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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計內部控制，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、會計內部控制綜述
隨著市場經濟的發展，企業所面對的市場環境也在不斷變化之中。同時，其所承受的經營風險也逐漸加大。在這種背景下，企業如何于復雜的市場經濟環境中得生存、于生存中得發展，使企業管理者近些年來一直研究和努力達到的一項目標。這其中，關鍵一條就是要加強會計內部控制機制，通過企業會計內控減少其財務風險，保護資產的安全與完整，從而促進企業的健康發展。
會計內部控制機制是企業與財務事項相關的各部門和人員彼此間在處理公司業務時所呈現的一種相互聯系的同時還又相互牽制的控制機制。會計內部控制的最終目標是保證企業經濟利益的安全和財務信息真實可靠。以這一目標為基礎，通過利用不同部門和人員之間的分工和彼此間的聯系，所制定的一系列完整、規范、嚴密的措施。完善的會計內部控制機制有助于企業加強資金管理和提高運營機制。
二、完善會計制度的意義
（一）企業加強會計內控機制是時代要求
在市場經濟時代之前，我國企業的會計工作一直都處于一種放任自流、無管理的狀態，企業管理效果不佳。當前，隨著經濟環境的改變和市場經濟的發展，我國各類企業紛紛建立了現代化的企業制度。在這種宏觀背景下，加強會計內部控制機制，建立科學、民主、透明的會計體系，以實現企業自主經營、改革管理的目的，已成為當前企業所面對的時代背景的一項客觀要求。
（二）企業加強會計內控機制是會計規范體系完善的需要
當前，市場經濟在發展中已逐漸完善。但是，我國企業目前仍處于會計改革的階段，會計規范體系也處于不斷發展與完善之中。企業在市場大環境中的不斷發展之下，應加強會計內部控制機制的建設。企業在完善會計內部控制的同時，應在《企業會計準則》、《會計法》、《企業財經法規》等的指導下，在遵照我國國情的基礎上，結合國際企業會計準則，依據企業自身特點，實施會計內部控制，做好營運資金管理等財務工作。
（三）企業加強會計內控機制的建設是落實會計制度的前提
雖然前文已述，企業在市場大環境中的不斷發展之下，應加強會計內部控制機制的建設。但是，由于受到企業自身傳統模式的影響和人為主觀意識所左右，企業在進行會計內控機制的建設時，仍然會留出“一片空白地”，以供企業自行選擇。容易導致財務工作者的隨意性，也直接導致會計制度的真正落實成為問題。因此，企業加強會計內控機制的建設，是落實會計制度的前提，也是企業財務工作規范化、制度化的必要條件。
三、當前我國企業會計內部控制機制的現狀及其問題
（一）企業會計信息涉嫌失真
企業在維持運營和追求發展的過程中，應對會計信息進行充分把握以提高其自身利益。同時，企業準確、完整、真實的會計信息也是其會計內部控制的主要依據。然而，當前，我國很多公司、企業對會計信息的掌握存在障礙。比如，企業管理者無法及時接受會計信息；業內部沒有進行信息溝通，直接導致企業會計信息不完整或者失真；再者，企業內部相關部門出于本部門利益的考慮，在提供相關信息時，有所隱瞞或提供了不實信息；或者企業會計核算等財務工作存在一定偏差，造成企業管理者無法依據真實的會計信息做出正確判斷。
（二）企業管理者對會計內部控制重視程度薄弱，未建立財務風險評估機制
企業所面對的經濟環境一直都處于不斷變化之中。面對經濟環境的復雜多變，企業應具備一定的財務風險管理意識。針對財務風險作出充分判斷，根據判斷進行分析，選擇合適的財務風險控制措施。然而，當前，企業管理者對會計內部控制意識較為淡薄，致使財務風險評估機制未能有效建立，導致會計內控機制的實際效用無法發揮，財務風險得不到有效評估和防范，財務舞弊現象嚴重，企業運營業受到一定威脅。
（三）企業會計內部控制機制不到位
企業會計內部控制機制不到位的主要表現主要有：首先，企業財務工作者法制觀念淡薄，無法對我國當前財務規章、會計準則等進行準確理解和掌握；其次，財務工作中隨意性較大，缺乏自律，容易導致會計信息失真；再者，企業財務信息賬實不符。比如，存貨實際抽盤比例和實際庫存情況與企業賬簿記錄存在出入之處；再如，關聯交易披露不實等。此外，企業不相容職務未能有效分離，相關職務的設置存在不合理之處。比如，印章管理與出納同為一人負責擔任等。
（四）會計會計內部控制的監督機制有待提高
企業會計內部控制的效用無法真正發揮出來，在很大程度上源于企業的監督機制不完善。雖然當前，我國很多企業都在其內部設置了內部審計機構和相應的監督機制。但是，同企業的會計內部控制一樣，監督機制也同樣基本流于形式。另外，內部審計人員的專業素質不高，難以發現企業內部財務或管理中存在的問題，不僅容易導致會計核算等財務工作出現偏差，同時還是企業監督機制薄弱的一項原因。
四、加強企業會計內部控制機制的未來建議
（一）以費用控制為重點，加強企業會計內部控制機制
企業在加強會計內部控制機制的過程中，應以費用控制作為控制重點。因為，開源節流、節省開支，一直是企業的努力重點。唯有將成本費用控制在最小范圍之內，才能最大限度的提高企業經濟效益。費用控制有兩種形式：實報實銷制；費用定額制。企業可根據自身特點選擇具體的費用控制方式。
1、實報實銷制的費用控制機制
實報實銷制，即根據費用支出的實際情況進行報銷，也即“花多少、報多少”。該模式下，主要需要對具體指出項目進行分析、審核、控制、監督，盡量節省成本開支，是一種簡單直接的費用控制模式。但是，該模式下，容易導致費用報銷者存在一定的“浪費”意識，從而企業無法做到真正節約。倘若企業的費用審核機制和監督機制非常嚴格，可以選擇“實報實銷制”這種簡單直接的費用控制模式。
2、定額制的費用控制機制
定額制的費用控制機制，是企業財務人員根據企業往年耗費情況以及未來發展趨勢，對費用額度進行一定的測算和制定。要求企業的費用支出要嚴格參照該額度，不能超支。該費用控制形式可以具體細分為兩種，即單純費用定額制和伴有激勵措施機制的費用定額制。單純費用定額制下，對費用支出者偏重于實行嚴格的責任約束，從責任角度督促費用支出者將費用控制在定額之內。該模式效用的發揮需要輔之以監督機制。伴有激勵措施機制的費用定額制，是從激勵和責任約束兩個角度共同督促費用支出者控制費用。對其費用節約行為，即費用定額出現剩余時，給予相關人員一定物質或精神獎勵。對此，可以采取“費用定額包干制”，當費用定額出現剩余時，剩余部分歸費用支出節省者所有，使其產生自主節約的動力。在該模式下，同樣需要輔之以監督機制。以防止有關人員為了一味的達到節約目的獲得獎勵，而利用舞弊手段假列支出的情況發生。倘若企業既能實現將費用控制在合理范圍之內，又能促使費用支出者通過非舞弊措施實現費用節約而獲得獎勵，那么該方法可謂是一種帶有“雙贏”性質的措施。
（二）通過提高企業內外監管，以加強會計內部控制
企業加強會計內部控制，還可以通過提高其內外監管的形式。主要包含兩點措施。首先，對企業現存的內部審計規范進行完善和改進；建立內部會計控制自我評價體系和內部審計部門，并配備相關專業人士；加強企業部門之間的彼此監督，對會計內部控制中的問題或潛在風險因素進行及時發現，并根據企業發展的實際情況，尋找出科學合宜的應對方案。其次，加強企業外部監督，主要是加強政府相關部門以及社會輿論的監督作用，比如完善相關的會計內控、審計的相關規范，提升企業財務人員的法律意識。
（三）建立健全財務風險評估機制及預警機制
有效的會計內控機制，離不開健全的財務風險評估機制和預警機制。主要措施有以下幾點。第一，充分認識企業會計內部控制中存在或潛在的財務風險因素，該風險因素同時也是企業會計內部控制評估的主要對象；第二，有效識別財務風險，對風險因素進行細致分析，了解其究竟是來自于企業外部還是屬于企業內部的自身風險因素；第三，利用風險分析模型，分析其產生原因和對企業的潛在影響，提出應對措施；第四，一旦發現企業潛在的財務風險因素，及時上報企業管理者，進行預先告知，督促企業從財務風險角度改革與創新企業財務管理機制，為企業會計內部控制機制的正常運轉創造一個良好的環境。
參考文獻：
[1]于澤慧. 對企業內部會計控制制度的幾點思考[J].科技信息（科學教研）， 2011；20
[2]孫麗娟. 試論企業內部控制制度的建立[J].審計月刊，2010；16
關鍵詞：會計 內部控制 問題 措施
一、引言
2006年，國家頒布了企業內部控制的基本規范。該基本規范為公司建立完善的內部控制制度提供了藍本，而《會計法》也規定了企業要建立相應的會計內部控制制度。可以說，現代企業已經越來越重視內部控制制度的建立健全。
內部控制制度的完善，特別是會計內部控制的加強是有深刻的意義的。它可以提供相對真實的會計信息供投資者決策，同時它還可以防范公司的經營風險和法律風險，以促進企業合法合規經營，并維護公司資產的安全和戰略的實現。因此，實現公司的會計內控已經是大部分公司的共識。
但是，現實情況是公司的會計內部控制還有很大的不足，這些問題已經嚴重制約了公司會計的內部控制制度的完善。本文以此為切入點，探討部分有利于加強會計內部控制的措施。
二、會計內部控制存在的主要問題
目前，從實踐分析，公司會計的內部控制存在的主要問題有以下幾點：
（一）對會計內部控制的重要性認識不夠，意識淡薄
目前，很多公司仍然無法完全認識到會計內部控制的重要意義所在，這種不重視的思想嚴重影響了會計內部控制的執行效果。
總體上，這種思想上的問題主要表現為兩個部分。第一，就是對會計內部控制的深度認識不夠。這主要就是指很多公司的領導和其他人員對會計內部控制的深度認識不夠。大多數的公司人員只是將會計內部控制制度當可有可無的擺設，并沒有真正認識到這一制度的重要性和設計目的。這自然就影響了會計內部控制制度的效果。第二，就是對這種制度的廣度認識不夠。很多人員只是把會計內部控制制度局限于成本范圍，并沒有認識到這一制度在組織設置和職責劃分上也有重要的規定，這種認識將直接影響了會計內部控制的效果。
（二）公司會計的內部控制制度不完善，設計不合理
很多企業在設計企業的會計內部控制制度時候經常是為了應付投資者的監督和社會的壓力等，沒有認真思考企業特色的會計內部控制制度，導致很多制度沒有實際的意義，會計內部控制制度設計不完善不合理的情況比比皆是。
例如，很多企業的內部賬目極為混亂，很多不相關的項目均在常用賬目中列支，不利于公司及時了解相關情況，但是企業的內控制度并沒有考慮到這一點；還有很多的企業已經實現了會計的電子化系統改造，但是很多內部控制制度仍然是使用之前的內控制度，沒有考慮到計算機應用系統的問題；很多企業對企業內的相互舞弊和授權制度沒有著重考慮。
（三）會計內部制度執行不力，信息失真
第一，很多財務會計人員的水平和素質較為低，極為不利于會計內部控制制度的執行。這些人員在內控制制度設立后仍然采用原有方式，導致了會計制度形同虛設，有章不依的情況較多。
第二，很多的上市公司仍然沒有重視內部控制制度，在執行時候，以眼前利益為導向較為嚴重。上市公司舞弊現象嚴重，虛列資產和收入的現象仍然是上市公司的主要問題。
（四）內審監督效果差、效率低
目前，很多單位的內審機構設置存在非常大的問題。例如，內審人員不足、內審人員素質不高、內審機構不獨立的現象較為嚴重，也嚴重影響了內審的效果和效率。
同時，很多單位的領導對內審的重要性沒有認可。這些單位對內審的態度更主要是應付證監會等機構的要求。他們對內審的支持不夠，也影響了內審發現的問題處理情況。
當然，以上僅僅是列出會計內部控制的主要問題，并沒有完全涵蓋所有的問題。
三、促進會計內部控制完善的主要措施和建議
下面我們主要探討下促進會計內部控制完善的主要措施和建議。主要有以下幾個方面：
（一）完善控制環境，為會計內控提供良好的人力、文化、組織支持
在任何企業，要順利實施會計的內控都需要及時的進行控制環境的完善。控制環境是內部控制其他因素的根基。本文主要探討的內部控制環境的因素包括了人力、文化、組織三個方面。
第一，人力因素。這個因素講的是人員的道德觀和勝任能力。公司要保證崗位能有必要崗位技能的人才。公司要實現用人唯才的承諾，給各個崗位配置合適的人才，并提供足夠和必要的監督和培訓，這樣才能幫助企業各個崗位的人才能夠獲得必要的技能，以實現公司的會計內部控制。
第二，完善內控中文化因素。企業要完善其會計的內部控制制度，首先要在全員中樹立誠信為主的道德觀，這需要領導者在企業樹立重視聲譽的文化氛圍，公司內要有符合誠信和道德的價值觀的行為準則。管理層要及時將公司文化傳導至每一個員工，并讓其行為符合必要的行為規范。
第三，公司要合理設置自己的組織結構。在必要的時候，公司可以設立審計委員會專門負責內審等工作。公司是有各個組織協調運作的。各個崗位和部門之間既有重復的也有矛盾的地方，因此，對這些崗位和組織的職責劃分和權力分配是必要的，并且要做到合理設計和合理監督。這樣才能為會計的內部控制提供良好的組織環境。
（二）做好風險評估，合理設計內控制度
每個企業都有不同的情況和具體的業務。公司要根據自己的主要業務，結合行業特色，合理設計自身的內部控制。在設計內控制度的時候要兼顧全面性和重要性，著重考慮成本和效益，以期合理設計自身的內部控制，控制風險領域。
一般而言，公司應該根據需要合理設計會計內部控制制度。內控制度主要包括對資產的控制、對會計決策的控制、對會計檔案的管理、對崗位職責的設置和不相容崗位的分離等。
第一，對資產的控制。公司內的資產主要包括資金、存貨、固定資產等。對資金的控制這就需要會計人員要及時做好對資金的管理和復核，不能坐支現金，要及時將大額現金交至開戶行等。對其他資產的管理要及時對資產按期檢查其可變現價值等。同時要及時檢查資產的存在和權利，避免倉管人員和其他人員對資產的挪用。
第二，對會計決策的控制。這主要是對決策程序的控制。例如公司對長期資產投資、信用額度的調整、對壞賬的調整等，這些都需要規范這些決策的程序和決策者的范圍。同時要做好對決策后期事項的及時跟蹤和跟進調查，及時提升決策的準確性和效率。
第三，對會計檔案的管理。這需要企業做好對會計檔案的管理，例如檔案的規范化、索引號的規定、存放時限的規定等。同時要有對不符合事項的懲戒措施。會計人員也要定期檢查檔案的全面性和是否改動等特殊情況。
第四，對崗位的設置等。對崗位的設置主要要考慮幾點，一方面是要職責和權力劃分清晰，不能出現模糊邊界。要明確規定各個部門的權力范圍和職責劃分。另外就是要做好利害相關人的分離和不相容崗位的隔離措施等。
（三）加強執行力，促進會計內控有章必依
要加強制度的執行力必須有以下幾個方面的保證，第一是領導的重視和推行，第二是宣傳和教育等信息溝通，第三是嚴格執行的懲處和獎勵措施。
第一，領導的重視和推行。領導的重視是制度得以實施的關鍵，這些領導要能夠起帶頭作用，嚴格執行制度，不為私利所誘惑，要讓企業員工認識到制度的重要性。另外，領導要作為制度的推行者。自己要嚴以律己，也要嚴格推行該制度。同時領導要有魄力，能夠支持制度的執行。
第二，宣傳和教育。要讓制度執行好，必須配合良好的輿論范圍。宣傳和教育是必要的，只有加強對員工和管理層的教育和宣傳，才能讓他們認識到這些制度的內容，才能讓他們在工作中有意識地提升對制度的遵守意識。公司要及時加強對員工誠信價值觀和公司文化的灌輸，讓員工從潛意識認識到內控的意義。
第三，必須要有嚴格執行的懲處和獎勵措施。必要的懲處和獎勵措施能夠激勵企業內成員執行制度的意愿，并且更能讓員工深刻理解制度。會計內部控制制度有效執行必須有相應的懲處和獎勵措施。企業要將會計制度進行合理設置，并且將責任劃分到各個崗位和個人，及時規范各個崗位和部門的行為，并對不合理行為及時進行懲處，做到發現一起懲處一起，減少例外情形。這樣才能樹立制度的權威性。
（四）完善內審機構，提升內審效果和效率
企業要完善對會計內部控制制度的執行監督就必須完善內審機構。這需要從以下幾個方面進行入手：完善內審人員素質和能力、完善內審機構編制、加強內審機構的獨立性。
第一，要提升內審人員的素質和能力。這需要企業在招聘和錄用的時候要選擇最具資格的人選，包括這些人員的學歷和工作經驗。在招聘的時候要精心設計面試。同時讓應聘者了解公司內審的價值觀、文化和經營風格。另外，公司也需要及時組織新雇員和老雇員的培訓。在培訓中提升這些人員的能力，讓他們了解和掌握最新的政策等。
第二，完善內審機構編制。這就需要企業要加強對內審機構的重視，及時完備內審人員編制。企業要及時充足內審人員，避免內審人員數量不足導致的監督效果差的情況。同時，公司要合理安排內審的費用支出，避免費用問題而影響內審質量。
第三，提高內審機構的獨立性。公司在合適的條件下要完善公司的董事會結構，并完善審計委員會。內審機構的獨立性在于其組織設置和組織地位，其應向審計委員會匯報工作，而非管理層。如果無法完善這些組織設置也將影響內審的質量和效果。
四、結語
會計是企業內最重要的部門之一，也歷來受到了管理層的重視。但是目前很多的會計內部控制仍然存在種種問題，已經不利于會計內控制度的執行。在會計信息已經成為決策的重要依據的時代，如果無法保證正確的會計信息和會計決策，將嚴重影響公司的發展和合理戰略實現。
本文結合中國會計內部控制制度存在的問題，探討了幾個主要的措施以改進會計內部控制，這些措施主要從內控基本規范的要求進行探討，限于作者的經驗和知識，提出的措施可能有所欠缺，希望能對改進和完善內部控制有幫助。
參考文獻：
[1]李玲. 如何在電算化系統下加強會計業務的內部控制[J].冶金財會，2010,08.36-38.
關鍵詞:醫院會計內部控制
加強和規范醫院內部控制，對提高醫院經營管理水平和風險防范能力、促進醫院可持續發展、維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益具有重大的意義。尤其是在醫院財務管理工作中仍存在諸多問題的當今，會計內部控制是加強醫院財務管理的重要舉措。
一、醫院財務會計現狀及存在的主要問題
近年來，醫院財務管理在實際工作中仍存在諸多問題，其突出表現在：因內部管理制度松弛導致會計控制工作薄弱、賬目混亂、財產不實和數據失真；因會計人員配備不足、素質參差不齊，造成記賬隨意、手續不清、差錯頻繁和會計資料嚴重缺失；為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，任意偽造和變造虛假會計憑證，造成會計信息失真；部分會計人員違反會計職業道德，不履行會計監督職責，發生少列收入或截留各種現金收入、公款私用、私設小金庫等貪污挪用舞弊行為。究其原因主要有：
關于會計內部控制的意識淡薄；
財會人員素質低，職業道德缺失；
醫院會計內部控制制度不健全。
為避免上述現象的發生，醫院應做好以下幾方面會計內部控制工作：
二、醫院會計內部控制措施
(一)加強管理人員的內部控制意識，保持應有風險意識
醫院領導層要保持應有的風險意識，重視并積極參與內部控制活動。在日常經營管理中，要不斷的向各個部門宣傳會計內部控制制度的重要性，要求各個部門要積極的與財務會計部門進行配合，并相互監督。財務部門負責人不僅要提交相應的財務數據報告，同時要對數據報告進行分析處理，參與醫院領導層的決策會議，為醫院項目建設以及醫院的發展方向提供決策依據，分析出各個決策可能存在的風險。醫院領導要做好對財務會計部門的控制，對于表現優秀的會計人員以及財務部門要進行嘉獎，對于編寫虛假財務報表，提供虛假信息的工作人員要進行處罰。
(二)加大財務信息化建設，提高財務人員綜合素質
首先，嚴把會計人員進入關，所有會計工作人員必須要有會計上崗資格證，對會計人員進行經濟背景調查。那些曾經出現過經濟問題、道德修養水平不高、個人或家庭面臨經濟壓力的人員不適合從事會計崗位工作，已在崗的應及時調離，不能及時調整的則應加強防范措施。其次，加強會計人員的思想政治建設，提高會計工作人員對會計法及相關法律知識的認識，了解其工作職責和工作規范，教育會計人員樹立正確的價值觀和良好的職業道德，增強自身“免疫力”，經得起金錢的考驗，這樣可以避免財務工作人員在利益驅使下知法犯法，大大降低了虛假信息的事件的發生。第三，加強會計人員崗位技能培訓，提高服務技能和效率。醫院管理者要投入部分資金給財務部門，讓財務部門購置現代化財務系統。現代化財務系統都是計算機網絡化管理。因此培訓部門在對財務人員培訓時，不僅要加強財務工作人員的會計工作能力，同時要提高工作人員的計算機以及會計系統的應用能力。第四，建立考核制度，通過激勵和約束機制，積極的鼓勵財務工作人員秉公辦事，嚴格的按照醫院制度辦事，做到“有法必依，違法必究”。第五，嚴把用人關，嚴格對總會計師、財務科長及相關財務負責人的選拔，既要經過高等專業教育又要有豐富的工作經驗，嚴格的對每一位會計領導崗位的人員的檔案進行審查，確保重要崗位人員高素質。
(三)建立健全醫院內部會計控制體系
要使內部控制“有法可依”，必須建立健全內部控制制度，這是前提和基礎，它可以使醫院會計內部控制措施相對穩定，并得到更好的執行。建立健全適合醫院業務特點和管理要求的內部會計控制體系，對于確保國家法律法規和醫院規章制度的貫徹執行，規范醫院的經濟活動，堵塞管理漏洞，防止、發現和糾正錯誤及舞弊行為，保證會計資料的真實、準確，保護醫院資產的安全完整，提高資產的使用效率，十分必要。健全的醫院內部會計控制體系包括內部控制環境、組織規劃控制、授權批準控制、財產物資控制、預算控制、風險指標控制、具體業務流程控制及監督評價機制等方面。
(四)建立內部監督機構，強化監督檢查
內部監督是醫院對內部控制建立與實施情況監督檢查，評價內部控制的有效性，對于發現的內部控制缺陷及時加以改進，是實施會計內部控制的重要保證。內部監督主要有兩個方面的意義：第一，發現內控缺陷，改善內部控制體系，促進醫院內部控制的健全性、合理性；第二，提高醫院內部控制施行的有效性。除此之外，內部監督也是外部監管的有力支撐。最后，內部監督機制可以減少成本，保障醫院的利益。
三、結語
醫院的會計內部控制首先要得到院領導的重視，并應根據衛生部2006年6月頒布的《醫療機構財務會計內部控制規定（試行）》建立健全本單位的內部控制制度，會計內部控制才能發揮功效。內部控制應當貫穿決策、執行和監督信全過程，覆蓋醫院的各種業務和事項全過程、全員性控制，不應存在控制空白點。醫院領導應組織各部門及全體職員積極的配合，互相支持，互相監督，通過全方位的經濟以及法律手段來實現會計內部控制制度的有效實施，規避風險，促進醫院業務良性循環、健康發展，大力提高醫院綜合競爭力。
參考文獻:
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一、目前我國企業會計內部控制制度存在的主要問題
1.缺乏對會計內部制度應有的認識由于我國企業現代化發展的時間還比較短暫,致使眾多企業管理者對會計內部控制制度相關理論及重要性的認識還不夠充分,也可以說是知識層次尚且跟不上這項制度的要求。另外,大多數企業對會計內部控制制度的構建與完善重視不足,無章可循以及有章不循的現象比較突出。據相關部門調查顯示,目前我國依然存在相當一部分企業尚未建立會計內部控制制度;已經建立內控制度的企業普遍存在制度不完善或者是不盡合理的問題,內控制度缺乏科學性、系統性和高效性;更嚴重的是有章不循,在遇到原則問題時往往以靈活性為由不按照既定章程行事。
2.財會人員綜合素質有待進一步提高近年來,我國市場經濟的快速發展以及企業規模的不斷擴大,使得財會人員的需求以及財會隊伍也在不斷擴張,然而財會工作人員準入制度、財會人員的思想道德、業務技術培訓體制卻并沒有隨經濟的發展而出現大的變化。這從根本上決定了,當前財會人員在應對現代化的會計內部控制體制時綜合素質相對欠缺。甚至有部分財會工作人員無視會計制度、相關法律法規,貪圖利益、弄虛作假,從而導致會計信息失真,并給整個行業造成了惡劣影響。因此說,企業想要建立起高效、健全的會計內部控制制度,需要從多個角度去認識內控制度的先進性、重要性,從多個方面去提高財會工作人員的綜合素質。
3.企業會計內部監督管理體制不健全由于會計內部控制制度不完善以及執行力度欠缺等客觀原因的存在,致使目前部分企業的內控制度尚且不能很好的制約與監控企業會計決策、會計人員行為以及會計業務;而企業管理層重生產、輕經營,重銷售、輕管理的工作理念,也使得多數企業并未真正將會計內部控制制度上升到企業管理戰略的高度來實施;企業內部會計擊鼓崗位責任控制意識薄弱,使會計事項事前審核、事中復核及事后監督流于形式,甚至還有部分企業并未建立起內部審機構或者是內部審計機構并不能發揮實際的效用。
4.信息化程度有待提高電子通信以及計算機網絡技術在我國的大范圍普及與應用,使得會計電算化、企業資源規劃、企業信息系統、企業財會管理系統以及客戶關系管理、虛擬企業、電子商務等概念和技術應用在企業層出不窮。企業信息化的發展,自然會對企業的組織性形式、控制要點、管理體制等產生重要影響,這就要求企業會計內部控制制度必須結合這一形式發生轉變。然而,我國卻有眾多企業尤其是中小企業在面對這一新情況時,并未能及時對會計內部控制制度進行完善與改進,從而致使內控制度信息化程度較低,從而影響了其監督、監管、檢查作用的高效發揮。
二、完善我國企業會計內部控制制度的對策與建議
1.管理者加強對會計內部控制的重視程度,培養良好的內部控制環境基本而言,內部控制運行是否良好,很大程度上取決于企業內部控制環境是否良好。而在這些企業里,內部控制環境的好壞取決于企業全員的共同參與,尤其是決策者與管理者的重視程度。因此,領導者應該重視內部控制,培養現代企業的管理理念,不能鼠目寸光,只重視產品與市場。另外,企業管理者還應該建立健全內部控制制度,并且主動、自覺的遵守,為內部控制環境的形成做好榜樣。還有,對于從事內部控制的相關人員,企業的管理者與領導者不能任人唯親,要從良、從優選拔,并且對他們進行完善、嚴格的培訓與考核,擇優選用。最后,對于管理者來說,還應該在企業內部加強宣傳力度,使企業所有員工都認識到內部控制的重要性與意義,從而營造優良的內部控制氛圍與環境。
2.提高財會工作人員的綜合素質財會工作人員在企業的會計內部控制中發揮重要的作用,他們的思想道德水平、職業能力以及學習接受能力等都是決定內部控制效果的關鍵因素。因此,為了加強企業會計內部控制的效果,就需要保證會計從業人員的專業素質。所以,企業既要引進各種優秀的會計人員,也需要對現有的會計人員進行專業培訓。另外,會計人員也需要主動加強自身的學習,不僅從專業知識方面,還需要適時把握我國市場經濟的動態,并且提高自身的思想道德素質,以便保證企業財會內部控制的有效運行。
3.進一步完善企業的會計內外部審計監督體系管理者要充分認識到內部審計的重要性,在企業內部建立專門的審計部門。從事審計工作的審計人員要嚴格把關,從事科學、有效的審計工作,以便達到完善企業內部管理,促進企業發展的作用。另外,我國的各級財政部門也需要進一步完善有關法律法規,嚴格按照法律法規開展審查審計工作,加大檢查、監督以及執法的力度,從而確保審計工作能夠有效實施與完成。最后,相關政府部門還需要協助企業,幫助、督促其建立完善的內部審計機制,從而幫助企業規范會計內部控制管理行為。
4.加強企業信息化建設,提高管理信息系統控制能力在知識經濟時代,企業信息化程度對于企業競爭力的提升和持續、穩定經營有著至關重要的作用,同時其也決定了企業會計內部控制開展的效率和成果。因此,企業必須加強企業信息化建設,提高管理信息系統控制能力,具體的措施有:企業應加大信息管理方面技術、人才的投入和財政支出,加快企業信息系統硬件和軟件方面的建設步伐,比如有信息系統的組織、信息系統的管理和控制、信息資源的共享控制、系統的設備更新、日常應用的控制等等。有了完備的信息管理系統,不僅加強了信息傳達的效率性、準確性、廣泛性,而且還減少了人工在信息方面的操作,減少了人力資源的浪費,可以更好的投入到其他的工作方面,使企業在會計內部控制的保障下實現良好的發展。
關鍵詞:內部控制;會計政策選擇相互作用
中圖分類號:F23
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)21-0202-01
1 概述
會計政策選擇所產生的會計信息,直接關系到社會經濟利益的分配,同時影響社會資源配置的效率與效果。現有的會計理論規范體系中,會計政策起著連接會計理論和會計實務的橋梁作用,它既受會計理論的指導和影響,又直接規范和制約會計實務,因而對社會經濟生活的影響既廣泛又深遠。會計政策選擇是會計發揮其功能的重要實現形式,科學合理地進行會計政策選擇具有重大的現實意義。
2 會計政策選擇的涵義
會計政策是指會計政策主體為指導會計運行,實現會計目標,就會計確認、計量、記錄、報告而作出的制度安排。會計政策分為宏觀會計政策和微觀會計政策兩個層次。宏觀會計政策是國家為規范會計運行,對其運行的原則、程序和方法所作出的制度安排。微觀會計政策是在宏觀會計政策的指導和約束下,依據微觀會計主體的實際,采用宏觀會計政策所規定的原則與方法,對微觀主體的經濟事項進行確認、計量、記錄、計算,真實充分地報告微觀主體的財務狀況的原則與方法。我國制定的《企業會計準則――會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》對會計政策的定義為指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法,就是從微觀角度來定義會計政策的。
會計政策選擇也有宏觀與微觀之別。狹義的會計政策選擇是在現有的宏觀會計政策法規賦予的空間中所作的選擇,而廣義的會計政策選擇則包括對會計理論和會計方法的選擇。美國財務會計準則委員會于1975年5月發表的《角憔息質量特征》專輯中指出:“人們所做出的各種會計選擇至少有兩個層次:第一層次是本委員會所作的選擇。或其他有權做出規定的機構所作的選擇,要求企業按照某些特定的方法提供報告,或者從反面來規定,禁用它們認為不適當的方法;第二層次是各種選擇在個別企業這一層次上做出。隨著公布的會計準則越來越多,個別企業選擇的范圍不可避免地會變得越來越窄。但是編制報告的企業在會計上總有許多決定要做,包括未頒布會計準則時在各種可行方法中選用一種,或在奉行準則時在各種允許的方法中做出選擇,不僅現在如此,將來亦如此。”這里的第一層次是指宏觀會計政策的選擇,即會計準則選擇的范疇;第二層次則是企業微觀會計政策選擇的范疇。本文論述的是微觀意義上的會計政策選擇問題。
3 內部控制框架構建中的關鍵因素
3.1 健全管理機構,厘清管理權責
一般而言,內部控制的建設體現在兩個方面:一是健全的機構,這是內部控制機制產生作用的硬件要素;二是各內部機構間、各經辦人員間的科學分工與牽制,這是內部控制機制產生作用的軟件要素。公司制企業中股東大會(權力機構)、董事會(決策機構)、監事會(監督機構)、總經理層(日常管理機構)這四個法定剛性機構為內部控制機構的建立、職責分工與制約提供了基本的組織框架,但內部控制機制的運作還必須在這一組織框架下設立滿足企業監控需要的職能機構。目前必須解決兩個問題:
(1)設立管理控制機構。例如,目前有些上市公司中依據自身經營特點設立了審計委員會、價格委員會、報酬委員會等就是完善內部控制機制的有益償試。機構設置因單位的經營特點和經營規模而異,很難找到一個通用模式,比如設立價格委員會的企業大都是規模很大、采用集中采購方式且采購價格變動較大的企業,這些企業設立價格委員會能夠有效加強采購環節的價格監督與控制。再比如,對于規模很大、技術含量很高、高知人員云集的企業,通過設立報酬委員會進行管理層持股及股票期權問題的研究,能夠提高報酬計劃的科學性、加強報酬計劃執行中透明度和監控力度。
(2)推行職務不兼容制度,杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職主要體現在董事長和總經理為一人。董事會和總經理班子人員重疊。在上市公司中,這一問題雖有了較大的改變,但從公司制企業的總體上看,仍普遍存在。這種交叉任職的后果是董事會與總經理班子之間權責不清、制衡力度銳減。關鍵人大權獨攬,一人具有幾乎無所不管的控制權,且常常集控制權、執行權和監督權于一身,并有較大的任意性。交叉任職違背了內部控制的基本假設,必然帶來權責含糊,易于造成辦事程序由一個人操縱的現象出現。事實上,資金調撥、資產處置、對外授資等方面出現的問題重要原因之一在于交叉任職,董事會缺乏獨立性。因此,建立內部控制框架首先要在組織機構設置和人員配備方面做到董事長和總經理分設、董事會和總經理班子分設,避免人員重疊。
3.2 內部審計機構設置與科學定位
從公司治理的角度看,內部審計機構的職責除了包括審核企業會計賬目外,還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內部各組織機構執行指定職能的效率,并向企業最高管理部門提出建議和報告。在內部控制框架構建中,內部審計的作用在于監督企業經營業務符合內部控制框架的要求,評價內部控制的有效性,提供完善內部控制和糾正錯弊的建議。《公司法》和《審計法》均未對內部審計做出法律規定,《會計法》雖提出了內部審計方面的法律要求,但未對內部審計機構設置作出具體規定。因此,目前企業中關于內部審計機構的設置情況不一,有些上市公司同時設立審計委員會和審計部,大部分企業只設立審計部。
4 會計政策選擇遵循的原則
4.1 合法性和相對獨立性相結合
企業會計政策的選擇應當是在準則、制度規定的可供選擇的會計原則、具體處理方法范圍內的取舍,這樣才能保證所提供的會計信息具有可比性和真實可靠性。但是,會計政策應當保持自身的相對獨立性和穩定性,遵循會計核算本身固有的規律,而不必拘泥于國家稅收法規、政策的規定及變化或調整,符合實質重于形式原則。
4.2 一貫性原則
企業選用的會計政策前后各期應當保持一致和連貫,不得隨意變更。但是,企業應正確處理好保持穩定和適時調整的關系,如果已經選用的會計政策使其提供的會計信息不再具有相關性和可靠性,企業就不宜以該會計政策處理相關的經濟業務事項,而應從目前的經濟環境和經營情況出發,重新選擇最能恰當反映企業財務狀況和經營成果的會計政策。當然,企業對于會計政策的重新選擇,應當按照會計準則、制度要求進行相應的賬務處理,并在財務報表附注中加以說明,以使會計信息使用者能把握企業管理當局選擇會計政策的出發點和具體影響,以正確理解會計信息的內涵。
4.3 適用性原則
企業選擇會計政策時,應與本企業的生產經營特點和理財環境相結合,即企業在選擇會計政策時應考慮行業特點、企業生產經營規模、內部管理、企業經營業績、現金流量、償債能力等多種因素。會計政策的適用性是確保會計政策得到很好發揮的重要保證。會計政策的適用性還意味著隨著企業生產經營狀況以及理財環境的變化,會計政策本身要重新作出選擇,以確保在新環境下的新的適用性。對于這一點的理解,與一貫性原則有著相同的辨證關系。
4.4 成本與效益相結合的原剮
企業在選擇會計政策時應權衡提供會計信息的成本效益。在基本的會計信息質量得到保證的基礎上,企業應選擇便于理解和實施的會計政策,并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時,企業就優先選擇能使提供的會計信息更相關和可靠的會計政策。
5 會計政策選擇內部約束機制
R.H.蒙哥馬利在《審計――理論與實踐》一書中指出,所謂內部控制是一個人不能完全支配賬戶、另一個人也不能獨立地加控的制度,即某位職員的業務與另一位職員的業務必須是相互彌補、相互牽制的關系。我國在《獨立審計準則》中,將內部控制定義為:內部控制是指企業為了保證業務活動的有效進行,保證資產的安全和完整,防止、發現、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。
內部控制是生成會計信息的基礎,建立健全的內部控制制度是企業管理當局的會計責任。內部控制能否對會計政策選擇起到約束作用關鍵要看企業管理當局是否重視,一方面要建立完善的內控制制度,并得到有效實施;另一方面也要充分認識到內部控制固有的局限性。鑒于會計政策選擇也是管理當局作出的,我們認為,內部控制對會計政策選擇行為的約束作用是非常有限的。黃文鋒(2004)認為經過內控生成的會計信息,如果滿足管理當局的效用,則不會有什么變動,否則,作為逐利“經濟人”的管理當局就會對這些信息進行再加工,在一定程度上削弱了內部控制對會計政策選擇的約束作用。
參考文獻
行政事業的內部控制到底是什么呢？是行政事業單位為了實現國家在財政方面下達的目標，順利完成國家安排的任務，保護資產的安全，保證會計信息資料的正確可靠，在遵守法律法規的基礎上，為了目標認真的實行，并且要確保經營活動的經濟符合，效率較高，結果良好。在行政事業單位內部采取的一系列辦法、手段與措施并且這些措施要滿足能夠自動調節、彼此牽制、規劃有理、評價符合實際和控制到位的條件的概括名詞。為了保證一個單位良好的運營，我們首先確保經濟的順利流暢。行政事業單位財政內部控制好了，就能給事業單位的長遠發展做出保障，由此我們可以預見本文的內容，關于內部控制的重要性可見一斑。
二、財務會計內部控制中凸顯出來的缺點
（一）內部控制在財務會計沒有受到正常的重視
很多行政事業單位內部管理人員沒有意識到內部控制的重要性，認為財務只需要管理好賬目，不出差錯就可以。因此許多行政事業單位對財務內部控制不重視，領導沒有給予內部控制足夠的注意力，從而內部的員工沒有特別認真的對待，做事情敷衍了事，導致內部控制的秩序混亂不堪，沒有優良的秩序，就不能清晰的實施工作任務。管理人員對內部控制沒有足夠的認識，沒有加大力度來管理這個部門這樣一來就不能將內部控制的優點發揮出來，不能對單位的財務方面做出大的貢獻。
（二）財務會計內部控制的人員配置不適合
用人單位崗位設置不合理的現象在很多部門都存在。而我國的《會計法》也有明文規定有些崗位不能兼容。但是由于行政事業單位用人決策不明智，導致一職多人，或一人身兼數職的情況很普遍。人員安排不合理，不能完全按照內部控制的要求來合理分配，不能達到內部控制需要的條件，就不能處理好細節，不能將內部控制的巨大優勢發揮出來，這樣也是很不利于內部控制的良好運行的。
（三）財務會計與其他部門之間沒有足夠的交流溝通
例如我們在平常可能看到，公關人員向財務部門報銷外出差旅費以及其他費用時，遲遲不能報銷。公關人員就可能抱怨：我們在外面沖鋒陷陣，你們在后方怎么不能及時補給，轉拖我們的后腿。抑或有些部門需要添置新物件，需要向財務會計部門申請錢款時，遲遲不能通過。導致沒有申請到錢款的部門怨聲載道，一股腦兒埋怨財務部。那么此時問題就顯露出來了。其它部門無法考慮到財政情況，只能根據自己出差辦事所用的錢來報賬，不能合理安排錢款的支出，容易超出預算，同樣財務部只能拿著報表，根據自己的經驗以及實際的財政狀況來預計支出，從而缺乏了與其他部門的溝通，容易導致部門之間的矛盾，影響團結，致使事情不能辦好。
（四）財務會計內部控制制度不合理，人員缺乏管理
財務部門有一系列的管理措施，但是管理人員不能切實的履行，導致管理懈怠，人員對內部控制工作的重要性沒有清晰的認識，不能按照要求去實施好內部控制所需要的條件，另外財務部的工作人員有很多的問題。例如：專業知識的基礎功不夠扎實不能完好的處理好事情；有些是剛畢業的大學生，以前沒有足夠工作經驗，處事不夠圓滑細致；對于票據的處理模糊，一些虛假，陳舊，不合格的票據拿來報銷。容易導致虛假報銷等；賬目記錄沒有條理規范，容易致使資金的不安全等等。綜上以上四點外部不受重視，內部人員松懈，崗位設置不夠合理，以及與其他部門溝通不夠是財務會計內部控制中暴露出來的一些問題，接下來，我們就將根據以上四點，提出一些因地制宜的方針，給大家帶來一些參考，希望能夠幫助到大家。
三、對財務會計內部控制提出自己的見解
（一）領導者應該加強對內部控制重要性的理解
在部門員工中加大對財政會計內部控制重要性的宣傳，并且以身作則，保持對內部控制的重要性的理解。領導班子要起到帶頭作用，有了領導對財務會計內部控制的再三強調重視，底下員工就能打起精神，認真負責地搞好財務會計內部控制的工作。這樣一來全部門上下一心，勁往一處使定能將內部控制蓬勃發展起來。
（二）切合實際的管理制度十分重要
制度是管理之本。有了嚴謹的內部控制制度，還需嚴格地施行，記好賬目，管理每一筆資金的流向，這樣才能搞好內部控制工作。上級領導層應該根據財務會計內部控制的實際情況，對崗位進行重新編排，不讓“一人多崗，多崗一人的現象發生”明確各個崗位的工作職責。會計，審計崗位不同，應該分開安排人員，要清楚認識到審計的重要性。將權利、責任相結合，有一定職權的基礎更要挑起大梁承擔自己責任，不能越矩。讓每一位員工都嚴格按照制度實施工作，做得好給出相應的獎勵，不好就要受罰。
（三）了解溝通是各個部門合作的基礎
在進行某件事之前，財務管理人員應該和其他部門人員提前溝通，彼此探討財務部門應該提前告知預算經費，其他部門人員在工作時可以根據財務部門給的預算數目來控制開銷，彼此之間進行了良好的溝通就會使減少問題的出現，也可以避免后續報銷意見不同意的問題的發生。整理好本單位的財務信息，給出預算數目，這樣就不會出現辦了事，賬目得不到及時報銷的現象發生。這樣部門之間加強了溝通，意見不合的事件也不會發生，部門之間就能更加團結，這樣也更利于一個單位的蓬勃發展。
（四）財政部門工作人員的綜合素質需要提高
當前，隨著醫療服務管理受重視程度的不斷提升，會計內部控制地位水平持續上升至我國現代化醫院建設管理進程中一項尤為重要的工作層面。這是由于醫院會計內部控制體制可確保醫院提升現代化管理水平，使醫院會計信息含金量不斷提高，保證醫療衛生管理事業相關法規制度、政策規定得以全面貫徹落實，保護公共財產資源的整體性以及安全性。因此，我們認為應進一步做好醫院會計內部控制，在制度建設上入手，打下牢固根基。
二、醫院會計內部控制制度必要性
創建科學合理的醫院會計內部控制制度意義重大，政府部門做好醫院會計內部控制管理制度建設的核心標志便在于衛生部門頒布實施了醫療行業財務會計內部管理控制制度規定，該規定的落實頒布映射出我國政府對于醫療行業會計內部控制管理體制建設的強大支持以及全面重視。創建行之有效的醫院會計內部控制管理制度可進一步規范醫院各項內部規定、各類從事的經濟活動，令大眾享受到更為優質、更加人性化的醫療服務，輔助他們應對醫療救治方面的難題。為此制度建設尤為必要。另外，健全的醫院會計內部控制制度可滿足醫院管理經營層面上的各類需要，特別是經濟層面需要，這樣便可更好更快速的完成醫院經營發展過程中的戰略目標，確保我國法律制度、各項規范、衛生部門具體規章與內部控制管理規定的全面執行，確保醫院各項公共財產、重要資產的全面完整性，令工作業務運行階段中做到環環相扣、密切緊湊，提升工作效率。監督管理制度、制約控制機制的科學合理即是需要創建并健全包括科學合理領導管理制度在內的醫院會計內部控制制度，這樣將利于全面提升醫院財會工作水平，推動醫院更加健康合理的發展，降低經營發展進程中的風險等級。
健全完善的醫院會計內部控制制度同時也是我國融入國際醫療行業市場之中、參與激烈競爭的迫切要求。伴隨我國成為WTO成員、改革開放步伐的持續深入，各個層面均實現了迅猛發展，而醫院會計內部控制制度建設也不例外。醫院會計內部控制管理制度的更新與完善始終是我國晉升國際市場行列、站穩腳跟的現實需要，可輔助各大醫院更好的同國際衛生質量系統穩定接軌，對提升我國醫院經營服務水平形成了明顯的推進作用，使得醫院參與競爭的實力全面提升、增長防疫能力，確保醫院財務會計管理信息更加真實與有效。
醫院建設更加完善健全的內部管理控制制度還可由根本層面預防醫院陷入腐敗，確保其經營管理始終在受控狀態，杜絕不正之風的肆意增長。我們知道反腐工作是一項持久堅定的戰斗，任務十分艱巨、工作較為復雜，我們只有把握標本兼治的原則，在制度建設的保護之下做好綜合治理，方能達到事半功倍的工作效果。
三、醫院會計內部控制科學對策
對醫院來說，要想全面完善健全醫院會計內部控制管理系統，應將重點環節至于清晰工作職責以及獎懲管理上，進而確保會計內控體制全面落實。例如，日常管理過程中在支出各項費用之時，應清晰物資管理員工職責，使之承擔相關責任。人力資源管理工作人員則應負責發放并核算醫療工作人員的待遇薪酬。醫院唯有在會計內控制度系統之中清晰各項工作人員的權利與職責，方能使制度全面落實到位，提升員工責任意識，增強工作效率。杭州某醫院基于這一目標組建成立醫療價格委員會，并制定物價責任管理追究機制、費用支付結算員工職責與經費醫囑結算前期的審核管理流程體制，令醫院之中物價管理標準更加清晰、工作水平大大提升，各類收費項目一目了然，有效預防了錯收費、漏收費以及多收費的現象。
信息時代，會計電算化背景之下，醫院應不斷引進精英人才，加強院內人才培訓，做好品牌建設，充分借助信息技術手段、網絡平臺系統，增強醫院影響號召力以及知名度。例如可創建打造凸顯自身特色的醫院網絡平臺，專業醫師或專職人員則可在規定時間利用網絡平臺與患者面對面交流，幫助他們解決疑難雜癥，持續提升醫院形象。還可借助手機app軟件、平板電腦、手提電腦等移動終端加強醫院形象宣傳，定期醫院資訊信息、品牌故事，醫療動態信息，提升目標客戶對于醫院的整體認識以及良好印象。通過這一人性化的網絡營銷管理模式，醫院可進一步擴充營銷渠道，把握信息時代脈搏，跟上形式，實現更大的發展與提升。
另外，醫院還應成立專項內部審查管理機構，同時賦予審查工作人員具體的權利，確保各項審查管理工作能夠順暢有序的開展。審查員工應全身心的投入到會計管理各項工作之中，全面審查會計信息，加強核算管理，保證會計工作真實有效。再者，應加強會計單位資產分配工作審核評估，保證醫院之中各個職能單位實現均衡良好發展。各個科室主任、護理人員應加強醫用材料驗收管控，規范低值易消耗物品的應用領取，進而最大化縮減醫用材料消耗量，杜絕不良浪費。
醫院各部門管理員工則應充分了解并掌握電算化工作系統操作技能，通過管理員權限，針對各崗位會計員工以及管理員工做好權限劃分，開設雙重解鎖密碼。如果需要調用機密登記較高的會計信息，則應由管理崗位以及會計崗位員工一同確認解鎖，進而最大化確保醫院會計信息的可靠與安全。
摘 要 隨著信息時代的到來，內部控制作為加強單位內部管理的重要手段和方法，也越來越受到社會各方面的關注和重視。資本與金融市場以及金融工具的多變與復雜化，也使得企業的決策對財務和會計信息的要求越來越高，當然也對內部會計控制的要求也越來越高。內部會計控制對加強會計監督、提高會計信息質量，提高管理效率具有極其重要的作用。
關鍵詞 內部會計控制 會計準則
一、內部會計控制的概念及基本內容
企業會計內部控制是指企業為了提高會計信息質量，保護資產的完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序等。會計控制既包括“會計控制”，也包括“對會計的控制”。同時，也是保護財產物資的安全性，會計信息的客觀性、真實性和完整性以及財務活動的合法性和有效性有關的控制。
企業內部會計控制主要包括：為保護財產的安全完整而實行的資產管理和內部牽制控制、保證會計信息質量的內部控制。內部會計控制的作用與目標基本上可以概括為：①保證業務活動有效進行；②保證資產的安全與完整；③防止、發現、糾正錯誤與舞弊；④保證會計資料的真實、合法、完整等。
二、內部會計控制的現狀
隨著我國加入WTO，企業內部會計控制中存在的問題也隨之增多。造成這種現狀的主要原因是所有權與經營權的關系混亂。在我國，由于利潤水平是上市公司首發、增發和維持股票正常交易的關鍵變量，因此，上市公司有動機通過操縱收入/費用來影響利潤。基于會計利潤在證券市場上的特殊作用，我國與收入/費用相關的實質性舞弊比與資產/負債相關的實質性舞弊更為嚴重。
還有一部分企業是由于內部分工不合理，下層管理人員欺瞞高層管理者造成的。通過對相關企業的分析，我國存在的問題突出表現在以下兩方面：
（一）對內部會計控制環境關注不夠
按照我國的傳統觀念，內部會計控制環境要素包括：組織管理思想和經營方式、組織結構、董事會和審計委員會、責任授權及劃分方法、人事政策和內部審計等。這種觀點在當前略顯陳舊，表現在如下幾點：
1．有關內部會計控制的思想觀念落后。目前我國有些企業的管理層缺乏正確的經營理念，對各個職能部門尤其是財務部門的作用不夠明確，沒有把財務工作納入企業的管理活動中，思想上重視不夠，導致會計部門的業務出現問題。
2．缺乏有效的現代企業治理機制。在多極關系的現代企業環境下，我國雖有很多上市公司在形式上設立了董事會、監事會、審計委員會等，但在實際行動中，因國有股和法人股較大，一票制勝，導致中小股東的權益得不到切實保護。
3．會計人員的素質下降。因會計人員數量不足、素質不高而造成了記賬隨意、手續不清、差錯頻繁和會計資料嚴重散失，還有部分會計人員違反會計職業道德，不認真行使會計監督職權，參與違法違紀活動，甚至為違法違紀活動出謀劃策等等。
4．信息化控制條件落后。我國企業實行信息化管理的時間不長，信息化程度低。多數企業雖然能夠進行簡單的軟件開發和運行，但能夠成功實施MRP、ERP等管理系統的企業為數甚少。
（二）內部會計控制系統薄弱且不受重視
我國企業內部控制系統的正規設計起步較晚，現有的各項規章也都是近幾年才出臺，出現的問題較多。主要有如下幾項：
1．我國企業內部會計控制的制度建設比較薄弱。部分企業尚未建立有效的內部控制制度；或者內部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統。2．內部控制制度不健全，執行不得力，考核、獎懲力度不夠。一個設計良好、運行有效的內部控制制度可規范企業會計行為，保證會計資料真實完整、堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時發現錯誤及舞弊行為，保護企業資產的安全完整，確保企業貫徹執行國家有關法律法規和規章制度。目前，有的企業內部還存在管理混亂現象，出納會計一人兼，發票印章一人管，缺乏相互監督機制，職能部門之間分工不科學，責權不明。
2．內部會計控制的執行與監督、檢查、考核體制不健全。良好的內部會計控制不僅要求制度化，同時應配有相應的檢查與考核制度。有的重要部門和崗位缺乏嚴格的監督，出現，特別是在重大決策上，缺少進行調查研究、專家論證，多數由領導拍板，大搞“一言堂”，導致決策失誤的事項屢有發生。很多企業制訂的內部控制制度流于形式，缺乏科學性和合理性，加之無相應的檢查、考核內部控制的實施措施，從而削弱了員工執行內部控制自覺性和嚴肅性。
3．會計內部審計制度的建設滯后。目前，我國一些上市公司和企業內審負責人通常是由企業的財務負責人兼任，這樣做不僅不符合制度規定，并且造成管理層和會計人員對內部審計的毫不重視，削弱了內部審計的獨立性與嚴肅性，影響內部會計控制的質量。
4．現代公司治理結構不夠完善
現代企業制度要求企業建立規范的公司治理結構，股東大會、董事會、監事會、經理層相互監督制約。可我國多數上市公司的內部治理結構是“有其名而無其實”，我國的公司治理存在以下三個方面的缺陷：
（1）股東的權益意識淡薄，對經營者的約束不夠；（2）董事會定位不明，分工混亂；（3）主要人物“一言堂”現象十分突出，內部控制形同虛設。
三、改善企業內部會計控制的措施
針對以上存在的問題，需要從內外部環境兩方面著手，切實建立起一套行之有效的內部控制。外部環境的建設主要是從實際出發，充分發揮有關部門的權威作用；內部基礎工作則需要從員工、企業制度的完善及內部控制的具體環節人手，設計并運行起一套理想的會計控制。這樣內外環境建設相互結合，最終發揮會計控制應有的作用。
（一）應該制訂或健全相關法律、法規
雖然我國已建立了《內部控制規范》等有關法規。但對不同的行業不同的企業又缺乏有可操作性的相關規定，缺少細化環節。因此，應不斷完善有關規定，具有可操作性。
（二）健全有效的會計內部控制系統
企業應該認真貫徹執行《會計法》、《內部會計控制規范》等相關法律法規，結合企業實際情況，自行制訂適合企業經營和管理要求的具體措施，并以規范其財務會計工作。企業不僅注重建章立制向整體框架的構建與認真實施轉變，還要以預防為主的控制轉變，使內部控制真正達到防患于未然的作用。
（三）設置完善的、有層次的組織機構
首先，將會計作為一個獨立的部門，實行會計人員統管統派制。其次，組織結構的設計要貫徹職務相分離的原則，根據責權利結合精簡、高效的原則，科學劃分職責權限，形成相互制衡機制。最后，根據所設置的崗位，挑選、培訓忠于職守、精明強干、訓練有素和責任心強的人去承擔是內控制度成敗的關鍵。
（四）充分發揮內部審計在企業內部會計控制中的作用
內部審計是內部控制的重要環節，它是對內部控制的檢查和再控制。在單位內部設置專職審計機構，通過審計人員經常和定期的審計活動，達到消除隱患、改進管理、提高效益，以消除影響內部會計控制的各種因素，它是落實內部會計控制的一個重要保證。
（五）提高會計人員的素質
會計工作是一種專業性很強的工作，要當一名稱職的會計工作者，不僅要有崇高的職業道德境界，而且要掌握會計理論知識和業務技能，懂得相關會計法律、法規和制度。要不斷接受法制教育，加強自身思想品德修養，逐步完善自己的品行，還應全面實施會計人員繼續教育和培訓制度，實行嚴格的會計人員從業資格證書制度。
（六）完善外部監督機制
為保證企業內部會計控制的有效實施，應特別加強外部監督，通過中介組織，獨立審計準則，站在公正的立場上，對企業的財務報告進行評估，及時發現企業有關“公允”及其他不當的會計行為，對企業實施會計控制。
參考文獻：
[1]陳漢文等.企業內部控制理論的發展與啟示.會計研究.2009.5.
[2]劉燕,劉東曉等.內部會計控制的探析.中南財經政法大學學報.2007.3.
關鍵詞：醫院會計內部控制 現狀 建議
一、引言
在醫院里實行財務內控制度具有較深遠的意義，首先對于醫院本身來說，內控制度有效地使醫院內部管理變得更加嚴格和規范的，這不僅符合醫院經濟管理的要求，還保障了國家相關法律法規的順利實行；而對于廣大的人民群眾來說，也是一種福音，它可以有效規范醫藥價格，保證民眾得到滿意合理的醫療服務。醫院實行內控制度其實是一種醫院內部的時時監督控制系統，它貫徹于整個醫院運作的各個環節，動態有效，對于醫院過去存在的一些管理漏洞進行有效的查漏補缺，使得醫院的財務管理水平登上一個新的臺階。我國加入WTO之后，整個社會的經濟實體都存在一個轉型的問題，實質上是為了更好的與世界經濟新形勢接軌。醫院作為一個社會經濟的獨特個體，內部會計控制制度是其轉型期進行順利過渡的有效武器。它符合世界經濟管理的需要，也是醫院本身增強其核心競爭力，保障財務管理順利、規范、有序的強有力的手段。
二、醫院會計內部控制的現狀及存在問題
（一）財務人員素質不高
財務人員對于任何一個企業來說都是至關主要的，他了解著整個企業的核心信息，是最應當被單位所重視的。而內控機制是否能夠順利運行，財務人員的素質尤為關鍵。醫院作為一個特殊的經濟實體，它對于財務人員就具有多方面的要求。不僅專業素質過硬，還要對醫藥行業的管理流程有所了解，這就需要醫院財務人員的穩定和長期培養。而我國公立醫院的財務人員卻素質不高，這就直接制約了其管理水平的提升。
（二）內控的執行力較差
任何一項制度能否發揮相應的效用，不再制定，而在其執行。良好的執行力是管理的保障。國家雖然制定了關于醫院財務內部控制制度的相關規定，但規定需要有人來執行，有人來貫徹。由于現行醫院財務人員的素質較差，他們根本將這種內控機制當成一種擺設，一種應付上級單位要求的過場形式。沒有了執行力作保證，內控變成了一句空話。
（三）內部審計沒有充分履行其職責
企業的財務和審計部門是兩個關系密切又互相獨立的部門，密切體現在它們之間的很多工作原則和方法是相通的，而獨立則是說審計部門要做到獨立公正，對事不對人，對醫院的工作細節做到嚴格的檢查和監控。而如今的現狀則是，醫院的審計人員不愿對其審計的環節進行嚴格的控制和執行，或者說工作的作業面較窄，沒有對醫院的各環節做出有效地審計。還有一種情況，為了節省人力財力，有的醫院根本沒有設立專門的內部審計部門，審計工作和財務工作常常交叉管理。而由于原本的財務人員素質就較差，審計工作根本無法切實的展開，即便展開也只是一種空架子，成為一種自欺欺人的管理黑洞。
三、醫院實行會計內控管理的必要性
對于醫院實行會計內控管理刻不容緩，我們可以從以下幾個方面進行剖析：
（一）醫院會計內控管理具有較強的現實意義
醫院實行內部管理機制從大的方面看，它具有較為深遠和現實的意義。衛生部近期頒布了《醫療機構財務會計內部控制制度規定》。其直接對醫院財務內部控制管理進行了較為嚴格的規范和管理，這足見國家對此項課題的重視程度。由于醫院就其社會屬性而言，它是一個服務民生的社會服務性機構，它和廣大人民群眾的切身利益息息相關。治病救人原本就是一種社會公德性的行為，而由于近年來國家對醫療機構的開放性管理，使得其在減輕國家負擔的同時存在了許多經營上的漏洞。而國家作為經濟調控的主體，理應對關于民生的機構進行相應規范和調控，使其還原它應有的社會屬性。
（二）實行會計內控是醫院提升管理水平的需要
近年來，醫療機構迅猛發展，呈現出競相開放的良好局面。但我們應該看到在這良好的發展形勢下，卻存在著相對落后的內部管理體制。這顯然與國家所倡導的經濟又好又快發展相違背，經濟發展不能一味圖快，還要運行良好，管理規范。醫院作為一個獨立的經濟實體，效益應當是第一位的。缺乏科學管理的醫院其經濟效益同樣是無法保障的。實行嚴格的內控機制，動態合理的監督機制，可以使醫院的管理水平有較明顯的提升，從而保證醫院健康良性發展。
（三）會計內控是醫院內部腐敗類雜草的有效除草劑
現如今，腐敗問題存在于各行各業。醫院作為一個經濟實體也很難幸免，醫療腐敗甚至成為當今社會的一種默認行為。大家都知道醫療這塊地下面有害蟲，卻很少有人愿意去掀開它。究其原因，是由于醫療機構多多少少有些政府色彩，而治病救人是關乎生死的大事，大家都不愿與自己的健康過不去。久而久之，這種風氣便彌散開來，而懸在醫療腐敗頭上的那把利劍正是財務內控機制。
（四）會計內控是入世后我國對醫院的新要求
隨著我國加入到世界貿易組織，世界經濟的浪潮涌入中國市場。對于中國經濟的沖擊是不言而喻的，面對如此嚴峻的形式。我國醫療機構必須順勢而行，符合世界經濟管理的需要。嚴格的醫療內部控制機制可以有效增強醫院的競爭力，保證醫療信息的及時性、準確性，使醫院的整體實力得到提升，使其不被改革的浪潮所擊潰。
四、改善醫院會計內控的相應措施
（一）提升醫院財務人員基本素質
醫院若想建立一個長期有效的財務內部管理機制需要首先要滿足其建立的基本條件，那就是對人員的要求。醫院的財務人員素質必須得到保障，高素質的財務管理人員是內控機制得以順利進行的重要保障，而且財務人員的結構必須相對穩定。因為醫院不同于普通的經濟單位，它在要求財務高素質的同時也要求財務人員對醫院的各個方面流程都有所涉獵和了解，這就要求醫院對財務人員進行長期的培養，對人員的流動進行合理的規范。
一、目前基層部隊會計內部控制
（一）內部控制觀念落后
雖然我國實行市場經濟已有幾十年的時間，但由于部隊特殊的組織性質，計劃經濟和傳統管理的思想在軍隊財務部門中根深蒂固。尤其是在基層部隊中，一些單位管理人員和會計人員，對于會計內部控制的認識非常淺薄。一方面是由于財務部門人員配備不足，財務人員忙于應付日常的財務收支、核算工作，沒有更多精力來考慮會計內部控制的問題。另一方面，財務負責人對內部控制的理論知識掌握不扎實，更缺乏實際經驗，認識上存在差距，沒能認識到如果內控失效會造成嚴重的后果。
（二）內部控制機構缺失
根據調查，目前我國基層部隊普遍存在內部控制機構缺失的問題，內部控制需要由專門的部門和人員進行管理，但由于我國軍隊進行體制改革之后，對人員進行了精簡，導致基層編制內的財務人員人數非常有限，無法設立獨立的審計部門和審計人員。內部控制機構的缺失，對于基層部隊的會計核算是否存在舞弊現象，會計信息質量是否真實有效就無從管理和監督。
（三）沒有實行內部牽制
會計工作一個重要特點是崗位牽制，但目前一些基層部隊的財務部門中存在一人多崗的現象，甚至在團一級的后勤會計部中存在有些人員既從事著會計核算工作，同時擔任部門的出納工作，會計工作的牽制原則完全沒有落到實處。而一些基層部隊雖然設置了會計、出納崗位，但沒有設立審計崗位，由于審計監督沒有落到實處，內控效果可想而知。
（四）信息化環境下內控的安全性問題
隨著信息革命深入，軍隊財務部門運用信息化進行內部控制管理在基層逐漸普及。但由于網絡存在著諸多安全問題，計算機病毒、黑客攻擊、信息泄露等問題對軍隊的信息化內控提出安全性的要求。另一方面，目前基層部隊的財務人員文化素質普遍較低。本科以及以上學歷的人才較少，既懂財務又了解網絡信息技術的復合人才更是少之又少，這無疑對信息化的內部控制造成安全隱患。
二、內部控制體系構建的幾點建議
針對前文對基層部隊的會計內部控制出現的問題，提出以下幾方面建議，來完善基層部隊的會計內控體系。
（一）建立健全內部稽核制度
內部稽核制度包括了基層部隊財務部門的稽查和審核制度。內部稽核主要是由會計部門進行的一種自檢行為，是對其日常會計工作的一種審核。具體的執行過程是財務部主管人員和有關負責人親自或任命專人對本單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料予以審核，檢查是否存在的問題，并采取措施完善會計工作的不足之處，使之程序化和制度化。這種稽核制度主要是針對目前一些基層部隊沒有條件設置專門的審計部門而采取的一種替代措施，通過內部稽核能對部隊會計內部控制起到一定的補充作用。
（二）實行內部牽制制度
現行的《中國人民會計規則》對會計內部牽制提出了明確的要求，對于記賬人員、財物保管人員、審批人員等會計工作人員要進行職責權限的準確界定，做到不相容的崗位互相分離，互相牽制。具體講就是要對銀行存款、現金支付等業務要求由會計主管人員負責審核批準，由出納人員付款，會計人員記賬。同一個人不得辦理借款、支付、審核、報銷全部的業務流程，也不能將自己職責范圍內的工作交由其他會計人員代辦，否則一旦出現問題，就會出現相互推卸自己的責任情況。
（三）實施監督和評價工作
會計內部控制的監督和評價是整個內控過程的最后一道防火墻，也是健全內控的一種重要方式。監督活動可以通過日常、持續的監控手段來實施，也可以通過個別、單獨地對某一項活動的監督來實施，或者是將兩種實施方法結合起來進行。通過監督，能保證控制系統的有效運行。另一方面，對內部控制的實施效果進行評價可以及時發現內部控制出現的紕漏，從而提醒內控負責人員對其進行改進。
實施會計內控的監督和分析職責的是內審機構，內審機構既是內部控制的一個組成部分，同時也是監督內部控制系統的主要部門。在當前的基層部隊應當建立履行單位內審職責的內部審計單位，需要注意的是為了監督和評價效果充分發揮，內部審計部門和人員應該獨立于會計部門，才能保證監督和評價的無偏性和公正性。
（四）提高信息化環境下內控的安全性
隨著信息化走入基層部隊財務工作中，一方面有助于內部控制工作的開展，另一方面也對信息系統的安全性提出了更高的要求。如果內部控制不健全或者未達到信息化控制的要求，可能會造成信息系統的失效甚至是崩潰。因此基層部隊內部控制可以借鑒經濟市場中常用的COSO內控框架，與軍隊的信息系統有機結合，來提高內部控制在信息化條件下運營的安全性。此外，基層部隊需要加強對財務人員和內審人員的網絡信息技術知識的普及，更好地適應現代化的會計內控環境。
三、總結
以上幾方面建議只是完善部隊會計內部控制的眾多方式中的一部分，會計內部控制的工作任重而道遠。軍隊對我們國家和社會的安定起著至關重要的作用，如果部隊內部都出現問題，對于軍隊良好形象大打折扣。因此，需要加強軍隊尤其是基層軍隊的會計內部控制，從經濟角度規范我軍的內部建設。
參考文獻
[1]何紅.消防部隊財務內部控制制度的構建[J].中國經貿導刊，2010(06).
關鍵詞:內部控制;風險防范;經營決策;時間價值;資金成本
在現代經濟運行過程中，會計承擔著對企業的經營過程進行反映和監督，對外部相關部門提供以會計報表為主的會計信息，以加強對整個經濟活動的宏觀管理職能。在企業的內部管理上，會計部門收集信息，然后對信息進行加工處理，為決策層提供決策依據，有助于減少決策的失誤。在財務管理、成本管理方面由于管理會計的運用，使得財務管理更加嚴謹，成本管理更加有效。管理會計已滲透到企業管理的各個方面。由此可見，會計行為是一種管理活動，這種管理活動是以財務會計為基礎，以管理會計為手段，對生產過程的管理是會計的一個重要屬性之一。在強化會計管理作用的同時，還要加強會計崗位的內部控制和風險防范，進一步完善會計內部控制的措施。
一、發揮會計的管理作用
隨著世界經濟一體化的到來，特別是我國加AWTO以后，企業在獲得商機的同時，也面臨著國外同行業在資金、服務手段、服務質量、產品創新、科技進步等方面強有力的競爭。要想在競爭中生存和發展，企業只有逐步增強自己的核心競爭力。除拓展業務領域，研發新產品，加大科技投入，提升服務水平外，還必須加強內部管理，提高決策水平。在內部管理方面，尤其耍加強對實現利潤有重大影響的成本的管理。隨著經濟全球化、網絡化、知識化的到來，企業的經營難度也在加大，決策前瞻性的重要程度也提高到前所未有的水平。這就必然要求企業的財務管理從靜態的事后核算向動態的、參與經營過程的方向發展:從內部的、獨立的向開放的、三流(物流、信息流、資金流)合一的集成管理方向發展。所有這些轉變，都要求會計在傳統的反映、監督職能的基礎上提升管理職能。具體為:
(一)要樹立管理會計觀念。長期以來，各行業的會計都一樣，是以會計核算為中心，是一種記帳型會計。會計工作停留在事后反映的水平。人們普遍認為會計只是事后記帳、算帳、報帳，對會計的預測、參與經營決策的作用視而不見。因此，未能發揮會計在企業管理方面的全部職能作用。為適應競爭的需要，會計的管理職能與企業的經營活動應緊密的結合在一起。企業的現代化管理，事前決策，事中監督，事后結算分析都離不開會計提供真實、完整的信息資料。所以會計不能只為核算而核算，應在做好記帳、算帳、報帳的同時，為企業的效益而核算。這就要求企業會計人員突破原有的思維定式，在觀念上有所轉變。
(二)要樹立資金成本觀念、資金的時間價值觀念。企業的經營目標就是追求利潤最大化。前些年，為緩減資金緊張的局面，多方位、大批量的籌措資金，短期資金當長期的使用，不考慮信用資金該如何有效利用，就是缺乏資金成本觀念的體現。企業資金運用和管理的好壞，直接影響到經營的效果，“資金成本”實質上就是利息費用，在會計上是記入“財務費用”帳戶的，財務費用額越大，抵減的當期損益越多，本年的利潤額就越小了，所以，資金成本是資金運用和管理的重心，要提高資金運用的經濟效益，會計的責任重大，因此，會計人員必須牢固樹立“資金成本”觀念。
(三)會計人員耍掌握專業技能，更新知識結構。會計是一門技術經濟科學，要行使會計的管理職能，就必須掌握好會計專業知識，提高會計專業技能，并依靠這些知識和技能加強財會管理，預測經濟前景，參與經營決策，提高經營管理水平。
(四)財會工作要在參與決策方面發揮作用，在參與決策方面，財會部門通過會計核算、會計檢查、會計分析等手段，采用現代化計算工具和先進管理方法，迅速、準確、有效地為企業決策者的決策提供基礎性資料，使決策科學化，提高決策水平。財會部門還可以通過財會資料的歸納、積累、提煉，為企業經營預測提供基礎數據。企業會計的另一個重要功能就在于它能反映投資情況，憑借科學而完整的會計體系，通過記帳、算帳、和報帳等核算活動，為企業和社會的不同投資主體以及相關的投資管理部門的投資經營和管理活動提供完整、及時、準確的經濟信息和資料。有助于提高投資決策和經營管理水平，提高經濟效益。轉貼于
(五)做好會計預測工作，為強化會計管理職能奠定必要的基礎。會計預測是根據會計歷史資料及當前的會計信息，結合經濟發展動態，運用會計數字和資料來推斷和預測今后一定時期的經營狀況，為制訂營銷策略、提高經營效益提高決筇參考。現階段，根據業務的開展情況，一是要預測資金需要量情況，以便企業在籌資以前對資金需要量準確掌握，作為企業籌資的前提。可以定性的預測，也可以定量的預測，具體方法有多種，這里不再細述。
二、強化會計內部控制措施
隨著競爭的日益激烈，眾多企業紛紛采取各種方式拓展生存空間，迎接市場經濟以及中國加入世貿組織所帶來得機遇，與此同時，市場風險也在加大，慘痛的教訓讓大家清醒的認識到內部控制是實現預定發展戰略目標和可持續發展的基礎。因此，加強和完善內部控制非常重要，特別是會計崗位的內部控制更是重中之重。
努力提高企業內部控制意識。內控制度是現代企業管理制度中的一個特定概念，包括制度設計、制度執行、制度評價等諸多方面，是一個監督制約經營業務運作過程的動態控制體系，是規范經營行為、有效防范風險的頭鍵。為此，我們要采取有效措施，使會計人員充分認識內部控制的意義、作用和緊迫性，樹立“內空優先”觀念，深入研究風險形成的環境因素，以思想指導行為，從而達到有效實施會計內部控制的目的。
正確處理業務發展與深化內部控制的關系。在激烈競爭的市場環境下，各企業努力開拓市場、完善服務手段、提高服務質量本無可非議，但是以不遵守會計法規和制度為前提的競爭行為我們要堅決予以制止。比如為了多爭取一些客戶，作虛假廣告欺騙消費者，這些都是以犧牲原則和制度作為代價的，會給企業帶來風險。企業搞改革，歸根到底是為了吸引顧客、擴大銷售量、增強競爭力，但改革的同時必須要注意處理好業務發展與內空的關系，開辦和處理任何業務都要以制度作保證，明確操作規則、程序和各項具體要求，實行穩健經營。
改進和完善現行的會計稽核方式。會計稽核是會計管理的一個重要環節，是防范會計風險的一道有效屏障，企業必須對現行的會計事后監督方式進行改革和完善，充分發揮計算機這一先進科技工具在會計稽核工作中的作用，研制和開發一套切實可行的稽核軟件。實現會計稽核軟件與會計核算系統軟件的聯動，逐步用計算機稽核系統代替傳統的人工操作方式，從而降低勞動強度，縮短會計事后監督的時間，提高工作效率。
完善企業會計電算化功能。目前的“會計核算系統“為企業的業務拓展提供了基礎，但計算機的功能還遠遠沒有發揮出來，應盡快將會計管理機制引入計算機系統，使會計核算和管理制度置于計算機程序的硬控制之下，從而加強內部控制，實現會計內部控制從“人控”到“機控”的飛躍。
整章建制，完善會計內控制度。在研究和確定需要建立、修改那些制度的基礎上，盡快擬訂、修訂有關的內控制度。首先應總結經驗，對各類內控制度和業務規定加以提煉，形成規范化文件，明確控制的目標、對象、原則、手段、重點控制環節和要求，使每個會計崗位的操作都有章可循。其次，要重視內控制度的更新，該補充的補充。該廢止的廢止，利用網絡的優勢，隨時把最新的、品切合實際的內控制度傳達到前臺會計人員，避免有章難循和情理中的有章不循現象的發生。
建立一支高素質、懂業務、會管理的會計隊伍。會計內控機制的成效最終還要依賴于會計人員所具備的素質。一要把好進人關，加強對會計人員聘用環節的審核，嚴格程序，做到不懂業務的不上崗，有劣跡的不上崗。要培養一支政治素質好、有較強組織能力、敢于管人、善于用人、堅持原則的會計主管隊伍，對于不合適繼續在會計崗位工作的人員，會計部門有責任向主管領導提出調換人員的建議。二要加強會計人員的法紀政紀、反腐倡廉、潔身自好和職業道德等方面的教育，加強會計人員自我約束的意識和能力，自覺執行法律法規，做到奉公守法、廉潔自律。三要認真學習和貫徹新的《會計法》，采取多種方式對全體會計人員按照工作崗位和業務程序要求進行業務知識的培訓，特別要做好崗前培訓和在崗培訓，堅持會計人員持證上崗，強調各級會計人員各負其責，更好的完成會計工作。
建立健全并切實落實激勵機制。要建立一套責權明確、獎罰分明的考核評價體系，對工作成績突出的會計機構和會計人員要給予獎勵，對有章不循、違規操作的行為不管是否造成損失都要嚴肅處理，決不姑息遷就，從而促使會計人員自覺提高自身素質。嚴格執行各項規章制度，全面提高會計工作質量。
參考文獻:
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關鍵詞：財務會計；內部控制；優化
中圖分類號：F234文獻標識碼： A
引言
在社會不斷進步和發展的過程中出現了各種各樣的新鮮事物，這些新鮮事物對于其他傳統事物來說既是機遇，也是挑戰。財務會計的內部控制作為一個傳統事物，在新時代背景下需要進行一系列的改革，這樣才能更好地適應時展的要求，促進財務會計內部控制的效用得到最大限度的發揮。
一、新時期完善財務會計內部控制的意義
（一）完善財務會計內部控制是防止經濟腐敗的有力支撐。財務會計內部控制的不斷完善，有助于規范財務會計人員及管理人員的財務行為。這在很大程度上，有效地防止企業單位人員出現經濟犯罪，特別是在防治腐敗、貪污等問題上，起到十分重要的作用。以此同時，財務會計內部控制機制的不斷完善，有助于提高事業單位干部的警惕性，樹立良好的榜樣，不斷地強化自身素質，從源頭上減少或杜絕事業單位經濟腐敗問題的發生。
（二）完善財務會計內部控制是進一步深化行政體制改革的需求。行政體制改革已成為我國政府可持續發展的重要內容，而企業單位財務會計內部控制的不斷完善，是提高行政效益、社會效益和經濟效益的迫切需求。通過不斷地完善財務會計內部控制，推動企業單位機構的深化改革，進而促使企業單位在財務管理上，實現透明化、公開化，讓企業單位財務會計控制有效開展。
（三）完善財務會計內部控制是提高財務管理水平的重要表現。完善財務會計內部控制工作，有助于提高企業單位財務會計的工作效率，特別是對于財務會計的信息質量，起到良好的促進作用。以此同時，財務會計內部控制工作全面而有效的開展，可有效地避免財務會計工作出現數據造假、等行為的發生，進而在很大程度上，提高了事業單位財務會計工作的工作效率。
二、財務會計內部控制中存在的問題
在社會發展過程中，無論是對于企業還是對于其他單位，財務會計都是十分重要的部分。財務會計的內部控制工作能夠直接影響企業和其他單位的發展。在新時代背景下，財務會計的內部控制顯現出一定的弊端，影響了財務會計的內部控制發展。因此，要想切實促進財務會計內部控制與時代背景的結合，就必須對現存財務會計內部控制中存在的問題進行深入的分析。新時代背景下，財務會計的內部控制主要存在如下問題。
（一）國內外文化沖擊嚴重
我國參與國際環境的程度明顯加深，在新時代背景下，許多企業在進行財務會計內部控制的過程中，都積極地借鑒國外一些財務會計內部控制的文化，如果運用不當則會造成兩種文化的沖擊。在文化因素的影響下，我國財務會計內部控制工作出現了一定的問題。我國一直以來都在崇尚一種集體主義精神和團隊文化意識，這樣的文化理念使得我國在財務會計內部控制的過程中積極調動了集體的力量，力求通過集體的力量來進一步進行優化和改革。但是，外國文化的流入打破了我國傳統的文化底蘊，文化的沖突在很大程度上影響了財務會計的內部控制。
（二）缺乏獨立的財務會計內部控制管理理念
對于我國的財務會計內部控制工作而言，財務會計內部管理理念注重管理、忽視制度，沒有形成完善的制度理念。傳統的財務會計內部控制管理理念影響了我國相關的財務會計內部控制系統，導致我國的財務會計內部控制與新時代不符。因此，新時期，財務會計內部控制需要結合時代要求，對我國現行的財務會計內部控制理念進行改革，使財務會計管理理念能夠得到深化，帶動財務會計管理理念的發展。
（三）缺乏人才的支持
在當今社會，人才戰略是一種較強的戰略。在我國財務會計內部控制中，人才的支持是十分必要的。但是，在我國的財務會計內部控制參與人員素質高低不齊，影響了財務會計內部控制的發展，尤其是在新時代背景下，參差不齊的財務會計內部控制人才素質影響了我國財務會計內部控制的發展。例如，我國的基層財務會計人員來源不同，具有不同的來源文化底蘊和基本素質，沒有接受過統一的培訓。要想最大限度地發揮財務會計人員的能力，就必須進行統一的培訓和管理，使高素質、專業化人才參與新時期的財務會計內部控制。
（四）信息機制不健全
在財務會計內部控制過程中，完善、健全信息機制是十分必要的，這樣才能更好地促進財務會計內部控制的發展和優化。在財務會計內部控制過程中，需要在不同的部門之間進行溝通，使有效的信息能夠在一個流暢的環境中運行，這樣才能更好地發揮優勢作用。但是，在我國的財務會計內部控制中，對于信息的重視程度不高，導致了信息的利用率也不高，信息機制呈現出不健全的狀態。例如，我國的諸多企業沒有形成一種有效的溝通機制，在不同部門和相同部門的不同員工之間沒有形成一種有效的信息協調模式。這種狀態嚴重影響了我國財務會計內部控制的發展。
（五）缺乏戰略化的指導
所謂戰略化的指導就是指將財務會計的內部控制工作作為一個長期的戰略，以財務會計內部控制的實際情況為基礎進行戰略化的部署，從而促進財務會計管理工作能夠更好地發揮優勢，提升財務會計內部控制的效力。但是，在我國的財務會計內部控制中，這種戰略化的指導一片空白，許多財務會計部門只是根據近期的財務情況進行內部控制，缺乏長期、有效的指導方案。
二、新時期財務會計內部控制的優化
隨著社會的不斷發展和進步，財務會計內部控制面臨的挑戰也越發增多。要想積極地應對挑戰，將壓力轉化為動力，就必須從自身找原因，從根本上轉變財務會計內部控制機制，從各個方面進行改進，使財務會計的內部控制與時展相適應。從目前來看，我國財務會計內部控制需要進行如下優化。
（一）協調文化因素
隨著時代的發展，我國的財務會計內部控制不可避免地會觸碰到西方文化。在中西方文化的交流過程中，要積極地進行協調，避免文化沖擊影響財務會計內部控制的優化。例如，COSO框架下的“授權、監督、法治”文化，同我國的“集權、人性本善、人治”思想之間的沖突，必須處理好。協調文化因素是我國的財務會計內部控制對中西方文化進行充分利用的基礎環節，從我國財務會計內部控制對西方文化的不適應性來看，需要建立一種中西方文化的協調機制，在不改變我國現有傳統優秀文化的基礎上充分發揮西方文化的支持作用，使中西方文化能夠形成一種和諧發展的局面。
（二）創新理念
我國傳統的財務會計內部控制指導理念與新時代背景之間存在著一定的差距，這種差距在很大程度上影響了我國的財務會計內部控制，如傳統的重實體輕程序、重結果輕過程的慣性思維等。因此，要以時展的整體情況為背景，對財務會計內部控制進行理念創新，在保留傳統集體理念和團隊理念的基礎上進行改革，從領導層和管理層理念更新出發，以領導層的理念更新為基礎帶動其他參與人員的理念更新，從而更好地促進財務會計內部控制理念的整體創新。
（三）建立人才機制
建立完善的人才機制是新時代對財務會計內部控制提出的一個新要求。在人才競爭日趨激烈的當今社會，財務會計內部控制需要更加專業化的人才支持。首先，要有針對性地進行人才的引進，即引進符合財務會計內部控制要求的專業化人才。這樣能夠充分地展現出人才的重要性，使更多的新型人才融入財務會計內部控制體系。其次，要定期開展人才培訓。這樣能更好地促進老員工與新信息的對接，使員工的綜合素質得到提升，最終促進財務會計內部控制的發展。
（四）完善信息機制
信息機制的建立是信息化時代重要要求。在信息化時代，信息的重要性不言而喻，因此財務會計內部控制需要以信息為基礎進行多元化的創新，建立完善的信息機制。在我國社會的發展過程中，信息時代是一個嶄新的時代，財務會計內部控制需要在這樣一個嶄新的時代獲得更多發展的機會。建立完善的信息機制能夠幫助財務會計內部控制充分利用現代化信息機制，發揮信息的優勢，進而更好地帶動信息的發展和進步，使信息化成為財務會計的一個重要推動力。
（五）加強戰略化指導
在財務會計內部控制的過程中，需要結合財務會計內部控制的實際情況進行改革和創新，制定戰略化部署，使財務會計內部控制在一定戰略化部署的基礎上開展，從而使財務會計內部控制成為一個全局的事情，促進財務會計內部控制的戰略化發展。
（六）提高財務會計的素質
首先應提高財務會計工作者的自身素質，使其對專業知識做熟悉掌握并靈活運用，以免在工作時出現失誤，同時，也應對其法制意識進行強化，使工作人員了解相關法律法規對本行業的規定和要求，嚴格按照法律規定辦事，積極履行應有的義務，承擔相應的責任。會計工作人員必須經過正規培訓，考核通過后持證上崗，還需定期組織相關培訓考核工作，提高其理論水平，加強內部崗位的輪換工作，促進各行業會計人員之間的交流，豐富其實踐經驗，培養其獨立操作能力。此外，還需培養其創新能力，以適應不斷變化的市場需求。
（七）避免存貨，做好銷售
對所有涉及到的方面，包括貨物數量、銷售渠道等，都應提前進行仔細考慮，做好預算工作，相關部門在審核時，要本著負責認真的態度，把好審核質量關，合理利用資源，以免造成浪費。避免存貨過多，存貨應有專門的地點和專門的人員管理，并做好詳細記錄，管理部門定期對存貨進行盤點，認真總結報告，報損應按規定程序報批。
（八）加強以人為本的觀念
人是觀念創新的靈魂，企業強調以人為本，即在內部控制中應充分發揮人的作用，挖掘財務會計人員的主動性和創造性，其控制意識和行為對內部控制有著決定性的影響，領導層應尊重其心理需求，加強溝通，減少交流隔閡，從而達到最佳的控制效果。
結束語
總之，在新時代背景下，財務會計內部控制所面臨的挑戰是復雜多變的，要想使財務會計內部控制的效能得到充分的發揮，就必須積極應對挑戰，從客觀的角度對財務會計的內部控制工作進行改革和創新，進而充分發揮企業的內部優勢，促進財務會計的內部控制取得質的飛躍。
參考文獻
