時間：2023-08-24 17:17:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇生產成本的控制，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
企業利潤的實現主要有兩種途徑：增加收入或減少成本，很多企業往往選擇后者。而降低成本就需要建立成本核算的體系，對成本進行有效的管理與嚴密的控制。從當前企業成本管理的實際情況來看，盡管重視程度不同，成本核算與管理已經成為多數企業日常財務管理活動的內容，對企業經營的效益起到了一定程度的促進作用。但隨著社會經濟環境的不斷變化和企業經營的發展，越來越多的企業開始發現成本控制難度逐漸增加，從而成本管理的效率越來越低，因而對成本核算與管理產生了質疑的態度。而實際上，這只是說企業以往的成本管理方法和思路已經出現了不適宜的地方，從而限制了管理效率。其中很重要的一個方面就是成本管理跟不上環境變化的速度，即缺少動態性，環境的快速變化是有目共睹的，動是自然界的定律，因此企業成本管理也要緊隨經營環境的變化進行動態的調整，實現成本控制在企業各個經營過程和經營階段隨時隨地發揮有效的作用。
一、企業加強生產成本動態管理與控制的必要性
(一)只有加強生產成本動態管理與控制才能更好的應對內外部環境變化
首先，企業經營的自主性和自由性的提高，使得企業可以通過直接或間接的中介與更多的社會經濟活動相聯系。社會經濟的發展日新月異，經濟活動的交際網絡變得更加錯綜復雜，并且超越了國界地域的限制，從而使企業的生產經營活動越來越多的受到各種宏觀和微觀因素的影響，而企業管理能力的限制使其不可能窮盡所有因素做到充分的識別與管理，因此成本管理難度增加。其次，經濟波動性已然成為常態，而且波動的幅度和頻率愈來愈難以捉摸，比如經濟周期的變化、市場需求的轉變、甚至自然災害的突發，因此，外部不確定性成分的存在客觀上也需要企業隨時觀測和分析出現的波動，加強經營管理的動態調整能力。第三，資源短缺造成的原材料成本上漲及費用開支的增加、通貨膨脹的持續引起的人工成本的增加在未來短期內很難出現扭轉，因此企業未來生產成本的不斷增加趨勢已經比較明顯，要降低成本變得更加艱難，企業最優的做法就是做好應對準備，通過調整產品價格、擴大市場銷售等經營策略補償成本增加，所以有必要及時掌握成本變化的時點，進行動態的成本管理是必然。
(二)進一步提高生產成本管理與控制的動態性是企業成本管理進步的需要
動態管理與控制并不是一個新的概念，管理會計早就提出在企業建立動態成本管理的思想，而且在很多企業也建立了具有動態管理特性的成本核算控制系統，特別以施工企業為首，成本動態管理很受重視。但動態成本管理對企業各方面要求比較高，實施起來也比較繁瑣，因此，大部分企業成本動態管理體系建立不完善、不能有效地執行，或者有些企業還是側重定額管理等靜態的生產成本核算與管理，因而對生產成本發生過程的控制力較差，滯后管理嚴重的影響企業經營活動及產品結構的調整，財務效果并不盡如人意，所以企業要進一步提高成本管理的水平，就必須切實的建立健全成本動態核算管理的體系，提高成本控制的及時性。
二、企業如何強化生產成本的動態管理及控制
企業生產成本的動態管理簡單的來講就是要從動態的角度對生產活動中的各項成本要素進行實時的控制與監督，它突出強調成本信息對于生產決策的時效性，即時獲得成本發生的資料信息，即所謂的動態成本，以求以最少的投入獲取最佳的產出效果，從而實現企業利潤最大化的經營目標，根據很多企業的實踐來看，動態管理所創造的效益遠遠超出靜態管理。企業要在外部市場不確定和波動極大的情形下提高抵御變化因素的消極影響，保持穩定的生產經營，就必須形成生產成本的動態管理與控制。
(一)轉變成本觀念，完善生產成本動態管理基礎環境
首先，在企業內部形成生產成本動態管理的觀念與意識是全面開展生產成本動態管理的前提。企業各級管理者要重視成本動態管理，充分認識到做好生產成本動態控制的重要作用，并能將生產成本動態控制納入日常工作日程。其次，要積極向全體員工宣傳動態成本的理念，解放其成本思想，讓他們了解動態成本管理對于自身利益及企業經營效益實現的作用，從而在開展業務工作中量入為出、精打細算，及時為成本管控者提供實時的成本信息。第三，建立企業生產成本管理控制的體系，要制定相關的制度辦法，使管理與控制工作有章可循，明確各部門、各級人員的成本管理職責權限，然后是制定詳細的生產成本動態管理與控制的執行程序，為企業人員履行生產成本動態管理職責提供指導，有清晰的工作目標。
(二)突出管理與控制的重點，把握具體細節
企業經營的業務越復雜，生產成本項目分類就越多，為提高管理效率，必須實施重點項目管理為主、具體細節項目全面把握的管理思路。首先，成本管理人員要根據企業經營管理的需要和生產實際，對各個車間、部門的生產成本項目進行綜合分類，按照在總成本中所占的比重進行排列，分出主次輕重。其次，將成本項目分類下達到各車間、部門，由直接負責人負責監控成本大項的動態變化情況，做好市場調研和企業信息搜集，及時對成本的資金變化進行報告分析。第三，注重細節，抓好資產具體管理，包括材料采購的中間環節控制及庫存管理的效率，注重物資的質變而不僅是量變，提高采購信息與庫存信息的透明度，特別對間接的成本項目進行嚴格的登記管理，認真審查相關資產實際去向，考核成本是否符合規定限額，層層量化到具體人員，避免支出的隨意性。
關鍵詞：建筑材料；成本控制；思考；對策
中圖分類號：F406.72文獻標識碼：A文章編號：1673-0038（2015）49-0155-02
1引言
隨著我國城市化進程的發展，建筑業成為國民經濟的重要組成部分。建筑工程中的建筑材料費用大約占整個工程造價的50~70%。由此可見，對建筑材料的成本管理是必不可少的部分。有效的控制建筑成本將為企業節約成本的同時帶來更大的經濟效益。通過整體到局部的具體分析，了解建筑材料在整個建筑企業中的作用，從每個方面進行調節和控制。從建筑材料的使用、存放、管理等方面入手。增大建筑材料的使用效率，以降低建筑材料成本。正確分析企業的現金流，將節約出的資金運用到企業其他需要的方面，從而增強建筑企業的競爭力。
2現如今建筑材料成本控制存在的缺陷
2.1建筑材料的現場管理不當，造成浪費
由于建筑材料的種類繁多，不同建筑企業未能根據自身特點制定合理的建筑材料管理措施。而一些小企業為了節約儲存成本，未將材料進行分類管理，形成粗放式管理，從而造成材料使用時混亂領用，大型建筑材料搬運過程中的損壞，增大了原材料成本。除此之外，建筑材料的使用不當，影響建筑工程的進度，大大削弱了建筑企業的行業競爭力，增大建筑材料成本的同時減少了企業的利潤。
2.2財務部門不能進行有效的成本核算
由于建筑行業屬于工業企業的范圍，其財務成本核算的重要性和難度將不言而喻。因此，建筑企業的材料成本核算工作對財務人員具有高標準。對于部分財務部門不健全的建筑企業而言，其成本核算存在較大的漏洞，同時也就不能降低成本，不能為企業創造出一套適合本企業的成本核算方法。經過長期的積累，企業將會出現成本增加，利潤降低的現象，從而企業競爭力降低。
2.3不重視工程質量導致材料成本增加
建筑企業的工程質量是造成企業利潤一個重要因素。一些企業的施工單位在施工之前沒有制定合理的質量標準，從而在施工階段會出現建筑材料質量不達標的現象，造成多次返工的情況。成倍的消耗了建筑材料，使得材料成本超出預期，甚至會造成資金周轉不足的，最終導致工程項目停滯不前，給整個公司帶來不可估量的損失。
2.4整個建筑團隊沒有健全的管理模式
然而，擁有健全的管理模式也是影響材料成本的重要因素之一。由于一些建筑企業的工程項目沒有一套正確的管理模式，就會出現管理松散的現象。整個工程進度沒有預先計劃的制約，大到管理者的管理意識薄弱，小到施工人員偷工減料，各自的權責分工不明確，容易造成工作懈怠的現象，最終都會造成建筑材料的耗用不當的結果。
3控制建筑材料成本的對策
3.1加強現場人員的職業素質
①要加強現場施工人員的教育。甚至可以了解部分適用的工程技術，建筑材料的合理利用方式，及時引進先進的技術。要求其做到實事求是，高效施工。②對現場施工管理者加強專業培訓。了解適當的建筑材料管理制度，并應用于現實情況中的處理。面對建筑材料管理不當的現象予以及時的糾正。由此，便可大大降低建筑材料成本的消耗。
3.2建立健全的成本核算制度
重點要健全財務部門的建設，培養專業能力強的財務人員。注重成本費用的分配與歸集，為整個建筑企業制定出高效的成本管理措施。要適應行業變化，隨時更新企業的成本管理方式。同時財務部門應關注企業的財務狀況和經營狀況，及時的觀察到企業財務上的異常現象，并將重要信息上報給管理層，便及時做出應對措施。
3.3重視建筑材料質量審核
制定健全的事前、事中、事后審核制度，建立合理的建筑材料供應制度，以及高效采購建筑材料的措施。加強控制建筑材料的生產成本的思考，從源頭上控制建材成本的質量。并且按照施工進度提供相應的建筑材料，避免施工建材的浪費。將不合格的建筑材料進行分類回收存放充，或是做后期退貨處理，使資金回流。確保合格的建筑材料進入工程現場。以盡可能少的建筑材料消耗量創造出最大的經濟價值。
3.4制定全面管理制度，加強團隊建設
從管理模式上著手。從公司整體工程規劃到施工細節按照建設監理規定和實施細則進行，完善職責分工制度，權責明確，落實責任。完善工程進度的監督管理制度，對建筑材料成本進行重點管理。及時記錄建筑材料的使用情況，并將使用信息統計完成，報送財務部門進行有效的成本分析，為下一階段的成本控制做出有效的分析，并提供切實的建議。整個企業是個整體，每個部門既有分工，又有聯系。最終，在全面的管理制度下，實現企業的利潤最大化。
4結束語
綜上所訴，建筑材料的生產成本控制在建筑企業中存在著重要作用。成本控制也是任何一個企業創造利潤的有效途徑之一。充分了解建筑材料在建筑企業中的作用方式，可以有效的把握整個企業的經濟發展，避免過多的現金流失，從而實現建筑材料的價值最大化，完成企業的最大經濟效益。
參考文獻
[1].關于建筑工程施工中成本管理問題的思考.城市建設理論研究，2012，12.
[2]金澤敏.探析建筑企業在施工過程中的材料管理.城市建設理論研究：電子版，2012，10.
[3]劉建群.關于企業現場成本控制的思考.現代班組，2005，1.
[4]周德庚.關于加強建筑材料管理的思考.中國商界，2009，9.
(一)生產技能培訓不夠等原因造成水平參差不齊，不合理損耗很大
在企業的生產成本控制上，大部分企業對于員工的生產技能培訓并不重視。如本企業對于太陽能逆轉器的生產職員聘用上，培訓期較短，由于生產的需要，造成培訓時間不夠，另外對員工的生產技能沒有進行有效的考核和篩選，由此造成生產人員技能水平參差不齊，造成很多不合理消耗，如次品的數量和生產的效率等。
(二)生產調度安排不順暢，機器員工作業效率低下
企業生產成本控制上，還需要對工廠生產效率進行提高。然而，在大部分企業下的工廠在生產調度安排并不順暢，從而造成員工作業效率低下，在規定的時間內，并不能有效地完成工作量。如本企業生產的逆變器，由于工作量大，操作復雜，因此需要員工掌握熟練的生產技能，在生產調度安排上進行合理化，才能保質保量地完成生產任務。
(三)企業生產成本控制目標的設置不合理
企業生產成本控制目標是在企業整個成本控制目標設置的基礎上設立的，因此在進行企業生產成本控制目標設立的過程中不僅要考慮企業長遠發展，還要考慮企業的整個成本控制目標。但是大多數企業在整個成本控制目標上并沒有明確的計劃，或者缺少長遠發展的目標，造成企業生產成本控制目標設立不清晰或者不到位，因此，其生產成本控制比較盲目且難以形成競爭上的優勢。
二、企業生產成本控制的關鍵要點
企業生產成本控制是企業生產管理中的重點，它不僅是一項系統性的工程，在組成上也涉及到多個相關部門，因此在企業生產成本控制中主要包括以下三個大的關鍵點：
(一)生產成本控制的制度
企業進行生產成本控制首先要建立完善的生產成本控制制度。主要從三個方面來完善制度：首先是生產成本統計上建立統一的制度。在生產成本統計上要形成規范的統計格式，在企業原材料的采購以及工廠物料的領取細節都要進行記錄，并且定期進行賬目的匯總。另外還要配備專門的統計人員來進行各個項目的統計和分類，以便會計部門進行數據的分析。其次就是生產成本分析制度。在企業的生產成本統計的基礎上，還要形成統一的分析制度，通過對企業生產成本的構成、水平，以及生產的效益等進行比較分析。最后就是要建立生產成本風險預警制度。生產成本風險預警制度就是通過生產成本控制目標以及生產狀況的分析對生產過程中的每個項目進行成本線的設立，當實際生產過程與成本線出現較大的偏差時，可以得到及時的報警，引起管理人員的警覺，從而加強控制。
(二)生產成本控制的內容
在生產成本控制的內容上進行生產成本控制也是控制過程中的關鍵。生產成本控制的內容包括事前成本控制、事中成本控制、產品流轉中的成本控制以及事后成本控制。事前成本控制主要包括產品設計和生產工藝設計等產生的成本。如本企業的太陽能逆轉器在研發時產生的人工成本和材料采購成本等。事中成本控制則是指產品生產過程中實際用料和輔料成本以及人工和能源消耗成本等。產品流轉的成本控制主要包括產品在包裝過程和運送過程中的成本。事后成本就是指產品的反饋和過程控制成本，我公司在3年以來，對于太陽能逆轉器的產品銷售都擁有售后質量保障體系，在質保期內對客戶開展售后維護服務，因此在維護費用上也是不小的開支。在這些生產成本控制內容上，企業要注重細微環節的管理和控制，從而實現全面的生產成本控制。
(三)生產成本控制的方法
企業在生產成本控制過程中要運用多種成本控制的方法來促進控制的有效性。主要可以采用三種方法。首先是指標分解的控制方法。指標分解方法主要是按照產品生產過程中對產品的組成構件或者產品的生產步驟進行分解，然后對每個構件或步驟在整個生產過程中的成本進行控制的方法。其次是預算控制法。預算控制法是企業成本控制中常用的一種方法，它通過對生產過程進行具體分析，對用料和人工的使用進行評估，從而對成本進行預算編制。在預算的控制上，要責任到人，對于預算情況要進行跟蹤。監督和檢查。最后就是定額控制的方法，定額控制是對生產過程中不同品種產品的單件消耗額度、工時等制定明確的額度，從而實現生產成本的控制。
三、結語
【關鍵詞】乳制品企業 生產成本 控制策略
作為國內市場上的朝陽行業，乳制品行業近年來以12%的復合增長率增長，但由于缺乏定價的話語權，加上奶源供應緊張等原因使得乳制品價格不穩，這給乳制品企業的發展帶來了巨大的挑戰，因此加強乳制品企業的生產成本控制具有十分重要的現實意義。
一、乳制品投產前的成本控制策略
第一，對生產工藝進行改良。產品生產工藝選擇決定了后續成本的27%，而產品生產工藝的選擇是一系列基于科學調查分析的選擇體系，并不是靠管理層拍腦袋就能決定的。我國乳制品企業應該加大力度學習國外先進成熟的生產工藝技術和方法，引進DHI技術，對乳制品中乳脂肪、乳蛋白、乳糖、體細胞數等含量進行檢測；學習并引進微小核糖核酸檢測法，對微小核糖核酸的含量進行檢測，從而杜絕含三聚氯胺的“毒奶粉”；利用耐高溫乳糖酶降低生產設備的投入，引進先進生產設備，如離心式凈乳機、原地清洗系統（CIP）等，減少原料的消耗。
第二，對材料采購進行優化。具體說來：乳制品企業應編制采購清單，嚴格遵守采購標準；因原乳價格隨著季節變動會發生較大幅度的變化，故在采購時應該對原乳等原材料的價格進行事前詳細的了解，比照制定的采購計劃確定購買數量；原乳的質量對產品的影響很大，因此驗收時先做好驗收準備，當原乳等原料到達企業時，需要采購人員和倉庫管理人員同時在場，對原料按照驗收標準進行驗收，驗收后填制驗收單，并由采購人員和倉管人員簽字確認。
第三，對產品設計進行改良。產品的設計方案決定了其產品后續成本的52%，因此產品設計的合理性、科學性、可行性及效益性，將在很大程度上影響了其產品后續的生產技術、質量水平和成本消耗等。乳制品企業應及時注意觀察消費者需求的變化，結合自身所處地區的實際情況，分別對應設計產品，具體說來：①使用材料及配置比例的設計。通過對乳制品原料及添加物進行再設汁，可以降低原料成本，提高乳制品的質量，例如采用新型研制的穩定劑可以有效降低成本，并且由于新型研制的穩定劑良好的加工特性，對環境要求不高，使得乳制品的質量大幅提高；②產品外觀設計。乳制品的外觀設計對其銷售產生較大的影響，采用新外觀，不僅可以體現產品的特征，同時要吸引消費者進而增加銷量；③產品功能設計。例如乳制品企業可以研制雙歧桿菌，生產特色的雙歧桿菌乳制品，發揮其保健作用來吸引消費者。
第四，對生產組織方式進行調整。乳制品企業的流水線生產組織形式是一種可變的流水線，需要根據消費者需求的變化和所處地區的特殊性，來快速生產類似但又有差異的產品。因此，乳制品企業應該根據奶源發展的情況和分布，依附可變流水線，生產水牛奶加工等具有地方特色的乳制品。
二、乳制品制造過程中隱性生產成本的控制策略
相對于原料費用、動力費、員工福利及折舊費這些顯性成本，隱形生產成本具有隱蔽性強、難以量化等特點，因此乳制品企業不能將顯性生產成本控制的策略照搬到隱形生產成本上，需要從如下方面進行改善：
（1）乳制品企業可以通過培訓班等形式在企業內宣傳隱形生產成本控制的理念，加強員工對隱形生產成本的正確認識，樹立全員參與、全員控制的新的生產成本控制理念。
（2）通過優化生產工藝流程，避免重復工作浪費，減少無效工作，同時采用標準化、制度化的管理體系，使得生產過程中所有環節得到很好地銜接，最大限度的減少隱形生產成本的浪費。
（3）定時或不定時對隱性生產成本進行觀察、記錄和分析，發現異常及時反饋，另外將隱形生產成本目標也進行層層分解，落實到具體工作中去，并且要與顯性生產成本區分開來。
（4）對員工進行定期和有專題性的培訓，加強員工的專業能力和綜合素質，遁免因員工能力不足或所學非用造成成本的浪費，同時可以建設企業新文化，使得員工與企業共同發展，為企業提供高能力且穩定的員工。
三、乳制品生產成本控制績效考評體系的完善策略
乳制品企業應該建立生產成本控制績效考核體系，需要做到縱向層級之間、橫向職能部門間充分溝通，將企業成本目標與對員工的考核和懲罰掛鉤，促進全體員工為企業生產成本控制服務。具體說來：乳制品企業可以實行二級管理，一級是生產成本管理委員會及其辦公室，二級是各部門生產成本控制執行小組，由二級管理全面負責生產成本績效考核；依據市場原則、董事會期望原則及充分挖潛原則制定生產成本目標；將企業經營目標分解成各個部門的責任和指標，細分后的責任指標就成為衡量各部門工作績效的具體標準；各部門生產成本控制目標一經批復下達，各部門必須認真組織實施，將成本目標指標進行層層分解，形成全方位的生產成本控制體系；各執行小組對生產成本控制的執行情況定時進行分析，對當期實際發生數與預算數之間存在的差異，不論是有利差異還是不利差異，都應該認真分析其成因，進行相應的改進；將財務和業務相結合，財務指標結合人力資源，依據成本指標、費用指標、生產率指標等指標對企業生產成本控制過程的責任進行考核及相應的獎懲。
四、結語
作為乳制品企業生產經營的基礎和重點，生產成本控制是一項綜合性的管理工作，這意味著乳制品企業只要改進現有的生產工藝流程，積極引進國際先進的技術和設備，把科學技術轉化為生產力，才能促進持續穩定的生產，進而增加自身抗風險能力及競爭力。
參考文獻：
[1]李麗，劉瑤，韓亞娟.發達國家乳業發展經驗及對中國的啟示[J].食品科學技術學報，2017（2）.
當前，受經濟增長速度放緩、市場需求下降、產能建設超前、行業轉型設計滯后等因素影響，全國煤炭經濟形勢持續下滑，煤炭企業面臨嚴峻的生存壓力。在此背景下，加強成本管控是煤炭企業提高經濟效益的主要經營手段。
一、煤炭生產成本的特點
煤炭生產屬于地下采掘作業，受地質條件變化影響，成本構成具有可變性和復雜性，與一般工業生產成本構成相比，煤炭生產成本又具有自身的特殊性。
煤炭生產成本的可變性。煤炭的生產成本主要受資源稟賦因素影響。礦井開采年限、開采規模，煤炭的埋深、煤層的穩定性等地質條件都會影響煤炭的生產成本。由于勘探技術有限，目前無法準確測算出礦井詳細的地質構造和煤層狀況。如果礦井的地質條件好，則噸煤成本不會發生太大的變化。反之，如果礦井地質條件復雜，特別是當礦井遇到地質條件變化，如冒頂、片幫、斷層、陷落柱、透水、瓦斯突出等狀況時，生產成本就會增加，且地質構造越復雜多變，成本變化越大。
煤炭生產成本的復雜性。煤炭生產具有點多、面廣、戰線長等特點，每一崗位都可成為成本控制的要素。為把崗位成本控制變為企業員工的自覺行動，企業應當著力塑造一種以降低成本為中心的企業文化，注重細節，精細管理，不但要抓外部成本，也要抓內部成本；不但要把握好戰略成本，也要控制好作業成本；不但要注重短期成本，更要注重長期成本。使“降低成本”成為企業文化的核心，從這個意義上講，煤炭生產成本又具有復雜性。
煤炭生產成本的特殊性。煤炭企業在與大自然的斗爭中，為避免事故的發生，保證生產正常進行，企業必須設立安全保護專項資金，用于通風、排水、照明、防火、防塵、員工勞動保護和職業健康預防等方面的費用支出，與其他行業企業相比，煤炭企業生產成本又具有自身的特殊性。
二、煤炭企業成本管控的現狀及問題
近年來，部分國有煤炭企業在內部推行市場化管理，將目標成本和費用控制指標層層分解落實到基層單位和管理部門，取得了一定的成效。但是，由于煤炭生產點多、面廣、線長，并且大部分崗位在井下，這就給煤炭成本控制增加了難度，主要表現為：
煤炭生產過程的特殊性，增加了成本控制的可變性。煤炭生產成本的高低受地質條件影響很大，如煤層埋藏的深淺厚度、頂板的好壞、地質構造的復雜程度、萬噸掘進率和原煤產量的高低等，都對煤炭生產成本有直接影響。隨著煤炭生產機械化、自動化控制程度的不斷提高，固定資產折舊費、電費、備品配件消耗呈逐年上升趨勢，以上種種因素均增加了成本控制的變數。
區隊重生產輕成本的管理理念，增加了成本控制的難度。煤炭企業用工制度的多元化導致員工個體之間的素質參差不齊，出于對自身經濟利益的考慮，一些員工對產量、進尺的關心大于對成本的關心，企業的管理制度在基層區隊、班組、崗位上都沒有得到很好的貫徹執行，未能形成上掛下聯的系統管理機制，沒有形成“人人關注成本，人人節支降耗”的全員成本管控意識。
成本管控計劃的兌現率有待提高。一個完善的成本管控過程可分為三個階段：事前計劃，事中控制和事后分析。一些管理部門只重視事前計劃和事后分析，而忽視了成本管控最主要的環節――事中控制。據調查，一些單位成本控制范圍狹窄、內容單調，只限于煤炭生產成本的管理，忽視了煤炭儲存與銷售、物資采購、生產設計等諸多成本因素，沒有形成“大成本”理念。
庫存資金的積壓造成生產成本的上升。由于國有大型煤炭企業內部有多個礦井，不同礦井有可能分布在不同的區域。受地理條件和氣候條件等限制，各生產礦井為確保材料、配件等有效供應，保證生產有序進行，往往會加大采購規模，增加庫存數量；甚至有的礦井基層區隊還設有二級材料庫，從而導致一些配件長期積壓，占用了資金，并且增加了采購成本。
成本管控內容不夠豐富。成本管控涉及方方面面，內容豐富。如在用電管理上有“大馬拉小車”、設備空運轉、地面長明燈等現象；在勞動用工管理方面，由于煤礦生產的苦、臟、累、險，設備的笨、重、大，傳統觀念認為人多好干活，加上用工機制問題，地面輔助單位人員難以精減，薪酬成本居高不下，以上種種都應納入到成本管控中去。
三、加強煤炭企業成本管控的對策
針對目前煤炭企業成本管控的現狀及問題，本文認為應從以下幾方面著手，加強煤炭企業成本管控。
依靠科技進步，大力降低煤炭生產成本。
“科學技術是第一生產力”，煤炭企業更要加強科技創新，向科技要效益。一是從技術設計抓起，根據礦井實際情況，精心布局、合理安排，優化生產結構，把先進合理的采煤工藝和技術運用到實際施工中，并因地制宜地提高機械化程度，堅決杜絕無效進尺和無序開采的現象。二是向科技要效益，綜合考慮經濟性和技術性，通過推廣新技術、新工藝、新材料，以新材料代替舊材料，達到節支降耗，提高經濟效益的目的。
以人為本，讓成本理念深入人心。
第一，樹立全員成本意識，向員工進行成本意識的宣傳教育，使員工意識到：降低成本關系到企業經濟效益的提高，關系到企業的生存發展，關系到每個員工的根本利益。真正實現全員全過程參與成本管理和控制。
第二，充分發揮員工的積極性，對員工在生產過程中的節能、降耗、合理化建議及創造發明，企業要建立相應的激勵機制，提高員工的歸屬感和成就感，有效降低生產成本。
第三，開發員工成本管控的潛能。通過開展職工綜合素質培訓，提高職工隊伍整體素質。在生產過程中，將材料成本控制到班組與崗位，通過責、權、利的統一，實現全員全過程全方位的成本控制。
制定科學的目標成本管控體系。
第一，認真做好事前預控、事中控制和事后分析，尤其是要明確職責，加強現場管理，抓好事中控制。把成本精細化管理工作落到實處。
第二，考核部門應按照計劃指標，以市場價格為依據，倒算目標成本，將其分解落實到區隊、班組以及相應崗位，要嚴格獎懲兌現，以此增強廣大員工成本管理的自覺性、主動性。
第三，加強材料消耗管理，做好回收復用和修舊利廢工作。在材料消耗管理上，要充分發揮經營管理部門的監督作用，通過審查領料的范圍和品種，對公私兼用的消費性材料進行嚴格控制。對于能回收復用的材料，要做到物盡其用。要制定節支降耗獎勵規定，以調動員工回收物資材料的積極性。
第四，加強物資采購儲備成本管理，減少庫存積壓，盤活存量資金。在物資采購上，要堅持貨比三家的原則，達到質優價廉的目的。在物資儲備上，堅持從企業實際出發，短線物資或常用物資按計劃合理儲備，長線物資或少用物資盡量少儲或不儲，爭取做到既保證生產正常需要，又降低庫存資金；定期對積壓物資進行盤點分類，按規定調劑閑置物資，降低庫存成本，加快資金周轉。
一、中小企業生產成本管理現狀及存在的問題
（一）中小企業生產成本管理所處的環境和現狀對中小企業成本管理問題進行分析，首先要了解當前中小企業所處的環境，尤其要了解企業發展狀況及企業管理環境等方面的問題。隨著全球經濟一體化進程的加快，中小企業生存環境日益復雜，市場競爭日益加劇。當前我國中小企業發展狀況如下圖所示。從圖中我們不難看出，我國中小企業的發展涉及資金方面的問題共有三點：一是融資困難，融資成本高；二是應收賬款壓力大；三是生產成本上升，經濟效益下滑。主要形成原因是我國中小企業起步晚，基礎差，但發展的速度快。目前，我國約有1200多萬家企業，其中957萬家是中小企業。據統計資料顯示，到2008年6月底中小經濟占GDP的比重已超過1/3，我國中小企業發展勢頭良好。但規模仍然較小，其中小規模、低層次、非科技型中小企業已占到了總數的80%，平均每戶的雇員人數不到15人，注冊資本也只有100萬元左右。中小企業在遇到外部環境的顯著變化時應急反應慢，抵御風險的能力差，相當數量的中小型企業面臨生產經營成本高、稅費重、融資難等困難，加之大多數的企業經營者缺乏現代成本管理意識，多數情況下僅憑經驗進行企業管理，企業沒有完善的成本管理內部控制制度，企業生產成本管理存在諸多問題亟待解決。（二）中小企業生產成本管理中存在的問題1.生產成本管理觀念落后，內部成本控制效率低。當前，我們很大一部分企業的管理者在思想觀念上還停留在以產量來衡量成績的階段。這種現象主要體現在以下幾方面。首先，很多企業重視生產產量，忽視成本，未能建立起成本責任制度。這些企業管理者認為，只有廣大職工一心一意將產量提高，才能提高經濟效益。特別是在企業所生產的產品供不應求時，這種思想尤為突出。這使得企業在提高產量的同時可能會造成成本的提高，資源和原材料的浪費。其次，由于受到觀念的影響，很多企業僅執行一級核算，未建立成本責任中心與成本相關的考核指標，未形成全面的日常成本控制體系。這就導致企業為了保證正常生產和產品產量穩定增長而對投入缺乏科學控制，在產品的原材料領用上審核不嚴格、物資設備消耗量增加，雖然產量是提高了，但成本卻沒有得到有效控制。在這種情況下，一旦市場形勢發生變化，則可能造成生產越多虧損越多的嚴重后果。最后，還有一些企業內部未能形成整體的成本意識，主要體現在一些企業人員片面地認為加強企業成本管理、提高企業經濟效益屬于企業領導和財務部門的事情，與自身無關。這些觀念的存在都導致企業內部成本控制的低效率。2.生產成本管理方法缺乏科學性，有待改善。現代成本會計的七個職能，即成本預測、成本計劃、成本決策、成本預算、成本控制、成本分析、成本考核，這七個職能之間環環相扣，缺一不可。只有履行好這些相應的職能，加強事前、事中和事后各個階段的成本管理，才能起到較好的效果。成本預測是成本決策的前提，成本計劃是成本決策的依據，成本控制是實現成本決策既定目標的保證，成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。在實際的成本管理方面，由于一些中小企業受到實際情況的影響，未能形成系統的成本管理體系，即便是事后反映，也難以達到有效的調節和控制。3.生產成本會計核算不健全。首先，成本會計核算中會計人員仍然停留在報賬型會計上，沒有樹立全員參與成本管理的思想。其次，計算機及網絡時代的到來為企業生產成本管理提供了更好的平臺，但是很多中小企業并沒有充分利用和發揮其作用。這樣做的后果一是數據資源傳遞較慢，存在資源的浪費；二是不利于形成有機聯系的企業整體成本管理系統，系統之間相互分割；三是財務軟件僅滿足財務會計要求，不能充分反映成本管理信息，從而制約了成本管理的創新；四是，多數中小企業財務機構的設置不夠科學，存在著層次不清、分工不明的弊端，內部財務管理缺乏崗位激勵和監督機制。4.缺乏成本約束激勵機制。中小企業大多不能嚴格執行成本管理制度。從企業內部治理來看，中小企業管理者通常出現一人說了算的現象，為了美化企業對外形象，任意修改成本資料粉飾會計報表，這種做法不僅使企業無法獲得準確的成本資料進行管理，也可能無法調動職工的企業向心力和工作積極性。
二、中小企業生產成本管理問題的解決對策
（一）觀念上樹立現代生產成本管理新理念現代企業管理是以人為中心的管理，而成本責任則體現以人為中心的觀念。首先，企業領導應加強自身管理素質、財務及企業管理知識的提高，在將企業經濟效益作為首要目標的同時，樹立全員成本管理意識。注重對企業內部各個部門、車間的成本管理，通過管理加宣傳的模式，逐步使廣大職工群眾人人關心成本，從思想意識上重視成本，在實際工作中主動節約各項開支，從而實現開源節流，為企業創造更大的效益。其次，在企業內部建立相應的成本責任制。在當前市場經濟的大環境中，傳統的依靠理想信念來開展企業管理工作的體制已經難以適應當前發展。要使企業各級管理部門及員工的工作積極性得到提高，成本得到有效控制，必須結合實際，建立并實施有效的企業內部協調與控制機制。通過科學合理的責、權、利相結合體制，獎罰分明的物質激勵措施，來規范和約束廣大職工群眾，最終逐步形成良好的工作習慣。最后，根據企業實際，加強責任會計制度的監理，通過責任會計的設置責任中心、編制責任預算、實施責任監控和進行業績考核評價。實現企業成本管理方面的分權管理，逐級授權，層層負責，激發人的內在積極性，明確權責范圍，使各生產部門始終保持與企業整體目標一致。（二）采用科學先進的生產成本管理方法充分認識到成本管理在各個階段應控制的重點工作，如在事前要抓好生產成本預測、決策和成本計劃工作，通過預測、決策和計劃來指導日常生產；事中要抓好生產成本控制和核算工作，加強對原材料和相關成本控制；事后要抓好生產成本的考核和分析工作，注重不斷反思總結，達到逐步改善的目的。科學的生產成本管理包括培養企業管理者生產成本控制的系統觀念，在生產成本控制中引入先進的方法和手段，對企業的“作業流程”進行根本、徹底的改造。結合企業實際，對影響企業生產成本的主要因素進行分析，加強對這些主要因素的核算。另外，強調協調企業內外部及與顧客的關系，從企業整體出發，協調各部門、各環節的關系，要求企業的物資供應、生產和銷售等環節的各項作業形成連續、同步的“作業流程”，消除一切不能增加價值的作業，促使企業整體的優化，提高企業競爭優勢。（三）加強生產成本會計核算首先，會計人員應提高業務素質，樹立起全員參與成本管理的思想意識，建立健全會計賬簿，不斷學習先進的成本核算方法。根據企業生產的特點，與本行業其他企業之間應進行一定的交流，更為全面地分析成本構成，采用科學的會計核算方法，以滿足現代企業管理的需求。其次，企業應恰當地利用計算機及網絡管理平臺來進行產品成本控制，使企業內部形成有機聯系的成本管理系統，使財務軟件不僅滿足財務會計要求，還能夠充分全面地反映成本管理信息，最終提高成本會計信息處理的準確性與及時性。此外，中小企業應明確財務部門職能，在認真執行國家有關的財務管理制度的基礎之上，結合企業實際建立健全企業財務管理的相關規章制度，通過有效的制度來規范成本控制工作，通過制度來約束行為，建立有效的財務監督體系。（四）通過激勵機制創新成本管理新模式生產成本管理主體要由生產成本管理機構向全員生產成本管理拓展，充分利用激勵機制，建立以人為本的生產成本管理文化。企業領導應提高自身現代企業管理意識，建立各部門、各職位、各人員之間的相互監督機制，以及會計部門獨立核算和內部牽制制度，通過培訓與教育模式使員工在工作中從技術方面、操作方面做好成本控制，使廣大職工群眾真正關心企業的成本。1.改革生產一線關鍵崗位或控制點的用人機制，通過有效可行的舉措實現人盡其才、合理配置。時刻關注員工的需求，為他們提供自由和發展的空間，提高員工收入水平和相關福利待遇，從而實現員工隊伍的穩定和企業健康和諧發展。2.從根本上降低成本，管理好生產。這就需要建立一支相對比較專業的成本管理隊伍，在企業的各個生產車間配備成本工程師。成本工程師需要從掌握生產特點、精通生產工藝和了解設備性能的生產技術人員中選擇任用，或者從生產車間的關鍵崗位或控制點選擇任用。讓他們參與到企業成本的決策、預算、控制、預測、分析、計劃和考核中去，積極發揮在降低生產消耗、挖掘企業潛力等相關方面的良好作用，確保成本信息的真實性、完整性和及時性。同時，還要積極引導他們轉變觀念，同舟共濟為降本增效、開源節流方面獻計獻策。3.健全組織管理機構，理清各職能部門的責任。中小企業應當根據其經營管理特點、規模、管理理念和經營戰略、外部環境等諸多因素的綜合分析，在職責分解的同時，搞好整合，使整個企業的組織體系在相互制衡的前提下協調高效運行。同時，明確職位層次順序，保證信息溝通渠道流暢。這樣有利于充分發揮各級組織機構和人員的積極性，也有利于分清責任，提高企業整體運轉的效率和效果。
作者：何柳 賀志武 單位：西安文理學院商學院
關鍵詞：醫藥制造企業；生產成本控制；問題措施
近年來，醫藥制造企業間的競爭日益加劇，特別是在我國加入WTO之后，面對這樣的形勢，如何的做好生產成本的控制是企業目前需要特別注意的。目前，我國醫藥制造企業生產成本受到行業政策的影響，藥品價格持續走低，再有相同類型的藥品過多導致制藥企業間的競爭加劇，這對于企業的發展不利。所以本文的研究對于醫藥制造企業的發展是具有研究意義的。
一、醫藥制造企業現存主要問題
（一）成本觀念落后
目前，在大多數的醫藥制造企業中，由于成本觀念的落后導致企業在成本管理上存在著一系列的問題。在實際的生產工作中，產生的成本大部分來自于材料采購和產品銷售，特別是在宣傳上，過于的重視“明星效應”，常常花費過多的資金用于廣告宣傳，但是事后帶來的效益存在很大的不確定性。另外，在采購環節沒有采用公開招標的方式，導致采購成本一直很高。制藥企業應該改變目前單純以制藥生產為中心的成本理念，樹立新的科學合理的成本觀念。合理的成本控制觀念對于成本控制管理工作有著很好的指導作用，所以有必要樹立科學合理的新的成本觀念。
（二）成本控制方法不合適
因為制藥企業過于的重視生產成本的控制而忽視了對材料采購和產品銷售上的控制管理，導致在材料采購和產品銷售上存在著很多的問題。在成本控制上部分的制藥企業常常采用降低員工工資、降低原材料質量等方式降低成本的消耗；甚至不惜違法從不法渠道收取物資。這樣的后果就是生產出來的產品達不到原來的藥效，甚至會對顧客造成傷害。另外，通過降低工資降低企業成本的方法不利于企業引進留住優秀的人才，造成企業人才的流失，這樣的做法短期也許會使企業得到一定的利潤，但是絕對不利于企業的長遠發展的。合理的成本控制方法才能充分的發揮成本控制的價值，但是目前的一些制藥企業內的控制方法顯然是不合適的。
（三）成本決策與成本控制沒有緊密的聯系起來
成本控制的根本目的是實現資源利用的最大化，降低成本來提高企業的效益，實現企業利益的最大化。但是，在大多數的制藥企業中，成本決策并沒有和成本控制緊密的結合起來，有著很多的成本決策都是無用的。例如，企業購置的資產設備并不是企業發展所需要的，造成資產的浪費。在開發新產品時，沒有進行足夠的市場調查分析，導致盲目的投資。企業沒有將成本控制落實到發展的整個過程中，這對于成本控制的實施和最后的成效造成很大的影響。企業在成本決策和成本控制上的脫節造成企業成本上的不當使用，最終造成企業的損失。
二、醫藥制造企業成本控制問題解決對策
（一）樹立科學合理的成本觀念
降低生產成本，實現效益的最大化是企業管理的主要工作。在現有的經濟市場中，要樹立科學合理的成本觀念，對生產成本進行合理的控制管理。隨著科學技術的快速發展，企業的成本控制也不再局限于生產經營成本的控制了，而是貫穿于整個的生產過程中。對于這種情況，傳統的成本管理觀念明顯不符合現有的發展需求，要樹立戰略成本動因思想來代替傳統的思想理念。這樣的理念更加的注重企業的長期發展，而不是取得短期的效益。
（二）選擇合適的控制方法，加強銷售環節的成本控制
對于制藥企業來說，面對現如今這么激烈的競爭，只有合理的控制成本才能在這市場中生存并發展下去。這就需要企業選擇合適的控制方法，加強銷售環節的成本控制。企業可以針對生產過程中的各個環節進行不同的成本控制，采用不同的控制方法，這樣有針對性的成本控制更有利于整體成本控制工作的進行。在銷售環節上，產品宣傳時并非一定要選擇知名度大的明星作為代言人，投入很多的廣告宣傳費。一方面來說，這樣做存在很大的不確定性，明星的熱度不是一直不變的，當他不再知名時會對產品的銷售造成影響。另一方面，在選擇知名明星時需要耗費很大的經費，這需要企業之前做足夠的分析研究，對比選擇與否的效益然后在進行選擇。
（三）加強成本決策和成本控制的聯系
成本決策和成本控制都是成本管理工作中相當重要的環節，兩者之間相互影響相互作用。合理的成本決策能夠加強成本的控制，相反則會阻礙成本控制工作的進行。企業可以在購進資產設備之前，做好準備工作，避免資產和設備不能用于后續的控制工作中，造成資產的浪費。在投資上，企業應該提前做好預算工作，做好市場調查分析，然后在進行投資活動。為了更好的進行生產成本的控制，企業可以將成本決策和成本控制有機的結合起來，這樣就能解決成本管理過程中存在的一些問題。
三、結語
綜上所述，在我國的醫藥制造企業生產成本控制上存在著一些問題，而這些問題的存在阻礙了生產成本控制工作的正常進行，企業只有解決了這些問題，生產成本才可以得到合理的控制。特別是在加入WTO后，制藥市場的競爭變得越來越激烈了，制藥企業想要更好的生產發展下去，就要更好的進行生產成本的控制工作，這樣才能在這激烈的市場中占據一席之地。
參考文獻：
[1]劉哲，劉可芳.醫藥制造業成本控制問題及對策分析――以河南省為例[J].財會通訊，2010，20：127-129.
關鍵詞:煤炭;企業;外延成本;控制
中圖分類號:F275 文獻標識碼:A 文章編號:1003-3890(2010)10-0044-04
一、煤炭企業外延成本及其組成
煤炭企業成本管理與控制的主體在生產礦井,管理與控制的重點在生產過程,業界對煤炭生產成本的管理與控制方法,不論從理論還是從實踐已有很多成熟和成功的典范,運用的效果也很好,這是公認且毋庸置疑的。但在煤礦實際管理工作中,存在對煤炭生產成本影響較大、在生產礦井的生產過程中又難于管理與控制的環節,這些環節無法應用目前生產成本管理的方法和途徑去管理和控制。比如某集團在期間c礦井的設計上,為了早出煤,只在c礦井開鑿了副井,而出煤系統與井田上部的b礦井主運輸巷道聯通,同時,為了加快開拓進度,又從井田上部的a礦井深部向c礦井開拓。這樣的設計,當時是出煤早了,但三個礦井聯通,給以后生產帶來了很大的麻煩。a礦井報廢后不能閉井,需要繼續排礦井水,不然流入c礦井要增加80多米的排水揚程。隨之b礦井報廢后更不能閉井,不僅要為c礦井排水、維護3.5公里的運輸巷道,而且主井提升、通風系統均需要b礦井維持,這些成本都要加在c礦井的生產成本上,即使加強管理也難將成本降下來。筆者憑借在煤礦工作30多年的經驗,根據煤礦生產與管理的特點,將這些對煤炭生產成本有重大影響而在煤炭生產礦井或煤炭生產過程中難以或無法管理與控制的成本,權且稱之為“外延成本”。能夠劃入這個范圍的環節成本有:礦井規劃設計、基本建設、技術改造、品種質量、生產服務、生活服務環節和管理體制等直接或間接對煤炭生產成本有重大影響的重要環節。
二、外延成本對成本的影響因素分析
(一)礦井規劃設計與建設對生產成本的影響
煤炭生產成本與加工制造業成本的特點有許多不同之處,一是煤炭成本受地質條件等客觀因素影響較大,煤層埋藏的深淺、煤層厚度、圍巖的好壞、地質構造的復雜程度等都對成本有直接影響,而且在一定程度上難以克服,只有在礦井規劃與設計時避讓和利用;二是煤炭生產又受地下水、火、瓦斯、煤塵等自然災害的影響,井下通風、排水、提升、運輸、防爆、防塵、防水、防火等費用的大小直接影響煤炭成本的高低,只有在礦井規劃與設計時科學合理布置,才能有效防止事故的發生,降低生產過程的預防難度,進而降低生產成本;三是煤炭生產是地下作業,工作地點不斷移動,開拓、掘進和回采之間必須保持一定的比例關系,掘進量的大小、提升運輸環節遠近與繁簡對煤炭成本的高低有很大影響,只有通過煤礦提升、運輸、通風、排水巷道的合理規劃與設計,才能為以后的生產環節打下降低生產成本的基礎;四是煤炭生產沒有原材料,上述這些凝固在前期環節上的先天成本(固定成本)要占煤炭成本的60%以上,所以,煤礦規劃與設計是否科學合理,是決定煤礦生產成本高低的關鍵環節。
隨著經濟的發展,一是原來政府主辦的煤田(礦區)規劃演變為煤炭企業的跑馬圈地,一塊煤田多個采礦主體的情況已屢見不鮮,不僅給生產礦井帶來不安全的問題,而且給煤礦的生產過程帶來較高的“一通三防”費用,進而增加煤炭的生產成本。二是煤礦設計單位由吃“皇糧”的事業單位,變為到市場“找米下鍋”的企業,國家規定的煤礦設計規范不敢堅持,一味按照煤炭企業的要求降低建設費用、少要設計費用,配合一些煤礦的短期行為,把礦井開拓方式由“后退式”改為“前進式”,礦井是早投產了,但后期生產成本成倍上漲。礦井設計不合理將導致煤炭成本剛性增加彈性降低,成本控制難度增加。三是原來煤礦基本建設與煤礦生產在行業內并列管理,現在逐漸弱化為各煤炭企業的一個管理部門。原來由國家出資建設、政府組織專家參與驗收、然后移交生產,轉變為企業組織設計、組織管理、組織專家驗收。弱化的專業管理和煤礦多元投資對煤礦基本建設費用降低的要求,形成了一個個新礦井巷道失修、采掘比例失調、申報技術改造的案例。煤礦基本建設的急功近利必然結出后期生產成本猛增的苦果。
(二)煤礦技術改造對生產成本的影響
眾所周知,煤礦是地下作業,一些地質構造勘探不清是不可避免的,到實際生產階段,地質構造逐步顯現,再加上科學發展、技術更新,煤礦原設計的某個環節發生變化,影響礦井效率整體發揮是常見的。通過對某個“卡脖子”的生產環節、高耗能設備進行技術改造,可以提高礦井產量、降低生產成本、提高礦井整體效益。所以,對一些老礦井來講,應結合實際情況,合理集中生產,更新高能耗設備,通過技術改造最大限度地發揮、推廣和應用新技術、新工藝和新設備,提高企業經濟效益。
目前,一些煤炭企業為了爭產量、爭排名,出現了對新礦井進行技術改造的怪現象:嶄新的設備被更換,一個礦井增加幾個提升井,年產量猛增,礦井設計的服務年限快速遞減。這些廢棄的“新設備”增加的新投入最終都要增加礦井生產成本,通過煤礦的生產成本進行補償,礦井生產過程再加強管理也難承擔。同時,按照原礦井服務年限設計的各種附屬設施、設備都要提前報廢,這不僅降低了投資回報,而且降低了礦區整體服務年限,影響了國家資源開發戰略和布局。
(三)煤炭品種質量對成本的影響
所謂質量成本,就是指企業為穩定或提高產品質量所支出的一切費用以及因產品質量未達到規定水平所產生的一切損失。質量成本主要包括預防、檢驗成本和損失成本。一般來講,對于預防、檢驗成本環節,我們要加大投入;而對于損失成本,則需要控制支出。
由于煤炭產品的特殊性,其質量成本管理與控制的方法也不相同。一是煤種及關鍵指標的天然性。煤的十大種類是天然形成的,是不可能經過洗選加工、質量控制而改變,如無煙煤加工不成焦煤。有些技術指標也是無法通過加工方法改變的,如煤炭的焦質層厚度這項越高越好的指標和硫份這項越低越好的指標,不會因為加工成本的增加而提高或降低。二是部分煤炭具有極難改變質量指標的特性。一般煤炭的灰分有外來和內在之分,外來灰分通過井上下揀矸、分儲分運和一般洗選加工,即可降低灰分指標,但內在灰分是較難降低的,特別是對于極難洗選的煤炭,通過犧牲較大的精煤回收率,只能收到較小的降低效果,不是靠加大成本投入能解決的。
(四)煤礦服務體系對成本的影響
生產任何產品的企業都離不開生產服務和生活服務,煤炭企業的特殊性,決定了這兩個服務對煤炭成本的較大影響。一是煤炭企業遠離城市,多在偏遠的礦區,每個礦井又相距較遠,每個礦井就是一個“小社會”,除火葬場外生活基礎設施全由企業建設,而單個礦井的服務設施又形不成城市規模,水電氣暖成本高,就是按市場收費,也是虧本,必然要通過不同方式攤入生產成本。隨著煤炭資源的枯竭,再好的設施也要廢棄或貶值。這樣分散的服務設施,即使移交給政府也是虧損,所以,雖然中央一再強調,但地方政府由于承受能力問題,不愿接受。二是每個礦井都有物資(設備)采購供應、工程隊、維修隊、產品銷售等“小而全”的生產服務輔助機構,人少有活干不了,人多平時沒活干,由于量小、專業技能低且單位價格高,必然相應增加生產成本。
(五)煤礦管理體系對成本的影響
煤炭企業多為大型、特大型企業集團,在管理模式上,一般為3~4級,但核心管理層仍然是煤炭企業(原來的礦務局)和礦井。計劃經濟時期,企業比照政府機構模式建立企業管理機構,搞上下對口,職能重疊,形成了局礦兩級一樣齊全的管理機構。甚至有的企業集團,由多個煤炭企業(原來的礦務局)聯合重組,仍然是按照對口模式設立了管理機構。這樣三重、四重同樣模式的管理機構,一方面沒有體現其職能的特點,容易造成職責不清,或上級機構對下屬企業干預過多,難于發揮各自的積極性和創造性;另一方面大量、重疊的管理機構和人員,一定會增加煤炭企業管理成本的支出,進而增加煤炭生產成本的支出。
三、控制外延成本的方法
(一)礦井規劃設計與建設
做好礦井規劃設計與建設工作,一是政府主管部門應當堅持一塊煤田只頒發給一個采礦主體的原則,支持采礦主體投資多元化,取締一塊煤田采礦主體多元化。同時考慮煤炭資源的不可再生性,通盤規劃老煤炭企業的礦區接替問題,科學、合理有序地開發利用國家的煤炭資源,特別是稀有的焦煤資源,為國家能源安全和煤炭企業降低煤炭生產成本奠定基礎。二是國家應當對礦井設計立法,依法實施礦井設計規范,建立國家專家評審庫和設計評審專項基金,由政府組織沒有利害關系的專家參與礦井設計的評審、監理、驗收,為煤礦安全和成本控制把好設計、建設、驗收關。三是要求設計人員、技術人員、管理人員尊重科學、依法設計、緊密配合、充分論證,切實從節約的源頭抓起,挖掘設計和技術工作在控制成本中的潛力。實行多隊伍設計、多方案論證,背對背評比、多層次專家驗收。只有堅持科學的態度,依法執行煤礦設計規范,才是降低煤礦總體生產成本的必由之路。
(二)煤礦技術改造
政府主管部門應當依法維護礦井設計的嚴肅性,對煤礦的技術改造論證審批,要像對待新礦井設計一樣。嚴禁單純追求產量、嚴重降低礦井服務年限、掠奪式開采的“新礦井”技術改造。防止以技術改造為名、擴大礦井產量為實的假技術改造。各級政府及主管部門,要把礦井技術改造納入國家法律法規。一是規定新礦井在一定期限(如8-10年)內,不準進行重大生產環節的技術改造,防止“新礦井”輪番進行技術改造;二是規定礦井技術改造費用不能超過多少額度(如不得超過新建礦井的1/5),防止在技術改造中貪大求洋;三是如果必須進行技術改造,要說明技術改造的客觀原因,經專家論證,屬設計原因的,要追究原設計單位和審驗機構的經濟和法律責任。屬于礦井開采原因的,要追究開采主體的經濟和法律責任。只有維護礦井科學合理的服務年限,才能科學合理的利用礦井資源,才能使礦井主要設備設施物盡其用,才能有效地降低煤炭生成成本。
(三)煤炭品種質量
根據煤炭的特性,在其質量成本的管理和控制上,不能一味地通過增加加工成本、犧牲回收率這種較大的成本支出來實現微小的質量收益。應根據煤炭的特性,通過“配”的方式來提高煤炭的質量和達到用戶需要的質量指標,相對降低煤炭的加工成本。如將焦質層厚度和硫份較高的煤、焦質層厚度和硫份較低的煤按一定的比例配洗,高質量煤和中低質量的煤配洗、配裝,既可達到用戶的質量要求,又可降低質量成本和保護稀有煤炭資源。把燃點低、發熱量高的無煙煤粉碎,配入發熱量低的煙煤,可提高煙煤的發熱量。“配煤”要抓住三個環節:一是礦井“配建”,在礦區井田規劃時,對煤種較多的礦區,不同煤種、不同煤質的礦井要搭配建設,為配煤奠定基礎;二是“配采”,在同一礦井,一般厚煤(大煤)與薄煤在質量上具有互補性,實行薄厚煤層配采,不僅可以均衡礦井產量,而且可以相對提高煤質,降低質量成本。三是“配洗”、“配裝”,就是按照冶金企業的質量要求,通過不同煤種、不同煤質的煤配洗冶煉用焦精煤,按照電力企業的質量要求,通過不同煤種、不同煤質的煤配裝動力煤。這樣將煤炭質量問題控制在生產的源頭直至運輸、入洗、分儲等各個環節,才能提高商品煤產品的質量,降低商品煤產品的質量成本,合理利用稀缺高質煤種,增加煤炭產品的深加工能力和提高產品附加值,不斷提高煤炭企業的經濟效益和社會效益。
(四)煤礦服務體系
政府和企業都要重視煤礦生產的特殊性,搞好煤炭企業生產和生活“兩個服務”的集中管理。一是對新礦區、新礦井要合理規劃生活區。原則上煤礦單個礦井不再單獨建設生活區,要納入附近城市或按城市規劃集中建設,形成具有城市規模和城市功能的生活服務區。對于老礦區,要結合國家“棚戶區改造”、“采煤沉陷區治理”的優惠政策,也要將新的生活區納入附近城市或按城市規劃集中建設,形成具有城市規模和城市功能的生活服務區。這樣不僅可以降低煤炭生產成本,合理開發生活區下壓煤資源,而且可以改善礦工生活,解決礦工的后顧之憂。同時,國家要在試點的基礎上,像山西省那樣建立煤炭城市建設基金,解決資源性城市的后顧之憂。二是集中生產服務。每個煤炭企業集團,都要組建集團的專業化物資采購、設備租賃、設備制修、工程施工、產品銷售、汽車運輸等專業團隊,發揮規模效益,降低生產成本。如有的企業集團,實行物資集中采購、集中配送,建立井口物資超市,實現礦井物資“零庫存”,大大降低了采購成本,推進了生產成本的降低。
(五)煤礦管理體系
按照現代企業管理模式,一般機構設置模式為:一是企業集團。其應以規劃戰略、投資決策、資本運作為主,習慣稱資本運營中心,該機構應少而精,主要負責集團的發展戰略和發展目標、投融資決策和資本運作。二是煤炭企業(原來的礦務局)。其應以市場銷售、安全生產、經營管理為主,習慣稱利潤中心。由于其是一級完整的法人企業,應承擔產供銷全過程的經營管理責任,機構職能相對較全。三是礦井。應以安全生產為主,負責生產過程的組織與成本管理,習慣稱成本中心。由于礦井一般不是獨立法人,機構應相對精簡,側重安全生產和成本控制。這樣“小、大、小”的機構設置及管理體系,既體現其管理特征,又能提高工作效率,更能降低整體管理成本。
參考文獻:
[1]陳立群.企業成本管理戰略[M].上海:立信會計出版社,2000.
[2]王欣.ERP環境下成本管理模式研究[M].西安:西安科技大學出版社,2004.
摘要裝備制造業指出其是為國民經濟和國防建設提供生產技術裝備的行業，并且是制造業的關鍵組成部分，是國民經濟發展，特別是工業發展的基礎。國家能夠建立起強大的裝備制造業，標志著我國的工業生產水平達到了一個更高的水平，是提高我國綜合國力，實現工業化的根本保證。裝備制造企業通過成本管理手段可以降低產品的成本，可以提高企業成本核算水平，以及成本信息的準確性；可以提高企業的經營管理水平；可以提高企業的經濟效益；可以提高企業的競爭能力；可以提高企業員工的成本意識等重大意義。
關鍵詞成本成本管理
一、成本管理的重要意義
（一）成本降低
裝備制造企業降低生產成本不僅是裝備制造企業需要達到的目的，所有的企業，都想用最少的支出，獲得最大的效益。企業在生產過程中所產生的各項支出稱為生產費用。但是生產費用并不一定全部都能夠形成產品。從收支平衡的角度出發，企業生產產品所取得的銷售收入，應該補償產品生產過程中所產生的支出成本。只有達到這個平衡，企業才能維持再生產。如果產品銷售收入大于成本，則企業就能夠盈利，企業可以通過盈利擴大再生產；如果收入小于成本，則企業就虧損。企業如果發生虧損，那實際上就是減少企業的原始資本。若企業虧損總額達到了企業的原始資本總額，那么企業不但不能夠繼續經營下去，還將會面臨著破產的危險。生產產品的成本水平高低，會直接關系企業的生存。通過成本管理等手段降低生產成本，會為企業取得收支平衡，甚至于收大于支提供巨大的幫助。
（二）經營管理水平提高
裝備制造企業生產產品成本是一項綜合的經濟指標，企業經營過程中各項工作的好壞，最終都會在成本指標中體現出來。因此，通過控制裝備制造企業的生產產品成本，可以揭示出企業在經營管理工作中存在的問題，并且能夠找出產生問題的原因，為進一步提出改進的措施，提供支持。從此可以看出，成本控制工作可以促使裝備制造企業改善生產管理方式、技術管理水平、質量管理手段、勞動管理方法、物資管理方式等方面的改進與提高，能夠更好的提高裝備制造企業的經營管理水平。
（三）經濟效益提高
裝備制造企業成本費用是影響企業利潤的主要因素，在企業的損益表上，體現在以企業主營業務所產生的成本和生產期間的費用來來抵減銷售收入的。企業生產成本費用的降低，則意味著企業經營利潤的增加。因此，裝備制造企業通過成本控制工作的展開，可以從不同的角度出發，高效的降低產品成本費用，不斷提高企業整體的經濟效益。
（四）競爭能力提高
裝備制造企業生產成本水平的高低，將會對生產產品的銷售價格產生很大的影響。如果企業的生產成本較低，那么企業生產的產品價格就自然較低；如果企業生產成本較高，那么以低價格出售產品就會置企業處于不利的境地。裝備制造企業如果能夠通過有效的成本控制，就可以降低企業的生產成本，以較低的價格銷售產品，提高企業在市場中的競爭能力。
（五）成本意識提高
裝備制造企業實行成本控制除了應用科學的方法外，還要求企業內的人員有強烈的成本意識。企業內部的人員應當認為，生產成本降低的潛力還是很大的，它不休不止，更沒有到極限的問題，關鍵在于企業內的人員應提高成本控制的意識。企業生產成本控制是管理過程中的一個重要組成部分，它不僅要求系統、全面，并且要科學、合理，控制成本對于促進企業增產、加強經濟核算水平，改進企業管理方式，提高企業整體水平具有重大意義。
二、科學提高成本管理水平
（一）勞動生產率的提高
裝備制造企業勞動生產率的提高，不僅僅會使生產過程中所產生的勞動消耗得到減少，促使企業成本的降低，同時，也能夠使產品產量增加，從而促使企業產品中的固定費用不斷降低。裝備制造企業要提高勞動生產率，必須采用新技術和新設備，不斷提高生產的科學技術水平。裝備制造企業必須合理安排生產、改善勞動關系、建立崗位責任制、做到均衡生產，企業必須加強內部的精神文明建設，對企業職工進行必要的培訓，提高企業職工的素質，提高勞動生產率。
（二）材料消耗的降低
對于裝備制造企業，降低材料消耗是降低生產成本的首要途徑。因為在生產成本中，材料成本往往占最大的比重，特別市在加工行業更是如此。由于生產過程中的材料消耗量較大，所以，裝備制造企業在降低材料的消耗的潛力是很大的。裝備制造企業在技術上應不斷改進產品的設計，盡量采用新工藝，在不影響產品質量的前提下代用廉價材料，并且要材料統合利用，盡量減輕產品的重量、縮小產品的體積，從而使材料的消耗減少。裝備制造企業在管理上應采取積極有效的措施，比如：制定消耗定額、限額發料、材料數量分批核算等方法，使材料成本不斷降低。
（三）材料采購成本的降低
裝備制造企業一定要加強控制材料采購成本，這一手段是節越材料費用的另一個重要途徑。企業降低材料采購成本應該考慮多方面的因素，在材料來源有保證、規格和質量符合要求的前提下，要盡量采購材料單價、采購費用較低的企業的材料；裝備制造企業應要求供應部門按照預測價格來采購材料。而采購部門則必須對材料市場進行充分的調查，詳細掌握供應之間的情況。并且企業供應部門應該就近購買材料，以降低運費和節約運輸時間。裝備制造企業應制定運輸損耗率，對不應有的損耗和購買數量短缺，一定要查明原因，明確責任、杜絕損失。并且要編制整理費用預算，控制整理預算費用，之后確定最優的定購批量。
（四）設備利用率的提高
裝備制造企業生產設備的利用程度同生產產品產量也直接相關，它們之間存在一種正相關的關系。企業生產設備利用程度越高，就可以增加產量；企業生產設備利用程度利用率越低，就會使產品產量減少。因此，生產設備利用率的高低，可以通過產量的變動影響整個企業的生產成本的折舊費、修理費和其他一些費用。提高企業生產設備利用率的措施有一下集中比較實用的，首先，提高設備占用全部固定資產的比重，并且積極促使還未使用的固定資產能夠盡快投入生產；之后，企業管理合理組織生產、縮短不合理的停工時間、增加設備的利用時間；其次，強化生產設備的維護、保養以及維修工作；最后，應該高效的推行提高設備利用率；加強現有設備的技術改造并且要有必要的技術更新，不斷提高舊設備的性能，向高自動化、高速度、高質量、高效益發展。
參開文獻：
[1]馬麗麗.略談我國企業成本控制面臨的挑戰及對策.現代商業.2007.
制造成本通過“生產成本”、“制造費用”科目進行核算。“生產成本”科目核算企業進行工業性生產所發生的各項生產費用，包括生產各種產成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制設備等所發生的各項費用；該科目設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級科目。“基本生產成本”二級科目核算企業為完成主要生產目的而進行的產品生產發生的費用，用于基本生產的產品成本：“輔助生產成本”二級科目核算企業為基本生產及其他服務而進行的產品生產和勞務供應發生的費用，用于計算輔助生產產品和勞務成本。該科目按成本核算對象設明細賬，明細賬用多欄式賬頁按成本項目設專欄進行明細核算。
“制造費用”科目核算企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。按不同的車間、部門設置明細賬，明細賬用多欄式按費用項目設專欄進行明細核算。
基本生產發生的直接材料和直接人工費用，按成本項目借記“生產成本—基本生產成本”，貸記有關科目。賬務處理：
借：生產成本—基本生產成本
貸：原材料—直接材料
應付工資
輔助生產發生直接材料和直接人工費用，按成本項目借記“生產成本—輔助生產成本”貸記有關科目。賬務處理：
借：生產成本—輔助生產成本
貸：原材料—直接材料
應付工資
發生的各項間接費用，借記“制造費用”，貸記有關科目。賬務處理：
借：制造費用
貸：原材料（銀行存款、累計折舊等）
月終，制造費用分配給成本核算對象時，賬務處理：
借：生產成本—基本生產成本
生產成本—輔助生產成本
貸：制造費用
“制造費用”科目月末無余額。
二、制造成本的審查要點
審查制造成本，應通過“生產成本”、“制造費用”明細賬歸集的內容、分配的，獲取業務中的原始記錄、單據、記賬憑證，采用核對法、審閱法、復算法進行審查。審查要點如下：
⒈審查費用發生內容的真實性、合法性。有無虛假成本，有無非生產性費用和擴大成本列支范圍等擠占成本的現象；
⒉跨期攤銷費用，是否按權責發生制原則記入當期成本，有無人為調節利潤的情況；
⒊費用歸集和分配的方式是否正確。有無未按規定將制造費用在不同產品之間分配的情況；
⒋在產品成本計算方法是否準確。有無任意改變方法少記或多記產成品成本及利用保留在產品成本，人為多計算或少計算產品成本，從而調節利潤的情況；
⒌會計處理是否恰當，有無影響當期成本情況。
三、制造成本審查方法
由于工業企業產品成本計算方法復雜，會計核算工作量大。因此，注冊稅務師在進行納稅審查時，應當借助企業內部控制制度的效用，通過了解企業內部控制制度是否存在及對遵守性的測試，找出企業存在的薄弱環節和可能存在的，進而有選擇、有目的、有重點地審查，這樣既能降低審查工作量，又能確保審查質量。
企業的內部控制是指企業的內部管理控制系統，包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施。內部控制的職能不僅包括企業最高管理當局用來授權或指揮進行購貨、生產、銷售等經營活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括為對企業經營活動進行綜合計劃，控制和評價而制定或設置的各種規章制度。因此，內部控制的作用能夠提高會計核算的正確性和可靠性。
企業的內部控制制度主要包括下列內容：
⒈可靠的內部憑證制度。
企業有完善的內部控制憑證，以種類全、內容完整、連續編號的一些處理經濟業務的憑證，作為會計處理依據。
⒉完善的簿記制度。在可靠的憑證制度基礎上，建立完整的賬簿和報表制度，確保會計記錄的嚴密性。
⒊嚴格核對制度。包括憑證之間的核對，憑證和賬簿之間的核對，賬簿和報表之間的核對等。企業建立嚴格的核對制度，有利于及時改正會計記錄中錯誤，做到證、賬、表三相符。
⒋合理的會計政策和會計程序。企業在遵守國家制定的會計準則的基礎上，還從本單位會計工作實際出發，建立自己的合理會計政策和會計程序，以書面文字形式，作為會計處理方法的依據。
⒌定期資產盤點制度。
對上述內部控制制度會計體系可靠程度進行遵守性的調查：
第一、采用詢問法。詢問企業是否具有健全的內部控制制度。可以采取問卷的形式設計調查表格，將你想要詢問的項目按其重要性依次排列。對想要問的內容及企業回答，要逐項進行并做好記錄，使你在很短的時間內對企業生產環節的業務流程、控制程序、核算方法有所認識。
第二、采用抽查法。驗證內部控制是否一直在運行，是否取得了預期效果，在多大程度上確保核算的正確性。我們可以對上述的詢問內容，選擇對成本影響最大的項目，抽取樣本—原始單據、憑證進行查看，并對企業回答進行核對，判斷其內部控制的有效性。
通過詢問和抽查，對被查企業的內部控制制度，我們可得出這幾種結論：
第一、依賴程度高。被查企業具有健全、完善的內部控制制度，并且均能有效發揮作用。因此，經濟業務和會計核算發生差錯的可能性很小，可以相應對該環節減少審查的工作量，甚至于可以不查。
第二、依賴程序一般。企業內部控制制度較為良好，但存在一定缺陷或薄弱環節，在某種程度上可能影響會計核算的準確性與可靠性，可以對薄弱環節項目進行較為深度的審查。
第三、依賴程度低。企業內部控制制度明顯失效，大部分經濟業務和會計記錄失控，各項資料和數據經常出錯，從而導致無法依賴。在這種情況下，必須開展制造成本詳細審查。
審查時應從以下幾個方面進行操作：
㈠按成本項目進行審查
產品制造成本構成項目為直接材料、直接人工和制造費用。
⒈直接材料成本
⑴采用實際成本方法核算
獲取成本計算單、材料成本分配匯總表、材料發出匯總表、材料明細賬中各直接材料的單位成本等資料。
①審查成本計算單中直接材料與材料成本分配匯總表中相關的直接材料是否相符，分配的標準是否合理。審查時注意兩個方面的問題：
第一、非生產耗用材料記入產品成本。如果成本計算單直接材料金額大于材料成本分配匯總表的分配金額，應進一步查明原因，審查材料使用對象有無將非產品耗用材料記入產品成本。但企業會計人員如果有意識地擠占產品成本，在耗用材料進行分配時，就會將非生產耗用材料直接分配到產品成本，使得成本計算單和材料分配匯總表金額相等。核對材料分配表若不能暴露問題，可采取通過非生產性項目的審查，即采用“反查法”的方法進行審查，查明問題后，按照誰耗用誰負擔的原則，進行納稅調整。賬務處理：
借：在建工程
應付福利費
貸：本年利潤（或以前年度損益調整）
第二、混淆不同產品成本。通過材料分配率混淆不同產品的成本，相應降低本期暢銷產品成本，以調節跨年度的利潤。審查注意那些不能確指產品耗用的共同混合使用原材料，分配時應地選擇分配標志、計算方法及會計記錄。
正確方法：在消耗定額比例法下，通常采用按產品的材料定額消耗量或材料定額成本的比例分配。計算處理：
分配率= 材料實際總消耗量（或實際成本）÷各種產品材料定額消耗量（或定額成本）之和
某種產品應分配=該種產品的材料定額÷消耗量（或定額成本）×分配率
也可以采用其他分配方法。如：產品產量或重量比例分配法。
②抽取材料發出匯總表，選主要材料品種，統計直接材料的發出數量，將其與實際單位成本相乘，計算金額數，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，看其是否相等。審查注意下列問題：
第一、企業是否采取提高成材料單位成本，多計產品成本。
第二、審查領料單授批準及領料人是否簽字，防止虛假領料多計成本。
第三，材料單位成本計價方法是否恰當，有無變更、人為調節成本或利潤。如果企業年度內改變計價方法，應按原計價方法計算發出材料結轉成本，其差額調整材料成本或當期利潤。
審查方法參見“材料成本的審查要點”。
⑵采用定額成本法
抽查某種產品的生產通知單若產量統計記錄及其直接材料單位消耗定額，根據材料明細賬中各該項直接材料的實際單位成本，計算直接材料總消耗量和總成本，與有關成本計算單中耗用直接材料成本核對，看其是否相等。并注意兩個問題：
第一、生產通知單是否經過授權批準，防止虛假業務產量增加材料耗用；
第二、單位消耗定額和材料成本計價是否恰當，有無變更、人為改變方法而影響成本。
⑶采用標準成本法
抽取生產通知單或產量統計記錄，直接材料單位標準用量，直接材料標準單價及發出材料匯總表。
根據產量、標準用量及標準單價計算出標準成本，與成本計算單價中的直接材料成本核對是否相符，有無利用直接材料成本差異計算以及會計處理是否正確，前后期是否一致。
除此之外，還應審查廢料及多料的返庫是否及時，是否辦理“假退庫”手續。通過查看“生產成本”賬紅字沖減成本金額，判斷其正確性。
⒉直接人工成本
⑴對于采用計時工資制的，抽取實際工時統計記錄、人員工資分類表及人工費用分配匯總等，運用核對法開展審查。
①從成本計算單中選擇核對直接人工成本與人工費用分配匯總表相應的實際工資費用是否相符，查明 有無將非生產人員工資計入成本。
②選 取某月資料核對實際工時記錄與人工費用分配匯總表中相應的實際工時是否相符，查明有無虛報工時、多列工資擴大成本，減少利潤。
③抽取并核對生產部門若干期間的工時臺賬與實際工時統計是否相符，追溯原始工時記錄，確保工資核算真實性。
④當沒有實際工時統計記錄時，根據人員工資分類表，計算復核人工費用分配匯總表中的直接人工工資費用是否合理正確，有無出現與生產量偏離太大的數據，如有，應進一步查明原因。
⑵對采用計件工資制的，抽取產量統計報告、個人（小組）產量記錄和經批準的單位工資標準或計件工資制度，運用核對法開展審查。
①核對按統計產量和單位工資標準計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本是否相符。
②抽取若干直接人工（小組）產量記錄，審查是否被匯總計入產量統計報表中。
⑶對于采用標準成本法，抽取生產通知單或產量統計報表、工時統計報表和經批準的工時、標準工時工資率、直接人工的工資匯總表等資料，運用核對法進行審查。
①根據產量和單位標準工時標準工時總量，再乘以標準工時工資率，以審查其是否與成本計算單中的直接人工成本相符。
②直接人工成本差異的計算與賬務處理是否正確，直接人工的標準成本的年度內有無重大變更。
⒊制造費用成本
抽取制造費用分配匯總表、按項目分列的制造費用明細賬、與制造費用分配標準有關的統計資料及其相關原始記錄。
⑴審查“制造費用”賬戶借方發生額歸集的制造費用是否正常，開支的標準、發生的費用是否是應歸屬于本期的生產費，不符合規定的應剔除計稅處理。制造費用成本項目中，固定資產折舊為其中的主要內容，其審查在第五節中講解。
⑵在制造費用分配匯總表中選擇一個產品，核對其分攤的制造費用與相應的成本計算單的制造費用是否相符。
⑶制造費用的分配、計算選擇的標準和計算結果是否正確，分配的方法有無變更，防止采用不同的計算方法多分配應稅產品成本，相應少分配免稅產品成本。審查發現此類應重新正確計算，作出調整。
㈡審查“生產成本—輔助生產成本”賬戶
輔助生產成本核算內容是為生產車間、管理部門、在建工程及輔助生產車間提品和勞務的車間所發生的費用。從服務的對象上看，部門多、非生產性占有一定的比例，正確分配輔助生產成本關系到正確計算產品成本。
抽取輔助生產費用分配表、生產統計表等原始記錄資料，從分配標準、費用分配方法、費用分配金額三個環節查證輔助生產成本分配是否真實、正確。
⒈審查各車間的費用分配標準。審查有無將為基本建設、專項工程、福利部門提供的水、汽、機械加工、修理修配等勞務費用計入輔助生產；審查是否按實際受益對象進行分配，分配率是否正確，采用復算方法重新計算，對少分配或非生產性費用擠入生產成本的情況 ，調增計稅利潤。
⒉審查分配方法。輔助生產分配方法較為復雜，審查進注意有無年度內任意改變分配方法，使各部門分配金額發生不正常波動的情況。如果存在這樣情況，應按原方法進行計算，其差額調增（調減）計稅利潤。
⒊審查費用分配金額。用輔助生產費用分配表與輔助生產車間統計表對照，當費用分配表中的分配金額大于生產統計表中的費用額時，應進一步查明輔助生產費用歸集有無虛假，抑或統計有差錯。如證實生產統計表正確的情況下，即為多轉生產成本的費用，應調增利潤。
㈢審查費用確認的原則
會計制度規定，確認費用應遵守權責發生制原則。
按照權責發生制原則，凡是屬于本期的收入和費用，不論其款項是否已收到或支付，均作為本期收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使其款項已在本期收到或付出，也不應作為本期的收入或費處理。由此可見權責發生制才能真正按會計期間來正確反映各期的盈虧情況 .
主要審查發生的費用是否歸屬于本期產品負擔，當期利潤。企業生產經營過程中發生的跨期費用，在“預提費用”、“待攤費用”科目進行核算，審查該科目發生的費用是否應由本期產品成本來負擔。應從費用真實性、合法性、計入成本時間和方法加以審查，審查時應注意兩點：
⑴待攤費用應嚴格劃清資本性與收益性支出的界限。
⑵審查預提費用計入當期成本的真實性、合法性，是否符合成本的列支范圍、標準，計提金額是否正確，支付對象是否合理。
⒈“待攤費用”科目的審查
待攤費用是指企業本期已經支付或已經發生，但應由本期和以后各期分期按照費用支付或發生的受益期限平均攤入生產成本，且攤銷期在一年以內的各項費用。為了正確貫徹權責發生制 會計核算原則，分行業的會計核算制度都相應地設置了“待攤費用”會計科目，便于企業準確核算應分期攤銷的各項費用和費用攤銷的具體結果。
⑴“待攤費用”科目會計核算方法
該科目主要核算企業已經發生或已經支付的應由本期及以后各期分別負擔的且分攤期在一年以內的各項費用。如低值易耗品攤銷、出租、出借包裝物攤銷、預付保險費、預付的固定資金資產租金、固定資產修理費用，一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額，以及預付報刊訂閱費用等（若數額小，也可一次性列入支付期相關費用）。“待攤費用”賬戶的借方反映企業已經發生或支付的費用，貸方反映已經攤入相應期間生產成本、費用的金額，該科目的余額一般在借方，表示一定期間內尚未攤銷完畢的各項費用。為了便于準確劃分各項費用受益期限和攤銷期限，“待攤費用”除設置總賬外，還應按各項費用的發生時間和種類設置“待攤費用”明細分類賬。
賬務處理：
發生時：借：待攤費用—XXX
貸：銀行存款（現金、現金、低值易耗品……）
攤銷時。
借：制造費用（生產成本、營業成本、管理費用等）
貸：待攤費用—XXX
⑵“待攤費用”的審點及審查的思路
在日常稅收審查工作中，由于“待攤費用”貸方發生額反映企業分期攤入生產經營成本的實際攤銷金額，因此其金額攤銷的正確與否，關鍵是確認受益期或使用期限與攤銷期限是否一致，因而產生納稅審查的重點；但切不可忽視對該科目借方發生額的審查，因為，通過該科目借方發生額的審查，能夠便于審查人員及時 、準確的掌握和了解需攤銷費用的形成或來源是否真實以及費用的性質。因此在日常的稅收審查中，對“待攤費用”科目的審查，其借方發生額和貸方發生額都應作為審查的重點，不能有所側重，更不能有主次之分。
⑶審查“待攤費用”賬戶借方發生額
企業發生待攤費用時，在正常情況下，“待攤費用”賬戶的借方與“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶貸方發生額對應。如果與“在建工程”、“其他應收款”等賬戶的貸方發生對應關系，則屬于異常現象，應從以下幾個方面審查。
①區別生產性費用和非生產性費用的界限
重點審查企業“待攤費用”科目借方發生額中是否有人為混淆成本界限的行為，是否存在將固定資產的購建支出項目列入待攤費用，從而分期攤入生產經營成本。常采取的手段的：
a.企業人為地將本期固定資產購建支出項目金額化整為零，分期、分批列入“待攤費用”賬戶進行攤銷；
b.企業將本期固定資產購建支出金額的部分項目有意識地列入“待攤費用”賬戶實現攤銷。如有地將基建人員的工資列入“待攤費用”、基建項目領用的材料、基建項目的借款利息等等。
②嚴格劃清資本性與收益性支出的界限。
a.審查企業在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的資本性支出 有無假借固定資產大修理的名義 ，將從事固定的購建支出費用列入“待攤費用”科目的借方，實現攤銷。
b.審查企業是否有將應列入“遞延資產”核算的開辦費用，以經營租賃方式租入的固定資產的改良支出以及攤銷期限不能單獨歸屬于一個會計期間的固定資產修理費用支出列入“待攤費用”核算的行為；
c.審查企業有無將應記入“無形資產”科目核算的無形資產受讓及開發性支出費用一次性直接記入 “待攤費用”科目。
通過對“待攤費用”科目借方發生額的審查，從中發現企業是否有人為調節期間生產經營成本的現象。
（一）建立健全成本控制體系
水利水電工程施工單位在開工前應當先制定一整套科學的、合理的生產成本控制計劃和生產指標體系，通過生產成本控制體系可以對施工前的策劃方案、施工中所需要的材料和價格有一個比較理性和清楚的認識。施工單位可以采取將生產成本控制指標作為成本責任指標考核的策略來促進成本控制的有效實施。對于施工組織一定要明確職責，將責任落實到具體部門和相關負責人身上，如果成本控制過程中出現問題一定要及時處理，不能無視問題的存在。
（二）施工前進行科學的預算編制
唯有在施工前做好成本控制的預算編制，才能在施工中有效實施成本控制和約束生產行為，預算編制一定要科學、合理，不能隨意預算，一定要根據整個工程的實際情況來制定，對于工程建設中的各種費用、各個階段工程項目的費用進行科學、合理預算，不能因為某些施工環節生產成本而降低了工程的質量，一定在保證工程質量的基礎上控制生產成本。在施工過程中工作人員一定嚴格按照預算的標準來施工，對于那些預算之外施工費用一定要審批才能撥發施工費用。
（三）加強施工材料管理
水利水電工程在施工中所運用到的建設材料占總生產成本的比例非常大，因此，在施工材料這一環節做好成本控制工作可以有效降低工程總的生產成本。首先，作為施工單位，我們要嚴格按照招標協議書上的規定來購買材料，在購買材料時一定要貨比三家，盡量用最少的成本購買到價值最高的生產材料。采購員在采購材料時一定要檢驗好各批材料的質量，看看規格、質量是否符合合同上材料的標準。需要注意的是不要一次性購買所有的材料，以免所支出的資金過大而影響到其它項目資金的周轉，影響到整個工程施工進度的實施。
（四）增強項目施工階段的管理和控制
要想讓水利水電施工成本控制取得良好的效果就得實行全程管理和控制，在每一個項目實施階段嚴格控制，包括施工前、施工過程以及竣工驗收各個階段，對工程造價每一個階段進行分析和研究，進而進行合理、科學的人力、物力調配，力求工程項目的造價控制在科學、合理的范圍之內，進一步提高工程生產成本控制效果，實現施工單位的最大經濟效益。
（五）加強工程施工的質量監管，嚴格控制質量成本
所謂的質量成本是為了保證和提高工程項目質量而支出的一定費用，還包括那些沒有達到質量標準要求而需要支出的一切損失費用之和。加強質量監管，為業主提供滿意的產品是施工單位的基本職責和義務所在，反過來，優質的產品是企業構建良好聲譽和形象的重要途徑，擁有良好的聲譽可以讓施工單位在激烈的市場競爭中利于不敗之地。因此，施工單位應當嚴格控制自己的質量成本，制定科學而合理的質量成本控制目標，處理好工程質量目標與施工成本控制目標的關系，最大限度地降低工程成本和提高工程質量。
（六）加強施工人員的費用控制
關鍵詞：成本 會計核算 控制
成本優勢是企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地的重要手段，它使得企業處于有利的競爭地位，特別是在當今的市場環境下，在相同產品質量的條件下降低成本就能獲得更多的市場份額。所以，在市場競爭激烈的今天，加強企業成本控制十分必要。
一、成本的會計核算
成本核算就是把一定時期內企業生產經營過程中所發生的費用，按其性質和發生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內生產經營費用發生總額和分別計算出每種產品的實際成本和單位成本的管理活動。其基本任務是正確、及時地核算產品實際總成本和單位成本，提供正確的成本數據，為企業經營決策提供科學依據，并借以考核成本計劃執行情況，綜合反映企業的生產經營管理水平。
（一）成本核算的內容
工業的生產過程，既是產品的生產過程，又是活勞動和物化勞動的消耗過程，工業企業在一定時期內(如一月、一季、一年)為進行生產活動所發生的全部費用，即用貨幣形式表現的生產耗費就是該時期的生產費用。為生產一定種類和數量的產品所支出的生產費用總和，就是產品成本。
工業企業產品生產成本(或制造成本)的構成，包括生產過程中實際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用。企業行政管理部門為管理和組織經營活動所發生的各項管理費用、為籌集資金而發生的財務費用、為銷售產品而發生的銷售費用等都作為期間費用，由當期收入中得到補償，不計入產品的生產成本。產品成本是反映企業經營管理水平的一項綜合性指標，企業生產過程中各項耗費是否得到有效控制，設備利用是否充分，勞動生產率的高低、產品質量的優劣都可以通過產品成本這一指標表現出來。企業的成本核算過程，也是對產品成本的監督、管理過程，因此，企業的成本核算要適應企業管理的要求。
（二）成本核算的要求
1.加強對生產費用的審核和控制。成本核算作為成本管理的一個重要環節，首先應加強對生產費用的審核和控制，提供生產費用支出的真實資料。
2.正確劃分費用支出界限。產品的生產成本是企業的一種費用支出，但企業發生的各項費用支出并不都屬于產品的生產成本。為了正確核算產品的生產成本，必須劃清各項費用支出的界限。
3.做好各項基礎工作。產品成本核算工作較復雜，為了保證成本核算的及時和準確，必須做好各項基礎工作。
（三）成本核算的一般程序
生產成本的核算是對生產費用支出和產品成本形成情況的核算。因此，生產成本核算的一般程序是：①生產費用的核算；②生產成本的計算。
生產費用核算，是根據經過審核的各項原始憑證匯集生產費用，進行生產費用的總分類核算和明細分類核算。然后，將匯集在有關費用賬戶中的費用再進行分配，分別分配給各成本核算對象。
生產成本的計算，是將通過生產費用核算分配到各成本計算對象上的費用進行整理，按成本項目歸集并在此基礎上進行產品成本計算。如本期投產的產品本期全部完工，則所歸集的費用總數即為完工產品成本。如果期末有尚未完工的在產品，則需采用適當方法將按成本項目歸集起來的各項費用在完工產品和在產品間進行分配，計算出完工產品的成本。
二、成本控制
成本核算的最終目的是更好的控制成本，提高競爭水平。成本領先是企業在競爭中取勝的關鍵戰略之一，成本控制是所有企業都必須面對的一個重要管理課題。企業無論采取何種改革、激勵措施都代替不了強化成本管理、降低成本這一工作，它是企業成功最重要的方面之一。有效的成本控制管理是每個企業都必須重視的問題，抓住它就可以帶動全局。
（一）成本控制管理的內容
企業的成本控制管理包括成本的分配與成本控制兩大環節。成本分配解決如何歸集、分配產品或服務的成本問題，其核心內容是成本核算；成本控制所面臨的問題是如何使企業達到成本最小化，包括企業所做出的一切降低成本的努力。
1.成本分配。成本分配，即是將間接成本、共同成本或聯合成本分配到不同的部門、工序或產品中。
2.成本控制。成本控制是指運用以成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經營活動的業績和效果，以提高工作效率，實現乃至超過預期的成本限額。
（二）成本控制的有效措施
1.注重成本效益觀，樹立“降本”新理念
企業成本管理工作也應樹立成本效益觀念，實現由傳統的“節約，節省”向現代效益觀念的轉變。若一種成本的增加能提高企業產品在市場中的競爭力，最終為企業帶來更大的經濟效益，那么這種成本增加就符合成本效益觀念。
2.加快成本管理手段的現代化
在信息時代，以計算機技術為中心的信息管理手段已經成為降低成本的主要手段，其降低成本的作用是傳統方法所無法比擬的。因此，企業應投入適當的財力、物力和人力，統籌信息管理系統的發展規劃，建立ERP系統，減少企業各自為戰，盲目投入，重復浪費的現象。
3.加強人力資源管理，挖掘“降本”新潛力
科學技術是第一生產力，而在生產力這一系統中，人是最革命、最活躍的決定性因素。（1）企業可通過教育、學習、訓練的途徑提高勞動者的科學文化素養，開發勞動者的智慧，為技術革新獻計獻策。（2）加大經營者激勵約束力度。通過股票期權、激勵股等措施，鼓勵經營者注重長期的降本增效，通過加大外部審計力度，確保報表內成本費用數據真實準確。
4. 強化質量意識，降低產品壽命周期成本
在現代企業制度下，質量和成本是企業的生命，又是企業在競爭中能否取勝的關鍵。有人認為強調質量會引起成本增加，尤其在產品供不應求時往往忽視質量問題。從企業整體和長遠利益看，提高質量與降低成本是統一的。因此，企業要樹立提高質量就是降低成本的概念，正確處理成本與質量的關系。
參考文獻:
［1］樂艷芬．成本會計［M］．上海:上海財經大學出版社,2005.
［2］王滿，高巖．試論成本管理的演進及發展．經濟與管理，2003，（7）
