時間：2023-09-07 17:42:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃最基本的方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
稅收籌劃是企業財務的管理范疇之內，其目標是實現企業股東的經濟效益最大化。因而稅收籌劃首要遵循的是成本效益的原則。在實行稅收籌劃的過程中，必須進行“成本-效益”的分析，科學合理地預測成本以及籌劃收益，以減少企業稅收籌劃的納稅風險。本文首先對稅收籌劃風險明確的內涵做了一個含義界定，其次對外資企業稅收籌劃的風險成因進行分析，再分析外資企業在我國實行實施“兩稅合并”的大趨勢下所受影響，最后就其原因和存在問題，提出相應的措施。
二、稅收籌劃風險的內涵與稅收籌劃特點
(一)稅收籌劃風險的內涵
稅收籌劃風險是指企業在全部的稅收籌劃以及具體實施等各項經營活動過程中，所面臨的相關稅務責任的不確定性。例如稅務機關對企業進行檢查后，會承擔較多的稅務責任，有的企業會被罰款、追究刑事責任，并未實現稅務籌劃預期的目標。對于企業的經營生產而言，追求效益是永恒的目標，但是企業要獲取盈利必須是控制在可接受的風險范疇之內，稅收籌劃的風險又具有不確定性，若是盈利的風險性很高，企業則會有失敗的可能。
(二)稅收籌劃的特點
從國內外學者下的定義中，總結稅收籌劃的特點有：
1、非違法性。稅收籌劃是一種符合法的行為，但是各行業的人士對“稅收籌劃”的合法的理解上仍存在分歧，即是探究該行為是形式上合法，還是已經符合法的精神，這有待于進一步探究。
2、預先籌劃性。通常稅收是按照企業的業務量來征收的，業務進行交易之后，就已經確定企業的納稅義務。這種行為有相關的法律條文進行規定，這就體現事件具有預設性，而不是指納稅義務發生之后處理賬務的技巧。
3、綜合性。納稅企業對經營、籌資、投資、財務等活動進行的綜合安排就是稅收籌劃。它需要企業戰略、業務與財務之間的配合才能運作，而單單不靠財務做賬是不能完整進行一項商務活動的。因此企業在進行稅收籌劃時，需要綜合考慮各種因素，避免顧此失彼。
4、目的性。進行稅收籌劃就是要達到節稅的目的。也就是在兩方面進行籌劃：節稅一是在數量上節稅，二是延遲納稅時間。
三、外資企業稅收籌劃的風險分析
(一)政策風險
（1）政策選擇方面的風險。此風險產生的原因在于對政策精神的認識比較模糊。我國的現有稅收法律、法規較繁雜，除去國家相關稅收法規之外，還有由相關稅收管理機構制定的眾多稅收規章。此類行政規章多是不明晰，可是其所涉及到的往往是稅收籌劃有可能接觸到的領域。若是單一地將稅收籌劃理解為稅收問題，而未重視稅務機關以及相關法律的全面解釋，選擇與稅法精神不相符合的籌劃方法，通常會導致和稅務行政執法有關部門的認定相違背，進而納稅籌劃的方案不但無法實現節稅目標，還會被認定為避稅、漏稅以及偷稅，從而受到查處。（2）政策變化方面的風險。此風險多是由于稅收政策發生變動到產生。政府稅收政策通常具有時效性短、不定期性等特點，這對外資企業的稅收籌劃將會產生很高的風險。
(二)財務風險
外資企業一般籌資的數額較大，因此其的稅收籌劃空間較大，可獲取的效益可能會較多，但相應的風險也會增加。目前部分外資企業的經營資金多是借助自有資金與銀行借款。借貸資金的比例越大，財務利益也會越大，而稅收利益也會相應增多，但財務風險也會增大。因而，外企在籌資時, 不僅要考慮稅收收益還要考慮到財務風險。
(三)法律風險
通常涉稅業務并不僅是納稅人的問題，稅務籌劃方案能否得到稅務機關最終的認可，提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可,尤其是籌劃過程中的稅法適用的具體事項的認定是否可得到稅務機關的認可，在這其中，納稅人和稅務機關對方案的認可上有可能出現沖突。若外企對法律的理解存在偏差, 促使稅務籌劃轉變為偷稅行為, 則會造成法律風險的產生。我國的法律多是采用成文法，因此即使同一個依據不同的人也會出現不同理解，同一人在不同時間也會產生不同理解。如同一稅收籌劃方案若是在稅收工作較為寬松的環境中則會容易通過,反之則不可通過。稅收方案是否對稅法適用，最終要由稅務機關裁量，若未事先和稅務機關做好溝通工作, 法律風險則會增大。
(四)經營風險
政府課稅正是體現對企業的即得利益的一種分享, 但未承諾合理比例的經營風險責任,雖然稅法已規定企業在限定期限內可用稅前利潤來補償前期的經營虧損。這樣政府與企業間接就成為合伙者,企業若盈利,政府則以征稅方式獲取其中部分盈利,企業若虧損,政府則允許企業可通過延期來彌補虧損并分擔一定風險責任。但是此類風險分擔主要以企業在一定期限內獲得一定盈利為前提,若無盈利，則企業承擔全部一切風險。總之國家立法稅收意識多傾向于政府，企業在其中所承擔的經營風險是很高的。
四、兩稅合并對外資企業的影響
“兩稅合并”是指自2008年1月1日起執行的針對內外資企業的新稅法，即規定內外資企業統一按按照25%的稅率征收企業所得稅。新稅法堅持按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征收的原則實行稅制改革，好處體現在諸多方面，企業、國家均能受益。這意味著外資企業也一定會受到一定的影響。
(一)對外資的優惠減少
兩稅合并以后，新企業所得稅法繼承了兩部舊的企業所得稅法，對部分外資的優惠政策進行了修訂，類似于外資企業獨享的部分稅前優惠扣除等政策被取消，部分特殊的生產性企業也不能再享受退稅優惠政策，另外還有對于外資企業的優惠時間以及“兩免三減半”納稅義務同時也被取消。
(二)名義稅率降低，降低了外企的競爭力度
兩稅尚未合并時，名義上內外企業所得稅的稅率都是33%，但事實上外資企業的實際稅率大約為12%，而內資企業的實際稅率在24%左右，外資企業所納稅費才為內資企業的一半左右，這使得兩種企業存在不公平的競爭環境中，外資企業得到優勢。兩稅合并后，兩種企業的名義稅率均為25%，這使得外資企業也失去了原有的優勢地位，降低了競爭力度。
(三)兩稅合并對產業結構調整的影響
兩稅合并后，對外資企業的稅收優惠程度有所降低，關于稅收待遇的變化，必然會對外商在中國的投資決策產生一定程度的影響；并且稅制的變化會直接影響到我國外資企業的產業結構調整。
產業結構升級，產業分工水平進一步提升。新稅法實施以后，勞動密集型產業受到比較大的影響。因為國內的勞動密集型產業附加價值很低，在技術、資金等方面沒有任何優勢，所以國內的外資勞動密集型企業要想占領市場份額，獲得生存空間，必須要提高產業結構，加大資金和技術的投入，才能加大這類產業的市場競爭力。
(四)新稅法實施對外商的投資熱情影響不大
相對來說，外商選擇來中國投資，稅收優惠政策并不是主因，也不是惟一的衡量標準。外資企業在考察投資環境時，考慮得更多的問題是經濟因素、政治因素、環境因素、自然因素等等，而稅收因素只是幫助投資方進行決策的一個附加考慮因素。當前我國擁有許多優勢，例如我國的社會、政治、經濟環境均很穩定，基礎設施正在完善，而且勞動力能力、素質以及國家綜合科技水平都在逐步提高，并且中國金融領域自從加入世貿后，融資能力不斷增強，引進外資的配套條件逐步完善，這些優勢是大部分外資投資商所看中的。因此，新稅法的頒布并不能成為外商在判決是否在中國投資的主導因素，反過來，通過本次的稅率調整，有望整體上提高外商在華投資的質量，優化我國的產業結構，最終促進外資企業健康發展，達到共贏的目標。
五、外資企業稅收籌劃納稅風險的防范
(一)納稅人方面
納稅人必須要樹立正確的稅務籌劃意識,能運用合法途徑保護正當權益。在籌資決策中,應有意識地應用多種稅務籌劃方法，此外納稅人應不斷加強稅務技能工作的培養，做知法、守法的納稅人。政府因鼓勵納稅人應用多種稅收籌劃方法，這樣不僅利于提高納稅人的經營管理水平以及會計水平, 且利于引導及優化投資方向，進而促使產業的布局更加合理化,從而促進生產力的快速發展。生產力水平的提高能很好地保障了國家的長期財政收入。由此可見,稅務籌劃不但不會使國家稅收的總量減少, 反而會使國家的稅收收入規模得到不斷擴大。
(二)稅收籌劃方案方面
稅收籌劃是企業財務的管理范疇之內，其目標是實現企業股東的經濟效益最大化。因此稅務籌劃應圍繞此目標做綜合策劃，把它列入企業整體投資以及經營戰略中，不可局限在個別的稅種上，也不可僅是著眼于在節稅上。即稅務籌劃須著眼在降低整體稅負上。這是因為各種稅種的稅基之間是緊密關聯的，其中某種個稅稅基縮減時則會導致其它稅種稅基擴張。所以稅務籌劃必須不僅要考慮道每一種稅種節稅的利益，還要考慮多種稅種之間的利益互相抵消的因素。此外，不應將稅收利益等同于企業所有的經濟利益，即使項目投資稅收減少也并不意味著納稅人的整體利益增加。若方案選擇性大，則應選擇最優方案。最優方案還需要遵循一個最基本的原則，即成本效益原則。這是由于稅收籌劃方案通過后，進入實施階段。納稅人在實施方案的過程中，獲得一定稅收利益時，也會在籌劃方案的實施過程中支付出一定的額外費用。因此，在制定稅收籌劃方案時，必須要遵循成本效益這個基本的原則，不僅要考慮到稅收籌劃實際的成本，還要把在選擇稅收籌劃方案階段已放棄的籌劃方案所具有的可能利益當做是機會成本，并加以考慮。唯有稅收籌劃方案的實際成本及損失均小于所得到的收益，此稅收籌劃方案才是可接受的。
(三)依法籌劃
首先，稅收籌劃必須要合法，這是最基本的條件，也是稅收籌劃能否成功的關鍵。因而，在具體操作時，學法、守法是必須的，應熟練掌握相關稅法含義，時刻關注最新稅收政策，以確保稅收籌劃方案合法。其次，要正確處理稅收籌劃及避稅之間的關系，這兩者存在相同點，也存在不同點。避稅是納稅人員通過合法手段，鉆稅法漏洞，不違法，但是和立法者的立法意圖不相符合。避稅所產生的影響也是不可忽視的，其會給國家帶來巨大損失。因而，稅收籌劃不但不可違法，還需與稅收政策相符合，只有這樣，企業才能在享受相關稅收優惠時，又能順應我國宏觀經濟調控的主要意圖。
(四)稅務機關方面
加強和稅務機關聯系，可較為全面地了解稅務證管的相關要求及特點，利于展開稅務籌劃。這是因為多數活動均是在法律邊界進行，稅收籌劃員難以準確把握具體邊界，而部分問題在概念界定方面又比較模糊，例如稅務籌劃及避稅這兩者的區別等等，況且稅收執法機構的裁量權較大。因此這就需要稅收籌劃人員不僅能正確地理解稅收政策的相關規定，正確應用相關的財會知識，與此同時還要密切關注稅務機關稅收征管的具體方法以及特點。實際上，如未適應稅務機關稅務征收的相關特點，稅務籌劃難以得到稅務機關的認可，就無法充分體現出其的效益。總之，稅收籌劃人員籌劃者應該積極做好與稅務機關的溝通工作,以盡快爭取到稅務機關的認可，從而有效避免籌劃成果在轉化的過程中產生風險。
現階段的企業所得稅法與過去的相比有很大的不同，這些不同體現在了稅率、稅種、扣除項目、稅收優惠等方面。同時新的會計制度也在實施當中，而這對企業的會計制度也有很大的影響。在這經濟背景下企業的財務管理又面臨了巨大的挑戰，而財務管理中的稅收籌劃更是面臨新的挑戰，稅收籌劃在企業的財務管理中占據著主要的地位。
一、稅收籌劃的內涵和特點
1.稅收籌劃的內涵
稅收籌劃是財務部門幫助企業合理避稅，減輕企業的稅務壓力，而其中包括籌劃避稅，轉嫁避稅籌劃，等等。稅收籌劃是符合國家法律法規的一種做法，是納稅人在不違法的條件下做出的使企業利潤最大化的方案。一個企業若想發展的長遠，對企業所有活動進行策劃是很重要的，那么在現在的稅收活動上市怎樣體現的。先進行稅收籌劃，再去稅務機關繳稅，而在這期間企業不乏有偷漏稅的情況，更嚴重的是暴力抗稅。所以企業作為納稅人應當先進行納稅籌劃，合理繳稅，不偷稅漏稅。稅收籌劃是在符合我國法律法規的前提下進行的合理的納稅籌劃，能夠很好的幫助企業獲取更多的利益，也能正常維護納稅機關的工作。
2.稅收籌劃的特點
（1）合法性
這是稅收籌劃最基本的特點，而它體現在稅收籌劃所利用的方法，與現在的稅法并不沖突，不會利用欺騙的手段少繳納稅款。稅收籌劃的合法性還體現在有關部門無法阻止，因為其本身就是在利用稅收法律的立法根本和不完善的地方合理避稅，而稅務機關只能盡力的完善有關稅收法律法規。
（2）目的性
稅收籌劃是一種策劃活動，也相當于是一種變相的理財，而在稅收籌劃中，一切的籌劃都是圍繞著企業的財務管理目標進行，也就是實現企業收益最大化，使企業的合法權利得到充分的行使。
（3）專業性
稅收籌劃是財務人員做的一種極具專業性的策劃活動。它要求策劃者精通稅法，熟悉企業財務管理，最主要的是要知道如何在既定的環境下將籌劃和財務管理相結合達到企業利益最大化。
二、稅收籌劃的主要目的
企業的稅收籌劃活動的主要目的是在不違反法律的前提下竭盡所能幫助企業降低繳納的稅款，幫助企業減少費用，實現企業經濟效益最大化。不同行業的企業有不同的規模，不同的發展目標，不同的管理能力等等，所以各個企業的稅收籌劃的目標也是不盡相同的。但是在符合稅法的條件下，各個企業的稅收籌劃目標大體是相同的。
1.初級目標
稅收籌劃的初級目標是減少應納稅額和減少納稅風險。企業的應納稅額越少，對于企業的負擔就越少，而減少應納稅額并不是讓財務人員幫助企業偷稅漏稅，而是不讓企業在享受稅收優惠的同時沒有做出優惠申請而導致額外繳稅的情況發生；第二種情況則是企業不了解納稅的方法而出現重復繳稅的情況；第三種情況是不了解可以抵扣的稅前優惠導致多繳稅，為了避免上述情況的發生，企業的財務管理人員要熟悉稅務機關制定的稅收要求，并且要使用法律手段維護企業的利益。
2.最終目標
稅收籌劃的最終目標是為了實現納稅之后企業的經濟利益最大化。企業的稅后利潤是減去企業繳納的稅款之后的會計收益減去費用的結果。從概念中就能了解到增加會計收益、減少會計費用就能實現稅后企業利潤最大化，而在財務管理中稅務費用也算作會計費用，所以減少納稅額是必要的，只有減少稅務支出才能實現會計費用的最小化，企業利潤最大化。
企業在經過充分的財務管理工作后才能實現企業價值最大化，而實際上在做財務管理時容易忽略稅務籌劃的部分，總是只看重投資所帶來的的短期利潤而忽視了它所帶來的的賦稅重擔。這樣雖然給企業帶來了很多的收益，但同時也給企業帶來了不小的稅務負擔。在選擇投資的同時應當注意納稅情?r。
三、稅務籌劃方面的風險
財務管理人員方面的風險，財務人員在進行稅收籌劃的時候會為企業的利益最大化考慮，而這往往會導致稅收籌劃出現失誤，或者因為思想問題導致稅收籌劃違反法律，最終使得企業在稅收籌劃的工作中有很大的風險。
響應國家政策方面的風險，現代企業的納稅義務都取決于企業自己，但是政府在進行稅收工作時會因為執法行為與企業情況有偏差而導致國家的應收稅款出現少或者多的情況，無論是哪種情況都對執法部門和企業造成了不同程度的影響。
四、稅收籌劃的形式
1.節稅型
納稅人充分利用稅法中固化的起征點以及減免稅等一系列優惠，通過對融資活動、投資活動和日常經營的一些安排為企業達到少繳納稅的目的，而節稅方面的籌劃可以讓納稅人熟悉稅法，抵制偷稅漏稅的行為，幫助企業經營管理水平的提高。
2.避稅型
這屬于一種合法的籌劃方式，納稅人在熟悉稅法的基礎上再加上一些會計知識，對經濟活動的融資，投資，日常經營等做出恰當的安排，從而最后減少企業的稅負。一方面可以利用稅法本身的紕漏達成合理避稅的目的，另一方面可以有效提高企業的稅法意識，并且還促進了整個社會的稅法意識的增強。
3.零風險型
納稅人在日常經營中所記得賬目清晰完整，納稅申報準確無誤，稅款繳納很及時等，不會有違反稅法的地方，處于零風險的狀態，或者風險很小，小到可以忽略不計的狀態。這種狀態不能為納稅人帶來收入，但是可以減少納稅人相應的支出。
一、現代企業財務管理中稅收籌劃的價值
（一）提升管理企業內部管控能力
企業競爭力的有效提升，離不開企業內部管控能力的增強。企業在進行財務決策時，需要對自身的稅收籌劃進行科學合理的規范，并針對企業當前的運營現狀制定相關計劃決策，以保障企業的運營行為和投資行為合法合理，企業運營及財務運營能遵循制定的目標來進行，提升效率。同時嗎，稅收籌劃也能讓企業更加節約成本，提升資金的有效利用率，使企業的財務管理實效性得到改善，形成資金的良性循環。不僅如此，企業在進行運營的過程中，相關領域的法律法規具有一定的時效性、規范性和嚴密性，這就需要企業對自身的經營行為和財務行為進行更加高效的管理和約束，使籌劃方案能夠充分的落實。可見，企業的稅收籌劃能幫助企業規范企業財務核算行為，加強企業內部的成本管控和財務管理。
（二）實現企業財務管理目標
企業的運營以利潤的最大化為終極目的，而為實現這一總體目標，企業可以選擇兩種方式，一種是對經濟效益的提升，第二種就是減輕稅負。企業投資通常是有限的，而稅收籌劃則是在此狀況下為企業的更好發展而誕生的。稅收籌劃能為企業帶來稅負上的減輕，并在稅后進行利潤的最大化。通過這樣的稅收籌劃，能保障企業因“節稅”而獲得更加良好的收益，并讓企業實現行而有效的內部財務管控，對企業內部進行各個部門環節的充分聯動，對整個企業結構進行優化重組，使企業更加規模化、專業化，從而實現利益的最大獲得。另外，這種企業內部的財務管控能對資金資源進行更加高效的調度和調整，不僅使資金得到更加有效的運用，也能緩解企業資金上的缺憾，靈活的資金調度能讓企業具有更大發展動力。
二、現代企業財務管理中稅收籌劃存在的問題
（一）企業稅收籌劃中法律意識欠缺
眾所周知，稅收籌劃工作必須要在法律的約束下進行，而當前我國企業在稅收籌劃工作中仍存在以自身利益最大化為目標而觸碰甚至愉悅法律底線的現狀發生。這種現象不僅使企業的稅收籌劃工作與自身發展方向之間有所偏離，更違背了相關法律法規的約束與管制，主要表現為偷稅漏稅，一旦發現必將受到法律的制裁，為企業帶來不可彌補的嚴重損失。
（二）企業稅收籌劃的適應性低
由于稅收籌劃在企業財務管理中具有十分重要的地位，因此在一定程度上也代表了企業的財務管理能力。稅收籌劃工作與企業財務現狀、納稅現狀之間的契合度就顯得尤為重要。當前我國企業管理中，由于稅收籌劃制度有所欠缺，在很多事項上并不能與企業現狀完美契合，無法跟上企業財務管理的步伐，同時，在企業實行的稅收籌劃方案具有一定的時限性，而相關法律條款是隨著我國大環境進行不斷變化的，企業稅收籌劃方案當前對法律法規的適應性較差。不僅不能嚴格遵守相關規定，甚至可能出現背離法律的不當操作，影響企業發展。
（三）企業稅收籌劃綜合性差
稅收是關系到企業各個環節整體發展的重要環節，但我國企業當前僅僅把稅收籌劃作為對企業稅收負擔的單線解決方案進行利用，并沒有重視到稅收籌劃對企業資金、財務管理的意義，使企業對稅收籌劃工作的認識停留在短期目標上并為之努力，并沒有將其與企業的長期發展趨勢進行銜接，缺乏長遠的發展性目光。
（四）企業稅收籌劃單純注重成本方面
稅收并非單純的對企業成本的管控。盡管稅收成本直接影響著企業的經營和財務管理效率，但這并不是其中唯一的影響因素。在一定程度上，稅收籌劃能幫助企業進行更加靈活的資金運用，但并不能直接管控企業的整體經濟收益。因此不能僅僅把稅收籌劃當做降低成本的有效手段，更應注重稅收籌劃在企業其他管理方面的融合。
三、現代企業財務管理中發展稅收籌劃的方法
（一）對企業稅收籌劃的法律效力進行充分保障
在企業進行稅收籌劃過程中，法律發展的遵守是最基本的認識。企業管理者應有意識的糾正傳統管理模式下對稅收籌劃的本質誤解。法律法規的不斷變化和相關政策的推行，不僅對稅收大環境有所影響，在企業內部也應進行相關調整，而這種調整必須充分保障法律法規的效力，讓企業的稅收籌劃嚴格限制于法律法規之內，避免偷稅漏稅等現象的產生。
（二）協調發展企業總目標與稅收籌劃
企業發展的總目標具有一定的指導意義，而企業的稅收籌劃應在這個總目標的充分知道下進行，企業在進行稅收籌劃的過程中，必須將企業當前的經營管理理念貫穿始終，讓企業的項目籌劃、決策、實行到總結都具有稅收籌劃的作用，將稅收籌劃作為財務管理中把控全局，調整細節的重要手段進行企業舉步到整體的協調發展，統籌兼顧企業的每一個組成部分。
（三）培養更加專業化的稅收籌劃人才
人才是企業發展的內生動力。作為一項技術型較強、系統性較強的財務管理工作，稅收籌劃對人才的素質具有更高要求，這些人才不僅應具備基礎的財務核算能力和管理能力，更應具備與稅收籌劃相關的綜合管理知識與能力。這就需要企業充分注重人才的培養，不僅應多多鼓勵員工進行自我提升，更應在企業內部合理分配時間進行內部培訓，對現有員工進行稅收籌劃知識的傳播，構建更加高素質、高實踐能力的稅收籌劃隊伍。
（四）堅持經濟原則進行稅收籌劃
節稅增收是企業實行稅收籌劃的最終目的，以提升企業經濟效益。但在企業進行稅收籌劃并時間的過程中，會額外產生成本，這就要求企業進行預期收益成本上的對比，選擇更加適宜的籌劃方案投入使用。在此過程中，對成本管控方面當然應該注重，但也不能忽視其他的納稅環節的稅負情況，應注重企業整體稅負的權衡。
【關鍵詞】電力公司；納稅；籌劃；基本原則；重要性
引言
電力行業屬國家控制和自然壟斷，提高電力企業效益穩步增長，行之有效的方法是“開源”和“節流”，首先通過“開源”，增加售電量，提高營業收入，通過提高售電單價推動收入增長牽制因素太多，電力企業不僅承擔企業責任，同時也承擔社會責任。因此，電力企業要在市場競爭中實現結構調整和要素優化，就應該把策略重點放在“節流”上，在企業內部成本壓縮空間有限的情況下，通過納稅籌劃控制稅款支出，就變得相當的重要。
1 電力企業稅務籌劃的基本原則
1.1 遵循稅收籌劃合法性
稅收籌劃必須要在合法的條件下運行，是管理者對國家制定的稅收政策進行比較分析研究，根據企業生產經營特點，設計多種稅收籌劃方案，進行納稅的優化選擇。例如，企業購買國家重點建設債券和金融債券應按規定納稅，但企業購買國債的利息收入不屬于贏納稅所得額。
1.2 推遲應稅所得的實現
納稅的推遲可以通過推遲應稅所得的方式得以實現，推遲納稅不單可以讓納稅人占用這筆資金，還可以讓納稅人從中獲得利率進行貼現的好處，以此減少將來應稅款的現值。
1.3 控制企業的資本結構股本籌資、負債
籌資、負債是企業對外籌資最基本的兩種方式。這兩種方式都可以為企業籌措到資金，但這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同，所以企業在進行稅務籌劃時就應當對籌資方式加以慎重考慮。企業的兩種籌資方式都需要給投資者回報，所以我們從稅務角度看，借債比股本籌資有利的多。
2 電力企業納稅籌劃的重要性
隨著社會市場經濟的發展和國家電力體制的改革，電力建設市場的格局逐步被打破，電力企業的競爭越來越激烈。電力企業要實現企業全方位管理，降低成本，取得經濟效益的最大化，使企業應對激烈的競爭環境和提高自身的發展水平。我國稅收法律體系得到更好的發展與完善，在強調納稅人要履行的各項納稅義務的同時，納稅籌劃已經被越來越多的企業采用，以期降低企業納稅成本，實現利潤最大化。電力企業需要深入研究新稅法及實施條例，正確掌握和熟練運用稅收籌劃的方法，遵循科學的稅收籌劃原則，結合企業自身的實際情況，取得真正的納稅籌劃成功，為電力企業節約稅收成本，提高經濟效益。
3 電力企業納稅籌劃現狀及存在的問題
3.1 管理者對企業納稅籌劃存在認識誤區
由于電力企業的自然壟斷性，其運行體制和經營機制幾乎是沿襲國有企業的傳統模式，管理者對企業納稅籌劃認識上有誤區，并且稅收政策掌握不夠，不能緊跟稅收政策變化而靈活應變。
3.2 缺乏競爭意識
由于電力企業銷售的特殊性，市場營銷比較固有化和區域化，商品無價格、品牌、品質上的競爭，企業的績效與管理者的薪酬無必然的關聯，管理者缺乏競爭意識。雖然企業實行薪酬改革，績效考核，但是企業的績效指標，是上級下達的一系列業務指標。
3.3 納稅籌劃層次低
現有的納稅籌劃是低層次的、粗放的，基本上只局限在提高成本和費用方面，甚至有些做法與納稅籌劃相背離，是不合法的逃稅行為。
3.4 納稅籌劃專業人才缺乏
納稅籌劃是一種高層次、高智力型的財務活動，需要實現規劃和安排，經濟活動一旦發生，就無法事后彌補，納稅籌劃人員需要具備稅收、會計、財務等專業知識，并全面了解、熟悉企業整個籌資、經營、投資活動和業務流程，從而預測出不同的納稅方案進行比較，優化選擇，進而做出最有利的決策。但目前企業缺乏從事這類業務的專業人才。
4 電力企業納稅籌劃的方法
4.1 熟悉納稅流程，掌握相關稅收政策
納稅企業為做好納稅籌劃工作，應首先了解納稅流程，掌握相關的稅收政策，是做好納稅籌劃工作的前提和保障。納稅人必須要了解企業從事經濟業務所涉及的稅種，適應的稅率，征收方式，每個業務環節適用的稅收優惠政策，如資產稅務處理政策、收入確認政策、稅前扣除政策等，每個業務環節可能存在的稅收法律或法規上的漏洞等等，要熟練掌握稅收法規，準確、有效地開展企業的納稅籌劃工作。
4.2 財務信息真實、完整，實現涉稅零風險
電力企業初級納稅籌劃首先要實現涉稅零風險，就是納稅人的財務信息真實、完整，稅收申報正確，稅款繳納及時、完整，任何關于稅收方面的處罰都杜絕出現，處在沒有任何風險的稅收方面，或是稅收風險極小甚至是可以忽略不計的良好狀態。實現涉稅零風險，可以使企業賬目更加清楚，利于企業的健康發展，也可以減少不必要的損失。
4.3 納稅籌劃與會計處理結合
電力企業在進行納稅籌劃時，要利用一些科學合理的籌劃方法，結合企業的會計處理工作對現行稅收政策進行分析，進而找準與企業業務相適應的籌劃突破口。企業的所有經營業務和過程最終都要在財務賬目中加以反映，納稅人會計處理方法的優劣，都會直接反映出納稅籌劃內容在會計處理上的恰當與否，因而要對會計處理工作和納稅籌劃做好相應的結合完善，爭取做到最佳納稅籌劃。
5 電力企業納稅籌劃的建議
5.1 提高電力企業納稅籌劃意識
電力企業要開展納稅籌劃工作，管理高層和財務負責人員建立起納稅籌劃意識是關鍵。納稅籌劃是一項嚴密細致的規劃性工作，必須依靠管理層和財務負責人員自上而下的緊密配合和支持。企業管理層和財務負責人員要積極主動地提高納稅籌劃的意識，稅收征管形勢、了解稅法、了解主管稅務官員和被查處機率，在做出決策之前會盡可能精密地計算各項行動方案的成本或代價，加強納稅籌劃工作。
5.2 培養專業的高素養電力納稅籌劃人才
培養電力企業內部專業、高素質的納稅籌劃人員是非常重要的。注重企業內部納稅籌劃人才的培養，不斷提高稅收籌劃人員的專業素養，多組織稅收籌劃人員進行稅收方面的學習，多加強與與稅收籌劃專業服務部門的合作，以此提高企業稅收籌劃人員實施稅收籌劃的能力。
5.3 把握稅制動態和主動權
稅法是處理國家與納稅人稅收分配關系的主要法律規范，隨著經濟情況的變動或配合政策而修正，掌握國家稅收政策精神和改革動態，了解稅務機關對“合理合法”的界定，是納稅籌劃重要的前期工作。電力企業要做好納稅籌劃工作必須隨時掌握國家稅制的最新動態，與稅務機關或中介機構合作取得必要的內部資料或是從稅務機關獲取免費的稅收法規資料、從圖書館或電子網站查詢等收集稅制資料，把握主動權。
5.4 防范稅收籌劃風險
稅收籌劃人員要牢固樹立稅收籌劃的風險意識，建立有效的風險預警機制。全面、準確地把握稅收政策的規定是規避風險的關鍵。此外充分了解當地稅收機關的特點和具體要求，使稅務籌劃能得到稅務機關的認可。最好還是聘請稅收籌劃專業機構，以進一步降低稅收籌劃風險。
6 結語
電力企業應在遵從國家稅收法律法規的基礎上，以降低企業整體稅負為指導原則，進行納稅籌劃。而電力企業在進行納稅籌劃的實務中，必須充分考慮到納稅籌劃的成本和納稅流程設計的嚴密性，通過節稅、避稅、涉稅零風險、稅收轉嫁等具體措施進行籌劃，促進電力企業整體經濟效益的良性發展。
參考文獻：
[1]李琪.新會計準則、新企業所得稅的執行對電力企業的影響[J].會計之友，2011（15）.
[關鍵詞]稅收籌劃；財務管理；財務決策；運用
隨著中國加入WTO以后稅制改革以及稅收政策日趨透明化、規范化，企業組織形式、運行機制和產權制度的革新及企業決策權力的擴大及理財環境的改善，企業稅收籌劃越來越受到企業的關注,稅收籌劃正由過去的“暗箱操作”逐漸變為“陽光作業”，正式走上經濟的前臺，成為企業自身發展的內在需求。而我國的企業稅收籌劃僅處于探索、研究階段，本文試從企業稅收籌劃的含義、特點等方面和偷稅的區別及在現實管理工作中的應用進行探討。
一、企業稅收籌劃的含義及特點
1.企業稅收籌劃（taxplanning）的含義，是指企業在實際納稅義務發生之前，在不違反現行稅法的前提下，通過對經營事項如組織結構、內部核算、投資、交易、籌資、產權重組等的事先籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優化選擇，是對稅收負擔的低位選擇行為。企業稅收籌劃及其后果與稅法的內在要求一致，它不會影響和削弱稅收的法律地位及各種職能和功能。真正意義上的稅收籌劃是一個企業不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現。隨著市場經濟體制的日趨完善，企業稅收籌劃必將成為企業經營管理不可缺少的組成部分。
2.企業稅收籌劃的特點
(1)合法性原則。合法性是稅收籌劃最基本的特點，具體表現在，稅收籌劃運用的手段是符合現行法律規范，與現行稅收法律、法規不沖突，納稅人為規避和減輕稅負而置法律于不顧的偷稅漏稅行為必須受到法律制裁。
(2)前瞻性原則。前瞻性是企業稅收籌劃的重要特征。即在納稅前，甚至在經營行為前就進行的規劃、設計和安排。
(3)目的性原則。企業稅收籌劃是一種理財活動。即企業進行稅收籌劃是為獲取最大的稅收利益。一是選擇稅收成本較低的方案。二是滯延納稅時間。在稅收籌劃中，一切都圍繞著企業的財務管理目標進行，以實現企業價值最大化和使其合法權利得到充分的享受和行使為中心。
（4）風險防范原則，由于難以充分把握稅收政策的整體性和變化，企業在系統性的稅收籌劃過程中極易形成稅收籌劃風險，所以稅收籌劃必須及時預測并密切關注稅收動態，及時做好相應調整。
（5）綜合性原則。指企業稅收籌劃應著眼于自身資本總收益的長期穩定，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。這是因為，一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，對企業而言整體稅負不一定減輕。綜合性還指企業稅收籌劃時，除考慮稅收這一主要因素外，還要考慮企業經營管理決策中的其他因素，以達到總體收益最大的目的。
二 、企業稅收籌劃與偷稅的區別
稅收籌劃與偷稅的本質區別在于企業稅收籌劃是合法的，稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許的前提下，利用稅收政策法規做文章，以達到減輕或消除稅收負擔，實現企業價值最大化的行為，既不屬于違法行為，更不是犯罪行為,是法律所允許的企業正常的一種理財手段，其與偷稅漏稅有著本質的區別。偷稅漏稅是納稅人采取偽造、變造、隱匿，擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入或者進行虛構的納稅申報手段，不繳或少繳應納稅款的行為，故意逃避納稅義務的行為，明顯是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁,是法律所不允許的非法行為。
1.從法律角度看，偷稅是違法的，這種行為本是稅法希望加以規范、約束的，但因法律的漏洞和滯后性而使該目的落空；稅收籌劃則是稅法所允許的，甚至鼓勵的，是一種合理合法行為。它是對國家征稅權利和企業自主選擇最佳納稅方案權利的維護。
2.從時間和手段上講，偷稅是在納稅義務已經發生后進行的，是對已確立的納稅義務予以隱瞞、造假、遺漏和故意延誤，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應納稅額,具有明顯的事后性和欺詐性特征。稅收籌劃則是在納稅義務尚未發生時進行的，是通過對生產經營活動的事前選擇、安排實現的,具有事前籌劃性特征.。
3.從行為目標上看，偷稅的目標是為了少繳稅。而稅收籌劃是以應納稅義務人的整體經濟利益最大化為目標，稅收利益只是其考慮的一個因素而已。
綜上所述，二者有著本質的差別，不能混為一談。
三、稅收籌劃在企業財務管理中的積極作用
1.有利于實現企業價值最大化。企業在仔細研究稅法的基礎上，按照政府的稅收政策導向選擇經營項目和規模，最大限度利用稅法中各種優惠政策，無疑有利于企業實現價值最大化。
2.避免企業落入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，雖然給納稅企業提供了避稅的機會，但是又給納稅企業提出了納稅風險。
3.有助于提高企業的經營管理水平和會計管理水平。企業經營管理和會計管理的三大要素有資金、成本、利潤，稅收籌劃就是為了實現三要素組合的最優效果，從而提高企業的經營管理水平。
稅收籌劃的專業化趨勢十分明顯。面對經濟全球化趨勢、各國經濟互動效應、各國復雜的稅制，稅制改革又在不斷進行，稅收籌劃思想在財務管理過程中的應用 ，越來越重要。
企業在交易行為發生之后，才有繳納增值稅和營業稅的義務；在收益實現或分配之后，才計繳所得稅。企業的納稅行為相對于經營行為而言，具有滯后性，這在客觀上為企業提供了納稅前做出事先籌劃的機會。
四、稅收籌劃在企業經營管理、財務決策中的實際運用
稅收籌劃在企業經營管理、財務決策中的實際運用有很多方面，如投資的稅收籌劃、固定資產折舊計算的稅收籌劃、應稅收入的稅收籌劃、股利分配的過程中的稅收籌劃等。
1.投資的稅收籌劃。投資過程中的企業稅收籌劃在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業的有多少。稅負輕重，將對企業投資決策產生極為重大的影響。在投資決策中的企業稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資形式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優化選擇。本文將從企業投資地點的選擇和投資方式兩方面對投資的稅收籌劃進行分析。
（1）投資地點的選擇。從國際范圍看，企業可以根據自身的具體情況，選擇符合自身的國際避稅地進行注冊，此地區投資的企業可以享受不納稅或少納稅的特征；從國內范圍看，經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業開發區、沿海經濟開放區、“老、少、邊、窮”地區和保稅區比其他非開發區享有更多的優惠。應選擇稅負較輕的地區，以謀求今后的稅收利益。
（2）投資方式的選擇。企業投資可分為直接投資和間接投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資。稅法規定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業所得稅，購買企業債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。這就需要企業進行權衡。直接投資需面臨各種流轉稅、收益稅、財產稅和行為稅等，當企業選擇直接投資時，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進行比較，盡可能選擇設備和無形資產投資而少選擇貨幣資金投資方式，爭取分期投資等，原因在于設備的折舊、無形資產的攤銷費都在稅前扣除，縮小所得稅稅基，節約現金流出；同時，設備投資計價及實物資產和無形資產于產權變動時，須進行資產評估。資產評估增值，既可節省投資成本，又可縮小稅基而節稅。
而設立分支機構是企業另一種重要的投資方式。企業在設立初期一般需要大量投入，處于虧損狀態。經過一段時間的經營，企業可以扭虧為盈，因此在設立分支機構初期宜采用分公司形式，分公司不是獨立的納稅人，一般流轉稅在注冊地交，所得稅同總公司匯總繳納，而在分支機構贏利以后宜采用子公司的形式。這樣就能享受獨立公司的許多優惠，在優惠期內減輕稅負，從而實現整體經濟利益的最佳。
2.固定資產折舊計算的納稅籌劃。降低稅負是現代企業治理的重要內容，而固定資產在企業經營資產中占有相當比重，固定資產折舊方法的選用直接影響著企業的稅負，不同的折舊方法，會出現不同的利潤結果，因而應納稅額會有差異。而折舊作為固定資產的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用，選擇好折舊方法和掌握固定資產折舊的計算方法就顯得尤其重要。
（1）固定資產折舊方法的選擇。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法直接關系到企業當期成本、費用的大小、利潤的高低和應納所得稅的多少。企業可以對固定資產的折舊方法進行選擇，以達到節稅或緩繳稅款的目的。一般情況下，企業采用加速折舊方法，初期企業生產折舊成本較高，降低了應納稅所得額，起到了緩繳稅的作用。但由于稅法對補虧期作了嚴格限定，企業必須根據自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計，使同樣的生產經營收益獲得更大的實際收益。特別對一些風險大、收益率高且不穩定的高科技企業更要合理籌劃，避免加速折舊給企業帶來不利影響。采用平均年限法，每年均衡地計提折舊、均衡地計提應納稅所得額。
（2）固定資產折舊的計算。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產原值、固定資產凈殘值和固定資產折舊年限。其中固定資產折舊年限尤為重要，由于新的會計制度及稅法對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，只要是“合理的”即可，這樣企業便可以根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限來計提折舊，以此達到節稅及企業的其他理財目的。一般情況下，在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，企業可以通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節稅的好處。而對一般性企業，即處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
企業要做好稅收籌劃不是一件簡單的事，一定要確保企業稅收籌劃的合法化，要掌握企業稅收籌劃的內在規律和要求，堅持學習稅法及相關法律，弄清節稅與偷稅的界限，合法與非法的界限。從企業實際情況出發，因地制宜制定具體方案，力求在法律上站得住，操作上行得通，用發展的眼光權衡得失，進行納稅方案的優化選擇，盡可能地使企業利潤最大化。不能只盯住單個稅種、單個項目或單個環節，因為有時一種稅少繳，另一種稅可能要多繳。因此決策時要系統籌劃，考慮稅收籌劃的風險和成本，要著眼于企業整體稅負的輕重，從中稅收優惠方案中選擇最優的方案。
關鍵詞：工資薪金；個人所得稅
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01
一、個人所得稅的概念
個人所得稅它的征收體現著一個國家在其管轄范圍內與居民和非居民的一種征納關系，是世界各國普遍采用的征稅制度。本論文所指的工資、薪金，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
二、稅收籌劃的概念
稅收籌劃概念自20世紀90年代中葉由西方引入我國，譯自 tax-planning 一詞，也譯作稅務籌劃、納稅籌劃、稅務計劃等。稅收籌劃是一門涉及多門學科知識的新興的現代邊緣學科，在西方發達的國家里，從事稅收籌劃的專家學者有很多，但是對于稅收籌劃尚無權威、統一的定義。綜合而言，國內外學者對這一概念的表述大體如下：
稅收籌劃是納稅人在生產經營過程中為了少繳稅而采用的各種各樣的方法，但是也必須遵循一定的原則。合法性是稅收籌劃中最基本的特點，也是區別于逃避稅收行為的基本標志。因此，稅收籌劃只能在稅法及其相關的法律法規允許的范圍內進行，若是在稅法及其法規之外，逃避稅收負擔，則屬于偷稅漏稅行為。
在經濟活動運行機制中，納稅人的納稅義務通常既有滯后性，這就為納稅人更好的進行稅收籌劃提供了可能，因此納稅人應該從實際出發，對自身的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能的使稅負最低，獲得最大的稅后利潤。
稅收籌劃最主要的目的，歸根結底是要使納稅人的可支配利益最大化，即稅后財務利益最大化。納稅人財務利益最大化除了要考慮節減稅收外，還要考慮納稅人的綜合經濟利益最大化，不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人未來的財務利益，不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益，不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值。
三、工資薪金所得稅的籌劃意義
隨著經濟的發展，人們的收入越來越高，其中工資薪金占其絕大部分，目前，我國對工資、薪金實行5%～45%的九級超額累進稅率，當收入達到某一檔次時，要求支付與該檔次稅率相適應的稅負，于是人們也越來越關注工資薪金的稅收籌劃。如何在不違反稅法的前提下繳納更少的稅收，正確引導工資薪金的稅務籌劃對我國納稅人及稅收經濟發展具有比較重要的現實意義。第一，有利于激勵納稅人增強納稅的意識，納稅人進行稅務籌劃的初衷是為了少繳或緩繳稅款，但納稅人的這種安排采取的是合法或不違法的形式，這不僅“鉆”了國家的財稅政策空子，而且學到了財稅政策及相關的法規知識。第二，稅務籌劃可以節減納稅人的稅額 ，稅務籌劃通過稅收方案的比較，選擇稅負較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發展。第三，稅收籌劃有助于國家不斷完善相關稅收政策、法規，稅收籌劃是針對稅法中未明確規定的行為及稅法中優惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為。充分利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，可以完善現行的個人所得稅法和改進有關稅收政策。從而不斷健全和完善我國稅法和稅收制度。
工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及因任職或受雇而取得的其他所得。它是目前我國絕大多數居民家庭收入的主要來源，也是我國個人所得稅的重要來源，如何有效進行工資、薪金所得的個人所得稅的納稅籌劃自然是大家非常關心的問題。
新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》規定我國個人所得稅對工資、薪金所得免征額調整為 2000元，仍采用九級超額累進稅率。因此，某個時期的收入越多，其相應的個人所得稅的稅收負擔就比較重。如果某個納稅義務人的工資、薪金收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務人而言，其納稅的比重就大得多。這個時候，對工資、薪金類所得的籌劃就顯得特別重要了。
工資薪金即月工資、季度獎和全年一次性獎金。工資薪金所得以每月的收入額減除允許扣除的費用2000元后的余額，為應納稅所得額。我國實行的個人所得稅稅率為5%-45%的超額累進稅率，對工資薪金的發放方式作出最好的選擇，可以減輕納稅人的稅收負擔，增加個人的可支配收入。
所謂年終一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人，根據其全年經濟效益和對員工全年工作業績的綜合考核情況，向員工發放的一次性資金。當然也包括我們俗稱的年終加薪以及實行年薪制和績效工資辦法的單位，根據考核情況兌現的年薪和績效工資等。
我國現行的個人所得稅包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得等，由于納稅人的收入是一定的，利用稅率的差異進行籌劃能更加合理的降低稅負。如工資薪金所得適用的稅率是5%-45%的九級超額累進稅率，勞務報酬適用的是20%的比例稅率，對于一次收入畸高的，可以實行加成征收。由于相同數額的工資薪金所得與勞務報酬所得適用的稅率不同，因此利用稅率的差異進行納稅籌劃是節稅的一個重要思路。
根據國家稅法的規定，納稅人用其所得進行的公益救濟性捐贈，在應納稅額的30%以內可以扣除，因此納稅人可以根據此規定進行稅收籌劃。捐贈額超過扣除限額時可以分期捐贈。假設實際捐贈額=I ，第一步：工薪收入捐贈的稅前扣除限額=A，稅前扣除限額=B；第二步：如果I>A+B，則需繼續運用分期捐贈等方法進行稅收籌劃。如果I
對于適用累進稅率的納稅項目，應納稅的計稅依據在各期分布越平均，越有利于節省納稅支出。
《中華反人民共和國個人所得稅法》（2005年修訂）第9條第二款規定：特定行業的工資薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式征收。根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（2005年修訂）第40條的規定可以知道，這些行業是采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業以及財政部確定的其他行業。因此，這些行業的納稅人可以利用這項政策使其稅負合理化。但在實際生活中并不僅是這些行業的工資起伏比較大，故當納稅人在其他行業遇到每月工資變化幅度較大的情況時，就可以借鑒該項政策的做法，即將每月收入平均分攤，這樣就可以少繳納稅款，獲得一定的經濟收益。
參考文獻：
[1]高金平.稅收籌劃操作實務[M].中國財政經濟出版社，2006：54-65.
一、營改增政策的基本概述
所謂營改增，即將營業稅改為增值稅。此政策的出臺對企業具有十分巨大影響。2016年5月我國已于多個行業中全面推行“營改增”。從增值稅的原理上來看，作為我國經濟范疇中最基本的稅收種類之一，增值稅相較于其他稅種而言具有類似之處，也有其獨特性。營改增的作用就是對重復征稅的問題進行了解決，對產業結構進行了調整，對服務業及制造業的轉型升級有極大的推進作用，實現了企業稅負的減免，提升了企業的發展能力，對投資、消費、出口結構也具有相應的優化作用。
二、營改增對企業的影響解析
（一）?ζ笠鄧案旱撓跋?
營改增政策之前，諸多企業營業稅稅率為5%，營改增后，增值稅收率上升1%，實現銷項稅額扣除進項稅額后所得差額的計稅基礎。如此，可減輕企業的稅負壓力，從而達到提高經濟收益的目的。
（二）對企業凈利潤的影響
實行“營改增”稅收制度后，體現為三個方面：第一，所得稅稅前扣除額出現變化。營業稅屬價內稅，增值稅屬價外稅，增值稅的繳納不能于所得稅之前扣除；第二，流轉稅額出現變化。營業稅存在重復納稅的問題，“營改增”后一般納稅人可進行抵扣進項稅額；第三，收入確認出現變化。若市場決定企業服務價格，企業客戶的購買價格不會因稅收發生改變，若企業自主定價，客戶又屬于一般納稅人范疇，能進行進項稅額抵扣，如此買方所付含稅購買金額將會提升。
（三）對現金流量的影響
“營改增”后稅負中，小規模納稅人稅負下降，但是對于一些企業的稅負卻有反面影響。以交通運輸業為例，過于沉重的稅收負擔會對企業后續運營產生即為不良的影響。抵扣率越大，企業現金流量也就越大，抵扣率越小，現金流也就越小，二者之間成正比關系。
（四）對企業償債能力的影響
債務的上升與財稅體制息息相關，我國推行營改增政策，提升了個稅起征點，同時減免了一部分小微企業的稅負，企業可以得到相應的發展，政府稅收減少，但卻能夠促進企業長期發展，提升其償債能力[1]。
（五）對企業營運能力的影響
企業納稅體制發生改變對于企業長期發展及決策都有著重要影響。營改增對于不同行業的稅率規定不同，故此，企業所處的行業及規模均會受到營改增的影響，主要影響企業戰略制定、經營模式的改變、投資決策的改變、部分行業轉變以及經營區域的轉變等。
（六）對企業盈利能力的影響
經營企業是將盈利最為目的，所以企業更為關系稅收制度改革后對企業產生的影響。專家對企業盈利能力的影響分為兩個陣營：因稅率提升及稅金的改變，稅改可能會對企業財務造成不良影響，而且稅務部門會更加嚴格的審核專用發票；另一部認為，收入縮減造成利潤下降，但稅負降低幅度大于利潤下降幅度，企業還將獲得更大的利益，同時提升企業的盈利能力的指標。
（七）對納稅稅務處理的影響
《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》條款：一般納稅人為甲供工程提供建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。即在企業產生甲供材事例時，施工方可以有選擇性的設計增值稅計稅方法，其中最關鍵問題即針對稅負臨界點進行科學計算。如對于建造服務而言，“營改增”下要求以11%作為適用稅率，設備、材料等則以17%作為適用稅率。在一般計稅方式下，應繳納增值稅=甲供材合同約定工程價稅合計金額×11%÷（1+11%）-施工企業采購材料物資的可抵扣進項稅額；在簡易計稅方式下，應繳納增值稅的計算方法為=甲供材合同約定工程價稅合計金額×3%÷（1+3%）。臨界點的計算考慮兩種增值稅納稅額計算方法下相等的數值，即為甲供材合同金額×48.18%。換言之，當發生甲供材行為且材料物資采購價稅合計>甲供材合同金額×48.18%時候，應優先選擇一般計稅方法；反之，當發生甲供材行為且材料物資采購價稅合計
三、企業在“營改增”背景下的稅務籌劃全新思路
（一）稅收籌劃目標的確立
稅收籌劃的目標就是實現稅后利益最大化。就范圍而言，其包含節稅，又不僅僅是節稅，節稅的前提是稅后利益最大化，不能實現此目標就必能將此作為稅收籌劃目標。
（二）完善風險預警機制
企業納稅籌劃風險預警機制是將網絡設備作為基礎，若想實現風險預警機制的完善，就需對財務系統進行不斷的改進。納稅籌劃相關工作人員要對財務核算系統進行完善，保證財務核算的時效性與準確性，對事前控制的觀念進行強化，使企業真實的運行狀況能夠及時的展現出來[2]。
（三）納稅籌劃成本與風險的控制
在現階段納稅籌劃尚且還存在誤區，認為納稅籌劃的目的就是使稅負最小號，而忽視了企業對納稅籌劃成本與風險的控制。納稅統籌成本與風險控制不應僅關注顯性成本，要重視隱性成本支出。此外，因納稅籌劃非稅成本量化度不高，較難發現。
（四）投資活動的納稅籌劃
投資活動的納稅籌劃可以分為多個部分，即企業組織形式籌劃、投資地點籌劃、投資產業籌劃、投資方式籌劃。對企業內部進行選擇；因稅收政策具有地域差異，一些地區的稅收優惠政策力度相當大，企業在進行投資時要對投資地點實行稅收籌劃；在稅收上，我國給予符合國民經濟發展規劃及產業政策的一些投資項目相應的稅收優惠，企業可對行業進行選擇，確定投資行業；投資方式決定了企業設立程序，稅收優惠有明顯的差異性，企業的投資方式要與自身發展相結合[3]。如對于交通運輸業而言，營改增以后，有甲供材料的施工企業可以選擇一般計稅方法（11%稅率）或者簡易計稅（3%稅率）兩種方法。交通運輸業由原本3%的營業稅轉變為按11%計稅的增值稅，對于一個處在轉型初期還未完善的企業來說，所有業務取得增值稅發票進行進項抵扣勢必存在困難，那么未完全抵扣勢必會增加企業的負稅成本，而從一個企業集團得角度出發，要是以政府還貸模式籌資承建項目的話，3%甲供材料辦法簡易計稅投標承建，對整個集團來說稅負最低。因此，在營改增背景下，此類企業必須充分考慮計稅方法以展開對投資活動的納稅籌劃與決策工作。
（五）籌資活動的納稅籌劃
籌資活動的納稅籌劃也分多個步驟，即：籌資方式納稅籌劃、籌資利息納稅籌劃、租賃方式納稅籌劃。企業的經營理財業績受籌資的影響，借助資本結構的改變產生作用，資本結構改變又由籌資方式所決定，稅前扣除額大，那么節稅的效果相對明顯，所以籌資渠道的選擇與資本結構優化及節稅效果相掛鉤；負債籌資的相關利息費用能抵減利潤，稅法對借款利息在稅前抵扣范圍及額度都有具體要求，在籌劃是要注意利息資本化、利息扣除標準、關聯方借款利息等問題；租賃稅收籌劃要注意兩個方面，一是，承租方支付設備安裝、手續費交付使用后，支付的利息能夠于稅前扣除；二是，融資租賃支付的相應的租賃費雖然不能于稅前抵扣，但租入固定資產提取的折舊費能于稅前扣除。
論文關鍵詞：稅收籌劃；資本結構；財務杠桿
資金的籌集過程都是企業財務工作中的一項至關重要的內容。融資活動對企業的資本運作與經營行為都有重要的影響。所以，企業在融資的過程中，通過對企業融資行為進行科學合理的稅收籌劃，不但可以節約企業的融資成本，也可以減輕企業的稅收負擔，通過合理的稅收籌劃以節約企業的融資成本和減輕企業的稅負水平顯得十分重要。
一、企業融資的主要方式
不同的融資模式決定了企業不同的資本結構和股權結構，從而也就決定了企業所面對的稅收方面的負擔，最終影響了企業整體價值的最大化的實現。企業融資的主要方式有內部融資、外部融資和融資租賃三種。
(一)內部融資
內部融資是指將企業的自有資金和在生產過程中的資金積累部分構成企業的資金投入，具體的說就是企業將本企業的留存收益和折舊轉化為投資的過程。內源融資來源于企業內部，無需花費融資成本，也不需花費融資費用，不存在還本付息與分紅派息的問題，是最理想的融資方式。企業的建立初期首要依靠的是內源融資，降低融資成本，使企業盈利水平不斷提高。內源融資是最基本的融資方式，也是企業首選的融資方式。只有當企業的內源融資無法滿足企業的資金需要時，企業才會轉向外源融資。
(二)外部融資
企業的外部融資，包括直接融資和間接融資兩種分類。直接融資是指企業進行的首次上市籌集資金，配股等股權融資活動，所以也稱股權融資；間接融資是指企業資金來源于銀行、非銀行金融機構的貸款等債權融資活動，所以也稱債權融資。隨著技術的進步和生產規模的擴大，單一的融資方式很難滿足企業的資金需求。不同的融資模式決定了企業的不同的資本結構和股權結構，投資人與公司的關系不同，權利和利益分配不同，從而對公司的治理結構產生影響。
(三)融資租賃
融資租賃是現代企業融資的一種重要方式，企業在管理通過融資租賃獲得的資產時，視為自有資產，計提折舊。這樣企業不需要籌集大量資金可以使用資產，同時，計提的折舊又可以抵扣當期利潤，當然可相應減少企業的應納稅所得額。
(四)最佳資本結構的形成
資本結構是指企業的資金來源構成以及其比例關系。企業的最佳資本結構的選擇就是對權益資金和負債資金在整個資金的比重之中的權衡，以確定本企業的最佳結構。企業通過財務杠桿效應來確定運用負債對普通股收益的影響額，確定是企業的加權平均成本最低，企業價值達到最大化的資本結構。融資決策是每個企業都會面臨的問題，也是企業生存和發展的關鍵問題之一。融資決策需要考慮眾多因素，稅收因素是其中之一。利用不同融資方式、融資條件對稅收的影響，精心設計企業融資項目，以實現企業稅后利潤或者股東收益最大化，是稅收籌劃的任務和目的。
以下是某公司三種融資方案的比較：(單位：萬元)
由以上三種方案可以看出，在息稅前利潤和貸款利率不變的條件下，隨著企業負債比例的提高，權益資本的收益率在不斷增加。通過比較不同資本結構帶來的權益資本收益率的不同，選擇所要采取的融資組合，實現股東收益最大化。我們可以選擇方案c作為該公司投資該項目的融資方案。
二、企業融資活動中的稅收籌劃模式分析
融資活動作為一項相對獨立的企業活動，主要借助于因資本結構變動產生的杠桿作用對經營收益產生影響。資本結構是企業長期債務資本與權益資本之間的構成關系。企業在融資過程中應當考慮以下幾個總是：融資活動對于企業資本結構的影響；資本結構的變動對于稅收成本和企業利潤的影響；融資方式的選擇在優化資本結構和減輕稅負方面對于企業和所有者稅后利潤最大化的影響。
(一)涉及到企業融資中的主要稅種
企業的融資渠道大致可以分為負債和資本金兩大類，這兩類融資方式的稅收待遇是不同的。根據企業所得稅法的規定，納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。因此，企業通過負債的方式融資，負債的成本——借款利息可以在稅前扣除，從而減輕了企業的稅收負擔。稅法同時規定，企業通過增加資本金的方式進行融資所支付的股息或者紅利是不能在稅前扣除的，因此，僅從節稅的角度來講，負債融資方式比權益融資方式更優。
(二)企業融資活動中的稅收籌劃模式
1．內源融資。企業通過自我積累方式進行籌資，所需時間較長，無法滿足絕大多數企業的生產經營需要。另外，從稅收的角度來看，自我積累的資金也不存在利息抵扣所得額的總是，無法享受稅收優惠。再加上資金的占用和使用融為一體，企業所承擔的風險比較高。一般來講，企業以自我積累方式籌資所承受的稅收負擔要重于向金融機構借款所承受的稅收負擔，貸款融資所承受的稅收負擔要重于企業間拆借所承受的稅收負擔，企業間借貸的稅收負擔要重于企業內部集資的稅收負擔。
2．債券融資。發行債券日漸成為大公司融資的主要方式。債券是經濟主體為籌集資金而發行的，用以記載和反映債權債務關系的有價證券，由企業發行的債券稱為企業債券或公司債券。債券發行融資對象廣、市場大，企業比較容易找到降低融資成本、提高整體收益的方法，另外，由于債券的持有者人數眾多，有利于企業利潤的平均分擔，避免利潤過于集中所滯來的較重稅收負擔。
3．銀行借款。向金融機構借款也是企業較常使用的融資方式，由于借款利息可以在稅前扣除，因此，這一融資方式比企業自我積累資金的方式在稅收待遇上要優越。企業的資金來源除權益資金外，主要就是負債。負債融資，一方面債務利息可以抵減應稅所得，減少應納所得稅額；另一方面還可通過財務杠桿作用增加權益資本收益率。假設企業負債經營，債務利息不變，當利潤增加時，單位利潤所負擔的利息就會相對降低，從而使投資乾收益有更大幅度的提高，這種債務對投資收益的影響就是財務杠桿作用。僅從節稅角度考慮，企業負債比例越大，節稅效果越明顯。但由于負債比例升高會影響將來的融資成本和財務風險，因此，并不是負債比例越高越好。
4．股票融資。發行股票是上市公司融資的選擇方案之一。由于發行股票所支付的股息與紅利是在稅后利潤中進行的，因此，無法像債券利息或借款利息那樣享受稅前列支的待遇。但發行股票不需償還本金，沒有債務壓力，成功發行股票對于企業來講也是一次非常好的自我宣傳機會，往往會給企業帶來其他方面的諸多好處。
(四)企業融資活動中稅收籌劃中的其它方面
1．長期借款的還款方式籌劃。在長期借款融資的稅收籌劃中，借款償還方式的不同也會導致不同的稅收待遇，從而同樣存在稅收籌劃的空間。比如某公司為了引進一條先進生產線，從銀行貸款l000萬元，年利率為10％，年投資收益率為18％，五年內全部還清本息。經過稅收籌劃，該公司可選擇的方案主要有四種：(1)期末一次性還本付清；(2)每年償還等額的本金和利息；(3)每年償還等額的本金100萬元及當期利息；(4)每年支付等額利息100萬元，并在第五年末一次性還本。
在以上各種不同的償還方式下，所償還額、總償還額、應納稅額以及企業的整體收益均是不同的。一般來講，第一種方案給企業帶來的節稅額最大，但它為企業帶來的經濟效益卻是最差的，企業最終所獲利潤低，而且現金流出量大，因此是不可取的。第三種方案，盡管企業繳納了較多的所得稅，但其稅后收益卻是最高的，而且現金流出量也是最小的。因此．它是最優方案。第二種方案次估，它給企業帶來的經濟利益小于第三種方案，但大于第四種方案。長期借款融資償還方式的一般原則是分期償還本金和利息，盡量避免一次性償還本金或者本金和利息。
摘 要 納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內，或者至少在法律不禁止的范圍內，通過對尚未發生或者已經發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業有利的可能選擇或者優惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負，從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。
關鍵詞 納稅籌劃 風險防范 合理避稅 企業成本
一、新企業所得稅稅法下的稅收籌劃方法
1．合理選擇分公司與子公司
企業在計劃投資時，選擇設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在企業所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨立法人，他實現的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤才能按股東占有的股份進行股利分配。一般來說，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團整體稅負利益考慮，設立子公司和設立分公司并沒有區別，但如新設的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優惠和其他經營優惠，此時設立子公司就可能更為有利，因為在與母公司合并計算企業所得稅時能夠減輕母公司的稅收負擔。
2．利用產業優惠政策進行稅收籌劃
（1）新《企業所得稅法》規定國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。舊企業所得稅法僅對國家級高新技術產業開發區內的高新技術企業實行15%的優惠稅率。新《企業所得稅法》放寬了地域限制，擴大到全國范圍，同時嚴格了高新技術企業的認定標準。
（2）新《企業所得稅法》規定有關環境保護、資源綜合利用和安全生產的產業和項目的稅收優惠。新《企業所得稅法》中，產業優惠政策的另一個亮點就是把有關環境保護、資源綜合利用和安全生產的產業和項目納入了產業優惠體系。企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按10%從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。這里原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。
3．運用技術創新和科技進步的稅收優惠政策納稅籌劃
（1）符合以下條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業所得。
①享受優惠的技術轉讓主體是企業所得稅法規定的居民企業；
②技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規定的范圍；
③境內技術轉讓經省級以上科技部門認定；
④向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定；
⑤國務院稅務主管部門規定的其他條件。
即一個納稅年度內，技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。
（2）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。即企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
（3）企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
4．合理選擇融資方式籌劃
我國較小型企業都需要進行相適應的融資活動，融資的方式主要有兩種，一是權益方式融資，二是負債方式融資。
二、納稅籌劃在所得稅領域的注意事項和籌劃建議
1．在日常經營中注重稅收籌劃。學好、用好稅法，嚴格按稅法辦事，以避免涉稅處理上產生不應有的損失，是最基本的納稅籌劃。細微的籌劃應隨時貫穿于企業的日常經營活動當中。企業日常賬務處理的好壞，影響到涉稅計算的正確與否。比如企業接受了不規范的發票或者接受了不正當的發票，或者在正規發票的種類上未取得自己所需的發票，對企業來講都是不利的。
2．以重大決策籌劃為重點。在進行重大投資決策時，要分別比較所選不同方案的相關稅收政策，力求采用投資成本最優方案。如企業擬投資設立一高新技術企業，就要考慮投資地點、投資方式和合作伙伴。企業的持續健康發展離不開融資，稅法對不同的融資方式有不同的規定。如稅法規定向一個關聯企業的融資超過注冊資本50%部分的利息不得在稅前列支等，這就需要選擇融資渠道、數額。在進行重大分配決策時，投資者對企業享有收益權，企業在向投資者分配利潤時要兼顧對投資者個人所得稅的影響。
三、結束語
總而言之，納稅籌劃作為企業理財的一種方式，在企業經營活動中的地位日益突出和重要。因此，企業應該樹立依法納稅意識，放棄偷稅的違法行為和避稅的不道德行為，在法律許可的范圍內，充分利用稅收優惠政策，選擇適合自己實際的節稅方法，盡可能地分析一切可能妨礙籌劃目標得以實現的因素，以收益最大化為目的，對企業的生產、經營和投資、理財等事項進行事前安排，使納稅籌劃真正發揮其作用，真正在市場經濟中獲取最大的經濟利益，保證企業更快更好地發展。
參考文獻：
關鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；稅制要素
中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A
個人所得稅的納稅籌劃隨著個人收入的不斷提高，正日漸受到人們的關注。在稅法規范的前提下，納稅人選擇不同的納稅方案所帶來的稅賦輕重是不同的。所以，究竟采用什么樣的方案才能給納稅人帶來最大收益，就成為我們研究的重點。個人所得稅納稅籌劃的方法主要有稅制要素籌劃和利用優惠政策籌劃。由于稅收優惠政策有其具體明確的適用范圍，因此這里不做深入研究。本文關注點在于探討如何充分利用稅制要素進行稅收籌劃。
稅制要素包括納稅主體、課稅對象、稅率、稅基、納稅環節、納稅期限和納稅時點等。每個稅制要素都會對應納稅額產生影響，因此有必要分析研究每個稅種最基本的要素和規定，找出籌劃節稅的空間。
一、納稅主體籌劃技術――利用納稅人身份進行稅收籌劃
我國稅法對個人所得稅的居民納稅人是從“住所”和“居住時間”兩個并列性標準來界定的，即我國個人所得稅的居民納稅人是指，在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿1年的個人，包括中國公民和無國籍的外籍人員。居民納稅義務人，負有無限納稅義務，而非居民納稅義務人負有限納稅義務。顯然，非居民納稅人的納稅義務較輕。根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，居住在中國境內的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，不視為全年在中國境內居住。上述人員，如果掌握好這一尺度，在適當的情況下，盡量避免成為個人所得稅的民納稅義務人，可以僅就來源于中國境內的所得繳納個人所得稅，從而可以降低個人所得稅稅負。
二、稅率籌劃技術
稅率籌劃技術包括兩個方面：一是比例稅率籌劃，即分析不同征稅對象適用的不同稅率政策，盡量降低適用稅率；二是累進稅率籌劃，主要是尋找稅負臨界點，防止稅率的攀升。
目前，許多人都有兼職收入。稅法規定，納稅人從中國境內二處或二處以上取得工資、薪金的，應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報。在應納稅所得額較少時，工資薪金所得適用稅率比勞務報酬所得適用的比例稅率20%低，此時籌劃將勞務報酬轉化為工資、薪金所得，可以降低稅負；在工資、薪金適用邊際稅率較高時，個人通過與其他單位簽訂雇傭合同，將工資薪金所得轉化為勞務報酬所得更利于節稅；在取得相同金額的報酬時，由于不同收入適用的稅率不同，在采用不同的計稅方法時應納稅額會產生很大差異，這就為我們納稅籌劃提供了足夠的空間。在一定條件下，利用稅率的差異，將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開、合并或相互轉化就可以達到節稅的目的。
三、稅基籌劃技術
稅基式避稅是指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅負。在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人納稅負擔越輕。不同應稅項目對稅基的規定存在差異，因此利用稅基進行節稅就存在兩個操作角度：一是實現稅基的最小化；二是控制和安排稅基的實現時間。從這兩個角度出發，我們將稅基式籌劃分為稅基均衡實現和稅基遞延實現。
稅基均衡實現的總體思路是要在保持實際收入不變的前提下，盡量降低名義收入，進而降低稅率的級次。然而，怎樣才能實現個人收入的相對減少呢？利用個人收入分劈技術不失為一個好的方法。個人收入分劈技術不外乎兩種：利用職工福利法和均衡收入法。職工福利法就是根據國家現行法律法規，對企業按照國家的統一規定給職工的補貼、津貼、福利費、救濟金、安家費等免征個人所得稅。因此，在實際工作中，對工資、薪金所得項目進行福利化轉移，從而降低計稅基數，減少職工應納稅額，以達到降低稅負的目的。均衡收入法是將某一時期所獲得的較高應稅所得，采取削基降檔的辦法，實現降低計稅基數，減少稅額。相對于收入非常均衡的納稅人而言，收入極不均衡的納稅人的稅收負擔通常較重。這時，均衡收入法就能凸顯出他的節稅效果。
【案例一】某公司財務經理因工作需要，需租住一套住房，每月房租2，000元。
方案1：公司不為他提供住房，每月工資為10000元，則應納稅額為：（10000－1600）×20%－375＝1305元。
方案2：公司提供免費住房，每月工資為8000元，則應納稅額為：（8000－1600）×20%－375＝905元。
綜上比較得，方案2比方案1節稅 （1305-905）=400元。
【案例二】甲和乙同屬季節性生產企業，兩人2007年的工資均為18，000元。甲為行政人員每月工資1，500元；乙為車間工人，一年工作4個月，這4個月期間每月工資4，500元。
方案1：按實際情況納稅：甲每月收入低于1，600元，無需繳納個人所得稅；乙在工作的4個月中，每月應繳納稅額（4500－1600）×15%－125＝310元。全年共納稅1，240元。
方案2：乙與企業達成協議，將18，000元年工資平均分攤到各月，那么乙就可以同甲一樣不繳納個人所得稅。
綜上比較得，乙在方案2比方案1中全年節稅1，240元。
稅基遞延實現就是說，在稅基總量不變的前提下實現稅基的合法遞延，可以遞延納稅。這就等于是取得了貨幣的時間價值，取得了無息貸款，節約了融資成本。
【關鍵詞】新企業所得稅法納稅籌劃費用支出
新《企業所得稅法》已于2008年1月1日起開始施行。新的企業所得稅法及其實施條例在納稅人的確認、稅率的確定、收入的確認、稅前扣除項目、稅收優惠、源泉扣繳等諸多方面進行了大量調整。由于企業所得稅的輕重、多少,直接影響稅后凈利潤的形成,關系到企業的切身利益,因此,如何把握新的稅制,結合戰略發展目標和自身經營管理特點,有針對性地調整各種涉稅行為,依法、有效地降低納稅成本,以謀求自身的競爭優勢,是眾多企業共同關注的問題。本文基于新企業所得稅法及其實施細則的頒布實施對此問題作些探討。
一、企業形式的納稅籌劃
新稅法規定,不具備法人資格的機構不是獨立納稅人,應匯總納稅。企業可以充分利用這一規定,把設立在各地的子公司改成分公司,使其失去獨立納稅人資格,就可由總公司匯總納稅。這樣各分公司之間的收入、成本費用可以相互彌補,均衡分攤,避免出現各分公司稅負嚴重不均的現象,使整個企業集團實現利益最大化。
例如：A公司所得稅稅率為25%。2009年1月擬投資設立回收期3年以上的公司B，預測B公司當年虧損600萬元。若A公司當年實現利潤800萬元，現有兩個投資方案可供選擇：一是設立全資子公司；二是設立分公司（假設不存在其他納稅調整事項）。則兩種不同的企業組織形式，稅負截然不同。
若選擇方案一，即設立全資子公司，子公司當年虧損不繳納企業所得稅，其虧損可結轉以后年度，用以后年度利潤彌補。A公司應納企業所得稅200萬元（800×25%）。公司總體稅負為200萬元。
若選擇方案二，即設立分公司，可以合并納稅，則A公司應納企業所得稅為50萬元（[800-600）×25%]。
可見，設立分公司可節稅150萬元。
二、收入的籌劃
銷售貨物收入或提供勞務收入，是企業最基本的收入來源。一般來說，選擇合理的收入結算方式，控制收入確認的時間，可以實現延緩納稅的效果。推遲銷售商品收入的實現是收入納稅籌劃的重點。稅法規定，采取賒銷和分期收款結算方式的，銷售收入確認時間為合同約定的收款日期的當天；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。企業可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實現。但是，應用中一定要注意：賒銷或分期收款銷售必須訂有協議，協議中必須訂明每次收款日期和金額，同時，注意控制風險，確保企業的收入能夠安全地收回。另外，對于臨近年終所發生的銷售收入，在稅法允許的范圍內，可將收入推遲致下年確認，延遲繳納企業所得稅，增加企業資金周轉的空間。
三、工資、薪金的納稅籌劃
《企業所得稅法實施條例》規定,企業發生的合理的工資、薪金,準予扣除。這意味著取消了多年的內資企業計稅工資制度,減輕了內資企業的負擔。新稅法規定，企業實際發生的合理的工資薪金，準予扣除。同時規定，企業實際發生的不超過工資薪金總額14％的職工福利費、2.5%以內職工教育經費及2%以內工會經費（簡稱三費），準予扣除。因此，企業可通過提高職工工資水平、增加職工福利、加大職工培訓等，來達到減稅的目的。但應用中要注意，以上支出均為當期實際發生的，若企業推遲發放工資或只計提“三費”而未實際支出，均不得扣除。
例如：甲企業2008年利潤為56萬元（假設無其他納稅調整事項）
經查全年應發工資為72萬元，其中12月份工資為14萬元，尚未發放，則2008年度應稅所得稅為17.5萬元[(56+14)×25%]。若企業在12月份按時發放了工資，則應納所得稅為14萬元（56×25%）。可節稅3.5萬元。
四、固定資產折舊的納稅籌劃
固定資產的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法（包括雙倍余額遞減法、年數總和法）。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。新稅法規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。適用這一規定的固定資產包括：一是由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；二是常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。企業可充分利用這一政策，依法申請縮短折舊年限或加速折舊，增加折舊資金的貨幣時間價值。
例如:某企業有一臺機器設備,原值為60000元,殘值按原值的5%估計,如果按直線折舊法計提折舊,五年內提完,每年的折舊額相同,均為11400元。如果按加速折舊法(年數總和法)計提折舊,折舊年限也是五年,第一年折舊額為19000元,第二年折舊額為15200元,第三年折舊額為11400元,第四年為7600元,最后一年為3800元。如果該企業正在享受稅收優惠期間,就應采用直線法計提折舊,使該期間的折舊費用最低,達到節稅的目的。如果企業沒有享受稅收優惠,就應采用加速折舊法計提折舊,延緩應納稅額的支付。
五、存貨計價方法的納稅籌劃
新會計準則規定,對存貨的核算不允許采用后進先出法,可以采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法確定發出存貨的實際成本。選擇不同的計價方法,對企業成本、利潤及納稅金額的影響是不同的。企業應結合自身實際情況和市場狀況來選擇不同的計價方法。例如：在物價持續下跌的情況下,應采用先進先出法,這樣可使期末存貨成本降低,本期銷貨成本增加,使利潤減少,減少應納稅所得額,進而達到延期納稅的目的。在市場價格持續上漲時,企業應該采用加權平均法。因為采用加權平均法,銷售成本中包含后期進貨的部分成本,金額較高,可將利潤遞延到以后年度,從
六、業務招待費的稅收籌劃
新《企業所得稅法實施條例》規定,業務招待費按實際發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的0.5%。廣告費和業務宣傳費不超過銷售收入的15%,超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。對此,企業應做好業務招待費的納稅籌劃,可以將業務招待費轉為廣告費、業務宣傳費、辦公費用、差旅費、會議費等支出項目,這樣可以合理調節費用,達到節稅的目的。
七、企業稅收籌劃應注意的問題
稅務籌劃不但與企業管理各項活動相關，還與政府、稅務機關以及相關組織密切相關。因此，為充分發揮稅務籌劃在現代企業財務管理中的的作用，促進企業管理目標的實現，企業在稅務籌劃中應注意以下問題:
1、因地制宜、因時制宜籌劃。企業的納稅籌劃需要與國家稅收法律法規、企業的發展戰略和業務經營決策相二致。隨著我國改革開放深人，我國稅收制度正在不斷完善，企業財務人員要加強與當地稅務機關交流和溝通，注重稅收籌劃的時效性、地域性政策，以便及時調整企業稅務籌劃方案，降低企業稅務損失風險。
2、依法籌劃。企業所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內進行，不得與稅法規定相抵觸。納稅籌劃的措施與手段必須在合法的范圍內進行，不得采取隱瞞收入、擴大支出、轉移財務等違法手段，否則，即為偷稅。
3、事先籌劃。納稅籌劃必須在涉稅經濟活動發生之前，預先對其進行計劃、決策，以達到減少稅賦、獲取節稅利益的目的。由于納稅行為相對于經濟行為而言，具有滯后性，如企業實現利潤需要計算應納所得稅時，才想方設法采取措施規避和減輕納稅義務，就為時已晚了。納稅義務發生后的任何籌劃行為都屬于偷稅。
4、整體籌劃。企業進行納稅籌劃時，不應當把降低稅負作為籌劃的唯一目標，而應當立足企業整體利益，以企業價值的長期最大化為納稅籌劃的總體目標。企業不應只著眼于企業所得稅稅負的降低，而應當將籌劃方案對不同稅種如增值稅、消費稅等的影響綜合加以分析。由于不同稅種之間存在著相互的聯系，某一種稅少繳了，另一種稅就有可能多繳，從而會抵消一部分稅負減少額，甚至加重整體稅負。
【參考文獻】
[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室.新企業所得稅法實施條例.中國財政經濟出版社.2008.
[2]莊粉榮.新舊所得稅不得扣除項目規定［J］.稅收征納，2008（9）
[3]劉愛明,劉冬容.新企業所得稅法對納稅籌劃途徑的影響及其對策探析.商業經濟評論.2007(10).
關鍵詞：房地產；稅收籌劃；風險；稅種
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年11月4日
一、稅務籌劃的框架（圖1）
二、各節點籌劃內容（圖2）
三、可籌劃稅種簡述
基于企業的經營策略和項目實際情況，針對于各稅種的籌劃可能性和籌劃結果，如表1所示。（表1）
需要注意的是所述籌劃空間為經驗判斷，且部分稅種籌劃結果為理論結果，具體需要結合最新稅法文件和主管稅務機關執法尺度進行調整。
四、地方稅務政策解讀（以南京項目為例）
（一）成本對象。成本對象由企業開工之前報主管地稅機關備案。企業進行成本對象備案時，需報送以下資料：1、《房地產開發企業計稅成本對象備案報告表》；2、《土地使用權證》、《建筑用地規劃許可證》、《建筑工程規劃許可證》、《建筑工程施工許可證》等資料。
主管地稅機關在登記備案出具書面告知書后，房地產開發企業按照已備案確認的計稅成本對象計算各成本對象的計稅成本。
（二）關于預提（應付）費用
1、房地產開發企業可以預提的出包工程，是指承建方已按出包合同完成全部工程作業量但尚未最終辦理結算的工程項目。房地產開發企業可以據以預提的出包工程合同總金額，不包括甲供材料的金額。預提的出包工程款最高不得超過工程合同總金額的10%，且已開發票金額與預提費用總計不得超過出包工程合同總金額。預提的出包工程，自開發產品完工之日起超過2年仍未支付的，預提的出包工程款全額計入應納稅所得額；以后年度實際發生時按規定在稅前扣除。
2、房地產開發企業可以預提的公共配套設施建造費用，對售房合同、協議或廣告，或按照法律法規及政府相關文件等規定建造期限而逾期未建造的，其預提的公共配套設施建造費用在規定建造期滿之日起一次性計入應納稅所得額。未明確建造期限的，在該開發項目最后一個可供銷售的成本對象達到完工產品條件時仍未建造的，其以前年度已預提的該項費用應并入當期應納稅所得額。以后年度實際發生公共配套設施建造費用時，按規定在稅前扣除。
3、房地產開發企業預提的報批報建費用、物業完善費用，必須是完工產品應上交的報批報建費用、物業完善費用，同時需提供政府要求上交相關費用的正式文件。未完工產品應上交的報批報建費用、物業完善費用不得預提在稅前扣除。
除政府相關文件對報批報建費用、物業完善費用有明確期限外，預提期限最長不得超過3年；超過3年未上交的，計入應納稅所得額。以后年度實際支付時按規定在稅前扣除。
（三）計稅毛利率。目前，開發項目位于南京市的計稅毛利率為10%。
五、土地增值稅
（一）土地增值稅清算單位。土地增值稅以國家有關部門審批、備案的項目為單位進行清算，對于國家有關部門批準的分期開發項目，以分期項目為單位進行清算。對國家有關部門批準的開發項目或分期項目開發周期較長，納稅人自行分期開發的，其收入、成本、費用按規定分別歸集的，主管稅務機關可將自行分期項目確定為清算單位。
（二）土地增值稅核算對象。土地增值稅以納稅人房地產成本核算的最基本的核算項目或核算對象為單位計算。同一開發項目中包含多種類型房地產的，按以下類別作為核算對象，分別計算收入、扣除項目金額、增值額、增值率，繳納土地增值稅。房產類型分為：1、普通標準住宅；2、其他類型住宅（含普通住宅和非普通住宅）；3、非住宅類房產。
（三）公共配套設施成本費用的扣除。項目規劃范圍之外的，其開發成本、費用一律不予扣除。
（四）裝修裝飾費用的扣除。對房地產開發企業售樓處等營銷設施的裝修費用，應計入房地產開發費用。
（五）相關費用、基金的扣除。市政公用基礎設施配套費、人防工程異地建設費不得加計扣除，也不作為房地產開發費用扣除的計算基數。
（六）預征率。1、普通標準住宅不預征土地增值稅；2、普通住宅按2%預征率預征；3、普通住宅以外的住宅按3%預征率預征；4、非住宅類房產按4%預征率預征。
六、分稅種籌劃詳述
（一）企業所得稅
1、開發成本的籌劃。對于一般房地產開發企業來說，銷售收入受市場價格影響很大，總體成本、費用控制會根據項目定位及規劃設定，以上因素可視同為固定值，可調節空間很小，因此通過成本分攤方式的調整，可以達到延遲納稅的效果，如合理提高開發成本，增加主營業務成本金額，從而達到降低稅負的效果。
2、成本費用的籌劃。很多房地產開發企業為了土增清算時多扣除成本，刻意增加成本類科目的金額，造成企業所得稅提前納稅、土增清算不能扣除的結果。合理合規的安排成本費用劃分，達到前期多扣除費用的目的。同時可根據各年預算，合理安排廣告費、業務招待費、三項經費等支出，控制在稅法規定的限額比例內，減少應納稅所得額的調整。
3、彌補虧損的籌劃。房地產開發企業成立初期，會連續幾年稅務利潤虧損，合理安排銷售時點，可在一定程度上利用彌補虧損的優勢，降低前期所得稅稅負。這種籌劃方式適用于開發周期較長、銷售時點較晚的項目。
（二）營業稅。營業稅為收付實現制，納稅義務發生時點為收到款項或達到收入確認條件，同時考慮到“營改增”政策的變化，地稅勢必會對營業稅等由地方稅務機關征繳的稅種嚴格管理，其籌劃空間較小但風險很高，不建議對此稅種籌劃。
（三）土地增值稅（預征）。根據市土地增值稅預征政策，業態不同適用不同的預征率，其籌劃空間較小，不建議對此稅種籌劃。
（四）土地增值稅（清算）。如表2所示，土地增值稅是以轉讓房地產取得的收入，減除法定扣除項目金額后的增值額作為計稅依據，并按照四級超率累進稅率進行征收。（表2）從多角度把控適用稅率，降低土增實際稅負，以下幾點僅從籌劃方法的角度分析：
1、收入的調整。假定成本為不變量，結合預售階段的籌劃方案以及預測銷售金額，調整銷售單價，使清算部分增值額不超過扣除部分的50%，即適用最低的30%稅率；或通過收入區間的調整使稅后利潤最大化。
2、成本的劃分。假定收入為不變量，可以通過成本的劃分，合理提高清算成本，從而降低土地增值稅。
3、清算時點及順序的確定。項目包括住宅、商業、車庫、儲藏室等業態，其中住宅和非住宅（商業、車庫、儲藏室等）為清算業態，受銷售安排和項目立項所限，上述清算業態不能出具單獨的清算報告，且根據清算時點要求，即銷售比例達到85%或銷售許可證滿三年，屆時增值額較高的業態銷售比例較大，會提高清算項目前期的增值額，有可能出現前期清算補稅，二次清算退稅的情況，如合理調整銷售計劃，可推延補稅時點。
4、普通標準住宅的稅收優惠。根據《土地增值稅暫行條例》規定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額之和20%的，免征土地增值稅。
七、稅務籌劃方案
目前，稅務機關一般以區縣級以上發展和改革委員會審批或備案的項目（《投資項目核準通知書》）為單位進行清算；對于分期開發的項目，以分期項目為單位清算。
