時間：2022-12-03 01:54:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資金運(yùn)行管理論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、指導(dǎo)思想
以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅持創(chuàng)新與實踐相結(jié)合，貫徹執(zhí)行中油集團(tuán)公司和油田公司工作會議關(guān)于管理創(chuàng)新的工作部署，以我廠“281”發(fā)展目標(biāo)和實現(xiàn)今年天然氣3.5億方和原油10.3萬噸的生產(chǎn)任務(wù)為中心,緊密結(jié)合我廠2008年各項經(jīng)營業(yè)績目標(biāo)，針對管理難點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，圍繞內(nèi)控管理體系建設(shè)，以“降本增效”為主線，以提高管理效率和效益為目標(biāo)，樹立全新的管理理念，大力推進(jìn)全員創(chuàng)新實踐活動，加強(qiáng)創(chuàng)新項目的全過程管理，促進(jìn)增長方式的轉(zhuǎn)變，真正做到有目標(biāo)、有計劃、有組織的創(chuàng)新，有力推動我廠科學(xué)、安全、清潔、節(jié)約、和諧發(fā)展。
二、開展管理創(chuàng)新活動的目的
通過開展管理創(chuàng)新活動，充分發(fā)揮廠機(jī)關(guān)各部室、基層各站隊在管理工作中的積極性、主動性、創(chuàng)造性，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變管理思想，更新管理形式，完善管理制度，改進(jìn)管理方式、方法，促進(jìn)我廠管理水平的提高和各項工作的開展。
三、管理創(chuàng)新的范圍及內(nèi)容
2008年，管理創(chuàng)新工作要緊密圍繞我廠在2008年工作會議上提出的堅定“一個目標(biāo)”、做好“兩篇文章”、采取“三項措施”、開展“四項工作”、實施“五個推進(jìn)”的總體戰(zhàn)略部署，結(jié)合自身實際，在管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果、管理論文及發(fā)展研究課題三個方面加強(qiáng)創(chuàng)新工作。
(一)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果。要緊緊抓住事關(guān)我廠發(fā)展的重大性、疑難性、緊迫性問題，創(chuàng)新管理方法、改進(jìn)工作方式、提高工作效率。管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果必須兼具創(chuàng)新性、實踐性和效益性。成果選題可參照以下內(nèi)容：建立現(xiàn)代企業(yè)制度、優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置、轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制等方面內(nèi)容；在創(chuàng)新或改進(jìn)安全環(huán)保、降本增效、開發(fā)管理、工程技術(shù)、工程建設(shè)、相關(guān)產(chǎn)業(yè)、投資項目、資金管理、裝備管理、物資管理、成本控制、人力資源、質(zhì)量管理、法律事務(wù)管理、企業(yè)信息化管理、全面績效管理等方面內(nèi)容；借鑒和應(yīng)用國內(nèi)外先進(jìn)的管理創(chuàng)新成果，取得明顯經(jīng)濟(jì)和社會效益的其它企業(yè)管理方面內(nèi)容。
(二)管理論文。要密切結(jié)合公司和我廠管理或改革的實際，有鮮明的石油行業(yè)特色，有創(chuàng)新的理論思維和獨(dú)到的見解，對企業(yè)的改革與管理有一定的指導(dǎo)意義。管理論文要求論點(diǎn)鮮明正確、論據(jù)充分真實、結(jié)論明確，要結(jié)合實際情況，突出理論研究性和實效性。論文選題可參照以下內(nèi)容：企業(yè)經(jīng)營決策、戰(zhàn)略管理、安全管理、hse體系、資金管理、裝備管理、物資管理、成本控制、質(zhì)量管理、市場營銷、勞動用工、法律事務(wù)、清潔發(fā)展、和諧發(fā)展、節(jié)約發(fā)展、信息管理、企業(yè)文化建設(shè)及全面建設(shè)科技安全和諧大油田方面的思路、目標(biāo)、任務(wù)和保障措施等方面。
(三)發(fā)展研究課題。從企業(yè)持續(xù)發(fā)展和科學(xué)發(fā)展的高度出發(fā)，對企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略及實施途徑、管理體制和運(yùn)行機(jī)制、改革發(fā)展焦點(diǎn)問題等進(jìn)行研究，具體研究可圍繞四個方面展開：一是對國家、中油集團(tuán)公司及中油股份公司政策、法規(guī)的搜集整理和分析研究。主要是研究國家和上級有關(guān)財政稅收、產(chǎn)業(yè)發(fā)展、勞動工資、環(huán)境保護(hù)以及深化改革等方面的政策、法律和法規(guī)及其變化情況，客觀分析由此產(chǎn)生的現(xiàn)實和潛在影響，以利于企業(yè)正確解讀、合理運(yùn)用相關(guān)政策，完善內(nèi)部配套措施；二是對我廠發(fā)展戰(zhàn)略實施途徑的研究。根據(jù)公司和我廠總體發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，對我廠各項業(yè)務(wù)的發(fā)展方式，以及財務(wù)、投資、人力資源管理等各項職能戰(zhàn)略進(jìn)行研究。三是對我廠優(yōu)化管理體制和運(yùn)行機(jī)制的研究。根據(jù)公司重組整合后的管理需要，對我廠管理體制和運(yùn)行機(jī)制方面的重點(diǎn)問題開展研究，大力推進(jìn)管理理念、管理模式和管理方法的創(chuàng)新。四是對進(jìn)一步深化改革的焦點(diǎn)、難點(diǎn)問題的研究。以構(gòu)建和諧企業(yè)為核心，圍繞“三項制度”改革、解決制約企業(yè)發(fā)展瓶頸、企業(yè)穩(wěn)定形勢維護(hù)等展開研究，對存在的矛盾和問題進(jìn)行深入分析，提出切實可行的解決方案。
針對我廠的經(jīng)營現(xiàn)狀和開發(fā)前景，主要圍繞安全環(huán)保、節(jié)能降耗、開發(fā)管理、投資項目、資產(chǎn)管理、成本控制、人力資源、基礎(chǔ)工作信息化、企業(yè)文化等方面，開展以管理機(jī)制、體制、制度、理念、方法、手段等為內(nèi)容，通過建議、論文、論著、經(jīng)驗總結(jié)、成果報告等形式體現(xiàn)的創(chuàng)新活動。
廠機(jī)關(guān)各部門、基層單位要根據(jù)工作職能、主要業(yè)務(wù)及重點(diǎn)工作開展有針對性的、突出本專業(yè)特點(diǎn)的管理創(chuàng)新活動。各部門主要側(cè)重于專業(yè)管理機(jī)制、體制、制度等方面的創(chuàng)新；各基層站隊主要側(cè)重于生產(chǎn)經(jīng)營管理方法、手段等方面的創(chuàng)新；基層班組和崗位員工主要側(cè)重于小改小革和管理建議等方面的創(chuàng)新。為此，全廠上下要全面動員，積極組織，扎實開展全員全過程的創(chuàng)新實踐活動。
1、安全環(huán)保管理重點(diǎn)在如何落實安全環(huán)保責(zé)任制,推進(jìn)安全環(huán)保管理運(yùn)行體系建設(shè),風(fēng)險排查與隱患識別，提高安全環(huán)保意識、能力、實效性等方面進(jìn)行創(chuàng)新。
2、節(jié)能降耗管理重點(diǎn)圍繞打造資源節(jié)約型企業(yè)，在建立節(jié)能責(zé)任體系，開展節(jié)約挖潛創(chuàng)效活動，提高集油、注水、機(jī)采、供熱等系統(tǒng)運(yùn)行效率，建立各種耗能設(shè)備消耗定額，降低能耗指標(biāo)等方面進(jìn)行創(chuàng)新。
3、投資項目管理重點(diǎn)在完善投資體系建設(shè)，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)和運(yùn)行管理流程，加強(qiáng)項目的前期論證和實施過程跟蹤管理，強(qiáng)化項目后期評估評價，嚴(yán)格項目考核等方面開展創(chuàng)新。
4、成本控制管理重點(diǎn)在成本的全面預(yù)算管理、單元核算、成本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合、成本控制激勵約束機(jī)制等方面進(jìn)行創(chuàng)新。
5、人力資源管理重點(diǎn)圍繞優(yōu)化勞動組織形式和生產(chǎn)管理方式，完善考核激勵機(jī)制，防范勞動用工法律風(fēng)險；改進(jìn)培訓(xùn)方法，嚴(yán)格培訓(xùn)考核，突出針對性和實效性，提高員工素質(zhì)等方面實施創(chuàng)新。
6、資產(chǎn)裝備管理重點(diǎn)在資產(chǎn)的信息管理、資產(chǎn)的盤活利用和使用效率、資產(chǎn)分析評價、設(shè)備技術(shù)管理、設(shè)備現(xiàn)場管理尤其抽油設(shè)備管理等方面進(jìn)行創(chuàng)新。
7、物資管理重點(diǎn)在物資消耗定額的完善、物資計劃、集中采購、倉儲及使用跟蹤管理、物耗分析評價等方面尋求創(chuàng)新。
8、開發(fā)管理重點(diǎn)在取全取準(zhǔn)第一手資料，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化油水井等方面進(jìn)行創(chuàng)新。
9、基礎(chǔ)管理重點(diǎn)在各類信息的采集與應(yīng)用，提升基礎(chǔ)工作信息化程度，提高工作效率，減輕基層負(fù)擔(dān)等方面開展創(chuàng)新。
10、法律風(fēng)險防控管理重點(diǎn)圍繞法律風(fēng)險識別，完善風(fēng)險防范預(yù)案，健全法律防控體系，積極探索法律工作與各項專業(yè)管理工作相結(jié)合的運(yùn)行辦法，依法維護(hù)企業(yè)權(quán)益等方面開展創(chuàng)新。
11、企業(yè)文化建設(shè)重點(diǎn)在探索文化與管理工作有效融合的途徑，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，塑造企業(yè)的良好形象等方面進(jìn)行創(chuàng)新。
四、廠管理創(chuàng)新活動組織機(jī)構(gòu)
為了卓有成效的開展好我廠2008年管理創(chuàng)新活動，讓管理創(chuàng)新活動站在高處、落到實處，使其更加貼近經(jīng)營管理工作實際，廠成立管理創(chuàng)新項目領(lǐng)導(dǎo)組：
組長：
組員：
廠管理創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)組下設(shè)管理創(chuàng)新辦公室，設(shè)在企管法規(guī)科。
主任：
組員：
五、廠管理創(chuàng)新項目管理小組責(zé)任
針對管理創(chuàng)新工作的范圍及內(nèi)容，廠各部門及基層站隊要承擔(dān)起相應(yīng)的管理責(zé)任，分層級、分專業(yè)，綜合協(xié)調(diào)，抓住重點(diǎn)，明確任務(wù)，嚴(yán)格按要求認(rèn)真組織實施。
1、實行層級管理。按照管理創(chuàng)新項目的內(nèi)容涉及的范圍、難易程度、可預(yù)期效益的大小和可推廣應(yīng)用的領(lǐng)域等因素，按廠管理創(chuàng)新辦公室、專業(yè)科室和基層站隊三級管理體制進(jìn)行管理并使每個項目都要落實責(zé)任部門、責(zé)任人。
對于涉及層面廣，跨部門或?qū)I(yè)，制約我廠又好又快發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)等項目將列為重要項目，由廠管理創(chuàng)新辦公室統(tǒng)一管理。
重要項目涉及的相關(guān)部門要按項目實施的要求成立課題組，確定項目長及相關(guān)人員，落實責(zé)任和工作任務(wù)，排出運(yùn)行進(jìn)度，明確要達(dá)到的目標(biāo)及要求，進(jìn)行全過程的跟蹤管理。
一般項目由專業(yè)科室和基層站隊結(jié)合管理工作實際確定創(chuàng)新課題，并實施項目管理，責(zé)任落實到人。
各基層站隊要發(fā)揮技能專家、高級技師、技師、技術(shù)能手、班組長等技術(shù)業(yè)務(wù)骨干人員作用，圍繞崗位生產(chǎn)管理實際開展小管理、小改小革和管理創(chuàng)新建議等活動，落實責(zé)任，大力推進(jìn)全員管理創(chuàng)新實踐活動。
2、專業(yè)管理與綜合管理相結(jié)合。按照管理創(chuàng)新項目的專業(yè)屬性和特點(diǎn)，各專業(yè)科室要承擔(dān)起相應(yīng)項目的實施管理主體責(zé)任，針對本專業(yè)管理的重點(diǎn)工作和薄弱環(huán)節(jié)開展管理創(chuàng)新立項審查、過程跟蹤、驗收評價等活動，認(rèn)真組織項目實施。
廠企管部門是管理創(chuàng)新的綜合協(xié)調(diào)部門和牽頭組織部門，負(fù)責(zé)健全管理創(chuàng)新組織，建立創(chuàng)新成果評審委員會及專家數(shù)據(jù)庫，制定和督促落實管理創(chuàng)新方案，組織立項審查，監(jiān)督檢查實施過程，開展宣傳培訓(xùn)工作。
六、管理創(chuàng)新項目組的工作內(nèi)容和步驟
管理創(chuàng)新工作的開展要本著注重創(chuàng)新性、實效性、可推廣性的原則，抓好立項審查、實施控制、驗收評價、申報評審等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對管理創(chuàng)新項目實施全過程跟蹤管理，真正做到有目標(biāo)、有計劃、有組織的創(chuàng)新。
1、立項審查
采取逐級申報審查的辦法確定立項課題。廠管理創(chuàng)新辦公室負(fù)責(zé)組織專業(yè)科室和基層站隊確定管理創(chuàng)新課題，要求每個專業(yè)科室和基層站隊向廠創(chuàng)新項目管理領(lǐng)導(dǎo)小組至少申報2項課題；每個班組申報不少于1項課題或建議。
廠創(chuàng)新項目管理領(lǐng)導(dǎo)小組對申報課題進(jìn)行立項審查，確定向公司申報的管理創(chuàng)新項目和廠自行負(fù)責(zé)的管理創(chuàng)新項目，并將確定的公司級管理創(chuàng)新項目（2項以上）向公司管理創(chuàng)新辦公室申報立項。
2、項目監(jiān)控
（1）組織實施。各部門、各基層單位要按立項審批確定的課題，結(jié)合具體管理工作運(yùn)行，精心組織實施，每個項目的項目長或責(zé)任人要認(rèn)真負(fù)責(zé)，半年對該課題進(jìn)行一次階段性總結(jié)，總結(jié)要有工作寫實與分析評價。
（2）檢查指導(dǎo)。為督促各基層單位、各部門更好開展管理創(chuàng)新活動，提高創(chuàng)新工作的質(zhì)量，廠創(chuàng)新項目管理領(lǐng)導(dǎo)小組對創(chuàng)新計劃項目采取不定期過程監(jiān)督和檢查指導(dǎo)；同時，調(diào)研各項創(chuàng)新課題的實施進(jìn)展情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問題，調(diào)整創(chuàng)新方向和工作運(yùn)行節(jié)奏，并總結(jié)階段性的創(chuàng)新成果。廠管理創(chuàng)新辦公室定期下發(fā)檢查考核通報，及時公布每個管理創(chuàng)新項目的開展情況及運(yùn)行狀況。
3、項目驗收
對實施完成的項目，廠各項目組要及時進(jìn)行歸納、總結(jié)和提煉，形成管理建議、論文、論著、經(jīng)驗總結(jié)、成果報告等。廠管理創(chuàng)新辦公室要組織對創(chuàng)新項目實施過程及效果進(jìn)行驗收，驗收內(nèi)容主要包括創(chuàng)新項目關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的過程控制，創(chuàng)新項目在生產(chǎn)管理實踐中的應(yīng)用情況，創(chuàng)新成果的新穎性、先進(jìn)性和實用價值，必要的實施現(xiàn)場和相關(guān)的基礎(chǔ)資料等，驗收要形成完整的評價報告；要通過現(xiàn)場考核、聽取匯報等方式進(jìn)行驗收，還要在驗收的基礎(chǔ)上，組織召開管理創(chuàng)新成果會，對驗收合格的項目進(jìn)行，并交流優(yōu)秀創(chuàng)新成果。
對未完成的項目，相關(guān)項目組要寫出階段性的總結(jié)上報；失敗的項目要全面深入分析原因，并上報。
4、成果評審。
（1）成果申報：
①凡屬公司統(tǒng)一管理的計劃創(chuàng)新項目，由廠管理創(chuàng)新辦公室向公司管理創(chuàng)新辦公室進(jìn)行申報；
②凡屬廠管理的一般創(chuàng)新項目，由各創(chuàng)新項目組負(fù)責(zé)向廠管理創(chuàng)新辦公室進(jìn)行申報，經(jīng)驗收合格并后評出的優(yōu)秀項目成果，再由廠管理創(chuàng)新辦公室負(fù)責(zé)向公司管理創(chuàng)新辦公室進(jìn)行申報。
（2）成果評審：廠管理創(chuàng)新辦公室負(fù)責(zé)組織并嚴(yán)格按規(guī)定程序進(jìn)行評審。評審程序：
①管理創(chuàng)新辦公室對申報成果統(tǒng)一分專業(yè)提交相關(guān)部門進(jìn)行初評；
②對初評結(jié)果提交管理創(chuàng)新成果評審委員會綜合評審；
③對評審出的優(yōu)秀成果，提交管理創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)小組審批。
（3）成果：廠組織召開管理創(chuàng)新成果會，對管理創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)小組審核通過的優(yōu)秀成果統(tǒng)一進(jìn)行和評價，對有推廣應(yīng)用價值的成果進(jìn)行會議交流、學(xué)習(xí)、應(yīng)用于生產(chǎn)管理實踐。通過評審，對效益突出的成果給予表彰獎勵。
七、建立管理創(chuàng)新獎勵機(jī)制。
設(shè)立管理創(chuàng)新專項獎勵基金，對于管理創(chuàng)新工作有突出貢獻(xiàn)的員工給予專項獎勵。從而充分調(diào)動全體員工的創(chuàng)新積極性，讓在創(chuàng)新上有貢獻(xiàn)的員工得到榮譽(yù)，得到實惠，受到激勵，進(jìn)一步調(diào)動全員參與創(chuàng)新工程的積極性。獲得部級管理優(yōu)秀成果一等獎的獎勵10000元、二等獎的獎勵8000元、三等獎的獎勵6000元；獲得公司管理優(yōu)秀成果一等獎的獎勵8000元、二等獎的獎勵6000元、三等獎的獎勵4000元；獲得廠管理優(yōu)秀成果一等獎的獎勵6000元、二等獎的獎勵4000元、三等獎的獎勵2000元；獲得部級管理優(yōu)秀論文一等獎的獎勵9000元、二等獎的獎勵7000元、三等獎的獎勵5000元；獲得公司管理優(yōu)秀論文一等獎的獎勵7000元、二等獎的獎勵5000元、三等獎的獎勵3000元；獲得廠管理優(yōu)秀論文一等獎的獎勵5000元、二等獎的獎勵3000元、三等獎的獎勵2000元。
八、幾點(diǎn)要求：
（一）加強(qiáng)對管理創(chuàng)新的宣傳和培訓(xùn)。各科室和基層單位上下要統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，開展管理創(chuàng)新工作決不是喊口號，搞形式，而是要落實在行動上；開展管理創(chuàng)新活動不是一項額外負(fù)擔(dān)，而是研究解決本單位、本專業(yè)管理工作關(guān)鍵問題和薄弱環(huán)節(jié)的有效途徑。為此，廠各基層單位、相關(guān)科室主管領(lǐng)導(dǎo)要親自抓，積極組織宣傳和動員，使每名員工清楚管理創(chuàng)新工作的目的和意義，知道創(chuàng)新的內(nèi)容和方法、途徑。通過宣傳，使廠每個崗位、每名員工都肩負(fù)起創(chuàng)新的責(zé)任，使創(chuàng)新工作真正融入到各項管理工作實踐中，形成創(chuàng)新的主動性和自覺性；通過有針對性的培訓(xùn)，開闊視野，拓展思維，提高創(chuàng)新能力和水平。
（二）強(qiáng)化創(chuàng)新實施過程的管理，真正做到有目標(biāo)、有計劃、有組織的開展。創(chuàng)新項目實施過程的監(jiān)督控制是目前管理創(chuàng)新工作最薄弱之處，必須要加以改進(jìn)。在創(chuàng)新立項后要對創(chuàng)新項目實施過程組織進(jìn)行必要的檢查指導(dǎo)，對創(chuàng)新項目不能放任自流，堅決克服年初立項，年底總結(jié)，不管中間過程的現(xiàn)象。同時，要善于總結(jié)提煉創(chuàng)新成果，推廣應(yīng)用創(chuàng)新成果，真正使創(chuàng)新成果來源于實踐，又作用于實踐，并在實踐中不斷改進(jìn)。通過創(chuàng)新實踐，真正使管理創(chuàng)新工作既規(guī)范有序又扎扎實實的開展。
（三）各基層單位、各部門要成立組織，開展好管理創(chuàng)新工作。要求于3月26日前研究確定立項課題，完成申報工作，并排出運(yùn)行時間，組建項目組。要及時制定創(chuàng)新項目實施方案，組織全過程實施管理，真正使管理創(chuàng)新工作做到有方案、有計劃、有組織、有過程、有結(jié)果。12月22日前申報創(chuàng)新成果，要求創(chuàng)新成果、論文材料要求用a4紙打印、3號字體、楷體，創(chuàng)新成果控制在5000字以內(nèi)，管理論文不超過3500字。
附錄：1、《管理創(chuàng)新課題立項申請表》
2、《管理創(chuàng)新優(yōu)秀成果推薦報告書》
3、《申報管理創(chuàng)新成果經(jīng)濟(jì)效益測算表》
附1
立項申報表
成果名稱
完成單位
（含協(xié)作單位）
項目負(fù)責(zé)人
主要參加者
本單位曾獲獎級別、等級、授獎單位及時間
預(yù)計效益
創(chuàng)新內(nèi)容摘要（200字以內(nèi)）
項目實施
起止時間
推薦單位
簽署意見
（蓋章）年月日
附2
管理創(chuàng)新優(yōu)秀成果推薦報告書
成果名稱：
申報單位：
推薦單位：
報送時間：年月日
管理創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)小組
成果名稱
申報單位
主要領(lǐng)導(dǎo)
成果主要
完成人
成果創(chuàng)造于何年何月，在本企業(yè)已實際應(yīng)用多長時間、多長范圍
成果已經(jīng)取得的經(jīng)濟(jì)效益
（財務(wù)部門核實印章）
本項成果是否已在本單位推廣應(yīng)用，推薦單位對推廣應(yīng)用有何建議、打算
成果簡介
申報單位印章：廠長（經(jīng)理）簽字：
注：本表只對成果的來源、性質(zhì)、理論依據(jù)、結(jié)構(gòu)內(nèi)容、使用情況和取得的效果作1000字以內(nèi)的簡要說明，另附專門材料（最多不超過5000字）
附3
申報管理創(chuàng)新成果經(jīng)濟(jì)效益測算表
成果名稱
申報單位全稱
成果實施時間
年月至年月
成果實施范圍
成果計算方法及公式
成果效益指標(biāo)測算結(jié)果
序號
指標(biāo)名稱
計量單位
1
申報前一年效益額
萬元
2
實施各年累計效益額
萬元
3
平均年度效益額
萬元
4
申報前一年效益貢獻(xiàn)率
%
5
申報前一年投入產(chǎn)出率
%
本單位財務(wù)部門審核印章
年月日
上級財務(wù)部門審核印章
【關(guān)鍵詞】企業(yè)；連鎖經(jīng)營；資金運(yùn)行管理
一、連鎖經(jīng)營企業(yè)的分類
連鎖經(jīng)營方式是一種商業(yè)組織形式和經(jīng)營制度，把獨(dú)立的經(jīng)營活動組合成整體的規(guī)模經(jīng)營，從而實現(xiàn)規(guī)模效益。
連鎖經(jīng)營企業(yè)共有三種類型，本文按日本式分類可以分成以下三種：
一是直營連鎖，指狹義的連鎖店也就是由總公司直接經(jīng)營的連鎖店，如肯德基。
二是自愿加盟，自愿加入連鎖體系的商店。這種商店由于是原已存在而非在加盟店的開店伊始就有連鎖總公司指導(dǎo)創(chuàng)立，其在經(jīng)營方面有很大的自，只是以加盟聯(lián)合的形式在進(jìn)貨等方面降低運(yùn)營成本。
三是特許加盟，加盟連鎖是連鎖中公司與加盟店之間的一種合同行為，總公司將自己的商標(biāo)、商品名等足以代表自己公司營業(yè)形象的標(biāo)識供給加盟店使用同時提供經(jīng)營上的指導(dǎo)，統(tǒng)一的整體設(shè)計和商品供應(yīng)，而對方即加盟店在取得上述權(quán)利的同時需要支付一筆加盟費(fèi)用。
需要特別說明的是：加盟連鎖更多的是一種合同關(guān)系而非統(tǒng)一經(jīng)營關(guān)系。因此，在以上連鎖經(jīng)營企業(yè)的分類中自愿加盟與特許加盟形式其加盟店與總公司之間并沒有統(tǒng)一的經(jīng)營和資金調(diào)配關(guān)系，因而論文中的連鎖經(jīng)營企業(yè)特指直營連鎖形式。
二、資金運(yùn)行管理的特點(diǎn)以及在連鎖企業(yè)中的現(xiàn)狀
連鎖經(jīng)營企業(yè)在中國已有二十多年的發(fā)展歷史，在借鑒國外企業(yè)的經(jīng)驗的同時，開創(chuàng)了具有中國特色的連鎖企業(yè)模式。但是，由于我國連鎖企業(yè)起步相對較晚，各方面發(fā)展不成熟，經(jīng)營者們都是感性的選擇，盲目的擴(kuò)張。這種情況下，很多企業(yè)不僅沒有達(dá)到預(yù)期的利潤效果，反而因此負(fù)債累累，這主要?dú)w結(jié)于連鎖企業(yè)的資金運(yùn)行管理沒有起到應(yīng)有的作用。
（一）資金運(yùn)行管理的特點(diǎn)
一是統(tǒng)一核算，分級管理。由連鎖總部進(jìn)行統(tǒng)一核算是連鎖經(jīng)營眾多統(tǒng)一中的核心內(nèi)容。區(qū)域性的連鎖企業(yè)，由總部實行統(tǒng)一核算；跨區(qū)域且規(guī)模較大的連鎖企業(yè)，可建立區(qū)域性的分總部，負(fù)責(zé)對本區(qū)域內(nèi)的店鋪進(jìn)行核算，再由總部對分總部進(jìn)行核算。下屬連鎖經(jīng)營企業(yè)一般不設(shè)專職財務(wù)人員，店鋪與總部在同一區(qū)域內(nèi)的，由總部統(tǒng)一辦理納稅登記，就地繳納各種稅款；店鋪與總部分跨不同區(qū)域的，則由該區(qū)域的分總部或店鋪向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅登記，就地繳納各種稅款。區(qū)域分總部應(yīng)定期向總部匯報該區(qū)域各店鋪的經(jīng)營情況、財務(wù)狀況及各項制度執(zhí)行情況。原則上連鎖企業(yè)在建立時就應(yīng)實行統(tǒng)一核算，有特殊情況的企業(yè)在實行連鎖初期，可以分階段、分步驟地逐步進(jìn)行核算上的統(tǒng)一。
二是票流、物流分開。由于連鎖企業(yè)實行總部統(tǒng)一核算，由配送中心統(tǒng)一進(jìn)貨，統(tǒng)一對門店配送。從流程上看，票流和物流是分開的，這同單店式經(jīng)營中資金與商品同步運(yùn)行有著很大的不同。因此，在連鎖企業(yè)中財務(wù)部門與進(jìn)貨部門保持緊密的聯(lián)系是非常重要的。財務(wù)部門在支付貨款以前，要對進(jìn)貨部門轉(zhuǎn)來的稅票和簽字憑證進(jìn)行認(rèn)真核對，同時，在企業(yè)財務(wù)制度中要規(guī)定與付款金額數(shù)量相對應(yīng)的簽字生效權(quán)限。
三是資產(chǎn)統(tǒng)一運(yùn)作，資金統(tǒng)一使用，發(fā)揮規(guī)模效益。連鎖經(jīng)營的關(guān)鍵是發(fā)揮企業(yè)的規(guī)模效益，主要體現(xiàn)為：第一、連鎖企業(yè)表面上看是多店鋪的結(jié)合，但由于實行了統(tǒng)一的經(jīng)營管理，企業(yè)的組織化程度大大提高，特別是統(tǒng)一進(jìn)貨、統(tǒng)一配送，使資產(chǎn)的規(guī)模優(yōu)勢充分發(fā)揮出來。第二、由總部統(tǒng)一核算，實行資金的統(tǒng)一管理，提高企業(yè)資金的使用效率和效益，降低成本、減少費(fèi)用、增加利潤。第三、實行資產(chǎn)和資金的統(tǒng)籌調(diào)配，統(tǒng)一調(diào)劑和融通?？偛坑袡?quán)在企業(yè)內(nèi)部對各店鋪的商品、資金和固定資產(chǎn)等進(jìn)行調(diào)動，以達(dá)到盤活資產(chǎn)、加快商品和資金周轉(zhuǎn)、獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益的目的。第四、地位平等，利益均衡 連鎖企業(yè)利潤的取得是各個部門通力協(xié)作共同創(chuàng)造的，不存在誰地位比誰低、誰為誰服務(wù)的問題，各方都遵循利益均沾、風(fēng)險共擔(dān)、地位平等、協(xié)商共事的原則，不能靠犧牲對方利益獲取自身利益。
四是流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重大，流動資金需要量大。連鎖經(jīng)營企業(yè)多被運(yùn)用于零售和服務(wù)行業(yè)，對于這類行業(yè)來講應(yīng)收賬款比重偏低，對外投資也比較少，因此流動資產(chǎn)和流動資金的管理尤為重要。
（二）資金運(yùn)行管理的現(xiàn)狀
目前，連鎖經(jīng)營企業(yè)的資金運(yùn)行管理仍然停留在對現(xiàn)金和銀行存款的單一控制層面，其管理重點(diǎn)仍為總店對分店的資金劃撥以及分店的資金上繳，沒有對企業(yè)整體的資金運(yùn)行進(jìn)行全過程的管理和控制。同時，由于各分店在月末才對自身實現(xiàn)的銷售、購進(jìn)的商品成本進(jìn)行核算并結(jié)算內(nèi)部利潤上交總部，總部對各分店的資金運(yùn)行管理存在滯后性。
三、連鎖經(jīng)營企業(yè)資金運(yùn)行管理存在的問題
國內(nèi)連鎖企業(yè)資金運(yùn)行管理存在著很多問題，管理水平，內(nèi)控制度，以及相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警體系的建立不完善。主要表現(xiàn)在以下方面：
一是資金管理水平低，使用效益差。連鎖經(jīng)營企業(yè)對資金集中管理的需要和內(nèi)部資金分散的現(xiàn)實矛盾是現(xiàn)階段資金運(yùn)行管理的突出問題。主要表現(xiàn)在：分支機(jī)構(gòu)銀行賬戶過多，資金分散；資金的占用管理不到位。分店多頭開戶的現(xiàn)象比較普遍，使得資金運(yùn)行管理失控。資金沉淀嚴(yán)重，庫存占用比例過高，流動資金占用增加、周轉(zhuǎn)緩慢。
二是重視利潤指標(biāo)考核，忽視現(xiàn)金流控制?，F(xiàn)金流凈額是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量三者總和，一般而言，經(jīng)營性現(xiàn)金流能更好地反映公司創(chuàng)造價值的能力。如果經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為負(fù)，說明企業(yè)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)不靈，可能存在存貨積壓、賒賬過多等不利因素。但總的凈流量仍為正，說明企業(yè)是通過投資收益、出售資產(chǎn)、大量舉債、吸收股東投資（可能有欺騙因素）等因素來維持周轉(zhuǎn)的。公司要生存下去，充足的現(xiàn)金流量是極為重要的因素。
三是資金流轉(zhuǎn)的內(nèi)部控制制度流于形式。 連鎖經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)中資金流轉(zhuǎn)的內(nèi)部控制制度流于形式，在資金的流向與控制層面，沒有建立有效的決策約束的機(jī)制?？偛繉Ψ植?、總部管理層對各資金運(yùn)動環(huán)節(jié)普遍存在監(jiān)控不力，甚至存在內(nèi)部人為控制的現(xiàn)象，資金流轉(zhuǎn)的內(nèi)部控制制度流于形式。
四是缺乏相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。由于連鎖企業(yè)總部與分店之間資金運(yùn)行聯(lián)系十分緊密，企業(yè)的整體資金運(yùn)行甚至小部分的資金運(yùn)行出現(xiàn)問題都有可能給整個企業(yè)帶來毀滅性的打擊。因此，風(fēng)險預(yù)警體系的建立對連鎖企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)危機(jī)，降低損失意義重大。
四、連鎖經(jīng)營企業(yè)資金運(yùn)行管理水平提升對策
針對以上存在的問題來看，加強(qiáng)連鎖企業(yè)資金運(yùn)行管理，充分發(fā)揮資金管理的作用，對有效擺脫困境有著重要意義。
（一）健全全面預(yù)算管理機(jī)制和結(jié)算中心制度，實施資金的集中管理
1.健全全面預(yù)算管理，真正做到預(yù)算指導(dǎo)經(jīng)營。連鎖企業(yè)全面預(yù)算是在每年的年末對當(dāng)年的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況作全面地分析，并對下一年的企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行研究，然后根據(jù)上報的業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算進(jìn)行修正補(bǔ)充。財務(wù)預(yù)算在執(zhí)行過程中，要突出預(yù)算的剛性，管理的重點(diǎn)在于落實過程控制。財務(wù)部門要及時掌握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行動態(tài)，對由于預(yù)算原因造成的偏差，及時修正預(yù)算指標(biāo)，并且針對大額偏差查找原因，及時整改。
2.加強(qiáng)結(jié)算資金管理，是資金運(yùn)行管理的中心環(huán)節(jié)。連鎖經(jīng)營企業(yè)具有貨幣資金流量大、閑置時間短、流量沉淀多的特點(diǎn)。財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)實際情況，科學(xué)合理調(diào)度和運(yùn)用資金，為企業(yè)創(chuàng)造效益。
3.實行資金集中管理，可使分散的資金快速回攏，一方面保證了資金安全，另一方面加大了沉淀規(guī)模，從而加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率。在具體操作上，總部資金管理中心承擔(dān)資金籌措、使用、調(diào)度和管理的職能，門店實施收支兩條線，?？顚簦瑢？顚Ｓ?，收款賬戶只能收款，不能取款，防止門店“坐支”銷貨款?？偛抗芾砣藛T通過審核往來賬單進(jìn)行監(jiān)管，并通過遠(yuǎn)程查詢、網(wǎng)上銀行隨時督察。
4.建立財務(wù)資金電子審核系統(tǒng)，能夠有效解決分店地域的分散性給總部資金集中管理造成的不便，審批人無論在何時何地均可以登上系統(tǒng)進(jìn)行審批，增強(qiáng)了用款的時效性，便于財務(wù)的資金安排和資金的預(yù)算管理。
（二）推行內(nèi)部審計制度，強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督
1.在連鎖企業(yè)內(nèi)部積極推行內(nèi)部審計制度。一是建立內(nèi)部預(yù)算審計機(jī)構(gòu)，任用具有專業(yè)知識和技能的人員。二是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督制度和管理，確保財務(wù)信息的安全可靠。對于企業(yè)內(nèi)部重大的經(jīng)營決策項目要重點(diǎn)審計，對其財務(wù)報表，賬目，憑證等要審計其合法性。
2.實行聯(lián)網(wǎng)管理，強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督。要在加強(qiáng)資金內(nèi)部審計制度的同時，全面加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算監(jiān)督管理體系的建設(shè)。對于各項先進(jìn)的收付，應(yīng)收未收，預(yù)算收入等要建立嚴(yán)格的立項審批制度和監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督。
（三）應(yīng)用電子結(jié)算系統(tǒng)平臺，方便信息互通
建立雙向信息交流平臺即財務(wù)MIS系統(tǒng)，既便于總部的遠(yuǎn)程監(jiān)控，又便于信息互通。資金集中管理電子結(jié)算系統(tǒng)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)由信息中心、財務(wù)部門組成：財務(wù)部是電子結(jié)算系統(tǒng)運(yùn)行的主管部門，負(fù)責(zé)建立、健全電子結(jié)算系統(tǒng)風(fēng)險管理規(guī)章、制度，建立嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，確保電子結(jié)算系統(tǒng)的日常收支結(jié)算業(yè)務(wù)的安全運(yùn)行；信息中心是電子結(jié)算系統(tǒng)維護(hù)和監(jiān)控的主管部門，負(fù)責(zé)電子結(jié)算系統(tǒng)硬件設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)及通信設(shè)備的維護(hù)和監(jiān)控，提供日常運(yùn)行服務(wù)和運(yùn)行技術(shù)支持，確保電子結(jié)算系統(tǒng)外部環(huán)境的安全及穩(wěn)定運(yùn)行。
（四）建立基于現(xiàn)金流的資金運(yùn)行預(yù)警系統(tǒng)
基于現(xiàn)金流資金運(yùn)行預(yù)警系統(tǒng)，能較早地發(fā)現(xiàn)問題并告知企業(yè)經(jīng)營者，能有效地防范與解決資金運(yùn)行方面存在的問題、回避財務(wù)危機(jī)的發(fā)生。在對分店日常資金運(yùn)行進(jìn)行管理的同時，連鎖經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)從自身特點(diǎn)出發(fā)，對其分部及總部的現(xiàn)金流進(jìn)行分析，建立基于現(xiàn)金流的資金運(yùn)行預(yù)警體系，形成信息收集、評價、觸及報警系統(tǒng)、啟動應(yīng)急系統(tǒng)等一系列完善的體系，從而保障連鎖經(jīng)營企業(yè)資金運(yùn)行安全。即建立一種機(jī)制，在企業(yè)資金運(yùn)行在發(fā)生異常時，預(yù)先發(fā)現(xiàn)潛在的財務(wù)風(fēng)險，在財務(wù)危機(jī)發(fā)生前發(fā)出預(yù)警信號，督促企業(yè)采取有效措施，尋找導(dǎo)致資金運(yùn)行異常的根源，阻止財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化。連鎖經(jīng)營企業(yè)基于現(xiàn)金流的資金運(yùn)行預(yù)警值是測算企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的主要依據(jù)。應(yīng)根據(jù)實際情況確定相應(yīng)的臨界值，以判斷企業(yè)的資金運(yùn)行是否正常，是否存在潛在的財務(wù)危機(jī)。臨界值的設(shè)定應(yīng)當(dāng)會同有關(guān)專家，或根據(jù)經(jīng)驗和理論值來確定。在企業(yè)日常的資金運(yùn)行危機(jī)管理中，連鎖經(jīng)營企業(yè)應(yīng)用計算機(jī)分析系統(tǒng)對預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行實時監(jiān)控。
總之，連鎖經(jīng)營企業(yè)只有不斷強(qiáng)化資金運(yùn)營管理，才能提高企業(yè)的競爭力，也才能更有利于連鎖經(jīng)營企業(yè)的健康有序發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：新時期；集團(tuán)企業(yè)；財務(wù)管理；實施策略。
市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜化，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化與完善，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)建設(shè)的新時期，很多企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增強(qiáng)核心實力、往往通過重組、聯(lián)合、并購等資本運(yùn)作形式，形成共同合作與發(fā)展的集團(tuán)式經(jīng)濟(jì)實體，以便于在相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中充分發(fā)揮集團(tuán)優(yōu)勢，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。財務(wù)管理是企業(yè)管理的重要職能，針對當(dāng)前很多大規(guī)模集團(tuán)企業(yè)來說，創(chuàng)新和優(yōu)化財務(wù)管理的模式和手段，強(qiáng)化集團(tuán)財務(wù)管理效果，對于促進(jìn)集團(tuán)型企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定經(jīng)營和發(fā)展尤為關(guān)鍵。
1、集團(tuán)財務(wù)管理的內(nèi)涵特征。
作為當(dāng)前一種新型企業(yè)組織形式，企業(yè)集團(tuán)是以具有控制能力的母公司為核心，由相關(guān)控股、參股公司以及其他相對獨(dú)立的企業(yè)組織共同組成的企業(yè)聯(lián)合體。
作為企業(yè)管理的一種理財模式，集團(tuán)財務(wù)管理通常是指為實現(xiàn)股東財富最大化或企業(yè)價值最大化目標(biāo)，通過運(yùn)用一定的方式針對集團(tuán)企業(yè)資金的籌措、運(yùn)用、分配、控制和預(yù)算等財務(wù)方面進(jìn)行管理的活動過程。由于資金是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的重要基礎(chǔ)和前提條件，集團(tuán)財務(wù)管理以資本運(yùn)營效益為中心。針對集團(tuán)企業(yè)的資金運(yùn)作過程實施全程管理，滲透于企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之中，相對偏重于企業(yè)資金籌措、運(yùn)用和控制的過程效果。集團(tuán)財務(wù)管理直接影響著集團(tuán)企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營程度。集團(tuán)企業(yè)的財務(wù)業(yè)務(wù)具有協(xié)同特點(diǎn)，同樣承擔(dān)著提供公正、準(zhǔn)確會計信息的責(zé)任，以滿足集團(tuán)資產(chǎn)優(yōu)化運(yùn)行的客觀要求。
由于集團(tuán)企業(yè)通常包含多種行業(yè)組成，其內(nèi)部理財管理及會計信息處理方式具有較大迥異性。針對實施資產(chǎn)經(jīng)營一體化的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部子公司進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整資源結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部控制，加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃和管理，使子公司能在授權(quán)范圍內(nèi)通過集團(tuán)財務(wù)管理達(dá)到良好的資產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)，并充分反映其產(chǎn)業(yè)特性和資金運(yùn)動規(guī)律。傳統(tǒng)的財務(wù)管理一般不直接參與生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)營決策，基本上是以記賬、核算、報賬為主的核算型財務(wù)管理方式，由于集團(tuán)企業(yè)在資產(chǎn)組合上體現(xiàn)了多行業(yè)并存、聯(lián)合經(jīng)營及規(guī)模經(jīng)營的特點(diǎn)，原有被動式監(jiān)督運(yùn)行模式應(yīng)向主動式理財及資產(chǎn)經(jīng)營方向發(fā)展。
2、常見的集團(tuán)財務(wù)管理模式分析。
企業(yè)財務(wù)管理，通常需要一定的模式途徑去實現(xiàn)，財務(wù)管理模式的選擇關(guān)系到集團(tuán)企業(yè)的正常經(jīng)營效果。常見的集團(tuán)財務(wù)管理模式包括如下幾種形式：
2.1 集中型財務(wù)管理模式。
集團(tuán)企業(yè)實施集中財務(wù)管理，將各項財務(wù)經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行集中管理，便于統(tǒng)一財務(wù)政策，充分發(fā)揮母公司的財務(wù)導(dǎo)向和調(diào)控作用，協(xié)調(diào)集團(tuán)資金，發(fā)揮資源優(yōu)勢，降低資金投資成本和管理成本，完成集團(tuán)統(tǒng)一財務(wù)目標(biāo)，防范財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險；集團(tuán)財務(wù)管理權(quán)限高度集中，容易挫傷和抑制下屬企業(yè)積極創(chuàng)造性。
2.2 分權(quán)型財務(wù)管理模式。
集團(tuán)企業(yè)根據(jù)內(nèi)部各企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，將財務(wù)管理決策權(quán)下放給子公司，充分發(fā)揮其財務(wù)管理的職能，母公司僅間接監(jiān)督和管理子公司的財務(wù)運(yùn)作。分權(quán)型財務(wù)管理模式下，各下屬子公司在融資、投資和使用調(diào)配等財務(wù)決策權(quán)上具有很大的激勵性和靈活性，能夠保障財務(wù)決策的適應(yīng)性，增強(qiáng)企業(yè)整體競爭實力。
2.3 混合型財務(wù)管理模式。
混合型集團(tuán)財務(wù)管理模式強(qiáng)調(diào)分權(quán)基礎(chǔ)上將資金籌集、使用、回收與分配融合于一體，參與市場競爭；混合型財務(wù)管理模式屬于自下而上的多層決策的相對理想化的集權(quán)模式，既能發(fā)揮集團(tuán)母公司財務(wù)調(diào)控功能，激發(fā)子公司的積極性和創(chuàng)造性，又能有效防范和控制經(jīng)營風(fēng)險，有利于克服過分集權(quán)或分權(quán)的缺陷。轉(zhuǎn)貼于
3、新時期企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的策略手段。
新時期，為適應(yīng)市場需求，實現(xiàn)有效合作與發(fā)展，集團(tuán)型企業(yè)的財務(wù)管理策略應(yīng)注意落實如下策略：
3.1 優(yōu)化集團(tuán)企業(yè)財務(wù)管理理念，明確財務(wù)管理權(quán)責(zé)。
作為企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，財務(wù)管理效果影響著集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)程度，集團(tuán)企業(yè)要想基于市場環(huán)境可持續(xù)發(fā)展，必須徹底轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)式財務(wù)管理觀念，加強(qiáng)自身財務(wù)管理職能建設(shè)，強(qiáng)化財務(wù)風(fēng)險意識，集團(tuán)母公司在獲得經(jīng)營控制權(quán)后，應(yīng)及時構(gòu)建集團(tuán)財務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)，基于債權(quán)利相結(jié)合的前提下，充分調(diào)動和發(fā)揮集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部各下屬企業(yè)的財務(wù)管理職能，提高集團(tuán)財務(wù)管理效益。
3.2 加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實施經(jīng)營授權(quán)控制。
企業(yè)集團(tuán)組份之間主要通過資本紐帶連接關(guān)系來實現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部投資是集團(tuán)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)以市場需求為導(dǎo)向，及時梳理和調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，優(yōu)化財權(quán)和收益分配機(jī)制，強(qiáng)化集團(tuán)戰(zhàn)略決策等財務(wù)管理職能，對子公司對外投資等具體經(jīng)營活動實施授權(quán)控制和分權(quán)管理，確保下屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及財務(wù)管理的相對獨(dú)立性、積極性和主動性。
3.3 完善集團(tuán)財務(wù)管理制度體系，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。
集團(tuán)應(yīng)根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部各子公司的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營水平以及公司成本控制特性等情況制定合理的整體財務(wù)管理目標(biāo)，根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃制定和完善科學(xué)的財務(wù)管理體系和財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，督促子公司經(jīng)營活動的自我管控，評價和調(diào)整，加強(qiáng)下屬企業(yè)財務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的動態(tài)監(jiān)管和審計控制，及時發(fā)現(xiàn)解決相關(guān)問題，防范經(jīng)營風(fēng)險和資產(chǎn)流失，保證集團(tuán)目標(biāo)計劃的有效實視。
3.4 強(qiáng)化集團(tuán)財務(wù)資金預(yù)算管理，規(guī)范財務(wù)管理程序。
資金運(yùn)營管理是集團(tuán)財務(wù)管理的重心，集團(tuán)主管部門應(yīng)實施財務(wù)總監(jiān)委派制，構(gòu)建財務(wù)資金結(jié)算中心，針對集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營等資金進(jìn)行籌資運(yùn)營和動態(tài)監(jiān)控，規(guī)范和完善財務(wù)資金的審批程序，強(qiáng)化集團(tuán)資金金的集中管理，實行統(tǒng)存統(tǒng)貸。嚴(yán)格各子公司的財務(wù)運(yùn)作程序管理，杜絕資金賬外循環(huán)。充分發(fā)揮集團(tuán)資金結(jié)算中心的資金融通和調(diào)控管理效能，提高資金使用效益，加強(qiáng)集團(tuán)資金實力。
結(jié)束語：
總之，企業(yè)集團(tuán)屬于當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的一種新型企業(yè)組織形式，在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。新時期，構(gòu)建和完善集團(tuán)企業(yè)財務(wù)管理機(jī)制，加強(qiáng)集團(tuán)財務(wù)管理模式和策略研究，對于促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展和高效運(yùn)營有著極為重要的保障作用。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵字】社會主義新農(nóng)村；飲水安全管理；思考與建議；
中圖分類號：S277.7 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2016）04（c）-0000-00
一、前言
中國一直提倡和貫徹“三農(nóng)政策”，將農(nóng)民的需求和利益擺在至關(guān)重要的位置上，而農(nóng)村飲水安全問題歷來是中國廣大農(nóng)民最關(guān)注、最直接、最現(xiàn)實的問題，安全飲水工程也是最基本的惠民工程，與最廣大農(nóng)民的根本利益緊密相關(guān)。在此種前提之下，重視農(nóng)村飲水安全問題，加強(qiáng)農(nóng)村飲水安全管理工作成為不可忽視的關(guān)鍵問題，它對我國的農(nóng)村發(fā)展有著極其重要的意義。因為做好農(nóng)村飲水安全管理工作不僅能維護(hù)廣大農(nóng)民基本利益，同時也是建設(shè)社會主義新農(nóng)村的重要內(nèi)容，更是促進(jìn)社會穩(wěn)健發(fā)展的關(guān)鍵因素，在這種情況之下，加強(qiáng)農(nóng)村飲水安全管理工作具有強(qiáng)大的現(xiàn)實意義。
二、農(nóng)村飲水安全情況現(xiàn)狀
中國是個農(nóng)業(yè)大國，不僅農(nóng)村數(shù)量繁多，而且每個農(nóng)村的飲水安全問題也不盡相同，本文以陜西省志丹縣、四川省平江縣為例，簡單介紹下中國農(nóng)村飲水安全情況的現(xiàn)狀。
首先說說陜西省志丹縣的情況，它位于陜西省北部、延安市西北部，地處白于山區(qū)，屬黃土高原丘陵溝壑區(qū)，境內(nèi)梁峁密布，溝壑縱橫，河谷深切，川面狹窄。全縣總?cè)丝?5.83萬人，其中農(nóng)村人口10.85萬人。近年來，志丹縣對農(nóng)村飲水安全工程的投資累計超過了2.4億元，直觀表現(xiàn)為打深機(jī)井228眼，淺機(jī)井、土井5659眼，集雨水窖7722眼，基本解決了全縣農(nóng)民的飲水問題，飲水困難問題不再成為他們的心頭之痛。
不僅陜西省志丹縣的飲水安全問題得到較好的解決，四川的平昌縣同樣致力于農(nóng)村飲水安全問題的解決。平昌縣是典型的農(nóng)業(yè)區(qū)縣，農(nóng)業(yè)人口約86萬，達(dá)到總?cè)丝诘?0%；而該縣地處四川盆地邊緣，自然災(zāi)害頻繁，且十年九旱，缺水狀況嚴(yán)重。加強(qiáng)本地農(nóng)村飲水安全管理工作成為擺在他們面前的一大難關(guān)，解決飲水安全問題，是當(dāng)?shù)卣?dāng)前工作的一大重心。
三、農(nóng)村飲水安全管理存在的問題
正如前文所提到的，農(nóng)村飲水安全是廣大農(nóng)民最為關(guān)注的問題，因為它不僅與農(nóng)民們的根本利益息息相關(guān)，更直接影響著他們的身體健康，農(nóng)村飲水安全管理不僅是一項明文規(guī)定的措施，更是他們維護(hù)基本人身權(quán)利的一把鑰匙。隨著國家對農(nóng)村和農(nóng)民的重視，加強(qiáng)農(nóng)村飲水安全管理工作得到進(jìn)一步的推進(jìn)和實施，這確實在一定程度上解決了農(nóng)村飲水安全問題，提高了人們的生活質(zhì)量，同時對穩(wěn)定社會秩序也發(fā)揮了積極作用。但是關(guān)于農(nóng)村飲水安全管理仍舊存在著一些不可忽視的問題和遺憾，隨著大規(guī)模的工程建設(shè)和人們對于飲水安全的高度關(guān)注，對于農(nóng)村飲水安全管理工作也被賦予了更大的期待和要求，在此前提之下，它存在的不足也被進(jìn)一步放大，以下筆者簡單闡述目前我國農(nóng)村飲水安全管理所存在的部分問題。
第一，特殊縣情導(dǎo)致解決農(nóng)村飲水安全難度增大。農(nóng)村與城市的顯著區(qū)分之一就是住宅區(qū)之間的距離不同，與城市小區(qū)林立的情況不同，大多數(shù)農(nóng)村地廣人稀，一戶人家與另一戶人家之間可能相隔很遠(yuǎn)，居住分散，人口密度低給農(nóng)民帶來極大生活自由的同時，也給農(nóng)村飲水安全管理帶來不小的挑戰(zhàn)。因為農(nóng)民居住地分散的緣故，給徹底解決農(nóng)村安全用水帶來了嚴(yán)重的問題，大多數(shù)情況下政府只能采取分區(qū)域的方式進(jìn)行管理，少不了顧此失彼的情況發(fā)生。
第二，特殊水情給解決農(nóng)村飲水安全問題提出挑戰(zhàn)。不論采取什么措施進(jìn)行農(nóng)村飲水安全管理的工作，首要問題就是有充足的水源。但是由于某些農(nóng)村的氣候特殊性和特殊水情，導(dǎo)致它本地極度缺水，這就給解決農(nóng)村飲水安全問題提出了極大的挑戰(zhàn)。
第三，浪費(fèi)水資源問題嚴(yán)重給解決農(nóng)村飲水安全管理造成阻礙。即使有的農(nóng)村因為氣候適宜、地形恰當(dāng)，使得它存在著較為充足的蓄水量，但是由于浪費(fèi)水現(xiàn)象嚴(yán)重，造成水資源流失，從而引發(fā)供水矛盾，最終會給解決農(nóng)村飲水安全管理造成阻礙。
第四，農(nóng)村管護(hù)主體保護(hù)作用的缺失和不力同樣給解決農(nóng)村飲水安全管理帶來威脅。眾所周知，農(nóng)村絕大部分的供水措施由當(dāng)?shù)剞r(nóng)村村委會等進(jìn)行管理和保護(hù)工作，但由于管理意識不強(qiáng)、資金來源不足、管理人員素質(zhì)良莠不齊等原因，經(jīng)常會出現(xiàn)農(nóng)村飲用水工程管護(hù)不力或者維修不到位等消極狀況出現(xiàn)，這直接影響了工程效益的正常發(fā)揮，造成了資源浪費(fèi)的遺憾情況，從而給解決農(nóng)村飲水安全管理工作帶來威脅。
第五，已建供水工程運(yùn)行成本高造成有人用沒人管的情況出現(xiàn)?，F(xiàn)如今，許多供水工程由于供水量小，水費(fèi)收繳費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于運(yùn)行成本，甚至好多地方根本不收取水費(fèi)，因此，基于這種情況，造成人們對于水的浪費(fèi)，對供水設(shè)施的不愛護(hù)，導(dǎo)致供水設(shè)施壽命縮減。
第六，應(yīng)急機(jī)制不完善給解決農(nóng)村飲水安全管理工作大打折扣。自然災(zāi)害和突發(fā)事故往往會給人們帶來損失，面對突發(fā)事故的處理能力不強(qiáng)，應(yīng)急機(jī)制不完善是農(nóng)村飲水安全管理的另一重大缺陷。
第七，工程建設(shè)難度大和工程建設(shè)資金不足同樣是農(nóng)村飲用水安全管理上存在的問題。有的農(nóng)村地勢高、坡度起伏大，直接給相關(guān)工程建設(shè)帶來極大的困難，上級下達(dá)的資金不足以工程建設(shè)用資金，地方又不能足額給予配套，因此在不得已的情況之下放棄對某些地區(qū)的供水工程的建設(shè)，或者建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)低；此外，補(bǔ)助資金難以滿足建設(shè)需求也給農(nóng)村飲水安全管理工作帶來消極影響。
任何問題的處理都不可能一蹴而就，農(nóng)村飲水安全問題同樣也如此。雖然在農(nóng)村飲水安全管理上存在著以上種種缺陷和不足，但是這并不意味著它就沒有解決的可能。相反，正是由于這些問題的存在，才使得政府更加關(guān)注農(nóng)村的飲水安全狀況，并且不斷為之努力，積極尋找著解決的措施和方法。
四、農(nóng)村飲水安全管理的解決措施
有問題存在，就必然會有解決的方法出現(xiàn)。面對農(nóng)村飲水安全管理存在的種種問題和困難，筆者總結(jié)和提煉了一些解決措施，雖然特殊水情和地勢的客觀問題難以解決，但是另外一些問題卻可以從以下幾個方面得以緩解。
第一，引導(dǎo)和強(qiáng)化農(nóng)村關(guān)于農(nóng)村供水管理的力度。前文提到農(nóng)村管護(hù)主體沒有充分發(fā)揮作用，才使得農(nóng)村飲水安全管理工作陷入困境，因此，筆者認(rèn)為可以對癥下藥，引導(dǎo)農(nóng)村加強(qiáng)農(nóng)村供水管理力度和強(qiáng)度。比如說可以與各農(nóng)村負(fù)責(zé)人簽訂安全供水管理責(zé)任書，確保責(zé)任到人，這樣能避免某些行政人員逃避責(zé)任的做法出現(xiàn)，在一定程度上挽救了局面。同時政府每年可以預(yù)算一部分費(fèi)用用以對各農(nóng)村管水員工的教育和培訓(xùn)，增強(qiáng)個人素質(zhì)，提升其業(yè)務(wù)能力。
第二，加強(qiáng)對農(nóng)民用水情況的監(jiān)管，嚴(yán)格控制水資源浪費(fèi)的不良情況發(fā)生。農(nóng)村內(nèi)一方面可以派出專門人員負(fù)責(zé)對農(nóng)民用水情況進(jìn)行監(jiān)管，對于惡意浪費(fèi)水的人進(jìn)行罰款處理，從而減少水資源浪費(fèi)的情況發(fā)生；另一方面加大對節(jié)約水資源的宣傳，號召和鼓勵全村人一起節(jié)約用水，從根源上緩解水資源的浪費(fèi)現(xiàn)象。
第三，逐步完善農(nóng)村應(yīng)急供水機(jī)制。這可以從以下幾個方面進(jìn)行突破，首先，提高應(yīng)急機(jī)制的針對性，其次，建立成熟的物資儲備。自然災(zāi)害和意外事故的發(fā)生往往都是不可預(yù)計的，光靠臨時的緊急運(yùn)送供水搶險物資不僅風(fēng)險較大而且具有滯后性，所達(dá)到的救援效果也大打折扣，因此需要在平常的時候就多多建立物資儲備，未雨綢繆；最后，應(yīng)該要配備水質(zhì)檢測專用設(shè)備，定期對農(nóng)村飲用水進(jìn)行檢測，看各項指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)，發(fā)現(xiàn)不達(dá)標(biāo)的情況立即上報處理。
第四，加強(qiáng)管理，提高工程質(zhì)量和效益。為了使農(nóng)村飲水安全管理得到更好的發(fā)展，不僅需要加強(qiáng)對農(nóng)村責(zé)任人的監(jiān)管，更需要加強(qiáng)對用水工程的監(jiān)管。一旦忽視了對于工程質(zhì)量的監(jiān)管，極有可能出現(xiàn)豆腐渣工程，讓耗費(fèi)巨大人力物力的工程成為垃圾，造成資源浪費(fèi)。
第五，加大投入，多渠道籌集資金。沒有足夠的資金來源，只會讓農(nóng)村飲水安全管理成為一紙空談，因此，政府需每年預(yù)算一些維修養(yǎng)護(hù)基金用于供水工程的維修與養(yǎng)護(hù)。
五、結(jié)語
解決農(nóng)村人口飲水安全的問題，是責(zé)任，更是民生，這是國家無法逃避、必須重視并積極解決的關(guān)鍵問題，政府必須堅持不懈重點(diǎn)抓好農(nóng)村飲水安全工程，這是廣大農(nóng)民對國家提出的基本需求，是國家和政府的義務(wù)所在，更是為促進(jìn)社會穩(wěn)健發(fā)展掃清障礙，為提升國家經(jīng)濟(jì)增長速度而做出的有力舉措。本文以加強(qiáng)農(nóng)村飲水安全管理為主題，從以下三個方面展開論述，分別是農(nóng)村飲水安全管理的現(xiàn)狀，其中以志丹縣和平昌縣為代表展開簡要介紹；其次分析當(dāng)前農(nóng)村飲水安全管理存在的不足；最后針對性的提出農(nóng)村飲水安全管理的解決措施，三管齊下，希望謹(jǐn)以此文能讓更多人對農(nóng)村飲水安全相關(guān)問題有較為深入的了解，更希望筆者提出的某些見解能達(dá)到拋磚引玉的效果，從而為加強(qiáng)農(nóng)村飲水安全管理工作貢獻(xiàn)出微薄的力量。
六、參考文獻(xiàn)
[1]中國農(nóng)村飲水安全建設(shè)管理論文集[M].水利部農(nóng)村飲水安全中心，2008
關(guān)鍵詞：合同能源管理項目 會計核算 模式
合同能源管理項目業(yè)務(wù)是節(jié)能服務(wù)領(lǐng)域的一項新興業(yè)務(wù)，現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則中尚未對合同能源管理項目會計核算作出相應(yīng)的規(guī)定，在會計核算的科目、內(nèi)容以及信息披露等方面都存在不規(guī)范的現(xiàn)象。實際工作中很多節(jié)能服務(wù)企業(yè)的會計核算非?；靵y和模糊，迫切需要從理論和實務(wù)上加強(qiáng)對合同能源管理的會計核算模式的研究，以利于節(jié)能服務(wù)企業(yè)正確組織會計核算工作。
一、合同能源管理項目會計核算現(xiàn)狀分析
目前節(jié)能服務(wù)企業(yè)在合同能源管理項目會計實務(wù)中，主要存在以下四種核算模式：
（一）存貨準(zhǔn)則核算模式
即認(rèn)為節(jié)能服務(wù)企業(yè)采用合同能源管理方式向用能單位提供的是自產(chǎn)的節(jié)能設(shè)備銷售、安裝及售后服務(wù)，其實質(zhì)類似于分期收款的節(jié)能設(shè)備和后續(xù)節(jié)能服務(wù)的混合銷售。筆者認(rèn)為：就“實質(zhì)重于形式”而言，節(jié)能設(shè)備購置在本質(zhì)上是節(jié)能服務(wù)公司的一項資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)，通過折舊或攤銷方式轉(zhuǎn)化為貨幣資產(chǎn)。取得的收入是節(jié)能服務(wù)收入，而非銷售節(jié)能設(shè)備的收入。所以無論是從業(yè)務(wù)性質(zhì)上還是從交易實質(zhì)上分析，都不符合存貨準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。
（二）BOT項目核算模式
此種模式即按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》的規(guī)定參照BOT項目處理方式進(jìn)行核算。BOT是企業(yè)采用建設(shè)、經(jīng)營、移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，建造期間，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用；基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。采用這種核算模式的企業(yè)認(rèn)為：合同能源管理業(yè)務(wù)也要經(jīng)歷建造――經(jīng)營――轉(zhuǎn)移這一過程，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》的規(guī)定相符。筆者認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》的規(guī)定，BOT的（建設(shè)―經(jīng)營―移交）項目是為了緩解公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目增加與投資資金緊張的矛盾而發(fā)展起來的一種投資模式。政府就某個基礎(chǔ)設(shè)施項目與非政府部門的投資者簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予投資者承擔(dān)該項目的融資、建設(shè)、經(jīng)營和維護(hù)的權(quán)利。在協(xié)議規(guī)定的特許期內(nèi)，投資者通過向設(shè)施使用者收取費(fèi)用，來回收項目投資、經(jīng)營和維護(hù)成本，并獲取合理回報；同時，政府部門擁有對這一基礎(chǔ)設(shè)施項目的監(jiān)督權(quán)。特許期屆滿后，投資者將該基礎(chǔ)設(shè)施項目無償?shù)匾平唤o政府部門?？梢?，BOT項目與合同能源管理項目兩者在運(yùn)營模式上還是有很大差別的。因此，合同能源管理項目業(yè)務(wù)也不適用BOT核算方式。
（三）融資租賃核算模式
此種模式認(rèn)為合同能源管理項目業(yè)務(wù)就是節(jié)能服務(wù)企業(yè)按照客戶的要求建造的特殊固定資產(chǎn)，在合同期分期收回投資并獲得收益，合同期滿將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶。且資產(chǎn)多為專用設(shè)備，一般只有用能企業(yè)才能使用，所以與準(zhǔn)則中的融資租賃規(guī)定相吻合。筆者認(rèn)為：合同能源管理下的節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)仍屬于節(jié)能服務(wù)企業(yè)，用能企業(yè)只擁有使用權(quán)，而且未來的節(jié)能收益并不能確定，與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上沒有全部轉(zhuǎn)移給用能企業(yè)。節(jié)能服務(wù)企業(yè)在合同期內(nèi)要對資產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷，而用能企業(yè)無法視同自有固定資產(chǎn)入賬，支付的租金已列入當(dāng)期損益，也不允許再計提該項資產(chǎn)的折舊或攤銷。而且該資產(chǎn)在合同期的使用中因運(yùn)營的需要可能不斷的發(fā)生投入，所以事先很難確定資產(chǎn)的價值。合同能源管理項目的合同期通常遠(yuǎn)短于設(shè)備的正常使用壽命，與融資租賃規(guī)定的租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分相悖。而且租賃期發(fā)生的正常維護(hù)費(fèi)用由出租方承擔(dān)而不是承租方，與融資租賃的規(guī)定不同。能源管理合同條款表現(xiàn)為效益分成而不是固定租金的收付，通常是確定一個節(jié)能額的分成百分比，而不是一個絕對額。對節(jié)能服務(wù)企業(yè)來講也是一種未來的不固定的服務(wù)收入，對客戶來講也是一種未來不確定的支出，具有波動性。這就導(dǎo)致無法按照融資租賃的核算要求計算最低付款額和最低收款額。
（四）經(jīng)營租賃核算模式
此種模式認(rèn)為合同能源管理項目屬于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)建造的設(shè)備是未來出租的固定資產(chǎn)，未來從用能企業(yè)獲取的收益中，一部分是投資成本的回收，一部分是租金收益，合同期內(nèi)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)將各期取得的收益按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期收益；而用能企業(yè)由于設(shè)備在合同期內(nèi)只有使用權(quán)而沒有所有權(quán)，按各期的節(jié)能收益的一定比例向節(jié)能服務(wù)企業(yè)的支付設(shè)備使用費(fèi)（即租金）通常按直線法計入當(dāng)期支出。與準(zhǔn)則中的經(jīng)營租賃一致，應(yīng)按照經(jīng)營租賃的會計處理進(jìn)行核算。在合同能源管理業(yè)務(wù)中，能源管理合同的履行需依賴特定資產(chǎn)，即節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)建造的節(jié)能設(shè)備，該節(jié)能設(shè)備雖然形式上是由節(jié)能服務(wù)公司使用管理，但是這種使用管理是受到用能單位限制的，在合同期內(nèi)，合同條款對節(jié)能服務(wù)公司在運(yùn)營設(shè)備期間的服務(wù)類型、服務(wù)對象、服務(wù)價格進(jìn)行了限定，因此節(jié)能設(shè)備的實際使用權(quán)在用能單位，即節(jié)能設(shè)備的使用權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》釋義，確定一項協(xié)議是否屬于或包含租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下兩個因素：一是履行該協(xié)議是否依賴某特定資產(chǎn)；二是協(xié)議是否轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的使用權(quán)。所以，合同能源管理應(yīng)該屬于租賃業(yè)務(wù)范疇。
綜合分析上述四種核算模式，相比較而言，合同能源管理更多的是經(jīng)營租賃的表現(xiàn)形式，特別是合同期內(nèi)的諸多不確定要素，也使得采用經(jīng)營租賃核算方式更加簡單、直觀。在此，筆者認(rèn)為，可以將合同能源管理業(yè)務(wù)界定為一種特殊的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，即在租賃結(jié)束時雙方發(fā)生了租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，這種轉(zhuǎn)移雙方基本都是以贈予與受贈的方式完成，而且現(xiàn)行的稅收政策也是這樣規(guī)定的。對節(jié)能服務(wù)企業(yè)來講，該資產(chǎn)隨投資的回收基本已折舊或攤銷完畢，賬面價值幾乎為零，只需做簡單的資產(chǎn)清理；對用能企業(yè)來講，不需另行支付資產(chǎn)價款，只是取得資產(chǎn)所有權(quán)，賬務(wù)上也只是同時增加固定資產(chǎn)和累計折舊。為此，筆者建議現(xiàn)階段合同能源管理項目擬參照租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營租賃的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。
二、完善合同能源管理項目會計核算的制度性考量
（一）從長遠(yuǎn)考慮，應(yīng)加快制定出臺合同能源管理特殊業(yè)務(wù)的會計核算準(zhǔn)則
加快推行合同能源管理，積極發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)，是利用市場機(jī)制促進(jìn)節(jié)能減排、減緩溫室氣體排放的有力措施，是培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、形成新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)的迫切要求，是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的客觀需要。因此，發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)是我國長期的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，從合同能源管理未來的發(fā)展要求出發(fā)，很有必要對合同能源管理項目業(yè)務(wù)單獨(dú)制定企業(yè)會計準(zhǔn)則，以規(guī)范合同能源管理項目的會計核算。為此，財政部及其他有關(guān)部門應(yīng)組織相關(guān)專家和實務(wù)工作者，在深入調(diào)研合同能源管理業(yè)務(wù)運(yùn)作模式和會計核算情況的基礎(chǔ)上，抓緊起草《企業(yè)會計準(zhǔn)則X號――合同能源管理（征求意見稿）》，在充分、廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，盡早制定出臺并實施《企業(yè)會計準(zhǔn)則X號――合同能源管理》，以滿足合同能源管理項目會計核算的現(xiàn)實需要，促進(jìn)我國節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的健康順利發(fā)展。
（二）從短期看，應(yīng)租賃準(zhǔn)則解釋規(guī)范合同能源管理項目會計核算
在目前財政部尚未出臺合同能源管理業(yè)務(wù)相關(guān)會計準(zhǔn)則的情況下，可先通過企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋的方式，對合同能源管理項目的具體核算方法作出統(tǒng)一規(guī)定。現(xiàn)階段，節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在簽訂節(jié)能服務(wù)合同后，根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)會計準(zhǔn)則、解釋和合同能源管理有關(guān)稅收政策的精神，從合同能源管理項目業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和交易實質(zhì)進(jìn)行判斷，具體情況具體分析，采取合適的會計處理方法進(jìn)行實務(wù)操作。
三、規(guī)范合同能源管理項目會計處理方法的具體建議
根據(jù)租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營租賃的相關(guān)規(guī)定，對現(xiàn)階段效益分享型合同能源管理項目各階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的賬務(wù)處理，提出如下具體建議：
（一）項目前期階段
項目前期階段主要包括項目拓展階段、項目方案階段以及項目合同階段。項目前期階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)通過設(shè)置“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”等科目進(jìn)行核算，用來歸集相關(guān)的前期費(fèi)用。在項目前期階段發(fā)生的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、聘請專家的勞務(wù)費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)根據(jù)受益原則，直接為該項目提供勞務(wù)（工程技術(shù)部）的，應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”，行政管理部門（綜合管理部）或銷售部門（市場營銷部）發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計入“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”。即相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時，借記“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
（二）項目建設(shè)階段
項目建設(shè)階段的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容包括：采購原材料、設(shè)備，組織項目施工、安裝和調(diào)試等。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項目所發(fā)生的支出，應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費(fèi)用化處理。節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)將購建的資產(chǎn)，以及開發(fā)和購置的無形資產(chǎn)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。因此，項目建設(shè)階段應(yīng)通過設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”等科目，核算根據(jù)項目設(shè)計要求采購原材料、設(shè)備，組織項目施工、安裝和調(diào)試，以及可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)所發(fā)生的合理支出。
為區(qū)別節(jié)能服務(wù)公司內(nèi)部自用的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，核算時，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”二級科目；應(yīng)在“無形資產(chǎn)”科目下設(shè)置“XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”二級科目。合同能源管理固定資產(chǎn)購建的賬務(wù)處理具體可分為兩種情況：
1.購入不需要安裝的節(jié)能設(shè)備時，借記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
2.購入需要安裝的節(jié)能設(shè)備時，節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)將相關(guān)的成本費(fèi)用可先通過“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目進(jìn)行歸集；安裝完畢，投入使用后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目。具體賬務(wù)處理如下：
（1）項目建設(shè)階段購入設(shè)備、材料時，按實際發(fā)生額，借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）等科目；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
（2）發(fā)生施工、安裝和調(diào)試等費(fèi)用支出時，借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
（3）項目完工結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目；貸記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目。
3.節(jié)能服務(wù)公司的合同能源管理項目符合增值稅免稅條件的，購入設(shè)備、材料等取得的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣，需作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理：借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
合同能源管理無形資產(chǎn)購置的會計賬務(wù)處理如下：按購置成本，借記“無形資產(chǎn)――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
（三）項目實施階段
項目實施階段的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括對項目的運(yùn)行管理，操作人員進(jìn)行培訓(xùn)，組織安排好項目資產(chǎn)的管理、維護(hù)和檢修，與用能企業(yè)共同監(jiān)測和確認(rèn)節(jié)能項目在合同期內(nèi)的節(jié)能效果，分享收益等。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項目所發(fā)生的支出，應(yīng)作資本化或費(fèi)用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享期計提折舊或攤銷。項目實施階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)通過設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”和“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，核算合同能源管理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊和攤銷費(fèi)用，并確認(rèn)節(jié)能效益分享收入。項目實施階段的具體賬務(wù)處理如下：
1.按合同約定的效益分享期計提合同能源管理固定資產(chǎn)折舊時：借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“累計折舊――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目。
2.按合同約定的效益分享期攤銷合同能源管理無形資產(chǎn)時：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計攤銷――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目。
3.根據(jù)有關(guān)規(guī)定，合同能源管理應(yīng)屬于節(jié)能公司的主營業(yè)務(wù)，相關(guān)的收入、成本應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”核算。
（1）發(fā)生的管理、維護(hù)和檢修費(fèi)用等費(fèi)用化的后續(xù)支出，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。
（2）按合同約定分享節(jié)能收益，收取節(jié)能服務(wù)費(fèi)確認(rèn)收入時，借記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目，貸記：“主營業(yè)務(wù)收入――XX合同能源管理項目節(jié)能服務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。節(jié)能服務(wù)公司的合同能源管理項目符合增值稅免稅條件的，借記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入――XX合同能源管理項目節(jié)能服務(wù)收入”科目。
（3）收取節(jié)能服務(wù)費(fèi)資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目。
（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本――XX合同能源管理項目節(jié)能服務(wù)成本”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
4.根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定：“節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)分別核算各項目的成本費(fèi)用支出額。對在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費(fèi)用劃分不清的，應(yīng)合理進(jìn)行分?jǐn)偅陂g費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按照項目投資額和銷售（營業(yè)）收入額兩個因素計算分?jǐn)偙壤瑑蓚€因素的權(quán)重各為50%”。
（四）項目期滿移交資產(chǎn)階段
合同能源管理項目合同期滿后，應(yīng)將節(jié)能設(shè)備從節(jié)能服務(wù)公司無償轉(zhuǎn)移到用能單位。項目期滿移交資產(chǎn)時，應(yīng)通過設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外支出――非公益性捐贈”等科目，核算移交過程中的相關(guān)支出。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈處理，節(jié)能服務(wù)公司作為贈與處理。按照上述規(guī)定，合同期滿后，節(jié)能服務(wù)企業(yè)移交節(jié)能設(shè)備等資產(chǎn)時的會計賬務(wù)處理如下：
1.節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)將合同能源管理固定資產(chǎn)賬面余額全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，再將“固定資產(chǎn)清理”科目，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目，即先借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”等科目、貸記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目；再借記“營業(yè)外支出――非公益性捐贈”科目、貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
2.移交無形資產(chǎn)時，根據(jù)合同能源管理無形資產(chǎn)的賬面凈值借記“營業(yè)外支出――非公益性捐贈”科目、借記“累計攤銷――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目；根據(jù)無形資產(chǎn)的賬面余額，貨記“無形資產(chǎn)――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目。
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