時(shí)間：2022-08-18 06:35:31
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅稅務(wù)籌劃方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：增值稅；稅收籌劃；企業(yè)
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）30-0023-02
增值稅稅收籌劃，是指在全面理解和把握增值稅稅法中各項(xiàng)條款的基礎(chǔ)上，結(jié)合納稅主體的具體條件，借助稅法提供的優(yōu)惠條款及其他稅收籌劃空間，籌劃不同增值稅納稅方案，并在多種可選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)方案，以達(dá)到減輕稅負(fù)乃至整體稅收利潤(rùn)最大化的一種管理活動(dòng)。企業(yè)進(jìn)行增值稅的稅收籌劃總是在一定法律環(huán)境下，以一定企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景制定的，有著明顯的時(shí)效性及針對(duì)性。
一、目前中國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在的問(wèn)題
（一）對(duì)增值稅稅收籌劃認(rèn)識(shí)的觀念不強(qiáng)
很多企業(yè)對(duì)于增值稅的認(rèn)識(shí)有一定誤區(qū)，他們覺(jué)得增值稅是一種價(jià)外稅，企業(yè)僅是代收代繳客戶的增值稅。大家對(duì)于增值稅的籌劃理論、規(guī)律及籌劃方法也往往缺乏重視，缺少一個(gè)科學(xué)、理論的指導(dǎo)，企業(yè)的增值稅籌劃易走上歧路，致使納稅人錯(cuò)用方法，滑向“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收應(yīng)在陽(yáng)光下籌劃，增值稅籌劃亦是如此。在大多數(shù)企業(yè)觀點(diǎn)中，少繳增值稅即能減少的企業(yè)稅負(fù)，但這是錯(cuò)誤的，依據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，城建稅和教育費(fèi)附加是根據(jù)增值稅應(yīng)納稅額附征的，應(yīng)納增值稅額的降低，一定會(huì)引起城建稅和教育費(fèi)附加稅額的降低。不過(guò)這兩項(xiàng)稅額的降低，定然增加的企業(yè)的利潤(rùn)總額，致使企業(yè)所得稅增加。并在許多情形下，增值稅額的降低會(huì)帶動(dòng)企業(yè)所得稅的增加。可知增值稅的稅收籌劃，其結(jié)果往往不能直接體現(xiàn)在企業(yè)稅負(fù)的結(jié)果。我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅稅收籌劃的了解。
（二）對(duì)稅收籌劃方法的選擇不夠重視
稅收籌劃方法選擇的失誤往往來(lái)源于對(duì)增值稅籌劃認(rèn)識(shí)的偏差。對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃其目的不能僅僅是為了獲得企業(yè)“節(jié)稅收益”。但是很多企業(yè)目前對(duì)增值稅的籌劃方法還是僅僅停留在如何少交增值稅，卻沒(méi)有綜合整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)考慮。能否使用增值稅發(fā)票會(huì)限制稅收籌劃方案的實(shí)施，原因是企業(yè)能否開(kāi)據(jù)增值稅專用發(fā)票會(huì)直接影響其產(chǎn)品的銷售，導(dǎo)致企業(yè)需考慮是否使用該方案。可見(jiàn)，稅收籌劃方案的正確選擇相當(dāng)重要。企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃能否促進(jìn)其經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和稅后利潤(rùn)增長(zhǎng)；能否符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的要求；能否降低運(yùn)營(yíng)成本；能否被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可等，都是評(píng)價(jià)增值稅籌劃方法是否成功的重要標(biāo)準(zhǔn)。但一些企業(yè)在進(jìn)行選擇納稅籌劃方法時(shí)，僅從方案能否降低企業(yè)總體稅負(fù)的角度出發(fā)，致使其方案看似是有效且合理的，但在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的總體戰(zhàn)略上是不可取的。目前，企業(yè)的稅收籌劃在很多情況下容易忽視其他的非稅收益，同時(shí)也忽略了對(duì)稅收籌劃方法選擇的詳細(xì)評(píng)估。企業(yè)造成籌劃方法選擇上的失誤，導(dǎo)致其稅收籌劃方法無(wú)法達(dá)到籌劃的預(yù)期目的，往往是由于選擇了這類不全面的稅收籌劃方法。
（三）稅收籌劃可操作性差
中國(guó)增值稅稅收法規(guī)具有政策變化快，地方性政策多，稅務(wù)人員裁量權(quán)大的特點(diǎn)。導(dǎo)致納稅人進(jìn)行稅收籌劃有較大風(fēng)險(xiǎn)。在納稅人遇到需解決的稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，首先想到的不是找專業(yè)稅收籌劃人員對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，而是找關(guān)系、托人情，是當(dāng)下普遍存在的現(xiàn)象。由此造成了稅收籌劃環(huán)境的不理想和不可操作性，這嚴(yán)重制約稅收籌劃發(fā)展。目前很多企業(yè)的稅收籌劃案例，實(shí)際上是缺乏可操作性的。許多案例都是為籌劃而籌劃，它并沒(méi)考慮到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要，也能達(dá)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，更嚴(yán)重的是會(huì)對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成影響。在企業(yè)稅收實(shí)踐中，忽略稅收政策，不遵從財(cái)務(wù)核算規(guī)范，過(guò)分的追求稅收籌劃的結(jié)果，使得稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這脫離了企業(yè)稅收籌劃目的。此外，納稅人對(duì)稅收籌劃的規(guī)律、理論和方法缺少重視，致使企業(yè)對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利益缺乏自我保護(hù)意識(shí)，這也是中國(guó)稅收籌劃發(fā)展的關(guān)鍵的制約因素。
（四）與稅務(wù)機(jī)關(guān)觀念不一致
稅收籌劃的目的在于企業(yè)能否合理的降低稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，它是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見(jiàn)性很強(qiáng)的管理活動(dòng)。企業(yè)認(rèn)為正確的稅收籌劃就是合理的少納稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)所強(qiáng)調(diào)的是它的權(quán)力，征納兩者幾乎是對(duì)立關(guān)系。他們兩者的權(quán)利和義務(wù)總會(huì)觀點(diǎn)上出現(xiàn)矛盾，目前因?yàn)橹袊?guó)的稅收制度并非很完善，使有些企業(yè)做出的稅收籌劃的合法性很難去界定，稅務(wù)人員認(rèn)為稅收籌劃是納稅意識(shí)不強(qiáng)的表現(xiàn)，在征管實(shí)務(wù)過(guò)程中，不少的稅務(wù)人員認(rèn)為納稅人申請(qǐng)稅收籌劃，就是要偷稅逃稅，影響國(guó)家稅收征收管理。所以，納稅人與稅務(wù)機(jī)協(xié)調(diào)和溝通是十分重要的。
二、中國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在問(wèn)題的解決對(duì)策
（一）更新增值稅稅收籌劃的觀念
稅收籌劃給納稅人帶來(lái)的直接效果是減輕了稅負(fù)，對(duì)征稅者——國(guó)家來(lái)說(shuō)，將會(huì)帶來(lái)遠(yuǎn)期的利益。從微觀上講，稅收籌劃減輕納稅人稅負(fù)，提高納稅人的經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)納稅人的生存和競(jìng)爭(zhēng)能力；從宏觀上講，稅收籌劃有助于引導(dǎo)納稅人改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向，推進(jìn)生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展。而生產(chǎn)力水平的進(jìn)一步提高是國(guó)家長(zhǎng)期財(cái)政收人的基本保證。稅收籌劃的推行，也突出了稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性、有利于增強(qiáng)稅收征管，使納稅人和征稅者保持良好的征納關(guān)系，體現(xiàn)出稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。同時(shí)，稅收籌劃是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，其決策貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)工作、經(jīng)營(yíng)、投資、營(yíng)銷、管理等所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。對(duì)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理具有重要的作用。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，由于不同籌資方案帶來(lái)的稅負(fù)存在明顯的差異，企業(yè)要對(duì)不同的稅收籌劃方案進(jìn)行抉擇；由于各行各業(yè)，各產(chǎn)品的稅收政策不同影響企業(yè)最終獲得的收益不同，因此稅收籌劃人員也要在對(duì)各產(chǎn)品的投資方案進(jìn)行籌劃和選擇。可以說(shuō)，企業(yè)不管是從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始籌資、生產(chǎn)、調(diào)配，還是最后進(jìn)行的利潤(rùn)分配，稅收籌劃都影響著每個(gè)步驟。因此，要完善企業(yè)稅收籌劃財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，還必須規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)，加強(qiáng)成本核算。
（二）正確選擇增值稅稅收籌劃方法
稅收籌劃是一項(xiàng)政策強(qiáng)、對(duì)財(cái)務(wù)管理技術(shù)要求極高的工作，籌劃方法選擇恰當(dāng)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益，否則，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。籌劃人員不僅需要了解稅收、會(huì)計(jì)、審計(jì)以及相關(guān)的法律法規(guī)等專業(yè)知識(shí)，更需要掌握熟練的會(huì)計(jì)處理技巧和擁有豐富的稅收經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)不僅要加強(qiáng)自己財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)能力外，還需要聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)，邀請(qǐng)有豐富管理經(jīng)驗(yàn)的人員。根據(jù)企業(yè)的納稅能力、財(cái)務(wù)核算水平以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平都與企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃有著密切聯(lián)系。納稅人應(yīng)加強(qiáng)同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息共享，將在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)所獲取的稅收各方面的信息，加以仔細(xì)分析和研究，有針對(duì)性地改善稅收籌劃方法，選擇正確的稅收籌劃方案，從籌劃起始階段及時(shí)采取防范措施，來(lái)避免籌劃不當(dāng)所造成嚴(yán)重的損失。再者，加強(qiáng)同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系可以加強(qiáng)納稅人、稅務(wù)中介人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、稅法知識(shí)、稅收政策的理解分析能力及稅收籌劃實(shí)施能力。
（三）實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃的高效性
納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要遵從有效性原則從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的高效性。有效性原則表現(xiàn)在：第一，針對(duì)性。在運(yùn)行具體籌劃時(shí)，針對(duì)不同企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，依據(jù)他們各自的地區(qū)、行業(yè)、部門、規(guī)模采取所不同的稅收政策，制訂合理的稅收籌劃方案。第二，時(shí)限性。由于有的優(yōu)惠政策會(huì)受到具體時(shí)間的限制，納稅人要選擇合理的時(shí)間，依據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行正確的稅收籌劃，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使稅收籌劃實(shí)現(xiàn)其的高效性。第三，靈活性。由于稅收政策、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等許多外在因素的不斷改變，我們不能確定任何一種稅收籌劃方案能“從一而終”。增值稅稅收籌劃方法是會(huì)在不同時(shí)間、不同的法律環(huán)境，依據(jù)自身的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)背景來(lái)制定的，它會(huì)因?yàn)橥庠谝蛩氐母淖儯云髽I(yè)要靈活根據(jù)不斷變化的因素制定相應(yīng)合理的稅收籌劃方案。
（四）協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系
稅法基本原則中較為重要的是稅收合作信賴原則，它指出本質(zhì)上征稅關(guān)系是一種相互信賴、合作，并不是相互抗性。筆者認(rèn)為，建立協(xié)作征納關(guān)系主要的方面還是在于稅務(wù)機(jī)關(guān)，大多數(shù)的納稅人覺(jué)得與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)主要是得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解、肯定和支持。稅收合作信賴要求稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分信任納稅人，稅務(wù)人員不能覺(jué)得納稅人進(jìn)行稅收籌劃是納稅意識(shí)不強(qiáng)的表現(xiàn)。在征管實(shí)際過(guò)程中，一些稅務(wù)人員認(rèn)為納稅人搞稅收籌劃，是想偷逃稅，對(duì)國(guó)家稅收征收管理產(chǎn)生影響，動(dòng)機(jī)不純。因此，稅務(wù)主管部門與納稅人的協(xié)調(diào)和溝通至關(guān)重要。為增強(qiáng)征納雙方的溝通信任，面對(duì)企業(yè)的稅收籌劃方案，稅務(wù)機(jī)關(guān)其實(shí)行之前對(duì)其方案的合法與非法、偷稅與節(jié)稅進(jìn)行評(píng)判，這樣讓納稅人避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。于是稅收征管過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁量權(quán)，在涉及到一定裁量范圍的稅收籌劃，定征求主管部門關(guān)于籌劃方案有什么意見(jiàn)，從而確保稅收籌劃能順利的實(shí)施。同樣稅收籌劃一定要嚴(yán)格遵守國(guó)家統(tǒng)一的稅收法規(guī)，不能將稅務(wù)人員的口頭承諾和個(gè)人意見(jiàn)當(dāng)作籌劃依據(jù)。良好的溝通協(xié)調(diào)關(guān)系能促使稅收征收管理人員做到公平公正、依法治稅，與此同時(shí)也確保了稅法在執(zhí)法環(huán)節(jié)能及時(shí)準(zhǔn)確到位，使稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境得以改善，使納稅人獲取合法的稅收收益。
參考文獻(xiàn)：
[1] 劉巧玲.新制度下企業(yè)增值稅稅收籌劃方法的探討[J].會(huì)計(jì)師，2010，（7）.
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；利潤(rùn)平衡點(diǎn)
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）07-0-01
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展的不斷深入，企業(yè)稅賦的組成、計(jì)量方法以及影響因素越來(lái)越多，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資以及理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)對(duì)稅金產(chǎn)生極大的影響，企業(yè)的稅務(wù)籌劃越來(lái)越成為企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，本文將重點(diǎn)分析稅務(wù)籌劃中的利潤(rùn)平衡點(diǎn)分析和計(jì)算。
一、稅務(wù)籌劃中利潤(rùn)平衡點(diǎn)分析的重要性
所謂的稅務(wù)籌劃，就是指在相關(guān)稅法所規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資以及理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先的籌劃與安排，以實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”目的，取得最大的稅收利益。具體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃有以下三個(gè)特點(diǎn)：1.合法性，稅務(wù)籌劃不同于逃稅、漏稅等違法行為，必須在稅法允許的范圍內(nèi)，不得違法稅法規(guī)定；2.籌劃性，稅務(wù)籌劃重在籌劃，“節(jié)稅”的目的要通過(guò)籌劃與安排才能實(shí)現(xiàn)，籌劃是“節(jié)稅”的實(shí)踐行為；3.目的性，稅務(wù)籌劃是以在合法范圍內(nèi)繳納最少的稅金為目的的，其一切籌劃活動(dòng)都是以此為方向定位和活動(dòng)宗旨的。
各個(gè)企業(yè)涉及的行業(yè)、經(jīng)營(yíng)特色以及投資理財(cái)方向都是不同的，因此不同的企業(yè)，對(duì)稅務(wù)處理的規(guī)定大多是不相同的，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響也各有不同。因此，企業(yè)一定要根據(jù)自身的基本情況進(jìn)行有針對(duì)的稅務(wù)籌劃，事先進(jìn)行合理規(guī)劃和設(shè)計(jì)安排，找到一種可以使企業(yè)獲得最大總收益的稅務(wù)籌劃方案。
利潤(rùn)平衡點(diǎn)就是指兩個(gè)或者更多個(gè)籌劃方案下企業(yè)的總利潤(rùn)可達(dá)到相等程度的臨界值，是指在不同的情況下企業(yè)的稅負(fù)、成本以及兩稅種后利潤(rùn)或者企業(yè)具體價(jià)值相同的分界點(diǎn)。在此分界平衡點(diǎn)上下，企業(yè)的利益存在極大的差別，因此尋找和計(jì)算企業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的一種重要方法。不同的稅種，稅務(wù)籌劃中的利潤(rùn)平衡點(diǎn)分析各有特色，本文將重點(diǎn)消費(fèi)稅和增值稅兩個(gè)稅種稅務(wù)籌劃中的利潤(rùn)平衡點(diǎn)分析。
二、營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃中利潤(rùn)平衡點(diǎn)分析和計(jì)算
營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃的納稅關(guān)鍵點(diǎn)其實(shí)就在于企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，通常來(lái)說(shuō)營(yíng)業(yè)稅在每個(gè)行業(yè)中的稅率相對(duì)簡(jiǎn)單，可以籌劃的空間并不大，但是每個(gè)行業(yè)的營(yíng)業(yè)額是不一樣的，所以營(yíng)業(yè)稅也不會(huì)一樣，所以企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃空間會(huì)變大。
企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃其最關(guān)鍵的部分，就是要合理準(zhǔn)確地將日常的營(yíng)業(yè)額計(jì)算清楚，去頂企業(yè)營(yíng)業(yè)額時(shí)一定要注意以下幾方面的內(nèi)容：
1.納稅籌劃可以根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)額的準(zhǔn)確數(shù)值根據(jù)一般的原則來(lái)進(jìn)行的
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》里面的規(guī)定，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)額會(huì)給納稅人提供已經(jīng)應(yīng)稅的勞務(wù)、將無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、把不動(dòng)產(chǎn)銷售給對(duì)方以取得全部的資金以及額外的一些費(fèi)用。通常額外的費(fèi)用指的是想對(duì)方可以收取適當(dāng)?shù)氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資產(chǎn)生的費(fèi)用、幫助代收一些款項(xiàng)、幫助代墊的一些款項(xiàng)還有一些別的形式產(chǎn)生出的費(fèi)用。根據(jù)一般原則中的特點(diǎn)，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅策略可以有兩種：其一是采用不收費(fèi)或者降低收費(fèi)的手段，利用其他的途徑來(lái)進(jìn)行稅務(wù)的補(bǔ)償；其二是收取一些灰色收入的營(yíng)業(yè)稅。
2.納稅籌劃可以根據(jù)不同的企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體情況來(lái)確定其營(yíng)業(yè)額，從而正確的進(jìn)行的
比如說(shuō)企業(yè)甲把一臺(tái)全新的設(shè)備向企業(yè)乙出售，并且還要把設(shè)備的相關(guān)技術(shù)一起轉(zhuǎn)讓，合同中涉及到的總金額是1500萬(wàn)元整，這里面包括了全新設(shè)備款1050萬(wàn)元整，設(shè)備相關(guān)專業(yè)技術(shù)費(fèi)用是380萬(wàn)元整，還有技術(shù)的輔導(dǎo)費(fèi)用是70萬(wàn)元整，企業(yè)甲應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅是：
(380+70)×5％＝22.5(萬(wàn)元)
如果想要讓企業(yè)甲減少納稅費(fèi)用，就需要把相關(guān)技術(shù)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用添加隱藏到新設(shè)備的費(fèi)用中，采用設(shè)備多收費(fèi)、技術(shù)少收費(fèi)的方法，這就就可以省掉不少的企業(yè)營(yíng)業(yè)稅，但是一定要先權(quán)衡這樣做后，需要交納的企業(yè)增值稅，最終計(jì)劃需要根據(jù)實(shí)際情況使用的不同的方法。
三、增值稅稅務(wù)籌劃中利潤(rùn)平衡點(diǎn)分析和計(jì)算
增值稅納稅人的實(shí)際稅負(fù)多少其實(shí)是由增值額與增值稅稅率共同來(lái)決定的，企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃中利潤(rùn)平衡點(diǎn)的分析計(jì)算主要計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)平衡增值率，增值率是指企業(yè)增值額對(duì)購(gòu)進(jìn)不含稅貨款的比值。
在增值稅制度下，我們首先可以通過(guò)確定納稅人身份時(shí)應(yīng)用的通用模型，對(duì)利潤(rùn)平衡點(diǎn)增值率與平衡點(diǎn)稅率進(jìn)行定量計(jì)算。此問(wèn)題為企業(yè)創(chuàng)立之初或發(fā)生重大變更后所面臨的問(wèn)題，因此不多說(shuō)只需應(yīng)用通用模型計(jì)算該企業(yè)的利潤(rùn)平衡點(diǎn)增值率，以此從稅賦高低的角度來(lái)確定此企業(yè)增值稅納稅人的身份便可。
另一方面，貨物銷售時(shí)外購(gòu)還是自產(chǎn)的選擇也是增值稅稅務(wù)籌劃平衡點(diǎn)分析的一大重點(diǎn)。如，企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物且同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)貨物的銷售額計(jì)征增值稅，而非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)中的營(yíng)業(yè)額是不繳納增值稅的，但是如外購(gòu)貨物且同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)情況，就需按照混合銷售行為規(guī)定處理，企業(yè)可以據(jù)此進(jìn)行對(duì)增值稅稅務(wù)籌劃中利潤(rùn)平衡點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算分析。
四、個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃中利潤(rùn)平衡點(diǎn)分析和計(jì)算
摘要：本文根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性，依據(jù)征管法實(shí)施細(xì)則，結(jié)合中石化下屬企業(yè)稅務(wù)管理工作實(shí)際情況，從稅務(wù)籌劃的組織機(jī)構(gòu)和具體業(yè)務(wù)操作等多個(gè)方面對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作進(jìn)行論述。
關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；籌劃；管理
隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國(guó)家財(cái)政稅收逐年提高，為了保證國(guó)家稅收成果實(shí)現(xiàn)，國(guó)家稅收征管力度不斷加強(qiáng)，先后出臺(tái)了新的稅收《征管法》及《稅法實(shí)施條例》。企業(yè)越來(lái)越感到稅收壓力在不斷加大，經(jīng)營(yíng)壓力在不斷增強(qiáng)，更深刻地體會(huì)到稅款的繳納在整個(gè)資金運(yùn)作中的重要性，此外隨著個(gè)人收入水平的提高，也是公民感到稅法離自己個(gè)人生活是如此之近，那么企業(yè)能不能探索出一條“守法不違法、節(jié)稅不偷稅”的途徑呢？答案是肯定的，那就是要從納稅的源頭上做起，通過(guò)完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)核算工作，加強(qiáng)項(xiàng)目的投資管理，進(jìn)而規(guī)范企業(yè)的納稅行為，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，運(yùn)用稅務(wù)籌劃職能，達(dá)到減輕稅負(fù)的目標(biāo)。下面以我處為例談幾點(diǎn)稅務(wù)籌劃的體會(huì)。
一、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的領(lǐng)導(dǎo)，提高籌劃實(shí)施效果
由于稅務(wù)籌劃工作具有很強(qiáng)的政策性、專業(yè)性，所以要成立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)與財(cái)務(wù)部門、法律部門的協(xié)調(diào)，并調(diào)度相關(guān)部門，按照稅務(wù)籌劃的要求相互配合，做到各項(xiàng)基礎(chǔ)資料口徑一致.核算清晰，這樣便于對(duì)各個(gè)外部施工項(xiàng)目進(jìn)行綜合性稅務(wù)籌劃監(jiān)管，共同完成納稅籌劃目標(biāo)。在實(shí)際工作中，既可以在財(cái)務(wù)科之外設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)部門，也可在財(cái)務(wù)科下設(shè)單獨(dú)的稅務(wù)管理崗負(fù)責(zé)處理企業(yè)的稅務(wù)籌劃、稅務(wù)管理、具體的納稅事項(xiàng)，使整個(gè)稅務(wù)管理工作納入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，才能提高了實(shí)施的效果。
二、加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的知識(shí)業(yè)務(wù)能力
稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性非常強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng)，要求財(cái)務(wù)人員不僅要通曉各種財(cái)務(wù)知識(shí)，熟悉會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，而且要理解和掌握稅收法律的規(guī)定，洞悉法律中需要完善之處，特別是當(dāng)外部施工項(xiàng)目部(組)的勞務(wù)收人中既有增值稅勞務(wù)，又有營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的時(shí)候，需要財(cái)務(wù)人員正確區(qū)分不同勞務(wù)所消耗的材、油料，通過(guò)區(qū)分不同稅種下的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)成本管理，才能正確計(jì)提稅金，確保增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)的正確轉(zhuǎn)出，防止與營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)相互混淆，避免造成經(jīng)營(yíng)上的損失。因此針對(duì)目前財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下的現(xiàn)狀，就需要采取“送出去，請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的方法，進(jìn)行多渠道，有重點(diǎn)的培訓(xùn)，是解決問(wèn)題的有效途徑。
三、做好政策的研究，強(qiáng)化對(duì)增值稅業(yè)務(wù)的指導(dǎo)
我處是一個(gè)承攬油田井下施工作業(yè)的專業(yè)化單位，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入屬增值稅征稅范疇，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按照17%的稅率繳納增值稅(銷項(xiàng)稅)，用于主營(yíng)業(yè)務(wù)收人所發(fā)生的成本費(fèi)用的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)均可以抵扣。由于油田內(nèi)部工作量的不足，需要對(duì)其他油田提供服務(wù)，在對(duì)外提供施工服務(wù)過(guò)程中涉及到的稅種主要有：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及個(gè)人所得稅等，這些稅種若能在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就能達(dá)到合理節(jié)稅的效果。
針對(duì)這種情況，我們從以下五個(gè)方面進(jìn)行了籌劃，具體操作方法如下:
1.選擇甲方資質(zhì)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃
在外部市場(chǎng)承攬勞務(wù)時(shí)，首先要考察對(duì)方是否為增值稅一般納稅人，是否具有承(發(fā))包工程的資質(zhì)和良好的企業(yè)信譽(yù);在開(kāi)拓、經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)過(guò)程中盡量與增值稅一般納稅人合作。在與對(duì)方談合同確定價(jià)格的時(shí)候，務(wù)必在合同中注明價(jià)格中是否包含增值稅稅金，努力爭(zhēng)取合同價(jià)格中不包含17%的增值稅稅金。
這樣籌劃的好處是：可以將施工中所消耗油、材料以及修理費(fèi)和生產(chǎn)性勞務(wù)支出的增值稅進(jìn)項(xiàng)部分給予抵扣，減輕成本負(fù)擔(dān)。
目前我處對(duì)外施工的項(xiàng)目，除技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目外幾乎都可以向?qū)Ψ教峁┰鲋刀惏l(fā)票，今年主要是對(duì)陜北鉆井項(xiàng)目、煤層氣項(xiàng)目、勝利壓裂項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)指導(dǎo)，要求上述3個(gè)單位，積極與甲方商談，改變以前向甲方提供營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的做法。
例1:
以上是這幾個(gè)項(xiàng)目2010年稅務(wù)籌劃前后模擬的情況。
進(jìn)行稅務(wù)籌劃以后，這三個(gè)項(xiàng)目所涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、銷售稅金及附加都將在成本中扣除，用籌劃前利潤(rùn)數(shù)加上這兩部分就得出籌劃后的最終利潤(rùn)。
2.通過(guò)享受出口退稅優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅務(wù)籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，用于國(guó)外項(xiàng)目施工所攜帶的油(材)料、工具、設(shè)備均適用出口退稅政策，此部分貨物應(yīng)按照13%或17%的稅率給予退稅，退稅時(shí)需提供增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)原件和海關(guān)驗(yàn)收證明。
具體的做法是:與物資供應(yīng)處聯(lián)系，開(kāi)設(shè)單獨(dú)的領(lǐng)料帳戶和領(lǐng)料備案章，直接從物資供應(yīng)處領(lǐng)料，增值稅發(fā)票直接注明是涉外項(xiàng)目用料，并通過(guò)國(guó)際公司付款結(jié)算，就可以享受到優(yōu)惠的稅收減免政策。2010年稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)是蘇丹、埃塞項(xiàng)目，通過(guò)提供出口貨物發(fā)票抵扣聯(lián)，享受出口退稅權(quán)利。預(yù)計(jì)本年兩個(gè)項(xiàng)目從油田發(fā)運(yùn)物資746萬(wàn)元，按此計(jì)算可以退稅97萬(wàn)元。
3.不與中間商簽訂合同，進(jìn)行稅務(wù)籌劃
近年來(lái)，我處為了加快開(kāi)發(fā)市場(chǎng)的進(jìn)度，有相當(dāng)一部分的外部收人合同是與中間商簽訂的，與中間商簽訂合同需要提供的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，這樣使得本來(lái)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具增值稅發(fā)票的收人都變成了營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目收人，同時(shí)還要將此部分收人所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅全部轉(zhuǎn)出：此外，中間商往往把價(jià)格壓得很低，掠奪走了本應(yīng)屬于企業(yè)的利潤(rùn)；使本應(yīng)盈利的項(xiàng)目變成虧損或者微盈。
今后要避免和中間商簽訂合同，要和最終甲方簽訂合同，但是對(duì)于中間商幫助承攬的業(yè)務(wù)可以按照合同金額給予其一定比例的中介費(fèi)。
4.通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅負(fù)轉(zhuǎn)移就是將不能抵扣的稅金通過(guò)提高合同價(jià)格，向接受勞務(wù)方轉(zhuǎn)移的一種稅務(wù)籌劃模式。
房地產(chǎn)企業(yè)的稅收成本在一個(gè)企業(yè)的運(yùn)行之中扮演著至關(guān)重要的角色，是一個(gè)企業(yè)必須面對(duì)、不可忽視的問(wèn)題。因此，合理健康的房地產(chǎn)土地增值稅稅收籌劃必須擺在首要位置。本文分析了房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃存在的問(wèn)題，也提出了一些具體方法，并且分析了它的重要意義。
關(guān)鍵詞：
房地產(chǎn)；土地增值稅；稅收籌劃
當(dāng)前，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)正處于低迷期，雖然國(guó)家出臺(tái)了一系列政策控制房?jī)r(jià)，但房?jī)r(jià)卻居高不下，令人望而生畏，也給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)和人民生活帶來(lái)了很大的問(wèn)題。在房企處于嚴(yán)冬期，稅收籌劃迫切萬(wàn)分，不可等待。土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)三大稅種之一，啟征稅率比企業(yè)所得稅還高，因此土地增值稅的稅收籌劃是各個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)都必須考慮的問(wèn)題。雖然在稅收籌劃過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題，但采取合理方法則能帶來(lái)大驚喜。
一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的現(xiàn)存問(wèn)題
土地增值稅的稅收籌劃雖然給房地產(chǎn)市場(chǎng)帶來(lái)了新的希望，但是也存在著很多問(wèn)題：
(一)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃趨于片面
從近期房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的實(shí)施上來(lái)看，總體來(lái)說(shuō)取得成效，但是依舊趨于片面，稅務(wù)籌劃目標(biāo)不夠明確，難以有效減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，因而也很難給房地產(chǎn)市場(chǎng)降溫。而且，雖然稅收籌劃已被提上日程，但包括稅務(wù)人員個(gè)人素質(zhì)、法律保障等方面的工作并沒(méi)有做好，不能給稅收籌劃給予支持，從而導(dǎo)致稅收籌劃的片面發(fā)展。
(二)對(duì)國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策理解淺顯
21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，而關(guān)系民生首要問(wèn)題的住房問(wèn)題迅速被炒熱，且熱度持續(xù)上升。為了解決房地產(chǎn)行業(yè)這種‘高溫’現(xiàn)象，政府利用土地增值稅對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控。但是，在實(shí)際政策的實(shí)行過(guò)程中，有很多企業(yè)無(wú)法適應(yīng)國(guó)家政策，不能帶來(lái)成效。更有甚者對(duì)這一政策的理解出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響企業(yè)的健康發(fā)展，給房地產(chǎn)市場(chǎng)帶來(lái)了新的波動(dòng)。
(三)在稅收籌劃中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較薄弱
房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃是為了解決房地產(chǎn)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展問(wèn)題，在稅收籌劃中不可避免地存在風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)包括房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)幅度不減反增、不良企業(yè)利用稅收籌劃進(jìn)行偷稅漏稅等。稅收籌劃和偷稅漏稅大不相同，但有極容易混淆視聽(tīng)，給不法企業(yè)可乘之機(jī)。在房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃過(guò)程中，稅務(wù)人員和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，這具有極大的隱患性。
二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的具體方法
面對(duì)波密詭譎的房地產(chǎn)市場(chǎng)，企業(yè)進(jìn)行土地增值稅稅收籌劃可采用以下幾種方法：
(一)合理籌劃增值稅的扣除項(xiàng)目
房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)展土地增值稅的稅收籌劃中，可以適宜增加利息支出扣除項(xiàng)目金額，以此達(dá)到降低增值率，減小稅收負(fù)擔(dān)的目的。這其實(shí)也是一種變相籌資的手段，減少支出，為資金投入儲(chǔ)存力量，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。企業(yè)在籌集資金的過(guò)程中，應(yīng)該采取科學(xué)、合理的方法，僅靠貸款不是長(zhǎng)久之計(jì)，只會(huì)讓負(fù)債一直增加，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)并無(wú)益處，而通過(guò)扣除項(xiàng)目金額的方法則能夠在這方面減小企業(yè)壓力，給企業(yè)帶來(lái)信心。
(二)合理利用國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策
為了保證房地產(chǎn)企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行，國(guó)家出臺(tái)了一系列政策，合理利用國(guó)家政策，與稅收籌劃相輔相成，共同推進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。而土地增值稅稅收籌劃更是給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)了福音。據(jù)《土地增值稅暫行條例》，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅人在出售建造的普通住宅時(shí)，如果增值稅額中沒(méi)有超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%的部分，可以免征土地增值稅。因此企業(yè)會(huì)想盡一切方法控制增值稅額，以求免稅，減少企業(yè)成本。所以，土地增值稅稅收籌劃政策不僅是對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)必要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)，還能夠降低房地產(chǎn)企業(yè)的負(fù)稅壓力。
(三)合理通過(guò)建房進(jìn)行稅收籌劃
在稅法相關(guān)規(guī)定中，某些建房行為并不在土地增值稅的征收范疇之內(nèi)，從而能夠合法合理避免或減少土地增值稅的繳納。其一是房地產(chǎn)企業(yè)代表客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)。這樣一來(lái)，不僅能給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，還減少企業(yè)繳納費(fèi)用。其二是合作建房，即在土地開(kāi)發(fā)過(guò)程中，一方負(fù)責(zé)土地，一方負(fù)責(zé)資金，雙方進(jìn)行合作建房。通過(guò)這種方式，企業(yè)可免交增值稅，而且對(duì)于合作雙方來(lái)說(shuō)都是互利共贏的結(jié)果，值得采納。
(四)積極尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)支持
政府稅務(wù)機(jī)關(guān)是服務(wù)于企業(yè)的部門，具有對(duì)企業(yè)的相關(guān)政策咨詢有解答的義務(wù)，企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，如果把握不準(zhǔn)，應(yīng)積極尋求支持和幫助，向稅務(wù)人員進(jìn)行咨詢，給予專業(yè)的指導(dǎo)，由于各個(gè)地方的征管方式和征管地點(diǎn)的不同，要求稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)多與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)獲得溝通，達(dá)成雙贏的共識(shí)，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。
(五)事后采取積極有效的補(bǔ)救措施
稅務(wù)籌劃的方案雖然全面，會(huì)采取各式各樣的措施進(jìn)行籌劃，但是風(fēng)險(xiǎn)不可避免，仍然會(huì)受到突如其來(lái)因素而干擾，稅收籌劃方案可能受到各種原因而導(dǎo)致失敗，企業(yè)必須在一定范圍內(nèi)將風(fēng)險(xiǎn)控制，采取積極有效的補(bǔ)救措施，將事故發(fā)生的可能性降低到最低。
(六)土地增值稅的核心是增值率
房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目的應(yīng)稅收入和扣除項(xiàng)目，是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須緊緊圍繞這兩個(gè)因素進(jìn)行開(kāi)展，減少稅費(fèi)開(kāi)支，在保證有合理利潤(rùn)的前提下，提供條件合理的減少稅費(fèi)，是稅收籌劃的目的。
三、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的重要意義
房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃因其頗有成效的措施，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)具有重要意義：
(一)有利于房地產(chǎn)企業(yè)更好適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)
在當(dāng)前日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅的稅收籌劃不僅是對(duì)企業(yè)稅收制度的一種調(diào)整，也促使房地產(chǎn)企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。目前，政府針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的弊端進(jìn)行了宏觀調(diào)控，大大增加了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收成本，也減少了利潤(rùn)。正因如此，合理的房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃能夠幫助企業(yè)減少納稅成本，獲得經(jīng)濟(jì)效益，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中獲得生存機(jī)會(huì)。
(二)有利于提升房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平
房地產(chǎn)市場(chǎng)的‘高溫’現(xiàn)象促使國(guó)家加大對(duì)該行業(yè)宏觀調(diào)控的力度，雖然解決了一些問(wèn)題，但也給房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理造成不少麻煩。國(guó)家干預(yù)力度加大，必然使各企業(yè)改變自身的管理制度，財(cái)務(wù)管理水平自然會(huì)降低。而土地增值稅稅收籌劃能夠提高企業(yè)資金流動(dòng)率，并且是在企業(yè)自身的籌劃之下，避免干預(yù)力度過(guò)大的問(wèn)題，從未提高房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。
(三)有利于實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)利益的最大化
在房地產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)中需要繳納各種稅，而在這些形形的稅務(wù)之中，土地增值稅給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)稅壓力是最大的，是房地產(chǎn)企業(yè)必須繳納的稅務(wù)。土地增值稅稅收籌劃能夠緩和企業(yè)的負(fù)稅壓力，給企業(yè)喘息的機(jī)會(huì)，減少稅務(wù)成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)帶來(lái)巨大利益。
四、結(jié)束語(yǔ)
房地產(chǎn)企業(yè)做好土地增值稅稅收籌劃，能夠減小企業(yè)的負(fù)稅壓力，還能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)渡過(guò)房地產(chǎn)市場(chǎng)低迷階段，從而走上正軌。企業(yè)采取合理適合的方法進(jìn)行稅收籌劃，不僅對(duì)企業(yè)自身有好處，對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)也是個(gè)很好的調(diào)控。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該吸取教訓(xùn)，積極配合，用好的方法達(dá)到好的目的。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 增值稅 決策方法
筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,蓋地主編, 2005年1月第一版)時(shí),發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問(wèn)題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。
一、案例分析
案例如下(教材P107) : 甲公司為增值稅一般納稅人, 2003 年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負(fù)責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0. 4元/度,水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1. 25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費(fèi)。
則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為: 150 ×1000 ×5% = 7500元。同時(shí)購(gòu)進(jìn)水電的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅: 8000 ×0. 4 ×17% + 1600 ×1. 25 ×13% = 804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)為: 7500 + 804 = 8304元。
方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為:電每度0. 6 元,水每噸1. 75元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米142. 4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費(fèi)收入4800元,水費(fèi)收入2800元。
收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為, 應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅: 142400 ×5% = 7120 元, 增值稅(4800 ×17% + 2800 ×13% ) - 804 = 376元。
該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì): 7120 + 376 = 7496元。兩方案稅負(fù)相差: 8304 - 7496 = 808元。
該解答方法有以下問(wèn)題:
1. 兩方案本身的問(wèn)題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購(gòu)買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價(jià)稅合計(jì): 142400 + 4800 ×(1 + 17% ) + 2800 ×(1 + 13% ) = 151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來(lái)看,承租方購(gòu)買水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費(fèi)用1180元,所以對(duì)承租方來(lái)說(shuō),兩方案不具有可比性(若承租方購(gòu)買水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,兩方案不具有可比性) 。要使兩方案對(duì)承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180 =141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對(duì)承租方相同時(shí),分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。
2. 假設(shè)承租方對(duì)兩個(gè)方案沒(méi)有偏好(或沒(méi)有選擇權(quán)) ,教材中的解答也是錯(cuò)誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì),而方案2考慮的實(shí)際是“繳納”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)。對(duì)兩方案作不同的比較,只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論;只有對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。
若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國(guó)家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時(shí)收取的增值稅抵消,從購(gòu)買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804 + 376—1180 = 0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)為7120元,兩方案相差8304—7120 = 1184元。
若比較兩方案“繳納”的兩稅合計(jì)。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國(guó)家的稅款,而購(gòu)買貨物時(shí)“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營(yíng)業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計(jì)7496元,兩方案相差7500—7496 = 4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時(shí)強(qiáng)調(diào)購(gòu)買購(gòu)買貨物時(shí)“支付”增值稅、銷售貨物時(shí)“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國(guó)家時(shí)才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。
如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計(jì)脫離了實(shí)際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。[ LunWenData.Com]
二、稅務(wù)籌劃的決策方法
稅務(wù)籌劃是通過(guò)事前的決策,實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤(rùn)最大化的活動(dòng)。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。
1. 比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財(cái)活動(dòng),可以借用財(cái)務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。
兩方案均要購(gòu)買水電支付價(jià)款5200元、增值稅804元,所以這部分為無(wú)關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營(yíng)業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180 元、繳納增值稅376元、繳納營(yíng)業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400 + 4800+ 2800 + 1180—376—7120) —(150000—7500) = 1184元。
比較現(xiàn)金流量法是財(cái)務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。
2. 比較不同方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)稅、水電的成本5200 元和購(gòu)買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計(jì)13504元,利潤(rùn)為150000—13504 = 136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600 元總計(jì)150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費(fèi)用為營(yíng)業(yè)稅7120元、購(gòu)買水電的成本5200元總計(jì)12320元,利潤(rùn)為150000—12320 = 137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。
在應(yīng)用比較會(huì)計(jì)利潤(rùn)法時(shí)要注意兩個(gè)問(wèn)題:
2. 1方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購(gòu)貨物時(shí)支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費(fèi)用。這是增值稅獨(dú)特的稅制決定的,這一點(diǎn)也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。
2. 2在本例中,計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有考慮其他如折舊等費(fèi)用,只考慮了與決策有關(guān)的費(fèi)用,這里的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是完整意義上的會(huì)計(jì)利潤(rùn),因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。
3. 比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計(jì)算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒(méi)考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價(jià)外稅的特征,要注意區(qū)分負(fù)擔(dān)的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)利潤(rùn)或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。[ Www.LunWenData.Com]
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；小微企業(yè)；增值稅；科學(xué)籌劃
一、小微企業(yè)、營(yíng)改增及納稅籌劃概述
小微企業(yè)是對(duì)小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)的統(tǒng)稱。對(duì)小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)主要包括三個(gè)。一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)不超過(guò)3000萬(wàn)元，其他企業(yè)不超過(guò)1000萬(wàn)元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)不超過(guò)100人，其他企業(yè)不超過(guò)80人；三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元。符合這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的就是小微企業(yè)。營(yíng)改增政策是指將原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為了繳納增值稅，從而避免了企業(yè)在各環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問(wèn)題，此政策的實(shí)施既保證了國(guó)家稅收的公正性，又降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力，為企業(yè)的發(fā)展注入了新活力。納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行策劃，以達(dá)到節(jié)稅目的的一系列活動(dòng)。
二、營(yíng)改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃的重要性
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅在稅率和計(jì)稅依據(jù)上完全不同于營(yíng)業(yè)稅，從而造成了許多小微企業(yè)的稅負(fù)不但沒(méi)有減輕，反而增加，所以如果現(xiàn)在不能及時(shí)有效地解決這些企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不減反增的問(wèn)題，勢(shì)必會(huì)影響到這些企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。因此在法律允許的條件下，小微企業(yè)充分利用稅收政策進(jìn)行科學(xué)籌劃已經(jīng)勢(shì)在必行。（1）有利于加強(qiáng)小微企業(yè)依法繳納增值稅的意識(shí)。在我國(guó)，一般稅務(wù)籌劃搞得好的企業(yè)往往納稅意識(shí)也比較強(qiáng)，稅務(wù)籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有客觀一致性和同步性。因此，小微企業(yè)要想做好增值稅的科學(xué)籌劃，就必須掌握營(yíng)改增的政策、增值稅的法律法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）有利于實(shí)現(xiàn)增值稅稅負(fù)減輕的目標(biāo)。營(yíng)改增后，小微企業(yè)通過(guò)科學(xué)的稅務(wù)籌劃可以促進(jìn)企業(yè)去認(rèn)真分析在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況，根據(jù)分析結(jié)果合理的評(píng)估出企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而制定出更加有利于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略。對(duì)小微企業(yè)增值稅進(jìn)行納稅籌劃除了可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值稅稅負(fù)減輕的目標(biāo)，同時(shí)還可以為企業(yè)爭(zhēng)取到更多的資金，并將這些資金合理利用起來(lái)，投放到對(duì)企業(yè)更加有利發(fā)展的項(xiàng)目中去，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展壯大。（3）有利于小微企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。由于營(yíng)改增政策實(shí)施時(shí)間還不長(zhǎng)，導(dǎo)致很多企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)還不能夠完全吸收和消化營(yíng)改增政策的內(nèi)容和內(nèi)涵，所以在實(shí)際操作中與營(yíng)改增政策相關(guān)的會(huì)計(jì)核算工作和財(cái)務(wù)報(bào)表編制的工作就不夠完善。另外，營(yíng)改增政策涉及的行業(yè)面和企業(yè)面非常之廣，他們之間的增值稅稅率各不相同，所以小微企業(yè)及時(shí)開(kāi)展增值稅納稅方面的科學(xué)籌劃工作有利于自身納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。
三、營(yíng)改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃的方法
1.納稅義務(wù)人身份的選擇根據(jù)增值稅相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，按照企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大小和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用稅率分別為13%、9%、6%和零稅率，購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)可向?qū)Ψ剿饕鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，增值稅專用發(fā)票上面注明的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，可以減少企業(yè)應(yīng)納稅額；小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，目前大部分小規(guī)模納稅人銷售貨物時(shí)不能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。在增值稅的納稅管理中，納稅義務(wù)人的身份決定了企業(yè)需要繳納的增值稅項(xiàng)目，因此，小微企業(yè)在進(jìn)行增值稅的納稅籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)的具體情況科學(xué)的選取納稅人的身份。
2.科學(xué)籌劃銷項(xiàng)稅額（1）混合銷售行為與兼營(yíng)行為。營(yíng)改增后，增值稅法明確規(guī)定對(duì)從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。對(duì)混合銷售行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃的思路有兩種：第一種思路是應(yīng)稅服務(wù)混合銷售，統(tǒng)一核算，降低貨物銷售的稅率；第二種思路是應(yīng)稅貨物和勞務(wù)混合銷售，盡可能將應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)單獨(dú)成立公司，單獨(dú)核算，避免應(yīng)稅服務(wù)按照銷售貨物繳稅。兼營(yíng)行為則需分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此，如果企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)和兼營(yíng)業(yè)務(wù)的稅率存在差異，則需要分開(kāi)核算主營(yíng)和兼營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售收入，這樣才能按照各自的稅率核算銷項(xiàng)稅額，如果沒(méi)有分開(kāi)核算主營(yíng)和兼營(yíng)收入，則會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅率高的業(yè)務(wù)合并計(jì)算繳納增值稅，由此增加企業(yè)增值稅稅負(fù)。因此，分開(kāi)核算主營(yíng)兼營(yíng)收入是最基本的稅務(wù)籌劃。（2）銷售方式籌劃。企業(yè)銷售方式的改變也會(huì)減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。如可以利用折扣銷售方式，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，則可按扣除折扣額后的余額征收增值稅，減少企業(yè)應(yīng)納稅額。
3.科學(xué)籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)可從以下幾個(gè)方面著手確保進(jìn)項(xiàng)稅額能夠被抵扣：一是對(duì)供應(yīng)商的納稅人身份嚴(yán)格確認(rèn)，不要被供應(yīng)商給予的眼前利益所蒙蔽，而失去了向供應(yīng)商索要專用發(fā)票的權(quán)利，導(dǎo)致因小失大；二是正確區(qū)分可抵扣和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，可抵扣項(xiàng)目可以直接抵扣，不可抵扣項(xiàng)目則需直接計(jì)入外購(gòu)成本，影響企業(yè)利潤(rùn)的分配；三是嚴(yán)格確保抵扣憑證的齊全和完整，不要遺漏和丟失，有效控制企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
4.靈活運(yùn)用增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策營(yíng)改增后，小微企業(yè)要利用國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，如差額納稅、延期納稅、減免項(xiàng)目等，結(jié)合自身情況對(duì)納稅、財(cái)務(wù)管理全面籌劃，既可以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，又可以促進(jìn)自身建立適應(yīng)營(yíng)改增的財(cái)務(wù)管理體系，幫助小微企業(yè)納稅行為的規(guī)范。
四、營(yíng)改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀
1.并非所有支出都可獲得增值稅專用發(fā)票在小微企業(yè)的購(gòu)買過(guò)程中，并不是所有的支出都能夠獲得專用發(fā)票。比如小微企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí)如果供貨方是小規(guī)模納稅人，那么在采購(gòu)材料時(shí)可能會(huì)享有價(jià)格方面的一些優(yōu)惠，但是正因?yàn)閷?duì)方是小規(guī)模納稅人，它無(wú)法自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，所以小微企業(yè)取得不了增值稅專用發(fā)票，則就不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，抵扣不了進(jìn)項(xiàng)稅，有可能會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。
2.缺乏專業(yè)的增值稅納稅籌劃人員企業(yè)的納稅籌劃對(duì)專業(yè)人員的素質(zhì)要求非常高，要求稅務(wù)籌劃專業(yè)人員的知識(shí)面非常廣，既要求要熟知會(huì)計(jì)與稅收方面的知識(shí)，又要求熟知管理和法律等多方面的知識(shí)。就目前大部分的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅沒(méi)有配備專職納稅籌劃人員的意識(shí)和實(shí)力，就連最基本的財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)和財(cái)務(wù)實(shí)操技能水平也不高。
3.欠缺一套完整的增值稅稅務(wù)管理系統(tǒng)營(yíng)改增后，小微企業(yè)各方面的管理流程及管理重點(diǎn)均會(huì)有所改變，與增值稅有關(guān)的制度暫時(shí)還沒(méi)有設(shè)立，這些會(huì)給小微的納稅籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。并且增值稅的征收管理要求較為嚴(yán)格，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的抵扣時(shí)間、抵扣事項(xiàng)等均有嚴(yán)格的限制，管理難度和工作量比較大，因此，小微企業(yè)需要一套完整的增值稅稅務(wù)管理系統(tǒng)來(lái)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。
五、營(yíng)改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)
1.合理選擇供應(yīng)方小微企業(yè)營(yíng)改增后，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票就可以抵扣進(jìn)行稅額，因此，企業(yè)所選擇的供應(yīng)商能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票就顯得非常重要。如果多家供應(yīng)商所報(bào)的含稅價(jià)相同的情況下，應(yīng)選擇經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、信譽(yù)好的供應(yīng)商，才可確保專用發(fā)票的取得；或者選擇增值稅稅率高的供應(yīng)商，因?yàn)榭纱_保抵扣多的進(jìn)項(xiàng)稅。但是如果多家供應(yīng)商所報(bào)的含稅價(jià)不同，則需要綜合考慮，選擇綜合采購(gòu)成本最低的供應(yīng)商。
2.全面提高小微企業(yè)專業(yè)人員素質(zhì)可采取多種辦法、利用多種渠道來(lái)更新相應(yīng)專業(yè)人員的稅務(wù)知識(shí)，從而提高他們的稅務(wù)能力。比如，可以通過(guò)招聘一些能力強(qiáng)的專業(yè)人員；或者定期聘請(qǐng)一些專家和教授來(lái)企業(yè)給相應(yīng)人員授課，組織專項(xiàng)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，提高他們的理論水平和實(shí)操技能。
3.建立完整的增值稅稅務(wù)管理系統(tǒng)小微企業(yè)可以從開(kāi)具增值稅發(fā)票管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅申報(bào)繳納管理、增值稅發(fā)票管理、增值稅會(huì)計(jì)核算管理等多方面加強(qiáng)管理，對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等違法涉稅行為加大打擊力度，建立一套完善的增值稅管理系統(tǒng)。
關(guān)鍵詞：新增值稅法；企業(yè)；納稅籌劃
中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、對(duì)增值稅及納稅籌劃的界定
(一)對(duì)增值稅的界定。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。我國(guó)目前實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。
(二)對(duì)納稅籌劃的界定。由于納稅籌劃是一個(gè)比較新的概念，目前對(duì)納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。納稅籌劃包括節(jié)稅和避稅兩個(gè)方面的內(nèi)容。
二、新增值稅法下納稅籌劃的具體措施
(一)企業(yè)設(shè)立的增值稅納稅籌劃
1、企業(yè)組織形式選擇的籌劃。不同類型的企業(yè)所享受的增值稅優(yōu)惠政策不同，其承擔(dān)的稅負(fù)也有所不同，可以通過(guò)選擇特殊的企業(yè)組織形式來(lái)減輕稅負(fù)。如，企業(yè)以高新技術(shù)企業(yè)的名義，在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅工廠，從而可按進(jìn)料加工的有關(guān)規(guī)定，享受免征增值稅的優(yōu)惠。
2、企業(yè)納稅人身份選擇的籌劃。增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。通常認(rèn)為，由于一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并不盡然。若小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化為一般納稅人反而交稅更多的話就適得其反了。可以通過(guò)運(yùn)用無(wú)差別平衡點(diǎn)和凈現(xiàn)金流量最大化理論進(jìn)行納稅籌劃。(表1)
在無(wú)差別平衡點(diǎn)上，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于平衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕于一般納稅人。
(二)企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)的增值稅納稅籌劃
1、選擇恰當(dāng)?shù)馁?gòu)貨時(shí)間。采購(gòu)時(shí)間往往具有不確定性，但市場(chǎng)是變化的，企業(yè)采購(gòu)所支付的價(jià)格也可能受到供求關(guān)系的巨大影響，因此選擇恰當(dāng)?shù)馁?gòu)貨時(shí)間對(duì)企業(yè)的納稅籌劃有很大幫助。籌劃時(shí)，首先必須注意適應(yīng)市場(chǎng)的供求關(guān)系，充分利用市場(chǎng)的供求關(guān)系為自身謀取利益，在保證正常生產(chǎn)的條件下選擇供大于求時(shí)購(gòu)貨，壓低產(chǎn)品的采購(gòu)價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。另外，在確定購(gòu)貨時(shí)間時(shí)還應(yīng)注意物價(jià)上漲指數(shù)，如果市場(chǎng)上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)得到恢復(fù)，那么盡早購(gòu)進(jìn)才是上策。
2、合理安排購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)時(shí)間的籌劃。我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物在驗(yàn)收入庫(kù)后，方能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩納稅創(chuàng)造了條件，延緩納稅雖不能減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，但納稅期的推遲可以使企業(yè)無(wú)償使用這筆款項(xiàng)而不必支付利息，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)等于降低了稅收負(fù)擔(dān)；同時(shí)，延期納稅有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，節(jié)省了利息支出，還可以使企業(yè)享受通貨膨脹帶來(lái)的好處。例如，企業(yè)通過(guò)合理安排貨物的入庫(kù)時(shí)間，將貨物盡可能在月底或年底入庫(kù)，就能延緩當(dāng)月或當(dāng)期的應(yīng)納稅款。
(三)企業(yè)銷售活動(dòng)的增值稅納稅籌劃
1、兼營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅納稅籌劃。兼營(yíng)是指納稅人除主營(yíng)業(yè)務(wù)外，還從事其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)。《增值稅暫行條例》規(guī)定：兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額若能分開(kāi)核算的，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不能分開(kāi)核算的，一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述規(guī)定對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)疑應(yīng)該分開(kāi)核算以減少納稅，但若對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，其從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營(yíng)業(yè)稅率為3％，其不分開(kāi)核算沒(méi)有什么影響，而從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營(yíng)業(yè)稅率為5％，則不分開(kāi)核算反而更有利，因?yàn)樵鲋刀愓魇章拾葱乱?guī)定只有3％，而營(yíng)業(yè)稅率卻為5％。但稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)可能會(huì)考慮這種特殊情況而采取變通的方法，征收營(yíng)業(yè)稅而不征收增值稅，所以不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人還是分開(kāi)核算的好。
2、混合銷售行為的納稅籌劃。混合銷售行為原則上依據(jù)納稅人的“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，若年貨物銷售額超過(guò)50％，則征增值稅；若年非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額超過(guò)50％，征營(yíng)業(yè)稅(根據(jù)修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形除外)。由于一般納稅人增值稅稅率一般為17％，而營(yíng)業(yè)稅稅率為5％或3％，所以若能使混合銷售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅便達(dá)到目的了。
關(guān)鍵詞：土地增值稅 納稅管理 房地產(chǎn)行業(yè)
近些年，為防止房地產(chǎn)行業(yè)出現(xiàn)泡沫經(jīng)濟(jì)，我國(guó)頒布各種關(guān)于土地增值稅的通知及政策法規(guī)，限制房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)虛增，發(fā)揮政府調(diào)控能力，即便如此，房地產(chǎn)行業(yè)仍舊熱度不減。對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)而言，盡管涉及對(duì)營(yíng)業(yè)稅、所得稅等多方面稅種的繳納，但對(duì)土地增值稅這一重要稅種的探求從未停止，目的是將企業(yè)稅負(fù)降到最低程度。稅收籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)人員在不違反國(guó)家法律政策的前提下，合理規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)舉措。如何認(rèn)清房地產(chǎn)行業(yè)繳納土地增值稅的現(xiàn)實(shí)狀況，才能采取恰當(dāng)?shù)亩愂诊L(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化，提升在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。
一、關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)征收土地增值稅的現(xiàn)狀分析
由于我國(guó)房產(chǎn)價(jià)格連年攀升，居民的購(gòu)買能力與房?jī)r(jià)的上升速度顯然不相匹配。基于這一狀況，我國(guó)以土地增值稅的征收來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)調(diào)控。我國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率對(duì)土地增值稅進(jìn)行征收，對(duì)于嚴(yán)格的政策調(diào)控，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)均產(chǎn)生危機(jī)意識(shí)，但現(xiàn)實(shí)工作中仍有各種不合理狀況產(chǎn)生。
首先，在實(shí)際工作中，房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)土地增值稅缺乏重視。由于房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)周期長(zhǎng)，核定步驟、內(nèi)容較為繁瑣，實(shí)際征稅率往往較之稅務(wù)部門規(guī)定的四級(jí)稅率要低，這就導(dǎo)致房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)際繳納的土地增值稅金額數(shù)目并不顯著，對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的銷售形勢(shì)并未產(chǎn)生影響。在巨大的銷售額面前，房地產(chǎn)企業(yè)往往忽略土地增值稅的籌劃，不能對(duì)此產(chǎn)生高度重視。
其次，房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)土地增值稅政策了解不具體，思路不清晰，使得偷稅、漏稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。由于國(guó)家關(guān)于土地增值稅政策的變動(dòng)，越來(lái)越不利于房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，一些企業(yè)為降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)更大利潤(rùn)，選擇偷逃稅款等違反法律的行為。具體表現(xiàn)在對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用，如合作建房有暫免征收的優(yōu)惠，代建費(fèi)用不需征稅。還有對(duì)稅前扣除項(xiàng)目的規(guī)定方面，利息費(fèi)用的合理扣除，期間費(fèi)用的有效轉(zhuǎn)移等都是企業(yè)關(guān)注的重要內(nèi)容。再者，房地產(chǎn)的銷售收入方面的控制，合理控制房產(chǎn)銷售，減少房產(chǎn)增值額，進(jìn)而使得適用稅率降低，稅務(wù)負(fù)擔(dān)大大減輕。以上幾點(diǎn)都是房地產(chǎn)企業(yè)中經(jīng)常需要籌劃的降低應(yīng)交稅款的指標(biāo)，如果合理有效籌劃，則對(duì)企業(yè)發(fā)展起著極大的促進(jìn)作用，能大幅度節(jié)約企業(yè)成本，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。但過(guò)猶不及，一旦企業(yè)發(fā)生過(guò)分追求稅負(fù)的降低，則很可能走向節(jié)稅的彎路，面臨違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。因此房地產(chǎn)行業(yè)應(yīng)建立有效的審計(jì)和評(píng)估、預(yù)防機(jī)制，防止稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，但現(xiàn)行狀況下，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)未能對(duì)此產(chǎn)生足夠重視。
二、房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)土地增值稅稅收籌劃具體舉措
（一）對(duì)土地增值稅的籌劃工作高度重視，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
納稅籌劃的目的是通過(guò)相關(guān)法紀(jì)和科學(xué)計(jì)算方法的運(yùn)用，對(duì)企業(yè)稅款實(shí)施繳納，為企業(yè)爭(zhēng)取更大的利潤(rùn)增長(zhǎng)空間。因此企業(yè)必須土地增值稅的籌劃工作高度重視，防止企業(yè)在稅款繳納方向走彎路，要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)土地增值稅的繳納工作產(chǎn)生高度重視。企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的專業(yè)技能，把握國(guó)家政策變動(dòng)，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，不斷進(jìn)行土地增值稅相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，只有針對(duì)企業(yè)自身業(yè)務(wù)狀況，才能制定適合自己企業(yè)發(fā)展的納稅管理體系。這要求企業(yè)在增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)專業(yè)性的同時(shí)，協(xié)調(diào)好與稅務(wù)主管部門的關(guān)系，遇到納稅問(wèn)題及時(shí)處理，避免產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)和糾紛，保證房地產(chǎn)行業(yè)的良性發(fā)展。
（二）對(duì)土地增值稅的優(yōu)惠政策及時(shí)關(guān)注，瞄準(zhǔn)籌劃方向
近年來(lái)，我國(guó)關(guān)于土地增值稅的政策不斷調(diào)整，這有可能使得一些原本合法的政策在變更后變成了違法，因此對(duì)于國(guó)家政策應(yīng)及時(shí)關(guān)注，瞄準(zhǔn)納稅籌劃方向。現(xiàn)階段主要有兩種稅收優(yōu)惠政策，第一是通過(guò)合作建房，以一方提供資金一方提供土地的方式合作建房，如果建成后轉(zhuǎn)讓才需繳納土地增值稅，若建成后自用則可免征土地增值稅。如房地產(chǎn)企業(yè)與其他企業(yè)合建一所辦公樓，建成后按比例分房自用，則可以運(yùn)用這一政策，減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。還有房地產(chǎn)運(yùn)用土地進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)，則對(duì)土地增值稅實(shí)行暫免征收。此外房地產(chǎn)企業(yè)可以按照政策為客戶代建房屋，這樣代建項(xiàng)目完成后收取的代建費(fèi)用不需繳納土地增值稅，房地產(chǎn)企業(yè)合理運(yùn)用國(guó)家政策，確保企業(yè)納稅籌劃科學(xué)合理，使得利潤(rùn)的有了上升的空間。
（三）對(duì)土地增值稅的扣除項(xiàng)目合理計(jì)算，保證籌劃準(zhǔn)確
土地增值稅涉及的主要項(xiàng)目有利息費(fèi)用的扣除和期間費(fèi)用的扣除，還有針對(duì)開(kāi)發(fā)商增值率低于20%的增加扣除條款。這要求房地產(chǎn)企業(yè)制定納稅籌劃措施時(shí)，首先對(duì)開(kāi)發(fā)成本高度重視，這其中包含著多項(xiàng)實(shí)際發(fā)生，并可以按照規(guī)定合理扣除的方面。也要對(duì)房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格予以關(guān)注，對(duì)允許扣除的項(xiàng)目進(jìn)行合理匯集，全面籌劃。在對(duì)房屋開(kāi)發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的利息支出，通過(guò)計(jì)算選擇最適宜企業(yè)的利息扣除方法。或通過(guò)銀行貸款，使得利息費(fèi)用比例增高，可以計(jì)入房產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，予以扣除。此外對(duì)于期間費(fèi)用，如財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目，合理計(jì)算分?jǐn)偅唧w細(xì)化，最終能計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，則能實(shí)現(xiàn)據(jù)實(shí)扣除。對(duì)于不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，還應(yīng)按比例進(jìn)行費(fèi)用的分?jǐn)偅@樣能有效節(jié)省稅務(wù)開(kāi)支。另外，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)合理定價(jià)，將房產(chǎn)分批銷售，控制房產(chǎn)銷售收入，減少房產(chǎn)增值額，從而使土地增值稅的稅率降低，也是為企業(yè)減少稅負(fù)的一種籌劃措施。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；增值稅；稅收籌劃；問(wèn)題；對(duì)策
[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A
Abstract： In order to reduce the tax burden of pressure in the market economy， the tax planning becomes one of the effective ways to increase the strength and market competitiveness. However， there are many problems of tax planning of enterprises VAT. The reasonable tax planning and practical action could compress the tax cost， ease the tight capital chain and increase the use efficiency of funds， so as to expand the production scale and improve market share. As an important way of financial management， tax planning could effectively ease the cost of tax expenditure. Therefore， combining VAT with tax planning reasonably and organically injects fresh vigor to the growth of the economy in our country， which becomes a top priority.
Key words： enterprises， VAT， tax planning， problems， countermeasures
[文章編號(hào)] 1009-6043（2016）12-0099-03
一、企業(yè)增值稅稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
增值稅作為我國(guó)一個(gè)較為重要的稅種，是對(duì)銷售貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的個(gè)人和單位就其實(shí)現(xiàn)的增值額，而相應(yīng)增收的費(fèi)用。隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收籌劃的意義也至關(guān)重要。企業(yè)通過(guò)壓縮企業(yè)稅收成本支出空間，來(lái)放大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。稅收籌劃，在一定程度上緩解了企業(yè)資金鏈吃緊的狀況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后現(xiàn)金流量的最大化和納稅最優(yōu)化的既定目標(biāo)。通常我們將稅收籌劃稱為稅務(wù)籌劃納稅籌劃和稅收策劃。稅收籌劃作為企業(yè)合理規(guī)劃資金流向的重要舉措之一，具有合法性、專業(yè)性、和超前性等幾大特點(diǎn)。稅收籌劃的原則有合法性原則、利益最大化原則、針對(duì)性原則和及時(shí)性原則。然而目前由于我國(guó)發(fā)展較晚起步較慢，在稅法方面制度還不夠規(guī)范，政策還不夠完善和嚴(yán)謹(jǐn)。我國(guó)稅法繁多且結(jié)構(gòu)復(fù)雜，然而并不能明確解決在稅收過(guò)程中存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，應(yīng)用性不強(qiáng)，實(shí)踐性較差，加大了企業(yè)在計(jì)劃稅收籌劃過(guò)程中的工作難度。同時(shí)由于稅法的種類多且變動(dòng)幅度較大，導(dǎo)致一個(gè)問(wèn)題有多種文件可以參考，這就造成了解決方案的模糊，定位不夠準(zhǔn)確。加之不同地區(qū)的企業(yè)發(fā)展情況不同，因此統(tǒng)一性的稅收文件不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，無(wú)疑限制了稅收籌劃的可應(yīng)用空間，這也是當(dāng)下企業(yè)增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀。
二、企業(yè)增值稅稅收籌劃過(guò)程中存在的問(wèn)題
（一）稅收籌劃的綜合性觀念薄弱
企業(yè)之所以進(jìn)行稅收籌劃，其目的就是在有限的經(jīng)濟(jì)收益范圍之內(nèi)，通過(guò)壓縮增值稅收成本支出，來(lái)放大收益成果，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。然而由于我國(guó)稅收方面的法律法規(guī)條例較多，結(jié)構(gòu)層次較為復(fù)雜。因此企業(yè)在規(guī)劃增值稅稅收籌劃方案的過(guò)程中，難免會(huì)跳出法律許可的范圍之外。從而導(dǎo)致所進(jìn)行的稅收籌劃過(guò)程由于不合理不合法，反而適得其反，導(dǎo)致企業(yè)資金支出成本的增加。第一由于我國(guó)相關(guān)稅收方面的法律法規(guī)尚且不夠完善和嚴(yán)謹(jǐn)，關(guān)于稅收籌劃是否符合法律界定的范圍之內(nèi)，還存在著諸多的爭(zhēng)議。導(dǎo)致納稅人對(duì)政策的把握失去偏頗，甚至面臨承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。因此，強(qiáng)調(diào)稅收籌劃是否合理合法是稅收籌劃過(guò)程中的核心環(huán)節(jié)。
第二，稅收籌劃的綜合性觀念薄弱，具體體現(xiàn)在企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃過(guò)程中，沒(méi)有將節(jié)約增值稅成本和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益兩者之間進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)走向變幻莫測(cè)，而大部分企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，考慮方向單一，考慮因素不夠全面。沒(méi)有考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的市場(chǎng)環(huán)境，資源配置，發(fā)展前景等外部存在因素。只是單一的對(duì)成本、稅負(fù)、收益等因素進(jìn)行分析和考慮，導(dǎo)致了企業(yè)的稅收籌劃流產(chǎn)，與實(shí)現(xiàn)降低增值稅成本支出的目標(biāo)相背離。因此，如何密切稅收成本和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益之間的關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的綜合性意識(shí)，成為解決企業(yè)增值稅稅收籌劃過(guò)程中存在諸多問(wèn)題的途徑之一。
（二）法制環(huán)境建設(shè)工作不到位
在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈進(jìn)入到白熱化的程度。稅收籌劃是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下為了實(shí)現(xiàn)利益的最大化，通過(guò)該途徑來(lái)減輕稅負(fù)，緩解資金鏈的壓力。稅收籌劃對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言意義重大，然而當(dāng)下由于法制環(huán)境建設(shè)工作的不到位，對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展而言無(wú)疑是雪上加霜。稅收籌劃是指納稅人在法定允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)、組織、交易、許可、理財(cái)?shù)纫幌盗谢顒?dòng)進(jìn)行籌劃的過(guò)程。如何通過(guò)完善稅法來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值稅稅收籌劃工作的實(shí)施，成為重中之重。當(dāng)下我國(guó)稅務(wù)執(zhí)法力度不夠。雖然做到了有法可依，卻沒(méi)有落實(shí)有法必行。執(zhí)法力度上的缺失，導(dǎo)致偷稅漏稅等現(xiàn)象屢禁不止，日益猖獗。沒(méi)有為企業(yè)更好地實(shí)施，增值稅稅收籌劃提供一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。同時(shí)，由于執(zhí)法力度的不夠，為企業(yè)的不良行為提供了可乘之機(jī)。部分企業(yè)不再通過(guò)稅收籌劃來(lái)降低稅收成本，而寧愿冒險(xiǎn)選擇偷稅漏稅等途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)牟取利益。
稅收籌劃評(píng)估機(jī)制的完善和健全，有助于企業(yè)合理規(guī)避發(fā)展過(guò)程中存在的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。然而部分企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到稅收籌劃評(píng)估機(jī)制的重要性。在現(xiàn)有的稅收籌劃評(píng)估機(jī)制建設(shè)中，還存在著諸多的紕漏。稅收籌劃評(píng)估機(jī)制是在稅收籌劃收尾工作后，對(duì)企業(yè)稅收目標(biāo)的完成情況進(jìn)行客觀真實(shí)的考核和評(píng)定。因此稅收籌劃評(píng)估機(jī)制的存在，在一定程度上保證了稅收籌劃既定目標(biāo)的完成情況，另一方面又提高了稅收籌劃工作的質(zhì)量。然而目前大部分企業(yè)稅收籌劃評(píng)估機(jī)制，處于留白階段。
（三）籌劃過(guò)程中的可操作性低
當(dāng)下大部分企業(yè)的稅收籌劃工作側(cè)重于壓縮稅負(fù)成本支出，而忽略了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的分析和參考，導(dǎo)致稅收籌劃工作的可操作性較差。其計(jì)稅依據(jù)是根據(jù)商品在整個(gè)交易流轉(zhuǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的增值額為參考項(xiàng)。目前我國(guó)增值稅主要類型有三種，即生產(chǎn)型增值稅，收入型增值稅，以及消費(fèi)型增值稅。增值稅作為我國(guó)重要的稅種之一，具有中性稅收、轉(zhuǎn)嫁性、普遍性和連續(xù)性等幾大特點(diǎn)。在具體的稅收籌劃工作過(guò)程中，大部分企業(yè)更看重于稅收籌劃工作的結(jié)果，而沒(méi)有履行財(cái)務(wù)核算的基本要求規(guī)則，不符合稅收政策所劃定的范圍，導(dǎo)致稅收籌劃方案的可操作空間受到法律和制度的雙重制約。浪費(fèi)了大量的物力和人力，反而適得其反。第二，稅收籌劃的管理人員和工作人員缺乏對(duì)稅收籌劃理論的研究和方法規(guī)律的總結(jié)，使得企業(yè)沒(méi)有在稅收過(guò)程中形成一定的自我保護(hù)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。第三，由于我國(guó)稅收方面的法律條例變動(dòng)性較大，加之地方性政策也不盡相同，在一定程度上促成了稅收籌劃工作的可操作性較低的局面。
（四）稅收籌劃領(lǐng)域?qū)I(yè)性人才的缺失
優(yōu)秀的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作的基礎(chǔ)。通過(guò)大量的儲(chǔ)備優(yōu)秀的稅收籌劃方面的人才對(duì)企業(yè)的稅收籌劃工作行之有效的開(kāi)展而言，有著重要的意義。然而由于我國(guó)在稅收籌劃方面起步較晚，因此在該領(lǐng)域?qū)I(yè)型人才和技能型人才的需求量，處于供不應(yīng)求的狀態(tài)。
其次，我國(guó)稅收籌劃相關(guān)的法律政策變動(dòng)幅度較大，為企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展設(shè)置了障礙，無(wú)形之中也提高了對(duì)稅收籌劃領(lǐng)域工作人員的要求。不僅需要他們具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀的專業(yè)技能，還需要在頻繁變換的政策條件下，具備與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)造力和適應(yīng)力。第三，我國(guó)高校開(kāi)設(shè)的稅收籌劃相關(guān)的課程較為淺顯。由于教學(xué)經(jīng)驗(yàn)有限，師資力量較為薄弱，導(dǎo)致課程在內(nèi)容設(shè)計(jì)、目標(biāo)界定、方法使用和教學(xué)方式等方面，存在著很大的提升空間。這也意味著現(xiàn)高校所培育出來(lái)的人力資源不能滿足現(xiàn)代企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃過(guò)程中的需求。稅收籌劃方面的專業(yè)人才資源匱乏，成為當(dāng)下稅收籌劃工程，難以得到更好的開(kāi)展的原因之一。
三、企業(yè)增值稅稅收籌劃的策略探討
（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的增值稅稅收籌劃的價(jià)值觀念
轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的增值稅稅收籌劃的價(jià)值觀念是針對(duì)收稅方和納稅方而言的，具有一定的雙面性和統(tǒng)籌性。于納稅方而言通過(guò)進(jìn)行增值稅稅收籌劃方案來(lái)降低成本支出，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。于征稅方而言，由于納稅收入的減少，導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)收入受到了侵蝕。這種傳統(tǒng)守舊的價(jià)值觀念，從本質(zhì)上存在認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤的。優(yōu)秀的稅收籌劃方案，是以實(shí)現(xiàn)雙贏局面為目的進(jìn)行展開(kāi)和實(shí)施的。因此納稅方和征稅方都應(yīng)扭轉(zhuǎn)當(dāng)下對(duì)增值稅稅收籌劃方案應(yīng)用的傳統(tǒng)價(jià)值觀念，實(shí)現(xiàn)雙贏的局面從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到長(zhǎng)足的發(fā)展。企業(yè)通過(guò)對(duì)增值稅稅收籌劃方案的合理規(guī)劃和切實(shí)行動(dòng)，壓縮稅務(wù)成本支出，緩解資金鏈吃緊的狀態(tài)。通過(guò)提高資金的使用效率，從而擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高市場(chǎng)占有率，強(qiáng)化企業(yè)自身的綜合實(shí)力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中嶄露頭角。而企業(yè)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，也正是為國(guó)家的稅收來(lái)源提供了可靠的保障。企業(yè)通過(guò)完善實(shí)施增值稅稅收籌劃方案來(lái)擴(kuò)展自身發(fā)展規(guī)模的同時(shí)，也為國(guó)家?guī)?lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益和收益來(lái)源，這也正是增值稅稅收籌劃工作于征稅和納稅兩方而言所帶來(lái)的好處之一。第三稅收籌劃在國(guó)家和企業(yè)之間充當(dāng)著劑的角色，它不僅維系著國(guó)家和企業(yè)之間的良性征納稅關(guān)系。在一定程度上避免了偷稅漏稅等現(xiàn)象屢禁不止的局面出現(xiàn)。況且合理的稅收籌劃工作的開(kāi)展在一定程度上為國(guó)家財(cái)政收入保駕護(hù)航。這也正是增值稅稅收籌劃方法方案實(shí)現(xiàn)雙贏的魅力之所在。
（二）加快建設(shè)增值稅稅收籌劃環(huán)境
1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境。為保障稅收籌劃工作得到推行和發(fā)展，籌劃者需要對(duì)企業(yè)的地域環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行深入的了解和調(diào)查。企業(yè)所處的地理位置和該區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，將決定企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中原材料的供應(yīng)情況和投資成本。同時(shí)外部環(huán)境因素對(duì)企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施投入，勞動(dòng)力成本等都會(huì)產(chǎn)生一定的沖擊和影響。通過(guò)對(duì)稅務(wù)制度差距進(jìn)行考慮分析，并做出合理的規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)緩解企業(yè)稅務(wù)成本支出的壓力的目標(biāo)。第二籌劃者要考慮企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)。不同行業(yè)的稅收政策也存在著迥異之處，因此籌劃者要切實(shí)的結(jié)合企業(yè)的發(fā)展模式，對(duì)企業(yè)的所屬性質(zhì)進(jìn)行分類。比如服務(wù)業(yè)，技術(shù)密集型行業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)有效地緩解了當(dāng)下就業(yè)緊張的尷尬局面。為我國(guó)科研技術(shù)的發(fā)展，提供了有力的保障。因此該行業(yè)的稅收政策也會(huì)相對(duì)寬松一些。由此可見(jiàn)，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)的稅收籌劃工作的開(kāi)展，促進(jìn)作用也不盡相同。因此，加快建設(shè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，成為重中之重。
2.法律環(huán)境。當(dāng)下我國(guó)稅收籌劃政策工作的開(kāi)展，缺乏法律制度的保護(hù)。收稅籌劃目標(biāo)往往不能實(shí)現(xiàn)與我國(guó)法律環(huán)境建設(shè)的缺失有著直接的聯(lián)系。目前我國(guó)法律，還未對(duì)籌劃工作進(jìn)行明確的允許許可。納稅人通過(guò)稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)自身利益的發(fā)展，缺乏法律制度的保障，因此為了更好的推行深化稅收籌劃工作，為其創(chuàng)造一個(gè)良好的法律環(huán)境，對(duì)其發(fā)展而言起到了積極促進(jìn)的作用。針對(duì)這一問(wèn)題，現(xiàn)行的法律中要明確稅務(wù)籌劃的概念和范疇。其次要完善現(xiàn)行的增值稅稅法，將稅收權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行明確的要求和規(guī)范，解決長(zhǎng)期以來(lái)存在于稅收過(guò)程中的弊病。在保障納稅人基本權(quán)益的前提下，完善國(guó)家賠償法，嚴(yán)厲懲治稅收籌劃過(guò)程中存在的違法行為。
（三）協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)兩者間的關(guān)系
稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)又稱之為稅務(wù)機(jī)構(gòu)，為企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作提供了資源和途徑。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激化，專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)被大量的需求，行業(yè)發(fā)展前景形勢(shì)大好。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)輸送工作經(jīng)驗(yàn)豐富，綜合素質(zhì)較高的稅收籌劃人員。該類人員通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行深入的了解和分析，快速的掌握企業(yè)內(nèi)部管理和納稅情況等綜合信息的同時(shí)，把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)之所在，從而有效地開(kāi)展稅收籌劃工作，制定合理可靠的增值稅稅收籌劃方案。企業(yè)加強(qiáng)和相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，將會(huì)有助于稅收籌劃工作的高效開(kāi)展，同時(shí)也能獲得一流的稅收籌劃人員來(lái)輔助企業(yè)完成稅收方案的規(guī)劃。另一方面，企業(yè)還要協(xié)調(diào)好與負(fù)責(zé)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間形成良性的合作關(guān)系才能是得兩者互相信任，為稅收籌劃工作的開(kāi)展提供一個(gè)良好的平臺(tái)和環(huán)境。納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)所定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，及時(shí)地繳納稅款，而稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)向納稅人提供完整的稅收信息資料。征納雙方通過(guò)建立良好的信任關(guān)系來(lái)實(shí)現(xiàn)雙贏合作的局面，因此密切稅收雙方的稅收信息聯(lián)系，豐富稅收雙方的溝通渠道至關(guān)重要。
（四）提高稅務(wù)籌劃方案的靈活度
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，變幻莫測(cè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收政策，無(wú)疑加大了稅收籌劃的工作難度。在這些外力作用下如何及時(shí)的改變稅收籌劃方案與當(dāng)下社會(huì)環(huán)境相契合，提高稅收籌劃方案的靈活度成為當(dāng)下的主流。首先，針對(duì)國(guó)家稅收制度稅法和地方性政策的變化，相關(guān)的稅收籌劃人員要制定出相應(yīng)的籌劃應(yīng)對(duì)方案，及時(shí)的更新籌劃內(nèi)容和籌劃方向，并重新審核和評(píng)估修改后的籌劃方案。通過(guò)緊急預(yù)案來(lái)降低籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)壓縮稅負(fù)支出成本，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)收益的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。
四、結(jié)論
企業(yè)通過(guò)對(duì)增值稅稅收籌劃方案的合理規(guī)劃和切實(shí)行動(dòng)，壓縮稅務(wù)成本支出，緩解資金鏈吃緊的狀態(tài)。通過(guò)提高資金的使用效率，從而擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高市場(chǎng)占有率。增值稅給企業(yè)的資金成本支出帶來(lái)了巨大的壓力，而其作為我國(guó)一個(gè)重要的稅種，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所占的比重相對(duì)較高。稅收籌劃作為重要的理財(cái)方式能有效的緩解企業(yè)稅收成本的支出，因此合理的將增值稅和稅收籌劃兩者進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)注入一股新鮮的活力成為重中之重。
[參 考 文 獻(xiàn)]
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【關(guān)鍵詞】 平銷返利;納稅籌劃;稅收負(fù)擔(dān)
近年來(lái),商業(yè)活動(dòng)中出現(xiàn)了大量平銷返利行為,即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè),商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售,生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。稅收法規(guī)對(duì)商業(yè)性一般納稅人的平銷返利流轉(zhuǎn)稅的處理有嚴(yán)格的規(guī)定。商業(yè)企業(yè)怎樣合法地降低平銷返利的稅務(wù)成本?本文從整體稅負(fù)出發(fā),重點(diǎn)對(duì)商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利購(gòu)進(jìn),采取何種形式的平銷返利,在何環(huán)節(jié)返利的納稅籌劃進(jìn)行探討;同時(shí)對(duì)商業(yè)性一般納稅人以外企業(yè)平銷行為的處理提出自己的見(jiàn)解。
一、對(duì)商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利購(gòu)進(jìn)的納稅籌劃
(一)稅法規(guī)定
國(guó)家稅務(wù)總局于1997年和2004年先后《關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知》和《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(以下簡(jiǎn)稱《通知》)。《通知》規(guī)定:商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營(yíng)業(yè)稅。
納稅籌劃時(shí),需將平銷返利銷售與收取價(jià)外費(fèi)用相區(qū)別。《增值稅暫行條例》規(guī)定,價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用,但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):(1)向購(gòu)貨方收取的銷項(xiàng)稅額;(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,而由受托方向委托方所代收代繳的消費(fèi)稅;(3)代墊運(yùn)費(fèi)。簡(jiǎn)而言之,價(jià)外費(fèi)用是貨物賣方向買方收取的,而平銷行為返利是貨物買方向賣方收取的。
多數(shù)研究認(rèn)為,商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系的返還收入的購(gòu)進(jìn)比平銷返利購(gòu)進(jìn)稅負(fù)更低。原因是:前者不屬于平銷返利,計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅;后者屬于平銷還利,計(jì)算繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅稅率比增值稅稅率低,所以前者稅務(wù)成本也就更低。筆者認(rèn)為,此觀點(diǎn)存在片面性,因?yàn)槠渲豢紤]了流轉(zhuǎn)稅,未考慮所得稅。平銷返利的納稅籌劃既涉及流轉(zhuǎn)稅又涉及所得稅,應(yīng)從企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)出發(fā),不能只考慮個(gè)別稅種,否則無(wú)法達(dá)到整體稅收負(fù)擔(dān)最低的籌劃目標(biāo)。
(二)籌劃思路
對(duì)商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利方式購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)行稅收籌劃時(shí),將流轉(zhuǎn)稅和所得稅結(jié)合起來(lái)分析企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)。一般情況下,在購(gòu)貨方收取的返還費(fèi)用相同的情況下,以實(shí)物返利且開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的平銷返利購(gòu)進(jìn)比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購(gòu)進(jìn)稅負(fù)要低。因?yàn)槿〉玫脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵減了應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅;其他方式的平銷返利購(gòu)進(jìn)比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購(gòu)進(jìn)的稅負(fù)要高,因?yàn)槠渌绞降钠戒N返利不能取得增值稅專用發(fā)票,且增值稅稅率比營(yíng)業(yè)稅稅率高。所以商業(yè)企業(yè)首先爭(zhēng)取獲得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的實(shí)物返利購(gòu)進(jìn)以降低稅負(fù);若不能獲得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的實(shí)物返利購(gòu)進(jìn),則采取收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購(gòu)進(jìn)。
例1:A超市是一般納稅人,5月份以進(jìn)價(jià)銷售B企業(yè)提供的商品1 000件,每件售價(jià)100元。該批商品本月全部售出。
方案一:A、B雙方規(guī)定,A超市全部銷售完商品后,B企業(yè)按每銷售10件商品返利1件同類商品,并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)《通知》規(guī)定, A超市屬于平銷返利購(gòu)進(jìn),返利應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅。結(jié)合會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定,A超市獲得返利的會(huì)計(jì)處理為:
借:庫(kù)存商品 8 547
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 453
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 547
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1 453
從上述會(huì)計(jì)處理可見(jiàn),A超市平銷返利取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅抵消了,應(yīng)交的增值稅為0;平銷返利沖減了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8 547元,即增加利潤(rùn)8 547元,因返利應(yīng)交的所得稅為2 136.75(8 547×25%)元;流轉(zhuǎn)稅與所得稅合計(jì)為
2 136.75元。
方案二:A超市銷售B企業(yè)商品,收取的是10 000元固定服務(wù)收入,該服務(wù)收入與銷售B企業(yè)商品數(shù)量或金額無(wú)必然聯(lián)系。根據(jù)《通知》規(guī)定,A超市不屬于平銷返利購(gòu)進(jìn),不沖減進(jìn)項(xiàng)稅,應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。A的會(huì)計(jì)處理為:
借:銀行存款10 000
貸:其他業(yè)務(wù)收入10 000
借:其他業(yè)務(wù)成本500(10 000×5%)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500
方案二中,A超市因返利應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500元,應(yīng)交所得稅 2 375[(10 000-500)×25%]元,兩稅合計(jì)2 875元,比方案一高出738.25(2 875-2 136.75)元。可見(jiàn),收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購(gòu)進(jìn)比開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的平銷返利購(gòu)進(jìn)稅務(wù)成本要高。
方案三:A超市全部銷售完商品后,B企業(yè)按每銷售10件商品返利1件同類商品,未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《通知》規(guī)定,方案三也屬于平銷返利。其會(huì)計(jì)處理如下:
借:庫(kù)存商品10 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8 547
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1 453
方案三平銷返利應(yīng)交增值稅1 453元,應(yīng)交所得稅2 136.75
元,兩稅合計(jì)3 589.75元。方案三未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,使其比方案一多交1 453(3 589.75-2 136.75)元稅。方案三比方案二的稅務(wù)成本高出714.75(3 589.75-2 875)元,可見(jiàn),未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的實(shí)物平銷返利比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利稅務(wù)成本要高。
二、對(duì)商業(yè)企業(yè)平銷返利形式的籌劃
商業(yè)企業(yè)平銷返利的形式包括現(xiàn)金和實(shí)物兩種,實(shí)物返利又分為供應(yīng)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票兩種方式。如果商業(yè)企業(yè)只能采取平銷返利購(gòu)入,平銷返利的形式也會(huì)影響企業(yè)的稅務(wù)成本。
籌劃思路:商業(yè)企業(yè)在可能的情況下,選擇實(shí)物形式的平銷返利購(gòu)進(jìn),以達(dá)到能降低稅務(wù)成本或遲延納稅的目的。
例2:商業(yè)企業(yè)C為一般納稅人。7月份,C企業(yè)以平銷返利形式銷售D食品生產(chǎn)企業(yè)提供的商品20萬(wàn)元,返利總額為
20 000元,產(chǎn)品當(dāng)月全部售出。以下分三種情況進(jìn)行籌劃。
方案一:若C企業(yè)按銷售額的10%取得20 000元的現(xiàn)金返利。
該方案屬于平銷返利。C企業(yè)返利的會(huì)計(jì)處理為:
借:銀行存款20 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17 094
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2 906
方案一因返利應(yīng)交的增值稅為2 906元,所得稅為4 273.5
[(20 000-2 906)×25%]元,兩稅合計(jì)7 179.5元。
方案二:供應(yīng)方D以20 000元的食品作為給C企業(yè)的返利,并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)例1中方案一的分析方法,該方案下企業(yè)因返利應(yīng)交的增值稅為0,應(yīng)交的所得稅為4 273.5[(20 000/(1+17%)×25%]元。兩稅合計(jì)4 273.5元。方案二比方案一降低了2 096(7 179.5-4273.5)元稅務(wù)成本。
方案三:供應(yīng)方D以20 000元的食品作為給C企業(yè)的返利,未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)例1中方案三的分析方法,該方案下企業(yè)因返利應(yīng)交的增值稅為2 906 [20 000/(1+17%)×17%]元,應(yīng)交的所得稅為4 273.5 [(20 000-2 906)×25%]元,兩稅合計(jì)為7 179.5元,應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總和與方案一相同。
以上三個(gè)方案相比較, 實(shí)物返利且開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的平銷行為稅務(wù)成本最低,是最佳的籌劃方式。方案一和方案三本期應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅和所得稅相同。但是,方案三中取得的實(shí)物返利在以后的流轉(zhuǎn)中記入相應(yīng)的成本費(fèi)用,從而降低以后期間的稅收負(fù)擔(dān)。
三、對(duì)商業(yè)企業(yè)平銷返利環(huán)節(jié)的納稅籌劃
商業(yè)企業(yè)平銷返利的環(huán)節(jié)分兩種情況,一種是在貨物銷售完畢后返利,另一種是在貨物銷售完畢前返利。返利的環(huán)節(jié)不同,對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響不一樣。在貨物銷售完畢后返利,返利扣除進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出部分后,余額全部沖減企業(yè)銷售成本,從而增加了會(huì)計(jì)利潤(rùn)和所得稅。如果在貨物銷售完畢前返利,因?yàn)橘?gòu)進(jìn)商品未全部銷售,未銷售部分商品對(duì)應(yīng)的返利不能沖減銷售成本,待以后銷售商品時(shí)再?zèng)_減銷售成本,計(jì)算繳納所得稅,可以起到延遲納稅的作用。
籌劃思路:商業(yè)企業(yè)盡可能采取貨物銷售完畢前返利的形式,以達(dá)到合法遲延納稅的目的。
例4:某商業(yè)企業(yè)M為增值稅一般納稅人,2008年以平銷返利購(gòu)入商品20 000件,每件成本10元,合計(jì)200 000元,增值稅34 000元。供應(yīng)方按價(jià)稅合計(jì)的10%進(jìn)行現(xiàn)金返利。
方案一:雙方協(xié)議,采取購(gòu)入商品銷售完畢后返利的形式。M企業(yè)2008年度購(gòu)入商品全部銷售,按約獲得返利。
方案一中,M企業(yè)2008年平銷返利轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額3 400元[234 000×10%÷(1+17%)×17%],沖減銷售成本20 000元(234 000×10%-3 400),因沖減銷售成本計(jì)征的所得稅為5 000元(20 000×25%),流轉(zhuǎn)稅和所得稅合計(jì)8 400元。
方案二:雙方協(xié)議,采取購(gòu)入商品銷售完畢前返利的形式。M企業(yè)2008年只銷售了購(gòu)入商品的90%。
方案二中,M企業(yè)2008年應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅3 400元,沖減成本18 000[234 000×10%÷(1+17%)×90%]元,因沖減成本計(jì)征的所得稅為4 500元(18 000×25%),流轉(zhuǎn)稅和所得稅合計(jì)7 900元,比方案一節(jié)省500(8 400-7 900)元。剩下的
2 000元返利在以后年度銷售商品時(shí)再?zèng)_減銷售成本,計(jì)算繳納所得稅。方案二采取貨物銷售完畢前返利使M企業(yè)本年度的稅務(wù)成本減少了,起到了推遲納稅的作用。
四、對(duì)其他納稅人平銷返利的納稅籌劃
《通知》只對(duì)作為商業(yè)性一般納稅人的平銷返利作出了規(guī)定,對(duì)商業(yè)性一般納稅人以外的其他納稅人,如生產(chǎn)性一般納稅人、小規(guī)模納稅人的平銷返利未作規(guī)定。筆者認(rèn)為,對(duì)其他納稅人存在的平銷行為可參照一般納稅人處理。但是,小規(guī)模納稅人對(duì)平銷返利計(jì)算的增值稅不作為進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出,直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”并繳納;小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。對(duì)其他納稅人平銷返利的納稅籌劃,可參照商業(yè)性一般納稅人平銷返利納稅籌劃的內(nèi)容和形式,從企業(yè)整體稅負(fù)出發(fā)進(jìn)行考慮。
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關(guān)鍵詞納稅籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，特別是在我國(guó)加入世貿(mào)后，表現(xiàn)得更加明顯，企業(yè)要在這樣的環(huán)境中生存，必須擁有自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，按照波特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的途徑之一就是降低成本，各種稅賦作為企業(yè)成本費(fèi)用的一項(xiàng)主要組成部分，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有著重要的影響，因此，納稅籌劃作為一項(xiàng)重要的課題，逐漸擺上企業(yè)議事日程。
1納稅籌劃的含義
制度的穩(wěn)定和連續(xù)性在保證制度作用的同時(shí)，也不可避免地帶來(lái)副產(chǎn)品———制度的真空。沒(méi)有一個(gè)制度隨著時(shí)間的推移能永遠(yuǎn)保持絕對(duì)的嚴(yán)謹(jǐn)，稅收制度也不例外。納稅人在懂法、用法的過(guò)程中逐漸明白了守律和不違法的極限內(nèi)還有很大的活動(dòng)空間，是以節(jié)稅為目的的活動(dòng)———納稅籌劃就出現(xiàn)了。納稅籌劃是指納稅人充分按照國(guó)家稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，運(yùn)用各種合法的手段,通過(guò)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，以降低自己的納稅成本，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和股東價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅籌劃是在遵守稅法的前提下進(jìn)行的，而且是順應(yīng)國(guó)家政策，是國(guó)家所提倡和鼓勵(lì)的行為。
納稅籌劃在國(guó)外已是個(gè)非常普遍的現(xiàn)象，在跨國(guó)公司中也得到廣泛地應(yīng)用，而在我國(guó)，納稅籌劃卻方興未艾，盡管國(guó)內(nèi)關(guān)于納稅籌劃的學(xué)術(shù)著作已屢見(jiàn)不鮮，但主要是涉及具體的籌劃手段，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠條件的利用等方面，從企業(yè)內(nèi)部看，企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的目的就是要降低稅負(fù)成本，而從理財(cái)?shù)慕嵌龋{稅籌劃相當(dāng)于企業(yè)向稅務(wù)的融資行為，因此，納稅籌劃可以劃歸企業(yè)理財(cái)行為。但它又相對(duì)獨(dú)立，一個(gè)企業(yè)要比較成功地進(jìn)行納稅籌劃離不開(kāi)健全的財(cái)務(wù)制度和有效的財(cái)務(wù)工作，更離不開(kāi)攸關(guān)全局的財(cái)務(wù)決策，因?yàn)椋谄髽I(yè)納稅籌劃中無(wú)論是縮小稅基、采用低稅率還是延期納稅都將影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策乃至經(jīng)營(yíng)決策，然而并非所有降低稅負(fù)的籌劃方案都是占優(yōu)決策方案，如果背離了全局的財(cái)務(wù)決策也有可能成為劣方案，此外財(cái)務(wù)制度和有效的財(cái)務(wù)工作可以使納稅籌劃實(shí)施起來(lái)事半功倍，達(dá)到滿意的效果。
2規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)工作，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃
2.1加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，為納稅籌劃奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)
財(cái)政部于2001年2月14日了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》，該規(guī)范是要企業(yè)內(nèi)部制定和實(shí)施一系列具有控制職能的程序、措施和方法，以保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，而要對(duì)日常經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，顯然離不開(kāi)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。比如，實(shí)行該規(guī)范可以達(dá)到的基本目標(biāo)之一，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，這對(duì)于納稅籌劃的最終實(shí)施相當(dāng)重要：會(huì)計(jì)資料包括了諸如在購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而取得的增值稅扣稅憑證，如果內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，那么可能導(dǎo)致增值稅扣稅憑證的取得不完整或者保管的不當(dāng)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”，內(nèi)部控制的失效可能使企業(yè)承擔(dān)不應(yīng)有的稅賦，這盡管不是納稅籌劃的具體內(nèi)容，但卻是納稅籌劃的基礎(chǔ)。
2.2建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為納稅籌劃的進(jìn)行提供信息支持
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，它是以企業(yè)為核算主體，以稅收法律為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅款形成、計(jì)算、繳納和退還進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種信息系統(tǒng)。由于我國(guó)現(xiàn)行的稅制處于一個(gè)不斷發(fā)展、完善的階段，各種規(guī)范性文件屢屢下發(fā)，這勢(shì)必造成我國(guó)現(xiàn)行稅制的復(fù)雜性和操作上的難度性。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，客觀上滿足了國(guó)家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要途徑，也是實(shí)現(xiàn)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度共同發(fā)展的產(chǎn)物。企業(yè)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等活動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃可以通過(guò)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行決策。最典型的例子就是企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)，根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)交的增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已經(jīng)交納的增值稅以及轉(zhuǎn)出當(dāng)期尚未交納的增值稅，所設(shè)專欄有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、因所購(gòu)進(jìn)貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目致使進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的增值稅額、轉(zhuǎn)出多交納的增值稅等，所設(shè)專欄有“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。由于稅務(wù)為了確保企業(yè)及時(shí)上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以后月份未抵扣的增值稅抵扣以前月份欠交增值稅，都要求將當(dāng)月未納稅額轉(zhuǎn)出至“應(yīng)交稅金———未交增值稅”科目。從“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中，企業(yè)可以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中增值稅款的形成、計(jì)算、繳納、退還以及應(yīng)付而未付等情況，企業(yè)可以根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)所提供的信息，進(jìn)行納稅籌劃，合理安排到貨（工業(yè)企業(yè)）或付款（商業(yè)企業(yè)），調(diào)節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使稅金流量的配合趨于合理。此外，企業(yè)還可以根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)提供的信息，合理安排職工獎(jiǎng)金、福利派發(fā)方式以達(dá)到最佳派發(fā)效果之目的，這種例子不勝枚舉。總而言之，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)越健全，為納稅籌劃的進(jìn)行所提供信息支持就越有效。2.3圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，開(kāi)展納稅籌劃
企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是指導(dǎo)或決定全局的財(cái)務(wù)計(jì)劃和決策，具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性、全局性等特點(diǎn)，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的一個(gè)組成部分，自然應(yīng)服從戰(zhàn)略全局。納稅籌劃方案的選擇可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，也有可能影響理財(cái)效果。有時(shí)看似合理的可降低企業(yè)稅賦的籌劃卻會(huì)對(duì)企業(yè)造成不利影響。比如，企業(yè)試圖通過(guò)對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇以進(jìn)行納稅籌劃，一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)材料價(jià)格上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)的減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；反之，當(dāng)材料價(jià)格下降，采用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，同樣會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到節(jié)稅目的，但是這樣的籌劃的前提是預(yù)期材料的價(jià)格呈現(xiàn)持續(xù)攀升或走跌，不會(huì)出現(xiàn)物價(jià)上下波動(dòng)，而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)銷貨成本波動(dòng)的情況，而影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排資金的難度，特別的，當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時(shí)，可能會(huì)影響企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。即使企業(yè)及時(shí)改變計(jì)價(jià)方法，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的一致性，造成信息使用者對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的疑慮。所以，企業(yè)該采取何種籌劃方案，是選擇先進(jìn)先出法，是后進(jìn)先出法，還是選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，應(yīng)建立在企業(yè)事先確定的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上。
如果企業(yè)作為上市公司，需要良好或者穩(wěn)定的業(yè)績(jī)表現(xiàn)獲得各利益相關(guān)者的肯定，那么當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，盡管可使企業(yè)應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)的減少，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，但加大了產(chǎn)品銷售成本，對(duì)當(dāng)期業(yè)績(jī)產(chǎn)生不利影響，而選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)時(shí)高時(shí)低，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤(rùn)比較均衡，使企業(yè)業(yè)績(jī)保持相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)。如果企業(yè)正處于籌辦期、試營(yíng)業(yè)或創(chuàng)辦初期，資金占有量大，企業(yè)對(duì)現(xiàn)金的需求比較強(qiáng)烈，那么以節(jié)稅為導(dǎo)向的納稅籌劃更顯重要，除非處于所得稅減免期，否則企業(yè)一般在該期間內(nèi)將盡量壓低會(huì)計(jì)收益額，這樣，企業(yè)就可以在稅法允許的情況下通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策和方法增加費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄舆t收入的確認(rèn)。
總的說(shuō)來(lái)，企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基調(diào)和指揮棒，它最終決定了企業(yè)將采取何種籌劃方案，因而納稅籌劃應(yīng)考慮到企業(yè)全局、考慮到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。
增值稅是對(duì)從事商品的經(jīng)營(yíng)銷售、加工、貿(mào)易和提供服務(wù)的企業(yè)或個(gè)體所獲取的增值額為稅收對(duì)象的一個(gè)稅種。稅制變革前，我國(guó)收取的增值稅屬于生產(chǎn)型的，它的弊端在于企業(yè)所購(gòu)買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅額不允許稅前扣除。這種重復(fù)繳稅的現(xiàn)象無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支出，減少盈利，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展不利。鑒于消費(fèi)型增值稅在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少金融危機(jī)的影響方面更具優(yōu)勢(shì)，我國(guó)從2009年元旦起開(kāi)始進(jìn)行增值稅稅制變革，用消費(fèi)型增值稅代替原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅，并且對(duì)以前實(shí)行的《增值稅條例》全面修訂，在2012年8月份后，國(guó)家又?jǐn)U大了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)范圍，這些都是重大的增值稅改革。增值稅變革后，企業(yè)的稅負(fù)環(huán)境產(chǎn)生了以下方面的變化：首先，企業(yè)在增值稅方面的繳稅負(fù)擔(dān)有所減輕。在變革之前，企業(yè)為固定資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅不能和其需要繳納的稅額進(jìn)行扣減；但是變革之后，企業(yè)在購(gòu)買固定資產(chǎn)和工程投資這部分的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣除，這種方式雖然不會(huì)讓企業(yè)的收益有所變化，但是可以讓企業(yè)減少一筆可觀的現(xiàn)金開(kāi)支，從而提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；其次，和企業(yè)當(dāng)期需要繳納的增值稅有關(guān)聯(lián)的城建稅和教育附加也有了新的內(nèi)容。在我國(guó)，這兩種類型的稅收要根據(jù)納稅人繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的總數(shù)來(lái)確定。因此，增值稅減少了，城建稅和教育附加的稅額也隨之減少；最后，企業(yè)需要繳納的所得稅也有所不同。在稅制變革之后，企業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的增值價(jià)值有所減少，企業(yè)設(shè)備產(chǎn)生的資產(chǎn)折舊額就會(huì)有所下降，相反企業(yè)固定設(shè)備折舊期間內(nèi)的企業(yè)盈利就會(huì)有所增加，這樣企業(yè)需要繳納的所得稅稅額就會(huì)有一定提高。但是從最終需要繳納的稅額上而言，企業(yè)增加的所得稅額和從固定資產(chǎn)上減少的增值稅稅額相比要小得多，企業(yè)需要繳納稅額的總數(shù)是減少的。總之，實(shí)行新的稅收政策，讓企業(yè)需要繳納的稅款有所減少，對(duì)引進(jìn)新的技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化起到了鼓勵(lì)的作用。
二、增值稅轉(zhuǎn)型后所得稅稅務(wù)籌劃
（一）選擇納稅人的身份 通常情況下，納稅者的身份是小規(guī)模納稅人時(shí)，比身份是一般納稅人的情況下需要繳納的稅額要大。因此，納稅者在提交申請(qǐng)的時(shí)候，一般會(huì)申請(qǐng)自己為一般納稅人。不過(guò)，稅制進(jìn)行變革之后，納稅者就需要根據(jù)自己的具體情況重新進(jìn)行選擇。新的稅制實(shí)行之后，一般納稅人有權(quán)進(jìn)行稅款抵扣，這就會(huì)相應(yīng)增加企業(yè)需要繳納的所得稅。但是小規(guī)模納稅人無(wú)權(quán)進(jìn)行稅款抵扣，這就意味著新的稅收政策對(duì)其沒(méi)有產(chǎn)生影響，其增值稅和所得稅都還是維持原狀。所以，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，想要讓自己的利潤(rùn)最大化，就要權(quán)衡增值稅和所得稅之間稅額的高低，選擇適合自己的納稅人的身份，以便實(shí)現(xiàn)整體減負(fù)的目的。
（二）利用合理的費(fèi)用抵扣政策 實(shí)行新的稅制之后，國(guó)家對(duì)銷售額有影響的價(jià)外開(kāi)支制定了詳細(xì)的條目，避免企業(yè)以各種名義的開(kāi)支減少最終的銷售收入，從而達(dá)到逃稅的目的。不過(guò)，在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，也有一部分開(kāi)支是合理的，可以從銷售收入中去除，所以，企業(yè)可以在這一部分開(kāi)支方面進(jìn)行合法規(guī)劃。比方說(shuō)可以把自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)化成外購(gòu)費(fèi)用，這樣就可以減少一部分所得稅額。
（三）利用行業(yè)轉(zhuǎn)換過(guò)程進(jìn)行所得稅籌劃 新的稅制實(shí)行之后，國(guó)家對(duì)裝備制造、石油化工等六個(gè)行業(yè)實(shí)行了統(tǒng)一的稅率標(biāo)準(zhǔn)，而不再根據(jù)它們的營(yíng)業(yè)性質(zhì)進(jìn)行稅率劃分。在這種情況下，一些符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就可以向這六個(gè)行業(yè)靠攏，而本應(yīng)歸屬于這六個(gè)行業(yè)的小型企業(yè)也可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，跳出這六個(gè)行業(yè)的范圍，以圖取得比原來(lái)更加有利的稅收優(yōu)惠。不過(guò)無(wú)論是何種轉(zhuǎn)換，都要充分考慮轉(zhuǎn)換過(guò)程中需要投入的會(huì)計(jì)開(kāi)支和收入之間的比重。尤其是需要繳納的所得稅部分更是需要計(jì)算精確。假如在轉(zhuǎn)換之后，節(jié)省的開(kāi)支還不夠支付轉(zhuǎn)換過(guò)程增加的開(kāi)支，那么企業(yè)做這種轉(zhuǎn)換就毫無(wú)意義。
三、案例分析
（一）A公司簡(jiǎn)介 A集團(tuán)是一個(gè)主要經(jīng)營(yíng)服裝和家具，同時(shí)涉足物流、酒店、教育、國(guó)貿(mào)等行業(yè)的跨國(guó)企業(yè)，建立于1993年，擁有多項(xiàng)質(zhì)量體系認(rèn)證。近年來(lái)，A集團(tuán)還陸續(xù)在北京、上海等十個(gè)大中城市進(jìn)行投資，興建獨(dú)資公司或者和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)合作建立合資公司；同時(shí)還在國(guó)內(nèi)多個(gè)地市建立分公司，在海外成立直銷機(jī)構(gòu)。作為企業(yè)的主營(yíng)行業(yè)，服裝每年為企業(yè)創(chuàng)造大量的財(cái)富，其目前的生產(chǎn)能力為1800萬(wàn)套/年。從2010年開(kāi)始，A集團(tuán)確立了新的奮斗目標(biāo)：提升自身的研發(fā)和生產(chǎn)能力，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，減小和國(guó)際知名之間的差距，努力把其服裝品牌打造成世界知名品牌。
在實(shí)行新的稅制之后，A集團(tuán)需要繳納的主要稅種包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。由于A集團(tuán)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的服務(wù)內(nèi)容中沒(méi)有需要減免增值稅的種類，因此，A集團(tuán)提供的所有商品和服務(wù)都需要繳納一定的增值稅。而由于企業(yè)在購(gòu)買的設(shè)備和原材料方面也不涉及需要免稅的內(nèi)容，因此，其所得稅和營(yíng)業(yè)稅方面也比較單純。
（二）A公司2009年至2012年采取的稅務(wù)籌劃策略
（1）納稅人身份選擇上的稅務(wù)籌劃。新的稅改方案規(guī)定，作為一般納稅人其新增加的固定資產(chǎn)是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)增值稅的征收則不再以工業(yè)和商業(yè)來(lái)加以區(qū)分，其增值稅的稅率一律下調(diào)到3%。可以通過(guò)計(jì)算兩種納稅身份在稅負(fù)相同的情況下增值率來(lái)判斷它們的納稅負(fù)擔(dān)。增值率和應(yīng)繳納增值稅額之間是正比的關(guān)系，和進(jìn)項(xiàng)稅額之間是反比的關(guān)系。A公司在全國(guó)各省份擁有很多家規(guī)模不同的服裝銷售公司，如果有的銷售點(diǎn)為一般納稅人，其所銷售商品的增值稅稅率為17%，那么應(yīng)繳增值稅為：（銷售額- 進(jìn)貨值）×17%，也就是銷售收入×毛利率×17%，也有的銷售點(diǎn)是小規(guī)模納稅人，那么增值稅的稅率就是3%，所要繳納的增值稅額就是將上述公式中的17%換成3%。A公司的服裝銷售點(diǎn)的銷售額為同一水平時(shí)，如果銷售收入×毛利率×17%=銷售收入×毛利率×3%，則處在其增值稅稅負(fù)均衡點(diǎn)上，得出結(jié)論：這些服裝銷售點(diǎn)的毛利率處于23.53%的水平是A公司的服裝銷售點(diǎn)的稅負(fù)均衡點(diǎn)，即當(dāng)毛利率為23.53%時(shí)，A公司的服裝銷售點(diǎn)不管是以哪種納稅人的形式存在，其稅負(fù)是處于相同水平；毛利率低于23.53%水平時(shí)，作為小規(guī)模納稅人存在的銷售點(diǎn)其應(yīng)繳納稅額要大于一般納稅人存在的銷售點(diǎn)；毛利率高于23.53%時(shí)，作為小規(guī)模納稅人形式存在的服裝銷售點(diǎn)其稅負(fù)較低。
A公司在全國(guó)所有服裝銷售網(wǎng)點(diǎn)的毛利率都要高于40%，所以A公司要利用稅率的差異化進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對(duì)符合條件的銷售點(diǎn)采用小規(guī)模納稅人的管理方式進(jìn)行管理。而針對(duì)加盟店在不同時(shí)期就應(yīng)采取差異化的增值稅管理，在銷售網(wǎng)點(diǎn)的加盟初期，應(yīng)采用小規(guī)模納稅人的管理模式以降低這些加盟店的稅負(fù)，幫助這些加盟店實(shí)現(xiàn)資金的積累，當(dāng)這些加盟店的運(yùn)營(yíng)開(kāi)始走上正軌以后，其財(cái)務(wù)能力得到加強(qiáng)時(shí)就要對(duì)這些加盟店實(shí)行一般納稅人的管理方式進(jìn)行稅收管理。
（2）在固定資產(chǎn)投資方面的稅務(wù)籌劃。A集團(tuán)公司的固定資產(chǎn)主要有家具、服裝、廠房以及生產(chǎn)設(shè)備等，從2003年開(kāi)始公司業(yè)務(wù)開(kāi)始增長(zhǎng)，每年對(duì)于生產(chǎn)設(shè)備的投資飛速增加，在增值稅改革后，公司在購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備時(shí)都獲得了增值稅的扣稅憑證，而對(duì)于在購(gòu)置初期還不能確定其具體用途的也及時(shí)獲取了增值稅扣稅憑證，等到所購(gòu)置設(shè)備能夠明確其具體用途時(shí)再?zèng)Q定能否進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。另外，A公司也有一部分子公司生產(chǎn)家具，在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是以一般納稅人身份進(jìn)行的，所以在選擇供貨商時(shí)要在不同的納稅人身份之間選擇。當(dāng)固定資產(chǎn)在含稅價(jià)格等同時(shí)，如果供貨商是普通納稅人是，則：來(lái)作為抵扣的增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅額=稅前價(jià)格×17%÷（1+17%）；如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，則：用來(lái)作為抵扣的增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅額=稅前價(jià)格×3%÷（1+3%）。由此可知，17%÷（1+17%）大于3%÷（1+3%），所以A公司內(nèi)部從事家具生產(chǎn)的子公司應(yīng)該從以一般納稅人的身份存在的供應(yīng)商處進(jìn)貨。
（3）在供貨方選擇上的稅務(wù)籌劃。A公司獲得正常運(yùn)營(yíng)的前提條件是要保證原材料的供貨及時(shí)，因?yàn)楫a(chǎn)品成本中最重要組成部分之一就是原材料采購(gòu)成本。固定資產(chǎn)稅前價(jià)格相同時(shí)，供貨商是普通納稅人時(shí)，則：用來(lái)作為抵扣的增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅額=稅前價(jià)格×17%÷（1+17%）；如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，則：用來(lái)作為抵扣的增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅額=稅前價(jià)格×3%÷（1+3%）。由上可知，17%÷（1+17%）大于3%÷（1+3%），所以A公司內(nèi)部從事家具生產(chǎn)的子公司應(yīng)該從以一般納稅人的身份存在的供應(yīng)商處進(jìn)貨。在新的增值稅條例下，如果用所獲得的發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，作為一般納稅人的企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)時(shí)最好是選擇是一般納稅人的供應(yīng)商采購(gòu)，盡可能的避免從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商處采購(gòu)。但是在實(shí)際市場(chǎng)情況下，小規(guī)模納稅人企業(yè)所提品的價(jià)格往往會(huì)更低，面對(duì)這種情況，就要通過(guò)計(jì)算價(jià)格折讓臨界點(diǎn)來(lái)確定選擇什么樣的供應(yīng)商，A公司就是采用這種方法來(lái)進(jìn)行供應(yīng)商選擇的，當(dāng)A集團(tuán)公司取得了3%的增值稅專用發(fā)票時(shí)，通過(guò)計(jì)算臨界折讓點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，如果供應(yīng)商能夠給出5.1%的折讓價(jià)格，A集團(tuán)公司向任何納稅人身份的供應(yīng)商進(jìn)貨都不會(huì)影響其利潤(rùn)。雖然在A公司的所在地有一家小規(guī)模納稅人身份的供貨企業(yè)，但經(jīng)過(guò)對(duì)折讓臨界點(diǎn)的計(jì)算，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣高于17%，因此，A公司為了節(jié)省原材料的費(fèi)用，依然會(huì)選擇從外地采購(gòu)所需要的原材料。
（4）銷售方式選擇上的稅務(wù)籌劃。稅改后的增值稅規(guī)定，企業(yè)將貨物贈(zèng)予他人，不管貨物如何獲得，企業(yè)所要繳納的增值稅額都要按照正常的貨物銷售標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算。也就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)采用贈(zèng)送實(shí)物的方式來(lái)進(jìn)行促銷，就無(wú)法運(yùn)用會(huì)計(jì)的方式來(lái)解決實(shí)物折扣的問(wèn)題，用于贈(zèng)送給顧客的實(shí)物都是按照銷售物品來(lái)計(jì)算其所要繳納的增值稅額的。要想達(dá)到節(jié)省納稅額的目的就必須將實(shí)物折扣變成直接的價(jià)格折扣。在新的增值稅改革方案出臺(tái)以后，A公司在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中就將以前用以促銷的商品直接以正常銷售的方式來(lái)對(duì)待，對(duì)于贈(zèng)送給顧客的贈(zèng)品則是以銷售價(jià)格折扣的方式返還給顧客。例如銷售一套2000元的西裝時(shí)，贈(zèng)送價(jià)格為100元的領(lǐng)帶，在填寫發(fā)票時(shí)需將西裝價(jià)格2000元及領(lǐng)帶價(jià)格100元全部寫在發(fā)票上，領(lǐng)帶價(jià)格的100元就是所謂的折扣，而客戶的實(shí)際消費(fèi)額度只有2000元，有效地實(shí)現(xiàn)了促銷的目的。
（5）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上的稅務(wù)籌劃。A公司主要利用賒銷以及分期收款的方法來(lái)進(jìn)行稅收發(fā)生時(shí)間的稅務(wù)籌劃。在實(shí)際操作中，A公司在賒銷以及分期付款的合同上寫的日期為稅收發(fā)生時(shí)間，特別是面向國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的服裝產(chǎn)品多采取了此種稅收策劃，這就說(shuō)明在納稅發(fā)生時(shí)間的規(guī)定上A公司有著充分的自主決定權(quán)，其籌劃的空間也很大。所以，A公司進(jìn)行服裝銷售時(shí)如果出現(xiàn)部分貨款無(wú)法及時(shí)收回時(shí)，都會(huì)采用賒賬或者的分期付款的銷售方式，對(duì)于直接收款的方式則是很少使用。如果使用直接收款的進(jìn)行銷售，不管貨款能否按時(shí)收回，在貨物交付日期以及出具銷售額憑據(jù)的當(dāng)日就要計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額，開(kāi)始承擔(dān)納稅義務(wù)。而如果使用賒銷或者是分期付款的方式進(jìn)行銷售則可以推遲增值稅納稅的時(shí)間。
（三）應(yīng)用模式效果總結(jié) 經(jīng)過(guò)幾年的探索表面，A公司目前所采用的稅務(wù)籌劃方案是合法的，是有前瞻性的，也是能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的。針對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型后的納稅形勢(shì)，A公司所采用的稅務(wù)籌劃方式對(duì)于其避稅起到了積極的作用，為公司節(jié)省了很多無(wú)謂的稅收成本，使得公司所采用的促銷方案更加規(guī)范合理，也更加有效，大大改善了A公司的融資環(huán)境。A集團(tuán)公司在運(yùn)營(yíng)中使用稅法來(lái)保護(hù)自身的同時(shí)還能隨時(shí)關(guān)注國(guó)家相關(guān)政策的變化，做到稅務(wù)籌劃方案能根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策的變化而做出相應(yīng)的改變，不但可以降低風(fēng)險(xiǎn)，還能獲得更多的稅收收益。A公司在進(jìn)行稅收策劃時(shí)還需要注意是對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，要及時(shí)地了解國(guó)家相關(guān)政策的動(dòng)態(tài)變化，根據(jù)國(guó)家政策對(duì)稅務(wù)籌劃方案做出及時(shí)調(diào)整，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
參考文獻(xiàn)：
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[2]孫林：《稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其管理》，華中科技大學(xué)2004年碩士學(xué)位論文。
