時(shí)間：2023-01-15 18:45:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅發(fā)票管理辦法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一九九五年十二月十二日，敘永縣國家稅務(wù)局稽查分局接到群眾的舉報(bào)信，經(jīng)初查，已查證敘永縣針織內(nèi)衣廠在使用增值稅專用發(fā)票上確有違章行為，根據(jù)初查結(jié)果，我們及時(shí)向敘永縣國家稅務(wù)局與市稽查分局匯報(bào)并對針織內(nèi)衣廠進(jìn)行立案查處。
從十二月十八日開始，我們先后到浙江、涪陵、黔江等地進(jìn)行了調(diào)查，調(diào)查回來后，又對該企業(yè)法人代表朱家志進(jìn)行了詢問，還到興文縣、古藺縣進(jìn)行了調(diào)查核實(shí)該廠開具的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)查證的材料證實(shí)，敘永縣針織內(nèi)衣廠嚴(yán)重違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》以及《中華人民共和國稅收征管法》，違章情況如下：
1、未按規(guī)定開具發(fā)票。采用單聯(lián)填開，大頭小尾的方式偷逃稅款。僅從查實(shí)的四份專用發(fā)票比較，存根聯(lián)價(jià)稅合計(jì)金額6551.49元，抵扣聯(lián)價(jià)稅合計(jì)金額70，961.20元，價(jià)稅合計(jì)金額相差64，409.71元，其中稅額相差9329.61元；
2、未按規(guī)定開具專用發(fā)票，將存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)分別填開。因撕下來的空白發(fā)票是加蓋的紅色條型章，不久又改為加蓋蘭色條型章，撕下來的發(fā)票用不出去，丁從雅就把這些發(fā)票（撕）毀，這類（撕）毀的發(fā)票有5—6份；
3、非法向他人提供專用發(fā)票。一是94年1月，劉永方離開敘永縣針織內(nèi)衣廠時(shí)，朱家志應(yīng)付劉永方的錢，劉永方在95年8月到敘永縣拿了3萬多元的貨抵帳。并提出要2份增值稅發(fā)票，丁從雅就撕了2份增值稅發(fā)票給劉永方；二是朱家明在該廠買了3萬多元的貨，除按實(shí)開了一份3萬多元的發(fā)票外，另外又撕出2份空白發(fā)票給朱家明。
敘永縣針織內(nèi)衣廠的上述行為，違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條以及《實(shí)施細(xì)則》第四十七條、第四十八條、第五十五條，同時(shí)也違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第上十條，構(gòu)成偷稅。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條和《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條之規(guī)定，處理如下：
一、未按規(guī)定開具發(fā)票，處以3000.00元的罰款；
二、未按規(guī)定保管發(fā)票，處以3000.00元的罰款；
三、未按規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票，向他人提供發(fā)票，處以5000.00元的罰款；
四、對違反發(fā)票管理法規(guī)造成的偷稅9329.671元，除追繳所偷稅款外，處以2倍的罰款18659.22元。
上述稅款和罰款已全部入庫。
自2012年1月1日營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）的稅收改革試點(diǎn)在上海推出，到2013年4月10日召開的國務(wù)院常委會議上決定，進(jìn)一步擴(kuò)大“營改增”的試點(diǎn)范圍，“營改增”的發(fā)展步伐正在不斷加快。然而，交通運(yùn)輸物流行業(yè)作為此次稅制改革的重要對象之一，并未充分享受改革的紅利，倒是普遍反映稅收不減反增的問題。隨著“營改增”試點(diǎn)范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，交通運(yùn)輸物流業(yè)的這一困惑能否逐步得到解決？
“困”在何處？
作為結(jié)構(gòu)性減稅政策的重頭戲，“營改增”的初衷是完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。理想很豐滿，但現(xiàn)實(shí)卻很“骨感”。“營改增”試行的這一年多來，其間涌現(xiàn)出了一些亟待解決的問題。
稅率設(shè)計(jì)與物流運(yùn)輸行業(yè)目前的盈利能力不相匹配，導(dǎo)致物流業(yè)稅賦增加現(xiàn)象嚴(yán)重。稅改后，制造業(yè)和商貿(mào)業(yè)可從運(yùn)輸企業(yè)獲得較多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，但是稅收增加的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)化給了運(yùn)輸物流企業(yè)。公路運(yùn)輸物流企業(yè)處在產(chǎn)業(yè)鏈中較為低端的層級，利潤率僅為2%～3%。這類企業(yè)大多是自有車輛和掛牌車同時(shí)使用，掛牌車占到整個(gè)市場的70%以上，個(gè)體為單位的運(yùn)輸車輛通常是由公路貨運(yùn)市場（公路配貨站）代為開具運(yùn)輸發(fā)票。實(shí)施“營改增”后，這類企業(yè)的實(shí)際負(fù)稅率將從目前的2%～3%，提高到5%～6%，并且公路配貨站為運(yùn)輸個(gè)體提供發(fā)票的服務(wù)將不能再維持，某些企業(yè)稅負(fù)增加最多的可達(dá)到125%。
浙江省自去年12月1日實(shí)施“營改增”后，省內(nèi)聯(lián)運(yùn)物流企業(yè)反映較大的是，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除年計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，鐵路運(yùn)輸費(fèi)用不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜項(xiàng)費(fèi)用，而貨主單位常常要求按照運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票開具，這筆費(fèi)用一般占鐵路運(yùn)輸總費(fèi)用的15%～20%，勢必造成聯(lián)運(yùn)物流企業(yè)的重復(fù)納稅。
產(chǎn)業(yè)上下游環(huán)境不配套，主要進(jìn)項(xiàng)取得增值稅專用發(fā)票難度較大。交通運(yùn)輸企業(yè)在取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅專用發(fā)票時(shí)，重點(diǎn)是燃油消耗和車輛維修費(fèi)用。然而由于市場環(huán)境不配套，大多時(shí)候運(yùn)輸物流企業(yè)無法獲得可用于抵扣的增值稅發(fā)票。如燃油費(fèi)中，許多加油站不能提供增值稅發(fā)票；車輛維修費(fèi)中，大量的小規(guī)模維修點(diǎn)也不能提供抵扣發(fā)票，而正規(guī)的維修站，價(jià)格又較高，企業(yè)無法承擔(dān)。一些地方物流園區(qū)、出口保稅倉，也經(jīng)常不給司機(jī)開據(jù)進(jìn)倉費(fèi)發(fā)票。
對于下游客戶，大部分企業(yè)歡迎物流商提供增值稅發(fā)票，但涉及稅負(fù)增加帶來的漲價(jià)問題，客戶就不會接受。況且許多制造業(yè)、商貿(mào)業(yè)客戶是小規(guī)模納稅人，也不關(guān)心增值稅發(fā)票。因此“營改增”帶來的漲價(jià)因素，下游客戶不會接受。這類情況在上海、浙江一帶占了20%以上。
小規(guī)模納稅人申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票難度較大，限制門檻較多。我國目前公路貨運(yùn)業(yè)務(wù)95%以上的份額由小、中小物流企業(yè)承擔(dān)。但一些財(cái)稅部門卻規(guī)定：無自有車輛的小規(guī)模納稅人不能申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，只有自有車輛的信息部或者托運(yùn)部才能申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。而此類納稅人如需申請代開增值稅發(fā)票，必須以個(gè)人名義申請辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，這種情況在實(shí)際經(jīng)營中幾乎不具有操作性。
此外，各類貨運(yùn)市場征稅難度大，稅源流失情況嚴(yán)重；財(cái)稅部門對于交通物流業(yè)經(jīng)營人和增值稅會計(jì)處理輔導(dǎo)太少，試點(diǎn)過程準(zhǔn)備不足，細(xì)節(jié)處理有待完善；過渡性扶持政策不清晰，可操作性不強(qiáng)，不能減緩稅負(fù)增加的矛盾等問題也存在。
“解”決之道
解決這些試行過程中涌現(xiàn)出的問題，是推進(jìn)“營改增”試點(diǎn)工作不斷完善、前進(jìn)，真正實(shí)現(xiàn)“營改增”改革初衷的重要舉措，也是推進(jìn)交通運(yùn)輸物流行業(yè)更好發(fā)展的有力保障。
采用適合運(yùn)輸與物流行業(yè)特點(diǎn)的稅率標(biāo)準(zhǔn)。我國物流行業(yè)正處在發(fā)展的初級階段，雖然現(xiàn)階段盈利能力不強(qiáng)，但對當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)和稅收貢獻(xiàn)較大，其在國民經(jīng)濟(jì)中的作用不容置疑。而且物流行業(yè)也通過進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級和必要的結(jié)構(gòu)調(diào)整，以不斷增加其行業(yè)盈利能力。因此，建議針對當(dāng)前行業(yè)特征，分析行業(yè)的成本構(gòu)成和經(jīng)營模式，在環(huán)境配套尚未到位的情況下，制定適用于現(xiàn)階段的增值稅率。目前行業(yè)普遍認(rèn)為增值稅率在6%較為適宜。
增加抵扣項(xiàng)目，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。目前人工成本已經(jīng)占到運(yùn)輸業(yè)總成本的30%左右，而短期內(nèi)我國不可能取消全部的過路過橋費(fèi)，因此將這部分費(fèi)用納入進(jìn)項(xiàng)抵扣，實(shí)屬必要。鑒于收費(fèi)站現(xiàn)場無法開據(jù)增值稅發(fā)票問題，筆者建議，一方面采用定額票據(jù)的方法，另一方面加速推進(jìn)全國范圍內(nèi)的ETC收費(fèi)系統(tǒng)。同時(shí)，也應(yīng)考慮將設(shè)備車輛保險(xiǎn)費(fèi)、土地倉儲的租金等納入抵扣項(xiàng)目。
允許貨運(yùn)市場過渡過程按照原核定納稅額開具增值稅發(fā)票，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。針對大多數(shù)貨運(yùn)市場稅源流失的嚴(yán)重情況，為確保稅收、穩(wěn)定客戶，應(yīng)允許貨運(yùn)市場采取過渡性定額納稅辦法，仍然沿用營業(yè)稅征稅辦法，按照原核定納稅額度，開具增值稅發(fā)票。
試點(diǎn)工作開展以來，企業(yè)普遍反映報(bào)稅工作量增加了5倍之多，而且報(bào)稅程序也非常復(fù)雜，因此建議稅務(wù)部門成立專們的課題組，采用各種管理技術(shù)，優(yōu)化服務(wù)流程，提高納稅效率，切實(shí)做好服務(wù)納稅企業(yè)的工作。
由政府、財(cái)稅部門牽頭舉辦全行業(yè)人員參加的“營改增”學(xué)習(xí)輔導(dǎo)班，輔導(dǎo)相關(guān)企業(yè)學(xué)習(xí)稅務(wù)改革工作的相關(guān)文件，學(xué)習(xí)試點(diǎn)省市企業(yè)營改增的經(jīng)驗(yàn)和做法，對增值稅涵義，增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別，增值稅擴(kuò)展范圍政策環(huán)境以及對于試點(diǎn)行業(yè)的影響做系統(tǒng)講述和分析，輔導(dǎo)財(cái)務(wù)人員盡快熟悉報(bào)稅細(xì)節(jié)。
關(guān)鍵詞：地勘單位；營改增；合同；注意事項(xiàng)；稅負(fù) 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
中圖分類號：D923 文章編號：1009-2374（2015）21-0007-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2015.21.004
1 地勘單位涉及營改增
2011～2013年以來，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局了一系列增值稅管理辦法。根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋二規(guī)定，工程勘察勘探服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一。工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。與地勘單位工作范圍契合。
試點(diǎn)地區(qū)從納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅；勘探/勘察適用6%稅率。
2 地勘單位稅改前后的稅負(fù)變化
營改增前后稅負(fù)變化例證：
2.1 勘探勘察（改革前5%稅率繳營業(yè)稅，改革后按6%的稅率繳納增值稅）
例1：假設(shè)某單位每年勘探勘察營業(yè)收入為140萬，營業(yè)成本為120萬。
若交營業(yè)稅，則營業(yè)稅=140×5%=7萬，應(yīng)繳所得稅=（140-120-7）×25%=3.25萬元，則二稅合計(jì)10.25
萬元。
若交增值稅，則增值稅=（140-120）×6%=1.2（假設(shè)可扣進(jìn)項(xiàng)稅），應(yīng)繳所得稅=（140-120）×25%=5，則二稅合計(jì)6.2萬。
稅制改革后稅負(fù)下降10.25-6.2=4.05萬元。
2.2 部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)
地質(zhì)勘查/勘察被列為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，并且適用6%的稅率征收增值稅稅率。
例2：甲乙丙三個(gè)公司為本次稅改的一般現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，三個(gè)公司構(gòu)成該行業(yè)的一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈。
繳營業(yè)稅時(shí)：該行業(yè)甲乙丙三個(gè)公司繳納稅金=（5000+8000+10000）×5%=1150
改征增值稅后：該行業(yè)甲乙丙三個(gè)公司繳納稅金=（5000+8000-5000+10000-8000）×6%=600
稅制改革后稅負(fù)下降1150-600=550
3 地勘單位營改增后簽訂合同時(shí)應(yīng)注意的問題
營改增后，合同中約定的出具發(fā)票時(shí)間，即為納稅時(shí)間點(diǎn)非常重要，簽訂合同時(shí)履行期限時(shí)應(yīng)十分小心。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號令）的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五章第四十一條第一款增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。所謂收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。所謂取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。”
3.1 現(xiàn)有合同履行結(jié)算方式怎么寫好
實(shí)踐中經(jīng)常使用的語言：
“乙方簽訂協(xié)議后開具發(fā)票；甲方在取得發(fā)票后15個(gè)工作日內(nèi)向乙方結(jié)算全部費(fèi)用。”（作者建議：增值稅發(fā)票不可提前開出）
“本合同簽訂之日起，乙方向甲方提供正式報(bào)告，同時(shí)甲方向乙方支付全部工作費(fèi)用。”（作者指出：此日期約定不明確具體）
“預(yù)付工程款5萬元，余款在工程結(jié)束后提交報(bào)告時(shí)一次性付清，工程款結(jié)算以實(shí)際完成工作量結(jié)算。”（作者認(rèn)為：這樣約定很好）
“本合同勘查費(fèi)用5萬元，本合同簽訂后，報(bào)告提交時(shí)一次性支付。”（作者認(rèn)為：這樣約定很好）
3.2 是不是一手交錢，一手交票增值稅發(fā)票
兩種計(jì)稅規(guī)定不同，導(dǎo)致選擇產(chǎn)生不同開始計(jì)稅時(shí)間：
3.2.1 營業(yè)稅。《營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條、第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。
條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。未取得實(shí)際到賬收入可以不交稅。
3.2.2 增值稅。根據(jù)《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第一項(xiàng)規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。無論是否實(shí)際到賬收入都要完稅。
據(jù)此，作者建議適用增值稅時(shí)，一手交錢一手交
發(fā)票。
建議合同中可約定：“付款日開具增值稅發(fā)票”；或約定：“憑結(jié)算單按實(shí)開具發(fā)票，”并且，將結(jié)算單作為合同的一部分；一般情況下不使用掛賬方式開具增值稅發(fā)票。
有利的合同條款是“交付壓覆礦產(chǎn)評價(jià)報(bào)告后三個(gè)月內(nèi)付款，付款時(shí)開具發(fā)票，以開發(fā)票日為合同結(jié)算日。”
不利合同條款是“交付壓覆礦產(chǎn)評價(jià)報(bào)告后開具發(fā)票，三個(gè)月內(nèi)付款。”
3.3 寫明確價(jià)格含稅好還是不含稅好
增值稅發(fā)票具有價(jià)值，取得增值稅發(fā)票要必須支付對價(jià)，故此含稅談價(jià)較為宜。
《增值稅條例》第一條：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。故此，約定價(jià)格后另加增值稅是唯一的選擇。
例如：勘察處某勘察合同中，取費(fèi)額含稅價(jià)10萬元，構(gòu)成方式為9.4×（1+6%），不含稅價(jià)格即為9.4萬元，如果不提及增加增值稅，價(jià)格本質(zhì)上下調(diào)了0.6
萬元。
談判過程中，要注意明確“含稅價(jià)”或“不含稅價(jià)”的區(qū)別。根據(jù)談判結(jié)果，標(biāo)明合同價(jià)格是含稅價(jià)或不含稅價(jià)。多采用默示方式達(dá)成一致。
3.4 稅改后要時(shí)不時(shí)要調(diào)整合同指標(biāo)
例如：地質(zhì)七分隊(duì)在稅務(wù)輔導(dǎo)期，從敖漢旗銅礦勘查項(xiàng)目取得收入800萬元（含稅）。稅務(wù)局通知應(yīng)繳稅款。應(yīng)領(lǐng)取發(fā)票額是多少？
預(yù)交增值稅稅款額=800萬/（1+6%）×6%=45.28萬。
實(shí)際收入=800-45.28=754.72萬元。
所以，如果預(yù)計(jì)取得800萬元收入。
那么，合同額應(yīng)為800×（1+6%）=848萬元，年底多實(shí)現(xiàn)48萬元收入方可達(dá)到實(shí)際收入800萬元的指標(biāo)，否則實(shí)際收入754.72萬元，達(dá)不到指標(biāo)要求。
3.5 明確被告知延遲結(jié)算的怎么辦
已經(jīng)被明確告知，或者預(yù)計(jì)必將延遲付款，確實(shí)有必要的，可以及時(shí)補(bǔ)充修改合同結(jié)算時(shí)間協(xié)議作為合同一部分。
Abstract： With the process of universities' Business Tax to VAT in China， the author analyzes the impact of Business Tax to VAT on financial management，and provides some suggestions on financial management for universities.
關(guān)鍵詞： 營改增；高校；財(cái)務(wù)管理；影響
Key words： Business Tax to VAT；universities；impact；financial management
中圖分類號：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）33-0062-02
0 引言
自2016年5月1日起，中國全面實(shí)施“營改增”，營業(yè)稅退出歷史舞臺。這是自1994年分稅制改革以來，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。每一次財(cái)稅體制的變革，都會給高校財(cái)務(wù)管理帶來新的變化和考驗(yàn)，高校全面“營改增”到現(xiàn)在只有幾個(gè)月，如何應(yīng)對全面“營改增”給高校在納稅資格、稅種、票據(jù)使用、會計(jì)核算等方面帶來的影響，是高校亟待研究并考慮的問題。文章結(jié)合高校實(shí)際，以實(shí)際案例分析全面“營改增”帶來的影響，并就這些問題提出建議。
1 高校“營改增”的時(shí)間進(jìn)程
2012年7月31日，財(cái)政部國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2012]71號）。規(guī)定將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，北京市、天津市等8個(gè)地區(qū)的高校率先實(shí)施“營改增”工作。
2013年5月24日，財(cái)政部國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號），從2013年8月1日起，在全國范圍開展?fàn)I改增試點(diǎn)，高校“營改增”主要涉及技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)。
2016年3月23日，財(cái)政部國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號），從2016年5月1日起，中國全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，原來所有營業(yè)稅的范圍全部改征增值稅。政策的出臺，標(biāo)志著全國高校進(jìn)入了全面“營改增”時(shí)代。
2 全面“營改增”對高校財(cái)務(wù)管理的影響
“營改增”從試點(diǎn)到全面推開，近四年的時(shí)間里，前三年多的時(shí)間只是針對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)，而全面“營改增”到現(xiàn)在只有幾個(gè)月的時(shí)間，就對高校的納稅資格、稅種、票據(jù)使用、會計(jì)核算等方面產(chǎn)生了較大的影響。
2.1 全面“營改增”對納稅人資格的影響
按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，應(yīng)稅服務(wù)年銷售超過標(biāo)準(zhǔn)超過500萬元（含）的為為一般納稅人，達(dá)不到的為小規(guī)模納稅人，其中，小規(guī)模納稅人，可按3%的稅率繳納增值稅，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。2013年5月24日的財(cái)稅37號文件，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，且不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅，隨著“營改增”的全面推開，原來許多被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校，收入超過了500萬元，原來所有營業(yè)稅范圍的收入轉(zhuǎn)為開具增值稅發(fā)票，提供應(yīng)稅服務(wù)成為常態(tài)化工作，不能再簡單地以事業(yè)單位的身份認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，需要根據(jù)通知要求，重新認(rèn)定為一般納稅人。
2.2 全面“營改增”對稅種和稅率的影響
由于稅種、稅率的變化，高校稅負(fù)也隨之發(fā)生增減變化。全面”營改增”使得營業(yè)稅稅種變?yōu)樵鲋刀悾瑺I業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，對所取得的營業(yè)額征稅，營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率。增值稅屬于價(jià)外稅，服務(wù)收入中不包含應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅稅金，銷項(xiàng)稅由購買方承擔(dān)，銷售方取得的銷售款包括服務(wù)價(jià)格和稅款，稅款=服務(wù)收入款÷（1+稅率）×稅率。“營改增”前，高校一般應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)稅稅率是5%，培訓(xùn)類為3%。“營改增”后，高校被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的，征收率為3%，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣；被認(rèn)定為一般納稅人的，稅率根據(jù)服務(wù)項(xiàng)目類別的不同，從零稅率到17%不等。
2.3 全面“營改增”對增值稅票據(jù)使用的影響
2.3.1 增值稅票的填開使用
增值稅發(fā)票有普通發(fā)票和專用發(fā)票兩類，開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，對方單位不受限制，接受普通發(fā)票的單位不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，如果接受增值稅專票的單位是一般納稅人的，需要出具接受發(fā)票單位的相關(guān)資料，開票項(xiàng)目是應(yīng)稅項(xiàng)目的，單位可以根據(jù)政策進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
由于增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，需要有專票認(rèn)證環(huán)節(jié)，如果專票退票、作廢或紅沖，手續(xù)將變得更加復(fù)雜，因此，對于增值稅發(fā)票的使用和管理，在開具和傳遞等不同環(huán)節(jié)，需要由相關(guān)財(cái)務(wù)人員和教職工共同參與。
2.3.2 預(yù)借發(fā)票及稅款繳納
“營改增”后，學(xué)校必須按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)納稅手續(xù)，并全額繳清當(dāng)月應(yīng)繳稅金。但是實(shí)際工作中，大多數(shù)高校面對企業(yè)“先開票后付款”的要求，各項(xiàng)需要開具增值稅發(fā)票的收入，主要采取預(yù)計(jì)發(fā)票的方式開具增值稅票，由于各種原因，發(fā)票借出后，實(shí)際到款有時(shí)會延后幾個(gè)月甚至跨年，如果高校收入到款與否缺乏監(jiān)管，就會出現(xiàn)收入多年無法收回，稅款由學(xué)校長期墊付，有時(shí)甚至?xí)蔀閴馁~的情況。
2.4 全面“營改增”對會計(jì)核算的影響
2.4.1 會計(jì)確認(rèn)的收入減少
由于營業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬價(jià)外稅，計(jì)稅基礎(chǔ)不同，所以，計(jì)算增值稅時(shí)需要還原為不含稅收入，到款收入需要還原為不含稅收入，而原來的營業(yè)稅只需要將到款收入與相應(yīng)的營業(yè)稅率相乘即可，這樣就導(dǎo)致了“營改增”后會計(jì)確認(rèn)的收入有所下降。
例如：HG大學(xué)是一般納稅人，收到某應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)50000元，開具增值稅專用發(fā)票，計(jì)稅收入是47169.81元（50000÷1.06）；KD大學(xué)是小規(guī)模納稅人，同樣收到50000元，開具增值稅普通發(fā)票，計(jì)稅收入為48543.69元（50000÷1.03），而兩所高校原營業(yè)稅的時(shí)期會計(jì)確認(rèn)的收入均為50000元。
2.4.2 小規(guī)模納稅人會計(jì)核算
高校被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的，會計(jì)核算與“營改增”之前基本相同，繳納的增值稅額通過 “應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目核算即可。
例如，KD大學(xué)是小規(guī)模納稅人，CK應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目到款20萬元，會計(jì)核算如下：
CK項(xiàng)目收入：200000÷（1+3%）=194174.76
銷項(xiàng)稅：194174.76×3%=5825.24
增值稅附加：5825.24×12%=699.03
CK項(xiàng)目的會計(jì)分錄：
借：銀行存款 200000
貸：科研事業(yè)收入― 橫向科研經(jīng)費(fèi)―CK項(xiàng)目 194174.76
應(yīng)交稅費(fèi)― 應(yīng)交增值稅 5825.24
借：科研事業(yè)支出― 橫向科研經(jīng)費(fèi)―CK項(xiàng)目 699.03
貸：應(yīng)交稅費(fèi)― 應(yīng)交增值稅附加 699.03
2.4.3 一般納稅人會計(jì)核算
高校被依法認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)稅項(xiàng)目的會計(jì)核算會涉及到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情況，如果該項(xiàng)目取得通過認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅專票，就可以按規(guī)定從銷項(xiàng)稅中抵扣。高校當(dāng)月繳納的增值稅款為該月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額減去符合抵扣政策進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，即 “應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”會計(jì)科目貸方余額。當(dāng)月應(yīng)該繳納的城建稅、教育費(fèi)附加等增值稅附加以“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”貸方余額為基數(shù)計(jì)算得出。
例如：HG大學(xué)是一般納稅人，YJ應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目9月1日到款20萬元，9月5日支付一批材料款10萬元（稅率17%），會計(jì)核算如下：
YJ項(xiàng)目收入：200000÷（1+6%）=188679.25
銷項(xiàng)稅：188679.25×6%=11320.75
YJ項(xiàng)目支出：100000÷（1+17%）=85470.09
進(jìn)項(xiàng)稅：85470.09×17%=14529.91
增值稅附加：（11320.75-14529.91）×12%=-385.10
YJ項(xiàng)目的會計(jì)分錄：
借：銀行存款 200000
貸：科研事業(yè)收入― 橫向科研經(jīng)費(fèi)―YJ項(xiàng)目 188679.25
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）―YJ項(xiàng)目 11320.75
借：科研事業(yè)支出― 橫向科研經(jīng)費(fèi)―YJ項(xiàng)目 85470.09
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）―YJ項(xiàng)目 14529.91
貸：銀行存款 100000
借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅附加―YJ項(xiàng)目 385.10
貸：科研事業(yè)支出― 橫向科研經(jīng)費(fèi)―YJ項(xiàng)目 385.10
2.4.4 應(yīng)交增值稅科目余額與實(shí)際上交稅款存在時(shí)間差
高校按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則，根據(jù)實(shí)際到款時(shí)間確認(rèn)收入，而稅務(wù)部門要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，以開具發(fā)票來確認(rèn)收入，這是稅務(wù)部門認(rèn)定的最低應(yīng)稅收入，由于收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入存在時(shí)間差，造成會計(jì)賬上的應(yīng)交增值稅科目余額與國稅系統(tǒng)實(shí)際應(yīng)交稅數(shù)據(jù)不吻合。
3 高校應(yīng)對“營改增”影響問題的建議
全面“營改增”給高校財(cái)務(wù)管理帶來了新的變化與考驗(yàn)，高校需要進(jìn)行相應(yīng)的變革。
①財(cái)務(wù)人員要準(zhǔn)確理解“營改增”政策，加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，建立和完善單位增值稅發(fā)票管理辦法，明確增值稅發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管、認(rèn)證、核算等流程，明確專人管控增值稅發(fā)票。
②財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)會計(jì)核算管理，增設(shè)增值稅核算的相關(guān)會計(jì)科目，準(zhǔn)確記錄和反映涉稅業(yè)務(wù)，對符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目要做到應(yīng)抵盡抵；對符合減免稅政策的項(xiàng)目要按稅局要求及時(shí)申報(bào)減免。
③財(cái)務(wù)人員要使用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算增值稅相關(guān)收入。新的高等學(xué)校會計(jì)制度明確，涉及增值稅業(yè)務(wù)的相關(guān)賬務(wù)處理，參照經(jīng)營收入科目處理，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記收入科目。
④財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)增值稅發(fā)票借票繳稅管理，教職工預(yù)借增值稅發(fā)票時(shí)，暫時(shí)從其他項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中墊支增值稅款，或以現(xiàn)金方式暫時(shí)預(yù)繳所借發(fā)票的稅款，項(xiàng)目實(shí)際到款后，財(cái)務(wù)部門及時(shí)歸還墊付的稅款。
⑤財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系，通過邀請稅務(wù)部門人員到校舉辦講座、座談等方式，讓師生了解稅收政策，增強(qiáng)師生的納稅意識，同時(shí)也讓稅務(wù)機(jī)關(guān)更加了解高校與企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及核算方式不同，不斷完善高校稅率、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等方面針對高校做出更加合理的政策。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊麗峰.“營改增”后高校納稅身份選擇[J].會計(jì)之友，2014（13）.
基于以上規(guī)定,納稅人取得的增值稅發(fā)票必須在開具后的180天之內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證并申報(bào)抵扣,可是,在實(shí)踐當(dāng)中,總是存在各種客觀原因,即不是納稅人可以可控制的各種客觀原因,導(dǎo)致取得的增值稅發(fā)票超過開具后的180天,能否進(jìn)行抵扣一直是廣大企業(yè)所關(guān)心的問題,如何解決這個(gè)問題,國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第49號)和《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第50號),對《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)意見的通知》([2000]12號)第三條中“凡逾期未申報(bào)認(rèn)證的,一律不得作為扣稅憑證”的規(guī)定進(jìn)行了否定。即從2011年10月1日起, 根據(jù)《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》和《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第50號)的規(guī)定,增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理逾期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,具體的稅務(wù)處理如下:
(一)逾期抵扣憑證范圍必須是2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證,包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。
(二)逾期抵扣適用情形增值稅一般納稅人必須發(fā)生真實(shí)交易,且由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的才能申報(bào)抵扣,否則還是不能抵扣。逾期可抵扣情形如下:
1.因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期;
2.增值稅扣稅憑證被盜、搶,或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期;
3.有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中,扣押增值稅扣稅憑證,納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù),或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障,未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期;
4.買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛,未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證,或者納稅人變更納稅地點(diǎn),注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長,導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期;
5.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職,未能辦理交接手續(xù),導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期;
6.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
(三)逾期抵扣審批程序逾期且符合客觀原因的扣稅憑證,必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報(bào),再由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后,對比對相符的增值稅扣稅憑證,才能繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
(四)一般納稅人在逾期抵扣審批過程中需要提供的相關(guān)資料
1、《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》;
2、增值稅扣稅憑證逾期情況說明。納稅人應(yīng)詳細(xì)說明未能按期辦理認(rèn)證或者申請稽核比對的原因,并加蓋企業(yè)公章。其中,對客觀原因不涉及第三方的,納稅人應(yīng)說明的情況具體為:發(fā)生自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因的,納稅人應(yīng)詳細(xì)說明自然災(zāi)害或者社會突發(fā)事件發(fā)生的時(shí)間、影響地區(qū)、對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際影響等;納稅人變更納稅地點(diǎn),注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長,導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期的,納稅人應(yīng)詳細(xì)說明辦理搬遷時(shí)間、注銷舊戶和注冊新戶的時(shí)間、搬出及搬入地點(diǎn)等;企業(yè)辦稅人員擅自離職,未辦理交接手續(xù)的,納稅人應(yīng)詳細(xì)說明事情經(jīng)過、辦稅人員姓名、離職時(shí)間等,并提供解除勞動(dòng)關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。
3、客觀原因涉及第三方的,應(yīng)提供第三方證明或說明。具體為:企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的,應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明;有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中,扣押增值稅扣稅憑證,導(dǎo)致納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)的,應(yīng)提供相關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)證明;增值稅扣稅憑證被盜、搶的,應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)證明;買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛,未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證的,應(yīng)提供賣方出具的情況說明;郵寄丟失或者誤遞導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期的,應(yīng)提供郵政單位出具的說明。
由于稅務(wù)機(jī)關(guān)自身原因造成納稅人增值稅扣稅憑證逾期的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在上報(bào)文件中說明相關(guān)情況。具體為,稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)或者網(wǎng)絡(luò)故障,未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)詳細(xì)說明信息系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)故障出現(xiàn)、持續(xù)的時(shí)間,故障原因及表現(xiàn)等。
關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 咨詢服務(wù)業(yè)
現(xiàn)代咨詢服務(wù)業(yè)是以科學(xué)為依據(jù)，以信息為基礎(chǔ)，綜合運(yùn)用科學(xué)知識、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)和信息為政府部門、企事業(yè)單位和各類社會組織的決策和運(yùn)作提供服務(wù)的知識型服務(wù)企業(yè)。咨詢活動(dòng)的內(nèi)容涉及面較廣，包括信息咨詢、管理咨詢、決策咨詢、科技咨詢、工程項(xiàng)目咨詢以及涉外咨詢等。在一定程度上，咨詢服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)、文化發(fā)展水平的標(biāo)志之一。“營改增”對促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的合理分工，刺激市場的需求，結(jié)構(gòu)性減稅等均具有重要意義。本文根據(jù)試點(diǎn)城市的調(diào)研情況，針對“營改增”對咨詢服務(wù)業(yè)所帶來的影響進(jìn)行分析，并提出一系列的應(yīng)對措施。
一、“營改增”的原因所在
2012年7月26日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2012年8月1日起將“營改增”試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門、深圳等，并決定在2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點(diǎn)。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2012年7月31日下發(fā)了《關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確規(guī)定“營改增”試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、安徽、浙江（含寧波市）、福建（含廈門市）、湖北、廣東（含深圳市）。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號）要求，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。
筆者認(rèn)為，“營改增”的原因主要基于以下兩個(gè)方面：一方面，我國營業(yè)稅稅收制度本身存在缺陷，道道征收、全額征收的特點(diǎn)不僅加重了稅負(fù)，而且弊端明顯。首先，隨著社會的進(jìn)步，科技的發(fā)展，新興服務(wù)業(yè)越來越多，現(xiàn)行營業(yè)稅稅目已無法滿足征管需求。其次，營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)不合理，除以旅游、建筑及聯(lián)運(yùn)為代表的少數(shù)服務(wù)業(yè)可按照差額征稅之外，絕大部分服務(wù)業(yè)均按全額征收。最后，營業(yè)稅的稅負(fù)較重。另一方面，為了解決在營業(yè)稅征收過程中出現(xiàn)的新問題，國家也出臺了一些新規(guī)定，也曾對營業(yè)稅條例進(jìn)行修訂，但仍然治標(biāo)不治本，無法解決因經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的新情況和新問題。例如差額征稅只能解決同質(zhì)業(yè)務(wù)重復(fù)征稅的矛盾，卻不能解決非同質(zhì)業(yè)務(wù)重復(fù)征稅的問題；兼營與混銷的界定有利于分清服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的邊界，但從重征稅又會加重企業(yè)的稅負(fù)，也加大了執(zhí)行與管理的難度。營業(yè)稅征管實(shí)踐中的種種困境說明，僅靠對營業(yè)稅政策的修補(bǔ)和調(diào)整很難解決問題的根本。
二、“營改增”對咨詢服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
根據(jù)“營改增”的相關(guān)試點(diǎn)情況，結(jié)合咨詢服務(wù)業(yè)的市場地位，“營改增”對咨詢服務(wù)業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)層面：第一個(gè)層面是對行業(yè)的影響。“營改增”能夠促進(jìn)我國咨詢服務(wù)業(yè)的健康、有序發(fā)展，主要原因在于增值稅以票管稅和憑票扣稅的思想，要求咨詢服務(wù)業(yè)重視對發(fā)票的管理，這對目前流行的掛靠承包行為起到了抑制作用。第二個(gè)層面是對咨詢服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)的影響。“營改增”后征收的增值稅屬于價(jià)外稅，價(jià)外稅與營業(yè)稅有著本質(zhì)區(qū)別，通過影響定價(jià)而影響其業(yè)務(wù)范圍及規(guī)模。第三個(gè)層面是對咨詢服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，也是本文主要的研究對象。
（一）對稅率與計(jì)稅基數(shù)的影響
咨詢服務(wù)業(yè)歸屬于服務(wù)業(yè)納稅主體，按照營業(yè)收入的5%計(jì)征營業(yè)稅。而“營改增”后將采用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅率，若不考慮增值稅的“進(jìn)項(xiàng)抵扣”，咨詢服務(wù)業(yè)的稅負(fù)將提高一個(gè)百分點(diǎn)。關(guān)于是否增加稅負(fù)的問題，主要應(yīng)視其所能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少確定。對于計(jì)稅基數(shù)而言，營業(yè)稅以營業(yè)額作為計(jì)稅基數(shù)，而增值稅的計(jì)稅基數(shù)為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，從而計(jì)算應(yīng)交稅額。
（二）對咨詢服務(wù)業(yè)定價(jià)機(jī)制的影響
咨詢服務(wù)業(yè)的定價(jià)機(jī)制相對靈活，價(jià)格影響因素也較多，因此“營改增”將對服務(wù)價(jià)格的制定產(chǎn)生一定的影響。例如，某項(xiàng)服務(wù)業(yè)務(wù)收費(fèi)1 000元，按營業(yè)稅率5%扣除50元的營業(yè)稅后凈收入為950元。而“營改增”后，以6%計(jì)算增值稅，為實(shí)現(xiàn)同樣是950元的凈收入，理論上需要將價(jià)格提高至1 007元。但企業(yè)是否提價(jià)，應(yīng)考慮其具體的價(jià)格策略、競爭地位、業(yè)務(wù)細(xì)分狀況等多種因素。
（三）對財(cái)務(wù)分析的影響
目前，利潤表中“主營業(yè)務(wù)收入”的金額為包含營業(yè)稅的金額，而“營改增”后“主營業(yè)務(wù)收入”的金額為不包含增值稅的金額，即使實(shí)際稅負(fù)變化不大，對凈收益的絕對數(shù)未產(chǎn)生過大影響，但企業(yè)的利潤率會因主營業(yè)務(wù)收入的減少而有所上升。此外，增值稅屬于價(jià)外稅，不在利潤表中反映，賬務(wù)處理、記賬方法與營業(yè)稅也存在一定的區(qū)別，這些變化均會對財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生不同影響。
（四）對稅款計(jì)算的影響
咨詢服務(wù)業(yè)營業(yè)收入按照完工進(jìn)度分期確認(rèn)，在確認(rèn)收入時(shí)，無論有無開具營業(yè)稅發(fā)票，也無論是否已收回款項(xiàng)，均將收入總額視為計(jì)征營業(yè)稅的基數(shù)。而“營改增”后，應(yīng)按銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的余額計(jì)算應(yīng)交稅額。為客戶開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，稅控系統(tǒng)會按照增值稅發(fā)票票面金額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，將會對企業(yè)應(yīng)繳稅金的計(jì)算以及確定納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生影響。此外，已開具營業(yè)稅發(fā)票而尚未回款的客戶，在實(shí)施“營改增”后，可能會出于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的考慮，要求退回原已開具的營業(yè)稅發(fā)票而重開增值稅發(fā)票，這些均會對當(dāng)期稅款的計(jì)算產(chǎn)生影響。
（五）對發(fā)票使用和管理的影響
與營業(yè)稅普通發(fā)票的管理和稽查相比，稅務(wù)部門對增值稅專用發(fā)票的開具、使用以及管理均非常嚴(yán)格。這是由于增值稅專用發(fā)票直接影響著企業(yè)對外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，以及企業(yè)日常采購商品、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而直接影響企業(yè)增值稅的納稅金額。
（六）對稅務(wù)信息和納稅成本的影響
咨詢服務(wù)業(yè)在征收營業(yè)稅時(shí)以報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行申報(bào)和納稅，提供的稅務(wù)信息相對較少，相應(yīng)的納稅遵從成本較低。而實(shí)施“營改增”后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對咨詢服務(wù)業(yè)的增值稅征管變?yōu)橐云笨囟惡鸵云惫芏悾鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施憑票抵扣的管理辦法，由此將派生許多審批事項(xiàng)和相關(guān)工作。例如，發(fā)票及防偽專用品的印制和管理，發(fā)票的使用申請、定期限量供應(yīng)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票的申報(bào)和認(rèn)定等，從而提高了咨詢服務(wù)業(yè)的納稅遵從成本。
三、“營改增”在咨詢服務(wù)業(yè)試點(diǎn)過程中的應(yīng)對策略
本文借鑒上海的試點(diǎn)情況，針對“營改增”對咨詢服務(wù)業(yè)的影響，從以下幾個(gè)方面提出了應(yīng)對策略。
（一）選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商
“營改增”后，咨詢服務(wù)業(yè)的供應(yīng)商也成為了增值稅納稅人，也可開具增值稅專用發(fā)票，咨詢服務(wù)業(yè)在接受服務(wù)時(shí)能夠取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。“營改增”后，咨詢服務(wù)業(yè)的適用稅率由5%上升至6%，而咨詢服務(wù)業(yè)的成本中，工資和差旅費(fèi)占60%以上，能夠取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的增值稅發(fā)票較少。從短期看來，稅負(fù)不但難以降低，反而有可能會增加。這就要求企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，盡量選擇財(cái)務(wù)核算健全，且能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，以通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣降低增值稅負(fù)。
（二）建立并準(zhǔn)確、及時(shí)地記錄增值稅明細(xì)賬
咨詢服務(wù)業(yè)在銷售和采購環(huán)節(jié)，按增值稅專用發(fā)票計(jì)提稅額，在賬務(wù)處理中需要注意與原收入與成本費(fèi)用記賬核算的不同之處，因此應(yīng)準(zhǔn)確、及時(shí)地記錄增值稅明細(xì)賬。考慮到“營改增”對財(cái)務(wù)管理的影響，對于目前按完工進(jìn)度確認(rèn)收入是否繳納增值稅，以及部分客戶要求退票重開增值稅發(fā)票的問題，目前尚未形成明確、具體的過渡政策。為此，咨詢服務(wù)業(yè)應(yīng)實(shí)時(shí)關(guān)注最新的動(dòng)態(tài)、實(shí)施條例和過渡政策，與稅務(wù)部門保持密切聯(lián)系。
（三）增值稅專用發(fā)票處理過程中各環(huán)節(jié)參與者均應(yīng)予以高度重視
增值稅發(fā)票與普通發(fā)票存在差異，不僅由于其具有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的作用，而是因?yàn)槟軌蚱鸬酵甓悜{證的作用。尤其是增值稅專用發(fā)票將產(chǎn)品的最初生產(chǎn)到最終消費(fèi)之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，保持了稅負(fù)的連續(xù)性，體現(xiàn)了增值稅的作用。因此，增值稅專用發(fā)票的獲得、鑒別、開具、管理、傳遞及作廢均有別于普通發(fā)票。對于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅財(cái)務(wù)部門要重視，在開具與傳遞等各個(gè)環(huán)節(jié)中的各個(gè)參與者更應(yīng)對其高度重視。
（四）充分、及時(shí)地了解增值稅稅收優(yōu)惠政策
“營改增”的目的之一是降低行業(yè)整體稅負(fù)，但并不等同于降低每個(gè)企業(yè)的稅負(fù)。“營改增”后實(shí)際稅負(fù)降低或提高，除了與企業(yè)自身發(fā)展階段、所處市場地位等因素相關(guān)外，還取決于是否能享受稅收優(yōu)惠政策等，要求咨詢服務(wù)業(yè)對這些過渡性財(cái)政扶持政策、減免稅措施充分、及時(shí)的進(jìn)行了解。
關(guān)鍵詞：電子發(fā)票 發(fā)展歷程 推行方法
電子發(fā)票是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)快速發(fā)展的產(chǎn)物，它完全脫離了紙質(zhì)形態(tài)，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)以電子記錄的形態(tài)在網(wǎng)上進(jìn)行存儲、流通。電子發(fā)票同紙質(zhì)發(fā)票一樣，均由稅務(wù)局統(tǒng)一發(fā)放給商家使用，采用相同的防偽技術(shù)，形成發(fā)票代碼、發(fā)票號碼和防偽密碼區(qū)，購買方可以在相關(guān)網(wǎng)站上根據(jù)發(fā)票代碼、發(fā)票號碼查驗(yàn)發(fā)票的真?zhèn)巍Ｍㄋ讈碚f，電子發(fā)票是紙質(zhì)發(fā)票的電子化影像和記錄，電子發(fā)票通常使用的格式有doc，PDF，html，txt，jpg等。
一、電子發(fā)票在我國的發(fā)展歷程
2011年6月，中國物流與采購聯(lián)合會順利了《中國電子發(fā)票藍(lán)皮書》，邁出了我國電子發(fā)票的第一步，標(biāo)志著在我國推廣使用電子發(fā)票的基本條件已具備。
2011年10月，商務(wù)部《“十二五”期間電子商務(wù)發(fā)展指導(dǎo)意見》提出相關(guān)部門需要制定法律規(guī)范，相關(guān)行業(yè)需要制定行業(yè)準(zhǔn)則，使電子商務(wù)發(fā)展趨于規(guī)范化。
2012年2月，國家發(fā)展改革委《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》指出要開展網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票應(yīng)用試點(diǎn)。
2012年5月，國家發(fā)改委辦公廳《關(guān)于組織開展國家電子商務(wù)示范城市電子商務(wù)試點(diǎn)專項(xiàng)的通知》，根據(jù)城市申請，最終決定在重慶、杭州、青島、深圳和南京等5個(gè)城市開展電子發(fā)票試點(diǎn)。
2013年5月，經(jīng)北京市政府批準(zhǔn)，電子發(fā)票項(xiàng)目在北京啟動(dòng)，選取京東作為電子發(fā)票項(xiàng)目的試點(diǎn)單位。
2013年6月，北京市副市長、北京市國稅局局長等領(lǐng)導(dǎo)到京東進(jìn)行調(diào)研，指出電子發(fā)票在京東試點(diǎn)順利，共同見證了中國電子商務(wù)領(lǐng)域誕生出的首張電子發(fā)票。
2013年9月，蘇寧易購在南京正式上線電子發(fā)票系統(tǒng)，電子發(fā)票可作為消費(fèi)者的購物憑證。
2014年6月，北京市國稅局成功地接收了國內(nèi)第一張以電子化方式入賬的電子發(fā)票。
2015年2月，我國內(nèi)地金融保險(xiǎn)業(yè)首張電子發(fā)票由中國人壽開出。
2015年11月，國家稅務(wù)總局《關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》，宣布將增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版推向全國，并明確增值稅電子發(fā)票的法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。
2015年12月，財(cái)政部、國家檔案局聯(lián)合《會計(jì)檔案管理辦法》，辦法中明確指出滿足條件的單位形成的屬于歸檔范圍的電子會計(jì)資料可僅以電子形式保存，形成電子會計(jì)檔案，首次明確了電子會計(jì)檔案的合法地位。
回顧電子發(fā)票在我國的發(fā)展歷程，使我們意識到電子發(fā)票正在潛移默化地走進(jìn)我們的生活，在我國推行電子發(fā)票的時(shí)機(jī)已逐漸成熟。
二、電子發(fā)票帶來的影響
（一）節(jié)約企業(yè)成本，更利于環(huán)保
企業(yè)在使用紙質(zhì)發(fā)票過程中，存在的成本主要有發(fā)票領(lǐng)購成本，包括紙質(zhì)發(fā)票印刷成本，企業(yè)去購買發(fā)票發(fā)生的路費(fèi)、人工費(fèi)等；發(fā)票開具成本，主要包括購買稅控打印機(jī)、維修稅控打印機(jī)、開票員人工成本等；發(fā)票流通成本，主要包括發(fā)票傳遞過程中發(fā)生的郵費(fèi)、人工費(fèi)等；發(fā)票存儲成本，主要包括購買方、銷售方保管發(fā)票所發(fā)生的直接成本。而電子發(fā)票由于不存在紙質(zhì)載體，數(shù)據(jù)以電子記錄的形式存儲在數(shù)據(jù)庫中，電子發(fā)票可以在網(wǎng)上進(jìn)行流通，因此可以更好地節(jié)約企業(yè)成本。與此同時(shí)，由于電子發(fā)票不需要打印，以電子形式流通，既節(jié)約了我國的資源，又綠色環(huán)保。
（二）提高企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦事效率
電子發(fā)票由于沒有紙質(zhì)形態(tài)，企業(yè)在購買電子發(fā)票時(shí)只需在電子發(fā)票信息系統(tǒng)中申請，注明所需要發(fā)票類型和發(fā)票數(shù)量即可，待稅務(wù)機(jī)關(guān)辦事人員給予審批、分配發(fā)票即可，這樣既簡化了發(fā)票領(lǐng)購程序，又提高了企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦事效率。同時(shí)，企業(yè)在開具紙質(zhì)增值稅發(fā)票時(shí)，需要向購買方索取增值稅開票信息，再依據(jù)相關(guān)信息開具增值稅發(fā)票。推行電子發(fā)票后，企業(yè)在開具增值稅電子發(fā)票時(shí)，可以在電子發(fā)票信息系統(tǒng)中調(diào)取購買方的開票信息，既確保了開票信息的準(zhǔn)確性，又提高了工作效率。
（三）從源頭上杜絕假發(fā)票，更利于稅務(wù)局監(jiān)管
市場上每天流通著大量的發(fā)票，如何確保每張發(fā)票的真實(shí)性成為稅務(wù)局面臨的重要難題，稅務(wù)局對發(fā)票的查驗(yàn)，一般是通過相互稽查的方式檢查發(fā)票的真?zhèn)巍６悇?wù)機(jī)關(guān)沒有人力、無力、財(cái)力對每張發(fā)票的真實(shí)性進(jìn)行校驗(yàn)，因此市場上會存在虛假發(fā)票。與紙質(zhì)發(fā)票相比，電子發(fā)票數(shù)據(jù)更容易統(tǒng)計(jì)分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)可以對大量的電子發(fā)票信息進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，甚至做到校驗(yàn)每張電子發(fā)票的真?zhèn)巍６悇?wù)機(jī)關(guān)也可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對企業(yè)開具電子發(fā)票的過程實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，從源頭上杜絕假發(fā)票。
（四）有助于消費(fèi)者維權(quán)
由于消費(fèi)者的隨意性，容易造成紙質(zhì)發(fā)票的丟失，當(dāng)所購買商品出現(xiàn)質(zhì)量問題時(shí)，消費(fèi)者購買商品的發(fā)票丟失，可能致使消費(fèi)者不能更好地維權(quán)，進(jìn)而造成經(jīng)濟(jì)損失。電子發(fā)票存儲在網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫中，不需要消費(fèi)者保管，當(dāng)需要使用電子發(fā)票時(shí)，根據(jù)交易內(nèi)容即可在網(wǎng)站上查詢到對應(yīng)的電子發(fā)票信息，更有助于維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益。
三、推行電子發(fā)票的阻礙
（一）消費(fèi)者認(rèn)可程度低
電子發(fā)票是“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的新興產(chǎn)物，屬于高新技術(shù)電子產(chǎn)品，消費(fèi)者對這類新興事物的接受需要時(shí)間，甚至有的消費(fèi)者尚不了解電子發(fā)票的含義。由于電子發(fā)票存儲在網(wǎng)絡(luò)介質(zhì)中，給人以“看不見，摸不到”的感覺，消費(fèi)者也會懷疑網(wǎng)絡(luò)存儲的安全性，進(jìn)一步導(dǎo)致消費(fèi)者認(rèn)可程度較低。
（二）電子發(fā)票報(bào)銷入賬難
我國現(xiàn)行的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等會計(jì)政策要求報(bào)銷單據(jù)需附原始憑證，而原始憑證是紙質(zhì)形態(tài)的，因此電子發(fā)票在推廣過程中遇到的主要難題就是報(bào)銷、入賬難。
在企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，財(cái)務(wù)人員通常需要審核紙質(zhì)發(fā)票上的票面信息，進(jìn)而判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，對存在疑慮的發(fā)票到相關(guān)稅務(wù)局網(wǎng)站上進(jìn)行驗(yàn)真。而電子發(fā)票需要逐筆到網(wǎng)上查驗(yàn)發(fā)票的基本信息，增加財(cái)務(wù)審核票據(jù)的工作量。同時(shí)，紙質(zhì)發(fā)票會隨著報(bào)銷單據(jù)存儲到會計(jì)檔案中，而電子發(fā)票會一直以電子形態(tài)存儲在網(wǎng)絡(luò)，因此存在電子發(fā)票重復(fù)報(bào)銷的可能性。而如果將電子發(fā)票打印出來使用，那么就失去了推廣電子發(fā)票的初衷。這些財(cái)務(wù)核算中存在的實(shí)際問題，導(dǎo)致電子發(fā)票推行困難。
（三）電子發(fā)票對審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)
審計(jì)人員在企業(yè)審計(jì)過程中經(jīng)常需要查看賬簿、記賬憑證等會計(jì)檔案，檢查發(fā)票的真?zhèn)危瞬榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，采用順查法和逆查法跟蹤和收集審計(jì)證據(jù)。而電子發(fā)票都以電子記錄的形式存儲，審計(jì)人員如何開展審計(jì)，采用什么樣的審計(jì)方法，利用什么樣的審計(jì)技術(shù)才能順利完成審計(jì)工作？這些都對審計(jì)工作人員提出了新的挑戰(zhàn)。
四、推行電子發(fā)票的建議
（一）加強(qiáng)電子發(fā)票的宣傳工作
加強(qiáng)對電子發(fā)票的宣傳工作，通過網(wǎng)絡(luò)、媒體等手段宣傳電子發(fā)票在節(jié)約、環(huán)保、維權(quán)等方面的作用，增強(qiáng)消費(fèi)者對電子發(fā)票的認(rèn)識，使消費(fèi)者意識到電子發(fā)票的好處，為全面推行電子發(fā)票奠定良好的基礎(chǔ)。
（二）確立電子發(fā)票的法律地位
全面推行電子發(fā)票，首先要解決電子發(fā)票報(bào)銷、入賬難的問題。國家需要從法律層面確立電子發(fā)票的法律地位，相關(guān)部門需配合出臺相關(guān)政策。目前，新《會計(jì)檔案管理辦法》已明確指出電子會計(jì)檔案可作為合法的會計(jì)檔案。建議相關(guān)部門修改《發(fā)票管理辦法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法規(guī)，使紙質(zhì)發(fā)票與電子發(fā)票具有同等的法律地位，明確電子發(fā)票可作為原始憑證報(bào)銷入賬。從長來看，隨著我國電子發(fā)票的迅速發(fā)展，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，制定出臺《電子發(fā)票管理辦法》。
（三）構(gòu)建全國統(tǒng)一的電子發(fā)票信息系統(tǒng)
電子發(fā)票的推廣，從根本上來說是我國發(fā)票管理體制的革新。為加快電子發(fā)票在我國的全面推廣，需構(gòu)建全國統(tǒng)一的電子發(fā)票信息系統(tǒng)，全國要統(tǒng)一部署和規(guī)劃，對發(fā)票的樣式、商品編碼等信息進(jìn)行統(tǒng)一設(shè)計(jì)。電子發(fā)票信息系統(tǒng)需要同時(shí)為企業(yè)、消費(fèi)者、稅務(wù)機(jī)關(guān)、政府、審計(jì)人員提供相關(guān)數(shù)據(jù)，對全國電子發(fā)票信息進(jìn)行統(tǒng)一管理。在電子發(fā)票信息系統(tǒng)中，應(yīng)運(yùn)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，解決電子發(fā)票報(bào)銷、入賬中遇到的難題，如在全國電子發(fā)票信息系統(tǒng)中設(shè)置發(fā)票是否已報(bào)銷等選項(xiàng)，避免發(fā)票重復(fù)報(bào)銷。由于工作需要，審計(jì)人員可以從全國電子發(fā)票信息系統(tǒng)中查詢企業(yè)發(fā)票的相關(guān)信息，采用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)完成審計(jì)工作。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：“營改增”；金融企業(yè)；影響；應(yīng)對策略
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-000-01
伴隨著2016年5月1日“營改增”業(yè)務(wù)的全面完成，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺，這是自1994年分稅制改革以來，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。通過此次“營改增”，我國原有增值稅的抵扣鏈條徹底打通，對企業(yè)的經(jīng)營都具有重要影響。增值稅在課稅對象以及征稅依據(jù)等方面與營業(yè)稅有很大的不同，金融企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要對這一新的稅種加強(qiáng)了解，從而更好地為企業(yè)服務(wù)。
一、增值稅與營業(yè)稅的主要區(qū)別
（一）增值稅的課稅對象與營業(yè)稅完全不同
增值稅的課稅對象從理論上講為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中的V+M部分，屬于價(jià)外稅。而營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。因此，從課稅對象上看，增值稅的征收范圍比營業(yè)稅更為廣泛，營業(yè)稅更主要是針對一些特定行業(yè)或行為征收的一個(gè)稅種。
（二）計(jì)稅依據(jù)和稅率不同
一般營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，稅率多為3%、5%。增值稅納稅人的計(jì)稅依據(jù)是銷售額，即納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額，稅率多為13%、17%。
（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方式不同
營業(yè)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算較為直接，一般是根據(jù)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)稅收入乘以相關(guān)稅率，而增值稅的應(yīng)納稅額計(jì)算方式比較復(fù)雜，相比較營業(yè)稅而言，多了一個(gè)抵扣環(huán)節(jié)，即：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。而抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額還要以取得的法定的扣稅憑證為依據(jù)，否則不能抵扣。
二、從財(cái)務(wù)的角度看“營改增”對金融企業(yè)的影響
（一）對金融企業(yè)信息系統(tǒng)以及會計(jì)核算系統(tǒng)的影響
由于金融行業(yè)的特點(diǎn)，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間與會計(jì)核算同步，即金融行業(yè)在取得應(yīng)稅收入的同時(shí)需計(jì)算應(yīng)納增值稅的銷項(xiàng)稅額，鑒于金融企業(yè)的信息化程度比較高，大部分會計(jì)核算管理都是由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)完成，為滿足收入、支出確認(rèn)和計(jì)稅的相關(guān)要求，金融企業(yè)首先要升級計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，這樣一來，相對于其他行業(yè)來說，金融企業(yè)需要增加一筆額外開支。
眾所周知，增值稅屬于價(jià)外稅，在會計(jì)核算上要進(jìn)行價(jià)稅分離，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求，在增值稅的會計(jì)核算中，主要是使用負(fù)債類科目“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目以及下屬的“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”、“減免稅款”等明細(xì)科目進(jìn)行歸集、核算。而營業(yè)稅僅僅通過成本類科目“營業(yè)稅金及附加”進(jìn)行計(jì)提，同時(shí)貸記負(fù)債類科目“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”這一單一的會計(jì)分錄核算。因此，“營改增”不僅對金融企業(yè)的會計(jì)核算產(chǎn)生重要影響，而且還對收入、支出、利潤以及資產(chǎn)負(fù)債等報(bào)表產(chǎn)生影響，這樣一來金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)將與往期有所不同，對于金融企業(yè)來說，在披露財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)要同時(shí)披露“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。
（二）“營改增”對金融企業(yè)的稅負(fù)實(shí)際負(fù)擔(dān)水平的影響
“營改增”之前，金融企業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，按當(dāng)期營業(yè)收入計(jì)提，稅負(fù)清晰明了，并且易于計(jì)算和繳納。改征增值稅之后，銷項(xiàng)稅額稅率為6%，雖然銷項(xiàng)稅額容易計(jì)算和確定，但是進(jìn)項(xiàng)稅額卻不易確定，這樣的話，可能會由于進(jìn)項(xiàng)稅額的多寡導(dǎo)致金融企業(yè)的各納稅期間的稅負(fù)水平不一。另外，金融企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目比較固定，導(dǎo)致其獲得的抵扣渠道比較單一，而且進(jìn)項(xiàng)稅額多為低稅率項(xiàng)目，給金融企業(yè)的納稅籌劃帶來一定難度。從橫向上看，由于進(jìn)項(xiàng)稅額的不均可能會導(dǎo)致各金融企業(yè)間的稅負(fù)水平可能不一。
（三）對金融企業(yè)內(nèi)控管理的影響
“營改增”之后，金融企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)比以往更為復(fù)雜，這將要求金融企業(yè)要加大人力物力投入，加派人手專門負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票的開具、保管、認(rèn)證、抵扣和申報(bào)工作。這對金融企業(yè)來說，需要對一些與增值稅有關(guān)的既有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理、改造，無疑會增加內(nèi)控管理的成本。
三、“營改增”后金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對策略
（一）樹立納稅籌劃意識，努力降低企業(yè)稅負(fù)
“營改增”中有一些專門針對金融企業(yè)的稅收優(yōu)惠和減免政策，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要形成納稅籌劃的意識，最大程度上合理、合法的把企業(yè)納稅額降到最低。比如，企業(yè)在選擇合作的供應(yīng)商時(shí)應(yīng)選擇能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)，達(dá)到稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁效果。
（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，重視發(fā)票管理工作
為了防范違規(guī)違法帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，金融企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)會人員業(yè)務(wù)操作的培訓(xùn)，使其能夠按照新稅收制度的規(guī)定完成相關(guān)會計(jì)核算的處理。金融企業(yè)還必須派專人負(fù)責(zé)發(fā)票的管理，做好進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的歸集與抵扣工作。同時(shí)，制定合理的發(fā)票管理辦法，加強(qiáng)發(fā)票的控制管理及增值稅專用發(fā)票開具的監(jiān)督，規(guī)范增值稅發(fā)票開具的流程，防止相關(guān)工作人員虛開、漏開增值稅發(fā)票，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)損失。
（三）完善財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，提高會計(jì)信息質(zhì)量
“營改增”改變了金融企業(yè)會計(jì)核算的相關(guān)科目和財(cái)會日常業(yè)務(wù)處理的流程，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更加繁瑣，可能導(dǎo)致會計(jì)人員不能嚴(yán)格按照新稅收體制的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，從而不能保證會計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確性。金融企業(yè)必須采取相應(yīng)的方法完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與披露，向社會提供高質(zhì)量的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，讓報(bào)表的信息使用者能夠真實(shí)的了解到企業(yè)在新的稅收體制之下的財(cái)務(wù)和經(jīng)營情況。
隨著經(jīng)濟(jì)全球化和利率市場化的推進(jìn)，我國的金融行業(yè)完全市場化的趨勢已經(jīng)形成。金融企業(yè)要想增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，就必須抓住稅制改革機(jī)會的同時(shí)加大企業(yè)金融產(chǎn)品的創(chuàng)新，不斷完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制。
參考文獻(xiàn)：
摘 要：營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)改革，是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。營改增對人壽保險(xiǎn)公司現(xiàn)有財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)管理帶來了機(jī)遇，更帶來挑戰(zhàn)。本文在介紹營改增的背景基礎(chǔ)上，重點(diǎn)針對營改增對財(cái)務(wù)管理流程帶來的影響及應(yīng)對做了分析，便于人壽保險(xiǎn)公司及早策劃，及時(shí)應(yīng)對。
關(guān)鍵詞 ：人壽保險(xiǎn)公司 營改增
營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)改革，是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。
2011 年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營改增試點(diǎn)方案。從2012 年1 月1 日起，在上海試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增。截止2013 年8 月1 日，營改增范圍已推廣到全國試行。2014 年1 月1 日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014 年6 月1 日起，將電信業(yè)納入試點(diǎn)范圍。
2014 年3 月13 日，財(cái)政部稅政司營改增試點(diǎn)運(yùn)行的基本情況，2013 年減稅規(guī)模超過1400 億元左右。
隨著營改增試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，財(cái)政部正在醞釀?dòng)?015年度頒布金融服務(wù)業(yè)營改增政策，保險(xiǎn)業(yè)作為金融服務(wù)業(yè)的重要組成部分，營改增的變化將對保險(xiǎn)公司帶來較大影響。根據(jù)已完成營改增改革行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，政策頒布和政策實(shí)施的時(shí)間間隔已經(jīng)越來越短，留給保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)備時(shí)間將非常有限。
截至目前，雖然保險(xiǎn)行業(yè)營改增具體政策尚不明朗，但是營改增將對保險(xiǎn)公司產(chǎn)生全方位的影響，包括對于財(cái)務(wù)處理、納稅申報(bào)、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品定價(jià)和信息系統(tǒng)等都產(chǎn)生重大的影響。因此本文重點(diǎn)從人壽保險(xiǎn)公司（以下簡稱“壽險(xiǎn)公司”）實(shí)戰(zhàn)角度，提出提前準(zhǔn)備，及時(shí)調(diào)整公司現(xiàn)有管理及業(yè)務(wù)流程，以應(yīng)對營改增的沖擊。
一、營改增背景介紹
要了解營改增，首先要了解增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別。
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅。基本公式是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。
營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。基本公式是營業(yè)額乘上營業(yè)稅適用稅率。
目前，我國實(shí)行增值稅和營業(yè)稅并行的流轉(zhuǎn)稅制，對銷售貨物主要征收增值稅，提供勞務(wù)主要征收營業(yè)稅。保險(xiǎn)業(yè)作為典型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是當(dāng)前中國增長最為迅速的生產(chǎn)業(yè)，但是我國對保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際上在重復(fù)征稅。對于從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的保險(xiǎn)業(yè)，購進(jìn)已納增值稅項(xiàng)目所承擔(dān)的增值稅不能抵扣，由此發(fā)生的增值稅、營業(yè)稅重復(fù)征稅將導(dǎo)致保險(xiǎn)業(yè)更大的稅收負(fù)擔(dān)，對整個(gè)行業(yè)產(chǎn)生不利影響。
從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。
從國際稅制改革發(fā)展趨勢看，目前全世界已有170 多個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍通常會覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)。以增值稅取代營業(yè)稅，逐步實(shí)現(xiàn)對于貨物和勞務(wù)征收統(tǒng)一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)，符合國際慣例。
總之，增值稅的“鏈條”完整了，可以有效避免重復(fù)征稅，有利于減輕納稅人的稅負(fù)，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于完善現(xiàn)行稅制，有利于提升征管效率。
二、營改增對壽險(xiǎn)公司現(xiàn)有財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)管理帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)
營改增既能對保險(xiǎn)公司的采購、管理帶來益處，同時(shí)增值稅相比營業(yè)稅在業(yè)務(wù)流程、系統(tǒng)功能、會計(jì)核算、人員操作及合規(guī)要求等領(lǐng)域具有一定的復(fù)雜性，對保險(xiǎn)公司現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)支持方面也提出了更多挑戰(zhàn)。
（一）機(jī)遇
壽險(xiǎn)公司能夠在收取費(fèi)用或提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，通過明示的方式向服務(wù)接收方收取增值稅；各項(xiàng)支出對應(yīng)的增值稅將不再是壽險(xiǎn)公司的成本，因經(jīng)營采購、接收服務(wù)而產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，能夠在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上降低整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的納稅成本，提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營效率；增值稅的統(tǒng)一申報(bào)與管理將為公司帶來集團(tuán)內(nèi)各單位稅務(wù)及操作流程整合與改進(jìn)的良機(jī)；增值稅的以票控稅、特有征管等模式一定程度上會降低公司的稅務(wù)合規(guī)以及業(yè)務(wù)流程的操作風(fēng)險(xiǎn)。
（二）挑戰(zhàn)
營改增是對公司管理一次全方位的考驗(yàn)。具體包括對控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)控五要素均帶來較大影響；對承保、理賠、批改、收付費(fèi)、傭金/手續(xù)費(fèi)、再保、采購、稅務(wù)等核心業(yè)務(wù)流程均需重新評估、改造；增值稅合規(guī)管理工作將增加保險(xiǎn)公司的合規(guī)成本，如人員培訓(xùn)、軟硬件系統(tǒng)升級改造等；現(xiàn)有的增值稅的征管方式和征管理念對財(cái)稅處理帶來的挑戰(zhàn)等。
三、營改增對財(cái)務(wù)管理流程的影響及應(yīng)對
財(cái)稅[2011]110號文件規(guī)定“金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。”如保險(xiǎn)業(yè)全部采用簡易征收，保險(xiǎn)企業(yè)將不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，會導(dǎo)致抵扣鏈條中斷、重復(fù)征稅。采購產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅其稅率在營改增后高于原營業(yè)稅稅率，會增加采購成本。如不采用簡易征收，保險(xiǎn)業(yè)營改增最核心的問題在于增值額的確定，例如由于賠付支出無法給公司提供增值稅專用發(fā)票，因此如何抵扣，進(jìn)而如何確定增值額就很關(guān)鍵。
但無論怎樣，在壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營價(jià)值鏈中，營改增對業(yè)務(wù)流程的影響將是全局性的。首先，保險(xiǎn)核心業(yè)務(wù)流程，包括：產(chǎn)品設(shè)計(jì)、承保、保全、理賠、收付費(fèi)和單證管理等流程需要根據(jù)增值稅相關(guān)要求進(jìn)行改造，流程中的崗位職責(zé)、信息交接、重要表單樣式、開票時(shí)點(diǎn)等需要重新檢視、評估和再設(shè)計(jì)；其次，需要對會計(jì)和核算、財(cái)務(wù)管理、單證管理、稅務(wù)等管理流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制評估，防止科目使用錯(cuò)誤、虛開增值稅票、進(jìn)項(xiàng)稅票過期、進(jìn)項(xiàng)稅分?jǐn)偛磺鍩o法抵扣、操作失誤等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。下面舉例分析對保費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)支付等財(cái)務(wù)流程及發(fā)票管理的影響。
（一）對收入及稅收流程的影響分析
1、對收入確認(rèn)及稅收影響
新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，壽險(xiǎn)公司對投連險(xiǎn)的管理費(fèi)收入作為收入核算，營改增后，對這部分收入的稅務(wù)處理將隨之明確；現(xiàn)行稅法對一年期以上（含一年期）健康保險(xiǎn)免征營業(yè)稅，營改增后，將重新核算免稅和非免稅業(yè)務(wù)的增值額，將帶來對相關(guān)會計(jì)科目的設(shè)置、調(diào)整。
2、采取措施
統(tǒng)一科目設(shè)置及核算原則。
修訂《會計(jì)核算辦法》等制度辦法，重新制定增值稅下會計(jì)處理規(guī)則：對保費(fèi)、賠付、給付、費(fèi)用及資本性支出均需進(jìn)行價(jià)稅分離，分別核算不含稅金額及對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額；制定銜接過渡方案以核算營改增之前銷售的長期保險(xiǎn)；明確處置資產(chǎn)、視同銷售、采購等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的會計(jì)處理。
（二）對手續(xù)費(fèi)計(jì)算與支付的影響分析
1、對手續(xù)費(fèi)計(jì)算與支付的影響
對壽險(xiǎn)公司中介業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，主要是計(jì)算規(guī)則與數(shù)據(jù)口徑的重新定義；手續(xù)費(fèi)分?jǐn)偂⑹掷m(xù)費(fèi)發(fā)票與支付時(shí)點(diǎn)；發(fā)票、合同與付款信息一致性；進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票登記與保管等變化帶來影響。
2、采取措施
梳理并調(diào)整手續(xù)費(fèi)計(jì)算規(guī)則；明確手續(xù)費(fèi)計(jì)算及其分?jǐn)傄?guī)則；實(shí)現(xiàn)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的手續(xù)費(fèi)的自動(dòng)計(jì)算；調(diào)整手續(xù)費(fèi)支付流程，嵌入對進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的獲取要求；建立進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的記錄、存檔、認(rèn)證和接收流程；發(fā)票、臺賬與收付信息的每日核對；增值稅發(fā)票信息的系統(tǒng)標(biāo)示；對于已收票、未收票、待收票等系統(tǒng)存在報(bào)表和提示功能等。
（三）對財(cái)務(wù)管理的影響分析
1、經(jīng)營數(shù)據(jù)分析與預(yù)算考核影響
調(diào)整考核指標(biāo)的取數(shù)口徑，需按照價(jià)稅分離后的各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用及資本開支進(jìn)行分析；對預(yù)算考核取數(shù)口徑的影響等。
2、采取措施
過渡期實(shí)行經(jīng)營分析數(shù)據(jù)口徑的對比分析；調(diào)整營改增后預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)計(jì)，重新制定考核政策，使考核更加符合公司戰(zhàn)略導(dǎo)向。
（四）對發(fā)票管理流程影響分析
1、發(fā)票管理影響
以票控稅。專用發(fā)票的取得、開具、傳遞及管理難度非常大；操作復(fù)雜繁瑣，每一張專用發(fā)票都需要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證方可抵扣，認(rèn)證手續(xù)繁瑣；增值稅管理需要全員參與，確保及時(shí)取得符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，確保銷項(xiàng)發(fā)票的管理嚴(yán)格；開票不及時(shí)可能會帶來合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；進(jìn)項(xiàng)稅票獲取不及時(shí)可能帶來的抵扣損失等。
2、采取措施
在全流程中對增值稅發(fā)票進(jìn)行管理。制定全面的增值稅發(fā)票管理辦法，包含領(lǐng)用，保管，開具，寄送，作廢，紅字沖銷，留存等流程；加強(qiáng)對采購發(fā)票的管理，包含發(fā)票獲取、移交、認(rèn)證、報(bào)賬、退回等；加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理。
參考文獻(xiàn)：
[1]《營改增 未雨綢繆 穩(wěn)占先機(jī)》.德勤.中國.2014 年7 月.
[2]《保險(xiǎn)業(yè)營改增研討會材料》.普華永道.2014 年8 月.
關(guān)鍵詞：增值稅；管理
中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0256-02
1994年，伴隨著稅制改革誕生了增值稅，涉及增值稅犯罪的案件也隨之發(fā)生。在1997年至2001年期間，是增值稅涉稅犯罪頻發(fā)時(shí)期。短短五六年間，就發(fā)生“浙江金華”、“河北南宮”、“深圳四案”“807”等震驚全國的虛開增值稅發(fā)票案，給國家造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。增值稅是我國財(cái)政收入的主要來源，因利用增值稅發(fā)票滋生的犯罪愈加呈現(xiàn)涉稅金額大，涉票份數(shù)多的特點(diǎn)，給國家、人民帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)損失的同時(shí)也助長了造假、偷稅漏稅的不良之風(fēng)，這對正處于社會主義發(fā)展初期的中國產(chǎn)生了惡劣的影響，加強(qiáng)增值稅的管理，保障人民的合法權(quán)益的行動(dòng)已經(jīng)刻不容緩。
從發(fā)展上看“以票管稅”的管理模式是順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可行的管理模式，是目前一條行之有效的管理方法。但是我們也應(yīng)該看到，從目前管理現(xiàn)狀來看，增值稅在征管中還存在許多漏洞。
（一）稅收管理員“管不過來，如何管”的問題突出。隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，納稅人群體越來越龐大，稅收管理員“管不過來，如何管”的問題日益突出，首先稅收管理員工作負(fù)擔(dān)重。職責(zé)太多。國家稅務(wù)總局明確的稅收管理員工作職責(zé)囊括了戶籍管理、發(fā)票管理、調(diào)查審核、稅源監(jiān)控、納稅評估、日常檢查、納稅輔導(dǎo)及文書送達(dá)、資料歸集等日常管理工作的方方面面，加之平時(shí)要做的各種調(diào)查報(bào)告、報(bào)表數(shù)字、紙質(zhì)資料等，稅收管理員工作量明顯過大，加上管理的納稅人之多，涉及行業(yè)之廣、布局分散，稅收管理員的工作往往被迫陷入簡單地為納稅人辦理日常事務(wù)中，甚至只是被動(dòng)應(yīng)付其他部門轉(zhuǎn)來的工作任務(wù)，工作缺乏連貫性、完整性，難以對稅源情況進(jìn)行深入了解，與企業(yè)缺乏必要的溝通，這種模式對申報(bào)不實(shí)難以核查，同時(shí)對一些零散稅源、隱蔽稅源的管理有力不從心和鞭長莫及之感，出現(xiàn)了不少漏征漏管戶。
（二）增值稅抵扣憑證管理欠缺，“體外循環(huán)”嚴(yán)重。我國增值稅是建立在“以票控稅、層層開票、環(huán)環(huán)抵扣”的“鏈條式”管理的基礎(chǔ)上的，其前提是納稅人所有進(jìn)貨都應(yīng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，所有銷售都必須計(jì)入銷售收入中，但在現(xiàn)實(shí)中，不管是生活資料還是生產(chǎn)資料，都有大量商品的最終環(huán)節(jié)未開具發(fā)票，從而使一些納稅人通過隱匿銷售額的方式進(jìn)行偷逃稅款。正是由于這一原因，導(dǎo)致了增值稅制中存在著大量的“體外循環(huán)”現(xiàn)象，從“以票管稅”這個(gè)角度看，“體外循環(huán)”存在的根本原因是由于部分產(chǎn)品的最終消費(fèi)環(huán)節(jié)無需開具或提供發(fā)票。由于“體外循環(huán)”長期作用和經(jīng)營者天然的“趨利”導(dǎo)向，使得一些生產(chǎn)、經(jīng)營者在稅收申報(bào)上形成“以銷定進(jìn)”（開出多少銷售發(fā)票，則從上游取得多少進(jìn)項(xiàng)發(fā)票），實(shí)現(xiàn)稅收申報(bào)的“自我調(diào)控”，在稅款繳納上，繳多少、何時(shí)繳都成了隨心所欲的事，增值稅異常申報(bào)（零申報(bào)、負(fù)申報(bào)）現(xiàn)象的大量存在，從一個(gè)側(cè)面說明了這一問題的嚴(yán)重性。
（三）片面地強(qiáng)調(diào)了增值稅發(fā)票的重要性。目前我國的增值稅管理主要集中在管好增值稅專用發(fā)票上，采取“以票管稅”模式忽視了其他核查手段，導(dǎo)致管理表面化，難于發(fā)現(xiàn)深層次的問題。
世界上任何稅種在其運(yùn)行過程中都會有漏洞產(chǎn)生，不產(chǎn)生漏洞是不可能的。我國增值稅征管中出現(xiàn)的問題有征管本身的漏洞，也有稅制上的不合理，更多的則是與征管環(huán)境有關(guān)。主要成因有以下幾個(gè)方面：
（一）增值稅人為將納稅人劃分。增值稅人為將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這種人為的劃分，雖然有利于規(guī)范增值稅專用發(fā)票的管理，提高征管效率，但又影響了增值稅的科學(xué)性、合理性，破壞了專用發(fā)票鏈條式運(yùn)行機(jī)制。小規(guī)模納稅人不能向購貨方出具增值稅專用發(fā)票，人為地割斷了發(fā)票在整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的監(jiān)控作用，不利于建立公平競爭的市場環(huán)境，更容易引發(fā)偷逃稅問題。小規(guī)模納稅人稅負(fù)偏高，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物，不能按照規(guī)定的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，造成小規(guī)模納稅人對增值稅專用發(fā)票的需要，使虛開代開更有市場，屢禁不止。數(shù)量龐大的小規(guī)模納稅人與增值稅規(guī)范化管理相背離，制度劃分上的缺陷導(dǎo)致的管理上的缺陷，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度。
（二）稅收法制化管理環(huán)境差，降低了征管質(zhì)量。稅收法制是稅收管理工作的靈魂，法律既可以保證稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)足額地將該收的稅收上來，也保證了納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)的合法權(quán)益。從稅收法制化管理環(huán)境看，我國當(dāng)前狀況并不理想，主要表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面：（1）各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡。我國是一個(gè)幅員遼闊的大國，人員素質(zhì)不一，納稅人依法納稅的意識與發(fā)達(dá)國家相比更是相差甚遠(yuǎn)。依法納稅整體意識還較差，部分人專門想鉆稅收空子，發(fā)稅收財(cái)，更有部分納稅人利用增值稅管理的復(fù)雜性，聯(lián)手偷逃稅款，增大了管理的難度。（2）其他部門的改革滯后，也制約著增值稅的嚴(yán)密管理。企業(yè)經(jīng)營的最終目的是為了獲取更多的利潤，銀行也不例外。允許企業(yè)多頭開戶，銀行就可以獲得更多的存款、吸引更多的客戶。按照《銀行賬戶管理辦法》，對多頭開戶應(yīng)加以制止，但銀行系統(tǒng)卻弱化甚至摒棄了監(jiān)督職能，稅務(wù)部門對銀行的依賴客觀上需要銀行具有強(qiáng)烈的國家意識，但銀行管理體系的改革使其日益缺失了對國家利益的顧及，銀行與稅務(wù)就像兩條各自獨(dú)立延伸的直線，時(shí)而平行，時(shí)而相交，但始終缺少合適的對接點(diǎn)。部分企業(yè)為了轉(zhuǎn)移和隱藏資金，達(dá)到自己的經(jīng)營目的，在多家銀行開設(shè)賬戶賬號和大量大額現(xiàn)金交易現(xiàn)象，一方面稅務(wù)部門追繳稅款需要凍結(jié)企業(yè)銀行存款，或者法院執(zhí)行判決時(shí)，往往無法查到該債務(wù)人實(shí)際存放款項(xiàng)的銀行賬戶，致使執(zhí)法行為不能有效實(shí)施。另一方面企業(yè)利用其隱蔽賬戶進(jìn)行賬外經(jīng)營，即偷逃了國家大量稅款，又逃避了稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行的懲治，稅務(wù)部門很難掌握企業(yè)營銷情況，使企業(yè)偷逃稅成為可能。綜上所述，增值稅征管中出現(xiàn)的漏洞根源在于我國法制化、科學(xué)化、現(xiàn)代管理水平不高，如何提高管理水平，以滿足先進(jìn)稅種的需要是我們要加以認(rèn)真解決的問題。
完善增值稅管理應(yīng)從完善“以票管稅”這一基礎(chǔ)入手，片面地強(qiáng)調(diào)增值稅專用發(fā)票管理必然是重形式而輕本質(zhì)。要達(dá)到真正有效的管理，必須進(jìn)一步理順稅制結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)各項(xiàng)征管工作，需要從以下幾個(gè)方面著手：
（一）加快納稅評估工作的信息化建設(shè)，加快開發(fā)納稅評估軟件，抓緊培養(yǎng)納稅評估人才。稅收信息化是開展納稅評估工作的基礎(chǔ)和平臺。為此，一方面，要加強(qiáng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，充分利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)、激活已掌握信息，挖掘數(shù)據(jù)的使用價(jià)值。無論是國家稅務(wù)總局還是省市區(qū)國稅局，要盡快協(xié)商并開發(fā)科學(xué)、簡便、易操作的納稅評估軟件系統(tǒng)，提高工作效率，盡量避免基層分局各自開發(fā)，造成不必要的浪費(fèi)。市局根據(jù)納稅評估所需要的知識，編寫全面的、綜合的培訓(xùn)教材，并對現(xiàn)有干部進(jìn)行有計(jì)劃、有步驟、分期分批培訓(xùn)。
（二）必須采取綜合性的措施克服“體外循環(huán)”。克服“體外循環(huán)”問題，就要在現(xiàn)金管理、銀行賬戶管理、發(fā)票開具、財(cái)務(wù)、推廣稅控收款裝置、納稅意識的提高等一些方面予與加強(qiáng)和完善。在貨幣結(jié)算、銀行信用體系的建立上需要大力加強(qiáng)。應(yīng)通過法律手段實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行聯(lián)網(wǎng)，明確納稅人只能使用一至二個(gè)賬戶以規(guī)范其經(jīng)營行為。
（三）稅源管理人員要對增值稅納稅人的賬冊、庫存、資金、戶頭進(jìn)行全面的監(jiān)控，把對增值稅專用發(fā)票的單項(xiàng)管理轉(zhuǎn)化為對增值稅納稅人的綜合管理。結(jié)合多種核查手段，挖掘深層次存在的問題，使綜合全面管理真正落到實(shí)處。
（四）進(jìn)一步加強(qiáng)小規(guī)模納稅人增值稅管理。目前，我國增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人比例懸殊。在貨物交易中，只要一方涉及小規(guī)模納稅人，一般不開具或者無法開具增值稅專用發(fā)票，另外，有些最終的消費(fèi)者不索取增值稅專用發(fā)票。對于不開票部分，“以票控稅”難以控管。因此，對小規(guī)模納稅人的增值稅管理關(guān)鍵是在自行申報(bào)基礎(chǔ)上加強(qiáng)納稅評估，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。要推進(jìn)企業(yè)建賬立制，加強(qiáng)與工商等部門的協(xié)調(diào)，加強(qiáng)戶籍管理和發(fā)票管理，增強(qiáng)控制小規(guī)模納稅人銷售的手段。
（五）逐步縮小小規(guī)模納稅人的比重。隨著增值稅管理的逐步加強(qiáng)，以及小規(guī)模企業(yè)的不斷發(fā)展，應(yīng)逐步擴(kuò)大一般納稅人的范圍。目前，為加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理而對一般納稅人進(jìn)行一年一度的年審是必要的，但如果一般納稅人越審越少則不利于增值稅的正常運(yùn)行和管理水平的提高。
加強(qiáng)增值稅的管理任重而道遠(yuǎn)，只有通過不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，深入實(shí)踐，不斷解決實(shí)際中出現(xiàn)的新情況、新問題，才能提高增值稅管理的質(zhì)量，從而真正的提高我國稅收管理體系。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：營改增 施工企業(yè) 影響 對策
從當(dāng)前的發(fā)展趨勢分析，對于我國施工企業(yè)而言，自營改增實(shí)施以來，面臨眾多的發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)，不僅在一定程度上抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅，降低各項(xiàng)成本，并且也進(jìn)一步避免了重復(fù)交稅現(xiàn)象，提高了施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。然而從整體角度分析，營改增下我國施工企業(yè)同樣受到相關(guān)因素的挑戰(zhàn)，甚至?xí)κ┕て髽I(yè)的自身發(fā)展造成影響。所以在新形勢下積極探究營改增對施工企業(yè)的影響具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、營改增對我國施工企業(yè)造成的影響
（一）增值稅難以轉(zhuǎn)嫁出現(xiàn)稅負(fù)增加現(xiàn)象
自實(shí)施營改增一來，施工企業(yè)往往會采取避稅的措施，其一是在人工成本方面：一般情況下工程造價(jià)中的人工費(fèi)占據(jù)20%左右，自實(shí)施營改增以來建筑勞務(wù)會按照相關(guān)的比例記征增值稅銷項(xiàng)稅，且大多數(shù)勞務(wù)公司主要面臨的對象是農(nóng)民工，并沒有采取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，如此一來則會導(dǎo)致增值稅增加，從而會轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)。其二是在材料費(fèi)用方面：大多數(shù)企業(yè)會自行購買各類材料、設(shè)備等，這樣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票則比較多，然后從另外一個(gè)角度分析，有非常多的施工企業(yè)所采購的材料比較少，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，假如在發(fā)展過程中施工企業(yè)未與一般納稅企業(yè)進(jìn)行合作，那么則會導(dǎo)致稅負(fù)增加。其三是在機(jī)械費(fèi)用方面：機(jī)械設(shè)備是施工企業(yè)必不可缺的組成因素，其增值稅率在17%，當(dāng)前大多數(shù)租賃業(yè)都是以個(gè)人經(jīng)營為主存在機(jī)械設(shè)備并沒有實(shí)施增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，且租賃收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣一來則會導(dǎo)致利潤下降，稅負(fù)增加。
（二）辦稅成本過大導(dǎo)致現(xiàn)金流出增加
從實(shí)施營改增以來，成本得到增加，其中最具代表性的便是購置稅控裝置及后期每年的維護(hù)費(fèi)，對于施工企業(yè)而言，也增加了施工成本。此外，通過對稅法的了解可以得知，增值稅專用發(fā)票需要由管理人員進(jìn)行管理，如果出現(xiàn)徒開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象則會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，所以營改增下施工企業(yè)的各項(xiàng)成本會得到提高[3]。與此同時(shí)，因受到相關(guān)因素的影響，施工企業(yè)缺乏對增值稅的認(rèn)識與了解，很多情況下需要通過組織培訓(xùn)，這樣一來則在一定程度上增加了培訓(xùn)成本，則會導(dǎo)致現(xiàn)金流出增加。
（三）發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)增大
從基本屬性上分析，增值稅專用發(fā)票開具要比一般發(fā)票更加嚴(yán)格，且在使用以及管理上與普通發(fā)票相比較同樣存在差異，且發(fā)票的認(rèn)證期限以及抵扣的期限比較固定，稅務(wù)部門在管理方面也比較嚴(yán)格。現(xiàn)階段，《刑法》等相關(guān)法律針對增值稅發(fā)票行為進(jìn)行了規(guī)定與要求，假如發(fā)票缺乏管理，或者出現(xiàn)虛開發(fā)票的現(xiàn)象則需要承擔(dān)法律責(zé)任，這樣則會增大發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。
二、新時(shí)期施工企業(yè)營改增背景下的做法
（一）加強(qiáng)對政策的關(guān)注，做好申請減稅工作
從當(dāng)前的發(fā)展趨勢分析，營改增大多是過渡性政策，尤其是北京等大城市現(xiàn)已經(jīng)成立了專項(xiàng)基金，實(shí)施了過渡性財(cái)政扶持政策，這種發(fā)展策略會對企業(yè)給予相應(yīng)的扶持，包括金額以及時(shí)間。當(dāng)然，對于諸多環(huán)節(jié)，包括研究開發(fā)、研究咨詢等所形成的增值稅現(xiàn)同樣進(jìn)行了減免稅措施。比如廣東省在相關(guān)政策的指引下開設(shè)了接近10億元的專項(xiàng)資金，對稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。因此筆者認(rèn)為在當(dāng)前的發(fā)展趨勢下我國施工企業(yè)需要對營改增的實(shí)際情況加以關(guān)注，并對政策進(jìn)行分析，如果稅收政策比較優(yōu)惠，則需要進(jìn)行申請，利用政策做好減稅工作。
（二）選擇優(yōu)秀的合作客戶，不斷提高進(jìn)項(xiàng)稅額
因施工企業(yè)所涉及到的內(nèi)容比較多，且大多數(shù)施工企業(yè)會需要選定勞務(wù)分包公司、材料供應(yīng)單位、機(jī)械租賃公司等，其中在當(dāng)前的發(fā)展趨勢下，需要選擇合適的合作商，并且所選擇的合作商需要具備一般納稅人的資格。如此一來則可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的流轉(zhuǎn)。
（三）制定完善的規(guī)章制度，做好管理預(yù)案工作
其一施工企業(yè)需要在發(fā)展過程中推行全面預(yù)算管理，要實(shí)現(xiàn)對成本的精細(xì)化管理，并不斷減少成本，這種方式可以為稅負(fù)做好發(fā)展準(zhǔn)備。其二則需要根據(jù)對營改增的分析與探究，將業(yè)務(wù)運(yùn)營模式進(jìn)行梳理，對調(diào)整方案加以確定，還要對相關(guān)的投標(biāo)管理辦法進(jìn)行修訂，根據(jù)施工企業(yè)的發(fā)展情況制定完善的管理、監(jiān)督、控制體系，盡可能的將稅制改革的影響減少。
（四）創(chuàng)新各項(xiàng)組織結(jié)構(gòu)，將管理層級進(jìn)行要
其一施工企業(yè)需要按照營改增的相關(guān)要求，將傳統(tǒng)模式下“橄欖型”模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀蹦Ｊ剑以谌粘９ぷ髦幸龊檬┕どa(chǎn)管理工作，不斷提高自身設(shè)計(jì)、研發(fā)、服務(wù)等能力，采取專業(yè)化管理。其二需要保證增值稅征管的嚴(yán)格性，管理鏈條如果越長，那么則需要從增值稅繳納的角度出發(fā)與分析，對企業(yè)的組織架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，將管理鏈條進(jìn)行調(diào)整。
（五）做好員工培訓(xùn)與教育工作
毋庸置疑，在施工企業(yè)中，員工對營業(yè)稅有所認(rèn)識，但是卻對增值稅不了解，根據(jù)筆者調(diào)查與分析，有接近60%以上的施工管理人員并沒有認(rèn)識到稅務(wù)管理的重要性。筆者認(rèn)為在這種發(fā)展趨勢下需要積極適應(yīng)增值稅的實(shí)際發(fā)展情況，并且需要從當(dāng)前的發(fā)展趨勢出發(fā)，做好培訓(xùn)與教育工作，可以采取講座的形式將財(cái)務(wù)核算、材料采購、預(yù)算、決算等內(nèi)容告知給員工，讓員工通過培訓(xùn)能夠?qū){稅問題有所了解，潛移默化中提高意識，在日常工作中可以熟練應(yīng)用。
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“甲供料”是建設(shè)單位或發(fā)包方與施工單位在工程建設(shè)過程中廣泛采用的方式。具體指建設(shè)方基于施工方會購買劣質(zhì)建材設(shè)備從事施工安裝的考慮，為保證材料設(shè)備質(zhì)量，避免因材料設(shè)備質(zhì)量緣故影響房屋結(jié)構(gòu)及其使用和銷售，而由建設(shè)方提供原材料和設(shè)備，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的一種建筑行為。材設(shè)的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)由甲方承擔(dān)，材設(shè)的數(shù)量風(fēng)險(xiǎn)由乙方承擔(dān)。一般情況下，雙方簽訂的施工合同里對“甲供料”都有詳細(xì)的清單。
二、“甲供料”的優(yōu)點(diǎn)
“甲供料”對乙方而言，可以減少材料設(shè)備的資金投入和資金墊付壓力，避免材料設(shè)備價(jià)格上漲帶來的風(fēng)險(xiǎn)。“甲供料”對甲方而言，可以更好地控制主要材料和設(shè)備的進(jìn)貨來源，有效避免施工單位在材料采購過程中吃差價(jià)的行為，降低工程成本，保證材料設(shè)備和工程質(zhì)量。
三、甲供料的納稅人與負(fù)稅人
現(xiàn)行營業(yè)稅稅法規(guī)定，建筑營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（不含裝飾勞務(wù)），其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
由于建筑營業(yè)稅的納稅人為建安企業(yè)，甲供料的營業(yè)稅稅款只能由乙方繳納，但是甲供料的營業(yè)稅稅款并不是乙方建筑勞務(wù)產(chǎn)生的，乙方繳納的甲供料的營業(yè)稅稅款應(yīng)由甲方承擔(dān)，乙方在繳納甲供材料的營業(yè)稅稅款后，必向甲方結(jié)算，實(shí)際負(fù)稅人為甲方。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑業(yè)“甲供料”征稅的主要原因是為了平衡“包工包料”和“包工不包料”兩種方式之間的稅負(fù)，防止少數(shù)納稅人鉆政策空子。故施工方在其結(jié)算書中，計(jì)算營業(yè)稅的基數(shù)（即計(jì)稅依據(jù)）應(yīng)當(dāng)包括原材料價(jià)款。實(shí)際工作中有部分企業(yè)在結(jié)算書中不包含甲供料及稅金，這只是預(yù)算部門的一廂情愿，乙方還是照舊繳納甲供料營業(yè)稅，不繳納就是逃避稅收。
四、“甲供料”存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)
由于“甲供料”涉及到建筑業(yè)營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等問題，因此，對甲方和施工方來講都存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)就“甲供料”的不同操作方式及其營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行分析并提出一定的應(yīng)對策略。
（一）不同的操作方式?jīng)Q定甲方的不同計(jì)稅結(jié)果
“甲供料”實(shí)際操作方式大致有以下三種：甲方自購、委托乙方代購和合同外供料。
1.甲方自購材料。是指甲方為了保證工程質(zhì)量或其他考慮，在與施工方訂立的工程承包合同中約定由甲方負(fù)責(zé)提供全部或部分建材設(shè)備，這些材料設(shè)備是承包合同總價(jià)款的一部分。
其特點(diǎn)是材料供貨方把建材設(shè)備增值稅發(fā)票直接開具給甲方。甲方將所購建材設(shè)備計(jì)入“預(yù)付賬款”科目核算。甲方把這部分建筑材料交付給乙方后，乙方憑票據(jù)先后計(jì)入“預(yù)收賬款”和“工程施工”科目核算。此形式實(shí)質(zhì)是甲方將購買的建材設(shè)備銷售給施工企業(yè)。甲方發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。
有的稅務(wù)機(jī)關(guān)曾規(guī)定如下：建設(shè)單位自行采購工程用材料應(yīng)取得供應(yīng)單位提供的銷售發(fā)票，在將材料移送施工單位時(shí)將銷售發(fā)票復(fù)印件注明“甲供材料”字樣并加蓋公章后轉(zhuǎn)交施工單位，并同時(shí)取得施工單位開具的工程發(fā)票一并作為該項(xiàng)成本、資產(chǎn)、費(fèi)用的原始憑證入賬，施工單位則以工程發(fā)票入收入賬，以建設(shè)單位轉(zhuǎn)交的銷售發(fā)票復(fù)印件作為成本入賬。
2.委托乙方代購。是指甲方出面尋找材料供應(yīng)商，并要求由乙方和材料供應(yīng)商訂立買賣合同，購買建材并取得相應(yīng)物權(quán)。甲方負(fù)責(zé)把供應(yīng)商開具給乙方的增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙方。同時(shí)在雙方簽訂的工程施工合同中，約定合同價(jià)款包含這部分材料金額，甲方在支付這部分工程款時(shí)是通過乙方戶頭支付給材料供應(yīng)商的貨款。其特點(diǎn)為甲方只是對材料設(shè)備采購起到監(jiān)督作用，沒有應(yīng)稅行為，甲方不繳納增值稅
3.合同外供料。指雙方所簽訂的合同工程價(jià)款中不包括甲方自行采購材料設(shè)備部分。甲方自行采購的材料設(shè)備直接在“在建工程”或“開發(fā)成本”科目核算，乙方不核算。
（二）乙方應(yīng)注意發(fā)票的開具金額
“甲供料”雖有上述形式，但按營業(yè)稅規(guī)定除裝飾勞務(wù)外，乙方都要按工程全額來繳納營業(yè)稅。《發(fā)票管理辦法》第21條規(guī)定不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位個(gè)人有權(quán)拒收。《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第26條規(guī)定填開發(fā)票的單位個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具。《營業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定施工企業(yè)要把“甲供料”金額納入營業(yè)額繳稅，但沒有任何公開的具體文件規(guī)定在“甲供料”中乙方應(yīng)如何開具發(fā)票。因此，在對甲方開具發(fā)票時(shí)，乙方要依據(jù)“甲供料”的不同形式來開具不同金額的發(fā)票。
1.乙方全額繳稅，全額開票。如果雙方簽訂的工程合同總金額中包含“甲供料”部分.乙方在實(shí)際操作時(shí)，一方面需從甲方或材料供貨方索取增值稅發(fā)票，登記建筑材料的購買成本。另一方面在給甲方開具建筑發(fā)票時(shí)，也要將這部分材料金額包含在開票金額中。
2.乙方全額繳稅，凈額開票。這種情形是指雙方簽訂的工程合同總金額中不包含“甲供料”部分。
五、“甲供料”的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）建安營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)
主要體現(xiàn)在施工方未將“甲供料”的價(jià)格并入營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅。由于“甲供料”中的建材設(shè)備是甲方購買的，建材設(shè)備供應(yīng)商肯定把材料設(shè)備發(fā)票開給甲方，甲方然后把購買的建材設(shè)備提供給施工企業(yè)用于工程施工，實(shí)踐中大部分施工企業(yè)就“甲供料”部分沒有向甲方開具建安發(fā)票而漏了營業(yè)稅。
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。也就是說，只有建設(shè)單位提供的設(shè)備方可扣除，而建設(shè)單位提供的材料不可以扣除。因此，除乙方提供的裝飾勞務(wù)可按實(shí)際收入額凈額計(jì)稅外，其他建筑業(yè)勞務(wù)，無論甲乙雙方如何簽訂合同及進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，乙方繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括甲方提供建筑用材料的價(jià)款在內(nèi)。據(jù)此，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的“甲供料”需要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，否則存在漏報(bào)建安營業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
建筑業(yè)一般采取包工包料的方式經(jīng)營，但也有一些建筑業(yè)者采用包工不包料的方式，如上例就是典型的包工不包料方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負(fù)，也為防止少數(shù)納稅人鉆政策的空子，因此營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則中規(guī)定包工不包料方式也需將材料價(jià)款并入營業(yè)額內(nèi)納稅。
（二）增值稅風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《暫行條例》第10條第（1）項(xiàng)規(guī)定非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)購買的材料用于廠房等在建工程項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，若取得增值稅專用發(fā)票，其建材部分的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出并直接計(jì)入在建工程成本。
（三）企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)
主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒有“甲供料”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅。
六、“甲供料”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略
施工企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面來規(guī)避：
第一，施工企業(yè)必須與甲方簽訂純建筑勞務(wù)的合同，不能夠簽訂“甲供料”合同。給甲方。
第二，施工企業(yè)應(yīng)該爭取與甲方簽訂包工包料合同。只有簽訂包工包料的合同，施工企業(yè)才不會存在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。如果甲方不同意與施工企業(yè)簽訂包工包料的合同，那施工企業(yè)應(yīng)該按照以下辦法來操作：（1）施工方與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；（2）建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應(yīng)商，有關(guān)材料采購事宜都由甲方去操辦，但是簽訂材料采購合同時(shí)在合同中必須蓋施工方公章；（3）材料采購款可以由甲方支付給材料供應(yīng)商，但是施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應(yīng)商的委托支付令；（4）材料供應(yīng)商必須把材料銷售發(fā)票開給施工方，或者由甲方交給施工方。
如果按上述步驟操作，施工方與甲方簽訂的合同形式上是包工包料合同，實(shí)質(zhì)上是甲供料合同，對雙方來講都沒有風(fēng)險(xiǎn)。
第三，若上述方法均無法實(shí)現(xiàn)時(shí)，乙方在與甲方簽訂工程合同時(shí)，就必須要將這部分稅收考慮在工程造價(jià)中。乙方在制定工程造價(jià)預(yù)（決）算時(shí)就應(yīng)該將甲供材金額部分承擔(dān)的相應(yīng)稅費(fèi)考慮在稅金項(xiàng)目中，這樣，才不會減少國家的稅收，不至于自己承擔(dān)額外的稅收。
