時間：2023-01-30 15:19:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計金融論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.1現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)金融會計的發(fā)展背景
現(xiàn)代會計是隨著經(jīng)濟形式的發(fā)展而不斷變化的,現(xiàn)代會計隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷更新。會計的發(fā)展還會受到經(jīng)濟發(fā)展條件的要求和技術(shù)條件的進步的影響和制約。隨著我國現(xiàn)代計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)的不斷發(fā)展,我國網(wǎng)絡(luò)金融技術(shù)和條件發(fā)展迅速,迅速擴散至金融行業(yè)的各個領(lǐng)域。隨著傳統(tǒng)銀行業(yè)的業(yè)務(wù)處理活動也都將在網(wǎng)上進行,會計工作的重點也隨之進行轉(zhuǎn)移，并由此促成了網(wǎng)絡(luò)金融會計的產(chǎn)生和發(fā)展。
1.2現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)金融會計的優(yōu)勢
（1）網(wǎng)絡(luò)金融會計最核心的優(yōu)勢就是它主要針對的是會計信息資源的共享。現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)金融立足于金融大數(shù)據(jù)分析，涉及的會計信息非常全面和復(fù)雜，這也是現(xiàn)代金融機構(gòu)開展網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的重要資源和調(diào)節(jié)器，也是網(wǎng)絡(luò)金融各層次的管理及決策依據(jù)的重要參考。對次，在對網(wǎng)絡(luò)金融會計信息達到充分共享的基礎(chǔ)上，可極大的發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)金融會計信息的使用效果，也大大降低了金融企業(yè)搜尋、等待、聯(lián)絡(luò)會計信息的成本。
（2）網(wǎng)絡(luò)金融會計是網(wǎng)絡(luò)金融系統(tǒng)與會計方式相結(jié)合的產(chǎn)物。它實現(xiàn)了在現(xiàn)代化的無線網(wǎng)絡(luò)客戶平臺上，記錄、計量、反映網(wǎng)絡(luò)金融交易的可行性，基于無線網(wǎng)絡(luò)平臺的數(shù)據(jù)交換，及時反應(yīng)有關(guān)會計要素的變動情況。再傳統(tǒng)的會計處理工作中，對企業(yè)所有的財務(wù)處理活動均需要從取得會計憑證、填制會計表單到調(diào)整賬項結(jié)構(gòu)，再到最終統(tǒng)計出會計報表，這些活動繁雜而容易出錯。在網(wǎng)絡(luò)金融的平臺上，可以將會計人員從繁忙的手工記賬系統(tǒng)中徹底獨立出來，依托于網(wǎng)絡(luò)信息的強大處理能力處理會計信息，生成會計數(shù)據(jù)信息。這樣的方式可以更加快速、準確、及時的獲得會計信息，也可以從大數(shù)據(jù)中得到充分的會計信息，保證了會計信息的及時性和有效性。
（3）網(wǎng)絡(luò)金融會計的發(fā)展主要是通過創(chuàng)建公共網(wǎng)絡(luò)金融服務(wù)平臺，用網(wǎng)絡(luò)化的虛擬世界實現(xiàn)傳統(tǒng)的金融商務(wù)營運，通過對金融網(wǎng)絡(luò)會計數(shù)據(jù)的處理，提高金融會計核算的處理效率，強化了商務(wù)會計的公用型和指向性。同時也加大了對會計報告實時系統(tǒng)的使用效果，提高了會計端口對會計賬務(wù)處理的速度，大大的縮短了對網(wǎng)絡(luò)金融有關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)的處理、報表生成的周期。通過網(wǎng)絡(luò)平臺的大數(shù)據(jù)支撐，可實現(xiàn)對日常金融會計采集工作中的速度和針對性，可以實現(xiàn)隨時根據(jù)需求指令采集和計算會計資料，并及時保存相應(yīng)的會計報表、財務(wù)報告要素，徹底實現(xiàn)了對網(wǎng)絡(luò)金融會計信息的全天候追蹤和收集，便于我們的財務(wù)端口及財務(wù)數(shù)據(jù)的需求者及時掌握和了解有關(guān)金融機構(gòu)的第一手會計信息和相關(guān)憑證資料，為會計崗位理性、客觀、真實出具財務(wù)報告提供方便。
（4）網(wǎng)絡(luò)會計信息的通過網(wǎng)絡(luò)后臺處理數(shù)據(jù)，由于網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)具有強大的數(shù)據(jù)存儲、處理和識辨能力。會計崗位在對會計信息做處理時，可查詢各種類型的會計信息,以便更加全面滿足網(wǎng)絡(luò)金融時代信息用戶對財務(wù)數(shù)據(jù)的需求。網(wǎng)絡(luò)金融系統(tǒng)既可以提供一般的財務(wù)信息,也可提供非財務(wù)數(shù)據(jù);既為財務(wù)人員提供金融機構(gòu)內(nèi)部經(jīng)營的數(shù)據(jù)信息,也可為金融機構(gòu)提供整個供應(yīng)鏈端口或者社會其他經(jīng)營部門的經(jīng)濟數(shù)據(jù)信息;既可為使用者提供歷史方面的數(shù)據(jù)信息,也可提供現(xiàn)時性的信息和未來數(shù)據(jù)信息;既提供絕對意義上的指標類數(shù)據(jù)信息,也提供相對指標或其他分析性信息不是很重要的佐證數(shù)據(jù)。網(wǎng)絡(luò)金融機構(gòu)既可在一定的期限內(nèi)記錄和保存會計信息數(shù)據(jù)，也可以按月、季、年提取會計數(shù)據(jù)信息,還可隨時根據(jù)需求提取會計信息;網(wǎng)絡(luò)金融機構(gòu)既可以直接通過系統(tǒng)平臺向用戶傳遞數(shù)據(jù)信息,也可經(jīng)過授權(quán)在線向數(shù)據(jù)需求方提供最新的數(shù)據(jù)信息:網(wǎng)絡(luò)金融機構(gòu)既可以向需求端提供數(shù)字化的集成數(shù)據(jù)信息,也可以提供生成后的圖像化信息與語音化信息數(shù)據(jù)信息。
2、網(wǎng)絡(luò)金融會計安全問題的主要原因
2.1金融行業(yè)的信息管理落后于金融無線網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的需求
目前，我國金融業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息安全管理工作還存有不少的缺陷，從我國網(wǎng)絡(luò)金融的決策體系來看，網(wǎng)絡(luò)金融系統(tǒng)內(nèi)部的安全管理制度以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的安全管理規(guī)范仍然需要進一步的加強和改善。對于網(wǎng)絡(luò)金融會計數(shù)據(jù)的處理，曾有網(wǎng)絡(luò)金融界的專家認為，根據(jù)我國現(xiàn)在的金融網(wǎng)絡(luò)信息安全管理現(xiàn)狀，最重要的是“信息資產(chǎn)風(fēng)險監(jiān)管是金融監(jiān)管體系的核心理念。”而這句話的信息風(fēng)險資產(chǎn)是指在網(wǎng)絡(luò)信息化進程中，信息資產(chǎn)的設(shè)計、規(guī)劃、服務(wù)、運用、監(jiān)管以及操作等過程中可能產(chǎn)生的業(yè)務(wù)風(fēng)險。從當前我國整體金融發(fā)展的形勢來看，金融會計系統(tǒng)的安全管理制度都已具備比較完善的體系，但依然缺乏有效的上級機構(gòu)對下級機構(gòu)的監(jiān)管和指導(dǎo)上還處于一個較初級的階段。因為我國網(wǎng)絡(luò)金融的發(fā)展較短，往往缺乏比較完整的信息收集和處理意識，信息處理機制缺乏統(tǒng)一的平衡目標，也缺乏上下級之間監(jiān)管的運作機制，從而造成上下級監(jiān)管不到位，就在不同程度地減弱了我國網(wǎng)絡(luò)信息安全管理的實際效果。
2.2我國境內(nèi)或者境外的網(wǎng)絡(luò)違法犯罪活動呈快速發(fā)展的趨勢，特別是網(wǎng)絡(luò)金融會計網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)面臨著越來越嚴重的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)挑戰(zhàn)。
金融會計網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)和其它的重要信息系統(tǒng)正成為國內(nèi)外不法分子惡意攻擊和破壞的重要目標，他們喜歡利用自己高尖端的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)技術(shù)對我國金融系統(tǒng)進行違法犯罪活動，一旦出現(xiàn)失誤就會造成不可挽回的損失，給國家和集體的金融資產(chǎn)造成非常大的損失。不法份子利用他們所擁有的高科技，在整個網(wǎng)絡(luò)金融無孔不入地進行破壞活動，從現(xiàn)有的情況來看，目前已有不少的金融會計信息系統(tǒng)受到網(wǎng)絡(luò)黑客的攻擊和損害，并給我們的金融業(yè)造成了非常大的危害。2012年國防科技大學(xué)的曾做了一項調(diào)查表明，我國與互聯(lián)網(wǎng)相連的網(wǎng)絡(luò)管理中心95%都遭到過境內(nèi)外黑客的攻擊和侵入，其中以銀行、金融和證券機構(gòu)為其攻擊的重點。
3、解決網(wǎng)絡(luò)金融會計發(fā)展瓶頸的新思路
3.1建立健全網(wǎng)絡(luò)金融會計風(fēng)險防范意識
在網(wǎng)絡(luò)金融的大數(shù)據(jù)快速處理信息的背景下,對我國的網(wǎng)絡(luò)金融機構(gòu)的財務(wù)人員提出了更高的要求，應(yīng)建立起比傳統(tǒng)會計更高的風(fēng)險防范意識,加強對會計信息安全的主動保護,除了加強風(fēng)險防范意識外,更重要的是建立起更加安全可靠的網(wǎng)絡(luò)金融會計處理系統(tǒng),這也是當代網(wǎng)絡(luò)金融發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，是網(wǎng)絡(luò)金融會計充分發(fā)展的關(guān)鍵因素。對于網(wǎng)絡(luò)金融企業(yè)而言，要建立一個安全完善的網(wǎng)絡(luò)金融會計系，應(yīng)由以下元素構(gòu)成：
1、必須建成一個基于大數(shù)據(jù)的安全可靠的網(wǎng)絡(luò)金融通信網(wǎng)絡(luò)，在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中應(yīng)積極采用先進的反病毒技術(shù)和軟件。注重在主動和被動防御的基礎(chǔ)上，在會計數(shù)據(jù)的處理運行與維護過程中應(yīng)高度重視計算機及手機客戶端病毒的防范及相應(yīng)的技術(shù)手段與措施。通過對傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)金融數(shù)據(jù)信息的分析技術(shù)手段以保證財會數(shù)據(jù)信息安全、迅速的傳輸。
2、及時的做好金融會計數(shù)據(jù)信息備份工作，建立災(zāi)備防護體系。備份是防止網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)意外事故最基本也是最有效的手段，它包括對信息系統(tǒng)的硬件備份、系統(tǒng)數(shù)據(jù)備份、財務(wù)軟件系統(tǒng)備份和數(shù)據(jù)備份四個方面。
3、金融機構(gòu)應(yīng)該根據(jù)具體的數(shù)據(jù)安全及會計處理特點，建立信息安全的預(yù)警機制，應(yīng)根據(jù)系統(tǒng)重要程度確定相應(yīng)的安全保護級別，并針對相應(yīng)風(fēng)險級別進行設(shè)計建設(shè)。
3.2培育和建設(shè)一支網(wǎng)絡(luò)金融會計安全專業(yè)人員隊伍
因我國的金融會計網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全問題事關(guān)重大，組建一支專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息安全人才隊伍是非常重要的。對于網(wǎng)絡(luò)金融機構(gòu)而言，專業(yè)的安全會計從業(yè)人員應(yīng)是專門負責信息網(wǎng)絡(luò)方面安全保障、安全監(jiān)管、安全應(yīng)急和安全威懾等方面的工作的。在網(wǎng)絡(luò)金融會計安全的基礎(chǔ)上，要根據(jù)隨時有可能發(fā)生的一些安全問題，制定出對關(guān)鍵設(shè)施或部位繼續(xù)完善的應(yīng)急預(yù)案，讓每一個會計崗位人員都牢記在心，防患于未然。才外，還要對金融會計的專業(yè)安全人員進行定期的、有目的的業(yè)務(wù)和技能培訓(xùn)，讓這些專業(yè)人員真正具備隨時變化的網(wǎng)絡(luò)金融環(huán)境所需要的專業(yè)安全管理人員的思想素質(zhì)和各項主動和被動防范技能，隨時隨地應(yīng)對可能發(fā)生的一些突發(fā)安全事件。如上面所述，多管齊下，多渠道實施綜合防范，真正建立起網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的安全保障體系，實現(xiàn)對金融機構(gòu)信息安全風(fēng)險的全方位、各角度、大環(huán)境下的安全管理。
摘要：金融市場與財務(wù)會計密切關(guān)聯(lián)。兩者正在經(jīng)歷許多重大變革、本文綜述了其中的五個方面，即全球化、市價法、“持續(xù)性披露”制度、前瞻性披露，以及風(fēng)險管理與報告。同時，本文還討論了相互關(guān)聯(lián)的每一種變革及其所帶來的研究機遇，并總結(jié)了它們對那些在高等教育體系中負責撥款和其他重要事項的人士的啟不。
關(guān)鍵詞：金融市場、財務(wù)會計、會計發(fā)展
一、引言
金融市場的未來發(fā)展，以及這一發(fā)展對會計業(yè)、會計教育及會計研究的含義是什么P今天，我愿意就此發(fā)表一些個人的看法。
我認為廣義的財務(wù)會計是運轉(zhuǎn)良好的金融市場，尤其是股權(quán)市場的核心。但是對財務(wù)會計的需求正在發(fā)生變化。本文擬探討將會發(fā)生重大變革的五個方面。會計準則的國際化。雖然多年來會計一直存在著跨國界的影g向，如德國對日本、英國對新加坡和澳大利亞、美國對加拿大，但是現(xiàn)在卻有一股強勁的推動力，促使各國制定一套為各國管理者所接受的會計準則，用于管理在主多人也會感受到這些變革的力量，其中包括稅收當局、證券交易所、以及公司立法者與管理者，但是對他們，我們只是一提而過。我們主要是對會計問題感興趣，我們對這些需求的變化作何反應(yīng)，也將反過來對金融市場的功效產(chǎn)生影響，事實上還將影響到某些地區(qū)性市場是否能充分發(fā)掘其潛力。最終，未來的會計將與今天的大多數(shù)做法不同。因此對會計教育工作者和研究人員來說，其前景是光明的。這一前景實現(xiàn)的程度如何，則直接取決于那些需要我們提供服務(wù)的人，取決于那些決定對高等教育與研究的資助以及其他一些重要事項的人，取決于這些人是否具有遠見卓識，它也取決于我們自己。
二、金融市場與財務(wù)會計的聯(lián)系
1．金融市場為方便起見，我們可將金融市場劃分為三種主要類型：
第一是股權(quán)市場。此處，我主要指有組織的、公開掛牌的一級和二級股票市場·而非更專業(yè)的風(fēng)險資本市場。
第二是從事諸如期權(quán)和期貨合同這類金融衍生產(chǎn)品交易的公開掛牌的市場，這些市場自70年代期權(quán)定價模型成型以后就問世了。
第三類市場由其他“市場”組成，如債務(wù)和場外交易市場(OTC)。雖然財務(wù)會計中許多以資本市場為基礎(chǔ)的研究都集中于二級股票市場，我們還是應(yīng)該承認，所有這些市場的參與者都會對會計準則的形成產(chǎn)生影響。
2．財務(wù)會計
正如其日常工作所涉及的那樣，會計是一個非常廣泛的領(lǐng)域，例如，它包括專門用于內(nèi)部管理的報告與分析：一般用途的對外財務(wù)報告、審計、會計信息系統(tǒng)以及稅務(wù)等.此外?幾家主要的專業(yè)會計師事務(wù)所為了尋求發(fā)展機會而不斷擴大其經(jīng)營范圍。從而也擴大了“會計”的疆界。有些變革是內(nèi)部的，如上述事務(wù)所對其國內(nèi)業(yè)務(wù)進行重組：以便更好地為全球客戶提供服務(wù)。另一些變革則涉及拓展其鑒證服務(wù)。或管理咨詢、公司理財以及其他一些咨詢業(yè)務(wù)。最近，這些會計師事務(wù)所或者收購或者建立附屬的法律事務(wù)所。所以，“會計師”的業(yè)務(wù)也不是一成不變的。同樣。有許多不同的財務(wù)會計‘信息使用者。他們可能是企業(yè)“內(nèi)部人員”、將財務(wù)會計信息用于管理；或是“外部使用者’：包括股東、債權(quán)人、雇員組織、金融與產(chǎn)品市場的管理者，以及稅務(wù)當局。今天，我著重討論資本供應(yīng)方(投資者和金融家們)對信息的需要。以及資本需求方(企業(yè))是如何滿足這些需要的。因此，我對財務(wù)會計的界定是狹義的，即為在外部金融市場使用而準備的會計信息，而且我要強調(diào)的是會計的控制過程。財務(wù)會計在企業(yè)內(nèi)部的使用將被排除在外，理由是業(yè)務(wù)經(jīng)理們對信息的需求因環(huán)境而異，而且隨意性較大。同樣，非市場使用也將被排除在外，理由是，它們源自不同的激勵結(jié)構(gòu)，而且不是有很大的隨意性就是可能處于不同制度的控制之下。’這樣做的一個后果便是我的說明和預(yù)計會不充分：因為在為不同的使用者提供會計信息時會產(chǎn)生共同的成本與共享的利益。
3．金融市場與財務(wù)會計的未來為什么是相關(guān)聯(lián)的
這兩者并非是一直相關(guān)聯(lián)的。被許多人視為財務(wù)會計精要的借貸記帳法，早在最古老的證券交易所成立前就為商界所接受和使用了。‘但是：就本文的目的而言，認為早期的財務(wù)會計一直是受業(yè)主對信息的需要所驅(qū)使的，這似乎更恰當些，這些業(yè)主并未以此身份從事所有權(quán)的交易。在如英國和美國那樣擁有發(fā)達的股權(quán)市場的習(xí)慣法系國家，這兩者之間現(xiàn)在有著緊密的關(guān)聯(lián)。這些關(guān)聯(lián)非常重要，因為會計準則以及這一準則的制定與控制過程，就如我們今天所知道的那樣，主要是20世紀發(fā)達的二級股權(quán)市場發(fā)展的產(chǎn)物。股權(quán)市場的發(fā)展一直基于社會的一種期望，即產(chǎn)權(quán)將受到保護，合同將得到執(zhí)行。作為這種關(guān)聯(lián)的一種持續(xù)表現(xiàn)，金融市場的全球化正推動著各種會計準則朝著一個同化的方向發(fā)展。在目前這個階段，以英美會計準則為基礎(chǔ)的那么一套東西像是在成為全世界的“會計貨幣”。由于國與國，譬如英國和美國的會計準則有著重要的差異，還需要更多的妥協(xié)。9雖然國際會計準則委員會設(shè)在倫敦，美國的準則制定者和管理者卻仍然對此發(fā)展進程具有高度影響力，因為他們監(jiān)管著世界上規(guī)模最大、流動性最強的股權(quán)市場；而且流動性會變得越來越強。”最終的問題并非是否會出現(xiàn)一套為各國所接受的會計準則。而是何時出現(xiàn)、如何出現(xiàn)的問題?R卮鸕鈉淥恍┪侍饈牽耗切莢蚧岵捎檬裁蔥問劍傷貧ǎ傷饈停僑綰臥詬鞲齬一竦煤戲ㄐ浴び傷凳?這些都是難題，例如它們提出了的問題。所以，不會在一夜之間找到問題的答案。在會計研究人員中，自60年代初在芝加哥大學(xué)會計和財務(wù)學(xué)術(shù)界出現(xiàn)實證研究傳統(tǒng)后，金融市場和財務(wù)會計就緊密地聯(lián)系在一起了：”自那以后，這一傳統(tǒng)一直在發(fā)展，在金融工具會計方面尤為突出。這種聯(lián)系往往通過以外部金融市場的需求為導(dǎo)向的公認會計準則(GAAP)而得以建立。而且，在擁有發(fā)達的公開股權(quán)市場的國家里。這些做法往往會以一套統(tǒng)一的會計準則的形式，而不是一套適用于每一家公司的信息披露慣例的形式出現(xiàn)的。要理解其中的緣由，我們應(yīng)該探討一下會計準則本身的作用。
三、會計準則的作用”
在一個發(fā)達的股權(quán)市場，會計準則是極其重要的，因為它們有助于解決嚴重的問題。什么是問題?泛泛而論，對企業(yè)的投資機會、管理人員的工作努力程度與薪酬、企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況等，內(nèi)部人員——他們被稱為企業(yè)的經(jīng)理一企業(yè)家，或簡稱“經(jīng)理”——比外部人員都要知情得多。但是，為了維持公司的業(yè)務(wù)，經(jīng)理們需要掌握生產(chǎn)要素，特別是資本，而資本是由他人——外部人員控制的。通常，外部人員對公司的投資機會的了解不及經(jīng)理們，他們不知道經(jīng)理們工作有多努力，也不知道經(jīng)理拿多少薪水。但他們肯定知道經(jīng)理們也有人的弱點，他們會按自己的利益行事，在這個問題上，他們有時會是機會主義的。掌握了這些情況，外部人員仍然會提供資本，但要求得到十L償，這個補償要反映出他們對自己的資金前景如何不如經(jīng)理們知情而承擔的成本。問題就在這里：經(jīng)理們可以做些什么來降低企業(yè)的資本成本，從而增加他們的財富7這不可避免地反映出金融家們在信息上的劣勢。有一件事是經(jīng)理們可以做的，那就是同意提供信息，同意讓其業(yè)績受到監(jiān)督，讓其對外部人員的報告由專業(yè)審計人員獨立地審核。從理論上說，同意這樣一種監(jiān)督和報告的方法，經(jīng)理們就可以與他們的金融家們簽訂一對一的合同，確保為每一個人提供有特別針對性的每個投資者、每個貸款人)和每個資本需求者(每家公司)之間簽訂單獨的合同來，成本低得多。我們在什么地方看到用這樣的方法解決問題7這里有一個現(xiàn)成的例子：公司給股東的年度報告是按適用的會計準則編制的。第二個例子是報酬合同，在這樣的合同中，經(jīng)理的報酬是按某些與會計相關(guān)的業(yè)績標準發(fā)放的，如銷售額不低于1億美元，資產(chǎn)報酬率不低于20％。或下兩年每股收益增長率高于15％。業(yè)績標準可能不同，但它們通常是按適用的會計準則計算(并審計)的財務(wù)數(shù)據(jù)。”第三，債務(wù)合同可能事先規(guī)定一個最高的資產(chǎn)負債率，如果超過了，會違背借款協(xié)議。“一個基本事實可以說是這樣的：在一個復(fù)雜的金融市場，會計準則如果不是關(guān)鍵的，也是非常重要的，因為它們是決定如何分配資本及如何監(jiān)督業(yè)績的基礎(chǔ)。15這就是目前許多國家，如澳大利亞在辯論是否采用國際會計準則時的一個難點。各國的會計準則各不相同，這是因為在不同國家中有許多相互作用的經(jīng)濟與社會力量，這些力量決定了這些國家今天的會計準則。正如Brown和clinch(1998，第2l頁)所觀察到的、“(不同國家會計準則的)多樣化在很大程度上源于這些國家在法律制度、企業(yè)與其資金提供者之間的關(guān)系、所稅體系、通貨膨脹率、(政治與經(jīng)濟的)歷史關(guān)系、經(jīng)濟發(fā)展水平以及社區(qū)教育水平等方面深層次的差異。”1()更為重要的是，這些差異中有許多是根深蒂固的，而且是普遍存在的。它們不會僅僅因為我們想要編制可進行國際比較的財務(wù)報表而迅速消失。論據(jù)推斷的必然結(jié)果是，由國際會計準則委員會提出的國際會計準則受到英美會計準則的極大影響。它們源自以習(xí)慣法保護產(chǎn)權(quán)的國家，那里特別注重保護少數(shù)股權(quán)股東的權(quán)利不受大股東侵犯，股東的權(quán)利不受管理人員的侵犯。具有其他傳統(tǒng)的國家不加區(qū)另31地照搬岡際會計準則。這樣的做法本身不會自動來相同的市場結(jié)果，因為公司治理的其他許多方面仍然存在問題。通向會計共同語言的道路可能是漫長曲折的。如果我們是明智的，．那么，我們在這條道路上的行進既會受到觀念、也會受到實證的引導(dǎo)。至少，有一些實證可能是由以資本市場為基礎(chǔ)所作的財務(wù)會計研究來提供的。以資本市場為基礎(chǔ)的研究在制定財務(wù)會計準則時其作用是什么呢？)本文下一部分將對此進行討論。然而，在進入正式討論前，應(yīng)該提一下由前面的分析提出的兩個問題。
第一，要使會計準則獲得有效遠作所必須的合法性，采甲么樣的政治方法是最好的?例如，在美國和澳大利亞，會計準則制定的歷史盛衰無常，只能設(shè)想前面還有更多的動蕩不定。
第二，強制性披露與自愿披露的分界線在哪里？“換言之，為什么有些問題成為會計準則的主題而另外一些卻不是呢？
四、以資本市場為基礎(chǔ)的研究在確定財務(wù)會計準則中的作用
Brown和Howieson與其他人一樣，也考慮了該問題。他們觀察到(Brown和Howieson，1998，第6頁)：以資本市場為基礎(chǔ)的財務(wù)會計研究有30年之久了，而又它完全有理由進一步發(fā)展。一般地說，以資本市場55基礎(chǔ)的會計研究探討會計信息與資本市場主要變量之間的關(guān)系，這些變量有目標公司的股價，或一段時間內(nèi)股票的報酬率，或它們的系統(tǒng)風(fēng)險。與權(quán)益法相比，投資的會計處理中用成本法計算的EPS(每股收益)預(yù)測的每股報酬率有多準確，便是可考察的一例。盡管Brown和Howie50n對以資本市場為基礎(chǔ)的研究在財務(wù)會計準則制定中的作用是樂觀的(他們自己的話)、但他們同時也指出這種作用是有限的。其中的一個原因就是作為該研究基礎(chǔ)的預(yù)測能力標準、它本身帶有與生俱來的局限性。這種標準背后的基本觀念是。不同的會計準則就如不同的理論，可以通過評價它們預(yù)測某些有關(guān)事件的準確性來對其進行評估，例如預(yù)測股價的準確性。Beaver，Kennelly和Vo5s(1968)闡明了這種標準，他們預(yù)見了實施中的幾項困難?例如，選擇要預(yù)測的事件。今天這些困難依然存在，而且限制了預(yù)測能力方法的有用性。另一個限制是因為管理人員與研災(zāi)人員激勵的差異引起的(SchiPPer，1994)。對管理者所關(guān)注的問題、研究人員所作的反應(yīng)不一定符合管理者的要求。管理者需要在作出法規(guī)是否變更的決定之前得到答案，而研究人員常常直到變更作出之后才會去研究這個問題。到研究人員真正完成研究時，他們有時會更多地強調(diào)方法而不是答案、而且對答案閃爍其詞，在管理者看來，這項研究的相關(guān)性就值得懷疑了。盡管有這些以及Brown和Howieson提及的其他一些局限性，但正如他們說明的那樣，對以資本市場為基礎(chǔ)所作的研災(zāi)對準則制定過程的潛在貢獻，還是有充分的理由持樂觀態(tài)度。例如，盡管會計的歷史悠久，卻不會缺少研究的問題：還有，現(xiàn)在的研究過程得益于更高質(zhì)量的投入：有受過良好訓(xùn)練的研究人員，數(shù)據(jù)也更容易得到。此外，對研究的發(fā)現(xiàn)，也不乏發(fā)表的渠道。例如，從l992年到1996年，在世界主要會計學(xué)術(shù)刊物之一的《會計與經(jīng)濟學(xué)雜志JournalofEconomicsandFinance》上發(fā)表的文章、有三分之一以上是資本市場實證研究的。”除了傳統(tǒng)的研究雜志外，出版界還向其他方向擴展，譬如通過迅速發(fā)展的電子出版物增加發(fā)表渠道。
五、金融市場的發(fā)展方向及其對財務(wù)會計(研究)的意義
前面，我提出了五項相互關(guān)聯(lián)的重大變革：全球性、市價法、“持續(xù)披露”制度、前瞻性披露、以及風(fēng)險的管理與報告。現(xiàn)在讓我們將注意力轉(zhuǎn)向上面的每一項，以及它會帶來的研究機會。
1．金融市場的全球化
金融市場的全球化或全球一體化不是最近這一兩年所發(fā)生的事，但是，直到最近本地區(qū)的某些國家才被迫去感受它所帶來的一些不太受歡迎的后果。盡管在貨幣與資本市場的動蕩之后各方面都要求對國際金融市場多加管制，然而，總的來說，來自專業(yè)交易人員的壓力從長期看，總是減少而不是增加市場磨擦，因為磨擦?xí)岣呓灰壮杀尽６沂虑檫€不會就此了結(jié)，因為交易成本會提高企業(yè)的資本成本，減少經(jīng)濟中的實際投資水平，并最終對整體經(jīng)濟福利造成消極影0向。有各種理由來說明向全球化市場發(fā)展的這種長期趨勢。”有些理由反映了在股權(quán)市場上買方和賣方的利益。從供應(yīng)方來看，力圖規(guī)避風(fēng)險的投資者尋求在國際上分散風(fēng)險，因為這樣會改進風(fēng)險一收益平衡狀況。從需求方來看，只要有機會，企業(yè)就要尋‘求以最有利的條件得到貸款。那些市場經(jīng)營者(例如，證券交易所)也為一體化施加了壓力。他們的經(jīng)營產(chǎn)生了規(guī)模經(jīng)濟，特別是依靠電子市場，經(jīng)營更是如此。而且對有些交易所來說，公司化意味著他們自己必須面對競爭性資本市場對效率的更高要求。”在流動性較強的地方，資本市場的規(guī)模經(jīng)濟是顯而易見的；加強流動性能降低投資風(fēng)險，因此也降低了企業(yè)的資本成本。對證券交易所來說，全球化的趨勢既是好消息，也是環(huán)消息。
rown和C1inch(1998)指出，推動國際會計準則的統(tǒng)一會進一步減少證券交易所的“進入障礙”，在某些情況下能引發(fā)證券交易所的跨國界兼并和收購，而在另一些情況下，則會導(dǎo)致國內(nèi)交易所的萎縮直至最終消失。”說它是好消息，是因為其他中介機構(gòu)將有機會滿足不同類型投資者的特殊要求。盡管有時也會反復(fù)、但是今后十年將不可避免地朝著資本市場一體化的方向進一步推進。因此，也會更加強調(diào)減少會計準則在制定、解釋和實施中的差另fJ。23這一推進使對不同國家會計準則中許多懸而未決的問題的研究變得更加緊迫了。這樣，在國際會計準則制定者們尋—求最有效的會計方法時，對國際會計準則多樣性感興趣的學(xué)者們就有了內(nèi)容豐富且滿滿當當?shù)娜粘贪才帕恕Ｔ谶@方面，最豐富的研究數(shù)據(jù)一直就是“證券交易委員會20—F表”、該表由外國駐美企業(yè)填制，美國證券法要求它們按美國公認會計準則調(diào)節(jié)其本國公認會計準則的財務(wù)指標。”有些人對20—F表格本身是否向投資者提供了信息提出疑問，”要進一步研究的兩個相關(guān)問題是：調(diào)節(jié)中有多少是可預(yù)計的、以及預(yù)測在什么時候做?更籠統(tǒng)地說，在形式的一致性(各國會計準則之間的——致程度)和實質(zhì)的一致性(各?笠鄧捎玫幕峒剖導(dǎo)淶囊恢魯潭?之間已劃出界線(vander丁a5，988)。不同的公司有不同的做法，原因有很多。第一個原因就是各國的準則不一致。例如在美國，對長期財產(chǎn)重新估價(高于成本)是被禁止的，但是澳大利亞卻提倡這種做法。準則制定者協(xié)調(diào)會計準則的目標就是為了消除這些不一致性。第二個原因是，會計準則允許存在各種選擇，而不同企業(yè)可能作出不同的選擇。大量的文獻資料介紹了英美國家的企業(yè)所作的各種會計政策選擇。第三個原因是，企業(yè)的實踐各不相同，因為有些企業(yè)無意中偏離準則，有些企業(yè)會故意偏離準則。有關(guān)出現(xiàn)偏離的頻率，為什么會發(fā)生偏離，以及它們對資本市場的影響，我們知之甚少。
2．市價法
股權(quán)市場是這樣一個地方，對股票的“基本”價值持有不同信念的人們(我們稱這些人為知情的交易者或是糟糕的交易者)和流動易者(那些希望買賣股權(quán)米使自己的收入與消費需求相當?shù)娜?聚在這里，根據(jù)自己的“期望報酬”買賣股票。在金融經(jīng)濟學(xué)的語言中，投資者的保留價格，即他們愿意進行交易的價格，是他們按自己的主觀概率分布計算的股票未來報酬的現(xiàn)值。會計信息有助于發(fā)現(xiàn)證券的價格。這一說法是財務(wù)會計準則委員會有關(guān)財務(wù)報告宗旨的陳述中最重要的，26也是有關(guān)會計信息與證券價格和報酬之間關(guān)系的大量文獻資料中最關(guān)鍵的。但是，由于采用歷史成本架構(gòu)，財務(wù)報告的預(yù)洲性質(zhì)受到了嚴重的制約，尤其是在美國。美國一直明文禁止高于成本的重新估價。”財務(wù)會計準則第2條要求也間接表明了上述約束，它規(guī)定研究與開發(fā)費用應(yīng)在發(fā)生時就立即注銷。巧合的是，該項要求引起了公司購并會計中的創(chuàng)新，即自此以后就禁止確認并立即注銷“正在發(fā)生的研究與升發(fā)費用”，據(jù)稱是為了避免當時將此項費用資本化，而在以后像購入商譽那樣再記入費用帳。”歷史成本在其他國家約束力較弱，在那些國家，對某些資產(chǎn)的重新估價是允許的，甚至還受到鼓勵；較高的通脹率是可接受的現(xiàn)實。”除了歷史成本法，另一種方法?褪鞘屑鄯ā8梅椒ㄒ蔡岢雋誦磯嘌芯課侍狻T詮?5年時間里，對美國之外國家的會計慣例所作的研究發(fā)現(xiàn)，盡管有可能產(chǎn)生管理上的機會主義，長期資產(chǎn)的重新估價能使財務(wù)報表為股東提供更多的信息。”按照美國管理者對資產(chǎn)價值重估的態(tài)度，這方面的文獻要增加。有關(guān)歷史成本與現(xiàn)時市場價值之間的差異，有兩個相關(guān)的研究問題，它們是：如何對它作最恰當?shù)挠嬃浚绾螌λ髯钋‘數(shù)膱蟾妗＠纾窃谪攧?wù)報表中確認這種差異還是在腳注中進行披露P如果確認它，是應(yīng)該通過收益確認，還是繞過‘收益，直接對業(yè)益作調(diào)整7“如同人們對金融工具是否應(yīng)該按市場價值計量的爭論一樣、對這些問題的討論也將熱火朝天。32；年以前的財務(wù)會計準則第l33條是有關(guān)衍生工具和套期保值業(yè)務(wù)的，它反映出財務(wù)會計準則委員會要求在資產(chǎn)負債表中按其公允價值確認所有的衍生工具的決定是個困難的決策。同時。財務(wù)會計準則委員會表達了它的信念：“在解決所有的概念問題和計量問題時，所有的金融工具都應(yīng)該按其公允價值計入財務(wù)報表。”(財務(wù)會計準則(FA5〕第133條第334段)有些人：也包括我自己，把金融工具會計視力潛在的會計轉(zhuǎn)折點。
3。持續(xù)性披露
由于今天的股價反映廠明天的現(xiàn)金流，來自投資者的、要求早一些而不是晚一些了解未來境況的歷力就會越來越大。其中的一個例子就是證券分析人員正在給管理者不斷施加壓力：要求他們在自己偏離目標時修正其利潤預(yù)測。分析人員自己已成為大量研究的課題，如：準確的預(yù)測取決于什么因素，什么因素導(dǎo)致預(yù)測偏于樂觀；他們的激勵結(jié)構(gòu)；在處理公升信息時的反應(yīng)不充分、過分反應(yīng)以及效益；他們公開哪些預(yù)測；以及他們選擇和注意哪些股票。在擁有不同文化的不同國家、所有這些是否也會各不相同，如果是的話，又是如何不同的，關(guān)于這個問題。目前還知之甚少。但是再回到持續(xù)披露。我會參考澳大利亞立法的發(fā)展來說明這個問題。1994年9月，澳大利亞的公司法作了修正、要求所有上市公司只要一發(fā)生價格敏感事件，須立即通知澳大利亞證券交易委員會。這項旨在改進澳大利亞金融市場效率的法規(guī)，只規(guī)定了極少幾個例外可以不遵循“持續(xù)性披露”要求。Brown，TaYlor和Walter所作的一項有關(guān)法規(guī)效力的研究(CA5AC，l996)從各種市場指標中尋找市場效率得到改進的證據(jù)，包括：有關(guān)價格敏感事件的宣布更頻繁；分析人員對利潤的預(yù)測變得更準確：意見不一致的情況較少；股價反映新聞更為迅速：股票市場?拇蟆耙饌狻苯仙伲汗杉鄄ǘ冉閑U業(yè)降鬧ぞ菸寤ò嗣擰⒖贍芩親餮芯康氖奔浠固蹋凈估床患岸孕碌吶噸貧茸鞒齔浞值牡髡5撬塹淖楹戲椒?六個不同的、但不是相互獨立的標準)值得一提，因為在研究其他金融市場法規(guī)的經(jīng)濟后果，如會計準則變化的后果時，也可能完全適用。當然，公司還有另一種互補的方法可使股票市場得到信息。按照它們的信息系統(tǒng)，只要它們愿意，原則上大多數(shù)公司都可以向外部各方提供金融市場主要指標的最新數(shù)字，盡管不會按照年未財務(wù)報表常用的全球合并形式來報告這些指標。將來也許會有實時報告，但是為什么現(xiàn)在沒有呢?是因為管理人員的訴訟風(fēng)險嗎7是因為證券法太過僵硬嗎?是因為市場管理人員不顧實際情況，堅持所有投資者都有同樣的機會獲得信息嗎7還是因為公司考慮到信息的所有權(quán)成本而沒看到凈效益?幾乎沒有必要向會計從業(yè)者和審計人員指出開發(fā)出外部財務(wù)報告系統(tǒng)的含義，以及它們會帶來一些什么樣的研究問題。
4．前瞻性披露
與剛剛討論過的發(fā)展(持續(xù)性披露制度)相關(guān)的，而且是為了相同的原因，我期望財務(wù)報表更重視管理的前瞻性披露。期待更重視前瞻性披露的另一個原因是發(fā)達經(jīng)濟的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的變化。這一變化反映出服務(wù)業(yè)與高科技產(chǎn)業(yè)對國民生產(chǎn)總值的貢獻比制造業(yè)更大。例如高科技公司的核心“資產(chǎn)”在表外，因為只要費用一發(fā)生馬上就注銷了。3
3這一變化可能加速前文已提到的另兩個變化，即財務(wù)報表更依賴市價法，以及更重視持續(xù)性披露。澳大利亞的購并文件中已要求以收益預(yù)測的形式進行前瞻性披露，“而且澳大利亞大多數(shù)首次公開招股書中也包含了前贍性披露。”自1997年以后，美國證券交易委員會也已允許以收益罰市場主要比率和價格的敏感性這一形式進行信息披露RajgoPal和Venkatachalam，1998)；一些澳大利亞公司的年度報告中也含有類似的披露。但是在他們可以更廣泛地用未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)后的現(xiàn)值證實財務(wù)報表中的數(shù)額以前，前瞻性披露可能還需要法律的大力支持，因為作這樣披露的經(jīng)理們面臨著訴訟風(fēng)險。“可以給予法律援助，對以善意所作而且有合理依據(jù)的披露，給予安全港規(guī)則，由原告承擔舉證的責任。在未來幾年中，前瞻性披露會提供很多研究機會。舉三個例子：從這樣的披露中出現(xiàn)的管理偏見的程度和性質(zhì)；資本市場變量是否反映用貼現(xiàn)未來現(xiàn)金流估價的資產(chǎn)和負債在可靠性上的差異；補充的前瞻性披露是否會由于在年度報告的其他地方提供了更及時的信息，而使損益表和資產(chǎn)負債表對投資者的相關(guān)性減弱。
5．風(fēng)險管理與報告
這樣說可能太過簡單化：股權(quán)市場是投資者從事預(yù)期收益的交易場所，而衍生工具市場則是他們?yōu)槭找娴淖兓療o常作交易的地方。也就是說，之所以存在衍生工具市場是因為在投資者對風(fēng)險的評估和他們對風(fēng)險的態(tài)度之間常常會不相稱。它們現(xiàn)在是金融風(fēng)景中一個永恒的亮點、盡管人們在經(jīng)歷長期資本管理公司事件和其他一些“對沖”基金的活動后開始關(guān)注系統(tǒng)風(fēng)險。3’衍生工具市場將繼續(xù)存在，因為衍生工具為管理利率和匯率的波動，管理股權(quán)和商品價格提供了一種有用的工具，對有些企業(yè)來說，還是一種高效的工具。而且，盡管期權(quán)市場不必為期望報酬率的各種想法去交易：它們?nèi)匀粫邪l(fā)展前途、因為某些交易商認為它們比起基本市場來，更有成本效益(Manaster和Rendleman，1982)。人們對衍生工具會計一直是有爭議的。l993年，當財務(wù)會計準則委員會提出把職工認股權(quán)的公允價值確認為收益性支出時，熱鍋終于炸開了(Zeff，l997)。隨后，它又被迫放棄這一提議oALoody(1996)找到的證據(jù)表明，授予職工認股權(quán)對股東來說是值得的，而且股價確實反映出認股權(quán)的公允價值。對銀行使用衍生工具來管理其資產(chǎn)和負債暴露，還有其他研究(Barth，Beaver和Land5man，l 996；Eccher，Rame5h和Thi；garajan，1996)，證據(jù)表明，公允市價比傳統(tǒng)會計數(shù)字與銀行的股價與風(fēng)險關(guān)系更密切。研究人員特別感興趣的是，把某些衍生工具劃入“對沖”：然后采用與其他衍生工具不同的會計方法，對投資界來說，這樣的分類方法是否有用。
總之，衍生工具市場將進一步鼓勵引入市價法會計，為風(fēng)險管理披露更多的信息。目前，對以資本市場為基礎(chǔ)的會計研究來說，衍生工具方面的研究機會看來是方興未艾。
六、對會計高等教育系統(tǒng)的啟示
有關(guān)今后幾十年時間內(nèi)財務(wù)會計的研究機會，我已作了一些評論。在結(jié)束本文之前，我應(yīng)該為那些在高等教育體系中負責撥款和其他重要事項的人士歸納幾點啟示。
一個經(jīng)濟體的力量以及它向公民提供經(jīng)濟利益的能力，除了許多其他事物外，取決于它的管理人員接受培訓(xùn)的質(zhì)量，取決于他們和資本提供者對自己所作的決策以及所取得的進展等信息掌握的多少。而這些，又取決于會計界的力量，取決于教育體系如何為會計界提供服務(wù)。教育體系的畢業(yè)生終將塑造會計業(yè)的未來。就在身邊的組織紛紛向國際金融市場尋求至少部分解決其資本需求時，人們不禁為本地區(qū)對會計教育服務(wù)出現(xiàn)的需求之巨感到驚異。如果那些公司的會計與報告業(yè)務(wù)不能跟上國際投資界的需求，資本還是能提供的，但價格就要高許多，而為公民提供的凈利益就要相應(yīng)地減少。因此，在“谷種”上，也就是說，在教育者身上多一點、早一點投資，就可以培養(yǎng)足夠多的專業(yè)人士，以滿足蓄勢已久的需求。對會計教育體系進行巨額投資，用于對教師和研究人員這樣的教育者的培訓(xùn)，用于對教育者來說是最重要的研究基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，這一切是會得到真正的回報的。作正確的教育投資，自然需要會計教育者們的遠見卓識，但它同樣需要資深教育管理者們在考慮全局問題時做到深謀遠慮。恕我冒昧，我認為研究基礎(chǔ)設(shè)施中有兩個領(lǐng)域需要作早期的投資，這樣的投資會有極高的效益。第一是建立與金融市場相關(guān)會計問題研究相適應(yīng)的集中的財務(wù)數(shù)據(jù)庫。研究這些問題的人員必須能夠得到大量有關(guān)金融市場交易的高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，以及那些有證券在市場上交易的機構(gòu)的財務(wù)報告和其他報告。研究基礎(chǔ)設(shè)施一旦建成，可供各地的研究人員隨時使用，可能是在計算機網(wǎng)絡(luò)上使用。第二是促進研究成果的發(fā)表。與此次會議有關(guān)的《中國會計與財務(wù)研究》雜志的創(chuàng)刊，是一個極好的開端。地區(qū)性工作論文的電子出版物也許會是一種有用的補充。
我的最后一項建議是給我的學(xué)術(shù)同仁的。讓我們適當?shù)丶僭O(shè)，在這個問題上，你們國家的目標，和我的國家的目標是在國際準則制定和推行方面，保護一整套特別的經(jīng)濟、法律或文化的利益。那么，如果我們會計學(xué)術(shù)界渴望輔助各自國家的準則制定者去實現(xiàn)那個目標，我們的意見必須是令人信服的。那意味著我們將需要得到其本身正在變得越來越國際化的研究界其他學(xué)者的尊敬；而這又意味著將需要在國際層面上進行研究并發(fā)表論著。如果我們能夠確認使我們在我們孜孜以求研究的問題中具有國際相對優(yōu)勢的本地背景，我們就更可能實現(xiàn)我們的愿望。
一、金融會計的國際化趨勢
目前，中國銀行業(yè)的會計業(yè)務(wù)遵循著三種不同的會計規(guī)范：《金融企業(yè)會計制度》（1993年版）、《金融企業(yè)會計制度》（2001年版）以及國際財務(wù)報告準則。隨著商業(yè)銀行改革的不斷推進，商業(yè)銀行會計規(guī)范逐漸從1993年《金融企業(yè)會計制度》和2001年《金融企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)向國際財務(wù)報告準則。
1993年至2000年之間，我國商業(yè)銀行的會計業(yè)務(wù)主要遵循1993年的《金融企業(yè)會計制度》；2001年至2003年，除上市股份制商業(yè)銀行采用2001年《金融企業(yè)會計制度》外，其余銀行仍然采用1993年《金融企業(yè)會計制度》；2004年，財務(wù)重組之后的中行和建行采用了2001年《金融企業(yè)會計制度》，工行和農(nóng)行仍然采用1993年《金融企業(yè)會計制度》，股份制銀行中，除了中信銀行、光大銀行和廣發(fā)行之外，其他銀行都采用了2001年《金融企業(yè)會計制度》；從2005年起，我國商業(yè)銀行的年報編制全面采用2001年《金融企業(yè)會計制度》，同時，已經(jīng)上市的五家銀行還需要根據(jù)證監(jiān)會的要求按照國際會計準則進行調(diào)整，但轉(zhuǎn)換尚未涉及國際會計準則第39號和第32號的內(nèi)容；在海外上市或擬上市的商業(yè)銀行已經(jīng)開始全面采用國際財務(wù)報告準則編制年報。
2005年8月財政部了《金融工具確認和計量暫行規(guī)定（試行）》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），該規(guī)定于2006年1月1日在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行，標志著我國銀行業(yè)在金融工具的會計處理方面率先與國際財務(wù)報告準則接軌。2005年9月，財政部又了《企業(yè)會計準則第××號—金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第××號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第××號—套期保值》、《企業(yè)會計準則第××號—金融工具列報和披露》四項會計準則征求意見稿。與國際慣例相比，四項金融會計準則征求意見稿的實質(zhì)內(nèi)容與國際會計準則第39號和第32號的規(guī)定大多是相同的，同時充分考慮了中國的國情。《暫行規(guī)定》和金融會計四項準則征求意見稿的，突破了傳統(tǒng)會計理論對衍生金融工具的束縛，彌補了我國在金融工具會計領(lǐng)域的空白，是我國會計準則與國際會計準則接軌邁出的重要一步，必將加速我國金融會計的國際化，對我國的銀行業(yè)，特別是上市和擬上市銀行的財務(wù)狀況和經(jīng)營管理產(chǎn)生重要影響。
二、金融會計國際化對商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表的影響
首先，金融會計國際化將改變傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負債分類方式，將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)；將負債劃分為交易性金融負債和其他金融負債，資產(chǎn)與負債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類方法能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報表使用者對商業(yè)銀行風(fēng)險管理做出有效判斷。
其次，資產(chǎn)負債表項目將更加豐富。根據(jù)《暫行規(guī)定》的要求，當且僅當成為金融工具合同的一方時，企業(yè)才可以在資產(chǎn)負債表上確認金融資產(chǎn)或金融負債。《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對金融工具終止確認的條件是：金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和回報是否已經(jīng)實質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移，而且沒有保留對金融資產(chǎn)的控制權(quán)。根據(jù)這些規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認為資產(chǎn)或負債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)和負債也要進入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會更加全面。
再者，金融工具以公允價值計量的部分，其價值隨著公允價值的變化而變化。一方面金融資產(chǎn)或負債的公允價值不斷變動，另一方面公允價值的變動計入當期損益或權(quán)益，進而影響了權(quán)益的變動，因此在沒有其他資產(chǎn)和負債變動的情況下，金融工具價值的波動必然會帶來資產(chǎn)負債率的波動。同時《暫行規(guī)定》對上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余金融資產(chǎn)的減值均采用“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”，相對于“五級分類法”，會加劇資產(chǎn)的波動。
《套期保值》對從事套期活動的會計處理做了明確規(guī)定，對其運用的先決條件——套期關(guān)系作出了嚴格要求。由于目前我國衍生金融工具品種較少，商業(yè)銀行進行套期避險的水平還有待提高，很難達到運用套期會計的條件，因此近期內(nèi)套期會計對商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表的影響不會很大。
三、金融會計國際化對商業(yè)銀行損益表的影響
（一）對商業(yè)銀行經(jīng)營損益的影響。
根據(jù)現(xiàn)行會計框架，金融工具經(jīng)濟價值的變動僅在其實際實現(xiàn)時確認為收益，導(dǎo)致銀行可能僅僅為了增加會計利潤而進行某項交易。而《暫行規(guī)定》要求幾乎所有的金融工具都應(yīng)在資產(chǎn)負債表中確認，并按照金融工具持有目的不同使用不同的計量屬性，對交易性金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動所產(chǎn)生的利得或損失，計入當期損益，對于可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，直接計入資本公積，從而遏制了銀行利用金融工具價值變動操縱利潤的行為。對計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回的要求，也降低了利用減值準備轉(zhuǎn)回操縱利潤的可能性。《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對金融工具的終止確認加以限制，意味著商業(yè)銀行可能提前確認的利得將會更少，調(diào)控收益的空間進一步縮小。
（二）對商業(yè)銀行損益表的影響。
金融會計的國際化也對傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要影響。傳統(tǒng)的損益表根據(jù)實現(xiàn)原則確認收益、成本、利得、損失，而公允價值計量屬性的使用，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認必然會導(dǎo)致大量的未實現(xiàn)利得或損失的存在，因此以歷史成本原則、實現(xiàn)原則、配比原則和穩(wěn)健原則為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)。面對不斷出現(xiàn)的問題，西方國家的會計準則制定機構(gòu)如英國的會計準則委員會（ASB），美國的財務(wù)會計準則委員會（FASB）和國際會計準則理事會（IASB）都在致力于財務(wù)業(yè)績報表的改進，一張被稱作“第四財務(wù)報表”的“全面收益表”正在形成。我國金融會計的發(fā)展，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認和公允價值計量必將會促使我國損益表不斷改進。
四、金融會計國際化對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響
（一）公允價值的運用對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響。
用公允價值計量衍生金融工具有利于其在表內(nèi)反映，提高會計信息的相關(guān)性，也更符合目前銀行業(yè)的風(fēng)險管理慣例和現(xiàn)代化管理風(fēng)險技術(shù)，有助于財務(wù)報表使用者了解商業(yè)銀行真實財務(wù)狀況，更易于評價銀行通過使用衍生工具進行風(fēng)險管理的有效性。公允價值的運用也會對商業(yè)銀行會計信息產(chǎn)生負面影響。公允價值計量的不確定性、變動性和集合性，難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求。公允價值的任何變化都將反映在損益表中，使財務(wù)報告波動性上升，可能導(dǎo)致市場對銀行經(jīng)濟價值的錯誤判斷。公允價值計量的可靠性受到市場發(fā)展程度的制約，非市場化資產(chǎn)的價值確定嚴重依賴于銀行所采用估價模型的科學(xué)性。更重要的是，假定各金融機構(gòu)根據(jù)不同的假設(shè)采用不同的估價模型，其公允價值變動對損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會計信息的可比性。對于外部獨立審計來說，證實通過模型獲得的公允價值是否可靠也面臨著很大的挑戰(zhàn)。
（二）減值準備方法的改變對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響。
我國2001年《金融企業(yè)會計制度》中要求，信貸資產(chǎn)專項準備按照五級分類結(jié)果及時、足額計提，這更加符合銀行監(jiān)管的目標，即防范和化解銀行業(yè)風(fēng)險，保護存款人和其他客戶的合法權(quán)益，促進銀行業(yè)健康發(fā)展。而《暫行規(guī)定》對上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，可收回金額按照未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定。這不僅充分考慮到了債務(wù)人的財務(wù)狀況、抵押品經(jīng)營狀況，而且還綜合考慮了債務(wù)人所處行業(yè)發(fā)展前景、技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境和時間等外界因素的影響。因此，相對于五級分類法，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法更加客觀、公允，更符合會計信息對外披露的要求。
五、金融會計的國際化對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響
（一）促進商業(yè)銀行不斷提高風(fēng)險管理能力。
金融會計的國際化過程，不僅僅是一個會計處理規(guī)范轉(zhuǎn)換的過程，更是一個銀行內(nèi)部管理水平不斷提高的過程。商業(yè)銀行風(fēng)險管理過程涉及以下四個方面：風(fēng)險識別機制、風(fēng)險預(yù)警機制、風(fēng)險決策機制、風(fēng)險規(guī)避機制，是進行有效風(fēng)險管理不可缺少的因素，與金融工具的計量、減值準備的計提、衍生金融工具套期保值會計、金融工具風(fēng)險的披露等緊密相連。商業(yè)銀行只有在風(fēng)險管理體系完備、風(fēng)險管理技術(shù)成熟的情況下，金融工具會計才能得到有效地運用。
（二）對商業(yè)銀行監(jiān)管資本提出了更高的要求。
(一)對財務(wù)組織的影響
互聯(lián)網(wǎng)金融模式下，金融企業(yè)內(nèi)部財務(wù)組織已改變傳統(tǒng)記賬方式包括傳統(tǒng)會計電算化處理方式，交易信息錄入和傳輸、會計憑證及檔案的產(chǎn)生和保管、會計操作流程和處理方法依托專業(yè)的會計信息處理系統(tǒng)高度自動化、標準化處理，大都由所反映的業(yè)務(wù)聯(lián)動或觸發(fā),減少了人為干預(yù)。業(yè)務(wù)規(guī)則和會計政策與系統(tǒng)設(shè)置高度結(jié)合，并須遵循相關(guān)的外部監(jiān)管要求，可以隨時根據(jù)需要生成會計報表和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，滿足內(nèi)外部使用和監(jiān)督管理要求，從而提高財務(wù)會計信息處理的效率和工作的質(zhì)量。
(二)對財務(wù)會計環(huán)境的影響
現(xiàn)代金融服務(wù)業(yè)與市場各方的交易活動和互相滲透隨著資金流、信息流以及物流等項目的流動日益頻繁和加深，財務(wù)會計與業(yè)務(wù)經(jīng)營的關(guān)系已無法固守事后反映的傳統(tǒng)模式。依靠和適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、緊隨日新月異的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，顛覆性改造財務(wù)會計管理和作業(yè)流程，在監(jiān)管許可范圍內(nèi)改革內(nèi)控管理措施，實施從上到下不同層次的管理結(jié)構(gòu)，以此保證企業(yè)的競爭力。如對于銀行來說，客戶資金轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以往須由客戶前往網(wǎng)點柜面填寫支付憑據(jù)經(jīng)銀行審核通過后由經(jīng)辦、復(fù)核甚至主管授權(quán)后才能操作完成，耗時耗力還可能存在客戶身份存疑、支付憑據(jù)造假等風(fēng)險隱患。而互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)可以由客戶簽約網(wǎng)上銀行后足不出戶自行開展資金轉(zhuǎn)賬活動，客戶某種程度上“參與”了銀行內(nèi)部財會業(yè)務(wù)，大大提高了資金效率和客戶體驗。發(fā)展勢頭猛烈的第三方支付平臺如支付寶等則完全借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)提供便捷、全面的金融服務(wù)，給傳統(tǒng)金融機構(gòu)和業(yè)務(wù)帶來極大的挑戰(zhàn)。這種行業(yè)格局的變化和內(nèi)部資源的優(yōu)化配置使得財務(wù)會計必須適應(yīng)形勢改革數(shù)據(jù)獲取和使用方式并采取有效措施保證數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性，同時也因財務(wù)會計等內(nèi)部數(shù)據(jù)和交易的開放性、及時性為企業(yè)贏得更多發(fā)展的機會。
(三)對財務(wù)會計報告的影響
傳統(tǒng)按月、季、年度編制財務(wù)報告帶有內(nèi)部規(guī)范和行業(yè)準則的色彩。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代下，財務(wù)報告及相關(guān)信息不僅是滿足會計規(guī)范，而是企業(yè)的展示形象和社會責任的行為。通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，企業(yè)可以及時根據(jù)信息使用者的要求優(yōu)化信息服務(wù)手段和內(nèi)容，為會計信息需求者提供不同類型的決策方案以及相關(guān)的財務(wù)報告。如一級法人商業(yè)銀行對轄屬內(nèi)部層級和機構(gòu)的績效考核不僅僅依靠經(jīng)營單元的會計報表，還需通過具體交易提取的內(nèi)部往來流水、報表收支和利潤等進行調(diào)整、細分后形成更為合理的“管理駕駛艙”報表。對外部披露，則更需配套提供非表內(nèi)信息便于投資者和監(jiān)管機構(gòu)客觀了解銀行業(yè)務(wù)狀況全貌，財務(wù)報告的真實性和擴展性成為基本要求。
二、金融會計適應(yīng)金融互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的有效對策
(一)提高會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)水平
會計人員擁有會計從業(yè)資格和財務(wù)軟件操作技能是當前工作基本要求，但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代下業(yè)務(wù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、流程創(chuàng)新和監(jiān)管升級對會計人員的學(xué)習(xí)能力和應(yīng)用能力提出更高要求。對于金融機構(gòu)而言，企業(yè)會計準則每年都有更新，金融產(chǎn)品創(chuàng)新層出不窮，內(nèi)部流程和系統(tǒng)功能不斷優(yōu)化，監(jiān)管措施逐步跟進，雖然會計核算主要依托系統(tǒng)完成，但系統(tǒng)交易邏輯設(shè)計、會計要素管理如科目設(shè)置和憑證優(yōu)化等還是需要會計人員具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì)，甚至技術(shù)缺陷導(dǎo)致的錯賬、缺陷等必須依靠會計人員參與解決。因此，必須加強會計人員綜合能力培養(yǎng)，及時掌握新興業(yè)務(wù)規(guī)則和技術(shù)開發(fā)需求，配套會計核算規(guī)則和操作流程，同時了解內(nèi)部信息使用需求和經(jīng)營模式，避免囿于既定“規(guī)定”，充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢體現(xiàn)財務(wù)會計的先進性。
(二)加強管理和安全防范的意識
互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)是一把雙刃劍，助力發(fā)展的同時也給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險，如內(nèi)部信息泄露、系統(tǒng)資源和性能限制、計算機病毒以及內(nèi)部人員道德等風(fēng)險。特別是金融機構(gòu)案防內(nèi)控始終需要保持高壓態(tài)勢,會計操作風(fēng)險往往是重中之重。安全運營，合規(guī)操作是財務(wù)會計工作開展的前提條件，須建立完善章證、現(xiàn)金、重要物品、自助設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)安全等資產(chǎn)安全措施，同時也完善人員職業(yè)操守和道德風(fēng)險管理，加強培訓(xùn)、檢查、監(jiān)督、問責全流程控制，針對互聯(lián)網(wǎng)的風(fēng)險特點從系統(tǒng)防控和操作權(quán)限等方面減少風(fēng)險隱患。
(三)加強規(guī)章制度的建設(shè)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟相適應(yīng)的規(guī)章制度
已有一定的完善，如《中華人民共和國電子簽名法》和新《民事訴訟法》正式將“電子數(shù)據(jù)”規(guī)定為法定證據(jù)種類之一對互聯(lián)網(wǎng)在金融活動的應(yīng)用是極大的觸動。對于金融機構(gòu)，會計信息主要是反映與客戶相關(guān)的交易往來，互聯(lián)網(wǎng)金融勢必導(dǎo)致海量電子數(shù)據(jù)的發(fā)生、使用和保存，會計憑證、會計賬簿、印鑒簽名、會計檔案等管理模式的更新和完善是財務(wù)會計管理的重要課題，關(guān)系到財務(wù)會計工作的正常運行及對外維護權(quán)益、主張權(quán)利的有效保障。目前在金融業(yè)相應(yīng)制度完善多數(shù)還在探索和試行中，如央行推廣使用電子商業(yè)匯票、部分銀行建立了電子會計檔案在線查詢流程等，但紙質(zhì)商票、實物檔案仍并行，從法規(guī)到內(nèi)部制度的建設(shè)都尚有更多的路要走，而互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢和應(yīng)用將促使這個進程必須加快。
(四)會計核算流程的重建市場經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的作用
促使金融機構(gòu)必須以客戶需求和企業(yè)戰(zhàn)略目標為核心，以信息科技為依托重塑內(nèi)部管理和作業(yè)流程，包括財務(wù)會計板塊。財會人員首先要有創(chuàng)新理念，掌握新興技能，與企業(yè)各條線配合優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，將會計核算流程“嵌入”交易過程，減少交易信息的重復(fù)錄入以及后續(xù)的人為核對環(huán)節(jié)。因此，財會人員應(yīng)接受業(yè)務(wù)信息本身就是財務(wù)數(shù)據(jù)的來源之一，業(yè)務(wù)交易與核算規(guī)則的有機組合即形成有效的賬務(wù)信息的觀念。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)提供了這種前提，但是又要求財會人員嚴密設(shè)計系統(tǒng)內(nèi)的核算規(guī)則確保符合會計核算規(guī)范，并實施有效的控制措施，防止交易信息被篡改或不真實等違反財經(jīng)紀律的情況發(fā)生。財會工作人員從傳統(tǒng)的憑證制作、登記賬簿、編制報表等工作內(nèi)容轉(zhuǎn)移至設(shè)計和完善系統(tǒng)內(nèi)會計處理規(guī)則、監(jiān)控系統(tǒng)交易和數(shù)據(jù)、分析財務(wù)數(shù)據(jù)，為決策者提供管理支持，財會工作的效率和檔次也將大大提升。
三、結(jié)束語
【摘要】企業(yè)會計準則對金融資產(chǎn)按金融工具屬性進行了分類,各類金融資產(chǎn)在具體會計處理上存在著明顯的差異。本文針對各類金融資產(chǎn)從確認和計量方面進行比較,分析差異產(chǎn)生的原因,對金融資產(chǎn)會計處理上存在的問題提出了建議。
【關(guān)鍵詞】金融資產(chǎn);公允價值;金融資產(chǎn)減值
《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》首次提出“金融資產(chǎn)”這一概念,按金融工具的屬性進行了分類,使得分類更為詳細,更符合管理要求。金融資產(chǎn)除包括傳統(tǒng)的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金之外,《準則》將按管理目的將金融資產(chǎn)分為四類:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn);持有至到期投資;貸款和應(yīng)收款項;可供出售金融資產(chǎn)。其中除貸款和應(yīng)收款項外,其余均屬于證券類金融資產(chǎn)。三種證券類金融資產(chǎn)在具體核算上存在著明顯的區(qū)別之處,處理時比較容易混淆。本文就各種金融資產(chǎn)核算的不同之處作一比較分析。
一、金融資產(chǎn)確認差異比較
(一)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)兩類。交易性金融資產(chǎn)屬于衍生金融資產(chǎn),其持有的目的主要是為了近期出售,而不作為套期工具,持有期限一般較短(三個月)。
直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量,且其公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)不能隨意將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。此指定通常是指該金融資產(chǎn)不滿足確認為交易性金融資產(chǎn)條件的,企業(yè)仍可在符合某些特定條件時將其按公允價值計量,并將其公允價值變動計入當期損益。直接將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)必須符合一定條件。
總的來說,這類金融資產(chǎn)具有較強的靈活性,是企業(yè)短線投資的一種有效工具。
(二)持有至到期投資
持有至到期投資,是指到期日固定,回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì),企業(yè)取得該投資之初即有將其持有至到期的意圖,若其持有意圖或能力發(fā)生改變,則相應(yīng)的可將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),該類金融資產(chǎn)主要指的是各種長期債券投資。
(三)可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn),指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)持有期限可長可短,比如企業(yè)沒有意圖持有至到期,且不作為交易性金融資產(chǎn)管理的債券投資。
簡而言之,交易性金融資產(chǎn)是衍生金融資產(chǎn),企業(yè)持有意圖為短期獲利或贖回,屬于短期投資。持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資產(chǎn),持有至到期投資持有意圖是長期持有該投資至到期,屬于長期債權(quán)投資。可供出售金融資產(chǎn)持有期限可長可短,主要取決于企業(yè)取得該資產(chǎn)時的意圖。
二、金融資產(chǎn)計量差異比較
(一)初始計量
交易性金融資產(chǎn)持有的目的通常是短期獲利,即交易性金融資產(chǎn)相對于其他類金融資產(chǎn)更靈活,交易相對頻繁,在一個會計期間該類金融資產(chǎn)可能會發(fā)生數(shù)次交易,即增減倉操作,從而導(dǎo)致期間內(nèi)交易費用相對收益較高,交易費用對投資損益的影響明顯。較高的交易成本計入金融資產(chǎn)的成本缺少合理性,因此,交易性金融資產(chǎn)僅按公允價值作為初始入賬金額,相關(guān)的交易費用在發(fā)生時直接作為當期損益,計入“投資收益”賬戶;可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資由于交易不活躍,甚至在持有期間不會在資本市場上進行交易,交易費用較低,考慮到重要性要求降低核算成本,其初始入賬金額按照取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和確定。取得金融資產(chǎn)時支付的價款中包含已宣告發(fā)放尚未支付的現(xiàn)金股利或利息,各類金融資產(chǎn)處理時均作為應(yīng)收項目予以單獨確認。即交易性金融資產(chǎn)與其他類金融資產(chǎn)初始計量本質(zhì)上均為取得時的公允價值,他們之間的區(qū)別主要體現(xiàn)在相關(guān)交易費用的處理上。
(二)后續(xù)計量
在金融資產(chǎn)持有期間,各類金融資產(chǎn)均以公允價值進行計量。在資產(chǎn)負債表日,對于交易性金融資產(chǎn),應(yīng)將其公允價值變動直接計入當期損益,按公允價值變動額借或貸記“公允價值變動損益”,貸或借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”。對于持有至到期投資,在持有期間,其賬面價值以攤余成本進行計量,并按攤余成本和實際利率計算確認利息收入,計入投資收益。對于可供出售金融資產(chǎn),在資產(chǎn)負債表日,應(yīng)按公允價值變動額,借或貸記“資本公積——其他資本公積”,貸或借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”,在該金融資產(chǎn)終止確認時,再從“資本公積——其他資本公積”科目轉(zhuǎn)入當期損益,借或貸記“投資收益”。
交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間雖然都以公允價值反映,但交易性金融資產(chǎn)在二級市場上交易活躍,價格變化頻繁,在該金融資產(chǎn)持有期間為客觀反映其價格變化給企業(yè)帶來的影響,應(yīng)將其公允價值變動計入損益。而企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)不能隨時處置,也沒有明確持有至到期的意圖,其公允價值變動可認為是暫時性的,因而在持有期間將該變動暫記資本公積,待處置該金融資產(chǎn)公允價值變動金額實現(xiàn)時再轉(zhuǎn)入當期損益,借或貸記“投資收益”,貸或借記“資本公積”。各項金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息收入,均作為當期損益,計入“投資收益”賬戶。
(三)金融資產(chǎn)減值
在對金融資產(chǎn)減值的處理上,持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日,均應(yīng)對賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值,表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值,應(yīng)計提減值準備。
持有至到期投資以攤余成本進行后續(xù)計量,其發(fā)生減值時,應(yīng)當將該資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額,確認為減值損失,計入當期損益。借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“持有到到期投資減值準備”;可供出售金融資產(chǎn)將原計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失予以轉(zhuǎn)出,計入當期損益。借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“資本公積——其他資本公積”,“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。
對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具在后續(xù)期間公允價值上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的,原確認的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益。而可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,在后續(xù)期間公允價值上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的,則不得通過損益轉(zhuǎn)回,借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”,貸記“資本公積——其他資本公積”。
企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn),因其價值變動已在發(fā)生時及時計入當期損益,因此不需在資產(chǎn)負債表日進行減值處理。
(四)金融資產(chǎn)重分類
企業(yè)應(yīng)當在每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的持有意圖和能力進行評價,發(fā)生變化的,可將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),在重分類日按其公允價值,借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目,按其賬面余額,貸記“持有至到期投資”科目,按其差額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目。而企業(yè)取得作為可供出售金融資產(chǎn)的債券后又改變意圖,使該金融資產(chǎn)具備了持有至到期投資的特征時,能否將其轉(zhuǎn)換為持有至到期投資,企業(yè)會計準則卻沒有明確。
三、金融資產(chǎn)確認與計量存在的問題及改進建議
(一)存在的問題
1.對相同內(nèi)容的處理方法各異
企業(yè)對于以公允價值計量,其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),交易費用計入當期損益;對于可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資,交易費用則計入金融資產(chǎn)成本。對于公允價值變動產(chǎn)生的公允價值與賬面價值的差額,對于持有至到期投資只在資產(chǎn)負債表日計提減值準備,而對交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)則調(diào)整賬面價值。相同內(nèi)容的不同處理,容易讓人產(chǎn)生混淆。
2.公允價值計量容易成為利潤操縱的工具
交易性金融資產(chǎn)及持有至到期金融資產(chǎn)公允價值變動記入當期損益,即把潛在的、未實現(xiàn)的投資損益列入資產(chǎn)負債表,從而導(dǎo)致利潤不實。
我國資本市場尚不完善,活躍的資產(chǎn)交換二級市場尚未形成,對公允價值的取得存在一定的隨意性,給人為調(diào)整賬面價值,進行利潤操縱留有了余地。
3.增加了會計核算工作量
會計準則對公允價值變動損益要求計入當期損益,與稅法規(guī)定相左。稅法規(guī)定,因公允價值變動損益屬于未實現(xiàn)收益,因而不影響企業(yè)當期應(yīng)交納所得稅額,即公允價值變動損益增加與減少均不影響應(yīng)納稅所得額,由此增加了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整項目,增加了會計核算工作。另外持有至到期投資在持有期間,按攤余成本和實際利率計算確認利息收入,確認投資收益。未來現(xiàn)金流量發(fā)生改變,則需要重新計算折現(xiàn)率,導(dǎo)致核算過于復(fù)雜。
4.金融資產(chǎn)重分類
在每個資產(chǎn)負債表日持有至到期投資的持有意圖和能力發(fā)生變化的,可將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),而企業(yè)取得作為可供出售金融資產(chǎn)的債券后又改變意圖,使該金融資產(chǎn)具備了持有至到期投資的特征時,能否將其轉(zhuǎn)換為持有至到期投資,企業(yè)會計準則卻沒有明確。
(二)改進建議
一是三類金融資產(chǎn)都是企業(yè)對外投資的方式,在對相同項目的處理上應(yīng)盡可能保持一致。比如考慮將交易費用計入各類資產(chǎn)的賬面價值。對于公允價值的變動,為了能真實地反映企業(yè)資產(chǎn)的變動情況,三類金融資產(chǎn)均可以公允價值計價,即資產(chǎn)負債表日,隨公允價值變動調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。
二是為避免將企業(yè)未實現(xiàn)的投資損益,如公允價值變動損益列入資產(chǎn)負債表導(dǎo)致利潤不實,可考慮將未實現(xiàn)的利得和損失暫不計入當期損益,將其在財務(wù)報表附注中加以說明。
針對我國資本市場不完善,公允價值的取得隨意性強的特點,建議政府在公允價值運用上設(shè)定一些限制條件,促使企業(yè)謹慎使用公允價值。比如可規(guī)定基于重要性原則來使用公允價值計量方法,根據(jù)某項金融資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重加以區(qū)別對待。
三是對于可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間的重分類問題,如果企業(yè)有意圖且有能力將可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資持有至到期時,將可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為持有至到期投資。借記“持有至到期投資——成本”和“持有至到期投資——應(yīng)計利息”,借或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”和“持有至到期投資——公允價值變動”,貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”和“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息”,貸或借記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”和“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。
【參考文獻】
[1]財政部.企業(yè)會計準則[S].2006.
亞洲金融危機對我國金融市場的警示是深刻的、長遠的。我國也是新興的市場經(jīng)濟國家，也在大量地吸收外資為我國的經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)，我國也存在大量的外債，我國銀行業(yè)受國家政府的控制程度也很高，同時權(quán)責發(fā)生制的執(zhí)行也使得我國銀行業(yè)在收入的確認上違背了會計謹慎性原則，助長了泡沫經(jīng)濟。尤其重要的是，我國國有獨資商業(yè)銀行的呆、壞賬是我國金融危機產(chǎn)生的最大隱患。從金融會計的角度，我國銀行業(yè)欠缺一個象西方那樣“信息提供正確及時、問題反映客觀公正、自我調(diào)節(jié)靈活機動、對策處理果斷有效”的成熟會計核算監(jiān)管機制，這是我國金融會計風(fēng)險產(chǎn)生的頭號大敵。
金融會計具有核算和經(jīng)營管理兩項主要功能，一方面直接負責財務(wù)管理、損益計算和經(jīng)濟核算；另一方面通過反映情況、提供信息、分析預(yù)測來實現(xiàn)計劃管理、資金管理，對整個銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營進行控制和調(diào)節(jié)。因此在分析會計風(fēng)險時，我們應(yīng)將重點放在如何強化金融會計職能方面，也就是在分析金融會計風(fēng)險類型和我國金融業(yè)會計風(fēng)險現(xiàn)狀、原因及控制時，界定在會計職能的發(fā)揮上面。
一、金融會計風(fēng)險存在八種類型：
(一)信息失真風(fēng)險
銀行的一切業(yè)務(wù)活動都要通過會計信息進行反映，為維護自身利益不少行違反金融政策和上級行有關(guān)要求，在會計信息處理上大做文章。致使會計部門提供的信息資料不真實、不充分，真賬假表、假賬假表、任意調(diào)整收支科目等現(xiàn)象事實上掩蓋了信貸資產(chǎn)的質(zhì)量和風(fēng)險，影響對銀行經(jīng)營狀況的客觀評價進而帶來更大的風(fēng)險。
(二)監(jiān)督乏力風(fēng)險
雖說我國《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》均要求商業(yè)銀行必須依法經(jīng)營，但在不正當利益的驅(qū)動下，發(fā)放繞規(guī)模貸款、違章拆借、賬外投資、私設(shè)小金庫、越權(quán)承兌、貼現(xiàn)銀行匯票等違規(guī)情況屢禁不止，這其中一個很重要的原因就是會計核算監(jiān)督檢查不力、會計懲罰制度未跟上，從而變相地助長了違規(guī)經(jīng)營情況的蔓延，加大了經(jīng)營風(fēng)險。
(三)財務(wù)成本風(fēng)險
存款對于增強銀行資金實力、奠定在同業(yè)競爭中的地位無疑是必需的，但需要注意的是存款既是立行之本，也是支出大戶。不顧效益擅自或變相提高存款利率，盲目增設(shè)網(wǎng)點機構(gòu)，草率開辦各項新業(yè)務(wù)不計算資金成本，不搞盈虧臨界點分析等非正常現(xiàn)象，加大了財務(wù)風(fēng)險。同時籌集來的資金如果運用不充分，造成資金在銀行內(nèi)的積壓和閑置，無效益資產(chǎn)的增加也會直接影響銀行損益風(fēng)險。
(四)操作管理風(fēng)險
這類風(fēng)險是指在銀行組織內(nèi)，由于會計操作上的失誤帶來的風(fēng)險。主要包括：會計、儲蓄或經(jīng)辦員責任心不強和法制觀念淡薄而造成的財產(chǎn)損失。銀行會計作為一項專業(yè)性較強而風(fēng)險性又大的部門會計，面對大量結(jié)算票據(jù)、現(xiàn)金資產(chǎn)，以至密押、印章、重要空白憑證、有價單證等，一旦發(fā)生工作疏漏和制度不健全造成的資產(chǎn)損失是巨大的，同時還會造成銀行信譽受損。
(五)支付結(jié)算風(fēng)險
會計結(jié)算制度通過幾十年的理論研究和業(yè)務(wù)實踐已經(jīng)形成比較完善的體系，《票據(jù)法》、《支付結(jié)算辦法》等的頒布為加強銀行內(nèi)部控制和管理發(fā)揮了很好的作用。但在實際工作中，有許多細節(jié)問題尚待進一步完善，特別是大額提現(xiàn)是結(jié)算管理中的一個薄弱環(huán)節(jié)。由于基層會計人員業(yè)務(wù)知識和風(fēng)險防范意識的缺乏，越權(quán)辦理大額支付情況突出。對大額提現(xiàn)審核不嚴，極易產(chǎn)生支付結(jié)算風(fēng)險。
(六)金融案件風(fēng)險
目前社會上一些不法分子將銀行作為其獵擊的主要目標，各類案件居高不下、手段花樣層出不窮，無論是假匯票、利用信用卡惡意透支，明目張膽地掄劫，還是監(jiān)守自盜、貪污盜竊、索賄受賄，任何一個案件必然會多少涉及作為整個經(jīng)營核算部門的會計部門，一旦會計部門放松管制、降低核算水平，那就會為罪犯作案客觀上開了綠燈，加大了經(jīng)營風(fēng)險。
(七)誤導(dǎo)決策風(fēng)險
會計部門未能充分發(fā)揮會計管理職能，未能及時向領(lǐng)導(dǎo)層提供決策需要的反饋信息，甚至未能通過核算分析及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，使得領(lǐng)導(dǎo)層決策失誤，這是會計人員的失職。目前，會計部門普遍沒有制定風(fēng)險量化監(jiān)測指標體系，參與決策職能形同虛設(shè)，無助于決策的科學(xué)化、周密化，一旦決策失誤損失無法彌補。
(八)會計創(chuàng)新風(fēng)險
無論是從市場競爭的需要、金融國際化趨勢的需要、擺脫當前困境的需要還是從銀行所經(jīng)營的貨幣和信用實質(zhì)內(nèi)容上來看，銀行都必須創(chuàng)新。從會計的角度，會計創(chuàng)新也是必須的。特別是在各行的財務(wù)管理方面，待挖掘的領(lǐng)域尚大。但如果不顧及適應(yīng)這種開拓的良好的內(nèi)外部環(huán)境，盲目照搬先進經(jīng)驗，就會造成先進的管理經(jīng)驗和落后的經(jīng)管水平、客觀條件相違背的情況，如目前對企業(yè)全面推行的“權(quán)責發(fā)生制”對于我國銀行業(yè)經(jīng)營水平來說尚屬超前，造成的虛盈實虧、用信貸資金墊支利稅的情況使我國銀行業(yè)普遍存在潛在效益風(fēng)險。
二、會計風(fēng)險與信貸資產(chǎn)風(fēng)險的關(guān)系
(一)會計風(fēng)險直接產(chǎn)生信貸資產(chǎn)風(fēng)險
首先，如果會計在金融業(yè)務(wù)核算、經(jīng)營、管理中出錯以至于在提供決策依據(jù)時發(fā)生嚴重誤導(dǎo)，在存在會計風(fēng)險的同時，決策上失誤也必然帶來信貸資產(chǎn)風(fēng)險；其次，會計信息系統(tǒng)失靈，必然會導(dǎo)致對金融業(yè)存在的信貸資產(chǎn)風(fēng)險心中無“度”，沒有一套完整的使會計風(fēng)險與信貸資產(chǎn)風(fēng)險充分結(jié)合的風(fēng)險監(jiān)測指標系統(tǒng)、不能采取有針對性的措施加以改善，使金融風(fēng)險日趨嚴重。
(二)信貸資產(chǎn)風(fēng)險倒逼會計風(fēng)險
資產(chǎn)質(zhì)量差、利息回收率低，為追求利潤目標和眼前利益，必然存在人為調(diào)節(jié)各類報表，甚至采取種種手段虛增存款、利潤、壓縮逾期貸款比例，通過拆出資金、內(nèi)部往來等科目超規(guī)模發(fā)放貸款等現(xiàn)象，促使會計風(fēng)險更為加劇，核算質(zhì)量難以保證。
(三)二者相互影響加大金融風(fēng)險
會計風(fēng)險與信貸資產(chǎn)風(fēng)險二者產(chǎn)生后又互相影響、相互作用，共同增加了金融風(fēng)險。所以在銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營中，要充分認識兩種風(fēng)險的互動作用，在管理和控制金融風(fēng)險時，必須二者并重、不能顧此失彼。
三、金融會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
(一)外部政策環(huán)境
首先，一九九三年的財會制度改革在我國確立了權(quán)責發(fā)生制的會計原則，權(quán)責發(fā)生制未將會計謹慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終，不采用會計謹慎原則來指導(dǎo)銀行經(jīng)營行為，小則事關(guān)金融業(yè)自身的厲害得失，大則事關(guān)整個金融業(yè)的安危和整個社會經(jīng)濟的穩(wěn)定與否。經(jīng)濟規(guī)律是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的，亞洲金融危機從自身的角度來說就是脫離會計謹慎性原則而導(dǎo)致的泡沫經(jīng)濟造成的，只重視權(quán)責發(fā)生制而忽略謹慎性原則對防范經(jīng)營風(fēng)險極為不利，甚至直接導(dǎo)致風(fēng)險；其次，中央銀行對金融機構(gòu)監(jiān)管缺少經(jīng)驗，監(jiān)管力度不夠，措施沒有及時到位，因而很難在風(fēng)險處于萌芽狀態(tài)時進行有效的防范和控制；第三，金融改革開放后，對金融會計在金融機構(gòu)中的作用從上到下認識不夠，有關(guān)法規(guī)不夠健全，管理制度滯后，直接制約著會計職能的發(fā)揮，會計僅限于記賬、算賬、報賬。而忽略了事前預(yù)測、事中參與決策、事后分析評價的管理功能。
(二)內(nèi)部管理水平
長期以來，由于受傳統(tǒng)經(jīng)濟體制和會計觀念的束縛，會計理論陳舊、人員素質(zhì)低，核算手段落后，嚴重地影響了銀行會計職能的有效發(fā)揮。現(xiàn)有的銀行會計基本上都是按照《金融企業(yè)會計準則》的要求對銀行的經(jīng)營活動進行反映和核算，提供的會計信息較籠統(tǒng)，同時信息可加工性差，不能滿足風(fēng)險管理對信息復(fù)雜多變的要求，會計信息質(zhì)量不高。這表面上是由于目前的會計報表體系造成的，但更深層次的原因是由目前銀行會計的服務(wù)目的決定的，目前銀行會計的服務(wù)主要是外向的，側(cè)重于對外界提供各種信息，對內(nèi)會計特別是管理會計重視不夠，信息質(zhì)量不能保證。除此之外內(nèi)控制度不健全或者說缺乏行之有效的稽查機制也是金融會計風(fēng)險時有發(fā)生的重要因素之一。同時會計人員工作繁重、知識更新慢，風(fēng)險意識弱自我保護能力低再加上犯罪分子作案手段的不斷翻新、全融案件時有發(fā)生。在會計監(jiān)管上，平時我們過于注重存款計劃、貸款計劃而忽略了成本計劃，造成成本觀念弱化以及在會計活動中法制觀念淡薄、競爭意識薄弱和競爭能力差等狀況，直接導(dǎo)致了銀行會計活動中風(fēng)險的產(chǎn)生。
四、從宏觀、微觀兩個方面來規(guī)避會計風(fēng)險
從宏觀的角度來看，在充分了解會計風(fēng)險成因的基礎(chǔ)上，要采取正確的政策措施。其指導(dǎo)方針是：遵循實事求是、客觀公正的原則，依據(jù)兩制、兩則及相關(guān)的法律法規(guī)，從自身人手，在強化風(fēng)險意識、加強職業(yè)道德觀念、提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的前提下，進一步提高會計核算水平和管理水平，建立科學(xué)的風(fēng)險預(yù)警機制和風(fēng)險防范約束機制，適量適度開展會計創(chuàng)新，督促金融機構(gòu)強化內(nèi)部控制，提高會計自身調(diào)節(jié)適應(yīng)能力，防范化解金融會計風(fēng)險、進而化解金融風(fēng)險以促進國民經(jīng)濟和社會的穩(wěn)定發(fā)展。簡言之，就是依法監(jiān)督、強化意識、提高素質(zhì)、引導(dǎo)發(fā)展。
從微觀的角度來看，要防范金融會計風(fēng)險必須注意以下幾個方面：
(一)強化內(nèi)控制度，實行集中核算
有效的內(nèi)部控制實際上是金融機構(gòu)從決策實施到管理、監(jiān)督的一個完善的運行機制。其中獨立的會計及核算體制是其基本要求之一。金融會計人員業(yè)務(wù)上只接受會計主管的領(lǐng)導(dǎo)，會計人員進行賬務(wù)處理的唯一依據(jù)是有效的會計憑征。推行統(tǒng)一的核算軟件，實行賬務(wù)集中核算，實行業(yè)務(wù)處理和會計處理的分離會計資產(chǎn)負債表、財務(wù)報表由系統(tǒng)自動生成匯總上報，其他有關(guān)會計信息報表應(yīng)當由會計人員獨立編制，任何人不得任意調(diào)整。這樣才有利于防止和杜絕銀行“三假”的產(chǎn)生，提高會計信息的真實性。才能有效控制人為調(diào)表而造成的會計信息失真現(xiàn)象。
(二)重視會計分析，建立預(yù)警機制
報表反映的是過去的經(jīng)營狀況，但了解過去不是報表使用者的最終目的，報表的真正使用價值是通過對報表的分析來發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、預(yù)測前景，幫助領(lǐng)導(dǎo)層了解過去、規(guī)劃未來。會計分析從內(nèi)容上講包括資產(chǎn)負債表分析、財務(wù)分析兩部分，從形式上講包括常規(guī)分析和專項分析兩大類，只有加強會計分析，才能在充分了解存在問題的基礎(chǔ)上，面對未來的變化作出有針對性的反映。才能幫助銀行建立會計風(fēng)險預(yù)警機制，優(yōu)化控制、提高規(guī)劃決策能力，發(fā)揮會計職能作用。
(三)加強現(xiàn)金管理，提高支付水平
會計部門對企業(yè)使用現(xiàn)金要嚴格審查，明確授權(quán)制度，除工資性支出外、大額現(xiàn)金支付會計部門都要建立臺賬，逐筆登記，對注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票，也要登記備案，對具有儲蓄、貸款、匯兌功能的信用卡，也必須服從現(xiàn)金管理規(guī)定，對單位卡一律不得支付現(xiàn)金，嚴禁將公款轉(zhuǎn)入個人信用卡，個人提現(xiàn)只限于備用金，透支部分不得提現(xiàn)。
(四)拓展中間業(yè)務(wù)，分散經(jīng)營風(fēng)險
按國際慣例風(fēng)險控制的主要方法是多角經(jīng)營和多角籌資，而對于銀行業(yè)來說，拓展中間業(yè)務(wù)，將經(jīng)營風(fēng)險分散化是化解金融風(fēng)險的重要手段之一，而作為會計人員來講，將會計服務(wù)多元化也是分散金觸會計風(fēng)險的重要手段，會計人員可通過自身努力考取注冊會計師，通過本行申請辦理的注冊會計師事務(wù)所開展財務(wù)咨詢活動，這詳既可開辟一項新的中間業(yè)務(wù)——財務(wù)咨詢來創(chuàng)造收入，同時對提高本行財會人員的監(jiān)督核算水平也大有幫助。超級秘書網(wǎng)
(五)廣泛運用微機，推行責任會計
我們認為推行責任會計是防范金融會計風(fēng)險的有效手段，因為責任中心的劃分符合風(fēng)險控制的分散化原則，同時責、權(quán)、利在小范圍內(nèi)的充分結(jié)合也有助于及時發(fā)現(xiàn)存在問題，也有助于解決問題，但責任中心所產(chǎn)生的大量憑證、報表如果沒有計算機的協(xié)助，現(xiàn)有的會計人員無法在日常核算工作中兼顧責任會計工作。所以，要提供及時有效、全面、完整的會計信息，就必須建立現(xiàn)代化的電算化會計核算系統(tǒng)，而且銀行會計的電算化系統(tǒng)要由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)向業(yè)務(wù)處理與管理型、決策型系統(tǒng)并重的系統(tǒng)發(fā)展，通過電算化會計核算系統(tǒng)的開發(fā)和運用，完善現(xiàn)有的銀行會計管理核算體系，促進核算水平和會計核算質(zhì)量的提高。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；金融體系；成本會計
一、前言
從成本會計的基本職能來看，企業(yè)開展成本會計管理主要是對產(chǎn)品單位成本、總成本進行計算，并核算全過程費用。在企業(yè)金融活動中，成本會計發(fā)揮著重要作用，是企業(yè)實現(xiàn)成本控制的重要前提。但隨著企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的快速變化以及會計電算化發(fā)展，成本會計的內(nèi)涵已經(jīng)得到改變和延伸，需要立足于新的企業(yè)金融體系，更加全面的開展成本會計管理工作，從而為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供更有力的支持。
二、現(xiàn)代企業(yè)金融體系中的成本會計特點
隨著現(xiàn)代企業(yè)金融體系的發(fā)展和成熟，成本會計管理發(fā)生了巨大變化，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）會計電算化發(fā)展改變了傳統(tǒng)成本會計工作方式，使成本會計核算、管理的響應(yīng)速度得到明顯提升，而且使成本會計人員從傳統(tǒng)的機械化、重復(fù)性工作中解放出來，可以更好地發(fā)揮成本會計的內(nèi)部控制和決策支持功能；（2）隨著新型會計理論的逐漸成熟，企業(yè)財務(wù)管理體系分工更加明確，成本會計、管理會計、財務(wù)會計等不同會計種類界定清晰，相輔相成，成本會計作為會計管理的基礎(chǔ)工作，其成本控制功能越來越突出，對企業(yè)經(jīng)營效益影響顯著；（3）在經(jīng)濟全球化、金融全球化發(fā)展趨勢下，我國企業(yè)不斷加快與國際市場的接軌速度，成本會計管理也體現(xiàn)出更多的國際化特點。特別是一些合資公司，需要采用國際規(guī)則進行成本核算管理，新理念、新方法、新技術(shù)在企業(yè)成本會計管理過程中得到了越來越廣泛的應(yīng)用。
三、企業(yè)成本會計管理目前存在的主要問題
為應(yīng)對現(xiàn)代企業(yè)金融體系發(fā)展的新趨勢，企業(yè)成本會計管理都在積極做出改變。但受企業(yè)管理水平和成本會計基礎(chǔ)的影響，各企業(yè)在成本會計轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中表現(xiàn)出顯著差異。其中具有代表性的問題主要包括：（1）成本會計管理思想的更新速度跟不上成本會計發(fā)展速度，受傳統(tǒng)管理思想影響，許多企業(yè)對成本會計核算缺乏重視，具體表現(xiàn)為缺乏資源消耗意識、缺乏過程監(jiān)管意識、缺乏管理效率意識，在此影響下，成本會計核算質(zhì)量和核算速度受到嚴重影響，進而導(dǎo)致成本控制效果不理想；（2）許多企業(yè)在開展成本會計管理過程中，缺乏與現(xiàn)代企業(yè)金融體系的聯(lián)系，成本核算范疇較為狹窄，只關(guān)注于產(chǎn)品成本，忽略了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的間接損耗，特別是缺乏基于企業(yè)價值鏈的成本會計管理，對企業(yè)內(nèi)外資源的整合能力偏低；（3）成本會計管理過程中主體作用的缺失，現(xiàn)代企業(yè)金融體系下的成本會計管理需要各部門、各崗位員工的共同參與，并按照成本會計管理計劃和制度，規(guī)范成本核算過程。但從企業(yè)實踐情況來看，不僅人員參與度較低，而且受主觀意識影響較大，給企業(yè)成本會計管理增加了許多不確定性。
四、現(xiàn)代企業(yè)金融體系中的成本會計應(yīng)用策略
1.加強成本會計核算管理
針對現(xiàn)代企業(yè)金融體系下成本會計管理面臨的形勢和目前管理實踐中存在的問題，必須積極構(gòu)建新的成本會計體系，從而適應(yīng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需求。首先應(yīng)加強成本會計核算這一本職工作，樹立新的成本核算理念，調(diào)整成本會計核算結(jié)構(gòu)，并采取新的核算方式，確保核算結(jié)果的可靠性。在此方面，應(yīng)從以下幾點著手：（1）提高成本會計人員的核算意識，加強成本會計培訓(xùn)，強化職業(yè)道德操守和專業(yè)知識技能，采取全面核算方法，對企業(yè)各項成本支出進行詳細核算，真實反映企業(yè)成本管理過程及成效；（2）立足于新的企業(yè)金融體系，減少資金成本，加強應(yīng)收賬款管理，提高賬款回收速度和回收率，將訂單數(shù)據(jù)合理分解至各個市場鏈，并落實到具體會計人員身上，采用負運營等方式，降低業(yè)所資金數(shù)量，提高成本會計核算成效；（3）合理選擇成本核算方法，包括分批法、分步法、品種法、簡化分批法等，明確各類方法的適用范圍，根據(jù)企業(yè)實際情況進行選擇。同時協(xié)調(diào)好成本會計與其他會計管理工作內(nèi)容，堅持“算管結(jié)合、算為管用”，確保成本計劃落到實處。
2.關(guān)注于市場定位和售后服務(wù)管理
成本會計體系在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中占有重要地位，在進行新產(chǎn)品開發(fā)、擴展企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的過程中，都需要參考成本會計的各項數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)找準市場定位，確保投融資方案的可行性及項目回報率。因此，成本會計管理必須為企業(yè)提供高質(zhì)量的經(jīng)濟信息，對產(chǎn)品成本、數(shù)量、生產(chǎn)情況等信息數(shù)據(jù)進行全面收集，并對企業(yè)內(nèi)部資源與外部市場特點進行結(jié)合分析，為企業(yè)經(jīng)營決策提供支持。關(guān)注于市場定位管理，可以充分發(fā)揮企業(yè)成本會計的決策支持功能，使企業(yè)成本控制目標能夠更易于實現(xiàn)。另一方面，在現(xiàn)代企業(yè)金融體系下，為提升企業(yè)信用，塑造良好的企業(yè)形象，成本會計還要關(guān)注于售后服務(wù)管理。提升企業(yè)售后服務(wù)水平會在客觀上導(dǎo)致短期成本的增加，但可以有效幫助企業(yè)爭取忠實客戶，建立長久合作關(guān)系，在越來越激烈的市場競爭環(huán)境下，這對于企業(yè)的長遠發(fā)展十分重要。在成本會計管理工作中，需要更多的關(guān)注于企業(yè)的長期效益。通過將市場定位管理與售后服務(wù)管理相結(jié)合，幫助企業(yè)累積競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)健康、穩(wěn)定發(fā)展。
3.引進價值鏈管理體系
現(xiàn)代價值鏈管理是指企業(yè)在經(jīng)營管理活動中，通過對投入總成本進行考慮，關(guān)注于企業(yè)全部功能，實現(xiàn)對企業(yè)價值鏈的優(yōu)化處理，最終使企業(yè)價值保持在一個最佳水平。在現(xiàn)代企業(yè)金融體系下，引進價值鏈管理體系十分重要。對于成本會計管理而言，只有在價值鏈基礎(chǔ)上開展各項管理活動，實現(xiàn)信息共享和信息實施處理，才能提高企業(yè)內(nèi)部運行效率。如果信息傳遞和處理出現(xiàn)阻滯，使企業(yè)只關(guān)注于局部功能和價值，必將會導(dǎo)致最終成本管理的失效。因此，基于價值鏈的企業(yè)成本會計管理應(yīng)關(guān)注于兩方面內(nèi)容，一是價值信息管理對象，二是增值活動管理對象。企業(yè)應(yīng)制定價值信息標準，對實際工作中的相關(guān)價值信息進行有效跟蹤。并對各業(yè)務(wù)流程進行合理化設(shè)計，及時開展成本管理和財務(wù)管理工作，確保增值活動的有效進行。針對目前越來越復(fù)雜的企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境，為實現(xiàn)上述管理目標，需要積極引進大數(shù)據(jù)等先進技術(shù)手段，提高價值成本分析和挖掘能力，拓展成本會計核算范圍，以實現(xiàn)增值目標為主要目的，著眼于企業(yè)整體價值利益，進而實現(xiàn)經(jīng)營效益最大化目標。
4.加快成本會計現(xiàn)代化發(fā)展
為應(yīng)對成本會計核算國際化發(fā)展趨勢，全面實現(xiàn)與國際接軌，在現(xiàn)階段的企業(yè)成本會計管理過程中，必須不斷創(chuàng)新成本會計管理理念，積極引進先進的技術(shù)手段，實現(xiàn)管理自動化、核算智能化、分析便捷化。其中，成本會計信息化發(fā)展是現(xiàn)代化發(fā)展的主要方向，隨著企業(yè)整體信息化管理水平的提升，成本會計信息化已不再局限于使用信息化軟件和系統(tǒng)，而是通過信息化技術(shù)與會計業(yè)務(wù)的深度融合，創(chuàng)新成本會計管理模式。為使企業(yè)信息化建設(shè)成果真正發(fā)揮作用，在繼續(xù)提升成本會計信息化水平的同時，應(yīng)實現(xiàn)制度配套和人才配套。制定適用于新管理模式的成本會計管理制度，為日常核算和信息管理工作提供指導(dǎo)。同時加強成本會計復(fù)核型人才培養(yǎng)，熟練掌握各類信息化應(yīng)用技術(shù)，在新的管理環(huán)境下高效開展成本會計管理工作。利用實時反饋的成本信息數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)成本管理問題，實現(xiàn)對企業(yè)成本的有效控制。
五、結(jié)束語
綜上所述，對比現(xiàn)代企業(yè)金融體系對成本會計管理提出的新要求以及企業(yè)成本會計管理存在的現(xiàn)狀問題，可以找到企業(yè)成本會計轉(zhuǎn)型發(fā)展的正確方向。在此基礎(chǔ)上，創(chuàng)新成本會計理念和工作方法，關(guān)注于新經(jīng)營環(huán)境下的企業(yè)價值鏈管理，可以幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營效益最大化和可持續(xù)發(fā)展目標。
參考文獻：
[1]王瑤.企業(yè)管理中現(xiàn)代成本會計的應(yīng)用分析[J].中國市場,2018(12):142+144.
關(guān)鍵詞:會計電算化;畢業(yè)論文;高職院校;論文質(zhì)量
中圖分類號:G642文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)09-0245-02
一、高職院校會計電算化專業(yè)畢業(yè)論文在選題上存在的問題
本文對某一高職院校會計電算化專業(yè)2008屆和2009屆的專科畢業(yè)生畢業(yè)論文寫作情況做了問卷調(diào)查。從問卷調(diào)查的結(jié)果來看,論文選題的范圍分布得比較均衡,但仍存在以下一些問題。
1.選題過大。例如,“中小企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題及解決對策”、“知識經(jīng)濟時代財務(wù)管理創(chuàng)新探析”、“上市公司財務(wù)管理存在的主要問題及解決方案”等選題,其內(nèi)涵和外延都較廣,類似的選題甚至連碩士生和博士生都無法獨立完成。論文選題過大將導(dǎo)致學(xué)生無法深入地研究選題,加上難度較大,大部分學(xué)生可能會通過簡單的拼湊去完成論文,使論文質(zhì)量下降。
2.選題重復(fù)。例如“集團公司盈余管理問題研究”、“初探盈余管理動因及利弊分析”、“淺析企業(yè)盈余管理及其識別”、“淺析上市公司關(guān)聯(lián)交易盈余管理”、“關(guān)于上市公司盈余管理問題初探”、“新會計準則對上市公司盈余管理影響分析”、“上市公司盈余管理的手段、動因及治理研究”等,這些都是有關(guān)盈余管理方面的論文選題;與“職業(yè)道德、會計信息失真”和“應(yīng)收賬款管理”有關(guān)的兩類題目選中的頻率特別高,人數(shù)在兩屆學(xué)生中變化不大,這些學(xué)生的文章內(nèi)容也大同小異。而具體財務(wù)操作方面的選題較少,且集中在會計電算化方面。這是因為學(xué)生的專業(yè)知識面較窄,對會計專業(yè)知識在實踐環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的問題很少加以思考。大部分高職院校畢業(yè)生都是在校學(xué)習(xí),很少有機會進行社會調(diào)研,寫作論文的資料主要來源于圖書館里的相關(guān)文獻,相似選題過多將導(dǎo)致學(xué)生論文內(nèi)容雷同的幾率增大。
3.選題的時代性不強。2008年由美國次貸危機引發(fā)的人員、總務(wù)行政人員等影響。外部會計環(huán)境角色主要包括購貨方與銷售方、銀行工作人員、工商稅務(wù)工作人員等。世界性金融危機在近十多年來應(yīng)該算得上是比較重大的宏觀經(jīng)濟事件,其對會計的影響不言而喻。但是,在2009屆會計電算化專業(yè)專科畢業(yè)生論文的眾多選題中僅有一個選題與金融危機相關(guān)。此外,目前關(guān)于這次危機的可參考的文獻資料相對較少,大部分學(xué)生不愿意或認為自己沒有能力完成這樣的論文,以致很少有學(xué)生選擇這類選題。
二、高職院校會計電算化畢業(yè)論文在研究思路和研究方法上存在的問題
1.研究思路老套。從調(diào)查結(jié)果來看,有80%～90%的畢業(yè)論文都是遵循著“提出問題―分析問題―解決問題”的思路展開論述的,這種思路的優(yōu)點是簡單明了、結(jié)構(gòu)完整。其缺點是中規(guī)中矩,對所論述的問題只是泛泛而談,很難寫出深度,也無創(chuàng)意可言,難以提高論文質(zhì)量。
2.實證研究不夠。調(diào)查結(jié)果顯示,在2008屆和2009屆高職院校會計電算化專業(yè)畢業(yè)論文中,采用實證研究的僅占15%,大多數(shù)論文采用的是案例研究,只有極個別學(xué)生能提出研究假設(shè),綜合運用財務(wù)管理、會計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)和計算機基礎(chǔ)知識,從實踐中收集數(shù)據(jù)進行回歸分析。大部分學(xué)生的畢業(yè)論文屬于規(guī)范研究,基本理論敘述的內(nèi)容偏多。隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展,基本理論的相關(guān)資料無須實際調(diào)研就很容易取得,此外,難以評價理論性文章的優(yōu)劣,使得這類論文容易通過審核,這些因素都使大多數(shù)畢業(yè)論文成為口號式作品,沒有任何創(chuàng)新。
三、影響高職院校會計電算化專業(yè)畢業(yè)論文質(zhì)量的因素
1.專業(yè)訓(xùn)練不足是制約論文質(zhì)量提高的重要因素。高職院校畢業(yè)論文寫作的目的是培養(yǎng)學(xué)生獨立分析問題和解決問題的能力,學(xué)生只有經(jīng)過嚴格的訓(xùn)練,在對所學(xué)課程進行融會貫通、具有較強寫作能力的基礎(chǔ)上才能完成。但是目前各高職院校會計電算化專業(yè)的專業(yè)課考核以試題考試為主,部分學(xué)生存在“考一門,忘一門”的現(xiàn)象,這種考核方式使許多學(xué)生無法真正學(xué)到專業(yè)知識,無法具備融會貫通所學(xué)知識的能力。許多高職院校沒有開設(shè)或很少開設(shè)專門的論文寫作課,雖然有些高職院校在論文寫作前會安排幾次專題講座,指導(dǎo)老師也會就“如何寫論文”作簡單的指導(dǎo),但不少學(xué)生在寫作時仍感覺到很多困難,但又不知如何展開研究工作,在這種情況下,學(xué)生要么大段抄襲,要么需要指導(dǎo)老師單獨指導(dǎo)。
2.就業(yè)壓力大,分散了學(xué)生精力是造成論文質(zhì)量下降的重要客觀原因。高職院校會計電算化專業(yè)的畢業(yè)生面臨的就業(yè)壓力通常較大,特別是在2008年全球金融危機爆發(fā)后,就業(yè)形勢更加不容樂觀。由于畢業(yè)論文成績對學(xué)生就業(yè)并沒有直接影響,因此,很多學(xué)生將主要精力都放在求職上,采取消極應(yīng)付的態(tài)度完成畢業(yè)論文。造成學(xué)生不重視畢業(yè)論文寫作的另一個重要原因是許多學(xué)生缺乏一種嚴謹?shù)闹螌W(xué)態(tài)度,認為文章是“抄”出來的,致使畢業(yè)論文成為東拼西湊的“雜文”。
3.指導(dǎo)老師的專業(yè)水平直接影響論文質(zhì)量。畢業(yè)論文質(zhì)量的高低固然取決于學(xué)生的寫作態(tài)度和能力,但在這一過程中,指導(dǎo)老師專業(yè)水平的高低和精力投入的程度將直接影響論文的質(zhì)量。有些指導(dǎo)老師對理論課程的教學(xué)十分精通,但對相關(guān)的實踐課程教學(xué)卻不熟悉,有的甚至連最基本的論文規(guī)范條文尚不清楚。有些指導(dǎo)老師平時很少寫論文,實踐經(jīng)驗也較少,缺乏指導(dǎo)學(xué)生完成畢業(yè)論文的素質(zhì)和能力,無法指導(dǎo)學(xué)生撰寫高質(zhì)量的畢業(yè)論文。有些指導(dǎo)老師不重視畢業(yè)論文的寫作,覺得沒有必要將精力投入到論文寫作的指導(dǎo)上,平時疏于對學(xué)生的嚴格管理,從選題到指導(dǎo)學(xué)生寫作直至交稿都流于形式,學(xué)生在撰寫論文的過程中無法得到細致的指導(dǎo)。
四、提高高職院校會計電算化專業(yè)畢業(yè)論文質(zhì)量的建議
1.確定論文選題時要考慮周全。在確定畢業(yè)論文選題時,指導(dǎo)老師應(yīng)考慮四個方面的問題:一是所擬論文選題應(yīng)緊密結(jié)合本專業(yè)培養(yǎng)目標。二是所擬論文選題是否具有可行性,論文選題的大小、難易程度應(yīng)與學(xué)生所掌握的理論基礎(chǔ)相適應(yīng)。三是在擬定選題時應(yīng)避免畢業(yè)論文選題過于集中,限制了學(xué)生選擇的范圍。四是所擬論文選題應(yīng)做到與時俱進,高職院校會計電算化專業(yè)畢業(yè)論文的選題應(yīng)該多涉及國家會計政策的變革和經(jīng)濟領(lǐng)域改革對會計的影響等問題。
2.論文的寫作應(yīng)注重規(guī)范研究和實證究的相互結(jié)合,鼓勵學(xué)生聯(lián)系實際會計問題。目前會計電算化專業(yè)畢業(yè)論文大多數(shù)是理論研究,結(jié)合實際的情況主要還是對在文獻、網(wǎng)絡(luò)或其他資料中查找的案例進行有限的分析。有少數(shù)學(xué)生會結(jié)合自己實習(xí)或工作的單位的實際問題來撰寫論文,指導(dǎo)教師對于此類同學(xué)應(yīng)當大力鼓勵。學(xué)生在實習(xí)工作的過程中所遇到的實際問題或工作單位正在進行的項目和論題相關(guān),有助于學(xué)生搜集第一手的數(shù)據(jù),直接進行調(diào)查研究,且因和學(xué)生正在從事的工作直接相關(guān),更能調(diào)動學(xué)生進行深入分析研究的興趣,研究成果也更具實踐意義。
筆者所帶2009屆畢業(yè)論文中,有一同學(xué)所選擇的論題是《作業(yè)成本管理的研究》,她所實習(xí)的單位正好在其實習(xí)的部門進行作業(yè)成本法的試運行工作。該同學(xué)就結(jié)合企業(yè)運行的實際情況比較了作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法的異同,論述實施作業(yè)成本管理的條件、實施步驟及需注意的問題。由于該同學(xué)親身參與,有切身體會,所以論文內(nèi)容充實,理論聯(lián)系實際,提出了自己的觀點和看法。與其他選擇類似論題的同學(xué)東拼西湊的論文相比,該同學(xué)的論文明顯質(zhì)量更高并具有一定的實踐意義。會計專業(yè)的論題幾乎都和企業(yè)實際有關(guān),如企業(yè)盈余管理的研究、企業(yè)內(nèi)部控制方面的研究等等。學(xué)生如在實習(xí)或工作時,做一個有心人,注意觀察和思考,并搜集相應(yīng)的數(shù)據(jù)資料,將使論文的撰寫進行的更為順利。
可見,如果學(xué)生的論文選題可以和其工作或?qū)嵙?xí)的某一部分聯(lián)系起來,能夠明顯提高論文質(zhì)量。學(xué)生能言之有物,對研究更有興趣,更愿意深入思考,寫出的論文也具有實際價值。因此,學(xué)校和老師都應(yīng)當鼓勵和引導(dǎo)學(xué)生在實習(xí)階段認真觀察、仔細思考,發(fā)現(xiàn)值得研究的問題,使得論文的質(zhì)量得到明顯提高。
3.提高指導(dǎo)老師的專業(yè)水平。高職院校應(yīng)積極組建知識結(jié)構(gòu)合理、實踐能力較強、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的論文指導(dǎo)老師團隊指導(dǎo)學(xué)生完成畢業(yè)論文。組建這樣的論文指導(dǎo)老師團隊可以從兩方面入手:一是整合和提升校內(nèi)資源,制訂師資培養(yǎng)計劃,加強青年老師實踐性環(huán)節(jié)的鍛煉;二是充分利用校外資源,從會計師事務(wù)所所和企業(yè)聘請同專業(yè)領(lǐng)域的高級專業(yè)人員擔任論文指導(dǎo)老師。
4.加強畢業(yè)論文的組織管理工作。第一,要制定規(guī)范畢業(yè)論文質(zhì)量的標準,保證畢業(yè)論文工作有序進行。尤其是畢業(yè)論文格式規(guī)范的管理,學(xué)校論文管理者應(yīng)對采取一定的措施,如與學(xué)校文印室或校外的文印社等聯(lián)系,將格式調(diào)整和裝訂等工作,交由專門機構(gòu)和人員去統(tǒng)一完成。使得指導(dǎo)教師和學(xué)生都能從格式調(diào)整等工作中解脫出來,將時間和精力都投入到論文結(jié)構(gòu)、內(nèi)容本身。將時間都用在對論文的撰寫,分析、解決問題的能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)上,而不是花費大量時間去關(guān)注字體、字號等論文形式的問題。第二,要加強畢業(yè)論文的過程控制,加強對學(xué)生的管理和對論文指導(dǎo)老師的考核。在學(xué)生收集資料和初稿撰寫的過程中,指導(dǎo)老師要及時與學(xué)生溝通(一般要求每周一次),了解其寫作情況。第三,在論文答辯過程中,要注意提高論文答辯的質(zhì)量。老師需成立答辯小組,根據(jù)學(xué)生畢業(yè)論文的質(zhì)量,通過答辯對學(xué)生的畢業(yè)論文作一個合理的評價。答辯是畢業(yè)論文考核環(huán)節(jié)的一種常用手段,也是畢業(yè)論文的一個重要環(huán)節(jié),教師應(yīng)客觀評價,嚴格把關(guān)。對于參與答辯的評審老師,應(yīng)當采取背靠背的形式,指導(dǎo)教師與自己所帶學(xué)生不安排在同一答辯組,保證論文的評分更加客觀和公正。每組答辯的學(xué)生不宜過多,答辯時間的安排也不宜太緊張,對論文答辯質(zhì)量作嚴格要求。
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論文的參考文獻可以看出作者的學(xué)術(shù)起點和學(xué)術(shù)基礎(chǔ)，同時可以看出作者在撰寫論文的時候都參考引用了哪些資料，也方便讀者在同一研究指引方向。以下是千里馬小編整理的關(guān)于會計造假論文參考文獻，給大家在寫作時做個借鑒。
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摘 要 本文簡要介紹了公允價值及金融工具的基本概念，分析了公允價值在金融工具會計的應(yīng)用研究，并結(jié)合國內(nèi)的實際金融經(jīng)濟行情，對公允價值在金融工具會計的國內(nèi)應(yīng)用提出了幾點建議及展望。
關(guān)鍵詞 公允價值 金融工具 會計 計量
一、公允價值及金融工具基本概念
（一）公允價值基本概念
我國企業(yè)會計準則關(guān)于公允價值的定義與國際會計準則相類似，公允價值定義為，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公平交易是指交易雙方不應(yīng)當是打算或者需要進行清算、產(chǎn)生不利條件、將要大量縮減企業(yè)經(jīng)營規(guī)模等情況下進行的交易，而應(yīng)當是在持續(xù)經(jīng)營的情況下進行的交易。
（二）金融工具基本概念
美國財務(wù)會計準則、國際會計準則及我國企業(yè)會計準則關(guān)于金融工具的定義保持了基本一致，都認為金融工具是一種約定貨幣和信用交易要素的合約。貨幣和信用是約定的交易對象，采用非現(xiàn)貨交易方式，一般表現(xiàn)形式為信用關(guān)系的書面證明、債權(quán)債務(wù)的契約文書等等。
二、公允價值在金融工具會計中的應(yīng)用研究
我國關(guān)于金融工具的4項具體會計準則（第22、23、24、37號）主要適用于金融企業(yè)，這些準則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構(gòu)首當其沖。例如，根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》的規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，價值變動差異計入當期損益。準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。這些規(guī)定將對企業(yè)利用金融工具進行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響。
混合計量模式式金融工具后續(xù)確認的主要計量模式，對市場變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債按公允價值計量，這主要有以下兩種情況：（1）企業(yè)因持有意圖或能力改變，導(dǎo)致某項投資不再適合作為持有至到期投資的應(yīng)該重新將它分類為可供出售的金融資產(chǎn)，并通過公允價值進行后續(xù)計量。（2）另外，當企業(yè)持有至到期投資部分出售或重分類的比重較大，導(dǎo)致該投資的剩余部分不再適合作為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量，那么由此導(dǎo)致的賬面價值與其公允價值之間的差額需要全部計入所有者的權(quán)益。
三、公允價值在金融工具會計中的應(yīng)用與建議
國際會計界一致認為公允價值計量是最恰當?shù)挠嬃繉傩浴５侨魏我环N計量屬性都有其局限性，公允價值本質(zhì)上僅是一種公允價格，畢竟價格不等于價值，價格波動頻繁，尤其對于金融產(chǎn)品而言更是如此。由美國金融危機引發(fā)的公允價值問題，在相當長一個時期內(nèi)仍然會是社會各界關(guān)注的焦點。對于正在全面推行新會計準則的中國來說，也要重視并且重新審視新金融經(jīng)濟環(huán)境下的公允價值會計問題，本文提出以下建議：
（一）優(yōu)化市場環(huán)境
在2001年之前，我國在應(yīng)用公允價值的過程中出現(xiàn)各種問題的主要原因在于缺乏公允價值計量的市場環(huán)境。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的深入，我國應(yīng)用公允價值的市場環(huán)境也在逐漸變好。市場環(huán)境的優(yōu)化解決公允價值應(yīng)用困境的關(guān)鍵，更是完善公允價值可靠性的根本途徑。
（二）改進公允價值估值技術(shù)和信息披露
首先是開發(fā)公允價值估值系統(tǒng)，對于有活躍市場報價的金融資產(chǎn)及負債，可參照目前市場的估值方法，通過與市場交易機構(gòu)進行連接，實現(xiàn)相關(guān)信息的自動采集；對于不存在活躍市場的金融資產(chǎn)及負債，首先根據(jù)經(jīng)驗進行估值系統(tǒng)的參數(shù)假設(shè)，然后采集活躍市場上相似金融資產(chǎn)及負債的信息，最后與預(yù)設(shè)的參數(shù)進行對比修正差異；其次是加強對公允價值獲取信息披露內(nèi)容的規(guī)范，可靠性問題是公允價值廣泛應(yīng)用面臨的最大難題。在今后可能制定的準則、規(guī)章及指南中應(yīng)該強化披露與公允價值的獲取相關(guān)的信息，以幫助財務(wù)報表使用者分析和評價公允價值會計信息的相關(guān)性及可靠性；最后是規(guī)范衍生金融工具定性披露的位置，在新準則中并沒有具體規(guī)定有關(guān)衍生金融工具定性披露的位置，由于缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，帶給財務(wù)報表使用者諸多困難，違背了對提供信息的清晰性要求，也給信息使用者橫向比較和分析各銀行的會計信息帶來了不便，所以應(yīng)該統(tǒng)一關(guān)于定性披露說明的具置。
（三）建立衍生金融工具風(fēng)險管理機制
通過健全內(nèi)部控制制度、發(fā)展并培育對沖機制及加強對會計人員的培訓(xùn)來完善衍生金融工具風(fēng)險管理機制。建立積極而審慎的內(nèi)部控制制度對衍生金融工具業(yè)務(wù)非常重要，從事衍生金融工具相關(guān)專業(yè)人員，尤其是高層管理人員，都應(yīng)時刻認識到衍生金融工具的潛在風(fēng)險，樹立風(fēng)險管理理念。隨著我國市場經(jīng)濟的深化改革，金融市場蓬勃發(fā)展，衍生金融工具市場也越來越壯大，培育風(fēng)險對沖機制對有效利用衍生金融工具規(guī)避風(fēng)險，進一步規(guī)范化管理套期保值業(yè)務(wù)具有重要意義。金融工具會計準則的順利實施在很大程度上依賴于會計人員的專業(yè)水平及對相關(guān)準則的熟練程度。因此，提升會計人員的專業(yè)素質(zhì)，促使其全面理解并掌握金融工具會計準則，對推進有關(guān)會計準則的實施進程具有重要義。
四、結(jié)論
隨著我國金融市場的不斷成熟，金融工具不斷發(fā)展創(chuàng)新，公允價值在金融工具中的運用的大趨勢不會改變，但我們也應(yīng)充分認識公允價值自身的波動性及雙面性，積極考慮采用公允價值所可能導(dǎo)致的負面影響，更應(yīng)該提前采取相應(yīng)的防范措施。只要我們充分考慮到各種變量和不確定因素，吸納借鑒國際經(jīng)驗，考慮我國的現(xiàn)實國情，穩(wěn)步推進公允價值的發(fā)展，就能使公允價值在金融工具中的應(yīng)用風(fēng)險最小化，使會計在經(jīng)濟中充分發(fā)揮正面效用。
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關(guān)鍵詞：英國；會計終身教育；特色；啟示
中圖分類號：G40-059.3 文獻標志碼：A 文章編號：1009-4156(2012)09-177-02
英國是第一個建立在現(xiàn)代意義上的會計職業(yè)團體的國家，最早的職業(yè)會計師也出身于英國。同時，英國也是世界上會計教育發(fā)展水平較高的國家之一，并已完全融入了終身教育的理念，英國會計教育不只是年輕人學(xué)習(xí)專業(yè)的開始，而是終身教育的典范，因此，英國的會計教育應(yīng)是真正意義上的會計終身教育。
一、英國會計終身教育概況
在英國的會計教育中，教師不但承擔了教學(xué)責任，而且充當了一個管理和引導(dǎo)的角色。教師會在教學(xué)過程中管理和引導(dǎo)學(xué)生自己去探索和思考有關(guān)的知識，開發(fā)學(xué)生的獨立思考、理解和判斷能力。并且，學(xué)生還需要利用課余時間來進行閱讀、查找資料以完成項目和論文，從而很好地獲得了知識的積累和能力的提高。
與國內(nèi)大學(xué)多招收年輕的應(yīng)屆學(xué)生不同，英國會計教育將終身學(xué)習(xí)作為基本的教育理念。在英國大學(xué)的課堂中，既有年輕的、沒有接觸過會計方面的應(yīng)屆畢業(yè)生，也會見到有著豐富工作經(jīng)驗的中年甚至老年學(xué)生。據(jù)此，在終身教育理念已經(jīng)被全世界人們普遍接受的背景下，筆者在這里將英國的會計教育稱之為會計終身教育似乎更顯其本來面貌和時代特色。而終身教育的觀點認為，為了使學(xué)生能適應(yīng)社會的迅速變化和日趨復(fù)雜的社會工作，會計教育應(yīng)注重對學(xué)生學(xué)習(xí)方法、創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，強調(diào)應(yīng)在學(xué)習(xí)期間集中掌握基礎(chǔ)性和工具性的知識，如對各個與會計工作相關(guān)的軟件、程序，并掌握繼續(xù)教育與學(xué)習(xí)的技能。因此，在任何一個會計教育環(huán)節(jié)，都能體現(xiàn)出素質(zhì)和能力培養(yǎng)的思想精髓。
二、英國會計終身教育的特色
英國會計教育是以終身教育為基本理念，注重以能力為本位，非常強調(diào)學(xué)生各種能力的培養(yǎng)與提升，英國終身會計教育實質(zhì)上是一種著眼于學(xué)生發(fā)展的教育觀念，其在課程設(shè)置、教學(xué)與考核方式的選擇以及現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用等方面，都彰顯了會計終身教育的特色。
(一)課程設(shè)置與就業(yè)需求掛鉤
會計是一門很靈活的專業(yè)，其課程設(shè)置與時展息息相關(guān)。會計與市場和金融管理緊密相連，在英國大力發(fā)展金融業(yè)的時代背景下，很多英國大學(xué)的會計專業(yè)課程增加了金融工具、金融市場和市場或人力資源管理方面的課程，這讓學(xué)生能夠在學(xué)習(xí)中掌握更多相關(guān)金融方面的知識，從而增強離校后的生存與競爭能力。同時，很多英國大學(xué)會計專業(yè)的課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容與ACCA(英國特許會計師)掛鉤，并隨考試科目和內(nèi)容的變化而進行相應(yīng)的調(diào)整。當學(xué)生成為注冊會計師后，仍然需要接受繼續(xù)教育，這樣不僅使注冊會計師能迅速地適應(yīng)不同崗位，還能不斷提高其工作能力與工作素質(zhì)。
(二)教學(xué)方式的多樣性
相較于國內(nèi)本科四年、研究生三年的學(xué)制，英國的學(xué)制較短，本科為三年，研究生為一年，但要在有限的時間內(nèi)將知識掌握，學(xué)生并不會因能短時間畢業(yè)而感到輕松。與國內(nèi)會計教學(xué)相對比較單一的教學(xué)模式相比，英國的會計教學(xué)方式由講座、輔導(dǎo)和研討三部分組成。講座由每一門’教師負責課堂教學(xué)，并根據(jù)學(xué)科內(nèi)容制定每一專題的進度與規(guī)劃。在每一周有限的講座時間內(nèi)，教師要對每一專題進行大量的知識教授，而60％-70％的資料和具體內(nèi)容要求學(xué)生自己在課余時間閱讀和查找。因大多課程都沒有固定課本和教材，教師在講座的同時，學(xué)生為了更好地掌握知識，就需要自學(xué)大量的網(wǎng)絡(luò)、報紙雜志和圖書館的資源。每一節(jié)輔導(dǎo)課一般由助教輔導(dǎo)學(xué)生，學(xué)生在輔導(dǎo)課上遇到的問題或論文指導(dǎo)需要就都可以去求教助教，而助教也會對已完成的學(xué)生作業(yè)進行評述。研討課則以課堂討論為主，其在市場、管理的課上比較常見，一般先由教師給出研討主題，接著學(xué)生在課余時間查找與分析資料，然后學(xué)生在課上提出自己的觀點與想法，并與教師、同學(xué)研究和討論。這樣，不但能幫助學(xué)生加深對所學(xué)知識的認識與理解，而且也能使學(xué)生系統(tǒng)地運用知識、提高深入研究與分析問題以及溝通交往的能力。
(三)考核方式的綜合性
英國大學(xué)會計課程考核非常重視學(xué)生綜合素質(zhì)以及能力的培養(yǎng)，考核結(jié)果由平時、期末考試成績綜合決定，而不是單純依靠一次考試。平時成績主要由平時的作業(yè)、測驗或演講等構(gòu)成，占總成績的比例約為30％-50％。作業(yè)和演講由個人或小組完成，充分體現(xiàn)出學(xué)生的團隊合作精神和獨立工作能力。而期末考試的比重約占總成績的比例為50％-70％，大多采取閉卷考試的形式進行，一般為五選三或六選三題型，有時第一道為必答題。試題多為綜合性的主觀題，一般除了會計分錄沒有標準的答案，即便是會計核算也要求相關(guān)的分析和決策。每道題都需要大量的論述支持，而考試時間一般為兩小時，這就要求學(xué)生必須有較強的邏輯性，思路清晰，同時要求必須在平時多加閱讀和積累專業(yè)知識并加以靈活運用，也需要在考前針對教師的復(fù)習(xí)資料進行系統(tǒng)全面的復(fù)習(xí)。
(四)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的廣泛性
英國高校都有自己的網(wǎng)站，學(xué)生通過注冊成為學(xué)校的一員以后，便可通過學(xué)校網(wǎng)站獲得很多幫助。Harvard systern是英國高校普遍采用的參考體系，用于論文參考文獻引用和防抄襲的監(jiān)管。學(xué)生在論文中引用的書籍和期刊內(nèi)容都能在Harvard system里顯示出來，幫助學(xué)生更好地完善參考文獻。重要的是，任何對書籍、期刊或網(wǎng)頁上內(nèi)容的抄襲都會被檢測并標注出來。學(xué)生必須通過Turnltln提交一份與紙質(zhì)論文沒有區(qū)別的電子版論文，學(xué)院會根據(jù)掃描結(jié)果，其論文與書籍、期刊、網(wǎng)頁以及其他同學(xué)的論文的相似度，判定學(xué)生成績是否真實有效。
三、對我國會計教育的啟示
(一)結(jié)合社會需求，調(diào)整更新相關(guān)課程
隨著中外合作辦學(xué)的不斷深入，我國高校時常都會對會計專業(yè)教學(xué)計劃和大綱進行修訂，課程安排和結(jié)構(gòu)逐漸趨于合理。但會計專業(yè)教師即便對會計專業(yè)主干課進行改革，也主要關(guān)注課程學(xué)時、門數(shù)，并未有實質(zhì)性的改變。而對課程內(nèi)容交叉重復(fù)、銜接等問題的解決卻不甚理想。
因此，我國會計教育的課程設(shè)置應(yīng)積極借鑒英國的做法，突破以前的課程體系設(shè)置思維，并且根據(jù)社會與學(xué)生就業(yè)的需要，全面改革會計課程體系，讓其他類別以及相近學(xué)科的教師也參與到會計課程的設(shè)置當中來，同時整合會計課程，加強各個課程的銜接與溝通，從而在有限的學(xué)時內(nèi)提高教學(xué)與學(xué)習(xí)的效率與效果。另外，尤其要注意結(jié)合社會需求和變化及時地更新、調(diào)整相關(guān)課程。
(二)轉(zhuǎn)變教學(xué)觀念，采用靈活多樣的教學(xué)方式
隨著我國與外國的交流日漸增多，靈活多樣的教學(xué)方式逐漸出現(xiàn)在會計教育教學(xué)中，但仍可見有部分教師不太注重結(jié)合實際案例分析、解決問題；同時，以教師為中心的教學(xué)方式，很難調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性；而固定的會計課程教材，局限了學(xué)生的視野，結(jié)果造成學(xué)生動手和實踐能力不足，知識面狹窄，也很難談創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。
因此，我們應(yīng)根據(jù)我國學(xué)生的特點和會計教育的發(fā)展狀況，學(xué)習(xí)英國會計終身教育的特色，轉(zhuǎn)變教學(xué)觀念，采用靈活多樣的教學(xué)方式。首先，教師要轉(zhuǎn)變觀念，以學(xué)生為中心，采用互動啟發(fā)式教學(xué)，并根據(jù)會計課程特點引入討論、演講等方式，同時應(yīng)注重把我講解知識的技巧和講授理解知識要點的思路；其次，教師要注意激發(fā)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的興趣，要求學(xué)生通過大量相關(guān)參考資料的查閱、分析，培養(yǎng)其自學(xué)能力，并讓學(xué)生養(yǎng)成正確的學(xué)習(xí)方法，真正提升學(xué)生的綜合素質(zhì)與創(chuàng)造性思維能力。
(三)加大平時考核力度，改革現(xiàn)有的會計考核方式
我國的考試模式一般側(cè)重一次性考試，而忽視平時考核。“一考定乾坤”的現(xiàn)象依然占據(jù)著主導(dǎo)。因此，可以借鑒英國會計教育考核的做法，進一步加大平時考試力度，平時考核與期中、期末考試有機結(jié)合。
(四)提高現(xiàn)有基礎(chǔ)設(shè)施使用效率，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源
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專業(yè)
層次
學(xué)制
主要課程
音樂教育
專科
兩年
大學(xué)語文、基礎(chǔ)樂理、視唱練耳、基礎(chǔ)聲樂、基礎(chǔ)和聲、合唱與指揮基礎(chǔ)、基礎(chǔ)鋼琴、藝術(shù)概論、民族民間音樂、音樂欣賞、中學(xué)音樂教學(xué)法、計算機應(yīng)用基礎(chǔ)、計算機應(yīng)用基礎(chǔ)實踐、基礎(chǔ)鋼琴實踐、基礎(chǔ)聲樂實踐、
本科
兩年
英語(二)、中外音樂史、中外音樂欣賞、和聲學(xué)、音樂作品分析、歌曲寫作、音樂教育學(xué)、音樂美學(xué)、簡明配器法、歌曲鋼琴伴奏、聲樂實踐、歌曲鋼琴伴奏、聲樂實踐、歌曲鋼琴伴奏實踐、視唱練耳實踐、畢業(yè)論文
經(jīng)濟法
專科
兩年
大學(xué)語文、法理學(xué)、憲法學(xué)、民法學(xué)、民事訴訟法學(xué)、公司法、經(jīng)濟法概論、刑法學(xué)、合同法、稅法、國際經(jīng)濟法概論、勞動法、計算機基礎(chǔ)、人力資源管理
本科
兩年
英語（二）、行政處罰法、行政復(fù)議法學(xué)、國家賠償法、經(jīng)濟法學(xué)原理、企業(yè)與公司法、行政法學(xué)、勞動法、金融法概論、房地產(chǎn)法、環(huán)境法學(xué)、稅法原理、行政訴訟法、財務(wù)管理學(xué)（輔修）
市場營銷專科兩年政治經(jīng)濟學(xué)（財經(jīng)類）、高等數(shù)學(xué)（一）、基礎(chǔ)會計學(xué)、經(jīng)濟法概論（財經(jīng)類）、大學(xué)語文（專）、國民經(jīng)濟統(tǒng)計概論、消費心理學(xué)、談判與推銷技巧、企業(yè)管理概論、公共關(guān)系學(xué)、廣告學(xué)（一）、市場營銷學(xué)、市場調(diào)查與預(yù)測、計算機應(yīng)用基礎(chǔ)（含實踐）
本科兩年英語（二）、高等數(shù)學(xué)（二）、市場營銷策劃、金融理論與實務(wù)、商品流通概論、消費經(jīng)濟學(xué)、國際商務(wù)談判、國際貿(mào)易理論與實務(wù)、企業(yè)會計學(xué)、國際市場營銷學(xué)、管理系統(tǒng)中計算機應(yīng)用（含實踐）
公共關(guān)系本科兩年人際關(guān)系學(xué)、公共關(guān)系口才、現(xiàn)代談判學(xué)、公共關(guān)系案例、國際公共關(guān)系、公關(guān)政策、企業(yè)文化、創(chuàng)新思維理論與方法、領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)、人力資源管理（一）、現(xiàn)代資源管理（一）、廣告運作策略
行政管理專科兩年大學(xué)語文（專）、政治學(xué)概論、法學(xué)概論、現(xiàn)代管理學(xué)、行政管理學(xué)、市政學(xué)、人力資源管理（一）、公文寫作與處理、管理心理學(xué)、公共關(guān)系學(xué)、社會研究方法、秘書工作 、計算機應(yīng)用基礎(chǔ)（含實踐）
本科兩年英語（二）、當代中國政治制度、西方政治制度、公共政策、領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)、國家公務(wù)員制度、行政組織理論、行政法與行政訴訟法（一）、社會學(xué)概論、中國行政史、中國文化概論、普通邏輯、財務(wù)管理學(xué)、秘書學(xué)概論、企業(yè)管理概論
漢語言
文學(xué)
專科
兩年
文學(xué)概論、中國現(xiàn)代文學(xué)作品選、中國當代文學(xué)作品選、中國古代文學(xué)作品選（一、二）、外國文學(xué)作品選、現(xiàn)代漢語、古代漢語、寫作等
本科
兩年
美學(xué)、中國現(xiàn)代文學(xué)史、中國古代文學(xué)史（一、二）、外國文學(xué)史、語言學(xué)概論、英語（二）、兩門選修課、畢業(yè)論文
涉外秘書學(xué)
專科
兩年
英語（一）、大學(xué)語文（專）、公共關(guān)系、外國秘書工作概況、涉外秘書實務(wù)、涉外法概要、
本科
兩年
英語（二）、中外文學(xué)作品導(dǎo)讀、國際貿(mào)易理論與實務(wù)、經(jīng)濟法概論、秘書語言研究、公關(guān)禮儀、交際語言學(xué)、國際商務(wù)談判、中外秘書比較、口譯與聽力等
對外漢語
本科
兩年
現(xiàn)代漢語、實用英語、中國古代文學(xué)、中國現(xiàn)當代文學(xué)、外國文學(xué)、外國文化概論、對外漢語教學(xué)概論、英語表達與溝通（實踐環(huán)節(jié)）畢業(yè)論文等
英語翻譯
專科
兩年
英語寫作基礎(chǔ)、綜合英語（一二）、英語閱讀（一）、英語國家概況、英語筆譯基礎(chǔ)、初級英語筆譯、初級英語口譯、英語聽力
本科
兩年
中級筆譯、高級筆譯、中級口譯、同聲傳譯、英漢語言文化比較、第二外語（日 / 法）、高級英語、英美文學(xué)選讀、畢業(yè)論文
日語
專科
兩年
基礎(chǔ)日語（一二）、日語語法、日本國概況、日語閱讀（一二）、經(jīng)貿(mào)日語、日語聽力、日語口語
本科
兩年
高級日語（一二）、日語句法篇章法、日本文學(xué)選讀、日漢翻譯、第二外語（英/法）、現(xiàn)代漢語、計算機應(yīng)用基礎(chǔ)、日語口譯與聽力、畢業(yè)論文
英語
專科
兩年
綜合英語（一二）、英語閱讀（一二）、英語寫作基礎(chǔ)、英語國家概況、英語聽力，口語等
本科
兩年
英語寫作、高級英語、英美文學(xué)選讀、英語翻譯、經(jīng)貿(mào)知識英語、口譯與聽力、二外（日語）等
外貿(mào)英語
專科
兩年
綜合英語（一二）、英語閱讀（一）、英語寫作基礎(chǔ)、英語國家概況、國際貿(mào)易理論與實務(wù)、英語聽力、口語、外貿(mào)英語閱讀等
本科
兩年
英語寫作、高級英語、英美文學(xué)選讀、英語翻譯、經(jīng)貿(mào)知識英語、外貿(mào)口譯與聽力、二外（日語）等
公共事業(yè)
管理
專科
兩年
計算機應(yīng)用基礎(chǔ)、公共事業(yè)管理概論、社會學(xué)概論、管理學(xué)原理、人力資源開發(fā)與管理、公共關(guān)系、社會調(diào)查與方法、行政管理學(xué)、文教事業(yè)管理、計劃生育管理、秘書學(xué)概論、計算機應(yīng)用基礎(chǔ)（實踐）等
本科
兩年
英語（二）、公共管理學(xué)、公共政策、公共事業(yè)管理、公共經(jīng)濟學(xué)、非政府組織管理、行政法學(xué)、人力資源管理（一）、管理信息系統(tǒng)、畢業(yè)論文等
工商企業(yè)
管理
專科
兩年
計算機應(yīng)用基礎(chǔ)、基礎(chǔ)會計學(xué)、經(jīng)濟法概論、國民經(jīng)濟統(tǒng)計概論、企業(yè)管理概論、生產(chǎn)與作業(yè)管理、市場營銷學(xué)、中國稅制、企業(yè)會計學(xué)、人力資源管理、企業(yè)經(jīng)濟法（輔修）、民法學(xué)（輔修）；
本科
兩年
英語（二）、高等數(shù)學(xué)、管理系統(tǒng)中計算機應(yīng)用、國際貿(mào)易管理與實務(wù)、管理學(xué)原理、財務(wù)管理、金融理論與實務(wù)、企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、組織行為學(xué)、質(zhì)量原理、企業(yè)管理咨詢、合同法（輔修）、行政法學(xué)（輔修）。
國際貿(mào)易
專科
兩年
高等數(shù)學(xué)、法律基礎(chǔ)、計算機應(yīng)用基礎(chǔ)、英語、國際貿(mào)易實務(wù)、國際金融、國際商法、中國對外貿(mào)易、WTO知識概論、市場營銷學(xué)等
本科
兩年
國際市場營銷學(xué)、世界市場行情、國際商務(wù)談判、企業(yè)會計學(xué)、國際運輸與保險、西方經(jīng)濟學(xué)、外國經(jīng)貿(mào)知識選讀、涉外經(jīng)濟法、經(jīng)貿(mào)知識英語等
金融管理
專科
兩年
證券投資分析、保險學(xué)原理、銀行會計學(xué)、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)與管理、貨幣銀行學(xué)、財政學(xué)、經(jīng)濟法概論、基礎(chǔ)會計學(xué)、管理學(xué)原理等
本科
兩年
管理會計實務(wù)、國際財務(wù)管理、公司法律制度研究、英語（二）、電子商務(wù)概論、組織行為學(xué)、風(fēng)險管理、高級財務(wù)管理、審計學(xué)、政府政策與經(jīng)濟學(xué)等
會計（電算化）
專科
兩年
英語（一）、大學(xué)語文、高等數(shù)學(xué)（一）、基礎(chǔ)會計學(xué)、國民經(jīng)濟統(tǒng)計概論、數(shù)據(jù)庫及應(yīng)用、財政與金融、會計電算化、成本會計、財務(wù)管理學(xué)、計算機應(yīng)用基礎(chǔ)、經(jīng)濟法概論（財經(jīng)類）
本科
兩年
高等數(shù)學(xué)（二）、、英語（二）、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、審計學(xué)、管理學(xué)原理、通用財務(wù)軟件、計算機網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)、財務(wù)報表分析（一）、金融理論與實務(wù)、高級財務(wù)軟件、操作系統(tǒng)。加考課程：會計電算化、財務(wù)管理學(xué)、成本會計、基礎(chǔ)會計學(xué)、政治經(jīng)濟學(xué)（財經(jīng)類）
人力資源
管理
專科
兩年
管理學(xué)原理、組織行為學(xué)、人力資源管理學(xué)、人力資源經(jīng)濟學(xué)、企業(yè)勞動工資管理、勞動就業(yè)論、社會保障、勞動與社會保障法、公共關(guān)系學(xué)、應(yīng)用文寫作等
本科
兩年
企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源戰(zhàn)略與規(guī)劃、人力資源培訓(xùn)、人事測評理論與方法、人力資源薪酬管理、績效管理、人力資源開發(fā)管理理論與策略、管理信息系統(tǒng)等
文化事業(yè)
管理
專科
兩年
英語（一）、寫作、中國文化概論、文化管理學(xué)、文化行政學(xué)、文化政策與法規(guī)、文化經(jīng)濟學(xué)、文化策劃與營銷、藝術(shù)概論、社會學(xué)概論、民間文學(xué)、計算機
文化產(chǎn)業(yè)
本科
兩年
英語（二）、中國文化導(dǎo)論、文化產(chǎn)業(yè)與管理、文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)意與策劃、文化市場與營銷、外國文化導(dǎo)論、媒介經(jīng)營與管理、文化服務(wù)與貿(mào)易
經(jīng)濟信息
管理
專科
兩年
高等數(shù)學(xué)、計算機網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)、計算機應(yīng)用技術(shù)、計算機軟件基礎(chǔ)、計算機組成原理、經(jīng)濟信息導(dǎo)論、計算機信息基礎(chǔ)、信息經(jīng)濟學(xué)等
本科
兩年
英語（二）、應(yīng)用數(shù)學(xué)、中級財務(wù)會計、計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、社會研究方法、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟與企業(yè)管理、數(shù)據(jù)庫及應(yīng)用、電子商務(wù)概論、高級語言程序設(shè)計、應(yīng)用數(shù)理統(tǒng)計、經(jīng)濟預(yù)測方法。
游戲軟件
開發(fā)技術(shù)
專科
兩年
英語（一）、高等數(shù)學(xué)、計算機游戲概論、高級語言程序設(shè)計、游戲作品賞析、計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、游戲軟件開發(fā)基礎(chǔ)、市場營銷、動畫設(shè)計基礎(chǔ)等
本科
兩年
英語（二）、游戲創(chuàng)意與設(shè)計概論、可視化程序設(shè)計、藝術(shù)設(shè)計基礎(chǔ)、多媒體應(yīng)用技術(shù)、DirectX、Java語言程序設(shè)計、游戲開發(fā)流程與引擎原理、游戲架構(gòu)導(dǎo)論、軟件工程、游戲心理學(xué)等
電子商務(wù)
專科
兩年
電子商務(wù)英語、經(jīng)濟學(xué)（二）、計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)基礎(chǔ)、市場營銷（三）、基礎(chǔ)會計學(xué)、市場信息學(xué)、國際貿(mào)易實務(wù)（三）、電子商務(wù)概論、商務(wù)交流（二）、網(wǎng)頁設(shè)計與制作、互聯(lián)網(wǎng)軟件應(yīng)用與開發(fā)、電子商務(wù)案例分析、綜合作業(yè)
本科
兩年
英語（二）、數(shù)量方法（二）、電子商務(wù)法概論、電子商務(wù)與金融、電子商務(wù)網(wǎng)站設(shè)計原理、電子商務(wù)與現(xiàn)代物流、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)營銷與策劃、電子商務(wù)安全導(dǎo)論、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟與企業(yè)管理、商法（二）
信息技術(shù)
教育
本科
兩年
英語（二）、物理（工）、數(shù)據(jù)庫原理、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、計算機網(wǎng)絡(luò)與通信、計算機系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、軟件工程、數(shù)值分析、面向?qū)ο蟪绦蛟O(shè)計、計算機輔助教育、高級語言程序設(shè)計、數(shù)字邏輯、中學(xué)信息技術(shù)教學(xué)與實踐研究
計算機
及應(yīng)用
專科
兩年
大學(xué)語文、高等數(shù)學(xué)、英語（一）、模擬電路與數(shù)字電路、計算機應(yīng)用技術(shù)、匯編語言程序設(shè)計、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)導(dǎo)論、計算機組成原理、微型計算機及其接口技術(shù)、高級語言程序設(shè)計（一）、操作系統(tǒng)概論、數(shù)據(jù)庫及其應(yīng)用、計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)
本科
兩年
英語（二）、高等數(shù)學(xué)、物理（工）、離散數(shù)學(xué)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、面向?qū)ο蟪绦蛟O(shè)計、軟件工程、數(shù)據(jù)庫原理、計算機系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、計算機網(wǎng)絡(luò)與通信
電子政務(wù)
專科
兩年
行政管理學(xué)、公文寫作與處理、公共事業(yè)管理、行政法學(xué)、經(jīng)濟管理概論、辦公自動化原理及應(yīng)用、政府信息資源管理、電子政務(wù)概論、管理信息系統(tǒng)、計算機應(yīng)用技術(shù)
本科
兩年
