時(shí)間：2023-08-30 16:48:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)籌劃要點(diǎn)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司 稅務(wù) 籌劃與管理
稅務(wù)管理，是公司經(jīng)營管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。加強(qiáng)稅政研究，做好稅務(wù)籌劃與管理，對規(guī)范公司經(jīng)營行為、降低稅收成本、提高經(jīng)營效益、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)資源合理配置有著積極而重要的作用。在當(dāng)前情況下，加強(qiáng)稅收籌劃與管理，增強(qiáng)公司稅務(wù)管理的主動(dòng)性及合理節(jié)稅的意識(shí)，對實(shí)現(xiàn)財(cái)險(xiǎn)公司稅后利潤最大化、縮短累計(jì)盈虧平衡期意義重大。
一、當(dāng)前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司稅務(wù)管理存在的主要問題：
一是對稅務(wù)管理的重視不夠、節(jié)稅意識(shí)不強(qiáng)，干部員工缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)；二是對稅政的理解與把握不到位，沒有及時(shí)、有效地開展稅收籌劃管理工作。
二、企業(yè)所得稅的籌劃
（一）籌劃思路
在財(cái)險(xiǎn)公司自身負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)中，雖然營業(yè)稅金及附加是第一大稅種，但由于它是按保費(fèi)收入的一定比例計(jì)提繳納，沒有可籌劃的彈性和空間；而企業(yè)所得稅占比雖然比較低，但是，隨著各財(cái)險(xiǎn)公司盈利逐年增多，加上納稅調(diào)增部分，每年要繳納相當(dāng)可觀的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅又是幾乎涉及到公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方方面面的稅種，是可以根據(jù)稅政導(dǎo)向，通過納稅方案的優(yōu)化選擇和經(jīng)營活動(dòng)的事先籌劃與管理，來減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤最大化的一種行之有效的合法行為。因此，企業(yè)所得稅是公司稅務(wù)籌劃管控的重點(diǎn)。
財(cái)險(xiǎn)公司調(diào)增的企業(yè)所得稅多集中在下列納稅調(diào)整項(xiàng)目：1.未實(shí)發(fā)工資薪金：稅法規(guī)定，當(dāng)年已計(jì)提未發(fā)放的工資不得稅前扣除。2.已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金（IBNR）：稅法規(guī)定，已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取。3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。4.不合規(guī)發(fā)票：稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)確保發(fā)票合法、合規(guī)，不合規(guī)發(fā)票不允許稅前扣除。上述四項(xiàng)納稅調(diào)增額，約占納稅調(diào)增總額的90%以上，占調(diào)增數(shù)額的絕大部分。因此，上述四項(xiàng)費(fèi)用是企業(yè)所得稅籌劃管控的重點(diǎn)。
（二）重點(diǎn)管控項(xiàng)目
1.已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金
稅法規(guī)定：已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金（IBNR）按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取，超出部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
IBNR超比例提取對報(bào)表利潤的影響是懲罰性的，一方面多提IBNR增加了公司成本，降低了公司承保利潤，另一方面超比例部分要繳納企業(yè)所得稅，增加了稅收成本，也降低了公司的凈利潤。都會(huì)拉長公司累計(jì)平衡期。
IBNR包括四個(gè)部分：真正的已發(fā)生但未報(bào)告部分（純IBNR），已發(fā)生已報(bào)告在未來的發(fā)展變化（估損偏差），重開賠案，已報(bào)案未立案部分。
籌劃要點(diǎn)：緊緊圍繞影響IBNR提取金額的指標(biāo)進(jìn)行管理，有效降低IBNR。
（1）加強(qiáng)接報(bào)案及立案管理，提高立案及時(shí)率；（2）降低估損偏差率，提高估損準(zhǔn)確性；（3）加強(qiáng)重開賠案管理，嚴(yán)控重開賠案數(shù)量；（4）加強(qiáng)案件注銷管理，降低立案注銷率；（5）加快案件處理，提高結(jié)案率。
在利潤目標(biāo)壓力較大的情況下，加強(qiáng)影響IBNR因素相關(guān)指標(biāo)的管理，有效降低IBNR，是增加公司利潤的有效途徑。
財(cái)險(xiǎn)公司應(yīng)摒棄通過人為降低估損、注銷案件等來創(chuàng)造公司利潤的思想，此舉不僅不能為公司創(chuàng)造利潤，反而會(huì)多計(jì)提IBNR，超比例部分還要多繳納企業(yè)所得稅，降低公司利潤。
只有通過充足估損、及時(shí)立案、及時(shí)結(jié)案，盡量避免注銷案件、避免重開賠案等舉措，提高理賠數(shù)據(jù)的質(zhì)量，有效降低IBNR，才能真正提高公司的盈利水平。
2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)
稅法規(guī)定：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。只要發(fā)生，就有40%需做納稅調(diào)增，例如花1元，調(diào)增0.4元，繳稅0.1元。
籌劃要點(diǎn)：（1）禁止通過業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支不合規(guī)費(fèi)用。（2）嚴(yán)格控制招待費(fèi)用支出，年底控制在營業(yè)收入（主要是已賺保費(fèi)）的5‰。（3）新稅法對公司的會(huì)議費(fèi)支出沒有扣除比例，只要是公司實(shí)際發(fā)生的會(huì)議費(fèi)支出，可以全額在稅前列支該規(guī)定對于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司而言，具有一定的稅收籌劃空間：因?yàn)閷τ谪?cái)險(xiǎn)公司來說，由于公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，會(huì)議事務(wù)和業(yè)務(wù)招待比較頻繁，因此要求財(cái)務(wù)人員在日常會(huì)計(jì)核算中要準(zhǔn)確區(qū)分會(huì)議費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，且勿將參會(huì)人員的食宿費(fèi)作為招待費(fèi)處理，從而增大了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的金額，致使業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)使用，超標(biāo)部分無法在稅前扣除。（4）上級公司對下級公司制定控制招待費(fèi)支出的考核政策，對于超比例支出的招待費(fèi)用支出，年底考核時(shí)調(diào)減考核利潤。
3.工資薪金
稅法規(guī)定：合理的工資薪金支出必須實(shí)發(fā)后才能全額稅前扣除。
籌劃要點(diǎn)：（1）控制好人力成本，年度間波動(dòng)不易過大。（2）當(dāng)年計(jì)提的工資必須于當(dāng)年12月31日前支付，即：除特殊情況外，年底應(yīng)付職工薪酬的余額應(yīng)基本為0。（3）當(dāng)年計(jì)提的績效工資應(yīng)采取預(yù)考核方式，并于年底之前兌現(xiàn)支付，差額部分在次年進(jìn)行調(diào)整。
4.不合規(guī)發(fā)票
稅法規(guī)定：沒有取得合規(guī)發(fā)票的支出不得在稅前扣除。
關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù) 內(nèi)部控制 探討
企業(yè)稅務(wù)是指企業(yè)涉稅事務(wù)，主要是指按照稅收法律法規(guī)對稅費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、申報(bào)、繳納并核算的事務(wù)；履行代扣代繳、代收代繳義務(wù)并核算的事務(wù)以及納稅籌劃等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理事務(wù)。企業(yè)稅務(wù)涉及到國家、企業(yè)及個(gè)人的利益，由于不熟悉稅收法律法規(guī)或者利益的驅(qū)動(dòng)，企業(yè)在開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)有意或無意違反稅收法律法規(guī)的情況，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的后果，不僅是補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款，還可能吊銷營業(yè)執(zhí)照和追究刑事責(zé)任，危及企業(yè)的生存；相反，如果建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，則可以減少或避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到節(jié)稅、避稅及充分利用資金等目的，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)的分類與特點(diǎn)分析
企業(yè)的稅務(wù)工作紛繁復(fù)雜，根據(jù)稅務(wù)事項(xiàng)的特點(diǎn)，可以分為以下三大部分：
（一）企業(yè)稅務(wù)的計(jì)算、申報(bào)與繳納事項(xiàng)及特點(diǎn)
企業(yè)要正確及時(shí)進(jìn)行稅費(fèi)的計(jì)算、申報(bào)與繳納，就要熟悉稅收實(shí)體法和稅收程序法。稅收實(shí)體法主要是指各種實(shí)體稅法，稅收實(shí)體法對各稅種的特點(diǎn)、納稅主體、課稅對象、計(jì)算依據(jù)、稅率、納稅時(shí)間及稅收優(yōu)惠等稅收構(gòu)成要素進(jìn)行了全面界定。從大類看，包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等具體稅種；從稅費(fèi)管理方式看，有國稅管轄的稅費(fèi)和地稅管轄的稅費(fèi)。稅收程序法主要是規(guī)定征收管理方式方法程序的法律，最典型的是《稅收征管法》，對企業(yè)納稅事項(xiàng)的管理及違反稅法規(guī)定承擔(dān)的法律責(zé)任進(jìn)行了具體規(guī)定。稅費(fèi)的計(jì)算、申報(bào)與繳納事項(xiàng)體現(xiàn)的特點(diǎn)如下：
1.這些事項(xiàng)構(gòu)成了企業(yè)日常工作的一部分。一般按照企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)的多少分為大稅種和小稅種，其中，流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅一般稱為大稅種，企業(yè)一般每月都要及時(shí)進(jìn)行這些稅種的計(jì)算、申報(bào)與繳納。我國的流轉(zhuǎn)稅主要有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅，只要存在著交易額，企業(yè)都要按照所屬流轉(zhuǎn)稅的類別計(jì)算、申報(bào)、繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)沒有開展?fàn)I業(yè)活動(dòng)，也存在流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算、申報(bào)事項(xiàng)，即零報(bào)稅。企業(yè)（含外商投資企業(yè)、外國企業(yè)）所得稅是根據(jù)企業(yè)所得稅法征收的一種稅，企業(yè)應(yīng)該按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，根據(jù)經(jīng)營成果的大小計(jì)繳所得稅，有應(yīng)稅所得就必須繳納，沒有應(yīng)稅所得就無須繳納的一種稅。但從稅費(fèi)的日常操作來看，不管企業(yè)盈利與否，必須定期按一定方法計(jì)算、申報(bào)、預(yù)繳或清算繳納。一般企業(yè)小稅種業(yè)務(wù)不多，但一旦發(fā)生，同樣需要按稅收法律法規(guī)及時(shí)計(jì)算、申報(bào)、繳納。
2.這些事項(xiàng)要符合稅務(wù)機(jī)關(guān)管理要求。企業(yè)要按照國稅和地稅機(jī)關(guān)的要求及時(shí)正確進(jìn)行計(jì)算、申報(bào)、繳納，有一定的技術(shù)要求，國稅和地稅的信息化管理越來越普及，網(wǎng)上填報(bào)，網(wǎng)上申報(bào)、抄稅，劃款，不熟悉稅務(wù)管理系統(tǒng)是不行的。同時(shí)正確計(jì)算當(dāng)期稅費(fèi)和當(dāng)期代扣代繳、代收代繳的稅費(fèi)，需要全面掌握相關(guān)稅費(fèi)的具體計(jì)算辦法，具有專業(yè)知識(shí)上的要求。除此之外，稅務(wù)登記、稅務(wù)變更、稅務(wù)文書、稅務(wù)檔案資料管理等，也需一定的稅務(wù)知識(shí)。一般情況下，企業(yè)應(yīng)配備辦稅員，辦稅員應(yīng)經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和登記。不具備條件的企業(yè)，可以委托中介機(jī)構(gòu)企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)。
3.這些事項(xiàng)與企業(yè)營業(yè)活動(dòng)存在著一定預(yù)期關(guān)系。企業(yè)稅費(fèi)是否準(zhǔn)確計(jì)算、申報(bào)和繳納，與企業(yè)營業(yè)活動(dòng)具有一定的預(yù)期關(guān)系，可以據(jù)此判斷企業(yè)稅費(fèi)是否合理。譬如，流轉(zhuǎn)稅是按流轉(zhuǎn)金額或流轉(zhuǎn)數(shù)量來征收的，或與營業(yè)額存在一定的比例關(guān)系，或與實(shí)物數(shù)量存在一定的比例關(guān)系，或存在一種綜合稅負(fù)比率；企業(yè)所得稅與企業(yè)當(dāng)年的盈利存在著一定的關(guān)系，雖然比較復(fù)雜，但對于企業(yè)判斷是否應(yīng)交企業(yè)所得稅具有粗略的標(biāo)準(zhǔn)，其他稅費(fèi)同樣與企業(yè)的營業(yè)活動(dòng)關(guān)系密切。此外，企業(yè)的綜合繳稅率（全部稅費(fèi)與企業(yè)收入之比）也對企業(yè)稅負(fù)及稅負(fù)合理性具有判斷作用。
（二）企業(yè)稅務(wù)的核算事項(xiàng)及特點(diǎn)
企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)均應(yīng)進(jìn)行及時(shí)的核算，這既是會(huì)計(jì)上的要求，又是稅法上的要求。會(huì)計(jì)與稅務(wù)相互作用，相互影響。稅費(fèi)的計(jì)算、申報(bào)在很大程度上是依賴于會(huì)計(jì)核算資料，其繳納的票據(jù)又成為會(huì)計(jì)核算的原始憑證。兩者在操作上存在著相互銜接的問題，有時(shí)是先核算再計(jì)算、申報(bào)、繳納，有時(shí)是先計(jì)算、申報(bào)繳納，再據(jù)其憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。企業(yè)稅費(fèi)核算事項(xiàng)體現(xiàn)的特點(diǎn)如下：
1.稅費(fèi)核算是會(huì)計(jì)日常工作的一部分。各項(xiàng)稅費(fèi)的核算是會(huì)計(jì)工作的一部分，企業(yè)稅費(fèi)的發(fā)生，既要正確計(jì)算、申報(bào)、繳納，又要對所發(fā)生的各種稅費(fèi)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行正確分類核算。目前，企業(yè)的稅費(fèi)核算比較復(fù)雜，有價(jià)外費(fèi)、價(jià)內(nèi)稅，價(jià)外稅主要是一般納稅人的增值稅，增值稅的發(fā)生不計(jì)入成本費(fèi)用，小規(guī)模納稅人的增值稅和其他各種稅費(fèi)屬于價(jià)內(nèi)稅，要列入成本費(fèi)用，有的稅費(fèi)發(fā)生時(shí)就計(jì)入資產(chǎn)的成本之中，如土地增值稅、耕地占用稅、車輛購置稅、關(guān)稅等，有的發(fā)生后計(jì)入管理費(fèi)用，如印花稅、房產(chǎn)稅、契稅等，有的發(fā)生后計(jì)入營業(yè)稅金及附加，如營業(yè)稅、消費(fèi)稅。對于代扣代繳、代收代繳的事項(xiàng)還要具體對待，如代扣代繳的個(gè)人所得沖減應(yīng)付職工薪酬等。所得稅的核算更復(fù)雜一些，首先要選用方法，是用應(yīng)付稅款法還是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所用到的科目有所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債等科目。違反稅法的罰款應(yīng)列入營業(yè)外支出。由此可見，企業(yè)稅費(fèi)的核算工作政策性強(qiáng)、紛繁復(fù)雜，不熟悉會(huì)計(jì)上的規(guī)定，很難做到不出問題。出了問題就會(huì)受到各種各樣的處罰，形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅費(fèi)核算的準(zhǔn)確性和完整性依賴于稅收法律法規(guī)。以流轉(zhuǎn)稅的核算為例，首先，企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅種的確定要按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，每一種流轉(zhuǎn)稅都有其特定的征稅對象，而且要隨著政策的變化而變化。其次，納稅人的身份由稅收法律法規(guī)確定，特別是增值稅一般納稅人身份的確定，身份不同，采用的核算方法就不同。再次，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)和稅率也是按稅收法律法規(guī)進(jìn)行確定，是按含稅銷售額還是按不含稅銷售額進(jìn)行計(jì)算、有沒有扣除項(xiàng)目和優(yōu)惠政策、有沒有起征點(diǎn)或免征額是由稅收法律法規(guī)確定。
至于其他稅費(fèi)的核算，如所得稅、行為稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅的核算，所有企業(yè)都會(huì)根據(jù)其業(yè)績大小、經(jīng)營行為、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)等分別按稅收法律法規(guī)進(jìn)行確定和計(jì)算，并在會(huì)計(jì)上進(jìn)行準(zhǔn)確核算。
因此，稅費(fèi)核算的準(zhǔn)確性和完整性對稅收法律法規(guī)依賴性大，不熟熟悉稅收法律法規(guī)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨之而來。
（三）企業(yè)稅務(wù)的籌劃事項(xiàng)及特點(diǎn)
納稅籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過對投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃的主要目的是節(jié)稅。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅體現(xiàn)在正確核算和及時(shí)足額繳納方面，更多地體現(xiàn)在納稅意識(shí)和稅收政策的運(yùn)用方面。納稅籌劃事項(xiàng)體現(xiàn)了如下特點(diǎn)：
1.納稅籌劃的前提是不違反稅法。《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，任何部門、單位和個(gè)人作出的與稅法相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行。可見，納稅人的納稅籌劃應(yīng)以“保障國家稅收收入、保護(hù)納稅人合法權(quán)益”為唯一標(biāo)準(zhǔn)，不以“少納稅、不納稅”為前提，在稅法允許的范圍內(nèi)合理籌劃節(jié)稅。違反法律規(guī)定，逃避納稅責(zé)任的，屬于偷稅行為，顯然要加以反對和制止。在有多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人需根據(jù)具體情況進(jìn)行決策。
2.納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。節(jié)稅是在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人以減輕稅負(fù)為目的，可以選擇稅負(fù)最小化的方案。簡約的說，節(jié)稅是納稅人在國家政策允許的前提下，充分利用稅收優(yōu)惠政策、鼓勵(lì)政策，以降低稅負(fù)為目的，對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行籌劃安排，選擇有利于節(jié)約稅收支出的生產(chǎn)經(jīng)營方案。它是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前就對納稅方式、規(guī)模作出了安排，一旦作出決策，就嚴(yán)格遵守稅法，照章納稅。納稅籌劃不同于納稅義務(wù)發(fā)生后才想辦法規(guī)避納稅義務(wù)的偷稅、逃稅行為。如果經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定而去偷、漏稅或欠繳稅款，則不能被認(rèn)為是納稅籌劃。
3.納稅籌劃要著眼于企業(yè)整體收益。納稅籌劃不僅僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策。如果有多種納稅方案可供選擇，企業(yè)要選擇自身價(jià)值最大化或稅后利潤最大化的方案，而不一定是稅負(fù)最輕的方案。一般地說，在稅負(fù)最輕時(shí)，企業(yè)稅后利潤最大，但情況并不總是如此，企業(yè)要從全局角度、以整體觀念來看待不同方案，而不是把注意力僅局限于稅收負(fù)擔(dān)的大小上，否則會(huì)誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為。同時(shí)，納稅籌劃成本是籌劃必須考慮的因素，包括顯性成本和機(jī)會(huì)成本，在納稅籌劃實(shí)務(wù)中，一般容易忽視機(jī)會(huì)成本，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4.納稅籌劃須具備一定條件。進(jìn)行納稅籌劃，一是必須熟悉國家的稅收法律法規(guī)政策，在總體上確保自己經(jīng)營活動(dòng)的有關(guān)行為的合法性；二是必須具備良好的專業(yè)素質(zhì)，包括法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面的專業(yè)知識(shí)；三是熟悉企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和自身特點(diǎn)；四是具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模，如果企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模小、組織結(jié)構(gòu)簡單，進(jìn)行納稅籌劃的費(fèi)用可能大于籌劃的收益；如果是一個(gè)集團(tuán)公司，下轄若干企業(yè)，經(jīng)營著多種商品，從事幾個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)，每年上繳稅種數(shù)量多、稅款數(shù)額大，在這種情況下，才有必要考慮實(shí)施納稅籌劃。
5.納稅籌劃具有專業(yè)化發(fā)展趨勢。在社會(huì)化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟(jì)日趨一體化、國際經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)日益頻繁、經(jīng)濟(jì)規(guī)模越來越大、各國稅制越來越復(fù)雜的情況下，僅靠納稅人自身進(jìn)行納稅籌劃已經(jīng)顯得力不從心了。因而作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)、稅務(wù)咨詢便應(yīng)運(yùn)而生。現(xiàn)在世界各國，尤其是發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)納稅籌劃的咨詢，這充分說明了納稅籌劃向?qū)I(yè)化發(fā)展的特點(diǎn)。
二、構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的探討
（一）企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制方式的探討
企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制方式可以根據(jù)企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)的特點(diǎn)，與企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)相結(jié)合，分別采取一般控制和例外控制方式。一般控制也可稱為日常控制，針對經(jīng)營活動(dòng)中多次反復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而建立。對于一般企業(yè)，流轉(zhuǎn)稅和所得稅（企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）符合這一特點(diǎn)，對于有些企業(yè)，資源稅和土地增值稅符合這一特點(diǎn)，應(yīng)相應(yīng)制定日常控制辦法；例外控制是針對企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事項(xiàng)而設(shè)的控制辦法，如財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等可以采取例外控制的辦法，只要作一些原則性控制要求（譬如專人負(fù)責(zé)）即可。
（二）企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的探討
建立稅務(wù)內(nèi)部控制是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為、避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證，是促使企業(yè)建立依法納稅、合理避稅機(jī)制的重要手段，更是避免企業(yè)通過稅收進(jìn)行違法亂紀(jì)的一道屏障。因此，提出如下目標(biāo)進(jìn)行探討：（1）保證各項(xiàng)涉稅活動(dòng)的合法性。各項(xiàng)涉稅活動(dòng)符合國家稅法要求，嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)進(jìn)行支付和核算。（2）保證企業(yè)稅收開支的合理性。鼓勵(lì)企業(yè)通過合法的途徑安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，通過合法途徑節(jié)稅和合理避稅。（3）保證企業(yè)稅收信息真實(shí)完整。企業(yè)的稅收信息資料是國家進(jìn)行宏觀管理的重要資料，企業(yè)應(yīng)確保信息的真實(shí)完整，為國家進(jìn)行稅務(wù)政策調(diào)整提供可靠依據(jù)。（4）保證稅務(wù)支出核算的真實(shí)、正確、及時(shí)、完整。
（三）企業(yè)稅務(wù)關(guān)鍵內(nèi)部控制制度的探討
1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度。適用日常控制辦法的內(nèi)部控制事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)內(nèi)部控制的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理涉稅事項(xiàng)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
對于有條件的中大型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立稅務(wù)內(nèi)部控制的專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，其人員構(gòu)成可以由公司分管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、重要合同責(zé)任人、供銷科室負(fù)責(zé)人、投資項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組成，保證企業(yè)重大事項(xiàng)的處理必須有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)人員的參與，把好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)。
適用例外控制辦法的內(nèi)部控制事項(xiàng)，應(yīng)明確事項(xiàng)的性質(zhì)和特點(diǎn)，指定專人牽頭負(fù)責(zé)，如由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人牽頭，對其稅務(wù)情況進(jìn)行單獨(dú)預(yù)算、運(yùn)作和分析，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。發(fā)生稅務(wù)糾紛，也適用例外控制辦法。
2.重要涉稅事項(xiàng)的稅收支出預(yù)測、決策與預(yù)算控制制度。（1）預(yù)測。企業(yè)應(yīng)建立流轉(zhuǎn)稅預(yù)測制度、所得稅預(yù)測制度，確保日常涉稅事務(wù)的發(fā)生與企業(yè)的整體目標(biāo)保持一致。除此之外，還應(yīng)建立重大合同的稅收預(yù)測機(jī)制、重大事項(xiàng)的專項(xiàng)預(yù)測機(jī)制，如企業(yè)員工個(gè)人所得稅的預(yù)測制度等。（2）決策。企業(yè)對稅收支出預(yù)測方案進(jìn)行決策，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在合法的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用合理避稅的方案，確保在同等利益下，稅收支出成本最小。（3）預(yù)算。企業(yè)的稅收支出應(yīng)列入全面預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算。
3.稅收支出的執(zhí)行控制制度。（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收支出預(yù)算，落實(shí)稅收支出責(zé)任，保證預(yù)算的有效實(shí)施。（2）建立稅收支出審批制度，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生進(jìn)展，按照授權(quán)批準(zhǔn)制度所規(guī)定的權(quán)限，對稅收支出申請進(jìn)行審批。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅收法律法規(guī)規(guī)范稅收開支項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和支付程序，從嚴(yán)控制稅收支出。
4.稅收支出核算控制制度。企業(yè)稅收支出核算應(yīng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，對生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的稅收支出進(jìn)行正確分類和核算，提供完整的企業(yè)稅務(wù)支出信息資料。
5.企業(yè)稅收支出分析與考核制度。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立稅收支出分析和考核制度。運(yùn)用比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢分析法等分析方法開展稅收支出分析，檢查稅收支出預(yù)算完成情況，分析產(chǎn)生差異的原因，尋求合理避稅的途徑和方法。
（四）關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)和方法的探討
1.稅收支出預(yù)測、決策、預(yù)算的控制要點(diǎn)。稅收支出控制預(yù)測、決策、預(yù)算的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰嚴(yán)密，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅收支出的正確預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，編制稅收支出的預(yù)算，并保證編制應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，稅收支出事項(xiàng)的決策過程應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范。（1）稅收支出的預(yù)測是可以建立在企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)測之中，在企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)測中單列一項(xiàng)，也可以根據(jù)相關(guān)資料獨(dú)立編制預(yù)測。（2）對稅收支出費(fèi)用預(yù)測方案進(jìn)行決策，確保選取最優(yōu)方案。（3）預(yù)算控制。該控制方法要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。
稅收支出預(yù)算方案按其涉及企業(yè)運(yùn)營廣度分為全面預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算。全面預(yù)算可以納入企業(yè)的成本費(fèi)用預(yù)算之中，單列即可。專項(xiàng)預(yù)算根據(jù)事項(xiàng)的性質(zhì)組織落實(shí)，可以在一些其他預(yù)算中單列，如在材料費(fèi)用預(yù)算中另外單列進(jìn)項(xiàng)稅預(yù)算，在銷售費(fèi)用預(yù)算中單列銷項(xiàng)稅的預(yù)算，也可以單獨(dú)進(jìn)行，如重大投資項(xiàng)目可以單獨(dú)列預(yù)算。預(yù)算編制程序、審批權(quán)限等按照預(yù)算控制制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2.稅收支出核算的控制要點(diǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅收支出核算時(shí)，要注意掌握以下幾個(gè)關(guān)鍵的控制點(diǎn)：（1）對稅收支出要進(jìn)行分類核算，確保分類正確，及時(shí)入賬、核算正確。在當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對稅收相關(guān)支出的核算規(guī)定十分明確的情況下，按照規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)支出的賬務(wù)處理即可。（2）嚴(yán)格執(zhí)行審批制度。凡是涉及稅收支出的事項(xiàng)，均需稅務(wù)事項(xiàng)負(fù)責(zé)人或稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人簽字并備查登記。（3）嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算制度，對超預(yù)算情況要及時(shí)形成報(bào)告向負(fù)責(zé)人報(bào)告，并進(jìn)行檢查分析。
3.稅收支出的執(zhí)行、分析與考核的控制要點(diǎn)。（1）稅收支出的法律法規(guī)相對完善，一旦企業(yè)發(fā)生稅收支出事項(xiàng)，要按照稅收法律法規(guī)進(jìn)行計(jì)繳，因此，執(zhí)行中，能夠合理避稅的就開展合理避稅，不能合理避稅的，及時(shí)開展業(yè)務(wù)、審核原始憑證，計(jì)繳稅費(fèi)，及時(shí)核算。（2）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)該運(yùn)用一系列指標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)掌握稅務(wù)支出升降的原因，特別關(guān)注是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)。（3）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的考核制度，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任主體進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲，對重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)可以實(shí)行一票否決。最后要將考核的結(jié)果以責(zé)任報(bào)告的形式反映出來。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】企業(yè) 會(huì)計(jì)稅務(wù) 籌劃問題
1 企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的意義所在
現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈，做好會(huì)計(jì)稅務(wù)的籌劃工作的意義如下：
第一，能夠使得納稅人的依法納稅意識(shí)有所提高，一般來說，企業(yè)在對會(huì)計(jì)稅務(wù)進(jìn)行籌劃時(shí)要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，所以企業(yè)首先要加強(qiáng)學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)相關(guān)的知識(shí)，以便做到知法懂法，確保企業(yè)不會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。此外，企業(yè)對會(huì)計(jì)稅務(wù)進(jìn)行籌劃時(shí)，要嚴(yán)格的遵循稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，以此可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策，比如減輕稅務(wù)等，而且還能夠?qū)ζ髽I(yè)的合法權(quán)益進(jìn)行有效的保障，使得納稅人的稅收法制意識(shí)更強(qiáng)，能夠更自覺的去接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督與管理。
第二，能夠促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平以及經(jīng)濟(jì)效益有所提高。企業(yè)在對稅務(wù)進(jìn)行籌劃工作時(shí)，相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度的建立也要跟上腳步，確保制定的財(cái)務(wù)制度足夠的科學(xué)、完善，而且會(huì)計(jì)的核算形式也要足夠的規(guī)范，這樣才能使得企業(yè)的經(jīng)營、投資以及理財(cái)?shù)念A(yù)測能力跟決策水平有所提高，從而促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營水平的提高。
第三，企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃工作對完善我國的稅法以及稅收政策，還能夠起到一定的促進(jìn)作用，因?yàn)闀?huì)計(jì)稅務(wù)籌劃一方面是納稅人對我國相關(guān)的稅法法律政策的一種反饋，另外一方面則是對我國稅收政策的一種檢驗(yàn)，確保稅收政策的導(dǎo)向足夠的正確、科學(xué)且合理。政府部門通過稅務(wù)籌劃時(shí)得到的相應(yīng)的反饋信息，而不斷去完善我國的稅法政策，最終能夠使得我國的稅制建設(shè)水平不斷提高。
2 企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃不同階段的主要方法
2.1 稅務(wù)籌資階段
在企業(yè)的稅務(wù)策劃中，最為基礎(chǔ)的一個(gè)工作就是籌資方式和技術(shù)的選擇。選擇合適的籌資技術(shù)，或者籌資方式足夠科學(xué)的話，有利于達(dá)到降低成本以及稅后利潤最大化的目的。現(xiàn)階段企業(yè)在稅務(wù)籌資階段使用的籌資方法一般有兩種，第一，根據(jù)資本的結(jié)構(gòu)進(jìn)行籌資方式的選擇。值得注意的是，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)跟企業(yè)的資本收益也大不相同，企業(yè)要想使得企業(yè)的節(jié)稅收益有所提高，可以通過發(fā)行股票或者向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行借款。要明確知道企業(yè)的借貸并不是越多越好，借貸數(shù)額與負(fù)債率呈正相關(guān)，負(fù)債率太高時(shí)還會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的債務(wù)出現(xiàn)危機(jī)，對于企業(yè)的和諧發(fā)展很不利。所以，企業(yè)要多方面的進(jìn)行考慮，確保選擇的負(fù)債量為最佳，并能夠以最小的稅收成本獲取最大的稅后利益。第二，在企業(yè)發(fā)展過程中，可以使用融資租賃的方式來迅速獲取資產(chǎn)，進(jìn)一步提高舉債能力，所以企業(yè)要不斷更新并增加新的機(jī)械設(shè)備，并通過融資租賃的方式來較少購買設(shè)備時(shí)企業(yè)所要承受的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而且還能夠?qū)⒆馊氲墓潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，使其成為設(shè)備選購的成本費(fèi)用和支付租金，從一定程度上能夠減少應(yīng)繳稅的所得額，最終達(dá)到減輕稅負(fù)，獲取較大利益的目的。稅務(wù)籌資的要點(diǎn)如圖1所示。
2.2 稅務(wù)投資階段
在稅務(wù)的投資階段，籌劃企業(yè)稅務(wù)常用的方法有三種。第一選擇組織形式。企業(yè)處于剛剛發(fā)展以及建設(shè)時(shí)期時(shí)，要根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的需求來選擇不同的組織形式，無論是獨(dú)資企業(yè)、公司企業(yè)還是合伙企業(yè)，都有自身的稅收特點(diǎn)，因而企業(yè)要對不同形式的稅收特點(diǎn)進(jìn)行分析，選擇最合適的方式，以此減輕稅務(wù)的負(fù)擔(dān)。第二，選擇合適的投資地點(diǎn)。企業(yè)能否長足的發(fā)展很大程度上與投資地點(diǎn)的選擇有關(guān)，要想投資地點(diǎn)足夠的適合，要求企業(yè)要有一定的前瞻性以及較好的戰(zhàn)略眼光。能夠?qū)ν顿Y地點(diǎn)的基礎(chǔ)設(shè)施、金融環(huán)境、技術(shù)勞動(dòng)力和當(dāng)?shù)囟愂盏膬?yōu)惠政策等不同方面有個(gè)綜合的考慮，在掌握了不同地區(qū)的稅制差異后，確定最適合的投資地點(diǎn)。第三，選擇合適的投資行業(yè)。如今，我國實(shí)施減稅政策的行業(yè)有很多，包含有農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)業(yè)、環(huán)保業(yè)和相關(guān)的基礎(chǔ)能源業(yè)。企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)要對每個(gè)行業(yè)的稅制差異、行業(yè)自身的特點(diǎn)、行業(yè)的發(fā)展方向以及行業(yè)的發(fā)展策略的不同因素都有所了解，并相互比較從而選擇能夠獲取最大優(yōu)惠的行業(yè)進(jìn)行投資。
2.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)核算階段
在稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算時(shí)，首先要明確稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的異同，同時(shí)企業(yè)對稅務(wù)進(jìn)行籌劃的方式一般有三種。第一，選擇固定的資產(chǎn)折舊法。企業(yè)稅收所得額很大程度上會(huì)受到固定資產(chǎn)折舊方法影響，當(dāng)企業(yè)特定的收入不變時(shí)，折舊額越大，企業(yè)的納稅所得額就越少。所以企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行固定資產(chǎn)的選擇，以便獲得更多的攤銷額，降低企業(yè)的稅負(fù)。第二，選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方式，企業(yè)在發(fā)展時(shí)，物價(jià)總在不斷變化，基于此，企業(yè)要按照企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際情況選擇最合適的存貨計(jì)價(jià)方式，以便降低存貨的成本，增加銷貨的成本，減少企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅。第三，計(jì)提費(fèi)用要足夠充分，要在國家相應(yīng)的規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行分列支與計(jì)提費(fèi)用，對于企業(yè)經(jīng)營中所能夠遇到的損失進(jìn)行預(yù)計(jì)，防止出現(xiàn)漏列的情況或者是出現(xiàn)不提或者少提的情況，以便更好的實(shí)現(xiàn)降低稅基、減輕稅負(fù)的目標(biāo)。其中要明確稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的異同見表1。
稅務(wù)是高職院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的核心課程。主要教授稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購與審查、建賬建制、納稅申報(bào)、納稅審查、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)咨詢等內(nèi)容。通過學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)具備掌握稅收征收管理的基本程序、要求，以及稅務(wù)工作的基本技能和方法，具備稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購與審查、建賬建制及納稅審查和涉稅文書制作實(shí)務(wù)等工作能力，并具備一定的稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)咨詢與稅收籌劃能力。
一、稅務(wù)課程的相關(guān)基礎(chǔ)課程
1.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)
通過基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生系統(tǒng)地掌握會(huì)計(jì)憑證的填制和傳遞、會(huì)計(jì)賬簿的登記和管理，采用不同的會(huì)計(jì)核算程序組織會(huì)計(jì)核算工作，為專業(yè)課實(shí)訓(xùn)打下良好基礎(chǔ)。
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)
通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生系統(tǒng)地完成一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期的全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，并能合理地組織會(huì)計(jì)核算程序，保證會(huì)計(jì)核算的正確性、及時(shí)性。
3.財(cái)務(wù)管理（ERP沙盤）實(shí)訓(xùn)
通過財(cái)務(wù)管理（ERP）沙盤）實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生熟練地掌握企業(yè)理財(cái)?shù)幕境绦颍M(jìn)一步掌握財(cái)務(wù)預(yù)測、決策方法，以及財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要地位等。
4.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
通過會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生能正確地組織基層單位的會(huì)計(jì)電算化工作，系統(tǒng)地完成會(huì)計(jì)核算工作，并能運(yùn)用會(huì)計(jì)核算軟件為企業(yè)管理提供有關(guān)決策信息。
二、稅務(wù)課程教學(xué)目的與要求
學(xué)生熟練了解稅務(wù)的概念、特性及原則，稅務(wù)在稅收征納關(guān)系中的作用；熟悉稅務(wù)的法律關(guān)系與法律責(zé)任；掌握稅務(wù)的范圍與形式，稅務(wù)登記的基本內(nèi)容，熟悉稅務(wù)登記管理規(guī)程和操作規(guī)范，掌握企業(yè)稅務(wù)登記和企業(yè)特定稅種與納稅事項(xiàng)的稅務(wù)登記的辦理方法，具備相應(yīng)的能力。發(fā)票的種類與使用范圍，發(fā)票審查的基本內(nèi)容；熟悉發(fā)票領(lǐng)購管理規(guī)程，發(fā)票開具要求，發(fā)票審查的基本內(nèi)容；掌握領(lǐng)購發(fā)票操作要點(diǎn)，發(fā)票填開的操作要點(diǎn)和發(fā)票審查的基本方法。通過學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)具備發(fā)票領(lǐng)購、填開和審查的能力。建賬建制的適用范圍與基本要求；熟悉建賬建制的基本內(nèi)容；掌握記賬操作規(guī)范。通過學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)具備從事建賬建制的能力。通過學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)具備從事流動(dòng)稅納稅申報(bào)的基本工作能力。了解所得稅納稅申報(bào)的基本內(nèi)容；熟悉企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的操作規(guī)范；掌握企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表的填制方法。通過學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)具備從事所得稅納稅申報(bào)的基本工作能力。熟悉土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅和資源稅納稅申報(bào)操作規(guī)范，掌握土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅和資源稅納稅申報(bào)表的填制方法。通過學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)具備從事土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅和資源稅納稅申報(bào)的基本工作能力。了解稅務(wù)咨詢、稅務(wù)顧問、稅收籌劃的概念，熟悉稅務(wù)咨詢、稅務(wù)顧問、稅收籌劃的內(nèi)容與形式，掌握稅收籌劃的分類、范圍及基本方法。通過學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)樹立起稅收籌劃意識(shí)，為從事稅務(wù)工作打下一定的基礎(chǔ)。
三、稅務(wù)課程在高職院校中的現(xiàn)狀及原因分析
通過對中小企業(yè)招聘會(huì)計(jì)人員的情況進(jìn)行調(diào)查，企業(yè)對所招聘的一般會(huì)計(jì)人員的基本要求是品行端正，具有良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和素養(yǎng)，能夠獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，熟練操作電腦，能夠準(zhǔn)確填寫納稅申報(bào)表，會(huì)網(wǎng)上報(bào)稅。而剛畢業(yè)的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生大部分找不到會(huì)計(jì)工作，得不到企業(yè)的信任，主要是因?yàn)閷W(xué)生實(shí)踐動(dòng)手能力太差，不能獨(dú)立進(jìn)行納稅申報(bào)，不知如何進(jìn)行網(wǎng)上報(bào)稅。從最近幾年各高等職業(yè)院校的會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的現(xiàn)狀來看，納稅實(shí)訓(xùn)存在嚴(yán)重不足。
造成納稅實(shí)訓(xùn)存在不足的原因主要有以下幾個(gè)方面：一是專業(yè)教師缺少納稅實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。很多會(huì)計(jì)專業(yè)教師，大學(xué)畢業(yè)后分配到學(xué)校任教，沒有在企業(yè)從事過會(huì)計(jì)工作，雖然具有豐富的理論知識(shí)，但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)匱乏。教學(xué)中主要以理論教學(xué)為主，實(shí)踐教學(xué)為輔，而且實(shí)踐教學(xué)中不能很好地針對企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)工作情況設(shè)計(jì)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，缺少靈活性、針對性。而有些專業(yè)教師本身就不知道如何進(jìn)行納稅申報(bào)，當(dāng)然也就無法指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)。二是沒有模擬實(shí)訓(xùn)設(shè)施，缺少必要的實(shí)訓(xùn)條件。如果要讓學(xué)生掌握熟練的納稅申報(bào)技能，必須讓學(xué)生在一個(gè)仿真的環(huán)境中進(jìn)行實(shí)訓(xùn)。現(xiàn)在的納稅申報(bào)基本上都是網(wǎng)上申報(bào)，與以往的申報(bào)方式有很大區(qū)別。有些稅種的網(wǎng)上申報(bào)需要配備相應(yīng)的申報(bào)軟件。
四、稅務(wù)課程改進(jìn)的措施
1.加強(qiáng)《稅法》課程的教學(xué)，掌握常見稅種的正確計(jì)算一般企業(yè)，每月上報(bào)的常見稅費(fèi)有增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加，有的企業(yè)還涉及到資源稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等。在學(xué)習(xí)稅法知識(shí)時(shí)，專業(yè)教師應(yīng)重點(diǎn)指導(dǎo)學(xué)生準(zhǔn)確計(jì)算各種稅費(fèi)，并對各種納稅申報(bào)表的各項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)講解，使學(xué)生對納稅申報(bào)表有一個(gè)初步認(rèn)識(shí)。
2.鼓勵(lì)專業(yè)教師下企業(yè)鍛煉，掌握納稅申報(bào)操作技能納稅實(shí)訓(xùn)教學(xué)的效果，主要取決于專業(yè)教師的指導(dǎo)。雖然納稅申報(bào)操作程序比較簡單，但是如果會(huì)計(jì)專業(yè)教師沒有經(jīng)過專門的訓(xùn)練，沒有進(jìn)行過系統(tǒng)地、真實(shí)地操作，在指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行納稅實(shí)訓(xùn)時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)偏差，誤導(dǎo)學(xué)生，產(chǎn)生不良的影響。對于一些沒有納稅申報(bào)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)教師，可以采取到企業(yè)掛職鍛煉，或者參加短期培訓(xùn)的方式，促進(jìn)專業(yè)教師熟練掌握納稅申報(bào)操作技能，為做好實(shí)踐教學(xué)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)
3.建立模擬實(shí)驗(yàn)室，在仿真的環(huán)境中進(jìn)行納稅實(shí)訓(xùn)校內(nèi)的模擬實(shí)訓(xùn)在會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中具有非常重要的作用。通過校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)，可以讓學(xué)生掌握規(guī)范的會(huì)計(jì)核算操作技能。進(jìn)行納稅模擬實(shí)訓(xùn)，也要有配套的實(shí)訓(xùn)設(shè)施和操作軟。有些納稅申報(bào)軟件的使用比較復(fù)雜，可以聘請稅務(wù)部門的人員來校對師生進(jìn)行指導(dǎo)、培訓(xùn)。在進(jìn)行納稅實(shí)訓(xùn)時(shí)，可以模仿實(shí)際的納稅情景進(jìn)行操作，從而能夠增加學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。
4.設(shè)計(jì)實(shí)用的納稅實(shí)訓(xùn)材料，學(xué)以致用不同行業(yè)的企業(yè)，納稅申報(bào)有所不同。對于所有企業(yè)，一般都要交納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳個(gè)人所得稅，而工商企業(yè)還要交納增值稅，餐飲、旅游、建筑安裝、咨詢服務(wù)等企業(yè)要交納營業(yè)稅，有些特定商品的銷售，還涉及到要交納消費(fèi)稅。在進(jìn)行納稅實(shí)訓(xùn)前，實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師要針對不同行業(yè)企業(yè)的實(shí)際納稅申報(bào)情況設(shè)計(jì)不同的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；新企業(yè)所得稅法；企業(yè)所得稅
中圖分類號：D9
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號： 16723198（2013）13015702
1 納稅籌劃概念的界定
筆者在總結(jié)歸納國內(nèi)外學(xué)者對稅收籌劃概念的研究基礎(chǔ)上，定義出稅收籌劃即企業(yè)在不違法違規(guī)的前提下，在透徹理解相關(guān)稅制的基礎(chǔ)之上，利用相關(guān)手段進(jìn)行的納稅方面的策劃或是合理的使納稅人稅收利益最大化的納稅方案，并融合于企業(yè)自身的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。
1.1 合法性原則
納稅籌劃必須在遵守國家現(xiàn)行的稅法及相關(guān)法規(guī)法規(guī)及規(guī)章制度的前提下進(jìn)行，依法納稅是企業(yè)和公民的義務(wù)，也是稅務(wù)籌劃必須堅(jiān)持的首要原則。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，無時(shí)無刻不面臨著納稅籌劃的問題，若想真正意義上解決企業(yè)的稅收問題，稅收籌劃相當(dāng)重要。首先必須不斷更新知識(shí)體系，學(xué)習(xí)理解新的稅收法規(guī)，在理解的基礎(chǔ)上加以充分利用，如稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性及稅收優(yōu)惠政策都有較大的納稅籌劃空間，利用專業(yè)眼光和素質(zhì)加以甄別和選擇。
1.2 服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則
納稅籌劃一方面需要充分了解企業(yè)自身的現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)管理體系，另一方面需要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，前提把握了企業(yè)的生存環(huán)境，才能因地制宜選取適合的財(cái)務(wù)模型對企業(yè)納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組合，達(dá)到重組企業(yè)的優(yōu)勢資源，實(shí)現(xiàn)對資金的高效配置，最終促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
1.3 事前籌劃原則
企業(yè)應(yīng)納稅額是由經(jīng)營管理活動(dòng)決定的，而不是核算決定的。核算僅僅是對納稅結(jié)果的反映。因此，只有在對企業(yè)的籌資、投資、運(yùn)營等經(jīng)營活動(dòng)中進(jìn)行事先的設(shè)計(jì)和安排，盡可能減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，從而達(dá)到降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。
1.4 成本效益原則
納稅人進(jìn)行納稅籌劃首先需要評價(jià)企業(yè)經(jīng)營事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)上的可行性和必要性，在評價(jià)可行的基礎(chǔ)上，再充分權(quán)衡該事項(xiàng)的成本效益。筆者指出，任何一項(xiàng)納稅籌劃活動(dòng)其出發(fā)點(diǎn)就是付出最小的成本得到最大的收益，然而經(jīng)濟(jì)利益的大小與稅收體制、執(zhí)法環(huán)境密不可分。企業(yè)只有著眼于整個(gè)集團(tuán)總體稅負(fù)的降低，立足企業(yè)集團(tuán)的長期發(fā)展規(guī)劃，綜合考慮種種現(xiàn)實(shí)環(huán)境，才能針對不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的籌劃方案來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的收益超過成本。
2 稅務(wù)籌劃基本方法介紹
2.1 稅率式納稅籌劃
稅率式納稅籌劃簡單來說就是利用國家稅法規(guī)定的各種不同比例的稅率，制定納稅計(jì)劃降低納稅額的方法。一般而言，企業(yè)在稅負(fù)既定的情況下，納稅額與稅率呈正比例增長，由此可以考慮在條件允許的范圍內(nèi)選擇低稅率以減輕稅負(fù)。具體包括價(jià)格轉(zhuǎn)移、投資高新技術(shù)行業(yè)或者區(qū)域避稅等方式。
2.2 稅額式納稅籌劃
稅額式納稅籌劃是指指納稅企業(yè)直接通過減少應(yīng)納稅額的方法降低自身的稅收負(fù)擔(dān)，主要是采取減免稅優(yōu)惠達(dá)到目的。它主要有減免稅、優(yōu)惠退稅、再投資退稅和虧損彌補(bǔ)等。具體表現(xiàn)有新設(shè)和分立企業(yè)的稅額籌劃策略等。
2.3 稅基式納稅籌劃
是指納稅企業(yè)通過縮小稅基的方式來減輕納稅的籌劃方法。納稅額在稅率一定的情況下與稅基大小呈正比例關(guān)系，故要想降低納稅額，最主要的是減少稅基，才能使得納稅人實(shí)際繳納的稅款越少。多數(shù)企業(yè)傾向采取延遲結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)收入，擴(kuò)大當(dāng)期成本費(fèi)用，壓低利潤，進(jìn)而相應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額，實(shí)現(xiàn)少納所得稅的目的。
3 納稅籌劃要點(diǎn)
3.1 企業(yè)籌資環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃
合理籌資費(fèi)用可稅前扣除，債務(wù)籌資利息也可稅前扣除，具有抵稅作用。企業(yè)銀行借款的不同還本付息方式下的現(xiàn)金流和時(shí)間都是納稅籌劃的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。發(fā)行債券籌措資金也可享受利息稅前扣除的待遇，尤其是到期還本付息方式更為明顯，不僅利息稅前扣除，還在一定程度上推遲了企業(yè)現(xiàn)金流時(shí)間。借款費(fèi)用多用于企業(yè)購置相應(yīng)資產(chǎn)、工程建造方面，其過程中發(fā)生的費(fèi)用多以折舊的方式分期扣除。租賃分經(jīng)營租賃和融資租賃，均可以減輕企業(yè)稅負(fù)，前者稅前可扣除，否則以提折舊，計(jì)入成本。
某企業(yè)投資總額2000萬，當(dāng)年息稅前利潤300萬，企業(yè)所得稅稅率25%。假設(shè)投資總額由兩種方式獲得，（1）全部由投資者投入；（2）投資者投入1200萬，銀行借款800萬，借款年利率10%。站在稅務(wù)角度，哪種方式收益更高？
根據(jù)上述資料，分析如下：
權(quán)益資本稅后收益率=300×（1-25%）/2000=1125%
權(quán)益資本稅后收益率=（300-800×10%）×（1-25%）/1200=13.75%
3.2 企業(yè)投資環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃
研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，可按無形資產(chǎn)成本的150%加計(jì)扣除，未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。
考慮國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可減按15%征收企業(yè)所得稅這一優(yōu)惠政策考慮投資方向的選擇。
企業(yè)的組織形式的選擇也能夠?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)籌劃提供一定的籌劃空間，為降低稅收成本，企業(yè)多愿意設(shè)立子公司而非分支機(jī)構(gòu)，主要得益于有法人資格的子公司可以負(fù)擔(dān)母子公司的盈虧不均以及利用稅率差別等方式實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。
某企業(yè)（非房地產(chǎn)開企業(yè)）準(zhǔn)備將一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另外一家企業(yè)乙，房地產(chǎn)市價(jià)5000萬，城建稅及教育費(fèi)附加分別為7%和3%。企業(yè)面臨兩種選擇：（1）直接按照市價(jià)銷售給乙企業(yè)；（2）將房地產(chǎn)作價(jià)5000萬投入乙企業(yè)，然后將持有的股權(quán)以5000萬轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)的母公司，站在節(jié)稅減負(fù)角度，哪種方式更合適？（不考慮土地增值稅，假定印花稅率為0.05%）
方案一，直接銷售房地產(chǎn)。
應(yīng)交營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加=5000×5%×（1+7%+3%）=275萬
應(yīng)交印花稅=5000×0.05%=2.5萬
合計(jì)應(yīng)交稅金=275+2.5=277.5萬
方案二，企業(yè)先將房地產(chǎn)投入再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
企業(yè)以房地產(chǎn)作為出資投入并承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)和分享利潤，按照營業(yè)稅規(guī)定無需繳納營業(yè)稅及附加，但須繳納印花稅，投資后轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時(shí)仍不需繳納流轉(zhuǎn)稅，但須繳納印花稅。
房產(chǎn)投資時(shí)應(yīng)繳納印花稅=5000×0.05%=2.5萬
股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納印花稅=5000×0.05%=2.5萬
合計(jì)應(yīng)交稅金=2.5+2.5=5萬
所以站在節(jié)稅的角度來看，企業(yè)應(yīng)采取第二種方式更為合適。
3.3 企業(yè)營運(yùn)環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃
采購環(huán)節(jié)，選擇一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，在運(yùn)費(fèi)抵扣方面，免稅產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅，代購方式、貨款結(jié)算方式以及采購時(shí)間上都可以進(jìn)行稅收籌劃以權(quán)衡利弊。
生產(chǎn)環(huán)節(jié)，針對存貨，主要是計(jì)價(jià)方法的選擇能夠調(diào)整企業(yè)的當(dāng)期利潤，是企業(yè)稅收籌劃的一個(gè)不容忽視的點(diǎn)。假設(shè)企業(yè)現(xiàn)階段處于免稅期，先進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法可以虛增利潤，達(dá)到籌劃目的。當(dāng)然固定資產(chǎn)折舊方法的不同對企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用也有著較大的影響，加速折舊對當(dāng)期利潤的沖擊很大，起到延期納稅的作用。總而言之，不同的費(fèi)用分?jǐn)偡绞交虺杀鞠哪Ｊ骄o企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了較大的空間。
銷售環(huán)節(jié)，銷售實(shí)現(xiàn)方式的選擇影響了納稅義發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。企業(yè)委托代銷、分期收款的銷售方式以及貨到付款的銷售實(shí)現(xiàn)方式均在一定程度上起到了延緩納稅的目的。促銷是零售企業(yè)慣用的銷售策略，折扣銷售、買一送一、購物送贈(zèng)品、返現(xiàn)等活動(dòng)的不同選擇其稅負(fù)也不盡相同。針兼營、混合銷售、視同銷售需等特殊銷售行為需要在經(jīng)營決策前做合理籌劃，減少稅負(fù)。
某大型商場為增值稅一般納稅人，適用所得稅稅率25%。假定每銷售100元的商品其成本為60元，購進(jìn)貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷擬采用以下三種方案促銷：
（1）七折銷售（折扣銷售，在同一張發(fā)票上注明）。
（2）購物滿100元，贈(zèng)送30元商品（成本18元，含稅價(jià)）。
（3）購物滿100元返還現(xiàn)金30元。
由上表得知，從稅收負(fù)擔(dān)角度看，方案1最優(yōu)，方案2次之，方案3采取返還現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。
3.4 企業(yè)收益分配環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃
收益分配環(huán)節(jié)，稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)是企業(yè)所得稅，筆者認(rèn)為應(yīng)納稅所得額的確定是所得稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，如何在合理范圍內(nèi)控制應(yīng)納稅所得額，一方面是對各項(xiàng)扣除項(xiàng)目的政策充分理解籌劃，另一方面對各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策必須加以重視。強(qiáng)調(diào)扣除限額的問題，在招待費(fèi)處理問題上，通常采用平衡點(diǎn)法進(jìn)行節(jié)稅操作，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為銷售收入的1/120時(shí)為最佳限額數(shù)。
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”納稅人可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，盡可能早的彌補(bǔ)虧損，獲得稅收利益。
某企業(yè)2002年發(fā)生年度虧損100萬，假設(shè)該企業(yè)2002-2008年度年度利潤總額如下：
上表得知企業(yè)2007年仍處于利潤彌補(bǔ)期，盡量提高該年度的利潤，可以采取壓縮成本和支出，增加收入，將2007年的利潤收入總額提高到40萬，盡量在2008年開支推遲的成本和費(fèi)用，2008的利潤總額降到30萬，應(yīng)納稅所得額為7.5萬，從而減少企業(yè)所得稅7.5萬元。
股利分配涉及的稅收事項(xiàng)包括是否股利分配以及采取何種股利分配方式。對股東而言，獲得股利的股東需要交納個(gè)所稅，企業(yè)在分配股利時(shí)，合理選擇股利支付方式，增加股東財(cái)富。
4 結(jié)論
本文從企業(yè)實(shí)際納稅環(huán)境出發(fā)，重點(diǎn)對企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃，目的在于引起大家對稅務(wù)籌劃的重視，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃重在對企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事先計(jì)劃和安排，而非事后稅務(wù)的核算。從而對加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)整體競爭力具有重大的意義。同時(shí)總結(jié)出企業(yè)只有根據(jù)不斷變化的經(jīng)濟(jì)條件適時(shí)調(diào)整稅籌劃策略，才能最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：納稅籌劃 稅收優(yōu)惠 農(nóng)業(yè)科研所
農(nóng)業(yè)歷來是我國安天下、穩(wěn)民心的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)。為扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，國家在加大對農(nóng)業(yè)各項(xiàng)投入的同時(shí)，還陸續(xù)出臺(tái)了一系列涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。隨著農(nóng)業(yè)科研院所業(yè)務(wù)內(nèi)容的不斷拓展和延伸，加強(qiáng)納稅籌劃，充分享受和利用與農(nóng)業(yè)科研院所相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，成了農(nóng)業(yè)科研院所財(cái)務(wù)人員的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。
一、納稅籌劃的含義及本質(zhì)
納稅籌劃是納稅行為發(fā)生之前，在不違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。其本質(zhì)是合規(guī)性、事前性、可行性。
二、農(nóng)業(yè)科研院所主要涉稅稅種及相關(guān)優(yōu)惠政策
1、增值稅優(yōu)惠政策
現(xiàn)行增值稅法的基本規(guī)范是2008年頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。
1)農(nóng)業(yè)科研院所增值稅涉稅項(xiàng)目主要是種子、種苗、試驗(yàn)用動(dòng)植物等科研副產(chǎn)品的銷售以及科研儀器設(shè)備的購置。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備等項(xiàng)目免征增值稅。
2)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》（財(cái)稅[2009]115號）規(guī)定，對內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。
2、營業(yè)稅優(yōu)惠政策
現(xiàn)行營業(yè)稅法的基本規(guī)范是2008年頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》以及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。營業(yè)稅是以我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。
農(nóng)業(yè)科研院所營業(yè)稅涉稅項(xiàng)目主要有“四技收入”（技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)）、資產(chǎn)出租以及檢測檢驗(yàn)等其他各項(xiàng)服務(wù)性收入。
1)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定，學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治等項(xiàng)目免征營業(yè)稅。
2)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅[1999]273號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)開發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》(財(cái)稅[2005]39號)規(guī)定，對單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。
3、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的基本規(guī)范是2007年頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。企業(yè)所得稅是以取得生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。
農(nóng)業(yè)科研院所所得稅涉稅所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以及其他所得。
1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：取得的財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。
2)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定，企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目所得，免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目所得，減半征收企業(yè)所得稅。
3)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
4、個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策
現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法的基本規(guī)范是2007年修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》以及2008年修改的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象的而征收的一種稅，是政府利用稅收對個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。
農(nóng)業(yè)科研院所職工的個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得主要有工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化所得等。
1)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定，省級以上人民政府、國務(wù)院部委頒發(fā)的獎(jiǎng)金，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等個(gè)人所得免征個(gè)人所得稅。
2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[1999]125號)規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不繳納個(gè)人所得稅。
3)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[1994]20號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]7號）規(guī)定，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。
三、農(nóng)業(yè)科研院所納稅籌劃注意要點(diǎn)
1、系統(tǒng)搜集整理相關(guān)稅收優(yōu)惠政策
我國的稅收征管法律龐雜，尤其是國家稅務(wù)總局和各省、自治區(qū)和直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)文件多、更新快，農(nóng)業(yè)科研院所納稅籌劃應(yīng)及時(shí)根據(jù)稅收政策變動(dòng)作出相應(yīng)的調(diào)整，與時(shí)俱進(jìn)地更新納稅籌劃的內(nèi)容與方法，而不是一成不變。由于稅收政策的變動(dòng)，某些今天看來行之有效的納稅籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。所以，對于國家頒布的最新稅收政策要時(shí)刻關(guān)注，即時(shí)搜集和整理。除了國家法典外，還要特別留意稅收方面的單行法律、法規(guī)，從中尋找有指導(dǎo)意義的條款。如財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于非營利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2001]5號）中明確, 非營利性科研機(jī)構(gòu)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得的收入，按有關(guān)規(guī)定免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，還特別規(guī)定，非營利性科研機(jī)構(gòu)從事租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、對外投資等與其科研業(yè)務(wù)無關(guān)的其他服務(wù)，所取得的收入用于改善研究開發(fā)條件的投資部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。因?yàn)槲覈霓r(nóng)業(yè)科研院所大都是公益性質(zhì)，能通過相關(guān)程序，認(rèn)定為非營利性科研機(jī)構(gòu)，所以這類單行法規(guī)的條款對農(nóng)業(yè)科研院所的發(fā)展具有舉足輕重的影響。
2、準(zhǔn)確把握稅收優(yōu)惠政策內(nèi)涵
財(cái)稅[1999]273號、財(cái)稅[2005]39號、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》有關(guān)“四技收入”減免稅的政策內(nèi)涵是：免征營業(yè)稅的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是指自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)只有與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)且價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓(開發(fā))的價(jià)款開具在一張發(fā)票上才能免征營業(yè)稅；技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)收入不屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠僅限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享受應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠是指“一個(gè)納稅年度內(nèi)”的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，不管享受減免稅優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓所得通過幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為獲得。
財(cái)稅[1994]20號、財(cái)稅[2008]7號有關(guān)高級專家延長離休退休取得工資薪金所得征免個(gè)人所得稅的政策口徑是：高級專家特指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者或中國科學(xué)院、中國工程院院士；對高級專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅，除上述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
只有讀懂、吃透相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，準(zhǔn)確把握政策內(nèi)涵，農(nóng)業(yè)科研院所的納稅籌劃才能做到合規(guī)、可行。
3、嚴(yán)格按照稅法要求進(jìn)行財(cái)務(wù)核算
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第九條均規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售（營業(yè)）額，未分別核算銷售（營業(yè)）額的，不得免稅、減稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條也規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用，沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。所以是否嚴(yán)格按照稅法要求組織財(cái)務(wù)核算，是農(nóng)業(yè)科研院所能否享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵。
4、規(guī)范履行享受稅收優(yōu)惠的程序
及時(shí)辦理資格申請、退稅申報(bào)、減免稅備案等各項(xiàng)手續(xù)，防止因程序原因失去稅收優(yōu)惠、稅收利益。如符合條件的農(nóng)業(yè)科研院所應(yīng)該及時(shí)申請非營利組織免稅資格認(rèn)定；申請采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)要辦理退稅企業(yè)認(rèn)定，并在取得增值稅專用發(fā)票180日內(nèi)申報(bào)退稅；發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)申請營業(yè)稅、企業(yè)所得稅減免的，要及時(shí)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級以上科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并在規(guī)定期限內(nèi)將相關(guān)資料送交有關(guān)稅務(wù)部門辦理備案手續(xù)。
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[1]潘越.關(guān)于科學(xué)事業(yè)單位稅收籌劃與管理的思考，財(cái)經(jīng)界，2010；12
1.1做好項(xiàng)目開發(fā)成本審核工作
房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)是土地增值稅清算審計(jì)的重要組成部分，在清算審計(jì)過程中，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。首先，征地問題。在實(shí)際工作中，要關(guān)注土地使用權(quán)取得過程中支付的征地費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等相關(guān)材料是否齊全，例如支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，需要有如下資料：（1）雙方達(dá)成的拆遷補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議，包含拆遷物類型、面積、被拆遷人姓名、身份證號、補(bǔ)償總價(jià)等；（2）被拆遷人簽字并蓋手印的收款收據(jù)或收條；（3）拆遷人付款憑證、銀行轉(zhuǎn)賬記錄；（4）拆遷補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件；（5）被拆遷房產(chǎn)證明；（6）房屋測繪圖；（7）被拆遷人的身份證復(fù)印件；（8）法人單位物業(yè)，需提供法人單位營業(yè)執(zhí)照、法人身份證明、土地使用權(quán)證、房屋所有權(quán)證、消防驗(yàn)收合格證明。其次，重點(diǎn)審核房地產(chǎn)開發(fā)成本中的前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)的列支是否符合國家規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，其中，涉及多期開發(fā)的項(xiàng)目，成本如何分?jǐn)偸沁M(jìn)行稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。根據(jù)稅法要求，對于分期開發(fā)的項(xiàng)目，各期成本費(fèi)用的歸集和分配方式要保持一致，若不一致，稅務(wù)局可要求按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，所以項(xiàng)目首期清算時(shí)采用的方法非常重要。
1.2準(zhǔn)確確認(rèn)計(jì)稅收入
在項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)中，收入包括實(shí)物收入、貨幣收入和其他收入以及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。在清算時(shí)，確認(rèn)收入是指取得上述利益的價(jià)款，營改增之后，土地增值稅應(yīng)稅收入為不含增值稅。當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目跨越營改增時(shí)點(diǎn)，應(yīng)能夠清晰地分別核算營業(yè)稅時(shí)期的收入和營改增后的收入。在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，對于貨幣收入一般先根據(jù)商品的銷售發(fā)票確定相關(guān)收入。如果銷售發(fā)票不是銷售收入的全額，應(yīng)根據(jù)銷售合同確定實(shí)際收入。在實(shí)際操作過程中，要求企業(yè)提供銷售明細(xì)表，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過房地產(chǎn)銷售面積和項(xiàng)目可售面積的數(shù)據(jù)相關(guān)性，來核實(shí)應(yīng)稅收入。在預(yù)收房款過程中，房地產(chǎn)土地增值稅清算稅務(wù)籌劃及稅收風(fēng)險(xiǎn)管控文｜Article＞陶金華如發(fā)現(xiàn)買賣合同所示面積與實(shí)測面積不符，發(fā)生退、補(bǔ)房款收入，應(yīng)在清算時(shí)調(diào)整收入。如果存在將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利或獎(jiǎng)勵(lì)，合作單位的債務(wù)抵償、對股東分紅或?qū)ν馔顿Y等情況，當(dāng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)當(dāng)視同銷售，并根據(jù)稅法規(guī)定來確認(rèn)收入。
2房地產(chǎn)土地增值稅清算稅務(wù)籌劃內(nèi)容
2.1土地增值稅清算項(xiàng)目前期規(guī)劃
（1）項(xiàng)目土地增值稅清算單位規(guī)劃。明確項(xiàng)目土地增值稅清算單位是保證土地增值稅清算稅收籌劃工作順利開展的前提，所以房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門在執(zhí)行工作前，需要對土地增值稅清算單位進(jìn)行確定。現(xiàn)階段，各個(gè)地區(qū)土地增值稅清算單位確定一般劃分為兩種類型，一是按照國家政策要求同時(shí)結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，根據(jù)土增清算條例中指出的以房地產(chǎn)主管部門審批、備案的房地產(chǎn)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算。對于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為清算單位。大部分稅務(wù)局以項(xiàng)目立項(xiàng)進(jìn)行清算，因此，項(xiàng)目公司在進(jìn)行成本和費(fèi)用核算時(shí)要按照對應(yīng)的項(xiàng)目立項(xiàng)歸集，這樣便于后期進(jìn)行清算時(shí)，成本和費(fèi)用清晰明了，與稅務(wù)部門的要求保持一致。二是有地方特色的方式，更加細(xì)分處理。例如，重慶等地區(qū)通過用地規(guī)劃許可證和建設(shè)工程規(guī)劃許可證的方式來確定清算單位，湖南等地區(qū)通過建設(shè)工程規(guī)劃許可證的方式來確定清算單位。這些方式在政策上有明確要求，執(zhí)行口徑變化具備可控性。（2）項(xiàng)目開發(fā)涉及文書證照規(guī)劃。各地區(qū)稅務(wù)部門對土地增值稅清算的相關(guān)要求有所不同，但是各項(xiàng)政策執(zhí)行都是按照項(xiàng)目開發(fā)過程中包含的文書證照等資料來確定，所以項(xiàng)目開發(fā)中包含的文書證照規(guī)劃也是土地增值稅清算項(xiàng)目前期規(guī)劃中不可或缺的一部分。對于項(xiàng)目文書證照規(guī)劃來說，涉及的內(nèi)容有以下幾點(diǎn)。首先，國有土地出讓合同對學(xué)校、公交站、醫(yī)療設(shè)施等基礎(chǔ)配套設(shè)施的要求，對公共配套設(shè)施建設(shè)認(rèn)定產(chǎn)生一定影響。如果合同中明確規(guī)定項(xiàng)目配套設(shè)施要無償移交給政府，就要按照目前土地增值稅清算的要求，這些基礎(chǔ)設(shè)施可以作為公共配套設(shè)施，其產(chǎn)生的成本費(fèi)用在所有可售物業(yè)中分配。若規(guī)劃中確定有配套設(shè)施而不是無償移交給政府，企業(yè)可以出售也可以自持經(jīng)營。如果出售就可以扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用，如果自持經(jīng)營就不能算作可以扣除的成本和費(fèi)用。其次，項(xiàng)目立項(xiàng)的劃分。若選擇按照項(xiàng)目立項(xiàng)作為清算單位，對于不同業(yè)態(tài)的產(chǎn)品，要事先做好測算，避免增值率有級差的業(yè)態(tài)混合，讓增值率跳擋，增加整體稅負(fù)。例如某項(xiàng)目有多種業(yè)態(tài)產(chǎn)品，有普通住宅、非普通住宅、配套商業(yè)和地下車位，根據(jù)測算，其中普通住宅增值率不超過20%，這部分是可以免征土地增值稅。非普通住宅增值率是40%，配套商業(yè)增值率是80%，地下車位增值率為-20%。因此就要測算，如果配套商業(yè)、非普通住宅、地下車位合在一起，是否會(huì)讓這三個(gè)業(yè)態(tài)的增值率上升一個(gè)稅率擋。如果測算的結(jié)果會(huì)提升稅率，項(xiàng)目初始立項(xiàng)時(shí)可以籌劃把配套商業(yè)單獨(dú)立項(xiàng)，成本費(fèi)用單獨(dú)核算。若以建設(shè)工程規(guī)劃為土地增值稅清算單位，單一的建設(shè)工程規(guī)劃證書中各業(yè)態(tài)產(chǎn)品的構(gòu)成缺少合理性，給土地增值稅清算結(jié)果帶來一定負(fù)面影響。因此，項(xiàng)目規(guī)劃初期，一定要進(jìn)行各業(yè)態(tài)產(chǎn)品構(gòu)成的稅負(fù)測算，結(jié)合市場制訂最優(yōu)的產(chǎn)品構(gòu)成方案。最后，各種財(cái)政返還批復(fù)內(nèi)容描述給土地成本和加計(jì)扣除項(xiàng)目帶來的影響。通過財(cái)政返還要求企業(yè)在項(xiàng)目紅線外建設(shè)市政配套設(shè)施，例如河堤、公園、市政路等，也不能沖減土增成本。在實(shí)際操作過程中，要根據(jù)政府的實(shí)際目標(biāo)，盡量在文件批復(fù)中描述清晰。若描述不清晰，對于疑慮點(diǎn)，企業(yè)和政府部門可以通過會(huì)議紀(jì)要的形式加以補(bǔ)充。
2.2土地增值稅清算項(xiàng)目納稅籌劃
（1）土地增值稅清算時(shí)點(diǎn)籌劃。在滿足相關(guān)要求的情況下，稅務(wù)部門可以下發(fā)清算通知書，或者企業(yè)主動(dòng)向稅務(wù)部門提交申請。在滿足清算要求的情況下，各業(yè)態(tài)產(chǎn)品的去化情況將會(huì)給土地增值稅清算結(jié)果帶來不同影響。例如車位作為可售物業(yè)，也可能為虧損物業(yè)，去化比例如果不科學(xué)，就會(huì)使非住宅增值率隨之升高，所以在土地增值稅清算過程中，需要對各種業(yè)態(tài)產(chǎn)品的去化比例進(jìn)行合理規(guī)劃。（2）計(jì)稅收入審核籌劃。企業(yè)在開展土地增值稅清算稅務(wù)籌劃工作時(shí)，計(jì)稅收入通常包含以下幾點(diǎn)。首先，有特殊情形的房產(chǎn)銷售價(jià)格存在被稅務(wù)局認(rèn)定價(jià)格偏低而被調(diào)增收入的風(fēng)險(xiǎn)。在清算準(zhǔn)備期，要做好各種證明材料的取證工作，例如公司針對大眾的促銷政策以及宣傳單，或者房產(chǎn)特殊結(jié)構(gòu)圖紙及現(xiàn)場照片等。其次，針對被用于銷售的房產(chǎn)的銷售價(jià)格確定，按照稅法規(guī)定，取相同性質(zhì)房產(chǎn)的近期價(jià)格。另外，車位是否能夠辦理產(chǎn)權(quán)，沒有產(chǎn)權(quán)的車位長時(shí)間租賃收入是否可以納入計(jì)稅收入范疇中等問題需要得到重視和解決。（3）開發(fā)成本審核籌劃。開發(fā)成本審核籌劃涉及的內(nèi)容有以下幾點(diǎn)。首先，合理歸集、分?jǐn)偼恋爻杀尽＠纾叵虏挥?jì)容車位是否可以分?jǐn)偼恋爻杀荆鶕?jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)去分?jǐn)偅瑢Φ叵萝囄粏为?dú)補(bǔ)繳土地出讓金的項(xiàng)目要根據(jù)受益原則來處理。其次，根據(jù)國家和地方政府部門對公共配套設(shè)施的政策要求，確定前置性移交形式，以便在清算時(shí)能按照規(guī)定全額扣除相關(guān)成本。
3房地產(chǎn)土地增值稅清算稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因
3.1外部原因
在房地產(chǎn)土地增值稅清算過程中，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的外部原因，包括社會(huì)環(huán)境改變、政策調(diào)整等。其中對房地產(chǎn)土地增值稅稅務(wù)籌劃影響比較大的原因在于政策調(diào)整。例如2016年房地產(chǎn)企業(yè)全面實(shí)施營改增政策以后，在增值稅籌劃過程中，主要采用的是簡易計(jì)稅和一般計(jì)稅兩種方式，土地增值稅清算計(jì)稅收入確定、開發(fā)成本抵扣轉(zhuǎn)讓、房地產(chǎn)有關(guān)稅金抵扣確認(rèn)等內(nèi)容都發(fā)生一定改變。如果房地產(chǎn)企業(yè)對相關(guān)政策了解不到位，在開展土地增值稅清算工作時(shí)，將會(huì)發(fā)生和政策要求不符的狀況，從而引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)稅負(fù)。
3.2內(nèi)部原因
房地產(chǎn)企業(yè)在開展土地增值稅清算籌劃工作時(shí)，企業(yè)內(nèi)部清算工作體系不完善，例如各類合同、結(jié)算資料保存不完善，無法全面提供給稅務(wù)局完整清算數(shù)據(jù)的佐證資料；土地增值稅籌劃團(tuán)隊(duì)綜合素養(yǎng)參差不齊等，這些都是導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的內(nèi)在原因。例如，基層項(xiàng)目稅收籌劃人員作為土地增值稅籌劃的執(zhí)行者，其專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)將會(huì)給土地增值稅籌劃可行性帶來直接影響。從目前情況來看，大部分房地產(chǎn)企業(yè)沒有做好稅收籌劃培訓(xùn)工作，稅收籌劃考核機(jī)制不完善，即便一些企業(yè)進(jìn)行了考核與培訓(xùn)，但是過于形式化，沒有將其落實(shí)到位，無法保證從業(yè)者專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)。如果稅收籌劃人員存在判斷失誤情形，則會(huì)引發(fā)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
4房地產(chǎn)土地增值稅清算稅收風(fēng)險(xiǎn)管控措施
4.1加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)
對于房地產(chǎn)土地增值稅清算工作來說，需要加強(qiáng)各級人員專業(yè)培訓(xùn)。一方面，房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要具備自我學(xué)習(xí)意識(shí)，主動(dòng)對國家最新的財(cái)稅政策學(xué)習(xí)了解。如營改增政策，給房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來了重大影響，房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要及時(shí)通過各種方式學(xué)習(xí)、深刻理解。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)需要主動(dòng)與稅務(wù)部門交流，向稅務(wù)部門請教，提高企業(yè)財(cái)稅工作的有效性和規(guī)范性。例如對于土地清算環(huán)節(jié)中存在的各種違規(guī)違法行為，房地產(chǎn)企業(yè)需要主動(dòng)與稅務(wù)部門人員交流學(xué)習(xí)相關(guān)的知識(shí)，從而防止在土地清算過程中出現(xiàn)不必要的風(fēng)險(xiǎn)，減少違規(guī)違法行為。
4.2合理確定清算單位
對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，通常會(huì)同時(shí)開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，或者一個(gè)項(xiàng)目分期開發(fā)。因此，確定清算單位與計(jì)稅單位是土地增值稅清算工作順利開展的前提。以房地產(chǎn)主管部門審批、備案的房地產(chǎn)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算。對于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為清算單位。在房地產(chǎn)企業(yè)開展土地增值稅清算工作時(shí)，可以結(jié)合當(dāng)?shù)囟愂照卟煌逅憧趶綖樵瓌t分別核算，選擇對企業(yè)自身發(fā)展有利的清算口徑，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收的科學(xué)規(guī)劃，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。
4.3完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系
2018年對于房地產(chǎn)企業(yè)來說是比較重要的一年，隨著金稅三期上線、國地稅合并等政策的全面，房地產(chǎn)企業(yè)為了防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，及時(shí)找出并防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。首先，從根源上做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作。2019年，我國財(cái)稅政策發(fā)生了巨大改變，特別是國稅地稅的充分結(jié)合，對于房地產(chǎn)土地增值稅來說，造成了一定影響。其次，強(qiáng)化申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理。土地增值稅納稅申報(bào)是土地增值稅清算風(fēng)險(xiǎn)防范管理的重要內(nèi)容，因?yàn)榉康禺a(chǎn)項(xiàng)目在銷售中將會(huì)面臨諸多變量，所以對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，需要加強(qiáng)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理。例如，房地產(chǎn)企業(yè)在嚴(yán)格計(jì)算財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)過程中，需要設(shè)置清算后房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售報(bào)表，確定自用、租賃房產(chǎn)情況。最后，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理。一方面，稅務(wù)部門需要嚴(yán)格按照土地增值稅清算要求，建立收入登記臺(tái)賬，確定土地增值稅清算項(xiàng)目底冊，從而引導(dǎo)房地產(chǎn)企業(yè)嚴(yán)格按照臺(tái)賬要求做好信息登記工作。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)管理人員需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，約束財(cái)務(wù)人員工作行為，從根源上減少工作失誤，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
4.4創(chuàng)新工作模式
對于房地產(chǎn)土地增值稅清算過程中出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)新工作模式，做好土地增值稅清算過程納稅管理工作，通過采取一系列管理方式，實(shí)現(xiàn)科學(xué)籌劃，幫助企業(yè)減少稅負(fù)。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)人員納稅籌劃情況，積極引進(jìn)第三方中介機(jī)構(gòu)，制訂合理的納稅籌劃方案，提高企業(yè)納稅籌劃水平，從而達(dá)到減少納稅的效果。房地產(chǎn)企業(yè)可以通過和第三方中介部門交流合作，提高土地增值稅清算工作水平。
4.5優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管控措施
首先，對于稅收政策的不斷改變，如國地稅合并等給房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅帶來一定影響，上述變化可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)清算過程中計(jì)算方法和成本計(jì)算口徑不統(tǒng)一等問題。為了改變這種狀況，要求房地產(chǎn)企業(yè)及時(shí)與稅務(wù)部門交流，按照國家法律要求規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)，從根源上加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制。其次，企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)該對清算收入登記臺(tái)賬進(jìn)行優(yōu)化處理，做好臺(tái)賬信息登記和財(cái)務(wù)管理工作，約束財(cái)務(wù)人員，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。最后，對于房地產(chǎn)項(xiàng)目不同的銷售環(huán)節(jié)，應(yīng)該對企業(yè)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理細(xì)化處理，例如將清算后房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售信息表作為稅收申報(bào)計(jì)算依據(jù)，重點(diǎn)對其自用項(xiàng)目和租賃房產(chǎn)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，加強(qiáng)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)防控。
5結(jié)束語
總而言之，我國稅收環(huán)境的逐漸變化給房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算工作增加了難度，同時(shí)也對其稅務(wù)籌劃工作的開展提出更加嚴(yán)格的要求。在此過程中，房地產(chǎn)企業(yè)在對稅收籌劃工作特點(diǎn)和要求有充分了解的情況下，需選擇適宜的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從根源上減少稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)整體效益。
參考文獻(xiàn)
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[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；節(jié)稅；風(fēng)險(xiǎn)防范
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.44.123
1 稅收籌劃
1.1 概念
目前階段我國對稅收籌劃還沒有一個(gè)得到一致認(rèn)可的概念。本文所指的稅收籌劃，是指在企業(yè)的繳稅項(xiàng)目形成前，在遵守國家相關(guān)法律法規(guī)（稅法等其他相關(guān)法律）的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的納稅項(xiàng)目包括主營項(xiàng)目、投資和理財(cái)?shù)龋M(jìn)行合理的規(guī)劃，最大限度地利用稅法中規(guī)定的減稅和免稅政策，來降低企業(yè)的稅務(wù)成本。這一切都基于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理并且是非惡意逃避社會(huì)責(zé)任的行為，對企業(yè)的納稅項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)的合法權(quán)利。
1.2 稅收籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別
稅收籌劃與避稅、逃稅最大的差異是，稅收籌劃在法律和道德上都是健康的。雖然他們的目標(biāo)都是減少納稅人需要承擔(dān)的稅務(wù)，但偷稅漏稅是在享受稅收便利后拒絕履行稅收義務(wù)的違法行為，納稅人通過偽造、修改和銷毀賬目，修改在真正的申稅賬簿上應(yīng)交稅的收入等手段，來減少應(yīng)該繳納的稅款，這是非常確定的違法行為。而避稅準(zhǔn)確來說并不是違法行為，但在道德上與國家訂立稅法的意圖相背離。因此，企業(yè)在稅收籌劃應(yīng)用上要特別注意，以免承擔(dān)不必要的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。
2 企業(yè)稅收籌劃的必要性及其目標(biāo)
2.1 企業(yè)稅收籌劃的必要性
首先，正確的稅收籌劃工作可以幫助納稅人減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，得到更多的經(jīng)濟(jì)收益。其次，企業(yè)通過合理的稅收籌劃，來合理地減少稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。這就對企業(yè)的管理和經(jīng)營水平提出了要求。要求企業(yè)必須不斷建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系和經(jīng)營管理制度，堅(jiān)持提升企業(yè)的管理水平。隨著企業(yè)的不斷經(jīng)營發(fā)展，企業(yè)在獲得越來越多的收入的同時(shí)，企業(yè)需要交納的稅款項(xiàng)目也越來越多，企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)將不斷加重，這就需要企業(yè)重視并正確應(yīng)用稅收籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
2.2 企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)
許多人認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)是節(jié)稅，但節(jié)稅和稅收籌劃并不完全對等。節(jié)稅指直接減少稅款，將應(yīng)繳納的稅款免除，而這些繳稅項(xiàng)目仍然是需要交納的。而稅收籌劃的作用不僅限于減少稅款，還在于延遲繳稅的時(shí)間。這是因?yàn)槌藴p少稅收負(fù)擔(dān)外，企業(yè)更注重的是給企業(yè)謀取一個(gè)更好的發(fā)展前途，以此來確定適合本企業(yè)的籌劃方案。那么，企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)到底有哪些呢？其具體目標(biāo)包括以下幾點(diǎn)：
①減輕稅收負(fù)擔(dān)。這是稅收籌劃可以最直觀看到的效果。通過稅收籌劃，企業(yè)在法律的范圍內(nèi)規(guī)避了一些稅收負(fù)擔(dān)。②實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。通過稅收籌劃，企業(yè)稅收管理人員可以提前明確需要有哪些項(xiàng)目需要在什么時(shí)候繳納多少稅款，進(jìn)而避免沒有按時(shí)繳稅而帶來的稅務(wù)處罰給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和聲譽(yù)損失。③獲取資金的時(shí)間價(jià)值。這主要是指企業(yè)利用稅收籌劃達(dá)到延期納稅的目的，以獲取資金時(shí)間使用價(jià)值。④實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最主要的目標(biāo)。
另外，需要注意的是企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該切合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，同時(shí)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也需要考慮稅收籌劃能力。企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃時(shí)不僅要考慮減少稅款這個(gè)直接目標(biāo)，還要考慮稅收籌劃的其他作用，如相對稅收籌劃，以獲取資金時(shí)間價(jià)值等。
3 企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范
3.1 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
3.1.1 企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)
（1）稅收籌劃計(jì)劃在決定時(shí)有很大程度受主管因素影響。在確定稅收籌劃方案時(shí)，管理者的能力和性格對方案的最終形成有很大的影響。納稅人對稅收政策的理解、對投資計(jì)劃的傾向、個(gè)人對企業(yè)發(fā)展方向的期待等都會(huì)影響稅收籌劃方案的最終決策。
而且，稅收籌劃與納稅人的綜合素質(zhì)有關(guān)。首先，稅收籌劃和偷稅、避稅只有一線之隔，如果納稅人或籌劃人的道德素養(yǎng)和文化水平不足，很有可能就會(huì)發(fā)生道德錯(cuò)誤，將合法的稅收籌劃變成違法行為。其次，納稅人還需要具有足夠的專業(yè)技能和充分的稅項(xiàng)敏感度，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)可以利用的減少繳稅的政策。在這個(gè)過程中，企業(yè)其他部門如財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法務(wù)等部門都需要積極的配合，同時(shí)納稅人要有足夠的能力組合各部門的工作，這就要求納稅人對各部門的工作和技能都有一定的了解。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險(xiǎn)較大。例如，稅收籌劃的一個(gè)重要手段是利用稅法空白。其中的稅法空白有兩種，即立法空白和執(zhí)法空白。利用執(zhí)法空白來減少稅款是一種違法行為，而適當(dāng)利用立法空白則是允許的。但利用立法空白進(jìn)行稅收籌劃對納稅人對稅法的掌握程度有非常精準(zhǔn)的要求，否則稍有不慎就會(huì)超越合法界限，給企業(yè)帶來不必要的損失。
（2）目前對于稅收籌劃并沒有系統(tǒng)性的教學(xué)體系，而稅收籌劃的方法很豐富，要充分使用這些方法，發(fā)揮他們的作用，需要納稅人充分了解企業(yè)的經(jīng)營，尤其是經(jīng)濟(jì)情況，并且對現(xiàn)行的稅收政策有非常清晰的認(rèn)知，因此可以適時(shí)地使用正確的政策，有時(shí)是利用政策的優(yōu)惠條款，有時(shí)是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免了。
3.1.2 企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)
外部風(fēng)險(xiǎn)主要指外部政策法律變化風(fēng)險(xiǎn)。其中包括稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)和其他相關(guān)法律變化風(fēng)險(xiǎn)。國家的稅收政策和相關(guān)法律必然會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷地變化，因此，納稅人必然要面對這種由于政策的變化而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
3.2 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范
第一點(diǎn)，增加對企業(yè)稅收籌劃的重視程度，提高計(jì)劃人員的業(yè)務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，同時(shí)提高企業(yè)從業(yè)人士對稅收籌劃的了解可以促進(jìn)各部門間的稅收籌劃合作。①企業(yè)要加強(qiáng)該研究稅收籌劃的相關(guān)知識(shí)，并將這些知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)化的總結(jié)。企業(yè)可以配置專門的稅收籌劃人員來出來相關(guān)問題，其他財(cái)務(wù)管理人員則要不斷關(guān)注政府稅收政策，配合管理人員處理企業(yè)稅務(wù)。另外財(cái)務(wù)人員還要了解企業(yè)的經(jīng)營情況，才能為企業(yè)正確制訂稅收計(jì)劃。稅收籌劃涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)法律等多方面的知識(shí)，專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專業(yè)技能較高的人來操作。而企業(yè)規(guī)模越大，需要處理的稅務(wù)關(guān)系就越多，復(fù)雜性和難度性也越高，因此就需要由專業(yè)的稅務(wù)處理人員來進(jìn)行稅收籌劃，減少疏漏和錯(cuò)誤。②增強(qiáng)籌劃人員的法律意識(shí)和道德素養(yǎng)，稅收人員必須要有清晰的認(rèn)知，哪些行為是合法的，哪些是違法的。財(cái)務(wù)人員及籌劃人員應(yīng)該加強(qiáng)對相關(guān)法律的學(xué)習(xí)及加強(qiáng)自身的道德素養(yǎng)，這可以幫助其進(jìn)行更有效、更正確的稅收籌劃，避免因?yàn)閷Ψ芍R(shí)不了解而做出錯(cuò)誤的、甚至違法的籌劃。
第二點(diǎn)，企業(yè)需要保持對稅法政策的關(guān)注。政府正在不斷完善稅法中的漏洞，一些合法的行為，在經(jīng)過稅法完善后可能會(huì)變成違法的行為。如果企業(yè)繼續(xù)保持行動(dòng)就會(huì)出現(xiàn)違法情況。因此在籌劃稅收時(shí)，企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注政策，及時(shí)根據(jù)政策調(diào)整稅收方案，最好對企業(yè)適用的稅收政策進(jìn)行歸類整理，在發(fā)生變化的時(shí)候做出相應(yīng)修改和調(diào)整，使稅收籌劃更為有效地進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)：
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一、稅收籌劃的作用
稅收籌劃的作用主要有以下兩點(diǎn)：（1）稅收籌劃可以提高企業(yè)資金的利用率，企業(yè)可以通過稅收籌劃來延期納稅，企業(yè)可以有時(shí)間來做出投資和經(jīng)營決策，同時(shí)也可以避免或減少企業(yè)受到稅收處罰，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收方面的利益最大化。（2）可以更好的執(zhí)行國家的稅收政策，通過納稅來擴(kuò)充國庫財(cái)政收入和外匯收入，同時(shí)可以促進(jìn)稅收行業(yè)的發(fā)展。
二、在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理下進(jìn)行稅收籌劃工作所依據(jù)的基本原則
1.應(yīng)嚴(yán)格遵循符合法律規(guī)定的基本原則。企業(yè)在運(yùn)用稅收籌劃的時(shí)候必須嚴(yán)格遵守我國稅收及財(cái)務(wù)方面法律法規(guī)的條文規(guī)定，同時(shí)也應(yīng)隨時(shí)注意和稅收相關(guān)的法規(guī)的實(shí)時(shí)變化情況，因此說企業(yè)必須在嚴(yán)格遵守法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，保證企業(yè)制定的納稅計(jì)劃獲得稅務(wù)管理部門的準(zhǔn)可，同時(shí)也與企業(yè)自身實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)，一旦在實(shí)際運(yùn)用時(shí)違反了相關(guān)法規(guī)這對國家及公共利益產(chǎn)生危害會(huì)受到相應(yīng)的處罰，如果情況十分嚴(yán)重有關(guān)責(zé)任人將承擔(dān)刑事責(zé)任；因此在財(cái)務(wù)處置形式和稅法之間發(fā)生沖突的時(shí)候要以稅收法律標(biāo)準(zhǔn)。
2.企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃應(yīng)遵循時(shí)效性的原則。在企業(yè)內(nèi)部實(shí)際運(yùn)用稅收籌劃來開展相關(guān)業(yè)務(wù)的時(shí)候，最根本的目標(biāo)就是使企業(yè)的盈利得到提升，同時(shí)應(yīng)不斷的對稅收籌劃計(jì)劃進(jìn)行時(shí)實(shí)的優(yōu)化和完善，其目標(biāo)就是最大程度的節(jié)省企業(yè)在納稅方面的經(jīng)濟(jì)支出；目前市場經(jīng)濟(jì)的競爭是非常殘酷的，企業(yè)的經(jīng)營管理人員僅有運(yùn)用稅收籌劃的理念完全不夠的，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)自身資本籌集和資金流動(dòng)及投放的各個(gè)過程；另外，企業(yè)所運(yùn)用的稅收籌劃計(jì)劃應(yīng)和企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的根本目的相一致，所運(yùn)用的稅收籌劃不應(yīng)該以達(dá)到自身的目的來籌劃而是要和企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)為最終目標(biāo)，進(jìn)而使企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)利益。
3.企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃應(yīng)遵循節(jié)省投入成本的基本。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中稅收籌劃的作用是非常關(guān)鍵的也是其中主要的構(gòu)成部分，現(xiàn)代化企業(yè)在管理當(dāng)中慢慢的認(rèn)識(shí)到了稅收籌劃的重要作用，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員在實(shí)踐工作當(dāng)中也不斷的增加了對稅收籌劃的使用；由于現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)競爭越來越殘酷，想要在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景之下占據(jù)一席之地得到長久的發(fā)展，在價(jià)格上沒有辦法在進(jìn)行競爭所以企業(yè)就要在節(jié)約資金成本上多動(dòng)腦筋，通過合理的運(yùn)用稅收籌劃就能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)約企業(yè)成本的目的，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作目標(biāo)來決定的，能夠使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)成本進(jìn)行最大化的利用提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
三、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃要點(diǎn)
1.籌資階段應(yīng)用。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中籌資是一項(xiàng)較為常見的財(cái)務(wù)活動(dòng)，通過籌資可以讓企業(yè)獲得生產(chǎn)發(fā)展所需資金。現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展壯大過程中面臨著不同程度的資金缺口，企業(yè)根據(jù)自身情況選擇合適的融資方式。而在企業(yè)籌資與融資過程中采用合理稅收籌劃政策，可以有效降低企業(yè)融資成本，幫助企業(yè)獲得生產(chǎn)、發(fā)展過程中所需要的資金，維持現(xiàn)有項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)且制定新項(xiàng)目的發(fā)展。稅收籌劃通過稅前扣除折舊費(fèi)的形式，降低企業(yè)經(jīng)營所得稅，還可以將一部分利息費(fèi)用從應(yīng)繳納稅收中扣除，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的作用。除此之外，稅務(wù)籌劃過程中企業(yè)可以借助融資租賃方式，這樣在設(shè)備銷售之后還可以獲得一筆合適的資金，結(jié)合國家稅收政府，達(dá)成節(jié)稅提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
2.決策階段應(yīng)用。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)投資的最終目的就是獲得最大效益，稅收籌劃方式通過全方位考慮各類因素，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定最合適投資方案。制定方案時(shí)考慮投資地區(qū)稅收政策，現(xiàn)行稅法中已經(jīng)取消很多優(yōu)惠政策，僅保留西北地區(qū)投資、高新科技產(chǎn)業(yè)等優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)該充分利用這種差異進(jìn)行項(xiàng)目投資。在投資戰(zhàn)略決策中應(yīng)用稅收籌劃，不但要管理與選用合適的投資形式，還要全面核算增值稅、股息及利息所得稅。現(xiàn)階段已經(jīng)全面實(shí)行營改增，財(cái)務(wù)人員依據(jù)新的稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，科學(xué)合理管控企業(yè)投資中資產(chǎn)抵扣環(huán)節(jié)，確保企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。
3.資金流的應(yīng)用。現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營過程中，針對不同的環(huán)節(jié)所依據(jù)的稅收標(biāo)準(zhǔn)不同。如在銷售環(huán)節(jié)中就可分為兩種不同的方式來開展稅收籌劃：（1）收入金額，在對資金使用管理時(shí)，是通過稅收籌劃的方式，采用快速折舊法來實(shí)現(xiàn)理財(cái)行為，達(dá)到延后當(dāng)期利潤的目的；（2）收入時(shí)間，稅收管理中時(shí)間是一個(gè)非常重要的維度，不同結(jié)算方式會(huì)對稅收時(shí)間產(chǎn)生影響，給企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。除此之外，財(cái)務(wù)賬目的備抵法與轉(zhuǎn)銷法，都能在一定的財(cái)務(wù)規(guī)章制度范圍內(nèi)達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)金額和當(dāng)期利潤的目的。
四、結(jié)語
總而言之，現(xiàn)代社會(huì)市場競爭激烈，企業(yè)不斷調(diào)整與完善內(nèi)控體系、促使生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)多元化及強(qiáng)化自身稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的措施，借助國家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，在企業(yè)經(jīng)營管理中全面滲透稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，發(fā)揮稅收籌劃的作用，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)行業(yè) 納稅風(fēng)險(xiǎn) 防范
一、引言
企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效的遵守稅收政策和法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素。而就房地產(chǎn)企業(yè)來說，由于其本身涉及的稅種繁多，且稅收制度較為復(fù)雜，因此，在納稅遵從、應(yīng)納稅額核算以及納稅籌劃等方面，就會(huì)比其他行業(yè)面臨更大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)存在著開發(fā)周期較長、投資額巨大和會(huì)計(jì)核算相對復(fù)雜的特殊性，尤其是在滾動(dòng)開發(fā)時(shí)，其成本更加難以確定。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷更新，能夠準(zhǔn)備把握房地產(chǎn)業(yè)務(wù)核算并正確計(jì)算出納稅金額的財(cái)務(wù)人員也不多。而以上這些因素就導(dǎo)致了房地產(chǎn)企業(yè)成為中國納稅風(fēng)險(xiǎn)頗高的行業(yè)之一。
二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)
（一）稅收政策遵從風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策遵從風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營，未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來利益的損失，大致表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素。具體說來，一方面，由于企業(yè)未能及時(shí)更新最新可適用的稅收政策系統(tǒng)，依然沿用原來的政策處理涉稅事項(xiàng)，從而造成稅收違法，例如，房地產(chǎn)企業(yè)在2002年之前，其土地來源是國家廉價(jià)的土地批租，但2002年之后國家規(guī)定土地的取得形式改為拍賣，這就導(dǎo)致企業(yè)涉稅事項(xiàng)的大幅度更改調(diào)整，如果企業(yè)沒有對這些政策法規(guī)進(jìn)行精確的解讀，那么就會(huì)使自身處于很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)之中。另一方面，由于企業(yè)沒有對自身內(nèi)部發(fā)生的新變化做出適用稅收政策的判斷，這樣也會(huì)同樣導(dǎo)致納稅不遵從。比如，在將開發(fā)的產(chǎn)品用于出租和自用時(shí)，因?qū)Χ愂照呷狈?xì)致的了解，未能及時(shí)確認(rèn)為稅法上的視同銷售，計(jì)算繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，這樣就構(gòu)成了稅收違法，從而增加了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（二）納稅金額負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)
納稅金額的負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上就是稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，而這樣的狀況在我國現(xiàn)在的企業(yè)中普遍存在。由于很多企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度不夠健全，稅務(wù)系統(tǒng)也沒用發(fā)揮相應(yīng)的作用，這樣一來，就使得企業(yè)的納稅金額以“滾雪球”式的方式急速增長，導(dǎo)致很多納稅企業(yè)可能會(huì)因?yàn)檫^重的稅收負(fù)擔(dān)而陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至最終難逃破產(chǎn)的厄運(yùn)。
對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，納稅金額的負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)突出表現(xiàn)為在企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中使用大量不符規(guī)定的票據(jù)進(jìn)行結(jié)算，從而引起諸多本應(yīng)該可以扣除的真實(shí)發(fā)生的費(fèi)用不能夠在企業(yè)所得稅前列支，加重了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如，企業(yè)在采購汽油、辦公用品之時(shí)，未能取得增值稅專用發(fā)票，從而不僅導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不能如實(shí)抵扣，且企業(yè)所得稅的稅前列支也大打折扣。
（三）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種繁多，并且涉及的稅收條文及相關(guān)規(guī)定較為復(fù)雜，這就給了房地產(chǎn)企業(yè)較為廣闊的稅收籌劃空間。基于此，但是很多企業(yè)在經(jīng)營過程中，進(jìn)行了各種各樣的稅收籌劃。籌劃并非不可，但一些財(cái)務(wù)人員因?yàn)檫^分追求納稅籌劃本身而忽略了稅收政策遵從和納稅金額核算等重要工作，舍本逐末的結(jié)果是，不僅稅款沒有節(jié)省多少，并且，每年因?yàn)槊つ慷愂栈I劃造成了納稅違規(guī)問題，不得不補(bǔ)交金額不菲的罰款和滯納金。
三、如何更好的防范納稅風(fēng)險(xiǎn)
（一）全面學(xué)習(xí)和把握稅收法規(guī)政策
稅收方面的法規(guī)政策本身就細(xì)致入微，條文繁多，并且更新速度很快，這就要求企業(yè)對這些政策法規(guī)進(jìn)行與時(shí)俱進(jìn)的學(xué)習(xí)，做到熟悉政策，理解其中含義，在實(shí)際工作中能夠正確的運(yùn)用和計(jì)算，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能夠正確的納入稅法的軌道中來。例如，房地產(chǎn)企業(yè)在解讀這些政策法規(guī)之時(shí)，可以根據(jù)自身特點(diǎn)著重把握合法與非法的臨界點(diǎn)，總體上保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合法性。同時(shí)可以合理利用稅法賦予企業(yè)的各種權(quán)利，包括免稅、減稅、延期納稅等有利于企業(yè)進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，減輕稅負(fù)，增加稅后利潤。學(xué)習(xí)稅收政策法規(guī)，不僅僅是加強(qiáng)企業(yè)納稅遵從的途徑，也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的有效前提，這個(gè)方面，筆者會(huì)在之后重點(diǎn)說明。
（二）有效利用扣除比率，減輕企業(yè)稅負(fù)
近年來，國家稅務(wù)總局針對之前稅法中存在的稅收漏洞，進(jìn)行了一系列的修訂，增加了很多反避稅的條款，使得我國稅法在趨于完善的同時(shí)，也增加了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。于是，筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該拋棄過去的理念，重點(diǎn)利用現(xiàn)行稅法中的一些扣除比率控制企業(yè)整體稅負(fù)，從而規(guī)避稅款負(fù)擔(dān)方面的風(fēng)險(xiǎn)。比如，我國稅法規(guī)定，除了一部分只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才可以列入抵扣范圍的成本費(fèi)用之外，有些稅前扣除項(xiàng)目是可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行的，即費(fèi)用可以在發(fā)生時(shí)而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。企業(yè)有些費(fèi)用雖然在該年度內(nèi)沒有實(shí)質(zhì)性的支付行為，但是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，應(yīng)該屬于該年度內(nèi)負(fù)擔(dān)，稅法又規(guī)定可以稅前扣除的，對這部分費(fèi)用應(yīng)該及時(shí)予以提取。比如，根據(jù)稅法規(guī)定，以合理比率提取12月份工資、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及年度內(nèi)應(yīng)該分?jǐn)偟淖赓U費(fèi)用和按照應(yīng)收賬款合理比率提壞賬準(zhǔn)備等。又如，在企業(yè)的所得稅稅前扣除范圍中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為一大費(fèi)用，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可以在稅前按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。在年終匯算清繳時(shí)，超過稅法允許扣除的部分費(fèi)用支出，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。那么，若能夠做到讓扣除費(fèi)用最大化，則可以達(dá)到最佳的減輕納稅金額負(fù)擔(dān)的效果。所有稅法中這些類似的規(guī)定就要求財(cái)務(wù)人員在日常經(jīng)營核算中，把握各項(xiàng)費(fèi)用的扣除比率，對費(fèi)用進(jìn)行合理的分類，盡量保證應(yīng)扣盡扣，使稅前費(fèi)用扣除最大化從而減少應(yīng)納稅所得額。
（三）依法進(jìn)行稅收籌劃
房地產(chǎn)行業(yè)所涉及的稅種主要包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、所得稅、營業(yè)稅等。房地產(chǎn)行業(yè)的稅收籌劃一方面需要借助其所涉及稅種的一般稅收籌劃方法，另一方面也需要利用房地產(chǎn)業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行具有自身特色的稅收籌劃。當(dāng)然，這所有的一切都是在合理合法的前提下進(jìn)行，必須使得稅收籌劃的過程不違背相關(guān)的政策法規(guī)，不然，籌劃就失去了其可行性。土地增值稅可謂房地產(chǎn)行業(yè)的一大稅種，現(xiàn)行稅法中對土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率，而交稅與否的臨界點(diǎn)則是增值率是否超過20%，于是，如何利用這一臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃，是房地產(chǎn)企業(yè)控制納稅風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。又例如，在房產(chǎn)稅方面，房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納時(shí)，稅率為1.2%，而按照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納時(shí)，稅率變?yōu)?2%，兩種方法計(jì)算出來的稅額存在很大差異，因此，企業(yè)可以適當(dāng)將出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)槌邪鼧I(yè)務(wù)而避免采用依照租金計(jì)算房產(chǎn)稅的方式。根據(jù)不同情況，啟用不同的稅收籌劃方案是必要的。就房地產(chǎn)企業(yè)而言，筆者認(rèn)為，實(shí)施全方位的稅收精細(xì)化管理，將能夠考慮到的籌劃細(xì)節(jié)一一落到實(shí)處，必定能夠帶來節(jié)稅效應(yīng)，從而更好的降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（四）實(shí)施納稅風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁
經(jīng)過這么多年的發(fā)展，中國的稅收中介機(jī)構(gòu)也迅速的成長起來，成為一門新興的行業(yè)。而房地產(chǎn)企業(yè)想要更好的防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，求助于稅收專業(yè)機(jī)構(gòu)是非常可行的。無論是稅務(wù)師事務(wù)所，還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都集中了許多稅務(wù)方面的精英和專家，納稅人可以請他們作為，全權(quán)處理企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，而這也是與國際接軌的一種做法，在其他發(fā)達(dá)國家，稅務(wù)中介非常發(fā)達(dá)，事實(shí)上，尋求不僅僅可以提高納稅申報(bào)的權(quán)威性和專業(yè)性，確保納稅人正確和全面地履行納稅義務(wù)，而且也是轉(zhuǎn)嫁納稅風(fēng)險(xiǎn)的最好選擇。因?yàn)椋凑罩袊F(xiàn)行法律政策的規(guī)定，如果稅收機(jī)構(gòu)在對納稅人實(shí)施稅收時(shí)，給納稅人造成損失，稅務(wù)中介必須承擔(dān)賠償責(zé)任，彌補(bǔ)納稅人的損失，這就使得企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到了中介機(jī)構(gòu)。當(dāng)然，請求稅務(wù)中介幫助處理納稅事宜，也需要充分考慮稅務(wù)的成本與收益的關(guān)系，綜合權(quán)衡，做出最適合企業(yè)的決定。
參考文獻(xiàn)：
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企業(yè)合并是一個(gè)復(fù)雜的過程，合并成本（包括稅收成本）的高低直接影響并購能否成功。稅收作為宏觀經(jīng)濟(jì)的重要影響因素，影響著每家企業(yè)的經(jīng)營決策和活動(dòng)，因此合理的稅收籌劃，不但可以充分利用稅法留給企業(yè)的稅收籌劃空間，充分發(fā)揮合并各環(huán)節(jié)的避稅效用，還可以降低企業(yè)的合并成本，實(shí)現(xiàn)合并的最大效益。
一、企業(yè)合并的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策
企業(yè)合并是企業(yè)對外擴(kuò)張，擴(kuò)大銷售渠道、分散運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的重要方式。稅收籌劃是企業(yè)在綜合考慮市場因素和稅收因素, 尋求稅負(fù)相對最輕, 經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對企業(yè)合并所得的處理方式不同，因此，制定合適的稅收籌劃方案，必須熟悉和把握企業(yè)合并中的稅收籌劃制度依據(jù)、掌控籌劃要點(diǎn)和重要事宜。
(一)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
財(cái)政部2006年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號―企業(yè)合并》中對企業(yè)合并的規(guī)定：企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，兩種情況下的會(huì)計(jì)處理方法也有所不同。
1、同一控制性的企業(yè)合并
同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，參與合并的其他企業(yè)成為被合并方。同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法, 即對于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn)，不按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整, 不形成商譽(yù)。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)的差額, 調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的, 調(diào)整留存收益。
2、非同一控制下的企業(yè)合并
參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法, 按照公允價(jià)值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債, 公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額, 計(jì)入當(dāng)期損益。購買方在購買日應(yīng)當(dāng)對合并成本進(jìn)行分配:
合并成本大于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額, 確認(rèn)為商譽(yù)。企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末, 對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。對商譽(yù)確定為減值的部分做資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，計(jì)入當(dāng)期損益。
合并成本小于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,其差額計(jì)入當(dāng)期損益。
(二)企業(yè)合并的稅收政策
我國的公司并購活動(dòng)開始于20世紀(jì)90年代, 而對企業(yè)合并的相關(guān)稅法規(guī)定開始于1997年, 稅收處理規(guī)則散見于國家稅務(wù)總局的各種相關(guān)文件之中。根據(jù)企業(yè)合并的不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。
1、一般性稅務(wù)處理規(guī)定
合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。該種處理方法習(xí)慣上稱為“應(yīng)稅合并重組”，適用于所有的合并類型, 稅務(wù)處理上要求對被并企業(yè)轉(zhuǎn)移的整體資產(chǎn)視同銷售計(jì)繳所得稅,被并企業(yè)的未彌補(bǔ)虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)至合并企業(yè)彌補(bǔ)。
2、特殊性稅務(wù)處理規(guī)定
合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼；虧損在限額內(nèi)可由合并企業(yè)彌補(bǔ)；股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。該種處理方法習(xí)慣上稱為“免稅合并重組”，只有在合并企業(yè)購買的股權(quán)不低于被合并企業(yè)全部股權(quán)的75%，且合并企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，才能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請執(zhí)行。
從以上分析可得，兩種處理方法在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)、虧損彌補(bǔ)等方面存在的差異為合并各方利用不同稅務(wù)處理方法進(jìn)行所得稅籌劃提供了空間。企業(yè)在合并中因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)交換的支付方式不同,選擇不同的稅務(wù)處理方法必然會(huì)對合并雙方的所得稅造成不同的稅收負(fù)擔(dān)的影響，同時(shí)也為稅收籌劃提供了條件。
二、企業(yè)合并稅收籌劃的主要方案
(一)選擇合并對象的稅收籌劃
企業(yè)進(jìn)行合并決策的首要問題是尋找合適的目標(biāo)企業(yè)，在選擇目標(biāo)企業(yè)時(shí)把稅收問題結(jié)合起來進(jìn)行分析考慮，這樣可以在一定程度上降低合并成本，并且對合并后企業(yè)的發(fā)展有重要的影響。我們可以在目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)和地區(qū)及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的選擇上進(jìn)行稅收籌劃。
1、考察目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)狀況
一般說來，企業(yè)合并按行業(yè)關(guān)系可分為三大類，即橫向合并、縱向合并和混合合并。橫向合并后企業(yè)經(jīng)營行業(yè)不變，合并企業(yè)的納稅種類和環(huán)節(jié)不變，但納稅主體由于合并后規(guī)模變化會(huì)影響增值稅和所得稅稅率的提高。因此在選擇橫向合并時(shí)，必須同時(shí)考慮納稅人身份和屬性的可能變化帶來相關(guān)適用稅率的變化，計(jì)算綜合成本和收益。縱向合并是指合并企業(yè)的產(chǎn)品處于被合并企業(yè)的上游或下游，兩者有前后工序或是生產(chǎn)與銷售之間關(guān)系的合并。縱向合并使經(jīng)營擴(kuò)展到其他領(lǐng)域，可能會(huì)使合并企業(yè)的納稅身份改變，并且稅種和稅率也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。混合合并是指當(dāng)合并與被合并企業(yè)分別處于不同的產(chǎn)業(yè)部門、不同的市場，且這些產(chǎn)業(yè)部門的產(chǎn)品沒有密切的替代關(guān)系，合并雙方企業(yè)也沒有顯著的投入產(chǎn)出關(guān)系的合并。混合合并使企業(yè)經(jīng)營范圍延伸到了其它領(lǐng)域，因此通常會(huì)伴隨著新適用稅種的出現(xiàn)和納稅環(huán)節(jié)的相應(yīng)增加。例如，機(jī)器制造企業(yè)如果合并了一家房地產(chǎn)公司，那么合并后的企業(yè)除要繳納原先的增值稅和所得稅，還要交納營業(yè)稅和契稅、房產(chǎn)稅以及土地增值稅等等。另外，納稅主體的屬性也可能發(fā)生變化。通過上面的分析可以看出，企業(yè)選擇不同的合并類型會(huì)產(chǎn)生不同的稅收效果，它不僅可能改變納稅主體的身份，也可能增減稅種、納稅環(huán)節(jié)和稅率。因此在選擇目標(biāo)企業(yè)時(shí)，企業(yè)不僅要考慮合并對自身的影響，還要把因合并而導(dǎo)致應(yīng)納稅的增減納入合并成本的考慮之中。
2、考察目標(biāo)企業(yè)所在地狀況
我國對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)注冊經(jīng)營的企業(yè)實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策，稅負(fù)最低的是國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)。合并企業(yè)可以利用我國現(xiàn)行稅法中的地區(qū)性優(yōu)惠政策來降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)，使合并后的納稅主體能夠取得稅收優(yōu)惠。
3、考察目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況
合并企業(yè)若有較高盈利水平，為降低其整體稅負(fù)，可選擇一家具有大量凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行合并，通過盈利與虧損的相互抵消，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的減免。同時(shí)，如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，合并企業(yè)還可以通過虧損的遞延，合理推遲納稅，這相當(dāng)于企業(yè)得到一筆無息貸款。但是值得注意的是，并不是所有具有大量凈經(jīng)營虧損的企業(yè)都可以作為合并的對象。進(jìn)行并購決策時(shí)需考慮周全，并不能只考慮節(jié)稅，還要為企業(yè)謀求更有利的發(fā)展空間。
(二)選擇合并出資方式的籌劃
在企業(yè)合并的方式中主要有現(xiàn)金支付方式、股票交換方式和承擔(dān)債務(wù)方式，稅法對不同的合并支付方式規(guī)定了不同的處理方法，這也為稅收籌劃提供了一定空間。
1、現(xiàn)金購買方式
從企業(yè)合并的角度看，該種方式下被合并企業(yè)的以前年度的虧損不能結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。但目標(biāo)企業(yè)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值低于公允價(jià)值時(shí)，可享受由于增加固定資產(chǎn)折舊計(jì)提基礎(chǔ)而帶來的稅收利益。對于被合并企業(yè)而言，是稅負(fù)最重的一種，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，在非股權(quán)支付下，被合并企業(yè)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。在這種方法下，有一個(gè)變通方法可以獲取節(jié)稅利益，即采取分期支付減輕稅負(fù)。通過分期支付合并方不會(huì)因支付現(xiàn)金給被合并方而帶來短期大量現(xiàn)金負(fù)擔(dān)，同時(shí)對于目標(biāo)企業(yè)來說，也可以帶來稅收利益，遞延納稅時(shí)間。
2、股票交換方式
股票交換式是指合并企業(yè)向目標(biāo)企業(yè)發(fā)行股票以換取目標(biāo)企業(yè)的股票或資產(chǎn)，取得目標(biāo)企業(yè)的控制權(quán)。采用股票交換的支付方式，對合并方而言，首先可以利用合并中關(guān)于虧損抵減的規(guī)定，獲得絕對節(jié)稅利益。其次，合并方不需要支付大量的現(xiàn)金，不會(huì)大量占用企業(yè)的營運(yùn)資金。與現(xiàn)金支付方式相比，股權(quán)交換方式對雙方稅法較輕。但同時(shí)，對合并企業(yè)來說，可能會(huì)造成股權(quán)的稀釋，增加企業(yè)合并后因股利分配而導(dǎo)致的現(xiàn)金流出。
3、承擔(dān)債務(wù)方式
假如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等, 即凈資產(chǎn)幾乎為零, 合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并, 不視為被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置資產(chǎn), 不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。由于合并企業(yè)承擔(dān)被合并企業(yè)的債務(wù)，若債務(wù)有一部分是計(jì)息債務(wù)，合并企業(yè)可以獲得債務(wù)利息抵稅的節(jié)稅效益。
4、結(jié)合免稅重組交易方式和應(yīng)稅重組交易方式
企業(yè)在進(jìn)行合并的交易時(shí)，可以將免稅重組交易方式和應(yīng)稅重組交易方式結(jié)合使用，以實(shí)現(xiàn)最大的節(jié)稅效益。
其一、目標(biāo)企業(yè)的固定資產(chǎn)被低估。若目標(biāo)企業(yè)的固定資產(chǎn)被低估，合并企業(yè)可以選擇現(xiàn)金購買目標(biāo)企業(yè)股東所持有的全部股票，這種情況下，現(xiàn)金購買方式比股權(quán)交換方式的免稅重組方式更合適。
其二、合并企業(yè)只希望獲得目標(biāo)企業(yè)的一個(gè)子公司資產(chǎn)。在這種情況下，合并企業(yè)不必直接購買子公司股票，可以直接對目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金并購，在取得其一定數(shù)量的股票后，要求目標(biāo)企業(yè)用其子公司的股票贖回合并企業(yè)所擁有的目標(biāo)企業(yè)的股票。
(三)關(guān)于商譽(yù)和虧損彌補(bǔ)限額的籌劃
1、關(guān)于合并商譽(yù)的籌劃
《企業(yè)合并》準(zhǔn)則中將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，在非同一控制下的企業(yè)合并下，當(dāng)合并成本大于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額, 產(chǎn)生為商譽(yù)。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定合并商譽(yù)不能攤銷，這實(shí)際上給應(yīng)稅合并方法下的合并企業(yè)帶來稅收上的損失。此時(shí)的籌劃方案是，改用收益法對被并企業(yè)整體能夠帶來的現(xiàn)金量折現(xiàn)進(jìn)行評估，這樣會(huì)較為接近收購價(jià)格，從而避免合并商譽(yù)的出現(xiàn)，以減少稅收損失。
2、關(guān)于虧損彌補(bǔ)限額的籌劃
根據(jù)《通知》的規(guī)定，我們發(fā)現(xiàn)當(dāng)被并企業(yè)凈資產(chǎn)很少,或者為負(fù)數(shù)時(shí),可彌補(bǔ)虧損的限額將會(huì)很小或者為零, 這時(shí)就算合并企業(yè)能獲得很高的盈利，也無法用于彌補(bǔ)虧損。要解決這一問題, 就必須增加被并企業(yè)凈資產(chǎn), 較為可行的辦法是尋求“債轉(zhuǎn)股”。在合并前由被并企業(yè)向其債權(quán)人申請債務(wù)重組, 將其債權(quán)等值轉(zhuǎn)化為股權(quán), 這樣被并企業(yè)在不產(chǎn)生重組收益的條件下實(shí)現(xiàn)凈資產(chǎn)的增加, 也相應(yīng)增加了合并后企業(yè)的補(bǔ)虧限額。
三、結(jié)論與啟示
企業(yè)合并業(yè)務(wù)的相關(guān)方較多，稅務(wù)處理復(fù)雜，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須遵循成本效益原則。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不能只單方面的考慮稅收成本的降低，還應(yīng)考慮因籌劃方案而引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少。只有在充分考慮合并各方的相關(guān)利益和準(zhǔn)確理解稅法的基礎(chǔ)上為企業(yè)帶來最大的利益，才有可能做出成功的籌劃。
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一、房地產(chǎn)業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)事前控制要點(diǎn)
一般來說，一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目按時(shí)間流程主要包括：土地獲取、規(guī)劃設(shè)計(jì)、融資、建筑施工、房屋預(yù)售、項(xiàng)目清算六大環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)企業(yè)或多或少都存在有各種稅收問題及風(fēng)險(xiǎn)，只是程度不同而已。據(jù)筆者的實(shí)踐來看，至少涉及以下多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
1.在土地取得環(huán)節(jié)存在4個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）傭金等支出沒有取得正規(guī)發(fā)票，導(dǎo)致利潤虛增，稅負(fù)加大；（2）沒有在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天申報(bào)契稅；（3）虛增拆遷安置費(fèi)，中介費(fèi)逃避繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅；（4）以收購股權(quán)方式取得土地使用權(quán)時(shí)，溢價(jià)部分無法列支土地成本。
2.在規(guī)劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)存在3個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）總體規(guī)劃設(shè)計(jì)未考慮財(cái)稅因素對成本、稅收和現(xiàn)金流的影響；（2）虛開規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)，逃避繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅；（3）境外的規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)沒有代扣代繳稅金。
3.在融資環(huán)節(jié)存在6個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）向非金融機(jī)構(gòu)（包括企業(yè)和個(gè)人）融入的高息資金利息支出無法取得正規(guī)發(fā)票，從而導(dǎo)致利息支出無法入賬；（2）從信托或基金公司“名股實(shí)債”形式支付的利息，往往無法取得合法入賬的憑據(jù)；（3）可控資金不夠支付利息或其他開支；（4）支付的利息可能涉及代扣代繳稅義務(wù)未履行；（5）與股東及其他關(guān)聯(lián)方資金往來支付利息，存在偷逃稅金問題；（6）借給自然人股東超過1年以上的借款，存在初認(rèn)定為股息、紅利分配需要繳20%的個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。
4.在工程建設(shè)開發(fā)環(huán)節(jié)存在4個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）虛開建安發(fā)票，加大建安支出，偷逃土地增值稅和企業(yè)所得稅；（2）為少繳稅，實(shí)際發(fā)生的工程支出，但不索要發(fā)票；（3）簽訂建安合同后未足額繳納印花稅；（4）不繳納或者不足額繳納，或不按規(guī)定時(shí)間繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
5.在房屋預(yù)售環(huán)節(jié)存在9個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）取得預(yù)售收入（包括定金）沒有按規(guī)定及時(shí)申報(bào)納稅；（2）沒有按規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳土地增值稅和企業(yè)所得稅；（3）預(yù)售合同沒有足額及時(shí)繳納印花稅；（4）銷售合同為陰陽合同，未如實(shí)申報(bào)收入；（5）售后返租時(shí)，按返租后金額確認(rèn)收入納稅，對小業(yè)主的返租收入未代扣代繳稅金；（6）返遷房未申報(bào)納稅，或未按市場公允價(jià)申報(bào)納稅；（7）以房抵工程款、分房給股東等未按規(guī)定申報(bào)納稅；（8）裝修收入沒有申報(bào)納稅；（9）賣給股東或關(guān)聯(lián)方的房屋價(jià)格明顯偏低。
6.在項(xiàng)目清算環(huán)節(jié)存在4個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）取得發(fā)票不合規(guī)，比如發(fā)票出具方與合同方、收款方不相符；（2）購買虛假發(fā)票虛增成本；（3）企業(yè)高管的個(gè)人收入沒有全額繳納個(gè)人所得稅；（4）關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)不合理等。
二、規(guī)避房地產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的途徑
一般來說，公司所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)對公司稅收工作產(chǎn)生影響。稅務(wù)工作有兩個(gè)過程，即稅收產(chǎn)生的過程和稅收繳納的過程。很多企業(yè)重視稅收繳納的過程而忽視稅收發(fā)生的過程。結(jié)果，往往是到需要繳納幾千萬元稅款，或者在稅收出現(xiàn)問題可能被稅務(wù)處罰的時(shí)候，才開始重視稅務(wù)工作并要求財(cái)務(wù)人員想辦法。可問題是，稅收發(fā)生的過程在前，稅收繳納過程在后，“事后諸葛亮”往往成為“馬后炮”。
那么，有沒有一條既能規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，又能減輕納稅成本的途徑？答案是有的。那就是在項(xiàng)目前期進(jìn)行整體系統(tǒng)的稅收籌劃。何為整體系統(tǒng)的稅收籌劃？就是在項(xiàng)目開始之前，決策者通過精心安排和統(tǒng)籌規(guī)劃來防范風(fēng)險(xiǎn)，并獲取“節(jié)稅”收益。因此，最佳的籌劃時(shí)機(jī)在項(xiàng)目前期，即在項(xiàng)目實(shí)施之前，企業(yè)負(fù)責(zé)人就必須做好稅收籌劃工作。比如，在房地產(chǎn)項(xiàng)目的規(guī)劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，經(jīng)常會(huì)碰到這樣的情況：樣板房既可以建在主體建筑里，也可以臨時(shí)修建在主體建筑之外，規(guī)劃時(shí)不同的選擇將導(dǎo)致不同的稅負(fù)。如果選擇臨時(shí)建在外面，項(xiàng)目結(jié)束予以拆除，樣板房的修建裝飾費(fèi)用在財(cái)務(wù)上應(yīng)計(jì)入營銷費(fèi)用；如果選擇建在主體建筑里，樣板房的費(fèi)用可以計(jì)入到開發(fā)費(fèi)用中。這兩種做法，費(fèi)用雖然都可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，但營銷費(fèi)用不能在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除，而開發(fā)費(fèi)用則可以扣除。
由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)環(huán)節(jié)眾多，拿地、拆遷、設(shè)計(jì)、土建、裝修、營銷等等，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生都會(huì)涉及稅金，因此，房地產(chǎn)稅收籌劃必須結(jié)合以上各個(gè)環(huán)節(jié)，提前進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃。具體來說，房地產(chǎn)企業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)開始之前，需要重點(diǎn)關(guān)注的籌劃節(jié)點(diǎn)有很多。如在土地獲取環(huán)節(jié)，企業(yè)取得土地的方式有招拍掛、股權(quán)收購、合作開發(fā)等，不同的拿地方式稅負(fù)差異很大；如果存在拆遷成本，就有選擇拆遷方式的問題，回遷、貨幣補(bǔ)償還是土地置換，都是涉及稅務(wù)成本。在規(guī)劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)中，企業(yè)須考慮產(chǎn)品定位與產(chǎn)品類型的選擇，以及住宅、商業(yè)等項(xiàng)目如何配置，才能做到財(cái)稅成本最優(yōu)。
實(shí)務(wù)中，房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)周期往往很長，不少項(xiàng)目有一期、二期、三期之分，從成立公司項(xiàng)目立項(xiàng)開始，到最后的稅收清算，少則三年，多則十年，甚至更長。時(shí)間一長，當(dāng)初哪怕一個(gè)小小的錯(cuò)誤決定，可能會(huì)釀成一個(gè)大的稅務(wù)問題。因此，事前的合理安排對房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收成本，顯得至關(guān)重要。
參考文獻(xiàn)
