會(huì)計(jì)控制

開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)控制，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

一、引言

眾所周知，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)主要有“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”和“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”兩派，前者以葛家澍、余緒纓為代表，后者以已故會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬、閻達(dá)五為代表?！皶?huì)計(jì)管理活動(dòng)論”基于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的觀察和研究，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作就是一種管理活動(dòng)，并開(kāi)創(chuàng)性地提出了“會(huì)計(jì)管理”概念。近年來(lái)會(huì)計(jì)本質(zhì)理論逐漸淡出人們的視線，但在實(shí)際工作中，人們?nèi)匀辉诟鞣N意義上使用“會(huì)計(jì)管理”概念。根據(jù)筆者的調(diào)查，在實(shí)踐和專業(yè)媒體上主要有以下幾種“會(huì)計(jì)管理”概念：把各級(jí)政府、各個(gè)行業(yè)、社會(huì)以及企業(yè)“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”理解成“會(huì)計(jì)管理”； “內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”或“會(huì)計(jì)控制”即“會(huì)計(jì)管理”； “會(huì)計(jì)管理”=“會(huì)計(jì)監(jiān)督”；還有會(huì)計(jì)從業(yè)人員把自己的會(huì)計(jì)工作看成是“會(huì)計(jì)管理”； “會(huì)計(jì)管理”=會(huì)計(jì)工作+治理層、管理層“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”；在實(shí)際工作中，“會(huì)計(jì)管理”=“財(cái)務(wù)管理”。以上說(shuō)明“會(huì)計(jì)管理”概念仍然活在會(huì)計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域，另一方面也說(shuō)明在理論上有認(rèn)識(shí)和厘清以上各種概念關(guān)系的必要。本文試圖通過(guò)比較“會(huì)計(jì)管理”、“會(huì)計(jì)控制”、“會(huì)計(jì)監(jiān)督”和“財(cái)務(wù)管理”經(jīng)典概念推出它們之間的區(qū)別與聯(lián)系，并分析“會(huì)計(jì)管理”、“會(huì)計(jì)控制”、“會(huì)計(jì)監(jiān)督”與內(nèi)部控制的關(guān)系，以幫助實(shí)際工作者和會(huì)計(jì)理論工作者澄清認(rèn)識(shí)、加深對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)控制的理解，還可以為企業(yè)制定會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制制度框架提供理論指導(dǎo)。

二、相關(guān)概念及其關(guān)系辨析

（一）會(huì)計(jì)管理 “會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”意義上的“會(huì)計(jì)管理”概念的提出要追溯到20世紀(jì)八十年代。在1980年在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上閻達(dá)五教授與楊紀(jì)琬教授合作發(fā)表了題為《開(kāi)展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見(jiàn)——兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》的學(xué)術(shù)論文，認(rèn)為會(huì)計(jì)是“人們管理經(jīng)濟(jì)的一種社會(huì)活動(dòng)”(楊紀(jì)琬，閻達(dá)五，1980)，會(huì)計(jì)這一社會(huì)現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動(dòng)，并提出“會(huì)計(jì)管理”這一概念。他們進(jìn)一步研究并界定了“會(huì)計(jì)管理”的對(duì)象、職能、要素、目標(biāo)、過(guò)程等，認(rèn)為“會(huì)計(jì)管理是一種價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理”(楊紀(jì)琬，閻達(dá)五，1984)，“是通過(guò)收集、處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊，比較得失，講求經(jīng)濟(jì)效果的一種管理活動(dòng)(閻達(dá)五，1985) ”“會(huì)計(jì)管理的要素包括管理者、管理目標(biāo)、管理方法、管理手段和管理客體”，目的是“提高經(jīng)濟(jì)效益”(閻達(dá)五，陳亞民，1989)。2003年閻達(dá)五教授進(jìn)一步指出會(huì)計(jì)管理分為事前管理、事中管理、事后管理，其職能包括預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、預(yù)報(bào)、核算、控制、分析、業(yè)績(jī)考評(píng)八項(xiàng)職能。本文認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算過(guò)程與會(huì)計(jì)管理過(guò)程、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與會(huì)計(jì)管理內(nèi)容在實(shí)踐上不可分割，會(huì)計(jì)核算也是會(huì)計(jì)管理；在職能和程序上“會(huì)計(jì)管理本質(zhì)上不僅是以時(shí)間為線索逐一進(jìn)行的事前管理、事中管理和事后管理構(gòu)成的循環(huán)，更重要、更深刻的含義是一種由標(biāo)準(zhǔn)、記錄、對(duì)比分析和反饋構(gòu)成的會(huì)計(jì)控制循環(huán)?！笨傊?，會(huì)計(jì)管理指的是對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理，其管理主體是會(huì)計(jì)人員，客體是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，手段是會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)系統(tǒng)，職能是預(yù)算、反映、分析、反饋，目的是為了提高經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由會(huì)計(jì)信息處理流程、會(huì)計(jì)信息可靠性控制以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核監(jiān)督綜合而成的。由（圖1）和（圖2）可以看出，會(huì)計(jì)不僅對(duì)外控制和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且還對(duì)自身產(chǎn)生信息的過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量控制，實(shí)踐中的信息控制包括流程控制、授權(quán)審批控制、職責(zé)分離控制等全程、全方位控制，信息處理過(guò)程與信息控制過(guò)程是交織在一起的。把會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)做“黑箱”來(lái)考察系統(tǒng)對(duì)外的“作用力”，實(shí)際上是把經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)做控制系統(tǒng)，把經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)當(dāng)做“控制器”的一部分來(lái)考察的。在控制論意義上，以上所反映的會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)再生產(chǎn)活動(dòng)的管理過(guò)程也可以叫做“會(huì)計(jì)控制”，但是現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)并不是一個(gè)只接受和發(fā)出信號(hào)的“黑箱”，會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身也有信息質(zhì)量控制系統(tǒng)、有監(jiān)督系統(tǒng)，有對(duì)內(nèi)對(duì)外的組織、協(xié)調(diào)職能（如職責(zé)分工、流程設(shè)計(jì)、原始憑證的傳遞等）和對(duì)內(nèi)對(duì)外的監(jiān)督職能（如原始憑證的審核、財(cái)產(chǎn)清查、對(duì)賬、稽核），也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)“白箱”。本文認(rèn)為，“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”早期創(chuàng)立者實(shí)際上就是在這個(gè)意義上考察會(huì)計(jì)系統(tǒng)的，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)“會(huì)計(jì)管理”系統(tǒng)而不是“會(huì)計(jì)控制”系統(tǒng)。本文認(rèn)為，“會(huì)計(jì)控制”應(yīng)專指內(nèi)部控制組成部分的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”。 （圖3）中的“會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)”即會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)內(nèi)的質(zhì)量控制子系統(tǒng)從屬于對(duì)外的控制、監(jiān)督、組織、協(xié)調(diào)子系統(tǒng)，后者是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能，也是之所以把會(huì)計(jì)系統(tǒng)叫做會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的原因，會(huì)計(jì)管理的最終和主要目的不是為了對(duì)內(nèi)控制信息質(zhì)量而是對(duì)外管理以提高經(jīng)濟(jì)效益和效率。對(duì)外的組織、協(xié)調(diào)功能也從屬于對(duì)外的控制和監(jiān)督功能。由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)不是執(zhí)法者，因此，監(jiān)督職能的地位又不如控制職能重要。在實(shí)際工作中，人們有時(shí)候又把政府(或有關(guān)部門(mén))和企業(yè)內(nèi)部治理層、管理層對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督、組織、考核等叫做“會(huì)計(jì)管理”，實(shí)際上是企業(yè)外部和內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”，顯然與“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”所說(shuō)的“會(huì)計(jì)管理”即會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理風(fēng)馬牛不相及。

（二）內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)控制 兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

（1）內(nèi)部控制發(fā)展歷程。比較常用且規(guī)范的會(huì)計(jì)控制即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段(Internal Check)、內(nèi)部控制制度階段（Internal Control System）、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（InternalControl Structure）、內(nèi)部控制框架階段(Internal Control Framework)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段（Enterprise Risk Management Framework）（該內(nèi)容是否屬于一個(gè)獨(dú)立的發(fā)展階段存在爭(zhēng)議，因此本文不做論述）?！皬脑嫉慕M織誕生開(kāi)始，直到20世紀(jì)40年代，內(nèi)部控制的發(fā)展基本上停留在內(nèi)部牽制階段——內(nèi)部牽制的實(shí)踐。據(jù)史料記載，早在公元前3600年以前的美索不達(dá)米亞文化時(shí)期就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制的初級(jí)形式――內(nèi)部牽制的實(shí)踐（辛少穗，2007）。”在古巴比倫、古埃及以及古代中國(guó)都出現(xiàn)了實(shí)物保管、會(huì)計(jì)記錄、審計(jì)的分離制度。最早的內(nèi)部牽制是會(huì)計(jì)記錄與錢(qián)財(cái)保管的分離，會(huì)計(jì)記錄實(shí)際上是作為控制器的一部分出現(xiàn)的?！?0世紀(jì)40年代至70年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制制度階段?！薄?949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的審計(jì)程序委員會(huì)（CPA）發(fā)表了《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門(mén)和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》（Internal Control： Element of Coordinated System and Its Importance to Management and the Independent Public Account）的特別報(bào)告，首次提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)，審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，堅(jiān)持既定管理方針而采用的組織計(jì)劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施?！笔且粋€(gè)由組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。1972年，AICPA下屬審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第1號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》將內(nèi)部控制分為管理控制和會(huì)計(jì)控制，“會(huì)計(jì)控制是與資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)記錄可靠及下列事項(xiàng)提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄。交易的實(shí)施是依據(jù)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特別授權(quán)；交易的記錄要滿足以下需要：能按GAAP或應(yīng)用于會(huì)計(jì)報(bào)告的其他標(biāo)準(zhǔn)來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；保持資產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任；只能根據(jù)管理當(dāng)局的授權(quán)才能接近資產(chǎn)；帳面數(shù)定期與實(shí)際數(shù)相核對(duì)，并對(duì)差異采取恰當(dāng)行動(dòng)（辛少穗，2007）。”20世紀(jì)80年代至90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段?！?988年5月，AICPA了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，認(rèn)為“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供達(dá)到企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。公告認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素構(gòu)成?！逼渲?，會(huì)計(jì)制度是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵要素，它“規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、分析、歸類(lèi)、記錄和報(bào)告方法，旨在明確各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任（辛穗，2007）。”1992年9月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）與美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、財(cái)務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(huì)（MAA）共同組成的資助組織委員會(huì)（COSO）了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件——COSO研究報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》（Internal Control——Internal Framework），并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。這份報(bào)告提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素，標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。COSO委員會(huì)指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程”，同時(shí)指出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五要素構(gòu)成。至此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理控制融為一體，內(nèi)部控制框架也成為內(nèi)容豐富、外延廣泛的內(nèi)部管理和控制體系，其廣延和豐富性表現(xiàn)在無(wú)論內(nèi)部控制的主體（董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工）、界限（組織界限）、目標(biāo)（財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性），還是內(nèi)部控制的內(nèi)容和手段（“過(guò)程”和五個(gè)要素）涵義都非常豐富。借鑒COSO內(nèi)部控制框架內(nèi)容，我國(guó)于2008年5月22日由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，認(rèn)為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！狈譃椤皟?nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”五個(gè)要素?？刂浦黧w是“董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工”，目標(biāo)是

“合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”，內(nèi)容和手段也是“旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)”的所有“過(guò)程”，也包含“五大要素”。顯然，這也是融合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制的一個(gè)外延非常廣泛的內(nèi)部管控體系。綜上所述，內(nèi)部控制是隨著經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展而不斷豐富完善的；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也從內(nèi)部牽制時(shí)期的“會(huì)計(jì)記錄”內(nèi)部控制制度時(shí)期的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段的“會(huì)計(jì)制度”內(nèi)部控制框架階段會(huì)計(jì)控制與管理控制融為一體，會(huì)計(jì)控制的職能越來(lái)越豐富、明確、延伸最后完全融于內(nèi)部控制整體。但是，為合理保證資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整而實(shí)行的控制始終是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，借鑒內(nèi)部控制制度時(shí)期的“會(huì)計(jì)控制”定義，我們?nèi)匀话褳閷?shí)現(xiàn)這部分目標(biāo)的職能稱為“會(huì)計(jì)控制”或“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”。在我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)部控制框架中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制即為合理保證“資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整”而實(shí)行的控制。對(duì)資產(chǎn)安全的控制可以說(shuō)是“會(huì)計(jì)系統(tǒng)”對(duì)資產(chǎn)的控制，這是會(huì)計(jì)自古以來(lái)就具備的職能；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整的控制是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部和外部對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制，這種控制的產(chǎn)生是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制和管理具有作用，對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制也是為了實(shí)現(xiàn)“會(huì)計(jì)系統(tǒng)”對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制。所以：如果以會(huì)計(jì)系統(tǒng)為考察對(duì)象，則所謂組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還可以分為會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部控制；組織的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”目的還是為了對(duì)外的“會(huì)計(jì)管理”“提高經(jīng)濟(jì)效率和效果”；會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的自我信息質(zhì)量控制需要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性審核，因此這種控制與對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“合法合規(guī)”控制也不能截然分開(kāi)。

（2）會(huì)計(jì)管理與內(nèi)部控制。由（圖4）可以看出，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的控制，也包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和信息處理過(guò)程的控制，但這里都是在組織內(nèi)部來(lái)分析的，都屬于“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”。組織外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制不屬于本文考察的范圍，應(yīng)屬于外部“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”或外部“對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督”。 如（圖5）和（表1）所示，此處所謂會(huì)計(jì)控制主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制，目的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)完整，而“會(huì)計(jì)管理”主要是對(duì)貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，目的在于提高經(jīng)濟(jì)效益。但是二者又密不可分，會(huì)計(jì)管理是通過(guò)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的管理，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就成為會(huì)計(jì)管理的關(guān)鍵，而企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理就是會(huì)計(jì)控制。不對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行控制，就無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)控制無(wú)法截然分開(kāi)。比如，會(huì)計(jì)信息提供者既要進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)算、核算、分析和反饋等會(huì)計(jì)管理工作，又要控制（并接受其他部門(mén)控制）會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。如會(huì)計(jì)核算過(guò)程既是信息處理過(guò)程，也是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行控制的過(guò)程見(jiàn)（表2）。如（表3）所示，內(nèi)部控制中為合理保證法律、法規(guī)的遵守以及經(jīng)濟(jì)效率和效果的提高與會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)管理內(nèi)容也存在著重疊。因?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督的部分職能就是維護(hù)法律法規(guī)，會(huì)計(jì)管理的目的就是提高經(jīng)濟(jì)效率和效益。會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程中包含對(duì)會(huì)計(jì)信息處理質(zhì)量的控制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身對(duì)外部再生產(chǎn)過(guò)程具有“過(guò)程控制”職能（目的是提高經(jīng)濟(jì)效率和效益），同時(shí)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)也具有對(duì)法規(guī)執(zhí)行活動(dòng)的監(jiān)督職能，而這些職能就是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的全部，所以會(huì)計(jì)系統(tǒng)就是會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，從定義上看，內(nèi)部控制的內(nèi)涵非常豐富，外延非常廣泛，所以，應(yīng)該說(shuō)，會(huì)計(jì)管理是內(nèi)部控制的子系統(tǒng)。

內(nèi)部控制是為了合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而由由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的的過(guò)程；而會(huì)計(jì)管理是具有上述目的（主要是提高經(jīng)營(yíng)效率和效果）的過(guò)程，且會(huì)計(jì)管理是由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的管理；

會(huì)計(jì)管理∈內(nèi)部控制

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督概念爭(zhēng)議較大，通常認(rèn)為監(jiān)督往往與系統(tǒng)外部有關(guān)主體的執(zhí)法行為有關(guān)。按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)范的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”內(nèi)容，“會(huì)計(jì)監(jiān)督”有以下幾方面意義：一是會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)收支和財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督；二是組織外部有關(guān)主體對(duì)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，包括政府和社會(huì)中介組織對(duì)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督即組織外部“對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督”，也可以歸為外部“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”，包括所謂政府“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”（即實(shí)際工作中經(jīng)常說(shuō)的政府“會(huì)計(jì)管理”），這超出了本文考察的對(duì)象；三是組織內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，既包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，也有會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督（如《會(huì)計(jì)法》第28、29條規(guī)定），目的都是為了保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整。以上內(nèi)容除了企業(yè)外部對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督以外，其余內(nèi)容可以稱為“內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督”，應(yīng)該屬于內(nèi)部控制的內(nèi)容。如（圖6）所示，組織內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)論是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督還是對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，無(wú)論歸為會(huì)計(jì)控制還是會(huì)計(jì)管理都屬于內(nèi)部控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)。

（四）財(cái)務(wù)管理 2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)成本管理》把財(cái)務(wù)管理定義為：“財(cái)務(wù)管理是基于企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中客觀存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)價(jià)值管理工作?！?010年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)管理》把財(cái)務(wù)管理定義為：“財(cái)務(wù)管理是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)綜合性的管理工作?！倍颊J(rèn)為財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容是“組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系”，其對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系的界定也大同小異，財(cái)務(wù)管理的對(duì)象包括籌資、投資、運(yùn)營(yíng)資金和資金分配等方面，管理的手段就是，決策、計(jì)劃和控制，不需要全面系統(tǒng)地反映。在國(guó)外，美國(guó)人James C. Van. Horne在《現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理》（1998）也認(rèn)為“財(cái)務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購(gòu)置、融資和管理。”顯然，財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一個(gè)方面進(jìn)行的直接管理，是對(duì)人、財(cái)、物、信息中“財(cái)”進(jìn)行的管理，如同生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、勞動(dòng)人事管理、設(shè)備管理、銷(xiāo)售管理一樣，是企業(yè)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，但是由于資金與其他要素密切相關(guān)，所以對(duì)其的管理可能涉及許多部門(mén)，但這不能否定其“職能管理”的實(shí)質(zhì)，因?yàn)椤叭耸鹿芾怼焙汀拔镔Y管理”也涉及很多部門(mén)，它們同樣也是一種職能式的具體管理。而會(huì)計(jì)管理是以貨幣為計(jì)量單位對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)方面進(jìn)行的全面反映和全面管理，這是一種全面的、間接式的管理，即所謂“什么都管，什么都不管”（楊紀(jì)琬，1997）。但是，會(huì)計(jì)管理與財(cái)務(wù)管理又不是毫無(wú)關(guān)系，像其他職能部門(mén)的管理一樣，財(cái)務(wù)管理也必須運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理，無(wú)論是決策、計(jì)劃還是控制都需要運(yùn)用會(huì)計(jì)信息，需要會(huì)計(jì)管理部門(mén)的反饋。所以，會(huì)計(jì)管理與財(cái)務(wù)管理既有區(qū)別也有聯(lián)系，

三、結(jié)論

通過(guò)以上的研究可以得出如下結(jié)論：財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督有聯(lián)系但沒(méi)有交集。會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督兩兩相互重疊、交叉，而三者又都是內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。如（圖8）所示。這里所探討的會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督都是在組織內(nèi)部進(jìn)行，都屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成部分，內(nèi)部控制可以涵蓋以上內(nèi)容，是因?yàn)楝F(xiàn)代內(nèi)部控制無(wú)論從目標(biāo)還是實(shí)施主體上來(lái)看外延都很廣。會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)管理的外部邊界并非圖中表現(xiàn)得那樣清晰，而是模糊的，這在上文的辨析中能夠明顯地看出來(lái)。它們與內(nèi)部控制也基本融為一體，這即是內(nèi)部控制“框架”的本來(lái)含義。會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)控制有交集，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部用于信息質(zhì)量控制的控制活動(dòng)和會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)于資產(chǎn)安全控制的信息溝通及會(huì)計(jì)部門(mén)采取的其他控制活動(dòng)如財(cái)產(chǎn)清查和核對(duì)制度。不同之處是會(huì)計(jì)控制還包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制，而且二者的主要目的不同：會(huì)計(jì)管理的主要目的在于提高經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)控制的主要目的就是為了控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制的交集則在于組織內(nèi)部通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查和余額核對(duì)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督以及組織內(nèi)部有關(guān)部門(mén)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。二者的不同之處主要在于會(huì)計(jì)監(jiān)督還包括組織外部對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)管理的交集是會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督控制。二者不同之處是會(huì)計(jì)監(jiān)督還包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部甚至組織外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督。三者共同的交集是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制，這個(gè)結(jié)論包含以下常識(shí)或觀點(diǎn)：沒(méi)有較高的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)也是它們共同的基礎(chǔ)。沒(méi)有會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)就談不上會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制，當(dāng)然更談不上會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督的核心和基礎(chǔ)，從而也是內(nèi)部控制的重要構(gòu)成部分；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)對(duì)于組織內(nèi)部的管理非常關(guān)鍵，所以會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要部分；會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最終目的就是會(huì)計(jì)管理的目的，即通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理提高經(jīng)濟(jì)效益、效率和效果。通常認(rèn)為監(jiān)督和控制都是管理職能的構(gòu)成部分，所以，從大的方面來(lái)看，會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督都可以稱為“會(huì)計(jì)管理”，并沒(méi)有可以截然分開(kāi)的界限，它們逐漸交叉融合并與內(nèi)部控制也逐漸融合在一起（如內(nèi)部控制框架所述），這也許反映了企業(yè)管理和控制的一種趨勢(shì)。在實(shí)踐中，對(duì)以上概念的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用需主要抓住以下要點(diǎn)：管理主體、管理客體、管理界限。能夠區(qū)分兩個(gè)基本問(wèn)題就可以了：是“會(huì)計(jì)管理”還是“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”？是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的管理、組織系統(tǒng)內(nèi)部的管理還是來(lái)自于組織系統(tǒng)外部的管理？

參考文獻(xiàn)：

［1］楊紀(jì)琬、閻達(dá)五：《開(kāi)展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見(jiàn)》，《會(huì)計(jì)研究》1980年第l期。

［2］楊紀(jì)琬、閻達(dá)五：《會(huì)計(jì)管理是一種價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理》，《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》1984年第l0期。

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第2篇

從會(huì)計(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來(lái)看，會(huì)計(jì)監(jiān)督是指通過(guò)會(huì)計(jì)工作對(duì)本單位活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督，其監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)人員，客體則是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這反映在原《會(huì)計(jì)法》中就表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員代表國(guó)家監(jiān)督所在單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而新《會(huì)計(jì)法》則把會(huì)計(jì)監(jiān)督分為本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督以及政府部門(mén)監(jiān)督三種，并在第27條中明確規(guī)定了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合的要求，以準(zhǔn)則的形式明確了會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的職責(zé)分割制度、重要事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的程序制度、財(cái)產(chǎn)清查制度和內(nèi)部審計(jì)制度。同時(shí)規(guī)定會(huì)計(jì)人員在“內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督”中的職責(zé)是發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定有權(quán)處理的，應(yīng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，做出處理。因此，原來(lái)意義上的會(huì)計(jì)監(jiān)督已經(jīng)消失。

從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看，要求會(huì)計(jì)人員代表國(guó)家監(jiān)督所在單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也是不現(xiàn)實(shí)的。在制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的中，監(jiān)督者與被監(jiān)督者應(yīng)該沒(méi)有利益關(guān)系，監(jiān)督者在人事上、經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立于被監(jiān)督者，應(yīng)遵循順向監(jiān)督的原則，監(jiān)督者只能來(lái)自于被監(jiān)督者的上級(jí)或同級(jí)以及其他獨(dú)立的第三者。經(jīng)濟(jì)控制論認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員在組織上、經(jīng)濟(jì)上依賴于經(jīng)營(yíng)者，讓會(huì)計(jì)人員監(jiān)督其上級(jí)-經(jīng)營(yíng)者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，也不符合順向監(jiān)督的原則。要扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真這一現(xiàn)象，就應(yīng)健全對(duì)會(huì)計(jì)的約束機(jī)制，而不是要求會(huì)計(jì)來(lái)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，而且從新《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體來(lái)看，對(duì)其最為恰當(dāng)?shù)谋硎鰬?yīng)是“會(huì)計(jì)控制”而不是“會(huì)計(jì)監(jiān)督”。

二、會(huì)計(jì)控制有助于解決會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)控制是控制主體意志的體現(xiàn)，即控制主體通過(guò)各種措施將自己的目標(biāo)、要求、期望傳送給被控制者，以規(guī)范和指導(dǎo)其行為。廣義的會(huì)計(jì)控制既包括“會(huì)計(jì)控制”，又包括“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”。“會(huì)計(jì)控制”是指通過(guò)會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動(dòng)，以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化目標(biāo)：“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”則是指對(duì)會(huì)計(jì)工作及其質(zhì)量所進(jìn)行的控制，它是對(duì)控制者所進(jìn)行的一種再控制。對(duì)于所有者來(lái)說(shuō)，最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo)，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要有效的會(huì)計(jì)控制作保證。而會(huì)計(jì)控制的重要目標(biāo)之一是保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，即使會(huì)計(jì)信息達(dá)到真實(shí)性、相關(guān)性、及時(shí)性等質(zhì)量特征要求。

此外，會(huì)計(jì)控制能夠促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而這正是所有者控制企業(yè)、控制經(jīng)營(yíng)者的目的，并與其價(jià)值最大化的根本目標(biāo)相一致。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)控制是保障所有者利益的關(guān)鍵。而對(duì)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)控制是其履行受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化目標(biāo)的重要保證。企業(yè)的特征之一是經(jīng)營(yíng)者和所有者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系，受托經(jīng)營(yíng)者有義務(wù)按照所有者控制企業(yè)的要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息，這是經(jīng)營(yíng)者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任之必需。當(dāng)然，向所有者提供會(huì)計(jì)信息僅僅是履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種形式，其內(nèi)函必須以真實(shí)經(jīng)營(yíng)獲利作保證，只有經(jīng)營(yíng)者切實(shí)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)效益最大化的目標(biāo)，才算履行了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，經(jīng)營(yíng)者利用會(huì)計(jì)信息對(duì)資金流、物流甚至作業(yè)鏈進(jìn)行的會(huì)計(jì)控制過(guò)程也就是企業(yè)效益最大化經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。因此，沒(méi)有會(huì)計(jì)控制，經(jīng)營(yíng)者無(wú)法實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，當(dāng)然也就談不上履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任了。

另外，會(huì)計(jì)控制能夠協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的利益沖突，使控制雙方建立起相互信任的關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施。企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者處于不對(duì)等的控制地位，有不同的控制目標(biāo)，尤其在信息需求和利用方面存在“不對(duì)稱性”和“外部性”，借助于會(huì)計(jì)控制能夠起到約束雙方行為，并對(duì)未來(lái)進(jìn)行合理運(yùn)籌的作用。會(huì)計(jì)控制不但能規(guī)范經(jīng)營(yíng)者行為，而且能促使所有者采取“約束十激勵(lì)”的控制方式，來(lái)調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者管好企業(yè)的積極性，從而使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定地。

三、從內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢(shì)看內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

在內(nèi)部控制的發(fā)展過(guò)程中，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)不同的階段。在隨后的發(fā)展過(guò)程中，西方會(huì)計(jì)審計(jì)界的重點(diǎn)逐步從一般定義向具體內(nèi)容深化，并以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞取代原有的“內(nèi)部控制”一詞，并且明確規(guī)定了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序。這一思路的轉(zhuǎn)變具有極其重要的意義，為內(nèi)部控制整體框架的提出打下了良好的基礎(chǔ)。首先，正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇；其次，不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制，即內(nèi)部控制應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相結(jié)合，它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部分，不能凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上，它使經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)進(jìn)行。

在20世紀(jì)90年代，美國(guó)又提出了內(nèi)部控制整體框架思想，具體包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)督。這一思想的提出進(jìn)一步明確了以下幾個(gè)事實(shí)：①內(nèi)部控制具有整體性。控制不再是管理的一部分，二者的職能和界限已經(jīng)模糊。②強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的目標(biāo)。目標(biāo)的設(shè)定是管理過(guò)程的一個(gè)重要部分，雖然它不是內(nèi)部控制的組成要素，但卻是內(nèi)部控制的先決條件，直接到內(nèi)部控制是否有存在的必要。③信息和溝通的提出進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制作為一個(gè)整體所具有的控制性。它是一個(gè)能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、再發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、再解決問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程。由此可以看出，內(nèi)部控制整體框架思想是在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的進(jìn)一步深化和細(xì)化，并更近一步突出了內(nèi)部控制的整體性和系統(tǒng)性。

因此，縱觀內(nèi)部控制的，其總的趨勢(shì)是從分到合，再向分發(fā)展。而這兩個(gè)“分”的含義并不相同，前者是完全割裂了內(nèi)部控制的整體性，后者則是在明確了內(nèi)部控制整體性的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體目標(biāo)的提出來(lái)進(jìn)行目標(biāo)性的內(nèi)部控制。

由此聯(lián)系到我國(guó)界的一些提法，筆者在此提出個(gè)人的一些意見(jiàn)。首先，新《法》提出要建立健全內(nèi)部控制制度，筆者認(rèn)為“內(nèi)部控制制度”這一提法有欠嚴(yán)謹(jǐn)。原因?yàn)椋孩佟皟?nèi)部控制制度”一詞是描述特定階段的專有名詞，而內(nèi)部控制已發(fā)展至內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，再提“制度”明顯落后于。②內(nèi)部控制本身并不是一種單獨(dú)的管理制度或管理活動(dòng)，也不是所有管理制度或管理活動(dòng)的綜合體，當(dāng)然也不只是一種管理手段、方式或所有管理手段和的總和。其實(shí)質(zhì)是針對(duì)既定的控制目標(biāo)，由存在于管理制度或管理活動(dòng)中的具有調(diào)整、檢查、制約作用的程序、環(huán)節(jié)、措施等因素有機(jī)地聯(lián)系在—起而形成的集合。這種由同類(lèi)因素按照—定標(biāo)準(zhǔn)形成的集合，根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，即為“系統(tǒng)”。而且考慮到內(nèi)部控制今后的整體化發(fā)展趨勢(shì)，更為恰當(dāng)?shù)奶岱☉?yīng)該是“內(nèi)部控制系統(tǒng)”。其次，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的提出并不是相對(duì)于管理控制提出的，即并不存在一個(gè)與會(huì)計(jì)控制相對(duì)應(yīng)的管理控制。在內(nèi)部控制整體框架思想中同時(shí)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的分類(lèi)及目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類(lèi)：與營(yíng)運(yùn)有關(guān)的目標(biāo)、與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的目標(biāo)以及與法令的遵循有關(guān)的目標(biāo)等。這樣的分類(lèi)高度概括了企業(yè)的控制目標(biāo)，有利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。

四、建立多層次的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制

企業(yè)中存在著所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的委托關(guān)系以及經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部之間的委托關(guān)系，這樣多層次的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制體制可分為三個(gè)層次。

第一個(gè)層次是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制。這一層次的控制是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接控制著會(huì)計(jì)信息的生成和使用，而所有者得到的會(huì)計(jì)信息只能由經(jīng)營(yíng)者來(lái)提供。但是由于所有者與經(jīng)營(yíng)者缺乏統(tǒng)—的利益，因此，的關(guān)鍵在于如何引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者的行為，使所有者與經(jīng)營(yíng)者的利益趨同。針對(duì)這一問(wèn)題的解決方法就是建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制。激勵(lì)的方式有很多，利益激勵(lì)機(jī)制、職位消費(fèi)激勵(lì)機(jī)制、期權(quán)激勵(lì)機(jī)制都是可以選擇并靈活使用的。約束則重點(diǎn)體現(xiàn)在根據(jù)會(huì)計(jì)控制的要求實(shí)行縱向授權(quán)制，明確劃分董事會(huì)和經(jīng)理等各級(jí)管理機(jī)構(gòu)間的職責(zé)權(quán)限；積極探索外部董事制度，吸收上知名人士和專家學(xué)者進(jìn)入董事會(huì)，以增加決策的性和透明度。

第3篇

會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是指會(huì)計(jì)在企業(yè)各個(gè)管理層次上發(fā)揮控制職能的系統(tǒng)。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)具有系統(tǒng)性、目標(biāo)性、層次性以及與環(huán)境的相互適應(yīng)性等特點(diǎn)。隨著會(huì)計(jì)理論的成熟以及管理實(shí)踐的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)采取靈活多樣的方式，利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，設(shè)計(jì)科學(xué)有效的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)在工作效率、可靠性、工作質(zhì)量、可變性和經(jīng)濟(jì)性原則的指導(dǎo)下，自上而下地按照業(yè)務(wù)處理順序?qū)⒄麄€(gè)系統(tǒng)劃分為若干子系統(tǒng)，再根據(jù)需要進(jìn)一步分解子系統(tǒng)，一直到滿足需要為止。劃分子系統(tǒng)時(shí)要使各子系統(tǒng)具有一定的獨(dú)立性，子系統(tǒng)之間的接口應(yīng)力求簡(jiǎn)捷，盡量做到數(shù)據(jù)共享，減少數(shù)據(jù)冗余。設(shè)計(jì)完成后，需要進(jìn)行系統(tǒng)的平臺(tái)設(shè)計(jì)，包括系統(tǒng)的軟、硬件選擇，確定計(jì)算機(jī)處理方式和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)方案，以及選擇數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)；接下來(lái)要進(jìn)行代碼設(shè)計(jì)、輸入及輸出設(shè)計(jì)、人機(jī)對(duì)話接口等步驟。另外，企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)不能脫離環(huán)境而獨(dú)立存在，在不同的控制環(huán)境中，會(huì)計(jì)控制作用的具體形式有很大不同。由于會(huì)計(jì)控制涉及的范圍廣且具有不確定性，要探求會(huì)計(jì)控制的一般規(guī)律，就必須在一個(gè)相對(duì)確定的環(huán)境下進(jìn)行，以免會(huì)計(jì)控制和環(huán)境交互作用，使問(wèn)題復(fù)雜化。在此假設(shè)前提下，根據(jù)上述設(shè)計(jì)，我們認(rèn)為作用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)過(guò)程的會(huì)計(jì)控制應(yīng)主要包括三個(gè)子系統(tǒng)：責(zé)任會(huì)計(jì)、預(yù)算控制和控制評(píng)價(jià)、報(bào)告以及決策支持系統(tǒng)。通過(guò)這三個(gè)子系統(tǒng)，將系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制與企業(yè)的目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的層層反饋控制實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。

具體設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)時(shí)一般包括三個(gè)基本步驟：（1）確立控制標(biāo)準(zhǔn)。確立控制標(biāo)準(zhǔn)是第一步也是最重要的一步。確定控制標(biāo)準(zhǔn)通常有三種方法：統(tǒng)計(jì)方法、工程方法和經(jīng)驗(yàn)方法；（2）評(píng)定控制成效，即將實(shí)際運(yùn)行結(jié)果同控制標(biāo)準(zhǔn)相比較；（3）糾正錯(cuò)誤手段，即消除偏離標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃的情況。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的三個(gè)子系統(tǒng)

（一）預(yù)算控制子系統(tǒng)。在企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中，預(yù)算控制起著承上啟下的作用，在企業(yè)管理過(guò)程中處于核心地位。預(yù)算控制要達(dá)到預(yù)定目標(biāo)必須遵循靈活性、全局性、全面性等原則。預(yù)算控制包括預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行兩個(gè)基本環(huán)節(jié)。預(yù)算編制是預(yù)算控制的第一個(gè)階段，也是預(yù)算控制的前提和基礎(chǔ)。編制企業(yè)總預(yù)算將涉及到價(jià)格、產(chǎn)品類(lèi)型、資本支出、研究和開(kāi)發(fā)、人事安排和其他重要決定，整個(gè)過(guò)程比較繁復(fù)，技術(shù)性較強(qiáng)。

我們認(rèn)為，設(shè)計(jì)企業(yè)預(yù)算控制子系統(tǒng)應(yīng)具體包括以下幾個(gè)基本步驟：1設(shè)計(jì)準(zhǔn)備階段。在這一階段應(yīng)制定工作時(shí)間表，根據(jù)具體預(yù)算目標(biāo)確定工作程序和預(yù)算組成員并分配工作任務(wù)；2調(diào)研階段。調(diào)研的重點(diǎn)包括企業(yè)管理決策層以及投資、財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律、人力、行政等管理部門(mén)；3設(shè)計(jì)階段。企業(yè)預(yù)算控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)包括總則、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、預(yù)算控制的原則、編制程序、編制方法與依據(jù)、預(yù)算監(jiān)控以及預(yù)算執(zhí)行情況的考評(píng)等。在預(yù)算實(shí)施以前還應(yīng)經(jīng)各方充分討論并征求修改意見(jiàn)；4完善與實(shí)施階段。在這一階段應(yīng)定期向員工及管理層征求執(zhí)行情況的反饋意見(jiàn)，并結(jié)合經(jīng)營(yíng)環(huán)境及國(guó)家政策的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，預(yù)算期結(jié)束提交總結(jié)報(bào)告。

（二）責(zé)任會(huì)計(jì)控制子系統(tǒng)。責(zé)任會(huì)計(jì)控制子系統(tǒng)是借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求、以組織分權(quán)化為基礎(chǔ)、責(zé)任中心為核心，在企業(yè)內(nèi)部建立不同的責(zé)任中心，通過(guò)有關(guān)信息的處理和反饋，把核算與各責(zé)任中心的工作實(shí)績(jī)聯(lián)系起來(lái)，從而對(duì)各責(zé)任中心責(zé)任范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)密控制與考核的一種會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。責(zé)任會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)把責(zé)任控制與生產(chǎn)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)充分集成，將企業(yè)的總體目標(biāo)分解轉(zhuǎn)化為各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算，各責(zé)任中心再根據(jù)總體目標(biāo)協(xié)調(diào)和調(diào)整自己的目標(biāo)使之與總體目標(biāo)一致，保證企業(yè)計(jì)劃的實(shí)施和目標(biāo)的落實(shí)。因此，責(zé)任會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)仍然是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的一種切實(shí)可行的、有效的控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)的特點(diǎn)是面向業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)調(diào)過(guò)程控制。

（三）評(píng)價(jià)、報(bào)告和決策支持系統(tǒng)。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中一個(gè)極其重要的子系統(tǒng)是評(píng)價(jià)、報(bào)告和決策支持系統(tǒng)。該系統(tǒng)既負(fù)責(zé)整個(gè)系統(tǒng)控制信息的輸出，又作為未來(lái)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的輸入而發(fā)揮作用。

1、評(píng)價(jià)系統(tǒng)。為確保會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)有效發(fā)揮作用，必須建立能夠提供可計(jì)量業(yè)績(jī)指標(biāo)的評(píng)價(jià)系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)能提供可計(jì)量的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并能根據(jù)可控性和例外管理原則定期編制業(yè)績(jī)報(bào)告。

2、報(bào)告系統(tǒng)。報(bào)告系統(tǒng)可以幫助管理者更好地規(guī)劃和控制企業(yè)的資產(chǎn)和收益。報(bào)告系統(tǒng)必須具有以下特點(diǎn)：信息的相關(guān)性、可行性和可比性；格式的靈活性和報(bào)告的及時(shí)性；以網(wǎng)絡(luò)作為報(bào)告的基本媒介；以分析報(bào)告的形式予以報(bào)告。

3、決策支持系統(tǒng)。由于企業(yè)面臨復(fù)雜多變的決策環(huán)境，半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化問(wèn)題成了企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中亟須解決的主要問(wèn)題。這類(lèi)問(wèn)題一般沒(méi)有明確的目標(biāo)，不存在固定的決策模型和程序，先前從未或很少出現(xiàn)過(guò)，無(wú)規(guī)律可言，決策者的主觀判斷力、經(jīng)驗(yàn)和行事風(fēng)格對(duì)決策過(guò)程和效果的影響很大。決策支持系統(tǒng)就是利用數(shù)據(jù)和模型，支持企業(yè)決策者解決半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化問(wèn)題的人機(jī)交互信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)具有以下功能：1具有廣泛的數(shù)據(jù)庫(kù)，能夠收集、存儲(chǔ)、提供并能及時(shí)整理、修繕與決策有關(guān)的內(nèi)外部高度集成的數(shù)據(jù)，包括當(dāng)前信息、歷史信息和未來(lái)信息；2存有并能及時(shí)提供有關(guān)的決策分析工具和模型以及決策所需的各類(lèi)綜合信息，幫助預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)和決策；3具有良好的人機(jī)界面，管理者可通過(guò)對(duì)話或溝通直接獲取所需信息，對(duì)全局作出正確的決策；4有較強(qiáng)的適應(yīng)性和靈活性，使系統(tǒng)能夠適應(yīng)變化的情況；5具有一定的智能性，能模擬決策者的思維過(guò)程并能跟蹤問(wèn)題的求解過(guò)程，增加決策模型的可信度。

實(shí)現(xiàn)上述功能的決策支持系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)應(yīng)包含以下六個(gè)組成部分：1數(shù)據(jù)庫(kù)及數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)。為用戶提供結(jié)構(gòu)化、綜合化、共享度高和冗余度小的用于決策的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的內(nèi)外部信息，并具有支持?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)查詢、檢索和維護(hù)等功能；2模型庫(kù)及模型庫(kù)管理系統(tǒng)。該子系統(tǒng)應(yīng)具有以下功能：迅速生成所需模型，包括已有模型和須生成的模型；能啟動(dòng)運(yùn)行模型；能與人機(jī)對(duì)話系統(tǒng)進(jìn)行通訊，并能將求解過(guò)程和結(jié)果輸出至用戶；3知識(shí)庫(kù)及知識(shí)庫(kù)管理系統(tǒng)。系統(tǒng)面臨的很多問(wèn)題沒(méi)有固定的求解模式，這就需要決策支持系統(tǒng)能模仿人工智能的推理判斷能力，充分利用知識(shí)庫(kù)中的實(shí)際環(huán)境的知識(shí)、模型知識(shí)、推理出來(lái)的知識(shí)和語(yǔ)言系統(tǒng)和語(yǔ)法方面的知識(shí)，收集知識(shí)信息，理解問(wèn)題和建立模型，解析模型，最終描述問(wèn)題的解；4方法庫(kù)和方法庫(kù)管理系統(tǒng)。基本功能是對(duì)各種模型的求解分析提供必要的算法，在方法庫(kù)中，以標(biāo)準(zhǔn)模塊存儲(chǔ)各種算法，通過(guò)格式化接口與數(shù)據(jù)庫(kù)、模型庫(kù)和人機(jī)對(duì)話模塊進(jìn)行聯(lián)系，完成對(duì)已構(gòu)成的模塊進(jìn)行分析求解，并通過(guò)方法庫(kù)管理系統(tǒng)對(duì)庫(kù)內(nèi)算法模塊進(jìn)行必要的處理；5人機(jī)對(duì)話子系統(tǒng)。人機(jī)對(duì)話子系統(tǒng)是用戶與決策支持系統(tǒng)的通訊窗口，用戶通過(guò)該系統(tǒng)向決策支持系統(tǒng)提出問(wèn)題和目標(biāo)并得到系統(tǒng)的求解。判定人機(jī)對(duì)話子系統(tǒng)的有效性或界面是否友好，一般有以下三點(diǎn)：使用該系統(tǒng)是否需要專門(mén)的計(jì)算機(jī)知識(shí)；系統(tǒng)使用是否需要專業(yè)編程或需要運(yùn)用復(fù)雜的操作命令；界面是否采用分層次的“菜單”式操作命令把有關(guān)操作命令全部顯示在顯示屏上，以供用戶方便地選擇所需的操作命令。

上述三個(gè)子模塊的關(guān)系為：控制評(píng)價(jià)是報(bào)告和決策的基礎(chǔ)，只有控制有效的數(shù)據(jù)才能進(jìn)入報(bào)告及決策支持；報(bào)告系統(tǒng)是連接評(píng)價(jià)和決策支持的紐帶，將經(jīng)過(guò)控制評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)按照決策支持系統(tǒng)的要求予以分析、整理，提供給決策支持系統(tǒng)。

總之，通過(guò)預(yù)算控制子系統(tǒng)，能夠保證企業(yè)計(jì)劃目標(biāo)的落實(shí)和實(shí)現(xiàn)；通過(guò)責(zé)任會(huì)計(jì)控制子系統(tǒng)，能夠監(jiān)控各部分執(zhí)行和完成責(zé)任預(yù)算的情況，并通過(guò)有效及時(shí)的信息反饋調(diào)整和協(xié)調(diào)各部分行為過(guò)程和結(jié)果，以保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；決策支持系統(tǒng)為企業(yè)提供及時(shí)、相關(guān)的企業(yè)內(nèi)外部信息和科學(xué)的決策方法。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)發(fā)展展望

會(huì)計(jì)控制作為經(jīng)濟(jì)中一只“最得力的手”，在松下、杜邦等一些世界先進(jìn)的大企業(yè)有過(guò)非常成功的案例。但由于社會(huì)、技術(shù)等各種條件的限制，會(huì)計(jì)控制的作用卻總是若隱若現(xiàn)。信息時(shí)代的到來(lái)使系統(tǒng)化會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)實(shí)選擇，也確立了會(huì)計(jì)在企業(yè)中不可替代的控制地位。可以預(yù)見(jiàn)，隨著企業(yè)信息化進(jìn)程的深入，以及會(huì)計(jì)控制方法和體系的不斷成熟和完善，會(huì)計(jì)控制將呈現(xiàn)以下幾個(gè)趨勢(shì)：

1、會(huì)計(jì)控制將從企業(yè)實(shí)體轉(zhuǎn)向虛擬企業(yè)。虛擬企業(yè)是指為完成向市場(chǎng)提供商品或服務(wù)等任務(wù)而由多個(gè)企業(yè)相互聯(lián)合所形成的一種合作組織形式。通過(guò)信息技術(shù)把這些企業(yè)連成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)來(lái)進(jìn)行跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，以更有效地向市場(chǎng)提供商品和服務(wù)來(lái)完成單個(gè)企業(yè)不能承擔(dān)的市場(chǎng)功能。在它的作用下，供應(yīng)鏈的概念也由狹窄的企業(yè)內(nèi)部的供應(yīng)鏈拓展至全行業(yè)或跨行業(yè)的供應(yīng)鏈。供應(yīng)鏈上的產(chǎn)品可實(shí)現(xiàn)及時(shí)生產(chǎn)、及時(shí)交付、及時(shí)配送、及時(shí)到達(dá)消費(fèi)者手中，既減少了企業(yè)的庫(kù)存和資金占用，又及時(shí)獲得最終消費(fèi)者的需求信息，使整個(gè)供應(yīng)鏈緊跟市場(chǎng)變化。這是信息時(shí)代競(jìng)爭(zhēng)與工業(yè)時(shí)代競(jìng)爭(zhēng)的最大不同，是全球化競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下企業(yè)管理理念的又一次革命和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與合作的必然走向。

2、會(huì)計(jì)控制從自動(dòng)化轉(zhuǎn)為智能化。智能化的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不但具有處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和反饋控制等功能，還具有會(huì)計(jì)及其他領(lǐng)域?qū)＜业闹R(shí)和經(jīng)驗(yàn)，具有學(xué)習(xí)、聯(lián)想、推理和判斷的能力，并且具有智能化的視、聽(tīng)、說(shuō)等多媒體能力。只有實(shí)現(xiàn)了控制系統(tǒng)的智能化，將會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)從面向事務(wù)處理的管理模式向面向智能、優(yōu)化管理模式的方向發(fā)展，才算真正達(dá)到了系統(tǒng)支持決策功能的根本出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。

3、會(huì)計(jì)控制從微觀走向宏觀。與企業(yè)、國(guó)家間競(jìng)爭(zhēng)的加劇和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)相適應(yīng)，會(huì)計(jì)控制也必然要從企業(yè)的舞臺(tái)走上國(guó)家實(shí)行宏觀調(diào)控的更大的控制。在全社會(huì)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置、制定國(guó)家行業(yè)發(fā)展計(jì)劃、帶動(dòng)科技發(fā)展和促使管理規(guī)范化等方面，會(huì)計(jì)控制必將大有作為。

第4篇

[摘要]我國(guó)加入WT0后,公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)我國(guó)企業(yè)而言變得越來(lái)越重要。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為重要的內(nèi)部控制措施,是完善公司治理結(jié)構(gòu)的具體政策和結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境。公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的健全,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)有利于公司治理的完善,根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要建立企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)必將促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]公司治理結(jié)構(gòu);內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

1999年,黨的十五屆四中全會(huì)提出了建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的新目標(biāo)、實(shí)行規(guī)范的公司制改革,其核心是要求公司的股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層各負(fù)其責(zé),形成運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)公司的科學(xué)管理。從我國(guó)企業(yè)改革進(jìn)程中明顯可以看出,發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必須走公司治理之路。而建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是優(yōu)化公司治理的必然要求和重要組成部分。隨著一系列文件的相繼和施行,標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范化、法制化的開(kāi)始,也標(biāo)志著我國(guó)公司治理措施的進(jìn)一步完善。

一、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

公司治理結(jié)構(gòu),是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的架構(gòu),是現(xiàn)代公司制的核心?，F(xiàn)代企業(yè)制度區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的根本點(diǎn)在于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,在這種分離的基礎(chǔ)上,經(jīng)營(yíng)者有可能利用私人信息的優(yōu)勢(shì)謀取個(gè)人利益,由于所有者和經(jīng)營(yíng)者之間信息的不對(duì)稱,導(dǎo)致各相關(guān)利益主體的地位及其所擁有的信息量的不同,最終決定了契約各方的不對(duì)等,這種不對(duì)等使公司的治理結(jié)構(gòu)研究提上了議事日程。公司治理結(jié)構(gòu)涉及各相關(guān)利益方,各相關(guān)利益方之間存在著不完備和不對(duì)等的契約。作為所有者的股東,保留了諸如選擇董事和審計(jì)師、兼并和發(fā)行新股等剩余控制權(quán),除此之外,將契約控制權(quán)的絕對(duì)部分授予了董事會(huì);董事會(huì)保留了雇傭和解雇首席執(zhí)行官、重大投資等戰(zhàn)略性的控制權(quán),將管理權(quán)授予了公司的經(jīng)營(yíng)者;經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了委托一問(wèn)題。公司治理要解決的就是在這種多邊契約存在的情況下,以效率和公平為基礎(chǔ),對(duì)各相關(guān)利益方的責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行相互制衡的一種制度安排與設(shè)計(jì)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,它是指單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整;確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。近幾年隨著改革的不斷深入,我國(guó)企業(yè)開(kāi)始實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度改造,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也不斷完善,相應(yīng)的法規(guī)也不斷出臺(tái),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)擴(kuò)展為三項(xiàng)基本目標(biāo),即:規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整;堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整;確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制依賴于企業(yè)現(xiàn)有的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等因素,而公司治理結(jié)構(gòu)正是這些宏觀因素作用的結(jié)果,構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。

二、公司治理結(jié)構(gòu)下建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

首先,健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于中小股東的利益,能夠解決股權(quán)高度集中和所有者缺位問(wèn)題。由于歷史的因素和所有制結(jié)構(gòu)的影響,我國(guó)股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中,國(guó)有股、法人股占總股本比例高達(dá)65%以上,出現(xiàn)“一股獨(dú)大”、“一股獨(dú)尊”的局面,目前,國(guó)有股減持方案已經(jīng)暫停,使得這一局面在短期內(nèi)無(wú)法得到解決,按照公司治理結(jié)構(gòu)要求,股東大會(huì)是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),在一些重大事項(xiàng)上擁有控制權(quán)。實(shí)際上,股東大會(huì)及董事會(huì)常常被大股東控制和操縱,眾多的中小股東很難通過(guò)股東大會(huì)或董事會(huì)參與對(duì)企業(yè)的控制,這樣目前的公司治理結(jié)構(gòu)就出現(xiàn)“形備而實(shí)不至”的現(xiàn)象,由于我國(guó)企業(yè)所有者缺位現(xiàn)象嚴(yán)重,內(nèi)部人控制問(wèn)題突出,經(jīng)營(yíng)者可以憑借國(guó)有股和法人股的優(yōu)勢(shì),做出有利于自身利益的決策。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。這樣眾多的中小股東可以信賴企業(yè)的會(huì)計(jì)信息,他們可以通過(guò)買(mǎi)賣(mài)股票,淘汰惡意侵害他們利益的公司,實(shí)施對(duì)公司的間接控制。

其次,有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于所有者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)力的制衡?，F(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)特征是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離、并形成特定的委托關(guān)系,這樣在實(shí)踐中出現(xiàn)了所謂“所有者會(huì)計(jì)”和“經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)”情況。對(duì)于企業(yè)所有者來(lái)說(shuō),他們期望獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以進(jìn)行未來(lái)投資決策:他們還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜,而對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō),則可能因其不會(huì)過(guò)多地關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會(huì)計(jì)政策,因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下他們會(huì)更看重短期經(jīng)營(yíng)效益給自己帶來(lái)的利益,這種短期利益驅(qū)動(dòng)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上則為張揚(yáng)或夸大受托經(jīng)營(yíng)成果,掩蓋決策失誤和經(jīng)營(yíng)損失,侵占或者損害所有者利益,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者成了現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)控制主體,直接控制著會(huì)計(jì)信息的生成和利用,而所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制則主要是通過(guò)由經(jīng)營(yíng)者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)的。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制使真實(shí)、公允的信息的產(chǎn)生成為可能,有利于雙方權(quán)力與信息的制衡。

第三,健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于董事會(huì)有效行使控制權(quán)。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下,董事會(huì)接受股東大會(huì)委托行使對(duì)公司的控制權(quán)和決策權(quán)。例如,董事會(huì)有權(quán)選聘和激勵(lì)主要經(jīng)理人員:對(duì)全體股東負(fù)責(zé)和向股東報(bào)告公司的經(jīng)營(yíng)狀況,確保公司的管理行為符合國(guó)家法規(guī):進(jìn)行戰(zhàn)略決策:制定政策和制度;履行監(jiān)督職責(zé)等。董事會(huì)對(duì)股東的誠(chéng)信,主要表現(xiàn)在向股東們報(bào)告具有可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。所以必須首先建立標(biāo)準(zhǔn)、高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),建立相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系。這是董事會(huì)行使控制權(quán)的保證。董事會(huì)要維護(hù)股東權(quán)益,實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)最大化。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),有賴于重大問(wèn)題決策的正確性和對(duì)經(jīng)理人員行為的制約。所以,在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和程序時(shí),應(yīng)該考慮到董事會(huì)行使控制權(quán)的效果。

第四,健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于保障債權(quán)人、職工、客戶和供應(yīng)商等利益關(guān)系方的利益。債權(quán)人、政府、職工、客戶、供應(yīng)商等利益相關(guān)方在不同程度上都參與了公司治理。這些利害相關(guān)者在參與公司治理過(guò)程中都不能離開(kāi)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息支持。各利益相關(guān)方可以核實(shí)財(cái)務(wù)成果,對(duì)不良后果采取措施。例如,債權(quán)人通過(guò)限制性貸款協(xié)議,對(duì)借款企業(yè)實(shí)施監(jiān)控權(quán)力,這種權(quán)力的行使依賴于真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。當(dāng)企業(yè)違背貸款協(xié)議,或經(jīng)營(yíng)不善時(shí),債權(quán)人就會(huì)采取干預(yù)措施。可見(jiàn),各利益關(guān)系方在參與公司治理時(shí)必須依靠健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。三、公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制構(gòu)建的依據(jù)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建,應(yīng)該根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論體系以及企業(yè)的實(shí)際情況。具體的法律依據(jù)

為《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及財(cái)政部的四個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范等文件,這些法律、法規(guī)大多是最近出臺(tái)或者修改過(guò)的,充分體現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)公司治理的要求。

由于企業(yè)實(shí)際情況不同,因此,在構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)時(shí),除了依據(jù)統(tǒng)一的法律、法規(guī)以外,每個(gè)企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)各自的業(yè)務(wù)流程、組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn)、控制目標(biāo)以及控制功能的充分發(fā)揮建立起適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)、執(zhí)行與監(jiān)督機(jī)構(gòu)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行與監(jiān)督機(jī)構(gòu)的安排和運(yùn)行效果非常重要,它直接決定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成效。

由于公司治理結(jié)構(gòu)的層次性,現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立相互制衡、多層次的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制,這樣才能使各項(xiàng)控制措施有制度化、程序化的保證。多層次的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是通過(guò)明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任實(shí)現(xiàn)的,使得每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下,避免出現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的“真空地帶”,而使控制流于形式。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作應(yīng)該由具有豐富的會(huì)計(jì)和管理經(jīng)驗(yàn)、對(duì)企業(yè)情況非常熟悉并且具有相對(duì)獨(dú)立性的人或者機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān),并廣泛征求各機(jī)構(gòu)意見(jiàn)。

——般說(shuō)來(lái),在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)起了非常重要的作用。它經(jīng)常擔(dān)當(dāng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和程序的設(shè)計(jì)任務(wù)。因此,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中的地位舉足輕重。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素,是企業(yè)進(jìn)行公司治理時(shí)應(yīng)該注意解決的問(wèn)題。

為了確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度被有效執(zhí)行,企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng),加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患,修正或改進(jìn)控制政策,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。

(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策、方針、內(nèi)容、方法和效果的書(shū)面文件。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告是內(nèi)部控制管理的趨勢(shì)。美國(guó)證券交易委員會(huì)1979年擬定并了強(qiáng)制公司對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出報(bào)告的報(bào)告書(shū)——《管理階層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的報(bào)告書(shū)》。英國(guó)和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)也對(duì)此有類(lèi)似的要求。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告有利于企業(yè)及證券市場(chǎng)的有效運(yùn)作。

第5篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)控制 公司治理 內(nèi)部控制

    一、公司治理結(jié)構(gòu)

    1.公司治理結(jié)構(gòu)的定義

    公司治理結(jié)構(gòu)狹義地講是指有關(guān)公司董事會(huì)的功能、結(jié)構(gòu)、股東的權(quán)利等方面的制度安排,廣義地講是指有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排,這些安排決定了公司目標(biāo),誰(shuí)在什么狀態(tài)下實(shí)施控制,如何控制,風(fēng)險(xiǎn)和收益如何在不同企業(yè)成員之間分配等這樣一些問(wèn)題。

    公司治理結(jié)構(gòu)又叫法人治理結(jié)構(gòu),它是以實(shí)現(xiàn)公司最佳利益為目的,由股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)構(gòu)成,通過(guò)指揮、控制和激勵(lì)等活動(dòng)而協(xié)調(diào)股東、債權(quán)人、職工、政府、顧客、供應(yīng)商以及社會(huì)公眾等利益相關(guān)者之間關(guān)系的一種制度安排。它的本質(zhì)是公司與其組成人員之間的一種合約關(guān)系。

    2.公司治理結(jié)構(gòu)的特征

    (1)權(quán)責(zé)分明、各司其職。從公司的內(nèi)部關(guān)系來(lái)考察,其領(lǐng)導(dǎo)體制由權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)組成。各個(gè)機(jī)構(gòu)的權(quán)利與職責(zé)都是確定的、明確的,他們各司其職,相互配合,并相互制約,相互協(xié)調(diào)。

    (2)委托、縱向授權(quán)。首先是國(guó)有資產(chǎn)所有者將資產(chǎn)委托企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員進(jìn)行生產(chǎn),其次是在公司中存在的多層次的委托關(guān)系,如董事會(huì)將公司財(cái)產(chǎn)委托經(jīng)理層經(jīng)營(yíng),從公司的經(jīng)理層到公司的基本作業(yè)層之間,還存在著若干中間層次,這樣就形成了由上而下的多層次的委托關(guān)系。

    (3)激勵(lì)與制衡機(jī)制并存。在委托關(guān)系中,存在著人的動(dòng)力、信息不對(duì)稱性等問(wèn)題,所以就有必要對(duì)者(主要是經(jīng)理人員)實(shí)行激勵(lì)與制約機(jī)制。一方面,通過(guò)直接或間接報(bào)酬的形式,激勵(lì)經(jīng)理人員,促使其采取適當(dāng)?shù)男袨?最大限度地實(shí)現(xiàn)委托人所預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)。另一方面,通過(guò)明確企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的職責(zé)、權(quán)限以實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)、人員之間的相互制約、監(jiān)督。

    二、會(huì)計(jì)控制

    1.會(huì)計(jì)控制的含義

    內(nèi)部控制是指“企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理者,遵照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定,為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo),正確貫徹其經(jīng)營(yíng)決策,維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性,保證會(huì)計(jì)信息的正確性、財(cái)政收支的合法性及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,而在單位內(nèi)部建立的作用于各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的一種自我調(diào)節(jié)和制約的控制系統(tǒng)。”內(nèi)部控制主要分為管理控制和會(huì)計(jì)控制兩部分。

    內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)建立的旨在保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性,并保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制。它與會(huì)計(jì)程序不同,會(huì)計(jì)程序只解決會(huì)計(jì)信息的生成問(wèn)題,而會(huì)計(jì)控制則要解決會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題。例如,將現(xiàn)金收入記入現(xiàn)金收支日記帳并按日匯總記入總分類(lèi)帳是會(huì)計(jì)程序問(wèn)題,而根據(jù)銀行對(duì)帳單逐月核對(duì)調(diào)整總分類(lèi)帳的現(xiàn)金余額,則是典型的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作,其目的是為了保證現(xiàn)金記錄的準(zhǔn)確性。由此可見(jiàn),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指與財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的正確性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的那部分控制。

    2.會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

    (1)完整性。所有發(fā)生的業(yè)務(wù)都記入會(huì)計(jì)記錄。

    (2)有效性。所有記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是實(shí)際發(fā)生的,并經(jīng)過(guò)規(guī)定的程序。

    (3)準(zhǔn)確性。對(duì)于各階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都應(yīng)做到金額準(zhǔn)確、帳目無(wú)誤并處理及時(shí)。

    (4)安全性。會(huì)計(jì)登記完畢后應(yīng)妥善保管,以便隨時(shí)了解單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的準(zhǔn)確情況。

    (5)責(zé)任性。對(duì)資產(chǎn)本身和授權(quán)動(dòng)用資產(chǎn)的文件的接觸應(yīng)嚴(yán)格地局限于經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員。

    3.實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

第6篇

1簡(jiǎn)析公司治理下的會(huì)計(jì)控制

眾所周知，公司治理也就是一系列能夠?qū)镜恼w結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化的制度以及原則，它具有三方面的約束條件，即：監(jiān)督、決策和激勵(lì)。以及兩個(gè)主要目的：一是對(duì)公司直接相關(guān)利益者所需承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行合理的優(yōu)化配置；二是對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)以及所做出的每一個(gè)決策進(jìn)行嚴(yán)格的管理與控制，確保公司能夠朝著預(yù)定的目標(biāo)軌道去運(yùn)行。而會(huì)計(jì)控制，它與公司的財(cái)務(wù)體系直接相關(guān)，加之財(cái)務(wù)是保障一個(gè)公司能夠?qū)崿F(xiàn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提條件，所以，會(huì)計(jì)控制也成為了公司治理的一個(gè)重要部分。

2會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)分析

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)公司制企業(yè)的整體結(jié)構(gòu)得到了完善，而會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)作為公司結(jié)構(gòu)中的一部分，其就是要先從多方面上進(jìn)行充分考慮，比如：部門(mén)設(shè)置、責(zé)權(quán)分配以及會(huì)計(jì)控制中心等，然后再對(duì)公司的各領(lǐng)導(dǎo)層作出合理的人員分配，并針對(duì)公司的整體結(jié)構(gòu)，對(duì)各領(lǐng)導(dǎo)層主體的關(guān)系作出合理的確定。

從另一方面上講，會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)也屬于是一種公司制度，它主要包括下述兩個(gè)內(nèi)容：第一，對(duì)與公司財(cái)政有關(guān)的部門(mén)（包括成本部門(mén)、投資部門(mén)以及利潤(rùn)結(jié)算部門(mén)）進(jìn)行會(huì)計(jì)控制權(quán)的合理確定。假若企業(yè)要為其下屬子公司進(jìn)行內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的確定，還需側(cè)重于會(huì)計(jì)控制體系設(shè)計(jì)的合理性，防止公司大股東非法侵害小股東所應(yīng)得的權(quán)益。第二，公司治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，會(huì)對(duì)各層領(lǐng)導(dǎo)的職權(quán)范圍作出界定。另一方面，針對(duì)“兩權(quán)分離”制度式的公司，其當(dāng)前普遍都存在著的一個(gè)問(wèn)題，即：各領(lǐng)導(dǎo)層未對(duì)自身所具備的職權(quán)進(jìn)行充分利用，使領(lǐng)導(dǎo)層形同虛設(shè)，導(dǎo)致公司管理及執(zhí)行效率偏低。因此，針對(duì)這類(lèi)問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)公司各領(lǐng)導(dǎo)層的結(jié)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)的優(yōu)化，同時(shí)肅清領(lǐng)導(dǎo)層紀(jì)律，讓公司每一位領(lǐng)導(dǎo)都能夠各盡所職。在公司治理結(jié)構(gòu)的背景之下，我們要想對(duì)會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的構(gòu)建，就必須要從兩方面入手，即：一是構(gòu)建完善的基于“所有者層次”之上的會(huì)計(jì)組織；二是構(gòu)建完善的基于“領(lǐng)導(dǎo)者層次”之上的會(huì)計(jì)組織。它的構(gòu)建需要讓債務(wù)人蒞臨董事會(huì)，并在會(huì)中構(gòu)建起多個(gè)具有相互制約性的組織，包括財(cái)務(wù)委員會(huì)、獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)控委員會(huì)等。

3資金管控體系的應(yīng)用分析

3.1應(yīng)用于公司的激勵(lì)體系中

目前，公司的激勵(lì)體系涵蓋的內(nèi)容主要包括：控制權(quán)激勵(lì)、聲譽(yù)激勵(lì)以及報(bào)酬激勵(lì)等。據(jù)我國(guó)相關(guān)部門(mén)的研究報(bào)道所示：諸如夸獎(jiǎng)與褒揚(yáng)之類(lèi)的正面激勵(lì)往往會(huì)比諸如懲罰之類(lèi)的負(fù)面激勵(lì)實(shí)施的效果要更好。因此，公司治理之時(shí)，就應(yīng)當(dāng)在全面落實(shí)監(jiān)管約束的同時(shí)，側(cè)重于正面激勵(lì)的實(shí)施，以提高公司的整體治理效果。假若，這前后兩者之間，能夠得以很好的結(jié)合，那么將會(huì)在最大限度之內(nèi)，提升公司的整體價(jià)值。例如：中集集團(tuán)，其財(cái)務(wù)考核的指標(biāo)主要是公司經(jīng)營(yíng)的純利潤(rùn)、資產(chǎn)的收益率以及負(fù)責(zé)率，當(dāng)其利用這些指標(biāo)對(duì)各領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行考核的時(shí)候，將報(bào)酬制的激勵(lì)方式合理地應(yīng)用了起來(lái)，且通過(guò)后期的實(shí)際運(yùn)營(yíng)，該激勵(lì)方式的實(shí)際運(yùn)用，也的確是產(chǎn)生了較好的成效。

3.2應(yīng)用于公司的監(jiān)管體系中

一般來(lái)說(shuō)，公司領(lǐng)導(dǎo)層的建立，就是為了保障其內(nèi)部控制能夠發(fā)揮出最大的作用，以盡可能的提高公司的運(yùn)營(yíng)效益。為了提高公司監(jiān)管體系的運(yùn)行效率，我們還必須要嚴(yán)格做到以下兩點(diǎn)：第一，賦予董事會(huì)對(duì)公司各大決策進(jìn)行監(jiān)控的權(quán)利，并建立起完善的信息溝通體系，讓董事會(huì)能夠與公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行實(shí)時(shí)的溝通聯(lián)系；第二，針對(duì)審計(jì)委員會(huì)，需為其合理確定一個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所，同時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，并使其能夠與審計(jì)各自分離，既不相互產(chǎn)生影響，也不會(huì)形成制約關(guān)系。

3.3應(yīng)用于公司的決策體系中

公司決策可被劃分成為兩個(gè)部分，其中一個(gè)是“決策分工”，而另一個(gè)則是“層級(jí)制決策”。把公司所具備的各種權(quán)利（如資產(chǎn)調(diào)度權(quán)、支出決策權(quán)以及預(yù)算審批權(quán)等）在各領(lǐng)導(dǎo)層之間作出合理的優(yōu)化配置，并對(duì)他們各自的職權(quán)范圍進(jìn)行科學(xué)的界定，以確保公司的每一個(gè)決策都能夠具備較高的規(guī)范性與科學(xué)性，同時(shí)也可以確保公司財(cái)務(wù)流動(dòng)的安全性。將董事會(huì)作為公司治理的主體，要求董事會(huì)必須要具備會(huì)計(jì)控制權(quán)，這樣才能夠讓其對(duì)公司所開(kāi)展的一切活動(dòng)（如財(cái)務(wù)或者是經(jīng)營(yíng)等類(lèi)型的活動(dòng)）加以控制。而財(cái)務(wù)委員會(huì)的責(zé)任則是對(duì)公司的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)掌握與分析，并根據(jù)分析得出的結(jié)果，制定出契合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展局勢(shì)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，為公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策提供主要依據(jù)。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略執(zhí)行的前提條件是：對(duì)公司的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行統(tǒng)一的管理與控制，且它同時(shí)也是公司會(huì)計(jì)控制的核心。比如：辛格公司，其設(shè)立的董事會(huì)，能夠?qū)镜母黜?xiàng)重要決策（如財(cái)務(wù)的調(diào)撥或者是收益分配）進(jìn)行管理與控制。首席財(cái)務(wù)官的職權(quán)，則主要包括：財(cái)務(wù)制度與計(jì)劃的執(zhí)行，以及對(duì)各項(xiàng)決策的管理與控制。而其他集團(tuán)制的公司，其下屬子公司，則主要是各個(gè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃或者是財(cái)務(wù)預(yù)算等工作的實(shí)施主體。

第7篇

企業(yè)集團(tuán)（businessgroup），是跨行業(yè)、跨部門(mén)、跨地區(qū)的許多經(jīng)濟(jì)和事業(yè)部門(mén)的單位所組成的聯(lián)合經(jīng)營(yíng)體，是按照總部經(jīng)營(yíng)方針和統(tǒng)一管理進(jìn)行重大業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，或者雖無(wú)產(chǎn)權(quán)控制與被控制關(guān)系，但在經(jīng)濟(jì)上有一定聯(lián)系的企業(yè)群體。在以產(chǎn)權(quán)關(guān)系所形成的企業(yè)集團(tuán)中，核心企業(yè)擁有其他成員企業(yè)50％以上的股權(quán)，處于控制地位；企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)則處于被控制的地位，形成了母、子公司關(guān)系。母公司的經(jīng)營(yíng)決策與子公司的經(jīng)營(yíng)成果相互影響。母公司和子公司均是獨(dú)立的法人，只是經(jīng)濟(jì)上已融為一體。

企業(yè)集團(tuán)本身并不是法人，亦即不具備法人資格以及相應(yīng)的民事權(quán)，而是由多個(gè)法人構(gòu)成的企業(yè)聯(lián)合體。在這個(gè)聯(lián)合體中，除分公司外，子公司及其他成員企業(yè)同母公司一樣，各具獨(dú)立的法人資格及相應(yīng)的民事權(quán)利。其中，母公司是企業(yè)集團(tuán)的管理總部，可以代表集團(tuán)整體的名義對(duì)內(nèi)行使管理權(quán)，對(duì)外行使外交權(quán)。子公司與其他成員企業(yè)只能以自身的名義行使對(duì)內(nèi)對(duì)外法人權(quán)。

我國(guó)企業(yè)集團(tuán)從80年代中期起的行政組建到90年代中期以投資關(guān)系形成。例如，河北省自1996年開(kāi)始組建支柱性企業(yè)集團(tuán)以來(lái)，企業(yè)集團(tuán)得到迅速發(fā)展。據(jù)有關(guān)資料調(diào)查表明，截止到2000年底，河北省的企業(yè)集團(tuán)在短短的十幾年中，從無(wú)到有，由小變大，呈現(xiàn)出分布范圍廣、成員企業(yè)多、工業(yè)占主導(dǎo)地位、國(guó)有經(jīng)濟(jì)占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)等四大特點(diǎn)，有利地推動(dòng)了河北省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

但在發(fā)展過(guò)程中，同時(shí)也暴露了很多問(wèn)題。據(jù)調(diào)查顯示，2000年80％的河北省企業(yè)集團(tuán)負(fù)責(zé)人承認(rèn)資金短缺一直是影響企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的首要因素。河北企業(yè)集團(tuán)較多采用資金分散管理模式，這種模式在實(shí)踐中帶來(lái)許多問(wèn)題。（1）資金分散，資金使用率低。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部二級(jí)機(jī)構(gòu)都設(shè)有財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，在外開(kāi)設(shè)銀行賬戶，都占用一定的閑散資金，使得集團(tuán)資金分散、沉淀和閑置，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)速度慢，資金使用率低。（2）集團(tuán)對(duì)成員企業(yè)監(jiān)管不力。財(cái)務(wù)的分散管理，導(dǎo)致集團(tuán)無(wú)法對(duì)成員企業(yè)的資金質(zhì)量和運(yùn)行情況實(shí)施有效及時(shí)監(jiān)管，造成下屬企業(yè)資金帳外循環(huán)和財(cái)務(wù)管理失控的現(xiàn)象。（3）資金費(fèi)用居高不下。由于集團(tuán)各個(gè)下屬企業(yè)資金流通規(guī)律的不同，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部出現(xiàn)“存”“貸”兩高，一些企業(yè)資金閑置，另一些企業(yè)因資金緊張大量從銀行貸款，資金占用費(fèi)居高不下。（4）集團(tuán)無(wú)法全面掌控成員單位的擔(dān)保、抵押等經(jīng)濟(jì)行為，成員單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法及時(shí)規(guī)避。為克服上述問(wèn)題，探索科學(xué)的集團(tuán)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制理論和實(shí)踐研究已成為推動(dòng)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行模式

一般而言，企業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)運(yùn)行有四種具體模式：

（一）報(bào)賬中心模式

在這種模式下，財(cái)務(wù)管理高度集中，一切資金收付活動(dòng)都集中在母公司的財(cái)務(wù)部。集團(tuán)母公司通過(guò)報(bào)賬中心，解決統(tǒng)一報(bào)賬、統(tǒng)一收支的問(wèn)題。報(bào)賬中心模式又分為統(tǒng)收統(tǒng)支方式和撥付備有金方式。

統(tǒng)收統(tǒng)支方式和撥付備有金方式均屬于高度集權(quán)的資金管理模式。這兩種方式只適用于同城或相距不遠(yuǎn)的非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，至于獨(dú)立核算的分、子公司通常不適宜該方式。

（二）設(shè)立內(nèi)部銀行模式

內(nèi)部銀行是將社會(huì)銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來(lái)的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)是進(jìn)行企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部日常的往來(lái)結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌。具體包括以下方面：

1、設(shè)立內(nèi)部結(jié)算帳戶。每個(gè)分公司都在內(nèi)部銀行開(kāi)設(shè)帳戶，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一切實(shí)物轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)協(xié)作均視作商品交易，通過(guò)內(nèi)部銀行辦理往來(lái)結(jié)算。

2、發(fā)行支票和貨幣。內(nèi)部銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)行其自身的支票和貨幣，在各分公司之間使用。

3、發(fā)放內(nèi)部貸款。內(nèi)部銀行根據(jù)集團(tuán)公司為各分公司核定的資金和費(fèi)用定額等觀念，結(jié)合實(shí)際需要，對(duì)其發(fā)放貸款。在管理上采?。阂皇侨~有償占用方式。無(wú)論是定額內(nèi)還是超定額的內(nèi)部貸款都實(shí)行有償占用，計(jì)算利息；二是差額有償占用方式。定額以外貸款部分計(jì)息或多收利息。

4、籌措資金。由內(nèi)部銀行統(tǒng)一對(duì)外籌措資金，各分公司無(wú)權(quán)對(duì)外籌資。內(nèi)部銀行根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況統(tǒng)一運(yùn)籌，合理調(diào)度資金。

5、制定結(jié)算制度。內(nèi)部銀行統(tǒng)一制定結(jié)算方式、時(shí)間、規(guī)范結(jié)算行為，同時(shí)對(duì)結(jié)算業(yè)務(wù)中的資金流向的合理合法性進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正資金使用中的盲目性和局限性。

6、建立信息反饋系統(tǒng)。內(nèi)部銀行定期或不定期地將資金流通狀況以報(bào)表的形式反饋給各分公司，報(bào)送企業(yè)或集團(tuán)公司，以及時(shí)掌握資金使用狀況。

7、銀行化管理。內(nèi)部銀行本身也實(shí)行銀行化管理，建立貸款責(zé)任制，強(qiáng)化資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)行相對(duì)獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧。

（三）設(shè)立結(jié)算中心模式

結(jié)算中心是隨著企業(yè)集團(tuán)管理需求應(yīng)運(yùn)而生的內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)。結(jié)算中心的作用主要體現(xiàn)在企業(yè)集團(tuán)通過(guò)結(jié)算中心這個(gè)管理系統(tǒng)達(dá)到控制資金流向。它有利于資金的統(tǒng)籌安排，合理調(diào)節(jié)；有利于企業(yè)集團(tuán)集中財(cái)力，減少內(nèi)部的資金積壓，盤(pán)活沉淀資金，減低銀行貸款和貸款利息；有利于減少資金的體外循環(huán)，加快資金的周轉(zhuǎn)。主要職能：

1、結(jié)算功能。結(jié)算中心為所屬公司開(kāi)立結(jié)算帳戶，將分散在各家銀行的帳戶統(tǒng)一集中管理，結(jié)算中心成為名副其實(shí)的資金樞紐。

2、監(jiān)督功能。集團(tuán)通過(guò)結(jié)算中心的窗口觀測(cè)所屬成員的經(jīng)濟(jì)信息；透過(guò)資金結(jié)算，掌握、控制子公司的經(jīng)濟(jì)行為。

3、信息反饋功能。通過(guò)結(jié)算中心可以隨時(shí)摸清企業(yè)集團(tuán)成員單位的營(yíng)運(yùn)狀況；透過(guò)現(xiàn)金流量的變化尋求管理的重點(diǎn)、難點(diǎn)和要害，幫助集團(tuán)決策層加強(qiáng)微調(diào)整合。

結(jié)算中心與財(cái)務(wù)公司最本質(zhì)的區(qū)別在于：財(cái)務(wù)公司是一個(gè)獨(dú)立的法人，而結(jié)算中心僅僅作為企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，不具有任何法人效應(yīng)。

（四）財(cái)務(wù)公司模式

財(cái)務(wù)公司是一種經(jīng)營(yíng)部分銀行業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。其經(jīng)營(yíng)范圍除抵押放款以外，還有外匯、聯(lián)合貸款、包銷(xiāo)債券、不動(dòng)產(chǎn)抵押、財(cái)務(wù)及投資咨詢等業(yè)務(wù)。我國(guó)的財(cái)務(wù)公司大多是在集團(tuán)公司發(fā)展到一定水平后，由銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，作為集團(tuán)公司的子公司而設(shè)立的，所以，它還擔(dān)負(fù)著集團(tuán)公司的理財(cái)任務(wù)。具體功能表現(xiàn)在：

1、融資功能。允許財(cái)務(wù)公司發(fā)行金融債券、同業(yè)拆借、境外借款。

2、投資功能。財(cái)務(wù)公司辦理集團(tuán)成員單位產(chǎn)品的消費(fèi)信貸、融資租賃、買(mǎi)方信貸、有價(jià)證券投資、金融機(jī)構(gòu)投資和集團(tuán)成員單位股權(quán)投資等。

3、中介功能。辦理成員單位委托投資和委托貸款，承銷(xiāo)成員單位企業(yè)債券、咨詢、、擔(dān)保、信用簽證等。

由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)公司具備依法融資、投資、中介功能，作為一個(gè)非銀行金融機(jī)構(gòu)依托于集團(tuán)，為集團(tuán)服務(wù)，支持企業(yè)集團(tuán)發(fā)展。

三、建立新型企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制體系

企業(yè)集團(tuán)化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的基本標(biāo)志，世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)歷五次兼并浪潮，形成了集團(tuán)化的巨型企業(yè)和跨國(guó)公司，每一次的兼并都推動(dòng)了企業(yè)集團(tuán)理念和方法的發(fā)展，至今已形成了成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制體系。隨著我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，積極探索集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)在規(guī)律，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況建立合適的管理體制，是企業(yè)集團(tuán)資金組織設(shè)計(jì)者的當(dāng)務(wù)之急。依筆者之見(jiàn)，集團(tuán)公司同時(shí)設(shè)立財(cái)務(wù)公司與結(jié)算中心，實(shí)行一套班子兩塊牌子，分別設(shè)置財(cái)務(wù)公司經(jīng)理與結(jié)算中心主任，不失為大型企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制的良策。鑒于財(cái)務(wù)公司與結(jié)算中心兩種機(jī)制各有千秋，同時(shí)設(shè)立了財(cái)務(wù)公司與結(jié)算中心，并根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的特點(diǎn)充分利用兩者的優(yōu)勢(shì)對(duì)資金進(jìn)行管理，既強(qiáng)化了企業(yè)集團(tuán)集中資金管理的力度，又充分發(fā)揮了對(duì)外融資的渠道。財(cái)務(wù)公司與結(jié)算中心依賴各自的特點(diǎn)，為企業(yè)集團(tuán)發(fā)揮規(guī)模效益、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力各顯神通。

第8篇

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)控制的要求

自從50年代會(huì)計(jì)工作中開(kāi)始應(yīng)用計(jì)算機(jī),直到70年代后數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的普遍應(yīng)用,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作已經(jīng)大部分被電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)所代替,人們利用計(jì)算機(jī)的記憶功能、數(shù)值計(jì)算和邏輯運(yùn)算功能,以及龐大而且先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫(kù),基本代替了會(huì)計(jì)的手工操作。由于計(jì)算機(jī)的運(yùn)算速度快、計(jì)算精度高、提供信息全面,因而大大提高了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量,改變了會(huì)計(jì)工作的面貌,為會(huì)計(jì)人員參與管理提供了更大的空間。手工會(huì)計(jì)是通過(guò)原始憑證到記賬憑證、到賬簿、再到報(bào)表這樣的流程來(lái)開(kāi)展核算工作的,其中每一過(guò)程都需要專門(mén)人員從事收集、整理、記錄、計(jì)算工作,尤其是記賬過(guò)程避免不了許多重復(fù)轉(zhuǎn)抄工作。而電算化會(huì)計(jì)僅需要將數(shù)據(jù)(原始憑證)一次錄入,其他的過(guò)程均可由計(jì)算機(jī)進(jìn)行且瞬間即可完成。這樣,在手工會(huì)計(jì)中非常費(fèi)時(shí)、費(fèi)力和繁瑣的工作,變成了電算化會(huì)計(jì)下一個(gè)簡(jiǎn)單的指令或動(dòng)作。過(guò)去需要眾多人員從事的填證、記賬、編表等工作,現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進(jìn)行操作就可以了。因此可以說(shuō),電算化會(huì)計(jì)不僅徹底解放了會(huì)計(jì)人員的雙手,同時(shí)也為激活會(huì)計(jì)人員的頭腦創(chuàng)造了條件,使他們有精力、有條件去關(guān)注履行會(huì)計(jì)原本就有的職能,即會(huì)計(jì)控制。另外,90年代以后,實(shí)踐中不斷開(kāi)發(fā)出的許多先進(jìn)適用的軟件項(xiàng)目,使電算化會(huì)計(jì)可以完成大量在手工會(huì)計(jì)條件下難以完成的信息處理工作,如各種輔助核算和管理會(huì)計(jì)核算工作。而這些核算正是實(shí)施會(huì)計(jì)控制所必需的,或者說(shuō)是會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容之一。例如,在進(jìn)行費(fèi)用控制時(shí),人們甚至需要追蹤到某個(gè)人的費(fèi)用明細(xì)信息,這對(duì)于一個(gè)較大規(guī)模的企業(yè)來(lái)說(shuō),在手工會(huì)計(jì)條件下可以說(shuō)是無(wú)法做到的。而在電算化會(huì)計(jì)下,只需在程序中設(shè)置某種輔助核算功能,就可以按照需要獲取所需的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和報(bào)告。

會(huì)計(jì)電算化不僅為實(shí)施會(huì)計(jì)控制提供了眾多機(jī)遇,同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)控制提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。一方面,是電算化會(huì)計(jì)的實(shí)施給會(huì)計(jì)控制帶來(lái)了新的難題。實(shí)施電算化會(huì)計(jì)以后,為一些人利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊提供了條件。由于利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊比手工操作下隱蔽性高、防范困難,加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)的控制和自控能力就十分必要。另一方面,也是更為重要的,是要在電算化會(huì)計(jì)程序中增加會(huì)計(jì)控制功能,并按此思路來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā),從而使會(huì)計(jì)反映和控制兩大職能平衡發(fā)展。多年來(lái),由于會(huì)計(jì)以反映為主,電算化會(huì)計(jì)的控制功能實(shí)際上處于“先天不足、后天失調(diào)”的境地。為此,需要大力開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)控制的功能,擴(kuò)展數(shù)據(jù)庫(kù),建立以多種數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型為主的方法庫(kù)和數(shù)據(jù)庫(kù)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)控制功能的開(kāi)發(fā)時(shí),會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟悉業(yè)務(wù),對(duì)市場(chǎng)和國(guó)家政策了如指掌,清楚控制點(diǎn),系統(tǒng)掌握以數(shù)學(xué)為主的管理會(huì)計(jì)方法。此外,還要與系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員密切配合,集中精力研究控制什么、用什么會(huì)計(jì)方法控制和怎樣控制等一系列問(wèn)題。筆者認(rèn)為,就企業(yè)會(huì)計(jì)而言,會(huì)計(jì)控制具有兩方面的內(nèi)容,一方面是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作本身的控制;另一方面是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的控制。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制

控制會(huì)計(jì)信息的輸入、處理和輸出使其符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各種會(huì)計(jì)法規(guī)的要求,保證會(huì)計(jì)信息能真實(shí)、全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),保障各方面利用會(huì)計(jì)信息所進(jìn)行的判斷和決策不被誤導(dǎo),即我們所說(shuō)的“對(duì)會(huì)計(jì)工作本身的控制”。在實(shí)施這一控制時(shí),所設(shè)計(jì)的控制方法、措施和程序,應(yīng)具有防護(hù)和自動(dòng)補(bǔ)償。即會(huì)計(jì)信息在輸入、處理、輸出過(guò)程中,均有相應(yīng)的事先控制予以檢查。同時(shí),一旦發(fā)現(xiàn)某一處理環(huán)節(jié)有誤,就應(yīng)有相應(yīng)的補(bǔ)救措施予以糾正。

在電算化會(huì)計(jì)中,由于工具、載體、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)組織等發(fā)生了根本的變化,會(huì)計(jì)控制也由人工控制變?yōu)槿撕陀?jì)算機(jī)共同控制,使會(huì)計(jì)控制更為復(fù)雜,要求更加嚴(yán)密。但是操作簡(jiǎn)單,控制也更加有效。電算化會(huì)計(jì)信息控制除計(jì)算機(jī)本身的一般控制外,主要是指會(huì)計(jì)信息的輸入、處理和輸出控制。輸入控制是指對(duì)數(shù)據(jù)采集和系統(tǒng)輸入的控制,由于目前數(shù)據(jù)的采集和輸入必須有人參與,而且數(shù)據(jù)輸入的正確與否直接影響到處理和輸出的結(jié)果,因而對(duì)電算化會(huì)計(jì)的輸入控制顯得尤為重要。為此,應(yīng)制訂標(biāo)準(zhǔn)化憑證格式,建立科目參照文件,設(shè)立科目代碼校驗(yàn)位,有條件的可進(jìn)行二次輸入;每一位參與電算化會(huì)計(jì)的人員都應(yīng)實(shí)施授權(quán)控制,通過(guò)設(shè)置操作員口令和上機(jī)日志等控制手段,防止差錯(cuò)和舞弊行為;還必須增設(shè)專人輸入檢查控制環(huán)節(jié),未經(jīng)檢查,應(yīng)無(wú)法進(jìn)行下一步會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)信息處理和輸出的控制,基本上是通過(guò)計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)進(jìn)行的,主要取決于應(yīng)用程序的正確性和環(huán)境控制能力,系統(tǒng)設(shè)計(jì)應(yīng)具有識(shí)別信息失誤的能力。同時(shí),要防止無(wú)關(guān)人員進(jìn)入計(jì)算機(jī)程序操作。

由此可見(jiàn),電算化會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵,一是研究會(huì)計(jì)控制的要求,即確定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制點(diǎn);二是確定計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備、開(kāi)發(fā)工具及應(yīng)用程序是否能達(dá)到會(huì)計(jì)控制的要求。計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)越發(fā)展,會(huì)計(jì)控制自動(dòng)化的程度就會(huì)越高。可以想象,當(dāng)全社會(huì)都用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)連接起來(lái)以后,就可將規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的原始憑證掃描進(jìn)入計(jì)算機(jī)進(jìn)行自動(dòng)識(shí)別,甚至完全可以采用電子數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)傳輸,以盡量減少人為因素。會(huì)計(jì)控制功能便將大為增強(qiáng)。 三、關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制

現(xiàn)代企業(yè)可以看作是各種職能、各種業(yè)務(wù)處理過(guò)程相互聯(lián)系、相互作用的集合體,是一個(gè)具有特定功能和目標(biāo)的系統(tǒng)。為保證系統(tǒng)的配合和協(xié)調(diào)、保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針和系統(tǒng)最優(yōu)化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),需要采用一系列會(huì)計(jì)方法,通過(guò)計(jì)劃、預(yù)算、內(nèi)部控制、分析、稽核、報(bào)告等手段,利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)電算化為企業(yè)利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理創(chuàng)造了條件,這種會(huì)計(jì)控制通常有以下特征:①充分利用電算化會(huì)計(jì)信息。借助計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新分類(lèi)和整理。通過(guò)系統(tǒng)接口或集成方式做到數(shù)據(jù)共享,一次輸入,多次使用。②需要進(jìn)行電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的再開(kāi)發(fā)或二次開(kāi)發(fā)。增加輔助核算,把以運(yùn)籌為主的數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型開(kāi)發(fā)成方法庫(kù)和模型庫(kù),并同會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合,利用計(jì)算機(jī)先進(jìn)快速的處理和計(jì)算優(yōu)勢(shì)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。③會(huì)

計(jì)人員可以專注地進(jìn)行會(huì)計(jì)分析、制定控制標(biāo)準(zhǔn)和參與政策。④計(jì)算機(jī)自動(dòng)報(bào)警和實(shí)時(shí)控制。即將控制標(biāo)準(zhǔn)事先輸入會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為“控制線”,執(zhí)行中一旦出現(xiàn)差異就激活計(jì)算機(jī)自動(dòng)報(bào)警,以及時(shí)調(diào)節(jié)或改正作業(yè)。一般對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制,包括效益控制、資產(chǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)控制等。 1.效益控制。效益控制的目標(biāo)是以最小的資金占用和耗費(fèi),最優(yōu)的資金投入組合,獲得最大的產(chǎn)出效益,簡(jiǎn)單的說(shuō)就是使成本最小化而利潤(rùn)最大化。包括制定計(jì)劃、編制預(yù)算等事前控制和跟蹤計(jì)劃實(shí)施,進(jìn)行成本、費(fèi)用指標(biāo)分解,采用限額開(kāi)支和責(zé)任會(huì)計(jì)等事中控制。利用計(jì)算機(jī)的輔助核算,生成適合管理和控制要求的企業(yè)內(nèi)部效益控制報(bào)告,如成本費(fèi)用報(bào)告、合同執(zhí)行報(bào)告、責(zé)任中心報(bào)告等。會(huì)計(jì)人員應(yīng)集中精力利用計(jì)算機(jī)的計(jì)算和處理結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)分析,并應(yīng)對(duì)影響企業(yè)效益的主要因素進(jìn)行分析、研究。

2.資產(chǎn)控制。資產(chǎn)控制的目標(biāo)是保持資產(chǎn)實(shí)物的安全、完整并使其保值、增值,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。這種控制可以分為實(shí)物控制和價(jià)值控制兩類(lèi)。對(duì)資產(chǎn)實(shí)物的控制,主要包括不相容職務(wù)分離控制和授權(quán)審批控制,運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)管理,對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、處置應(yīng)有完整記錄并定期清查和核對(duì),還應(yīng)經(jīng)常對(duì)內(nèi)部控制程序和控制執(zhí)行情況實(shí)施審計(jì)控制。資產(chǎn)的價(jià)值控制,主要包括按資產(chǎn)保值、增值的要求實(shí)施財(cái)產(chǎn)保全控制,根據(jù)需要采用多種折舊方法并足額提取固定資產(chǎn)折舊,及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)大修理等,保證企業(yè)再生產(chǎn)順利進(jìn)行。

第9篇

一、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的主體與職能

(一)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)假設(shè)是人們?cè)陂L(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐中總結(jié)出來(lái)的并在會(huì)計(jì)工作中遵循的約定,是保證會(huì)計(jì)活動(dòng)正常開(kāi)展的基本前提。目前被普遍接受的主要有會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng),會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四個(gè)方面的假設(shè)。在此基礎(chǔ)上確定了會(huì)計(jì)的一般原則,如劃分收益支出與資本支出、歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制等。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,虛擬企業(yè)所形成的商業(yè)環(huán)境普遍存在,而虛擬企業(yè)是建立在利益共享原則基礎(chǔ)上的臨時(shí)性結(jié)盟組織,他們根據(jù)任務(wù)的要求和市場(chǎng)變化迅速進(jìn)行重組分合,使會(huì)計(jì)核算的主體、內(nèi)容都呈現(xiàn)出模糊狀態(tài)。

會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)服務(wù)的特定對(duì)象,它規(guī)定了會(huì)計(jì)活動(dòng)的范圍。確定會(huì)計(jì)主體應(yīng)具備兩個(gè)條件,一是能夠控制其資源,進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任;二是獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并提供會(huì)計(jì)報(bào)表。為討論網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體可以對(duì)虛擬企業(yè)作如下分類(lèi):(1)聚集型虛擬企業(yè),即在虛擬企業(yè)中劃分層次和結(jié)構(gòu),核心企業(yè)對(duì)供應(yīng)鏈進(jìn)行管理和控制,虛擬企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)充當(dāng)買(mǎi)賣(mài)中介,實(shí)現(xiàn)直線營(yíng)銷(xiāo)。(2)價(jià)值鏈型虛擬企業(yè),這類(lèi)企業(yè)是虛擬企業(yè)采取的主要形式,核心企業(yè)把價(jià)值鏈中低層次、非核心的業(yè)務(wù)活動(dòng),外包給其他最好的專業(yè)公司去做,以較少的投入取得最佳的回報(bào)。在這種類(lèi)型企業(yè)中,核心企業(yè)是生產(chǎn)作業(yè)鏈的主導(dǎo),上下游企業(yè)互為顧客,在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中組成一個(gè)聯(lián)合體。(3)聯(lián)盟型虛擬企業(yè),即各自擁有關(guān)鍵技術(shù)和資源的企業(yè),通過(guò)建立戰(zhàn)略聯(lián)盟,制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)相互產(chǎn)品的兼容性,以達(dá)到提高綜合競(jìng)爭(zhēng)能力的目的。

無(wú)論哪一種類(lèi)型的虛擬企業(yè),其一,都必須獨(dú)立核算,自負(fù)盈虧,為了有效的組織生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng),明確虛擬企業(yè)內(nèi)部的利益分配,必須相互提供會(huì)計(jì)報(bào)告;其二,虛擬企業(yè)必須自主營(yíng)運(yùn)其資源,從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),所以按照傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn),虛擬企業(yè)應(yīng)該是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的主體。特定的會(huì)計(jì)主體決定了網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)或電算化會(huì)計(jì)的區(qū)別,會(huì)計(jì)電算化是采用電子計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)軟件處理普通實(shí)體企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),用計(jì)算機(jī)代替手工記賬、算賬,是會(huì)計(jì)技術(shù)手段上的改進(jìn),沒(méi)有突破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)的核算范圍,所以會(huì)計(jì)電算化還不能稱作真正意義上的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)。

(二)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)職能

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的兩大職能,一是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,二是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算就是對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的記錄計(jì)算與分析,以價(jià)值指標(biāo)來(lái)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程與結(jié)果。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是在全面系統(tǒng)的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí),對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性合法性進(jìn)行考核和控制。在虛擬企業(yè)中對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄與控制是超越時(shí)空和多方位的,網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的安全至關(guān)重要,原有的核算與監(jiān)督兩大職能的內(nèi)涵難以滿足網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展,要求賦予會(huì)計(jì)職能以新的內(nèi)容,網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)職能,應(yīng)由傳統(tǒng)核算型轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)管理型,監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿坏陌踩刂坡毮堋?/p>

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)要以全新的方法對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作出表述,最大限度的滿足虛擬企業(yè)對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息的要求。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)為客戶提供的會(huì)計(jì)信息有兩個(gè)特征:一是實(shí)時(shí)化提供會(huì)計(jì)信息。這是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)有別與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要方面,網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)核算將事后的靜態(tài)核算提前到事中的動(dòng)態(tài)核算,由于及時(shí)處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一旦發(fā)生和確認(rèn)后,就立即存入服務(wù)器,自動(dòng)進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行檢測(cè)和處理。方便快捷的產(chǎn)生反映經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和資金狀況的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)信息。二是多元化提供會(huì)計(jì)信息。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只能按照行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)提供規(guī)定模式的相關(guān)指標(biāo)和數(shù)據(jù),而不同的顧客對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求是不同的,網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)應(yīng)該以滿足顧客需求為首要任務(wù),隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)完全可以提供多元化的會(huì)計(jì)信息,例如市場(chǎng)行情,經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況,生產(chǎn)環(huán)境等等。

二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的基本體系

(一)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的基本架構(gòu)

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)必須采用網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)來(lái)設(shè)計(jì),按照內(nèi)部體系和外部體系分別設(shè)置。對(duì)內(nèi)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)處理系統(tǒng)相連接,對(duì)外通過(guò)公用系統(tǒng)多極鏈接融入整個(gè)社會(huì)網(wǎng)絡(luò)。內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng),與各個(gè)具體業(yè)務(wù)處理點(diǎn)緊密相連,從各個(gè)業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)直接輸入基本數(shù)據(jù),并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)按設(shè)定的路徑及時(shí)的傳送到會(huì)計(jì)系統(tǒng)的中央處理機(jī)上,形成一個(gè)以電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)處理的網(wǎng)絡(luò)化控制的信息系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)外部的連接主要是通過(guò)收集相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息,如網(wǎng)上購(gòu)銷(xiāo),網(wǎng)上辦稅等,并進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的處理,通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)頻道方式向外界會(huì)計(jì)信息和相互交流,保持與外部的溝通。設(shè)置內(nèi)部和外部網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng),有利于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制和以業(yè)務(wù)為中心的責(zé)任考評(píng),協(xié)調(diào)好各成員的協(xié)作關(guān)系,同時(shí)能夠?qū)崟r(shí)的反映與核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),及時(shí)地會(huì)計(jì)信息,提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。

(二)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的組織構(gòu)成

按照虛擬企業(yè)內(nèi)部各個(gè)成員之間的關(guān)系,虛擬企業(yè)可以分為二類(lèi),即主導(dǎo)型虛擬企業(yè)和平等型的虛擬企業(yè)。主導(dǎo)型虛擬企業(yè)是以某個(gè)掌握核心技術(shù)或資源的企業(yè)為主體,去組織其他企業(yè)而形成的虛擬企業(yè)。平等型虛擬企業(yè)是企業(yè)各個(gè)成員均掌握自己的核心技術(shù)或資源,提供的產(chǎn)品互不矛盾,為了共同的利益而組成的虛擬企業(yè)。

在主導(dǎo)型虛擬企業(yè)中,企業(yè)的會(huì)計(jì)組織可以采用兩種方式來(lái)設(shè)置:一種是在主導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的的指導(dǎo)下,根據(jù)事先達(dá)成的會(huì)計(jì)制度或標(biāo)準(zhǔn),由各個(gè)成員的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)利用網(wǎng)絡(luò)自主進(jìn)行核算。另一種是在主導(dǎo)企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)處理機(jī)構(gòu),處理和控制整個(gè)虛擬企業(yè)全局性的事務(wù),各個(gè)成員只設(shè)置業(yè)務(wù)輸入終端。無(wú)論采用哪一種方式,都必須經(jīng)過(guò)各個(gè)成員的一致同意。在平等型虛擬企業(yè)里,各個(gè)成員企業(yè)一般各自設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),依據(jù)多方達(dá)成的協(xié)議,利用網(wǎng)絡(luò)各自進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息。

(三)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的核算方法

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法包括會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)分析的方法、會(huì)計(jì)檢查的方法。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是對(duì)內(nèi)進(jìn)行協(xié)調(diào)、核算、控制和管理,對(duì)外提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息,其方法也就圍繞其主要任務(wù)來(lái)確定,通常應(yīng)包括會(huì)計(jì)核算的方法和會(huì)計(jì)控制的方法?，F(xiàn)就虛擬企業(yè)的實(shí)際情況,對(duì)于會(huì)計(jì)核算作以下設(shè)想。

1、設(shè)置更為靈活的會(huì)計(jì)賬戶體系。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)嚴(yán)格的按照資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益來(lái)劃分賬戶類(lèi)別,許多賬戶的名稱和使用方法較為抽象,非專業(yè)人士難以理解。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的環(huán)境中,實(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)隨時(shí)反映綜合的信息,并且信息的內(nèi)容易于公眾所理解。因此,要盡可能按照虛擬企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容來(lái)設(shè)置賬戶體系,賬戶的名稱要簡(jiǎn)明、易懂,賬戶的結(jié)構(gòu)只設(shè)”增加、減少、期末余額”,取消”借、貸”符號(hào);采用現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制,取消跨期攤提賬戶,以避免人為的調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)的現(xiàn)象;賬戶的余額要反映現(xiàn)時(shí)價(jià)值,即每日按照市場(chǎng)的報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整,以便動(dòng)態(tài)的反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值。總之,設(shè)置的賬戶應(yīng)與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)相適應(yīng),又能被外界普遍接受。

第10篇

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)；網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)控制

一、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

在20世紀(jì)的60年代末到70年代，美國(guó)當(dāng)時(shí)為了能在遭到嚴(yán)重核襲擊后繼續(xù)保持聯(lián)系，創(chuàng)建了獨(dú)立的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，這一網(wǎng)絡(luò)便是今天互聯(lián)網(wǎng)的雛形。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，今天的互聯(lián)網(wǎng)規(guī)模用聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)臺(tái)數(shù)計(jì)算，每年正以翻倍的速度增長(zhǎng)著。而以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)目前正在全球范圍內(nèi)迅猛發(fā)展，其規(guī)模和速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于整個(gè)信息產(chǎn)業(yè)。虛擬企業(yè)、網(wǎng)上廣告、網(wǎng)上購(gòu)物、網(wǎng)上支付結(jié)算等，都是電子商務(wù)應(yīng)用的一個(gè)側(cè)面。企業(yè)上網(wǎng)是未來(lái)發(fā)展之趨勢(shì)。在歐洲舉行的全球《財(cái)富》論壇上不少跨國(guó)公司聲稱，對(duì)沒(méi)有上網(wǎng)的企業(yè)，將不與其建立貿(mào)易伙伴關(guān)系，不與之進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)。而且，一些跨國(guó)企業(yè)已付諸實(shí)施，如在非洲等一些欠發(fā)達(dá)國(guó)家撤走其商務(wù)機(jī)構(gòu)，因?yàn)樵谀抢锶狈﹂_(kāi)展電子商務(wù)的必要條件。電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)提出了新的要求，要求會(huì)計(jì)服務(wù)范圍更加寬廣，要求會(huì)計(jì)手段多樣化、現(xiàn)代化?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，打破了傳統(tǒng)企業(yè)管理模式、會(huì)計(jì)模式和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的框架。由此看來(lái)，會(huì)計(jì)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，不再是會(huì)計(jì)技術(shù)手段的簡(jiǎn)單替代或電子計(jì)算機(jī)的延伸，而是由此引發(fā)的對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的整合以及對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)特征的挑戰(zhàn)。在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)虛擬環(huán)境下，如何進(jìn)行電子單據(jù)處理和電子貨幣的結(jié)算，如何進(jìn)行遠(yuǎn)程操作、動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)核算和在線管理，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)面臨的嚴(yán)峻課題，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生并得以發(fā)展。

二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不同之處

（一）會(huì)計(jì)環(huán)境和內(nèi)容發(fā)生了變化

在互聯(lián)網(wǎng)虛擬環(huán)境下，各種交易在線輸入，出現(xiàn)了電子單據(jù)、電子貨幣，形成電子結(jié)算形式，省卻了手工方式下將業(yè)務(wù)資料輸入到會(huì)計(jì)帳簿的過(guò)程，使得會(huì)計(jì)核算從事后核算變?yōu)閷?shí)時(shí)核算，靜態(tài)核算變?yōu)閯?dòng)態(tài)核算，財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)在線管理。如此，信息使用者可以隨時(shí)了解企業(yè)的信息，提高決策的正確性。

由于信息傳遞的快速性與信息處理的集中性與共享性，網(wǎng)絡(luò)會(huì)使會(huì)計(jì)記帳主體發(fā)生變化。如以地域劃分的多個(gè)會(huì)計(jì)主體（如各分公司）以前因信息不暢不能作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，而網(wǎng)絡(luò)可使他們合為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。這樣可能導(dǎo)致社會(huì)中介記帳機(jī)構(gòu)（如記賬公司）的大力發(fā)展，使各單位會(huì)計(jì)信息的客觀性、準(zhǔn)確性和可比性將大大提高。

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)原則一體化趨勢(shì)加強(qiáng)。如存貨計(jì)價(jià)方面，國(guó)際上比較普遍運(yùn)用的是“成本與市價(jià)孰低”的原則，在我國(guó)由于市價(jià)的取得比較困難，而缺乏使用該法的客觀環(huán)境，所以沒(méi)有完全采用（除股份有限公司除外）。但是上網(wǎng)后，國(guó)家有關(guān)部門(mén)或其他中介信息部門(mén)可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)取得各種存貨各地的市價(jià)，加以計(jì)算后再通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)各種存貨的全國(guó)平均市價(jià)，企業(yè)可從網(wǎng)絡(luò)中獲取所需的存貨市價(jià)，這樣使用“成本與市價(jià)孰低”的存貨計(jì)價(jià)原則就變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，并且也有據(jù)可查。由此看來(lái)，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)也會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際一體化的進(jìn)程。

（二）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論將發(fā)生變化

在傳統(tǒng)的社會(huì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)理論是建立在一些假設(shè)的基礎(chǔ)上，即會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)算假設(shè)。而在如今的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這四個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)都將發(fā)生變化。

在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)公司可能只是一個(gè)“虛擬公司”，公司作為會(huì)計(jì)主體，可能時(shí)而膨脹，時(shí)而縮小，還可能瞬間消失?！疤摂M公司”會(huì)使會(huì)計(jì)主體具有可變性，這就對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)理論提出了挑戰(zhàn)。

網(wǎng)上交易，使企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)都可將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，信息使用者可以從網(wǎng)絡(luò)上隨時(shí)獲得新的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不必等到某個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后才可獲得，從而提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。所以，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)更強(qiáng)調(diào)將交易期間作為會(huì)計(jì)期間，這樣就不產(chǎn)生成本費(fèi)用的跨期分配問(wèn)題，從而使收益會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、可靠。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)下，交易是瞬間完成，要人為進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，其實(shí)際意義不大，也沒(méi)有必要。

（三）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)將發(fā)生改變

一是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的沖擊。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是限定期間內(nèi)費(fèi)用和收入的分配，而在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)期間等于交易期間，無(wú)跨期分?jǐn)偸杖牒唾M(fèi)用的問(wèn)題。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生責(zé)將失去作用，取而代之的將是現(xiàn)金收付制更適合網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)。

二是對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的沖擊。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，商廈往往是與許多供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)相連的電子店面，它們不動(dòng)產(chǎn)成本低廉，無(wú)存貨，而且可以最低價(jià)定期采購(gòu)。所以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中成本計(jì)算的先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法也失去了其作用。

三是對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則的沖擊。如前所述，網(wǎng)絡(luò)公司是個(gè)臨時(shí)性組織，它否定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，所以它的成本計(jì)價(jià)是按現(xiàn)價(jià)價(jià)值、可變價(jià)值等。

三、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的安全問(wèn)題及網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)控制

（一）建立良好的外部環(huán)境

一是法律環(huán)境。立法方面，國(guó)家應(yīng)制定并實(shí)施計(jì)算機(jī)安全及數(shù)據(jù)保護(hù)法律，從宏觀上加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的控制。如英國(guó)政府分別于1984年和1990年頒布實(shí)施了《計(jì)算機(jī)濫用法》（《The Computer Misuse Act》）和《數(shù)據(jù)保護(hù)法》（《The Data Protection Act》），為計(jì)算機(jī)運(yùn)行提供了一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。另外，還應(yīng)建立適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，并完善各項(xiàng)配套措施，如完善以稅務(wù)等監(jiān)管部門(mén)為主體的配套電子發(fā)票的電子商務(wù)配套業(yè)務(wù)，以專業(yè)物流管理配置部門(mén)為主體的電子出入庫(kù)、提單等電子單據(jù)業(yè)務(wù)。

二是人的因素不可忽視。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，由于會(huì)計(jì)工作的多變性和多樣化，對(duì)會(huì)計(jì)人員不僅要求具備綜合控制能力，還要求具備較高的判斷、分析與抉擇的能力。因此，會(huì)計(jì)人員只有不斷地吸收新知識(shí)，掌握新方法和各種控制風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和手段，不斷吸收國(guó)際上先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，廣泛運(yùn)用現(xiàn)代信息處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。同時(shí)，還要具備相關(guān)的信息處理知識(shí)和參與經(jīng)營(yíng)管理決策的意識(shí)和能力以及中外兼通的會(huì)計(jì)本領(lǐng)。隨著全球性貿(mào)易往來(lái)和跨國(guó)交易更加頻繁，要求會(huì)計(jì)人員依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際慣例、會(huì)計(jì)信息處理技術(shù)，確認(rèn)計(jì)量與披露會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以適應(yīng)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的要求；熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)商務(wù)慣例，了解世界主要會(huì)計(jì)模式異同，熟練掌握外語(yǔ)和計(jì)算機(jī)等會(huì)計(jì)專業(yè)的“邊緣知識(shí)”，最主要的是要把堅(jiān)持會(huì)計(jì)職業(yè)道德操守.誠(chéng)實(shí)守信作為會(huì)計(jì)從業(yè)人員的安身立命之本。

（二）建立完善的硬件環(huán)境，確保網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)控制的安全性

1.設(shè)置訪問(wèn)控制

訪問(wèn)控制是指計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中的資源與數(shù)據(jù)不被非法用戶和系統(tǒng)非法入侵者訪問(wèn)，而采取的一種用戶訪問(wèn)系統(tǒng)和操作方式的安全控制技術(shù)。

在一個(gè)使用了訪問(wèn)控制機(jī)制的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，只有鑒別認(rèn)同的用戶，也就是由帳戶和口令組成訪問(wèn)控制被認(rèn)同，才有權(quán)力從網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)入一個(gè)相應(yīng)的處理系統(tǒng)訪問(wèn)和使用受限訪問(wèn)系統(tǒng)資源。為了抵御網(wǎng)上的監(jiān)聽(tīng)攻擊，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)上遠(yuǎn)程訪問(wèn)用戶，其登錄的口令應(yīng)該有傳輸加密的機(jī)制，而且其進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)的口令，最好與進(jìn)入特定計(jì)算機(jī)的口令分開(kāi)使用。而且口令內(nèi)容最好經(jīng)常變動(dòng)，并且不要有規(guī)律可循，以防遭黑客攻擊時(shí)被猜出。因此，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)必須結(jié)合網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)的安全機(jī)制提供雙重的遠(yuǎn)程用戶登錄和訪問(wèn)控制功能。

2.設(shè)置數(shù)據(jù)加密

為了防止非預(yù)期的信息泄露，人們通常通過(guò)一定的算法和規(guī)則將信息數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移為一些意義不很明顯的編碼。原文就被稱為明文（plaintext），加密結(jié)果生成的密碼則為密文（ciphertext），這樣在資源共享的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上，即使敏感信息被人截獲以后，也不能被理解和讀懂信息的含義。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)必須為系統(tǒng)中經(jīng)常進(jìn)行的信息傳輸操作提供信息保密的多重的信息加密能力和信息完整性檢驗(yàn)?zāi)芰?，以有效預(yù)防網(wǎng)絡(luò)監(jiān)聽(tīng)和網(wǎng)絡(luò)欺騙等。

3.設(shè)置用戶鑒別控制

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的“用戶鑒別”內(nèi)容主要由“系統(tǒng)訪問(wèn)身份鑒別”和“信息交流身份鑒別”兩個(gè)部分組成，這是為防止非法入侵者使用身份欺騙而采用的身份鑒別措施。所以，除上述賬戶+口令來(lái)識(shí)別訪問(wèn)者身份外，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)還必須為每次的數(shù)據(jù)傳輸與系統(tǒng)操作提供協(xié)作雙方有效確認(rèn)對(duì)方身份的鑒別，即數(shù)字證書(shū)和數(shù)字簽名，這是由可信第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行用戶身份鑒別的網(wǎng)絡(luò)處理機(jī)制，它們不僅包括該用戶的一些個(gè)人特征信息，而且還包括該用戶的公開(kāi)的密鑰、事物權(quán)限和證書(shū)有效期等信息。數(shù)字簽名也可以像現(xiàn)實(shí)生活中的真實(shí)簽名一樣被用來(lái)防止操作抵賴。

4.崗位設(shè)置控制

在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的崗位設(shè)置方面，應(yīng)相應(yīng)增加網(wǎng)絡(luò)管理和網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控崗位，以保證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全和正常運(yùn)行。為了實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的控制與監(jiān)督的職能，對(duì)于系統(tǒng)中其他會(huì)計(jì)人員的崗位設(shè)置，必須根據(jù)崗位規(guī)范、工作職責(zé)和數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限機(jī)制來(lái)起到相互牽制的作用。如賬務(wù)處理系統(tǒng)中，只有主管憑證處理的會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)主管才有權(quán)限訪問(wèn)和操作軟件中憑證處理和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，而對(duì)于銀行對(duì)帳處理，則只有負(fù)責(zé)對(duì)帳處理的會(huì)計(jì)出納有權(quán)操作，以達(dá)到規(guī)范系統(tǒng)操作和網(wǎng)絡(luò)行為與責(zé)任。

第11篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)控制；約束條件

企業(yè)中良好的會(huì)計(jì)控制制度，不僅能夠?qū)?huì)計(jì)人員的個(gè)人行為進(jìn)行反映，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)。隨著我國(guó)中小型企業(yè)的崛起，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)更加激烈，一個(gè)企業(yè)要想順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展潮流，必須努力提升企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。為了企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，必須對(duì)當(dāng)前企業(yè)中會(huì)計(jì)控制的重要性以及約束條件進(jìn)行深入的研究與探討。

一、 企業(yè)中會(huì)計(jì)控制的重要性

企業(yè)管理的重要組成部分之一就是控制制度，控制制度是企業(yè)中所有管理控制制度的總稱，其中的會(huì)計(jì)控制制度對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整安全以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高具有相當(dāng)重要的意義。現(xiàn)在很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度都不是很健全，極容易產(chǎn)生一些挪用公款的情況，企業(yè)會(huì)計(jì)制度建立能夠有效的制止這類(lèi)現(xiàn)象的發(fā)生。在企業(yè)中建立會(huì)計(jì)控制制度不僅是一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)所必須的，這種制度本身也是一種有效的監(jiān)督機(jī)制，能夠幫助企業(yè)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的管理，同時(shí)也是法律法規(guī)的客觀要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度中有兩大陣營(yíng)——企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)所有者，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)所有者檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是否盡責(zé)的重要依據(jù)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者也能夠根據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)一步了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)改變不適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)策略，調(diào)整公司結(jié)構(gòu)，從而讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益的最大化。

二、 企業(yè)中會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

企業(yè)會(huì)計(jì)控制主要是指為了保證企業(yè)中各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有序進(jìn)行，企業(yè)中的控制主體對(duì)企業(yè)資金運(yùn)作進(jìn)行控制。

（一） 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不清

有很多現(xiàn)代企業(yè)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)控制的理解過(guò)于簡(jiǎn)單，對(duì)會(huì)計(jì)控制與企業(yè)管理、發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系認(rèn)識(shí)不清，并將會(huì)計(jì)控制同企業(yè)效益的提高對(duì)立看待；有些企業(yè)盡管制定了一些會(huì)計(jì)控制制度，卻沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，也沒(méi)有根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行及時(shí)修改；還有些企業(yè)中會(huì)計(jì)控制制度過(guò)于偏重法律的約束，在企業(yè)的實(shí)際工作中發(fā)揮的作用不大。

（二） 企業(yè)中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量比較低

當(dāng)前很多企業(yè)中的會(huì)計(jì)信息不全面，不能真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，質(zhì)量也比較低，容易導(dǎo)致企業(yè)盲目管理，會(huì)計(jì)紀(jì)律也很混亂。不真實(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息不僅會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展，也會(huì)嚴(yán)重影響國(guó)家宏觀調(diào)控的準(zhǔn)確性。

（三） 企業(yè)會(huì)計(jì)控制人員素質(zhì)較低

現(xiàn)代企業(yè)中的會(huì)計(jì)控制人員在技能、心理以及行為方式等方面難以達(dá)到會(huì)計(jì)崗位的要求，對(duì)會(huì)計(jì)控制程序的理解時(shí)常會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制程序的作用不能得到有效的發(fā)揮。很多會(huì)計(jì)控制人員熟悉的是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)控制方式，對(duì)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的操作不能很好的適應(yīng)。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)控制的約束條件

通過(guò)上文的簡(jiǎn)單分析，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段的企業(yè)控制制度還存在不少問(wèn)題，如果無(wú)法妥善解決這些問(wèn)題，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展造成嚴(yán)重影響，還會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。因此，在企業(yè)會(huì)計(jì)控制的過(guò)程中，必須采取一定的約束措施保障企業(yè)的順利發(fā)展。

（一） 建立全面有效的企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行約束

在建立全面的企業(yè)會(huì)計(jì)控制體系時(shí)，可以以國(guó)內(nèi)已有的法律如《審計(jì)法》《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等為根據(jù)。企業(yè)中會(huì)計(jì)工作人員必須持有國(guó)家頒發(fā)的會(huì)計(jì)資格證，不僅要具備全面的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，還要懂得相關(guān)的法律法規(guī)。這不僅會(huì)對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)人員選擇上形成一定的約束，也能夠督促企業(yè)做到有法必依。

除了要全面貫徹相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)還應(yīng)建立一套完整的會(huì)計(jì)控制體系。良好會(huì)計(jì)控制體系的建立是會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施的關(guān)鍵，完善的企業(yè)會(huì)計(jì)控制體系主要包括：對(duì)外投資、采購(gòu)付款、工程項(xiàng)目、貨幣資金控制、銷(xiāo)售貨款制度等等。建立全面的企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度，不僅能夠?qū)ω?cái)務(wù)制度進(jìn)行規(guī)范，還能夠?qū)σ恍﹩?wèn)題防患于未然。

（二） 企業(yè)會(huì)計(jì)控制運(yùn)作的約束條件

企業(yè)中良好的會(huì)計(jì)工作秩序不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行真實(shí)的反映，還能夠確保企業(yè)有序合理的運(yùn)轉(zhuǎn)，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以穩(wěn)定。良好的會(huì)計(jì)工作秩序主要包括：處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、設(shè)置會(huì)計(jì)崗位以及企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理等，其中，會(huì)計(jì)控制程序能否有效運(yùn)作取決于會(huì)計(jì)工作秩序的約束。

企業(yè)中的會(huì)計(jì)控制運(yùn)作還會(huì)受到的現(xiàn)代信息技術(shù)的制約，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的信息主要以經(jīng)濟(jì)信息為主，這些經(jīng)濟(jì)信息就是由企業(yè)中的會(huì)計(jì)信息整理而來(lái)。因此，一個(gè)企業(yè)要想能夠順利的開(kāi)展各種企業(yè)活動(dòng)必須依靠高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，也只有通過(guò)提高會(huì)計(jì)控制的技術(shù)含量，才能為企業(yè)的快速、良好發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三） 提高會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)

一個(gè)企業(yè)中，不管會(huì)計(jì)制度如何完善和先進(jìn)，如果沒(méi)有相應(yīng)的人員進(jìn)行負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)制度的作用將很難全面的發(fā)揮出來(lái)，有時(shí)甚至?xí)鸬酵耆喾吹淖饔?。因而，在落?shí)會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，必須挑選具有專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)以及操作能力比較高的人員。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)工作人員除了要具備相應(yīng)的工作能力之外，還要擁有良好的職業(yè)素質(zhì)，這些職業(yè)素質(zhì)主要包括在會(huì)計(jì)工作的過(guò)程中，不挪用公款、不徇私枉法、不偷稅漏稅、嚴(yán)格秉公辦事等等。企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)的提高對(duì)于會(huì)計(jì)控制計(jì)劃的實(shí)施具有相當(dāng)重要的意義。

（四） 對(duì)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)監(jiān)督工作要加強(qiáng)

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的監(jiān)督工作能夠有效的防止系統(tǒng)失效問(wèn)題的產(chǎn)生，同時(shí)也能夠?yàn)闀?huì)計(jì)控制系統(tǒng)的落實(shí)工作進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督，使其成為會(huì)計(jì)控制的約束條件。在現(xiàn)在的很多企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)控制體系只是一紙空文，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)存有些不良企圖的人趁機(jī)弄虛作假、等。良好的企業(yè)會(huì)計(jì)控制以及監(jiān)督制度能夠有效的發(fā)揮其應(yīng)有的作用，讓那些不壞好意的人沒(méi)有下手的可能。同時(shí)，這一現(xiàn)象也對(duì)企業(yè)中的其他部門(mén)起到了警示作用，對(duì)處于關(guān)鍵崗位的工作人員要加強(qiáng)監(jiān)督與管理工作，從而使會(huì)計(jì)控制制度落到實(shí)處，使企業(yè)得到切實(shí)的好處。

結(jié)語(yǔ)：

從以上論述中，不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度的重要性。但同時(shí)也要認(rèn)識(shí)到現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度還存在一些問(wèn)題，企業(yè)中的會(huì)計(jì)控制制度必須隨著時(shí)代的發(fā)展而前進(jìn)，不然只能被市場(chǎng)淘汰。在新的歷史條件下，必須采取新的的約束措施。本文著重對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的約束措施進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，希望能為企業(yè)在會(huì)計(jì)控制方面提供一些意見(jiàn)和建議。（作者單位：承德興隆礦業(yè)有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)：

第12篇

(一)我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系起步晚，加之我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境各地發(fā)展不均衡，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在不同的經(jīng)濟(jì)主體中受重視程度不一，雖然目前我國(guó)大部分的企業(yè)公司都對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制問(wèn)題進(jìn)行了加強(qiáng)和改進(jìn)，但仍然存在許多尚未發(fā)現(xiàn)或未完全解決的財(cái)務(wù)控制問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在也就直接影響了企業(yè)公司的運(yùn)營(yíng)，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)主體預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在的問(wèn)題及原因分析

目前我國(guó)各經(jīng)濟(jì)主體在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)方面存在一定的隱患，制度落實(shí)也存在漏洞。

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制不健全傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念仍占據(jù)人們的意識(shí)里，在不少經(jīng)濟(jì)主體中，仍然重視對(duì)資產(chǎn)的核算而忽視對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量和使用效率的控制，從而導(dǎo)致大量不良資產(chǎn)發(fā)生；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度沒(méi)有與經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展同步，沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)主體在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中新的變化，使之在制度上存在滯后，無(wú)形中削弱了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所能夠發(fā)揮的作用。

2.風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)不強(qiáng)防微杜漸，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠發(fā)揮的一項(xiàng)重要作用，在經(jīng)濟(jì)主體運(yùn)行中及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱性的“蟻穴”，并積極處理防范，能夠用最小的代價(jià)阻止“千里決堤”的發(fā)生，由于我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系起步晚，發(fā)展相對(duì)緩慢，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)沒(méi)有充分滲透到經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行之中。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行無(wú)力內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施效果取決于兩個(gè)方面：一是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的有效性，二是控制系統(tǒng)的實(shí)際執(zhí)行情況。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行如同一把寶劍的鋒刃，鋒利還是遲鈍決定了這把寶劍的力度。目前，很多單位都制定了自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有的從表面看十分完美，但在實(shí)際工作中卻流于形式，并沒(méi)有深入貫徹執(zhí)行。導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在實(shí)際運(yùn)行時(shí)難以發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

4.缺乏有效的監(jiān)督控制評(píng)價(jià)任何制度的執(zhí)行都必須有相應(yīng)的監(jiān)督來(lái)做保障，沒(méi)有監(jiān)督，制度的執(zhí)行效果就無(wú)從談起，有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容之一，從實(shí)踐的角度看，許多因內(nèi)控失敗導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的案例，都可歸因于企業(yè)和機(jī)構(gòu)高層尤其是高層領(lǐng)導(dǎo)的決策失誤。他們往往凌駕于財(cái)務(wù)控制之外上，游離與控制體系之外，沒(méi)有更有效的機(jī)制來(lái)約束其決策行為。

二、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的途徑

針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題，為保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系真正發(fā)揮作用，有必要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)一步完善，筆者以為可以從以下方面加以改進(jìn)：

(一)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境直接影響到會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等各個(gè)程序的有效完成，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本保證。內(nèi)部控制環(huán)境是指內(nèi)部控制體系所賴以生存并發(fā)揮作用的各種因素的統(tǒng)稱。完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境應(yīng)關(guān)注并適應(yīng)外部環(huán)境，運(yùn)作并改進(jìn)內(nèi)部環(huán)境，以期促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)

1.健全制度建設(shè)企業(yè)管理者應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用有深入的認(rèn)識(shí),認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)所發(fā)揮中的重要作用,結(jié)合《內(nèi)控控制基本規(guī)范》的要求和自身實(shí)際情況，把內(nèi)部控制的制度建設(shè)落在實(shí)處。

2.科學(xué)細(xì)化會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制及內(nèi)部分工內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系有賴于科學(xué)細(xì)致的內(nèi)部分工和崗位責(zé)權(quán)控制，準(zhǔn)確把握業(yè)務(wù)流程的控制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制體系的制衡作用，例如：不相容的職務(wù)分離，授權(quán)審批制度等。抓住業(yè)務(wù)流程重要節(jié)點(diǎn)，關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加以嚴(yán)格控制，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.采取獎(jiǎng)懲結(jié)合的內(nèi)部激勵(lì)制度根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容以及自身實(shí)際情況，建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，保證相關(guān)的法規(guī)得到有效貫徹和執(zhí)行，堅(jiān)持有章必循，按章辦事，違章必究的原則對(duì)各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)和人員進(jìn)行不定時(shí)的監(jiān)督考核和評(píng)價(jià)，在獎(jiǎng)方面針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度完善執(zhí)行有力的環(huán)節(jié)和人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，以激發(fā)員工較好制定和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的積極性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)主體的效益最大化，在懲方面對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度薄弱，執(zhí)行不力的環(huán)節(jié)和相關(guān)人員給予嚴(yán)格的懲戒，以避免類(lèi)似的事件再次帶給經(jīng)濟(jì)主體以損失，確保企業(yè)健康運(yùn)行和公司效益不受損失。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)管理

制定內(nèi)控會(huì)計(jì)制度應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)管理充分的考慮在其中。在企業(yè)生存的內(nèi)外部環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，如何能準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，衡量風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)是需要企業(yè)解決的重要課題，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制不僅面向過(guò)去，還需著眼于現(xiàn)在，展望到未來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)管理不僅貫穿于業(yè)務(wù)層次也貫穿于管理層次，不僅貫穿于戰(zhàn)術(shù)層次也貫穿于戰(zhàn)略層次，不僅貫穿于實(shí)施層次也貫穿于決策層次。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及企業(yè)全要素、全員、全過(guò)程、全層次的風(fēng)險(xiǎn)控制。發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)防控作用，最大程度的減小風(fēng)險(xiǎn)，將保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)健康良性的發(fā)展。

(四)加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行力度