時(shí)間：2022-02-27 02:48:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)規(guī)則論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
abstract: tax accounting is a new arising interdispline which is not only related to the traditional financial accounting but also different from it． influenced by it，51lunwen.com/ tax accounting has its own characteristics，but it is obviously different from financial accounting in principle，checking． it has a shor會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文t history in china and there are some problems which need perfecting in practice．
key words: tax accounting; financial accounting; difference
摘 要:稅務(wù)會計(jì)作為一門新興的邊緣學(xué)科，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)之間既有區(qū)別又存在著一定的聯(lián)絡(luò)，在受財(cái)務(wù)會計(jì)影響的同時(shí)，稅務(wù)會計(jì)自身又具有一定的特質(zhì)，在準(zhǔn)繩上、核算辦法上，明顯區(qū)別于財(cái)務(wù)會計(jì)，在我國開展時(shí)間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時(shí)在理論中發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計(jì); 財(cái)務(wù)會計(jì); 區(qū)別
稅務(wù)會計(jì)是以財(cái)務(wù)會計(jì)為根底，以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的根本理論和辦法，對征稅人的征稅活動所惹起的資金運(yùn)動停止核算和監(jiān)視，維護(hù)國度和征稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計(jì)［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款的同時(shí)，經(jīng)過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負(fù)以確保企業(yè)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。
稅務(wù)會計(jì)最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標(biāo)準(zhǔn)和限制，稅務(wù)會計(jì)在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴(yán)厲根據(jù)國度稅收法規(guī)請求辦理，當(dāng)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法的規(guī)則不分歧時(shí)，必需依照稅法的請求停止調(diào)整。稅務(wù)會計(jì)是融稅收法令和會計(jì)核算為一體的特種會計(jì)。隨著我國經(jīng)濟(jì)開展以及財(cái)政、稅收體制的不時(shí)完善，稅務(wù)會計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)中別離出來是必然趨向，稅務(wù)會計(jì)固然從財(cái)務(wù)會計(jì)中別離出來，與財(cái)務(wù)會計(jì)有著實(shí)質(zhì)的區(qū)別，但在本質(zhì)性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯(lián)絡(luò)，財(cái)務(wù)會計(jì)是稅務(wù)會計(jì)的前提，兩種會計(jì)核算辦法既有聯(lián)絡(luò)又存在著一定區(qū)別。
一、 財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的聯(lián)絡(luò)
稅務(wù)會計(jì)脫胎于財(cái)務(wù)會計(jì)并依賴于財(cái)務(wù)會計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中的眾多環(huán)節(jié)和內(nèi)容。
1． 二者效勞的運(yùn)營主體相同
財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)不是籠統(tǒng)理論意義上的概念，而是詳細(xì)理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時(shí)，才具有實(shí)踐的關(guān)聯(lián)意義。
2． 財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)工作核算內(nèi)容相同
以財(cái)會中的會計(jì)分期( 時(shí)間性) 、貨幣計(jì)量( 數(shù)量性) 、持續(xù)運(yùn)營( 持續(xù)性) 為根底，共同施行對效勞主體的效勞。
3． 工作準(zhǔn)繩根本分歧
以財(cái)會工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權(quán)衡規(guī)范。
4． 工作按照的方式內(nèi)容根本相同
以財(cái)會的憑證、賬簿、報(bào)表為參照，除征稅報(bào)表以外，無需另設(shè)會計(jì)報(bào)表，更無需設(shè)置特地稅務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)，畢業(yè)論文稅務(wù)會計(jì)的全部核算融于財(cái)務(wù)會計(jì)之中。但這種高度類似性和關(guān)聯(lián)性并不能消弭現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。
二、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的區(qū)別
(一)稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)繩上不分歧
1． 相關(guān)性區(qū)別
財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)性準(zhǔn)繩，請求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者對企業(yè)過去、如今和將來的狀況做出評價(jià)或者預(yù)測，強(qiáng)調(diào)的是“有用性”; 而稅務(wù)會計(jì)中的相關(guān)性準(zhǔn)繩重在計(jì)算所得稅時(shí)，強(qiáng)調(diào)同期扣除的費(fèi)用要與同期的收入相關(guān)聯(lián)，二者字面上同屬于相關(guān)性準(zhǔn)繩，卻有實(shí)質(zhì)的區(qū)別。
2． 配比性區(qū)別
財(cái)務(wù)會計(jì)核算中的配比準(zhǔn)繩突出表如今費(fèi)用確實(shí)認(rèn)上，為了分別核算不同的產(chǎn)品，需求將直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用匯總歸集，然后在不同的產(chǎn)品之間停止分配。而稅法中的配比準(zhǔn)繩思索的是，對不同的稅收項(xiàng)目停止分類配比，比方，稅法規(guī)則外商投資企業(yè)在境內(nèi)的投資收益不計(jì)入應(yīng)征稅所得額，那么境內(nèi)的投資損失與其消費(fèi)運(yùn)營無關(guān)，也不能在當(dāng)期應(yīng)征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補(bǔ)償。所以，稅法對財(cái)務(wù)會計(jì)上的配比準(zhǔn)繩持認(rèn)可態(tài)度，允許征稅人將發(fā)作的費(fèi)用，經(jīng)過合理配比在征稅的當(dāng)期扣除，同時(shí)為了避免稅款的流失，稅法對征稅人稅款的申報(bào)做了嚴(yán)厲的限制，不允許征稅人在一個(gè)征稅年度提早或滯后申報(bào)征稅費(fèi)用的扣除［2］。
3． 本質(zhì)重于方式的區(qū)別 &
--> nbsp;
本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩是財(cái)務(wù)會計(jì)中的一項(xiàng)重要準(zhǔn)繩，請求企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照買賣或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)停止會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以買賣或者事項(xiàng)的法律方式為根據(jù)。一項(xiàng)買賣或事項(xiàng)的本質(zhì)在其外在方式或法律表現(xiàn)方式有時(shí)是不分歧的。比方，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、編制兼并報(bào)表等問題都屬于本質(zhì)重于方式的運(yùn)用，這些在《企業(yè)會計(jì)制度》中都有明白的規(guī)則［2］。財(cái)務(wù)會計(jì)的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”依托于會計(jì)人員的職業(yè)判別，稅法對征稅事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)依托的是法律根據(jù)，不能靠經(jīng)歷估量，必需有據(jù)可依，從某種意義上講稅法的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”表現(xiàn)的是“本質(zhì)至上準(zhǔn)繩”，目的為了避免征稅人應(yīng)用《企業(yè)會計(jì)制度》允許的估量偷逃稅款。
(二)稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)核算上不分歧
1． 目的不同
稅務(wù)會計(jì)的目的是征稅人向稅務(wù)會計(jì)的信息運(yùn)用者提供有助于稅務(wù)決策的會計(jì)信息，稅務(wù)會計(jì)信息運(yùn)用者首先是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，它們依據(jù)此信息停止稅款征收、檢查、監(jiān)視，并作為稅收立法的主要根據(jù)。其次是企業(yè)的運(yùn)營者、投資人、債權(quán)人等，他們依據(jù)此信息理解企業(yè)征稅義務(wù)的實(shí)行狀況和稅收擔(dān)負(fù)，以做出正確的運(yùn)營決策和投資決策。同時(shí)，這些信息也是企業(yè)停止稅務(wù)謀劃必不可少的根據(jù)。而財(cái)務(wù)會計(jì)則是經(jīng)過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量記載和報(bào)告提供真實(shí)、精確、牢靠的會計(jì)信息。向信息運(yùn)用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息［3］，反映企業(yè)管理層受托義務(wù)實(shí)行狀況，有助于會計(jì)信息運(yùn)用者做出正確的運(yùn)營決策。
2． 根據(jù)不同 &nbs會計(jì)畢業(yè)論文范文p;
財(cái)務(wù)會計(jì)核算的根據(jù)是《企業(yè)會計(jì)制度》、《企業(yè)會計(jì)原則》，力圖會計(jì)信息真實(shí)、有用、完好。稅務(wù)會計(jì)根據(jù)的是稅收法律法規(guī)，契合稅法的會計(jì)準(zhǔn)繩，稅務(wù)會計(jì)給予確認(rèn)，但凡不契合稅法的會計(jì)準(zhǔn)繩，不給予供認(rèn)。正由于兩者核算根據(jù)不同，致使會計(jì)利潤與稅法上的利潤存在著很大的差別，財(cái)務(wù)會計(jì)收入減去本錢費(fèi)表現(xiàn)會計(jì)利潤，而稅務(wù)會計(jì)必需依據(jù)稅法請求停止收入和本錢費(fèi)用的列支，超出稅法規(guī)則的收支項(xiàng)目即使在財(cái)務(wù)會計(jì)上得以表現(xiàn)，稅法也不允許列為征稅所得的構(gòu)成要素。
( 1) 收入確認(rèn)上二者的處置不同: 例如，國債利息收入財(cái)務(wù)會計(jì)作為投資收益記入收入，而稅務(wù)會計(jì)不把國債利息收入列為收益，不作為應(yīng)征稅所得額的構(gòu)成要素。征稅人在根本建立、專項(xiàng)工程及職工福利等方面運(yùn)用本企業(yè)商品的，或?qū)⑵髽I(yè)自產(chǎn)、拜托加工和外購原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈，以及以非現(xiàn)金資產(chǎn)賠償債務(wù)，在財(cái)務(wù)會計(jì)中不計(jì)入收入，列為相應(yīng)支出，而稅務(wù)會計(jì)均應(yīng)視同銷售，確認(rèn)銷售收入。
( 2) 本錢費(fèi)用列支二者的不同:財(cái)務(wù)會計(jì)可據(jù)實(shí)列支而稅務(wù)會計(jì)不允許扣除的項(xiàng)目，如征稅人的消費(fèi)、運(yùn)營因違背國度法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財(cái)物的損失，各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國度規(guī)則的公益救濟(jì)性捐贈等，一切這些支進(jìn)項(xiàng)目是稅務(wù)會計(jì)所不供認(rèn)的，稅務(wù)會計(jì)規(guī)則了嚴(yán)厲的列支規(guī)范。關(guān)于超出的局部作為調(diào)整事項(xiàng)，將會計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)征稅所得額。
3． 根底不同
財(cái)務(wù)會計(jì)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)作制，強(qiáng)調(diào)的是收入的實(shí)踐發(fā)作與費(fèi)用相配比，會計(jì)上已確認(rèn)的收入并不代表實(shí)踐的現(xiàn)金流入量，實(shí)踐發(fā)作的費(fèi)用也不代表現(xiàn)金的流出，會計(jì)利潤與凈現(xiàn)金流量內(nèi)涵和外延不盡相同，稅務(wù)會計(jì)由于本身強(qiáng)迫性的特性，采用了權(quán)責(zé)發(fā)作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實(shí)踐核算中常呈現(xiàn)與財(cái)務(wù)會計(jì)相偏離的現(xiàn)象，給征稅人形成不利的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)采用的權(quán)責(zé)發(fā)作制是樹立在應(yīng)收對付根底上肯定當(dāng)期收入與費(fèi)用，應(yīng)收對付可以真實(shí)客觀地反映收入、費(fèi)用、會計(jì)利潤; 而稅務(wù)會計(jì)即使從財(cái)務(wù)會計(jì)中別離出來，在實(shí)踐的核算過程中依然以會計(jì)要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權(quán)責(zé)發(fā)作制，這里的收付完成制與權(quán)責(zé)發(fā)作之間產(chǎn)生差別是不可防止的。
三、我國稅務(wù)會計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題
首先，稅務(wù)會計(jì)在我國還屬于一門新興學(xué)科，處于初級階段，稅務(wù)會計(jì)還要依賴于財(cái)務(wù)會計(jì)，財(cái)務(wù)會計(jì)的憑證、賬簿和報(bào)表是征稅核算的主要根據(jù)，如今的會計(jì)人員同時(shí)統(tǒng)籌會計(jì)核算和稅務(wù)核算任務(wù)，擔(dān)負(fù)著多項(xiàng)職能，由于缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)學(xué)問，對一些政策的了解存在著偏向，經(jīng)常在稅款的計(jì)算和交納申報(bào)時(shí)呈現(xiàn)少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機(jī)關(guān)形成不用要的損失。
其次，會計(jì)制度與稅收制度脫節(jié)，1994 年 1月 1 日開端執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會計(jì)處置的暫行規(guī)則》只是相對的調(diào)整，而 2006 年公布的新會計(jì)原則，使財(cái)務(wù)會計(jì)曾經(jīng)成為獨(dú)立的體系，這種時(shí)間上的差別，導(dǎo)制稅法與會計(jì)制度之間的差別越來越多，這種差別表現(xiàn)在所得稅前調(diào)整項(xiàng)目日益復(fù)雜，增加了會計(jì)核算工作量的同時(shí)也增加了征稅人本錢的支出。
再次，稅務(wù)會計(jì)的主要目的是保證國度稅收的完成，卻無視了征稅人的實(shí)踐支付才能，稅務(wù)會計(jì)當(dāng)期的收入不思索實(shí)踐現(xiàn)金能否流入，均計(jì)入應(yīng)征稅所得額，當(dāng)企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)量大的狀況下資金周轉(zhuǎn)不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業(yè)為了征稅以至要舉債，無形中增加了企業(yè)的運(yùn)營本錢，企業(yè)的營運(yùn)才能降低，這種惡性循環(huán)限制著企業(yè)的開展。
四、處理財(cái)、稅會計(jì)體制問題的開展思緒
以稅法為根據(jù)樹立獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)核算體系。企業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)原則是財(cái)務(wù)會計(jì)核算的主要根據(jù)，包括資金運(yùn)轉(zhuǎn)的全部過程，稅法是稅務(wù)會計(jì)核算的根據(jù)，核算的也只是涉稅事項(xiàng)，這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也作為財(cái)務(wù)會計(jì)的核算對象，只是并不詳細(xì)，在制定稅務(wù)會計(jì)的核算辦法時(shí)應(yīng)加以補(bǔ)充，稅務(wù)會計(jì)的記賬憑證、賬簿與財(cái)務(wù)會計(jì)根本分歧，兩者能夠共用，稅務(wù)會計(jì)只需單設(shè)應(yīng)交稅金和差別額賬簿。同時(shí)要經(jīng)過培訓(xùn)考核進(jìn)步稅務(wù)會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，作為一個(gè)合格的稅務(wù)會計(jì)，只要控制稅收法律法規(guī)和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負(fù)稅［5］。
一
--> 個(gè)新興學(xué)科降生之初必然會存在著許多缺乏之處，這顯然不順應(yīng)經(jīng)濟(jì)高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經(jīng)過不時(shí)的變革和完善，一定能樹立一套獨(dú)立完善的稅務(wù)會計(jì)體系，更好地效勞于企業(yè)、國度經(jīng)濟(jì)的開展。
參考文獻(xiàn): 會計(jì)畢業(yè)論文
［1］寧健． 稅務(wù)會計(jì)［m］． 大連: 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004．
［2］蓋地． 稅務(wù)會計(jì)準(zhǔn)繩、財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)繩的比擬與考慮［j］． 會計(jì)研討，2006，( 2) ．
［3］王鑫． 稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)聯(lián)性探析［j］． 四川會計(jì)，2001，( 6) ．
［4］張轉(zhuǎn)玲． 論我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)［j］． 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009，( 9) ．
會計(jì)學(xué)是一門應(yīng)用型的管理學(xué)科，在會計(jì)教學(xué)中，不僅要向?qū)W生傳授會計(jì)理論與方法，更要培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用會計(jì)理論與方法來解決實(shí)踐問題的能力，這一點(diǎn)是由會計(jì)學(xué)科本身的性質(zhì)與特點(diǎn)所決定的。組織學(xué)生到校外企業(yè)進(jìn)行會計(jì)實(shí)習(xí)，是多數(shù)高等工科院校所采取的一種會計(jì)實(shí)踐教學(xué)方法。但是，由于企業(yè)財(cái)務(wù)信息具有一定的保密性，多數(shù)企業(yè)一般不愿意接收學(xué)生在本單位進(jìn)行會計(jì)實(shí)習(xí)，即使有些企業(yè)接收了，指導(dǎo)老師擔(dān)心出現(xiàn)賬務(wù)處理錯(cuò)誤，也不愿意放手讓學(xué)生進(jìn)行實(shí)際操作；學(xué)生在實(shí)習(xí)單位很難接觸到原始的會計(jì)資料，動手能力得不到鍛煉，校外會計(jì)實(shí)習(xí)收效甚微；此外，各高等工科院校在會計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)方案的制訂上，更多的是考慮專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，而忽視了職業(yè)道德、人文素質(zhì)以及心理素質(zhì)等綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，會計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系及其運(yùn)行也存在著明顯的缺陷，因此對于高等工科院校的會計(jì)學(xué)專業(yè)建設(shè)來講，完善會計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系、整合會計(jì)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容、搭建實(shí)踐教學(xué)硬件平臺，使學(xué)生在有限的時(shí)間內(nèi)掌握會計(jì)的基本理論、方法與技能顯得越來越重要。
一、高等工科院校會計(jì)學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)目標(biāo)
2001年以來，我國高校畢業(yè)生的數(shù)量急劇增加，但社會就業(yè)崗位卻相對穩(wěn)定，高校畢業(yè)生的就業(yè)進(jìn)入了“就業(yè)大眾化”階段，社會對各個(gè)部門、各個(gè)層面的人才都提出了全新的高標(biāo)準(zhǔn)的素質(zhì)要求，高校不再僅僅是產(chǎn)生理論家、思想家的搖籃，而是要培養(yǎng)出具有現(xiàn)代經(jīng)營理念的優(yōu)秀創(chuàng)業(yè)型人才。創(chuàng)業(yè)本身就是一項(xiàng)綜合技能的展示，它需要一個(gè)人具有很強(qiáng)的運(yùn)用和駕馭知識的能力，涉及到的知識更是涵蓋了人文社會科學(xué)和自然科學(xué)等領(lǐng)域，要將其轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，高等工科院校的學(xué)生就必須通過綜合的技能培訓(xùn)，嫻熟地掌握操作技能。筆者認(rèn)為高等工科院校會計(jì)學(xué)專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)該定位在：培養(yǎng)德、智、體等全面發(fā)展，具有系統(tǒng)扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)以及會計(jì)理論基礎(chǔ)，熟練掌握會計(jì)核算的基本知識、基本方法和基本技能，通曉會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，具備較強(qiáng)的專業(yè)實(shí)踐能力、較高的綜合素質(zhì)及創(chuàng)新意識的高級應(yīng)用型人才。
高等工科院校在制訂會計(jì)學(xué)專業(yè)的人才培養(yǎng)方案時(shí)，應(yīng)遵循目標(biāo)明確、整體優(yōu)化；基礎(chǔ)牢固、加強(qiáng)實(shí)踐、增強(qiáng)適應(yīng)性；保證質(zhì)量與體現(xiàn)特色相結(jié)合；注重綜合素質(zhì)提高；營造因材施教、個(gè)性發(fā)展良好的空間等基本原則。具體體現(xiàn)在：構(gòu)建公共基礎(chǔ)課教學(xué)平臺、學(xué)科基礎(chǔ)課教學(xué)平臺、專業(yè)課教學(xué)平臺、實(shí)驗(yàn)教學(xué)平臺的課程構(gòu)架體系；要求會計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生必須修讀一定學(xué)分的數(shù)學(xué)建模、電子設(shè)計(jì)、情報(bào)檢索以及外語類、體育類、藝術(shù)類等素質(zhì)拓展類選修課，必須修讀一定學(xué)分的跨學(xué)科的課程；積極引導(dǎo)學(xué)生課外參加創(chuàng)業(yè)大賽、體育比賽及各種文娛比賽活動，課外參與科研項(xiàng)目、撰寫科研論文，課外參加資產(chǎn)評估師、注冊會計(jì)師等考試，以鼓勵學(xué)生全面發(fā)展。
二、構(gòu)建高等工科院校會計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系的總體思路
會計(jì)實(shí)踐教學(xué)是會計(jì)教育教學(xué)的有機(jī)組成部分。建立符合會計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)要求、科學(xué)合理的實(shí)踐教學(xué)體系是促進(jìn)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際、增強(qiáng)學(xué)生動手能力和創(chuàng)新能力的重要途徑。會計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建應(yīng)充分體現(xiàn)“強(qiáng)化應(yīng)用、重視實(shí)踐、突出創(chuàng)新”的人才培養(yǎng)思路，科學(xué)地設(shè)計(jì)出實(shí)踐教學(xué)的各個(gè)環(huán)節(jié)，使實(shí)踐教學(xué)體系整體貫通，在時(shí)間上全程化，在結(jié)構(gòu)上層次化，在形式上多元化。筆者建議高等工科院校會計(jì)學(xué)專業(yè)應(yīng)構(gòu)建專業(yè)基本素質(zhì)培養(yǎng)、專業(yè)實(shí)踐能力培養(yǎng)、綜合實(shí)踐素養(yǎng)培養(yǎng)“三位一體”的實(shí)踐教學(xué)體系。
（一）專業(yè)基本素質(zhì)培養(yǎng)體系
在“三位一體”的實(shí)踐教學(xué)體系中，專業(yè)基本素質(zhì)培養(yǎng)體系主要是以培養(yǎng)學(xué)生掌握專業(yè)知識、增強(qiáng)實(shí)驗(yàn)和基本設(shè)計(jì)能力為主要目的。該體系主要包括認(rèn)識實(shí)習(xí)、計(jì)算機(jī)文化基礎(chǔ)、管理信息技術(shù)基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)、運(yùn)籌學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)據(jù)分析軟件與應(yīng)用、電子商務(wù)、OA系統(tǒng)高級應(yīng)用與開發(fā)、經(jīng)濟(jì)預(yù)測與決策、管理會計(jì)和計(jì)算機(jī)會計(jì)等課程實(shí)驗(yàn)，穿插在第一至第七學(xué)期的理論教學(xué)之中分散進(jìn)行。這些課內(nèi)實(shí)驗(yàn)的組織，使計(jì)算機(jī)課程四年不斷線。
（二）專業(yè)實(shí)踐能力的培養(yǎng)體系
專業(yè)實(shí)踐能力的培養(yǎng)體系是以學(xué)生所學(xué)專業(yè)基礎(chǔ)理論、專業(yè)理論為基礎(chǔ)，以培養(yǎng)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際、分析與解決實(shí)際問題能力以及專業(yè)技能實(shí)訓(xùn)為主要目的。該體系主要包括OA軟件基礎(chǔ)應(yīng)用、初級會計(jì)學(xué)課程設(shè)計(jì)、中級會計(jì)學(xué)課程設(shè)計(jì)、ERP課程設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)分析課程設(shè)計(jì)、學(xué)年論文、生產(chǎn)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文等。除生產(chǎn)實(shí)習(xí)、畢業(yè)論文全部安排在第八學(xué)期以外，其它實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)每學(xué)期都集中兩周時(shí)間來安排，使相對集中的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)四年不斷線。
（三）綜合實(shí)踐素質(zhì)培養(yǎng)體系
綜合實(shí)踐素質(zhì)培養(yǎng)體系是以培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維、創(chuàng)新精神與創(chuàng)新意識、強(qiáng)化學(xué)生實(shí)踐能力，培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)精神為主要目的。該體系主要包括公益勞動、社會實(shí)踐、課外科技活動、開放性實(shí)驗(yàn)、學(xué)科競賽、創(chuàng)業(yè)大賽和校園文化活動等，分散安排在第一至第八學(xué)期。
三、高等工科院校會計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容
《OA軟件基礎(chǔ)應(yīng)用》是針對會計(jì)學(xué)專業(yè)低年級學(xué)生的教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)的。通過上機(jī)操作，使學(xué)生掌握OA的基本方法與技能，熟悉文字處理、EXCEL、POWERPOINT等辦公自動化軟件的應(yīng)用。
《初級會計(jì)學(xué)課程設(shè)計(jì)》是針對會計(jì)學(xué)專業(yè)低年級學(xué)生的教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)的。通過《初級會計(jì)學(xué)課程設(shè)計(jì)》，使學(xué)生熟悉手工賬務(wù)處理使用的原始憑證、記賬憑證、賬簿等基本的會計(jì)工具；掌握會計(jì)憑證的填制方法；掌握賬簿的登記方法和要求；掌握記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理程序與要求；掌握基本會計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)及其相互關(guān)系；熟悉資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)及其編制方法；熟悉利潤表的結(jié)構(gòu)及其編制方法。
《中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程設(shè)計(jì)》是針對會計(jì)學(xué)專業(yè)較高年級學(xué)生的教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)的。通過《中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程設(shè)計(jì)》，使學(xué)生掌握現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的核算；掌握原材料、低值易耗品、包裝物等存貨的核算；掌握固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的核算；掌握借款、稅金以及其他流動負(fù)債的核算；掌握長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券的核算；熟悉各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用要素的歸集與分配方法，掌握成本計(jì)算的分步法；掌握收入、費(fèi)用及利潤形成與分配的核算；熟悉利潤表的結(jié)構(gòu)，掌握利潤表編制方法；熟悉資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法；熟悉現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)，掌握現(xiàn)金流量表的編制方法。
《學(xué)年論文》是針對會計(jì)學(xué)專業(yè)較高年級學(xué)生的教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)的。指導(dǎo)老師結(jié)合會計(jì)理論與實(shí)踐中的熱點(diǎn)問題幫助學(xué)生進(jìn)行論文選題，并指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行資料收集、確定研究提綱、進(jìn)行分析研究、完成論文。其中一周進(jìn)行選題、資料收集、論文提綱的確定，一周時(shí)間進(jìn)行論文寫作。通過學(xué)年論文的撰寫，使學(xué)生熟悉科學(xué)研究的基本方法，掌握論文寫作的方法與技巧，為畢業(yè)論文的撰寫打好基礎(chǔ)。
《ERP課程設(shè)計(jì)》包括手工環(huán)境下的ERP沙盤模擬實(shí)驗(yàn)和計(jì)算機(jī)環(huán)境下的ERP軟件模擬實(shí)驗(yàn)。通過本課程設(shè)計(jì)，使學(xué)生對企業(yè)運(yùn)營管理有一個(gè)全面的體驗(yàn)，對企業(yè)戰(zhàn)略和關(guān)鍵成功因素有清晰的了解，學(xué)會運(yùn)用戰(zhàn)略的眼光看待業(yè)務(wù)的決策和運(yùn)營，增長運(yùn)用一定的策略方法改進(jìn)公司創(chuàng)造價(jià)值的能力，學(xué)會使用資金預(yù)算、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理、財(cái)務(wù)信息分析等工具跟蹤企業(yè)運(yùn)行狀況，并樹立適時(shí)調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向的戰(zhàn)略觀念。
《財(cái)務(wù)分析課程設(shè)計(jì)》是針對會計(jì)學(xué)專業(yè)高年級學(xué)生的教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)的。該課程設(shè)計(jì)要求結(jié)合ERP課程設(shè)計(jì)所形成的“模擬公司數(shù)據(jù)”以及“財(cái)務(wù)分析”課程，運(yùn)用EXCEL等軟件，建立財(cái)務(wù)分析模型，對企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析并形成系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
《企業(yè)調(diào)查》要求高年級的學(xué)生利用暑假時(shí)間就近到企業(yè)中去，了解企業(yè)的發(fā)展情況，了解企業(yè)的供應(yīng)鏈管理、人力資源管理、客戶關(guān)系管理、財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀；調(diào)查了解先進(jìn)的會計(jì)理論、方法與技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用情況；調(diào)查財(cái)務(wù)軟件在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用情況。通過企業(yè)調(diào)查，使學(xué)生掌握企業(yè)調(diào)查報(bào)告的寫作規(guī)范。
《生產(chǎn)實(shí)習(xí)》和《畢業(yè)論文》安排在最后一學(xué)期，要求學(xué)生到企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行實(shí)習(xí)。通過實(shí)習(xí)，熟悉企事業(yè)單位的會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理并為畢業(yè)論文的寫作收集相關(guān)材料。學(xué)生畢業(yè)論文的選題要求應(yīng)結(jié)合本學(xué)科理論與實(shí)踐中的熱點(diǎn)問題，具有一定的理論與實(shí)踐意義。學(xué)生應(yīng)在老師的指導(dǎo)下，完成論文資料的收集整理、論文大綱的擬定、畢業(yè)論文的撰寫及答辯等工作。
四、高等工科院校會計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)硬件平臺的建設(shè)
為了保證會計(jì)學(xué)專業(yè)“三位一體”的實(shí)踐教學(xué)體系有效實(shí)施，各高等工科院校應(yīng)積極整合現(xiàn)有的實(shí)驗(yàn)室資源，構(gòu)建校級基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)平臺、學(xué)科基礎(chǔ)平臺和專業(yè)實(shí)驗(yàn)平臺。
校級基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)平臺主要滿足各專業(yè)低年級學(xué)生基礎(chǔ)實(shí)踐教學(xué)的要求，如語言教學(xué)中心、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)中心和物理實(shí)驗(yàn)中心等。校級基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)平臺的建設(shè)應(yīng)體現(xiàn)學(xué)院辦學(xué)特色、強(qiáng)化基礎(chǔ)訓(xùn)練、達(dá)到資源共享的目的。
學(xué)科基礎(chǔ)平臺主要滿足相同學(xué)科各專業(yè)學(xué)生實(shí)踐教學(xué)的要求，如經(jīng)濟(jì)管理信息中心實(shí)驗(yàn)室、計(jì)算機(jī)科學(xué)中心實(shí)驗(yàn)室和電子信息中心實(shí)驗(yàn)室等。學(xué)科基礎(chǔ)平臺應(yīng)重點(diǎn)建設(shè)學(xué)科特色鮮明、受益面大的學(xué)科基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)室。
專業(yè)實(shí)驗(yàn)平臺應(yīng)根據(jù)各專業(yè)特點(diǎn)，滿足專業(yè)實(shí)驗(yàn)的要求，如會計(jì)手工實(shí)驗(yàn)室、會計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)室、ERP實(shí)驗(yàn)中心等。
（一）會計(jì)手工實(shí)驗(yàn)室
會計(jì)手工實(shí)驗(yàn)室主要安排手工操作環(huán)境下的會計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)驗(yàn)。各高等工科院校可以根據(jù)本校的特點(diǎn)，采用不同的組織形式。如：1.由每個(gè)學(xué)生獨(dú)立完成全部模擬實(shí)驗(yàn)的形式，也就是在實(shí)驗(yàn)室老師的指導(dǎo)下，每個(gè)學(xué)生從編制記賬憑證，登記總賬、明細(xì)賬、日記賬，計(jì)算成本、利潤到編制會計(jì)報(bào)表整個(gè)會計(jì)核算過程進(jìn)行系統(tǒng)操作。采用這種實(shí)驗(yàn)形式，學(xué)生可以練習(xí)全部崗位的模擬實(shí)驗(yàn)內(nèi)容，有利于學(xué)生系統(tǒng)地、全面地熟悉和掌握整個(gè)企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)。2.分組、分崗共同完成實(shí)驗(yàn)的形式，也就是將會計(jì)手工實(shí)驗(yàn)室布置成一個(gè)模擬財(cái)會科，分設(shè)若干個(gè)會計(jì)崗位，在每個(gè)崗位上標(biāo)出崗位名稱及職責(zé)、規(guī)定每個(gè)崗位分管的會計(jì)科目及所屬的賬簿、確定會計(jì)憑證的傳遞程序等。采用這種實(shí)驗(yàn)形式，學(xué)生可以明確各個(gè)崗位的職責(zé)，增強(qiáng)會計(jì)實(shí)驗(yàn)的仿真性。
（二）會計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)室
會計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)室主要安排計(jì)算機(jī)環(huán)境下的會計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)驗(yàn)，包括會計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)中的全部課內(nèi)實(shí)驗(yàn)。《管理會計(jì)》課內(nèi)實(shí)驗(yàn)的內(nèi)容主要是以解決管理會計(jì)中的實(shí)際問題為出發(fā)點(diǎn)，通過介紹、應(yīng)用Excel工作表解決管理會計(jì)相關(guān)問題所涉及的常用公式、函數(shù)、分析工具等內(nèi)容，使學(xué)生在分析和解決管理會計(jì)實(shí)際問題的過程中逐步掌握“Excel工作表”的功能以及解決管理會計(jì)各種問題的技能。《計(jì)算機(jī)會計(jì)》課內(nèi)實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生根據(jù)手工操作環(huán)境下的實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)書所提供的原始數(shù)據(jù)，在指定的通用財(cái)務(wù)軟件（如用友、金蝶）環(huán)境下，上機(jī)操作，完成憑證錄入、賬簿數(shù)據(jù)生成和打印報(bào)表等全部會計(jì)電算化工作。通過該項(xiàng)實(shí)驗(yàn)使學(xué)生掌握計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)的基本流程，感知手工會計(jì)與電算化會計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系，學(xué)會運(yùn)用通用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)的處理，掌握記賬和報(bào)表輸出等基本的操作技巧，并進(jìn)行基本的財(cái)務(wù)分析和處理。
（三）ERP實(shí)驗(yàn)中心
ERP實(shí)驗(yàn)中心主要安排手工環(huán)境下ERP沙盤模擬實(shí)驗(yàn)和計(jì)算機(jī)環(huán)境下的ERP軟件模擬實(shí)驗(yàn)。ERP沙盤模擬實(shí)驗(yàn)課程的開展主要是針對一個(gè)模擬企業(yè)，把該模擬企業(yè)運(yùn)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)：戰(zhàn)略規(guī)劃、資金籌集、市場營銷、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)組織、物資采購、設(shè)備投資與改造、財(cái)務(wù)核算與管理等幾個(gè)部分設(shè)計(jì)為ERP沙盤模擬實(shí)驗(yàn)課程的主體內(nèi)容，把企業(yè)運(yùn)營所處的內(nèi)外部環(huán)境抽象為一系列的規(guī)則，由學(xué)生組成六個(gè)相互競爭的模擬企業(yè)，通過模擬企業(yè)六年的經(jīng)營，使學(xué)生在分析市場、制訂戰(zhàn)略、組織生產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理等一系列活動中，領(lǐng)悟科學(xué)的管理規(guī)律，全面提升管理能力。
1998年美國注冊會計(jì)師CharlesHoffman提出XBRL并得到AICPA的資助。此后，在全世界引起越來越多的關(guān)注，掀起了XBRL的應(yīng)用浪潮。2009年美國公布了XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告的最終的披露規(guī)則；2008年歐洲成立了XBRL組織；在亞洲、日本、韓國等在2008年前后也啟動了自愿或強(qiáng)制的上市公司XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送計(jì)劃；2008年中國財(cái)政部積極推進(jìn)XBRL的推廣和應(yīng)用，了會計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)和XBRL技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)，并在2012年1月1日在14個(gè)省的部分地方國有大中型企業(yè)中實(shí)施通用分類標(biāo)準(zhǔn)。2012年底，CAS通用分類標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)通過XII下屬的分類標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定工作小組的認(rèn)證。正由于XBRL能有效地解決以往非結(jié)構(gòu)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)難以處理的問題，能有效提高信息質(zhì)量，XBRL已被眾多國家的資本市場采用，XBRL的潮流不可逆轉(zhuǎn)。高校應(yīng)通過XBRL相關(guān)課程的教學(xué)及考核，培養(yǎng)出熟練掌握XBRL知識的國際化會計(jì)信息化人才。
2當(dāng)前高校會計(jì)信息化課程考核存在的問題
完善考核方法對于知識面廣、思維活躍的大學(xué)生的學(xué)習(xí)具有導(dǎo)向作用，什么樣的考試就會有什么樣的學(xué)習(xí)。長期以來，我國高校的課程考核評價(jià)形式單一，主要采用閉卷、開卷或閉開卷結(jié)合的方式，檢測內(nèi)容主要以教材內(nèi)容為主。考試大部分以期末考試成績決定總成績，學(xué)生必修的課程學(xué)分、畢業(yè)結(jié)業(yè)、升留級和評優(yōu)等學(xué)業(yè)學(xué)籍管理都以卷面成績作為依據(jù)。考核內(nèi)容記憶性、客觀性的內(nèi)容占的比例很高，綜合分析論述的內(nèi)容較少。當(dāng)前高校會計(jì)信息化課程考核也同樣存在這些問題，主要有：一是考試形式較單一。高校大多數(shù)考試都是閉卷開始，閉卷考試側(cè)重于學(xué)生基礎(chǔ)知識掌握和做題能力，學(xué)生容易產(chǎn)生死記硬背的情況。如果是開卷考試，學(xué)生將有大量資料可以參考，導(dǎo)致課程學(xué)習(xí)期間的積極性不高，學(xué)生放松學(xué)習(xí)的情況發(fā)生。如果是以寫論文的形式考核也會出現(xiàn)教師的主觀喜好影響課程成績，另外網(wǎng)絡(luò)資源太豐富，教師無法對每篇論文進(jìn)行不端檢測，易出現(xiàn)論文水分的問題。二是考核題型較單一。每次2小時(shí)考核時(shí)間的限制，導(dǎo)致教師能出的題目和題型都非常有限，這對提高學(xué)生全面能力是不利的。三是考核次數(shù)太少。一個(gè)學(xué)期一門課程的考核只有1次或2次是非常少的，這不利于督促自制力差的學(xué)生重視日常的課程學(xué)習(xí)，出現(xiàn)遲到、逃課和曠課的現(xiàn)象，臨考前的一周進(jìn)行應(yīng)付性的突擊學(xué)習(xí)，基本是為了考試而讀書。四是考試內(nèi)容僵化。目前課程考核的內(nèi)容還是以書本和教師課件的內(nèi)容為主，導(dǎo)致了“上課念講稿、學(xué)生記筆記、考試背課本”的現(xiàn)象出現(xiàn)，大大不利于學(xué)生創(chuàng)新思維和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，極大地影響了學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動性。高校會計(jì)信息化的課程考核如果出現(xiàn)“重課本、輕實(shí)踐；重知識、輕能力；重結(jié)果、輕過程”等問題，將直接影響到會計(jì)信息化人才培養(yǎng)的質(zhì)量。五是涉及XBRL、云計(jì)算和電子商務(wù)前沿的知識較少。
3創(chuàng)新及完善會計(jì)信息化課程考核機(jī)制
會計(jì)信息化課程學(xué)習(xí)是建立和健全學(xué)生質(zhì)量保障體系的基礎(chǔ)。創(chuàng)新及完善課程考核機(jī)制的目的是在課程學(xué)習(xí)過程中，改變學(xué)生原有的課程學(xué)習(xí)方式，不斷地促進(jìn)學(xué)生能主動將課程學(xué)習(xí)和科學(xué)研究訓(xùn)練結(jié)合起來，提高課程學(xué)習(xí)的效率和效果。
3．1考核主體互動化
高校考核評價(jià)體系中的主體并不是單一的教師、學(xué)生或管理者，而是這些人員共同參與組成考核主體。考核期間，為了保證考核成為師生互動的基礎(chǔ)，應(yīng)該注重和發(fā)揮學(xué)生在考核中的主體作用。注重教師、學(xué)生、管理者和社會實(shí)踐老師這些主體之間的雙向選擇、溝通和協(xié)商，關(guān)注大家對考核結(jié)果的認(rèn)同情況，保證被評價(jià)者最大程度地接受考核結(jié)果，使課程考核評價(jià)成為教師與學(xué)生互動的重要過程。
3．2考核內(nèi)容層次化
高校會計(jì)信息化課程考核是為會計(jì)信息化人才培養(yǎng)目標(biāo)服務(wù)的，考核內(nèi)容和評分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)會計(jì)信息化人才培養(yǎng)目標(biāo)來制定。高校應(yīng)根據(jù)自身學(xué)生的素質(zhì)及教學(xué)層次的不同設(shè)定教學(xué)目標(biāo)，培養(yǎng)不同層次的會計(jì)信息化人才，考核內(nèi)容應(yīng)層次化。專科（高職）院校考試內(nèi)容以軟件考試為主；本科院校考試內(nèi)容包括理論知識考試、軟件考試（上機(jī)操作）及實(shí)驗(yàn)報(bào)告；碩士研究生考試內(nèi)容包括發(fā)表會計(jì)信息化方向的期刊論文及畢業(yè)論文；博士研究生考核內(nèi)容包括發(fā)表高質(zhì)量的會計(jì)信息化方向的期刊論文及完成高質(zhì)量的畢業(yè)論文。
3．3考核方式綜合化
（1）課程考核與學(xué)分的結(jié)合專業(yè)抵專業(yè)限選學(xué)分（省級期刊0．5學(xué)分，北大核心期刊1學(xué)分，CSSCI期刊3學(xué)分，權(quán)威期刊6學(xué)分）。碩士研究生與博士研究生課程可每年安排1次專題講座，包含XBRL內(nèi)容的企業(yè)信息化、會計(jì)信息化和電子商務(wù)等前沿知識的專題講座及交流會，每次講座及交流會占2學(xué)分。碩士研究生和博士碩士生可申報(bào)本專業(yè)的課題或發(fā)表高水平論文抵作相應(yīng)的學(xué)分。（2）平時(shí)與期末考核成績按比例構(gòu)成課程成績課程最終成績由平時(shí)與期末考核成績按比例構(gòu)成，平時(shí)成績在一門課程的總成績中占較大比重。比如期末考試成績占65%~70％，平時(shí)成績占30%~35％（平時(shí)成績包括：平時(shí)考核、平時(shí)作業(yè)、大作業(yè)、課堂討論及參與情況和實(shí)驗(yàn)成績等）。如XBRL及其應(yīng)用概論課程的最終成績＝期末考試（70％，包括期末考試或期末論文等）＋平時(shí)成績（30％，包括課堂出勤、課堂討論、課堂測試、課后作業(yè)和上機(jī)各模塊實(shí)驗(yàn)成績等）。（3）學(xué)年論文與畢業(yè)論文結(jié)合學(xué)年論文和畢業(yè)論文的選題可統(tǒng)一，在鼓勵學(xué)生研究較新的、較前沿的內(nèi)容外，學(xué)生可從學(xué)年論文到畢業(yè)論文及答辯，即從大三即可長時(shí)間進(jìn)行同一方向的學(xué)習(xí)及研究。
3．4課程考核全程化
為了全程監(jiān)督和督促學(xué)生不斷學(xué)習(xí)，可增加考試頻率。考試除了期中和期末的考核外，可以在1周或2周內(nèi)，學(xué)完一定內(nèi)容后進(jìn)行多次的考核，最后再進(jìn)行課程總考核。整個(gè)學(xué)習(xí)過程中，考試頻率設(shè)置合理將較好地督促學(xué)生養(yǎng)成自覺學(xué)習(xí)的習(xí)慣。
3．5考核方式多樣化
開卷與閉卷相結(jié)合。課程可以采用靈活的考核方式，對于客觀題采取閉卷方式，對于主觀題則采取開卷方式。比如會計(jì)信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理和EXCEL在會計(jì)中的應(yīng)用，可以采用開卷與閉卷相結(jié)合的方式。XBRL及其應(yīng)用概論、Java編程語言、XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)等課程涉及較多計(jì)算機(jī)的內(nèi)容，對于會計(jì)信息化專業(yè)的學(xué)生可采用開卷的形式進(jìn)行。筆試與上機(jī)操作相結(jié)合。考核方式分為考試和考查：實(shí)踐類課程可以采用考查方式進(jìn)行考核，其他專業(yè)課程可以考試的方式進(jìn)行，考試的形式包括筆試、口試和撰寫課程論文等。研究生及以上階段的學(xué)習(xí)，均可選擇以撰寫文獻(xiàn)閱讀、實(shí)驗(yàn)報(bào)告和調(diào)查報(bào)告等形式進(jìn)行課程的過程考核，以撰寫課程論文（設(shè)計(jì)）作為課程的期末考核。
3．6考核評價(jià)公開化
為保證和維護(hù)學(xué)校良好的教風(fēng)、學(xué)風(fēng)和校風(fēng)，教師對學(xué)生的期末考核評價(jià)，學(xué)生對教師進(jìn)行期中和期末的教師評價(jià)，以及教研室對教師上課的評價(jià)都應(yīng)做到公平、公正和公開。
4總結(jié)
論文題目：美國反補(bǔ)貼稅法之上游補(bǔ)貼條款研究
一、前言
金融危機(jī)后，各國為走出經(jīng)濟(jì)衰退的低谷，付出了各種努力，但有些國家(尤其是一些發(fā)達(dá)國家和地區(qū))卻再度大舉采取以反對貿(mào)易保護(hù)主義之名、行遏制他國發(fā)展之實(shí)的行動，反傾銷與反補(bǔ)貼之風(fēng)盛行。依據(jù)《中華人民共和國加入世界貿(mào)易組織(WTO)議定書》，我國在2017年12月前可被各成員國視為非市場經(jīng)濟(jì)國家，而且反傾銷中傾銷的證明比反補(bǔ)貼中補(bǔ)貼的證明更容易，所以，相比于反補(bǔ)貼，我國在加入WTO后更多地受到其他成員采取的反傾銷調(diào)查，這直接導(dǎo)致我國向來對傾銷與反傾銷法研究較多，而忽視了對補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼法的研究。但自從2004年加拿大對我國連續(xù)發(fā)起5起反補(bǔ)貼調(diào)查后，美國、日本、歐盟等國家和地區(qū)紛紛效仿，使我國深受反補(bǔ)貼調(diào)查之害。因此，有必要對反補(bǔ)貼給予更多的研究。
反補(bǔ)貼法不局限于WTO的《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》(Agreement on Subsidies and Countervailing Measures，以下簡稱ASCM)，從ASCM第32條第6款“每一成員應(yīng)將與本協(xié)定有關(guān)的法律和法規(guī)的任何變更情況以及此類法律和法規(guī)管理方面的變更情況通知委員會”可知，WTO成員內(nèi)部的符合ASCM規(guī)定的反補(bǔ)貼法律、法規(guī)是反補(bǔ)貼法的重要組成部分，實(shí)際上，各成員在進(jìn)行反補(bǔ)貼調(diào)查時(shí)所依據(jù)的是其自身的反補(bǔ)貼法律、法規(guī)。因而，對各成員的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行研究具有重要意義。
補(bǔ)貼利益的存在是進(jìn)行反補(bǔ)貼調(diào)查的基礎(chǔ)，認(rèn)定補(bǔ)貼利益的存在是反補(bǔ)貼法中的重要問題。筆者發(fā)現(xiàn)，ASCM對上游補(bǔ)貼沒有明確規(guī)定，但美國反補(bǔ)貼稅法對此作出特別規(guī)定，而WTO爭端解決機(jī)構(gòu)(Dispute Settlement Body，以下簡稱DSB)并沒有禁止此規(guī)定，而是在專家組和上訴機(jī)構(gòu)報(bào)告中進(jìn)行了一系列解釋，可見，DSB默認(rèn)此規(guī)定的合法性。一方面，美國在國際貿(mào)易規(guī)則方面處于領(lǐng)先地位，其國內(nèi)規(guī)則受到其他國家和國際組織的關(guān)注甚至借鑒，為了不在國際貿(mào)易規(guī)則制定與實(shí)施中處于弱勢地位，我國必須對其國內(nèi)規(guī)則予以足夠重視;另一方面，生產(chǎn)鏈條中的上下游關(guān)系普遍存在，為防止美國以存在上游補(bǔ)貼利益?zhèn)鬟f為由對我國進(jìn)行反補(bǔ)貼調(diào)查，我國必須熟悉此規(guī)定，以更好地發(fā)展我國產(chǎn)業(yè)。
本文采用理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究方法，按照提出問題、分析問題、解決問題的思路進(jìn)行論證，將法律、法規(guī)與案例相結(jié)合，從理論方面和實(shí)踐方面分析論題，對美國反補(bǔ)貼稅法中關(guān)于上游補(bǔ)貼利益?zhèn)鬟f認(rèn)定的規(guī)定和DSB的解釋進(jìn)行分析，希望得出關(guān)于該規(guī)定的適用條件、情形以及我國的應(yīng)對措施的結(jié)論。
二、研究內(nèi)容
本文擬從以下三方面探討美國反補(bǔ)貼稅法之上游補(bǔ)貼條款問題：
第一部分，美國上游補(bǔ)貼條款的基本內(nèi)容。在這一部分，筆者將系統(tǒng)闡釋上游補(bǔ)貼的概念。首先，筆者將介紹上游補(bǔ)貼的涵義;其次，結(jié)合美國國內(nèi)修訂后的1930年關(guān)稅法對上游補(bǔ)貼的三個(gè)構(gòu)成要件作出分析;最后，結(jié)合美國商務(wù)部的規(guī)定，對上游補(bǔ)貼的調(diào)查過程作出說明。通過這一部分的介紹和闡述，使讀者對美國上游補(bǔ)貼條款有一個(gè)比較全面的了解。
第二部分，GATT/WTO爭端解決機(jī)構(gòu)對上游補(bǔ)貼規(guī)定的解釋。本部分將介紹兩個(gè)案件：加拿大豬肉案和加拿大軟木案，前一案件是GATT體制下關(guān)于上游補(bǔ)貼的案件，該案引發(fā)了上游補(bǔ)貼認(rèn)定中的利益?zhèn)鬟f問題;后一案件是WTO成立后最重要的涉及上游補(bǔ)貼的案件，專家組和上訴機(jī)構(gòu)對案件所涉的上游補(bǔ)貼的各方面進(jìn)行了詳細(xì)分析，該案對認(rèn)定上游補(bǔ)貼具有重大的參考意義。從這兩個(gè)案件中可以了解認(rèn)定上游補(bǔ)貼應(yīng)該注意的一些問題，從而對上游補(bǔ)貼有更完整的了解。
第三部分，美國上游補(bǔ)貼條款的價(jià)值問題。本部分從積極價(jià)值和消極價(jià)值兩方面探討美國上游補(bǔ)貼條款的存在意義，并給出筆者的總體評價(jià)。
三、研究基礎(chǔ)
筆者的專業(yè)是法學(xué)(國際經(jīng)濟(jì)法方向)，有較扎實(shí)的國際經(jīng)濟(jì)法專業(yè)知識，系統(tǒng)學(xué)習(xí)過國際經(jīng)濟(jì)法學(xué)這門重要的專業(yè)課程，此外，在專業(yè)課程學(xué)習(xí)的同時(shí)，筆者還閱讀過大量的國際經(jīng)濟(jì)法方面的書籍，加之在大學(xué)三年級和四年級時(shí)期閱讀了大量的英文案例，具備了閱讀和研究英文第一手資料的能力，也進(jìn)一步增強(qiáng)了對美國和WTO相關(guān)法律的理解。因此，本人具備撰寫該論文的理論基礎(chǔ)。
另外，筆者收集了許多相關(guān)文獻(xiàn)資料，其中中文參考文獻(xiàn)XX篇，外文參考文獻(xiàn)XX篇，包括筆者翻譯的兩篇外文資料，通過對這些資料的認(rèn)真學(xué)習(xí)，提高了筆者對論題的把握程度，對論文的寫作有極大幫助。
在論文的籌備過程中，從選題到資料整理到現(xiàn)在的開題報(bào)告都得到了指導(dǎo)老師王軍的關(guān)注和大力支持。同時(shí)，學(xué)校新圖書館、國家圖書館為筆者提供了豐富的資源和良好的研究條件，為筆者寫好畢業(yè)論文打下了理論和實(shí)踐基礎(chǔ)。
四、研究計(jì)劃
20XX年9月——20XX年12月，閱讀反補(bǔ)貼方面的書籍和文章，找出具有研究意義的內(nèi)容，經(jīng)過篩選，確定研究方向，與指導(dǎo)老師商議，擬定論文題目，并開始針對所研究的問題搜集資料。完成開題報(bào)告。
20XX年1月——20XX年2月，繼續(xù)資料的搜集工作，同時(shí)認(rèn)真研讀，根據(jù)指導(dǎo)老師的要求修改開題報(bào)告，完成英文文獻(xiàn)的翻譯工作，完成文獻(xiàn)綜述。
20XX年2月——20XX年3月，經(jīng)指導(dǎo)老師同意通過開題報(bào)告后列出論文寫作大綱，交指導(dǎo)老師審閱，經(jīng)指導(dǎo)老師同意后開始論文寫作，完成初稿。
20XX年4月，根據(jù)指導(dǎo)老師的意見撰寫、修改論文。
20XX年5月，繼續(xù)修改論文，完成論文定稿;重新整理文獻(xiàn)綜述等與畢業(yè)論文寫作相關(guān)的備查資料。
20XX年6月，完成論文裝訂打印工作，提交并準(zhǔn)備論文答辯。
五、結(jié)言
開題報(bào)告概括了本文的寫作思路，介紹了作者選擇此論題的背景，希望研究美國反補(bǔ)貼稅法中的上游補(bǔ)貼條款并從中得到啟示，闡述了搜集的相關(guān)資料尤其是外文資料的情況，以及分析和解決本論文所研究的問題的過程及方法等;同時(shí)也交待了作者所具備的基本研究條件、采用的研究方法、實(shí)施的研究計(jì)劃，參考文獻(xiàn)，并附上的兩篇英文翻譯文獻(xiàn)，希望讀者在閱讀了開題報(bào)告后，能夠?qū)Ρ菊撐牡漠a(chǎn)生過程有比較深入地了解。
參考文獻(xiàn)
一、 中文參考文獻(xiàn)
[1]商務(wù)部進(jìn)出口公平貿(mào)易局編著：《應(yīng)對國外貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查指南》，中國商務(wù)出版社2009年版。
[2]沈四寶、王秉乾編著：《中國對外貿(mào)易法》，法律出版社2006年版。
[3]李毅、李曉峰等著：《國際貿(mào)易救濟(jì)措施：反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施與特保措施》，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社2005年版。
[4]甘瑛著：《國際貨物貿(mào)易中的補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼法律問題研究》，法律出版社2005年版。
[5]朱欖葉編著，《世界貿(mào)易組織國際貿(mào)易糾紛案例評析(2003——2006)》，法律出版社2007年版。
[6]歐福永等著：《國際補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼立法與實(shí)踐比較研究》，中國方正出版社2008年版。
[7]王琴華著：《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼問題研究》，北京，中國經(jīng)濟(jì)出版社2002年版。
[8]張漢林等譯著：《反傾銷反補(bǔ)貼規(guī)則手冊》，中國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易出版社2003年版。
[9][美]詹姆斯?德林著，毛悅、劉小雪翻譯：《美國貿(mào)易保護(hù)商務(wù)指南——反傾銷、反補(bǔ)貼和保障措施法規(guī)、實(shí)踐與程序》，社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社2007年版。
[10]王琴華著：《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼問題研究》，北京，中國經(jīng)濟(jì)出版社2002年版。
[11]高翔：“國家支持船舶工業(yè)發(fā)展措施及其法律性質(zhì)分析”，載《中國海事》，2006年第11期。
[12]單一著：《WTO框架下補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼法律制度與實(shí)務(wù)》，法律出版社2009年版。
[13]王燕：《論WTO框架下補(bǔ)貼利益的認(rèn)定》，中國政法大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007年3月。
二、 英文參考文獻(xiàn)
[1]Peter D. Ehrenhaft，Remedies against Unfair International Trade Practices, Westlaw.
[2]Gilbert Gagne, Francois Roch, The US-Canada Softwood Lumber Dispute and the WTO Definition of Subsidy, Westlaw.
[3]WT/DS257/R.
[4]WT/DS257/AB/R.
[5]19 USCA§ 1677-1.
[6]Live Swine and Fresh, Chilled and Frozen Pork Products from Canada, 50 Fed. Reg. 25097 (Final) (1985).
[7]19 CFR Part 351.523.
[8]WT/DS70/AB/R.
[9]WT/DS70/R.
摘要：新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的基本規(guī)則、主要任務(wù)有明確規(guī)定，構(gòu)建了財(cái)務(wù)管理整體框架，但由于基層行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理規(guī)則仍需根據(jù)實(shí)際自行設(shè)計(jì)，因此還存在一些問題。本文分析了當(dāng)前基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作存在的主要缺陷，并提出了解決辦法及對策。
關(guān)健詞：規(guī)范 行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)管理
行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)則的實(shí)施使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作有據(jù)可循，對提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平起到促進(jìn)作用。但因體制原因，該規(guī)范在實(shí)踐中仍存在諸多問題，由此導(dǎo)致的思維僵化、財(cái)務(wù)管理水平低下、業(yè)務(wù)技能不足與現(xiàn)實(shí)需求的矛盾愈加突出，給改革帶來一定阻力，因此進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度很有必要。
一、基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的主要問題
(一)領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，認(rèn)知不足
現(xiàn)行財(cái)務(wù)環(huán)境下，雖然行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)管理重要性的認(rèn)識正逐步提高，但仍有部分領(lǐng)導(dǎo)不具備財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，對財(cái)務(wù)行為把關(guān)不嚴(yán)，不注重建立健全財(cái)務(wù)制度，造成財(cái)務(wù)管理混亂，會計(jì)工作無序。還有些單位領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)工作過度掌控干涉，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門及人員無力執(zhí)行合規(guī)程序，財(cái)務(wù)職能作用發(fā)揮缺失，影響單位財(cái)務(wù)的規(guī)范管理和能力水平的提高。
(二)預(yù)算編制方法簡單粗放，與實(shí)際結(jié)合不緊密
部分行政事業(yè)單位預(yù)算編制與實(shí)際工作、人員狀況結(jié)合不緊密，經(jīng)費(fèi)開支與預(yù)算執(zhí)行未能做到跟蹤分析。預(yù)算編制方法傳統(tǒng)簡單粗放，程序缺乏規(guī)則性，預(yù)算執(zhí)行中經(jīng)費(fèi)支出控制不嚴(yán)，公用經(jīng)費(fèi)經(jīng)常擠占人頭經(jīng)費(fèi)，追加預(yù)算時(shí)有發(fā)生，預(yù)算的監(jiān)督約束作用難以發(fā)揮。
(三)財(cái)務(wù)人員配備不足，財(cái)務(wù)操作流程過于簡單
部分事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)人員配備不足、財(cái)務(wù)管理意識不到位，財(cái)務(wù)操作流程過于簡單，無法落實(shí)崗位職責(zé)分離制度。財(cái)務(wù)主管執(zhí)業(yè)水平低下，存在誤讀相關(guān)內(nèi)部政策規(guī)定問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息提供不準(zhǔn)確、不及時(shí)。財(cái)務(wù)操作流程過于簡單，控制約束力較弱。部分單位財(cái)務(wù)制度只采用通用的制度框架，沒有根據(jù)自身實(shí)際制定可操作的財(cái)務(wù)約束細(xì)則，導(dǎo)致某些財(cái)務(wù)人員操作空間過大，財(cái)務(wù)行為隨意，使單位及他人利益受損。
(四)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)，外部監(jiān)督不力
由于基層行政事業(yè)單位不以盈利為目的，資產(chǎn)由政府集體采購調(diào)撥，資金使用及管理需遵守主管部門規(guī)定，因此資產(chǎn)的效益性并不顯著。部分單位無專門人員分管資產(chǎn)，某些報(bào)廢閑置固定資產(chǎn)多年不處理，仍每年申請撥付維修專項(xiàng)資
金，且隨意改變資金用途，專款不專用;資產(chǎn)營運(yùn)未履行審批手續(xù)，營運(yùn)收入未納入預(yù)算管理;實(shí)行國庫集中收付制度前的自有結(jié)余資金游離于預(yù)算管理之外，沒有規(guī)范使用，造成極大浪費(fèi)。主管部門監(jiān)管不及時(shí)不到位，資產(chǎn)使用效益、責(zé)任追究制度幾乎空白。
(五)內(nèi)部審計(jì)不獨(dú)立、不客觀
審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼職或由不懂審計(jì)的人員擔(dān)任，內(nèi)部審計(jì)通常只是形式審核，未與工作實(shí)際、預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，未對各經(jīng)費(fèi)開支項(xiàng)目進(jìn)行深層次的追根溯源，保證財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法合規(guī)性的審計(jì)目的未達(dá)到，不能根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出問題及管理建議，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)監(jiān)督管理職能難以得到有效發(fā)揮。
二、加強(qiáng)基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的措施
(一)提高領(lǐng)導(dǎo)層重視度，確立責(zé)任主體意識
管理層應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，對相關(guān)政策法規(guī)、上級文件精神應(yīng)具備一定的解讀能力，了解基本財(cái)務(wù)管理知識，增強(qiáng)自身的敏銳度、洞察力，樹立正確的理財(cái)觀，任用有資質(zhì)有能力的會計(jì)人員。單位領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)認(rèn)知自身對單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作的責(zé)任主體地位，培養(yǎng)內(nèi)控意識，營造內(nèi)控管理氛圍，擴(kuò)大內(nèi)部控制在單位的影響力，重視財(cái)務(wù)管理對輔助決策和過程控制的作用，支持財(cái)務(wù)部門開展工作。
(二)科學(xué)合理編制行政事業(yè)單位基層預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算管理
最新頒布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》對預(yù)算做了規(guī)定：企業(yè)應(yīng)合理編制單位預(yù)算，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，完整、準(zhǔn)確編制單位決算，真實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況。為適應(yīng)現(xiàn)今理財(cái)環(huán)境的變化和事業(yè)單位改革發(fā)展的需要，發(fā)揮事業(yè)經(jīng)費(fèi)的最大效益，應(yīng)大力推廣“零基預(yù)算”，將預(yù)算編制與工作實(shí)際和需要相結(jié)合，做到統(tǒng)籌安排預(yù)算支出。在這個(gè)過程中，需要財(cái)務(wù)部門與各部門密切配合，充分掌握單位工作計(jì)劃、重點(diǎn)，人員層次結(jié)構(gòu)崗位情況，綜合考慮內(nèi)外部及未來因素，細(xì)化預(yù)算收支項(xiàng)目，科學(xué)預(yù)測，使預(yù)算編制具有前瞻性。其次，應(yīng)運(yùn)用財(cái)務(wù)分析報(bào)告及其他相關(guān)資料追蹤預(yù)算執(zhí)行全過程，跟進(jìn)比對分析，及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況，利用單位的內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制，讓單位監(jiān)察、審計(jì)、業(yè)務(wù)部門參與到經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)督中來，共同解決預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題。其三，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果應(yīng)與業(yè)績考評有機(jī)結(jié)合，將責(zé)任落實(shí)到崗，任務(wù)落實(shí)到人，形成良好的激勵約束機(jī)制。行政事業(yè)單位預(yù)算要做到事前有預(yù)測、事中有控制、事后有監(jiān)督，三位一體相輔相成，才能有效加強(qiáng)深化預(yù)算管理。
(三)強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化
會計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范對提高會計(jì)執(zhí)業(yè)水平，規(guī)范會計(jì)工作秩序，保證會計(jì)信息質(zhì)量具有現(xiàn)實(shí)意義。首先應(yīng)加大宣傳力度，樹立危機(jī)風(fēng)險(xiǎn)意識，使財(cái)務(wù)工作者充分認(rèn)識到會計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性;其次應(yīng)提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，定期組織學(xué)習(xí)，并將學(xué)習(xí)成效與績效考評掛鉤，增強(qiáng)學(xué)習(xí)主動性，使財(cái)務(wù)人員能掌握會計(jì)專業(yè)知識，提高執(zhí)業(yè)水平，熟悉財(cái)政經(jīng)濟(jì)相關(guān)法律法規(guī)制度，對自身從事的崗位職責(zé)有良好認(rèn)知，自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范，接受內(nèi)外部監(jiān)督;健全內(nèi)部控制制度，完善授權(quán)審批制度，細(xì)化財(cái)務(wù)操作規(guī)則，實(shí)行陽光財(cái)務(wù)，以《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》作為會計(jì)基礎(chǔ)工作的衡量標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，持續(xù)監(jiān)督財(cái)務(wù)行為，實(shí)施單位財(cái)務(wù)支出違規(guī)警示制度，并對制度執(zhí)行情況進(jìn)行考核，對存在的問題及時(shí)整改。
(四)建立資產(chǎn)監(jiān)督審批管理制度
事業(yè)單位應(yīng)全面規(guī)范資產(chǎn)配置、使用、處置等各個(gè)環(huán)節(jié)管理，使資產(chǎn)管理制度化、科學(xué)化，資產(chǎn)管理應(yīng)有專人負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)人員與資產(chǎn)管理人員要定期核對，達(dá)到賬賬相符，賬實(shí)相符的要求。主管部門、各級審計(jì)監(jiān)督部門應(yīng)將對行政事業(yè)單位各種資產(chǎn)的監(jiān)管常態(tài)化、現(xiàn)場化，加強(qiáng)對閑置報(bào)廢資產(chǎn)的管理，促使行政事業(yè)單位認(rèn)真清理并據(jù)實(shí)上報(bào)，使上級部門及各級財(cái)政能夠清楚單位各資產(chǎn)狀況，以便合理配置資源，節(jié)約資金，確保資產(chǎn)保值增值。對資產(chǎn)管理明確責(zé)任追究制度，定期考核獎懲，調(diào)動資產(chǎn)管理者對資產(chǎn)管理的積極主動性。運(yùn)用財(cái)務(wù)分析手段結(jié)合資產(chǎn)實(shí)際運(yùn)行狀況，對資產(chǎn)進(jìn)行定性定量分析，追蹤資產(chǎn)使用效益，為決策者決策提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以相關(guān)法津法規(guī)為依據(jù)，對各資產(chǎn)進(jìn)行全方位監(jiān)督，審查資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)的合法合規(guī)性及完整性，評價(jià)預(yù)算的執(zhí)行情況，做到維護(hù)財(cái)政資產(chǎn)安全和提高資產(chǎn)使用效益。
(五)建立人才引進(jìn)激勵機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)
國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則已與國際接軌，為適應(yīng)不斷變化的理財(cái)環(huán)境，行政事業(yè)單位要拋棄舊有的用人理念，加強(qiáng)對單位會計(jì)領(lǐng)軍人才的選拔和培養(yǎng)，從專業(yè)職稱、學(xué)術(shù)研究、工作職務(wù)、社會影響等方面著力培養(yǎng)會計(jì)人才，加強(qiáng)資產(chǎn)管理、提高資金使用效益，提升會計(jì)服務(wù)質(zhì)量和會計(jì)管理水平，促進(jìn)行政事業(yè)單位會計(jì)人才綜合素質(zhì)的全面提升，減少杜絕財(cái)務(wù)混亂現(xiàn)象。
三、結(jié)束語
本文對行政事業(yè)財(cái)務(wù)管理從預(yù)算管理、制度完善、資產(chǎn)管理等幾方面進(jìn)行了探討。由于新出臺的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，因此行政事業(yè)單位必須樹立科學(xué)的理財(cái)觀，做到與進(jìn)俱進(jìn)，適時(shí)調(diào)整，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的靈魂”作用，為單位的改革發(fā)展服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]張順梁，金奕敏.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題及對策[J].技術(shù)與市場，2012，19(8)：187-190
[2]朱瑩瑩.淺淡事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問題與對策[J]. 財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)， 2012(4)：47-48
[3]吳宇.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及對策[J].福建建筑，2012，170(8)：119-121
[4]陳華東.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題及對策[J].商場現(xiàn)代化 ，2012，688(7)：135-136
企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對各種風(fēng)險(xiǎn)提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理
1國內(nèi)內(nèi)部控制概述
1.1內(nèi)部控制概念的演變
1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個(gè)要點(diǎn)：是一個(gè)過程；受人為影響;為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。
2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，個(gè)人的誠信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。
3）風(fēng)險(xiǎn)評估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對的各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。
4）控制活動：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實(shí)施。
5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。
6）監(jiān)督：企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時(shí)得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時(shí)調(diào)整。
1.2我國內(nèi)部控制概況
我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財(cái)政部管全國所有企業(yè)的財(cái)務(wù)與會計(jì)工作，并負(fù)責(zé)會計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊病：
1）各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財(cái)政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個(gè)。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)與制定缺乏具體的指導(dǎo)。
2）關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。
3）缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見或指引在實(shí)務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國近幾年對內(nèi)部控制的研究主要是以會計(jì)控制和審計(jì)評價(jià)為主線的,我們可將之簡稱為“會計(jì)導(dǎo)向”和“審計(jì)導(dǎo)向”。會計(jì)導(dǎo)向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會計(jì)控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計(jì)控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計(jì)方面的內(nèi)容。審計(jì)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等。
2我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題
2.1內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評價(jià)的一種活動，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須相對獨(dú)立并且直接向董事會或?qū)徲?jì)委員會報(bào)告。我國一些上市公司內(nèi)部審計(jì)即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。
2.2缺少風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)防范意識
各企業(yè)缺少對自身固有風(fēng)險(xiǎn)的評估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對固有風(fēng)險(xiǎn)采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估和預(yù)防。
2.3人力資源管理發(fā)展滯后
近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。
2.4有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制尚未建立
由于當(dāng)前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價(jià)中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報(bào)價(jià)，為了爭取中標(biāo)，不惜壓低報(bào)價(jià)，承擔(dān)更大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。
3完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑
3.1完險(xiǎn)管理體系
全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)各個(gè)層次,各個(gè)種類風(fēng)險(xiǎn)的通盤管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時(shí)要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報(bào)告制度,建立一個(gè)有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險(xiǎn)。
在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動，結(jié)合自身情況及上級單位的要求，通過確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對控制狀況進(jìn)行檢查、評價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
3.2健全內(nèi)部審計(jì)控制
內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：
1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。
2）內(nèi)部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計(jì)。
3）內(nèi)部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失敗。
4）內(nèi)部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。
這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查項(xiàng)目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時(shí)糾正各種錯(cuò)誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
3.3營造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格,董事會或?qū)徲?jì)委員會的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險(xiǎn)敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。通過他們的推進(jìn)、提供報(bào)告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實(shí)施既定的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平將不斷提高。
3.4設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南
設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南，為管理者進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評價(jià)提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問題。國家相關(guān)部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動指南，也可由公司聘請會計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)適合各公司實(shí)際情況的行動指南。在內(nèi)部控制評價(jià)方面，被評價(jià)單位可以聘請年報(bào)評價(jià)的注冊會計(jì)師以外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評價(jià)，并對評價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國內(nèi)的會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國際會計(jì)師事務(wù)所報(bào)告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級和資深的評價(jià)人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評價(jià)和咨詢業(yè)務(wù)。
致謝
本論文設(shè)計(jì)在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。
同時(shí)，在論文寫作過程中，我還參考了有關(guān)的書籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。
我還要感謝同組的各位同學(xué)，在畢業(yè)設(shè)計(jì)的這段時(shí)間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。
參考文獻(xiàn)
[]王東葉我國建筑施工企業(yè)生存環(huán)境分析[D]天津大學(xué)管理學(xué)院碩士學(xué)位論文2007年5月：9
[2]林光華內(nèi)部控制在實(shí)踐中的應(yīng)用研究[D].對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文2006年4月：17
[3]王振英馬麗萍,王澤.我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理商業(yè)經(jīng)濟(jì)[J]
2006年5期：48
[4]丁翠芝企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理框架構(gòu)建[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇
【關(guān)鍵詞】 信息產(chǎn)業(yè)； 財(cái)務(wù)預(yù)警； 可變精度粗糙集； R約簡； 決策樹
一、引言
改革開放以來，我國信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，已逐步成為國民經(jīng)濟(jì)重要的支柱性、先導(dǎo)性、基礎(chǔ)性和戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)。信息產(chǎn)業(yè)類企業(yè)，包括致力于信息技術(shù)研發(fā)和服務(wù)的企業(yè)，具有較強(qiáng)的擴(kuò)張性、滲透性，資金需求量大，但由于受到信息技術(shù)生命周期、研發(fā)成熟度、市場容量、經(jīng)營能力等因素的影響，其未來發(fā)展和經(jīng)營業(yè)績具有較大的不確定性，導(dǎo)致企業(yè)面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中，信息產(chǎn)業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)信息對多方利益相關(guān)者都有著重要影響。因此，建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理、避免財(cái)務(wù)失敗和破產(chǎn)，具有重要意義。
現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警方法可分為定性預(yù)警與定量預(yù)警兩類。定性分析主要包括：災(zāi)害理論、專家調(diào)查法、四階段癥狀等方法。定量分析主要包括：單變量判定模型、多變量線性判定模型、Logistic回歸模型、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型等方法。上述方法各有其特點(diǎn)，但均存在不同程度的局限，難以滿足企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警實(shí)踐發(fā)展的需要。粗糙集（RS）是一種刻畫不完整性和不確定性的數(shù)學(xué)工具，能有效分析不精確、不一致、不完整等各種不完備信息，還可以對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和推理，從中發(fā)現(xiàn)隱含的知識，揭示潛在的規(guī)律，從而有效進(jìn)行知識庫的約簡和規(guī)則的提取。
可變精度粗糙集（VPRS）是對RS理論的擴(kuò)充，它在標(biāo)準(zhǔn)粗糙集的基礎(chǔ)上引進(jìn)一個(gè)閾值β，并將其定義為錯(cuò)誤分類率（0≤β＜0.5），即允許一定程度上錯(cuò)誤分類率的存在，由此，使VPRS具有較強(qiáng)的抗干擾能力。An等（1996）又將β定義為正確分類率（0.5≤β＜1），并稱之為強(qiáng)化粗糙集。文獻(xiàn)［6］運(yùn)用VPRS模型對我國166家上市公司財(cái)務(wù)困境進(jìn)行預(yù)測，取得了較高的預(yù)測精度。文獻(xiàn)［7］顯示VPRS模型在應(yīng)用過程中面臨參數(shù)β的選擇問題，不同的β值將產(chǎn)生不同的屬性約簡結(jié)果。有鑒于此，本文將VPRS引入到信息產(chǎn)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)警分析中，提出一種基于VPRS的信息產(chǎn)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)警方法。首先，根據(jù)VPRS模型對屬性進(jìn)行R約簡并生成識別規(guī)則，形成識別規(guī)則庫；然后，在識別規(guī)則庫的基礎(chǔ)上集成剪枝決策樹，構(gòu)建信息產(chǎn)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)識別方法；最后，利用測試樣本對識別方法進(jìn)行檢驗(yàn)并獲取識別精度。結(jié)果顯示，該方法對信息產(chǎn)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)測準(zhǔn)確率達(dá)到89.7%，具有良好的應(yīng)用前景。
二、基于VPRS的信息產(chǎn)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)警方法
步驟1：建立決策數(shù)據(jù)表，對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)缺。使用決策表來描述對象，即采用二維數(shù)據(jù)關(guān)系表的形式。表中每一行描述一個(gè)對象（即樣本企業(yè)），每一列描述對象的一種屬性。在實(shí)際收集數(shù)據(jù)的過程中，不可避免地會遇到數(shù)據(jù)缺失情況。為此，擬采用Mean/mode方法對數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)缺。
步驟2：對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行劃分及離散化處理。按2∶1的比例將完備數(shù)據(jù)關(guān)系表劃分為兩個(gè)數(shù)據(jù)關(guān)系表，其中，總樣本的67%為訓(xùn)練樣本，用來導(dǎo)出識別規(guī)則，形成識別規(guī)則庫；剩余的33%為測試樣本，用來檢驗(yàn)識別方法，獲取識別精度。運(yùn)用VPRS模型處理數(shù)據(jù)關(guān)系表時(shí)，要求表中的屬性值用離散數(shù)據(jù)表示，而大部分樣本企業(yè)的條件屬性均為連續(xù)值，因此，必須對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行離散化處理。擬采用等頻率劃分方法對數(shù)據(jù)進(jìn)行離散化處理。
步驟3：R約簡與規(guī)則生成。VPRS模型常用的屬性約簡算法有：R約簡、上下分布約簡等。其中，R約簡是通過全局增益來度量決策信息系統(tǒng)的屬性重要程度，并以全局增益作為啟發(fā)式信息得出VPRS屬性約簡的啟發(fā)式算法。本文擬采用R約簡，通過啟發(fā)式算法對訓(xùn)練樣本進(jìn)行屬性約簡。根據(jù)約簡結(jié)果，生成具有一定決策概率的不精確決策規(guī)則。通過設(shè)定相關(guān)的可信度、覆蓋率、支持?jǐn)?shù)閾值，對生成的規(guī)則進(jìn)行篩選，形成識別規(guī)則庫。
步驟4：集成剪枝決策樹，構(gòu)建信息產(chǎn)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)識別方法，并對其進(jìn)行檢驗(yàn)。首先，在識別規(guī)則庫的基礎(chǔ)上，運(yùn)用基于VPRS的決策樹生成方法，建立基于識別規(guī)則的決策樹。即通過計(jì)算各規(guī)則的變精度明確區(qū)，選取明確區(qū)最大的規(guī)則作為第1條規(guī)則，用第1條規(guī)則對待識別樣本進(jìn)行識別；其次用第2條規(guī)則對第1條規(guī)則不能識別的剩余樣本進(jìn)行識別，以此類推；再次，運(yùn)用基于RS的決策樹剪枝算法得到剪枝決策樹，從而構(gòu)建起信息產(chǎn)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)識別方法；最后，利用測試樣本對識別方法進(jìn)行檢驗(yàn)，獲取識別精度。
三、實(shí)證分析
（一）指標(biāo)體系和樣本數(shù)據(jù)
本文參考國內(nèi)外有關(guān)文獻(xiàn)提出的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系，遵循指標(biāo)選取的系統(tǒng)性、科學(xué)性及可操作性等原則，從償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力等五個(gè)方面，選取流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、利潤總額、財(cái)務(wù)費(fèi)用、已獲利息倍數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率等21項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)建立信息產(chǎn)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系。
選取滬、深股市中有代表性的信息產(chǎn)業(yè)上市公司作為實(shí)驗(yàn)樣本，數(shù)據(jù)來源于證券之星網(wǎng)站。將上市公司因財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)異常而被特別處理（ST）作為財(cái)務(wù)危機(jī)的標(biāo)志。對于ST公司，采用被ST的前兩年數(shù)據(jù)來進(jìn)行預(yù)測分析，以判斷其最終是否會陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，樣本區(qū)間設(shè)定為2004―2008年。對于非ST公司，則采用2008年的年報(bào)數(shù)據(jù)。在剔除異常數(shù)據(jù)樣本，并對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)缺后，最終獲得88家樣本公司，其中，定義0為財(cái)務(wù)危機(jī)公司，即ST公司，共28家；定義1為財(cái)務(wù)健康公司，即非ST公司，共60家。隨機(jī)抽取19家ST公司和40家非ST公司作為訓(xùn)練樣本，剩余的29家公司作為測試樣本。
（二）R約簡與規(guī)則生成
采用等頻率劃分方法對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行離散化處理。運(yùn)用啟發(fā)式算法對屬性進(jìn)行R約簡，59個(gè)訓(xùn)練樣本共產(chǎn)生了36條約簡。在這些約簡中，存在部分冗余無效的約簡，為了提高約簡的有效性，選取強(qiáng)度大于80的約簡，共計(jì)12個(gè)。從屬性約簡結(jié)果可以看出：流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、財(cái)務(wù)費(fèi)用、已獲利息倍數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、利潤總額等9個(gè)指標(biāo)對信息產(chǎn)業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)警具有重要影響。
在上述約簡的基礎(chǔ)上，利用Rosetta軟件生成規(guī)則，設(shè)定限制條件為可信度>70%、覆蓋率>5%，最終得到36條識別規(guī)則。限于篇幅，表1顯示了其中可信度>80%的6條識別規(guī)則。表1中每一行表示一條識別規(guī)則。例如，第一行表示：當(dāng)識別指標(biāo)中資產(chǎn)負(fù)債率在0.6439以上，已獲利息倍數(shù)在0.4291至1.5235之間，凈資產(chǎn)收益率在7.8326以上時(shí)，樣本公司的財(cái)務(wù)狀況較好。該識別規(guī)則的支持?jǐn)?shù)為10，可信度為0.961，覆蓋率為0.31。
（三）財(cái)務(wù)危機(jī)識別方法的構(gòu)建與檢驗(yàn)
決策樹又稱判定樹，是一種類似于二叉或多叉的樹結(jié)構(gòu)，與其它分類模型相比，決策樹簡潔易懂，容易轉(zhuǎn)換成規(guī)則，且具有與其它分類模型相同的，甚至是更好的分類準(zhǔn)確性。
VPRS在建立近似區(qū)間時(shí)，允許等價(jià)類以小于某個(gè)錯(cuò)誤分配率（通常設(shè)β=0.2）的概率劃入近似區(qū)間。由此，引入變精度明確區(qū)與非明確區(qū)的定義，將誤差限內(nèi)的實(shí)例劃入VPRS的下近似中，成為能明確分類的實(shí)例，從而提高了分類的正確性和對未來數(shù)據(jù)的泛化能力。有鑒于此，本文運(yùn)用基于VPRS的決策樹生成方法，構(gòu)建基于識別規(guī)則的決策樹。決策樹由根節(jié)點(diǎn)、分支和葉節(jié)點(diǎn)組成，這里的根節(jié)點(diǎn)是待識別樣本，分支是待識別樣本能否被識別規(guī)則正確識別，葉節(jié)點(diǎn)被分為正確識別樣本和未能識別樣本兩類。為了在保證一定正確率的前提下得到盡可能簡單的決策樹，本文還運(yùn)用基于RS的決策樹剪枝算法對規(guī)則進(jìn)行修剪。根據(jù)RS理論中近似空間的定義，首先給出明確度的概念來衡量數(shù)據(jù)被明確分類的程度，采用深度擬合率和錯(cuò)誤率作為剪枝標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)考慮了樹的復(fù)雜度和樹的分類精度。剪枝過程自下而上持續(xù)進(jìn)行，直至不能再剪枝為止。
利用29個(gè)測試樣本對信息產(chǎn)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)識別方法進(jìn)行檢驗(yàn)。每條規(guī)則可以將待識別樣本分為正確識別和未能識別兩類，設(shè)定誤差參數(shù)β=0.2，對每個(gè)規(guī)則，計(jì)算其變精度明確區(qū)的大小，得出規(guī)則3的變精度明確區(qū)最大，說明規(guī)則3相對其它規(guī)則而言，能夠提供更多的分類信息。選取規(guī)則3作為第1條規(guī)則，從根節(jié)點(diǎn)出發(fā)對29個(gè)測試樣本進(jìn)行判定，依次類推。運(yùn)用基于RS的決策樹剪枝算法，取閾值0.1及0.05，從決策樹的最低層開始進(jìn)行剪枝，得到剪枝決策樹，如圖1所示。圖1括號中以*標(biāo)識的數(shù)字X∶Y為到達(dá)此葉節(jié)點(diǎn)的多數(shù)例與反數(shù)例，X代表多數(shù)實(shí)例數(shù)，Y代表反例數(shù)，即有6個(gè)樣本被正確識別，3個(gè)樣本不能識別。圖1顯示：從29個(gè)測試樣本中可以準(zhǔn)確識別出26個(gè)樣本的財(cái)務(wù)狀況，只有3個(gè)樣本不能識別，預(yù)測準(zhǔn)確率達(dá)到89.7%。
四、結(jié)論
將VPRS引入到信息產(chǎn)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)警分析中，提出一種基于VPRS的信息產(chǎn)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)警方法。在對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理后，首先，根據(jù)VPRS模型，對屬性進(jìn)行R約簡并生成識別規(guī)則，形成識別規(guī)則庫；然后，在識別規(guī)則庫的基礎(chǔ)上，集成剪枝決策樹，構(gòu)建信息產(chǎn)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)識別方法；最后，利用測試樣本對識別方法進(jìn)行檢驗(yàn)，獲取識別精度。實(shí)證結(jié)果表明，本文提出的財(cái)務(wù)預(yù)警方法對信息產(chǎn)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)測準(zhǔn)確率達(dá)到89.7%，具有良好的應(yīng)用前景。本文的研究為提高企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)測精度提供了新的方法和思路。但VPRS在引入誤差參數(shù)的同時(shí)，也不排除向近似區(qū)間引入誤差或噪聲的可能性，如何合理選擇誤差參數(shù)β有待于進(jìn)一步研究。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 李志強(qiáng).上市公司財(cái)務(wù)預(yù)警研究述評［J］.金融理論與實(shí)踐，2009（3）：86-90.
［2］ Pawlak Z.Rough Sets［J］.Int.J.Coumput.Inf.Sci，1982（11）：341-356.
［3］王國胤.Rough集理論與知識獲取［M］.西安：西安交通大學(xué)出版社，2001：99-142.
［4］ Ziarko W.Variable Precicsion Rough
Set Model［J］.Journal of Computer and System Sciences，1993，46（1）：39-59.
［5］ An A，Shan N，Chan C，et al.Discovering rules for water damand prediction：An enhanced rough-set approach［J］.Engineering Application and Artifical Intelligence，1996，9（6）：645-653.
［6］ 胡援成，程建偉.基于可變精度粗糙集模型的上市公司財(cái)務(wù)困境預(yù)測［J］.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2007（5）：32-36.
［7］ 庾慧英，劉文奇. 變精度粗糙集模型中取值范圍的確定［J］.昆明理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2005（12）：109-111.
［8］ 王加陽，陳松喬，等.可變精度粗糙集模型研究［J］.計(jì)算機(jī)與數(shù)字工程，2005（8）：53-54
［9］ 顧靖，周宗放.基于可變精度粗糙集的新興技術(shù)企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)識別［J］.管理工程學(xué)報(bào)，2010（1）：70-76.
［10］ Vapnik V. Statistical Learning Theory［M］.New York：John Wiley，1998：1-173.
論文摘要:股利政策作為公司經(jīng)營行為和經(jīng)營業(yè)績的反映和折射，會對公司的股票市價(jià)和公司的市場形象以及投融資產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，直至影響到公司價(jià)值最大化財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，對我國上市公司的股利政策進(jìn)行探討有其非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文分析了滬深股市1992-2006年上市公司的股利分配現(xiàn)狀以及特點(diǎn)，探討了上市公司股利分配的影響因素，提出了完善我國上市公司股利分配政策的建議。
我國證券市場 發(fā)展 較晚，股利政策存在著諸多不規(guī)范現(xiàn)象，如上市公司吝惜分紅、有嚴(yán)重的不分配傾向、股利分配中的短期行為嚴(yán)重、股利政策缺乏連續(xù)性和穩(wěn)定性，對股票股利的偏好等。在當(dāng)前新環(huán)境下，隨著世界 經(jīng)濟(jì) 一體化，我國上市公司如何在急需完善的證券市場中保持可持續(xù)發(fā)展，提高國際競爭力，對我國上市公司的股利分配現(xiàn)狀進(jìn)行分析，探討
2.4 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)難以指導(dǎo)股利分配政策。
根據(jù)有關(guān)調(diào)查統(tǒng)計(jì), 有近80%的公司財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)同公司價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo), 但實(shí)際上有近60%%的公司采用利潤最大化此項(xiàng)指標(biāo)來指導(dǎo)公司的經(jīng)營活動。這種財(cái)務(wù)管理目標(biāo)認(rèn)識上的混亂, 直接導(dǎo)致了上市公司股利分配的不規(guī)范。上市公司的股利分配行為出現(xiàn)“政策市”的傾向。
3 完善我國上市公司股利分配的建議
3.1完善公司治理，提高治理效率 。
在公司治理方面，應(yīng)努力實(shí)現(xiàn)董事會內(nèi)部利益制衡機(jī)制；明確股東大會的法定職權(quán)，保障股東權(quán)力的行使，完善股東表決權(quán)的行使；完善董事會制度，明確董事會內(nèi)部機(jī)構(gòu)權(quán)力配置，完善董事的任免和董事會組成規(guī)則，完善董事會議事規(guī)則，強(qiáng)化董事責(zé)任，建立董事違反義務(wù)的責(zé)任追究制度等；明確監(jiān)事會職權(quán)，保障監(jiān)事權(quán)力的獨(dú)立行使和監(jiān)督的有效性；建立完善的經(jīng)理人激勵制度和 科學(xué) 的薪酬體系；在提高獨(dú)立董事的獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)性標(biāo)準(zhǔn)、增加獨(dú)立董事的比例、賦予獨(dú)立董事廣泛的監(jiān)督權(quán)力等方面進(jìn)行努力。
3.2改善融資環(huán)境，創(chuàng)新融資手段。
我國應(yīng)改善上市公司融資環(huán)境，擴(kuò)大融資渠道，積極培育債券市場、銀行等 金融 機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對上市公司的資金支持，使各種融資手段的成本趨于平衡。具體建議：大力 發(fā)展 和完善債券市場，增加債券發(fā)行規(guī)模，適度擴(kuò)大投資規(guī)模，改革和完善 企業(yè) 債券的監(jiān)管體制，完善債券信用評級制度和擔(dān)保體系，促進(jìn)企業(yè)債券市場走向規(guī)范化和市場化；大力發(fā)展產(chǎn)業(yè)投資基金，充分利用外部資金；將金融租賃作為上市企業(yè)提供新的融資渠道。
3.3完善披露制度，加強(qiáng)監(jiān)督力度。
監(jiān)管部門對于不分配的公司應(yīng)要求其在相關(guān)報(bào)告中披露不分配的具體理由； 對于采用送股或轉(zhuǎn)增股本方式的公司，應(yīng)要求在報(bào)表中詳細(xì)披露貨幣資金狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、未來發(fā)展機(jī)會以及轉(zhuǎn)作股本的未分配利潤的用途和投資方向、投資收益等情況；對于申請配股的公司，應(yīng)要求在配股方案中詳細(xì)披露配股資金投入項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告以及以前年度配股資金使用情況報(bào)告，減少配股資金投向的盲目性；強(qiáng)制上市公司在招股說明書上披露公司的股利政策。
3.4完善 法律 環(huán)境，規(guī)范股利分配。
應(yīng)進(jìn)一步完善政策法規(guī)并對股利分配行為加以正確引導(dǎo)，制定保持股利政策穩(wěn)定性的規(guī)范，建立公允的價(jià)格體系；改革 會計(jì) 處理方法，引導(dǎo)上市公司正確的股利分配觀念；完善監(jiān)管體系，防止投資者通過資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移以規(guī)避交易所得稅；加強(qiáng)上市公司信息披露制約，增加信息的透明度和客觀性、真實(shí)性，加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)懲信息披露不實(shí)者和違規(guī)者，增加上市公司違規(guī)成本。
參考 文獻(xiàn) :
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；MC公司；缺陷；建議
一、引言
內(nèi)部控制是指為了合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。MC公司是一家中小企業(yè)上市公司，公司具有優(yōu)良的業(yè)績，但在內(nèi)部控制方面也還存在許多缺陷。論文結(jié)合我國已有的內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范和MC公司的實(shí)際情況，對其內(nèi)部控制問題的現(xiàn)狀和存在的問題進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行研究找出原因，提出重構(gòu)MC公司內(nèi)部控制的具體措施。
二、內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)
內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠，在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。
內(nèi)部控制包括八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素。這八個(gè)構(gòu)成要素是：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動信息和溝通監(jiān)控。八個(gè)要素之間的關(guān)系并不是一個(gè)嚴(yán)格的順次過程，他們的作用過程是一個(gè)交叉的、多方向的、反復(fù)的過程，幾乎每一個(gè)構(gòu)成要素都會影響其它構(gòu)成要素。
三、MC公司及其內(nèi)部控制現(xiàn)狀介紹
（一）MC公司簡介
MC公司始建于一九五五年，是一家一制藥為主的中小企業(yè)，經(jīng)過50多年的風(fēng)雨歷程，公司已經(jīng)從傳統(tǒng)的手工作坊發(fā)展成為一個(gè)集科研、生產(chǎn)、營銷為一體，集產(chǎn)業(yè)、人才、地域資源優(yōu)勢為一身的高科技中藥現(xiàn)代化企業(yè)。MC公司結(jié)合自身的實(shí)際情況以及相關(guān)法律法規(guī)的要求，建立了現(xiàn)代化的組織結(jié)構(gòu)。
（二）MC公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀
MC公司的內(nèi)部控制比較健全，下面就四個(gè)方面進(jìn)行了介紹。
1.MC公司的內(nèi)部控制環(huán)境
公司成立以來，建立并逐漸健全了股東大會、董事會、監(jiān)事會等公司治理結(jié)構(gòu)。2000年建立了《股東大會議事規(guī)則》，之后陸續(xù)建立了《董事會工作制度及議事規(guī)則》、《獨(dú)立董事制度》等。
2.資金審批制度
公司本部費(fèi)用資金審批權(quán)限：單筆金額在1萬元以下（含1萬元）的日常經(jīng)營費(fèi)用支付由部門主管、財(cái)務(wù)總監(jiān)簽字審批。1―10萬元以內(nèi)（含10萬元）日常經(jīng)營費(fèi)用由副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)審批。10萬元以上的經(jīng)營費(fèi)用及財(cái)務(wù)、特殊、公關(guān)費(fèi)用由總經(jīng)理審批。
3.預(yù)算管理制度
公司設(shè)預(yù)算管理委員會，預(yù)算管理委員會于次年一月召開預(yù)算管理委員會會議，審查公司下一年年度預(yù)算草案。對未能通過預(yù)算管理委員會審查的項(xiàng)目，有關(guān)預(yù)算責(zé)任部門應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，經(jīng)審查后的預(yù)算草案，報(bào)董事會審批。
4.內(nèi)部審計(jì)制度
為保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，公司在董事會下設(shè)審計(jì)委員會，負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部審計(jì)以及外部審計(jì)的協(xié)調(diào)。審計(jì)部在審計(jì)委員會的領(lǐng)導(dǎo)下執(zhí)行公司內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，對審計(jì)委員會負(fù)責(zé)并報(bào)告，同時(shí)也向董事會報(bào)告。
通過以上介紹可以看出MC公司的內(nèi)部控制比較健全，在整個(gè)內(nèi)部控制建設(shè)上也覆蓋了內(nèi)部環(huán)境、控制活動、信息與溝通等要素，但其中仍然存在相當(dāng)多的缺陷，下面說明MC公司內(nèi)部控制的缺陷并對成因進(jìn)行分析。
四、MC公司內(nèi)部控制的缺陷及成因分析
（一）MC公司內(nèi)部控制的缺陷
MC公司現(xiàn)行的內(nèi)部控制存在的缺陷主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)薄弱
MC公司形式上雖然建立了董事會和審計(jì)委員會，但由于董事會和經(jīng)營班子基本上是一套人馬，使得董事會對經(jīng)理層的制衡就是名存實(shí)亡。
2.預(yù)算制度的缺陷
預(yù)算管理是企業(yè)年度目標(biāo)以及相應(yīng)的資源配置方式的量化，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。MC公司的預(yù)算管理制度有對研發(fā)部門和管理部門的預(yù)算制度不嚴(yán)格和預(yù)算沒有貫徹全面預(yù)算思想等缺陷。
3.內(nèi)部審計(jì)的缺陷
MC公司的內(nèi)部審計(jì)只有一紙空文，沒有實(shí)際機(jī)構(gòu)和人員從事專門日常性工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只對產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門未對內(nèi)部控制制度進(jìn)行過評價(jià)，也沒有提出過相關(guān)管理建議。
（二）MC公司內(nèi)部控制缺陷的成因分析
1.企業(yè)產(chǎn)權(quán)單一化
MC公司成立之初是由當(dāng)?shù)卣糠殖鲑Y和企業(yè)科技人員自己籌資興辦的，所有權(quán)不斷向創(chuàng)業(yè)者強(qiáng)化，投資風(fēng)險(xiǎn)過于集中，導(dǎo)致形成“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。
2.管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足
MC公司并不缺乏與內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)章制度，但由于管理者認(rèn)識不足，造成了內(nèi)部控制環(huán)境不佳、監(jiān)督力差。企業(yè)存在的有章不循和無章亂循的現(xiàn)象。
3.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制意識淡薄
MC公司高度集中的決策權(quán)使公司其他管理者無法進(jìn)行日常事物的管理。實(shí)際控制人擁有全部的產(chǎn)權(quán)，高度集權(quán)使得管理者缺乏加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的根本動因。
五、對MC公司內(nèi)部控制的建議
（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)
內(nèi)部控制環(huán)境反映了一個(gè)組織的特性，影響組織里人們對整體管理理念的認(rèn)識。MC公司應(yīng)當(dāng)推進(jìn)股權(quán)結(jié)構(gòu)改革，完善法人治理機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮董事會在內(nèi)部控制中的核心地位，完善內(nèi)部控制環(huán)境。
（二）建立完善的預(yù)算制度
全面預(yù)算制度有利于企業(yè)對內(nèi)部資源進(jìn)行優(yōu)化配置，MC公司應(yīng)當(dāng)完善預(yù)算制度，針對公司業(yè)務(wù)的具體情況，對研發(fā)部門和管理部門的預(yù)算控制加以改進(jìn)，建立資金預(yù)算制度。
（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用
內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用，MC公司應(yīng)當(dāng)改變現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)的現(xiàn)狀，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作重點(diǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作。
六、結(jié)論
通過以上對相關(guān)內(nèi)部控制理論的梳理，結(jié)合該企業(yè)的實(shí)際情況和對該企業(yè)的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行的分析，可知MC公司應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)股權(quán)結(jié)構(gòu)改革，完善法人治理結(jié)構(gòu)，為公司制定較為可行的預(yù)算制度，樹立全面預(yù)算的思想，還應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，加強(qiáng)對重點(diǎn)部門的審計(jì)，健全公司的內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)的健康有序發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
稅收籌劃論文范文一：對建筑施工企業(yè)的稅收籌劃思考
【摘要】稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)，通過事前經(jīng)營活動安排來降低稅收負(fù)擔(dān)的合法行為。建筑施工企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅與企業(yè)所得稅。通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理設(shè)計(jì)、合同管理設(shè)計(jì)、原材料及設(shè)備使用設(shè)計(jì)及勞動用工設(shè)計(jì)等稅收籌劃措施，能夠幫助建筑施工企業(yè)降低稅收成本。
【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；營業(yè)稅；營改增
一、稅收籌劃的概念與特性
稅收籌劃是企業(yè)建立在對稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎(chǔ)上，通過對相關(guān)經(jīng)營、投資等活動進(jìn)行安排進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的合法活動。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過違規(guī)行為獲得的降低稅負(fù)不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報(bào)前所開展的節(jié)稅行為，通過企業(yè)賬目調(diào)整而進(jìn)行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，這是稅收籌劃的基本動因。
二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議
(一)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性
稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應(yīng)當(dāng)僅僅站在財(cái)務(wù)部門的角度考慮。根據(jù)稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)全部的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設(shè)置、合同的簽訂、原材料采購、設(shè)備使用、人員設(shè)置等角度來采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。
(二)必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解
稅收籌劃必須是嚴(yán)格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現(xiàn)行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購置稅。其中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負(fù)的主要來源。施工企業(yè)適用稅種問題不可避免地會涉及到施工企業(yè)的“營改增”問題。國家財(cái)政部與稅務(wù)總局在2012年1月1日正式啟動營改增改革試點(diǎn)。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營改增的試點(diǎn)范圍內(nèi)。但隨著改革的逐步推動，“營改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對的問題。“營改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購難以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，大型設(shè)備難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等問題的存在，故在“營改增”實(shí)施后，短期內(nèi)有可能造成稅負(fù)“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
(三)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的完善是施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)
規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度是有效實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，一方面導(dǎo)致企業(yè)票據(jù)賬目管理、會計(jì)核算的混亂；另一方面，由于財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)稅收規(guī)則體系，缺乏對稅種稅率、缺乏對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策及納稅會計(jì)核算調(diào)整的了解，導(dǎo)致無法有效利用稅收規(guī)則進(jìn)行稅收籌劃。因此，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的完善是建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。
三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議
(一)在公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中進(jìn)行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中可以體現(xiàn)出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨(dú)立的法人資格，而分公司不具有獨(dú)立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)合并在總公司中繳納。對于建筑施工企業(yè)而言，由于項(xiàng)目大多不在同一行政區(qū)域，如當(dāng)?shù)乜梢韵硎艿剿枚悳p免政策，可以采用設(shè)置子公司的形式進(jìn)行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，異地分支機(jī)構(gòu)可以通過設(shè)置分公司的形式來起到稅收籌劃的作用。
(二)在合同管理中進(jìn)行稅收籌劃
合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經(jīng)營活動內(nèi)容。稅收籌劃可以通過對相關(guān)合同內(nèi)容及條款的設(shè)置來起到降低企業(yè)稅負(fù)的效果。《營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。如施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應(yīng)當(dāng)按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，則應(yīng)當(dāng)按照服務(wù)業(yè)適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關(guān)合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營業(yè)額計(jì)算是以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，譬如分包方將分包部分開具發(fā)票時(shí)可以帶出總包方給建設(shè)方的營業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務(wù)重復(fù)納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過程中，認(rèn)真做好相關(guān)分包款項(xiàng)的會計(jì)核算，來減少企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。
(三)在原材料及設(shè)備使用方面進(jìn)行稅收籌劃
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，建筑施工企業(yè)施工過程中的原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款等相關(guān)工料費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購應(yīng)當(dāng)盡量采用包工包料的形式，通過與長期合伙伙伴進(jìn)行采購來降低采購成本，從而降低計(jì)入營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中的原材料價(jià)值，進(jìn)而達(dá)到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設(shè)備管理方面，企業(yè)可以利用相關(guān)折舊政策，增加折舊攤銷費(fèi)用，這樣增加企業(yè)成本，進(jìn)行降低企業(yè)收入來起到稅收籌劃的作用。
(四)在勞動用工方面進(jìn)行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關(guān)事宜的崗位適當(dāng)安置安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員進(jìn)行就業(yè)，從而達(dá)到稅收籌劃的作用。同時(shí)，在勞務(wù)公共方面，通過與工程勞務(wù)公司簽訂《工程勞務(wù)分包合同》，一方面相關(guān)工程發(fā)票可以進(jìn)行稅前扣除；另一方面，避免了勞務(wù)用工本身所可能產(chǎn)生的個(gè)人所得稅繳納問題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風(fēng)險(xiǎn)，起到了稅收籌劃的作用。
四、結(jié)語
稅收籌劃可以在低納稅風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性、必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理必須完善。在此前提下，通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設(shè)備使用及勞動用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃。
參考文獻(xiàn)
[1]周煜.建筑施工企業(yè)營改增后的稅收籌劃[J].市場營銷，2014.7.
[2]王俊蘭.建筑施工企業(yè)稅收籌劃淺談[J].科學(xué)之友，2010，10.
[3]李玉枝，劉先濤.淺論企業(yè)稅收籌劃[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008，4.
稅收籌劃論文范文二：汽車銷售稅收籌劃與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
摘要：面對日益激烈的汽車行業(yè)，汽車銷售企業(yè)如果想要在當(dāng)中獲得優(yōu)勢，其銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制就相對重要，企業(yè)應(yīng)該考慮到權(quán)銷售環(huán)節(jié)的長期發(fā)展，在遵守國家規(guī)定的前提下，制定出科學(xué)合理的生產(chǎn)營銷方案和商務(wù)決策，選定好銷售方式，從而使稅收成本降低，有效的避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終使經(jīng)濟(jì)效益最大化。汽車制造商和汽車專賣店的主要稅種為消費(fèi)稅、增值稅及營業(yè)稅，其能夠利用對稅法條款的研究，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的突破口，理清業(yè)務(wù)流程，規(guī)范內(nèi)控細(xì)節(jié)，更好的完成稅收籌劃。
關(guān)鍵詞：汽車；銷售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
一、汽車銷售過程的稅收結(jié)構(gòu)
本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個(gè)層面的稅收籌劃。當(dāng)前，我國汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權(quán)建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經(jīng)營權(quán)，開展?fàn)I銷活動。模式中，汽車專賣店不論是建設(shè)，還是管理、營銷、服務(wù)，都應(yīng)該按照汽車制造商的要求進(jìn)行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務(wù)及信息反饋四大功能。按照結(jié)構(gòu)，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點(diǎn)把控消費(fèi)稅、增值稅及營業(yè)稅的籌劃。
二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性
汽車行業(yè)是技術(shù)及資本密集型行業(yè)，同時(shí)還有著經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，能夠推動全經(jīng)濟(jì)鏈條的發(fā)展，其屬于國民經(jīng)濟(jì)里的重要角色。當(dāng)前，我國的汽車市場仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場份額增大，通過鋪設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)及專賣店，汽車制造商實(shí)現(xiàn)了地域擴(kuò)張，能夠按照各網(wǎng)點(diǎn)及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競爭力的重要手段。汽車行業(yè)的競爭隨著專賣店數(shù)量的增長而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務(wù)部門在進(jìn)行稅收檢查的過程中，對汽車制造商出臺的商務(wù)決策表示質(zhì)疑，其覺得一些商務(wù)決策沒有遵守有關(guān)稅收法律法規(guī)，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強(qiáng)化利潤獲取能力，為長期發(fā)展提供基礎(chǔ)，也要不斷強(qiáng)化內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，汽車制造商應(yīng)該先科學(xué)的對稅收進(jìn)行籌劃，再建立商務(wù)決策和汽車專賣店設(shè)計(jì)的銷售方案。其中設(shè)計(jì)銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據(jù)稅收籌劃調(diào)整業(yè)務(wù)流程，以長期目標(biāo)為基礎(chǔ)，避免為實(shí)現(xiàn)短期利益的最大化而損害了長遠(yuǎn)利益，嚴(yán)防短期行為。因此，現(xiàn)代汽車生產(chǎn)商及銷售商在構(gòu)建稅務(wù)籌劃辦法時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先以合法性為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營銷環(huán)節(jié)，在將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。
三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制
(一)消費(fèi)稅的稅收籌劃
按照國家消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品(以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。”汽車行業(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點(diǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅。
(二)增值稅和營業(yè)稅的稅收籌劃
增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，其與汽車制造商和經(jīng)銷商的銷售活動有著緊密關(guān)系。增值稅和營業(yè)稅所牽扯到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常有交集，會有混合銷售行為、兼營行為等情況出現(xiàn)，并且混合銷售行為和兼營行為在某些情況下能夠相互轉(zhuǎn)換。這將致使增值稅和營業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。
1、利用混合銷售行為和兼營行為開展稅收籌劃
當(dāng)前，我國稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點(diǎn)及涉稅額應(yīng)由企業(yè)年銷售額或營業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營業(yè)額所占比例也決定了營銷涉稅具體涉及增值稅還是營業(yè)稅。當(dāng)前我國汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務(wù)處理中一般以汽車銷售與維修服務(wù)為主，因此，當(dāng)涉及混合銷售，通常會按應(yīng)稅項(xiàng)目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)流程的暢通性，嚴(yán)密關(guān)注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營。在兼營活動的處理中，若企業(yè)無法將單據(jù)、宣傳的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分離處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補(bǔ)繳增值稅。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。
2、利用減少應(yīng)納稅額開展稅收籌劃
面對競爭越來越激烈的市場，汽車制造商通過各種途徑激勵汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴(kuò)大所擁有的市場份額；汽車專賣店采用多種營銷途徑從而抓中消費(fèi)者的眼球，促進(jìn)產(chǎn)品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計(jì)征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權(quán)，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營銷途徑較復(fù)雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是，將銷售額和折扣額抵減的同時(shí)，減小銷售額需要掌控定價(jià)的尺度，若稅務(wù)機(jī)關(guān)指出價(jià)格過低，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)核定銷售額。
綜上所述，企業(yè)在選定營銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關(guān)規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)手續(xù)，選定最優(yōu)的科學(xué)銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得經(jīng)濟(jì)效益最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]殷曉霞.汽車行業(yè)稅務(wù)籌劃思路[J].會計(jì)師，2010(11)
關(guān)鍵詞:ERP沙盤教學(xué);實(shí)踐教學(xué);高校
中圖分類號:G424文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:16723198(2009)21021402
1 ERP沙盤模擬概述
ERP沙盤,是企業(yè)資源規(guī)劃(Enterprise Resource Planning)沙盤的簡稱,也就是利用實(shí)物沙盤直觀、形象地展示企業(yè)的內(nèi)部資源和外部資源。通過ERP沙盤展示企業(yè)的主要物質(zhì)資源,包括廠房、設(shè)備、倉庫、庫存、資金、訂單等各種內(nèi)部資源;還展示包括企業(yè)上下游的供應(yīng)商、客戶和其他合作組織。一般來說,ERP沙盤展示的重點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部資源。
ERP模擬沙盤是針對代表先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與管理技術(shù)――ERP(企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng))設(shè)計(jì)的角色體驗(yàn)的實(shí)驗(yàn)平臺。ERP模擬沙盤教具主要包括:六張沙盤盤面,代表六個(gè)相互競爭的模擬企業(yè)。模擬沙盤按照制造企業(yè)的職能部門劃分了職能中心,包括營銷與規(guī)劃中心、生產(chǎn)中心、物流中心和財(cái)務(wù)中心。各職能中心涵蓋了企業(yè)運(yùn)營的所有關(guān)鍵環(huán)節(jié):戰(zhàn)略規(guī)劃、資金籌集、市場營銷、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)組織、物資采購、設(shè)備投資與改造、財(cái)務(wù)核算與管理等幾個(gè)部分為設(shè)計(jì)主線,把企業(yè)運(yùn)營所處的內(nèi)外環(huán)境抽象為一系列的規(guī)則,由受訓(xùn)者組成六個(gè)相互競爭的模擬企業(yè),模擬企業(yè)6年的經(jīng)營,通過學(xué)生參與沙盤載體模擬經(jīng)營對抗演練講師評析學(xué)生感悟等一系列的實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié),其融和理論與實(shí)踐一體、集角色扮演與崗位體驗(yàn)于一身的設(shè)計(jì)思想,使受訓(xùn)者在分析市場、制定戰(zhàn)略、營銷策劃、組織生產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理等一系列活動中,參悟科學(xué)的管理規(guī)律,培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)精神,全面提升管理能力。同時(shí)也對企業(yè)資源的管理過程有一個(gè)實(shí)際的體驗(yàn)。
2 ERP沙盤模擬在實(shí)踐教學(xué)中的應(yīng)用
2.1 沙盤模擬教學(xué)的環(huán)節(jié)
(1)組織準(zhǔn)備工作。
組織準(zhǔn)備工作是ERP沙盤模擬的首要環(huán)節(jié)。主要內(nèi)容包括三項(xiàng):首先是學(xué)員分組,每組一般為5-6 人,組成六個(gè)相互競爭的模擬企業(yè),然后進(jìn)行每個(gè)角色的職能定位,明確企業(yè)組織內(nèi)每個(gè)角色的崗位責(zé)任,一般分為CEO、營銷總監(jiān)、運(yùn)營總監(jiān)、采購總監(jiān)、財(cái)務(wù)總監(jiān)等主要角色。
(2)基本情況描述。
對企業(yè)經(jīng)營者來說,接手一個(gè)企業(yè)時(shí),需要對企業(yè)有一個(gè)基本的了解,包括股東期望、企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況、市場占有率、產(chǎn)品、生產(chǎn)設(shè)施、盈利能力等。基本情況描述以企業(yè)起始年的兩張主要財(cái)務(wù)報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表)為基本索引,逐項(xiàng)描述了企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,并對其他相關(guān)方面進(jìn)行補(bǔ)充說明。
(3)市場規(guī)則與企業(yè)運(yùn)營規(guī)則。
企業(yè)在一個(gè)開放的市場環(huán)境中生存,企業(yè)之間的競爭需要遵循一定的規(guī)則。綜合考慮市場競爭及企業(yè)運(yùn)營所涉及的方方面面,簡化為以下幾個(gè)方面:市場劃分與市場準(zhǔn)入;銷售會議與訂單爭取;廠房購買、出售與租賃;生產(chǎn)線購買、轉(zhuǎn)產(chǎn)與維修、出售;產(chǎn)品生產(chǎn);產(chǎn)品研發(fā)與ISO 認(rèn)證;⑦融資貸款與貼現(xiàn)。
(4)初始狀態(tài)。
ERP沙盤模擬不是從創(chuàng)建企業(yè)開始,而是接手一個(gè)已經(jīng)運(yùn)營了三年的企業(yè)。雖然已經(jīng)從基本情況描述中獲得了企業(yè)運(yùn)營的基本信息,但還需要把這些枯燥的數(shù)字活生生地再現(xiàn)到沙盤盤面上,由此為下一步的企業(yè)運(yùn)營做好鋪墊。通過初始狀態(tài)設(shè)定,可以使學(xué)員深刻地感覺到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與企業(yè)業(yè)務(wù)的直接相關(guān)性,理解到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是對企業(yè)運(yùn)營情況的一種總結(jié)提煉,為今后“透過財(cái)務(wù)看經(jīng)營”做好觀念上的準(zhǔn)備。
(5)企業(yè)經(jīng)營競爭模擬。
企業(yè)經(jīng)營競爭模擬是ERP沙盤模擬的主體部分,按企業(yè)經(jīng)營年度展開。經(jīng)營伊始,通過市場預(yù)測資料,對每個(gè)市場每個(gè)產(chǎn)品的總體需求量、單價(jià)、發(fā)展趨勢做出有效預(yù)測。每一個(gè)企業(yè)組織在市場預(yù)測的基礎(chǔ)上討論企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)策略,在CEO的領(lǐng)導(dǎo)下按一定程序開展經(jīng)營,做出所有重要事項(xiàng)的經(jīng)營決策,決策的結(jié)果會從企業(yè)經(jīng)營結(jié)果中得到直接體現(xiàn)。
(6)現(xiàn)場案例解析。
現(xiàn)場案例解析是沙盤模擬課程的精華所在。每一年經(jīng)營下來,企業(yè)管理者都要對企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行分析,深刻反思成在哪里?敗在哪里?競爭對手情況如何?是否需要對企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整?結(jié)合課堂整體情況,找出大家普遍困惑的情況,對現(xiàn)場出現(xiàn)的典型案例進(jìn)行深層剖析,用數(shù)字說話,可以讓學(xué)員感悟管理知識與管理實(shí)踐之間的距離。
2.2 目前ERP沙盤存在的問題與改革實(shí)踐
(1)研究人員缺乏。
因?yàn)樵撜n程是一門新興的綜合性極強(qiáng)的管理實(shí)踐課程,僅基礎(chǔ)理論知識就涉及市場營銷、財(cái)務(wù)管理、信息技術(shù)、人力資源管理、戰(zhàn)略管理等多門學(xué)科,能綜合掌握和運(yùn)用這些知識的復(fù)合型人才奇缺,并且目前研究開發(fā)沙盤課程的人員一般僅限于ERP廠商的開發(fā)人員,與學(xué)校的聯(lián)系不是很緊密。這樣,開發(fā)出的沙盤產(chǎn)品在學(xué)校的應(yīng)用中還存在一些明顯不足的問題。從事沙盤理論研究的人員也很少,相關(guān)的書籍、論文、科研立項(xiàng)都不多見,這無疑制約了該門課程的推廣應(yīng)用。
(2)專業(yè)教師難以達(dá)到課程實(shí)施的要求。
企業(yè)ERP沙盤模擬對抗課程的專業(yè)性很強(qiáng),對任課老師的綜合知識要求很高,能夠任課的教師不僅需要具備電子計(jì)算機(jī)和企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的操作技能,還要具備豐富的理論知識,比如企業(yè)管理、市場營銷、財(cái)務(wù)會計(jì)、生產(chǎn)管理、物流以及ERP的相關(guān)知識等,但目前這樣的教師也很缺乏,師資力量嚴(yán)重不足,能夠勝任這門課程的教師少之又少,這也成了推廣這門課程的瓶頸。
(3)學(xué)生組織形式的弊端。
以班級為單位組織教學(xué),是大家慣用的教學(xué)組織形式,這種形式同樣不能適應(yīng)ERP沙盤的綜合教學(xué),在教學(xué)過程中經(jīng)常遇到角色扮演出現(xiàn)缺位的現(xiàn)象,例如:市場營銷專業(yè)的學(xué)生不懂財(cái)務(wù)管理,財(cái)務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生不懂市場營銷。因此,在整個(gè)ERP沙盤教學(xué)很難達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果,將不同專業(yè)的學(xué)生進(jìn)行恰當(dāng)?shù)幕旌暇幗M,形成一個(gè)具有相對完整知識結(jié)構(gòu)的學(xué)習(xí)群體,即培養(yǎng)了學(xué)生間的協(xié)作精神,又實(shí)現(xiàn)了ERP沙盤教學(xué)的真實(shí)性。
(4)成績評定標(biāo)準(zhǔn)欠科學(xué)。
目前,大多數(shù)高校進(jìn)行ERP 沙盤教學(xué)時(shí),沒有形成有效的學(xué)生成績評價(jià)方式。具體表現(xiàn)在兩點(diǎn):一是ERP 沙盤教學(xué)是團(tuán)隊(duì)配合完成的教學(xué)項(xiàng)目, 最終權(quán)益是團(tuán)隊(duì)總成績,無法反映每個(gè)學(xué)生的具體學(xué)習(xí)效果,混淆了學(xué)生個(gè)體間的差異。二是通過一次實(shí)驗(yàn)就決定學(xué)生成績,顯然有悖于管理才能評定客觀性。
(5)時(shí)間浪費(fèi)。
沙盤教學(xué)是學(xué)生實(shí)際參與的教學(xué),按特定的企業(yè)規(guī)則運(yùn)行,必須有監(jiān)控手段。但沙盤教學(xué)采用表單手工記錄方式,進(jìn)程緩慢,登記工作煩瑣,形成了教學(xué)瓶頸。同時(shí),學(xué)生需要花費(fèi)大量的時(shí)間去熟悉沙盤的規(guī)則,并熟記于心,而這些規(guī)則在學(xué)生模擬結(jié)束后,沒有太多的實(shí)際價(jià)值。
(6)資源矛盾。
在大眾教育時(shí)代,一方面是更多同學(xué)希望參與到這種教學(xué)模式中,另一方面卻是有限的實(shí)驗(yàn)資源,使實(shí)際教學(xué)開展規(guī)模受到限制。
2.3 ERP沙盤模擬在我校的基本情況
(1)開課方式。
目前本課程尚處于探索階段,主要以三種方式開出:一是單獨(dú)開設(shè)“創(chuàng)業(yè)規(guī)劃與企業(yè)競爭模擬”類課程,該課程適用于經(jīng)管類所有專業(yè);二是作為生產(chǎn)管理、企業(yè)戰(zhàn)略管理、現(xiàn)代企業(yè)管理等課程的實(shí)驗(yàn)部分開出。三是作為公選課的形式開展,主要針對經(jīng)管類大二以上學(xué)生開設(shè),要求擁有營銷、財(cái)務(wù)、管理等方面的知識。
(2)課時(shí)安排。
總學(xué)時(shí):24-32 學(xué)時(shí)。其中:講解企業(yè)背景與運(yùn)行規(guī)則3學(xué)時(shí),企業(yè)運(yùn)行決策18-24學(xué)時(shí),小組總結(jié):2-4 學(xué)時(shí)。
(3)教學(xué)效果。
①理論知識的鞏固和延伸。ERP沙盤模擬教學(xué)要求學(xué)生將所學(xué)的理論知識按照既定規(guī)則進(jìn)行操作,一方面要全面復(fù)習(xí)所學(xué)的理論知識,另一方面還要針對模擬過程中不斷變化的市場狀況進(jìn)行動態(tài)策略調(diào)整。通過ERP沙盤模擬,學(xué)生鞏固了所學(xué)的理論知識,加深對問題的理解,同時(shí)也擴(kuò)大了知識面。
②學(xué)生知識綜合運(yùn)用能力提高。ERP沙盤模擬要求學(xué)生將所學(xué)的知識綜合運(yùn)用,要求學(xué)生虛擬建立一個(gè)公司,并運(yùn)營6年。使學(xué)生能夠?qū)⑺鶎W(xué)的知識綜合運(yùn)用,從企業(yè)中長期發(fā)展的角度進(jìn)行決策,面對這樣一個(gè)復(fù)雜的綜合性的操作,使學(xué)生獲得了很好的綜合分析實(shí)際問題的機(jī)會,提高了綜合運(yùn)用知識分析和解決實(shí)際問題的能力,學(xué)生通過模擬能深刻體會到生產(chǎn)制造型企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)流程。
③學(xué)生的實(shí)際操作能力提高。ERP沙盤模擬要求學(xué)生親自虛擬一個(gè)公司,運(yùn)用自己所學(xué)知識,模擬6年的企業(yè)全面經(jīng)營,使得學(xué)生有充足的自由來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的重大決策,并且能直接看到結(jié)果。學(xué)生通過自己分析、設(shè)計(jì)開發(fā)產(chǎn)品,開發(fā)市場,進(jìn)行廣告集中競價(jià),提高了實(shí)際操作的能力,理解了企業(yè)管理軟件進(jìn)行企業(yè)科學(xué)化管理和決策相關(guān)的一系列知識,為提高今后的實(shí)際工作能力奠定了基礎(chǔ)。
④發(fā)揮學(xué)生的主動性。ERP沙盤模擬實(shí)訓(xùn)完全通過直觀的企業(yè)經(jīng)營沙盤,來模擬企業(yè)運(yùn)行狀況。學(xué)生在分析市場、制定戰(zhàn)略、組織生產(chǎn)、整體營銷和財(cái)務(wù)結(jié)算等一系列活動中能夠體會企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的全過程,認(rèn)識到企業(yè)資源的有限性,從而深刻理解ERP的管理思想,領(lǐng)悟科學(xué)的管理規(guī)律。該實(shí)訓(xùn)課程融角色扮演、案例分析、專家診斷于一體,學(xué)生會遇到企業(yè)經(jīng)營中經(jīng)常出現(xiàn)的各種典型問題,必須和同學(xué)一起去尋找市場機(jī)會,分析規(guī)律,制定策略,實(shí)施全面管理。通過體驗(yàn)式教學(xué),變被動學(xué)習(xí)為主動學(xué)習(xí)。
⑤有助于培養(yǎng)學(xué)生溝通技能和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。ERP沙盤模擬實(shí)訓(xùn)過程中由于團(tuán)隊(duì)的每個(gè)成員都要自己負(fù)責(zé)某一方面,而整個(gè)模擬企業(yè)又是一個(gè)相互制約和影響的系統(tǒng)。所以當(dāng)成員對經(jīng)營管理中的行為持不同觀點(diǎn)時(shí),就需要通過溝通和團(tuán)隊(duì)協(xié)作來解決問題。這樣既鍛煉了他們的溝通能力又能在意見從分歧到統(tǒng)一的過程中學(xué)習(xí)到團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。在企業(yè)運(yùn)營過程中, 每一個(gè)角色既各負(fù)其責(zé),又要相互協(xié)調(diào), 實(shí)現(xiàn)企業(yè)的共贏。
參考文獻(xiàn)
[1]張立偉.ERP沙盤模擬課程存在的問題與對策研究[J].吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2007,21(5).
[2]周任慧.對ERP沙盤模擬數(shù)學(xué)的探究[J].蘭州石化職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2007,7(1).
[3]張慶華,彭曉英.高校ERP 沙盤模擬教學(xué)存在的問題與改革實(shí)踐[J].中國管理信息化,2008,(23).
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 信息披露 執(zhí)行效果
20世紀(jì)初，震驚全球的系列財(cái)務(wù)舞弊案件頻頻曝光，給資本市場帶來巨大震動的同時(shí)也嚴(yán)重打擊了投資者的信心；為此，上市公司的內(nèi)部控制有效性受到嚴(yán)重質(zhì)疑。對此，美國國會頒布《薩班斯―奧克斯利法案》（以下簡稱“薩班斯法案”），強(qiáng)制上市公司披露內(nèi)部控制信息。薩班斯法案的頒布標(biāo)志著內(nèi)部控制信息強(qiáng)制披露時(shí)代的到來（宋蔚蔚，2008）。時(shí)至今日，薩班斯法案已經(jīng)頒布十載，該法案的執(zhí)行取得了哪些效果？其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對完善我國內(nèi)部控制信息披露制度有哪些啟示？本文擬在梳理相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，對上述問題作出回答。
一、美國內(nèi)部控制信息披露發(fā)展概述
上市公司的內(nèi)部控制信息是否強(qiáng)制對外披露，在美國經(jīng)歷了漫長的爭議。20世紀(jì)70年代，美國經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷了近三十年的持續(xù)繁榮后開始進(jìn)入滯漲階段，財(cái)務(wù)舞弊案件時(shí)有發(fā)生。美國證券交易委員會（SEC）于1979年和1988年兩度呼吁上市公司披露內(nèi)部控制信息，但由于受到眾多企業(yè)管理當(dāng)局的反對，只得作罷。隨后，美國反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會的贊助機(jī)構(gòu)成立了COSO委員會（Committee of Sponsoring Organization of Treadway Commission），組織研究企業(yè)內(nèi)部控制問題，并出具了內(nèi)部控制理論方面的權(quán)威報(bào)告――《內(nèi)部控制――綜合框架》，建議管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況出具報(bào)告，并由注冊會計(jì)師審核，與注冊會計(jì)師的鑒證報(bào)告一同對外披露。COSO的建議雖然備受關(guān)注，但仍未能使強(qiáng)制披露內(nèi)部控制信息以法律形式獲得最終確定。
2001年爆發(fā)的安然事件充分暴露了上市公司的內(nèi)部控制缺陷，引發(fā)了美國乃至全球?qū)τ谄髽I(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)注。2002年美國國會通過薩班斯法案，正式對上市公司的內(nèi)部控制信息提出強(qiáng)制性披露要求。該法案第302和404條款規(guī)定，所有按照1934年證券交易法編制年度報(bào)告的上市公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官必須提供其對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)的書面聲明，并提交一份經(jīng)負(fù)責(zé)公司定期審計(jì)的注冊會計(jì)師審核的內(nèi)部控制報(bào)告。薩班斯法案對上市公司的內(nèi)部控制信息披露作出嚴(yán)格要求，但是高額的執(zhí)行成本使其頗受爭議。Finfacts Team（2005）指出，在SEC就執(zhí)行404條款的協(xié)商會議中，沒有一位企業(yè)負(fù)責(zé)人提出廢止該法案，但幾乎所有經(jīng)理人都認(rèn)為該法案的執(zhí)行成本過于高昂。黃京菁（2005）通過調(diào)查指出，61%的被調(diào)查者認(rèn)為薩班斯法案404條款的執(zhí)行成本對企業(yè)來說是不必要的負(fù)擔(dān)。
為保證薩班斯法案能夠有效施行，美國各相關(guān)部門相繼頒布一系列有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的具體規(guī)范指引。2003年，SEC《最終規(guī)則：管理層的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告和交易法案定期報(bào)告中披露的確認(rèn)》（以下簡稱《最終規(guī)則》），將內(nèi)部控制信息披露的范圍限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，并對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容與格式作出具體規(guī)定。公眾公司會計(jì)監(jiān)管委員會（PCAOB）于2004年第2號審計(jì)準(zhǔn)則，對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法和程序作出規(guī)范。但是該審計(jì)準(zhǔn)則過于復(fù)雜，成本較高。2006年，PCAOB又了新的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿。新的征求意見稿強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、自上而下的方法論，對原審計(jì)程序進(jìn)行了精簡，以降低審計(jì)成本。2007年，SEC對征求意見稿作修訂后《第5號審計(jì)準(zhǔn)則：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合》，正式取代第2號審計(jì)準(zhǔn)則。2006年，COSO專門針對小企業(yè)開發(fā)了《小企業(yè)內(nèi)部控制框架》，對小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)及后期評價(jià)和審計(jì)制定標(biāo)準(zhǔn)。2007年，SEC又了《管理層的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告指引》，對管理層的內(nèi)部控制自我評估作出規(guī)范指導(dǎo)。這些相互配套的規(guī)范體系的完善，加強(qiáng)了薩班斯法案執(zhí)行的可操作性。
二、薩班斯法案的執(zhí)行效果
內(nèi)部控制信息作為財(cái)務(wù)報(bào)告有效性的佐證，成為投資者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和作出決策的重要依據(jù)，披露內(nèi)部控制信息也是監(jiān)管部門對上市公司進(jìn)行監(jiān)管的重要手段。Hermanson（2000）以問卷調(diào)查的方式，對美國銀行家、公司董事、機(jī)構(gòu)投資者、注冊會計(jì)師等九類財(cái)務(wù)信息需求者對內(nèi)部控制報(bào)告的需求情況進(jìn)行調(diào)查。接受調(diào)查者強(qiáng)烈贊同披露內(nèi)部控制信息能夠提高公司的內(nèi)部控制水平，并有助于他們判斷公司的長期生存能力。2002年，受安然等財(cái)務(wù)舞弊案件的影響，美國資本市場損失了7萬億美元，投資者的信心遭受嚴(yán)重打擊。美國國會通過薩班斯法案對內(nèi)部控制信息披露實(shí)施嚴(yán)刑峻法，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，保護(hù)投資者利益。但是高額的執(zhí)行成本使許多在美國上市的公司不堪重負(fù)，甚至作出退市選擇。法案頒布后，選擇在美國上市的公司數(shù)量也有所減少。一些學(xué)者與實(shí)務(wù)界人士對薩班斯法案的作用提出質(zhì)疑。那么薩班斯法案的執(zhí)行效果究竟如何，能否實(shí)現(xiàn)美國國會頒布該法案的初衷呢？
薩班斯法案出臺后，已揭示出許多上市公司內(nèi)部控制存在的重大缺陷。上市公司為滿足監(jiān)管要求，其管理當(dāng)局不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，出現(xiàn)了報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷的上市公司數(shù)量呈逐年下降趨勢的情況。2004年，道瓊斯工業(yè)指數(shù)上升了25.3個(gè)百分點(diǎn)，NASDAQ指數(shù)也上漲了近50個(gè)百分點(diǎn)，投資者的信心得以恢復(fù)。Skaife at al.（2008）對內(nèi)部控制缺陷與應(yīng)計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)相對于控制樣本，在報(bào)告期內(nèi)存在內(nèi)部控制缺陷的上市公司的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金流的可能性更小，即存在內(nèi)部控制缺陷的公司的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目更多的噪音。Pinello at al.（2008）發(fā)現(xiàn)，存在內(nèi)部控制缺陷的公司的盈利預(yù)測能力也較差（孟焰、張軍，2010），但是這種能力將隨著內(nèi)部控制缺陷的改正得以提高。可見，內(nèi)部控制有效性對財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量有重大影響。Franco at al.（2005）指出，中小投資者可以根據(jù)上市公司公布的內(nèi)部控制信息作出投資決策并從中獲益。Aggarwal at al.（2006）對公司的治理水平進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行薩班斯法案后美國上市公司的治理水平和公司價(jià)值都有大幅提高（孟焰、張軍，2010）。除此之外，Piotroski at al.（2008）發(fā)現(xiàn)，在控制其他因素后，薩班斯法案并沒有對美國境外準(zhǔn)備上市的公司選擇是否在美國上市產(chǎn)生影響。
由此可見，雖然薩班斯法案的執(zhí)行成本較高，但是其對穩(wěn)定投資者信心、提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和改善公司治理等方面有顯著作用。
三、我國內(nèi)部控制信息披露的制度發(fā)展與披露現(xiàn)狀
（一）我國內(nèi)部控制信息披露制度概述
相對于美國，我國內(nèi)部控制信息披露制度的建設(shè)歷史較短。1996年，財(cái)政部在其頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序”。該審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查（余利，2004；邵叢環(huán)，2010）。但是這時(shí)的內(nèi)部控制研究主要是以為審計(jì)服務(wù)為目的的，并未對內(nèi)部控制信息披露作出要求。
2000年，證監(jiān)會頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第7號――商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第8號――證券公司年度報(bào)告與格式特別規(guī)定》，首次對內(nèi)部控制信息披露作出強(qiáng)制性要求。但是，當(dāng)時(shí)的強(qiáng)制披露對象僅限于商業(yè)銀行和證券公司，對一般上市公司并沒有普遍約束。而且，證監(jiān)會雖然要求注冊會計(jì)師對商業(yè)銀行和證券公司的內(nèi)部控制出具評價(jià)報(bào)告，但是僅要求將該評價(jià)報(bào)告報(bào)送中國證監(jiān)會和證券交易所，并不強(qiáng)制對外披露。可見，當(dāng)時(shí)我國對內(nèi)部控制信息的強(qiáng)制披露僅局限在一個(gè)有限的范圍內(nèi)，而且披露要求并不嚴(yán)格。
2001年初，證監(jiān)會先后了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號――招股說明書》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號――上市公司發(fā)行新股招股說明書》，要求股票發(fā)行人在招股說明書中對公司的內(nèi)部控制出具自我評估意見，并交注冊會計(jì)師鑒證。這兩項(xiàng)規(guī)定的規(guī)范對象，從金融業(yè)上市公司擴(kuò)大到一般上市公司，但僅對招股說明書作出規(guī)定，并沒有對年度報(bào)告提出要求。同年底，證監(jiān)會又了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號――年度報(bào)告》，要求監(jiān)事會在監(jiān)事會報(bào)告中就公司是否建立完善的內(nèi)部控制發(fā)表獨(dú)立意見。
2002年，美國頒布薩班斯法案，該法案對所有在美國上市的境外公司同樣適用。薩班斯法案的出臺引起了世界各國的普遍重視，也掀起了學(xué)術(shù)界研究內(nèi)部控制信息披露的熱潮。經(jīng)過多年的研究探索，我國對內(nèi)部控制信息披露制度的建設(shè)也取得了巨大的進(jìn)展。2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所先后頒布《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（以下簡稱《指引》）。這兩則《指引》將上市公司內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為董事會，要求董事會在年度報(bào)告中就公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和有效性出具自我評價(jià)報(bào)告，并交注冊會計(jì)師審計(jì)；內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告和注冊會計(jì)師的鑒證報(bào)告隨同公司的年度報(bào)告一同對外披露。兩則《指引》對上市公司的內(nèi)部控制披露作出嚴(yán)格要求，被稱為中國版的薩班斯法案，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露由此進(jìn)入強(qiáng)制性披露階段。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計(jì)署和保監(jiān)會聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)作出進(jìn)一步的規(guī)范，是我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的又一重大突破。
（二）我國內(nèi)部控制信息披露狀況
我國對內(nèi)部控制信息披露的制度建設(shè)日益完善。學(xué)者們對這些制度的落實(shí)情況保持密切關(guān)注并進(jìn)行了大量的調(diào)查研究。
李明輝、何海（2003）在2001年的上市公司年報(bào)中抽取1 147份樣本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)有884家上市公司披露了內(nèi)部控制信息，但僅有4家銀行、證券公司披露了全部內(nèi)部控制信息，其他公司的信息披露多流于形式，無實(shí)質(zhì)性內(nèi)容；建議有關(guān)部門對內(nèi)部控制信息披露作出具有可操作性的規(guī)定，并加強(qiáng)注冊會計(jì)師的審核。蔡吉甫（2005）以2003年A股上市公司為樣本進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露水平受公司的盈利能力、財(cái)務(wù)狀況等因素的影響（孟焰、張軍，2010）。方紅星（2007）發(fā)現(xiàn)，上市公司內(nèi)部控制指引的要求未能得到切實(shí)落實(shí)，詳細(xì)披露內(nèi)部控制信息的上市公司較少。楊有紅、汪薇（2008）以上海證券交易所出臺的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《關(guān)于做好上市公司2006年年度報(bào)告工作的通知》為依據(jù)，運(yùn)用描述性統(tǒng)計(jì)方法對2006年滬市年報(bào)內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)2006年的滬市公司內(nèi)部控制信息披露存在以下問題：內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制規(guī)定未得到有效執(zhí)行、內(nèi)部控制信息自愿性披露動機(jī)不足、公司的內(nèi)部控制自我評估和會計(jì)師事務(wù)所的核實(shí)評價(jià)缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)（王琴，2009；孟焰、張軍，2010）。王惠芳（2011）指出，企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷披露的自愿性水平低，在制定對負(fù)面內(nèi)部控制信息披露規(guī)范時(shí)，應(yīng)實(shí)行規(guī)則式的制定思路。
由此可見，我國上市公司內(nèi)部控制信息強(qiáng)制披露規(guī)則尚未得到有效落實(shí)，難以實(shí)現(xiàn)保護(hù)投資者、提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和公司治理水平的作用。
四、完善我國內(nèi)部控制信息披露制度的建議
綜合上述中美兩國內(nèi)部控制信息披露制度的演進(jìn)和執(zhí)行效果可以發(fā)現(xiàn)，中美兩國的內(nèi)部控制信息披露均經(jīng)歷了一個(gè)由自愿披露到強(qiáng)制披露的過程，但是執(zhí)行效果卻天差地別。現(xiàn)對造成這種差異的原因進(jìn)行分析，并嘗試提出完善我國內(nèi)部控制信息披露的對策建議。
第一，應(yīng)進(jìn)一步明確內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體。內(nèi)部控制信息披露由誰來負(fù)責(zé)，在很大程度上決定了內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。美國薩班斯法案將內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體具體落實(shí)到公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官和其他類似高級管理人員。要求他們在內(nèi)部控制報(bào)告上簽字并向董事會報(bào)告。美國的股權(quán)結(jié)構(gòu)十分分散，經(jīng)理層占有壓倒性的優(yōu)勢，是公司的實(shí)際掌控者。將披露責(zé)任落實(shí)到首席執(zhí)行官與首席財(cái)務(wù)官有利于保證內(nèi)部控制信息披露制度得以有效執(zhí)行。我國內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體經(jīng)歷了由監(jiān)事會向董事會轉(zhuǎn)變的過程。但是，就我國的現(xiàn)實(shí)情況來說，董事長與總經(jīng)理兩職合一的現(xiàn)象十分普遍，董事會受經(jīng)理層或大股東操控的問題較為嚴(yán)重，使董事會的運(yùn)作流于形式，難以實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制的有效監(jiān)管。因此，筆者建議效仿薩班斯法案的做法，將內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任具體落實(shí)到公司的實(shí)際掌控者，例如公司的董事長、總經(jīng)理和首席財(cái)務(wù)官，要求其共同對內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，并以簽字的形式聲明責(zé)任。
第二，要完善相關(guān)法規(guī)體系建設(shè)。美國薩班斯法案對內(nèi)部控制信息披露實(shí)行嚴(yán)刑峻法，要求首席執(zhí)行官與首席財(cái)務(wù)官對內(nèi)部控制報(bào)告簽字，并就提供不實(shí)報(bào)告依情節(jié)嚴(yán)重程度分別設(shè)定了10年或20年的刑事責(zé)任，對上市公司內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體起到了極大的威懾。目前，我國還缺乏內(nèi)部控制信息披露法律層面的規(guī)范，難以保證強(qiáng)制披露要求的有效落實(shí)。因此，筆者建議加快立法進(jìn)程，加大對違規(guī)行為的懲處力度，嚴(yán)格對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。除此之外，還應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范指引的研究。薩班斯法案頒布后，美國證券交易委員會、COSO委員會、PCAOB等相關(guān)部門先后出臺了一系列的準(zhǔn)則、指引，為解決執(zhí)行薩班斯法案的技術(shù)層面的難題提供依據(jù)。我國近年來也出臺了一系列指導(dǎo)原則或意見，但尚未形成統(tǒng)一嚴(yán)密的理論體系，大大削弱了指導(dǎo)力量與可操作性。
第三，進(jìn)一步明確內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容與格式。美國將內(nèi)部控制信息披露的范圍限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，實(shí)質(zhì)上只是內(nèi)部控制的一個(gè)子系統(tǒng)。SEC出具的《最終規(guī)則》對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)容與格式作出了具體規(guī)范，使上市公司的披露行為有章可循，進(jìn)一步降低了內(nèi)部控制信息的披露難度。我國內(nèi)部控制信息披露的對象是廣義的內(nèi)部控制，披露與鑒證難度無疑更勝于美國。但是，目前證監(jiān)會對內(nèi)部控制信息披露的形式并未形成統(tǒng)一的要求，使上市公司的披露行為增添了許多隨意性，降低了內(nèi)部控制信息的可比性與明晰性，增加了投資者獲取信息的成本。為此，有關(guān)監(jiān)管部門對內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容與格式似應(yīng)進(jìn)一步作出規(guī)定。
（靳松系碩士研究生；董雪艷教授為博士生導(dǎo)師，會計(jì)學(xué)專業(yè)主任，會計(jì)學(xué)碩士研究生導(dǎo)師組組長）
參考文獻(xiàn)
[1] Finfacts Team.Business Complains About Cost of Sarbanes-Oxley Act Compliance [N].Finfacts Business News，2005-04-17.
[2] HERMANSON H M.An analysis of the demand for reporting on internal control [J].Accounting Horizons，2000，14（3）：325-341.
[3] ASHBAUGH-SKAIFE H，COLLINS D W，KINNEY W R，Jr.The Effect of SOX Internal Control Deficiencies and Their Remediation on Accrual Quality[J].the Accounting Review，2008，1：217-249.
[4] 黃京菁.美國SOX 404條款執(zhí)行成本引發(fā)爭議的評述[J].北京：會計(jì)研究，2005（9）：86-89.
[5] 李明輝，何海.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的分析[J].北京：審計(jì)研究，2003（1）.
[6] 蔡吉甫.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的實(shí)證研究[J].南京：審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005（2）.
[7] 方紅星.強(qiáng)制披露規(guī)則下的內(nèi)部控制信息披露――基于滬市上市公司2006年年報(bào)的實(shí)證研究[J].上海：財(cái)經(jīng)問題研究，2007（12）.
[8] 楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J].北京：會計(jì)研究，2008（3）.
[9] 王惠芳.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定：現(xiàn)狀、困境及基本框架重構(gòu)[J].北京：會計(jì)研究，2011（8）.
[10] 孟焰，張軍.薩班斯法案404條款執(zhí)行效果及借鑒[J].北京：審計(jì)研究，2010（5）.
[11] 宋蔚蔚.對新規(guī)范下企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的思考[J].武漢：財(cái)會月刊，2008（12）.
[12] 余利.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露研究[D].上海：東華大學(xué)碩士論文，2004-01-01.
