時間：2023-09-21 17:56:06
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計財務管理審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】現代企業;財務管理;建議
傳統的企業管理體制已經難以適應現代企業的管理要求，加強企業的管理體制是企業穩定發展的保障，尤其涉及財務部分的管理體系。加強財務管理職能，提高企業的經濟效益，對現代企業在國際化的競爭中脫穎而出具有積極意義。
一、現代企業財務管理中存在的問題
1、會計工作不全面。傳統企業財務工作管理中會計只負責賬目的記錄，在財務總結時做份財務報表，就算是日常工作的全部內容了。會計對企業財務工作的考慮不夠全面，不能從全局出發考慮企業財務中的問題，不會主動分析企業前期成本與后期利潤，企業成本問題得不到很好的控制。由于企業財務管理中長期缺乏控制成本意識，當企業真正發生成本過高問題時，財務人員也沒有高效快速的反應機制向領導提供準確信息資料。個別企業在財務管理中甚至會出現有賬無物、賬目缺少等問題，造成企業財務混亂等現狀，嚴重影響企業財務管理水平，甚至導致企業虧損。
2、資金管理不嚴格。企業的每一筆資金都應該用在對企業有用的地方，應該為企業創造更大的收益，現代企業財務管理在資金的控制上應該進一步加強。日常的財務管理工作應該全面的考慮企業運營狀況，控制產品的應收賬款回收率，在資金流動方面下功夫，確保每一筆應收賬款都能及時收回，使企業能夠正常運營，而不能只注重產品的推出。然而，現在很多企業資金管理不善，造成資金閑置或不足;應收賬款周轉率較低，造成資金回收困難;存貨控制環節薄弱，造成資金呆滯;有些企業對原材料、固定資產等管理不到位，造成資產流失嚴重。
3、投資決策不完善。企業資金用于投資是企業實現資產增值的一個重要手段，但現代企業對于投資方面的管理制度還不夠完善，我國整體經濟投資方向曾經主要趨向于房地產等固定資產，這類投資數額大但短期回報率不高。投資管理是企業財務管理中的一個盲點，大型企業普遍投資固定資產，例如商鋪等，其他中小型企業也會效仿。小型企業過度投資固定資產會導致資金周轉緩慢甚至停滯，影響企業產品的開發與推廣，甚至直接導致企業破產。
4、費用控制程度不高。企業進行產品研發或品牌推廣都需要經費，財務部門對這些支出經費的控制程度普遍不高。企業的這一部分經費歷來是企業花銷中的重頭戲，很多企業由于費用控制程度不夠高等原因，存在員工拿企業的錢去揮霍等的問題。企業對產品的創新向來大力支持，會投入很多預算做產品的研發，這部分資金不能得到最大效益的利用，不但會降低企業產品的競爭力，對企業員工的收入也是不公平的，企業之間沒有良性競爭，只顧著奪權撈油水，對企業本身的發展也是不利的。
二、現代企業財務管理對策
現代企業為了適應市場經濟體制，建立科學完善的企業管理機制，首先應該加強企業的財務管理，本文對現代企業如何加強財務管理提出了幾點建議:
1、擴大會計基礎工作范圍。會計是企業財務管理制度的執行者，擴大會計工作范圍的目的是提高財務工作者的工作意識，把企業的財務管理看做自己的責任，在完成日常財務記錄的同時嚴格核對企業的財務收支，確保財務記錄完善與準確，杜絕漏帳、假賬的存在。在財務部門建立完備的財務管理制度，保障企業財務記錄真實有效。會計應該嚴格執行資金控制制度，保障企業的每一筆支出都在合理范圍內，杜絕員工揮霍企業資金問題的發生。
2、提高管理人員及財務部門員工素質。對管理人員應該普及財務知識，管理人員除了具備人力資源管理方面的知識外，還應該對財務知識有一定了解，這樣可以及時發現財務工作存在的不足并加以改進，對促進企業財務工作的有序進行起重要作用;對會計人員，應該加強其專業化知識技能，使用新的科技來統計財務信息。
3、加強企業資金管理。企業的資金是財務管理中的重點，企業應該建立完善的資金管理制度，保證企業的資金正常運轉。首先，企業應該加強應收賬款的管理。企業在推行新產品時要注意賬款的回收，避免資金停滯在結算過程中，一個部分的停滯會對企業的整條生產線產生影響，資金的按時回收對企業發展至關重要。
4、強化財務監督與內部審計制度。企業對各部門的生產經營活動應實行嚴格的事前、事中和事后財務監督和內部審計工作。內部審計工作要從事后的財務收支審計向經濟效益審計、管理審計、內部控制制度評價、工程項目預(決)算審計、專項審計等領域發展。財務部門的內部審計是對企業各部門的一種監督評價，能夠找出企業管理方面存在的薄弱環節，對企業的發展起到督促作用;財務審計可以減少企業內存在的濫用資金等情況，有助于企業資金的最大限度的使用。
綜上所述，加強企業財務管理是我國現代企業發展中的重點，對企業在市場經濟下提高競爭力有重要意義，企業的財務管理關系到企業的發展。加強財務管理，確保企業資金的合理利用是企業穩定發展的保障，企業應該在提高財務工作者素質的基礎上，建立完備的財務管理制度，提高資金使用率，提高投資效益，使企業高速穩定發展。
【參考文獻】
［1］張月玲，王靜．我國中小企業財務管理存在的問題及對策探討［J］．會計之友(下旬刊)，2011(01)
【關鍵詞】 審計； 實踐； 發展； 探討
在企業發展過程中，控制與提升是一對密不可分的辯證關系。內部審計制度安排、內部審計控制機制的完善，是企業有效落實發展戰略，提升綜合競爭能力的必要保證。特別是在集團化管理體制下，如何適應治理結構和體制運行的需要，優化和創新內部審計制度和體系，推進企業又好又快發展，是建立現代企業制度過程中的一個重要課題。
一、山西焦煤集團公司內部審計工作的實踐與分析
山西焦煤集團公司是全國煤炭行業第一家以資產為紐帶組建的煤炭大型企業集團，企業年產原煤7 000多萬噸、年銷售收入400多億元，企業內部采取以“集團公司、子分公司、生產單位”三級責任中心為基礎的管理體制。山西焦煤集團公司自2001年組建六年來，基本確立了符合集團化體制運行的審計工作體系，審計工作在企業健康發展過程中發揮了積極作用。主要呈現以下特點：
（一）建立審計管理流程
集團董事會下設審計監督委員會，安排部署年度審計計劃和重大事項審計，監督審計計劃的完成，審核重大事項審計結果；經理層設審計部，執行董事會的年度審計工作部署，定期向董事會匯報工作進度及重大事項審計結果；內部審計部門按照一級對一級負責審計計劃的分解和落實，協調指導下級審計業務，整合內部審計資源；集團審計部通過健全監督和指導程序，開展考核與評比，隨時和動態掌握工作進度，保持審計工作的整體效能。山西焦煤集團公司下屬主要的子分公司有7個，規模建次以上單位均設立內審機構，全集團有內審機構44個、專職審計人員162人。通過建立健全審計管理流程，使分散的機構和人員能夠形成一個有機的整體，集中力量組織實施重大項目；使審計系統能保持上下一致，有序銜接，方向明確，重點突出，形成了一種“計劃、目標、安排、考核、總結、提升”的良好工作秩序。
（二）統一內審制度體系
適應集團內部管理需要和審計業務發展需要，依據國家財務會計政策和審計業務調整，按照“必須、適用、調整、充實”的原則，建立統一的內部審計管理制度和業務規范，構建基礎性的制度體系。2004年7月，山西焦煤審計部組織力量全面修訂完善了《內部審計規范》，形成了5大類、41個基礎規范，統一了內部審計制度體系，為內部審計業務的開展、考核評比、工作質量標準化建設提供了保障。
（三）突出審計重點工作
堅持“全面審計，突出重點”的方針，圍繞集團的重點工作、重點領域、重點部門、重點資金，合理配置審計資源，集中力量取得突破，努力發揮對企業發展的支持作用。2005年以來，隨著集團“十一五”規劃目標的確立，企業規模擴張步伐的加快，針對形勢特點，及時制定下發了《重點工程審計規定的通知》，在各層次全面推進重點工程審計工作。重點工程建設關系到企業的發展速度和質量，關系到企業發展后勁的增強和核心競爭力的提升。重點工程審計通過對工程概算、施工圖預算、施工變更、工程費用結算資料的核實，從立項、可研、招投標到竣工結算實施全過程的審計監督，切實對控制工程造價，提高建設資金的使用管理水平，推動投資體制的深化與完善發揮了積極作用。
（四）推進審計方式創新
拓展多樣性的審計方式，強化對經濟運行的過程監督。近年來廣泛采取了審計調查的方式，充分發揮審計調查針對性強、覆蓋面大、工作方式靈活等特點，在安全資金、原選煤成本、醫療保險、住房公積金、煤炭地銷、物資采購、改制重組等多個領域開展了審計調查，緊緊圍繞領導關心、群眾關注的熱點、難點，從政策上、機制上、體制上揭示了帶有傾向性、普遍性和典型性的問題，及時為各級領導提供了準確的審計信息支持，提高了審計成果的層次和水平，豐富了審計工作的內容。
（五）提升審計工作效能
一方面引入現代審計理念，探索開展管理審計，實行審計關口前移，做到了審計的事前介入、事中監督，使審計工作站在了一定的高度，審計評價更加科學，全面；另一方面，加快審計信息化建設步伐，積極推進計算機輔助審計，集團公司審計部全部使用計算機輔助審計，子分公司主要項目采用了計算機輔助審計，建立了分層次的審計數據庫，審計信息資源收集整理加快，使審計工作效率、效果得到了提升。
（六）抓實審計項目管理
按程序嚴密部署安排審計項目，對每一個項目明確提出目標和考核要求，確保審計工作成效。在項目實施中，逐步由檢查型向服務型轉變。在開展資產、負債、損益審計項目中，要求必須堅持“摸家底、揭隱患、促發展”的原則，通過對被審單位財務狀況的核實分析，揭示內部控制和基礎管理等方面存在的問題，并要針對性地提出改進建議；在領導干部經濟責任審計項目中，要求必須按照“積極穩妥、客觀公正、防范風險”的原則，做到用歷史的、發展的觀點對領導干部任期內的工作業績、存在問題及應承擔的責任給予客觀、公正的評價，建立起一種審計監督與干部管理有序銜接的機制。
（七）加強審計隊伍建設
從審計工作的長遠著想，建立了人員培訓、學習、交流機制，加強了審計隊伍建設。一是制定審計人員的年度培訓學習計劃，采取集中學習與自我學習相結合，不斷加強審計人員的業務知識培訓，提高審計人員的職業道德修養；二是通過開展審計論文評比和理論研討活動，加強經驗交流，選樹典型，提高審計人員的專業素質；三是注重對復合型審計人才的培養，創造條件強化在計算機、安全生產、外貿等方面的培訓學習，提高審計人員的綜合素質。2007年底審計人員結構發生了重大變化，大專以上學歷人員占到70%，中級職稱人員也占到了65.4%。
綜合以上特點分析，山西焦煤集團公司內部審計體系的建立體現了集團化的管理思路，內部審計圍繞集團發展的戰略和經營重心，突出重點領域，較好地體現了審計的增值型服務價值，在審計方式和手段創新上進行了積極有效的探索，集團審計部充分發揮了總部調控管理的重要作用，在整合審計資源、拓展審計領域、提升工作質量等方面取得了良好的效果。但與現代企業集團成熟的管理體系、管理手段相比，內部審計的監督機制、內部審計的轉型、內部審計在經營管理中的控制作用，還需進一步完善、突破或強化，甚至需要企業在制度上、機制上進行重新定位和安排，以更完善的監督調控體系推進企業決策水平和經營管理水平的提升。這也是我國多數集團企業在內部審計發展中需要突破的“瓶頸”。
二、集團企業內部審計發展探討
集團企業內部審計的發展要跟隨企業組織結構的變化、建立現代企業制度的要求，逐步向成熟管理的更高層次轉變。內部審計發展包括審計監控制度優化、審計管理流程改進、內部審計轉型等多個方面。以下從三個方面就集團企業如何健全內部審計體制機制和重點拓展方向談談筆者的認識，僅供參考。
（一）建立健全符合集團企業特點的審計監督機制
在集團企業中，審計監督是一種重要的監督形式，與其他監督形式相比，審計監督系統的專業性和高層次特性可以更明確地強化集團成員企業的受托經濟責任，可以維系集團企業法人治理結構的相互制衡關系。如果審計監控作用弱、效率低，集團的出資利益就得不到保障，難以實現整體的經營目標和規模效益。
如何建立健全審計監督機制？一般來說，有什么樣的公司治理結構，就產生相應的審計監控方式，但反過來，審計監督機制的完善也促進公司治理結構的完善。所以，審計監督機制和公司治理結構是相輔相成的關系，而公司治理結構具有決定作用。國際上的企業依據不同的公司治理結構，其審計監督機制主要有兩種模式：一種是以處于國際主流地位的英、美為代表的“一元模式”，這種模式不設置監事會，董事會向控股、參股公司派出董事，并在董事會內部設立行使監察、監督職能的審計委員會，其成員主要由外部獨立董事組成，有權督導所屬子公司的內部審計工作。另一種模式是大陸法系的“二元模式”，即在股東大會之下設立與董事會相獨立的監事會，集團監事會向其控股、參股公司派出監事，監事會有權督導所屬子公司的內部審計工作。
我國多數企業更接近大陸法系的“二元模式”。針對目前國有大型企業集團監事會由國資委派出這種國有資產監督管理模式，筆者認為國有企業集團應結合自身特點，借鑒國際上兩種模式的先進之處加以創新，完成審計監督機制建設。
這種新的架構設想是：集團層面，在集團董事會下設審計委員會，它接受集團董事會的授權，對子公司的受托責任進行監控，監控的主要形式是向全資子公司派出監事會，向控股、參股公司監事會派出監事，同時它有責任指導子公司的內部審計工作。審計委員會在業務上同時接受集團監事會的指導，向董事會和監事會報告監控結果。二級及以下層面，同樣設立審計監控機構，分別接受上一級機構的業務指導，對下一級的受托責任進行監控，并在業務上指導所屬企業內部審計工作。由此，建立起一種自上而下、自下而上，層層監控和報告的工作機制，并由集團審計委員會統一組織協調，最大限度發揮集團審計監督機制的整體效應，維護好集團乃至各層次的利益。
不論如何架構設計內部審計監督機制，都需要保證審計監督主體的獨立性和權威性，即審計監督主體必須代表財產所有者的意志和利益，必須是所有權主體的授權。
在制度設計完成后，如何保證審計監督機制的運作效率，還需要對內部監督機制的統一協調性，對監督過程和結果的考核、制約，對監督信息的反饋等作出更細致的安排，如此才能實現全方位的監控效果。
（二）推進集團企業內部審計的轉型
內部審計怎么轉型？按照原國家審計署李金華審計長的講話就是“內部審計的定位應該是四個字：管理+效益”“要把內部審計作為一個控制系統，而不是一個檢查系統，內部審計要以效益審計和管理審計為主，要以事前、事中審計為主。”所以，對于集團企業來說，內部審計的轉型重要的是必須引入現代審計的理念，建立新的制度和質量要求，多方位、多層次開展管理審計和效益審計，提升內部審計的地位和作用，推進內部審計在廣度和深度上的發展。
管理審計是內部審計發展到一定階段并隨著社會經濟領域經濟責任關系的變化而發展起來的。管理審計作為一項獨立、客觀、公正的約束與評價機制，特別是在大型企業集團中，具有獨特的作用。這種作用的發揮是基于受托經濟責任理論的形成。現代企業公司治理結構的建立和運轉，使企業的所有權和經營權相分離，并在企業集團內部形成了多層次的、以產權為紐帶的受托經營管理責任關系。企業集團為了確保治理結構高效運轉，實現最大收益，必須對每一層次受托管理者所負經濟責任的履行情況進行審查、評價。而且，隨著集團企業規模發展和多元化經營，受托經濟責任必然由傳統的受托財務會計責任發展到既有受托財務會計責任又有受托經營管理責任，那么內部審計必須由單一的財務審計向管理審計轉型，這是其必然性。從必要性看，管理審計區別于財務審計，不是以審查基本財務信息為主要內容，而是以審查管理信息為主要內容，對受托經營管理責任的履行過程和結果進行重認定、重計量和重報告，涵蓋的經濟事項更全面，審計評價更科學、合理，管理審計的發展和成熟，使公司治理結構的運行建立在了良好的制度和機制基礎上。集團企業建立現代企業制度離不開管理審計。
管理審計的主要內容和方向，其一是進行科學合理的經濟評價，在對經濟活動進行檢查監督的基礎上，著重評價決策和目標的可行性，經營者管理資產的有效性及其履行經濟責任的情況；其二是進行客觀公正的經濟鑒證，即對業務活動和管理業績進行鑒定和證明，是審計鑒證對受托人財務會計責任的拓展和延伸；其三是進行及時有效的經濟監督，將管理審計寓于對企業的服務之中，通過評價整個企業的生產經營狀況，并針對所取得的成績和存在的問題，提出具有建設性的意見和建議，協助高層管理者更有效地進行經營管理活動。
管理審計中包含經濟效益的內容，是從經濟效益的角度評價受托經營者的管理責任。而經濟效益審計是深入開展對經濟活動的經濟性、效率性和效果性的審計方式，注重從分析企業的成本投入和產出結果比，來發現具體環節中存在的不合理支出或損失浪費情況。通過分析生產經營要素的配置和經營機制的運行狀況，對整體經濟活動的效益性和運用資產創造利潤的能力作出具體分析，針對性地發現問題，從而提出處理問題的建議，指導企業強化經營管理，提高經濟效益。對于集團企業，經濟效益審計除對成本投入和產出的對比分析外，還應側重工程建設、大宗物資采購、招投標管理、專項資金使用等重大經濟行為的過程環節的效益性審計，為企業重要經濟制度的建立和完善提供支持。
內部審計的轉型，需要完善各項監控及評價措施并實現系統的有效整合，內部審計的發展，需要將財務審計、管理審計與效益審計結合起來，形成既相互獨立又有機聯系的監控與評價體系，使內部審計監督與評價機制整體上趨于完善。
（三）提高內部審計在經濟活動中的控制能力
在集團企業，要發揮好內部審計的職能和作用，提高內部審計在經濟活動中的實際控制能力，不能把審計體系作為一個封閉的系統孤立地看待，不能“只見樹木，不見森林”。只有摒棄狹隘的系統觀念，從多方協作、廣泛聯系的思路出發，正確設置審計監控業務與其他監控業務之間的關系，使審計監控機制的運作與其他監控業務置于雙重控制、交叉核對、雙向考核、相互制衡的狀態，才能達到防范監控體系風險、提高運作效率的目的。
實現對經濟活動的控制，對于集團企業最重要的是處理好財務預算管理與內部審計的關系，也就是做好財務預算的審計工作。因為財務預算管理制度是市場經濟條件下集團企業實施管理控制和經營規劃的基本制度，在集團實行財務預算體制的進程中，內部審計獨特的監督功能可以使財務預算管理運作處于雙重監督之下，解決財務管理系統自身難以監控和處理的一些問題，包括發現制度和政策存在的不完善、不合理的地方，有利于規范財務資金的運作，支持財務預算管理體制的順利進行。
從多數集團企業現狀看，財務預算管理審計往往存在形式化和諸多不足，如對預算的編制環節關注不夠、對預算支出的結構分析不夠、對支出的效益性重視不夠等等。造成這種狀況的關鍵原因是企業制度安排的缺陷，但也有內部審計自身重視不足的原因。所以，集團企業在建立財務預算管理制度的同時，必須建立財務預算管理審計制度。
財務預算管理審計制度怎么建立？筆者認為，一是在設計財務預算管理流程的同時必須制定強制性的審計工作機制，從財務預算控制機制的建立，到預算組織體系、預算編制、預算執行、預算調整的各個環節，必須有內部審計的監督把關。二是應實行預算管理審計信息化，財務預算審計軟件與財務應用系統銜接，實現信息集成和數據共享，保障預算管理審計的質量和速度。三是建立財務預算審計的工作責任體系和考核機制，確定工作質量標準，促進財務預算管理審計的程序化、規范化。
綜觀近年來我國經濟發展，可以發現會計造假方面的新聞已經屢見不鮮，這讓我國乃至國外的投資者，對上市企業的會計數據信息產生懷疑。這種信用危機不單單讓廣大的投資者，甚至企業管理者受到經濟利益方面的損失，也讓會計工作監管部門遭受監管能力方面的質疑；不僅讓我國資本市場的平穩發展出現了動蕩，更讓我國社會主義發展下的市場經濟秩序受到破壞，長此以往就會將不正當的市場競爭，演變為社會經濟犯罪，觸犯我國的法律法規，威脅我國法制社會的建設進程。
社會經濟的飛速發展，讓我國企業獲得了更大的發展空間。我國市場經濟體制為了滿足經濟的發展需求，也在不斷地積極地進行著完善。近年來，層出不窮的上市公司會計造假現象還是讓我們發現：在不斷追求著經濟體制完善的同時，更應該重視市場經濟自身的本質問題。為此，我國開始從經濟本質問題研究上市公司會計造假現象，并認為解決市場經濟本質問題，必須從加強審計防范工作開始。
二、對我國上市公司會計造假現象原因的分析
我國上市公司造假現象對我國經濟的發展，以及經濟體制的完善都存在嚴重的影響。下面筆者在參考大量文獻資料基礎上，對我國上市公司會計造假現象的原因進行分析，總結我國上市公司造假現象的原因：
（1）經濟活動以及融資手段等行為，缺乏道德觀念與法律意識約束。企業的發展以經濟利益作為目的，但是脫離道德約束與法律意識，在企業經濟活動中追求經濟利益最大化的片面、過激性企業行為，或者為了騙取融資條件在賬務上造假，虛報實際盈利水平，等缺乏道德觀念與法律意識約束的行為，都是造成我國上市公司會計造假現象的本質驅動原因。
（2）粉飾企業表面工程，應對行政審查。由于企業想要進行上市，需要資格的行政審查，很多企業為了滿足審查條件，通過股票發行額進行造假，發行額度與企業實際資產不符的股票。
（3）臨時拼湊規模，獲取上市資格審查。企業為了上市，將資產規模與審察不匹配的經營性資產以及企業業務進行分離或者部分整編，臨時把原本不獨立的企業車間、生產流水線、經營性業務等進行拼湊，資產規模虛假性匹配，騙取上市資格審查。
（4）監管體制與制度的不完善。制度缺乏應有的監管力度，導致企業經濟發展的利益凌駕于財務監管之上。監管只有絕對獨立性存在，才能脫離企業經營經濟利益，實現對財務數據信息編制管理層次的權利約束與監督，沒有跳出追求經濟利益，就不能進行科學、嚴密的外部監督工作，就無法保障財務管理者與債權人或投資人之間所掌握信息的真實性。
（5）管理法律法規政策存在缺失。由于我國會計管理方面正在逐步進行完善，會計管理方面的法律法規缺乏前鑒性，在操作過程中執行力度不足，導致鉆會計管理漏洞的造假違法者更加肆無忌憚，這種大環境缺乏必要性管理的缺陷，給上市公司會計造假提供了機會。
綜上所述，我國上市公司發生造假現象，不僅僅是因為監管體制結構不夠完善、不夠健全，我國相關的法律法規也存在監管缺失的責任，而且也由于企業管理者缺乏嚴謹的思想道德觀念、缺少必要的法律約束，許多上市企業刻意追求短期經濟效益，應付審查等等諸多因素都是導致上市公司會計造假現象的原因。
三、分析目前我國上市公司會計造假的方法形式
我國上市公司會計造假現象原因很多，由于不同的原因帶來的公司會計造假方式也不盡相同。就目前我國上市公司會計造假的方法來看，形式多種多樣。歸納起來，主要呈現下面這樣幾種形式：
（1）利用增加虛擬資產的方式，隱瞞企業實際債務狀況。企業為了隱藏債務，通過多種手段將上市企業表面的會計賬務作得良好，從而騙取投資者信任。
首先，上市企業可以對庫存存貨進行虛增。通過偽造單據，對沒有原始數據記賬憑證進行編造，或者通過存貨高估等方式，增加企業虛假利潤。
其次，對實際財務情況進行粉飾，隱瞞資產流失問題。上市企業通過對不良資產滯留進行長期掛賬的方式，對企業內部由銀行長期未達賬項、在建工程、無形資產以及財務潛虧掛賬、待攤費用等構成的不良資產做財務虛假報備。
最后，通過不對企業內部本已到期的借款利息、外幣負債的匯兌損失等實際應付費用進行確認、報告的手段，達到少計費用，虛增了本期利潤的目的。
（2）通過偽造虛假交易信息等方式，對企業經營的收入、利潤進行虛增。企業通過偽造經濟活動、虛開發票等方式將虧損的實際情況進行掩飾，這種是最普遍也最慣用的會計造假現象手段。
（3）借助外物進行利益操控。不僅可以在交易價格人為可控，交易不受市場限制等環境條件下，通過沒款項產生的經濟活動，將企業資源甚至是企業應承擔的義務進行轉移。實現企業資產利潤的虛增、利潤或虧損的“合理”轉接、對企業實際財務進行隱瞞等目的。而且還可以投資收益、大額政府補貼營業外收入以及調整以前年度損益等幾類方式，操控企業非經常性損益，實現企業賬面利潤快速調整、再融資等目的。
（4）針對我國會計相關法律法規尚不完善的問題，躲避我國會計法律法規的管理、監測。巧妙利用我國企業會計管理政策自由選擇彈性大的漏洞，進行企業財務報告造假。
結論
針對會計造假現象產生原因以及造假現象常見方法形式的分析，解決我國上市公司造假現象迫在眉睫，筆者認為：要想解決會計造假現象產生，可以從提高審計防范開始。
（1）加強對會計人員道德修養以及法律法規的教育，培養會計人員審計防范知識的認識。杜絕會計人員為了應付檢查，應付資格審查，而做出的資產虛增，甚至為了達到預定的企業規模，不顧企業長遠發展的臨時性企業結??重組。
（2）加強信息交流與溝通，作好會計管理審計管理方面的監督反饋工作。避免企業借助外物進行利益操控，人為轉移企業資源，掩蓋企業資產虧損、負債的問題。避免企業內部對本來已經到期的借款利息、外幣負債的匯兌損失等實際應付費用進行逾期確認、報告，妄想少計費用，虛增企業本期利潤的現象產生。
（3）建立綜合職能高于會計財務管理的審計管理監督部門，加強對審計防范工作的深入研究。避免企業偽造虛假交易信息，虛增企業盈利收入，影響市場經濟穩定性，產生社會人員投資心理的恐懼。
（4）完善會計管理監督體制，加強操作的規范性，將審計防范落實到具體會計管理工作當中，發揮實際效用，避免會計管理選擇彈性大帶來的違規性操作。解決我國上市公司對實際財務情況進行粉飾，隱瞞資產流失問題以及對不良資產滯留進行長期掛賬做財務虛假報備。
內部審計作為國家審計的重要補充，是加強內部控制、完善權力制約和監督的重要手段及措施。行政單位內部審計是行政事業單位內部審計機構依法獨立監督和評價本單位財政財務收支及經濟活動的真實、合法、效益性，加強內部控制和風險管理的一種行為，是行政事業單位經濟監督工作的重要組成部分。但從目前的審計實踐看，內部審計在基層行政事業單位中尚未受到應有的重視，工作顯得相對滯后，有的甚至流于形式，亟待我們尋找存在的問題，探索解決的對策。
一、內部審計在行政事業單位中的作用
內部審計能及時、連續、有針對性地指出問題所在，因而更容易收到審計效果。其在行政事業單位中的作用主要表現在：一是完善和促進作用。基層行政事業單位的會計核算和財務管理力量一般都較薄弱，通過內部審計指出問題并提出建議或改進措施，可促進被審單位完善內部核算制度。
二是監督和評價作用。通過內部審計，可對行政事業單位經濟活動中存在的錯誤和不規范行為進行及時糾正，保證會計信息資料的真實、正確和合法，同時也可以衡量行政事業單位經濟活動行為的實施質量情況、取得的成效以及應改進的方面，為下一步工作做好準備。 三是制約和防護作用。內部審計通過對本單位經濟活動及其領導管理制度的監督檢查，對照國家的法律法規，揭示單位不規范行為，能確保行政事業任務的完成。同時，由于內部審計通常發現問題較及時，能較好地防止事態的進一步發展并挽回損失，對干部隊伍建設也起到保駕護航的作用。四是橋梁和紐帶作用。
一方面，內部審計人員可以更好地與政府審計部門或社會審計機構進行溝通，協助這些部門開展審計工作，有的內審成果可被直接采納；另一方面，由于內部審計人員對本系統、單位情況更熟悉，可有針對性地提出促進規范管理的建議，避免違紀違規問題的發生。
二、目前基層行政事業單位內部審計存在的主要問題
從幾年來內部審計工作開展的情況來看，基層行政事業單位內部審計還存在較多問題，包括內審認識上的問題，內審體制上、制度上的問題等，主要有以下幾個方面：一是單位領導對內審工作重視不夠，內審工作一直處于一種從屬地位，并沒有真正被重視起來，認為內部審計相當于“自揭傷疤”，沒有存在必要的思想普遍存在。二是內審管理體制不順。內審作為一個監督部門，需要有自己的獨立性和權威性才能充分履行職能。在現行管理體制中，這種關系并未理順。很多單位沒有專門的內審部門，內審組織機構不夠獨立、職責劃分不清、制度不夠完善，內審工作在開展中“既當運動員，又當裁判員”，監督蒼白乏力，權利得不到有效制約。三是內審工作程序不規范，工作方式、方法過于簡單，工作思路不清晰，工作質量較低，使內審工作流于形式，起不到應有的監控作用。四是內審隊伍建設滯后，內審人員的整體素質不高，給內審工作造成缺位或漏失。五是內審處罰力度不夠，發揮不出應有的威懾作用。內審的一個核心的職能就是對錯弊的處理，特別是除弊，可以防止和杜絕人為的、客觀的錯誤，這就需要進行內審處罰，而實際操作中，內審處罰有時難以落到實處。
三、加強基層行政事業單位內部審計的建議
（一）提高對內部審計工作重要性的認識。行政事業單位內部審計主要是圍繞各類財政性資金，有計劃、有重點地對本單位及所屬單位財政、財務收支和各種專項經費使用進行審計。由于內部審計是在單位內部展開，具有對本單位情況熟悉，相互之間容易溝通等優勢，比較能夠揭示問題的所在，審計結論也往往更易被單位接受。內部審計在促進行政事業單位加強內部管理，提高資金使用效益，確保國家和集體財產安全、完整，保證會計信息真實、可靠和促進廉政建設等方面都有著重要意義。基層行政事業單位的領導要轉變“內部審計是自找麻煩”的錯誤觀念，正確樹立內部審計是“自我檢查、防微杜漸，保護干部、保障安全”的理念，認真開展單位內部審計工作。
（二）健全機構完善內部審計管理體制。根據目前的現狀，規模比較大、有條件的行政事業單位可以單獨設立內部審計機構，配備一定的審計人員，開展獨立審計活動。不具備單獨設立內部審計機構的行政事業單位，可以以主管部門為主，設立統一的內部審計機構，抽調下屬單位的財務技術骨干、配備與內部審計工作相適應的專兼職審計人員，組建審計小組。內部審計機構要在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內部審計職能，對本單位主要領導負責并報告工作，確保內部審計的獨立性、權威性和有效性。
（三）制定規范的內部審計制度。內部審計工作要有法可依，有章可循。制定完善的內部審計制度，有序、規范地開展基層行政事業單位內部審計工作。在時間上，建議采用“季審制”和“專審制”結合的方法，定期和不定期地開展內部審計工作；在審計對象上，不僅包括各基層單位日常的經濟活動，還要包括一定投資規模的工程建設項目。可以及時配合政府審計部門做一些前期工作，便于工程項目完成后能及時進入政府審計階段，以緩解當前工程項目完工后政府審計嚴重滯后的矛盾。
（四）加強內部審計隊伍素質能力建設。內部審計工作是一門專業性、技術性很強的工作，它不僅需要內審人員有較高的政治素質和個人修養，還需要具備審計、財會、經濟、法律等其他方面的專業知識。政府審計部門應加強對行政事業單位內部審計人員的業務指導，定期開展活動，培訓專業知識、交流審計經驗等。單位內部要建立審計人員培訓制度，加快內審人員知識更新，不斷提高審計人員的職業素養和業務能力，建立起一套復合型的內審人才隊伍，更好地提高內部審計的質量和效率。
中央銀行治理包括中央銀行的外部治理與內部治理。外部治理主要是指中央銀行的獨立性、透明度和問責制，體現了中央銀行與政府和公眾的關系。內部治理主要是指中央銀行的內部管理，包括決策機制、風險管理、財務資源及管理、分支機構和人力資源等方面。中央銀行的內部審計在中央銀行治理的各個方面都能夠發揮作用。
一、中央銀行治理的概念
“治理”一詞最早在經濟領域的定義出現在1989年世界銀行出版的《撒哈拉以南非洲發展問題的報告》中，報告中將“治理”定義為“為了發展而在一個國家的經濟和社會資源的管理中運用權力的方式”。顯然，這里的“治理”是指宏觀層面的國家治理。
之后，其他一些國際組織從微觀角度，對“治理”進行了定義。比如，經濟合作與發展組織（OECD）將“治理”定義為，“公司的管理層及其董事會、股東、其他利益相關者之間存在的一種關系”。而國際內部審計師協會則將“治理”定義為“董事會實施的各種流程和架構的組合，用以告知、指導、管理和監督組織的活動，以實現組織的目標”。上述定義中，“治理”都是微觀層面的公司治理。
在眾多關于治理的定義中，聯合國全球治理委員會的定義具有很大的代表性和權威性。該委員會于1995年發表了一份題為《我們的全球伙伴關系》的研究報告，報告中對“治理”一詞進行了定義，認為“治理是個人、公共機構或私人機構管理其公共事務的諸多方式的總和。他是使相互沖突的或不同的利益得以調和并且采取聯合行動的持續的過程”。該報告同時提出，“治理”有4個特征：首先，治理既涉及公共部門，也涉及私人部門甚至個人；其次，治理不是一整套規則也不是一種活動，而是一個持續的過程；第三，治理過程的基礎不是控制，而是協調；第四，治理中的制度安排，既包括有權迫使人們服從的正式制度和規則，也包括人們和機構同意的或以為符合其利益的各種非正式的制度安排。
本文傾向于采納聯合國全球治理委員會關于“治理”的定義，將中央銀行治理定義為中央銀行與利益相關方的關系，包括中央銀行與政府的關系，中央銀行與公眾的關系以及中央銀行內部的關系等，以及這些關系的運行狀況。
中央銀行與外部利益相關者的關系，體現為中央銀行治理的3大支柱，其中，中央銀行與政府的關系，主要體現為中央銀行的獨立性，具體因素包括：中央銀行行長的任命程序、中央銀行的職能、貨幣政策的目標、中央銀行是否可以或者是否有義務向政府提供貸款等；中央銀行與公眾的關系，主要體現在中央銀行的透明度和問責制，具體因素包括：中央銀行對外披露貨幣政策信息和財務信息的及時性和可靠性，公眾對中央銀行問責的難易程度和效果等。中央銀行的內部關系，體現為中央銀行的內部管理，具體因素包括：各種政策尤其是貨幣政策的決策機制、管理層的結構、財務資源的運用、風險管理和內部控制機制、員工激勵計劃和分支機構的設置等。
三大支柱和內部管理共同構成了中央銀行治理的框架。三大支柱確立了中央銀行在國家政治經濟體制中的地位，而內部管理能夠保證中央銀行可以更好地運行，以適應這種地位。
二、內部審計在完善中央銀行外部治理方面的作用
（一）在提高中央銀行獨立性方面的作用
眾所周知，中央銀行的獨立性是由法律確定的，實際上是國家政治經濟體制中的一部分，因此內部審計難以在其中發揮作用。例如，日本在1985―1989年泡沫經濟和1989―1992年泡沫經濟中，由于日本銀行的獨立性較差，加劇了泡沫形成和泡沫破裂后的衰退。然而，當時，日本銀行的內部審計部門即使通過評估得出“日本銀行獨立性差，大藏省（財政部）嚴重干擾了日本銀行執行正確的貨幣政策”的結論，也不可能改善這種治理狀況。除非是泡沫破裂，政府在經濟發展上得到了教訓，才會通過財政部、中央銀行及其他利益相關方的博弈，逐步提高中央銀行的獨立性。因此，內部審計在增強中央銀行獨立性方面的作用并不顯著。
但是內部審計也不是完全無所作為。內審部門主要是通過對部分與政府密切相關的業務進行審計，間接地發揮作用。目前，我國人民銀行的內審部門，已經對經理國庫、再貼現管理、金融穩定、金融監管等業務形成了常規的審計安排，通過這些審計，間接地促進了政府重視和提高中央銀行的獨立性。
（二）在增強中央銀行透明度方面的作用
首先，內部審計對貨幣政策執行情況的審計，為增強中央銀行的透明度做了必要準備。例如，德意志聯邦銀行在貨幣政策操作方面的審計就是典范之一。德意志聯邦銀行在貨幣政策方面主要審計兩方面的內容，即對公開市場操作方面的審計和外匯儲備管理的審計。德意志聯邦銀行內部審計部門每3年一個周期對貨幣政策的執行情況進行審計。審計的內容比較細，包括交易對手的選擇、詢價機制、更正修改撤銷交易的流程、清算和記賬的流程、交易相關信息系統的維護、各種壓力測試等等。這些審計內容核心有兩點，一是具體的交易操作是否合規、是否準確無誤地執行了相關的貨幣政策，二是具體的交易是否干凈，是否存在私下交易或者夾雜了個人利益。在此基礎上公開信息，才能讓中央銀行的管理層和董事會心里有底。
其次，內部審計對中央銀行會計財務管理情況的審計，有利于增強中央銀行財務透明度。目前，中央銀行資產負債表的透明化已經成為一種國際趨勢，而國內公眾對于政府公開費用支出的呼聲也越來越高，內部審計通過對資產負債表、損益表進行審計，進一步保證了對外公布的財務報表真實公允、準確完整。
再次，一旦中央銀行主動或被迫建立了信息公開機制，內部審計還可以對信息公開的情況進行審計。比如，信息披露是否及時，信息披露的內容是否完整，對公眾的反饋信息是否及時妥善應對。通過這種審計，在很大程度上維護了中央銀行的聲譽和可信度。
人民銀行的內審部門，也一直在為增強人民銀行的透明度服務。比如，常規的分支行財務管理專項審計，以及離任審計和履職審計中的財務管理部分，實際都是在對資產負債表的真實性、準確性進行審計，也是對財務收支的一部分內容進行審計。近幾年新開展的外匯儲備經營管理審計，涉及的是人民銀行重要的外匯儲備資產。支農再貸款專項審計，是資產負債表審計的一次有益探索。這些都為未來人民銀行公開資產負債表和利潤表做了一定的準備。
（三）在完善中央銀行問責制方面的作用
首先，內部審計本身就是內部問責制。內部審計作為內部問責機制，是中央銀行問責制的組成部分。審計的基本職責就是發現問題和明確責任，對內部審計發現的問題進行整改的過程實質上就是內部問責的過程。此外，內部審計中的反舞弊調查也是內部問責的一種形式。
其次，內部審計加強了中央銀行應對公眾問責的能力。公眾和權力機關，對中央銀行問責的內容包括貨幣政策的制定和執行情況，其他行政職能的履行情況，財務資源運用情況以及行長和其他高管層的經濟責任。內部審計至少可以在貨幣政策的執行層面、中央銀行履行金融監管、貨幣發行、經理國庫、財務管理等方面進行審計，通過糾正審計中發現的問題，減少外部問責的可能性。
具體到人民銀行，內審司從2005年開始就對審計發現問題落實責任人，一般性的問題，要求責任人進行整改，特別重大的問題，移交給紀委處理。這種責任認定和責任追究的機制，正是內部問責制的具體表現。此外，經濟責任審計，包括分支行領導干部離任審計履行職責審計，也是對領導干部履職期間進行問責的一個重要途徑。通過督促被審計單位和個人對內部審計發現問題進行整改，有效減少了外部審計中發現的問題，維護了人民銀行的聲譽。
三、內部審計在加強中央銀行內部治理方面的作用
（一）在中央銀行內部控制方面的作用
內部控制有五個要素，分別是控制環境、風險評估、控制活動、監督和信息溝通。
首先，內部審計有利于營造良好的內部控制環境。控制環境的要素包括：員工誠信度、道德價值觀和勝任能力；管理層的理念和經營風格；管理層分配權力以及組織和開發員工的方式；董事會給予的關注和指導。2012年，國際內部審計師協會公布了《評估職業道德環境活動》審計實務指南，其中提出，完善的職業道德環境是良好組織治理的堅實基礎，內部審計應評估組織治理情況，同時為組織內推廣恰當的職業道德標準和價值標準提供建議。這一目標可以通過幾個方面的內部審計活動實現。一是評估組織內部的職業道德環境整體情況，以及各類道德標準的有效性；二是評估組織內部與職業道德相關的目標、流程和行為的設計是否合理、執行情況和效果；三是確認上述職業道德相關的內容能夠實現組織目標、相關風險被有效管理和控制；四是為幫助組織建立一個健康和高效率的職業道德環境提供咨詢服務；五是樹立一個擁有良好職業道德的典范，在組織內部發揮模范帶頭作用。
其次，內部審計是監督的重要形式。監督是對中央銀行的運行情況進行評估的過程。他既可以通過持續監控活動來實現，也可以通過個別評價來實現。持續監控發生在經營過程中，包括日常管理和監控活動，以及員工在履行其職責過程中所采取的其他行動。個別評價的范圍和頻率主要取決于對風險的評估和持續監控程序的有效性。持續監控一般是由業務部門在日常管理中完成的，內部審計主要起到的是個別評價的作用。
除了在控制環境和監督方面發揮的作用，內部審計還可以參與風險評估，并在審計中始終關注控制活動，審計報告是信息與溝通的重要內容之一。總之，內部審計在內部控制的各個領域都發揮著重要的作用。
（二）在中央銀行風險管理方面的作用
中央銀行面臨的風險具有多樣性的特征，既有決策層面的，也有執行層面的，既有內部人為的，也有外部突發的。目前，中央銀行風險并沒有標準分類，往往需要借鑒國際上廣受認可的風險管理框架，如巴塞爾協議和COSO風險管理整合框架等。通常將中央銀行的風險劃分為財務風險和非財務風險，非財務風險包含了操作風險、政策風險、聲譽風險等諸多方面。
面對諸多風險因素，各國中央銀行在總體上的偏好是風險規避的，但在規避程度上有所不同。部分中央銀行認為央行在原則上不應該承擔風險，如英格蘭銀行；部分中央銀行認為其應該兼顧風險與收益的平衡，以及風險控制的成本與收益的平衡，如加拿大銀行。例如，反映在養老金管理上，英格蘭銀行實行資產負債完全匹配原則，而加拿大銀行則適當承擔短期風險以獲得較高的收益。
盡管各國中央銀行在具體的風險規避程度上有所不同，但是各國中央銀行普遍認為，要實現識別風險并有效管理的目標，必須將中央銀行整體戰略及高層目標與風險管理有效地聯系起來，建立全面風險管理框架。
一般認為，這個框架應該有三道防線。第一道防線是業務部門的管理者，他們在既定的風險管理政策和風險偏好下，實施操作層面的控制措施，對本部門風險進行日常管理。第二道防線是風險管理相關部門，他們對風險管理效果提供有效保證。這些部門負責適用于整個組織的風險指標和內控制度的制定和監督，包括風險管理部門、合規性部門、法律和財務部門、IT安全部門、人力資源部門等。他們既負責制定風險政策和風險管理流程，同時也負責對風險報告的監控。第三道防線是內部審計對風險管理情況的獨立確認，并向最高管理者和董事會報告。也就是說中央銀行的風險管理的總體職責是由高級管理層承擔的，具體職責是由各部門承擔的，內部審計只是起到監督作用。
國際內部審計師協會認為，內部審計在風險管理中必須承擔的職責包括：檢查關鍵風險管理情況、評價關鍵風險報告、評價風險管理流程、確認風險已經被正確評價、確認風險管理流程已經被實施。此外，可以選擇承擔的職責包括：協助識別和評價風險、培訓管理人員風險應對知識、匯總風險報告等等。同時，內審協會也規定了內部審計不應該承擔的職責，包括：制定風險偏好、制定風險管理流程、管理風險、確定風險應對措施、代替管理者決定風險應對措施、承擔風險管理的職責。
除了在風險管理中承擔第三道防線的作用，內審部門的計劃還是建立在風險評估的基礎之上的風險導向審計。國際清算銀行2004年對23家中央銀行進行調查，所有的中央銀行在制定內審項目計劃時都會考慮風險的因素，其中，39%的中央銀行采用的是模型量化風險的方式，61%采用的是主觀判斷風險的方式。
（三）在中央銀行財務管理方面的作用
內部審計首先可以對中央銀行的財務狀況進行評價。中央銀行財務狀況，包括為實現中央銀行目標而擁有的財務資源和財務能力，它服務于中央銀行政策目標如價格穩定、匯率穩定、金融穩定，既包括中央銀行的財務資源，如資本、資產、貨幣發行權等，也包括中央銀行運用財務資源的能力，如償付債務能力、風險抵御能力等。內部審計評價中央銀行財務狀況的工作，是建立在對資產負債表和損益表進行審計的基礎之上的，比如說，中央銀行資產負債結構的合理性，中央銀行的外匯儲備資產的安全性，中央銀行持有外匯儲備帶來的沖銷成本，中央銀行行使準財政職責（各類再貸款，金融危機中的救濟措施）的成本，中央銀行是否建立了減值準備計提機制等等。
在對中央銀行資產負債表和利潤表進行審計的過程中，內部審計還發揮著一個最基本也是最初始的功能，就是減少因為操作失誤帶來的操作風險，或者是人為的道德風險，防止資金資產的損失。比如說，固定資產的安全性和費用開支的合理性等等。
內部審計在提高資金資產的使用效率方面的作用，主要體現在績效審計上，比如集中采購審計、基建審計和系統開發審計等等。但是對中央銀行的績效審計在一定程度上受到中央銀行財務獨立性的制約。相比來看，有財務獨立性的中央銀行，績效審計在節約資金上的作用更為明顯，而沒有財務獨立性，又實行嚴格的預算制的中央銀行，績效審計的效果和作用都會減弱。例如，在預算制的情況下，內部審計發現辦公用房的使用存在浪費現象，建議對辦公區域重新規劃，以節約空間。節約出來的房產就面臨進一步的處置。如果閑置，會造成新的浪費，如果出租或者出售，收入要劃轉給財務權力部門，中央銀行沒有內在動因去改善績效，因此，績效審計的效果就會打折扣。
（四）在中央銀行決策機制方面的作用
在建立健全中央銀行的決策機制方面，內部審計部門主要有兩個作用，一是發揮咨詢作用，促進中央銀行科學決策。二是中央銀行的內部審計部門可以對分支機構的決策機制進行審計，推動決策的透明化和民主化。
首先，內部審計部門通過對中央銀行的全業務審計，往往對貨幣政策傳導過程中存在的問題以及中央銀行其他業務管理中存在的問題比較了解，內部審計部門的年度匯總報告有利于董事會和管理層政策或者采取相應的行動，有效推動了中央銀行總行層面的決策科學化。此外，由于內審部門在組織架構中的級別一般高于其他業務部門，對其他業務部門進行審計可以發現業務主管部門在管理層面存在的問題，通過向董事會和管理層報告，有利于在總行決策層面調整優化相關的管理制度。
其次，對于有分支機構的中央銀行來說，對分支機構的內部審計必然包括對分支機構決策機制的審計，也就是依據既定的決策機制對分支機構的決策程序進行審計。對于采用行長負責制的中央銀行或者業務領域，主要是一個報告線的問題，也就是說，重大決策事項是否報經行長批準，至于行長的決策過程，因為個人掌握的信息不可能完全，即使信息是完全的，不同的人因為偏好不同，也會做出不一樣的決策，所以，對于行長負責制的決策體制，只能夠對報告線的完整性進行審計。而對于委員會負責制的中央銀行或者業務領域，審計的主要內容是重大決策事項是否經過審議和表決，會議的程序是否規范，是否采納了多數人的意見等等。因為委員會會議一般會留有會議記錄，因此可以對決策的程序進行比較細致的審計。
（五）在中央銀行分支機構建設方面的作用
首先，內部審計是對中央銀行的分支機構進行監督的有效手段之一，監督分支機構充分行使中央銀行派出機構在傳導貨幣政策、維護金融穩定、提供金融服務和收集金融數據等方面的職能，并對中央銀行的分支機構進行問責，維護中央銀行的聲譽。
其次，內部審計可以在一定程度上反映分支機構的實際情況。有一部分審計發現的問題，是有客觀原因的，審計報告可以如實反映問題背后的原因。此外，各個分支機構普遍存在的問題，往往具有更深層次的原因，在分支機構層面不能解決，內部審計可以通過匯總和分析，向董事會和管理層報告，這實際上也是在反映分支機構的訴求。
