時間：2022-04-30 02:16:54
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇所得稅改革經驗，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
個人所得稅是對個人（自然人） 取得各項應稅所得征收的一種稅。我國從1980年起開征個人所得稅以來，我國經濟結構發生了重大變革，個人所得稅的發展也與我國不同時期的特殊國情基本吻合。隨著中國經濟的發展和全民收入水平的提升，個人所得稅在中國經濟發展中所扮演的角色也愈發重要。
一、我國個人所得稅制存在的問題
近年來，未來個稅改革所需要解決的問題包括以下幾個方面。
（1）稅率設計不合理，工薪族成為納稅主體。我國現行所得稅法在稅率設計上采用超額累進稅制和比率稅制兩種形式。具體來講就是：對于工薪所得實行5%-45%的九級超額累進稅率；對于收入所得普遍較高的個體工商戶生產經營所得和企事業單位承包承租經營所得實行5%-35%的五級累進超額累進稅率。這種設計傾向于重課工薪階層的勤勞所得，而對于資本擁有者的資本所得卻沒有起到更有力的調節作用。
（2）累進稅率級數過多，最高邊際稅率過高。與其他國家相比，中國個人所得稅的累進稅率級數過多，對于工薪所得的累進稅率級數有九級，而英國、美國、日本等國家都為五級。與累進稅率級數相拌生的，是最高邊際稅率過高，工薪所得最高稅率達到了45%。這對于稅收和國家的經濟發展都會造成負面影響，真正依法繳納個人所得稅的是處于中下收入水平的工薪階層， 這從某種意義上更加劇了縱向不公平。
（3）起征點設定不合理。個人所得稅應納稅所得額是取得的收入減去稅法規定的費用扣除標準后的余額。我國個人所得稅法分別規定了工資薪金、個體工商戶生產經營所得、企事業單位承包承租經營所得以及勞五報酬等各分項所得的費用扣除標準。新的修訂案，實際上也沒有給出一個能夠更科學的、禁得住時間考驗的扣除費用定義。
二、國外個稅改革特征與經驗
西方主要的發達國家最近的一次個人所得稅改革是自上個世紀90年代開始的，其基本經驗可以歸納為以下幾點：
（1）由分類所得稅制向綜合所得稅制轉換。綜合所得稅制是以綜合收入為稅基，以家庭為基本納稅單位，實行自行申報的現代個人所得稅模式。具體地說，這種稅制就是將納稅人在一定期間內各種不同來源得所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目得數額后，就其余額按照累進水綠計征所得稅。美國和加拿大是典型的采用綜合個人所得稅制的國家，目前西歐主要的國家也已經采用了這種稅制。
（2）縮減個人所得稅扣除政策。取消或減少某些特定的稅負減免項目，也包括對各種特定支出減免稅的取消或縮減。有資料顯示，英國取消了對新的人壽保險、國外收入、慈善捐款和新的住宅修繕貸款的課稅扣除，以及其他一些稅收見面和扣除條款。美國取消的扣除包括“第二收入者”扣除、州和地方銷售稅扣除、招待費用扣除等，還有許多扣除受到限制，如故園經營費用扣除、旅行費用扣除、招待費用扣除等。
（3）個人所得稅指數化。稅收指數化是指按照每年消費物價指數的漲落，自動確定應納稅所得額的使用稅率和納稅扣除額，以便消除通貨膨脹的名義所得增減的影響。個人所得稅的指數化主要包括免稅額和納稅檔次的指數化調整，使稅收政策處于一種動態調整的狀態，而不是一成不變的。此外，各國在稅收征管方面也在積極采用新的手段。特別是伴隨著科技的進步在個人所得稅征管中引入信息網絡系統，增強了信息的透明度和共享性，為稅務局工作人員提供了有效的征管工具。
三、完善個人所得稅制的思考
（1）建立新的所得稅稅制模式。根據個人所得稅的三種模式及我國經濟社會的發展水平和稅收征管的實際狀況，宜將現行的分類征收模式改為分類與綜合相結合的混合稅制。對利息、股息、紅利所得、偶然所得等其他所得則繼續實行分類征收。在我國，家庭是最基本的利益共同體，家庭的收入狀況比個人更能反映納稅能力。因此，在個人所得稅計稅單位建立上，確立以家庭為基本納稅單位比較科學、合理，也便于對居民的收入和消費進行調節。
（2）適時進行財稅體制改革進行財稅體制改革，適時把個人所得稅納入中央稅體系。在西方發達國家，個人所得稅一般是中央政府稅收收入的主要來源，把個人所得稅逐步納入中央稅體系，符合稅制演變的總體趨勢。在當前個人所得稅是地方稅重要來源的情況下，將其納入中央稅，應分步驟、分階段進行，要考慮對地方政府收入的影響。可在目前個人所得稅屬中央、地方共享稅的基礎上，逐步提高中央分享收入的比重。個人所得稅收入應主要用于機關事業單位的工資發放及地方轉移支付。
（3）確定適當的費用扣除標準成本費用扣除，旨在彌補納稅人為取得某一特定收入的支出。具體考慮以下幾方面：一是納稅人年基本免征額。該免征額是指對有收入來源的納稅人年度基本免征額，主要用于彌補納稅人本人基本生存費用。二是家庭撫養人口扣除額。該扣除額主要用于彌補納稅人在撫養直系尊親、子女、無收入的同胞兄弟姊妹，以及其他親屬必要的支出。在扣除標準的確定主體上，鑒于立法修正往往滯后于經濟發展的現實，中央可適度放權地方，由各地根據本地區的物價水平及其變化情況及時自行確定相應的扣除標準。
總之，隨著我國社會經濟的發展和對外開放程度的提高，必須大力推進立足于我國國情的個人所得稅稅制改革，建立適合我國國情的分類與綜合稅制相結合的個人所得稅課稅模式，進一步實現社會的公平高效。
參考文獻：
漸入尾聲的此輪個人所得稅改革，不僅解決了該稅種本身的一些問題，也為我國開啟全面稅制改革做出了具體嘗試。此次個人所得稅改革，完成了工資薪金所得起征點等方面的調整，再次明確了走向綜合與分類相結合的個人所得稅稅制安排。但也遺留下不少懸而未決的問題。這些問題，有的需要經過多次的改革逐步調整，有的可能在不遠的將來很快成為各方關注的焦點。綜合與分類結合的個人所得稅稅率，如何有效設計，便是其中的關鍵。
綜觀世界各國的個人所得稅稅制安排，凡采用綜合計征的國家，都有一套較之分類個人所得稅更為復雜的稅率結構。一方面，這樣的安排才能在真正意義上體現個人所得綜合匯算清繳的特征；另一方面，綜合稅率的有效設計，將對分類所得征收向綜合所得征收的轉變，有極為重要的激勵效應。②
為此，本文以綜合與分類相結合的稅率設計為核心，既對接現階段個人所得稅改革的基本要求，又體現綜合稅率設計與分類稅率的整體一致和有效。參照漸進式改革方案的主要思路，本文為將來的個人所得稅整體推進，提供亟待構建的稅率設計參考。
二、漸進式改革的初始化方案
個人所得稅漸進式改革方案的終極目標，是將中國的個人所得稅推向具有綜合特征的稅制安排。在充分借鑒國外個人所得稅經驗的基礎上，結合中國現階段的征管環境和征管條件，考慮初始階段的主要目標以及未來完善的總體構想，本文設計了中國“綜合與分類相結合”的個人所得稅稅制，初始化階段的改革方案主要包括如下內容：
1.區別勞動與資本所得，區分經常與偶然所得的綜合制框架
依據勞動與資本在個人所得發揮的作用，可以將現行個人所得稅稅目劃分為勞動所得、勞動與資本混合所得、資本所得。在此基礎上，依據發生的頻次，又可以區分為經常所得與偶然所得。這樣區分的最大特點是，實現了與現行個人所得稅制度安排中的稅目劃分原則的平滑對接，同時引入了綜合制框架慣有的依據所得性質的區分對待、再匯算清繳的通行做法。
2.納稅申報人標準劃定：年綜合所得12萬元
建立在綜合所得基礎上，對年所得超過12萬元的納稅人，以現行自行納稅申報制度為基礎，對部分收入項目適用綜合稅率表進行年度匯總清繳。這一方案的最大特點在于最大限度的減少了自行納稅申報的人數，充分考慮了信息成本和征管成本，在著重加強對中高收入者征管的同時，部分解決了收入均衡性和費用扣除標準差別化問題。
3.走向綜合與分類相結合的稅制設計：費用扣除與稅率結構
個人所得稅走向綜合與分類結合的稅制安排，將實現綜合收入核算過后的費用扣除，也將考慮綜合稅率結構與分類稅率結構之間的協調。目前的分類所得計征稅制，對個人所得的總體把握存在不足，直接導致了工資薪金所得的免征額爭議、勞務所得的費用扣除不當等問題。改革后的個人所得稅綜合制具有費用扣除公平、計征辦法合理的優勢，在基本保持現行標準扣除不變的基礎上，采用綜合匯算清繳、費用綜合扣除的辦法，將解決分類稅制引發的系列問題。另外，綜合稅率結構的設計，也將進一步改善個人所得稅總體稅率結構的離散狀態，系統優化個人所得稅稅率結構，起到平衡分類所得之間稅率差異的作用。
4.納稅人的差別化對待：減免考慮與抵扣激勵
建立以稅收減免和抵扣激勵結合的個人所得稅納稅人差別化管理辦法，有利于適應納稅人收入多元化、社會角色差異化的現實情形，重點實現對低收入者減負，對高收入群體強化征收的基本目標。差別化對待的初始方案：其一，涉及子女撫養扣除的考慮，采用稅額減免的辦法，為今后實現以家庭為單位的納稅人管理，引入贍養扣除做相應準備；其二，為了盡可能實現高收入群體的稅收遵從，社會捐贈抵扣將作為首要考慮的內容。同時，個人所得稅抵扣措施的正向激勵將引導高收入人群貢獻公益事業，還可以為逐步完善差別化抵扣的內容和標準提供有益參照。
總得來講，走向綜合與分類相結合的個人所得稅改革初始方案，是要在真正意義上建立我國現有稅制體系中面向自然人的直接稅框架。同時，它肩負著部分調節收入分配差距的最終目標。
就個人所得內涵而言，綜合所有收入的計稅形式，有利于公平分類所得的稅負負擔。讓高收入者比低收入者多納稅并以此調節居民之間的收入分配差距，就要實行綜合所得稅制——以個人申報為基礎，將其所有來源、所有項目的收入加總求和，一并計稅。就個人所得稅現行格局來看，個人所得稅從代扣代繳走向綜合申報的過程，將在我國稅制體系中更好地平衡各稅種之間的相互關系，實現稅務機關與納稅自然人之間直接聯系的起點。
三、分類所得稅稅率設計
工資、薪金所得的稅率安排，是個人所得稅改革方案的關注焦點。解決這個問題需要考慮起始點稅率的基礎上結合漸進式改革方案的整體部署，做出優化設計，以實現稅率結構的合理性和規范性。
1.“個人所得稅改革征求意見稿”的稅率標準——工資、薪金所得
梳理現行的工資、薪金所得稅率標準，最主要特征是7級累進。
表1所稱全月應納稅所得額是指依照本法第六條的規定，以每月收入額減除費用3500元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。
2.綜合與分類制下的工資薪金所得稅率表
如果采用漸進式改革方案的總體思路，參考各國的稅率設置經驗，以及后續個人所得稅由分類走向綜合的現實考慮，本文認為，在稅率方面有幾個問題需要重新規劃。
第一，綜合稅率與工資、薪金所得之間的匹配。即按年綜合收入12萬元以上綜合計征和自行申報，年綜合收入12萬元以下暫不納入綜合制的原則。按年收入12萬元全部由工資、薪金所得計算，每月應稅部分適用“個人所得稅改革征求意見稿”，20%的稅率標準。決定了納入綜合申報的目標人群，未來的個人所得綜合稅率必須小于或等于20%，才有激勵自行申報的動力。
第二，適當考慮并降低中等收入人群的稅負。全月應納稅所得額，第3級與第4級之間，超過4500元-9000元的部分，范圍設定比較粗糙。以年收入24萬元計算，扣除3500元月度免征額，這一部分可以劃定為4500元-7000元（12萬元以下）適用15%稅率，7000元-17000元（12萬-24萬元之間）適用20%稅率。
第三，降低中等及以下收入納稅群體的綜合稅率。而中高收入工資、薪金所得稅率，可適當提高。我們設計在第4級，即年工資、薪金所得超過20 萬元后，從年收入12萬-24萬元適用稅率20%，直接適用下一級的30%稅率，不考慮25%的部分。此舉是培育中等收入群體，特別是以工資、薪金所得為主要收入形式的這類人群。
第四，最高邊際稅率建議降至40%，將提高高收入人群的稅收遵從。個人所得稅最高邊際稅率降低，符合國際趨勢。畢馬威會計師事務所（KPMG，2010）的研究表明，各國的工資薪金所得的最高邊際稅率降低，有助于提高高收入人群的稅收遵從，降低綜合制下高收入人群稅收籌劃的沖動。此舉還將在簡化稅制的基礎上，增加稅基總量和納稅義務人數量，提高綜合制的征管效率。此外，為了引導其自行申報，這類以上的中高收入人群，將在綜合匯算清繳過后，比照綜合稅率予以部分退稅。
基于上述4個方面考慮，中國社會科學院財政與貿易經濟研究所設計的綜合與分類結合的個人所得稅，工資、薪金所得稅率標準如下：
另外，條件允許情況下還應縮減工資、薪金所得稅率層級。目前改革方案中的7級稅率，在世界各國范圍內仍屬偏多，6級或5級設置較多。
四、費用：分類扣除與綜合扣除
費用扣除是核定綜合稅基的準備，也是具有綜合特征的個人所得稅稅制的關鍵內容。一般而言，費用扣除分為分類所得費用扣除和綜合所得費用扣除。即使在綜合制為主的國家，在綜合所得稅制基礎上依然對某些分類采用分類所得的辦法。如法國個稅綜合制當中，對法國本土居民在法屬殖民地的所得采取了分類費用扣除，不納入綜合費用扣除，適用相應的分類費用扣除標準。
作為個人所得稅綜合制的典型特征，分類所得費用扣除和綜合所得費用扣除之間存在此消彼長的聯系。但從各國的實踐來看，完全的綜合所得費用扣除可能僵化稅制安排，不利于個人所得稅的一些區別化的處理。因此，分類費用扣除的特定辦法，有利于完整推行綜合制。
就本文考慮的六類綜合所得而言，都將面臨綜合費用扣除的問題，為此做出如下設計：
未納入初始階段，綜合制改革的個人所得分類項目，延用現有的費用扣除標準，主要涉及個體工商戶生產經營所得、財產轉讓所得等產生的費用扣除。分類稅率和費用扣除的整理過后，綜合稅制的稅率設計成為接下來的核心內容。
五、綜合稅率設計與匯算清繳
綜合稅率設計和匯算清繳是連同一體的制度安排。在保持現行分類核算與費用扣除的基礎上，匯算清繳是綜合稅率實施的前提。綜合稅率設計與匯算清繳的結合，始終是個人所得稅綜合制改革方向中繞不開的關鍵一環。本文在綜合考慮多種因素過后，沿著漸進式綜合制框架，設計了其中尚未觸及的綜合稅率及其匯算清繳內容。
1.分類稅率走向綜合稅率的前提是綜合制框架的有效執行。綜合制框架的有效執行，是將先期選出的六類所得匯總金額，然后比照分類稅率繳納。
2.分類稅率之間存在的數量差異，不宜短時間內采用一刀切的單一綜合稅率，還應繼續采取綜合制下的區別對待。
從數量關系上，對于高收入群體，即工資、薪金所得適用稅率標準超過20%的納稅義務人而言，其他納入綜合匯算的所得適用20%的比例稅率，存在不對等的情況。基本思路是，分類稅率要與綜合稅率之間存在級差關系，即分類所得平均稅率高于綜合計征適用稅率。在設置綜合稅率時，有兩個解決此問題的稅率設計。
設計1：工資、薪金所得高額累進部分，予以稅收優惠，平衡綜合過后與其他所得之間的稅率差異。建議工資、薪金所得應稅額適用稅率超過20%的部分，可按2%退稅。
設計2：將其他所得納入綜合累進稅率，同時調低工資、薪金所得的累進與現行其他分類比例稅率之間的落差。這里需要大量數據和運算，橫向平衡與縱向比較相結合，確定適用綜合匯總應稅所得的多級稅率標準。
3.綜合稅率的另一個配套，是綜合費用扣除與綜合稅收減免。撫養、贍養和其他社會公益支出的考慮，將是實現綜合稅率的必備條件。同時，在征管信息系統當中，對綜合稅率的適用，也應當謹慎考慮。
根據稅率基本平衡的原則，本文采用累進綜合稅率的辦法，設計了綜合稅率表。
六、稅率結構：綜合與分類的平衡
綜合稅率結構設計，是使個人所得稅具有綜合制特征的必要一環，也是平衡綜合與分類稅率結構的一項復雜的系統工程。當前，我國綜合與分類相結合的個人所得稅改革，面臨分類稅率向綜合稅率過渡的任務。為了實現這一目標，現階段的主要工作是構筑分類所得稅率與綜合所得稅率之間的平衡關系。二者之間的平衡關系，包含兩個方面的內容。
縱向來看，現行的分類稅率結構和分類征收方式實際上形成了11種個人所得“稅收”，而設計的綜合稅率適用的綜合匯算所得征收，是真正意義上的個人所得總稅率。由于加總的綜合所得依然存在內部分類，并已經在代扣代繳環節按分類適用了不同的所得稅率，因此再向上綜合過程，就存在匹配分類稅率的問題，這是所謂的縱向平衡。
橫向來看，走向綜合與分類的個人所得稅改革，是一個有階段性安排的制度設計。我們的設計中，考慮了征管環境約束，也顧及了綜合項目的特征，按照六類應稅所得先期綜合的原則，實現部分的綜合稅制。由于個人生產經營所得、財產所得、股息紅利所得等依然采取分類管理，適用分類稅率，那么同屬個人所得的此類項目，與將要實行的綜合項目之間，存在稅率結構的對接，這是所謂的橫向平衡。
比例稅率與累進稅率的選擇，是貫穿于分類所得稅率與綜合所得稅率之間平衡關系的一個要點。現階段，工資、薪金所得，大額勞務報酬所得，個體工商戶的生產、經營所得，企事業單位的承包經營、承租經營所得，這四類所得適用累進稅率和免征額扣除，其他分類所得適用比例稅率。按照二元稅制的觀點，對勞動課稅容易、且適用累進稅率，而對資本課稅困難、適用比例稅率的原則，形成了上述分類稅率的基本構成。從個人所得稅綜合制國家和地區的經驗來看，綜合稅率一般具有累進特征，如美國、英國、我國臺灣地區等，那么現行的比例稅率在走向綜合制的過程中，如何取舍成為現實的問題。對于這個現實問題，本文建議把握兩點：
第一，搭建綜合計征的框架。目前的任務是實現代扣代繳和自行申報的有機結合。綜合稅率采用累進稅率還是比例稅率，要依據申報人數、收入總量和分類稅收份額綜合測算決定。
關鍵詞:個人所得稅;細化改革;稅目設置;費用扣除
個人所得稅的改革既要立足現實又要展望社會經濟的發展;既要讓低收入人群獲得改革紅利，又要讓高收入者體現量能負擔。讓高收入者享用更多社會公共服務的同時，也能依法繳稅，為均衡社會分配格局做出應有貢獻。總之，應當在調解個人收入、穩定經濟運行、體現公平公正方面發揮更有效的作用。首先，個稅在調節個人收入、體現公平公正方面發揮應有效力。徐建煒等(2013年)《個人所得稅改善中國收入分配了嗎》一文中表明，在2005年以前調節個人收入效力是比較顯著的，但是2005年以后調節收入的效力逐漸弱化。這主要是由于征稅模式落后，稅率結構不合理，已經不適應現今社會分配新形態造成的。其次，個稅在穩定經濟運行中發揮更強大的作用。越是在市場經濟較為發達的國家，所得稅在調節經濟運行中的穩定器作用越為顯著。改革開放初期我國個人收入以個人工資薪金所得、勞務報酬所得等為主，經歷了近30多年的改革和市場經濟的發展，個人收入結構已悄然發生變化，資本性收入占個人收入總體比重越來越大，按照資本衍生的特性，社會貧富懸殊居高不下，全國個人收入基尼系數徘徊在國際警戒線0.45之上。加之個稅占整個稅收收入的比重也日趨增加，因此，我國個人所得稅在穩定經濟運行中發揮更強大的作用成為當務之急。本文將在介紹發達部分國家采取綜合征稅模式成功經驗的基礎上，重點分析我國如何細化稅目和合理費用扣除及強化征管工作。
一、發達國家個人所得稅模式轉換征管方面的經驗
個人所得稅在國外已經有200余年的發展歷史，所以，國外的研究理論對我國今后稅制模式及征管辦法有一定的積極作用，本文特選擇英國、美國兩國的個人所得稅模式及征管辦法加以簡要介紹。
(一)美國個人所得稅模式及稅收征管辦法
美國個人所得稅1862年開征，1866年，聯邦政府全部財政收入的四分之一已經是來自個人所得稅。1913年美國國會通過了個人所得稅稅法。美國的個人所得稅從一開始就采用綜合所得稅稅制，將家庭作為納稅單位，個人自行申報。與之對應，“毛所得”是美國個人所得稅的一個重要概念，《國內收入法典》第61款寫明，納稅人取得的除特殊說明之外的、來源于各處的所得均為聯邦個人的毛所得。也就是說“毛所得”意味著在一定時期內個人所獲得的全部收入都要征收個人所得稅，除非是特別說明的不征稅項目。此外，美國還單獨補充列舉了15項應稅所得和4項不予征稅收入。在稅收征管中，美國大量運用了信息技術。美國稅務稽查的方法很多，信函審計、現場審計。“一攬子”審計對所有的稅種同時審計、大納稅戶的小組審計等。但真正在工作中用得比較多的是信函審計，即對納稅人的有關信息通過計算機“交叉稽查”，發現問題或疑問，通過信函與納稅人聯系;審計結果用信函通知。嚴密的交叉稽查措施便成為美國個人所得稅征管上的一大特征。其實，美國90%的稽查都是通過信函審計完成的。美國根本不考慮納稅人是否曾經被預扣，統一按規定時間向主管稅務部門填寫納稅申報表;同時，稅務部門搜集有關納稅人收入的各種信息資料，并集中在“全息碼”下。然后，利用非常強大的計算機網絡系統，交叉審核來自兩個方面的信息，如果發現問題，稅務機關就調出來單審。這樣，納稅人都有可能被查。以防被查，在自愿申報時，納稅人就不得不綜合考慮，應該如實申報還是略有隱瞞。另外，在美國，較為完善的稅收法律、法規體系和有效處罰與約束機制，保證對偷稅逃稅漏稅者能進行十分嚴厲的懲罰。據有關資料顯示，美國的稅務處罰包括行政處罰和刑事處罰。行政處罰較為簡單，主要就是罰款。具體規定為:不按時申報罰款25%;不如實提供稅務資料，罰款25%;不按時繳納稅款，罰款20%。最高的行政處罰限額可到達100%，稅務欺詐的處罰最高可達200%(以上按應納稅額計算)，而且要承擔一定的刑事責任，如坐牢。刑事處罰最重為終身監禁。在美國，無論什么性質的罰款都要加收利息，利息=(欠稅+罰款)×(商業銀行貸款利率+1%)，并且按照復利計算。如此嚴厲的處罰確保了美國居民能夠嚴格按照相關規定完成納稅義務，并且打消偷稅漏稅逃稅的念頭。
(二)英國個人所得稅稅制模式及征管辦法
早在1799年，英國就開始征收個人所得稅，是世界上首次開征收個人所得稅，是個人所得稅的誕生地。其稅制模式從最早的分類所得稅稅制到現今分類與綜合相結合的個人所得稅模式。在征管方式上，英國對工資、薪金所得和利息支付采用源泉扣繳。這種方法有效地、準確保證了扣繳稅款的繳納，減少了稅收收入的流失，提高了稅收征管效率。英國個人所得稅征管一個重要特點是有比較健全的稅務制度。稅務在英國是一種純粹的社會中介服務機構，稅務機關與部門之間存在高度的相互信任。稅務部門對工作人員有嚴格要求，必須同時具有較高的專業知識和職業道德，各種標準嚴格審核否則取消資格。除此，規范的納稅申訴制度也是英國在個人所得稅中采取的一項先進措施。當納稅人對征稅事務有爭議的時候，向該機關或上級機關提出申訴，或向稅務局稅務裁決官提出意見，也可直接向國會議員進行申訴。當納稅人對稅務機關的處罰不能接受時，可向獨立法庭訴訟專員進行上訴。這里提到的訴訟專員是獨立于英國稅務機關外工作的。包括由掌握稅法知識的退休人士擔任的普通專員和由稅收專家擔任的特別專員兩類。如果納稅人對訴訟專員裁決不服，還可以繼續上訴至最高法院。
二、我國個人所得稅稅制構成要素方面細化改革的思考
(一)綜合和分類相結合的稅制模式下的稅目設置
我國目前的個人所得稅有11個稅目，試行綜合和分類相結合的稅制后，建議將個人所得劃分為勞動報酬所得、資本經營所得兩大綜合稅目，以及特許權使用費所得、稿酬所得、偶然所得、其他所得四項分類稅目，綜上一共六個稅目。勞動報酬所得大稅目下包括工資薪金所得、勞務報酬所得、個體工商戶的生產經營所得、企事業單位承包承租經營所得等項目;資本經營性所得大稅目下包括財產租賃所得、財產轉讓所得、股息、利息、紅利所得等項目;此外對于特許權使用費所得、稿酬所得主要考慮在強化大眾創業創新、力推精神文明的今天，應激勵社會成員多發明專利多運用專利，并從政府的角度保護、鼓勵專利及高質量精神文化產品的出版，在征收個稅時給予更多的稅收優惠。對偶然所得、其他應稅所得則單獨列示稅目。
(二)合理設計每個稅目的扣除標準
前一個問題之所以將稅目設計為綜合與分類相結合的模式在于既能簡化稅目，又能按照每一稅目合理費用扣除。費用扣除是體現個人所得稅改革量能負擔、稅負公平合理的重要設計環節。對于勞動報酬所得既要應體現對勞動者的基本生活生計保障，還要體現活勞動消耗在高層次補償的加計扣除和附加扣除，如繼續教育或技能提升、旅游度假、再就業耗費等，未來的勞動者補償不再是傳統經濟模式下的簡單補償，而是適應社會進步后勞動者的擴大補償和更高的生存風險補償。從以往的分類扣除轉化為大稅目的綜合扣除，免征額不是應該降低而是應該提高，因為是將以往的幾個項目的費用扣除合并了。從人性化的角度還應配合國家二胎政策考慮撫養人口成本、配合我國老齡化社會的到來考慮老人贍養成本、配合人們購置生活首套住房按揭成本或無房租金費用扣除。綜合這些因素，對勞動報酬所得稅目的免征額應按照家庭人口費用做綜合費用扣除。筆者以為該標準既要體現個人所得稅納稅人的義務承擔感和權利獲得感，并要隨著社會進步、經濟發展適時調整。對于資本經營性所得項目，扣除費用應當是考慮“勞動報酬所得“基礎上給予二次扣除的問題，所謂二次扣除不是一刀切的，即各項所得統一申報，已經獲得“勞動報酬所得免征額”的不再享受二次扣除，沒有享受前者免征額的則比照前者免征額扣除。而作為特許權使用費所得、稿酬所得作為分類征收項目應體現更多的鼓勵優惠政策。偶然所得則建議不再規定扣除額，全額計征個人所得稅。
(三)合理規劃稅率設計，既體現稅負公平合理又便于操作
我國現行稅目稅率既有七級超額累進稅率，又有五級超額累進稅率，建議將第一大類綜合稅目實行綜合征稅，使用一個簡化的5—6級的累進稅率，在提高免征額的前提下，降低最高邊際稅率，由于是勞動報酬所得，最高級的稅率不應高于資本性所得稅率，建議最高稅率不高于20%。資本性所得由于其性質和勞務報酬所得不同，在新形勢新經濟態勢下，建議可以采用20%比例稅率基礎上的加成加倍征稅方式。
(四)完善個人所得稅稅收優惠并加強稅收征收管理
隨著社會的發展，個人取得收入的渠道多元化且發生結構性改變，對于創業創新類收入、與社會精神文明建設相關的收入，建議給予更多的稅收鼓勵和優惠。通過合理的費用扣除、不同檔級的稅率以及稅額優惠體現個稅的優惠政策。
(五)加快個人信息化建設強化稅收征管
個人信息化建設涉及到個稅改革是否能實現家庭收入信息整合以及家庭綜合費用扣除等等的問題，也就是說涉及到綜合稅制改革是否順利推行。稅務部門應運用好互聯網+稅務技術，運用好大數據技術。個人信息數據庫的建設應由政府出面，整合各方面的力量逐步建設完善。征稅即是公共需求又是政府行為，憑借個人所得稅改革契機完善個人信息登記，并建立好交叉匯總審計網絡，將這一改革難點促成為改革的亮點。同時，針對個稅的需要，對重點行業、重點人群進行重點監控，為跨境商貿、投資等納稅人建立納稅檔案，重點稅源重點管理。總之將稅務管理、稅款征收、稅務檢查等征管全過程都納入信息系統，實現稅務—銀行—單位—其他政府部門間網絡互聯互通，建立全國統一的數據庫系統，全面提高征管質量和征管效率。
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［關鍵詞］累進稅制邊際稅率個人所得稅
一、 引言
伴隨著我國個人所得稅起征點的提高，我國個人所得稅改革的呼聲還是不減，究其原因還是許多學者認為我國個人所得稅累進稅制的邊際稅率設計的不合理：檔次過多，最高邊際稅率過高。
所謂邊際稅率是指應納稅額的增量與稅基增量之比。即，其中，tm代表邊際稅率，T代表應納稅額的增量，Y代表稅基增量。假設收入增加1元，應納稅額增加0.5元，則邊際稅率就是50%。邊際稅率反映稅基每增加一個單位，適用稅率變化的情況。實踐中，征收個人所得稅采用的超額累進稅率被等同與邊際稅率。保羅?克雷?羅伯茨在其所著《供給學派的革命》一書中，將邊際稅率定義為對新增加的說的稅率。對個人所得稅來說，是對個人收入征稅，所以這個變量就是人們每多掙1元錢所征的稅收占的比例就是邊際稅率。當然政府部門不可能對每增加1元錢所征的稅都作出詳細規定，即邊際稅率不可能真正細致規定到每一元錢，一般把500或1000或者更多作為一個變量增加的單位，即稅收級次或納稅檔次。那么對每一個檔次說實行的稅率就是邊際稅率。
目前，我國的個人所得稅實行的分類征收，適用的超額累進稅制。對不同類型的個人所得稅所適用的邊際稅率不同，這就使得具有相同納稅能力的人所負擔的稅收不同，從而產生了稅收差異，而目前世界上個人所得稅征收趨向與綜合征收。
二、我國個人所得稅分類征收不同邊際稅率比較分析
目前，我國的個人所得稅實行分類征收：
1.工資、薪金所得，適用5%～45%的9級超額累進稅率。全月應納稅所得額不超過500元適用最低邊際稅率5%，對超過100000元的適用最高邊際稅率45%。
2.個體工商戶，獨資和合伙企業，適用5%～35%的5級超額累進稅率。全月應納稅所得額不超過5000元的，適用最低邊際稅率5%，超過的適用最高邊際稅率35%。
3.稿酬所得、勞務報酬所得，特許權使用費所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。
設X為應納稅所得額，K1，K2分別為工薪所得和個體工商戶所適用的邊際稅率， T1，T2分別為前后兩者應納稅額，為兩者應納稅額之差，通過分析計算得到下表:
由此可見:當X≤500時，K1=K2,＝0,兩者應納稅額相同;
當X＞500時，K≤K2,＜0,工薪階層應納稅額小于個體工商戶。
這說明我國分類征收的個人所得稅，個體工商戶所適用的稅率大于或等于工薪階層所適用的稅率，相應的稅收負擔也大于工薪階層。實際的情況是個體工商戶需要承擔風險，有風險收益，所以，在全月收入相同的情況下，個體工商戶得到的稅后差異理應比工薪階層大，可我們得到的結果與此相反。我們假定人都是理性經濟人，當然會選擇少承擔風險，從而走進風險較少的機關，而不去創業。
三、我國工薪所得邊際稅率比較分析
目前，我國工薪所得所采用的是9級超額累進稅率，即邊際稅率最低為5%，最高為45%，也就是說對低收入者適用較低的邊際稅率，高收入者適用較高的邊際稅率。當前，我國就業者的月薪大部分都在500元～5800元之間，個人所得稅主要由這些普通收入階層所負擔，適用稅率10%的人數為35%，負擔了所得稅的37．4%，適用15%的人數為12．4%，負擔了個人所得稅的47．5%。如果把我國的工薪階層按所得額分為三檔：低收入者、中等收入者和高收入者，現在遞增的邊際稅率也是不合理的。
1.對低收入者適用較低的邊際稅率是沒有什么問題的，因為個人所得稅設立的目的之一就是調節收入分配差距。對較低收入的人少征稅，以保障其基本的生活，這是毋庸質疑的。
2.對高收入者適用較高的邊際稅率是不合理的。我國現行的最高邊際稅率為45%，在我國目前的經濟水平下，很少有人能達到，行同虛設。但這樣，會使得我國個人所得稅的平均稅率過高，使我國的個人所得稅總體稅率偏高。另一方面，個人所得稅會產生替代效應，當邊際稅率過高時，人們即會以閑暇替代勞動，從而挫傷高收入者的勞動積極性。即使人們不會選擇閑暇替代勞動，他們逃稅避稅的行為更加嚴重，加大了征管難度，降低了效率。因此，應該對這部分人適用中等邊際稅率，既保證稅收收入，又不挫傷納稅人的積極性，不產生大的替代效應，從而提高了效率。
3.中等收入者是我國個人所得稅的納稅主力軍，應適用較高的邊際稅率，提高我國個人所得稅的收入，充分發揮個人所得稅的財政收入作用。
四、結束語
綜合上面對我國個人所得稅邊際稅率的內部比較分析，我們可以知道，在個人所得稅起征點提高以后，調整我國個人所得稅的邊際稅率成為新的研究課題和我國個人所得稅稅制改革的重點內容。我國應根據我們國家的實際情況借鑒國際上其他國家個人所得稅改革的成功經驗，加快我國的個人所得稅改革的步伐，使之更好的發揮作用。
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【關鍵詞】所得稅；現狀；改革
1 我國現行個人所得稅存在的主要問題
1.1 稅收負擔不公平，稅率結構不合理
現階段我國個人所得稅采用的是分稅制征收的方式。是將個人的全部所得按應稅項目分類，對各項所得分項課征所得稅。這種模式可以節省征收成本，但是不能很好的發揮調節個人高收入的作用，使得公平原則有所缺失。這樣的征收方式不但不能全面、完整的體現納稅人的真實納稅能力，反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少、收入相對集中的納稅人卻要更多納稅的現象。所以，不利于拓寬稅基，容易導致稅負不公，很難體現公平合理。
1.2 免征稅額標準不科學、不合理
個人所得稅未考慮納稅人贍養老人、家庭負擔、子女撫養與教育等因素，而大多數國家在計算個人所得稅時都考慮到了納稅人的特殊情況，允許扣除家庭成員的贍養費、撫養費、子女教育經費等之后進行納稅，體現了人文社會的人文精神和公平原則。我國現行的個人所得稅采用統一標準扣除，方便了操作，卻忽視了納稅人的特殊情況，造成了稅負不平等現象。
1.3 個人所得稅征管制度不健全
我國目前實行代扣代繳和自行申報兩種征收方式，其申請、審核、扣繳制度都不健全，手段落后，難以實現預期效果。自行申報制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實處。稅務機關執法水平不高，稅務部門征管信息不暢、征管效率低下，在一定程度上影響了稅款的征收。由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施，信息不能實現共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源，出現了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區、不同時間取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統計匯總，使其納稅出現了失控的狀態。
1.4 稅收調節貧富差距的作用在縮小
我國收入處于中間階層（工薪階層）的個人所得稅繳納額占全部個人所得稅收入的46.4%，高收入人群繳納的個人所得稅繳納額只占到個人所得稅總額的5%左右。目前的所得稅累進制主要適用于工資，而高收入人群的主要收入來源并非工資，依靠稅收調節貧富差距的作用在縮小。
1.5 偷稅現象嚴重
我國現行的個稅政繳以代扣代繳為主，自行申報為輔。對有扣繳義務人由扣繳義務人代扣代繳。沒有扣繳義務人的由納稅人自行申報納稅。這種稅收方式漏洞較大，七級稅率檔次中只有前四個稅率檔次被普遍使用，后三個稅率只為占極少數的高收入者設置，最高稅率45%基本上形同虛設。我國實行改革開放后，人們的收入水平逐漸提高，稅率越高，被征收對象偷稅漏稅的動機越強烈，富人逃稅、明星偷稅的現象屢見不鮮。
2 我國個人所得稅現存問題的成因
2.1 現行稅制模式難以體現公平合理
我國現行的個人所得稅在某些方面設置上缺乏科學性、嚴肅性和合理性，難以適應社會主義市場經濟條件下發揮其調節個人收入的要求。世界上目前的個人所得稅稅制模式分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制。現階段我國公民的納稅意識相對較低，征收手段比較落后，我國現階段采用的是分類所得稅制。
2.2 稅率結構不合理，費用扣除不科學
在目前的稅率結構下，導致了收入來源多的個人扣除數額大、扣除次數多，違背了量能納稅的原則；扣除標準過低，與當前經濟發展水平不符。在扣除中未能充分考慮人民生活中一系列的開支。我國個人所得稅法不考慮納稅人的家庭狀況、以統一的定額進行扣除，沒有考慮到納稅人的實際負擔能力，單身納稅人和有撫養義務的納稅人在取得同等收入的情況下，其負擔能力是不同的，造成了稅負不公。
2.3對涉稅違法犯罪行為處罰力度不夠
在一些發達國家，到每年4月的報稅季節，所有的納稅人都得把自己上一年的收入和該上繳的稅額算清楚，如實報給稅務部門。稅務部門則隨機抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，輕則罰款補稅、重則入獄。我國現行稅收征管法規定，對偷稅行為給予五倍以下的罰款，致使許多納稅人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。由于處罰沒有規定下限，人治大于法治的現象比較嚴重，客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。
2.4 納稅人的權利與義務不對等
一是納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權利與義務的不對等現象。在理論上，稅法面前人人平等，工薪階層在發放時已直接將稅代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層可以通過稅前列支進行“合理避稅”。二是在納稅人與政府的關系上，同樣存在著權利與義務的不對等。經濟學把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，就是說政府收了稅就必須為納稅人提供各種服務。公民有交稅的義務，同時也享有監督政府如何使用這些錢的權利；國家有收稅的特權，但也有為納稅人服務并接受監督的義務。只有這兩方面能夠和諧發展的時候社會機制才能正常運轉。
3 國外個人所得稅改革對我國的啟示
3.1 我國個人所得稅改革應考慮國際和國內兩方面因素
個人所得稅作為大多數國家開征的稅種，具體的制度設計和征管措施為我國的稅制改革提供了可以借鑒的經驗和做法。我國應在減少稅率檔次、降低各檔次的邊際效率、通過堵塞稅法漏洞來擴大稅基等方面做出一定的改革。應該從具體的國情出發，考慮到經濟和社會發展，居民收入有待進一步提高，收入差距有擴大的趨勢，納稅人主動納稅意識不強等都是個人所得稅制度改革時著重考慮的。
3.2 單一稅改革方案
單一稅受到了中東歐一些國家的青睞，單一稅的實施取得了良好的效果，一些國家實現了就業高速增長、GDP的穩步增長，吸引到一定的投資。我國的個人所得稅改革正面臨著稅制模式的轉變，“單一稅”方案不會成為我國個人所得稅改革的目標，單一稅率在我國不具備可行性。我國收入差距急劇擴大的現實下，還需要個人所得稅發揮較強的收入分配效應。“單一稅”的理念能夠為個人所得稅的制度改革提供一定的借鑒。
3.3二元所得稅改革
2003年我國已提出要實行綜合與分類相結合的課稅模式，實質上是一種二元所得稅模式。雖然確立了新的模式，但改革僅僅局限在費用的扣除標準上面，對于改革的探討集中在具體的要素設計上，可以說是稅制改革取向的偏離。目前我國大多數居民的勞動所得仍然是其主要收入來源，大多數高收入者的財產性所得成為其主要收入來源。要實行個人所得稅的調節收入分配功能，主要是如何對不同收入階層征稅，需要慎重考慮制度設計。
4 我國個人所得稅改革的建議
4.1 在稅制改革中準確把握個人所得稅的功能定位
目前，我國個人所得稅占全部稅收收入的比重僅為5.8%，不僅低于OECD國家平均30%的水平，也低于發展中國家8%的平均水平。應適當提高綜合所得基本費用扣除標準和降低最高邊際稅率。應加快清理整頓和規范收入分配秩序的同時，發揮財產稅、消費稅等稅種在收入分配中的調節作用，加大對低收入者的扶持力度，逐步時間收入分配的公平化。
4.2 對綜合所得按年征收，對分類所得按次征收
同OECD國家相比，我國個人所得稅課稅征收范圍相對偏窄，應將課稅范圍的界定由列舉法改為概述法，進一步拓寬稅基。
為克服現行稅制弱累進性、有失公平、易于逃稅等缺陷，實行綜合與分類相結合的稅制模式比較理想。將經營所得、勞動所得、財產租賃所得及其他所得并入綜合所得，實行按年征收；對特許權使用費、財產轉讓所得、利息股息所得等繼續按分類所得，實行按次征收。
4.3 選用簡化的稅率表，降低最高邊際稅率
我國現行個人所得稅率體系過于復雜，邊際稅率過高，應對分類所得堅持按20%的比例稅率按次征收，對綜合所得實行簡化的稅率表，并降低邊際稅率。可將工薪所得七級超額累進稅率、個體工商戶生產經營所得五級超額累進稅率、勞務所得三級超額累進稅率進行合并，選用五級超額累進稅率表，并擴大稅率級距，將最高邊際稅率降低到35%-40%之間。這樣可以吸引和留住國際人才，增加國家稅收競爭力。
4.4 個人所得稅征收可考慮主要以家庭為單位征收
以家庭為單位更能體現一個人的真實經濟負擔情況，也更能體現稅收的量能負擔原則。應把對家庭行為的調節作為調節經濟和社會行為的基礎點，既可以選擇以個人申報納稅為基礎的個人申報制度，也可以選擇以家庭申報為基礎的聯合申報制度。
選擇家庭課稅能更有效地發揮調節收入差距的作用。個人所得稅調節收入分配功能的充分發揮有賴于兩個核心的自身因素：寬稅基、累進稅率。家庭課稅制有利于拓寬稅基，對所有收入均實行超額累進稅制，還可以實現一定的社會政策目標。
4.5 培養納稅人的納稅意識，注意增加財政支出的透明度
我國應構建“賞罰分明”的納稅機制，在全社會形成尊重納稅人的氛圍，激勵公民主動納稅，實現納稅人從內心認同相關稅收政策、支持納稅、自動報稅。逐步建立納稅信用制度，提高信用對公民的制約力，使符合條件的公民積極主動、誠實客觀地申報納稅。同時政府的財政活動應該被置于納稅人的監督之下，政府財政支出的信息應做到及時向社會民眾公開，并注意聽取公眾對財政資金使用方向的意見，使得財政資金確實能夠為民眾提供更好的滿足大家需要的公共產品。增加財政支出的透明度，使納稅人成為國家的主人是增強納稅意識的重要手段。如今，許多稅務部門實行辦稅公開，自覺接受納稅人監督的做法值得借鑒。在與稅務部門打交道時，納稅人有權得到禮貌而周到的服務；當納稅人與稅務機關發生稅務爭議，納稅人可以提出異議來維護自身的正當權益等等。這些權利的享受，有助于納稅人進一步密切自己的納稅義務與國家利益的關系。隨著納稅人納稅觀念的逐步轉變，中國的稅收狀況將出現本質上的變革。
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【關鍵詞】稅率 個人所得稅 稅收征管
個人所得稅（以下簡稱個稅）是對個人（即自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。它不僅能縮小個人收入差距，緩解社會分配不公的矛盾，而且在調節社會經濟發展速度，增加國家財政收入等方面都有著積極的促進作用。在我國，個人所得稅發展速度一直較快，且其地位在不斷上升，已成為我國的第四大稅種。但是，現行個人所得稅制度的設計存在著諸多不足之處，影響其功能的發揮，有進一步改革的必要。
一、我國個人所得稅中存在問題
從我國個人所得稅稅收制度與社會經濟發展相適應的角度來看，現行的個人所得稅制客觀上存在著制度落后和實施乏力的狀況，其主要問題可以從稅收制度、稅收征管兩大方面反映出來。
（一）稅前扣除項目不公平
我國個稅的征稅對象為個人取得的各項應稅所得，共計11項如工資、獎金、勞務報酬，如股息、利息、紅利轉讓所得、偶然所得等，所及的范圍幾乎包括了納稅人的全部所得。但另一方面又規定了12大項的免稅項目，比如說：儲蓄存款利息、國債和國家發行的金融債券利息、工資薪金部分的差旅費，誤餐補助，福利費等免收個稅。由于目前我國的稅制不配套和缺乏嚴密的納稅申報制度與征管手段，這些免稅項目常常被企業利用進行偷逃稅。
（二）我國現行的稅制模式不能體現納稅人稅負的公平合理
1.稅制設計不合理。我國現行個人所得稅制采用分類稅制模式，對不同來源的所得，采取不同稅率和扣除辦法。
普通工薪階層稅率偏高。如今工薪階層增加了很多的支出內容，如醫療支出、教育費用、養老保障等。工資、薪金所得適用3%～45%的7級超額累進稅率，應納稅額=【當月工資、薪金收入-3500】*稅率-速算扣除數，僅僅從這個公式上我們可以看出這是稅制仍然按照富人的標準來對他們征稅。低收入者免征個稅而高收入者卻大量的脫逃稅款，工薪階層反而成為了納稅的主體，這是有為個稅設置的初衷的。
2.累進稅制不足以體現公平，邊際稅率過高。累進稅制的最初目標就是公平原則看，就是高收入高賦稅，低收入低賦稅。配合社會福利制度，對社會財富的再分配進行調節，客觀上起到一種劫富濟貧的作用。累進稅的規則越繁雜，說明、計算就越麻煩，納稅的成本也就越高。這樣，在保障公平前提下，效率并未有效體現。客觀上，還引導納稅者過多的是考慮如何避稅，而不是創造來增加自己的財富，不利于社會生產力的提升。
在征管水平達不到的情況下，累進稅率既損害效率，也違背公平。45%的最高累進稅率從國際上看，采用這么高稅率的國家非常少。稅率越高，逃稅的動機越強，級次過多的邊際稅率，強化了納稅人的偷逃稅意識。
累進稅制在時間跨度上實際上有違橫向公平原則等問題。在納稅人的所得比較集中于一個時期（以月份為標準）的情況下，相同所得就要繳納更多的個人所得稅。
3.免征額設計不合理。雖然我們已經從最初的800元的增加到了3500元，但是按照現在通貨膨脹與價格水平的因素，這個免征額的設定依然是不合理的。
4.扣繳義務人代扣代繳質量不高。實際生活中，部分扣繳義務人或迫于領導的壓力，或責任心不強、業務水平不高、法制觀念淡薄等原因，稅款的代扣質量并不高。甚至出現故意縱容、協助納稅人共同偷逃稅款的現象。這個現在的普遍存在，不但使國家減少了大量的稅源，而且會讓大部分認真繳納稅款的公民產生不公心理，從而對納稅產生抵觸情緒。
（三）稅務部門征管信息不暢、征管效率低下
由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施（比如稅銀聯網、國地稅聯網等），信息不能實現共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現了大量的漏洞。
二、個人所得稅改革措施
我們國家現在沒有建立起統一的個人收入記錄系統和家庭收入記錄系統以及個人信用記錄，個人家庭信息不透明等復雜的情況使得我們的個稅改革困難很大，但是不改革的話，長久以往個稅制不僅不能夠實現設計的初衷，反而會更加拉大貧富差距，引起社會的動蕩。
（一）規范減免稅項目，針對易出現偷逃空間的項目嚴格監管
在扣除項目中，原來的扣除項目是可以保留的，但是要明確的是在監管上要落到實處，比如說稅務機關在例行檢查的時候，要把重點放在福利費、差旅費、成本費用等的審查上，至于公積金項目目前比較可行的是各地區各行業因地制宜的制定最高的繳存比率，并嚴格執行。
（二）調整稅制政策，體現公平
個稅應該改變以工薪階層和知識分子為重點征收對象的模式，應以收入呈多元化，收入較高群體比如說：演員、私營企業主、律師、富豪、企業高層管理者的等等為重點征稅對象，應當讓這部人員成為個稅征收的核心。
對于勤勞所得應該采取低稅率，對于資本所得和一次性偶然所得應采取高稅率。對逃稅行為實行高額罰款，強制提高稅法遵從度。
（三）個稅起征點實行指數化
根據我國具體情況，對個人所得稅起征點實行指數化。每年根據CPI的變動情況，對個人所得稅起征點進行適當的調整，以剔除通貨膨脹的影響。
我們可以借鑒國際上的經驗，采用個人所得稅的免征扣除額，是隨納稅人家庭結構及個人情況的不同而不同的方法來進行。已婚夫妻雙方采用以家庭為單位繳稅，未婚單身者則采用以個人為單位繳稅，并且對撫養子女或者瞻仰老人采取差別征收。這則使得征稅及合理又公平。在個稅起征點上國家也應該在不使國家稅收大量流失的情況下使得更多的老百姓得到實惠，減輕目前工薪階層家庭的生活壓力。
（四）大力強化代扣代繳工作
代扣代繳是個人所得稅征管的主要方式，也是控制稅源和保證稅款及時均衡入庫的主要途徑，做好代扣代繳工作可以收到事半功倍的效果。稅務機關應真正把國家的有關的法律法規做到實處。應強化扣繳義務人的法律責任。企業、事業單位，行政機關和社團等一切扣繳義務人向個人支付應稅所得時，必須依法扣繳稅款并向稅務機關申報。
（五）提高征收管理手段
再科學合理的稅制設計也要落到實處，稅制設計和征管管理二者相輔相成，如果沒有有效的征管機制那么稅制將是一紙空文。我們目前可以從以下幾方面入手來進行改進：
1.加強對高收入群體監管，培養經驗豐富的稅務稽查人員。對重點監管對象除了進行常規的例行檢查外，還應該加大專項檢查的力度。
培養大批精干的稅務稽查人員并專門設立針對高收入群體征管的部門或者是形成一個體系，因為高收入群體大部分具有較高的智商和反稽查能力，特別是在我國沒有建立透明的存款實名制等情況下，查清這部分人員的稅源收入，就需要優秀的稅務人員，根據當前的情況，稅務機關可以引進專業性的中介機構，比如說會計師事務所、律師事務所、或者以及各行業中的經驗豐富的財務、審計、偵查人員等一起來構成一個人才庫，這個不一定需要專職，兼職也行，進行檢查時隨機從人才庫中抽取人員或者中介機構組成檢查小組，切實提高稅務稽查人員的素質。
2.建立計算機征管系統。個人收入隱形化是困擾個人所得稅征管的一大難題，能否實現隱形收入顯形化是個人所得稅能否有效發揮作用的關鍵。加因此強對個人所得稅的全方位監控，并逐步實現同銀行、企業的聯網，形成社會辦稅、護稅網絡。逐步縮小現金支付的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯網的監控下。加強和先關部門的配合協調，共同打擊偷逃個稅行為。
3.應增加建立納稅人識別號的規定。世界各國的經驗表明，建立納稅人識別號并在涉稅事務中強制使用是實施稅源監控的有效手段。我國在建立納稅人識別號方面剛剛起步，有必要在個人所得稅法中做出明確規定，并在征管實踐中加速推行。
4.逐步培養納稅人積極主動納稅的意識。國家可以通過政策法規上的規定，一方面嚴厲打擊偷逃稅行為，使偷逃稅者受到法律法規的制裁；另一方面要加大宣傳力度，并逐步改變我國納稅人權利和義務不對等的情況，營造一個良好的社會環境，使大部分公民體會到稅收是“取之于民，用之于民”的，從大的層面上是惠及千家萬戶，從小的層面上也能讓大部分納稅者感受的稅收代給自己的實惠，愿意成為納稅的一員。
總之我們在進行個人所得稅制改革的時候，不應該僅僅把眼光放在其中的某一方面上的，個稅制改革一項復雜社會的系統工程，需要的不僅僅是單純改變一兩個稅率或者是起征點那么簡單，這是一個涉及廣大民生的以及各種利益的平衡以及公民納稅意識改變的問題。
國家應該針對我國的國情，在借鑒國際經驗的同時要充分結合本國實情，不能急躁，一步步的進行改革，先改革社會上爭議較大但相對來講比較容易的見效的項目，比如說起征點的改變以及在稅收征管上的改革，然后在根據實際情況的改變，來相應的進行整個稅制的重新設計，這樣一方面有有利于社會的穩定，另一方面可以為我國的稅制改革積累經驗，總之個稅的改革任重而道遠，雖然困難重重，但前途肯定是光明的。
參考文獻
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【關鍵詞】個人所得稅 改革 量能負擔
一、個人所得稅改革回顧
我國1993年對個人所得稅進行了第一次修正，這次改革之后，我國初步建立起符合我國實際的個人所得稅制度。此后，國家又對個人所得稅法進行了多次修正，主要涉及超額累進稅率的設計、費用扣除標準的改革，稅率的下調等。其中對于費用扣除標準進行多次的調整（2006年從800元調高至1600元，2008年調高至2000元），在2011年起征點調高至3500元，這些變革都旨在減輕中低工薪階層的稅負，力圖符合量能負擔原則。但是在分類稅制模式下個人所得稅存在很多公平性的缺失，并且在費用扣除及稅率結構等很多方面仍未能對量能負擔原則進行徹底的貫徹執行。我國的個人所得稅制度仍存在很多缺失。本文將從量能負擔原則角度出發對個人所得稅的確實展開分析。
二、個人所得稅制存在的問題分析
（一）分類稅制模式下個人所得稅的公平缺失
在稅制制定方面，我國采用分項征稅制，分項稅制意味著納稅人繳納的稅收與應稅所得對的項目或者次數均有較大關聯。納稅人的收入、項目來源、納稅次數綜合決定了不同的稅負。例如，假定一人的全年所得額均為12萬元，但該部分收入歸屬的收入來源不同，該納稅人所承擔的稅負也截然不同。當收入全部為勞務報酬所得時，應納稅額最高為19200元，而全部為工薪最低為8940元。量能負擔原則核心思想即在于具有相同負稅能力的個人應納相同數額的稅，因此現行所得個人所得稅模式實際上仍舊有悖于稅收公平原則，使個人所得稅公平收入分配作用失效。
以上例子主要闡述了收入歸屬項目不同所造成的稅收公平失效，而納稅次數不同同樣會造成個人所得稅的縱向公平缺失。例如，若有兩人其分別按工薪所得及勞動報酬所得納稅，工薪所得按照12個月計，假設勞動報酬20次，盡管從全年收入來看，工薪所得收入大于勞動報酬所得收入，但因為兩者的納稅次數不同最終導致納稅水平存在差異，全年收入較高的乙反倒繳納稅收較少。從此方面來看，分項分次納稅的個人所得稅制存在先天性的公平缺失，不能較好體現地量能負稅原則。
（二）費用扣除制度難以體現量能課稅原則
我國現今的個人所得稅制度以個人作為征稅對象，稅制制定最初應是以簡便易行為初衷。但是這種扣除制度也存在一定的缺陷，并沒有充分考慮家庭納稅能力的不同，一刀切的制度并不能體現量能課稅的原則。這種情況主要體現在家庭納稅能力不同這個問題上。個人應納稅額盡管相同但其實際納稅能力卻不相同，所承擔的納稅壓力也各不相同。例如，甲和乙兩個納稅人取得的收入數量性質等條件完全相同，但兩人的家庭情況不同。甲是家庭唯一的勞動力，需供養家里的老人和妻兒；乙是也是其家庭的主要勞動力，但其妻也有一定的收入，兩人一起負擔家庭的主要開銷。在現行的費用扣除制度下，甲、乙兩人的應納稅額均完全相同，但是他們因家庭負稅能力的不同而具有不同的實際納稅能力。
（三）稅率結構設計不合理
現行的稅率結構中，個體工商戶的稅收負擔其實遠大于工薪人群，這種差異主要源于兩者稅率結構的不同。個體工商戶經營所得適用5%～35%的5級超額累進稅率，而工資薪金適用5%～35%的7級累進稅率，因此于二者而言，相同的收入在不同稅率結構下所負擔的稅收是截然不同的，個體工商戶的勞務所得往往高于工資薪金所得。例如，同樣是96000的收入所得，對于工薪階層而言，96000的年收入適用稅率為15%，應納稅額為6600元，而對于個體工商戶來說，其年納稅額為19050元，遠高于工資薪金所得納稅。因此，不合理的稅率結構設計會導致納稅人之間的稅負大不相同，個體工商戶的納稅普遍偏高，這種設計有明顯的輕視生產經營所得之嫌。
三、合理負擔原則下對我國個人所得稅改革的未來構想
（一）分類稅制向混合稅制轉變
如今個人所得稅的稅制模式分為三種類型，即綜合稅制模式、分類稅制模式和綜合與分類相結合的稅制模式。這三種模式各有不同的特點，綜合稅制模式優勢在于較多考慮到公平稅負，但在實際施行過程中要求較高的相關征管條件；分類稅制模式則恰好相反，其具有最差的公平性，但對征管約束較為寬松；混合制稅制模式較好地兼具前兩者的優點，既能體現稅收公平原則，又能適應稅收征管等約束條件不是很完備的稅收環境。我國現階段采取的是分類稅制模式，雖簡便易行，但從前文分析得知，分項分次計稅的稅制模式難以體現量能負擔的原則。反觀其他國家，大多數國家都是實行分類與綜合相結合的混合制稅制模式。因此或許未來我國可以逐漸提高征管效率，逐漸轉變我國的稅制模式，由分類稅制模式逐步向混合制稅制模式轉變。
（二）調整稅率結構，簡化稅制
為實現個人所得稅公平效率相統一，設計科學合理的稅率結構十分重要。從國外個人所得稅制的發展趨勢看，自20世紀80年代以來，各國紛紛進行稅制改革。從原則上來說即是降低稅率、簡化稅制，從具體內容上來說，則是減少累進檔次，降低稅率。在對個人的綜合所得進行課稅時，各國所采用的累進稅率檔次各不相同，但一般不超過6級，多數國家采用4級稅率。例如，美國的個人所得稅稅率幅度為10%～35%，累進檔次為6級，英國的稅率幅度為10%～40%，累進檔次僅為3級。
（三）規范費用扣除項目
在費用扣除項目方面，現行制度并未將納稅人的家庭狀況、健康狀況等多方面因素納入制度考慮范圍，一刀切的費用扣除制度并不能體現量能負擔原則。在這方面，我國可以考慮借鑒發達國家的成功經驗，重新對費用扣除項目與扣除標準進行科學合理的設計。可以考慮將費用扣除大致分為兩大類，第一類為基本的成本費用扣除項目，為為獲取收入而支付的直接相關的費用；第二類為生計扣除項目，為納稅人為維持家庭及個人生活的費用。
四、小結
總體來看，量能課稅原則都在所得稅法領域發揮著基礎指導作用，這一原則也為我國個人所得稅法的改革與完善指明了方向。量能課稅原則可以在一定程度上指導改善公平缺失問題，但是在這一原則指引下，不僅需要從稅制設計、征管措施等方面綜合考慮，更需要結合我國的實際國情綜合考慮，加快個人信用制度、現金管理制度的建設，使個人所得稅法的改革更好地體現量能課稅原則。
參考文獻
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關鍵詞：稅收；征收管理；稅收制度
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）011-000-01
近年來隨著國民經濟的不斷發展，個人所得稅占財政收入的比重逐年增加，個人所得稅制度的改革已然成為我國社會各界爭論的焦點之一，尤其是必須正確面對我國在稅收征管方面存在各種各樣的問題，以便為了實施好個人所得稅的征收服務機制改革。
一、西方發達國家個人所得稅的征收管理
重點加強對高收入者的監控。德國的個人所得稅征管實行的是重點監控、普遍抽查的方式。對于普通百姓進行隨機抽查，而對高收入者進行重點跟蹤監控，一旦懷疑某位高收入者虛假申報，便會對其真實收入和銀行賬戶進行審核。美國有著嚴密的個人所得稅征管制度，納稅人的基本信息、收支記錄和交易行為等都在銀行的電腦中有記錄，稅務機關通過信息交換和數據集中處理，便可全面清晰地掌握納稅人的信息，因此美國的偷逃稅現象很少，征收率達9O%左右 。
二、我國在個人所得稅征收管理中存在的若干問題
1.崗位責任欠明晰、監督乏力，影響了稅收征管的法治化程度
以相關涉稅事宜的審批為例。第一，傳統的審批程序由縣（區）局職能科室根據基層管理分局傳遞的資料和簽署的審批意見進行二次審批。由于職能科室一般不參加實地核查因而在審批時主要審查納稅人報送的資料是否完備填寫是否規范章戳是否齊全，造成真正了解情況的人不審批，不了解情況的人承擔審批責任使最終的審批流于形式。第二，審批環節眾多，表面上看起來審批過程非常嚴謹而實際操作時.一級依賴一級，疏于認真把關。第三，各種審批項目以金字塔方式向上傳遞最終匯集到少數人或個別領導身上由于審批項目過多.最終的審核人根本沒有時間和精力一一審核資料，審核簽字沒有實際意義。第四，解決一個問題往往涉及不同管理層級的若干崗位和部門稅收管理工作中存在較為明顯的重復、掣肘現象。
2.納稅服務不夠深入細致，服務層次得不到真正的提升
受各種因素的制約，一些地方盡管主觀上想改善納稅服務工作但實際工作中一直走不出側重于服務態度和硬件建設的怪圈致使納稅人反映的服務效率較低、辦稅手續繁瑣、中間環節過多等問題始終沒有得到根本解決不能滿足納稅人日益多樣化、個性化的服務需求。
三、解決個人所得稅征收管理過程存在問題的幾點建議
通過借鑒國外個人所得稅征管的經驗，結合當前我國個人所得稅征管存在的問題。綜合我國現有的國情， 可以從以下幾個方面來完善我國個人所得稅征管制度，為下一步個人所得稅改革奠定基礎：
1.加大信息化管理力度
早在20世紀60年代，美國便使用計算機對稅收實施信息化管理。美國的個人所得稅通過網絡、電話和金融機構等已經基本上實現了支付的電子化。美國的納稅人可以選擇每日、每周或每季自行通過美國聯邦稅款電子支付系統繳納稅款，也可以委托金融機構通過該系統繳納，目前美國個人所得稅的征收率達到90%左右。加拿大稅務機關實行全國聯網，在稅收預測、稅務登記、納稅申報、審計等環節都實現了信息化處理，并通過商進行電子報稅和納稅人自行電子報稅，目前電子報稅率已達95%。德國通過為納稅人提供免費的、統一的申報軟件，加快了申報的速度和質量，納稅人還可以通過電子郵件或委托稅務機構進行申報，其電子申報率超過90%。
基于以上西方發達國家的經驗，我國也可以考慮建立自己的稅收征收管理信息系統，并實行全國聯網。同時，與相關部門如工商行政管理、銀行等單位建立聯系，進行個人信息的無障礙交流。這樣就可以形成一個有效的個人稅收征收管理、監管體系，就可以有效的抑制偷逃稅行為的發生，促進社會主義市場經濟的健康運行。
2.實行稅收代碼制度
瑞典是實行稅收代碼制度比較典型的國家，瑞典公民一出生就擁一個10位數字的終身稅務號碼，這個號碼用于稅務申報、銀行開戶、社會保險繳費等其他一切經濟活動，管理十分嚴格。通過稅務號碼，稅務部門可以隨時查閱納稅人的繳稅情況以及個人的不良信息。因此稅務部門可以通過這個稅務號碼掌控納稅人的一切收入來源、經濟活動情況和財產狀況。納稅人去世時，稅務部門還要根據該納稅人的資產負債情況，征收遺產與贈予稅后，再核銷該號碼。如此嚴格的稅收代碼制度完善了瑞典的稅源監控體系，也為個人所得稅的征收提供了信息控制基礎。德國也實行稅務編碼制度，而且追訴期非常長，并適時在媒體上予以曝光，因此德國的個人所得稅征管極具威懾力。同時對于那些依法按時納稅的人，德國稅務部門則以獎勵納稅信用等級的形式提高納稅人的消費信譽和工作機會。這種獎懲分明的個人所得稅征管機制，為德國的個人所得稅的征管掃清了障礙。
為了加強稅務機關的監管力度，我國也應該建立起有效的個人所得稅信息管理系統。以居民身份證號作為納稅人唯一的識別號碼，將納稅人的所有收入進出與身份證號碼綁定。加強不同部門之間的信息聯系，建立公安部門、派出所、工商局、稅務機關等機構部門的信息共享系統，方便稅務人員日后進行稅務審查。
參考文獻：
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當前經濟工作的重點是保增長、控通脹，而問題焦點在于財政政策如何發揮更大作用?如何針對經濟發展的薄弱環節和突出問題實施“點調控”?近日，部分專家對于財政政策在促進經濟穩定增長、優化結構和調節收入分配方面的實際功效，以及進一步加大投入、推進稅改、完善補貼等方面都提出了建設性的意見與建議。
面對復雜的國際環境和嚴峻的國內經濟形勢，專家建議，涉及全局、惠及整體的稅收政策應盡早出臺。
在美國金融風暴加劇、全球經濟衰退的影響下，中國正面臨著經濟增長下滑的風險。統計數據顯示，繼今年7月全國稅收收入增速大幅回落后，8月份稅收收入絕對額和增長率再創今年以來單月最低水平，增速比去年同期回落了31.9個百分點，比今年、一7月份回落了19.2個百分點。
稅收增速大幅回落的主要原因是，下半年國民經濟已經出現增速減緩的運行態勢。企業利潤、城鎮居民人均可支配收入、外貿進出口、商品房銷售面積、汽車銷售量、證券業、保險業、房地產業和建筑安裝業營業收入等，增速均有不同程度回落，有的甚至出現負增長。股票交易等持續低迷，導致證券交易印花稅大幅減少。
今年以來，面對國內國際形勢出現的新變化，財政政策在宏觀調控中進一步發揮作用：針對國際需求減弱、人民幣升值、成本上升等給出口企業帶來的壓力，上調了紡織品等部分商品出口退稅率；針對一些中小企業生產經營困難、融資渠道不暢等問題，中央財政加大并引導地方財政增加對中小企業發展的資金支持，在中小企業信用擔保、貸款貼息、政府采購等方面予以政策傾斜，并停收個體工商戶管理費和集貿市場管理費，減輕中小企業負擔；針對受國際市場影響股市大幅下跌的情況，將證券交易印花稅雙邊征收改為單邊征收，減少投資者交易成本，有利于穩定資本市場。這些舉措突出重點、區別對待，體現了財政政策在宏觀調控中的針對性和靈活性，對保持經濟持續較快發展起到了重要作用。
專家提出，面對復雜的國際環境和嚴峻的國內經濟形勢，財政政策應在宏觀調控中發揮更大作用，在進行有針對性的局部、重點調控同時，還需進一步加快稅制改革，使一些涉及全局、惠及整體的稅收政策早日實施。
中國社會科學院財政與貿易經濟研究所副所長高培勇認為，眼下，增值稅改革向全國推開已經到了最好的時機。數據顯示，2007年，全國來自于增值稅的收入已經占到全部稅收收入的43％。作為中國第一大稅種，增值稅轉型改革將帶來上千億元的稅收減少。這意味著，增值稅轉型的全面實施，將對企業有明顯的減負作用，有助于增強企業活力，提高經濟效益。此外，增值稅轉型改革減少了生產環節的重復征稅，隱含在和增值稅有關的這些商品上的稅收減少了，企業的產品就有了降價的空間，這對從源頭上控制通脹也將產生積極影響。
增值稅轉型改革試點自2004年7月在東北三省啟動以來，如今已經進入第五個年頭。從試點情況來看，改革效果基本符合預期。去年7月，改革試點的范圍擴展到中部地區26個城市，今年四川汶川地震發生之后，增值稅的轉型試點再拓展到地震災區。這些地區基本上都延續了東北三省的改革試點方案，沒有太大變化。這表明增值稅改革試點是成功的，試點經驗也已經成熟。
高培勇認為，在全球經濟放緩、外需減弱的情況下，擴大內需應當成為“保增長”的一項重要任務，個人所得稅改革需要盡快實施。國家早就明確了個人所得稅改革的方向，即將現行的分類征收改為綜合征收。也就是說，個人所得稅不僅考慮納稅人的收入，也考慮納稅人家庭贍養人數、買房置業、教育投入等多種支出因素。在全球通脹加劇的大背景下，個人所得稅綜合征收有利于減輕居民負擔，增強抗通脹能力，對促進消費具有積極作用。
一、地方稅制體系的設計應充分體現中央和地方的雙重要求
現行的地方稅體系是1994年實行分稅制財政管理體制改革時建立的，其后在收入劃分方面雖有多次調整，但基本框架未變。1994年稅改初步確立了適應社會主義市場經濟體制的現代稅收制度，對促進我國社會主義市場經濟發展，強化中央宏觀調控能力，調動中央和地方兩個積極性，發揮了積極作用。但由于稅改出臺時特定的歷史背景，為了改變財政收入占gdp比重持續下降、中央財政收入占全部財政收入持續下降的局面，這次稅改較多地考慮了增強中央可控財力，在地方稅制的設計與建立方面存在一定的缺陷，主要體現在地方稅缺乏主體稅種，收入規模小、稅源零星分散，調節經濟的力度弱等，一定程度上出現了財權上收、事權下移的趨勢，導致地方財權與事權的不對等。在新一輪稅制改革中，應建立完善地方稅體系，既考慮中央的宏觀調控效果，也要考慮地方的發展需求，充分調動中央和地方兩個積極性，促進地方經濟持續、快速、健康發展。
二、地方稅應具有“地方”特點
地方稅如果沒有體現“地方”特點，就談不上地方稅。現行的中央稅、地方稅、中央地方共享稅體系中，一些地方稅有演化為共享稅的趨勢，共享稅也不規范。地方稅首先應突出“地方”特點，適應區域經濟社會發展不平衡的現實，地方稅制在適應一般地區的普遍性安排的同時，還應有適應老、少、邊、山、窮地區的特殊性制度安排。地方稅應有區域特點，可以省或大區域為界。在統一稅法的前提下，賦予地方相對靈活的稅權。尤其是對民族區域自治地方適當下放稅收管理權限的問題，民族區域自治法早已有原則性規定，黨的十六屆三中全會又進一步授權。但是，在實踐領域進展不大。國家出臺稅收政策，當然應以全國的普遍情況為背景來設計，但也應盡可能照顧各地區發展的不平衡性和差異性，適當考慮一些特殊地區的特殊利益和需求。現在民族區域自治地方的稅收自主權不僅極少，而且與一般地區并無多大差別。在新一輪地方稅改革中，希望在統一稅法的前提下，賦予民族區域自治地方更多一些相對靈活的稅權，以便更好地發揮稅收對少數民族地方經濟社會發展的促進作用。
三、地方稅制改革應整體設計，分步實施
地方稅制的改革完善要納入新一輪稅制改革的整體設計中，全面規劃，分步實施。第一完善地方稅的稅種。現行地方稅法規、政策有的滯后，不適應變化了的經濟社會形勢，有的又過于超前，可操作性不強。稅制改革要有階段性目標，先從容易做的開始，逐步推進。當務之急是把現有的地方稅種完善起來。地方稅的法規條例有的還是上世紀50、80年代的，已不適應現狀。第二拓寬地方稅的稅基，擴大地稅規模。在時機成熟時開征一些新稅種，如物業稅、環境保護稅、社會保障稅等，適當擴大資源稅的征收范圍。一些相對固定的政府收費項目，也可劃歸地稅管理。以后各地地稅系統的工作應是兩個方面，一是地方稅收，一是比較固定的行政收費。現在強調建立節約型社會、節約型機關，而多頭收費，各自為政，造成收費成本過高，征收不規范，管理相對人奉行十分不便。費改稅改一批，而對近期不能改稅的政府固定收費統一由地稅部門收取，這是拓寬稅基、擴大收入規模的重要途徑。這不是為部門利益考慮，而是為了節約行政成本，優化行政服務，推進行政管理體制改革，促進和諧社會建設。
四、各稅種之間要協調
分稅制后，現在稅收收入按稅種分別劃分為中央、地方和中央地方共享收入。按收入歸屬，理論上現有稅種被分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。但現實中，各稅種之間的銜接、協調仍有許多欠缺。在稅基方面，一些稅種有交叉；在一些具體規定上也有許多方面需要補充完善。如一個納稅人同時欠中央稅、地方稅、中央地方共享稅時，應按什么順序清繳（包括是先清欠稅款，還是先清繳滯納金）呢？現在沒有明確，由各地執行把握。而當企業資金不足以同時繳納中央稅、地方稅、共享稅時，中央和地方的利益就會發生沖突，國、地稅系統之間就可能發生競相對納稅人施壓以求爭先入庫的矛盾。現在在一些稅種的會計處理上，也存在不夠協調的問題，如對納稅人流轉稅的減免不能列入所得稅扣除項目準予扣除，又構成應稅所得計征所得稅，使盈利納稅人實際上享受的流轉稅減免額少于批準額。另外，各稅種的稅目、稅率之間也應協調配套。
五、稅收優惠政策要與財政政策，特別是轉移支付政策相配套
減免稅優惠政策對改善投資環境、促進地方經濟社會的發展具有十分重要的作用，從長期看對稅收的增長也是有利的。但減免稅也影響了當期稅收的增長，在一些貧困地區，財政支出壓力大，減免稅若沒有相應的轉移支付政策相配套，地方財政難以承受。如廣西有一個市糖業是其支柱產業，執行西部大開發稅收優惠政策，制糖企業所得稅由33%降為18%，由于財政政策不配套，該市財政缺口很大，只好打報告要求延緩兩年執行西部大開發稅收優惠政策。這種情況在發達地區是不可想象的。而在廣西一些貧困地區，財政十分艱難，地方政府呼吁執行稅收優惠政策、減少地方財政收入時要考慮地方的承受能力，與財政政策相配套。如取消農業稅、屠宰稅，調高營業稅起征點，導致鄉鎮財政收入銳減，但鄉鎮黨政機構改革滯后，人員沒有相應精簡，財政負擔依舊，因財政轉移支付跟不上，鄉鎮級黨政機構缺乏穩定的財力支撐，一些鄉鎮財政舉步維艱。
六、應很好地研究借鑒國外地方稅法律政策和管理體系的優點
國外實行分稅制，有很多成熟的經驗，一些方面完全可以洋為中用。如在大的原則方面，事權、財權和稅權相匹配，給地方以一定的稅收自主權，這一分稅制的基本原則，就很有借鑒價值。稅收自主權可因稅種的不同、地區的不同而有所區別。現在的政策表面上看一視同仁，其實由于各地客觀條件存在差異，造成事實上的不公平，不利于經濟社會落后地區的發展，這也使我國稅制的科學性、公平性受到影響。
七、關于當前地方稅改革的幾點具體設想
一是要合理確定地方稅稅種。科學合理地確立地方稅稅種，是實現分稅制的核心，也是構建科學合理的地方稅體系的前提，其實質是在保證提高稅收收入占財政收入的比重、中央稅收收入占全部稅收收入的比重的基礎上，如何確保地方收入的穩定來源，保證地方政府與事權相適應的財力。第一，要穩定營業稅征稅范圍，減少增值稅改革對營業稅的侵蝕，改變目前按部門、按行業劃分收入的做法，將營業稅收入全部劃歸地方，使其成為真正意義上的地方稅。此外，在費改稅中應及時將部分收費項目納入營業稅的征稅范圍，擴大營業稅稅基。第二，將現行的城市維護建設稅改為城鄉建設稅，改變現行按增值稅、消費稅、營業稅稅額附征辦法，改為按流轉額確定稅基，擴大征稅范圍，內外適用，凡有經營收入的單位和個人，不分內外一律征收。第三，將現行的房產稅、城市房地產稅、土地使用稅合并為財產稅或物業稅，對內對外統一征收。第四，在現行資源稅的基礎上，適當調整部分資源的稅額標準，限制過度開發不可再生資源。擴大資源稅征稅范圍，將水資源、森林資源、土地資源等納入征稅范圍，以支持環保工程和生態環境建設。如廣西可根據各市、縣的資源使用情況列舉增加非金屬礦產品的征收品種等。第五，將現行印花稅、契稅合并為新的印花稅，規范和擴大印花稅征稅范圍，將新的《合同法》中列舉的合同以及權屬轉移書據全部列入征稅范圍，對房屋、土地等不動產權屬轉移書據提高稅率。取消現行印花稅輕稅重罰的規定，強化征收管理。第六，將現行車船使用稅和車船使用牌照稅合并為車船使用稅，對內對外統一征收。盡快開征燃油稅，納入車船使用稅一并征收。
二是統一內外資企業所得稅，實行屬地征收，按率分享。建立以法人為納稅人、扣除項目規范統一、稅負公平的企業所得稅制度，統一稅率、統一稅基，取消不公平的稅收優惠政策，要對內外資企業實行統一的國民待遇。應適當降低企業所得稅稅率。改變按企業隸屬關系劃分收入歸屬的做法，實行屬地征收，中央和地方按一定比例分享，以利于加強稅收征管，調動中央和地方兩方面的積極性。
三是加快清費改稅步伐，盡快改變費擠稅、稅費越位的現象，結合農村稅費改革、清費立稅改革進一步完善地方稅制，把一些明顯具有稅收性質的收費如教育費附加、文化事業建設費等改為征稅。
四是適時開征社會保障稅、環境保護稅，并確定為地方稅種。目前世界上大多數國家開征了社會保障稅，在有的國家中甚至已成為主要稅種，為健全社會保障機制，應盡快開征社會保障稅。同時，為遏制日益嚴重的環境污染，為治理環境污染提供必要的資金，有必要開征環境保護稅。
五是完善個人所得稅，改變目前個人所得稅內外個人扣除不統一、分項征稅項目多、免征額低、各項目適用稅率和扣除項目不一、計算復雜的狀況，實行綜合和分類相結合、內外統一的無差別的個人所得稅制。考慮到住房、醫療制度改革及物價上漲的因素，應適當提高個人工資薪金的免稅額。
關鍵字：稅制改革；內容；意義；建議
1 營改增
1.1 “營改增”稅制改革的背景
實施“營改增”稅制改革，是由國內外形勢所決定的。從國際形勢來看，當前世界經濟復雜多變。從國內形勢來看，我國面臨著經濟下行和物價上漲的雙重壓力，經濟增速開始放緩。“營”“增”兩稅并存的弊端。1995年至2011年，我國的增值稅和營業稅占稅收總收入，平均達到50.7%。增值稅和營業稅是我國現行稅制結構中，最為重要的流轉稅稅種。1994年我國分稅制改革，確立了“營”“增”兩稅并存的局面隨著我國市場經濟的不斷發展，增值稅與營業稅分立并行的弊端日益顯現。因此，我們必須實施積極的財政政策，擴大內需，促進經濟發展，穩定物價。結構性減稅政策是積極的財政政策的主要內容之一，其中“營改增”稅制改革則是結構性減稅的重點。
1.2 “營改增”稅制改革的存在問題
“營改增”稅制改革仍存在以下三個方面的問題。第一，增加納稅人核算成本和稅務機關征管成本。目前，除小規模納稅人實行3%的征收率外，現行的增值稅稅率實際上有17%、13%、11%和6%四檔。四檔稅率必須要認真核查各種商品和勞務，納稅人在會計核算上的成本必然加大，稅務機關征管稽查稅務的成本也要加大，這樣必然不符合稅收效率原則。第二，無法抵扣勞動力成本。從目前實施辦法來看，對于資本有機構成較低、人力成本較高的企業，稅項點能抵扣較少，稅負減幅較小。可是，第三產業的服務業的特點就是勞動資源密集型，勞動力成本無法抵扣會使部分現代服務業，比如文化創意、咨詢行業等負擔加重，與稅制改革的初衷背道而馳。第三，加劇中央和地方收入分配矛盾。實行“營改增”稅制改革后，今年一季度上海市的企業，總體減輕稅負超過20億元，其中小微企業成為最大受益者，稅負下降幅度達40%。但是，“營改增”勢必令中央和地方兩級財政相應減少稅收收入、增加財政支出，必然加劇中央和地方收入分配矛盾，從而增加推進改革的阻力。
1.3 “營改增”稅制改革的建議
針對“營改增”稅制改革在試點中出現的問題，提出以下一些粗淺的建議：第一.分稅制進行徹底改革“營改增”會減少地方政府財政收入。第二.降低增值稅稅率，控制稅改對物價的影響現在稅制的稅率仍然偏高，為了進一步達到減稅的目的，我們應針對第三產業的服務業，每一個行業進行細分，針對不同征稅項目制定一個合適的稅率。與此同時，我們必須提早防止“營改增”對價格失控。第三，將人力資本納入進項稅額抵扣范圍“營改增”試點稅制改革引起部分行業稅負不減反增，就是沒有充分考慮服務業的行業特點，導致可抵扣進項稅額較少。
2 消費稅改革
2.1 我國消費稅制的發展現狀
我國現行消費稅制在1994年建立，2008年9月進行了調整。2008年消費稅制調整后，國內消費稅繼續保持快速增長的勢頭：剔除2009年因稅目調整增長 85.4% 的特殊情況，2010年國內消費稅達6071.53 億元，同比增長27.5%；2011 年國內消費稅達6988.73 億元，同比增長15.1%。從國內消費稅的構成看，成品油、汽車、煙酒等占據很大比重。從消費稅的收入構成看，除汽車、汽柴油等消費稅收入增長較快外，我國國內消費稅的基本格局沒有改變。2011 年，我國汽車、汽柴油、輪胎等行業國內消費稅達3318.16億元，占國內消費稅收入五成。加上煙草消費稅收入，兩者所占比重超九成。隨著我國經濟發展和居民收入結構變化，奢侈品消費市場快速增長，資源浪費和環境保護形勢仍然嚴峻，這對今后消費稅制改革提出了更高要求。
2.2 消費稅改革的意義
總理在 2012 年政府工作報告中，將擴大內需特別是消費需求作為我國經濟長期平穩較快發展的根本立足點，提出立足四個“著力于”，健全消費稅制的要求。消費稅作為調節產品結構，引導消費導向和保證財政收入的重要稅種，在各國稅收實踐中，隨著經濟發展和居民收入的不斷增長，有課征范圍不斷擴大和稅收收入逐步增加的趨勢，做好消費稅改革有著深刻而現實的意義，主要體現在：消費稅體現國家的消費引導。
3 房產稅改革
3.1 房產稅改革的開展
2011年1月28日，上海、重慶兩市率先進行了房產稅改革試點，對房產稅的實施進行積極的探索和實踐。總結試點兩市經驗并借鑒國際經驗，我國應開征住房房產稅。 按評估價值作為計稅金額，采用超額累進稅率；對別墅等高檔住宅和兩套及以上住宅，采用起點稅率較高的方式征收房產稅。
3.2 開征房產稅對我國房地產業的影響
房產稅不會對房價產生決定性影響商品的價格很大程度上是由供求關系決定的。由于房地產空間的固定性、土地的稀缺性，房地產價格又不同于一般商品。房地產價格受土地政策、信貸政策、人口、貨幣供應量、可支配收入、匯率政策以及居民對房地產價格的心理預期等多種因素的影響，房產稅的開征對房價不會產生決定性影響。但房產稅在保環節征收，能對投資投機性購房產生一定的抑制作用，減少投資投機者囤房數量，增加房屋供應量，減輕房價上漲壓力上能發揮一定的作用，減少房地產泡沫使房地產行業健康發展，使住房從保值增值的工具回歸到本來的屬性中來。
4 我國稅制改革方向選擇
1994 年稅制改革，初步建立了適應我國社會主義市場經濟體制需要的稅制框架，有力地促進了改革開放和經濟發展。進入 21 世紀后的前 10 年，我國稅收制度不斷完善，在農村稅費改革、貨物和勞務稅改革、所得稅改革、財產稅改革等方面取得了一系列重大進展。當前，我國進入了全面建設小康社會、加快推進經濟發展方式轉變的新階段，新時期對我國的稅收制度提出了新的要求。我國新一輪稅收制度改革的主要任務是建立一套適應社會主義市場經濟體制并促進經濟發展方式轉變的稅收體系，充分發揮稅收調控職能，以促進經濟發展。從長期看，為促進經濟發展方式轉變，我國稅收制度改革應充分發揮稅收制度消除貧富差距的作用，促進三次產業協調發展，激勵企業和個人對人力資本的投資，具體來說實現增值稅和營業稅一體化；消除企業所得稅與個人所得稅征收上存在的重復征稅問題；個人所得稅由分類與綜合相結合征收，過渡到綜合征收；開征社會保險稅；將財產稅培養成為比較成熟的稅系，并成為地方財政的重要稅源；綠化稅制，將森林資源、水資源納入資源稅征收范圍，建立起資源與環境稅體系，實現稅收對環境和資源的有力調節；配合財政和行政管理體制改革，重新調整中央與地方稅收分配關系，解決地方財政資金瓶頸問題；建立起高效、嚴密的稅收征管體系，實現納稅環境整體好轉。
參考文獻
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摘要：個人所得稅具有收入再分配功能，盡管我國個人所得稅歷經數次改革，但依然存在公平缺失的狀況，本文先介紹我國個人所得稅發展歷程，然后介紹個人所得稅現狀，并深入分析存在問題，最后提出完善個人所得稅的建議。
關鍵詞 ：公平；個人所得稅；稅收制度
中圖分類號：F810.42文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）01-0109-02
一、我國個人所得稅的發展歷程
個人所得稅是國家對個人（自然人）取得的各項應稅所得為對象征收的一種稅，是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。
從1981年1月1日《中華人民共和國個人所得稅法》即我國第一部個人所得稅法開始實施，我國個人所得稅已走過34年的歷程，大體經歷了三個階段：
第一階段為1981年1月1日至1993年12月31日，個人所得稅試行期。1981年1月1日的個人所得稅征稅對象主要針對外籍人員和外商；1986年1月7日，國務院了征稅對象為國內企業主的《城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例》；1986年9月25日，國務院征稅對象為中國居民的《個人收入調節稅暫行條例》。此階段為三部個人所得稅法并存調節階段。
第二階段為1994年1月1日至2011年8月31日，三部個人所得稅法合一。此階段對于工資薪金所得的計稅稅率一直采用9級超額累進制，費用扣除標準在2006年1月由800元提高到1600元，2008年3月又提高至2000元。
第三階段為2011年9月1日至今，2011年提高工資薪金的費用扣除標準為3500元，稅率調整為7級超額累進稅率，最低稅率由5%降至3%。變更個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營全年應納稅所得的范圍（稅級稅率未變，各級稅率對應的應稅所得均進行上調）。
二、我國個人所得稅現狀及存在的問題
（一）我國個人所得稅現狀
根據我國財政部的數據統計，從2004年的1737億元增加至2013年的6531億元，占稅收總收入的比重達到5.91%，已成為我國第四大稅種。十年間，個人所得稅年均增收532.7億元，年平均增幅高達15.9%，領先于同期經濟增長速度和稅收收入增長速度，在組織財政收入和調節收入公平分配方面發揮的作用日益顯著。但是經濟環境的不斷發展而稅制建設的滯后，稅收征管乏力等因素的影響，個人所得稅應有的調節分配、組織收入的功能未能得到充分發揮。雖然我國個人所得稅歷經多次變遷，但是依然存在問題。
（二）我國現行個稅存在的問題
我國個人所得稅存在的問題主要在于稅收模式的選擇、稅收要素的設計、征管水平等方面。
1、稅收模式不科學
目前國際上的個人所得稅模式主要有三種，即分類、綜合和（分類與綜合）混合所得稅模式。我國采用的是分類所得稅模式，將個人各項所得分成11類，分別適用不同的稅率、不同的計征方法以及不同的費用扣除規定。該征收模式雖有利于源頭扣繳、征管簡便、宜于分項設置稅率，但沒有考慮納稅人的綜合經濟能力。目前除了工資薪金可以監管外，其他收入都不易監管，且有些所得是按次計征，因此收入來源多的高收入者可以通過轉換收入類型、分散或分次取得所得、多次扣減費用等方式避稅，所得收入相對集中者反而要繳納更多的稅，結果產生高收入者稅負輕、低收入者稅負重的現象，或者相同收入的由于來源不同而稅負不同。這都造成公平缺失，甚至違背公平原則。
2、稅收要素設計不合理
（1）稅率及稅率結構不合理。根據我國現行的個人所得稅制，個人所得依其性質的不同，適用不同的稅率，工資薪金所得的3%--45%的7級超額累進稅制；對個體經營、承包租賃經營所得實行的5%--35%的5級超額累進稅制。稿酬、勞務報酬等比例稅率是20%，但稿酬所得在適用比例稅率后要減征30%，對一次收入畸高者的勞務報酬所得還要加成征稅。稅率大小和檔次的劃分不太合理，造成不同項目所得存在稅負差異，稅率結構設計也較繁瑣，不符合稅收的公平原則和效率原則，既抑制了勞動者的積極性，也影響稅務機關的征管效率。另外，據相關部門測算，我國工薪收入者扣除3500元費用后，大部分只適用 3%和10%的兩級低稅率，尤其是高收入人群的主要收入并非工資薪金所得，可以規避針對工資薪金所得的高稅率，只承擔相對較低的稅負，中低收入的工薪階層卻成了繳稅主力，社會各階層之間的收入差距拉大，違背了個稅征收的初衷。
（2）費用扣除方式不合理。我國個稅工薪所得費用扣除是基于對生存權保障費用的扣除，但目前“一刀切”的費用扣除標準極易導致稅負不公。首先，僅以個人作為納稅人，沒有考慮家庭實際經濟負擔等方面。每個納稅人即使收入相同，但生活負擔不同。每個家庭的總收入、贍養人數不同，住房、教育、醫療、社保等方面支出都存在很大差異。這種不考慮生活成本、物價情況及通貨膨脹等影響的規定過于籠統僵硬，無法有效調節社會成員收入差距，有違“量能征稅”原則。其次，沒有考慮我國各地區、城鄉之間經濟發展的不平衡。由于我國發達地區與相對落后地區、城市居民與農村居民在收入、基本生計支出、社保水平懸殊，如果適用統一的費用扣除標準，就會導致公平的極大缺失。
3、稅收征管效率質量低
第一，對于個人收入缺乏有效監控。收入渠道的多樣化，尤其是隱性收入、灰色收入大量存在，不僅拉大社會貧富差距，而且征管部門無法全面掌握納稅人的收入情況，造成稅源流失。第二，征管信息水平低。由于經濟、技術以及制度等方面局限，稅務部門與銀行、金融、工商、公安等部門信息不共享，造成征、管、查部門內部及部門間的信息傳遞不暢與失真，無法全方位跟蹤監管稅源，導致征管無力，稅源流失。第三，征管制度和處罰法規不完善。我國公民的納稅意識還普遍淡薄，必須有嚴密的征管制度和法規保障征收效力。但目前實行的源泉扣繳和自行申報制度均存在漏洞，對偷、漏稅等違法行為的界定模糊，執法機關難以把握，往往避重就輕。并且我國的稅收征管法以征收和管理為重心，盡管對偷逃稅行為有處罰措施規定，但處罰法規不完善、處罰力度較輕，使偷逃稅的機會成本較小，震懾力嚴重降低，征管效力與依法治稅難以實現。
三、完善我國個人所得稅的建議
（一）優化稅收模式
稅收模式的選擇決定著稅法的價值取向和公平的實現程度，我國應從公平稅負、有效調節收人分配的需要出發，借鑒國際經驗，優化稅收模式。可在現有的分類稅制的基礎上，先實施分類課稅與綜合課稅相結合的模式：將財產轉讓租賃所得、稿酬所得、利息紅利股息、偶然所得納入分類所得項目，按照現行的分類征稅辦法，實行比例稅率；將工資薪金所得、生產經營所得、勞務報酬所得、個體工商的生產經營所得、合伙企業、個人獨資企業所得等納入綜合所得的征收項目，制定統一適用的累進稅率。然后擴大綜合所得課稅范圍，逐步過渡到完全的綜合稅收模式。只有在綜合稅收模式下，才能從根本上解決稅收公平及稅源流失問題，縮小社會貧富差距。
（二）設計合理的稅收要素
1、調整稅率及稅率結構
我國的個人所得稅工資薪金的最高稅率為45%，實行7級超額累進稅率，均比國際上多數國家的最高稅率和級次都高。從西方國家的經驗來看，降低稅率，減少稅率級次是個稅改革的趨勢。綜合征收項目適用超額累進稅率，稅率級次可以削減為 5級，最高級次的稅率不超過40%；分類征收項目的稅率統一為20%（對收人畸高者的所得可以實行加成征收）。降低稅率可以避免高稅率產生的替代效應，避免降低納稅人的工作積極性。合并部分現有的級距，減少稅率級次，增加中低收人階層的級距，能避免通貨膨脹對中低收人階層產生過大的影響，而較高收入階層適用較高稅率，能充分體現量能負擔原則，有效實現收入再分配，進而縮小收入貧富差距。
2、以家庭為納稅單位規范費用扣除標準
實行以家庭為納稅單位的費用扣除制度，在費用扣除時應綜合考慮納稅人的家庭成員數、健康狀況、教育、購房等具體情況，將未成年的子女撫養費和教育費、老人贍養費、基本生計支出、醫療支出、房貸支出等列入稅前費用扣除項目，并細化費用扣除項目，如分為基本生計扣除項目和特定扣除項目。同時要考慮區域、城鄉經濟發展不平衡及通貨膨脹等因素，因地而異分地區設定基本生計扣除數額標準，或立法允許地方政府根據本地收入、消費平均水平對基本生計扣除標準擁有調整權限。對殘疾、孤老人員和烈屬，可以給予一定額度的特別費用扣除政策。對公益性捐贈，設立最高扣除限額，并統一稅前扣除的比例，防止納稅人利用公益性捐贈逃避納稅義務。
（三）提高稅收征管水平
第一，加大稅法宣傳教育力度，加強對個人稅源監控。稅務機關要加大稅法宣傳，增強公民依法納稅意識，并建立以身份證號為納稅識別碼的個人收入及納稅誠信檔案，健全個人收入申報制度、收付現金的管理制度、個人財產登記制度等，以加強對稅源監控。第二，完善征管信息化建設。稅務部門推進對個人收入信息收集系統，銀行部門完善儲蓄實名制及對個人收支結算系統建設，實現工商、公安、銀行、證券、房地產、人力資源、海關等部門與稅務部門全面聯網，保證稅務部門全方位掌握納稅人信息，進一步健全納稅身份認證制度，提高對收入的監控能力和征管水平，同時將個人納稅信譽納入信用卡申請、貸款申請、工作職位申請等的考核指標，以提高納稅人的自覺性和主動性。第三，完善征管制度及立法，加大對偷逃稅者的罰處。完善法律相關處罰規定，形成依法納稅、違法嚴懲的嚴格管理機制。完善雙向申報制度，實行代扣代繳和自行申報兩種方法相結合，由扣繳義務人和納稅義務人分別向主管機關申報個人所得及納稅情況，建立交叉稽核體系。加大對稅收違法行為的處罰力度，情節嚴重的除了繳納高額罰款外，還必須追究刑事責任。稅務機關可以在網站、報刊、電視等媒體上公開稅務案件處理情況及結果，通過社會監督，防止徇私舞弊的狀況發生，也通過輿論壓力增加偷逃稅者的精神及名譽成本，并起到宣傳和警示作用。
總之，個稅改革不能局限于小修小補，從公平視角來看，應該結合我國國情，順應國際趨勢，適應社會經濟發展，深化個人所得稅改革，充分發揮調節收入差距的重要作用，增進社會的和諧與公平。
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