時(shí)間：2023-09-13 17:13:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個(gè)人所得稅稅收籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
個(gè)人所得稅是國(guó)家制定用以調(diào)整個(gè)人所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范，它是在世界各國(guó)普遍征收的一種稅，隨著國(guó)民收入水平的提高，越來(lái)越多人成為個(gè)人所得稅的納稅人，可以說(shuō)個(gè)人所得稅是涉及納稅人范圍最廣的一個(gè)稅種，同時(shí)，一些偷逃個(gè)人所得稅的違法納稅行為也不斷涌現(xiàn)，引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。因此，如何在保證國(guó)家稅收的基礎(chǔ)上，維護(hù)好個(gè)人所得稅納稅人個(gè)人利益，這類問(wèn)題得到了更為廣泛的重視，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃顯得更為迫切。
一、個(gè)人所得稅概述
個(gè)人所得稅是針對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)收入所得征收的一種稅款，我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的各項(xiàng)收入有十一項(xiàng)，包括工資、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、個(gè)體工商戶所得等，不同的項(xiàng)目適用不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，如工資所得采用七級(jí)超額累計(jì)稅率，勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)相同，但適用稅率不同。個(gè)人所得稅的納稅人有兩種，居民納稅人和非居民納稅人，各自稅負(fù)承擔(dān)的范圍不同。
二、個(gè)人所得稅稅收籌劃的必要性和可能性
對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃有利于維護(hù)廣大人民群眾的利益，符合國(guó)家政策導(dǎo)向，是個(gè)人與國(guó)家雙贏的選擇。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人收入所征收的一種稅，任何人都希望自己的實(shí)際收入能越多越好，能少繳稅則少繳稅，最好是不繳稅。而在國(guó)家財(cái)政收入的取得和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，稅收占據(jù)著舉足輕重的地位。如何在這二者之間進(jìn)行良好的協(xié)調(diào)不僅對(duì)個(gè)人有利，更是有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定和諧。因此對(duì)其進(jìn)行適宜的籌劃，能使廣大人民群眾受益，盡量少繳稅，且變相增加了人民收入，而收入水平的提高，又有利于拉動(dòng)我國(guó)內(nèi)需，促進(jìn)消費(fèi)，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)的生產(chǎn)，通過(guò)這樣良性循環(huán)，最終將會(huì)促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
個(gè)人進(jìn)行稅收籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)少納稅款和遲納稅款的目的。個(gè)人所得稅由于項(xiàng)目眾多，且不同項(xiàng)目之間征稅方式、稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)均有一定的差別，且各項(xiàng)目中具有一定的可轉(zhuǎn)換性；同時(shí)人個(gè)所得稅納稅人也是一樣，不同的納稅人承擔(dān)不同的納稅義務(wù)，且具有一定的選擇性；國(guó)家為了發(fā)揮稅收對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，頒布了一系列的稅收優(yōu)惠政策，只要適合稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠條件，均可享受稅收優(yōu)惠。以上幾點(diǎn)告訴我們，通過(guò)透徹了解我國(guó)稅法的法律規(guī)定，結(jié)合不同個(gè)人所得稅項(xiàng)目間的差異，個(gè)人所得稅是有充分的稅收籌劃空間的。
三、個(gè)人所得稅稅收籌劃思路
由居民納稅人向非居民納稅人轉(zhuǎn)換。我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)將納稅人分為兩類，一類是居民納稅人，一類是非居民納稅人。居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，居民納稅人對(duì)自己無(wú)論來(lái)自于境內(nèi)或境外所得均在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅，承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)；非居民納稅人是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅義務(wù)人，其僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅，承擔(dān)有限納稅義務(wù)。從納稅義務(wù)承擔(dān)的范圍來(lái)看，非居民納稅人稅負(fù)的范圍相對(duì)于居民納稅人來(lái)說(shuō)更窄，稅收負(fù)擔(dān)更低。進(jìn)行籌劃時(shí)可以合理進(jìn)行居民納稅人向非居民納稅人身份的轉(zhuǎn)換，而在《個(gè)人所得稅法》中有一項(xiàng)關(guān)于臨時(shí)離境的規(guī)定，明確納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過(guò)30日或者多次累計(jì)離境不超過(guò)90日的為臨時(shí)離境，只要超過(guò)上述時(shí)間上的規(guī)定，就能夠完成身份上的轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃中降低稅款的目的。
工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得納稅籌劃。一方面，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率均為超額累進(jìn)稅率，超額累進(jìn)稅率的一大特點(diǎn)為：計(jì)稅依據(jù)（即所得收入）越高，適用的稅率越高，這是國(guó)家為了防止高收入者收入過(guò)高，而采用的征稅手段，用以調(diào)節(jié)貧富差距。因此這兩個(gè)項(xiàng)目在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意每月收入的均衡性，削峰填谷，工資、薪金在每月差距較大時(shí)，可采用年薪制，以確保不會(huì)由于某月工資過(guò)高造成納稅過(guò)多。勞務(wù)報(bào)酬可盡量由一次性發(fā)放調(diào)節(jié)為采用分月發(fā)放，降低其每月應(yīng)納稅額，以確保整體應(yīng)納稅額的減少。另一方面，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得之間是有一定的可轉(zhuǎn)換性的，且二者適用稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)不一樣，工資、薪金的起征點(diǎn)為3500，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得小于4000的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800，大于4000的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為20%，整體相當(dāng)于適用三級(jí)超額累進(jìn)稅率。因此，對(duì)于二者之間存在的這一特點(diǎn)，可分別將工資、薪金的應(yīng)納稅額與勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅額進(jìn)行計(jì)算比較，取二者中較小者則可達(dá)到稅收籌劃目的。
稿酬所得的納稅籌劃。個(gè)人將自己作品以報(bào)刊、圖書等方式進(jìn)行發(fā)表、出版所獲取的報(bào)酬就是稿酬所得，其稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際稅率為14%，同時(shí)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為與勞務(wù)報(bào)酬一致，小于4000，為800元的費(fèi)用扣除，大于4000，為20%的費(fèi)用扣除。稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)別在于，勞務(wù)報(bào)酬可與雇傭單位自行協(xié)商勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放方式，是一次性或是分月發(fā)放，且分月發(fā)放可分月計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額，這樣應(yīng)納稅額較一次性發(fā)放會(huì)降低，但稿酬則不同，其分別計(jì)算的依據(jù)并非分月發(fā)放，而在于是否針對(duì)同一部作品所得。即若為同一部作品，則該所得無(wú)論以何種方式進(jìn)行發(fā)放，最終都應(yīng)合并其所得按一次計(jì)算應(yīng)納稅額，但往往通過(guò)此種方式計(jì)算的應(yīng)納稅額較高。但若能將作品進(jìn)行分解，以系列著作呈現(xiàn)，則不受以上規(guī)定影響，可單獨(dú)計(jì)算納稅，在一定程度上可節(jié)省大量稅款。
個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃。在國(guó)家關(guān)于個(gè)人所得稅的現(xiàn)行稅法規(guī)定中，有十項(xiàng)收入屬于免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，比如個(gè)人在進(jìn)行投資理財(cái)時(shí)，可以將購(gòu)買國(guó)債作為投資項(xiàng)目，因?yàn)槠滹L(fēng)險(xiǎn)小、收益穩(wěn)定，最為關(guān)鍵的是在《個(gè)人所得稅法》規(guī)定國(guó)債利息收入是免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目。又如通過(guò)適當(dāng)?shù)墓嫘跃栀?zèng)可以降低計(jì)稅依據(jù)，達(dá)到少繳稅款和為社會(huì)公益事業(yè)做貢獻(xiàn)的目的，少繳稅款的原因在于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，通過(guò)國(guó)家適當(dāng)渠道進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)的金額沒有達(dá)到應(yīng)納稅所得額30%的部分，是允許將不超過(guò)規(guī)定比例的捐贈(zèng)金額從應(yīng)納稅所得額中扣除；也有向紅十字事業(yè)、青少年活動(dòng)場(chǎng)所等捐贈(zèng)金額都允許全額從應(yīng)納稅所得額中扣除的規(guī)定；也可以將工資、薪金項(xiàng)目不同級(jí)距所對(duì)應(yīng)的稅率不同和捐贈(zèng)的優(yōu)惠政策結(jié)合起來(lái)，如工資、薪金應(yīng)納所得額為8500元時(shí)，扣除個(gè)人所得稅起征點(diǎn)3500元后，為5000元，適用的稅率為20%，若其進(jìn)行個(gè)人捐贈(zèng)500元，在可扣除范圍內(nèi)，則適用稅率為10%，在減少計(jì)稅依據(jù)的同時(shí)，也大大減少應(yīng)納稅所得額。國(guó)家關(guān)于個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠有很多規(guī)定，這里僅列出其中一部分為例，對(duì)優(yōu)惠政策的透徹了解，可將其很好的運(yùn)用到個(gè)人所得稅的稅收籌劃中。
[關(guān)鍵詞]高校教師；個(gè)人所得稅；納稅籌劃
[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.03.69
近年來(lái)，高等學(xué)校得到迅速發(fā)展，高校教師收入也得到較大提高。國(guó)家稅務(wù)總局明確提出將高等學(xué)校作為個(gè)人所得稅征管重點(diǎn)。在不違反稅法前提下，科學(xué)籌劃個(gè)人所得稅，合理節(jié)稅成為高校教師廣泛關(guān)注的問(wèn)題。高校教師收入除工資薪金外，還包括二個(gè)方面：一是勞務(wù)報(bào)酬所得，有測(cè)試費(fèi)、外請(qǐng)專家學(xué)者講座費(fèi)和兼課酬金、法律服務(wù)費(fèi)、會(huì)計(jì)服務(wù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)等；二是作品稿酬所得等。高校教師收入多元化特點(diǎn)為稅收籌劃提供了廣闊空間。高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定適合自身校情的更系統(tǒng)、更深層次的稅收籌劃，在合理合法的限度內(nèi)盡可能降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)。
1 勞務(wù)報(bào)酬所得稅收籌劃
勞務(wù)報(bào)酬所得是指從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的所得。例如，從事化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、表演、技術(shù)服務(wù)、以及其他勞務(wù)取得的所得。
1.1 勞務(wù)報(bào)酬所得稅算法
勞務(wù)報(bào)酬所得稅計(jì)算公式為：勞務(wù)報(bào)酬所得稅以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用稅率。
1.2 高校教師勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃
高校教師勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃主要通過(guò)分次支付、費(fèi)用抵減、勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金轉(zhuǎn)換籌劃等方法，將每次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率范圍內(nèi)，達(dá)到降低稅負(fù)目的。
1.2.1 支付次數(shù)的稅收籌劃
案例1：錢教授在另外一所高校兼課，10個(gè)月勞務(wù)報(bào)酬為30000元，方案一是一次性支付勞務(wù)報(bào)酬；方案二是按10個(gè)月支付勞務(wù)報(bào)酬。
方案一 應(yīng)納稅額=30000×0.8×30%-2000=5200（元）
方案二 應(yīng)納稅額=（30000÷10-800）×20%×10=4400（元）
由此可見，按月支付勞務(wù)報(bào)酬的方式比一次性支付，錢教授節(jié)稅800元。對(duì)于常規(guī)教學(xué)活動(dòng)中的外聘教師兼課酬金應(yīng)采取分月支付方式，這樣可以最大限度地利用費(fèi)用扣除額度，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用比較高的稅率，可以使高校和外聘教師都能獲得最大利益。
1.2.2 費(fèi)用抵減的稅收籌劃
案例2：孫教授在另外一所高校講學(xué)，10天所得30000元，食宿費(fèi)、差旅費(fèi)、場(chǎng)地使用費(fèi)合計(jì)10000元，方案一是費(fèi)用自理，高校全額發(fā)放酬金；方案二是高校承擔(dān)費(fèi)用，扣除費(fèi)用后余額發(fā)放酬金。
方案一 應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×30%-2000=3200（元）
方案二 應(yīng)納稅額=20000×（1-20%）×30%-2000=2800（元）
由此可見，由高校承擔(dān)費(fèi)用抵減勞務(wù)報(bào)酬，比費(fèi)用自理全額發(fā)放酬金，孫教授節(jié)稅400元。
1.2.3 勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金轉(zhuǎn)換籌劃
案例3：康教授工資月12000元，在另外一所高校兼課月收入3000元。方案一是康教授不存在與另一所高校簽訂合同，不存在雇傭關(guān)系；方案二是康教授與另一所高校簽訂合同存在雇傭關(guān)系。
方案一 應(yīng)納稅額=（12000-3500）×20%-555+（3000-800）×20%=1585（元）
方案二 應(yīng)納稅額=（12000+3000-3500）×25%-1005=1870（元）
由此可見，通過(guò)工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換，康教授節(jié)稅285元。
2 稿酬所得稅收籌劃
稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。個(gè)人取得遺作稿酬，應(yīng)按稿酬所得項(xiàng)目計(jì)稅。
2.1 稿酬所得稅算法
稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，其應(yīng)納稅所得額小于與大于等于4000元時(shí)扣減數(shù)不同，具體如下：
⑴稿酬所得不足4000時(shí)，稿酬所得稅應(yīng)納稅額=（稿酬所得-800）×20%×（1-30%）
⑵稿酬所得額大于等于4000元時(shí)，稿酬所得稅應(yīng)納稅額=（稿酬所得×（1-20%）×20%×（1-30%）
2.2 稿酬所得稅收籌劃
高校教師稿酬所得的稅收籌劃主要通過(guò)分解一次性收入和通過(guò)集體創(chuàng)作等形式來(lái)實(shí)現(xiàn)。
（1）分解一次性稿酬主要可以通過(guò)系列叢書的形式將作品認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的部分來(lái)繳稅。
案例4：周教授出版一套關(guān)于高校財(cái)務(wù)管理方面系列叢書（四本），獲得稿酬15000元。方案一是一次性獲得稿酬；方案二是按四本書分別給予稿酬。
方案一 應(yīng)納稅額=[15000×（1-20%）×20%×（1-30%）]=1680（元）
方案二 應(yīng)納稅額=（15000÷4-800）×20%×（1-30%）×4=1239（元）
由此可見，通過(guò)分別計(jì)算稿酬比一次性給予，周教授節(jié)稅441元。
（2）集體創(chuàng)作稿酬稅收籌劃
案例5：出版社出版某書稿酬10000元。方案一是武教授獨(dú)立完成獲得稿酬；方案二是四名教師合著作獲得稿酬。
方案一 ：應(yīng)納稅額=[10000×（1-20%）×20%×（1-30%）]=1120（元）
方案二 ：應(yīng)納稅額=（10000÷4-800）×20%×（1-30%）×4=952（元）
由此可見，通過(guò)集體創(chuàng)作比一人單獨(dú)獲得稿酬節(jié)稅168元。
（3）分次支付法稿酬稅收籌劃
案例6：鄭教授在某月刊雜志連載一部小說(shuō)，每期稿酬1500元，共計(jì)12期。方案一是12期一次性發(fā)放稿酬；方案二是按期每月發(fā)放稿酬。
方案一：應(yīng)納稅額=1500×12×（1-20%）×20%×（1-30%）=2016（元）
方案二：應(yīng)納稅額=（1500-800）×20%×（1-30%）×12=1176（元）
由此可見，按月領(lǐng)取稿酬1500元，比12個(gè)月比一次性領(lǐng)取稿酬18000元，鄭教授節(jié)稅840元。
（4）費(fèi)用轉(zhuǎn)移法稿酬稅收籌劃
作者出版作品時(shí)，與對(duì)方簽訂合同，由稿酬發(fā)放單位提供社會(huì)實(shí)踐費(fèi)用，例如報(bào)銷交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、資料費(fèi)、辦公用品費(fèi)等，用以降低稿酬總收入，在計(jì)算稿酬所得稅時(shí)降低應(yīng)稅所得額和適用稅率，使作者稿酬實(shí)際所得大于費(fèi)用轉(zhuǎn)移的所得，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。
從以上案例可以看出，稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性和專業(yè)性等特點(diǎn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，稅收籌劃是一項(xiàng) “雙贏”的行為。一方面，高校教師個(gè)人所得稅稅收籌劃不僅可以維護(hù)高校教師的合法權(quán)益，減輕高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，提高稅后收入，穩(wěn)定教師隊(duì)伍，促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展；另一方面，有助于國(guó)家稅法的健全與完善，增強(qiáng)教師的依法納稅意識(shí)，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定，長(zhǎng)遠(yuǎn)地增加國(guó)家稅收收入總量。
參考文獻(xiàn)：
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稅收之于個(gè)人收入
全球性的金融風(fēng)暴對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，為了禁止金融風(fēng)暴進(jìn)一步蔓延，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，各國(guó)都在出臺(tái)“一攬子”措施，增加投入。而減稅讓利就是其中的一個(gè)重要手段。對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，增加投入，主要是增加財(cái)政投入，進(jìn)一步加大基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。而增加投入就需要財(cái)政資金。這里的財(cái)政資金主要來(lái)源就是稅收，這與后者的減稅讓利扶持企業(yè)發(fā)展正好是一對(duì)矛盾。為了解決這個(gè)矛盾，國(guó)家就會(huì)在強(qiáng)化征收管理上下功夫。
為加強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的管理，提高個(gè)人所得稅代扣代繳質(zhì)量和力度，2009年5月15日國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知》要求各地的國(guó)稅與地稅聯(lián)手執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》，強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理，規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除。 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人工資薪金所得個(gè)人所得稅管理力度的進(jìn)一步增加，對(duì)“打工仔”的實(shí)際收入將產(chǎn)生直接的影響。中國(guó)財(cái)政部網(wǎng)站2008年6月17日刊登“個(gè)人所得稅課題研究組”最新撰寫的《我國(guó)個(gè)人所得稅基本情況》指出，1994年，中國(guó)僅征收個(gè)人所得稅73億元，2008年增加到3722億元。從分項(xiàng)目收入看，近年來(lái)工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重約為50％左右。由此可見，普通工薪階層成了個(gè)人所得稅的主要承擔(dān)者。對(duì)于一個(gè)“工薪人士”而言，在收入總額既定的前提下，稅收支出增加，就意味著能夠支配的資金的減少，這是一個(gè)簡(jiǎn)單的加減法。
個(gè)人／家庭稅務(wù)籌劃的發(fā)展及意義
在這樣的條件下，人們應(yīng)當(dāng)如何處理這個(gè)矛盾呢?筆者以為，爭(zhēng)取在不違背現(xiàn)行法律規(guī)定的前提下，降低稅收支出，最好的辦法就是進(jìn)行稅收籌劃(人們通常所說(shuō)的合法避稅)。所謂稅收籌劃，就是納稅人在現(xiàn)行稅制條件下，通過(guò)充分利用各種有利的稅收政策。適當(dāng)安排投資行為和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程，通過(guò)合理的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)和有機(jī)的會(huì)計(jì)處理，巧妙地安排納稅方案，在合法的前提下，以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化為目標(biāo)的涉稅經(jīng)濟(jì)行為。
由于稅收是支出因素。無(wú)論在哪個(gè)國(guó)家，依法納稅是都每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。個(gè)人／家庭的稅務(wù)籌劃則是個(gè)人所得稅為主，個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。它自1799年誕生于英國(guó)以來(lái)，在200多年的時(shí)間內(nèi)迅速發(fā)展，目前已成為世界各國(guó)普遍開征的一個(gè)稅種。在許多國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家已確立了主體稅種的地位，成為財(cái)政收入的主要來(lái)源。從國(guó)際上看，個(gè)人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制以及綜合與分類相結(jié)合的稅制(也稱為混合稅制)三種類型。不同類型的稅制籌劃方法也不同，所以，國(guó)際上一般有專門人員和機(jī)構(gòu)為有關(guān)納稅人提供專業(yè)服務(wù)。日本有85％的工商企業(yè)，委托事務(wù)所納稅事宜，韓國(guó)有95％的企業(yè)委托事務(wù)所，澳大利亞有80％。美國(guó)的工商企業(yè)有50％以上委托人辦理稅務(wù)事宜，個(gè)人所得稅幾乎是100％委托稅務(wù)人申報(bào)。
我國(guó)個(gè)人所得稅自開征至今只有二十多年的時(shí)間，其制度設(shè)計(jì)、征管手段等基本上是與我國(guó)不同時(shí)期的特殊國(guó)情相吻合的，今后改革和完善個(gè)人所得稅也必將與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，不可能超越我國(guó)歷史文化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展所處階段，特別是在稅收諸多征管和配套條件不具備的情況下，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革將循序漸進(jìn)、不斷完善。與之相適應(yīng)，我國(guó)的個(gè)人／家庭的稅務(wù)籌劃還處于起步階段。可以肯定，在我國(guó)個(gè)人，家庭的稅務(wù)籌劃必將快速發(fā)展。
由于稅收是人們無(wú)法抗拒的事實(shí)，所以，人們會(huì)因?yàn)榧{稅而使自己的財(cái)產(chǎn)縮水。這也是在法制社會(huì)條件下經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)矛盾。通過(guò)稅收籌劃，可以找到最有利于納稅人的政策規(guī)定。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，人們的涉稅事項(xiàng)越來(lái)越多。投資、從事生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、取得工資薪金或者勞務(wù)報(bào)酬、參與分配、偶然獲獎(jiǎng)甚至是消費(fèi)，人們都可能成為納稅人。而同一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可能存在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的涉稅規(guī)定。通過(guò)籌劃，人們就可能找到并適用于自己的政策規(guī)定。比如在一個(gè)時(shí)段內(nèi)的服務(wù)收入較低，可以用“工資薪金”的名義取得，而收入較高，則以“勞務(wù)報(bào)酬”取得，從而明效節(jié)約稅收成本。通過(guò)稅收籌劃，我們可找到一個(gè)合法并且合理支付稅收金額的平衡點(diǎn)。比如，對(duì)個(gè)體工商戶銷售的控制，利用“起征點(diǎn)”降低納稅成本；對(duì)個(gè)人所得稅免征額的控制，調(diào)節(jié)個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅成本等。此外，通過(guò)稅收籌劃，可以找到最有利于納稅人的納稅方法。
展開個(gè)人／家庭稅務(wù)籌劃的一般思路
對(duì)于個(gè)人／家庭來(lái)說(shuō)，能夠進(jìn)行稅收籌劃的方面和環(huán)節(jié)很多。納稅人可以根據(jù)自身的實(shí)際情況開展有針對(duì)性的籌劃，這里僅對(duì)人們?nèi)粘＝?jīng)濟(jì)活動(dòng)的常見事項(xiàng)的籌劃思路和方法作一個(gè)簡(jiǎn)要提示：
投資環(huán)節(jié)的涉稅籌劃 人們?nèi)绻懈辉５馁Y金并計(jì)劃證券等形式的投資，其中的的稅收籌劃的機(jī)會(huì)就會(huì)很多、這里僅舉一例說(shuō)明：如果你想投資上市公司，是投資境內(nèi)上市公司還是投資于境外上市公司更好?如果在投資回報(bào)率相同的情況下，就要看哪里的稅收成本低了。
為促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2005]第102號(hào))就個(gè)人所得稅股息紅利所得有關(guān)稅收政策問(wèn)題明確。對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。為進(jìn)一步規(guī)范股息紅利稅收政策，加強(qiáng)稅收征管，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股息紅利有關(guān)個(gè)人所得稅政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅[2005]第107號(hào))就個(gè)人所得稅股息紅利所得減免稅政策有關(guān)執(zhí)行口徑問(wèn)題明確，財(cái)稅[2005]等102號(hào)文所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司。因此。我們可以得出一個(gè)結(jié)論，投資于境內(nèi)上市公司，稅收成本可以降低50％。顯然。投資于境內(nèi)上市公司更劃算。
收入環(huán)節(jié)的涉稅籌劃
對(duì)于個(gè)人，家庭的稅收籌劃而言，在取得收入環(huán)節(jié)是一個(gè)重要的籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。由于個(gè)人所得稅是按項(xiàng)目征收的，其中工資薪金收的征稅率是從5％到45％的適用稅率，勞務(wù)報(bào)酬收入的適用稅率為20％，而股息紅利收入的個(gè)人征稅率為20％。由于存在不同的收入來(lái)源，其征收率不同，這就給納稅人對(duì)收入項(xiàng)目進(jìn)行籌劃提供了可能。這里籌劃關(guān)鍵問(wèn)題就是以什么名目來(lái)取得收入。但是，一筆收入應(yīng)當(dāng)按什么項(xiàng)目進(jìn)行征稅，不能想當(dāng)然，否則就會(huì)給籌劃當(dāng)
事人帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
另外還需要注意納稅申報(bào)。2006年底新修訂的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定。納稅人符合年所得12萬(wàn)元以上，或者從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得，或者從中國(guó)境外取得所得等情形之一的。應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
《條例》劃定了納稅人自行辦理納稅申報(bào)的具體范圍，并將12萬(wàn)元作為自行申報(bào)“紅線”確定下來(lái)，要求年所得12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
財(cái)產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的涉稅籌劃
王先生是上海市某國(guó)有企業(yè)的職工，已經(jīng)退休好幾年了，他最近打算回老家蘇州居住，準(zhǔn)備將現(xiàn)在居住的一套8年前進(jìn)行房改的85平方米的房產(chǎn)轉(zhuǎn)到女兒名下。經(jīng)過(guò)評(píng)估，該套住房?jī)r(jià)值100萬(wàn)元。處理房改房目前一般有兩種方法：即賣給子女或贈(zèng)與子女。那么，在稅費(fèi)方面哪一個(gè)更實(shí)惠些呢?
這里作一個(gè)簡(jiǎn)要分析：如果采取贈(zèng)與形式，根據(jù)國(guó)稅函[2008]第718號(hào)文件規(guī)定， “居民個(gè)人根據(jù)國(guó)家房改政策購(gòu)買的公有住房，并取得房改房產(chǎn)權(quán)證后，將名下的房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給其子女，屬于契稅法規(guī)規(guī)定的贈(zèng)與行為，應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定征收契稅”。房產(chǎn)贈(zèng)與只允許在直系親屬間進(jìn)行。這種贈(zèng)與行為，承受人須繳納房屋市場(chǎng)總價(jià)3％的契稅，以及房屋市場(chǎng)總價(jià)2％的公證費(fèi)，所需繳納的稅費(fèi)總共約為房屋市場(chǎng)總價(jià)的5％。也就是說(shuō)，如果采取贈(zèng)與形式，王先生在過(guò)戶環(huán)節(jié)的總花費(fèi)為5萬(wàn)元。
如果采取買賣形式，根據(jù)財(cái)稅[2008]第137號(hào)文件規(guī)定，“從2008年11月1日開始，對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買90平方米及以下普通住房的。契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1％。對(duì)個(gè)人銷售或購(gòu)買住房暫免征收印花稅。對(duì)個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅”。財(cái)稅[2008]第174號(hào)文件明確，自2009年1月1日至12月31日，個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)2年(含2年l的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。
也就是說(shuō)，如果采取買賣形式，王先生在過(guò)戶環(huán)節(jié)的總花費(fèi)為1萬(wàn)元。通過(guò)上述分析我們可以發(fā)現(xiàn)。王先生采取買賣形式比采取贈(zèng)與形式少繳稅4萬(wàn)元。
消費(fèi)環(huán)節(jié)的涉稅籌劃
在消費(fèi)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)會(huì)也不少。比如，為了激活二手房市場(chǎng)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]第174號(hào))對(duì)二手房的持有時(shí)間以及不同房源轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅征免政策進(jìn)行了具體規(guī)定：
如果購(gòu)房者能夠利用普通住房及非普通住房的政策差異進(jìn)行籌劃，其涉稅利益就出現(xiàn)不同的效果。
再如在契稅籌劃方面，稅法規(guī)定，如果土地使用權(quán)交換、房屋交換，其契稅的計(jì)稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。納稅人也可以利用這個(gè)規(guī)定進(jìn)行籌劃從而減少契稅負(fù)擔(dān)等。
關(guān)鍵詞：工資薪金；個(gè)人所得稅
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）05-0-01
一、個(gè)人所得稅的概念
個(gè)人所得稅它的征收體現(xiàn)著一個(gè)國(guó)家在其管轄范圍內(nèi)與居民和非居民的一種征納關(guān)系，是世界各國(guó)普遍采用的征稅制度。本論文所指的工資、薪金，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
二、稅收籌劃的概念
稅收籌劃概念自20世紀(jì)90年代中葉由西方引入我國(guó)，譯自 tax-planning 一詞，也譯作稅務(wù)籌劃、納稅籌劃、稅務(wù)計(jì)劃等。稅收籌劃是一門涉及多門學(xué)科知識(shí)的新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科，在西方發(fā)達(dá)的國(guó)家里，從事稅收籌劃的專家學(xué)者有很多，但是對(duì)于稅收籌劃尚無(wú)權(quán)威、統(tǒng)一的定義。綜合而言，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)這一概念的表述大體如下：
稅收籌劃是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了少繳稅而采用的各種各樣的方法，但是也必須遵循一定的原則。合法性是稅收籌劃中最基本的特點(diǎn)，也是區(qū)別于逃避稅收行為的基本標(biāo)志。因此，稅收籌劃只能在稅法及其相關(guān)的法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，若是在稅法及其法規(guī)之外，逃避稅收負(fù)擔(dān)，則屬于偷稅漏稅行為。
在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行機(jī)制中，納稅人的納稅義務(wù)通常既有滯后性，這就為納稅人更好的進(jìn)行稅收籌劃提供了可能，因此納稅人應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能的使稅負(fù)最低，獲得最大的稅后利潤(rùn)。
稅收籌劃最主要的目的，歸根結(jié)底是要使納稅人的可支配利益最大化，即稅后財(cái)務(wù)利益最大化。納稅人財(cái)務(wù)利益最大化除了要考慮節(jié)減稅收外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化，不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人未來(lái)的財(cái)務(wù)利益，不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益，不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值。
三、工資薪金所得稅的籌劃意義
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的收入越來(lái)越高，其中工資薪金占其絕大部分，目前，我國(guó)對(duì)工資、薪金實(shí)行5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)收入達(dá)到某一檔次時(shí)，要求支付與該檔次稅率相適應(yīng)的稅負(fù)，于是人們也越來(lái)越關(guān)注工資薪金的稅收籌劃。如何在不違反稅法的前提下繳納更少的稅收，正確引導(dǎo)工資薪金的稅務(wù)籌劃對(duì)我國(guó)納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義。第一，有利于激勵(lì)納稅人增強(qiáng)納稅的意識(shí)，納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的初衷是為了少繳或緩繳稅款，但納稅人的這種安排采取的是合法或不違法的形式，這不僅“鉆”了國(guó)家的財(cái)稅政策空子，而且學(xué)到了財(cái)稅政策及相關(guān)的法規(guī)知識(shí)。第二，稅務(wù)籌劃可以節(jié)減納稅人的稅額 ，稅務(wù)籌劃通過(guò)稅收方案的比較，選擇稅負(fù)較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。第三，稅收籌劃有助于國(guó)家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī)，稅收籌劃是針對(duì)稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為。充分利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法和改進(jìn)有關(guān)稅收政策。從而不斷健全和完善我國(guó)稅法和稅收制度。
工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及因任職或受雇而取得的其他所得。它是目前我國(guó)絕大多數(shù)居民家庭收入的主要來(lái)源，也是我國(guó)個(gè)人所得稅的重要來(lái)源，如何有效進(jìn)行工資、薪金所得的個(gè)人所得稅的納稅籌劃自然是大家非常關(guān)心的問(wèn)題。
新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得免征額調(diào)整為 2000元，仍采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率。因此，某個(gè)時(shí)期的收入越多，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就比較重。如果某個(gè)納稅義務(wù)人的工資、薪金收入極不平均，相對(duì)于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，其納稅的比重就大得多。這個(gè)時(shí)候，對(duì)工資、薪金類所得的籌劃就顯得特別重要了。
工資薪金即月工資、季度獎(jiǎng)和全年一次性獎(jiǎng)金。工資薪金所得以每月的收入額減除允許扣除的費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅稅率為5%-45%的超額累進(jìn)稅率，對(duì)工資薪金的發(fā)放方式作出最好的選擇，可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，增加個(gè)人的可支配收入。
所謂年終一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人，根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)員工全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向員工發(fā)放的一次性資金。當(dāng)然也包括我們俗稱的年終加薪以及實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位，根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資等。
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得等，由于納稅人的收入是一定的，利用稅率的差異進(jìn)行籌劃能更加合理的降低稅負(fù)。如工資薪金所得適用的稅率是5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬適用的是20%的比例稅率，對(duì)于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。由于相同數(shù)額的工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率不同，因此利用稅率的差異進(jìn)行納稅籌劃是節(jié)稅的一個(gè)重要思路。
根據(jù)國(guó)家稅法的規(guī)定，納稅人用其所得進(jìn)行的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅額的30%以內(nèi)可以扣除，因此納稅人可以根據(jù)此規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃。捐贈(zèng)額超過(guò)扣除限額時(shí)可以分期捐贈(zèng)。假設(shè)實(shí)際捐贈(zèng)額=I ，第一步：工薪收入捐贈(zèng)的稅前扣除限額=A，稅前扣除限額=B；第二步：如果I>A+B，則需繼續(xù)運(yùn)用分期捐贈(zèng)等方法進(jìn)行稅收籌劃。如果I
對(duì)于適用累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。
《中華反人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（2005年修訂）第9條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式征收。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（2005年修訂）第40條的規(guī)定可以知道，這些行業(yè)是采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)。因此，這些行業(yè)的納稅人可以利用這項(xiàng)政策使其稅負(fù)合理化。但在實(shí)際生活中并不僅是這些行業(yè)的工資起伏比較大，故當(dāng)納稅人在其他行業(yè)遇到每月工資變化幅度較大的情況時(shí)，就可以借鑒該項(xiàng)政策的做法，即將每月收入平均分?jǐn)偅@樣就可以少繳納稅款，獲得一定的經(jīng)濟(jì)收益。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：新稅法;工薪;薪金;個(gè)人所得稅籌劃
引言
伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們生活水平日益提高，人們相應(yīng)的個(gè)人工資、個(gè)人收益也得到顯著的提升，同時(shí)也出現(xiàn)了越來(lái)越多的相應(yīng)人群，他們的工資、薪金及收益均達(dá)到或超過(guò)了國(guó)家規(guī)定的應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)。 結(jié)合我國(guó)個(gè)稅法，工資薪金所得指的是憑借任職于或者受雇于相關(guān)企業(yè)單位的個(gè)人，所獲取的工資、薪金、獎(jiǎng)金、勞動(dòng)紅利、補(bǔ)貼及年終加薪等與任職或受雇相關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)所得[1]。工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃則指的是經(jīng)相應(yīng)的技術(shù)分析，結(jié)合國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)，指定科學(xué)合理的籌劃計(jì)劃，以促使企業(yè)單位員工獲取最低稅負(fù)狀態(tài)。由此可見，在此種背景下對(duì)新稅法下職工工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃展開分析研究，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)、經(jīng)濟(jì)意義。
1.工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃原理
1.1個(gè)人收入劃分
個(gè)人收入劃分屬于稅收籌劃重要的先決條件，就一般情況下而言，在我國(guó)2011年新出臺(tái)的個(gè)人所得稅法的一定制約下，同樣數(shù)額的工資薪金與勞務(wù)所得所使適用的稅率是不對(duì)等的，并且工資薪金及勞務(wù)所得相互間又一并采用超額累進(jìn)稅率[2]。這就說(shuō)明了在新個(gè)人所得稅法的作用下，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行核算期間，會(huì)存在兩種核算情況，一種情況是把個(gè)人工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行明確劃分，一種情況是把個(gè)人工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行一起合并。好比，自我國(guó)2011年出臺(tái)新個(gè)人所得稅法開始，我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由3500元代替之前的2000元，這表示，在新個(gè)稅法下月收入不超過(guò)3500元（不包括“三險(xiǎn)一金”）的工薪階層無(wú)需進(jìn)行個(gè)稅繳納。由此可見，在此類情形下結(jié)合個(gè)人收入劃分來(lái)開展稅務(wù)籌劃便能夠極大地對(duì)稅收進(jìn)行節(jié)約。值得一提的是，在就個(gè)人工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得展開稅收籌劃過(guò)程中，需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入更有效的劃分。
1.2個(gè)人收入轉(zhuǎn)化
稅務(wù)籌劃受個(gè)人收入轉(zhuǎn)化十分重要的影響，就一般情況下而言，在進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納環(huán)節(jié)中，往往會(huì)出現(xiàn)個(gè)稅繳納人所繳納的稅收所得額相對(duì)較低情況，使得個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得適用率要超過(guò)個(gè)人工資薪金所得稅適用稅率，稅收籌劃主要在于稅率籌劃，改變發(fā)放金額、發(fā)放方式、勞務(wù)合同的簽訂形式等，由此得出在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)能夠把一定的個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為個(gè)人工資薪金所得，進(jìn)一步在一些特定情況下還能夠把個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得與個(gè)人工資薪金所得進(jìn)行合并，并繳納為個(gè)人所得稅。以我國(guó)福建省為例，在我國(guó)2011年新出臺(tái)的個(gè)人所得稅法的一定制約下，秉承了收入高人群多繳納個(gè)人所得稅、收入中等人群少繳納個(gè)人所得稅及收入低人群不繳納個(gè)人所得稅的原則，將福建省個(gè)人收入分配框架轉(zhuǎn)變成橄欖型形態(tài)，結(jié)合我國(guó)稅務(wù)部門統(tǒng)計(jì)信息得出，僅僅于2012年全年福建省便出現(xiàn)109萬(wàn)工薪階層將無(wú)需繳納個(gè)人所得稅[2]。因此，在一些特定情況情況下，此類稅收籌劃手段同樣能夠有效的節(jié)約個(gè)人稅收，以全面有效提升稅收籌劃水平。
2.新稅法工資薪金所得稅調(diào)整
2011年，我國(guó)頒布了新個(gè)人所得稅法，在新個(gè)稅法中，關(guān)于工資薪金所得稅做出了兩方面的重大調(diào)整，一方面是月季費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由過(guò)去的2000元升高到3500元;一方面是適用稅率表得到了調(diào)整。工資薪金所得稅率表，見表1。而在納稅人所獲取的全年一次性獎(jiǎng)金納稅內(nèi)容方面未作出相應(yīng)的調(diào)整，還是仍舊使用國(guó)家2005年頒布的規(guī)定[3]。
表1 工資薪金所得稅率表
3.納稅籌劃
3.1籌劃目的
稅務(wù)籌劃的目的即，緩解稅負(fù)以達(dá)到企業(yè)稅后收益最大化的目的，籌劃目的可具體一下各個(gè)方面：I.直接緩解稅務(wù)壓力;II.實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn);III.取得資金時(shí)間價(jià)值;IV.提升自身經(jīng)濟(jì)效益;V.維護(hù)自身合法權(quán)益[4]。
3.2籌劃原則
新稅法背景下職工工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃，應(yīng)遵循兩方面的原則：I.綜合效益原則。個(gè)人所得稅籌劃切忌單方面孤立開展，倘若相關(guān)個(gè)人所得稅籌劃收獲了一定的節(jié)稅效果，然而卻使得其他方面的經(jīng)濟(jì)支出升高，如此開展個(gè)人所得稅籌劃就沒有實(shí)際意義了;II.前瞻性原則。任何一項(xiàng)個(gè)人所得稅籌劃計(jì)劃制定，都務(wù)必要在該計(jì)劃所關(guān)聯(lián)的納稅事宜已轉(zhuǎn)變?yōu)榧榷ㄊ聦?shí)之前。倘若該納稅事宜已轉(zhuǎn)變?yōu)槭聦?shí)，于事后開展“籌劃”，則變成“欲蓋彌彰”，偽造、變?cè)臁㈦[匿相關(guān)資料，納稅人是要承擔(dān)法律責(zé)任的[5]。
3.3籌劃案例
個(gè)人所得稅往往選取超額累進(jìn)稅率，倘若納稅人應(yīng)稅所得越高，與納稅人相對(duì)應(yīng)適用的最高邊際稅率則也會(huì)越高，因此納稅人收入的實(shí)際有效、平均稅率均可能得到提升。由此表明，面對(duì)納稅人相應(yīng)時(shí)間階段內(nèi)工資薪金既定的狀況喜愛，應(yīng)當(dāng)盡可能使納稅人分?jǐn)傊撩恳粋€(gè)納稅期內(nèi)的收入為均衡值，切忌忽高忽低，有效防止納稅人稅負(fù)提升。好比案例一：某家企業(yè)職工工資2000元/月，該企業(yè)采用日常發(fā)放工資，年末結(jié)合職工業(yè)績(jī)選取獎(jiǎng)勵(lì)的薪酬管理方案。比方該職工年末獲得獎(jiǎng)金為10800元，那么該職工全年需要交納的個(gè)稅為[（2000+10800）-2000]×20%-375=1785元。個(gè)人所得稅籌劃分析，若該企業(yè)將該職工的年末獎(jiǎng)金10800元分?jǐn)偝?00元/月與該職工每月工資一并發(fā)放，即該職工工資為2900元/月，那么該職工便無(wú)需繳納個(gè)稅。案例二：某企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，某年的工資為8000元，由于企業(yè)工作安排需求，該管理人員需要在企業(yè)附近租下一套住房，房租為1500月/元，若該管理人員自行支付房租，其每月應(yīng)繳納的個(gè)稅為[（8000-3500）]×20%-375=525。個(gè)人所得稅籌劃分析，若房租有企業(yè)為該管理人員代付，而將其工資改為6500月/元，其每月應(yīng)繳納的個(gè)稅則為[（8000-1500-3500）]×20%-375=225，由此該管理人員能夠節(jié)稅300元。在各檔稅率穩(wěn)定的情況下，可采取降低自身收入的方法，以讓自身獲取相對(duì)較低的稅率，獲取相對(duì)較小的計(jì)稅基數(shù)[6]。
4.結(jié)束語(yǔ)
總而言之，伴隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的全面提升，新稅法實(shí)施效率勢(shì)必會(huì)持續(xù)升高，由新稅法所對(duì)工薪資金所得稅務(wù)籌劃造成的影響也將會(huì)變得越來(lái)越顯著。因此，為了達(dá)到合理避稅降低企業(yè)單位員工稅負(fù)的目的，實(shí)現(xiàn)新稅法背景下職工工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃的有效性，企業(yè)單位人員務(wù)必要對(duì)工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃原理展開明確的分析，深入了解新稅法工資薪金所得稅調(diào)整，在上述前提下結(jié)合相應(yīng)的實(shí)踐開展，有效促進(jìn)工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃水平升高。（作者單位：重慶豐都燃?xì)庥邢挢?zé)任公司）
參考文獻(xiàn)：
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摘 要：稅收籌劃是一門實(shí)踐性與風(fēng)險(xiǎn)性都很強(qiáng)的學(xué)科，它除了要求籌劃人員具備較全面的會(huì)計(jì)稅收政策的駕馭能力，還要求與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通，以及掌握最新的政策法規(guī)并及時(shí)進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整的能力。本文以新企業(yè)所得稅法實(shí)施后發(fā)生的變化，結(jié)合最新修訂的個(gè)人所得稅條例，以案例的形式闡述稅收籌劃給納稅人帶來(lái)的積極作用與意義。
關(guān)鍵詞 ：稅收籌劃 案例分析 稅收
我國(guó)憲法明確規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。”稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。它具有強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性的特征。所以依法征稅是國(guó)家的權(quán)利，同時(shí)也是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其管理職能希望在政策法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)多征稅，而企業(yè)是以贏利為目的的社會(huì)組織，其根本目標(biāo)是為了生存與獲利，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)利潤(rùn)是以全部收入扣除成本費(fèi)用得出的，而稅金作為費(fèi)用的一部分無(wú)疑成為了阻礙企業(yè)獲取更大利益的拌腳石。企業(yè)更希望在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下盡可能的少交稅甚至不交稅，兩者形成一種膠著博弈的狀態(tài)。
由于我們國(guó)家稅收法規(guī)結(jié)構(gòu)不夠合理，立法層次較多且各稅種紛繁復(fù)雜，如何在不違反法律法規(guī)規(guī)定的前提下用最小的稅收成本獲取更大的稅收收益，這已引起了社會(huì)各界包括納稅人與稅收理論界人士在內(nèi)的普遍關(guān)心，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。
從總體上來(lái)講稅收籌劃就是在遵循國(guó)家法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，以期達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。而稅收的固定性又使稅收籌劃具有了一定的可行性。當(dāng)然在實(shí)際工作中稅收籌劃不可避免具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃必須綜合考慮籌劃結(jié)果對(duì)其他稅種以及企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)的影響。稅收籌劃的成敗除了取決于籌劃人員本身對(duì)稅收法律法規(guī)知識(shí)的全面駕馭能力，還取決于籌劃的結(jié)果是否能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。由于稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)以及稅務(wù)人員自身水平的良莠不齊都會(huì)造成稅務(wù)人員在對(duì)稅法理解和執(zhí)行上的偏差，導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，另外法律法規(guī)的不斷變化也是引起籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。因此進(jìn)行稅收籌劃決不能孤立靜止的進(jìn)行，除了及時(shí)與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行必要的溝通，動(dòng)態(tài)的掌握法規(guī)政策的變化并能夠根據(jù)法律法規(guī)的變化不斷地進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整也是必不可少的。
下面就新企業(yè)所得稅法與最新修訂的個(gè)人所得稅法相結(jié)合進(jìn)行籌劃的一個(gè)實(shí)例進(jìn)行說(shuō)明。
2008 年新的企業(yè)所得稅法出臺(tái)，對(duì)原企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了兩稅合一，在稅收扣除、稅率、稅收優(yōu)惠等方面作出了重大的調(diào)整。新稅法實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。此政策放寬了對(duì)職工工資薪金的限制，取消了原內(nèi)資企業(yè)所得稅法關(guān)于計(jì)稅工資的政策規(guī)定（此政策給利用工資薪金進(jìn)行稅收籌劃提供了空間）。同時(shí)條例明確了前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
國(guó)稅函[2009]3 號(hào)具體明確條例三十四條所稱“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；5、有關(guān)工資工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
對(duì)于此項(xiàng)政策規(guī)定，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查的時(shí)候，掌握的主要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金是否履行了代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，如果企業(yè)已如實(shí)履行代扣代繳的義務(wù)，則相應(yīng)實(shí)際發(fā)放的工資薪金允許全額在企業(yè)所得稅之前扣除。
新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%，同時(shí)在稅收優(yōu)惠中規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實(shí)施細(xì)則九十二條對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)作出了限定：
是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100 人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000 萬(wàn)元；
2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80 人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000 萬(wàn)元。
依據(jù)上述的實(shí)際稅收征管情況及稅收政策可綜合思考如下：
若某一中小型工業(yè)企業(yè)，2011 年度預(yù)計(jì)資產(chǎn)總額2600 萬(wàn)元，職工平均人數(shù)88 人，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)35 萬(wàn)元，該年度終了匯算清繳前經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)籌劃師初步測(cè)算，應(yīng)納稅所得額為30.5 萬(wàn)元。考慮到該工業(yè)企業(yè)處于小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠的邊緣，企業(yè)完全可以通過(guò)適當(dāng)?shù)膶?duì)自身費(fèi)用的調(diào)整進(jìn)而享受稅收優(yōu)惠來(lái)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
2011 年國(guó)家稅務(wù)總局公告第46 號(hào)，對(duì)工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)重新作出了規(guī)定：納稅人2011 年9 月1 日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500 元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
鑒于上述稅收政策的調(diào)整，注冊(cè)稅務(wù)籌劃師建議增發(fā)0.8 萬(wàn)元的工資，以滿足小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠要求。（假設(shè)該公司原平均計(jì)稅工資為2000 元，可增發(fā)計(jì)稅工資到3500 元以內(nèi)，按職工人數(shù)88 人計(jì)算，最多可增發(fā)13.2 萬(wàn)元工資）
未籌劃前企業(yè)預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅＝30.5*25%＝7.625(萬(wàn)元）
企業(yè)凈利潤(rùn)＝35-7.625＝27.375（萬(wàn)元）
經(jīng)籌劃后企業(yè)預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅＝（30.5-0.8）*20%＝5.94（萬(wàn)元）
企業(yè)凈利潤(rùn)＝35-0.8-5.94＝28.26（萬(wàn)元）
經(jīng)過(guò)籌劃后企業(yè)的凈利潤(rùn)增加0.885 萬(wàn)元，同時(shí)少繳納企業(yè)所得稅1.685 萬(wàn)元。
由于及時(shí)考慮個(gè)人所得稅新的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的變化，并運(yùn)用到稅收籌劃實(shí)例中，給企業(yè)和員工都切實(shí)帶來(lái)了好處。員工的工資增加了所繳納的個(gè)人所得稅并沒有產(chǎn)生影響，企業(yè)也因此節(jié)約了稅負(fù)增加了稅后凈利，同時(shí)適當(dāng)?shù)脑黾訂T工工資也能增加企業(yè)的凝聚力和向心力。
由此可見合理、合法的運(yùn)用稅收政策能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化與企業(yè)全體相關(guān)利益者共同利益的共羸。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙善慶.納稅籌劃目標(biāo)及評(píng)價(jià)模型.財(cái)會(huì)月刊. 2007.1.s.
1引言
隨著國(guó)家“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”政策的提出，近年來(lái)新興投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)不斷涌出。在這種背景下，個(gè)人投資創(chuàng)業(yè)組織形式的選擇的重要性也日益凸顯。目前我國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)投資者的投資所得和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得僅征收個(gè)人所得稅。這是國(guó)家鼓勵(lì)投資、完善所得稅稅制的重要措施。在這種大背景下，作為投資者或初期創(chuàng)業(yè)者，如何在個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)和有限責(zé)任公司這四種企業(yè)組織形式中進(jìn)行選擇？本文從這個(gè)問(wèn)題出發(fā)，做出一些分析。
2現(xiàn)行制度下四種企業(yè)組織形式繳納所得稅的具體情況
我國(guó)企業(yè)所得稅制實(shí)行比例稅率，個(gè)人所得稅實(shí)行比例稅率和超額累進(jìn)稅率。計(jì)算適用比例稅率的所得稅的公式為：應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。通過(guò)公式可知計(jì)算個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅主要關(guān)注計(jì)稅依據(jù)（應(yīng)納稅所得額）和適用稅率這兩個(gè)因素。
21個(gè)體工商戶的應(yīng)納所得稅
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%～35%，具體參見表1。個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-成本、費(fèi)用-稅金-損失-其他支出-允許彌補(bǔ)以前年度虧損
22個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙制企業(yè)的應(yīng)納所得稅
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)繳納個(gè)人所得稅的適用稅率參照表1。其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費(fèi)用-損失
但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙制企業(yè)在具體確定應(yīng)納稅所得額時(shí)存在以下差異。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者的應(yīng)納稅所得額為全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得?~，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。
23有限責(zé)任公司的應(yīng)納所得稅
目前我國(guó)有限責(zé)任公司實(shí)行個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅雙重稅制，即在征收了一道企業(yè)所得稅后再征收一道個(gè)人所得稅。
有限責(zé)任公司的企業(yè)所得稅基本稅率為25%；同時(shí)國(guó)家對(duì)于小微企業(yè)與高新技術(shù)企業(yè)等會(huì)給予一定程度的稅率優(yōu)惠。其應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損
有限責(zé)任公司在向投資人分配股利時(shí)代扣個(gè)人所得稅。本文中所討論的對(duì)象為個(gè)人投資創(chuàng)業(yè)，因此要將有限責(zé)任公司中代扣代繳的個(gè)人所得稅的這一部分金額計(jì)入應(yīng)納所得稅總額中。
需要注意的是，雖然有限責(zé)任公司需要繳納兩種所得稅，但是由于有限責(zé)任公司有較完善的公司組織結(jié)構(gòu)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以實(shí)現(xiàn)更多的抵扣。其最終納稅額不一定會(huì)多于前三種組織結(jié)構(gòu)。
3通過(guò)個(gè)人所得稅的籌劃選擇個(gè)人投資創(chuàng)業(yè)組織形式的思路
31通過(guò)案例明確稅收籌劃思路
311案例
王某進(jìn)行創(chuàng)業(yè)，同時(shí)創(chuàng)立三家企業(yè)，企業(yè)具體情況參見表2。
312籌劃思路
由于王某的三家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)需匯總繳納個(gè)人所得稅，并且只能扣除一次費(fèi)用，從而導(dǎo)致了王某繳納了較多的所得稅。以此為切入點(diǎn)，要想進(jìn)行費(fèi)用的多次扣除并適用較低的稅率，可改變部分企業(yè)的組織形式。王某的三家企業(yè)分別為食品加工廠、物流企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)，考慮到企業(yè)所得稅稅法中規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，可將丙企業(yè)的組織形式更改為有限責(zé)任公司；為進(jìn)行多次扣除，可將乙企業(yè)的組織形式更改為個(gè)體工商戶或合伙制企業(yè)，其他條件不變。調(diào)整后的企業(yè)具體情況參見表3。
32結(jié)論及注意事項(xiàng)
工資薪金所得是個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目之一，個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。新《個(gè)人所得稅法》對(duì)于工薪方面的規(guī)定與舊《個(gè)人所得稅法》相比，變動(dòng)主要有兩點(diǎn)：一是減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月；二是調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。本文結(jié)合新《個(gè)人所得稅法》，對(duì)工薪所得的稅收籌劃進(jìn)行探討。
一、均衡發(fā)放每月工資薪金
例1：錢先生1月份工薪為2800元，2月份工薪為4800元。錢先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（4800-3500）×3%=39（元）。如果能夠均衡發(fā)放每月的工薪，1月份工薪為3500元，2月份工薪為4100元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（4100-3500）×3%=18（元），節(jié)省個(gè)稅21元。
二、年終獎(jiǎng)金避開無(wú)效區(qū)間
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)）的規(guī)定：當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)；如果當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。例2：孫先生年終獎(jiǎng)為18000元，李先生年終獎(jiǎng)為18001萬(wàn)元。其年終獎(jiǎng)的應(yīng)納個(gè)稅情況如下：孫先生：18000÷12=1500（元），對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：3%、0，應(yīng)納稅額=18000×3%=540（元），稅后所得=18000-540=17460（元）。李先生：18001÷12≈1500.08（元），對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：10%、105，應(yīng)納稅額=18001×10%-105=1695.1（元），稅后所得=18001-1695.1=16305.9（元）。孫先生年終獎(jiǎng)多1元，稅后所得反而比李先生少1154.1元。這就是“一元錢效應(yīng)”，即年終獎(jiǎng)多領(lǐng)取一元，稅后可能少得千元或者萬(wàn)元，出現(xiàn)年終獎(jiǎng)金額的無(wú)效區(qū)間。這是由于年終獎(jiǎng)計(jì)算公式引起的，計(jì)算個(gè)稅的金額是全年的獎(jiǎng)金收入，減除的卻是按照月薪所得對(duì)應(yīng)的一個(gè)速算扣除數(shù)。我們可以運(yùn)用公式計(jì)算出這些無(wú)效區(qū)間，孫先生年終獎(jiǎng)18000元，稅后所得17460元。假設(shè)年終獎(jiǎng)X元，則：X-（X×10%-105）=17460，X=19283.33元，無(wú)效區(qū)間為18001元-19283.33元。同樣的方法，可以計(jì)算出年終獎(jiǎng)的全部無(wú)效區(qū)間（18001元-19283.33元，54001元-60187.5元，108001元-114600元，420001元-447500元，660001元-706538.46元，960001元-1120000元）。企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)金時(shí)一定要避開無(wú)效區(qū)間，此區(qū)間的獎(jiǎng)金可以發(fā)放到12月份，以實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的；也可以進(jìn)行公益捐助，不僅避開無(wú)效區(qū)間，還可以享受一定的稅收優(yōu)惠。另外，還應(yīng)注意年終獎(jiǎng)的低效區(qū)間。例如，當(dāng)年終獎(jiǎng)是20000元時(shí)，名義上比領(lǐng)取18000元獎(jiǎng)金多2000元，但是稅后所得卻只多了645元（18105-17460），其稅后所得占獎(jiǎng)金的比例僅為32%（645÷2000），也就是說(shuō)實(shí)際稅負(fù)高達(dá)68%，這樣的獎(jiǎng)金收效也不大，屬于年終獎(jiǎng)金的低效區(qū)間，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)同樣應(yīng)該考慮合理避免。
三、合理籌劃年薪
在月薪和年終獎(jiǎng)之間的分配納稅人的年薪收入主要來(lái)源于按月發(fā)放的工資薪金收入和全年一次性獎(jiǎng)金收入。根據(jù)新《個(gè)人所得稅法》中工薪的7級(jí)超額累進(jìn)稅率和年終獎(jiǎng)金稅率的規(guī)定，綜合考慮以上無(wú)效區(qū)間和低效區(qū)間的因素，計(jì)算出新稅法下的最優(yōu)年薪發(fā)放方案（見下表）。
四、進(jìn)行工薪和勞務(wù)的轉(zhuǎn)化
新《個(gè)人所得稅法》中關(guān)于工薪所得適用的是3%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%的比例稅率，而且對(duì)于一次收入畸高的，可以加成征收。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的解釋，勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際上相當(dāng)于適用20%、30%、40%的3級(jí)超額累進(jìn)稅率。根據(jù)這些規(guī)定，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同，其應(yīng)納稅額和稅后所得也不同，因而對(duì)其進(jìn)行合理的稅收籌劃就具有一定的可能性。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。工薪和勞務(wù)的區(qū)別在于：前者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。可以利用工薪和勞務(wù)報(bào)酬的相互轉(zhuǎn)換來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。例3：周先生從某單位取得設(shè)計(jì)收入50800元。有兩種方案可供選擇。方案一：有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系———按工薪稅目納稅。應(yīng)納稅額=（50800-3500）×30%-2755=11435（元）方案二：不存在雇傭關(guān)系———按勞務(wù)報(bào)酬稅目納稅。應(yīng)納稅額=50800×(1-20%)×30%-2000=10192（元）通過(guò)計(jì)算得出周先生按勞務(wù)取得收入比按工薪取得收入繳納的個(gè)人所得稅少1243元。例4：吳先生在A公司兼職，收入為每月4000元。有兩種方案可供選擇。方案一：有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系———按工薪稅目納稅。應(yīng)納稅額=（4000-3500）×3%=15（元）方案二：不存在雇傭關(guān)系———按勞務(wù)報(bào)酬稅目納稅。應(yīng)納稅額=（4000-800）×20%=640（元）為此，吳先生應(yīng)與A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)稅625元。工薪所得和勞務(wù)所得如何轉(zhuǎn)化可以合理避稅呢？我們可以通過(guò)計(jì)算兩者稅負(fù)相等時(shí)的收入來(lái)加以確定。假設(shè)個(gè)人所得為X，則有下式成立：X×（1-20%）×20%=（X-3500）×25%-1005。則：X=20888.89（元）。即當(dāng)所得為20888.89元時(shí)，兩者稅負(fù)相等；當(dāng)所得小于20888.89元時(shí)，采用工資、薪金所得的形式稅負(fù)較輕；當(dāng)所得大于20888.89元時(shí)，采用勞務(wù)報(bào)酬所得的形式稅負(fù)較輕。
五、其他稅收籌劃
策略工薪所得稅收籌劃策略還包括：提高職工福利水平，減少名義工薪發(fā)放；充分利用單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的“三險(xiǎn)一金”（一般應(yīng)占職工月工薪收入的23%）免征個(gè)人所得稅政策，按國(guó)家規(guī)定的最高繳費(fèi)比例扣繳；認(rèn)真執(zhí)行津貼補(bǔ)貼免稅政策，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助不繳個(gè)人所得稅；利用居民納稅人和非居民納稅人身份的轉(zhuǎn)換來(lái)合理進(jìn)行稅收籌劃等。
摘 要 隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，居民收入水平逐步提高，個(gè)稅的納稅人群日漸龐大，在國(guó)家財(cái)政收入中的比重也呈逐年上升的趨勢(shì)。稅后收益最大化也成為納稅人日益關(guān)注的課題。從維護(hù)納稅人自身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個(gè)稅納稅籌劃越來(lái)越受到納稅人的高度重視。本文對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性及基本思路做了詳細(xì)的介紹，并對(duì)主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用、注意事項(xiàng)進(jìn)行了分析。
關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅 納稅籌劃 渠道分析
伴隨著我國(guó)稅收法律法規(guī)的健全和人民收入水平的不斷提高，個(gè)稅的繳納也自然而然地成了人們所關(guān)注的焦點(diǎn)。如何在依法納稅，保證國(guó)家利益的前提下，盡量減輕納稅人自己的稅收負(fù)擔(dān)，合法維護(hù)自身利益已經(jīng)成為了一個(gè)非常現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。
一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性
1.1 納稅籌劃能夠極大的增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。
納稅人為了讓納稅籌劃的效果更加的顯著，會(huì)自覺不自覺地鉆研財(cái)稅政策和相關(guān)的法規(guī)，從而更進(jìn)一步的刺激納稅人提高自身的政策水平，努力增強(qiáng)納稅意識(shí)，至關(guān)重要的是這將促使其自覺的抑制各種偷、逃稅等違法行為。
1.2 稅收籌劃有助于納稅人維護(hù)自身利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
在同一個(gè)規(guī)范的稅法體系下，選擇不同的納稅方案會(huì)給納稅人帶來(lái)不同的稅收負(fù)擔(dān)，只有通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行合理的籌劃，才可以實(shí)現(xiàn)納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負(fù)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)收益的納稅目標(biāo)。
1.3 為企業(yè)在人才的競(jìng)爭(zhēng)中創(chuàng)造有利條件。
個(gè)稅的最終負(fù)擔(dān)者是個(gè)人，對(duì)個(gè)稅的籌劃不直接為公司帶來(lái)利益，但做好個(gè)稅的籌劃可以讓企業(yè)在人才競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，在與別的企業(yè)付出相同代價(jià)時(shí)能留住更好的人才，同時(shí)更有助于給員工安全感，歸屬感，更有助于構(gòu)建和諧的企業(yè)環(huán)境，使企業(yè)獲得更多回報(bào)。
1.4 個(gè)稅的稅收籌劃有助于國(guó)家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī)。
個(gè)稅稅收籌劃是針對(duì)稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為。充分利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法和改進(jìn)有關(guān)稅收政策，從而不斷健全和完善我國(guó)稅法和稅收制度。
1.5 個(gè)人所得稅納稅籌劃的長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。
通過(guò)運(yùn)用稅法的稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得收益最大化，從整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)觀察，有助于企業(yè)吸收人才，增強(qiáng)凝聚力，構(gòu)建和諧集體，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，創(chuàng)造更多效益，更好地服務(wù)社會(huì)，為國(guó)家多做貢獻(xiàn)。所以，納稅籌劃的實(shí)施無(wú)損于國(guó)家的利益，反而有利于實(shí)現(xiàn)整個(gè)國(guó)家宏觀調(diào)控的意圖。
二、個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)遵循的基本思路
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅將個(gè)人的十一項(xiàng)所得作為課稅對(duì)象，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得等等。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了潛在的空間。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個(gè)稅納稅籌劃的基本思路如下：
2.1 充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素。
影響個(gè)稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無(wú)非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過(guò)周密的設(shè)計(jì)和安排使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收人扣除成本、費(fèi)用后的余額。在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除越多，所適用的稅率越低。在實(shí)行比例稅率的情況，將所得進(jìn)行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。
2.2 充分利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定。
根據(jù)國(guó)際通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務(wù)是無(wú)限的，就其境內(nèi)外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務(wù)是有限的，只就其境內(nèi)所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。
2.3 充分利用個(gè)人所得稅的稅收相關(guān)政策及優(yōu)惠政策。
稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，規(guī)定了許多減免稅優(yōu)惠政策，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。個(gè)人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，如，個(gè)人取得的國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅，高等院校與科研機(jī)構(gòu)個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)參股免征個(gè)人所得稅，殘疾人個(gè)人所得稅減半等，納稅人可對(duì)此進(jìn)行特別關(guān)注，以達(dá)到節(jié)稅的目的。
但需強(qiáng)調(diào)的是優(yōu)惠待遇并不是自然而然就可以享受到的，特別是納稅人的條件基本符合，但又不完全符合時(shí)，就需要納稅人積極主動(dòng)地爭(zhēng)取，創(chuàng)造條件，采取措施使自己符合減免稅優(yōu)惠條件，這時(shí)個(gè)稅籌劃就具有一定現(xiàn)實(shí)意義。
三、個(gè)人所得稅納稅籌劃渠道分析
3.1 通過(guò)納稅人身份的合理歸屬進(jìn)行納稅籌劃。
一方面，可以使得納稅人成為非居民納稅人；另一方面，使其成為個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙制企業(yè)納稅的義務(wù)人。我國(guó)的稅法規(guī)定這三種形式的企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式所獲得的利潤(rùn)需繳納個(gè)人所得稅，而私營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得則要繳納企業(yè)所得稅。所以，在收入相同的情況下，私營(yíng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)比這三種企業(yè)都要重很多，因此要全面考慮，多方分析，權(quán)衡利弊，選擇最優(yōu)的納稅義務(wù)人身份，盡量使自己成為稅率相對(duì)較低或者能夠享受免稅優(yōu)惠的納稅人。
3.2 利用工資所得為職工進(jìn)行納稅籌劃
企業(yè)為職工所做的個(gè)稅籌劃，應(yīng)該以最小的成本達(dá)到最好的激勵(lì)為原則，既為職工減輕稅負(fù)，增加收益，又不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)職工、企業(yè)的雙贏。
目前我國(guó)的稅法對(duì)工資和薪金采用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，其最大的特點(diǎn)就是邊際稅率隨著個(gè)人收入的提高而不斷上升，并且稅金支出增加的幅度也將會(huì)變得越大。這就意味著員工收入在不同的期限由于一次性收入造成有的月份收入過(guò)高時(shí)，在收入高的月份將會(huì)被以高于平常的稅率來(lái)征個(gè)人所得稅。在每一級(jí)的邊緣地帶，收入可能只相差一點(diǎn)，但所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅賦會(huì)相差很遠(yuǎn)，因此，納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的收入總額比較確定時(shí)，應(yīng)該盡量促使各個(gè)納稅期內(nèi)的收入盡量的分?jǐn)偩猓苊獬霈F(xiàn)個(gè)別月份收入過(guò)高而繳納較高的個(gè)人所得稅，從而獲得一定經(jīng)濟(jì)利益的目標(biāo)。
2011年9月新修訂的個(gè)人所得稅法對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方式?jīng)]有做出調(diào)整，計(jì)稅方法分兩種情況：第一種情況：個(gè)人月工資超過(guò)3500元，全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按照得出的數(shù)額找出所對(duì)應(yīng)的稅率，然后用獎(jiǎng)金全額×稅率-速算扣除數(shù)，就是最終需要繳納的稅款額；第二種情況：個(gè)人月工資不足3500元，這時(shí)需要將工資與全年一次性獎(jiǎng)金相加后，減去3500元，得出的數(shù)額，再除以12個(gè)月，找出對(duì)應(yīng)的稅率，然后用這一數(shù)額×稅率-速算扣除數(shù)，得出需要繳納的稅款額。但由于不同的稅率對(duì)應(yīng)不同的全月應(yīng)納稅所得額，所以剛剛超過(guò)兩個(gè)稅率的臨界點(diǎn)就會(huì)發(fā)生“多給少拿”的情況。比如年終獎(jiǎng)18000元?jiǎng)偤檬切滦抻喌膫€(gè)人所得稅一級(jí)稅率的臨界點(diǎn)，也就是說(shuō)，超過(guò)18000元就要按照第二級(jí)稅率10%計(jì)稅。
舉例：小李的年終獎(jiǎng)為18000元，小張的年終獎(jiǎng)為18001元（假設(shè)兩者的月工資都高于3500元）。小李的應(yīng)納個(gè)稅計(jì)算方法是：18000/12=1500元，對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：3%、0，應(yīng)納稅額=18000×3%-0=540元，稅后所得17460元。小張因?yàn)?8001/12已經(jīng)大于1500元，所對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：10%、105，應(yīng)納稅額=18001×10%-105=1695.10元，稅后所得16305.90元，反而比小李少收入1154.10元。經(jīng)計(jì)算，從18001元到19283.33元，都是年終獎(jiǎng)縮水區(qū)域，因?yàn)槎喟l(fā)的獎(jiǎng)金小于或等于因此而增加的稅額。而像這樣的縮水區(qū)域還不只一個(gè)，經(jīng)測(cè)算共有六個(gè)這樣的區(qū)間：[18001元，19283.33元]；[54001元，60187.50元]；[108001元，114600元]；[420001元，447500元]；[660001元，706538.46元]；[960001元，1120000元]。
所以看準(zhǔn)“臨界點(diǎn)”，避開“縮水區(qū)”，是為員工取得的全年一次性獎(jiǎng)金合理籌劃的有效手段。但需注意的是我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，這種計(jì)稅辦法只能采用一次。
3.3 利用住房公積金為職工進(jìn)行的納稅籌劃。
住房公積金是由上一年度月平均工資或上一年度12月份的基本工資乘以規(guī)定的提取比例得到的，是合法避稅的常用利器。公積金管理辦法及稅務(wù)部門的規(guī)定表明，職工每月所繳納的住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個(gè)人所得稅，在不增加單位負(fù)擔(dān)的情況下，提高公積金計(jì)提比例，減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，可以提高職工的實(shí)際收入水平。同時(shí)職工還可以利用公積金進(jìn)行貸款購(gòu)置房產(chǎn)，可以盤活公積金賬戶的資金，享受公積金貸款的優(yōu)惠利率。
3.4 為職工提供各項(xiàng)福利設(shè)施進(jìn)行納稅籌劃。
企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，如為職工提供班車、醫(yī)務(wù)室等醫(yī)療設(shè)施，為職工提供各種培訓(xùn)等等。企業(yè)替員工支付這些支出，一方面使員工個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，獲得了非現(xiàn)金的實(shí)際收益，減少了部分應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，提升員工價(jià)值，增加了增加歸屬感，增強(qiáng)了企業(yè)的凝聚力；另一方面企業(yè)則可以把這些支出作為費(fèi)用列支，減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，同時(shí)對(duì)外提高了企業(yè)的形象，可謂實(shí)現(xiàn)個(gè)人、企業(yè)雙贏局面。
3.5 重點(diǎn)次數(shù)籌劃法對(duì)勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅籌劃。
我國(guó)關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率，對(duì)于一次性收人偏高的的情況實(shí)行加成征收，實(shí)際上也就等于是三級(jí)的超額累進(jìn)稅率。其特點(diǎn)是征稅是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的，且每次都要扣除一定的費(fèi)用，所以次數(shù)的確定對(duì)于交納多少所得稅款至關(guān)重要。納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以多次扣除法定的費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。
3.6 稿酬所得的籌劃。
我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版，發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次記征個(gè)人所得稅。若作品是數(shù)人合作完成的，那么個(gè)人所得稅根據(jù)每個(gè)人得到的稿酬分別扣除費(fèi)用計(jì)征。所以納稅人應(yīng)盡可能避免一次性取得大額收入，在合法籌劃下，將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸猓黾涌鄢螖?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。
3.7.其他所得的納稅籌劃。
投資國(guó)債、投資基金的利息、股息、紅利所得等可以利用稅收上的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃。至于偶然所得的納稅籌劃，因?yàn)槎惵适且欢ǖ模钥梢岳镁栀?zèng)扣除一部分金額.減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。
四、個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
4.1 納稅籌劃應(yīng)該在合法的范圍內(nèi)。
納稅籌劃是在對(duì)政府稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后所做出的納稅最優(yōu)化選擇。它從形式到內(nèi)容都是合法的，體現(xiàn)了國(guó)家稅收政策的意圖，是稅法和稅收政策予以保護(hù)的。
4.2 納稅籌劃應(yīng)該具有超前性。
納稅義務(wù)的滯后性決定了可對(duì)自身應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行預(yù)見性安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時(shí)間的掌握、申報(bào)方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重，做出相應(yīng)選擇。
4.3 納稅籌劃應(yīng)體現(xiàn)綜合效益。
納稅籌劃著眼于納稅人稅后收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，其結(jié)果是綜合收益最高。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。所以，納稅人在進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，除了考慮納稅因素外，還必須考慮其他多種因素，趨利避害，綜合決策，以達(dá)到總體收益最大化的目的。
4.4 納稅籌劃應(yīng)注意時(shí)效性。
我國(guó)處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的時(shí)期，一些法律、法規(guī)和政策將會(huì)發(fā)生較大變動(dòng)，這就使得納稅籌劃必須立足現(xiàn)實(shí)，準(zhǔn)確把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，及時(shí)調(diào)整和更新自己的籌劃方案，以獲取有利的籌劃時(shí)機(jī)和更大的經(jīng)濟(jì)利益。
一、現(xiàn)行稅制下人力資源管理中需籌劃的主要問(wèn)題
企業(yè)的用才、育才、激才過(guò)程是人力資源成本發(fā)生的過(guò)程，它對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生以下影響:
（一）企業(yè)所得稅的稅前扣除
個(gè)人從某個(gè)企業(yè)獲取的勞動(dòng)報(bào)酬在稅收上分別按不同標(biāo)志而形成不同稅目，最基本的稅目有兩個(gè)，即“工資薪金”和“勞務(wù)報(bào)酬”。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。我國(guó)現(xiàn)行稅制中對(duì)人力資源成本的稅前扣除附加了這樣或那樣的限制條件。以工資性支出為例，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。”“合理的工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下原則對(duì)工資薪金的合理性進(jìn)行確認(rèn):1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制定的的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時(shí)間所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
（二）個(gè)人所得稅問(wèn)題
企業(yè)對(duì)應(yīng)的人力資源成本對(duì)應(yīng)的是個(gè)人收入，它涉及繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)。我國(guó)目前的個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類稅制：1、工資、薪金所得；2、勞務(wù)報(bào)酬所得；3、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。上述三個(gè)稅目的計(jì)稅方法都有累進(jìn)效應(yīng)，一次所得越高，稅率越高，稅負(fù)越重。另外，個(gè)人獲得的“利息、股利、紅利所得”直接適用20%的比例稅率，它與企業(yè)所得稅形成重疊征稅的結(jié)構(gòu)。
因此針對(duì)我國(guó)稅制的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)從人力資源管理的總體目標(biāo)和要求出發(fā)，兼顧企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅納稅籌劃的需要，建立一個(gè)合理的貨幣報(bào)酬、完善的社會(huì)保障、合適的企業(yè)福利與工作條件等相結(jié)合的員工薪酬制度。
二、現(xiàn)行稅制下人力資源管理中薪酬的稅收籌劃
（一）企業(yè)需要結(jié)合不同人群、不同崗位的具體情況，采取不同的薪酬支付辦法
企業(yè)現(xiàn)行的薪酬架構(gòu)一般由月薪和年終獎(jiǎng)勵(lì)兩部分組成，我國(guó)個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額體系按“次”扣除規(guī)定的費(fèi)用扣除額，并根據(jù)每次所得確定適用的稅率，在累進(jìn)稅制下，一次所得越高，稅負(fù)越重。要規(guī)避這種高稅負(fù)，就要注意對(duì)職工薪酬的分散支付。要做到這一點(diǎn)，一是要充分利用稅法中的既有規(guī)定，二是企業(yè)應(yīng)注意人為控制職工薪酬的支付進(jìn)度和支付方式。
例1：我公司承諾支付員工李某年薪約84000元，分為按月薪支付和年終獎(jiǎng)勵(lì)兩部分，李某將取得的收入應(yīng)如何在兩者之間進(jìn)行分配？如果甲公司每月支付6000元，則每月應(yīng)納稅所得為2500元（為簡(jiǎn)化起見，不考慮其承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”），適用的最高邊際稅率為10%；剩余部分12000元以年終獎(jiǎng)形式支付，按國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]46號(hào)文件的最新規(guī)定，適用的邊際稅率最高為3%（確定稅率的每月應(yīng)納稅所得額為：12000/12=1000元），且該級(jí)次還可再每月增加1000元的應(yīng)納稅所得額，方才進(jìn)入10%的邊際稅率。在這種情況下，顯然應(yīng)降低月薪標(biāo)準(zhǔn)，加大年終獎(jiǎng)份額。不過(guò)，如果月薪定為4000元，剩余36000元以年終獎(jiǎng)形式支出，則會(huì)出現(xiàn)相反結(jié)果。從規(guī)避較高邊際稅率的角度看，理想的分配方案當(dāng)然是：每月月薪5000元，年終獎(jiǎng)24000元。上述方案說(shuō)明了利用稅法中關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅辦法，可以獲得低邊際稅率的利益。在實(shí)際工作中，企業(yè)需要結(jié)合不同人群、不同崗位的具體情況，采取不同的薪酬支付辦法。這就要求納稅籌劃應(yīng)結(jié)合績(jī)效考核的特點(diǎn)和要求，進(jìn)行稅收籌劃方案操作。
（二）合理利用稅目的轉(zhuǎn)換
如果一個(gè)企業(yè)員工的工資薪金收入水平較低，并假定在計(jì)稅時(shí)適用的最高邊際稅率為3%，而分紅金額較大，那么顯然會(huì)導(dǎo)致較高的稅負(fù)，此時(shí)應(yīng)考慮適當(dāng)提高工資薪金水平。以使個(gè)人所得中紅利所得相應(yīng)轉(zhuǎn)化為工資薪金所得；如果員工工資薪金收入水平較高，此時(shí)就應(yīng)考慮是否將工資薪金轉(zhuǎn)化為分紅了。在作上述轉(zhuǎn)化時(shí)，應(yīng)與企業(yè)的績(jī)效考核結(jié)合起來(lái)。
（三）以合理的員工福利計(jì)劃適度替代單純的貨幣報(bào)酬
員工福利制度，是指企業(yè)向員工提供各種形式的滿足其共同需要個(gè)體特定需求的設(shè)施、待遇、社會(huì)保障條件等。科學(xué)、合理的員工福利計(jì)劃可以增強(qiáng)員工的安全感和對(duì)公司的認(rèn)同感，同時(shí)，它也能在一定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)獲得稅前扣除，某些福利形式還可以利用稅法中的免稅或延遲納稅條款獲取個(gè)人所得稅方面的利益。
根據(jù)有關(guān)規(guī)定， 員工從企業(yè)取得的法定福利不但免征個(gè)人所得稅， 而且可以作為企業(yè)所得稅的扣減項(xiàng)目。因此，法定福利被視作是薪酬激勵(lì)中風(fēng)險(xiǎn)為零、成本最低的一種方式。企業(yè)對(duì)薪酬中的福利進(jìn)行稅收籌劃時(shí)， 可以將重點(diǎn)放在法定福利上。法定福利按照資金去向可以劃分為三類，第一類包括工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)。這類保險(xiǎn)由單位繳納，社會(huì)統(tǒng)籌，對(duì)員工個(gè)人正常的收入水平?jīng)]有影響， 因此激勵(lì)作用為零。第二類包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)。這類保險(xiǎn)由于個(gè)人繳納的比例和金額較小， 且當(dāng)期無(wú)法支取， 因此， 雖然具有免稅的功能，但激勵(lì)效果有限。第三類是住房公積金。它由單位和個(gè)人各按職工月收入總額的8%-12%繳納，全額計(jì)入個(gè)人賬戶。根據(jù)《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（ 財(cái)稅［2006］10 號(hào)） 的規(guī)定：“單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。”因此， 住房公積金對(duì)于降低企業(yè)的納稅成本和總成本， 提升對(duì)員工的激勵(lì)效果，具有十分明顯的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在薪酬體系設(shè)計(jì)中， 盡可能地增加住房公積金繳存額的辦法替代加薪，也可一方面“減薪”，同時(shí)增加住房公積金的繳存額。
（四）股票期權(quán)激勵(lì)中的納稅籌劃
股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。股票期權(quán)有助于使企業(yè)高管人員的長(zhǎng)期報(bào)酬乃至職業(yè)生涯與股東利益相一致，有利于吸引和穩(wěn)定人才。
依據(jù)股票期權(quán)的收入來(lái)源，可以將股票期權(quán)的稅收籌劃分為購(gòu)入、轉(zhuǎn)讓和利潤(rùn)分配三個(gè)環(huán)節(jié)。其中利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)由于并無(wú)特別的稅收優(yōu)惠，只能按照“利息、股息、紅利所得”全額計(jì)算納稅，在籌劃時(shí)基本可以不予考慮。籌劃重點(diǎn)應(yīng)放在行權(quán)時(shí)“工資薪金”所得和轉(zhuǎn)讓時(shí)“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”上。
1、行權(quán)時(shí)工資薪金的稅收籌劃根據(jù)《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定：?jiǎn)T工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指股票當(dāng)日的收盤價(jià)）的差額，是因員工在公司的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得不同于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)，公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12 個(gè)月的，按12 個(gè)月計(jì)算。股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額，按下列公式計(jì)算：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行使股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量。
例2：乙公司王某10月取得工資為5 000 元， 同時(shí)領(lǐng)取半年考核獎(jiǎng)金18 000 元，則王某當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（5 000-3500）×3%+（18 000×25%-1005）=3 540（元）。假設(shè)乙公司推行股票期權(quán)計(jì)劃，王某年初取得一筆股票期權(quán)，10月行權(quán)時(shí)，取得股票時(shí)的施權(quán)價(jià)和當(dāng)日市價(jià)的差額為18 000 元，則王某的該項(xiàng)收入可以平均按9個(gè)月分?jǐn)偅缓蟛⑷?~9月的工資薪金收入計(jì)算個(gè)人所得稅,王某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5 000-3500）×3%+（18 000/9×l0%-105）×9=900（元）。上述計(jì)算結(jié)果表明，采取股票期權(quán)激勵(lì)形式可以有效減少員工的個(gè)人稅收支出（共減少了2640 元）。而且通過(guò)例1 與例2 的比較發(fā)現(xiàn)，實(shí)際上股票期權(quán)具有和“年終獎(jiǎng)?wù)摺币粯拥亩愂諆?yōu)惠幅度。
2、轉(zhuǎn)讓時(shí)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅收籌劃
按月發(fā)放的工資、薪金所得適用3％～45％的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，按照個(gè)人當(dāng)月實(shí)際發(fā)放工資獎(jiǎng)金扣除規(guī)定比例的四險(xiǎn)一金及3500元的費(fèi)用后，按應(yīng)納稅所得額確定稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算；全年一次性獎(jiǎng)金，按照獎(jiǎng)金減除當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算，獎(jiǎng)金發(fā)放額全額適用確定稅率，不采用超額累進(jìn)方式。稅收籌劃中，一是科學(xué)統(tǒng)籌月工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的比例。首先預(yù)估職工的全年收入，在全年收入的基礎(chǔ)上，科學(xué)確定月工資薪金發(fā)放額及全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放額，保證兩者所適用的稅率都保持在同一稅率區(qū)間，另外要保證月工資薪金每月發(fā)放額基本一致，不會(huì)因?yàn)閷?shí)際發(fā)放額月度間的多寡不均，引起稅率的變動(dòng)，增加不必要的稅收負(fù)擔(dān)。二是規(guī)避全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅陷阱區(qū)間，全年一次性獎(jiǎng)金存在稅率剛剛變動(dòng)的區(qū)間，扣除個(gè)稅后的實(shí)際收入反而減少的現(xiàn)象，例如：發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金18000元，扣個(gè)稅540元，稅后所得17460元，發(fā)放獎(jiǎng)金19000元，扣個(gè)稅1795元，稅后所得17205元，出現(xiàn)了19000元反而比18000元的獎(jiǎng)金稅后所得更少的現(xiàn)象。這種稅收陷阱區(qū)間包括：18001元～19283.33元，54001元～60187.50元，108001元～114600元，420001元~447500元，660001元～706538.46元，960001元～1120000元，我們?cè)谟?jì)算全年一次性時(shí)，要避免獎(jiǎng)金發(fā)放額處在稅收陷阱區(qū)間，如果全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放額在陷阱區(qū)間內(nèi)，則必須把部分金額調(diào)整至月工資薪金中發(fā)放，以減少稅負(fù)，增加實(shí)際收入。
二、充分利用四險(xiǎn)一金稅前扣除政策
根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條及財(cái)稅[2006]10號(hào)文件規(guī)定：“個(gè)人按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。”“單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。”財(cái)稅〔2013〕103號(hào)規(guī)定：“個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。”進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分利用個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、企業(yè)年金及住房公積金可以稅前扣除的政策，在增加收入的同時(shí)，提高四險(xiǎn)一金的繳納比例，盡量達(dá)到上限扣除比例，這樣不僅提高職工的各項(xiàng)保障，增加職工企業(yè)歸屬感，同時(shí)也使個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額減少，減輕稅負(fù)，維護(hù)納稅人利益。
三、合理利用稅收優(yōu)惠政策
（一）有效利用個(gè)人所得稅免納與減征政策
個(gè)人所得稅法第四條、第五條有關(guān)規(guī)定了可以免納或減征個(gè)稅的所得項(xiàng)目，免納個(gè)稅項(xiàng)目包括：科學(xué)、教育、體育等方面的獎(jiǎng)金，職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等等；減征項(xiàng)目包括：殘疾、孤老人員和烈屬的所得，因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的等。在實(shí)際繳納稅款的過(guò)程中，我們要充分掌握稅收免納與減征政策，做到該免稅的免稅，該減稅的減稅，保障納稅人合法利益。
（二）使用捐贈(zèng)方式扣除應(yīng)納稅
所得額在現(xiàn)實(shí)工作與生活中，我們經(jīng)常出于愛心，幫助受到自然災(zāi)害和貧困地區(qū)的人們，但大多數(shù)人往往忽略了捐贈(zèng)款可以扣除應(yīng)納稅所得額的政策，沒有充分利用這條稅收優(yōu)惠。實(shí)際發(fā)生捐贈(zèng)時(shí)，我們應(yīng)該取得捐贈(zèng)的合理票據(jù)，并告知個(gè)稅代扣代繳義務(wù)人，在當(dāng)月應(yīng)納稅所得額的30%限額內(nèi)扣除捐贈(zèng)額。另外，如一次捐贈(zèng)額超過(guò)30%比例，可以采用按月捐贈(zèng)形式，合理分?jǐn)偩栀?zèng)額，使捐贈(zèng)額可以在稅法規(guī)定內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
四、采取發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷形式減少應(yīng)稅收入
摘要目前我國(guó)政府出臺(tái)了許多關(guān)于高校稅收的優(yōu)惠政策，各高校也已意識(shí)到稅收籌劃的重要性，并且稅收籌劃在高校中也已得到一定的運(yùn)用，但在實(shí)踐上仍有待于進(jìn)一步探討和完善。本文先闡明了高校稅收籌劃的意義以及概念，再?gòu)母咝８鞣N稅收籌劃和總體稅收籌劃兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析，最后再?gòu)?qiáng)調(diào)了高校稅收籌劃的重要性。
關(guān)鍵詞高校稅收籌劃
高校稅收籌劃對(duì)高校的發(fā)展有著極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，稅收籌劃可以幫助高校實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅收籌劃的目標(biāo)是少繳稅或不繳稅，這樣就可以減輕學(xué)校的稅收負(fù)擔(dān)，減少稅收成本，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。其次，稅收籌劃有利于提高高校的納稅意識(shí)。高校稅收籌劃主要是通過(guò)利用稅法中提供的優(yōu)惠和減免政策來(lái)實(shí)現(xiàn)，其途徑是合理合法的，要使得稅收籌劃方案合法且有效，高校納稅人就必須熟識(shí)相關(guān)的法律法規(guī)，從而可以提高高校的稅收法律意識(shí)。最后，稅收籌劃有助于提高高校的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。鑒于稅收籌劃對(duì)于高校的重要意義，下面就來(lái)具體談?wù)劯咝５亩愂栈I劃問(wèn)題。
一、稅收籌劃的概念
要進(jìn)行高校稅收籌劃，清楚稅收籌劃的概念范圍是首當(dāng)其沖的。稅收籌劃又稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，對(duì)于稅收籌劃的定義表述，國(guó)內(nèi)理論界主要持有下列三種看法：
第一種認(rèn)為必須遵循國(guó)家的法律，符合國(guó)家的稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。這種觀點(diǎn)要求稅收籌劃是在法律許可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，即不允許納稅人利用稅收政策法規(guī)的缺陷和漏洞來(lái)做稅務(wù)籌劃。
第二種觀點(diǎn)是只要納稅人不違反稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃，就可以利用稅收政策法規(guī)的漏洞和缺陷來(lái)規(guī)避納稅義務(wù)，因而它賦予了稅收籌劃更大的空間。正如《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》中所說(shuō)：納稅籌劃是指納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。
第三種認(rèn)為稅收籌劃則是毫無(wú)限制條件的，偷稅籌劃、逃稅籌劃、欠稅籌劃等一切能使納稅人減少納稅的行為或措施都屬于稅收籌劃的范疇。
本文是按照第一種觀點(diǎn)來(lái)討論的，而其也是目前國(guó)內(nèi)理論界比較認(rèn)同的。按照以上我們就總結(jié)出了稅收籌劃必須具備合法性、符合政策導(dǎo)向性、籌劃性和目的性這四個(gè)特征。
二、高校各種稅種的稅收籌劃分析
國(guó)家為支持教育事業(yè)，近年來(lái)針對(duì)高校稅收制定了一系列的特別優(yōu)惠政策，如對(duì)高校及其后勤實(shí)體體制制定了專門的稅收優(yōu)惠政策。特別是39號(hào)文件的出臺(tái) ，既使高等教育各項(xiàng)工作得到了快速發(fā)展，也將為高校稅收籌劃提供更廣闊的空間。
39號(hào)文件既進(jìn)一步明確了以往的稅收政策，又規(guī)定了一些新優(yōu)惠政策，對(duì)教育事業(yè)稅收優(yōu)惠進(jìn)行了全面規(guī)定，整個(gè)文件涉及企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等12個(gè)稅種。要做好高校稅收籌劃即要用好用足各種稅收優(yōu)惠政策，下面即就具體分析其中的幾種主要稅種的稅收籌劃。
（一） 營(yíng)業(yè)稅的籌劃
營(yíng)業(yè)稅是高校涉及較多的一種流轉(zhuǎn)稅。高校稅收在營(yíng)業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策主要有：對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)學(xué)校從事技術(shù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
有上述國(guó)家對(duì)高校營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，對(duì)高校營(yíng)業(yè)的稅收籌劃就有了依據(jù)。高校及其后勤實(shí)體服務(wù)的領(lǐng)域隨著社會(huì)化改革的深化變得更廣，但其負(fù)擔(dān)的稅收是隨著選擇的對(duì)象不同而不同，根據(jù)上述營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，要最大限度節(jié)稅，應(yīng)優(yōu)先選擇為教學(xué)、科研服務(wù)；對(duì)高校享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策一定要掌握到位，充分利用國(guó)家對(duì)高校的扶持政策，合理、科學(xué)的進(jìn)行高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)核算；職業(yè)學(xué)校自辦企業(yè)時(shí)一定要注意經(jīng)營(yíng)范圍、出資方式、經(jīng)營(yíng)管理、收入的歸屬等方面，選擇不同的形式方案，對(duì)所交納的營(yíng)業(yè)稅都會(huì)造成波動(dòng)，因而要組合出最佳方式，爭(zhēng)取在合法合理?xiàng)l件下交納最少的營(yíng)業(yè)稅。
（二）企業(yè)所得稅的籌劃
39號(hào)文件規(guī)定：對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征企業(yè)所得稅；對(duì)高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅；對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅；對(duì)學(xué)校取得的財(cái)政撥款，從主管部門和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入，不征收企業(yè)所得稅。如某高校按國(guó)家規(guī)定向?qū)W生收取學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、進(jìn)修費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)等教育事業(yè)收入，按文件規(guī)定，學(xué)校取得的學(xué)費(fèi)等收入不征收企業(yè)所得稅，因而該高校能獲得相應(yīng)的所得稅減免款。
財(cái)政性收入減免企業(yè)所得稅是對(duì)高校優(yōu)惠力度最大的教育稅收優(yōu)惠政策之一，也是高校進(jìn)行稅收籌劃的重要對(duì)象。高校應(yīng)積極利用上述等優(yōu)惠政策，以達(dá)到最大限度減免稅收的目的。
（三）個(gè)人所得稅的籌劃
高校職工一般屬于個(gè)人所得稅的納稅人，而高校進(jìn)行薪資管理師選擇不同的工資薪金發(fā)放方式，對(duì)職工個(gè)人繳納的所得稅又較大的影響。
首先，對(duì)于獎(jiǎng)金次數(shù)應(yīng)合理確定，全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)額應(yīng)合理設(shè)計(jì)。如某高校在春節(jié)前一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)金，這樣雖然減少了人力物力，但卻加重了職工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，而如果獎(jiǎng)金是按月發(fā)放，就可以讓職工少繳甚至不繳個(gè)人所得稅，一般高校職工獎(jiǎng)金納稅有如下特點(diǎn)：按月發(fā)放工資獎(jiǎng)金全年應(yīng)納稅額最低，按學(xué)期次之，按每年發(fā)放獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額最高。其次，應(yīng)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃，要注意相關(guān)規(guī)定的最新變化，以達(dá)到最大限度的利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策減輕職工稅收負(fù)擔(dān)的目的。可采取的相應(yīng)措施有：工資中單列免稅補(bǔ)貼、津貼，這樣高校在職工就可盡可能的享受多項(xiàng)稅收補(bǔ)貼而不會(huì)有所遺漏；加大對(duì)困難職工的生活補(bǔ)助費(fèi)支出，福利費(fèi)在稅收優(yōu)惠中規(guī)定是免征個(gè)人所得稅的，這樣就增加了困難職工的收入；對(duì)住房公積金免稅的規(guī)定要用好、用足，因此在國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，高校和個(gè)人所繳付的住房公積金的數(shù)額應(yīng)盡可能的提高；每年為教師報(bào)銷一定額度的圖書資料費(fèi)用；將部分工資適當(dāng)福利化。
（四）房產(chǎn)稅的籌劃
稅法規(guī)定，高校自用的房產(chǎn)享受免征房產(chǎn)稅的待遇，但高校對(duì)外出租或校辦企業(yè)的房產(chǎn)改變了房產(chǎn)用途必須交納房產(chǎn)稅。對(duì)高校房產(chǎn)稅的籌劃可采取下列措施：正確劃分房屋和非房屋租賃價(jià)款，高校在簽訂房產(chǎn)出租合同時(shí)，應(yīng)單獨(dú)標(biāo)明出租標(biāo)的物中不屬于房產(chǎn)的部分；有償出租與無(wú)償使用的選擇，當(dāng)房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征的稅負(fù)明顯高于從租計(jì)征時(shí)，高校可以選擇有償出租；變出租為提供服務(wù)加出租，這樣通過(guò)提高物業(yè)服務(wù)收費(fèi)，降低房屋租賃的價(jià)格達(dá)到少繳房產(chǎn)稅的目的；注意合規(guī)享受優(yōu)惠政策。
三、對(duì)高校稅收籌劃的總體建議
（一）正確定位高校稅收籌劃
根據(jù)前面對(duì)高校稅收的定義分析，高校稅收籌劃是利用國(guó)家針對(duì)高校的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排以達(dá)到最大限度減少稅收的目的，其前提是合法合規(guī)，這是我們給高校稅收籌劃的定位。如果偏離或違背了它的定位，則已是超出法律范圍的行為。只要將稅收優(yōu)惠政策用好用足，設(shè)計(jì)出好的方案，同樣可以很大程度上的節(jié)稅。
（二）（二）有一批懂得稅法的專業(yè)人才。
開展稅收籌劃可以緩解高校教育經(jīng)費(fèi)的緊張，但有時(shí)會(huì)因?yàn)閷W(xué)校不具備一批稅收的專業(yè)人才，使得很難開展稅收籌劃，所以培養(yǎng)或招納一個(gè)專業(yè)人才團(tuán)隊(duì)極其重要。
（三）要研究稅法不斷變化，防止合法變違法
一項(xiàng)稅收政策的出臺(tái)通常都有時(shí)間限制，且相關(guān)于當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。需要注意國(guó)家對(duì)高校及其后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體的稅收政策的時(shí)效性，要研究稅收優(yōu)惠政策的變化，否則就有可能出現(xiàn)優(yōu)惠政策已取消卻仍在享受相關(guān)優(yōu)惠的情況，甚至?xí)戏ㄒ部赡軙?huì)變成違法。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的高等教育辦學(xué)要求下, 高等教育必須進(jìn)行包括經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道多元化、后勤社會(huì)化、科研產(chǎn)業(yè)化等在內(nèi)的各項(xiàng)改革, 這就要求能夠更好地運(yùn)用高校稅收政策， 因此, 對(duì)我國(guó)高校稅收政策的全面掌握，對(duì)高校稅收優(yōu)惠政策的徹底運(yùn)用，對(duì)稅收政策有效地調(diào)節(jié)作用的充分發(fā)揮，對(duì)高校稅收的合理籌劃,這些都會(huì)為加快高校各項(xiàng)改革地深入開展, 進(jìn)一步促進(jìn)高校健康、持續(xù)地發(fā)展出力。
參考文獻(xiàn)
[1]王兆高.稅收籌劃.上海:復(fù)旦大學(xué)出版社.2003.
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