教育考試論文

開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇教育考試論文，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。

第1篇

【關鍵詞】大學生 誠信考試 問題 對策

【中圖分類號】 G 【文獻標識碼】A

【文章編號】0450-9889（2014）01C-0006-03

誠信作為一種價值觀、道德觀，是做人的基本準則，是立身之本，是青年大學生學習、生活和工作的關鍵。然而，隨著市場經濟的不斷推進，人們的價值觀多元化，高校誠信建設遭遇嚴峻挑戰(zhàn)，考試中舞弊現象屢禁不止，考試誠信缺失嚴重，一方面，嚴重影響了校風和學風建設，違背了教育公平競爭原則，挫傷了優(yōu)秀學生的積極性，阻礙了高校人才培養(yǎng)目標的實現；另一方面，影響了人與人之間健康的交往，造成了社會對大學生的信任危機，甚至給整個社會的安定團結造成隱患。如何將誠信考試理念內化于心、外化于行、固化于習，成為社會各界普遍關注的問題。

一、大學生誠信考試面臨的問題

考試是檢驗教與學的一種重要手段，是為了正確客觀地分析教情和學情，以提高教學質量。受利益驅動和社會環(huán)境等因素影響，特別是一些學生自身思想道德素質低、自身修養(yǎng)不高、自律能力不強，考試作弊現象日益嚴重，呈高發(fā)勢態(tài)，據江蘇7所高校5000名在校生調查，59.5%的被調查者承認偶爾作弊。據成都某高職高專500名在校生調查，班上每次都有人作弊占62.1%，偶爾有人作弊占30.9%。隨著科技不斷發(fā)展，考試作弊形式越來越多樣化，手段越來越高超和隱蔽，考試誠信缺失已成為當前制約學校思想道德教育的突出問題。

（一）考試作弊形式多樣化

過去，學生作弊的方式有夾帶資料、旁窺偷看、傳紙條、交頭接耳、互打暗號或手勢、竊取他人試卷強抄、協助他人抄襲、交換試卷等；高科技的出現作弊怪招迭出：針孔攝像機眼鏡、微型無線耳機、內裝接收器鋼筆、隱身筆、手機等，此外，證件作假，雇用“”由他人代考，充當“”替他人考試，監(jiān)考員與考生協同作弊，以及有組織的大范圍作弊等屢見不鮮。

（二）考試作弊動機復雜化

從2004年開始，學生高考考前必須簽訂《誠信考試承諾書》，現在不少高校各種校內考試考前也簽《承諾書》。然而，即便考生每次考前都簽《承諾書》，但不履行承諾、參與違紀作弊的“勇士”大批存在。典型的作弊動機有：（1）為了獲得更高的分數，拿到獎學金，或評獎評優(yōu)，或選上優(yōu)秀干部，或入黨，或專升本，甚至想為今后找工作多一份籌碼，急功近利，滿足虛榮。（2）看別人作弊，心理不平衡，覺得自己不作弊吃虧了，不反思反而趨之若鶩加入作弊隊伍行列。（3）沒有信心也無法順利通過考試，怕苦怕累，可又想能通過考試“混”到一張畢業(yè)證書，鋌而走險投機取巧。（4）講所謂的義氣和俠氣，面對“求助” 礙于情面不計后果“援助”，對作弊危害性認識不夠。（5）明知故犯，搞“雙重標準”，對別人考試作弊痛絕痛惡，自己卻“身體力行”，在自身實踐上和對考試誠信的認識上存在矛盾。

二、原因分析

大學生誠信考試危機是社會、家庭、學校誠信危機的一個縮影，考試誠信缺失受教育不到位和環(huán)境因素等影響，但主要還是大學生自身誠信修養(yǎng)不足。

（一）社會大環(huán)境負面影響誘發(fā)

考試作弊是一種社會行為，與社會不正之風有千絲萬縷的聯系。目前，社會上存在諸多不正之風，報紙、電視、網絡上刊登報道各種稀奇古怪的詐騙案例，詐騙電話、短信防不勝防，市場經濟追求利益最大化，假冒偽劣產品充斥市場，執(zhí)法犯法、、、謊報政績、辦事拉關系、剽竊他人成果、學術造假等現象時有出現，信用體制尚不完善，對失信行為法律約束不到位，加之利己主義、拜金主義以及功利主義等諸多不良思想的影響，對心理不成熟、崇尚自由、活躍又容易接受新鮮事物和新觀念的大學生形成嚴峻的考驗。

（二）學校誠信教育乏力，管理不到位

學校是學生受教育的主陣地，一些學校誠信教育停留在表層，教育內容抽象、空洞、形式化，缺乏針對性和實效性，重理論輕實踐，重灌輸輕引導，深度不夠；教育方法偏失、簡單粗暴、急功近利，不為學生所能接受；為爭生源，重數量不重質量；為穩(wěn)定生源，對作弊行為從寬處理；為了追求高就業(yè)率，對畢業(yè)推薦成績“注水”；教學模式舊化，不能因材施教，忽視個性培養(yǎng)；考試模式不合理，目的異化；學業(yè)評價體系不科學；評獎學金、優(yōu)秀干部、優(yōu)秀畢業(yè)生或專升本等，學習成績是一個硬指標；教師行為失范、治學不嚴謹、學術作假、論文剽竊；管理機制不合理、低效，制度不嚴密，監(jiān)督不得力。

（三）家庭誠信教育缺陷，存在誤區(qū)

父母是孩子誠信教育的啟蒙老師，一言一行都對孩子存在潛移默化的影響。很多家庭教育只注重孩子智育，家長過多關注考試成績，忽視道德品質培養(yǎng)，由于工作忙或其他原因，對孩子進行教育的時間和精力極有限，對孩子驕縱溺愛，擔心孩子進入社會“吃虧”而給孩子灌輸反誠信教育思想。有的父母沒有社會責任心，經常賭博、酗酒、鬧事，當孩子的面弄虛作假。

（四）大學生自身誠信素養(yǎng)不高

大學生自身誠信素質不高，這是根本原因。大學生正處于青春期，沒有形成成熟的人生觀、世界觀和價值觀，人格不健全，是非觀念不強，考慮事情簡單，自控力弱，自我要求缺失，易受干擾；一些大學生誠信意識淡薄，不是努力去提高自身素質，而是挖空心思、絞盡腦汁去走邪道欺騙，不以考試作弊為恥，反而對作弊有強烈的依賴性；一些學生學習基礎不扎實，學習態(tài)度不端正，學習方法不正確，學習目標不明確，學習動力不足，對學習沒有興趣，對自己放松要求，上課聽講不認真，紀律松懈，成績趨弱，自信心不足；有的學生法制觀念迷茫，在利益驅使下甘當“”；有的學生抱有“事不關己，獨善其身”的冷漠心態(tài)，發(fā)現作弊現象不制止、不檢舉，不敢說或不愿意說，甚至采取寬容和理解的態(tài)度。

三、對策思考

誠信考試與國家、家庭以及大學生自身的利益息息相關，當前大學生誠信教育最重要的是要加強誠信考試教育，高素質人才培養(yǎng)、健全人格的塑造需求誠信考試，社會對誠信考試呼聲越來越大，杜絕考試作弊迫在眉睫，學校、家庭、社會應聯手引導大學生誠信考試意識養(yǎng)成，大學生應自覺塑造自身誠信品質，自覺養(yǎng)成誠信考試的習慣。

（一）社會方面

營造誠信、守法、和諧社會大環(huán)境。大學生誠信考試缺失表面上是一種校園現象，但究其根源，考試承擔了太多的社會功能，是一種社會行為，誠信考試必然依賴于誠信社會，誠信考試需要與誠信社會構建同步并行。

1.加強考試管理，改革考試制度。當前社會，考試泛化，升學、就業(yè)、上崗、競崗、晉級、資格證書等等都要考試，以考試成績作為評價的標準，人人思想壓力大，衍生了舞弊投機者，考試對人才評價和選拔的真正作用在削弱。創(chuàng)建學習型社會要求樹立終身學習理念并實踐，重視學習過程中知識的獲取，這要求弱化考試的社會功能，淡化考試成績結果，制定人性化、合理化的考試制度，成立國家考試指導委員會，深入研究并制定考試改革方案，改進考試技術手段，指導構建健全的誠信考試體系。

2.加強考試立法，有健全的考試法律制度。西方管理理念認為，任何人的行為都應受到監(jiān)督和約束，否則必然導致行為失控。當前，國家已有一些《辦法》和《通知》，如 2004年教育部的《國家教育考試違規(guī)處理辦法》，2012年教育部頒布的新《國家教育考試違規(guī)處理辦法》，2012年教育部等十部門的《關于進一步加強國家教育統一考試環(huán)境綜合治理和考試安全工作的通知》。但顯然，現有的法律法規(guī)難以徹底解決考試違紀舞弊問題，必須完善法制建設，增加失信成本，這樣才能營造國家教育考試良好氛圍；建立國家教育考試環(huán)境綜合整治的長效機制，必須有完善的考試法律體系作保障，依法治考勢在必行。

3.進行全民誠信教育，加強公民道德建設。誠信社會，人人有責，長期以來，我國普遍流行“竊書不算偷”觀念，在考試問題上善惡不辨、性質不清，以為舞弊只是行為不對，不認為是邪惡的、不道德的。我們應該把“明禮誠信”作為社會道德建設重要內容，綜合運用理論與實踐結合、正面引導與反面警示相結合、個別教育與集體教育相結合的原則，切實抓好全民誠信教育，推動社會整體誠信意識的提高，共建誠信社會大環(huán)境，從而提高大學生誠實應考的自覺性。

（二）學校方面

考試是教育質量監(jiān)控的重要一環(huán)，高校應把誠信考試教育貫穿于學校教育的全過程，通過多種途徑加強對大學生誠信意識的養(yǎng)成教育，發(fā)揮高校的主導作用。

1.在教育教學活動加強誠信考試教育。一是發(fā)揮課堂教育的主渠道、主陣地作用，改進思想政治課程體系教學，改革教學方法，重點突出人生觀、世界觀、價值觀教育，結合大學生的思想行為及時指正；在專業(yè)課程教學、入學教育、畢業(yè)教育中滲透強化誠信教育內容，引導大學生樹立正確的誠信觀念，自覺誠信考試。二是加強師德建設，發(fā)揮教師的榜樣作用。2012年國務院《關于全面加強教師隊伍建設的意見》提出，師德為先，能力為重，終身學習；教育部2013年工作要點中提出，要把立德樹人作為教育工作的根本任務，要著力提高教師師德水平。學高為師，身正為范，師德是教育之靈魂；教書育人，是教師工作之根本。教師的行為、人格魅力對學生的啟迪、感召力和榜樣力量巨大，大學生誠信考試，需要研究制訂科學合理的師德考評體系。三是重視大學生主體作用，充分利用課外時間開展多種豐富多彩的誠信考試教育活動，如誠信考試宣誓會、承諾簽名、宣傳月、倡議書、主題班會、座談會、講座、報告、演講賽、辯論賽、討論會、教育影片、征文、現實調查、評優(yōu)活動等，把誠信教育貫穿于活動中，提高教育的實效性。四是積極進行心理預防，有針對性進行心理疏導，使學生保持健康的考試心理。五是加強校園誠信文化建設，營造誠信考試的校園環(huán)境。在校報校刊開設“誠信考試專欄”，刊登典型案例，校園網開辟“誠信考試論壇”和“ 檢舉信箱”，設立誠信考試宣傳櫥窗，開展誠信考試板報制作比賽，校內廣播誠信教育內容，加大輿論引導力度，形成正確的校園輿論，弘揚“誠信考試光榮、作弊違紀可恥”風尚，引導學生樹立誠信價值觀。

2.改革考試模式，科學制定學業(yè)評價體系，創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式。一是更新考試理念，深化考試內容和形式的改革， 強化學習過程，將平時的課堂討論、課堂問答、小測驗、社會實踐、實地調查、實驗操作、實驗報告、作業(yè)、出勤等納入考試成績評價體系并加大權重，淡化學生的分數意識，側重技能和操作能力的考核，減少死記硬背內容，著重考查綜合素質和能力。二是改革單調的、唯分是從的學業(yè)評定方式，評價方式多元化，探索促進學生全面發(fā)展的綜合素質教育體系，建立一套多角度、多層次、可持續(xù)、多元化的綜合評價考核體系，客觀、公正評價學生，激勵學生樂觀向上、自主自立、努力成才。三是更新人才培養(yǎng)理念，推動教育體制的改革，引導培養(yǎng)多樣化、實用型人才，教學原則體現以人為本，因材施教，倡導啟發(fā)式、探究式、討論式、參與式教學， 注重學思結合，考慮學生個體差異，鼓勵個性發(fā)展，幫助學生學會學習，引導大學生樹立正確的誠信觀，自覺信守承諾。

3.加強考試實施環(huán)節(jié)管理，狠抓考風考紀建設。據江蘇某市招生辦統計顯示，50%以上的舞弊案例與考試紀律松散有關。這要求加強考試管理環(huán)節(jié)，首先是學生方面，要宣傳到位，教育到位，真正做到違紀必究、作弊必罰、有疏有堵、疏堵結合；其次是監(jiān)考員、巡考員等考試管理人員方面，要認（下轉第16頁）（上接第7頁）真選聘，考前培訓、簽訂誠信承諾書，考試過程中狠抓履職和行為規(guī)范，考試結束后及時總結經驗教訓，并建立考核評價機制，考核結果與評優(yōu)評先、工資直接掛鉤；再次是考試組織管理部門，要始終維護考生的利益，清廉為本，率先垂范。

4.加強誠信考試信用制度建設，建立大學生誠信考試檔案查詢系統。從大學生入校時開始，如實記錄在校期間考試誠實守信和失信行為，及時更新，誠信考試檔案由學校統一管理，作為用人、量人和選人的重要依據，學生、家長、用人單位可查詢。

（三）家庭方面

創(chuàng)造誠信家庭教育環(huán)境，營造誠信家庭氛圍。誠信品質的養(yǎng)成是一個由模仿到認可到內化的過程，家庭是孩子的第一所學校，誠信家庭是孩子誠信品質培養(yǎng)和形成的搖籃，家長的行為和誠信直接影響孩子誠信行為的發(fā)生和發(fā)展，家庭教育對孩子的影響最早、最長久，家長應以身作則，樹立言行一致的誠信觀，用高尚的人格感染孩子。

（四）大學生個人方面

誠信考試既要靠他律，更要靠自律。要真正實現誠信考試，徹底消滅考試舞弊現象，除學校、社會、家庭教育外，更重要的是大學生自我教育和自我管理，大學生應自尊、自強、自制、自知、自愛，警惕作弊心理的出現和作祟，培養(yǎng)拒絕作弊的主觀意識，維護良好心態(tài)面對考試及結果，樹立正確的誠信道德觀，從思想上保障誠信行為自覺誠信考試。

四、結語

青年大學生是社會精英的儲備軍，是國家的未來和民族的希望，增強大學生誠信考試意識，塑造大學生誠信品質，培養(yǎng)大學生誠信考試習慣，是人才培養(yǎng)的基本要求，是建設和諧文化和提高國家軟實力的重要任務。遏制大學生考試舞弊，防范考試失信，維護考試公平，不斷提高大學生思想道德素養(yǎng)，實現人的全面發(fā)展，是一項長期、系統、復雜、艱巨的任務，需要社會、學校、家庭和大學生共同構建教育體系。

【參考文獻】

[1]張江琳.關于誠信考試若干問題的思考[J].中國考試，2006（12）

[2]王凌峰.高職高專學生考試誠信的現狀與對策研究[J].教育與職業(yè)，2011（6）

[3]周鴻飛，陳玉林.談加強誠信考試建設與依法治考[J].考試論壇，2007（2）

第2篇

【關鍵詞】 高等學校；會計改革；二維體系；信息生成模式

一、高等學校會計制度改革的背景和意義

會計的目標之一是為會計信息需求者提供客觀、有用的會計信息。高等學校會計也不例外，需要為國家宏觀經濟管理、高校管理者辦學管理、社會各界了解高等教育培養(yǎng)成本等提供客觀、有用的會計信息。我國現行的《高等學校會計制度（試行）》（以下簡稱《制度》）于1998年開始實施，至今已經執(zhí)行十幾年。這十幾年間，我國經濟、教育等各方面發(fā)生了較大變化，現行的《制度》已經不能滿足有關方面對高等學校會計信息的需求，《制度》亟需進行改革。

為改善和提高政府管理效率和績效、有效控制財政赤字，許多國家逐漸認識到政府會計改革的重要性，著手進行了有益的探索，實施了一系列適合本國國情的改革措施，不少國家已經取得了成功的經驗并達到了較好的效果。

新西蘭是較早在政府會計系統全面改革的國家，相繼頒布了《公共財政法案》、《財務報告法案》，率先在政府部門分步實行權責發(fā)生制，并在政府進行財務報告時采用權責發(fā)生制，20世紀90年代已全面構建了基于權責發(fā)生制的財務管理與預算系統。

澳大利亞在20世紀90年代逐步引入權責發(fā)生制，頒布實施了《財務管理和受托責任法案》，明確要求政府預算、政府會計和政府財務報告的核算基礎為權責發(fā)生制。

英國于2000 年7 月頒布了《政府資源與會計法案2000》，從而成為政府部門預算與核算全面實行權責發(fā)生制的法律依據，自2001年起中央政府預算采用權責發(fā)生制。

美國聯邦政府通過聯邦會計準則咨詢委員會公告形式規(guī)范其會計準則，其中明確規(guī)定聯邦政府的支出確認采用修正的權責發(fā)生制。

國際會計師聯合會（IFAC）的《國際公共部門會計文告手冊》，制定了以權責發(fā)生制為核算基礎編制財務報表的國際公立會計準則，要求“國際公共部門會計準則理事會制定的權責發(fā)生制下的國際公共部門會計準則，與國際會計準則理事會（IAS）的國際財務報告準則（IFRS）相趨同”。

國際貨幣基金組織（IMF）出臺的《2001年政府財政統計手冊》，規(guī)定政府財政統計的信息必須采用完全的權責發(fā)生制基礎。

包括加拿大、法國等國家在內的超過半數的經合組織（OECD）成員國在政府會計中也不同程度、不同范圍地引入了權責發(fā)生制，許多發(fā)展中國家也開始積極引入權責發(fā)生制。

上述國家通過引入權責發(fā)生制，使得政府會計的財務報告提供的政府資產、負債信息更為客觀，為政府編制財政預算提供了可靠的會計信息。

我國自21世紀初期，也開始進行政府會計改革的探討。由于我國的情況較為復雜，由財政部會計司主導的政府會計改革采取了循序漸進、以點帶面的原則，即先在高等學校和醫(yī)院進行會計改革的試點；然后推向事業(yè)單位，繼而推向行政單位；最后進行財政總預算會計的改革。

二、現行《制度》存在的主要問題

現行《制度》存在的主要問題體現在以下幾個方面。

（一）資產信息不實

1.固定資產不計提折舊，以原值作為資產反映，導致高等學校的資產虛增。

2.事業(yè)用無形資產價值一次攤銷，尚在使用的無形資產未作為資產反映，導致高等學校的資產虛減。

3.長期股權投資采用成本法進行后續(xù)計量，不能如實反映在被投資單位享有的權益，導致高等學校的資產不實。

4.長期債權投資于實際收到利息時確認收益，不分期確認應收利息，導致高等學校的資產虛減。

（二）負債信息不實

1.不確認應付固定資產維修保證金和工程質保金負債。目前許多高等學校購置教學科研用設備和進行基礎設施維修改造時不是支付全款，而是預扣一部分保證金。由于這部分保證金沒有實際支付，未確認負債，導致負債虛減。

2.應付票據與應付賬款的確認口徑不一致。按照《制度》規(guī)定，高等學校簽發(fā)商業(yè)匯票，應確認支出，同時確認負債（“應付票據”項目），但是在未簽發(fā)應付票據而是欠款的情況下，不確認支出和負債（“應付賬款”項目）。在未支付貨款的情況下，由于結算方式不同，導致負債的確認口徑不同。

（三）收入信息不實

1.學費收入不實。高等學校收取的學生學費，是按照學年收取的。我國的學年期間是每年9月至次年8月。高等學校收取的學費，是用于一個學年的收入，但在收取學費的當年一次確認為收入，導致當年收入虛增，而次年收入虛減。

2.科研經費收入不實。高等學校的科研經費收入，于收到時確認收入。但是，科研項目的研究周期大多超過一年，并非是當年完成。高等學校取得的科研經費于收到時一次確認收入，導致當年收入虛增，以后年度收入虛減。

（四）支出信息不實

1.固定資產購置支出不實。高等學校購置固定資產，其價值是在使用期間內逐漸轉移的，于付款時全額列支，導致支出不實。

2.事業(yè)用無形資產購置支出不實。高等學校購置事業(yè)用無形資產，其價值也是在使用期間內逐漸轉移的，于付款時全額列支，導致支出不實。

3.貸款形成的支出不實。高等學校由于擴招等原因，需要新建校區(qū)或改建原有老校區(qū)，但由于資金不足，大多向銀行貸款。貸款形成的支出如何處理，各個高等學校的做法不一致。一種做法是列為當期支出。這種做法雖然符合客觀性的要求，但是我國《預算法》規(guī)定，不得編制赤字預算，由于銀行貸款不列收入，預算中也不得列為支出，實際發(fā)生的支出列支后，與預算不符，且凈資產會出現負數。另一種做法是不列為當期支出，而是作為暫付款處理，待收到基本建設撥款或取得相應的收入時再確認為支出。這種做法雖然能夠與預算保持一致，不會使凈資產出現負數，但不能客觀反映高等學校的支出，導致虛減支出，虛增凈資產。

（五）凈資產信息不實

由于高等學校的上述資產、負債信息不實，收入、支出信息不實，導致高等學校的凈資產不實，不能客觀反映高等學校的財務狀況。

（六）高等學校會計核算與基本建設會計核算無法納入統一的核算系統

隨著我國財政資金管理體制的改革，基本建設支出已經不再作為政府的支出功能分類，而是將其列入部門預算，作為某一功能的一項經濟分類。例如，教育部門的基本建設支出，作為政府教育功能的資本性支出反映；外交部門的基本建設支出，作為政府外交功能的資本性支出反映。

但是，由于高等學校會計核算的基礎為收付實現制，而基本建設會計的核算基礎為權責發(fā)生制，兩者的記賬基礎不一致，導致無法形成統一的會計核算系統。高等學校的基本建設會計仍然單獨設賬、獨立核算。高校會計將撥付的基本建設款進行費用化處理，在辦理工程竣工決算時確認固定資產；而基本建設會計則將實際發(fā)生支出進行資本化處理，在辦理工程竣工決算之前作為資產跨年度累計反映。

上述會計處理結果，使得高等學校在基本建設工程竣工決算之前發(fā)生的支出沖減了凈資產，但無法確認為資產，導致資產和凈資產虛減。

（七）學生培養(yǎng)成本信息不實

由于現行《制度》以收付實現制為核算基礎，無法準確核算學生培養(yǎng)成本，無法為確定學費標準提供客觀依據。目前，許多高等學校測算了本學校的學生培養(yǎng)成本，但采用的均是統計計算方法，缺乏連續(xù)性，在成本計算對象、成本會計期間、成本分配標準等諸方面均存在一定問題，使培養(yǎng)成本的數據存在一定偏差。

（八）會計制度與國庫集中支付制度不銜接

現行《制度》規(guī)定高等學校應按照一定標準提取學生獎貸基金等專用基金，列為當期支出。這種做法一是不符合收付實現制的核算基礎；二是與國庫集中支付制度存在矛盾。國庫集中支付制度要求支出要有預算，而計提的專用基金不能列為預算支出；高等學校在實際發(fā)生專用基金支出的期間，不再確認支出，但不列入當期預算，則無法從國庫支取現金。上述做法，導致高等學校的預算與決算口徑不一致，國庫集中支付制度難以順利實施。

（九）難以建立科學的績效考評體系

高等學校以收付實現制為核算基礎的收入、支出信息，只能反映實際的收入、支出，以及支出的進度等信息，但是以收付實現制為核算基礎的責任，沒有與業(yè)務活動發(fā)生權責關系，無法客觀反映高等學校的辦學績效和財務績效。

三、高等學校會計制度改革的總體思路

為了解決高等學校會計制度中存在的上述問題，借鑒其他國家的經驗，在高等學校會計制度改革中，主要是引入權責發(fā)生制，提供高等學校進行相關決策所需的財務狀況和業(yè)務成果的會計信息，同時還要滿足現行財政管理的要求。為此，高等學校會計制度的改革，主要體現在以下幾個方面。

（一）建立財務會計和預算會計二維體系

財務會計體系主要滿足高等學校自身管理的要求，引入權責發(fā)生制。高等學校日常會計核算以財務會計體系為基礎，以提供高等學校從事業(yè)務活動所需的會計信息為主要目標，客觀反映高等學校的財務狀況和業(yè)務成果。

預算會計體系主要滿足國家宏觀財政管理的要求，仍以收付實現制為會計核算基礎，以提供政府預算收支所需的會計信息為主要目標，客觀反映財政資金的收支狀況。

高等學校日常會計核算中，應以財務會計體系為基礎，進行全面系統的核算，固定資產計提折舊，無形資產分期攤銷，編制資產負債表、收入費用表、現金流量表等；預算會計體系只反映預算收入、支出，可以單獨設置會計科目，自求平衡，按照財政管理的要求編制收入支出表。

財務會計體系和預算會計體系從不同的角度反映了高等學校經濟活動的性質、過程，相輔相成，互為補充，滿足不同使用者的需求。

（二）建立成本管理和績效考評輔助系統

由于高等學校會計制度改革引入權責發(fā)生制，為學生培養(yǎng)成本的核算和績效考評提供了基礎，因此，應建立成本管理輔助系統，利用財務會計系統提供的信息，通過一定的分配方法，計算不同層次、不同專業(yè)、不同年級學生的培養(yǎng)成本，為制定學費標準和財政撥款編制提供可靠的依據。此外，還應構建高等學校績效考評指標體系，分析高等學校的資金使用效益和投入產出效益，使高等學校有限的資金發(fā)揮最大的功效。

四、高等學校會計制度改革的主要內容

根據高等學校會計制制度改革的總體思路，改革中主要涉及以下內容。

（一）財務會計體系的構建

財務會計體系應在現有基礎上進行調整，增設部分會計科目和改變部分會計科目的核算內容。

1.資產類會計科目的調整

（1）“固定資產”和“累計折舊”科目。在財務會計體系中，高等學校購置固定資產不再確認支出，而是進行資本化處理。在固定資產使用期間計提折舊，確認為當期費用。高等學校購置固定資產時，應借記“固定資產”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目；按期計提折舊時，應按照固定資產的用途進行分配，借記“教學費用”、“科研費用”、“管理費用”、“其他費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。

需要說明的是，按照《事業(yè)單位資產管理辦法》（財政部令第36號）的規(guī)定，高等學校處置固定資產的收入應上繳財政，因此高等學校在計算折舊額時，不應預計凈殘值。此外，高等學校可能存在有收藏價值的資產，如古籍善本等，該類資產應單獨確認為文物文化資產，不計提折舊。

（2）“無形資產”和“累計攤銷”科目。在財務會計體系中，高等學校取得的無形資產，不論用于事業(yè)活動還是經營活動，均不再確認支出，而是進行資本化處理。在無形資產使用期間計提折舊，確認為當期費用。高等學校取得無形資產時，應借記“無形資產”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目；按期攤銷時，應按照無形資產的用途進行分配，借記“教學費用”、“科研費用”、“管理費用”、“其他費用”等科目，貸記“累計攤銷”科目。

（3）“在建工程”科目。在財務會計體系中，高等學校自行建造的固定資產，不再確認為支出，而是進行資本化處理，借記“在建工程”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目；在工程完工后，轉為固定資產，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

需要說明的是，為了滿足財政基本建設撥款管理的要求，也可以單獨設置“基建工程”科目，將基本建設撥款形成的支出單獨歸集，以便編制基本建設相關報表。

2.凈資產類會計科目的調整

在財務會計體系中，不再設置“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”等科目，而是設置“長期性凈資產”、“限定性凈資產”和“非限定性凈資產”科目。

（1）“長期性凈資產”科目核算的內容。“長期性凈資產”科目期末余額反映高等學校期末以長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等長期資產形態(tài)反映的凈資產。高等學校期末如果不存在購建長期資產借入的資金，則長期資產的賬面價值全部反映為長期性凈資產；如果存在購建長期資產借入的資金（主要為基本建設借款和融資租入固定資產應付款），則長期資產的賬面價值扣除借入資金后的余額反映為長期性凈資產。高等學校期末確認的長期性凈資產如果大于期初確認的長期性凈資產，說明本期的長期資產（扣除相應借款）增加，應根據其差額調整增加長期性凈資產，借記“財務結余”科目，貸記“長期性凈資產”科目；期末確認的長期性凈資產如果小于期初確認的長期性凈資產，說明本期的長期資產（扣除相應借款）減少，應根據其差額調整減少長期性凈資產，借記“長期性凈資產”科目，貸記“財務結余”科目。

（2）“限定性凈資產”科目核算的內容。“限定性凈資產”科目期末余額反映高等學校期末具有限定性用途的凈資產，包括財政撥款結轉資金、財政撥款結余資金和非財政撥款結余資金等。期末，首先應將本期發(fā)生的財政撥款和具有特定用途的收入相應的支出，轉入“財務結余”科目，借記相關收入科目，貸記“財務結余”科目；同時借記“財務結余”科目，貸記相關費用科目。然后，將其差額轉入“限定性凈資產”科目，根據收入大于支出的差額，借記“財務結余”科目，貸記“限定性凈資產”科目；根據收入小于支出的差額，借記“限定性凈資產”科目，貸記“財務結余”科目。

需要說明的是，高等學校以限定性資金取得的固定資產、在建工程和無形資產，在財務會計體系中未確認費用，表現為限定性資金結余，但貨幣資金已經支付，其結余不能再用于限定性用途。為此，應將這部分結余轉為長期性凈資產。

（3）“非限定性凈資產”科目核算的內容。“非限定性凈資產”科目期末余額反映高等學校期末不具有限定性用途的凈資產，大體上相當于改革前事業(yè)基金中的一般基金，可以根據高等學校的需要安排支出。期末，首先應將本期發(fā)生的非限定性用途收入相應的支出，轉入“財務結余”科目，借記相關收入科目，貸記“財務結余”科目；同時借記“財務結余”科目，貸記相關費用科目。然后，將其差額轉入“非限定性凈資產”科目，根據收入大于支出的差額，借記“財務結余”科目，貸記“非限定性凈資產”科目；根據收入小于支出的差額，借記“非限定性凈資產”科目，貸記“財務結余”科目。

需要說明的是，高等學校以非限定性資金取得的長期投資、固定資產、在建工程和無形資產，在財務會計體系中未確認費用，表現為非限定性資金結余，但貨幣資金已經支付，其結余不能再用于安排支出。為此，應將這部分結余轉為長期性凈資產。

3.收入類科目的調整

收入類科目的設置與改革前基本相同。按照高等學校會計制度改革循序漸進的原則，收入的確認不宜做大的調整。為了便于提供預算會計信息，財政性資金收入和科研事業(yè)收入的確認仍宜采用收付實現制，在實際收到時確認為財政補助收入。

收入確認應進行改革的主要內容有：

（1）長期股權投資采用權益法進行后續(xù)計量。按照高等學校產業(yè)體制改革的精神，高等學校大多成立了資產管理公司，且高等學校只能對資產管理公司投資。高等學校應在年末根據資產管理公司的凈收益和持股比例確認投資收益，借記“長期股權投資”科目，貸記“其他收入――投資收益”科目；在收到現金股利時，作為投資返還處理，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期股權投資”科目。

需要說明的是，企業(yè)年報的報出時間比高等學校決算報表的報出時間要晚，在這種情況下，高等學校可以根據資產管理公司的年度快報確認投資收益，待資產管理公司的年報正式報出時，對其差額在次年進行調整。如果高等學校資產管理公司的規(guī)模較小或損益較少，按照重要性原則，高等學校的長期股權投資也可以采用成本法進行后續(xù)計量。

（2）長期債權投資分期確認投資收益。按照高等學校資金管理的相關規(guī)定，財政性資金不得進行對外投資；非財政性資金也只能購買國債。高等學校購買的國債，大多按照國債面值購入，不存在溢折價，因此，可以分期按照國債面值和票面利率確認投資收益，借記“長期債權投資”科目，貸記“其他收入――投資收益”科目。

需要說明的是，如果高等學校溢價或折價取得國債且溢價或折價的金額較大，則應采用直線法或實際利率法在確認投資收益時對溢折價進行攤銷，調整利息收入，以便客觀地反映高等學校的業(yè)務成果，合理評價高等學校的財務績效。

4.費用類科目的調整

為了客觀地反映高等學校各項支出的用途，高等學校應設置“教學費用”、“科研費用”、“學生事務費用”、“管理費用”、“離退休費用”、“后勤費用”、“財務費用”、“其他費用”等科目。

需要說明的是，為了便于提供預算會計體系所需資料，應在上述總賬科目下按照政府收支分類中的功能分類和經濟分類設置二級科目。此外，為了便于反映固定資產折舊和無形資產攤銷，還應在上述總賬科目下設置“資產折耗”二級科目。

（二）預算會計體系的構建

預算會計體系應按照財政管理的現行規(guī)定進行設置。由于高等學校的日常會計核算以財務會計體系為基礎，預算會計體系下不需要設置完整的會計賬簿，只需要按照收付實現制反映高等學校的收入和支出。為此，高等學校預算會計體系只需要設置“預算收入”、“預算支出”、“預算結余”、“累計凈結余”四個總賬科目。

1.“預算收入”科目核算的內容。“預算收入”科目反映高等學校按照收付實現制確認的全部收入。為了簡化預算會計報表的編制工作，預算收入的確認口徑應盡量與財務會計體系收入確認的口徑保持一致。

前已說明，財務會計體系中，財政性資金收入和科研事業(yè)收入的確認采用收付實現制，因此與預算會計體系中財政性資金收入的確認原則一致，不存在差異。

財務會計體系和預算會計體系收入確認存在的差異，主要體現為非財政性資金收入的確認，包括長期股權投資收益的確認、長期債權投資收益的確認等。

長期股權投資收益和長期債權投資收益在高等學校收入中所占比重較小，且為非財政性資金，按照重要性原則，預算會計體系的收入可以按照財務會計體系的收入直接確認，不再進行調整。

高等學校確認的預算收入，應借記“預算結余”科目，貸記“預算收入”科目。

2.“預算支出”科目核算的內容。“預算支出”科目反映高等學校按照收付實現制確認的全部支出。

財務會計體系和預算會計體系支出確認存在的差異，主要體現為固定資產、在建工程、無形資產的支出確認方面。財務會計體系中，購建固定資產、在建工程、無形資產發(fā)生的支出，不確認為費用；而固定資產折舊、無形資產攤銷確認為費用。預算會計體系中，購建固定資產、在建工程、無形資產發(fā)生的支出，確認為支出；而固定資產折舊、無形資產攤銷則不再確認為支出。

高等學校采用融資租賃方式取得的固定資產，應在實際支付租賃費時確認預算支出。

需要說明的是，高等學校購置固定資產等預留的維修保證金，在財務會計體系中確認為負債；但由于款項尚未支付，在預算會計體系中，不應確認為預算支出。一般來說，這部分維修保證金的數額不大，為了減少財務會計體系與預算會計體系的差異，預算會計體系中可以確認為預算支出。

高等學校取得無形資產，按照現行制度的規(guī)定，用于事業(yè)活動的無形資產價值一次攤銷，用于經營活動的無形資產價值分期攤銷。高等學校會計制度改革后，應統一會計政策，可以實行與購置固定資產一致的會計處理方法，將取得無形資產發(fā)生的支出，在預算會計體系中，確認為預算支出。

高等學校確認的預算支出，應借記“預算支出”科目，貸記“預算結余”科目。

需要說明的是，為了便于編制預算會計報表，還應在上述“預算收入”、“預算支出”總賬科目下，按照政府收支分類中的功能分類和經濟分類設置二級科目。

3.“預算結余”科目核算的內容。“預算結余”科目在預算會計體系中，屬于平衡性科目，反映高等學校預算收入與預算支出的差額，其經濟性質表現為高等學校未來可以使用的資金。

4.“累計凈結余”科目核算的內容。“累計凈結余”科目反映高等學校累計資金結余的數額。年末，高等學校應將“預算收入”與“預算支出”科目的余額轉入“累計凈結余”科目，借記“預算收入科目，貸記“累計凈結余”科目；同時，借記“累計凈結余”科目，貸記“預算支出”科目。結轉后，“預算收入”科目和“預算支出”科目應無余額；“累計凈結余”科目的貸方余額應等于“預算結余”科目的借方余額。

五、財務會計體系和預算會計體系的會計信息生成模式

高等學校會計制度改革后，高等學校需要提供財務會計和預算會計雙重會計信息。為了能夠滿足不同管理者的需求，又不增加高等學校會計人員的工作量，高等學校的財務會計信息和預算會計信息的生成可以采用以下三種模式。

（一）雙軌制信息生成模式

雙軌制信息生成模式是指對于每一項經濟業(yè)務均需要按照財務會計體系和預算會計體系進行雙重會計處理。例如，購置固定資產，按照財務會計體系的規(guī)定，應予以資本化，進行相應會計處理；按照預算會計體系的規(guī)定，應予以費用化，進行相應的會計處理。

這種會計信息生成模式，根據同一原始憑證，按照不同的要求分別進行不同的會計處理，生成不同的會計賬簿信息，能夠清晰地反映業(yè)務活動的內容，分別為編制財務會計報表和預算會計報表提供可靠的依據。

但是，這種信息生成模式的工作量較大，在人工進行會計處理時容易出現差錯。為此，這種信息生成模式需要借助計算機信息系統，在進行財務會計處理的同時，自動生成預算會計信息。在這種模式下，高等學校需要配備較強的計算機管理人員，根據新發(fā)生的經濟業(yè)務隨時進行后臺設置，保證會計處理的順利進行。

（二）單軌制信息生成模式

單軌制信息生成模式是指對于每一項經濟業(yè)務只按照財務會計體系進行單一會計處理，同時在財務會計體系的收入、費用以及固定資產、無形資產科目下，按照政府收支分類的要求設置二級科目。財務會計報表根據賬簿記錄編制；預算會計報表根據財務會計賬簿記錄分析編制。例如，購置固定資產，按照財務會計體系的規(guī)定，予以資本化。在編制財務會計報表時，將其在資產負債表中列示為固定資產，不確認支出；在編制預算會計報表時，根據固定資產的增加額，將其在收入支出表中列示為支出。

這種會計信息生成模式，能夠簡化會計日常核算的工作量，但是，由于預算會計報表是根據財務會計體系的賬簿記錄分析編制的，不能直接提供預算會計報表的原始依據。為此，采用這種信息生成模式，必須提供財務會計報表收入、支出與預算會計報表收入、支出的差異調節(jié)表，具體列示兩者之間差異的內容，以保證預算會計報表的正確性。

（三）混合制信息生成模式

混合制信息生成模式是指財務會計體系與預算會計體系會計處理相同的業(yè)務采用單軌制方法，即按照財務會計體系的規(guī)定進行日常會計核算，月末匯總后結轉至預算會計體系下的賬簿體系；財務會計體系與預算會計體系會計處理不同的業(yè)務采用雙軌制方法，分別按照財務會計體系的規(guī)定和預算會計體系的規(guī)定進行相應的會計處理。月末，根據匯總結轉的和單獨確認的預算會計賬簿體系編制預算會計報表。

這種會計信息生成模式，由于財務會計體系與預算會計體系確認收入、支出的差異較小，會計日常核算的工作量增加有限，且能夠直接提供預算會計報表的原始依據，對計算機管理系統的要求相對較低，便于進行操作，能夠保證預算會計報表的正確性。

六、高等學校會計制度改革應用舉例

（一）高等學校日常會計處理

為了便于廣大高等學校會計工作人員了解高等學校會計改革的主要內容，下面以雙軌制和混合制為例說明高等學校會計改革的具體操作。為了簡化舉例，假定該高等學校期初余額為0，各項收支均通過銀行存款轉賬收付；財務會計系統的各項收入統稱為“收入”，費用分為“資產折耗”和“費用”（包括除資產折耗以外的其他各項費用），發(fā)生的相關業(yè)務和會計處理如表1。

注1：混合制下，財務會計體系確認的費用性支出匯總結轉為預算支出。固定資產清理凈損失80萬元作為費用性支出，已經匯總結轉至預算支出。但是，固定資產購置支出已經確認為預算支出，因此清理凈損失80萬元不應再確認為預算支出，需要將其從預算支出中沖銷。

注2：財務會計體系確認收入13 800萬元。其中，財政補助收入10 000萬元，科研事業(yè)收入1 800萬元，捐贈收入2 000萬元；混合制下匯總結轉預算收入。

注3：財務會計體系確認費用性支出8 180萬元。其中，財政資金支出6 000萬元，科研支出500萬元，捐贈資金支出1 600萬元，固定資產清理凈損失80萬元；混合制下匯總結轉預算支出。

注4：雙軌制下預算收入為13 800萬元（10 000＋1 800＋2 000）；預算支出為11 610萬元（6 000＋3 000＋500＋210＋1 600＋200＋100）；預算結余為2190萬元（13 800 －11 610）。其中，財政撥款結余為1 000萬元（10 000 －6 000－3 000），科研事業(yè)收入結余為1 090萬元（1 800－500－210），捐贈收入結余為100萬元（2 000－1 600－100－200）。

注5：混合制下預算收入為13 800萬元；預算支出為11 610萬元（3 000＋210＋100＋200－80＋8 180）；預算結余為2 190萬元（13 800－11 610）。其中，財政撥款結余為1 000萬元（10 000－6 000－3 000），科研事業(yè)收入結余為1 090萬元 （1 800－500－210），捐贈收入結余為100萬元（2 000－1600－100－200）。

注6：本例中期末固定資產原值3 610萬元（3 000＋210 ＋500－100），累計折舊450萬元（300＋70＋100－20），在建工程200萬元，長期借款200萬元，長期應付款400萬元（500－100），期末長期性凈資產為2 760萬元（3 610－450 ＋200－200－400）。期初長期性凈資產為0，本期長期性凈資產增加2 760萬元。

本例中限定性凈資產包括財政撥款結余和科研事業(yè)收入結余。由于長期性凈資產單獨反映，因此限定性凈資產應扣除使用財政撥款和科研事業(yè)收入購置固定資產、無形資產和在建工程支出（如果存在以長期借款和長期應付款購置的固定資產、無形資產和在建工程，則應扣減相應負債）。期末財政撥款結余1 000萬元（收入10 000－費用性支出6 000 －購置固定資產3 000），科研事業(yè)收入結余1 090萬元（收入1 800－費用性支出500－購置固定資產210），期末限定性凈資產為2 090萬元（1 000＋1 090）。期初限定性凈資產為0，本期限定性凈資產增加2 090萬元。

本例中非限定性凈資產為捐贈收入結余。由于長期性凈資產單獨反映，因此非限定性凈資產應扣除使用捐贈收入購置固定資產、無形資產和在建工程支出（如果存在以長期借款和長期應付款購置的固定資產、無形資產和在建工程，則應扣減相應負債）。期末捐贈收入結余300萬元[收入2 000－費用性支出1 600－(購置固定資產500－長期應付款400） －（在建工程支出200－長期借款200）]，期末非限定性凈資產為300萬元。期初限定性凈資產為0，本期非限定性凈資產增加300萬元。

（二）高等學校二維體系會計報表的編制（現金流量表略）

根據高等學校的賬簿記錄，編制相關會計報表，如表2、表3所示（附后）。

說明：預算會計報表的各項收入、支出，在雙軌制和混合制下，可以根據財務會計體系的賬簿記錄填列；單軌制下，可以根據財務會計體系的賬簿記錄分析填列，也可以根據財務會計體系賬簿的數據生成預算會計體系賬簿后填列。本例中，預算會計體系的預算收入與財務會計體系的收入相同，可以直接填列；預算支出中的費用性支出可以根據財務會計體系的費用扣除固定資產清理凈損失后填列，資本性支出3 310萬元可以根據“固定資產”、“在建工程”科目的借方發(fā)生額 3 910萬元（3 000＋210＋500＋200）扣除“長期應付款”科目期末、期初余額的差額400萬元（500－100）填列。

（三）高等學校二維體系會計報表數據的核對

為了保證高等學校會計報表編制的正確性，應將財務會計體系收入費用表的收入、費用合計數分別與預算會計體系收入支出表的收入、支出合計數進行核對。二維體系下收入、支出的對應關系可以表述如下：

財務會計體系收入=預算會計體系收入

財務會計體系費用+資產負債表固定資產、無形資產、在建工程增加額－長期應付款增加額=預算會計體系支出

本例中：

財務會計體系收入13 800萬元=預算會計體系收入13 800萬元

財務會計體系費用8 650萬元+資產負債表固定資產凈值增加額3160萬元（期末數3 160－期初數0）+在建工程增加額200萬元（期末數200－期初數0）-長期應付款增加額400萬元（期末數400－期初數0）=預算會計體系支出11 610萬元

七、高等學校會計制度改革中需要繼續(xù)探討的問題

高等學校會計制度改革中，尚有許多問題需要進一步探討。

（一）關于校辦產業(yè)人員工資返還問題

目前，高等學校校辦產業(yè)大多為獨立法人，但部分職員仍為高等學校事業(yè)編制，高等學校向其發(fā)放基本工資，但由校辦產業(yè)返還。按照現行《制度》規(guī)定，高等學校發(fā)放這部分職工工資時，計入相關支出，收到的返還工資直接計入事業(yè)基金。這部分職工的工作與高等學校的業(yè)務活動沒有直接關系，將發(fā)放的工資計入支出，導致支出虛增，不能客觀反映高等學校的辦學成本，但是如果高等學校不發(fā)放這部分職工工資，也不需要校辦產業(yè)進行工資返還，又與現行的人事管理制度不符。

高等學校會計制度改革后，建議取消高等學校發(fā)放這部分職工工資再由校辦產業(yè)返還的做法，便于客觀反映高等學校的辦學成本。同時，與主管單位進行溝通，將這部分職工和在校職工的事業(yè)編制進行分別管理，待這部分職工退休或調回高等學校時，再納入離退休職工或在校職工的事業(yè)編制進行管理。

（二）高等學校收取的科研管理費問題

目前，高等學校與其他單位之間存在大量的科研合作項目，這樣做可以充分發(fā)揮高等學校的科研優(yōu)勢，促進科研成果轉化為生產力。高等學校的各院系及教師進行科學研究，會占用學校的一部分經濟資源，為此，高等學校一般要在各院系及教師取得的科研經費中提取一定比例的管理費。按照現行《制度》的規(guī)定，高等學校提取的管理費確認為科研支出，同時計入事業(yè)基金。這部分科研管理費在提取時并未發(fā)生實際支出，上述做法也將導致支出虛增，不能客觀反映高等學校的辦學成本。

高等學校會計制度改革后，建議將提取的科研管理費沖減高等學校的管理費用。這是因為，高等學校計提的科研管理費是對高等學校資源耗費的補償，沖減管理費用后，能夠使高等學校的費用總額保持不變，只是資金的用途有所調整，能夠客觀反映高等學校的辦學成本。

（三）關于學校伙食收入、支出的列報問題

目前，高等學校的伙食收入、支出核算大體有以下三種模式：

1.作為獨立法人進行獨立核算。這種模式下，高等學校的伙食收支不納入高等學校的收入、支出，能夠客觀反映高等學校的辦學成本和收入狀況，便于合理評價高等學校的辦學績效。

2.作為非獨立法人獨立核算。這種模式下，高等學校在編制匯總會計報表時，往往將其差額進行列報，即伙食收支結余視為列為收入，伙食收支虧損列為支出。這種模式將伙食收支的差額視為高等學校的收支，不會擴大高等學校的收支，也能夠客觀反映高等學校的辦學成本和收入狀況，便于合理評價高等學校的辦學績效，但是，高等學校的食堂作為非獨立核算單位，屬于高等學校的組成部分，伙食收支未納入高等學校的收支，不符合會計核算完整反映的原則。

3.作為非獨立法人非獨立核算。這種模式下，高等學校的伙食收支雖然能夠全部反映為高等學校的收支，但是由于這部分收支與高等學校的業(yè)務活動沒有直接關系，且伙食收支的數額較大，導致高等學校的收支虛增，不能夠客觀反映高等學校的辦學成本和收入狀況，不便于合理評價高等學校的辦學績效。

高等學校會計制度改革后，建議具備后勤社會化條件的高等學校采用第一種模式；如果高等學校不具備后勤社會化的條件，則適宜采用第二種模式。

【參考文獻】

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林鋼教授簡介