時間：2022-08-09 12:01:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
參考文獻：
[1]侯建杭.金融不良資產管理處置典型案例解析北京：法律出版社2011.
[2]韋軍寧.新債務重組準則的應用及影響分析，會計師，2009年第01期
[3]丁玉芳.新債務重組會計準則引用公允價值的思考商業時代，2009年第04期
[4]張云亭.國有企業債務重組[M].上海：上海財經大學出版社，2010.
[5]許文靜.債務重組準則變更經濟后果研究[M]北京：知識產權出版社2011
[6]張文婷.債務重組新準則運行效果分析經濟研究導刊2009（24）：93-94；
[7]胡建忠.不良資產經營處置方法探究：基于價值重估和分類管理的視角[M]，北京：中國金融出版社2011.
[8][阿]羅德里格斯奧利瓦雷斯卡梅納.債權人視角下的主權債務法律問題研究[M]北京：法律出版社2013
[9]李平.新會計準則下債務重組損益問題的研究[J]商業會計，2008（5）：9-10；
[10][美]PaulW.MacavoyandIraM.Millstein.公司治理的循環性危機[M]北京：北京大學出版社2006.
[11]程瑤，陸新葵.增值稅轉型對經濟結構影響的實證分析[J].中央財經大學學報，2006，(9).
[12]中華人民共和國國家統計局.2008中國統計年鑒[M].北京：中國統計出版社，2008.
[13]龔輝之.如何計算和繳納增值稅[M].北京：中國人民大學出版社，2000.
[14]張越男.增值稅轉型對重慶市產業結構的影響[J].現代商業，2008，(15).
[15]徐孟波.增值稅對企業利潤有何影響[J].商業文化月刊，2011（11）.
[16]趙恒群.走出稅收籌劃的誤區[J].中國集體經濟，2010（33）.
[17]中國注冊會計師協會.《稅法》，經濟科學出版社，2010
[18]全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組.《稅務實務》，中國稅務出版社，2011
[19]中華人民共和國財政部制定.《企業會計準則2006》，經濟科學出版社，2006
[20]劉光英，王穎.《增值稅“視同銷售”會計與稅法確認收入再探討》，《中國證券期貨》，2012.09
[21]章君.《八種增值稅視同銷售行為的稅務與會計處理辨析—基于新稅法和新企業會計準則》，2011.8
[22]劉玉琴.《新會計準則下增值稅視同銷售行為會計處理的分析》，《財會研究》，2012.16期
[23]秦汝鈞.美國為何不引進增值稅及其啟示[J].涉外稅務，2000，(9).
[24]孫立平.稅收妥協讓步導致的負效應——析日本增值稅對中小型企業的優惠待遇[J].涉外稅務，1998，(11).
[25]張勁.中國增值稅、消費稅的現狀、改革與發展[J].經濟研究導刊，2010，(6).
[26]張勁.設立一般產品消費稅替代增值稅部分份額的理由[J].經濟研究導刊，2010，(13).
[27]保羅·A.薩繆爾森.經濟學[M].北京：中國發展出版社，2008.
[28]財政部會計資格評價中心.中級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2009.
[29]注冊會計師協會編.稅法[M].北京：中國財政經濟出版社，2008.
[30]鄧春華.關于增值稅改革的探討[J].財政研究，2008.
[31]中瑞華.增值稅改革對中國企業發展的影響及對策[J].中國稅務，2008.
[32]趙恒群.稅法應試指南[M].大連：東北財經大學出版社，2008.
[33]中華人民共和國增值稅暫行條例.國務院令（2008）第538號.2008.11.10.
[34]中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則.財政部，國家稅務總局.第50號令.2008.12.15.
[35]《中國人民銀行結算辦法》.中華人民共和國票據法(2004修正)全文.財政部網站.
[36]《中華人民共和國發票管理辦法》.國家稅務總局網站.
[37]王紅云.納稅會計（第四版）[M].西南財經大學出版社，2009.1.
[38]王紅云.會計法規[M].機械工業出版社，2009.1.
[39]程敏中.建筑工程耗用材料的增值稅管理[J].稅收征納，2014（05）：17-18.
[40]吳開新，王鹽生.對原材料和工程物資增值稅會計處理的探討[J].財會研究，2016（03）：37-39.
[41]任邦齊，任祥銘.自營方式構建固定資產增值稅的賬務處理[J].財會研究，
[42]瓦列里·穆辛；尼古拉·——外國投資者法律指南[M].中國人民大學出版社，2015：76-92.
[43]http：//nalog.garant.ru/fns/nk/33/#block_20021.2012-07-25.
[44]黃曉珊.外國企業在俄羅斯投資的方式選擇與稅收分析[J].涉外稅務，2012（12）：13-17.
[45]劉鵬.“一帶一路”沿線國家的公司稅制比較[J].上海經濟研究，2016（1）：52-60.
[46]王宏利.國內外增值稅制度的比較和借鑒[J].財會研究，2011，7：20-22.
[47]郭淑榮.納稅籌劃[M].西南財經大學出版社，2016.
[48]王姿蘭.淺析“營改增”對房地產企業的影響[J].財經界，2016（19）.
[49]袁州，何倫志.新常態下營改增對房地產企業的影響及對策[J].會計之友，2016（20）.
[50]蓋地，梁虎.轉型后的增值稅費用化會計處理方法探討[J].經濟與管理研究，2011，02：123-128.
[51]蔣秀娟.淺析會計教學中固定資產增值稅轉型的核算與分析[J].科技信息，2011，20：210-211.
[52]馬晶，魏健宇.增值稅轉型對企業財務狀況的影響[J].吉林化工學院學報，2011，08：68-70.
[53]宋愛華.房地產開發企業土地增值稅納稅籌劃[J].財稅會計，2012.
[54]劉俊輝.房地產企業土地增值稅實務探討[J].會計師，2013.
[55]肖太壽.“營改增”后新老項目如何銜接？[J].施工企業管理，2016（10）.
[56]李永軍.適應“營改增”，必須做好新老施工項目銜接[DB/OL].中國有色金屬網，2016-03-17.
[57]鄒忠明.營改增后跨區域經營建筑業增值稅相關業務處理[J].財務與會計，2016（18）.
[58]梁季.我國增值稅稅率簡并：與市場資源配置機制的對接、改革設想與路徑分析[J].財政研究，2014（9）.
[59]崔軍，胡彬.我國增值稅改革的路徑選擇[J].稅務研究，2015（6）.
[60]包秀娟.2009.適當弱化中國增值稅累退性的構想[J].沈陽大學學報，5.
[61]樊勇.2012.增值稅抵扣制度對行業增值稅稅負影響的實證研究[J].財貿經濟
[62]朱福興.服務業“營改增”稅負效應分析：會計學視角與觀點[J].財會月刊，2016，31：18-21.
[63]姚地，關玉榮.營改增對現代服務業的影響及對策分析[J].商業經濟，2016，08：127-128+155.
[64]孫欽平.海信集團ERP系統的開發與應用——物料管理模塊的實施[D].山東大學，2005（4）.
關鍵詞：增值稅轉型技術創新就業壓力配套改革
新一輪的稅制改革在2004年拉開了序幕，首當其沖的便是增值稅轉型改革。我國目前實行的是生產型增值稅，只允許扣除原材料等項目所含的稅金。稅制轉型后將實施消費型增值稅，即允許扣除外購固定資產、原材料等項目所含的稅金。2004年增值稅轉型的改革首先在東北三省制造業、石油化工等八個行業試行。顯然，由生產型增值稅到消費型增值稅的轉變已成為我國稅制改革的必然趨勢。
一、政策解讀
1.地區和行業:<<東北地區擴大增值稅抵扣范圍問題的規定>>明確對納稅人發生下列項目的進項稅額準予按規定抵扣:購進固定資產；自制(含改擴建、安裝)固定資產的購進貨物或應稅勞務；通過融資租賃方式取得的固定資產,出租方按照<<國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知>>的規定繳納增值稅的；為增值稅支付的運輸費。
2.抵扣方式:增量抵扣,即納稅人當年準予抵扣進項稅額不得超過當年新增增值稅額,當年沒有新增增值稅額或新增稅額不足抵扣的,未抵扣的進項稅額應留待下年抵扣:納稅人有欠交增值稅的,應先抵減欠稅。
二、增值稅轉型的積極意義
1.降低稅負，刺激消費，擴大生產范圍。由于增值稅從生產型轉為消費型后，實際上大大降低了稅負，極大地提高了企業的積極性。尤其是設備投資大、資本有機構成高、技術密集型的企業加快了技術革新的步伐，擴大投資規模；新辦企業是增值稅轉型改革的最大受益者，有利于其一開始就投向資本密集型產業，引導其向高新技術產業發展。
2.促進企業技術創新，提高核心競爭力。企業是市場經濟的細胞，一個國家的長久發展主要靠企業的發展，而企業的發展依賴于技術創新。增值稅轉型則有助于降低企業的稅負,從而刺激企業領導層加大研發費用的積極性,促進技術的升級換代,為企業贏得市場優勢奠定良好基礎。
三、增值稅轉型可能帶來的影響
1.財政收入減少。國家的財政收入的近90%來自于稅收,而增值稅在稅收收入中所占比重45%,增值稅轉型改革后增值稅的稅基大幅縮小,從而使稅收收入大幅降低,財政收入就會急劇減少。
2.投資過熱。消費型增值稅比生產型增值稅擴大了抵扣范圍,能夠有效降低投資成本,使企業獲得更多額外收益。企業的設備投資的NPV(凈現值)和IRR(內含報酬率)就會有所提高,企業的投資周期就會縮短,從而增加了可投資項目的范圍,刺激加大投資的力度.現實中我國局部地區局部行業已經出現投資過熱的苗頭,比如房地產、鋼鐵業等投資增長速度明顯過快.投資過熱由于快于消費增長,使得新項目建成和形成的新生產能力沒有市場需求。因此，實行消費型增值稅改革有利于促進企業固定生產投資的同時,是否會對已經過熱的經濟再”火上加油”令人擔憂。
3.勞動就業壓力。我國許多地方的企業構成中勞動密集型企業所占比重較大，在實行生產型增值稅時，勞動密集型企業因為固定資產投資少，不予抵扣的進項稅額小而稅負較輕。增值稅轉型改革后這種優勢將不復存在，同時企業往往追逐利潤最大化，不可避免社會資金必然流向高利潤行業，而勞動密集型企業往往屬于利潤較低的行業，從而影響到勞動密集型企業的發展和企業職工就業。在這種情況下，轉型改革就面臨著一方面由于設備更新和技術進步會淘汰一部分技術水平不能滿足要求的員工；另一方面，隨著企業人力資源的成本的不斷上升，而實現消費型增值稅使得機器設備的成本不斷降低，從而導致人力資源成本與機器設備成本之比相對于增值稅轉型前有所上升，企業更愿意用機器代替人工，這樣就導致勞動就業的加大。四、建議和展望
1.合理設計過渡期。增值稅是一種中性公平的稅種,如果在全國局部地區局部行業推行的時間過長,則會破壞增值稅扣稅機制的統一,是對全國其他地區公平的侵蝕,現實中會出現人為逃稅,甚至會影響企業正常的經營決策,形成“持幣待購”現象,從而造成人為的經濟波動,因此試點時期不應過長。
2.抵扣方式應采用“增量環比抵扣”法。由于生產型增值稅轉型為消費型增值稅不可避免對財政造成較大的壓力,如果一下子實現“全額抵扣”,盡管一定程度上更能體現增值稅的稅制特點,但是對財政會造成更大壓力。由于增值稅轉型對財政的影響是呈逐年遞增走勢,在一些貧困地區的縣級財政因為國庫資金不足,會出現企業退稅難的問題。第一年由于增值稅增量較小,因此對稅收影響也較小,以后各年抵扣增多。新增固定資產的產出往往滯后投資年份,產出的增加正好能夠抵消或減緩以后年度轉型對稅收收入的沖擊。因此采用這種抵扣方法能大大降低轉型初期帶來的稅收收入減收,緩解財政壓力,很好地處理了短期減收與長期增收的矛盾。
3.推進配套改革
(1)調低小規模納稅人的納稅額,降低一般納稅人的申請標準。由于小規模納稅人的稅負一開始就比一般納稅人重，現在增值稅轉型實際上優惠的是一般納稅人，客觀上加重了小規模納稅人的負擔。建議降低增值稅一般納稅人的認定標準，將部分納稅額較大、財務核算制度健全的、財務人員符合要求的小規模納稅人轉為一般納稅人。
(2)分步驟適度擴大增值稅課征范圍,比如建筑安裝,交通運輸業等，這幾類原先屬于營業稅課征范圍，在增值稅稅基縮小且存在一定財政壓力的情況下可以把一些符合增值稅要求的其他稅種劃入增值稅納稅范圍。
(3)完善分稅制管理體制,適度擴大地方稅收。增值稅轉型改革帶來了各種稅收收入結構的變化，必然引起地方與中央財力分配關系的調整?？煽紤]通過稅權的調整，讓地方因地制宜地開展諸如遺產稅、財產稅、社會保障稅等稅種，為增值稅轉型提供財力支持。
4.加強稅收征管力度。根據轉型要求,征收機關應該嚴格審查企業的行業認證,強化日常監督,尤其是抵扣發票的真實性,嚴厲打擊各種偷騙稅行為。
摘要：增值稅的納稅企業在稅收檢查后，必須按稅務部門的意見進行及時正確地賬務調整，否則將會出現明補暗退、前補后退或重復退稅、重復收稅的情況，財會人員對查補稅款應嚴格按照有關稅收法規的規定，在增值稅查補之后及時正確地進行賬務處理。在實際工作中筆者發現應設立"應交稅金——增值稅檢查調整"專門賬戶，文中對如何引入"應交稅金——增值稅檢查調整"進行賬務處理作了闡述，將應補退增值稅直接計入"應交稅金——增值稅檢查調整"科目的好處是：將日常稅務會計核算與納稅檢查會計核算從賬目上分開，能避免打亂正常核算程序，這種調賬方法能有效地解決調賬工作量大的問題。
增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅額，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。從計稅原理而言，增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅，所以稱之謂"增值稅".增值稅的納稅額應為銷項稅額減進項稅額后的余額，若銷項稅額減去進項稅額后的余額為正數，則為當期應交數，若為負數，則為留待下期扣除的待扣稅金。增值稅的價外稅特點使得增值稅的納稅企業在稅收檢查后進行賬務處理有一定的難度。增值稅的納稅企業在稅收檢查后，必須按稅務部門的意見進行賬務調整，否則就會造成稅企雙方在涉稅記載上的不一致，影響稅收征管，即使進行了賬務處理，如果處理有誤，也會出現明補暗退、前補后退或重復退稅、重復收稅的情況，有些企業在增值稅檢查之后，雖然如數補交了稅款，但由于沒有及時進行賬務調整，企業在繳納下期稅款時，有可能又將補交的稅款抵扣回去，造成稅收流失。因此財會人員對查補稅款應嚴格按照有關稅收法規的規定，在增值稅查補之后及時正確地進行賬務處理。
在實際工作中筆者發現應設立"應交稅金——增值稅檢查調整"專門賬戶，其調賬方法如下：凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目；全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額。在此基礎上，還要對該余額進行處理：若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數，借記"應交稅金——應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記本科目；若余額在貸方，且"應交稅金——應交增值稅"賬戶無余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記"應交稅金——未交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應交稅金——應交增值稅"賬戶有借方余額且等于或大于上述貸方余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記"應交稅金一應交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應交稅金——應交增值稅"賬戶有借方余額但小于上述貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記"應交稅金——未交增值稅"科目。該賬務調整應按納稅期逐期進行。具體調賬方法如下：一、年終結賬前的查補調賬年終結賬前檢查發現的補稅可直接調整損益或其他有關科目，即：1.銷項稅方面的賬務處理（1）稅率使用有誤。因稅率使用錯誤造成的少提銷項稅，記：借：本年利潤貸：應交稅金——增值稅檢查調整如果發生多提，則用紅字做上述分錄。
（2）價外費用未提銷項稅。如果企業價外向購貨方收取的代收款項、代墊款項及包裝費、延期付款利息等各種性質的價外費用來計提銷項稅，應按新售貨物適用的稅率計算出應補增值稅后，作賬務處理：借：其他應付（交）款（代收、代墊款項）
本年利潤（價外費用款項）
貸：應交稅金——增值稅檢查調整（3）視同銷售業務來計稅。如果企業將自產的產品用于集體福利或發工資或無償贈送他人等視同銷售業務未計提銷項稅，應按當期同類貨物的價格或按組成價計算銷售額后計提銷項稅進行賬務處理借：應付福利費（應計入福利費用的部分）
本年利潤（應計入損益的部分）等貸：應交稅金——增值稅檢查調整2.進項稅方面的賬務處理（1）取得的進項稅憑證不合法。如果取得的進項稅憑證不合法抵扣了進項稅的，應作下列賬務調整：借：原材料（工業企業）
庫存商品（商業企業）等貸：應交稅金——增值稅檢查調整（2）擅自擴大抵扣范圍。企業購進固定資產及用于非應稅項目的貨物不應抵扣進項稅額，如果企業進行了抵扣，檢查發現后應做如下賬務處理：借：固定資產在建工程等貸：應交稅金——增值稅檢查調整（3）非正常損失的貨物進項稅應轉出未轉出。企業外購貨物及產成品、在產品等發生的非正常損失，其應負擔的進項稅應從進項稅額中轉出，列入待處理財產損益等有關科目，經檢查發現未作轉出處理的應進行賬務處理：借：待處理財產損益等貸：應交稅金——增值稅檢查調整（4）少抵扣進項稅。如果企業少抵扣了進項稅，按規定計算出少抵扣的稅額后進行賬務處理：借：原材料等（紅字）
貸：應交稅金——增值稅檢查調整（紅字）
二、年終結賬后的查補調整對以前年度增值稅進行檢查補稅，如果涉及損益科目的，應將查增、查減相抵后的應補增值稅記：借：利潤分配——未分配利潤貸：應交稅金——增值稅檢查調整如果涉及非損益科目，按結賬前的有關賬務處理方法進行調整。
上述將應補退增值稅直接計入"應交稅金——增值稅檢查調整"科目的好處是：①將日常稅務會計核算與納稅檢查會計核算從賬目上分開，能分清核算期的進銷項金額與以前查補稅款的金額、比較直觀，也不會影響以后納稅期的檢查工作；②直接調入"應交稅金——增值稅檢查調整"科目，能避免打亂正常核算程序；③這種調賬方法能有效地解決調賬工作量大的問題。
一、對增值稅進行納稅籌劃
(一)通過對增值稅的“節稅點”籌劃如果相關企業在性質上需要繳納增值稅，那么其屬于一般納稅人抑或小規模納稅人在稅率層面的差異是比較大的，其出現的稅負也相對較大。因此，企業需要根據自身的具體狀況進行稅務的籌劃。眾所周知增長率=（銷售收入—可抵扣進項目金額的差）÷銷售收入之比值，可通過計算兩種納稅人應納稅額平衡點，銷售收入×增長率×17%=銷售收入×3%，得出增長率為17.65%。即當增長率低于17.65%時，以一般納稅人的身份進行增值稅繳納，可起到一定節稅作用。當企業增長率大于17.65%時，對于小規模納稅人來說，其主要繳納增值稅，因此具有一定的節稅優勢。通過計算兩種納稅人的應納稅額平衡點，得出其節稅點可通過規避平臺，對稅收進行有效的籌劃，從而實現效益最大化。
(二)通過對分劈銷售收入實現有效節稅在納稅時，如果企業的回資存在困難，則可以通過縱向分劈收入的辦法，推遲納稅的時間。在我國稅法上明確規定，企業在經營的過程中，必須要簽訂分期收款的銷售合同，在往后的收款上，遵從合同上簽訂的收款時間對實際收入進行確認與繳納等額稅金。而對于部分金額較大的銷售業務，如果一次性無法收回全部貨款時，可以按照共同所簽訂的合同，對分期收款條約進行確定，而企業在納稅時間上同樣可以減緩。這對企業來說，可以延長時間緩解融資難題，并提升資金利用價值。對于稅率不一致的業務，一般情況下都可以通過橫向分劈降低部分納稅金額。根據我國稅法的相關規定，如果相關企業兼營的貨物在稅率上不一致或者勞務既有應稅又有非應稅時，一定要按照各自需要適用的稅率對應納稅額進行分開的核算，不可以采取單獨的核算，從而提高適應稅率征收。因此，在稅收籌劃時，一定要詳細劃分銷售貨物與勞務類別，從而在分科目的前提下實現單獨核算，理清是該繳納增值稅還是營業稅。例如，A公司在性質上屬于一般納稅人，但是公司內部不但生產相關電子產品，還經營了部分工程承包業務，2012年11月份銷售產品收入為1100W，工程承包收入為200W，11月進項稅額為100W。假設營業收入沒有進行單獨核算，會一并征收增值稅，即為：（1100+200）×17%-100=121W，銷售稅金及附加即為：121×10%=12.10W，企業應納稅額總計為133.1W；如企業對增值稅與營業稅進行分別核算，應繳納的增值稅為1100×17%-100=87W，應繳納營業稅則為200×3%=3W，銷售稅金及其附加即為：（87+3）×10%=9W，應納稅額合計為：87+3+9=99W。采用單獨核算可節約稅金為133.1-99=34.1W，節稅效果明顯。此外，對于混合銷售的行為，若是非應稅的勞務金額很大的，就一定要對成立的公司進行單獨的考慮。
(三)增值稅進項稅額的籌劃針對一般納稅人的企業來說，一定要先去獲取進項抵扣發票。這是因為一般發票不能做抵扣使用，由此企業就要加付稅款，無故提升了納稅壓力。但是對于增值稅進項發票來說，由于其可以進行有效抵扣，因此相對來說減少了企業的稅負。另外，從2009年1月開始，對于增值稅適用范圍內的一般納稅人，如果進行新設備的選購，所包含的進項稅額是能夠進行抵扣進行計算的。因此企業也可以利用這一轉型的有利政策，通過新一輪的設備更新來固定資產的投資，同時還能夠強化該企業的生產效率，在減少增值稅的同時，還可以提升盈利水平。(四)利用優惠政策實現節稅在增值稅的征收政策上，優惠條件主要包括低稅率、減免稅項目、部分起征點優惠等。例如，對于低稅率來說，可以享受到13%稅率的范圍主要包括：糧食、食用植物油、圖書、報紙以及雜志等；對于減免增值稅的項目，則包括：古舊圖書與避孕藥品等；下崗職工、個體的工商戶則要采取起征點的納稅優惠政策等等。企業能夠依據實際的狀況，將這些優惠的條件進行充分的應用，便于獲取到較低的價格進行商品選購，通過價格優勢獲得市場競爭力。而對于出口貨物，其零稅率概念，主要指的是：所出口的貨物，其整體性稅負為零。因此不但在出口時不用納稅，還可以獲得之前環節繳納稅款的優惠退還。企業在利用這項政策后，進一步將貨物的成本有效的降低，進一步提升產品的國際競爭力，而對于與規定的貨物相符合的則要積極出口，確保收入的有效增加。
二、結束語
通過對上面的分析，該企業一定要將稅收看成生產經營活動的有效成本，利用科學合理又合法的財務安排，抑或是有效的經營安排來達到成本的降低。將稅收的法律制度進行正確的運用，進一步來確保自身的權益，將稅務的風險有效的降低，有效的規避稅收所造成的滯納金以及罰款。
作者：楊東旭單位：廣西桂平市市政工程有限責任公司
一、營轉增在科技創新型企業中推廣的必要性
營業稅是對在我國境內提供應稅勞務轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅改征增值稅主要是為了繼用消費型增值稅制度替代增長型營業稅制度之后，進一步解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，從而完善稅收制度，以支持企業的發展。現行營業稅制采取按不同行業和不同經營業務設立稅目，并據此設計行業差別比例稅率。這樣的稅目設計雖然計算簡便，稅負也較合理，但存在著重復征收的問題，阻礙了研發與技術服務業，信息技術服務業等行業的發展，這與我國致力于發展科技創新型企業的政策相違背。當前我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展科技創新型企業，提升產品附加值，對提高國家綜合實力和推進經濟結構調整具有重要意義。根據建立健全的稅收制度的要求，將營業稅改征為增值稅不僅有利于完善稅制、消除重復征稅，還有利于降低企業稅收成本，增強企業的發展能力，促進科技創新水平的進一步提升。
二、營轉增對企業科技創新水平的影響
在營業稅改增值稅之前，研發與技術服務業，信息技術服務業等以科技創新為核心競爭力的行業中，銷售產品時將會發生增值稅的銷項稅額，而在期末又需要根據企業的營業額繳納一定數額的營業稅，存在著對企業銷售收入重復繳納稅金的情況。營業稅改增值稅后，這類企業只需對銷售過程中的增值額繳納稅金，而不再需要繳納營業稅，降低了企業的賦稅負擔。由于研發與技術服務類企業往往需要花費大量資金進行科研投入以及相應的設備投入，降低賦稅后將有利于企業進行資本積累，更好地進行產品研發。另外，在改革后，研發與技術服務業，信息技術服務業的一般納稅人都適用于6%的增值稅稅率，遠低于國家對其他行業征收的增值稅率（17%），在國家稅收方面得到了政府的優惠支持。尤其值得一提的是，根據國家稅務總局的相關規定，試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免增增值稅。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。這一稅收優惠政策無疑進一步的促進了研發與技術服務業，信息技術服務業等相關行業科技創新水平的提升。然而，需要注意的是，由于增值稅是一項流轉稅，其最終的承擔者將是購買產品的消費者。營業稅改增值稅后，研發與技術服務業、信息技術業等行業的科技創新型企業在銷售產品的同時，是由消費者最終在承擔增值稅額。雖然消費者承擔的增值稅率已經下調，然而消費者對于這部分增值稅并無法像企業那樣，通過進項稅額進行扣除，達到抵減的目的，這在一定程度上，可能會對相應技術或服務的銷售水平產生一定的影響，如果最終影響到企業盈利目標的實現，則可能會在一定程度上影響企業科技創新水平的提升。
三、總結
從整體上看，營業稅改增值稅之前，我國的稅制體系主要存在著重復征收等缺陷，不利于企業的發展。而在營業稅改增值稅之后，通過只收取增值稅這一做法，降低了研發與技術服務業，信息技術服務業等科技創新型企業的賦稅負擔，有利于其積累更多的資金用于企業未來的發展，在一定程度上能夠促進科技創新水平的提升。十報告賦予科技創新前所未有的定位和責任，將創新放在了推動社會生產力的戰略支撐和國家發展全局的核心位置，加上近年來我國正在大力促進科技創新型企業進行產業轉型及升級，因此，對于研發與技術服務業，信息技術服務業中的科技創新型企業，政府需要更進一步的關注營轉增等稅收優惠政策對其產生的影響，及時調整相關稅收政策，以便更好更快地促進相關企業中科技創新水平的提升。
作者：鄭杲娉郭威單位：西南財經大學會計學院
一增值稅的類型及其根本區別
從世界各國所實行的增值稅來看，以法定扣除項目為標準來劃分，分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅，三種類型增值稅的根本區別在于課征增值稅時，對企業當年購入的固定資產價值如何進行稅務處理。國際上通行的規定是：對購入的固定資產價值不作任何扣除的是生產型增值稅；按折舊方法對固定資產價值逐年扣除的是收入型增值稅；對購入的固定資產價值當年一次性扣除的是消費型增值稅。顯然這三種對固定資產價值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出，生產型增值稅對購入的固定資產價值不作任何扣除，實質上是對生產過程的固定資產耗費支出部分進行了重復課征，雖保證了財政收入的穩定及時取得，但他在一定程度上存在重復課稅，導致抑制投資的現象。收入型增值稅允許將購入固定資產所含稅額分次扣除，每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復課稅，符合增值稅的理論要求，但是增值稅分子扣除額統一計算，而且收入型增值稅不能以發票抵扣制度管理結合。消費型增值稅明細表將購入固定資產所含稅金一次扣除，搬遷避免了重復課稅，有利于鼓勵廠商投資，因而備受西歐各國推崇，但它容易導致在投資高峰期因稅款抵扣量大而致使財政收入銳減。
二生產型增值稅是我國增值稅類型的現實選擇
（一）我國實行生產型增值稅的原因
雖然生產型增值稅整體上不如消費型增值稅優越，但為什么我國對其如此器重，雖倍受指責仍不改初衷呢？筆者認為這與我國90年代的經濟形勢和經濟運行模式是分不開的，同時，在短時間內我國尚不具備把生產型增值稅轉換為收入型和消費型增值稅的條件。
1生產型增值稅有利于保證財政收入，增強中央的宏觀調控能力。由于外購固定資產已納增值稅不允許抵扣，其課征基數包括了各種耐用的資本貨物和用于消費的貨物。從整個社會來看，這部分用于課稅的基礎價值大體上相當于按產品流量法計算的一國生產的最終產品流量的貨物總價值，或者大體上能相當于按所得或成本法計算的生產要素所得的總和。這樣便使生產型增值稅具有抵扣額小、稅基寬的特點，在同樣的稅率條件下可以取得較多的稅收收入，或者說同量的稅收收入可以在較低的稅率條件下取得，從而保證了財政收入的穩定。自改革開放以來，我國財政收入占GDP的比重不斷下降，從1979年的31％下降到1993年的13％，年均下降1.2％。同期中央財政收入占全國財政收入的比重也不斷下滑，1993年僅為33.7%。中央財力非常有限，相伴而來的是中央財政赤字壓力陡增，國債規模不斷擴大，1996年國債發行額達到1967.4億元，占當年財政支出的21.32%，占中央財政支出額的55.61％，致使中央宏觀調控能力非常有限，這在我國建立社會主義市場經濟體制的過程中顯得非常突出。為此，1994年財稅體制改革的重要目標之一便是提高“兩個比重”。增強中央宏觀調控能力，而生產型增值稅正是為達到該目的而使用的手段之一。在經濟高速增長條件下，投資規模不斷擴大，采用消費型增值稅顯然難以達到上述目的。據測算，如果我國采用消費型增值稅，1995年因提高固定資產所含稅額2825.4億元，占當年財政收入6187.7億元的45.6％，即使允許抵扣1/3，也足以使當年國債發行額翻一番，這是我國現有經濟形勢所不能承受的。
2生產型增值稅有利于消除投資惡性膨脹，抑制非理性投資。生產型增值稅不允許抵扣固定資產已納增值稅，在一定程度上存在重復課稅，抑制固定資產投資，這是它的主要缺陷。但是在特定的經濟環境下卻成為它的優點，在投資領域，我國歷來存在普遍的軟預算約束，它常常引發投資規模惡性膨脹，并且伴之以嚴重的產業結構失調和重復投資。這種投資膨脹又常常成為我國通貨膨脹的先導，即構成所謂的“需求拉上型”通貨膨脹。針對這種經濟過熱，過去我國通常采用“一刀切”的辦法，經濟膨脹在短時期內迅速實現“硬著陸”，從而造成國民經濟的巨大損失和浪費。近年來我國投資體制進行了一系列改革，推行了諸如項目資本金制度、項目備案登記制度等一系列新舉措，但是，說根本改變了投資軟約束的狀況還為時過早。因而與軟約束投資機制相伴而生的“投資饑渴癥”及非理性投資還將長期存在。90年代中期，我國新一輪經濟過熱興起，抑制投資膨脹成為經濟生活的重點。在這個背景下，1994年稅制改革果斷選擇了生產型增值稅，從而為我國實現經濟“軟著陸”打下了良好的制度性基礎。
自1997年東南亞金融危機以來，全球經濟持續走軟。受此影響，我國出口增長速度明顯回落，影響到國民經濟的發展速度。為此，中央政府增加增加投資。擴大內需，擬投資拉動經濟增長。生產型增值稅對此是否有所影響呢？首先，政府這次投資的重點集中在基礎產業，如交通運輸、電力、郵電通訊、勘探采礦等。這些產業大多不在現行增值稅征管范圍之內，若非擴大征稅范圍，采納生產型還是消費型增值稅對其影響不大。其次，這次政府擴大投資有一部分發生在制造業領域內，生產型增值稅對其是有一定影響的。但它影響的并非有效投資，相反，它阻止了非理性投資，從而有利于資源的合理配置。最后，從稅務籌劃方面看，生產型增值稅促使企業多搞更新改造，少搞基本建設，真正轉變觀念，走內涵擴大再生產的道路，徹底實現兩個根本性轉變。
3生產型增值稅有利于擴大就業。隨著國有企業改革力度的加大，“下崗”已不再是一個陌生的話題。我國失業率迅速爬升，1996年失業率為6％，一九九七年失業率為7％，而1998年將有更大的突破。據我國著名勞動力專家馮蘭瑞預測，目前我國社會綜合失業率已高達22％，當然這包括了大量的農村富余勞動力。大量失業人口的存在加劇了社會的不穩定，于是“再就業”成為1998年政府工作的重中之重。時下，生產型增值稅對擴大就業是大有作為的。它不允許抵扣固定資產所含稅金，從而限制了資本有機構成高的產業發展，有利于資本有機構成低的產業迅速擴張，從而便于擴大就業。從目前的再就業工程看，下崗人員除從事餐飲、商業、家政服務等第三產業來，大多進入了私營企業及其它中小型企業。而這些企業大都是資本、技術含量低，勞動密集型的產業。可見，生產型增值稅為解決下崗職工再就業，緩解就業壓力提供了制度性保證，無疑是符合我國當前國情的。
4選擇生產型增值稅是由我國目前的稅收征管水平決定的。長期以來，我國稅收征管采用政治動員的方法，輔之以專管員管戶的落后模式，征管效率非常低下。近年來我們對征管體制進行了改革，加強稅務干部培訓，注重提高稅務人員素質，購置了一批較先進的征管設備，征管水平有了一定提高。但是由于征管體制改革不徹底，征管模式比較落后，相關配套措施跟不上，征管水平難以在短時間內迅速改觀。同時中國經濟小規?；\營也是稅務行政效率低下的原因之一。中國國有企業上萬個，其他企業更是數不勝數，但是單個企業規模極不經濟，效益低下，稅務機關面對如此眾多的經濟核算主體顯得無能為力。特別是很多企業會計核算不健全，納稅意識淡薄，更增加了征管難度。選擇消費型、收入型增值稅，稅款抵扣業務相當復雜，再面對如此眾多的納稅人，我國現有征管水平難以應付。
1994年以來我國在部分城市進行了申報、、稽查三位一體征管模式的試點，試圖提高我國低下的征管效率。但是由于納稅人納稅意識淡薄、稅務中介素質不高、稽核能力有限而陷入困境。其一，居民納稅意識淡薄。建國后我國流行的非稅論及長期實行的低工資制，使居民對稅收非常陌生；同時稅法宣傳也明顯不足。其二，現行稅務中介素質欠佳?，F在我國主要以會計師事務所、審計師事務所、稅務師事務所為稅務機構，其執業人員大都持有相關專業資格證書，但由于缺乏健全的再教育機制，職業人員專業知識更新慢，很難跟上經濟形勢發展需要。其職業道德素質也令人擔憂，全國現有上述三類事務所上萬家，行業內競爭基本呈現無序化狀況。某些事務所及其執業人員拉到并籠絡客戶，違規操作，按照客戶要求審核帳表，從而使虛假會計信息合法化。稅務師大多為前稅務官員，他們深知稅制的缺陷、稅務征管及稽核的漏洞，在稅務過程中為客戶大肆偷漏稅款。其三，稅務稽核能力明顯不足。由于稅務監管人員素質不高，稽核水平上不去，同時由于地區封鎖，難以實現信息共享，全面稅務稽查也就成為空談。以這種征管模式應付生產型增值稅尚且不足，則更難以適應收入型和消費型增值稅。
總之，在短時間內，我國應繼續沿用生產型增值稅，這符合我國的國情。但這并不是說我國現有增值稅制是完美無缺的。相反，我國現有生產型增值稅還存在許多不盡如人意的地方，還需要不斷改革和完善，以適應我國現有的生產力發展水平和經濟發展狀況。
（二）對推崇在我國現階段采用消費型增值稅觀點的看法
一些作者推崇在我國立即采用消費型增值稅，頗有代表性的論據就是世界上實行增值稅的大部分國家諸如西方發達資本主義國家以及韓國、秘魯、墨西哥等國均采用消費型增值稅，只有少數國家實行收入型和生產型增值稅，并引用國際貨幣基金組織財政事務部副部長愛倫·泰特所說的“凡是不徹底的增值稅都會產生問題”作為否定我國現階段采用生產型增值稅的依據，似乎只要實現了消費型增值稅，我國增值稅制就完美無缺了。筆者認為，這種論據是缺乏說服力的。一個國家在不同的經濟發展階段采用何種經濟政策、實行何種稅收方式，最重要、最根本的依據就是本國的國情和政府財力。時下，財政狀況拮據，經濟狀況、經濟結構不佳，這就決定了別的體制改革方案多為用錢的方案，用錢去換取一個結構合理，用錢去換取一個社會穩定。相比之下，稅制改革方案只能是增收的方案，任何減收的方案都是不切實際的，注定行不通的。增值稅轉型問題也是如此，稅制改革效果如何，收入是第一個衡量標準。一切從國情出發，這是增值稅轉型、完善面臨的最大國情。至于別國如何如何，我們只能借鑒，不能照搬。如果按照某些作者的這種觀念，美國這一當今世界的經濟強國至今未實行增值稅，豈不是經濟上落后于美國的其他國家實行增值稅均是不合適的了。中國經濟就象一艘巨大的“航空母艦”，其航向的調整及航速的加快，不是可以一步到位的，必須有一個相對穩定的過渡期；這一過渡期不是幾個月，也不是一年、兩年，而是需要較長時期，特別是考慮到我國幅員遼闊，各地經濟發展不平衡，立即采用消費型增值稅是不現實的。
（三）對采用收入型增值稅的利弊分析
增值稅由生產型一步轉向消費型，難度很大。有的作者提出可先由生產型過渡為收入型，最終轉為消費型，并認為這才是積極穩妥的辦法。有的作者干脆提出收入型增值稅是我國理想的增值稅類型。其論據大致有：實行收入型增值稅將會刺激投資、鼓勵新技術的使用、有利于保持稅收的“中性原則”，優化社會資源配置效率。這種觀點確有可取之處，從理論上可以消除增值稅的重復課稅問題，但從技術操作上分析，并不科學嚴謹，是不可取的。
收入型增值稅允許外購固定資產分期扣稅，或按折舊額扣稅。實際上折舊額的計算和扣除是一個十分復雜的問題，難以嚴格控管。其一，企業固定資產形態各不相同，有的是作為生產用購進的，有的則是用于消費和福利，后者顯然不屬于增值稅的抵扣范圍之內。實際工作中不少時候，生產用固定資產和非生產用固定資產，無論是實物形態上或是價值形態上都是難以嚴格區分的。就是生產用固定資產有時也同時為多家納稅人共同使用，在股份制大面積推行，核算單位劃小的情況下出現的更多。其二，固定資產使用年限長短不一，折舊率高低不等，折舊方法也不相同?！镀髽I財務通則》規定，企業可以按照規定選擇具體折舊方法和確定加速折舊的幅度。這種情況下要準確、快捷的計算折舊額，公平企業間的稅負十分困難。
收入型增值稅為現代稅收的簡便原則、效率原則所不容。需要特別強調的是，增值稅的三種類型并不存在必然聯系，更不存在生產型轉向消費型必須經過收入型這一過渡期。主張增值稅分步轉型并沒有充分的理論依據，其在技術上和操作上增加了增值稅規范的難度。對這個問題必須澄清，否則，增值稅的轉型問題要走彎路，國際上實行增值稅的國家很多，計有110個，但采用收入型的很少，其中原因就在于此。
三進一步完善我國的生產型增值稅，以利于由生產型到消費型的過渡。
我國實行的生產型增值稅有待完善，其缺陷體現在兩個方面。一方面是生產型增值稅固有的缺陷，如重復課稅、抑制投資等：另一方面是我國增值稅制度運行中出現的諸多問題，如征稅范圍狹窄、納稅人劃分對經濟運行的干擾等。當前，我們應當進一步完善現行稅制，強化稅收征管；同時要大力發展經濟，硬化投資約束，為生產型增值稅過渡到消費型增值稅創造條件。
1進一步完善增值稅制，首先是要擴大征稅范圍。從國際上一些國家增值稅的征稅范圍來看，大部分國家實行的增值稅是比較徹底的，如韓國把農、林、漁業，房地產業，建筑業，餐飲業，旅游業，運輸、倉儲、交通業，租賃業、業、中介和委托服務業及其他服務業均列入增值稅的征稅范圍。又如加拿大、英國、法國、日本就把勞務服務全部列入增值稅征稅范圍。我國能否把營業稅的征稅范圍全部列入增值稅的征稅范圍，是一個值得考慮的問題。至少應該考慮把交通運輸業、建筑業、勞務服務業（相當一部分是為生產服務的）列入增值稅的征稅范圍。全面實行增值稅的好處是有利于增值稅制的推行和稅務管理，有利于制止逃稅行為的發生，有利于組織財政收入，有利于克服重復征稅的行為，體現公平稅負的原則。其次，是要合理界定并規范小規模納稅人的行為。小規模納稅人的問題已經干擾了我國經濟的正常運行。世界上實行增值稅的國家對小企業大多都采用了簡易的辦法征稅。但由于中國經濟小規?；\行，按現有標準劃分的小規模納稅人眾多，其經濟總量相對較大。而且小規模納稅人的增值稅征收率已視同于稅率（增值稅相當于銷售稅），稅率的不同，產生了增值稅不含稅價格的扭曲，小規模納稅人的稅收負擔相對較重，這致使他們逆增值稅設計思想而行，這樣，增值稅的有效運行自然就變的困難了。要解決這個問題，一是要降低小規模納稅人的征稅率，減輕稅收歧視，引導他們按增值稅的設計思路辦事；二是要加強對小規模納稅人的管理，規范其帳務處理，使其逐步轉化為一般納稅人，如有必要，可以采取會計代辦與稅務相結合的辦法，規范其行為。小規模納稅人問題的處理，不是一定要消滅小規模納稅人，而是要將其活動限制在不影響增值稅制正常運行的范圍內。
2強化稅收征管。由于征管水平的限制，我國目前被迫采用了生產型增值稅；同樣是由于征管水平的問題，致使我國增值稅制在運行中漏洞百出。要實現現有增值稅的正常運轉，要實現生產型增值稅向消費型增值稅的過渡，我們必須加強稅收征管，切實提高征管水平。
3實現全面的增值稅管理。國際增值稅專家認為，增值稅發票雖然是增值稅制度的核心、是稅務機關管理增值稅的重要工具，但不能過分夸大其作用，增值稅的管理，不能僅靠一張發票，必須進行全面的管理與控制，即要對納稅人的資格認定，稅務登記，、日常購銷狀況的會計帳簿、資金往來帳戶、發票開具、納稅申報、稅款繳納、稅務審計、稅務稽查等環節進行把關。毫無疑問，我國應將增值稅征管的重點放在掌握納稅人的各種稅收信息、摸清稅源等方面，而不是過多去查驗增值稅發票。查驗增值稅發票雖然很重要，也很有效，但關鍵是應有的放矢，即查驗增值稅發票應在充分掌握了有關稅收信息，覺得存在可疑之處的情況下進行。搞“張張驗審，票票過關”，看來既無必要，也不太可能?？偠灾覈脑鲋刀惖恼鞴軕獙崿F由“治標”到“治本”、由被動到主動、由以“管票”為主到以“管戶”、“管稅基”為主的轉變。
4充分發揮銀行、稅務等機構的作用。一個簡便、高效而又嚴密的增值稅制度應建立在比較完備的銀行結算體系和較為發達的稅務社會服務網絡等基礎之上。增值稅的國際實踐表明，委托銀行征稅增值稅及通過稅務等社會中介服務機構辦理增值稅納稅事務，將是十分簡便、有效和成功的做法。銀行作為專門貨幣收付業務的職能部門，在稅款的征集、儲存、解交等方面較稅務機關更為簡捷、便利、更具優勢；而會計師事務所、稅務咨詢、稅務等社會中介服務機構在辦理增值稅等稅收事務性工作則比納稅人更為專業、熟練、更具效率。我國也應該且又可能將納稅申報、稅款繳納等大量的事務性稅收工作，納入銀行及社會中介服務機構的工作范圍。這樣做的好處在于：（1）方便納稅人及稅務機關雙方，節省納稅的私人成本和社會成本；（2）保證國家稅款及時入庫；（3）稅務機關能將主要的工作精力放在強化稅收管理、嚴格稅務稽核監控、堵塞稅收漏洞方面。
1問題的提出
我國的增值稅轉型改革就是從生產型轉變為消費型增值稅，其實質就是擴大抵扣范圍，即允許抵扣當期購人固定資產所含的進項稅額。我國現行增值稅在保證財政收入的及時入庫和穩定經濟增長方面發揮了重要作用。但是增值稅作為我國稅制體系中的主體稅種之一在發展過程中存在著固有的弊端，從經濟層面來看抵扣范圍狹窄不利于刺激企業投資，從政治層面看為政府提供了“印鈔機”導致眾多的經濟犯罪。鑒于此，增值稅轉型問題一直備受關注，而供給學派的核心觀點就是減稅，為此供給學派為我們提供了就業機會和固定設備的更新，從而有利于生產率的提高，意味著每單位生產要素的投入能夠產出更多的商品和勞務，降低了單位產品的生產成本。供給學派認為一個國家經濟狀況的好壞，更多的取決于“供給方面”，即企業是否有活力，是否有投資的積極性。
2我國增值稅轉型的必要性
從國內外的經濟環境看，“華爾街金融風暴”導致全球經濟減速，外需急劇收縮。出口受到重創。同時國內發生嚴重的自然災害，國內出現經濟的周期性回調都反映出我國當前的經濟形勢不容樂觀。面對我國目前內外夾擊的經濟形勢，在全國范圍內推行增值稅轉型無疑是雪中送炭，在供給方面對經濟的刺激作用將是巨大的，巨大的投資乘數效應將會彌補轉型后政府財政的稅收收入，提高企業的資本有機構成，帶動企業固定設備的更新換代和產業升級，從而帶來較高的就業率和生產率，最終實現經濟的穩定增長，消除這次次貸危機對我國經濟增長的阻礙。
客觀地說，增值稅轉型的契機已成熟。經濟過熱的風險悄然降溫之際。減稅呼聲中的全國范圍內的增值稅改革已浮出水面。我國目前減稅呼聲此起彼伏，國內外減稅潮流為增值稅轉型提供了強大的推動力，上調個人所得稅起征點、進一步降低中小企業所得稅等備受期待，這些減稅政策無疑比政府投資更能夠促進企業投資的積極性和效率，在金融危機肆虐的關頭更能帶動經濟的增長。
此外，我國目前的財政承受能力也為增值稅轉型提供了堅實的經濟基礎，完全可以消化增值稅擴大抵扣范圍所減少的收人。在2003年到2007年五年的時間里，我國財政收入連續上了幾個臺階，較輕松地實現從2萬億元到5萬億元的大幅度跨越。同時，新企業所得稅巳于2008年1月1日在全國實行，增值稅全面轉型也錯開了企業所得稅這項大的稅制改革，大大減輕了財政壓力。
3我國增值稅轉型的效應
從供給學派的觀點來推斷，在我國全面實施增值稅轉型改革具有拉動投資的效應，對微觀層面的企業和宏觀層面的國家經濟都會產生深遠的意義。
3.1增值稅轉型改革對微觀主體的影響
全面實施增值稅轉型改革，對全國范圍內所有增值稅一般納稅人徹底抵扣固定資產所支付稅金，這一轉型對資本和技術密集型的企業影響最為劇烈。對勞動密集毅企業的影響較為平緩。
同時，增值稅轉型對不同規模企業所產生的意義有著天壤之別。適用增值稅轉型改革的對象是增值稅一般納稅人。改革后這些納稅人的增值稅負擔會普遍下降，而規模小、財務核算不健全的小規模納稅人(包括個體工商戶)，由于是按照銷售額和征收率計算繳納增值稅且不抵扣進項稅額。其增值稅負擔不會因轉型改革而降低，因此需要相應降低小規模納稅人的征收率，扶植小規模納稅人健康成長。
3.2增值稅轉型對宏觀經濟的影響
從供給學派的觀點來看。增值稅轉型對宏觀經濟的意義表現在增值稅轉型后，有利于企業增加投資。而投資的增加有利于生產率的提高，生產率的增長導致了更多產品的供給，而更多的供給會導致更多的需求和消費，當消費和投資的增加會增加國民收入，國民收入的增加會帶來經濟的增長，因此增值稅轉型會帶來經濟的增長和市場環境的穩定。
宏觀經濟的穩定增長是增值稅轉型改革的前提和基礎，反過來，增值稅的轉型也會對宏觀經濟產生重要影響。增值稅轉型后。固定設備購人方可用進項稅額抵扣銷項稅額，間接降低固定資產取得的成本，提高企業盈余水平，這將帶來企業所得稅的增加和投資拉動GDP兩方面的正效應。從東北地區增值稅轉型試點政策的實施情況來看，根據8005年統計數據顯示，東北地區國內增值稅收人為955.8億元，而增值稅轉型試點直接影響東北地區增值稅收人減收32.36億元，占東北地區全年國內增值稅收人的3.4％，只占全口徑稅收收入的1％左右，并沒有造成稅收收入的大幅下降，實際上稅收總量仍然保持較高的增速。
3.3增值稅轉型對市場穩定的影響
用菲利普斯曲線來分析宏觀市場的穩定，可以發現增值稅轉型對于宏觀市場穩定的影響主要分為兩個部分即：通貨膨脹率和失業率。首先從失業率的角度來看，一方面，增值稅的轉型從總體上會降低企業的固定資產的投資成本，促進企業的投資的增加，而投資的增加則代表著更多生產單位的出現，從而增加了對于勞動力的需求，降低了失業率。另一方面，隨著企業固定設備的更新換代，對于勞動力索質的需求也會上升，也許在現階段來看對于失業率并不會起促進作用，但是從長期來看隨著勞動力素質的提高，并不僅僅會是對失業率有促進，同時還會提高企業的勞動生產率，并且會促進我國生產方式從勞動密集型產業向資本密集型產業的過度。因此，從整體上來說。增值稅的轉型不僅僅是給我們帶來失業率的下降，而是在失業率下降過程中，帶來了勞動力素質的上升。
關鍵詞：增值稅；轉型
1增值稅轉型的主要內容
增值稅是對商品生產、流通、勞動服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅，所謂增值，是指納稅人在一定時期內銷售產品或提供勞務所得的收入，大于購進商品和取得勞務時所支付的金額，是納稅人在其生產經營活動中所創造的新增價值，根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產型、收入型、消費型。生產型增值稅不允許扣除外購固定資產所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產經營的流動資產的價值，如原材料、燃料等。因此，生產型增值稅的增值部分實際相當于國民生產總值，其稅基最大，重復征稅也最嚴重，收入型增值稅除允許扣除流動資產的價值外，還可以扣除固定資產的當期折舊價值，其增值部分實際上相當于國民收入，稅基小于生產型增值稅；消費型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產經營的固定資產和流動資產的全部價值，實際上相當于只對消費資料征稅，而生產資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復征稅也最徹底。我國2009年1月開始實行的增值稅改革，就是將原來實行的生產型增值稅轉變為消費型增值稅，即增值稅轉型。
在全社會鼓勵投資和擴大內需的新形勢下，我國推行的增值稅轉型旨在降低企業的稅負，促進宏觀經濟的新一輪增長。其核心內容是在維持現行增值稅率不變的前提下。允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。與以前實施的增值制度相比，此次增值稅轉型主要在以下方面作了改變：
(1)允許企業新購譬如的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設備在內的其他機器設備均可抵扣；②不動產在建工程不允許抵扣進項稅額，所謂不動產是指不能移動或移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產均屬于不動產在建工程，③根據其上位法授權，將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車。個人擁有的上述物品容易混入生產經營用品計算抵扣進項稅，為堵塞漏洞，規定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進項稅額，但如果是外購后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。
(2)對企業新購設備所含進項稅額采用規范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當年新購固定資產所含的進項稅額，只能在納稅人當年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當年新購進固定資產所含的進項稅額，可以抵扣其應繳納的增值稅額，抵扣不完的結轉以后年度抵扣。
(3)為平衡小規模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調低了小規模納稅人的稅收負擔。把增值稅的征收率分別由原來的6％和4％統一調低到3％。
(4)與全面推行增值稅轉型改革相配套，取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采用國產設備增值稅退稅政策，同時將礦產品增值稅稅率恢復到17％。
2增值稅轉型對企業的影響
此次增值稅轉型對企業的影響總的來說都是利好，它一方面降低了企業的稅負，增強了企業的獲利能力，有利于企業的長遠發展，另一方面，在節約資源、保護環境。促進社會經濟穩步發展等也有一定的作用。
2．1增值稅轉型對企業財務的影響
(1)實行消費型增值稅與生產型增值稅相比可以增加企業盈利。消費型增值稅允許企業購置設備的進項稅額直接抵扣，減少企業稅收支出。雖然同時降低了新增固定資產的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來說企業利潤還是有所提高的，如購入價值10萬元的設備，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用平均年限法計提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產型增值說形式下，企業新增固定資產11.7萬元，每年的折舊額為1.17萬元，每年可使企業少繳所得稅0.386萬元，折算成年金現值為2.3724萬元。在消費型增值稅形式下，企業新增固定資產10萬元，可少繳增值說1.7萬元，雖然第年折舊額為1萬元，使企業少繳所得說為0.33萬元，折算成年金現值為2.0277萬元，比生產型增值稅形式下少0.3447萬元(2.3724—2.0277)，但企業總利潤還是增加了1.3553萬元(1.7—0.3447)。
(2)增值稅轉型提升設備當年的現金流量，增值稅轉型最終通過降低產品銷售成本，來提高經營活動現金凈流量。實行消費型增值稅后，固定資產投資的當年，由于企業可以少繳增值稅，經營活動現金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現金流量不再受增值稅轉型的直接影響，同時投資當年經營活動現金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產的作用而使凈經營活動現金流入有所增加，因當年投資固定資產對于現金支出的影響一般高于新增固定資產。而且，受其影響，融資現金流量中的利息支付也會有所上升。
2．2增值稅轉型對企業其他方面的影響
(1)有利于促進設備的更新改造和高新技術企業的發展，促進產業升級，在原有的增值稅制度下，高新技術企業既要承擔多投固定資產的壓力，又要承擔多繳稅的負擔，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術企業的積極性，不利于高新技術企業的發展。而增值稅轉型可使技術密集型企業、資本密集型企業得到更多進項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業改進技術，采用先進設備提高創新能力和市場競爭力，從而促進整個社會的產業改造和產業升級，優化產業結構。
(2)有利于企業節約資源，保護環境，在生產型增值稅條件下，由于固定資產增值稅額不能抵扣，使許多企業不愿意更新設備，造成設備老化、技術陳舊，資源浪費、環境污染，增值稅轉型在很大程度上鼓勵企業進行投資，更新設備、提高技術，從而節約資源、保護環境，同時，此次增值稅轉型中將礦產品增值稅恢復到17％，有利于礦產品的合理開發和利用，進一步節約資源，保護環境。3增值稅轉型下企業的應對措施
此次增值稅轉型總體上說對我國極大部分企業都是有利的，但對不同行業、企業的影響也不盡相同，一般情況下，設備、工具類固定資產投資額比較大的資本密集型企業，如橡膠制品業、印刷業和木材加工及其制品業、金屬制品業、紡織業、家俱業、電力、熱力的生產和供應業、非金屬礦物制品業等，因這些企業在新稅制下能得到較大額度的進項稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產投入較少的企業，如勞動密集企業、商業企業以及還沒有開征增值稅的交通運輸業、倉儲業、建筑安裝業、金融業、房地產業等受增值稅轉型的影響相對較小。小規模納稅人在此次增值稅轉型中因將稅率統一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵，獲取一定的利益，各不同行業、企業要根據自身的特點，抓信增值稅轉型帶來的有利時機，采取相應措施，促使企業長期穩步發展。
增值稅一般納稅人要加快設備更新、技術改造，進行產品更新換代，以省下更多的資金，增加利潤，擴大生產，同時要注意合理選擇固定資產購入時機，加強發票管理等內部管理機制，配合增值稅轉型的實施以獲取更大利益，(1)采購固定資產應盡量獲取增值稅專用發票，對除房屋、建筑物、土地等不動產以外的購進固定資產(包括接受捐贈和實物投資)、用于自制固定資產(含改擴建、安裝)的購進貨物或增值稅應稅勞務，應取得增值稅專用發票，這樣才能享受增值稅進項稅抵扣的政策，如果購進時不能分清固定資產用途的，也要取得增值稅專用發票，待明確購進固定資產的用途后，再最終決定是否能進行增值稅進項稅的抵扣，(2)采購固定資產必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購固定資產時，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人企業在采購固定資產時應選擇一般納稅人供貨商，因為這樣才能使我們獲得更多的進項稅抵扣，(2)合理選擇固定資產購入時機。因為當期進項稅額只能在當期銷項稅額中進行抵扣，未抵扣完的將結轉至下期抵扣，所以企業應在出現大量增值稅銷項稅額時期購入固定資產，以實現全額抵扣，企業必須對固定資產投資做出財務預算，合理規劃投資活動的現金流量，分期分批進行固定資產更新，以實現固定資產投資規模、速度與企業財稅目標的配合。
小規模納稅人要加快商品的生產與銷售，時刻把握政策的變化，根據政策變化搞好生產經營。此次增值稅轉型中，對小規模納稅人的征收率統一降至2％，這在很大程度上為小規模納稅人的生產經營提供了資金支持。小規模納稅人可利用這些資金加大生產投入力度，擴大經營規模，加速產品的生產與銷售，加快產業升級的步伐。
（一）增值稅的征收范圍過窄，在稅制結構和管理萬面存在的新問題
1、貨幣運輸收入沒征增值稅而征了營業稅，其實質是對增值稅制體系的割裂。因為貨物運輸是貨物生產流通的中介環節，在這個環節不征增值稅而征營業稅，人為地割斷了增值稅專用發票鏈條式管理的稅制體系。運輸單位購進的配件、修理支出、燃料費用等均屬于投入物，本身都負擔了增值稅，且對運費部分國家也作了準予抵扣10的規定，而對運費國家只征收3的營業稅，從這個角度看，國家是征了稅還是退了稅都很難說。作為繳納增值稅企業，對運輸費用只扣10的增值稅是扣除不到位，加重了企業增值額的稅負，顯然，從稅制的角度講，不合理的因素已顯而易見。從管理角度來講，由于運輸費用和貨物價格劃分清，也給稅務機關帶來了很大的麻煩，盡管國家作了混合銷售行為的征稅規定，但實際中是很難劃分的，作為納稅人來說無論按照一般納稅人計算的稅負，還是按小規模納稅人計算的稅負，都比營業稅計算的稅負重要，加之增值稅和營業稅分別由國稅、地稅兩個稅務執法部門分別管理，使國地稅兩家在這個新問題上產生扯皮現象，其實質不是國稅、地稅兩家的新問題，而是一個稅制新問題，只有徹底改革稅制才能徹底解決這個新問題。
2、建筑業應列入增值稅的征稅范圍。建筑業消耗著大量的建筑材料，而這些建筑材料在我國都屬于應征收增值稅的貨物，只有把建筑業列入增值稅的征稅范圍，才有利于國家對建筑材料銷售單位的稅收管理，減少銷售建筑材料而造成的稅收流失。
（二）抵扣范圍方面的間題
目前，我國采用生產型增值稅，固定資產的進項稅額不能抵扣，這對加強控制固定資產投資規模，避免給財政宏觀財力平衡造成過大壓力，是有積極意義的；但是，生產型增值稅使得生產成本中的增值稅抵扣不徹底，導致重復征稅及稅負分配不均新問題較為突出，具體表現在：
1、產品價格部分含稅，不利于產品的公平競爭。由于外購固定資產所含的增值稅不能抵扣，因此產品成本中包含了這部分不能抵扣的增值稅。由于行業間的資本有機構成不同，設備的先進性及所含的價值不同，因此體現在產品成本中含稅程度也不一樣，含稅越高，競爭力越差，增值稅中性原則沒有得到徹底貫徹。這點也不利于我國產品在國際市場競爭和我國外貿的發展。
2、資本有機構成高的行業實際稅負高，不利于高科技產業及基礎產業的發展。從實際情況看，高科技產業和基礎產業因資本有機構成較高，產品成本中固定資產投入的比重較大，按目前生產型增值稅征稅，由于可抵扣的進項稅額少，這些企業所承擔的實際稅負要高于一般企業。這樣的稅負結構不利于高科技行業及基礎產業的發展，不利手加速企業的設備更新和技術進步，其結果將會加劇我國產業結構失衡。
3、增加稅收抵扣的復雜性，不符合稅收的效率原則。由于資本性支出的進項稅款不能抵扣，在抵扣過程中，要劃分資本性支出和非資本性支出，直接的資本性支出不能作進項稅款抵扣；還要劃分固定資產在建工程的范圍，凡屬固定資產在建工程范圍（包括固定資產大修理、新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物等）耗用的貨物和應稅勞務，不論其會計制度規定如何處理，購入時其己抵扣的稅金，要轉作在建工程的成本；此外原材料的運輸費用可以按規定的扣除率作為進項稅款抵扣。實行生產型增值稅帶來進項稅款抵扣的復雜性，勢必造成計算上的漏洞，給征收管理帶來困難。
（三）小規模納稅人的增值稅征收率新問題
1、小規模納稅人的稅負不是以增值額計算的稅負，征收時不分生產和流通都按6征稅，購進投入物不能扣稅，價格中到底包含了多少稅金誰也說不清楚，生產貨物不同，投入物也不同，成本中所含的稅金自然不同，而且小規模納稅人生產的貨物無論經過幾個生產環節，包括經過批發、零售兩個環節進入消費，都要按6計算征稅，這樣的重復征稅行為和過去的產品稅、營業稅一樣發生了多環節、多次征的重復征稅新問題，它實質己不是增值稅，而成為銷售稅。
2、稅率和征收率不同，產生了增值稅不含稅價格的扭曲，同樣的貨物，同樣的價格（指含稅價，也是消費者見面價），而在征稅時的計稅價格（指不含稅價）卻不同，每100元收入（含稅收入）征稅時，一股納稅人計算的不含稅價為85.47元，而小規模納稅人計算的不含稅價為94，34元。增值稅采用的是發票扣稅制的辦法，一般納稅人花100元錢購買投入物，成本負擔85.47元，可以作為進項稅額抵扣的稅款是14.53元，假如花100元購進小規模納稅人的貨物作為投入物，成本則應負擔94.34元，只能抵扣5.66無的稅款，同樣的投入，則成本負擔耍多8.87元，投入物成本提高10.38.投入物成本提高，相對便增值額降低，而產品出售后還要多交稅款10.38元，這樣迫使一股納稅人不去購買小規模納稅人的貨物，致使兩種納稅人雙方的業務范圍都受到很大限制，這是人為地割斷了各種經濟主體之間的業務往來，成為阻隔小規模納稅人和一股納稅人經濟交往的壁壘，不利于市場經濟形勢下統一市場的形成，更不利于公平競爭。
（四）稅負之間的關系以及免稅貨物的稅收處理新問題
1、我國基本稅率為17，低稅率定為13，由于納稅企業購進投入物的交叉，納稅人則出現了高征低扣和低征高扣的新問題。這兩種情況無論是哪種情況，其貨物銷售后納稅人直接交納的稅款和自身的增值額相比較，都不是國家規定的稅收負擔。比如其100元收入額中：低稅率13的投入物占到33，基本稅率17的投入物占到33，增值額占到34，在其貨物適用17的基本稅率的情況下，其應交納的增值稅等于7.10元。那么，這個稅負就占到增值額的20.88.反過來說，其貨物適用稅率假如適用13的低稅率，其應征增值稅就等于3.10元。那么，這個稅負僅占到增值額的9.12.假如按增值額計算稅收負擔作比較，兩者稅負相差要達到一半以上，很明顯，這樣做實際只體現了貨物在最終消費時貨物本身整體稅負的平衡，而忽略了生產環節生產者自身稅收負擔的平衡。國家對部分貨物和行業采用低稅率，體現國家對本貨物和本行業給予的稅收照顧，所以不應該把低稅率而少負擔的稅收往下一個生產或經營環節轉移，而應該徹底地在適用低稅率環節一次性處理清楚，使下一個生產環節或者經營環節不受影響。這就是說，國家可以只設計一個基本稅率，而對于應該適用低稅率的貨物和行業另外規定一個照顧扣除比例。
2、國家規定的免稅貨物，在規定環節免征增值稅，而有些免稅貨物作為原輔材料進入企業的生產經營成本（主要體現在免稅農產品），生產出的貨物又不是免稅貨物，所以這些免稅貨物在新貨物售價中又視為增值額由生產企業重新交稅，國家己經免去的稅款又由新的生產企業補交。商業流通企業購進免稅農業產品，在出售時把購進原價作為增值額再交增值稅，也是把免去的稅款由商業企業補交。使得商業企業的售價比收購價高得多，造成農業生產者心態不平衡，不利于國家組織收購農業產品，反而使其它一些農業產品經銷商（指非一般納稅人）鉆了空子，提價收購，壓價銷售，以稅轉利。國家雖然規定了收購免稅農業產品按10扣稅，但仍存在扣稅不到位的新問題。如棉紡織企業和繅絲企業其增值部分直接負擔的稅款耍達到25一30，商業企業增值部分直接負擔的稅款要達到20一25，這些都充分體現出新增值稅規定的免稅，是對前者的優惠照顧，而實際形成了對后者的打擊和歧視，是很不公道的。
（五）減免及優惠萬面的新問題
l、優惠辦法過多過亂?，F行的減免稅從減免對象看，有按貨物劃分的，有按生產流通環節劃分的，也有按經濟性質和銷售對象劃分的；從優惠減免的實施辦法看，有直接減免的，有“先征后通的”，還有“先征后退”的。而且大多數優惠政策屬照顧、過渡性質，沒有很好地體現政府的產業政策導向。同時，優惠政策增加了增值稅征收管理的操作難度。
2、優惠辦法防礙了增值稅“鏈條”功能的發揮，增加了扣稅環節中的矛盾和新問題。當免稅貨物進入應稅環節時，由于無進項稅款可供抵扣，使該應稅環節稅負加重。同時以前環節已交納的增值稅無法抵扣，又會造成重復征稅。當應稅貨物經過減免環節最后用于出口時，則免稅環節前的已征稅款無法計算退稅，造成退稅不徹底。
（六）發票及其征管萬面的新問題
1、專用發票存在不規范使用及非法使用的新問題。由于我國首次在采用憑專用發票扣稅過程中出現不少錯用、亂用發票等情況，也有一些地方稅務部門及稅務人員采取“高開低征”的辦法，或借此促銷本地貨物，保護地方利益：或借此。更有些單位采用“虛開”和為無專用發票單位“代開”增值稅發票、偷逃稅款。
2、專用發票的稽核新問題。專用發票的稽核作為扣稅前的重耍一環是一項十分細致深入的工作，必須借助先進的計算機管理網絡及既有稅務征管經驗又有計算機操作經驗的人才才能實現。而目前稅務部門這兩方面的軟硬件都很缺乏，造成稽核流于形式，碰到經過多環節轉手的增值稅發票，根本無法稽核其源頭。由于專用發票是扣稅的唯一憑證，其“含金量”非同平常，應有一套嚴密的管理制度相適應。但從目前狀況看，專用發票被盜、騙購、倒賣等不法行為屢有發生。這些非法獲取的增值稅專用發票被大量虛開、代開，從而擾亂了增值稅征管鏈條，造成稅款大量流火。
二、策略
（一）實行收入型增值稅試點
鑒于現行生產型增值稅存在的重復征稅及對我國產業政策的不利影響，實行消費型增值稅無疑是最理想的方法。但考慮到我國財力基礎薄弱和繼續加強對投資規模的控制，因此，目前階段宜實行收入型增值稅作為過渡。由于收入型增值稅具體操作中存在許多復雜的技術新問題，建議先行進行試點。試點企業應為如下幾類：一是國家需要扶持的高新技術產業；二是資本有機構成較高，或現行增值稅進項稅金抵扣很少，稅負較重的基礎產業；三是其他一些稅負較重，而不宜實行優惠減免，影響抵扣鏈條完整性的企業。試點的具體做法是，和計提固定資產折舊掛鉤，對折舊額進行分解，分離出其中所含的增值稅金一起扣抵應交增值稅。使得當期產品成本成為不含稅成本。在取得經驗的的基礎上，逐步擴大試點范圍。并最終過渡到對資本性支出實行購入扣稅法，為推行全面的消費型增值稅創造條件。
（二）分階段擴大增值稅范圍
由于擴大增值稅范圍對原征收營業稅的企業稅負變動較大，以及對分稅制后作為地萬收入的營業稅收入影響較大，擬采取分階段逐步擴大。建議：第——階段將現行增值稅運行中矛盾和新問題最為突出的交通運輸業，納入增值稅范圍。第二階段將建筑安裝業、郵電通訊業及娛樂等其他服務業納入增值稅范圍。第三階段將增值稅范圍擴大到經濟領域的所有經營行為。在各階段實施過程中建議對交通運輸業、建筑安裝業及郵電通訊業，實行收入型增值稅。避免因需要降低稅負，實行低稅率，而加重下道環節的稅負。同時由于擴大增值稅范圍對營業稅收入的影響，應作好測算，適當調整中心和地方增值稅的共享比例（三）清理增值稅減免優惠，規范增值稅優惠政策
增值稅減免優惠原則上應對于那些確需要照顧而又不涉及增加下道環節稅負的流通經營環節，可直接減征、免征。對那些需要照顧又影響下道環節稅負的，應采取“先征后返”的形式。增值稅優惠減免的數量應控制在最小范圍。非凡對于眾多的校辦企業、民政福利企業，應從財政政策或其他稅收優惠政策上去解決其困難，避免用增值稅減免這一負面影響較大的優惠政策。也可考慮對這些確需優惠的企業采取實行收入型增值稅，擴大抵扣范圍，降低實際稅負來解抉。使增值稅減免優惠政策對增值稅的抵扣鏈條的影響減少到最低限度。
（四）調整小規模納稅人的稅收證管政策
建議：（1）有條件地放寬一般納稅人的認定標準，只要能夠建帳建證，能正確計算銷項稅額、進項稅額及應納稅額的小規模納稅人，就可取得一般納稅人資格。對于因放寬標準而取得一般納稅人資格的小規模納稅人，應加強其財務會計核算及管理的監督，通過年檢工作，督促其達標。同時，對這類小規模的一般納稅人，應采用小額增值稅發票和千元以下的定額發票，以減少發票使用管理的漏洞。（2）對于達不到放寬標準的小規模納稅人，維持原稅負，促使其建賬建證，向一般納稅人靠攏。也可在統一規范的前提下，鼓勵小規模納稅人到會計事務所和稅務咨詢事務所委托建帳建制，成為小規模的一般納稅人。對于小規模納稅確需使用專用發票，可繼續答應到稅務機關代開，解決其實際新問題。（3）規范小規模納稅人的定額征收制度，切實加強小商品市場的稅收征管，統一各地區小商品市場的稅收政策。對商業批發及生產資料經營者，不能定為小規模納稅人，必須促使其建帳建證，避免定額偏低和不規范而造成增值稅的體外循環。
（五）綜合配套、綜合治理，創造良好的納稅、治稅環境
國際經驗表明，良好的納稅、治稅環境是實施增值稅最有效的保障。首先，加強宣傳和輿論的監督工作。利用周刊、局報及社會輿論工具，廣泛宣傳增值稅改革內容，提高公眾的認知水平，消除疑慮。同時，利用輿論工具加強社會監督。其次，進一步做好征納雙方辦稅人員的業務培訓。第三，樹立全局觀念，克服地方主義和本位主義，協同解決地區性的稅收競爭和打擊跨地區的偷騙稅款的案犯。
（六）制定征管制度，盡量發揮社會的監督功能。
比如說會計制度，稅收管理不能脫離會計制度，所以國家在制定會計制度時，應考慮到國家的稅收制度，應該圍繞稅收制度去制定有關稅收的會計處理辦法，而稅收管理制度的制定則圍繞會計制度去制定。此外，還有銀行結算制度、工商行政管理制度、物價管理制度等，假如這些制度中都把是否進行稅務登記、是否足額按時納稅，或者需要稅務部門出具什么樣的證實文件等作為給納稅人辦理事項的合法條件，那么，稅收制度在我國就能真正地順利進行。
（七）完善發票管理，探索建立各種形式的專用發票抵扣輔助辦法
1、加強宣傳、規范各級部門和企業的行為。采用多種形式，加強增值稅專用發票管理的宣傳工作，便全社會對專用發票在國家稅收中重要功能有充分的熟悉。各級職能部門、稅務部門有責任加強宣傳，提醒有關單位在擴大招商引資時，不能放松對專用發票的管理。耍加強對發票使用知識的宣傳，使大部分涉及到專用發票的人都知道如何合法使用專用發票及承擔違法使用的后果，以規范企業使用專用發票的行為。同時，還要幫助企業加強專用發票的控管工作，增強自我保護意識，運用新聞媒介進行全萬位的宣傳，以提高全民對專用發票的熟悉。
2、整頓企業會計憑證，實行“以票管稅”和“以帳管稅”并舉的征管思路，強化對增值稅專用發票的管理。在現行增值稅專用發票抵扣制實行“以票管稅”的基礎上，著力加強企業的會計憑證管理，并實行“以帳管稅”。我們認為，這是強化增值稅專用發票管理的有效辦法。因此，建議稅務稽查部門和企業財務管理、會計管理等部門聯手開展“憑證建設”，加強增值稅專用發票管理和整頓企業會計秩序相結合，通過健全憑證和審核憑證，打擊弄虛作假行為，為解決專用發票管理新問題打好基礎，堵塞各種偷稅、騙稅行為。
3、進一步修正和細化一般納稅人的認定條件，控制專用發票使用的龍頭。現行增值稅一般納稅人的認定條件略顯粗糙，缺乏可操作性，企業可以通過各種方法，取得增值稅專用發票的使用資格。因此，稅務機關應加強對一般納稅人的計定和年檢，對不符合條件的單位，果斷不予或取消一般納稅人資格。建議應進一步修正、細化一般納稅人的認定條件，重點放在企業的建帳制是否規范上，同時將“年增值稅稅負率”是否達到或接近行業平均水平作為重要的衡量標準。對稅收負擔達不到一定正常水平，又無正當理由的企業，應取消一般納稅人資格，停止專用發票的使用。
4、強化“市場”稅收管理，是控制發票新問題的重點。目前，增值稅專用發票的新問題有相當大的一部分產生于各地為某種物資流通而設立的集中性的交易場所或交易市場及出租柜臺的商場商店。鑒于目前“市場”稅收的體外循環及增值稅發票的失控情況，建議有關部門對“市場”進行一次全面地清查整頓，取消包稅行為，以經營單位進行資格審定，符合一般納稅人條件的才給予增值稅專用發票和使用資格。對商業部門要探究具體辦法，解決其不開售貨發票或少開售貨發票、實行回扣等偷漏增值稅的行為。
5、加強現代化征管手段建設和稽核檢查制度建設。計算機征管和稽核可以大大提高征管工作質量和效率。要創造條件，加快計算機聯網建設，從而加強計算機稽核。建議國家稅務總局和各地稅務部門繼續重視和加強計算機的征管和稽核，加快“金稅工程”建設，并組織專家設計和完善相應的軟件，擴大聯網面，對于一定數額以上的抵扣聯必須進機交叉稽核，有新問題的立即進行人工稽核，對納稅人購、用、存以及納稅申報全部納入計算機管理，以減少發票管理和稅收證管相脫節的現象。
稅務稽查和征管有同等重要地位，有必要充實稽核和檢查隊伍的力量，增加人員，同時提高稽查干部的政治和業務素質。還要增加資金投入，改善交通、通訊等稽查工具和辦公設施，擴大計算機稽查范圍。
關鍵詞：增值稅；視同銷售；會計處理
增值稅視同銷售貨物行為，是指那些移送貨物的行為其本身不符合《增值稅暫行條例實施細則》中銷售貨物的定義即有償轉讓貨物的所有權，但在征稅時要視同銷售貨物繳納增值稅的行為。目前對于增值稅視同銷售貨物行為的會計處理有不同的觀點，給會計工作帶來了困惑。為此，筆者根據《企業會計準則第14號——收入》（2006）、《增值稅暫行條例實施細則》和《企業所得稅法實施條例》等規定，對增值稅視同銷售貨物行為的會計處理進行探討，以期對增值稅會計研究有所裨益。
一、增值稅視同銷售貨物行為不同觀點下會計處理方法的比較
為保證增值稅稅款抵扣制度的實施，避免貨物銷售稅收負擔的不平衡，《增值稅暫行條例實施細則》規定，“銷售代銷貨物”等八種行為應視同銷售貨物，征收增值稅。目前對于增值稅視同銷售貨物行為的會計處理，存在著三種不同的觀點：
（一）對增值稅視同銷售貨物行為，會計核算上全部作為銷售處理
這種處理方法是對稅法上規定的視同銷售貨物行為，在發生當期全部確認銷售收入，計算繳納增值稅，同時結轉銷售成本。如2007年全國會計專業資格考試輔導教材《中級會計實務》就采用這種處理方法。
這種處理方法的好處在于既保證增值稅和所得稅足額繳納，又簡便易行。但也存在比較嚴重的缺陷：
一是使“主營業務收入”、“主營業務成本”等賬戶虛增，導致會計信息失真。《企業會計準則第14號——收入》（2006）規定，銷售商品收入必須同時滿足“相關的經濟利益很可能流入企業”等五個條件才能予以確認。眾所周知，大部分視同銷售業務，如將自產產品用于在建工程等，不會為企業帶來真實的經濟利益流入，如果將它們作為銷售收入處理，將使“主營業務收入”、“主營業務成本”等賬戶虛增，不僅違反了會計信息真實、可靠的基本原則，而且誤導了信息使用者。
二是沒有真正理解《企業所得稅法實施條例》有關條款的含義。目前持有這種觀點的主要依據是《企業所得稅法實施條例》第二十五條的規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。筆者認為，此條款的含義，僅在于規定企業對以上行為應視同銷售貨物計算繳納有關所得稅，保證企業及時足額納稅，并非規定以上視同銷售貨物行為，均應確認收入。
（二）對增值稅視同銷售貨物行為，會計核算上全部按成本結轉
這種處理方法是對稅法上規定的視同銷售貨物行為，會計核算上都不作為銷售處理，而是在發生當期均按成本結轉，并視同銷售貨物，計算繳納增值稅。
這種處理方法較為簡單，但存在會計信息失真的問題，即虛減當期收入和本年利潤，導致與銷售收入、本年利潤相關的一系列財務指標如應收賬款周轉率、銷售利潤率等失靈；另外，由于本年利潤虛減，也導致所得稅的稅基減少，對于應作為會計銷售而只按成本結轉的視同銷售，如果在年末計算所得稅費用時，未按其計稅價格與成本的差額調增應納稅所得額，就難以保證這些業務能按收入足額納稅。
（三）對增值稅視同銷售貨物行為，區分為會計銷售和應稅銷售
這種處理方法是將稅法上規定的視同銷售貨物行為，區分為會計銷售（即形實均為銷售）和不形成會計銷售的應稅銷售（即形式上為銷售，實質上不是銷售）。對于會計銷售，應確認銷售收入計算繳納增值稅；對于應稅銷售，不作為銷售收入處理，而是按成本結轉，并根據稅法的規定視同銷售計算繳納增值稅。
筆者認為，這種處理方法克服了上述（一）、（二）方法的不足，比較符合新企業會計準則和稅法的有關規定。如2007年度注冊會計師全國統一考試輔導教材《會計》、2007年全國注冊稅務師執業資格考試教材《財務與會計》都采用這種處理方法。但遺憾的是這兩本教材對于八種視同銷售貨物行為的性質未作區分，未給讀者明確的指導；而在實際工作中，許多會計人員將應確認銷售收入的視同銷售貨物行為直接按成本結轉，而將應按成本結轉的卻確認銷售收入，這樣不僅不能如實地反映當期的會計信息，而且影響當期財務指標的計算和稅收的及時繳納。因此，明確八種視同銷售貨物行為的性質并作正確的會計處理很重要。
二、增值稅視同銷售貨物行為的分類及其會計處理
（一）形實均為銷售的代銷行為
代銷行為包括委托代銷和受托代銷兩種情形。這兩種情形，都以銷售實現為目的，以貨物所有權及其相聯系的繼續管理權的轉移、相關經濟利益的流入為標志，確認和計量收入。代銷行為又分為視同買斷和收取手續費兩種方式，其涉稅會計處理方法視不同代銷方式而異。
1.視同買斷
視同買斷方式是指由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價格收取所代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。這種銷售方式下應區分以下兩種情況：
一是如果委托方和受托方之間的協議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無論能否賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么雙方之間的代銷商品交易與實際的購銷活動沒有實質的區別，在符合銷售商品收入條件時，雙方應分別確認相關收入并計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：銀行存款等；貸：主營業務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。
二是如果委托方和受托方之間的協議明確表明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認銷售收入，而是在收到受托方的代銷清單時再予以確認；受托方則在商品銷售后按實際售價確認收入并向委托方開出代銷清單。作會計分錄如下：受托方銷售代銷商品時：借：銀行存款；貸：主營業務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。同時借：主營業務成本；貸：受托代銷商品。委托方收到代銷清單時：借：應收賬款——受托方；貸：主營業務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。同時借：主營業務成本；貸：發出商品。
2.收取手續費
收取手續費方式是指受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費的銷售方式。對于受托方來說，收取的手續費實際上是一種勞務收入，所以受托方在商品實際銷售時不確認銷售收入，而是在商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定的手續費并確認收入。委托方則在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售收入。作會計分錄如下：受托方實際銷售代銷商品時：借：銀行存款；貸：應付賬款——委托方，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。受托方在支付貨款并計算代銷手續費時：借：應付賬款——委托方；貸：銀行存款，貸：主營業務收入（手續費）。委托方收到代銷清單時：借：應收賬款——受托方；貸：主營業務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。同時借：主營業務成本；貸：發出商品。借：銷售費用；貸：應收賬款——受托方。
（二）形非但實為銷售的行為
1.實行統一核算的兩個機構之間移送貨物
《增值稅暫行條例實施細則》第四條第三款規定，不在同一縣（市）并實行統一核算的總分機構之間、分支機構之間貨物移送用于銷售，應視同銷售計算繳納增值稅。顯然，在兩個機構統一核算的情況下，是否視同銷售關鍵在于是否“用于銷售”。根據國稅發[1998]137號《關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》的規定，“用于銷售”是指受貨機構發生向購貨方開具發票，或向購貨方收取貨款情形之一的經營行為。如果受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅。移送貨物的一方應視同銷售，在貨物移送當天開具增值稅專用發票，計算銷項稅額，異地接受方符合條件可作進項稅額抵扣。作會計分錄如下：
1）移貨方移送產品時：借：應收賬款——受貨方；貸：主營業務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。同時：借：主營業務成本；貸：庫存商品——移貨方。2）受貨方收到移送的產品及專用發票時：借：庫存商品——受貨方，借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）；貸：應付賬款——移貨方。
如未發生上述兩項情形的，移送產品不屬于“用于銷售”，移貨方不用視同銷售計算繳納增值稅，等到產品實際對外銷售時，再確認收入計算繳納增值稅。而受貨方只做貨物進、銷、存倉庫保管賬，不做涉稅的會計處理。
2.企業將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者
企業將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，這種行為雖然沒有直接的現金流入，但實際上與將貨物出售后，以取得的貨幣資產分配給股東或投資者沒有實質的區別，因此，這種行為應作為銷售處理，即在貨物分配的當天，企業應按分配貨物確認收入計算繳納增值稅。作會計分錄如下：分配貨物：借：利潤分配——應付現金股利或利潤；貸：應付股利。確認收入：借：應付股利；貸：主營業務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。結轉成本：借：主營業務成本；貸：庫存商品等。
3.企業將自產或委托加工的貨物用于個人消費
企業將自產或委托加工的貨物用于個人消費和用于集體福利性質是不同的。根據《企業會計準則第9號——職工薪酬》應用指南的規定，企業以其自產產品作為非貨幣利發放職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益。因此在貨物移送時，應確認收入計算繳納增值稅。作會計分錄如下：移送貨物：借：應付職工薪酬；貸：主營業務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。結轉成本：借：主營業務成本；貸：庫存商品等。
（三）形、實均不為銷售的行為
1.企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目
企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，貨物的所有權仍在企業，并未發生轉移，只是資產實物的表現形式發生了變化，因此，并非銷售業務，不能確認收入，但應在貨物移送時，視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：在建工程等；貸：庫存商品等，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。
2.企業將自產、委托加工或購買的貨物對外投資
企業將自產、委托加工或購買的貨物用于對外投資時，貨物的所有權雖然已轉移，但企業取得的是股權證明，而非現金或等價物，未來投資收益能否實現、投資能否收回，實際取決于被投資企業的經營狀況。所以這類業務并非銷售業務，不能確認收入，但在貨物移送時，應視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：投資方投資時：借：長期股權投資；貸：原材料等，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額），貸：資本公積——資本溢價。被投資方收到投資時：借：原材料等；貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額），貸：實收資本。
3.企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人
企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視為非銷售活動的無償贈送業務，貨物的所有權雖然發生了轉移，但企業不僅沒有取得資產或抵償債務，反而發生了一筆費用。因此，不能確認收入，但應視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：營業外支出；貸：庫存商品等，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。
4.企業將自產或委托加工的貨物用于集體福利
企業將自產或委托加工的貨物用于集體福利，其實是貨物在企業內部領用，屬于資產形態的轉變，不能確認收入，但在貨物移送時，應視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：固定資產等；貸：庫存商品等，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。
【參考文獻】
[1]中國注冊會計師協會.會計[M].北京：經濟科學出版社，2007.217.
[2]財政部會計資格評價中心.中級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2007.198.
[3]全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組.財務與會計[M].北京：中國稅務出版社，2007.221～222.
一、我國營業稅改增值稅給企業帶來的稅務風險
我國營業稅改征增值稅可能給企業帶來實際的稅負增加的風險、稅收優惠風險、增值稅專用發票引發的風險、增值稅申報時間引發的風險、企業財務核算與納稅不符合規定等多種風險。
第一，從企業實際的稅負增加的風險角度進行分析，從營業稅改征增值稅的試點地區的情況來看，多數的小規模納稅人的稅率從5%的營業稅稅率改征3%的增值稅稅率，稅收負擔明顯下降；而多數的一般納稅人，營業稅改征增值稅增加了其稅負。而該類企業能夠從上游企業獲取的增值稅專用發票的可能性基本沒有，由此造成該類企業的稅負明顯增加。簡言之，營業稅改征增值稅有力地支持并促進了我國小微企業的健康有序發展，而對于一些一般納稅人而言，比如，不知道如何運用一般納稅人的抵扣政策或是抵扣流程的企業，其稅負是明顯增加的。
第二，從企業稅收優惠風險的角度進行分析，營業稅改征增值稅的企業在享受稅收優惠方面主要是分為免征增值稅和即征即退增值稅兩種，那么，企業就要根據自身的情況判斷企業是否符合稅收優惠政策的條件，如果符合了優惠政策條件，企業是否需要按照主管稅務機關的規定來進行必要的操作流程和備案手續，是否可以對企業的應稅項目和免稅項目做出準確的核算，是否可以處理好免稅項目和增值稅專用發票兩者間的關系等。如果企業不能對這幾個方面做出正確的判斷與核算，那么營業稅改征增值稅就會對企業引發稅收風險。
第三，從增值稅專用發票可能引發風險的角度進行分析，很多企業會希望通過取得更多的增值稅專用發票來進行增值稅的抵扣，從而實現少繳稅的目的，將不得抵扣事項進行抵扣、虛開、代開等違法犯罪行為；也可能出現因為對增值稅的相關法規了解不足而導致錯失了從上游企業取得增值稅專用發票的機會，或是錯失了抵扣稅款的機會。
第四，從增值稅申報的時間引發的稅務風險的角度來看，小規模納稅人和一般納稅人會根據企業自身的情況做出推遲納稅等行為，以便實現節稅的目的。一旦被主管稅務機關查出，不僅要依法追繳應繳而未繳的增值稅，還要對企業進行罰款，給企業造成更多的經濟損失。第五，從企業財務核算與納稅不合規的風險的角度進行分析，一個營業稅改征增值稅對企業的會計核算工作提出更高的要求，如果企業會計核算工作多由兼職會計或是記賬公司會計來做，那么，就容易因該會計缺乏對企業全面的經營狀況的了解而導致會計核算不健全，最終或因偷稅漏稅受到主管稅務機關的處罰或是引發刑事責任等。
二、我國企業因營業稅改增值稅應做的稅務風險控制策略
首先，企業應當從內部戰略調整的角度重新整理業務流程并調整供應商，以取得更多的進項發票，增加可抵扣進項成本以降低其稅負。其次，試點企業可以根據企業情況通過申請財政扶持資金等方式來全面地把握營業稅改增值稅試點過渡期給予的各項優惠政策。再者，企業應當根據自身的業務情況建立完善的稅務風險預警機制，對企業申報的稅務變化進行實時監控，對出現的各種風險迅速做出相應的控制決策。最后，企業要積極調整自身的會計核算管理制度，提升企業財務人員的綜合素質，以積極應對稅務稽核工作。
作者：余秀珍 單位:清遠職業技術學院
二、強化政策管理。
1、加強現有的稅收政策的貫徹執行力度，深化流轉稅管理。
2、完善減免稅管理，嚴格執行相關減免規定，堵塞管理漏洞。
三、加強調研工作。做好增值稅轉型的調研和準備工作，積極應對流轉稅制改革。一要科學測算增值稅轉型改革稅收收入的影響，按要求進行測算上報，為上級機關決策服務；二要加強對環境保護稅收政策以及中部崛起稅收鼓勵政策的研究；三要清理、規范流轉稅優惠政策。
四、按照精細化的要求抓好日常管理。1、加強稅源管理，重點是稅源監控和對本地區重點稅源的管理；2、加強增值稅一般納稅人管理。首先，要加強對一般納稅人的認定管理，嚴格按照總局規定的標準認定一般納稅人，堅持“三約談一核實”的要求,把好實地核查、領導審核關，同時做好一般納稅人核查、審批等環節的工作，將年審納入到日常管理中來；3、鞏固和提高金稅工程增值稅征管信息系統運行質量。強化考核，以考核促管理。責任落實到具體崗位具體責任人，如有重大事件發生要向分局金稅工程領導小組及時書面報告情況，確保金稅工程增值稅征管信息系統運行質量在全市名列前矛。4、加強發票管理，在一般納稅人中大力推廣防偽稅控系統版普通發票使用，提高個體工商戶發票使用率；五是完善增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理。嚴格依照總局《增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規程》規范操作行為，積極探索，及時發現問題，解決問題，逐步完善“一窗式”管理模式。重點是做好其他抵扣憑證審核檢查工作。
五、推進流轉稅信息化建設。
1、做好建立流轉稅工作平臺的準備，根據分局實際向上級
提出流轉稅工作平臺的各項需求的建議，確保明年九月份前完成；
2、進一步提高金稅工程數據采集和傳輸質量；
3、積極推行“一機多票”系統，認真核實一般納稅人增值
稅普通發票（不含商業零售）的用量，做好企業DOS版開票金稅卡的更換工作；
4、協助技服單位搞好企業端開票系統升級培訓工作；
5、做好前期準備，有計劃的在增值稅專用發票月認證量在100份以上的一般納稅人中推行“網上認證”工作。
（二）所得稅管理
一、進一步加強企業所得稅政策管理，做好稅收政策的宣傳、輔導和培訓工作。
二、進一步加強企業所得稅稅源管理,進一步做好各項基礎性工作。主要包括政策、稅源、征收、減免稅和資料管理五方面的內容。
（1）在政策管理上，做好所得稅政策宣傳、政策執行落實、政策執行情況檢查三個環節的工作。
（2）在稅源管理上搞好所得稅稅源冊籍管理，抓好稅源普查工作，掌握稅源動態變化情況。
（3）在征收管理上，健全納稅申報、征收方式的確定到稅款入庫等一整套管理程序。
（4）在減免稅管理上，做到“三個嚴格”，即嚴格執行政策、嚴格申報程序、嚴格按權限辦理。
（5）完善資料管理。使資料管理貫穿于所得稅規范管理的全過程，建立所得稅納稅資料的收集、整理、傳遞、歸檔保管、反饋等制度。
三、根據稅收管理精細化的要求，進一步搞好所得稅規范管理。建立稅源登記制度，加強部門配合，主動取得工商、國稅部門支持，定期核對納稅人的登記資料，發現漏征漏管戶應及時補辦稅務登記并納入正常管理。并及時對企業的各項有效數據進行收集、整理、歸類，并將這些資料進行適當數據處理。
四、嚴格加強對納稅人的收入管理，監督企業如實反映收入，嚴格按權責發生制原則確定收入的實現；
五、加強預征管理，根據納稅人的具體情況確定預繳的期限和金額，并嚴格按確定的金額預征企業所得稅。
六、大力清理欠稅，建立臺賬，逐戶逐月落實收入進度和壓欠情況
七、根據匯繳清繳改革要求，落實好20__年度企業所得稅匯繳清繳工作，組織召開了一次由企業所得稅納稅單位的財務負/:請記住我站域名/責人、辦稅人員參加的專門會議。安排布置二0__年度的匯算清繳工作。
八、進一步加強對納稅人的減免稅、財產損失及稅前扣除項目的審核報批，對按稅收法規及有關規定需經稅務機關審批后方執行的稅前扣除項目，必須嚴格按照審批權限對照有關規定認真審查，未經稅務機關批準的，一律進行納稅調整，不得稅前扣除。做到及時調查核實，嚴把政策關口，嚴格報批程序。
（三）征收管理
一、以提高征管“六率”為主要目標，圍繞“征管六率”分析、查補征管漏洞，加強稅源的有效控管，不斷提高分局征管質量，認真做好催報催繳工作，如實編報征管質量考核表。
二、加強與其他部門的信息交換與溝通，繼續加大對轄區內漏征漏管戶的清理，及時做好新辦戶的稅務登記工作，及時、妥善地解決稅收議，提高管轄爭工作效率。
三、核實在冊的稅務登記戶和注冊登記戶，及時發現和處理準備逃跑或已失蹤納稅人，清理非正常戶，追繳相關證件，并配合稽查部門追繳流失的稅款。
四、認真做好個體稅收的管理，積極探索科學的個體經營信息采集方式和公平、公正、先進的定稅方法，完善電子定稅管理辦法， 及時調整行業參數水平。
五、結合實際推行經濟、靈活、便利的多元化申報方式，做好同城辦稅各環節的協調工作，認真落實好下崗再就業個體經營者的稅收優惠政策，公正執法，優質服務。
六、加強稅收征管基礎工作，繼續完善稅收管理員職能，提高征管工作的信息化水平，提高工作效率。
七、加強納稅服務。進一步改進服務手段，提高服務水平，把公開、公平、公正執法作為管理與服務的結合點，以優質的稅收服務引導納稅人提高依法納稅的意識。
工作論文
計算機論文
哲學論文
醫學論文
法律論文
教育論文
學習論文
畢業論文
工作論文
管理論文
文人論文
財務論文
本類閱讀TOP10
·班主任工作論文
·個人年終工作總結
·小學班主任工作計劃
·初中班主任工作計劃
·20__年度班主任工作計劃
·黨建工作論文-保持先進性是黨的建設的永恒主題
·德育工作計劃
·學生會工作計劃
·評價李鴻章
