校級研究生培養(yǎng)創(chuàng)新基地，出臺了《研究生培養(yǎng)創(chuàng)新基地管理辦法》，在此基礎(chǔ)上，逐步構(gòu)建起一個直接面向市場需求的校所合作戰(zhàn)略聯(lián)盟。2011年至今，會計學(xué)院以2011級、2012級、2013級會計碩士為運(yùn)行實體、在多年產(chǎn)學(xué)研合作培養(yǎng)會計碩士的基礎(chǔ)上，與瑞華就共建面向以提升就業(yè)能力為導(dǎo)向的產(chǎn)學(xué)研合作教育達(dá)成共識，開展長期合作研究。瑞華會計師事務(wù)所是一家專業(yè)化、規(guī)范化、規(guī)模化、國際化的大型會計師事務(wù)所,具有A+H股審計資格，是我國注冊會計師行業(yè)具有突出影響力的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。瑞華對會計碩士實習(xí)生存在著強(qiáng)烈的內(nèi)在需求，每年10月份開始到第二年的4月份，事務(wù)所會集中處理大量的審計業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)在短時間內(nèi)驟增，而在其它時間業(yè)務(wù)量歸于常態(tài)，所以會計師事務(wù)所非常需要實習(xí)生來所工作，達(dá)到三贏的目的，學(xué)校、事務(wù)所、學(xué)生三贏局面。瑞華實習(xí)生的年接納量可達(dá)40余人，每年10月份會安排實習(xí)生統(tǒng)一進(jìn)來連續(xù)培訓(xùn)17天，前10天講解審計準(zhǔn)則和職工制度要求，講解事務(wù)所具體業(yè)務(wù)，后面7天講解今年會計準(zhǔn)則的變化。通過這段時間的培訓(xùn)，實習(xí)生們對會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則有一定程度的了解，對事務(wù)所的工作內(nèi)容也有所了解。在11月份陸陸續(xù)續(xù)地加入到對企業(yè)的審計工作，大的公司項目一般會比較多，一般會進(jìn)駐幾十人，實習(xí)生在其中做一些配合性的輔的工作，比如用事務(wù)所自己編制的審計軟件，按企業(yè)的循環(huán)做一些簡單的底稿，或者按照項目經(jīng)理的要求去做企業(yè)循環(huán)中的某一部分工作。通過這些工作實習(xí)生能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)有所了解，通過審計，實習(xí)生還能分析出企業(yè)做的賬正確與否，哪些部分存在問題，軟件測試有異常的，實習(xí)生會反饋給項目經(jīng)理，項目經(jīng)理進(jìn)一步處理，進(jìn)行一些補(bǔ)充的程序，或者是對企業(yè)發(fā)表意見。實習(xí)結(jié)束后學(xué)員撰寫詳實、深入的實踐總結(jié)報告。實習(xí)生工作結(jié)束后畢業(yè)時，優(yōu)秀學(xué)員會優(yōu)先考慮留所工作，如果家不在當(dāng)?shù)氐模€可以推薦到瑞華其他地區(qū)的分所工作，黑龍江分所出具鑒定和證明。
（三）撰寫學(xué)位論文階段
研二下學(xué)期，則是一個將實踐與理論重新整合的過程，會計碩士對實習(xí)中發(fā)現(xiàn)的問題與校內(nèi)的導(dǎo)師進(jìn)行交流探討，將知識與實踐凝練成學(xué)位論文，論文形式可以是調(diào)研報告也可以是案例分析。瑞華可以為會計碩士在課題研究和學(xué)位論文方面提供很多素材。在實習(xí)過程中，瑞華對幾百家上市公司進(jìn)行審計，上市公司的舞畢、上市公司的財務(wù)管理問題、上市公司內(nèi)控的不健全問題都可以進(jìn)行研究，調(diào)查問卷的基礎(chǔ)素材可以從事務(wù)所獲得也可以從審計客戶中獲得。因此，會計碩士在實習(xí)過程中得到的不僅是職業(yè)能力的提升，還有研究水平的提升。
二、應(yīng)用效果
自建立基地以來，基地為會計碩士進(jìn)行專業(yè)實習(xí)培訓(xùn)及專業(yè)指導(dǎo)17人，2011級會計碩士2人，2012級5人，2013級10人。這些研究生在職業(yè)能力、科研、職稱考試和就業(yè)質(zhì)量方面都取了良好效果。在職業(yè)能力方面：會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)是給企業(yè)提供審計和會計服務(wù)，會計碩士在事務(wù)所實習(xí)能夠比企業(yè)獲得更多的知識量和更快的成長速度，因為在企業(yè)無論做什么工作崗位，接觸的業(yè)務(wù)范圍是有限的、相對固定的，而在事務(wù)所什么樣的業(yè)務(wù)和什么樣的企業(yè)都能接觸到。在科研水平方面：2011級會計碩士張穎同學(xué)的研究生創(chuàng)新基金項目和以實習(xí)內(nèi)容作為學(xué)位論文的選題、學(xué)院研究生導(dǎo)師王永德教授主持的省學(xué)位辦研究生教改課題中調(diào)研問卷的“企業(yè)篇”素材主要得益于張穎同學(xué)在基地進(jìn)行培訓(xùn)、參加項目審計等工作的收獲。17名實習(xí)學(xué)員在第二導(dǎo)師的指導(dǎo)下，學(xué)位論文全部為案例分析型論文，論文內(nèi)容不再空洞，與實際問題聯(lián)系緊密。研究生通過參與這些富有挑戰(zhàn)性的課題，發(fā)表的高水平論文逐年增加，目前已發(fā)表核心期刊6篇，省級13篇，獲批研究生創(chuàng)新項目4篇，創(chuàng)新能力也得到顯著提升。在職稱考試方面：通過實踐，會計碩士對會計理論的理解更加透徹，有1人在研究生期間通過注冊會計師考試、9人通過中級會計師考試、7人通過初級會計師職業(yè)資格考試。在就業(yè)質(zhì)量方面：2名會計碩士與德勤華永會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)北京分所、天華正信(北京)會計師事務(wù)所簽訂了就業(yè)協(xié)議，4名會計碩士與東亞銀行（中國）有限公司青島分行、浙江省工商銀行臺州市分行、中國郵政儲蓄銀行牡丹江分行、平安銀行北京分行簽訂了就業(yè)協(xié)議，3名會計碩士考入了大慶市紅崗區(qū)國家稅務(wù)局、大慶市國稅局龍鳳區(qū)分局和伊春市農(nóng)委，1名會計碩士與黑龍江廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司簽訂了就業(yè)協(xié)議，其他7人與其它企業(yè)簽訂了就業(yè)協(xié)議。
作者:張莉莉 單位:黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)
【論文摘要】 因為在我國會計專業(yè)的學(xué)生不僅要有扎實系統(tǒng)的理論知識，還要對操作技能很熟練，本身會計學(xué)科的應(yīng)用性和操作性都很強(qiáng)，所以必須把實驗教學(xué)作為創(chuàng)新教育的主要內(nèi)容，相對來講，在高校的會計專業(yè)學(xué)生傾向于會計理論方面的學(xué)習(xí)，動手能力較差．畢業(yè)后難以很快適應(yīng)工作需要，因此呢，建立會計模擬實驗室是搞好會計教學(xué)的重要條件，加大實驗室對內(nèi)、對外開放力度，讓其成為有科學(xué)特點的實驗室，本文闡述了在教學(xué)過程中需要注重的教學(xué)方法與運(yùn)用。
在社會行業(yè)中，會計的工作在各部門當(dāng)中起著重要的作用，因此，會計學(xué)科也是各高校的必備的學(xué)科之一，會計學(xué)從理論和方法兩個方面再為會計實踐服務(wù)著，同時也成為了改進(jìn)會計工作，完善會計系統(tǒng)的指南，會計學(xué)既研究會計原理，原則應(yīng)用，還能揭示會計發(fā)展規(guī)律的理論體系與概念結(jié)構(gòu)，那么，會計實驗教學(xué)也是創(chuàng)新教育的發(fā)展主題之一，要提高實驗室的系統(tǒng)性，完整性，軟硬件的保障能力，然后優(yōu)化實驗室體系，要全面配套性出發(fā)，這樣才能不斷的提高教學(xué)水平和教學(xué)的質(zhì)量，才能培養(yǎng)出優(yōu)秀的創(chuàng)新型軍事人才。所以，提高學(xué)生動手能力，加強(qiáng)實驗室教學(xué)是很重要的。
1. 做好模擬實驗室的建設(shè)
1.1要以專業(yè)發(fā)展和社會需要為目的，加大實驗室的建設(shè)力度。可以建設(shè)有兩個重點的
模擬實驗室；.設(shè)置仿真實驗場地和財務(wù)部門分崗設(shè)置，并配置相應(yīng)的設(shè)施。設(shè)置仿真的模擬實驗室就要配備各項部門，例如包括企業(yè)的供應(yīng)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門，外部仿真企業(yè)的開戶銀行，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)、公路或鐵路運(yùn)輸企業(yè)、與仿真企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的對方企業(yè)及其開戶銀行等主要的部門。財務(wù)部門可以分成 會計主管、出納、流動資產(chǎn)核算、固定資產(chǎn)核算、投資核算、存貨核算、工資核算、成本核算、利潤核算、往來核算、總賬報表、稽核、綜合分析等設(shè)定會計崗位：按崗位配備桌子，另配備電腦一臺、會計科目章一盒、財務(wù)通用章一盒、財務(wù)公章一枚、印鑒、直尺、剪儀、橡皮擦、鉛筆、黑色筆、紅色筆、大頭針、回形針以及裝訂記賬憑證所需的裝訂機(jī)、線若干；各種空白的、逼真的業(yè)務(wù)單據(jù)、會計憑證、賬簿和報表等相關(guān)的配備設(shè)施。
1.2要充分的利用互聯(lián)網(wǎng)平臺進(jìn)行硬件建設(shè)。首先應(yīng)將實驗室在校園網(wǎng)內(nèi)信息共享和傳遞，開展會計信息化教學(xué)和網(wǎng)上模擬實驗，布線到教師家庭、教室和學(xué)生宿舍，擴(kuò)大實驗教學(xué)的范圍，另外實驗室還應(yīng)建成具有各種相應(yīng)的配備設(shè)施，例如教師機(jī)、多功能演示設(shè)備、應(yīng)用服務(wù)器、數(shù)據(jù)庫服務(wù)器、加密服務(wù)器、學(xué)生機(jī)等的局域網(wǎng)。
1.3在綜合性會計信息化實驗室建成以后，加大軟件、信息資源的開發(fā)建設(shè)。我們應(yīng)該提供會計實訓(xùn)軟件、商業(yè)銀行模擬實訓(xùn)軟件、審計軟件、電子商務(wù)軟件、ERP軟件，電子沙盤軟件、習(xí)題庫、精品課程庫、會計信息庫等軟件和信息資源的相關(guān)課程，所以一定要好好的利用網(wǎng)絡(luò)的資源。
2. 建立和完善實驗項目
實驗項目的設(shè)計對于學(xué)生來講是很重要的，不但可以提高學(xué)生實踐操作能力，還可以增強(qiáng)綜合分析和管理能力。
2.1建立和完善手工實驗-信息化實驗；基礎(chǔ)會計學(xué)的課程，應(yīng)該在仿真模擬實驗室里進(jìn)行的，想要使學(xué)生熟悉各項數(shù)據(jù)的來源以及業(yè)務(wù)的處理流程，就必須全部采用手工處理。
2.2模塊實驗-綜合實驗，模塊實驗項目涉及各種企業(yè)類型和業(yè)務(wù)項目，可以用手工操作與實訓(xùn)軟件相結(jié)合的實驗方式來對中級會計、財務(wù)管理、成本會計、開發(fā)與工程會計、管理會計、政府與非營利組織會計、高級會計等課程特點設(shè)計模塊實驗。這樣就可以為綜合模擬實驗打下很好的基礎(chǔ)。
2.3模擬實驗-ERP實驗-電子沙盤模擬實驗的實踐性教學(xué)體系，綜合模擬實驗可根據(jù)企業(yè)特點設(shè)計具有代表性、全面性、合理性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，例如，設(shè)計成公司有工業(yè)、商業(yè)、房地產(chǎn)、旅游、建筑、外商投資企業(yè)、外貿(mào)等跨行業(yè)的企業(yè)集團(tuán)，然后讓學(xué)生運(yùn)用ERP財務(wù)軟件在會計信息化實驗室完成各公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理并編制出個別和企業(yè)集團(tuán)的合并財務(wù)報表，可以利用銀行模擬軟件、審計軟件、電子報稅實訓(xùn)軟件來對金融會計、審計、稅務(wù)會計等課程進(jìn)行實訓(xùn)。最后想要提高學(xué)生企業(yè)運(yùn)營管理決策的能力，就要讓學(xué)生進(jìn)行電子沙盤模擬實驗，那么在模擬實驗的過程中，才能真實掌握企業(yè)運(yùn)營中會遇到的各種問題，從而有效地做錯出各種解決的方案。
2.4合理設(shè)置實驗課時和配備專職管理員， 要按照教育部下發(fā)的《制定專業(yè)教學(xué)計劃的原則意見》的要求，“高職院校的教學(xué)計劃中理論課時、實踐課時的比例應(yīng)為6:4”，也就是說會計實踐教學(xué)應(yīng)占總教學(xué)時間的40%左右，制定出合理的實驗教學(xué)計劃，并按照計劃嚴(yán)格執(zhí)行，要建立好實驗室，充分發(fā)揮實驗教學(xué)的作用，必須要有作風(fēng)踏實、技術(shù)精湛、結(jié)構(gòu)合理、安心實驗室工作的專職管理員，維護(hù)好實驗室的各種系統(tǒng)和教學(xué)應(yīng)用軟件的正常使用這樣才能確保實驗教學(xué)質(zhì)量不斷提高
3. 進(jìn)行模擬實驗教學(xué)的目的及作用
從某種意義上來說，搞好會計模擬實驗教學(xué)，合理設(shè)置實驗課時，提高教師素質(zhì)，是專業(yè)會計教師和實驗導(dǎo)師的職責(zé)，所以 教師一定做到；按照教育部下發(fā)的相關(guān)文件來認(rèn)真的規(guī)劃理論課時和實踐課時，比例應(yīng)為6:4，那么也就是說會計實踐教學(xué)應(yīng)占總教學(xué)時間的40%左右，合理的制定出實驗教學(xué)計劃，要充分的認(rèn)識到建立和進(jìn)行會計實驗室在教學(xué)的過程中起到的重要作用，會計模擬實驗是一個繁瑣工作，是一個將理論運(yùn)用于實踐的過程。這樣就會考驗實驗教師技術(shù)和耐力，所以必須要做到作風(fēng)踏實、技術(shù)精湛、結(jié)構(gòu)合理、保證實驗設(shè)備系統(tǒng)和教學(xué)應(yīng)用軟件的的正常運(yùn)作和網(wǎng)絡(luò)的暢通，爭取加強(qiáng)實踐環(huán)節(jié)和教學(xué)的訓(xùn)練，老師應(yīng)該利用在現(xiàn)有的會計模擬實驗室的教學(xué)的過程中，設(shè)計一些有趣的財務(wù)問題和財務(wù)案例等，讓學(xué)生在繁瑣的實驗室和計算機(jī)上體會會計工作的樂趣，另外，要讓各院校引起共鳴，對會計模擬實驗室的建設(shè)給予很高的評價和重視，并對次真正的意識到它的作用和價值，因此，提高專業(yè)會計教師和實驗導(dǎo)師操作的技能，是提高模擬實驗教學(xué)質(zhì)量的重要因素之一。
結(jié)束語
從本文闡述的觀點能夠看出，會計的模擬實驗教學(xué)是技術(shù)性很強(qiáng)的工作，實驗室建設(shè)與實驗教學(xué)的質(zhì)量直接影響到高職院校的發(fā)展前途，注重高職教育人才培養(yǎng)，，著重培養(yǎng)學(xué)生實踐操作能力，是高職教育在實踐教學(xué)中是最突出的特色也是最重要的環(huán)節(jié)，所以，必須加強(qiáng)會計實驗室的建設(shè)和完備的實驗基地，通過綜合性的實驗教學(xué)，來造就一支優(yōu)秀專業(yè)的會計技術(shù)隊伍。
參考文獻(xiàn)
[1]常薇，肖媚燕.高校開放實驗室管理模式研究與改革[J].中山大學(xué)學(xué)報論叢，2006(2).
論文摘 要 計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運(yùn)用實現(xiàn)了會計工作的信息化趨勢，新會計信息系統(tǒng)的運(yùn)用給會計人員的工作帶來了較大的挑戰(zhàn)，審計風(fēng)險則是會計信息系統(tǒng)運(yùn)行中需要重點考慮的問題。基于此，本文對審計風(fēng)險在會計信息系統(tǒng)下的特征及對策進(jìn)行了探討。
會計電算化是單位會計信息系統(tǒng)的標(biāo)志，對于單位財務(wù)信息的處理有很大的促進(jìn)作用。但新會計模式的推廣給會計人員的工作造成了一定的難度，使得了會計信息系統(tǒng)的審計風(fēng)險增大。由于會計信息系統(tǒng)的審計風(fēng)險不容易察覺，一旦風(fēng)險發(fā)生后則會造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，這是單位管理中必須要注重的問題。而廣大審計人員在對會計信息系統(tǒng)審計過程中，必須從思想上認(rèn)識到審計風(fēng)險的危害性，然后選擇科學(xué)的審計方法獲得審計結(jié)論。
一、會計信息系統(tǒng)審計的風(fēng)險
1.誤報風(fēng)險
（1）會計信息系統(tǒng)里采用了計算機(jī)自動化處理技術(shù)，對原始信息數(shù)據(jù)編排處理后自行生成財務(wù)表格。盡管整個過程無需會計人員參與完成，但紙面信息變成了只有計算機(jī)才能識別的磁性介質(zhì)上的代碼，而會計人員在磁質(zhì)代碼的識別上還存在不足，這些往往會導(dǎo)致會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)誤報、錯報等問題。（2）計算機(jī)是會計信息化控制的主要設(shè)備，單位的內(nèi)部控制則調(diào)整為對人和機(jī)器的雙重控制。在這種會計環(huán)境下，當(dāng)被審計單位內(nèi)部缺乏科學(xué)的控制制度時，對計算機(jī)數(shù)據(jù)和程序的修改后完全察覺不出來，這些都會給管理者私自修改信息創(chuàng)造條件。并且系統(tǒng)會遭到“黑客”的入侵和“病毒”的侵襲，這些都使得審計重大錯報風(fēng)險增大。
2.檢查風(fēng)險
（1）檢查工作的開展是為了避免虛假信息、錯誤信息的存在，其可以通過檢查工作來實現(xiàn)各項數(shù)據(jù)的科學(xué)審計。面對計算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行模式，內(nèi)部控制融匯于財務(wù)軟件之中，這就要求審計人員掌握足夠的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對軟件的控制能力綜合檢測處理。考慮到大部分審計人員在計算機(jī)操作技能、理論知識上還存在不足，若要想通過計算機(jī)對相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息審計檢查，則常常會增加審計檢查風(fēng)險。（2）信息技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了會計軟件的更新，使得歷史文件提取的難度降低。而很多重要的賬戶檢測必須要依賴于單位的歷史數(shù)據(jù)，若軟件版本不斷更新升級則會阻礙原始數(shù)據(jù)的處理。既降低了審計效率，也使得審計檢查風(fēng)險不斷增大。
二、減小審計風(fēng)險的有效策略
1.制定標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行準(zhǔn)則
對于會計信息系統(tǒng)制定科學(xué)的管理標(biāo)準(zhǔn)，對潛在的風(fēng)險狀況及時防范處理，這是降低審計風(fēng)險的前提條件。計算機(jī)審計能夠?qū)挝恍畔⑦M(jìn)行有效地審查，對內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)及會計工作進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)測評估，對單位資金、各種資產(chǎn)實施密切跟蹤，這對于審計風(fēng)險的評估是有幫助的，可以從事前、事中、事后多方審計。單位制定審計準(zhǔn)則過程中，需要將重點放在計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制上，要求會計人員按照標(biāo)準(zhǔn)對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。此外，還需要構(gòu)建與新情況相適應(yīng)的審計準(zhǔn)則，如：系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)，這不僅滿足了會計信息化的要求，也能給審計風(fēng)險的評估創(chuàng)造條件。 轉(zhuǎn)貼于 2.定期檢查，了解情況
作為審計部門，應(yīng)定期對單位開展審計檢查，掌握單位經(jīng)過管理的實際狀況。在檢查過程中需要把握的內(nèi)容包括：（1）熟悉被審單位采用的會計軟件情況、業(yè)務(wù)操作處理流程等，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)會計操作面臨的風(fēng)險隱患。（2）考核會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，特別是會計信息系統(tǒng)的工作者，如：管理人員、操作人員、維護(hù)人員等，防止人為因素造成的審計風(fēng)險。（3）創(chuàng)建審計信息庫，對被審單位的信息系統(tǒng)創(chuàng)建龐大的信息庫，這樣可以方便單位調(diào)用資源。信息庫中應(yīng)涉及到單位各方面的信息，如：采購、銷售、財務(wù)等等，從而了解被審單位的背景狀況以及最新動態(tài)。利用信息庫查閱資料，可降低審計部門的工作難度，將潛在的審計風(fēng)險控制在最小。
3.內(nèi)部控制，優(yōu)化審計
從目前單位會計信息系統(tǒng)運(yùn)行的狀況看，內(nèi)部控制主要涉及到了：制度控制、程序控制等兩大塊，這些主要可采取加強(qiáng)內(nèi)外部安全機(jī)制、權(quán)限密碼、完善軟件功能、改進(jìn)數(shù)據(jù)錄入、優(yōu)化信息傳輸?shù)却胧┐趾侠恚ＷC審計風(fēng)險得到有效控制。審計人員在調(diào)查被審計單位會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制情況時，需注意檢查被審計單位會計信息系統(tǒng)存在的缺陷，避免“假賬真查”的問題的發(fā)生。通常可選擇抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證，通過兩者之間的對比后發(fā)現(xiàn)問題。或者抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬，對被審單位的報表取數(shù)公式嚴(yán)格檢查，通過這樣的方式來分析單位提供的財務(wù)信息是否屬實。在檢查時若發(fā)現(xiàn)各種問題，審計人員有權(quán)要求單位負(fù)責(zé)人配合處理，只有每一筆賬務(wù)都檢查到位才能降低審計風(fēng)險。
4.選擇軟件，統(tǒng)一接口
會計軟件是信息系統(tǒng)的主要工具，單位在選擇會計軟件之后要保證數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的統(tǒng)一性。當(dāng)前，單位要堅持采用會計管理及核算系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口規(guī)范，確保會計人員在使用時不會出現(xiàn)信息丟失等問題。標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口規(guī)范是對所有正在使用的會計軟件規(guī)定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)輸入輸出格式，這樣可以為審計人員的查詢、審計工作提供方便，及時收集到單位相關(guān)的信息后進(jìn)一步審計。制定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口規(guī)范能加快規(guī)范信息領(lǐng)域的各種數(shù)據(jù)信息，給稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作帶來方便，為單位的日常經(jīng)營工作提供指導(dǎo)。審計人員在操作中只需把會計軟件中的輸入文件調(diào)入審計軟件即可，簡單的操作流程可顯著減少審計風(fēng)險。作為財政部則應(yīng)及時調(diào)整會計軟件基本的功能規(guī)范，重視數(shù)據(jù)接口的標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，這樣可以增強(qiáng)各會計軟件開發(fā)商對數(shù)據(jù)接口的革新優(yōu)化。
三、結(jié)語
總而言之，會計信息系統(tǒng)是未來單位財務(wù)工作的新模式，在會計電算模式里，會計人員應(yīng)不斷調(diào)整自己的工作模式，保證各項會計工作都能順利進(jìn)行。而審計部門在審計過程中，要注重單位各方面數(shù)據(jù)信息的收集，對審計風(fēng)險嚴(yán)格控制，避免風(fēng)險發(fā)生后給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。
參考文獻(xiàn)
[1]馮純純，胡彥斌.淺談會計信息系統(tǒng)審計.商業(yè)會計.2009(06).
摘要：會計電算化是會計發(fā)展的必然方向。會計電算化解決了會計人員記賬的問題,實現(xiàn)了從憑證到賬簿到報表的一體化過程。由于電算化會計與手工會計無論在會計基礎(chǔ),還是在會計工作方法等方面都存在著很大差別,因此,傳統(tǒng)的財務(wù)審計在新的條件下就顯得很不適應(yīng),必須進(jìn)行改變、補(bǔ)充和完善。
關(guān)鍵詞：前提;審計內(nèi)容;審計程序
一、會計電算化條件下,審計工作開展的前提(一)提高電腦應(yīng)用水平和審計業(yè)務(wù)素質(zhì)在會計電算化條件下,審計工作能否順利進(jìn)行取決于審計人員的計算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識和較系統(tǒng)的審計理論等多方面的綜合運(yùn)用水平。在會計電算化條件下,不懂得電腦的審計人員因?qū)徲嫈?shù)據(jù)的異化就無法有效地進(jìn)行審計;不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風(fēng)險就不能識別和審查其內(nèi)部控制;不懂得使用計算機(jī),就無法對計算機(jī)內(nèi)存儲的會計資料進(jìn)行審查或利用計算機(jī)進(jìn)行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務(wù)知識,而且要掌握計算機(jī)和電算化會計方面的知識和技能。由于會計電算化在不斷向前發(fā)展,審計人員必須經(jīng)常更新知識結(jié)構(gòu),以適應(yīng)新形式下新技寫作論文術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計工作的需要。(二)引進(jìn)審計電腦輔助軟件在會計電算化條件下,會計資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時發(fā)生了巨大變化,使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱,這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用,完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。審計電腦輔助系統(tǒng)較之于會計電算化系統(tǒng),二者既有聯(lián)系又相互獨立。會計電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財務(wù)信息,審計電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計人員完管理會計軟件商品化通用化比較困難,只能有針對性地開發(fā)研究。但是,管理會計電算化是以財務(wù)會計電算化為基礎(chǔ)的,因為它們的數(shù)據(jù)同源,財務(wù)會計電算化能為管理會計電算化提供所需的財會信息。因此,企業(yè)應(yīng)在實現(xiàn)財務(wù)會計電算化的基礎(chǔ)上不失時機(jī)地推進(jìn)管理會計電算化,解決管理會計手工操作難的問題,這樣才能促進(jìn)管理會計在企業(yè)中的推廣應(yīng)用,真正實現(xiàn)會計的核算職能、管理職能和控制職能。同時,也為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)奠定扎實的基礎(chǔ)。(五)在發(fā)展電算化會計的同時更要重視對電算化審計的研究,使二者相互配合相互促進(jìn),共同發(fā)展特別在網(wǎng)絡(luò)時代,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給電算化審計的發(fā)展帶來了契機(jī)與挑戰(zhàn),網(wǎng)絡(luò)時代審計的創(chuàng)新遠(yuǎn)遠(yuǎn)不應(yīng)局限于審計對象、審計技術(shù)、審計業(yè)務(wù)上,應(yīng)是整個審計理論框架與實務(wù)的全方位的創(chuàng)新。網(wǎng)絡(luò)時代號召審計理論和實務(wù)工作者,在互聯(lián)網(wǎng)連接起來的全球化經(jīng)濟(jì)中,掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)(包括計算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)、信息處理技術(shù)),對網(wǎng)絡(luò)時代的審計創(chuàng)新進(jìn)行全方位的開拓,以保證與電算化會計的發(fā)展同步。(六)隨著管理會計電算化的發(fā)展,財務(wù)軟件智能化必將提到議事日程上來利用決策支持系統(tǒng),在系統(tǒng)中除了設(shè)計有數(shù)據(jù)庫外,還有方法庫,其中預(yù)先放置了各種決策方法,可以快速運(yùn)用這些決策方法處理數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù),得出在不同決策方法下的系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果,從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說,如果方法庫中放置了足夠多的方法,那么,系統(tǒng)便能提供足夠多的決策幫助。(七)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算系統(tǒng)的管理設(shè)立防火墻、電子密鑰,采用網(wǎng)上公證,分高監(jiān)控與操作等辦法來實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。
三、會計電算化的發(fā)展要順應(yīng)信息時代潮流(一)會計電算化向網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)一步發(fā)展會計軟件的網(wǎng)絡(luò)化目前大多限于局域網(wǎng),信息傳輸?shù)姆秶?制約電算化會計效能的發(fā)揮,未來的電算化會計將向著廣域網(wǎng)的方向發(fā)展,信息傳輸范圍大大增加,使會計數(shù)據(jù)的異地共享成為可能。會計電算網(wǎng)絡(luò)化將從原來企業(yè)內(nèi)部的會計信息共享,上、下級單位之間的財務(wù)信息的傳遞轉(zhuǎn)變到與外部相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息共享、與全世界進(jìn)行信息交流。網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境是一個集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶和銀行等機(jī)構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系。(二)會計電算的發(fā)展要適應(yīng)電于商務(wù)發(fā)展的要求電子商務(wù)指利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和各類電子工具進(jìn)行的一切商業(yè)貿(mào)易活動。電于商務(wù)是21世紀(jì)貿(mào)易方式發(fā)展的方向:企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠自主地進(jìn)行雙向交流,企業(yè)建設(shè)自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金,企業(yè)采購、發(fā)貨可以通過網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)行確認(rèn)。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)。電算化會計就是要充分利用計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù),從不同的來源和渠道收集企業(yè)經(jīng)營活動中的會計數(shù)據(jù)、會計資料,按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會計制度的要求予以存儲、加工,并生成會計信息,向企業(yè)內(nèi)外部各方面?zhèn)鬟f,以幫助信息使用者改進(jìn)經(jīng)營管理,加強(qiáng)財務(wù)決策和有效控制經(jīng)濟(jì)活動。在網(wǎng)絡(luò)時代,電算化會計在實現(xiàn)其基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上將順應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。(三)會計電算化新領(lǐng)域———在線財務(wù)報告在線報告是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點,向信息使用者提供定期更新的財務(wù)報告。其特點是利用國際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體,將網(wǎng)絡(luò)頁面數(shù)據(jù)采用“超文本”的形式,增強(qiáng)了會計信息的時效性、交互性。在線報告的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的財務(wù)報告順序結(jié)構(gòu),它的各個組成部分之間建立了超鏈接,人們可以借助相關(guān)鏈接主動而迅速地搜尋所需信息,企業(yè)還可根據(jù)不同用戶的要求提供更加個性化的財務(wù)報告。在線報告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財務(wù)信息本身,其范圍可以覆蓋所有與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的方面,提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報告在美國應(yīng)用較為廣泛,從其現(xiàn)有的在線報告來看,它們往往不是作為一個獨立的部分出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上,而是融合于整個企業(yè)的經(jīng)營情況介紹之中,與各種營銷統(tǒng)計數(shù)據(jù)及其他非數(shù)量化信息一起向關(guān)心企業(yè)的公眾展示企業(yè)的綜合經(jīng)營情況,有利于準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財務(wù)脈搏以及業(yè)務(wù)活動。總之,在線報告實現(xiàn)了會計信息的實時追蹤,便于財務(wù)報告的需求者及時掌握相關(guān)企業(yè)的第一手資料,為本企業(yè)的理性決策提供了方便,實現(xiàn)了企業(yè)的在線管理,并利于會計信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。二、會計電算化條件下的審計內(nèi)容電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同,它是由會計數(shù)據(jù)體系、計算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成,所以電算化會計的審計內(nèi)容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大的差別,電算化會計審計的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容:(一)對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權(quán)控制,業(yè)務(wù)處理的審核等;另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性。通過以上兩方面的評價,可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。(二)對會計電算化系統(tǒng)程序的審計會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件,程序質(zhì)量的高低直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低,在這部分里主要審計會計軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機(jī)審計的方法及利用計算機(jī)輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。(三)對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)的審計會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性,直接影響到會計信
息的真實性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計是至關(guān)重要的,審計人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對比,抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對等方法,同時也可采用利用計算機(jī)輔助審計軟件的功能來完成審計,從而降低審計風(fēng)險。三、會計電算化條件下的審計程序按照《審計法》的規(guī)定,一般審計程序可分為四個階段,即準(zhǔn)備階段、實施階段、審計結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會計審計結(jié)合自身的特殊要求,運(yùn)用本身特有的方法也可以分為這四個階段。(一)準(zhǔn)備階段在此階段主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計劃,一般包括以下主要工作。1.調(diào)查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況,如電算化系統(tǒng)的硬件配置、系統(tǒng)軟件的選用、應(yīng)用軟件的范圍、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。2.與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書,明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3.初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點。4.確定審計重要性,確定審計范圍。5.分析審計風(fēng)險。6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實質(zhì)性測試的時間和范圍,以及測試時的審計方法和測試數(shù)據(jù)。(二)實施階段實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點、步驟、方法,進(jìn)行取證、評價,綜合審計證據(jù),借以形成審計結(jié)論,發(fā)表審計意見。實施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個方面的內(nèi)容。1.符合性測試。進(jìn)行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計人員信賴,則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試,而直接進(jìn)行實質(zhì)性測試并加大實質(zhì)性測試的樣本量。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中,主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整,計算機(jī)處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴;在實質(zhì)性測試時,就可以相應(yīng)地減少實質(zhì)性測試的樣本量。2.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測試,并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。進(jìn)行實質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果,如果符合性測試結(jié)果得出的審計風(fēng)險偏高,而且委托人有利用會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動機(jī)與可能,并且委托人又不能提供完整的會計文字資料,此時審計人員應(yīng)考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進(jìn)行實質(zhì)性測試時,可考慮采用通過計算機(jī)和利用計算機(jī)進(jìn)行審計的方法,具體包括:(1)“測試數(shù)據(jù)法”,就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計人員進(jìn)行手工核算和被審計單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理,比較處理結(jié)果,作出評價;(2)“受控處理法”,就是選擇被審計單位一定時期(最好是12月份)實際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計師和會計電算化系統(tǒng)同時處理,比較結(jié)果,作出評價。3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲嬡浖苯釉跁嬰娝慊到y(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,數(shù)據(jù)查詢,抽樣審計,查賬,賬務(wù)分析等測試,得出結(jié)論,作出評價。(三)審計結(jié)論和執(zhí)行階段審計人員對會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試后,整理審計工作底稿,編制審計報告時,除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見,作出審計結(jié)論外,還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評價,并提出改進(jìn)意見。審計報告完成后,先要征求被審單位的意見,并報送審計機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計報告一經(jīng)審定,所作的審計結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。(四)異議和復(fù)審階段被審單位對審計結(jié)論和決定若有異議,可提出復(fù)審要求,審計部門可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會計電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時,還需組織后續(xù)審計。總的來看,隨著會計電算化的快速發(fā)展,同樣要加快審計電腦輔助軟件的引用和應(yīng)用,努力提高審計人員的會計電算化及審計電腦輔助軟件的應(yīng)用水平。及時地、準(zhǔn)確地、全面地對企業(yè)的財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息作出審核和評價,監(jiān)督企業(yè)管理和經(jīng)營活動,使其得以良性運(yùn)行和發(fā)展。
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一、保障人力資源和信息化建設(shè)
保障人力資源和信息化建設(shè)是開展工程審計的必要條件。
1.強(qiáng)化審計隊伍建設(shè)，這是審計工作人力資源的保障如果沒有專業(yè)人員審計人員，我們的工作就無法開展。專業(yè)審計人員履職的能力，又決定了審計質(zhì)量的高低，影響審計結(jié)果的客觀公正，關(guān)系著內(nèi)部審計形象，更關(guān)系著內(nèi)部審計事業(yè)的生死存亡。因此，人員保障是做好審計工作的必要條件。油氣田企業(yè)投資與基建工程類型繁多，專業(yè)性強(qiáng)，管理復(fù)雜。這就要求審計人員必須具有良好的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，不僅要掌握基建工程各個領(lǐng)域的專業(yè)知識，還要拓寬知識領(lǐng)域，掌握企業(yè)內(nèi)部預(yù)決算管理、生產(chǎn)工藝流程、企業(yè)管理、決策等方面的專業(yè)知識。審計隊伍建設(shè)尤為重要。首先，要選調(diào)懂得工程設(shè)計、概算、計劃、工程施工管理、審計管理的專業(yè)人員充實到工程審計崗位。這是遼河油田審計工作得以正常進(jìn)行的基本保證。其次，要強(qiáng)化后續(xù)教育和培訓(xùn)，鼓勵審計人員取得崗位資格證書，為內(nèi)審人員搭建培訓(xùn)教育、理論研究、經(jīng)驗交流、信息宣傳的平臺，著力提升內(nèi)審人員的理論水平、知識水平、業(yè)務(wù)水平和工作能力，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的本領(lǐng)。
2.加強(qiáng)信息化建設(shè)隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域的拓展、范圍的擴(kuò)大、內(nèi)容的增加，以及內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化、效率化的要求的提出，單純的傳統(tǒng)手工審計作業(yè)是滿足不了工作要求的。為此，不斷加大信息化審計經(jīng)費(fèi)投入，研發(fā)了物資采購管理審計軟件、審計信息綜合管理系統(tǒng)，建立審計信息交流平臺，實現(xiàn)審計資源信息共享。信息齊全、便于查詢，系統(tǒng)共享，留有痕跡。這一系統(tǒng)的使用，不僅為審計系統(tǒng)提供了一種先進(jìn)的管理模式，而且滿足二級審計機(jī)構(gòu)及相關(guān)業(yè)務(wù)人員獲取信息的需要，便于信息的快速傳遞和充分共享，避免了人為因素造成的差錯，提高了工作效率和質(zhì)量，進(jìn)一步適應(yīng)了審計信息化建設(shè)的要求。
3.加大硬件投入正所謂“欲善其事必先利其器”。為了做好油田內(nèi)部的審計工作，近年來，油田公司不斷投入重資，為審計部門增添了數(shù)碼相機(jī)、攝像機(jī)、管線尋蹤儀、測厚儀、混凝土回彈儀、激光測距儀、全占儀等審計現(xiàn)代化設(shè)備，使工作量的核實工作，更加簡便、準(zhǔn)確。在油田公司審計處設(shè)置兩臺大型服務(wù)器，滿足審計綜合管理信息系統(tǒng)的運(yùn)行。此外，油田公司還給審計工作配備工作用車，各二級單位在審計用車上也都給予保證，做到審計用車隨用隨到，滿足了工程、合同、物資采購事前、事中及過程審計現(xiàn)場勘查、市場調(diào)查的工作需要。這些都是做好審計工作“物”的保障。
二、強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范審計行為
強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范審計行為是提高審計質(zhì)量的重要保證。“打鐵還須自身硬”。審計工作在監(jiān)督別人的同時，也受被審計單位的監(jiān)督。審計質(zhì)量不過硬難以使被審計單位信服。因此，我們注重審計內(nèi)部的控制和約束，不斷增強(qiáng)審計人員的履職能力。我們制定了《審計工作質(zhì)量控制辦法》和《責(zé)任追究制度》，對審計人員在工程、合同、物資采購、財務(wù)審計中違反程序、存在漏審和違規(guī)違紀(jì)等問題，都提出了嚴(yán)厲的處理方式。同時，對審計工作規(guī)定了時限要求。在處理具體業(yè)務(wù)方面：一是嚴(yán)格分工業(yè)務(wù)不交叉；二是分派工作量；三是實行業(yè)務(wù)內(nèi)部主、副審配合制度。四是層層審查；五是輪崗回避制度；六是復(fù)審制度，及外聘中介審查制度。通過審計人員行為規(guī)范性制度建設(shè)，有效地增強(qiáng)審計人員責(zé)任意識、質(zhì)量意識和自我約束能力，保證審計工作的質(zhì)量。
此外，還要加大理論研究工作，充分發(fā)揮審計理論在推動內(nèi)審事業(yè)發(fā)展中的作用。近些年我們撰寫并發(fā)表了《油氣田企業(yè)基建工程審計向管理審計轉(zhuǎn)型、《淺談油建施工企業(yè)社會工程項目審計》、《淺析石油企業(yè)基建工程投資項目內(nèi)部審計存在的風(fēng)險及規(guī)避》、《加快工程項目信息化建設(shè)實施對初始數(shù)據(jù)的動態(tài)監(jiān)控》、《試論如何做好建設(shè)工程項目審計》、《油田工程審計風(fēng)險對策》等多篇論文，解決和破解了內(nèi)部審計在發(fā)展時遇到的困難和瓶頸，促進(jìn)了工程審計的科學(xué)發(fā)展。
作者：孫穎單位：遼河油田燃?xì)饧瘓F(tuán)公司
論文摘要:經(jīng)過二十多年的改革開放，中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)上升到一個新的發(fā)展階段．高速公路作為公路運(yùn)輸高度發(fā)展的產(chǎn)物，已成為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱。本文圍繞高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作如何貫徹落實新《交通行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的精神以及適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的變化．應(yīng)對挑戰(zhàn)．促進(jìn)發(fā)展等問題．作粗淺的探討。
一、相關(guān)背量及問囊的提出
伴隨著經(jīng)濟(jì)的高速增長，我國高速路事業(yè)得到了長足的發(fā)展。這種發(fā)展一面表現(xiàn)為高速公路通車?yán)锍痰难杆僭黾咏刂?003年年底，全國高速公路通車?yán)镆淹黄迫f公里，躍居世界第二，預(yù)計2007年，將達(dá)七萬公里：另一方面 ，表現(xiàn)高速公路經(jīng)營公司及其下屬企業(yè)業(yè)務(wù)性的多元化趨勢，包括：建設(shè)企業(yè)(處于高公路建設(shè)期的項目公司 )；營運(yùn)管理企(已通車營運(yùn)的高速公路公司 )和副營企業(yè)(高速公路養(yǎng)護(hù)、交通安全配套設(shè)旋的產(chǎn)安裝，收費(fèi)、監(jiān)控及通信系統(tǒng)的設(shè)計維護(hù)，服務(wù)區(qū)經(jīng)營、物流管理公司等)。這種高速發(fā)展的態(tài)勢、日益形成的龐大的資產(chǎn)規(guī)模以及多元化的業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍給高速公路內(nèi)部審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。
為繼續(xù)促進(jìn)交通事業(yè)健康發(fā)展，交通部以2004年第 12號令的形式了經(jīng)修訂的《交通行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(以下簡稱 《規(guī)定》)，并于2005年 1月 1日起旋行。《規(guī)定》的實旋是規(guī)范交通行業(yè)內(nèi)部審計行為，促進(jìn)和加強(qiáng)交通行業(yè)內(nèi)部審計法制化、規(guī)范化和科學(xué)化建設(shè)的重要依據(jù)和動力。為有效地貫徹落實《規(guī)定》的精神，推動高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作走上一個新的臺階，筆者結(jié)合高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作的實踐談?wù)劥嬖诘膯栴}與對策。
二、內(nèi)審工作存在的問囊
(一)定位不準(zhǔn)，內(nèi)審職能認(rèn)識模糊
《規(guī)定》對內(nèi)審職能的最新定義：是交通經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作重要組成部分，是交通主管部門和企事業(yè)單位依法評價和監(jiān)督本單位及所屬單位財務(wù)收支與經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性，以及為加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理、實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)提供保證和咨詢服務(wù)的行為。通過新定義．可深刻了解到內(nèi)部審計是管理的一個組成部分．是為了幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)．向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供真的控制信息，使企業(yè)在管理中目標(biāo)到位、措旋得力、管理有效。因此定位于企業(yè)、服務(wù)于企業(yè)．寓服務(wù)于監(jiān)督之中是內(nèi)審的最主要職能。
在實際工作中，內(nèi)審職能仍然受各種類似 “國家代言人”等模糊觀點的影響．內(nèi)部審計地位與政府審計地位之間、內(nèi)審職能與企業(yè)監(jiān)事職能之間界定模糊，致使許多人認(rèn)為內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無關(guān)．把企業(yè)靈活經(jīng)營與內(nèi)部審計對立起來這種認(rèn)識，一方面使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作不重視．削弱或淡化內(nèi)審機(jī)構(gòu)；一方面使內(nèi)審人員有 “雙向服務(wù)”思想．工作目標(biāo)上可操作性不強(qiáng)．影響內(nèi)審職能的有效發(fā)揮。
(二)地位不明確．獨立性受到限制
關(guān)于審計獨立性，《規(guī)定 》第四條指出：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在交通主管部門和企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依法獨立履行內(nèi)部審計職責(zé)；第九條指出，法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的交通企事業(yè)單位．必須設(shè)立獨立的與本單位其他職能部門同級的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。但是，目前高速公路經(jīng)營企業(yè)大量存在內(nèi)審部門與財務(wù)會計部門合并設(shè)立的情況，即設(shè)財務(wù)審計部．內(nèi)審部門從屬于財務(wù)會計部門，并受其領(lǐng)導(dǎo)。這使得內(nèi)部審計部門的獨立性受到限制，內(nèi)部審計工作難以有效開展。
(三)審計范圍過窄，審計內(nèi)容急需拓展
《規(guī)定》第十八條從十個方面指明了審計的內(nèi)容，包括財政財務(wù)收支、預(yù)算內(nèi)外資金、領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任 、固定資產(chǎn)投資項目、交通經(jīng)費(fèi)征收管理和建設(shè)資金管理使用情況、經(jīng)營管理和效益情況、內(nèi)部控制制度與風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)管理中的重要問題的合規(guī)性及其他等等。但是，長期以來．高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作主要局限于財務(wù)收支審計和基建投資審計，以及少量的領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和專項審計等審計項目，且多以事后審計為主，這與《規(guī)定》的要求還相差甚遠(yuǎn)。
(四)內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身建設(shè)薄弱，亟待加強(qiáng)《規(guī)定》第十一條指出，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)配備與其承擔(dān)的審計任務(wù)相適應(yīng)的內(nèi)部審計人員．內(nèi)部審計人員應(yīng)保持相對穩(wěn)定。第十二條指出，內(nèi)部審計人員應(yīng)具備良好的政治素質(zhì)，具有較高的審計、會計業(yè)務(wù)平和必要的經(jīng)濟(jì)、法律、工程、信息技術(shù)專業(yè)知識。從目前的情況看，首先，內(nèi)審構(gòu)設(shè)置種類多樣：少數(shù)設(shè)立了專職的內(nèi)機(jī)構(gòu)．多數(shù)將其并入財務(wù)或紀(jì)委監(jiān)察部門其次．人員的穩(wěn)定性不強(qiáng)，存在隨意撤并審機(jī)構(gòu)、精簡和抽調(diào)內(nèi)審人員的現(xiàn)象，這得許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)勢單力薄；再次，內(nèi)審人結(jié)構(gòu)不盡合理，主要表現(xiàn)在：1．多數(shù)來自會隊伍，專業(yè)單一，后續(xù)教育不足，知識構(gòu)不合理。2．缺乏企業(yè)管理、工程建設(shè)、法等方面的專業(yè)知識；最后，內(nèi)審制度建設(shè)后，現(xiàn)有制度可操作性不強(qiáng)。
(五)科技含量低，利用計算機(jī)審計進(jìn)展緩慢
由于計算機(jī)已廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域 ，加之企業(yè)局域網(wǎng)的建立和完善，高速公路經(jīng)營企業(yè)及下屬公司與物資供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)局等外部組織的聯(lián)系也越來越多地通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，這就要求內(nèi)部審計必須伸入 “網(wǎng)絡(luò)”空間，開展計算機(jī)審計(主要包括兩個方面的內(nèi)容：1對計算機(jī)會計信息系統(tǒng)(EDP)進(jìn)行審計，即將計算機(jī)系統(tǒng)作為審計的對象。2．計算機(jī)輔助審計，即利用計算機(jī)作為審計的輔助工具)計算機(jī)審計是計算機(jī)技術(shù)和電算化會計信息系統(tǒng)發(fā)展的結(jié)果 ，更重要的是利用計算機(jī)審計可提高信息管理的質(zhì)量和工作效率。為此，《規(guī)定》第 21條指出：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，積極開展審計信息化工作。高速公路經(jīng)營企業(yè)目前的審計方式比較單一仍以每年一次的現(xiàn)場審計監(jiān)督為主，遠(yuǎn)程審計、計算機(jī)審計涉足甚少。審計手段落后，審計信息化工作有待改善。
三、內(nèi)審工作的發(fā)晨對策
(一)找準(zhǔn)定位，突出服務(wù)職能
找準(zhǔn)定位，是高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作發(fā)展的前提。《規(guī)定》將內(nèi)審職能定位為保證和咨詢兩大服務(wù)職能，這就意味著新形勢下內(nèi)審部門作為企業(yè)管理的一個職能部門，目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法利益實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動最優(yōu)化 、經(jīng)濟(jì)效益最大化，而不僅僅是履行監(jiān)督檢查、查錯糾弊職能。這就要求內(nèi)審部門充分利用其熟諳企業(yè)經(jīng)營管理諸環(huán)節(jié)的有利條件，以監(jiān)督為手段．以服務(wù)為目的．為企業(yè)經(jīng)營績效的改善出謀劃策。只有這樣，內(nèi)審工作也才有旺盛的生命力。
(二)明確地位．增強(qiáng)獨立性
獨立性是高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計能否充分發(fā)揮作用的保障，而內(nèi)部審計的獨立程度依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計管理模式。從內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上看，高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計管理模式有：隸屬于財務(wù)部門．受財務(wù)經(jīng)理或總會計師領(lǐng)導(dǎo)的模式；獨立設(shè)置內(nèi)審部門．受總經(jīng)理、董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的模式。很顯然．前一種模式的獨立性較弱。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須堅持兩條原則：獨立性和權(quán)威性。結(jié)合目前高速公路經(jīng)營企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的實際．監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是比較理想的模式。
(三)拓寬審計范圍．實現(xiàn)財務(wù)審計與效益審計并重
開展效益審計是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的關(guān)鍵。由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理、效益及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展審計轉(zhuǎn)變是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢。效益審計在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控基礎(chǔ)管理、防范企業(yè)風(fēng)險和為企業(yè)增加價值方面有著其他控制方法無法替代的作用。在審計方法上．效益審計變事后審計為事前、事中和事后審計相結(jié)合．能更好地為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。因此．目前要有計劃有步驟地推行效益審計．實現(xiàn)財務(wù)審計與效益審計并重。同時重視環(huán)境保護(hù)、追求可持續(xù)發(fā)展已成為高速公路經(jīng)營企業(yè)的共同使命和責(zé)任，由此而來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展審計、資源審計和環(huán)境審計也將成為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，從而使內(nèi)部審計為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。
(四)加強(qiáng)自身建設(shè)．提高業(yè)務(wù)水平
穩(wěn)定內(nèi)部審計隊伍．改善內(nèi)審人員組成結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，健全內(nèi)審制度是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的基礎(chǔ)。首先．要穩(wěn)定內(nèi)部審計隊伍．限制隨意抽調(diào)或擠占內(nèi)審崗位的現(xiàn)象．適當(dāng)增加人員編制．增強(qiáng)內(nèi)審力量；其次．要改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)．由于內(nèi)審范圍的拓展，并向管理領(lǐng)域延伸．原來單一的人員結(jié)構(gòu)已不適應(yīng)內(nèi)審工作的需要．需配備工程技術(shù)、企業(yè)管理法律及 lT審計人才：再次．要實行內(nèi)審人員從業(yè)準(zhǔn)入制度．進(jìn)入內(nèi)審隊伍必須具有相關(guān)專業(yè)知識和從業(yè)資格．同時．加強(qiáng)內(nèi)審人員的培訓(xùn)和交流．一方面企業(yè)要為內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件；另一方面內(nèi)審人員要增強(qiáng)使命感、緊迫感、危機(jī)感．以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)審對從業(yè)人員素質(zhì)的要求；最后。要健全內(nèi)部審計制度．明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式．健全內(nèi)部審計組織體系，建立內(nèi)審人員崗位責(zé)任體系。
(五)推進(jìn)信息化建設(shè)．開展計算機(jī)審計開展計算機(jī)審計是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的必要手段。高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作如果沒有現(xiàn)代化的科技手段．就無法適應(yīng)多變的形勢。企業(yè)應(yīng)根據(jù)知識經(jīng)濟(jì)時代信息化建設(shè)的要求，加大對內(nèi)部審計的科技投資力度．使內(nèi)審工作擺脫手工操作．早日進(jìn)入信息化、規(guī)范化的發(fā)展階段：從而盡可能減少、避免資產(chǎn)的閑置、浪費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
【關(guān)鍵詞】計算機(jī)審計； 信息系統(tǒng)審計； 比較計算機(jī)審計（Computer Auditing）與信息系統(tǒng)審計（Information SystemAudit，簡稱IS 審計），前者約定俗成，后者勢在必行，但兩者在我國的學(xué)術(shù)研究與實踐應(yīng)用中長期模糊不清、難舍難分，這不僅不利于我國審計工作的開展，同時也可能影響我國審計信息化的發(fā)展。
本文擬通過兩者的產(chǎn)生與發(fā)展、基本概
念與審計目標(biāo)、適用準(zhǔn)則與審計技術(shù)等
方面的比較，厘清兩者的主要區(qū)別，以求
它們在我國取得并行不悖的發(fā)展。
一、兩者的產(chǎn)生與發(fā)展過程比較
在計算機(jī)審計與IS 審計產(chǎn)生之前，
電子數(shù)據(jù)處理（Electronic Data Processing，EDP）審計早已存在。可以說，EDP 審計是計算機(jī)審計與IS 審計的前身與發(fā)展的基礎(chǔ)。
（一）EDP 審計的產(chǎn)生與發(fā)展
EDP 審計不僅是指電子數(shù)據(jù)處理環(huán)
境下的審計，還包括對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的
審計。F．Kanfuman（1961）、A.Pinkney
（1966）、T.．W．Merae （1976）、Joseph
Sardinas （1987）、W.Thomas Poter 和
William E．Perry（1987）等學(xué)者都從不
同的角度對EDP 環(huán)境中內(nèi)外部審計規(guī)則
和組成方法、EDP 審計的測試方法、特
殊審計技術(shù)、審計步驟等方面展開深入
研究。1968 年美國注冊會計師協(xié)會
（AICPA）出版的《會計審計與計算機(jī)》一
書，詳細(xì)闡述了在EDP 環(huán)境下如何開展
IS 審計和傳統(tǒng)的外部審計。而作為信息
系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（IASCA）的前身，
成立于1969 年的EDP 審計協(xié)會（EDPAA）
及其屬下的EDP 審計師基金會
（EDPAF）25 年間一直使用EDP一詞。至
今，EDP 審計與IS 審計仍有并駕齊驅(qū)之
勢。例如，在Jack.J.Champlain所著的
《審計信息系統(tǒng)》（第2 版，2003） 一書
中，仍然將EDP 審計師與IS 審計師相
提并論。
從諸多文獻(xiàn)資料分析，EDP 包含兩
種含義，一為環(huán)境說；二為系統(tǒng)說。作環(huán)
境說，誠如國際審計準(zhǔn)則15 指出：“為
了國際審計準(zhǔn)則的目的，當(dāng)一個單位對
與審計有重要意義的財務(wù)資料的處理，
包含有任何類型或大小的計算機(jī)時，就
存在著電子數(shù)據(jù)處理的環(huán)境”。面對這一
環(huán)境進(jìn)行審計的審計師也就是EDP 審
計師。而作系統(tǒng)說，則更多是指計算機(jī)信
息系統(tǒng)，以該系統(tǒng)作為審計對象必然會
改變審計的總體目標(biāo)和范圍，因而也才
有應(yīng)用而生的信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會
及其單獨的審計標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序，
以及由此產(chǎn)生的IS 審計師。
（二）計算機(jī)審計的產(chǎn)生與發(fā)展
有關(guān)計算機(jī)審計的研究，在國外參考
文獻(xiàn)中并不少見。例如，Andrew D
Chambers（1984）、Javier F.Kuong（1987）
和S.Rao Vallabhaneni（1989）等學(xué)者，
均圍繞計算機(jī)審計的安全與內(nèi)部控制、相
關(guān)技術(shù)、內(nèi)部控制的實施等加以論述。值
得注意的是，在各職業(yè)組織所的有
關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、指南或程序中，卻鮮有使用計算
機(jī)審計一詞，如美國注冊會計師協(xié)會
（AICPA） 的《計算機(jī)輔助審計》
（1978）和取代SAS No.3 號（1974）的
《審計標(biāo)準(zhǔn)說明書第48 號》（SAS．No.
48，1984），國際內(nèi)部審計師協(xié)會20 世
紀(jì)70 年布的《系統(tǒng)控制與審計》，
加拿大執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會（CICA）兩次發(fā)
布的《計算機(jī)控制和工作指南》
（1970，1986），以及加拿大審計標(biāo)準(zhǔn)委
員會頒布的《EDP環(huán)境下的審計———一
般原則》（1984）等等，也都較少采用“計
算機(jī)審計”一詞。
在我國，有關(guān)計算機(jī)審計研究經(jīng)久
不衰。在20 世紀(jì)80 年代，我國學(xué)者往
往將其與國外的EDP 審計相聯(lián)系。例
如在對Poter 和Perry（1987）合著的
《EDP：Controlls And Auditing （第5
版）》翻譯中，李大慶和喬勇等學(xué)者
（1990）就將其直接譯為《計算機(jī)審計》。
我國學(xué)者潘曉江（1983）較早針對我國
會計電算化提出審計應(yīng)采取的充分發(fā)
揮人在控制中的主導(dǎo)地位、注意實行數(shù)
據(jù)可靠性控制和注意保留必要的審計
線索三大措施。從20 世紀(jì)90 年代至
今，我國以“計算機(jī)審計”為題的研究
成果頗豐。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計，這類教
材和專著已逾30 本，較早的作者有肖
澤忠（1990）、陳婉玲（1990）、李長旭
（1990）等。
我國審計機(jī)關(guān)無論是關(guān)于計算機(jī)應(yīng)
用的規(guī)定，還是組織系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)專家進(jìn)
行研究，也多以計算機(jī)審計為題加以進(jìn)
行。例如，審計署1993 年的《審計
署關(guān)于計算機(jī)審計的暫行規(guī)定》和1996
年的《審計機(jī)關(guān)計算機(jī)輔助審計辦
法》等。邱勝利和張玉（1990，1993）、董
化禮（2002）、劉汝焯（2004）、國家863
計劃審計署課題組（2006）等，也都以計算機(jī)審計為題展開研究。
（三）IS 審計的產(chǎn)生與發(fā)展
對IS 審計貢獻(xiàn)最大的莫過于國際
信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（Information
System Audit and Control Association，
ISACA）。1994 年，ISACA 替代了
原有電子數(shù)據(jù)處理審計協(xié)會（EDPAA）
。至2008 年2 月止，該協(xié)會已經(jīng)
了16 個審計標(biāo)準(zhǔn)、39 個審計指南
和11 個審計程序。而其于1996 年發(fā)
布的信息和相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)（Control
Objective for information and
Related Technology，COBIT）已經(jīng)成
為全球公認(rèn)的、權(quán)威的信息技術(shù)控制目
標(biāo)體系。同時，該協(xié)會每年還舉辦IS 審
計師資格考試，有力地推動了世界范圍
內(nèi)IS 審計的發(fā)展。
日本通產(chǎn)省于1983 年了《系
統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國軟件水平考試中
增加“系統(tǒng)審計師”一級的考試。1985
年，日本內(nèi)部審計師協(xié)會在其所的
《審計白皮書》中認(rèn)為，內(nèi)部審計師的最
新發(fā)展是“IS 審計”。另據(jù)IIA 對美國和
英國的調(diào)查，被調(diào)查企業(yè)中實施MIS 審
計的企業(yè)所占的比例各年分別為：1968
年48%，1975 年60%，1979 年65%。而
1983 年再對這兩個國家1 687 個內(nèi)部
審計部門的調(diào)查中顯示，已有70.8%的
企業(yè)在進(jìn)行MIS 審計。
由于我國從一開始就將電算化會計
信息系統(tǒng)確定為計算機(jī)審計對象，致使
人們將其等同于IS 審計的審計對象。同
時，學(xué)者們也往往將IS 審計與IT 審計
等同視之。如胡克瑾（2002）在其《IT 審
計》專著中指出，IT 審計是指對以計算
機(jī)為核心的信息系統(tǒng)的審計。李丹
（2003） 也認(rèn)為，“信息系統(tǒng)審計也稱為
IT 審計”。
（四）從國內(nèi)研究現(xiàn)狀看兩者的發(fā)展
借助有關(guān)學(xué)術(shù)論文的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，也
許可以發(fā)現(xiàn)我國學(xué)者對計算機(jī)審計與
IS 審計的研究偏好與傾向。筆者以“計
算機(jī)審計”、“信息系統(tǒng)審計”和“電算化
審計”作為關(guān)鍵詞進(jìn)行檢索。采用“篇名
+ 年份+ 全部數(shù)據(jù)+ 全部期刊+ 精確
匹配”為檢索條件，對中國期刊網(wǎng)的期刊
數(shù)據(jù)庫各年進(jìn)行檢索，以下是檢索結(jié)果
統(tǒng)計表（見表1）。
在表1 對29 年來統(tǒng)計
中，三種研究傾向的論文總數(shù)為696
篇，其中，有關(guān)計算機(jī)審計的研究論文占
了61.93%，而在近五年這一研究傾向
論文也高達(dá)219 篇，占近五年全部論文
總數(shù)的58.40%，無論處于哪一時間段，
研究計算機(jī)審計的論文占三種研究傾向
論文總數(shù)的比例均超過50%。而研究信
息系統(tǒng)審計的論文在2003 年及以前的
24 年中僅有44 篇，近五年則有101 篇，
其平均每年有20 篇，尤其是近三年更
呈遞增趨勢。但其各年所發(fā)表的論文數(shù)
均明顯低于計算機(jī)審計研究傾向的論文
數(shù)。至于電算化審計研究方向，由于它與
計算機(jī)審計、信息系統(tǒng)審計兩個研究方
向有重復(fù)之嫌，故近年來呈下降趨勢，在
未來研究中它可能被計算機(jī)審計和信息
系統(tǒng)審計兩個研究方向所替代。由表1
也同時看到，我國在繼續(xù)對計算機(jī)審計
進(jìn)行研究的同時，亟須加快對信息系統(tǒng)
審計的理論與實務(wù)研究。
二、兩者的基本概念、審計目標(biāo)與審
計內(nèi)容比較
計算機(jī)審計與IS 審計的本質(zhì)區(qū)別，
首先見之于基本概念、審計目標(biāo)與審計
內(nèi)容等三個方面。因此，了解兩者在這三
個方面的區(qū)別與聯(lián)系，有利于今后開展
相關(guān)理論研究與應(yīng)用研究。
（一）基本概念的比較
1.計算機(jī)審計的基本概念。日本會
計檢察院計算機(jī)中心認(rèn)為，計算機(jī)審計
有兩方面的含義，一是對計算機(jī)系統(tǒng)本
身的審計，包括系統(tǒng)安裝、使用成本，系
統(tǒng)和數(shù)據(jù)、硬件和系統(tǒng)環(huán)境的審計；二是
計算機(jī)輔助審計，包括用計算機(jī)手段進(jìn)
行傳統(tǒng)審計用計算機(jī)建立一個審計數(shù)據(jù)
庫，幫助專業(yè)部門進(jìn)行審計。
我國學(xué)者對計算機(jī)審計的理解與上
述基本一致。肖澤忠（1990）認(rèn)為：“計算
機(jī)審計是審計人員用手工的或電算化的
審計方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止?/p>
信息系統(tǒng)進(jìn)行的審計”（以下簡稱為“二
方觀”）。陳婉玲（1990）、劉志濤（1990）、詹航恩和張蒙生（1993）、李學(xué)柔和秦榮生（2002）也都表達(dá)相同的觀點。李長旭（1990）則認(rèn)為，計算機(jī)審計是針對會計核算電算化而言的，即凡是對實現(xiàn)會計核算電算化的企業(yè)進(jìn)行的審計都可稱為計算機(jī)審計（以下簡稱為“一方觀”）。
綜觀國內(nèi)外學(xué)者對計算機(jī)審計的諸
多論述，多數(shù)學(xué)者將計算機(jī)審計作為一
個廣義的概念，認(rèn)為計算機(jī)審計包括兩
個方面，一是將計算機(jī)系統(tǒng)作為審計的
對象；二是將計算機(jī)作為審計的工具。
與計算機(jī)審計的基本概念相近的還
有“電算化審計”，它同樣具有“二方觀”
與“一方觀”。朱榮恩和徐建新（1986）根
據(jù)英國《審計研究》（1982 年版）的資料
編譯并發(fā)表題為“發(fā)展中的電算化審計”
中指出，電算化審計是“評價、控制會計
電算化信息系統(tǒng)”的審計。王軍等
（1995）多數(shù)學(xué)者贊同這一觀點。袁樹民
等（1995）則持“二方觀”，其基本概念與
計算機(jī)審計無異。
2.IS 審計的基本概念。IS 審計至今尚未形成統(tǒng)一的概念。Ron Weber 在《信息系統(tǒng)審計與控制》一書中指出，IS審計是一個獲取并評價證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。日本通產(chǎn)省情報協(xié)會對IS 審計定義如下：“為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨立于審計對象的IS 審計師，以第三方的客觀立場對以計算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評價，向IS 審計對象的最高領(lǐng)導(dǎo)，提出問題與建議的一連串的活動”。而我國學(xué)者也普遍認(rèn)為，IS 審計是由專業(yè)審計人員根據(jù)IS 審計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對信息系統(tǒng)的計劃、研發(fā)、實施，以及運(yùn)行維護(hù)等各環(huán)節(jié)所進(jìn)行的審計，以保證被審計信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定和有效，同時，它還將根據(jù)審計結(jié)果對被審單位提出改進(jìn)建議。
應(yīng)當(dāng)指出的是，在我國審計署和財
政部的諸多準(zhǔn)則與通則中，“信息系
統(tǒng)”一詞尚未達(dá)到統(tǒng)一規(guī)范的表述。例
如，審計署的《審計機(jī)關(guān)計算機(jī)輔
助審計辦法》（1996），將信息化的信息
系統(tǒng)稱為“計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)”，財政部
的《獨立審計準(zhǔn)則 20———計算機(jī)
信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》，則為“計算
機(jī)信息系統(tǒng)”，而《審計準(zhǔn)則第1211 號
了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大
錯報風(fēng)險》中則稱之為“財務(wù)報告信息
系統(tǒng)”、“信息技術(shù)系統(tǒng)”、“信息系統(tǒng)”
和“自動化信息系統(tǒng)”等不同的用語。
在新《財務(wù)通則》第八章的信息管理
中，則將信息系統(tǒng)定義為：“財務(wù)業(yè)務(wù)
一體化信息處理系統(tǒng)，也稱為財務(wù)管理
信息系統(tǒng)或者管理型財務(wù)軟件”。盡管
我國對各類信息系統(tǒng)諸多的不同表述
有待統(tǒng)一，但它們都是指信息化的會計
信息系統(tǒng)則是毫無疑義的。
（二）審計目標(biāo)與審計內(nèi)容的比較
1.計算機(jī)審計的審計目標(biāo)與審計內(nèi)
容。國際審計準(zhǔn)則（ISAs）第401 號《計
算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》（2004）指
出：“在計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，并不改
變審計的總體目標(biāo)和范圍”，我國的
《獨立審計具體準(zhǔn)則第 20 號———計算
機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》（1999）也
指出：“注冊會計師在計算機(jī)信息系統(tǒng)
環(huán)境下執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)
考慮其對審計的影響，但不改變審計
目的和范圍”。鑒于我國對計算機(jī)審計
的“二方觀”認(rèn)識，其審計目標(biāo)也包括
兩個方面：一是具有提高執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)
務(wù)和會計信息處理的計算機(jī)系統(tǒng)的合
法性、正確性和安全性；二是加快審查
速度、擴(kuò)大抽查范圍、提高審計效率和
審計質(zhì)量的雙重目標(biāo)（ 陳婉玲，
2002）。與之相適應(yīng)，計算機(jī)審計內(nèi)容
也就相應(yīng)包括兩個方面：一是包括對
信息化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計、數(shù)
據(jù)輸入、處理和輸出進(jìn)行審計；二是加
快審計信息化的步伐，建立信息化的
審計網(wǎng)絡(luò)體系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速
發(fā)展，在國務(wù)院辦公廳《關(guān)于利用計算
機(jī)信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的
通知》（［2001］88 號）中也明顯
指出，“簡單地講，計算機(jī)審計包括：對
計算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查；對管理
數(shù)據(jù)的計算機(jī)進(jìn)行檢查”。可見，計算
機(jī)審計的審計內(nèi)容主要是面對數(shù)據(jù)
（會計數(shù)據(jù)等）的檢查，而對管理數(shù)據(jù)
的計算機(jī)進(jìn)行檢查，則是借助于信息
系統(tǒng)鑒證以獲取處理數(shù)據(jù)是否正確性
的判斷。
2.IS 審計的審計目標(biāo)與審計內(nèi)容。
IS 審計目標(biāo)比較明確，它是指對信息系
統(tǒng)的資產(chǎn)保護(hù)，信息系統(tǒng)的可用性、安全
性、完整性和有效性發(fā)表審計意見。由于
IS 審計的審計對象是被審單位的信息
系統(tǒng)，因此決定其審計內(nèi)容包括：（1）信
息系統(tǒng)的管理、規(guī)劃與組織；（2）信息
技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施與操作實務(wù)；（3）資產(chǎn)的
保護(hù)；（4）災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)計劃；
（5）應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)、獲得、實施與維護(hù)；
（6）業(yè)務(wù)流程評價與風(fēng)險管理。上述諸
多的審計內(nèi)容，以及日益紛繁復(fù)雜的信
息系統(tǒng)，也迫使我們在IS 審計之際不能
不采用單獨的審計準(zhǔn)則體系和更多的計
算機(jī)輔助審計技術(shù)。
三、兩者適用準(zhǔn)則及采用技術(shù)比較
由于計算機(jī)審計與IS 審計的審計
目標(biāo)、審計內(nèi)容的不同，決定了前者面向
數(shù)據(jù)審計的特點與后者面向系統(tǒng)審計的
特點，由此也就使各自的審計準(zhǔn)則和審
計技術(shù)各不相同。
（一）適用準(zhǔn)則的比較
如上所述，計算機(jī)審計目標(biāo)與內(nèi)容
決定其相關(guān)準(zhǔn)則的多維性。這可以從國
際審計準(zhǔn)則15、16 和20 等內(nèi)容加以了
解。這些相關(guān)規(guī)定大多提及EDP 環(huán)境，
雖然也不免涉及系統(tǒng)審計，但卻主要是
針對財務(wù)報表等資料加以規(guī)定的。同時，
它們也并非專門針對IS 審計。我國的審
計署、中注協(xié)、國務(wù)院辦公廳從1993 年
至2007 年，陸續(xù)諸多與計算機(jī)技
術(shù)應(yīng)用有關(guān)的規(guī)定，究其實質(zhì)，也都側(cè)重
于財務(wù)會計數(shù)據(jù)審計而非單獨針對IS
審計的。
與計算機(jī)審計的上述規(guī)范相比，IS
審計內(nèi)涵、審計準(zhǔn)則、職業(yè)組織、執(zhí)業(yè)主
體等則十分明確。以審計標(biāo)準(zhǔn)為例，截至
2008 年2 月，國際信息系統(tǒng)審計與控制
協(xié)會已16 個審計標(biāo)準(zhǔn)，包括審計
章程、審計獨立性、職業(yè)道德和標(biāo)準(zhǔn)、職
業(yè)能力、審計計劃、審計工作的執(zhí)行、審
計報告、后續(xù)工作、違規(guī)和非法行為、信
息技術(shù)管理、審計計劃中風(fēng)險評估的應(yīng)
用、審計實質(zhì)性、使用其他審計專家的工
作成果、審計證據(jù)、信息技術(shù)控制、電子
商務(wù)等。可喜的是，我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)
布并于2009 年1 月1 日施行的《內(nèi)部
審計具體準(zhǔn)則第 28 號———信息系統(tǒng)審
計》圍繞總則、一般原則、審計計劃、信息
技術(shù)風(fēng)險評估、信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容、信
息系統(tǒng)審計的方法、審計報告與后續(xù)工
作等方面對內(nèi)部審計中的信息系統(tǒng)審計
加以規(guī)定。雖然這一具體準(zhǔn)則與國際信
息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會已的審計標(biāo)
準(zhǔn)尚有一定的距離，但它畢竟首開我國
信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則制定之先河。以下是
國內(nèi)外已的計算機(jī)審計與IS 審計
相關(guān)準(zhǔn)則體系的比較（見表2）。
（二）采用的審計技術(shù)與工具比較
從當(dāng)前相關(guān)文獻(xiàn)來看，有關(guān)計算機(jī)
審計技術(shù)介紹比較寬泛，而有關(guān)IS 審計
技術(shù)則有針對性強(qiáng)的特點。筆者認(rèn)為，從
信息與信息系統(tǒng)的“產(chǎn)品”與“生產(chǎn)工廠”
的關(guān)系看，兩者在審計過程中是緊密聯(lián)
系的。只有當(dāng)產(chǎn)生信息的系統(tǒng)本身具有
可靠性時，審計師才能初步確信該系統(tǒng)
產(chǎn)生信息的可靠性。而為了鑒證系統(tǒng)的
可靠性，IS 審計師往往通過檢測被審系
統(tǒng)輸入、處理與輸出數(shù)據(jù)與信息來加以鑒證，其有效性不言而喻。鑒于計算機(jī)審計與IS 審計兩者的審計目標(biāo)的不同，兩者采用審計技術(shù)與工具也就有所不同。
以下是筆者根據(jù)國內(nèi)、外有關(guān)文獻(xiàn)對兩
者采用技術(shù)與工具的歸納：
1.兩者共同采用的技術(shù)與工具。主
要有：測試數(shù)據(jù)法、追蹤法、綜合測試工
具（ITF）、平行模擬法、嵌入審計模塊法、
流程圖檢查法、審計軟件法、程序編碼審
查法、程序比較法等。
2.兩者各自采用不同的技術(shù)與工
具。其中，計算機(jī)審計技術(shù)主要有：受控
處理法、受控再處理法、漏洞掃描與入侵
檢測、利用數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)輔助法、利用操
作系統(tǒng)和實用程序法、利用被審系統(tǒng)輔
助法和利用電子表格輔助法等。IS 審計
技術(shù)主要有：基本案例評估法、系統(tǒng)控制
審計復(fù)核文件（SCARF）、快照法、審計
鉤（hooks）、連續(xù)與間歇模擬（CIS）、延
展性記錄法等。
四、結(jié)論
計算機(jī)審計與IS 審計無論是其產(chǎn)
生與發(fā)展，還是其基本概念、審計目標(biāo)、
審計內(nèi)容，抑或是其適用準(zhǔn)則與采用的
審計技術(shù)，都有著很大的區(qū)別。但兩者
在我國審計發(fā)展過程中卻有其特定的
地位與作用。以信息化會計系統(tǒng)的財
務(wù)數(shù)據(jù)為審計對象的計算機(jī)審計，在當(dāng)
前廣泛開展財務(wù)報表審計過程中對其
展開研究仍然有著重要意義。同時，它
所強(qiáng)調(diào)的審計信息化建設(shè)使其“二方
觀”能夠進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)光大。可以預(yù)見，
隨著環(huán)境的變化與信息技術(shù)應(yīng)用的深
入，計算機(jī)審計的內(nèi)涵與外延也必將
得以深入與拓展。
成功地開展我國的IS 審計，是我國
審計走向世界的必由之路。上市公司根
據(jù)COBIT 框架實施內(nèi)部控制已是大勢
所趨，大、中型企業(yè)也必然緊隨其后，由
此也就決定了IS 審計的勢在必行。透過
IS 審計師資格考試的內(nèi)容使我們看到
了IS 審計對知識與技術(shù)要求的高難度，
尤其是近年來對某些企業(yè)單位的IS 審
計之實踐更使我們感到任重而道遠(yuǎn)。因
此，起步伊始的我國IS 審計，倘一開始
就能夠借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗，追蹤國際
慣例，并針對國情提出自己的發(fā)展對策，
無疑可以健康發(fā)展。
計算機(jī)審計與IS 審計兩者絕非涇
渭分明，而兩者究竟應(yīng)當(dāng)遵循哪些審計
準(zhǔn)則，是近期內(nèi)我國應(yīng)當(dāng)重點研究的問
題。誠然，從技術(shù)的角度看，國際IS 審計
標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序已經(jīng)日臻完整和成熟，
我國似無另起爐灶之必要，但由于我國
企業(yè)單位種類繁多，許多內(nèi)外環(huán)境與國
外迥然不同，如果沒有切合國情的部門
規(guī)章和規(guī)范性文件對IS 審計加以指
導(dǎo)，則可能欲速不達(dá)。因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合
我國IS 審計的現(xiàn)實狀況，根據(jù)實踐經(jīng)
驗、具體業(yè)務(wù)流程和技術(shù)方法分期發(fā)
布相應(yīng)規(guī)章與規(guī)范性文件，逐步規(guī)范
我國的IS 審計。
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