時間：2023-08-30 16:48:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇所得稅稅收政策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、擴大征稅范圍
從理論上講，凡能增加一個人負擔能力的所得，只要符合稅法規定都可以列為應稅所得。從現在所得來源的多元化來看，我國個人所得稅的應稅所得與現在相比必須更明確，更廣泛。可以考慮變原來的正列舉征稅范圍的方式為反列舉免稅項目的方式，即明確免稅的項目后，其余收入和福利、實物分配均為征稅范圍。這種方法在一些發達國家也是常用的。這樣，可以轉化為現金的福利性收入就被列入了征稅范圍，如雇主給雇員提供免費午餐、福利房、交通工具、免費休假等，應該作為雇員個人的應稅所得計入其總所得中。
除此之外，現在爭議較大的是非法收入的納稅問題。稅務部門可以對尚未立案查處的非法收入征收個人所得稅，因為大量非法經營活動往往是在十分隱蔽的情況下進行的，其中許多人通過消費、儲蓄等形式，最先使高收入以來路不明的方式暴露出來，司法機構還未立案查處，稅務部門往往先掌握了其應納稅收入的情況，及時地對這些收入征稅，可最大限度地發揮稅收高收入的調節作用，減少不必要的稅款損失。當然，征稅并不等于承認非法收入為合法收入，征稅后，若收入性質暴露為非法的，可繼續運用司法力量打擊非法收入者。
二、簡化稅率結構
納稅人在其稅基一定的前提下，其稅收負擔的高低主要體現在稅率上，稅率設計是個人所得稅發揮調節功能的核心。新的《個人所得稅法》第三條規定：對工資、薪金、個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得實行累進稅率，對稿酬所得、勞務報酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
其中工資、薪酬的累進稅率有9級，導致計算公式非常復雜，征收管理成本過高，不利于提高稅務工作的效率，而且容易造成納稅人為了逃避高稅率而偷逃稅的行為。可以考慮簡化現有稅制，把現有九檔的稅率精簡為3——5檔，擴大級距。同時，目前我國最高稅率過高，差不多占收入的一半，稅率越高，偷、逃、漏稅的動機越強，反而不能真正起到調節作用。建議適當下調稅率，最高檔稅率不超過35%，每過幾年隨著經濟的發展和居民收入水平的提高再做適當調整。
此外，對于分類課征的部分仍可以實行比例稅率，但不宜一刀切。如對利息所得稅可以考慮實行分檔累進稅率，而且應設立起征點，如月利息超過100元人民幣的才征稅。對特許權使用費所得、財產租賃等維持20%的稅率，而對彩票中獎等偶然所得，則應實行超額累進稅率。
三、完善費用扣除
費用扣除標準的調整受多重因素的影響，必須結合居民個人收入變動情況、物價水平以及個人所得稅的發展戰略來考慮。如今物價水平和居民的收入水平都發生了很大的變化，單一的費用扣除標準難以適應各納稅人的不同情況，雖然新《個人所得稅法》對此做出了改進努力，但還有待進一步完善。
首先，與費用扣除相關的一個重要內容是免征額的提高問題。前些時候備受社會關注的個人所得稅的免征額標準，隨著新《個人所得稅法》的頒布實施塵埃落定：起征點調高到1600元。應該說，這一標準的大幅提高，考慮了物價上漲，貨幣分房、醫療改革、教育費用、養老保障使居民收入和支出結構發生很大變化的現實情況。但是起征點實行“一刀切”做法是否科學還有待商榷。顯然，1600元的免征額對北京、上海等大城市來說是偏低了，但是對一些經濟落后地區如西部農村而言則應該是比較高的。因此，鑒于我國地區發展不平衡，地區間收入水平、物價水平的差別，應該在全國統一扣除額的基礎上，給予各省一定幅度的上下浮動權力，各省依據地區的收入水平、物價指數確定納稅免征額。
其實，相對于設定免征額，更為重要的是合理設計扣除費用，應該充分考慮納稅人贍養人口、醫療費用、養老、住房、教育等因素。例如教育費用，當今的時代是知識經濟時代，為了增加自身的知識和技能，人們開始自費參加各種教育培訓活動，為了貫徹科教興國的方針，鼓勵人們主動掌握科技知識，應該對納稅人實際發生的教育培訓費用進行必要的扣除。在實行醫療保險情況下，可以對其因參加醫療保險而支出的保險金作為費用扣除。對于房屋購建費用，為了加快住房制度改革。鼓勵人們購買住房，對房屋購建費用如貸款購買住房所支付的利息應給予一定的扣除。
四、以家庭為納稅單元
居民收入分配差距的擴大主要體現在家庭收入水平的差距上。以家庭為納稅單位可以根據綜合能力來征稅，實現一定的社會政策，如對老年人的減免，對無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法，對有在校學生的、貸款購房的、購買保險的、捐贈的項目都可以采取一定的措施。我國由于受傳統文化的影響，家庭觀念根深蒂固，經濟行為、社會行為在很大程度上是家庭行為，對家庭行為的調節是調節經濟和社會行為的基本點。例如，購房貸款、醫療費、保險費、子女教育費等消費性支出，以及儲蓄、投資行為都是以家庭為單位進行的，因此以家庭為納稅單位對其扣除免稅額、總計非勞動收入（如股息、利息、紅利等）的計算更為合理，征稅更能反映其實際納稅能力。
2009年5月，稅務部門檢查，對上述股權交易提出異議，要求甲繳納個人所得稅2267.90萬元((12340-1000-0.5)×20％)，扣除已繳納企業所得稅308.50萬元，需要補繳個人所得稅1959.40萬元(2267.90-308.50)。
客戶咨詢問題：稅務部門征收個人所得稅政策依據是什么，相關決定是否有不符合法律法規之處。為答復該問題，筆者仔細梳理了相關的股權轉讓所得稅政策規定。
一、股權轉讓所得稅政策
1.個人所得稅
《中華人民共和國個人所得稅法》規定：財產轉讓所得應納個人所得稅，財產轉讓所得以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規定：財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權，機器設備、車船以及其他財產取得的所得。財產轉讓所得，按照一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，計算納稅。納稅義務人未提供完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，由主管稅務機關核定其財產原值。
可見，股權轉讓歸類為財產轉讓所得，為一次轉讓股權的收入額減除股權原值和合理費用后的余額，按20％稅率，計算繳納個人所得稅。合理費用是指印花稅，《關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發[1991]155號)規定：“財產所有權”轉移書據的征稅范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據。股權轉讓所立的書據的印花稅按產權轉移書據適用稅率萬分之五計算繳納。
針對實際中個人股權交易的不規范、普遍避稅，《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)規定：稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。對申報的計稅依據明顯偏低(如平價和低價轉讓等)且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。
2.企業所得稅
《中華人民共和國企業所得稅法》規定：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括轉讓財產收入。企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定：轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定。
可見，股權轉讓歸類為財產轉讓所得，為一次轉讓股權的收入額減除股權原值和合理費用后的余額，并人應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。合理費用是指印花稅，具體計算同個人所得稅，此處不再贅述。
二、對稅務機關檢查結論的評價
從本案操作形式而言，完全符合稅法規定，因為：
2008年，國家未頒布專門針對個人轉讓股權所得稅政策，甲100％轉讓持有A股權定價，甲有很大的操作空間。
同時，《企業所得稅核定征收辦法》(試行)規定：采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率，應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率，應稅所得率10％，適用稅率25％，實質股權轉讓稅率2.5％。B公司轉讓100％股權有法可依。
從經濟實質看，完全是利用稅法空白、稅率差異，惡性規避稅款，因為：
甲將持有的A股權100％轉讓給關聯方B，利用個人所得稅股權征收稅收政策空白(2008年國家未頒布針對個人股權轉讓的所得稅政策)，按投資賬面價值作為對價轉讓給B，達到不繳納個人所得稅的目的，很短時間內B公司又按凈資產評估價值將100％股權轉讓給丙公司，甲利用資本利得個人所得稅、核定征收企業所得稅規定稅率差異，達到少繳納稅款的目的，實質為不具有合理的商業目的。《中華人民共和國稅收征收管理法》規定：企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。《中華人民共和國企業所得稅法》規定：企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定：企業所得稅法第四十一條所稱關聯方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：(一)在資金，經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系，(二)直接或者間接地同為第三者控制。(三)在利益上具有相關聯的其他關系。企業所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。《特別納稅調整實施辦法(試行)》規定：所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細則第五十一條所稱關聯關系，包括：一方對另一方的生產經營、交易具有實質控制，或者雙方在利益上具有相關聯的其他關系，包括雖未達到本條第(一)項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經濟利益，以及有家族、親屬關系等。所以，稅務機關對甲按評估凈資產價值征收個人所得稅的檢查結論是正確的。
本案易被定性為不具有合理的商業目的的關鍵點在于股權兩次轉讓時間間隔短，但如果甲能延長兩次轉讓時間，如控制兩次股權轉讓時間間隔1年以上，將極大地增加稅務機關的判斷難度。
三、完善與股權轉讓所得稅相關的兩個稅收政策的建議
1.個人所得稅
很多企業都存在無形資產，并且賬面上沒有體現無形資產的價值，但無形資產對企業的經營非常重要。國稅函[2009]285號文規定：對申報的計稅依據明顯偏低(如平價和低價轉讓等)且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。但國稅函[2009]285號文并沒有明確凈資產的內涵，是賬面凈資產，還是經過評估的凈資產價值。為了杜絕諸如本案例的避稅情況，建議國家稅務局發文明確凈資產為評估凈資產價值。
全球經濟發展帶來能源消耗迅速增長，傳統化石能源的供求矛盾日益突出，使用化石能源給生態環境帶來的壓力也日漸沉重。我國是一個能源消費大國，大量傳統化石能源的使用導致環境污染嚴重，制約了我國的可持續發展。因此，加快新能源的開發利用，提高新能源的消費比重，對于促進節能減排、實現可持續發展都具有重要意義。新能源產業是一種具有正外部效應的產業。與傳統能源相比，新能源的開發與生產前期投入比較大，短期內經濟效益不明顯，對于市場經濟條件下理性的經濟個體而言，主動選擇新能源產業則意味著一定時期內的經濟投入與經濟效益預期不一致（朱曉波，2010）[1]。針對新能源產業發展中的這種“市場失靈”現象，必須通過政府的政策干預來解決，而稅收政策就是一種有效的調控手段。政府可以通過削減稅率、投資抵免、加速折舊、虧損彌補等稅收優惠政策降低新能源開發成本，鼓勵對新能源的投資，促進新能源產品的生產與供給。目前我國的新能源產業尚屬于幼稚產業，大多數新能源技術還處在研究開發階段，生產規模和市場需求都比較小，因此更需要國家通過有效的稅收政策加以支持。
二、當前我國新能源稅收政策的基本現狀和不足
（一）我國新能源稅收政策概況（1）增值稅方面：①對屬于生物質能的城市生活垃圾發電實行增值稅即征即返政策，對風力發電實行增值稅減半征收①；②對縣以下小型水力發電單位生產的電力，按6%的稅率計算繳納增值稅，對部分大型水電企業實行增值稅退稅政策；③對國家批準的定點企業生產銷售的變性燃料乙醇實行增值稅先征后退。（2）消費稅方面：對國家批準的定點企業生產銷售的變性燃料乙醇實行免征消費稅政策②。（3）企業所得稅方面：①對綜合利用廢棄資源如地熱、農林廢棄物生產電力、熱力的內資企業，在5年內減征或免征所得稅；②對符合相關政策規定的新能源利用的內資企業實行加速折舊、投資抵免等方面的稅收優惠；③對設在國務院規定地區的外商投資企業，屬于可再生能源電力利用項目的，可以按15%的稅率征收企業所得。（4）進口環節稅收方面：對國內投資項目和外商投資項目進口部分的新能源設備，如風力發電機與光伏電池，在規定范圍內免征進口關稅和進口環節增值稅。（5）地方性稅收方面：一些地區以加快新能源設備折舊的方式來提供稅收優惠，還有一些地區對風電機占地減免城鎮土地使用稅。
（二）我國新能源稅收政策的缺陷首先，我國現行的稅收政策在促進新能源發展方面缺少系統性。相關的稅收優惠主要體現在增值稅和企業所得稅的減免、關稅和消費稅的免征方面。優惠對象也僅限于少數新能源、少數項目。其次，現行新能源稅收政策體系的權威性、穩定性弱。主要是現行的有關稅收政策大多體現為部門的臨時性文件、法律層級太低、稅務部門執行強制力不夠、納稅人的預期也不夠（肖江平，2006）[2]。再次，當前稅收手段的運用過于簡單化，對促進新能源發展的調控功能較弱。這主要體現在兩方面：一是優惠政策集中于生產環節，而相對忽略了對消費環節的激勵；二是政策側重鼓勵新能源發展，而對抑制傳統能源消費的調控力度欠缺。最后，有些新能源稅收政策在設計過程中未能充分考慮新能源產業發展的實際情況，導致政策針對性不強。例如，根據目前企業所得稅法，符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬的納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅。但是從新能源企業自身的營利發展特點看，最初幾年難有盈利，因此企業實際上享受不到3年免稅期的優惠待遇。
三、新能源稅收政策的相關國際經驗介紹
近年來，發達國家和一些發展中國家都十分重視新能源對未來能源供給的作用，紛紛采取各種措施支持新能源的技術開發、市場開拓和推廣應用，而稅收政策就是其中一種重要的政策支持工具。這些國家的新能源稅收政策對我國具有一定的借鑒意義。
（一）美國的新能源稅收政策
美國是目前世界上新能源稅收政策體系最為完善的國家，各種稅收政策的涉及面廣，體系較完整。具體來看，其主要內容包括：
1.直接減稅美國聯邦政府規定，對太陽能和地熱項目永久性減稅10%（電力公司除外），對風能和生物質能發電實行為期10年的產品減稅，對于符合條件的新能源發電系統并屬于州政府和市政府所有的電力公司和其它非盈利的電力公司給予為期10年的減稅，等等。
2．加速折舊《1978年能源稅收法》規定新能源企業可以獲得各種各樣的稅收優惠政策和五年的加速折舊方案。
3．企業所得稅抵免（1）技術開發抵稅。開發利用太陽能、風能、地熱和潮汐的發電技術，投資總額的25%可以從當年的聯邦所得稅中抵扣，同時其形成的固定資產免交財產稅。（2）生產抵稅。風能和閉合回路生物質能發電企業自投產之日起10年內，每生產1千瓦時的電能可享受從當年的個人或企業所得稅中免交1.5美分的待遇。2003年，美國將抵稅優惠額度提高到每千瓦時1.8美分，享受稅收優惠的新能源范圍也從原來的兩種擴大到風能、生物能、地熱、太陽能、小型水利灌溉發電工程等（張正敏，1999）[3]。
4．個人所得稅抵免家庭住宅所有者可享受太陽能熱水器、暖氣和空調系統及風能系統的稅收優惠。根據有關政策規定，家庭安裝專用的太陽能熱水系統可獲得相當于成本的最初的2,000美元中的30%及2,000美元以上不超過8,000美元部分的20%的個人所得稅抵免。
（二）英國的新能源稅收政策
英國政府將新能源看成是替代化石能源的主要途徑，是解決生態環境的重要措施，為此通過包括稅收政策在內的各種手段促進新能源發展。
1．氣候變化稅英國新能源稅收政策中最主要也是最富特色之處在于氣候變化稅。為了鼓勵開發新能源,英國政府開征了以工業、商業和公共等耗能部門為對象的氣候變化稅以替代化石能源稅。氣候變化稅實行從量計征，其中：電力每千瓦0.43便士；天然氣每千瓦0.15便士；液化氣每公斤0.96便士；其它燃料每公斤1.17便士。英國政府同時規定，小型水電站和由可再生能源提供的電力以及熱電聯供（CHP）系統生產的熱、電資源用戶可申請免稅。氣候變化稅收入主要用于支持可再生能源發展和熱電聯供項目。氣候變化稅的優點是政府不再扮演交易員的角色,使新能源市場更加符合市場理念。新能源由供方機制向買方機制轉變,更有利于新能源的市場化導向發展。
2．發電稅作為非礦物燃料義務條例的一部分，英國政府政府還向供電公司征收礦物燃料（包括核電在內）發電稅，用于補貼新能源的發電。稅率高低則因不同地區和時期而異，英格蘭和威爾士的稅率原先為1％，目前已經提高到了2.2％。蘇格蘭的稅率也由原來的0.7％提高到了0.8％③。
3．其它稅收優惠除了氣候變化稅和發電稅外，英國還通過對企業新能源技術研發支出給予稅收抵免等稅收政策手段來鼓勵和支持新能源的開發與利用。
（三）丹麥的新能源稅收政策
20世紀70年代以來，丹麥在秸稈發電、風能、太陽能等新能源的開發利用上取得了較顯著的成績，這與政府的稅收扶持政策關系密切。
1．能源稅和碳稅丹麥率先征收了能源稅和碳稅，鼓勵發展低碳的可再生能源，鼓勵企業和個人節約能源和提高能源效率。到2005年，丹麥的石油消費減少了近1,000萬噸，占能源消費的比例不到42%，相對應的天然氣、煤炭和可再生能源的比例則從不到1%，分別上升到22.76%、19.53%和15.35%④。丹麥政府在其制定的2008年~2011年能源計劃中，提出進一步對能源稅進行改革，主要措施是從2008年開始提高二氧化碳稅和從2010年開始實施新的氮氧化物稅標準。丹麥所征收的能源稅和碳稅大量用于補貼新能源的技術研究和開發。
2．對新能源的減免稅丹麥政府自1976年開始啟動新能源的研發工程。對于秸稈發電、風電等新能源，丹麥政府免征能源稅、碳稅等環境稅。同時，丹麥政府還通過對資源綜合利用、循環利用的能源生產和對環保高效的熱電項目實行免稅等一系列措施，以激勵新能源發展，提高能源的利用效率，降低環境污染。
（四）印度的新能源稅收政策
近年來一些發展中國也紛紛采取了一些政策措施，支持本國新能源的發展。具有代表性的是印度，印度作為發展中國家中新能源利用較快的國家，其風力發電發展最為迅速。印度政府支持風力發電的具體稅收政策包括：
1．免繳增值稅印度為促進可再生能源行業發展，全部免除風電設備制造業和風電業增值稅。
2．關稅優惠印度為降低可再生能源企業的投資成本，對風電整機設備進口提供25%的優惠關稅稅率，散件進口不征任何關稅。
3．加速折舊印度政府規定，安裝風力發電的基本設備可在第一年享受100%的加速折舊政策。
4．所得稅抵免印度規定風力發電企業在最初5年內享受免繳企業所得稅等優惠政策。除上述的加速折舊和5年優惠政策之外，工業企業利潤用于投資風電的部分還可免交36%的所得稅。
（五）韓國的新能源稅收政策
韓國稅法確立了以下新能源稅收優惠政策并無歧視地給予所有符合規定條件的企業（財政部《稅收制度國際比較》課題組，2000）[4]。
1．為提高生產能力的新能源設備投資的稅收抵免居民或本國企業投資以下設備的，其投資額的5%可以從所得稅和公司稅中扣除：用于改進工業和自動化的設備；采用先進技術工藝的設備；用于更新過時設備的設備。
2．對用于特殊目的的設備投資的稅收抵免居民和企業投資以下設備，投資額的5%可以從所得稅和公司稅中扣除：節能設備；防污染設備；環保設備；礦山安全設備；燃氣安全設備。
3．節能設備投資的準備金韓國允許購買節能設備的公司預留準備金，并且可以將最多相當于相關稅務年度投資總額15%的金額從投資年度的應納稅所得額中扣除，隨后兩年也可以同樣處理。
（六）波羅的海沿岸國家的新能源稅收政策波羅的海沿岸國家支持新能源發展的稅收政策主要體現在消費環節方面，既有對新能源消費的鼓勵政策，也有對傳統能源消費的限制政策。
1．新能源的增值稅優惠政策立陶宛對生物燃料免征增值稅，這項措施對促進交通領域使用生物燃料和其它可再生能源、推行歐盟2003年第30號指令的實施起著積極的推動作用（Klevas,Dalia&Ramute，2007）[5]。
2．增加傳統能源的增值稅稅負由于家庭直接用熱一般來自富熱燃料，而它對環境是有害的，因此拉脫維亞共和國從2005年7月1日起對家庭直接用熱開征稅率為18%的增值稅，而在這之前對家庭直接用熱是不征收任何增值稅的。
四、國外新能源稅收政策對我國的啟示和借鑒
（一）新能源稅收政策的國際經驗啟示
1．稅收政策貫穿新能源產業發展全階段新能源產業的發展需要經歷“前生產—生產—市場化—消費”四大階段（趙媛、郝麗莎，2005）[6]，從國際實踐看，稅收政策既要大力支持新能源的技術研發，又要積極促進新能源技術的商業化運用，既要重視為新能源產品的生產提供優惠的政策環境，也要注重鼓勵對新能源產品的消費和使用。我國今后也有必要從“前生產—生產—市場化—消費”四個環節入手，構建全面覆蓋新能源產業發展全階段的稅收政策體系。
2．對新能源的激勵政策和對傳統能源的約束機制相結合西方國家在通過稅收優惠政策促進新能源研究、開發、生產、消費的同時，還注重抑制傳統能源消費需求。如英國征收氣候變化稅和發電稅，丹麥征收能源稅和碳稅等。通過降低新能源稅負，同時增加傳統能源稅負，可以起到調整新能源和傳統能源相對價格的作用，從而推動能源利用結構的轉變。
3．直接激勵與間接引導相結合稅收支持新能源發展的重心由直接減免稅等直接型優惠向加速折舊、稅收抵免等間接型優惠轉變，是當前國際上的通行做法。我國在完善新能源稅收政策過程中也應當堅持這一發展方向，除了必要的直接優惠政策外，還要更充分、更靈活地運用好各種間接優惠政策，改變目前稅收手段運用過于單一化的現狀，進一步增強稅收政策的調控效力。
4．新能源稅收政策的法制化以美國為代表的西方發達國家非常重視通過法律手段將新能源稅收政策予以規范化、制度化，在法律條文中對相關稅收優惠政策作出詳細的規定，從而使新能源稅收激勵措施具有確定性和可行性，防止新能源稅收政策效力層次低、政出多門等現象。我國現行新能源稅收政策的法律層級偏低，有必要加強立法。
（二）對完善我國新能源稅收政策的一些具體建議
1．調整和完善新能源增值稅政策對新能源企業實行更為優惠的增值稅稅率；對新能源產品實行與小水電相同的6%的增值稅稅率。
2．調整和完善新能源企業所得稅政策對所有的新能源產品一律規定減按15%的稅率征收企業所得稅；對購置新能源產品的設備，在一定額度內實行投資抵免，當年不足抵免的，可在以后年度內逐年延續抵免；加大對新能源設備和產品研發費用的稅前抵扣比例，并設置免稅期間和低稅率。
3．調整和完善個人所得稅中涉及新能源產業的優惠政策對個人投資高新技術企業、新能源產業獲取的個人所得暫免征收個人所得稅，從而鼓勵對新能源產業的投資；對新能源企業的技術人員、工作人員的實行適當的個人所得稅減免，以鼓勵新能源產業的人才投入。
關鍵詞：食品生產企業；稅收政策
比較我國食品生產企業稅收政策概述
（一）增值稅；我國食品加工業涉及的增值稅稅收政策存在以下幾點不足：一是對稅收優惠政策中作為食品生產企業原材料的農副產品的范圍界定不明確。二是食品初加工和深加工采用不同的稅率，由此形成的差異化稅負不利于企業生產的精深化發展。三是對涉及農產品加工的龍頭食品生產企業的稅收優惠力度不足，產業結構升級緩慢。四是小規模納稅人和一般納稅人的稅負差異不利于其自身的壯大和發展；五是企業由于使用農產品收購憑證所造成的稅款抵扣問題。（二）消費稅；目前，國家為了充分利用資源和保護環境，鼓勵使用乙醇汽油，具體措施是通過支持農民種植紅薯并加工提煉乙醇用于汽油生產，這部分食品加工企業在積極響應國家政策的同時，仍需繳納5%的酒精類產品消費稅，對此國家尚未進行調整。（三）企業所得稅；我國食品加工業涉及的企業所得稅的稅收政策存在以下幾點不足：一是對于龍頭食品生產企業的稅收優惠政策存在范圍和主題上的限制。二是龍頭食品生產企業的所得稅稅率存在不均的現象。三是關于食品生產企業允許彌補虧損和稅前扣除的稅收優惠力度不夠。外國食品生產企業的稅收政策概述由于世界各國國情的不同，其稅收制度也存在著很大的差異，部分國家及地區稅收政策的具體規定如表1所示。通過對部分國家及地區稅收政策的對比發現，當國家在激活某些弱勢群體時，整個經濟也會隨之發生較大的變化，那么該國政府稅務部門將會為了減少財務壓力而給予更加優惠的稅收政策，以此來促進該產業的發展。
案例分析
為了更加直觀地表現中外食品生產企業稅收政策的差別，筆者將通過一個涉及中國、日本兩國稅收政策的具體案例來分析說明。案例主要介紹了中日兩國的食品生產企業計算采購、生產、銷售的簡單循環中產生的稅收的差別，通過對比向讀者呈現兩國稅收政策的差異，并分析我國稅收政策的優勢和不足。案例：某食品生產企業A購入一批原材料，不含稅價款為40000元，A企業計劃將該批原材料全部投入生產，生產過程中產生了各類費用，總計10000元。當月，A企業將生產的貨物全部銷售，并取得100000元的收入（不含稅）。根據上述案例，計算中日兩國的增值稅、企業所得稅（注：中國的增值稅相當于日本的消費稅、中國的企業所得稅相當于日本的法人稅）。（一）中國假設A企業在采購原材料時取得了增值稅專用發票，那么：應納增值稅=（100000-40000）*17%=10200（元）應納地方教育費附加=10200*2%=204（元）應納教育費附加=10200*3%=306（元）應納城市維護建設稅=10200*7%=714（元）應納企業所得稅=（100000-40000-10000-204-306-714）*25%=12194（元）企業的稅負率=（10200+204+306+714+12194）/100000*100%=23.62%假設A企業在采購原材料時取得了農產品專用發票，那么：應納增值稅=100000*17%-40000*13%=8500-2600=11800（元）應納地方教育費附加=11800*2%=236（元）應納教育費附加=11800*3%=354（元）應納城市維護建設稅=11800*7%=826（元）應納企業所得稅=（100000-40000-10000-236-354-826）*25%=12146（元）企業的稅負率=（11800+236+354+826+12146）/100000*100%=25.36%假設A企業在采購原材料時取得了小規模納稅人增值稅專用發票，那么：應納增值稅=100000*17%-40000*3%=15800（元）應納地方教育費附加=15800*2%=316（元）應納教育費附加=15800*3%=474（元）應納城市維護建設稅=15800*7%=1106（元）應納企業所得稅=（100000-40000-10000-316-474-1106）*25%=12026（元）企業的稅負率=（15800+316+474+1106+12026）/100000*100%=29.72%假設A企業在采購原材料時取得了上述三類以外的發票，那么：應納增值稅=100000*17%=17000（元）應納地方教育費附加=17000*2%=340（元）應納教育費附加=17000*3%=510（元）應納城市維護建設稅=17000*7%=1190（元）應納企業所得稅=（100000-40000*（1+17%）-10000-340-510-1190）*25%=10290（元）企業的稅負率=（17000+10800+340+510+1190）/100000*100%=29.84%假設采購的原材料未取得發票，那么：應納增值稅=100000*17%=17000（元）應納地方教育費附加=17000*2%=340（元）應納教育費附加=17000*3%=510（元）應納城市維護建設稅=17000*7%=1190（元）應納企業所得稅=（100000-10000-340-510-1190）*25%=21990（元）企業的稅負率=（17000+340+510+1190+21990）/100000*100%=41.03%（二）日本應納消費稅=（100000-40000）*5%=3000（元）應納法人稅=（100000-40000-10000）*35.64%=17820（元）企業的稅負率=（3000+17820）/100000*100%=20.82%通過上述的案例可以看出，我國食品生產企業取得的發票類型較多，企業的財務人員要根據企業的發票種類和對應稅率來計算應繳納的稅額。日本的食品生產企業擁有自行設置票據的權利，發票種類少，計算難度大大降低。在稅率方面，我國的稅率分類較細，如增值稅專用發票就分為3%的小規模稅率、13%的低稅率以及17%的一般稅率。日本則采用5%的單一稅率形式，其中包含了1%的地方稅和4%的國稅。此外，我國的食品生產企業需要將國稅和地稅的計算分離開來，企業的增值稅需要上繳國稅，而企業所得稅則要根據企業的性質和成立時間來分別上繳國稅或是地稅，營改增之后，仍存在部分企業需要通過地稅局來上繳企業所得稅。在日本，食品生產企業需要上繳國稅和地方稅相對較為簡單和明確。不僅如此，我國食品生產企業則需要計算稅上稅，如教育費附加、城市維護建設稅等，該類稅種在日本并不存在。
我國食品生產企業稅收政策的改進建議
（一）適當減少發票種類；如果能夠適當統一全國的發票種類，不僅可以減少虛假發票產生的機會，提高食品生產企業的風險規避能力，也為企業財務人員減少了不小的工作量，合理優化了企業的人力資源。最為關鍵的是，有利于避免國家稅收收入的大量流失。（二）合理縮減稅收種類；每個稅種的存在都要消耗企業的辦公資源和人員，這種資源浪費會隨著稅收種類的增多而擴大。如果能夠實現稅收種類的合理縮減，將會減少企業的計算負擔和錯誤，進而控制由于違法操作而產生的稅收風險。縮減稅收種類也會降低國家對稅收的管理成本和征納成本以及對違規行為的防范成本。（三）盡量避免稅上稅；稅上稅的制度本身存在較大風險，任何一個稅目出現計算錯誤，都將會引起連鎖反應。而考慮到我國消費稅、增值稅的征收機關不同，一旦附加稅計算出錯，將會嚴重影響到稅務機關的核查工作，牽動國稅和地稅的聯合執法行為，給企業帶來極大的壓力。
參考文獻：
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市局充分發揮貫徹執行各項政策法令的稅政組織職能，堅持稅政學習、調研兩手抓，兩不誤，促使干部職工認真學好政策，準確理解政策，嚴格執行政策。
(1)完善加規范，不斷探索稅政管理新思路。20__年，市局提出了以規范所得稅管理、減免稅管理、貨物運輸業稅收管理為重點，以建立和推行《稅收政策檢查督辦制度》為舉措，以建立“五簿一賬”為載體，以“典型引導”為基本工作方式，不斷提高稅政管理水平，確保稅收政策正確執行到位為目標的工作思路。20__年，市稅政管理工作以全面準確執行國家稅收政策為主線，以“抓點擴面”工作為手段，以科學化、精細化管理為重點，不斷健全完善稅收政策檢查督辦制度，努力打造稅政管理品牌，全面提升稅政管理水平和質量。貫徹實施新的工作思路，使全市地稅部門轉變思想觀念，規范稅政管理，有力保障了稅收政策執行到位。
(2)能力加責任，配齊配強稅政管理人員。市地稅局各級領導十分重視稅政管理工作，一方面在人員、經費上給予傾斜，逐步配齊配強稅政管理工作人員，對進入稅政管理崗位的人員，實行逢進必考，選拔了一批綜合素質較強的人員進入稅政管理部門。今年初，市局稅政科兩名同志被提拔到縣、市局任副局長，又從稽查、辦公室等部門調入兩名工作責任心強、熟悉稅收業務的同志，始終保持了稅政管理部門的整體素質。目前全市各級稅政管理部門均配備了4至5名綜合素質強的工作人員。另一方面，明確了稅政管理人員工作職責，建立了稅政崗位工作責任制，將稅政管理工作同稅收執法過錯責任追究制聯系起來綜合考核，增強了稅政管理人員的責任感。
(3)制度加督導，時刻加強稅收政策學習。建立健全了稅收政策學習制度和稅政業務例會制度。縣（市、區）局收到上級政策性文件后，及時組織學習傳達，基層分局每月召開一次例會，要求人人學習有筆記，次次學習有收獲。按季召開稅政業務例會，加強對學習過程及結果的檢查。縣局按季對分局學習情況進行檢查，市局半年對縣局、分局學習情況進行檢查，其結果并入稅政工作考核。通過定期召開的稅政業務例會，及時發現和糾正政策執行中的問題，統一了稅收政策的執行，加深了對政策的學習理解。積極參與各類教育培訓，當好輔導員。各級地稅機關每年都組織舉辦各種稅收政策業務培訓。去年至今年九月份，全市各級地稅部門組織了對納稅人的企業所得稅匯算清繳業務培訓班14期。受市勞動局邀請，5次參與了全市下崗再就業優惠政策業務培訓工作。各縣（市、區）局還就企業所得稅核定征收、匯算清繳、房地產開發稅收征管等業務組織了培訓，確保了各項稅收政策在基層得到落實。
(4)理論加實踐，認真開展實務調研。該局把稅政調研工作作為稅政管理的重要內容狠抓不放，除了按期完成省局下達的調研課題外，還結合本地實際開展了跟蹤式、超前性、協調性、針對性的調研。去年，組織了全市涉農稅收、部分審批項目取消后續管理、全市涉外稅收征管工作情況、醫療機構涉稅情況等專項調查7次。今年，開展了土地使用稅、個人所得稅、兩稅、農村信用社稅率下調等課題的調研。通過調研，為基層分局稅政管理工作提出了合理建議，為上級決策提供了依據。
二、發揮稅政協調職能，努力創建“透明服務型”稅政
在實際工作中，全市充分發揮稅政管理在執行稅收政策過程中處理新情況、新問題的協調職能，積極宣傳、公示稅收政策，解釋答復稅政咨詢，深入基層面對面輔導，確保稅政管理工作服務納稅人、服務基層、服務稅收征管。
(1)政策宣傳廣。全市各級地稅部門每年開展稅收政策宣傳都不少于20余次。每年的稅收宣傳月，稅政部門就成為宣傳活動的主力軍，走上街頭，宣傳政策，現場解答政策疑難，服務納稅人。各級地稅機關充分利用新聞媒體，在當地電視、廣播、報紙上開辟稅收政策宣傳專欄，對新的重要的稅收政策連續播放、刊登，使稅收政策公之于眾，家喻戶曉。全市各級地稅部門去年發放稅收政策宣傳資料15000份以上，編印《稅務行政執法公示手冊》5000本、《稅收優惠政策指南》2200本，發放到納稅人手中。今年重點宣傳了“兩稅”政策，在《××日報》上刊登了“兩稅”有獎試題，在電臺電話解答納稅人關于稅收政策的咨詢80余次。
(2)政策公示快。全市36個基層分局均設置了稅務公示欄，對稅收政策實行按月匯編公示，并存檔備查。去年全市36個基層分局累計公示稅收優惠政策達100余期。嘉魚縣、赤壁市、咸安區地稅局使用電子顯示屏，通過電子顯示屏滾動宣傳稅收政策。市直征收局在辦稅服務大廳安裝了電子觸摸屏，方便納稅人查詢稅收政策。稅收政策的及時公示，使廣大納稅人抱疑問而來，懷滿意而 去。
(3)政策咨詢嚴。全市各級地稅部門嚴格政策咨詢的程序，及時為納稅人釋疑解難。去年，全市地稅機關在原來的基礎上進一步加強稅政咨詢服務工作，統一規范了政策咨詢的類型、登記的內容和承擔的責任。在咨詢類型上，明確了來人當面咨詢，下戶當面咨詢，電話咨詢，書面咨詢等四種類型的服務標準。如稅務干部主動上門輔導納稅人，要按次填寫稅政咨詢答復單。對答復納稅人有誤的，由分局稅政督導員下達糾錯通知單，再次正確答復納稅人。對需請示上級部門答復的疑難問題，必須先填寫自己的初步答復意見，以此促進稅務干部加強學習，明確責任。
(4)電子服務新。去年，市局在《××市地稅局內部信息網》上創建了“稅政專欄”，分別設置了“稅政發文”、“稅政咨詢”、“稅政調研”、“稅政動態”四個欄目。在“稅政發文”欄目中，將省局下發的、市局轉發的、市局自發的政策性文件和稅政便函錄入網站，共計196份。在“稅政咨詢”中，將各類具有代表性、共同性、普遍性的問題制表錄入網站，達到“解決一個，輔導一片”的效果。在“稅政調研”欄目中，錄入各級地稅干部撰寫的有指導性的政策性調研文章。在“稅政動態”欄目中，錄入了各地稅政工作的先進作法、典型經驗，以供相互學習借鑒。
三、發揮稅政監控職能，努力創建“規范責任型”稅政
為了充分發揮稅政管理對各項稅收法規貫徹執行情況的監控職能，全局始終抓住工作重點，勤于檢查，勤于督導，確保了重點工作穩步推進，取得實效。
(1)減免稅管理嚴格規范。制定了《減免稅管理辦法》，對納稅人和審批機關的權限、職責及義務作了明確規定，使減免稅管理有據可依，有章可循。統一了減免稅文書，建立了《減免稅登記臺賬》，對減免稅申請表、審批表及其它相關的9種文書進行了統一規范，使全市減免稅工作從事前的調查、審批到事后的登記和跟蹤管理有了一整套規范資料，保持了減免稅管理的完善性和連貫性。加強了減免稅統計工作，針對過去減免稅統計數據不全的問題，加大督導、檢查力度，將法定減免納入統計范圍，力求真實、完整地反映地方稅收減免稅總量和結構。加強了跟蹤管理，同民政部門一起每年組織一次檢查，對年審合格的福利企業由兩家聯合發文認定；對下崗再就業的從業人員，采取與勞動、工商部門互通信息，年度審核把關的辦法，有效地保證了稅收優惠對象的真實性。20__年元月至今年6月份，全市共減免各項稅收1310.42萬元，其中下崗再就業減免稅收483萬元。
(2)貨運業稅收管理保質保量。貨運業稅收實行電子化管理以來，該局按照上級要求嚴格貨運業稅收管理，及時準確地匯總、傳遞貨運稅收信息，檢查督辦貨運稅收管理政策的落實情況，現場糾正和解答貨運發票管理中的問題，多次召開專題會議，統一規范貨運發票的信息采集、匯總、傳遞工作要求，認真搞好總局貨運發票信息稽核比對結果的檢查審核工作，確保了貨運稅收管理工作的順利開展。去年，全市貨物運輸業稅收征收1002.86萬元，同比增長34.73。今年元至9月征收873.7萬元，同比增長19.65。
(3)企業所得稅核定征收程序規范。針對企業改組改制后，部分企業已不適應查賬征收的情況，全市著力加強企業所得稅核定征收工作。去年上半年，確定嘉魚縣地稅局為此項工作的試點單位，通過多次現場輔導，取得了把好“五關”、程序規范、收入增長的效果。一是把好宣傳關。采取印發資料、召開企業有關人員座談等形式，將企業所得稅核定征收的對象、范圍、原則和要求進行了全面的宣傳與講解。二是把好認定關。除實地查看“工商執照、稅務登記、許可證照”證外，還向工商管理部門咨詢，核實具體的企業管理體制，從實質上判斷納稅人是否屬于核定征收對象。三是把好查實關。采取查帳、詢問和走訪調查相結合的方式，確保資料、數據的真實、準確、完整。四是把好核定關。對同行業同地區因經營規模不同的納稅人，實行不同的企業所得稅的核定定額。五是把好資料關。共發放鑒定表165份，使用檢查文書20份，采集數據、資料底稿100多張，詢問筆錄4份，核定通知書22份。并對所有資料進行了整理，單戶歸檔，進入專盒，實行專人保管。至今年9月份，嘉魚縣局核定企業所得稅的21戶，核定所得稅稅額47.6萬元，同比增長36。嘉魚縣地稅局試點工作的成功,為全市此項工作的全面開展打下了基礎，探出了新路。
(4)個人所得稅全員全額管理全市推開。20__年，市局以赤壁市地稅局為試點，狠抓行政、企事業單位的個人所得稅全員全額管理工作，通過努力，赤壁市地稅局初步建立了以代扣代繳網絡為支撐，以自行申報為先導，以全員全額管理為核心，以微機管理為依托，以稽核檢查為后盾的個人所得稅征管新模式，并顯示出了強大的生命力。赤壁市20__年底代扣代繳的單位在原來139個的基礎上增加到301，人數由原來的7100人增加到26289人，月均稅額由原來的4.9萬元增加到了26.5萬元。20__年，赤壁市代扣代繳的個人所得稅417萬元，同比增長306萬元。赤壁市地稅局這一經驗得到了省局的肯定，并在全省范圍內進行了通報。今年，市局在全市范圍內推廣這一經驗，明確要求各地必須按照赤壁經驗開展個人所得稅全員全額管理。要求各地在執行過程中，不論是行政機關，還是企事業單位，都必須納入扣繳網絡；不論是高工資，還是低薪金，都必須列入監控范圍；不論是明收入，還是暗補貼，都必須計入應稅項目。為確保各地明確各自的工作目標，市局在統計部門摸清了各地20__年度的城鎮在崗職工人數和年工資總額，要求各地按此數據奮力趕超，盡快實現個人所得稅的全員全額管理。20__年元月至9月，全市納入個人所得稅全員全額管理的單位1157戶，比年初增長607戶，人員93885人，比年初增長60243人，入庫工薪個人所得稅1548萬元，比同期增長47.71。個人所得稅全員全額管理，帶動了全市個人所得稅的全面大幅度增長。元到9月份，全市完成個人所得稅3909萬元，同比增長22.92。
(5)兩稅征管實現一書當關。根據兩稅征管特點，確定了“以土管、房產部門的配合為依托，以完稅費憑證審核通知書為載體，健全信息互通網絡，實行納稅人上門申報，地稅機關直接征收，相關單位協管護稅，落實先稅后證控管，構筑房地產稅收征管體系”的管理模式。重點推行了完稅費憑證審核制度和源泉控管“兩稅”、 銷售不動產營業稅、私人建筑安裝營業稅、印花稅、土地增值稅的征管方式，即凡在房產土管部門辦理房產證和土地證的申請人，必須完成納稅手續后，才能憑完稅費憑證審核通知書辦理房產土地證照，以此實現了兩稅征管“一書當關，多稅同管”。通過推行完稅費審核憑證通知書制度和健全完整的兩稅基礎資料，實現了房地產稅收征管信息的共享和共用，掌握和控管了涉及房地產行業的各個稅種，既提高了征收效率，又減少了征收成本，同時增長了相關稅收。今年元至9月份，全市入庫“兩稅”稅款1105萬元，同比增長21，同時，全市以“兩稅”為把手，狠抓房地產稅收一體化管理，元至9月份全市房地產稅收同比增長43.56。
四、發揮稅政考核職能，努力創建“落實創新型”稅政
在實際工作中，市、縣兩級都制定了《稅政管理辦法》，堅持不懈地開展稅政考核工作，通過考核，認真落實國家稅收政策法規，通過考核，不斷探索新的工作方法，推進稅政管理日益科學規范。
(1)制定稅收政策檢查督辦制度。去年年初，市局印發了《稅收政策檢查督辦制度》，對稅收政策的傳達宣傳、請示答復、貫徹實施、檢查督辦等方面進行了統一規范，監督和制約了地稅人員依法行政行為，為促進稅收政策執行到位奠定了基礎。同時結合各地實際迅速拿出了縣局、分局兩級《稅收政策檢查督辦制度》。縣局、分局的《稅收政策檢查督辦制度》，將稅收政策執行的檢查督辦過程，分宣傳輔導、組織學習、規范管理、準確登記、定期檢查、及時整改等六個環節予以明確，言簡意賅，便于基層分局操作。市、縣、分局三級《稅收政策檢查督辦制度》的建立，適應當前稅務行政執法監督機制的需要，體現了依法配套、系統規范、簡捷實用的特點，有力監控了稅收政策執行的全過程。
(2)設置稅政管理“五簿一賬”。為了進一步落實《稅收政策檢查督辦制度》，根據全市稅政工作實際，印制了稅政“五簿一賬”。即稅收政策收文登記簿、發文登記簿、政策咨詢登記簿、政策疑難問題登記簿、稅收政策檢查督辦情況登記簿、減免稅登記臺賬。將全市統一的“五簿一賬”發至全市各縣局、基層分局使用，充分發揮了稅政服務基層、服務稅收征管的作用。為了統一規范填寫口徑，專門下發了“五簿一賬”填寫說明，并多次赴各縣局、分局進行實地輔導和檢查，確保了“五簿一賬”的統一執行和規范填寫。
(3)不斷完善稅政考核辦法。市局始終把稅政管理考核同稅政工作的發展結合起來，不斷進行修訂和完善。去年，結合《稅政檢查督辦制度》的出臺，及時完善了稅政管理工作考核評分標準。如在稅收政策的傳達和宣傳上，查稅收政策收文、發文登記簿，對政策文件缺少、應轉未轉的；查公示欄內容，每差一月的；查干部學習筆記，每少一人次的；查稅政例會記錄，每少一次的均按標準扣除相應分值。在稅收政策請示答復上，查稅收政策咨詢和疑難問題登記簿，分別少于40條和10條的扣相應分值。在稅收政策的貫徹實施上，查減免稅臺賬，查稅票、查企業所得稅征管檔案，查高收入行業、高收入個人檔案及代扣代繳情況，查貨運業征管資料，對未達要求的扣除相應分值。在稅收政策的檢查督辦上，查稅政檢查督辦登記簿，對分局未按月抽查、按季檢查，縣局未按季抽查、半年檢查的，每少一次扣相應分值。今年該項局又將兩稅、個人所得稅、企業所得稅的有關工作列入了考核范圍。新考核標準的出臺，增強了稅政考核的可操作性和政策執行的嚴肅性。
自主創新稅收政策的表現形式
1.激勵風險投資的稅收優惠。自主創新的一個關鍵屬性是早期投資大、風險高，所以，風險投資對于解決早期自主創新企業的資金困難，推動自主創新的發展發揮了關鍵效用，各國皆使用稅收優惠激勵風險資本進入自主創新企業。美國是全球風險資本最活躍的國家，政府為激勵私人風險資本的發展，在各個階段制定了相應的稅收優惠政策。美國國會于1958年頒布實施的《小企業投資法》指出，由美國小企業管理局(SBA，SmallBusinessAdministration)授予執照的專司風險投資的私人公司，除能夠使用自籌資金投資之外，還可向SBA申請軟貸款進行投資，此投資可適用相應的特別稅收。1980年，美國把風險企業的所得稅稅率從1970年的49％減低到20％。1997年，美國國會頒布了《投資收益稅降低法案》，此稅法不僅延長了稅收法規中的減稅有效期，更降低了投資收益稅稅率，但也更加嚴格地界定了減稅額與適用范圍。
2.增加投資收益的稅收優惠。主要表現為稅率的調低。日本法律明確，從2009年4月1日到2011年3月31日，年度所得小于800萬日元的中小企業所得稅稅率從22%減到18%。英國法律明確要延遲小公司優惠稅率的提高，延長對年應稅利潤不超30萬英鎊的小企業實施的低稅率，且延長企業虧損向前結轉的期限，對企業2008年度、2009年度的經營虧損可向前結轉3年。德國為刺激投資，對于在2009年間生產或采購的固定資產，采用25%的余額遞減折舊。法國企業按照2005～2007年3年的研發費用，可要求稅務機關返還稅前扣除研發費用后多交納的企業所得稅稅款；2009年間企業有虧損時可向稅務機關提出把常用的稅收抵免改為退還稅款。加拿大的公司所得稅稅率從19.5%降至19%，且逐漸降至15%，增加享受低稅率的中小企業范圍。
3.鼓勵企業研發的稅收優惠。①投資抵免。允許企業將自主創新投資的一部分資本支出從應納稅所得額中扣除。此類間接優惠的稅收政策，有利于激勵企業進行自主創新，很多發達國家皆使用此方法。譬如英國明確規定，企業用于研發的資本性投入能夠全部從稅前的營業收益內扣去，同時采購知識產權與技術訣竅（Knowhow）的投入，依照遞減余額的25%自稅前扣去。美國明確規定，對于自主創新相關的研究開發支出能夠直接扣去，無須當成計提折舊的資本投入。在當年研發支出大于過去3年的研發支出平均值的，其多出部分予以25%的稅收抵免，此抵免能向后結轉15年，向前結轉3年。②加速折舊。即讓企業得到延期納稅的優待，企業可把本需繳納的稅款作為自有資金使用，從而刺激企業增加研究開發、加速更新機器設備。③費用扣除。澳大利亞對專門用于自主創新的建筑與設備的投入，可依照大于3年的時間扣除。對每年在澳大利亞投入的自主創新費用大于5萬澳元的部分，可根據其150%給予扣除。在美國經濟衰退時期，美國政府在經濟刺激方案中給予企業2009年新采購資產特別扣除，2008年、2009年出現的經營虧損能向前結轉5年。④設置技術準備金制度。為刺激企業增加自主創新投入和增加研發力度，有的國家或地區準許企業從應納稅所得額中提取未來投資準備金、風險基金與研發準備金。準備金作為一種稅式支出，對企業所得別用途的所得當作準備金而無須繳稅。
4.推動成果轉化的稅收優惠。自主創新成果只有轉變成實際生產力，才可推動經濟進步。自主創新的成果在轉變成產品的進程中，國家稅收政策主要表現為對自主創新成果轉讓的優惠。韓國十分注重此方面的稅收優惠，且獲取了全球矚目的技術轉化成效。韓國明確規定，租賃或轉讓專利、技術訣竅或新工藝所獲得的收益，公民依據合同提供自行研究開發的技術訣竅所取得的收益，可享有法人稅或所得稅減免。對轉讓給本國人所取得的收益全額免征，對轉讓給外國人所取得的收益減征50%的稅額，但對無法于國內進行產品轉化而讓渡于國外時，收益全額免征。
5.刺激市場推廣的稅收優惠。①免征增值稅和關稅。很多國家均規定進口的專門用于科研的儀器、設備等免征進口關稅與增值稅。譬如，印度對以出口為目的而進口的電腦軟件免予征收關稅，并連年下調其他電腦軟件的進口稅率。且很多發達國家對用于科研的產品及用來交流和推動科技進步的報章期刊、教材、專業雜志等的增值稅施行零稅率，或對專用于科研的儀器、設備免予征收進口環節增值稅。②減免企業所得稅。很多國家采用企業所得稅優惠，經由所得稅減免，企業稅收負擔減輕，企業稅后所得增加，激發了企業參與科技研究與開發投入的積極性。譬如法國的“高新技術研發投資稅收優惠”政策，對于研發投入高于上年的企業，能夠少交納相當于研發投入增加額25%的企業所得稅，后來此比例又提至50%。同時，新設于高新技術開發區的企業可以在10年內免予交納所得稅。
6.促進產研聯合的特殊稅收政策。企業和研究機構的合作是推動科學技術擴散、推廣、應用的有效路徑，有助于企業科技水平的提升。因此，有的國家運用稅收政策對產研聯合給予鼓勵。譬如美國規定，若企業資助高校開展基礎研究、無償向高校轉讓科研設備，其科研投入的較高份額可享受稅收減免優惠；工業企業經由合同委托高校做基礎研究課題，其科研經費的一定比例可沖抵應納所得稅額。企業資助非營利研究機構的科研投入與無償轉讓的科研設備原值，可直接沖抵應納所得稅額。
7.刺激吸引人才的稅收優惠。自主創新企業的發展終歸由人才決定，各國均選擇和制定以人為核心的稅收政策，增強自主創新企業對人力資本的吸引力。①企業對雇員的教育培訓投入，按一定比例在計征所得前扣除，這是很多國家的做法。②給予研發人員一定稅收減免。譬如在韓國，對外國科技人才向國內企業提供技術服務或在特定研究機構開展研究工作的，從其向國內提供科技服務之日起5年內的勞動所得免予征收所得稅。而且，技術人員在原材料生產行業的中小企業提供現場技術服務，可依據其服務年限，獲得一定比例的所得稅減免。丹麥為吸引國際科技界與工商界的科學家與專家到丹麥服務，給予在丹麥工作的外籍科學家與專家個人所得稅減免。
自主創新稅收政策的發展態勢
稅收政策在推動自主創新的過程中被不斷完善，各國政府持續應用稅收手段來扶持科技產業的發展。各國的稅收優惠政策發展過程中呈現出以下的趨勢。
1.不同階段的稅收政策由直接優惠到間接優惠的轉變。從各國的經驗來看，自主創新企業的發展和政府的促進作用密不可分，特別是在自主創新企業發展初期的直接稅收支持，但在發展后期，政府的直接稅收優惠政策舉措不斷減弱，轉化為實行間接稅收優惠政策舉措，即間接稅收優惠政策的引導與法律制度安排的支持，使私人投資者在自主創新發展中占絕對主導地位。
2.稅收政策的激勵強度適當。激勵企業從事自主創新投資的關鍵因素是可能獲取的預期收益，即企業所從事自主創新投資是著眼于獲取的預期回報，而政府稅收政策的施行就是為了影響這些預期收益，政府的稅收政策確保私人投資人的回報不低于其從其他形式的投資中可能獲取的收益。只有這樣，經由影響投資水平，企業能夠獲取較高的稅后收益，才能確保私人投資人的積極性，激發企業從事自主創新投資，也才能確保自主創新的可持續發展。
關鍵詞：新能源汽車 汽車產業 稅收政策
促進新能源汽車產業發展是我國建設資源節約型、環境友好型社會的要求，是我國汽車工業可持續發展的必然選擇。目前的汽車產業稅收政策，在促進新能源汽車產業發展方面起到了一定的積極作用，但在新能源汽車的研發、生產銷售、購買和使用等方面也存在一些問題，有待進一步完善。
一、現行新能源汽車產業發展稅收政策中存在的問題
（一）在新能源汽車的研發、生產銷售環節稅收政策優惠力度不夠
1.企業所得稅方面，對新能源汽車產業的稅收優惠政策不充分。第一，目前新能源汽車的生產成本較高，銷售價格也居高不下，企業生產新能源汽車的積極性不高，原因之一就是在新能源汽車的研發環節，對研究開發費用投入的鼓勵政策力度不夠。第二，與傳統能源汽車生產企業相比，新能源汽車生產企業在企業所得稅稅率方面沒有優惠。而新能源汽車生產企業由于尚未達到經濟的生產規模，相比之下其稅收負擔較重。第三，目前缺乏對新能源汽車的企業所得稅稅收減免政策，稅收政策對新能源汽車的激勵支持作用與對傳統能源汽車的約束限制作用未能有效結合。
2.增值稅方面，企業研制并銷售新能源汽車的稅收優惠政策不到位。首先，新能源汽車在技術研發過程中的中間試驗產品銷售適用17%的增值稅稅率，企業沒有享受到增值稅稅收優惠，研發新能源汽車的動力不足。其次，新能源汽車產業應屬于國家重點扶持的產業，但企業生產銷售新能源汽車，缺乏“先征后退”或“即征即退”的增值稅優惠政策，企業生產銷售新能源汽車的積極性不高。再次，新能源汽車對生態文明建設有積極作用，但生產銷售新能源汽車適用17%的增值稅稅率，而新能源汽車由于生產成本較傳統能源汽車要高，因此消費者需負擔的增值稅也多，購車成本也高，影響了新能源汽車的生產銷售。
3.消費稅方面，企業生產銷售新能源汽車的稅收激勵作用不明顯。征收消費稅的目的主要是體現“寓禁于征”的精神，對高能耗的小汽車征收消費稅，有利于節約資源、保護環境，實現經濟的可持續發展。但目前的消費稅稅率設置上，生產銷售新能源汽車和傳統能源汽車一樣，都是按照汽缸容量大小作為劃分標準。這種設置方式，只體現了對生產購買小容量汽缸汽車的政策導向，但并未從本質上對生產購買新能源汽車起到激勵作用。
（二）在新能源汽車的購置、使用環節稅收政策導向作用欠缺
1.車輛購置稅方面，稅收政策對消費者購買新能源汽車的引導不力。隨著普通民眾購買汽車數量的逐漸增加，車輛購置稅的征收已對消費者購買新能源汽車產生了制約作用。目前由于新能源汽車的銷售價格較高，購買新能源汽車的車輛購置稅也就隨之增加，這直接制約了新能源汽車的消費需求。消費需求不能有效增加，新能源汽車的生產就難以形成較大規模，從而使新能源汽車的生產成本居高不下，又進一步影響了新能源汽車的購買和使用。
2.消費稅方面，稅收政策對消費者使用新能源汽車的鼓勵不夠。在使用傳統能源汽車時，目前的成品油消費稅在一定程度上會導致其使用成本的不同。但這種不同會引起消費者選擇排量不同的傳統能源汽車的差異，而不是選擇傳統能源汽車與新能源汽車的差異。在目前的成品油消費稅稅收政策下，消費者盡管使用傳統能源汽車的成本在提高，但與新能源汽車相比，傳統能源汽車的購買價格優勢明顯，而使用成本劣勢不明顯。有鑒于此，很多消費者在購買價格與使用成本相比之下還是選擇傳統能源汽車。
二、對促進新能源汽車產業發展的稅收政策建議
促進新能源汽車產業的健康發展，應從研發環節、產銷環節到購買環節、使用環節等多環節著手，通過調整各相關稅種的稅收政策，發揮稅收政策對傳統能源汽車的制約作用以及對新能源汽車的激勵作用。
（一）提高新能源汽車在研發環節與產銷環節的稅收政策優惠力度
1. 出臺企業所得稅優惠政策，增強新能源汽車研發生產力。（1）提高新能源汽車研究開發費用的加計扣除比例。為促進新能源汽車產業的發展，提高新能源汽車企業的技術研發能力，企業開發新能源汽車發生的研究開發費用在目前50%加計扣除或150%攤銷的基礎上應當進一步提高。從而利用企業所得稅稅收優惠政策引導企業加大新能源汽車的研發投入，提高企業新能源汽車的研發能力和生產能力。（2）降低新能源汽車生產企業的所得稅稅率。企業所得稅法規定，對于國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。新能源汽車生產涉及能源節約、環境保護，應將新能源汽車納入國家重點扶持的高新技術領域，按照高新技術企業享受所得稅稅收優惠，以提高新能源汽車生產企業的生產積極性，擴大新能源汽車的生產規模，降低新能源汽車的生產成本。（3）減免新能源汽車生產企業的企業所得稅。新能源汽車屬于節能環保產品，應參照國家有關所得稅政策規定，對企業從事新能源汽車生產經營所得，應自項目取得第1筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅。通過此政策來增強新能源汽車生產企業的競爭能力，激勵其生產新能源汽車的積極性。（4）實施新能源汽車生產企業購置使用專用設備的稅收抵免。對新能源汽車生產企業實際購置并自身投入使用的生產新能源汽車的專用設備，該專用設備的投資額的10%至20%從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。通過此政策降低新能源汽車生產企業的稅收負擔，引導其加大對新能源汽車生產的投入。
2. 實施增值稅減免政策，提升新能源汽車市場競爭力。首先，實施新能源汽車中間試驗品減征增值稅稅收政策。通過減征銷售新能源汽車中間試驗品的增值稅，可以減輕新能源汽車研發企業的負擔，鼓勵研發企業加大研發力度，研發出性能更加優良的新能源汽車。其次，實行新能源汽車企業差別增值稅稅收政策。在新能源汽車產業發展的不同階段初期，新能源汽車生產的規模大小不同，其盈利能力強弱不同，新能源汽車價格高低也不同。因此，在新能源汽車產業未形成規模前，企業研制并銷售新能源汽車盈利能力弱，可實施增值稅即征即退80%的稅收優惠政策；在新能源汽車產業已形成初步規模時，可實施即征即退50%的稅收優惠政策。再次，降低新能源汽車的增值稅稅率。目前，由于新能源汽車的銷售價格高，與傳統能源汽車相比，缺乏市場競爭力，影響了新能源汽車的生產銷售。通過降低新能源汽車的增值稅稅率，可以降低新能源汽車的價格，有利于降低消費者購車成本，提升新能源汽車的競爭力，擴大新能源汽車的市場份額。
3. 改革消費稅稅收政策，提高新能源汽車生產銷售量。消費稅稅收政策會影響商品的價格，從而引導生產者的生產行為與消費者的消費行為。因此，應充分發揮汽車消費稅稅收政策的導向作用，引導生產者和消費者選擇更多地生產和消費新能源汽車。具體而言，對傳統能源汽車和新能源汽車應實施差別化的消費稅稅收政策。對傳統能源汽車，應進一步提高消費稅稅率，增加其消費稅稅負，提高消費者的購車成本；對于新能源汽車，應免消費稅或者采用最低檔的消費稅稅率，降低消費者的購車成本。通過消費稅的一升一降，以提升新能源汽車的市場競爭力，從而引導消費者購買使用新能源汽車。
（二）完善新能源汽車在購置、使用環節的稅收政策
調整傳統能源汽車與新能源汽車在購置環節和使用環節的稅收政策，提高傳統能源汽車在購置、使用環節的稅收負擔，降低新能源汽車在購置、使用環節的稅收負擔，從而促進新能源汽車產業的發展。
1. 免征新能源汽車車輛購置稅，提高新能源汽車的吸引力。2014年7月9日的國務院常務會議決定，自2014年9月1日至2017年底，對三類新能源汽車，免征車輛購置稅。這一稅收政策能降低新能源汽車的購置成本，有利于提高新能源汽車對消費者的吸引力。為了獲得與傳統能源汽車相比明顯的持續價格優勢，新能源汽車免征車輛購置稅的稅收政策應持續實行，而不應只是到2017年底，這樣能降低新能源汽車的購置成本，有利于提高新能源汽車對消費者的吸引力。
2. 提高成品油消費稅，增強新能源汽車的競爭力。為了增強新能源汽車在汽車消費市場上的競爭力，在提高新能源汽車購買價格優勢的同時，還要增強新能源汽車使用成本的優勢。為此，應進一步提高成品油的消費稅稅率，從而提高傳統能源汽車的使用成本，凸顯新能源汽車使用成本的優勢。這樣可以增強新能源汽車的競爭力，刺激消費者購買和使用新能源汽車，從而促進新能源汽車產業的發展。
總之，對于生產者而言，通過稅收政策的實施，可提高新能源汽車的研發生產能力，降低新能源汽車的生產成本，降低新能源汽車的銷售價格，以增強新能源汽車在市場上的競爭力。對于消費者而言，通過稅收政策的實施，可降低新能源汽車消費者的購買成本，減輕使用費用，從而增加新能源汽車的購買數量，進一步促進新能源汽車的生產，使新能源汽車產業步入健康發展的軌道。
參考文獻：
1.李晶，李施雨.新能源汽車產業稅收政策的國際借鑒與措施[J].稅務研究，2013，（10）.
投資決策的稅務籌劃
企業進行投資決策所關心的是企業投資所獲得的所得稅后凈收益。因此，企業所得稅對企業投資決策的影響最為明顯。稅收負擔輕或者減稅有利于刺激企業投資，而稅收負擔重或者增稅會抑制企業投資。稅收負擔輕重或稅收負擔增減可以從國家在某個時期的稅收政策中顯現出來，稅收優惠是國家稅收政策的組成部分，是減輕稅收負擔的一種手段。國家實施稅收優惠引導企業投資方向，調整產業結構，刺激經濟增長，而企業投資利用稅收優惠可以減輕稅收負擔企業在進行投資決策時應分析國家的稅收政策的導向，預測稅收特別是企業所得稅對企業投資收益的影響。從目前看，在這方面可以從幾個方面籌劃：
一是投資于固定資產可以享受折舊抵稅待遇，減輕稅負。在不遠的將來，我國現行的生產型增值稅將改為消費型增值稅，投資于資本有機構成高的行業，增值稅稅負將比現在有一定幅度的下降。
二是在投資總額中壓縮注冊資本的比例，根據稅法規定，借款利息能夠列入企業的財務費用，進而減少所得稅開支，并且可以減少投資風險，享受財務杠桿利益。
三是盡可能多地使用設備及無形資產投資，因為設備的折舊、無形資產的攤銷費可以在稅前扣除，縮小所得稅的稅基，進而減少所得稅稅負。
投資地點的稅務籌劃
分析稅收制度的區域導向型優惠，選擇稅收負擔輕的投資地點。我國現行企業所得稅制度規定，經濟特區、沿海開放城市、國務院批準的高新技術開發區的高新技術企業的所得稅率一般是15%，其他地區一般是33%，相差18%，而且，國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業，自投產年度起免征所得稅二年。自我國西部大開發以來，在稅收方面出臺了不少優惠政策，如果企業到西部投資，就可以享受這些優惠。
從國外的情況看，有的國家或地區不征收所得稅，有的國家的所得稅率高于我國或者低于我國。因此，投資地點不同，稅收負擔會有所差別，最終影響到投資收益。對于跨國投資者，還應考慮有關國家同時實行稅收居民管轄權和收入來源地管轄權而導致對同一項所得的雙重征稅，以及為避免國際間雙重征稅的雙邊稅收協定有關稅收抵免的具體規定，以進行投資國別或地區選擇。
企業進行投資時，應充分利用不同地區的稅制差別或區域性稅收傾斜政策，選擇整體稅收負擔較輕的地區進行投資，使得該投資收益較大。
投資行業的稅務籌劃
分析稅收制度的行業導向型優惠，選擇稅收負擔輕的行業進行投資。
我國現行稅收制度中關于所得在不同行業之間稅收負擔的差別比較明顯。比如，企業所得稅制度規定，對新辦的勞動就業服務企業，當年安置城鎮行業人員達到規定比例的，可在三年內減征或免征所得稅。而在外商投資企業和外國所得稅制度中規定，從事港口碼頭建設的中外合資經營企業，經營在15年以上，經企業申請，主管稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年減半征收。其稅率按15%計。而對于從事農業、林業、牧業的外商投資企業和設在不發達的邊遠地區的外國投資企業，經營期在10年以上，從開始獲利的年度起，第一年、第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收。而沒有優惠的其他行業，所得稅率一般為33%，且沒有減稅期和免稅期。對于高新技術產業，所得稅稅率為15%.
投資方式的稅務籌劃
考慮企業的投資方式。按投資的對象分，投資分為直接投資和間接投資。
直接投資一般指對經營資產的投資，通過購買經營資產，興辦企業，掌握被投資企業的實際控制權，從而獲得經營利潤。企業進行直接投資面臨的稅制因素很多，可以涉及到商品稅、所得稅、財產稅、行為稅。企業在進行直接投資時，還會面臨是興建新企業，還是收購現有虧損企業的問題。如果稅法允許投資企業與被收購企業可以合并報表集中納稅，則盈虧抵銷之后，投資企業的所得稅負擔將有所減輕。
間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資，對這種投資方式，需要關心的是投資收益及投資風險，而稅收是一個重要影響因素。我國稅法規定，企業分取的股息須按規定計入收入總額繳納所得稅，而購買國庫券的利息收入，在計算應納稅所得額時準予扣除，即國庫券利息收入是免稅的。
組織形式的稅務籌劃
企業在投資時，還應考慮企業的組織形式。因為企業的組織形式不同，稅收待遇有差別。現代企業的組織形式有公司企業、合伙企業、獨資企業。公司企業是一種重要形式，又分為有限責任公司和股份有限公司。不少國家對公司和合伙企業實行差別稅制。公司內部的組織結構不同，總體稅負也將有別。從稅法角度看，子公司與母公司的關系和分公司與總公司的關系不同。子公司是獨立的納稅人，而分公司作為總公司的分支機構，而不作為獨立的納稅人。對于國內投資者，因為分公司不作為獨立納稅人，分公司的經營結果是利潤或者是虧損都轉給總公司，由總公司統一集中繳稅，總公司與分公司之間的盈虧在計稅時可以互抵，而母公司與子公司之間就不享受這一稅收待遇，而是各負盈虧，各自繳稅。一般來講，企業可以在分支機構設立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。
企業投資決策是一個十分復雜的過程，它的制定不僅與當前現行的稅收制度有關，而且在很大程度上還取決于企業對國家未來的稅收政策的預測。這就是說，企業在進行投資時，不僅要考慮現行稅收制度、稅收政策，還要關心國家的稅制改革狀況、稅制改革動向、稅收政策的導向，合理合法地進行有效的稅務籌劃，使得本企業的投資既能盡可能多地享受國家的稅收優惠，獲得最大的投資凈收益，又能符合國家稅收政策，接受國家的稅收調控，促進我國國民經濟的迅速發展。
參考文獻：
1.財政部注冊會計師考試委員會辦公室。2005年度注冊會計師全國統一考試指定輔導教材—稅法。中國財政經濟出版社，2005
災害無情,但對于在各種自然災害中遭受損失的納稅人,稅收政策卻是有情的。對于遭受自然災害損失的,《稅收征收管理法》、《企業所得稅法》、《個人所得稅法》等稅收法律法規均給予了納稅人延緩納稅、減免稅、損失稅前扣除等稅收優惠政策,具有普遍適用性。納稅人受災后,應注意了解國家出臺的有關稅收政策和稅務機關的調整稅收征納期限的通知。具體來說,納稅人在遭受自然災害時,享有以下權利。
(一)延期申報權和延期繳納稅款權
8月8日,舟曲縣發生特大洪澇泥石流災害,8月9日,甘肅省國稅局通知,規定將舟曲縣2010年8月份、9月份、10月份增值稅、消費稅、企業所得稅、儲蓄存款利息所得個人所得稅的申報納稅截止期限延至10月22日。這是特大自然災害發生后,很多稅務機關通常會采取的措施。
(二)企業所得稅減免及財產損失稅前扣除
日前,財政部、海關總署、國家稅務總局《關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》,出臺了支持和幫助玉樹地震災區恢復重建的一系列稅收優惠政策。其中,通知規定對受災地區損失嚴重的企業,免征企業所得稅。自2010年4月14日起,受災地區企業通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門取得的抗震救災和災后恢復重建款項和物資,以及稅收法律、法規和國務院批準的減免稅金及附加收入,免征企業所得稅。自2010年1月1日至2014年12月31日,對受災地區農村信用社繼續免征企業所得稅。
(三)個人所得稅減免
《關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》規定,自2010年4月14日起,對受災地區個人接受捐贈的款項、取得的各級政府發放的救災款項,以及參與抗震救災一線人員,按照地方各級政府及其部門規定標準取得的與抗震救災有關的補貼收入,免征個人所得稅。這是國家對特定受災地區出臺的專項稅收政策。
(四)增值稅優惠
根據新修訂的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的規定,非正常損失的購進貨物及相關應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失,其中不包括自然災害損失。因此,納稅人自然災害損失不需要作進項稅額轉出。這項規定同以前的規定發生了很大變化,有利于減輕受災納稅人的負擔。
中小型企業或中小企業，簡稱中小企，是指在經營規模上較小的企業，雇用人數與營業額皆不大，此類企業通常是由單一個人或少數人提供資金組成，因此在經營上多半是業主直接管理而較少受外界干涉。
中小型企業是我國國民經濟的重要組成部分，為國民經濟的快速增長和吸納勞動就業，構建和諧社會發展，發揮著重要的不可替代的作用，是推動我國經濟社會發展的重要力量。
2011年6月18日，工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部聯合印發了《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》中小企業在市場經濟的發展過程中扮演了十分重要的角色。中小企業在解決地區就業問題，新增就業崗位，促進地方經濟發展上具有舉足輕重的作用。
據不完全統計，中國具有法人資格的中小企業數量有1000 多萬戶，占全國企業總數的99%，貢獻了中國60%的GDP、50%的稅收，創造了80%的城鎮就業機會。同時，大部分中小企業規模較小，管理水平低下，利潤較少，稅負較重，納稅籌劃意識淡薄，嚴重地阻礙其迅速發展。有媒體對全國100 家中小企業管理層進行的調查顯示，稅費高、生產成本高和融資難仍是壓在中小企業身上的“三座大山”。
二、我國現行稅制中中小企業優惠政策及存在的問題
1.中小企業稅收優惠措施
我國稅制經過幾次改革， 制訂了一些對中小企業的優惠政策， 對中小企業的發展起到了一定的積極的促進作用， 這些政策涉及不同行業的中小企業， 同時能針對不同時期中小企業發展的需要， 特別是在鼓勵中小企業發展、適應中小企業轉型、服務中小企業改制等方面起到了非常重要的作用。這些政策概括起來有以下幾方面。
我國稅收制度歷經數次改革，針對中小企業，制定了一系列的優惠政策，對中小企業的發展起到了十分重要的作用。這些稅收政策，覆蓋了不同行業的中小企業，在此基礎上，針對不同發展時期的中小企業細化分類。我國針對中小企業主要包括以下幾個方面。
（1）低稅率政策。對商業小規模納稅人的增值稅征收率由6%降為4%； 對年應納稅所得額在3 萬元及以下的企業， 減按18%的稅率征收企業所得稅； 對年應納稅所得額超過3 萬元至10 萬元的企業， 減按27%的稅率征收企業所得稅。
（2）滿足中小企業融資需要。對納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構， 可由地方政府確定， 對其從事擔保業務取得的收入， 3 年內免征營業稅。
（3）鼓勵中小企業安置就業的稅收政策。新辦的城鎮勞動就業服務企業， 當年安置待業人員超過企業從業人員總數60% 的， 經主管稅務機關審查批準，可免征所得稅3 年。對勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體， 凡安置下崗失業人員并簽訂一年以上勞動合同的， 經勞動保障部門認定， 稅務機關審核，每吸納1 名下崗失業人員， 每年可享受企業所得稅2 000 元定額稅收扣減優惠。當年不足扣減的， 可結轉至下一年繼續扣減， 但結轉期不能超過兩年。
（4）鼓勵第三產業和鄉鎮企業發展的稅收政策。新辦的獨立核算的從事咨詢業、信息業、技術服務業的企業或經營單位， 自開業之日起， 第一、二年免征所得稅。
2.中小企業稅收優惠措施中存在問題
（1）政策的目標不明確，受眾面太廣，缺乏針對性。從稅收政策的公益性上考慮，制定對中小企業主要是通過制定優惠的稅收政策解決中小企業當地的殘疾人就業問題，并沒有切實站在中小企業的立場上為中小企業的切身利益考慮，對中小企業的稅收政策是有條件的，中小企業要達到政策規定的要求才能夠享受優惠的待遇，就企業與政府之間，是將吸納殘疾人就業與減免稅收相互交換。
（2）政策的措施十分繁瑣，對政策的形式不明確。從條文上理解，對我國現行的針對我國中小企業的稅收優惠措施十分多，但是由于針對中小企業的稅收優惠措施出自于不同時期，不同的經濟環境，在對各項稅收優惠措施的解讀上缺少權威解讀，造成因文字理解上的差異產生的偏差。各項稅收優惠政策散見于各種文件中，缺乏系統的整理，造成使用者缺乏一個明確的思路。在整個針對中小企業的優惠稅收政策上同時缺少體系，缺少層次。沒有深入的研究，很難把握對這些稅收優惠政策的理解。這對于廣大中小企業主要花費如此的人力去理解這些優惠稅收政策是不現實的。由于稅收優惠政策的更新十分頻繁，使得中小企業需要及時了解最新的適合自身的優惠稅收政策是十分困難的。各地稅收部門在實際的執行過程中，很難把控住橫向與縱向的稅收公平。
（3）統觀這些稅收優惠政策，政策的優惠方式單一，力度不夠。我國針對中小企業的優惠稅收稅種上局限在企業所得稅上，對其他稅種的涉及十分有限。對中小企業采取的稅收優惠方式也十分有限，往往是采取降低中小企業企業所得稅稅率和減免中小企業稅收。面對不同行業的，不同規模的，不同地區的中小企業，其適用程度十分局限。采取對中小企業企業所得稅的稅率優惠，其中最大的弊端在于僅僅通過降低稅率來減少中小企業的稅負負擔是十分有限的，缺乏更深層次優惠制度，稅收優惠的力度十分有限，不能夠幫助中小企業在面對大型企業時處于劣勢的局面，不利于中小企業的生存與發展。
（4）中小企業背上了“稅費不清”的沉重負擔。中小企業在繳納應繳的稅費同時，對各種稅外收費仍然需要買單。現如今，稅費不清，以費代稅，費強稅弱局面十分嚴峻。中小企業在應對稅負時，可以通過有效的稅收籌劃來降低企業的稅收負擔，但是面度紛繁復雜的各種費用時卻無法規避。這種稅費不清，以費代稅，費強稅弱局面，對稅收具有很大的沖擊，削弱了稅收在財政收入中的作用，在面對如此繁重的費用時，中小企業缺乏足夠的話語權去保護自己，讓自己處在市場競爭中更不利的位置。
三、促進中小企業發展的所得稅稅制改革的構想
1.統一內外資企業所得稅制
對我國國內企業給予更多稅收優惠措施，我國經濟發展初期為了吸引外資，對外資企業給予了更多的稅收優惠措施，外資企業在稅收負擔上要明顯輕于國內企業，國內企業在面對外資企業處在不利地位。在我國經濟快速發展的基礎上，并不需要像過去一樣對外資依賴，重點在于更多吸引國內資金，完善金融融資體系。因此，為了挽回我國企業在面對外資企業的不利局面，尤其是中小企業，在合并內外資企業所得稅的基礎上，建立完善的統一的符合國內企業實際情況的企業所得稅稅法顯得尤為重要。這不僅是對內外資企業的公平，同時是從長遠考慮，為我國企業，尤其是中小企業謀求生存的空間，具有十分重要的意義。
2.適當降低中小企業的所得稅稅率
通過對中小企業的企業所得稅稅率進行調低，可以有效地幫助中小企業減輕企業所得稅的負擔。在降低中小企業所得稅率的同時，應當考慮到不同行業的中小企業性質，在中小企業的性質，規模，地區進行細分，進行有效的歸納，理清思路，不能“一竿子”降低對中小企業企業所得稅稅率，而是有針對性地分門別類地調低稅率。只有對不同中小企業的企業所得稅稅率調整，才能夠有選擇地大幅度地調低中小企業的企業所得稅，也能夠從宏觀角度對中小企業的行業進行引導，轉型。
3.增大各項減稅手段應用范圍
在對中小企業減稅的手段上可以增大范圍，不僅僅局限在降低中小企業的企業所得稅稅率上。對于中小企業在生產經營中的各項支出，開銷，在更大范圍的程度上給予稅前扣除，對于中小企業公益性，救濟性捐款的限額也應當稅前列支。這一系列的措施將擺脫以往減輕中小企業稅負依賴于降低中小企業企業所得稅稅率的局面，可以在更大的范圍上，用更豐富的手段減少企業的稅收負擔。
4.引導中小企業自身擴大投資
中小企業受自身條件所限，資金規模有限，中小企業規模越小，企業面臨倒閉的風險就越高，引導中小企業在可以控制風險的范圍內擴大企業規模，進行轉型升級。稅收優惠政策可以在很大程度上減輕中小企業的經濟負擔，分擔企業的風險，增加投資者的收益。
5. 鼓勵中小企業技術創新
中小企業在市場競爭中要占得先機，必須依賴技術研究與開發，技術的研究與開發需要一筆相當大的資金投入。對于中小企業，其用于技術研究與開發的投入可以按照實際的的支出在繳納企業所得稅稅前列支，縮短中小企業科研設備的折舊年限，免征中小企業在轉讓科研成果時的所得稅，這一系列的措施都能夠引導中小企業通過技術研究與開發減少企業在生產經營中的稅負，能夠引導企業轉型升級，加快科研研究，增強中小企業在市場競爭中的競爭力具有非常明顯的效果。企業的技術升級了，生產力必然提高，企業效益提高，盡管對其采取優惠的稅收政策，稅收收入在中小企業效益高的前提下并不會減少。
關鍵詞：股票期權；激勵股票期權；非法定股票期權；個人所得稅；企業所得稅
一、國外股票期權稅收政策的經驗借鑒
所謂股票期權，是指以股票為標的物的一種合約，由公司授予其雇員在一定年限后可以某約定價格購買一定數量股票的權利。一般講，股票期權制的實施包括贈與（grant）、授予（vest）、行權（exercise）和出售（sale）四個關鍵環節。這項制度最早始于20世紀70年代后期的美國。之后，它作為一種能夠有效降低企業成本、提高公司業績和整合公司人力資源的薪酬激勵工具，在以美國為首的西方國家迅速推廣開來，并獲得很大成功。據有關資料統計，美國約有50%的公司、90%以上的大型上市公司都實施了股票期權計劃。目前世界上大多數實施股票期權的國家如日本、歐洲等國，其稅收政策在原則上同美國是基本一致的。因此，下面主要對美國股票期權的稅收政策問題作較詳細的分析。
（一）兩類股票期權納稅規則不同
根據美國國內稅務法則，股票期權可以分為激勵股票期權和非法定股票期權兩大類。激勵股票期權是指符合國內稅務法則422條款規定的股票期權，屬于“法定股票期權”，可以享受稅收優惠；非法定股票期權是指不符合稅法422條款規定的股票期權，不能享受稅收優惠待遇。兩種股票期權適用不同的納稅規則。
激勵股票期權行權時，期權受益人只要不馬上賣出股票，就可以不立即納稅，而且，如果按規定時間出售股票（出售股票時距行權日滿1年，同時距贈與日滿2年），則其取得的行權收益（行權價高于行權日公平市場價的差額）不作為普通收入納稅，而是作為資本利得收入納稅，并可延期到出售股票時與資本增值收益一并納稅。同時，根據美國稅法的規定，受益人持有股票的時間越長，可以享受稅收優惠的力度也越大，即對于持有股票時間在12個月至18個月之間的，其長期資本利得的稅率為28%；對于持有期超過18個月的，其稅率為20%.但是，如果受益人出售股票的時間不滿足上述要求，則期權收益將作為普通收入繳納個人所得稅，最低稅率為15%，最高稅率可達39.6%.對這些高收入者來說，若能適用28%或20%的長期資本利得稅，而非39.6%的個人所得稅，那的確是很有“激勵”意義的稅收優惠。
非激勵股票期權行權時，期權受益人取得的行權收益作為普通收入納稅。一般情況下，公司根據稅法要求，從受益人的工資中預扣28%的稅款，作為個人所得稅準備。受益人在出售股票時，如出售日距行權日不滿1年，則出售股票收益（出售日公平市場價高于行權日公平市場價的差額）作為短期資本利得征稅；如果出售日距行權日超過1年，則出售股票收益作為長期資本利得征稅。
另外，美國稅法規定，無論何種股票期權計劃，只要受益人的行權收益享受到稅收優惠待遇（按資本利得征稅），則該行權收益不能從公司所得稅稅基中扣除；相反，只要受益人的行權收益沒有享受到稅收優惠待遇（按普通收入納稅），則公司可以對該行權收益進行稅收抵扣，即可以在公司所得稅稅前扣除。
（二）享受稅收優惠有條件限制
按照稅法422條款的規定，公司實施激勵股票期權，即可享受稅收優惠的股票期權，必須滿足如下基本條件：（1）股票期權的贈與計劃必須是一個經過股東大會批準的成文計劃，指明按該計劃將發行的股份數額，哪類雇員有資格參與該計劃，全部期權必須在計劃實施后10年內贈與完畢。（2）贈與對象必須是公司的雇員（非法定股票期權可贈與公司的供應商、管理顧問等）。（3）被授予人必須自行權日起持有股票時間1年，并要滿足自贈與日起持有股票2年的條件；如果沒有滿足該條件出售了股票，則屬“失資格處置”，將不享受稅收優惠待遇。（4）每人每年最多只能有10萬美元的激勵股票期權可以行使。（5）行權價不能低于贈與日公司股票的公平市場價。（6）股票期權必須自贈與日起的10年內行使。（7）如果擁有超過10%投票權的雇員要接受激勵股票期權，則必須經過股東大會特批，并且其行權價必須高于或等于贈與日公平市場價的110%，同時，還必須在贈與5年之后才能行使。
（三）對股票期權稅收嚴格管理
為了鼓勵和配合股票期權制度的實施，美國政府對股票期權所涉及的稅收問題作了詳細的規定，并進行嚴格管理。根據美國稅法規定，實施股票期權的公司必須負責從期權受益人的行權收益中扣繳稅款，并將這一稅款上繳稅務部門。年終時，還要向國內收入局和地方稅務機關申報所有雇員的全部收入及納稅信息，其中包括行權收益的納稅情況。
（四）國外的經驗總結
從上述美國稅收政策中可得到三點啟發：（1）鼓勵公司實施is0計劃。因為is0計劃對公司經理層的激勵效果更大，他們只有通過努力工作，大幅提高公司業績，增加股東財富，才能使股價上升并超過行權價，以獲取差價部分的高額收益，否則，期權失去了價值。（2）鼓勵受益人長期持股。從稅法規定看，在行權后，受益人持股時間越長，享受稅收優惠力度也越大，鼓勵受益人繼續長期持股。（3）政府應制定較為完善的股票期權稅收政策，并進行嚴格管理。
二、我國現行的股票期權稅收政策與存在問題
（一）目前對股票期權征稅的主要政策規定
我國沒有單獨開征資本利得稅，因而股票期權涉及的稅收政策包括兩個方面：一是就受益人而言，其行權收益和出售股票收益如何征繳個人所得稅；二是就公司而言，該行權收益能否計入企業成本費用，在企業所得稅前抵扣。從現行的稅收政策看，針對性最強的一項規定就是國家稅務總局在1998年出臺的《關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[1998]9號文）。該《通知》反映了我國對股票期權征稅的一些原則性規定。
1.界定了所得的性質。《通知》規定，在中國負有納稅義務的個人（包括在中國境內有住所和無住所的個人）因其受雇期間的表現或業績，在認購股票等有價證券時，從其雇主處以不同形式取得的折扣或補貼（指雇員實際支付的股票等有價證券的認購價格低于當期發行價格或市場價格的數額），屬于該個人因受雇而取得的工資、薪金所得，應在雇員實際認購股票等有價證券時，按照《個人所得稅法》（以下簡稱稅法）及其實施條例和其他有關規定計算繳納個人所得稅。上述個人在認購股票等有價證券后再行轉讓所得，屬于稅法及其實施條例規定的股票等有價證券轉讓所得，適用有關對股票等有價證券轉讓所得征收個人所得稅的規定。
2.規定了計稅的方法。上述個人認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或補貼，在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，全部計入當月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅有困難的，可在報經當地主管稅務機關批準后，自其實際認購股票等有價證券的當月起，在不超過6個月的期限內平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。
3.明確了申報或代扣代繳的方法。納稅人或扣繳義務人就上述工資、薪金所得申報繳納或代扣代繳個人所得稅時，應將納稅人認購的股票等有價證券的種類、數量、認購價格、市場價格（包括國際市場價格）等情況及有關的證明材料和計稅過程一并報當地主管稅務機關。
另外，根據現行個人所得稅法和有關稅收政策的規定，對于個人轉讓股票等有價證券取得的所得，應予以征稅，但考慮到為支持企業改制和促進我國證券市場的健康發展，國務院決定自1994年1月1日起，對個人轉讓我國上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。對于個人轉讓其他有價證券和在境外上市的外國公司股票取得的所得，則按稅法規定的“財產轉讓所得”項目、適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。
（二）現行股票期權稅收政策存在的問題
1.現行稅收政策根本不能適應當前各種股權激勵計劃發展的要求。近年來，我國已出現了多種股權激勵計劃，如年薪制與限制持股相結合（“武漢模式”）、強制高管人員購股并持股、用激勵基金為公司骨干購股、模擬持股和股票增值權等模式。由于《通知》中只對個人“實際認購股票”這種情況作了規定，因此，對一些模擬認購股票的股權激勵計劃諸如模擬持股、股票增值權等所引發的個人所得稅問題，稅收政策尚不明確或屬于空白，稅務機關在實際征管中只能比照《通知》的有關規定執行。
2.稅法設定的納稅環節很不合理或過于籠統。根據《通知》的規定，無論受益人是否獲得期權的現金收益，一律在股權激勵計劃行權時，立即對購股金額、激勵基金、模擬股份、股票增值權等進行征稅，這必然會對受益人產生巨大的現金壓力，迫使其立即出售股票或兌現模擬股份價值，不利于鼓勵長期持股。另外，“實際認購股票”的設定標準過于籠統，在某些股權激勵計劃中難以明確界定。如在模擬持股計劃中，公司授予員工的僅是模擬（非真實）的股份，只有在公司將模擬股份按彼時的股票價格兌現給員工時，他才真正獲得了現金收益，而在此期間，“實際認購股票”的行為不易確定。
3.稅收政策存在搞“一刀切”的不合理現象。目前，我國對所有的股票期權計劃都同等征稅，既不分計劃的“激勵性”與“非激勵性”，也不分受益人持股時間的長與短。這種低效的稅收政策很可能誘致公司經理層的短期行為，即只注重短期見效快、易提升公司業績的投資項目，而忽視公司長遠發展目標，一旦取得股票期權，就立即兌現股份價值并獲取高額的期權收益。這顯然有悖實施股權激勵計劃的初衷。
4.稅法沒有明確規定公司發生的股票期權支出能否在企業所得稅前扣除。根據現行企業所得稅法的規定，企業發生的工資支出實行計稅工資辦法，但是股票期權支出能否視同工資性支出，現行稅法尚不明確。目前許多公司是通過提取激勵基金為高管人員購股或模擬購股，對該類激勵基金的扣除問題，在2001年6月30日中國證監會的《公開發行證券的公司信息披露規范問答第2號——中高層管理人員激勵基金的提取》的文件中，明確規定激勵基金可以全部作為成本費用，在企業所得稅前扣除。但對于公司用年薪為高管人員購股而發生的支出，是按計稅工資扣除還是按其他辦法處理，稅法沒有明確。
三、完善我國股票期權稅收政策的建議
在股票期權試點工作的初期，我國對股票期權征稅所作出的上述原則性規定，是基本上符合國情和稅收征管現狀的。但隨著試點工作經驗的逐步積累和制度的漸趨規范，特別是加入wto后，我國融入全球經濟一體化的步伐將加快，因而在西方國家普遍采用的股票期權計劃將會被越來越多的中國企業所接受并實施。因此，根據我國具體國情和國外的一些成功經驗，本著既要有利于公司實施股票期權計劃并適當減輕納稅人稅負，又要加強稅收征管、合理調節受益人過高收入的總體思路，盡快規范和完善我國的股票期權稅收政策。
（一）關于個人所得稅政策的建議
l進一步明確所得的性質及確定方法。鑒于當前股權激勵計劃形式的多樣性，稅法應明確：在行權時，無論是實際認購股票，還是模擬認購股票，個人從其雇主處取得的各種不同形式的折扣或補貼收入，均屬于個人因任職、受雇而取得的工資、薪金所得，并以其實際購買價（行權價）與行權日公平市場價或當期發行價之間的差額為個人應稅所得。行權后，個人將股票在證券二級市場上轉讓并獲得的所得，應屬于個人所得稅的財產轉讓所得，并以其股票轉讓價與行權日公平市場價或當期發行價之間的差額為個人應稅所得。
2.科學設定納稅環節。從理論上講，個人在行權環節、股票轉讓環節均為“取得”了應稅所得（以權責發生制為原則），將其設定為納稅環節是基本合理的。但為了鼓勵受益人在行權后繼續長期持股，建議采用國外激勵股票期權的遞延納稅辦法，即在行權時，只要個人不馬上出售股票、沒有取得股票或模擬股票的現金收入，就可不立即納稅，但應按稅法規定申報并計算出該行權收益應納的所得稅，到個人出售股票或兌現模擬股票價值取得現金收入時，再按規定繳納。對于個人出售股票取得的增值收益部分，依照現行政策規定，暫不征稅。
3.規定相應的稅收優惠。從國外經驗看，不同類型的股票期權及持有時間的長短不同，可享有不同的稅收待遇。從我國國情看，目前各種股權計劃的行權收益均適用工資、薪金所得的九級超額累進稅率，難以從稅率上給予不同受益人差別待遇。為了鼓勵受益人長期持股，以及鼓勵公司實施為雇員“真實”購買股票的股權計劃，可考慮對行權收益的攤計時間給予一定優惠。具體建議是：對模擬購股類的期權計劃，其攤計時間不得超過6個月（自實際取得所得的當月算起）；對實際購股類的期權計劃，如出售日距行權日不滿1年的，其攤計時間不得超過6個月（自出售的當月算起），如出售日距行權日滿1年但不滿2年的，其攤計時間不得超過12個月，如出售日距行權日滿2年及以上的，其攤計時間不得超過18個月。
對于個人轉讓除股票外的其他有價證券和在境外上市的外國公司股票取得的所得，以及個人擁有股權而取得股息、紅利所得，仍按現行稅收政策執行。
（二）關于企業所得稅政策的建議
目前我國公司實施股權激勵計劃的支出主要有兩種來源：一是按規定提取的激勵基金。該類支出的扣除問題在有關文件中已經明確；二是按規定應支付給高管人員的年薪。對該類支出的扣除問題，目前國內有兩種不同的觀點：一種觀點認為，為了鼓勵公司實施股權激勵計劃，調動高管人員的積極性，同時要適當減輕公司負擔，應允許在稅前全部扣除；另一觀點認為，無論公司是否實施股權激勵計劃，都應按計稅工資辦法扣除，不應厚此薄彼。根據國外股票期權的發展經驗以及我國的具體情況，經過權衡利弊，筆者傾向于第二種觀點。其主要理由如下：
1.從稅收調控的角度看，目前我國對公司的監督制約機制還未真正理順，董監事會及獨立董事等的監督力度也較為有限，因而有必要在稅收上加以一定的調節和限制，以防止企業特別是國有企業以實施股權激勵計劃為名，濫發工資、獎金，隨意支出和分配利潤，侵害國家和其他股東利益，侵蝕稅基。
2.從稅收公平的角度看，公司實施股權激勵計劃所支付的年薪（工資性支出）就可以全部在企業所得稅前扣除，而未實施股權激勵計劃所支付的同等數量工資則必須按計稅工資辦法扣除，這顯然有悖稅收公平原則。
3.從實施股權計劃的條件和目的看，這種計劃一般是在上市公司和經濟效益好的企業中實施。如果企業無增量資本或稅后利潤，就不具備實施股權計劃的先決條件，也失去了實施該計劃的意義。正如我國已實行的配股、送股、轉增股等做法一樣，都是從企業稅后利潤中的盈余公積金、未分配利潤、公益金之中拿出資金搞的。因此，公司要實施股權激勵計劃，其支出也應與稅后利潤相聯系，即只能或主要來源于稅后利潤，以真正體現公司實施股權激勵計劃的作用和目的。
（三）關于加強稅收征管的建議
1.確定納稅人及扣繳義務人。以股權激勵計劃的被授予對象為個人所得稅的納稅人，以實施股權激勵計劃的公司為個人所得稅的扣繳義務人。
2.規定申報納稅及繳稅的方法。納稅人和扣繳義務人就股票期權的行權所得申報繳納或代扣代繳個人所得稅時，必須在稅法規定的申報期限內，分別將公司的《股票期權計劃或實施方案》、《股票期權協議書》、《股票期權贈與通知書》、《股票期權行權通知書》、《繳款憑證》、《代扣代繳證明》和納稅人認購的股票種類、數量、認購價格、市場價格（包括國際市場價格）等情況及計稅過程一并報當地主管稅務機關。如納稅人在行權后并未馬上出售股票，則在申報納稅時可以不繳納稅款，但出售股票后，必須在規定期限內繳納稅款。
3.明確罰則。納稅人和扣繳義務人如不按規定申報繳納或代扣代繳個人所得稅及報送上述有關憑證、資料的，將按照《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》及其他有關法律法規予以處罰，觸犯刑律的將依法追究刑事責任。
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一、大力支持國家就業工程，提高居民可支配收入水平
稅收政策是促進就業和提高居民收入的一項重要的長效幫扶機制，應予以不斷調整完善，提高政策可操作性，降低就業與再就業成本，在鼓勵企業增加就業機會上發揮更大作用。
要規范促進就業再就業的稅收政策。目前，涉及下崗失業人員、軍隊轉業干部、城鎮退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關就業證明人員就業的稅收優惠政策，既存在類似地方，又有不同之處。考慮到對就業再就業人員應給予一致的稅收待遇，建議對促進下崗失業人員、軍隊轉業干部、城鎮退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關就業證明人員就業的稅收優惠政策，應予以規范，進一步發揮稅收優惠政策扶持作用，把促進就業與發展非正規就業和積極拓展現代新型服務領域結合起來，鼓勵自主創業，延長政策時效，制定統一的就業再就業稅收政策。
要考慮提高個人所得稅以及貨物和勞務稅起征點。提高個人所得稅起征點，其效果接近于普遍提高居民收入水平。要積極發揮稅收調節收入分配作用，適時研究將個人所得稅起征點提高到3000―5000元，提高個體工商戶所得稅扣除標準，降低個體經營成本。為提高個體經濟整體從業和經營活力，還應進一步提高增值稅和營業稅起征點。目前，增值稅的起征點是，銷售貨物的起征點幅度為月銷售額2000―5000元；銷售應稅勞務的起征點幅度為月銷售額1500―3000元；按次納稅的起征點幅度為每次(日)銷售額150―200元。營業稅的起征點是，按期納稅的起征點幅度為月銷售額1000―5000元；按次納稅的起征點為每次(日)營業額100元。根據上述規定，如果按照利潤率10―20％測算，從事個體經營的家庭，經營銷售額或營業額剛達到起征點的，其收入水平仍然處于較低水平。出于這樣的考慮，建議應大幅度提高增值稅和營業稅起征點。將增值稅的起征點調整為：銷售貨物和銷售應稅勞務的起征點幅度為月銷售額1.5―2.5萬元水平；按次納稅的起征點幅度為每次(日)銷售額500元。營業稅的起征點是，按期納稅的起征點幅度為月銷售額1.5―2.5萬元水平；按次納稅的起征點為每次(日)營業額500元。
二、建立對房地產行業的長期調控機制
房屋是居民一個消費熱點，房地產業對于保障安居，拉動國民經濟和地方經濟具有重要作用，而房地產業本身又具有高能耗和占用土地資源等特點。中國城市住房的能耗占全國總能耗的比重高達37％，與發達國家相比，中國城市住宅的能耗平均高出3.5倍。因此，應以節能為切入點，對房地產市場予以長期有效調控。要盡快健全完善節能省地房屋標準，制定民用建筑節能項目依法享受稅收優惠的執行標準，落實節約能源法。對相關節能建筑材料、商品和建筑施工，在貨物和勞務稅、所得稅等方面，符合一定節能標準的，以及對生產、使用列入推廣目錄需要支持的節能技術和產品，考慮給予一定的稅收扶持政策。實行鼓勵先進節能環保技術設備進口的稅收優惠政策。對節能省地環保型建筑和既有建筑節能改造，研究執行有效的稅收優惠政策。特別需要強調的是，對能耗水平較高、土地利用效率較低，超過一定標準的建筑，要研究按照規定標準，提高其建設、交易和使用環節的稅收負擔水平。
三、統籌引導農村需求有序發展
(一)提高農村廣播電視覆蓋水平
配合家用電器下鄉工程，進一步強化稅收對農村廣播電視傳播事業的扶持力度，建議調整稅收優惠政策期限，延長執行支持廣播電視村村通工程的稅收政策，在2012年前，對經營有線電視網絡的單位從農村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，免征營業稅；對經營有線電視網絡的事業單位從農村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，不計征企業所得稅；對經營有線電視網絡的企業從農村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，扣除相關成本費用后的所得，免征企業所得稅。
(二)支持農村金融體系建設
應統籌研究區域性農村金融機構稅收扶持政策。對區或性農村金融機構、農村信用社實行統一的營業稅和所得稅優惠政策；對政策性農業保險業務和農村保險試點業務給予稅收政策扶持，對于農村居民人壽保險項目，給予稅收優惠政策；對于農業擔保基金或農業擔保機構開展農業信用擔保、再擔保業務取得的收入，符合一定條件的，在規定的期限內，研究給予免征營業稅的優惠政策。
(三)鼓勵發展訂單農業
訂單農業是工業反哺農業的重要方式，是農業規模生產的發展方向。應調查研究訂單農業的具體方式和適用貨物和勞務稅政策，對實行訂單生產方式的農、林、牧、養殖業中直接從事生產的生產者，不論是否采用委托生產形式，要按照“多予、少取、放活”原則，給予稅收優惠政策。
四、引導節約資源和保護環境方面的自主創新
節能環保與轉變經濟增長方式緊密相關，要做到節能環保，必須依靠創新，不斷提高生產效率。中國產業在節能減排方面的起點較低。目前中國能源利用效率比發達國家低約10個百分點，其中電力、鋼鐵、有色金屬、石化、建材、化工、輕工、紡織等8個重點行業主要產品的單位能耗平均比國際先進水平高40％。應實施支持循環經濟發展和轉變經濟增長方式的稅收政策，繼續完善企業節能環保標準，建立健全有利于資源節約和環境保護創新的稅收政策體系，支持發展循環經濟和建設節約型社會。實行節能環保項目減免企業所得稅及節能環保專用設備投資抵免企業所得稅政策。對企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品取得的收入，在計征企業所得稅時實行減計收入的政策。同時，對電力、石化和其他資源產品，逐步合理加大增值稅、資源稅、消費稅等稅種的調節力度。
五、大力發展文化產業
一是繁榮文化市場。對文化體制改革中的轉制文化單位按規定執行稅收優惠政策，積極穩妥地促進經營性文化事業單位轉制為企業，研究將轉制文化單位適用的稅收政策及時推廣到全國范圍的條件。
二是推動動漫產業發展。落實《關于推動我國動漫產業發展若干意見的通知》要求，制定適用稅收優惠的動漫產品和企業的范圍、管理辦法，對于經國務院有關部門認定的動漫企業自主
開發、生產的動漫產品，即企業擁有自主知識產權的動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的有關增值稅、所得稅優惠政策。對動漫企業自主開發、生產動漫產品涉及營業稅應稅勞務的(除廣告業、娛樂業外)，暫減按3％的稅率征收營業稅。對動漫企業在境外提供勞務獲得的境外收入不征營業稅，境外已繳納的所得稅款可按規定予以抵扣。經國務院有關部門認定的動漫企業自主開發、生產動漫直接產品，確需進口的商品可享受免征進口關稅及進口環節增值稅的優惠政策。
三是加強未成年人思想建設。要進一步規范網絡游戲業經營，完善加強未成年人思想建設的稅收政策，對網絡游戲業經營方式進行調查研究，明確網絡游戲運營企業提供網絡游戲服務，采用各種方式取得收人適用規范的營業稅政策。
六、保持國際貿易平穩增長，調節商品出口退稅和鼓勵服務外包
商品出口稅收政策的調整應進一步體現出促進勞動密集型產業發展和保護資源等目標，在繼續嚴格控制糧食、化肥和煤炭、焦炭、鋼鐵、石化產品等“兩高一資”產品出口的同時，針對經營困難的勞動密集型行業如紡織服裝、輕工等部分產品予以支持，保持對外商品貿易平穩增長。要進一步細化出口商品的稅則分項，配合出口結構升級，根據不同技術含量和加工深度給予不同出口退稅率。
應研究在現階段服務業外包稅收政策方面，對離岸服務外包，暫不區分是否屬于技術密集型、智力密集型，還是勞動力密集型產業，均原則考慮給予統一的稅收政策。服務業，包括具有自主知識產權的高新技術服務，主要屬現行營業稅征收范圍，并通過生產產品延伸到增值稅征收范圍。為體現稅收政策作用，可做出原則設想：對離岸服務外包業務，屬于營業稅征收范圍的，給予免征；屬于增值稅征收范圍的，可以給予退稅。
研究建立離岸服務外包業務稅款抵扣機制。如果允許企業免稅項目以抵扣其他經營應繳納的貨物與勞務稅方式實現，則能夠較好地促進企業在承接服務外包同時，積極兼顧拓展國內市場，提高國內信息行業生產和應用水平。為實現高起點承接服務外包業務，對于符合特定條件的企業，可以確定專項稅收政策，或可考察兩種方式：一是對其他服務外包企業從具有國際資質的大中型服務外包企業轉包、分包業務收入應繳納的貨物與勞務稅，給予該無資質企業抵扣其境內同類服務收入應繳納的營業稅或增值稅待遇。二是離岸服務外包企業免繳的貨物和勞務稅，可以通過抵扣該企業國內經營應繳納的營業稅或增值稅方式實現。
七、促進現代物流業發展
為應對中國現代物流行業在技術設備和信息化管理水平，以及2011年航空業全面開放等方面面臨的挑戰，要進一步建立健全現代物流業稅收制度體系，擴大現代物流業營業稅政策實施范圍，在倉儲行業全面實行營業稅差額納稅政策，順應制造業和交通、倉儲等行業協調發展；調整裝卸、搬運行業貨物與勞務稅政策，允許實行貨物與勞務稅抵扣機制；制定便于操作的所得稅匯總納稅政策實施辦法，允許符合條件的現代物流企業實行跨地區合并納稅；參照相關法律法規規定，結合貨物運輸行業管理特點和稅收管理要求，進一步研究快遞業務適用稅收政策，重新明確快遞業務適用的營業稅稅目，合理確定其適用營業稅政策及征收管理辦法。
八、調節汽車消費
