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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計的核算流程，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（遵義職業技術學院，貴州 遵義 563000）
摘 要：企業會計核算流程是實現企業會計憑證的整理、登記到會計報表的編制等一系列的過程，隨著現代市場信息化程度越來越高，企業原有的會計核算流程所面臨的問題也逐漸增多，因此必須在信息化環境和背景下對企業現有會計核算流程進行優化，以進一步提高企業會計核算的科學性和準確性。
關鍵詞 ：企業；會計核算；流程；優化
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）10-0158-02
收稿日期：2015-03-20
作者簡介：婁凌云，（1971-）女，漢族，貴州遵義人，本科，副教授。研究方向：會計學。
一、傳統會計核算流程所存在的問題
傳統會計核算流程主要是以手工核算和信息處理為主要手段和媒介，隨著會計核算管理的快速發展，這種傳統的會計核算的弊端日益暴漏，總結來看主要表現在一下幾個方面：
1.財務信息來源單一化。傳統會計核算流程往往只是單純負責相關財務信息的加工和處理，而企業財務信息的收集和存儲則由財務業務人員負責，也就是說，傳統企業會計核算流程中人為地將財務信息的收集和處理這兩大塊割裂開來，由于財務信息的復雜性和龐雜性，難免出現相關財務信息的遺失的情況等，同時又無形中增加了企業財務核算人員的工作量，財務核算的效率自然受到影響。
2.財務信息處理的片面性。傳統的會計核算主要是圍繞各種會計憑證來進行核算工作，會計人員根據一項經營活動發生后留下的業務單據進行記賬憑據的編制和登記，然后使用標準的會計報表進行相關數據的整理和分析以提交給財務信息的使用者，這種財務信息的處理方式雖然具有精確度較高、易于操作等優勢，但是卻造成了財務信息處理的片面性，難以從整體上全面反映企業的每一項經濟活動從開始到最終結束的全部過程，財務信息處理缺乏靈活性和全面性。
3.財務信息呈現方式的單一性。傳統的會計核算完成之后，所得出的財務信息主要是用資產負債表、現金流量表等方式呈現，可以說這種單一化的財務信息呈現方式已經不能滿足企業財務信息越來越復雜、范圍越來越廣的狀況，單一化的財務信息呈現方式并不能將企業一定階段的所有財務信息全部傳遞給企業財務信息的使用者了。
二、以信息化為主要手段來優化企業財務核算流程的必要性和優勢
當前，國際上企業進行財務核算已經基本上實現了由信息化來進行企業財務核算工作，打破傳統企業會計核算中以部門職能為主要劃分的模式，取而代之以企業財務運作流程來統一進行，以進一步提高企業會計核算的效率和科學性。因此，新時期企業財務會計核算流程應該摒棄傳統的以人工為主要手段的核算模式，而應統一以企業財務部門統一負責，通過人工完成財務信息原始憑證的統一匯總，人工向企業財務核算計算機系統輸入有關數據，由企業財務計算機系統進行統一核算，并進行輸出形成有關數據資料，在這一過程中盡量減少人為干預，由計算機系統實現對企業所有財務信息統一管理、核算、輸出和財務信息的共享，以大幅度提高企業財務核算流程的科學性和效率。
利用信息化手段來優化企業財務核算流程，在這一過程中基本可以實現企業財務信息的自動化處理，有效實現減少傳統會計核算過程中對有關原始憑證的重復核對和審核等步驟，有效實現企業財務信息對企業決策者的實時共享，避免了傳統會計核算后各個信息之間的人為傳遞，實現了企業財務信息的處理的綜合化和信息呈現方式的綜合化，客觀上有利于提高企業財務核算的科學性和準確性，因此這也成為今后我國企業財務核算流程優化的前進方向。
三、以信息化來優化企業財務核算流程的具體措施
隨著信息時代的到來，信息化已經成為各行各業提高工作效率、增強行業競爭力的必然選擇，財務工作可以說是企業日常工作的核心工作之一，那么對于處于競爭激烈的市場經濟中的各個企業來說，就必須緊跟時代腳步，以信息化為主要手段來努力優化其財務核算流程，才能不斷保證企業財務工作的效率的提高和資金使用安全，為企業的可持續發展奠定良好基礎。因此，筆者認為企業利用信息化來優化其財務核算流程，主要應從以下幾個方面入手進行：
1.明確企業財務核算目的，優化企業財務核算流程。新時期利用信息化手段來優化財務核算流程，首先就必須整合原有的財務核算體系，根據企業財務工作的具體實際情況來制定詳盡的優化財務核算流程方案和計劃，針對傳統財務核算流程過分冗長、財務核算分散、程序過分復雜等缺點，利用信息化手段來努力優化財務核算流程，利用信息化來簡化或者取消某些不必要的核算環節，利用信息化來共享財務信息，以進一步提高財務核算的效率。
2.精簡原有的財務部門結構，提高財務部門辦事效率。利用信息化來優化企業財務核算流程后，傳統的企業核算過程中需要人工進行的諸如核算工作、報表的編制等都已經不需要人工進行，基本上所有的財務工作都可以交給計算機系統進行，這就極大地解放了傳統的財務部門的工作人員，減少了財務部門人為的工作量，提高了核算的準確性和科學性，因此財務部門中原來的某些崗位以及機構就不需要了，企業可以對財務部門的結構進行優化精簡，將解放出來的員工分配到企業其他人手緊缺的崗位中去，以進一步提高財務部門的整體工作效率。
3.完善企業財務核算制度建設。以信息化為手段來對企業現有財務核算流程進行優化，其已經不僅僅是關系到企業財務部門一個部門的事情，考慮到企業整個經營活動的復雜性和動態性，對企業財務核算流程進行優化必然涉及和關系到企業整體經營管理活動，因此，要想有效地利用信息化來優化企業現有財務核算流程，就必須建立起一套完善系統的符合信息化特征的企業財務核算制度體系，從制度上保證信息化優化財務核算流程的順利進行，以進一步完善企業現有會計核算體系，有效提高企業各個部門協調配合財務部門進行信息化的財務流程優化升級，從制度上實現企業財務核算的統一化集成化管理，從企業的正常經營活動提供資金安全。
4.提高企業財務專業人言專業素質。企業財務人員財務理念和財務專業技能直接影響著企業會計核算流程優化能否順利實現，因此以信息化來優化企業財務核算流程，就必然對企業財務專業人員的專業技能和專業素質提出了更高的要求，企業財務人員作為直接從事企業財務管理、核算等的專業人員，其專業技能和素質的高低直接決定著企業能否順利實現信息化優化財務核算流程的既定目標，因此作為企業專業財務人員首先要積極主動轉變傳統的財務觀念，樹立企業財務風險意識，同時要積極主動地不斷提高自身財務專業技能，如加強有關計算機系統、財務軟件開發、應用努力等知識和技能，從而保證自身能夠很好地適應企業財務工作的最新發展要求，另一方面，作為企業也應該積極去通過舉辦各種培訓等措施來提高企業財務人員的專業技能，努力幫助財務人員更新會計從業理念，樹立財務信息管理理念，從而以更高的素質、過硬的專業技能來從事企業財務工作。
四、總結
總之，在當前財務管理和核算快速信息化的今天，考慮到財務工作在企業生存和發展中扮演的重要角色，企業必須利用信息化來努力優化其財務核算流程，不斷提高企業財務核算的效率和準確性等，以便提供給企業決策者更多更科學的財務信息，從而促進企業在激烈的市場競爭中取得可持續的發展。
參考文獻
[1] 夏濱.基于信息化的企業會計核算流程優化[J].商業會計，2011，05：15-16.
[2] 張秀紅.財務會計在信息化形勢下核算流程的優化[J].財經界（學術版），2011，12：214.
一、傳統會計核算流程現存問題
1.“業財分家”，財務信息難揭示運營狀態
我國市場經濟的不斷成熟發展的同時，企業的管理經營流程也在不斷的優化，而此時傳統的財務會計流程由于沒有采用科學的會計處理技術，已經不能滿足企業的發展需求。傳統財務核算流程的信息記錄方式存在一系列缺點：速度慢，操作復雜，信息運用不及時，由此導致企業內部存在的問題無法通過財務信息及時的表露和反映出來，企業的財務流程無法全面準確反映企業的運營狀態，這在很大程度上給財務信息與業務活動的融合產生了阻礙，降低了財務信息與業務信息之間的協調統一性，財務信息的滯后性和片面性導致企業不能以財務信息為依據對業務活動進行調整，時滯效應較大，妨礙企業進行戰略決策。
2.信息片面，經濟活動未得到充分反映
財務會計流程經歷了從手工記賬到半手工記賬的過渡，傳統會計核算的特點是核算工作圍繞各種會計憑證進行。會計人員根據經營活動的產生的原始憑證編制和登記記賬憑證，對相關數據進行整理分析編制財務報表，從會計人員按一定順序獨立完成記賬過渡到后來對針對獨立的系統進行操作。雖然這種轉變在一定程度上提高了工作效率，具有精確度較高、易于操作等優勢。但由于各系統之間存在獨立性，無法實現資源和信息的共享，由此造成財務信息較為片面，缺乏整體性和系統性，難以系統全面地反映企業的各項經濟活動。
3.信息滯后，難為決策提供有效依據
由于科技條件存在一定程度的限制，傳統的會計核算往往是在企業業務發生一段時間之后才開始進行的，會計核算與業務發生時間的不同步導致了企業會計信息存在滯后性。此外，在實際的生產經營過程中，對資金流和物流信息的搜集也常常晚于業務實際發生時間，相關的會計信息未能及時有效地搜集。由此產生的會計信息滯后性使得企業的經營狀況沒能通過會計信息及時反映出來，可能導致企業決策者的決策失誤。
4.信息斷流，缺乏聯系失價值
現階段企業應用的傳統的財務核算流程是按照既定的步驟進行的，各個核算體系之間缺乏信息交流和聯系，在傳遞過程中各模塊孤立存在，缺乏信息傳遞應有的綜合性和統一性，使得會計信息失去了應有的價值。傳統的會計核算流程雖然可以在一定程度上反映企業的業務信息，但由于沒能將不同模塊，不同層次的信息進行串聯與融合，使得這些孤立存在的信息缺乏應用的價值。
二、優化企業財務核算流程的優勢
隨著經濟技術和科技的快速發展，企業要想獲得生存和發展，就要努力提高競爭實力，滿足經濟發展的要求，并不斷跟上時代的發展進度。做好財務管理工作是企業提高自身競爭能力所必須做到的，而企業財務會計核算流程的優化則是做好財務管理工作的必要條件。以信息化作為優化財務核算流程的主要手段和方法，可以提高企業財務工作的效率，保障資金使用安全，促進財務工作與業務活動的緊密聯系，為企業可持續發展奠基。
當前，發達國家企業在財務核算流程上已基本實現信息化、自動化，突破了傳統會計核算中主要以部門職能劃分核算單位的固有壁壘，采用了按照企業財務運作流程統一進行的方式，在這種方式下企業財務信息基本可以實現自動化處理，有效實現企業決策者對企業財務信息的實時共享，減少傳統會計核算流程中重復性地對原始憑證的核對審核的步驟，可以有效提高核算的科學性和準確性，避免了傳統流程下會計信息核算后信息間的人為傳遞。因此，信息化時代的企業財務會計核算流程應該摒棄傳統的人工核算模式，向信息化轉變，在這一過程中，除了需要在信息錄入階段需要人工向核算系統輸入有關數據，此外在核算階段和信息輸出階段都是由企業的財務計算機系統進行的，大大減少了人工操作的時間，可以大幅度提高企業財務核算流程的科學性和準確度。
三、以信息化來優化企業財務核算流程的具體措施
基于會計信息化優化企業財務核算流程，主要有以下幾個切入點和著手點：
1.簡化會計核算流程
傳統會計核算流程繁瑣復雜，在信息化高速發展的時代已經不能順應時代需要，逐漸被時代淘汰。要實現財務會計流程一體化模式，現階段主要任務是盡可能簡化會計核算流程，提高企業通過數據庫實時獲取財務數據和信息的便捷性，保證財務決策更加科學合理。企業要善于將生產經營活動的業務信息轉為記賬憑證，及時錄入數據庫中，最后生成財務報表。對于流程中不能產生價值的環節應予以刪除，廣泛有效地運用網絡信息技術，加強財務信息與其他各部門業務信息之間的傳遞和數據共享，擴大信息系統運用的覆蓋面，將財務信息系統的作用發揮到極致。
2.統一數據標準
利用信息化的優勢優化財務會計核算的另一主要工作就是企業要對內部經營數據的標準進行統一，建立、加強數據標準建設。將原始數據進行加工成為標準編碼的“源數據”，各部門、各生產經營過程中的源數據通過信息技術的加工可以實現內部數據資源共享。按照會計核算軟件的數據標準要求對憑證、賬簿、報表的數據結構進行設著，逐漸向會計記錄的電子化、標準化靠攏。
3.重組會計部門組織結構
會計核算流程的轉變勢必要對會計人員的工作內容產生影響，也會使得各部門的職能發生一定程度的變化。會計人員的主要工作由之前的整理、收集數據轉變為對會計信息進行監督，具體包括事前、事中、事后。優化后的財務核算流程將會計信息的匯總處理的工作交給計算機進行，原始數據的錄入工作也被轉移到各業務部門，會計人員從原有的繁重工作中解放出來，主要工作職能由信息核算到分析財務信息為企業制定決策轉換。為推進信息化財務核算流程的實施和應用，會計部門需設置系統部門和財務小組等職位，電算化會計信息系統的定期維護主要是由系統部門完成的，該部門還需要針對企業的實際情況優化原有的信息系統或開發更適應企業的新系統，財務小組的工作重點則是由被動核算轉為主動管理，更好利用財務信息為企業服務。
4.建立完善財務核算制度體系
運用信息化手段優化企業財務核算流程不僅僅是僅關系到財務部門這一個部門的事情，它需要各部門協調配合通力合作，從企業經營活動的復雜性的角度上來說，優化企業財務流程是涉及企業整體運營的事情，是整個企業的事情。因此，要想有效地利用信息化對企業現有財務核算流程進行優化，建立和完善適合企業自身情況的財務核算體系是必不可少的，要從體系建設上、從制度上保證基于信息化優化財務核算流程的進程是順利的、穩步推進的。
【關鍵字】集團公司；財務核算中心；分散管理；集中管理
在很多集團公司內部，財務管理仍然沿用傳統的分散管理模式。這種財務的分散管理顯然不利于集團公司對成員企業的集中管控，給資金的流失帶來可能，從而給集團公司的發展帶來安全隱患。因此，有必要加強集團公司財務管理，將原來財務的分散管理改成集中管理模式。財務核算中心就是基于對集團內部成員公司的財務集中管理要求而建立的平臺。它要求構建統一的系統平臺、采用統一的會計核算方法和操作流程。在此，本文就如何在集團公司搭建財務核算中心，實現集團財務的集中管理闡述自己的觀點，以期拋磚引玉。
一、集團公司財務核算中心平臺的構建背景
財務的分散管理已經不能適應當前集團公司發展的需要，有必要建立集團公司財務核算中心，對成員企業財務進行集中管理。對于集團公司而言，一般都具有以下幾個有利于搭建財務核算中心平臺的條件。建立財務核算中心可以突破地域的限制，實現統一的財務運營，提升核算質量、提高核算的標準化、一致性及信息的透明度。
一是集團下屬成員企業比較多，企業規模日益擴大，企業分布區域比較廣；二是聯合重組前各企業股權形式不一樣，有國企、民企、外資企業各種股權形式，管理模式也不一樣；三是企業財務人員核算水平也有高低懸殊；四是集團公司企業經營的產品比較單一；五是每個企業的財務核算都能夠按統一的規則和流程處理，將會計流程與業務流程有機結合，并借助信息化平臺，實現財務與業務一體化；六是可以通過信息管理系統的實時處理，將業務信息按照信息規則自動生成財務信息，從而保證財務信息采集和加工的實時性、完整性、準確性和有用性，更好地為財務集中管理提供信息支持；七是集團公司總部都期望提升對成員企業的管控能力，追求“一體化、模式化、制度化、流程化、數字化”的管理模式。
二、集團公司構建財務核算中心的基本條件
從原理上來看，財務核算中心是通過在一個或多個地點對人員、技術和流程的有效整合，實現公司內各流程標準化和精簡化的一種創新手段。構建財務核算中心，首先必需進行集團范圍內的財務制度統一和財務處理流程統一。
1.制度統一
對財務制度與政策統一，如果沒有一個統一的制度政策，即使進行組織架構改革，仍然會出現問題。所以必須要有統一規范的財務操作標準與流程，通過有效整合后，把制度政策嵌入到系統中去，保證各業務部門按照制度和政策去運營，并根據外部環境和內部管理的要求進行不斷完善與改進。
制訂統一的財務管理辦法、規章制度和操作手冊，對財務核算中心的工作職責、報賬流程、審批權限、財務會計檔案管理等進行了明確規定，確保有章可循，規范操作。實行三統一，一是使用統一的財務核算軟件；二是采用統一的會計科目和核算方法。三是實行規范的檔案管理制度，統一印刷了相關報銷憑證，規定了票據的粘貼要求，規范的會計憑證的整理和裝訂。
2.流程統一
核算中心平臺的本質，是流程的共享。核算中心平臺流程管理的主要思路是建立流程管理機制，進而規劃、優化這個機制，使之真正實現穩定高效。因此需要進一步優化財務業務審批流程，按照信息化的要求，在OA系統中設置財務事由審批的模版，設計電子化和手工審批相結合的流程。
三、集團公司財務核算中心平臺構建的具體操作
1.信息平臺的建設
建立核算中心平臺的前提就是以信息化為載體，只有通過信息技術平臺來強化內部控制、降低風險、提高效率，才能實現“財務協同、集中管理”。所以，必須建立一個財務共享服務的信息平臺，讓成員企業把數據準確及時錄入系統，做到事前提示、事中控制、事后評價；可以在平臺上建立財務模板，盡可能減少人工操作，讓業務數據自動生成有用的財務信息；可以運用系統標準執行減少偏差，降低各種風險；可以通過設置讓系統自動提示和預警；可以利用系統的開放性建立各數據共享服務，滿足各方不同需求；可以通過系統定期生成不同管理要求的各類報表。
企業的財務信息平臺是實現財務集中核算的基礎和保障， 只有在信息系統支持下，財務集中核算才可以跨越地理距離的障礙，向其服務對象提供內容廣泛的、持續的、反應迅速的服務。因此，系統平臺的統一搭建和整合是實現財務集中核算關鍵環節。
2.搭建核算中心平臺，提高成員企業會計核算集中度
一方面在核算中心的平臺統一支撐下，可以優化財務運營流程，將財務信息集中處理，能夠促使財務管理工作的標準化、流程化，對所有的核算單位采用相同的標準作業流程，對納入核算中心的單位的財務數據匯總、分析不再費時費力，更容易做到跨地域，跨單位整合數據獲得準確的財務信息共享；另一方面建立核算中心可以把各單位共有的、重復的會計職能分離出來，合并到核算中心，可以減少人員的數量從而降低人工成本。納入核算中心的企業地域涵蓋浙江、安徽、江蘇、上海4個省市，最遠的距離超過400多公里，在總部財務審計部的指導下，不斷總結經驗，陸續完善了涉及集中核算各方面具體業務操作實施細則，包括會計單據審核制單權限的分配、原始單據傳遞整理流程、會計憑證稽核、裝訂流程、資金審核，總賬月末結賬的核對、報表的填報、上報等等，這些業務實施細則使會計集中核算趨于標準化、流程化。
3.集中核算人員的分工
集中核算人員不隸屬于各核算單位，直接受上級業務領導部門領導，能夠實現單位行政領導權與會計監督權的分離和制約。財務核算中心建立和健全內部控制制度，做到責任明確、有章可循、互相牽制、強化考核、管理規范。分成本費用組和資金核算組，成本費用組財務人員定位在“會計核算”及履行“會計監督”職責兩個方面，包括本企業成本費用會計核算、交叉審核他單位資金業務并會計核算、月末各業務模塊、總賬結賬、財務報表、管理報表填報、原始憑證整理、會計憑證裝訂等。加強往來款項的管理，定期清理往來款項，避免長期掛賬，定期核對往來賬，督促業務部門進行對賬，避免壞賬的形成。資金核算組財務人員按總部下發的資金報表編制規范，審核上報月度資金收支計劃。依據審核批準的資金收支計劃，及時、準確地進行會計核算，同時認真履行資金會計監督職責，對不符合資金預算的事項不予核算。加強了預算管理，凡是沒有計劃或超預算計劃的支出一律不得支付，如有臨時性的資金支付的一定有追加計劃后才可以支付。真正做到沒有預算不得開支，明確各項支出的方向和用途，專項資金力求細化到具體項目。
4.成員企業財務職能發揮
納入核算中心的各單位仍是獨立的經濟主體，這一原則有利于調動和保護各成員單位當家理財的積極性和主動性。單位負責人對各單位的會計工作和會計資料的合法性、真實性負責。實行集中核算并不是對單位的財務管理收權，也并不意味著對單位財務管理職能就可以削弱，而是各單位企業財務部門不再履行會計核算職責，其部門職責要從目前的“核算型”逐步向“管理型”轉變，將財務部門“有效管控、高效服務”的職責切實落實，“有效管控”主要體現在預算、資金、審核、協調等方面的管控，“高效服務”重點體現在定額管理、成本分析、成本節約等方面，成員企業財務部門要從以往對數字的計量與紀錄，轉向對會計信息進行加工、再加工、深加工，要深度參與企業經營管理，深度服務于企業經營管理。
成員企業下設材料核算會計，材料核算會計主要職能，一是負責督促本企業其他業務部門崗位角色人員完成業務數據及時錄入及審核，并完成發票審核維護工作，材料出庫核對、檢查，檢查收發類別、出庫部門等是否正確，以保證月未能及時、準確對材料出庫進行成本計算。二是單據整理，各單位傳遞至核算中心的原始單據必須整理好，保證原始單據的規范性、及時性傳遞。報銷憑證必須使用核算中心統一單據。三是每月編制資金計劃表，合理安排各項成本費用支出。
5.檢查與輔導兩手抓，持續夯實財務基礎
按照規范、統一的原則，以國家財經法規、集團各項規章制度為依據，核算中心每月按財務檢查規范自查，范圍覆蓋全部納入集中核算的全部成員企業，這些問題小到會計單據粘貼的規范性、會計科目的運用，大到業務風險的管控。針對部分財務人員業務技能“跟不上、不會做、做不好”的現象，核算中心建立了“輔導員幫扶”制度，以核算中心業務骨干為主，實行“傳幫帶”形式輔導、指導，“以人盯人、師傅帶徒弟、一帶二、二帶四”，時時跟蹤、月月檢查的模式。制定崗位說明書，采用科學、標準的作業規范、流程，按照崗位要求、作業規范來培養財務核算人員，并進行評價。
6.加強學習，搞好隊伍建設，促進財務團隊可持續發展
人員的管理，先從態度管理開始，態度管理的目標就是雇傭軍向志愿變，從被動工作向積極主動工作轉變。企業要營造一種積極向上的氛圍，對符合態度的員工予以表彰及獎勵。一個核算中心就相當于一個大團隊，就是一家人，不分彼此，心要往一處想，勁往一處使。
核算中心財務人員除積極參加集團內部舉辦的業務培訓外，還爭先參加各種后續教育、職稱考試，財務理論知識、實踐知識都得到了提升。財務人員不僅注重專業知識的學習，還要加強職業化的培養，向盡心、盡智、盡職、盡責方向陪養。核算中心團隊的每位人員都勇于奉獻，輔導指導從不叫苦喊累，有非常強的執行力。
會計核算逐步走向規范、預算編制日趨合理、資金管理準確率逐步提高。財務管理工作重在落實、執行，再好的制度、再好的措施如果不在實際工作中去落實執行，一切等于零，因此各成員企業財務負責人要把總部財務管理各項制度、區域公司財務部關于會計核算、資金、預算、稅務等方面日常檢查、審核出來的問題一一落實、改正，只有這樣才能提高財務管理工作水平。
綜上所述，財務的分散管理削弱了集團公司對成員公司的管控力，給集團公司的發展帶來隱患。在確保集團公司制度、和管理流程統一的基礎上，集團公司可以以網絡財務信息平臺為載體，集中核算人員，搭建核算中心平臺。同時，組建一支專業精湛的財務管理團隊，明確核算中心人員和成員企業財務人員的職責，采用檢查與輔導兩手抓的方法，促進集團公司財務的集中管理。
參考文獻：
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【摘要】通過建立與會計崗位分工精細化相適應的單項會計實驗體系,提高受訓者的崗位意識和崗位適應能力;通過建立與會計工作知識綜合化相適應的綜合會計實驗子體系,提高受訓者的行業意識和行業適應能力;通過建立與會計實務操作電算化相適應的電算會計實驗子體系,提高受訓者的現代會計意識和電算化操作能力。本文就此作一闡述。
一、建立與會計崗位分工精細化相適應的單項會計實驗體系,提高受訓者的崗位意識和崗位適應能力
二十一世紀的社會分工呈現出兩個明顯特征:一是行業分工越來越細;二是崗位分工越來越細。會計行業亦不例外,會計崗位的分工呈現出精細化的特征。財政部有關文件中將會計崗位劃分為負責人(主管)、出納、財產物資核算、工資核算、成本費用核算、財務成果核算、資金核算、往來核算、總賬核算、稽核、檔案管理、會計電算化和管理會計共十三個崗位。單項會計實驗要體現仿真性,必須突出會計崗位分工,體現會計崗位特征,使學生熟悉各個會計崗位的業務流程,掌握各個會計崗位的業務技能。所以單項實驗內容和流程應當是:(1)會計基礎;(2)出納崗位實驗;(3)往來會計崗位實驗;(4)存貨會計崗位實驗;(5)資產會計崗位實驗;(6)收入與利潤會計崗位實驗;(7)會計報表崗位實驗;(8)工資會計崗位實驗;(9)費用會計崗位實驗;(10)成本會計崗位實驗;(11);涉稅崗位實驗;(12)財務分析崗位實驗;(13)審計崗位實驗。注:由于單項會計實驗必須與會計理論教學課程同步進行,因而單項會計實驗必須兼顧到教學進度安排。考慮到《成本會計》和《納稅實務》的開設均在《財務會計》之后,故將其相關崗位的實驗放在比較靠后的位置。
各崗位實驗內容及目的是:
(一)會計基礎部分
實驗內容包括:原始憑證的填制和審核,記賬憑證的填制和審核,日記賬和明細賬的登記,記賬憑證匯總表的編制。
實驗目的:初步掌握填制和審核原始憑證;編制和審核記賬憑證;編制匯總記賬憑證;登記現金日記賬和銀行存款日記賬;登記各種明細賬和總賬;結賬與更正錯誤的基本技能。
(二)出納崗位實驗
實驗內容包括:開設和登記現金、銀行存款日記賬,保管和簽發支票,辦理支票借用及報賬,庫存現金管理,填制結算憑證,辦理日常轉賬結算,辦理與銀行的各種業務往來,辦理各種報銷業務,保管各種有價證券、印章、空白支票和空白收據,編制銀行存款余額調節表。
實驗目的:全面熟悉出納崗位的基本職責和業務流程;掌握貨幣資金核算的內容和操作技能;了解貨幣資金管理制度及其有關規定。
(三)往來會計崗位實驗
實驗內容包括:開設債券債務總分類賬和明細分類賬,根據發生的往來業務填制和審核原始憑證,編制記賬憑證,編制科目匯總表,登記債券債務總分類賬及明細分類賬。
實驗目的:全面熟悉往來崗位的基本職責和業務流程;熟悉各種應收、應付款項賬務處理方法和操作技能;了解各種債權、債務的確認標準。
(四)存貨會計崗位實驗
實驗內容包括:存貨的驗收、入庫、發出的計價、核算,存貨的清查。
實驗目的:全面熟悉存貨會計崗位基本職責和業務流程;掌握各種存貨業務核算方法和操作技能;了解存貨業務有關規定和管理辦法。
(五)資產會計崗位實驗
實驗內容包括:固定資產取得的核算,無形資產取得的核算,固定資產折舊的提取與核算,無形資產攤銷的核算,固定資產改建擴建和修理的核算,固定資產、無形資產處置的核算,固定資產清查的核算。
實驗目的:全面熟悉資產會計崗位的基本職責和業務流程;掌握固定資產、無形資產核算方法和操作技能;了解資產核算和管理的有關規定。
(六)收入與利潤會計崗位實驗
實驗內容包括:主營業務收入的確認與核算,主營業務成本的計算與核算,其他業務收支的確認與核算,投資損益的計算與核算,營業外收支的核算,利潤的計算與核算,利潤分配的程序與核算。
實驗目的:全面熟悉收入和利潤會計崗位的基本職責和業務流程;掌握收入、利潤的形成及其分配的核算內容和操作技能;了解利潤的形成和分配的有關規定。
(七)會計報表崗位實驗
實驗內容包括:編制資產負債表及其附表,編制利潤表及其附表。
實驗目的:全面熟悉會計報表崗位的基本職責和會計報表的編制程序;掌握會計報表的編制方法和報表信息資料應用的操作技能;了解各報表之間的勾稽關系。
(八)工資崗位實驗
實驗內容包括:工資的計算,工資的發放與代扣款項的結轉,工資的分配,應付福利費、工會經費、職工教育經費、住房公積金的計提與核算。
實驗目的:全面熟悉工資費用崗位的基本職責和業務流程;掌握工資費用的核算、賬務處理方法和操作技能;了解工資費用的構成和有關政策規定。
(九)費用會計崗位實驗
實驗內容包括:營業費用的核算,管理費用的核算,財務費用的核算。
實驗目的:全面熟悉費用會計崗位的基本職責和業務流程;掌握費用賬務處理方法和操作技能;了解費用確認標準和計量方法。
(十)成本會計崗位實驗
實驗內容包括:品種法下各種費用的歸集和分配方法以及相應的賬務處理,分步法下各種費用的歸集和分配方法以及相應的賬務處理,分批法下各種費用的歸集和分配方法以及相應的賬務處理,編制各種費用要素分配表,登記有關總賬及明細賬,填制產品成本計算單。
實驗目的:全面熟悉成本會計崗位基本職責和業務流程;掌握產品成本的各種計算方法和賬務處理操作技能;了解成本構成和確認標準。
(十一)涉稅崗位實驗
實驗內容包括:計算增值稅應納稅額,并編制增值稅納稅申報表及其附表,并向稅務機關提供資料,申報納稅,繳納稅款;計算營業稅應納稅額,并編制增值稅納稅申報表及其附表,并向稅務機關提供資料,申報納稅,繳納稅款;計算消費稅應納稅額,并編制增值稅納稅申報表及其附表,并向稅務機關提供資料,申報納稅,繳納稅款;計算企業所得稅應納稅額,編制增值稅納稅申報表及其附表,向稅務機關報送相關報表并提供相關資料,申報納稅,繳納稅款。
實驗目的:全面熟悉涉稅會計崗位的基本職責和業務流程;掌握各種稅款的計算和納稅申報表的填制方法;了解我國稅收征納程序及稅款繳納方式。
(十二)財務分析崗位實驗
實驗內容包括:盈利能力分析,營運能力分析,償債能力分析,增長能力分析,財務綜合分析及評價。
實驗目的:全面掌握財務分析崗位的基本職責;掌握各種財務分析方法并能實際運用;了解財務預測方法。
(十三)審計崗位實驗
實驗內容包括:流動資產審計,固定資產審計,長期投資審計,負債審計,所有者權益審計,收入與成本費用審計,利潤形成及其分配審計,編寫審計報告。
實驗目的:全面熟悉審計崗位的基本職責和業務流程;掌握各項企業內部審計方法和操作技能;編寫審計報告;了解社會審計和政府審計的方法。
二、建立與會計工作知識綜合化相適應的綜合會計實驗子體系,提高受訓者的行業意識和行業適應能力
當今社會,一方面業務的知識綜合化過程越來越深;另一方面業務的綜合化、整體化越來越明顯。綜合化要求各學科之間互相滲透交叉。會計學科當然也不例外。這就要求會計教育要不斷提高知識結構的通用性,拓寬自身的業務技能,培養會計行業意識和行業適應能力,使之能勝任會計行業的相關工作,更好地適應當代社會多變的競爭環境。為此,構建整體手工實驗模塊應當遵循:實驗內容真實、全面原則、實驗素材選擇恰當原則和實驗角色清晰原則。
整體手工實驗模塊流程圖1:
注:(1)原始憑證審核的教學內容中包括如何填制常用的原始憑證。(2)記賬,憑證的審核應由會計主管審核,實際做時可在同學間相互審核;登記賬簿注意明細賬與總賬,由不同的會計人員登記,以科目匯總表的賬務處理程序為典型。(3)成本核算以計劃成本為典型,并用到其他方法。(4)期末對賬,包括銀行對賬單與銀行存款日記賬的核對,總賬與明細賬核對,明細賬與記賬及憑證等之間的核對。(5)報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表以及其他報表,利潤表要求理解所得稅的金額調整。(6)成本核算主要完成制造業產品生產成本核算的實踐操作,提高成本控制水平。(7)納稅申報主要完成企業增值稅、營業稅、所得稅等各種稅金的計算與納稅實務。(8)財務分析主要是運用專門的財務分析方法,及時提供能夠滿足各種要求的財務分析報告。(9)報表審計要求能夠熟練運用審計理論與方法完成常規的審計工作。
(一)手工實驗模塊核心部分的構建思路
手工實驗模塊核心部分的構建,要求能夠充分體現會計核算工作的核心業務,主要是在完成基礎會計與財務會計每章的知識點實驗后,對一個企業一個完整的會計期間的經濟業務進行核算,一般對一個股份制生產企業12月份的業務為實驗素材,掌握手工會計核算的基本程序,做到會計基礎工作的規范化。核算過程中運用科目匯總表賬務處理程序,材料的收發按照計劃成本進行,掌握貨幣資金、存貨、投資、固定資產、無形資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、會計報表編制等內容的實踐操作。手工實驗模塊核心部分的經濟業務要能夠覆蓋日常會計核算的專業基礎知識。在受訓者操作過程中注意運用啟發式和擴散式思維,即在有多種備選方法的情況下,用其它的方法該如何處理,比較之下增強受訓者的理解與記憶,達到事半功倍的效果。在實驗過程中,為了避免受訓者一人做所有業務而對崗位意識不清的情況,可采取將每4人劃分為一個小組,交替填制記賬憑證、登記賬簿、審核、編制會計報表等業務,使受訓者完成不同崗位角色的轉換,并培養不相容崗位不能由同一個人擔任的專業意識。
(二)手工實驗模塊分支部分的構建思路
綜合會計實驗子體系以會計核算為主體,但會計核算并不是其惟一的內容。會計行業除了會計核算工作外,還涉及稅務、財務分析、審計等其它相關的工作。為了提高受訓者的行業適應能力,使受訓者能夠充分勝任會計行業不同的專業崗位,手工實驗模塊分支部分的構建內容應該包括成本核算、納稅申報、財務分析和報表審計。受訓者通過手工實驗模塊分支部分的操作,完成會計行業相關各崗位的實踐操作,形成一個完整的會計專業知識體系。知識層面的開闊使受訓者的崗位選擇更多一些,并有較好的適應能力;扎實的專業基礎技能會使受訓者走向工作崗位后很快進入角色,適應角色,并得到良好的職業發展。
成本核算實驗內容主要完成制造業產品生產成本核算的實踐操作,熟悉制造業企業產品生產成本的核算方法,在精確計算產品成本的基礎上,完成成本控制與考核,提高成本控制能力。納稅申報實驗內容要求受訓者在熟練掌握稅收實務的基礎上,完成企業在一個會計期間各項增值稅、營業稅、所得稅等各項稅金的計算與納稅申報的實踐操作。財務分析實驗內容要求受訓者根據特定企業的相關報表資料和財務信息,運用專門的財務分析方法完成財務分析工作,并形成財務分析報告,以滿足不同目的的需求。報表審計實驗內容主要是運用專門的審計方法完成報表審計的相關工作,對所審計企業報表的真實性、一貫性和公允性做出合理鑒證,并最終形成審計報告。
三、建立與會計實務操作電算化相適應的電算會計實驗子體系,提高受訓者的現代會計意識和電算化操作能力
此部分實驗的設計思路是:在構建電算化會計各模塊子系統的基礎上以一個核算單位,一個會計期間的完整經濟業務為數據源,利用各子系統之間的內在聯系進行財務一體化實驗。
電算化會計是一種利用現代電子信息技術實現會計工作的一種手段,電算化會計實施的前提是首先要有一套與企業會計核算體系相適應的財務管理軟件。以現代財務軟件設計的主流思想來看,大多數財務軟件都是以模塊系統設計為出發點,結合財務工作的流程最終設計一套完整的電算化財務軟件。因此“三化”主導型會計實驗課程體系中電算會計實驗體系的構建首要考慮的內容便是需要培養受訓者哪方面的能力,在構建電算化會計各模塊子系統時,我們只需要有針對性地進行選擇即可。其次,為了能夠全面培養受訓者的會計意識和電算化操作能力,我們還須建立一套完整的經濟業務數據源。該經濟業務數據源的建立應注意既要體現財務各分支子模塊的實驗內容,又要兼顧財務實驗一體化的設計目標。
核心體系構建:根據電算會計實驗子體系的設計思路,其核心體系的構建應包括兩方面的內容。(1)建立一套完整的經濟業務數據源。按照會計分期的基本假設及會計核算的特點,筆者認為虛擬一個企業一個月的經濟業務是可行的,并且經濟業務應涵蓋會計日常工作的內容,包括賬務處理、應收應付款核算、工資核算、固定資產核算、成本核算、報表編制、納稅申報、財務分析等等。(2)各子模塊系統構建及模塊操作流程。從會計工作內容來看,電算化會計實驗子模塊應包括總賬系統、應收應付系統、工資核算系統、固定資產系統、成本核算系統、報表系統、納稅申報系統及財務分析系統在內,各部分內容既相互獨立又緊密地聯系在一起。
(一)總賬系統。主要培養受訓學生運用此系統進行賬務處理的能力。主要操作流程為:總賬系統的初始設置憑證處理出納集成辦公各類賬表生成與查詢賬務系統期末處理。
(二)應收應付系統。主要培養受訓者運用此系統進行應收應付款管理與核算的能力。主要操作流程為:應收應付系統的初始設置應收應付系統日常業務處理各種應收應付單據的查詢與賬表的設計與管理應收應付系統期末處理。
(三)工資核算系統。主要培養受訓者運用此系統進行工資核算、工資發放、工資費用分攤、工資統計分析和個人所得稅核算等操作能力。主要操作流程為:工資核算系統初始設置工資系統日常業務處理工資系統月末處理。
(四)固定資產系統。主要培養受訓者運用本系統進行設備管理、折舊計提等操作能力。主要操作流程為:固定資產系統初始設置固定資產系統日常業務處理固定資產系統月末處理。
(五)成本核算管理。主要培養受訓者運用本系統進行成本核算與掌控的能力。主要操作流程為:成本核算管理系統初始設置成本核算系統日常業務處理成本核算系統月末處理。
(六)報表系統。主要培養受訓者運用本系統進行企業各種會計報表編制的操作能力。主要操作流程為:會計報表的初始設置會計報表的生成。
(七)納稅申報系統。主要培養受訓者運用本系統進行各類稅務報表的編制與申報操作能力。主要操作流程為:納稅申報系統的初始設置納稅申報日常業務處理。
(八)財務分析系統。主要培養受訓者運用本系統對企業過去的財務狀況、經營成果及未來前景做出評價的能力。主要操作流程為:財務分析系統初始設置報表分析與管理。
四、建立與集團公司會計網絡化相適應的網絡會計實驗子體系,提高受訓者的網絡會計意識和網絡財務處理能力
本部分的實驗設計思路是:建立母子公司之間會計數據傳遞實驗模塊。其核心部分為一個集團公司母公司及幾個子公司之間數據傳遞流程;其分支部分為公司內部各系統模塊和各子模塊之間數據傳遞和標準化接口流程。實驗目標是:建立與集團公司會計網絡化相適應的互動協作式網絡會計實驗子體系,實現電算化實驗從單一企業實驗向集團公司集中核算實驗延伸,全面提高受訓者的網絡會計意識和網絡財務處理能力。
(一)實驗室設計
由各個獨立的教學實驗室構成網絡會計實驗子體系基本架構,各獨立的實驗室各自承擔一個完整的會計賬套。一個完整的會計賬套包括總賬系統和應收應付系統、工資核算、固定資產核算、成本核算、存貨核算等等各模塊子系統。
教學實驗室的設計可以考慮“多層次,分級別”。所謂“多層次,分級別”首先是指獨立的實驗室各自承擔的賬套之間是多層次、分級別的,某賬套可能是一個賬套的上級會計主體,也可能同時是另一個賬套的下級會計主體;其次“多層次,分級別”是指獨立的實驗室各自承擔的賬套核算的經濟業務應按照學生的知識結構和能力結構由易到難、由簡到繁分成幾個層次、幾個級別,較低級別的實現較簡單的賬套處理和賬務核算,較高級別的實現較復雜的賬套處理和賬務核算。較低級別的按照實現情況可以隨時向較高級別過渡。
(二)實驗核心部分流程設計
建立一個集團母公司及幾個子公司之間數據傳遞實驗模塊,實現各個子公司逐級逐層合并的網絡會計實驗子體系。按照“多層次,分級別”的教學實驗室設計,各會計賬套可以考慮按級次逐級逐層合并(由于受相關條件制約,目前還較難實現一次性并行合并)。具體各會計賬套逐級逐層合并流程如圖2所示。
考慮到合并本身的復雜性,筆者認為分層的時候安排三層比較合理,具體各會計賬套中的經濟業務應該涉及多個會計期間(一個會計期間為一個月),各經濟業務包含的信息數據可以模擬母子公司實務中產生的一些往來業務,但要注意幾個方面:一是每個會計期間必須涉及較多的關聯交易或內部往來業務數據,這些數據盡量包括股權投資項目、內部債權債務項目、存貨項目、固定資產項目、無形資產項目、盈余公積項目、內部銷售收入和成本項目、內部投資收益項目、管理費用項目、利潤分配等等項目;二是其中的關聯交易和內部往來核算之間的數據銜接關系;三是函數的引用和參數的設計,特別在集團多層級復雜的股權結構下;四是逐級分層合并下要保持合并會計政策的一致性;五是各賬套報表格式的差異和調整;六是內部往來會計記錄因科目的運用和時間的不一致導致不平的調整。
(三)實驗分支部分流程設計
建立一個集團母公司及幾個子公司之間數據傳遞實驗模塊,實現各個子公司逐級逐層合并的網絡會計實驗子體系,關鍵是處理好母子公司之間數據傳遞的具體細節。
首先,子公司要及時生成上報數據并完成相應的數據傳遞。這部分主要培養受訓者提高函數的引用和參數設計的能力,理解子公司如何接收并生成上報數據等一系列數據傳遞關系。主要的操作流程如下所示:接收母公司下發的數據生成本公司個別報表數據及抵沖數據報表數據實現透視、排序、匯總等操作生成上報數據重新組織本公司各會計期報表對本公司個別會計報表制作分析圖形。
其次,母公司要按照子公司上報的數據及時進行匯總合并。這部分主要培養受訓者提高內部抵銷分錄的處理能力,理解各內部項目之間的數據銜接關系、各報表格式的差異和調整以及內部往來會計記錄因科目的運用和時間的不一致導致不平的調整。主要的操作流程如下所示:設計合并報表格式定義抵銷分錄項目及抵沖分錄數據調整各公司個別報表數據及抵銷分錄數據報表數據實現透視、排序、匯總等操作審核報表數據及內部交易數據的平衡關系,并顯示錯誤明細抵銷合并項目生成合并工作底稿生成合并報表查詢以往所有報表對工作底稿、合并報表及個別會計報表制作分析圖形。
最后,在具體母子公司操作流程的實現過程中,要注意以下幾個問題:
第一,完整的會計賬套數據建立和個別報表數據的生成中所有信息數據要保持和電算會計實驗子體系緊密相銜接。在安排具體賬套及其核算的時候可以考慮將那些核算業務相對較簡單的安排在較低層次,將那些核算業務相對較復雜的安排在較高層次。
第二,接收內部交易數據并調整個別報表數據和生成抵沖數據時要注意上下級賬套數據之間的關系和格式的一致性,并可對本賬套報表數據進行多區域透視、可變區排序和可變區匯總等操作。
第三,生成上報數據、審核報表數據及內部交易數據的平衡關系時要注意嵌入對象的數據格式要保持一致及平衡驗證中的舍位平衡。
闡述重建會計核算模式的思路，針對公司財務報銷業務中出現的問題，對會計核算模式進行重建，同時指出重建會計核算模式的風險。
關鍵詞：
信息化；會計核算模式；重建
引言
會計信息化條件下，由于采用了現代信息集成技術，會計核算體現出它的集成性、共享性和發展性。會計電算化的發展從側重核算職能逐步過渡到“管理型”職能階段[1]。目前，財務軟件的應用能夠實現財務會計和管理會計之間的信息集成、財務信息和業務信息的部分對接。但是復雜的會計報銷流程仍使得會計業務變得低效和耗能。我們有必要開創一種更高效、更精益的核算模式來改變這種現狀。
1公司會計信息化的現狀
現階段，公司應用煙草行業會計核算軟件（用友NC系統），已完全實現會計核算無紙化階段，并能夠及時反映公司財務狀況、經營成果及現金流量信息，能夠實時獲取個性化管理報表，生成報告模板等，實現了從簡單會計核算到財務分析、財務預測等管理功能的轉變。在與卷煙業務的協同上，實現了卷煙入庫及卷煙銷售的同步處理和對接，即根據配送及銷售部門傳輸的采購及銷售數據自動生成會計記賬憑證。月末，可根據會計數據庫自動生成或提取各種輔助分析報表，為編制財務分析、預算考核等提供信息支撐。目前，困擾會計信息化發展的主要問題有以下兩個問題。
1.1無法做到預算、結算與核算一體化，簡稱“三算合一”
首先，“三算合一”理論上不存在問題，在信息技術上也不存在問題[2]。省局（公司）前幾年做全面預算時也曾準備全省實行三算合一，但由于資金監管平臺軟件（獨立的軟件）的使用導致軟件之間無法銜接，資金監管平臺成為三算合一無法逾越的障礙，是全省乃至全國煙草行業會計信息化發展的瓶頸。
1.2財務報銷方法落后，效率低下
公司現行的財務報銷方法依然遵循傳統模式，即手工填寫各類報銷憑證，逐一由相關人員簽字。由于報銷制度多、報銷程序繁瑣、報銷規范嚴格，經辦人辦理報銷業務時要面對填制哪種單據、如何填制、是否需要事前審批、需要哪些部門簽字等眾多問題，導致報銷業務占用工作時間長、部門負責人無法及時簽批、財務支付效率低、歸口部門無法實時掌控費用執行情況等問題。面對這種情況，公司雖然制定了《濟寧煙草有限公司關于印發<財務報銷程序管理規定>的通知》、《濟寧煙草有限公司關于印發<全市采購審批程序規定（試行）>的通知》、《濟寧市煙草專賣局（公司）關于印發<事前審批補充規定>的通知》、《濟寧市煙草專賣局（公司）關于印發<職工食堂用餐報銷管理規定（試行）>的通知》等多個財務制度來規范報銷財務報銷業務，并通過業務指導、專業培訓、業務咨詢等對報銷經辦人進行培訓，但依然無法解決上述問題，會計核算模式亟待重建，特別是財務報銷方式[3]。
2重建會計核算模式的思路分析
2.1基礎條件
重建會計核算模式的基礎條件是基于以下事實，一是目前的會計信息處理的網絡化、智能化使得會計業務操作越來越便利；二是當前企業財務核算軟件ERP已實現與采購、銷售等業務協同對接。
2.2解決思路
把報銷軟件、會計結算與核算對接，用技術手段解決報銷規范、提高支付效率問題，進一步實現會計核算模式的重建。如果能把企業各部門及各種業務有效地聯系起來，使企業的財務資源和業務活動可以直接掛鉤。它不僅使決策者準確地把握企業的財務脈搏以及業務活動情況，基層人員也能在工作效率上大大節約時間。為了實現會計核算模式重建，必須簡化、優化報銷流程，以方便財務支出，進一步提高財務管理工作的速度、質量和效率，推進財務工作實施精簡化管理。新的核算模式也可以適應公司政策、業務等變化，做出快速反應。如會計科目變化，會計政策變化，會計制度規范變化等的及時更新，能夠傳遞到每位經辦人及管理者面前。并提供給員工一個全面了解會計制度，會計政策的平臺[4]。
3會計核算模式的重建
針對公司財務報銷業務中出現的問題，我們應該利用會計報銷軟件的可開發性、發展性，拓展會計核算軟件渠道，將會計報銷模塊納入到會計核算中來，實現報銷和會計記賬集成，提高報銷流程智能化水平，真正實現物流、信息流、資金流的高度一致性、同步性、完整性[5]。
3.1統一標準，規范報銷流程
按照省局公司會計實務操作手冊要求，將統一的報銷憑證錄入電腦，并設置填制關聯選項，實現除報銷憑證簽字外其他如摘要、會計科目等電腦錄入或自動生成。
3.2統一報銷流程，解決因業務不熟發生的漏項問題
每類支出項目事項事前審批流程、報銷流程都以流程圖的方式分別顯現在事前審批表、報銷憑證格式下面，方便經辦人按圖索驥，明確每類支出項目報銷需要的憑證附件，避免因報銷經辦人業務不熟發生漏項。
3.3簡化、優化流程，解決報銷憑證填制繁瑣、報銷時間過長問題
財務支出涉及100多個會計科目、400余個項目支出、10幾個歸口部門、20余種憑證格式、7個流程，該軟件將簡化報銷流程，方便報銷支出。只要正確輸入支出項目內容（模糊輸入），軟件會自動鏈接與業務內容相關的憑證格式、會計科目及報銷流程圖，引導經辦人實現自助式報銷。同時，采用短信提醒，實現事項事前網上審批，大大節約咨詢、填制、簽字時間，提高財務支出效率，提升財務服務水平。
3.4提供數據查詢，解決部門不能實時掌控預算執行進度的問題
軟件集成后，可提供報銷數據與預算數據查詢功能，通過報銷數據與預算數據比對，各部門可合理控制費用開支，避免預算超支。
3.5關聯制度查詢，解決報銷支出依據難以查詢問題
日常報銷中，經常會出現經辦人咨詢財務制度中規范的報銷事項，報銷經辦人由于不熟悉會計業務，查詢相關制度規范存在一定難度。我們可以在集成軟件中嵌入相關會計制度并及時更新所有與報銷有關的制度、規定，以方便報銷人員查閱。
3.6電子打印，解決報銷憑證印制問題
所有報銷憑證實現在線填制，電子打印，可節約由于報銷憑證格式變更，存在多印制報銷憑證單據問題，節約報銷憑證印制費用。
4重建會計核算模式的風險
新的會計核算模式也有一定的不足，如：在網絡環境下，信息來源的多樣性有可能導致信息傳遞的風險性；信息通過網絡通訊線路傳輸，有可能被非法攔截、竊取甚至篡改；網絡會計信息系統遭受病毒入侵或黑客攻擊的可能性更大等等。但是，信息技術在會計信息系統中的運用，減少了企業內部會計控制潛在的風險,同時信息技術技術與業務流程的結合,也使企業獲得了控制風險的機會與工具，采用相應的防范措施能夠盡可能地避免風險。
作者：靖素華 王萬銀 單位：山東濟寧煙草有限公司
參考文獻
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關鍵詞：國網白銀公司；會計核算
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-02
一、前言
在當前的形勢下，隨著中國經濟市場化進程的深化，為了適應全球經濟的發展，更好的參與全球產業分工，提高自身的市場競爭力，國家電網進行了一系列的財務制度變革。作為分公司性質的大型供電企業，近幾年，國網白銀供電公司不斷加強各項財務基礎工作，規范會計核算，優化會計處理流程，嚴格執行國家電網公司及國網甘肅省電力公司的各項財務規定，使得公司的會計基礎工作得到了較大提升。會計基礎工作主要有兩大職能，即會計核算和監督。在會計工作中，會計機構的設置，人員的配備，會計核算和監督程序的制定都屬于會計最基礎的工作，也是最重要的工作。會計基礎工作的好壞直接影響著會計工作的質量。因此，規范會計基礎工作，是公司經營管理當中的一項基礎性重要任務，也是建立正常會計工作秩序的重要突破口，必須做好會計基礎工作，為公司經營發展決策提供依據。
二、國網白銀公司會計工作中存在的問題
1.會計核算不規范
（1）會計憑證制證隨意性較大。
由于會計標準的推行，絕大多數的常規業務，省公司或國網公司都部署了標準化表單進行賬務處理，而部分零星業務，省公司為部署相關的業務處理窗口，使得各個單位的會計采用一些非常規的辦法來進行處理，而進行這類業務處理時，由于采用的“非法”方法來處理，使得即使會計憑證生成，在憑證審核完進行系統間傳遞時可能也會導致憑證快遞失敗，而此時為了確保系統間數據一致性，不得不沖銷傳遞失敗的憑證，待省公司在財務核算系統中部署完相關處理流程后再行處理。
（2）上級單位政策性調整影響。
由于年初或年末，上級單位會為了提高財務數據質量，會調整一些會計科目，會計科目切換數據會大量地產生核算憑證，這類憑證在制證時經常會采用項目組提供的數據整理模板進行質證。而用此方法一旦出錯，很多核算憑證很可能因同一原因處錯，最終導致大量憑證因執政有無而被再次沖銷。
2.流程設計方面存在的問題
以資金支付流程為例，業務部門在發起資金支付流程時需要填寫供應商的未清項憑證號、供應商的標準名稱、開戶銀行賬號、付款金額、等相關信息。這些信息填列完畢后依次經過下列流程“業務部門承辦人―業務部門負責人―財務部門責任會計 ―財務部門審核人―財務部門負責人―財務部門責任會計 ”的流轉， 會計再進行財務制證。
3.會計審核監督存在的問題
公司的會計復核受到相關法律法規以及《國家電網公司會計核算辦法2009》的限制，但是在目前實際的會計工作中，由于會計審核人員因為工作量大、臨時性工作繁多等原因有時對會計憑證的審核達不到應有的效果，遠達不到會計標準化的相關要求。會計監督的不規范性主要表現在以下三個方面：（1）違反相關規定，存放大額現金現象比較嚴重；違背現金收支范圍規定，對公業務收支大額現金；偏遠基層營業場所偶有違背庫存現金限額管理規定。（2）原始憑證審核不嚴謹。一些原始發票經辦人員在實際辦理時購買的數額跟發票上的數額不相符，有些是數額不相符，有些是物品張冠李戴。（3）部分原始憑證審核不及時存在拖延現象。由于負責領導臨時外出不能及時簽字，導致原始憑證的適合程序被遺漏。（4）付款憑證完成付款后，出納在粘貼支票頭、電匯回單時，由于憑證量大，很難避免將支票頭或電匯回單粘貼錯誤的現象。
4.會計人員職業素養
近幾年隨著國網公司財務集約化、信息化工作的不斷深化，會計核算要求越來越細，規范化程度越來越高，單筆業務處理的時間成本較改革前大大增加，費用報銷會計疲于應付正常的報銷業務，加之專業培訓學習較少，造成會計人員責任意識淡薄，原則性減弱，使得會計憑信息質量受到一定程度的影響。如由于會計人員對核算業務的理解判斷出現偏差，造成同類費用在前后不同月份出現進入不同會計明細科目的現象；又如業務部門工單創建人員在采購訂單創建過程中，由于缺乏必要財務基礎知識，在采購訂單類型選擇出錯，致使本應計入“辦公費-電腦耗材”的費用，錯誤的計入“其他運營費用-管理信息系統維護費”和“自營材料費”，流程進入會計核算時已無法修改，只能采取申請手工帳的方式更正會計科目，直接影響憑證集成比率，最終影響整個財務與業務數據集成的質量。
三、國網白銀公司會計核算工作改進措施
1.規范會計核算基礎工作
（1）加強原始憑證管理，提高會計核算源頭信息的可靠性。
加強原始憑證的管理，財務部門要重點做好以下審核。一是原始憑證形式的審查：審核原始憑證形式是否符合相關規定；填制內容是否完整、齊全；經濟業務內部控制手續是否完備；摘要和數字是否清楚、準確；大小寫金額是否相符等。二是原始憑證實質的審查：原始憑證所記載的經濟內容是否真實；是否符合省公司及本單位財務會計管理制度；業務事項審批權限和手續是否符合內控管理規定；是否有偽造、變造原始憑證等不法行為等。原始憑證記載的各項內容均不得涂改；原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正；外來原始發票不符合國家稅務機關發票管理規定、記載內容不完整的，應當退回業務經辦部門或人員重新填制。
（2）強化會計核算標準化，降低財務會計制證隨意性。
公司要全面執行國網公司和省公司在財務核算系統部署的會計標準化表單、月末自動結轉流程、資金電子支付流程、財務與人資業務集成、財務與物資業務集成、財務與項目管理業務集成等會計核算標準化規定，會計憑證應盡量避免出現手工憑證，從更本上減少沖銷憑證、調整憑證，使財務制證行為符合公司會計基礎工作標準化指引。
2.優化財務核算流程
（1）加強財務核算流程的業務培訓。
針對財務日常核算過程中業務部門暴露出的問題，如月度資金預算填報數據不準確、工程資金支付流程發起不規范、低值易耗品采購流程發起不規范，采購訂單創建時會計科目選擇錯誤等，財務部門應制定詳細的有針對性年度業務培訓計劃，精心準備培訓工作，使業務培訓切實起到幫助業務部門報賬員熟悉業務處理流程，提高工作質量的作用。
（2） 優化現有財務核算流程，提高財務核算工作質量
對現階段正常使用的核算業務流程進行全面梳理，對不符合國網公司《會計基礎工作標準化指引》的、不利于提升財務集約化、信息化水平的業務處理流程進行統計分析，即使向上級主管單位反饋現有流程存在在的突出問題，盡早協調解決核算系統業務處理流程設計不科學的問題。
3.加強審核監督工作
（1）加強會計對報銷事項審批合規性、資金預算情況的審核
會計人員要嚴格審核報銷事項是否納入年度財務預算，報銷所需資金上月已事先申請；要對報銷事項原始憑證真假、票據形式、金額、日期等進行詳細的邏輯性審核，確保原始憑證符合財務規章制度的規定；要杜絕對原始憑證關鍵信息的涂改，確保取得的原始憑證內容真實，形式合法有效，信息完整準確。
（2）加強審核崗位對各類會計核算憑證的審核
財務審核崗位要加強會計核算憑證反映的報銷事項的真實性，核算數據的準確性，憑證所載附件的合規性、完整性進行認真審核，堅決杜絕未審批先記賬、未申請資金先行付款的違規操作現象，確保最后一道審核關口把好核算質量關，使每一個會計記賬憑證準確的記錄和反映公司各項經濟業務。
（3）重視并做好政府主管部門和上級單位財務檢查發現問題的整改工作
要充分利用稅務稽查、依法治企綜合檢查、企業負責人任期經濟責任審計、大型工程專項審計、預算執行情況檢查等各類涉及財務的專業檢查結果，加強檢查發現問題的整改落實管理工作，使每一個問題，每一條建議 得到重視，徹底整改。
（4）堅持不相容崗位相互分離原則
公司應當嚴格按照不相容崗位相分離原則設置資金管理相關工作崗位，分別配備各業務審核專責、總審核專責、出納和財務部門負責人崗位，且不得兼任。對出納、資金審核等資金結算關鍵崗位，使用正式編制員工，并進行定期輪換、交流。堅持出納人員至少每3年輪換一次。
4.優化人員結構，強化業務培訓，提升人員素質
（1）做好業務部門和基層報賬人員的業務宣貫和知識培訓工作
業務部門和基層報賬人員使公司財務與業務深度融合的直接參與者，他們財務素養的高低對財務核算業務的熟悉程度直接關系到財務前期核算數據的質量，只有不斷地，反復的對基層報賬人員進行報銷業務和報銷流程的宣貫，使其準確無誤地完成各類報銷單據的填制，報銷流程的發起，才能減少前段財務基礎數據出錯的風險，從而提高核算數據的質量。
關鍵詞：會計電算；全通用;中央數據;分組核算;自動轉賬
Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.
keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer
前言
“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統,研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數據分類核算的歸屬,其賬戶的基本結構仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數據編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發點。
會計核算的高度共性主要表現在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規范的會計核算方法。會計核算有一整套規范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數據流程。會計核算數據的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數據一賬簿數據一報表數據”。會計電算化中,賬簿數據不是編制報表的依據,而主要為分類管理提供數據,并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數據處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發了《企業會計制度》,這是一一個不分行業、不分部門、不分所有制的全通用企業會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現全通用,而其他如工資、固定資產、銷售等模塊,普遍認為經過努力也可以逐步實現全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術和報表模塊可以實現成本核算通用化設計。
摘要：全新的表格輸入法,將憑證模塊和報表模塊相結合,實現憑證數據的高速輸入;利用編碼技術和報表模塊,將制造成本核算報表化,一舉實現成本核算全通用,從而解決了會計電算化全通用的一個最大難題;開創了分組核算,從而提供比總分類更概括、更綜合的核算指標等部分內容,構成會計電算化全通用理論框架。
關鍵詞：會計電算；全通用;中央數據;分組核算;自動轉賬
Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.
keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer
前言
“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統,研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
【關鍵詞】事業單位；會計核算；內控制度；人員素質
事業單位會計是全面、系統、連續地記錄事業單位資金運動過程，反映和監督行政事業單位執行國家預算情況的會計。規范會計核算工作，對于加強事業單位財務管理，提高財政資金使用效益，強化事業單位的職能有著十分重要的意義。
一、事業單位加強會計核算的意義
事業單位會計部門以貨幣作為主要計量單位來對資金、資產和其他經濟活動進行核算單位，從而對單位負現金流量、財務狀況及盈利能力進行有效反映。近年來，我國會計管理工作越來越規范，這也有效的促進了會計核算水平的提高。事業單位通過加強會計核算，能夠動態、系統和連續的對單位的財務狀況進行把握，明確財政資金的流向和使用情況，進一步對各項經濟活動進行規范。因此，事業單位需要建立會計核算責任體制，對會計人員的職責分工進行明確，進一步對會計業務的處理程序進行優化，保證會計信息的真實性和可靠性。同時，會計人員還要積極的參與單位的各項經濟活動，及時發現事業單位經濟管理工作中存在的缺陷，從而提出專業性的意見了，全面提高事業單位的管理水平。另外，計核算所得到的各種數據信息對于單位經營決策及制定發展戰略具有重要的參考價值，有利于促進事業單位經營管理目標的實現。
二、事業單位提高會計核算水平的路徑
1.完善會計核算制度
事業單位會計核算制度所包含的內容較多，是事業單位開展會計核算工作的重要基礎和保障。事業單位需要按照抽制定的會計核算制度來對會計核算流程進行規范，并制定詳細的業務活動控制細則，加強對支出核算、審核、監督和考核等動態管理，全面提高會計核算的高效性，使會計核算更加簡化。事業單位還要對會計人員的管理權限和目標進行明確，實施不相容職務相分離，管理人員和經辦人員需要在授權范圍內行使相應的職權，并嚴格遵循授權批準控制原則，對授權批準的層次和責任進行明確，使各管理層做到權責清晰。同時，事業單位還要采用權責發生制，全面真實的對成本進行核算，有效的保障收支核算的配比性和財務信息的可比性。
2.提高會計核算水平
會計核算方法又稱賬務處理方法，包括設置會計科目、填制憑證、資產清查、成本核算、復式記賬、登記賬簿、編制報表等，規定了憑證、賬簿、報表之間的關系，構成了會計循環過程。現代意義的會計核算已經超出了傳統工作的范疇，新的經濟業務層出不窮，復雜程度和風險程度越來越高，事業單位必須推進信息化建設，讓會計人員熟練掌握會計信息化操作方法、流程等，實現現代意義的會計核算。會計核算人員必須及時轉變傳統觀念，制定統一的會計科目，按照權責發生制編制相應的現金流量表，同時增強成本控制意識和資金管理意識，及時搜集和整理各種信息，細化成本核算和費用核算，并善于進行數據分析，及時發現經營管理的問題。會計部門要完善資產核算制度，合理選擇固定資產折舊方法，核定固定資產的價值起點和折舊年限，按月計提折舊，還可增設累計折舊的項目，以明確固定資產的損耗去向，客觀反映固定資產的真實價值。
3.強化內控制度建設
事業單位需要根據自身的實際情況來制定完善的財務管理內部控制制度，強化對事業單位負責財務的有效控制。進一步對事業單位財務會計的運作程序和業各流程進行設計和規范，對各個崗位和控制點的監督控制內容進行明確。同時，事業單位還要建立全方位及全過程的財務監控體系，將財務管理有效的融入到業務流程管理工作中來，進一步對業務流程管理系統進行優化，使其有效與會計管理信息系統進行對接，從而實現財務管理全過程的對業務各個環節進行跟蹤管理。事業單位還要對當前財務工作流程進行規范，落實好收支兩條線，嚴格按照相關法律法規及規章制度的要求，并與事業單位自身的實際情況有效結合，進一步對事業單位財務和會計管理制度進行完善，并建立規范的分級授權審批體系、內部稽核機制和監督檢查機制，及時發現存在的問題，并及時加以解決，有效的維護好財紀法紀，確保財政資金的高效運行，保護好國有資產的安全。
4.提高會計人員素質
提高會計人員素質，是事業單位會計核算的必然要求。事業單位提高會計人員素質可以從兩個方面采取措施，一方面，應加強對現有會計從業人員的培訓，開展短期、高效、具有針對性的崗位培訓和業務學習，不斷提高事業單位會計從業人員的會計理論知識和會計核算水平，以便更好地開展會計核算工作；另一方面，還應在道德教育方面下工夫，加強職業道德教育，提高會計人員的職業道德水平。與此同時，各相關部門和單位要不斷建立健全各項規章制度，約束會計人員的工作行為，從根本上樹立誠信為本、愛崗敬業、堅持準則、客觀公正的思想意識。
三、結束語
事業單位會計核算具有較強的系統性、長期性和復雜性，特別是在當前新形勢下，事業單位所面對的內部環境和外部環境都發生了較大的變化，其財務關系也更趨復雜化，因此事業單位需要加強會計核算工作，充分的結合自身的實際情況來對會計基礎工作進行完善，強化會計內部控制，有效的發揮會計監督職能，努力提高事業單位會計核算水平，為事業的健康、持續發展打下堅實的基礎。
參考文獻：
[1]熊暉.淺析事業單位會計核算中存在的問題及對策[J].港澳經濟，2015（22）.
關鍵詞：會計電算；全通用;中央數據;分組核算;自動轉賬
Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.
keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer
前言
“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統,研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數據分類核算的歸屬,其賬戶的基本結構仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數據編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發點。
會計核算的高度共性主要表現在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規范的會計核算方法。會計核算有一整套規范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數據流程。會計核算數據的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數據一賬簿數據一報表數據”。會計電算化中,賬簿數據不是編制報表的依據,而主要為分類管理提供數據,并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數據處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發了《企業會計制度》,這是一一個不分行業、不分部門、不分所有制的全通用企業會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現全通用,而其他如工資、固定資產、銷售等模塊,普遍認為經過努力也可以逐步實現全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術和報表模塊可以實現成本核算通用化設計。
綜上所述,全通用理論是可行的。會計核算信息系統的全通用可以為管理信息系統和審計電算化提供標準化和規范化的數據平臺,實現會計數據資源的高度共享,從而有利于會計電算化實務的發展。全通用理論框架主要由以下8個部分內容構成。一、核算方法全通用
會計電算化核算方法是指利用電子計算機,對會計數據進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法,其目的是為經營管理提供電子會計信息,實質就是會計核算軟件的設計與開發方法。
會計軟件設計者總是首先調查數據流,完成科目編碼和數據表的設計;然后分析任務,劃分模塊;最后圍繞數據表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設計調試,完成初始化、系統維護、數據輸入、數據編輯、數據加工、數據輸出等方面的設計任務。因而會計電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數據表設計、模塊劃分、初始化、系統維護、數據輸入、數據編輯、數據加工和數據輸出。這9個專門方法,既有聯系又有區別,它們不能相互取代,必須配合運用,共同構成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計電算化全通用的技術性保障。
二、主輔核算全通用
日常會計核算,我們通過科目編碼進行,也稱為編碼內核算。但編碼并非萬能,有些更詳細的核算內容,僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內容進行明細核算,很難同時按職工姓名進行明細核算。又如材料一般按類別或庫別等口徑進行明細核算,很難細化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內容,實際上是更為詳細的明細核算,即使強行編碼到如此詳細的程度,如國內某些會計軟件可進行九級編碼,記賬憑證的編制也無法適應。因此,編碼并不是越詳細越好,也不是編碼級別越多越好。編碼內核算不能滿足管理和核算需要時,就必須用編碼外核算進行補充。哪些內容納入編碼內核算,哪些內容列入編碼外補充,并沒有現成的統一標準,完全要根據本單位核算與管理的特點和要求來決定。實行主輔核算相結合,既能適應日常會計核算需要,又能滿足管理者對各種管理信息的需求。
編碼內、外核算存在大量數據交流,比如各種口徑的工資匯總表、發出材料匯總表、計提固定資產折舊等輔助核算內容,都會產生大量表格數據,將其打印出來,就是原始憑證,需要據此編制記賬憑證來輸入機內。這些憑證數據的手工輸入將花費大量的時間和精力,并且容易出錯。全通用電算會計應尋求一種更快、更有效率的自動輸入方法,即表格輸入法,來實現編碼內、外核算的貫通。
三、主控模塊全通用
一、商業銀行會計流程存在的問題
銀行現行記賬方法與流程基本上沿襲著按手工、半手工(指手工先記錄再輸入計算機系統的處理方式)業務處理設計的原有模式，存在諸多弊端，與信息技術與金融電子化下的銀行業務處理還存在不相適應的諸多方面。表現在：
(1)銀行現行記賬采用的單式記賬憑證是按記賬人員的賬戶分工設計的。如一筆貸款業務要填制一式四聯的借款憑證，單位存款記賬員根據第一聯記貸款賬，企業存款記賬員根據第二聯記企業存款賬，第三聯給借款企業記賬，第四聯作到期卡，專夾保管。單式記賬憑證有利于手工與半手工下的柜員分工、事后復核、總分核算。但應用電子化業務處理后，記賬已實行“一記雙訖”，柜員甚至可以記住賬戶代碼即可臨柜，原有的單式憑證的優點已經失去。
(2)原有會計流程按總賬數據取得財務報告信息，造成科目成倍增加。新的計算機技術下完全可以通過進行信息標準化設計，對同一賬戶中不同信息屬性用多維的標準化編碼來分析輸出財務報告信息。
(3)傳統操作方式下的綜合、明細兩個賬務核算系統是相互獨立、相互制約的，銀行更新大機系統后，對外對內業務已由系統統一生成數據。如定期存款應計利息等業務已由總行統一計提生成信息，不再由經辦行操作；綜合核算被簡化，明細核算得到深化，原有的手工登記均實現了電子化。
(4)傳統方式下，會計期末生成會計信息的報告模式其最大的弱點是會計信息的固定期間性、滯后性，全面采用大機系統后，各級管理行則可隨時獲得動態財務會計報告。
近年來，由于銀行信息網絡化進程的提速，各家商業銀行均引入整合了的省域大機系統，以往耗費時間的交易記錄大為減少，成本得到較大幅度降低。這一結果本應促進有限財務資源的重新配置，有效地增加銀行自身和客戶的公司價值，但由于目前銀行基礎制度中的科目設置、憑證使用、賬務核算形式以及多數會計人員原有會計核算觀念等方面滯后于信息網絡進程，使改革仍未收到預期效果。大量業務流程再造失敗的案例說明，如果單純地只改造會計流程，而忽視了會計觀念再造，勢必是行不通的；只有全體會計人員改變了觀念，明確會計流程并不是一成不變的，才能全身心地投入會計流程的再造工程，再造后的會計流程才能運轉正常，產生預期效益。只有轉變觀念才能重新構建會計流程，并借此推動銀行業務系統的整體改革，搭建起以客戶為中心的業務處理模式。
二、商業銀行會計流程再造的內容設計
銀行業務流程再造是對公司業務處理程序與內容的重新設計，其目的是在成本、質量、服務、速度四個方面得到顯著改善，使企業最大限度地提升核心競爭力。由于銀行的前臺客戶服務流程和會計處理流程高度合一的特殊性，使銀行會計流程決定著業務流程。新的銀行會計流程應由會計組織體系、會計核算體系、會計風險控制體系三個核心部分構成。
(1)會計組織體系要與扁平化管理相適應。建國以來我國商業銀行的一直按行政區域設置分支機構，網點眾多，核算層次多，財務會計數據層層匯總。在各家銀行計算機網絡系統尚未形成時，會計數據嚴重失真。信息質量隨著漫長的管理鏈條，逐環節遞減。目前業內專家的觀點與現行的做法是：將原“網點――支行――二級分行――省分行――總行”的會計核算體制，改變為“支行――一二級分行一省分行―一總行”核算體制。由于現在各家銀行貸款審批權、定期存款資金等都上收到二級分行，因而會計核算體制還可以再上收，即形成：“二級分行――省分行――總行”核算模式。在二級分行轄屬的任何相同支行的兩個網點或不同支行的兩個網點之間的業務往來，均在二級分行同一套賬務體系中完成處理；各支行只要賬實相符即為業務處理正確的標志；賬務平衡應該為整個二級分行的賬務平衡。如此進行的會計組織的改造必然會使扁平化管理成為現實。
(2)會計核算體系要體現效率與效益的統一。銀行現行的核算體系環節仍然是內部往來信息數量過于龐大。如在支付與結算業務中，對外服務雖已實現實時清算，但對內仍沿用支行與二級分行’(進入總行清算中心的城市清算行)、二級分行與總行及省分行的清算往來關系。支行與二級分行之間仍需通過“待清算轄內往來”等過渡性科目處理，并要進行總行――城市清算行、城市清算行――支行兩級清算。這樣的結果必然是占用了寶貴的計算機資源和財務資源，加大了會計業務處理的強度。再造后的會計核算體系，應減少內部核算環節：一是以二級分行作為資金核算基本單位，區縣支行不再作為資金基本核算單位，不再進行二級分行與城區(縣)支行之間的設戶清算；二是取消單式記賬憑證改用復式記賬憑證，同時縮短柜面業務處理時間，節約客戶時間，提高業務處理效率，形成效益型業務流程。
(3)會計風險控制體系要適應銀行業務創新與發展需要。會計業務屬于交易密集型業務，需要在交易自動化和交易辨別方面投入大量的信息技術資源，一些高風險點需要得到有效控制，風險控制應該涵蓋業務操作的全方位、全過程。銀行網絡設計與系統安全、結算票據的技術門檻、支付系統中的電子簽名、支付印鑒的數字化、網上銀行等都是風險控制的重點。同時還應加大銀行即將推出的業務創新產品的風險防范措施研究。如同一清算區域內的跨行票據支付，現仍為“實物”交換，但即將創新改為正反面的影像識別，在區域以至全國進行試運行支票影像交換系統，把票據節流在票據交換中心，以后則直接節流在接收行。會計風險防范與控制體系的建設需要有前瞻性，要為業務創新保駕護航。
三、商業銀行會計流程再造后業務流程的優化
面對日益激烈的市場競爭，國內銀行的經營理念、業務辦理方式的轉變一定要落在實處。“以客戶為中心，因客戶而改變”“從客戶出發，為客戶服務”“方便客戶辦理、縮減客戶等候時間、提高每筆業務的效率、全方位滿足客戶需求”，這些都可以用于概括銀行會計流程再造的目標，也是檢驗會計業務處理流程再造是否成功的唯一標尺。
再造后的會計業務流程對全行的貢獻可以概括為：以客戶需求為中心，以服務為導向，根植于賬務處理，能夠實現并增加商業銀行的價值。
(1)商業銀行會計流程再造的基本出發點是打破目前仍然較長的業務處理“鏈條”，消除原有制度形成的“羈絆”。對一些銀行的調研顯示，支行單獨核算、“自成體系”存在兩方面的弊端：一是造成核算工作量成倍增加，降低了業務處理效率；二是支行間的人財物不能通盤利用，造成要素資本浪費。再造會計流程后對銀行內部的貢獻是節約計算機資源、提高業務處理效率；對社會的貢獻是節約客戶辦理業務的時間，節約整個社會的時間成本。
一、目前成本核算存在的問題
南礦現有大車運輸設備137臺，按載重量劃分四種車型，年消耗各型號輪胎700余條，從輪胎消耗情況看，有國產和進口。國產胎有：桂林、河南、天津、石橋。進口胎有：米其林、固特異、子午線。挖掘機23臺，坑下電纜總長度53000米，分國產和進口電纜，年消耗電纜量11000米左右。挖掘機消耗繃繩和提升大繩年264噸。
現有核算采用金額式核算，實行以領待耗，要想從量化上了解某一型號輪胎、鋼絲繩具體實物量單耗從財務賬面上是看不出來的，只能了解總體實物量單耗，是通過某一材料消耗實物總量和總產量比，分辨不了某一型號輪胎、繃繩、提升大繩是在什么樣一個作業量水平上更換一次，坑下電纜鋪設多長時間需要更換一次等，從現代企業管理的角度出發不難發現，現有的核算辦法給成本量化管理、成本預算造成不利影響，管理有漏洞，是成本核算與管理的缺陷，如果核算不創新，仍延續現有核算辦法，是無法滿足標準成本建立和標準化管理的需要，因此，結合南礦生產經營實際，制定適合南礦核算的管理模式，擬采取如下辦法，來解決好上述問題。
二、解決辦法
（一）大車輪胎核算辦法
1.建賬方法。按單車建立輔助賬，以單胎為核算單元（左前、右前、左內、左外、右內、右外），連續記載，按輪胎更換時點登記，報廢為止。
2.輔助賬核算內容。即：更換時間、輪胎型號、立方米公里量、報廢時間、倒胎更換時間、輪胎位置、累計作業量、累計數量、輪胎編號。
3.設置三套輔助賬。即：①輪胎在用資源賬、②輪胎備用庫存賬、③輪胎報廢賬。輪胎報廢賬作為建立標準成本的基礎資料。
4.建立四個流程。即：①輪胎更新流程、②輪胎倒胎流程、③輪胎報廢流程、④輪胎備用流程。由單元長發起流程，各部機電副主任通過OA進行審核批準確認后，繼續下一個流程到機電辦輪胎管理職員，通過審查確認后，最后一個流程到各部成本員，作為登記輔助賬的依據。
流程：單元長機電副主任輪胎管理職員成本員成本會計。
5.登記方法：流程①登記備用庫存減少，在用資源增加。流程②登記在用資源輔助賬減少，備用庫存賬增加。流程③登記在用庫存賬減少，報廢輔助賬增加。流程④在用資源輔助賬減少，備用庫存賬增加。從設備物資公司領回輪胎，登記備用庫存賬增加。
6.從設備物資公司領回的輪胎按不同型號單獨建立輔助賬，以物資出庫單作為記賬依據。
7.倒胎從甲車倒入乙車，作業量跟蹤帶入乙車。
8.針對個體輪胎每年結一次作業量。
9.輪胎備用賬按輪胎型號設置，數量實行累加計算。
10.輪胎報廢按輪胎型號單獨設置輔助賬。
11.備用周轉胎季度盤點一次，實物與備用輔助賬核對。
12.核對關系：備用庫存輔助賬數量=年初輪胎備用庫存數量+本期領回數量―本期更新數量。
（二）坑下電纜核算辦法
1.以坑下23臺挖掘機、疏干排水用電纜分別作為一個核算單元，建立輔助賬。
2.輔助賬內容：電纜型號、投入時間、累計投入時間、領用數量、領用用途、數量、累計數量、入庫時間、報廢時間。
3.設置四套輔助賬，即：電纜在用輔助賬、電纜庫存備用輔助賬、電纜報廢輔助賬、疏干電纜輔助賬。
4、建立三個流程，即：①電纜領用流程、②電纜報廢流程、③電纜備用流程、④電纜修復流程。由采掘部電務技術員負責啟動流程，通過OA發送給本部成本員和財務辦成本會計，作為登記輔助賬的依據。
流程：技術員機電副主任成本員成本會計。
5.登記方法：流程①登記電纜備用輔助賬庫存減少，電纜在用輔助工增加。流程②登記電纜在用輔助賬減少，電纜報廢輔助賬增加。流程③登記電纜在用輔助賬減少，電纜備用輔助賬增加，流程④登記電纜在用輔助賬減少，電纜備用輔助賬增加。從設備物資公司領回電纜，登記電纜備用輔助賬增加。
6.報廢電纜批準出售核算，成本員、成本會計根據公司財務部收款憑據作為登記電纜報廢輔助賬減少依據。
7.修復電纜轉入電纜備用輔助賬，啟動備用流程，領用時啟動電纜領用流程，減少電纜備用輔助賬修復電纜庫存數量。
8.從設備物資公司領回的電纜，以物資出庫單作為登記電纜備用輔助賬增加依據。
9.核對關系：坑下電纜在用數量=年初坑下在用電纜數量+本期更新數量―本期報廢數量。
電纜備用庫存數量=年初備用數量+本期領回―本期更新數量+電纜修復數量。
（三）挖掘機繃繩、提升大繩的核算辦法
1.按單臺挖掘機建立輔助賬，以繃繩（左上、左下、右上、右下）和提升大繩為核算單元，連續記載，按更換時點登記，報廢為止。
2.輔助賬設置：備用鋼絲繩輔助賬、在用鋼絲繩輔助賬、報廢鋼絲繩輔助賬。
3.建立流程：①更新鋼絲繩流程、②報廢鋼絲繩流程、修復能用繃繩流程。由采掘部機電副主任通過OA啟動流程，發送給本部成本員、財務辦成本會計，作為登記輔助賬的依據。
流程：機電副主任本部成本員財務辦成本會計。
4.登記方法：流程①登記備用鋼絲繩輔助賬減少，在用鋼絲繩輔助賬增加，流程②登記在用鋼絲繩輔助賬減少，報廢鋼絲繩輔助賬增加，流程③登記在用鋼絲繩輔助賬減少，備用鋼絲繩輔助賬增加。從物資公司領回鋼絲繩，以物資出庫單作為登記備用鋼絲繩輔助賬增加的依據。
5.報廢繃繩和提升大繩，按鋼絲繩型號、產地單獨建立輔助賬，作為建立標準成本基礎資料。
6.從設備物資公司領回的繃繩、提升大繩成本員、財務辦成本會計單獨建立輔助賬，按不同型號設置。
7.備用庫存鋼絲繩每季度盤點一次，實物數量與備用輔助賬相核對。
8.報廢繃繩、提升大繩的數量、噸數實行累計計算。
9.換下來的繃繩由采掘部鑒定是否繼續使用，能用的轉入備用庫存，啟動修復能用繃繩流程，不能用的啟動報廢流程。
10.繃繩、提升大繩備用庫存賬按型號規格設置，數量根、米、噸實行累加計算，作業量跟蹤記載。
11.核對關系：
①在用繃繩數量=年初坑下在用數量+本期更新數量―本期報廢數量。
庫存備用繃繩數量=年初備用繃繩數量+本期領回數量―本期更新數量+本期修復數量―本期報廢數量。
②在用提升大繩數量=年初坑下在用數量+本期更新數量―本期報廢數量。
庫存備用提升大繩數量=年初備用提升大繩數量+本期領回數量―本期更新數量―本期報廢數量。
三、細化會計核算的必要性
市場經濟條件下，成本是企業生存之根，成本水平高低直接影響企業獲利能力。面對日趨激烈的市場競爭壓力，細化會計核算，建立和推進標準化成本管理，促進成本科學化，提高計劃的準確性，發揮財務人員更好地為生產服務的水平，使標準成本管理發揮作用。
【關鍵詞】央行會計核算 事后監督 中國人民銀行
自2004年《中國人民銀行事后監督中心工作規程》下發以來，事后監督中心對于監督基層人民銀行的日常會計核算工作起到了不可忽視的作用，但經過幾年的實踐工作我們發現，事后監督中心的監督職能還有待提升，以會計營業核算為主的日常會計核算工作的差錯數量有待減少，這將成為日后事后監督工作改善的重心。
一、事后監督中心工作流程梳理
根據中國人民銀行辦公廳下發的《事后監督中心工作規程》和《關于改進和加強事后監督工作的意見》規定，事后監督主要針對會計（營業）、國庫、貨幣金銀等部門的日常會計核算業務進行復審和檢驗，以確保會計核算質量，防范會計核算風險及資金風險等。隨著網絡及現代化技術的不斷發展，人民銀行會計核算業務逐步由手工記賬過渡到網絡化集中核算，資金流動速度的加快和會計核算體系的變化對人民銀行資金風險防控工作提出了挑戰。事后監督作為央行內控體系的重要環節，起著防范資金風險、監督風險管理的屏障作用。
據統計，會計核算業務出現的差錯數量遠高于國庫核算業務和貨幣金銀業務，因此事后監督工作的重心應放在防范會計核算業務的風險上。事后監督水平的高低直接影響資金的安全程度，不僅發揮對會計核算業務的事后監督、糾錯功能，也應形成及時的信息反饋機制，通過風險監督工作梳理潛在風險點，對違規行為實時監控，形成風險預警機制。梳理前臺業務流程，結合網絡時代的工作流程首先修復由落后的制度導致的風險點，建立符合現代化基層人民銀行會計核算業務的規章制度，然后根據標準流程確定操作風險，并對風險性質分類、評級，以確定重大風險和重要風險點。
二、會計核算風險現狀分析
就目前基層人民銀行會計核算工作中的差錯而言，基礎性差錯占所屬業務差錯中的絕對比重，其中印章錯漏、日期、金額等錯誤比比皆是，支行網點出錯比率遠高于中支會計核算部門。有些會計人員因集中核算及現代化大額支付系統的出現而產生了“操作減少，風險自然減少”的誤解，并降低了風險意識；網絡化集中核算模式也將風險特點改變成如今的線狀、隱性分布，加之網絡傳輸本身存在的潛在系統風險，使得資金風險變化快，更加難以控制。
前臺相關規章制度的不健全、會計人員素質良莠不齊、人力資源分配不合理等無疑是會計核算差錯居高不下的一部分原因，但該問題有待從事后監督角度深入探討。根據總行的解釋，事后監督中心應定位于對會計核算過程的延續，是會計核算業務的后臺，會計核算業務應止于事后監督工作。事實上事后監督與前臺操作相互分離，監督部門無法直接參與到會計核算過程中，不能保證對會計核算過程進行實時和全面的監控。監督信息無法實現共享，對會計核算業務無法進行現場核查，分析結果不能及時反饋。從監督手段來看，大部分監督中心采用常規監督方法，且突擊檢查較少，以致多數風險及錯誤發生的根源無法被查明。事后監督中心不實行垂直管理，而上級行相關業務部門又疏于對基層央行事后監督中心的業務培訓、工作交流等，因此事后監督中心對內部控制、風險評估、監督方法和操作技巧等知識的掌握少之又少，這使得前臺工作人員對事后監督工作提出質疑，大大削弱了其工作的權威性和震懾性。
三、事后監督工作改進意見
通過上文分析我們得知，只有盡快建立完善的風險導向的會計控制機制才是實現“零風險、零差錯”的根本途徑。事后監督中心作為央行會計核算監督的重要部門，其定位應從真實性、合規性監督轉向風險性監督，更加重視前瞻性重點檢查，提升自身預警能力，協助央行內部控制目標的實現。
（一）提高事后監督中心預警職能
事后監督中心應通過整理、分析監督檢查工作經驗，梳理工作流程，重點監督易發生風險的業務和崗位，并對風險進行定性定量分析，制定不同防范風險的策略。完善監督實施細則和操作指引，將基層央行工作中的經驗及問題及時反饋給總行，盡早出臺適合基層單位落地的《事后監督中心工作規程》實施細則。將事后監督工作納入到會計核算環節，授予事后監督中心現場跟蹤檢查職權，以便于事后監督中心發揮更全面、有效、實時的監督控制職能，提前風險控制環節，發揮事后監督工作的權威性和震懾力。
（二）差別對待不同類別風險
事后監督中心應通過對已發生的業務風險和分析工作流程得出的潛在風險點，按照定性定量分析及風險發生后對資金安全、單位等產生的影響將風險分為一般性風險、重要性風險及重大性風險三種，并制定相應的責任劃分及處罰機制。事后監督中心應及時將風險發生及防范情況與前臺溝通，將風險分成制度性風險及執行性風險，便于為防范不同類型的風險提供相應對策。
（三）完善監督信息共享機制
基層央行應建立由會計主管部門牽頭組織的會計監督信息共享協作機制，及時溝通監督成果，避免重復監督，提高工作效率，并根據本行的實際業務及風險狀況結合上級行的案件通報等信息不斷豐富和完善預警機制，有效實現對重要業務、重要環節的監督。進一步做好事后監督中心與前臺的溝通協調工作，定期對新業務、操作過程中出現的風險進行共同探討，并制定出防范措施。
參考文獻
[1]《中國人民銀行關于改進和加強事后監督工作的意見》，（銀發[2005]291號）.
