時間：2022-05-03 12:28:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅改革論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
增值稅的轉型，也就是將生產型增值稅轉型為消費型增值稅，在確保電力行業增值稅稅負降低的同時，雖然使得其所得稅稅負有所提高，但是實際上，電力行業的增值稅和所得稅總稅負仍然是有所降低的。因此，增值稅轉型不僅推動了電力企業的設備升級以及技術進步，還有利于電力基礎產業的進一步發展，同時，也符合國家產業發展的政策目標。
(一)增值稅轉型后降低了電力行業增值稅及附加稅稅負實施消費型增值稅后，允許對外購固定資產所含的進項稅額進行抵扣，將Ca設為可抵扣固定資產的含稅成本，那么，所抵扣的進項稅額則是17％/(1+17％)×Ca，即得15.54％Ca，應繳納的增值稅降低，相應地，教育附加費以及城市維護建設稅也降低，降低的幅度是15.54％Ca×(7％+3％)，即1.554％Ca。增值稅、城建稅以及教育附加費減少大約17.09％Ca。通過分析四年的年電力行業的實際收入、實際增值額以及設備器具購置額等，對實施消費型增值稅的電力企業的增值稅稅負降低值進行計算，并且進行前后比較，不難得出：這四年里，在增值稅轉型之后，每年的增值稅稅負都在減少，減少值最少為5.27％，最多時達到6.78％。
(二)增值稅改革后電力行業所得稅稅負有所增加如果不將貨幣的時間價值納入考慮范圍，因為固定資產部分已進行抵扣的進項稅額不能夠計入折舊，那么，每期能夠計入到生產成本中的折舊總和也就相應地減少了15.54％Ca，而且還要算上減少的增值稅附加稅額1.554％Ca，確保銷售額以及其他成本一定的條件下，電力企業的利潤會提高17.09％Ca，應當繳納的所得稅也隨之提高，增加額為17.09％Ca×25％，即得4.27％Ca。但如果將貨幣的時間價值考慮到其中，那么，提取折舊的減少值之和就是每一期的折舊減小值的總的現值和。假設折舊的年數是n，折現率是r，考慮到我國目前使用的都是平均年限法來進行折舊提取，因此，得到第1年所減少的折舊的現值D是15.54％Ca/n，第2年算得減少的折舊的現值D是15.54％Ca/[n(1+r)]，同樣地，第n年減少的折舊的現值D是15.54％/[n(1+r]，因此，從第一年到第n年所有的減少的折舊現值總和是15.54％Ca×r×(1+r)/{n[(1+r)n-1]}。還有部分降低的增值稅的附加稅為1.554％Ca，保證銷售額以及其他成本一定的條件下，電力企業的利潤出現增加的現象，那么需要繳納的相關所得稅稅負也會隨之增加。從表1我們可以看出，實施消費型增值稅后，電力企業的應納稅額相應減少，而且，購置的固定資產占銷售收入比例越大，也就是說固定資產的含稅成本越高，那么實施增值稅轉型的減稅效應就越明顯。電力行業是屬于技術資本密集型的行業，國家的政策相當重要，是否允許抵扣外購固定資產的進項稅額對于電力行業各項稅負的影響還是很大的。由于水電和火電所占的固定資產的比重是不相同的，因此，增值稅類型對于水電、火電的影響也是不盡相同的。增值稅改革前，水電的增值稅稅負要明顯高于火電的增值稅稅負；但實施增值稅改革后，火電和水電的增值稅稅負之間的差距將會適當的減小。
(三)消費型增值稅降低了電力行業增值稅和所得稅總稅負從表1中可以看出，無論是否考慮貨幣的時間價值，相比于改革前的生產型增值稅制而言，消費型增值稅制下的各個企業的增值稅以及所得稅總稅負，一定程度上都有所降低，但不同行業具體情況也不同，這主要決定于各企業可抵扣固定資產的含稅成本Ca、銷售收入R、折現率r以及固定資產的折舊年限n。2009年，我國新實施的消費型增值稅制也有局限性，它對固定資產進項稅金的抵扣也只限于其中的設備和器具，在這樣的情況下，按照改革后的增值稅的范圍以及方式來對電力企業的總稅負進行測算，那么，電力企業的總稅負會大幅下降，將降低不止一個百分點詳細情況如下表，表2，最高的達到1.70%。設備器具的投入所占據銷售收入總額的比重越小，那么，實施消費型增值稅的減稅效應也會逐漸減小。
二、實施營改增的意義
以某市為例，“營改增”試點工作取得了不錯的成效。
(一)打通產業鏈條，為企業的拓展工作創造了良好的條件實施營業稅改增值稅政策后，從制度方面來看，明顯解決了現代服務業企業的重復征稅問題，從而也為現代服務業的快速發展創造了一個公平競爭的稅制環境。
(二)加強分工協作，優化投資導向打通增值稅抵扣鏈條之后，一些企業購買應稅服務的成本部分降低，增強了服務業的競爭能力，從而形成了良好的產業導向，以吸引更多的資源向現代服務業靠攏，著重提高服務業發展的能級，不斷對金融為核心、現代服務業為主體的產業結構進行優化。
(三)加速服務出口，提高企業的國際競爭力實施營業稅改革增值稅以后，對于研發設計服務以及國際運輸服務貿易出口實行退稅政策，而對于技術咨詢、技術轉讓、鑒證咨詢以及合同能源管理等服務貿易出口則實行免稅政策，不僅有效加強了試點企業的服務貿易出口的意愿，同時也提升了服務貿易出口的競爭力，充分地調動了大部分試點企業的積極性。
三、結束語
【論文關鍵詞】增值稅改征營業稅;財政分權;財政收入
增值稅作為中國第一大稅種,于2009年1月1日起在全國范圍內允許所有行業的增值稅一般納稅人抵扣新購入設備所含進項稅額。目前,營業稅改征增值稅試點已在醞釀之中,上海改革試點方案已于11月17日落地。方案明確,自2012年1月1日起,在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。其中:交通運輸業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸;部分現代服務業包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢。并且規定在試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區。試點行業原營業稅優惠政策可以延續,并根據增值稅特點調整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規定抵扣。在此之前,營業稅改征增值稅經過了很長時間的討論。這一決定終于使增值稅改革在政策實踐上邁出了實質性的一步。
分稅制改革中之所以形成增值稅和營業稅并立的制度,原因在于為了保證地方政府獲得穩定的財政收入來源。今天,地方政府仍然沒有形成穩定的財政收入來源,營業稅改征增值稅又將如何進行呢?雖然本次試點方案明確規定:試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區。但這畢竟不是長遠之計,將增值稅推行至全行業,任然面臨著很多難題。
一、營業稅改征增值稅所造成的地方可用財力減少的問題
首先需要解決的一個問題是地方可用財力減少的問題。營業稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問題。在目前的分稅制體制下,營業稅是地方第一大稅種,營業稅改征增值稅后,中央分享75%,地方分享25%,營業稅又是地方政府收入,即便稅收收入不變,地方政府收入也會減少75%。基于現實,中央決定試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區,暫時擱置了在收入分配上的爭議,而優先考慮了增值稅制度變革目標,但這并不是長遠之計,當試點推向全國,或是要進行增值稅立法時,這一分享比例就不得不塵埃落定了,這是增值稅擴圍將要面臨的最大問題。而此時地方將缺乏能提供穩定收入的主體稅種,雖然從理論上,房產稅能擔當地方主體稅種的角色,但我國房產稅尚處于試點階段,短期內難以在全國范圍內普遍推廣,而呼聲很高的資源稅也不足以在全國范圍內擔任地方稅種的龍頭。或者按照現行試點的方案,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區,那么理論上也存在地方財力小幅缺口彌補問題,是開征新的地方稅源,還是加大中央的財政轉移力度,還需要進一步討論。
二、擴大增值稅征收范圍所要差別規范的各類優惠政策
現行營業稅分交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產九個稅目。那么,如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后,是統一按現行的標準稅率17%征稅,還是另設一檔稅率?如果另設一檔稅率,稅率水平多高合適?從理論上說,增值稅是中性稅,它不會因生產、經營的內容不同而稅負不同,要求的稅率檔次相對要少。而營業稅是行業差別稅率,體現著政府對特定行業的扶持和引導。若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業稅領域,則必然面臨這兩種理念的沖突。對此,如何注入產業優惠因子,在擴大征稅范圍的同時按不同稅率征收,以體現對不同行業的優惠策略。若進一步分析企業所得稅政策的特點,則發現企業所得稅的產業導向政策主要集中于優惠領域,而優惠的重點在“創新”和“環保”,比如對企業從事環境保護、節能節水、公共基礎設施項目,購買研發設備,開發新產品、新技術、新工藝等給予優惠;稅率優惠重點則在于小型微利企業及高新技術企業,這些優惠政策具有普適性,但缺乏針對特定行業的優惠、引導政策。
三、擴大增值稅征收范圍所涉及到的政府間財政體制重構及解決縣鄉財政的問題
縣域經濟的發展狀況如何,直接關系到中國經濟和社會的整體發展狀況。現行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅,然后是省決定與市以下分稅。到后來,特別是農村稅費改革之后,基層政府失去了最重要的財源。目前其實就是要通過“省管縣”的財政體系的調整,來保障縣一級在公共服務和社會管理上的財力投入。財力是當務之急,用財政體制,保障縣一級在公共服務上的投入,約束縣一級財力的濫用。因此,當我們在研究如何改革和完善省以下財政體制的同時,更應該關注涉及營業稅轉征增值稅的整個財政體制的問題。
從收入的角度來說,五級政府架構違背了“分稅種形成不同層級政府收入”的分稅制基本規定性,使分稅制在收入劃分方面得不到最低限度的可行性,與分稅分級財政的逐漸到位之間不相容,而三級政府可以實現省以下財政收入的規范劃分,解決分稅分級體制和現在省以下理不清的財政體制難題;從支出的角度來說,市政府基于政績的需要,往往集中縣財力建設地級市,從而富了一個地級市,窮了諸多縣和鄉鎮,形成“市壓縣”、“市刮縣”的局面。而縣在市的行政壓力下,又將財政收支的壓力,通過層層分解,壓到了基層的廣大農村,進而使得越往基層地方政府的財政越是困難。因此,現有的財政體制沒能較好地對各級政府的事權進行劃分,進而導致了縣鄉兩級政府履行事權所需財力與其可用財力高度不對稱,必須削弱市級政府的財權甚至取消才能有效地緩解縣鄉財政困難。
在增值稅“擴圍”后,為了彌補地方財政收入的損失,一個思路是相應提高增值稅的地方分享比例。然而,這顯然會進一步加劇現行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此,希望能夠借著增值稅“擴圍”這一契機,重新構建我國政府間財政體制。這一體制不應僅僅著眼于提高地方的分享比例,而應該能更為科學、更為合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分收入。但是,建立這樣一個新的體制對既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見的,在這一體制中如何兼顧各方面的利益,從而獲取地方政府的支持,將是增值稅“擴圍”改革能否取得成功的關鍵。
四、擴大增值稅征收范圍所涉及到的國地稅之間的關系與征管問題
一、增值稅的特性及分類
從理論上講,增值稅是一個中性的稅種。首先,增值稅僅對增值部分征稅,轉移價值部分不再征稅。其次,增值稅不分產品、行業和納稅人的所有制性質,采取統一的,無差別的稅率征稅。
二、增值稅轉型的內容
新舊增值稅相比有五個方面的差異:
一是允許抵扣固定資產進項稅額。修訂前的增值稅條例規定,購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,即實行生產型增值稅,這樣企業購進機器設備稅負比較重。為減輕企業負擔,修訂后的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產進項稅額的規定,允許納稅人抵扣購進生產用設備等固定資產的進項稅額,實現增值稅由生產型向消費型的轉換。
二是為堵塞轉型可能帶來的一些稅收漏洞。修訂后的增值稅條例規定,與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品所含的進項稅額,不得予以抵扣。
三是降低小規模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規定,小規模納稅人的征收率為6%,1998年將小規模納稅人劃分為工業和商業兩類,征收率分別為6%和4%。修訂后的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率,將征收率統一降至3%。
四是將一些現行增值稅政策體現到修訂后的條例中。 主要是補充了有關農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規定,取消了已不再執行的對來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規定。
五是根據稅收征管實踐,為了方便納稅人納稅申報,提高納稅服務水平,緩解征收大廳的申報壓力,將納稅申報期限從10日延長至15日,納稅人進口貨物的納稅時間,由7日調至14日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發生時間、扣繳地點和扣繳期限的規定。
三、增值稅轉型改革的必然性
20世紀80年代和90年代初期、中期,中國財政經濟政策主要以治理通貨膨脹、抑制投資需求為主,所以當時選擇了生產型增值稅。從近二十年的稅收實踐來看,生產型增值稅對于保證財政收入的穩定增長,方便稅收行政、治理投資膨脹等,發揮了積極的作用。但隨著中國經濟體制改革的深化和社會主義市場經濟的不斷發展,宏觀經濟基本層面發生了根本變化,在有效需求不足的宏觀層面下,生產型增值稅本身所固有的缺陷逐漸暴露出來,增值稅轉型改革勢在必行。
第一,生產型增值稅不利于投資。生產型增值稅,只允許從流轉額中抵扣勞動對象的消耗部分,其稅負可以完全轉嫁出去,但投資因不可抵扣,其所含稅負最終完全由企業負擔,不利于啟動投資,不利于企業固定資產的更新改造與擴大再生產。
第二,生產型增值稅不利于產業結構調整。雖然生產型增值稅對所有產業都實行17%的名義稅率,且對所有產業的投資品都不予抵扣。但因各產業資本有機構成不同,單位產品成本中物耗和折舊的構成比例不同,抵扣不同,因而帶來了實際稅負的不同。資本有機構成低的產業,其單位成本中消耗比重高而折舊成本低,實際稅負低;資本有機構成高的產業,物耗成本低折舊成本高,實際稅負重。這顯然與當前的大力發展基礎性工業和高新技術產業政策是相悖的。
第三,生產型增值稅不利于地區間經濟結構的優化。生產型增值稅對資本有機構成低的加工業影響程度低,對有機構成高的基礎工業和采掘業影響程度高。
第四,由于中國當前增值稅征收范圍較窄,不利于傳統農業和新經濟的發展。當前中國對農副產品征收農業稅,而不是增值稅,這實際上加重了農民的稅收負擔,顯然對農業和新經濟的發展不利。
第五,生產型增值稅的稅收優惠政策與世貿組織的原則相悖。如對重點投資項目、進口設備免征增值稅,對外商投資企業進口設備及其配件、配套件免征增值稅,為鼓勵外商購買國產設備實行退還增值稅政策等。這些政策實施的結果,造成重點與非重點、內資與外資的稅負失平,不利于內資企業和國產機器設備的市場競爭力。同時,作為世貿組織的成員之一,與世貿組織強調的國民待遇原則、反補貼原則相違背。
四、新增值稅條例對企業的影響
新增值稅條例與舊的增值稅規定相比,拓寬了增值稅征收的范圍,降低了大部分企業的增值稅稅率,對企業影響最為大的就是允許企業抵扣固定資產進項稅額。新增值稅條例的實施,將從戰略發展、財務狀況、財務工作以及人力資源等各個方面給企業造成影響。
第一,新增值稅改革將造成增值稅的納稅額和企業的投資額正相關,投資多的企業其享受的納稅抵扣額也越多,這就要求企業在發展過程中以及制定戰略決策時注重提高資本投資,走可持續發展道路。在這種情況下,不注重提高資本有機構成、固定資產投入少的那些勞動和生產資料密集型企業將難以獲得此項稅收的優惠。
第二,新增值稅條例實施將明顯改善企業業績,尤其是資本密集型企業的業績。首先,此次增值稅改革將商業和工業企業的增值稅率由原來的4%和6%統一下調至3%,使工業和商業企業在稅負上有所降低。其次,增值稅暫行條例還允許企業抵扣固定資產進項稅額,這一規定使企業因購買固定資產所須交納的增值稅額大大減少。以原增值稅制度下的設備類固定資產成本為比較基準,假設所購設備執行基本稅率17%,那么從會計分錄中可推算出,消費型增值稅制度下固定資產成本的降低幅度為:17%/(1+17%)=15.54%。也就是說,這部分比例像存貨一樣,可以作為進項抵扣,而不包括在固定資產的成本當中,所以相應地,這部分比例將不用計提折舊,從而給企業每期的設備折舊也相應地降低15.54%,設備折舊的降低導致公司當期主營業務成本的降低,從而提高當期的主營業務利潤。再次,應交增值稅額的降低同時,也會降低企業應交的城市維護建設稅和教育費附加,這又進一步降低了企業的營業成本。
第三,新增值稅改革對企業財務工作的要求更加嚴格。新增值稅暫行條例第16條規定,納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。這一要求需要企業針對自身業務情況,在進行財務登記核算工作時必須嚴格按照所能享受的不同稅率對業務進行分類處理,否則將無法享受較低的增值稅。
另外,暫行條例還規定,為預防出現稅收漏洞,將與企業技術更新無關,且容易混為個人消費的應征消費稅的設備排除在上述設備范圍之外。這也要求企業在進行財務處理時應區分生產用設備和公司其他非生產設備進行不同的核算處理。
五、企業應積極應對增值稅改革
增值稅改革將從根本上改變中國目前的產業結構,使各行業的格局發生巨大變化。新增值稅條例的實施改變了以往內資與外資企業征稅不公平的情況,讓國內企業能夠充分參與到國際競爭的大環境中去。當前,中國企業應通過以下幾個方面順利完成增值稅轉型:
第一,企業應根據自身情況,制定中長期發展規劃,注重對企業固定資產的更新換代,逐步提高產業資本有機構成。對于資本密集型行業,應通過投資引入高科技設備,縮短和國際先進企業的差距;勞動密集型企業應逐步轉變發展觀念,逐步實現從主要依靠人力和資源耗費向依靠科技和管理轉變,進一步加大產品的科技附加值,提升產品競爭力。
第二,企業應進一步規范內部財務工作,完善增值稅納稅發票的收發、歸檔和審核制度,加強對增值稅相關財務資料、憑證的保存和審核力度,就條例規定享有不同稅收優惠的業務應分類、分人員進行統計入賬和核算管理。
第三,增值稅暫行條例實行后,由于企業加大固定資產投資,可能出現裁員或精減人員的情況。企業人力資源部門應提前做好安排,以免發生嚴重勞資合同糾紛。企業應對可能辭退的職工進行妥善安置,對有一定技術水平和業務能力的員工,可以通過加強培訓幫助其重新就業;對于與技術水平和學歷無法達到企業發展需要的員工,應充分做好職工心理工作,安置好其下崗后的生活。
論文關鍵詞:增值稅轉型生產型增值稅消費型增值稅盈虧平衡點安全邊際率
論文摘要:所謂增值稅轉型,就是從過去的生產型增值稅轉變為消費型增值稅征收模式。本文分析了增值稅轉型改革對企業盈虧平衡點銷售額及企業經營安全狀況的影響,指出增值稅改革有利于提升企業的盈利空間,進而提高企業競爭力。
所謂增值稅轉型,就是從過去的生產型增值稅轉變為消費型增值稅征收模式。轉型后的優勢在于,允許企業對進項稅額進行抵扣,從而避免了重復征稅,更好地體現了稅收的中性原則,同時由于固定資產成本的降低,對企業降低盈虧平衡點及提高盈利空間等產生積極影響。本文對此進行了探討。
增值稅轉型對盈虧平衡點的影響
盈虧平衡點是指企業的經營規模(銷售量或銷售額)剛好使企業達到不盈不虧的銷售狀態。該指標提供了防止企業虧損應完成的極限業務量信息,為評價企業未來經營的安全程度,實現盈利創造條件。
假設增值稅轉型前后只有固定資產的進項稅額處理不同,其余各項財務指標處理方法不變。設企業的正常銷售收入為y,單位銷售價格為p,變動成本為VC,單位變動成本為b,固定成本為F(不含固定資產的折舊費用),生產型增值稅下固定資產的折舊費用為D1,其相應的盈虧平衡點銷售額為y1;消費型增值稅下固定資產的折舊費用為D2,其相應的盈虧平衡點銷售額為y2,由于消費型增值稅下的固定資產原始價值不包含增值稅,所以D1>D2,假設除折舊費用外的其他固定成本F保持不變。那么,生產型增值稅環境下的盈虧平衡點銷售額為y1=,消費型增值稅環境下的盈虧平衡點銷售額為y2=,則增值稅轉型前后盈虧平衡點銷售額的變化為y1-y2=,這說明增值稅轉型后盈虧平衡點降低了,企業的盈利區域變大。
例:某企業年產品銷售收入100萬元,單位產品價格為60元,單位變動成本為20元,固定成本(不含折舊費用)為20萬元,固定資產的原始價值:生產型為46.8萬元;消費型為40萬元,預計使用年限為4年,期末無殘值。根據該例數據計算增值稅轉型對盈虧平衡點銷售額的影響。
從表1可以看出:增值稅轉型后,盈虧平衡點的銷售額都出現了下降,在年銷售額保持不變的情況下,虧損數額減小,獲利空間更大;不同折舊方法的選擇對盈虧平衡點的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時間的推移,增值稅轉型前后盈虧平衡點銷售額之間的差異越來越小。
增值稅轉型對安全邊際率的影響
安全邊際是指正常銷售量或者現有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過盈虧平衡點銷售量的差額。安全邊際率就是安全邊際與現有銷售量或正常銷售量之比。那么,生產型增值稅下的安全邊際MS1=y-,安全邊際率MR1=;消費型增值稅下的安全邊際MS2=y-,安全邊際率MR2=,增值稅轉型后安全邊際的變化為MS1-MS2=>0,安全邊際率的變化為MR1-MR2==>0,安全邊際和安全邊際率均大于零,說明增值稅轉型后企業的經營安全狀況更好。
評價企業經營安全程度的標準。仍以上例為基礎,計算增值稅轉型對安全邊際率的影響。根據表3計算的安全邊際率,與表2的安全評價標準對比分析可以看出:增值稅轉型后安全邊際率提高了,表明消費型增值稅下企業的經營安全程度更高。不同折舊方法的選擇對安全邊際率的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時間的推移,對安全邊際率的影響在各年也是不同的,而且增值稅轉型前后相比,安全邊際率提高的空間越來越小。
綜上所述,增值稅轉型后,企業盈虧平衡點銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業的經營安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對盈虧平衡點銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時間的推移而變化。
參考文獻:
論文摘要:所謂增值稅轉型,就是從過去的生產型增值稅轉變為消費型增值稅征收模式。本文分析了增值稅轉型改革對企業盈虧平衡點銷售額及企業經營安全狀況的影響,指出增值稅改革有利于提升企業的盈利空間,進而提高企業競爭力。
所謂增值稅轉型,就是從過去的生產型增值稅轉變為消費型增值稅征收模式。轉型后的優勢在于,允許企業對進項稅額進行抵扣,從而避免了重復征稅,更好地體現了稅收的中性原則,同時由于固定資產成本的降低,對企業降低盈虧平衡點及提高盈利空間等產生積極影響。本文對此進行了探討。
增值稅轉型對盈虧平衡點的影響
盈虧平衡點是指企業的經營規模(銷售量或銷售額)剛好使企業達到不盈不虧的銷售狀態。該指標提供了防止企業虧損應完成的極限業務量信息,為評價企業未來經營的安全程度,實現盈利創造條件。
假設增值稅轉型前后只有固定資產的進項稅額處理不同,其余各項財務指標處理方法不變。設企業的正常銷售收入為y,單位銷售價格為p,變動成本為vc,單位變動成本為b,固定成本為f(不含固定資產的折舊費用),生產型增值稅下固定資產的折舊費用為d1,其相應的盈虧平衡點銷售額為y1;消費型增值稅下固定資產的折舊費用為d2,其相應的盈虧平衡點銷售額為y2,由于消費型增值稅下的固定資產原始價值不包含增值稅,所以d1>d2,假設除折舊費用外的其他固定成本f保持不變。那么,生產型增值稅環境下的盈虧平衡點銷售額為y1=,消費型增值稅環境下的盈虧平衡點銷售額為y2=,則增值稅轉型前后盈虧平衡點銷售額的變化為y1-y2=,這說明增值稅轉型后盈虧平衡點降低了,企業的盈利區域變大。
例:某企業年產品銷售收入100萬元,單位產品價格為60元,單位變動成本為20元,固定成本(不含折舊費用)為20萬元,固定資產的原始價值:生產型為46.8萬元;消費型為40萬元,預計使用年限為4年,期末無殘值。根據該例數據計算增值稅轉型對盈虧平衡點銷售額的影響。
從表1可以看出:增值稅轉型后,盈虧平衡點的銷售額都出現了下降,在年銷售額保持不變的情況下,虧損數額減小,獲利空間更大;不同折舊方法的選擇對盈虧平衡點的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時間的推移,增值稅轉型前后盈虧平衡點銷售額之間的差異越來越小。
增值稅轉型對安全邊際率的影響
安全邊際是指正常銷售量或者現有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過盈虧平衡點銷售量的差額。安全邊際率就是安全邊際與現有銷售量或正常銷售量之比。那么,生產型增值稅下的安全邊際ms1=y-,安全邊際率mr1= ;消費型增值稅下的安全邊際ms2=y-,安全邊際率mr2=,增值稅轉型后安全邊際的變化為ms1-ms2=>0,安全邊際率的變化為mr1-mr2==>0,安全邊際和安全邊際率均大于零,說明增值稅轉型后企業的經營安全狀況更好。
評價企業經營安全程度的標準。仍以上例為基礎,計算增值稅轉型對安全邊際率的影響。根據表3計算的安全邊際率,與表2的安全評價標準對比分析可以看出:增值稅轉型后安全邊際率提高了,表明消費型增值稅下企業的經營安全程度更高。不同折舊方法的選擇對安全邊際率的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時間的推移,對安全邊際率的影響在各年也是不同的,而且增值稅轉型前后相比,安全邊際率提高的空間越來越小。
綜上所述,增值稅轉型后,企業盈虧平衡點銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業的經營安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對盈虧平衡點銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時間的推移而變化。
參考文獻:
【?P鍵詞】新常態；營改增；房地產
【Keywords】 new normal； changing business tax into VAT； real estate
【中圖分類號】F293.3 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）11-0055-02
1 引言
1994年的分稅制改革，形成了市場經濟條件下中央與地方財政合理的分配關系，符合當時經濟體制下的稅收征管要求，發揮了正面效應。如今，中國經濟發展進入了稅制更規范、形態更合理的新常態階段，經濟的發展開始進入低成本、優結構、新動力的中高速發展階段，全面推行營改增的試點工作，就是在適應新常態。
2 新常態下房地產企業營改增前后稅率的比較
房地產企業所銷售的房產主要為企業自行開發的房地產項目，故選取了房地產企業銷售自行開發的項目在營改增前后稅率進行比較分析。（見表1）
從表1可以得知，營改增之前房地產企業沒有納稅人的區別。營改增之后，房地產開發企業仍然采用5%的征收率，但是在銷售不動產和轉讓土地使用權方面，稅率上升至11%。盡管稅率上升，但是由于增值稅較于營業稅特殊的計算稅費方式，只要能夠取得足夠多的正規可抵扣的進項稅發票，在稅率的計算中，房地產企業需上交的稅費未必會增高。所以預收稅費的方式保證了納稅人的稅款均衡入庫，但在本質上只是交稅的時間不同，并不會影響繳納稅費金額的變化。
3 營改增對房地產企業稅負的影響
某房地產企業在某省市中心地段開發的住宅樓盤的成本及銷售數據如表2。
為方便計算，案例預設了以下基本條件：①假定案例中的房地產企業為一般納稅人，營改增后企業按照11%的稅率納稅。②假設房價在稅改前后沒有發生變化。③假定所有在抵扣范圍內的進項稅額都能夠取得正規可抵扣的發票。
3.1 營改增前
營業稅額=9000*5%=450元/平方米
城市維護建設稅=450*7%=31.5元/平方米
教育費附加=450*3%=13.5元/平方米
地方教育費附加=450*2%=9元/平方米
土地增值稅相關計算數據：增值額=9000-（2000+200+150）-（450+31.5+13.5+9）-100-800=5246元/平方米
土地增值稅=5246*50%-3754（扣除金額）*15%=2623-563.1=2059.9元/平方米
企業所得稅=（9000-300-200-2000-100-150-800-504-2059.9）*25%=721.56元/平方米
營改增之前的稅負率=（504+2059.9+721.56）/9000*100%=36.51%
3.2 營改增后
銷項稅額=9000/（1+11%）*11%=891.89元/平方米
進項稅額=（2000+200）/（1+11%）*11%+（200+150）/（1+6%）*6%=237.83元/平方米
增值稅額=891.89-237.83=654.06元/平方米
城市維護建設稅=654.06*7%=45.78元/平方米
教育費附加=654.06*3%=19.62元/平方米
地方教育費附加=654.06*2%=13.08元/平方米
土地增值稅計算相關數據：增值額=9000/（1+11%）-（2000+200+150）-（654.06+45.78+19.62+13.08）-100-800=4125.57元/平方米
土地增值稅=4125.57*50%-3982.54（扣除金額）*15%=1429.41元/平方米
企業所得稅=[9000/（1+11%）-300-200-2000-100-150-800-732.54-1429.41]*25%=599.04元/平方米
營改增后的稅負率=（732.54+1429.41+599.04）/9000/（1+11%）*100%=34.05%
根據上述計算比較，得出表3。
由表3分析可知，營改增后房地產企業的增值稅和附加?承擔力增重。而企業所得稅和土地增值稅的稅額下降較多，由于土地增值稅和企業所得稅在總稅額中的份額較大，所以引起房地產企業的稅負率下降了約2.5%。
這種核算方式使企業稅負明顯下降，論文假設了所有能夠抵扣的進行稅額都能夠取得正規的增值稅專用發票，那么在之后的房地產開發過程中，只要取得可以抵扣的更多進項稅，房地產企業需要繳納的稅額會越來越少[1]。
4 房地產企業應對營改增的對策
4.1 強化企業內部控制，提升財務人員水平
房地產企業是國家的核心產業之一，要想使其長久產生巨大的經濟效益，就必須加大對財務人員的培訓力度，促使其做賬能力能夠符合新時期營改增的需求，這樣才能順應時代的經濟發展，使房地產企業可以在變革的市場中站穩腳步[2]。
4.2 積極進行稅務籌劃，降低企業的財務壓力
房地產企業應當站在稅務風險的角度，根據風險中可能出現的問題，及時提出相應的解決辦法。同時，相關財務管理人員應充分利用稅收優惠的政策，節約企業成本，減輕稅負。
論文關鍵詞：燃油稅改革的分析
自1994年起，人們期待已久的燃油稅改革歷經十四年“千呼萬喚始出來”。這是當前我國稅制改革中繼增值稅轉型改革后出臺的又一項重大舉措，對社會許多行業及人們的生活將產生重大影響，但對委屬企業經濟指標的影響不明顯。
一、 燃油稅改革基本內容
2008年12月18日國務院印發了《關于實施成品油價格和稅費改革的通知》。通知決定自2009年1月1日起實施成品油稅費改革，取消原在成品油價外征收的公路養路費、航道養護費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費等六項收費，逐步有序取消政府還貸二級公路收費；同時，將價內征收的汽油消費稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費稅單位稅額相應提高。
燃油稅改革就是將現有的養路費轉換成燃油稅，實行“捆綁”收費。這種燃油稅制實質上是通過將養路費“捆綁”到油價上，將每輛汽車要交的養路費轉換成稅費，在道路等公共設施日益成為一種稀缺資源的大背景下，更多地體現了“多用多繳，少用少繳”的公平原則。它利用稅收杠桿引導燃油消費者節能減排，達到環境保護的目的，于國于民是利大于弊的好事情。
二、關于燃油稅的稅負及征收問題
1、燃油稅占汽油零售價34.6%
目前，世界發達國家已經普遍實施燃油稅。美國對汽油征收30%的燃油稅，英國稅率是73%項目管理論文，日本稅率是120%，德國稅率是260%，法國稅率是300%。我國周邊國家和地區燃油稅稅負大體為40%左右，韓國、印度、新加坡、俄羅斯、中國香港和澳門的汽油零售價格中燃油稅所占比重分別為31.5%、52.1%、26.1%、44.2%和39.3%。
我國成品油消費稅改革后，稅在汽油和柴油零售價格中所占比重將分別達到34.6%和30.7%，仍低于周邊國家和地區燃油稅稅負的平均水平。
2、燃油稅通過生產環節征收
目前我國90%以上的成品油是由中國石油和中國石化兩大集團生產的，燃油稅通過生產環節征收，納稅人和稅源相對集中，可以降低征納成本。如果在批發和零售環節征收，核算比較復雜，同時容易造成稅收大量流失。
此外，在生產環節征收成品油消費稅，還可以促進中央與地方政府理順分配機制。成品油消費稅是從原屬于地方收入的養路費等轉化而來的，改革后先作為中央稅，再通過財政轉移支付將收入分配給地方，有利于進一步規范政府收入行為，加強監管，保證成品油消費稅收入專款專用。
3、燃油稅從量征收多用多繳
從國際來看，燃油稅的征收方式通常有兩種：一是從量征收，二是從價征收。從量征收，由所使用燃油的量多少來決定，使用量大的，自然需要多繳，如美國、加拿大等國；而從價征收，即以現有成品油價格為基準按一定的比例征收，并根據油價變動而浮動，如德國。
這次稅費改革采取從量征收主要是為了形成稅收與油品價格變動沒有直接關系，只與用油量多少直接關聯的機制，而且成品油消費稅從量征收比較簡便站。
三、燃油稅改革對四大行業的影響
2009年1月1日，《成品油價稅費改革方案》將開始實施，對與此相關的汽車運輸、石油化工、汽車、航空航運等四大行業影響各不相同。
1、汽車運輸業：費用明顯降低
燃油稅改革對汽車運輸業而言，將減少公路養路費、公路運
輸管理費、公路客貨運附加費三項費用支出，大幅度降低運輸成本。以河北省一輛25噸的貨車為例，每月每噸養路費190元，養路費月支出4750元；公路運輸管理費、公路客貨運附加費每月1500元左右，三項費用合計6千余元，全年可降低費用7-8萬元。
2、石油化工: 煉油毛利由虧轉盈
由于國家和地方都沒有含稅油的總量數據,石油商通常會減少含稅油量而增加非含稅油量。這樣項目管理論文，本來隨著國際油價的下降而相應下調的國內成品油價格，有很大一部分實際上保住了原來高價位,燃油稅改后，兩大石油集團業績會比大家預期的要好。同時,推進成品油價改,有利于長期理順價格機制。2009年國內煉油毛利將從-752元/噸上升至68.7元/噸以上，實現扭虧為盈。銀河證券認為,因為燃油稅改革的推出將上調中國石油2009年業績至1.05元，上調中國石化2009年業績預測至0.65元,。
3、汽車業: 小排量受益大
2008年前5個月，國產越野車銷量同比增長39.72%，進口越野車更是增勢迅猛。缺乏稅收等經濟調控手段正是高油價背景下“耗油大車”仍大行其道的原因。而燃油稅的推出，行業對于中小排量車型、柴油車型以及新能源汽車的研發與生產將有所傾斜，也將給一些具有先進動力技術的生產企業帶來空前的機遇。
這里需要特別指出的是，對于擁有家庭轎車的私家車主而言，在考慮稅費支出時可以計算稅費平衡點的行駛里程。改革后按河北省標準，每月可減少養路費支出105元，年節約1260元。由于每升汽油增稅0.8元，按百公里耗油量10升測算，稅費平衡點為每月行駛1312.5公里，即月行駛超過1312.5公里，燃油稅大于養路費;月行駛不超過1312.5公里，燃油稅小于養路費，與改革前相比費用減少。
4、航空航運業:直接影響有限
對航運業而言,船舶使用的成品油主要是船用燃料油和柴油。船用燃料油為動力油,而柴油主要用于船舶發電,兩者的比例約為9:1。根據目前情況,船用燃料油征收燃油稅的可能性不大,而柴油由于占比較低,其價格上漲對上公司業績影響不大。
對航空業而言,由于航油不屬于燃油稅征收范圍,故開征燃油稅對航空業沒有影響。考慮到航油占航空公司總成本的比例已高達40％,隨著國內航油價格的下調，將有利于緩解航空公司經營壓力,對航空公司形成利好。
內容摘要：本文詳細描述和論證了歐洲國家基于雙重紅利理念的環境稅改革及其成效，并結合我國國情，分析了我國實現環境稅雙重紅利的局限與可能，進而提出了相關的政策建議。
關鍵詞：環境稅 雙重紅利 啟示
研究背景
環境稅雙重紅利，也稱環境稅雙贏效應、環境稅倍加紅利。其含義為，環鏡稅的開征不僅能夠有效地抑制污染，實現環鏡保護的目標；而且還可以通過稅收轉移，減輕社會福利成本或降低扭曲性稅收的比重，改變稅制對資本和勞動的扭曲現象，形成更多的社會就業和國民生產總值，獲得非環境受益。
國外關于環境稅雙重紅利的研究由來已久。Tullock（1967）、Kneese ＆ Bower（1968）在對水資源的研究中提出，環境稅不僅能改善環境質量，而且能通過收入的返還削減稅收的扭曲效應，減少稅制效率損失，帶來“超額收益”。此外，Nichols（1984）、Lee ＆ Misiolek（1986）等也分別闡述了這一思想。Terkla（1984）首次對環境稅收入替代其他稅收的效率改進進行了實證分析和數學計算。Pearce（1991）提出對污染行為征稅取得的收入，應當被用來減輕社會福利稅費的負擔，進而實現改善環境和降低福利成本的雙重效應。Bovenberg （1999）對環境稅的雙重紅利進行了更全面和深入的闡釋。
國內關于環境稅雙重紅利的理論研究較少。然而，值得注意的是，我國環境污染日益嚴重，生態平衡日益破壞。利用環境稅收手段來激勵和約束人們的行為進而使之符合環境政策目標，已成為大勢所趨。而如何在實施過程中實現雙重紅利效應，就成為我國財稅界關注的焦點和重點。
歐洲國家環境稅雙重紅利改革分析
隨著環境稅雙重紅利理論的提出，歐洲各國在20世紀90年代進行了一系列的環境稅制改革。如表1所示，盡管各國采取的具體措施不同，但都體現了“雙重紅利”的核心思想。一方面，開征二氧化碳稅、二氧化硫稅、垃圾填埋稅、汽油產品稅等環境稅種，促進污染企業外部成本內部化，另一方面，降低所得稅減少稅收扭曲性，同時將環境稅收收入用于社會保險支出，減少社會福利成本。
從歐洲環境稅雙重紅利改革效果來看，由表2可知，第一，環境稅實現了第一份紅利，即各國環境質量有了明顯的改善。以CO2排放量為例，歐洲地區國家CO2的排放量減少了9.4%。究其原因，關鍵在于CO2稅的征收提高了生產要素碳的投入質量和使用效率，也迫使企業、特別是能源消耗企業調整產品結構或者轉向使用更為清潔的能源。
第二，短期內，環境稅實現了就業紅利，但沒有實現投資紅利。隨著政府不斷將環境稅稅收收入用來降低與勞動力相關的稅收，勞動力供給有了相應的增加，就業提高了0.44%。不僅如此，在社會保險支出循環和其它支出循環作用下（即把部分環境稅稅收收入貼補社會保險費用支出及其它支出），就業也分別增加了1.04%、0.05%。這表明環境稅實現了就業紅利。然而，值得注意的是，環境稅沒有實現投資紅利，投資隨著環境稅的征收降低了0.42%。
第三，從長期來看，環境稅可以實現雙重紅利。盡管環境稅的征收使得企業投資短期內出現下降，但長期而言，企業投資卻增加了0.48%。環境稅之所以能產生長期投資紅利，其原因在于從技術進步角度上講，企業需要一定的時間周期來引進環境凈化設備，進而調整產品結構降低對環境的污染，因而隨著時間的推移，由新的征稅引起的投資萎靡將會逐步消失。除了投資紅利外，無論是CO2排放量、還是就業，長期內對環境稅都有積極的響應。這就意味著，在長期內，可以實現環境稅的雙重紅利。
我國實現環境稅雙重紅利影響因素分析
歐洲環境稅“雙重紅利”改革是一種有益的嘗試，它的順利推進離不開兩個有利因素：一是以所得稅為主體的稅制結構，由于所得稅占總稅收的比例普遍在60%以上，而且勞動力的供給彈性較大，因此，歐洲環境稅降低稅收扭曲性、提高勞動積極性和增加就業的雙重紅利效應就會較明顯；二是稅制綠化程度高，有利于實現環境稅的雙重紅利。
（一）不利因素
相比之下，我國稅制結構不合理以及稅收綠化程度低就成為阻礙我國環境稅雙重紅利的不利因素。首先，稅制結構不合理，流轉稅比重過高、所得稅比重過低。我國以流轉稅為主體，所得稅特別是個人所得稅所占的比重很低，這使得我國不存在通過單純降低所得稅來降低超額稅收負擔的客觀環境，而且由于這種稅制對勞動力供給的扭曲性不是很大，再加上我國勞動力的供給彈性小，即使對勞動力征稅，稅收的替代效應也不大，因而環境稅的雙重紅利效應在我國就不會明顯。其次，稅制綠色化程度不高。武亞軍（2002）指出， 即使考慮土地使用稅、耕地占用稅及排污費和水資源收費，我國與環境相關的稅（費）占稅收總額的比重也僅為3.34 %，遠遠落后于環境稅實施比較成熟的歐洲。此外，我國大部分稅種的稅目、稅基和稅率都沒有從環境角度和可持續發展來考慮。這些都對我國環境稅實現雙重紅利帶來不利影響。
（二）可行性分析
盡管如此，我國仍然具有實現環境稅雙重紅利的可行性。
第一，我國是發展中國家，環境污染和資源破壞嚴重影響了經濟生產效率，并對貧困人口的生活水準產生直接的破壞。在這種情況下，環境質量已不僅僅是一種公共消費品，而是直接影響到勞動力素質及健康問題，因此，考慮環境改善所帶來的健康收益，就具有獲取第二份紅利的可能性。
第二，我國勞動收入負擔相對較輕，稅收對社會資源配置的扭曲以間接稅為主，而目前正在進行的以增值稅轉型為主要內容的間接稅改革為我國開征環境稅并獲取第二份紅利提供了有利條件。
第三，目前我國稅制正處在一個調整期，此時進行環境稅改革，不僅可以與其他稅收改革進行組合，而且由于環境稅收入會呈現倒U 型結構，因而與增值稅轉型以及其他稅收改革對稅收收入的沖擊相呼應，在一定程度上減緩稅制改革中稅收收入的振蕩。
我國開征環境稅取得雙重紅利的政策建議
歐洲關于環境稅雙重紅利的理論及實踐探究我國的稅制結構調整和優化提供重要的參考價值。為實現我國環境稅的雙重紅利，應根據我國國情，把環境稅的設計與整體稅制改革結合起來。
（一）逐步將排污費改為污染稅
污染稅的稅基應該主要以污染的排放濃度和數量為標準，稅率要根據特定地區的環境目標及環境狀況的變化而變化，即隨著環境治理邊際成本的變化，稅率做相應的調整。
（二）稅負從對勞動和資本的征收轉移到對資源和污染的征收
環境稅改革遵循的基本思路為，將稅負從對勞動和資本的征收轉移到對資源和污染的征收。這樣對能源、其它自然資源如土地和污染征收高稅收，會使工業、貿易和消費者產生一種強烈的經濟需求，即減少這方面的消費。相反，相應數量的稅負、社會保障成本等從勞動和資本中退出，以鼓勵企業家精神，并大大減少促使勞動力合理化的經濟壓力。
（三）逐步開征一些新的環境稅種
在保持現行稅負水平不變的前提下，逐步開征一些新的環境稅種，這樣既可以增加財政收入，同時還可以通過改變納稅人經濟行為的方式改善環境，符合可持續發展的需要。如燃油稅可減少對這些產品的使用，噪音稅可以用隔音設備投資，或對受害者進行補償，城鎮居民的垃圾稅可以彌補日益增長的城市垃圾的處理成本支出。
（四）對現有稅制進行調整
諸如針對不同產品根據其環境友好的程度，可以設計差別稅率的消費稅，調節消費者的使用方向。同時，盡快實現流轉稅轉型和所得稅改革，并適度降低企業所得稅等。
結論
中國作為最大的發展中國家，如何在發展經濟的同時推進環境稅并取得雙重紅利是目前亟需解決的重要課題。大量的理論與實踐表明，實施環境稅能否取得雙重紅利，其關鍵因素主要取決于具體的實施背景。論文通過梳理歐洲各國環境稅雙重紅利改革實踐，發現其環境稅改革可以有效的改善環境，與此同時，在短期內雖然沒有實現投資紅利，但卻實現了就業紅利。而從長期來說，歐洲環境稅可以實現包括就業及投資紅利在內的雙重紅利。進一步分析表明歐洲環境稅改革成功主要受益于以所得稅為主體、綠化程度高的稅制。就中國而言，雖然我國具有取得環境稅雙重紅利的可能性，但目前卻面臨著稅制結構不合理、稅收綠化程度低等不利因素。為此，論文對未來我國環境稅的設計提出四條建議，一是逐步將現有的排污費改為污染稅，以污染的排放濃度和數量為稅基，同時根據環境治理的邊際成本設定稅率；二是環境稅改革應遵循將稅負從對勞動和資本的征收轉移到對資源和污染的征收的基本思路；三是在保持現行稅負水平不變的前提下，逐步開征諸如噪音稅、垃圾稅等新的環境稅種；四是在上述基礎上對現有稅制進行調整，逐步提高整體稅制的綠化程度。
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【關鍵詞】 制度變遷； 營改增； 稅收； 非營利性醫療機構
【中圖分類號】 F810.422 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）12-0094-04
2012年1月1日，上海率先開展了營改增試點工作，行業范圍主要涉及交通運輸業和部分現代服務業，同年9月至12月，試點地區陸續增加了北京、江蘇、廣東、湖北等8個試點省（市）。2013年8月，營改增試點工作推向全國，并將廣播影視服務業納入試點行業范圍②。2014年1月新增鐵路運輸與郵政服務業，同年6月又增加了電信業。2016年5月1日，營改增試點范圍再次擴大，囊括建筑業、金融業、房地產業、生活服務業等幾乎所有行業，醫療行業作為提供醫療服務的特殊生活服務業也在試點范圍內。
目前，我國提供醫療服務的機構主要包括非營利性和營利性醫療機構兩大類，其中非營利性醫療機構占據絕對主導地位。鑒于醫療服務的特殊性，我國政府對賦有公益性質的非營利性醫療機構給予了許多的稅收優惠政策，以鼓勵其切實有效地保障人民群眾的生命健康。然而，原有的稅收制度使得非營利性醫療機構產生了許多無法抵扣的進項稅，一定程度上增加了其經濟負擔，不過隨著營改增在醫療行業的逐漸落實，此類長期困擾非營利性醫療機構的稅收問題將迎刃而解。
一、非營利性醫療機構稅收制度的變遷
（一）制度變遷理論
制度變遷研究的主要啟蒙者諾思認為：制度變遷是指制度替代、轉換的過程，其實質是高效率的制度替代低效率制度的演變過程。制度變遷主要包括強制性制度變遷與誘致性制度變遷兩類[1]，我國著名經濟學家林毅夫認為：強制性制度變遷是指由政府的命令、法律“自上而下”地主導制度發生變遷的過程；誘致性制度變遷恰好與之相反，是指“自下而上”式的由相關利益群體自發倡導的制度變遷的過程。一般而言，我國所發生的制度變遷幾乎是由政府根據國家發展需要與民意而主導的強制性制度變遷過程，此次“營改增”稅收制度改革便是如此。
（二）非營利性醫療機構稅收制度的變遷過程
我國非營利性醫療機構稅收制度的變遷主要經歷了以下調整：
1950年和1955年分別下發的《關于醫院診所免征工商業稅規定的通知》與《P于貫徹醫療機構免征工商業稅的通知》進一步擴大了原本僅針對公立醫療機構的稅收優惠范圍，取消了私立醫院、診所免繳工商統一稅的三個前提條件[2]，即無論是公立醫療機構還是私立醫院或診所，均免繳工商統一稅。
1994年，政府將醫療服務納入營業稅應稅對象，并用增值稅與營業稅替代了原有的工商統一稅。雖然此階段醫療機構提供醫療衛生服務之所得仍然享有免繳營業稅的稅收優惠，但由于稅收計算方式的不同，利用增值稅與營業稅代替工商統一稅的做法使醫療行業的外在稅收環境發生了較大變化。
2000年，《關于醫療衛生機構有關稅收政策的通知》的出臺，標志著我國對非營利性與營利性醫療機構開始采用不同的稅收征收方式，并規定：“不按照國家規定價格取得的醫療服務收入不享受免稅政策”。
2009年新醫改后，我國醫療機構醫療衛生行為所得的稅收政策再次回轉到營業稅免稅范圍內，即無論是營利性還是非營利性的醫療機構，均免繳納營業稅③。針對我國醫療衛生服務稅收政策的轉變過程，如圖1所示。
二、增值稅與營業稅的基本理論分析
（一）征收范圍與征收環節不同
增值稅與營業稅均屬于流轉稅，不過其征收的范圍與環節存在差異。增值稅是以流轉過程中商品（含應稅勞務）所產生的增值額為計稅依據，對貨物銷售、進口貨物以及修理修配勞務的個人或單位所實現的增值金額予以稅金征收的稅種；而營業稅則是對我國境內應稅勞務提供、不動產銷售或無形資產轉讓的單位和個人所獲得的營業金額予以稅金征收的稅種。
（二）稅率與計稅方法不同
增值稅與營業稅均是按照比例稅率進行稅額征收，但兩者在稅率及計稅方法上存在差異。具體而言，增值稅原則上存在基本稅率這一概念，即對不同行業和企業實行單一化的稅率標準，不過也會根據實際情況，對部分特殊行業或產品增設特定的稅率；營業稅則是對同一行業的所有營業按照相同稅率課稅，不針對不同行業采取差異性稅率，當然，稅法特別規定的情況除外。
（三）納稅義務人不同
依據我國相關稅法，增值稅的義務納稅人指的是在我國境內進行貨物銷售、進口貨物以及修理修配勞務等商業性活動的個人或單位；而營業稅的納稅義務人則是指在我國境內從事應稅勞務提供、不動產銷售或者無形資產轉讓等營業性活動的單位以及個人。
三、非營利性醫療機構現有的稅收制度及存在問題
（一）非營利性醫療機構現有的稅收制度
我國政府為了更好地保障民眾的生命健康，有效促進非營利性醫療機構的發展，針對性地制定了許多優惠的稅收鼓勵政策，依據《關于醫療衛生機構有關稅收政策的通知》《關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》《國務院辦公廳轉發國務院體改辦等部門關于城鎮醫藥衛生體制改革指導意見的通知》等文件，本文將醫療衛生機構有關稅收政策整理如下：
1.非營利性醫療機構遵照相關政策規定的價格所取得的醫療衛生服務收入可享受免稅待遇，未按照國家規定價格取得的醫療服務收入不得享受這項優惠政策。依據財政部給出的定義，醫療服務是指醫療服務機構對患者進行檢查、診斷、治療、康復和提供預防保健、接生、計劃生育等方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業務[3]。
2.非營利性醫療機構所取得的租賃、培訓、投資等收入應按相關規定繳納相應稅收；機構取得的收入中，除了直接用于醫療衛生條件改善的部分，可經稅務部門審核批準后抵扣其應繳納稅收所得款，其余款項按企業所得稅法征收企業所得稅；醫療衛生機構的征稅和免稅收入項目應分別核算，費用分攤，不分別核算的，按征稅項目收入征收企業所得稅[4]。
3.對于非營利性醫療機構內自產自用的制劑可免征增值稅。
4.對于已經實現藥房分離，成為獨立藥品零售企業的，按企業標準征收各項稅款。其基本屬性屬于營利性的企業，是通過藥品銷售實現自身機構的利益，而期間投入非營利性醫療機構的自身建設中的少部分盈利仍然予以免稅優惠，對于剩余盈利則按照相關規定進行如數征收。
5.非營利性醫療機構內自用的土地、車船及房屋可免征土地使用稅、車船使用稅和房產稅。
6.非營利性醫療機構向依據國家相關規定所設立的公益性及非營利性組織捐贈的公益或救濟性捐款可在稅前獲得全額抵扣。
（二）非營利性醫療機構現有稅收制度存在的問題
目前，我國非營利性醫療機構執行的稅收制度基本是1994年國家稅收政策改革后所形成的，缺少面向非營利性醫療機構的專項稅收立法原則。而隨著民眾醫療衛生服務需求的快速增長[5]，非營利性醫療機構的規模及數量迅速擴大，其所依據的現有稅收制度逐漸暴露出自身固有的弊端，無法適應當下醫療機構自身發展的需求。
1.稅收制度操作難度大，缺乏執行性。依據財稅〔2000〕42號文件的相關規定，對于非營利性醫療機構遵照國家規定的價格而取得的醫療服務收入，可享受免稅優惠；對于超出國家規定價格以外所取得的收入，且未直接用于醫療條件改善的，需按照企業所得稅的計稅方法進行征收。然而，由于醫療行業的技術門檻較高，醫療服務和藥品的價格難以絕對掌控，相關稅務人員無法清晰判斷醫療服務收費是否超標，并且也難以準確辨別機構所獲得的收入是否直接用作改善醫療條件，因此，該制度的實際操作難度非常大，很難對非營利性醫療機構進行準確的企業所得稅征收。
2.稅收征收監管漏洞大。截至2016年6月底，我國共有醫療衛生機構98.9萬個，其中，基層醫療衛生機構92.7萬個，占全部醫療衛生機構的93.7%④。就目前而言，我國的基層醫療衛生機構基本全是非營利性醫療機構（包括社區衛生服務中心（站）、鄉鎮衛生院和村衛生室），而絕大多數的社區衛生服務中心（站）、鄉鎮衛生院和村衛生室等非營利性基層醫療衛生機構都未進行稅務登記，長期處于稅務部門的監管范圍之外，這不僅導致了我國醫療行業稅務登記率水平偏低，也影響了政府的財政收入。
3.非營利性身份界定難。由于我國對非營利性與營利性醫療機構所執行的征稅政策不同，非營利性醫療機構可以享受更多的稅收減免或優惠政策。因此，為了得到更多的稅收優惠政策，許多營利性醫療機構便想方設法地與非營利性質“掛鉤”。而政府在進行機構的性質認定時也并沒有制定清晰的資質標準，這就造成部分醫療機構假借非營利性之名惡意避稅，造成大量稅款流失。
4.非營利性醫療機構的財務體制不健全。由于目前我國的非營利性醫療機構絕大多數是由政府出資興辦的公立醫療機構，因此，其一直延續著傳統事業單位的財務體制，并未按照獨立的經營實體進行科學的會計核算，致使稅務部門在進行計稅時問題重重，難以核算準確的應納金額。
四、營改增對醫療衛生系統的意義
（一）有利于緩解醫療機構經濟負擔
目前，非營利性醫療機構在價格高昂的診療設備和中藥制劑的購置方面沒有任何優惠的稅收政策扶持（僅僅在疫苗、一級避孕藥品和抗艾滋病等藥品的購置上享受一定程度的稅收優惠），而這些必需品的購置往往給醫療機構帶來許多無法抵扣的進項稅，大大增加了機構自身的經濟負擔。實施營改增后，既可以有效避免對醫療機械和藥品重復征稅，又能夠減少“產出―流通”整個環節的稅費，相應減輕醫療機構在藥品和醫療器械購置方面的經濟負擔，更好地提升醫院的經濟狀況，以進一步改善院內的醫療條件。以醫療器械的購置為例，醫療機構作為營業稅納稅義務人，在購買醫療器械時，無法對該項進項稅進行抵扣，因此承擔了本應由患者承擔的稅負，而營改增后，醫療機構便可對該項稅進行有效抵扣，降低自身的經濟成本[6]。
（二）有利于減少個人醫療支出
長期以來，“看病貴”一直是困擾我國政府與民眾的重大民生難題，這在很大程度上歸咎于我國居民人均可支配收入低以及醫療自費比例高。從經濟學角度來看，社會整體的醫療資源有限，醫療服務供給遠低于需求，因此醫療服務具有一定的排他性和競爭性特征，這便決定了個人的醫療費用支出受限于個人經濟水平。一般而言，工資和薪金是我國居民個人收入的主要來源，而一旦從中扣除醫療費用后，便很難滿足其他生活支出的需要，嚴重影響居民生活質量的提高。營改增的實施使個人醫療衛生開支獲得了一定程度的制度支持，并在充分保證公共衛生支出穩步增長的基礎上，有效緩解個人醫療衛生支出增長過快帶來的經濟負擔[7]。
（三）有利于構建新的醫療機構體系
t療衛生服務事關國計民生，行業的穩定發展與民眾的生命健康息息相關，為了切實保證醫療衛生服務的公益性與福利性，保障基本醫療衛生服務和基本藥物的價格低廉、適宜是必然要求。營改增在醫療系統的執行，將會積極促進醫療服務行業征稅體系的建立健全，優化醫療機構的整體布局和醫療資源的配置，尤其是可以有效解決城鄉、區域之間醫療資源分布不均衡的局面，緩解農村地區、經濟欠發達或落后地區基本醫療服務供給不足的矛盾，助力建成基本醫療和基本公共衛生服務全覆蓋的新型醫療衛生體系[8]。
五、對策及建議
國際上許多國家已經將醫療衛生服務納入到了增值稅的課稅范圍，并針對非營利性醫療機構制定了特定的稅收扶持政策。如美國政府通過稅收優惠方式對非營利醫療機構予以間接投入，包括給予其免稅資格，允許其發行免稅債券以改善醫療條件；法國對非營利性醫療機構免征所得稅和醫療服務增值稅；英國則對非營利性醫療機構中的慈善醫院予以增值稅、所得稅、遺產稅、資產收益稅及其他稅費的相應減免等[9]。
在充分借鑒國際相關先進經驗的基礎上，同時結合我國醫療衛生服務行業的現實情況，提出以下建議以有效推進營改增在醫療行業的落實。
（一）國家層面
1.將醫療衛生服務納入增值稅的征收范圍
將醫療衛生行業納入增值稅的征收環節，用增值稅制取代現有的營業稅制，實現醫療機構在醫療衛生服務中間環節增值稅的充分抵扣，促進產業之間融合，有效減輕醫療機構的經濟負擔，理順醫療機構與上游相關產業和下游醫療服務消費者的關系，促進醫療衛生機構規范化運作，同時消除由于營業稅和增值稅并行導致的重復征稅的問題，實現稅收結構性調整。
2.開展征管狀況普查，加強監管力度
稅務部門對目前的非營利性醫療機構征管狀況把握不清，我國長期以來也未對非營利性醫療機構進行過系統甄別與統計。因此，我國多數的鄉鎮衛生院、社區衛生服務中心（站）和村衛生室游離于稅務部門的監管之外。筆者認為，稅務機關有必要對非營利性醫療機構的個數展開“地毯式”普查，了解納稅登記和申報情況，建立戶籍檔案，加大監管力度，健全懲戒措施，將現行游離于稅務監管體系以外的醫療機構重新納入到稅務監管系統內。同時，加強稅務知識的社會普及，督促單位和個人積極地進行稅務登記，履行納稅義務。
3.在醫療衛生行業內實行差異化的稅率政策
在醫療服務行業內，針對不同類型的醫療服務，采取差異性的稅收政策，以實現稅收政策的杠桿平衡功能。對于具有公益性質的基本醫療衛生服務，可予以其較低稅率或免稅的稅收優惠政策，以此激發社會力量參與此類服務的提供，減輕政府財政的壓力，提升基本醫療服務效率；對于非基本醫療服務、醫療機構自主定價的服務或特需醫療服務，按照市場實際情況，合理制定價格，并按照現代服務類行業的通行增值稅稅率予以正稅，以保證醫療行業稅收的穩定性，促進醫療衛生服務體系的良性發展。
4.構建平等的稅收法治環境，促進市場作用的發揮
一方面，對醫療行業本身來說，我國目前對于非營利性醫療機構的稅收優惠政策顯著優于營利性醫療機構，這便使得市場規模原本較小的營利性醫療機構處于更加劣勢的市場競爭地位。因此，在實施營改增的過程中，應著重考慮不同性質醫療機構間稅收政策的公平性，即無論是稅收優惠還是一般納稅，不區分醫療服務提供主體的性質（營利性還是非營利性），僅針對不同類型的醫療服務采取差異化的稅率征收政策，切實保證各類醫療機構在公平的市場氛圍內良性競爭，從而實現社會整體醫療服務水平和質量的提升。
另一方面，就不同行業來說，在資本自由流動的前提下，由于醫療行業本身具備的高風險、高成本特征，如果再加上稅收負擔的比例高于其他行業，則必然導致醫療行業的投資收益率低于社會平均利潤率，一定程度上減少了該行業社會資金的流入。因此，政府必須根據醫療行業自身的經濟負擔來確定其納稅義務，對醫療服務的課稅給醫療機構帶來的成本應只限于納稅額，并避免因課稅而增加醫療機構的其他交易成本。
（二）醫療衛生行業層面
1.財務管理方面
在增值稅制度中，納稅義務人分為小規模納稅人和一般納稅人兩類。當醫療機構被認定為小規模納稅人時，機構僅能開具普通發票，無權開具增值稅專用發票；當醫療機構被認定為一般納稅人時，機構只有取得合法有效的增值稅進項稅額，才能進行稅額抵扣，減少機構稅務負擔。而常規運行中，醫療機構因其經濟規模通常被認定為一般納稅人，因此，在營改增后的經濟活動中，醫療機構應重視供應商檔案管理，向可以開具合法增值稅專用發票的產品供應商采購商品，并簽訂相應的采購合同；同時，強化對機構內財務人員的專業培訓，深化其對營改增含義的認識和改革中相關優惠政策的把握，最大限度地減輕醫療機構的稅務負擔，促進機構健康可持續發展。
2.會計核算方面
營改增的落實可以有效解決醫療機構被重復征稅的問題，顯著減輕機構的稅務負擔，醫院可以將節省下的稅款用于改善自身的醫療條件，提升院內的科研和醫療服務水平。較于營改增前醫院所繳納的營業稅稅種，增值稅的會計核算更為復雜，其采取的是對進項稅的抵扣制，會計核算從收付實現制變更為權責發生制，涉及到的會計核算科目也相應增多，因此，醫療機構必須提高對自身會計核算業務的要求。營改增執行后，在收支核算方面，醫療機構的財務部門需及時補建完成增值稅明細賬，對增值稅專用發票一一核對其相關信息；在日常賬目往來方面，應著重核對收支賬目較原有政策發生的變化；在科研項目方面，在科研項目引進時注意款項的換算，以不含稅的款項入賬與增值稅的計算[10]。
3.涉稅納稅方面
第一，需設置專門負責核算、申報和繳納等增值稅管理的崗位，如江蘇試點醫療機構普遍有財務業務骨干任增值稅辦稅員；第二，及時改進醫療機構的票據管理方法，調整增值稅票據的購買及使用等責任程序；第三，在制作賬目憑證時，依據稅務票據的相關審核要求，明確統一的會計分錄；第四，保證賬簿登記信息與稅務信息的一致性，方便隨時查詢。此外，醫療機構內的財務部門需進行定期審核與不定期抽查財務工作，及時改進存在的問題和不足，充分實現醫療機構稅收管理效益最大化。
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關鍵詞:中小企業; 財稅政策; 發展
中小企業,就規模上與大企業相比,指的是模較小的或者還處于成長期的企業。定性上認識,中小企業是屬于有“較小市場份額、獨立所有并經營、業主直接管理”特點的企業。改革開放30多年來,由于中小企業具備創辦容易、經營方式靈活、運作成本低廉、涉及領域寬廣、轉移進退便捷等優勢,讓國民經濟中富有強大的活力因子,在促進經濟發展、保障改善民生等方面發揮著舉足輕重的作用。目前,占我國企業總數99%的中小企業,創造了60%的GDP、50%的稅收和75%的就業。但中小企業也普遍存在著設備落后、融資困難等問題,這些問題制約了它們的進一步發展,也同時制約著我國國民經濟的進步。
一、 中小企業發展面臨的困境
1.中小企業承擔著過重稅費。中小企業稅費占其總銷售收入的6.81%,相比較全國各類企業6.65%的平均水準,高了近0.26%。稅費在資產總額方面更是達到4.9%,遠遠高于全國1.91%的平均水準。因此,在稅費方面,中小企業不僅沒有真正的優惠,反而在政策上受到嚴重歧視,在與有各級政府大力支持大企業的競爭中競爭機會不均等。
2.中小企業經營成本大,利潤低。一方面由于中小企業管理體制不合理,一些民營企業甚至還處于“家族式”管理階段,管理效率低下,難以合理分析市場動態,抓住企業發展的契機。另一方面,原材料成本和人工成本呈現不斷上升趨勢。就人工成本而言,隨著我國用工制度和勞動保護制度的日益完善,工人的工資得到了大幅度提升。又由于工人出口大省四川,貴州等地的蓬勃發展,許多工人開始選擇留在本地工作,“用工荒”現象的加劇導致工資進一步增長。
3.中小企業的融資難問題。為了應對自金融危機以來CPI指數居高不下,央行連續多次上調存款準備金率和貸款利率,凍結了上萬億資金。另外市場不景氣,抵押財產變現難,銀行一般不給資信程度差的中小企業提供財產抵押貸款。因此,中小企業銀行借貸成本加大,很多中小企業開始選擇民間借貸來周轉資金,高利貸與銀行貸款互補的現象時有發生。一旦銀行貸款沒有及時有效到位,資金鏈就會出現短截,因此出現了很多中小企業主跑路的現象。
4.金融危機使國外需求減少,中小企業的出口銳減。受國際金融危機的影響,國外需求大幅度減少,導致大量以出口占主導的中小企業的訂單也相應大幅度減少。另外,2011年以來人民幣已升值近4.1%,部分低端加工出口企業的低成本競爭優勢喪失,受越南,印度等國企業威脅加劇,部分出口企業金額越大的單子越不敢接,或只敢接短單。
二、 促進中小企業健康發展的財稅政策分析
現就財政資金支持,稅收優惠政策,促進融資三方面對促進中小企業健康發展記性策略分析。在已有政策的基礎上進行補充,在未推行的政策方面填補一定的空白。
(一) 加大財政資金支持力度。
1.一方面,可以劃撥專用款項對符合國家產業結構調整方向和社會可持續發展的新建企業給予直接的資金支持,并鼓勵其加大再投資力度,著力培育新的經濟增長點。另一方面,國家應加強對職業教育院校的重視,同時采取對新進職員進行就業補貼來滿足中小企業生產擴張的人才需求。
2.設立各項基金鼓勵中小企業進行科研創新以及市場的開拓。諸如設立科技型中小企業技術創新基金、中小企業發展專項資金、中小企業國際市場開拓資金等專項政策。同時在資金規模上要敢于擴大,要將政策福利普及到每一個有發展前途的中小企業。此外,鼓勵各市建立創業種子基金,設立中小“專精特新”專項資金,鼓勵中小企業技術進步、結構調整、市場開拓,支持中小企業專業化、精細化、特色化、新穎化發展。
(二)減稅降費,減輕中小企業稅收負擔。
1.加快推進營業稅改征增值稅試點。2012年上海的試點工作得到極大的肯定,占各占企業總數近70%的小規模納稅人從原來高達5%稅率繳納營業稅調整為3%稅率繳納增值稅,原本稅費負擔相對較重的小微企業成為此項改革最大的受者。“營改增”能有效減輕中小企業的稅費負擔,避免重復征稅,更是將增值稅范圍擴大至服務業,擴大了產業鏈。
2.擴大“新國九條”減半征收企業所得稅政策的受益范圍。原規定只局限在小型微利企業,而對真正需要稅費優惠的中小企業沒有更有利的稅收優惠措施。政府此項措施可以說只是有華麗的外表卻沒有實在的內涵,而過,而中小企業依舊身處高額稅費的負擔之下。
(三)多角度多方位為中小企業的融資提供方便。
1.在法律方面,加速推進信用擔保法律法規的建設,引導和規范擔保行業的發展。主要通過對《中小企業信用擔保條例》的制定和完善,對擔保機構的設立以及市場準入和退出條件做出規定,并規定業務的種類和范圍。同時加強政府監管的力度,推動擔保機構健康快速的發展。
2.成立中小企業信用擔保協會。通過第三方平臺機構的設立,以橋梁的形式將政府和擔保機構有效銜接起來,保證中小企業信用擔保機構健康發展。同時協會也將以擔保機構與中小企業銜接者的身份,積極推進中小業企業資信評估體系的建設,逐步實現中小企業信用信息的社會化共享。讓擔保機構能放心為中小企業擔保,讓金融機構能夠清楚了解中小企業的貸款償還能力,從而主動為有良好信用評級的中小企業提供融資服務。(作者單位:西南財經大學)
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關鍵詞：可持續發展；稅收；低碳經濟
可持續發展是我國的一項基本國策，而低碳經濟作為一種以低能耗、低污染、低排放為基礎的經濟模式，在全球共同應對氣候變化和堅持貫徹可持續發展基本國策的背景下，已經演變成為了一場涉及生產方式、生活方式和價值觀念的全球性革命。
不論是發達國家還是發展中國家，在經濟發展的過程中污染問題和資源枯竭的問題都會相繼呈現出來，許多國家一般會將稅制政策和行政手段、措施和市場機制綜合運用起來，通過這些手段的綜合運用來實現節能減排和環境保護的目標，但在這些措施手段當中，發達國家最為依賴的是稅制政策。
中國是世界第一人口大國，自然資源固然豐富，但人均量低和環境污染等問題嚴重，發展低碳經濟的要求相當緊迫。所以，我國在低碳經法發展的政策上應該效仿發達國家，從而構建一個與我國的國情相適應的稅制體系，以此來促進低碳經濟的發展。
一、我國低碳經濟發展現狀新特點；
（一）低碳意識有待加強。多數國有企業，特別是國有的壟斷企業依靠著自己的壟斷地位來獲得超額的利潤，對于它們來說，環境與能源成本的約束力就被明顯弱化，節能和減排的動力明顯不足，各地方政府部門沒有硬性的約束控制。在缺少正常的市場化的運作的情況下，也缺乏相關財稅手段的約束和激勵體制，而企業又缺乏保護環境的積極主動性，這樣必將影響低碳經濟的快速發展。
（二）產業結構有待調整。2012年我國第一產、二、三產業增加值分別為47712億元、220592億元、203260億元，增長率分別為：增長4.5%、10.6%、8.9%。第一產業增加值占國內生產總值的比重為10.1%，第二產46.8%，第三產43.1%。從這種情況來看，我國的產業結構仍處于不合理的狀態下，第二產業增加值比重的加大說明了能耗加劇、污染更為嚴重。而第三產業比重偏少，然而第三產業恰是低能耗、污染少的行業。所以，要健康發展經濟，國家就必須要出臺相應的稅制來調整產業結構。
（三）2009年哥本哈根會議的舉行，開啟了世界性的低碳經濟發展的浪潮。在我國轉變發展結構的背景下，未來稅制的改革迎合了這樣的需求。在六大稅制的改革中，環境稅與資源稅改革的不斷推進意味著我國未來的稅制將在促進資源節約、節能減排和環境保護方面發揮更多作用。
（四）國務院批準轉發改委《關于2011年深化經濟體制改革重點工作的意見》，本次改革對稅收制度、壟斷行業、金融體制、產品價格和涉外經濟等方面進行了重大調整，對有利于經濟發展的機制加快建設。稅制改革排在了改革工作次席的重要位置。這項改革將致力于幫助各級地方政府不在是單靠賣土地得到收入，通過各種稅制手段對環境保護和資源保護進行加強，從而得到中國經濟長遠發展的結果。
二、促進低碳經濟，稅收支持政策新要求；
（一）稅制在結構上應該進一步優化；我國目前是以所得稅和流轉稅為主題的稅制結構，這是與我國經濟發展密切聯系的，這樣的好處是可以降低征管成本，即便如此，在結構上，流轉稅的比重太高，而所得稅則較低。我國現行的稅收收入更多的是依賴增值稅；結構的主題不明確，所以，首先就應該改革現行的稅制，進一步加大其他稅種所占的比重。其次將其他比如城鎮土地使用、房產稅等稅費合并，第三，可以開征一些新的稅種：遺產與贈與稅、社會保障稅、環境保護稅等。
（二）拓寬稅基，降低稅率，降低宏觀稅負。在拓寬稅基方面，比較有借鑒意義的做法是整合稅收優惠政策，縮小其適用范圍，也就是通常所說的內涵拓寬。在制定優惠政策的時候，作出實證的分析，權衡政策實施后潛在損失與收獲到的利益關系。應該從長遠的角度和可持續發展的角度來進行，不能出現涸澤而漁的情況。同時，在合理分配開支的基礎上，應當適度降低各種邊際稅率，促進經濟良性的發展。
（三）建立和健全良好的稅制來協調和解決可持續發展和工業化所產生的矛盾，作為環境保護的一項重要手段，綠色稅制已經被西方國家廣泛承認和應用，在稅制改革的方面，各個國家都非常重視環境保護的稅收政策。在這個方面，我們國家還應當更加完善稅種體系，從而使經濟發展與人口和資源相協調適應。我國現行的稅種有：資源稅、消費稅、城市維護建設稅、車船稅等，這些稅的稅收收入占我國總稅收如的比例是8%，在一定程度上雖然存在著調節的作用，但是相比當先的情況，這種程度還不夠。因此，我們必須首先要廣泛提高公民環境保護的意識，將環境保護作為我們國家一項長遠的事業來發展；環保法律要不斷進步不斷完善。嚴格依法執行稅收經濟政策，打擊偷稅和漏水的行為。其次就是在稅收體制當中嚴格最受“誰收益，收付費”的原則來進行，在一個方面調整現有的資源稅法，要讓污染者為自己的行為付出應當付出的代價，改變成為征稅以后，它就更加具有法律上的約束力了。最后，建議應當采用多種稅收的政策，把社會資金向生態環保的方向積極引進。當下我國在環保稅并沒有專項政策。只不過在部分稅種當中包含有一部分關于環保方面的因素。比如說“三廢”的利用在流轉稅和所得稅上有一定的優惠政策。比起發達國家來說，我國在環境保護方面的法律還顯得過少，依照現有的稅收政策還遠遠不能對生態環境投資生產產生多大的影響。
在今后消費稅、增值稅、資源稅和所得稅上面，必須更加考慮生態環保的因素，讓環保法律、法規與生態環境有機結合，利用稅法的相關優惠政策合理引導資金流向。（作者單位：四川大學）
參考文獻
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[2]王 偉（甘肅行政學院）：《從國際稅制改革看我國的稅制改革》
【論文摘要】環境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨特的經濟和社會價值．面對世界各國生態環境不斷惡化的嚴峻形勢，加強生態環境保護和資源的合理開發已是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態環境質量、保護資源、促進可持續發展的重要經濟手段。如何建立綠色稅收制度。以保護和改善我國的環境，實現國民經濟的可持續發展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
隨著上世紀五、六十年代環境問題的日益惡化，一些具有環保特點的經濟概念，諸如綠色國民生產總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環保的重視程度，而且更重要的是將環境資源的消耗與補償納入經濟范疇，從而有利于環境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀20年代英國經濟學家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調節環境污染行為”的環境稅收思想，即對導致環境污染的經濟主體征收特別稅種，使外部成本內在化，以實現對環境、資源的有效利用。在經過半個多世紀的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內涵。
從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態環境、自然資源利用和保護有關的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個或幾個方面的內容：根據排放量和對環境的損害程度來決定稅率以計算排放稅；對生產出來能危害環境的商品或使用這種商品的消費者征稅(如xej-~油征收的消費稅)；在其他稅收上提取與環境相關的備抵；對于能夠節約能源或減少污染的設備和生產方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優惠。
我國是一個發展中國家，改革開放20多年來，國內經濟得到了快速發展，但是生態環境卻遭到嚴重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環境經濟專家在《關于中國環境污染的調查報告》中指出，中國大城市的環境污染狀況是世界上最嚴重的，全球空氣污染最嚴重的20個城市有10個在中國。環境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質量，而且制約著我國社會經濟可持續發展。環境問題是一個高度綜合、高度復雜的問題，涉及到污染的防治和生態的恢復，并且和人類的生產方式、生活方式、價值觀念、管理體制、政策法律息息相關。如何應對當前的環境問題與經濟發展的關系，走可持續發展道路，解決遏止人類發展的“瓶頸”問題，受到世界各國的普遍關注。歐美一些國家通過改革調整現行稅制，開征環境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實行xej-環境改善的稅收優惠政策等，使稅收對改善環境做出了較大的貢獻。面對日趨嚴峻的環境狀況，借鑒國外的經驗，在我國建立“綠色稅收”制度，更好地運用稅收手段保護環境和資源是十分必要的。
一、我國綠色稅收制度現狀
早在20世紀70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規定對工業企業以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產產品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經多次改革、調整，但也始終將保護環境作為稅制建設的一項重要內容。我國現行稅制中的環境保護措施主要包括：對“三廢”企業的稅收減免；對節能、治污等環保技術和環保投資的稅收優惠；限制污染產品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優惠等。此外，我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環境不受污染、提高資源的使用效率、實現可持續發展有積極的作用。應當肯定，上述稅收措施采取“獎限結合”的辦法，形成了鼓勵保護環境、限制污染的鮮明政策導向，與政府的其他有關措施相配合，在減輕或消除污染，加強環境保護方面發揮了積極的作用。但面對日趨嚴峻的環境狀況，相對于社會經濟可持續發展戰略目標和社會主義市場經濟發展的客觀要求，上述稅收措施所發揮的作用還遠遠不夠。主要體現在：
1．現行稅制中缺少以保護環境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環境污染的調控力度，也難以形成專門的用于環保的稅收收入來源，弱化了稅收在環保方面的作用。
2．現有涉及環保的稅種中，有關環保的規定不健全，對環境保護的調節力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調節作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現象嚴重的情況極不相稱。
3．現行稅制中為了環保而采取的稅收優惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應用于環保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國幾乎沒有這方面的內容。
4．現行稅制未形成綠色稅收制度，沒有就環境污染行為和導致環境污染的產品征收特定的污染稅。目前國家治理環境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產單位征收標準排污費和生態環境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩定性，環保成果難以鞏固和擴大。另外，在征收方式上不規范，排污費的收費方式由環保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。
二、如何建立和完善我國綠色稅收制度
根據我國資源現狀和特點，應促進企業按物耗少、占地少、能耗小、運輸少和技術密集、附加值高的原則發展，加強對能耗大、用水多、占地多、污染嚴重的重化工業的管理。在進一步完善現行保護環境和資源的稅收措施的基礎上，盡快開征環境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種。從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。．采取多種稅收優惠政策引導企業走可持續發展之路。
1．擴大并建立完善的環境稅種體系，明確征收范圍。開征新的環境稅，建立以保護環境為目的的專門稅種，將污染環境和破壞生態的開發生產行為及在消費過程中會造成環境污染的物質列為環境污染稅的征收范圍。借鑒國際經驗，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態補償稅等一系列專項新稅種。將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調控我國資源的合理開發，同時應擴大對土地征稅的范圍，并適當提高稅率，嚴格減免措施，加強土地資源合理開發利用和保護耕地意識。
2．完善稅制要素。按照國際通行的做法，環境保護稅的課征對象應是直接污染環境的行為和在消費過程中會造成環境污染的產品。從稅收的公平性考慮，環境保護稅的征收范圍應具有普遍性，即凡屬此類行為和產品均應納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設計和征收管理經驗，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應采取循序漸進的辦法，先從重點污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經驗、條件成熟后再擴大征收范圍。為促進經濟主體珍惜和節約資源，宜將現行資源稅按應稅資源產品銷售量計稅改為按實際產量計稅，對一切開發、利用資源的企業和個人按其生產產品的實際數量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業改進治污技術，另一方面也不會妨礙企業自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據環境整治的邊際成本變化，合理調整稅率，同時對不同地區、不同部門、不同污染程度的企業實行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應將征收上來的稅款進行專門保管，專門用于環保建設事業。
3．完善稅收優惠措施。除繼續保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優惠形式外，還應針對不同優惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優惠形式。首先，制訂環保技術標準，對高新環保技術的研究、開發、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術轉讓收入的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環保技術的稅收優惠等。其次，制定環保產業政策，促進環保產業的優先發展。如環保企業可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優惠政策中，對企業購置的環保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業對先進環保設備的購置與使用；對環保設備實行加速折舊；鼓勵環保投資包括吸引外資，實行環保投資退稅；在內、外資企業所得稅的有關政策中，對于企業采用先進環保技術改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資應給予稅收抵免；對于環保產品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強稅收優惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運用各種不同稅收優惠形式激勵企業采取措施保護環境、治理污染。提高稅收優惠措施的實施效果。
4．改革消費稅制度。為了增強消費稅的環境保護效應，應對課征制度進行改進。(1)適當提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費使用，推動汽車燃油無鉛化的程。(2)在繼續實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎上，應對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區別對待，并應明確規定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。
