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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的步驟，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】稅收籌劃；風險；防范
一、稅收籌劃的定義
稅收籌劃是指參與稅收事務及其相關事務的征納主體雙方，為了達到各自的目的，而就稅制設計、經營活動安排等所進行的通盤考慮、籌謀策劃活動的總稱。事實上，為促進本國經濟發展，中央政府在稅收政策法規或條例制定時必須進行了充分的宏觀稅收制度籌劃；地方政府在執行中央政府的稅收政策法規或條例時，也必須充分考慮本地區經濟發展的實際情況，在進行周密籌劃的基礎上，制定出能促進本地區經濟健康協調發展的稅收執行政策；而企業或納稅人的稅收籌劃，必須是在國家和地方政府的政策允許的范圍內進行的節稅謀劃。因此，從系統論的角度出發，應將稅收籌劃分為宏觀稅收籌劃（中央政府的稅收籌劃）、地方政府的稅收籌劃和微觀稅收籌劃（企業或納稅人的稅收籌劃）。
二、稅收籌劃的風險
稅收籌劃的風險，通俗地講就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。（1）稅收籌劃基礎不穩導致的風險。企業開展稅收籌劃，需要良好的基礎條件。稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息失真，甚至企業存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這也是企業進行稅收籌劃最主要的風險。（2）稅收政策變化導致的風險。稅收政策變化是指國家稅收法規時效的不確定性。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要做出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或者把合理的方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
三、稅收籌劃風險的防范與控制
（1）正確認識稅收籌劃，規范會計核算基礎工作。企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業的經營業績，但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經營業績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響。依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基礎。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此，企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。（2）貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化。中小企業在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現。任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。
總之，企業在進行稅務籌劃時，籌劃人員應該具備良好的職業道德和較高的專業水平；要樹立“偷逃漏稅可恥，依法納稅光榮，合理避稅高明”的理念，全面了解稅收的法律法規并嚴格遵守；密切結合企業的基本情況，明確稅務籌劃的目的及涉稅事項，涉稅環節，充分考慮稅制、市場、利率等變化帶來的風險；嚴格遵循成本效益及穩健性原則，切實做好稅務籌劃的基礎工作；在獲取真實、可靠、完整的籌劃材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，才能做出最符合企業要求的有效的籌劃方案。
參 考 文 獻
[1]陳愛玲.淺談我國企業稅收籌劃問題[J].西安財經學院學報.
2004（6）
關鍵詞：銅冶煉；稅收籌劃；節能環保；折舊
一、銅冶煉企業稅收籌劃的必要性
1稅收籌劃可以為企業帶來直接受益
由于稅收的特性有強制性特征，并且企業和個人依法交稅是應盡的義務，對于稅收的征收是無償的，所以對于稅收來說，稅的征收，會構成必要的一項經營成本。稅收籌劃是能夠在符合國家政策和遵守國家法規的情況下，通過對自身經營情況，做出合理的稅收籌劃方案，稅收籌劃使稅負減輕。在這種情況下，銅冶煉企業在正常生產經營情況下，科學合理的稅收籌劃方案，能夠合理的減少企業的稅收負擔，從而減少無償征收的稅收，將多余部分留存在企業，直接給企業帶來收益。
2稅收籌劃能夠降低企業財務風險
對于國家在節能環保上的發展概念，對于環境不友好的企業，在國家財政政策上，得到的支持會相對較少，所以銅冶煉企業的財務風險更多的是體現在自身資金鏈上。銅冶煉企業在發展過程中，大部分企業會整合資源，會有項目需要積累和融資，此時資金的效率則顯得非常重要，出現的企業外部融資，存在一定的財務違約風險。企業通過符合政策的稅收籌劃方案，除了能夠節省一筆支出來說，還能通過延期納稅來調節當期的納稅額。對于調節的納稅額，雖然最終的所繳納的稅收額度不同，但是調節到日后付款，相當于得到一筆無息貸款，這使得企業的資金量更加的充裕，融資成本降低，同時提高了企業的償債能力。企業償債能力的提高，更加能夠提高公司信譽，降低融資成本，從而使得公司的財務風險控制得更加的穩健。
3稅收籌劃能夠提高企業管理水平
稅收籌劃是一種銅冶煉企業財務管理策略，目的是使得銅冶煉生產企業的稅收情況更加合理。對于制定稅收籌劃的管理者而言，就需要對企業的發展的情況要有一個非常的好了解，同時要求企業管理者對于未來的發展要一個預期，以便管理者對稅收做一個更好的籌劃。因而稅收籌劃的實行，能夠不斷的鍛煉管理人員的整體統籌能力和企業整體把握能力。另外，稅收籌劃在財務處理上對于企業財務人員要求比較高，對于企業的財務會計制度要求也比較高，這就會促使企業去提高財務管理人員的專業素質，同時健全企業的會計制度，而這些財務制度的建設和財務人員專業素質的提高，都能夠提高企業的管理水平。
4稅收籌劃可以優化企業投資方向
企業在稅收籌劃過程中，往往利用的是稅務上稅基和稅率上的不同，來獲得一個自身最為有利的稅收籌劃方案。在我國，國家處于對于產業結構的調整的原因，出臺了一些產業結構的稅收優惠政策。隨著國家的政策變化以及市場上的變化，企業會注重自身企業與科技之間的聯系，鼓勵企業的個人創新和企業創新。對于現階段，國家鼓勵環境和諧型企業的發展，這就會導致銅冶煉企業在做出投資選擇時，會比較稅收籌劃行業與自身企業之間的契合點，注重環境保護項目的建設，從而引導企業的投資方向。
二、銅冶煉企業稅收籌劃遵循的基本原則
1整體性原則
企業的管理人員和財務人員在制定稅收籌劃決策時，要有企業整體概念，不能只能考慮暫時的稅收成本問題。企業從整體的角度考慮問題，避免因為稅收減少而引起的其他的費用增加，最終導致整體收益減少的情況，所以企業需要綜合去衡量稅收籌劃方案，從而來考慮企業的最終絕對收益。另外，企業在考慮稅收籌劃節稅的情況時，不能最終完全停留在節約稅金的目的上，最終的目的是節約支出，增加收益，促使企業成長。因而，從整體性的原則上考慮，企業需要權衡稅收籌劃中的稅收因素和非節稅因素，統籌整體，局部犧牲，權衡各個環節的影響，注重整體稅收的節約，是企業稅收籌劃的最終目的。
2可行性原則
作為納稅人，企業在進行稅收籌劃時，需要考慮制定和執行環境。對于沒有執行環境的籌劃方案，最終得不到實現，進行稅收籌劃實際意義不大。同時對于稅收最終可執行情況也要進行評價，不能因為方案中稅款有減少，增加了其他大量的成本，導致稅收籌劃的失效。從可行性原則上來說，一是：整體的收益大于支出，這就意味著，籌劃節約的收益大于其他由于稅收籌劃執行所導致的成本，這才是真正稅收籌劃追求的結果；二是：不能紙上談兵，在稅收籌劃制定的過程中，需要詳細的考慮企業自身的因素和現有的稅收政策，保證制定出的政策能夠切實可行。
3效益性原則
銅冶煉企業稅收籌劃在制定和執行的過程中，需要對于稅收籌劃本身的成本以及執行成本進行考慮，因為執行稅收籌劃所產生的成本高于籌劃最終的節稅時，稅收籌劃則意義不大。我們不僅需要考慮制定和執行過程中的直接成本，還要考慮制定和執行過程中因為稅收籌劃造成的隱形成本，然后再與獲得節稅稅額進行比較。另外，由于稅收籌劃的專業性和制定成本原因，有可能會將其外包給外部專業機構，此時，仍然需要進行比較，做出稅收籌劃方案后，在考慮信譽的前提下，選擇出收益成本最大化的方案。
三、銅冶煉企業稅收籌劃方法
1合理設計資產折舊年限
銅冶煉企業屬于資本密集型產業，資產在企業中占到很大比重，并且生產設備的資產比值都比較大。生產涉及到的折舊中，折舊會形成這些資產設備的部分成本，因而運用不同的折舊計算方法，會造成不同期限內分攤的成本的不同。在正確進行計算和折扣的情況下，能夠為企業爭取到一定的資金來源，還會涉及的企業的稅賦問題，最終影響到企業的利潤情況。作為銅冶煉企業，生產設備有時更新換代較快，還會有環境保護設備的更新換代等情況，這樣一般建議選擇最低的折舊年限，這樣能夠有利于生產設備等折舊費用前移，并且所得稅盡可能后移，從中間的時間差中，可以得到一定的無息資金貸款，從而可以降低企業利息費用，增加企業利潤。
2籌劃研發費用的投入 《中華人民共和國企業所得稅法》規定，對于企業新開發的新技術、新工藝、新產品時發生的研發費用，可以在應繳納的所得稅中進行扣除。在《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中，對于研究開發的費用問題也有規定，在研發中未形成無形資產的，在扣除的基礎上，按照研發費用的50%扣除，形成無形資產的，可以按照無形資產成本的150%進行內銷。國家稅收政策鼓勵企業進行創新，對于銅冶煉企業在投入研發費用中可以利用國家的相關稅收政策，然后來合理的進行籌劃。對于銅冶煉技術研發及改進的研發費用投入，都應該做好核對，對企業投入和國家技術項目補貼需要進行區分，做到賬目清晰，管理好資金研發費用支出。
3積極籌劃銷售收入稅收
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中對于企業的銷售收入稅收籌劃有一定的規定：對于分期結款的貨物銷售階段時，需要安裝事先合同約定的收款日期來確認收入。在確認收入后，企業就需要上繳當期的應交所得稅，然后入賬。在這種情況下，銅冶煉企業可以根據自身情況，在合同條件成熟和企業本身收入穩定，同時銷售收入能夠安全穩定的收回的情況下，選擇一個合適的收入確認時期來確認收入，爭取獲得一個合理的稅收繳納節點，從而可以獲得稅收的減少或者推遲。
四、銅冶煉企業稅收籌劃的實施
1積極掌握法律和財務稅收規定
在進行稅收籌劃時，銅冶煉企業財務人員需要積極的去了解相關的財稅政策和法律法規。對于法律法規和政策的了解，可以積極的了解到國家稅收政策的趨向，還可以避免因不了解稅收政策造成違反國家稅法的情況發生，給企業帶來法律風險。同時通過對稅收政策、法律法規的了解，然后可以去判斷其與企業自身稅收情況的契合點，從而去尋找到合理的稅收籌劃方案，這樣能夠更加的符合企業稅收方案的制定。
2準備企業稅收籌劃信息
銅冶煉企業在籌劃稅收方案時，需要了解到大量相關信息。財務人員更多會了解到相關財務信息，對于銷售方案信息，企業科研發展狀況信息，企業未來發展方向信息等，都需要其他部門或者管理層配合給出。同時對于企業本身發展狀況，財務狀況，行業所處的狀況以及所能夠享受到的財稅政策都需要一個深入的了解。另外對于企業面對的稅務政策和法律法規情況，也需要去足夠了解，這樣最后制定出的稅收籌劃方案，才具有整體性和有效性，避免了因籌劃過程中信息準備不全造成籌劃失敗的情況發生。
3具體稅收籌劃目標
銅冶煉企業作為生產型企業，對于稅收籌劃的最終目標就是合理的減少稅收，增加企業利潤。但在稅收籌劃中需要將最終目標進行細化，然后尋找細化策略，例如降低稅負點，遞延納稅等，然后再具體化到操作步驟及流程上，這樣才能夠具有可操作性和指導性，也便于企業稅收籌劃的具體執行和稅收籌劃的具體制定。
4稅收籌劃具體方案可行性分析
對于銅冶煉企業在熟悉了稅務規定，完成了一些信息收集，然后對目標明確后，就需要回到具體的籌劃制定上。對于制定好的方案，需要根據銅冶煉企業自身的實際情況和最終目標去分析可行性。制定完成后，從法律合規，目標明確合理，操作準備完備等進行分析，在可行性分析中，遇到分析到不合理的情況，需要及時的進行反饋，然后尋找出原因，這樣可以做出適當的調整，避免最終籌劃執行失敗。
5方案的實施與反饋修正
銅冶煉企業在通過方案制定和可行性分析通過后，就需要具體到方案的實施。在實施過沖中，需要做到事中反饋，對于產生的問題，及時的反饋，然后對產生的問題進行分析，評價其對最后稅收籌劃方案的影響。對目標影響較大的問題，需要及時的逆向反饋給制定者，然后制定者根據得到的信息和產生的影響對執行過程產生的情況分析，找出原因，最后進行修正，在修正后需要對各個方面的影響進行分析，最后再具體執行。
參考文獻：
[1] 戴燁企業經營發展中的納稅籌劃研究[D]中國優秀碩士學位論文全文數據庫，2008
關鍵詞：鹽業企業 稅收籌劃 運用
中圖分類號：F810.42文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）27-0025-02
鹽業作為國家的專營企業，因為是國有獨資企業，所以稅收籌劃的運用并不是很廣泛，如果單從企業自身來說這里存在著巨大的隱性損失。筆者站在鹽行業自身的角度上簡單地探討一下稅收籌劃、合理避稅在企業中的運用問題。
一、鹽業企業運用稅收籌劃的基本立足點
1.稅收籌劃是建立在合法前提下的企業行為。要運用稅收籌劃，合理避稅，發展壯大企業自身實力，必需建立在合法的前提下，決不能觸犯國家稅收政策，與偷稅、漏稅等并伍，搞稅收籌劃，并不意味著我們要放棄依法誠信納稅。先讓我們來認識一下，什么叫做稅收籌劃，它英文叫做taxplanning，是指納稅人在實際納稅義務發生之前對稅收負擔的低位選擇行為。即納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節稅利益的一種理財行為。它是企業獨立自利的體現，也是企業對社會賦予其權利的具體運用。稅收籌劃本質上是一種法律行為，具有合法性，它是在國家法律許可的范圍內，以稅法為依據，做出承擔稅負相對較輕的選擇。鹽業企業選擇稅收籌劃是對自身行使權利的體現。
2.稅收籌劃目的在于最大限度減輕企業稅收負擔。要實現企業價值最大化，方式、方法很多，稅收籌劃只是其中的一種，必須與企業的發展目標始終一致，使企業保持可持續發展。如果把市場競爭比喻為一場汽車比賽，那么搞稅收籌劃的企業就像一輛改裝車，從一開始就贏得了優勢。鹽業企業要發展，同樣不能忽視這一領域，從浙江省鹽業企業的現狀來看，在食鹽專營政策下，創造社會效益的同時，也不能忽視國有資產增值保值的切實需要，全省除集團公司和個別鹽業企業外，大部分鹽業企業的自身實力較弱，資金的庫存量不大，抗風險能力不強，在進行的增收節支等日常工作的同時，搞好稅收籌劃能起到合理減輕稅負，增加企業資本積累的效果。
3.稅收籌劃必須服務于現代企業財務管理。稅收籌劃作為企業財務管理的一個子系統，應始終圍繞企業財務管理的總體目標進行，如果光為節稅而節稅，而不綜合考慮多方因素，往往達不到企業發展的總體思路。運作稅收籌劃是要通過對企業的經營安排來實現的，需要結合財務管理體系中的環節進行運作，特別是在搞財務預算時，充分考慮稅收因素，主動出擊，打好提前量，如果某一事項在日常經營當中已經發生了，納稅義務也已產生的情況下，就必須嚴格依法納稅，再去搞什么籌劃，就失去現實意義，有點“事后諸葛亮”的味道了。運作稅收籌劃要充分利用納稅義務發生的滯后性這一特性，進行綜合協調，事先作好經營、投資、理財的籌劃與安排。所以說，如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，它必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至誤導企業領導層作出錯誤的財務決策。
4.稅收籌劃是一項不斷更新完善的工程。1994年稅收制度改革以后，中國稅收制度改革逐步成熟，稅收制度進入了一個相對穩定期，但國家的稅收政策是隨著政治、經濟形勢的不斷變化而變化的，例如在這次席卷全球的金融危機面前，中國政府也多次尋求新的變化，出口退稅率的提高，儲蓄存款利息所得個人所得稅從原先的征收20%減至5%，再到目前的全免，時間跨度也不過短短一年多。還有我們鹽行業資源稅的部分下調，鹽增值稅稅率的多次調整，都是稅收政策不斷完善的過程，如果我們搞稅收籌劃不隨著稅收政策的變化而變化，那么一個最佳的納稅方案往往會蛻化變成一個最差的納稅方案。因此，決策者在進行綜合稅收政策收籌劃時，必須隨時關注稅收政策的變化，注重稅收政策的時效性，保證稅收籌劃能夠時時處于一個領先的時機。
二、對浙江省鹽業稅收籌劃工作的建議
1.從企業發展的角度，合理運用稅收籌劃。一個企業要發展需要考慮的綜合因素很多，目前的鹽行業，就像是市場經濟海洋中的一座太平島，一切顯得都是那么平靜。但隨著外部不斷要求放開專營政策的呼聲越來越高漲，終有一天這座島會在市場經濟的海浪中消失，這只不過是時間問題而已。浙江鹽業要獲得長遠發展，只能未雨綢繆，立足現在，著眼未來，堅持以“一業為主，多元經營”的思路，實時分析企業的發展步伐，不斷完善發展戰略規劃，而稅收籌劃更多的是從提高企業的經濟效益角度出發，具有其相對的狹隘性，如果僅從這方面考慮，企業有時錯失良機。所以說，稅收籌劃的運用需要掌握時機，合理把握，只有綜合運用才能更好地服務于企業發展的整體目標。
2.利用集團優勢，發揮整體效用。根據浙江省政府《關于深化全省鹽業管理體制改革的通知》（浙政發[2004]46號）文件中，對省鹽業集團的組織結構、鹽業管理、資產管理、勞動人事等作出明確規定。由原省鹽業公司改制為國有獨資的省鹽業集團有限公司，作為省鹽業集團的母公司，按照母子公司體制，納入全省11家市鹽業公司和65家縣(市、區)鹽業公司進行組建。由于全省鹽業屬于獨立法人，分布較散，當地政府稅收減免政策有所差異，我個人建議省鹽業集團應該利用浙江省鹽業自身的這一特點，深入研究各地的政策，結合目前市管縣的步驟，從稅收籌劃角度分析，區別對待設立分公司或者子公司，通過一盤棋運作，結合企業的財務管理，選擇較低的稅負，合理利用滯延納稅時間，節約資金成本，為實現企業價值最大化服務。
3.強化財務預算，融入稅收籌劃理念。在企業的經營管理活動中，為了確保實現各項目標，推行稅收籌劃和財務預算管理得到了越來越廣泛的認同。浙江省鹽業集團為強化內部控制，提高管理效率，實現資源優化配置，提升生產經營管理水平，已成立了集團公司預算委員會，統一組織、協調全面預算管理工作，而財務預算、稅收籌劃都作為財務管理當中的一個體系，同時具有超前性這一特點，這為兩者的有效結合提供了一個平臺，如再單獨組建稅收籌劃委員會不免有些機構重疊。結合浙江省鹽業的這一特點，個人覺得應當依托預算委員會，融入稅收籌劃理念，加強對薪酬水平、運銷調運、資產管理等方面的運作管理，提升企業的綜合管理水平。
4.加強稅法知識學習，提高稅收籌劃水平。稅收籌劃是一項復雜的，技術含量很高的工作。要搞好稅收籌劃，不懂稅法等于夸夸其談。俗話說，熟能生巧。只有學法、懂法才能守法，才能正確的保障自身的權益，而又不違法。從目前中國稅收籌劃的實踐情況看，在進行稅收籌劃過程中都普遍地認為，只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔，增加收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風險。其實不然，稅收籌劃同其他財務決策一樣，收益與風險并存。全省各鹽業企業要運用的稅收籌劃為企業的發展服務離不開對稅法的熟悉，更離不開對稅收政策變化的關注和運用，特別是作為各個鹽業公司的財務人員，更是需要在這方面加強學習，以稅法結合會計制度，有原則性、有靈活性地加以運用，做到合法、合理又合情。
總之，隨著全國經濟的發展以及鹽業體制的改革步伐的日益加快，借助稅收法制建設進一步完善的有利時機，搞好包括稅收籌劃在內的各項管理工作，算好專營政策下的企業賬，浙江省鹽業終將贏得未來。
參考文獻：
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關鍵詞：房地產企業 稅收籌劃 風險控制
近十幾年來，房地產業發展較為迅速，逐步成為推動國民經濟快速發展的重要力量。作為資本密集型行業，房地產業從成立初期、拿地建設到銷售等各環節涉稅金額較大種類較多，且投資規模大經營流程復雜，稅費支出在房地產企業總支出占比中約占五成，可見房地產業是重稅行業。隨著國家對房地產業的宏觀調控政策及稅收征管的持續加緊，房地產業的發展及稅收管理方面均受到了一定程度的影響。合法合理的稅收籌劃能夠有效規避稅收風險，也能夠使企業實現一定的節稅效益。在此背景下探討房地產業如何進行稅收籌劃有利于提升房地產企業財務效益并優化整體稅負。
一、房地產企業稅收籌劃步驟及方法
首先，房地產企業稅收籌劃步驟一般可分為四個環節：整體把握企業及相應稅收政策法規情況。了解自身風險偏好、財務狀況等要素，清晰地把握當地稅收法規及征收慣例；在對上述情況了解的基礎上設計籌劃方案，包含法規依據、注意事項及可能的稅收風險等，考察其可行性，進行因素變動分析以嚴控稅收風險；落實方案時應考慮企業價值最大化，保持與稅務機關的良好溝通，及時修正執行偏差；總結時應注意評價稅收籌劃方案為往后籌劃積累經驗。
推遲納稅時間節點可使企業獲得應納稅稅額的時間價值，在當前通貨膨脹條件下，遞延納稅在實質上減輕了企業稅負。如推遲確認收入盡早確認費用、加速折舊等使得企業前期少納稅額。
不同房地產項目主體遵循不同的稅收規定。如分公司和子公司承擔的稅負不盡相同，分公司所得稅由總公司匯總繳納，而只承擔土地增值稅、營業稅等，子公司則不同，作為獨立法人主體，子公司也要承擔所得稅。分公司成立初期形成的虧損可用于抵減母公司稅前利潤從而降低企業整體稅負，而子公司則自負盈虧，從此角度分析分公司于納稅而言更有利。再如房地產企業以新公司還是舊公司作為新項目開發主體也影響著所得稅的繳納，如果舊公司項目出現虧損，在舊公司開發新項目所獲利潤可用于彌補舊公司虧損，同樣情況下新公司則不能。
稅收臨界點的存在可能使企業應納稅額達到臨界點時應納稅額大幅提升，也可能有所減輕，如扣除限額、起征點、累進稅率點等，不同級次的稅率可能面臨著從量變到質變的跳躍。其中起征點、免征額及各稅率級次上下限等稅基臨界點可能引發企業稅負質變，企業應充分認識自身稅收優惠享有資格并積極申請，如建造的普通住宅增值率未超20%即可免征土地增值稅。當企業應納稅額在臨界點左右可適當調整以享受稅收優惠，但如果差距偏大則應綜合權衡成本利益。
在保證遵守現行稅法及有關政策規定的情況下，可合理選擇會計政策，調整企業成本費用以進行稅收籌劃。如選擇資產折舊政策、費用合理分類等，房地產企業項目開發時間較長，通過合理劃分小區的不同區間可有效利用普通住宅增值率20%有關的稅收優惠條件。嚴格區分招待費、交通費、宣傳費等以滿足一定的納稅扣除標準。
二、房地產企業稅收籌劃應重點關注的稅種
（一）企業所得稅籌劃
一是根據上述討論，不同房地產企業應選擇分、子公司等合適的組織形式，多數房地產企業從納稅風險角度考慮選擇子公司形式，而從分公司在成立初期形成的虧損可抵減母公司稅前利潤角度分析則應選擇分公司形式。此外，從所得稅繳納角度看，舊公司如果經營虧損，其虧損可在舊公司開發的新項目稅前利潤中予以抵減，而新公司則不具備此項條件。
二是房地產業所需資金較多，融資時可適當舉債充分利用債務籌資的稅盾效應，項目完工前貸款利息可計入開發成本，完工后亦可計入財務費用直接扣除，節稅效益較為明顯。
三是合理確定有限額扣除、全額扣除等可稅前扣除項目及不得稅前扣除項目，如工會經費保證在工資薪金總額的2%以內，業務宣傳費和招待費等在特定比例內的部分才允許扣除，再如支付的罰金、股息紅利等不得稅前扣除。房地產企業應注意控制不得稅前扣除項目的增加。
（二）土地增值稅籌劃
房地產企業面臨較重的土地增值稅負，該稅種采用超額累進稅率更加重了企業的稅收負擔，也使得土地增值稅稅收籌劃顯得尤為重要。以下是實務中應用較廣的幾種籌劃方法：
增加成本進行籌劃。稅法規定房地產企業的成本可以加計扣除20%，費用可在成本的10%內扣除，通過增加成本減少增值率從而少征增值稅，同時成本投入增加有利提升產品競爭力提升產品質量。此外，企業也可降低售價減少增值額，但數據推理表明在降低幅度或成本增幅相同的條件下，后者可使增值率降幅更大。
鑒于稅法規定，因項目公司出售股權時其土地權屬及房屋所有權并未變化，因而無須繳納土地增值稅，故可通過轉讓股權的形式節省該項稅金及營業稅。
組合不同的清算期間及不同的清算項目以進行籌劃。根據規定，房地產企業應分期清算土地增值稅，實務中地塊及期間的不同劃分將影響著企業整體的增值額，也為企業稅收籌劃提供了空間。
在房地產各業務環節分別成立相應公司以分散收入。如針對高端商業區、精裝房等需裝修項目專門成立建筑裝修公司，通過與客戶單獨簽訂裝修合同分離裝修收入，減少土地增值稅稅基，避免增值額過高引發企業需按較高累進稅率納稅的現象，裝修收入不交土地增值稅，只交營業稅金及附加；針對商品房銷售可專門成立銷售公司以分離增值額減少增值率，以一個較低增值率的價格將商品房銷售給銷售公司，后者再以原定價格售出，此外成立公司的費用也能在計算土地增值稅時予以加計扣除。再如針對向客戶提供的物業管理服務收費可專門成立物業公司，避免營業收入中包含物業服務費及其他價外費用，切實降低房地產企業銷售收入。
鑒于稅務機關在納稅人取得預售許可證滿三年仍未銷售完畢的、出售比例占比85%以上或雖未超85%但剩余可售面積已全部出租或自用的等情況下可要求其清算土地增值稅，房地產企業可合理安排銷售許可證取得時間及銷售進度，盡量獲取延遲繳納土地增值稅的時間價值。
合理確定普通住宅項目定價。把握好土地增值稅稅率變動臨界點，定價時應準確掌握好土地增值稅的稅率級次，提升企業稅后凈收益。如為了使普通住宅項目享受20%以下增值率免征土地增值稅優惠政策，可依據土地增值稅計算公式算出可免稅的最高售價作為定價參考。
（三）營業稅籌劃
房地產行業主要在建筑業、租賃業、銷售不動產、轉讓無形資產等四方面涉及繳納營業稅，稅務籌劃可從以下展開：一是利用不同行業稅率差分離裝修與銷售業務收入，從而使其適用不同的稅率，降低企業整體稅負；可成立專門物業公司以剝離手續費、配套設施代收費等人價外費用，減少營業稅計稅總額從而降低稅負。稅法規定物業公司代收水電費等行為屬于業務，可僅就其手續費收入征收營業稅，這就為房地產企業對收取的價外費用進行籌劃提供了空間；鑒于稅法有規定，對以不動產、無形資產投資入股并參與被投資方利潤分配、共擔風險的行為不征收營業稅，投資后轉讓股權的行為也不予征收，故房地產企業可考慮以作價入股的方式將其在建工程、商業樓或土地使用權等進行股權轉讓以有效利用稅收優惠政策。
（四）“營改增”對房地產企業的影響
2015年底，“營改增”將全面覆蓋我國多數行業，對房地產企業而言是機遇也是挑戰。增值稅和營業稅作為兩大主要流轉稅種，在征稅環節和計稅依據上存在諸多不同，增值稅是價外稅，可有效避免重復征稅情況。一般而言，“營改增”將增加房地產企業開發成本，但若企業能夠從施工單位或其他企業獲取足夠可抵扣進項稅專用發票，理論上說也可整體上減輕企業稅負。相信隨著“營改增”改革的持續推進和完善，房地產企業的稅負將會進一步減輕。
參考文獻：
目前，涉及居民企業之間股權轉讓的政策規定有以下3項：
（1）《企業所得稅法實施條例》第十一條第二款規定，投資方企業從被清算企業分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額， 超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。財稅〔2009〕60號文件第五條第二款與上述規定一致。
（2）《企業所得稅法實施條例》第七十一條第二款及第三款規定，企業轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。投資資產成本為購買價款或該資產的公允價值和支付的相關稅費。國家稅務總局《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條規定，轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。《企業所得稅法》第二十六條規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利 等權益性投資收益為免稅收入。
（3）財政部、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）對股權轉讓涉及企業重組情形時的處理作了規定。 對于股權轉讓時是否要確認轉讓收益，該文件規定，一般重組要將股權處置進行 相應股權轉讓或清算的所得稅處理；而特殊重組中，新取得股權的計稅基礎要以 其原持有股權的計稅基礎來確定。對交易中的股權支付暫不確認有關資產的轉讓 所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失， 并調整相應資產的計稅基礎。根據上述規定，企業重組需進行股權轉讓或清算處理時，企業所得稅的處理原則仍應遵從上述清算股權或正常轉讓處置股權的原則。
二、股權轉讓稅收籌劃案例分析
下面擬以甲公司股權轉讓為案例，通過對四個稅收籌劃方案進行比較，分析在當前政策環境下，股權轉讓的最優稅收策略。案例資料：甲公司于2007年8月以450萬元貨幣資金與乙公司投資成立了聯營公司丙，甲占有30%的股權。后因甲公司經營策略調整，擬于2014年5月終止對丙公司的投資。經對有關情況的深入調查，終止投資時丙公司資產負債表如下（單位：萬元人民幣）：
資產期末數 負債及所有者權益期末數
流動資產5000 流動負債1000
其中：貨幣資金5000 其中：短期借款1000
長期股權投資0 長期負債0
固定資產0 所有者權益4000
其他資產0 其中：實收資本1500
盈余公積1000
未分配利潤1500
資產總計5000 負債及所有者權益總計5000
第一種方案：股權轉讓方案，以1200萬元價格轉讓丙公司的股權。根據稅收文件規定，甲公司此時股權轉讓所得為1200-450=750，應納企業所得稅=（1200-450）*25%=187.5，稅后凈利潤=1200-450-187.5=562.5萬元。此種方案下，股權轉讓未享受任何稅收優惠，750萬元的股權轉讓所得全部繳納了企業所得稅。
第二種方案：先分配后轉讓股權，先將未分配利潤分配，收回450萬，然后以750萬元價格轉讓丙公司股權。此種方案下對于被投資方丙公司有1500萬元的未分配利潤，把這部分利潤分配給股東，其中甲公司占有30%的股權，可分得450萬的收益，對于這部分利潤根據稅收政策是享受免企業所得稅待遇的，因為符合條件的居民企業之間股息、紅利等權益性投資收益屬于免稅收入，免企業所得稅。分配完1500萬未分配利潤后，丙公司的所有者權益為實收資本1500萬，盈余公積1000萬，未分配利潤為0，所有者權益總計為2500萬，此時甲公司股權轉讓所得=2500*30%-450=75萬，稅后凈利潤=450+750-450-75=675萬。第二種方案比第一種少交112.5萬的企業所得稅，稅后凈利潤增加112.5萬，此種方案被投資企業對其未分配利潤進行了利潤分配，而這部分分得的股息紅利享受了免稅待遇。既然第二種方案享受了免稅，就需要考慮能否有其他更好的方案使得股權轉讓享受更多的免稅待遇，此種方案中是未分配利潤享受了免稅待遇，就可以考慮盈余公積是否也可以享受免稅待遇，由此考慮到了第三種方案。
第三種方案：先轉增資本再轉讓股權，先用625萬元盈余公積和1500元未分配利潤增加注冊資本，之后甲公司以1200萬元的價格轉讓股權。此種方案首先注意盈余公積可以轉增資本但是需要注意不能全部用于轉增，需要留下轉增前實收資本的25%，即本例中需保留1500*25%=375萬的盈余公積，剩余625萬的盈余公積可以用來轉增資本，1500萬的未分配利潤可以用于轉增資本，因此本例中可以用625+1500=2125萬元轉增資本，轉增資本后對于甲公司而言相當于是二合一的動作：轉增資本相當于是第一個步驟――分配股息紅利，金額為2125*30%=637.5萬，但是此時甲公司實際是沒有得到該股息紅利的，但在稅收中享受免稅待遇的；第二步是甲公司將實際并未取得的該股息紅利再投資于丙公司，投資的好處是增加了投資成本637.5萬，此兩步即為二合一，這樣處理的好處是投資方享受了免企業所得稅待遇和增加了投資成本。
轉增資本后對于丙公司而言，所有者權益總計不變為4000萬，但實收資本為3625萬，盈余公積為375萬，未分配利潤為0，此時甲公司轉讓其對丙公司持有的股權轉讓所得=（1200-450-637.5）*25%=28.125萬，稅收凈利潤=1200-450-28.125=721.875萬。此方案與第二個方案相比，不僅僅未分配利潤享受了免稅待遇，而且1000萬的盈余公積中有625*30%=187.5萬也享受了免稅待遇，所以此種方案要繳納的企業所得稅再次下降，究其原因即是部分盈余公積和全部的未分配利潤享受了免稅待遇。
第四種方案：撤資，從丙公司撤資，收回貨幣資金1200萬。此時假設該方案可行，對于甲公司而言收回的1200萬分為三部分：第一部分450萬作為投資成本的收回，第二部分相當于被投資方累計盈余公積和累計未分配利潤按持股比例享有的部分即（1000+1500）*30%=750萬作為股息所得，而股息所得享受免企業所得稅待遇，投資資產轉讓所得=1200-450-750=0。因此，對于甲公司而言，應納企業所得稅為0，稅收凈利潤=1200-450=750萬。因此，此方案是稅負最輕，稅后凈利潤最高的方案。此方案是最徹底的方案，但是在實際工作中需要考慮其可行性，因為撤資方案對甲公司而言稅負最輕，但對被投資方丙公司而言，撤資可能會對其產生不良影響，因為甲公司撤資后，丙公司所有者權益賬目會同比例縮減30%，即丙公司實收資本為1050萬，盈余公積為700萬，未分配利潤為1050萬，所有者權益總額為2800萬。一旦丙公司生產經營遇到資金緊張等方面的問題，就可能會對丙公司造成傷筋動骨的影響，所以此種方案在實際工作中需要考慮雙方的可接受性和可行性。總結此四種方案，對比如下：
方案 企業所得稅 稅后利潤 差異產生的原因
方案一 187.5 562.5 未分配利潤、盈余公積對應部分均未享受免稅待遇
方案二 75 675 未分配利潤對應部分享受免稅待遇，盈余公積對應部分未能享受免稅待遇
方案三 28.125 721.875 未分配利潤和部分盈余公積對應部分享受了免稅待遇
方案四 0 750 未分配利潤、盈余公積對應部分均享受免稅待遇
其實此四種方案均圍繞著這句話所做的考慮：符合條件的居民企業之間股息、紅利等權益性投資收益屬于免稅收入，哪個方案能把免稅待遇享受得最充分、最徹底，稅負就最少。這就是企業進行納稅籌劃所需達到的目的。由于不同企業的經營狀況、股權結構不同，每個方案的可行性也會受到現實各種因素的限制，在進行納稅籌劃時，需針對實際情況因地制宜地選擇適合企業的方法，在合法、合規的前提下實現企業價值最大化。
三、股權轉讓稅收籌劃應關注的問題
收益往往伴隨著風險，稅收籌劃在給企業帶來稅收利益、提升企業價值的同時，也會存在一定的風險。稅收籌劃的前提是合理避稅，同時稅收籌劃本身也有一定的成本。因此，最佳稅收籌劃方案的決策需要考慮以下幾個方面的問題：
（1）依法納稅是企業稅收籌劃的前提。只有遵守稅收法律、法規和政策，才能保證所進行的經濟活動、納稅方案為稅務機關認可，否則會受到相應的懲罰，甚至會觸犯刑法承擔法律責任，給企業帶來更大的損失。由于股權轉讓業務的重要性和復雜性，使其自然而然成為稅務部門重點檢查的對象，企業進行納稅籌劃時需要認真學習領會相關稅務文件，并與主管稅務機關進行有效溝通，這樣才能保證方案的順利實施。
（2）需堅持稅收籌劃的成本效益。企業進行稅收籌劃的目的是為了實現合法合理節稅、使企業收益最大化。因此，必須要考慮投入與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益還小于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒必要進行。
（3）稅收籌劃要著眼于企業整體收益最大化。稅收籌劃是連續、動態的過程，在進行稅收籌劃時，某一時期納稅最少的方案并不一定是最佳方案，應根據企業的總體發展目標綜合考慮企業整體稅負，選擇有利于企業整體利益的方案。
（4）稅收籌劃應注意風險的防范。在股權轉讓的納稅籌劃方案中，為降低稅收成本進行相應稅收活動的同時，要考慮對本企業或關聯企業生產經營的影響以及雙方風險承受能力。如案例分析的方案四，撤資方案的操作需謹慎考慮對企業、集團總體戰略的影響，在收益與風險之間進行必要的權衡，綜合衡量稅收籌劃方案，這樣才能保證取得稅收利益，增加企業價值。
關鍵詞：境外工程企業；稅收籌劃；管理
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2016）02-0066-02
一、境外稅收籌劃的重要性
一般中資工程承包企業在境外開展業務都有幾個特點，一是項目開發投標階段，人數很少，公司出于成本考慮，通常不配備財務稅務的專業人員。二是業務分布區域廣，很多國際工程承包公司同時在十幾個、甚至幾十個國家開發和執行業務。對于業務所在國家的法律和稅務環境并不熟悉。三是稅務風險高，目前廣大不發達國家也日益重視對外資公司的稅務檢查，特別是對于這些工程企業的業務，項目金額大，工期長，很容易成為所在國稅務檢查的目標。四是稅務風險影響大，由于工程金額大，無論是在投標報價期間出現沒有充分考慮稅收風險，還是項目執行過程中因為不合規的文件票據出現的稅務問題，都可能導致巨額納稅義務和罰款，從而對整個項目的成敗產生決定性影響。
隨著走出去的企業不斷發展壯大，過去中資公司那種常見的粗放式的管理已經不合時宜，項目開始后才安排財務人員處理稅務事項的方式由于管理時間上的滯后，常常導致當企業開始關注稅務問題時，很多稅務風險已經形成，事后能采取的補救效果也通常是事倍功半。如何科學地進行稅收籌劃，在項目的開發階段就做好整個項目的稅務安排，成了目前的涉外工程企業面臨的共同課題。
二、稅收籌劃的啟動
稅收風險存在于稅收管理的整個過程和各個環節，境外EPC工程承包項目的稅務風險涉及兩個國家的稅務，以及所得稅、流轉稅、個人所得稅等諸多稅種，在實務中，境外工程企業比較常見的風險點主要如下。
（一）企業對項目所在國稅收制度缺乏了解
對項目稅務風險主體由于各國政治體制、經濟發展水平及策略等不同，各國稅制及征管方式存在較大的差異，企業對項目所在國稅收制度及征管方式不了解，對征管的嚴格程度缺乏估計。
（二）企業對其涉外項目缺乏科學統籌與管理
企業本部和項目現場缺乏溝通，缺乏前期策劃，未選定合適的合同主體、組織形式。
（三）項目執行期間未嚴格按方案依法辦理涉稅事務
一般來說，企業的財務人員，特別是負責稅務的財務人員，或者駐外的財務經理是組織實施稅收籌劃的主體。稅收籌劃的啟動時機，主要是綜合衡量項目的稅收風險和稅收籌劃的成本。
在項目開發階段，綜合評估風險和成本時，財務人員就應該及時介入項目，和業務人員緊密合作，一起了解項目進展，由于項目所在國的環境對于財務人員是完全陌生的，通常稅收籌劃的起點通常都是業務部門的計劃，擬簽訂的業務合同的主要責任義務條款。財務人員和項目經理進行充分溝通，吃透業務的流程是一個成功的稅收籌劃的第一步。
一般在決定進入這個市場開展業務之初，在有了一些跟蹤的項目的基礎上，業務開發有了一個整體規劃的前提下就要考慮啟動稅務籌劃。特別是在有一些項目雙方已經達成意向，在進行工程承包合同的條款的談判期間是進行稅收籌劃正式啟動的比較好的時機。
三、合理利用中介機構的工作
不同國家有各自的法律體系和稅務系統，而且由于語言障礙，財務人員短時間不太可能全面掌握公司業務涉及的主要法律和稅務規定，聘請一個合格的中介機構幫助我們進行稅務咨詢和稅務規劃就是在實務中最常用的做法。
有的項目本身規模較大，有的業務涉稅風險比較高，或者有的市場是公司的重點開發的市場，這種情況下我們建議優先選擇一般“四大”事務所或者當地知名的稅務事務所以及著名國際律師事務所。這些中介的國際化和專業水準比較高，溝通相對容易，但缺點是成本偏高。如果該市場項目本身規模不大，業務相對簡單，稅務風險可控，也可以僅僅聘請當地的稅務師事務所，或者會計師事務所進行直接報稅和記賬，從而不進行專門的稅務咨詢來節約成本。
盡管中介機構能給稅務籌劃工作帶來巨大幫助，稅務籌劃的主體仍是財務人員，中介機構的工作具有局限性，不可能替代財務人員完成稅務籌劃的全部功能。一般情況下，中介機構的工作方式是在和公司充分交流業務模式、交易細節、擬簽訂合同的主要條款、納稅主體這些重要信息的基礎上，根據公司的要求出具標準化的報告，報告一般只涉及原則性問題，要繳納的稅種，稅務籌劃的原則和整體思路。通常情況下，大部分操作中的具體問題光憑這一份報告是無法真正解決的。
以筆者經驗，通常需要就稅收籌劃報告和中介進行大量的細節溝通，比如：分包合同的發票如何取得；當地雇員的工資如何登記注冊，如何可以抵扣成本；和總公司的資金往來是否涉及滯留稅；分包合同如何簽訂；采購合同和建設合同如何分開簽訂，從中國出口的貨物的收貨人是業主還是我們的公司等等。實踐操作中的每一個步驟都需要認真思考，這些細節，中介機構有的可能認為太簡單而不會寫在報告上，同時他們關心的重點也不是這些操作層面的細節，出于報告的內容限制，都不會主動告訴企業。只有具體操作的財務人員和業務人員認真考慮每個細節，并充分利用中介的專業知識和經驗，一個個問題的落實和澄清，才能形成真正有操作性的稅務籌劃方案，所聘請當地中介的真正價值才能得到體現。
四、稅收籌劃的框架搭建
在中介的幫助下，需要對項目所在國的納稅方案進行整體策劃，納稅籌劃方案應包括項目全周期、全流程的涉稅事項，涉及項目商業談判階段的稅務管理，主要包括合同稅務成本核算、合同的分拆、合同方和負稅方的確定；項目啟動階段的稅務管理，主要包括納稅主體組織形式和運作模式，轉讓定價管理和供應鏈管理；項目運營階段的稅務管理，主要包括運營階段的稅務申報和出口退稅管理，稅收優惠申請，抵免處理，分包商扣繳稅款，項目所在國和母公司所在國的全球稅務風險管理。
受篇幅所限，只討論稅收籌劃框架的幾個作為境外工程公司境外稅務管理中最常見的問題。
（一）納稅主體的選擇
納稅主體一般是也是合同簽約主體，需要在項目前期盡快確定。而且考慮如果需要在當地成立分支機構，通常注冊、開戶、注資都需要一定的時間，所以為了保證項目進度，一般需要優先落實這個問題。通常有以下幾個選擇：離岸的中資公司、中資公司在當地成立的分公司、中資公司在當地成立的子公司。執行海外工程承包業務，通常都要在當地進行設計、土建等服務，而且工程項目的周期較長，一般都在一年以上，有的要幾年才能完成。通常情況執行這些項目的主體會被看成是業務所在國的居民納稅人進行征稅，所以如果決定用分子公司執行項目時，一般要避免母公司被認定成居民納稅人帶來不必要的麻煩。母公司派駐人員去執行業務也要考慮當地的相關規定，控制出境時間和頻次，尤其簽署文件時需要注意。避免留下過多證據讓當地稅務機關可以根據這些認定母公司為居民納稅人。
（二）工程合同的分拆
對于工程承包交鑰匙合同，通常包括大量的土建設計等勞務性質工作，還包括施工材料、機器設備、工具用具的銷售。而實物貿易這部分業務如果是出口貿易銷售到當地的話，通常不需要繳納所得稅。但是在簽訂合同時，因為對外承包工程多為交鑰匙工程，業主只關注最終整個工程的功能性和質量的實現。在對外合同簽訂時，如果作為工程承建方不提出來的話，一般是會簽訂一個總的合同，把所有土建設計和施工都混在一起不進行區分，業主按照總體進度把土建和設備確認工程量量單，并按照工程量單支付進度款。從而會導致整個工程承包合同總額都變成所在國應納稅的業務。
實際上，工程總承包項目價款的大部分是設備的進口貿易和機料物消耗，這部分可以歸做出口貿易，通常不需要在項目所在國考慮所得稅和一些銷售稅，也就是說這部分收入可以免除部分稅種的納稅義務，所以在簽約時最好要區分土建和出口貿易部分，簽訂工程量單時最好也要區分土建部分和貿易部分。避免這部分不必要的稅收風險。
（三）稅收風險的對策
對于籌劃過程發現的稅務風險通常有三種方式應對：一是稅務風險的規避；根據項目的具體情況，因地制宜的規避稅務風險，稅務風險的規避可以分為兩類，一類是全部稅務風險的規避，比如一些政府項目，特別是利用中國優惠貸款的政府項目，很多時候業主有能力爭取一些免稅政策，努力爭取讓業主取得免稅的政策，從而避免稅務方面的支出是解決稅務風險的最有力措施。另一類是部分規避，方式是通過工程總承包的合同分拆，把其中機物料消耗的部分分拆成出口貿易形式，從而可以部分減輕稅務方面的風險。
第二種稅務風險的應對策略是稅務風險的轉嫁，主要是在工程總承包的過程中，要分包商的選擇上要充分考慮分包商的稅務能力，比如很多時候我們愿意選擇價格合理，工作效率高的中資企業作為分包商，但是很多時候，有些中資的建設單位不具備在當地取得合法的成本費用票據的能力，這時候就要綜合考慮稅務風險和工程成本，審慎選擇這種企業，也要考慮一些性優比不如中資公司，但是可以取得合法抵扣成本票據的當地企業。
第三種應對方式是稅務風險的承擔。在充分考慮稅務風險的規避和轉嫁后，剩下的稅務風險就是企業要承擔的稅務成本了。對于企業來說，最重要的是要在事前充分預計這部分稅務風險，準確計算其對項目成本預算中的影響。列入項目的預算，在報價階段前要完成這部分工作，以避免出現重大稅務成本的漏算，如果處理不當的話，甚至會導致整個項目的失敗。
五、稅收籌劃的落地中的注意事項
稅收籌劃報告完成，整個稅收風險管理才完成第一步，如果要實現稅收籌劃的落地，在整個項目執行中指導項目的財務稅務工作，主要注意兩點。
摘 要 電力企業不僅為供電局減員增效起到了重要作用，也為繁榮地方經濟做出了自己的貢獻。然而在取得這些成績的同時，其也存在著許多問題。特別是電力企業缺乏對國家日益完善的稅收法律制度的研究，企業頻繁出現重復納稅等現象，導致稅收負擔過重、效益下滑、現金流量驟減。因此，電力企業需引入稅收籌劃機制，合理、合法的降低企業稅收負擔。
關鍵詞 電力工程 稅收籌劃 對策
稅收籌劃作為一種企業經濟行為，在國內日益受到重視與研究，這是我國納稅人依法納稅意識不斷增強的一種表現，也是我國市場經濟的發展過程中，納稅人逐步樹立正確的納稅觀以及我國稅收體制的健全和相對穩定的必然結果。由于稅收籌劃具有科學性、合法性，并符合國家的稅收政策導向，所以它為企業降低納稅成本、獲得稅收利益提供了一種可能。
電力企業在多年的經營中，始終本著照章納稅的思路在從事生產經營活動，但是近幾年，每次稅務稽查人員來檢查之后，都會查補很多的稅款，導致電力企業的稅收負擔越來越沉重。而這正是電力企業缺乏稅收籌劃機制的重要表現之一。為了引入稅收籌劃機制解決這個癥結所在，需要對電力企業稅收負擔過重的原因進行分析和探究。
一、國外企業的稅收籌劃方法
稅收籌劃作為西方現代經濟文明的產物，經過數十年的發展，已經形成了一種較為完備的理論體系。對于電力企業的稅收籌劃來說，國外普遍采用的方法主要有以下幾點：1.避稅籌劃，其真正的理論意義絕不是簡單地帶有違法性質地逃稅行為，而是指導企業通過合理地投資規劃來尋找那些不被稅法認定的收益來源。2.推遲稅款的實際應繳時間，主要是指導納稅企業推遲應納稅款的收益實現日期，以此來推遲納稅，增加流動資金。這種推遲納稅方式對企業發展很有好處：一是可以增加企業的流動資金，增強企業活力；二是隨著貨幣貶值率的不斷升高，用利息率進行貼現后，可以有效減少應納稅款的實際上繳價值。3.轉嫁籌劃，指的是集團聯盟內部的企業之間進行的是利潤分配行為，由于他們這種特殊的關系，所以使得他們之間可以通過拋開市場因素，按照聯盟內部的利益關系來確定相互之間的利潤轉讓定價，這樣可以扶助聯盟內部的困難企業擺脫高納稅金額的狀況。4.可以通過控制企業的資本結構，合理調整納稅結構。由于各企業的籌資方式和納稅比例不同，所以要求各企業在進行稅務籌劃時應該特別注意對資本結構的考慮。由于籌股成立的企業必須給予股東以紅利回報，但是現代國際稅法有普遍要求企業的股票股息是要參入企業成本的。所以，從稅收的角度看，借債籌資比股本籌資對于企業的納稅數額來說是更加有利的。
二、國內電力企業稅收負擔過重的原因分析
（一）重復繳納營業稅
該企業之間曾經存在著經營業務相互重疊的問題，導致內部各施工企業為了自己承攬工程業務而多次出現內部企業惡性競爭事件，不僅傷害了電力企業的整體利益，也嚴重影響了企業的聲譽。為了改變這一現狀，該地供電局專門成立了用戶工程服務部，由電力總公司對用戶工程實行“一條龍”管理：即先由電力總公司出面和電力用戶簽訂總合同，然后電力總公司再分別和內部的物資供應、工程施工等企業簽訂合同，把工程層層分解。
（二）重復繳納增值稅
近幾年來，該企業開始逐步加大對本地的水電投資力度。企業通過短期購買當地水電站、中期承包當地水電站、遠期獨資或合資修建水電站這三個方面同時拓展水電業務。去年，下屬的A水電發展有限公司（一般納稅人）為了解決內部一個高耗能企業生產過程中（一般納稅人）電量嚴重不足的問題，承包經營了某縣一個小水電站（小規模納稅人）。到了年底，稅務檢查人員告知A水電發展有限公司：由于是承包經營關系，所以該年A水電發展有限公司所取得的該小水電站出具的增值稅票中的進項稅不能抵扣。結果按照小規模納稅人的適用稅率6%查補征收已抵扣進項稅總計50多萬元。很顯然，這是企業由于操作不當而造成的重復繳納增值稅損失。
（三）沒有充分利用國家稅收優惠政策
為了加快中西部地區發展，實施西部大開發展戰略，2000年國務院制定了《國務院關于實施西部大開發若干政策措施的通知》，2002年國家稅務總局又出臺了《國家稅務總局關于落實西部大開發有關稅收政策具體實施意見的通知》。其中對國家規定的鼓勵類產業和新辦的交通、電力、水利基礎產業的企業，其主營業務收入占到企業總收人70%以上的企業，給予了明確的稅收優惠政策：前者的企業所得稅減按15%的稅率繳納，后者的企業所得稅享受前2年免征、次3年減半征收的優惠政策。兩者同時符合的企業，兩項優惠政策可以同時享受，但是大多數企業未享受到此優惠政策。
三、通過稅收籌劃降低電力企業稅收負擔
（一）通過改變對工程合同的簽訂方式避免重復繳納營業稅
上述已經介紹的某電力企業由于重復簽訂工程合同而導致重復繳納營業稅的問題。那么，怎樣才是稅法中所允許的工程總、分包合同簽訂方式呢?其實只要省去先前電力總公司和電力用戶總簽合同這一步驟，而由電力總公司和內部各實施單位就自己的施工量（或者經電力總公司與各單位協調后的達成的施工量）與電力用戶分別簽訂合同即可。雖然上述兩種合同的簽訂方式都有著真實的內容和相同的本質，但是稅法畢竟不同于現行會計制度，從這一角度而言，它體現的是“形式重于實質”。
這些年來，像這種工程合同簽訂方式不當而造成企業重復納稅的情況已經不是個別現象。之所以在過去可以認定為是合法的“總、分包工程合同”的方式，在現在遇到了問題，主要原因是由于稅務部門近些年來對工程分包（轉包）合同簽訂方式的判定標準改變所致。探究其改變原因，可能是源于財政部（86）財稅字第076號《關于對國營建筑安裝企業承包工程的收入恢復征收營業稅的通知》，以及《財政部、稅務總局關于對建筑安裝企業承包工程收入征收營業稅問題的補充通知》這兩個稅收法規的失效。由于營業稅屬于流轉稅，流轉稅的第一個特點就是：“商品從生產、流通到最終消費之前，往往要經過多個環節，每經過一個環節實現一次交易，也就發生了一次對賣者取得商品流轉額課征流轉稅的問題，即通常所說的道道征稅”。現在稅務部門在認定工程是總、分包，還是再次流轉的時候，依據的是合同這一具有法律效力的協議。所以，現在對工程總、分包合同的簽訂方式要有新的認識，避免因兩種工程合同簽訂形式的差別而導致企業重復納稅。
（二）改變企業經營形式，避免重復納稅
上述的A水電發展有限公司為了解決內部一個高耗能冶煉企業電量不足的問題，承包經營了縣一個小水電站，最終因進項稅不能抵扣而被重復征收50多萬元的增值稅。這部分稅金繳納的確很冤，當初A水電發展有限公司如果能改變一下對這個小水電站的經營形式，直接把其買下來：一是將該電站變成A水電發展有限公司下的一個全資子公司，那么盡管該電站仍是小規模納稅人，但是其因售給A水電發展有限公司電量而出具的增值稅發票中6%的進項稅可以正常的被抵扣，不至于重復繳納這部分增值稅。二是將該電站的業務直接并入JA水電發展有限公司之內，那么由于只有A水電發展有限公司這一個一般納稅人企業存在，也就不存在因某一部分進項稅不能被抵扣而形成的重復納稅情況了。
（三）跟蹤稅收導向變化，充分利用稅收優惠政策
由于稅收具有資源配置作用，國家可以通過稅收影響收入分配水平，從而影響消費傾向，進而影響投資需求來改變資源配置。充分利用國家稅收優惠政策，這既是企業朝著有利于國家調控方向發展的路標，也是企業實現其價值最大化的手段之一。“企業應當熟悉國家稅收法律的規定，不僅要了解各種稅種的計征范圍、計征依據和稅率，而且要了解差別稅率的指定精神，減稅、免稅的原則規定，自覺按照稅收政策導向進行經營活動和財務活動”。
正如前述A水電發展有限公司的情況，如果企業管理層能對國家的稅收導向有所關注和研究，那么在對水電建設這種國家鼓勵產業的投資時間上會有所提前、投資力度上有所加大。不僅能避過近3年來水電建設費用大幅上升的峰頭，省下一大筆建設資金，而且還能享受到國家對于西部大開發新辦企業和鼓勵產業等多項稅收優惠政策，獲得非常可觀的稅收利益。
四、結束語
對電力企業而言，非常利于多方位開展稅收籌劃，尤其是針對企業所得稅方面的籌劃。因此，通過在電力企業引入稅收籌劃機制來降低稅負、獲得稅收利益，對電力企業的發展是有廣闊運用前景的。
參考文獻：
[1]陳月明.國家電網公司會計核算辦法――培訓教材下冊.中國電力出版社.2004.
[2]全國會計專業技術資格考試領導小組辦公室.經濟科學出版社.2001.
【關鍵詞】 小微物流企業； 稅收籌劃； 案例分析
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0105-03
一、創設階段的稅收籌劃
（一）設立時注冊地點選擇的稅收籌劃
小型微利物流企業因其歸屬為流通行業，故在創設階段應重點考慮注冊地點，注冊地點選擇不當會直接影響產業集聚和產業鏈延伸。根據我國稅法的規定，入駐符合國民經濟發展需要的產業規劃自貿區、物流園、科技園可給予相應的稅收優惠政策，這就為相關納稅人注冊地點選擇納稅籌劃提供了空間。當然，國家對于注冊地點的優惠會涉及嚴格的限制條件，因此，小微物流企業在設立時，一定要根據客觀情況和自身資源狀況綜合考慮，以期享受稅收優惠政策，獲取最大稅后收益。
案例1：2015年初，鄭州的吳先生擬在本地投資100萬元，成立一家小微物流公司，為客戶提供小件貨物配送業務。年服務收入預計為480萬元（含稅），各項成本及管理費用預計為421萬元，可抵扣進項稅約為7萬元。現有兩個方案可供選擇：一是在無稅收優惠的鄭州老城區注冊；二是在有稅收優惠的鄭州華南城注冊。
根據以上情況，為吳先生進行納稅籌劃。
籌劃分析：上述兩方案在流轉稅方面無差異，但因注冊地點不同，可享受的企業所得稅優惠政策不盡相同，將導致企業稅后利潤存在很大的差別。
根據財稅〔2013〕106號文規定，納稅人提供快遞服務，就其交通運輸部分適用11%的增值稅率，就其收派服務適用6%的增值稅率。故方案一和方案二均應納增值稅及附加：
應繳納增值稅=480÷（1+6%）×6%-7=20.17（萬元）
應繳納城建稅及教育費附加=20.17×（7%+3%）=
2.02（萬元）
企業利潤總額=480÷（1+6%）-421-2.02=29.81（萬元）
方案一：在無稅收優惠的鄭州老城區注冊，適用小微企業所得稅優惠。
應繳納企業所得稅=29.81×20%=5.96（萬元）
企業稅后利潤=29.81-5.96=23.85（萬元）
方案二：在有稅收優惠的鄭州華南城注冊，根據鄭政〔2012〕23號文規定，對入駐鄭州華南城的所有商戶給予稅收扶持政策，即對所有入駐商戶五年內給予“三免兩減半”征收企業所得稅的優惠措施。
應繳納企業所得稅=29.81×20%×（1-50%）=2.98（萬元）
企業稅后利潤=29.81-2.98=26.83（萬元）
籌劃點評：注冊經營地點對小微物流企業稅后利潤的影響十分明顯，小微企業要想獲得企業所得稅收優惠，不僅要對享受優惠的條件和限制性規定作客觀分析，同時還要融洽與政府招商部門的關系，否則無法享受優惠政策。
（二）設立時組織形式選擇的稅收籌劃
可供小微企業選擇的組織形式主要有三種：個人獨資企業、合伙企業和公司制企業。其中，個人獨資企業和合伙企業不涉及企業所得稅問題，只繳納個人所得稅；公司制企業屬于法人企業，應繳納企業所得稅，同時，對企業的自然人股東取得的紅利所得征收個人所得稅。由上述規定可見，企業組織形式不同所繳納的稅種也不同。因此，小微企業在設立時應提前對不同組織形式下的稅負進行測算，優先選擇稅負輕、稅后收益較大的企業組織形式。
案例2：2015年北京在校大學生小雙聯合同學小左，準備在學校自辦一家小型快遞企業“風順快遞”，預計年度收入總額為360 000元（不含稅），相關成本費用為216 000 元（其中投資者每月工資5 000元），申請認定為小規模納稅人。現有三種設立方案可供選擇：一是設立個人獨資企業，二是設立合伙企業，三是設立有限責任公司。請對其進行納稅籌劃。
籌劃分析：小微企業在設立階段，選擇適當的組織形式是一種有效的稅收籌劃手段，可減輕稅負，實現稅后收益最大化。
財稅〔2014〕71號文及國稅總局2014年第57號公告規定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對增值稅小規模納稅人月銷售額不超過3萬元（含）的企業，暫免征收增值稅。
該企業無論選擇何種組織形式，其應繳納增值稅均為0。
方案一：設立個人獨資企業
應繳納個人所得稅=（360 000-216 000+5 000×12-3 500×12）×35%-14 750=41 950（元）
方案二：設立兩人合伙企業，假設小雙和小左的投資額各占50%
應繳納個人所得稅={[（360 000-216 000+5 000×12×2）/2-3 500×12]×30%-9 750}×2=34 500（元）
方案三：設立有限責任公司
財稅〔2015〕34號文規定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。因此，企業可以申請適用小型微利企業的優惠政策。
應納稅所得額=360 000-216 000=144 000（元）
應繳納企業所得稅=144 000×50%×20%=14 400（元）
稅后利潤=144 000-14 400=129 600（元）
假設企業實現的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，小雙和小左應繳納個人所得稅=129 600×20%=25 920（元）
兩位投資者的年工資薪金個人所得稅=（5 000-
3 500）×3%×12×2=1 080（元）
稅收負擔合計=14 400+25 920+1 080=41 400（元）
對比可見，方案三將企業設立為有限責任公司可適用小型微利企業的優惠政策，較方案一可節稅550 元（41 950-41 400），效果并不明顯。但對比方案二卻增加稅收負擔6 900 元（41 400-34 500）。因此，從稅收負擔最輕的角度，該企業應當選擇方案二，設立為合伙企業更有利。
籌劃點評：設立為合伙企業雖可節稅，但受企業性質所限，合伙人在法律上須承擔較大的債務風險，對企業長遠發展不利。因此，小微企業在進行公司組織形式的選擇時，應綜合考慮經營風險、經營規模、管理模式等因素，作出合理決策。
二、經營階段的稅收籌劃
根據國家稅務總局2014年第57號公告規定，增值稅小規模納稅人的起征點自2014年10月1日起，提高到月銷售額不超過3萬元（包含個體工商戶、其他個人、企業和非企業性單位）。因此，小微企業在經營階段進行稅收籌劃時需關注月銷售額在起征點附近變動帶來的增值稅及附加的稅負變化。只有當月銷售額超過起征點后的稅后收益高于起征點前的凈收益，小規模納稅人月銷售額高于起征點標準才是劃算的。
案例3：續上例，小雙及其同學小左投資設立的小型快遞企業“風順快遞”，2015年被稅務機關認定為增值稅小規模納稅人。第一年經營，預計月銷售額在30 000元（含稅）左右。在增值稅起征點附近的銷售額為多少才合適呢？請對此進行納稅籌劃。
籌劃分析：小微快遞企業所從事的快遞業務屬于增值稅的征收范圍，認定為小規模納稅人的稅率為3%。根據增值稅相關規定，月銷售額在30 000元以下（含30 000元）的免征增值稅；超過30 000元的，應按全額計算征稅。規定所指的銷售額為不含稅的銷售額，但小規模納稅人只能使用普通發票，而普通發票上的銷售額是含稅的銷售額。所以，應將不含稅銷售額換算為含稅銷售額與之對應。即：30 000×（1+3%）= 30 900（元），亦即含稅銷售額超過30 900元，應按全額計算征稅。
方案一：每月含稅銷售額不超過30 900元（含）
應繳納增值稅=0（元）
此情況下，月銷售額越接近30 900元越好。
方案二：每月含稅銷售額超過30 900元
此情況下，由于超過30 900元要全額征稅（同時依增值稅稅額征收7%的城市維護建設稅及3%的教育費附加，故綜合稅率為3.3%），為此，超過起征點后的節稅點銷售額計算如下：
設含稅銷售額為X時的稅后收益與起征點前30 900元銷售額相等，則：
X-X÷（1+3%）×3.3%=30 900
X=31 922.75（元）
當納稅人的月含稅銷售額為31 922.75元時，其稅后收益為30 900元。若月含稅銷售額在30 900～31 922.75元之間時，其稅后收益小于等于30 900元，在這種情況下，納稅人應選擇月含稅銷售額30 900元；若月含稅銷售額大于31 922.75元時，其稅后收益大于30 900元，在這種情況下，含稅銷售額越大其稅后收益亦越大。
籌劃點評：增值稅小規模納稅人月銷售額在起征點附近時，一定要考慮節稅點的影響。實務中，小微企業在開具增值稅普通發票時，應提前做好市場分析預測，平衡每月開具發票的銷售額，充分利用節稅點銷售額使稅后收益最大化。
三、利潤分配階段的稅收籌劃
企業利潤的增加必然帶來所得稅費用的增加，而利潤總額扣除所得稅費用就是凈利潤，是可供企業分配的經營成果。對于小微企業而言，企業利潤分配策略不同，投資人獲得收益的性質不同，實際所得稅稅負有較大差異。
案例4，續上例，出于風險的考慮，最終小微快遞企業“風順快遞”選擇公司法人制，由小雙和小左共同出資設立，經營成果均分。2015年末，該公司實現凈利潤14.4萬元，以前年度虧損5.4萬元。現有兩個利潤分配方案可供選擇：方案一，提取10%的法定盈余公積金，5%的法定公益金；方案二，提取10%的法定盈余公積金，10%的法定公益金以及5萬元的任意盈余公積金。
籌劃分析：由于該公司2015年未對股東進行利潤分配，所以小雙和小左兩位投資人當年沒有股息紅利所得，但“風順快遞”有限公司的剩余利潤掛賬一年后，將對兩位投資人按其出資比例計算征收個人所得稅。
方案一：“風順快遞”有限公司提取10%的法定盈余公積金，5%的法定公益金。
該公司剩余利潤=（14.4-5.4）×（1-10%-5%）=7.65（萬元）。
剩余利潤掛賬一年后，小雙和小左分別應繳納個人所得稅=7.65×50%×20%=0.765（萬元）。
方案二：“風順快遞”有限公司提取10%的法定盈余公積金，10%的法定公益金以及5萬元的任意盈余公積金。
該公司剩余利潤=（14.4-5.4）×（1-10%-10%）-5
=2.2（萬元）。
剩余利潤掛賬一年后，小雙和小左分別應繳納個人所得稅=2.2×50%×20%=0.22（萬元）。
對比可見，方案二比方案一為每個投資者減少個人所得稅0.545萬元（0.765-0.22）。因此，該公司應當選擇方案二。
籌劃點評：小微企業的股東即使保留公司利潤不分配，也不能免除個人所得稅，遞延納稅的期限最長為一年。因此，小微企業可依據《公司法》的規定，利用提取公積金的比例進行納稅籌劃，以達到減輕投資人稅負的目的。
通過上述涉稅案例分析可見，小微快遞企業在創設、經營和利潤分配階段，可通過事先籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”利益。需要特別提醒注意的是：小微物流企業受組織形式、投資者品質、財會人員素質等限制，決定其在實際操作過程中的時效性、合規性和適當性會有所差異，也會受技術與程序、方法與步驟等方面的影響。因此，在不同階段，小微物流企業要結合實際情況用好用足國家給予的稅收扶持政策，以選擇涉稅風險最低的納稅籌劃方案。
【主要參考文獻】
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03-13.
一、基于利益博弈角度分析稅務籌劃和會計處理以及財務管理的關系
1.利益抗衡
企業在利益抗衡等級當中和利益有關人員的利益博弈是最激烈的，不只是經濟方面存在較大的支出或者是收益，并且還會造成十分嚴重的后果。企業稅務籌劃活動，可以給企業獲得稅收收益，但是也存在著些許風險，在利益抗衡級別當中，企業稅務籌劃活動重點博弈對象是由稅務部門作為代表的政府部門，在利益受到損害的時候，金融機構種類的債權人有權展廳繼續提供款項，并且可以提前將貸款項收回，而因為業務往來產生的在勸人通常進行再無重組，盡可能的減低自己的損失。企業財務管理活動重點就是籌集和使用資金還有利益分配這些，在利益抗衡級別當中重點的博弈對象就是外面的被收購和兼并以及合并的這類企業。
2.利益聯系
利益聯系指的是一方利益的增加和減少變化造成另一方利益隨之減少或者增加的改變，但是通常不會造成除了經濟方面以外的后果，企業稅務籌劃活動一般牽連到交易企業稅務收入和支出的情況，在籌劃的過程中會對交易企業抵扣利益造成十分嚴重的影響。
3.利益影響
所謂的利益影響指的就是其中一方利益變化對于另一方變化造成影響，并不完全是反方向的改變。企業的稅務籌劃和會計處理以及財務管理在這方面一致性較強。稅務籌劃活動利益博弈重點對象包括企業的所有者和股東以及雇員還有業務往來的企業，而企業會計處理與財務管理活動重點對象包括企業的所有者和固定以及雇員。由此可見，僅在利益博弈程度最淺的利益影響級別上面三者表現的更加一致，而利益博弈程度較深的利益影響級別以上三者表現的不是特別一致，存在著較大的差異。
二、管理思維角度分析稅務籌劃和會計處理以及財務管理之間的關系
流程管理英文稱作是process management，流程管理屬于一種將標準化的構造端到端的卓越業務流程當作核心，將持續的提升組織業務績效當作目標的系統化的方式，分成識別需要和設計程序以及執行與優化，還有再造這4個時期。會計出納僅是對業務流程的體現和對經濟結果的歸納，屬于整個稅務籌劃活動當中的一個步驟。稅收政策和籌劃是在在流程當中得到了實際的應用，會計處理既能夠展現出稅務籌劃的結果。
可以將稅務籌劃的流程分成預計實現目標和業務性質決定、采用方案交易的對象、經濟業務發生（這里經濟業務包含包括談判、合同的訂立等）財務處理，還有納稅申報等過程。而財務管理的主要內容包含資金籌備和使用以及回收和配置管理這些。在財務管理當中，企業的資金運動屬于主要的對象，對于經營活動價值抽象。拆屋管理關系不到稅務籌劃活動當中的談判和合同簽訂以及檔案管理這些工作，站在這個角度去看，把稅務籌劃全部歸納到拆屋管理將會減慢稅務籌劃的程序，導致不注重別的重要籌劃步驟，讓稅務籌劃離開業務程序，進而加強其籌劃的色彩。
三、相關法律規定角度分析稅務籌劃和會計處理以及財務管理之間的關系
稅務籌劃和會計處理二者受到法律方面較大的約束，和財務管理相關，其合理性要求較高。稅收方面的法律以及會計法和會計專責這些對于稅務籌劃以及會計處理將會造成交叉性的影響。但是財務管理主要是受到企業財務通則的約束，因此說稅務籌劃和會計處理在受到相關法律規定影響這方面的一致性比財務管理受到法律規定的影響要高很多。這個方面闡述了產物籌劃和會計處理二者之間的緊密關系，還有就是也代表把稅務籌劃單純的歸納到財務管理將會減弱符合規定性標準在納稅人意識方面的體現。
（一）企業并購的稅收籌劃規律
企業并購是實現資源流動和有效配置的重要方式，在企業并購過程中不可避免地涉及企業的稅收負擔及籌劃節稅問題。企業并購的稅收籌劃是指在稅法規定的范圍內，并購雙方從稅收角度對并購方案進行科學、合理的事先籌劃和安排，盡可能減輕企業稅負，從而達到降低合并成本，實現企業整體價值最大化的效果。
（二）企業并購的稅收籌劃技巧
1.選擇并購目標的稅收籌劃
第一，選擇并購類型的稅收籌劃。并購類型的選擇是并購決策中最為首要的問題，若選擇同行業同類企業作為目標企業，則屬于橫向并購，可以消除競爭、擴大市場份額、形成規模效應。從稅收角度考察，由于橫向并購不改變經營主業和所處的行業，所以一般不會對納稅環節和稅種有過多影響。從納稅主體屬性上看，增值稅小規模納稅人可能會因規模的擴大而轉變為一般納稅人，中小企業可能會擴張為大企業。
若選擇與供應商或客戶的并購，則屬于縱向并購，縱向并購實現上下游一體化，實現了協作化生產，甚至創造了范圍經濟。對并購企業來說，與供應商及客戶的交易變成了企業內部調撥行為，其流轉環節減少，相應的流轉稅負也會降低甚至消失。由于縱向并購拓寬了生產經營范圍，所以很可能增加納稅環節及稅種。例如，鋼鐵企業并購汽車企業，將增加消費稅稅種，由于稅種增加，可以說相應納稅主體屬性也有了變化，企業生產經營行為中也增加了消費稅的納稅環節。
第二，目標企業的財務狀況與稅收籌劃。并購企業若有較高盈利水平，為改變其整體的稅收負擔，則可選擇一家有大量凈經營虧損的企業作為并購目標。通過合并后盈利與虧損的相互抵消，可以實現企業所得稅的免除。如果合并納稅中出現虧損，并購企業還可以實現虧損的遞延，推遲納稅。因此，目標公司尚未彌補的虧損和尚未享受完的稅收優惠應當是決定是否并購的一個重要因素。
需要注意的有兩點：首先，根據《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅【2009】59號）規定，適用于一般重組的吸收合并，被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補；而適用于特殊重組的吸收合并，合并企業才可以限額彌補被合并企業的虧損。因此，購并時應符合特殊性重組的條件，即：一，具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。二，企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。三，企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。四，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并。其次，購并虧損企業一般采用吸收合并或控股兼并的方式，不采用新設合并方式。因為新設合并的結果，被并企業的虧損已經核銷，無法抵減合并后的企業利潤。但此類購并活動必須警惕虧損企業可能給購并后的整體帶來不良影響，特別是利潤下降給整體企業市場價值的消極影響，甚至會由于向目標企業過度投資，可能導致不但沒有獲得稅收抵免遞延效應，反而將優勢企業也拖入虧損的境地。
第三，目標企業行業與稅收籌劃。我國對一些行業予以企業所得稅優惠，例如，對小型微利企業減按20%的稅率征收、對國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收、對農林牧漁業項目，國家重點扶持的公共基礎設施項目，符合條件的環境保護、節能節水項目可予以免征、減征。并購方在選擇并購對象時，可重點關注這些行業或項目，以獲得稅收優惠及其他國家特殊政策。
2.選擇并購出資方式的稅收籌劃
在稅收法律的立法原則中，對企業或其股東的投資行為所得征稅，通常以納稅人當期的實際收益為稅基；對于沒有實際收到現金紅利的投資收益，不予征稅。這就給購并企業提供了免稅并購的可能。
并購按出資方式可分為現金購買資產式并購、現金購買股票式并購、股票換取資產式并購、股票換取股票式并購。后兩種并購以股票方式出資，對目標企業股東來說，在并購過程中，不需要立即確認其因交換而獲得并購企業股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳納所得稅，也已起到了延遲納稅的效果。
股票換取資產式并購也稱為“股權置換式并購”，這種模式在整個資本運作過程中，沒有出現現金流，也沒有實現資本收益，因而這一過程是免稅的。企業通過股權置換式并購，可以在不納稅的情況下，實現資產的流動與轉移，并達到追加投資和資產多樣化的理財目的。
【案例分析】：聯想收購IBM的稅收秘密
2004年12月8日，聯想集團以總價12.5億美元收購了IBM的全球PC業務，正式拉開了聯想全球布局的序幕。可是，如果仔細研究，聯想集團為什么要采用“6.5億美元現金+6億美元聯想股票”的支付方式？這種支付方式背后隱含著怎樣的策略呢？
也許有人會說，如果全部現金收購，聯想一時付出12.5億美元的現金太多，而如果全部換股，按照6億美元的聯想股票相當于18.5%左右的股份來計算，全部換股后，IBM將持有聯想集團38.5%的股份，聯想控股所擁有的股份將減少為25%，這樣一來，不是聯想并購了IBM的PC業務，而是IBM吃掉了聯想。
那么，大家可能會問，聯想為什么不出“5.5億美元現金+7億美元的聯想股票”或“4.5億美元現金+8億美元的聯想股票”呢？
大家可能沒有想到，這里面一個很重要的問題就是稅收。事實上，在任何一場并購案中，并購企業在選擇并購目標及其出資方式前都需要進行稅收籌劃。一般來說，并購企業若有較高盈利水平，為改變其整體的納稅狀況，可選擇一家具有大量凈經營虧損的企業作為并購目標。通過盈利與虧損的相互抵消，實現企業所得稅的減少。這是并購稅收籌劃的通行規則。比照這一規則，來看聯想并購IBM PC時雙方企業的盈利能力：
在2004年底并購前的四個月，也就是2004年8月11日，聯想集團在香港宣布2004/2005財年第一季度（2004年4月1日至6月30日）業績，整體營業額為58.78億港元，較去年同期上升10%，純利大幅度增加21.1%o同時，聯想宣稱：從1999年到2003年，其營業額從110億港元增加231億港元，利潤從4.3億港元增長到11億港元，五年內實現了翻番。
2005年1月，IBM向美國證交會提交的文件顯示，其上月（2004年12月）賣給聯想集團的個人電腦業務持續虧損已達三年半之久，累計虧損額近10億美元。
一個是年利潤超過10億港元，承擔著巨額稅負的新銳企業，一個是累計虧損額近10億美元、虧損可能還在持續上漲但虧損遞延及稅收優惠仍有待繼續的全球頂尖品牌，在這樣一個時段，這樣一種狀況，兩者走到一起，恐怕不單純是一種業務上的整合，很大程度上帶有稅收籌劃的色彩：如果合并納稅中出現虧損，并購企業還可以通過虧損的遞延推遲納稅。因此，目標公司尚未彌補的虧損和尚未享受完的稅收優惠應當是決定是否并購的一個重要因素。也就是說，如果兩個凈資產相同的目標公司，假定其他條件都相同，一個公司有允許在以后年度彌補的虧損，而另一個公司沒有可以彌補的虧損，那么虧損企業應成為并購的首選目標公司。
IBM提交美國證交會的文件披露后，曾引起聯想股民的不滿，聯想股價曾一度下滑，事實上，這樣的并購對聯想來說是非常劃算的。如果說有什么擔心，恐怕也只是警惕并購后可能帶來業績下降的消極影響及資金流不暢造成的‘整體貧血’，并防止并購企業被拖入經營困境。不過，現在看來，聯想有能力成為奧運TOP合作伙伴，及其后續的一系列舉措，暗示了其現金流并不存在太大問題，反而是IBM的巨虧很大程度上減少了聯想的稅負，成為了并購案例中進行稅收籌劃的典范。
還要提醒大家注意的是，在股權收購中，如果是以現金購買股票，也會使被并購企業形成大量的資本利得，進而產生資本利得稅或所得稅的問題，有時被收購企業還會把這些稅負轉嫁給收購企業，這種時候，并購企業需要考慮“以股票換取資產”或“以股票換取股票”。
因為后兩種以股票出資的方式對目標企業股東來說，在并購過程中，不需要立刻確認其因交換而獲得并購企業股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳納所得稅，也已起到了延遲納稅的效果。
不過，正像前文聯想并購案中所提到的，純粹的“以股票換取資產”或“以股票換取股票”有可能形成目標企業反收購并購企業的情況，所以，企業在出資方式上往往是在滿足多方需求的利益平衡狀況下，計算出稅負成本最低、對企業最有利的一種方式。
最終采納的方式往往是復合的，就像聯想的一部分是現金收購，一部分用股票收購。打個比方說，如果IBM不是美國企業，而是中國企業，IBM PC市值與聯想集團相當，那么6億美元的聯想股票相當于18.5%的聯想股份時，6.5億美元的現金，恰好相當于聯想市值的20%。按照《國家稅務總局關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知》（國稅發【2000】119號）的規定：合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其他資產（簡稱非股權支付額）不高于所支付股權票面價值（或支付股本的賬面價值）20%的，可以不計算所得稅。美國稅法中也存在類似的免稅重組政策。
3.并購會計處理方法的稅收籌劃
并購會計處理方法有購買法和權益聯合法兩種。兩種會計處理方法下，對重組資產確認、市價與賬面價值的差額等有著不同的規定，影響到重組后企業的整體納稅狀況。
在購買法下，購并企業支付目標企業的購買價格不等于目標企業的凈資產賬面價值。在購買日將構成凈資產價值的各個資產項目，按評估的公允市價入賬，公允市價超過凈資產賬面價值以上的差額在會計上作為商譽處理。商譽和固定資產由于增值而提高的折舊費用或攤銷費用，減少稅前利潤，會產生節稅效果，其數額為折舊或攤銷費用的增加數中相應的所得稅費用減少數。
權益聯合法僅適用于發行普通股票換取被兼并公司的普通股。參與合并的各公司資產、負債都以原賬面價值入賬，并購公司支付的并購價格等于目標公司凈資產的賬面價值，不存在商譽的確定、攤銷和資產升值折舊問題，所以沒有對并購企業未來收益減少的影響。吸收合并與新設合并以及股票交換式購并采用的就是這種會計處理方法。
購買法與權益聯合法相比，資產被確認的價值較高，并且由于增加折舊和攤銷商譽引起凈利潤減少，形成節稅效果。但是購買法增加企業的現金流出或負債增加，從而相對地降低了資產回報率，降低了資本利用效果，因此稅收籌劃要全面衡量得失。
4.選擇并購融資方式的稅收籌劃
企業并購通常需要籌措大量的資金，其融資方式主要有債務融資和股權融資。債務融資利息允許在稅前列支，而股權融資股息只能在稅后列支。因此，企業并購采用債務融資方式會產生利息抵稅效應，這主要體現在節稅利益及提高權益資本收益率方面。其中節稅利益反映為負債成本計入財務費用以抵減應納稅所得額，從而相應減少應納所得稅額。在息稅前收益率不低于負債成本率的前提下，債務融資比率越高，額度越大，其節稅效果也就越顯著。當然，負債最重要的杠桿作用則在于提高權益資本的收益率水平及普通股的每股收益率方面，這可以從下面公式得以充分的反映：
權益資本收益率（稅前）=息稅前投資收益率+負債/權益資本×（息稅前投資收益率負債成本率）
【案例分析】：若甲公司為實行并購需融資400萬元，假設融資后息稅前利潤有80萬元。現有三種融資方案可供選擇：
方案一，完全以權益資本融資；方案二，債務資本與權益資本融資的比例為10：90；方案三，債務資本與權益資本融資的比例為50：50。假設債務資金成本率為10%，企業所得稅稅率為25%。在這種情況下應如何選擇方案呢？
當息稅前利潤額為80萬元時，稅前投資回報率=80÷400×100%=20%>10%（債務資金成本率），稅后投資回報率會隨著企業債務融資比例的上升而上升。因此，應當選擇方案三，即50%的債務資本融資和50%的權益資本融資，這種方案下的納稅額最小，即：
應納企業所得稅=（80-400×50%×10%）×25%=15（萬元）
但并購企業同時也必須考慮因大量債務融資給企業資本結構帶來的影響。如果并購企業原來的負債比率較低，通過債務融資適當提高負債比率是可行的；如果并購企業原來的負債比率比較高，繼續采取債務融資可能導致加權平均資金成本上升、財務狀況急劇惡化、破產風險增大等負面影響。此時，更好的融資方式也許是股權融資，或債務融資與股權融資并用，以保持良好的資本結構。
5.資產交易、產權交易之間的轉化
企業并購是一種產權交易行為，它能夠改變企業的組織形式及股權關系，與資產交易完全不同。資產交易一般只涉及單項資產或一組資產的轉讓行為，而產權交易涉及企業部分或全部股權，轉讓企業產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由賬面資產價值決定的，還包括商譽等許多賬面沒有記錄的無形資產等。
資產交易與產權交易所適用的稅收政策有著較大差異：一般資產交易都需要交納流轉稅和所得稅，如對存貨等流動資產出讓應作為貨物交易行為繳納增值稅；對貨物性質的固定資產轉讓應繳納增值稅。如果需要在企業之間轉移資產，那么以產權轉讓形式規避稅收不失為一種好的籌劃模式。企業產權的轉讓與企業銷售不動產、銷售貨物及轉讓無形資產的行為完全不同，它既不屬于營業稅征收范圍，也不屬于增值稅征收范圍，因此，轉讓企業產權既不繳納營業稅，也不應繳納增值稅。股權轉讓中涉及的無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征收營業稅，對股權轉讓行為也不征收營業稅。。通過把資產交易轉變為產權交易，就可以實現資產、負債的打包出售，而規避資產轉讓環節的流轉稅，達到了利用并購重組籌劃節稅的目的。
【案例分析】：甲公司主要經營電機的生產、銷售，下屬一子公司主營電機的修理和零配件銷售業務。甲公司由于改制和業務發展的需要，搬到了開發區，改制方案已獲省政府批準，改制后變為股份有限公司，其中工會持股40%，職工個人入股60%，由于原廠址閑置不用，甲公司擬將原廠房和土地出售給中華房地產公司，房屋和土地賬面凈值為1000萬元，房屋和土地經評估后價值為5000萬元，該公司目前盈利（本案例主要考慮營業稅和企業所得稅的籌劃）。
按正常操作，甲公司轉讓銷售不動產需要交納營業稅金及附加：
5000×5.5%=275（萬元）
轉讓房產和土地交納企業所得稅：
（5000-1000-275）×25%=931.25（萬元）
合計納稅額=275+931.25=1206.25（萬元）
如果進行稅收籌劃方案設計：采取先投資再合并形式，可以節約大量稅金。操作步驟如下：
首先，先投資。由甲公司將閑置的廠房和土地作為對其下屬子公司的投資，根據營業稅暫行條例規定，企業以不動產對外投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征營業稅。此外，由該子公司向銀行貸款，甲公司擔保的形式融資5000萬元（最后將債務轉嫁給中華房地產開發公司），該子公司在接受投資和負債后資產與負債基本相等。
然后，再合并。由中華房地產開發公司合并甲公司的子公司，依據國稅發【2000】119號文規定，如被合并企業的資產與負債基本相等，即凈資產幾乎為零，合并企業以承擔被合并企業全部債務的方式實現吸收合并，不視為被合并企業按公允價值轉讓、處置全部資產，不計算資產的轉讓所得。合并企業接受被合并企業全部資產的成本，須以被合并企業原賬面凈值為基礎確定。
通過上述稅收籌劃方案，該子公司無需計算資產轉讓所得，中華房地產開發公司也可根據該子公司的賬面價值（在接受投資后已經過評估）計提折舊或進行費用攤銷，債權債務也歸于消失。該稅收籌劃方案不用交納營業稅和企業所得稅在，只需在投資和變更時發生少量其他稅費。
產權交易還可以改變業務模式，形成不同的交易環節，適用不同的稅收政策，進而影響企業稅負。
【案例分析】：振邦集團是一家生產型的企業集團，由于近期生產經營效益不錯，集團預測今后幾年的市場需求還有進一步擴大的趨勢，于是準備擴展生產能力。離振邦集團不遠的M公司生產的產品正好是其生產所需的原料之一，M公司由于經營管理不善正處于嚴重的資不抵債狀態，已經無力經營。經評估確認資產總額為4000萬元，負債總額為6000萬元，但M公司的一條生產線性能良好，正是振邦集團生產原料所需的生產線，其原值為1400萬元（不動產800萬元、生產線600萬元），評估值為2000萬元（不動產作價1200萬元，生產線作價800萬元）。振邦集團與M公司雙方協商，形成了關于資產重組的三種可行方案：
方案一：資產買賣行為：
振邦集團拿現金2000萬元直接購買不動產及生產線，應承擔相關的稅收負擔為營業稅和增值稅，按照有關稅收政策規定，M公司銷售不動產應繳納5.5%的營業稅及附加，生產線轉讓按4%的稅率減半征收增值稅，資產轉讓所得繳納25%的企業所得稅。
稅負總額=1200×5.5%+800÷（1+4%）×4%÷2+[1200+800÷（1+4%）800 6001200×5.5%]×25%=207.19（萬元）。該方案對于振邦集團來說，雖然不需購買其他沒有利用價值的資產，更不要承擔巨額債務，但在較短的時間內要籌措到2000萬元的現金，負擔較大。
方案二：產權交易行為：承債式整體并購
其相關的稅收負擔如下：按照稅法政策有關規定，企業的產權交易行為不繳納營業稅和增值稅。M公司資產總額為4000萬元，負債總額為6000萬元，已嚴重資不抵債。根據規定，在被兼并企業的資產小于負債或與負債基本相等的情況下，合并企業以承擔被兼并企業全部債務的方式實現吸收合并，不視為被兼并企業按公允價值轉讓、處置全部資產，不繳納企業所得稅。該方案對于合并方振邦集團而言，則需要購買M公司的全部資產，這從經濟核算的角度講，是沒有必要的，同時振邦集團還要承擔大量的不必要的債務，這對以后的集團運作不利。
方案三：產權交易行為
M公司先將原料生產線重新包裝成一個全資子公司，資產為生產線，負債為2000萬元，凈資產為0，即先分設出一個獨立的N公司，然后再實現振邦集團對N公司的并購，即將資產買賣行為轉變為企業產權交易行為。同方案二，M公司產權交易行為不繳納營業稅和增值稅。對于企業所得稅，當從M公司分設出N公司時，被分設企業應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，計算被分設資產的財產轉讓所得，依法繳納企業所得稅：M公司分設N公司后，M公司應按公允價值2000萬元確認生產線的財產轉讓所得600萬元，計稅150萬元。
N公司被振邦集團合并，根據企業合并有關稅收政策，被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產轉讓所得，繳納企業所得稅。由于N公司轉讓所得為0，所以不繳納企業所得稅。
方案三的效果最好，一是避免了支付大量現金，解決了在短期內籌備大量現金的難題；二是N公司只承擔M公司的一部分債務，資產與債務基本相等；三是振邦集團在資產重組活動中所獲取的利益最大，既購買了自己需要的生產線，又未購買其他無用資產，增加了產權交易的可行性。
對于振邦集團來說，把資產轉讓行為轉化成為產權交易行為，巧妙地降低了企業稅負。值得提醒讀者注意的是，該方案有以下兩個關鍵點：（1）債權轉讓行為的可行性。要避免債權人或其他利益相關者懷疑企業分立行為含有逃廢債務的目的而不予配合；（2）企業分立中會涉及稅收負擔，稅收負擔最終應有哪方承擔，在操作時要考慮稅負可以通過價格進行轉嫁。
二、企業分立的稅收籌劃
（一）企業分立中的籌劃規律
企業分立與企業并購一樣，也是企業產權變革、資產重組的重要形式。企業分立可以實現財產和所得在兩個或多個納稅主體之間進行分割，一方面可以發揮專業分工優勢，促進企業生產經營能力的提高，另一方面可以有效開展稅收籌劃，減輕企業稅負。
1.分立籌劃規律及適用范圍。
企業分立包括被分立企業將其部分或全部業務分離轉讓給兩個或兩個以上現存或新設企業（以下簡稱分立企業），為其股東換取分立企業的股權或其他財產。企業分立有利于企業更好地適應環境和利用稅收政策獲得稅收方面的利益。
分立籌劃利用分拆手段，可以有效地改變企業組織形式，降低企業整體稅負。分立籌劃一般應用于以下方面：一是企業分立為多個納稅主體，可以形成有關聯關系的企業群，實施集團化管理和系統化籌劃；二是企業分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率業務或零稅率業務獨立出來，單獨計稅降低稅負；三是企業分立使適用累進稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體，稅負自然降低.四是企業分立可以增加一道流通環節，有利于流轉稅抵扣及轉讓定價策略的運用。
2.利用分立中的稅收優惠政策合理籌劃。
企業分立是一種產權關系的調整，這種調整不可避免地會影響到稅收。在我國企業分立實務中，稅法規定了免稅分立與應稅分立兩種模式，對于納稅人來說，在實施企業分立時，應盡量利用免稅分立進行籌劃，合理降低稅負。
企業分立，通常情況下當事各方應按下列規定處理：
a.被分立企業對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。
b.分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。
c.被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理。
d.被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。
e.企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。
企業分立，被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%可以選擇按以下規定處理：
a.分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定。
b.被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。
c.被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。
d.被分立企業的股東取得分立企業的股權（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業分立出去的凈資產占被分立企業全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。
【案例分析】：奧維公司擬將一個非貨幣性資產價值945萬元的分公司分離出去，分離方式可以是整體資產轉讓，可以是整體資產置換，也可以是分立，不論采取哪種分離方式，都涉及確認財產轉讓所得、計算繳納所得稅的問題。但只要把握好籌劃空間，避免財產轉讓所得的實現，就可以避免繳納所得稅。
如果采取整體資產轉讓方式，將分公司全部資產轉讓給永信股份公司（系公開上市公司），根據稅法規定，只要永信公司所支付的交換額，其中非股權支付額（如現金、有價證券等）不高于奧維公司所取得的永信股票面值的15%，就可以不確認財產轉讓所得。
假設永信股票的市場交易價為1比3，支付給奧維公司股權的股票面值設為x、現金設為Y，則：
3X+Y=945
Y=15%X
解得：x=300，Y=45，這表明奧維公司應爭取取得永信公司300萬元以上股票、45萬元以下的現金，就可避免繳納企業所得稅。
分立籌劃利用分拆手段，可以有效改變企業組織形式，降低企業整體稅負。分立籌劃通過企業分立，可以將兼營或混合銷售中的低稅率業務或免稅業務獨立出來，合理節稅；或者利用分立使適用累進稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體。
【案例分析】：某食品廠為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。根據市場需求，該食品廠開發種植獼猴桃，并將獼猴桃加工成果脯、飲料等（以下簡稱“加工品”）對外銷售。2009年獼猴桃開始產生經濟效益。2010年5月該食品廠共銷售獼猴桃加工品100萬元（不含增值稅價格），產生17萬元的銷項稅額。但經核算，發現與該項業務有關的進項稅額數量很少，只有化肥等項目產生了1萬元的進項稅額。這樣，該食品廠需要就該項業務繳納16萬元的增值稅。為了降低增值稅負擔，該企業在購進可抵扣項目時，十分注重取得規范的增值稅專用發票，但收效不大。
針對這種情況，食品廠將獼猴桃的種植業務分立為一個獨立的企業，并使其具有獨立的法人資格，實行獨立核算。稅法規定：一般納稅人向農業生產者購買的免稅農業產品，或者向小規模納稅人購買的農業產品，準予按照購買價格和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的自產農業產品，免征增值稅。當然，相應的進項稅額也不能再抵扣。結果會使種植企業沒有因為分立而多承擔任何稅收，而食品廠卻在原有進項稅額、銷項稅額不變的前提下，因為有了“向農業生產者購買的免稅農業產品”，而可以增加大量的進項稅額。
在上述方案中，食品廠分立后的稅收負擔及有關變化，體現在以下幾個方面：
a.分立后的食品廠，銷項稅額不變，仍為17萬元。
b.分立后的食品廠增加了進項稅額。假設按照市場正常的交易價格，該食品廠2010年5月用于生產獼猴桃加工品的原料價值60萬元，則分立后的食品廠就可以按照60萬元的買價和13%的扣除率計算進項稅額，即7.8萬元。
c.種植企業享受增值稅免稅優惠，但同時，有關的進項增值稅1萬元也不能夠再抵扣。
所以，分立后食品廠的這項業務需要繳納的增值稅計算如下：
應納增值稅=17-7.8=9.2（萬元）
與籌劃前相比，增值稅負擔降低了6.8萬元。
（二）設立分支機構的稅收籌劃
一些集團性企業，當發展到一定規模后，基于穩定供貨渠道、開辟新的市場或方便客戶的考慮，不可避免地需要在異地設立分支機構。對于新設立的分支機構性質的不同，決定著企業所得稅的繳納方式，進一步影響到企業的整體稅負水平，因此相關的稅收籌劃也是非常必要的。
企業分支機構所得稅的繳納有兩種方式：一種是分支機構獨立申報納稅；另一種是分支機構集中到總公司匯總納稅。采用何種方式納稅關鍵取決于分支機構的性質——是否為獨立納稅人。同時，受分支機構的盈虧狀況、所處地區的稅率高低及資金控制等因素影響，不同納稅方式會使企業當期及未來各期的整體稅負水平產生顯著差異。因此，分支機構的是否為獨立法人是實現稅收籌劃節稅的關鍵。
三、企業清算的稅收籌劃
企業清算是指企業宣告終止以后，除因合并與分立事由外，了結終止企業法律關系，消滅其法人資格的法律行為。企業清算中的稅收籌劃主要包括兩方面：一是通過推遲或提前企業清算開始日期，合理調整清算所得和正常經營所得，降低企業整體稅收負擔；二是將原有減免稅到期的企業消滅后，重新設立新的企業繼續享受有關優惠政策。
（一）調整清算所得與正常經營所得
所謂清算所得是指納稅人清算時的全部資產可變現價格或交易價格，減除資產的計稅基礎，清算費用、相差稅費，加上債務清債損益等后的余額。
具體計算公式如下：
（1）納稅人全部清算財產變現損益一存貨變現損益+非存貨變現損益±清算財產損益
（2）納稅人的凈資產或剩余財產一全部資產的可變現價值或交易價格清算費用職工工資、社保、法定補償金清算所得稅、以前年度欠稅等稅款+稅務清償損益
（3）納稅人的清算所得一全部資產可變現價格或交易價格資產的計稅基礎清算費用±債務清償損益
（二）調整企業清算日期，進行稅收籌劃
通過改變企業清算日期，可以減少企業清算期間的應稅所得數額，實現稅收籌劃的目的。
【案例分析】：甲公司董事會于2010年8月18日向股東會提交了公司解散申請書，股東會8月20日通過決議，決定公司于8月31日宣布解散，并于9月1日開始正常清算。甲公司在成立清算組前進行的內部清算中發現，2010年1至8月份公司預計盈利100萬元（公司適用稅率為25%）。于是在尚未公告和進行稅務申報的前提下，股東會再次通過決議將公司解散日期推遲至9月25日，并于9月26FI開始清算。甲公司在9月1日至9月25日共發生費用160萬元。
按照我國稅法規定，企業清算期間應單獨作為一個納稅年度，即這160萬元費用本應屬于清算期間費用，但因清算日期的改變，甲公司經營年度由盈利100萬元變為虧損60萬元。清算日期變更后，假設該公司清算所得為90萬元，則其納稅情況如下：
1.清算開始日為9月1日時，
2010年1～8月應納所得稅額=100×25%=25（萬元）
清算所得為虧損70萬元，不納稅。
2.清算開始日為10月1日時，
2010年1～9月虧損60萬元，本期不納企業所得稅。
清算所得為90萬元，應先抵減上期60萬元虧損后，再納稅。
清算所得稅額=（90-60）×25%=7.5（萬元）
兩個方案比較，通過稅收籌劃，后者減輕稅收負擔17.5萬元（25萬元-7.5萬元）。
（三）終止經營的稅收籌劃
【案例分析】：南方聯合創業投資股份有限公司，系中外合資企業，外方與中方的資本比例為55%：45%，其中，中方45%的股份為市國有資產經營管理公司擁有02008年該公司在該市的城郊斥資20億元建成一個大型綜合性體育館，經營期限為40年，并于2010年1月投入營運，取得較好的投資回報。
由于該市系省會城市，由于當地地理條件等方面的原因，該體育館正好處于交通樞紐處，當地政府經過再三研究，決定將體育館拆遷。面對政府的這一突如其來的決定，公司領導層感到束手無策。經過艱苦的談判，政府決定對公司的投資損失進行補償，經過國際權威機構的評估機構的評估，該體育館的公允價值為23億元（其中土地使用權購進價格為5億元，設備原價為1.5億元，評估價值為1億元），政府決定就以評估價格進行補償。對此決定，公司勉強同意，但在補償金支付方式上，外方股東卻難以接受。由于政府財政資金緊張，一時拿不出23億元人民幣，政府僅同意一次性支付全部補償金額的65%左右（15億元），剩余的8億元在今后三年內分三期等額支付。在此基礎上雙方簽署了轉讓意向書，以便對一些具體細節問題進行進一步磋商。但是外方股東對8億元能否如期收回表示疑慮。
正當公司與政府交涉拆遷補償問題時，當地的稅務機構也掌握了這個信息。主管稅務機關認為，依據稅法規定，南方聯合創業投資公司將體育館轉讓給政府取得的23億元人民幣，包括土地使用權和不動產兩部分，其價值22億元，將其轉讓所取得的價款及其價外費用，應當繳納5%的營業稅，合計11000萬元。
外方投資者對此很是為難：這不是“屋漏偏逢連陰雨”嗎？如何才能免除這11000萬元人民幣，同時又規避8億元的應收賬款風險呢？就在公司進退兩難之際，稅務專家給該公司提供了一個最佳的稅收籌劃方案：轉變出讓方式。
具體操作方案如下.外方股東只需將體育館55%的股權全部轉讓給市國有資產經營管理公司，以上問題便迎刃而解。《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅【2002】191號）第一款規定，以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。因為股權轉讓不納營業稅，而且外方股東只占有該公司55%的股權，政府支付的15億元人民幣已足夠支付外方股權轉讓款。面對這樣的要求，政府是沒有理由不在股權轉讓協議上簽字的。最終以股權轉讓方式實現了拆遷補償，外方股東的利益也得到維護。
“營改增”是2011年經國務院批準，財政部和國家稅務總局聯合下發的革命性的稅收政策。該政策自試點實施至今已經取得了良好的效果，并且在全國范圍內不斷擴大和深入，而這種改變也促使著房地產行業稅收籌劃和財務管理必須隨之進行轉變，這樣才能更加適應現階段的“營改增”制度。本文主要介紹了營改增對房地產企業各個方面的影響，闡述了在現階段的情況下要如何對房地產企業提出改革的策略，以期達到維護房地產企業稅收數量和保持房地產企業發展的目的，進而創造出更多的社會效益和經濟效益。
關鍵詞:
營改增房地產企業稅收影響對策隨著“營改增”稅收改革在我國的普及和深入，國家對房地產企業稅收調控不斷加強，我國的房地產企業“營改增”已是迫在眉睫，企業必須也要做出相應的改變來適應現階段的稅收政策并作出相應的調整，維持自身企業的相關利益。營改增稅收方案對我國的房地產企業產生的影響主要存在于生產生本和房地產的賦稅項目上，因此展開的改革措施等也要從這兩方面進行入手。學會優化在房地產生產過程中的生產生本，對物質材料進行稅收策劃，在房地產影響方面也加入稅收的策劃政策。通過這樣的手段來維持和發展房地產企業的經濟效益。
一、“營改增”對房地產企業生產成本的影響
(一)對房地產建設材料采購造成的影響
對于房地產企業來說，建筑材料的采購工作是房地產建設工作中相當重要的環節。在這一步驟當中，不但要采購數量較大的建筑材料，例如鋼筋、水泥等，也需要采購一些小型的建筑使用材料，如鐵釘等原材料。大型建筑材料的采購往往都是選擇店面較大和規模較大的企業進行選擇和采買，能夠根據自己的需求在采買當中開具相關增值稅的專用發票；而較小規模的建筑原材料采買有時則會選擇一些店面較小店鋪和企業，這些鋪面在很多時候都無法出具增值稅的專用發票。進而導致房地產企業在這一環節無法對稅務進行增值稅進項扣除，進而致使房地產企業生產成本的增加。除此之外，即使房地產企業能夠拿到發票，但依據我國現有的稅法規定，砂石、混凝土等建筑材料往往需要繳納百分之六的增值稅，而建筑施工企業需要繳納的成本稅卻要比建筑材料繳納的稅收低一個百分點，為百分之五。這一影響也導致了我國的房地產企業必須進行行業改革，以求更加適應營改增稅收制度。
(二)房地產建設人力成本在“營改增”制度中受到的影響
從房地產建設工程中的工人來源來看，一般建筑企業所選用的建筑勞動力都是來自于農村的農民工。農民工在完成建設工程的勞動力任務時雖然建筑成效較好，但農民工和其他勞動力也有一定的區別。由于流動性較大，農民工往往沒有專門的勞務公司對其進行負責，因此房地產企業也無法獲取相應的增值稅發票。進而導致房地產企業自身需要增加一定的稅收支出，影響生產成本。
二、“營改增”對房地產稅收的影響
我國的稅務法律法規規定，在房地產行業當中，需要交納的稅收分為兩種，其一是土地增值稅，其二是企業營業稅。這兩種稅務從屬性上來說屬于價內稅，由于房地產行業本身的企業特點，在稅收中常常會出現復征稅的情況。而房地產建筑行業由于本身的建設環節相對較多，其中蘊含的項目進程也會導致行業負稅率增大的情況出現，致使房地產企業的稅收總量增加，導致房地產的企業成本不斷上漲，增加房地產企業的資本負擔。從稅法的規定中我們可以看出，增值稅和營業稅相比有著本質的差異。增值稅從屬性上來說是一種價外稅稅種，這種稅款在收繳的過程中還需要扣除上一層企業已經繳納的稅收額度。因此如果使用“營改增”稅收制度，那么稅務人員就可以將已經繳納國的增值稅直接扣除，從而減少復征稅情況的出現，減少房地產企業的稅收支出。
三、在“營改增”制度之下，房地產企業的改革對策分析
(一)適應和學習“營改增”稅收制度
“營改增”稅收制度在我國實行已經經過一段較長的時間，在這段時間中房地產企業也陸陸續續完成了對“營改增”稅收制度的適應和學習工作。在房地產企業當中，要強化對企業中的員工進行稅收知識的培訓，讓企業中的員工能夠在企業生產經營的過程中，針對每一次企業的開支行為都讓對方出具相關發票。通過培養企業員工的發票稅務意識來適應現階段“營改增”稅收制度，并且將日常經營管理中的發票收集起來，讓其發揮出自己的作用。要制定相應的增值稅內部控制體系及相應的工作管理制度，應對和預防“營改增”可能的風險，企業中的財務管理人員要提高專業素質，進行專門的稅務培訓，學習相關“營改增”的稅收制度，讓企業中的財務管理人員能夠熟練針對企業的每一次稅收行為進行處理，防止房地產企業本身出現偷稅漏稅的情況，維持企業的健康發展。
(二)對房地產開發成本進行稅收籌劃
房地產企業在房地產的開發過程中所花費的時間往往相對較長，不但需要篩選房地產開發建筑用地，也需要在這段時間中進行建筑原材料的購買。如果能夠在這段時間之內對房地產的工程建設成本進行分攤處理，就能夠對房地產企業建設項目中的各個環節的增值稅進行分攤處理，從而為房地產企業的開發成本減少相關開支。因此在“營改增”的制度之下，建議房地產企業要設立專門的稅務籌劃崗，對開發成本首先進行大致上的稅收籌劃，將房地產企業運營過程中各個環節的稅收支出進行明晰和分析，然后找出分攤處理的相關對策，以減少房地產企業的房地產開發成本。
(三)對房地產建設中的物質材料進行稅收籌劃
房地產企業的建設項目環節中也需要對其中使用的物質材料進行稅收籌劃。我國的市場經過長時間的發展和進步已經逐步轉變成為了全新的市場經濟體制，在這種體制之下，買方的作用和意義被擴大，房地產企業在進行建筑原材料的購買當中為了減少支出的稅款，可以采用招標的方式進行建筑原材料的采買。在原材料招標采購的過程中，必須首先要求相關原材料企業廠家能夠出具增值稅的專用發票，在這一基本要求之上再要求建筑原材料的質量和價格。對各個競標的原材料廠家和企業進行篩選和綜合性的考慮，最后選擇對房地產企業利益最高的一家作為建筑原材料的采買對象。
(四)對房地產銷售方式進行稅收規劃
除了以上三個在房地產企業的稅收上進行規劃和策劃工作以外，我們還需要認識到在房地產的銷售過程中也存在稅收的情況。房地產在建設完成之后的銷售環節，如果成功出售，則需要根據房產本身的售出情況繳納相關土地增值稅和營業稅兩種稅款類型。房產出售的價格越高，那么需要交納的土地增值稅和營業稅的總額也就會提高。因此在這一環節展開對房地產銷售方式的稅收規劃能夠有效的減少房地產企業在銷售環節所需要交納的稅金，進而提高房地產企業的經濟效益。常見的房地長銷售方式稅收規劃是將房產的銷售分為房地產的銷售和房屋建筑裝修費用兩個組成部分。由于房地產行業在這種銷售方式中繳納的稅款范圍變得更大，因此需要交納的增值稅和營業稅就會相對降低，從而減少房地產企業的稅務支出，提高經濟效益。
(五)對房地產企業的勞務支出進行稅收策劃
最后是要對房地產企業的勞務支出進行稅收策劃。房地產企業的勞務支出可以分為兩個方面，其一是房地產企業在工程建設環節中所使用的建筑工人的勞務支出；其二則是房地產企業當中本身存在的員工的勞務支出。正常情況之下，勞務支出的稅款都需要勞務企業進行繳納，而如果能夠在這一環節當中得到增值稅的發票，則在后續的經營和銷售的過程中就不需要專門較難房地產企業的勞務支出稅款，從而為房地產企業減少大量的勞務稅務支出。因此房地產企業在建設的過程中，應該選用有著正規勞務企業管理的相關人員參與房地產的建設工作；其次房地產企業本身的經營也需要選取和招聘具有正規勞務保證的相關技術人員。通過這種有正常勞務保證的招聘方式，能夠使得房地產企業本身減少大量的勞務支出，不必在針對房地產企業生產和經營過程中所使用的相關人員進行勞務稅款的支付，從而減少房地產企業的稅務負擔，創造更大的經濟效益。
四、結束語
營改增稅收方案制度的實施對我國的房地產企業產生的影響是難以避免的，因此我國的房地產企業也要學會抓住這次改革的浪潮和時機，爭取在這段時間之內完成對自身房地產企業的改革。營改增稅收方案對房地產的影響體現在各個環節和方方面面，因此改革的方案也要從房地產事業的所有關機出發，對房地產企業的稅收方案進行合理性的稅收策劃，從而達到為自身的房地產事業節省更多稅收，創造更多經濟價值的目的。房地產企業在這一時期要注意吸取相關部門的經驗，努力和國家的營改增稅收政策相匹配，盡早完成對自身企業的改革轉型。
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我國的稅務籌劃自改革開放以來經歷了幾十年的發展，在理論研究方面已經產生了飛躍性的變化，但是實務操作方面卻收效甚微。結合前期房地產企業的高速發展來看，房地產企業在稅務籌劃這方面還不同程度地存在著一些問題，本文將分別從房地產企業的內部操作及對外與稅務部門的溝通協調兩個角度分別進行闡述。
（一）房地產企業的內部籌劃問題
1.隨著房地產行業的興起，許多原本從事其他行業的投資人都把目光轉向了房地產行業。但是行業不同，使這些企業的管理者對房地產企業的稅務不是特別熟悉，經常用工業企業的稅務籌劃模式來管理房地產企業，這類房地產企業對本企業的稅務籌劃的認識還有可能混淆工業會計與房地產會計的理念，房地產企業的稅務籌劃工作人員的專業知識水平并沒有達到行業要求。稅務籌劃是整個房地產企業財務管理活動的中尤其重要的組成部分，在整個稅務籌劃過程中不僅需要企業內各個職能部門之間的相互配合，更需要得到企業領導管理層的高度重視。
2.有些房地產企業出于對成本的考慮，沒有聘請專業稅務管理機構的專業人員進行財務預算，他們通過在企業內部設置的財務部門或管理機構來開展稅務籌劃的工作，通過這種方式，雖然可以有效的節約成本，但是會使出現在專業性領域的專業問題得不到及時的解決。
3.隨著房地產行業的極速發展，伴隨著的潛在的經營風險不斷增大，目前問題較大的幾個方面有：房地產項目土地的取得渠道、建設施工階段的各種類型的風險控制、國家關于房地產行業出臺的一系列的調控政策以及相關的地方法律法規中隱含的關于房地產開發的一些風險等。
（二）房地產企業與稅務部門的溝通協調問題
1.我國目前的征稅制度對正在高速發展的房地產企業的稅務籌劃來說，具有一定的局限性，具體表現在：在我國，流轉稅是我國稅收體系中的重要組成部分，而營業稅又是流轉稅，是房地產企業涉稅比重中比較大的一類稅種。但因為營業稅是價外稅，具有可轉嫁性，是確認發生了就要征繳的稅種，在很大程度上降低了這類稅種在企業納稅籌劃中的操作空間；另一方面某些企業缺乏對納稅籌劃的正確認識，進而選擇通過偷稅漏稅來實現企業稅務籌劃的錯誤做法。
2.從國家的整體稅務發展層面來看，我國房地產企業的稅務及咨詢業務雖然已經發展了一段時間，但是還存在著許多的不足。導致不足產生的原因不僅是地域的差異，更重要的是稅務機構的從業人員素質參差不齊。房地產企業的急速增長，在一定的利益驅動下，部分稅務機構在內部人員還沒有達到一定業務水平及能力的情況下，就接下了很多房地產企業的稅務業務。另一方面，有些稅務機構的業務職能相對比較單一，主要集中在為房地產企業稅務的簡單登記、納稅申報及日常稅務的繳納等事務，而系統的稅收籌劃方案設計工作則非常欠缺。
二、房地產企業稅務籌劃的大致分類
房地產企業涉及的稅務主要分為三大類：營業稅、企業所得稅和土地增值稅，本文將分別從這三個稅種來對房地產企業的稅務籌劃進行分析：
（一）房地產企業的營業稅籌劃
目前某些房地產企業在收客戶樓款的同時作為一項附加服務，會先代收客戶的物業維修基金、契稅等，到交樓的時候再將這些款項繳納到相關部門。一般房地產企業將收到的售樓樓款作為營業稅的計稅依據。而代收代繳的本應顧客繳納的煤氣費、水電初裝費、維修基金、契稅等稅費，則應在收款時記“其他應付款”，在實際需要繳納的時候，從“其他應付款”中轉出。作為房地產企業的財務，應該明確區分客戶所繳納的款項的分類，不可模糊地統一計入營業收入中，這樣就在無形之中加大了企業營業稅的負擔。因代收代付的費用或稅金因不是企業的收入，所以在這方面企業一定要細化數據，財務人員要熟悉了解企業的收入來源及代收代付費用的區分，做好營業稅的籌劃工作。
（二）房地產企業的所得稅籌劃
依據我國相關的稅法規定，企業的所得稅是在企業整體取得利潤的情況下所繳納的稅種。當一個房地產企業剛成立的時候，需要大量的資金投入，與一般的企業不同的是，房地產企業前期投入很多，在樓盤拿到預售證之前，不可以對外銷售的期間，整個房地產企業的利潤會一直呈現為負數。企業如果想要很好的調控企業的所得稅，就需要控制房地產企業從拿地開始動工到銷售的年限，因為根據稅法規定，企業的所得稅只可彌補五年內的虧損，這就要求企業的建設周期最好控制在五年之內，這樣才可以最大程度的幫助企業合理規避企業所得稅。
（三）房地產企業的土地增值稅的籌劃
房地產企業的土地增值稅的征收實行的是四級超率累進稅率，最低稅率是增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%，速算扣除數為0；最高稅率是增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%，速算扣除數為35%。即房地產企業所發生的增值率越高，所適用的稅率也越高。如果一個企業的項目分期進行開發，那么選擇按整個項目進行土地增值稅的清繳還是分期進行清繳，將會在所需繳納的稅額上產生差異。根據房地產企業的發展來看，一般來說企業在早期取得的土地的成本會比較低，早期的房地產的銷售額也會相對比較便宜。而近幾年隨著房地產的興起，房價節節攀高。那么在計算土地增值稅的時候，越早期開發的房產，所取得的增值就會越低，需要繳納的土增稅也越少；越到近期，隨著房價的提升，土地增值稅中的收入也相應增加，最后的增值額也會跨到比（下轉第頁）（上接第頁）較高一些的稅率檔，對土地增值稅的繳納也將會有很大的影響。所以企業在初期規劃的時候，向稅務機關提出申請的時候就要將企業的規劃情況說明清楚，避免在后期產生巨大的土地增值稅額。
三、淺析完善我國房地產企業稅務籌劃的方法和策略
第一，對于房地產企業而言，首先要將稅務籌劃的理念放在企業的經營管理中的重要位置，這個是做好企業整體稅務籌劃的重要步驟。這其中又包括了以下幾點：一是企業前期開發階段的稅收籌劃。在這個階段需要企業對整個項目投資的來源、企業自身的經營模式以及整個項目開發的方式等諸多方面進行詳細周到的規劃，綜合考慮各項因素。二是項目工程建設期內的納稅籌劃。在整個項目成本核算過程中影響企業所得稅、應納稅額以及企業的土地增值稅的計算。在這個時間期間需要處理好籌劃工作，關于企業融資利息計提時間的劃定、借款費用資本化等這些關鍵問題，需要及時做好費用及建筑合同的預提工作。三是需要房地產企業建立一整套有效的稅務籌劃風險預警機制。根據企業財務報表的編制要求、重大涉稅風險節點以及及時更新的稅收政策變動等建立一整套動態的信息資料庫，完善企業稅收籌劃中的抗風險管理機制，以便企業可以及時進行風險識別，并針對出現的風險苗頭制定出有效的應對方案。
第二，房地產企業加強與稅務機關的溝通。特別是在稅法和新會計準則存在差異，實施各業務環節的稅務籌劃時，要經常向主管的稅務機關專管人員進行咨詢并做溝通工作。同時也要重視與專業的第三方中介服務機構（稅務機構）的合作，這些專業機構的工作人員都能掌握最新的稅務資訊。
第三，就企業內部培訓而言。企業需要安排企業的相關工作人員針對專業進行定期的業務培訓，不斷提高企業財務人員的職業技能。
