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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇存貨審計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文摘要：存貨審計是指對存貨增減變動及結存情況的真實性、合法性和正確性進行的審計。存貨審計直接影響著財務狀況的客觀反映，對于揭示存貨業務中的差錯弊端，保護存貨的安全完整，降低產品成本和費用，提高企業經濟效益等，都具有十分重要的意義。
存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。由于存貨種類繁多且流動性強、計價方法多樣，因而存貨高估構成了資產計價舞弊的主要部分。在會計核算上，存貨對應的會計賬項很多，存貨項目的真實和正確與否，直接影響到其他會計賬項，因此存貨審計在整個審計中占有非常重要的地位。正是由于存貨對于企業的重要性、存貨問題的復雜性以及存貨與其他項目密切的關聯度，要求注冊會計師對存貨項目的審計應當予以特別的關注，相應地要求實施存貨項目審計的注冊會計師具備較高的專業素質和相關業務知識，運用多種有針對性的審計程序。
一、評價和測試企業的內部控制制度
了解企業對存貨的內部控制制度，這是確定企業存貨真實存在和準確計價的基礎。存貨的內部控制制度貫穿于企業的采購、運輸、驗收、出庫、儲存、付款、入賬各個環節，是事先經過制定的一套相互牽制、稽核、驗證的內部監控制度。通過對存貨內部控制制度的評價和測試，一方面可以了解被審單位存貨內部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計的重點，一般而言，內部控制制度薄弱環節，問題較多，應列作審計的重點。應注意的是評價內部控制制度，一定要與企業實際情況相結合，特別是對于工業企業，要熟悉企業的生產過程和工藝流程，要了解產品成本結轉流程。
為了確定被審計單位存貨內部控制是否健全有效，審計人員可通過觀察、詢問、查閱歷史資料等多種方式來加以了解和調查，其范圍包括企業的購貨、驗收、存儲、領料、生產、銷售等環節。經過了解，結合自己的專業判斷，對企業存貨的內部控制進行分析，初步評價存貨的控制風險，實際上就是評價企業存貨的內部控制在防止或發現和糾正重要錯報或漏報中的有效性。
二、審查存貨計價的正確性
存貨計價正確與否，直接影響資產負債表存貨項目期末余額的真實性。因此，做好存貨計價方面的審查工作，對于存貨審計風險的防范至關重要。對于存貨計價的審查應側重與存貨的發出、攤銷及結轉等環節，并在審計抽樣的基礎上進行，由于存貨存在于生產循環過程的各環節，審計人員不可能對所有存貨進行詳查，抽查核對成了存貨計價測試的主要方法。抽查的關鍵是選擇樣本，對存貨余額較大、價格變動較為頻繁的存貨作為測試重點，測算期末存貨價值是否等于存貨的結存單價與結存數量的積，測試期末單價是否與采購成本、生產成本相符。特別注意的是審計工作并不是對被審企業經濟業務的會計核算的重復，審計人員不應受企業的會計處理方法的干擾，獨立按照適當的方法進行。(1)應審查存貨采用的計價方法是否合理、適當，年度內有無任意改變計價方法的現象。(2)在加權平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規格型號的存貨范圍內進行計價，有無異類存貨混淆計價的現象。(3)對存貨采用計劃成本核算的客戶，應重點審查成本差異率的計算和成本差異的結轉是否正確，有無不按期結轉成本差異，或者利用成本差異調節利潤的情況。
三、重視對存貨的監盤程序
監盤是注冊會計師執業過程中常用的審計策略和手段，通過對存貨的監盤能夠獲取監盤對象的存在性、完整性、權力性、估價與分攤、分類與披露的認定是否恰當的審計證據，存貨監盤是證明實物資產是否存在的非常有說服力的證據，也是判斷上述其他認定的輔助證據，因此，審計人員在審計過程中，應當按照執業準則的要求實施對存貨的監盤，以獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。(1)盤點時間最好選擇在會計期末。實際上多數情況的監盤是在會計期末以后進行的，這就需要我們編制從盤點日到期末的存貨余額調節表來證實期末存貨余額的正確性。(2)盤點參與人員的選擇要有代表性。供應、保管、財務、生產等部門的有關人員都應參與；(3)如果不是每一個地點均列入監盤范圍，不應事先透露監盤地點；(4)應特別注意存貨的質量，注意觀察是否存在冷背殘次的存貨，對這一問題發現途徑一是通過實地盤點，二是在審閱企業存貨會計賬薄時存貨數量余額沒有變動的賬戶，其多為冷背殘次的積壓貨物。
采取恰當的盤點方法。①盤點前準備盤點表，同倉庫保管明細賬進行核對，由于倉庫實行保管負責制，一般情況這種核對是相符的。②抽點樣本量。企業盤點人員盤點后，審計人員應進行抽點，抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10％。③審計人員應向被審單位索取存貨盤點前的最后一張驗收報告單(或入庫單)、最后一張貨運文件(或出庫單)，作為截止測試時的依據。④異地庫存貨的盤點。如為外單位代為保管，不能親自盤點時，一定要采取適當的替代程序，如發詢證函、查看原始單據等；如為本單位保管，則一定要親自監督盤點。⑤對一種存貨有幾個存放地點的，我們應盡量對其一次、連續不斷的盤完，防止有關人員利用空隙，串通作弊。
在被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計師應當再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。注冊會計師應當根據自己在存貨監盤過程中獲取的信息與被審計單位最終的存貨盤點結果匯總表核對。
結束語
存貨審計是注冊會計師審計中比較復雜和耗時的一項工作，面臨的難點也比較多，因此，我們要根據企業實際情況，制定并執行嚴格的審計程序，就能獲取存貨實物資產確實存在、計價正確的審計證據。
參考文獻：
[1]，注冊會計師監盤的難點與對策[J]，中國注冊會計師，2010(06)
【論文關鍵詞】重要性原則；會計帳戶；設置；運用；分析
世界各國對于重要性原則的表述雖不盡相同，但對重要性概念的認識卻是基本一致的。都認為信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要的。國際會計準則委員會認為：如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據財務報表采取的經濟決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發生遺漏或錯報的特定環境下所判斷的項目或錯誤的大小。我國企業會計制度規定了會計核算必須遵循的一般原則，重要性原則就是其中之一。
1 重要性原則在會計賬戶設置中的運用
重要性原則是指在會計核算過程中，對交易或事項應區別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序予以處理，并在財務會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于導致財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當簡化處理。企業的經營活動，按照經營業務的主次不同，分為主營業務和其他業務兩種。主營業務是企業的主要經營業務，所以在會計核算中，對主營業務的反映就是重要的會計事項，正是基于此，在會計賬戶的設置上專門設置了反映主營業務成本增減變動情況的“主營業務成本”賬戶和反映因為主營業務產生的稅金及附加情況的“主營業務稅金及附加”賬戶，主營業務成本和稅金及附加被分項反映。對于包裝物、低值易耗品和無形資產等的價值損耗并沒有專設賬戶，而是將其損耗價值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因為固定資產是企業的一項重要資源，尤其是在以有形資產為主的工業經濟社會里，固定資產在企業資產總額中占據了相當的比重，所以，對于固定資產不僅需要設置只反映其原始價值變化的“固定資產”賬戶，還需要設置專門反映其損耗價值的“累計折舊”賬戶，反映固定資產的真實價值。現金和銀行存款是流動性最強的資產，很容易發生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強對它們的管理，現金和銀行存款的管理是財務管理中的一項重要內容。預收貨款的處理同預付貨款一樣，如果預收貨款比較重要，也是要單獨設置“預收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應收賬款”賬戶中進行核算。
2 重要性原則在會計處理方法選擇上的判斷確定與運用
重要性判斷標準的確定是運用重要性原則的關鍵。重要性標準應針對會計報表使用者來確定。由于會計報表使用者的多元性和多層次性，他們對會計報表信息的使用要求各不相同，因而對重要性的判斷就有了多重標準。西方各國自70年代以來長期致力于統一重要性標準的研究。世界各國的會計界和審計界也未能就重要性劃定一個統一的標準，都只是針對各種具體情形制定了一些較模糊的標準或只是規范了確定重要性標準的基本原則與方法。在設計樣本和評價抽樣結果時，可容忍誤差(又稱精確度界限)是要考慮的關鍵因素之一，它不僅是確定樣本規模的重要參數，也是評價審計結果的重要依據，是實施審計抽樣的前提。一般只在出租、出借包裝物和低值易耗品的數量不多、金額不大時采用該方法，否則應采用其他方法。個別計價法是存貨發出計價眾多方法中的一種，該方法是以發出存貨的實際進貨單價計算發出存貨的成本，保持了存貨實物流轉和成本流轉的一致性，是一種最真實、合理和準確的方法。但是，這種方法在操作中需要對發出和結存存貨的批次進行具體認定，操作起來比較復雜、工作量較大，所以，對于數量比較多、單價比較低的存貨不適宜采用個別計價法，而對于那些容易識別、存貨品種數量不多、單位成本較高的存貨，如房產、船舶、飛機、重型設備、珠寶和名畫等貴重物品才值得使用個別計價法，也只有對這些數量不多的貴重物品在選擇計價方法時應該選擇個別計價法，力求成本計算的合理和準確。
3 重要性原則在會計信息披露方面的運用
財務情況說明書應說明的事項我國工業企業財務制度第85條對本期或下期財務狀況發生影響的事項，資產負債日后至財務報告批準報出日期發生的對企業財務狀況變動有重大影響的事項等。財務報告是企業對外提供財務會計信息的重要手段，由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三部分組成，其中的會計報表附注主要包括兩方面內容：一是對會計報表各項目的補充說明；二是對會計報表中無法描述，而又必需要說明的重要財務信息的披露，這些信息對于會計信息使用者的決策將會產生重大影響，依據重要性原則，必須將這些信息進行披露。重要性原則的建立與運用，解決了如何確定會計報表總體和各報表項目的可容忍誤差及如何評價審計效果的問題，從而為各種審計測試方法尤其是審計抽樣方法的運用創造了條件。現代審計抽樣技術主要包括判斷抽樣和統計抽樣兩種，而無論是判斷抽樣還是統計抽樣，在抽樣規模的確定、樣本量的設計、抽樣方法的選用及抽樣結果的評價等方面都要運用重要性原則。重要性原則是指企業在會計核算中對交易事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露。
參考文獻
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［關鍵詞］企業財務財務控制財務管理
一、概述
財務是企業的心臟，財務控制對企業的生存和發展至關重要。當我國越來越多的企業開始走進國際市場并參與國際競爭時，根據企業發展戰略的調整及時改善融資能力、優化財務預算、加強財務風險及控制便成為十分迫切的任務。
財務控制作為現代企業管理水平的重要標志，它是運用特定的方法、措施和程序，通過規范化的控制手段，對企業的財務活動進行控制和監督，財務控制作用在于財務控制必須以確保單位經營的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性目的。
二、 財務控制
1.作用。（1）有助于實現公司經營方針和目標，他既是工作中的實時監控手段，也是評價標準；（2）保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失；（3）保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。
2.內容。財務控制由財務控制環境、財務系統和控制程序三部分組成。
財務控制環境指建立或實施財務控制的各種因素。主要因素為管理單位和相關人員對財務控制的態度、認識和行為。包括單位組織結構、管理者的經營思想和經營作風、影響單位業務的各種外部關系等。
財務系統指單位建立的會計核算和會計監督的方法和程序。有效的財務系統應當做到：確認并記錄所有真實的經濟業務，及時并充分詳細地描述經濟業務，在財務會計報告中反映經濟業務、披露會計信息等。
控制程序指管理者所制定的財務控制方法和程序。具體包括：經濟業務和經濟活動批準權；明確人員的職責分工，有效防止舞弊；憑證和帳單的設置和使用，準確通過會計帳簿反映經濟業務；管好用好財產物資；對已登記的業務及其計價要進行復核等。
三、財務控制的主要方式
1.費用控制。費用開支是一個公司經營所必需的開支，費用是把雙刃劍。控制費用就要嚴格執行授權批準制度，要以單位內部部門或職員處理經濟業務的權限控制。授權批準首先要明確一般授權與特定授權的界限和責任；其次，要明確每類經濟業務的授權批準程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經授權后所處理的經濟業務的工作質量，有了良好的授權批準制度才能從源頭上控制費用的開支。
2.預算控制。預算控制是財務控制的一個重要方面。包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等經營活動的全過程。其基本要求是：第一，所編制預算必須體現單位的經營管理目標，并明確責任。第二，預算在執行中，應當允許經過授權批準對預算進行調整，以便預算更加切合實際。第三，應當及時或定期反饋預算的執行情況。從目前預算管理的執行來看，預算管理分為兩個層次：第一個層次是簡單的費用預算管理，作為一個有效的工具來實現費用控制，是初級境界，在相對成熟的企業中執行效果還是不錯的。第二個層次是全面預算管理，作為一個戰略管理工具來實現企業發展戰略目標。公司的全面預算管理是一個系統工程，非一朝一夕可以成就，是一個逐年推行逐年完善改進的過程。
3. 實物資產控制。實物資產控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種。存貨是企業重要資產，本來存貨就存在自我膨脹、不斷貶值和消耗企業的資源，占用企業的資金，降低企業的資金的周轉率三個特性。一個企業來說，最核心的就是現金流，一旦資金周轉不靈往往直接威脅到企業的生存。資產多為投資期限長，風險較大并且占用大量的資源，實物的控制也存在一些漏洞，必須加強控制。
4.成本控制。粗放型成本控制是從原材料采購到產品的最終售出進行控制的方法。具體包括原材料采購成本控制、材料使用成本控制和產品銷售成本控制三個方面；集約型成本控制一是通過改善生產技術來降低成本，二是通過產品工藝的改善來降低成本。公司應實施資金的統一調度管理降低資金的使用成本 在企業內部推行資金統一管理，統一調度，統一借貸的統調統籌和資金有償占用制度。
5.風險控制。風險控制就是盡可能地防止和避免出現不利于企業經營目標實現的各種風險。其中經營風險和財務風險顯得極為重要。企業在進行各種決策時，必須盡力規避這兩種風險。管理財務風險必須塑造從治理層、管理層到全體員工都重視財務管理的內部環境，持續評估影響財務預算目標實現的風險，針對既定的風險應對措施設計和實施控制活動。財務風險不僅應該強調針對突出或異常問題的專門監督，更應強調持續監督。企業有必要引進適合自身情況的數據處理和資源計劃系統提高信息處理和溝通的效率從而降低風險。
6.審計控制。審計控制主要是指內部審計，它是對會計的控制和再監督。內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標準是否有利于資源的合理利用，以及單位的目標是否達到。內部審計的內容一般包括內部財務審計和內部經營管理審計。內部審計對會計資料的監督、審查，不僅是財務控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。第二也應加強外部審計工作，外部審計可以彌補企業內審中存在的風險和不足，從審計中改善管理，特別是內審的中存在的問題及局限。
參考文獻：
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論文關鍵詞：會計信息失真，成因，對策
所謂會計信息失真是指會計信息未能客觀真實地反映會計經濟主體的經營成果和財務狀況。會計信息是經濟決策的重要依據，會計信息可靠與否，是會計信息使用人能否作出正確決策的關鍵。經濟活動越復雜，會計信息在經濟決策中的作用越大。然而，由于受復雜的社會環境與會計信息生成系統自身因素的影響，已使會計信息失真成為一種社會痼疾與國際性現象。
一、會計信息失真成因分析 （一） 經濟利益和政治利益的驅使 現階段，多種經濟成分、多種經營方式和分配方式并存，經濟利益多元化。企業領導從個人或企業的利益出發，為了獲取貸款，減少納稅，吸收投資等，指使會計人員弄虛作假，甚至一個單位設立幾套賬。如給合作伙伴的是“如意表”；給貸款銀行的是“放心表”；給稅務部門的是“叫苦表”；給企業主管的是“業績表”，這使財務報表成為無所不能的“萬能表”。從另一個方面考慮，目前對企業領導的考核往往以實現的利潤等指標為主要依據，某些領導為了撈取政治資本、騙取經濟指標等，置會計準則和會計法規于不顧，指使會計人員采用非法手段對會計信息進行“技術加工”，這是導致會計信息失真的重要原因。
（二）會計準則、制度和會計政策有可選擇性 由于各企業具體情況不一，準則只能對企業的工作提出基本原則和規范工商管理畢業論文，不可能盡善盡美，這樣對同一會計事項的處理就會有多種備選的會計處理方法。如企業對存貨采用不同計價方法，對其財務狀況和經營成果會有不同的影響，究竟何種方法才算“如實反映”？此外，會計準則的制訂頒布常落后于會計時間的發展和經濟行為的創新。當新情況、新領域、新行業出現時，很難找到長期有效的會計準則作為會計操作的依據，使會計處理“無法可依”。
（三）內部控制制度不夠健全 內部控制制度是企業事業單位為維護資產的完整性，確保會計信息的真實可靠性以及對經濟活動進行綜合計劃、考核和評價而制訂的制度、方法和措施的總稱。然而一些單位沒有完善有效的內部控制制度，致使會計資料在傳遞過程中，因相互脫節而發生錯誤或因兩個不相容職務缺乏相互制約而發生舞弊；還有一些單位，雖然內控制度一應俱全，但在實際工作中，得不到有效執行，形同虛設，流于形式；不少企事業單位以及管理人員對這方面認識不足，致使內部控制制度的制訂過于馬虎、簡單，各種錯賬不能即使被察覺和抑制，其反映的會計信息自然不可能真實可靠。
（四）會計人員綜合素質不高 會計人員是會計活動的主體，對要發生的經濟業務進行核算和監督。但目前有些會計人員素質較低，有些沒有經過專門的培訓，平時又不加強學習，在處理會計業務過程中由于對會計核算規范掌握不透，對新的理論和剛出臺的經濟法規研究應用較少，跟不上時代的步伐，從而日常核算工作不符合規范，對一些不確定的因素判斷不準確，直接影響會計核算的水平；有些會計人員缺乏職業道德，為了個人的私利，知法犯法。會計人員素質的高低，直接影響會計信息的質量。
二、會計信息失真的對策探討 要治理會計信息失真，也要采取綜合治理對策。除了完善會計準則和會計核算制度外，對于會計工作失誤的主要對策是建立和健全內部的控制，加強內部檢查；對會計舞弊的主要對策是強化外部檢查和監督及其處罰力度。此外，完善會計人員從業資格制度，加強會計人員的后續教育，提高會計人員素質也是防止會計信息失真的關鍵因素。
（一）建立和健全完善的企業內部控制制度。健全有效的內部控制，能夠確保資產的安全完整、會計信息的合法與公正、經濟業務合規合法，并提高經濟效率。健全內部控制，通過適當授權和職責劃分，確保經濟業務合規合法；通過會計工作的內部分工及原始憑證的審核、記賬憑證的編制與審核、記賬與對賬、資產清查、會計報表編制及審核等相互交叉稽核和內部審計的獨立稽核，預防、發現并糾正會計工作中存在的失誤工商管理畢業論文，以此來減少會計信息失真。這也是新《會計法》中增加了要求各單位建立、健全本單位內部會計監督制度的理論依據，實際上也是反映了國家希望通過相關法律促進各單位內部建立內部控制來減少會計信息失真的愿望。健全的內部控制能為提供真實的會計信息奠定良好的基礎，各單位應結合本企業實際情況制定內部財務管理制度，建立稽核制度等，以便會計人員遵照執行，減少漏洞。規范單位會計行為，保證會計信息的真實、完整，離不開健全完善的內部控制制度。
（二）健全以審計監督為主，財政、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門監督檢查及社會監督相結合的綜合外部監督體系。審計組織是進行經濟監督的專職部門，它們在提高會計信息的可信性方面具有其他經濟監督管理部門不可替代的優勢。國家審計機關重點作好財政、稅收、國有金融機構、重點基本建設項目、專項資金、主要行政機關和事業單位及審計，其他單位交由民間審計組織進行審計；發展和完善注冊會計制度，注冊會計師作為市場經濟的“經濟警察”，應充分體現其職能和作用；提高審計覆蓋率，逐漸做到有關單位的年度會計報表均經過審計。同時，也充分利用和發揮財政、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門和社會力量對會計信息進行監督，相互配合，相互協作，做到齊抓共管，形成綜合的會計信息監督體系。
（三）依法處置會計舞弊者。在我國現行法律法規中，有《會計法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等規定了提供虛假會計資料的處理處罰規定。只要堅持有法必依、執法必嚴、違法必究，會計舞弊行為就會越來越少，會計信息質量將會越來越高。
參考文獻：
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論文關鍵詞：會計師事務所以盡職調查凝聚核心競爭力的案例研究
今明會計師事務所[①]在創立之初，清醒地認識到作為一個新成立的會計師事務所，如果把所有業務重點放在傳統年報審計中，由于年報審計的勢力范圍已基本固定，進入市場的成本大，而且事務所在聲望和技術上尚不能與做年報審計市場資格老的會計師事務所相抗衡，缺乏競爭優勢。于是，今明會計師事務所根據事務所擁有許多能夠熟練運用外語、同時精通兼并重組法規和商務運作的注冊會計師這一特征，把戰略定位集中在發展精品業務――為國外機構或組織在中國境內并購活動作盡職調查業務，經過幾年的發展，客戶數量雖不多畢業論文格式，但近三年平均主營業務收入達到1004.21萬元。
盡職調查也稱審慎調查（due diligence），是指在收購過程中買方對目標公司的資產和負債情況、經營和財務情況、法律關系以及目標企業所面臨的機會以及潛在的風險進行的一系列調查。今明會計師事務所在其發展戰略指導下，致力于盡職調查業務的開拓和積累，他們基于但不局限于傳統審計方法和技術，凸現價值特征，針對不同公司的具有特性的委托，今明會計師事務所組成攻關小組研究針對性的調查方案以及報告形式，經過多個項目的磨合，已經逐步形成了凸現專業性的盡職調查業務流程、風險控制以及報告模版，并擁有了具有豐富項目實踐經驗和精干的專業團隊。事務所建立的并購目標企業盡職調查規范的流程指南包括：
1.了解企業基本情況、發展歷史及結構
2.了解和評價企業人力資源，如管理架構（部門及人員）、董事及高級管理人員的簡歷、酬薪及獎勵安排、員工的工資及整體薪酬結構、員工招聘及培訓情況、退休金安排等
3.了解評價企業市場營銷及客戶資源 ，如產品及服務、重要商業合同、市場結構、銷售渠道 、銷售流程、定價政策、信用額度管理 、市場推廣及銷售策略、促銷活動、售后服務、客戶構成及忠誠度。
4.了解評價企業資源及生產流程管理，如產房、生產設備及使用效率、研究及開發、采購策略、采購渠道、供應商、重大商業合同等。
5.了解并評價企業經營業績 ，如會計政策、歷年審計意見、三年的經營業績、營業額及毛利詳盡分析、三年的經營及管理費用分析、三年的非經常項目及異常項目分析、各分支機構對整體業績的貢獻水平分析等
6.對公司主營業務的行業狀況分析，如行業現狀及發展前景、中國特殊的經營環境和經營風險分析、公司在該行業中的地位及影響
7.對公司財務情況分析，包括三年凈資產審計 、資產投保情況分析、外幣資產及負債、歷年財務報表的審計師及審計意見、最近三年的財務預算及執行情況 、固定資產、或有項目（資產、負債、收入、損失）、無形資產（專利、商標、其他知識產權）等。
8.進行利潤預測，主要包括未來兩年的利潤預測、預測的假設前提、預測的數據基礎、本年預算的執行情況等
9.進行現金流量預測，包括資金信貸額度、貸款需要、借款條款
10.了解評價公司債權和債務，包括債權、債務基本情況明細、債權/債務有無擔保及擔保情況、債權/債務期限、債權/債務是否提起訴訟
11.詳細描述公司的不動產、重要動產及無形資產土地權屬 ，包括房產權屬、車輛清單、專利權及專有技術、資產抵押擔保情況的底稿
12.了解并評價公司所有或有事項
13.其他情況說明底稿，包括公司股東、董事及主要管理者是否有違規情況；公司有無重大違法經營情況；上級部門對公司重大影響事宜
14.列示企業經營面臨主要問題及對策的底稿。
今明會計師事務所建立起質量控制體系，約束所有承辦盡職調查的項目小組嚴格按照業務流程指南執業，尤其重要的是畢業論文格式，事務所把每一單盡職調查的項目都當作一個重要的攻關課題來做，不僅委派具有相關專業特長的注冊會計師組成項目小組，利用頭腦風暴的方式討論其風險以及特殊事項，形成針對性的調查結果和報告；而且會結合項目的特征尋找事務所內外相關的專家，對盡職調查業務中反映的特殊或重大問題進行研究和審定，保證每個項目的價值增值性。正是由于今明會計師事務所對每個盡職調查項目的盡職盡責的專業性表現，讓委托方和其他報告使用者、甚至被調查方對注冊會計師的職業技能和專業精神都贊嘆不已，日后，他們有什么需求都會毫不猶豫地再次聘請今明會計師事務所來承辦站。另外，今明會計師事務所對于在每一單盡職調查業務中發現的被調查者的潛在服務需求，都會委派專門人員跟蹤研究，以此拓展相關的鑒證或服務業務。
二、事務所執行盡職調查業務的屬性及其內容
作為企業并購過程中的關鍵環節，也是降低并購風險的重要手段，盡職調查已經越來越得到了企業及其管理決策者的高度重視。在并購開始前對目標公司進行調查是為了了解目標公司各方面的情況，提高并購的效率，這樣的調查工作比較專業，需要委托專業機構進行，可以委托給律師，但也可以委托給會計師事務所。由于在收購過程中，買賣雙方談判的時候更多是從價值的角度討價還價的，因此，基于凈資產審計，并從價值角度提出調查的情況畢業論文格式，更能夠滿足委托方的需要，為此，如果委托方委托會計師事務所做盡職調查，將會獲取更大的增值服務，當然，在會計師事務所委派的的項目小組中，應當配有熟悉法律的專業人士。
一般，客戶如果聘請包括注冊會計師、律師、注冊資產評估師等組成的團隊一起做盡職調查，注冊會計師主要負責凈資產審計，但要特別關注哪些無法在財務報表中表示但卻影響目標企業未來財務狀況的所有或有事項及其影響，要詳細地在盡職報告中予以說明。如果委托方把整個目標企業的盡職調查都委托給會計師事務所，會計師事務所就不能把此簡單做成凈資產審計，而應該從以下幾個方面把該項業務做成融合鑒證和咨詢的綜合的業務：
1.企業基本情況調查
主要調查企業收購業務的動機；被收購企業的外部經濟環境；被收購企業的歷史沿革及股權結構；被收購企業的組織架構和管理層信息。
2.企業財務管理體系調查
主要調查被收購企業的財務組織架構和財務人員信息；會計核算系統和財務報告體系；被收購企業的內部控制制度（含財務授權體系、資金管理流程、業務控制流程）；財務預算體系和執行情況；被收購企業所采用的主要會計政策。
3.企業會計報表和重點報表項目審查
主要包括：（1）企業會計報表整體分析，如比率分析；趨勢分析；行業分析等。（2）盈利能力分析，如損益表及其相關附表的可靠性審查（是否虛增收入與利潤）；被收購企業利潤的來源（主要來自哪些產品）；被收購企業的收入的來源（主要來自哪些產品）；被收購企業利潤及收入來源的地區；主要產品銷售收入和毛利率波動及其原因；被收購企業的大客戶情況；經營費用波動情況及其原因，費用可控項目情況；管理費用波動情況及其原因，費用可控項目情況。（3）現金流量分析，如現金流的質量分析；現金流結構分析；現金流入及流出主要驅動因素分析；現金流預測分析等。（4）資產質量分析，如貨幣資金限制性分析；應收款項的可收回性分析；存貨價值分析；固定資產新舊程度及技術含量分析；無形資產原始價值及估值分析等。（5）重點報表項目審查。
4.需要關注的重大事項審查
主要包括關聯方關系識別及關聯方交易審查；帳外負債及或有負債審查；無形資產及研發費用審查；有形資產的所有權歸屬審查；在建工程建設情況審查；貸款及擔保情況審查；員工社會保險繳納情況審查；未決訴訟情況審查；資產負債日后事項審查等。
5.稅務及稅務風險審查
主要審查企業現行稅負構成；企業所享受的稅收優惠；納稅及扣繳義務的履行情況；稅務風險（未履行納稅義務的風險）等。
6.人事及薪酬制度審查
主要調查企業執行的薪酬體系；關鍵管理人員薪酬和激勵機制；員工薪酬水平分析；勞務合同的簽訂及解雇賠償約定；員工社保繳納情況及分險分析。
三、事務所以盡職調查業務凝聚核心競爭力的技巧
運用安德魯的SWOT分析法，今明會計師事務所的優勢就是擁有能夠熟練運用外語、同時精通兼并重組法規和商務運作的注冊會計師，劣勢就是成立時間短，沒有更多的年報審計客戶；機會是外國機構或組織以及外商投資企業在國內購并時需要外語比較好的專業人才；威脅是一些律師事務所的盡職調查業務已經開展的比較成熟。把以上各種因素相互匹配起來加以綜合比較分析后，今明會計師事務所提出了自己的戰略目標――發展高端客戶的盡職調查畢業論文格式，在戰術上采用基于但不限于會計審計的技術方法，凸現價值判斷優勢，進軍具有一定品質的在國內外市場進行并購活動的外商投資企業，不僅提高業務的品質，也避免了在底端客戶層面與律師事務所“肉搏”的局面。分析今明會計師事務所以盡職調查凝聚核心競爭力的技巧有：
1.選擇高品質的客戶群。會計師事務所只有選擇具有較強內在需求、對服務品質較其他敏感、成長性強、能夠理解和認識盡職調查報告價值的客戶群中開拓盡職調查業務，才能把盡職調查做成高品質業務。試想，如果今明會計師事務所把盡職調查的目標市場定位在行政“拉郎配”的國有企業改制業務中，在外部壓力和不理解中，不僅盡職調查的收費很低，最主要的是盡職調查報告僅僅是擺設或是“市場經濟的標簽”，注冊會計師根本沒有時間和動力提高該業務的品質和價值站。
2.提高規范操作和有價值的專業判斷份額。今明會計師事務所之所以能夠把為外國機構或組織和外商投資企業提供盡職調查做成事務所的標桿業務，是依靠會計師事務所研究開發的以價值增值為核心的技術模版以及具有豐富實踐經驗精干的專業隊伍，這既保障了所有的盡職調查業務都按照規范的流程操作，提高盡職調查業務質量的穩定性，也保證針對具體問題注冊會計師能夠作出高水平的專業判斷，增加盡職調查業務超越期望價值的質量品質和差異性，這樣，今明會計師事務所開拓的盡職調查業務才具有競爭優勢。
3.把盡職調查業務樹成標桿業務，以此標桿業務輻射開拓更多的鑒證或相關服務業務。事務所樹立的標桿業務，應當具備以下特征：（1）由具有優勢的以價值增值為核心的技術模版支持。（2）由具有專業特長的注冊會計師團隊參與。（3）能夠得到客戶、被調查者、或報告使用者好評，以此能夠贏得公眾的信賴和尊重。這種屬性的標桿業務具有輻射性，能夠給客戶、被調查者留下深刻的專業印象，并贏得了客戶、被調查者信賴和敬佩畢業論文格式，這是利用標桿業務輻射型開拓業務的前提條件。注冊會計師在執行盡職調查時，如果能夠透過數字和表面查證清楚背后的財務、經營、市場和技術等方面的真實情況，為報告使用者提供更多的增值價值，報告使用者會繼續委托事務所承辦其他業務，這時，只要注冊會計師留心跟進研究，就能夠進一步為盡職調查的客戶及其委托人提供更多的其他鑒證或相關服務業務。
關鍵詞：內部控制作用，內容，措施
內部會計控制是科研單位會計工作的一個重要組成部分，它有利于提供真實完整的會計信息、保護科研單位資產的安全、有效推動科研任務的順利完成。會計控制是經濟管理的基礎，也是科研單位內部控制的基礎，會計控制的好壞直接影響一個單位內部控制的全局效果。
1 建立內部控制制度的意義
內部控制制度，是指單位內部為了有效地進行管理，而制定的一系列相互聯系、相互制約、相互監督的制度、措施和方法的總稱。
單位內部控制制度，其范圍相當廣泛，其作用已遠不止防弊糾錯，比較完善的內部控制制度可以發揮以下幾方面作用。
1.1能夠促進財務物資的妥善保管和正確使用
內部控制制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、挪用和不合理使用等問題的發生。
1.2能夠促進提高信息報告質量
正確可靠的會計數據、資料是管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件，能夠促進維護資產安全完整。資產的安全完整是單位可持續發展的物質基礎，而內部控制系統通過制訂和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端，保證會計資料正確性和可靠性。
1.3能夠促進國家法律法規有效遵循
國家制度的一系列財政紀律及法規，都需要通過建立內部控制制度來落實，通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規。
1.4能夠促進提高經濟管理的效率
科學的內部控制制度，能夠合理地對單位內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部及人員履行職責、明確目標，保證單位的各項活動有序、高效地進行。
為了達到內部控制的目的，應預先確立衡量實際績效的標準；正確記錄經濟業執行情況，并將工作實績與標準目標進行比較，借以發現差異并分析造成差異的原因以及各種因素對差異的影響程度；針對偏離目標和標準的現象，提出糾正的措施予以補救。還應注意一些特定控制程序的執行，如核對會計記錄數字的準確性、保持調節表、日常編報資料和試算表，核準與控制各種憑證，同外部資料比較，將現金、有價證券和記錄核對預算與執行結果比較等。論文參考，措施。論文參考，措施。
2 內部控制的主要內容
2.1組織機構的控制
包括組織機構的設置，分工的科學性，部門崗位責任制，人員素質控制。在設置內部機構時，既要考慮工作的需要，也應兼顧內部控制的需要，使機構設置既精干又合理。對內部組織結構和職責分工要有整體規劃。采用一定的方法和手段，保證各級人員具有與他們所負責的工作相適應的素質，從而保證業務工作的質量。
2.2不相容職務的分離控制
授權和執行的職務要分離，執行和審查的職務要分離，保管和記錄的職務要分離；對各項業務的處理要能體現出互相監督的作用。相關的職務，必須進行分工負責，不能由一個包辦兼任。在處理經濟業務時，有關人員能夠互相制約、相互監督。
2.3授權批準控制
各級工作人員在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權和批準，才能對有關的經濟業務進行處理，未經授權和批準，這些人員不允許接觸這些業務，這一控制方式使每一個過程、環節責任、權利明確，使某些事件在發生時就得到控制。授權批準控制要求規定各級管理人員的職責范圍和業務處理權限，同 時也要求明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業務處理行為負責。
2.4財會控制管理
為確保財產物資安全完整，所采用的各種方法和措施。可包括財務管理，如貨幣收支管理、費用、成本管理、資金管理等；財務物資管理，如存貨管理、固定資產管理、應收賬款管理等。
2.5風險防范控制
內部控制應當有全球經濟意識，要能敏感地認識到各類新生事物的價值，可以建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足科技創新、管理創新等對資金的需求。但是創新活動具有很大風險，為防止風險、信用風險、合同風險等風險。風險防范是單位一項基礎性、經常性工作，單位應根據不同業務類型建立應對機制和應對措施。論文參考，措施。
3 當前內部控制存在的問題
3.1 沒有建立周密內部會計控制制度
多數是用一般財經規章制度說成是內部會計控制制度，只在財政資金使用上提出開支范圍及審批權限，它只能解決單位內紫金錠使用方向，而不能有效解決資金安全問題。長期以來科研單位的資金都依靠國家撥款，用完可以再要，致使個項目成本費用支出控制不住，浪費、重購現象屢屢發生，甚至出現物資外流事件。
3.2 內部會計控制意識薄弱
他們僅把財會科室看作是單位的“錢袋子”，無論支出憑證是否合法合理，只要領導簽字就能報銷。財會人員未能獲得監督管理資金資產的有效權限，財會人員合理建議和監督意見只能起到決策參考的效果，致使一些不合理的開支不能徹底杜絕。一些項目的內部會計監督流于形式，不呢個發揮相互制約、共同監督的作用。
3.3 貨幣資金和資產管理控制制度不夠完善
主要負責人對財物安全負責的意識不強、缺乏明確規范的財務核算及內部審計制度。例如：出入庫制度、賬實盤點、庫存限額、崗位分離，往來賬核對等不能有效及時實施；一些科室經常強調科研的特殊性，有的一起未辦入庫手續就直接投入使用，還有科室強調工作忙，對某些資產長期不盤點，不對賬，難免導致部分資產流失。
3.4 會計人員業務素質良莠不齊
雖然多數單位財會人員的水平都適應本職工作，但是也有部分單位經常出現登記未按法規程序，核算未按正確方法等人為失誤，個別財會還出現泄漏財務秘密或造假賬申報項目等不良行為，致使財務正常運行受到影響。隨著社會經濟發展，科學事業單位對財務會計的要求越來越高，過去會計那種只知道“事后作賬”、不管“事前、事中管理”的方法已經不能滿足業務發展的需求。論文參考，措施。科學單位迫切需要財務人員在資本運作、經營性資產的監管管理等方面提供更科學的決策依據，因此加大會計人員人才培訓，盡早建立一套安全有效的內部會計控制制度是十分重要的。
4完善內部會計控制制度的措施
4.1 內部會計控制制度設計采用濕度控制的原則
由于科學事業單位經濟業務比較簡單，運轉環節少，并且多年形成一套固定的工作流程，加上人員結構大多是以“以老帶新”，人員流動不像企業那么頻繁，因此科學事業單位內部會計控制總的來說還是做到比較好的。盡管科研單位經濟業務單純，但是資金來源復雜多樣，承受的科研課題涉及國家的各個領域，除了遵守《科學事業單位會計制度》之外，還需要按照資金來源遵守相關的會計制度。科學事業單位每年需要接受多次各個方面的監察審計，不可控因素比較多；加上在投資、融資、租賃、經營等方面都有涉足；這就造成了如果內部控制制度過于嚴禁，常常會顧此失彼。因此在設計科學事業單位的內部控制制度時應該采取適度控制的原則。論文參考，措施。對于投資、融資、租賃、經營等容易出現問題的領域應該采用嚴加控制原則。
4.2加強各方面的內部牽制制度
明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。。不相容職務相互分離控制，他的核心是“內部牽制”，是指對具體業務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當授權、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環節組成。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關部門之間的相互制約。如物資采購業務，批準進行采購與直接辦理采購，即屬于不相容的職務，如果這兩個職務由同一個人擔當，即出現該員工既有權決定采購什么，采購多少，又可以決定采購價格、采購時間等，如果沒有其他崗位或人員的監督、制約，就容易發生舞弊行為。
4.3加強財務內部控制
會計作為一個信息系統，對內能夠向管理層提供經營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策信息，要對會計主體所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等需進行的控制。做好財務內部控制，直接的影響財務管理目標的實現和財產的安全。建立科學、嚴密的財務內部控制制度是安全、有效的財務管理基礎。財務內部控制主要包括以下幾點：1、建立會計工作崗位責任，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監督的制約；2、明確憑單的填制、傳遞、裝訂、保管的程序和責任；3、嚴格限制無關人員對資產的直接接觸；4、定期對實物資產進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行核對等。
4.4加強內部稽核制度和內部審計制度
內部審計控制都同樣來自單位內部。內部審計的主要職責就是監督和評價內部控制結構和風險，內部審計越薄弱內部控制風險越大。內部審計重在檢查和評價企業的內部控制，它不是側重某一活動的評價結果，而是注重建立一種監督機制。建立健立稽核制度和內部審計制度是預防舞弊、根治腐敗的根本策略。內部審計既要監督企業領導遵守國家法律法規、維護社會整體利益、適應宏觀經濟目標發展；又要對內當好參謀、提高企業經濟效益、糾正違規、化解風險。管理者應發揮企業內部審計的作用，切實加強考核、監督、制約機制，將內部審計人員，直接對單位負責人負責，真正發揮內審人員的作用，監督和保護單位的資產、財產安全，監督企業朝著合理、合法的良性方面發展。良好的內部控制制度應包括獨立于單位其他部門的內部審計制度，內審部門負責查各項內部控制制度的執行情況，并將審查結果向單位最高管理者報告。內部審計工作越仔細，內部控制制度越健全，越能增強內部控制工作的效率與可靠性。
綜上所述，完善的內部控制制度，不但是審計的基礎，而且是各項財產的安全保證，是防止貪污和浪費的重要措施，對會計數據的正確性、合法性起著保證作用，能起到事前預防、事中、事后及時發現工作漏洞的作用。論文參考，措施。內部控制制度的合理設計和有效施行，依賴于農業科研單位健全的內部治理結構營造的優良控制環境。現代內部控制制度作為一個先進的內部管理制度已經被實踐所證明，得控則強，失控則弱，無控則亂，不控則敗。建立和完善內部控制制度是改進法人治理機制的重要保證。
網絡的最大優點開放性與共享性恰恰是對安全性要求較高的會計網絡的最致命的弱點。由于在網絡會計中起主要關鍵作用的是計算機，因此審計人員應該根據自己處理傳統舞弊案件的經驗，較透徹地分析計算機舞弊手法，努力檢查并處理計算機犯罪事件，針對不同的情況，運用相應的審計手段。
一、計算機舞弊分析
（一）篡改輸入
這是計算機舞弊中最簡單最常用的手法。數據在輸入前或輸入后被篡改了。它通常表現為：虛構業務數據，如將假存款單輸入銀行的系統中，增加作案者的存款數；修改業務數據；刪除業務數據，如從存貨系統中刪除某個存貨數據，消除購貨業務憑證。通過對數據作非法改動，導致會計數據的不真實、不可靠、不準確或以此達到某種非法目的，如，轉移單位資金到指定的個人賬戶等。
可能的舞弊者包括：參與業務處理的人員、數據準備人員、源數據提供人員、能夠接觸計算機但不參與業務處理的人員。
可能的證據包括：源文件、業務文件、計算機可讀文件、磁盤、磁帶、異常報告、錯誤的運行結果等。
（二）竊取或篡改商業秘密、非法轉移電子資金和數據泄密等
竊取或篡改商業秘密是系統非法用戶利用不正常手段獲取企業重要機密的行為。借助高技術設備和系統的通訊設施非法轉移資金對會計數據的安全保護構成很大威脅。
1、數據在傳輸過程中，由于使用的是開放式的TCP/IP協議，信息的傳輸路線是隨機的。因而可能出現物理竊聽、感應竊聽、口令字試探、信息竊取、身份假冒。
2、數據在輸出過程中，舞弊者能夠把敏感數據隱藏在本來沒有問題的輸出報告中，采取的方法是增加數據塊；控制并觀察設備部件運轉，如磁帶的讀和寫，打印機打印和跳躍行次的結構所發出的響音，錄在磁帶上，可以得到二進制信息。
3、采取設備上的特殊配置，可以在CPU芯片中置入無線發射接受功能，在操作系統、數據庫管理系統或應用程序中預先安置用于情報收集、受控激發破壞的程序。
可能的舞弊人員除了篡改輸出報告為內部用戶外，其他多為外來者，更多的是間諜人員。
（三）篡改程序
篡改程序是指對程序做非法改動，以便達到某種舞弊的目的。常見的手法有“陷門”和“特洛伊木馬”。
1、陷門
從CPU、操作系統到應用程序，任何一個環節都有可能被開發者留下“后門”，即“陷門”。陷門是一個模塊的秘密入口，這個秘密入口并沒有記入文檔，因此，用戶并不知道陷門的存在。在程序開發期間陷門是為了測試這個模塊或是為了更改和增強模塊的功能而設定的。在軟件交付使用時，有的程序員沒有去掉它，這樣居心不良的人就可以隱蔽地訪問它了。
2、在系統中秘密編入指令，使之能夠執行未經授權的功能，這種行為叫特洛伊木馬。典型的特洛伊木馬是竊取別人在網絡上的賬號和口令，它有時在合法用戶登陸前偽造登陸現場，提示用戶輸入賬號和口令，然后將賬號和口令保存到一個文件中，顯示登陸錯誤，退出特洛伊木馬程序。用戶以為自己輸錯了，再試一次時，已經是正常的登陸了，用戶也就不會懷疑。而特洛伊木馬已經獲得了有價值的信息躲到一邊去了。
可能的舞弊者絕大部分是計算機高手，包括系統管理員、網絡管理員、系統操作員、網絡黑客等。
可能的證據包括：源文件、數據庫文件。
二、計算機舞弊的審查
對計算機舞弊的審查除了借鑒傳統審計方法，如：分析性復核，審閱與核對法，盤點實物，查詢及函證外，最有效的是根據網絡會計系統的特點有針對性地進行審查。
（一）篡改輸入的審查
【論文摘要】財務與會計資料是工程項目招投標文件中的一項重要資料，如何發揮財會在工程項目招投標中的作用及具體做法，從而使招投標工作順利進行，本文從四個方面進行了實踐闡述，這對各類工程項目的招投標工作具有一定的指導意義。
在目前的市場經濟體制環境下，各行各業各種形式的生存競爭顯得尤為激烈，特別在近幾年國家宏觀政策指導下掀起的公路建設工程熱中，各施工建設單位間搶抓項目的競爭可見一斑。這種競爭實際體現的是一個單位的綜合實力，而對這種綜合實力最具說服力的便是單位的各項財務經濟指標。現就我單位近幾年招投標公路工程的情況談談如何發揮財會在公路招投標中的作用及其財務經濟指標考評的做法。
一、財務部門應積極參與招投標工作
任何一項工程的招投標工作都不是一個部門就能完成的，它需要財會部門的積極參與。在工程招投標中所需的大量財務信息及資料必定要靠財務部門提供，財務部門所提供的各種財務報表等信息質量直接影響著招投標工作的成敗，因此，財務部門在進行招投標工作之前就應提前準備好招標文件所規定的各種財務報表資料等，以保證招投標工作的順利進行。
二、做好資金籌措，確保資金周轉能力符合招標要求
工程建設需要大量的資金周轉。特別在工程招投標中，施工單位必須有足夠的資金實力應對建設單位所需提供保證金的需要，只有保證金符合要求才能有奪標的可能，否則也只能望洋興嘆。如果感到自己在自有資金能力不足的情況下就應根據招標單位的招標文告的要求，考慮到銀行取得支持，以解決或緩解資金周轉困難狀況，為中標提供條件。
要取得銀行的循環信貸保函，除了自己要有信譽保證外，還可以選擇銀行作為自己出具保函的對象。我國的商業銀行有中國工商銀行、中國建設銀行、中國農業銀行、中國銀行、交通銀行等，各銀行在貸款重點、貸款方向上存在較大差異，優惠政策也不同，各銀行對貸款風險的承受程度也不一樣。有些銀行，特別是實力雄厚、服務對象分布在不同行業的大銀行，由于能夠分散不同的貸款風險，對企業的風險性投資會給予支持，而另一些銀行，尤其是一些小銀行，對貸款風險持謹慎的態度，因此財務部門應根據自身實際情況來選擇適合于自己企業的銀行作為出具循環貸款保函的首選。同時還應考慮到一旦中標，在施工過程中有利周轉資金的借貸。
三、認真分析評價財務經濟指標，確保投標能力符合招標要求
綜合評價和反映一個企業經濟效益狀況的經濟指標很多。具體在公路招投標中，招投標雙方最關心的財務和投標能力指標有（1）資產總額；（2）流動負債；（3）負債總額；（4）流動負債；（5）資產凈值；（6）周轉資金；（7）流動比率；（8）速動比率；（9）資產負債率等。其中第（1）（2）（3）（4）項財務指標和投標能力指標可以從財會部門所提供的《資產負債表》和《利潤及利潤分配表》上直接閱讀和計算出來。
1.資產總額是指企業在整個生產經營中所擁有的流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產及其他資產的總和。這些資產能為企業帶來經濟利益，也能從一個側面反映企業的整體實力，資產總額越大，表明企業實力越雄厚。
2.流動資產是指在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產，包括應收賬款、短期投資、貨幣資金、存貨等。一般來說，流動資產所占比重越大，說明企業資產的變現能力越強，而流動資產中，貨幣資金、短期投資比重越大，則支付能力越強。
3.負債是企業在生產經營過程中所承擔的能以貨幣計量需以資產勞務償付的債務，負債總額包括流動負債和長期負債。負債是企業很重要的資金來源，負債經營是現代企業的重要特征，合理負債結構是企業財務狀況良好的體現。
4.流動負債是指在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務。包括短期借款、應付款項、預提費用等。流動負債過大，將移向企業資金的周轉。
以上四項，在《資產負債表》中均有反映。
5.資產凈值是資產總額減去負債總額的差額，也就是企業的權益，資產凈值越大，企業的財務狀況越好。投標能力越被招標單位認可。
6.周轉資金是企業流動資產減去流動負債后的余額。它反映企業可直接參加周轉運行的資金能力。周轉資金越大，說明企業的財務狀況越好，企業的信譽越高。
7.流動比率。流動比率是流動資產與流動負債的比率，表明企業每1元流動負債有多少流動資產作為償還的保障，反映企業可在短期內轉變為現金的流動資產償還流動負債的能力。
一般情況下，流動比率越高表明企業短期償債能力越強，債權人的權益就越有保障，但流動比率過高，可能表明流動資產占用過多，會影響資金的使用效率，提高企業的資金成本，影響企業的獲利能力。
8.速動比率。速動比率是企業速動資產與流動負債的比率。速動資產是指流動資產減去變現能力較差且不穩定的存貨及其他流動資產等以后的余額。
一般情況下，該比率越高，表明企業短期償債能力越強，債權人的權益就越有保障；但速動比率過高，可能表明企業應收賬款占用過多，現金回籠速度慢，反而會降低企業短期償債能力。一般認為，速動比率以1：1的比例為佳。
9.資產負債率。資產負債率又稱負債比率，是企業負債總額對資產總額的比率。它表明企業資產總額中，債權人提供資金所占的比重，以及企業資產對債權人權益的保障程度。
一般情況下，該比率越小，表明企業的長期償債能力越強。由于部分資產如無形資產等難以作為償債的物質保證，從穩健的角度出發還應計算有形資產負債率（即負債總額與有形資產總額的比率）。
在公路工程的招投標中，對一個企業的財務狀況進行以上指標的分析，便可得出這一企業財務狀況的好壞，從而為招投標做出正確的決斷。
四、作好年度會計報表的審計工作
論文摘要：法津責任是注冊會計師行業的熱點問題，審計期望差異的存在是法津責任產生的根本原因，文章分析了審計期望差異存在和加劇的原因。
在公眾法律意識日益增強的今天，出于保護自身利益的需要，會計信息使用者往往對于質量低下甚至虛假的審計產品訴諸法律，于是造成了注冊會計師行業的許多法律訴訟問題。在我國，導致注冊會計師法律責任問題的原因有多種，而根本原因則在于審計期望差異的存在。所謂審計期望差異指的是社會公眾對審計質量的期望(公眾期望)與注冊會計師、會計師事務所提供的審計質量的期望(業界期望)之間所形成的審計差異。它既包括了由于審計能力不足而形成的差距，也包括了由于社會公眾的認識錯誤而形成的差距。從目前來看，一方面，社會公眾對審計質量的要求越來越高；而另一方面，注冊會計師提供的審計質量越來越低，以致造成審計期望差異越來越大。本文試圖從市場經濟環境、注冊會計師的執業環境和注冊會計師自身因素等幾個方面加以分析。
一、公司治理結構的不完善導致審計期望差距擴大
目前我國公司治理結構的先天缺陷導致了上市公司與審計機構之間的監督與制約關系失衡，從而使審計喪失了最基本的生存要素，即獨立性。
在審計活動過程中，上市公司審計中存在著審計委托人、被審計人與審計人機構三者之間的特殊關系。被審計人(上市公司)主要表現為公司經營管理層，是替委托人(股東)管理公司資產的人，而審計機構則是替委托人(股東)鑒證公司經營管理層業績的人。以上兩者均是受托人，服務于同一委托主體(股東)，他們之間不存在任何契約、利益關系。按照委托理論，對上市公司的審計是人監督人的過程，可以保證其公正性。但在我國，以國有性質為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經營管理層應有的控制作用，很多公司總經理本身就是董事長，或雖非董事長也是董事會重要成員，這樣就產生了嚴重的“內部人”控制現象。上市公司審計中原本存在的三者之間的委托關系實質上簡化為兩者之間的關系，即現在一般是由上市公司的經營管理層來委托審計機構對自己進行審計，并且由其決定相關的審計費用等事項，從根本上破壞了上市公司與審計機構之間的制衡關系，使得審計機構難以保證獨立性，而獨立性是其最根本的執業條件。在上市公司經營管理層與審計機構之間的直接契約關系中，審計機構明顯處于弱勢而不具有平等地位，在同業競爭中不得不作出讓步并遷就上市公司，甚至與上市公司共謀作假，生產出質量低下的審計產品，加大了審計期望之間的差距。
二、政府過度介入造成了審計期望差距
在我國，一些獨立性較高的會計師事務所提供的高質量的審計意見，會降低那些自身質量不高的待上市或已上市公司的利益。在審計市場上，那些能提供符合客戶要求、順利取得政府管制機構認可的審計意見最受市場歡迎。審計市場上并不需要實質意義上的審計服務．而僅僅是名義上的審計服務，這種名義上的審計需求主要是因為政府管制性干預所產生的。
在美國等發達國家證券市場上，市場對審計服務的自愿需求早于政府干預，同時會計師事務所出具的審計意見會為新上市公司帶來更高的首發價格。而在我國，企業所需要的是價格最低、麻煩最少的注冊會計師服務。由于市場對會計師事務所的服務需求是上市公司的經營管理者，他們為了自己的私利，可能需要事務所提供的服務就是欺騙股東，即他們需要假冒偽劣產品。另外，在會計行業里．會計服務的購買者與消費者存在錯位，即會計服務的購買者是上市公司，而消費者則是上市公司的投資者。會計師事務所和注冊會計師為了自身利益，生產出了質量越來越低下的產品，加大了審計期望的差異。
三、注冊會計師的過失和舞弊行為直接導致了審計質量低下甚至審計失敗
注冊會計師自身原因導致的審計問題主要表現在以下三個方面：
l，注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而提出了錯誤的審計意見，即不按專業標準執行，這常常導致審汁失敗。審計失敗可能來自于過失，也可能源于舞弊，或者兩者兼而有之。近年來國內發生的一些重大案件，都是注冊會計師沒有嚴格按照獨立審計準則這一技術標準執行所造成的。上市公司提供的會計報表嚴重失真，而注冊會計師卻出具了無保留意見的審計報告，比如，中天勤會計師事務所的注冊會計師在對銀廣夏進行審計時，對于函證程序的使用存在嚴重問題。注冊會計師在對應收賬款和銀行存款審計運用函證程序時，沒有直接控制函證信件，而是把函證信件全部交給被審計單位自行處理，導致不能查出虛增的應收賬款和主營業務收入。而華倫會計師事務所的注冊會計師在對黎明股份審計時，沒有按規定對存貨進行盤點，也就不能發現公司虛增存貨以達到虛增利潤的舞弊行為。這些都造成了審計失敗。
2．導致審計失敗的更深層次的原因還在于注冊會計師缺乏基本的職業責任意識，不能保持應有的職業謹慎態度。注冊會計師審計的重要作用是對會計報表的公允性進行鑒定，提高企業財務信息的可靠性和可信性，從而幫助報表的使用者進行判斷和決策。從表面上看，注冊會計師執業要對委托單位負責，而實質上是對社會公眾負責。注冊會計師的鑒定一旦有誤，最直接的受害者就是社會公眾。銀廣夏的公司公告顯示，1999年對德國出口達到4億元人民幣，2000年直線上升到7．2億元人民幣，2001年更是達到2O億元人民幣。但海關證明顯示，1999年銀廣夏出口額不到4000萬元人民幣，2000年僅有27萬元人民幣，20H01年沒有任何出口。
注冊會計師應認真分析被審計公司的歷史數據，對不正常的數據波動要保持應有的職業謹慎態度，找出數據波動背后的真正原因。這樣才不至于作出錯誤的審計。注冊會計師應該明白的是，進行準確而公正的審計不僅是為了對公眾負責，而且也是為了使自己免于訴訟。
3．利益的驅動使會計師事務所不遵循職業道德。注冊會計師行業競爭激烈，由于客戶少，各事務所之間競相壓低審計費用。有的事務所收費低到不合理的程度，資產有幾十個億，收費卻只有3oO00元左右。一般而言，降低收費標準就意味著降低審計質量。審計時間難以保證，審計過程偷工減料。實際上，沒有幾家上市公司年報表審計會用兩個月時間。在這種情形下，過失行為不可避免。
四、會計信息使用者對審計結果的過分依賴導致其對審計質量的期望值越來越高
l，會計信息使用者就是會計信息的利益相關者，但這種利益與被審計單位的利益大不相同。會計信息使用者出于對自身利益的關心，常常擔心被審計單位提供帶有偏見、不公正甚至虛假會計信息，因而紛紛向外部審計人員尋求獨立鑒證。同時，由于會計業務處理及會計報表編制的復雜性，會計信息使用者因缺乏會計知識而難以對會計報表的質量作出評估，所以他們要求注冊會計師對會計信息的質量進行準確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計師所得出的鑒定結果幫助其進行經濟決策。
2，會計信息嚴重失真以及會計信息使用者對審計結果的過分依賴加大了社會公眾對審計質量的期望值，導致審計期望差異的擴大．從而增加審計法律責任。會計信息嚴重失真主要是公司管理層的舞弊．主要有以下幾個方面的表現：
(1)為了融資而造假。公司因為擴充設備或營運周轉而需要更多的資金，于是把目光投向資本市場。為了借款或增加資本，他們可能虛報財務報表，以便達到說服資金提供者作出有利于他們的決策。無論在初次發行階段，還是在配股或增發新股階段，都有可能出現這種情況。證券法對于公司融資作出了各種各樣的規定和限制，比如發行和市股票的公司必須具有3年盈利；已上市公司在其申請配股的前3個年度的凈資產收益率平均應在l0％以上，屬于能源、原材料、基礎設施類的公司可以略低，但也不得低于9％，上述指標計算期間內任何一年的凈資產收益率都不得低于6％；公司在增發新股的前3年要連續盈利等實際上，許多公司或上市公司沒能達到起碼的要求，但為了獲利只好造假，還美其名日“包裝”。
(2)為操縱股票市場價格而造假。企業股票如果上市，為維持股價或為使股票價格能達到預期的波動，經常利用不實的財務報表。股票價格預期的波動，也可能是蓄意使股價作暫時性的下跌，以便操縱者得以廉價購進股票，以取得更大的控制權或待價而沽。
(3)為避免處罰而造假。我國上市公司提供虛假報表的另外一個目的是避免帶帽(“ST”“Prr”)以及退市；如果已帶帽了，“TS”不想淪為“PT”，“RT”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現出強烈扭虧為盈的欲望，于是便想方設法虛增收入和利潤，從而以達到摘帽的目的。
從以上分析可看出，我國上市公司具有管理舞弊的動機，同時市場環境又提供了管理舞弊的機會。我國上市公司之所以會不斷發生管理舞弊問題，是和我國當前公司內外環境為其提供的機會分不開的。除了前述公司治理結構方面的問題外，地方政府給予公司的巨大壓力，也是上市公司管理舞弊的一個重要原因。當地政府為扶持上市公司而為其造假大開綠燈的事也時常見到。公司管理舞弊、已披露的眾多會計信息造假案件以及信息使用者對被審計單位控制權的弱化，使得信息使用者要求注冊會計師對會計信息的質量進行準確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計師的鑒定結果幫助其進行經濟決策。社會公眾對審計質量的期望加大，而審計質量不斷降低，于是加大了審計期望差異值。
3．社會公眾不理解會計責任與審計責任的區別也會造成法律訴訟。會計信息使用者期望法定審計可以保證會計信息的準確性，保證企業財務狀況良好，保證可以預防和發現公司中的錯弊行為，即經過注冊會計師審計后，能夠保證會計信息的質量，而注冊會計師基于自身能力和審計的固有限制，按照應有的職業謹慎原則，只能合理保證會計信息的公允性，而不能提供絕對的保證。但社會公眾不理解會計責任與審計責任的區別，因此在現實中，信息使用者只要發現因受到不準確會計信息的誤導而遭受損失，往往就會把注冊會計師推上被告席。
關鍵詞：盈余管理；手段；治理
一、 引言
（一）研究目的和現實意義
在世界經濟形勢劇烈動蕩和全球金融危機的環境下，我國資本市場逆流而上迅猛發展，截止到2012年，我國滬深兩市上市公司數量已達到2400余家。伴隨著我國資本市場的逐步壯大，社會公眾對證券市場的要求也日益提高。然而，我國資本市場存在著許多缺陷和不足，比如說資本市場的體制不完善、會計信息披露的不足等，盈余管理的運用逐漸演變成了上市公司進行利潤的操縱，嚴重危害到了投資者以及其他信息使用者的利益，對整個社會的資源優化配置也有影響。
因此，研究上市公司的盈余管理行為，具有重要意義。
（二）國內外研究現狀和評析
西方學者在盈余管理的研究上已得出了一系列的成果，解釋了這一問題上某些具有規律性的現象，形成了較為成熟的基本理論。
美國會計學家Katherine Schipper（1989）的“Commentary on Earnings”理論中對盈余管理的基本概念、研究對象和研究方法做了解釋，認為盈余管理實際上是在有目的地干預對外界的財務報告程序，以獲取一些私人利益。
Walls和Zimmernan（1990）從財務報告中是否有管理當局的意圖出發，指出盈余管理就是管理層使用個人的判斷和觀點對會計數據進行策略性的調整。
Paul M. Healy和James M. Wahlen（1999）中指出盈余管理發生在管理當局編制財務報告和通過規劃交易變更財務報告時，并以此誤導利益關系者的決策。
加拿大學者William R. Scott（2000）認為盈余管理是管理當局利用會計選擇權擴大自身或公司市場價值的行為。
相對而言，我國學者對盈余管理的研究起步較晚，主要集中在這幾個方面：盈余管理的動機研究、盈余管理的程度及不同程度對資源配置不同影響的實證研究。
陸建橋（1999）對我國虧損上市公司的盈余管理進行了實證研究，提出在虧損年份及其前后年份上市公司一般存在盈余管理行為。
王亞平、吳聯生、白云霞（2004）通過分析上市公司凈資產收益率的分布對盈余管理的頻度和幅度進行檢驗，發現我國上市公司從1995年至2003年間存在著為避免報告虧損而進行盈余管理的現象。
吳水澎、劉斌、劉星（2004）通過分析我國上市公司利用自愿性會計政策的變更對企業利潤進行巨額沖銷的現象，提出了企業規模、管理者變更、政策誘導等與利潤沖銷之間存在的關系，并據此給出了改進我國現行會計制度的意見與建議。
二、 我國上市公司盈余管理的手段
我國上市公司盈余管理的手段具體可以分為以下幾點：
（一）會計政策的選擇和判斷
1、變更折舊方法
固定資產使用年限長、金額巨大，選擇不同的折舊方法、確定不同的折舊年限對計算成本、損益都有重大影響。因此，通過折舊方法的變更來進行盈余管理便成為一部分企業特別是工業企業常用的手段。
2、變更存貨計價方法
存貨計價的方法有許多種，包括個別計價法、加權平均法、先進先出法、后進先出法等。企業通常會根據其具體的需要選擇和變更存貨計價的方法，進而達到盈余管理的目的。
3、 長期股權投資核算方法的變更
企業的長期股權投資根據不同情況分別采用成本法或權益法核算，權益法規定長期股權投資的賬面價值隨著被投資企業所有者權益的變動而變動，在成本法下，長期股權投資以取得股權的最初投資成本入賬后其賬面價值一般不變。上市公司一般會根據被投資企業的盈利狀況選擇相應的核算方法，提高收益或隱藏虧損。
（二）關聯交易的調節
目前，在我國證券市場中，上市公司利用關聯交易進行盈余管理的行為相當普遍，上市公司與其控股公司之間通過優質資產注入、置換劣質資產、更換經營項目和轉移利潤等非公平交易，在短期內迅速提升上市公司的經營業績，重組績效。
（三）資產債務重組
在我國的資本市場上，一些上市公司往往利用資產重組達到扭虧為盈的目的，債務重組時的利得作為營業外收入計入資本公積，在財務報表中就反映出增加利潤，而在計算每股收益時又不必將增加的部分扣除，這為上市公司進行盈余管理提供了很大的空間。
三、 我國上市公司盈余管理行為的治理
（一）健全公司治理結構
我國上市公司目前的治理結構存在著很多問題，比如公司股權高度集中、董事會結構不合理等。要健全公司治理結構，規范盈余管理，可以從以下幾個方面入手：
1、 優化股權結構
我國大多數上市公司的股權相當集中，并且有很大一部分不能自由流通，首先應該降低第一大股東的持股比例，降低國有股股權的比重，或者直接注銷部分國有股。
2、 完善獨立董事制度
我國現行的獨立董事制度要求獨立董事比例至少為三分之一，可以適當提高獨立董事的比例，并且在各個環節上加強獨立董事的獨立性，獨立董事的報酬可由專門的獨立董事基金支付。獨立董事的專業性也是一個重要影響因素，獨立董事應該要具備一定的公司管理經驗和財務管理知識。
3、改革企業業績考核制度和管理者薪酬制度
單一的業績評價指標直接作用于管理者的薪酬制度，從而影響企業管理者的行為，成為其盈余管理操縱的直接原因。首先應該要建立經濟增加值與平衡積分卡相結合的綜合業績評價體系，遵循企業業績評價從局部到全面，從短期到長期的考核原則。而管理者薪酬制度也應該兼顧短期和長期經營業績，比如基本薪資、獎金與股權激勵相結合。
（二）加強外部監督
1、 加強注冊會計師的監督作用
目前我國上市公司不規范的盈余管理行為還很普遍，應該要對其進行更強有力的外部制約，首先就應該完善審計監督制度，加強注冊會計師的獨立性，并對其行為進行規范，建立完善的審計直翻體系，加大其審計舞弊行為的處罰力度，使注冊會計師真正做到客觀、公正的審計。
2、完善監管制度
目前我國證監會關于上市、配股、停牌的規定相對單一，應當建立一個多維控制體系，制定完善的新股發行以及配股程序。另外，證監會應該明確監管職責，加強監管力度。
四、結論
在我國，盈余管理的使用大多都是不規范的，違反了中立性原則，其負面作用遠大于其正面影響，需要采取一定措施進行治理。（作者單位：湘潭大學）
參考文獻：
[1] 許成星.現行會計準則下我國上市公司盈余管理相關問題研究[D].遼寧師范大學碩士學位論文，2012.
【關鍵詞】環境會計；會計教育；復合型人才；課程
我國《21世紀議程》中明確指出：“教育是促進可持續發展和提高人們解決環境與發展問題能力的關鍵”。可持續發展的關鍵問題是生態環境保護，而環境保護大計，以環境教育為本。大學環境會計教育的開展和實施無疑將給環境會計復合型人才的培養提供一個良好的平臺，其重要性日益凸顯。
一、我國大學環境會計教育的現狀
目前，我國大學環境會計課程體系和教學內容體系尚未形成。國內各高校中只有少數幾所開設了單獨的環境會計課程，名稱如“環境成本會計”、“環境管理會計”、“環境審計”等。大部分高校局限于傳統的會計、審計教學內容，較少或根本不涉及環境方面，即便有所涉及，也只是將環境會計的內容簡單地拼湊在傳統的會計、審計類課程中。形成這種現狀的主要原因：
其一，缺乏獨立、系統的環境會計理論體系或專門的環境會計制度（或準則）作為指導。我國對環境會計研究基本上還處于探索階段，對環境財務會計的核算對象、前提假設、環境會計報告披露模式、披露內容等理論界還沒有形成統一的認識。我國政府也還沒有出臺相關的環境會計制度（或準則）來給予指導和規范。
其二，缺乏專業的環境會計師資隊伍和配套教材。環境會計是一門由環境學、經濟學、會計學、生物學等多學科交叉滲透而成的學科。開展環境會計教學工作，需要授課教師具備扎實、全面的基本功，一方面要充分掌握本專業（財務會計）的知識；另一方面還必須懂得環境方面的知識，如環境經濟學、環境法學、環境管理學等。目前，環境會計作為會計的一個新興分支，其師資隊伍還不健全，配套的市場教材也較少。
其三，大學環境會計的教學目的尚不明確。在那些已單獨開設環境會計系列課程的高校中，開設這些課程只是讓學生接觸前沿理論知識，教學的實踐目標尚不明確。
二、西方國家大學環境會計教育的先進經驗
西方發達國家（特別是美、英兩國）在環境會計教育方面已取得了初步成效，環境會計理論基礎和實務操作相對國內較為成熟，大學環境會計教育體系正逐步形成。
在英、美大多數大學的會計系均講授環境會計。其講授的方式有兩種：方式一，開設獨立的環境會計、環境管理方面的課程，名稱如“環境會計”、“政府、商業和自然資源”、“環境會計過程”、“環境會計高級專題研究”等；方式二，不單獨開設環境會計課程，但在財務會計、管理/成本會計、會計信息系統等一些課程中設置與環境會計相關的內容。當前采用第二種方式的大學所占比重較大，但第一種方式將環境會計作為獨立會計課程的趨勢將日益明顯。
美、英大學會計系講授的環境會計內容從總體上可以劃分為三個方面：
第一，環境會計概述的教學內容，主要包括：（1）可持續性發展戰略的內容及其評估方法：（2）企業環境政策概述；（3）企業環境發展和監控系統的構建；（4）企業經營對環境影響的評估：（5）公司環境審計與評估。
第二，環境管理會計教學內容，主要包括：（1）垃圾處理、污染及資產廢置的會計問題；（2）環境問題預算與績效評估；（3）環境投資評估；（4）與環境有關的研發、預測和設計會計；（5）產品生命周期與環境成本研究；（6）企業并購與環境成本、效益分析。
第三，環境財務會計教學內容，主要包括：（1）財務報告中的環境問題；（2）獨立的環境財務報告研究；（3）與環境有關的或有負債及會計差錯更正問題；（4）與環境有關的支出與承諾的會計處理問題；（5）與環境有關的借款、所有者權益及保險問題；（6）審計報告中可能涉及的環境問題研究；（7）與環境有關的資產（如存貨、土地等）價值評估問題。
三、我國大學環境會計教育的發展趨勢分析
我國環境會計教育可以借鑒國外一些大學先進的環境會計教學理念和方法，并結合我國國情，沿著從無到有，從淺到深，從普及理念到深究理論和實務應用，從融入其他會計專業課程講授到單獨開設環境會計課程再到形成專業體系的這一條主線，逐步建立和發展我國大學環境會計教育體系。筆者從五個方面設想我國高校環境會計教育的初、中期發展趨勢目標：普及環境會計教育，并在各高校開設單獨的環境會計相關課程。同時也給各高校新開設環境會計相關課程、制定相關課程教學培養方案提供參考。
（一）教學培養目標
旨在培養面向可持續發展的新型復合型會計人才。要求學生掌握環境會計知識和技能，全面理解會計與社會之間的內在關系，同時培養學生的環境道德素養，使其具備理解并參與制定公司環境事務戰略的能力，滿足可持續發展企業對環境會計人才的需要。
（二）授課對象
高等院校商學院（或工商管理學院、經濟管理學院）中會計學、財務管理學、審計學本科專業、工商管理類各碩士專業的所有學生。
（三）課程體系設置
依照教學培養目標，高校可以考慮先開設環境財務會計、環境管理會計、環境管理案例和環境審計四門課程。
1.環境財務會計
課程屬性：專業必修課（54課時）。
課程內容簡要及教學任務：該課程系統介紹環境會計產生與發展過程、背景、作用和意義，環境會計目標、假設、原則、對象、內容、職責等基礎性理論，環境會計要素的確認、計量、記錄與報告的基本方法。要求學生掌握環境會計的基本原理和專門知識，對企業生產經營過程中的環境會計信息和環境管理信息進行基本會計處理、會計報告和會計分析與評價，能應用環境會計基本程序、方法進行環境經濟管理。
可選用的配套教材：
《環境會計》，許家林、孟凡利等編著，上海財經大學出版社，2004年版；《環境會計理論與實務研究》，肖序著，東北財經大學出版社，2007年版；《環境會計研究》，孟凡利著，東北財經大學出版社，1999年版；《資源會計學的基本理論問題研究》，許家林、王昌銳等著，立信會計出版社，2008年版；《企業環境會計和環境報告書》，李靜江著，清華大學出版社，2003年版。
2.環境管理會計
課程屬性：專業必選課（36課時）。
課程內容簡要及教學任務：該課程系統介紹環境管理會計的產生與發展過程、定義、作用和意義，環境管理會計的理論結構和方法應用，在實務中存在的問題及解決對策。要求學生熟悉和了解環境管理會計的基本原理和基本知識，學會如何利用環境會計信息支持企業內部決策，能在實務工作中參與制定公司的環境事務戰略。
可選用的配套教材：
《環境管理會計——將環境因素納入管理決策中》，郭曉梅，廈門大學出版社，2003年版；《環境會計與管理》，【英】羅伯·格瑞、【英】簡·貝賓頓著，王立彥、耿建新譯，東北財經大學出版社，2004年版；《環境成本管理論》，林萬祥、肖序著，中國財經經濟出版社，2006年版；《ExposureDraft:InternationalGuidelinesonEnvironmentalManagementAccounting（EMA）》，IFAC，2005年。
3.環境管理案例
課程屬性：專業選修課（36課時）。
課程內容簡要及教學任務：該課程通過系統介紹國際著名企業的環境管理情況，從各個方面、各個視角來總結、歸納國際著名企業在環境管理問題上的一些經驗。要求學生了解環境管理理念在現實中的應用、國外的一些優秀環境管理案例和他們的管理成效，了解我國目前在這方面所存在的差距和今后的發展方向。
可選用的配套教材：
《國際著名企業管理與環境案例》，世界資源研究所、國家環境保護總局宣傳教育中心譯，清華大學出版社，2003年版。
4.環境審計
課程屬性：專業任選課（36課時）。
課程內容簡要及教學任務：該課程系統介紹環境審計背景、作用和意義，環境審計標準、依據、對象、內容、目標、職責、證據等，環境報告審核和測試基本方法等基礎性理論。要求學生掌握和應用環境審計的程序、方法，分析企業環境影響個案，對企業生產經營過程中的環境問題進行監督、評價和鑒證。
可選用的配套教材：
《環境審計》，陳正興主編，中國審計出版社，2001年版；《環境審計論》，蔡春等著，中國時代經濟出版社，2006年版；《企業環境審計研究》，劉長翠著，中國人民大學出版社，2005年版。
（四）授課方式
我國高校環境會計教育應擯棄傳統的“填鴨式”、“滿堂灌”教學模式，樹立“教師為主導，學生為主體”的教育思想，建立必修課、選修課、實驗課、活動課等多種課程體系，進行全方位的環境教育，將課內與課外相結合、理論與實際相結合。在教學方式上可以充分運用現代科學技術，如多媒體、網絡等。
（五）課程考核和評分方式
課程考核由閉卷考試和課程論文兩種方式相結合。課程論文可采用小組論文（報告）考核方式，由5~6人組成一個論文（報告）小組，由小組成員在現有給定論題（如環境財務會計、環境管理會計等）基礎上討論并重新擬定題目進行寫作，寫作內容必須圍繞給定的論題。課程論文的寫作要具有一定的理論性和實踐性，文字不少于5000字，段落分明，論證有理，結論明了，格式符合規范。課程最終個人成績將結合個人平時成績（占20%）、課程論文成績（占50%）和閉卷書面考試成績（占30%）綜合給定。
四、實施和發展我國大學環境會計教育的策略
實施和發展我國大學環境會計教育還需要政府、企業和學校三方的共同努力。
（一）政府是高校教育改革和發展方向的導航者，政府在推動環境會計教育方面起著關鍵性的導航作用
首先，政府應在各行各業大力宣傳環境保護，將環境意識深入人心，加大各利益相關者對企業環境會計信息的需求；其次，政府應盡快出臺環境會計制度（或準則）作為企業環境會計理論與實務的指南，通過國家政府職能對企業環境會計信息披露進行適度的強制約束，不斷嚴格化、標準化、規范化企業環境會計信息披露，從法律制度層面進行導向，促進企業對環境會計人才的需求；再次，高教司對高校環境會計人才培養制定統一的人才培養方案，直接推動、引導各高校環境會計教育的大力開展。
（二）企業是環境會計復合型人才市場的主要需求方，應側重提高企業環境社會責任意識，大力推進環境會計人才的市場需求
“學生就是學校的‘產品’，而用人單位是這些‘產品’的最終消費者，學校必須時時明確來自‘市場’的需求，甚至可以說市場決定了環境會計教育”（孟焰、李曉梅，2008）。應增強企業環境社會責任意識，提高企事業相關人員的環境會計素質，從而引導企業綠色經營并提高企業進行環境會計信息披露的主動性，增加企業對環境會計信息的需求和對環境會計復合型人才的需求。從需求方的角度推進我國高校加速開展環境會計教育。
【關鍵詞】 應用型財會本科；實踐教學；改革
應用型本科是以培養應用型人才為目標的本科層次教育。隨著我國高等院校招生規模的逐年擴大，高等教育也從過去的“精英教育”向“大眾化教育”轉變。本科院校依據招生層次有“一本”、“二本”和“三本”,各層次院校的培養目標不再是過去單一的研究型，一些“二本”和“三本”院校依據自己院校的特點提出了以應用型作為學生培養目標，以適應社會對人才的需求。而應用型財會人才與普通財會人才相比，最大的區別點在于，應用型人才是具有較強的實踐動手能力、自學能力、分析問題、解決問題等方面綜合能力的人才。為了實現這一培養目標，很多應用型本科院校都對此進行著有益的探索和實踐。
據有關院校對全國13個省、市、自治區財會專業學生應具備的能力進行問卷調查，顯示財會專業學生應具備以下能力：一是較強的語言與文字表達、人際溝通和合作共事能力；二是計算機操作能力;三是遵紀守法、具有較強的自我控制能力；四是財務分析決策能力；五是終身獨立自學能力、信息獲取及處理能力；六是經濟業務處理能力。這是應用型財會本科學生應具備的綜合素質和能力。為了將學生培養成具有以上素質與能力的人才，應用型本科院校必須在課程的設置體系、課程的內容和教學的各個環節上都要體現實踐性，強調應用型和創新性。但很多應用型本科院校教學模式卻存在以下缺陷。
一、現行的財會教學模式存在的缺陷
主要表現在四個方面：
(一)培養方向存在偏差
目前，應用型本科財會專業學生的培養方向，大都定位在大中型企業，忽略了多數應用型本科院校也包括當前財會畢業生大量地服務于小企業這一現實。
(二)課程設置不夠合理
體現在“兩課”與專業課的課時比例、專業基礎課和專業課的課時比例、各門專業課的課時比例、課堂教學與實習實訓的課時比例等方面存在的課時結構不盡合理。表現在會計專業課程設置過多過濫，不明確會計專業的核心課程，造成會計專業學生掌握的會計知識面寬，而深度不夠的局面。
(三) 實訓手段比較欠缺
主要表現在實訓手段以仿真為主，少有實戰的訓練；實訓資料中存在仿而不真，與實務操作存在較大的差異，實訓規范有待加強。
（四）實訓指導教師素質有待提高
主要表現在財會教師隊伍中相對注重的仍是教師的專業職稱、文憑等，而具有雙師、兼職、企業工作背景的教師比重仍不理想。這一方面源自具有較好的企業背景的財會專業人才向高校流動的動力不足；另外，繁重的教學和科研任務，使得校內教師無暇顧及外面的兼職及考取會計職稱證和注冊會計師等證書，即使有有限的閑余時間也不如進行再深造，以此取得高校師資的文憑為重。具有實戰經驗的實訓教師的匱乏必然會影響實踐教學的效果。
二、實踐教學改革措施
針對上述應用型財會本科教學模式未能很好地體現其應用型、實踐性和創造性，經過多年的理論與實踐教學探索，筆者認為應作如下改革：
（一） 加大財會實踐課程比重
由于財會實踐課程是體現應用型教育的核心課程，它可使學生把所學的財會理論知識及時轉化為實際應用能力，為學生從學校到工作崗位之間架起了橋梁，是培養應用型人才的重要途徑。因此，在制定教學計劃時，應將財會實踐課程的比重由過去的10%提高到30%以上，這樣才能使財會專業畢業生不斷更新財會知識，適應千變萬化的環境，在工作崗位上發揮作用。
（二） 建立多層次的財會實踐課程體系
科學、合理地設計財會實踐課程是實現良好教學效果的可靠保證。財會實踐課程不僅有利于學生逐步鞏固所學的理論知識，而且有利于對所學知識全面系統的理解，達到系統掌握、融會貫通的目的。筆者認為財會實踐課程應包括單項實踐、綜合實踐、社會實踐、畢業實習與畢業設計等形式。具體設計如下：
1. 單項實踐課程設計科目與時間安排
單項實踐課程是以理論教材章節為試驗單位，按理論進度分別組織實踐，科目包括會計學基礎、財務會計、成本會計、會計報表分析、財務管理、審計、會計電算化等專業能力試驗課程。一般安排在每門理論課講完的那個學期末，時間大約2周，這樣可以乘熱打鐵，提高課堂理論教學的效果，使財會理論與實踐很好地結合。
2. 綜合實踐課程設計科目與時間安排
財會綜合實踐課程是將幾門相關課程的知識融合在一起進行的實踐，目的是達到綜合運用知識的能力。如在學習《中級財務會計》、《成本會計》時分別安排了單項實踐。在《中級財務會計》、《成本會計》兩門課程都學習完之后，再安排2～3周的時間會計綜合實習課程，重點進行工業企業的綜合會計業務實踐，實踐的目的是熟悉企業會計賬簿的登記、成本的核算和會計報表業務。試驗的內容一般選用一個工業企業12月份的業務進行試驗。實驗時只提供原始憑證,要求根據所提供的原始憑證編制記賬憑證、登記賬簿、年終結賬和編制會計報表等一整套會計處理業務，以培養學生的動手和應用能力。
又比如在財務管理、中級財務管理學完之后，可以安排2~3周理財綜合實習課程，選擇相對來說籌資、投資業務較多的某些上市公司或其他成長性較好、較有活力的企業為考察研究對象，進行該企業、該行業的籌資、投資、營運資金管理、股利分配等業務實習，以更深入地進行具體的財務預測、財務決策、財務分析和財務控制。在這一課程中可以很好地利用現代信息技術進行資料的采集、處理和分析。達到學生對財務管理知識的融會貫通，而避免只拘泥于每一個孤立章節的單項實踐，以提高學生進行較為綜合和較復雜的財務決策能力。
3. 社會實踐課程
筆者建議，除以上的實踐課程主要集中在每一學期末之外，為了與畢業實習和畢業論文有一個很好的銜接與準備，在學生大四第一學期后半期進行為期十周左右的社會實踐課程。這一階段是在學生已將校內所開課程全部修完，而在大四第二學期畢業實習和畢業論文之前開設的。這一階段讓學生真正融入到社會，帶著任務到企業、事業或會計師事務所進行社會實踐。單位主要由學校來聯系，主要是學校的校外實習基地，這樣便于實習指導教師對學生的統一管理。這樣可以將財會專業的所有重點理論課，如財務會計、財務管理、審計、成本會計、會計電算化、管理會計、稅務會計等內容，真實地融入到企業財會工作的綜合實務中。當然在最后一周可以將有關實踐數據結果，帶回到學校，進行財務分析和審計，并運用有關財會理論知識，提出管理建議。這個成果可以形成學生的社會實踐報告。
有人認為，這一階段的社會實踐與畢業環節的畢業實習會有所雷同，對此，筆者不敢茍同。經過多年的畢業論文的指導工作，認為雖然要求學生進行為期八周的畢業實習，但個別學生由于就業壓力，畢業論文的壓力，聯系實習單位的積極性不高，或聯系了和自己專業無關的實習單位出具相應的證明以敷衍了事，這樣，使我們的畢業環節的實習效果大打折扣。因此，在就業形勢日益嚴峻的今天，筆者認為在大四第一學期就安排這樣的一個社會實踐課程，一是對學生畢業實習單位的聯系、論文選題的把握有了一個提前的準備，二是對就業的壓力有一定的緩解。因為越早一點接觸社會，對我們的學生就越有好處。
對這一環節的實施，需要合理制定教學計劃，將有關非核心專業理論課程進行適當壓縮，以保證這一階段較大的實踐課時數。
4. 畢業實習與畢業論文
應用型本科財會專業的論文，要求具體分析某個企業或某行業會計、財務、審計等的具體問題等為內容，培養學生運用所學專業基礎理論、專業知識和基本技能，提高分析和解決實際問題及從事科學研究的能力，培養學生刻苦鉆研、勇于創新的精神和認真負責、實事求是的科學態度。
（三） 完善校內模擬試驗和建設校外實訓基地
1. 校內模擬試驗的完善
校內財會試驗室在傳統手工賬務處理的基礎上，應大力開展利用現代信息技術的會計電算化實習和綜合的財會實習內容。比如會計電算化課程，教研室可以選派相關教師到財務軟件公司掛職鍛煉，去實際參與企業會計電算化系統的設計與實施工作，然后把經驗和技術帶到課堂，用企業的實際數據來解釋教材中的原理。
還可與財務軟件公司合作，引入ERP（企業資源計劃）（用友版）網上虛擬實驗（包括五大系統：財務會計實驗系統、管理會計實驗系統、供應鏈管理實驗系統、生產制造管理實驗系統、人力資源管理實驗系統）組成。ERP案例引入到課堂教學，采用多媒體與案例教學相結合方式，在用企業的實際數據強化基本層（賬務處理、報表管理、工資管理、固定資產管理等模塊）的教學上，開展采購管理、庫存管理、存貨管理、財務分析、成本管理、生產計劃等環節的教學，加大對學生實踐動手能力的培養。此外，還有財務軟件公司開發的沙盤對抗賽、銀行證券等多樣化的虛擬試驗，以此來提高學生的實踐能力和綜合素質。
2. 積極開拓校外實訓基地
學校可以聯系行政事業單位、工業企業、商業企業、房地產企業、外商投資企業、外貿企業等的財會部門，作為本專業的專業實踐基地。盡管在一個單位的財會部門建立實習基地會有一定的難度，這畢竟涉及到企業的商業秘密，這就需要學校的支持和教師對實踐的勇于參與。
（四） 高素質的實訓指導教師的培養與聘請
學校應鼓勵財會專業教師參與社會各類財會專業職稱和注冊會計師等能力考試，以提高“雙師”教師比重，同時建議教師更多地進行校外兼職。當然，這些措施需要學校有充足的師資，教師的教學任務得以減輕的情況下才能得以實現。此外，在鼓勵教師走出去的同時，還可聘請校外較高層次有著豐富實踐經驗的財會工作人員來學校作短期的實訓指導教師，這樣可以將其切身的工作經驗、業務能力傳授給學生，這樣必將大大提高學生的實踐教學效果。
通過以上財會實踐教學的改革，將會使培養應用型財會類專業畢業生具有過硬的業務水平，嫻熟的財會實務操作技能，使其所學與所干零距離，畢業與就業零過渡的目標盡快實現。
【參考文獻】
[1] 徐經長.“會計學”精品課程建設的探索與實踐. 中國大學教學， 2003年12期.
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