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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算重要性原則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：會計核算；重要性；成本—效益原則；會計信息
Abstract:Theimportantprincipleisabasicprinciplewhichtheaccountingmustfollow,ismanifestingtheimportantprinciplespiritinaccounting’smanyaspects,theimportantprinciplemainlydisplaysinaccounting’sconcreteutilizationinaccountanttheaccountestablishment,theaccountingprocesschoiceandtheaccountinginformationdisclosurethreeaspects.
keyword:Accounting;Importance;Cost-benefitprinciple;Accountinginformation
前言
會計的目標是向會計信息使用者提供對他們決策有用的信息，由于不同的使用者所要求的信息不完全相同，所以從會計信息使用者的角度來講，企業提供的信息越多、越全面越好，會計信息應能滿足所有會計信息使用者的全部要求。但是，企業提供會計信息是要花費成本的，如會計人員的工資和福利費用、電腦等固定資產的折舊費及購買財務軟件費用等，基于成本—效益原則的考慮，在會計核算中應該遵循重要性原則，對交易或事項應區別其重要程度，采用不同的核算方式處理以降低成本。本文主要論述重要性原則在會計核算中的具體運用。
一、重要性原則的含義
成本—效益原則是一條普遍適用的原則，重要性原則就是成本—效益原則在會計核算領域中的體現，我國企業會計制度規定了會計核算必須遵循的一般原則，重要性原則就是其中的一條。所謂重要性原則是指在會計核算過程中，對交易或事項應區別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序予以處理，并在財務會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于導致財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當簡化處理。
二、重要性的判斷標準
對于同一件事物，由于所處環境的差異等因素，人們的看法可能不同，所以，一項經濟業務或會計事項是否重要取決于會計人員的職業判斷。一般來說，一項經濟業務或會計事項的重要程度的判斷可以從質和量兩個方面來進行：從質的方面來講，就是一項經濟業務或會計事項只要發生，就會對會計信息使用者的決策產生重大影響，則這樣的經濟業務或會計事項就是重要的；從量的方面來說，就是一項經濟業務或會計事項發生的次數如果比較少，對會計信息使用者的決策不會產生重大影響，但是發生的次數如果比較多，達到一定比例時也會對會計信息使用者的決策產生重大影響，則這種情況下，也認為其具有重要性。
三、重要性原則在會計核算中的具體運用
重要性原則在會計核算中的運用主要表現在會計賬戶的設置、會計處理方法的選擇和會計信息的披露三個方面。
1.重要性原則在會計賬戶設置中的運用
（1）主營業務和其他業務在成本、費用方面的不同賬戶設置。企業的經營活動，按照經營業務的主次不同，分為主營業務和其他業務兩種。主營業務是企業的主要經營業務，所以在會計核算中，對主營業務的反映就是重要的會計事項，正是基于此，在會計賬戶的設置上專門設置了反映主營業務成本增減變動情況的“主營業務成本”賬戶和反映因為主營業務產生的稅金及附加情況的“主營業務稅金及附加”賬戶，主營業務成本和稅金及附加被分項反映。然而，對于其他業務，由于其相對次要，所以在會計賬戶的設置上只設置了一個“其他業務支出”賬戶，其他業務成本和稅金及附加等費用全部都在這一個賬戶中記錄，沒有進行分項反映。
（2）“累計折舊”賬戶的設置。在會計制度中，對固定資產專門設置了“累計折舊”賬戶來反映固定資產的損耗價值，對于包裝物、低值易耗品和無形資產等的價值損耗并沒有專設賬戶，而是將其損耗價值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因為固定資產是企業的一項重要資源，尤其是在以有形資產為主的工業經濟社會里，固定資產在企業資產總額中占據了相當的比重，所以，對于固定資產不僅需要設置只反映其原始價值變化的“固定資產”賬戶，還需要設置專門反映其損耗價值的“累計折舊”賬戶，通過“累計折舊”賬戶余額對“固定資產”賬戶余額的抵減來反映固定資產的真實價值，這樣，固定資產的原始價值及其損耗情況都得到了詳細的反映。目前，有人提出，隨著人類社會由工業經濟向知識經濟的轉變，智力、技能等無形資產在企業資產中的地位日益重要，對于無形資產的損耗價值也應像固定資產一樣專門設置相應的賬戶進行反映，而不應直接在賬面上注銷，筆者認為這是在充分考慮重要性原則基礎上提出的一種完全正確的觀點。
（3）“預付賬款”和“預收賬款”賬戶的設置。當企業購買比較緊俏或者生產周期長、投資比較大的商品時，對方一般會要求企業預付一部分貨款，俗稱定金。在會計賬戶的使用上，對于企業預付的貨款應該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業在一定時期內發生的預付貨款業務比較多，使得預付貨款在企業資產總額中占據了一定的比重，那么，預付貨款業務就是一項重要的經濟業務，對于預付貨款就必須專門設置“預付賬款”賬戶進行核算；但是，如果預付貨款業務比較少，只是偶爾發生，則對于預付貨款就不需專門設置“預付賬款”賬戶，而應該將預付貨款合并在“應付賬款”賬戶中進行反映，以簡化賬戶的設置。預收貨款的處理同預付貨款一樣，如果預收貨款比較重要，也是要單獨設置“預收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應收賬款”賬戶中進行核算。
（4）“投資收益”賬戶核算的內容。根據企業會計制度規定，企業對外投資取得的收益和發生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映，該賬戶的貸方記錄對外投資取得的收益，借方記錄對外投資發生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒有分設賬戶進行核算，筆者認為主要原因在于，對于除投資公司以外的其他企業而言，對外投資活動是企業在開展主營業務和其他業務以外所從事的一項活動，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒有分
項核算。
（5）“長期股權投資———股票投資（損益調整）”賬戶和“長期股權投資———股票投資（股權投資準備）”賬戶的分設。這兩個賬戶是在采用權益法核算長期股權投資損益時要使用的，權益法中，對于被投資單位所有者權益的變動，投資方應該按照享有的部分調整投資的賬面價值。引起被投資單位所有者權益發生變動的原因有很多，但主要原因是由于被投資單位實現盈利或者發生虧損以及分派利潤或現金股利，所以，對于這些主要原因引起的被投資單位所有者權益的變動，投資方在調整投資的賬面價值時是專門通過“長期股權投資———股票投資（損益調整）”賬戶來進行的，而對于除此以外的任何其他原因引起的被投資單位所有者權益的變動，投資方全都是通過“長期股權投資———股票投資（股權投資準備）”賬戶調整投資的賬面價值。
（6）現金日記賬和銀行存款日記賬的設置。在對所有會計要素的核算上，企業會計制度要求對現金和銀行存款除了要設置相應的總賬進行總分類核算外，還必須設置相應的日記賬進行序時分類核算。筆者認為，設置現金和銀行存款日記賬，是因為現金和銀行存款是流動性最強的資產，很容易發生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強對它們的管理，現金和銀行存款的管理是財務管理中的一項重要內容。
2.重要性原則在會計處理方法選擇上的運用
（1）個別計價法的選擇。個別計價法是存貨發出計價眾多方法中的一種，該方法是以發出存貨的實際進貨單價計算發出存貨的成本，保持了存貨實物流轉和成本流轉的一致性，是一種最真實、合理和準確的方法。但是，這種方法在操作中需要對發出和結存存貨的批次進行具體認定，操作起來比較復雜、工作量較大，所以，對于數量比較多、單價比較低的存貨不適宜采用個別計價法，而對于那些容易識別、存貨品種數量不多、單位成本較高的存貨，如房產、船舶、飛機、重型設備、珠寶和名畫等貴重物品才值得使用個別計價法，也只有對這些數量不多的貴重物品在選擇計價方法時應該選擇個別計價法，力求成本計算的合理和準確。
（2）出租、出借包裝物和低值易耗品的成本攤銷。對于出租、出借包裝物和低值易耗品的成本可以采用一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法等方法攤銷。在這幾種方法中，一次攤銷法最簡單，但是，由于該方法將出租、出借包裝物和低值易耗品的成本一次性地全部計入領用當期的損益，使得各期損益反映得不均衡，針對上述缺陷，一般只在出租、出借包裝物和低值易耗品的數量不多、金額不大時采用該方法，否則應采用其他方法。
（3）長期債券投資中發生的稅金、手續費等相關費用的處理。根據企業會計制度的規定，對于企業以支付現金方式取得長期債券投資時發生的稅金、手續費等相關費用，如果金額較大，應作為初始投資成本，計入“長期債權投資———債券投資（債券費用）”賬戶單獨核算，在計提利息時分期平均攤銷，計入各期損益，但是，如果相關費用金額較小，則可以直接計入當期損益?？梢?，相關費用金額較大時，如果直接計入發生當期的損益，則會對當期損益產生重大不利影響，不利于會計信息使用者的正確決策，所以就必須采用先計入投資成本，然后分期平均攤銷、計入各期損益的方式處理。
（4）短期投資跌價準備的計提。短期投資跌價準備的計提方法有按單項投資、按投資類別和按投資總體三種，企業會計制度規定企業可根據自己的情況從三種方法中任選一種，在選擇按投資類別和按投資總體這兩種方法時，如果某項短期投資比較重大，占整個短期投資10%以上，則對此項短期投資應先按單項投資計提跌價準備，剩余的短期投資再作為類別或總體計提跌價準備。
（5）融資租入固定資產的入賬價值的確定。會計準則規定，融資租入的固定資產按租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者記賬，但是，如果融資租賃資產占企業資產總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，也可以按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值。對融資租入固定資產按前述方法確認入賬價值時，因要計算最低租賃付款額的現值并和原賬面價值進行比較，所以操作起來很復雜，當融資租入固定資產在企業資產總額中所占比重不大時，就應該采用簡化的方法處理，按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值。
（6）股票發行時發生的傭金、手續費等相關費用的處理。根據企業會計制度的規定，股份公司委托其他單位發行股票支付的傭金、手續費等相關費用，減去發行股票凍結期間的利息收入后的余額，從發行股票的溢價收入中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小，直接計入當期損益；若金額較大，則作為長期待攤費用，在不超過兩年的期限內平均攤銷，計入各期損益。在金額較大時采用分期平均攤銷，也是為了均衡反映各期損益，便于會計信息使用者的正確決策。
（7）短期借款利息費用的處理。短期借款利息費用的處理可以采用預提和支付時直接計入當期損益兩種方法，其中，預提利息費用的方法符合權責發生制以及收入和費用配比原則，更能真實地反映企業的損益，但是處理起來相對復雜一些，所以，一般是在借款利息按季支付或者到期一次支付且數額較大時采用該法，如果數額不大應在支付時直接計入當期損益。
（8）專門借款輔助費用的處理。會計準則規定，因安排專門借款發生的輔助費用，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，應當在發生時予以全額資本化，不需要與固定資產支出掛鉤，做出此規定，就是考慮到輔助費用不像借款利息金額那么大，一般金額比較小，所以為簡化核算，在確定其資本化金額時就不需要與相應的固定資產支出掛鉤了。
3.重要性原則在會計信息披露方面的運用
財務報告是企業對外提供財務會計信息的重要手段，由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三部分組成，其中的會計報表附注主要包括兩方面內容：一是對會計報表各項目的補充說明；二是對會計報表中無法描述，而又必需要說明的重要財務信息的披露，這些信息對于會計信息使用者的決策將會產生重大影響，依據重要性原則，必須將這些信息進行披露。
重要性原則是會計核算必須遵循的一條基本原則，在會計核算的很多方面都體現著重要性原則的精神，只有深入地領會這種精神，在會計核算中堅持貫徹重要性原則，才能既滿足會計信息使用者
對會計信息的合理需求，又降低信息的提供成本。
參考文獻
[1]中華人民共和國財政部。企業會計準則—2001[M].北京：經濟科學出版社，2001.
關鍵詞:重要性原則 成本會計 運用 職業判斷
重要性原則是會計、審計理論與實務中的一個基礎概念和基本原則，在會計和審計中有著十分廣泛的運用，它的運用強化了對關鍵性問題的核算、簡化了核算工作、提高了會計工作效率，因此受到廣泛的重視。筆者著重分析重要性原則在成本會計中的運用，以期達到對重要性原則的進一步認識。
一、重要性原則的內涵
(一)重要性原則的判定
從會計角度看，我國會計準則并沒有對重要性原則給出明確的定義，只是要求在會計核算過程中對經濟業務或會計事項，應區別其重要程度采用不同的會計處理方法和程序。那些對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項， 必須按照規定的會計方法和程序進行處理，分別核算、單獨反映、力求準確、作重點說明，并在財務會計報告中予以充分、準確的披露，而對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不致于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的情況下，可適當簡化處理、合并反映。在評價某項經濟業務的重要性時，應當從質和量兩個方面綜合進行分析。從性質方面來說，當某一事項有可能對決策產生一定影響時，就屬于重要項目；從數量方面來說，當某一事項的數量達到一定規模時，就可能對決策產影響，因而也是重要的。
(二)對重要性原則的進一步分析
1、運用重要性原則是“成本效益原則”的要求
從會計是企業適應生產發展和加強經濟管理、提高經濟效益的要求這個角度來看，會計核算的最終目的是提高企業的經濟效益，而會計核算又需要支付一定的人力、物力和財力。如果對所有會計事項的處理一律不分輕重主次和繁簡詳略，采取完全相同的處理方法，全面詳盡進行核算必將耗費大量的人力、物力和財力，增加會計核算的成本，抵消會計管理帶來的效益甚至讓企業得不償失。在會計核算中堅持重要性原則，能夠使會計核算在全面反映的基礎上突出重點，加強對經濟活動和經營決策有重大影響和有重要意義的關鍵性問題的核算，有助于簡化核算，節約人力，提高工作效率，達到事半功倍的效果。
2、運用重要性原則，有利于把握住問題的實質，抓住關鍵點
從會計信息的使用者來說，雖然越詳盡的信息越有利于其做出正確的決策，但是如果會計信息不分主次，有時反而會影響使用者對信息的正確理解，影響決策。那些對經營決策有重要影響的經濟事項對其決策更為重要。
3、運用重要性原則需合理運用會計職業判斷
2006年頒布的新準則更充分地體現了以原則為導向的制定基礎，需要大量運用職業判斷。在基本準則中對 于重要性原則定義是模糊的，如要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或事項，但對重要性的標準并沒有做出明確規定。因此在實際工作中，如何把握重要性水平，從而正確披露會計信息，只能通過會計人員根據相關性、實質重于形式等原則作出的主觀判斷加以確定。
二、重要性原則在成本會計中的運用分析
重要性原則在成本會計中的運用較為普遍，主要體現在以下幾個方面：
(一)賬戶設置
對于制造費用，如果發生在基本生產車間，必須先通過專門的賬戶“制造費用” 進行核算，月末再根據一定的分配標準分配進入“生產成本” 賬戶， 而如果發生在輔助生產車間，則可以不用通過“制造費用”賬戶核算， 可以在發生時直接進入“生產成本――輔助生產成本” 賬戶，原因是相對而言基本生產是重要的必須詳細反映，輔助生產是次要的可以簡化反映。
在給生產成本賬戶設置成本項目時可根據重要性原則調整，一般按照“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”設置專欄，但若企業發生的廢品損失、停工損失很多，可增設“廢品損失”、“停工損失” 成本項目；若企業耗用的燃料和動力較多，可增設“燃料和動力”成本項目等。再如，若企業生產的自動化程度較高，使得直接人工成本所占比重較低， 則可不單設“直接人工”成本項目，只設置“直接材料”和“加工成本”兩個成本項目。
(二)輔助生產費用的分配
輔助生產費用分配的直接分配法、計劃成本分配法和順序分配法均體現了重要性原則的運用。
1、直接分配法
指在各輔助生產車間發生的費用，直接分配給輔助生產以外的各受益單位，輔助生產車間之間相互提供的產品和勞務，不互相分配費用。這種方法計算簡單， 但由于不考慮各個輔助生產車間之間互相提供勞務或產品的情況，導致分配結果的準確性差，因此主要適用于各輔助生產車間之間相互提品或勞務較少的企業。這是因為當各輔助生產車間之間相互提品或勞務較少時，不考慮它們之間相互提供勞務或產品的情況，對成本分配結果的影響較小， 這時既不會影響會計信息使用者的決策，又可簡化輔助生產費用分配工作，符合重要性原則。
2、計劃成本分配法
指根據輔助生產車間提供的產品、勞務數量及其計劃單位成本，計算為各車間、部門提供服務的產品和勞務數量應分配的費用。對輔助生產車間發生的實際成本與按計劃成本計算的分配額之間的差額，由于對成本計算影響較小，按重要性原則可以簡化核算，可不再按受益比例進行分攤，而直接增加或沖減管理費用。
3、順序分配法
指各個輔助生產車間的費用是按照受益多少的順序依次排列， 受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。這里的排序就考慮了重要性原則，本質就是輔助生產內部相互提品或勞務時只計算影響大的費用，不計算影響小的費用，受益少的（即提供給其他輔助生產車間多的）在前面，向所有受益對象分配費用，包括分配給其他輔助生產車間，受益多的（即提供給其他輔助生產車間少的）在后序分配，不向前序分配費用，因其提供給前序的費用少顯得不重要，所以只需將該輔助生產車間原來的費用加上前序分來的費用向后序及外部的受益對象分配費用。這種方法適宜在各輔助生產車間相互提品或勞務有明顯差距時采用，此時充分體現出了重要性原則的思想。
(三)生產費用在完工產品和在產品之間的分配
1、不計算在產品成本法
如果企業月末在產品數量很少，價值低，在產品成本的計算與否對完工產品成本的影響很小，就可以不計算在產品成本，而把本月歸集的全部生產費用作為完工產品的成本。
2、在產品按所消耗原材料費用計價法
如果企業月末在產品數量較大，而且原材料費用在成本中所占比重較大，加工費用比重小，為簡化核算，在產品可以只計算耗用的原材料費用，不計算其他加工費用，產品的加工費用完全由完工產品負擔。
3、在產品按年初固定成本計價法
如果企業月末在產品數量變化不大且各月費用發生較均衡，則月末在產品成本可以按照年初在產品成本確定。因為在這種條件下月末在產品實際成本相差不大，算不算各月在產品成本的差額對完工產品成本計算都影響不大，因而不用費時費力地計算分配，既簡化了核算工作，同時又反映出了在產品占用的資金。
4、在產品按完工產品成本計算
如果企業月末在產品已經接近完工，根據重要性原則，可以將月末在產品視同完工產品分配費用。
5、定額成本法計算在產品成本
這種方法下，月末在產品成本按其數量和單位定額成本計算確定，月初在產品費用加本月生產費用減月末在產品的定額成本的差額作為完工產品的成本。該方法下每月實際發生的生產費用脫離定額的差異在產品不負擔，全部由完工產品負擔，在各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定和各月在產品數量變化不大的條件下，由于脫離定額的差異原本就小，在產品分不分脫離定額的差異對完工產品成本計算都沒有什么區別，因此不必計算分配在產品應分的差異而直接按年初在產品成本固定計算。
(四)聯產品和副產品成本的計算
聯合產品是企業的主要產品，具有較高的經濟價值，其銷售價格較高。因此， 根據重要性原則，在對聯合生產成本進行分配以計算出各種聯產品成本時，應采用比較準確、詳細的方法進行分配和計算，常用的有實物量分配法、系數分配法、銷售價值分配法和可實現凈值分配法等。而副產品是指在主要產品生產過程中附帶生產出來的非主要產品。副產品不是企業生產活動的主要目的，價值比較低，對企業的收入影響較小。根據重要性原則，在分配聯合生產成本時，通常是將副產品直接按一定標準計價，然后從聯合生產成本中扣除即可計算出主要產品成本。副產品的計價方法主要有副產品不負擔聯合生產成本法、副產品按計劃成本計價法、副產品按售價減去銷售費用和銷售稅金后的余額計價法等，都屬于簡化處理的方法，計算較粗略。
(五)制造費用計劃分配率分配法
采用這種方法,不論各月實際發生的制造費用多少，每月各種產品成本中的制造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。平時發生制造費用時計入“制造費用” 賬戶借方，根據計劃分配率分配制造費用時，直接計入“制造費用” 的貸方，這樣“制造費用”借貸方之差，就是已分配和實際制造費用的差額,這個差額就表現為制造費用的期末余額。對于這一余額，平時就累計留在“制造費用” 科目中，年末一般直接將其計入12月份產品的生產成本。在年度制造費用計劃分配率接近實際時制造費用賬戶年末余額不大，對成本核算影響較小所以可以不必精確分配，簡化了核算工作，符合重要性原則的要求。
(六)固定資產后續支出的核算
不滿足資本化條件的固定資產更新改造支出、裝修支出以及修理支出，在發生當期直接計入損益，不再采用預提或是待攤的辦法。費用化的固定資產后續支出，不管該項費用實際發生在企業管理部門還是基本生產車間、輔助生產車間， 按照新會計準則要求都是直接做入“管理費用”賬戶，這點不同于以往的會計處理。以前是按照費用發生地點進行費用核算，如發生在企業行政管理部門的，計入“管理費用”，發生在生產車間的計入“制造費用”。筆者認為這是新會計準則對重要性原則的運用，即因為這種費用化的后續支出對企業成本核算影響不大，為了簡化成本核算工作將其直接計入管理費用。尤其是當這種后續支出發生在輔助生產車間時，按照原來的核算辦法進行會計處理更是顯得麻煩，而采用新準則的規定進行處理就簡化得多。
三、結束語
重要性原則在成本會計中的運用是非常普遍的，成本核算運用重要性原則需要注意防止濫用重要性原則進行盈余管理。重要性標準離不開信息使用者的具體需要，離不開每個企業所處的特定環境，重要性原則在實務中的適度運用依賴于會計人員高度的職業敏感性與良好的職業判斷能力，可見提高會計人員的素質，增強職業判斷能力已成為新形勢下會計發展的緊迫任務。另外，在成本核算中運用重要性原則畢竟會使得成本信息的準確性受到一定的影響,因此加強信息披露是必不可少的。
參考文獻：
[1]費倫蘇.對重要性原則內涵的思考〔J〕.財會月刊（綜合），2006（9）
1、可靠性原則：如實地反映實際發生的交易或事項，不弄虛作假；
2、相關性原則：所提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要；
3、可理解性原則：指企業的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用；
4、可比性原則：指企業的會計核算應當按規定的會計處理方法進行，會計指標應當息口徑一致、相互可比；
5、及時性原則：指企業的會計核算應當及時進行，不得提前也不得滯后；
6、重要性原則：重要性原則是指在會計核算過程中，對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方式；
7、謹慎性原則：指企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用；
8、實質重于形式的原則：指應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。
（來源：文章屋網 ）
關鍵詞：重要性原則 重要性水平 標準 應用 思考
0 引言
重要性原則是指在計核算過程中，對交易或事項應區別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序予以處理，并在財務會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于導致財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當簡化處理。
1 重要性原則在會計核算中的具體運用
重要性原則在會計核算中的運用主要表現在會計賬戶的設置上。
1.1 主營業務和其他業務在成本、費用方面的不同賬戶設置。企業的經營活動，按照經營業務的主次不同，分為主營業務和其他業務兩種。主營業務是企業的主要經營業務，所以在會計核算中，對主營業務的反映就是重要的會計事項，正是基于此，在會計賬戶的設置上專門設置了反映主營業務成本增減變動情況的“主營業務成本”賬戶和反映因為主營業務產生的稅金及附加情況的“主營業務稅金及附加”賬戶，主營業務成本和稅金及附加被分項反映。然而，對于其他業務，由于其相對次要，所以在會計賬戶的設置上只設置了一個“其他業務支出”賬戶，其他業務成本和稅金及附加等費用全部都在這一個賬戶中記錄，沒有進行分項反映。
1.2 “預付賬款”和“預收賬款”賬戶的設置。當企業購買比較緊俏或者生產周期長、投資比較大的商品時，對方一般會要求企業預付一部分貨款，俗稱定金。在會計賬戶的使用上，對于企業預付的貨款應該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業在一定時期內發生的預付貨款業務比較多，使得預付貨款在企業資產總額中占據了一定的比重，那么，預付貨款業務就是一項重要的經濟業務，對于預付貨款就必須專門設置“預付賬款”賬戶進行核算；但是，如果預付貨款業務比較少，只是偶爾發生，則對于預付貨款就不需專門設置“預付賬款”賬戶，而應該將預付貨款合并在“應付賬款”賬戶中進行反映，以簡化賬戶的設置。預收貨款的處理同預付貨款一樣，如果預收貨款比較重要，也是要單獨設置“預收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應收賬款”賬戶中進行核算。
1.3 “累計折舊”賬戶的設置。在會計制度中，對固定資產專門設置了“累計折舊”賬戶來反映固定資產的損耗價值，對于包裝物、低值易耗品和無形資產等的價值損耗并沒有專設賬戶，而是將其損耗價值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因為固定資產是企業的一項重要資源，尤其是在以有形資產為主的工業經濟社會里，固定資產在企業資產總額中占據了相當的比重，所以，對于固定資產不僅需要設置只反映其原始價值變化的“固定資產”賬戶，還需要設置專門反映其損耗價值的“累計折舊”賬戶，通過“累計折舊”賬戶余額對“固定資產”賬戶余額的抵減來反映固定資產的真實價值，這樣，固定資產的原始價值及其損耗情況都得到了詳細的反映。
1.4 “投資收益”賬戶核算的內容。根據企業會計制度規定，企業對外投資取得的收益和發生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映，該賬戶的貸方記錄對外投資取得的收益，借方記錄對外投資發生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒有分設賬戶進行核算，筆者認為主要原因在于，對于除投資公司以外的其他企業而言，對外投資活動是企業在開展主營業務和其他業務以外所從事的一項活動，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒有分項核算。
1.5 現金日記賬和銀行存款日記賬的設置。企業會計制度要求對現金和銀行存款除了要設置相應的總賬進行總分類核算外，還必須設置相應的日記賬進行序時分類核算。設置現金和銀行存款日記賬，是因為現金和銀行存款是流動性最強的資產，它們是企業資產的重中之重，容易發生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強對它們的管理。
2 重要性概念的再思考
2.1 會計上，對重要性概念的再認識
其一，根據重要性原則，要求大量的職業判斷。主觀上要求會計人員提高自己的素質，而客觀上為財務報表的窗飾提供了空間。會計信息的列報和披露應該是信息提供者與其使用者多方博弈的均衡，不應以信息提供者的意志為轉移。但實際上，由于信息的不對稱，往往重要性的判斷主動權掌握在信息提供者手中。不管怎樣，筆者認為其最低的底線應為使一個正常的人在相同的情況下運用重要性原則對同一事物的判斷時，結果相似。
其二，根據重要性原則，來決定披露的形式和程度。哪些應當披露，哪些不應當披露？哪些在表內披露，哪些在表外披露？哪些單獨披露，哪些合并披露？在新會計準則中，取消了“營業外收入與營業外成本”的綜合列示的方式，而按具體項目列示，如：資產減值損失、非流動資產處置損益、公允價值變動損益。這樣突出了重要性，給財務報表使用者更清晰的信息。但是仍存在一些問題。例如，三大期間費用具體包括些什么？財務費用中利息是多少？信息使用者在做分析時常會用到的一個指標為息稅前利潤(EBIT)，用它更能反映企業的真實經營成果，但往往利息這個數據是無法在表中獲得的。有時附注中也難查詢得到，而這個信息明明很重要。
其三，如果決定在表外披露信息，那表外披露的順序應當怎樣？這也應在重要性原則的指導下完成。雖然新會計準則列示了一些順序披露，但十分寬泛，具體事項上缺乏指南。根據“順序效應”理論，不同的披露順序(先說正面的、好的信息，后說差的、負面的信息還是反過來呢？或者兼而有之呢？)對信息使用者的影響是不一樣的。
2.2 審計上，對重要性水平的再認識
一般來說，對重要性水平的研究，基本都是對審計準則的解釋為出發點和歸宿點來進行的，其主要用于財務報表審計中而鮮有用于其他審計領域。審計重要性水平是審計理論中的重要概念，而審計理論應該能夠指導所有的審計活動，這就決定了其不僅適用于財務審計，而且適用于所有可能的審計類型。例如經濟責任審計、環境審計等。
一、工業企業成本會計的定義目標
1.成本會計定義。成本是生產一種產品或經營活動所需的全部費用，是商品經濟的產物，是商品經濟的范疇，它是價值的主要組成部分。成本的內容在經營活動中一般服從企業管理的需要。成本會計是企業財會人員協助管理計劃及控制企業的經營，并根據企業實際情況制定長期性有效的經營決策，并在企業內部建立有力措施和手段控制成本的方法、有效降低企業能耗成本與改良產品品質。成本會計是為了求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計。成本會計是一個估算、跟蹤以及控制產品和服務成本的活動過程，它是企業財務管理工作的一個重要環節。成本會計核算可以為企業的工業生產、運營管理提供科學的決策信息。企業的成本核算工作是工業企業降低成本、改進產品品質、提高經濟效益和社會效益、推動工業企業不斷發展壯大的重要途徑和有效手段。
2.成本會計目標。成本會計的目標是指在工業企業成本核算工作中應達到的目的和要求。成本會計的基本目標是指企業經營活動中的成本核算，并且將目標重點指向基本原理，其最終落腳點是經濟效益。成本會計的目標是一定的社會經濟和社會環境的產物， 在特定環境下，集中反映企業實際情況為成本核算的具體要求。成本會計的基本目標是要制定適應企業實際經營狀況，科學可行的、先進的目標，目標的實施過程中實現其最佳功能。企業的成本核算是成本計量、計算、監督等方面的過程，是以提高經濟效益和社會效益的全面服務，并以實現經濟效益和社會效益為最高目標。
二、工業企業成本會計的基本原則
1.在輔助生產費用分配中的重要性原則 。重要性原則是工業企業成本會計要遵循的主要原則之一，它體現在成本會計的各個具體工作細節和企業生產經營活動中。
①直接分配。直接分配主要是指各個輔助生產部門支出和使用的生產經費，其中包括輔助部門給其他工作單位的費用，以及輔助生產部門內部的生產經費，其中重要的一項就是工作人員的薪金。直接分配的計算方法簡單方便， 把繁瑣的生產費用分配工作簡單化，是重要性原則的主要體現。
②計劃成本分配。計劃成本分配法就是以輔助生產部門提供的產品、勞務數量及其計劃單位成本為主要根據，來計算各種生產費用的分配方法。在企業經營活動中，產品投入生產之前成本會計會對生產成本做全面系統的統計和預測，提供可靠的依據。
③順序分配。按照順序分配法就是按照一定的順序來進行合理的分配，也就是是按照受益的多少，先將受益少的費用支配出去，以此類推，最后分配出去的費用一定是受益最大的。這種順序分配法就體現了重要性原則，其實質就是按照輔助生產內部相互提品或勞務影響大小來計算，受益小對成本來說相對的影響就要小，而受益大，對生產成本的影響就會稍大，只計算對其影響大的，忽略對其影響小的。這種順序分配方法簡化了成本會計計算生產成本的程序，許多影響對于生產成本來說可以忽略不計。在實際工作中由于各個企業之間的實際情況不同， 企業應該有所選擇的使用。
2.在賬戶設置中的重要性原則 。在工業企業的生產活動中，成本中每一筆的經費支出和使用成本會計都必須做明確的實事求是的記錄。企業產品的制造加工費用同樣如此，它主要是在基層工作部門支出，但是在實際支出使用之前必須經過一套完整嚴格的程序，如是基本生產部門，則首先必須通過專門的賬戶對費用進行細致精確的成本核算之后，按照企業成本會計制定的分配標準將經營活動中產生的費用打入到“生產成本”賬戶。而如果是輔助生產部門的一些活動， 可以直接進入到工業企業生產成本賬戶中。
三、工業企業成本會計存在的問題及對策建議
國際會計和審計界都很重視重要性原則的運用，它自被引入會計和審計領域后，便成為會計審計理論與實務中一個重要的基礎概念和應用原則。它的引用對于強化對經濟活動和經營決策有重大影響的關鍵性問題的核算，簡化核算工作、提高會計工作效率、保證會計信息質量，以及實施以評審內部控制為基礎的現代審計方法等均具有十分重要的意義。因此研究現代會計審計理論與方法必須首先研究重要性原則及其應用。
目前，世界各國對于重要性原則(Materiality)的表述雖不盡相同，但對重要性概念的認識卻是基本一致的:都認為信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要的。國際會計準則委員會(ALSC)認為:“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據財務報表采取的經濟決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發生遺漏或錯報的特定環境下所判斷的項目或錯誤的大小?！眹H審計實務委員會1987年10月公布的《國際審計準則第25號》指出:“重要性涉及財務資料誤報(包括遺漏)的數量或性質，不論是個別的還是合計的，根據周圍的環境，作為這種誤報的結果將會對人們依據這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產生影響?！?/p>
在我國，企業會計準則亦要求企業會計核算必須遵循重要性原則，但并未對其作出明確的定義，只是規定:對于重要的經濟業務應當分別核算、單獨反映、力求準確、作重點說明;對于不重要的經濟業務在不影響會計信息真實性的情況下，可以簡化核算、合并反映。根據中國注冊會計師協會于1996年的《獨立審計具體準則—審計重要性》的定義，重要性是指:“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！?/p>
顯然，(1)重要性概念總是針對會計報表而言的。判斷一項經濟業務是否重要應視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所作決策的影響而定。若一項業務在報表中的錯報或漏報足以改變或影響報表使用者的判斷，則其是重要的;否則就不重要。(2)重要性必須從會計報表使用者角度考慮，因為會計報表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當然，會計報表使用者應是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。(3)重要性的判斷離不開特定的環境。企業不同或時間不同判斷重要性的標準也就不同，重要不重要是相對的，對重要性的評估需要運用專業判斷。(4)重要性與相關性雖都要考慮信息對決策者的影響或引起的差別，而且決策者需要了解的(即相關性的)信息往往就是重要的信息，但二者間仍存在著重大區別，不能混淆:相關性取決于決策者對信息是否感興趣，而重要性則取決于信息是否對決策者起作用，不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關，但因其金額過小，不予披露不至影響使用者的決策，此類信息即為不重要的信息。(5)運用重要性原則是為了把握住問題的實質，抓住關鍵點，兼顧效率和效果，以實現較小的成本、較大的效益之目的。
重要性判斷標準的確定是運用重要性原則的關鍵。重要性標準應針對會計報表使用者來確定。由于會計報表使用者的多元性和多層次性，他們對會計報表信息的使用要求各不相同，因而對重要性的判斷就有了多重標準。西方各國自70年代以來長期致力于統一重要性標準的研究。在美國，重要性標準的確定主要來自四方面的努力:政府宏觀調控機構、民間會計職業團體、司法判例和學術界的長期實證研究，也已取得了一些階段性成果。然而，即使在今天，世界各國的會計界和審計界也未能就重要性劃定一個統一的標準，都只是針對各種具體情形制定了一些較模糊的標準或只是規范了確定重要性標準的基本原則與方法。雖然各國尚未對重要性標準形成統一的認識，但都認同重要性具有數量和質量兩方面的規定性，重要性有數量和質量兩種標準。重要性的數量標準是指重要性的金額界限，它主要是通過大量的實證調查研究得到的經驗數據或數量指南，又稱重要性水平。比如國際著名“六大”會計公司使用的數量指南為:(1)稅前凈利的5～10%(凈利大時用5%，凈利小時用10%);(2)總資產的0.5%～1%;(3)權益(凈資產)的1%;(4)營業收入的0.5～1%;(5)根據資產總額與營業收入中較大的一項確定一個變動比率，并選取同期會計報表中都最小的重要性水平作為會計報表層的重要性水平(即最低原則)。而重要性的質量標準往往是通過對各種影響報表使用者決策的因素進行定性分析之后得出的結論，又稱定性標準。由于重要不重要是相對的，不存在絕對標準，對重要性判斷標準的確定只能以定量為主、定性為輔。在實務中，由于定性標準比定量標準更難操作、更難把握，故定性標準在實務中也較少使用。
會計中重要性原則的運用體現于會計核算的全過程，在會計估計及會計政策的選用等需要會計人員主觀判斷的各個方面均有廣泛的運用。現將有關法規規定的重要性標準簡列如下表:項目法規及其頒發機構重要性標準每股收益的稀釋美國會計原則委員會(APB)第15號意見書降低每股收益低于3%時視為不重要。分部(店)報表及分部的確認美國財務會計委員會(FASB)第14號財務會計準則其收入不低于合并收入10%者應視為分部披露。資本性租賃的認定美國FASB第13號財務會計準則租賃期不低于資產使用年限的75%或租賃最低付款現值不低于資產公平市價的90%(不含租賃契約規定的執行成本)者應作為資本性租賃。資產負債表項目的單獨列示美國證券委員會(SEC)第41號會計公告占資產總額5%以上或本類合計10%以上的項目為重要項目應單獨披露。應收本公司高級員工及股東款項美國SEC規章S—X第5-04規則應收高級職員及主要股東款項如超過2萬美元或資產總額的1%者詳細披露。非資本化的融資租賃，約定責任的現值資料美國SEC第147號會計公告現值如為長期負債、股東權益和約定責任現值三者之和的5%或本金化對收益的影響為最近三年平均收益的3%或以上者，應予披露。長期債權投資相關費用的處理我國《企業會計準則———投資》(指南)(1998年)所發生的相關費用數額不大，可采用一次攤銷法，于取得時直接計入當期投資收益;所發生的相關費用數額較大的，可采用分次攤銷法。長期股權投資的會計核算國際會計準則(IAS)第28號———對聯營企業投資的會計、我國《企業會計準則———投資》如果投資者直接擁有或通過附屬公司間接擁有被投資者20%或以上的表決權，除非能夠清楚的表明并非如此，即認為投資者具有重大影響，應采用權益法核算其投資。合并會計報表的合并范圍國際會計準則第27號———合并財務報表和對子公司投資的會計、我國財政部頒發的《合并會計報表暫行規定》(1995年)如母公司直接或通過子公司間接控制一個企業過50%的表決權，或雖不足50%但能實施控制時，應編制合并會計報表。相表，如某子公司資產總額、營業收入及凈利潤按有關標準得出的比例均在10%以下，可以不納入合并范圍。主要投資者個人的確定及關聯方交易的披露要求我國《企業會計準則———關聯方關系及其交易的披露》直接或間接地控制一個企業10%或以上表決權資本的個人投資者，應認定為主要投資者個人;零星的關聯方交易可不予披露，重大的交易應分關聯方及交易類型披露。主營業務收入與附營業務收入的區分與科目設置我國《企業會計準則———收入》(指南)主營業務是指企業為完成其經營目標而從事日?；顒又械闹饕顒樱瞧髽I的重要業務，應重點加以核算;附營業務屬于企業日?；顒又写我慕灰?，可設“其他業務收入”予以核算。資產負債表日后銷售折扣與折讓的處理我國《企業會計準則———資產負債表日后事項》(講解)對于資產負債表日后的銷售折扣和折讓，由于這兩種情況在企業發生得較少，對企業影響不大，可以作為非調整事項在報表附注中進行說明，也可以在發生年度的會計報表中反映。重大會計差錯的定義我國企業會計準則《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》企業發現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯為重大的會計差錯。固定資產與低值易耗品的區分我國工業企業會計制度(1993年)不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上且使用期限超過兩年的也作為固定資產，不具備固定資產條件的列作低值易耗品。財務情況說明書應說明的事項我國工業企業財務制度第85條對本期或下期財務狀況發生影響的事項，資產負債日后至財務報告批準報出日期發生的對企業財務狀況變動有重大影響的事項等。一年內到期的長期債券投資的披露我國分行業企業會計制度(1993年)對于將在一年內到期收回的長期債券投資應從“長期投資”帳戶余額中扣除并單列在資產負債表的流動資產項目中。一年內到期的長期負債的披露同上對于將在一年內到期應償付的長期負債應分別從“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等帳戶中扣除并單列在流動負債項目中。內部固定資產交易的合并抵銷問題我國財政部《合并會計報表的暫行規定》內部固定資產交易發生不多，或其交易對企業集團財務狀況和經營成果影響不大的，也可以將其視為企業集團外交易不進行抵銷處理。固定資產大修理支出等待攤費用項目我國《工業企業財務制度》(1993年)企業發生的大修理支出一般可直接計入當期成本費用，但對于不均衡、數額較大的，可以采用預提或待攤的辦法?；蛴胸搨椖康呐段覈中袠I企業會計制度及《外商投資企業會計制度》(1992年)對于“由企業負責的應收票據貼現”即“已貼現的商業承兌匯票”等項目應列示于資產負債表的補充資料中。上市公司重大事件的披露要求中國證監會《公開發行股票公司信息披露實施細則》抵押、出售或報廢公司營業用主要資產一次超過該資產的30%時，應編制重大事件公告書向社會披露。借款利息的會計核算我國分行業企業會計制度(1993年)短期借款利息不通過“短期借款”科目核算;而長期借款利息應預提，且需通過“長期借款”并專設明細科目反映。
另外，我國企業財會法規中規定的對“應付債券”、“長期債權投資”、“長期股權投資”分設明細帳予以核算，將企業的各種往來款項分為“應付帳款”與“其他應付款”、“應收帳款”與“其他應收款”，有關存貨如包裝物的核算，實務中存貨管理的ABC分類法、成本控制中的例外管理原則等均體現了重要性原
【關鍵詞】重要性原則；成本計算；綜合的職業判斷
重要性原則是會計信息質量要求的基本之一，它是企業成本會計核算中常用的八個核算原則之一，在會計和審計實務中有著充分的運用，它的充分運用強化了會計對關鍵性信息的核算和反應、簡化和加速了成本核算工作，提高了會計工作效率，本文著重分析重要性原則的運用情況，使同行們對重要性原則的應用認識有所提高，以便在成本核算中更好地應用這一原則。
一、重要性原則的正確解讀
我國2006年頒布的企業會計基本準則第十七條明確規定――企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。要求企業在成本計算過程中，對經濟業務或會計事項應注意區別其重要性度，分別使用繁簡不同的會計處理方法，但是并沒有對重要性原則給出準確的定義。那些對判斷企業財務狀況、經營成果和現金流量等有較大影響的事項，必須作詳細核算，重點說明，并在附注中予以充分披露。而對于不重要的會計事項，在不導致信息失真，不誤導信息使用者做出正確決策的前提下，可適當從簡從略。
在判定某經濟業務是否重要時，應從定性和量兩個指標來綜合評定，如何人定性，該業務不充分反映披露會導致會計信息使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量造成誤讀和錯判；從定量的角度考慮，一般規定為該項業務占該類業務量或者交易額的10%左右，交易金額較大，該類業務的交易數量達到一定規模和程度時，進而影響增大，就可能左右信息使用者的決策，需要特別關注。
重要性原則的存在基于以下幾個原因：基于成本效益原則，減少不必要的人財物的資源浪費，增加經濟利益的流入；有利于解決重要問題，把握問題實質，重點問題注重反映；需要會計師利用專業知識進行綜合的職業判斷某項交易重要程度如何。
二、解析重要性原則在成本計算中應用
（一）帳戶的設置
“基本生產成本”賬戶的設置，根據重要性原則，“基本生產成本”賬戶一般設置“直接材料”，“直接人工”，“制造費用”三個專欄，在設置“基本生產成本”賬戶設置成本項目時可進行調整，譬如如企業的機械化程度較高，直接人工成本所占比重較低，則可不單設“直接人工”成本項目，只設置“直接材料”和“加工成本”兩個成本項目；若企業發生的廢品損失、停工損失不多，則把發生的廢品損失和停工損失作為基本生產車間“制造費用”的一個成本項目，但若企業發生的廢品損失、停工損失很多，可專設“廢品損失”，“停工損失”帳戶核算企業發生的廢品損失停工損失；若企業耗用的燃料和動力較多，可增設“燃料和動力”成本項目等。設不設成本項目的原則是，本著重要性原則，需要則設，不重要不設。
“制造費用”賬戶如果發生在基本生產車間，通?；拒囬g生產幾種產品，必須先通過單獨設置的“制造費用”賬戶進行歸集核算，期末再選擇生產工時，人工工資、機器工時等合理標準分配計入各受益產品的“基本生產成本”賬戶。而輔助生產車間的發生各項間接費用，由于輔助生產車間產出的品種單一，一般不單獨設置“制造費用”賬戶核算，而是把發生的各項間接費用時直接計入作為輔助生產成本，再設一個或者幾個成本項目。其原因突出基本生產車間的重要性，輔助生產車間相對于基本車間是次要的，從簡從略。
（二）費用的歸集和分配
1.輔助生產費用分配
成本會計中輔助生產費用的分配方法主要有直接分配法、順序分配法、計劃成本分配法、交互分配法和代數分配法。交互分配法由于需要計算兩個交互分配率而加大成本計算的工作量，代數分配法由于受輔助生產部門數量的限制，多元一次方程求解也是一個繁雜的數學計算問題，而直接分配法、順序分配法、計劃成本分配法的應用都充分體現重要性原則。
①直接分配法
直接分配法是將各輔助生產車間成本明細賬中歸集的費用總額，不考慮各輔助生產車間之間相互提供的勞務（或產品），直接分配給輔助生產部門以外的各受益產品、車間、部門。適用輔助生產部門之間相互提供的數量不多，不進行交互分配對輔助生產成本和產品成本影響不大的情況，為簡化費用分配的計算工作，本著重要性原則，各輔助生產車間成本明細賬中歸集的費用總額，直接分配給輔助生產部門以外的受益對象，輔助生產部門之間相互提供、受益的勞務數量不再計入輔助生產部門的費用總額中，這些次要不重要的事項忽略不計算。
②順序分配法
順序分配法是將各個輔助生產車間按受益多少的順序排列分配費用，受益少的排在前面，受益多的排在后面的一種費用分配方法。其特點是，前者的費用將分配給后者，排列在后的進行分配時應在原歸集的費用基礎上加上排列在前的分配轉入數直接分配給輔助生產車間以外的受益單位。采用順序分配法，各輔助生產車間之間不進行交互分配，各輔助生產車間的費用只分配一次，即只分配給輔助生產車間以外的受益單位或排列在后面的其他輔助生產車間，計算簡單。
由于排列在前的輔助生產車間、部門不負擔排列在后的輔助生產車間、部門的費用，因而分配結果的正確性仍然受到一定的影響。但在企業規模較大，輔助生產車間部門較多的情況下，應用重要性原則，簡化費用分配計算過程，有利于加速成本計算工作，節約人力成本。
③計劃成本分配法
計劃成本分配法是指按輔助生產費用的計劃單位成本和各受益單位耗用的勞務數量分配輔助生產費用的一種方法。采用這種方法分配輔助生產費用時，也是分為兩個步驟進行。首先，根據各產品、車間、部門實際耗用的勞務數量和事先確定的計劃單位成本分配輔助生產費用；然后，比較輔助生產車間歸集實際成本和按計劃單位成本分配出去計劃成本的差異，再進行差異的調整分配。調整分配輔助生產車間的成本差異，本著重要性原則，在會計上有兩種處理方法：①如果差異較大，則需要將差異按輔助生產部門之外的各受益對象的受益比例分配；②如果差異不大，將差異全部一次分配計入管理費用，不再進行分配。
2.制造費用的分配
年度計劃分配率分配法是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配制造費用的一種方法。采用這種方法，不管各月實際發生的制造費用是多少，每月各種產品中的制造費用都按事先確定的年度計劃分配率分配。如果年度內發現全年的制造費用實際數和按產品的實際產量與計劃分配率計算的分配數之間發生差額時，一般就在年末調整一次計入12月份的產品成本中。
如果實際發生額大于計劃分配額，用藍字補加，否則用紅字沖減。在分配中如果發現年內分配的計劃數與實際數差額較大時，應及時調整計劃分配率，以便達到分配額相對準確，制定計劃分配率的前提條件是各年度的制造費用總額大致數量相當，本著重要性原則，年初確定一個計劃分配率，各月根據產量或者工時及時分配當月產品承擔的制造費用，及時滿足成本計算的需要。
3.固定資產后續支出
固定資產的后續支出包括更新改造支出、裝修支出以及修理支出。如果屬于改良支出、裝修費用等滿足資本化條件則需要計入固定資產的價值，如果屬修理費用就在發生當期直接計入費用，改變以前采用的預提或是待攤的辦法。計入當期費用的固定資產后續支出，無論修理活動實際發生在企業管理總部，還是基本生產車間或輔助生產車間，按照新準則規定一律直接計入“管理費用”賬戶。
這是重要性原則的有一次體現，一般費用化的后續支出是指企業發生的中小修理，時間間隔短，費用金額小，計入制造費用和管理費用，對產品成本影響不大。為了簡化成本核算工作，將其全部直接計入管理費用。特別是這些中小修理發生在輔助生產車間時，按照原來的核算思路進行成本分配處理更顯麻煩，采用新準則的規定進行處理就簡化得多
（三）完工產品和在產品計算劃分
成本計算的目的是正確及時計算出完工產品的實際成本，無論在原料采購、生產領用，產品生產等環節都按計劃成本，標準成本或者定額成本，在產出完工產品的月份，都要調整成本差異，求出完工產品的實際成本，以便確定產品銷售價格，為將來銷售收入的正確計算打下基礎。
①不計算在產品成本法
不計算在產品成本法是指雖然月末有結存在產品，但月末在產品數量很小，價值很低，且各月在產品數量比較穩定的情況下，對月末在產品成本忽略不計的一種方法。這種方法適用于各月月末在產品數量都很小的產品。這種會計處理突出重要性，微小次要的信息不反映，因為各月初，月末在產品數量小且穩定，因此只計算完工產品成本，不計算在產品成本，對產品成本影響很小。
②在產品按年初固定成本計價法
在產品按年初固定成本計價法是對各月末在產品成本按年初在產品成本的計價法。采用這種方法，由于各月月末在產品可按年初確定的成本計價，這樣各月末在產品成本固定不變，本月末下月初在產品固定成本相等，因此只計算完工產品成本，月末在產品占用的資金也可以得到反映，這種會計處理突出重要性，不重要的信息不反映。適用各月在產品數量小，或者在產品數量雖大，但是各月變化不大，而且穩定，因為在這種情況下，月初、月末在產品成本的差額很小，對完工產品成本的影響不大，并能反映在產品資金的占用情況。
③在產品按所耗原材料費用計價
月末在產品成本只計算所耗原材料費用，不計算直接人工、制造費用等加工費用，即產品的加工費用全部由完工產品成本負擔。這種方法適用于各月末在產品數量較大，變化也較大，但原材料費用在產品成本中所占比重較大的產品。因為原材料占比重較大，在產品不負擔本應該承擔的數量不多的人工和制造費用．本月發生的人工和制造費用全部由完工產品承擔，不再分配給在產品，在產品只承擔所用的材料費用。
④在產品按完工產品成本計算法
亦稱在產品視同完工產品分配費用的方法。，產品已經完成全部生產程序，只是尚未包裝或尚未驗收入庫的產品。因為這種情況下，企業月末在產品已經接近完工，完全可將月末在產品視同完工產品一樣分配各項費用，為了簡化計算，突出重點，在產品可以視同產成品，按兩者的數量比例分配直接材料費用和直接人工費用、制造費用等各項費用。
（四）重要性在成本計算方法中的應用
1.簡化分批法
簡化分批法在對于累計間接生產費用的處理上更好的體現了重要性。在有些小批單件生產的企業或車間里，由于定單多、生產周期長，而實際每月完工的定單并不多。在這種情況下，如果采用當月分配法分配各項費用，即將當月發生的各項生產費用全部分配給各批產品，而不論各批產品完工與否，這樣，由于產品批次眾多，費用分配的核算工作量將非常繁重。本著重要問題重點處理的思路，在沒完工產品產出的月份，只記錄各批次產品耗用的直接材料和生產工時，各批次未完工產品的成本明細賬中不計入應承擔的人工和制造費用，累計的間接費用不是在各批產品之間進行分配，一直等到有完工產品產出時，再按完工月份計算的累計費用分配率一次分配計入完工產品應負擔的人工和制造費用，這樣的處理能簡化間接費用的分配手續，但不能完整反映各批未完工產品的在產品成本。
2.分步法
分步法是按照生產步驟歸集費用計算產品成本的方法，有連續式和裝配式的兩種生產形式。分步法以是否計算半成品成本又分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法兩種。
逐步結轉分步法是指按照產品生產加工步驟的先后順序，各步驟逐步計算并結轉半成品成本，各步驟半成品成本由本步驟發生的費用和上步驟轉入半成品成本構成。依次直至最后步驟累計計算出產成品成本的一種成本計算方法。也稱為順序結轉分步法。逐步結轉分步法下的在產品是狹義的在產品，不包括各步驟已完工的步驟半成品，只包括在各個步驟正在加工中的在產品。
分步法按綜合結轉分步法計算出來的各步驟半成品成本和最后步驟計算出來的產成品成本，因為從上一步驟轉入下一步驟的原材料或者半成品成本項目內，包含上上一步驟的人工和制造費用，不能真正體現產品成本的實際構成。因此，如果管理上要求從整個企業角度考核和分析控制產品成本的構成和變動水平時，還應將綜合結轉分步法算出的產成品成本進行成本還原，這是一項繁瑣的成本計算工作，而且延長了成本核算的時間。
平行結轉分步法是指各生產步驟不計算也不結轉本步驟完工半成品成本，只歸集本步驟自身發生的費用和計算這些費用中應由最終完工產成品成本負擔的部分，也即應計入最終完工產成品成本的“份額”。最后將這些“份額”進行平行結轉、匯總，以計算產品成本的方法。
平行結轉分步法主要適用于在成本管理上要求分步驟歸集生產費用，但不需要提供半成品成本的大量大批多步驟生產的企業，為了簡化和加速成本計算工作，這里的完工產品是指企業最后生產完成的產品，在產品是廣義在產品，即指尚未產成的全部在產品和半成品，廣義在產品的數量呈現出隨生產步驟的向下推移而逐漸減少的特征，在平行結轉分步法下，各步驟的生產費用（不包括所耗上一步驟的半成品費用）要在產成品與廣義在產品之間進行化分，分出這些費用在產成品成本中所占的份額和廣義在產品成本中所占的份額。
企業應該根據生產組織和工藝特點判斷是否需要計算步驟半成品成本，本著重要性原則選擇適合企業生產特點的分步法―逐步結轉還是平行結轉，無須考慮成本計算的繁簡，時間長短，把符合企業生產的類型作為重要因素來選擇適合的成本計算方法。
（五）重要性在聯產品和副產品中的應用
聯合產品是企業的幾種主要的產品，具有較高產量和經濟價值，其銷售價格較高。因此，根據重要性原則，對聯合生產成本進行分配時以計算出各種聯產品成本時，應采用比較準確詳細的方法進行分配和計算，常用的有實物量分配法、系數分配法、銷售價值分配法和可實現凈值分配法等。而副產品是指在主要產品生產過程中附帶生產出來的非主要產品。副產品不是企業生產活動主要目的，價值比較低，對企業的收入影響較小。根據重要性原則，在分配聯合生產成本時，通常是將副產品直接按一定標準計價，然后從聯合生產成本中扣除即可計算出主要產品成本。副產品的計價方法主要有副產品不負擔聯合生產成本法、副產品按計劃成本計價法、副產品按售價減去銷售費用和銷售稅金后的余額計價等，都屬于簡化處理的方法，計算較粗，這種成本計算思路有點舍卒保帥，舍末保本之意，從另一個角度也體現重要問題重點反映。
（六）重要性在成本報表中的應用
主要產品成本表是反映企業在報告期內生產的各種主要產品單位成本的構成情況和各項主要技術經濟指標執行情況的報表。主要產品單位成本表是對商品產品生產成本表所作的進一步補充說明。根據該表可以考核各種主要產品單位成本計劃的執行結果，分析各成本項目和消耗定額的變化及其原因，分析成本構成的變化趨勢等。
三、重要性原則應用的尺度把握
重要性原則在成本計算中的運用是相當普遍的，重要性標準的判定離不開信息使用者的具體需要，離不開企業所處的特定環境。重要性原則在成本核算實務中的適度的恰當運用完全取決于成本會計人員的職業敏感與良好的綜合職業判斷能力。另外，為防止重要性在成本核算中的濫用而使成本核算失真，它的過多的使用畢竟會使得成本計算的準確性受到一定的影響，進而影響產品的正確定價；只有正確的產品定價才能準確核算企業產品的利潤；而錯誤的成本計算則會導致定價失誤而使企業產生利潤波動。正確的產品定價不僅影響投資者的利潤分配，直接關系到企業所得稅的計算和交納，也關系國家所得稅的征收。因此，重要性的恰當應用應能保證做到以下幾點，節約人力成本，簡化成本計算，保證成本計算相對正確，加大企業經濟效益等功能的充分發揮。
參考文獻
[1]李琴.試論重要性原則在企業成本核算中的運用[J].科技創業月刊,2006.
一、會計與所得稅的相互影響
1.所得稅借助于會計才得以推行和成熟
會計對稅收的影響可以追溯到古代社會。在我國，周朝時的會計就用來反映政府的稅收收入、政府的預算執行情況與分析政府預算的編制質量。在英國，最古老的會計記錄也是封建社會稅務法庭編制的“總稅冊”。會計對現代所得稅的影響是在工業社會產生之后。現代所得稅的產生有賴于工商企業的繁榮、文化的普及、大量的資本積累等，但另一個不可少的條件是，會計必須能夠確認、計量和記錄涉稅經濟事項，以便正確地計算所得稅。美國、英國等國家的所得稅之所以比較成熟和完善，其中一個重要的原因就是它們有比較完整的會計準則體系，并且能夠隨著經濟的發展不斷修訂和制定新的會計準則，財務會計及其報告比較規范，所得稅會計比較成熟。
2.會計借助于所得稅才更顯重要和規范
所得稅法對會計的影響也是多方面、顯而易見、持續至今的。在會計的各種環境因素中，對會計影響最大的莫過于各種稅收法規了。從企業的籌建伊始至企業破產清算為止，均不能擺脫稅收的影響，其中以所得稅法最甚。美國于1913年的稅法規定，納稅所得的確定必須以會計記錄為基礎確立納稅原則，并強調“根據采用的標準會計方法，一般都能明確的反映所得收入，所得收入的確認應根據記賬時通用的會計方法?！庇捎谒枚惙ǖ膹娭菩约捌渑c會計的緊密聯系，使會計為社會、為民眾所重視。國際會計準則委員會1979年7月了《國際會計準則12號-所得稅會計》，英國、美國等發達國家的會計準則制定機構，都先后頒布、修訂所得稅或與所得稅有關的會計準則，對財務會計、所得稅會計進行規范，目的都是為了使會計提供的計稅資料符合各國稅法的要求，同時又要使財務會計報告更規范地服務于投資人。
3.正確處理會計與所得稅的關系，使各自不斷發展和完善
在會計與所得稅的相互影響中，兩者通過相互借鑒促進了各自的發展，但也不能不正視，由于稅收是國家政治權力的體現，稅收往往采用實用主義的原則。一般來說，稅收處于強勢，會計處于弱勢。正是因為稅法對財務會計的干預呈現的強勢和不可更改性，使財務會計方法缺乏彈性，會計原則顯示異化取向，會計信息失真。會計要想保持自己獨立的概念框架，必須有自己的對策，那就是制定自己的規范標準，有意識地擺脫盲目追隨稅法的做法，努力建立統一的會計理論、方法體系去解決稅收對會計提出的新問題；會計還應有意識地利用稅法的重大影響，把合理的會計概念、原則、方法借助稅法去推廣，以加快會計理論和實務的建設。同時，稅務當局也應積極支付會計界廢除不合理的會計方法，推廣合理的會計方法，有效地實現會計目標。
二、會計與所得稅的差異
1.目的不同
會計核算目的是為了真實、完整地反映企業的財務狀況、經營業績，以及財務狀況變動的全貌，為投資者、債權人、企業管理者，以及其他會計報表使用者提供決策有用信息。稅法則是以課稅為目的，根據經濟合理、公平稅負、促進競爭的原則，依據有關的稅收法規，確定一定時期內納稅人應交納的稅額，從所得稅的角度考慮，主要確定企業的應稅所得，以對企業的經營所得進行征稅。
2.規范的內容不同
會計與稅法分別遵循不同的規則,規范著不同的對象。會計在于規范企業的會計核算, 真實、完整地提供會計信息, 以滿足有關各方面了解企業財務狀況和經營成果的需要。稅法規范了國家稅務機關征稅行為和納稅人的納稅行為, 解決的是社會財富如何在國家與納稅人之間進行分配, 具有強制性和無償性。
3.核算原則的不同
會計原則與稅收法規基本準則是企業進行會計核算所必須遵循的規則和總體要求。會計準則規定了會計核算信息質量要求,具體包括衡量會計信息質量的一般原則、確認和計量的一般原則、起修正作用的一般原則； 而稅法的原則主要包括權責發生制、配比、相關性、合理性原則等。
(1)權責發生制原則。會計準則和稅法在權責發生制的應用上存在不一致的地方。會計核算的權責發生制原則要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應負擔的費用，都應作為當期收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收到或支付，也不應作為當期的收入和費用。稅法中也有此要求，但是，為保證財政收入的均衡性和防止避稅，稅法也可能背離權責發生制，更偏向于收付實現制，如根據開票情況確認收入。
(2)謹慎性原則。會計對謹慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時, 既不高估資產或收益, 也不低估負債或損失; 稅法對謹慎性原則的理解著重強調防止稅收收入的流失, 更多地從反避稅的角度出發。。
(3)重要性原則。會計的重要性原則指的是在選擇會計方法和程序時, 要考慮經濟業務本身的性質和規模, 根據特定的經濟業務對經濟決策影響的大小來選擇合適的會計方法和程序; 而稅法不承認重要性原則, 只要是應納稅收入或不得扣除項目, 無論金額大小均需按規定計算所得。
不管什么時候，成本會計都很重要。很多信息都是建立在成本基礎上的，一個企業從內到外，每一步都離不開有關成本的核算、管理及控制。因為它不僅能夠提品、服務和客戶等方面的成本信息，而且能夠為管理者提供供他們計劃、控制和決策的信息。
在市場競爭日益加劇的情況下，成本會計不再局限于確定存貨成本，企業需要更加精確、更加相關的成本信息，以整合產品的開發、生產、營銷和售后服務，成本會計正扮演新的角色。任何事物都是在發展的，并且在進步，可是萬變不離其宗，成本會計的后續管理和控制等等，都離不開最原始的成本核算，成本核算是基礎，沒有成本核算就沒有成本會計，后面所謂的管理與控制更是無從談起。要進行準確的成本核算，核算思路是關鍵，如何培養成本核算思路，成為成本會計工作者必須考慮的一個問題。因為如果能夠找出一個大眾的成本會計核算思路，這會讓我們的成本會計工作者到任何一個企業成本會計核算工作都能得心應手，特別是對我們的成本會計新手非常有用。因此，我們有必要好好的探索一下。
第一步，來到一個企業，首先要對這個企業的業務流程做個非常詳細的了解。一個對本企業不熟悉的成本會計工作者是勝任不了成本會計工作的，不管這個人多聰明都不行。對企業做個非常詳盡的了解是必需的。至于具體去了解什么東西，我們可以去車間看看，看看它的產品制作流程;去倉庫看看，看看它的存儲狀況，收發貨業務流程，單據流程以及各種材料、在產品、產成品的型號、計價方式，等等;去銷售部、調度部看看它的產品銷售接單及發貨流程;詳細了解財務部的核算流程，整個企業的單證流轉等。這些基礎工作做好了，后續的工作才好開展。
第二步，要重點了解管理者對成本核算的要求。了解他們想要什么樣的報表(具本體現在報表格式及內容上)，這也就是我們會計上的重要性原則。管理者需要我們重點反映什么，哪些需要詳細列示，他們所指的生產成本具體有哪些內涵，因為這方面每個企業的要求都不一樣。接著，我們就要按要求去搜集和整理資料，同樣按重要性原則，重點的，詳解分格列示;不重要的，簡單求和合并列示。
第三步，著手生產成本的核算。首先是材料成本的核算，按管理者的要求，同樣是重要性原則，分主要材料和輔助材料兩大塊來歸集，歸集對象的確定根據選定的成本核算方法來定，品種法就按品種歸集，分批法就按批次歸集，分步法就按步驟歸集，分類法就按類別歸集。材料費用大項歸集完了以后，接下來就是內部的分配。品種法是各品種間的分配(看是否有共同使用的材料或小料分攤等)，分步法就是各步驟間的分配，等等。后續詳細的分配我們可以采用系數分配法(定額耗用量比例分配法)、重量分配法、定額成本法等。人工成本、制造費用的核算與分配，我們取財務部的工資核算表及制造費用明細表，一般都是按工時進行分配，也有特殊的，如果制造費用里面有些項目更適合按其他的標準進行分配，比如說水費之類的，如果更適合按產品的產量分，我們也可以按產量分，總之哪種更適合，管理都又需要重點列示這一塊，那我們就把這些項目具體和重點分開反映。同樣體現重要性原則。有輔助生產車間的，在進行制造費用分配前，我們還要進行輔助生產成本的核算與分配，同樣是收集輔助生產部門的各項費用及相關部門的收益明細。接下來可以采用直接分配法、交互分配法、計劃成本法、代數分配法等各種方法進行各輔助生產成本的分配。再接下來，我們要把各生產成本類科目的費用在在產品和完工產品之間進行分配，可采用約當產量法、定額比例法、定額成本計算法等。將各完工產品和在產品的具體成本核算資料整理出來，算出完工產品的總成本、單位成本，然后就是完工產品的入庫。生產成本到此，基本核算完畢。
第四步，期間費用(期間成本)的核算。首先是發出產品成本的核算問題，涉及發出產品的計價問題，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均等。哪個更切合實際，更符合管理者的要求，我們一般就按哪種方法進行發出產品成本的計價，查看財務費用、管理費用、銷售費用、投資收益、資產減值損失、公允價值變動損益等科目的賬戶，看是否有遺漏，要確保費用賬目完整可靠。
至此，所有成本基礎核算也就核算完畢了。接下來，就是成本管理了，根據以前的成本核算資料，采用一定的方法，對后期的各項成本進行預測，預測出各種可能的方案或結果，然后進行決策，最后就是規劃，規劃如何去做，如何實現決策要求的目標，給各成本相關部門做出計劃，下達任務書。接下來就是實行過程中的控制，再接著就是考評與分析。分析控制結果，是否有較好的完成任務，各成本費用項目是節約了還是超標了，進行標準成本核算(三差異，二差異法等)，找出導致結果的原因。進展好的，進一步發揚，并定期調整原先的計劃;進展不好的，查清原因，采取措施糾正，合理的超標，要對計劃進行適當的調整。這樣，成本會計的一個周期的基本循環也就結束了。明天開始，我們又要開始新一輪的循環，但我們在不斷的進步。
總而言之，在成本核算過程中，對于思路的問題，首先要打好的理論基礎就是：拿到一張憑證，先要分清它是屬于產品的成本，還是不是產品的成本，是生產成本還是期間成本，要分清楚它是本期的還是下期的。對于成本核算來說，根據權責發生制原則，只有本期的，才是我們要的。確定是本期的以后，要分清是A產品的、還是B產品的、還是C產品的。分清是誰的以后，是A的就放到A產品那一塊，歸到A產品，是B的就B那一塊，歸到B產品。然后再分別看A、B、C產品共同的那一塊，將各產品的成本費用在各自的在產品和完工產品之間進行分配。這就是我在成本會計工作中總結出的一條成本核算思路，也許對我們剛畢業的大學生有用。
主要參考文獻：
[1]萬壽義，任月君.成本會計[M].東北財經大學會計學系列教材，2010.6.
[2]魯亮升.成本會計[M].東北財經大學出版社，2009.7.
（一）行政部門
在通常的情況下，對工業企業行政部門進行考核的最重要的尺度就是企業的經濟效益，而企業的經濟效益主要是受成本的影響。因此，行政部門應當深入了解現代企業生產過程中的成本，對技術進行改革、降低成本，具體落實，總結出成本增減對于企業利潤的影響，從而進行工作上的獎懲。除此之外，行政部門還必須熟悉支出，掌握趨勢，從而強化管理，為降低經費的開支提供客觀的依據。
（二）生產部門
生產部門主要包括工廠和車間等，這些都是產品的生產第一線，最了解產品產生所需的消耗，可以更好地控制成本，可以說是企業成本控制的核心。因此，生產管理部門應該關心自己的材料和生產費用。
（三）基層生產單位
對于基層生產單位而言，其主要包括工段、班組，最直接的就是消耗材料和人工費。班組是成本考核的主要對象，會計必須向其提供相關會計信息和數據。
（四）內部員工
主要包括財務人員、技術人員、質量管理人員、生產管理人員等。在現代市場體制環境條件下，人員配置及員工的專業技能水平關系到成本核算體系運行的質量和效果，企業員工應當關心其生產與具體的消耗，這關系著企業的生存發展。
（五）其他相關的會計分支
工業企業財會人員，應當向成本會計提供企業資產方面的信息內容，這對于后者成本核算起到了非常重要的作用。因此，實踐中就應當提供成品的生產成本等相關資料，以編制財務會計的相關報告。
二、工業企業成本會計核算與管理的重要性原則
重要性原則是工業企業成本會計需要遵循的重要原則，體現在具體的工作細節當中。
（一）在賬戶設置當中
生產成本的每筆支出都會有明確記錄。制造費用也是如此。主要包括基層工作部門的支出。但在支出之前，要經過完整的程序審核。比如在車間，首先要通過專門賬戶對具體費用進行核算，然后根據成本制定分配費用，打入到制定賬戶當中。如果是輔助的生產車間，則不需要該環節，直接打入賬戶。因為具體情況不盡相同，所以程序也會隨之改變。
（二）在輔助生產費用的分配中
在輔助生產費用的分配中，重要性原則得到了很大的體現。費用的分配有很多方式，包括順序分配、直接分配等。
1.順序分配
顧名思義，該方法是按照順序來分配的。通常按照收益情況。先把收益比較少的費用進行支配，最后分配收益最大的費用。這種方法的實質是根據輔助生產的內部提供的產品影響大小來進行計算。收益大的影響大，反之亦然。只計算影響大的而忽略影響小的，這種方法可以簡化計算程序，但是，因為各企業實際情況不盡相同，這種方法不可能適用所有企業。所以在使用時，要有所選擇。該方法比較適用產品和勞務差距明顯的輔助生產車間，而不明顯的不太適用。
2.直接分配
直接分配指的是輔助生產車間的支出與使用經費。當中主要包括輔助車間配給其他單位的相關費用，車間內部生產經費，當中最重要的是工作人員的工資。該方法的計算比較簡單，但是在精確度方面有欠缺。因此，這種方法比較適合輔助生產車間互相提供較少產品和服務的工業企業。因為生產的成本占比重少，所以對于最后統計的結果影響小。另外，這種方法可以使生產費用的分配簡化。
3.計劃成本的分配
計劃成本的分配方法是指以為生產車間供給的產品和勞務數量等為依據，計算生產費用分配。在將產品投入生產前，成本會計將對生產的成本做出統計、預測，但在投入到生產后，因為各種不確定因素，有可能會使得之前預測有偏差，但二者差距影響不大，根據重要性原則，這樣可以減少成本和管理費用。
三、工業企業成本會計核算與管理
目前存在的問題就目前實際情況來看，我國企業的成本管理工作還存在著許多弊端，成本管理的方法還相對比較落后，這些問題概括起來主要有以下幾個方面。
（一）成本會計核算與管理的不規范、不合理
在當前的形勢下，多數工業企業依然存在著一系列成本會計核算、成本會計管理不規范問題，缺乏科學性和現代化的管理手段，對一些復雜數據的核算無能為力。究其原因在于，工業企業報賬管理人員自身的綜合素質相對較低，而且缺乏專業技術知識。工業企業的成本會計人員，通常是工業企業原出納人員，而非真正的財務管理人員，所以對于工業企業的成本會計核算、企業會計管理工作缺乏深入的認知，成本核算方法不科學，分配選擇標準不適當。因此在報賬過程中，難以準確填寫相關資金的開支、來源以及具體的屬性。實踐中，對于為數不少的現代工業企業而言，通常情況下工業企業的成本會計核算、會計管理都是和企業的其他部門相互獨立的，這造成其對多數企業的內部業務、工作項目等，缺乏足夠的了解和認識，難以準確把握企業的開支，成本控制無法統一標準，資源浪費嚴重。因此嚴重影響了成本會計核算與管理的準確性，導致會計賬務處理不當。
（二）沒有充分的思想認識
我國的市場經濟起步晚，因此很多工業企業均對現代企業成本會計核算、會計成本管理缺乏正確的認知，有的企業領導層和員工成本會計意識淡薄，認為成本核算只是財務部門的工作，與其他部門并無關系，導致管理力度不夠，很多企業沒有建立成本核算制度，成本核算無據可依，隨機性很強；有的雖然建立了成本核算制度，但不夠健全，可操作性差，不能發揮應有作用。所以，在實際的操作過程中，很多企業不能夠有效地進行，對成本核算的要求也僅限于對企業材料成本出入的簡單核算，沒未涉及與成本核算密切相關的企業成本預算、成本控制、成本分析等環節，這樣就無法發揮為企業決策提供信息依據的作用，嚴重削弱了成本核算的應用價值。
（三）在操作中，沒有確立嚴格的監督體系
企業成本核算不僅是生產成本的核算，還包括企業的開發、設計和售后等環節的成本核算。目前多數企業只注重核算的結果，忽視了核算過程和核算內容成本，從而導致對成本核算監督缺乏力度。由于監督系統的缺失，管理者經常干預會計工作，會計人員由于受制于管理或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，忽略企業整體利益，會計的監督職能無法進行，嚴重影響現代工業企業成本核算、成本管理信息數據的準確度，缺乏客觀公正性，盡而制約企業的進一步發展。
四、全面提升成本會計核算與成本管理的有效策略
針對以上分析可知，現代工業企業成本會計核算、成本會計管理過程中，還存在著一系列形式方面的問題和不足，制約著企業的良性發展。因此，有必要針對上述實踐中的問題，結合企業的實際，提出針對性的應對策略。
（一）加強觀念轉變，明確外部環境
工業企業應該認真學習現代市場經濟條件下的成本會計核算、成本會計管理新模式、新技術以及新理念和工藝條件，并且將其應用到具體的工作中。特別是企業的領導層，一定要不斷加快思想觀念層面的有效轉變，對工業企業成本會計核算以及管理工作加強重視，加大投入，建立健全配套機制制度、積極落實責任機制，以此來保障工業企業成本會計核算、成本管理工作的順利進行；明確工業企業發展外部環境，在當前市場經濟發展過程中，瞬息萬變的形勢，使得工業企業管理人員必須在做好內部成本核算與管理過程中，強化對企業外部相關信息內容的有效關注，以避免因對政策不了解而產生的錯誤決策，減少不必要的損失。企業在制定了發展任務之后，要將其和市場的大環境進行比較，抓住企業發展的最佳時期。在制定的成本目標出現問題之后，要及時的根據市場環境作出調整，對企業成本核算與管理方案進行全面的考察。
（二）完善內控制度，加強監督力度
目前，企業的會計信息失真現象比比皆是，并且日益惡化。不真實的會計信息，將會誤導企業的決策者，以至于對企業的發展做出錯誤的判斷。在此過程中，還要不斷改變部分管理者的不良工作作風，教導企業的管理者客觀地看待企業經營的成果。實踐中可以看到，當前會計信息失真是較為受關注的社會焦點問題，它已不再是某一個層面、某個企業或者某個人的問題，而是一個社會性的問題，關系著整個市場經濟的未來發展?；诖耍P者認為應當足夠重視、正視現代企業會計信息失真問題，深挖造成這一問題的主要成因和影響因素。
（三）提高收款的速度和成功率
工業企業要制定新的成本管理的方案，把企業的訂單數據進行分解，變成多個子訂單。這樣每個訂單都可以分配到具體個人，有利于提高工作效率，提高積極性，確保工作完成。同時，要塑造完美的企業形象，建立品牌效應，提高自身信譽，使企業在進行產品銷售時，就可以收回賬款。同時，實力比較雄厚的企業也可以負營運，也就是在沒有進行產品銷售之前就取得賬款，使企業縮減資金的成本。
（四）通過逆向拉動模式，降低企業庫存成本
所謂逆向拉動，即適時制，根據訂單數據信息實施各項生產活動。這一方式的本質是將客戶的需求作為中心，以此組織生產經營活動，確保生產的每個工序都可以以根據標準完成。這是一種系統的生產，可以保證各個環節相互聯系，降低存貨現象的發生幾率。實踐中可以看到，針對當前工業企業庫存成本問題，建議采用逆向拉動的方式，來有效減低工業企業的庫存成本，以確保工業企業的成本效益和可持續發展。
（五）創新成本的控制理念
成本管理的傳統方式是通過企業的節約來縮減成本，過度地重視節約，使得很多必要的開支也要縮減，這樣會影響企業產品的質量。因此，企業應該正確地掌握花錢和省錢的關系，努力研究成本和收益關系，制定出更有利于企業效應的控制方案。在現代工業企業運行實踐中，應當全面掌握和了解，現代社會經濟發展過程中的相關成本會計核算、成本管理新理念、新模式以及新技術工藝，并將其有效地應用在企業成本會計核算以及成本會計管理實踐中。尤其是現代工業企業高管人員，應當及時轉變思想觀念，加強對企業成本會計核算、會計管理工作的重視，加大投入管理力度，并在此基礎上建立健全核算、管理方面的針對性機制，并將其有效的落實到實處。
（六）采用作業成本法
【關鍵詞】會計核算 企業 規范
前言
目前我國市場經濟飛速發展，企業之間的競爭越來越激烈，企業想要生存發展就需要具備一定的競爭力和強大的實例。而企業會計核算體系主要對企業內部信息、數據和資料進行收集、匯總并處理，屬于企業內部核心體系，是企業發展和經濟活動運行的基礎，也是預防企業財務風險的重要途徑，更是企業決策和管理人員對企業活動進行審核、差錯的重要依據。因此企業的會計核算體系十分重要，而且要保證嚴格規范的建立原則。
一、企業會計核算建立的基本原則
會計原則對會計核算提出了一定要求，會計原則也是會計事務處理的根據，同時能夠保證會計核算質量。會計原則的基礎是會計假設，會計假設如果不存在，就無法保證會計工作的正常運行，也就沒有會計原則的存在。但是，會計原則和會計假設又不是完全相同，他們之間也存在一定差異，主要表現在：會計工作的基礎是會計假設，但是會計工作規范是會計原則。在會計工作中，會計原則起到指導性作用，同時對會計核算也具有指導作用。
企業建立會計核算的原則主要有三點：會計信息質量要求原則，即會計核算中的信息要保證客觀性、相關性、一貫性、及時性、可比性和明晰性等原則，必須保證會計信息的完整和準確；會計要素確認和計量要求原則，要符合資本支出原則、收益性原則、歷史成本原則和權責發生制原則；會計修訂原則，修訂會計原則要符合謹慎原則、實質性原則和重要性原則。
二、企業建立規范的會計核算體系的措施分析
（一）加強對財務人員素質和能力的培訓
由于我國經濟體制逐漸改善，因此各項稅收和經濟法規政策等也隨之變化。這種變化趨勢就要求財務人員不斷參加培訓和繼續教育，確保會計從業人員能夠通過培訓或繼續教育對稅收政策和經濟法等熟練掌握，不斷提升會計從業人員素質和水平，并且熟練掌握會計電算化相關軟件的操作，同時逐漸了解會計報稅納稅新形式。另外要針對企業會計人員實行激勵制度，不斷培養激勵會計人員，予以合理的獎勵措施，激發財務人員的服務水平和業務能力。
（二）會計政策規范化
企業在經營活動中，會計核算需要遵守一定原則，企業也要有一定處理方法，這些統稱為會計政策。一直以來，企業都是對會計科目很重視，但是對會計政策卻較為忽視，這對企業會計工作造成很大的消極影響。如果一個企業沒有規范化的會計政策，那么該企業的會計信息就沒有很強的可比性，從而導致會計預算考慮沒有理論依據。根據對多個企業的預算管理和會計核算部門管理者的調查，很多集團性企業對子公司會計政策不了解。會計預算管理的核心是損益預算，因此預算管理就要求會計政策規范化。
具體包含以下幾點：收入確定政策；費用、成本確認和劃分政策；資產減值政策；無形資產攤銷及折舊政策；短期投資和存貨會計政策。企業預算管理要求企業制定統一的會計政策，具體包含如下兩種。第一，納入預算管理的經營單位業務范圍保持一致，也就是這類企業具有行業專門性特點，如電信行業、供電行業等；第二，納入預算管理的經營單位業務范圍沒有達到一致，這類企業是比較多的，而且在這些企業內部，業務種類也很多。如服務業、制造業、物流，控股公司或國有企業等，集團公司未建立標準化會計制度，就需要加強管理。從預算數據的真實有效性入手，會計核算方法由集團制定或審核。
（三）建立統一的會計科目
在進行企業核算和預算過程中，統一會計科目能夠有效降低工作量，是建立會計核算體系的基礎。個別企業的預算是企業部門制定的，預算科目和會計核算科目不盡相同，會計數據不能綜合整理，核算數據和預算標準不符，很難進行考核管理。建立統一的會計科目可以有效解決這一問題，有利于業務考核，提高會計核算工作效率。
（四）建立健全企業內部會計制度
企業內部會計制度包含稽核制度、內部審計制度、成本核算制度和財務處理程序制度等多個內容。只有建立健全企業內部會計制度，企業才能開展會計行為。
完善企業內部制度首先從稽核制度著手，應該建立健全稽核制度。嚴格依據制度審核賬本、財務報表和財務憑證，強化管理，如果審核中出現問題，應該立即修正并追究管理者的責任，嚴防再發生類似問題，長期堅持下去才能強化管理。大力推進企業內部稽核制度，是落實企業會計制度的主要途徑，可以及時發現問題、解決問題。
成本核算制度是由核算對象和成本核算方式構成的，是企業會計核算的重要組成部分。因此，企業應該強化內部會計制度的建立，從制度上確保會計核算的可靠性和準確性，進而提高企業會計工作效率。
三、結束語
企業的會計核算體系難免會有不足之處，但是隨著我國國家經濟體系的不斷完善，科學技術的快速發展，相信企業會克服種種困難，尋找一條更適合自己的道路。企業應該充分認識到不規范的會計核算體系帶來的不便和危害，為了能夠促進自身發展，應該將重點工作放在會計核算上，為企業帶來更高的經濟效益，形成一個健康有序的市場環境，同時為我國經濟發展貢獻一份力量。
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［關鍵詞］ 新會計準則 會計職業判斷 運用
2007年1月1日,修訂后的新會計準則選擇了“原則導向”的準則制定模式，側重原則性規定，淡化具體操作指南，減少量化標準，為會計處理留有更多的選擇空間。新會計準則在允許企業依據自身特點、需求及其所處市場狀況靈活選擇會計處理方法的同時，也就要求會計人員在處理會計業務過程中更多地進行專業判斷?？梢?，新準則的實施使得會計職業判斷顯得更加重要和必要。鑒于此，筆者擬對新準則下會計職業判斷及其應用問題進行以下三方面內容的研究：會計職業判斷的含義及特征；新會計準則下會計職業判斷的必要性；新會計準則下規范會計職業判斷的對策建議。
一、會計職業判斷的內涵
會計職業判斷是指會計人員根據會計法律、法規、會計原理、準則和制度的要求，根據企業理財環境與生產經營特點，以及對經業務性質的分析，運用專業知識和職業經驗，對會計主體的經濟事項進行判斷、處理的行為過程。會計職業判斷具有以下幾方面特征：
第一，會計職業判斷的動機性。一般來說，會計人員在對不確定會計事項進行判斷與選擇時，除了希望判斷與選擇的結果能及時、客觀地反映出企業當前的財務狀況、經營業績和現金流量之外，還希望通過對會計事項的確認、計量、記錄和報告方法的選擇與運用，有效地實現企業的財務目標。因此，會計人員運用職業判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較，并根據其動機而做出最后的選擇。
第二，會計職業判斷的主觀性。企業會計準則允許企業會計人員對同一會計事項選擇不同的方法進行處理，而不同的會計方法會導致不同的結果，但哪一種結果更接近客觀實際？由于很多情況下沒有一個客觀的評價標準，折舊只能依據會計人員的職業判斷來定奪，從而使得會計職業判斷的主觀性不可避免。
第三，會計職業判斷的有限性。即會計人員的職業判斷只能在會計規范所允許的范圍內做出。會計人員進行職業判斷要受到以下因素的規范和制約：外在制度規定――如會計法規、會計準則、稅收政策等；企業的理財目標、企業組織形式、生產經營特點等；會計人員自身的業務技能、職業道德水準等。
第四，會計職業判斷的專業性。會計職業判斷是要給具有不確定性的會計事項尋找結論，會計事項因涉及的專業不同需要會計人員具有不同的專業知識背景。會計人員對各種實際發生交易或者事項的處理方法、具體處理原則的選擇等方面的判斷，只能依賴于其專業知識水平。
第五，會計職業判斷的信息性。會計人員要做出正確的會計職業判斷，必須收集與判斷問題相關的信息資料，而后進行歸納、整理、分析、比較，從而獲得充分必要的判斷信息，并作為會計職業判斷的基礎。例如，企業要計提資產減值準備就需要做大量的調研等準備工作，會計人員需要掌握有關的財務信息：計提存貨跌價準備，要調查和掌握年末與企存貨有關的市場銷售價格；計提壞賬準備要調查和掌握債務人的財務狀況、信用狀況、償債能力等信息。因此，會計人員在會計判斷過程中，必須堅持信息性原則，根據當時的狀況和職業經驗，以最新的信息資料為基礎進行判斷。
二、新會計準則下會計職業判斷的必要性
在新會計準則中，公允價值的應用、未來現金流的確定、開發費用的處理、或有事項發生的可能性等都需要很強的會計職業判斷能力。新會計準則下會計職業判斷的必要性在于：
第一，新概念的理解需要會計職業判斷。一方面，在新會計準則中出現了公允價值、資產組、衍生金融工具、暫時性差異、資產負債表債務法等大量的新專業名詞，這些新的專業名詞正是新舊會計準則本質理念變化的根本性體現。會計人員對這些新的專業名詞理解把握程度，直接決定新會計準則的執行效果和提供會計信息的質量好壞。例如，新會計準則體系在債務重組、非貨幣性資產交換、金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并等方面采用了公允價值，成為新會計準則的一大亮點。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額，是在現行交易中的估計價格而不是在過去交易中形成的實際價格，在實際操作中影響公允價值恰當客觀運用的因素很多，公允價值的使用要依靠活躍的交易市場以及會計人員很高的職業判斷力。另一方面，新會計準則關于資產、負債、收入和費用4個會計要素的概念界定引入了經濟利益流入流出的概念，其中確認條件均采用“很可能”的標準，但“很可能”究竟有多大的機會發生？顯然不同人會做出不同的判斷，在這種情況下，準確的會計職業判斷尤為重要。
第二，未來現金流量的計量需要會計職業判斷。新會計準則規定，在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量，負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。預計所產生的未來現金流量需要會計人員根據各項生產經營活動的實際狀況以及未來經營環境的變化趨勢來預測判斷，而不確定性的存在和人的認識有限性，都使得對未來現金流的判斷難以準確把握，這留給會計人員一定的職業判斷空間。
第三，費用資本化的條件需要會計職業判斷。無形資產的研發費用和資產借款費用的會計處理，在新會計準則中都有新的變化。雖然新準則對公司的研究階段和開發階段的定義進行了區分，并允許無形資產開發費用資本化，同時攤銷方法和攤銷年限具有一定選擇性，但是在實際操作中，由于無形資產研發業務復雜、風險大，將很難明確劃分研究和開發兩個階段。因此，這留給會計人員很大的彈性判斷空間。資產借款費用資本化的條件在新會計準則中有具體的判斷標準，但現實情況錯綜復雜，若有超出準則規定的情況，則需要會計人員根據企業實際情況以及重要性原則進行專門的職業判斷。
第四，資產會計政策的選擇需要會計職業判斷。新準則賦予資產政策更多的自由選擇空間，要求會計人員在選擇會計政策過程中發揮更多的專業判斷。新的固定資產準則不再對固定資產的折舊年限和預計殘值做出“一刀切”的規定，而是由企業根據其經營戰略和實際情況自行確定折舊年限和預計殘值。金融資產和金融負債類別的劃分、資產減值準備的計提以及對“資產組”的辨別和認定，計提長期資產減值準備所涉及的相關資產或資產組的未來現金流量等方面的內容，均需要會計人員進行相應的職業判斷。
第五，稅收影響的不確定性需要會計職業判斷?！镀髽I會計準則第18號――所得稅》，對所得稅的核算作了重大改變，新會計準則要求采用“資產負債表債務法”核算應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，并確認相關的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。新的所得稅準則不僅極大增加了所得稅會計的難度，而且導致企業確認的遞延所得稅資產最終能否實現更具不確定性。確認遞延所得稅資產由可抵扣暫時性差異產生的，應當以未來期間很可能取得用以抵扣暫行性差異的應納稅所得額為限。“未來很可能”產生的應納稅所得額，充滿不確定性，遞延所得稅資產的確認則需要會計人員更多的職業判斷。
三、新會計準則下會計職業判斷運用的對策措施
1.在會計核算中堅持實質重于形式原則、重要性原則和謹慎性原則
一方面，堅持實質重于形式原則。實質重于形式原則要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。例如，融資租入固定資產，在租期未滿之前，從法律形式上講，所有權并未轉移給承租人，但從經濟實質上講，與該固定資產相關的收益和風險已轉移給承租人，承租人實質也能行使對該項固定資產的控制。因此承租人應該將其視為自有固定資產進行管理和核算。另一方面，堅持重要性原則。重要性原則是會計核算本身進行成本、效益權衡的體現，對資產、負債、損益等有較大影響，并可能影響到會計報告使用者做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，且要進行充分、準確的披露;對于次要事項，可適當簡化處理。在實際工作中，判斷重要性的標準也不是固定不變的，是隨經濟事項的不同有所差異的。同時，堅持謹慎性原則。謹慎性原則要求企業進行會計核算時，不得多計資產或收益，不得少計負債或費用[6]。謹慎性原則在企業會計準則中的突出表現是計提各種資產的減值準備、關注和反映或有負債，固定資產的加速折舊等，其目的是避免虛夸資產和收益，抑制由此給企業生產經營帶來的風險，而要做好此類工作，就需要會計人員運用職業判斷作用于實際工作。
2.在會計政策選擇中充分運用會計人員的職業判斷
主要包括四個方面：第一，在所得稅核算方面，應充分運用會計人員的職業判斷。新會計準則第十八條規定：企業一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。資產負債表債務法下，如果是非時間性差異的暫時性差異，那么與企業當期所得稅和遞延所得稅相關的項目往往在同一或不同的會計期間直接計入權益，因此當期所得稅和遞延所得稅也應當直接計入權益。新準則這一規定降低了會計人員對所得稅核算方法選擇的靈活度，但對資產負債表債務法的操作提出了更嚴謹的要求，會計人員應根據企業具體的經營狀況進行職業判斷。第二，在長期股權投資核算方面，應充分運用會計人員的職業判斷。新會計準則第二十七條規定:長期股權投資的期末計價一般有兩種方法，即成本法和權益法。新準則仍采用實質重于形式的原則判斷投資企業對被投資企業的影響程度，從而決定采用成本法或權益法核算長期股權投資。因此，會計人員對成本法與權益法的選用要遵循實質重于形式原則，必須判斷企業是否對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響，并以此作為對被投資企業采用權益法或成本法核算的依據，而不是簡單的以是否占有被投資企業有表決權資本總額的20%作為選擇的標準。第三，在固定資產計提折舊方面，應充分運用會計人員的職業判斷。新會計準則第三十六條規定，固定資產的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數總和法。具體折舊方法的選用，需要會計人員根據企業的性質進行判斷。第四，在存貨結轉的計價方面，應充分運用會計人員的職業判斷。新會計準則第三十七條規定，存貨結轉的計價方法包括個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等四種。但在實際工作中，哪一種方法更適合企業的實際情況，更能公允地反映企業的盈利能力和資產狀況，有賴于會計人員的職業判斷。
3.在會計估計中應充分運用會計人員的職業判斷
主要包括三個方面：第一，在固定資產使用年限和凈殘值的確定方面，應充運用用會計人員的職業判斷。新會計準則第三十六條規定，預計凈殘值是指假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。這一規定要求企業在確定折舊政策時，應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，不僅要考慮固定資產的有形損耗，而且要考慮無形損耗及處置費用。因此，固定資產使用年限和凈殘值的確定要取決于會計人員的職業判斷。第二，在計提資產減值準備方面，應充分運用會計人員的職業判斷。新會計準則第二十一條規定:資產包括單項資產和資產組。資產減值準備適用范圍包括固定資產、無形資產以及除特別規定以外的其他減值的處理。在減值跡象判斷上，新準則比現行制度的要求更加明確。一是明確“企業應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應估計資產的可收回金額?！比绾握_運用這些規定，做到既準確體現會計資產的真實價值，又能有效地防止人為操縱利潤現象的發生，完全依賴于會計人員的職業判斷。第三，在或有事項的處理方面，應充分運用會計人員的職業判斷?；蛴惺马検侵高^去的交易或事項形成的一種現狀，其結果需通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。新會計準則第三十一條規定：預計負債的計量分為初始計量和后續計量，初始計量按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行，并應考慮貨幣時間價值，后續計量是指企業應在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行檢查，如有客觀證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數，應作相應調整。而最佳估計數的金額只能由會計人員根據可能發生額及其發生概率計算確定并且對或有事項的處理。
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