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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算的法律規定，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞 會計核算 風險 防控
中圖分類號：F276.3；F812.42 文獻標識碼：A
1企業會計核算崗位職責及風險
1.1企業會計核算崗位職責
一般說來，企業會計核算崗具有以下職責：編制和執行預算、財務收支計劃、信貸計劃、擬定資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本公司有關部門降低消耗、節約費用、提高經濟效益；建立健全經濟核算制度，利用財務會計資料進行經濟活動分析；承辦公司領導交辦的其他工作。
1.2企業會計核算崗的風險
核算崗位的風險主要集中在以下方面：第一，可能發生利用職務之便人情征收、編制人情預算、撥人情款等風險；第二，在公務活動中，接受饋贈或宴請，可能產生違反法紀規定的不廉潔行為；對親屬及身邊的工作人員管理不夠嚴格，可能出現不廉潔行為，造成不良后果；第三，對財務收支等重大資金使用等沒有及時提出建議和意見，存在監督不到位的風險；第四，結對資金的調控不合理，資金的撥付審批不嚴，不按程序審批撥付資金，可能導致財政資金的誤用、挪用；第五，對分管的科室在制度建設上要求不高，管理不到位的風險。
2企業會計核算崗位風險形成原因及防控意義
2.1企業會計核算的風險原因
主要取決于：
（1）取得資料內容的完整性、數字的真實性；
（2）應用會計核算方法的準確性；會計政策、會計估計應用的正確性和延續性；
（3）會計操作過程的合規性、合法性；重大交易和事項的處理是否按規定的權限和程序進行審批；
（4）會計報表、會計資料是否合法、真實、完整和有效利用等。
2.2企業會計核算的風險防控意義
會計核算同樣是會計基本職能之一，是會計工作的核心內容。主要是對生產經營活動或預算執行過程及其結果進行連續、系統、全面地記錄、計算、分析，定期編制并提供財務會計報告和其他一系列內部管理所需的會計資料，為經營決策和宏觀經濟管理提供依據的一項日常的基層性的工作。會計核算的有效性必須是建立在嚴格遵守國家的各項法律和法規的基礎之上，也就是說會計工作要求會計核算必須是建立在嚴格的會計監督之上的專業性的核算，若會計人員不嚴格執行會計監督職能，其會計核算也就失去了存在的意義。會計核算沒有嚴格的會計監督作保障，即在會計核算過程中不嚴格遵守各項法律法規及有關規定，那就是違背職業道德，對企業不負責任，給企業造成經濟上、名譽上的損失。
3企業會計風險防控的具體路徑
（1）加強職業道德修養，提高職業道德水平。市場經濟有賴于運行的規則，僅有法律制度的約束是不夠的。當巨大的經濟利益撞上嚴肅的道德規范時，只有職業道德、誠信準則的約束才能使天平傾向道德規范。企業基層會計要防范其行為所造成的風險，不僅要以會計準則、法律、法規作保證，還要依賴會計人員的道德信念、道德品質來實現。 會計職業道德概念：即提出會計人員應有的行為，以及達到行為守則所規定的最低可行的標準，主要包括職業精神、職業修養、職業責任和職業公正性。自覺的遵守職業道德、崇尚道德規范，應成為會計人員自尊、自愛、自律的道德準則。企業基層的會計人員應該堅持行業自律原則，提高職業道德修養，增強自我約束力，面對形形的誘惑和壓力，堅定立場，誠信為本，操守為重。在不同的誘惑和外界不合理的要求下，應該恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合內部、外部的各種壓力，不以職務之便謀取一己私利，不以信息的不對稱坑害集體和國家的利益，不提供虛假的會計信息。自覺接受單位、用戶和社會的多方評價，起到道德榜樣的示范作用，使每位會計人員的職業道德狀況始終置于企業、組織內部和廣泛的社會監督之下。
關鍵詞：民營企業；會計核算；會計信息；對策
中圖分類號：[F235.19] 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
一、引言
會計核算是以貨幣為計量單位，運用專門的會計方法，對生產經營活動或者預算執行過程及其結果進行連續、系統、全面地記錄、計算和分析，定期編制并提供財務會計報告和其他一系列內部管理所需的會計資料，為作出經營決策和宏觀經濟管理提供依據的一項會計活動。會計核算往往滲透到生產經營和業務活動的全過程，包括對經濟業務事項的事前預測、事中控制和事后核算。《會計法》所規范的會計核算，主要限于事后核算方面的內容，即對基本的會計核算方法和程序作出規定，而沒有過多涉及事前預測、事中控制等管理會計的內容，目的是增強法律規定的適應性。
在我國市場經濟全面發展的條件下，民營企業日益成為了促進我國經濟增長的重要力量，不僅對發展社會生產力、滿足人民多樣化的需求、推進企業技術創新發揮著重要的作用，而且吸納了大量社會閑散勞動力和國有企業下崗人員，為維護社會穩定做出了貢獻。然而，會計核算作為民營企業管理中的核心內容，其存在的問題也日益突出。因此，規范民營企業的會計核算刻不容緩。
二、目前民營企業會計核算中存在的問題
從我國宏觀經濟制度和法律制度來看私營企業的會計核算規范化管理仍然存在著令人擔憂的問題，具體表現在以下幾個方面：（1）當前我國市場經濟體制還不完善。如公司法，稅法等有關私營企業部分的法律法規還不完善，而在執行中能與之配套的實施細則，則更少；（2）國家行政機關存在著執法不嚴現象。當前我國確實存在著有些國家機關執法不嚴，違法不究，對會計舞弊的打擊的情況不嚴；這樣，私營企業老板更加不重視會計核算規范，進而也助長部分違法行為，這其實也阻礙了私營企業經營的規范化，包括企業會計核算的不規范；（3）內部管理制度缺失。私營企業內部牽制制度、財務清查制度、財務收支審批制度等缺失。導致無章可依，無制度可循，造成財務管理混亂，不符合規定；（4）私營企業會計人員普遍整體素質偏低，獨立性差。私營企業的會計人員整體素質參差不齊，在一些民營企業中，有些會計核算人員沒有經過專業學習，更沒有系統的會計知識，實務操作能力差，這也決定了他們即使想規范企業的會計核算也很難做到。
三、中小型民營企業加強會計核算的建議
由于中小企業存在的會計核算問題，造成民營中小企業社會信用差、融資難，影響企業的發展壯大，同時造成國家稅收流失。為此，為此我給中小企業提出以下的建議：一是開展非公企業信用數據庫的誠信工作。完善非公企業信用公示制度，依法向社會各界公布企業信用狀況。開展非公企業信用等級評定工作，建立信用獎懲機制，促進企業誠實守信，優化融資環境。著力推進民營企業誠信建設，盡快建立企業、經營者、中介機構為主體，以信用登記、信用評估、信用監管等為主要環節，服務于企業經營活動的信用制度。對民營企業試行信用評估，健全信用檔案庫，加強信用基礎工作。通過廣泛開展“消費者信得過”經營單位和“守合同、重信用”企業考核命名活動等多種形式，努力培養誠信市場主體，幫助民營企業提高資信透明度和知名度。整合信用資源，加大失信懲罰力度，努力構筑誠信為本、操守為重的良好社會信用環境；二是引導民營經濟創新組織結構。鼓勵具備條件的個體工商戶及時登記為私營企業，具備一定規模和素質的私營企業改組為股份公司，支持較大規模和實力的民營企業向集約化、規?；蛧H化方向發展，逐步實現從家族式經營向現代企業制度的轉變。鼓勵民營中小企業實現投資主體多元化，以此來強化會計工作。三是加強對中小民營企業負責人的培訓，提高企業公民意識。培訓內容以會計法規和稅收法規為主。通過對中小民營企業負責人進行培訓，使其充分認識到會計工作不僅能正確、完整、及時地記錄和反映經濟活動情況，為經濟管理（特別是決策）提供系統的經濟信息，保護財產物資的安全完整，還能夠通過加強會計核算，提高單位經濟效益。同時使企業負責人明了企業負責人要對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。要帶頭執行《會計法》，要支持會計人員按《會計法》的要求依法設置賬簿，支持會計機構、會計人員依法進行會計核算和會計監督、依法照章納稅。同時加強對民營企業會計隊伍的管理。現在財政部門的會計機構只管考證、年檢、收費，后續教育只要交了錢就能通過已不是秘密了。分布在民營企業的會計們沒有“婆家”，腰桿“不直”，遇到一些疑難問題沒有人指導，建議在會計管理機構增加管理職能：民營企業會計管理。凡是在這些企業任職的會計都要到會計管理部門備案，財政部門會計機構要對會計們的工作進行指導；四是從源頭規范民營中小企業會計核算工作。民營中小企業在辦理工商營業執照時，對企業成立后的會計核算人員進行審查，不符合規定的，一律不予辦理登記；辦理稅務登記時，稅務部門要對企業會計核算人員進一步核實，若與實際不符，可停辦稅務登記證件，以從源頭規范民營中小企業會計核算工作。
綜上所述，現今民營企業還是存在著不少的問題，例如上文列出的原始憑證填寫不完整不真實導致會計信息失真的現象，會計費用核算不實混亂的現象，會計人員安排上有違會計法中回避原則的現象，會計人員知識素質水平低的現象。針對這些問題，我們必須遵循國家制定的會計法規制度，提高會計信息的真實性，提高投資者和管理人依法理財的意識，吸收高素質會計人才并加強對財務人員的培訓。只要認真分析存在問題的原因，找準解決問題的對策，這些問題也就會逐步消失，使國內的民營中小企業的會計核算工作納入正常、有序的發展進程中，從而規避可能的會計風險，有助于我國市場經濟的健康發展。
參考文獻：
[1]徐元麗.民營企業會計規范問題探討.財會研究，2007.6.
[2]黃英偉.淺析民營企業會計核算和會計管理的特征.2009.8.
[3]李文濤.私營企業會計核算存在的問題和對策.華章，2012.21.
一、我國證券財務會計的特征
（一）會計賬務處理具有多樣化。就當前我國的證券發展來看，上百家證券公司使用了多種財務軟件，而沒有形成具體的核算體系，與此同時，證券業務的種類非常多，致使會計賬務的處理具有較強的多樣性，由此對證券管理工作者的專業能力提出了更為嚴格的要求：會計財務人員要熟練掌握財務管理知識、具備較強的專業技能。
（二）證券會計核算電算化程度比較高。伴隨我國證券公司的逐漸發展，證券會計核算電算化程度的升高，對券商內部控制體系的要求也在逐步提升。證券行業的會計核算和我國其他行業的會計核算相對比，證券行業的主要特征是，綜合性強、工作量大以及時效性強。手工操作很難達到此要求，必須借助現代的電腦設施、通訊設施才能完成巨大任務量的會計核算與資金清算任務。但是，運用電腦設備進行證券會計核算，存在一定的財務風險，在進行操作的過程中，會計工作人員很難對其進行有效的監督與管理，由此對券商的內部控制提出了較為嚴格的要求。
二、我國目前證券財務會計規范化工作存在的不足
（一）電算化監督存在一定的難度。在我國證券公司展開電算化的過程中，與之相關的財務會計工作人員不能對電腦操作展開有效全面的監督與檢測，如果計算機出現故障，會直接導致證券公司的財務信息流失，嚴重影響證券公司的正常運行。
（二）缺少完善的法律制度。我國的證券市場發展較為迅速，但是法律建設還有待完善與健全。在進行財務會計規范化的工作中，缺少完善的法律制度，只是憑借與之相關的行業規范與制度，對證券公司中不規范的財務證券做法進行處理，很難使眾人信服，與此同時，不能有效提升證券行業重視度。
（三）缺少完善統一的執行制度。我國證券公司財務會計工作的處理措施非常多樣，由此對證券公司制定完善統一的執行制度形成了一定的難度，與此同時，證券交易的種類多樣，主體存在一定的復雜性，容易出現證券交易財務工作混亂的狀況，以此造成證券財務危機。
（四）財務管理人員缺乏較強的專業技能。就我國的證券公司發展來看，證券財務人員缺乏較強的專業水平和證券財務能力，沒有真正掌握證券交易的流程，也未能對我國證券市場發展起到引導作用。與此同時，證券財務管理人員缺少對法律意識的全面認識，致使我國證券市場出現了違反法律規定的行為。
三、我國證券財務會計工作規范化問題的有效舉措
（一）健全規范會計電算化的操作體系
在我國的證券財務會計工作中，要創建科學合理的計算機風險控制體系，健全規范會計電算化操作體系。我國的證券會計電算化的程度非常高，但是也存在一定的安全隱患，為此，要明確劃分管理工作者與操作工作者的職責，使之各司其職。在借助電子數據進行處理工作時，要確保只有在輸入具有特殊性密碼的前提下，才可以進入到此系統中；在對會計記錄進行調整的過程中，務必踐行相應的程序，只有這樣，才可以獲取授權，并且要清晰記錄在文案中。
（二）加強對財務會計人才的培養力度
在我國證券財務會計工作的規范化管理中，加強對財務會計工作人員的培養力度，以此為證券市場提供更優質的人力資源。所以，我國證券公司可以與高校共同創建證券財務專業，其主要的目的，培養出更優質的證券財務人員，促使證券市場實現可持續發展。與此同時，還可以聘請世界其他國家具備專業技能的證券財務人員，借鑒其他世界國家先進的證券財務管理技能，促使我國的證券市場得以可持續發展、證券財務管理人員的專業能力和專業知識得到顯著提升。另外，要提升證券財務會計工作人員的法律意識，使證券財務會計人員在掌握較強的專業能力與專業知識的同時，對證券交易流程有全面的了解。只有這樣，才能更好的促使我國證券財務規范化管理更加有序的進行。
（三）健全法律體系。在我國證券市場中，潛藏著眾多的商業犯罪行為，由此對我國證券市場的有序發展造成了嚴重的負面影響。因此，要健全完善證券財務規范化管理中的法律體系，完善法律措施可以促使我國證券財務會計工作更具規范化，也可以提升我國證券市場規范化程度。借助法律措施，嚴禁證券財務會計規范化工作出現違反法律標準的行為，與此同時要參照制定的法律文獻，對出現的違反法律規定的行為進行相應的懲罰，以確保我國證券財務會計工作的規范化問題得到有效的解決。
一、賬務處理方法不科學，會計監督缺失
在具體賬務處理中，財務處理方法不夠科學，養老保險繳納資金入賬不合理、記錄不準確，核算不真實。例如，在事業單位社會養老保險繳費財務處理中，根據社會養老保險應繳金額，貸記為“銀行存款”科目，而借記為“基本養老保險費、社會保險費、事業支出”等科目。在此過程中，如果事業單位出現差進，則需沖減借記科目，從而使社會養老保險繳費的實際支出金額減少，對單位預算管理造成阻礙。同時，由于單位按規定應繳費數小于退休人員退休金領取數是保險繳費差進的原因，而沖減借記科目的處理方法將不能對退休金的實際支出金額進行準確反映，不利于資金流向管理。此外，一些事業單位為了避免紅字在事業支出科目中出現，而將差進金額記入“其他應付款”科目中，從而隱瞞實際收益，使會計核算失真。在會計監督方面，財務單位、審計單位、人力資源單位的監督力度不足，監督工作流于形式，不能及時發現會計核算失真情況、資金挪用情況。
二、完善我國事業單位養老保險繳費財務處理的措施
（一）完善法律法規，提高會計人員素質事業單位財務管理人員應嚴格按照《社會保險法》開展養老保險繳費財務管理工作，全面分析相關政策，按照政策要求規定養老保險基金征繳內容、范圍，規范會計行為。在具體財務管理中，單位根據自身具體的工作人員在職情況、退休情況，建立完善的財務管理制度，為財務管理提供依據，規范財務管理工作。例如，全面登記記錄單位目前的退休員工人數及以往養老保險繳費情況，結合當時、現在的養老保險法律法規，查詢退休金給予情況，動態調整目前的養老保險繳費要求。同時，對會計人員進行會計理論知識、技術培訓，使其熟練、全面掌握會計法律法規、社會養老保險知識，提高法律意識，提升職業道德素養。例如，會計人員熟練掌握會計方面的法律規定、剛出臺的養老保險政策，定期進行會計技能培訓，學習科學的會計核算方法，管好養老保險基金。
（二）加強管理個人賬戶，統一征繳標準針對目前事業單位社會保險繳費財務管理存在的個人賬務管理問題，財務管理部門應重視個人賬戶管理，明確賬戶內容，準確核算賬目。例如，按照統一標準，在財務管理范圍內納入社會養老保險基金個人賬戶，并在基金支出、收入賬戶中增設個人、統籌科目，確定賬戶明細，并獨立核算個人、統籌科目，完善個人賬戶。同時，在個人賬戶管理中，建立信息化管理系統，明確記錄個人賬戶，查看個人賬戶的支出、收入，跟蹤個人社會養老保險金的繳費情況、退休金的發放情況，提高管理效率。此外，為了順利開展社會保險基金征繳工作，應增強征繳力度，統一征繳標準，例如，在統一地區，制定統一的社會養老金繳費標準、養老保險繳費比率、參保范圍等，在預算管理中納入社會保險基金，按照統一標準評估各單位征繳情況，規范繳費標準。
（三）科學處理賬務，加強財務監督針對目前社會養老保險繳費財務處理方法不科學，會計核算失真、不完整等情況，會計人員應提高會計素養，科學處理繳費財務。例如，按照社會養老保險繳費計算依據，在“其他收入”科目中記錄退休人員應該領取的資金，在“基本養老保險費、社會保險費、事業支出”科目中記錄單位自身應承擔的在職工作人員的社會養老保險費，并在“事業支出、退休金”科目中對實際支付退休人員的工資進行核算。按照此方法，更為準確地統計、核算退休人員資金、在職人員資金，真實反映單位的財務支出情況。此外，財務管理部門應加強與審計單位、人力資源單位的溝通，收集財務信息，全面了解事業單位人員流動情況，監督財務管理、資金使用情況，防范養老保險基金占用、挪用情況。
三、結語
在目前事業單位社會養保險繳費財務處理中，存在方法不足、監督不到位、核算失真等問題，降低財務管理效率，影響參保人的利益獲取。因此，在以后財務管理中，財務管理部門應針對存在的問題，采取科學措施，確保會計核算準確、完整，提高管理水平。
作者：劉鵬單位：豐縣機關事業社會保險處
1.1有效的內部會計控制制度可有效推動
企業經濟活動的政策運轉在我國企業內控制度中，內部會計控制制度是構成我國企業的重要組成部分。它能夠提高會計工作工作效率和工作質量，它可以推動企業各項工作和政策的發展，是企業會計工作開展的重要依據。企業可以通過內部會計控制制度，對企業的經濟活動加以規范，建立符合企業經營規范的的約束能力和激勵介質，充分調動企業經營和管理的積極性，它有利于企業健康、協調、穩定的發展，最大限度的獲取企業利潤。
1.2有利于會計基本職能的充分發揮
在我國《會計法》的基本法律中規定，它賦予了會計人員核算職能和監督職能兩項。會計核算是對企業經濟業務的真實反映和直接體現，會計監督職能是以會計核算為基礎，它是對會計工作的進一步監督和控制。會計監督職能和核算職能將會是相輔相成的，有效的會計監督必須要以會計核算為基礎，會計監督同時也能使會計核算更加準確，會計監督和會計核算是相互補充，相互輔助。
1.3內部會計控制可使會計法律法規得到充分貫徹
我國會計法律法律可充分體現在有效的企業內部控制制度中，在我國的會計相關法律規定中對會計核算行為有著明確的規定，它可以使企業會計核算行為更加規范化，增加會計核算的準確性，增加對相關會計信息的披露和信息真實性，提高會計信息的可信度、可靠性，它可帶動我國經濟的快速發展，使企業在市場競爭中占據了優勢地位。目前，我國頒布并實施了相關的企業會計行政法律法規，借此加強對企業會計制度管理。有效的企業內部控制可使企業會計法律法規得到貫徹與落實，這是我國《會計法》對企業會計工作的開展。
2.完善我國企業內部會計控制的制度幾項建議
2.1內部會計控制要樹立明確的意識
及時有效的企業內部會計控制制度的建立，應當加強企業領導者的內部控制意識，提高企業領導者對內部的領導意識。所以，企業領導者不但要擔負起對會計行為的引導和監督的責任，同時也要積極組織企業會計行為。因此，應加大日常工作中會計相關法律法規的力度，不但能夠加強企業領導企業內部控制制度的意識，從內部會計控制制度的源頭制定相關規定；其次，企業的財務部門是引導、牽制內部會計制度，企業會計相關準則的提高也至關重要；加深企業內部人員對快內部控制的了解和認識，配合企業領導工作，完成企業的財務工作。利用上述方法樹立明確的內部控制意識，營造全方位、全員和全過程的綜合性耳朵會計管理環境，使內部會計控制制度企業管理核心地位得到進一步加強。
2.2健全企業內部會計控制制度體系
根據會計控制相關條例，并結合企業的自身實際情況，創建符合企業自身情況的內部會計控制體系，明確劃分企業各部門、崗位和會計人員的職責，因此在健全企業內控體系的同時要注意遵循以下幾方面原則：首先，要遵循企業全面統籌原則。我國企業的內部會計控制涉及對企業經濟活動的事前、始終和事后控制，它是對企業經濟活動橫向和縱向的交叉控制，我為此，企業在建立內部會計控制的同時應充分體現出全面性的企業會計控制，并神隊單一的企業控制目標，進行分類控制；并且在建立完善的企業內部會計控制制度時，必須遵循會計的及時性原則。及時性原則有利于企業內部會計控制制度將事前控制、事中反饋以及事后分析等手段相結合，創造時間上相對嚴密、連續和完整的內部會計控制體系，若一旦出現任何經濟問題，就必須對內部會計控制實施有效的控制，并對其加以改進；并且要在同時歸口分級控制的原則，建立健全我國企業的內部會計控制。它不但要求我們建立企業會計控制時，建立粉劑控制和統一的領導，嚴格遵守上述原則。單位經營者和財務部門是企業的主要領導中心，制定并向企業內部下達企業的內部會計指標，因此，必須要對企業的經營活動和企業的財務管理工作進行層層分解和歸口分級，使企業的每名員工都深刻了解自身職責和責任，將其職責落到實處，建立嚴密的企業控制網絡系統，使企業的內部會計控制置身其中；同時結合權責發生制原則建立內部會計制度。也就是說必須在企業內部控制過程中，了解各部門、各崗位人員的責任歸屬。明確企業管理中的會計責權，實現會計工作責之和會計人員職責相分離。
2.3加強企業內部會計控制制度的執行力度
強有力的內部會計控制執行力度可促進企業內部會計制度的健全和完善，因此，增強企業會計控制執行力可增強企業會計制度的實際操作性。任何制度如果不付諸行動都只是一紙空文，完善的企業內部控制制度也同樣如此。所以必須建立權責和責任更加細化的企業內部會計控制，切實落實企業員工的每份責任和權利，為了保證企業經濟業務不斷發展，企業必須建立完善的企業內部會計控制的有效機制。
2.4加強會計人員的綜合職業道德素質
關鍵詞：水利工程；建設管理單位；會計制度實施問題；對策
1基層水利工程建設管理單位會計制度實施現狀
基層水利工程建設管理單位（以下簡稱基層建管單位）的性質大多屬于公益類事業單位，部門日常會計核算執行事業單位會計制度，但是現實工作中大多數水利基本建設項目會計核算按照要求必須執行國有基本建設單位會計制度。根據調研結果顯示，一些基層建管單位對水利基本建設項目進行會計核算時，在會計制度執行中主要存在的問題有：水利建設項目的會計核算主體不明確；相關人員財務法律意識淡薄，國有基本建設單位會計制度貫徹落實不到位；財務管理工作薄弱，內控制度缺失。此外，現行會計制度本身存在局限性，有關內容與實際工作相脫節。因此，急需研究對策，完善會計制度實施過程中存在的問題，使其能夠成為基層建管單位具有可操作性的理論指導。
2基層建管單位會計制度實施中存在的主要問題
2．1項目會計核算主體責任不明確。財政部《關于解釋＜基本建設財務管理規定＞執行中有關問題的通知》（財建﹝2003﹞724號）第四條規定：“每個基本建設項目都必須單獨建賬、單獨核算；同一個建設項目，不論其建設資金來源性質，原則上必須在同一賬戶核算和管理［1］。”基建項目在實施中存在會計核算主體不明確問題，在實際工作中同一個建設項目存在多單位、多賬戶核算的情況，通常存在以下幾種情形：（1）基層建管單位的上級主管部門為項目會計核算主體，但沒按照規定開立銀行賬戶、也沒有按規定單獨建賬核算。（2）上級主管部門和基層建管單位分別為工程建設項目的核算主體，產生這種現象的原因是水利工程項目已開工建設，基層建管單位在成立后由于開立銀行賬戶不及時所致。（3）水利工程項目會計核算主體除主管部門、基層建管單位核算外，還存在（項目建設管理費）由第三方核算的情形，這種情況反映出基層建管單位財務管理意識的薄弱、相關人員法律意識的淡薄和主管部門對其監管不及時、不到位。同一水利工程建設項目資金存在多個會計主體核算管理。由于每個核算單位管理方式、核算方法不一致等因素，導致水利工程建設項目資金在建期間日常管理難度加大。工程建設施工中遇事推諉扯皮現象時有發生，影響了工程項目的實施進度和及時辦理財務竣工決算，帶來項目完工后固定資產長時間難以入賬等各種問題。2．2會計制度貫徹執行不到位。一些基層建管單位財務人員面對水利基本建設工程項目進行會計核算時，在執行會計制度方面，存在著兩個方面問題：一是完全不執行國有基本建設單位會計制度，工程項目資金均按照事業單位的會計制度進行賬務核算，水利基建工程投資項目不按要求上報年度投資決算報表，已完工項目不及時辦理財務竣工決算；二是對國有基本建設單位會計制度執行不到位，在基建會計科目設置、賬務處理方法等方面和制度要求相差甚遠，會計核算中存在事業科目和基建科目混用現象，比如：基本建設項目利息收入在進行賬務處理時計入“其他收入”科目，不符合財政部《基本建設財務管理規定》（財建﹝2002﹞394號）第十二條“建設項目在建設期間的存款利息收入計入待攤投資，沖減工程成本”的規定［2］。2．3財務管理工作薄弱、內控制度缺失?；鶎咏ü軉挝回攧展芾砉ぷ鞅∪跏紫润w現在會計機構、財務人員設置不合理方面。由于一些基層建管單位是臨時組建的管理機構，又因為人員編制等原因，在組建時沒有設置專門的會計機構和財務人員來管理基本建設項目資金的核算，大部分是由主管部門財務人員來臨時兼任水利工程項目財務工作。由于事業單位的會計核算方法與基本建設財務制度規定的核算方法不同、財務人員的專業水平不同，不利于基本建設會計制度的貫徹和執行，難以保證順利、有效地開展基本建設項目的財務管理工作。基層建管單位內部控制制度普遍缺失、財務制度不健全。由于基層單位普遍缺少財務管理專業人才，對于國家已經實施的與水利基本建設相關的財務法律制度、法規，基層建管單位不能及時組織人員來制定、補充和完善本單位相關的財務制度和內部控制體系。在沒有健全完善的制度約束下，基層建管單位財務管理方面難免會出現這樣那樣問題，主要表現在決策、議事缺乏制衡機制；資產控制管理薄弱；會計內部控制管理制度不完善；資金收支缺少有效管控，比如：工程價款結算審批程序不符合規定、缺少財務部門負責人審核，不符合財政部、水利部《水利基本建設資金管理辦法》（財基字﹝1999﹞139號）第二十二條（二）“建設單位的財會部門支付水利基本建設資金時，必須符合經辦人審查無誤后，應送建設單位有關業務部門和財務部門負責人審核”的規定［3］；另外，還存在人員崗位設置不夠合理、預算控制缺乏約束力等問題。2．4會計制度本身存在局限性。目前，基層建管單位從事會計核算主要依據財政部實施《國有建設單位會計制度》和之后的一系列與水利基本建設相關的規定、辦法，比如：《國有建設單位會計制度補充規定》《水利基本建設資金管理辦法》《關于加強水利基本建設項目投資節（結）余管理的通知》等。近年來隨著我國財政預算體制改革，國庫集中收付制度、政府采購制度，以及財政投資項目的預、結算評審制度等一系列法律、法規陸續實施，國有建設單位會計制度相關內容已滯后于基層建管單位會計工作的實踐，表現在：（1）國庫集中收付制度改變了原有的支付方式；建設資金收付由原來通過單位賬戶改為國庫集中收付，作為項目臨時機構的基層建管單位在開立單位賬戶時會受到阻礙。（2）工程概預算中獨立費用部分建設管理費有關內容的支出標準在制度中沒有明確標準，增加了財務人員的會計核算難度，如：施工現場津貼、臨時人員工資等。（3）在核算有關土地征用及遷移補償費用時，資金結算應遵循的原則、資金支付需補償方提供的原始憑證種類在現行會計制度中都沒有明確的規定，造成現實工作中會計核算不規范現象。國有建設單位會計制度有關內容與實際工作相脫節問題。
3相關問題的解決對策
3．1明確水利基建項目會計核算的主體。對于基層建管單位而言，它既是水利工程建設項目的法人單位，也是水利工程建設項目資金核算的主體單位。明確這一點，是基層建管單位組織工程建設項目管理、規范資金核算的前提，每一個基層建管單位必須按照國有建設單位會計制度的規定，在機構成立后及時開立銀行賬戶，對于每一個水利工程建設項目都要按制度單獨建賬、單獨核算，真實、準確地反映水利工程項目在整個建設期內的成本和財務狀況。在此特別需要說明的是，基層建管單位的主管部門在建管單位成立之后應積極協調相關部門盡快落實基層建管單位開立銀行賬戶事宜，監督并指導基層建管單位及時建立起單位內部相關的財務管理制度、組織財務人員按照規定的會計制度進行賬簿設置、會計核算工作。3．2提升相關人員財務法律意識，嚴肅會計制度實施。對基層建管單位相關人員存在的財務法律意識淡薄，工作中不按照法律規定執行會計制度的現狀，其主管部門應當通過法制宣傳、反面教材等教育手段來提升基層建管單位管理層和財務人員法制觀念，促進基層建管單位相關人員能自覺地遵守法律、法規，促進財務人員在工作中自覺遵守執業道德、履行會計工作職責。主管部門還應當加大對基層建管單位財務人員日常業務培訓，特別要加強與水利基本建設項目相關專業業務學習，比如聘請專家來講授水利基本建設項目的概預算知識、日常組織施工管理、合同管理及工程項目竣工財務決算編制等知識，以此促進財務人員知識更新，促進其專業化水準和執業能力水平的提高。使其在實際工作中能夠根據職業判斷，對每一個水利建設項目做到及時、準確地運用相應的會計制度進行資金核算和賬務處理，嚴格貫徹執行國家有關財務、會計制度。政府各級主管部門應強化對基層建管單位工作上的指導和監督力度，充分發揮政府的監督職能，對在建項目可以加大事前、事中審計和稽查力度，做到發現問題及時糾正，為嚴肅會計制度實施保駕護航。3．3加強財務管理和內控制度建設?；鶎咏ü軉挝粦訌姇嫏C構和財務人員隊伍建設。合理設置會計機構并配備專業會計人員，確保工作中能夠正確履行基本建設財務制度和相關法律、規章，以保證建管單位能夠順利、有效地開展各項管理工作?；鶎咏ü軉挝粦磭医陬C布實施的法律法規，對本單位現行基本建設財務制度進行全面的、系統的增補和完善，將建立健全基本建設財務管理制度建設納入單位重點工作范疇，逐步建立起適應、滿足本單位基本建設財務管理需要的制度體系，使水利建設資金的使用在各環節都有據可依。同時，加強內控制度建設，強化依法理財觀念，防范基層建管單位在水利基本建設管理領域里違規、違紀現象的發生。3．4完善現行會計制度，使其符合當前會計工作實踐。隨著社會經濟的發展和國家財政預算體制改革的深入，國有基本建設單位會計制度也要進行不斷的補充完善，以適應當前基本建設管理需要。建議政府相關部門根據當前會計制度存在的缺陷，按程序進一步補充、完善會計制度內容，規范會計行為，使其能夠成為基層建管單位具有可操作性的理論指導。
4結語
基層建管單位應提高財務法制觀念并能自覺、嚴格地履行會計制度，加強財務管理和內控制度建設。同時，促使相關部門按照程序進一步完善會計制度、規范會計行為，使其符合當前基層建管單位會計工作實踐并具有可操作性。各級主管部門也應加大對基層建管單位財務工作指導、監督的力度。通過研究希望能促進水利建管單位財務人員專業水準和執業能力水平的提高；使國家和地方水利基本建設資金能夠在良性環境下發揮更大的社會效益，促進水利事業的可持續發展。
作者:尚曉華 單位:哈爾濱市磨盤山水庫管理處
參考文獻：
［1］中華人民共和國財政部．財政部關于解釋《基本建設財務管理規定》執行中有關問題的通知［Z］．北京：中華人民共和國財政部，2003．
摘 要 煤炭上市公司的發展基礎就是礦業權，而會計核算的結果如何，將會直接關系企業的財務報告如何，因此我們要對會計核算問題予以重視。隨著人們對財務報告越來越重視，那么煤炭上市企業的會計核算就一定要做到真實、準確、及時，這樣才能保證財務報告的準確性。
關鍵詞 礦產權 上市公司 會計核算 煤炭
我國對礦產資源的相關法規不斷完善，使得礦業權市場也得到了快速發展，那么作為煤炭企業重要的資產，礦業權也就直接影響了上市公司的會計核算。無償采礦對煤炭企業來說已經是過去式，而現在爭取礦業權已經成為煤炭企業開采資源的一個前提。
一、煤炭上市企業礦業權的會計核算及披露現狀
（一）探礦權
在2008年我國有四家煤炭上市公司在年度報告中披露了關于探礦權的信息，其探礦權價值均在5000萬元到13000萬元之間。其中有三家公司都把探礦權加進了無形資產的核算當中，另一家則是把探礦權加到了其他非流動資產的核算中。三家公司中，一家公司原因不明，暫停撤銷探礦權，還有一家撤銷了探礦權，剩下一家在2008年取得了探礦權，而當年并沒有進行撤銷。
（二）采礦權
采礦權在所有煤炭上市企業里，都是按照無形資產來核算的，但是卻在采礦權的攤銷年限、方式，計提準備，改變攤銷方式的處理上，卻存在了很多差異。其中四家上市公司對采礦權是按照產量法來進行攤銷的；有三家企業的子公司對采礦權是用產量法來攤銷的，但是其母公司卻是按照直線法來進行攤銷的；剩下的其他上市公司對采礦權是按照直線法來攤銷的。采取直線法對采礦權進行攤銷的企業里，有的是按照合同所規定的受益年限、按照預計的使用年限及法律規定的有效期來平均攤銷的；有的則是以礦井的預計使用年限來攤銷的；還有的是以許可證上最長有效期來進行攤銷的。在煤炭上市公司中，有兩家對采礦權價款用的是延期支付（時間是10到30年）。其中一家在第一次實施會計準則時，沒有按照規定來支付款項和現值間的差額，同時也沒有記錄為融資費用；而另一家則是依照無形資產準則所規定，以采礦權購買當年的現值來入賬。在2008年，煤炭價格經歷了“冰火兩重天”以后，也僅有一家公司為采礦權進行了減值準備。
二、對煤炭上市企業礦業權的會計核算和披露的思考與分析
（一）思考
（1）探礦權
探礦權就是對礦產資源進行勘察，并且其勘察許可證是在法律的規定范圍內的一種權利。對礦產資源勘探的結果會直接影響到日后探礦權，是否能順利的轉為采礦權，還有相關的探礦權經濟效益能不能流進所屬企業，而這些都有著一定的不確定性，所以按照使用年限對探礦權采取合理系統的方法來進行攤銷是很不合適的。
（2）采礦權
土地使用權和采礦權按照慣例是應該按無形資產來進行核算的，但是實質上兩者之間是有很大區別的。隨著時間推移，采礦權本身的價值會一點點減少，而土地使用權卻會逐漸增值。根據無形資產準則的說法，無形資產和其他資產不同的地方就是，無形資產是沒有實物形態的一種資產。那么在煤炭公司得到采礦權以后，將所實體消耗的礦產資源來轉作產品，這也就與無形資產特征背道而馳，因此將其納入無形資產核算中就不太合適了。
根據攤銷的規定，采取產量法來攤銷的只能是有著特定的產量限制的經營權，那么因為不能準確的判定預期實現的方式，就要用直線方法來進行攤銷。行業主管部門的核定能力直接限制了煤炭上市企業的產能，而這時要想能清楚的反映和采礦權有關的預期實現方式，就要對其用產量法來進行攤銷。
（二）分析
上市企業執行了《企業會計準則》，這也就造成了會字[1999]40號的失效，而國務院為了解決遺留的煤炭資源問題，就頒布了國涵[2006]40號，其中也對煤炭資源稅改指出了方向。但是因為有關部門一直都沒有出臺礦產資源稅、礦業權、礦產資源補償費的配套方案，那么這對煤炭資源的價值也就產生了一定的影響。
對于核算礦業權這是游離在會計準則之外的，那么在煤炭公司對礦業權進行信息披露、攤銷、確認時就會出現很大的差異，這也就違背了信息質量所要求的可理解性和可比性，同時也會影響財務報告的使用者做出準確的決策。
三、煤炭上市公司對礦業權的核算
（一）確認和計量
在所有礦業權轉讓前，根據相關的規定都要對其進行專業的評估，如果沒有進行評估，那就要到國土資源的管理部門進行登記。所以不管是轉讓還是獲得礦業權，對其進行會計計量都要經過評估并由國土資源部門來確認價格，那么轉讓所成交的價格就是入賬的價格。因此礦業權的價值計量就是以公允價值來作為基礎，來進行歷史成本計量的。
因為轉讓礦業權一定要去國土資源部門進行登記，同時領取許可證，所以對礦業權進行會計確認就要用已經支付過的價款來取得許可證，那么也只有滿足了上述條件以后，才能真正的對礦業權的價值進行會計確認。同時還有一種特殊的情況，就是資源是由國家撥給企業的，那么對礦業權也要進行會計確認，并且按其評估的價格來進行有關的財務處理。
（二）日常核算
（1）轉讓與取得
礦業權所包括的是采礦權和探礦權，發生采礦權的業務通常是在礦山開采的企業，而探礦權則是發生在所屬的地勘單位。在我國的《礦產資源法》中有規定：“在規定的勘察地區，探礦權人可以按照規定來進行勘察作業，同時也可以優先的取得勘察區域內的礦產資源。在探礦人完成了勘察投入以后，要按照法律的批準，把探礦權轉讓給其他的人?！敝饕@得礦業權方式有三種：購買；投資；國家撥給，具體核算如下表1、表2。
隨著我國礦業權市場的不斷完善，礦產權也可以向他人進行轉讓，而這一業務主要是由地勘部門來負責的，通常是計入在主營業務收入中的；但是如果所轉讓的業務不是煤礦單位的主營業務，那么就要在其他業務中來進行核算，如表1所示。
關鍵詞：未來；會計；趨勢
一、會計核算向網絡化、規范化方向發展
l.電子技術將在會計核算中獲得普遍推廣和應用，會計工作范圍的信息處理網絡得以建立。電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化，實質上卻是生產方式的轉變，是一種先進的生產力，因而具有廣闊的發展前景。隨著經濟的發展及人們對電子技術認識的加深，它必將獲得普遍推廣和應用；同時，隨著網絡技術的發展，大范圍的會計信息處理網絡也必將建立。會計是對經濟活動進行核算，使用計算機進行核算只是改變了核算的手段和形式，但不可能改變核算的內容和要求。相反，核算的內容范圍擴大了，要求提高了，信息需要加強了。
2.與管理會計系統相結合，促進企業管理信息系統的建立和完善。現行會計體系把會計分為財務會計（含成本會計）和管理會計兩個子系統。電算化會計信息處理的代碼化、數據共享和自動化，為兩個子系統的結合提供了條件和可能。況且，如果電算化一直停留在財務會計子系統，而不涉及管理會計子系統的預測、決策、規劃和分析，企業經濟活動與效益的評估，內部責任會計和業績評價等，那么也就限制和失去了發展電算化的意義。因此，從發展的眼光看，企業應同時建立兩個子系統并予以有機結合，以便運用財務會計資料，建立適應管理需要的會計模型，使電算化會計從核算型向管理型發展，從而推動整個企業管理信息系統的開發、建立和完善。
3.會計核算規范化。會計核算內容的擴大、復雜和多方面，需要核算規范化。會計核算規范化，是會計機構、會計人員為進行會計核算而采用具有標準性、統一性和一致性要求的手段、措施和途徑。會計核算規范化要求：標準性，會計核算按確定的準則或依據、程序、格式、要求等進行；統一性，會計核算按有關的規定在一定范圍內實行；一致性，會計核算按已有的規定在不同時間和空間的實施應是相同的。應該說明，會計核算規范是相對的，在一定條件下對會計核算的規定，隨著客觀條件的變化，可以作相應的調整，或修改或充實，使其更符合規范的要求。 在會計核算規范過程中，應該嚴格按照《中華人民共和國會計法》的規定實行。《會計法》規定各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告。
4.會計核算法制化?！稇椃ā芬幎ǎ骸爸腥A人民共和國實行依法治國，建設社會主義法制國家?！币婪ㄖ螄斎话ㄒ婪ㄖ卫頃嫻ぷ?，會計核算要法制化。會計核算法制化是指會計機構、會計人員依法進行會計核算工作。會計核算工作法制化的“依法”，不僅要依據會計的法律、行政法規和規章制度來進行會計核算工作，也要依據其他法律、行政法規和規章制度中有關會計的規定來進行會計核算工作，還包括依據會計法規制定的本單位的財務會計制度、本單位依據法律規定做出的決定、指示等。會計工作的法制化，是要求會計核算工作的全部和全過程都要依法進行。會計核算法制化的基本特征是會計核算工作依法進行的全面性和強制性。
二、會計管理向全方位、知識管理方向發展
新世紀知識經濟的發展、高科技的進步和現代化的管理，將促進會計管理（財務管理）向全方位、知識管理的方向發展。
l.會計系統重視系統管理。會計系統是由相互聯系和相互作用的若干要素結合而具有特定功能的有機整體。會計系統既是一個封閉系統，又是一個開放系統，它的運行受系統內外各種因素的影響。因此，會計管理要重視系統管理，即對會計系統的整體進行全面管理。系統因客體的不同，而有各種不同的子系統，對子系統也要作為一個相對獨立的系統進行系統管理，如對成本系統的管理，對資金的系統管理。會計系統因管理條件不同而形成不同管理環節的系統管理。它包括會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析，而形成會計管理體系。這種立足管理環節的系統管理，也就是全過程管理。
會計重視系統管理，是全面的管理，但同時，也要注意全面管理中的重點管理，即管理中心──經濟發展中的主要矛盾。
2.會計管理重視人本管理。在市場經濟條件下，市場競爭是經濟實力、科技進步和管理水平的競爭，而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理，是管理之根本。以人為本的管理是要重視對人的培養。會計管理重視人本管理，一方面要重視企業人力資源管理，培養競爭性的管理人才和技術人才，并創造條件調動其創造性工作；另一方面要重視會計人才的管理，培養競爭性的會計人才，并充分發揮其作用。競爭性人才是創新人才。2l世紀是知識經濟的時代，知識經濟的發展不斷地創新，創新技術，創新制度，創新管理，創新理論，以及各種創新的相互結合。只有持續創新和全面創新，才能保持經濟的不斷發展。發展知識經濟，需要培養具有創新能力的人才。具有創新能力人才的特點是：創新性、全面性、專業性、復合性、適應性、優異性。培養具有創新能力的人才，既包括在工作中培養，也包括在學校培養。
3.會計管理重視戰略管理?，F代企業管理的最顯著特征，是加強發展戰略研究，實施戰略管理。企業要適應市場，制定和實施明確的發展戰略、技術創新戰略和市場營銷戰略，并根據市場變化適時調整。依據企業的戰略，相應要研究會計戰略。會計管理重視戰略管理就是重視財務戰略管理。財務戰略是指對影響企業全局，重大、長遠的財務活動進行的決策。企業財務戰略是企業戰略的重要組成部分，是企業戰略的中心。財務戰略按其內容分為資金戰略、成本戰略、利潤戰略和競爭財務戰略。財務戰略管理是對財務戰略的制定和實施的過程。它包括戰略預測、戰略決策和戰略實施等。加強財務戰略管理，落實戰略目標，制定實施的方針、計劃、方案、方法、措施和步驟，促進企業的經濟發展和提高經濟效益。
4.會計管理重視知識管理。在發展知識經濟條件下，會計管理的核心在于知識管理。知識管理包括兩個方面：對知識進行管理；管理者用知識進行管理。對知識進行管理。在知識經濟條件下，企業的經濟效益將越來越多地依賴于知識和創新，知識可以低成本地不斷復制和遞增報酬，使經濟增長方式不再是資源依賴型而是知識型；企業要追求適應經濟效益，把知識應用于生產過程中，使潛在的生產力轉化為直接生產力，而其中心環節是創新，離開技術創新就很難實現經濟的持續快速增長。因而企業將更重視知識和創新，重視知識的生產。對知識的生產需要大量科技投入和人才培養投入。管理者用知識進行管理，即會計管理知識化。在知識經濟時代，市場競爭已從產品競爭、服務競爭延伸到知識競爭，表現為工作中的創新和實驗室的創新。只有具備更多知識的企業，才能成為市場競爭的優勝者。使企業的成功取決于知識和創新能力，需要用知識對其加強管理。
會計在發展的過程中促進會計自身的發展和變革，推動電算化會計在新的基礎上進一步完善和發展。一定意義上講，電算化會計產生和發展的過程，也是突破傳統會計觀念，對現行會計理論和方法提出新問題、新課題，以及研究和確立新的理論和方法的過程。如電算化會計在系統設計、工作組織、信息處理及帳務處理程序等方式和方法上的改變，本身就是對現行會計理論和方法的突破和完善。雖然從短期看，這些影響只是漸進性的，但從長期看，隨著電子技術的飛速發展和電算化信息系統的普及應用，新的問題和新的課題將不斷出現。必將形成新的會計理論和方法而新的會計理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎上獲得進一步完善和發展。
參考文獻：
[1]葛家澍 杜興強：當代財務會計的發展趨勢《財會通訊》2003年10期.
【關鍵詞】中小企業 財務管理 失效 影響因素
一、中小企業財務管理失效的表征
（一）中小企業往往重生產與銷售，忽視財務管理
由于缺乏專業管理人才，中小型企業往往重生產與銷售，輕理財與內部管理。特別是在經濟景氣時期，中小企業面對大量可選擇的市場機會，更容易忽視財務管理。一旦經濟景氣狀況發生變化，市場競爭激烈，中小企業忽視財務管理所導致的后果就會充分暴露。因為，經濟不景氣時期中小企業一方面會受存貨積壓和應收賬款膨脹的困擾，另一方面卻有會面臨籌措短期資金的困難。
（二）會計核算工作能力薄弱
受到組織成本、生產規模和人才資源等方面的限制，中小企業的財務管理機構非常簡單，專業性很不強，內部控制較弱。中小企業的會計核算工作力量薄弱，會計制度通常不能健全。由于對優秀財務管理人員的吸引力不大，財會人員業務素質欠佳，導致最高決策者難于進行正確認識財務管理和財務分析的作用，忽略生產、管理與效益的關系。
（三）缺乏內部控制制度，隨意性較大
與大型企業相比，中小企業管理水平和與此相關的資金周轉率較低，中小型企業往往缺乏嚴密的資金使用計劃、與庫存管理和交易結算等方面缺乏必要的內部控制制度，隨意性較大。加之中小型企業由于規模有限，結構單一，不具備大型企業那種內部資金調度的能力。另外，會計核算質量不高，經營歷史不長，財務資料不夠充分；財務報表未經審計，會計核算易受不健康因素的干擾。
二、影響中小企業財務管理失效的因素分析
（一）支持要素
支持要素主要是指各級政府的政策扶持、國家法律支持、資金支持。1.缺乏政策和法律支持。多年來，我國政府在政策體系上主要是重點扶持大企業，特別是國有企業或上市公司，對中小企業沒有形成系統的中小企業扶持政策體系。另外，我國至今沒有一部專門的中小企業扶持法，有關中小企業的法律規定散見于一些法律規范中，且主要側重于政府對企業的管理，很少有對中小企業弱者地位保護的規定。2.融資、稅收、土地使用優惠政策傾向于大型企業。大企業在融資、稅收、土地使用有政策優惠，同等條件下，大型企業可以比中小企業優先得到貸款。相反，中小企業融資困難，中小企業的總數和工業總產值都占全國的絕大多數，但貸款規模卻占全國信貸總額很小的份額。中小企業的稅費較多，重復收費和收稅的隨意性較大，一些政府部門把中小企業作為攤派各種費用的對象。
（二）企業內部管理要素
企業內部要素主要包括企業管理機制、人才要素、對財務管理的重視程度等。1.整體管理水平有待提升。中小企業的整體管理水平不高，會計管理不是孤立的，它必須與其他管理部門進行配合和協調，有較科學嚴密的管理制度，才會提高企業的會計管理水平。2.缺乏專業管理人才。中小企業受其規模之限，管理分工較粗，管理人員專業化程度較低。特別是中小企業大部分是家族經營，很難吸引人才，所以中小企業經營者往往就是企業主自己，即使不這樣，聘請的職業經理也很難達到與大型企業經歷相當的水準。3.對會計工作的重視程度不夠，使得中小企業會計管理制度混亂。
（三）財務內部組織要素
財務內部組織要素包括會計管理制度的制定及執行情況、會計組織機構的設置、會計人員的管理等因素。1.會計管理制度不健全。中小企業雖然設有會計管理制度，但因為所有權與經營權高度統一，企業領導者集權現象嚴重，致使會計管理職責不分，越權行事，會計執行的隨意性較大。2.會計機構設置不規范，分工職責不明確。大中企業機構設置比較科學、規范，人員的分工職責明確，普遍地實行總會計師下的財務會計處，確立了財務會計在企業管理中的重要地位。中小企業因為大多是家族式的管理組織形式，會計組織通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄。由于受規模、財力、人力的限制，中小企業會計機構中的崗位設置容易產生交叉重疊現象，影響會計人員職能的發揮，特別是不利于企業的內部控制。中小企業由于吸引優秀人員比較困難，同時又由于人員流動頻繁，普遍存在會計工作不規范的問題，會計人員受領導干涉較多，工作熱情不高等問題。因而，中小企業的財會人員的素質和待遇都有待提升。
（四）會計核算、監控要素
會計核算、監控要素包括會計確認、記錄、報告、監控等要素。1.會計核算不規范。相比于大企業，中小企業的會計核算不規范，特別是小型企業諸如鄉鎮企業和私營企業會計核算的主觀隨意性較大。2.內部會計監控不力。大型企業內部監控機構、人員配備比較齊全，諸如設置了內審部門，設有財務總監，執行總會計師制度，會計人員之間相互牽制。但中小型企業則不盡然，中小型企業內控機構不健全，認為沒有必要。另外，中小企業人員精簡，一個人兼任幾種工作，分工不明確，導致其自我監控能力差，這與中小型企業的性質和組織形式有直接關系。
三、結語
相比于大型企業，中小企業的財務管理明顯處于劣勢，其失效的影響因子主要包括四大類，即支持要素、企業內部管理要素、財務內部組織要素、會計核算和監控要素。環境要素對其他幾個要素起著決定作用，該要素位于財務管理的起點地位；企業內部管理要素是財務管理的重要保障；財務內部組織要素是財務管理運行的組織保證；會計核算體系要素位于整個財務管理的核心地位；會計監控要素是會計正常運行的保證。
參考文獻：
關鍵詞：記賬；會計基礎
1企業記賬的成效與意義
據調查，很多企業在實施記賬度前，大部分中小企業會計核算工作不規范，財務管理較混亂，透明度不高。比較突出的，一是銀行賬戶多，貨幣資金管理混亂，公款私存私借、白條抵庫現象嚴重。二是各類票據多，收支憑證亂，普遍存在使用自制收支票據的現象，大量的收支憑證要素不齊。三是違規賬目多，會計核算及檔案管理混亂，自行設置會計科目，記流水賬及不編制會計報表。四是違規問題多，財務收支混亂，收入不入賬，私設“小金庫”、“賬外賬”，擴大報銷范圍和標準。有的財會人員只管付款，不管審核憑證，只管記賬，不管監督，且認為企業主要領導批的就有效。而在會計記賬制度后，以往的狀況大為改觀。對于加強財務管理、控制腐敗蔓延、切斷腐敗源頭具有十分重要意義。
1.1推進了財務工作的規范化
據部門統計，實施會計記賬制度前，中小企業與基層組織財務管理一直是我國群眾投訴和上訪的熱點，高峰時每年多達上百起，實施會計記賬制度后，此類投訴和上訪事件大幅減少，更好地促進了干群關系的融洽和社會政治的穩定。
1.2提高了財會隊伍的素質
過去，很多中小企業財會人員從行政到個人待遇都隸屬本企業，必然導致會計監督不力的局面。尤其是當企業領導的意圖與會計法規相沖突時，會計人員出于個人利益極易屈從于村干部的意志，不按會計制度辦事，有意進行錯誤的會計處理。改變財政資金的使用范圍和用途實施會計記賬制度后，會計通過業務部門推薦和考試，向社會公開招聘，一批優秀的中青年走上了會計工作崗位，改變了過去中小企業會計隊伍長期存在老齡化、文化低、無資格甚的狀況。同時，由于會計人員與企業分離，不拿企業的工資、不分享企業的收益，抓工作理起氣壯，從體制上保障了財會人員能夠嚴格執法，維護了財經紀律的嚴肅性。
2當前企業記賬存在的問題
2.1記賬發展的外部環境不好
隨著社會的發展和進步，我們提倡企業把“企業價值最大化”作為企業的財務控制目標。投資者建立企業的目的，在于創造盡可能多的財富。但是很多企業財務管理人員的理財觀念滯后、理財知識欠缺、理財方法落后，缺乏掌握知識的主動性和創新精神。同時，企業管理模式也較為陳舊、落后，所有權與經營權的高度統一，并且對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權行事，造成財務管理混亂，財務監控不嚴。會計信息失真等。
2.2記賬機構不合法
目前我國存在大量的未辦理營業執照和記賬許可證的不合法群體，他們游離于工商局和財政局監督以外，和客戶關系為“你情我愿”的利益關系，國家執法部門不能有效進行監督控制，擾亂了記賬市場，干擾了法律的嚴肅性。他們業務素質的參差不齊，也不能保證會計行業的水準符合法律規定。
2.3會計基礎工作不規范
當前多數企業記賬會計基礎工作不規范，比如人員配備不規范，會計人員素質(包括職業道德、會計專業知識水平)有待于進一步提高。同時會計核算不按要求來做、不規范，原始憑證審核過于形式、原始憑證上單位負責人未審批簽名，會計資料存在數據失真現象比如很多企業在記賬委托過程中，記賬對象提供的會計原始單據的真實性得不到驗證，導致了財務和報表的失真。給信息使用者造成一定的判斷失誤，給國家造成巨大損失。
2.4范圍過于廣泛
由于存在的為數過多的合法和不合法中介記賬機構和個人，面對收取越來越低廉的服務費的惡性競爭，記賬機構不得不接受超出法律規定會計業務范圍的事項，諸如管理發票、出納業務。設賬外賬等，導致責權不分，企業內控失衡，過多依賴機構。造成管理卜的漏洞，容易出現法律糾紛。同時由于業務量大，處理會計工作往往只求效率不看質量，甚至會計處理程序上出現明顯的過錯，無監督復核人員復核。造成許多諸如原材料負數，累計折舊和應付工資等核算不實現象，致使委托單位信息失真，在社會上引起不良影響。
3規范企業記賬的措施
3.1加強制度規范
建立和完善各項財務管理制度，是開展記賬工作的保證。為此我們要要完善會計記賬機構的內部控制制度、國家和社會的外部控制制度體制，做到事前、事中和事后控制全部到位，嚴格遵守法定的記賬業務范圍，內部配備專職制度復核人員，以保證業務質量，避免摻假、造假事件發生，財政局等國家職能部門要定期對記賬機構進行法律監督，以促進記賬機構通過借助外部監督的作用，促使內部監督機制的完善，對存在的問題和不足之處加以改進和糾正。
3.2積極做好監督
一是對企業制訂的財務審批制度的合法合規性進行審核和監督。企業擬訂的財務審批制度，首先要符合財政及主管部門現行的財務會計制度；其次要經企業股東大會討論通過。二是加強對企業開支的監督。上級單位會計核算中心對企業辦理報賬的每一項開支都要進行認真審核。對各項支出業務，必須確認其支付憑證的合規性、合法性和有效性，以及審批手續(經手人、證明人、審批人)完善，方能支付。要切實把好審核關，定期公開公布財務事項，真正做到財務公開。三是政府、財政、審計等部門要對企業核算中心實行再監督。從制度上、機制上保證企業資金的安全與有效。
3.3協調與企業的關系
企業財政部門著重從二個方面科學地處理好與記賬業之問的利益分配關系。首先是服務與監督的關系：把為企業提供準確、及時、可靠會計記賬服務，作為財政執行監督管理職能的前提。實實在在的服務減輕了企業的負擔。從而使服務和監督融為一體。贏得企業的理解和支持。其次是保證與控制的關系：保證企業機構正常運轉和事業發展的資金需要，保證及時撥付款項。控制非計劃開支、專項開支，避免挪用和違規。第三是用款與管賬的關系。企業仍是獨立的會計主體，在存款額內可自主地辦理支出業務，企業負責人依然直接審批核定所有支出憑證。
3.4提高會計從業人員素質
關鍵詞:裝備制造企業；收入確認；完工百分比法；中期報告披露
裝備制造企業有著資本密集、技術密集等特點，其產品從元器件到結構件再到分系統最后到整機，單臺裝備（或單體項目）生產制造周期長，技術復雜度高，導致其會計核算上的復雜性與特殊性。本文主要針對如大型建筑項目、大型船舶或航空航天工程、大型或新型的軍事裝備等生產周期跨度超過一年的項目的會計核算問題進行探討。這些項目對企業微觀經營層面和國家宏觀經濟管理層面都有舉足輕重的影響，其會計核算及財務會計報告編制也應當體現和反映這種特殊性，否則不利于財務報告目標的實現。
一、裝備制造企業收入與成本的確定
1.權責發生制確認基礎與適用性分析。在會計發展的歷史上，盡管收付實現制（現金制）的出現早于權責發生制，最終還是后者替代前者取得了主體地位。會計核算應當以權責發生制為基礎，這已成為現代會計理論和會計實踐不可動搖的基石。故權責發生制基礎的權威性毋庸置疑，但清晰性有待考量。實際上，權責發生制確認基礎最本質的功能就是收入和費用的確認及權利和責任的界定。因此，權責發生制確認基礎最主要的是如何清晰界定五個關鍵詞（或稱“五大要素”）：歸屬期（當期或后期）、權利、責任、收入和費用。在這五大要素中，權利和責任的界限主要取決于法律上的界定與規定，實務中可根據交易或事項的經濟實質從法律角度辨別與研判；收入和費用屬于會計要素，要從兩者的定義和兩要素確認與計量的要求進行確認和計量。裝備制造企業因其生產制造周期與會計分期不一致和產品的不可分割性，使產品（商品）在交付之前（分期確認收入）在權責發生制基礎上對商品所有權方面的主要風險和報酬轉移等權利和責任的判定比較復雜，從法律角度來審視更是如此。
2．收入與成本的確認與計量。收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，也就是企業投資人對企業凈資產的要求權或所有權（資產負債表中表示所有者權益的項目有：實收資本、資本公積、盈利公積和未分配利潤），它受總資產和總負債變動的影響。因此，這里的收入定義實際上是建立在資產負債觀基礎之上的，其含義有些抽象。在實務中，收入主要由商品生產與交易、提供勞務、建造合同這三種類型的活動產生，三種收入類型的確認與計量的共同點均為權責發生制基礎，而其不同點則在于完工進度法適用性上的差異：提供勞務、建造合同的收入確認明確允許采用完工進度法，而商品生產和交易的收入確認未明確可否采用此方法。單純從理論上分析，裝備制造企業應歸于“商品生產和交易”這一類型的收入確認要求。但這一類型的收入確認要求一方面未明確可否采用完工百分比法，另一方面即使允許采用完工百分比法，其條件也十分苛刻，很難滿足。這就使裝備制造企業的會計核算處于兩難之中：若采用完工百分比法，其條件很難滿足；若不采用完工百分比法，則無法確認合同收入，且按現行會計準則的要求，期間費用計入當期損益，中期財務報表（損益表）就會出現“虧損”。但是，以資產負債表觀考量，企業實際上并未虧損，只是會計上把它反映為“虧損”，因此這種“虧損”是不真實的。如此一來，會計信息被嚴重扭曲。在現實中，無論裝備制造企業按“商品生產和交易”還是按“建造合同”確認收入，只要所采用的會計政策與收入確認方法一貫且披露足夠充分與完備，第三方獨立審計機構均予以認可，但這又使得裝備制造企業之間會計信息的可比性大打折扣。對于建造行業生產周期跨度較大的項目，例如大型機械、航空航天項目或軍事裝備等，承包（承制）企業在開始建造或生產產品之前，要與客戶簽訂建造合同，只能按照《企業會計準則第15號——建造合同》（CAS15）的有關規定進行會計核算。否則，外部審計機構將對企業的財務報表所反映的內容持保留意見，影響標準審計報告的出具。對于適用CAS15的裝備制造企業而言，確認收入的條件也應該完全按照CAS15的要求，即：合同總收入能夠可靠地計量；與合同相關的經濟利益很可能流入企業；實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量；合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠確定。這就帶來了如何確定完工成本與合同總成本的問題。其一，如果建造合同的結果能夠可靠估計，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和合同費用。其二，如果建造合同的結果不能可靠估計，則應區分以下三種情況進行會計處理：①合同成本能夠收回的，合同收入根據能收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用；②合同成本不可能收回的，應在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入；③合同預計總成本超過合同總收入的，將預計損失確認為當期費用。在實際工作中，合同成本能否收回往往具有不確定性，需要根據實際情況進行職業判斷，而準則中顯然沒有能夠反映不確定性和職業判斷的內容，合同總成本預估的準確性建立在完善的內部控制制度和成本核算制度之上。此外，界定收入的權利應從法律上加以判別，不能由銷售方單方面認定，故收入這一概念的確認和計量有必要在現行會計準則基礎上依據法律規定和要求做出更明確、清晰的界定與表述，并促使交易雙方共同遵守，否則會導致權責發生制與現行會計準則在裝備制造企業收入確認上的適用性存疑。
3.完工百分比法的主觀性過強。完工百分比法的主觀性首先體現在成本投入與完工程度無法嚴格對應。合同成本的預計（確認）不僅僅與財務部門有關，還需要其他業務部門的部署與配合，如生產車間工時能否準確界定、如何避免成本預計的隨意性、企業內部成本預算與定額標準是否準確等，這些都影響著企業成本計量是否科學與準確。再如，質量事故造成返工較多、原材料價格大幅上漲都會使成本增加，但完工進度卻不會增加。實務中完工百分比法如果運用不當，容易留下人為操縱的隱患。人為操縱還體現在某些情況下管理者為了達到業績考核指標而操縱利潤，如通過操縱領料環節或研發、制造工時等操縱成本，進而操縱利潤。通常情況下，企業會計核算中產品成本的流轉是與產品實體的流轉、現金流的流轉相一致的。但裝備制造企業受完工進度的影響，收入核算上的分期確認問題影響著與之匹配的分期成本結轉，這部分成本的流轉與產品實體的流轉并不一致，作為物質形態的存貨與其價值表現形態不相吻合。稅法與會計一樣，規定受托制造大型機械設備、船舶、飛機以及建筑、安裝裝配或提供其他勞務持續時間超過12個月按納稅年度內完工進度或完成的工作量確認收入，但按完工進度確認合同收入及成本后產生的利潤要預繳企業所得稅及增值稅，目前在裝備產品的貨款收入（或工程款收入）遠遠滯后于裝備產品（或工程）的完工進度的情況下，企業需要墊付大量的資金繳稅，給企業資金鏈（現金流）帶來巨大壓力。
4.費用歸屬和成本結轉問題。裝備制造企業產品生產經營過程中發生的全部費用即直接費用和間接費用，企業通過會計核算最終將其歸屬于制造成本和期間費用兩大部分。所以，費用歸屬即直接費用的歸屬和間接費用的分配，也就是產品成本的確認和計量。在裝備制造企業會計核算中，直接費用的歸屬比較簡單（很容易采用類似“作業法”的方法來解決），難點在于間接費用的合理分配，尤其是在成本核算中受益對象較為復雜情況下間接費用分配核算的精細化管理難度更大。目前，大多數裝備制造企業的會計信息處理還處于傳統會計方法與信息技術有限結合階段，產品成本核算中間接費用分配等方面的精細化管理受“成本與效益原則”的約束，這無疑會影響間接費用的合理分配和正確歸屬，從而影響產品成本的合理確認和正確計量。除費用歸屬外，受收入分期確認的影響，裝備制造企業的產品成本結轉問題也不容忽視。通常，會計核算中產品成本的結轉與產品實物的流轉和現金的流轉基本一致，從而使產品生產過程中的實物替換和價值補償有了保障。但裝備制造企業因受產品制造周期和完工進度的影響，即使按CAS15采用完工百分比法，分期確認合同收入與分期結轉合同成本僅與完工進度相聯系，與產品實物的流轉和資金流轉并不一致，成本結轉以后，作為實物形態的流動資產（在產品實體）與其價值表現形態（在產品成本或市價）并不一致。收入確認了，現金流并沒有增加，成本轉出了，產品并未完工或售出，資金并不能收回，財務報表中的會計信息被扭曲，同時企業不得不通過負債（通常是向銀行借款）來預交稅款，不僅加重了企業的債務負擔，也使企業的短期償債能力受到更為嚴峻的挑戰。
5.中期報表的列報問題。企業中期報表是會計分期的產物，最基本的中期報表有資產負債表和損益表。裝備制造企業為了按時編報中期報表，需要將企業連續不斷的生產經營過程按月、季、半年進行劃分，并根據企業的交易或事項和所劃分的期限，核算企業會計要素，反映每一中期的財務狀況、經營成果和現金流量。裝備制造企業產品從設計到試制投產、批產投產，再到制造裝配、試驗調試、檢驗交付直至安裝的全過程，通常長于一個季度，甚至超過一年。裝備制造企業中期報表收入的列報問題比較突出：若按CAS15放寬條件確認收入，會增加主觀隨意性，極易導致操縱利潤行為的發生；若按現行會計準則“商品生產與交易”的要求嚴守收入確認的條件，則中期報表應允許和容忍“虧損”的存在。因為按現行會計準則規定，期間費用在無收入確認的情況下也要計入當期損益，而在裝備制造行業的會計行為趨于一致的情況下，這又會給企業信息披露和社會宏觀經濟統計數據的帶來負面影響。因此，會計理論界和實務界應對裝備制造企業會計核算中存在的問題給予高度重視及足夠的關注與研究。
二、改進裝備制造企業會計核算的深層思考
化解裝備制造企業會計核算中存在的矛盾，提高會計信息的質量，以便更好地實現財務報告的目標，是一個十分迫切的現實問題?！镀髽I會計準則——基本準則》第十六條規定：“企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據?！闭_理解這一要求，對于解決裝備制造企業會計核算中的問題至關重要。裝備制造企業在會計核算中，對“實質重于形式”的理解較片面，認為“經濟實質”高于一切，而“法律形式”可有可無，從而導致對“實質重于形式”這一會計核算原則的濫用。實際上，交易或事項的經濟實質應是具有法律有效性的經濟實質，即使法律形式上暫不具備有效性，也應能夠及時補充完善或在合理時限內補充完善。這里的“不應僅以”法律形式為依據，并非“不以”或“不要”法律形式，而是指對具備法律形式的交易或事項還需要審查其經濟實質的真實性。裝備制造企業會計核算中存在的上述問題，一方面是由裝備制造企業產品生產經營的特殊性影響所致，另一方面是由于權責發生制基礎適用上的缺陷與局限性。所以，買賣雙方應在交易中進一步完善收入確認的法定要件，規范收入確認等會計行為。對此，本文提出以下建議：
1．針對完工百分比法運用上主觀性過強、成本預計隨意的建議。企業應該完善各項成本核算制度及內部控制制度，建立健全與成本核算有關的各項原始記錄和工程量統計制度，制定和定期修訂人工、材料、機械等各項企業內部定額，完善各種計量檢測設施，使成本核算具有可靠的基礎，以更好地滿足“商品生產與交易”或“建造合同”收入、成本確認與計量的要求，避免擴大稅務與會計處理之間的差異。此外，為避免交易中的法律風險，裝備制造企業按照權責發生制基礎分期確認與計量收入，必須具備相應的法律要件，即買賣合約中應有分期付款的條款、買方應承擔分期付款的義務。這樣，收入確認的經濟內容就有了法定依據并受法律保護，一方之“應收”對應一方之“應付”，符合權利和義務對等的原理。否則，僅由供貨方在資產負債表日根據完工進度單方面確認收入，不僅有悖權責發生制會計確認基礎的初衷，而且一旦發生糾紛，也難以尋求法律保護。
2.收入、成本的確認與計量方面的建議。既然現實中第三方獨立審計機構對裝備制造企業的收入確認無論采用“商品生產和交易”還是“建造合同”均予以認可，則應以修訂會計準則或補充解釋公告等方式，細化裝備制造企業合同收入確認與計量的具體規定，即明確哪些類型的裝備制造企業歸屬于“商品生產和交易”，從而適用“商品生產和交易”類收入確認與計量的規定；哪些類型的裝備制造企業歸屬于“建造合同”，從而適用“建造合同”類收入確認與計量的規定，同時完善和細化財務報告附注及信息披露。這樣，不僅可以提高收入、成本確認與計量的合理性和合法性，也可大大提高裝備制造企業之間會計信息的可比性。歸屬于“商品生產和交易”并適用“商品生產和交易”類收入確認與計量規定的裝備制造企業，應通過業務流程再造、管理扁平化等手段，實現企業組織架構的重塑和管理組織體系的精簡，使管理成本（費用）合理下移，既可減輕中期報表在確認收入和計算損益時的壓力，又不違背現行會計準則的要求。歸屬于“建造合同”并適用“建造合同”類收入確認與計量規定的裝備制造企業，在建造合同的結果不能可靠估計的情況下，已發生的合同成本分下列幾種情況進行規范：①預期很可能獲得全額補償，則該期以已發生的合同成本為限確認合同收入，并將已發生的合同成本確認為該期的合同費用；②如果已發生的合同成本預期很可能獲得部分補償，則該期按照預期很可能獲得補償的金額確認合同收入，并將已發生的合同成本確認為該期的合同費用；③如果已發生的合同成本預期很可能無法獲得補償，則該期不確認合同收入，并將已發生的合同成本確認為該期的合同費用。
3．稅務制度的改進建議。為減輕裝備制造企業的財務負擔和財務風險，迫切需要立法機關和財稅部門組織力量充分調研裝備制造企業會計核算中存在的問題，從稅務制度上規定允許裝備制造企業按權責發生制分期確認收入且未收到分期款項情況下，對這部分收入可以遞延納稅（遞延至整機出廠交付用戶時納稅）。裝備制造企業權責發生制基礎的適用性等問題表明，會計核算與財務報告所依賴的會計準則并非完美，在適用性上還存在一定的缺陷與局限性，需立足于會計實踐不斷加以改進和完善，從而不斷提高會計核算的科學性及其與財務報告目標的依存度，更好地為實現財務報告目標服務。
作者:陳法成 單位:南京長江電子信息產業集團有限公司
參考文獻：
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法務會計是會計學和法學相結合的一間新型的邊緣性學科。只是被部分國家所接受。它強調秩序的規范，不但要建立、健全各種保障體系，而且更主要的是關注己經頒布實施的各種法律制度的規范狀況和執行力度，并對這種執行結果進行歸類量化，認真確認；對執行過程中出現的偏差加以檢驗，判斷定性，配合有關職能部門及時處理，以保障現代市場經濟的有序運行，良性競爭；監督權利人在獲得合法財產權益和既定利益的同時，全面履行法律規定的各種義務。產生法務會計有其必然性。
（一）單純會計專業知識的局限性使得現代會計控制力度不足。雖然，現代會計和實務的不斷和完善大大提高了會計在經濟管理中的中心地位和作用，但是隨著全球經濟一體化的迅速發展，現代工具的不斷創新，當代的經濟現象變得越來越撲朔迷離，同時也使得有關部l門對經濟活動的管理日趨復雜。為了應付這一社會特征的需要，近幾年，世界各國不僅強化了對經濟活動監管的力度，同時也頒布了成倍于前幾年的會計規范，力求便會計語言盡可能正確反映復雜的經濟現象，以便使會計報表使用者不僅能通過會計語言對經濟現象作出正確的決策，而且，還可以通過會計這一信息系統來加強對社會經濟活動的控制。然而，不管各國政府作了多大的努力，面對經濟過程的復雜化與多元化，使得具有控制與反映作用的會計日漸乏力。比如，某國有破產清算時，共轉讓國有土地使用權所得為若干萬元。而這項資產轉讓所得的處理則涉及到《企業破產法》、《民法通則》、《稅法》、《合同法》、《國有資產管理法》等一系列法律制度的規定，這些規定不是會計專業知識和技能本身所解決的。因此，現代會計要適應社會經濟發展法制化的要求，不但要求會計能隨時解決計量和核算等常規，還應能有效地解決破產企業財產清算、保險理賠、海損事故損失分割、稅收理算、侵占公司財產等特殊問題。
（二）會計量化標準的不嚴格和證明力度的乏力。法律對經濟行為規范執行情況，必須通過會計信息和會計證據來具體量化和證明。任何一類法律對經濟行為和財產權利的規定是否得到了貫徹執行，不能由該法律自己來證明。比如《公司法》明確規定了成立各類公司的法定注冊資本的最低限額。但要證明公司成立時，注冊資本達到國家的法定標準，只有靠會計信息和會計的證據。由于會計基本原則和與法律規定的差異，客觀上造成了管理實踐中會計工作與法律執行的偏差。如在流轉稅和所得稅時，會計核算與稅法規定之間產生的差異的調整，已是廣大會計工作者普遍接受的事實。但是隨著經濟業務多元化的發展，新型經濟業務的不斷產生，隱形經濟業務的不斷增加，會計理論與法律規定之間的差異，將會越來越多，單憑會計知識或法律知識都不能完整地解決這些問題。比如A公司與B公司之間原不存在任何的經濟關系，A公司聘用的經理利用職權將A公司的貨幣資金投人B公司作為B公司的注冊資本，經中介組織出具驗資報告后又將讀部分資金轉回A公司。這件事情的糾紛給A公司是否造成損失？A公司經理人是否就此事非法獲利？恐怕簡單地從會計或法律的角度難以作出準確的回答，但如果利用會計證明與法律制度的有機結合，深層分析，答案就一目了然。
（三）現代審計功能的弱化。現代社會經濟的復雜性，加重了企業破產的因素，這些破產因素包括舞弊和企業自身經營決策的失誤。當然，也包括了外部經營環境的改變。作為審計報告的使用者，他們總是期望注冊會計師能在企業破產之前，將可能發生風險的信息，提前告知報表的使用者，但注冊會計師卻認為，他們一般只能對前期財務報表的公允性、合法性以及會計處理方法的一貫性表示意見。他們只對不遵循公認審計準則而產生的審計失敗而承擔責任，難于完全滿足公眾的要求，因此社會公眾的期望與注冊會計師職責的差距日益拉大。為了縮小這一差距，滿足社會的需求，這就需要有一種更為獨特的調查方式，以站在第三者的立場上來予以解釋。
（四）法律實踐的要求。自從有了財產物資的分割和經濟利益的確認，便產生了法務會計的實踐運用。只是當時由于受到立法體系完整性和財產利益關系的相對單一性的限制，法務會計并末被人們所認識，只有當經濟的發展，帶動了海上航運業和保險業的發展之后，海損事故損失理算和保險理賠接受的產生，才將會計與法律相結合的業務推到了會計實務的主要地位。其后，各國依靠稅收確保國家財產收入的重心日益確定，個人利用職權侵占公共財產等非法行為急劇增多，最終便稅收理算會計、司法會計等法務會計實踐越來越被會計界和法學界所接受并倍受重視?，F在，通過法律來調節經濟活動中的所有行為，已成為市場經濟體制國家的特征。作為市場經濟主體的各種企業單位，用法律手段來維護自身的權益，將成為一種有效的手段。特別是《公司法》、《合伙法》《票據法》、《證券法》等的出臺和實施，經濟有限責任和無限責任的，票據繼承和欺詐行為對非貨幣化經濟業務核算帶來的各種問題，更促使大部分會計工作者和法律工作者認識到，必須有既精通會計又熟知相關法律規定的專門人才，才能確定與勝任那些日益增多的特殊的經濟業務。
二、法務會計對傳統會計的影響
可見，法務會計是全面吸收了會計的基本原理和法學理論特別是證據學的基本理論，也吸收審計學中部分審計的技術方法和統計學中的某些統計分析、比較分析方法而形成的一間新型學科。法務會計與諸如財務會計、管理會計、成本會計等不同，它不是某個“單一會計”，而是更廣泛意義上的會計，它是某一領域的業務，它主要存在于三大領域：企業、事業單位，社會中介服務機構，司法機關以及國家審計部廣，其主要很大程度上受制于各國法制體制的完善程度和各種法規對經濟或財產問題規定的詳細程度，從目前我國法律實踐來看，包括保險賠償責任理算會計、稅收理算會計、社會福利保障會計、物價利得會計等。
當前社會主義市場經濟的建工和完善，本質上也是法制經濟的完善，對會計提出了挑戰，也提供了機遇。
（一）對財務信息的確認、解釋更為準確有效。法務的產生和運用，充實了會計。根據的特殊規定，運用會計專業知識和技能，對在管理和經濟運行過程中的各種法定經濟標準、經濟界限規范過程和報告結果進行、檢驗、、認定，并為法庭提供證據。它遠遠超出了會計的確認、計量、記錄和報告，而且對財務的確認與解釋更為準確、清晰。當某一團體對某一事項產生抱怨、質辯、謠言、疑問時，法務會計能很快地確認出財務事項的要害所在，并根據經驗與所掌握法學和會計學的理論，作出相關的認定，向沖突的雙方解釋。這種沖突的雙方包括一般民眾與管理階層。例如，當涉及到某一國外司法訴訟時，法務會計人員會用通俗的語言對相關的財務問題予以解釋。這種解釋也正是法務會計的職責。當財務問題得到確認之后，法務會計就須對該問題進行調查，以取得相關的證據來說明上述與質疑、謠言相關的財務事項。當然，在調查取證時，不僅要證實這些事項的存在，還要精通復雜的公認會計準則，報表披露規則，內部控制原理及與公司管理有關的人的行為要素。
（二）對會計人員提出了更高的要求。法務會計作為一間新型的復合型邊緣學科，需要更高層次的人才。為了適應這種新世紀的要求，高等要培養大批的符合需要的法務會計人員。法務會計學科對專業人才素質的要求主要體現在：
1、精通會計，熟悉相關法律。法務會計是運用會計專業知識來解決法律問題，所以，首先要求從業者具有扎實的會計理論基礎和豐富的會計實踐工作經驗，對于不同的行業、不同地位、不同時期的會計實踐的變化情況應了如指掌，否則將會無從下手。其次是對經濟行為或財產權益規定機關的部門或行業性法律較為熟悉，否則會因法律知識的欠缺而使從業者所提供的報告與要求解決的問題之間，缺乏緊密相關性。法務會計所應熟悉的常規法律知識極為廣泛，因此一位法務會計的從業者，首先應是一位法學者。
2.高尚的職業道德。保密、自律是從業者職業道德的最高要求，法務會計解決的大部分問題都會涉及到不同單位或者相關的商業秘密或執法秘密，所以從業者對委托人負責，只能對某一問題的認識報告給委托人，在法律規定的保密期內，不能私自將涉及的相關，有意或無意泄露給與委托人無關的單位和個人，更不得未經允許私自保留與報告相關的證明材料。
3、獨立敬業的精神。這也是從業者綜合素質的體現，獨立與保密是密切相關的，為了保密的需要，從業者不能與他人商討、磋商正在委托解決的具體問題，也不能與解決同問題的其他執業者商討同一問題，以免從業者之間相互因資歷、語言表達能力，以及人格感染力的而影響他人證明結果的客觀性和獨立公允性。
