時(shí)間：2023-10-11 10:12:44
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)務(wù)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 應(yīng)用
謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算原則中起修正作用的一般原則，不確定性是謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的本源，對(duì)不確定性的量化從而提供相對(duì)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則所要達(dá)到的核算目的。
謹(jǐn)慎性原則又被稱(chēng)為穩(wěn)健性原則，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在它的概念框架研究中將其表述為：謹(jǐn)慎性是對(duì)于不確定性的一個(gè)審慎反應(yīng)，以確保商業(yè)中固有的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性被充分考慮。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
基本準(zhǔn)則》對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的表述是：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。其實(shí)質(zhì)是：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中充滿(mǎn)著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，即不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。這種基于職業(yè)性的判斷本質(zhì)上是對(duì)歷史成本的修正，對(duì)不確定性的量化，與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和專(zhuān)業(yè)勝任能力直接相關(guān)，實(shí)踐中如何合理使用謹(jǐn)慎性原則且避免與其他會(huì)計(jì)原則的沖突，筆者淺析如下。
一、對(duì)謹(jǐn)慎性原則的詮釋
謹(jǐn)慎性原則自產(chǎn)生以來(lái)，受到了廣泛關(guān)注，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
基本準(zhǔn)則》第18條的規(guī)定表明，要選擇合理的相對(duì)保守的評(píng)估資產(chǎn)和利潤(rùn)的會(huì)計(jì)方法，對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失持合理計(jì)算的態(tài)度。換言之，對(duì)于可能發(fā)生的收入或利得，除非有十足的把握，一般不予確認(rèn)，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露；對(duì)于影響企業(yè)未來(lái)價(jià)值的不利事項(xiàng)，如果可以合理預(yù)計(jì)該事項(xiàng)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，同時(shí)滿(mǎn)足負(fù)債確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)采用預(yù)計(jì)負(fù)債的方法進(jìn)行核算，如果不滿(mǎn)足確認(rèn)條件，企業(yè)不需要加以確認(rèn)，但需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，是因?yàn)殡S著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，股權(quán)分置改革基本完成，金融資產(chǎn)的交易形成了較為活躍的市場(chǎng)，具備了引入公允價(jià)值的條件，出現(xiàn)了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等一系列新的價(jià)值衡量方法，為此謹(jǐn)慎性原則的使用成為必然。
不確定性是謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的本源，不確定性就意味著風(fēng)險(xiǎn)和潛在的損失。會(huì)計(jì)中的不確定性可分為外生性和內(nèi)生性?xún)煞N，外生性包括會(huì)計(jì)政策法規(guī)本身存在的不確定性、會(huì)計(jì)對(duì)象的不確定性、經(jīng)濟(jì)事務(wù)的不確定性、外部環(huán)境變化的不確定性等；內(nèi)生性則包括會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)定義所帶來(lái)的不確定性、會(huì)計(jì)基本原則內(nèi)部的矛盾性、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的不確定性及會(huì)計(jì)人員主觀原因所帶來(lái)的不確定性等，人們?cè)诿媾R不確定性時(shí)會(huì)產(chǎn)生種種不理性的行為，謹(jǐn)慎性原則的存在是自然的，有其必要性。無(wú)論從納稅主體的利益角度或是管理層的監(jiān)管需求方面以及股東及債權(quán)人，都有采用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的內(nèi)在需要，也使該原則得以廣泛使用。
二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用
如何使謹(jǐn)慎性原則在各個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)得以廣泛使用而又避免濫用造成會(huì)計(jì)差錯(cuò)，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中應(yīng)值得思考和重視。在收入準(zhǔn)則中對(duì)商品銷(xiāo)售收入的確定基于五個(gè)基本條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、收入的金額能夠可靠地計(jì)量、相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量；這五個(gè)條件要同時(shí)滿(mǎn)足才能夠確認(rèn)收入，而這五個(gè)條件本身又都具有很大的隱蔽性，需要會(huì)計(jì)人員做出充分的職業(yè)判斷，大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，有些情況下，企業(yè)雖將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買(mǎi)方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，比如企業(yè)有可能在商品的質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，企業(yè)銷(xiāo)售商品收入是否能夠取得取決于代銷(xiāo)方或受托方銷(xiāo)售其商品的收入是否能夠取得，企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，附有銷(xiāo)售退回條款等都不能確認(rèn)收入。特殊行業(yè)如高爾夫球場(chǎng)果嶺券收入的確認(rèn)，在收到款項(xiàng)時(shí)作為遞延收益處理，待提供服務(wù)收回果嶺券時(shí)，再確認(rèn)收入，合同期滿(mǎn)未消費(fèi)的果嶺券全部確認(rèn)收入，會(huì)員在消費(fèi)時(shí)購(gòu)買(mǎi)的果嶺券于會(huì)員購(gòu)買(mǎi)時(shí)確認(rèn)收入等都充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的使用。
在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提，資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之問(wèn)較高者確定。準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率等都做出了解釋?zhuān)髽I(yè)在進(jìn)行了資產(chǎn)減值測(cè)試，并確定資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)的調(diào)整，以使資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值，且規(guī)定在以后會(huì)計(jì)期問(wèn)不得轉(zhuǎn)回減值損失。以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、債務(wù)重組中抵償債務(wù)等時(shí)才可予以轉(zhuǎn)出。這些規(guī)定是基于會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則基礎(chǔ)上進(jìn)行的，是對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)的補(bǔ)充和完善，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。但某些上市公司基于保盈利、保配股資格的需要，通過(guò)多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)和資產(chǎn)凈值，利用該原則進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的粉飾。
或有事項(xiàng)準(zhǔn)則也體現(xiàn)了對(duì)謹(jǐn)慎性原則的沿用。或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。或有事項(xiàng)的結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)債、資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)，或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不符合負(fù)債要素或資產(chǎn)要素的定義和確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的披露。影響或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的多種因素處于不斷變化之中，企業(yè)應(yīng)持續(xù)地予以關(guān)注，除未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損外凡符合確認(rèn)負(fù)債條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果能基本確定收到該潛在資產(chǎn)且金額能夠可靠計(jì)量的確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。在預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量時(shí)應(yīng)確定企業(yè)最佳估計(jì)數(shù)，充分考慮貨幣時(shí)問(wèn)價(jià)值、交易性質(zhì)等。比如企業(yè)重組，應(yīng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，不考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也不用考慮。
謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析中也會(huì)經(jīng)常性使用。比如在對(duì)償債能力的分析中會(huì)使用流動(dòng)比率、速動(dòng)比率這樣的財(cái)務(wù)指標(biāo)，用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)(速動(dòng)資產(chǎn))對(duì)流動(dòng)負(fù)債(速動(dòng)負(fù)債)的保障程度，而實(shí)際情況中往往有些資產(chǎn)不能很快轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金方便企業(yè)使用，如被挪借的公款或呆壞帳，長(zhǎng)期應(yīng)收款、待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失，不能用于交付的償債基金等，會(huì)影響流動(dòng)資產(chǎn)的可流動(dòng)性(負(fù)債類(lèi)似)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)甄別后予以剔除，而進(jìn)行調(diào)整后的該項(xiàng)比率指標(biāo)往往又不具有可比性，所以只有現(xiàn)金比率才是更為謹(jǐn)慎的分析指標(biāo)。
在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率分析中，往往會(huì)使用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率這樣的指標(biāo)，而基于賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收票據(jù)不包括在應(yīng)收賬款中，基于成本法核算的存貨沒(méi)有考慮市場(chǎng)因素，基于歷史成本核算的固定資產(chǎn)沒(méi)有考慮價(jià)值因素等，謹(jǐn)慎性原則的引用使以上分析指標(biāo)相對(duì)更為準(zhǔn)確，比如存貨建立“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”“商品銷(xiāo)價(jià)準(zhǔn)備”，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上改變了單一的平均年限折舊方法，規(guī)定企業(yè)有權(quán)選擇包括雙倍余額遞減法在內(nèi)的四種折舊方法，固定資產(chǎn)使用過(guò)程中所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境及其他環(huán)境的變化也可能使與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許在謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上改變會(huì)計(jì)估計(jì)，使企業(yè)的更新改造和升級(jí)換代有了一定的資金來(lái)源，符合企業(yè)自身利益。
【關(guān)鍵詞】 貨幣時(shí)間價(jià)值；現(xiàn)值；實(shí)際利率
一直以來(lái)，貨幣時(shí)間價(jià)值作為財(cái)務(wù)管理學(xué)的第一價(jià)值觀為大家熟知。什么是貨幣時(shí)間價(jià)值？貨幣時(shí)間價(jià)值是指一定量的貨幣資金在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值量的差別。通常情況下，它相當(dāng)于沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)和通貨膨脹情況下社會(huì)平均的利潤(rùn)率。在實(shí)務(wù)中，通常以國(guó)債一年的利率作為參照。貨幣時(shí)間價(jià)值應(yīng)用貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的方方面面：在籌資管理中，貨幣時(shí)間價(jià)值讓我們意識(shí)到資金的獲取是需要付出代價(jià)的，這個(gè)代價(jià)就是資金成本。資金成本直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是籌資決策需要考慮的一個(gè)首要問(wèn)題；在項(xiàng)目投資決策中，項(xiàng)目投資的長(zhǎng)期性決定了必須考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法等都是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的投資決策方法；在證券投資管理中，收益現(xiàn)值法是證券估價(jià)的主要方法，同樣要求考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。
貨幣時(shí)間價(jià)值是一種客觀存在的事實(shí)，根據(jù)可靠性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，以貨幣計(jì)量企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值成為必然。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)要素的計(jì)量改變了以前單一的以歷史成本為主要計(jì)量屬性的現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。相對(duì)于歷史成本而言，現(xiàn)值和公允價(jià)值是具有很強(qiáng)時(shí)間概念的計(jì)量屬性，在新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到較為廣泛的運(yùn)用。本文擬對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值在新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用進(jìn)行梳理，總結(jié)一些規(guī)律性的東西，并就財(cái)務(wù)管理學(xué)科的教學(xué)提出幾個(gè)建議。
一、貨幣時(shí)間價(jià)值在新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在各具體準(zhǔn)則對(duì)“現(xiàn)值”和“公允價(jià)值”兩個(gè)計(jì)量屬性的選用
具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
（一）貨幣時(shí)間價(jià)值在企業(yè)確認(rèn)計(jì)量非流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值中的應(yīng)用
為了反映已有資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，新準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)要以資產(chǎn)可收回金額作為價(jià)值杠桿對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行測(cè)試，確認(rèn)計(jì)量資產(chǎn)是否發(fā)生減值。確定資產(chǎn)可收回金額必然要求用貨幣時(shí)間價(jià)值計(jì)算資產(chǎn)能給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。現(xiàn)值被廣泛用于確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，使得未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算、貼現(xiàn)率的選擇和計(jì)算等有關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算，成為會(huì)計(jì)人員必備的一項(xiàng)技能。
【案例1】某遠(yuǎn)洋公司于20×1年末對(duì)一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船只進(jìn)行減值測(cè)試，該船舶賬面價(jià)值1億元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。遠(yuǎn)洋公司該如何進(jìn)行該船舶的減值測(cè)試呢？
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》，公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額和資產(chǎn)賬面價(jià)值比較以確定資產(chǎn)是否減值，而資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。假設(shè)該船舶的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，那么，企業(yè)需要通過(guò)計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)可收回金額。
要計(jì)算該船舶在20×1年末未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，要解決兩個(gè)問(wèn)題：
首先，公司必須預(yù)計(jì)其未來(lái)5年現(xiàn)金流量。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的確定可以采用傳統(tǒng)法，以資產(chǎn)未來(lái)最有可能發(fā)生的現(xiàn)金流量為未來(lái)現(xiàn)金流量；也可以采用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算確定未來(lái)現(xiàn)金流量。假設(shè)公司以該船舶當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不考慮財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅支出，用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量如表1所示。
其次，確定折現(xiàn)率。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。假定遠(yuǎn)洋公司當(dāng)初購(gòu)置該船舶用的資金是銀行長(zhǎng)期借款資金，借款年利率為10％，公司認(rèn)為10％是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。因此在計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，使用10％作為其折現(xiàn)率（稅前），因此，可計(jì)算該船舶未來(lái)5年現(xiàn)金流量現(xiàn)值如表1。
由于在20×1年末，該船舶的賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元，而其可收回金額為9 069萬(wàn)元，賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失并計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝10 000-9 069＝931萬(wàn)元
賬務(wù)處理：
借：資產(chǎn)減值損失――計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9 310 000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9 310 000
（二）貨幣時(shí)間價(jià)值在企業(yè)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)期損益中的應(yīng)用
貨幣時(shí)間價(jià)值在企業(yè)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)期損益中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在融資業(yè)務(wù)或?qū)嵸|(zhì)上具有融資性質(zhì)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，這些業(yè)務(wù)包括長(zhǎng)期債券融（投）資業(yè)務(wù)、分期購(gòu)銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)等。在處理具有融資性質(zhì)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，計(jì)算融資的實(shí)際利率是確認(rèn)融資實(shí)際收益的關(guān)鍵。
1. 貨幣時(shí)間價(jià)值在長(zhǎng)期債券融（投）資業(yè)務(wù)中的應(yīng)用舉例。
【案例2】20×1年1月1日，甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司發(fā)行的3年期債券，面值是10 000元，購(gòu)買(mǎi)價(jià)是10 534.6元，票面利率8％，每年支付利息800元，本金最后一次支付，甲公司打算持有至到期。
甲公司和乙公司是一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩方，甲公司是投資方，乙公司是籌資方。根據(jù)新準(zhǔn)則，甲、乙分別應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？
我們知道，債券價(jià)格的確定，是買(mǎi)賣(mài)雙方協(xié)調(diào)的結(jié)果，從投資方來(lái)說(shuō)，無(wú)論債券的價(jià)格和票面利率為多少，最為重要的是該項(xiàng)投資給投資者帶來(lái)的實(shí)際收益率不能低于投資者要求的最低報(bào)酬率；甲公司愿意溢價(jià)534.6元購(gòu)入乙公司的債券，說(shuō)明債券的票面利率高于甲公司期望的報(bào)酬率，該債券投資實(shí)際利率是多少呢？考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，采用收益現(xiàn)值法可以計(jì)算確定：
假定該項(xiàng)債券投資的實(shí)際利率為R，
那么：800×（P/A，R，3）+10 000×（P/F，R，3）＝10 534.6（元）
用試誤法可求出R＝6%
溢價(jià)投資源于該債券投資的票面利率（8%）高于實(shí)際利率（6%），根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日甲公司對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)（持有至到期投資）應(yīng)使用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量。在購(gòu)入時(shí)，持有至到期投資按實(shí)際支付價(jià)款入賬；持有期間每期投資收益應(yīng)根據(jù)持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率的乘積計(jì)算確定，每期應(yīng)收利息和投資收益的差額調(diào)整持有至到期投資賬面價(jià)值。
各期該債券投資的攤余成本和實(shí)際投資收益見(jiàn)表2。
根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司應(yīng)賬務(wù)處理如下：
（1）20×1年1月1日，購(gòu)入債券：
借：持有至到期投資――成本（面值）10 000
利息調(diào)整 534.6
貸：銀行存款10 534.6
（2）20×1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：
借：應(yīng)收利息800（應(yīng)收票面利息）
貸：投資收益 632.08（實(shí)際利息收入）
持有至到期投資――利息調(diào)整 167.92
收到票面利息：
借：銀行存款800
貸：應(yīng)收利息800
（3）20×2年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入同2007年。
（4）20×3年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入：
借：應(yīng)收利息800
貸：投資收益611.32
持有至到期投資――利息調(diào)整188.68
收到票面利息和本金：
借：銀行存款10 800
貸：應(yīng)收利息 800
持有至到期投資――成本10 000
同理，乙公司作為籌資方，是溢價(jià)發(fā)行債券籌資，使得本次債券籌資實(shí)際成本低于票面利率，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，可以和投資方甲公司得出同樣的結(jié)論，債券籌資的實(shí)際成本率為6%，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)付債券應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的款項(xiàng)（10 534.6元）入賬，在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法計(jì)算確定籌資實(shí)際成本計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，每期應(yīng)付利息和財(cái)務(wù)費(fèi)用的差額調(diào)整應(yīng)付債券的賬面價(jià)值。因此A公司有關(guān)賬務(wù)應(yīng)處理如下：
（1）20×1年1月1日發(fā)行債券：
借：銀行存款 10 534.6
貸：應(yīng)付債券――面值10 000
――利息調(diào)整534.6
（2）20×1年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用632.08
應(yīng)付債券――利息調(diào)整 167.92
貸：應(yīng)付利息800
實(shí)際支付利息：
借：應(yīng)付利息800
貸：銀行存款800
（3）20×2年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同2007年。
（4）20×3年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 611.32
應(yīng)付債券――面值10 000
利息調(diào)整 188.68
貸：銀行存款10 800
從例題可看出，貨幣時(shí)間價(jià)值在企業(yè)長(zhǎng)期投（融）資業(yè)務(wù)的應(yīng)用集中表現(xiàn)在長(zhǎng)期債券投資（長(zhǎng)期債券融資）溢折價(jià)的攤銷(xiāo)方面。在業(yè)務(wù)處理時(shí)，要正確計(jì)量長(zhǎng)期債券投資業(yè)務(wù)（長(zhǎng)期債券融資）的實(shí)際利率，據(jù)以確認(rèn)債券投資（融資）的實(shí)際利息收入（支出）。實(shí)際利率的計(jì)算給企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)一定的處理難度，掌握實(shí)際利率的計(jì)算方法成為會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本業(yè)務(wù)能力之一。這點(diǎn)同樣體現(xiàn)在分期收款銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)和融資租賃業(yè)務(wù)中。
2. 貨幣時(shí)間價(jià)值在分期購(gòu)銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)中的應(yīng)用舉例。
【案例3】2007年1月1日，某汽車(chē)制造廠采用分期收款方式向某公交公司銷(xiāo)售一批公交專(zhuān)用車(chē)，合同約定價(jià)為1 000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取，該批公交專(zhuān)用車(chē)成本為620萬(wàn)元，在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，這批公交專(zhuān)用車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格為820萬(wàn)元，假定汽車(chē)制造廠發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明增值稅額為170萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅額。
根據(jù)例3資料，汽車(chē)制造廠是采用分期收款方式銷(xiāo)售商品，從財(cái)務(wù)管理的角度看，汽車(chē)制造廠讓渡了820萬(wàn)元的資金使用權(quán)是有條件的，其收益體現(xiàn)在分期收取的款項(xiàng)中。通過(guò)計(jì)算可知，分5年每年收取200萬(wàn)元，不僅收回了公交車(chē)應(yīng)收的820萬(wàn)價(jià)款，而且從中獲取了讓渡820萬(wàn)元的資金使用權(quán)應(yīng)得的利息收入，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，采用收益現(xiàn)值法可以計(jì)算求得汽車(chē)制造廠讓渡資金使用權(quán)的實(shí)際收益率：
根據(jù)未來(lái)5年收款額的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷(xiāo)方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額，可計(jì)算得出實(shí)際利率r：
200×（P/A，r，5）＝820（萬(wàn)元）
通過(guò)查表計(jì)算得出r＝7％。
從會(huì)計(jì)核算的角度看，分期收款銷(xiāo)售不會(huì)改變企業(yè)銷(xiāo)售這批公交車(chē)獲取820萬(wàn)銷(xiāo)售收入的現(xiàn)實(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》，采用分期收款銷(xiāo)售的企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定。在本例中，公交專(zhuān)用車(chē)現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格為820萬(wàn)元，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)820萬(wàn)元的商品銷(xiāo)售收入。其次，根據(jù)新準(zhǔn)則汽車(chē)制造廠應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收的協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額記入“未確認(rèn)融資收益”，在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定金額進(jìn)行攤銷(xiāo)，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。在本例中，合同協(xié)議價(jià)1 000萬(wàn)和公允價(jià)值820萬(wàn)的差額（180萬(wàn)）是汽車(chē)制造廠讓渡資金使用權(quán)獲取的利息收入，應(yīng)計(jì)入“未確認(rèn)融資收益”，并在信用期間按實(shí)際利率進(jìn)行攤銷(xiāo)進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
每期應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本及實(shí)際利息收入的金額如表3所示
根據(jù)表3計(jì)算結(jié)果，汽車(chē)制造廠各期的賬務(wù)處理如下：
（1）2007年1月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款10 000 000
銀行存款1 700 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1 700 000
未確認(rèn)融資收益1 800 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 200 000
貸：庫(kù)存商品 6 200 000
（2）2007年12月31日收取貨款：
借：銀行存款 2 000 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2 000 000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益574 000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 574 000
（3）以后各年收取貨款會(huì)計(jì)處理同2007年。
公交公司是采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，從財(cái)務(wù)管理的角度看，公交公司推遲付款，占用汽車(chē)制造廠的820萬(wàn)元的資金使用權(quán)是要付出代價(jià)的，通過(guò)計(jì)算，占用這筆資金的實(shí)際利息率是7％；從會(huì)計(jì)核算的角度看，分期付款采購(gòu)固定資產(chǎn)不會(huì)改變固定資產(chǎn)價(jià)款為820萬(wàn)元的現(xiàn)實(shí)，分期付款額的現(xiàn)值應(yīng)該等于820萬(wàn)元。每期分期付款額中包含了購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的應(yīng)付價(jià)款和占用資金應(yīng)支付的利息。正因?yàn)檫@樣，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付（通常在3年以上），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。而各期實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額記入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，并在信用期內(nèi)按實(shí)際利率分?jǐn)偞_認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用記入當(dāng)期損益。
在本例中，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，公交公司首先應(yīng)確認(rèn)購(gòu)入公交專(zhuān)用車(chē)（固定資產(chǎn)）的成本為990（820+170）萬(wàn)元。其次，應(yīng)確認(rèn)180
（1 000-820）萬(wàn)元的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。未確認(rèn)融資費(fèi)用在信用期內(nèi)每年的分?jǐn)傤~，應(yīng)和汽車(chē)制造廠的未確認(rèn)融資收益的金額相等（見(jiàn)表3）。
因此，公交公司的各期賬務(wù)應(yīng)處理如下：
（1）2007年1月1日購(gòu)入固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)9 900 000
未確認(rèn)融資費(fèi)用1 800 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 10 000 000
銀行存款1 700 000
（2）2007年12月31日支付貨款：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000
貸：銀行存款 2 000 000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用574 000
貸：未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用574 000
（3）以后各年收取貨款會(huì)計(jì)處理同2007年。
從上例可看出，分期購(gòu)銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)不同于一般購(gòu)銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)，從會(huì)計(jì)的角度理解，分期購(gòu)銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)是購(gòu)銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)和投融資業(yè)務(wù)的結(jié)合體。站在銷(xiāo)售方，一方面實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨成本，另一方面讓渡了資金的使用權(quán)，要收取利息，應(yīng)按照實(shí)際利率確認(rèn)利息收入；站在購(gòu)貨方，一方面購(gòu)入了所需的商品，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)的增加，另一方面，長(zhǎng)期占用銷(xiāo)貨方的資金使用權(quán)，要支付利息，應(yīng)按照實(shí)際利率確認(rèn)利息支出。
二、貨幣時(shí)間價(jià)值在企業(yè)特殊交易或事項(xiàng)中的應(yīng)用
貨幣時(shí)間價(jià)值在企業(yè)特殊交易或事項(xiàng)中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理、付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利的會(huì)計(jì)處理等方面。
【案例4】經(jīng)國(guó)家審批，A企業(yè)計(jì)劃建造一個(gè)核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)備使用期滿(mǎn)后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。20×1年1月1日，該項(xiàng)設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本費(fèi)為1億元，預(yù)計(jì)使用壽命10年。預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為5 000 000元，假定折現(xiàn)率為10％。
核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，和其他固定資產(chǎn)不同之處在于使用期滿(mǎn)后要支付一筆金額較大的棄置費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》，確定其初始成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用，由于棄置費(fèi)用的金額與現(xiàn)值比較通常相差較大，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》，棄置費(fèi)用應(yīng)按照現(xiàn)值計(jì)算確定計(jì)入固定資產(chǎn)和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，并在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)將按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此A企業(yè)應(yīng)賬務(wù)處理如下：
（1）計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本
棄置費(fèi)用的現(xiàn)值＝5 000 000×（P/F，10％，10）
＝5 000 000×0.3855
＝1 927 500（元）
固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝100 000 000+1 927 500
＝101 927 500（元）
20×1年1月1日A企業(yè)應(yīng)會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)101 927 500
貸：在建工程100 000 000
預(yù)計(jì)負(fù)債1 927 500
（2）計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息＝1 927 500×10％
＝192 750（元）
20×2年12月31日賬務(wù)處理如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用192 750
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 192 750
（3）計(jì)算第2年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息＝1 927 500×（1＋10％）×10％
＝212 025（元）
20×3年12月31日賬務(wù)處理如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用212 025
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 212 025
以后各年度會(huì)計(jì)處理依次類(lèi)推（直到10年后，預(yù)計(jì)負(fù)債貸方累計(jì)金額為500萬(wàn)元）。
從財(cái)務(wù)管理角度看，特殊固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用的處理是一個(gè)已知終值（棄置費(fèi)用）求現(xiàn)值，并要求逐年計(jì)算應(yīng)付復(fù)利利息的過(guò)程，除了貼現(xiàn)率的選擇在操作上有一定難度外，計(jì)算難度并不大。但新準(zhǔn)則對(duì)特殊固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定解決了特殊行業(yè)的一個(gè)業(yè)務(wù)處理難題：一方面把未來(lái)將要發(fā)生的費(fèi)用的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)成本入賬，并通過(guò)折舊的方式在特殊固定資產(chǎn)使用壽命期間分?jǐn)偅涣硪环矫妫试S將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值確認(rèn)為一項(xiàng)帶息負(fù)債（已滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件），并在特殊固定資產(chǎn)使用壽命期間逐年復(fù)利計(jì)息，不斷調(diào)增負(fù)債的賬面價(jià)值的同時(shí)，將各期利息計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。這充分體現(xiàn)了收益和支出相匹配的原則。
從貨幣時(shí)間價(jià)值在新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用分析可以得出以下幾點(diǎn)結(jié)論：
第一，貨幣時(shí)間價(jià)值不僅是財(cái)務(wù)管理學(xué)的重要理論基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一個(gè)重要理論基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)理論與實(shí)踐告訴我們，企業(yè)凡涉及到貨幣易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都必須考慮貨幣時(shí)間價(jià)值；
第二，會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。這是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的本質(zhì)要求，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一個(gè)新階段對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)實(shí)需要，是會(huì)計(jì)作為國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言在世界經(jīng)濟(jì)一體化條件下的需要。從以上五個(gè)方面應(yīng)用分析來(lái)看，目前貨幣時(shí)間價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用主要表現(xiàn)在非流動(dòng)資產(chǎn)（非流動(dòng)負(fù)債）的計(jì)量方面，尤其是這類(lèi)貨幣交易或事項(xiàng)涉及年限在一年以上的應(yīng)用更為明顯。
第三，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用貨幣時(shí)間價(jià)值是以現(xiàn)值為軸心展開(kāi)的。現(xiàn)值作為一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)量屬性，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況、一定期間的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，給投資者及一切相關(guān)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，有用的信息集中表現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)信息的可靠性。這就是“現(xiàn)值”軸心的作用。
第四，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則諸多創(chuàng)新之一，這一創(chuàng)新使企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)在價(jià)值理念上得以統(tǒng)一，在大大提升會(huì)計(jì)信息的有用性的同時(shí)也加大了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的難度。為了解決這個(gè)難題，筆者認(rèn)為，有必要把貨幣時(shí)間價(jià)值理論的學(xué)習(xí)以及貨幣時(shí)間價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用作為一項(xiàng)專(zhuān)題列入會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育；考慮到在校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，有必要對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理教學(xué)提出新的要求：以貨幣時(shí)間價(jià)值為橋梁，把財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)緊密結(jié)合，單獨(dú)設(shè)置“貨幣時(shí)間價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用”的教學(xué)專(zhuān)題。通過(guò)針對(duì)性的教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生從財(cái)務(wù)管理的角度理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而提升學(xué)生應(yīng)用財(cái)務(wù)管理理論知識(shí)解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的能力。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.
關(guān)鍵詞：金融企業(yè)；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；金融企業(yè)會(huì)計(jì)
金融企業(yè)本身就是一個(gè)具有不確定因素的企業(yè)，在金融企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中存在著很多不確定的因素，導(dǎo)致金融企業(yè)在一定程度上面臨著風(fēng)險(xiǎn)的威脅。在金融企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作處理當(dāng)中，一定要加強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的使用。當(dāng)程序和處理方法不一樣的時(shí)候，要盡量的以正確的衡量評(píng)估企業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)，衡量企業(yè)的費(fèi)用和負(fù)債，從而將企業(yè)的評(píng)估把握在一個(gè)正常的范圍之內(nèi)。
一、分析謹(jǐn)慎性原則在金融企業(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用
在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推出之后，規(guī)定了金融企業(yè)既不能夠低估了金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的實(shí)際狀況又不能高估了企業(yè)收入情況，要求務(wù)必使金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算始終把握在一個(gè)權(quán)衡的基礎(chǔ)之上。同時(shí)，對(duì)于一些寄生在金融企業(yè)的合同的權(quán)利和義務(wù)也要求其要和金融企業(yè)一樣納入一定的審核范圍之內(nèi)，從而更加謹(jǐn)慎的核實(shí)會(huì)計(jì)計(jì)量以及確認(rèn)問(wèn)題。
適當(dāng)?shù)陌盐蘸媒鹑谄髽I(yè)衍生的金融工具等相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在固定的表內(nèi)進(jìn)行披露，在附屬的條件當(dāng)中要確認(rèn)金融工具的相關(guān)信息和內(nèi)容、比如說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)表編制對(duì)金融工具所采用的相關(guān)政策以及計(jì)量等信息，改變寄生在金融企業(yè)的相關(guān)合同的審核制度和批判程序，這在一定程度上加大了金融衍生企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)中所蘊(yùn)含的財(cái)務(wù)狀況以及風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)所造成的結(jié)果。
金融企業(yè)在使用資金的時(shí)候，應(yīng)該從謹(jǐn)慎性的角度出發(fā)，要對(duì)所有出現(xiàn)的資金損失擬定資金減值的計(jì)劃。比如說(shuō)一些可以銷(xiāo)售的金融資產(chǎn)在出現(xiàn)減值狀況的時(shí)候，就算是這類(lèi)資金沒(méi)有經(jīng)過(guò)終止確認(rèn)而直接算入所有者的權(quán)益當(dāng)中，其中所有的損失都應(yīng)該轉(zhuǎn)出并且算到當(dāng)期的損益當(dāng)中，這樣的行為就是謹(jǐn)慎性原則的主要體現(xiàn)。還有另外一種情況就是說(shuō)貸款減值準(zhǔn)備，要將貸款中的減值可能性以及比例記錄到未來(lái)的現(xiàn)金流失當(dāng)中，減記的金額要確認(rèn)到起所在的資金減值損失，要遵守謹(jǐn)慎性的原則。
從租賃稅務(wù)中進(jìn)行分析。在租賃業(yè)務(wù)當(dāng)中，必須將融資收益同相關(guān)合同價(jià)款中分離出來(lái)。在租賃剛開(kāi)始的時(shí)候，先將資金記入到貸方中，這表示資金減少，然后在按期融資收入計(jì)算，在轉(zhuǎn)入到別的租賃收入科目。同時(shí)出租人必須要對(duì)擔(dān)保的余值進(jìn)行定期的復(fù)查，如果出現(xiàn)增加的現(xiàn)象可以不做任何調(diào)整，但是如果出現(xiàn)了減少的現(xiàn)象就應(yīng)該對(duì)其內(nèi)容重新計(jì)算，在計(jì)算的過(guò)程中，要求其遵循謹(jǐn)慎性的原則。
二、在金融企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)物中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用
在金融企業(yè)當(dāng)中更為注重的就是金融企業(yè)的資產(chǎn)的質(zhì)量控制問(wèn)題。在資金質(zhì)量控制的問(wèn)題上，要擴(kuò)大金融企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備資金的范圍，還應(yīng)該在相關(guān)制度當(dāng)中，從金融企業(yè)的實(shí)際角度出發(fā)，針對(duì)相關(guān)的內(nèi)容做出相對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)備和規(guī)定，在會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定當(dāng)中，當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)出現(xiàn)了減值的情況，要將會(huì)計(jì)入到本期的損益當(dāng)中，這樣能有效的保障會(huì)計(jì)報(bào)表的資金價(jià)值具有一定的真實(shí)性和有效性，從而提高了資產(chǎn)的質(zhì)量。
要合理的計(jì)提金融企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不能夠根據(jù)人為因素故意縮小或者擴(kuò)大資金的準(zhǔn)本，必須要按照大的會(huì)計(jì)的錯(cuò)誤進(jìn)行修改，從而能夠在相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表中附注事項(xiàng)以及調(diào)整金額，要加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果的影響狀況。
要完善金融企業(yè)的負(fù)債處理工作，要謹(jǐn)慎的對(duì)待負(fù)債揭示工作，嚴(yán)禁不正當(dāng)隱瞞金融企業(yè)中所應(yīng)該承擔(dān)的債務(wù)。要在負(fù)債表中現(xiàn)實(shí)出符合負(fù)債條件的內(nèi)容。這是金融企業(yè)中會(huì)計(jì)實(shí)物所體現(xiàn)出來(lái)的一種原則，能過(guò)有效地弊端在金融企業(yè)當(dāng)中債務(wù)出現(xiàn)不合理的現(xiàn)象。
要把握好金融企業(yè)的收入問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，貸款到期90天以后沒(méi)有收回，所應(yīng)該記錄的利息必須要放在表外當(dāng)中而不是記入到當(dāng)期利息當(dāng)中，對(duì)于已經(jīng)收回的利息，如果在到期90天以后還沒(méi)有收到，就應(yīng)該去掉以前的利息，轉(zhuǎn)入到計(jì)算。利息收入是金融企業(yè)當(dāng)中最為主要的收入，所以說(shuō)為了能夠更好地掌握這部分的資金，要利用謹(jǐn)慎性原則針對(duì)利息收入做恰當(dāng)?shù)墓ぷ鳎蛊淠軌蚍从吵鰬?yīng)對(duì)的真實(shí)性。
最后，在處理金融企業(yè)所產(chǎn)生的費(fèi)用的時(shí)候，所有在籌建期間產(chǎn)生的費(fèi)用，要?dú)w集在已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用當(dāng)中，這其中不包括固定的資產(chǎn)構(gòu)建，在金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期，一次性的轉(zhuǎn)入到這個(gè)月的損失和收益當(dāng)中。如果說(shuō)長(zhǎng)期的已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用沒(méi)有辦法在以后的會(huì)期間得到一定的好處，那么就應(yīng)該將沒(méi)有攤銷(xiāo)的項(xiàng)目余下來(lái)的資金轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損失和收益當(dāng)中。
結(jié)語(yǔ)：
總而言之，在金融企業(yè)當(dāng)中謹(jǐn)慎性原則起到了一個(gè)非常重要的作用，它針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中所出現(xiàn)的弊端和漏洞進(jìn)行了修改和更正，在一定程度上幫助了金融企業(yè)阻擋了一些風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)了金融企業(yè)相關(guān)利益應(yīng)有的權(quán)益。而且，就目前國(guó)情發(fā)展來(lái)看，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)和金融高速發(fā)展的階段，對(duì)于金融企業(yè)的發(fā)展岌岌可危。所以說(shuō)在這種情況下，一定要利用謹(jǐn)慎性原則，提高金融企業(yè)在會(huì)計(jì)事務(wù)中的應(yīng)用水平，更加有效地核實(shí)金融企業(yè)的資金收益情況，為企業(yè)的最高決策者提供最為精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，為企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)面貌提供一定的依據(jù)，這樣才能夠保障金融企業(yè)能夠長(zhǎng)期的生存下去。（作者單位：福建船政交通職業(yè)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
以下選取其中典型的內(nèi)容闡述公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用及影響。
一、公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理及影響
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)，公允價(jià)值模式在滿(mǎn)足一定條件下才能使用。該準(zhǔn)則還規(guī)定：“采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。”“已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。”公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用主要是在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中。根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循以下會(huì)計(jì)處理：
(一)初始計(jì)量企業(yè)外購(gòu)、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。
(二)后續(xù)計(jì)量企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
(三)公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換主要有以下幾種不同的形式：(1)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“資本公積―其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。(2)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“資本公積―其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。(3)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”科目，按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。(4)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”科目，按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
(四)投資性房地產(chǎn)的處置處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目、貸記或借記“投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”科目；同時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額，借記“資本公積－其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
(五)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的影響近年來(lái)，我國(guó)投資性房地產(chǎn)行業(yè)迅速發(fā)展，房地產(chǎn)市價(jià)日益攀升。一些上市公司早期購(gòu)入的、按成本進(jìn)行初始計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，一旦采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則能夠高度反映其現(xiàn)實(shí)價(jià)值，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性；同時(shí)，也會(huì)大大提高其賬面價(jià)值和當(dāng)期凈利潤(rùn)，伴隨著折舊與攤銷(xiāo)抵稅效應(yīng)的消失，將會(huì)進(jìn)一步加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金的流出。因此，一些上市公司很可能會(huì)出于自身利益的考慮，排斥對(duì)公允價(jià)值的使用；一些資歷不深、經(jīng)驗(yàn)不足的信息使用者可能只關(guān)注到了片面的會(huì)計(jì)信息，而沒(méi)有從整體上全面地考慮由此產(chǎn)生的一系列連鎖反應(yīng)，進(jìn)而做出錯(cuò)誤的決策，蒙受損失。
二、公允價(jià)值在金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理及影響
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》也是此次修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增加的部分。金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。”
本文只闡述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)中的應(yīng)用。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的具體會(huì)計(jì)處理如下：
(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按照交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”科目，按照發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，若存在已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)持有期間的股利或利息持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)在資產(chǎn)負(fù)債日，若公允價(jià)值上升則借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，若公允價(jià)值下降則作相反會(huì)計(jì)分錄。
(四)出售交易性金融資產(chǎn)當(dāng)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，借記
“銀行存款”等科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，二者差額借記或貸記“投資收益”科目：同時(shí)，應(yīng)把原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“投資收益”，或者作相反會(huì)計(jì)分錄。
(五)金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量的影響首先，新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律采用公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)進(jìn)行反映，表內(nèi)化將會(huì)全面地反映企業(yè)的相關(guān)信息，使信息使用者充分考慮此類(lèi)資產(chǎn)或負(fù)債潛在的巨大風(fēng)險(xiǎn)與不確定性，從而對(duì)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況有更好的理解，優(yōu)化投資者決策；其次，削弱了“摘櫻桃”動(dòng)機(jī)，并且可以使金融工具計(jì)價(jià)模式更加一致；再次，新準(zhǔn)則對(duì)金融工具期末按公允價(jià)值入賬，賬面盈利直接計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)持有投資期末入賬價(jià)值上升時(shí)，將會(huì)確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益，虛增企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而加重稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出。所以，投資者不可只關(guān)注利潤(rùn)增加，而應(yīng)全面考慮問(wèn)題。
三、公允價(jià)值在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理及影響
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》在原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上做了重大修訂，重新引入了公允價(jià)值，并且將債務(wù)人債務(wù)重組收益記入當(dāng)期損益(以前作為資本公積)。債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者按法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則中債務(wù)重組思路是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或債務(wù)轉(zhuǎn)為股本，對(duì)股本及非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值作價(jià)。具體會(huì)計(jì)處理如下：
(一)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人與債務(wù)人的處理如下：(1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。
(2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
(二)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人與債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如下：(1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得”科目。(2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理。債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
(三)修改債務(wù)條件在修改債務(wù)條件的情況下債權(quán)人與債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如下：(1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)－或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模瑧?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值的差額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得”科目。(2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理。債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模髽I(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
(四)債務(wù)重組采用公允價(jià)值的影響首先，將會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。一方面，為進(jìn)行債務(wù)重組的公司提供了操縱利潤(rùn)的空間。從定義上看，“熟悉情況的交易雙方自愿”就存在著利潤(rùn)操縱空間，而且，債務(wù)重組允許使用公允價(jià)值對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，擴(kuò)大了利潤(rùn)操縱空間。另一方面，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)中，而不再計(jì)入資本公積；其次，由于我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境尚不夠成熟，計(jì)量技術(shù)不夠完善，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)亦有待提高，所以公允價(jià)值難以公允，致使債務(wù)重組采用公允價(jià)值得出的結(jié)果在可靠性方面有所欠缺。
四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用公允價(jià)值應(yīng)注意的問(wèn)題
目前，我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量屬性的全面推廣與應(yīng)用還受許多會(huì)計(jì)外部環(huán)境的影響，其本身還有一些缺陷與難題需要解決。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)，筆者認(rèn)為，需要注意以下幾點(diǎn)：
(一)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性問(wèn)題公允價(jià)值的獲取存在一定的難度，應(yīng)該特別注意公允價(jià)值計(jì)量的可靠性問(wèn)題。相對(duì)于具有客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的以實(shí)際交易為基礎(chǔ)的歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表中能提供更為相關(guān)的信息，但因其具有不確定性、變動(dòng)性，因此難以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求。
(二)公允價(jià)值計(jì)量的操作性問(wèn)題比較國(guó)內(nèi)外對(duì)于公允價(jià)值的研究，其對(duì)公允價(jià)值操作應(yīng)用方面主要涉及的問(wèn)題有兩個(gè)：一個(gè)是范圍問(wèn)題，另一個(gè)是方法問(wèn)題。由于客觀市場(chǎng)環(huán)境的限制，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量存在一定的操作難度，因此，在運(yùn)用過(guò)程中要謹(jǐn)慎嚴(yán)格。
(三)公允價(jià)值計(jì)量在新準(zhǔn)則應(yīng)用中的協(xié)調(diào)問(wèn)題我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的，在公允價(jià)值的應(yīng)用上引用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，同時(shí)，也根據(jù)我國(guó)的實(shí)情進(jìn)行了修改。這些引用和修改在實(shí)際操做過(guò)程中有可能會(huì)出現(xiàn)一些不協(xié)調(diào)的問(wèn)題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)完整體的體系，各個(gè)準(zhǔn)則之間有著密切的相關(guān)性，它們之間的細(xì)節(jié)問(wèn)題也不容忽視。在我國(guó)目前市場(chǎng)發(fā)育不完全的狀況下這種矛盾是不可避免的，因此，新準(zhǔn)則的內(nèi)部必須經(jīng)過(guò)一個(gè)磨合完善的過(guò)程。
參考文獻(xiàn)：
1 網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響
基于現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)下，促使財(cái)務(wù)工作發(fā)生了不同程度的變化，針對(duì)會(huì)計(jì)理論方面而言，具體表現(xiàn)在：
1.1 促使會(huì)計(jì)職能發(fā)生了變化
采用會(huì)計(jì)電算化信息處理技術(shù)，會(huì)計(jì)理論工作中，使得會(huì)計(jì)職能發(fā)生了明顯變化。采用計(jì)算機(jī)技術(shù)，專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)通過(guò)引入和建立對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)管理模式，就具體的工作職能而言，采用全面的系統(tǒng)核算在財(cái)務(wù)管理工作中有助于推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)與決策工作順利進(jìn)行，打破了傳統(tǒng)的記賬模式，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作更加科學(xué)和準(zhǔn)確。然而采用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行電算化的會(huì)計(jì)信息，使得會(huì)計(jì)工作由傳統(tǒng)的核算分析逐漸向管理模式轉(zhuǎn)變，應(yīng)用專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)軟件增強(qiáng)了計(jì)算機(jī)管理模型，另外根據(jù)不同的工作需要建立不同的計(jì)算機(jī)管理模型，這就為數(shù)據(jù)信息的獲取、分析以及處理等提供了更好的服務(wù)。因此在會(huì)計(jì)職能部分逐漸將其轉(zhuǎn)化為一種集核算分析、處理、預(yù)測(cè)、監(jiān)督以及決策等多功能的管理活動(dòng)。
1.2 促使會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生了變化
現(xiàn)代化信息模式下，通過(guò)向決策者提供更準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，能夠?yàn)橥顿Y者、債權(quán)人以及本企業(yè)提供更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)狀況分析，更清晰的了解資金使用狀況，這種電算化模式實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息處理的系統(tǒng)化和高效化的方向，為進(jìn)一步發(fā)展智能化以及自動(dòng)化的會(huì)計(jì)工作提供了更有效的準(zhǔn)備，有助于財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)監(jiān)控。
1.3 對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)方面產(chǎn)生的影響
財(cái)務(wù)工作中，就該企業(yè)的會(huì)計(jì)主體而言，在具體開(kāi)展會(huì)計(jì)工作中是對(duì)該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，采用信息化模式，為進(jìn)一步解決會(huì)計(jì)信息的高速傳播提供了更有利的條件。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用下，能夠及時(shí)的了解市場(chǎng)變化，根據(jù)會(huì)計(jì)信息及時(shí)的調(diào)整決策模式，更加清晰的劃清會(huì)計(jì)主體界限，更好地為會(huì)計(jì)主體服務(wù)。
1.4 對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響
電算化應(yīng)用下，對(duì)某個(gè)會(huì)計(jì)主體而言，不再使用以往定期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，基本上隨時(shí)更新財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)分期假設(shè)也取消了時(shí)間和斷點(diǎn)的限制，更加方便會(huì)計(jì)理論操作，提高了會(huì)計(jì)工作的效率。
2 網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響
2.1 促使會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生了變化
現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，不斷推崇會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用，這種模式有助于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理更加方便，這就使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生了不同程度的變化。采用電算化模式能夠?qū)傎~、明細(xì)賬以及現(xiàn)金日記賬等具體的會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行科學(xué)分析。以前采用傳統(tǒng)的手工記賬，其賬簿主要分為三欄式、多欄式以及數(shù)量金額式。財(cái)務(wù)工作中研究會(huì)計(jì)賬簿的過(guò)程中，具體對(duì)賬頁(yè)欄目以及賬戶(hù)內(nèi)容之間的關(guān)系進(jìn)行分析。基于網(wǎng)絡(luò)模式下，采用系統(tǒng)化的電算化記賬模式，可以對(duì)任何形式的數(shù)據(jù)結(jié)合信息使用對(duì)象來(lái)選擇不同的格式輸出。在部分財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中，僅僅通過(guò)操作人員了解頁(yè)面提示來(lái)實(shí)現(xiàn)具體的指令，這種方式大大提高了會(huì)計(jì)工作效率。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，主要的工作內(nèi)容是核算明細(xì)賬以與總賬之間的平行登記。該系統(tǒng)中，首先對(duì)明細(xì)賬進(jìn)行登記，在確定好二者之間的金額、登記時(shí)間以及金額總量一致時(shí)，就能夠了解總賬。會(huì)計(jì)工作中，為了提高財(cái)務(wù)工作的準(zhǔn)確性，必須要保證總賬與明細(xì)賬之間的核算準(zhǔn)確。在現(xiàn)代化企業(yè)中，開(kāi)始普及電算化模式，通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)各項(xiàng)處理，這樣在很大程度上解決了數(shù)據(jù)處理的效率，改善了數(shù)據(jù)庫(kù)的存儲(chǔ)，另外在專(zhuān)門(mén)的權(quán)限設(shè)置程序中，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)性。
2.2 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)生了變化
在企業(yè)中內(nèi)部控制的范圍不同于以前，在引入計(jì)算機(jī)應(yīng)用模式中，增大了新的內(nèi)容，其控制范圍明顯擴(kuò)大，同時(shí)增強(qiáng)了系統(tǒng)安全性、控制權(quán)限以及修改程序等。在控制過(guò)程中，該系統(tǒng)的設(shè)置提高了信息維護(hù)以及計(jì)算機(jī)管理工作;在內(nèi)部控制形式中，采用計(jì)算機(jī)應(yīng)用模式增強(qiáng)了自動(dòng)化處理效果，有效地將傳統(tǒng)的手工控制程序與人工控制相結(jié)合，提高數(shù)據(jù)處理的速度，最后內(nèi)部控制的重點(diǎn)也不同于以前，電算化模式下主要是對(duì)原始數(shù)據(jù)輸入進(jìn)行控制，在人機(jī)交互處理中增強(qiáng)了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性。
2.3 賬務(wù)處理的程序更加簡(jiǎn)便
傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)記賬一般包含記賬憑證處理、科目匯總以及多欄式日記賬等，在進(jìn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理工作中，具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要結(jié)合本企業(yè)的業(yè)務(wù)管理方式結(jié)合具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用下，選擇相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理方式，在這個(gè)過(guò)程中一般遵循的是序時(shí)、平行登記的原則，重點(diǎn)反應(yīng)跨級(jí)信息，表明總賬對(duì)明細(xì)賬發(fā)揮的作用。另外在計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用下，還有一步是對(duì)賬，財(cái)務(wù)處理過(guò)程中，當(dāng)出現(xiàn)了錯(cuò)賬時(shí)，可以根據(jù)系統(tǒng)設(shè)置，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)處理，解決財(cái)務(wù)記賬問(wèn)題，提高計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的效率。基于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)中，財(cái)務(wù)工作中的電算化模式，有效地解決了不同的會(huì)計(jì)信息，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的管理。在具體的會(huì)計(jì)工作處理中，對(duì)數(shù)據(jù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行信息加工，同時(shí)，從會(huì)計(jì)憑證輸入到報(bào)表輸出這一會(huì)計(jì)工序中，計(jì)算機(jī)有著重要的作用，該技術(shù)有效的控制數(shù)據(jù)處理的整個(gè)過(guò)程，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)工作的智能化和自動(dòng)化，最后在數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)過(guò)程中，借助于計(jì)算機(jī)提高了數(shù)據(jù)庫(kù)的存儲(chǔ)效率，為總賬和明細(xì)賬的輸入和輸出提供了更方便的操作程序。
2.4 會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)發(fā)生了變化
傳統(tǒng)手工記賬過(guò)程中，基本上是以紙張的模式來(lái)具體記載大量的會(huì)計(jì)信息，一些會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及會(huì)計(jì)報(bào)表等信息量記載和保存復(fù)雜，這樣就大大降低了會(huì)計(jì)工作的效率，甚至影響了會(huì)計(jì)處理工作的質(zhì)量。然而在計(jì)算機(jī)的介入中，實(shí)現(xiàn)了電算化會(huì)計(jì)工作，大量的會(huì)計(jì)信息基本上是以信息的形式存儲(chǔ)到磁盤(pán)或者是其他電子設(shè)備中，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的處理過(guò)程中更加方便、簡(jiǎn)潔，數(shù)據(jù)信息的存儲(chǔ)、讀取、變更以及統(tǒng)計(jì)等工序都是在自動(dòng)化的系統(tǒng)中自動(dòng)生成的，這種人機(jī)協(xié)作應(yīng)用大大提升了會(huì)計(jì)信息處理的質(zhì)量，改善了財(cái)務(wù)工作的效率。
2.5 對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)賬工作的影響
傳統(tǒng)的手工記賬在進(jìn)行會(huì)計(jì)對(duì)賬工作中一般是賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)以及賬表核對(duì)四種方式，然而計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用下，記賬憑證是處理各種會(huì)計(jì)工作的唯一數(shù)據(jù)來(lái)源，自身的準(zhǔn)確性和真實(shí)性為后續(xù)工作提供了方便。一些賬賬核對(duì)和賬表核對(duì)基本上可以取消，在電算化系統(tǒng)中，不同的賬頁(yè)和賬表之間都是在特定的會(huì)計(jì)程序中進(jìn)行的，在數(shù)據(jù)處理中，其運(yùn)算管理的邏輯性都比較科學(xué)。
2.6 對(duì)會(huì)計(jì)人員的影響
采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中要求財(cái)務(wù)人員要具備更專(zhuān)業(yè)的財(cái)會(huì)知識(shí)，熟悉計(jì)算機(jī)操作以及信息技術(shù)，要求會(huì)計(jì)人員必須向復(fù)合型、高素質(zhì)的方向發(fā)展，另外在電算化應(yīng)用下，該系統(tǒng)的具體設(shè)置增添了對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)相關(guān)內(nèi)容的控制，增強(qiáng)了網(wǎng)絡(luò)安全、權(quán)限系統(tǒng)、修改程序以及信息安全等領(lǐng)域。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 應(yīng)用
自企業(yè)會(huì)計(jì)新體系正式開(kāi)始施行以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)得以較快的發(fā)展。新的會(huì)計(jì)體系一改過(guò)去只在乎單位的盈虧狀況把重點(diǎn)放在了單位負(fù)債的理論觀點(diǎn)之上，因而會(huì)計(jì)行業(yè)的理念出現(xiàn)了較大改變。我們?cè)趯?duì)新的體系的目標(biāo)進(jìn)行定位，新的理論準(zhǔn)則進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，同時(shí)剖析了相關(guān)單位實(shí)務(wù)受到新的體系的影響。在此基礎(chǔ)上為了能讓你的體系更好的施行，提出幾點(diǎn)意見(jiàn)作為參考。
一、新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的主要影響
記賬憑據(jù)總結(jié)表的注意事項(xiàng)：記賬憑據(jù)總結(jié)表主要包含內(nèi)容如下：填表日期、填寫(xiě)人姓名、會(huì)計(jì)類(lèi)型、填寫(xiě)總額、填寫(xiě)人的蓋章等。而且，會(huì)計(jì)人員一定要嚴(yán)格遵守單位的真市情況來(lái)確定總結(jié)的整個(gè)周期。
1.查賬與結(jié)賬。其中一個(gè)方面是查賬。其是指，為增加賬本記錄內(nèi)容的準(zhǔn)確性、嚴(yán)謹(jǐn)性，在會(huì)計(jì)人員整合過(guò)程中需要會(huì)計(jì)人員認(rèn)真核查與核對(duì)賬本中的各類(lèi)數(shù)據(jù)。通過(guò)實(shí)施結(jié)賬活動(dòng)有助于單位領(lǐng)導(dǎo)層更全面、客觀的把握單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。單位會(huì)計(jì)人員在結(jié)賬過(guò)程中應(yīng)注意四點(diǎn)：結(jié)賬時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的賬戶(hù)記錄，分別采用不同的方法；查賬怎樣劃分段；賬戶(hù)內(nèi)余款的填寫(xiě)方式；紅字是不是可以結(jié)賬。
2.單位資產(chǎn)的減值情況在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的影響。減值前的準(zhǔn)備是單位自身調(diào)整收益的重要手段實(shí)際中，單位會(huì)利用本年大額計(jì)提前做好單位資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、為來(lái)年能沖回的操作方式營(yíng)造扭虧增盈的假象，亦或利用多計(jì)提和緩沖回的手段刺激利潤(rùn)提高的空間。因而，上市單位可借此除去ST股的帽子和回避退市的危險(xiǎn)，同時(shí)單位能讓上級(jí)部門(mén)與上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)看到他們的業(yè)績(jī)穩(wěn)步上升或者是大幅攀升。新的體系規(guī)定：?jiǎn)挝坏拈L(zhǎng)期資產(chǎn)在做出減值準(zhǔn)備后一但被計(jì)提則不可在逆轉(zhuǎn)，只有在得到處置時(shí)可以轉(zhuǎn)出。“隱藏利潤(rùn)”則在沒(méi)機(jī)會(huì)暴露出來(lái)。
電子商務(wù)是新的商務(wù)方式下不斷改變傳統(tǒng)的商務(wù)程序，也促進(jìn)人們的生活方式得到提升。電子商務(wù)業(yè)的發(fā)展使得單位之間的合作和的發(fā)展都迎來(lái)了新的機(jī)會(huì)。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)能在各個(gè)國(guó)家內(nèi)讓數(shù)據(jù)傳輸?shù)膱?bào)表得以編制和得到更多的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)信息。
二、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)信息受電子商務(wù)的影響
影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)信息的手段對(duì)系統(tǒng)的信息和報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行實(shí)時(shí)收集利用紙為媒介實(shí)現(xiàn)的人工傳遞是傳統(tǒng)收集會(huì)計(jì)信息的主要手段然而眾所周知，人工傳遞的弊端顯然會(huì)帶來(lái)信息滯后經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而采用電子化全新的電子商務(wù)其信息的傳遞能在很大的程度上消除信息流通的壁壘同時(shí)可以很好的將投資者客戶(hù)及銀行等有機(jī)的聯(lián)系在一起當(dāng)信息交流變得順暢時(shí)會(huì)計(jì)信息報(bào)告才能實(shí)現(xiàn)時(shí)效性。
如果信息量太大會(huì)使決策人無(wú)法選擇，同時(shí)信息的過(guò)多造成冗余是的篩選量增加。顯然合理的信息量選擇少不了有關(guān)設(shè)備的幫助像搜索工具與導(dǎo)航的幫助另外也可以運(yùn)用智能或數(shù)據(jù)挖掘等相關(guān)技術(shù)實(shí)行信息的專(zhuān)業(yè)化搜索。個(gè)性化和標(biāo)準(zhǔn)化的矛盾電子商務(wù)背景下得會(huì)計(jì)信息若是按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行提供可以增加信息的可比性與一致性這樣的信息才是有用的對(duì)于方案選擇者來(lái)說(shuō)無(wú)疑是必須的但是標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)告對(duì)于特定的投資者來(lái)說(shuō)顯然過(guò)于呆滯，所以個(gè)性化報(bào)告存在的重要性、嚴(yán)謹(jǐn)性和社會(huì)透明性是必須要強(qiáng)調(diào)的。會(huì)計(jì)報(bào)告要具有透明性就表意明確不能模棱兩可，會(huì)計(jì)報(bào)告還應(yīng)盡量為所代表單位指出其優(yōu)勢(shì)與能力，并全力以赴為單位提供更好的發(fā)展前景。
三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的電子商務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
1.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展中改進(jìn)的對(duì)策。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在財(cái)務(wù)上的處理中出現(xiàn)的工程失賬的處理。當(dāng)前，本國(guó)少數(shù)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在財(cái)務(wù)上的處理中出現(xiàn)了工程報(bào)廢失賬，其發(fā)生了很多問(wèn)題。主要是單位出現(xiàn)的資金損失，其沒(méi)嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律準(zhǔn)則及法規(guī)制度進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)沒(méi)有在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提交申報(bào)和審批，以至于難以獲取到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。因此這就需要單位以國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定為指導(dǎo)，及時(shí)提交到稅務(wù)機(jī)關(guān)，以供其及時(shí)審批扣除資產(chǎn)損失。據(jù)有關(guān)法規(guī)，單位自身出現(xiàn)的損失一定要在限定的期限內(nèi)提出申報(bào)與審批工作，逾期則不再處理。
2.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在電子商務(wù)的背景下有關(guān)實(shí)施的建議。政府應(yīng)加強(qiáng)引導(dǎo)并與推動(dòng)相互結(jié)合因?yàn)殡娮由虅?wù)的興起和發(fā)展都比較落后，其會(huì)與傳統(tǒng)的管理方式會(huì)有一定的差別，所以電子商務(wù)的推廣主要是在觀念上的發(fā)展目前單位的信息化意識(shí)相當(dāng)淺薄，即只關(guān)注實(shí)物如技術(shù)的改造固定資產(chǎn)的投資等而將單位信息系統(tǒng)的完善工作置于次要，但是若是缺乏信息建設(shè)那么電子商務(wù)的發(fā)展就成了空中樓閣。因此政府應(yīng)該充分給電子商務(wù)施以支持引導(dǎo)與鼓勵(lì)，政府在促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中可以推行適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政，策加強(qiáng)宣傳信息化建設(shè)力度，大力加強(qiáng)單位商務(wù)的運(yùn)行和管理體質(zhì)建設(shè)，為其在電子商務(wù)的環(huán)境下會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造了好的機(jī)遇。
四、結(jié)語(yǔ)
對(duì)單位內(nèi)、外部的監(jiān)管要加強(qiáng)。在新體系的推行中，信息來(lái)源的不準(zhǔn)確主要是單位的行為不太規(guī)范、市場(chǎng)內(nèi)的交易不夠真實(shí)等等造成。要立足內(nèi)部監(jiān)管這一基點(diǎn)，抓住新體系的執(zhí)行這一機(jī)會(huì)，全力強(qiáng)化單位的內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行新的審計(jì)準(zhǔn)則，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)，提高單位整體質(zhì)量水平，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性；從外部監(jiān)管來(lái)看，加強(qiáng)政府和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)單位的監(jiān)管，也加強(qiáng)政府和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)自身監(jiān)管管理水平的評(píng)價(jià)，強(qiáng)化證券監(jiān)督的規(guī)范化和透明化，確保會(huì)計(jì)信息的表露具有嚴(yán)謹(jǐn)性、可靠性，同時(shí)加大對(duì)單位不規(guī)范操作的懲罰力度。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】案例型課型；《會(huì)計(jì)崗位實(shí)務(wù)》；教學(xué)
【中圖分類(lèi)號(hào)】064
【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A
【文章編號(hào)】1672—5158（2012）10-0235-01
所謂的案例，其實(shí)就是一份詳細(xì)的檔案文字，數(shù)據(jù)材料。案例教學(xué)是美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院之傳家寶，也是聞名于世的哈佛模式，哈佛把它作為主要的教學(xué)方式，廣泛應(yīng)用于各種專(zhuān)業(yè)的各門(mén)課程。
案例教學(xué)正在成為教育理論界和實(shí)踐界共同關(guān)注的“新寵”，它在教師教育領(lǐng)域中有著獨(dú)特的價(jià)值。案例教學(xué)是實(shí)踐反思能力的不斷提高和師生學(xué)習(xí)共同體的產(chǎn)生，為當(dāng)代我國(guó)教師教育模式開(kāi)辟出的一種單純的教學(xué)方法，它涉及教育觀念的更新、教師角色的定位、學(xué)生學(xué)習(xí)觀的轉(zhuǎn)變和學(xué)習(xí)共同體的創(chuàng)立于案例教學(xué)這一西方的“舶來(lái)品”，從理論來(lái)源、具體操作和實(shí)施、自身的優(yōu)勢(shì)與不足、教學(xué)案例的編制以及其評(píng)價(jià)等都需要做進(jìn)一步的探討，以深化人們對(duì)案例教學(xué)的認(rèn)識(shí)。
在開(kāi)展教師教育過(guò)程中，案例教學(xué)為學(xué)生提供了真實(shí)的、具體的課堂教學(xué)思考，為學(xué)生在教育理論學(xué)習(xí)和教學(xué)實(shí)踐之間架起了一座橋梁，是一種極具價(jià)值、值得借鑒的教師教育的新模式。
一、案例教學(xué)的理論溯源
案例教學(xué)發(fā)端于美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院。自20世紀(jì)20年代以來(lái)，一直被作為商業(yè)、法律和醫(yī)學(xué)領(lǐng)域職業(yè)培訓(xùn)的基礎(chǔ)。是廣泛地被運(yùn)用于MBA的教學(xué)之中。有人作過(guò)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)500家最大的財(cái)團(tuán)的決策經(jīng)理中，三分之二的哈佛商學(xué)院最為人稱(chēng)道的便是它獨(dú)具特色的“案例教學(xué)”。后來(lái)，案例教學(xué)逐漸地被運(yùn)用到教育中來(lái)，包括學(xué)科教學(xué)和教師教育領(lǐng)域中的案例教學(xué)，是指教育者根據(jù)一定的教育目的，以案例為基本教學(xué)材料，將學(xué)習(xí)者引入教育實(shí)踐中，師生之間、生生之間的多向互動(dòng)、平等對(duì)話(huà)和積極研討等形式，提高學(xué)習(xí)者面對(duì)復(fù)雜教育情境的決策能力和行能力的學(xué)習(xí)方式總和。它不僅僅強(qiáng)調(diào)教師的“教”（引導(dǎo)），更強(qiáng)調(diào)學(xué)生的“學(xué)”（研討），要求教師和學(xué)生的角色都要轉(zhuǎn)變。巴西著名教育家保羅·佛萊雷曾指出：“沒(méi)有對(duì)話(huà)就沒(méi)有交流，沒(méi)有交流就沒(méi)有教育”。師生之間、生生之間對(duì)話(huà)進(jìn)一步深化了人們對(duì)案例的認(rèn)識(shí)與理解，從而促進(jìn)了學(xué)生實(shí)際課堂教學(xué)能力的培養(yǎng)與提高。
二、案例教學(xué)的新近升溫
由于20世紀(jì)60、70年代結(jié)構(gòu)功能主義教育一直占據(jù)主導(dǎo)地位，案例教學(xué)在美國(guó)教師教育中并沒(méi)有占據(jù)主流地位，作者們開(kāi)始探究案例教學(xué)在教師準(zhǔn)備中的價(jià)值。在美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)和挪威等西方國(guó)這，案例教學(xué)被廣泛地運(yùn)用于教學(xué)。當(dāng)代中國(guó)教師教育模式新的視野教育中，許多大學(xué)建立起了案例教學(xué)的網(wǎng)站，舉辦過(guò)案例教學(xué)的比賽，還開(kāi)始于教師教育的在線教學(xué)案例。哈佛大學(xué)教育學(xué)院現(xiàn)任院長(zhǎng)對(duì)案例教學(xué)也推崇備至。對(duì)案例教學(xué)的不斷增長(zhǎng)的興趣更是來(lái)自于人們對(duì)作為與抽象和概括相對(duì)立的模式及其價(jià)值日益欣賞。美國(guó)學(xué)者西奧多·可瓦爾斯基在談到案例教學(xué)在教育管理學(xué)上的運(yùn)用時(shí)指出，如果教育作為一種真正的專(zhuān)業(yè)，其從業(yè)者必須具備：（1）教育實(shí)踐的理論基礎(chǔ)；（2）履行管理職責(zé)所要求的專(zhuān)門(mén)技能；（3）能力——教育從業(yè)者整合知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的過(guò)程。教育管理專(zhuān)業(yè)的研究生應(yīng)該在理論反思、哲學(xué)探究等方面得到徹底的實(shí)踐，并且在管理和技能實(shí)踐領(lǐng)域作好充分準(zhǔn)備。
根據(jù)上述情況，我們想從這方面據(jù)以研究，案例型課型在高職《會(huì)計(jì)崗位實(shí)務(wù)》教學(xué)中的應(yīng)用。
（一）《會(huì)計(jì)崗位實(shí)務(wù)》案例設(shè)計(jì)與加工整理：案例設(shè)計(jì)應(yīng)堅(jiān)持以下幾個(gè)原則
1、緊緊圍繞教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)案例
在設(shè)計(jì)《會(huì)計(jì)崗位實(shí)務(wù)》案例教學(xué)內(nèi)容時(shí)，要緊緊圍繞《會(huì)計(jì)崗位實(shí)務(wù)》課程的教學(xué)重點(diǎn)：如出納崗位、結(jié)算業(yè)務(wù)崗位、資產(chǎn)崗位、職工薪酬崗位、稅務(wù)崗位、財(cái)務(wù)成果崗位、總賬與報(bào)表等幾個(gè)崗位進(jìn)行設(shè)計(jì)，以不脫離教學(xué)內(nèi)容，為專(zhuān)業(yè)教學(xué)內(nèi)容服務(wù)為原則。
2、根據(jù)高職學(xué)生的特點(diǎn)設(shè)計(jì)案例
相對(duì)來(lái)說(shuō)，高職學(xué)生的基礎(chǔ)理論和專(zhuān)業(yè)理論比較薄弱。在設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)案例時(shí)一定要考慮到學(xué)生可以接受的層面，案例不要太大和過(guò)于繁瑣。一般情況下，在各章理論教學(xué)中應(yīng)盡量多引入例證，在各章之后設(shè)計(jì)相對(duì)小型的單元案例，在整個(gè)教學(xué)內(nèi)容完畢后設(shè)計(jì)個(gè)綜合性的案例。
3、案例設(shè)計(jì)要盡量貼近生活實(shí)際。一般情況下，要緊緊圍繞企業(yè)、事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)設(shè)計(jì)案例。
4、教師要對(duì)所采集的案例進(jìn)行加工整理，符合高職特色和高職教育教學(xué)規(guī)律。在對(duì)所采集的案例進(jìn)行加工整理時(shí)要多設(shè)計(jì)有助于提高學(xué)生分析問(wèn)題解決問(wèn)題的能力的各種題型。加工與整理案例的水平與質(zhì)量是衡量教師教學(xué)水平的一個(gè)重要標(biāo)志。
（二）《會(huì)計(jì)崗位實(shí)務(wù)》案例分析
在進(jìn)行案例分析時(shí)要緊緊抓住以下幾個(gè)方面
1、組織學(xué)生對(duì)案例進(jìn)行預(yù)習(xí)
為了搞好案例分析，使學(xué)生準(zhǔn)備的更加充分，通常提前一周或兩周教師要把案例材料交給學(xué)生，讓學(xué)生提前做好預(yù)習(xí)與分析材料準(zhǔn)備工作。
2、選擇案例課組織方法
為了使案例教學(xué)達(dá)到預(yù)期目的，教師必須認(rèn)真考慮案例課的組織方法問(wèn)題，一般情況下，常用的案例課程組織方法有：個(gè)人發(fā)言，教師總結(jié)；小組討論，重點(diǎn)發(fā)言，教師總結(jié)；正反兩方面辯論，教師總結(jié)；學(xué)生以作業(yè)形式完成案例分析，教師評(píng)閱與總結(jié)。案例上網(wǎng)，學(xué)生回交；教師點(diǎn)評(píng)甚至可以讓學(xué)生自己設(shè)計(jì)案例，大家討論，教師點(diǎn)評(píng)。
3、指明案例分析重點(diǎn)：
為了一個(gè)綜合性的《會(huì)計(jì)崗位實(shí)務(wù)》案例，通常涉及的內(nèi)容比較多。為了使學(xué)生能夠抓住主要問(wèn)題，教師要指導(dǎo)學(xué)生抓住案例分析的重點(diǎn)，便于節(jié)約時(shí)間，解決重點(diǎn)問(wèn)題。
4、有效激發(fā)學(xué)生案例分析的興趣：
案例教學(xué)；要求學(xué)生能主動(dòng)積極參與，善于思考問(wèn)題，提出問(wèn)題，分析問(wèn)題，從而達(dá)到解決問(wèn)題掌握知識(shí)，強(qiáng)化記憶的目的。教師可將其在案例討論中的表現(xiàn)納入考核范圍，使學(xué)生得到充分的重視和提高案例教學(xué)效果的前提。
5、撰寫(xiě)案例分析報(bào)告：
撰寫(xiě)案例教學(xué)的最后程序，也是引導(dǎo)學(xué)生由口頭表達(dá)上升為文字表達(dá)的重要階段，通過(guò)這一階段；學(xué)生可理性化地對(duì)所討論案例進(jìn)行思考總結(jié)；從而掌握正確處理和解決問(wèn)題的思路和方法。教師也應(yīng)對(duì)案例報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)，并據(jù)以報(bào)告對(duì)學(xué)生案例分析成績(jī)進(jìn)行評(píng)定。
（三）案例教學(xué)法的組織實(shí)施
會(huì)計(jì)案例教學(xué)旨在配合課堂理論教學(xué)的內(nèi)容和進(jìn)度，使學(xué)生所學(xué)的理論知識(shí)在實(shí)際中得以應(yīng)用。
（1）準(zhǔn)備工作
在已建立的會(huì)計(jì)案例庫(kù)中教師可以選擇一個(gè)或幾個(gè)案例（根據(jù)教學(xué)進(jìn)度而定）提前一周左右發(fā)給每一位學(xué)生，并且簡(jiǎn)明的向?qū)W生介紹所選擇會(huì)計(jì)案例的種類(lèi)、性質(zhì)、內(nèi)容和分析評(píng)價(jià)的要求，讓學(xué)生仔細(xì)閱讀會(huì)計(jì)案例和一些參考文獻(xiàn)，這有助于學(xué)生運(yùn)用所學(xué)的理論知識(shí)，正確分析和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)案例，并寫(xiě)出會(huì)計(jì)案例的分析和評(píng)價(jià)報(bào)告。
（2）案例分析
在教師的引導(dǎo)下，通過(guò)對(duì)案例的廣泛討論，根據(jù)學(xué)生自己的分析和評(píng)價(jià)報(bào)告，各樹(shù)己見(jiàn)，教師進(jìn)行歸納總結(jié)，做出恰如其分的評(píng)判，闡明會(huì)計(jì)案例的重點(diǎn)和難點(diǎn)，指出學(xué)生分析評(píng)價(jià)報(bào)告中的優(yōu)、缺點(diǎn)，還可以提出需要深入思考的問(wèn)題，讓學(xué)生進(jìn)一步自己分析和評(píng)價(jià)是否正確。通過(guò)分析和評(píng)價(jià)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)和理財(cái)實(shí)際問(wèn)題，掌握正確處理和解決問(wèn)題的思路和方法。
（3）把會(huì)計(jì)案例用于具體的實(shí)驗(yàn)
關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性 原則 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
一、謹(jǐn)慎性原則概述
謹(jǐn)慎性原則即穩(wěn)健性原則，是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種不同會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當(dāng)盡可能選用對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，即所謂“寧可預(yù)計(jì)可能的損失，不可預(yù)計(jì)可能的收益”。謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用可以促使會(huì)計(jì)人員有效的面對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的不確定因素，有效的應(yīng)付外部環(huán)境的變化，從而將會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
審慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)基本原則，預(yù)算類(lèi)會(huì)計(jì)科目中沒(méi)有所有者權(quán)益科目，但審慎性原則的內(nèi)涵對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算仍有著借鑒意義， 對(duì)事業(yè)單位以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也有著重要的監(jiān)督警示作用。現(xiàn)在大多數(shù)學(xué)校在會(huì)計(jì)人員的編制設(shè)置上受到限制，基本上都是一至兩人。這樣按照審慎性原則處理中學(xué)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)就有著更加現(xiàn)實(shí)的意義。所以說(shuō)，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中至關(guān)重要，從校領(lǐng)導(dǎo)到出納人員都必須嚴(yán)格按照審慎性原則的要求，使他們養(yǎng)成良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的習(xí)慣。
二、謹(jǐn)慎性原則在中學(xué)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題
（一）謹(jǐn)慎性原則具有局限性
謹(jǐn)慎性原則也有一定的局限性，在中學(xué)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，只有將理論知識(shí)放在實(shí)際操作中進(jìn)行講解，才能促進(jìn)會(huì)計(jì)人員對(duì)謹(jǐn)慎性原則相關(guān)知識(shí)的理解。在中學(xué)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于學(xué)校不是營(yíng)利單位，有些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)比如會(huì)計(jì)方法處理沒(méi)有其他的方法和程序可以選擇，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)單位的實(shí)際情況，靈活處理審慎性原則的應(yīng)用。
（二）謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具有很強(qiáng)的主觀性
一般來(lái)說(shuō)，謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響很重要，在中學(xué)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，需要嚴(yán)格遵循謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行操作。由于審慎性原則屬于財(cái)務(wù)人員的“自由裁量權(quán)”，所以審慎性原則的使用主觀性很強(qiáng)。要盡量避免這一問(wèn)題，中學(xué)的而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，操作人員要盡量避免自己主觀性的影響，盡量客觀的做出判斷。
（三）不能與時(shí)俱進(jìn)，做出創(chuàng)新
創(chuàng)新是一個(gè)國(guó)家發(fā)展的必要條件，同時(shí)也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中不可缺少的要素之一。現(xiàn)今的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)根據(jù)會(huì)計(jì)法律進(jìn)行操作，不能做出創(chuàng)新。但由于現(xiàn)今的中學(xué)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)還是原來(lái)傳統(tǒng)的模式，沒(méi)有創(chuàng)新，所以謹(jǐn)慎性原則也將無(wú)法創(chuàng)新，中學(xué)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展停滯不前。
三、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的改善措施
（一）打破謹(jǐn)慎性原則的局限性
在中學(xué)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中借鑒審慎性原則，就需要打破謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中的局限性。遵守謹(jǐn)慎性原則，不代表要按照謹(jǐn)慎性原則一步一步進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，從事中學(xué)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的人員，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際的情況進(jìn)行自己的判斷。例如收到學(xué)生的三年學(xué)費(fèi)（現(xiàn)已取消學(xué)雜費(fèi)），一般是先通過(guò)銀行存款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款確認(rèn)收入，轉(zhuǎn)繳后財(cái)政再以返還方式貸記學(xué)校的事業(yè)收入。按照審慎性原則，應(yīng)該在應(yīng)收及暫付款一級(jí)科目下設(shè)置一個(gè)“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”的二級(jí)科目，避免出現(xiàn)學(xué)生退費(fèi)的情況而虛增收入。
（二）與時(shí)俱進(jìn)
創(chuàng)新是現(xiàn)今社會(huì)不可缺少的力量之一，在中學(xué)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也是不可缺少創(chuàng)新的這一要?jiǎng)t。隨之經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，創(chuàng)新已成了新的生產(chǎn)力。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作中，要求一切的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)忠于職守，認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)，不得放棄謹(jǐn)慎性原則，參與違法行為。這就是要求中學(xué)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不得偏離謹(jǐn)慎性原則，但在遵守謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，還要懂得創(chuàng)新的含義。在謹(jǐn)慎性原則中加入自己的想法，使得謹(jǐn)慎性原則更加與實(shí)際貼近，與時(shí)俱進(jìn)，賦予謹(jǐn)慎性原則時(shí)代的色彩，使得謹(jǐn)慎性原則能夠跟上時(shí)代的步伐，在現(xiàn)今社會(huì)中仍能適用。中學(xué)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的創(chuàng)新，就是對(duì)謹(jǐn)慎性原則的創(chuàng)新，也是對(duì)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的創(chuàng)新應(yīng)用。
（三）加強(qiáng)中學(xué)會(huì)計(jì)事務(wù)人員的素質(zhì)
目前學(xué)校的會(huì)計(jì)人員，很少是正規(guī)的科班出身，這個(gè)現(xiàn)象我們必須予以承認(rèn)。好多會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)素質(zhì)有待于提高，尤其是部分人員唯校長(zhǎng)的意見(jiàn)是從，完全就是校長(zhǎng)本人的私人賬房先生。這樣的從業(yè)人員對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的基本原則都很難做到，更不用說(shuō)審慎性原則的作用了。目前，需要做得的就是落實(shí)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育，不能流于形式。尤其對(duì)于審慎性原則，要求所有中學(xué)會(huì)計(jì)人員從事中學(xué)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員的綜合素質(zhì)決定中學(xué)的發(fā)展趨勢(shì)，中學(xué)需要對(duì)從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)和考核，只有經(jīng)過(guò)培訓(xùn)，通過(guò)考核的人才能繼續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。
四、結(jié)束語(yǔ)
一個(gè)國(guó)家的發(fā)展離不開(kāi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作，同時(shí)謹(jǐn)慎性原則也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中比較重要的原則之一，只有熟練掌握謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，才能將中學(xué)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)好。本文從謹(jǐn)慎性原則的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行研究，通過(guò)分析謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際生活中出現(xiàn)的問(wèn)題，研究出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)之策。通過(guò)創(chuàng)新來(lái)完善謹(jǐn)慎性原則，打破謹(jǐn)慎性原則的局限性，同時(shí)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，以促進(jìn)中學(xué)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。本著學(xué)習(xí)的眼光進(jìn)行論文的創(chuàng)作，希望在學(xué)習(xí)的過(guò)程中為完善謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用做出貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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（一）公允價(jià)值的概念
根據(jù)最新的界定中，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)將公允價(jià)值定義為，在計(jì)量日的有序交易活動(dòng)過(guò)程中，所有的市場(chǎng)的參與者相互之間每次出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能夠獲取的價(jià)格或者是每次轉(zhuǎn)移一項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債所能要支付的價(jià)格[1]。我國(guó)近幾年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，將公允價(jià)值的屬性定義為計(jì)量，交易雙方在熟悉市場(chǎng)、公平公正和雙發(fā)自愿的條件下，進(jìn)行的一項(xiàng)負(fù)債的清償或者一項(xiàng)資產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)等。
（二）公允價(jià)值的特性
通過(guò)上述對(duì)公允價(jià)值內(nèi)涵的介紹中可以了解到，其實(shí)質(zhì)是一種“評(píng)估的價(jià)格”，加以的基礎(chǔ)可以是真實(shí)的也可以是假想的。其主要特征表現(xiàn)在以下三個(gè)方面，第一個(gè)方面是公允價(jià)值是在公平交易的過(guò)程中形成的，換而言之，交易雙方進(jìn)行交易的條件是自由、自愿和熟悉，并且在交易雙發(fā)均同意條款才可以交易。第二個(gè)方面是公允價(jià)值是一個(gè)動(dòng)態(tài)的價(jià)值體現(xiàn)，也就是說(shuō)不同的時(shí)間和地點(diǎn)對(duì)同一資產(chǎn)會(huì)有不同的價(jià)值體現(xiàn)。第三個(gè)方面是公允價(jià)值是一個(gè)價(jià)值計(jì)量觀念，時(shí)間和地點(diǎn)決定了資產(chǎn)的價(jià)值和公允的實(shí)質(zhì)。總而言之，公允價(jià)值是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化的必然產(chǎn)物之一[2]。
二、公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的作用
公允價(jià)值的提出，有一部分人人為其推動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是也有一部分人人為公允價(jià)值促進(jìn)了全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)。從公允價(jià)值的概念和特性方面客觀的分析，其既具備一定的優(yōu)勢(shì)，也有一定的弊端。
（一）公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)
結(jié)合實(shí)際生活中公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，其主要的優(yōu)點(diǎn)可以歸納為以下兩點(diǎn)。第一點(diǎn)是公允價(jià)值計(jì)量反應(yīng)的信息更加及時(shí)有效，與傳統(tǒng)的靜態(tài)的信息反饋方式相比，其反應(yīng)的信息相對(duì)是動(dòng)態(tài)的。因此，公允價(jià)值的出現(xiàn)使得會(huì)計(jì)收集到的信息更加與時(shí)俱進(jìn)和確信，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作更有利用價(jià)值。第二點(diǎn)是公允價(jià)值的應(yīng)用有利于拓展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)計(jì)量的空間。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法避開(kāi)和化解金融風(fēng)險(xiǎn)相比較，公允價(jià)值可以讓會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)具有一定的防范和抵抗能力。
（二）公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的弊端
同自然界中的其他事物一樣，公允價(jià)值也具有正反兩面性。即存在優(yōu)勢(shì)必然存在弊端。通過(guò)實(shí)際工作可以發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用存在的弊端主要體現(xiàn)在以下四方面。第一方面是不清晰的定位局限了公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，同時(shí)無(wú)法將其積極意義發(fā)揮至最大。第二方面是基于我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制的不完善的大背景下，一定程度上降低了公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用方面的可操作性，從而增加了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的監(jiān)管難度。第三方面時(shí)公允價(jià)值的計(jì)算方式?jīng)]有官方進(jìn)行確認(rèn)，從而存在一定的不科學(xué)性和不合理性，從而大幅度降低了信息的可靠性。第四方面是操作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和個(gè)人素質(zhì)均均存在不足之處，使得職業(yè)判斷力差而造成了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的無(wú)效性和不規(guī)范性。綜上所述，公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，不僅具有積極的作用還具有消極的作用，所以我們要通過(guò)實(shí)際工作，不斷的對(duì)完善公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，將其價(jià)值發(fā)揮至最大。
三、公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的有效應(yīng)用
縱觀全局，公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用處于最初階段，如果在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)偏差，不僅會(huì)使公允價(jià)值不能發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，還可能使得會(huì)計(jì)實(shí)際工作造成不良影響。所以，我們需要在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，將公允價(jià)值的有效性發(fā)揮至最大。可以從三個(gè)方面做起。第一方面是通過(guò)適當(dāng)評(píng)估方式確定公允價(jià)值，因?yàn)槭袌?chǎng)環(huán)境具有樣式多、復(fù)雜性高和變化速度快的特點(diǎn)，如果會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通過(guò)單一方式對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債，可能存在較大偏差，多以需要權(quán)衡多種評(píng)估方式，以及進(jìn)行相應(yīng)的加權(quán)計(jì)算，從而確定公允價(jià)值。第二方面是高度重視公允價(jià)值的信息披露問(wèn)題，因?yàn)樵谖覈?guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，缺乏針對(duì)公允價(jià)值信息披露問(wèn)題管理的規(guī)定，這樣使得在公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí)，帶來(lái)的利益的損失無(wú)據(jù)可依。因此需要制定相應(yīng)的管理制度來(lái)完善這一體系，從而提升公允價(jià)值的公開(kāi)性和可理解性。第三方面是強(qiáng)化對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的有效監(jiān)督與管理，公允價(jià)值在不同的項(xiàng)目處理工作中會(huì)體現(xiàn)不同的價(jià)值，這使得不同項(xiàng)目的公允價(jià)值缺少對(duì)比性、統(tǒng)一性。而這也無(wú)疑增加了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在實(shí)際中的操作難度，為了將這樣難題從根本上解決，在實(shí)際運(yùn)用中可以加強(qiáng)公允價(jià)值的管理。同時(shí)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行定性和定量這樣可以保證公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性。
四、結(jié)語(yǔ)
[關(guān)鍵詞]稅法 課程 應(yīng)用型人才
一、應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)需重視稅法相關(guān)課程
在我國(guó)，有近500家高校開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，各個(gè)高校會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)不盡相同，但是有很多高校將“應(yīng)用型”會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)放在首位。而“應(yīng)用型”會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，尤其要注重對(duì)學(xué)生稅法相關(guān)知識(shí)的傳授以及涉稅相關(guān)技能的訓(xùn)練，這是因?yàn)椋绻疾焐鐣?huì)需要，就會(huì)發(fā)現(xiàn)對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)人才來(lái)說(shuō)，純粹的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)諸如來(lái)自于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)等學(xué)科的知識(shí)，是非常重要的，但僅僅是必要條件，是否掌握稅法知識(shí)是否熟知涉稅實(shí)務(wù)的處理在很大程度上成為衡量一個(gè)會(huì)計(jì)人員水平高低的標(biāo)志。正如美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在《會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中寫(xiě)到：“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來(lái)說(shuō)，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問(wèn)題。稅法對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。通過(guò)稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展”。因此，要使高校培養(yǎng)出來(lái)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才為社會(huì)所需，必須重視和加強(qiáng)稅法相關(guān)課程。
二、稅法相關(guān)課程體系
所謂“稅法相關(guān)課程體系”是指實(shí)現(xiàn)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)所需設(shè)置的稅法相關(guān)課程的組成及相互銜接。參考國(guó)內(nèi)高校財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)本科階段的教學(xué)計(jì)劃，幾乎所有院校都不同程度地開(kāi)設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的課程，有《企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《稅法》等等，這說(shuō)明對(duì)于財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)的本科教育而言，稅法以及稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)成為其知識(shí)結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。根據(jù)筆者多年的教學(xué)及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為實(shí)現(xiàn)“應(yīng)用型”會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)，必須在培養(yǎng)方案中重視對(duì)稅法課程體系的安排，并且稅法課程體系應(yīng)盡量完備，不可淺嘗輒止，在內(nèi)容上至少應(yīng)包括實(shí)體稅法、稅收征收管理法、稅收行政法制、涉稅實(shí)務(wù)、納稅籌劃。其中，涉稅實(shí)務(wù)應(yīng)不僅包含稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，還應(yīng)包括納稅申報(bào)等。在課程設(shè)置上，可設(shè)置成“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“企業(yè)納稅籌劃”理論課程以及“稅務(wù)實(shí)務(wù)”實(shí)踐課程。在稅法相關(guān)課程體系中，“稅法”課程是基礎(chǔ)課，應(yīng)包含稅收征收管理法、稅收行政法制以及各實(shí)體稅法，通過(guò)該課程，其作用在于幫助學(xué)生樹(shù)立納稅意識(shí)，了解涉稅相應(yīng)的法律法規(guī)并熟知各稅種的相關(guān)構(gòu)成要素。“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程將稅法知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)合，使學(xué)生掌握涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。“企業(yè)納稅籌劃”是提升課，能夠幫助學(xué)生形成納稅籌劃的意識(shí)，掌握納稅籌劃技能和技巧。“稅務(wù)實(shí)務(wù)”實(shí)踐課程則保證了學(xué)生具有涉稅實(shí)務(wù)的動(dòng)手能力，能夠?qū)⑺鶎W(xué)到的稅法相關(guān)知識(shí)真正應(yīng)用到實(shí)踐中去。在稅法相關(guān)課程體系中，有理論有實(shí)踐，有基礎(chǔ)有提升，既相互聯(lián)系有各有側(cè)重點(diǎn)，能夠有力地保證“應(yīng)用型”人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、稅法相關(guān)課程教學(xué)安排
從與其他課程的關(guān)系上看，結(jié)合學(xué)科特點(diǎn)和學(xué)生認(rèn)知特點(diǎn)，稅法相關(guān)課程應(yīng)為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的后續(xù)課程。從課程體系內(nèi)看，“稅法”課程是基礎(chǔ)課，內(nèi)容多，更新快，應(yīng)先開(kāi)設(shè)“稅法”課程。“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“企業(yè)納稅籌劃”課程可在“稅法”課程之后開(kāi)設(shè)，最后開(kāi)設(shè)“稅務(wù)實(shí)務(wù)”實(shí)踐課程。
四、稅法相關(guān)課程教學(xué)方式方法
在稅法相關(guān)課程的教學(xué)中，一定要突破傳統(tǒng)的講課方法，尤其要強(qiáng)調(diào)應(yīng)用“角色扮演”、“案例教學(xué)”等教學(xué)方法的應(yīng)用。要調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，引導(dǎo)、啟發(fā)學(xué)生從不同的角色角度去考慮稅法相關(guān)問(wèn)題，在授課過(guò)程中，要使學(xué)生突破學(xué)生本身的角色，不斷作為稅法制定者、稅收征管者、企業(yè)股東、記賬人員、辦稅人員等去思考，這樣，有助于學(xué)生加深印象，形成涉稅的管理意識(shí)，提升技能，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
五、結(jié)論
本文就高校培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才時(shí)應(yīng)重視稅法相關(guān)課程的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。就應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式下稅法相關(guān)課程體系設(shè)置、課程安排以及教學(xué)方法闡明了自己的觀點(diǎn)。希望本文的研究有助于高校會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)方案的設(shè)置和改革。
[參考文獻(xiàn)]
[1]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012
筆者認(rèn)為，演繹法、歸納法、實(shí)證法是會(huì)計(jì)理論研究的基本方法。
一、演繹法
對(duì)于研究理論問(wèn)題來(lái)說(shuō)，演繹法是較常用的方法。無(wú)論研究和建立何種理論，演繹法的應(yīng)用都是從基本前提開(kāi)始，演繹推導(dǎo)出在這種前提之下的關(guān)于主要問(wèn)題的邏輯結(jié)論。人們?cè)谘芯坷碚搯?wèn)題時(shí)，常常是依據(jù)反映事物的各種判斷之間的聯(lián)系來(lái)分析、探索和研究事物的本質(zhì)和特點(diǎn)。沿著這些判斷之間的聯(lián)系進(jìn)行進(jìn)一步的推理和分析，可以從一些已知的判斷得出新的判斷。演繹推理是推理中的一種，它是由一般性的前提推到個(gè)別的結(jié)論。在演繹推理的前提中也必然蘊(yùn)涵著結(jié)論。將演繹法運(yùn)用于會(huì)計(jì)理論研究，從研究思路來(lái)看，就是從會(huì)計(jì)理論研究的最一般前提入手，得出一系列的具體結(jié)論，并進(jìn)一步指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。也就是說(shuō)，運(yùn)用演繹法，是從會(huì)計(jì)的目標(biāo)或假設(shè)出發(fā)，推導(dǎo)出那些能為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所應(yīng)用的有助于會(huì)計(jì)方法發(fā)展的基本原理、基本原則和基本方法。
運(yùn)用演繹法的典型思路目前有兩種：
（一）以會(huì)計(jì)的基本假設(shè)為出發(fā)點(diǎn)的思路
這種思路以會(huì)計(jì)基本假設(shè)為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行分析和推理。在假設(shè)的規(guī)范內(nèi)演繹推理，得出一些符合假設(shè)的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，隨之又可推知，要保證會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)得以指導(dǎo)和支配會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，必須指定具體會(huì)計(jì)規(guī)范和約束會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。按照這種思路研究會(huì)計(jì)理論和重大會(huì)計(jì)問(wèn)題，與如何認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)直接相關(guān)。特別是在對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠充分的時(shí)候，會(huì)計(jì)被認(rèn)為是一種藝術(shù)或是一種工具，沒(méi)有特定的服務(wù)對(duì)象和目標(biāo)。在研究時(shí)，就只能從會(huì)計(jì)的外部環(huán)境和假設(shè)出發(fā)，逐步演繹推理出會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)原則，并依此來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。
（二）以會(huì)計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)的思路
這種思路首先明確會(huì)計(jì)的目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上，演繹推理出為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)當(dāng)達(dá)到什么樣的質(zhì)量要求，在明確了質(zhì)量特征之后推理分析出體現(xiàn)這些質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)要素。同時(shí)，在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征及會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并加以指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。這種思路的典型代表就是美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)。
從這兩種較典型的研究思路可以看出，運(yùn)用演繹法推理研究會(huì)計(jì)理論是從會(huì)計(jì)一般推理到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究方法。
一般來(lái)說(shuō)，運(yùn)用演繹法可以得出首尾一致、邏輯嚴(yán)密的會(huì)計(jì)理論，而且經(jīng)演繹法推理得出的理論，不但是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行一般性說(shuō)明和描述，而且可以在更高的層次上指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。但是運(yùn)用演繹法必須保證用以推理的任何假設(shè)和前提都是正確的，否則，運(yùn)用錯(cuò)誤的假設(shè)和前提進(jìn)行推理必然會(huì)得出錯(cuò)誤的結(jié)論。同時(shí)，還需運(yùn)用正確的推理方法，否則即使前提正確也難以保證結(jié)論是正確的。
二、歸納法
歸納法也是會(huì)計(jì)理論研究中較為普遍的運(yùn)用方法，它是借助歸納推理進(jìn)行研究的方法。歸納推理就是由個(gè)別到一般的研究方法。就此而言，它是由一般性程度較小的知識(shí)過(guò)渡到一般性程度較大的知識(shí)、由特殊事例推導(dǎo)出一般原理的方法。
運(yùn)用歸納法研究會(huì)計(jì)理論，是從觀察、調(diào)查和計(jì)量開(kāi)始，依據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的調(diào)查和分析，對(duì)收集的資料加以記錄、分類(lèi)、計(jì)量和計(jì)算，在能揭示現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)關(guān)系的基礎(chǔ)上，歸納推導(dǎo)出一般原理和會(huì)計(jì)原則。采用這種方法研究會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)，如果研究者能盡力不受現(xiàn)實(shí)的原則和實(shí)務(wù)所影響，常常也可以得出新的觀念和原則。
把歸納法應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，一般的思路都是從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)開(kāi)始，根據(jù)客觀現(xiàn)實(shí)的具體情況，歸納出現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一般方法、會(huì)計(jì)慣例等一般問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行推理，得出會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)原則，最后由準(zhǔn)則和原則推導(dǎo)出會(huì)計(jì)基本規(guī)范和會(huì)計(jì)假設(shè)等等。歸納推理到此并表明研究的結(jié)束，應(yīng)將推理結(jié)論返回會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，辨其真?zhèn)危ㄟ^(guò)若干次的循環(huán)，則可以得出可靠的結(jié)論。
采用歸納法進(jìn)行推理，不一定為預(yù)想的模式所束縛，研究者可以有較大的自由度去分析和觀察研究的對(duì)象；相對(duì)于演繹法而言，歸納法所依據(jù)的前提和假設(shè)不受其他前提和假設(shè)的影響，其真實(shí)性很大程度上依賴(lài)于對(duì)現(xiàn)實(shí)的充分、有效的觀察、調(diào)查和計(jì)量。由于歸納法的前提不一定蘊(yùn)涵著結(jié)論，而演繹法中則涵有，所以采用歸納法所得出的結(jié)論常會(huì)超出其前提的范圍。
三、實(shí)證法
作為一種研究方法，實(shí)證法源于資產(chǎn)階級(jí)哲學(xué)流派中的實(shí)證主義。這一流派的哲學(xué)家認(rèn)為，哲學(xué)不應(yīng)以抽象的推理而應(yīng)以“實(shí)證的”、“確實(shí)的”事實(shí)為依據(jù)，認(rèn)為人們不可能也不必要認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)，科學(xué)只是主觀經(jīng)驗(yàn)的描述，不反映任何規(guī)律。
將實(shí)證法應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，并應(yīng)用此法來(lái)研究會(huì)計(jì)理論最早是上世紀(jì)50年代開(kāi)始的。
實(shí)證法的研究思路是：
（一）建立假設(shè)。即根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況及有關(guān)領(lǐng)域的基礎(chǔ)理論、基本原理和原則等，設(shè)想和設(shè)立有關(guān)影響本領(lǐng)域某一事物或事項(xiàng)的假設(shè)。
（二）根據(jù)假設(shè)，收集資料。欲證明這一假設(shè)成立與否，實(shí)證法下要求完全依據(jù)資料證明，因而需要盡可能地采取科學(xué)的方法，收集相關(guān)資料。
（三）調(diào)查及分析研究資料，證明假設(shè)的現(xiàn)實(shí)性和真?zhèn)涡浴⑹占蛥R總的資料，加以分析、計(jì)算、記錄、處理等項(xiàng)工作，對(duì)此進(jìn)行分析研究，從而明確假設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義和作用。
從實(shí)證法的研究思路看，它是從根據(jù)具體實(shí)際產(chǎn)生假設(shè)開(kāi)始，經(jīng)過(guò)實(shí)踐的調(diào)查、認(rèn)識(shí)得出某種證明這一思路的持續(xù)運(yùn)用而形成的認(rèn)識(shí)事物的方法，與馬克思的認(rèn)識(shí)論進(jìn)程大致相同。就這點(diǎn)來(lái)看，實(shí)證方法，特別是那些收集和處理實(shí)證的技術(shù)方法，值得我們借鑒。
【關(guān)鍵詞】應(yīng)用型人才 會(huì)計(jì)教育 實(shí)務(wù)
目前，越來(lái)越多的學(xué)校強(qiáng)調(diào)對(duì)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)，對(duì)于直接服務(wù)于微觀經(jīng)濟(jì)組織或單位的會(huì)計(jì)師而言，更是如此。這既是對(duì)《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010―2020）》及其提出的“把促進(jìn)人的全面發(fā)展、適應(yīng)社會(huì)需要作為衡量教育質(zhì)量的根本標(biāo)準(zhǔn)”的響應(yīng)，也是對(duì)前面較長(zhǎng)一段時(shí)期“過(guò)于強(qiáng)調(diào)理論化”培養(yǎng)模式的反思與糾偏，鑒于會(huì)計(jì)與生俱來(lái)的應(yīng)用性，這在一定程度上可說(shuō)是“返璞歸真”。當(dāng)然，我們的發(fā)展方向并不是簡(jiǎn)單地回到過(guò)去那種“經(jīng)驗(yàn)式”的“賬房會(huì)計(jì)”模式，而是要“螺旋式上升”，更好地把理論與應(yīng)用結(jié)合起來(lái)，因此有必要進(jìn)行較系統(tǒng)的思考。
一、觀念：什么是“應(yīng)用型人才”
所謂“應(yīng)用型”，就是要以滿(mǎn)足實(shí)務(wù)的需要為基本導(dǎo)向，以發(fā)現(xiàn)、分析與解決實(shí)務(wù)中的問(wèn)題為基本任務(wù)。對(duì)于會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，人們的認(rèn)識(shí)并非一成不變，相反經(jīng)歷了較復(fù)雜的轉(zhuǎn)變：（1）相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，人們一直把會(huì)計(jì)當(dāng)作一種技能，類(lèi)似于木匠等靠“師徒相授”的方式傳承的工種或行當(dāng)。這時(shí)的“應(yīng)用性”是毋庸置疑的，但也只是“原始的應(yīng)用性”。（2）直到近現(xiàn)代，在工業(yè)革命興起后，大量的企業(yè)涌現(xiàn)了，產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)人才的大量需求，因而會(huì)計(jì)人才的供應(yīng)模式也自然地從“師徒相授”的“小作坊”方式轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)規(guī)范的學(xué)校教育“成批量”供應(yīng)的方式，進(jìn)而產(chǎn)生了對(duì)“可以普遍地推廣”的“會(huì)計(jì)理論”的需求。但在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，這種“會(huì)計(jì)理論”基本上是對(duì)“會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)”的“初級(jí)歸納總結(jié)”，充其量只稱(chēng)得上“初級(jí)會(huì)計(jì)理論”，當(dāng)然它的“實(shí)用性”還很鮮明。（3）從二十世紀(jì)六七十年代開(kāi)始，鑒于會(huì)計(jì)信息越來(lái)越具有“公共性”特征，越來(lái)越需要系統(tǒng)的、扎實(shí)的“理論支撐”來(lái)建立“普適性”的“會(huì)計(jì)規(guī)則或制度”，出現(xiàn)了諸如FASB、ISAC等權(quán)威性組織來(lái)負(fù)責(zé)主持“會(huì)計(jì)的理論化、科學(xué)化”工作。這種趨勢(shì)或傾向發(fā)端于美國(guó)、歐洲，后在世界范圍內(nèi)愈演愈烈，在中國(guó)其規(guī)模與熱烈程度更呈現(xiàn)出“后來(lái)居上”之勢(shì)，盡管在水準(zhǔn)上處于亦步亦趨的態(tài)勢(shì)。但是，它在使“會(huì)計(jì)”越來(lái)越像科學(xué)、越來(lái)越有“高深理論”的“范兒”的同時(shí)，也讓越來(lái)越多的人們疑惑甚至質(zhì)疑：這還是會(huì)計(jì)嗎？這樣能在多大程度上提升解決實(shí)務(wù)問(wèn)題的能力？
在強(qiáng)調(diào)對(duì)“應(yīng)用性”的回歸時(shí)，我們也要防止滑向一些相反的“誤區(qū)”，首先要在觀念上防止一些“矯枉過(guò)正”。
1.“應(yīng)用型人才”不能視為“低端人才”。這在有“眼高手低”、“君子動(dòng)口不動(dòng)手”、“尊者動(dòng)腦，卑者動(dòng)手”傳統(tǒng)的中國(guó)尤須澄清。因?yàn)椋瑹o(wú)論是在實(shí)務(wù)中居于低層、中層或高層的會(huì)計(jì)崗位，都應(yīng)有“應(yīng)用型”的特征，都應(yīng)強(qiáng)調(diào)“應(yīng)用性”的導(dǎo)向。
2.“應(yīng)用型人才”不能狹隘甚至錯(cuò)誤地等同為“操作型人才”。不能武斷地將它界定為做賬、付賬、查賬等具體會(huì)計(jì)事務(wù)的操作者。應(yīng)該說(shuō)，即使是居于中、高層管理崗位的“決策者”，也應(yīng)具有“應(yīng)用型”的意識(shí)、視野、思維、能力與素質(zhì)。
3.“應(yīng)用型人才”不是說(shuō)要拋棄理論，更不是說(shuō)要回復(fù)到原始的“小作坊”生產(chǎn)模式。這種“原始的務(wù)實(shí)”觀念與把理論和“書(shū)呆子”、“迂腐”、“教條”等緊密掛鉤的錯(cuò)誤觀念是高度相關(guān)的，都是把理論與應(yīng)用割裂的極端看法或做法。事實(shí)上，在包括會(huì)計(jì)在內(nèi)的各個(gè)領(lǐng)域中，真正成功的一般是兼具理論與經(jīng)驗(yàn)并能將兩者較好結(jié)合起來(lái)的人才。
二、需要：“應(yīng)用型人才”需要什么
（一）知識(shí)結(jié)構(gòu)
知識(shí)結(jié)構(gòu)可從許多維度來(lái)分類(lèi)與認(rèn)識(shí)，這里著重從兩個(gè)維度來(lái)討論。
1.通用性與專(zhuān)業(yè)性。從會(huì)計(jì)人才的需要來(lái)說(shuō)，其應(yīng)具備的知識(shí)可分為通用性、專(zhuān)業(yè)通用性與專(zhuān)業(yè)特殊性三個(gè)基本類(lèi)別。通用性知識(shí)是指無(wú)論是否從事會(huì)計(jì)職業(yè)都需具備的基礎(chǔ)性或廣泛性知識(shí)，如文字表達(dá)的知識(shí)、基礎(chǔ)的數(shù)學(xué)知識(shí)、社交禮儀知識(shí)等；專(zhuān)業(yè)通用性知識(shí)是指會(huì)計(jì)領(lǐng)域中從事多種職業(yè)都需具備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法、經(jīng)濟(jì)法等知識(shí)；專(zhuān)業(yè)特殊性知識(shí)是指從事某種會(huì)計(jì)職業(yè)所需具備的專(zhuān)門(mén)知識(shí)，如從事審計(jì)工作應(yīng)具備的審計(jì)技巧、從事稅務(wù)服務(wù)工作應(yīng)具備的納稅流程等，這類(lèi)知識(shí)還可進(jìn)一步細(xì)分到各個(gè)行業(yè)中去，如在建筑行業(yè)從事會(huì)計(jì)應(yīng)了解該行業(yè)的成本項(xiàng)目及其計(jì)算規(guī)則等。
2.理論性與實(shí)務(wù)性。實(shí)務(wù)性知識(shí)強(qiáng)調(diào)“怎么做”，強(qiáng)調(diào)具體的、細(xì)節(jié)性知識(shí)，強(qiáng)調(diào)知識(shí)的“密度”；而理論性知識(shí)更強(qiáng)調(diào)“為什么”，強(qiáng)調(diào)抽象的、邏輯性知識(shí)，強(qiáng)調(diào)知識(shí)的“體積”（廣度、高度或深度）。就會(huì)計(jì)而言，銀行辦理某項(xiàng)業(yè)務(wù)需什么樣的流程、需準(zhǔn)備哪些文件就是典型的實(shí)務(wù)性知識(shí)；而在什么情形下應(yīng)選擇什么樣的會(huì)計(jì)程序或方法則需相應(yīng)理論性知識(shí)的指導(dǎo)。當(dāng)然，在很多情況下，這兩類(lèi)知識(shí)是結(jié)合在一起的，如要認(rèn)識(shí)企業(yè)某成本項(xiàng)目的變化規(guī)律（表現(xiàn)出的“性態(tài)”），既要掌握各種分析或研究方法（理論性知識(shí)），也要了解在該企業(yè)中具體的表現(xiàn)特征（實(shí)務(wù)性知識(shí)）。
一般而論，越居于較高管理崗位、越有較大決策權(quán)限的會(huì)計(jì)人才，就越應(yīng)具備知識(shí)總量或“體積”上的優(yōu)勢(shì)，但其優(yōu)勢(shì)更明顯地體現(xiàn)在通用性、專(zhuān)業(yè)通用性或理論性知識(shí)上，而在專(zhuān)業(yè)特殊性或?qū)崉?wù)性知識(shí)上則往往不具備全面而明顯的優(yōu)勢(shì)；越居于較基層崗位、決策權(quán)限較小的會(huì)計(jì)人員，特別是在執(zhí)行或操作性工作崗位上的會(huì)計(jì)人員要在其局部的知識(shí)“密度”上具備相對(duì)優(yōu)勢(shì)。
（二）能力結(jié)構(gòu)
人們一般地把會(huì)計(jì)理解為一個(gè)信息系統(tǒng)，其基本職能就是提供專(zhuān)業(yè)性的信息。從該認(rèn)知角度出發(fā)，會(huì)計(jì)工作大致可分為信息搜集、信息處理或加工、信息利用或決策等三個(gè)階段。一般而論，居于基層崗位的會(huì)計(jì)人才應(yīng)強(qiáng)調(diào)信息的搜集或提供的能力，居于中層的會(huì)計(jì)人才應(yīng)強(qiáng)調(diào)信息處理或加工的能力，而高層會(huì)計(jì)人才則要強(qiáng)調(diào)信息利用或決策的能力。這種要求或分工并非出于身份高低貴賤的區(qū)別，而是依據(jù)其職責(zé)、權(quán)限的不同，也符合信息活動(dòng)的自然規(guī)律。
由此衍生開(kāi)來(lái)，居于基層崗位的會(huì)計(jì)人才應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)單位內(nèi)部，特別是與基層操作人員的溝通能力。而諸如總賬會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理人員、審計(jì)人員等居于中層的會(huì)計(jì)人才則更應(yīng)強(qiáng)調(diào)分析、思辨或研究的能力，能從較繁雜、粗糙的信息中提煉出更精煉、更深刻、也更有價(jià)值的信息或知識(shí)；當(dāng)然，他們也應(yīng)有溝通能力，要強(qiáng)調(diào)與跨部門(mén)其他專(zhuān)業(yè)管理人員的溝通能力，比如，成本會(huì)計(jì)應(yīng)與各成本發(fā)生的分支機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)配合，準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)成本發(fā)生或變化的規(guī)律，并針對(duì)性地予以控制。而居于高層的會(huì)計(jì)人才，則應(yīng)強(qiáng)調(diào)綜合（整合）能力，即將各方面的信息，包括非財(cái)務(wù)信息整合于適宜的決策框架內(nèi)，并作出適宜的決策；當(dāng)然，他們需要更強(qiáng)的溝通能力，更強(qiáng)調(diào)的是與外部的溝通能力。
（三）情商結(jié)構(gòu)
如果套用“德、能、勤、績(jī)”的俗話(huà)，則“德”與“勤”是情商的主要內(nèi)容。當(dāng)然，越是居于較高層次的會(huì)計(jì)人才，越應(yīng)有較高的“德”的要求，因?yàn)槠淇?jī)效的計(jì)量難度更大、其受監(jiān)督或控制的程度更小。至于“勤”，對(duì)低層會(huì)計(jì)人才主要是勤于看、勤于問(wèn)、勤于算、勤于查；對(duì)于中層會(huì)計(jì)人才則要勤于探究、勤于思索、勤于發(fā)現(xiàn)；對(duì)于高層會(huì)計(jì)人才而言，則要勤于謀劃、慎于選擇、敏于決斷。
三、供應(yīng)：高校教育能為“會(huì)計(jì)應(yīng)用型人才”做什么
會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式的轉(zhuǎn)變或改進(jìn)如果有教育主管部門(mén)導(dǎo)向上的改革當(dāng)然最好，在我國(guó)，這種集權(quán)式的教育管理體制更是如此，即便教育主管部門(mén)因?yàn)閼T性或惰性尚未作出真正的調(diào)整，高校也應(yīng)在其自限范圍內(nèi)盡力順應(yīng)市場(chǎng)、社會(huì)的需求導(dǎo)向，主動(dòng)地向強(qiáng)調(diào)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式調(diào)整。為此，高校應(yīng)在以下幾個(gè)基本方面作出系統(tǒng)性的調(diào)整。
1.在會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)定位上，高校應(yīng)主要培養(yǎng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生具備基層與中層會(huì)計(jì)應(yīng)用型人才所需的知識(shí)、能力與情商，因?yàn)楦邔訒?huì)計(jì)應(yīng)用型人才所需具備的知識(shí)、能力與情商更多地取決于個(gè)人的天賦、后天持續(xù)的學(xué)習(xí)、以后較長(zhǎng)期的工作經(jīng)驗(yàn)等，學(xué)校雖然應(yīng)保留或促進(jìn)學(xué)生向此層次發(fā)展的可能性，卻難以發(fā)揮決定性的作用。
2.在培養(yǎng)途徑及其組合上，學(xué)校應(yīng)盡力壓縮授課方式的比重，增加實(shí)訓(xùn)與實(shí)習(xí)的分量（包括社會(huì)調(diào)查、專(zhuān)業(yè)考察、專(zhuān)業(yè)實(shí)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí)、畢業(yè)設(shè)計(jì)等）；在畢業(yè)論文環(huán)節(jié)，也應(yīng)淡化純理論化的選題，強(qiáng)化將理論應(yīng)用于具體現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的研究方向。
3.即便在授課方式下，也應(yīng)在以下幾方面進(jìn)行大力調(diào)整：（1）減少通用性包括專(zhuān)業(yè)通用性知識(shí)的講授，增加專(zhuān)業(yè)性、特殊性知識(shí)的講授。比如，英語(yǔ)可大幅降低一般性英語(yǔ)的份額而增加專(zhuān)業(yè)性英語(yǔ)的學(xué)習(xí)份額；高等數(shù)學(xué)中可減少微積分（特別是多重微積分）、線性代數(shù)等更適用于理工科專(zhuān)業(yè)模塊的內(nèi)容而更多地講授概率論、統(tǒng)計(jì)方法與工具等對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)用的內(nèi)容；在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)上，可壓縮諸如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等通用性知識(shí)的介紹而增加對(duì)各行業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程、特點(diǎn)及其對(duì)會(huì)計(jì)需求的介紹。（2）降低必修課的門(mén)數(shù)及其學(xué)分?jǐn)?shù)，增設(shè)更多的選修課。（3）減少單向式的講授，增加諸如案例討論、問(wèn)題探討等雙向互動(dòng)式的活動(dòng)。（4）在考試形式上，降低知識(shí)記憶性的、結(jié)果（分?jǐn)?shù)）導(dǎo)向式的期末考試權(quán)重，增加以能力強(qiáng)化為基本目的、強(qiáng)調(diào)過(guò)程控制多樣化考核的權(quán)重等等。
