時間：2023-09-13 17:13:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個人所得稅稅收籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
個人所得稅是國家制定用以調整個人所得稅征收與繳納之間權利及義務關系的法律規范，它是在世界各國普遍征收的一種稅，隨著國民收入水平的提高，越來越多人成為個人所得稅的納稅人，可以說個人所得稅是涉及納稅人范圍最廣的一個稅種，同時，一些偷逃個人所得稅的違法納稅行為也不斷涌現，引起了稅務機關的關注。因此，如何在保證國家稅收的基礎上，維護好個人所得稅納稅人個人利益，這類問題得到了更為廣泛的重視，對個人所得稅進行稅收籌劃顯得更為迫切。
一、個人所得稅概述
個人所得稅是針對個人取得的各項收入所得征收的一種稅款，我國《個人所得稅法》規定的各項收入有十一項，包括工資、勞務報酬、稿酬、個體工商戶所得等，不同的項目適用不同的稅率和費用扣除標準，如工資所得采用七級超額累計稅率，勞務報酬、報酬、特許權使用費、財產租賃所得費用扣除標準相同，但適用稅率不同。個人所得稅的納稅人有兩種，居民納稅人和非居民納稅人，各自稅負承擔的范圍不同。
二、個人所得稅稅收籌劃的必要性和可能性
對個人所得稅進行稅收籌劃有利于維護廣大人民群眾的利益，符合國家政策導向，是個人與國家雙贏的選擇。個人所得稅是對個人收入所征收的一種稅，任何人都希望自己的實際收入能越多越好，能少繳稅則少繳稅，最好是不繳稅。而在國家財政收入的取得和國民經濟的發展過程中，稅收占據著舉足輕重的地位。如何在這二者之間進行良好的協調不僅對個人有利，更是有利于保證國家的財政收入，維護社會的穩定和諧。因此對其進行適宜的籌劃，能使廣大人民群眾受益，盡量少繳稅，且變相增加了人民收入，而收入水平的提高，又有利于拉動我國內需，促進消費，進而促進我國的生產，通過這樣良性循環，最終將會促進我國國民經濟的發展。
個人進行稅收籌劃能夠實現少納稅款和遲納稅款的目的。個人所得稅由于項目眾多，且不同項目之間征稅方式、稅率、費用扣除標準均有一定的差別，且各項目中具有一定的可轉換性；同時人個所得稅納稅人也是一樣，不同的納稅人承擔不同的納稅義務，且具有一定的選擇性；國家為了發揮稅收對我國經濟的調節作用，頒布了一系列的稅收優惠政策，只要適合稅收優惠政策的優惠條件，均可享受稅收優惠。以上幾點告訴我們，通過透徹了解我國稅法的法律規定，結合不同個人所得稅項目間的差異，個人所得稅是有充分的稅收籌劃空間的。
三、個人所得稅稅收籌劃思路
由居民納稅人向非居民納稅人轉換。我國的《個人所得稅法》依據住所和居住時間兩個標準將納稅人分為兩類，一類是居民納稅人，一類是非居民納稅人。居民納稅人是指在中國境內有住所，或者無住所但在中國境內居住滿1年的個人，居民納稅人對自己無論來自于境內或境外所得均在我國繳納個人所得稅，承擔無限納稅義務；非居民納稅人是指不符合居民納稅義務人判定標準的納稅義務人，其僅就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅，承擔有限納稅義務。從納稅義務承擔的范圍來看，非居民納稅人稅負的范圍相對于居民納稅人來說更窄，稅收負擔更低。進行籌劃時可以合理進行居民納稅人向非居民納稅人身份的轉換，而在《個人所得稅法》中有一項關于臨時離境的規定，明確納稅人在一個納稅年度內，一次離境不超過30日或者多次累計離境不超過90日的為臨時離境，只要超過上述時間上的規定，就能夠完成身份上的轉換，實現稅收籌劃中降低稅款的目的。
工資、薪金所得與勞務報酬所得納稅籌劃。一方面，工資、薪金所得與勞務報酬所得適用稅率均為超額累進稅率，超額累進稅率的一大特點為：計稅依據（即所得收入）越高，適用的稅率越高，這是國家為了防止高收入者收入過高，而采用的征稅手段，用以調節貧富差距。因此這兩個項目在進行稅收籌劃時應注意每月收入的均衡性，削峰填谷，工資、薪金在每月差距較大時，可采用年薪制，以確保不會由于某月工資過高造成納稅過多。勞務報酬可盡量由一次性發放調節為采用分月發放，降低其每月應納稅額，以確保整體應納稅額的減少。另一方面，工資、薪金所得與勞務報酬所得之間是有一定的可轉換性的，且二者適用稅率和扣除標準不一樣，工資、薪金的起征點為3500，適用七級超額累進稅率，勞務報酬所得小于4000的費用扣除標準為800，大于4000的費用扣除標準為20%，整體相當于適用三級超額累進稅率。因此，對于二者之間存在的這一特點，可分別將工資、薪金的應納稅額與勞務報酬的應納稅額進行計算比較，取二者中較小者則可達到稅收籌劃目的。
稿酬所得的納稅籌劃。個人將自己作品以報刊、圖書等方式進行發表、出版所獲取的報酬就是稿酬所得，其稅率為20%，并按應納稅額減征30%，故其實際稅率為14%，同時費用扣除標準為與勞務報酬一致，小于4000，為800元的費用扣除，大于4000，為20%的費用扣除。稿酬所得與勞務報酬的區別在于，勞務報酬可與雇傭單位自行協商勞務報酬發放方式，是一次性或是分月發放，且分月發放可分月計算勞務報酬應納稅額，這樣應納稅額較一次性發放會降低，但稿酬則不同，其分別計算的依據并非分月發放，而在于是否針對同一部作品所得。即若為同一部作品，則該所得無論以何種方式進行發放，最終都應合并其所得按一次計算應納稅額，但往往通過此種方式計算的應納稅額較高。但若能將作品進行分解，以系列著作呈現，則不受以上規定影響，可單獨計算納稅，在一定程度上可節省大量稅款。
個人所得稅稅收優惠政策的籌劃。在國家關于個人所得稅的現行稅法規定中，有十項收入屬于免征個人所得稅的項目，比如個人在進行投資理財時，可以將購買國債作為投資項目，因為其風險小、收益穩定，最為關鍵的是在《個人所得稅法》規定國債利息收入是免征個人所得稅的項目。又如通過適當的公益性捐贈可以降低計稅依據，達到少繳稅款和為社會公益事業做貢獻的目的，少繳稅款的原因在于《個人所得稅法》規定，通過國家適當渠道進行的公益性捐贈，捐贈的金額沒有達到應納稅所得額30%的部分，是允許將不超過規定比例的捐贈金額從應納稅所得額中扣除；也有向紅十字事業、青少年活動場所等捐贈金額都允許全額從應納稅所得額中扣除的規定；也可以將工資、薪金項目不同級距所對應的稅率不同和捐贈的優惠政策結合起來，如工資、薪金應納所得額為8500元時，扣除個人所得稅起征點3500元后，為5000元，適用的稅率為20%，若其進行個人捐贈500元，在可扣除范圍內，則適用稅率為10%，在減少計稅依據的同時，也大大減少應納稅所得額。國家關于個人所得稅稅收優惠有很多規定，這里僅列出其中一部分為例，對優惠政策的透徹了解，可將其很好的運用到個人所得稅的稅收籌劃中。
[關鍵詞]高校教師；個人所得稅；納稅籌劃
[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.03.69
近年來，高等學校得到迅速發展，高校教師收入也得到較大提高。國家稅務總局明確提出將高等學校作為個人所得稅征管重點。在不違反稅法前提下，科學籌劃個人所得稅，合理節稅成為高校教師廣泛關注的問題。高校教師收入除工資薪金外，還包括二個方面：一是勞務報酬所得，有測試費、外請專家學者講座費和兼課酬金、法律服務費、會計服務費、技術服務等；二是作品稿酬所得等。高校教師收入多元化特點為稅收籌劃提供了廣闊空間。高校應根據實際情況制定適合自身校情的更系統、更深層次的稅收籌劃，在合理合法的限度內盡可能降低高校教師的稅收負擔。
1 勞務報酬所得稅收籌劃
勞務報酬所得是指從事各種技藝，提供各項勞務取得的所得。例如，從事化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、表演、技術服務、以及其他勞務取得的所得。
1.1 勞務報酬所得稅算法
勞務報酬所得稅計算公式為：勞務報酬所得稅以個人每次取得的收入，定額或定率減除規定費用后的余額為應納稅所得額，再乘以適用稅率。
1.2 高校教師勞務報酬所得的稅收籌劃
高校教師勞務報酬所得的稅收籌劃主要通過分次支付、費用抵減、勞務報酬與工資薪金轉換籌劃等方法，將每次的勞務報酬所得安排在較低稅率范圍內，達到降低稅負目的。
1.2.1 支付次數的稅收籌劃
案例1：錢教授在另外一所高校兼課，10個月勞務報酬為30000元，方案一是一次性支付勞務報酬；方案二是按10個月支付勞務報酬。
方案一 應納稅額=30000×0.8×30%-2000=5200（元）
方案二 應納稅額=（30000÷10-800）×20%×10=4400（元）
由此可見，按月支付勞務報酬的方式比一次性支付，錢教授節稅800元。對于常規教學活動中的外聘教師兼課酬金應采取分月支付方式，這樣可以最大限度地利用費用扣除額度，減少每月的應納稅所得額，避免適用比較高的稅率，可以使高校和外聘教師都能獲得最大利益。
1.2.2 費用抵減的稅收籌劃
案例2：孫教授在另外一所高校講學，10天所得30000元，食宿費、差旅費、場地使用費合計10000元，方案一是費用自理，高校全額發放酬金；方案二是高校承擔費用，扣除費用后余額發放酬金。
方案一 應納稅額=30000×（1-20%）×30%-2000=3200（元）
方案二 應納稅額=20000×（1-20%）×30%-2000=2800（元）
由此可見，由高校承擔費用抵減勞務報酬，比費用自理全額發放酬金，孫教授節稅400元。
1.2.3 勞務報酬與工資薪金轉換籌劃
案例3：康教授工資月12000元，在另外一所高校兼課月收入3000元。方案一是康教授不存在與另一所高校簽訂合同，不存在雇傭關系；方案二是康教授與另一所高校簽訂合同存在雇傭關系。
方案一 應納稅額=（12000-3500）×20%-555+（3000-800）×20%=1585（元）
方案二 應納稅額=（12000+3000-3500）×25%-1005=1870（元）
由此可見，通過工資薪金與勞務報酬轉換，康教授節稅285元。
2 稿酬所得稅收籌劃
稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報紙形式出版、發表而取得的所得。個人取得遺作稿酬，應按稿酬所得項目計稅。
2.1 稿酬所得稅算法
稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，其應納稅所得額小于與大于等于4000元時扣減數不同，具體如下：
⑴稿酬所得不足4000時，稿酬所得稅應納稅額=（稿酬所得-800）×20%×（1-30%）
⑵稿酬所得額大于等于4000元時，稿酬所得稅應納稅額=（稿酬所得×（1-20%）×20%×（1-30%）
2.2 稿酬所得稅收籌劃
高校教師稿酬所得的稅收籌劃主要通過分解一次性收入和通過集體創作等形式來實現。
（1）分解一次性稿酬主要可以通過系列叢書的形式將作品認定為幾個單獨的部分來繳稅。
案例4：周教授出版一套關于高校財務管理方面系列叢書（四本），獲得稿酬15000元。方案一是一次性獲得稿酬；方案二是按四本書分別給予稿酬。
方案一 應納稅額=[15000×（1-20%）×20%×（1-30%）]=1680（元）
方案二 應納稅額=（15000÷4-800）×20%×（1-30%）×4=1239（元）
由此可見，通過分別計算稿酬比一次性給予，周教授節稅441元。
（2）集體創作稿酬稅收籌劃
案例5：出版社出版某書稿酬10000元。方案一是武教授獨立完成獲得稿酬；方案二是四名教師合著作獲得稿酬。
方案一 ：應納稅額=[10000×（1-20%）×20%×（1-30%）]=1120（元）
方案二 ：應納稅額=（10000÷4-800）×20%×（1-30%）×4=952（元）
由此可見，通過集體創作比一人單獨獲得稿酬節稅168元。
（3）分次支付法稿酬稅收籌劃
案例6：鄭教授在某月刊雜志連載一部小說，每期稿酬1500元，共計12期。方案一是12期一次性發放稿酬；方案二是按期每月發放稿酬。
方案一：應納稅額=1500×12×（1-20%）×20%×（1-30%）=2016（元）
方案二：應納稅額=（1500-800）×20%×（1-30%）×12=1176（元）
由此可見，按月領取稿酬1500元，比12個月比一次性領取稿酬18000元，鄭教授節稅840元。
（4）費用轉移法稿酬稅收籌劃
作者出版作品時，與對方簽訂合同，由稿酬發放單位提供社會實踐費用，例如報銷交通費、住宿費、餐費、試驗費、資料費、辦公用品費等，用以降低稿酬總收入，在計算稿酬所得稅時降低應稅所得額和適用稅率，使作者稿酬實際所得大于費用轉移的所得，實現節稅目的。
從以上案例可以看出，稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性和專業性等特點。從長遠看，稅收籌劃是一項 “雙贏”的行為。一方面，高校教師個人所得稅稅收籌劃不僅可以維護高校教師的合法權益，減輕高校教師的稅收負擔，提高稅后收入，穩定教師隊伍，促進我國高等教育事業的持續快速發展；另一方面，有助于國家稅法的健全與完善，增強教師的依法納稅意識，促進社會和諧穩定，長遠地增加國家稅收收入總量。
參考文獻：
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稅收之于個人收入
全球性的金融風暴對世界經濟產生了深遠的影響，為了禁止金融風暴進一步蔓延，促進經濟復蘇，各國都在出臺“一攬子”措施，增加投入。而減稅讓利就是其中的一個重要手段。對于我國來說，增加投入，主要是增加財政投入，進一步加大基礎設施的建設。而增加投入就需要財政資金。這里的財政資金主要來源就是稅收，這與后者的減稅讓利扶持企業發展正好是一對矛盾。為了解決這個矛盾，國家就會在強化征收管理上下功夫。
為加強企業所得稅與個人所得稅的管理，提高個人所得稅代扣代繳質量和力度，2009年5月15日國家稅務總局出臺《關于加強個人工資薪金所得與企業的工資費用支出比對問題的通知》要求各地的國稅與地稅聯手執行《國家稅務總局關于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》，強化個人所得稅的征收管理，規范工資薪金支出的稅前扣除。 各地稅務機關對個人工資薪金所得個人所得稅管理力度的進一步增加，對“打工仔”的實際收入將產生直接的影響。中國財政部網站2008年6月17日刊登“個人所得稅課題研究組”最新撰寫的《我國個人所得稅基本情況》指出，1994年，中國僅征收個人所得稅73億元，2008年增加到3722億元。從分項目收入看，近年來工薪所得項目個人所得稅收入占個人所得稅總收入的比重約為50％左右。由此可見，普通工薪階層成了個人所得稅的主要承擔者。對于一個“工薪人士”而言，在收入總額既定的前提下，稅收支出增加，就意味著能夠支配的資金的減少，這是一個簡單的加減法。
個人／家庭稅務籌劃的發展及意義
在這樣的條件下，人們應當如何處理這個矛盾呢?筆者以為，爭取在不違背現行法律規定的前提下，降低稅收支出，最好的辦法就是進行稅收籌劃(人們通常所說的合法避稅)。所謂稅收籌劃，就是納稅人在現行稅制條件下，通過充分利用各種有利的稅收政策。適當安排投資行為和生產經營業務流程，通過合理的財務協調和有機的會計處理，巧妙地安排納稅方案，在合法的前提下，以實現稅后利益最大化為目標的涉稅經濟行為。
由于稅收是支出因素。無論在哪個國家，依法納稅是都每個公民應盡的義務。個人／家庭的稅務籌劃則是個人所得稅為主，個人所得稅是以個人(自然人)取得的應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。它自1799年誕生于英國以來，在200多年的時間內迅速發展，目前已成為世界各國普遍開征的一個稅種。在許多國家尤其是發達國家已確立了主體稅種的地位，成為財政收入的主要來源。從國際上看，個人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制以及綜合與分類相結合的稅制(也稱為混合稅制)三種類型。不同類型的稅制籌劃方法也不同，所以，國際上一般有專門人員和機構為有關納稅人提供專業服務。日本有85％的工商企業，委托事務所納稅事宜，韓國有95％的企業委托事務所，澳大利亞有80％。美國的工商企業有50％以上委托人辦理稅務事宜，個人所得稅幾乎是100％委托稅務人申報。
我國個人所得稅自開征至今只有二十多年的時間，其制度設計、征管手段等基本上是與我國不同時期的特殊國情相吻合的，今后改革和完善個人所得稅也必將與我國國情相結合，不可能超越我國歷史文化和經濟發展所處階段，特別是在稅收諸多征管和配套條件不具備的情況下，我國個人所得稅的改革將循序漸進、不斷完善。與之相適應，我國的個人／家庭的稅務籌劃還處于起步階段。可以肯定，在我國個人，家庭的稅務籌劃必將快速發展。
由于稅收是人們無法抗拒的事實，所以，人們會因為納稅而使自己的財產縮水。這也是在法制社會條件下經濟生活中的一個矛盾。通過稅收籌劃，可以找到最有利于納稅人的政策規定。在經濟活動中，人們的涉稅事項越來越多。投資、從事生產和經營活動、取得工資薪金或者勞務報酬、參與分配、偶然獲獎甚至是消費，人們都可能成為納稅人。而同一個經濟事項可能存在兩個或者兩個以上的涉稅規定。通過籌劃，人們就可能找到并適用于自己的政策規定。比如在一個時段內的服務收入較低，可以用“工資薪金”的名義取得，而收入較高，則以“勞務報酬”取得，從而明效節約稅收成本。通過稅收籌劃，我們可找到一個合法并且合理支付稅收金額的平衡點。比如，對個體工商戶銷售的控制，利用“起征點”降低納稅成本；對個人所得稅免征額的控制，調節個人所得稅和企業所得稅成本等。此外，通過稅收籌劃，可以找到最有利于納稅人的納稅方法。
展開個人／家庭稅務籌劃的一般思路
對于個人／家庭來說，能夠進行稅收籌劃的方面和環節很多。納稅人可以根據自身的實際情況開展有針對性的籌劃，這里僅對人們日常經濟活動的常見事項的籌劃思路和方法作一個簡要提示：
投資環節的涉稅籌劃 人們如果有富裕的資金并計劃證券等形式的投資，其中的的稅收籌劃的機會就會很多、這里僅舉一例說明：如果你想投資上市公司，是投資境內上市公司還是投資于境外上市公司更好?如果在投資回報率相同的情況下，就要看哪里的稅收成本低了。
為促進資本市場發展，財政部、國家稅務總局《關于股息紅利個人所得稅有關政策的通知》(財稅[2005]第102號)就個人所得稅股息紅利所得有關稅收政策問題明確。對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫按50％計入個人應納稅所得額，依照現行稅法規定計征個人所得稅。為進一步規范股息紅利稅收政策，加強稅收征管，財政部、國家稅務總局《關于股息紅利有關個人所得稅政策的補充通知》(財稅[2005]第107號)就個人所得稅股息紅利所得減免稅政策有關執行口徑問題明確，財稅[2005]等102號文所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司。因此。我們可以得出一個結論，投資于境內上市公司，稅收成本可以降低50％。顯然。投資于境內上市公司更劃算。
收入環節的涉稅籌劃
對于個人，家庭的稅收籌劃而言，在取得收入環節是一個重要的籌劃機會。由于個人所得稅是按項目征收的，其中工資薪金收的征稅率是從5％到45％的適用稅率，勞務報酬收入的適用稅率為20％，而股息紅利收入的個人征稅率為20％。由于存在不同的收入來源，其征收率不同，這就給納稅人對收入項目進行籌劃提供了可能。這里籌劃關鍵問題就是以什么名目來取得收入。但是，一筆收入應當按什么項目進行征稅，不能想當然，否則就會給籌劃當
事人帶來涉稅風險。
另外還需要注意納稅申報。2006年底新修訂的《個人所得稅法實施條例》第三十六條規定。納稅人符合年所得12萬元以上，或者從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得，或者從中國境外取得所得等情形之一的。應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報。
《條例》劃定了納稅人自行辦理納稅申報的具體范圍，并將12萬元作為自行申報“紅線”確定下來，要求年所得12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報。
財產處置環節的涉稅籌劃
王先生是上海市某國有企業的職工，已經退休好幾年了，他最近打算回老家蘇州居住，準備將現在居住的一套8年前進行房改的85平方米的房產轉到女兒名下。經過評估，該套住房價值100萬元。處理房改房目前一般有兩種方法：即賣給子女或贈與子女。那么，在稅費方面哪一個更實惠些呢?
這里作一個簡要分析：如果采取贈與形式，根據國稅函[2008]第718號文件規定， “居民個人根據國家房改政策購買的公有住房，并取得房改房產權證后，將名下的房屋產權轉移給其子女，屬于契稅法規規定的贈與行為，應依照《中華人民共和國契稅暫行條例》及其有關規定征收契稅”。房產贈與只允許在直系親屬間進行。這種贈與行為，承受人須繳納房屋市場總價3％的契稅，以及房屋市場總價2％的公證費，所需繳納的稅費總共約為房屋市場總價的5％。也就是說，如果采取贈與形式，王先生在過戶環節的總花費為5萬元。
如果采取買賣形式，根據財稅[2008]第137號文件規定，“從2008年11月1日開始，對個人首次購買90平方米及以下普通住房的。契稅稅率暫統一下調到1％。對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。對個人銷售住房暫免征收土地增值稅”。財稅[2008]第174號文件明確，自2009年1月1日至12月31日，個人將購買超過2年(含2年l的普通住房對外銷售的，免征營業稅。
也就是說，如果采取買賣形式，王先生在過戶環節的總花費為1萬元。通過上述分析我們可以發現。王先生采取買賣形式比采取贈與形式少繳稅4萬元。
消費環節的涉稅籌劃
在消費環節進行稅收籌劃的機會也不少。比如，為了激活二手房市場，財政部、國家稅務總局聯合下發《關于個人住房轉讓營業稅政策的通知》(財稅[2008]第174號)對二手房的持有時間以及不同房源轉讓的營業稅征免政策進行了具體規定：
如果購房者能夠利用普通住房及非普通住房的政策差異進行籌劃，其涉稅利益就出現不同的效果。
再如在契稅籌劃方面，稅法規定，如果土地使用權交換、房屋交換，其契稅的計稅依據為所交換的土地使用權、房屋的價格的差額。納稅人也可以利用這個規定進行籌劃從而減少契稅負擔等。
關鍵詞：工資薪金；個人所得稅
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01
一、個人所得稅的概念
個人所得稅它的征收體現著一個國家在其管轄范圍內與居民和非居民的一種征納關系，是世界各國普遍采用的征稅制度。本論文所指的工資、薪金，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
二、稅收籌劃的概念
稅收籌劃概念自20世紀90年代中葉由西方引入我國，譯自 tax-planning 一詞，也譯作稅務籌劃、納稅籌劃、稅務計劃等。稅收籌劃是一門涉及多門學科知識的新興的現代邊緣學科，在西方發達的國家里，從事稅收籌劃的專家學者有很多，但是對于稅收籌劃尚無權威、統一的定義。綜合而言，國內外學者對這一概念的表述大體如下：
稅收籌劃是納稅人在生產經營過程中為了少繳稅而采用的各種各樣的方法，但是也必須遵循一定的原則。合法性是稅收籌劃中最基本的特點，也是區別于逃避稅收行為的基本標志。因此，稅收籌劃只能在稅法及其相關的法律法規允許的范圍內進行，若是在稅法及其法規之外，逃避稅收負擔，則屬于偷稅漏稅行為。
在經濟活動運行機制中，納稅人的納稅義務通常既有滯后性，這就為納稅人更好的進行稅收籌劃提供了可能，因此納稅人應該從實際出發，對自身的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能的使稅負最低，獲得最大的稅后利潤。
稅收籌劃最主要的目的，歸根結底是要使納稅人的可支配利益最大化，即稅后財務利益最大化。納稅人財務利益最大化除了要考慮節減稅收外，還要考慮納稅人的綜合經濟利益最大化，不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人未來的財務利益，不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益，不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值。
三、工資薪金所得稅的籌劃意義
隨著經濟的發展，人們的收入越來越高，其中工資薪金占其絕大部分，目前，我國對工資、薪金實行5%～45%的九級超額累進稅率，當收入達到某一檔次時，要求支付與該檔次稅率相適應的稅負，于是人們也越來越關注工資薪金的稅收籌劃。如何在不違反稅法的前提下繳納更少的稅收，正確引導工資薪金的稅務籌劃對我國納稅人及稅收經濟發展具有比較重要的現實意義。第一，有利于激勵納稅人增強納稅的意識，納稅人進行稅務籌劃的初衷是為了少繳或緩繳稅款，但納稅人的這種安排采取的是合法或不違法的形式，這不僅“鉆”了國家的財稅政策空子，而且學到了財稅政策及相關的法規知識。第二，稅務籌劃可以節減納稅人的稅額 ，稅務籌劃通過稅收方案的比較，選擇稅負較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發展。第三，稅收籌劃有助于國家不斷完善相關稅收政策、法規，稅收籌劃是針對稅法中未明確規定的行為及稅法中優惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為。充分利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，可以完善現行的個人所得稅法和改進有關稅收政策。從而不斷健全和完善我國稅法和稅收制度。
工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及因任職或受雇而取得的其他所得。它是目前我國絕大多數居民家庭收入的主要來源，也是我國個人所得稅的重要來源，如何有效進行工資、薪金所得的個人所得稅的納稅籌劃自然是大家非常關心的問題。
新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》規定我國個人所得稅對工資、薪金所得免征額調整為 2000元，仍采用九級超額累進稅率。因此，某個時期的收入越多，其相應的個人所得稅的稅收負擔就比較重。如果某個納稅義務人的工資、薪金收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務人而言，其納稅的比重就大得多。這個時候，對工資、薪金類所得的籌劃就顯得特別重要了。
工資薪金即月工資、季度獎和全年一次性獎金。工資薪金所得以每月的收入額減除允許扣除的費用2000元后的余額，為應納稅所得額。我國實行的個人所得稅稅率為5%-45%的超額累進稅率，對工資薪金的發放方式作出最好的選擇，可以減輕納稅人的稅收負擔，增加個人的可支配收入。
所謂年終一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人，根據其全年經濟效益和對員工全年工作業績的綜合考核情況，向員工發放的一次性資金。當然也包括我們俗稱的年終加薪以及實行年薪制和績效工資辦法的單位，根據考核情況兌現的年薪和績效工資等。
我國現行的個人所得稅包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得等，由于納稅人的收入是一定的，利用稅率的差異進行籌劃能更加合理的降低稅負。如工資薪金所得適用的稅率是5%-45%的九級超額累進稅率，勞務報酬適用的是20%的比例稅率，對于一次收入畸高的，可以實行加成征收。由于相同數額的工資薪金所得與勞務報酬所得適用的稅率不同，因此利用稅率的差異進行納稅籌劃是節稅的一個重要思路。
根據國家稅法的規定，納稅人用其所得進行的公益救濟性捐贈，在應納稅額的30%以內可以扣除，因此納稅人可以根據此規定進行稅收籌劃。捐贈額超過扣除限額時可以分期捐贈。假設實際捐贈額=I ，第一步：工薪收入捐贈的稅前扣除限額=A，稅前扣除限額=B；第二步：如果I>A+B，則需繼續運用分期捐贈等方法進行稅收籌劃。如果I
對于適用累進稅率的納稅項目，應納稅的計稅依據在各期分布越平均，越有利于節省納稅支出。
《中華反人民共和國個人所得稅法》（2005年修訂）第9條第二款規定：特定行業的工資薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式征收。根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（2005年修訂）第40條的規定可以知道，這些行業是采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業以及財政部確定的其他行業。因此，這些行業的納稅人可以利用這項政策使其稅負合理化。但在實際生活中并不僅是這些行業的工資起伏比較大，故當納稅人在其他行業遇到每月工資變化幅度較大的情況時，就可以借鑒該項政策的做法，即將每月收入平均分攤，這樣就可以少繳納稅款，獲得一定的經濟收益。
參考文獻：
[1]高金平.稅收籌劃操作實務[M].中國財政經濟出版社，2006：54-65.
關鍵詞：新稅法;工薪;薪金;個人所得稅籌劃
引言
伴隨著社會經濟的飛速發展，人們生活水平日益提高，人們相應的個人工資、個人收益也得到顯著的提升，同時也出現了越來越多的相應人群，他們的工資、薪金及收益均達到或超過了國家規定的應繳納個人所得稅的標準。 結合我國個稅法，工資薪金所得指的是憑借任職于或者受雇于相關企業單位的個人，所獲取的工資、薪金、獎金、勞動紅利、補貼及年終加薪等與任職或受雇相關的各種經濟所得[1]。工資薪金的個人所得稅籌劃則指的是經相應的技術分析，結合國家現行法律法規，指定科學合理的籌劃計劃，以促使企業單位員工獲取最低稅負狀態。由此可見，在此種背景下對新稅法下職工工資薪金的個人所得稅籌劃展開分析研究，有著十分重要的現實、經濟意義。
1.工資薪金的個人所得稅籌劃原理
1.1個人收入劃分
個人收入劃分屬于稅收籌劃重要的先決條件，就一般情況下而言，在我國2011年新出臺的個人所得稅法的一定制約下，同樣數額的工資薪金與勞務所得所使適用的稅率是不對等的，并且工資薪金及勞務所得相互間又一并采用超額累進稅率[2]。這就說明了在新個人所得稅法的作用下，對個人所得稅進行核算期間，會存在兩種核算情況，一種情況是把個人工資薪金與勞務報酬進行明確劃分，一種情況是把個人工資薪金與勞務報酬所得進行一起合并。好比，自我國2011年出臺新個人所得稅法開始，我國個人所得稅起征點由3500元代替之前的2000元，這表示，在新個稅法下月收入不超過3500元（不包括“三險一金”）的工薪階層無需進行個稅繳納。由此可見，在此類情形下結合個人收入劃分來開展稅務籌劃便能夠極大地對稅收進行節約。值得一提的是，在就個人工資薪金與勞務報酬所得展開稅收籌劃過程中，需要進一步加強對個人收入更有效的劃分。
1.2個人收入轉化
稅務籌劃受個人收入轉化十分重要的影響，就一般情況下而言，在進行個人所得稅繳納環節中，往往會出現個稅繳納人所繳納的稅收所得額相對較低情況，使得個人勞務報酬所得適用率要超過個人工資薪金所得稅適用稅率，稅收籌劃主要在于稅率籌劃，改變發放金額、發放方式、勞務合同的簽訂形式等，由此得出在進行稅務籌劃時能夠把一定的個人勞務報酬所得轉換為個人工資薪金所得，進一步在一些特定情況下還能夠把個人勞務報酬所得與個人工資薪金所得進行合并，并繳納為個人所得稅。以我國福建省為例，在我國2011年新出臺的個人所得稅法的一定制約下，秉承了收入高人群多繳納個人所得稅、收入中等人群少繳納個人所得稅及收入低人群不繳納個人所得稅的原則，將福建省個人收入分配框架轉變成橄欖型形態，結合我國稅務部門統計信息得出，僅僅于2012年全年福建省便出現109萬工薪階層將無需繳納個人所得稅[2]。因此，在一些特定情況情況下，此類稅收籌劃手段同樣能夠有效的節約個人稅收，以全面有效提升稅收籌劃水平。
2.新稅法工資薪金所得稅調整
2011年，我國頒布了新個人所得稅法，在新個稅法中，關于工資薪金所得稅做出了兩方面的重大調整，一方面是月季費用減除標準由過去的2000元升高到3500元;一方面是適用稅率表得到了調整。工資薪金所得稅率表，見表1。而在納稅人所獲取的全年一次性獎金納稅內容方面未作出相應的調整，還是仍舊使用國家2005年頒布的規定[3]。
表1 工資薪金所得稅率表
3.納稅籌劃
3.1籌劃目的
稅務籌劃的目的即，緩解稅負以達到企業稅后收益最大化的目的，籌劃目的可具體一下各個方面：I.直接緩解稅務壓力;II.實現涉稅零風險;III.取得資金時間價值;IV.提升自身經濟效益;V.維護自身合法權益[4]。
3.2籌劃原則
新稅法背景下職工工資薪金的個人所得稅籌劃，應遵循兩方面的原則：I.綜合效益原則。個人所得稅籌劃切忌單方面孤立開展，倘若相關個人所得稅籌劃收獲了一定的節稅效果，然而卻使得其他方面的經濟支出升高，如此開展個人所得稅籌劃就沒有實際意義了;II.前瞻性原則。任何一項個人所得稅籌劃計劃制定，都務必要在該計劃所關聯的納稅事宜已轉變為既定事實之前。倘若該納稅事宜已轉變為事實，于事后開展“籌劃”，則變成“欲蓋彌彰”，偽造、變造、隱匿相關資料，納稅人是要承擔法律責任的[5]。
3.3籌劃案例
個人所得稅往往選取超額累進稅率，倘若納稅人應稅所得越高，與納稅人相對應適用的最高邊際稅率則也會越高，因此納稅人收入的實際有效、平均稅率均可能得到提升。由此表明，面對納稅人相應時間階段內工資薪金既定的狀況喜愛，應當盡可能使納稅人分攤至每一個納稅期內的收入為均衡值，切忌忽高忽低，有效防止納稅人稅負提升。好比案例一：某家企業職工工資2000元/月，該企業采用日常發放工資，年末結合職工業績選取獎勵的薪酬管理方案。比方該職工年末獲得獎金為10800元，那么該職工全年需要交納的個稅為[（2000+10800）-2000]×20%-375=1785元。個人所得稅籌劃分析，若該企業將該職工的年末獎金10800元分攤成900元/月與該職工每月工資一并發放，即該職工工資為2900元/月，那么該職工便無需繳納個稅。案例二：某企業財務管理人員，某年的工資為8000元，由于企業工作安排需求，該管理人員需要在企業附近租下一套住房，房租為1500月/元，若該管理人員自行支付房租，其每月應繳納的個稅為[（8000-3500）]×20%-375=525。個人所得稅籌劃分析，若房租有企業為該管理人員代付，而將其工資改為6500月/元，其每月應繳納的個稅則為[（8000-1500-3500）]×20%-375=225，由此該管理人員能夠節稅300元。在各檔稅率穩定的情況下，可采取降低自身收入的方法，以讓自身獲取相對較低的稅率，獲取相對較小的計稅基數[6]。
4.結束語
總而言之，伴隨著我國國民經濟水平的全面提升，新稅法實施效率勢必會持續升高，由新稅法所對工薪資金所得稅務籌劃造成的影響也將會變得越來越顯著。因此，為了達到合理避稅降低企業單位員工稅負的目的，實現新稅法背景下職工工資薪金的個人所得稅籌劃的有效性，企業單位人員務必要對工資薪金的個人所得稅籌劃原理展開明確的分析，深入了解新稅法工資薪金所得稅調整，在上述前提下結合相應的實踐開展，有效促進工資薪金的個人所得稅籌劃水平升高。（作者單位：重慶豐都燃氣有限責任公司）
參考文獻：
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[3] 國家稅務總局. 國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發[2005]9號），2005.
[4] 史開瑕. 新個人所得稅法下工資薪金所得的最優納稅籌劃探討[J]. 山西財政稅務專科學校學報，2012，14（03）：215-218.
摘 要：稅收籌劃是一門實踐性與風險性都很強的學科，它除了要求籌劃人員具備較全面的會計稅收政策的駕馭能力，還要求與主管稅務機關的良好溝通，以及掌握最新的政策法規并及時進行籌劃方案的調整的能力。本文以新企業所得稅法實施后發生的變化，結合最新修訂的個人所得稅條例，以案例的形式闡述稅收籌劃給納稅人帶來的積極作用與意義。
關鍵詞 ：稅收籌劃 案例分析 稅收
我國憲法明確規定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。”稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力，按照法律規定的標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。它具有強制性、固定性和無償性的特征。所以依法征稅是國家的權利，同時也是每個納稅人應盡的義務。國家為了實現其管理職能希望在政策法規規定的范圍內多征稅，而企業是以贏利為目的的社會組織，其根本目標是為了生存與獲利，并最終實現企業價值最大化，企業利潤是以全部收入扣除成本費用得出的，而稅金作為費用的一部分無疑成為了阻礙企業獲取更大利益的拌腳石。企業更希望在遵守國家法律法規的前提下盡可能的少交稅甚至不交稅，兩者形成一種膠著博弈的狀態。
由于我們國家稅收法規結構不夠合理，立法層次較多且各稅種紛繁復雜，如何在不違反法律法規規定的前提下用最小的稅收成本獲取更大的稅收收益，這已引起了社會各界包括納稅人與稅收理論界人士在內的普遍關心，稅收籌劃應運而生。
從總體上來講稅收籌劃就是在遵循國家法律法規的前提下，通過對企業投資、經營、理財等活動的事先籌劃和安排，以期達到合理避稅的目標。而稅收的固定性又使稅收籌劃具有了一定的可行性。當然在實際工作中稅收籌劃不可避免具有一定的風險，稅收籌劃必須綜合考慮籌劃結果對其他稅種以及企業整體經營的影響。稅收籌劃的成敗除了取決于籌劃人員本身對稅收法律法規知識的全面駕馭能力，還取決于籌劃的結果是否能得到稅務機關的認可。由于稅法賦予稅務機關的自由裁量權以及稅務人員自身水平的良莠不齊都會造成稅務人員在對稅法理解和執行上的偏差，導致稅收籌劃的失敗，另外法律法規的不斷變化也是引起籌劃風險的重要原因之一。因此進行稅收籌劃決不能孤立靜止的進行，除了及時與各地稅務機關進行必要的溝通，動態的掌握法規政策的變化并能夠根據法律法規的變化不斷地進行籌劃方案的調整也是必不可少的。
下面就新企業所得稅法與最新修訂的個人所得稅法相結合進行籌劃的一個實例進行說明。
2008 年新的企業所得稅法出臺，對原企業所得稅法實現了兩稅合一，在稅收扣除、稅率、稅收優惠等方面作出了重大的調整。新稅法實施細則第三十四條規定：企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。此政策放寬了對職工工資薪金的限制，取消了原內資企業所得稅法關于計稅工資的政策規定（此政策給利用工資薪金進行稅收籌劃提供了空間）。同時條例明確了前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。
國稅函[2009]3 號具體明確條例三十四條所稱“合理工資薪金”是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理確認時，可按以下原則掌握：
1、企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；2、企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；3、企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；4、企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；5、有關工資工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
對于此項政策規定，一般稅務機關在進行稅務檢查的時候，掌握的主要標準是企業對實際發放給員工的工資薪金是否履行了代扣代繳個人所得稅的義務，如果企業已如實履行代扣代繳的義務，則相應實際發放的工資薪金允許全額在企業所得稅之前扣除。
新企業所得稅法規定企業所得稅稅率為25%，同時在稅收優惠中規定：符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。實施細則九十二條對符合條件的小型微利企業作出了限定：
是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：
1、工業企業，年度應納稅所得額不超過30 萬元，從業人數不超過100 人，資產總額不超過3000 萬元；
2、其他企業，年度應納稅所得額不超過30 萬元，從業人數不超過80 人，資產總額不超過1000 萬元。
依據上述的實際稅收征管情況及稅收政策可綜合思考如下：
若某一中小型工業企業，2011 年度預計資產總額2600 萬元，職工平均人數88 人，企業的會計利潤35 萬元，該年度終了匯算清繳前經注冊稅務籌劃師初步測算，應納稅所得額為30.5 萬元。考慮到該工業企業處于小型微利企業稅率優惠的邊緣，企業完全可以通過適當的對自身費用的調整進而享受稅收優惠來減輕企業的稅收負擔。
2011 年國家稅務總局公告第46 號，對工資、薪金所得項目減除費用標準重新作出了規定：納稅人2011 年9 月1 日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應適用稅法修改后的減除費用標準3500 元，計算繳納個人所得稅。
鑒于上述稅收政策的調整，注冊稅務籌劃師建議增發0.8 萬元的工資，以滿足小型微利企業的稅率優惠要求。（假設該公司原平均計稅工資為2000 元，可增發計稅工資到3500 元以內，按職工人數88 人計算，最多可增發13.2 萬元工資）
未籌劃前企業預計繳納企業所得稅＝30.5*25%＝7.625(萬元）
企業凈利潤＝35-7.625＝27.375（萬元）
經籌劃后企業預計繳納企業所得稅＝（30.5-0.8）*20%＝5.94（萬元）
企業凈利潤＝35-0.8-5.94＝28.26（萬元）
經過籌劃后企業的凈利潤增加0.885 萬元，同時少繳納企業所得稅1.685 萬元。
由于及時考慮個人所得稅新的費用減除標準的變化，并運用到稅收籌劃實例中，給企業和員工都切實帶來了好處。員工的工資增加了所繳納的個人所得稅并沒有產生影響，企業也因此節約了稅負增加了稅后凈利，同時適當的增加員工工資也能增加企業的凝聚力和向心力。
由此可見合理、合法的運用稅收政策能夠實現企業價值最大化與企業全體相關利益者共同利益的共羸。
參考文獻：
[1]趙善慶.納稅籌劃目標及評價模型.財會月刊. 2007.1.s.
1引言
隨著國家“大眾創業、萬眾創新”政策的提出，近年來新興投資創業企業不斷涌出。在這種背景下，個人投資創業組織形式的選擇的重要性也日益凸顯。目前我國個人獨資企業、合伙制企業投資者的投資所得和個體工商戶的生產、經營所得僅征收個人所得稅。這是國家鼓勵投資、完善所得稅稅制的重要措施。在這種大背景下，作為投資者或初期創業者，如何在個體工商戶、個人獨資企業、合伙制企業和有限責任公司這四種企業組織形式中進行選擇？本文從這個問題出發，做出一些分析。
2現行制度下四種企業組織形式繳納所得稅的具體情況
我國企業所得稅制實行比例稅率，個人所得稅實行比例稅率和超額累進稅率。計算適用比例稅率的所得稅的公式為：應納所得稅=應納稅所得額×適用稅率。通過公式可知計算個人所得稅和企業所得稅主要關注計稅依據（應納稅所得額）和適用稅率這兩個因素。
21個體工商戶的應納所得稅
個體工商戶的生產、經營所得適用5級超額累進稅率，稅率為5%～35%，具體參見表1。個體工商戶應納稅所得額計算公式為：
應納稅所得額=納稅年度收入總額-成本、費用-稅金-損失-其他支出-允許彌補以前年度虧損
22個人獨資企業與合伙制企業的應納所得稅
個人獨資企業和合伙制企業繳納個人所得稅的適用稅率參照表1。其應納稅所得額的計算公式為：
應納稅所得額=收入總額-成本-費用-損失
但個人獨資企業與合伙制企業在具體確定應納稅所得額時存在以下差異。
個人獨資企業的投資者的應納稅所得額為全部生產、經營所得；合伙企業的投資者按照合伙企業的全部生產、經營所得和合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得?~，合伙協議沒有約定分配比例的，以全部生產、經營所得和合伙人數量平均計算每個投資者的應納稅所得額。
23有限責任公司的應納所得稅
目前我國有限責任公司實行個人所得稅和企業所得稅雙重稅制，即在征收了一道企業所得稅后再征收一道個人所得稅。
有限責任公司的企業所得稅基本稅率為25%；同時國家對于小微企業與高新技術企業等會給予一定程度的稅率優惠。其應納稅所得額計算公式為：
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
有限責任公司在向投資人分配股利時代扣個人所得稅。本文中所討論的對象為個人投資創業，因此要將有限責任公司中代扣代繳的個人所得稅的這一部分金額計入應納所得稅總額中。
需要注意的是，雖然有限責任公司需要繳納兩種所得稅，但是由于有限責任公司有較完善的公司組織結構，在計算企業所得稅時可以實現更多的抵扣。其最終納稅額不一定會多于前三種組織結構。
3通過個人所得稅的籌劃選擇個人投資創業組織形式的思路
31通過案例明確稅收籌劃思路
311案例
王某進行創業，同時創立三家企業，企業具體情況參見表2。
312籌劃思路
由于王某的三家個人獨資企業需匯總繳納個人所得稅，并且只能扣除一次費用，從而導致了王某繳納了較多的所得稅。以此為切入點，要想進行費用的多次扣除并適用較低的稅率，可改變部分企業的組織形式。王某的三家企業分別為食品加工廠、物流企業和高新技術企業，考慮到企業所得稅稅法中規定高新技術企業可按15%的稅率繳納企業所得稅，可將丙企業的組織形式更改為有限責任公司；為進行多次扣除，可將乙企業的組織形式更改為個體工商戶或合伙制企業，其他條件不變。調整后的企業具體情況參見表3。
32結論及注意事項
工資薪金所得是個人所得稅的應稅項目之一，個人所得稅是以個人(自然人)取得的應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。新《個人所得稅法》對于工薪方面的規定與舊《個人所得稅法》相比，變動主要有兩點：一是減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月；二是調整工薪所得稅率結構，由9級超額累進稅率調整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。本文結合新《個人所得稅法》，對工薪所得的稅收籌劃進行探討。
一、均衡發放每月工資薪金
例1：錢先生1月份工薪為2800元，2月份工薪為4800元。錢先生應納個人所得稅稅額=（4800-3500）×3%=39（元）。如果能夠均衡發放每月的工薪，1月份工薪為3500元，2月份工薪為4100元，其應納個人所得稅稅額=（4100-3500）×3%=18（元），節省個稅21元。
二、年終獎金避開無效區間
根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發［2005］9號）的規定：當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數；如果當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=（當月取得全年一次性獎金-當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數。例2：孫先生年終獎為18000元，李先生年終獎為18001萬元。其年終獎的應納個稅情況如下：孫先生：18000÷12=1500（元），對應稅率及速算扣除數為：3%、0，應納稅額=18000×3%=540（元），稅后所得=18000-540=17460（元）。李先生：18001÷12≈1500.08（元），對應稅率及速算扣除數為：10%、105，應納稅額=18001×10%-105=1695.1（元），稅后所得=18001-1695.1=16305.9（元）。孫先生年終獎多1元，稅后所得反而比李先生少1154.1元。這就是“一元錢效應”，即年終獎多領取一元，稅后可能少得千元或者萬元，出現年終獎金額的無效區間。這是由于年終獎計算公式引起的，計算個稅的金額是全年的獎金收入，減除的卻是按照月薪所得對應的一個速算扣除數。我們可以運用公式計算出這些無效區間，孫先生年終獎18000元，稅后所得17460元。假設年終獎X元，則：X-（X×10%-105）=17460，X=19283.33元，無效區間為18001元-19283.33元。同樣的方法，可以計算出年終獎的全部無效區間（18001元-19283.33元，54001元-60187.5元，108001元-114600元，420001元-447500元，660001元-706538.46元，960001元-1120000元）。企業在發放年終獎金時一定要避開無效區間，此區間的獎金可以發放到12月份，以實現合理避稅的目的；也可以進行公益捐助，不僅避開無效區間，還可以享受一定的稅收優惠。另外，還應注意年終獎的低效區間。例如，當年終獎是20000元時，名義上比領取18000元獎金多2000元，但是稅后所得卻只多了645元（18105-17460），其稅后所得占獎金的比例僅為32%（645÷2000），也就是說實際稅負高達68%，這樣的獎金收效也不大，屬于年終獎金的低效區間，在發放年終獎時同樣應該考慮合理避免。
三、合理籌劃年薪
在月薪和年終獎之間的分配納稅人的年薪收入主要來源于按月發放的工資薪金收入和全年一次性獎金收入。根據新《個人所得稅法》中工薪的7級超額累進稅率和年終獎金稅率的規定，綜合考慮以上無效區間和低效區間的因素，計算出新稅法下的最優年薪發放方案（見下表）。
四、進行工薪和勞務的轉化
新《個人所得稅法》中關于工薪所得適用的是3%-45%的7級超額累進稅率，勞務報酬所得適用的是20%的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以加成征收。根據《個人所得稅法實施條例》的解釋，勞務報酬實際上相當于適用20%、30%、40%的3級超額累進稅率。根據這些規定，相同數額的工資、薪金所得與勞務報酬所得所適用的稅率不同，其應納稅額和稅后所得也不同，因而對其進行合理的稅收籌劃就具有一定的可能性。勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。工薪和勞務的區別在于：前者提供所得的單位與個人之間存在著穩定的雇傭與被雇傭的關系，而后者不存在這種關系。可以利用工薪和勞務報酬的相互轉換來進行稅收籌劃。例3：周先生從某單位取得設計收入50800元。有兩種方案可供選擇。方案一：有穩定的雇傭關系———按工薪稅目納稅。應納稅額=（50800-3500）×30%-2755=11435（元）方案二：不存在雇傭關系———按勞務報酬稅目納稅。應納稅額=50800×(1-20%)×30%-2000=10192（元）通過計算得出周先生按勞務取得收入比按工薪取得收入繳納的個人所得稅少1243元。例4：吳先生在A公司兼職，收入為每月4000元。有兩種方案可供選擇。方案一：有穩定的雇傭關系———按工薪稅目納稅。應納稅額=（4000-3500）×3%=15（元）方案二：不存在雇傭關系———按勞務報酬稅目納稅。應納稅額=（4000-800）×20%=640（元）為此，吳先生應與A企業簽訂聘用合同，每月可節稅625元。工薪所得和勞務所得如何轉化可以合理避稅呢？我們可以通過計算兩者稅負相等時的收入來加以確定。假設個人所得為X，則有下式成立：X×（1-20%）×20%=（X-3500）×25%-1005。則：X=20888.89（元）。即當所得為20888.89元時，兩者稅負相等；當所得小于20888.89元時，采用工資、薪金所得的形式稅負較輕；當所得大于20888.89元時，采用勞務報酬所得的形式稅負較輕。
五、其他稅收籌劃
策略工薪所得稅收籌劃策略還包括：提高職工福利水平，減少名義工薪發放；充分利用單位為個人繳付和個人繳付的“三險一金”（一般應占職工月工薪收入的23%）免征個人所得稅政策，按國家規定的最高繳費比例扣繳；認真執行津貼補貼免稅政策，按照國務院規定發放的政府特殊津貼、獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助不繳個人所得稅；利用居民納稅人和非居民納稅人身份的轉換來合理進行稅收籌劃等。
摘 要 隨著社會的不斷進步，經濟的高速發展，居民收入水平逐步提高，個稅的納稅人群日漸龐大，在國家財政收入中的比重也呈逐年上升的趨勢。稅后收益最大化也成為納稅人日益關注的課題。從維護納稅人自身利益、減輕稅收負擔的角度出發，個稅納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。本文對個人所得稅納稅籌劃的必要性及基本思路做了詳細的介紹，并對主要涉稅項目的籌劃應用、注意事項進行了分析。
關鍵詞 個人所得稅 納稅籌劃 渠道分析
伴隨著我國稅收法律法規的健全和人民收入水平的不斷提高，個稅的繳納也自然而然地成了人們所關注的焦點。如何在依法納稅，保證國家利益的前提下，盡量減輕納稅人自己的稅收負擔，合法維護自身利益已經成為了一個非常現實的問題。
一、個人所得稅納稅籌劃的必要性
1.1 納稅籌劃能夠極大的增強納稅人的納稅意識。
納稅人為了讓納稅籌劃的效果更加的顯著，會自覺不自覺地鉆研財稅政策和相關的法規，從而更進一步的刺激納稅人提高自身的政策水平，努力增強納稅意識，至關重要的是這將促使其自覺的抑制各種偷、逃稅等違法行為。
1.2 稅收籌劃有助于納稅人維護自身利益，實現經濟利益最大化。
在同一個規范的稅法體系下，選擇不同的納稅方案會給納稅人帶來不同的稅收負擔，只有通過對個人所得稅進行合理的籌劃，才可以實現納稅人節約稅收成本，減輕稅負，獲得最大的經濟收益的納稅目標。
1.3 為企業在人才的競爭中創造有利條件。
個稅的最終負擔者是個人，對個稅的籌劃不直接為公司帶來利益，但做好個稅的籌劃可以讓企業在人才競爭中處于有利地位，在與別的企業付出相同代價時能留住更好的人才，同時更有助于給員工安全感，歸屬感，更有助于構建和諧的企業環境，使企業獲得更多回報。
1.4 個稅的稅收籌劃有助于國家不斷完善相關稅收政策、法規。
個稅稅收籌劃是針對稅法中未明確規定的行為及稅法中優惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為。充分利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，可以完善現行的個人所得稅法和改進有關稅收政策，從而不斷健全和完善我國稅法和稅收制度。
1.5 個人所得稅納稅籌劃的長遠意義。
通過運用稅法的稅收優惠政策來進行納稅籌劃，實現個人所得收益最大化，從整體和長遠角度來觀察，有助于企業吸收人才，增強凝聚力，構建和諧集體，進而增強企業競爭力，創造更多效益，更好地服務社會，為國家多做貢獻。所以，納稅籌劃的實施無損于國家的利益，反而有利于實現整個國家宏觀調控的意圖。
二、個人所得稅納稅籌劃應遵循的基本思路
我國現行的個人所得稅將個人的十一項所得作為課稅對象，如工資薪金、勞務報酬、稿酬所得等等。這些項目分別規定了不同的費用扣除標準、適用不同的稅率和不同的計稅方法。這就為納稅人進行納稅籌劃提供了潛在的空間。根據我國現行個人所得稅的相關規定，個稅納稅籌劃的基本思路如下：
2.1 充分考慮影響應納稅額的因素。
影響個稅的應納稅額的因素有兩個，即應納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負，無非是運用合理又合法的方法減少應納稅所得額，或者通過周密的設計和安排使應納稅所得額適用較低的稅率。應納稅所得額是個人取得的收人扣除成本、費用后的余額。在實行超額累進稅率的條件下，費用扣除越多，所適用的稅率越低。在實行比例稅率的情況，將所得進行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。
2.2 充分利用不同納稅人的不同納稅義務的規定。
根據國際通行的住所標準和時間標準，我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務是無限的，就其境內外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務是有限的，只就其境內所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。
2.3 充分利用個人所得稅的稅收相關政策及優惠政策。
稅收優惠是稅收制度的基本要素之一，國家為了實現稅收調節功能，規定了許多減免稅優惠政策，在稅種設計時，納稅人充分利用這些條款，可以達到減輕稅負的目的。個人所得稅也規定了一些稅收優惠條款，如，個人取得的國債和國家發行的金融債券利息，保險賠款免征個人所得稅，高等院校與科研機構個人技術轉讓與技術參股免征個人所得稅，殘疾人個人所得稅減半等，納稅人可對此進行特別關注，以達到節稅的目的。
但需強調的是優惠待遇并不是自然而然就可以享受到的，特別是納稅人的條件基本符合，但又不完全符合時，就需要納稅人積極主動地爭取，創造條件，采取措施使自己符合減免稅優惠條件，這時個稅籌劃就具有一定現實意義。
三、個人所得稅納稅籌劃渠道分析
3.1 通過納稅人身份的合理歸屬進行納稅籌劃。
一方面，可以使得納稅人成為非居民納稅人；另一方面，使其成為個體工商業戶、個人獨資企業以及合伙制企業納稅的義務人。我國的稅法規定這三種形式的企業經營形式所獲得的利潤需繳納個人所得稅，而私營企業的生產經營所得則要繳納企業所得稅。所以，在收入相同的情況下，私營企業的稅收負擔比這三種企業都要重很多，因此要全面考慮，多方分析，權衡利弊，選擇最優的納稅義務人身份，盡量使自己成為稅率相對較低或者能夠享受免稅優惠的納稅人。
3.2 利用工資所得為職工進行納稅籌劃
企業為職工所做的個稅籌劃，應該以最小的成本達到最好的激勵為原則，既為職工減輕稅負，增加收益，又不增加企業負擔，實現職工、企業的雙贏。
目前我國的稅法對工資和薪金采用的是七級超額累進稅率，其最大的特點就是邊際稅率隨著個人收入的提高而不斷上升，并且稅金支出增加的幅度也將會變得越大。這就意味著員工收入在不同的期限由于一次性收入造成有的月份收入過高時，在收入高的月份將會被以高于平常的稅率來征個人所得稅。在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差一點，但所承擔的個人所得稅的稅賦會相差很遠，因此，納稅人在一定時期內的收入總額比較確定時，應該盡量促使各個納稅期內的收入盡量的分攤均衡，避免出現個別月份收入過高而繳納較高的個人所得稅，從而獲得一定經濟利益的目標。
2011年9月新修訂的個人所得稅法對于全年一次性獎金的計稅方式沒有做出調整，計稅方法分兩種情況：第一種情況：個人月工資超過3500元，全年一次性獎金除以12個月，按照得出的數額找出所對應的稅率，然后用獎金全額×稅率-速算扣除數，就是最終需要繳納的稅款額；第二種情況：個人月工資不足3500元，這時需要將工資與全年一次性獎金相加后，減去3500元，得出的數額，再除以12個月，找出對應的稅率，然后用這一數額×稅率-速算扣除數，得出需要繳納的稅款額。但由于不同的稅率對應不同的全月應納稅所得額，所以剛剛超過兩個稅率的臨界點就會發生“多給少拿”的情況。比如年終獎18000元剛好是新修訂的個人所得稅一級稅率的臨界點，也就是說，超過18000元就要按照第二級稅率10%計稅。
舉例：小李的年終獎為18000元，小張的年終獎為18001元（假設兩者的月工資都高于3500元）。小李的應納個稅計算方法是：18000/12=1500元，對應稅率及速算扣除數為：3%、0，應納稅額=18000×3%-0=540元，稅后所得17460元。小張因為18001/12已經大于1500元，所對應稅率及速算扣除數為：10%、105，應納稅額=18001×10%-105=1695.10元，稅后所得16305.90元，反而比小李少收入1154.10元。經計算，從18001元到19283.33元，都是年終獎縮水區域，因為多發的獎金小于或等于因此而增加的稅額。而像這樣的縮水區域還不只一個，經測算共有六個這樣的區間：[18001元，19283.33元]；[54001元，60187.50元]；[108001元，114600元]；[420001元，447500元]；[660001元，706538.46元]；[960001元，1120000元]。
所以看準“臨界點”，避開“縮水區”，是為員工取得的全年一次性獎金合理籌劃的有效手段。但需注意的是我國現行稅法規定在一個納稅年度內，對每一個納稅人，這種計稅辦法只能采用一次。
3.3 利用住房公積金為職工進行的納稅籌劃。
住房公積金是由上一年度月平均工資或上一年度12月份的基本工資乘以規定的提取比例得到的，是合法避稅的常用利器。公積金管理辦法及稅務部門的規定表明，職工每月所繳納的住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個人所得稅，在不增加單位負擔的情況下，提高公積金計提比例，減少個人所得稅應納稅額，可以提高職工的實際收入水平。同時職工還可以利用公積金進行貸款購置房產，可以盤活公積金賬戶的資金，享受公積金貸款的優惠利率。
3.4 為職工提供各項福利設施進行納稅籌劃。
企業可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，如為職工提供班車、醫務室等醫療設施，為職工提供各種培訓等等。企業替員工支付這些支出，一方面使員工個人在實際工資水平未下降的情況下，獲得了非現金的實際收益，減少了部分應由個人負擔的稅款，提升員工價值，增加了增加歸屬感，增強了企業的凝聚力；另一方面企業則可以把這些支出作為費用列支，減少企業所得稅應納稅所得額，同時對外提高了企業的形象，可謂實現個人、企業雙贏局面。
3.5 重點次數籌劃法對勞務報酬的個人所得稅籌劃。
我國關于勞務報酬所得適用20%的稅率，對于一次性收人偏高的的情況實行加成征收，實際上也就等于是三級的超額累進稅率。其特點是征稅是以次數為標準的，且每次都要扣除一定的費用，所以次數的確定對于交納多少所得稅款至關重要。納稅人在提供勞務時，合理安排納稅時間內每月收取勞務報酬的數量，可以多次扣除法定的費用，減少每月的應納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。
3.6 稿酬所得的籌劃。
我國個人所得稅法規定，個人以圖書、報刊方式出版，發表同一作品，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次記征個人所得稅。若作品是數人合作完成的，那么個人所得稅根據每個人得到的稿酬分別扣除費用計征。所以納稅人應盡可能避免一次性取得大額收入，在合法籌劃下，將所得均衡分攤或分解，增加扣除次數，降低應納稅所得額。在實行累進稅率時，還可以避免檔次爬升現象的出現。
3.7.其他所得的納稅籌劃。
投資國債、投資基金的利息、股息、紅利所得等可以利用稅收上的優惠進行籌劃。至于偶然所得的納稅籌劃，因為稅率是一定的，所以可以利用捐贈扣除一部分金額.減少納稅基數，只有這樣才能減少應納稅所得額。
四、個人所得稅納稅籌劃應注意的問題
4.1 納稅籌劃應該在合法的范圍內。
納稅籌劃是在對政府稅法體系進行認真比較分析后所做出的納稅最優化選擇。它從形式到內容都是合法的，體現了國家稅收政策的意圖，是稅法和稅收政策予以保護的。
4.2 納稅籌劃應該具有超前性。
納稅義務的滯后性決定了可對自身應納稅經濟行為進行預見性安排，利用稅收優惠的規定、納稅時間的掌握、申報方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經濟行為下的稅負輕重，做出相應選擇。
4.3 納稅籌劃應體現綜合效益。
納稅籌劃著眼于納稅人稅后收益的長期穩定增長，其結果是綜合收益最高。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。所以，納稅人在進行投資、經營決策時，除了考慮納稅因素外，還必須考慮其他多種因素，趨利避害，綜合決策，以達到總體收益最大化的目的。
4.4 納稅籌劃應注意時效性。
我國處在經濟發展較快的時期，一些法律、法規和政策將會發生較大變動，這就使得納稅籌劃必須立足現實，準確把握稅收法律、法規和政策所發生的變化，及時調整和更新自己的籌劃方案，以獲取有利的籌劃時機和更大的經濟利益。
一、現行稅制下人力資源管理中需籌劃的主要問題
企業的用才、育才、激才過程是人力資源成本發生的過程，它對企業納稅產生以下影響:
（一）企業所得稅的稅前扣除
個人從某個企業獲取的勞動報酬在稅收上分別按不同標志而形成不同稅目，最基本的稅目有兩個，即“工資薪金”和“勞務報酬”。兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。我國現行稅制中對人力資源成本的稅前扣除附加了這樣或那樣的限制條件。以工資性支出為例，《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定：“企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。”“合理的工資薪金”是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關按以下原則對工資薪金的合理性進行確認:1、企業制定了較為規范的員工工資薪金制度；2、企業所制定的的工資薪金制度符合行業及地區水平；3、企業在一定時間所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；4、企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；5、有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
（二）個人所得稅問題
企業對應的人力資源成本對應的是個人收入，它涉及繳納個人所得稅的義務。我國目前的個人所得稅實行的是分類稅制：1、工資、薪金所得；2、勞務報酬所得；3、對企事業單位承包經營、承租經營所得。上述三個稅目的計稅方法都有累進效應，一次所得越高，稅率越高，稅負越重。另外，個人獲得的“利息、股利、紅利所得”直接適用20%的比例稅率，它與企業所得稅形成重疊征稅的結構。
因此針對我國稅制的特點，企業應從人力資源管理的總體目標和要求出發，兼顧企業所得稅和個人所得稅納稅籌劃的需要，建立一個合理的貨幣報酬、完善的社會保障、合適的企業福利與工作條件等相結合的員工薪酬制度。
二、現行稅制下人力資源管理中薪酬的稅收籌劃
（一）企業需要結合不同人群、不同崗位的具體情況，采取不同的薪酬支付辦法
企業現行的薪酬架構一般由月薪和年終獎勵兩部分組成，我國個人所得稅的應納稅所得額體系按“次”扣除規定的費用扣除額，并根據每次所得確定適用的稅率，在累進稅制下，一次所得越高，稅負越重。要規避這種高稅負，就要注意對職工薪酬的分散支付。要做到這一點，一是要充分利用稅法中的既有規定，二是企業應注意人為控制職工薪酬的支付進度和支付方式。
例1：我公司承諾支付員工李某年薪約84000元，分為按月薪支付和年終獎勵兩部分，李某將取得的收入應如何在兩者之間進行分配？如果甲公司每月支付6000元，則每月應納稅所得為2500元（為簡化起見，不考慮其承擔的“三險一金”），適用的最高邊際稅率為10%；剩余部分12000元以年終獎形式支付，按國家稅務總局公告[2011]46號文件的最新規定，適用的邊際稅率最高為3%（確定稅率的每月應納稅所得額為：12000/12=1000元），且該級次還可再每月增加1000元的應納稅所得額，方才進入10%的邊際稅率。在這種情況下，顯然應降低月薪標準，加大年終獎份額。不過，如果月薪定為4000元，剩余36000元以年終獎形式支出，則會出現相反結果。從規避較高邊際稅率的角度看，理想的分配方案當然是：每月月薪5000元，年終獎24000元。上述方案說明了利用稅法中關于全年一次性獎勵的計稅辦法，可以獲得低邊際稅率的利益。在實際工作中，企業需要結合不同人群、不同崗位的具體情況，采取不同的薪酬支付辦法。這就要求納稅籌劃應結合績效考核的特點和要求，進行稅收籌劃方案操作。
（二）合理利用稅目的轉換
如果一個企業員工的工資薪金收入水平較低，并假定在計稅時適用的最高邊際稅率為3%，而分紅金額較大，那么顯然會導致較高的稅負，此時應考慮適當提高工資薪金水平。以使個人所得中紅利所得相應轉化為工資薪金所得；如果員工工資薪金收入水平較高，此時就應考慮是否將工資薪金轉化為分紅了。在作上述轉化時，應與企業的績效考核結合起來。
（三）以合理的員工福利計劃適度替代單純的貨幣報酬
員工福利制度，是指企業向員工提供各種形式的滿足其共同需要個體特定需求的設施、待遇、社會保障條件等。科學、合理的員工福利計劃可以增強員工的安全感和對公司的認同感，同時，它也能在一定范圍和標準內獲得稅前扣除，某些福利形式還可以利用稅法中的免稅或延遲納稅條款獲取個人所得稅方面的利益。
根據有關規定， 員工從企業取得的法定福利不但免征個人所得稅， 而且可以作為企業所得稅的扣減項目。因此，法定福利被視作是薪酬激勵中風險為零、成本最低的一種方式。企業對薪酬中的福利進行稅收籌劃時， 可以將重點放在法定福利上。法定福利按照資金去向可以劃分為三類，第一類包括工傷保險、生育保險。這類保險由單位繳納，社會統籌，對員工個人正常的收入水平沒有影響， 因此激勵作用為零。第二類包括基本養老保險、失業保險和基本醫療保險。這類保險由于個人繳納的比例和金額較小， 且當期無法支取， 因此， 雖然具有免稅的功能，但激勵效果有限。第三類是住房公積金。它由單位和個人各按職工月收入總額的8%-12%繳納，全額計入個人賬戶。根據《關于基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（ 財稅［2006］10 號） 的規定：“單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。”因此， 住房公積金對于降低企業的納稅成本和總成本， 提升對員工的激勵效果，具有十分明顯的作用。企業應當在薪酬體系設計中， 盡可能地增加住房公積金繳存額的辦法替代加薪，也可一方面“減薪”，同時增加住房公積金的繳存額。
（四）股票期權激勵中的納稅籌劃
股票期權是指上市公司按照規定的程序授予本公司及其控股企業員工的一項權利，該權利允許被授權員工在未來時間內以某一特定價格購買本公司一定數量的股票。股票期權有助于使企業高管人員的長期報酬乃至職業生涯與股東利益相一致，有利于吸引和穩定人才。
依據股票期權的收入來源，可以將股票期權的稅收籌劃分為購入、轉讓和利潤分配三個環節。其中利潤分配環節由于并無特別的稅收優惠，只能按照“利息、股息、紅利所得”全額計算納稅，在籌劃時基本可以不予考慮。籌劃重點應放在行權時“工資薪金”所得和轉讓時“財產轉讓所得”上。
1、行權時工資薪金的稅收籌劃根據《關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》的規定：員工根據股票期權計劃行權時，其從企業取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（指股票當日的收盤價）的差額，是因員工在公司的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅，對該股票期權形式的工資薪金所得不同于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款：應納稅額=（股票期權形式的工資薪金應納稅所得額/規定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規定月份數，公式中的規定月份數，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長于12 個月的，按12 個月計算。股票期權形式的工資薪金應納稅所得額，按下列公式計算：股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=（行使股票的每股市場價-員工取得該股票期權每股施權價）×股票數量。
例2：乙公司王某10月取得工資為5 000 元， 同時領取半年考核獎金18 000 元，則王某當月應繳納個人所得稅=（5 000-3500）×3%+（18 000×25%-1005）=3 540（元）。假設乙公司推行股票期權計劃，王某年初取得一筆股票期權，10月行權時，取得股票時的施權價和當日市價的差額為18 000 元，則王某的該項收入可以平均按9個月分攤，然后并入1~9月的工資薪金收入計算個人所得稅,王某應納個人所得稅=（5 000-3500）×3%+（18 000/9×l0%-105）×9=900（元）。上述計算結果表明，采取股票期權激勵形式可以有效減少員工的個人稅收支出（共減少了2640 元）。而且通過例1 與例2 的比較發現，實際上股票期權具有和“年終獎政策”一樣的稅收優惠幅度。
2、轉讓時財產轉讓所得的稅收籌劃
按月發放的工資、薪金所得適用3％～45％的七級超額累進稅率，按照個人當月實際發放工資獎金扣除規定比例的四險一金及3500元的費用后，按應納稅所得額確定稅率和速算扣除數計算；全年一次性獎金，按照獎金減除當月工資薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數計算，獎金發放額全額適用確定稅率，不采用超額累進方式。稅收籌劃中，一是科學統籌月工資薪金與全年一次性獎金發放的比例。首先預估職工的全年收入，在全年收入的基礎上，科學確定月工資薪金發放額及全年一次性獎金的發放額，保證兩者所適用的稅率都保持在同一稅率區間，另外要保證月工資薪金每月發放額基本一致，不會因為實際發放額月度間的多寡不均，引起稅率的變動，增加不必要的稅收負擔。二是規避全年一次性獎金的個稅陷阱區間，全年一次性獎金存在稅率剛剛變動的區間，扣除個稅后的實際收入反而減少的現象，例如：發放全年一次性獎金18000元，扣個稅540元，稅后所得17460元，發放獎金19000元，扣個稅1795元，稅后所得17205元，出現了19000元反而比18000元的獎金稅后所得更少的現象。這種稅收陷阱區間包括：18001元～19283.33元，54001元～60187.50元，108001元～114600元，420001元~447500元，660001元～706538.46元，960001元～1120000元，我們在計算全年一次性時，要避免獎金發放額處在稅收陷阱區間，如果全年一次性獎金發放額在陷阱區間內，則必須把部分金額調整至月工資薪金中發放，以減少稅負，增加實際收入。
二、充分利用四險一金稅前扣除政策
根據個人所得稅法實施條例第二十五條及財稅[2006]10號文件規定：“個人按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。”“單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。”財稅〔2013〕103號規定：“個人根據國家有關政策規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。”進行稅收籌劃時，要充分利用個人繳納基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、企業年金及住房公積金可以稅前扣除的政策，在增加收入的同時，提高四險一金的繳納比例，盡量達到上限扣除比例，這樣不僅提高職工的各項保障，增加職工企業歸屬感，同時也使個人所得稅應納稅所得額減少，減輕稅負，維護納稅人利益。
三、合理利用稅收優惠政策
（一）有效利用個人所得稅免納與減征政策
個人所得稅法第四條、第五條有關規定了可以免納或減征個稅的所得項目，免納個稅項目包括：科學、教育、體育等方面的獎金，職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費等等；減征項目包括：殘疾、孤老人員和烈屬的所得，因嚴重自然災害造成重大損失的等。在實際繳納稅款的過程中，我們要充分掌握稅收免納與減征政策，做到該免稅的免稅，該減稅的減稅，保障納稅人合法利益。
（二）使用捐贈方式扣除應納稅
所得額在現實工作與生活中，我們經常出于愛心，幫助受到自然災害和貧困地區的人們，但大多數人往往忽略了捐贈款可以扣除應納稅所得額的政策，沒有充分利用這條稅收優惠。實際發生捐贈時，我們應該取得捐贈的合理票據，并告知個稅代扣代繳義務人，在當月應納稅所得額的30%限額內扣除捐贈額。另外，如一次捐贈額超過30%比例，可以采用按月捐贈形式，合理分攤捐贈額，使捐贈額可以在稅法規定內據實扣除。
四、采取發票實報實銷形式減少應稅收入
摘要目前我國政府出臺了許多關于高校稅收的優惠政策，各高校也已意識到稅收籌劃的重要性，并且稅收籌劃在高校中也已得到一定的運用，但在實踐上仍有待于進一步探討和完善。本文先闡明了高校稅收籌劃的意義以及概念，再從高校各種稅收籌劃和總體稅收籌劃兩個方面來進行分析，最后再強調了高校稅收籌劃的重要性。
關鍵詞高校稅收籌劃
高校稅收籌劃對高校的發展有著極其重要的現實意義。首先，稅收籌劃可以幫助高校實現經濟利益最大化。稅收籌劃的目標是少繳稅或不繳稅，這樣就可以減輕學校的稅收負擔，減少稅收成本，從而實現經濟利益最大化。其次，稅收籌劃有利于提高高校的納稅意識。高校稅收籌劃主要是通過利用稅法中提供的優惠和減免政策來實現，其途徑是合理合法的，要使得稅收籌劃方案合法且有效，高校納稅人就必須熟識相關的法律法規，從而可以提高高校的稅收法律意識。最后，稅收籌劃有助于提高高校的經營管理水平和會計管理水平。鑒于稅收籌劃對于高校的重要意義，下面就來具體談談高校的稅收籌劃問題。
一、稅收籌劃的概念
要進行高校稅收籌劃，清楚稅收籌劃的概念范圍是首當其沖的。稅收籌劃又稱稅務籌劃、納稅籌劃，對于稅收籌劃的定義表述，國內理論界主要持有下列三種看法：
第一種認為必須遵循國家的法律，符合國家的稅收法律、法規和規章的規定。這種觀點要求稅收籌劃是在法律許可且符合立法意圖的范圍內實現經濟利益最大化，即不允許納稅人利用稅收政策法規的缺陷和漏洞來做稅務籌劃。
第二種觀點是只要納稅人不違反稅收法律、法規進行稅收籌劃，就可以利用稅收政策法規的漏洞和缺陷來規避納稅義務，因而它賦予了稅收籌劃更大的空間。正如《公司避稅節稅轉嫁籌劃》中所說：納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。
第三種認為稅收籌劃則是毫無限制條件的，偷稅籌劃、逃稅籌劃、欠稅籌劃等一切能使納稅人減少納稅的行為或措施都屬于稅收籌劃的范疇。
本文是按照第一種觀點來討論的，而其也是目前國內理論界比較認同的。按照以上我們就總結出了稅收籌劃必須具備合法性、符合政策導向性、籌劃性和目的性這四個特征。
二、高校各種稅種的稅收籌劃分析
國家為支持教育事業，近年來針對高校稅收制定了一系列的特別優惠政策，如對高校及其后勤實體體制制定了專門的稅收優惠政策。特別是39號文件的出臺 ，既使高等教育各項工作得到了快速發展，也將為高校稅收籌劃提供更廣闊的空間。
39號文件既進一步明確了以往的稅收政策，又規定了一些新優惠政策，對教育事業稅收優惠進行了全面規定，整個文件涉及企業所得稅、營業稅、個人所得稅等12個稅種。要做好高校稅收籌劃即要用好用足各種稅收優惠政策，下面即就具體分析其中的幾種主要稅種的稅收籌劃。
（一） 營業稅的籌劃
營業稅是高校涉及較多的一種流轉稅。高校稅收在營業稅方面的優惠政策主要有：對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅；對高校后勤實體經營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務取得的租金和服務性收入，免征營業稅；對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統統一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業稅；對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業稅；對學生勤工儉學提供勞務取得的收入，免征營業稅；對學校從事技術、技術轉讓業務取得的收入，免征營業稅。
有上述國家對高校營業稅的優惠政策，對高校營業的稅收籌劃就有了依據。高校及其后勤實體服務的領域隨著社會化改革的深化變得更廣，但其負擔的稅收是隨著選擇的對象不同而不同，根據上述營業稅優惠政策，要最大限度節稅，應優先選擇為教學、科研服務；對高校享受的營業稅優惠政策一定要掌握到位，充分利用國家對高校的扶持政策，合理、科學的進行高校經濟活動的財務核算；職業學校自辦企業時一定要注意經營范圍、出資方式、經營管理、收入的歸屬等方面，選擇不同的形式方案，對所交納的營業稅都會造成波動，因而要組合出最佳方式，爭取在合法合理條件下交納最少的營業稅。
（二）企業所得稅的籌劃
39號文件規定：對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征企業所得稅；對高等學校、各類職業學校服務于各業的技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術收入，暫免征收企業所得稅；對學校經批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理收費不征收企業所得稅；對學校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入，不征收企業所得稅。如某高校按國家規定向學生收取學費、住宿費、進修費、培養費等教育事業收入，按文件規定，學校取得的學費等收入不征收企業所得稅，因而該高校能獲得相應的所得稅減免款。
財政性收入減免企業所得稅是對高校優惠力度最大的教育稅收優惠政策之一，也是高校進行稅收籌劃的重要對象。高校應積極利用上述等優惠政策，以達到最大限度減免稅收的目的。
（三）個人所得稅的籌劃
高校職工一般屬于個人所得稅的納稅人，而高校進行薪資管理師選擇不同的工資薪金發放方式，對職工個人繳納的所得稅又較大的影響。
首先，對于獎金次數應合理確定，全年一次性獎金的發放數額應合理設計。如某高校在春節前一次性發放年終獎金，這樣雖然減少了人力物力，但卻加重了職工的個人所得稅負擔，而如果獎金是按月發放，就可以讓職工少繳甚至不繳個人所得稅，一般高校職工獎金納稅有如下特點：按月發放工資獎金全年應納稅額最低，按學期次之，按每年發放獎金應納稅額最高。其次，應利用稅收優惠進行納稅籌劃，要注意相關規定的最新變化，以達到最大限度的利用相關稅收優惠政策減輕職工稅收負擔的目的。可采取的相應措施有：工資中單列免稅補貼、津貼，這樣高校在職工就可盡可能的享受多項稅收補貼而不會有所遺漏；加大對困難職工的生活補助費支出，福利費在稅收優惠中規定是免征個人所得稅的，這樣就增加了困難職工的收入；對住房公積金免稅的規定要用好、用足，因此在國家規定的標準內，高校和個人所繳付的住房公積金的數額應盡可能的提高；每年為教師報銷一定額度的圖書資料費用；將部分工資適當福利化。
（四）房產稅的籌劃
稅法規定，高校自用的房產享受免征房產稅的待遇，但高校對外出租或校辦企業的房產改變了房產用途必須交納房產稅。對高校房產稅的籌劃可采取下列措施：正確劃分房屋和非房屋租賃價款，高校在簽訂房產出租合同時，應單獨標明出租標的物中不屬于房產的部分；有償出租與無償使用的選擇，當房產稅從價計征的稅負明顯高于從租計征時，高校可以選擇有償出租；變出租為提供服務加出租，這樣通過提高物業服務收費，降低房屋租賃的價格達到少繳房產稅的目的；注意合規享受優惠政策。
三、對高校稅收籌劃的總體建議
（一）正確定位高校稅收籌劃
根據前面對高校稅收的定義分析，高校稅收籌劃是利用國家針對高校的稅收優惠政策進行合理安排以達到最大限度減少稅收的目的，其前提是合法合規，這是我們給高校稅收籌劃的定位。如果偏離或違背了它的定位，則已是超出法律范圍的行為。只要將稅收優惠政策用好用足，設計出好的方案，同樣可以很大程度上的節稅。
（二）（二）有一批懂得稅法的專業人才。
開展稅收籌劃可以緩解高校教育經費的緊張，但有時會因為學校不具備一批稅收的專業人才，使得很難開展稅收籌劃，所以培養或招納一個專業人才團隊極其重要。
（三）要研究稅法不斷變化，防止合法變違法
一項稅收政策的出臺通常都有時間限制，且相關于當時的社會經濟環境。需要注意國家對高校及其后勤經濟實體的稅收政策的時效性，要研究稅收優惠政策的變化，否則就有可能出現優惠政策已取消卻仍在享受相關優惠的情況，甚至會合法也可能會變成違法。
在市場經濟條件下的高等教育辦學要求下, 高等教育必須進行包括經費來源渠道多元化、后勤社會化、科研產業化等在內的各項改革, 這就要求能夠更好地運用高校稅收政策， 因此, 對我國高校稅收政策的全面掌握，對高校稅收優惠政策的徹底運用，對稅收政策有效地調節作用的充分發揮，對高校稅收的合理籌劃,這些都會為加快高校各項改革地深入開展, 進一步促進高校健康、持續地發展出力。
參考文獻
[1]王兆高.稅收籌劃.上海:復旦大學出版社.2003.
[2]財政部、國家稅務總局關于教育稅收政策的通知.2004.
