時間：2023-08-29 16:42:21
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注冊會計師審計獨立性及制約因素分析
審計是一項具有獨立性的經濟監督活動。獨立性是審計有別于其他經濟監督的最根本特征。并且，獨立性是客觀性、公正性的基礎和保證。審計的獨立性主要表現在以下方面：組織機構獨立，即審計機構應獨立于被審計單位；地位獨立，即審計機構及人員具有獨立的身份，與被審計單位不存在任何直接經濟利益關系；經濟獨立，即審計機構的經濟來源要有法律法規作為保證，不受被審計單位制約；行使職權獨立，即審計機構及人員在執行審計業務時，應獨立行使審計監督權，不依外力，不受外界約束和干擾，客觀、公正地地發表審計意見。
注冊會計師審計是我國審計體系的重要組成部分，其獨立于政府、企業或其他經濟組織，在我國審計體系中獨立性最強，并且為社會公眾所認可。但近年來，注冊會計師審計獨立性已呈逐漸弱化的態勢。導致這一現象的原因可歸結為以下幾方面：一是企業對高獨立性審計的自愿需求不足。許多企業聘請會計師事務所進行審計只是出于守法要求，因為法律規定上市公司財務報告必須經過注冊會計師審計，很少有企業是想利用審計結果去改善企業經營和財務狀況，因此對于聘請高獨立性審計服務，企業并不熱心。二是利益驅動。由于會計師事務所由客戶選聘并支付費用，當其自身的經濟利益與審計獨立性發生沖突時，注冊會計師很難無視或放棄自身利益，去違背客戶意愿，客觀披露他所發現的問題，維護審計的獨立性。三是提供非審計服務。會計師事務所除為企業提供的審計服務之外，也會提供非審計服務，且近年來非審計服務比重逐年上升，并開始同審計服務一起成為事務所的主營業務，由于注冊會計師在審計業務之外與客戶存在經濟利益關系，其審計獨立性無疑大受影響。四是我國注冊會計師的監管力度不夠，注冊會計師舞弊被查處的風險較低。目前對違規會計事務所及注冊會計師的追究力度不夠，執法不嚴，以至于虛假的審計報告層出不窮。此外，會計師事務所內部結構治理、注冊會計師職業素養等也對注冊會計師審計獨立性深具影響。
提高注冊會計師審計獨立性的對策
1、提高企業對高獨立性審計的自愿需求。高獨立性審計意味著能提供較高質量的審計服務，上市公司作為被審單位要從審計的監督作用出發，對審計報告予以正確的認識，提高對審計服務獨立性的要求，利用審計結果改善公司的經營策略和財務管理，從審計結果中提取有效信息，對業務的開拓與發展做出正確的決策。如果市場具備對高質量審計服務的自愿需求，必會推動事務所注重審計聲譽，提高審計質量。
2、改革審計付費方式。現階段會計師事務所由被審計單位直接支付費用，成為了事務所的“衣食父母”。 如此的經濟依賴關系，難免讓大眾對審計結果的獨立性打上問號。對此，可考慮改變現行審計付費方式，由被審計單位將審計費用預先付給當地的行業主管部門或注冊會計師協會，然后由行業主管部門或注協對審計質量進行鑒定，之后再決定是否支付給會計師事務所。或者設立一個專門的管理機構，統一負責事務所審計費用的支付管理。考慮到審計報告的最終受益人是股東，債權人，政府以及社會潛在投資者，因此審計費用可來源于被審計單位的股東，債權人和政府補貼，被罰會計師及事務所的罰金等。如此，切斷事務所與被審單位的經濟依賴關系，必有利于事務所保持真正獨立性。
3、拆分審計業務與非審計業務。非審計業務會影響審計的獨立性，因此拆分審計業務和非審計業務相當必要。事務所應通過提高審計服務質量提升審計的核心競爭力以取得更多市場份額，而不是舍主業靠副業謀求發展。可通過以下措施促使事務所盡快淡出非審計服務領域：其一，加強對同時提供的非審計服務比重和類型的信息披露；其二，限定審計師從單個客戶獲得收入的最高數額；其三，對一些影響審計獨立性的非審計服務類型進行限制。
4、完善會計師事務所的內部管理體制，保證注冊會計師審計的獨立性。具體措施如下：一是建立一套規范的事務所內部治理結構；二是建立崗位責任制，明確各職能部門的職責、權限，防止職能交叉、權責不明的區域出現；三是完善對員工的激勵措施，加強對員工的有效激勵；四是加強業務培訓，及時更新執業人員的業務知識，不斷提高執業會計師的綜合素質。
5、加強監管力度，提高事務所注冊會計師的違規代價。只有增加違規成本，使違規者承擔的責任大于預期的違規收益，才會有效地遏制和威懾違法行為。要加大對違法注冊會計師的懲罰力度，對違法違紀案件向社會曝光，使全社會共同監督注冊會計師的執業活動。
6、培養注冊會計師的公眾利益觀念。目前，我國會計師事務所的公眾利益意識淡薄，導致了全社會對注冊會計師行業的信任危機，重塑注冊會計師獨立審計的職業形象勢在必行。注冊會計師在執業時應保持高度的社會責任感，時時
當今社會經濟變化發展加快的情況下, 審計證據的質量要求也在不斷提高, 因此對于審計證據的質量控制不容忽視。目前審計證據質量控制的特點主要體現在以下三個方面:
1. 審計證據質量控制的側重點隨著審計工作所涉及的行業范圍擴大愈加多元化。例如: 建設行業的建設項目審計，側重點是研究施工單位核算流程、工程造價核算、成本開支指標和利潤指標是否合理;物流行業由于具有系統性和跨行業、跨地區運作的特點, 取得審計證據時要求審計工作人員具有較寬泛的知識面和較高的綜合素質。
2. 審計證據的質量控制情況直接關系注冊會計師及會計事務所的生死存亡。審計是一種高度專業化的工作, 而且在信息高度不對稱環境下難度頗高。審計證據的質量控制問題一旦發生, 非但會使審計部門的信譽和資產受影響, 甚至將對審計部門的發展前景造成致命的影響, 相關的違規審計人員也可能受到法律制裁。
3. 信息技術對審計證據質量控制提出新挑戰。由于現階段信息技術的高速發展, 企業會計信息具有如下特征: 數據采集的自動性;信息處理過程上的無形性;信息輸出時的即時性和多樣性;信息數據資料存儲的集中性。這對審計工作的專業性提出了許多新的問題和新的要求。審計的難度變得更高, 審計風險隨之也變得更大。
二、目前審計證據的質量控制存在的問題
審計證據質量控制的發展是以審計證據的取證模式為基礎的,從我國實行審計制度的近幾十年實踐來看, 目前基本上已屬于分析審計階段。在現階段, 審計證據質量控制中的存在的不足主要包括以下幾個方面:
1. 審計證據收集的方法較為落后
面對經濟形式多元化、交易數據化的趨勢, 審計證據取證的技術手段還相對單一, 落后于經濟的迅猛發展。在進行責任追究時常常采取就帳查帳, 從帳項中尋找問題, 取證材料局限于會計憑證、帳簿、報表和摘錄等紙質文件。沒有很好的利用錄音錄像、計算機存儲處理、互聯網等現代多媒體工具。
2. 缺乏合理規范的取證標準
審計證據是指審計人員獲得的用以說明事實、出示審計結論的材料證明。在《獨立審計具體準則第5 號審計證據》第二章一般原則第5 條規定：注冊會計師執行審計業務，應當在取得充分、適當的審計證據后，形成審計意見，出具審計報告。但是，卻沒有對上述審計過程中有關審計證據的充分性、相關性標準明確一個衡量尺度。
3. 難以執行責任追究和質量考核
近年來, 為了防范審計風險, 許多審計部門( 單位) 為了提高審計的質量, 都制定了責任追究制度, 并建立了相應的審計項目質量管理制度, 如審計操作規程、審計復核制度等。但責任追究制度在具體工作中卻很難具體落實, 因為內部審計質量考核只評審審計檔案中的相關書面材料, 對項目實質的質量、深度無法準確估計。不健全的責任追究制度導致了審計證據說服力不強, 不利于審計工作人員重視提高審計質量意識。
4. 審計人員的綜合素質有待提升
現階段, 我國審計行業內復合型人才嚴重匱乏, 加大了審計工作有效開展的難度。部分審計從業人員對審計政策、規程了解不全面，知識結構老化，無法勝任審計工作中的新興方法。此外, 有些審計人員的從業責任心不強，存在敷衍工作的現象等都會造成審計證據的不適當、不充分, 進而可能導致錯誤的審計結論或審計意見。
三、完善審計證據質量控制的措施
( 一) 改進審計證據收集的方法
完善審計證據的收集方法應根據審計的具體目標與審計風險點，靈活運用各種審計方法，可以廣泛借助錄音錄像、計算機存儲處理、互聯網等現代多媒體工具進行審計證據的收集。具體可以從以下五方面入手：
1. 審閱法：直接向被審單位及相關部門索取有關證明資料, 主要包括各類會計憑證、來往帳簿、報表和文件。審計人員對所獲取的審計證據的復印件應該附上相關說明, 并注明其所獲取的渠道,還需要相關復核人員及被審單位相關人員簽名或蓋章。例如，審計人員在對或有負債進行審閱時, 確定被審計單位的擔保、質押情況可以到相關部門登記處查詢, 概因各類專利權、工業產權、商標權、房產抵押、股票質押等均須要經過相關部門處登記或備案才能生效;審計人員在執行銷售與收款的審計中, 必須將相關合同、收貨憑證或接受勞務的憑證及發運記錄、單據等一系列證據認定為銷售形成債權的充要條件。
2. 盤點法：審計人員根據相關賬簿記錄現場對實物資產、現金、有價證券等進行逐一盤點。值得完善的一點是對實物資產盤點的方法, 按照相關的會計工作規定, 需要計提的各項減值準備中凡是牽扯到財產權的, 如庫存物品、固定資產、在建工程項目等,如果所發生減值的物件在外觀表方面起了明顯變化的, 可以采用攝影、攝像等方式, 從外觀上進行證實。這種取證方法成本較低, 并且具有很好的效力。
3. 函證法：是現階段審計人員運用最多的審計程序, 函證法是為證實被審單位會計記錄中所載事項而向第三方發函詢證的方法。__但實際工作中, 由于被函證人員不回復或者回復不負責任的簽章;或者交易和結算存在時間差異等原因使得函證達不到預計的效果。因此審計工作人員應該當謹慎處理, 在盡可能的條件下尋找出能直接反映債權債務的憑證。
4. 詢問法：審計人員對相關人員進行口頭詢問來取得證據。這是最為便利、直接、系統的方法, 但是口頭證據的證明力不強。因此, 在安排合理的審計成本的情況下, 可將與被詢問人之間的對話拍攝下來制作成視頻資料, 不僅更便于記錄, 而且能提高所取得證據的證明力。
5. 觀察法：審計人員進入被審計單位后, 要深入了解生產車間、建設工地、材料倉庫、營銷窗口等各類場所的狀況, 對被審計單位生產經營的運行現狀、物資財產的保管使用、內部管理制度的落實等具體情況, 進行直接的近距離察看, 與相關審計標準和書面記載情況進行逐一的對照核實, 及時發現存在的問題和各類隱患。但由于被審計單位可能會對問題隱患的表象進行裝飾掩蓋, 審計人員要更加小心謹慎, 可以突擊造訪, 或擴大實地觀察的范圍, 借助收集書面資料以外的外部證據。
( 二) 完善審計證據質量控制規范
根據《中國注冊會計師質量控制基本準則》中的相關條款, 并考慮到現階段中國社會經濟環境以及審計單位自身的實際情況, 例如, 單位規模的大小、內部控制制度是否健全、人員的具體組織結構等, 結合不同類型的審計制定規范、具體、完整的審計證據質量控制實施辦法。
根據《審計證據質量控制實施辦法》中的相關條款制定明確的監督管理規范, 在審計單位中, 為了保證審計證據的充分性、適當性, 審計單位應該根據具體情況制定內部監督管理規范, 管理監督人員適時對審計人員在取證過程中執行實地監督和檢查, 提早發現問題, 采取應對措施, 與審計人員共同補救失誤, 提升審計證據的質量, 力爭把審計風險降到最低。
( 三) 重視審計質量考核和責任追究
審計單位內部應該實行考核評審制度, 每年進行定期考評, 組織各個審計項目中的相關工作人員，對一年內的審計項目執行情況進行互查, 相互評審查看的內容主要包括審計團隊( 成員) 工作的效率性, 工作步驟的合理性, 是否按照規定的審計方案內容、程序和方法收集與復核審計證據。針對不合格的審計項目嚴格按照審計項目質量控制責任制度的規定追究相關人員的責任, 其中不合格審計項目包括取證不充分, 不客觀、不屬實的審計項目等。
( 四) 提高審計人員的素質
