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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇所得稅稅收籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
企業(yè)所得稅稅收籌劃對于企業(yè)來說具有相當重要的地位。在我國，所得稅是稅收制度中必不可少的組成部分，作用非常重要，意義重大。企業(yè)所得稅稅收籌劃的工作做得好，可以給企業(yè)節(jié)省下一大筆資金，企業(yè)就可以進行更多投資和利潤。因此，企業(yè)應(yīng)注意所得稅的籌劃工作，盡可能做一些適當?shù)囊?guī)劃措施，減少企業(yè)所得稅，找到一條切實可行的創(chuàng)收突破。
一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論基礎(chǔ)
（一）企業(yè)稅收籌劃概念
稅收籌劃是指企業(yè)或者納稅人在不違返法律法規(guī)的前提下，對企業(yè)內(nèi)部的納稅情況進行分析決策，制定可行的納稅方案，減少稅務(wù)支出，從而提高企業(yè)的績效。
（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點
1.合法性。企業(yè)在進行那說籌劃時應(yīng)遵循依法、懂法的原則，善于運用國家有利的稅收政策，在法律允許范圍內(nèi)最大限度地為企業(yè)節(jié)稅。
2.目的性。稅收籌劃的目的就是減輕稅負，降低支出，盡量增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)績效。
3.超前性。企稅收籌劃要求企業(yè)提前對即將發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟行為進行統(tǒng)籌和規(guī)劃，對比出能最大程度上節(jié)約稅收的納稅方案。
4.綜合性?，F(xiàn)代財務(wù)的發(fā)展要求企業(yè)的財務(wù)人員具備較高的財務(wù)素?B，對稅務(wù)籌劃也應(yīng)當有相當?shù)年P(guān)注。
（三）企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法
按照以往的研究及實際經(jīng)驗，企業(yè)在進行稅收籌劃時常用的方法有：一是利用銀行貸款；二是利用地區(qū)優(yōu)惠稅率優(yōu)勢；三是利用與經(jīng)濟組織之間的資金拆借；四是利用折舊的方法；五是債務(wù)比例的確定；六是融資租賃的使用；七是投資方式的選擇；八是組織形式的選擇。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀及其存在問題
稅收籌劃的重心在于如何在合法的條件下盡可能的減輕納稅成本，降低納稅金額，使的企業(yè)實際收益最大化。但是，目前我國的稅收籌劃情況卻不容樂觀，很多企業(yè)錯誤的認為稅收籌劃就是偷稅漏稅，所以稅收籌劃的問題還是相當嚴峻的。
（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀
1.對企業(yè)所得稅稅收籌劃的理解不充分。我國企業(yè)對稅收籌劃的理解并不是很充分。相當一部分的企業(yè)認為通過稅收籌劃并沒有節(jié)省下多少開支。更甚者，認為費盡心思、花金錢進行納稅籌劃不值得。這些都是對稅收籌劃認知不充分理解不透徹的表現(xiàn)。
2.企業(yè)的所得稅稅收籌劃水平不高。在我國，稅收籌劃開展的時間不長，理論和實踐都不充分，企業(yè)在進行稅收籌劃時會發(fā)生一些錯誤。此外，我國企業(yè)的納稅籌劃經(jīng)常犯只重視眼前利益而忽視長遠利益的低級錯誤。
3.財務(wù)會計行為不規(guī)范。財務(wù)會計的不規(guī)范直接導(dǎo)致了稅收籌劃行為的不規(guī)范。缺乏嚴格的管理、完善的體質(zhì)、高素質(zhì)的會計工作人員等會導(dǎo)致會計政策執(zhí)行不夠嚴格，以至于稅收籌劃工作不能很好的開展。
（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的問題
1.把企業(yè)所得稅稅收籌劃同避稅甚至偷稅混為一談。偷稅是指納稅人運用非法手段將本應(yīng)該由自己承擔的應(yīng)納稅額掩藏，從而不履行納稅義務(wù)的行為；避稅從某種意義上講違背了“稅負公平”的原則；而稅收籌劃是建立在法律基礎(chǔ)之上的，是受國家法律保護的正當經(jīng)營策略。
2.企業(yè)所得稅稅收籌劃只重視稅負，不考慮籌劃風險。企業(yè)的稅收籌劃時一定要統(tǒng)籌規(guī)劃，盡量深思熟慮。在進行納稅籌劃之前，必須對法律法規(guī)及相關(guān)稅法研究透徹，再進行稅收的籌劃。在制定最省納稅計劃時，不能只顧謀求最大利益，也要控制企業(yè)存在的風險。
3.認為企業(yè)所得稅稅收籌劃與經(jīng)營是不相關(guān)的。稅收籌劃在現(xiàn)行企業(yè)中大多被認為是財務(wù)人員的工作，與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)。事實上，稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營有著緊密的聯(lián)系。例如：稅收籌劃能夠幫助企業(yè)有效降低企業(yè)的經(jīng)營成本、實現(xiàn)利潤的最大化，稅收籌劃水平的提高也標志著企業(yè)經(jīng)營走向正軌。
三、企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略
（一）新建企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略
新建企業(yè)處于企業(yè)生命周期的初期，這類企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略應(yīng)該側(cè)重于關(guān)注國家的一些相關(guān)政策，同時，新建企業(yè)還可以利用企業(yè)未成形的優(yōu)勢，對本企業(yè)進行分立以減少納稅成本。
（二）成長型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略
成長型企業(yè)不僅可以帶動國民經(jīng)濟的飛速發(fā)展，同時也解決了社會的就業(yè)和再就業(yè)問題，因此，這類企業(yè)可以得到國家的支持與鼓勵，在征稅環(huán)節(jié)上國家也對成長型企業(yè)設(shè)置了很多優(yōu)惠政策。所以，處在成長期的企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展情況，深入研究新稅法，制定出合理的稅收籌劃策略，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。比如：稅前可扣除項目的籌劃策略、轉(zhuǎn)讓定價籌劃策略、低稅率籌劃策略等。
（三）成熟型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略
成熟型企業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)過最初的新設(shè)時期和較為良好的成長時期之后，進入了成熟時期，而真正有效的稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟的表現(xiàn)。一般大型的成熟型企業(yè)都會加大對稅收籌劃的投入，例如稅收籌劃人員的專業(yè)化，加強專業(yè)人員的培訓(xùn)等。由于成熟型企業(yè)在各個方面都比較完善，所以稅收籌劃能夠取得更大的效益。
本文詳細分析了稅收征管變量的經(jīng)濟效應(yīng)，并指出審計率、逃稅懲罰率、稅率等的提升會顯著的降低企業(yè)主與管理人員的預(yù)計收益數(shù)值，相反企業(yè)會在該背景下為了降低經(jīng)濟支出而選擇逃避稅收，提高收益的波動風險。
關(guān)鍵詞：
不對稱信息；所得稅逃避；籌劃
企業(yè)所得稅是企業(yè)在運行之后所應(yīng)當繳納的稅收，而企業(yè)所得稅逃避則是企業(yè)通過各個種類的方式，逃避已經(jīng)確立的納稅義務(wù)，進而降低甚至免除所得稅納稅的行為總稱。企業(yè)所得稅逃避在降低企業(yè)的經(jīng)濟支出同時，導(dǎo)致稅款流失，降低國庫收入，影響一系列社會經(jīng)濟流轉(zhuǎn)。由此而看見，稅收籌劃的分析非常有意義。
一、不對稱信息對企業(yè)所得稅逃避及籌劃的影響
主要有兩個方面，第一，不對稱信息極有可能導(dǎo)致實際國家政策與企業(yè)所了解政策有沖突，在信息更新速度上不匹配。稅務(wù)管理部門作為稅收規(guī)定設(shè)計者、解釋者與執(zhí)行者，在客觀角度上應(yīng)當比納稅人更加理解稅收規(guī)定當中的細節(jié)，而對于企業(yè)而言，其掌握的稅收規(guī)則并不充分或并不全面。同時，兩者之間存在的不對稱信息時，如果還沒有良好的溝通，則必然會導(dǎo)致企業(yè)按照規(guī)定納稅也會引發(fā)偷稅納稅現(xiàn)象。由此可見，不對稱信息極有可能導(dǎo)致企業(yè)無法規(guī)避所得稅逃避的可能。第二，對稅收政策更新內(nèi)容了解的不及時。因為我國市場經(jīng)濟體系相對于國外而言，并不完整，國家對于稅收政策極有可能在短時間內(nèi)進行修改、調(diào)整，同時又礙于不對稱信息的干擾，最終必然會導(dǎo)致相關(guān)政策的信息傳播途徑呈現(xiàn)阻礙，促使企業(yè)無法真正、及時有效的熟悉國家政策更新，導(dǎo)致稅收籌劃與政策之間存在沖突。信息不對稱的原因主要是由企業(yè)內(nèi)部、外部兩個部分形成。一部分是企業(yè)內(nèi)部的信息流通受阻。對于企業(yè)而言，信息的不對稱不僅會導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展速度緩慢，還會導(dǎo)致企業(yè)任務(wù)目標無法按照預(yù)先的計劃而完成，更嚴重時會導(dǎo)致企業(yè)整個戰(zhàn)略規(guī)劃、最終目標無法實現(xiàn)。針對這一現(xiàn)象，企業(yè)必須建立有效的信息傳播、管理平臺，實現(xiàn)內(nèi)部信息的邊界共享與快速傳遞。另一部分是企業(yè)外部的信息收取效率低。這一問題主要來源于稅務(wù)部門與企業(yè)之間的信息交流效率低。這就需要稅務(wù)管理部門作出相應(yīng)的調(diào)整，建立與企業(yè)之間的有效溝通，將自身所熟悉的政策內(nèi)容以及稅務(wù)規(guī)則給企業(yè)進行充分的講解。
二、不對稱信息下優(yōu)化企業(yè)所得稅納稅籌劃策略
1.加強宣傳教育，倡導(dǎo)納稅籌劃納稅籌劃是納稅人應(yīng)當實行的權(quán)利，能夠有效地提升企業(yè)納稅人的納稅意識，在納稅過程中必須按照相關(guān)的納稅法律進行納稅。對于管理部門而言，首先要做的便是提高對企業(yè)納稅人的納稅意識的教育與宣傳，消除企業(yè)納稅人對納稅的負面情緒，幫助納稅人實行合理的納稅籌劃，從而在法律允許范圍內(nèi)降低企業(yè)的納稅負擔。通過這樣的方式，也有利于納稅人進行誠信納稅，提高納稅籌劃的籌劃技巧與水平。
2.加快稅收信息化建設(shè)，實現(xiàn)稅收信息高效共享稅收信息化主要是指稅務(wù)系統(tǒng)重新設(shè)計業(yè)務(wù)辦理流程，并在一定的條件下利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)以及計算機技術(shù)等創(chuàng)造稅務(wù)信息資源平臺，從而實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)的外部、內(nèi)部信息有效利用與共享，提升稅務(wù)系統(tǒng)的征收效率，保障稅收的征收情況，實現(xiàn)依法納稅。從當前的稅收政策傳播范圍以及傳播速度狀況而言，還無法真正實現(xiàn)企業(yè)所得稅的稅收籌劃需求。對此，首先需要從現(xiàn)代化設(shè)備著手，通過現(xiàn)代化設(shè)備提升企業(yè)的信息獲取能力，按照高效的信息化手段，保障企業(yè)能夠第一時間掌握國家所頒布的政策以及扶持、優(yōu)惠對象，從而使企業(yè)能夠按照自身的財務(wù)情況以及國家的要求對稅收籌劃進行適當?shù)恼{(diào)整。其次，在企業(yè)內(nèi)部建立高效的資源共享平臺。企業(yè)的稅收籌劃并不是單一由財務(wù)部門就能夠完成，還需要市場部門、決策部門以及財務(wù)部門進行共同交流后實行。例如，對于某些財務(wù)事項的納稅籌劃雖然能夠在短期實現(xiàn)節(jié)稅目標，但是長遠看，戰(zhàn)略規(guī)劃極有可能對企業(yè)的經(jīng)濟利益造成一定的損壞、影響。但是，假設(shè)企業(yè)的財務(wù)部門的稅收籌劃方式是按照企業(yè)的整體規(guī)劃與戰(zhàn)略發(fā)展方向，便能夠有效地規(guī)避企業(yè)內(nèi)部所呈現(xiàn)的信息交流受阻等形成的稅收籌劃風險。
3.提高稅收征管部門的交流通暢性企業(yè)與稅收管理部門應(yīng)當保持通暢的交流與聯(lián)系，保障企業(yè)能夠在第一時間掌握最新的政策動態(tài)，保證企業(yè)的各個稅收籌劃方案均符合國家的政策要求，是在法律的允許范圍之內(nèi)實行的。與此同時，企業(yè)與稅收征管部門的交流應(yīng)當是由企業(yè)主動進行，企業(yè)應(yīng)當安排專人與企業(yè)外部的稅收管理等部門進行主動的溝通、交流，進而規(guī)避因為納稅籌劃與當前實行的政策相違背而形成的偷稅、漏稅現(xiàn)象。通過這樣的方式，不僅能夠規(guī)避企業(yè)支付不必要的滯納金和罰款，還能夠提高企業(yè)的信譽度。如果企業(yè)未違反稅法、規(guī)定，則在行業(yè)內(nèi)的口碑、信譽必然會比有違反企業(yè)要高出許多，這也是提升企業(yè)競爭力的一項內(nèi)容之一。
4.完善企業(yè)納稅籌劃方案與審批流程對于許多企業(yè)而言，納稅籌劃方案普遍都是以財務(wù)部門進行獨立的制定，但是實際工作中，這一方式會一定程度的局限財務(wù)部門的稅收信息與企業(yè)實際的信息獲取方式，想要單一的依靠財務(wù)部門設(shè)計籌劃方案普遍不能夠真正的適應(yīng)當前的稅收市場政策環(huán)境，在特殊情況下甚至有可能會形成違法行為。由此可見，企業(yè)必須按照一定的流程完善稅收籌劃工作，從稅收籌劃的籌備途徑出發(fā)，考慮政策要求，設(shè)計籌劃目標，在特殊情況下還可以聘請一些企業(yè)外部的稅務(wù)籌劃專家或行業(yè)專家給予企業(yè)當前的籌劃方案進行修改，從而降低納稅籌劃的風險性。
三、結(jié)論
綜上所述，企業(yè)所得稅逃避雖然會明顯降低納稅人經(jīng)濟負擔，但是會嚴重影響整個市場的競爭和理性，會導(dǎo)致稅款異常，降低國庫收入，影響國民經(jīng)濟的扶持效果。對此，針對企業(yè)所得稅逃避現(xiàn)象，必須持續(xù)、不斷的采取更加合理、有效的策略進行整頓。在降低企業(yè)的稅收逃避行為，鼓勵稅務(wù)籌劃行為的同時，還需要提高企業(yè)與管理人員對納稅的認識。如此，便能夠在一定程度上的降低企業(yè)所得稅逃避的發(fā)生率。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;收入;費用;籌劃
中圖分類號:F230 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)06-0016-03
一、企業(yè)所得稅籌劃的原則
稅收籌劃是指納稅人在不違反國家稅收法律､法規(guī)､規(guī)章的前提下,自行或通過中介機構(gòu)的幫助,為了實現(xiàn)價值最大化或股東財富最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)､經(jīng)營､投資､理財?shù)冉?jīng)濟業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進行設(shè)計和運籌的過程｡要做好企業(yè)所得稅籌劃活動,必須遵循以下基本原則:
第一,合法性原則｡稅收籌劃是在合法條件下進行的,是以國家政府制定的稅法為研究對象,對不同的納稅方案進行精細比較后作出的納稅優(yōu)化選擇｡而一切違反法律規(guī)定,逃避稅收負擔的行為,都不是稅收籌劃,屬于偷逃稅的范疇,對此要堅決加以反對和制止｡因此,在稅收籌劃中必須堅持合法性原則｡在籌劃實務(wù)中堅持合法性原則必須注意以下三個方面:一是要全面､準確地理解稅收條款,而不能斷章取義,要理解稅收政策的立法背景｡二是要準確分析判斷采取的措施是否合法,是否符合稅收法律規(guī)定｡三是要注意把握稅收籌劃的時機,要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營､投資､理財活動的周密精細的籌劃來達到節(jié)稅目的,而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)｡
第二,節(jié)稅效益最大化的原則｡要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營中加以考慮,要以企業(yè)整體利益為重｡有人認為,稅收籌劃就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點,認為納稅越少越好｡其實不然,在現(xiàn)實生活中,最優(yōu)的方案并不一定是稅負最輕的方案｡因為任何一件事物都有兩面性,風險與利益并存｡稅負減少并不一定等于資本總體收益的增加,有時反而會導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降｡比如,有些工業(yè)企業(yè)通過設(shè)立獨立核算的銷售公司,運用轉(zhuǎn)讓定價的方法對所得稅進行調(diào)節(jié),如果運用不當,雖然個別稅種稅額降低了,但企業(yè)整體稅負反而增加了｡稅收籌劃就是進行設(shè)計､選擇總體收益最大的最優(yōu)方案｡
第三,籌劃性原則｡籌劃性表示事先規(guī)劃､設(shè)計､安排的意思,在經(jīng)濟活動中,納稅義務(wù)通常具有滯后性,企業(yè)所得稅是按年征收的｡企業(yè)交易行為發(fā)生､收益實現(xiàn)或分配之后,才繳納所得稅｡這在客觀上提供了對應(yīng)納稅所得額先作出籌劃的可能性｡另外,經(jīng)營､投資和理財活動是多方面的,稅收規(guī)定也是有針對性的｡納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同,稅收待遇也往往不同,這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會｡如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)納稅收已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅,都不能認為是稅收籌劃｡因此,做好企業(yè)所得稅籌劃必須堅持籌劃在先的原則｡
二、企業(yè)所得稅籌劃的方法
1.營業(yè)收入的稅收籌劃｡營業(yè)收入的稅收籌劃主要應(yīng)從兩個方面著手:一是合理確定收入確認的時點｡一般而言,內(nèi)銷業(yè)務(wù)以發(fā)貨時為確認標準;外銷業(yè)務(wù)以海關(guān)放行并開立發(fā)票為確認標準｡企業(yè)為減少當年收入,可將銷售時點合理推延｡二是選擇適當?shù)挠媰r方法｡主要是指轉(zhuǎn)移價格的適當運用｡轉(zhuǎn)移價格是指關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品､半成品､原材料或互為提供勞務(wù)､專有權(quán)利和技術(shù)､固定資產(chǎn)､資金信貸等活動所確定的企業(yè)集團內(nèi)部價格｡作為集團管理的一種手段,關(guān)聯(lián)企業(yè)間的定價具有機密性,往往掩蓋了價格､成本､利潤之間的正常關(guān)系,表現(xiàn)為一種扭曲的價格信號｡這種關(guān)系經(jīng)常有利于企業(yè)投資人,從而在一定程度上減輕了納稅義務(wù)｡轉(zhuǎn)移價格的前提條件是,關(guān)聯(lián)企業(yè)所處地區(qū)實行不同稅種和稅率｡例如,甲公司和乙公司之間是母子公司關(guān)系,甲公司處于高稅區(qū),乙公司處于低稅區(qū)｡運用轉(zhuǎn)移定價策略,甲公司可以較高價格從乙公司購買商品或勞務(wù),便可以起到減少甲公司利潤和增加乙公司利潤的作用,從而減輕了公司集團總體上的稅負｡轉(zhuǎn)移價格的基本特征是,受企業(yè)投資總部的利益支配,脫離市場供求關(guān)系和現(xiàn)價的約束,通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的非正常貨幣交易,達到收入與費用的跨地區(qū)的非正常分配｡利用轉(zhuǎn)移價格稅收籌劃的途徑主要有:關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取低定價策略或高定價的策略,轉(zhuǎn)移收入和利潤;關(guān)聯(lián)企業(yè)間采取無､低息借款或預(yù)付款的方式,轉(zhuǎn)移利息負擔;關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過勞務(wù)和其他財產(chǎn)的非正常定價,轉(zhuǎn)移利潤｡當然,稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)有比較明確的限制性規(guī)定｡納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的,稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額:(一)購銷業(yè)務(wù)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價;(二)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額,或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率;(三)提供勞務(wù),未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用;（四）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)､提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來,未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取､支付費用;(五)未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形｡因此｡在運用轉(zhuǎn)移價格方法進行所得稅籌劃時,應(yīng)正確準確地理解稅法的相關(guān)規(guī)定,作到合法､合理｡
2.成本費用確認的稅收籌劃
企業(yè)費用分為銷售成本､期間費用和財產(chǎn)損失｡費用的具體項目很多,發(fā)生的方式和渠道亦不盡一樣,稅收籌劃的方法自然應(yīng)有所不同｡
(1)銷售成本的稅收籌劃｡銷售成本稅收籌劃的重點,是在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi),使其成本極大化｡因為已銷商品､產(chǎn)品成本的高低直接影響所得額的大小,欲達此目的,方法主要在于存貨計價方法的優(yōu)選｡現(xiàn)行稅法規(guī)定,存貨計價方法有五種,分別是先進先出法､加權(quán)平均法､移動平均法､后進先出法､個別計價法｡企業(yè)可以任選其一采用,但采用一種計價方法后不得隨意變動,若需變動,必須報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準｡然而,當物價上漲期間采用后進先出法,可使銷貨成本高,而當期收益低,達到延緩納稅的效果;當物價下降期間,采用先進先出法,可使期末存貨成本較低,當期銷貨成本較高,同樣可起到將當期收益降低并達到延緩納稅的效果｡
(2)工資費用的稅收籌劃｡實務(wù)中,在工資費用上求取納稅利益的企業(yè)多采用虛報人數(shù)的手段｡這種逃稅方式經(jīng)常被稅收機關(guān)識破并處以罰款,于稅收籌劃的原則所不容｡工資費用的正當稅收籌劃應(yīng)當注意以下環(huán)節(jié),以使費用增加,減少應(yīng)納稅所得額:一是足額提列職工福利費､工會經(jīng)費､職工教育經(jīng)費及各項保險金;二是企業(yè)股東､董事或合伙人兼任管理人員或職工,以使其個人收入由分紅轉(zhuǎn)為工資｡
(3)利息支出的稅收籌劃｡利息支出系企業(yè)向外融通資金所支付的代價｡稅法上對利息支出按性質(zhì)不同,規(guī)定有不同的處理方式:有準予列支費用的,有應(yīng)予資本化的,也有雖列為費用但不準扣抵收入的｡不同處理有不同的結(jié)果,凡此均影響納稅所得額｡稅收籌劃途徑可以考慮以下方面:一是當企業(yè)處于免稅期或虧損年度,或有前五年虧損可資扣抵時,利息支出應(yīng)盡早予以資本化,以使以后年度費用最大化;二是當企業(yè)處于盈利年度時,利息支出盡量予以費用化,以期達到費用極大化目的｡
(4)利用計提固定資產(chǎn)折舊減輕稅負｡利用計提固定資產(chǎn)折舊減輕稅負的方法有二:
一是縮短折舊年限｡這樣有利于加速成本的回收,使后期成本費用前移,從而使前期的會計利潤后移,在稅率穩(wěn)定的情況下,所得稅的延期繳納,相當于向國家取得了一筆無息貸款｡
例如:某企業(yè)購進一輛價值50萬元的機器，預(yù)計凈殘值率為4%｡按直線法計提折舊,該企業(yè)資金成本為10%｡
如果該企業(yè)預(yù)計使用年限為8年,每年計提折舊:500000(1-4%)/8=60000(元)
折舊節(jié)約所得稅支出,折合為現(xiàn)值:6000033%5.335=105633(元)｡
如果該企業(yè)預(yù)計使用年限為6年,每年計提折舊:500000(1-4%)/6=80000(元)
折舊節(jié)約所得稅支出,折合為現(xiàn)值:8000033%4.355=114972(元)
從上面的比較可以看出,縮短折舊年限可以使后期成本費用提前,從而使前期會計利潤發(fā)生后移,在稅率穩(wěn)定的情況下,所得稅遞延交納,相當于向國家取得了一筆無息貸款｡
但是,這并不意味著只要縮短折舊年限就可以節(jié)稅,如果上例中,企業(yè)享受“免二減三”的優(yōu)惠政策,并假設(shè)該車輛為企業(yè)第一個獲利年度購入,情況又是如何呢?
如果該企業(yè)預(yù)計使用年限為8年,各年折舊節(jié)約所得稅支出:第一二年每年為0元(免稅);第三四五年每年60000 15%=9000(元)(稅率減半,免地方企業(yè)所得稅）;第六七八年,每年6000033%=19800,總和86400元｡折合為現(xiàn)值:9000(3.791-1.736)+19800(5.335-3.791)=49066(元)｡
如果該企業(yè)預(yù)計使用年限為6年,各年折舊節(jié)約所得稅支出:第一二年每年為0元(免稅);第三四五年每年80000 15%=12000(元)(稅率減半,免地方企業(yè)所得稅);第六年8000033%=26400(元);總和62400元｡折合為現(xiàn)值:12000(3.791-1.736)-264000.564=39549(元)
由此可見,當稅率發(fā)生變動時,延長折舊期限也可以節(jié)稅｡
二是運用加速折舊法計算折舊｡加速折舊法在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊,因而沖減的稅基較多,使應(yīng)納稅額減少,相當于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款｡但相對來說,采用加速折舊方法有一定的限制｡現(xiàn)行稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊應(yīng)采用直線法計算,但對于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)來說,需要采用加速折舊方法的,要由企業(yè)提出申請,經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核后,逐級上報國家稅務(wù)總局批準｡
(5)選擇不同的壞賬損失處理辦法｡企業(yè)壞賬損失處理可以采用備抵法和直接列支法｡
選擇不同的壞賬損失處理辦法,可以調(diào)節(jié)壞賬損失計入成本費用的時間,從而達到稅收籌劃的目的｡用備抵法可以將應(yīng)納稅款滯后,等于享受到國家的一筆無息貸款,增加了企業(yè)的流動資金｡
(6)租金費用的稅收籌劃｡租金費用的稅收籌劃包括經(jīng)營租賃和融資租賃費用的籌劃｡租金費用的稅收籌劃應(yīng)該考慮:一是合理分配跨期間費用｡屬于預(yù)付租金的應(yīng)將有效期間未實際消費的部分轉(zhuǎn)列待攤費用;屬于延后支付租金的,應(yīng)按已使用期間預(yù)提租金,以免于支付年度全額列報租金費用時遭到剔除｡二是有的企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)企業(yè),關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的財產(chǎn)互相借用,實際上可能并不支付租金｡但是無償借用并非良策,因為它造成此企業(yè)未列費用,而彼企業(yè)仍需計列租賃收入,課征所得稅的不利結(jié)果｡三是對于承租私人的固定資產(chǎn),支付租金要注意辦理扣繳稅金,以免遭受罰款｡
(7)其他限制性費用稅前扣除籌劃｡目前,許多企業(yè)的廣告費､業(yè)務(wù)宣傳費､業(yè)務(wù)招待費等項目經(jīng)常發(fā)生超過稅法允許扣除標準的現(xiàn)象,導(dǎo)致不能在企業(yè)所得稅前扣除,加重了企業(yè)稅負｡如何通過籌劃盡可能避免這種現(xiàn)象的發(fā)生,是很多企業(yè)需要面對的課題｡要進行這方面的籌劃,必須準確掌握稅法的有關(guān)規(guī)定｡《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對若干扣除項目,例如,業(yè)務(wù)招待費､廣告費､宣傳費､利息等作了具體的規(guī)定｡對限額扣除項目的籌劃應(yīng)從以下幾方面考慮:
第一,本著厲行節(jié)約的原則,應(yīng)注意節(jié)約開支｡企業(yè)每年發(fā)生的各項費用應(yīng)事先做好預(yù)算,除了考慮生產(chǎn)經(jīng)營的需要,還要兼顧稅前扣除額的限制｡
第二,企業(yè)應(yīng)將會務(wù)費､差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費等嚴格區(qū)分｡業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除比例為:全年營業(yè)收入凈額在1 500萬元以下的,不超過營業(yè)收入凈額的0.5%;全年營業(yè)收入凈額超過1 500萬元的,不超過該部分的0.3%｡在核算業(yè)務(wù)招待費時,應(yīng)當注意不能將會務(wù)費､差旅費等擠入業(yè)務(wù)招待費,否則對企業(yè)不利｡因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費､會議費､董事費,只要能夠提供證明其真實性的合法憑證,均可獲得全額扣除,不受比例的限制｡
第三,企業(yè)應(yīng)嚴格區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費｡《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定,企業(yè)每一納稅年度的廣告費用支出不超過營業(yè)收入2%的,可據(jù)實扣除｡超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)｡業(yè)務(wù)宣傳費是指未通過媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費用,包括廣告性質(zhì)的禮品支出等｡《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定,納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費在不超過其當年營業(yè)收入0.5%范圍內(nèi)可據(jù)實扣除｡超過部分永遠不得扣除｡廣告費屬于時間性差異,而業(yè)務(wù)宣傳費屬于永久性差異,如果將廣告費混入業(yè)務(wù)宣傳費,對企業(yè)十分不利｡企業(yè)應(yīng)當在“營業(yè)費用”中分別設(shè)置明細科目進行核算｡值得一提的是,如果因為本期沒有發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費,而故意將超過稅前扣除標準的廣告費擠入業(yè)務(wù)宣傳費扣除,則屬于偷稅行為｡允許稅前扣除的廣告費支出,必須符合下列條件:廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的;已實際支付費用,并已取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定的媒體傳播｡不同時符合上述條件的廣告費,應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費處理｡
第四,對某些限制性費用實行“間接轉(zhuǎn)換”｡為了直觀地說明籌劃方法,現(xiàn)舉例說明｡
例如,某企業(yè)職工人數(shù)500人,人均月工資750元,該省規(guī)定的計稅工資標準為每人每月800元｡當年度向職工集資人均10 000元,年利率10%,同期同類銀行貸款利率為7%｡年度稅前會計利潤總額為300 000元｡因為借款利率超過可扣除標準,超支利息應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為:500l0000（10%-7%）=150000(元),該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為(300000+150000)33%=148500(元),應(yīng)代扣代繳個人所得稅5001000010%20%=100000元｡有什么辦法避免這種支出呢?如果將職工集資利率降為7%,將降低的利息通過提高職工工資來解決,那么,職工的個人收入不但沒有減少,而且一方面降低了利息所得項目應(yīng)納的個人所得稅｡另一方面,對企業(yè)來說,集資利息未超過同期同類銀行貸款利息,可以獲得全額扣除,可以達到少繳企業(yè)所得稅的目的｡具體方法是：每人每月增加工資額25元,增加后人均月工資達到775元,仍未超過計稅工資標準｡將利息費用轉(zhuǎn)移為工資費用后,應(yīng)納企業(yè)所得稅額減少了15000033%=49500(元)應(yīng)代扣代繳個人所得稅減少了30 000元｡
第五,通過設(shè)立銷售公司分攤費用｡業(yè)務(wù)招待費､廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除標準的,如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司,將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司,再由公司對外銷售,這樣就增加了一道營業(yè)收入,而整個利益集團的利潤總額并未改變,費用扣除的限制可同時獲得解放｡設(shè)立銷售公司除了可以節(jié)稅外,對于擴大產(chǎn)品銷售市場,加強銷售管理均具有重要意義,但也會因此增加一些管理成本｡納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點,兼顧成本與效益原則,從長遠利益考慮,決定是否設(shè)立分公司｡
參考文獻:
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關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅收；籌劃
中圖分類號：G420 文獻標識碼：B 文章編號：1002-7661（2013）33-284-01
個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。個人所得稅納稅籌劃是指納稅人為達到節(jié)稅目的而進行的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對個人的經(jīng)營、投資理財?shù)然顒邮孪冗M行合理籌劃，已達到少繳個人所得稅稅款目的的一種合理合法的理財活動。
一、個人所得稅稅收籌劃的基本思路
根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個人所得稅稅收籌劃的基本思路如下：
1、充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素
影響個人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負，無非是運用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。
2、充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，是國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計時有意而為，納稅人充分利用這些條款，可以達到減少稅負的目的。
3、充分實行工資薪金的均衡發(fā)放
納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，分攤到各個納稅期內(nèi)（一般為每月）的收入應(yīng)盡量均衡，避免大起大落，這就要求企業(yè)在年初應(yīng)做好人工成本總量測算以及每層級職工收入的測算。
二、個人所得稅籌劃的具體措施
1、工資薪金個人所得稅納稅籌劃
我國現(xiàn)行個人所得稅制是分類制，稅目多，稅率不等，分別納稅，因此，當一筆收入被歸類為不同的所得時，其稅負是不同的。工資薪金所得在這一方面表現(xiàn)得尤為突出。
（1）科學(xué)籌劃工資福利
新增工資福利化隨著經(jīng)濟的發(fā)展，各企業(yè)為留住員工紛紛采取加薪方式。但由于工資、薪金個人所得稅的稅率是超額累進稅率，當累進到一定程度，新增薪金帶給個人的可支配現(xiàn)金將會逐步減少。從稅收籌劃的角度考慮，把個人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利待遇，照樣可以達到其消費需求，卻可少繳個人所得稅。
（2）合理安排收入方式
一般來說，應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)，由于大部分工薪族的收入來源主要以工資薪金收入為主，而這部分收入以后都將適用7級超額累進稅率，因此如何巧妙地安排自己的收入就顯得非常重要。而對于大眾而言，在收入結(jié)構(gòu)中，也主要是從月薪和年終獎的角度來考慮。
（3）精明投資進行“稅務(wù)籌劃”
除了在工資收入上可以合理節(jié)稅，人們還應(yīng)懂得利用各種手段提高家庭的綜合理財收益，尤其是隨著收入的增加，通過稅務(wù)籌劃合理合法避稅也是有效的理財手段之一。
目前對個人而言，運用得最多的方法還是投資避稅，投資者主要可以利用的有基金定投、國債、教育儲蓄、保險產(chǎn)品以及銀行推出的本外幣理財產(chǎn)品等投資品種來避稅。
2、年終獎金的籌劃
根據(jù)2005年新頒布的（國稅發(fā)[2005]9號）（以下簡稱9號文）中對年終獎金的個人所得稅處理有了詳盡的規(guī)定，結(jié)合此文以及最新工資、薪金所得適用調(diào)整后的7級超額累進稅率（2011年9月1日施行）現(xiàn)分析如下：
假設(shè)某納稅人2013年第四季度月工資8545元，“三險一金”1045元，月度績效考核獎5500元，有兩種安排。一是將月度績效考核獎與當月工資合并發(fā)放，應(yīng)納個人所得稅=[（8545+5500-1045-3500）×25%-1005] ×3=4110（元）；一是月度獎金合并到季度末月份一次性發(fā)放，應(yīng)納個人所得稅=[（8545-1045-3500）×10%-105] ×2+[（8545+5500×3-1045-3500）×25%-1005] =4710（元）。合并發(fā)放比分月發(fā)放多負擔稅款600元。
分析如下：3個月總收入為（8545+5500）×3=42135（元），“三險一金”為1045×3=3135（元），費用扣除為3500×3=10500（元），應(yīng)納稅所得額：42135-3135-10500=28500（元），月度績效考核獎與當月工資合并發(fā)放應(yīng)納個人所得稅：28500×25%-1005×3=7125-3015=4110（元），月度獎金合并到季度末月份一次性發(fā)放應(yīng)納個人所得稅：20500×25%+8000×10%-1005-105×2=5925-1215=4710（元）。比較上述兩個計算公式，獎金分月發(fā)放稅額合計7125元，比合并到季度末一次性發(fā)放稅額合計5925元雖增加了1200元，但速算扣除數(shù)3015元比1215元多1800元，在所得額不變的情況下，速算扣除數(shù)的增加超過全額稅負的增加，從而使實際稅收支出減少了600元。
3、利用稅收優(yōu)惠進行籌劃
從目前稅收政策看，可以利用進行籌劃的政策主要有：首先，通過免納個人所得稅的稅收優(yōu)惠進行籌劃。其次，通過捐贈的稅收優(yōu)惠進行籌劃，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。
運用稅法的稅收優(yōu)惠條款進行納稅籌劃，從各個人角度看，不僅有助于減輕納稅人的稅收負擔，獲得最大的稅收利益而且有助于提高納稅人的納稅意識。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法 企業(yè)所得稅 稅收籌劃
一、新《企業(yè)所得稅法》變革的主要內(nèi)容
(一)統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標準
新稅法的公平性還體現(xiàn)在對稅前扣除政策的統(tǒng)一上。即對原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法和標準予以統(tǒng)一。新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度，成本費用扣除方面又有新的變動。只要是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的或者合理的支出。包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
(二)稅收優(yōu)惠的范圍與方式的轉(zhuǎn)變
新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點發(fā)生了變化，將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。優(yōu)惠方式上，除了對特定產(chǎn)業(yè)實施的稅收優(yōu)惠外，無論哪個行業(yè)，只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，安置殘疾人員及國際鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。
(三)新稅法基本稅率的改變
新的所得稅法將對內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設(shè)為25％，使得各類企業(yè)承擔相同稅負，實現(xiàn)公平競爭。一是標準稅率為25％；二是符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20％；三是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；四是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)或場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅，適用于20％的預(yù)提稅率。新稅法實施后，標準稅率為25％，但同時規(guī)定了許多優(yōu)惠稅率。這些都是稅收籌劃的重要空間。
二、建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃的一般原則
(一)可行性原則
稅收籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應(yīng)該具體表現(xiàn)為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個執(zhí)行過程中，無論是會計憑證的獲取、會計賬項的調(diào)整，還是納稅申報表的最終完成，都應(yīng)該是順利、流暢的，不應(yīng)該因為受到阻礙而無法進行或付出額外代價。
(二)有效性原則
對納稅人有關(guān)交易行為所進行的稅收籌劃。一定要達到預(yù)期的經(jīng)濟目的，同時優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款。另外，有效原則還要求所進行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相匹配。不是為了籌劃而籌劃，當稅收目標與企業(yè)目標發(fā)生沖突時，應(yīng)以企業(yè)目的作為首要選擇。這樣也易于被稅務(wù)主管部門所認可。
(三)合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。
(四)成本效益原則
企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。
三、確定新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本步驟
(一)搜集和準備有關(guān)資料
進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務(wù)人，必須準備相關(guān)資料以備參考。特別是最新稅收法規(guī)資料、最新會計準則、會計法規(guī)資料、政府機關(guān)其他相關(guān)政策；最新專業(yè)刊物；生效期內(nèi)的內(nèi)部資料等。
(二)制定稅收籌劃計劃
稅收籌劃者或部門的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求和情況制定盡可能詳細的、考慮各種因素的納稅計劃。稅收籌劃者應(yīng)該首先制定供自己參考的內(nèi)參計劃。包括將來要向納稅人提供的內(nèi)容和只作為自己參考的內(nèi)容如：1，案例分析2，可行性分析3，稅務(wù)計算4-各因素變動分析5，敏感性分析等。
(三)稅收籌劃計劃的選擇和實施
一項稅務(wù)事項的稅收籌劃方案制定人可能不只一個，稅收籌劃者為一個納稅人或一項稅務(wù)事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個，這樣，在方案制定出來以后，就要對稅收籌劃方案進行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時主要考慮以下因素：1，選擇節(jié)稅更多或可得到最大財務(wù)利益的籌劃方案；2，選擇節(jié)稅成本更低的籌劃方案；3，選擇執(zhí)行更便利的籌劃方案。
四、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃策略
(一)選擇固定資產(chǎn)折舊計算方法
企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊核算是企業(yè)成本分攤的過程，即將固定資產(chǎn)的取得成本按合理而系統(tǒng)的方法，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。
從企業(yè)稅負來看，在累進稅率的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔的稅負最輕。而快速折舊法較差。這是因為直線攤銷法使折舊平均攤?cè)顺杀荆行У囟糁颇骋荒陜?nèi)利潤過于集中。適用較高稅率，而別的年份利潤又驟減。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法，對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少。納稅少：后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。但是，在具體選擇折舊計算方法時應(yīng)首先遵守稅法和財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定。
(二)選擇費用分攤方法
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的主要費用包括財務(wù)費用、管理費用和產(chǎn)品銷售費用。這些費用的多少將會直接影響成本的大小。同樣，不同的費用分攤方式也會擴大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)利潤水平，因此企業(yè)可以選擇有利的方法來計算成本。但是，采用何種費用攤銷方法，必須符合稅法和會計制度的有關(guān)規(guī)定，否則，稅務(wù)機關(guān)將會對企業(yè)的利潤予以調(diào)整，并按調(diào)整后的利潤計算并征收應(yīng)納稅額。
(三)選擇就業(yè)人員
現(xiàn)行稅法中有一些鼓勵安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可免征所得稅3年。企業(yè)免稅期滿后。當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可減半征收所得稅2年。
因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，在適當?shù)膷徫簧习仓孟鄳?yīng)的上列人員，以期達到減免征收所得稅的目的。
(四)從投資上來講
1、選擇投資地區(qū)
雖然與之前的所有稅優(yōu)惠政策相比，新企業(yè)所得稅法更注重產(chǎn)業(yè)性目標，但由于所得稅過渡優(yōu)惠政策的存在，稅收負擔仍有地域上的區(qū)別。因此企業(yè)在擴大經(jīng)營對外投資時，可根據(jù)不同的稅收政策。相應(yīng)選擇低稅負地區(qū)進行投資。
2、選擇投資項目
國家稅收政策在對企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁、國家重點扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項目以及符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得都有優(yōu)惠政策。因此企業(yè)在選擇投資項目時，可以根據(jù)自己的實際情況，相應(yīng)的選擇這些項目進行投資。
(五)選擇材料計價方法
材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分。材料價格又是生產(chǎn)成本的重要組成部分，那么。材料價格波動必然影響產(chǎn)品成本變動。因此，企業(yè)材料費用如何計人成本，將直接影響當期成本值的大小，并且通過成本影響利潤，進而影響所得稅額的大小。目前，按我國財務(wù)制度規(guī)定。企業(yè)材料費用計入成本的計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法。而不同的計價方法對企業(yè)成本、利潤及納稅影響甚大。因此，采用何種計算方法既是企業(yè)財務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。
比如說當材料價格不斷上漲時，后進的材料先出去，計入成本的費用就高：而先進先出法勢必使計人成本的費用較低。企業(yè)可根據(jù)實際情況，靈活選擇使用。
關(guān)鍵詞：中小型企業(yè)；企業(yè)所得稅；稅收籌劃研究
引言
在稅收制度和稅收系統(tǒng)不斷完善的背景下，科學(xué)合理的稅收籌劃工作顯得特別重要，特別是對于中小型企業(yè)所得稅的籌劃工作來講。企業(yè)所得稅屬于在企業(yè)運行期間特別重要的一項稅種，不管是企業(yè)收入、成本還是費用等，均包含了所得稅。基于此，企業(yè)應(yīng)強化所得稅稅收籌劃工作，遵循有關(guān)的稅收政策要求，結(jié)合實際情況制定出完善的稅收籌劃計劃，從而降低風險出現(xiàn)的概率，減少成本輸出。
一、企業(yè)稅收現(xiàn)狀
稅收對于我國的經(jīng)濟發(fā)展有著重大的推動作用，企業(yè)一方面應(yīng)當自覺擔負起納稅人的責任和義務(wù)，另一方面也應(yīng)當對稅法進行深入了解，了解稅法中需要履行的義務(wù)以及稅法賦予自身的權(quán)利。因此，納稅人有權(quán)利通過合法的途徑來優(yōu)化自身的納稅方案，以達到降低納稅壓力的目的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲取收益的同時產(chǎn)生對國家納稅的義務(wù)，對于企業(yè)而言納稅標志著一部分資金的流出。由于需要進行納稅而流出的資金，是能夠代表企業(yè)收益的經(jīng)濟重要指標。由此，企業(yè)想要擴大自身發(fā)展需要就要足夠關(guān)注稅后的支出以及納稅所需成本?，F(xiàn)階段我國的稅率以及扣稅的方法并沒能達成一致，各項對于納稅的優(yōu)惠政策沒有能夠做到連接順暢，使得整個納稅市場以及納稅相關(guān)的計算問題變得復(fù)雜起來。在這樣復(fù)雜的背景下，企業(yè)的所得稅籌劃工作的開展成為一個務(wù)必要完成的財務(wù)工作。在企業(yè)的開發(fā)過程中，財務(wù)人員必須要熟悉了解這些稅種實行的暫行條例及國家和地區(qū)相關(guān)的稅收政策，再結(jié)合自身的實際情況，才可以開展稅務(wù)籌劃工作。同時，中小型企業(yè)資金相對缺乏，中小型企業(yè)在企業(yè)所得稅的納稅過程中，如果沒有進行合理的稅收籌劃，則會使企業(yè)相當一部分流動資金沒法投入進行再生產(chǎn)，從而使得企業(yè)難以為繼。在中小型企業(yè)開發(fā)成本中，稅金所占的比例也在增加，所以能否有效地通過稅收籌劃來節(jié)約成本，直接關(guān)系到中小型企業(yè)的生存和發(fā)展。合理地對中小型企業(yè)進行企業(yè)所得稅納稅籌劃，變得尤為重要。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃期間遵循的基本原則
（1）遵循依法籌劃的基本原則。中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的實施應(yīng)當在符合法律要求的基礎(chǔ)上實施，不管是哪種稅收籌劃工作，都不能和稅法規(guī)定范圍相分離，禁止非法轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，不然，是無法達到緩解負稅目的。（2）遵循事前籌劃的基本原則。應(yīng)當在涉稅業(yè)務(wù)實施之前開展稅收籌劃活動，結(jié)合以往經(jīng)驗和業(yè)務(wù)開展情況對預(yù)期收入和費用加以分析，制定出完善的稅收籌劃計劃。假設(shè)企業(yè)完成任務(wù)以后才制定相關(guān)方案，那么就會有極大的滯后性。（3）遵循專業(yè)性籌劃的基本原則。稅務(wù)籌劃在我國發(fā)展時間較短，企業(yè)對其的認識程度不高，而且稅收籌劃還具備綜合性的特征，本身包含了企業(yè)管理、財務(wù)會計以及稅收繳納等多項內(nèi)容，這就要求引進專業(yè)性能力強并且經(jīng)驗豐富的人員對方案加以制定和籌劃，以此更好的應(yīng)對稅務(wù)風險問題。（4）遵循整體規(guī)劃的基本原則。企業(yè)實施稅收籌劃工作的目標是為了提升企業(yè)經(jīng)濟效益，將整體價值體現(xiàn)出來。而在稅收籌劃期間需要明確注意，不可以過度為了降低稅負而對中小型企業(yè)正常經(jīng)營活動產(chǎn)生不良的影響，應(yīng)做好中小型企業(yè)業(yè)務(wù)活動的分析工作，合理劃分增值稅、所得稅以及消費稅等不同稅種，明確其中的聯(lián)系，實現(xiàn)整體負稅降低。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征
一是選取相應(yīng)的會計政策。會計政策是企業(yè)在推進會計核算工作中遵照的會計準則、原則、會計處理方法。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額就是基于會計利潤，在調(diào)整差異項目金額的情況下完成計算獲得的。如果是沒有在企業(yè)所得稅法當中直接規(guī)定和要求的內(nèi)容，都需要依照會計準則要求完成計算。對于企業(yè)來說，選擇的會計政策有很多，但是所選擇的政策不同，最終核算到的結(jié)果不同，給企業(yè)稅收負擔的大小也不同。二是利用時間價值和納稅期限。推遲繳納所得稅會比相同數(shù)額流轉(zhuǎn)稅推遲繳納具備更高水平的時間價值。在足夠長的時間范圍之內(nèi)，資產(chǎn)均會轉(zhuǎn)化成為費用，所以在忽視其他要素的條件之下，資產(chǎn)處理方法的差異性并不會影響所得稅額總額，不過卻會影響到其前后期分布。因為支出所得稅稅款屬于強制性現(xiàn)金支出，兼顧時間價值中小型企業(yè)應(yīng)該在納稅籌劃當中選取所得稅稅款支出現(xiàn)值最低的方案。三是有效利用稅收優(yōu)惠。就目前而言，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要有三種形式：稅基是減免、稅率式減免以及稅額式減免。中小型企業(yè)在納稅籌劃環(huán)節(jié)要立足實際，最大化運用適用性的稅收優(yōu)惠，同時還需要做好這些優(yōu)惠政策間的有效搭配，以免影響到籌劃效果。
四、中小型企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃措施
（一）合理分攤費用根據(jù)經(jīng)濟用途不同可以將費用劃分為兩種類型：（1）生產(chǎn)經(jīng)營成本費用，即企業(yè)對產(chǎn)品進行生產(chǎn)和提供勞務(wù)所發(fā)生的人工費用、材料費用和制造費用。（2）生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的費用，如：管理、銷售和財務(wù)費用。在對這些費用進行分攤時，可采用方法有實際分攤法、不規(guī)則分攤法和平均分攤法，其中實際分攤法需要結(jié)合營業(yè)收入加以確認；不規(guī)則分攤法需要結(jié)合營業(yè)需求進行分攤，并且執(zhí)行過程中可以體現(xiàn)為不同產(chǎn)品和同一產(chǎn)品；平均分攤需要結(jié)合每個產(chǎn)品成本，按照規(guī)定時間內(nèi)發(fā)生的費用進行均攤，所采用分攤方法不同，企業(yè)應(yīng)納稅額也會發(fā)生極大變化，實際執(zhí)行過程中還要聯(lián)系企業(yè)實際采取相適應(yīng)的費用分攤方法。
（二）項目分期開發(fā)、交付的納稅籌劃由于項目在開發(fā)前期一般是無利潤或是虧損的，不需要交納企業(yè)所得稅。而在項目開發(fā)的中后期，特別是項目完工交付業(yè)主后，隨著財務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入，賬面也會出現(xiàn)利潤，需要交納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。如果前期沒有對整體開發(fā)的分期及節(jié)點進行籌劃，項目銷售、交房時間集中在某一年度的話，按照企業(yè)會計準則、企業(yè)所得稅法規(guī)定，項目應(yīng)在開發(fā)產(chǎn)品完工并交付業(yè)主年度確認已實現(xiàn)的收入，則整個項目開發(fā)的利潤都會集中在該會計年度確認，從而導(dǎo)致企業(yè)集中交納巨額的企業(yè)所得稅。在竣工交付階段，項目同時也面臨著支付施工方工程款結(jié)算款及金融機構(gòu)的還本付息，資金壓力往往也很高，導(dǎo)致項目資金缺口較大。而后面的會計年度因業(yè)主交付及賠付產(chǎn)生的虧損也往往無法得到有效彌補，導(dǎo)致虧損的浪費，無法有效實現(xiàn)稅收杠桿的作用。因此，建議在項目開發(fā)前期就對整個項目進行整體籌劃，將其分期開發(fā)且在不同年度分期交付，這樣不僅可以避免稅收杠桿的損失，也能相應(yīng)遞延交納企業(yè)所得稅的時間，項目整體的資金流也會處于良性循環(huán)狀態(tài)。
（三）根據(jù)應(yīng)稅收入確定納稅方式（1）結(jié)合不同收入情況對籌劃進行界定；在企業(yè)生產(chǎn)運行期間的整體收入額內(nèi)，明確說明不征稅收入不會構(gòu)成稅收。所謂不征稅收入，首先，表現(xiàn)為財政方面的撥款，遵循基本要求獲取的政府基金和事業(yè)型費用。其次，將免稅收入當成應(yīng)稅收入的一種，不過免除稅收。比如國債利息的收入和居民企業(yè)股息以及紅利等收益相符，當企業(yè)選擇對境外進行投資的時候，可以應(yīng)用股票以及國債等方式投資，而企業(yè)內(nèi)包含有閑置性資金的時候，還可以采取購買國債的方法增加免稅收入。（2）采取不同類型的銷售方式實施企業(yè)籌劃工作；中小型企業(yè)產(chǎn)品包含多方面籌劃方式，涉及現(xiàn)金銷售、企業(yè)代銷和預(yù)售銷售等，不同類型的銷售方式與之對應(yīng)的資金收入時間不一樣。在銷售產(chǎn)品期間，企業(yè)能夠自由選擇銷售產(chǎn)品以及銷售方式，因為銷售時間過程不一樣，與之對應(yīng)的時間段資金也不相同，最終導(dǎo)致稅收政策不一樣。所以，企業(yè)能夠應(yīng)用不一樣的銷售方式進行所得稅籌劃。
（四）優(yōu)惠政策籌劃在優(yōu)惠政策的籌劃當中，要注意從三個方面著手：一是優(yōu)惠年度。中小型企業(yè)要選擇好享受減免稅優(yōu)惠的年度，確保優(yōu)惠年度處在企業(yè)利潤最大年度，在此基礎(chǔ)上，起到減輕稅負的作用。中小型新辦企業(yè)如果在當年的實際生產(chǎn)運營時間沒有到達半年指標的話，可以申請減征免征的執(zhí)行期限，當然也可以把第二年當作是免稅年度，享受更大優(yōu)惠。二是投資地區(qū)。伴隨著改革開放政策的實施，國家為推動不同地區(qū)的發(fā)展要求實施了差異化的稅收政策，也給企業(yè)開展投資地區(qū)納稅籌劃帶來了一定空間。為此企業(yè)在選取投資地點時，除了要思考常規(guī)要素之外，也要考慮到不同投資地點的稅收差異情況，保證投資決策更加合理。三是投資項目。不同投資項目的稅收政策也有著一定差異性，國家對部分投資項目給予了稅收傾斜，比如高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、福利生產(chǎn)單位等。稅法還對第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展項目、老少邊窮地區(qū)新辦企業(yè)等給予了稅收上的優(yōu)惠。于是企業(yè)在投資時可以綜合分析投資項目，了解稅收優(yōu)惠，保證籌劃科學(xué)有效。
［關(guān)鍵詞］所得稅；稅收籌劃；會計制度
1所得稅的背景
稅收對于如今的世界而言已經(jīng)不再是一個新鮮的詞了，對于稅收的概念、含義已經(jīng)有越來越多的人對其有所了解。至于它為什么能這么深入人心，不得不說這就是因為稅收在生活中出現(xiàn)的頻率太高以至于想不知道都難。而在這么多的稅制中，最為受到重視的就是所得稅。對于我國來說，所得稅也是一個不可或缺的必要環(huán)節(jié)。近年來我國在稅制改革的過程中對于所得稅的部分進行過多次的調(diào)整，其主要的目的就是讓所得稅可以更加地貼合當前的經(jīng)濟狀況和人民的生活水平。所得稅之所以扮演如此重要的角色，不得不提到這一項稅種對于經(jīng)濟所產(chǎn)生的調(diào)節(jié)作用。無論是經(jīng)濟過熱抑或是衰退，我們都可以通過調(diào)節(jié)所得稅的措施來進行有效平衡。簡單來說，所得稅為目前眾多稅種中最為重要的一個，它的存在自然有自身的必然性。稅收的最終目的是為了公眾。稅收從誕生之初就是為了大眾而存在的，因為公眾的很多方面的建立是需要花錢的。稅收從根本定義中理解其實就是拿著納稅人的資金為公眾辦事，為公眾營造他們想要擁有的生活環(huán)境。這甚至可以看成是眾籌最初的模式。只不過發(fā)起人是政府而已。這樣一來稅收的公平性就非常重要。沒有公平的話，又怎么能說成是為公眾辦事呢。
2企業(yè)所得稅的背景與現(xiàn)狀
2.1企業(yè)所得稅的背景
在現(xiàn)行稅收制度的中國，所得稅包括企業(yè)所得稅和個人所得稅，其中企業(yè)所得稅是最重要的。在1994的第一次稅制改革中，為了適應(yīng)當時經(jīng)濟發(fā)展水平和財政需要，可以減少稅收改革的難度，使稅制改革更加順利，同時，為了最大程度上不影響經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定，為此，中國想出了一個最有效的辦法，就是采取“兩步走”的方式。第一步是鞏固所有內(nèi)資企業(yè)所得稅制度，第二步是保留外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅以及國內(nèi)企業(yè)所得稅，最后在未來某一個適當?shù)臅r機對于上述兩步的方法進行有效的統(tǒng)一，也就是將內(nèi)外不同的所得稅稅率合并統(tǒng)一。使用這樣的方法主要是為了配合當時中國內(nèi)外企業(yè)的狀況而特別設(shè)置的。隨著我國的市場經(jīng)濟體制的逐步成型，與其他國家的經(jīng)濟交集越來越多，兩步法的稅制漸漸影響了國內(nèi)外企業(yè)的公平競爭，對于我國建立更加先進的稅制也有影響，決定調(diào)整當前的稅制，選擇將內(nèi)外不同的稅收制度進行合并，同時對所得稅稅率進行調(diào)整將現(xiàn)有的優(yōu)惠政策清理完善。
2.2企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀
通過1994年的稅收改革，我國的企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重在11%-21%之間，維持了較長一段的時間，平穩(wěn)且持續(xù)地發(fā)展著。2008年，中國開始了第二次稅收改革，這一次時機已經(jīng)成熟了，我國決定首次將內(nèi)外資企業(yè)所得稅進行一次大的合并與統(tǒng)一。這一次改革之后，我國的企業(yè)所得稅收入占稅收收入比重有了大幅度的提升，較上次來說上升了10%左右。最終達到了20%左右。這樣的比重超越了大部分的發(fā)達國家。為了能夠在眾多的國家之中占據(jù)更大的優(yōu)勢，我國降低了企業(yè)所得稅的稅率，將其降低為25%。上述我國所出臺的一系列的政策促使我國在盡可能長的時間在世界市場之中擁有了一些領(lǐng)先地位。但是隨著大部分的國家都開始調(diào)整稅率之后，原來的優(yōu)勢也消失了。
3稅收籌劃的起源
稅收籌劃，如果用一種簡單明了的語言，那就是“合理避稅”。這一概念最初出現(xiàn)在1935年度稅務(wù)大臣溫斯特的案件中。當時案中所涉及的英國上議院議員湯姆林爵士第一次對稅收籌劃做出了定義。任何人都有權(quán)安排自己的生意。如果你能在法律的某些安排上少交稅，你就不能強迫他多付錢。對于議員所說的這種理論，在不久經(jīng)過其他部門的討論得到了法律上的許可。如今已經(jīng)過去了一百多年，現(xiàn)在的社會經(jīng)濟狀態(tài)較之當初的狀態(tài)已經(jīng)有了很大的不同，現(xiàn)今對于稅收籌劃的定義已經(jīng)有了較為正規(guī)化的定義。即，在法律允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)、投資、金融活動事先的規(guī)劃和安排，盡可能地獲得稅收優(yōu)惠。
4稅收籌劃的內(nèi)涵
如今，在中國不同學(xué)者對稅收籌劃的內(nèi)涵有不同的意見。但是總結(jié)來說就是一句話，稅收籌劃主要是指納稅主體需要在我國國家法律所允許的基礎(chǔ)上，以企業(yè)為背景，對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，財務(wù)管理等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為進行合理的籌劃。使在企業(yè)價值導(dǎo)向的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)稅負。在稅收籌劃的過程中，甲方是納稅人，乙方為征稅人。作為甲方的納稅人，針對他自己的權(quán)利和義務(wù)要求，在進行納稅義務(wù)的過程不可忽略的是作為企業(yè)本身，他最先要保證的是自身企業(yè)價值，同時必須要保證自己利潤最大化。在追求這些條件的基礎(chǔ)上，企業(yè)依舊需要在法律允許的情況下盡可能地對稅收項目進行籌措與規(guī)劃，以此達到能夠為企業(yè)省下不必要支出的資金的目的。而對于征稅人來說正好相反。他所需要做的就是更好地監(jiān)督納稅人完成自己的納稅義務(wù)。并且要盡可能快地發(fā)掘納稅人是否在納稅過程中有舞弊的行為。
5企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義
5.1納稅人
企業(yè)所得稅是企業(yè)納稅的主體。對于一個企業(yè)最為重要的就是獲得利益維持企業(yè)長期的發(fā)展。在這一點上，不難考慮企業(yè)在稅收征管過程中需要思考很多的因素。在納稅過程中，企業(yè)要對納稅項目進行詳細篩選，并認真了解現(xiàn)行稅收政策，通過以上兩個步驟鋪墊，制定出一個納稅的最優(yōu)政策，以此幫助自身減少不必要的資金流出，為企業(yè)以后的發(fā)展騰出更多的資金，使企業(yè)流動資金能夠得到最大程度的應(yīng)用。
5.2國家稅制及法規(guī)
我國現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，適用于不同類型的企業(yè)在中國企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法降低稅率、稅收減免等方面的措施也可以適用于所有的企業(yè)。這些方法體現(xiàn)了我國對于企業(yè)納稅的政策的完善性。這些政策的頒布促進了不同類型企業(yè)之間，在納稅過程中具有公平性，這也促進了我國不同企業(yè)的合理化進程發(fā)展。從企業(yè)納稅人的角度，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為目標。企業(yè)的相關(guān)部門會時時關(guān)注稅收政策的變化，一旦有新的稅收政策出臺，企業(yè)勢必會仔細研究政策，為實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展而尋求更好的納稅方法。無形之中國家所頒布的法律法規(guī)潛移默化的影響著企業(yè)的發(fā)展，成為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中地指南針。
6企業(yè)所得稅稅收籌劃方法
6.1稅收優(yōu)惠方面
6.1.1研究開發(fā)費用。企業(yè)在經(jīng)營過程中需要不斷擴大市場，需要開發(fā)自己的新產(chǎn)品，以增加市場份額。在研發(fā)新產(chǎn)品的過程中是需要進行投入的，這一部分資金投入是非常巨大的。企業(yè)必須認真思考如何能將這么大的一部分資金減小。對于技術(shù)研發(fā)過程中，當研究無形資產(chǎn)未完全完成時，無形資產(chǎn)的收益和損失可以在合理的范圍內(nèi)對于這一筆損益進行合理的抵扣。對于研發(fā)過程中所發(fā)生的費用支出可以在費用的基礎(chǔ)上加計50%進行抵扣。6.1.2殘疾人安置工資。為了幫助殘疾人的生活，鼓勵企業(yè)吸收殘疾人，中國已經(jīng)加入了制定稅收制度的過程中對殘疾人相關(guān)的項目。有關(guān)稅收條例包括企業(yè)在安置殘疾人和支付殘疾人工資方面的稅前收入扣除。在已支付薪金的基礎(chǔ)上可以加計100%進行扣除。上述政策無疑是為了減少企業(yè)繳納的所得稅，增加企業(yè)的資金流動。6.1.3加速折舊。在加速折舊的過程中，企業(yè)通常采用兩種方法，即縮短固定年限法和加速折舊法?？s短年限法要求企業(yè)的最低折舊年限是不可以低于法定折舊年限的60%。這種方法可以幫助企業(yè)加快回收成本。在成本回收的同時，卻不同步增加當期的利潤，甚至當期的利潤還是呈現(xiàn)下降的趨勢。在稅率不變的基礎(chǔ)上，企業(yè)將有助于以后繳納所得稅。增強了企業(yè)的時間成本。但是如果該企業(yè)最早享受了一些稅收優(yōu)惠或者是稅收減免政策，當這些政策結(jié)束的時候，企業(yè)希望購買一些固定資產(chǎn)，但是又想要減少自己所需要繳納的所得稅的時候，縮短年限法就不是一個好的選擇了。對于加速折舊法來說，當你使用的時候所要注意的一個重點就是你必須能夠確認未來適用于你的企業(yè)的稅率是不會發(fā)生上漲的。
6.2稅收扣除方面
摘 要 工資、薪金個人所簡稅稅收籌劃的核心思想是發(fā)揮薪酬的激勵作用，在依法納稅的前提下盡量降低企業(yè)和職工個人的稅收負擔。所以從兼顧企業(yè)與個人雙方利益的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)采取科學(xué)合理的方法進行薪酬的涉稅籌劃。
關(guān)鍵詞 工資 薪金 納稅 籌劃
工資、薪金個人所得稅稅收籌劃的核心思想是發(fā)揮薪酬的激勵作用，在依法納稅的前提下盡量降低企業(yè)和職工個人的稅收負擔。所以從兼顧企業(yè)與個人雙方利益的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)采取科學(xué)合理的方法進行薪酬的涉稅籌劃。目前個人所得稅法中的工資薪金應(yīng)稅所得項目，實行的是超額累進稅率，這就意味著，所得越多，不僅納稅的絕對額隨之增加，而且稅收負擔率也隨之增加，這就為納稅人進行低稅率籌劃提供了操作空間。
一、工資、薪金收入納稅籌劃的方法和原則
1、工資、薪金構(gòu)成多樣化――兼顧激勵機制和降低稅負的原則
對于普通職工來說，如果企業(yè)不為其提供免于納稅的法定保障和福利待遇，其收入完全來源于工資和獎金，即使其全部收入不高，卻可能要繳納個人所得稅。對于企業(yè)的中高層管理人員、核心技術(shù)人員、核心業(yè)務(wù)人員來說，其收入往往較高，如果薪酬過于單一，往往稅收負擔會很重。但如果企業(yè)能為其設(shè)計多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，則會在一定程度上幫助高收入者節(jié)稅，充分發(fā)揮薪酬的激勵作用。
比如，法定保險和住房公積金是免稅的，大部分福利待遇和職務(wù)消費是免稅的；年終獎和股票期權(quán)形式的工資薪金所得均可以獨立于當月的工資薪金所得單獨納稅，而且計稅可以按月均攤確定適用稅率，這種做法可以大大降低高收入者的適用稅率減輕其稅收負擔。
2、職工收入費用化和福利化――把握合理性降低稅收負擔原則
職工收入費用化是將職工個人的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營費用，且可以在企業(yè)所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、獎金、津貼和補貼的方式改為憑票報銷。采用這種方法節(jié)稅應(yīng)注意減稅的合理性原則，主要體現(xiàn)在，企業(yè)應(yīng)在各級政府及稅務(wù)部門規(guī)定的標準內(nèi)為職工報銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用支出，免納個人所得稅，如為職工報銷通訊費、交通費、差旅費等。
職工收入福利化就是企業(yè)盡量為職工創(chuàng)建福利設(shè)施、提供福利待遇，且盡量想辦法把相關(guān)福利支出在繳納企業(yè)所得稅前列支。企業(yè)結(jié)合政策規(guī)定和經(jīng)濟常規(guī)適度操作，職工享受福利待遇一般不涉及個人所得稅問題；同時，企業(yè)可以通過國家允許稅前列支的職工福利費、教育經(jīng)費和工會經(jīng)費來解決職工的福利開支。
職工收入費用化和福利化是日常的且適用于全體職工的節(jié)稅方法，運用這兩種方法均要講究合理性原則，不宜過度使用引發(fā)稅務(wù)風險。
3、收益風險科學(xué)化――控制涉稅風險的原則
企業(yè)通過薪酬設(shè)計幫助職工減稅的過程中應(yīng)堅持收益與風險兼顧的原則。薪酬設(shè)計中的納稅管理不但要幫助職工減稅，而且要降低和規(guī)避企業(yè)與職工節(jié)稅過程中的稅務(wù)風險。一般來說，納稅人的減稅利益越大，涉稅風險也可能越大。工資薪金納稅籌劃必須在節(jié)稅利益與節(jié)稅風險之間進行權(quán)衡，在實現(xiàn)節(jié)稅利益最大化的同時，科學(xué)合理地控制涉稅風險，以保證企業(yè)和職工真正獲得節(jié)稅利益。
二、工資、薪金納稅籌劃技巧
1、均衡發(fā)放工資降低稅負
職工每月的工資收入適用七級超額累進稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低其稅負往往會較重。這是因為工資高的月份可能適用相對較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒有達到，雖然無須納稅但浪費了一定的免征額。目前工資薪金納稅時法定免征額為3500元，所以，如果職工年收入在42000元（3500×12）及以下，企業(yè)按月均衡計發(fā)工資可以使低收入的職工不繳個人所得稅。
事實上，在繳納個人所得稅時，除了能夠扣除法定免征額3500元之外，職工就自己的工資額繳納的“五險一金”也能扣除。當職工的年收入在54000元（4500×12）及以下，如果按月均衡發(fā)放，每月收入不超過4500元，扣除3500元的費用扣除標準和大致1000元的“五險一金”，職工基本無須納稅。
2、合理發(fā)放季度獎或者半年獎
企業(yè)從績效考核的角度出發(fā)，需要發(fā)放季度獎或者半年獎。根據(jù)規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
為了使職工全年的收入承擔最低的稅負，企業(yè)可以先將預(yù)計年收入在工資和年終獎金之間進行恰當?shù)姆峙洌_定月工資的適用稅率。然后，在分配的工資額內(nèi)部進行月工資與季度獎或者半年獎的分配。
例如：張先生每月工資為9000元，估計年底還能領(lǐng)取年終獎72000元。
工資個人所得稅=[（9000-3500）×20%-555]×12=545×12=6540元
年終獎個人所得稅=72000×20%-555=13845元
全年個人所得稅=6540+13845=20385元
張先生全年收入180000元，其最低稅負分配方案為安排年終獎54000元，每月發(fā)放工資10500元。
工資個人所得稅=[（10500-3500）×20%-555]×12=845×12=10140元
年終獎個人所得稅=54000×10%-105=5295元
全年個人所得稅=10140+5295=15435元
將年終獎由72000元調(diào)減為54000元，共節(jié)稅4950元。為了配合績效考核的需要，公司也可以按月發(fā)放工資9500元，季末發(fā)入季度獎3000元，年終發(fā)放年終獎54000元，剛張先生全年的納稅額仍為最低稅負15435元。
3、全年一次性獎金發(fā)放避開負效應(yīng)區(qū)間
對于納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得納稅。計算方法是先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。應(yīng)納稅所得額與稅后所得在一般情況下呈線性關(guān)系，即應(yīng)納稅所得額越大，稅后所得也就越多。不過由于稅收級距的影響，在計算稅率上的“臨界”點時，會產(chǎn)生一種不合理現(xiàn)象。
例如，某單位年終一次性獎金發(fā)放表上顯示，員工甲年終一次性獎金18000元，員工乙年終一次性獎金18001元。
甲員工該筆年終獎應(yīng)納稅=18000×0.03=540元
甲員工該筆年終獎稅后所得=18000-540=17460元
乙員工該筆年終獎應(yīng)納稅=18001×0.1-105=1695.1
乙員工該筆年終獎稅后所得=18001-1695.1=16305.9
雖然乙員工比甲員工多發(fā)了1元錢的應(yīng)發(fā)獎金，扣稅完畢后，乙員工比甲員工實際到手的年終獎卻少了1154.1元。
年終獎增加而稅后收入反而減少的原因是，雖然年終獎先除以12再確定適用稅率，但計稅時只扣除了1個月的速算扣除數(shù)，因此在對年終獎?wù)魇諅€人所得稅時，實際上只有1個月適用了超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率。而全額累進稅率的特點是各級距臨界點附近稅率和稅負跳躍式上升，從而造成稅負增長速度大于收入增長速度，產(chǎn)生年終獎的負效應(yīng)區(qū)間。下表概括了各種獎金額度不適合發(fā)放獎金的區(qū)間。
所以，發(fā)放年終獎要充分考慮稅后收入，充分發(fā)揮薪酬的激勵作用。在職工全年收入一定的情況下，應(yīng)科學(xué)安排月度工資和一次性獎金的發(fā)放比例，找到工資和獎金之間稅率的最佳配比，從而有效降低稅率和個人所得稅負擔。
參考文獻：
[1]莊粉榮.個人財富增值的稅收籌劃――誰不想有效合理避稅.機械工業(yè)出版社.2008.7.
一、探討新稅法與舊稅法的區(qū)別
1. 對企業(yè)所得稅納稅人做了更加細化的劃分。實行法人所得稅制,采取與國際接軌的納稅人劃分方法,將企業(yè)納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”,居民企業(yè)承擔全面的納稅義務(wù),非居民企業(yè)只承擔在我國境內(nèi)經(jīng)營所得的納稅義務(wù)。新稅法采用了“登記注冊地”和“實際管理機構(gòu)地”雙重標準來判斷納稅主體的居民和非居民身份。
2. 新的企業(yè)所得稅法第八條:企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這樣舊放寬了企業(yè)稅前費用扣除標準和范圍。具體內(nèi)容為:實行與外資企業(yè)相同的工資薪金稅前全額扣除制度,保持稅收內(nèi)外的一致性,降低了內(nèi)資企業(yè)的稅負,更具合理性。因為對職工個人工資征收個人所得稅,如果對企業(yè)來說這部分薪金沒有扣除再征收企業(yè)所得稅的話,就重復(fù)征收了。為鼓勵教育,新稅法還規(guī)定對不超過薪金總額25%的部分全額扣除,超過部分,準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。調(diào)整了原業(yè)務(wù)招待費支出實行按銷售收入的超額累退限額扣除的方法,新稅法規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除,但總額不得超出當年營業(yè)收入的0.5%。統(tǒng)一廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除,新稅法改變原來的對不同行業(yè)采用不同的比列限制扣除方法,統(tǒng)一按不超過當年銷售收入的15%部分扣除,超出不部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
3. 對稅收稅率的降低。新稅法統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)按25%征收企業(yè)所得稅,對符合條件的小型微利企業(yè)按20%征收。較以前33%的征收度有所降低。同時對特殊區(qū)域外資企業(yè)實行24%、15%,對內(nèi)資微利企業(yè)實行27%、18%的二擋照顧稅率。改變的以前不同地區(qū)不同行業(yè)稅率差別大的情況。
4. 其他重要的區(qū)別。增加了股息。紅利間接負擔的間接抵免政策。對西部有關(guān)企業(yè)、高新科技企業(yè)、小型微利企業(yè)實行投資股息收入,紅利收入的免稅政策。對納入預(yù)算的財政撥款納入不征稅收入。對非盈利性組織的盈利收入征收企業(yè)所得稅。改革福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,改變原來按稅收比率減少“四殘人員”安置企業(yè)的稅收政策?，F(xiàn)行企業(yè)支付給殘疾人職工的實際支出的2倍的成本加計扣除法。
二、新稅法環(huán)境下,企業(yè)納稅籌劃的一些具體策略
1. 企業(yè)經(jīng)營活動的納稅籌劃。⑴會計政策的選擇,企業(yè)可以按照實際經(jīng)營情況在合理合法的原則下選擇適當?shù)臅嬚呓档图{稅額。對于存貨的核算方法,需要考慮企業(yè)外部環(huán)境的物價水平。企業(yè)存活有先進先出法,后進先出法,個別計價法,加權(quán)平均法,移動加權(quán)平均法等。如果是在通貨膨脹物價上漲的背景下,企業(yè)應(yīng)當采取后進先出法對存活進行核算,這樣就能夠降低企業(yè)當期的營業(yè)收入,減小企業(yè)所得稅稅基。⑵對于收入的確認時間的籌劃。對于銷售收入時間籌劃的原則就是保證合理合法的前提下盡可能晚地確認收入。企業(yè)銷售商品方式中,有分期收款銷售、預(yù)收貨款銷售、委托代銷商品銷售等方式。這幾種方式在確認收入上有不同的規(guī)定。分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間,而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現(xiàn),委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣子企業(yè)可以根據(jù)銷售商品的具體情況,合理籌劃,以達到推遲確認收入,延遲納稅的目的。⑶充分扣除成本費用,做到不遺漏。在合法的原則下為了減少當期納稅額的目的,應(yīng)該將企業(yè)扣除的成本費用盡可能多地列出來。但是稅法上有限額的招待費,廣告費等不要超出限額。對于無形資產(chǎn)的攤銷要選擇合理的期限,做最優(yōu)的籌劃。
2. 對企業(yè)投資活動的籌劃。企業(yè)以自有的閑余資金進行投資活動,在投資項目的形式選擇上,投資地區(qū)的選擇上以及企業(yè)組織形式的選擇上,都有文章可作。首先,在地區(qū)的選擇上,由于過渡性的稅收優(yōu)惠政策的影響,各地區(qū)在稅收政策上仍存在著差異,可以選擇低稅率地區(qū)進行投資。企業(yè)在設(shè)立集團企業(yè)時應(yīng)該考慮將總公司設(shè)立在稅收優(yōu)惠區(qū)。其次,在項目選擇上,可以考慮新稅法的優(yōu)惠行業(yè)進行投資,進行納稅籌劃。最后,在企業(yè)的組織形式選擇上。對于子公司與分公司的選擇,我國企業(yè)稅法規(guī)定分公司與總公司合并納稅互相彌補虧損,這樣企業(yè)由于擴大生產(chǎn)要到外地設(shè)立分支機構(gòu)是,可以先設(shè)立分公司,當分公司運營順利并且盈利后再改為子公司。在條件允許下,企業(yè)還可以將子公司分割成多個符合微型公司條件的企業(yè),享受微型企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。同時由于合伙方式企業(yè)只征收個人所得稅,也可以作為納稅籌劃的選擇方式之一。
3. 基于企業(yè)重組的納稅籌劃。企業(yè)出于戰(zhàn)略發(fā)展考慮,可以兼并那些對企業(yè)未來發(fā)展有利但是現(xiàn)時虧損的企業(yè),這樣不但為企業(yè)的未來發(fā)展大好了基礎(chǔ)同時也可以通過盈虧相抵減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。同時企業(yè)可以考慮兼并擁有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè),如:高新科技企業(yè),公共基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)等,通過這些企業(yè)到達減小稅率的目的。同時兼并有稅收優(yōu)惠政策地區(qū)的企業(yè)也是納稅籌劃的選擇。對于企業(yè)內(nèi)部含有農(nóng)林牧漁、環(huán)保節(jié)能等項目的下屬企業(yè),可以對這些優(yōu)惠部門進行剝離的籌劃,使這些企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策。降低企業(yè)總稅收支出。
參考文獻:
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[2]蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃.大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2001
[關(guān)鍵詞]新準則 所得稅會計 稅收籌劃
隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展,建立與完善所得稅會計制度尤為重要,很好的運用所得稅會計,對于緩解征納雙方矛盾,保證所得稅按時足額人庫,促進我國稅收征管和會計處理與國際慣例接軌有著極其重要的意義。所以研究完善所得稅會計是迫在眉睫的課題。
一、新準則對企業(yè)所得稅會計產(chǎn)生的影響
1.1 明確了會計利潤和應(yīng)稅所得的應(yīng)當進行適度分離
新會計準則頒發(fā)前,在企業(yè)所得稅會計處理方法方面,企業(yè)可以選擇符合稅法或納稅影響會計,所得稅兩當期會計處理會不會影響收入的計算和應(yīng)納稅額,或國家支付所得稅收入不會影響不同的是,公司財務(wù)報表,“收入稅”費用項目不同。新標準明確指出:“企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日,根據(jù)稅法規(guī)定的稅基,按照稅前會計調(diào)整,調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額后計算繳納利得稅;暫時性差異或?qū)f延所得稅遞延所得稅負債的變動率確認資產(chǎn)。應(yīng)以遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的調(diào)整?！笨梢钥闯?新準則摒棄了應(yīng)付稅款法,真正的分離會計和稅收制度的基礎(chǔ)。
1.2要求會計工作人員具有更高的素質(zhì)和標準
在所得稅會計處理的幾種方法中, 應(yīng)付稅款法最簡單、工作量最小; 而債務(wù)法最復(fù)雜、工作量最大。隨著新準則的頒布和實施,必須有一個業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳稅款和債務(wù)法的會計推遲了很多方法。這就要求在會計政策變更和所得稅費用的規(guī)定,與重新排序和重新調(diào)整“遞延稅款按照”賬面價值。同時,中國的企業(yè)所得稅改革,現(xiàn)在迫在眉睫,未來的收入所得稅稅率將改變新一輪調(diào)整的成本。一方面,以改善另一方面,會計信息質(zhì)量,也增加了成本會計和企業(yè)所得稅會計困難。此外,新的指導(dǎo)方針,以提高專業(yè)判斷和信息披露的遞延稅項資產(chǎn),對確認的遞延稅項資產(chǎn)的結(jié)束,而不是一個健全的會計人員的最大數(shù)量需要有一個非常高的專業(yè)水平及業(yè)務(wù)素質(zhì)。
1.3 遞延所得稅資產(chǎn)的確認貫徹了謹慎性原則的要求
在債務(wù)法下,如果會計利潤大于應(yīng)稅收入少,遞延所得稅資產(chǎn)看來,遞延所得稅費用,將在以后期間轉(zhuǎn)回。不過回到需要的是比會計利潤的前提下應(yīng)納稅所得額更大,也就是說,如果不大于預(yù)期的未來應(yīng)納稅所得額的會計利潤,那么資產(chǎn)負債表遞延所得稅資產(chǎn)膨脹的資產(chǎn)。所以,新標準,以限制遞延稅項資產(chǎn)確認:“企業(yè)應(yīng)納稅的收入可能是有限的,從遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異確認?！倍惽皶嬂麧櫺∮趹?yīng)稅所得,作為預(yù)防措施,如轉(zhuǎn)售時間差,在稍后的時間,有足夠的應(yīng)納稅所得額被重定向到使用納稅影響會計法,否則,它應(yīng)該是應(yīng)納稅額的方法,例如在后期(一般3年分別返回作為一項預(yù)防措施的納稅影響會計法,遞延稅款借項的時間量從生產(chǎn),分別占案件),必須有足夠的應(yīng)稅逆轉(zhuǎn)收入,并能確認時間性差異的所得稅金額,否則,應(yīng)被視為是在治療過程中發(fā)生的永久性差異。在新的指導(dǎo)方針下,遵循審慎的會計原則,豐富它。
二、會計政策選擇與企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)系解讀
2.1會計政策選擇是稅收籌劃的方法之一
會計政策是企業(yè)在會計核算的時候所采取的具體原則及采納的具體的會計處理策略,采用不同的會計政策會生產(chǎn)出不同的會計信息,導(dǎo)致企業(yè)各利益相關(guān)者利益的重新分配和投資者決策變更,進而影響社會資源的配置效率和結(jié)果。稅收籌劃與企業(yè)的會計政策有非常密切的關(guān)系,特別是在企業(yè)所得稅稅收籌劃,受會計政策選擇的影響尤其明顯。相對而言,稅務(wù)會計政策選擇的規(guī)劃低成本,少受約束,其經(jīng)濟活動的正常業(yè)務(wù)的影響更小,更易于操作。
2.2會計政策選擇的所得稅稅收籌劃空間
目前,中國的會計政策可以分為兩大類:為強制性會計政策,一般會計原則,另一個選擇的會計政策,會計的具體原則和具體的會計處理。一般會計原則,必須遵循嚴格的業(yè)務(wù),已沒有任何稅務(wù)規(guī)劃。會計政策選擇,并提供稅務(wù)規(guī)劃的空間,公司可以生產(chǎn)他們自己的業(yè)務(wù)和稅收法律,平衡的前提下,選擇“稅”最佳會計政策。經(jīng)過挑選和生產(chǎn)管理,聯(lián)合管理,稅務(wù)規(guī)劃,固定資產(chǎn)折舊,討論如何商業(yè)會計政策選擇,以獲取“節(jié)稅”利益。折舊作為成本的重要組成部分,與“稅盾”的角色。根據(jù)我們現(xiàn)行的會計制度,企業(yè)常用的折舊方法,加速折舊和年期的平均工作量合法的使用方法,加速折舊方法為具體的雙倍余額遞減法和組合法的年數(shù)劃分,不同的折舊方法的使用并不等于折舊金額為每個計算。所以,計算折舊和開采成本將不可避免地影響的大小,從而影響了企業(yè)利潤水平,并最終影響稅收負擔的嚴重程度。
三、稅收籌劃在企業(yè)所得稅會計中的應(yīng)用
在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下,存貨的購入與發(fā)出不但時間上有先后之別,而且價格方面也經(jīng)常發(fā)生波動。作為該項目的成本,發(fā)行股票數(shù)量,相應(yīng)增加,因此,如何將現(xiàn)有的存貨估價方法,是具體的鑒別方法,先進先出,后進先出法,加權(quán)平均法,移動平均和簡均選擇直接影響對企業(yè)利潤和應(yīng)納稅的總收入。因此,當價格上升的趨勢,應(yīng)采用后進先出法,使最少的應(yīng)繳稅款的企業(yè)所得稅,而當價格下降時,應(yīng)采用先進先出法,以達到拖延時間的目的稅。稅收籌劃是企業(yè)進行的旨在減輕稅負的謀劃與對策。稅收籌劃的實質(zhì)是節(jié)稅,但其存在的前提是不僅不違反稅法條文、會計準則等的規(guī)定,而且應(yīng)符合立法意圖。國家在制訂稅法及有關(guān)制度時,往往對企業(yè)的節(jié)稅行為有所預(yù)期,并希望通過企業(yè)的節(jié)稅行為引導(dǎo)全社會資源的有效配置與收人的合理分配。所以,稅收籌劃是企業(yè)在稅收法律許可的范圍內(nèi),以稅收政策為導(dǎo)向,通過生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動的合理安排,為達到稅后收益最大化的目標而采取的行為。
參考文獻:
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 企業(yè)所得稅 稅收籌劃
一、引言
稅收籌劃是企業(yè)在合法合理的范圍內(nèi)，納稅人通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行事先籌劃和安排，以達到合理節(jié)稅和利益最大化的目的。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)若想在競爭激烈的市場環(huán)境中存活，就應(yīng)該把策略重點放到“節(jié)流”，即控制企業(yè)支出上，以實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。全國財政決算顯示中國2015年企業(yè)所得稅收入為27133.87億元，占全國稅收總收入的21.72%，是中小企業(yè)的主要稅負，且中小企業(yè)面臨融資難，資金流轉(zhuǎn)不足等問題，加之部分企I稅收籌劃意識不強，使企業(yè)營運資金少，故研究企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題就勢在必行。通過研究本課題，可以使中小企業(yè)通過遞延納稅等方式在合法合理的范圍內(nèi)延期納稅，減輕企業(yè)稅負，從而擴增當年現(xiàn)金流量、增強企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)能力，提高企業(yè)競爭力；并且可以促進企業(yè)經(jīng)營者提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)銷售量，擴大市場份額。
二、實證研究
（一）提出假設(shè)
假設(shè)1：企業(yè)規(guī)模與企業(yè)所得稅費用成正相關(guān)關(guān)系。企業(yè)規(guī)模越大，經(jīng)營風險越小，利潤總額增長的越穩(wěn)定，所交的所得稅費用也越多。因此，企業(yè)規(guī)模與企業(yè)所得稅費用成正相關(guān)關(guān)系；假設(shè)2：公司成長性與企業(yè)所得稅費用成正相關(guān)關(guān)系。公司成長性越高，短時間內(nèi)企業(yè)收入增長越快，從而導(dǎo)致企業(yè)所繳所得稅大幅度上升，所以公司成長性與企業(yè)所得稅成正相關(guān)關(guān)系；假設(shè)3：盈利能力與企業(yè)所得稅費用成正相關(guān)關(guān)系。盈利能力越強的企業(yè)收益越高，從而繳納的所得稅費用越多，所以盈利能力與企業(yè)所得稅費用成正相關(guān)關(guān)系；假設(shè)4：資產(chǎn)負債率與企業(yè)所得稅費用成負相關(guān)關(guān)系。當企業(yè)舉債較多時，具有較強的抵稅作用，因而交的所得稅費用越少；假設(shè)5：固定資產(chǎn)密度與企業(yè)所得稅費用成負相關(guān)關(guān)系。一般來說，在會計估計（固定資產(chǎn)的折舊方法）一定的情況下，固定資產(chǎn)越多，折舊額越多，所繳納的所得稅費用就越少。
（二）變量設(shè)定
表1
（三）建立模型
ITi=β0+β1SIZEi+β2GRi+β3ROAi+β4LEVi+β5CAPi+βControli+εi
（四）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源
本文所選樣本為中小企業(yè)板上所有企業(yè)（828家）的數(shù)據(jù)，剔除數(shù)據(jù)不完整和特殊行業(yè)（ST）的樣本，最終參與實證研究的樣本數(shù)據(jù)為729家，運用SPSS軟件進行相關(guān)性分析和回歸分析，對本文提出假設(shè)進行驗證。
數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫（http：//）中中小企業(yè)板財務(wù)報表。
（五）結(jié)論分析
（一）Pearson相關(guān)性分析
表2 相關(guān)性分析結(jié)果
**. 在.01 水平（雙側(cè)）上顯著相關(guān)，N=729
同時，表2顯示模型中各自變量之間的相關(guān)系數(shù)均不大于0.6，因此變量之間不存在明顯多重共線性，可以直接進行多元線性回歸。
（二）多元線性回歸分析
對自變量之間以及因變量與自變量的Pearson相關(guān)性分析只是對變量之間關(guān)系的初步比較，確切的研究結(jié)論還需要進行多元線性回歸分析，因此本文對實證模型進行了多元線性回歸分析。
表3 回歸分析結(jié)果
從表3中可得以下結(jié)論：
公司規(guī)模、公司成長性、盈利能力、資產(chǎn)負債率、固定資產(chǎn)密度的變量系數(shù)分別為239800000、8504797.383、282500000、-636374
76.361、-83176766.637，且sig值分別為0.000、0.194、0.023、0.158、0.110，所以假設(shè)一、三成立，假設(shè)二、四、五不成立。
綜上，相關(guān)影響因素中公司規(guī)模和盈利能力與所得稅費用的相關(guān)性較強。
三、對中小企業(yè)稅收籌劃建議
針對以上實證結(jié)果，我們提出如下建議：
摘 要 納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
關(guān)鍵詞 納稅籌劃 風險防范 合理避稅 企業(yè)成本
一、新企業(yè)所得稅稅法下的稅收籌劃方法
1．合理選擇分公司與子公司
企業(yè)在計劃投資時，選擇設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在企業(yè)所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨立法人，他實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤才能按股東占有的股份進行股利分配。一般來說，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團整體稅負利益考慮，設(shè)立子公司和設(shè)立分公司并沒有區(qū)別，但如新設(shè)的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠，此時設(shè)立子公司就可能更為有利，因為在與母公司合并計算企業(yè)所得稅時能夠減輕母公司的稅收負擔。
2．利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進行稅收籌劃
（1）新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。舊企業(yè)所得稅法僅對國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。新《企業(yè)所得稅法》放寬了地域限制，擴大到全國范圍，同時嚴格了高新技術(shù)企業(yè)的認定標準。
（2）新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定有關(guān)環(huán)境保護、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目的稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》中，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的另一個亮點就是把有關(guān)環(huán)境保護、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。這里原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。
3．運用技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃
（1）符合以下條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。
①享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；
②技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；
③境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認定；
④向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認定；
⑤國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
即一個納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
（2）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
（3）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
4．合理選擇融資方式籌劃
我國較小型企業(yè)都需要進行相適應(yīng)的融資活動，融資的方式主要有兩種，一是權(quán)益方式融資，二是負債方式融資。
二、納稅籌劃在所得稅領(lǐng)域的注意事項和籌劃建議
1．在日常經(jīng)營中注重稅收籌劃。學(xué)好、用好稅法，嚴格按稅法辦事，以避免涉稅處理上產(chǎn)生不應(yīng)有的損失，是最基本的納稅籌劃。細微的籌劃應(yīng)隨時貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營活動當中。企業(yè)日常賬務(wù)處理的好壞，影響到涉稅計算的正確與否。比如企業(yè)接受了不規(guī)范的發(fā)票或者接受了不正當?shù)陌l(fā)票，或者在正規(guī)發(fā)票的種類上未取得自己所需的發(fā)票，對企業(yè)來講都是不利的。
2．以重大決策籌劃為重點。在進行重大投資決策時，要分別比較所選不同方案的相關(guān)稅收政策，力求采用投資成本最優(yōu)方案。如企業(yè)擬投資設(shè)立一高新技術(shù)企業(yè)，就要考慮投資地點、投資方式和合作伙伴。企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展離不開融資，稅法對不同的融資方式有不同的規(guī)定。如稅法規(guī)定向一個關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資超過注冊資本50%部分的利息不得在稅前列支等，這就需要選擇融資渠道、數(shù)額。在進行重大分配決策時，投資者對企業(yè)享有收益權(quán)，企業(yè)在向投資者分配利潤時要兼顧對投資者個人所得稅的影響。
三、結(jié)束語
總而言之，納稅籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊环N方式，在企業(yè)經(jīng)營活動中的地位日益突出和重要。因此，企業(yè)應(yīng)該樹立依法納稅意識，放棄偷稅的違法行為和避稅的不道德行為，在法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己實際的節(jié)稅方法，盡可能地分析一切可能妨礙籌劃目標得以實現(xiàn)的因素，以收益最大化為目的，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財?shù)仁马椷M行事前安排，使納稅籌劃真正發(fā)揮其作用，真正在市場經(jīng)濟中獲取最大的經(jīng)濟利益，保證企業(yè)更快更好地發(fā)展。
參考文獻：
