時(shí)間：2022-04-30 02:16:54
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇所得稅改革經(jīng)驗(yàn)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 個(gè)稅改革 個(gè)稅起征點(diǎn)
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人） 取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。我國(guó)從1980年起開征個(gè)人所得稅以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變革，個(gè)人所得稅的發(fā)展也與我國(guó)不同時(shí)期的特殊國(guó)情基本吻合。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全民收入水平的提升，個(gè)人所得稅在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所扮演的角色也愈發(fā)重要。
一、我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問題
近年來，未來個(gè)稅改革所需要解決的問題包括以下幾個(gè)方面。
（1）稅率設(shè)計(jì)不合理，工薪族成為納稅主體。我國(guó)現(xiàn)行所得稅法在稅率設(shè)計(jì)上采用超額累進(jìn)稅制和比率稅制兩種形式。具體來講就是：對(duì)于工薪所得實(shí)行5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；對(duì)于收入所得普遍較高的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行5%-35%的五級(jí)累進(jìn)超額累進(jìn)稅率。這種設(shè)計(jì)傾向于重課工薪階層的勤勞所得，而對(duì)于資本擁有者的資本所得卻沒有起到更有力的調(diào)節(jié)作用。
（2）累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)過多，最高邊際稅率過高。與其他國(guó)家相比，中國(guó)個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)過多，對(duì)于工薪所得的累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)有九級(jí)，而英國(guó)、美國(guó)、日本等國(guó)家都為五級(jí)。與累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)相拌生的，是最高邊際稅率過高，工薪所得最高稅率達(dá)到了45%。這對(duì)于稅收和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都會(huì)造成負(fù)面影響，真正依法繳納個(gè)人所得稅的是處于中下收入水平的工薪階層， 這從某種意義上更加劇了縱向不公平。
（3）起征點(diǎn)設(shè)定不合理。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額是取得的收入減去稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額。我國(guó)個(gè)人所得稅法分別規(guī)定了工資薪金、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得以及勞五報(bào)酬等各分項(xiàng)所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。新的修訂案，實(shí)際上也沒有給出一個(gè)能夠更科學(xué)的、禁得住時(shí)間考驗(yàn)的扣除費(fèi)用定義。
二、國(guó)外個(gè)稅改革特征與經(jīng)驗(yàn)
西方主要的發(fā)達(dá)國(guó)家最近的一次個(gè)人所得稅改革是自上個(gè)世紀(jì)90年代開始的，其基本經(jīng)驗(yàn)可以歸納為以下幾點(diǎn)：
（1）由分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)換。綜合所得稅制是以綜合收入為稅基，以家庭為基本納稅單位，實(shí)行自行申報(bào)的現(xiàn)代個(gè)人所得稅模式。具體地說，這種稅制就是將納稅人在一定期間內(nèi)各種不同來源得所得綜合起來，減去法定減免和扣除項(xiàng)目得數(shù)額后，就其余額按照累進(jìn)水綠計(jì)征所得稅。美國(guó)和加拿大是典型的采用綜合個(gè)人所得稅制的國(guó)家，目前西歐主要的國(guó)家也已經(jīng)采用了這種稅制。
（2）縮減個(gè)人所得稅扣除政策。取消或減少某些特定的稅負(fù)減免項(xiàng)目，也包括對(duì)各種特定支出減免稅的取消或縮減。有資料顯示，英國(guó)取消了對(duì)新的人壽保險(xiǎn)、國(guó)外收入、慈善捐款和新的住宅修繕貸款的課稅扣除，以及其他一些稅收見面和扣除條款。美國(guó)取消的扣除包括“第二收入者”扣除、州和地方銷售稅扣除、招待費(fèi)用扣除等，還有許多扣除受到限制，如故園經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除、旅行費(fèi)用扣除、招待費(fèi)用扣除等。
（3）個(gè)人所得稅指數(shù)化。稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落，自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的使用稅率和納稅扣除額，以便消除通貨膨脹的名義所得增減的影響。個(gè)人所得稅的指數(shù)化主要包括免稅額和納稅檔次的指數(shù)化調(diào)整，使稅收政策處于一種動(dòng)態(tài)調(diào)整的狀態(tài)，而不是一成不變的。此外，各國(guó)在稅收征管方面也在積極采用新的手段。特別是伴隨著科技的進(jìn)步在個(gè)人所得稅征管中引入信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，增強(qiáng)了信息的透明度和共享性，為稅務(wù)局工作人員提供了有效的征管工具。
三、完善個(gè)人所得稅制的思考
（1）建立新的所得稅稅制模式。根據(jù)個(gè)人所得稅的三種模式及我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際狀況，宜將現(xiàn)行的分類征收模式改為分類與綜合相結(jié)合的混合稅制。對(duì)利息、股息、紅利所得、偶然所得等其他所得則繼續(xù)實(shí)行分類征收。在我國(guó)，家庭是最基本的利益共同體，家庭的收入狀況比個(gè)人更能反映納稅能力。因此，在個(gè)人所得稅計(jì)稅單位建立上，確立以家庭為基本納稅單位比較科學(xué)、合理，也便于對(duì)居民的收入和消費(fèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)。
（2）適時(shí)進(jìn)行財(cái)稅體制改革進(jìn)行財(cái)稅體制改革，適時(shí)把個(gè)人所得稅納入中央稅體系。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅一般是中央政府稅收收入的主要來源，把個(gè)人所得稅逐步納入中央稅體系，符合稅制演變的總體趨勢(shì)。在當(dāng)前個(gè)人所得稅是地方稅重要來源的情況下，將其納入中央稅，應(yīng)分步驟、分階段進(jìn)行，要考慮對(duì)地方政府收入的影響。可在目前個(gè)人所得稅屬中央、地方共享稅的基礎(chǔ)上，逐步提高中央分享收入的比重。個(gè)人所得稅收入應(yīng)主要用于機(jī)關(guān)事業(yè)單位的工資發(fā)放及地方轉(zhuǎn)移支付。
（3）確定適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用扣除，旨在彌補(bǔ)納稅人為取得某一特定收入的支出。具體考慮以下幾方面：一是納稅人年基本免征額。該免征額是指對(duì)有收入來源的納稅人年度基本免征額，主要用于彌補(bǔ)納稅人本人基本生存費(fèi)用。二是家庭撫養(yǎng)人口扣除額。該扣除額主要用于彌補(bǔ)納稅人在撫養(yǎng)直系尊親、子女、無收入的同胞兄弟姊妹，以及其他親屬必要的支出。在扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定主體上，鑒于立法修正往往滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)，中央可適度放權(quán)地方，由各地根據(jù)本地區(qū)的物價(jià)水平及其變化情況及時(shí)自行確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
總之，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對(duì)外開放程度的提高，必須大力推進(jìn)立足于我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅稅制改革，建立適合我國(guó)國(guó)情的分類與綜合稅制相結(jié)合的個(gè)人所得稅課稅模式，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平高效。
參考文獻(xiàn)：
漸入尾聲的此輪個(gè)人所得稅改革，不僅解決了該稅種本身的一些問題，也為我國(guó)開啟全面稅制改革做出了具體嘗試。此次個(gè)人所得稅改革，完成了工資薪金所得起征點(diǎn)等方面的調(diào)整，再次明確了走向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制安排。但也遺留下不少懸而未決的問題。這些問題，有的需要經(jīng)過多次的改革逐步調(diào)整，有的可能在不遠(yuǎn)的將來很快成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)。綜合與分類結(jié)合的個(gè)人所得稅稅率，如何有效設(shè)計(jì)，便是其中的關(guān)鍵。
綜觀世界各國(guó)的個(gè)人所得稅稅制安排，凡采用綜合計(jì)征的國(guó)家，都有一套較之分類個(gè)人所得稅更為復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)。一方面，這樣的安排才能在真正意義上體現(xiàn)個(gè)人所得綜合匯算清繳的特征；另一方面，綜合稅率的有效設(shè)計(jì)，將對(duì)分類所得征收向綜合所得征收的轉(zhuǎn)變，有極為重要的激勵(lì)效應(yīng)。②
為此，本文以綜合與分類相結(jié)合的稅率設(shè)計(jì)為核心，既對(duì)接現(xiàn)階段個(gè)人所得稅改革的基本要求，又體現(xiàn)綜合稅率設(shè)計(jì)與分類稅率的整體一致和有效。參照漸進(jìn)式改革方案的主要思路，本文為將來的個(gè)人所得稅整體推進(jìn)，提供亟待構(gòu)建的稅率設(shè)計(jì)參考。
二、漸進(jìn)式改革的初始化方案
個(gè)人所得稅漸進(jìn)式改革方案的終極目標(biāo)，是將中國(guó)的個(gè)人所得稅推向具有綜合特征的稅制安排。在充分借鑒國(guó)外個(gè)人所得稅經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)現(xiàn)階段的征管環(huán)境和征管條件，考慮初始階段的主要目標(biāo)以及未來完善的總體構(gòu)想，本文設(shè)計(jì)了中國(guó)“綜合與分類相結(jié)合”的個(gè)人所得稅稅制，初始化階段的改革方案主要包括如下內(nèi)容：
1.區(qū)別勞動(dòng)與資本所得，區(qū)分經(jīng)常與偶然所得的綜合制框架
依據(jù)勞動(dòng)與資本在個(gè)人所得發(fā)揮的作用，可以將現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅目劃分為勞動(dòng)所得、勞動(dòng)與資本混合所得、資本所得。在此基礎(chǔ)上，依據(jù)發(fā)生的頻次，又可以區(qū)分為經(jīng)常所得與偶然所得。這樣區(qū)分的最大特點(diǎn)是，實(shí)現(xiàn)了與現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度安排中的稅目劃分原則的平滑對(duì)接，同時(shí)引入了綜合制框架慣有的依據(jù)所得性質(zhì)的區(qū)分對(duì)待、再匯算清繳的通行做法。
2.納稅申報(bào)人標(biāo)準(zhǔn)劃定：年綜合所得12萬元
建立在綜合所得基礎(chǔ)上，對(duì)年所得超過12萬元的納稅人，以現(xiàn)行自行納稅申報(bào)制度為基礎(chǔ)，對(duì)部分收入項(xiàng)目適用綜合稅率表進(jìn)行年度匯總清繳。這一方案的最大特點(diǎn)在于最大限度的減少了自行納稅申報(bào)的人數(shù)，充分考慮了信息成本和征管成本，在著重加強(qiáng)對(duì)中高收入者征管的同時(shí)，部分解決了收入均衡性和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差別化問題。
3.走向綜合與分類相結(jié)合的稅制設(shè)計(jì)：費(fèi)用扣除與稅率結(jié)構(gòu)
個(gè)人所得稅走向綜合與分類結(jié)合的稅制安排，將實(shí)現(xiàn)綜合收入核算過后的費(fèi)用扣除，也將考慮綜合稅率結(jié)構(gòu)與分類稅率結(jié)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)。目前的分類所得計(jì)征稅制，對(duì)個(gè)人所得的總體把握存在不足，直接導(dǎo)致了工資薪金所得的免征額爭(zhēng)議、勞務(wù)所得的費(fèi)用扣除不當(dāng)?shù)葐栴}。改革后的個(gè)人所得稅綜合制具有費(fèi)用扣除公平、計(jì)征辦法合理的優(yōu)勢(shì)，在基本保持現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)扣除不變的基礎(chǔ)上，采用綜合匯算清繳、費(fèi)用綜合扣除的辦法，將解決分類稅制引發(fā)的系列問題。另外，綜合稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，也將進(jìn)一步改善個(gè)人所得稅總體稅率結(jié)構(gòu)的離散狀態(tài)，系統(tǒng)優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)，起到平衡分類所得之間稅率差異的作用。
4.納稅人的差別化對(duì)待：減免考慮與抵扣激勵(lì)
建立以稅收減免和抵扣激勵(lì)結(jié)合的個(gè)人所得稅納稅人差別化管理辦法，有利于適應(yīng)納稅人收入多元化、社會(huì)角色差異化的現(xiàn)實(shí)情形，重點(diǎn)實(shí)現(xiàn)對(duì)低收入者減負(fù)，對(duì)高收入群體強(qiáng)化征收的基本目標(biāo)。差別化對(duì)待的初始方案：其一，涉及子女撫養(yǎng)扣除的考慮，采用稅額減免的辦法，為今后實(shí)現(xiàn)以家庭為單位的納稅人管理，引入贍養(yǎng)扣除做相應(yīng)準(zhǔn)備；其二，為了盡可能實(shí)現(xiàn)高收入群體的稅收遵從，社會(huì)捐贈(zèng)抵扣將作為首要考慮的內(nèi)容。同時(shí)，個(gè)人所得稅抵扣措施的正向激勵(lì)將引導(dǎo)高收入人群貢獻(xiàn)公益事業(yè)，還可以為逐步完善差別化抵扣的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)提供有益參照。
總得來講，走向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革初始方案，是要在真正意義上建立我國(guó)現(xiàn)有稅制體系中面向自然人的直接稅框架。同時(shí)，它肩負(fù)著部分調(diào)節(jié)收入分配差距的最終目標(biāo)。
就個(gè)人所得內(nèi)涵而言，綜合所有收入的計(jì)稅形式，有利于公平分類所得的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。讓高收入者比低收入者多納稅并以此調(diào)節(jié)居民之間的收入分配差距，就要實(shí)行綜合所得稅制——以個(gè)人申報(bào)為基礎(chǔ)，將其所有來源、所有項(xiàng)目的收入加總求和，一并計(jì)稅。就個(gè)人所得稅現(xiàn)行格局來看，個(gè)人所得稅從代扣代繳走向綜合申報(bào)的過程，將在我國(guó)稅制體系中更好地平衡各稅種之間的相互關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅自然人之間直接聯(lián)系的起點(diǎn)。
三、分類所得稅稅率設(shè)計(jì)
工資、薪金所得的稅率安排，是個(gè)人所得稅改革方案的關(guān)注焦點(diǎn)。解決這個(gè)問題需要考慮起始點(diǎn)稅率的基礎(chǔ)上結(jié)合漸進(jìn)式改革方案的整體部署，做出優(yōu)化設(shè)計(jì)，以實(shí)現(xiàn)稅率結(jié)構(gòu)的合理性和規(guī)范性。
1.“個(gè)人所得稅改革征求意見稿”的稅率標(biāo)準(zhǔn)——工資、薪金所得
梳理現(xiàn)行的工資、薪金所得稅率標(biāo)準(zhǔn)，最主要特征是7級(jí)累進(jìn)。
表1所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。
2.綜合與分類制下的工資薪金所得稅率表
如果采用漸進(jìn)式改革方案的總體思路，參考各國(guó)的稅率設(shè)置經(jīng)驗(yàn)，以及后續(xù)個(gè)人所得稅由分類走向綜合的現(xiàn)實(shí)考慮，本文認(rèn)為，在稅率方面有幾個(gè)問題需要重新規(guī)劃。
第一，綜合稅率與工資、薪金所得之間的匹配。即按年綜合收入12萬元以上綜合計(jì)征和自行申報(bào)，年綜合收入12萬元以下暫不納入綜合制的原則。按年收入12萬元全部由工資、薪金所得計(jì)算，每月應(yīng)稅部分適用“個(gè)人所得稅改革征求意見稿”，20%的稅率標(biāo)準(zhǔn)。決定了納入綜合申報(bào)的目標(biāo)人群，未來的個(gè)人所得綜合稅率必須小于或等于20%，才有激勵(lì)自行申報(bào)的動(dòng)力。
第二，適當(dāng)考慮并降低中等收入人群的稅負(fù)。全月應(yīng)納稅所得額，第3級(jí)與第4級(jí)之間，超過4500元-9000元的部分，范圍設(shè)定比較粗糙。以年收入24萬元計(jì)算，扣除3500元月度免征額，這一部分可以劃定為4500元-7000元（12萬元以下）適用15%稅率，7000元-17000元（12萬-24萬元之間）適用20%稅率。
第三，降低中等及以下收入納稅群體的綜合稅率。而中高收入工資、薪金所得稅率，可適當(dāng)提高。我們?cè)O(shè)計(jì)在第4級(jí)，即年工資、薪金所得超過20 萬元后，從年收入12萬-24萬元適用稅率20%，直接適用下一級(jí)的30%稅率，不考慮25%的部分。此舉是培育中等收入群體，特別是以工資、薪金所得為主要收入形式的這類人群。
第四，最高邊際稅率建議降至40%，將提高高收入人群的稅收遵從。個(gè)人所得稅最高邊際稅率降低，符合國(guó)際趨勢(shì)。畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所（KPMG，2010）的研究表明，各國(guó)的工資薪金所得的最高邊際稅率降低，有助于提高高收入人群的稅收遵從，降低綜合制下高收入人群稅收籌劃的沖動(dòng)。此舉還將在簡(jiǎn)化稅制的基礎(chǔ)上，增加稅基總量和納稅義務(wù)人數(shù)量，提高綜合制的征管效率。此外，為了引導(dǎo)其自行申報(bào)，這類以上的中高收入人群，將在綜合匯算清繳過后，比照綜合稅率予以部分退稅。
基于上述4個(gè)方面考慮，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所設(shè)計(jì)的綜合與分類結(jié)合的個(gè)人所得稅，工資、薪金所得稅率標(biāo)準(zhǔn)如下：
另外，條件允許情況下還應(yīng)縮減工資、薪金所得稅率層級(jí)。目前改革方案中的7級(jí)稅率，在世界各國(guó)范圍內(nèi)仍屬偏多，6級(jí)或5級(jí)設(shè)置較多。
四、費(fèi)用：分類扣除與綜合扣除
費(fèi)用扣除是核定綜合稅基的準(zhǔn)備，也是具有綜合特征的個(gè)人所得稅稅制的關(guān)鍵內(nèi)容。一般而言，費(fèi)用扣除分為分類所得費(fèi)用扣除和綜合所得費(fèi)用扣除。即使在綜合制為主的國(guó)家，在綜合所得稅制基礎(chǔ)上依然對(duì)某些分類采用分類所得的辦法。如法國(guó)個(gè)稅綜合制當(dāng)中，對(duì)法國(guó)本土居民在法屬殖民地的所得采取了分類費(fèi)用扣除，不納入綜合費(fèi)用扣除，適用相應(yīng)的分類費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
作為個(gè)人所得稅綜合制的典型特征，分類所得費(fèi)用扣除和綜合所得費(fèi)用扣除之間存在此消彼長(zhǎng)的聯(lián)系。但從各國(guó)的實(shí)踐來看，完全的綜合所得費(fèi)用扣除可能僵化稅制安排，不利于個(gè)人所得稅的一些區(qū)別化的處理。因此，分類費(fèi)用扣除的特定辦法，有利于完整推行綜合制。
就本文考慮的六類綜合所得而言，都將面臨綜合費(fèi)用扣除的問題，為此做出如下設(shè)計(jì)：
未納入初始階段，綜合制改革的個(gè)人所得分類項(xiàng)目，延用現(xiàn)有的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，主要涉及個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等產(chǎn)生的費(fèi)用扣除。分類稅率和費(fèi)用扣除的整理過后，綜合稅制的稅率設(shè)計(jì)成為接下來的核心內(nèi)容。
五、綜合稅率設(shè)計(jì)與匯算清繳
綜合稅率設(shè)計(jì)和匯算清繳是連同一體的制度安排。在保持現(xiàn)行分類核算與費(fèi)用扣除的基礎(chǔ)上，匯算清繳是綜合稅率實(shí)施的前提。綜合稅率設(shè)計(jì)與匯算清繳的結(jié)合，始終是個(gè)人所得稅綜合制改革方向中繞不開的關(guān)鍵一環(huán)。本文在綜合考慮多種因素過后，沿著漸進(jìn)式綜合制框架，設(shè)計(jì)了其中尚未觸及的綜合稅率及其匯算清繳內(nèi)容。
1.分類稅率走向綜合稅率的前提是綜合制框架的有效執(zhí)行。綜合制框架的有效執(zhí)行，是將先期選出的六類所得匯總金額，然后比照分類稅率繳納。
2.分類稅率之間存在的數(shù)量差異，不宜短時(shí)間內(nèi)采用一刀切的單一綜合稅率，還應(yīng)繼續(xù)采取綜合制下的區(qū)別對(duì)待。
從數(shù)量關(guān)系上，對(duì)于高收入群體，即工資、薪金所得適用稅率標(biāo)準(zhǔn)超過20%的納稅義務(wù)人而言，其他納入綜合匯算的所得適用20%的比例稅率，存在不對(duì)等的情況。基本思路是，分類稅率要與綜合稅率之間存在級(jí)差關(guān)系，即分類所得平均稅率高于綜合計(jì)征適用稅率。在設(shè)置綜合稅率時(shí)，有兩個(gè)解決此問題的稅率設(shè)計(jì)。
設(shè)計(jì)1：工資、薪金所得高額累進(jìn)部分，予以稅收優(yōu)惠，平衡綜合過后與其他所得之間的稅率差異。建議工資、薪金所得應(yīng)稅額適用稅率超過20%的部分，可按2%退稅。
設(shè)計(jì)2：將其他所得納入綜合累進(jìn)稅率，同時(shí)調(diào)低工資、薪金所得的累進(jìn)與現(xiàn)行其他分類比例稅率之間的落差。這里需要大量數(shù)據(jù)和運(yùn)算，橫向平衡與縱向比較相結(jié)合，確定適用綜合匯總應(yīng)稅所得的多級(jí)稅率標(biāo)準(zhǔn)。
3.綜合稅率的另一個(gè)配套，是綜合費(fèi)用扣除與綜合稅收減免。撫養(yǎng)、贍養(yǎng)和其他社會(huì)公益支出的考慮，將是實(shí)現(xiàn)綜合稅率的必備條件。同時(shí)，在征管信息系統(tǒng)當(dāng)中，對(duì)綜合稅率的適用，也應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎考慮。
根據(jù)稅率基本平衡的原則，本文采用累進(jìn)綜合稅率的辦法，設(shè)計(jì)了綜合稅率表。
六、稅率結(jié)構(gòu)：綜合與分類的平衡
綜合稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，是使個(gè)人所得稅具有綜合制特征的必要一環(huán)，也是平衡綜合與分類稅率結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。當(dāng)前，我國(guó)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革，面臨分類稅率向綜合稅率過渡的任務(wù)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，現(xiàn)階段的主要工作是構(gòu)筑分類所得稅率與綜合所得稅率之間的平衡關(guān)系。二者之間的平衡關(guān)系，包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。
縱向來看，現(xiàn)行的分類稅率結(jié)構(gòu)和分類征收方式實(shí)際上形成了11種個(gè)人所得“稅收”，而設(shè)計(jì)的綜合稅率適用的綜合匯算所得征收，是真正意義上的個(gè)人所得總稅率。由于加總的綜合所得依然存在內(nèi)部分類，并已經(jīng)在代扣代繳環(huán)節(jié)按分類適用了不同的所得稅率，因此再向上綜合過程，就存在匹配分類稅率的問題，這是所謂的縱向平衡。
橫向來看，走向綜合與分類的個(gè)人所得稅改革，是一個(gè)有階段性安排的制度設(shè)計(jì)。我們的設(shè)計(jì)中，考慮了征管環(huán)境約束，也顧及了綜合項(xiàng)目的特征，按照六類應(yīng)稅所得先期綜合的原則，實(shí)現(xiàn)部分的綜合稅制。由于個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得等依然采取分類管理，適用分類稅率，那么同屬個(gè)人所得的此類項(xiàng)目，與將要實(shí)行的綜合項(xiàng)目之間，存在稅率結(jié)構(gòu)的對(duì)接，這是所謂的橫向平衡。
比例稅率與累進(jìn)稅率的選擇，是貫穿于分類所得稅率與綜合所得稅率之間平衡關(guān)系的一個(gè)要點(diǎn)。現(xiàn)階段，工資、薪金所得，大額勞務(wù)報(bào)酬所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，這四類所得適用累進(jìn)稅率和免征額扣除，其他分類所得適用比例稅率。按照二元稅制的觀點(diǎn)，對(duì)勞動(dòng)課稅容易、且適用累進(jìn)稅率，而對(duì)資本課稅困難、適用比例稅率的原則，形成了上述分類稅率的基本構(gòu)成。從個(gè)人所得稅綜合制國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)來看，綜合稅率一般具有累進(jìn)特征，如美國(guó)、英國(guó)、我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)等，那么現(xiàn)行的比例稅率在走向綜合制的過程中，如何取舍成為現(xiàn)實(shí)的問題。對(duì)于這個(gè)現(xiàn)實(shí)問題，本文建議把握兩點(diǎn)：
第一，搭建綜合計(jì)征的框架。目前的任務(wù)是實(shí)現(xiàn)代扣代繳和自行申報(bào)的有機(jī)結(jié)合。綜合稅率采用累進(jìn)稅率還是比例稅率，要依據(jù)申報(bào)人數(shù)、收入總量和分類稅收份額綜合測(cè)算決定。
關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;細(xì)化改革;稅目設(shè)置;費(fèi)用扣除
個(gè)人所得稅的改革既要立足現(xiàn)實(shí)又要展望社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;既要讓低收入人群獲得改革紅利，又要讓高收入者體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)。讓高收入者享用更多社會(huì)公共服務(wù)的同時(shí)，也能依法繳稅，為均衡社會(huì)分配格局做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。總之，應(yīng)當(dāng)在調(diào)解個(gè)人收入、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、體現(xiàn)公平公正方面發(fā)揮更有效的作用。首先，個(gè)稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、體現(xiàn)公平公正方面發(fā)揮應(yīng)有效力。徐建煒等(2013年)《個(gè)人所得稅改善中國(guó)收入分配了嗎》一文中表明，在2005年以前調(diào)節(jié)個(gè)人收入效力是比較顯著的，但是2005年以后調(diào)節(jié)收入的效力逐漸弱化。這主要是由于征稅模式落后，稅率結(jié)構(gòu)不合理，已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)今社會(huì)分配新形態(tài)造成的。其次，個(gè)稅在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮更強(qiáng)大的作用。越是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家，所得稅在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的穩(wěn)定器作用越為顯著。改革開放初期我國(guó)個(gè)人收入以個(gè)人工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等為主，經(jīng)歷了近30多年的改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入結(jié)構(gòu)已悄然發(fā)生變化，資本性收入占個(gè)人收入總體比重越來越大，按照資本衍生的特性，社會(huì)貧富懸殊居高不下，全國(guó)個(gè)人收入基尼系數(shù)徘徊在國(guó)際警戒線0.45之上。加之個(gè)稅占整個(gè)稅收收入的比重也日趨增加，因此，我國(guó)個(gè)人所得稅在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮更強(qiáng)大的作用成為當(dāng)務(wù)之急。本文將在介紹發(fā)達(dá)部分國(guó)家采取綜合征稅模式成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析我國(guó)如何細(xì)化稅目和合理費(fèi)用扣除及強(qiáng)化征管工作。
一、發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)換征管方面的經(jīng)驗(yàn)
個(gè)人所得稅在國(guó)外已經(jīng)有200余年的發(fā)展歷史，所以，國(guó)外的研究理論對(duì)我國(guó)今后稅制模式及征管辦法有一定的積極作用，本文特選擇英國(guó)、美國(guó)兩國(guó)的個(gè)人所得稅模式及征管辦法加以簡(jiǎn)要介紹。
(一)美國(guó)個(gè)人所得稅模式及稅收征管辦法
美國(guó)個(gè)人所得稅1862年開征，1866年，聯(lián)邦政府全部財(cái)政收入的四分之一已經(jīng)是來自個(gè)人所得稅。1913年美國(guó)國(guó)會(huì)通過了個(gè)人所得稅稅法。美國(guó)的個(gè)人所得稅從一開始就采用綜合所得稅稅制，將家庭作為納稅單位，個(gè)人自行申報(bào)。與之對(duì)應(yīng)，“毛所得”是美國(guó)個(gè)人所得稅的一個(gè)重要概念，《國(guó)內(nèi)收入法典》第61款寫明，納稅人取得的除特殊說明之外的、來源于各處的所得均為聯(lián)邦個(gè)人的毛所得。也就是說“毛所得”意味著在一定時(shí)期內(nèi)個(gè)人所獲得的全部收入都要征收個(gè)人所得稅，除非是特別說明的不征稅項(xiàng)目。此外，美國(guó)還單獨(dú)補(bǔ)充列舉了15項(xiàng)應(yīng)稅所得和4項(xiàng)不予征稅收入。在稅收征管中，美國(guó)大量運(yùn)用了信息技術(shù)。美國(guó)稅務(wù)稽查的方法很多，信函審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。“一攬子”審計(jì)對(duì)所有的稅種同時(shí)審計(jì)、大納稅戶的小組審計(jì)等。但真正在工作中用得比較多的是信函審計(jì)，即對(duì)納稅人的有關(guān)信息通過計(jì)算機(jī)“交叉稽查”，發(fā)現(xiàn)問題或疑問，通過信函與納稅人聯(lián)系;審計(jì)結(jié)果用信函通知。嚴(yán)密的交叉稽查措施便成為美國(guó)個(gè)人所得稅征管上的一大特征。其實(shí)，美國(guó)90%的稽查都是通過信函審計(jì)完成的。美國(guó)根本不考慮納稅人是否曾經(jīng)被預(yù)扣，統(tǒng)一按規(guī)定時(shí)間向主管稅務(wù)部門填寫納稅申報(bào)表;同時(shí)，稅務(wù)部門搜集有關(guān)納稅人收入的各種信息資料，并集中在“全息碼”下。然后，利用非常強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，交叉審核來自兩個(gè)方面的信息，如果發(fā)現(xiàn)問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)就調(diào)出來單審。這樣，納稅人都有可能被查。以防被查，在自愿申報(bào)時(shí)，納稅人就不得不綜合考慮，應(yīng)該如實(shí)申報(bào)還是略有隱瞞。另外，在美國(guó)，較為完善的稅收法律、法規(guī)體系和有效處罰與約束機(jī)制，保證對(duì)偷稅逃稅漏稅者能進(jìn)行十分嚴(yán)厲的懲罰。據(jù)有關(guān)資料顯示，美國(guó)的稅務(wù)處罰包括行政處罰和刑事處罰。行政處罰較為簡(jiǎn)單，主要就是罰款。具體規(guī)定為:不按時(shí)申報(bào)罰款25%;不如實(shí)提供稅務(wù)資料，罰款25%;不按時(shí)繳納稅款，罰款20%。最高的行政處罰限額可到達(dá)100%，稅務(wù)欺詐的處罰最高可達(dá)200%(以上按應(yīng)納稅額計(jì)算)，而且要承擔(dān)一定的刑事責(zé)任，如坐牢。刑事處罰最重為終身監(jiān)禁。在美國(guó)，無論什么性質(zhì)的罰款都要加收利息，利息=(欠稅+罰款)×(商業(yè)銀行貸款利率+1%)，并且按照復(fù)利計(jì)算。如此嚴(yán)厲的處罰確保了美國(guó)居民能夠嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定完成納稅義務(wù)，并且打消偷稅漏稅逃稅的念頭。
(二)英國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式及征管辦法
早在1799年，英國(guó)就開始征收個(gè)人所得稅，是世界上首次開征收個(gè)人所得稅，是個(gè)人所得稅的誕生地。其稅制模式從最早的分類所得稅稅制到現(xiàn)今分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式。在征管方式上，英國(guó)對(duì)工資、薪金所得和利息支付采用源泉扣繳。這種方法有效地、準(zhǔn)確保證了扣繳稅款的繳納，減少了稅收收入的流失，提高了稅收征管效率。英國(guó)個(gè)人所得稅征管一個(gè)重要特點(diǎn)是有比較健全的稅務(wù)制度。稅務(wù)在英國(guó)是一種純粹的社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與部門之間存在高度的相互信任。稅務(wù)部門對(duì)工作人員有嚴(yán)格要求，必須同時(shí)具有較高的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德，各種標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格審核否則取消資格。除此，規(guī)范的納稅申訴制度也是英國(guó)在個(gè)人所得稅中采取的一項(xiàng)先進(jìn)措施。當(dāng)納稅人對(duì)征稅事務(wù)有爭(zhēng)議的時(shí)候，向該機(jī)關(guān)或上級(jí)機(jī)關(guān)提出申訴，或向稅務(wù)局稅務(wù)裁決官提出意見，也可直接向國(guó)會(huì)議員進(jìn)行申訴。當(dāng)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰不能接受時(shí)，可向獨(dú)立法庭訴訟專員進(jìn)行上訴。這里提到的訴訟專員是獨(dú)立于英國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)外工作的。包括由掌握稅法知識(shí)的退休人士擔(dān)任的普通專員和由稅收專家擔(dān)任的特別專員兩類。如果納稅人對(duì)訴訟專員裁決不服，還可以繼續(xù)上訴至最高法院。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅制構(gòu)成要素方面細(xì)化改革的思考
(一)綜合和分類相結(jié)合的稅制模式下的稅目設(shè)置
我國(guó)目前的個(gè)人所得稅有11個(gè)稅目，試行綜合和分類相結(jié)合的稅制后，建議將個(gè)人所得劃分為勞動(dòng)報(bào)酬所得、資本經(jīng)營(yíng)所得兩大綜合稅目，以及特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、偶然所得、其他所得四項(xiàng)分類稅目，綜上一共六個(gè)稅目。勞動(dòng)報(bào)酬所得大稅目下包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得等項(xiàng)目;資本經(jīng)營(yíng)性所得大稅目下包括財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息、利息、紅利所得等項(xiàng)目;此外對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得主要考慮在強(qiáng)化大眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新、力推精神文明的今天，應(yīng)激勵(lì)社會(huì)成員多發(fā)明專利多運(yùn)用專利，并從政府的角度保護(hù)、鼓勵(lì)專利及高質(zhì)量精神文化產(chǎn)品的出版，在征收個(gè)稅時(shí)給予更多的稅收優(yōu)惠。對(duì)偶然所得、其他應(yīng)稅所得則單獨(dú)列示稅目。
(二)合理設(shè)計(jì)每個(gè)稅目的扣除標(biāo)準(zhǔn)
前一個(gè)問題之所以將稅目設(shè)計(jì)為綜合與分類相結(jié)合的模式在于既能簡(jiǎn)化稅目，又能按照每一稅目合理費(fèi)用扣除。費(fèi)用扣除是體現(xiàn)個(gè)人所得稅改革量能負(fù)擔(dān)、稅負(fù)公平合理的重要設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。對(duì)于勞動(dòng)報(bào)酬所得既要應(yīng)體現(xiàn)對(duì)勞動(dòng)者的基本生活生計(jì)保障，還要體現(xiàn)活勞動(dòng)消耗在高層次補(bǔ)償?shù)募佑?jì)扣除和附加扣除，如繼續(xù)教育或技能提升、旅游度假、再就業(yè)耗費(fèi)等，未來的勞動(dòng)者補(bǔ)償不再是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的簡(jiǎn)單補(bǔ)償，而是適應(yīng)社會(huì)進(jìn)步后勞動(dòng)者的擴(kuò)大補(bǔ)償和更高的生存風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。從以往的分類扣除轉(zhuǎn)化為大稅目的綜合扣除，免征額不是應(yīng)該降低而是應(yīng)該提高，因?yàn)槭菍⒁酝膸讉€(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用扣除合并了。從人性化的角度還應(yīng)配合國(guó)家二胎政策考慮撫養(yǎng)人口成本、配合我國(guó)老齡化社會(huì)的到來考慮老人贍養(yǎng)成本、配合人們購(gòu)置生活首套住房按揭成本或無房租金費(fèi)用扣除。綜合這些因素，對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬所得稅目的免征額應(yīng)按照家庭人口費(fèi)用做綜合費(fèi)用扣除。筆者以為該標(biāo)準(zhǔn)既要體現(xiàn)個(gè)人所得稅納稅人的義務(wù)承擔(dān)感和權(quán)利獲得感，并要隨著社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展適時(shí)調(diào)整。對(duì)于資本經(jīng)營(yíng)性所得項(xiàng)目，扣除費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是考慮“勞動(dòng)報(bào)酬所得“基礎(chǔ)上給予二次扣除的問題，所謂二次扣除不是一刀切的，即各項(xiàng)所得統(tǒng)一申報(bào)，已經(jīng)獲得“勞動(dòng)報(bào)酬所得免征額”的不再享受二次扣除，沒有享受前者免征額的則比照前者免征額扣除。而作為特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得作為分類征收項(xiàng)目應(yīng)體現(xiàn)更多的鼓勵(lì)優(yōu)惠政策。偶然所得則建議不再規(guī)定扣除額，全額計(jì)征個(gè)人所得稅。
(三)合理規(guī)劃稅率設(shè)計(jì)，既體現(xiàn)稅負(fù)公平合理又便于操作
我國(guó)現(xiàn)行稅目稅率既有七級(jí)超額累進(jìn)稅率，又有五級(jí)超額累進(jìn)稅率，建議將第一大類綜合稅目實(shí)行綜合征稅，使用一個(gè)簡(jiǎn)化的5—6級(jí)的累進(jìn)稅率，在提高免征額的前提下，降低最高邊際稅率，由于是勞動(dòng)報(bào)酬所得，最高級(jí)的稅率不應(yīng)高于資本性所得稅率，建議最高稅率不高于20%。資本性所得由于其性質(zhì)和勞務(wù)報(bào)酬所得不同，在新形勢(shì)新經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)下，建議可以采用20%比例稅率基礎(chǔ)上的加成加倍征稅方式。
(四)完善個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠并加強(qiáng)稅收征收管理
隨著社會(huì)的發(fā)展，個(gè)人取得收入的渠道多元化且發(fā)生結(jié)構(gòu)性改變，對(duì)于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新類收入、與社會(huì)精神文明建設(shè)相關(guān)的收入，建議給予更多的稅收鼓勵(lì)和優(yōu)惠。通過合理的費(fèi)用扣除、不同檔級(jí)的稅率以及稅額優(yōu)惠體現(xiàn)個(gè)稅的優(yōu)惠政策。
(五)加快個(gè)人信息化建設(shè)強(qiáng)化稅收征管
個(gè)人信息化建設(shè)涉及到個(gè)稅改革是否能實(shí)現(xiàn)家庭收入信息整合以及家庭綜合費(fèi)用扣除等等的問題，也就是說涉及到綜合稅制改革是否順利推行。稅務(wù)部門應(yīng)運(yùn)用好互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)技術(shù)，運(yùn)用好大數(shù)據(jù)技術(shù)。個(gè)人信息數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)應(yīng)由政府出面，整合各方面的力量逐步建設(shè)完善。征稅即是公共需求又是政府行為，憑借個(gè)人所得稅改革契機(jī)完善個(gè)人信息登記，并建立好交叉匯總審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，將這一改革難點(diǎn)促成為改革的亮點(diǎn)。同時(shí)，針對(duì)個(gè)稅的需要，對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，為跨境商貿(mào)、投資等納稅人建立納稅檔案，重點(diǎn)稅源重點(diǎn)管理。總之將稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等征管全過程都納入信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)—銀行—單位—其他政府部門間網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)互通，建立全國(guó)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，全面提高征管質(zhì)量和征管效率。
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［關(guān)鍵詞］累進(jìn)稅制邊際稅率個(gè)人所得稅
一、 引言
伴隨著我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的提高，我國(guó)個(gè)人所得稅改革的呼聲還是不減，究其原因還是許多學(xué)者認(rèn)為我國(guó)個(gè)人所得稅累進(jìn)稅制的邊際稅率設(shè)計(jì)的不合理：檔次過多，最高邊際稅率過高。
所謂邊際稅率是指應(yīng)納稅額的增量與稅基增量之比。即，其中，tm代表邊際稅率，T代表應(yīng)納稅額的增量，Y代表稅基增量。假設(shè)收入增加1元，應(yīng)納稅額增加0.5元，則邊際稅率就是50%。邊際稅率反映稅基每增加一個(gè)單位，適用稅率變化的情況。實(shí)踐中，征收個(gè)人所得稅采用的超額累進(jìn)稅率被等同與邊際稅率。保羅?克雷?羅伯茨在其所著《供給學(xué)派的革命》一書中，將邊際稅率定義為對(duì)新增加的說的稅率。對(duì)個(gè)人所得稅來說，是對(duì)個(gè)人收入征稅，所以這個(gè)變量就是人們每多掙1元錢所征的稅收占的比例就是邊際稅率。當(dāng)然政府部門不可能對(duì)每增加1元錢所征的稅都作出詳細(xì)規(guī)定，即邊際稅率不可能真正細(xì)致規(guī)定到每一元錢，一般把500或1000或者更多作為一個(gè)變量增加的單位，即稅收級(jí)次或納稅檔次。那么對(duì)每一個(gè)檔次說實(shí)行的稅率就是邊際稅率。
目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行的分類征收，適用的超額累進(jìn)稅制。對(duì)不同類型的個(gè)人所得稅所適用的邊際稅率不同，這就使得具有相同納稅能力的人所負(fù)擔(dān)的稅收不同，從而產(chǎn)生了稅收差異，而目前世界上個(gè)人所得稅征收趨向與綜合征收。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅分類征收不同邊際稅率比較分析
目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收：
1.工資、薪金所得，適用5%～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率。全月應(yīng)納稅所得額不超過500元適用最低邊際稅率5%，對(duì)超過100000元的適用最高邊際稅率45%。
2.個(gè)體工商戶，獨(dú)資和合伙企業(yè)，適用5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率。全月應(yīng)納稅所得額不超過5000元的，適用最低邊際稅率5%，超過的適用最高邊際稅率35%。
3.稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。
設(shè)X為應(yīng)納稅所得額，K1，K2分別為工薪所得和個(gè)體工商戶所適用的邊際稅率， T1，T2分別為前后兩者應(yīng)納稅額，為兩者應(yīng)納稅額之差，通過分析計(jì)算得到下表:
由此可見:當(dāng)X≤500時(shí)，K1=K2,＝0,兩者應(yīng)納稅額相同;
當(dāng)X＞500時(shí)，K≤K2,＜0,工薪階層應(yīng)納稅額小于個(gè)體工商戶。
這說明我國(guó)分類征收的個(gè)人所得稅，個(gè)體工商戶所適用的稅率大于或等于工薪階層所適用的稅率，相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)也大于工薪階層。實(shí)際的情況是個(gè)體工商戶需要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，有風(fēng)險(xiǎn)收益，所以，在全月收入相同的情況下，個(gè)體工商戶得到的稅后差異理應(yīng)比工薪階層大，可我們得到的結(jié)果與此相反。我們假定人都是理性經(jīng)濟(jì)人，當(dāng)然會(huì)選擇少承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，從而走進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)較少的機(jī)關(guān)，而不去創(chuàng)業(yè)。
三、我國(guó)工薪所得邊際稅率比較分析
目前，我國(guó)工薪所得所采用的是9級(jí)超額累進(jìn)稅率，即邊際稅率最低為5%，最高為45%，也就是說對(duì)低收入者適用較低的邊際稅率，高收入者適用較高的邊際稅率。當(dāng)前，我國(guó)就業(yè)者的月薪大部分都在500元～5800元之間，個(gè)人所得稅主要由這些普通收入階層所負(fù)擔(dān)，適用稅率10%的人數(shù)為35%，負(fù)擔(dān)了所得稅的37．4%，適用15%的人數(shù)為12．4%，負(fù)擔(dān)了個(gè)人所得稅的47．5%。如果把我國(guó)的工薪階層按所得額分為三檔：低收入者、中等收入者和高收入者，現(xiàn)在遞增的邊際稅率也是不合理的。
1.對(duì)低收入者適用較低的邊際稅率是沒有什么問題的，因?yàn)閭€(gè)人所得稅設(shè)立的目的之一就是調(diào)節(jié)收入分配差距。對(duì)較低收入的人少征稅，以保障其基本的生活，這是毋庸質(zhì)疑的。
2.對(duì)高收入者適用較高的邊際稅率是不合理的。我國(guó)現(xiàn)行的最高邊際稅率為45%，在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)水平下，很少有人能達(dá)到，行同虛設(shè)。但這樣，會(huì)使得我國(guó)個(gè)人所得稅的平均稅率過高，使我國(guó)的個(gè)人所得稅總體稅率偏高。另一方面，個(gè)人所得稅會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)，當(dāng)邊際稅率過高時(shí)，人們即會(huì)以閑暇替代勞動(dòng)，從而挫傷高收入者的勞動(dòng)積極性。即使人們不會(huì)選擇閑暇替代勞動(dòng)，他們逃稅避稅的行為更加嚴(yán)重，加大了征管難度，降低了效率。因此，應(yīng)該對(duì)這部分人適用中等邊際稅率，既保證稅收收入，又不挫傷納稅人的積極性，不產(chǎn)生大的替代效應(yīng)，從而提高了效率。
3.中等收入者是我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅主力軍，應(yīng)適用較高的邊際稅率，提高我國(guó)個(gè)人所得稅的收入，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的財(cái)政收入作用。
四、結(jié)束語
綜合上面對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅邊際稅率的內(nèi)部比較分析，我們可以知道，在個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高以后，調(diào)整我國(guó)個(gè)人所得稅的邊際稅率成為新的研究課題和我國(guó)個(gè)人所得稅稅制改革的重點(diǎn)內(nèi)容。我國(guó)應(yīng)根據(jù)我們國(guó)家的實(shí)際情況借鑒國(guó)際上其他國(guó)家個(gè)人所得稅改革的成功經(jīng)驗(yàn)，加快我國(guó)的個(gè)人所得稅改革的步伐，使之更好的發(fā)揮作用。
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【關(guān)鍵詞】所得稅；現(xiàn)狀；改革
1 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的主要問題
1.1 稅收負(fù)擔(dān)不公平，稅率結(jié)構(gòu)不合理
現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是分稅制征收的方式。是將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類，對(duì)各項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅。這種模式可以節(jié)省征收成本，但是不能很好的發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人高收入的作用，使得公平原則有所缺失。這樣的征收方式不但不能全面、完整的體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會(huì)造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少、收入相對(duì)集中的納稅人卻要更多納稅的現(xiàn)象。所以，不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，很難體現(xiàn)公平合理。
1.2 免征稅額標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)、不合理
個(gè)人所得稅未考慮納稅人贍養(yǎng)老人、家庭負(fù)擔(dān)、子女撫養(yǎng)與教育等因素，而大多數(shù)國(guó)家在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)都考慮到了納稅人的特殊情況，允許扣除家庭成員的贍養(yǎng)費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)、子女教育經(jīng)費(fèi)等之后進(jìn)行納稅，體現(xiàn)了人文社會(huì)的人文精神和公平原則。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)扣除，方便了操作，卻忽視了納稅人的特殊情況，造成了稅負(fù)不平等現(xiàn)象。
1.3 個(gè)人所得稅征管制度不健全
我國(guó)目前實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方式，其申請(qǐng)、審核、扣繳制度都不健全，手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。自行申報(bào)制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實(shí)處。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平不高，稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下，在一定程度上影響了稅款的征收。由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)、不同時(shí)間取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，使其納稅出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。
1.4 稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小
我國(guó)收入處于中間階層（工薪階層）的個(gè)人所得稅繳納額占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%，高收入人群繳納的個(gè)人所得稅繳納額只占到個(gè)人所得稅總額的5%左右。目前的所得稅累進(jìn)制主要適用于工資，而高收入人群的主要收入來源并非工資，依靠稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小。
1.5 偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅政繳以代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔。對(duì)有扣繳義務(wù)人由扣繳義務(wù)人代扣代繳。沒有扣繳義務(wù)人的由納稅人自行申報(bào)納稅。這種稅收方式漏洞較大，七級(jí)稅率檔次中只有前四個(gè)稅率檔次被普遍使用，后三個(gè)稅率只為占極少數(shù)的高收入者設(shè)置，最高稅率45%基本上形同虛設(shè)。我國(guó)實(shí)行改革開放后，人們的收入水平逐漸提高，稅率越高，被征收對(duì)象偷稅漏稅的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)烈，富人逃稅、明星偷稅的現(xiàn)象屢見不鮮。
2 我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)存問題的成因
2.1 現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在某些方面設(shè)置上缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性和合理性，難以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的要求。世界上目前的個(gè)人所得稅稅制模式分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制。現(xiàn)階段我國(guó)公民的納稅意識(shí)相對(duì)較低，征收手段比較落后，我國(guó)現(xiàn)階段采用的是分類所得稅制。
2.2 稅率結(jié)構(gòu)不合理，費(fèi)用扣除不科學(xué)
在目前的稅率結(jié)構(gòu)下，導(dǎo)致了收入來源多的個(gè)人扣除數(shù)額大、扣除次數(shù)多，違背了量能納稅的原則；扣除標(biāo)準(zhǔn)過低，與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不符。在扣除中未能充分考慮人民生活中一系列的開支。我國(guó)個(gè)人所得稅法不考慮納稅人的家庭狀況、以統(tǒng)一的定額進(jìn)行扣除，沒有考慮到納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，單身納稅人和有撫養(yǎng)義務(wù)的納稅人在取得同等收入的情況下，其負(fù)擔(dān)能力是不同的，造成了稅負(fù)不公。
2.3對(duì)涉稅違法犯罪行為處罰力度不夠
在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，到每年4月的報(bào)稅季節(jié)，所有的納稅人都得把自己上一年的收入和該上繳的稅額算清楚，如實(shí)報(bào)給稅務(wù)部門。稅務(wù)部門則隨機(jī)抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，輕則罰款補(bǔ)稅、重則入獄。我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅行為給予五倍以下的罰款，致使許多納稅人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。由于處罰沒有規(guī)定下限，人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)。
2.4 納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等
一是納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等現(xiàn)象。在理論上，稅法面前人人平等，工薪階層在發(fā)放時(shí)已直接將稅代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層可以通過稅前列支進(jìn)行“合理避稅”。二是在納稅人與政府的關(guān)系上，同樣存在著權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等。經(jīng)濟(jì)學(xué)把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，就是說政府收了稅就必須為納稅人提供各種服務(wù)。公民有交稅的義務(wù)，同時(shí)也享有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)利；國(guó)家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)。只有這兩方面能夠和諧發(fā)展的時(shí)候社會(huì)機(jī)制才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
3 國(guó)外個(gè)人所得稅改革對(duì)我國(guó)的啟示
3.1 我國(guó)個(gè)人所得稅改革應(yīng)考慮國(guó)際和國(guó)內(nèi)兩方面因素
個(gè)人所得稅作為大多數(shù)國(guó)家開征的稅種，具體的制度設(shè)計(jì)和征管措施為我國(guó)的稅制改革提供了可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)和做法。我國(guó)應(yīng)在減少稅率檔次、降低各檔次的邊際效率、通過堵塞稅法漏洞來擴(kuò)大稅基等方面做出一定的改革。應(yīng)該從具體的國(guó)情出發(fā)，考慮到經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，居民收入有待進(jìn)一步提高，收入差距有擴(kuò)大的趨勢(shì)，納稅人主動(dòng)納稅意識(shí)不強(qiáng)等都是個(gè)人所得稅制度改革時(shí)著重考慮的。
3.2 單一稅改革方案
單一稅受到了中東歐一些國(guó)家的青睞，單一稅的實(shí)施取得了良好的效果，一些國(guó)家實(shí)現(xiàn)了就業(yè)高速增長(zhǎng)、GDP的穩(wěn)步增長(zhǎng)，吸引到一定的投資。我國(guó)的個(gè)人所得稅改革正面臨著稅制模式的轉(zhuǎn)變，“單一稅”方案不會(huì)成為我國(guó)個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)，單一稅率在我國(guó)不具備可行性。我國(guó)收入差距急劇擴(kuò)大的現(xiàn)實(shí)下，還需要個(gè)人所得稅發(fā)揮較強(qiáng)的收入分配效應(yīng)。“單一稅”的理念能夠?yàn)閭€(gè)人所得稅的制度改革提供一定的借鑒。
3.3二元所得稅改革
2003年我國(guó)已提出要實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的課稅模式，實(shí)質(zhì)上是一種二元所得稅模式。雖然確立了新的模式，但改革僅僅局限在費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)上面，對(duì)于改革的探討集中在具體的要素設(shè)計(jì)上，可以說是稅制改革取向的偏離。目前我國(guó)大多數(shù)居民的勞動(dòng)所得仍然是其主要收入來源，大多數(shù)高收入者的財(cái)產(chǎn)性所得成為其主要收入來源。要實(shí)行個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配功能，主要是如何對(duì)不同收入階層征稅，需要慎重考慮制度設(shè)計(jì)。
4 我國(guó)個(gè)人所得稅改革的建議
4.1 在稅制改革中準(zhǔn)確把握個(gè)人所得稅的功能定位
目前，我國(guó)個(gè)人所得稅占全部稅收收入的比重僅為5.8%，不僅低于OECD國(guó)家平均30%的水平，也低于發(fā)展中國(guó)家8%的平均水平。應(yīng)適當(dāng)提高綜合所得基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和降低最高邊際稅率。應(yīng)加快清理整頓和規(guī)范收入分配秩序的同時(shí)，發(fā)揮財(cái)產(chǎn)稅、消費(fèi)稅等稅種在收入分配中的調(diào)節(jié)作用，加大對(duì)低收入者的扶持力度，逐步時(shí)間收入分配的公平化。
4.2 對(duì)綜合所得按年征收，對(duì)分類所得按次征收
同OECD國(guó)家相比，我國(guó)個(gè)人所得稅課稅征收范圍相對(duì)偏窄，應(yīng)將課稅范圍的界定由列舉法改為概述法，進(jìn)一步拓寬稅基。
為克服現(xiàn)行稅制弱累進(jìn)性、有失公平、易于逃稅等缺陷，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制模式比較理想。將經(jīng)營(yíng)所得、勞動(dòng)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得及其他所得并入綜合所得，實(shí)行按年征收；對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息所得等繼續(xù)按分類所得，實(shí)行按次征收。
4.3 選用簡(jiǎn)化的稅率表，降低最高邊際稅率
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅率體系過于復(fù)雜，邊際稅率過高，應(yīng)對(duì)分類所得堅(jiān)持按20%的比例稅率按次征收，對(duì)綜合所得實(shí)行簡(jiǎn)化的稅率表，并降低邊際稅率。可將工薪所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率、勞務(wù)所得三級(jí)超額累進(jìn)稅率進(jìn)行合并，選用五級(jí)超額累進(jìn)稅率表，并擴(kuò)大稅率級(jí)距，將最高邊際稅率降低到35%-40%之間。這樣可以吸引和留住國(guó)際人才，增加國(guó)家稅收競(jìng)爭(zhēng)力。
4.4 個(gè)人所得稅征收可考慮主要以家庭為單位征收
以家庭為單位更能體現(xiàn)一個(gè)人的真實(shí)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)情況，也更能體現(xiàn)稅收的量能負(fù)擔(dān)原則。應(yīng)把對(duì)家庭行為的調(diào)節(jié)作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)行為的基礎(chǔ)點(diǎn)，既可以選擇以個(gè)人申報(bào)納稅為基礎(chǔ)的個(gè)人申報(bào)制度，也可以選擇以家庭申報(bào)為基礎(chǔ)的聯(lián)合申報(bào)制度。
選擇家庭課稅能更有效地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配功能的充分發(fā)揮有賴于兩個(gè)核心的自身因素：寬稅基、累進(jìn)稅率。家庭課稅制有利于拓寬稅基，對(duì)所有收入均實(shí)行超額累進(jìn)稅制，還可以實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策目標(biāo)。
4.5 培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)，注意增加財(cái)政支出的透明度
我國(guó)應(yīng)構(gòu)建“賞罰分明”的納稅機(jī)制，在全社會(huì)形成尊重納稅人的氛圍，激勵(lì)公民主動(dòng)納稅，實(shí)現(xiàn)納稅人從內(nèi)心認(rèn)同相關(guān)稅收政策、支持納稅、自動(dòng)報(bào)稅。逐步建立納稅信用制度，提高信用對(duì)公民的制約力，使符合條件的公民積極主動(dòng)、誠(chéng)實(shí)客觀地申報(bào)納稅。同時(shí)政府的財(cái)政活動(dòng)應(yīng)該被置于納稅人的監(jiān)督之下，政府財(cái)政支出的信息應(yīng)做到及時(shí)向社會(huì)民眾公開，并注意聽取公眾對(duì)財(cái)政資金使用方向的意見，使得財(cái)政資金確實(shí)能夠?yàn)槊癖娞峁└玫臐M足大家需要的公共產(chǎn)品。增加財(cái)政支出的透明度，使納稅人成為國(guó)家的主人是增強(qiáng)納稅意識(shí)的重要手段。如今，許多稅務(wù)部門實(shí)行辦稅公開，自覺接受納稅人監(jiān)督的做法值得借鑒。在與稅務(wù)部門打交道時(shí)，納稅人有權(quán)得到禮貌而周到的服務(wù)；當(dāng)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議，納稅人可以提出異議來維護(hù)自身的正當(dāng)權(quán)益等等。這些權(quán)利的享受，有助于納稅人進(jìn)一步密切自己的納稅義務(wù)與國(guó)家利益的關(guān)系。隨著納稅人納稅觀念的逐步轉(zhuǎn)變，中國(guó)的稅收狀況將出現(xiàn)本質(zhì)上的變革。
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[5]楊秀平.談個(gè)人所得稅存在的問題[J].長(zhǎng)春理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2013，（9）
【關(guān)鍵詞】稅率 個(gè)人所得稅 稅收征管
個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱個(gè)稅）是對(duì)個(gè)人（即自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。它不僅能縮小個(gè)人收入差距，緩解社會(huì)分配不公的矛盾，而且在調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，增加國(guó)家財(cái)政收入等方面都有著積極的促進(jìn)作用。在我國(guó)，個(gè)人所得稅發(fā)展速度一直較快，且其地位在不斷上升，已成為我國(guó)的第四大稅種。但是，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的設(shè)計(jì)存在著諸多不足之處，影響其功能的發(fā)揮，有進(jìn)一步改革的必要。
一、我國(guó)個(gè)人所得稅中存在問題
從我國(guó)個(gè)人所得稅稅收制度與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的角度來看，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制客觀上存在著制度落后和實(shí)施乏力的狀況，其主要問題可以從稅收制度、稅收征管兩大方面反映出來。
（一）稅前扣除項(xiàng)目不公平
我國(guó)個(gè)稅的征稅對(duì)象為個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，共計(jì)11項(xiàng)如工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬，如股息、利息、紅利轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，所及的范圍幾乎包括了納稅人的全部所得。但另一方面又規(guī)定了12大項(xiàng)的免稅項(xiàng)目，比如說：儲(chǔ)蓄存款利息、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息、工資薪金部分的差旅費(fèi)，誤餐補(bǔ)助，福利費(fèi)等免收個(gè)稅。由于目前我國(guó)的稅制不配套和缺乏嚴(yán)密的納稅申報(bào)制度與征管手段，這些免稅項(xiàng)目常常被企業(yè)利用進(jìn)行偷逃稅。
（二）我國(guó)現(xiàn)行的稅制模式不能體現(xiàn)納稅人稅負(fù)的公平合理
1.稅制設(shè)計(jì)不合理。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采用分類稅制模式，對(duì)不同來源的所得，采取不同稅率和扣除辦法。
普通工薪階層稅率偏高。如今工薪階層增加了很多的支出內(nèi)容，如醫(yī)療支出、教育費(fèi)用、養(yǎng)老保障等。工資、薪金所得適用3%～45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅額=【當(dāng)月工資、薪金收入-3500】*稅率-速算扣除數(shù)，僅僅從這個(gè)公式上我們可以看出這是稅制仍然按照富人的標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)他們征稅。低收入者免征個(gè)稅而高收入者卻大量的脫逃稅款，工薪階層反而成為了納稅的主體，這是有為個(gè)稅設(shè)置的初衷的。
2.累進(jìn)稅制不足以體現(xiàn)公平，邊際稅率過高。累進(jìn)稅制的最初目標(biāo)就是公平原則看，就是高收入高賦稅，低收入低賦稅。配合社會(huì)福利制度，對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配進(jìn)行調(diào)節(jié)，客觀上起到一種劫富濟(jì)貧的作用。累進(jìn)稅的規(guī)則越繁雜，說明、計(jì)算就越麻煩，納稅的成本也就越高。這樣，在保障公平前提下，效率并未有效體現(xiàn)。客觀上，還引導(dǎo)納稅者過多的是考慮如何避稅，而不是創(chuàng)造來增加自己的財(cái)富，不利于社會(huì)生產(chǎn)力的提升。
在征管水平達(dá)不到的情況下，累進(jìn)稅率既損害效率，也違背公平。45%的最高累進(jìn)稅率從國(guó)際上看，采用這么高稅率的國(guó)家非常少。稅率越高，逃稅的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)，級(jí)次過多的邊際稅率，強(qiáng)化了納稅人的偷逃稅意識(shí)。
累進(jìn)稅制在時(shí)間跨度上實(shí)際上有違橫向公平原則等問題。在納稅人的所得比較集中于一個(gè)時(shí)期（以月份為標(biāo)準(zhǔn)）的情況下，相同所得就要繳納更多的個(gè)人所得稅。
3.免征額設(shè)計(jì)不合理。雖然我們已經(jīng)從最初的800元的增加到了3500元，但是按照現(xiàn)在通貨膨脹與價(jià)格水平的因素，這個(gè)免征額的設(shè)定依然是不合理的。
4.扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高。實(shí)際生活中，部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄等原因，稅款的代扣質(zhì)量并不高。甚至出現(xiàn)故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅款的現(xiàn)象。這個(gè)現(xiàn)在的普遍存在，不但使國(guó)家減少了大量的稅源，而且會(huì)讓大部分認(rèn)真繳納稅款的公民產(chǎn)生不公心理，從而對(duì)納稅產(chǎn)生抵觸情緒。
（三）稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下
由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。
二、個(gè)人所得稅改革措施
我們國(guó)家現(xiàn)在沒有建立起統(tǒng)一的個(gè)人收入記錄系統(tǒng)和家庭收入記錄系統(tǒng)以及個(gè)人信用記錄，個(gè)人家庭信息不透明等復(fù)雜的情況使得我們的個(gè)稅改革困難很大，但是不改革的話，長(zhǎng)久以往個(gè)稅制不僅不能夠?qū)崿F(xiàn)設(shè)計(jì)的初衷，反而會(huì)更加拉大貧富差距，引起社會(huì)的動(dòng)蕩。
（一）規(guī)范減免稅項(xiàng)目，針對(duì)易出現(xiàn)偷逃空間的項(xiàng)目嚴(yán)格監(jiān)管
在扣除項(xiàng)目中，原來的扣除項(xiàng)目是可以保留的，但是要明確的是在監(jiān)管上要落到實(shí)處，比如說稅務(wù)機(jī)關(guān)在例行檢查的時(shí)候，要把重點(diǎn)放在福利費(fèi)、差旅費(fèi)、成本費(fèi)用等的審查上，至于公積金項(xiàng)目目前比較可行的是各地區(qū)各行業(yè)因地制宜的制定最高的繳存比率，并嚴(yán)格執(zhí)行。
（二）調(diào)整稅制政策，體現(xiàn)公平
個(gè)稅應(yīng)該改變以工薪階層和知識(shí)分子為重點(diǎn)征收對(duì)象的模式，應(yīng)以收入呈多元化，收入較高群體比如說：演員、私營(yíng)企業(yè)主、律師、富豪、企業(yè)高層管理者的等等為重點(diǎn)征稅對(duì)象，應(yīng)當(dāng)讓這部人員成為個(gè)稅征收的核心。
對(duì)于勤勞所得應(yīng)該采取低稅率，對(duì)于資本所得和一次性偶然所得應(yīng)采取高稅率。對(duì)逃稅行為實(shí)行高額罰款，強(qiáng)制提高稅法遵從度。
（三）個(gè)稅起征點(diǎn)實(shí)行指數(shù)化
根據(jù)我國(guó)具體情況，對(duì)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)實(shí)行指數(shù)化。每年根據(jù)CPI的變動(dòng)情況，對(duì)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以剔除通貨膨脹的影響。
我們可以借鑒國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)，采用個(gè)人所得稅的免征扣除額，是隨納稅人家庭結(jié)構(gòu)及個(gè)人情況的不同而不同的方法來進(jìn)行。已婚夫妻雙方采用以家庭為單位繳稅，未婚單身者則采用以個(gè)人為單位繳稅，并且對(duì)撫養(yǎng)子女或者瞻仰老人采取差別征收。這則使得征稅及合理又公平。在個(gè)稅起征點(diǎn)上國(guó)家也應(yīng)該在不使國(guó)家稅收大量流失的情況下使得更多的老百姓得到實(shí)惠，減輕目前工薪階層家庭的生活壓力。
（四）大力強(qiáng)化代扣代繳工作
代扣代繳是個(gè)人所得稅征管的主要方式，也是控制稅源和保證稅款及時(shí)均衡入庫(kù)的主要途徑，做好代扣代繳工作可以收到事半功倍的效果。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)真正把國(guó)家的有關(guān)的法律法規(guī)做到實(shí)處。應(yīng)強(qiáng)化扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。企業(yè)、事業(yè)單位，行政機(jī)關(guān)和社團(tuán)等一切扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，必須依法扣繳稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
（五）提高征收管理手段
再科學(xué)合理的稅制設(shè)計(jì)也要落到實(shí)處，稅制設(shè)計(jì)和征管管理二者相輔相成，如果沒有有效的征管機(jī)制那么稅制將是一紙空文。我們目前可以從以下幾方面入手來進(jìn)行改進(jìn)：
1.加強(qiáng)對(duì)高收入群體監(jiān)管，培養(yǎng)經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)稽查人員。對(duì)重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象除了進(jìn)行常規(guī)的例行檢查外，還應(yīng)該加大專項(xiàng)檢查的力度。
培養(yǎng)大批精干的稅務(wù)稽查人員并專門設(shè)立針對(duì)高收入群體征管的部門或者是形成一個(gè)體系，因?yàn)楦呤杖肴后w大部分具有較高的智商和反稽查能力，特別是在我國(guó)沒有建立透明的存款實(shí)名制等情況下，查清這部分人員的稅源收入，就需要優(yōu)秀的稅務(wù)人員，根據(jù)當(dāng)前的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以引進(jìn)專業(yè)性的中介機(jī)構(gòu)，比如說會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、或者以及各行業(yè)中的經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)、審計(jì)、偵查人員等一起來構(gòu)成一個(gè)人才庫(kù)，這個(gè)不一定需要專職，兼職也行，進(jìn)行檢查時(shí)隨機(jī)從人才庫(kù)中抽取人員或者中介機(jī)構(gòu)組成檢查小組，切實(shí)提高稅務(wù)稽查人員的素質(zhì)。
2.建立計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)。個(gè)人收入隱形化是困擾個(gè)人所得稅征管的一大難題，能否實(shí)現(xiàn)隱形收入顯形化是個(gè)人所得稅能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵。加因此強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的全方位監(jiān)控，并逐步實(shí)現(xiàn)同銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。逐步縮小現(xiàn)金支付的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下。加強(qiáng)和先關(guān)部門的配合協(xié)調(diào)，共同打擊偷逃個(gè)稅行為。
3.應(yīng)增加建立納稅人識(shí)別號(hào)的規(guī)定。世界各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)表明，建立納稅人識(shí)別號(hào)并在涉稅事務(wù)中強(qiáng)制使用是實(shí)施稅源監(jiān)控的有效手段。我國(guó)在建立納稅人識(shí)別號(hào)方面剛剛起步，有必要在個(gè)人所得稅法中做出明確規(guī)定，并在征管實(shí)踐中加速推行。
4.逐步培養(yǎng)納稅人積極主動(dòng)納稅的意識(shí)。國(guó)家可以通過政策法規(guī)上的規(guī)定，一方面嚴(yán)厲打擊偷逃稅行為，使偷逃稅者受到法律法規(guī)的制裁；另一方面要加大宣傳力度，并逐步改變我國(guó)納稅人權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等的情況，營(yíng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境，使大部分公民體會(huì)到稅收是“取之于民，用之于民”的，從大的層面上是惠及千家萬戶，從小的層面上也能讓大部分納稅者感受的稅收代給自己的實(shí)惠，愿意成為納稅的一員。
總之我們?cè)谶M(jìn)行個(gè)人所得稅制改革的時(shí)候，不應(yīng)該僅僅把眼光放在其中的某一方面上的，個(gè)稅制改革一項(xiàng)復(fù)雜社會(huì)的系統(tǒng)工程，需要的不僅僅是單純改變一兩個(gè)稅率或者是起征點(diǎn)那么簡(jiǎn)單，這是一個(gè)涉及廣大民生的以及各種利益的平衡以及公民納稅意識(shí)改變的問題。
國(guó)家應(yīng)該針對(duì)我國(guó)的國(guó)情，在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)要充分結(jié)合本國(guó)實(shí)情，不能急躁，一步步的進(jìn)行改革，先改革社會(huì)上爭(zhēng)議較大但相對(duì)來講比較容易的見效的項(xiàng)目，比如說起征點(diǎn)的改變以及在稅收征管上的改革，然后在根據(jù)實(shí)際情況的改變，來相應(yīng)的進(jìn)行整個(gè)稅制的重新設(shè)計(jì)，這樣一方面有有利于社會(huì)的穩(wěn)定，另一方面可以為我國(guó)的稅制改革積累經(jīng)驗(yàn)，總之個(gè)稅的改革任重而道遠(yuǎn)，雖然困難重重，但前途肯定是光明的。
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【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 改革 量能負(fù)擔(dān)
一、個(gè)人所得稅改革回顧
我國(guó)1993年對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了第一次修正，這次改革之后，我國(guó)初步建立起符合我國(guó)實(shí)際的個(gè)人所得稅制度。此后，國(guó)家又對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了多次修正，主要涉及超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的改革，稅率的下調(diào)等。其中對(duì)于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行多次的調(diào)整（2006年從800元調(diào)高至1600元，2008年調(diào)高至2000元），在2011年起征點(diǎn)調(diào)高至3500元，這些變革都旨在減輕中低工薪階層的稅負(fù)，力圖符合量能負(fù)擔(dān)原則。但是在分類稅制模式下個(gè)人所得稅存在很多公平性的缺失，并且在費(fèi)用扣除及稅率結(jié)構(gòu)等很多方面仍未能對(duì)量能負(fù)擔(dān)原則進(jìn)行徹底的貫徹執(zhí)行。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度仍存在很多缺失。本文將從量能負(fù)擔(dān)原則角度出發(fā)對(duì)個(gè)人所得稅的確實(shí)展開分析。
二、個(gè)人所得稅制存在的問題分析
（一）分類稅制模式下個(gè)人所得稅的公平缺失
在稅制制定方面，我國(guó)采用分項(xiàng)征稅制，分項(xiàng)稅制意味著納稅人繳納的稅收與應(yīng)稅所得對(duì)的項(xiàng)目或者次數(shù)均有較大關(guān)聯(lián)。納稅人的收入、項(xiàng)目來源、納稅次數(shù)綜合決定了不同的稅負(fù)。例如，假定一人的全年所得額均為12萬元，但該部分收入歸屬的收入來源不同，該納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)也截然不同。當(dāng)收入全部為勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)納稅額最高為19200元，而全部為工薪最低為8940元。量能負(fù)擔(dān)原則核心思想即在于具有相同負(fù)稅能力的個(gè)人應(yīng)納相同數(shù)額的稅，因此現(xiàn)行所得個(gè)人所得稅模式實(shí)際上仍舊有悖于稅收公平原則，使個(gè)人所得稅公平收入分配作用失效。
以上例子主要闡述了收入歸屬項(xiàng)目不同所造成的稅收公平失效，而納稅次數(shù)不同同樣會(huì)造成個(gè)人所得稅的縱向公平缺失。例如，若有兩人其分別按工薪所得及勞動(dòng)報(bào)酬所得納稅，工薪所得按照12個(gè)月計(jì)，假設(shè)勞動(dòng)報(bào)酬20次，盡管從全年收入來看，工薪所得收入大于勞動(dòng)報(bào)酬所得收入，但因?yàn)閮烧叩募{稅次數(shù)不同最終導(dǎo)致納稅水平存在差異，全年收入較高的乙反倒繳納稅收較少。從此方面來看，分項(xiàng)分次納稅的個(gè)人所得稅制存在先天性的公平缺失，不能較好體現(xiàn)地量能負(fù)稅原則。
（二）費(fèi)用扣除制度難以體現(xiàn)量能課稅原則
我國(guó)現(xiàn)今的個(gè)人所得稅制度以個(gè)人作為征稅對(duì)象，稅制制定最初應(yīng)是以簡(jiǎn)便易行為初衷。但是這種扣除制度也存在一定的缺陷，并沒有充分考慮家庭納稅能力的不同，一刀切的制度并不能體現(xiàn)量能課稅的原則。這種情況主要體現(xiàn)在家庭納稅能力不同這個(gè)問題上。個(gè)人應(yīng)納稅額盡管相同但其實(shí)際納稅能力卻不相同，所承擔(dān)的納稅壓力也各不相同。例如，甲和乙兩個(gè)納稅人取得的收入數(shù)量性質(zhì)等條件完全相同，但兩人的家庭情況不同。甲是家庭唯一的勞動(dòng)力，需供養(yǎng)家里的老人和妻兒；乙是也是其家庭的主要?jiǎng)趧?dòng)力，但其妻也有一定的收入，兩人一起負(fù)擔(dān)家庭的主要開銷。在現(xiàn)行的費(fèi)用扣除制度下，甲、乙兩人的應(yīng)納稅額均完全相同，但是他們因家庭負(fù)稅能力的不同而具有不同的實(shí)際納稅能力。
（三）稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理
現(xiàn)行的稅率結(jié)構(gòu)中，個(gè)體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)其實(shí)遠(yuǎn)大于工薪人群，這種差異主要源于兩者稅率結(jié)構(gòu)的不同。個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，而工資薪金適用5%～35%的7級(jí)累進(jìn)稅率，因此于二者而言，相同的收入在不同稅率結(jié)構(gòu)下所負(fù)擔(dān)的稅收是截然不同的，個(gè)體工商戶的勞務(wù)所得往往高于工資薪金所得。例如，同樣是96000的收入所得，對(duì)于工薪階層而言，96000的年收入適用稅率為15%，應(yīng)納稅額為6600元，而對(duì)于個(gè)體工商戶來說，其年納稅額為19050元，遠(yuǎn)高于工資薪金所得納稅。因此，不合理的稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)會(huì)導(dǎo)致納稅人之間的稅負(fù)大不相同，個(gè)體工商戶的納稅普遍偏高，這種設(shè)計(jì)有明顯的輕視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得之嫌。
三、合理負(fù)擔(dān)原則下對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革的未來構(gòu)想
（一）分類稅制向混合稅制轉(zhuǎn)變
如今個(gè)人所得稅的稅制模式分為三種類型，即綜合稅制模式、分類稅制模式和綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。這三種模式各有不同的特點(diǎn)，綜合稅制模式優(yōu)勢(shì)在于較多考慮到公平稅負(fù)，但在實(shí)際施行過程中要求較高的相關(guān)征管條件；分類稅制模式則恰好相反，其具有最差的公平性，但對(duì)征管約束較為寬松；混合制稅制模式較好地兼具前兩者的優(yōu)點(diǎn)，既能體現(xiàn)稅收公平原則，又能適應(yīng)稅收征管等約束條件不是很完備的稅收環(huán)境。我國(guó)現(xiàn)階段采取的是分類稅制模式，雖簡(jiǎn)便易行，但從前文分析得知，分項(xiàng)分次計(jì)稅的稅制模式難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。反觀其他國(guó)家，大多數(shù)國(guó)家都是實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合制稅制模式。因此或許未來我國(guó)可以逐漸提高征管效率，逐漸轉(zhuǎn)變我國(guó)的稅制模式，由分類稅制模式逐步向混合制稅制模式轉(zhuǎn)變。
（二）調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，簡(jiǎn)化稅制
為實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅公平效率相統(tǒng)一，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的稅率結(jié)構(gòu)十分重要。從國(guó)外個(gè)人所得稅制的發(fā)展趨勢(shì)看，自20世紀(jì)80年代以來，各國(guó)紛紛進(jìn)行稅制改革。從原則上來說即是降低稅率、簡(jiǎn)化稅制，從具體內(nèi)容上來說，則是減少累進(jìn)檔次，降低稅率。在對(duì)個(gè)人的綜合所得進(jìn)行課稅時(shí)，各國(guó)所采用的累進(jìn)稅率檔次各不相同，但一般不超過6級(jí)，多數(shù)國(guó)家采用4級(jí)稅率。例如，美國(guó)的個(gè)人所得稅稅率幅度為10%～35%，累進(jìn)檔次為6級(jí)，英國(guó)的稅率幅度為10%～40%，累進(jìn)檔次僅為3級(jí)。
（三）規(guī)范費(fèi)用扣除項(xiàng)目
在費(fèi)用扣除項(xiàng)目方面，現(xiàn)行制度并未將納稅人的家庭狀況、健康狀況等多方面因素納入制度考慮范圍，一刀切的費(fèi)用扣除制度并不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。在這方面，我國(guó)可以考慮借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，重新對(duì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)計(jì)。可以考慮將費(fèi)用扣除大致分為兩大類，第一類為基本的成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目，為為獲取收入而支付的直接相關(guān)的費(fèi)用；第二類為生計(jì)扣除項(xiàng)目，為納稅人為維持家庭及個(gè)人生活的費(fèi)用。
四、小結(jié)
總體來看，量能課稅原則都在所得稅法領(lǐng)域發(fā)揮著基礎(chǔ)指導(dǎo)作用，這一原則也為我國(guó)個(gè)人所得稅法的改革與完善指明了方向。量能課稅原則可以在一定程度上指導(dǎo)改善公平缺失問題，但是在這一原則指引下，不僅需要從稅制設(shè)計(jì)、征管措施等方面綜合考慮，更需要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情綜合考慮，加快個(gè)人信用制度、現(xiàn)金管理制度的建設(shè)，使個(gè)人所得稅法的改革更好地體現(xiàn)量能課稅原則。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：稅收；征收管理；稅收制度
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）011-000-01
近年來隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅占財(cái)政收入的比重逐年增加，個(gè)人所得稅制度的改革已然成為我國(guó)社會(huì)各界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)之一，尤其是必須正確面對(duì)我國(guó)在稅收征管方面存在各種各樣的問題，以便為了實(shí)施好個(gè)人所得稅的征收服務(wù)機(jī)制改革。
一、西方發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅的征收管理
重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)高收入者的監(jiān)控。德國(guó)的個(gè)人所得稅征管實(shí)行的是重點(diǎn)監(jiān)控、普遍抽查的方式。對(duì)于普通百姓進(jìn)行隨機(jī)抽查，而對(duì)高收入者進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤監(jiān)控，一旦懷疑某位高收入者虛假申報(bào)，便會(huì)對(duì)其真實(shí)收入和銀行賬戶進(jìn)行審核。美國(guó)有著嚴(yán)密的個(gè)人所得稅征管制度，納稅人的基本信息、收支記錄和交易行為等都在銀行的電腦中有記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過信息交換和數(shù)據(jù)集中處理，便可全面清晰地掌握納稅人的信息，因此美國(guó)的偷逃稅現(xiàn)象很少，征收率達(dá)9O%左右 。
二、我國(guó)在個(gè)人所得稅征收管理中存在的若干問題
1.崗位責(zé)任欠明晰、監(jiān)督乏力，影響了稅收征管的法治化程度
以相關(guān)涉稅事宜的審批為例。第一，傳統(tǒng)的審批程序由縣（區(qū)）局職能科室根據(jù)基層管理分局傳遞的資料和簽署的審批意見進(jìn)行二次審批。由于職能科室一般不參加實(shí)地核查因而在審批時(shí)主要審查納稅人報(bào)送的資料是否完備填寫是否規(guī)范章戳是否齊全，造成真正了解情況的人不審批，不了解情況的人承擔(dān)審批責(zé)任使最終的審批流于形式。第二，審批環(huán)節(jié)眾多，表面上看起來審批過程非常嚴(yán)謹(jǐn)而實(shí)際操作時(shí).一級(jí)依賴一級(jí)，疏于認(rèn)真把關(guān)。第三，各種審批項(xiàng)目以金字塔方式向上傳遞最終匯集到少數(shù)人或個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)身上由于審批項(xiàng)目過多.最終的審核人根本沒有時(shí)間和精力一一審核資料，審核簽字沒有實(shí)際意義。第四，解決一個(gè)問題往往涉及不同管理層級(jí)的若干崗位和部門稅收管理工作中存在較為明顯的重復(fù)、掣肘現(xiàn)象。
2.納稅服務(wù)不夠深入細(xì)致，服務(wù)層次得不到真正的提升
受各種因素的制約，一些地方盡管主觀上想改善納稅服務(wù)工作但實(shí)際工作中一直走不出側(cè)重于服務(wù)態(tài)度和硬件建設(shè)的怪圈致使納稅人反映的服務(wù)效率較低、辦稅手續(xù)繁瑣、中間環(huán)節(jié)過多等問題始終沒有得到根本解決不能滿足納稅人日益多樣化、個(gè)性化的服務(wù)需求。
三、解決個(gè)人所得稅征收管理過程存在問題的幾點(diǎn)建議
通過借鑒國(guó)外個(gè)人所得稅征管的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅征管存在的問題。綜合我國(guó)現(xiàn)有的國(guó)情， 可以從以下幾個(gè)方面來完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度，為下一步個(gè)人所得稅改革奠定基礎(chǔ)：
1.加大信息化管理力度
早在20世紀(jì)60年代，美國(guó)便使用計(jì)算機(jī)對(duì)稅收實(shí)施信息化管理。美國(guó)的個(gè)人所得稅通過網(wǎng)絡(luò)、電話和金融機(jī)構(gòu)等已經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了支付的電子化。美國(guó)的納稅人可以選擇每日、每周或每季自行通過美國(guó)聯(lián)邦稅款電子支付系統(tǒng)繳納稅款，也可以委托金融機(jī)構(gòu)通過該系統(tǒng)繳納，目前美國(guó)個(gè)人所得稅的征收率達(dá)到90%左右。加拿大稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，在稅收預(yù)測(cè)、稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、審計(jì)等環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)了信息化處理，并通過商進(jìn)行電子報(bào)稅和納稅人自行電子報(bào)稅，目前電子報(bào)稅率已達(dá)95%。德國(guó)通過為納稅人提供免費(fèi)的、統(tǒng)一的申報(bào)軟件，加快了申報(bào)的速度和質(zhì)量，納稅人還可以通過電子郵件或委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報(bào)，其電子申報(bào)率超過90%。
基于以上西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)也可以考慮建立自己的稅收征收管理信息系統(tǒng)，并實(shí)行全國(guó)聯(lián)網(wǎng)。同時(shí)，與相關(guān)部門如工商行政管理、銀行等單位建立聯(lián)系，進(jìn)行個(gè)人信息的無障礙交流。這樣就可以形成一個(gè)有效的個(gè)人稅收征收管理、監(jiān)管體系，就可以有效的抑制偷逃稅行為的發(fā)生，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。
2.實(shí)行稅收代碼制度
瑞典是實(shí)行稅收代碼制度比較典型的國(guó)家，瑞典公民一出生就擁一個(gè)10位數(shù)字的終身稅務(wù)號(hào)碼，這個(gè)號(hào)碼用于稅務(wù)申報(bào)、銀行開戶、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)等其他一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，管理十分嚴(yán)格。通過稅務(wù)號(hào)碼，稅務(wù)部門可以隨時(shí)查閱納稅人的繳稅情況以及個(gè)人的不良信息。因此稅務(wù)部門可以通過這個(gè)稅務(wù)號(hào)碼掌控納稅人的一切收入來源、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和財(cái)產(chǎn)狀況。納稅人去世時(shí)，稅務(wù)部門還要根據(jù)該納稅人的資產(chǎn)負(fù)債情況，征收遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅后，再核銷該號(hào)碼。如此嚴(yán)格的稅收代碼制度完善了瑞典的稅源監(jiān)控體系，也為個(gè)人所得稅的征收提供了信息控制基礎(chǔ)。德國(guó)也實(shí)行稅務(wù)編碼制度，而且追訴期非常長(zhǎng)，并適時(shí)在媒體上予以曝光，因此德國(guó)的個(gè)人所得稅征管極具威懾力。同時(shí)對(duì)于那些依法按時(shí)納稅的人，德國(guó)稅務(wù)部門則以獎(jiǎng)勵(lì)納稅信用等級(jí)的形式提高納稅人的消費(fèi)信譽(yù)和工作機(jī)會(huì)。這種獎(jiǎng)懲分明的個(gè)人所得稅征管機(jī)制，為德國(guó)的個(gè)人所得稅的征管掃清了障礙。
為了加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度，我國(guó)也應(yīng)該建立起有效的個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)。以居民身份證號(hào)作為納稅人唯一的識(shí)別號(hào)碼，將納稅人的所有收入進(jìn)出與身份證號(hào)碼綁定。加強(qiáng)不同部門之間的信息聯(lián)系，建立公安部門、派出所、工商局、稅務(wù)機(jī)關(guān)等機(jī)構(gòu)部門的信息共享系統(tǒng)，方便稅務(wù)人員日后進(jìn)行稅務(wù)審查。
參考文獻(xiàn)：
[1]王淑芳.試論個(gè)人所得稅制存在的弊端及改進(jìn)建議[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009（3）.
當(dāng)前經(jīng)濟(jì)工作的重點(diǎn)是保增長(zhǎng)、控通脹，而問題焦點(diǎn)在于財(cái)政政策如何發(fā)揮更大作用?如何針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)和突出問題實(shí)施“點(diǎn)調(diào)控”?近日，部分專家對(duì)于財(cái)政政策在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)和調(diào)節(jié)收入分配方面的實(shí)際功效，以及進(jìn)一步加大投入、推進(jìn)稅改、完善補(bǔ)貼等方面都提出了建設(shè)性的意見與建議。
面對(duì)復(fù)雜的國(guó)際環(huán)境和嚴(yán)峻的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，專家建議，涉及全局、惠及整體的稅收政策應(yīng)盡早出臺(tái)。
在美國(guó)金融風(fēng)暴加劇、全球經(jīng)濟(jì)衰退的影響下，中國(guó)正面臨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)下滑的風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，繼今年7月全國(guó)稅收收入增速大幅回落后，8月份稅收收入絕對(duì)額和增長(zhǎng)率再創(chuàng)今年以來單月最低水平，增速比去年同期回落了31.9個(gè)百分點(diǎn)，比今年、一7月份回落了19.2個(gè)百分點(diǎn)。
稅收增速大幅回落的主要原因是，下半年國(guó)民經(jīng)濟(jì)已經(jīng)出現(xiàn)增速減緩的運(yùn)行態(tài)勢(shì)。企業(yè)利潤(rùn)、城鎮(zhèn)居民人均可支配收入、外貿(mào)進(jìn)出口、商品房銷售面積、汽車銷售量、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)收入等，增速均有不同程度回落，有的甚至出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。股票交易等持續(xù)低迷，導(dǎo)致證券交易印花稅大幅減少。
今年以來，面對(duì)國(guó)內(nèi)國(guó)際形勢(shì)出現(xiàn)的新變化，財(cái)政政策在宏觀調(diào)控中進(jìn)一步發(fā)揮作用：針對(duì)國(guó)際需求減弱、人民幣升值、成本上升等給出口企業(yè)帶來的壓力，上調(diào)了紡織品等部分商品出口退稅率；針對(duì)一些中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難、融資渠道不暢等問題，中央財(cái)政加大并引導(dǎo)地方財(cái)政增加對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的資金支持，在中小企業(yè)信用擔(dān)保、貸款貼息、政府采購(gòu)等方面予以政策傾斜，并停收個(gè)體工商戶管理費(fèi)和集貿(mào)市場(chǎng)管理費(fèi)，減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)；針對(duì)受國(guó)際市場(chǎng)影響股市大幅下跌的情況，將證券交易印花稅雙邊征收改為單邊征收，減少投資者交易成本，有利于穩(wěn)定資本市場(chǎng)。這些舉措突出重點(diǎn)、區(qū)別對(duì)待，體現(xiàn)了財(cái)政政策在宏觀調(diào)控中的針對(duì)性和靈活性，對(duì)保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)較快發(fā)展起到了重要作用。
專家提出，面對(duì)復(fù)雜的國(guó)際環(huán)境和嚴(yán)峻的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，財(cái)政政策應(yīng)在宏觀調(diào)控中發(fā)揮更大作用，在進(jìn)行有針對(duì)性的局部、重點(diǎn)調(diào)控同時(shí)，還需進(jìn)一步加快稅制改革，使一些涉及全局、惠及整體的稅收政策早日實(shí)施。
中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所副所長(zhǎng)高培勇認(rèn)為，眼下，增值稅改革向全國(guó)推開已經(jīng)到了最好的時(shí)機(jī)。數(shù)據(jù)顯示，2007年，全國(guó)來自于增值稅的收入已經(jīng)占到全部稅收收入的43％。作為中國(guó)第一大稅種，增值稅轉(zhuǎn)型改革將帶來上千億元的稅收減少。這意味著，增值稅轉(zhuǎn)型的全面實(shí)施，將對(duì)企業(yè)有明顯的減負(fù)作用，有助于增強(qiáng)企業(yè)活力，提高經(jīng)濟(jì)效益。此外，增值稅轉(zhuǎn)型改革減少了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，隱含在和增值稅有關(guān)的這些商品上的稅收減少了，企業(yè)的產(chǎn)品就有了降價(jià)的空間，這對(duì)從源頭上控制通脹也將產(chǎn)生積極影響。
增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)自2004年7月在東北三省啟動(dòng)以來，如今已經(jīng)進(jìn)入第五個(gè)年頭。從試點(diǎn)情況來看，改革效果基本符合預(yù)期。去年7月，改革試點(diǎn)的范圍擴(kuò)展到中部地區(qū)26個(gè)城市，今年四川汶川地震發(fā)生之后，增值稅的轉(zhuǎn)型試點(diǎn)再拓展到地震災(zāi)區(qū)。這些地區(qū)基本上都延續(xù)了東北三省的改革試點(diǎn)方案，沒有太大變化。這表明增值稅改革試點(diǎn)是成功的，試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)也已經(jīng)成熟。
高培勇認(rèn)為，在全球經(jīng)濟(jì)放緩、外需減弱的情況下，擴(kuò)大內(nèi)需應(yīng)當(dāng)成為“保增長(zhǎng)”的一項(xiàng)重要任務(wù)，個(gè)人所得稅改革需要盡快實(shí)施。國(guó)家早就明確了個(gè)人所得稅改革的方向，即將現(xiàn)行的分類征收改為綜合征收。也就是說，個(gè)人所得稅不僅考慮納稅人的收入，也考慮納稅人家庭贍養(yǎng)人數(shù)、買房置業(yè)、教育投入等多種支出因素。在全球通脹加劇的大背景下，個(gè)人所得稅綜合征收有利于減輕居民負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)抗通脹能力，對(duì)促進(jìn)消費(fèi)具有積極作用。
一、地方稅制體系的設(shè)計(jì)應(yīng)充分體現(xiàn)中央和地方的雙重要求
現(xiàn)行的地方稅體系是1994年實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制改革時(shí)建立的，其后在收入劃分方面雖有多次調(diào)整，但基本框架未變。1994年稅改初步確立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的現(xiàn)代稅收制度，對(duì)促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，強(qiáng)化中央宏觀調(diào)控能力，調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性，發(fā)揮了積極作用。但由于稅改出臺(tái)時(shí)特定的歷史背景，為了改變財(cái)政收入占gdp比重持續(xù)下降、中央財(cái)政收入占全部財(cái)政收入持續(xù)下降的局面，這次稅改較多地考慮了增強(qiáng)中央可控財(cái)力，在地方稅制的設(shè)計(jì)與建立方面存在一定的缺陷，主要體現(xiàn)在地方稅缺乏主體稅種，收入規(guī)模小、稅源零星分散，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的力度弱等，一定程度上出現(xiàn)了財(cái)權(quán)上收、事權(quán)下移的趨勢(shì)，導(dǎo)致地方財(cái)權(quán)與事權(quán)的不對(duì)等。在新一輪稅制改革中，應(yīng)建立完善地方稅體系，既考慮中央的宏觀調(diào)控效果，也要考慮地方的發(fā)展需求，充分調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。
二、地方稅應(yīng)具有“地方”特點(diǎn)
地方稅如果沒有體現(xiàn)“地方”特點(diǎn)，就談不上地方稅。現(xiàn)行的中央稅、地方稅、中央地方共享稅體系中，一些地方稅有演化為共享稅的趨勢(shì)，共享稅也不規(guī)范。地方稅首先應(yīng)突出“地方”特點(diǎn)，適應(yīng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡的現(xiàn)實(shí)，地方稅制在適應(yīng)一般地區(qū)的普遍性安排的同時(shí)，還應(yīng)有適應(yīng)老、少、邊、山、窮地區(qū)的特殊性制度安排。地方稅應(yīng)有區(qū)域特點(diǎn)，可以省或大區(qū)域?yàn)榻纭Ｔ诮y(tǒng)一稅法的前提下，賦予地方相對(duì)靈活的稅權(quán)。尤其是對(duì)民族區(qū)域自治地方適當(dāng)下放稅收管理權(quán)限的問題，民族區(qū)域自治法早已有原則性規(guī)定，黨的十六屆三中全會(huì)又進(jìn)一步授權(quán)。但是，在實(shí)踐領(lǐng)域進(jìn)展不大。國(guó)家出臺(tái)稅收政策，當(dāng)然應(yīng)以全國(guó)的普遍情況為背景來設(shè)計(jì)，但也應(yīng)盡可能照顧各地區(qū)發(fā)展的不平衡性和差異性，適當(dāng)考慮一些特殊地區(qū)的特殊利益和需求。現(xiàn)在民族區(qū)域自治地方的稅收自主權(quán)不僅極少，而且與一般地區(qū)并無多大差別。在新一輪地方稅改革中，希望在統(tǒng)一稅法的前提下，賦予民族區(qū)域自治地方更多一些相對(duì)靈活的稅權(quán)，以便更好地發(fā)揮稅收對(duì)少數(shù)民族地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的促進(jìn)作用。
三、地方稅制改革應(yīng)整體設(shè)計(jì)，分步實(shí)施
地方稅制的改革完善要納入新一輪稅制改革的整體設(shè)計(jì)中，全面規(guī)劃，分步實(shí)施。第一完善地方稅的稅種。現(xiàn)行地方稅法規(guī)、政策有的滯后，不適應(yīng)變化了的經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)，有的又過于超前，可操作性不強(qiáng)。稅制改革要有階段性目標(biāo)，先從容易做的開始，逐步推進(jìn)。當(dāng)務(wù)之急是把現(xiàn)有的地方稅種完善起來。地方稅的法規(guī)條例有的還是上世紀(jì)50、80年代的，已不適應(yīng)現(xiàn)狀。第二拓寬地方稅的稅基，擴(kuò)大地稅規(guī)模。在時(shí)機(jī)成熟時(shí)開征一些新稅種，如物業(yè)稅、環(huán)境保護(hù)稅、社會(huì)保障稅等，適當(dāng)擴(kuò)大資源稅的征收范圍。一些相對(duì)固定的政府收費(fèi)項(xiàng)目，也可劃歸地稅管理。以后各地地稅系統(tǒng)的工作應(yīng)是兩個(gè)方面，一是地方稅收，一是比較固定的行政收費(fèi)。現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)建立節(jié)約型社會(huì)、節(jié)約型機(jī)關(guān)，而多頭收費(fèi)，各自為政，造成收費(fèi)成本過高，征收不規(guī)范，管理相對(duì)人奉行十分不便。費(fèi)改稅改一批，而對(duì)近期不能改稅的政府固定收費(fèi)統(tǒng)一由地稅部門收取，這是拓寬稅基、擴(kuò)大收入規(guī)模的重要途徑。這不是為部門利益考慮，而是為了節(jié)約行政成本，優(yōu)化行政服務(wù)，推進(jìn)行政管理體制改革，促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)。
四、各稅種之間要協(xié)調(diào)
分稅制后，現(xiàn)在稅收收入按稅種分別劃分為中央、地方和中央地方共享收入。按收入歸屬，理論上現(xiàn)有稅種被分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。但現(xiàn)實(shí)中，各稅種之間的銜接、協(xié)調(diào)仍有許多欠缺。在稅基方面，一些稅種有交叉；在一些具體規(guī)定上也有許多方面需要補(bǔ)充完善。如一個(gè)納稅人同時(shí)欠中央稅、地方稅、中央地方共享稅時(shí)，應(yīng)按什么順序清繳（包括是先清欠稅款，還是先清繳滯納金）呢？現(xiàn)在沒有明確，由各地執(zhí)行把握。而當(dāng)企業(yè)資金不足以同時(shí)繳納中央稅、地方稅、共享稅時(shí)，中央和地方的利益就會(huì)發(fā)生沖突，國(guó)、地稅系統(tǒng)之間就可能發(fā)生競(jìng)相對(duì)納稅人施壓以求爭(zhēng)先入庫(kù)的矛盾。現(xiàn)在在一些稅種的會(huì)計(jì)處理上，也存在不夠協(xié)調(diào)的問題，如對(duì)納稅人流轉(zhuǎn)稅的減免不能列入所得稅扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除，又構(gòu)成應(yīng)稅所得計(jì)征所得稅，使盈利納稅人實(shí)際上享受的流轉(zhuǎn)稅減免額少于批準(zhǔn)額。另外，各稅種的稅目、稅率之間也應(yīng)協(xié)調(diào)配套。
五、稅收優(yōu)惠政策要與財(cái)政政策，特別是轉(zhuǎn)移支付政策相配套
減免稅優(yōu)惠政策對(duì)改善投資環(huán)境、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展具有十分重要的作用，從長(zhǎng)期看對(duì)稅收的增長(zhǎng)也是有利的。但減免稅也影響了當(dāng)期稅收的增長(zhǎng)，在一些貧困地區(qū)，財(cái)政支出壓力大，減免稅若沒有相應(yīng)的轉(zhuǎn)移支付政策相配套，地方財(cái)政難以承受。如廣西有一個(gè)市糖業(yè)是其支柱產(chǎn)業(yè)，執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，制糖企業(yè)所得稅由33%降為18%，由于財(cái)政政策不配套，該市財(cái)政缺口很大，只好打報(bào)告要求延緩兩年執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。這種情況在發(fā)達(dá)地區(qū)是不可想象的。而在廣西一些貧困地區(qū)，財(cái)政十分艱難，地方政府呼吁執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策、減少地方財(cái)政收入時(shí)要考慮地方的承受能力，與財(cái)政政策相配套。如取消農(nóng)業(yè)稅、屠宰稅，調(diào)高營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入銳減，但鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政機(jī)構(gòu)改革滯后，人員沒有相應(yīng)精簡(jiǎn)，財(cái)政負(fù)擔(dān)依舊，因財(cái)政轉(zhuǎn)移支付跟不上，鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)黨政機(jī)構(gòu)缺乏穩(wěn)定的財(cái)力支撐，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政舉步維艱。
六、應(yīng)很好地研究借鑒國(guó)外地方稅法律政策和管理體系的優(yōu)點(diǎn)
國(guó)外實(shí)行分稅制，有很多成熟的經(jīng)驗(yàn)，一些方面完全可以洋為中用。如在大的原則方面，事權(quán)、財(cái)權(quán)和稅權(quán)相匹配，給地方以一定的稅收自主權(quán)，這一分稅制的基本原則，就很有借鑒價(jià)值。稅收自主權(quán)可因稅種的不同、地區(qū)的不同而有所區(qū)別。現(xiàn)在的政策表面上看一視同仁，其實(shí)由于各地客觀條件存在差異，造成事實(shí)上的不公平，不利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)落后地區(qū)的發(fā)展，這也使我國(guó)稅制的科學(xué)性、公平性受到影響。
七、關(guān)于當(dāng)前地方稅改革的幾點(diǎn)具體設(shè)想
一是要合理確定地方稅稅種。科學(xué)合理地確立地方稅稅種，是實(shí)現(xiàn)分稅制的核心，也是構(gòu)建科學(xué)合理的地方稅體系的前提，其實(shí)質(zhì)是在保證提高稅收收入占財(cái)政收入的比重、中央稅收收入占全部稅收收入的比重的基礎(chǔ)上，如何確保地方收入的穩(wěn)定來源，保證地方政府與事權(quán)相適應(yīng)的財(cái)力。第一，要穩(wěn)定營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，減少增值稅改革對(duì)營(yíng)業(yè)稅的侵蝕，改變目前按部門、按行業(yè)劃分收入的做法，將營(yíng)業(yè)稅收入全部劃歸地方，使其成為真正意義上的地方稅。此外，在費(fèi)改稅中應(yīng)及時(shí)將部分收費(fèi)項(xiàng)目納入營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅稅基。第二，將現(xiàn)行的城市維護(hù)建設(shè)稅改為城鄉(xiāng)建設(shè)稅，改變現(xiàn)行按增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額附征辦法，改為按流轉(zhuǎn)額確定稅基，擴(kuò)大征稅范圍，內(nèi)外適用，凡有經(jīng)營(yíng)收入的單位和個(gè)人，不分內(nèi)外一律征收。第三，將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地使用稅合并為財(cái)產(chǎn)稅或物業(yè)稅，對(duì)內(nèi)對(duì)外統(tǒng)一征收。第四，在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，適當(dāng)調(diào)整部分資源的稅額標(biāo)準(zhǔn)，限制過度開發(fā)不可再生資源。擴(kuò)大資源稅征稅范圍，將水資源、森林資源、土地資源等納入征稅范圍，以支持環(huán)保工程和生態(tài)環(huán)境建設(shè)。如廣西可根據(jù)各市、縣的資源使用情況列舉增加非金屬礦產(chǎn)品的征收品種等。第五，將現(xiàn)行印花稅、契稅合并為新的印花稅，規(guī)范和擴(kuò)大印花稅征稅范圍，將新的《合同法》中列舉的合同以及權(quán)屬轉(zhuǎn)移書據(jù)全部列入征稅范圍，對(duì)房屋、土地等不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移書據(jù)提高稅率。取消現(xiàn)行印花稅輕稅重罰的規(guī)定，強(qiáng)化征收管理。第六，將現(xiàn)行車船使用稅和車船使用牌照稅合并為車船使用稅，對(duì)內(nèi)對(duì)外統(tǒng)一征收。盡快開征燃油稅，納入車船使用稅一并征收。
二是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，實(shí)行屬地征收，按率分享。建立以法人為納稅人、扣除項(xiàng)目規(guī)范統(tǒng)一、稅負(fù)公平的企業(yè)所得稅制度，統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅基，取消不公平的稅收優(yōu)惠政策，要對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的國(guó)民待遇。應(yīng)適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率。改變按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分收入歸屬的做法，實(shí)行屬地征收，中央和地方按一定比例分享，以利于加強(qiáng)稅收征管，調(diào)動(dòng)中央和地方兩方面的積極性。
三是加快清費(fèi)改稅步伐，盡快改變費(fèi)擠稅、稅費(fèi)越位的現(xiàn)象，結(jié)合農(nóng)村稅費(fèi)改革、清費(fèi)立稅改革進(jìn)一步完善地方稅制，把一些明顯具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)如教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等改為征稅。
四是適時(shí)開征社會(huì)保障稅、環(huán)境保護(hù)稅，并確定為地方稅種。目前世界上大多數(shù)國(guó)家開征了社會(huì)保障稅，在有的國(guó)家中甚至已成為主要稅種，為健全社會(huì)保障機(jī)制，應(yīng)盡快開征社會(huì)保障稅。同時(shí)，為遏制日益嚴(yán)重的環(huán)境污染，為治理環(huán)境污染提供必要的資金，有必要開征環(huán)境保護(hù)稅。
五是完善個(gè)人所得稅，改變目前個(gè)人所得稅內(nèi)外個(gè)人扣除不統(tǒng)一、分項(xiàng)征稅項(xiàng)目多、免征額低、各項(xiàng)目適用稅率和扣除項(xiàng)目不一、計(jì)算復(fù)雜的狀況，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合、內(nèi)外統(tǒng)一的無差別的個(gè)人所得稅制。考慮到住房、醫(yī)療制度改革及物價(jià)上漲的因素，應(yīng)適當(dāng)提高個(gè)人工資薪金的免稅額。
關(guān)鍵字：稅制改革；內(nèi)容；意義；建議
1 營(yíng)改增
1.1 “營(yíng)改增”稅制改革的背景
實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革，是由國(guó)內(nèi)外形勢(shì)所決定的。從國(guó)際形勢(shì)來看，當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變。從國(guó)內(nèi)形勢(shì)來看，我國(guó)面臨著經(jīng)濟(jì)下行和物價(jià)上漲的雙重壓力，經(jīng)濟(jì)增速開始放緩。“營(yíng)”“增”兩稅并存的弊端。1995年至2011年，我國(guó)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅占稅收總收入，平均達(dá)到50.7%。增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種。1994年我國(guó)分稅制改革，確立了“營(yíng)”“增”兩稅并存的局面隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，增值稅與營(yíng)業(yè)稅分立并行的弊端日益顯現(xiàn)。因此，我們必須實(shí)施積極的財(cái)政政策，擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，穩(wěn)定物價(jià)。結(jié)構(gòu)性減稅政策是積極的財(cái)政政策的主要內(nèi)容之一，其中“營(yíng)改增”稅制改革則是結(jié)構(gòu)性減稅的重點(diǎn)。
1.2 “營(yíng)改增”稅制改革的存在問題
“營(yíng)改增”稅制改革仍存在以下三個(gè)方面的問題。第一，增加納稅人核算成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本。目前，除小規(guī)模納稅人實(shí)行3%的征收率外，現(xiàn)行的增值稅稅率實(shí)際上有17%、13%、11%和6%四檔。四檔稅率必須要認(rèn)真核查各種商品和勞務(wù)，納稅人在會(huì)計(jì)核算上的成本必然加大，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管稽查稅務(wù)的成本也要加大，這樣必然不符合稅收效率原則。第二，無法抵扣勞動(dòng)力成本。從目前實(shí)施辦法來看，對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成較低、人力成本較高的企業(yè)，稅項(xiàng)點(diǎn)能抵扣較少，稅負(fù)減幅較小。可是，第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)就是勞動(dòng)資源密集型，勞動(dòng)力成本無法抵扣會(huì)使部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，比如文化創(chuàng)意、咨詢行業(yè)等負(fù)擔(dān)加重，與稅制改革的初衷背道而馳。第三，加劇中央和地方收入分配矛盾。實(shí)行“營(yíng)改增”稅制改革后，今年一季度上海市的企業(yè)，總體減輕稅負(fù)超過20億元，其中小微企業(yè)成為最大受益者，稅負(fù)下降幅度達(dá)40%。但是，“營(yíng)改增”勢(shì)必令中央和地方兩級(jí)財(cái)政相應(yīng)減少稅收收入、增加財(cái)政支出，必然加劇中央和地方收入分配矛盾，從而增加推進(jìn)改革的阻力。
1.3 “營(yíng)改增”稅制改革的建議
針對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革在試點(diǎn)中出現(xiàn)的問題，提出以下一些粗淺的建議：第一.分稅制進(jìn)行徹底改革“營(yíng)改增”會(huì)減少地方政府財(cái)政收入。第二.降低增值稅稅率，控制稅改對(duì)物價(jià)的影響現(xiàn)在稅制的稅率仍然偏高，為了進(jìn)一步達(dá)到減稅的目的，我們應(yīng)針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)，每一個(gè)行業(yè)進(jìn)行細(xì)分，針對(duì)不同征稅項(xiàng)目制定一個(gè)合適的稅率。與此同時(shí)，我們必須提早防止“營(yíng)改增”對(duì)價(jià)格失控。第三，將人力資本納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍“營(yíng)改增”試點(diǎn)稅制改革引起部分行業(yè)稅負(fù)不減反增，就是沒有充分考慮服務(wù)業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，導(dǎo)致可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。
2 消費(fèi)稅改革
2.1 我國(guó)消費(fèi)稅制的發(fā)展現(xiàn)狀
我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制在1994年建立，2008年9月進(jìn)行了調(diào)整。2008年消費(fèi)稅制調(diào)整后，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅繼續(xù)保持快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭：剔除2009年因稅目調(diào)整增長(zhǎng) 85.4% 的特殊情況，2010年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅達(dá)6071.53 億元，同比增長(zhǎng)27.5%；2011 年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅達(dá)6988.73 億元，同比增長(zhǎng)15.1%。從國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅的構(gòu)成看，成品油、汽車、煙酒等占據(jù)很大比重。從消費(fèi)稅的收入構(gòu)成看，除汽車、汽柴油等消費(fèi)稅收入增長(zhǎng)較快外，我國(guó)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅的基本格局沒有改變。2011 年，我國(guó)汽車、汽柴油、輪胎等行業(yè)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅達(dá)3318.16億元，占國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入五成。加上煙草消費(fèi)稅收入，兩者所占比重超九成。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民收入結(jié)構(gòu)變化，奢侈品消費(fèi)市場(chǎng)快速增長(zhǎng)，資源浪費(fèi)和環(huán)境保護(hù)形勢(shì)仍然嚴(yán)峻，這對(duì)今后消費(fèi)稅制改革提出了更高要求。
2.2 消費(fèi)稅改革的意義
總理在 2012 年政府工作報(bào)告中，將擴(kuò)大內(nèi)需特別是消費(fèi)需求作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期平穩(wěn)較快發(fā)展的根本立足點(diǎn)，提出立足四個(gè)“著力于”，健全消費(fèi)稅制的要求。消費(fèi)稅作為調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)導(dǎo)向和保證財(cái)政收入的重要稅種，在各國(guó)稅收實(shí)踐中，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民收入的不斷增長(zhǎng)，有課征范圍不斷擴(kuò)大和稅收收入逐步增加的趨勢(shì)，做好消費(fèi)稅改革有著深刻而現(xiàn)實(shí)的意義，主要體現(xiàn)在：消費(fèi)稅體現(xiàn)國(guó)家的消費(fèi)引導(dǎo)。
3 房產(chǎn)稅改革
3.1 房產(chǎn)稅改革的開展
2011年1月28日，上海、重慶兩市率先進(jìn)行了房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)，對(duì)房產(chǎn)稅的實(shí)施進(jìn)行積極的探索和實(shí)踐。總結(jié)試點(diǎn)兩市經(jīng)驗(yàn)并借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)開征住房房產(chǎn)稅。 按評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅金額，采用超額累進(jìn)稅率；對(duì)別墅等高檔住宅和兩套及以上住宅，采用起點(diǎn)稅率較高的方式征收房產(chǎn)稅。
3.2 開征房產(chǎn)稅對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的影響
房產(chǎn)稅不會(huì)對(duì)房?jī)r(jià)產(chǎn)生決定性影響商品的價(jià)格很大程度上是由供求關(guān)系決定的。由于房地產(chǎn)空間的固定性、土地的稀缺性，房地產(chǎn)價(jià)格又不同于一般商品。房地產(chǎn)價(jià)格受土地政策、信貸政策、人口、貨幣供應(yīng)量、可支配收入、匯率政策以及居民對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的心理預(yù)期等多種因素的影響，房產(chǎn)稅的開征對(duì)房?jī)r(jià)不會(huì)產(chǎn)生決定性影響。但房產(chǎn)稅在保環(huán)節(jié)征收，能對(duì)投資投機(jī)性購(gòu)房產(chǎn)生一定的抑制作用，減少投資投機(jī)者囤房數(shù)量，增加房屋供應(yīng)量，減輕房?jī)r(jià)上漲壓力上能發(fā)揮一定的作用，減少房地產(chǎn)泡沫使房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展，使住房從保值增值的工具回歸到本來的屬性中來。
4 我國(guó)稅制改革方向選擇
1994 年稅制改革，初步建立了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要的稅制框架，有力地促進(jìn)了改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。進(jìn)入 21 世紀(jì)后的前 10 年，我國(guó)稅收制度不斷完善，在農(nóng)村稅費(fèi)改革、貨物和勞務(wù)稅改革、所得稅改革、財(cái)產(chǎn)稅改革等方面取得了一系列重大進(jìn)展。當(dāng)前，我國(guó)進(jìn)入了全面建設(shè)小康社會(huì)、加快推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的新階段，新時(shí)期對(duì)我國(guó)的稅收制度提出了新的要求。我國(guó)新一輪稅收制度改革的主要任務(wù)是建立一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的稅收體系，充分發(fā)揮稅收調(diào)控職能，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從長(zhǎng)期看，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，我國(guó)稅收制度改革應(yīng)充分發(fā)揮稅收制度消除貧富差距的作用，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，激勵(lì)企業(yè)和個(gè)人對(duì)人力資本的投資，具體來說實(shí)現(xiàn)增值稅和營(yíng)業(yè)稅一體化；消除企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅征收上存在的重復(fù)征稅問題；個(gè)人所得稅由分類與綜合相結(jié)合征收，過渡到綜合征收；開征社會(huì)保險(xiǎn)稅；將財(cái)產(chǎn)稅培養(yǎng)成為比較成熟的稅系，并成為地方財(cái)政的重要稅源；綠化稅制，將森林資源、水資源納入資源稅征收范圍，建立起資源與環(huán)境稅體系，實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)環(huán)境和資源的有力調(diào)節(jié)；配合財(cái)政和行政管理體制改革，重新調(diào)整中央與地方稅收分配關(guān)系，解決地方財(cái)政資金瓶頸問題；建立起高效、嚴(yán)密的稅收征管體系，實(shí)現(xiàn)納稅環(huán)境整體好轉(zhuǎn)。
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[3]新時(shí)期我國(guó)稅制改革實(shí)施路線理論探討 李 鐵（東北師范大學(xué)，吉林 長(zhǎng)春）
（中南林業(yè)科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 410004）
摘要：個(gè)人所得稅具有收入再分配功能，盡管我國(guó)個(gè)人所得稅歷經(jīng)數(shù)次改革，但依然存在公平缺失的狀況，本文先介紹我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展歷程，然后介紹個(gè)人所得稅現(xiàn)狀，并深入分析存在問題，最后提出完善個(gè)人所得稅的建議。
關(guān)鍵詞 ：公平；個(gè)人所得稅；稅收制度
中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2015）01-0109-02
一、我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程
個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅，是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。
從1981年1月1日《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》即我國(guó)第一部個(gè)人所得稅法開始實(shí)施，我國(guó)個(gè)人所得稅已走過34年的歷程，大體經(jīng)歷了三個(gè)階段：
第一階段為1981年1月1日至1993年12月31日，個(gè)人所得稅試行期。1981年1月1日的個(gè)人所得稅征稅對(duì)象主要針對(duì)外籍人員和外商；1986年1月7日，國(guó)務(wù)院了征稅對(duì)象為國(guó)內(nèi)企業(yè)主的《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》；1986年9月25日，國(guó)務(wù)院征稅對(duì)象為中國(guó)居民的《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。此階段為三部個(gè)人所得稅法并存調(diào)節(jié)階段。
第二階段為1994年1月1日至2011年8月31日，三部個(gè)人所得稅法合一。此階段對(duì)于工資薪金所得的計(jì)稅稅率一直采用9級(jí)超額累進(jìn)制，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)在2006年1月由800元提高到1600元，2008年3月又提高至2000元。
第三階段為2011年9月1日至今，2011年提高工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，稅率調(diào)整為7級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低稅率由5%降至3%。變更個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)全年應(yīng)納稅所得的范圍（稅級(jí)稅率未變，各級(jí)稅率對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅所得均進(jìn)行上調(diào)）。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及存在的問題
（一）我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀
根據(jù)我國(guó)財(cái)政部的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，從2004年的1737億元增加至2013年的6531億元，占稅收總收入的比重達(dá)到5.91%，已成為我國(guó)第四大稅種。十年間，個(gè)人所得稅年均增收532.7億元，年平均增幅高達(dá)15.9%，領(lǐng)先于同期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度和稅收收入增長(zhǎng)速度，在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入公平分配方面發(fā)揮的作用日益顯著。但是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展而稅制建設(shè)的滯后，稅收征管乏力等因素的影響，個(gè)人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能未能得到充分發(fā)揮。雖然我國(guó)個(gè)人所得稅歷經(jīng)多次變遷，但是依然存在問題。
（二）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅存在的問題
我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問題主要在于稅收模式的選擇、稅收要素的設(shè)計(jì)、征管水平等方面。
1、稅收模式不科學(xué)
目前國(guó)際上的個(gè)人所得稅模式主要有三種，即分類、綜合和（分類與綜合）混合所得稅模式。我國(guó)采用的是分類所得稅模式，將個(gè)人各項(xiàng)所得分成11類，分別適用不同的稅率、不同的計(jì)征方法以及不同的費(fèi)用扣除規(guī)定。該征收模式雖有利于源頭扣繳、征管簡(jiǎn)便、宜于分項(xiàng)設(shè)置稅率，但沒有考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)能力。目前除了工資薪金可以監(jiān)管外，其他收入都不易監(jiān)管，且有些所得是按次計(jì)征，因此收入來源多的高收入者可以通過轉(zhuǎn)換收入類型、分散或分次取得所得、多次扣減費(fèi)用等方式避稅，所得收入相對(duì)集中者反而要繳納更多的稅，結(jié)果產(chǎn)生高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，或者相同收入的由于來源不同而稅負(fù)不同。這都造成公平缺失，甚至違背公平原則。
2、稅收要素設(shè)計(jì)不合理
（1）稅率及稅率結(jié)構(gòu)不合理。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制，個(gè)人所得依其性質(zhì)的不同，適用不同的稅率，工資薪金所得的3%--45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅制；對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包租賃經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行的5%--35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅制。稿酬、勞務(wù)報(bào)酬等比例稅率是20%，但稿酬所得在適用比例稅率后要減征30%，對(duì)一次收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得還要加成征稅。稅率大小和檔次的劃分不太合理，造成不同項(xiàng)目所得存在稅負(fù)差異，稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)也較繁瑣，不符合稅收的公平原則和效率原則，既抑制了勞動(dòng)者的積極性，也影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率。另外，據(jù)相關(guān)部門測(cè)算，我國(guó)工薪收入者扣除3500元費(fèi)用后，大部分只適用 3%和10%的兩級(jí)低稅率，尤其是高收入人群的主要收入并非工資薪金所得，可以規(guī)避針對(duì)工資薪金所得的高稅率，只承擔(dān)相對(duì)較低的稅負(fù)，中低收入的工薪階層卻成了繳稅主力，社會(huì)各階層之間的收入差距拉大，違背了個(gè)稅征收的初衷。
（2）費(fèi)用扣除方式不合理。我國(guó)個(gè)稅工薪所得費(fèi)用扣除是基于對(duì)生存權(quán)保障費(fèi)用的扣除，但目前“一刀切”的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)極易導(dǎo)致稅負(fù)不公。首先，僅以個(gè)人作為納稅人，沒有考慮家庭實(shí)際經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)等方面。每個(gè)納稅人即使收入相同，但生活負(fù)擔(dān)不同。每個(gè)家庭的總收入、贍養(yǎng)人數(shù)不同，住房、教育、醫(yī)療、社保等方面支出都存在很大差異。這種不考慮生活成本、物價(jià)情況及通貨膨脹等影響的規(guī)定過于籠統(tǒng)僵硬，無法有效調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入差距，有違“量能征稅”原則。其次，沒有考慮我國(guó)各地區(qū)、城鄉(xiāng)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。由于我國(guó)發(fā)達(dá)地區(qū)與相對(duì)落后地區(qū)、城市居民與農(nóng)村居民在收入、基本生計(jì)支出、社保水平懸殊，如果適用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)導(dǎo)致公平的極大缺失。
3、稅收征管效率質(zhì)量低
第一，對(duì)于個(gè)人收入缺乏有效監(jiān)控。收入渠道的多樣化，尤其是隱性收入、灰色收入大量存在，不僅拉大社會(huì)貧富差距，而且征管部門無法全面掌握納稅人的收入情況，造成稅源流失。第二，征管信息水平低。由于經(jīng)濟(jì)、技術(shù)以及制度等方面局限，稅務(wù)部門與銀行、金融、工商、公安等部門信息不共享，造成征、管、查部門內(nèi)部及部門間的信息傳遞不暢與失真，無法全方位跟蹤監(jiān)管稅源，導(dǎo)致征管無力，稅源流失。第三，征管制度和處罰法規(guī)不完善。我國(guó)公民的納稅意識(shí)還普遍淡薄，必須有嚴(yán)密的征管制度和法規(guī)保障征收效力。但目前實(shí)行的源泉扣繳和自行申報(bào)制度均存在漏洞，對(duì)偷、漏稅等違法行為的界定模糊，執(zhí)法機(jī)關(guān)難以把握，往往避重就輕。并且我國(guó)的稅收征管法以征收和管理為重心，盡管對(duì)偷逃稅行為有處罰措施規(guī)定，但處罰法規(guī)不完善、處罰力度較輕，使偷逃稅的機(jī)會(huì)成本較小，震懾力嚴(yán)重降低，征管效力與依法治稅難以實(shí)現(xiàn)。
三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議
（一）優(yōu)化稅收模式
稅收模式的選擇決定著稅法的價(jià)值取向和公平的實(shí)現(xiàn)程度，我國(guó)應(yīng)從公平稅負(fù)、有效調(diào)節(jié)收人分配的需要出發(fā)，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化稅收模式。可在現(xiàn)有的分類稅制的基礎(chǔ)上，先實(shí)施分類課稅與綜合課稅相結(jié)合的模式：將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓租賃所得、稿酬所得、利息紅利股息、偶然所得納入分類所得項(xiàng)目，按照現(xiàn)行的分類征稅辦法，實(shí)行比例稅率；將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所得等納入綜合所得的征收項(xiàng)目，制定統(tǒng)一適用的累進(jìn)稅率。然后擴(kuò)大綜合所得課稅范圍，逐步過渡到完全的綜合稅收模式。只有在綜合稅收模式下，才能從根本上解決稅收公平及稅源流失問題，縮小社會(huì)貧富差距。
（二）設(shè)計(jì)合理的稅收要素
1、調(diào)整稅率及稅率結(jié)構(gòu)
我國(guó)的個(gè)人所得稅工資薪金的最高稅率為45%，實(shí)行7級(jí)超額累進(jìn)稅率，均比國(guó)際上多數(shù)國(guó)家的最高稅率和級(jí)次都高。從西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來看，降低稅率，減少稅率級(jí)次是個(gè)稅改革的趨勢(shì)。綜合征收項(xiàng)目適用超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次可以削減為 5級(jí)，最高級(jí)次的稅率不超過40%；分類征收項(xiàng)目的稅率統(tǒng)一為20%（對(duì)收人畸高者的所得可以實(shí)行加成征收）。降低稅率可以避免高稅率產(chǎn)生的替代效應(yīng)，避免降低納稅人的工作積極性。合并部分現(xiàn)有的級(jí)距，減少稅率級(jí)次，增加中低收人階層的級(jí)距，能避免通貨膨脹對(duì)中低收人階層產(chǎn)生過大的影響，而較高收入階層適用較高稅率，能充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，有效實(shí)現(xiàn)收入再分配，進(jìn)而縮小收入貧富差距。
2、以家庭為納稅單位規(guī)范費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
實(shí)行以家庭為納稅單位的費(fèi)用扣除制度，在費(fèi)用扣除時(shí)應(yīng)綜合考慮納稅人的家庭成員數(shù)、健康狀況、教育、購(gòu)房等具體情況，將未成年的子女撫養(yǎng)費(fèi)和教育費(fèi)、老人贍養(yǎng)費(fèi)、基本生計(jì)支出、醫(yī)療支出、房貸支出等列入稅前費(fèi)用扣除項(xiàng)目，并細(xì)化費(fèi)用扣除項(xiàng)目，如分為基本生計(jì)扣除項(xiàng)目和特定扣除項(xiàng)目。同時(shí)要考慮區(qū)域、城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡及通貨膨脹等因素，因地而異分地區(qū)設(shè)定基本生計(jì)扣除數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，或立法允許地方政府根據(jù)本地收入、消費(fèi)平均水平對(duì)基本生計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)擁有調(diào)整權(quán)限。對(duì)殘疾、孤老人員和烈屬，可以給予一定額度的特別費(fèi)用扣除政策。對(duì)公益性捐贈(zèng)，設(shè)立最高扣除限額，并統(tǒng)一稅前扣除的比例，防止納稅人利用公益性捐贈(zèng)逃避納稅義務(wù)。
（三）提高稅收征管水平
第一，加大稅法宣傳教育力度，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人稅源監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大稅法宣傳，增強(qiáng)公民依法納稅意識(shí)，并建立以身份證號(hào)為納稅識(shí)別碼的個(gè)人收入及納稅誠(chéng)信檔案，健全個(gè)人收入申報(bào)制度、收付現(xiàn)金的管理制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度等，以加強(qiáng)對(duì)稅源監(jiān)控。第二，完善征管信息化建設(shè)。稅務(wù)部門推進(jìn)對(duì)個(gè)人收入信息收集系統(tǒng)，銀行部門完善儲(chǔ)蓄實(shí)名制及對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)工商、公安、銀行、證券、房地產(chǎn)、人力資源、海關(guān)等部門與稅務(wù)部門全面聯(lián)網(wǎng)，保證稅務(wù)部門全方位掌握納稅人信息，進(jìn)一步健全納稅身份認(rèn)證制度，提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平，同時(shí)將個(gè)人納稅信譽(yù)納入信用卡申請(qǐng)、貸款申請(qǐng)、工作職位申請(qǐng)等的考核指標(biāo)，以提高納稅人的自覺性和主動(dòng)性。第三，完善征管制度及立法，加大對(duì)偷逃稅者的罰處。完善法律相關(guān)處罰規(guī)定，形成依法納稅、違法嚴(yán)懲的嚴(yán)格管理機(jī)制。完善雙向申報(bào)制度，實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種方法相結(jié)合，由扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得及納稅情況，建立交叉稽核體系。加大對(duì)稅收違法行為的處罰力度，情節(jié)嚴(yán)重的除了繳納高額罰款外，還必須追究刑事責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在網(wǎng)站、報(bào)刊、電視等媒體上公開稅務(wù)案件處理情況及結(jié)果，通過社會(huì)監(jiān)督，防止徇私舞弊的狀況發(fā)生，也通過輿論壓力增加偷逃稅者的精神及名譽(yù)成本，并起到宣傳和警示作用。
總之，個(gè)稅改革不能局限于小修小補(bǔ)，從公平視角來看，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)國(guó)情，順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，深化個(gè)人所得稅改革，充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的重要作用，增進(jìn)社會(huì)的和諧與公平。
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