時(shí)間：2022-09-06 23:33:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)管控論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是諸多風(fēng)險(xiǎn)中的一種，是一種由財(cái)務(wù)引起的風(fēng)險(xiǎn)，是公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)導(dǎo)致的，它的連帶反應(yīng)是使公司喪失償債能力、投資者預(yù)期收益下降。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中需要面對的問題很多，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是比較重要的一個(gè)，它是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)中固有的客觀存在。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控中，牽涉到很多具體計(jì)算公式，如短期償債能力指標(biāo)：(1)流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債(2)速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債(3)現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率=年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/年末流動(dòng)負(fù)債×100%長期償債能力指標(biāo)：(1)資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額(4)產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益企業(yè)經(jīng)營總風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在很多方面，而在財(cái)務(wù)活動(dòng)上，就集中體現(xiàn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，它是一種可能性，即未來結(jié)果偏離預(yù)期結(jié)果。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在狹義財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和廣義財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，籌資風(fēng)險(xiǎn)就是狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只有這一種；廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括的內(nèi)容比較多，除了包括籌資風(fēng)險(xiǎn)，還包括投資風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)、收益分配風(fēng)險(xiǎn)等。
2財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的范圍
2.1籌資風(fēng)險(xiǎn)管理新形勢下，現(xiàn)代企業(yè)在籌資的過程中，若想有效規(guī)避籌資風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，科學(xué)合理地安排資本結(jié)構(gòu)，合理安排籌資組合方式。籌資風(fēng)險(xiǎn)管理主要是通過企業(yè)對不同籌融資工具的利用，來達(dá)到資本結(jié)構(gòu)的合理安排，盡量運(yùn)用國家的財(cái)政杠桿以降低企業(yè)的資金成本，對企業(yè)的負(fù)債規(guī)模、銀行借款具體情況等要進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)測與管控，當(dāng)企業(yè)在籌資方面出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)，要及時(shí)進(jìn)行合理調(diào)整，以保持資本結(jié)構(gòu)的合理性，從而把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到比較低的程度。
2.2投資風(fēng)險(xiǎn)管理投資風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)廣義含義中的一種，指的是企業(yè)在進(jìn)行投資的過程中，包括短期和長期，鑒于對未來的情況存在不了解或一知半解，具有一定的盲目性，或由于生產(chǎn)經(jīng)營不善，致使有投入沒有回報(bào)，從而降低了企業(yè)盈利、償債的能力，更甚者還會(huì)出現(xiàn)比較大的虧損。決策失誤導(dǎo)致的損失，將是不可估量的，因?yàn)樗跁r(shí)間上會(huì)產(chǎn)生久遠(yuǎn)的影響。因此，企業(yè)在投資時(shí)要非常慎重小心，必須要經(jīng)過好幾個(gè)環(huán)節(jié)，即預(yù)測、評(píng)估、決策等，而且對投資的項(xiàng)目必須進(jìn)行嚴(yán)格的審核與管理，以此使風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失降低到最小程度。在我國政府倡導(dǎo)的企業(yè)兼并、重組政策下，我國很多物流企業(yè)通過兼并、重組一些將被淘汰的落后企業(yè)，自身規(guī)模有所擴(kuò)大，效益也得到了提高。然而也存在一些企業(yè)依然冒險(xiǎn)去投資那些對投資管理認(rèn)識(shí)不清，很多產(chǎn)權(quán)比較混亂的經(jīng)營項(xiàng)目，造成投資失敗，損失慘重。
2.3資金回收管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)廣義含義中包括資金回收風(fēng)險(xiǎn)，它也是一個(gè)很重要的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容，因此，加強(qiáng)資金回收管理也是非常有必要的。物流行業(yè)雖然在應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、存貨余額等方面額度并不高，但是資金回收在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中也是很重要的一方面。物流業(yè)也存在資金被占用的情況，而且也承擔(dān)一定的資產(chǎn)減值或者壞賬風(fēng)險(xiǎn)，這些必不可少地帶來一定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，有必要加大對資金回收管理的力度。在對資金回收管理時(shí)：一是要對應(yīng)收賬款按照事前、事中、事后三步來進(jìn)行預(yù)防、監(jiān)控、管理的模式進(jìn)行管理，這是很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，所以必不可少。事前，對客戶展開信用調(diào)查；事中，對客戶建立信用檔案；事后，通過賬務(wù)分析確定客戶的收款政策，有必要時(shí)展開催討工作。二是對存貨，建立科學(xué)合理的供、產(chǎn)、銷計(jì)劃體系，這必須嚴(yán)格結(jié)合生產(chǎn)和銷售的情況來定，這樣就可以在一定程度上合理安排采購，優(yōu)化庫存。
3財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的設(shè)計(jì)原則
3.1以資本運(yùn)營為核心以資本運(yùn)營為核心是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的一個(gè)非常重要的設(shè)計(jì)原則，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的建設(shè)中有非常重大的作用，在企業(yè)財(cái)務(wù)管控中堅(jiān)持資本運(yùn)營的核心地位顯得尤為重要。財(cái)務(wù)計(jì)劃和控制是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的兩個(gè)主要作用，財(cái)務(wù)管控務(wù)必堅(jiān)持以資本運(yùn)營為核心的原則，這是非常關(guān)鍵的。在融資中“，杠桿陷阱”風(fēng)險(xiǎn)的管控主要是由財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)施的，資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控中的重要一環(huán)，企業(yè)籌資成本的多少取決于企業(yè)不同的籌資組合，進(jìn)一步來講，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本會(huì)受到很大的影響，從更長遠(yuǎn)來看企業(yè)的競爭地位也會(huì)受到影響。
3.2集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合，是在政治上實(shí)行的策略，而如今也用在了經(jīng)濟(jì)上，成為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的一個(gè)重要的設(shè)計(jì)原則。目前，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，出現(xiàn)了跨國家、跨地區(qū)、跨行業(yè)的企業(yè)，還有就是跨所有制，這些都是以企業(yè)為資本運(yùn)營實(shí)體的，而且還出現(xiàn)了母公司、分公司、子公司等。這種企業(yè)發(fā)展機(jī)制要想既發(fā)揮集團(tuán)的戰(zhàn)略決策和協(xié)調(diào)作用，又想不使下屬公司只聽從上級(jí)的指導(dǎo)與安排，而沒有主見，而是要充分調(diào)動(dòng)他們的積極性、主動(dòng)性以及創(chuàng)造力創(chuàng)新意識(shí)，在財(cái)務(wù)管控上，采取集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合的方法，這顯得非常有必要，而且也很重要，可以使集團(tuán)公司財(cái)務(wù)利益最大化得以實(shí)現(xiàn)。
4建構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的措施
4.1建立全面財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系財(cái)務(wù)預(yù)警是一種未雨綢繆、高瞻遠(yuǎn)矚的行為，它對預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的，也是必不可少的。想要建立科學(xué)合理的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，財(cái)務(wù)預(yù)警體系作為這個(gè)體系的核心，占據(jù)著首要地位。它在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系中有很重要的作用。它是一個(gè)動(dòng)態(tài)信息平臺(tái)，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系中，這個(gè)動(dòng)態(tài)信息平臺(tái)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、監(jiān)測和評(píng)價(jià)，在整個(gè)體系中具有舉足輕重的作用。全面財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系建立后，企業(yè)可用這一預(yù)警體系來監(jiān)測風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)。
資產(chǎn)管理主要是從資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)進(jìn)行的一系列管理措施，包括資產(chǎn)購買前的招標(biāo)、論證以及購買后的驗(yàn)收、使用、維修、報(bào)廢等管理工作，資產(chǎn)管理是涉及資產(chǎn)整個(gè)生命周期的實(shí)物動(dòng)態(tài)管理。關(guān)于固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理，則更多地偏重價(jià)值形態(tài)方面的資金流動(dòng)態(tài)管理。資產(chǎn)、財(cái)務(wù)有時(shí)是一個(gè)問題的兩個(gè)方面：財(cái)務(wù)狀況反映的是資產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果，資產(chǎn)狀況反映的是財(cái)務(wù)管理水平［6］。
當(dāng)前，國內(nèi)高校的固定資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理分屬不同的管理職能部門：房屋和建筑物由資產(chǎn)處管理；儀器設(shè)備和家具由資產(chǎn)處或?qū)嶒?yàn)室處管理；圖書由圖書館管理；文物陳列品由檔案館管理；財(cái)務(wù)管理則由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。資產(chǎn)管理部門在進(jìn)行日常管理工作的同時(shí)，與財(cái)務(wù)部門保持緊密聯(lián)系，各類固定資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)部門年度決算報(bào)表一致，各類固定資產(chǎn)實(shí)物價(jià)值應(yīng)當(dāng)與賬面價(jià)值一致。隨著國資管理越來越完善，高校資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理也面臨新的挑戰(zhàn)，各相關(guān)管理職能部門之間必須建立協(xié)同關(guān)系，實(shí)現(xiàn)高效管理和優(yōu)質(zhì)服務(wù)［7－8］。
資產(chǎn)實(shí)物賬與財(cái)務(wù)賬不一致問題的分析
資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理面臨的最大問題是資產(chǎn)實(shí)物賬與財(cái)務(wù)總賬和明細(xì)賬不一致，這是高校面臨的共同問題。究其原因，可以從如下方面進(jìn)行分析。
非購置來源的資產(chǎn)存在不同管理范疇。以儀器設(shè)備為例，各高校設(shè)備管理部門根據(jù)儀器設(shè)備管理辦法，將捐贈(zèng)、調(diào)入設(shè)備納入固定資產(chǎn)管理范圍。但由于不涉及經(jīng)費(fèi)問題，這類資產(chǎn)很少在財(cái)務(wù)部門辦理入賬手續(xù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬面上未能如實(shí)反映這部分資產(chǎn)的價(jià)值。
基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目配套資產(chǎn)存在不同管理周期。建筑物在建設(shè)過程中，一般會(huì)配套安裝基礎(chǔ)設(shè)施和家具等資產(chǎn)，如電梯、中央空調(diào)系統(tǒng)和辦公家具。由于基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（如大樓）建設(shè)周期長，配套設(shè)備安裝驗(yàn)收后即投入使用，納入設(shè)備管理范圍；而財(cái)務(wù)核算是在基建項(xiàng)目驗(yàn)收后，一般會(huì)比設(shè)備驗(yàn)收滯后數(shù)月甚至數(shù)年。由于資產(chǎn)管理周期和財(cái)務(wù)管理周期的不同，導(dǎo)致資產(chǎn)實(shí)物賬與財(cái)務(wù)賬不一致。
資產(chǎn)分類不統(tǒng)一。高校資產(chǎn)管理部門使用的資產(chǎn)分類編碼與財(cái)務(wù)部門資產(chǎn)分類會(huì)計(jì)科目不一致，尤其是儀器設(shè)備的分類。目前高校在資產(chǎn)管理中使用的是教育部高教司編制的《高等學(xué)校固定資產(chǎn)分類及編碼》，將儀器設(shè)備分為儀器儀表、機(jī)電設(shè)備、電子設(shè)備、印刷機(jī)械、衛(wèi)生醫(yī)療器械、文體設(shè)備、行政辦公設(shè)備共七大類；而財(cái)務(wù)部門使用的是《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，儀器設(shè)備只分為專用設(shè)備和一般設(shè)備兩類。因?yàn)橘Y產(chǎn)分類不統(tǒng)一，給設(shè)備管理部門與財(cái)務(wù)部門的對賬工作帶來很大困難，在具體工作中缺乏統(tǒng)一有效的分類統(tǒng)計(jì)依據(jù)。關(guān)于資產(chǎn)分類，目前財(cái)政部和教育部沿用不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，在每年度的國有資產(chǎn)情況上報(bào)工作中，也存在資產(chǎn)分類轉(zhuǎn)換的問題，給國有資產(chǎn)上報(bào)工作帶來一系列困難。
入賬時(shí)間有差異。一般來說，資產(chǎn)使用部門在資產(chǎn)管理部門登記入賬后，再至財(cái)務(wù)部門履行報(bào)賬手續(xù)，就會(huì)形成入賬時(shí)間的差異。在采用手工入賬時(shí)，這種差異更為明顯，有的甚至相差數(shù)年。入賬時(shí)間有差異，資產(chǎn)與財(cái)務(wù)對賬時(shí)間節(jié)點(diǎn)難以確定，導(dǎo)致對賬過程中，很難做到每一筆明細(xì)賬都相符。
資產(chǎn)報(bào)廢引起的問題。目前，資產(chǎn)管理部門集中管理學(xué)校資產(chǎn)［9］，需要報(bào)廢的資產(chǎn)在資產(chǎn)管理部門完成處置和銷賬后，卻難以在財(cái)務(wù)部門進(jìn)行對應(yīng)銷賬。財(cái)務(wù)部門需要明確資產(chǎn)入賬時(shí)的會(huì)計(jì)科目和固定基金明細(xì)，這樣才能對相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目和科研基金進(jìn)行減值，而這些信息在各資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中是未知的，資產(chǎn)管理部門無法提供報(bào)廢資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目和科研基金信息，造成財(cái)務(wù)部門在資產(chǎn)銷賬時(shí)無法按明細(xì)執(zhí)行。
資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合的建議
隨著資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理工作的信息化和規(guī)范化，資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理應(yīng)有明晰的對應(yīng)關(guān)系，必須建立更深的合作聯(lián)系，這是管理規(guī)范化的需要，也是管理科學(xué)化的體現(xiàn)。
建立資產(chǎn)綜合管理信息系統(tǒng)。目前，高校資產(chǎn)管理部門一般使用相對獨(dú)立的管理信息系統(tǒng)，如設(shè)備管理系統(tǒng)、家具管理系統(tǒng)、房屋管理系統(tǒng)、圖書管理系統(tǒng)等。這些信息系統(tǒng)都有明確的服務(wù)對象，有針對性地對各類資產(chǎn)進(jìn)行管理。財(cái)務(wù)部門使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)則自成體系，很少涉及資產(chǎn)管理方面的信息，各個(gè)資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間也沒有資產(chǎn)信息的交流，相互之間形成信息孤島。因此，需要建立資產(chǎn)綜合管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門信息共享，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理的對接。資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理的信息即時(shí)共享非常重要，將有助于突破性地實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)明細(xì)賬的一致，為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)全生命周期管理提供進(jìn)一步的保障。
資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)。資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)管理部門在日常工作中應(yīng)當(dāng)建立聯(lián)動(dòng)關(guān)系，定期核對總賬和明細(xì)賬［10］。根據(jù)對賬要求，建立資產(chǎn)與財(cái)務(wù)之間的固定資產(chǎn)和固定基金分類對應(yīng)關(guān)系。由于財(cái)政部、教育部以及高校財(cái)務(wù)制度對固定資產(chǎn)分類不統(tǒng)一，造成儀器設(shè)備分類與財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)分類不同，給日常管理工作和年度統(tǒng)計(jì)報(bào)表上報(bào)工作造成一定混亂。在資產(chǎn)管理中缺乏固定基金信息，無法完全與財(cái)務(wù)部門對應(yīng)起來，也給固定資產(chǎn)入賬后的變更、銷賬工作帶來困難。建立對應(yīng)關(guān)系，理順資產(chǎn)分類，有助于增進(jìn)資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門的信息互動(dòng)［11］，提供基礎(chǔ)信息保障，為對賬工作和資產(chǎn)清查工作提供支持。
實(shí)行儀器設(shè)備折舊。儀器設(shè)備的服務(wù)潛力是有限的，服務(wù)潛力會(huì)逐漸衰減直至消逝，儀器設(shè)備資產(chǎn)的價(jià)值也會(huì)隨著使用年限的增多而減少。當(dāng)前，高校對儀器設(shè)備資產(chǎn)只核算賬面原值，沒有具體規(guī)定各類設(shè)備的使用年限，不能按照原值和預(yù)計(jì)可使用年限對儀器設(shè)備計(jì)提折舊或減值，不能如實(shí)反映設(shè)備資產(chǎn)的現(xiàn)狀［12］。若將折舊制度引入到財(cái)務(wù)核算和設(shè)備管理中，可以更準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理情況，有利于控制設(shè)備投資規(guī)模，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
完善資產(chǎn)處置流程。《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第36號(hào)）和《財(cái)政部關(guān)于中央級(jí)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理授權(quán)審批問題的通知》（財(cái)教［2006］282號(hào)）都明確規(guī)定：“資產(chǎn)的處置方式包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈(zèng)、報(bào)廢、報(bào)損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)”。高校的資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，在資產(chǎn)處置批復(fù)后，根據(jù)批復(fù)要求，方可進(jìn)行資產(chǎn)實(shí)物處置，不可在批復(fù)之前處置資產(chǎn)。資產(chǎn)實(shí)物處置后，資產(chǎn)管理部門進(jìn)入資產(chǎn)核銷環(huán)節(jié)，通過資產(chǎn)綜合管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)對接，將資產(chǎn)銷賬業(yè)務(wù)推送至財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門接收后同步做資產(chǎn)銷賬。資產(chǎn)銷賬在資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門之間的流轉(zhuǎn)是雙向的，財(cái)務(wù)銷賬信息會(huì)反饋到資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)［13］，從而保證資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息一致，特別是銷賬日期的一致。
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)集約化 電網(wǎng)企業(yè) 管理影響
為了落實(shí)國家電網(wǎng)公司對人、財(cái)、物集約化管理的要求,各電網(wǎng)企業(yè)紛紛進(jìn)行了財(cái)務(wù)集約化工作的具體部署,以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)集成高度協(xié)同,這也給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來了一定的影響。
一、 電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)集約化管理的內(nèi)涵
企業(yè)的經(jīng)營管理有粗放型和集約型兩種方式。一般來說,粗放型經(jīng)營管理以外延式的擴(kuò)張為基本特征,主要依靠生產(chǎn)要素?cái)?shù)量的擴(kuò)張來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展,注重的是速度和規(guī)模;集約型經(jīng)營管理則以內(nèi)涵式的增長為基本特征,主要依靠生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展,注重的是效率和效益。推行集約化管理已成為現(xiàn)代電網(wǎng)企業(yè)提高效率與效益的基本取向。
集約化的“集”,就是指集中、集合人力、物力、財(cái)力、管理等生產(chǎn)要素進(jìn)行統(tǒng)一配置;集約化的“約”是指在統(tǒng)一配置生產(chǎn)要素的過程中,以節(jié)儉、高效為價(jià)值取向,從而達(dá)到降低成本、高效管理,進(jìn)而使企業(yè)集中核心力量,獲得可持續(xù)競爭力的優(yōu)勢。
國家電網(wǎng)公司明確提出的“集團(tuán)化運(yùn)作、集約化發(fā)展、精益化管理、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)”的“四化”工作要求,是推進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)轉(zhuǎn)變“,建設(shè)一強(qiáng)三優(yōu)”現(xiàn)代公司重要戰(zhàn)略措施。以集團(tuán)化為核心的“四化”體系中,集約化是促進(jìn)集團(tuán)化的重要機(jī)制保障,也是精益化管理和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)措施落實(shí)的關(guān)鍵目標(biāo)。財(cái)務(wù)集約化管理是公司整體集約化管理的核心內(nèi)容,財(cái)務(wù)價(jià)值鏈條貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié),圍繞價(jià)值紐帶,深化財(cái)務(wù)集約化管理,實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)集約管理的緊密結(jié)合,將有效促進(jìn)公司集團(tuán)化運(yùn)作水平的提升。財(cái)務(wù)集約化管理創(chuàng)新措施的落實(shí),本質(zhì)上是通過財(cái)務(wù)管控機(jī)制的優(yōu)化和管控效率的提升,尋求從粗放管理向集約管理轉(zhuǎn)化的有效途徑,實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)涵式發(fā)展。因此,正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)集約化管理的內(nèi)涵應(yīng)把握以下幾點(diǎn):
(1)實(shí)施財(cái)務(wù)集約化管理不能片面強(qiáng)調(diào)集中,集中是手段,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控能力、提升運(yùn)營效率和效益才是目的,手段必須為目的服務(wù)。
(2)集中不是全面集中,而是重點(diǎn)集中,是對影響公司運(yùn)營效率和效益的會(huì)計(jì)核算、資金管理、預(yù)算管理和資本動(dòng)作等重點(diǎn)領(lǐng)域的集中,通過集中顯著提升效率和效益。
(3)實(shí)施財(cái)務(wù)集約化管理必須依托財(cái)務(wù)信息化手段,通過信息化手段的提升促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提升。
(4)實(shí)施財(cái)務(wù)集約化管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,必須全面考慮企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間、上下級(jí)之間以及企業(yè)與外部監(jiān)管部門、服務(wù)部門的關(guān)系,整體規(guī)劃、穩(wěn)步推進(jìn)。
二、 電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)集約化管理的優(yōu)點(diǎn)
1、有利于實(shí)施公司發(fā)展戰(zhàn)略、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)資源是企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ),促進(jìn)公司財(cái)務(wù)資源優(yōu)化配置、統(tǒng)籌運(yùn)作,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資源集約化管理,是公司深化“四化”工作、推進(jìn)“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”的重要方面。公司將通過實(shí)施財(cái)務(wù)集約化管理,重點(diǎn)推行會(huì)計(jì)核算、資金、預(yù)算、產(chǎn)權(quán)的集中管理,從公司發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā),有效配置各項(xiàng)財(cái)務(wù)資源,充分發(fā)揮公司的整體合力,從財(cái)務(wù)管理角度推進(jìn)公司發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。在實(shí)施過程中,以“六統(tǒng)一”(統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目、統(tǒng)一信息標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)成本、統(tǒng)一組織體系)為基礎(chǔ),強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控,使會(huì)計(jì)信息口徑統(tǒng)一、更加準(zhǔn)確、透明、規(guī)范,使關(guān)鍵控制點(diǎn)得到實(shí)時(shí)監(jiān)控,風(fēng)險(xiǎn)防范能力得到加強(qiáng)。
2、有利于提高資金使用效率和效益
實(shí)施財(cái)務(wù)集約化管理,將通過對資金的集中管理變資金分散存儲(chǔ)為集中存儲(chǔ)、變分級(jí)使用為統(tǒng)一調(diào)配、變分散審核為重點(diǎn)集中審核,提高資金使用效率、降低資金存量,優(yōu)化貸款結(jié)構(gòu),防范資金風(fēng)險(xiǎn),確保在滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要的情況下,貨幣資金存量和貸款余額都有一定的下降,從而達(dá)到降低融資成本的目的。
3、有利于規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
根據(jù)國家電網(wǎng)公司財(cái)務(wù)集約化管理實(shí)施方案,各電網(wǎng)企業(yè)要以“六統(tǒng)一”為基礎(chǔ),打破地域和組織界限、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)處理協(xié)同、改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告編制流程和業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)集成,構(gòu)建以網(wǎng)省公司為主體,涵蓋各級(jí)分公司、子公司的“一本賬”會(huì)計(jì)集中核算體系,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的集中統(tǒng)一。這些標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施和財(cái)務(wù)與其他業(yè)務(wù)縱向集約、橫向整合、重點(diǎn)集中,將有力地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部信息流、資金流、業(yè)務(wù)流“三流”合一,打破信息孤島,提高會(huì)計(jì)核算效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
三、 實(shí)施財(cái)務(wù)集約化對電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營管理的影響
1、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算體系,強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作
按照國家電網(wǎng)公司SG186工程的總體部署,各電網(wǎng)企業(yè)要在ERP成功試點(diǎn)上線基礎(chǔ)上,加快推進(jìn)成熟套裝軟件的推廣應(yīng)用和財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)建設(shè),將財(cái)務(wù)信息化建設(shè)與流程優(yōu)化、職能調(diào)整和機(jī)構(gòu)扁平化工作同步設(shè)計(jì)、同步推行。并要求在已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的省公司所屬二級(jí)單位會(huì)計(jì)集中核算的基礎(chǔ)上進(jìn)一步合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)管理層級(jí)和職責(zé)劃分,建設(shè)省公司范圍會(huì)計(jì)核算“一本賬”財(cái)務(wù)管理體系,改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)告模式,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的及時(shí)有效利用,為財(cái)務(wù)決策提供服務(wù)。
因此,按照國家通用規(guī)范和行業(yè)特性規(guī)范要求,以及對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范提出細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)指引,可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算體系,并使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作得到強(qiáng)化。
2、提高資金管理效率,優(yōu)化資源配置
電網(wǎng)企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)集約化管理過程中,通過與中電財(cái)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上銀行的對接,充分發(fā)揮了其在公司財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)中的結(jié)算平臺(tái)與專業(yè)服務(wù)功能,同時(shí),通過結(jié)合物資集中采購、集中付款等業(yè)務(wù),完善了資金收付流程,提高了資金信息質(zhì)量,提高了資金管理效率,實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)流、資金流、信息流的統(tǒng)一,優(yōu)化了資源配置。
3、加強(qiáng)預(yù)算管理,提高財(cái)務(wù)集約管控能力
目前,預(yù)算管理已成為電網(wǎng)企業(yè)管理控制系統(tǒng)的重要組成部分,并成為電網(wǎng)公司對未來經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行規(guī)劃控制的有效手段。在電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)集約化的具體實(shí)施中,通過將預(yù)算管理與績效管理有機(jī)結(jié)合,并按照“事權(quán)與財(cái)權(quán)分離、集權(quán)與分權(quán)合理”的原則,完善了預(yù)算管理機(jī)制。此外,還通過以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)加強(qiáng)預(yù)算考核,從而完善了資本性預(yù)算與運(yùn)營預(yù)算緊密協(xié)調(diào)的全面預(yù)算管理體系。在統(tǒng)籌優(yōu)化資源配置方面,電網(wǎng)企業(yè)還通過投資風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、項(xiàng)目審查委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)以及一系列預(yù)算管理制度的落實(shí),有效發(fā)揮了預(yù)算管理機(jī)制作用。
總之,電網(wǎng)企業(yè)通過靜態(tài)預(yù)算和動(dòng)態(tài)調(diào)控,強(qiáng)化了過程管理,取得的財(cái)務(wù)集約化管理效果顯著,預(yù)算管理水平得到明顯提高。
4、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控,加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理
電網(wǎng)企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)集約化管理過程中,通過結(jié)合會(huì)計(jì)集中核算體系和預(yù)算管控機(jī)制建設(shè),充分利用信息手段和財(cái)務(wù)管控流程的優(yōu)化,完善了風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控體系,擴(kuò)大了財(cái)務(wù)監(jiān)管的覆蓋面,落實(shí)了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控職責(zé),加強(qiáng)了全面風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí),電網(wǎng)企業(yè)還制定了嚴(yán)格的內(nèi)部管理控制制度、財(cái)務(wù)管理考評(píng)制度、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)化指引等管理制約機(jī)制,并有效發(fā)揮財(cái)務(wù)稽核、審計(jì)監(jiān)督、效能監(jiān)察、績效考核的協(xié)同作用,結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn),采取定量和定性相結(jié)合的方式強(qiáng)化監(jiān)控與評(píng)價(jià),促進(jìn)了依法治企出時(shí)也有效地防范了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
5、深化資本集中管理,強(qiáng)化投資約束
在財(cái)務(wù)集約化管理過程中,電網(wǎng)企業(yè)充分發(fā)揮了預(yù)算管控機(jī)制和投資風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的作用,集中資本管理、集中投資決策、強(qiáng)化投資約束、科學(xué)論證謹(jǐn)慎投資、著力優(yōu)化公司投資結(jié)構(gòu)并正確地處理投資與效益的關(guān)系,從而確保了公司的穩(wěn)健經(jīng)營與持續(xù)發(fā)展,同時(shí)也剝離了無效低效資產(chǎn),引導(dǎo)和推動(dòng)了資本向電網(wǎng)主業(yè)和優(yōu)質(zhì)產(chǎn)業(yè)的集中,增強(qiáng)了公司的核心競爭力。
此外,電網(wǎng)企業(yè)還加大資產(chǎn)清理處置力度,盤活存量資產(chǎn),堅(jiān)持“清理老問題,不留新隱患”,采取有效措施清理不良資產(chǎn),從而達(dá)到了強(qiáng)化投資約束、提高資產(chǎn)運(yùn)營效益的目的。
四、 結(jié)語
電網(wǎng)企業(yè)實(shí)施的財(cái)務(wù)集約化管理是以強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理職能為基礎(chǔ),以信息化為平臺(tái),以重點(diǎn)資源集中為手段的一種創(chuàng)新管理模式,推行財(cái)務(wù)集約化管理對電網(wǎng)企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、提高資金使用效率和效益、加強(qiáng)預(yù)算管理、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和深化資本集中管理方面都具有重要的促進(jìn)作用。
參考文獻(xiàn):
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1建立系統(tǒng)設(shè)計(jì)前期研發(fā)機(jī)制
以公司科技項(xiàng)目、管理咨詢項(xiàng)目研究為依托，建立系統(tǒng)設(shè)計(jì)前期研發(fā)機(jī)制。通過將ERP業(yè)務(wù)審計(jì)研究、智能分析審計(jì)體系研究、公司信息化環(huán)境下內(nèi)部控制特性及其審計(jì)研究等項(xiàng)目列入公司科技項(xiàng)目、管理咨詢項(xiàng)目計(jì)劃，聯(lián)合國際知名的審計(jì)軟件開發(fā)商、公司系統(tǒng)信息化建設(shè)單位，深入研究審計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)、建設(shè)各方面問題，根據(jù)審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的最新發(fā)展，借鑒國內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)的領(lǐng)先實(shí)踐，研究提出了ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)、智能連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)（審計(jì)監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)）開發(fā)建設(shè)的技術(shù)路線、系統(tǒng)架構(gòu)與功能，為系統(tǒng)開發(fā)奠定基礎(chǔ)。
2建立系統(tǒng)建設(shè)過程管控機(jī)制
得到各業(yè)務(wù)部門的大力支持，獲取多部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，是推進(jìn)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的管理難點(diǎn)。為此，審計(jì)部門緊抓機(jī)遇，以公司開展的“數(shù)據(jù)共享與業(yè)務(wù)融合”專項(xiàng)治理活動(dòng)為契機(jī)，將審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)所需數(shù)據(jù)集成需求，納入公司重點(diǎn)工作平臺(tái)，大力推進(jìn)與相關(guān)業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)工作，獲得各部門的充分理解和對數(shù)據(jù)提供的大力支持。在系統(tǒng)建設(shè)過程中，通過與公司信息化主管部門建立周、月例會(huì)機(jī)制，及時(shí)研究討論系統(tǒng)開發(fā)建設(shè)中出現(xiàn)的問題，加強(qiáng)系統(tǒng)建設(shè)過程管控，提高系統(tǒng)建設(shè)質(zhì)量；根據(jù)各單位的反饋意見和建設(shè)中出現(xiàn)的問題，組織業(yè)務(wù)骨干開展技術(shù)攻關(guān)，持續(xù)優(yōu)化完善系統(tǒng)功能及其實(shí)現(xiàn)方式，提高系統(tǒng)易用性水平，為建成好用、實(shí)用、高效的審計(jì)信息系統(tǒng)提供有效的機(jī)制保障。
3建立系統(tǒng)應(yīng)用情況考核機(jī)制
通過制度指導(dǎo)、強(qiáng)化考核、典型示范、知識(shí)普及，推動(dòng)各單位積極應(yīng)用信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作，創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計(jì)工作方式。一是制定下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)信息系統(tǒng)深化應(yīng)用工作的實(shí)施意見》，對各單位做好系統(tǒng)應(yīng)用工作、健全系統(tǒng)運(yùn)維體系、加強(qiáng)應(yīng)用環(huán)境保障等方面提出具體要求；制定系統(tǒng)應(yīng)用定期考核、量化評(píng)分機(jī)制，發(fā)文通報(bào)考核情況，不斷縮短考核周期，持續(xù)加大考核力度。二是將信息化納入審計(jì)工作管理對標(biāo)的四項(xiàng)重點(diǎn)之一，引導(dǎo)所屬各單位著力推進(jìn)審計(jì)信息化，深入思考，及時(shí)提煉工作經(jīng)驗(yàn)，通過典型經(jīng)驗(yàn)的機(jī)制，共享先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮示范引領(lǐng)作用。三是建立審計(jì)信息系統(tǒng)深化應(yīng)用培訓(xùn)的常態(tài)機(jī)制，培訓(xùn)工作納入每年年度工作計(jì)劃，公司總部、分部、省公司（直屬單位）各司其職，開展分層、分類培訓(xùn)，加強(qiáng)系統(tǒng)應(yīng)用知識(shí)、管理制度的推廣、宣貫力度。
4建立審計(jì)信息化理論研討機(jī)制
組織各單位結(jié)合自身實(shí)際，認(rèn)真總結(jié)、提煉審計(jì)信息化建設(shè)、應(yīng)用方面的成功經(jīng)驗(yàn)，分析存在的問題，并提出建設(shè)性的意見和建議，開展理論研討，撰寫工作論文；抽調(diào)部分單位的審計(jì)信息化骨干組成評(píng)審專家組，對各單位提交的論文進(jìn)行評(píng)選，提出修改完善意見，遴選優(yōu)秀論文報(bào)送中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)參評(píng)內(nèi)部審計(jì)理論研討優(yōu)秀論文，并在審計(jì)門戶系統(tǒng)開辟專欄共享研究成果，在公司系統(tǒng)培育學(xué)、用信息系統(tǒng)的良好氛圍。
二、實(shí)施效果
1構(gòu)建了體系完整的審計(jì)信息化體系
審計(jì)門戶系統(tǒng)、審計(jì)綜合管理系統(tǒng)、ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)、管控業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的相繼建設(shè)應(yīng)用，初步搭建起審計(jì)信息化平臺(tái)，基本實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理和審計(jì)作業(yè)的信息化。審計(jì)門戶已成為審計(jì)人員應(yīng)用系統(tǒng)，以及公司各單位交流審計(jì)工作信息、共享審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的重要平臺(tái)；審計(jì)綜合管理系統(tǒng)以項(xiàng)目管理為核心，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)項(xiàng)目從計(jì)劃到項(xiàng)目終結(jié)的全生命周期閉環(huán)管理，促進(jìn)了審計(jì)管理的信息化；ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)、管控業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)業(yè)務(wù)對財(cái)務(wù)、工程、物資、設(shè)備、人力資源、營銷管理等電網(wǎng)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的全面覆蓋，徹底改變了傳統(tǒng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)僅限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的狀況，標(biāo)志著審計(jì)信息系統(tǒng)與各主要業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的緊密融合，通過信息共享和互聯(lián)，改變“信息孤島”狀況，初步實(shí)現(xiàn)了“信息共享，全程控制，在線監(jiān)督，輔助分析”的審計(jì)信息化建設(shè)目標(biāo)。
2促進(jìn)了審計(jì)部門履職能力的提高
審計(jì)系統(tǒng)功能設(shè)計(jì)體現(xiàn)的是經(jīng)過凝練的專家經(jīng)驗(yàn)，能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供高效率的輔助分析工具。通過對最直接、最有效、最核心的審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)知識(shí)進(jìn)行歸納、提煉，所建立的一系列審計(jì)分析模型，為審計(jì)人員提供了標(biāo)準(zhǔn)化、高效率的審計(jì)方法和工具，全面提升了內(nèi)部審計(jì)在提供專業(yè)咨詢、鑒證意見和增值服務(wù)方面的職能。審計(jì)人員應(yīng)用系統(tǒng)探索開展非現(xiàn)場審計(jì)，在充分發(fā)揮信息系統(tǒng)應(yīng)有效能的同時(shí)，利用審計(jì)監(jiān)督視野廣的優(yōu)勢，通過對跨業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析，及時(shí)為公司相關(guān)決策提供信息支持，高效提升了審計(jì)工作價(jià)值。
3保障了依法治企工作水平的提升
內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。回顧近幾年來發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊事件，為我國現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)工作敲響了警鐘，無論如何都要堅(jiān)持兩手抓：一手抓結(jié)果，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;另一手抓過程，即生產(chǎn)財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。新《會(huì)計(jì)法》二十七條規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。 房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)在我國是一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)已成為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，為我國城市建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了應(yīng)有的作用。為了企業(yè)能夠健康發(fā)展，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來提高經(jīng)營效率。
1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制系統(tǒng)。它的目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性，資產(chǎn)的安全性，經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。其主要作用：一是有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)現(xiàn)經(jīng)管方針和目標(biāo);二是保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失;三是保證企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。此外，它還能保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。會(huì)計(jì)內(nèi)控最根本的目的在于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)綜合性的工作，滲透到單位經(jīng)營管理的各個(gè)方面。而會(huì)計(jì)資料特別是原始憑證是由單位各個(gè)部門的人員經(jīng)手的，牽涉到單位經(jīng)營管理的各個(gè)方面，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)辦理過程中，可能因手續(xù)不全、憑證不足、各個(gè)環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料失真，或者個(gè)人營私舞弊，最終給單位造成損失。所以，建立健全互相牽制的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，需要統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，各個(gè)部門共同協(xié)作，各個(gè)員工積極參與、有效執(zhí)行，才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)控的實(shí)際作用，為保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整夯實(shí)基礎(chǔ)。
2 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控存在的問題
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的原因有很多，不僅房地產(chǎn)企業(yè)，其他不同類型不同行業(yè)也都存在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的現(xiàn)象。在此我只列幾點(diǎn)最主要的。
1 崗位責(zé)任模糊不清
對崗位職責(zé)的設(shè)置應(yīng)貫徹相互牽制的原則，對不相容的職務(wù)實(shí)行分離，使不同崗位之間形成一種相互監(jiān)督、相互牽制的關(guān)系，這是內(nèi)部控制制度的原則。但是目前許多單位內(nèi)部中下層機(jī)構(gòu)之間，不同崗位之間以及不同人員之間無法形成有效的牽制，有的單位存在著不相容職務(wù)兼任的現(xiàn)象，崗位責(zé)任制形同虛設(shè);有的單位管理人員事必躬親，親自操辦自己的涉及資金支付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)等。
2 缺乏內(nèi)部人員的監(jiān)督檢查力度
當(dāng)前，有的單位在內(nèi)部控制制度上只是強(qiáng)調(diào)對審批程序的監(jiān)督，而不論內(nèi)部人員做得對不對，只要有內(nèi)部人員簽字，就算內(nèi)部控制監(jiān)督到位了。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)一支筆控制的監(jiān)督方式，雖然一方面解決了費(fèi)用控制的責(zé)任歸屬問題，但有些會(huì)計(jì)人員放棄職責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)簽字就照辦，我不負(fù)責(zé)，致使會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督有名無實(shí)。 3 缺乏內(nèi)部審計(jì)
從單位管理角度來講，內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制。然而內(nèi)審監(jiān)督在某些單位由于受到利益關(guān)系和人際關(guān)系的制約，很難客觀、真實(shí)、公正地開展工作。
3 采取積極措施推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)控水平的整體提高
針對企業(yè)內(nèi)部存在的內(nèi)控失控現(xiàn)象，我的觀點(diǎn)認(rèn)為：房地產(chǎn)企業(yè)要建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，應(yīng)統(tǒng)一思想，提高管理水平，積極采取措施，推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)控水平的整體提高。 1 單位領(lǐng)導(dǎo)充分重視，組織措施到位，高管人員以身作則，實(shí)行全員參與
會(huì)計(jì)內(nèi)控是一項(xiàng)系統(tǒng)的綜合工程，是單位管理的重要組成部分，不僅需要單位各管理部門之間的協(xié)同協(xié)作，更需要組織上的強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)，單位負(fù)責(zé)人要親自出馬，對實(shí)施的全過程實(shí)行組織上的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)策劃、政策上統(tǒng)一制訂、實(shí)施上統(tǒng)一安排、實(shí)施效果統(tǒng)一檢查、統(tǒng)一獎(jiǎng)懲，變少數(shù)部門的行為為單位管理部門的一致行為，變臨時(shí)行為為持之以恒的長期行為，變管理者行為為全員參加行為，特別是單位高管人員更要帶頭執(zhí)行制度，讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的所有人員，使任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力，單位高管人員既不向上越權(quán)，又不向下越權(quán)，更不超越職責(zé)插手事務(wù)，才能明確責(zé)任，規(guī)范運(yùn)行，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建立健全并持之以恒地有效實(shí)施。
2 提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的意識(shí)，改習(xí)慣為制度，變經(jīng)驗(yàn)為程序
提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的意識(shí)，樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念，將一些習(xí)慣做法逐步加以歸納總結(jié)，形成書面制度，將一些好的經(jīng)驗(yàn)做法整理成辦事流程，規(guī)范辦事程序，形成互相牽制的內(nèi)控制度，同時(shí)重視辦理會(huì)計(jì)事務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德，杜絕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程的差錯(cuò)及舞弊行為。
3 重視內(nèi)部審計(jì)控制，真正落實(shí)責(zé)任制，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的順利、有效
論文摘要：本文主要就銷售品上線上市管理流程的規(guī)范梳理方法展開論述，提出將散落在各個(gè)系統(tǒng)的獨(dú)立銷售品管理流程進(jìn)行規(guī)范整合，構(gòu)建銷售品上線上市管理系統(tǒng)的技術(shù)方案，實(shí)現(xiàn)銷售品生命流程的總體管控，確保電信企業(yè)新生銷售品推廣工作的迅速成功展開。
一、設(shè)計(jì)目標(biāo)
銷售品上線上市管理流程實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：
1.實(shí)現(xiàn)銷售品設(shè)計(jì)功能：根據(jù)銷售品設(shè)計(jì)說明書模板，設(shè)計(jì)銷售品明細(xì)規(guī)格。
2.實(shí)現(xiàn)上線上市管理流程：實(shí)現(xiàn)從銷售品設(shè)計(jì)、銷售品需求審批、資源準(zhǔn)備、需求開發(fā)、上線、上市的管理流程。
3.實(shí)現(xiàn)上線上市流程管控：基于銷售品管理流程，實(shí)時(shí)展現(xiàn)銷售品的總體進(jìn)度及每個(gè)處理環(huán)節(jié)狀態(tài)。
二、系統(tǒng)功能模塊設(shè)計(jì)
1.銷售品設(shè)計(jì)。系統(tǒng)提供配置功能，實(shí)現(xiàn)銷售品基礎(chǔ)包、可選包、促銷包的明細(xì)設(shè)計(jì)。
2.銷售品上線上市流程管理。系統(tǒng)提供流程定制功能定義銷售品完整生命周期管理流程，并定義流程環(huán)節(jié)對崗位的功能權(quán)限要求。系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)銷售品完整生命周期管理流程環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)、記錄環(huán)節(jié)處理信息及附件信息。
3.銷售品上線上市流程管控。系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)展現(xiàn)銷售品上線上市流程的總體進(jìn)度；系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)展現(xiàn)銷售品上線上市管理各環(huán)節(jié)的處理信。
三、系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)
1.系統(tǒng)以銷售品為粒度進(jìn)行上線上市流程管理。以獨(dú)立菜單/頁面為入口，提供銷售品上線上市管理。
2.系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)處理人在接收到待辦任務(wù)時(shí)，提供鏈接方式跳轉(zhuǎn)至上線上市流程界面對應(yīng)的銷售品記錄，再根據(jù)界面上的功能進(jìn)行環(huán)節(jié)操作。
3.系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)上線上市流程的環(huán)節(jié)按崗位處理，流程的流轉(zhuǎn)是根據(jù)實(shí)際的物理流程進(jìn)行流轉(zhuǎn)的，需要考慮各級(jí)的流程管控視圖的高粒度表達(dá)。
4.系統(tǒng)為簡化配置提供功能。在銷售品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)系統(tǒng)根據(jù)規(guī)則提供默認(rèn)信息規(guī)則初始數(shù)據(jù)以簡化配置。
四、模塊設(shè)計(jì)
（一）用戶界面要求
1.銷售品上線上市管理入口：（1）新增上線上市申請功能。點(diǎn)擊打開頁面"需求提出"，啟動(dòng)銷售品上線上市流程。（2）查詢功能。可以按銷售品名稱、提交人、狀態(tài)、提交開始時(shí)段、提交結(jié)束時(shí)段進(jìn)行查詢；提供集成功能"查詢當(dāng)月變更"查詢當(dāng)月新增、修改的銷售品上線上市需求。（3）銷售品上線上市記錄結(jié)果展示。展示銷售品、狀態(tài)、提交人、提交單位、提交時(shí)間、修改人、修改時(shí)間、操作功能等信息；上線上市記錄是按銷售品、狀態(tài)為粒度展現(xiàn)數(shù)據(jù)（同一銷售品在同一時(shí)間內(nèi)可能有兩個(gè)當(dāng)前環(huán)節(jié)）；通過點(diǎn)擊操作功能觸發(fā)對銷售品上線上市申請任務(wù)的處理；操作功能是根據(jù)銷售品的狀態(tài)而有所不同。
2.銷售品設(shè)計(jì)：（1）基礎(chǔ)包。包括："市場背景"：銷售品名稱，銷售品推出背景，銷售品定位；"市場推廣"；對外開放時(shí)間，銷售品有效期，目標(biāo)客戶群，業(yè)務(wù)賣點(diǎn)，宣傳媒介，宣傳方式，推廣渠道，受理渠道；"銷售品內(nèi)容"：銷售品所在目錄，生效規(guī)則，銷售品資費(fèi)詳細(xì)說明，優(yōu)惠范圍澄清，受理限制，適用對象，適用產(chǎn)品，付費(fèi)屬性，積分計(jì)劃，關(guān)聯(lián)互斥，顯示與回執(zhí)，其他受理及收費(fèi)規(guī)則；"銷售品規(guī)則"：賬單發(fā)票說明，財(cái)務(wù)列帳及收入分?jǐn)傉f明，報(bào)表要求，其他說明。（2）可選包。包括："市場背景"：可選包名稱，可選包推出背景；"市場推廣"：對外開放時(shí)間，有效期，受理渠道；"可選包內(nèi)容"：可選包詳細(xì)說明，生效規(guī)則，受理限制，付費(fèi)屬性，加裝限制，優(yōu)先級(jí)澄清。（3）促銷包。包括："市場背景"：促銷包名稱，促銷包推出背景；"市場推廣"：對外開放時(shí)間，有效期，受理渠道；"促銷優(yōu)惠內(nèi)容"：預(yù)存贈(zèng)送話費(fèi)/話費(fèi)券，預(yù)存贈(zèng)送購機(jī)補(bǔ)貼/代金券，其他優(yōu)惠，受理限制。（4）頁面功能。"新增"可以新增銷售品資費(fèi)內(nèi)容，"保存"可以不退出頁面保存已經(jīng)配置的數(shù)據(jù)；"導(dǎo)出"是將銷售品設(shè)計(jì)內(nèi)容導(dǎo)出至WORD文檔。
（二）流程各環(huán)節(jié)
1.從管理角度提出銷售品上線上市流程各環(huán)節(jié)。（1）提供流程導(dǎo)向，以指導(dǎo)流程的環(huán)節(jié)位置。特定環(huán)節(jié)的環(huán)節(jié)信息：需求提出，營銷審核，宣傳準(zhǔn)備，渠道準(zhǔn)備，需求開發(fā)配置，驗(yàn)證測試，上線，上市穿越測試，銷售品上市。（2）銷售品基本信息，包括提交人信息、基礎(chǔ)包信息、可選包、促銷包；并提供功能"設(shè)計(jì)查看"，可以打開頁面"銷售品設(shè)計(jì)"，只提供查看模式。（3）將到目前環(huán)節(jié)為止的附件列出，并提供查看下載功能。（5）將到目前環(huán)節(jié)為止的處理記錄。包括：處理人、處理時(shí)間、處理情況。
2.流程環(huán)節(jié)管控：（1）提供流程的監(jiān)控視圖。此監(jiān)控視圖根據(jù)執(zhí)行流程歸納出監(jiān)控效果；包括七大步驟：開發(fā)需求提出、開發(fā)配置、端到端驗(yàn)證測試、測試確認(rèn)、銷售品上線、上市穿越、運(yùn)行跟蹤。（2）展現(xiàn)環(huán)節(jié)狀態(tài)。在監(jiān)控視圖上各環(huán)節(jié)以顏色展現(xiàn)環(huán)節(jié)狀態(tài)，包含：未啟動(dòng)、已完成、正執(zhí)行、已超時(shí)。（3）展現(xiàn)環(huán)節(jié)信息。選擇具體環(huán)節(jié)，展現(xiàn)環(huán)節(jié)的處理信息：環(huán)節(jié)名稱、處理人、處理時(shí)間、處理情況。
3.子流程：二次配置修改。提交本地配置需求、管理部門審批、本地需求配置。
4.子流程：銷售品上市跟蹤。上市穿越測試、銷售品上市申請、銷售品上市審批、配置開放。
參考文獻(xiàn)
[1]王成恩.產(chǎn)品生命周期建模與管理[M].科學(xué)出版社，2004
鑒于此，本論文重點(diǎn)針對國有企業(yè)集團(tuán)人力資源管控模式展開分析和研究，分別對國有企業(yè)集團(tuán)人力資源管控模式的影響因素以及路徑選擇展開研究。
一、影響因素分析
事物的發(fā)展變化是內(nèi)外因共同作用的結(jié)果，國有企業(yè)集團(tuán)人力資源管控模式的選擇同樣是多種因素構(gòu)成的。所以國有企業(yè)集團(tuán)要想選擇適合自己的人力資源管控模式，必須重視對影響因素的分析和把握。下面筆者就重點(diǎn)針對人力資源管控模式的影響因素展開分析：
（一）企業(yè)規(guī)模
企業(yè)規(guī)模的大小決定著國有企業(yè)集團(tuán)人力資源管控的具體形式，集團(tuán)總部的管理范圍、管控幅度以及管控的策略手段。在一個(gè)企業(yè)成立之初，很多運(yùn)作機(jī)制不夠成熟和完善，管理上多采取集權(quán)式的人力資源管理形式。隨著一個(gè)企業(yè)的不斷成熟成長，人員數(shù)量、部門架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍都會(huì)較企業(yè)成立之初有很大的改變，傳統(tǒng)的管理形式已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的管理形式，必然會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展，影響企業(yè)的控制力和協(xié)調(diào)力。如果企業(yè)集團(tuán)總部掌握所有事情的決策權(quán)，就會(huì)降低工作的效率，而且總部對子公司業(yè)務(wù)的不熟悉也會(huì)影響決策質(zhì)量，對市場的競爭十分不利。
（二）產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)
目前國有企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形態(tài)十分復(fù)雜，有單一的業(yè)務(wù)、無關(guān)多元化業(yè)務(wù)和有關(guān)多元化業(yè)務(wù)三種。無關(guān)多元化的管控形式是企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)獨(dú)立性強(qiáng)最終導(dǎo)致的，無關(guān)多元化的國有企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該在人力資源管控上采用分權(quán)管理，每一個(gè)業(yè)務(wù)部門管理自己的事務(wù)，而不是由集團(tuán)總部統(tǒng)一決定，這樣有助于提高工作效率。而有的國有企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)是相關(guān)的、有聯(lián)系的，相似卻不完全一樣，在這種情況下，企業(yè)總部對分部有方向性的掌控，但是面對具體的事情還需要具體的實(shí)施，因此可以采用集權(quán)和分權(quán)混合的管控模式。而針對那些單一業(yè)務(wù)的企業(yè)集團(tuán)，總部和分公司的業(yè)務(wù)一致，為了提高工作效率，就可以采用集權(quán)形式的管理方式。
（三）宏觀環(huán)境
宏觀環(huán)境是影響企業(yè)集團(tuán)的重要外因，宏觀環(huán)境是否穩(wěn)定，對企業(yè)集團(tuán)的管控方式同樣有很大的影響。如果一個(gè)國有企業(yè)集團(tuán)整個(gè)外部環(huán)境都是穩(wěn)定的，集團(tuán)總部對分公司的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)十分熟悉，下屬企業(yè)在比較穩(wěn)定的宏觀環(huán)境中，那么集團(tuán)總部就完全可以采用集權(quán)式的人力資源管控形式。相反，如果企業(yè)的宏觀環(huán)境變動(dòng)性比較大，需要下屬企業(yè)根據(jù)具體情況做臨時(shí)的決策，那么總部就應(yīng)該采取分權(quán)的管理形式，給下屬企業(yè)足夠的自由去做出對企業(yè)更有利的決策。
（四）發(fā)展戰(zhàn)略
國有企業(yè)集團(tuán)的總體發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略指引著企業(yè)最終的發(fā)展方向，決定著公司的業(yè)務(wù)范圍和企業(yè)內(nèi)部的資源配置，同樣也決定著企業(yè)內(nèi)部的人力資源管控模式。例如國有企業(yè)集團(tuán)采取聚焦型的戰(zhàn)略計(jì)劃，那么在人力資源管控形式上就適用監(jiān)管型的企業(yè)人力資源管控形式；如果企業(yè)集團(tuán)采用的戰(zhàn)略是成本優(yōu)先，那么就需要采用直管型的企業(yè)人力資源管理形式，嚴(yán)格控制子公司的行為以及成本。
（五）管控模式
國有企業(yè)集團(tuán)的管控模式對企業(yè)人力資源的管控模式選擇影響重大。國有企業(yè)集團(tuán)的管控模式有三種：第一，戰(zhàn)略型管控，戰(zhàn)略型管控是集團(tuán)總部統(tǒng)一戰(zhàn)略，對分公司提出戰(zhàn)略規(guī)劃，進(jìn)行監(jiān)管，因此，戰(zhàn)略型管控的企業(yè)管理形式應(yīng)該選擇監(jiān)管型的人力資源管控模式；第二，企業(yè)集團(tuán)實(shí)行的財(cái)務(wù)型的管控模式，財(cái)務(wù)型的管控模式重點(diǎn)是財(cái)務(wù)的聯(lián)結(jié)，因此適合于顧問型的人力資源管控模式；第三，企業(yè)操作型的管控模式，這種企業(yè)管理形式和直管型的人力資源管控模式相統(tǒng)一對照。
（六）管理人員素質(zhì)
除了上述的幾種因素之外，管理人員的素質(zhì)與人力資源的管控模式也緊密相關(guān)。只有國有企業(yè)集團(tuán)的人力資源管理者專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)、綜合素質(zhì)高，才能夠很好地管控分公司的人力資源管理機(jī)構(gòu)，給予下屬機(jī)構(gòu)正確的指導(dǎo)和及時(shí)的幫助。如果在直管型的國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，集團(tuán)總部沒有一支綜合素質(zhì)高、管理能力強(qiáng)的隊(duì)伍作為指導(dǎo)，只會(huì)影響集團(tuán)的工作效率，影響企業(yè)的決策和執(zhí)行。如果分公司缺乏相關(guān)的高素質(zhì)人力資源隊(duì)伍對總部的政策難以執(zhí)行，導(dǎo)致很多工作不能及時(shí)展開和完成，面對復(fù)雜的環(huán)境也難以及時(shí)地分析并做出果斷的決策。所以國有企業(yè)集團(tuán)的人力資源管理隊(duì)伍的整體素質(zhì)十分重要。
二、國有企業(yè)集團(tuán)人力資源管控模式路徑的探索
（一）人力資源的戰(zhàn)略性管控
人力資源戰(zhàn)略性規(guī)劃作為國有企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，對企業(yè)的發(fā)展作用重大。成功的人力資源戰(zhàn)略管控能夠提高國有企業(yè)集團(tuán)的工作效率，降低國有企業(yè)集團(tuán)的人力成本，同時(shí)還能夠形成國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的人才競爭優(yōu)勢，指導(dǎo)企業(yè)的整體管控。因此人力資源的管控是企業(yè)戰(zhàn)略形成實(shí)施的重要前提，也是一個(gè)國有企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略形成的保障和基礎(chǔ)。對國有企業(yè)集團(tuán)實(shí)行人力資源戰(zhàn)略管控有利于提高企業(yè)的人力資源管理質(zhì)量和管理水平，指導(dǎo)企業(yè)人力資源的合理配置，從而面對復(fù)雜多變的市場環(huán)境。
國有企業(yè)集團(tuán)要想實(shí)行戰(zhàn)略性管控：第一，需要完成的是在集團(tuán)內(nèi)部設(shè)置戰(zhàn)略管理委員會(huì)，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部的人力資源管理，一旦企業(yè)發(fā)生重要的事情，戰(zhàn)略管理委員會(huì)可以積極地進(jìn)行研究探討，并對事情做出積極的戰(zhàn)略應(yīng)對策劃，從而提高集團(tuán)應(yīng)對突發(fā)狀況和復(fù)雜環(huán)境的適應(yīng)性，更好地為國有企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展服務(wù)；第二，要想提高人力資源的戰(zhàn)略性管控，集團(tuán)對人力資源進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃的分類管理也十分必要。如對人力資源需求的規(guī)劃，保證企業(yè)內(nèi)部人才總量呈穩(wěn)步增長的態(tài)勢，使企業(yè)的人才結(jié)構(gòu)逐步實(shí)現(xiàn)改善。重視企業(yè)內(nèi)部員工的培養(yǎng)優(yōu)化和引進(jìn)，同時(shí)對于集團(tuán)新進(jìn)員工展開全面的人才培訓(xùn)，如對企業(yè)的經(jīng)營理念、企業(yè)文化、規(guī)章制度、產(chǎn)品簡介等做詳細(xì)的培訓(xùn)，同時(shí)還要開發(fā)新的課程，強(qiáng)化內(nèi)部員工的培訓(xùn)。
（二）人力資源薪酬激勵(lì)的管控
人力資源的薪酬管控是集團(tuán)對下屬公司一個(gè)十分重要的管控方式。國有企業(yè)集團(tuán)對下屬公司制定明確的薪酬標(biāo)準(zhǔn)并對下屬公司所有的員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)加以審核確認(rèn)。人力資源的薪酬管控有三個(gè)路徑：第一，對下屬公司崗位工資的控制。國有企業(yè)集團(tuán)在每年年底對下屬公司的各個(gè)崗位進(jìn)行薪酬調(diào)查，制定出薪酬工資的標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)，下屬公司以這個(gè)指導(dǎo)來制定人員的工資；第二，月度的預(yù)算。國有企業(yè)集團(tuán)公司的人力資源對下屬公司上個(gè)月完成的任務(wù)量進(jìn)行綜合考慮，進(jìn)而制定下個(gè)月的工資總額，然后交由集團(tuán)財(cái)務(wù)進(jìn)行審核，并對工資做一個(gè)詳細(xì)的預(yù)算；第三，下屬公司在每個(gè)月的月底，把自己公司完成的銷售額、完成的利潤以及下個(gè)月份的工資總額計(jì)劃報(bào)備給集團(tuán)的人力資源部門進(jìn)行深刻，審核之后交由集團(tuán)的財(cái)務(wù)部門，進(jìn)行控制性的發(fā)放。
同時(shí)，在國有集團(tuán)人力資源實(shí)行薪酬激勵(lì)管控的同時(shí)，應(yīng)該確保集團(tuán)薪資在一個(gè)合理的水平上達(dá)到控制人力成本的目的。對于國有集團(tuán)內(nèi)部的任職員工，集團(tuán)每年年底都應(yīng)該對員工進(jìn)行調(diào)查和考核，并對其薪資做一個(gè)整體的評(píng)估和調(diào)整。對于國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的骨干人員，應(yīng)該確保他們能夠獲得較有競爭力的薪水。同時(shí)結(jié)合國有企業(yè)集團(tuán)下屬公司的實(shí)際情況，設(shè)置合理的、個(gè)性的福利方案，如婚喪嫁娶、住房、交通等一定的津貼，從而激發(fā)員工的凝聚力和向心力。對于市場銷售的員工，應(yīng)該根據(jù)銷售員的貢獻(xiàn)大小、銷售的價(jià)格和銷售額度區(qū)別對待。對于優(yōu)秀的銷售員發(fā)放考核獎(jiǎng)金，進(jìn)而激勵(lì)他們的工作激情。對于企業(yè)的一般工作人員，根據(jù)工作的難度和工作量來衡量工作的績效。對于國有企業(yè)的管理人員，把公司的整體經(jīng)營目標(biāo)逐層分解，與部門、員工個(gè)人的工作目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，進(jìn)而促進(jìn)公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
關(guān)鍵詞：市場化債轉(zhuǎn)股；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；杠桿率
一、引言
市場化債轉(zhuǎn)股是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中降低企業(yè)杠桿率的一種方式，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是債轉(zhuǎn)股中市場主體必須重點(diǎn)防范的風(fēng)險(xiǎn)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是堅(jiān)持債轉(zhuǎn)股市場化和法制化的前提和基礎(chǔ)。首先，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以服務(wù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為宗旨，堅(jiān)持債轉(zhuǎn)股市場化方式。通過市場化債轉(zhuǎn)股等方式逐步降低企業(yè)杠桿率，要注意防范降杠桿過程中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是其中主要風(fēng)險(xiǎn)。由于市場化債轉(zhuǎn)股與企業(yè)兼并重組、發(fā)展股權(quán)融資等都是降杠桿的可用方式，而商業(yè)銀行、對象企業(yè)和實(shí)施機(jī)構(gòu)等市場主體在實(shí)施債轉(zhuǎn)股的操作中，如何面對和識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、如何采取相應(yīng)對策以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要在實(shí)踐中不斷探索，在理論上深化研究。市場主體防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是堅(jiān)持債轉(zhuǎn)股市場化方式的基礎(chǔ)，既尊重市場規(guī)律，又維護(hù)市場秩序，規(guī)范市場主體和相關(guān)地方政府部門的行為，為債轉(zhuǎn)股營造良好的市場環(huán)境。其次，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化為目標(biāo)，遵循債轉(zhuǎn)股的法制化原則。防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性為前提。由于當(dāng)前社會(huì)信用體系尚不健全、相關(guān)制度尚不完善，以虛假財(cái)務(wù)資料套取或騙取銀行貸款，逃廢銀行債務(wù)導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失等行為在一些地方時(shí)有發(fā)生，防止此類行為影響市場化債轉(zhuǎn)股的順利實(shí)施很有必要。在當(dāng)前推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化過程中，堅(jiān)持依法治國和以德治國相結(jié)合，通過加強(qiáng)道德建設(shè)消除財(cái)務(wù)欺詐或舞弊的土壤，還要遵循債轉(zhuǎn)股的法制化原則，通過運(yùn)用法治手段解決道德方面發(fā)生進(jìn)而加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題。
二、在市場化債轉(zhuǎn)股中防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意義
（一）債轉(zhuǎn)股中市場主體的行為或?qū)⒓哟筘?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
市場化債轉(zhuǎn)股是指按照市場化的方式和法制化的原則，商業(yè)銀行通過向金融資產(chǎn)管理公司等實(shí)施機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓債權(quán)，由實(shí)施機(jī)構(gòu)將債權(quán)轉(zhuǎn)為對象企業(yè)的股權(quán)。市場化債轉(zhuǎn)股既是商業(yè)銀行化解不良資產(chǎn)，防范金融風(fēng)險(xiǎn)的途徑，又是對象企業(yè)減輕償債壓力，降低融資成本，優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的機(jī)遇，但是，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，商業(yè)銀行、對象企業(yè)和實(shí)施機(jī)構(gòu)均面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)損失發(fā)生的不確定性或未能達(dá)到預(yù)期財(cái)務(wù)目標(biāo)的可能性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)既是客觀存在且必須面對的，又是可以識(shí)別和防范的。由于一些商業(yè)銀行、對象企業(yè)和實(shí)施機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及其防范上的存在一定的差異，以及社會(huì)信用體系中道德風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響，相關(guān)市場主體如果在債轉(zhuǎn)股中對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控缺失或低效，操作中依法行事不嚴(yán)格，履行程序不規(guī)范，執(zhí)行制度不到位等，將會(huì)導(dǎo)致其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇，還可能將應(yīng)由其自身承擔(dān)的責(zé)任或損失，轉(zhuǎn)嫁給政府、社會(huì)或其他相關(guān)主體，或由政府承擔(dān)損失的兜底責(zé)任，即發(fā)生相關(guān)市場主體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大，或以不合法、不合規(guī)的方式追求自身利益而損害國家、社會(huì)或其他相關(guān)主體利益等行為。
（二）防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必須加強(qiáng)債轉(zhuǎn)股中市場主體的風(fēng)險(xiǎn)管控
實(shí)施債轉(zhuǎn)股的主要范圍是商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)，債轉(zhuǎn)股將導(dǎo)致商業(yè)銀行資本管理和盈利模式等發(fā)生變化，加大其全面風(fēng)險(xiǎn)管理的壓力；對象企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)不合理及經(jīng)營能力較弱等問題，尚需采取風(fēng)險(xiǎn)管控措施加以扭轉(zhuǎn)；金融資產(chǎn)管理公司等實(shí)施對企業(yè)的股權(quán)置換，并有效管控其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還面臨諸多困難。防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必須加強(qiáng)市場主體風(fēng)險(xiǎn)管控并提高其管控能力，規(guī)范債轉(zhuǎn)股中市場主體的行為，通過依法加強(qiáng)監(jiān)督管理，完善相關(guān)政策制度，強(qiáng)化監(jiān)測和預(yù)警，有效預(yù)防和化解在債轉(zhuǎn)股實(shí)施過程中可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使債轉(zhuǎn)股按照市場化的方式和法制化的原則有序開展，切實(shí)降低企業(yè)杠桿率，優(yōu)化企業(yè)融資結(jié)構(gòu)，以充分發(fā)揮市場化債轉(zhuǎn)股的政策效應(yīng)。
三、在市場化債轉(zhuǎn)股中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式
（一）商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有多樣化與綜合化
（1）商業(yè)銀行資產(chǎn)盈利不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。相對于銀行發(fā)放貸款獲得利息收入而言，股權(quán)投資收益具有回收期長、不確定性大的特點(diǎn)。債轉(zhuǎn)股的實(shí)施機(jī)構(gòu)主要是金融資產(chǎn)管理公司或商業(yè)銀行設(shè)立的下屬資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)等。實(shí)施機(jī)構(gòu)如果是銀行設(shè)立的下屬機(jī)構(gòu)，對不良資產(chǎn)實(shí)施債轉(zhuǎn)股后，對債務(wù)人償還貸款本息的剛性約束弱化，如果債轉(zhuǎn)股后企業(yè)沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)期的扭虧為盈的目標(biāo)，企業(yè)既然不能按期支付銀行貸款利息，更不能給予股權(quán)投資者以股息或分紅等投資收益回報(bào)。債轉(zhuǎn)股的實(shí)施機(jī)構(gòu)如果是金融資產(chǎn)管理公司等第三方公司，銀行不良資產(chǎn)還將面臨折價(jià)問題。
（2）商業(yè)銀行資產(chǎn)管理流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。由銀行設(shè)立的下屬機(jī)構(gòu)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，如果企業(yè)的經(jīng)營狀況在短期內(nèi)難以好轉(zhuǎn)，由于股權(quán)退出困難，將導(dǎo)致銀行下屬資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)被動(dòng)地長期持有企業(yè)股權(quán)，如果企業(yè)持續(xù)虧損并進(jìn)入破產(chǎn)清算階段，銀行不僅喪失了原有債權(quán)的優(yōu)先受償權(quán)和抵押擔(dān)保追索權(quán)，而且由于企業(yè)資不抵債，銀行下屬資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)長期持有的企業(yè)股權(quán)將失去價(jià)值。
（3）商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理難度增大。市場化債轉(zhuǎn)股具有對企業(yè)“去杠桿”而對銀行“降不良”而的雙重作用。從商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類看，納入債轉(zhuǎn)股的銀行貸款除關(guān)注類貸款外，主要是次級(jí)類和可疑類貸款，商業(yè)銀行已將其作為不良信貸資產(chǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)管理。通過債轉(zhuǎn)股實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)化而降低不良資產(chǎn)率，本是銀行市場化處置不良資產(chǎn)的方式，而由此導(dǎo)致的銀行盈利模式、資產(chǎn)流動(dòng)性等變化，或使商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等多重風(fēng)險(xiǎn)因素交織，例如，從操作層面看，如果授信管理人員對債轉(zhuǎn)股產(chǎn)生預(yù)期，為追求當(dāng)前收益而放松授信條件、降低授信準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，再利用債轉(zhuǎn)股“一轉(zhuǎn)了之”而規(guī)避責(zé)任追究，將導(dǎo)致銀行滋生更多的不良資產(chǎn)。這些因素都將增加銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的壓力，加大了銀行風(fēng)險(xiǎn)管控的難度。
（二）對象企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有自發(fā)性與傳導(dǎo)性
（1）對象企業(yè)再度擴(kuò)張舉債而升高杠桿率的風(fēng)險(xiǎn)。衡量企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)是其財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)，其財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)越大則其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。而企業(yè)籌集資金的方式是多樣的，銀行借款、吸收投資、發(fā)行債券等都是其籌資渠道，企業(yè)通過籌集資金擴(kuò)大再生產(chǎn)獲得經(jīng)營利潤，其重要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是追求收益并控制風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)收益和風(fēng)險(xiǎn)的最佳組合。實(shí)施債轉(zhuǎn)股降低了企業(yè)杠桿率，但決定其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平的仍是其資本結(jié)構(gòu)，如果其資本結(jié)構(gòu)不合理則其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，甚至可能造成經(jīng)濟(jì)損失。在債轉(zhuǎn)股后的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，從形式上看，其負(fù)債減少而資本金增加，利息支出減少而利潤增加，資產(chǎn)負(fù)債率下降，股權(quán)結(jié)構(gòu)更為多元，治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化，具備進(jìn)一步向銀行借款并擴(kuò)大借款規(guī)模的條件，但是如果企業(yè)財(cái)務(wù)狀況沒有實(shí)質(zhì)性好轉(zhuǎn)，經(jīng)營性現(xiàn)金流仍然無法覆蓋其償還貸款的本息，導(dǎo)致企業(yè)陷入困境的因素沒有改變，勢必造成企業(yè)舉借的新債形成新的償債壓力。因此，如果企業(yè)債轉(zhuǎn)股后不能保持合理的資本結(jié)構(gòu)，沒有有效控制融資的規(guī)模和成本，盲目舉債并進(jìn)一步升高杠桿率，這樣不僅沒有去杠桿，而且導(dǎo)致加杠桿，違背債轉(zhuǎn)股的初衷。
（2）對象企業(yè)債轉(zhuǎn)股引發(fā)負(fù)面示范效應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。在市場化債轉(zhuǎn)股中，存在多方市場主體的利益訴求，需要企業(yè)在債轉(zhuǎn)股后財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)以實(shí)現(xiàn)投資者的利益，還需要原股東付出一定的代價(jià)給予原債權(quán)人以更高的回報(bào)或預(yù)期收益。然而，由于債轉(zhuǎn)股后，企業(yè)的償債壓力得以緩解，融資能力得以提高，財(cái)務(wù)狀況表面上好轉(zhuǎn)，或?qū)⒈Ｕ贤顿Y者的利益，這對其他企業(yè)或?qū)⒁l(fā)負(fù)面的示范效應(yīng)，減弱其改善經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展的動(dòng)力。還可能導(dǎo)致市場的逆向選擇現(xiàn)象，不僅將會(huì)加大其自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且將為其他企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面示范效應(yīng)。
（3）企業(yè)產(chǎn)生大規(guī)模債轉(zhuǎn)股的沖動(dòng)或?qū)⒄T發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)。盡管當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行保持在合理區(qū)間，但是商業(yè)銀行不良信貸資產(chǎn)規(guī)模存在持續(xù)上升的趨勢。鋼鐵、煤炭等產(chǎn)能過剩行業(yè)債務(wù)違約事件頻繁發(fā)生，三四線城市房地產(chǎn)庫存過多，有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金鏈面臨斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行在這些產(chǎn)能過剩企業(yè)潛在不良信貸資產(chǎn)的規(guī)模較大。這些企業(yè)杠桿率過高，亟需通過債轉(zhuǎn)股緩解償債壓力或?qū)崿F(xiàn)債務(wù)減免，或?qū)a(chǎn)生大規(guī)模債轉(zhuǎn)股的沖動(dòng)。但是，由于其實(shí)際資產(chǎn)質(zhì)量不良，股權(quán)價(jià)值不高，不符合市場化債轉(zhuǎn)股應(yīng)具備的產(chǎn)品有市場、信用狀況好等優(yōu)質(zhì)企業(yè)的條件，并非商業(yè)銀行和金融資產(chǎn)管理公司等實(shí)施債轉(zhuǎn)股的目標(biāo)企業(yè)，大規(guī)模推進(jìn)其債轉(zhuǎn)股無法從根本上解決這些企業(yè)杠桿率過高的問題。債轉(zhuǎn)股的供需不匹配，或?qū)⒊蔀槠洳灰?guī)范操作的動(dòng)因。還要關(guān)注通過對企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況造假的方式，故意掩蓋或隱藏信貸風(fēng)險(xiǎn)等問題，如“僵尸企業(yè)”占用信貸資源，依靠銀行采取債務(wù)重組、貸新還舊等方式輸血，其貸款風(fēng)險(xiǎn)分類揭示其風(fēng)險(xiǎn)程度不到位，即形式上為“正常類”或“關(guān)注類”，而實(shí)質(zhì)上為“不良類”等現(xiàn)象。由銀行設(shè)立的下屬機(jī)構(gòu)對此類企業(yè)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，將使銀行潛在的不良信貸資產(chǎn)演變?yōu)闈撛诘牟涣脊蓹?quán)資產(chǎn)。對象企業(yè)和商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將更為復(fù)雜，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)將更加困難，還將導(dǎo)致產(chǎn)能過剩行業(yè)的市場風(fēng)險(xiǎn)向銀行體系傳導(dǎo)。
（三）實(shí)施機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有外部性與復(fù)雜化
（1）債轉(zhuǎn)股的銀行賬面?zhèn)鶛?quán)的完整性風(fēng)險(xiǎn)。市場化債轉(zhuǎn)股的債權(quán)資產(chǎn)是商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)，主要有貸款本息（含表內(nèi)利息和表外利息），開立的銀行承兌匯票、信用證和保函等銀行表外資產(chǎn)，以及在應(yīng)收款項(xiàng)類投資科目反映的投行業(yè)務(wù)資產(chǎn)和運(yùn)用理財(cái)資金投資形成的表外資產(chǎn)等，這些資產(chǎn)構(gòu)成銀行對企業(yè)的賬面資產(chǎn)，是銀行對企業(yè)的整體債權(quán)。商業(yè)銀行對對象企業(yè)的賬面?zhèn)鶛?quán)無論是包含上述信貸資產(chǎn)中的一類還是多類表內(nèi)和表外資產(chǎn)，都是納入商業(yè)銀行統(tǒng)一授信和用信，以及跟蹤管理的信貸資產(chǎn)，債轉(zhuǎn)股中忽略或遺漏其中任何一類資產(chǎn)，以及發(fā)生債權(quán)時(shí)效及抵押、質(zhì)押和保證等擔(dān)保時(shí)效問題，都將導(dǎo)致確認(rèn)商業(yè)銀行賬面?zhèn)鶛?quán)的完整性的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）債轉(zhuǎn)股的企業(yè)賬面?zhèn)鶆?wù)的價(jià)值失真風(fēng)險(xiǎn)。對象企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的長期借款、短期借款、應(yīng)付票據(jù)等相關(guān)科目反映對商業(yè)銀行的負(fù)債。如果對象企業(yè)實(shí)際處于資不抵債的狀態(tài)，其對商業(yè)銀行的賬面?zhèn)鶆?wù)的實(shí)際價(jià)值將低于商業(yè)銀行的賬面?zhèn)鶛?quán)，第三方資產(chǎn)管理公司將會(huì)折價(jià)收購債權(quán)。如果對象企業(yè)財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不完整，虛增或隱匿資產(chǎn)、人為調(diào)節(jié)利潤等，存在財(cái)務(wù)欺詐或舞弊的行為，則將導(dǎo)致對象企業(yè)賬面?zhèn)鶆?wù)的價(jià)值失真。
（3）債轉(zhuǎn)股的企業(yè)遴選中不當(dāng)干預(yù)的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施主體按照市場化的原則實(shí)施債轉(zhuǎn)股，尊重市場主體的選擇權(quán)，政府部門履行出資人的職責(zé)，提供政策支持和指導(dǎo)、規(guī)范和監(jiān)管。有必要預(yù)防有的相關(guān)地方政府部門對“高負(fù)債成長性企業(yè)”、“債務(wù)不明晰企業(yè)”、“僵尸企業(yè)”等判斷不準(zhǔn)確，對債務(wù)企業(yè)的遴選不科學(xué)，甚至發(fā)生從地方利益出發(fā)而行政干預(yù)過度等行為。
四、在市場化債轉(zhuǎn)股中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對策
（一）加強(qiáng)商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理，審慎應(yīng)對債轉(zhuǎn)股對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來的影響
在市場化債轉(zhuǎn)股中加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，必須對商業(yè)銀行各類風(fēng)險(xiǎn)審慎識(shí)別，強(qiáng)化預(yù)警，及時(shí)化解，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為作為債轉(zhuǎn)股中商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管控的重中之重。防范商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要以協(xié)調(diào)推進(jìn)“三去一降一補(bǔ)”重點(diǎn)任務(wù)為目標(biāo)，防范和化解商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，切實(shí)降低商業(yè)銀行不良貸款率，防止產(chǎn)能過剩行業(yè)的市場風(fēng)險(xiǎn)向銀行體系傳導(dǎo)，或形成系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)。維護(hù)商業(yè)銀行債權(quán)的完整性，如實(shí)揭示和反映商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)狀況，杜絕為實(shí)現(xiàn)債轉(zhuǎn)股而以貸款重組等方式掩蓋不良信貸資產(chǎn)，或人為調(diào)節(jié)信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類結(jié)果等行為。對于債轉(zhuǎn)股的實(shí)施機(jī)構(gòu)是商業(yè)銀行設(shè)立的下屬資產(chǎn)管理公司的債轉(zhuǎn)股，則應(yīng)防止其潛在不良債權(quán)演變?yōu)闈撛诓涣脊蓹?quán)，而導(dǎo)致商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管控措施失效等問題。
（二）強(qiáng)化對象企業(yè)負(fù)債規(guī)模的控制，提高其財(cái)務(wù)管理水平以發(fā)揮去杠桿的政策效應(yīng)
對象企業(yè)必須控制適度的財(cái)務(wù)杠桿水平，尋求最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，科學(xué)地制定其籌資方案，保持適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)和負(fù)債比例，控制融資的規(guī)模和成本，按期償還債務(wù)本息，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的財(cái)務(wù)目標(biāo)，避免債轉(zhuǎn)股后通過再次擴(kuò)大融資規(guī)模進(jìn)一步升高杠桿率并加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施債轉(zhuǎn)股緩解企業(yè)還債壓力，其目的在于改善企業(yè)盈利能力，提高企業(yè)經(jīng)營績效，如果企業(yè)經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，資金使用效率及流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率得到提高，對銀行借款的需求量將會(huì)降低，企業(yè)負(fù)債規(guī)模隨之減少，其資本結(jié)構(gòu)逐步得以改善，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)得到緩釋。防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必須抑制產(chǎn)能過剩企業(yè)可能產(chǎn)生的對債轉(zhuǎn)股的過度依賴，加強(qiáng)對企業(yè)的不規(guī)范行為或不理的控制和約束，防止引發(fā)企業(yè)負(fù)面示范效應(yīng)并形成新的不良債務(wù)，科學(xué)分析并客觀評(píng)價(jià)對象企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況，依法加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐或舞弊行為的懲戒力度，維護(hù)社會(huì)信用基礎(chǔ)和社會(huì)道德觀念。
（三）有效發(fā)揮實(shí)施機(jī)構(gòu)的作用，強(qiáng)化地方政府部門監(jiān)管以有效維護(hù)國有資產(chǎn)安全
盡管金融資產(chǎn)管理公司在處置不良資產(chǎn)及實(shí)施債轉(zhuǎn)股，防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)揮金融穩(wěn)定器的作用等方面積累了重要的經(jīng)驗(yàn)，但是，在參與并強(qiáng)化對企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督與管理，消除不良債務(wù)產(chǎn)生的根源并實(shí)現(xiàn)企業(yè)扭虧為盈等方面，仍需積極探索。市場化債轉(zhuǎn)股的對象企業(yè)主要是符合國家產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)先進(jìn)、發(fā)展前景較好、無不良記錄但暫時(shí)性遇到困難的企業(yè)，資產(chǎn)管理公司對于這些企業(yè)實(shí)施債債轉(zhuǎn)股，既要維護(hù)商業(yè)銀行等債權(quán)人合法利益，幫助對象企業(yè)克服暫時(shí)性困難，實(shí)現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展，還要將盤活商業(yè)銀行和對象企業(yè)的資產(chǎn)存量、提升資產(chǎn)價(jià)值作為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容。準(zhǔn)確評(píng)估對象企業(yè)其資產(chǎn)價(jià)值并開展清產(chǎn)核資是資產(chǎn)管理公司防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)，還要防止某些實(shí)施機(jī)構(gòu)利用信息不對稱牟取自身利益，而向商業(yè)銀行或?qū)ο笃髽I(yè)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，防止中介機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)的評(píng)估不真實(shí)使債權(quán)或股權(quán)受損，而導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。防止對債轉(zhuǎn)股實(shí)施機(jī)構(gòu)的不當(dāng)干預(yù)，必須明確有關(guān)地方政府部門的參與邊界，提高對遴選企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控及進(jìn)行科學(xué)評(píng)判的能力，有關(guān)地方政府部門可以利用大數(shù)據(jù)及信息資源的優(yōu)勢，依據(jù)政策面向市場提供債轉(zhuǎn)股企業(yè)的正面清單或負(fù)面清單，有效發(fā)揮引導(dǎo)作用。通過提高和改進(jìn)其監(jiān)管能力，強(qiáng)化對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測、預(yù)警、防范和化解工作，提高市場主體的法治意識(shí)和道德自覺，為債轉(zhuǎn)股營造良好的社會(huì)環(huán)境。
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審計(jì)論文范文一：現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)問題及應(yīng)對策略
由于我國改革開放水平的提高，社會(huì)經(jīng)濟(jì)獲得了較快進(jìn)步，企業(yè)成為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中至關(guān)重要的一部分。當(dāng)代審計(jì)作為市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，更是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最為常見的活動(dòng)之一。如今，會(huì)計(jì)審計(jì)工作是一個(gè)企業(yè)在市場中立足、持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的重要保障。所以，進(jìn)一步分析會(huì)計(jì)審計(jì)工作對于企業(yè)的重要意義，能夠迅速推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平的提高，進(jìn)而提升其經(jīng)營效益。
一、國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)現(xiàn)狀及其意義
(一)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的基本狀況
伴隨著國內(nèi)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營管控的專業(yè)性、綜合性不斷增強(qiáng)，會(huì)計(jì)審計(jì)對企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展起到越來越大的作用。現(xiàn)在不少企業(yè)的管理人員都未能實(shí)現(xiàn)合理管控，導(dǎo)致企業(yè)處于分離狀態(tài)，內(nèi)部存在嚴(yán)重的利益沖突。為促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展、保障各方權(quán)益，設(shè)立了會(huì)計(jì)審計(jì)體系。這一機(jī)制的建立的根本目的在于監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)行為、監(jiān)管財(cái)務(wù)平時(shí)的工作狀況，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。盡管企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大，同時(shí)企業(yè)對于會(huì)計(jì)審計(jì)工作的關(guān)注度也越來越高，然而，目前各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)體制尚未成熟，和預(yù)期的會(huì)計(jì)審計(jì)目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，再加上管理人員的思想認(rèn)識(shí)還不夠到位，所以現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作依舊出現(xiàn)了不少問題。
(二)強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重要性
提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業(yè)內(nèi)部的管理體系外，也可以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理能力的提升、經(jīng)濟(jì)效益的增加。強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)，令相關(guān)人員依據(jù)有關(guān)制度行事，能夠保障企業(yè)資金配置的合理性。經(jīng)由會(huì)計(jì)審計(jì)工作的強(qiáng)化，提早發(fā)現(xiàn)企業(yè)中有關(guān)機(jī)制的問題，并及時(shí)解決，不斷健全內(nèi)部控制機(jī)制，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
二、現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題
(一)會(huì)計(jì)審計(jì)體系不夠完善、缺乏一定的合理性
要想更好地推動(dòng)企業(yè)進(jìn)步，保障企業(yè)管理人員的工作力度，就必須要設(shè)立會(huì)計(jì)審計(jì)體制。會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制的確立，有利于保障經(jīng)營管理者及董事會(huì)成員積極履行職責(zé)、達(dá)到自我控制、自我約束的目的。對此，企業(yè)需要設(shè)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)體系，但是絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和職業(yè)管控雙管并立，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍模糊。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的監(jiān)督工具之一，承載著監(jiān)控企業(yè)決策合法、不損害社會(huì)和集體利益的職責(zé)，而審計(jì)體制同管理機(jī)制的失衡，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺失了應(yīng)有的監(jiān)管職能，雙向性的服務(wù)體系令內(nèi)部審計(jì)失去了有效性和獨(dú)立性。
(二)會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的缺失
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具有極強(qiáng)的獨(dú)立性，不同于其他審計(jì)。現(xiàn)在，國內(nèi)大部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)工作由決策者進(jìn)行管控，而審計(jì)部門人員在平時(shí)的工作中處處受領(lǐng)導(dǎo)束縛，致使審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性喪失，也無法合理地審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，不利于審計(jì)工作的開展。在此種經(jīng)營模式下，企業(yè)的審計(jì)工作難以正常運(yùn)行，缺少一定的獨(dú)立性。
(三)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的整體素質(zhì)偏低
目前，國內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員總體素質(zhì)偏低。不少財(cái)務(wù)人員缺少扎實(shí)的專業(yè)理論知識(shí)及一些法律常識(shí)等，難以獨(dú)立完成綜合性較強(qiáng)的審計(jì)工作。因會(huì)計(jì)審計(jì)工作直接決定著企業(yè)的經(jīng)營狀況，和每名員工密切相關(guān)，它的職能范圍也很廣，通常要求會(huì)計(jì)審計(jì)人員兼?zhèn)涠喾N知識(shí)儲(chǔ)備。而現(xiàn)今的大部分會(huì)計(jì)審計(jì)人員還暫不具備這些能力。
(四)審計(jì)方式過于單一
目前，國內(nèi)不少企業(yè)存在著會(huì)計(jì)審計(jì)方法過于陳舊、單一的問題，由于會(huì)計(jì)審計(jì)形式的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，其由常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸向責(zé)任審計(jì)等方面擴(kuò)展，然而不少會(huì)計(jì)審計(jì)人員依舊停留在以往的作業(yè)模式當(dāng)中，無法熟練運(yùn)用相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等。
三、完善會(huì)計(jì)審計(jì)工作的建議
(一)健全內(nèi)部審計(jì)體制
為了更好地體現(xiàn)審計(jì)工作的力量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)健全內(nèi)部審計(jì)體制。為此，首先必須明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，加強(qiáng)對其的重視程度，同時(shí)加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)管；其次，可以借助網(wǎng)絡(luò)科技來搭建企業(yè)內(nèi)部信息平臺(tái)，令各項(xiàng)資金的配置情況更加明晰，便于企業(yè)的資金使用及管理；另外，國家必須加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)管力度，增強(qiáng)企業(yè)審計(jì)部和財(cái)務(wù)部的聯(lián)系，保障監(jiān)督機(jī)制的安全有效。
(二)提高會(huì)計(jì)審計(jì)部門的獨(dú)立性
這一點(diǎn)是保障內(nèi)部審計(jì)的重要舉措。會(huì)計(jì)審計(jì)是監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)鍵對策，更是企業(yè)內(nèi)部制度的構(gòu)成部分。所以說，審計(jì)部門必須具備獨(dú)立性，才可更好地保障會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開展。
(三)提升審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，豐富審計(jì)形式
人是企業(yè)經(jīng)營管理的核心所在。所以，擁有一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)審計(jì)隊(duì)伍，是保障企業(yè)經(jīng)營效率和管理水平的基本因素。除了強(qiáng)化有關(guān)人員的職業(yè)道德建設(shè)外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的知識(shí)培訓(xùn)，并組織進(jìn)行定期或不定期考核。此外，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、會(huì)計(jì)審計(jì)的創(chuàng)新，不斷豐富和完善審計(jì)方式是必不可少的。
四、結(jié)束語
綜上，當(dāng)前企業(yè)要想增加效益，就必須更加注重會(huì)計(jì)審計(jì)工作，繼續(xù)深化內(nèi)部審計(jì)制度的改革，為企業(yè)市場競爭力的提升、綜合實(shí)力的增強(qiáng)提供有力保障。
審計(jì)論文范文二：我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性及其措施
一、問題的提出
企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)具備充分認(rèn)識(shí)和正確的運(yùn)用，有助于企業(yè)的自身發(fā)展和我國現(xiàn)代企業(yè)制度的健全。無論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。
二、內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)發(fā)展的積極意義
前文已述，內(nèi)部審計(jì)是我國企業(yè)內(nèi)部管理的重要構(gòu)成，還對企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內(nèi)部審計(jì)具有廣泛性、獨(dú)立性、綜合性的特點(diǎn)，其有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力。具體而言，內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的積極作用主要表現(xiàn)在兩處：第一，能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃方向；第二，能夠制約企業(yè)的不合理之處。首先，通過有效的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理及經(jīng)營中的漏洞和問題，積極尋求改革方式方法，有助于企業(yè)的綜合治理。比如，內(nèi)部審計(jì)能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對企業(yè)的資源配置情況進(jìn)行檢查，并提出適合企業(yè)自身發(fā)展的資源使用方法，有助于企業(yè)資源的優(yōu)化配置；在內(nèi)部控制措施方面，內(nèi)部審計(jì)也能針對制度漏洞及時(shí)提出審計(jì)意見和補(bǔ)救措施，提高控制效果。其次，內(nèi)部審計(jì)能夠制約企業(yè)的不合理之處。主要指企業(yè)能夠借助內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠?qū)ζ髽I(yè)的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業(yè)的不良影響降至最低。此外，有效的內(nèi)部審計(jì)能夠確保企業(yè)管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實(shí)而導(dǎo)致的決策失誤。
三、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性
(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求
內(nèi)部審計(jì)實(shí)際是近年來才被企業(yè)所重視，尚不完善。不僅如此，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的人員無論是專業(yè)水平還是業(yè)務(wù)能力都較為薄弱，難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。通常，在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)崗位往往變動(dòng)不大，內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營模式等各個(gè)方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，但是與此同時(shí)，卻也容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在工作之中感情用事，從而影響了內(nèi)部審計(jì)工作的效果，尤其是難以保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。再者，內(nèi)部審計(jì)不同于企業(yè)的其他崗位工作，對專業(yè)和技能的要求較強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)人員需要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅法等專業(yè)知識(shí)，了解宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還要熟知企業(yè)銷售、生產(chǎn)、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)與步驟。可以說，內(nèi)部審計(jì)人員是高素質(zhì)高專業(yè)性人才。然而現(xiàn)實(shí)中，我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員無論是專業(yè)水平還是個(gè)人素質(zhì)均不高，難以滿足企業(yè)審計(jì)工作的要求。甚至很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員非專科出身，而是調(diào)任委派，并不具備內(nèi)部審計(jì)工作所需要的審計(jì)技巧和能力。審計(jì)效果難以保證。
(二)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性較差，審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效
除了目前我國企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)發(fā)展需求之外，內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性也較差，審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效。具體而言，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一，審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立。縱觀我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的當(dāng)前現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部管理部門，在關(guān)系上從屬于企業(yè)。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的利益甚至要依賴于所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。這在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)工作的“獨(dú)立性”，審計(jì)結(jié)果也有失客觀與公正。第二，審計(jì)人員與審計(jì)行為不獨(dú)立。從制度上來講，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要嚴(yán)格依據(jù)客觀事實(shí)，合法合規(guī)，不受其他部門和人員的影響，獨(dú)立的做出合理公允的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員應(yīng)具有充分的獨(dú)立權(quán)利和獨(dú)立地位。然而現(xiàn)實(shí)中，由于審計(jì)部門從屬于企業(yè)，部門與個(gè)人利益與所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，導(dǎo)致審計(jì)人員與審計(jì)行為也難以真正獨(dú)立。在審計(jì)過程中，審計(jì)行為難免不會(huì)受到管理者的影響。
(三)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的合規(guī)性較差
除上述問題之外，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不夠規(guī)范，存在“有法不依”、“有章不循”的現(xiàn)象。雖然近年來內(nèi)部審計(jì)逐漸受到我國企業(yè)的重視，但是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行效果并不佳。企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的“引入”，似乎更是一種“跟風(fēng)行為”。在很多企業(yè)中，管理者等相關(guān)人員都并未從根本上重視內(nèi)部審計(jì)的作用。有些管理者在概念上對內(nèi)部審計(jì)有所誤解，將內(nèi)部審計(jì)簡單等同于一種財(cái)務(wù)管理工作，無視內(nèi)部審計(jì)的要求與程序。“有章不循”、“守制不嚴(yán)”現(xiàn)象較為普遍和嚴(yán)重。
四、現(xiàn)階段我國企業(yè)應(yīng)如何開展內(nèi)部審計(jì)工作
(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所轉(zhuǎn)移，“經(jīng)營審計(jì)”是未來趨勢
在市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展之下，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制愈發(fā)完善。在此背景下，我國企業(yè)應(yīng)以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，要積極采取現(xiàn)代化和科學(xué)化的管理手段。內(nèi)部審計(jì)作為我國企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要構(gòu)成部門，其作用和功能也應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變和加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)向“經(jīng)營審計(jì)”轉(zhuǎn)移。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，實(shí)際很少涉及內(nèi)部管理和具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)范圍也過于狹窄。以上種種已難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。當(dāng)前，在一個(gè)企業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)、效率是重中之重。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)將其作為側(cè)重點(diǎn)，并以此為依托針對企業(yè)的生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過程審計(jì)，及時(shí)挖掘企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業(yè)的日后發(fā)展提供建設(shè)性參考意見。
(二)我國企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性
前文已述，目前，無論是我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員，還是具體的審計(jì)工作，獨(dú)立性都較差，導(dǎo)致審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效。對此，筆者建議，我國企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)程序、審計(jì)制度、審計(jì)模式等角度加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。主要可從三方面著手：第一，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“形式”的獨(dú)立性。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)可以看成企業(yè)的一種“自我審計(jì)”。作為企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部從屬部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員與企業(yè)是一種長期的雇傭關(guān)系。這在一定程度上制約了審計(jì)工作的獨(dú)立性。鑒于此，企業(yè)管理者應(yīng)對審計(jì)機(jī)構(gòu)賦予不同于其他部門的“權(quán)力”，審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對企業(yè)管理者負(fù)責(zé)。第二，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“精神”上的獨(dú)立性。“精神”上的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)人員具備正直的道德品德、獨(dú)立的精神狀態(tài)。既能夠獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作，具備必須的職業(yè)操守和判斷力；又能保證審計(jì)結(jié)果不受他人意志所影響。第三，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“法制”上的獨(dú)立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計(jì)結(jié)果的客觀和公正。我國企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)我國審計(jì)法等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身狀況，大力宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，加強(qiáng)員工對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。
(三)我國企業(yè)應(yīng)借助電子信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性
目前，在市場經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展之下，電子信息技術(shù)逐漸被我國企業(yè)所運(yùn)用。很多企業(yè)不僅利用“用友財(cái)務(wù)軟件”進(jìn)行財(cái)務(wù)工作，很多企業(yè)還引入了ERP等數(shù)據(jù)庫管理模式。鑒于此，筆者建議我國企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中也應(yīng)重視對現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的運(yùn)用。可以根據(jù)自身特點(diǎn)，“量身定制”審計(jì)軟件，可以將“自查”作為審計(jì)軟件的主要功能。相較于人工，審計(jì)軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過“穿行測試”等手段，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)潛在問題并予以糾正，以達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部管控的目的。此外，企業(yè)還可以利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)、ERP等軟件，及時(shí)搜集和過濾審計(jì)數(shù)據(jù)，并利用Excel軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工。通過對電子信息系統(tǒng)的運(yùn)用，確保審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與合理性。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)；共享服務(wù)；管控
集團(tuán)公司于14年7月份組織集團(tuán)全體財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了財(cái)務(wù)共享服務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并于月底成立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，下屬各單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也陸續(xù)上線，上線后各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理有了很大的變化，對企業(yè)職工特別是財(cái)務(wù)人員充滿了挑戰(zhàn)，雖然企業(yè)已經(jīng)使用了世界上比較流行的先進(jìn)的管理模式，但大家對于共享服務(wù)中心的了解并不多，成立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的意義究竟是什么，如何利用財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心更好的加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控、為企業(yè)服務(wù)，需要我們進(jìn)一步研究。
一、國內(nèi)外財(cái)務(wù)共享中心研究現(xiàn)狀
財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心（Financial Shared Service Center，簡稱FSSC）是近年來出現(xiàn)并流行起來的會(huì)計(jì)和報(bào)告業(yè)務(wù)管理方式。早在1993年，Robed Gunn等人就首先提出了共享服務(wù)的概念，認(rèn)為共享服務(wù)是公司試圖從分散管理和少的層級(jí)結(jié)構(gòu)中取得競爭優(yōu)勢的一種新管理理念，其核心思想在于提供服務(wù)時(shí)共享組織的成員和技術(shù)等資源。安德魯?克里斯（2001）在其著作《服務(wù)共享》一書中指出，企業(yè)經(jīng)營會(huì)面臨很多困難，各經(jīng)營公司、各部門和運(yùn)營單位的各位主管及經(jīng)理應(yīng)該專注于客戶服務(wù)、業(yè)務(wù)成長和人員管理，而不應(yīng)該讓那些瑣碎的財(cái)務(wù)、信息技術(shù)、人員設(shè)置及供應(yīng)等問題去分散精力；服務(wù)共享模式可以讓企業(yè)在保持核心功能的同時(shí)，最大限度地提高成本效率。哈佛大學(xué)教授布賴恩?伯杰倫（2004）在《共享服務(wù)精要》中如此定義：共享服務(wù)是一種將一部分現(xiàn)有的經(jīng)營職能集中到一個(gè)新的半自主的業(yè)務(wù)單元的合作戰(zhàn)略，這個(gè)業(yè)務(wù)單元就像在公開市場展開競爭的企業(yè)一樣，設(shè)有專門的管理結(jié)構(gòu)，目的是提高效率、創(chuàng)造價(jià)值、節(jié)約成本以及提高對母公司內(nèi)部客戶的服務(wù)質(zhì)量。其實(shí)這種提供財(cái)務(wù)服務(wù)的業(yè)務(wù)單元就是財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心（Financial Shared Services Center，縮寫為FSSC）。
20世紀(jì)90年代后期，隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，越來越多的跨國公司進(jìn)駐中國，也帶來共享服務(wù)的管理模式。國內(nèi)也有很多學(xué)者在這方面做了研究。 劉漢進(jìn)（2004）在其論文《共享服務(wù)的決策、實(shí)施與評(píng)價(jià)研究》中，對共享服務(wù)的作用進(jìn)行了研究，他認(rèn)為共享服務(wù)是企業(yè)克服組織失靈的一種制度安排，是內(nèi)部組織的半市場化，是有效利用組織和市場雙重優(yōu)勢的一種組織創(chuàng)新。企業(yè)通過內(nèi)部共享服務(wù)放棄了對運(yùn)營單位的部分控制權(quán)，在組織內(nèi)部賦予了部分市場屬性。共享服務(wù)的作用，在于通過企業(yè)內(nèi)部不同部門或業(yè)務(wù)單元間的組織和資源整合，實(shí)現(xiàn)服務(wù)共享，從而強(qiáng)化企業(yè)核心競爭力，優(yōu)化資源配置，降低企業(yè)成本，提高管理效率 。
二、施工企業(yè)項(xiàng)目管理模式下成立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的意義
工程項(xiàng)目往往遠(yuǎn)離企業(yè)總部，建設(shè)時(shí)間跨度大，外界影響因素多，項(xiàng)目人員多為臨時(shí)組成，管理水平參差不齊，財(cái)務(wù)人員從事的工作事項(xiàng)大體相同，缺乏專業(yè)化分工，不利于業(yè)務(wù)流程化、核算標(biāo)準(zhǔn)化、也不利于提高工作效率，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心通過業(yè)務(wù)流程、規(guī)則進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，進(jìn)行流程優(yōu)化，消除了多余的協(xié)調(diào)以及重復(fù)的非增值的作業(yè)，極大的提高了效率，間接的降低了成本。如何利用財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心更好管理企業(yè)，是施工企業(yè)管理者關(guān)心的主要問題。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心實(shí)現(xiàn)了法人管項(xiàng)目的目標(biāo)，利用信息技術(shù)加強(qiáng)項(xiàng)目管控，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目收益，變得尤為重要。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)及意義
財(cái)務(wù)控制是指對企業(yè)的資金投入及收益過程和結(jié)果進(jìn)行衡量與校正，目的是確保企業(yè)目標(biāo)以及為達(dá)到此目標(biāo)所制定的財(cái)務(wù)計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論認(rèn)為企業(yè)理財(cái)?shù)哪繕?biāo)以及它所反映的企業(yè)目標(biāo)是股東財(cái)富最大化（在一定條件下也就是企業(yè)價(jià)值最大化）。財(cái)務(wù)控制總體目標(biāo)是在確保法律法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行的基礎(chǔ)上，優(yōu)化企業(yè)整體資源綜合配置效益，厘定資本保值和增值的委托責(zé)任目標(biāo)與其他各項(xiàng)績效考核標(biāo)準(zhǔn)來制定財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是確保實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)的根本保證，所以財(cái)務(wù)控制將服務(wù)于企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)
在項(xiàng)目管理日益被普遍運(yùn)用于公司運(yùn)作的今天，在競爭越來越激烈的市場環(huán)境下，提升項(xiàng)目管理水平已成為企業(yè)生存的基本保證。研究財(cái)務(wù)控制在項(xiàng)目管理中的運(yùn)用具有迫切性和重要的現(xiàn)實(shí)意義。在項(xiàng)目管理中運(yùn)用財(cái)務(wù)控制有助于保護(hù)項(xiàng)目各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失和損害，但是在一個(gè)項(xiàng)目中，成本不超預(yù)算、還要取得預(yù)期的效果，并按時(shí)完成，幾乎是一項(xiàng)無法完成的任務(wù)。通常，在項(xiàng)目的運(yùn)營過程中，由于項(xiàng)目的多樣化、不確定性等諸多因素的存在，使得項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理過程中的會(huì)計(jì)核算方法、項(xiàng)目預(yù)算、項(xiàng)目成本控制等方面都有其特定的要求，因此如何將財(cái)務(wù)控制貫穿于項(xiàng)目的整個(gè)生命周期？如何在執(zhí)行過程中尋求成本、進(jìn)度和效果之間的平衡？又如何構(gòu)建一套將項(xiàng)目管理與財(cái)務(wù)控制有效結(jié)合的內(nèi)控系統(tǒng)？
通過案例分析，理清項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的具體流程，掌握項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的有效分析手段與工具，在項(xiàng)目預(yù)算、項(xiàng)目成本與項(xiàng)目進(jìn)度和質(zhì)量之間摸索出最佳的平衡點(diǎn)，為項(xiàng)目的健康運(yùn)作和其可見的巨大收益做好鋪墊。
四、在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心管理下如何加強(qiáng)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管控
（一）利用標(biāo)準(zhǔn)化的賬務(wù)處理程序，規(guī)避不合理支出
財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心運(yùn)行以來，給人最大的感覺就是規(guī)范化了，大額發(fā)票驗(yàn)真?zhèn)危缓侠黹_支共享不予以通過，科目赤字自動(dòng)退回，等等，杜絕了以往財(cái)務(wù)人員根據(jù)個(gè)人判斷就能入賬的現(xiàn)象，極大的規(guī)范了會(huì)計(jì)賬務(wù)，標(biāo)準(zhǔn)化的賬務(wù)處理，極大的降低了各種風(fēng)險(xiǎn)，每一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)參與者，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)源頭就考慮到共享能不能通過，如何保證業(yè)務(wù)的合法性、規(guī)范性。企業(yè)利用財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心這個(gè)平臺(tái)，在業(yè)務(wù)要求上做細(xì)致的具體的規(guī)定，就能加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控，比如集團(tuán)公司推行的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)集中辦理，通過駁回非集團(tuán)公司集中辦理的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，就能將以往很難推行的業(yè)務(wù)很方便的推行下去。通過對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的逐漸規(guī)范和收緊，相信將來的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將更加規(guī)范化，更好的為企業(yè)管理者服務(wù)。
（二）通過公司機(jī)關(guān)對口部門的參與審批，規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
目前公司已經(jīng)設(shè)置了人力資源管理崗、子分公司資金審核崗，效果非常明顯的控制了職工工資發(fā)放，以及各種資金支出。實(shí)行共享以前，控制項(xiàng)目工資開支一直是上級(jí)子分公司的難題，共享上線后，由機(jī)關(guān)人力資源部門直接參與審批，亂發(fā)工資，亂定工資標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象沒有了，極大的保護(hù)了職工利益，也使得集團(tuán)公司最近推行的工資改革順利得以實(shí)施。資金審核崗按照項(xiàng)目月初上報(bào)的資金計(jì)劃批復(fù)情況控制項(xiàng)目各項(xiàng)支出，使得項(xiàng)目部不再打亂仗，會(huì)干的不如會(huì)算了，只有通過對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提前規(guī)劃，做出最合理計(jì)劃，才能達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，保證項(xiàng)目合理資金流。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心是一個(gè)開放的系統(tǒng)，項(xiàng)目上級(jí)主管單位，完全可以通過增加審批級(jí)次，從合同，計(jì)價(jià)，設(shè)備物資采購，支付等各方面加強(qiáng)對項(xiàng)目的管控，切實(shí)杜絕項(xiàng)目各項(xiàng)人為風(fēng)險(xiǎn)。
（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的配套建設(shè)
共享服務(wù)中心是一種新型的管理模式，管理者難免過度的依賴共享服務(wù)中心對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，但共享服務(wù)中心尚無法對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，合理性等進(jìn)行全面的管控，如果杜絕項(xiàng)目各項(xiàng)不合理開支，有效減少非生產(chǎn)性開支，防止項(xiàng)目效益流失，僅僅依靠財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心恐怕還不能解決問題。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，在表面上規(guī)范了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，但一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到底合不合理，還需要審批者具有敏銳的判斷力與豐富的項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)。因此加大對審批者的培訓(xùn)，提高管理者的業(yè)務(wù)素質(zhì)顯得非常迫切。項(xiàng)目大額開支，工資發(fā)放都由上級(jí)主管單位審批，一旦出現(xiàn)問題，項(xiàng)目和上級(jí)單位之間責(zé)任往往很難界定，只有加大過程中的控制才能更好的管理好項(xiàng)目。
（四）管控和效率相結(jié)合
共享服務(wù)中心的優(yōu)點(diǎn)非常多，但是從參與者的自身感受來看，有一個(gè)最大的弱點(diǎn)就是感覺慢了，一個(gè)業(yè)務(wù)處理的時(shí)間長了，特別是對緊急業(yè)務(wù)，基層財(cái)務(wù)人員更是有苦難言，由于地域和通信方式的限制，管理者也不可能隨時(shí)隨地進(jìn)行審批，遇到月末季末等業(yè)務(wù)較多的情況，業(yè)務(wù)入池后，也很難找到審核、復(fù)核人員，由入池到支付也需要經(jīng)過很長的時(shí)間。目前共享服務(wù)中心通過業(yè)務(wù)分類，也較好的解決了這一難題，專業(yè)化的分工提高了共享服務(wù)中心的效率。項(xiàng)目部人員直接面對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，審批環(huán)節(jié)往往較快，目前應(yīng)提高子分公司審批環(huán)節(jié)的審批效率，特別是民工工資等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，部分涉及到審批過程中統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)，甚至可以采用先審批再統(tǒng)計(jì)的辦法，加快業(yè)務(wù)流程。
（五）加大項(xiàng)目網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，提高共享服務(wù)中心系統(tǒng)的質(zhì)量
共享服務(wù)中心依靠的是大型數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，以及高速的網(wǎng)絡(luò)，兩者缺一不可。由于技術(shù)方面的限制，項(xiàng)目在使用共享服務(wù)中心處理業(yè)務(wù)過程中，難免出現(xiàn)卡，慢。圖像難上傳等等情況，最嚴(yán)重是甚至系統(tǒng)癱瘓，無法處理業(yè)務(wù)，因此要想利用共享服務(wù)中心更好的管控項(xiàng)目，還需要有一個(gè)高速的，穩(wěn)定的共享服務(wù)中心，只有這樣才能讓從業(yè)者更好的感受到它的價(jià)值，更認(rèn)真的對待經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
（六）加強(qiáng)基層財(cái)務(wù)人員職能轉(zhuǎn)換，提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量
共享服務(wù)中心實(shí)施到目前已經(jīng)一年了，但是項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作量并沒有得到解放，更有甚者反而比以前更加忙碌了，比如緊急業(yè)務(wù)需要及時(shí)通知領(lǐng)導(dǎo)審批，被共享中心駁回的業(yè)務(wù)需要及時(shí)補(bǔ)充資料，有的需要書寫說明，或者找公司領(lǐng)導(dǎo)備案，到了月末，季末各種需要上報(bào)的報(bào)表、計(jì)劃等資料更是數(shù)不勝數(shù)，大家有一個(gè)共同的特點(diǎn)就是感覺到了累。大型鐵路項(xiàng)目一個(gè)月的單據(jù)平均都在300份左右，由于提單人各異，知識(shí)和認(rèn)知不盡相同，在科目選擇，摘要書寫方面存在不規(guī)范，不一致現(xiàn)象，財(cái)務(wù)人員每天面臨大量單據(jù)也不能保證一一糾正，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有的單據(jù)審批通過了，單據(jù)也生成了，但是卻有問題。通過共享服務(wù)中心的建設(shè)，對項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員也應(yīng)進(jìn)行更加專業(yè)化的分工，增設(shè)報(bào)表崗，或者將報(bào)表業(yè)務(wù)收歸共享中心處理，讓項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員投入更多的精力到每一份會(huì)計(jì)憑證的規(guī)范當(dāng)中。同時(shí)，也要加強(qiáng)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，加強(qiáng)項(xiàng)目管控。
（七）合理利用共享服務(wù)中心，建立好各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，明確項(xiàng)目責(zé)任
共享服務(wù)中心從財(cái)務(wù)流程上做了很好的規(guī)范，但是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生到進(jìn)入共享平臺(tái)還有相當(dāng)?shù)牧鞒蹋挥凶龊昧鞒淘搭^的控制，才能保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的更加規(guī)范。另一方面，共享服務(wù)中心里參與審批的人增加了，相關(guān)業(yè)務(wù)人員難免放松警惕，審批流于形式，因此建立審批責(zé)任制度建設(shè)顯得尤為重要。
共享服務(wù)中心是一個(gè)新生事物，但是他在茁壯成長，已經(jīng)表現(xiàn)出了強(qiáng)大的生命力，是我們在企業(yè)管理中看到了希望，愿共享服務(wù)中心建設(shè)的更加完善，更好的為企業(yè)騰飛插上翅膀。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：煙草；全面預(yù)算；管理
中圖分類號(hào)：F235 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）09-0147-02
自2000年以來，煙草企業(yè)開始普遍推行預(yù)算管理，至今經(jīng)歷了十多年。由最初的注重預(yù)算編制，逐步發(fā)展成為現(xiàn)在強(qiáng)化預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整和控制，預(yù)算精細(xì)化管理水平得到很大提高，全面預(yù)算已成為煙草企業(yè)內(nèi)部管控的重要手段。煙草企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算、營業(yè)外收支預(yù)算等，基本涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的全過程，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的方方面面。尤其是近些年來，煙草企業(yè)通過全面預(yù)算管理的實(shí)施，預(yù)算編制的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性顯著提高。但由于種種原因，目前在推進(jìn)預(yù)算管理中也存在一些問題，譬如預(yù)算編制還部分存在隨意性；預(yù)算執(zhí)行過程中，還存在一些執(zhí)行不到位的地方：資本性支出預(yù)算執(zhí)行率明顯偏低，某些費(fèi)用項(xiàng)目執(zhí)行率過高等。如何進(jìn)一步完善煙草企業(yè)的全面預(yù)算管理，已經(jīng)成為企業(yè)管理者十分關(guān)注的問題。筆者憑借近20年的煙草工作經(jīng)驗(yàn)，在此就如何進(jìn)一步完善煙草企業(yè)的全面預(yù)算管理，提出一些個(gè)人設(shè)想，供同人們商榷。
一、全面預(yù)算應(yīng)由“精細(xì)化”向“精確化”轉(zhuǎn)變
盡管煙草企業(yè)預(yù)算管理經(jīng)過十幾年的努力，預(yù)算編制逐漸由粗放型向精細(xì)化轉(zhuǎn)變，精細(xì)化水平逐年提高，對提升企業(yè)整體管理水平起到了積極的促進(jìn)作用。但預(yù)算編制的精確度還有待進(jìn)一步提高，預(yù)算執(zhí)行效果并不十分理想。通常情況下，煙草企業(yè)下年度的經(jīng)營計(jì)劃和利稅指標(biāo)在當(dāng)年11月份才能夠確定，各單位一股在11月中下旬才開始編制下年度預(yù)算。除了全面預(yù)算方式選擇可能存在問題外，目前的全面預(yù)算直接表現(xiàn)為預(yù)算編制時(shí)間較短，缺少較為詳盡的思考和分析預(yù)測。再加上各部門人員業(yè)務(wù)技能參差不齊；有的思想認(rèn)識(shí)上存在偏差，認(rèn)為編制預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事，對待預(yù)算編制態(tài)度不積極，“等、靠、拖”現(xiàn)象依然存在。這些因素集中起來，導(dǎo)致預(yù)算編制“拍腦門”，數(shù)據(jù)是“編”出來的而不是“算”出來的，再加上少數(shù)管理層m于本單位利益考慮，唯恐預(yù)算不足影響開支，存在編制預(yù)算“寬大窄出”現(xiàn)象。因此，預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，精確度不高成為“正常”現(xiàn)象。在各部門預(yù)算編制的基礎(chǔ)上，數(shù)據(jù)匯集到財(cái)務(wù)部門后進(jìn)行匯總，匯總的預(yù)算數(shù)據(jù)往往與財(cái)務(wù)部門匡算的數(shù)據(jù)差之千里。由于時(shí)間倉促，一些預(yù)算項(xiàng)目沒有集中會(huì)審，又沒有充足的時(shí)間去驗(yàn)證，這樣編制出的預(yù)算準(zhǔn)確性和可靠性大打折扣。由于預(yù)算數(shù)據(jù)不夠精確，直接影響了預(yù)算管控的實(shí)際效果。因此，煙草企業(yè)要真正推行好全面預(yù)算管理，必須改變?nèi)骖A(yù)算編制方式，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，由目前的“精細(xì)化”向“精確化”轉(zhuǎn)變，首先努力使全面預(yù)算編制精細(xì)、準(zhǔn)確，為執(zhí)行和控制奠定良好基礎(chǔ)。
二、確保全面預(yù)算真正落到實(shí)處，全員參與是關(guān)鍵
全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與的管理，預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)由企業(yè)上上下下共同參與，預(yù)算的編制和實(shí)施不只是計(jì)劃、財(cái)務(wù)等部門的責(zé)任，也不是某幾個(gè)人的責(zé)任，而是企業(yè)每一個(gè)部門、每一個(gè)人的責(zé)任。煙草企業(yè)雖然實(shí)行全面預(yù)算管理歷經(jīng)數(shù)年，也建立了全面預(yù)算管理的制度，但在提高全員參與預(yù)算管理的積極性層面上，仍然有許多工作要做。現(xiàn)在的當(dāng)務(wù)之急是。轉(zhuǎn)變部分員工對全面預(yù)算管理的思想認(rèn)識(shí)，破除他們固有的思維：認(rèn)為編制、執(zhí)行預(yù)算是財(cái)務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)的事，與己無關(guān)，感覺自己使用不了多少公司資源。其次就是通過建立健全預(yù)算考核和激勵(lì)機(jī)制，提高全體員工參與預(yù)算管理的積極性。從而使廣大員工真正認(rèn)識(shí)到，全面預(yù)算管理涉及的方方面面、各個(gè)環(huán)節(jié)的工作都是由企業(yè)不同部門和個(gè)人承擔(dān)的，僅僅依靠某個(gè)部門、某些人員是不能完成。煙草企業(yè)只有將預(yù)算的責(zé)任、指標(biāo)、定額和費(fèi)用等進(jìn)一步細(xì)化、準(zhǔn)確，分解到管理的各個(gè)環(huán)節(jié)與個(gè)人，使任何一個(gè)部分出現(xiàn)問題都可以找到相應(yīng)的責(zé)任人，并將各崗位薪酬與預(yù)算關(guān)鍵指標(biāo)掛鉤，才能提升全員參與預(yù)算管理的積極性。也只有真正轉(zhuǎn)變了全員對預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，提升了他們參與預(yù)算管理的積極性，才能高效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略管理、資源配置、風(fēng)險(xiǎn)管控，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。
三、全面預(yù)算的一項(xiàng)核心工作是加強(qiáng)定額管理
目前，煙草企業(yè)預(yù)算的難點(diǎn)和關(guān)鍵在于如何提高預(yù)算編制的科學(xué)性和精確性，使資源分配更加公平，執(zhí)行效果更為理想，而制定科學(xué)的定額標(biāo)準(zhǔn)是解決這一問題的重要途徑。多年來，煙草企業(yè)在預(yù)算編制方法上積極探索，但大多數(shù)單位在編制過程中依然采用“歷史數(shù)據(jù)+調(diào)整”的方法，預(yù)算編制方式本身的科學(xué)性值得探討，直接影響實(shí)際執(zhí)行。而定額編制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，參與人員必須具有較強(qiáng)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，加之定額管理涉及諸多利益問題，編制難度較大。因此，定額管理是喊得多做得少，做到位的更少。突出表現(xiàn)在：定額管理制度不夠健全，定額標(biāo)準(zhǔn)制定不科學(xué)。筆者認(rèn)為，煙草企業(yè)全面預(yù)算管理下一步的重點(diǎn)工作應(yīng)在定額管理上下工夫，實(shí)現(xiàn)定額歸口管理，完善企業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)，使預(yù)算編制有標(biāo)準(zhǔn)、有依據(jù)，杜絕“拍腦門”現(xiàn)象，大力推行“零基預(yù)算”編制方法，強(qiáng)化預(yù)算中期調(diào)整，真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理。
四、全面預(yù)算管理需要以嚴(yán)格的預(yù)算考評(píng)機(jī)制為保障
預(yù)算編制、執(zhí)行、考評(píng)作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，相輔相成，周而復(fù)始地循環(huán)，以實(shí)現(xiàn)對整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的控制目標(biāo)。而預(yù)算考評(píng)既是本次循環(huán)的終點(diǎn)，又是下一循環(huán)的起點(diǎn)，處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在預(yù)算控制中發(fā)揮著極為重要的作用。近幾年，煙草企業(yè)雖加大了預(yù)算考評(píng)機(jī)制建立和執(zhí)行，但因涉及到諸多利益問題，預(yù)算考評(píng)基本流于形式，考評(píng)體系尚不完善，考評(píng)手段不夠科學(xué)，獎(jiǎng)懲制度兌現(xiàn)不到位，企業(yè)員工的積極性和開拓性尚未得到全部挖掘。為充分發(fā)揮預(yù)算激勵(lì)與約束機(jī)制的作用，煙草企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善預(yù)算考評(píng)機(jī)制，徹底改變預(yù)算編制和執(zhí)行過程中的“兩張皮”現(xiàn)象，進(jìn)一步加強(qiáng)上級(jí)督察考評(píng)機(jī)制，將自我控制和管理控制相結(jié)合，讓全體員工在執(zhí)行過程中進(jìn)行自我考核、自我調(diào)整，不斷地發(fā)現(xiàn)偏差，糾正自己的行為，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
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