時(shí)間：2023-01-17 16:07:27
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇存貨成本管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）030-000-01
連鎖超市存貨是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有以備出售的商品。據(jù)調(diào)查，超市存貨占用流動(dòng)資產(chǎn)的比率約60%甚至更多，故加強(qiáng)存貨的管理與核算，這樣既要避免存貨占用過(guò)多的資金，又要避免缺貨的威脅，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
一、存貨成本管理的重要性
目前寧夏本土連鎖超市業(yè)態(tài)發(fā)展迅速，但與國(guó)際上連鎖巨頭沃爾瑪、家樂(lè)福等大型超市相比，其成長(zhǎng)仍然尚處在成長(zhǎng)階段。寧夏XB連鎖超市近年來(lái)受到北京華聯(lián)、華潤(rùn)萬(wàn)家等競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，而流動(dòng)資產(chǎn)中存貨占有比重為78%，可見(jiàn)控制好存貨成本可以一定程度上提升存貨和流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在零售市場(chǎng)中立足。
1.有效控制存貨成本能夠提升連鎖超市的競(jìng)爭(zhēng)能力。存貨成本管理水平直接影響著超市多方面的因素，包括產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品定價(jià)、工作效率、產(chǎn)品損耗等，甚至影響到對(duì)顧客需求的主觀(guān)能動(dòng)性。
2.有效控制存貨成本能夠提高存貨周轉(zhuǎn)率。一個(gè)良性的存貨周轉(zhuǎn)要求理貨人員能夠及時(shí)向缺貨貨架及地堆上補(bǔ)充貨物，保證商品陳列符合門(mén)店要求的標(biāo)準(zhǔn)、保證商品不發(fā)生臨期以及過(guò)期現(xiàn)象。
二、XB連超存貨成本管理存在的問(wèn)題及原因
1.存貨周轉(zhuǎn)速度較低
據(jù)統(tǒng)計(jì)當(dāng)前XB連超存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)大概為23天左右，該連超平均存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)約在23天左右，日平均庫(kù)存金額約3600萬(wàn)元。從平均庫(kù)存天數(shù)的角度來(lái)說(shuō)，XB連超比起沃爾瑪?shù)葒?guó)際零售商還有一定的差距，據(jù)調(diào)查沃爾瑪?shù)拇尕浿苻D(zhuǎn)天數(shù)約為10天，能夠使存貨的周轉(zhuǎn)處于一個(gè)非常良性的狀態(tài)。主要原因在于門(mén)店商品不能滿(mǎn)足顧客需求，部分商品出現(xiàn)滯銷(xiāo)，影響到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。
2.采購(gòu)制度不合理
雖然這幾年XB連超營(yíng)運(yùn)部門(mén)建立起采購(gòu)中心，但是直接負(fù)責(zé)存貨管理的仍是實(shí)體門(mén)店。嚴(yán)重的管理水平差異無(wú)形當(dāng)中提高了XB連超整體存貨成本。另外，所有實(shí)體門(mén)店的采購(gòu)都通過(guò)采購(gòu)中心談判來(lái)決定，門(mén)店沒(méi)有采購(gòu)權(quán)。主要原因是管理者一味追求訂貨效率，專(zhuān)業(yè)的采購(gòu)人員只重視的是采購(gòu)商品的價(jià)格，有著較高的隨意性，忽視不同商圈對(duì)商品銷(xiāo)售帶來(lái)的影響。
3.供應(yīng)商配送貨物不及時(shí)
在XB連超一些門(mén)店中，經(jīng)常出現(xiàn)缺貨現(xiàn)象。主要原因在于供應(yīng)商的配送水平以及內(nèi)部管理制度差別較大，采購(gòu)談判和對(duì)供應(yīng)商的資質(zhì)認(rèn)證沒(méi)有形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
4.存貨內(nèi)控制度缺陷
在XB連超存貨日常管理的過(guò)程中，在入庫(kù)、出庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸各個(gè)環(huán)節(jié)的管理崗位責(zé)任有交叉重疊現(xiàn)象，未定期進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)且盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與實(shí)際出現(xiàn)偏差，影響了財(cái)務(wù)人員對(duì)庫(kù)存商品的追蹤管理，較高的存貨儲(chǔ)存成本導(dǎo)致資金占用費(fèi)和倉(cāng)儲(chǔ)管理費(fèi)上升。出入庫(kù)商品手續(xù)不夠完善，進(jìn)而導(dǎo)致存貨破損、變質(zhì)、丟失以及無(wú)從追究的情況，影響了存貨成本管理的展開(kāi)及績(jī)效測(cè)評(píng)。
三、提升存貨成本管理水平的建議
1.提高存貨周轉(zhuǎn)率。保證良性的存貨周轉(zhuǎn)是理貨人員重要職責(zé)，是提供給消費(fèi)者放心產(chǎn)品的重要保證。更為重要的是，周轉(zhuǎn)快也保證了流動(dòng)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為公司的戰(zhàn)略規(guī)劃提供了條件。
（1）對(duì)于非自采貨物，將該本土連超和供應(yīng)商從互相競(jìng)爭(zhēng)變?yōu)楹献髡?。放棄商品?kù)存控制權(quán)，由供應(yīng)商掌握商品庫(kù)存動(dòng)向，替該連超下訂單或連續(xù)補(bǔ)貨，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)顧客需求變化的快速反應(yīng)。并且高速的周轉(zhuǎn)減少了出現(xiàn)滯銷(xiāo)品的可能性，更可以消除最為擔(dān)心的商品損耗問(wèn)題。
（2）對(duì)于自采貨物，完善配送中心流程建設(shè)。提升配送中心的管理效率，使配送中心的貨物不會(huì)積壓，爭(zhēng)取做到在供貨商送到的同時(shí)進(jìn)行向門(mén)店發(fā)貨，實(shí)現(xiàn)“零庫(kù)存”的越庫(kù)配送形式。優(yōu)化揀貨路線(xiàn)，采用標(biāo)簽揀選等一系列的算法，由存貨管理系統(tǒng)確定最優(yōu)化的方案，并且保證配貨的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。
2.完善采購(gòu)制度
要求各門(mén)店對(duì)自己所處的經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)準(zhǔn)確估算，包括店鋪所處位置周?chē)南M(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣、消費(fèi)水平等，再通過(guò)信息平臺(tái)集中反饋至采購(gòu)中心，由采購(gòu)中心對(duì)各門(mén)店信息進(jìn)行匯總，最后發(fā)出自采貨物訂單，實(shí)現(xiàn)真正滿(mǎn)足各個(gè)區(qū)域顧客的需求。
3.挑選出長(zhǎng)期合作的供應(yīng)商，分享庫(kù)存管理信息
對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行資質(zhì)認(rèn)證。從供應(yīng)商的生產(chǎn)規(guī)模、資金實(shí)力、供貨及時(shí)性等各方面進(jìn)行全面考察，初步確定目標(biāo)供應(yīng)商選擇范圍。在采購(gòu)業(yè)務(wù)洽談過(guò)程中，采取談判內(nèi)容規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的談判業(yè)務(wù)程序。最終對(duì)供應(yīng)商管理實(shí)行戰(zhàn)略合作伙伴式的運(yùn)行模式，
4.完善內(nèi)控制度
（1）運(yùn)用簡(jiǎn)單易行的ABC分類(lèi)法，將門(mén)店存貨分為三類(lèi)，做到主次分明。結(jié)合已有的庫(kù)存管理方法和各種庫(kù)存控制系統(tǒng)模型，針對(duì)不同層次采取不同的處理方法，及時(shí)調(diào)整各類(lèi)存貨數(shù)量，使儲(chǔ)存成本達(dá)到有效的控制。
（2）遵循存貨周轉(zhuǎn)的三項(xiàng)原則，即動(dòng)手轉(zhuǎn)移貨架上的陳列產(chǎn)品、落實(shí)先進(jìn)先出的原則、把存貨數(shù)量準(zhǔn)確錄入成本管理系統(tǒng)。
（3）實(shí)行盤(pán)點(diǎn)控制，建立存貨盤(pán)點(diǎn)制度。合理化盤(pán)點(diǎn)人員的組成結(jié)構(gòu)。通過(guò)對(duì)XB連超各家門(mén)店的存貨實(shí)施定期或不定期盤(pán)點(diǎn)清查，保證盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的相對(duì)準(zhǔn)確，并對(duì)盤(pán)點(diǎn)所查明的問(wèn)題報(bào)送部門(mén)經(jīng)理，并經(jīng)過(guò)店長(zhǎng)審批進(jìn)行調(diào)整處理，進(jìn)而降低存貨管理成本。
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關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；成本管理；思考
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）003-0-02
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)電力的需求也在不斷的增加，面對(duì)新的社會(huì)形勢(shì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，電力企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也愈加激烈，所以，我們必須切實(shí)認(rèn)識(shí)到電力企業(yè)做好成本管理的重要性，并根據(jù)需要選擇科學(xué)的手段來(lái)做好成本管理工作，給電力企業(yè)更好的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
一、電力企業(yè)成本管理的過(guò)程中存在的主要問(wèn)題
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)愈加認(rèn)識(shí)到了做好成本管理的重要性，電力企業(yè)也是如此。隨著科技進(jìn)步，電力企業(yè)的成本管理也取得了很大的進(jìn)步，但是就目前而言，存在的問(wèn)題還比較多，這也給電力企業(yè)成本管理造成了很大的影響。主要問(wèn)題體現(xiàn)在下面幾點(diǎn)：
（一）沒(méi)有做好預(yù)算管理
電力企業(yè)在進(jìn)行成本預(yù)算管理的時(shí)候往往存在編制方法比較簡(jiǎn)單，預(yù)算管理體制不夠健全，監(jiān)督制度不夠完善等方面的問(wèn)題[1]。我國(guó)絕大多數(shù)的電力企業(yè)都是國(guó)有企業(yè)，甚至其進(jìn)行成本管理的時(shí)候，還是使用以往的方法，不具備科學(xué)成本管理方面的理念，沒(méi)有做好事前管理，全面預(yù)算管理更是不到位。在進(jìn)行成本預(yù)算編制的時(shí)候，預(yù)算管理組織體系還不夠完善和健全，電力行業(yè)也沒(méi)有比較權(quán)威、獨(dú)立的協(xié)調(diào)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，這也直接導(dǎo)致了電力企業(yè)在進(jìn)行成本預(yù)算的時(shí)候，隨意性較強(qiáng)。甚至有些電力企業(yè)認(rèn)為自己經(jīng)營(yíng)的品種比較少，受到市場(chǎng)方面的影響也比較小，所以在預(yù)算的時(shí)候僅僅根據(jù)往年的一些數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行簡(jiǎn)單修改，這也導(dǎo)致了電力企業(yè)成本預(yù)算本身的適用性很差，沒(méi)有根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際變化來(lái)進(jìn)行科學(xué)的調(diào)整，編制工作流于形式。在進(jìn)行預(yù)算監(jiān)督的時(shí)候，由于編制的預(yù)算不夠科學(xué)，這也直接導(dǎo)致了監(jiān)督工作開(kāi)展比較困難，監(jiān)控起來(lái)難度較大，員工對(duì)成本管理的積極性很難被調(diào)動(dòng)起來(lái)。
（二）存貨成本管理不夠嚴(yán)格
企業(yè)進(jìn)行成本管理的時(shí)候，存貨成本是其重點(diǎn)，現(xiàn)在絕大多數(shù)的電力企業(yè)并沒(méi)有全面的理解存貨成本，僅僅從市場(chǎng)價(jià)格出發(fā)來(lái)對(duì)存貨成本進(jìn)行控制，認(rèn)為現(xiàn)在我國(guó)物價(jià)的增長(zhǎng)速度比較快，可以從市場(chǎng)價(jià)格角度出發(fā)來(lái)對(duì)存貨的成本進(jìn)行控制，所以存貨比較多，存貨的存在也影響了企業(yè)的資金流動(dòng)，導(dǎo)致電力企業(yè)資金周轉(zhuǎn)起來(lái)比較困難。與此同時(shí)，擠壓量比較大也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)存貨損失幅度以及存貨儲(chǔ)存的成本比較高，若是市場(chǎng)價(jià)格下降的時(shí)候，企業(yè)受到的損失也會(huì)更加嚴(yán)重[2]。現(xiàn)在，電力企業(yè)還沒(méi)有全面的執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在進(jìn)行存貨控制的時(shí)候比較的松散，存貨的領(lǐng)、耗相關(guān)手續(xù)不健全，進(jìn)行存貨管理的時(shí)候，存在“跑、冒、漏、滴”的情況，這也導(dǎo)致了存貨無(wú)法將其產(chǎn)品價(jià)值體現(xiàn)出來(lái)，出現(xiàn)很多不必要的損失。
（三）電力企業(yè)成本管理監(jiān)督?jīng)]有到位
電力企業(yè)在前期發(fā)展的時(shí)候，依靠的往往是較高的投入，但是在進(jìn)行企業(yè)成本支出管理的時(shí)候，標(biāo)準(zhǔn)卻不夠統(tǒng)一，管理沒(méi)有到位，無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源更加有效合理的配置。電力企業(yè)成本管理工作開(kāi)展不僅僅需要提高企業(yè)資本核算的有效性，還需要對(duì)企業(yè)做好監(jiān)督工作，切實(shí)提高企業(yè)資金的實(shí)際使用效率。現(xiàn)在，我國(guó)很多電力企業(yè)都存在資金使用隨意的情況，企業(yè)相關(guān)的監(jiān)督?jīng)]有落實(shí)，這也導(dǎo)致了電力企業(yè)浪費(fèi)了大量不該浪費(fèi)的資金，從而給企業(yè)核心影響力提高造成了很大的影響，最終也會(huì)給電力企業(yè)發(fā)展進(jìn)步造成嚴(yán)重阻礙。
（四）電力企業(yè)成本管理工作人員素質(zhì)比較低下
在電力企業(yè)中，很多成本核算人員本身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)沒(méi)有到位，進(jìn)行管理的時(shí)候，^念也比較的落后，思想薄弱，以往的企業(yè)成本管理理念和管理人員的素質(zhì)，已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足實(shí)際的需要。這也給電力企業(yè)成本管理核算本身的完整性和真實(shí)性造成了很大的影響，導(dǎo)致電力企業(yè)本身的核心競(jìng)爭(zhēng)力不斷的下降，從而給企業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重影響。
二、電力企業(yè)做好企業(yè)成本管理的策略
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，電力市場(chǎng)開(kāi)放的程度也在不斷的加大，競(jìng)價(jià)上網(wǎng)的出現(xiàn)也改變了以往國(guó)有企業(yè)壟斷電力行業(yè)的情況，電力企業(yè)的運(yùn)營(yíng)也愈加的透明，進(jìn)行成本管理也愈加重要，怎樣做好成本管理工作是很多電力企業(yè)都面對(duì)的重要問(wèn)題[3]。
（一）做好全面預(yù)算管理，提高員工本身的成本控制意識(shí)
對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理而言，成本管理是非常重要的，進(jìn)行成本管理的關(guān)鍵是進(jìn)行精細(xì)化的管理。第一，電力企業(yè)需要進(jìn)行成本控制系統(tǒng)的健全，進(jìn)行專(zhuān)門(mén)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的建立，從而確保管理的效應(yīng)能夠?qū)崿F(xiàn)最大化。第二，在進(jìn)行預(yù)算編制的時(shí)候，需要不斷的提高預(yù)算編制機(jī)構(gòu)本身的權(quán)威性和獨(dú)立性，確保其進(jìn)行預(yù)算制定的時(shí)候，能夠得到相關(guān)部門(mén)的支持和配合，從而獲得更加真實(shí)的資料。第三，保證預(yù)算編制的科學(xué)性，電力企業(yè)發(fā)展是各不相同的，這便要求企業(yè)根據(jù)自身的情況來(lái)編制預(yù)算，不斷的提高預(yù)算本身的適應(yīng)性和靈活性，幫助企業(yè)不斷的降低成本。最后，還應(yīng)該完善考核，制定科學(xué)的考核制度，將各個(gè)部門(mén)的監(jiān)督作用發(fā)揮出來(lái)，做好考核工作[4]。落實(shí)全面預(yù)算，將成本指標(biāo)和員工的績(jī)效結(jié)合在一起，將員工本身的成本管理積極性發(fā)揮出來(lái)。
（二）做好存貨管理工作
電力企業(yè)進(jìn)行成本管理的時(shí)候，存貨成本管理是非常重要的組成部分，我們有必要進(jìn)行ABC分析法以及經(jīng)濟(jì)批量法等存貨管理辦法的推行，合理的分類(lèi)存貨，這樣才能夠明確管理的重點(diǎn)，做好重點(diǎn)管理工作，提高管理的實(shí)際效率，管理人員將自己的精力放在給企業(yè)成本造成影響的最主要因素上[5]。在進(jìn)行存貨采購(gòu)的時(shí)候，需要科學(xué)的進(jìn)行采購(gòu)，不能夠因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格在短時(shí)間的一些波動(dòng)而進(jìn)行盲目的采購(gòu)，將經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量以及經(jīng)濟(jì)訂貨量運(yùn)用進(jìn)去，科學(xué)的對(duì)存貨成本進(jìn)行計(jì)算，努力的降低存貨所需要的總成本。進(jìn)行科學(xué)存貨資金占用量的確定，保證資金的周轉(zhuǎn)，提高資金的實(shí)際使用效率。
（三）重視企業(yè)成本管理監(jiān)督體系的完善
企業(yè)在進(jìn)行成本管理的時(shí)候，必須全面的考慮到企業(yè)會(huì)計(jì)工作。比如，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)中，應(yīng)該進(jìn)行專(zhuān)門(mén)監(jiān)督人員的設(shè)置，要求監(jiān)督人員專(zhuān)門(mén)對(duì)企業(yè)成本的使用情況以及資金流動(dòng)的去向進(jìn)行監(jiān)督，并做好相關(guān)的記錄工作。企業(yè)還應(yīng)該進(jìn)行成本管理監(jiān)督體系的建立，從而確保企業(yè)發(fā)展的能夠穩(wěn)定。
（四）電力企業(yè)必須重視成本管理工作人員整體素質(zhì)的提高
電力企業(yè)從事企業(yè)成本管理工作的相關(guān)人員，不但需要重視自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提高，還需要重視自身修養(yǎng)的提高，對(duì)自己的使命和職責(zé)有一個(gè)正確的認(rèn)知，企業(yè)必須重視企業(yè)成本管理工作人員培訓(xùn)工作的落實(shí)[6]。不但需要做好工作人員實(shí)際操作能力和專(zhuān)業(yè)知識(shí)的提高，還需要幫助成本管理人員轉(zhuǎn)變其自身的觀(guān)念，真正的做到與時(shí)俱進(jìn)，發(fā)揮企業(yè)成本管理的作用。此外，電力企業(yè)在招聘企業(yè)成本管理人員的時(shí)候，需要選擇那些素質(zhì)比較高和管理理念出色的專(zhuān)業(yè)人員。并且電力企業(yè)還應(yīng)該有意識(shí)的提高工作人員整體的素質(zhì)，只有這樣才能夠留住素質(zhì)比較高的企業(yè)成本管理人員，電力企業(yè)的企業(yè)成本管理能力才能夠真正的提高，從而給企業(yè)更好的進(jìn)步和發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
三、結(jié)語(yǔ)
隨著社會(huì)科技的發(fā)展，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也愈加的激烈，電力企業(yè)想要更好的進(jìn)步和發(fā)展，便必須重視自身企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高，科學(xué)的進(jìn)行成本管理。在進(jìn)行成本管理的時(shí)候，電力企業(yè)需要進(jìn)行管理制度的完善，選擇合適的成本管理手段，不斷的提高管理人員自身的素質(zhì)，切實(shí)做好成本管理工作。只有成本管理做好，電力企業(yè)的利益才可能實(shí)現(xiàn)最大化，電力企I在贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)，也能夠?qū)⒆陨淼纳鐣?huì)價(jià)值更好的發(fā)揮出來(lái)。
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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 007
[中圖分類(lèi)號(hào)] F275.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2012）22- 00012- 02
1 存貨成本構(gòu)成及存貨管理目標(biāo)
1.1 存貨成本的構(gòu)成
1.1.1 訂貨成本
訂貨成本是指采購(gòu)材料、商品時(shí)所發(fā)生的成本，主要由存貨的進(jìn)價(jià)和訂貨費(fèi)用構(gòu)成。其中，進(jìn)價(jià)又稱(chēng)購(gòu)置成本，是指存貨本身的價(jià)值，等于采購(gòu)單價(jià)與采購(gòu)數(shù)量的乘積。在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)貨量既定的情況下，無(wú)論采購(gòu)次數(shù)如何變動(dòng)，存貨的單價(jià)通常保持相對(duì)穩(wěn)定，因此屬于決策無(wú)關(guān)成本。訂貨費(fèi)用又稱(chēng)訂貨成本，即企業(yè)為組織訂貨而發(fā)生的費(fèi)用。進(jìn)貨費(fèi)用有一部分與訂貨次數(shù)有關(guān)，這部分費(fèi)用隨訂貨次數(shù)增加而增加，如出差費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，這類(lèi)變動(dòng)性進(jìn)貨費(fèi)用屬于決策相關(guān)成本，另一部分與訂貨次數(shù)無(wú)關(guān)，如采購(gòu)人員工資、采購(gòu)部門(mén)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等，這類(lèi)固定性進(jìn)貨費(fèi)用屬于決策無(wú)關(guān)成本。
1.1.2 儲(chǔ)存成本
儲(chǔ)存成本是指企業(yè)為持有存貨而發(fā)生的成本。存儲(chǔ)成本分為固定性存儲(chǔ)成本和變動(dòng)性存儲(chǔ)成本。其中固定性存儲(chǔ)成本如倉(cāng)庫(kù)管理人員的工資、倉(cāng)庫(kù)設(shè)備的折舊與維修費(fèi)等，這類(lèi)成本與存貨儲(chǔ)存數(shù)額無(wú)關(guān)，屬于決策無(wú)關(guān)成本。而變動(dòng)性存儲(chǔ)成本如倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、存貨占用資金支付的利息、存儲(chǔ)時(shí)間的長(zhǎng)短形成的成本等，這類(lèi)成本與存貨儲(chǔ)存數(shù)額成正比例變動(dòng)，屬?zèng)Q策相關(guān)成本。
1.1.3 缺貨成本
缺貨成本是指由于存貨儲(chǔ)存不足，不能滿(mǎn)足企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售需要而發(fā)生的損失成本。缺貨成本能否作為決策相關(guān)成本，應(yīng)視企業(yè)是否允許出現(xiàn)存貨短缺的不同情形而定。若企業(yè)允許發(fā)生缺貨，則缺貨成本便與存貨數(shù)量反向相關(guān)，即屬于決策相關(guān)成本；反之，若企業(yè)不允許發(fā)生缺貨，此時(shí)缺貨成本為零，也就無(wú)需考慮。
1.2 存貨管理的目標(biāo)
（1）保證生產(chǎn)或銷(xiāo)售的經(jīng)營(yíng)需要。實(shí)際上，企業(yè)很少能做到隨時(shí)購(gòu)入生產(chǎn)或銷(xiāo)售所需的各種物資，即使市場(chǎng)供應(yīng)充足也是如此。這不僅是因?yàn)椴粫r(shí)會(huì)出現(xiàn)某種材料和商品的市場(chǎng)斷貨，還因?yàn)槠髽I(yè)采購(gòu)會(huì)有必要的途中運(yùn)輸及可能出現(xiàn)的運(yùn)輸故障。一旦生產(chǎn)或銷(xiāo)售所需物資短缺，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)將被迫停頓，造成損失，因此企業(yè)需要儲(chǔ)存出貨。
（2）出自?xún)r(jià)格的考慮。零購(gòu)物資價(jià)格往往較高，而批量訂貨在價(jià)格上能享受優(yōu)惠。但是，過(guò)多的存貨要占用較多的資金，并且會(huì)增加倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、管理人員工資等各項(xiàng)開(kāi)支，從而使存貨成本增加。因此，要有效實(shí)施存貨成本控制，必須建立合理的存貨管理目標(biāo)體系，制訂行之有效的進(jìn)貨計(jì)劃，合理安排庫(kù)存量和訂貨次數(shù)，盡力在各種存貨成本和存貨效益之間做出權(quán)衡，達(dá)到兩者的最佳結(jié)合。
有效地實(shí)施存貨成本控制一方面可以改善經(jīng)營(yíng)管理，防止產(chǎn)品積壓；另一方面可以杜絕浪費(fèi)現(xiàn)象，提高經(jīng)營(yíng)效益。以達(dá)到增收節(jié)支，充分挖掘企業(yè)第三利潤(rùn)源泉的目的。
2 存貨成本的控制方法
2.1 ABC管理法
ABC分類(lèi)法又稱(chēng)帕累托分析法，它是根據(jù)事物在技術(shù)或經(jīng)濟(jì)方面的主要特征，進(jìn)行分類(lèi)排隊(duì)，分清重點(diǎn)和一般，從而有區(qū)別地確定管理方式的一種分析方法。ABC庫(kù)存分類(lèi)管理法的基本思想：存貨品種繁多、數(shù)量巨大，有的商品品種數(shù)量不多但市值很大，有的商品品種數(shù)量多但市值卻不大；由于企業(yè)的各方面資源有限，不能對(duì)所有存貨都同樣地重視，因此，將企業(yè)有限的資源用在需要重點(diǎn)管理的庫(kù)存上；按存貨重要程度的不同，進(jìn)行不同的分類(lèi)管理和控制。
ABC分類(lèi)控制法通過(guò)對(duì)品種繁多的存貨進(jìn)行分類(lèi)，采用不同的管理控制方法，降低管理工作中的盲目性，減少失誤和降低存貨成本，使存貨收益與成本之間達(dá)到最優(yōu)化結(jié)合。ABC分類(lèi)控制法也存在局限性：①A類(lèi)商品因單位占用資金過(guò)大，處于目標(biāo)庫(kù)存量也可能占企業(yè)大部分資金，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難；②C類(lèi)存貨不注意庫(kù)存情況，缺貨不僅使企業(yè)失去一部分市場(chǎng)份額，還給企業(yè)帶來(lái)信譽(yù)上的損失。因此實(shí)踐中應(yīng)和其他方法配合運(yùn)用，逐步趨于完善，提升企業(yè)存貨管理的質(zhì)量。
2.2 CAV管理法
CAV（ Critical Value Analysis）管理法，亦稱(chēng)關(guān)鍵因素分析法，是對(duì)ABC管理法的進(jìn)一步升華。ABC管理法對(duì)C類(lèi)存貨不夠注視，往往導(dǎo)致生產(chǎn)中斷，CAV管理法彌補(bǔ)了這些不足，它將存貨分為4個(gè)等級(jí)，CAV管理法可以有效降低庫(kù)存的成本，提高庫(kù)存周轉(zhuǎn)率，大大降低了庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)。但其庫(kù)存類(lèi)型等級(jí)的劃分沒(méi)有固定標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際工作中往往難以準(zhǔn)確劃分。因此，實(shí)踐中也可以和其他方法配合運(yùn)用，逐步趨于完善，提升企業(yè)存貨管理的質(zhì)量。
2.3 定量訂貨管理法
定量訂貨管理方法要保持存貨數(shù)量的紀(jì)錄，并在存貨數(shù)量降至一定水準(zhǔn)時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充供應(yīng)。這種方法以經(jīng)濟(jì)訂貨批量（EOQ）和訂貨點(diǎn)的原理為基礎(chǔ)。在這種方法下，訂貨點(diǎn)和訂貨量都是固定的，檢查期和需求率是可變的，前置時(shí)間可能是固定的或可變的。定量訂貨方式的優(yōu)點(diǎn)在于每次訂貨前都要詳細(xì)檢查和盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存（看是否降到訂貨點(diǎn)），能及時(shí)了解和掌握庫(kù)存動(dòng)態(tài)。但由于經(jīng)常檢查和盤(pán)點(diǎn)使得工作量加大，從而增加了庫(kù)存保管的維持成本。
2.4 準(zhǔn)時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）
準(zhǔn)時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT），其基本思想是通過(guò)對(duì)生產(chǎn)的計(jì)劃和控制及庫(kù)存管理，追求一種零庫(kù)存或是庫(kù)存達(dá)到最低的生產(chǎn)系統(tǒng)，也可以概括為“在需要的時(shí)候，按需要的量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”。JIT是一種先進(jìn)的管理方式，它可以大大降低庫(kù)存，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也被稱(chēng)為“零庫(kù)存制”。零庫(kù)存概念的真正含義，并不是庫(kù)存為零，而是指沒(méi)有多余的庫(kù)存；或者說(shuō)，一切庫(kù)存都是在按照計(jì)劃流動(dòng)。其主要特點(diǎn)是：①追求零庫(kù)存。②以消除非增值環(huán)節(jié)來(lái)降低成本。③JIT強(qiáng)調(diào)在現(xiàn)有基礎(chǔ)上持續(xù)地強(qiáng)化與深化質(zhì)量改進(jìn)工作，逐步實(shí)現(xiàn)不良品為零，浪費(fèi)為零的目標(biāo)。
JIT系統(tǒng)與傳統(tǒng)的存貨管理模式相比優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）JIT 系統(tǒng)是一個(gè)需求拉動(dòng)式的系統(tǒng)。傳統(tǒng)方式下，生產(chǎn)往往是按預(yù)測(cè)的需求編制的固定計(jì)劃進(jìn)行，是一種需求推動(dòng)式的系統(tǒng)。JIT生產(chǎn)是一個(gè)需求拉動(dòng)式的系統(tǒng)。JIT生產(chǎn)只在有需求時(shí)進(jìn)行生產(chǎn)且只生產(chǎn)顧客需要的數(shù)量。每一個(gè)工序只生產(chǎn)下一工序需要的產(chǎn)品，除非下一流程發(fā)來(lái)信號(hào)，否則不進(jìn)行生產(chǎn)，且生產(chǎn)需要的材料和零件適時(shí)到達(dá)。拉動(dòng)式系統(tǒng)理順了物流，極大地降低了存貨成本，使零庫(kù)存成為可能。
（2）否定存貨存在的合理性。這是JIT系統(tǒng)與傳統(tǒng)存貨管理存在差異的關(guān)鍵與根本所在。傳統(tǒng)觀(guān)念認(rèn)為存貨成本包括訂貨成本（或生產(chǎn)準(zhǔn)備成本）和存貨持有成本，持有存貨是非常必要的。訂貨成本與存貨持有成本權(quán)衡的結(jié)果即是經(jīng)濟(jì)批量模型，依據(jù)經(jīng)濟(jì)批量模型訂貨或生產(chǎn)產(chǎn)品即可達(dá)到存貨成本最低。在JIT系統(tǒng)中，存貨則被看成是一種資源的浪費(fèi)，它占用了資金空間以及勞動(dòng)力等資源，還掩蓋了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的效率低下并增加了公司信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度。因此，JIT系統(tǒng)不承認(rèn)存貨成本存在的合理性，而是試圖將其降為零。
（3）適時(shí)能力。適時(shí)能力是衡量一個(gè)公司對(duì)顧客需求的反應(yīng)能力的尺度。傳統(tǒng)方式下，公司通過(guò)儲(chǔ)備存貨來(lái)確保公司可以按期交貨。適時(shí)制JIT系統(tǒng)通過(guò)縮短生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間、提高產(chǎn)品質(zhì)量以及采用單元式制造方式來(lái)縮短公司的生產(chǎn)周期，以此提高公司按要求日期交貨的能力和對(duì)市場(chǎng)快速做出反應(yīng)的能力。
主要參考文獻(xiàn)
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優(yōu)勝劣汰是競(jìng)爭(zhēng)的基本原則，企業(yè)要生存、發(fā)展就必須擁有自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。不過(guò)永恒的一點(diǎn)是，不論企業(yè)試圖建立何種競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，成本控制都是其達(dá)到目的的有效工具。幾十年來(lái)，不論管理理論如何發(fā)展變化，成本控制都是不變的課題，因此向成本控制要效益是企業(yè)管理的一個(gè)重要著力點(diǎn)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，產(chǎn)品的多樣化、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的增大，傳統(tǒng)的成本管理模式已越來(lái)越不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。因此在當(dāng)前醫(yī)藥行業(yè)所面臨的特定環(huán)境下，研究企業(yè)成本控制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
本文以現(xiàn)代成本管理理論為基礎(chǔ)，為醫(yī)藥行業(yè)進(jìn)行成本管理體系的設(shè)計(jì)。針對(duì)部分醫(yī)藥行業(yè)當(dāng)前成本管理系統(tǒng)不健全、成本控制缺乏科學(xué)性和連貫性以及會(huì)計(jì)工作不規(guī)范等問(wèn)題，提出了構(gòu)建成本控制體系的新思路，即轉(zhuǎn)換成本管理思路，并根據(jù)價(jià)值鏈的基本思想，對(duì)藥業(yè)成本控制體系進(jìn)行了整體規(guī)劃。
成本管理現(xiàn)狀
中國(guó)醫(yī)藥企業(yè)大多還停留在傳統(tǒng)的成本控制理念上，即只注重生產(chǎn)制造過(guò)程的成本控制，而很少將成本管理的范圍轉(zhuǎn)向涵蓋產(chǎn)品的整個(gè)生命周期。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)，其重復(fù)性擴(kuò)大再生產(chǎn)和知識(shí)含量的低下，使得制造成本在產(chǎn)品中占較大比重，其他如研發(fā)成本、售后服務(wù)成本等所占的比重很小，因此這些成本在成本核算和管理中不被重視。
就成本管理空間看，現(xiàn)在一般醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)成本中直接生產(chǎn)成本比例不高，其中包括原材料、輔料、包裝材料以及燃料動(dòng)力費(fèi)用，生產(chǎn)過(guò)程中成本壓縮的空間很小，而制造費(fèi)用比例較大，一般在20%～40%，存在著很大的成本壓縮空間。在醫(yī)藥企業(yè)的利潤(rùn)表中，產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用的比重較大（事實(shí)上，制藥企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用在其銷(xiāo)售額中的平均水平為45%），企業(yè)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不高并且這些費(fèi)用大部分是固定費(fèi)用，因而企業(yè)在營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用上存在的可壓縮空間較大。
成本管理體系設(shè)計(jì)指導(dǎo)思想
1 以競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制推動(dòng)成本管理；
2 以激勵(lì)機(jī)制推動(dòng)成本管理；
3 以決策機(jī)制推動(dòng)成本管理；
4 以約束機(jī)制推動(dòng)成本管理；
5 以人才機(jī)制推動(dòng)成本管理；
基于價(jià)值鏈的整體規(guī)劃
目前從產(chǎn)品本身的角度來(lái)考慮降低成本的方法已沒(méi)有太大余地。成本產(chǎn)生于產(chǎn)品（或服務(wù)）生產(chǎn)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，并在人流、物流、信息流資金流中伴隨著新價(jià)值的創(chuàng)造和各種資源的消耗。因此，在價(jià)值鏈中蘊(yùn)含著更多的成本控制機(jī)會(huì)，只有通過(guò)對(duì)企業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，才可以有效地實(shí)現(xiàn)成本控制。
醫(yī)藥行業(yè)價(jià)值鏈分析
成本的構(gòu)成往往貫穿于產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，產(chǎn)品成本按生命周期劃分為三個(gè)組成部分上游成本、制造成本和下游成本。各成本構(gòu)成如下：
上游成本：研發(fā)費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、制造原型、檢驗(yàn)費(fèi)用同步工程設(shè)計(jì)和質(zhì)量改進(jìn)
制造成本：外購(gòu)成本
直接制造成本
間接制造成本
下游成本：營(yíng)銷(xiāo)和分銷(xiāo)-包裝、裝運(yùn)、樣品、推廣和廣告
服務(wù)及維修-退貨、服務(wù)和產(chǎn)品責(zé)任
基于對(duì)產(chǎn)品生命周期的認(rèn)識(shí)，醫(yī)藥行業(yè)的價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)如圖1所示：
同其他醫(yī)藥企業(yè)一樣，醫(yī)藥行業(yè)的價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)由支持活動(dòng)和主體活動(dòng)共同構(gòu)成，其中支持活動(dòng)包括行政、財(cái)務(wù)、信息技術(shù)、人力資源、技術(shù)支持、采購(gòu)管理等；主體活動(dòng)包括產(chǎn)品研發(fā)、臨床試驗(yàn)、原料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)等。由于醫(yī)藥企業(yè)的特殊性，在價(jià)值鏈的主體活動(dòng)中，新產(chǎn)品的研發(fā)和新產(chǎn)品上市是兩個(gè)非常關(guān)鍵的活動(dòng)。然而目前醫(yī)藥行業(yè)還沒(méi)有形成一個(gè)引導(dǎo)藥品開(kāi)發(fā)的有效機(jī)制，在新藥尤其是西藥方面幾乎沒(méi)有研發(fā)能力，這是醫(yī)藥行業(yè)的弱點(diǎn)，也是企業(yè)整體發(fā)展的“瓶頸”。另外醫(yī)藥企業(yè)的新產(chǎn)品上市前有很?chē)?yán)格的報(bào)批程序，新藥只有在獲得批準(zhǔn)后才可以上市，如果這一過(guò)程不能順利完成，企業(yè)價(jià)值鏈便會(huì)在這里斷裂，后繼工作便無(wú)法開(kāi)展下去。因此報(bào)批環(huán)節(jié)也是企業(yè)整體發(fā)展的一個(gè)制約因素。
醫(yī)藥行業(yè)成本管理整體規(guī)劃
根據(jù)價(jià)值鏈理論的基本思想，醫(yī)藥行業(yè)的成本控制活動(dòng)可以劃分為兩類(lèi)：主體活動(dòng)和支持活動(dòng)，主體活動(dòng)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，支持活動(dòng)是促使企業(yè)主體活動(dòng)順利進(jìn)行的輔助活動(dòng)，全面成本管理的實(shí)施有賴(lài)于這兩類(lèi)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和彼此協(xié)調(diào)。基于醫(yī)藥行業(yè)自身特點(diǎn)及目前成本控制存在的問(wèn)題，對(duì)其全面成本控制體系進(jìn)行設(shè)計(jì)，全面成本控制體系如圖2所示。
醫(yī)藥行業(yè)的主體活動(dòng)包括材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、存貨管理、產(chǎn)品銷(xiāo)售四個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本的控制就集中在這四個(gè)方面，因此醫(yī)藥行業(yè)的成本控制體系包括采購(gòu)成本控制體系、生產(chǎn)成本控制體系、存貨成本控制體系、銷(xiāo)售成本控制體系四個(gè)主要部分。
成本管理體系設(shè)計(jì)的總體思路應(yīng)充分考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求，以成本控制目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，實(shí)施責(zé)任成本管理。成本控制體系要形成以職能部門(mén)集中管理為綱，以各個(gè)主要物控工序?yàn)轳v點(diǎn)，形成縱橫交錯(cuò)的成本控制網(wǎng)絡(luò)，按重要性原則確認(rèn)各責(zé)任主體，按可控性原則落實(shí)其責(zé)、權(quán)、利。
將按各部門(mén)管轄范圍劃分級(jí)次。第一級(jí)成本控制中心為公司財(cái)務(wù)部；第二級(jí)成本控制中心為公司采購(gòu)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)等；第三級(jí)為各職能部門(mén)下屬各車(chē)間、班組。依此類(lèi)推直至個(gè)人。公司總的成本控制由財(cái)務(wù)部門(mén)監(jiān)督實(shí)施，財(cái)務(wù)部門(mén)將總成本分解落實(shí)到各職能部門(mén)（二級(jí)成本控制中心）。各二級(jí)成本控制中心將其成本責(zé)任層層分解直至員工個(gè)人。形成完整的成本控制體系，做到事事有人做、事事有人干，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，使“權(quán)有所屬、責(zé)有所歸、利有所享”。
特別說(shuō)明
企業(yè)存貨在發(fā)出時(shí)要對(duì)發(fā)出成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),會(huì)計(jì)上成本的結(jié)轉(zhuǎn)有多種計(jì)價(jià)方法,不同的計(jì)價(jià)方法,對(duì)企業(yè)損益、資產(chǎn)負(fù)債表甚至納稅額都有著顯著的影響,因此在設(shè)計(jì)軟件進(jìn)行存貨管理(通常稱(chēng)為進(jìn)銷(xiāo)存軟件)前,必須加強(qiáng)成本計(jì)價(jià)方式的理論研究,以提供完美的存貨管理解決方案。
據(jù)實(shí)選用成本計(jì)價(jià)方式
一般說(shuō)來(lái),當(dāng)存貨發(fā)生實(shí)物流轉(zhuǎn)后,也就產(chǎn)生了成本流轉(zhuǎn)。理論上,存貨的成本流轉(zhuǎn)額按照成本計(jì)價(jià)的原則,應(yīng)當(dāng)?shù)韧谫?gòu)入實(shí)物的成本額。但在實(shí)際工作中,如果存貨品種繁多,流轉(zhuǎn)額非常大,成本流轉(zhuǎn)額很難完全匹配實(shí)物流轉(zhuǎn)額。因此,在發(fā)出存貨時(shí),就要按照一定的計(jì)價(jià)方法來(lái)確定發(fā)出存貨的成本,最終使發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本盡可能接近存貨的采購(gòu)成本,使因采用不同成本計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響變得最低,盡可能減少對(duì)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的影響。
通常來(lái)講,存貨發(fā)出時(shí)有兩種成本計(jì)價(jià)方式:實(shí)際成本計(jì)價(jià)法和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法。前者又包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等五種計(jì)價(jià)方法,后者包括計(jì)劃成本法、毛利率法和零售價(jià)法。軟件工程師在設(shè)計(jì)存貨管理軟件前,要結(jié)合這幾種成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的管理特點(diǎn)和計(jì)算機(jī)管理的優(yōu)勢(shì),綜合考慮。一般說(shuō)來(lái),這幾種方法在軟件設(shè)計(jì)中都應(yīng)該提供,用戶(hù)在使用軟件時(shí),自行選擇適合于本單位使用的成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)方法。
現(xiàn)在市場(chǎng)上相對(duì)成熟的存貨管理軟件往往僅提供一種成本結(jié)轉(zhuǎn)方法---移動(dòng)加權(quán)平均法,即一種平均價(jià)格。對(duì)于這種管理模式,一般的進(jìn)銷(xiāo)存企業(yè)尚可使用,但如果對(duì)購(gòu)入成本相當(dāng)敏感,或?qū)Τ杀竞怂阋筝^高的企業(yè),這樣的軟件就顯得不足了。如目前現(xiàn)代企業(yè)管理中廣泛流行的成本管理,其對(duì)成本極為敏感。再如在醫(yī)院,倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)部門(mén)要對(duì)各醫(yī)療科室領(lǐng)用的各種存貨成本進(jìn)行精確計(jì)量,因此必須采用成本計(jì)價(jià)的另一種方法---個(gè)別計(jì)價(jià)法。
主要方法的比較
既然用戶(hù)有這種需求的多樣化,在開(kāi)發(fā)軟件前,就要仔細(xì)調(diào)研,對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)要有相當(dāng)?shù)睦斫?這樣開(kāi)發(fā)出來(lái)的軟件才會(huì)既有功能上的完整性,又具有充分的適應(yīng)性,而有些軟件開(kāi)發(fā)者往往只了解存貨管理的皮毛,就貿(mào)然動(dòng)手,一發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,再推翻重來(lái),導(dǎo)致開(kāi)發(fā)成本一再增加?，F(xiàn)針對(duì)常用的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法,作一介紹,供參考。
1.先進(jìn)先出法:先進(jìn)先出法是先購(gòu)入的存貨先出貨,其成本屬于實(shí)物成本,計(jì)算機(jī)處理時(shí)成本價(jià)格應(yīng)由計(jì)算機(jī)自動(dòng)分析獲得,其單位成本價(jià)格應(yīng)不具有可修改性,出貨時(shí)用戶(hù)只錄入出貨數(shù)量,不錄入成本單價(jià),由計(jì)算機(jī)自動(dòng)分析獲得成本單價(jià)。為此,計(jì)算機(jī)必須按時(shí)間先后順序記錄購(gòu)貨數(shù)量及成本額。該方法的出貨成本是按最早的購(gòu)貨價(jià)格確定的,用戶(hù)不能隨意挑選存貨價(jià)格以影響當(dāng)期利潤(rùn),因此其存貨成本最接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)格,能較好的反映資產(chǎn)負(fù)債表存貨的價(jià)值。
2.后進(jìn)先出法:后進(jìn)先出法是后購(gòu)入的存貨先出貨,和先進(jìn)先出法一樣,其成本應(yīng)由計(jì)算機(jī)自動(dòng)分析獲得,其單位成本價(jià)格應(yīng)不具有可修改性。為此,計(jì)算機(jī)必須按時(shí)間先后順序記錄購(gòu)貨數(shù)量及成本,出貨時(shí)由用戶(hù)錄入出貨數(shù)量,不錄入成本單價(jià),由計(jì)算機(jī)按照和先進(jìn)先出法相反的順序分析獲得成本。該方法的出貨成本是按最近的購(gòu)貨價(jià)確定的,用戶(hù)也不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以影響當(dāng)期利潤(rùn)。由于后期的價(jià)格在正常情況下可能較早期高,因此計(jì)價(jià)成本可能較高,故可使本期利潤(rùn)降低,但該方法也因此符合會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健性原則。
3.個(gè)別計(jì)價(jià)法:個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)出貨成本進(jìn)行個(gè)別計(jì)價(jià),適合于對(duì)成本較敏感的企業(yè),如大型醫(yī)院,存貨部門(mén)購(gòu)入存貨后,要由各部門(mén)領(lǐng)用,在成本核算較嚴(yán)格的情況下,各部門(mén)的領(lǐng)入成本直接和效益獎(jiǎng)金掛鉤,這時(shí)候必須對(duì)成本進(jìn)行個(gè)別計(jì)價(jià),即必須按照部門(mén)所需產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)。在計(jì)算機(jī)處理上,必須使用戶(hù)既能錄入數(shù)量,又能錄入成本單價(jià)。該方法最接近會(huì)計(jì)上按成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的原則,但相對(duì)也比較復(fù)雜,即使采用計(jì)算機(jī),工作量可能也比較大,適用于一般不能互換使用的存貨或容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位價(jià)格較高的產(chǎn)品。
4.加權(quán)平均法:是一種全月一次加權(quán)平均法,它是根據(jù)期初存貨結(jié)存和本期收入存貨的數(shù)量和進(jìn)價(jià)成本,于月末一次計(jì)算存貨的全月加權(quán)平均單價(jià),以求得本期發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本。這種方法必須到月底才能獲得成本價(jià)格,和計(jì)算機(jī)即時(shí)即得的管理特點(diǎn)相違背,因此沒(méi)有采用其管理的必要性。
5.移動(dòng)加權(quán)平均法:這種方法因?yàn)槠浜?jiǎn)單性,是計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)中普遍采用的一種方法,軟件工程師在設(shè)計(jì)存貨管理程序時(shí),可能不知道這種管理方法的會(huì)計(jì)學(xué)名稱(chēng),但都采用該方法的管理思路。按照這種方法,在入庫(kù)時(shí),計(jì)算機(jī)增加存貨的庫(kù)存量和庫(kù)存額,在出庫(kù)時(shí)庫(kù)存額除以庫(kù)存量即為單位成本。該方法是手工管理下非常繁瑣的一種方法,但在計(jì)算機(jī)管理下卻是程序設(shè)計(jì)最簡(jiǎn)單的一種方法,因此大多數(shù)軟件供應(yīng)商都把這種方法作為存貨管理的主要方法。
6.計(jì)劃成本法:這種方法按計(jì)劃成本進(jìn)行度量,在每一種產(chǎn)品上設(shè)置該產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本額,出庫(kù)時(shí)由計(jì)算機(jī)自動(dòng)獲得該成本。計(jì)劃成本法下計(jì)劃成本額的確立需要相當(dāng)?shù)目刹僮餍?必須建立在充分調(diào)研使之具有充分可行性的基礎(chǔ)上,但確立的存貨計(jì)劃成本往往隨著時(shí)間的推移越來(lái)越不具有可操作性,因此在存貨管理軟件中和實(shí)際管理工作中并不多見(jiàn)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)物流措施探討
物流作為“第三利潤(rùn)”源泉已越來(lái)越受到重視，有的企業(yè)甚至將物流提到企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的高度。高效率、低成本物流能給企業(yè)帶來(lái)巨額利潤(rùn)，但在現(xiàn)實(shí)中怎樣降低物流成本卻是困擾企業(yè)的難題。總體而言我國(guó)企業(yè)的物流成本較高，這一點(diǎn)可以從我國(guó)物流成本占GDP的比重中看出。有資料顯示，美國(guó)物流成本占GDP的10%左右，而我國(guó)的這一比例卻高達(dá)18%，幾乎是美國(guó)的1倍。因此，分析我國(guó)企業(yè)物流成本管理存在的主要問(wèn)題，降低企業(yè)巨額的物流成本，挖掘“第三利潤(rùn)”源泉，對(duì)我國(guó)企業(yè)有著極其重要的意義。
一、我國(guó)企業(yè)物流成本管理存在的主要問(wèn)題
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)制度中無(wú)單獨(dú)項(xiàng)目反映物流成本，難以對(duì)各種物流費(fèi)用作明確全面的計(jì)算與分析。在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度下，物流成本不是在物流活動(dòng)的基礎(chǔ)上計(jì)算的各項(xiàng)費(fèi)用，不實(shí)行單獨(dú)核算，而是混合在“材料采購(gòu)”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等項(xiàng)目之中。其弊端是企業(yè)管理人員不能確認(rèn)和分配每一項(xiàng)物流活動(dòng)的費(fèi)用，無(wú)法獲取企業(yè)物流成本的真實(shí)數(shù)據(jù)，無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)價(jià)物流績(jī)效，自然也無(wú)法對(duì)物流成本進(jìn)行有效控制，結(jié)果使物流成本阻礙了成本的降低和利潤(rùn)的增加。
（二）物流庫(kù)存、運(yùn)輸成本高。這主要是由于我國(guó)物流企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施落后造成的。我國(guó)物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)大大低于世界平均水平，交通運(yùn)輸矛盾日益突出。另外物流產(chǎn)業(yè)一直缺乏現(xiàn)代運(yùn)輸及物流配送的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)系統(tǒng)，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，貨運(yùn)的空載率高達(dá)60%，倉(cāng)儲(chǔ)量則是美國(guó)的5倍。目前，我國(guó)多數(shù)物流企業(yè)的貨物流轉(zhuǎn)周期長(zhǎng)、庫(kù)存量大、存貨成本高。
（三）信息技術(shù)落后。我國(guó)傳統(tǒng)物流經(jīng)營(yíng)模式以倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、裝卸、養(yǎng)護(hù)為重點(diǎn)，對(duì)商品配送、流通加工、企業(yè)內(nèi)部信息化改造、物流信息搜集、處理及、物流技術(shù)的引進(jìn)等環(huán)節(jié)并不重視。目前，我國(guó)大部分物流企業(yè)的購(gòu)貨、運(yùn)輸、制單主要由人工完成，電子化水平低，信息加工和處理手段落后，物流企業(yè)的信息處理水平只相當(dāng)于世界平均水平的2.1%。物流各環(huán)節(jié)成本居高不下，加劇了物流的高成本壓力，降低了企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
（四）缺乏物流成本綜合控制。物流部門(mén)向高層管理人員報(bào)告的物流成本只是物流成本的很小一部分，且沒(méi)有向生產(chǎn)、銷(xiāo)售部門(mén)提供有關(guān)物流成本的、確切的、有價(jià)值的資料；僅靠物流部門(mén)，而沒(méi)有從供應(yīng)鏈管理的視角同生產(chǎn)、銷(xiāo)售部門(mén)一起研究解決降低物流成本問(wèn)題。
二、降低企業(yè)物流成本的主要措施
（一）實(shí)行物流成本單獨(dú)核算。為克服現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在物流成本核算方面的弊端，客觀(guān)地評(píng)價(jià)企業(yè)的物流績(jī)效，應(yīng)實(shí)行物流成本單獨(dú)核算。必須以物流活動(dòng)為基礎(chǔ)確認(rèn)物流成本，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)原則，從會(huì)計(jì)核算年度各個(gè)期間的損益費(fèi)用中分離出物流費(fèi)用并對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)集中核算。由于物流成本是在物流活動(dòng)的各環(huán)節(jié)發(fā)生的，因此對(duì)物流成本的管理也要分環(huán)節(jié)、分階段進(jìn)行。與物流活動(dòng)的主要階段相對(duì)應(yīng)，企業(yè)物流成本應(yīng)包括以下幾類(lèi):
（1）供應(yīng)物流費(fèi)。即原材料供應(yīng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，主要包括采購(gòu)費(fèi)用和原材料倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)用。采購(gòu)費(fèi)用目前被包含在材料購(gòu)買(mǎi)價(jià)格當(dāng)中，雖然有時(shí)供應(yīng)企業(yè)送貨上門(mén)，但實(shí)質(zhì)上采購(gòu)費(fèi)是由購(gòu)買(mǎi)企業(yè)負(fù)擔(dān)的。原材料保管費(fèi)用包含的項(xiàng)目較多，其中的人員工資、設(shè)備折舊、水電材料費(fèi)用等，已被分別計(jì)入企業(yè)的其他成本和費(fèi)用項(xiàng)目中。
（2）生產(chǎn)物流費(fèi)。原材料到貨后，通過(guò)生產(chǎn)過(guò)程中的移動(dòng)、加工最后做成成品，在整個(gè)過(guò)程中所發(fā)生的物流費(fèi)用即生產(chǎn)物流費(fèi)，是發(fā)生在工序內(nèi)部和工序之間等物流過(guò)程中的費(fèi)用。其中還包括銷(xiāo)售包裝費(fèi)用，但不包括運(yùn)輸包裝費(fèi)用。目前，生產(chǎn)物流費(fèi)用一般計(jì)入生產(chǎn)成本。
（3）流通物流費(fèi)。產(chǎn)品出廠(chǎng)后也要對(duì)物流成本進(jìn)行管理。產(chǎn)品從廠(chǎng)商經(jīng)批發(fā)商、零售商賣(mài)給消費(fèi)者的整個(gè)流通過(guò)程中的物流費(fèi)用即流通物流費(fèi)。流通物流費(fèi)又可分為：公司內(nèi)部物流費(fèi)，即從對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行運(yùn)輸包裝到確定最終消費(fèi)者這一段物流過(guò)程所發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸包裝、保管、分揀、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用；銷(xiāo)售物流費(fèi)，即從最終消費(fèi)者確定之后到把產(chǎn)品交到顧客手中為止的過(guò)程中產(chǎn)生的物流費(fèi)用，具體包括包裝、發(fā)貨、配送等費(fèi)用；退貨物流費(fèi)，即銷(xiāo)售出去的產(chǎn)品因發(fā)生退貨而產(chǎn)生的物流費(fèi)用，具體也包括檢驗(yàn)、分揀、運(yùn)輸、保管、裝卸等費(fèi)用；廢棄物流費(fèi)，即處理報(bào)廢產(chǎn)品和報(bào)廢的包裝用或運(yùn)輸用容器所發(fā)生的物流費(fèi)用，需注意的是生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的廢棄物的成本及其處理費(fèi)用計(jì)算在生產(chǎn)物流費(fèi)中，不計(jì)算在廢棄物流費(fèi)用之中。
（二）實(shí)施物流標(biāo)準(zhǔn)化。物流標(biāo)準(zhǔn)化是指以物流作為一個(gè)大系統(tǒng)，制定系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)施、機(jī)械設(shè)備、專(zhuān)用工具等各個(gè)分系統(tǒng)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；制定系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)分領(lǐng)域如包裝、裝卸、運(yùn)輸?shù)确矫娴墓ぷ鳂?biāo)準(zhǔn)；以系統(tǒng)為出發(fā)點(diǎn)，研究各分系統(tǒng)與分領(lǐng)域中技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與工作標(biāo)準(zhǔn)的配合性，統(tǒng)一整個(gè)物流系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)；研究物流系統(tǒng)與相關(guān)其他系統(tǒng)的配合性，進(jìn)一步謀求物流大系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。物流標(biāo)準(zhǔn)化使貨物在運(yùn)輸過(guò)程中的基本設(shè)備統(tǒng)一規(guī)范，如使現(xiàn)有托盤(pán)標(biāo)準(zhǔn)與各種運(yùn)輸裝備、裝卸設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)之間能有效銜接，大大提高了托盤(pán)在整個(gè)物流過(guò)程中的通用性，也在一定程度上促進(jìn)了貨物運(yùn)輸、儲(chǔ)存、搬運(yùn)等過(guò)程的機(jī)械化和自動(dòng)化水平的提高，有利于物流配送系統(tǒng)的運(yùn)作效率，從而降低物流成本。
（三）加強(qiáng)存貨成本控制。企業(yè)物流總成本與存貨水平有很大的關(guān)聯(lián)。存貨過(guò)多會(huì)占用企業(yè)更多的流動(dòng)資金，同時(shí)造成倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、管理費(fèi)的直接上升。庫(kù)存期過(guò)長(zhǎng)還會(huì)造成商品貶值、報(bào)廢等損失，對(duì)產(chǎn)品周期短、競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，如PC機(jī)、電子產(chǎn)品、家電等的影響更加明顯。因此，加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，設(shè)法降低庫(kù)存水平，是降低物流總成本較為有效的措施之一。
（四）努力擴(kuò)大銷(xiāo)售。銷(xiāo)售增長(zhǎng)速度緩慢，勢(shì)必造成存貨積壓，存貨成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本難以控制。相反，企業(yè)如果能夠努力增加銷(xiāo)售量，加快存貨周轉(zhuǎn)速度，減少流動(dòng)資金積壓，既可節(jié)省利息費(fèi)用、存貨成本，又可降低倉(cāng)儲(chǔ)與管理費(fèi)用，同時(shí)也可減少倉(cāng)儲(chǔ)與管理的壓力。銷(xiāo)售量的增長(zhǎng)必然帶來(lái)利潤(rùn)的增長(zhǎng)，二者之間不是簡(jiǎn)單的線(xiàn)性關(guān)系。受規(guī)模效應(yīng)影響，利潤(rùn)的增長(zhǎng)往往超過(guò)銷(xiāo)售量的增長(zhǎng)，物流成本的節(jié)約帶來(lái)的利潤(rùn)就包含在其中。因此，企業(yè)在尋求降低物流成本的同時(shí)應(yīng)盡量擴(kuò)大銷(xiāo)售。
（五）實(shí)施供應(yīng)鏈管理。隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的激化，供應(yīng)鏈物流管理體制不斷得到發(fā)展與普及，同時(shí)也為各企業(yè)廣泛認(rèn)同與效仿。這種新型的物流管理體制使用戶(hù)除了對(duì)價(jià)格提出較高的要求外，更要求企業(yè)能有效地縮短商品周轉(zhuǎn)期，真正做到迅速、正確、高效地進(jìn)行商品管理。要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，僅僅是本企業(yè)的物流體制效率化是不夠的，它需要企業(yè)協(xié)調(diào)與其他企業(yè)（如供應(yīng)商）以及客戶(hù)、運(yùn)輸業(yè)者之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈活動(dòng)的效率化。因此，應(yīng)實(shí)現(xiàn)物流一體化，對(duì)商品流通的全過(guò)程進(jìn)行供應(yīng)鏈管理，使供應(yīng)鏈利益最大化，從而有效降低企業(yè)物流成本。
（六）實(shí)現(xiàn)效率化配送。應(yīng)用戶(hù)的訂貨要求建立短期、正確的進(jìn)貨體制是企業(yè)物流發(fā)展的客觀(guān)要求，但隨配送產(chǎn)生的成本費(fèi)用要盡可能降低，特別是多頻度、小單位配送方式的發(fā)展更要求企業(yè)采用效率化的配送方法。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)效率化的配送，就必須重視配車(chē)計(jì)劃、提高裝載率、進(jìn)行車(chē)輛運(yùn)行管理。對(duì)于發(fā)貨量較多的企業(yè)，需要綜合考慮并組合車(chē)輛的裝載量和運(yùn)行路線(xiàn)。具體來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)縮短物流路徑，擴(kuò)大由工廠(chǎng)直接發(fā)送貨物的力度，減少運(yùn)輸次數(shù)，提高車(chē)輛的裝載效率，設(shè)定每一客戶(hù)的最低訂貨量，選擇最佳運(yùn)輸工具等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)綜合成本最小化。此外，可通過(guò)車(chē)輛追蹤系統(tǒng)來(lái)監(jiān)控貨物及車(chē)輛的在途狀況，同時(shí)還可有效利用空車(chē)信息合理調(diào)度，實(shí)現(xiàn)車(chē)輛運(yùn)行的效率化。
（七）削減退貨。退貨成本是企業(yè)物流成本中一項(xiàng)重要的組成部分，往往占有相當(dāng)大的比重。為防止由于商品斷貨而產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本是零售商或批發(fā)商過(guò)量進(jìn)貨的主要原因。雖然利用銷(xiāo)售時(shí)點(diǎn)信息系統(tǒng)可以根據(jù)不同商品過(guò)去的經(jīng)營(yíng)績(jī)效調(diào)整進(jìn)貨量，但對(duì)于季節(jié)性或流行性商品，卻無(wú)法合理地進(jìn)行控制。在這種狀況下，一旦出現(xiàn)商品滯銷(xiāo)，必然會(huì)導(dǎo)致其退貨。要杜絕此類(lèi)情況發(fā)生，就必須不斷掌握本企業(yè)產(chǎn)品在商店的銷(xiāo)售情況，對(duì)于銷(xiāo)量不佳的商品及時(shí)制定促銷(xiāo)策略，而對(duì)季節(jié)性產(chǎn)品或新產(chǎn)品應(yīng)在銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)所掌握的當(dāng)天銷(xiāo)售額來(lái)確定以后的生產(chǎn)量，即利用單品管理建立起實(shí)需型銷(xiāo)售體制。這就需要在用戶(hù)店鋪設(shè)置本企業(yè)的電子自動(dòng)訂貨系統(tǒng)，使企業(yè)能及時(shí)掌握客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)而不斷調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)量和產(chǎn)品種類(lèi)，真正從根本上遏止退貨現(xiàn)象的發(fā)生，降低物流成本。造成退貨現(xiàn)象的另一個(gè)根本原因是生產(chǎn)方為片面追求自身的經(jīng)濟(jì)利益，采用推進(jìn)式銷(xiāo)售方式而引起的負(fù)效應(yīng)。很多企業(yè)為了追求最大銷(xiāo)售目標(biāo)，一味將商品推銷(xiāo)給最終用戶(hù)，而不顧商品實(shí)際的銷(xiāo)售狀況和銷(xiāo)售中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，結(jié)果造成流通在庫(kù)增加、銷(xiāo)售不振，退貨成本高昂。因而，要有效地降低退貨成本，重要的是改變企業(yè)片面追求銷(xiāo)售額的目標(biāo)戰(zhàn)略，在追蹤最終需求動(dòng)向和流通在庫(kù)的同時(shí)，為實(shí)現(xiàn)最終需求增加而實(shí)施銷(xiāo)售促進(jìn)策略。
（八）強(qiáng)化成本管理意識(shí)。降低企業(yè)的物流成本不僅僅是企業(yè)物流部門(mén)或生產(chǎn)部門(mén)的責(zé)任，同時(shí)也需要采購(gòu)部門(mén)等員工共同努力，亦即將降低物流成本的目標(biāo)貫徹到企業(yè)所有職能部門(mén)之中。在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售全生命周期中進(jìn)行物流成本管理，使企業(yè)員工具有長(zhǎng)期發(fā)展的“戰(zhàn)略性成本意識(shí)”。
1引言
據(jù)測(cè)算，中國(guó)產(chǎn)品平均直接勞動(dòng)成本所占總成本比例不到10%，而儲(chǔ)存、運(yùn)輸支付的費(fèi)用卻占到生產(chǎn)成本的40%。中國(guó)在物流成本的確認(rèn)、分類(lèi)和報(bào)告等方法上，其主要的缺陷在于采用的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)成本的方法,無(wú)法真實(shí)反映實(shí)際物流成本,所以并不能完全滿(mǎn)足物流成本國(guó)際比較的要求。物流水平代表一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，而物流管理理念體現(xiàn)了各個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)模式的差異。日本注重物流成本測(cè)算，英國(guó)致力于構(gòu)筑綜合性物流體制，美國(guó)則以物流機(jī)械的現(xiàn)代化作為物流管理的切入點(diǎn)。因此,本文從比較分析國(guó)際的物流成本，找出普遍存在的高成本項(xiàng)目，再針對(duì)中國(guó)的情況，提出降低總體物流成本的管理創(chuàng)新方法和政府導(dǎo)向創(chuàng)新的有效途徑，這對(duì)構(gòu)建中國(guó)現(xiàn)代物流體系將有所裨益。
2物流成本的國(guó)際比較
2.1物流成本的構(gòu)成目前，物流的權(quán)威定義來(lái)源于美國(guó)物流管理協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)認(rèn)為，物流是為滿(mǎn)足消費(fèi)者需要而進(jìn)行的原材料、中間過(guò)程庫(kù)存、最終產(chǎn)品和相關(guān)信息從起點(diǎn)到終點(diǎn)之間有效流動(dòng)和存儲(chǔ)的計(jì)劃、實(shí)施和控制管理的過(guò)程。這里把物流成本定位于實(shí)現(xiàn)物流需求所必須的全部開(kāi)支,并采用1997年日本《物流成本計(jì)算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》中的按功能劃分方式來(lái)劃分物流成本，分為：
①倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)成本：裝卸成本、撿貨成本、物流加工成本、補(bǔ)貨成本、進(jìn)貨入庫(kù)成本、驗(yàn)收成本；
②存貨成本；
③運(yùn)輸成本；
④管理成本：訂單處理成本、采購(gòu)處理成本。
2.2物流成本構(gòu)成的國(guó)際比較歐、英、美、日、加各國(guó)物流成本比較如表1。美國(guó)的物流成本以運(yùn)輸成本占45%為最高，倉(cāng)儲(chǔ)成本及存貨成本次之，各占21%及25%，管理成本則占9%。英國(guó)的物流成本以運(yùn)輸成本占42%為最高，倉(cāng)儲(chǔ)成本及管理成本次之，各占21%及20%，存貨成本則占14%。歐盟的物流成本以運(yùn)輸成本占41%為最高，倉(cāng)儲(chǔ)成本及存貨成本次之，各占21%及23%，管理成本則占15%。從表1中可發(fā)現(xiàn)，各國(guó)的運(yùn)輸成本都分布在40%以上，以美國(guó)的45%為最高,屬于比重最高的項(xiàng)目。倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)成本以英國(guó)所占比重24%為最高，其余各國(guó)都分布在20%以上。各國(guó)的存貨成本基本上不低于20%，尤以歐盟23%最高。而管理成本隨各國(guó)的不同情況變動(dòng),除了英國(guó)達(dá)到20%以外,均分布在10%左右。由此可見(jiàn)，物流企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)控制運(yùn)輸成本，同時(shí)加強(qiáng)倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)和存貨成本的管理,也不可忽視管理成本的控制。
3基于降低物流成本的管理創(chuàng)新
企業(yè)從第一利潤(rùn)源，到第二利潤(rùn)源，再到第三利潤(rùn)源的不斷創(chuàng)新挖掘利潤(rùn)，使創(chuàng)新成了企業(yè)獲利的關(guān)鍵所在，因此，降低物流成本與創(chuàng)新始終是分不開(kāi)的。雖然物流成本的影響因素十分復(fù)雜，各種因素均會(huì)直接影響到物流成本高低，但物流管理創(chuàng)新具有不可替代的作用及獨(dú)特的運(yùn)作模式，尤其在企業(yè)創(chuàng)建時(shí)期，物流管理創(chuàng)新已成為企業(yè)快速積累資金的捷徑。
3.1企業(yè)物流管理創(chuàng)新
3.1.1建立健全科學(xué)的管理制度，加強(qiáng)物流成本管理
（1）采用新的物流管理方法，就是依靠運(yùn)作驅(qū)動(dòng)的方[next]法，包括物流運(yùn)作、資金運(yùn)作及市場(chǎng)運(yùn)作。這要求在物流的每個(gè)環(huán)節(jié)中，通過(guò)完善銷(xiāo)售、采購(gòu)網(wǎng)絡(luò)，依靠先進(jìn)的預(yù)測(cè)方法進(jìn)行預(yù)測(cè)，盡量減小庫(kù)存或?qū)崿F(xiàn)零庫(kù)存，提高物流運(yùn)作的速度，縮短從原材料采購(gòu)到最終產(chǎn)品進(jìn)入消費(fèi)者手中的時(shí)間，加速資金運(yùn)作，從而大大減小資金占用成本。從物流作業(yè)角度來(lái)看，要做好以下工作：
①要根據(jù)物流對(duì)象的物理特征、運(yùn)輸難易建立企業(yè)的物流活動(dòng)一覽表；
②要根據(jù)物流活動(dòng)一覽表制作企業(yè)的物流現(xiàn)狀圖，并分析物流現(xiàn)狀；
③評(píng)價(jià)并確定合理的物流方案。
（2）標(biāo)準(zhǔn)化物流作業(yè)。在物流標(biāo)準(zhǔn)化改造中，應(yīng)按國(guó)際慣例和國(guó)家通行標(biāo)準(zhǔn)制定物流設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范物流設(shè)施和有關(guān)技術(shù)設(shè)備，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)行統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)管理標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)范物流用語(yǔ)。物流標(biāo)準(zhǔn)化包括商品包裝的規(guī)格化、系列化，物流信息的條碼化，裝卸、運(yùn)輸、儲(chǔ)存作業(yè)的集裝單元化，托盤(pán)、集裝箱、卡車(chē)車(chē)廂尺寸的標(biāo)準(zhǔn)化等。此外，還要注意環(huán)境對(duì)物流標(biāo)準(zhǔn)化的制約以及物流標(biāo)準(zhǔn)化對(duì)環(huán)境的影響。
（3）進(jìn)行產(chǎn)業(yè)重組，整合物流供應(yīng)鏈資源，這主要有三個(gè)途徑：
①通過(guò)改造途徑，優(yōu)化運(yùn)送模式。這要通過(guò)改組、改造傳統(tǒng)批發(fā)企業(yè)、儲(chǔ)運(yùn)企業(yè)，建立單體物流中心或綜合物流中心；
②利用聯(lián)合途徑,合理化物流通路?？捎善髽I(yè)之間聯(lián)合建立物流中心，如中小零售企業(yè)聯(lián)合投資興建，實(shí)行配送共同化；也可以是系統(tǒng)或地區(qū)規(guī)劃建設(shè)，達(dá)到本系統(tǒng)或本地區(qū)內(nèi)企業(yè)的共同配送；或多個(gè)企業(yè)系統(tǒng)、地區(qū)聯(lián)合共建，形成輻射全社會(huì)的配送網(wǎng)絡(luò)；
③借助聯(lián)合重組，優(yōu)化物流資源。這要求聯(lián)合重組目前那些無(wú)規(guī)模、無(wú)效率的物流中心，使其向規(guī)模化的方向發(fā)展，從而獲得規(guī)模效益。
3.1.2使用新的物流技術(shù)，健全物流信息系統(tǒng)一方面要建立整合性信息系統(tǒng)，開(kāi)發(fā)物流信息資源，并運(yùn)用從外部的POS、EDI、EOS、VAN到內(nèi)部作業(yè)的RF、HT、AS/RS及CAPS等新技術(shù)手段，降低物流成本。物流信息化的關(guān)鍵，是要解決物流信息資源的采集問(wèn)題。這不僅要收集包括訂貨單、存貨單、應(yīng)付賬、交易條款、用戶(hù)情況等大量?jī)?nèi)部數(shù)據(jù)資料和信息，還要收集外部的供應(yīng)鏈上各參與方的信息。此外，還要求在包括定貨、采購(gòu)、維修、服務(wù)、交易、存儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)雀鱾€(gè)環(huán)節(jié)，采用最新的信息技術(shù)，縮短運(yùn)作時(shí)間，減小運(yùn)作成本。另一方面要建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)平臺(tái)，支撐物流信息系統(tǒng)和決策系統(tǒng)。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)應(yīng)以面向主題的、集成的、穩(wěn)定的、不同時(shí)間的數(shù)據(jù)集合為主，要能有效地提供集成化和歷史化的數(shù)據(jù)，支撐各種決策分析，以提高物流企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的反應(yīng)能力。此外，物流企業(yè)要加強(qiáng)信息機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，通過(guò)客戶(hù)和供應(yīng)商的信息共享，增加供應(yīng)鏈的信息覆蓋率，實(shí)時(shí)掌握供應(yīng)鏈信息。
3.2樹(shù)立新的物流管理理念，實(shí)現(xiàn)“雙贏”目標(biāo)樹(shù)立新的管理理念，就是要樹(shù)立“客戶(hù)需求至上”的物流理念。這就要求制造商改變以前以規(guī)模效益為獲得經(jīng)濟(jì)效益的主要途徑的思想，建立適合于需求多樣化的新的制造模式——大量訂制化生產(chǎn)。在大量訂制化生產(chǎn)的環(huán)境下，小批量生產(chǎn)甚至單件生產(chǎn)不僅可行，而且很經(jīng)濟(jì)。樹(shù)立“客戶(hù)需求至上”的理念的關(guān)鍵，是要協(xié)調(diào)物流企業(yè)與用戶(hù)的關(guān)系。這需要從幾方面著手：
①要處理好物流企業(yè)與用戶(hù)之間的關(guān)系，可通過(guò)利潤(rùn)分享、市場(chǎng)開(kāi)拓和信息傳遞等手段，使兩者形成戰(zhàn)略協(xié)作伙伴關(guān)系。
②要合理布局物流企業(yè)的地理位置，為用戶(hù)提供方便優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
③要完善物流企業(yè)與用戶(hù)的信息網(wǎng)絡(luò)設(shè)施。達(dá)到點(diǎn)與面的合理結(jié)合、優(yōu)化結(jié)構(gòu)，提高供應(yīng)鏈之間網(wǎng)絡(luò)化性能，保證物流企業(yè)與用戶(hù)之間信息暢通，加快對(duì)市場(chǎng)的反應(yīng)速度。
④要增加物流企業(yè)物流基礎(chǔ)設(shè)施的合作投入，合理分?jǐn)傎M(fèi)用，進(jìn)而降低各自的物流成本。
3.3成本管理制度的創(chuàng)新
3.3.1拓寬物流成本的包含范圍，反映物流實(shí)際成本物流成本的概念必須拓展，因?yàn)閹?kù)存支出不僅僅是倉(cāng)儲(chǔ)的保管費(fèi)用，更重要的是要考慮它所占有的庫(kù)存資金成本，即庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息。理論上還應(yīng)該考慮因庫(kù)存期過(guò)長(zhǎng)造成的商品貶值、報(bào)廢等代價(jià)，尤其像電子、電器等產(chǎn)品周期短、競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，商品的生命周期短，容易貶值。此外，物流成本中還應(yīng)包含資金周轉(zhuǎn)速度的內(nèi)涵，才能真正反映物流實(shí)際成本。目前，中國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度還很不適應(yīng)這樣的要求，應(yīng)該逐步向國(guó)際接軌。
3.3.2以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，完善物流成本的分類(lèi)物流成本的分類(lèi)方式計(jì)有：按物流領(lǐng)域、支付形態(tài)、物流功能、歸屬標(biāo)的、成本性質(zhì)及營(yíng)運(yùn)管理等標(biāo)準(zhǔn)劃分。我們?cè)诤侠砝矛F(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的工作成果的基礎(chǔ)上，拓寬了一種典型的物流成本分類(lèi)方法,歸類(lèi)為直接成本、間接成本和日常費(fèi)用等三大項(xiàng)。直接成本是為完成物流工作而引起的費(fèi)用，運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、原料管理、訂貨處理以及庫(kù)存的某些方面的直接費(fèi)用是能從傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)中提取出來(lái)的。間接成本是難分割的，它是作為一種物流運(yùn)作的資源分配的結(jié)果，一般是在固定的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟?。間接成本和日常費(fèi)用的歸屬方式加入了會(huì)計(jì)師的猜測(cè)和估計(jì)。
3.3.3建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本分配制度，恰當(dāng)分配物流成本雖然以成本核算中心為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法仍是首選的核算技術(shù)，但其對(duì)物流成本的計(jì)算是不完全的，進(jìn)而影響了物流合理化的發(fā)展。因此，我們認(rèn)為應(yīng)導(dǎo)入作業(yè)基礎(chǔ)成本制，將所有與完成物流功能有關(guān)的成本納入以活動(dòng)為基礎(chǔ)的成本分類(lèi)中，將間接成本和日常費(fèi)用等資源成本正確地分?jǐn)偟礁黝?lèi)作業(yè)上，進(jìn)而計(jì)算出物流服務(wù)的成本，以作為成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。有效的成本確定，首先要求對(duì)包括在一項(xiàng)分析框架中的特定費(fèi)用做出確認(rèn)，其次是要特別指出相對(duì)成本的時(shí)間維，最后成本必須分配或分派給與評(píng)價(jià)相應(yīng)行動(dòng)相關(guān)的特定因素?？傊?，遵循的總原則應(yīng)當(dāng)是，一項(xiàng)特殊的成本，除非它是置于物流組織管理控制下的，不應(yīng)該分配給物流各影響因素。此外，應(yīng)該注意到由于成本分配的主觀(guān)性，使同行業(yè)的企業(yè)所報(bào)告的物流費(fèi)用差異較大，這種差異也許并不同物流運(yùn)作的實(shí)際效率直接相關(guān)。
4降低物流成本的政府政策導(dǎo)向創(chuàng)新
在宏觀(guān)上實(shí)現(xiàn)全社會(huì)物流的合理化方面，主要應(yīng)做好以下幾方面的工作：一是改革物流體制，提高物流中心的社會(huì)化與專(zhuān)業(yè)化水平：二是合理規(guī)劃與配置物流中心布局，協(xié)調(diào)物流各環(huán)節(jié)的相互關(guān)系；三是增加物流基礎(chǔ)設(shè)施的投入，改善物流手段。
4.1政府機(jī)構(gòu)職能的創(chuàng)新，減少外部協(xié)調(diào)成本在發(fā)展物流產(chǎn)業(yè)中，政府的責(zé)任在于統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)發(fā)展、標(biāo)準(zhǔn)制訂和數(shù)據(jù)調(diào)研。從國(guó)外的一些經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，我們建議設(shè)立一個(gè)綜合的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，比如包括水陸空各運(yùn)輸部門(mén)、郵政、相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)，建立一個(gè)辦公對(duì)話(huà)機(jī)制，統(tǒng)籌調(diào)整國(guó)內(nèi)物流的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策。
①改善交通運(yùn)輸環(huán)境，降低運(yùn)輸成本。據(jù)有關(guān)研究結(jié)果顯示，運(yùn)輸成本占流通業(yè)的物流成本的40%以上，受不良運(yùn)輸環(huán)境影響頗大。
關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)流程；優(yōu)化；企業(yè)；存貨管理控制
一、我國(guó)企業(yè)存貨管理控制的現(xiàn)狀
我國(guó)有不少專(zhuān)家學(xué)者從上個(gè)世紀(jì)七十年代起開(kāi)始從西方陸續(xù)引進(jìn)各種先進(jìn)的存貨管理的方法和理念，旨在提高國(guó)內(nèi)企業(yè)整體的存貨管理水平。但是，直至目前我國(guó)大部分企業(yè)的存貨管理方法仍停滯在傳統(tǒng)的，最為基礎(chǔ)的層面上，而供應(yīng)鏈存貨的管理方式更是只停留在相關(guān)的理論上?，F(xiàn)代企業(yè)管理者愈加重視成本，然而，由于認(rèn)識(shí)不足和在實(shí)務(wù)操作的缺陷，在企業(yè)存貨成本的管理與控制方面，早已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)成本管理的需求，在存貨管理實(shí)務(wù)方面還存在著較大的缺憾。主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：
1.忽視了從價(jià)值鏈角度進(jìn)行存貨成本管理控制
目前國(guó)內(nèi)很多企業(yè)對(duì)存貨成本的管理與控制僅限于對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)制造前的研發(fā)成本、原材料和零配件的供應(yīng)成本以及產(chǎn)后的營(yíng)銷(xiāo)成本的控制與管理，而沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)、外部的各種運(yùn)營(yíng)活動(dòng)之間及企業(yè)上下游合作企業(yè)間是存在緊密的關(guān)聯(lián)性。而這些因素都在共同的影響企業(yè)的存貨成本和經(jīng)營(yíng)效益。這種忽視從宏觀(guān)的、整體的角度來(lái)發(fā)掘影響企業(yè)存貨管理控制各個(gè)價(jià)值鏈上的環(huán)節(jié)，并且無(wú)法從中找出問(wèn)題，及時(shí)加以修正的企業(yè)，無(wú)法進(jìn)行很好的存貨管理控制。
2.企業(yè)內(nèi)部存貨管理控制的流程不完善
對(duì)于多數(shù)國(guó)內(nèi)企業(yè)而言，它們的的存貨管理控制混亂主要體現(xiàn)在存貨數(shù)量及價(jià)值的巨大，部分企業(yè)存在積壓的存貨量占總量比重過(guò)高的現(xiàn)象。他們會(huì)先考慮到其顧客對(duì)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量滿(mǎn)意度的考核，寧愿存貨量大些也不想發(fā)生因?yàn)槿必浂鴮?dǎo)致錯(cuò)過(guò)交貨期限的現(xiàn)象。因此，存貨積壓的現(xiàn)象總是時(shí)常出現(xiàn)甚至有愈演愈烈的趨勢(shì)。
在多數(shù)國(guó)內(nèi)企業(yè)存貨采購(gòu)、領(lǐng)用的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制制度并不完善，企業(yè)的內(nèi)部核查和審計(jì)工作有的也存在“走過(guò)場(chǎng)”的現(xiàn)象。很多企業(yè)在原料采購(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)可能僅由一個(gè)人完成購(gòu)銷(xiāo)、收付款、出入庫(kù)等過(guò)程，使存貨管理控制工作無(wú)章可循，存貨收發(fā)的各種動(dòng)態(tài)變化沒(méi)有及時(shí)反映在財(cái)務(wù)的記錄中。財(cái)務(wù)信息失去了對(duì)存貨物流的監(jiān)控，影響了企業(yè)對(duì)于資源配置的利用，這還會(huì)可能滋生營(yíng)私舞弊，引發(fā)企業(yè)管理漏洞。
二、從業(yè)務(wù)流程層面改善企業(yè)存貨管理的必要性
1.理論必要性
依據(jù)波特價(jià)值鏈理論，企業(yè)的每項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)給客戶(hù)帶來(lái)一定的價(jià)值，否則該項(xiàng)活動(dòng)就沒(méi)有必要存在。企業(yè)進(jìn)行存貨價(jià)值鏈分析應(yīng)當(dāng)以?xún)r(jià)值的角度分析現(xiàn)有的企業(yè)作業(yè)，將其分為增值作業(yè)與不增值作業(yè)，通過(guò)業(yè)務(wù)流程再造可以做到企業(yè)作業(yè)間良好的配合與協(xié)調(diào)，進(jìn)而消除不增值作業(yè)。這便是企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組的指導(dǎo)思想。
企業(yè)存貨管理控制活動(dòng)如出現(xiàn)問(wèn)題，從業(yè)務(wù)流程上來(lái)看，有企業(yè)與其存貨價(jià)值鏈上的各方（有供應(yīng)商、客戶(hù)等）聯(lián)系協(xié)作方面的原因，也會(huì)有企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)流程之間溝通不暢的原因。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從其內(nèi)部協(xié)調(diào)、存貨供應(yīng)鏈管理、信息平臺(tái)和物流外包的構(gòu)造上進(jìn)行業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)流程的重組。
2.實(shí)踐必要性
從現(xiàn)代企業(yè)存貨管理的具體操作著眼，它要求企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)必須建立在流程優(yōu)化的基礎(chǔ)之上：
（1）企業(yè)應(yīng)能對(duì)產(chǎn)品的需求做出及時(shí)、準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。只有對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的各類(lèi)需求做出科學(xué)的預(yù)測(cè)，企業(yè)才能夠?qū)Ω黜?xiàng)生產(chǎn)資源的需求度身定制科學(xué)的規(guī)劃，適時(shí)適量地購(gòu)進(jìn)，以此來(lái)減少企業(yè)資金的占用。
（2）業(yè)務(wù)流程如同各個(gè)相互關(guān)聯(lián)的價(jià)值活動(dòng)，而各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)之間應(yīng)該是相互促進(jìn)和相互配合的關(guān)系，其共同產(chǎn)生的價(jià)值應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值之和。因此，企業(yè)內(nèi)部流程的設(shè)計(jì)應(yīng)講究流程間的配合及促進(jìn)。從某種程度上講，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不應(yīng)是單向的，而應(yīng)是雙向的、互動(dòng)的。否則，企業(yè)的存貨管理控制很容易流于形式，達(dá)不到理想的效果。
三、從業(yè)務(wù)流程層面改善企業(yè)存貨管理的措施
1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程
按職能化管理的企業(yè)通常將存貨的價(jià)值鏈活動(dòng)割裂開(kāi)來(lái)，采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售活動(dòng)會(huì)分屬不同的部門(mén)。在這種模式下，由于企業(yè)存貨管理控制的信息不對(duì)稱(chēng)，為完成本部門(mén)任務(wù)，采購(gòu)部門(mén)通常會(huì)傾向于過(guò)多地存儲(chǔ)原料和配件，以防止停工待料；而生產(chǎn)部門(mén)則傾向于多出產(chǎn)品，以防止無(wú)貨供應(yīng)。因此采購(gòu)與生產(chǎn)、生產(chǎn)與銷(xiāo)售的需求時(shí)有脫節(jié)。流程化管理的企業(yè)會(huì)將這些業(yè)務(wù)職能放置于企業(yè)的作業(yè)流程中，通過(guò)悉心設(shè)計(jì)并拓展其業(yè)務(wù)流程，淡化各個(gè)部門(mén)孤立的業(yè)務(wù)目標(biāo)，深挖企業(yè)的整體目標(biāo)任務(wù)，破除各部門(mén)間的阻礙，并使其內(nèi)部溝通做到經(jīng)常化 。同時(shí)還應(yīng)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，力爭(zhēng)做到以銷(xiāo)定產(chǎn)，以產(chǎn)定購(gòu)，反過(guò)來(lái)做到以購(gòu)促產(chǎn)，以產(chǎn)促銷(xiāo)，進(jìn)而達(dá)到雙向互動(dòng)的目標(biāo)。如基于此，企業(yè)的存貨的內(nèi)部狀態(tài)會(huì)相對(duì)的比較平衡，可以在很大程度上避免了由于購(gòu)、產(chǎn)、銷(xiāo)不平衡而造成的存貨庫(kù)存量積壓 狀況的發(fā)生。
2.優(yōu)化企業(yè)存貨供應(yīng)鏈管理
當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的重組后，就應(yīng)當(dāng)著手創(chuàng)建在存貨的價(jià)值鏈管理各個(gè)環(huán)節(jié)參與企業(yè)之間的協(xié)作，將企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)伙伴的業(yè)務(wù)流程有機(jī)地進(jìn)行對(duì)接，打造共同的信息交流平臺(tái)，提高業(yè)務(wù)交流的頻度和企業(yè)間業(yè)務(wù)運(yùn)作及決策的準(zhǔn)確性，攜手參與激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。存貨供應(yīng)鏈管理要求企業(yè)從職能管理向流程管理轉(zhuǎn)變，使得供應(yīng)鏈達(dá)成協(xié)調(diào)一致的機(jī)制。不僅企業(yè)內(nèi)部要向流程管理過(guò)渡，而且在企業(yè)的外部，管理和協(xié)調(diào)存貨供應(yīng)鏈的上下游的各個(gè)合作伙伴的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，也需要企業(yè)將職能管理向流程管理進(jìn)行過(guò)渡。
3.創(chuàng)建企業(yè)的信息交流平臺(tái)
網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的興起和運(yùn)用、企業(yè)管理信息系統(tǒng)的不斷完善和現(xiàn)代電子商務(wù)的普及，使得企業(yè)可以跨越時(shí)間和空間的阻隔，及時(shí)迅捷地與外部環(huán)境進(jìn)行溝通交流與合作。這也大大地降低了企業(yè)相關(guān)的交易費(fèi)用，以企業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)為依托。企業(yè)通過(guò)把內(nèi)外部資源進(jìn)行迅速有效地整合優(yōu)化，為企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的整合重構(gòu)提供了相匹配的技術(shù)支持和交流平臺(tái)。企業(yè)可以創(chuàng)造出更大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如果缺乏強(qiáng)有力的信息技術(shù)手段作為平臺(tái)的支撐，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程的重組可以說(shuō)是很難實(shí)現(xiàn)的。我們熟知的與企業(yè)存貨管理控制相關(guān)的信息系統(tǒng)主要包括電子數(shù)據(jù)交換、條形碼和射頻技術(shù)、供應(yīng)鏈常用的信息系統(tǒng)等。
4.將企業(yè)物流業(yè)務(wù)外包給第三方物流供應(yīng)商
企業(yè)把物流業(yè)務(wù)外包給第三方物流企業(yè)，與存貨供需雙方自己經(jīng)營(yíng)物流業(yè)務(wù)相比，具有四點(diǎn)優(yōu)勢(shì)：第一，可以分散市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。第二，可以節(jié)省不必要的投資，提高資金的利用率，有利于企業(yè)發(fā)展核心業(yè)務(wù)。第三，可以共享價(jià)值鏈，獲得集群效應(yīng)，降低企業(yè)的存貨成本。第四，可以借助外部物流商的專(zhuān)業(yè)操作，提高運(yùn)營(yíng)效率，降低企業(yè)的運(yùn)作成本。
總而言之，通過(guò)物流業(yè)務(wù)外包，企業(yè)將其內(nèi)部最具競(jìng)爭(zhēng)力的資源與外部最佳的優(yōu)勢(shì)資源相結(jié)合，產(chǎn)生了積極的協(xié)同效應(yīng)，不僅使企業(yè)最大限度地發(fā)掘其自身優(yōu)勢(shì)資源，獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)提高了企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)能力，保障了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。
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一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化
（一）計(jì)量基礎(chǔ)的變化
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保留了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13項(xiàng)核算原則中的部分原則，剔除了權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本基本原則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值應(yīng)用于投資性房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣易、企業(yè)合并（非共同控制下）和債務(wù)重組等方面。
（二）存貨成本管理的變化
對(duì)于存貨加工成本的核算，新準(zhǔn)則僅提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法”。對(duì)于發(fā)出成本的核算，新準(zhǔn)則僅提出先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種方法，剔除了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法。
（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法的變化
相較于舊準(zhǔn)則，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法方面新準(zhǔn)則明確了若干項(xiàng)資產(chǎn)減值跡象及可收回金額的計(jì)算方法。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則方面，新準(zhǔn)則明確規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，這將避免企業(yè)利用減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)。
（四）費(fèi)用資本化的變化
新準(zhǔn)則準(zhǔn)予開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化。新準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段兩個(gè)階段。并規(guī)定研究階段的支出應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)人當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出滿(mǎn)足一定條件時(shí)，可資本化處理后計(jì)人無(wú)形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定的借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大。在新準(zhǔn)則中準(zhǔn)予被相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)占用的一般借款的利息費(fèi)用資本化。
（五）所得稅處理的變化
在所得稅處理方面，相較于舊準(zhǔn)則采用永久性差異和時(shí)間性差異的概念，新準(zhǔn)則采用暫時(shí)性差異的概念。明確所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用，凈利潤(rùn)根據(jù)利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用得出。
（六）債務(wù)重組方法的變化
在債務(wù)重組方面，新準(zhǔn)則規(guī)定在限制條件內(nèi)恢復(fù)最初債務(wù)重組準(zhǔn)則，將債務(wù)重組收益計(jì)人營(yíng)業(yè)外收人，以公允價(jià)值為實(shí)物抵債業(yè)務(wù)的屬性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在投資方法、企業(yè)合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法、每股收益的披露等方面也有所變化，這些變化將對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)生重大影響，對(duì)于成本核算的影響也非常顯著。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)成本核算的影響
（一）成本核算的重要性分析
1、成本核算是外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的要求。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的政策環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境和技術(shù)環(huán)境都發(fā)生率較大的變化。各行各業(yè)的管理更加規(guī)范化、科學(xué)化，國(guó)家約束越來(lái)越細(xì)致化、責(zé)任明確化，會(huì)計(jì)技術(shù)越來(lái)越先進(jìn)化、技術(shù)化。外部環(huán)境的變化使成本核算越來(lái)越透明化，激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)使成本核算越來(lái)越重要，成本核算已經(jīng)成本企業(yè)得以生存的關(guān)鍵。
2、加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。工程企業(yè)大多存在短期行為，并沒(méi)有系統(tǒng)的開(kāi)展成本核算[2]。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行業(yè)發(fā)展的成熟，內(nèi)部管理的成本核算越來(lái)越必要，成本核算已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略性需求。
（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)成本核算的影響
1、固定資產(chǎn)新核算方法的影響。（1）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的確定進(jìn)行了更改，取消了“單位價(jià)值較高”這一核算標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)工程企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和折舊費(fèi)核算方面產(chǎn)生了顯著影響。（2）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)增加固定資產(chǎn)計(jì)量結(jié)果，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值的現(xiàn)值的核算，從而增加了各期計(jì)提的折舊費(fèi)用。這將增加企業(yè)各期費(fèi)用，降低其收益效益水平，增加程企業(yè)負(fù)債。（3）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加固定資產(chǎn)計(jì)量結(jié)果，會(huì)對(duì)工程企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，并提高企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)比重。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)處置費(fèi)用的折現(xiàn)金額納入其賬面價(jià)值，這樣會(huì)使得發(fā)生負(fù)荷條件的后續(xù)支出在固定資產(chǎn)中不斷增加。
2、公允價(jià)值的引入的影響。（1）公允價(jià)值計(jì)量模式促使企業(yè)成本核算進(jìn)入新局面。企業(yè)部分資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、投資性房地產(chǎn)等的賬面機(jī)制、企業(yè)的現(xiàn)金與存貨等流動(dòng)資產(chǎn)的公布等都發(fā)生了改變，同時(shí)年末也不需計(jì)提折舊。（2）公允價(jià)值變?yōu)檎{(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。如以往由非貨幣交易產(chǎn)生的效益只能計(jì)入資本公積金，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下則可直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)而改變工程企業(yè)的成本核算。
3、存貨財(cái)務(wù)改變的影響。（1）生產(chǎn)周期長(zhǎng)的企業(yè)受存貨財(cái)務(wù)影響較大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，主要借款費(fèi)用符合相關(guān)條件就可計(jì)入企業(yè)存貨則務(wù)，且存貨成本不再包括采購(gòu)商品過(guò)程中產(chǎn)生費(fèi)用，而是將其計(jì)入損益。由此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了較大影響，如期間費(fèi)用的減少，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的增加。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，經(jīng)營(yíng)成本的增長(zhǎng)速度要小于期間費(fèi)用減少的幅度要，企業(yè)總收益是基本不變的。（2）采用原發(fā)出存貨和后進(jìn)后出發(fā)計(jì)價(jià)模式的企業(yè)受到了較大影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，納入了先進(jìn)先出或加權(quán)平均法。隨著物價(jià)的上漲，這些企業(yè)則務(wù)受到了更為顯著的影響。第一，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨金額、流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)金額、資產(chǎn)合計(jì)金額增加，工程企業(yè)短期內(nèi)的權(quán)益增加。第二，短期利潤(rùn)表中的盈利增加，長(zhǎng)期總收益額不變。
三、總結(jié)
（一）分析了新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化，得出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生顯著影響。
（二）研究了成本核算的重要性，得出成本核算是外部環(huán)境的要求，同時(shí)也是企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略需求。
【關(guān)鍵詞】庫(kù)存管理 庫(kù)存成本 經(jīng)濟(jì)訂貨批量
一、庫(kù)存管理
庫(kù)存管理是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的物品、產(chǎn)成品以及其他資源進(jìn)行管理和控制，使其儲(chǔ)備保持在經(jīng)濟(jì)合理的水平上。醫(yī)院藥品庫(kù)存管理是醫(yī)院藥品供應(yīng)鏈的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，在保證藥品供給的同時(shí)，合理控制藥品庫(kù)存量，防止藥品過(guò)期失效，減少經(jīng)濟(jì)損失，優(yōu)化成本管理，從而也滿(mǎn)足現(xiàn)代醫(yī)院管理和財(cái)務(wù)管理的需要。
二、醫(yī)院藥品的庫(kù)存成本構(gòu)成
醫(yī)院藥品的存貨成本是指醫(yī)院在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為滿(mǎn)足科室需要而存儲(chǔ)物資所發(fā)生的費(fèi)用。主要由采購(gòu)成本、訂貨成本和存儲(chǔ)成本這三部分構(gòu)成。
（一）訂貨成本。訂貨成本是取得藥品訂單的費(fèi)用，訂購(gòu)費(fèi)用（固定費(fèi)用）如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵費(fèi)、電話(huà)費(fèi)等。訂購(gòu)費(fèi)與訂貨次數(shù)有關(guān)而與訂貨數(shù)量無(wú)關(guān)，訂貨費(fèi)用c3表示。
（二）采購(gòu)成本。采購(gòu)成本是取得藥品的成本費(fèi)用，它與訂購(gòu)數(shù)量有關(guān)（可變費(fèi)用），如藥品本身的價(jià)格，運(yùn)費(fèi)等。如藥品單價(jià)為K元，訂購(gòu)數(shù)量為Q，采購(gòu)成本根據(jù)購(gòu)貨數(shù)量和單價(jià)來(lái)確定。即采購(gòu)成本為：KQ。
（三）儲(chǔ)存成本。儲(chǔ)存成本是醫(yī)院為儲(chǔ)存藥品存貨而發(fā)生的成本，包括藥品占用資金應(yīng)付的利息以及使用倉(cāng)庫(kù)、保管藥品、藥品損壞過(guò)期變質(zhì)等支出的費(fèi)用。儲(chǔ)存費(fèi)用可用c1表示。
存貨的總成本應(yīng)該是采購(gòu)成本、訂貨成本和儲(chǔ)存成本三者之和。其計(jì)算公式為：存貨總成本=采購(gòu)成本+訂貨成本+儲(chǔ)存成本。
三、EOQ庫(kù)存控制模型的構(gòu)建
（一） EOQ基本模型?；镜慕?jīng)濟(jì)訂貨批量模型最簡(jiǎn)單的一種，用來(lái)識(shí)別持有庫(kù)存年儲(chǔ)存成本與訂貨成本之和最小的訂貨批量。當(dāng)醫(yī)院按照經(jīng)濟(jì)訂貨批量模型來(lái)訂貨時(shí)，可實(shí)現(xiàn)訂貨成本和儲(chǔ)存成本的最小化，從而實(shí)現(xiàn)總庫(kù)存成本最低的最佳訂貨量。
建立模型時(shí)，需要做一些假設(shè)，目的使模型簡(jiǎn)單、易于理解、便于計(jì)算。
EOQ的假設(shè)條件：
（1）不允許缺貨，即無(wú)缺貨成本，這是因?yàn)獒t(yī)院物資的特殊性，物資短缺會(huì)影響病人的及時(shí)治療；
（2）能夠及時(shí)補(bǔ)充藥品；
（3）需求是連續(xù)、均勻的，需求量D為常數(shù)，并且能預(yù)測(cè)；
（4）每次訂貨量Q不變，訂購(gòu)費(fèi)K不變；
（5）單位儲(chǔ)存費(fèi)不變。
在實(shí)際工作中，常常會(huì)遇到各種波動(dòng)的情況，成本因素中的重大變化也必然會(huì)影響經(jīng)濟(jì)訂貨批量。
（二）有數(shù)量折扣的經(jīng)濟(jì)訂貨批量。供應(yīng)商為了吸引顧客一次購(gòu)買(mǎi)更多的商品，往往會(huì)采用批量折扣購(gòu)貨的辦法，即對(duì)于一次購(gòu)貨數(shù)量達(dá)到或超過(guò)某一數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)給予價(jià)格上的優(yōu)惠。在多重折扣點(diǎn)的情況下，需要依據(jù)確定條件下的經(jīng)濟(jì)訂貨批量模型計(jì)算最佳訂貨批量，分別找出多重折扣點(diǎn)條件的經(jīng)濟(jì)訂貨批量。
參考文獻(xiàn)：
1．管理會(huì)計(jì)的萌芽階段。到了上世紀(jì)末本世紀(jì)初，英國(guó)在產(chǎn)業(yè)革命的影響下，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)明顯分離。由此，對(duì)簿記提出了更高的要求，即不僅要能記帳、算帳、提供經(jīng)濟(jì)信息，而且要能審核帳目、查錯(cuò)防弊；不僅能解釋經(jīng)濟(jì)信息、說(shuō)明問(wèn)題，而且要研究對(duì)資產(chǎn)的估價(jià)方法及其有關(guān)的理論。在這種情況下，英國(guó)學(xué)者皮克、斯利•迪克西和喬治•李斯?fàn)柊巡居泴W(xué)推進(jìn)到了會(huì)計(jì)學(xué)。經(jīng)過(guò)第一次世界大戰(zhàn)，社會(huì)總需求大于社會(huì)總供給，資本家為獲取最大利潤(rùn)而極力擴(kuò)大生產(chǎn)，導(dǎo)致許多工廠(chǎng)經(jīng)營(yíng)粗放，管理混亂，開(kāi)工不足，浪費(fèi)嚴(yán)重，為了使企業(yè)的管理工作得到改善，以適應(yīng)資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。貴雷德里克•泰羅在1911年出版了《科學(xué)管理原理》提出科學(xué)管理學(xué)說(shuō)并被譽(yù)為科學(xué)管理之父。
2．管理會(huì)計(jì)的最后形成。進(jìn)入20世紀(jì)70年代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展表現(xiàn)出以顧客為中心的傾向。為適應(yīng)這種新變化，企業(yè)必須從傳統(tǒng)的、以追求規(guī)模效益為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)為以顧客為中心，在對(duì)顧客需要進(jìn)行動(dòng)態(tài)掌握的基礎(chǔ)上，在較短的時(shí)間內(nèi)完成從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造到投放市場(chǎng)的全過(guò)程。隨著時(shí)間的推移，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理理論的豐富，使得管理會(huì)計(jì)的理論體系不斷完善，而預(yù)測(cè)、決策等職能和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、權(quán)變管理會(huì)計(jì)概念的引入最終使管理會(huì)計(jì)學(xué)形成并確立了自己的理論體系。
二、我國(guó)管理會(huì)計(jì)目前基本狀況
1．我國(guó)管理會(huì)計(jì)的引入與發(fā)展。我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用是在20世紀(jì)70年代末、80年代初伴隨著西方管理會(huì)計(jì)理論的引進(jìn)開(kāi)始的，大量關(guān)于借鑒和學(xué)習(xí)西方管理會(huì)計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法的論文便散見(jiàn)于各種會(huì)計(jì)刊物，進(jìn)入90年代，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制理論的確立，又一次把我國(guó)會(huì)計(jì)推入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。隨著理論研究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出日益融合的態(tài)勢(shì)，人們的目光已從過(guò)去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來(lái)，開(kāi)始用全局的觀(guān)點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)管理。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)于指導(dǎo)和改進(jìn)我國(guó)經(jīng)營(yíng)管理、提高宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。
2．我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀。從調(diào)查的實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)仍保持著傳統(tǒng)的成本管理觀(guān)念，認(rèn)為成本管理就是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；成本管理范圍只限于生產(chǎn)耗費(fèi)活動(dòng)；成本管理手段以手工操作為主；成本管理的參加人員，在多數(shù)企業(yè)中只限于成本管理的專(zhuān)職人員（財(cái)務(wù)部門(mén)及下級(jí)核算員）；成本計(jì)算以分批法、分步法為主，制造費(fèi)用分配采用全廠(chǎng)或部門(mén)制造費(fèi)用分配率，而且以直接人工工時(shí)或直接材料成本作為成本動(dòng)因。
三、我國(guó)管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用中存在的問(wèn)題與對(duì)策
1．管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題。
1．1在進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)存在的問(wèn)題。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是管理會(huì)計(jì)中起關(guān)鍵作用的活動(dòng)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)并不僅僅是事后的考評(píng)，它實(shí)際上貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終和管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此良好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)非常重要。我國(guó)的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)主要采用財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括銷(xiāo)售收益率、投資報(bào)酬率、剩余收益等。這個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)自確立以來(lái)就有一些缺陷：比如業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)一般都沒(méi)有考慮資本成本。
1．2在存貨控制上存在的問(wèn)題。存貨在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮重要作用。我國(guó)現(xiàn)在的大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)，為了從總體上保證存貨成本的最低往往會(huì)確定“經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量”。目前的管理會(huì)計(jì)在對(duì)存貨進(jìn)行控制時(shí)的做法是：管理人員通過(guò)求得訂貨成本、儲(chǔ)存成本總和最小來(lái)獲得最優(yōu)采購(gòu)批量，而不考慮采購(gòu)成本和缺貨成本，理由是它們不隨著存貨水平的高低或者訂貨次數(shù)的多寡而變動(dòng)。關(guān)于存貨控制還有一個(gè)問(wèn)題就是現(xiàn)在普遍使用的“經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量”強(qiáng)調(diào)的是通過(guò)降低存貨總成本以獲取存貨方面的最大效益。但是在任何時(shí)候企業(yè)追求的目標(biāo)都應(yīng)是企業(yè)的整體效益最大，而不應(yīng)該僅僅追求和存貨有關(guān)的局部效益最大。
1．3在進(jìn)行投資決策時(shí)存在的問(wèn)題。一直以來(lái)在進(jìn)行投資決策時(shí)都是要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的。我們首先計(jì)算出項(xiàng)目在整個(gè)建設(shè)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的全部現(xiàn)金流入量、流出量，緊接著按“資本成本”統(tǒng)一換算為現(xiàn)值，然后再把結(jié)果進(jìn)行比較來(lái)對(duì)需要投資的項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。這種方法主要強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)效益，不可否認(rèn)的是這與傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集和低技術(shù)密集的生產(chǎn)條件是相適應(yīng)的。但是，瞬息萬(wàn)變的全球大市場(chǎng)，企業(yè)如果想提高其競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展的能力，那么在對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)與取舍時(shí)，就不能僅僅考慮財(cái)務(wù)效益，還要考慮多種多樣的非財(cái)務(wù)效益：比如投資項(xiàng)目的結(jié)果對(duì)質(zhì)量的適當(dāng)性、生產(chǎn)的靈活性和顧客需求反映的及時(shí)性的影響等等。
2．我國(guó)管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用中存在問(wèn)題的對(duì)策。
2．1在進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)存在問(wèn)題的對(duì)策。在這種情況下需要引入與戰(zhàn)略決策相關(guān)性較高的其它非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)構(gòu)成業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，如既強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)又重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合記分卡系統(tǒng)。綜合記分卡系統(tǒng)不僅對(duì)傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法進(jìn)行了很大幅度的改進(jìn)，并且?guī)?lái)了管理思路的大變革，即把業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和企業(yè)戰(zhàn)略管理相結(jié)合。綜合記分卡還使財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)成為企業(yè)各層員工信息系統(tǒng)的一部分。一線(xiàn)員工可以從他們的決策和行動(dòng)中理解財(cái)務(wù)結(jié)果，高層管理者可以看到長(zhǎng)期財(cái)務(wù)成果的動(dòng)因。
2．2在存貨控制上存在問(wèn)題的對(duì)策。在對(duì)存貨總成本進(jìn)行控制的過(guò)程中，還是應(yīng)該將存貨成本管理范圍由訂貨成本和儲(chǔ)存成本擴(kuò)展到包括采購(gòu)成本、缺貨成本等相關(guān)成本在內(nèi)，因?yàn)樗鼈兌际强陀^(guān)存在的。只有這樣，才能真正實(shí)現(xiàn)存貨總成本最低。對(duì)于僅僅強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)批量”，容易讓管理人員形成錯(cuò)誤的意識(shí)（即企業(yè)只要按經(jīng)濟(jì)批量來(lái)采購(gòu)、生產(chǎn)，就可以獲得最大效益），管理人員一定要樹(shù)立“整體大于局部”的觀(guān)念。
2．3在進(jìn)行投資決策時(shí)存在問(wèn)題的對(duì)策。我們?yōu)榱诉M(jìn)行投資決策而對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)以決定是否采用和采用哪一個(gè)時(shí)一定要靈活，不能死板。必須充分重視數(shù)量因素與質(zhì)量因素并重，貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量并重，數(shù)量計(jì)算與綜合判斷相結(jié)合。
3．管理會(huì)計(jì)在教育教學(xué)中的局限性。前面討論了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策，當(dāng)前我國(guó)管理會(huì)計(jì)在發(fā)展中的局限性不僅體現(xiàn)在這幾個(gè)方面，還表現(xiàn)在社會(huì)生活的方方面面。如在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)教育的教育界，這種局限性體現(xiàn)為：
3．1比較明顯的一點(diǎn)是當(dāng)前學(xué)術(shù)界在管理會(huì)計(jì)理論這一塊投入的力量比較少，很多學(xué)者不肯深入實(shí)踐去調(diào)查、去總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)要求有一定差距。我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識(shí)層次低，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、專(zhuān)業(yè)教育層次低。全國(guó)1300萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，受過(guò)大學(xué)教育的占10％，在素質(zhì)相對(duì)高一些的國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)人員中，有會(huì)計(jì)師職格的僅占14．5％。雖然有些會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)過(guò)一些管理會(huì)計(jì)知識(shí)，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。
1.新經(jīng)濟(jì)與成本會(huì)計(jì)環(huán)境
新經(jīng)濟(jì),又稱(chēng)為知識(shí)經(jīng)濟(jì),是以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心的,建立在知識(shí)和信息生產(chǎn)、儲(chǔ)存、使用和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì),是以知識(shí)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)。新經(jīng)濟(jì)是一種無(wú)形經(jīng)濟(jì),知識(shí)和智力所發(fā)明創(chuàng)造的無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成了企業(yè)的重要部分;新經(jīng)濟(jì)又是一種創(chuàng)新經(jīng)濟(jì),知識(shí)創(chuàng)新是它的本源;同時(shí),新經(jīng)濟(jì)也是一種以電子技術(shù)和信息技術(shù)為推動(dòng)力的經(jīng)濟(jì)。
新經(jīng)濟(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的方方面面產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響,它的來(lái)臨使得成本會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化,主要體現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與技術(shù)支持以及企業(yè)的制造環(huán)境等方面。就成本會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)而言,這種變化表現(xiàn)為:新的管理理念、理論與方法不斷涌現(xiàn),不斷創(chuàng)新。其中最具有影響力的是:
1.1.適時(shí)制(JustInTimeSystem,JIT)。JIT是一種嚴(yán)格的需求帶動(dòng)生產(chǎn)的制度,要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合,保質(zhì)、保量并適時(shí)送到后一個(gè)加工(或銷(xiāo)售)環(huán)節(jié),實(shí)現(xiàn)‘零庫(kù)存”(ZeronIventory),以降低存貨的庫(kù)存成本。JIT將會(huì)改變傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的存貨成本核算方法。
1.2.全面質(zhì)量管理(oTatlQualityManage—ment,TQM)。TQM同傳統(tǒng)質(zhì)量管理不同,它從事后的質(zhì)量檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向事先的預(yù)防為主,從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向產(chǎn)品質(zhì)量賴(lài)以形成的工作質(zhì)量,從專(zhuān)職人員的檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體人員參加,把重點(diǎn)放在操作工人自我質(zhì)量監(jiān)控上,以保證實(shí)現(xiàn)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中的‘零缺陷”(eZroDefect)。全面質(zhì)量管理需要核算有關(guān)質(zhì)量的成本與收益,而這些信息傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)無(wú)法提供。因此,TQM將拓寬傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算范圍,豐富成本會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容。
1.3.成本回避(CostAvoidance)。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)管理范圍局限于生產(chǎn)領(lǐng)域,其內(nèi)容局限于制造成本,其控制時(shí)效也局限于事中和事后。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,一種全新的成本管理思想——“成本回避”應(yīng)運(yùn)而生。成本回避思想的核心是要求在產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)研制階段就應(yīng)充分考慮成本問(wèn)題,避免不必要的成本發(fā)生,強(qiáng)調(diào)預(yù)防性的成本節(jié)約,將降低成本的視野拓展到產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、采購(gòu),甚至銷(xiāo)售使用階段,不再局限于產(chǎn)品制造階段。因而該思想將賦予成本會(huì)計(jì)全新的核算內(nèi)容。
1.4.限制理論(Theoyr ofConstraints,TOC)。該理論認(rèn)為企業(yè)發(fā)展是由一系列因素前后相連的鏈條組成,在這些因素中有的制約著企業(yè)的發(fā)展,成為企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的限制因素,使企業(yè)發(fā)展存在薄弱之處,如果這些薄弱之處得不到加強(qiáng),整個(gè)企業(yè)也不能得到加強(qiáng)。限制理論的現(xiàn)實(shí)意義在于它給了“成本一效益”原則另一種更科學(xué)的解釋。 1．5．戰(zhàn)略管理(StrategicManagement)。所謂戰(zhàn)略管理，就是對(duì)企業(yè)發(fā)展有長(zhǎng)期性、根本性影響的問(wèn)題進(jìn)行決策和制訂對(duì)策的過(guò)程。戰(zhàn)略管理需要更具前瞻陛、更系統(tǒng)、更全面的會(huì)計(jì)信息，而且這些信息已不再局限于本企業(yè)。對(duì)這種信息的需求，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)已無(wú)法滿(mǎn)足，所以戰(zhàn)略管理思想將為成本會(huì)計(jì)開(kāi)辟一個(gè)新領(lǐng)域。
1．6．基準(zhǔn)管理(Bench Marking Manage—ment)和持續(xù)改進(jìn)(ContinuousImprovement)?；鶞?zhǔn)管理是以企業(yè)內(nèi)部或外部的最優(yōu)業(yè)績(jī)作為標(biāo)準(zhǔn)(即基準(zhǔn))來(lái)衡量自己的生產(chǎn)活動(dòng)；持續(xù)改進(jìn)意味著基準(zhǔn)不是一成不變的，而是持續(xù)不斷地改進(jìn)和提高。企業(yè)管理的新趨勢(shì)就是基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)相結(jié)合，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終處于“永無(wú)終點(diǎn)”的比賽中。該管理理念將賦予會(huì)計(jì)人員以新的成本管理視角。
就技術(shù)層面而言，計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用使實(shí)時(shí)報(bào)告成為了可能，為成本會(huì)計(jì)方法，包括成本預(yù)測(cè)、決策、核算、分析和考核等方法的運(yùn)用與創(chuàng)新提供了技術(shù)上的支持。另外，隨著高科技尤其是計(jì)算機(jī)技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的運(yùn)用，企業(yè)的內(nèi)部制造環(huán)境也發(fā)生了巨大變化，出現(xiàn)了一系列新型的設(shè)計(jì)制造資源管理系統(tǒng)，如柔性制造系統(tǒng)(FMS)、電腦輔助設(shè)計(jì)(CAD)、電腦輔助工程(CAE)、電腦輔助制造(CAM)、電腦整合制造系統(tǒng)(CIM)等等。它們的出現(xiàn)不但徹底改變了企業(yè)的制造環(huán)境，也極大地改變了產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，使產(chǎn)品總成本中人工成本所占比例大幅度下降，而制造費(fèi)用所占比例劇增，且制造費(fèi)用呈項(xiàng)目多樣化、動(dòng)因多樣化趨勢(shì)。因此，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的制造費(fèi)用核算方法受到了較大的沖擊，改革創(chuàng)新勢(shì)在必行。
2．新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的成本會(huì)計(jì)
傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)已不能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)成本管理的需要，它面臨著挑戰(zhàn)。我們應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，總結(jié)傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用新技術(shù)、新管理理論與方法，改進(jìn)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的理論與方法，使之適應(yīng)新的成本會(huì)計(jì)環(huán)境。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的成本會(huì)計(jì)將呈現(xiàn)出以下特征：
2．1．成本管理思想將進(jìn)一步更新
在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，新的管理理念和新的管理理論將在成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到更加廣泛的運(yùn)用。企業(yè)的成本會(huì)計(jì)人員將運(yùn)用限制理論，從全局出發(fā)，全面分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)以及企業(yè)發(fā)展的限制因素，找出企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，并將有限的資源用在該環(huán)節(jié)上，從而加強(qiáng)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)鏈，而不再是片面地強(qiáng)調(diào)降低成本。該支出所帶來(lái)的效益將大大超過(guò)一味強(qiáng)調(diào)降低的成本，是“為了省錢(qián)而花錢(qián)”，更符合“成本一效益”原則。
其次，企業(yè)的成本會(huì)計(jì)人員將廣泛運(yùn)用基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)思想進(jìn)行成本管理，以同行最優(yōu)秀的企業(yè)為基準(zhǔn)，以同質(zhì)產(chǎn)
品的最低成本為基準(zhǔn)，找出差距，分析原因，進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程，以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。這一過(guò)程不是一次性的，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、永不停息的過(guò)程 第三,戰(zhàn)略管理思想催生了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理是運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息來(lái)開(kāi)發(fā)和最終確認(rèn)可以提升公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的最優(yōu)戰(zhàn)略。企業(yè)的管理者和成本會(huì)計(jì)人員將在戰(zhàn)略管理思想指導(dǎo)下,充分運(yùn)用成本信息,開(kāi)展諸如預(yù)警分析、股東價(jià)值分析和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析等,為企業(yè)的戰(zhàn)略決策服務(wù)。 2.2.成本會(huì)計(jì)的核算范圍將進(jìn)一步拓寬
為滿(mǎn)足全面質(zhì)量管理對(duì)員工業(yè)績(jī)的計(jì)量與報(bào)告的需要,產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì)計(jì)。由于提高產(chǎn)品質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量,因而質(zhì)量會(huì)汁的重點(diǎn)將放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告上,成本會(huì)計(jì)的核算也就延伸到了質(zhì)量成本領(lǐng)域一般認(rèn)為質(zhì)量成本包括:預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本和外部保證成本等。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代中,成本會(huì)計(jì)將提供更系統(tǒng)、更全面的質(zhì)量成本信息,以滿(mǎn)足全面質(zhì)量管理的需要
另外,成本回避思想進(jìn)一步拓寬了成本管理的視野,賦予了成本會(huì)計(jì)全新的內(nèi)容——“生命周期成本”的核算。生命周期成本包括生產(chǎn)者成本和消費(fèi)者成本。其中生產(chǎn)者成本又進(jìn)一步細(xì)分為開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、物流成本和營(yíng)銷(xiāo)成本;消費(fèi)者成本則由使用成本、維護(hù)成本和廢棄處置成本組成。將成本概念從生產(chǎn)領(lǐng)域拓展到產(chǎn)品的整個(gè)生命周期,將有利于資源的合理配置,節(jié)約社會(huì)成本,也折射出一種科學(xué)的成本管理思想。
2.3.成本會(huì)計(jì)的核算方法將進(jìn)一步豐富
