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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅的會計核算，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
Abstract: With the full implementation of the value-added tax reform at 1 January 2009, China achieved the changes from production-based value-added tax to consumption-based value-added tax, which will have a profound impact on accounting. This paper analyzed the impact of consumption-based value-added tax to accounting.
Key words: transformation of value-added tax；tax policy；input tax；accounting
中圖分類號：F81文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2010）35-0113-01
0引言
增值稅是指以在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得，以增值額為對象征收的流轉稅。在計征增值稅時，由于各國稅法對資本性貨物所含稅金處理方法不同，造成稅基寬窄不同。因此，增值稅可分為三種類型：消費型增值稅、收入型增值稅、生產型增值稅。三種類型增值稅的區別在于對固定資產所含的進項稅是否允許抵扣及如何抵扣。我國在1994年實施增值稅時，選擇的是生產型增值稅。2008年11月5月，國務院第34次常務會議修訂通過了《增值稅暫行條例》，并決定自2009年1月1日起在全國范圍內推行增值稅轉型改革。將生產型增值稅轉為消費型增值稅，這是繼“兩稅”合并后，我國稅制改革的又一重要舉措。新條例主要有以下六個方面的變化：①允許抵扣固定資產的進項稅；②小規模納稅人征收率統一調至3%；③修訂一些現行增值稅政策，主要是補充了農產品和運輸費用扣除率，對增值稅一般納稅人進行資格認定等規定；④將金屬礦和非金屬礦采選產品增值稅稅率恢復至17%；⑤取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策；⑥延長納稅申報期限，由10天延長至15天。
1增值稅改革對會計核算的影響
1.1 對固定資產入帳金額的影響增值稅轉型后，一般納稅人購入固定資產（不含小汽車、游艇等）所含的進項稅可以抵扣，外購固定資產的入帳金額中將不再包含進項稅額，固定資產的入帳成本降低。
1.2 對累計折舊影響固定資產初始成本的減少必然引起應計提的折舊額的減少。承前例，假設該設備預計使用10年，會計上采用平均年限法，無殘值。增值稅轉型前，應計提折舊額為119340元/年，轉型后，計提折舊額為102000元/年，每年折舊額將減少17340元。
1.3 企業增值稅負擔減輕增值稅轉型后，從抵扣范圍看，一般納稅人新購進固定資產所含的進項稅額允許抵扣；從抵扣方式看，采取規范的直接抵扣辦法，取消了增量抵扣方式。使一般納稅人的增值稅負擔將減輕，企業受益更加明顯。
例：甲企業2009年購進設備取得進項稅160萬元，在當年未抵扣固定資產進項稅的前提下，應繳納增值稅為260萬元，按增值稅轉型后，采取直接抵扣的方法，即160萬元的設備進項稅可全部抵扣，企業只需繳納100萬元增值稅。
1.4 對企業凈利潤影響增值稅轉型后固定資產成本降低，計提折舊費相對減少，折舊費的減少必然引起公司當期營業成本的降低，從而提高了營業利潤。雖然會造成企業應納稅所得額的增加，但并不影響凈利潤的絕對上升。例如：甲企業新增固定資產60萬元，一般增值稅17%，城市維護建設稅7%，教育附加費3%，所得稅25%。折舊費對企業凈利潤的影響包含以下三方面：
1.4.1 由于固定資產在整個折舊年限內折舊減少，使得營業成本減少導致利潤增加。利潤增加額=600000×17%=102000（元）
1.4.2 由于城市維護建設稅和教育附加費減少導致利潤增加。利潤增加額=600000×17%×（7%+3%）=10200（元）
1.4.3 由于利潤增加使企業所得稅繳納增加，從而凈利潤減少。利潤減少額=（102000+10200）×25%=28050（元）
三項因素對凈利潤的影響量=600000×17%×（1+10%）×（1-25%）=84150（元）
增值稅轉型后使得企業利潤增加112200元，所得稅增加28050元，凈利潤增加84150元，凈利潤增加金額相當于新增固定資產金額的14.025%。
2增值稅改革條件下會計核算的建議
2.1 嚴格劃分動產與不動產的范圍《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》對一些具體問題予以明確，如明確不動產在建工程不允許抵扣進項稅額。對新購入的固定資產、其安裝材料及運費取得增值稅專用發票均可通過“應交稅費-固定資產進項稅”科目歸集；對房屋、建筑物及其內部燈具等不予抵扣，直接計入工程成本。若發生稅務機關認為不能抵扣進項稅的情況，在“應交稅費-應交增值稅（進項稅轉出）”科目貸方登記原已納入抵扣范圍的固定資產進項稅的轉出。
2.2 采購固定資產應盡量獲取增值稅扣稅憑證財政部、國家稅務總局下發的《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》中規定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發生的進項稅可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的相關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸專用發票從銷項稅額中抵扣。也就是說，購進固定資產、用于自制固定資產的購進貨物或增值稅應稅勞務，應取得增值稅扣稅憑證，才能享受增值稅進項稅抵扣的政策。
2.3 采購固定資產必須選擇供貨商的納稅人身份一般納稅人企業在采購固定資產時，需在不同納稅人身份的供貨商之間做出的選擇，目的是能獲得可抵扣的增值稅進項稅額最大化。供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規模納稅人。在固定資產含稅價款相同的情況下，供貨商若為一般納稅人，可抵扣的增值稅進項稅額=含稅銷售額×17%÷（1+17%）；若供貨商為小規模納稅人（稅務機關代開增值稅專用發票），可抵扣的增值稅進項稅額=含稅銷售額×3%÷（1+3%）。顯然，從一般納稅人供貨商處采購固定資產，一般納稅人企業能獲得更多抵扣增值稅進項稅額。
2.4 銷售固定資產應繳納增值稅我國現行稅法規定，銷售固定資產不繳納增值稅；但是增值稅一旦由生產型轉變為消費型，銷售固定資產就理應與銷售一般貨物一樣，計算并交納增值稅。所以在會計處理時候，在固定資產清理時，就必須同時考慮增值稅，沿用上文甲企業的例子加以分析，企業銷售固定資產取得價款收入500000元，應該計算并收取增值稅的銷項稅額85000元。
參考文獻：
關鍵詞：增值稅；會計核算；會計科目
一、《增值稅暫行條例實施細則》規定的視同銷售
根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;(4)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;(5)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;(6)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;(7)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;(8)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
二、會計上認同的“視同銷售”
1.上述第(1)、(2)兩種代銷商品行為,在實務中根據委托雙方的約定,分為視同買斷和收取手續費兩種方式。在這兩種方式下,新《企業會計準則》除了會計科目發生變化外,并沒有改變會計處理方法,而且與《企業會計制度》的處理方法是一致的。
2.上述第(3)種代銷行為。根據《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》,除將資產轉移至境外,將資產在總機構及其分支機構之間轉移可作為內部處置資產,不視同銷售確認收入。但根據國稅發[1998]137號《關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》的規定,“用于銷售”是指售貨機構發生向購貨方開具發票,或向購貨方收取貨款情形之一的經營行為。如果售貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的,應當向所在地稅務機關繳納增值稅。移送貨物的一方應視同銷售,在貨物移送當天開具增值稅專用發票,計算銷項稅額。按增值稅的要求,在此兩種情形下作為銷售實際上會計處理也是認可的,與所得稅的規定也不矛盾,因為所得稅規定“可”作為內部處置資產,不視同銷售確認收入,并沒嚴格否定。
3.上述(5)為職工福利,(6)為非貨幣性資產交換,(7)為利潤分配,(8)為捐贈。根據《企業所得稅法實施條例》第25條的規定,在所得稅計算中企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物用于職工福利、捐贈和利潤分配的,除國務院財政、稅務主管部門另有規定之外,也視同銷售貨物。現行所得稅會計采用的是資產負債表債務法,注重的是資產負債的計價, 從而在一定程度上縮小了會計與所得稅法在收入確認和處理方面的差異。
從《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》來看,所得稅法對收入的確認也基本上與會計一致。《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》應用指南明確規定,換出資產為存貨的,應當作為銷售處理,按照《企業會計準則第14號――收入》以其公允價值確認收入,同時結轉相應成本;《企業會計準則第9號――職工薪酬》應用指南指出:企業以其自產產品作為非貨幣利發放給職工的,應當根據受益對象,按照該產品的公允價值,計入相關資產成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬。由此,本文認為上述(5)、(6)、(7)、(8)一律以其公允價值確認收入計算銷項稅,同時結轉相應成本。關于“公允價值”,依據《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》:企業自制的資產,應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產,可按購買的價格確定銷售收入。關于(8)捐贈,有人認為,應將捐贈資產的賬面價值及應繳納的流轉稅等相關稅費,作為營業外支出處理。參照企業《會計準則第1號――存貨》第11條,“投資者投入存貨的成本,應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外”,接受捐贈方,存貨成本應當參照執行;對捐贈存貨方,則應按存貨的公允價值確認收入。
三、不同會計處理方法比較
（一）、全部作為銷售處理這種處理方法是指對稅法規定的視同銷售貨物行為，于發生當期全部確認為銷售收入，計算繳納增值稅，同時結轉銷售成本。這種處理方法的優點在于保證了增值稅和所得稅足額繳納，而且簡便易行。但也存在較嚴重的缺陷：一是使“主營業務收入”、“主營業務成本”等賬戶虛增，導致會計信息失真。大部分視同銷售業務，如將自產產品用于在建工程等，不會為企業帶來真實的經濟利益流入，如果將其作為銷售收入處理，將使“主營業務收入”、“主營業務成本”等賬戶虛增，違反會計信息真實、可靠的基本原則，且誤導了信息使用者。二是沒有真正理解《企業所得稅法實施條例》有關條款的含義。
（二）、全部按成本結轉這種處理方法是指對稅法上規定的視同銷售貨物行為，會計核算上都不作為銷售處理，而是在發生當期均按成本結轉，并視同銷售貨物，計算繳納增值稅。這種處理方法較為簡單，但存在會計信息失真問題，即虛減當期收入和本年利潤，導致與銷售收入、本年利潤相關的一系列財務指標如應收賬款周轉率、銷售利潤率等失靈；另外全部按成本結轉這種處理方法是指對稅法上規定的視同銷售貨物行為，會計核算上都不作為銷售處理，而是在發生當期均按成本結轉，并視同銷售貨物，計算繳納增值稅。這種處理方法較為簡單，但存在會計信息失真，由于本年利潤虛減，導致所得稅稅基減少。對于應作為會計銷售而只按成本結轉的視同銷售，如果在年末計算所得稅費用時，未按其計稅價格與成本的差額調增應納稅所得額，就難以保證這些業務按收入足額納稅。
（三）、區分會計銷售和應稅銷售這種處理方法是將稅法上規定的視同銷售貨物行為，區分為會計銷售和應稅銷售。對于會計銷售，應確認銷售收入計算繳納增值稅；對于應稅銷售，不作為銷售收入處理，而是按成本結轉，并根據稅法的規定視同銷售計算繳納增值稅。筆者認為這種處理方法克服了(一)、(二)方法的不足，較符合新企業會計準則和稅法的有關規定。準確區分會計銷售和應稅銷售，根據規定計算繳納增值稅并作正確的會計處理對保證會計信息質量的可靠性很重要。
綜上所述,對既不符合增值稅“銷售貨物”定義,也不符合會計銷售收入確認要求的《增值稅暫行條例實施細則》規定的八種視同銷售,以及由增值稅與會計對銷售貨物規定存在差異而導致的《增值稅暫行條例實施細則》未作規定的“視同銷售”,前者,會計處理要看其視同銷售行為是否和所得稅中規定的視同銷售內容一致:若和所得稅中規定的視同銷售內容一致,則與會計上的銷售處理一致;否則,可能不一致。對于后者,會計處理時,銷項稅的計算一律按稅法規定計算,收入一律按會計準則和會計制度的規定確認和計量。
參考文獻:
土地增值稅是一個十分特殊的稅種，就全世界而言，與我國的土地增值稅相近的稅種有土地收益稅、房產稅、不動產稅等。就土地增值稅的性質而言，到底是屬于財產稅、所得稅還是行為稅，不得不從我國制訂土地增值稅的初衷談起。我國第一次出現土地增值稅的概念是在1993年，當時為了打擊南部沿海地區的土地投機行為以國務院行政立規的形式制訂了《土地增值稅暫行條例》，稅率30-60%，創造性的超過了當時消費稅的最高稅率，到目前為止也是我國稅率最高的稅種，所以說土地增值稅的立法原本是具有懲罰性質稅種，此時的土地增值稅對打擊土地投機產生了良好的作用。隨著住房實物分配的結束，上世紀九十年代中期開始，房地產行業逐步興起，土地增值稅的征稅對象由土地投機分子轉向了房地產行業，為了配合住房制度改革，1995年制訂的《土地增值稅暫行條例實施細則》對房地產企業兩個20%的大輻優惠《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條（六）款：房地產企業可按規定加計扣除20%成本；第十一條：房地產企業開發普通標準住宅增值率未達到20%，免征土地增值稅），從而使得土地增值稅由單純的征罰性稅種向逐步具備調節市場經濟的科學稅種進行轉變。由于舊有觀念、人口因素及經濟發展等多項因素的制約，九十年代后期至二十一世紀初，我國的房地產行業隨始終未得到長足發展，土地增值稅在各地區幾乎就沒有得到執行，到了2000年廢除土地增值稅的呼聲此起彼伏，當年度國務院廢止了幾乎與土增值稅同時期產生的相同功能稅種——“固定資產投資方向調節稅”，并將土地增值稅的具體執行政策解釋權限“下放”到了省級稅務機關。隨著03年房地產行業“春天”的到來，各省、市紛紛恢復了土地增值稅的征收，各類相關政策密集出臺，土地增值稅成了重要的稅收來源，各地稅務機關專門成立相關部門應對房地產企業，應對土地增值稅的征收管理。隨著改革開放、經濟發展向深水區前進、房地產行業逐步從“暴利”行業回歸正常行業，各地稅務機關對土地增值稅的征收由粗放型向精細化轉變，土地增值稅“清算”政策的密集出臺，這一稅種對會計核算的影響也逐步顯現。
二、土地增值稅對會計核算的影響
（一）時間跨度長
土地增值稅根據房地產項目增值情況征稅，房地產項目未開發完畢，只能實行預征，無法清算，房地產行業的特點就是開發時間長，少則二、三年，多則七、八年，有的項目甚至要開發十多年。這就勢必影響房地產企業的會計核算，不夸張的說，很多項目單一個開發過程需要換三四撥會計。企業土地增值稅的會計核算前后方法也很不同，甚至可以說五花八門，前期認為項目賺錢，就記入損益，后期可能由于房子跌價或成本上升甚至會計換人等各種原因，又全部記入預交稅金，甚至紅沖當期損益。有的企業到土地增值稅清算時，相關會計資料、工程資料、銷售資料已是千瘡百孔，已是無法清算，申請核定可能又不被批準，十幾年未清算的項目比比皆是。
（二）影響金額大
土地增值稅的稅率是30-60%，是稅務機關征收的所有稅種中最高的（部分限制進口產品海關關稅高達100-200%）；預征時采用的稅率也達到1-4%，且不存在可抵扣項，也屬于僅次于營業稅的稅種。在房地產行業競爭激烈的今天，土地增值稅由于稅率高，預征額度大，如果會計核算不恰當，直接影響房地產企業利潤的正確計算，甚至影響每個會計年度盈虧，導致無法正常利潤分配及無法預測資金安排。
（三）政策變化快
雖然土地增值稅的各類政策、法規密集，但由于立法層次不高，由國務院或是國家稅務總局制訂的全國性法規或政策不多，大多由各省、市制訂相關文件，以“通知”、“公告”、“規范”、“要求”等形式出現，有時一個月就能出臺好多個，這些政策文件大多質量不高，前后不一致，甚至矛盾，讓企業無法適從。隨著市場經濟的縱深發展，房地產行業也在進行各種營銷創新、融資創新，“售后回購”、“售后回租”、“虛擬商鋪”、“眾籌融資”、“一元拍賣”等新鮮行為層出不窮，這些創新經濟模式也存在政策空白，企業也無所適從。由于房地產項目存在的開發跨度長，導致的土地增值稅前后政策不一致，從而可能造成一定程度的“不公平”，也讓企業難以適從。
（四）計算難度高
土地增值稅的計算，特別是清算，對會計人員的要求極高，不僅僅熟悉會計核算政策及土地增值稅的計算方法，更要對房地產行業，尤其是開發項目有深刻的了解，對造價、測繪、房產、融資、營銷、綠化、建安、消防、人防、水、電等多種學科均需要有不同深度的了解，才能相對精準的計算土地增值稅。由于現時階段土地增值稅清算方面的專家十分缺乏，一般企業大多委托事務所進行土地增值稅的計算，但由于事務所大多在清算階段方進場咨詢，對于前期由于會計核算不規范，計算錯誤所導致的相關差錯實際已經無法彌補，有的甚至造成相當大的損失。
三、如何應對土地增值稅對會計核算的影響
（一）根據項目規劃及時調整會計核算方案
企業應當適當提高會計人員地位，讓其積極參與、了解項目方案的制訂、變更，使其明確房地產項目的開發計劃、進展情況，銷售方案等。會計人員應當根據項目情況，科學制訂土地增值稅的核算方案，根據項目的盈利水平、開發進度，科學的確定土地增值稅會計科目，使其在財務報表中予以適當反映。
（二）加強土地增值稅預測算的管理
土地增值稅金額大、預繳多，在項目未達到清算條件前，會計人員應當多做預測，及時根據項目的盈利水平，科學的測算全項目土地增值稅的稅負水平及時的做好售價稅負比（即房價與稅額的關系，房價越高則稅額越高）。科學合理的做好預繳工作，平衡預繳水平與全項目之間的稅負做好平衡，主要從兩方面考慮：盈利項目：可在每個年度做好預清算工作，與稅務機關協商后及時補繳稅款，以免造成后期企業所得稅無法彌補的情況；虧損項目：合理確定成本分期，及早做好前期開發項目的清算工作，及早清算稅款，減少資金壓力。
（三）保持與稅務機關的良好溝通
土地增值稅政策變化快，區域性強，及時了解當地稅務機關的執行口徑、政策把握方向等十分重要，也正是由于立法級別不高，政策制訂模糊，取得主管稅務機關的認可，保持良好的溝通顯得尤為重要。
（四）全員共同協助提高會計核算的質量
土地增值稅的清算涉及面廣、量大、時間跨度長，企業不僅應當注重培養會計人員的素質，加強會計信息的質量，更應當提供全體員工的認知度，使其了解到每個人都會對土地增值稅產生或多或少的影響，使每個部門、每個員工在工作流程、規范及具體操作上都能夠思考這種做法對土地增值稅的影響有多大，對會計核算的影響有多大。全員都參與其中，會計人員能夠得到的信息及依據也將更為充分，會計核算質量也就水漲船高了。
四、小結
關鍵詞：增值稅 會計核算 問題 設想
增值稅是對在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其貨物或勞務的增值額而征收的一種稅。增值稅分為生產型增值稅、消費型增值稅和收入型增值稅，它具有內在的、主動的調節功能，對經濟活動有較強的適應性，能較好地體現稅負公平的原則，促進公平競爭，既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足，在組織財政收入上具有穩定性和及時性，在稅收征管上可以互相制約，交叉審計，避免發生偷稅。
一、我國現行增值稅會計核算存在的問題
（一）增值稅明細科目設置不盡合理
新頒布的《企業會計制度》規定，“應交稅費——應交增值稅”科目下應設置“進項稅額、銷項稅額、已交稅金、轉出多交增值稅、轉出未交增值稅”等9個三級明細科目，明細科目過多，這樣既不便于進行具體的賬務處理，也不利于準確、全面地反映應交增值稅的情況。首先是明細科目過多，多欄增值稅賬頁冗長，使得會計核算工作復雜化。其次就是不能通過賬戶直觀清楚地反映企業的納稅情況。再次，“應交稅費——應交增值稅”科目反映核算的內容不盡明晰，使會計核算難于理解。
總之，由于增值稅會計核算業務內容多、數量大、相對比較復雜，明細核算內容過于繁瑣復雜，不僅增加了會計人員的工作量，而且不易為會計人員所理解和接受。《關于對增值稅會計處理有關問題補充規定》的通知下達后，大部分企業仍然不能很好地貫徹執行，未能準確地運用“未交增值稅”科目進行會計核算和正確填列“增值稅納稅申報表”，給信息資料的使用者帶來很大不便。
（二）壞賬損失中已納增值稅處理不當
由于種種原因，企業應收賬款難免發生不能足額收回或完全不能收回的情況，從而造成了企業的壞賬損失。《企業會計制度》規定，企業在會計期末應按規定的比例對應收賬款計提壞賬準備，以體現穩健性原則。而這部分應收賬款中就包括了應收的貨款及價外費用，而且還包括應由購貨方負擔，由銷貨方代繳的增值稅款（銷項稅額）。這種規定實際上虛增了稅基，不太合理。
這樣，企業不但貨款有去無回，而且還要賠上一筆不應由自己負擔的增值稅款。在企業普遍感到資金緊缺和債務負擔過重的形勢下，這一制度的規定對企業無疑起到雪上加霜的作用。而且，隨著市場競爭的加劇，商業信用會更加頻繁，這樣將會嚴重影響賒銷企業的經濟效益，不利于市場經濟的發展。
（三）存貨成本缺乏可比性
同一企業、不同企業存貨成本缺乏可比性，一般納稅人在購進貨物，實際付出的是貨物的買價、采購費用和增值稅，而按照增值稅會計處理規定的價稅分離核算要求，買價和采購費用計入貨物成本，增值稅計入“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，即增值稅從存貨成本中分離出來單獨核算，據此反映的貨物成本。如果購進貨物時一般納稅人按規定取得了增值稅專用發票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進項稅額；如果該企業在購進時只取得普通發票或取得的增值稅專用發票不符合規定，其存貨成本則包括付出的增值稅進項稅額。同一企業的存貨，有的按價稅分離進行會計核算，有的按價稅合一進行會計核算，這就給同一企業的存貨成本比較帶來了一定的麻煩。
（四）增值稅相關報表揭示不明晰
《關于增值稅會計處理的規定》要求，編制應交增值稅明細表作為資產負債表的附表，稅法要求編制增值稅納稅申請表，兩張報表的編報均為反映增值稅納稅活動的信息。但它們都沒有詳細列示未按規定取得專用發票的進項稅額，未按規定保管專用發票的進項稅額和銷售方開具的專用發票不符合有關規定而不允許抵扣的進項稅額。在應交增值稅明細表中也未反映收取價外費用和視同銷售的銷項稅額。這種報表結構和內容，既不便于稅務機關對納稅人進行監管，也不便于有關方面對企業涉稅理財活動的了解。
二、我國現行增值稅會計核算的改進設想
（一）調整現有核算增值稅的明細科目
在稅法的執行下，增值稅繳納都很及時。企業增值稅的核算可適當增減相應明細科目，如在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“待轉進項稅額”、“待轉銷項稅額”科目；取消“未交增值稅”二級科目的設置，因為既然設置了“應交增值稅”二級科目單獨核算，就無須再設“未交增值稅”二級科目，而是在“應交增值稅”二級科目下增設“未交稅金”三級科目，用來核算原來由“未交增值稅”二級科目核算的內容，其他明細科目性質不變，核算內容不變。
這樣改進后，既可保證將所有的增值稅業務全部由“應交增值稅”二級科目歸口核算，也可減少三級科目的數據冗余，并能通過“應交增值稅”這一賬戶直觀清楚地反映企業的納稅情況，又可減少明細科目的設置，精簡賬簿，簡化會計核算。
（二）應收賬款中已納增值稅的抵扣和退還
允許部分抵扣或退還應收賬款中已納的增值稅銷項稅額的確認采取的是權責發生制，在這部分應收賬款中實際包含了由銷貨方代繳的增值稅（銷項稅額）。我國根據自身情況可適當降低比例，當發生壞賬時，借記“壞賬準備”科目；貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”（用紅字沖減），“應收賬款”科目。
事實上，數以萬計的企業用其流動資金墊支的增值稅，使國家的稅收膨脹，而這還是以加重企業負擔為代價的。為了減輕企業負擔，筆者建議，可按壞賬損失的一定比例扣除應稅銷售額，調整計稅基礎。如丹麥稅法規定，企業主可從應稅的銷售額中扣除壞賬損失的81.96%（壞賬損失額中包含增值稅）。
（三）存貨成本的核算均采用價稅分離
價稅分離，統一存貨成本核算辦法現行的增值稅會計核算采用價稅雙軌制形式，顯然更多地體現了稅法的要求，但背離了增值稅的會計內涵和會計核算的一般規律。在現有模式下，可改進含增值稅存貨成本的核算辦法，進行價稅分離。
（四）完善增值稅相關報表的內容
前面提到應交增值稅明細表和增值稅納稅申請表兩張報表都沒能較詳細列示增值稅的有關內容，既不便于稅務機關對納稅人進行監管，也不便于有關方面對企業涉稅理財活動的了解。針對增值稅相關報表揭示不明晰的問題，筆者認為，應在相關報表中增加列示進項稅額和銷項稅額等詳細內容。這樣做不僅有助于企業投資者和稅務機關了解企業貨款收付與稅款繳納的情況，也有利于有關方面對企業涉稅理財活動的了解。
三、結論
對我國增值稅會計問題的研究不僅僅是要求解決我國現行增值稅會計核算體系中存在的問題，進一步規范我國增值稅會計處理方法，提高我國增值稅會計信息質量，強化增值稅征管，促進經濟的快速發展，增強企業競爭力才是研究該問題的真正目的。目前我國經濟發展要求加快步伐，加入WTO以后要求實現與國際接軌，企業發展要求提高競爭力，這一切都迫切要求我國完善增值稅稅制，規范增值稅會計核算體系。
參考文獻：
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[3]劉學華.稅務會計[M].上海：立信會計出版社.2007.
[4]蓋地.稅務會計研究[M].北京：中國金融出版社，2005.
[5]王薇. 淺議增值稅會計核算的常見差錯與糾正方法[J].會計之友，2008（1中）.
關鍵詞：營改增；企業會計核算；影響
“營改增”是我國企業稅收制度改革中的一個熱門話題，并在近些年中得到了大力的推廣，“營改增”的實行不僅有利于我國稅收制度的完善，還可以有效的避免重復征稅的問題出現，它在國民經濟健康發展的道路上也有著非常大的促進作用。隨著“營改增”試點的不斷增加，其存在著的問題也變得越來越明顯，部分企業在實行“營改增”后，稅負增加等問題也隨之而來，為了可以更好的幫助企業規避“營改增”會計核算中的風險問題，加強“營改增”對企業會計核算影響的分析研究是非常有必要的。
一、“營改增”對企業會計核算的影響
1.對企業成本核算方式的影響
在還沒有開始實行“營改增”之前，通常企業的成本都以價稅合計數為準，其中主要包括了真正成本和進項稅額這兩種。在實現“營改增”以后，企業的成本核算方式發生了很大的變化，它是根據所開具的進項稅發票與銷項稅相抵去進行核算的，其中的抵扣金額主要是由供應商開具專用發票的能力進行決定的。不僅如此，“營改增”的實行，還在材料費、人工費、機械費等核算方式上產生了很大的改變。
2.對企業收入范疇核算的影響
在沒有“營改增”前，我國的營業稅范疇和增值稅范疇有著非常明顯的區別，營業稅主要屬于價內稅的范疇，在它的計算過程中，價稅是不分離的；而增值稅則歸為價外稅，它的計算過程價稅是分離的，企業所繳納營業稅通常都時由工程的造價所決定的。而“營改增”的實行則有了較大的變化，成本的入賬價值和進項抵扣額之間也有著非常密切的關系，企業實際需要繳納稅務也變成了不含增值稅的工程造價來決定。
3.對企業發票管理的影響
增值稅發票是原始憑證的一種，它是企業進行會計核算的主要依據，只有在確保原始憑證的真實性與可靠性的基礎上才可以進行企業的會計核算工作。在還沒有實行“營改增”之前，企業所繳納營業稅并沒有涉及到不增值稅發票的相關內容。而在“營改增”實行后，增值稅發票的使用則與交易雙方的經濟利益有著非常大的關系，也正是因為這樣，讓企業的增值稅發票管理變得更加嚴格，其使用過程和使用范圍也逐漸規范和完善起來，在增值稅發票開具過程中，必須對其進行嚴格的檢查，保證增值稅發票的種類、時間等相關信息的準確性。
4.對會計業務和會計科目的影響
“營改增”實行后，對會計核算人員的要求也有了較大的提升，實際的會計核算還涉及到一些特殊業務，例如：增值稅期末留抵稅額、設備技術維護費用抵減增值稅額、試點納稅人差額征稅等。除了會計業務上的影響外，對其會計科目也有著較大的影響，它在原有科目的基礎上，新增了一些與之相關的專欄，例如：在“應交稅費”中添加了“增值稅留抵稅額”、在“應交增值稅”的科目下，增加了“營改增抵減的銷項稅額”專欄等。這些的改動都是對會計人員專業知識和業務能力的一種考驗。
二、應對“營改增”給企業會計核算帶來影響的措施
1.完善會計核算制度，加強“營改增”的適應性
“營改增”的實行雖然對企業的會計核算工作有著非常大的影響，但只要做好相關的應對措施就可以快速的適應“營改增”到帶來的稅務環境變化。在其應對措施中，首先要做的就是不斷完善企業相關的會計核算制度，制度是實際工作的重要指導，只有保證會計核算制度的科學性，才可以更好的指導企業的會計核算工作。針對“營改增”的特點，進行有針對性的會計核算制度調整，讓制度更好符合改革后的工作需求。并在此基礎上，強化會計核算制度的實效性與可操作性，提升會計核算的工作效率，保證會計核算的整體質量。
2.調整會計核算方式，優化會計核算流程
“營改增”的實行讓企業的會計核算環境發生了很大的改變，為了可以更快是適應這一變化，必須進行企業會計核算方式的調整和會計核算流程的優化。首先，進一步的進行企業會計核算工作細化，從以往的整體核算逐漸轉變為單獨核算，以提高會計核算的準確性。
3.加強隊伍建設力度，提升隊伍綜合能力
“營改增”在很多的程度上推進著我國社會稅收制度的發展，但同時也對我國的企業會計核算人員提出了更高的要求。為了更好的提升企業會計核算工作的質量，必須加強對會計人員隊伍的建設工作，通過有著針對性的培訓去提升會計人員的專業知識，鞏固會計人員的業務能力，確保每一為工作人員都可以符合企業會計核算工作的需求。
4.從長遠的角度進行企業規章制度的調整
“營改增”是我國社會稅收制度勢在必行的工作，企業應該從長遠的角度出發，及時的做好企業內部相關規章制度的調整，積極應對“營改增”實行后所帶來的新環境，為企業的發展打下夯實的基礎。對很大企業來說，“營改增”既是一種挑戰，同時也是一個機遇，企業應該從長遠利益出發，做好相關的整改，不斷引入新技術、新設備、新人才，從小規模的轉變到大規模的更新，這樣才可以更好的推動企業的不斷發展。
三、結束語
總的來說，“營改增”的這一轉變必定會對企業的會計核算工作帶來一定的影響，企業應該做出積極的應對，不斷完善企業會計核算制度，調整會計核算方式，優化會計核算流程，并注重對會計人員隊伍的培養，引入更多綜合性高素質人員，企業會計核算工作的發展做出更大的努力。
參考文獻
[1]郭靖.“營改增”對企業會計核算的影響探析[J].財經界：學術版，2016，（8）：341.
[2]石勤.“營改增”對企業會計核算的影響探析[J].中國鄉鎮企業會計，2014，（5）：66-68.
一、當前我國增值稅會計核算存在的問題
(一)“應交稅費——應交增值稅”科目的設置不盡合理
“應交稅費——應交增值稅”科目反映核算的內容不盡明晰，使會計核算難于理解。增值稅的進項稅額是企業由買方負擔、可以進行抵扣的增值稅，是企業付出的款項；銷項稅額是企業作為商品生產者或勞務提供者代稅務機關向購買方收取的款項，二者性質不同，現將二者置于“應交稅費—應交增值稅”科目中核算，而導致該科目常出現借方余額，難以理解借方余額的經濟實質。同時再設置“應交稅費—未交增值稅”科目核算應交上期的增值稅，將有關增值稅的會計信息分別在兩個科目中加以反映；再則，“出口退稅”退的是企業已經承擔的進項稅額，理應抵減其進項稅額，但企業在辦理完出口退稅手續后，對其進行的會計處理卻貸記“應交稅費—應交增值稅”科目，似乎反映應交增值稅的增加①。
(二)增值稅會計信息的揭示不符合會計報表的內在規律
現行增值稅會計核算信息主要通過編制應交增值稅明細表和增值稅納稅申報表以及資產負債表的“應交稅費”項目予以揭示。這使得增值稅會計信息的揭示不符合會計報表的內在規律。1.在資產負債表中，據增值稅會計內涵，企業購進貨物所含的進項稅額事實上就是企業資金的耗費占用，其在未抵扣前應作為企業流動資產在資產負債表上予以揭示，而現行的會計處理是“待抵扣進項稅”，作為“未交稅金”的抵減項目，直接沖減企業負債，這違背了“報表揭示必須與財務概念結構保持一致”的要求，導致資產負債表的財務信息失真，有悖報表列示明晰性的要求。2.在利潤表中，由于增值稅不作為費用進入利潤表，企業獲取利潤的過程無法完整再現，導致報表使用者無法確知增值稅對本期損益的影響程度及企業的實際增值稅稅負。當前“價稅分離”模式下的利潤表將增值稅游離在損益表之外，這割裂了增值稅與利潤的關系，違背了“充分揭示”的原則要求。3.在應交增值稅明細表和增值稅納稅中報表中，沒有詳細列示未按規定取得專用發票的進項稅額、未按規定保管專用發票的進項稅額和銷售方開具的專用發票不符合規定而不允許抵扣的進項稅額，且應交增值稅明細表中未單獨反映收取價外費用和視同銷售的銷項稅額，這種報表的結構和內容，不便于稅務機關對納稅人的監管，也不便于有關方面對企業財務活動的了解。
(三)各會計主體間信息缺乏可比性
現行價稅分離的增值稅會計核算造成各個會計主體之間的信息缺乏可比性。1.同一企業不同時期的會計信息缺乏可比性。自增值稅在我國實施以來，增值稅的稅率和征收率相對固定，但是對出口退稅率的調整卻經常進行，按照現行會計處理方法，出口企業的出口商品退稅率與征稅率的差異導致的不予退稅的進項稅額應計入出口貨物的銷售成本，隨著出口退稅率的經常調整，即使在出口貨物同一售價情況下，這部分按征稅率與退稅率的差額計算的不予免征和抵扣的稅額都會有差異，就會導致企業的各項銷售成本缺乏可比性。2.同一企業對同一經濟業務會因是否計算增值稅而采取不同的會計處理，導致信息不可比。如果企業在購進存貨時按規定取得了增值稅專用發票，其存貨成本則不包括付出的進項稅額；如果企業在購進存貨時沒有取得增值稅專用發票或者該發票未獲認證通過，其存貨成本中就包括付出的增值稅進項稅額，使得同一企業的存貨成本可能不具備可比性。3.就增值稅納稅人和非增值稅納稅人而言，征收增值稅的工商企業，其會計報表中的主營業務收入、主營業務成本、營業稅金及附加以及存貨類賬戶均不含增值稅；而征收營業稅的非生產企業，其會計報表中的這些賬戶卻都含營業稅，口徑的不同嚴重影響了兩類企業會計報表的可比性，也使得兩類會計報表的合并缺乏合理的基礎。
(四)各方稅負不盡公平
稅款繳納采用收付實現制是國際慣例，但我們國家為了保證國家稅收收入的穩定取得，采用了權責發生制，在賒購賒銷情況下就會出現購銷雙方稅收負擔不公平的情況②。
1.賒銷方負擔增大。賒銷方可能會承擔兩方面的額外負擔，一方面，賒銷方在尚未收回款項時仍需按規定時間實際繳納銷項稅額，造成企業資金的提前流出；另一方面，在發生壞賬時，賒銷方要同時承擔貨款和已經繳納的銷項稅額兩部分的損失，加重了賒銷方的負擔。
2.賒購方可獲得額外的利益。賒購方可以獲得兩方面的額外利益，一方面，賒購方沒有實際付出貨幣的進項稅額就可以抵扣銷項稅額，延遲了繳納稅款的時間；另一方面，賒購方在出現無法支付的應付賬款時，可以獲得貨款和已經抵扣銷項稅額大進項稅額兩部分好處，可以美化賒購方的經營成果。
二、現行增值稅會計核算問題的原因分析
現行增值稅會計核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會計本身作用的發揮，也影響了增值稅會計信息的質量。
(一)現行增值稅稅制本身的影響
自征收增值稅以來，在保證財政收入、消除投資惡性膨脹、適應稅收征管等方面發揮了應有的作用。但增值稅的優越性還未充分發揮，尚存在諸多問題和弊端。1.征稅范圍仍偏窄。現行增值稅征稅范圍雖然涵蓋了貨物銷售和工業性加工、修理修配勞務，但將與貨物交易相關的交通運輸業、建筑安裝業、郵電通訊業以及其他勞務服務業等行業未納入增值稅的征稅范圍，而是另行征收營業稅，從而導致增值稅貨物銷售與營業稅應稅勞務之間的抵扣鏈條“中斷”，從而削弱了增值稅自身的稅收制約作用，也無法正確劃分“中斷”出的征稅范圍，還會導致已稅貨物進入營業稅征稅范圍后的重復征稅。2.扣稅憑證不規范。為保證增值稅扣稅機制的順利實施，現行增值稅制度使用了專門的扣稅憑證——增值稅專用發票。但實際操作中的扣稅憑證卻不局限于專用發票，對無法取得專用發票的農產品收購加工企業、從廢舊物資收購企業購進廢舊物資進行生產的工業企業等，又可以憑收購發票、普通發票等抵扣進項稅額。扣稅憑證的不統一、不規范，加大了稅收征管的難度。3.減免稅優惠方式過多，既有直接減免，又有“先征后退”或“先征后返”。
(二)現行增值稅會計模式的影響
我國現行的增值稅會計模式從實質上分析，屬于財稅合一的模式，該模式以稅法規定的納稅義務和扣稅權利作為會計確認與計量的依據，會計核算過分依照稅法的規定，而放棄了自身的要求與原則，致使提供的會計信息不能客觀、真實地反映企業的財務狀況，影響了增值稅會計作用的發揮。采用“財稅合一”的增值稅會計模式會使會計目標偏重于滿足納稅目的，而無法提示一些重要的會計信息，難以保證會計信息的客觀性。同時，采用“財稅合一”模式進行會計處理，也勢必造成與其他各國會計信息之間缺乏可比性。采用“財稅合一”的增值稅會計模式難以適應我國會計理論建設的需要。在該模式下，會計理論的發展會過多地受制于國家的稅收制度，使得會計理論建設難以獨立地進行，如增值稅會計模式中的一些定義、會計處理方法的選擇直接受稅法的限制，使增值稅會計理論研究不能獨立開展，即使形成了一定的會計理論，也難以在實踐中應用，因而抑制了會計理論的發展。隨著我國市場經濟發展和股份公司尤其是上市公司的大量出現，一方面使企業的會計揭示的差異性增大，另一方面各利益主體對會計揭示的內在要求增加，已初步具備了財務會計與稅務會計分離的環境和條件，以“財稅分流”的增值稅會計模式取代“財稅合一”的增值稅會計模式勢在必行。
三、完善我國增值稅會計核算的構想
由于現行增值稅稅制的不完善和現行增值稅會計模式的缺陷，導致增值稅會計核算存在上述的諸多問題。為了提高會計信息質量，加強增值稅的征管，應該在構建“財稅分流”的增值稅會計模式基礎上，制定我國《增值稅會計準則》，重新構建我國增值稅會計核算體系，細化我國增值稅會計處理，從而進一步規范我國增值稅會計核算。
(一)建立統一的“價稅合一”的增值稅會計核算體系
為了增強增值稅會計信息的質量和可比性，在“財稅分流”的模式下，考慮到增值稅在我國的特殊地位，借鑒英國增值稅會計核算模式，可建構統一增值稅一般納稅人和小規模納稅人的增值稅會計核算體系。增值稅納稅企業可以設置“增值稅費用”、“應交稅費—應交增值稅”和“遞延稅款—增值稅”三個賬戶，分別核算會計上的增值稅費用、稅法上的應納增值稅額和會計與稅法差異影響的納稅額。單獨設置一個損益類賬戶——“增值稅費用”賬戶，該賬戶核算企業發生的增值稅費用，由于增值稅是企業的成本費用，其核算應遵循會計原則進行，借方發生額為銷售收入所對應的銷項稅，貸方發生額為銷售成本所對應的進項稅，但這一進項稅，是已銷產品對應的進項稅，余額即為本期增值稅費用。期末，該賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后余額為零。繼續保留“應交稅費—應交增值稅”賬戶核算有關增值稅稅金的計算和交納，該賬戶貸方登記按本期稅法確認的銷項稅，借方登記本期按稅法規定準予抵扣的進項稅和已交納的稅金，余額為企業應交或多交的增值稅。設置“遞延稅款—增值稅”賬戶核算值稅會計暫時性增差異影響的納稅金額，該賬戶借方登記會計銷售額小于稅費銷售額產生的銷售差異影響的納稅金額，貸方登記會計購進額大于稅法購進額產生的購進差異影響的納稅金額，期末余額為企業待抵扣的增值稅或多交的增值稅，從而揭示增值稅暫時性差異的形成和轉回。
(二)構建“財稅分流”的增值稅會計模式
財稅分流模式的總原則是財務會計與稅務會計相分離，財務會計不受稅法具體規定的影響，按照其本身的要求與原則進行會計處理，向各信息使用者提供有用的會計信息；如果財務會計提供的資料不符合稅法的要求，再按照稅法的規定進行調整。依據這一總原則設計增值稅會計模式時，需要解決兩個問題：一是財務會計如何對有關增值稅的經濟業務進行處理，即如何根據會計本身的要求與原則對增值稅業務進行恰當的核算與報告；二是增值稅會計如何通過特殊的方法確定企業的納稅義務與抵扣權利，其實質是解決如何向通用的會計信息使用者及稅務部門這一特殊的信息使用者提供有用的會計信息。
(三)適時制定增值稅會計準則
從我國會計準則研究建設的過程來看，在創新的同時，還學習和借鑒了美國財務會計準則及國際會計準則的經驗。然而，美國并未實行增值稅，受美國會計團體影響較深的國際會計準則委員會至今也未把增值稅會計準則納入議程，以致在他們的經驗和資料中找不到增值稅會計處理的方法，更沒有該項準則。受此影響，對增值稅的會計處理，我國的企業會計準則體系中也僅僅是在部分準則里簡要提及，無法作為進行增值稅核算的依據。如果說《所得稅會計準則》的制定主要是由于差異及其調整所引起，其理論與方法已經比較成熟，那么，增值稅會計處理也存在差異，存在差異調整的問題，其理論與方法經過多年的實踐和發展也成熟起來。現實中，增值稅業務已經涉及到企業銷等各個方面，涉及金額之大、確認和計量之復雜絲毫不亞于所得稅。基于目前增值稅應稅收入與會計收入存在差異，又因為增值稅作為價外稅及其以增值額為課征對象的特點，導致應納增值稅額的計算復雜化，因此，正確認識增值稅會計和制定出旨在規范增值稅會計核算行為的具體準則便成為無可回避的課題。
(四)進一步完善我國增值稅稅制
上述現行增值稅稅制存在的諸多問題除阻礙了增值稅優越性的發揮、增大了征管的難度以外，還對增值稅會計處理帶來了一系列的問題。為了提高會計信息質量、規范增值稅會計處理，有必要進一步完善我國增值稅稅制。
關鍵詞：增值稅;會計核算;問題;對策
2006年2月15日財政部出臺了新的會計準則體系,在38項具體會計準則中,增值稅會計核算僅在《存貨》、《金融資產確認與計量》、《固定資產》、《收入》、《非貨幣資產交換》等準則中稍作說
明,并未作出專門而詳細的規定。這導致我國增值稅會計的現狀是“暫行條例決定補充規定,補充規定規范會計行為”,同目前我國“會計準則規范會計行為”的要求明顯不符,在實際會計處理中也帶來了一系列的問題。
一、當前我國增值稅會計核算存在的問題
(一)“應交稅費——應交增值稅”科目的設置不盡合理
“應交稅費——應交增值稅”科目反映核算的內容不盡明晰,使會計核算難于理解。增值稅的進項稅額是企業由買方負擔、可以進行抵扣的增值稅,是企業付出的款項;銷項稅額是企業作為商品生產者或勞務提供者代稅務機關向購買方收取的款項,二者性質不同,現將二者置于“應交稅費—應交增值稅”科目中核算,而導致該科目常出現借方余額,難以理解借方余額的經濟實質。同時再設置“應交稅費—未交增值稅”科目核算應交上期的增值稅,將有關增值稅的會計信息分別在兩個科目中加以反映;再則,“出口退稅”退的是企業已經承擔的進項稅額,理應抵減其進項稅額,但企業在辦理完出口退稅手續后,對其進行的會計處理卻貸記“應交稅費—應交增值稅”科目,似乎反映應交增值稅的增加①。
(二)增值稅會計信息的揭示不符合會計報表的內在規律
現行增值稅會計核算信息主要通過編制應交增值稅明細表和增值稅納稅申報表以及資產負債表的“應交稅費”項目予以揭示。這使得增值稅會計信息的揭示不符合會計報表的內在規律。1.在資產負債表中,據增值稅會計內涵,企業購進貨物所含的進項稅額事實上就是企業資金的耗費占用,其在未抵扣前應作為企業流動資產在資產負債表上予以揭示,而現行的會計處理是“待抵扣進項稅”,作為“未交稅金”的抵減項目,直接沖減企業負債,這違背了“報表揭示必須與財務概念結構保持一致”的要求,導致資產負債表的財務信息失真,有悖報表列示明晰性的要求。2.在利潤表中,由于增值稅不作為費用進入利潤表,企業獲取利潤的過程無法完整再現,導致報表使用者無法確知增值稅對本期損益的影響程度及企業的實際增值稅稅負。當前“價稅分離”模式下的利潤表將增值稅游離在損益表之外,這割裂了增值稅與利潤的關系,違背了“充分揭示”的原則要求。3.在應交增值稅明細表和增值稅納稅中報表中,沒有詳細列示未按規定取得專用發票的進項稅額、未按規定保管專用發票的進項稅額和銷售方開具的專用發票不符合規定而不允許抵扣的進項稅額,且應交增值稅明細表中未單獨反映收取價外費用和視同銷售的銷項稅額,這種報表的結構和內容,不便于稅務機關對納稅人的監管,也不便于有關方面對企業財務活動的了解。
(三)各會計主體間信息缺乏可比性
現行價稅分離的增值稅會計核算造成各個會計主體之間的信息缺乏可比性。1.同一企業不同時期的會計信息缺乏可比性。自增值稅在我國實施以來,增值稅的稅率和征收率相對固定,但是對出口退稅率的調整卻經常進行,按照現行會計處理方法,出口企業的出口商品退稅率與征稅率的差異導致的不予退稅的進項稅額應計入出口貨物的銷售成本,隨著出口退稅率的經常調整,即使在出口貨物同一售價情況下,這部分按征稅率與退稅率的差額計算的不予免征和抵扣的稅額都會有差異,就會導致企業的各項銷售成本缺乏可比性。2.同一企業對同一經濟業務會因是否計算增值稅而采取不同的會計處理,導致信息不可比。如果企業在購進存貨時按規定取得了增值稅專用發票,其存貨成本則不包括付出的進項稅額;如果企業在購進存貨時沒有取得增值稅專用發票或者該發票未獲認證通過,其存貨成本中就包括付出的增值稅進項稅額,使得同一企業的存貨成本可能不具備可比性。3.就增值稅納稅人和非增值稅納稅人而言,征收增值稅的工商企業,其會計報表中的主營業務收入、主營業務成本、營業稅金及附加以及存貨類賬戶均不含增值稅;而征收營業稅的非生產企業,其會計報表中的這些賬戶卻都含營業稅,口徑的不同嚴重影響了兩類企業會計報表的可比性,也使得兩類會計報表的合并缺乏合理的基礎。
(四)各方稅負不盡公平
稅款繳納采用收付實現制是國際慣例,但我們國家為了保證國家稅收收入的穩定取得,采用了權責發生制,在賒購賒銷情況下就會出現購銷雙方稅收負擔不公平的情況②。
1.賒銷方負擔增大。賒銷方可能會承擔兩方面的額外負擔,一方面,賒銷方在尚未收回款項時仍需按規定時間實際繳納銷項稅額,造成企業資金的提前流出;另一方面,在發生壞賬時,賒銷方要同時承擔貨款和已經繳納的銷項稅額兩部分的損失,加重了賒銷方的負擔。
2.賒購方可獲得額外的利益。賒購方可以獲得兩方面的額外利益,一方面,賒購方沒有實際付出貨幣的進項稅額就可以抵扣銷項稅額,延遲了繳納稅款的時間;另一方面,賒購方在出現無法支付的應付賬款時,可以獲得貨款和已經抵扣銷項稅額大進項稅額兩部分好處,可以美化賒購方的經營成果。
二、現行增值稅會計核算問題的原因分析
現行增值稅會計核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會計本身作用的發揮,也影響了增值稅會計信息的質量。
(一)現行增值稅稅制本身的影響
關鍵詞：營改增；建筑企業；會計核算；影響；應對措施
中圖分類號：F810 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-01
目前，我國經濟處于下行通道，發展方式正從過去依靠數量的粗放式增長向依靠質量的集約式發展轉變，“營改增”的稅務制度改革，是提高我國經濟發展的必然要求，也是深化稅務制度改革發展的重要之舉。2016年營改增政策試點范圍逐漸擴大，建筑行業也列入期內，然后建筑行業存在一定的特殊性，該政策的實施會給建筑企業會計核算產生一定的影響，因此，建筑企業應積極采取應對措施，以更好更快地適應“營改增”對企業發展的影響。
一、營改增
“營改增”顧名思義就是把之前企業運營中所繳納的營業稅改成增值稅，繳納的對象從之前企業銷售商品的全額納稅改為對銷售商品增值部門的納稅，避免了企業重復交稅的現象，優化了繳稅制度，保證了企業的效益。在我國目前經濟形勢下，該政策的實施是必然趨勢。該政策的實施除有效防止重復征稅的現象還可有效實現稅收監督，減少建筑行業偷稅漏稅現象。
二、營改增對建筑企業會計核算的影響
以往建筑企業在繳納營業稅時只會在計提和繳納時才會進行會計核算，在實施營改增后，就會對很多環節進行增值稅的核算，其核算的項目更加具體化。
（一）該政策對施工企業收入核算的影響
在以往實施繳納營業稅時，施工單位納稅的標準，主要根據企業的綜合情況核算，基本分為兩點，一為整個建筑工程的造價，二為工程所得利潤。但在實施“營改增”后，該納稅標準就有所變化，增值稅為價外稅，使施工企業在繳納稅款時，以不含增值稅的工程造價作為納稅標準。在這種情況之下，建筑單位就會面臨部分增值稅難以抵扣，使得企業繳納更多的稅額，進而對企業利潤造成直接影響，縮小企業盈利空間，給企業經濟發展帶來不利影響。
（二）該政策對施工企業成本核算的影響
在該政策還沒實施之前，營業稅的的成本核算為“價加稅”，繳納稅款劃分為進項稅額以及實際成本兩部分。但在“營改增”政策實施后，在繳納增值稅時，需要根據企業進項稅和銷項稅相關發票的抵扣情況計算。這樣來說，兩項之間的差距跟該企業增值稅的繳納款成正相關性，差距越大，繳納的增值稅金額越多，對企業的成本核算造成一定的影響。另外，我國很多小型建筑企業，在施工中，都會面臨很多開支不能獲得正規增值稅發票，導致很多企業不能獲得進項增值稅的有效扣除，從而使得企業稅負增加，利潤減少。
（三）該政策對施工企業現金流及利潤核算的影響
充足的現金流是企業發展的重要基礎，“營改增”政策施后，建筑單位利潤的高低跟其收入、成本以及營業稅的變化情況有關。企業現金流的增減和企業整體稅負的增減是成反比的。以往在征收營業稅時，受到稅金預交制度的影響，企業現金流也會隨之產生變化。稅金預交制度是指企業先將稅款提前上繳，等到整體工程完成后再進行核實、清算。但在實際工作中，繳納稅款額多是以工程進度的百分比情況來確定的，但稅金會比實際應納稅的稅額高，這樣就會直接影響到整個工程的進度，給企業的現金流帶來嚴重的沖擊。在營改增后，建筑企業的可以在整個工程完成后按照一定百分比進行稅金的繳納，避免了由于預交現金對工程進度產生不利影響，促進了企業現金流的增加。
三、建筑企業應對“營改增”的措施
（一）提高企業營改增意識
建筑企業應意識到營改增對于企業發展的作用，企業內部應提高企業營改增意識。在營改增的具體實施階段，企業要以自身發展趨勢作為評估標準，對營改增對企業會計核算造成的影響進行有效分析。為有效緩解營改增對企業產生的壓力，企業可對有關部門提出一定的要求，降低企業增值稅稅率。在營改增機遇與挑戰同時存在的市場環境中，建筑企業要利用好相關的優惠制度，提高企業生產技術，提升建筑企業生產效率。
（二）完善企業會計核算制度
隨著我國“營增改”政策的實施，建筑企業為更好的適應該制度，應不斷完善會計核算制度，保證制度的規范性，施工企業要按照增值稅的相關制度、稅法以及企業會計準則，對會計核算制度進行完善，提高制度與政策的契合度；對于建立完善的會計核算工作，其主要方法應是應用現代化的網絡技術，確保好核算工作的準確性，提高企業會計核算工作的水平，還應合理劃分企業核算工作的有關權限問題，以為建筑企業提供更為精確的數據支持。
（三）會計人員合理調整好企業的會計核算方式
“營改增”實施后，建筑單位應當把以下幾方面的核算進行更明確的細化，首先是購買和賣出的原材料，其次是涉及稅金的會計項目如施工方的計價等。在工程進展中，建筑單位買進材料等涉及增值稅進項的稅額不可以直接算進成本中，對其要行單獨核算，否則就不能夠在核算中減除。類似的，企業的營業收入也要對增值稅銷項稅額的減除予以重視。
（四）提高會計人員的綜合素質及業務水平
建筑企業營改增政策的實施，需要建筑人員快速適應這種改變，并采用有效措施進行配合。建筑企業會計人員應提高自身綜合素養，不斷加強財務專業知識的學習以及法律法規的學習，掌握“營改增”相關政策知識，轉變過去營業稅制下舊的會計核算思想，定期進行稅制方面的培訓，依法行使自己的權利，堅持愛崗敬業的專業精神。提高人員的業務水平及綜合素質，不僅能提高建筑企業核算的準確性，增強人員的法律意識，還能夠促進企業營改增制度實施，還能提高企業效率，促進企業可持續發展。
在以上表述中表明，營改增對于建筑行業的會計核算還是有很大影響的，面對這些影響，企業單位要積極采用對策，將弊處降到最低，在承擔相應的納稅義務時將企業利潤提高到最大。
參考文獻：
關鍵詞：增值稅；差異；新會計準則；財稅分流
中圖分類號：F81文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）09-0322-02
1 現行增值稅財稅處理的差異
1.1 增值稅應稅銷售額與會計銷售額之間的差異
增值稅銷售額和會計收入差異的表現形式為：增值稅銷售額和會計的差異是稅務法規和會計準則的差異的具體體現，在實際操作中千變萬化。根據會計屬性和持續經營假設，這些差異可歸納為“可回轉性差異”和“不可回轉性差異”兩大類。
可回轉性差異即時間性差異，是指會計準則與稅法規定在確認收入的內容和金額上一致，但稅法規定的納稅義務發生時間與會計規定確認收入的時間不一致而產生的差異。如企業銷售商品開出了增值稅專用發票或收訖貨款，但不能同時滿足會計準則規定的確認收入的五個條件。稅法規定要在發生期作銷售，會計上卻應在五個條件同時滿足后才作收入處理。
不可回轉性差異即永久性差異，是指會計準則與稅法規定在確認收入的內容和項目上不一致而產生的差異。一是會計準則規定不作收入，稅法規定應作銷售處理。如稅法對企業銷售貨物時向購買方收取的各種價外費用和視同銷售業務的計稅規定等；二是會計規定應沖減收入，稅法要求滿足一定條件方可減少銷售，否則不予沖減。如增值稅一般納稅人發生銷售折讓或銷售退回，稅法規定必須在同一張發票上反映，或取得購貨方稅務機關開具的《企業進貨退出及索取折讓證明單》方可單獨開具紅字發票沖減銷售。會計準則沒有這一規定。
又如包裝物押金稅法規定在逾期一年以后應作銷售額計算繳納增值稅，假設會計根據謹慎原則確定為逾期兩年轉作其他業務收入，逾期兩年后仍未退還，此時表現的是可回轉性差異。如逾期一年以后退回，因仍要按稅法規定計算繳納增值稅，而企業不可能轉作收入，則表現為不可回轉性差異。又如商業企業購進貨物未支付貨款的進項稅金，屬于可回轉性差異，未支付貨款時不得抵扣，支付貨款后方可作進項抵扣。假設購進貨物以后，因特殊原因無法支付貨款，則變成為不可回轉性差異。
1.2 稅收征管與會計核算管理不同步
新稅制的實施，難以適應新會計準則體系規定的核算內容。尤其是目前價內稅與價外稅的并存，增值稅小規模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業日常會計核算復雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當一部分企業會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業稅收會計核算一度出現比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量出現，稅收政策又作了相應的改變，國稅機關對增值稅一般納稅人的認定更加慎重，適當縮小了一般納稅人的認定范圍，迫使企業不斷改變稅收會計核算方式。一部分企業稅收會計核算呈現無序狀態。另外新《企業會計準則》和《企業會計制度》實施后，原來稅法規定的內容難以滿足新的經濟情況。
2 差異成因分析
2.1 收入的確認條件不同
(1)增值稅收入的確認有五個條件：①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關的經濟利益很可能流入企業；⑤相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。
(2)根據增值稅暫行條例的有關規定：銷售貨物或者應稅勞務，其增值稅納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式的不同，具體確定為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。④采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。
⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發生時間為發出代銷商品滿180天的當天。
2.2 處理依據的原則不同
新的增值稅稅制付諸實施后，會計對增值稅進行的賬務處理，與我國現有的會計準則有些相悖。根據增值稅會計處理的規定，企業應在“應交稅費”科目下，設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”，“已交稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。從明細科目的設置中可以看出，增值稅會計處理，是按照收付實現制的原則進行的。即增值稅的交納，是在產品銷售的基礎上，計算出應交增值稅的銷項稅額，并扣除已購入原材料所支付的進項稅額后，再來核算本期應交納的實際稅額。由于當期購入的原材料并不一定全部被消耗在當期已銷的產品成本中去，因此，企業每期所交納的增值稅，并不是企業真正的增值部分。盡管從長期來看，通過遞延，企業所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個會計期間來看，兩者并不一致，這正是收付實現制與權責發生制的差別。例如，由于企業每期交納的增值稅，并不是企業當期的真正增值部分。因此，人們就不能象過去那樣，從損益表中的銷售收入或毛利的會計信息的邏輯關系上，判斷出企業是否合理計算了應納流轉稅。特別應警惕一些外商獨資企業，在掌握了會計信息很難邏輯反映增值稅與企業實際增值的情況后，利用會計賬務處理的這一缺陷，偷逃增值稅。由于出口產品沒有“增值額”，銷項稅額扣除進項稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務部門僅僅從增值稅的會計信息上，是很難區分出是由于人為壓低售價造成的，還是由于當期購入原材料過多，而投入產出較少造成的。因為，這兩種情況都會造成當期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅實際上并不按照企業增值部分計算所致。會計信息的模糊性，使得會計失去了應有的反映功能，也使會計信息失去了有用性。
總的來說，現行增值稅會計核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會計本身作用的發揮，也影響了整個會計信息的質量。究其原因，一是現行的增值稅稅制在征收范圍、征收依據及稅額確定等方面都還不是非常完善，很多規定與增值稅理論并不相符，而且在很多具體項目的征收范圍及稅率上不穩定，并體現到增值稅會計核算上，增加了增值稅會計核算的復雜性；二是現行的增值稅會計核算模式從實質上分析屬于財稅合一會計模式，表現為以稅法規定的納稅義務和扣稅權利作為會計確認與計量的依據，會計核算過分遵循稅法的規定，而放棄其自身的原則。
3 增值稅會計改革思路
3.1 應建立統一的稅收會計核算規范和設立稅務組織
現行增值稅會計不能直接反映企業的增值情況，如果我國現行稅法能夠按照權責發生制原則，將按銷售收入計算的增值稅銷項稅額，扣除當月已銷產品所含的原材料的增值稅進項稅額來計算當期應交納的增值稅，不僅合理，而且也可使增值稅的信息能夠為稅務部門的監督提供很大的幫助。因為，這樣稅務部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據一定比例，很快推算出當期所交納的增值稅是否合理。根據這一方法來計算每期應交納的增值稅，也符合會計的權責發生制原則與配比原則。
建議在稅收法律法規的制定過程中，應盡量保持稅收會計核算方法的相對穩定。在此基礎上，將各稅種所涉及的稅收會計核算方法，統一匯編成權威和規范的文本，作為會計教學與培訓的必備教材或操作指導用書，并及時補充和完善。健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。就我國現狀來看，要設立企業稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業稅務會計具有一定水準的執業素質；并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規定和企業決策提供參考。另外，還應制定約束企業稅務會計行為的條例或規定，以減少企業稅務會計不合法行為的發生。
3.2 建立財稅分流、價稅合一的新模式
(1)在財稅分流的思路下，我們可以借鑒所得稅會計核算體系，將增值稅作為一項影響企業財務狀況和經營成果的費用，在資產負債表和損益表中加以披露和反映。在會計上只設“增值稅”、“應交稅費――應交增值稅”和“遞延進項稅額”三個科目。“增值稅”科目核算本期發生的增值稅費用，其借方登記本期銷項稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進項稅額。借方余額即為本期的增值稅費用，期末轉入“本年利潤”科目。“遞延進項稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進項稅額與進項稅額轉出，貸方登記按稅法確認的本期進項稅額，貸方余額表示待抵扣的進項稅額。
(2)具體會計核算步驟。
①企業在購進貨物時，不論是否取得增值稅專用發票，均應按價稅合計數借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。企業在銷售貨物時，也一律按價稅合計數借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“產品銷售收入”科目。
②期末時對增值稅費用進行核算。根據本期購進貨物的進項稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“遞延進項稅額”科目；根據本期銷售收入中的銷項稅額，借記“增值稅”科目，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目；根據本期銷售成本中的進項稅額，借記“遞延進項稅額”科目，貸記“增值稅”科目。
③在確認進項、銷項稅額差異的基礎上進行差異調整，計算出本期應交增值稅。調整進項稅額差異時，借記“遞延進項稅額”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉出）”科目；調整銷項稅額差異時（主要是視同銷售、價外費用等），借記“增值稅”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。“增值稅”科目期末余額為本期增值稅費用，反映了增值稅的會計內涵；“遞延進項稅額”科目期末余額為待抵扣的進項稅額；“應交稅金――應交增值稅”科目期末余額即為本期的應交增值稅，體現了稅收法規的要求。
在資產負債表中應分別反映應交未交增值稅和待抵扣進項稅額的信息；在有關會計報表附注中還應披露按稅法規定不得抵扣而計入固定資產或其他項目成本的進項稅額、當期由于會計確認與稅法確認的時間不同而暫時未抵扣的進項稅額、當期由于會計收入與稅法收入的口徑不同而確認的銷項稅額等重要信息。
此外還應注意以下兩點：一是上述的“價稅合一”模式的主要內容是針對增值稅一般納稅人而言的，對于小規模納稅人來說，首先不需要設置“未交增值稅”科目；其次，因為其無進項稅抵扣權，上述處理中關于進項稅額確認的賬務處理都不會涉及；最后，其“應交稅費――應交增值稅”科目期末借方余額表示小規模納稅人多交的增值稅稅額，貸方余額為其欠繳的增值稅稅額。二是增值稅稅收法規日趨完善，也正面臨稅制改革之時，重塑增值稅的會計模式，對于充分發揮增值稅會計的作用，規范和提高會計信息質量是非常必要的。可以借鑒英國的做法，制定增值稅會計準則（目前，英國是唯一建立增值稅會計準則的國家）。
財稅分流的增值稅會計模式可以更好地反映會計核算的一般原則，又能通過差異調整按稅法的要求計算繳納稅款，還可以還原會計要素在會計報表中的原來面目，應該成為中國增值稅會計模式改革的方向。
3.3 加快與國際會計準則接軌的步伐
目前，增值稅會計在國外的記賬原則多采用收付實現制，這從根本上解決了款項收付與稅款繳納脫節的矛盾。我國要解決這一矛盾，只有加快與國際會計準則接軌的步伐。為正確處理財務會計按權責發生制確認的進項稅額和銷項稅額與收付實現制確認的差異，應在“應交稅費――應交增值稅”科目下增設“待轉進項稅額”和“待轉銷項稅額”兩個專欄，分別用于核算應付未付的進項稅額和應收未收的銷項稅額。建議取消稅收法規中關于“貨到扣稅法”的規定。所有企業的進項稅額都要在實際付款后才能抵扣，銷項稅額也要在收到貨款以后才須交稅。這樣，既可以防止納稅人利用沒有實際交易的虛假發票申報抵扣，又可為現金流量表的編制提供相關指標。
參考文獻
［1］梁俊嬌.納稅會計［M］.北京：中國人民大學出版社，2006.
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關鍵詞：營改增；稅收負擔；會計核算；財務報表
從我國進行“營改增”試點到施工企業全部納入到增值稅的征收范圍，經歷了四年的時間。施工企業作為最后一批納入增值稅征收的行業，與其所屬的行業性質和業務的復雜程度是分不開的。施工企業的上游是屬于傳統的增值稅征收范圍的各種建筑施工材料，下游則是勞務的分包以及最終消費環節。同時，施工企業在進行業務承攬承做的方式也是多種多樣，因此在“營改增”時就面臨著諸多的難題。施工企業有必要從財務管理的角度出發，對“營改增”產生的影響做出對策。
一、“營改增”對施工企業財務管理的影響
(一)“營改增”使施工企業的稅收負擔產生方向不明的改變
國家的稅收政策發生巨大變化之后，對于施工企業來說最為關注的就是稅收負擔的變化。由于我國施工企業數量眾多，市場相對來說趨于完全競爭，因此從稅收理論的角度來說，施工企業通過向前或者向后進行稅收負擔的轉移都是較為困難的。也就是說施工企業很難通過改變交易的價格優化企業流轉稅的稅收負擔。增值稅在征收時采用銷項減進項的計算方式，所以施工企業成本在收入中的占比就成為決定稅收負擔的關鍵因素。不同的施工企業由于成本的控制程度以及在市場上議價的能力不同，在進行“營改增”之后其流轉稅的稅收負擔相比較之前也會有所差異。此外，稅法中對于新舊項目的稅務處理也有不同的規定，可以有選擇性的采用簡易計稅的方法，施工企業也會因為選擇的差異在稅收負擔上產生變化。
(二)“營改增”使施工企業會計核算的方式和金額發生改變
增值稅的計征方式要求施工企業在計算收入時要采用價稅分離的方式，同時在會計核算時采用的會計科目相比于營業稅也會有更高的要求。比如，施工企業進行施工作業取得700萬元的收入，在營業稅的計征方式下需要交納的營業稅為700×3%=21萬元；會計核算計算收入700萬元；而在增值稅的計征方式下需要交納的增值稅為700÷(1+11%)×11%=69.37萬元，會計核算計算的收入為為700÷(1＋11%)=630.63萬元。會計核算的金額和方式的改變也使得會計核算的科目發生變化，增值稅的計征方式要求更為復雜的會計科目。在設置應交稅費——應交增值稅的二級科目下，設置了眾多的三級科目來應對增值稅計算時出現的不同情況。如果施工企業還涉及到海外業務，還要設置與進出口相關的增值稅核算科目。增值稅核算的難度和深度要遠遠高于營業稅，這也給施工企業的財務管理帶來壓力與挑戰。
(三)“營改增”使施工企業的財務報表呈現的經營成果改變
“營改增”對施工企業的影響波及到財務管理的各個方面，以會計核算為基礎的財務管理會因為稅務處理以及計入金額的改變而發生巨大的影響。施工企業財務報表呈現的最為直接的影響是營業收入的計算，由于“營改增”后施工企業采取價稅分離的計算方式，在會計核算時都要以全部收入÷(1＋11%)計入會計分錄。在這樣的計征方式下，如果施工企業的收入增長沒有超過11%，財務報表中所計入的收入相比于上年就會呈現出一個下降的趨勢。即使施工企業的收入增長超過11%，財務報表也不會完全呈現出真實的情況。在收入下降的情況下，施工企業在進行與收入有關的財務指標分析時也會出現財務表現不如以往的情況，而這一現象很大程度上并不是因為施工企業的業務表現不佳，而是由于“營改增”改變了施工企業的成本和收入的核算口徑。
二、“營改增”對施工企業財務管理影響的對策
(一)研讀最新的“營改增”政策，選擇有利于施工企業的計稅方法
面對“營改增”帶來的巨大壓力和挑戰，施工企業要做的就是迎頭趕上，積極應對政策環境的改變給企業自身帶來的影響。首先，施工企業應當組織財務人員加強對“營改增”及相關稅收政策的學習，不僅僅包括稅款的計算，還要包括增值稅的程序性工作，對增值稅的學習要做到深入和全面。同時，施工企業還可以組織行業內的集體學習和研討活動，對于增值稅計算及繳納過程中出現的問題以及操作經驗進行交流和探討，共同提高整個施工行業對“營改增”的貫徹和落實。其次，施工企業還要根據增值稅的特點對企業的財務管理制度做出及時的應對和更改，以更為完善的財務管理制度來支撐起“營改增”的進行。比如，增值稅專用發票的管理相比于營業稅普通發票要嚴格得多，施工企業可以在財務管理制度中設置專人專崗，以保證增值稅專用發票的妥善保管和及時認證。最后，施工企業還可以根據現有的增值稅條款進行合理的稅收籌劃。比如，“營改增”的過渡階段，施工企業在舊項目的計稅方式的選擇上可以選用不同的計稅方法，施工企業可以根據對項目成本收入的測算等，選擇更有利于企業的計稅方法以降低稅收負擔。
(二)積極轉變施工企業會計核算的方式和金額，提高會計處理合規性
“營改增”對施工企業財務管理的影響不僅僅體現在稅務處理上，還體現在會計核算的方式和金額方面，施工企業有必要對財務管理制度做出完善以應對會計核算的改變。首先，施工企業應當對電算化的會計核算科目做出及時的更改和調整，刪除與營業稅相關的會計科目并增加與增值稅相關的會計科目，同時會計電算化系統中應當盡可能多的設置與增值稅核算有關的提醒和限制，使得施工企業的財務人員在進行會計核算時盡可能地減少人為的失誤。其次，施工企業的財務管理人員應當積極的學習與增值稅相關的內容，包括增值稅的基本原理及核算方式，增值稅有關的會計科目核算的內容以及需要注意的要點，對數目較多的增值稅三級科目進行區分。此外，施工企業還應當建立健全與此相關的財務管理制度，將與“營改增”有關的會計核算納入到財務管理的范疇當中，并且建立起與增值稅相關的內部控制制度。對施工企業來說，最重要的就是將業務活動以正確的金額計入正確的會計科目當中，會計核算不僅要符合會計的基本要求，更要符合稅法的規定，以較高的合規性來應對稅務機關的各種檢查。
(三)預計財務報表可能出現的不利情況，以附注或其他形式加以說明
施工企業在“營改增”的過渡階段進行財務報表分析時，由于與以往核算的口徑不統一，就會出現各種財務指標的表現的跳躍式改變。面對這種情況，施工企業不應當驚慌，而是應當抓住問題的本質所在，即增值稅采用價稅分離的計算方法，使得施工企業的成本和收入的核算口徑發生了巨大的改變，因而與收入和成本相關的財務指標就不可避免的收到波及。對此，施工企業在進行財務指標的縱向比較時，可以將以往的財務數據進行換算，即以現有的增值稅的口徑對每項財務數據進行調整，在此基礎上再進行財務指標的測算和比較活動。同時，“營改增”將會對施工企業的收入產生巨大的影響，這在財務報表中將是最明顯的體現。施工企業可以在報表的附注中對這一情況中增值稅的因素進行說明，使得財務報表的使用者能夠對施工企業的收入情況有一個全面的認識，更為正確地使用財務報表。
三、結語
“營改增”對施工企業產生的影響是全面且深遠的，因此施工企業必須從全局的角度出發，以財務管理的理論為依據，以施工行業的特點為導向，積極應對“營改增”對施工行業的影響，提高企業在財務管理中的合規程度。
作者:張玉環 單位:濟南市章丘區公路管理局
參考文獻:
【關鍵詞】“營改增”；會計核算；具體影響
隨著社會經濟的不斷發展與進步，我國的稅務制度也在不斷健全與完善，“營改增”作為我國稅務制度改革的重點內容，其對現代企業會計核算產生了重要的影響[1]。現代企業要想促進自身財務管理水平的提高，必須要把握“營改增”的時機，有效落實“營改增”政策的相關內容，促進自身的可持續發展。
一、“營改增”對會計核算產生的具體影響
（一）影響企業會計報告。營改增后會影響企業財務報告的數據結構和類型，并對企業的盈利情況進行真實反映。一般“營改增”對企業會計報告產生的影響主要表現在三個方面：一是影響企業利潤表。對于“主營業務收入”這一會計科目而言，其主要是稅改后在扣除營業稅的收入基礎上對增值稅后的差額進行扣除，并對其加以取代，從而減少企業的業務收入。同時基于企業的銷售收入與凈利潤基本不變，增加企業的營業利潤率，即凈利潤/主營業務收入，導致這種現象發生的主要原因就是主營業務在營改增后將會降低，但是增值稅不包含在利潤表中[2]。二是影響企業資產負債表。對于現代企業購買的固定資產和原材料而言，在對其賬務進行處理時，應在11%的增值稅進項稅額基礎之上加以抵扣，保證營業稅應征稅超過資產的賬面價值。在我國大部分企業資產中，其擁有的大型設備價值較高，而在資產的原值中扣除增值稅進項稅額，但是企業總負債總額不變，將會降低固定資產的凈值，導致資產結構出現變化，在一定程度上影響企業的核心競爭力。此外，對于增值稅的專用發票而言，如果材料商難以提供其而無法抵扣進項稅額，將會增加資產的負債率，不利于企業正常的生產經營，可能出現信譽危機。三是影響企業現金流量表。
（二）影響會計計量。會計計量主要是表示企業在進行列報財務報表和等登記入賬工作，并對金融的過程進行最終確定時，以一定的計量方法和計量標準為依據，將利潤、費用、收入、所有者權益、負債以及資產等的條件加以確認。企業財務人員在開展會計核算工作時，應結合會計計量的屬性，對金額進行計量和確定。會計計量在不同的情況下可分為增值稅稅控專用技術與設備維護抵減增值稅、取得過渡性財政扶持資金、增值稅期末留抵扣稅、試點納稅人差額征收[3]。試點納稅人差額征稅作為一種增值稅，其不包括繳納的稅余額，能夠在價外費和全部款項加以取得的基礎上，對規定項目價款和相關納稅人的支付加以去除，主要適用于試點地區。在對一般納稅人的銷項稅額減少部分進行登記時，應以“應交增值稅”為登記在“營改增抵減的銷項稅額”中。
（三）影響現代企業會計確認。企業在開展經濟業務時，往往會涉及到相關的會計科目和要素問題，而會計確認主要指的是在會計標準的基礎張，對這些問題進行明確，一旦確認某項會計事項，則通過數據和文字形式加以記錄，并在會計報表記錄相關的金額。企業在“營改增”之前對營業稅進行核算時，會計核算科目主要包括應交營業稅、營業稅金及附加，科目較為單一。但是“營改增”之后，其科目進行了相應地增加，包括轉出多交增值稅、銷項稅額、進行稅額轉出、出口退稅、減免稅款、已交稅金以及進項稅額等，這在一定程度上表明“營改增”后使得稅費核算更為具體化。
二、“營改增”背景下會計核算工作的有效策略
（一）強化稅收籌劃，促使稅負的增加得以降低。對企業的稅收籌劃加以強化，以此來降低稅負的增加，這需要企業從實際情況出發，制定出科學合理的稅收籌劃方案，對自身內部操作流程加以優化，并強化核算管理工作，確保企業財務資料處理過程的完善，保證收取抵扣憑證的完整性。在“營改增”之后，如果企業稅負增加，可對國家財政資金扶持加以申請，并對營改增財政轉型資金進行有效設立，有序實行稅收返還，降低企業名義稅率，實現企業的可持續發展[4]。此外，在企業的經營管理過程中，應積極宣傳合理避稅和轉嫁稅負的理念，加強企業之間的合作與交流。
（二）提質增效，促進企業利潤的擴大。增值稅中的抵扣在“營改增”之后更具復雜性，因此企業必須要對自身生產經營情況加以了解，不斷調整和完善會計核算管理的相關制度，增強財務人員的專業知識和業務能力，有效提高管理水平。
（三）強化企業風險管理。企業在進行會計核算工作時，應從自身實際的發展情況出發，對發票管理制度加以完善，強化增值稅的抵扣意識，并加強合同管理。如企業在獲得增值稅專用發票之后，應對進項發票的申報抵扣和認證等工作進行及時制定，并強化財務人員辨別發票真偽的意識和能力，降低稅負的增加。
三、結束語
“營改增”作為我國稅制改革中的重要內容，其對企業的會計報告、會計計量以及會計確認產生了一定的影響，成為不可扭轉的歷史潮流。因此現代企業要想在“營改增”的背景下實現自身的可持續發展，必須要對“營改增”的方法加以盡快適應，建立完善的會計核算制度，強化稅收籌劃，促使稅負的增加得以降低，提質增效，強化企業風險管理，促進企業利潤的擴大。
參考文獻：
[1]薛玉玲,朱宣蓉“.營改增”對企業會計核算的影響分析[J].商業經濟,2013,12:95-96.
[2]石勤.“營改增”對企業會計核算的影響探析[J].中國鄉鎮企業會計,2014,05:66-68.
[3]王淑娥.淺析“營改增”對企業會計核算的影響[J].商場現代化,2014,17:189.
一、“營改增”的內容與意義
營業稅涉及到七項勞務、無形資產轉讓以及不動產銷售等方面的稅收。以比例稅的方式征收，第三產業是營業稅的主要征收領域。
增值稅涉及到進口貨物、銷售、修理修配勞務以及提供加工等方面的稅收，第二產業是主要的稅收領域，基本稅率通常為17%。
“營改增”稅收政策能夠避免出現嚴重的重復征稅問題，使分工協作與市場細分不受稅制的影響，使增稅抵扣鏈條得到完善，加速二三產業發展，形成勞務與貨物領域的出口退稅制度，使國內稅收環境得到改善。
二、“營改增”對會計核算的影響
為了能夠消除當前我國稅收體制在無法退稅、不能抵扣以及重復征收等方面的問題，我國提出了“營改增”的稅務體制改革政策。以“層層抵扣、道道征稅”為基本原則，減輕中小企業稅收負擔。用增值稅中的“價外稅”來替代營業稅中的“價內稅”，使銷項稅額與進項稅額之間能夠相互抵消，使內部產業結構得到優化，企業生產結構得到改善。
（一）所得稅方面的影響
在增值稅替代營業稅之前，營業稅額、成本以及收入的減少可以改變企業的現金核算方式，對于企業來說，現金流與整體稅負之間呈現相反方面的變化。在營業稅背景下，通常需要依照實際情況對企業年收入進行精確的核算，企業納稅部門自行至稅務局報稅，報稅流程不夠規范。用增值稅替代營業稅后，報稅流程更加規范，在一個經營周期內若實現銷售回款，企業可以在現金收回后再繳納稅費，能夠提升企業流動現金量，使企業經濟效益得到提高。
“營改增”政策被提出之前，價稅合計數是企業的主要成本，價稅由進項稅額與真正成本組成，用增值稅代替營業稅，能夠依照增值稅專用發票來進行銷項稅的抵扣，用發票金額決定抵扣金額。
（二）財務會計報告影響
在“營改增”的稅收制度下，企業利潤表的編制方式會出現一定程度的改變，相較營業稅而言，增值稅不屬于損益類科目，不直接反應在企業利潤表中，但對企業未分配利潤產生直接影響，企業需對以往的資產負債表進行調整。“營改增”對企業稅金與收入進行調整，改變了企業在凈利潤方面的計算方式，對利潤表的編制方法產生了一定的影響。
（三）會計核算影響
“營改增”會讓企業會計核算方法出現變化，在營業稅方面，沒有銷項稅額與進項稅額兩方面的稅收項目。然而用增值稅替代營業稅后，收賬與入賬的方法與原則都出現了明顯的變化，影響了企業繳稅金額，對企業稅賦比例產生影響。
三、會計核算改良措施
“營改增”稅收政策的出臺，需要企業對當前所采用的會計核算方法進行一定程度的調整。同時，企業自身也需要進一步加強財務管理在技術與能力方面的水準，利用納稅統籌的思維，提高企業的盈利能力。
（一）加強納稅統籌
用增值稅代替營業稅后，中小企業的稅負壓力得到進一步的降低。由于流通領域一定程度上會影響到增值稅的稅收環節，納稅人能夠通過調整流通環節的方式來轉嫁稅負，起到合理避稅的作用。
（二）改善企業賬務處理流程
區分賬務處理流程需要在營改增制度的具體要求下，改變計算稅務與企業申報的方式，依照企業的實際需求來轉移業務，起到減少稅收、規避風險的作用，將稅務支持的作用充分發揮出來，防止出?F嚴重的稅收不公平問題。
（三）分析企業稅負增減情況
中小企業需要對“營改增”政策的具體要求與作用機理有一個全面且深入的了解，認真分析企業當前的賬務情況，總結出能夠用于進項抵扣的稅負比例，最大程度上及時獲得增值稅發票。另外，中小企業還可以通過申請財政補貼、企業部門外包以及索取增值稅發票的方式來降低企業的運營成本，提高企業的盈利能力。
