時間：2023-08-24 17:17:02
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇民營企業(yè)稅務，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關(guān)鍵詞】民營企業(yè)；稅務風險；稅務風險管理
一、稅務風險管理概念及背景
要討論民營企業(yè)稅務風險管理問題，首先要討論風險、稅務風險、稅務風險管理及稅務風險管理的背景。有關(guān)風險的問題，在經(jīng)濟學上說，筆者認為風險就是未來的收益或損失的不確定性。如果未來的收益或損失是確定的，那就構(gòu)不成風險，而是確定的收益或損失。稅務風險，是風險的細分，指的是企業(yè)涉稅事項未來損失的不確定性。稅務風險未來沒有收益，處理不當只會造成損失。因為稅收成本是企業(yè)一項純支出的事項，不可能帶來收益，這和稅收的特性有關(guān)。稅收具無償性的特性。稅務風險損失包括涉稅事項被國家相關(guān)部門處罰經(jīng)濟的、行政的、刑事的損失以及名譽的損失。筆者認為，稅務風險管理，應當是企業(yè)風險管理的細分，是企業(yè)風險管理的一個重要組成部分。企業(yè)的各項經(jīng)濟活動或事項，均會從相應的會計科目上體現(xiàn)出來，而會計核算的資料又是企業(yè)稅務核算和稅收征管的基礎(chǔ)。因此，稅務風險的管理，也就是企業(yè)內(nèi)部控制中對于稅務方面的管理。
稅收不是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，但是稅收是階級的產(chǎn)物，國家的產(chǎn)生，為維護國家機器的運作而要依國家強制力參與國民生產(chǎn)的分配。因此，政府是不請自來的交易第三方。經(jīng)濟的發(fā)展日益復雜，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也日益復雜，稅法也日益復雜，企業(yè)的稅務風險也越來越復雜。為了防范企業(yè)的稅務風險，稅務風險管理也被提上了議事日程。為指導企業(yè)更好的發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展，2009年5月5日，國家稅務總局適時出臺了《大企業(yè)稅務風險管理指引》，指導企業(yè)更好地進行稅務風險管理。
二、企業(yè)稅務風險管理的框架結(jié)構(gòu)
企業(yè)稅務風險管理是企業(yè)風險管理的重要組成部分，而不是獨立于企業(yè)的風險管理。涉稅事項是源于企業(yè)的經(jīng)營活動。沒有企業(yè)經(jīng)營活動，也就沒有了涉稅事項。所以，筆者認為，企業(yè)的稅務風險管理可以借鑒企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其指引的框架。
1.稅務風險管理環(huán)境。稅務風險管理環(huán)境規(guī)定了企業(yè)風險管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)能否做好稅務風險管理的基礎(chǔ)。這包括治理層、管理層對待風險的態(tài)度、是否遵守誠信經(jīng)營、誠信納稅的經(jīng)營哲學。
2.配備稅務管理崗位。所有的工作到最后都要人去完成，要做好稅務風險管理，企業(yè)應配備相應的稅務管理崗位并配備合適的工作人員。
3.及時辦理稅務登記。稅務登記是稅收征的一個重環(huán)節(jié)，企業(yè)應及辦理相關(guān)稅務登記手續(xù)。依稅法規(guī)定，企業(yè)應當在辦理營業(yè)執(zhí)照30天日到主管稅務機關(guān)辦理稅務登記。涉及變更的，也應及時辦理相關(guān)手續(xù)。
4.及時組織納稅申報和稅款繳納。我國現(xiàn)時稅法規(guī)定，由納稅人依據(jù)自身的經(jīng)營情況，自主向主管稅務機關(guān)進行納稅申報和稅款繳納，主管稅務機關(guān)組織納稅輔導和納稅檢查。各稅種都有明確的納稅義務發(fā)生時間和稅款繳納的要求，企業(yè)必須在稅法規(guī)定的時限內(nèi)，組織納稅申報和稅款繳納，否則，就有可能產(chǎn)生滯納金或罰款。
5.正確會計核算、提高會計信息質(zhì)量，準確計算稅款。會計核算資料是稅收征管依賴的基礎(chǔ)，稅務風險管理離不開高質(zhì)量的會計核算資料。因此，企業(yè)必須準確提供稅務資料和會計核算資料，準確計算稅款。
6.嚴格發(fā)票管理。企業(yè)必須嚴格遵守國家稅收政策及本單位的發(fā)票管理制度，對各種發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管等工作都不得違反稅法。另外，增值稅進項發(fā)票必須在規(guī)定的時限內(nèi)到主管稅務機關(guān)認證。
7.積極依法配合稅務檢查。稅務檢查是稅務機關(guān)稅務征管的重要手段，企業(yè)應依法配合稅務機關(guān)的稅務檢查。
8.依法保管納稅資料、檔案。稅法有明確規(guī)定納稅資料、檔案的期限，企業(yè)不得違反。
三、民營企業(yè)稅務風險管理存在的問題
1.企業(yè)主及管理層對稅務風險管理不重視。這屬于稅務風險管理環(huán)境層次，是觀念、文化層面，是民營企業(yè)稅務風險管理基礎(chǔ)性問題。民營企業(yè)是在改革開放發(fā)展起來的，發(fā)展時間不長。民營企業(yè)發(fā)展初期，主要是靠企業(yè)主個人的敢拼愛拼發(fā)展起來的。在民營企業(yè)發(fā)展初期，企業(yè)的規(guī)模不大，不存在講究細節(jié)化管理，企業(yè)主及其管理層也沒有什么風險意識，所以，也不注重風險管理，當然就不會講究稅務風險管理了。這是民營企業(yè)稅務風險管理的內(nèi)部環(huán)境問題。
2.社會誠信體系建設(shè)不完善，依法誠信納稅還沒有形成全社會的良好風氣習慣。誠信是市場經(jīng)濟的基石，可以說個人失去誠信，就是失去立身之本；企業(yè)失去誠信，就是失去生存發(fā)展之道；社會失去誠信，就是失去和諧之根基。改革開放發(fā)展30年來，我國社會經(jīng)濟迅猛發(fā)展已經(jīng)成為世界所矚目。但是，在這個經(jīng)濟飛速發(fā)展的進程中，卻出現(xiàn)了一連串很不和諧的誠信危機問題。近年來，商業(yè)誠信問題、產(chǎn)品質(zhì)量問題、食品安全問題、醫(yī)療誠信問題、司法公正問題、政府誠信問題等時有耳聞。企業(yè)依法納稅、政府依法治稅還不完善，納稅人不誠信偷稅主管稅務機關(guān)為完成稅務任務而收過頭稅在實務中也可能存在。另外，我國對失信的懲罰力度不夠，失信成本過低也是我國誠信問題之一。社會誠信體系建設(shè)不完善，依法誠信納稅還沒有形成全社會的良好風氣習慣是民營企業(yè)稅務風險管理的外部挑戰(zhàn)。
3.民營企業(yè)會計核算水平低下，會計信息質(zhì)量不高。前面所述，會計信息是稅收征管的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行稅款計算的依據(jù)。應該說，稅務風險管理的前提條件，是企業(yè)必須有健全完善的會計核算體系，能夠提供高質(zhì)量的會計信息。但是民營企業(yè)由于受到成本的制約，財務會計人員素質(zhì)不高，對會計、稅務等政策法規(guī)把撐不到位，會計核算水平低下，會計信息質(zhì)量不高。
4.民營企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，稅務風險管理環(huán)節(jié)薄弱。隨著世界經(jīng)濟的不斷快速發(fā)展，我國加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟發(fā)展全球一體化，我國企業(yè)尤其是民營企業(yè)在國內(nèi)、國際市場競爭中的壓力和挑戰(zhàn)也越來越大。特別是金融危機以來，民營企業(yè)更是面臨著資金、人才、技術(shù)等制約。新的發(fā)展時期，民營企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度在生產(chǎn)經(jīng)營中的重要性也越來越凸現(xiàn)出來。由于歷史等原因，民營企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，稅務風險管理環(huán)節(jié)薄弱，制約著企業(yè)發(fā)展。
四、民營企業(yè)稅務風險管理的建議
1.企業(yè)主及管理層應轉(zhuǎn)變觀念，重視和支持稅務風險管理。企業(yè)主及管理層應與時俱進，從稅務風險管理環(huán)境層次、觀念、文化層面，來解決民營企業(yè)稅務風險管理基礎(chǔ)性問題。民營企業(yè)是在改革開放初期得以發(fā)展起來，有其歷史機遇問題。但進入新時期，原先的發(fā)展條件已經(jīng)發(fā)生了根本性的改變，原先的條件不復存在，所以民營企業(yè)主應及時轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，不能單靠企業(yè)主個人的敢拼愛拼去發(fā)展。應講究細節(jié)化管理，放棄粗放式發(fā)展。企業(yè)主及其管理層應樹立風險意識，注重風險管理，講究稅務風險管理，提升企業(yè)價值。
2.構(gòu)建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風氣習慣。既然誠信是市場經(jīng)濟的基石，那么，要發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，就要構(gòu)建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風氣習慣。積極宣導誠信文化，讓每個人遵守誠信，以誠信為立身之本；讓企業(yè)遵守誠信，以誠信求生存發(fā)展之道；讓社會遵守誠信，以誠信維護和諧之根基。治理商業(yè)誠信問題、產(chǎn)品質(zhì)量問題、食品安全問題、醫(yī)療誠信問題，推行司法公正、誠信政府。企業(yè)依法納稅、政府依法治稅。另外，加大對失信的懲罰力度，加大失信成本。構(gòu)建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風氣習慣，改善民營企業(yè)稅務風險管理的外部條件。
3.加強民營企業(yè)會計核算，提高會計信息質(zhì)量。會計信息是稅收征管的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行稅款計算的依據(jù)。所以說，加強會計核算，提高會計信息質(zhì)量是完善稅務風險管理的前提。民營企業(yè)必須健全完善會計核算體系，提供高高質(zhì)量的會計信息。民營企業(yè)應重視財務會計人員在稅務風險管理中的作，提升財務會計人員的素質(zhì)，加大對會計、稅務等政策法規(guī)的培訓力度。
4.完善民營企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強稅務風險管理。民營企業(yè)應從經(jīng)營風險層面入手，對業(yè)務風險全面的分析。應完善法人治理結(jié)構(gòu)，管理層對待風險控制態(tài)度應良好，培育積極向上的風險管理態(tài)度。完善民營企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強稅務風險管理，促進民營企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻
關(guān)鍵詞 民營企業(yè) 稅收籌劃
中圖分類號：F276.3 文獻標識碼：A
1民營企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀
從產(chǎn)權(quán)方面來看，民營企業(yè)具有產(chǎn)權(quán)清晰、沒有人或鏈簡潔的優(yōu)勢，有較大的動力去追求企業(yè)利潤最大化，足夠重視稅收籌劃。然而，從實踐中來看，民營企業(yè)稅收籌劃意識比較淡薄，運用稅收籌劃能力不高，模式操作性不夠強。
1.1對稅收籌劃的認識誤區(qū)
在我國，提到稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅或漏稅，而實際上稅收籌劃與偷稅、避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅是違法行為，而避稅是納稅人利用稅法缺陷，鉆稅法空子，與稅收立法背道而馳。稅收籌劃是指在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為，以達到合法地節(jié)約稅負支出，提高企業(yè)經(jīng)營成果。
1.2忽略了籌劃成本及整體效益
成本收益是密不可分的“孿生姐妹”，任何有利可圖的決策，其背后都要付出與之相應的成本，稅收籌劃也不例外。決策者未能運用政策對所要進行稅收籌劃的項目進行得失分析，導致了稅收籌劃忽視了企業(yè)的整體效益。
1.3對稅收籌劃風險認識不足
納稅人在進行稅收籌劃過程中普遍認為，通過稅收籌劃減輕納負，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃風險。其實，稅收籌劃作為一種計劃決策方法，本身也存在風險，即使合法的稅收籌劃行為，也會因稅收執(zhí)法偏差而導致稅收籌劃方案在實務中行不通，導致稅收籌劃失敗。
1.4稅收法律不健全及征管水平較低
目前，我國稅收法律不健全，征管水平低，違法處罰力度不夠，且部分稅收人員素質(zhì)不高，查賬能力不強，對稅收籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低，不能及時發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。加之執(zhí)行不嚴，政策執(zhí)行缺乏剛性，人為因素等隨意性過強，阻礙了稅收籌劃發(fā)展。
2民營企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀因素分析
2.1企業(yè)人員素質(zhì)不高
民營企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部財稅人員素質(zhì)偏低，難以進行有效的稅收籌劃。在學歷方面，民營企業(yè)財稅人員以中專、專科學歷居多，民營企業(yè)財務人員水平需進一步提高。此外，稅務市場不完善，一般的財稅人員不能履行稅收籌劃功能。
2.2企業(yè)業(yè)主稅收籌劃意識薄弱
大多數(shù)民營企業(yè)業(yè)主缺乏稅收籌劃意識，而稅收籌劃應主要來自企業(yè)業(yè)主的要求。目前眾多的民營企業(yè)，特別是中小型企業(yè)面臨的外部環(huán)境缺乏規(guī)范性，管理較亂等現(xiàn)象，相對于稅收籌劃，“拉關(guān)系”帶來的好處要簡單得多。這也從一個方面解釋了為什么有產(chǎn)權(quán)優(yōu)勢的民營企業(yè)卻不能很好地利用稅收籌劃。
2.3財務公開程度不高
民營企業(yè)的財務公開程度很低，這在一定程度上使企業(yè)的稅收籌劃更易受到外部監(jiān)管部門的置疑，并可能產(chǎn)生一些歧視性待遇，從而嚴重影響了企業(yè)管理人員對稅收籌劃的重視程度。
3增強民營企業(yè)稅收籌劃能力的對策建議
3.1規(guī)范稅收執(zhí)法
強化法制觀念，稅務人員不但應嚴格按稅法規(guī)定依法辦事，依率計征、執(zhí)法必嚴、違法必究，充分體現(xiàn)稅法的嚴肅性和規(guī)范性，更應確立有效的執(zhí)法監(jiān)督制約機制，杜絕自由裁量權(quán)的濫用，切實維護民營企業(yè)納稅人的合法權(quán)益。加強稅務檢查及稽查，加大對稅收違法行為的處罰力度，提高偷逃稅款的成本，促進納稅人依法籌劃，加強民營企業(yè)稅收籌劃的主動性。
3.2提高稅務機關(guān)的專業(yè)服務水平
高水平的稅收專業(yè)服務，是民營企業(yè)開展稅收籌劃的重要外部條件，在一定程度上引導其順應國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展。長期以來，我國的稅收管理思想是“重征管，輕服務”，對民營企業(yè)更是常常“以罰代管”，服務不夠，扶持更不夠。近年來，稅務機關(guān)對服務的重視程度大大提高，基本上能滿足民營企業(yè)的納稅需求，但依然停留在管理者的角度和層面上，服務的觀念還有待提高。 稅務人員應加強對民營企業(yè)稅收籌劃的業(yè)務指導，及時宣貫新變化中的各種稅收信息，開展稅法宣傳與輔導服務，提高民營企業(yè)的政策利用度，讓納稅人繳明白稅。
3.3完善稅務中介機構(gòu)的服務
民營企業(yè)稅收籌劃的健康發(fā)展，需要社會中介機構(gòu)給予支持和服務。稅務中介機構(gòu)能幫助企業(yè)維護自身的合法權(quán)益，提升稅收籌劃的檔次和層次，降低稅收籌劃的風險。完善稅務，一方面需要學習借鑒國外相對成熟的稅務做法，可以少走很多彎路；另一方面，應將稅務納入規(guī)范的法制軌道，加快稅務的法制建設(shè)步伐，同時還應通過法律責任的追究，加強對稅務中介機構(gòu)行為的約束。
經(jīng)濟是源，稅收是流，源遠才能流長。經(jīng)濟規(guī)模決定稅源規(guī)模，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)決定稅收結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟增長速度影響稅收收入增幅，穩(wěn)定增長的稅收收入機制，必須且只能建立在經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展的基礎(chǔ)之上。同時，稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，對經(jīng)濟發(fā)展也具有能動的引導作用。一方面，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收的調(diào)節(jié)職能是政府實施宏觀調(diào)控的重要工具。稅收具有通過改變社會財富分配體制來影響不同經(jīng)濟實體利益的功能，稅收分配以多種方式與價格機制相互配合，在很大程度上影響或決定社會的投資方向和規(guī)模。稅收制度的每次調(diào)整、稅收政策的每項變動，都必然影響到國民經(jīng)濟的各個部門，作用于再生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，對經(jīng)濟起到促進或抑制作用。如近年來，國家通過稅收杠桿對房地產(chǎn)、鋼材、農(nóng)副產(chǎn)品加工等行業(yè)進行調(diào)控，收到了明顯成效。進入21世紀，投資商對一般性稅收優(yōu)惠的關(guān)注超過了任何因素，稅收優(yōu)惠政策成為投資決策的主要依據(jù)。另一方面，稅收的反映和監(jiān)督職能是經(jīng)濟健康發(fā)展的保證。稅收與各項經(jīng)濟活動密切相關(guān)，通過稅收征管，可以對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督，維護正常的經(jīng)濟秩序，稅收計征的過程即是對企業(yè)經(jīng)濟活動進行反映和監(jiān)督的過程。通過稅收這種形式，可能及時反映出各項經(jīng)濟指標和經(jīng)濟動態(tài)，為經(jīng)濟管理提供及時可靠的信息。同時，各經(jīng)濟實體通過稅收政策的變化，能夠掌握國家的宏觀調(diào)控信息，據(jù)此制定相應的經(jīng)營戰(zhàn)略。
因此，正確理解經(jīng)濟與稅收的辯證關(guān)系，必須全面把握國家宏觀政策的調(diào)控取向，在政策落實、措施制定上充分體現(xiàn)“固本豐源、加快發(fā)展”的要求，保持穩(wěn)定性，注重實效性，突出發(fā)展性，通過規(guī)范化、制度化的支持和服務，促進經(jīng)濟稅源的不斷豐富，為社會經(jīng)濟發(fā)展聚集更充裕的資金。
二、當前民營經(jīng)濟發(fā)展中存在的主要問題
一是民營經(jīng)濟布局“小而散”。就青龍而研，鐵礦、石材、黃金生產(chǎn)等行業(yè)，除幾家個別較大規(guī)模企業(yè)外，一般都是分散經(jīng)營，特別商業(yè)、飲食服務等行業(yè)更是小打小鬧，未形成氣候。據(jù)調(diào)查，青龍縣民營企業(yè)年納稅100萬元以上企業(yè)有47家，年納稅1000萬元以上的只有4家。可以說絕大多數(shù)鐵礦的年處理礦石能力都在10萬噸以下，規(guī)模較小。從整體上看，企業(yè)關(guān)聯(lián)性低，技術(shù)含量不高，缺乏高新尖產(chǎn)品。
二是園區(qū)經(jīng)濟未發(fā)揮應有的優(yōu)勢。當前，經(jīng)濟的競爭越來越體現(xiàn)在園區(qū)經(jīng)濟競爭上，哪里的園區(qū)經(jīng)濟發(fā)展得快，哪里的經(jīng)濟就發(fā)展得快。青龍擬建的3個工業(yè)園正在加緊建設(shè)，但項目用地緊缺、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后、建設(shè)資金匱乏的問題沒有得到有效解決，未能發(fā)揮出應有的功能和經(jīng)濟效力。
三是財政收入結(jié)構(gòu)單一，缺乏后勁。2008年，縣國稅系統(tǒng)完成稅收收入56413萬元，其中，鐵礦初級產(chǎn)品---鐵精粉稅收40689萬元，占全部稅收收入的72.13%，生鐵冶煉業(yè)稅收完成6905萬元，占全部稅收收入的12.24%，不難看出，與鐵有關(guān)的稅收就占全部稅收的84.37%，其他行業(yè)稅收只占全部稅收收入的15.63%。就這種經(jīng)濟稅源結(jié)構(gòu)來看，鐵礦業(yè)已成為縣財政來源的主導產(chǎn)業(yè)。但是，這種經(jīng)濟結(jié)構(gòu)對該縣經(jīng)濟發(fā)展的不利影響是顯而易見的。雖然工業(yè)發(fā)展離不開資源開發(fā)，但資源的開發(fā)也要帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，一味地只在礦產(chǎn)資源初級產(chǎn)品上做文章，而忽視帶有后勁的產(chǎn)業(yè)開發(fā)，一旦有些“風吹草動”，影響的不僅僅是鐵礦行業(yè)，而是直接危及全縣經(jīng)濟發(fā)展。就眼下受全球性金融危機影響，鋼鐵價格每況逾下，致使我縣鐵精粉銷售停滯，大量鐵精粉屯積，全縣鐵礦業(yè)全部停產(chǎn)，導致稅收同比下降37%，減收9951萬元。
四是民營經(jīng)濟發(fā)展的稅收問題。其一，稅收宣傳和納稅輔導不到位。納稅人未能充分享有對稅收政策的知情權(quán)，要求稅務部門加強納稅輔導。其二，稅收優(yōu)惠政策有待規(guī)范。表現(xiàn)在：針對性不強，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策主要是針對城鎮(zhèn)待業(yè)人員再就業(yè)、福利企業(yè)、出口企業(yè)及得廢企業(yè)等，忽視了對民營企業(yè)競爭能力的培育，更多的是將稅收優(yōu)惠作為解決社會問題的一個手段，影響了稅收宏觀調(diào)控職能的發(fā)揮；優(yōu)惠方式簡單，我國有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定局限于稅率優(yōu)惠和減免稅直接優(yōu)惠形式，沒有采用國際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等間接優(yōu)惠做法，對促進用高新技術(shù)和先進適用技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的效用不明顯，直接減免稅的做法也會造成收入絕對額的減少和優(yōu)惠對象范圍狹窄，無法適應不同類型民營企業(yè)發(fā)展的要求。優(yōu)惠效果不明顯，對民營企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策受益面過于狹隘，缺乏降低投資風險、引導人才流向、降低企業(yè)負擔等方面的政策，不利于吸引民間投資進行擴大再生產(chǎn)；優(yōu)惠政策本身存在不足，現(xiàn)行下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠主要涉及地稅部門管理的一些稅種，如營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等，未涉及增值稅等主體稅種，對于個體工商戶而言，減免的全是地方稅收，對于享受稅收優(yōu)惠政策納稅人的認定，往往依賴于工商、勞動部門的信息，稅務部門缺乏主動權(quán)，真正從事個體經(jīng)營的下崗職工，由于起步低、資金少，生產(chǎn)規(guī)模較小，享受到的稅收減免相應較少。
三、發(fā)揮稅收職能作用，促進民營經(jīng)濟發(fā)展
作為稅務部門，應結(jié)合地方實際，充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿的調(diào)節(jié)作用，加大稅收對民營企業(yè)的支持力度，減輕民營企業(yè)負擔，引導民營企業(yè)行為，使之成為社會主義市場經(jīng)濟的生力軍，并逐步建立起符合市場經(jīng)濟規(guī)范的稅收支持體系。
1、發(fā)揮稅收的反映職能，幫助民營企業(yè)知法懂法用法。稅收的反映職能主要體現(xiàn)在將稅收政策及時準確地傳遞給民營企業(yè)，并收集回饋在執(zhí)行政策過程中遇到的問題，幫助民營企業(yè)知法懂法用法。近年來，國家在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進民營經(jīng)濟發(fā)展方面，出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。讓民營企業(yè)及時了解、掌握和運用這些政策，對于促進民營經(jīng)濟的持續(xù)健康快速發(fā)展有著重要意義。要加大稅收政策宣傳力度，充分利用各種媒體廣泛開展經(jīng)常性的稅法宣傳，普及稅收法律知識，著力提高民營企業(yè)依法誠信納稅意識；堅持實行稅務公告和稅收政策制度，在辦稅服務廳公布最新稅收政策，并及時編寫稅收優(yōu)惠政策手冊等資料，送稅法到民營企業(yè)；同時要定期為民營企業(yè)財務人員舉辦培訓班，講解有關(guān)政策；要充分利用自身的專業(yè)優(yōu)勢和資源優(yōu)勢，通過上門輔導、發(fā)放反饋單等形式，幫助民營企業(yè)加強財務管理、提高會計核算和財務分析水平，并形成納稅輔導制度。全方位、多渠道、立體式地持續(xù)開展稅收宣傳，將稅收政策由“神秘”引向“透明”，幫助廣大納稅人及時了解和掌握政策的基本內(nèi)容和調(diào)整動態(tài)，準確享受稅收權(quán)益。在加大稅收宣傳和輔導的同時，確定政策落實聯(lián)系點和直報點，定期跟蹤和調(diào)查稅收政策的執(zhí)行效果，深入了解和分析政策落實中存在的突出問題，幫助企業(yè)找準政策與經(jīng)營的最佳結(jié)合點，用好、用足、用活各項稅收政策；有針對性地開展換位思考，適當為企業(yè)進行稅收籌劃，及時向上級反映和解決民營企業(yè)發(fā)展中的稅收難題。
2、發(fā)揮稅收的調(diào)控職能，為民營經(jīng)濟創(chuàng)造良好的政策環(huán)境。努力營造公平、公正的稅收環(huán)境，為企業(yè)平等競爭、健康發(fā)展創(chuàng)造有利條件。一是要不折不扣地執(zhí)行國家經(jīng)濟稅收政策。嚴格依稅收法律法規(guī)及上級的規(guī)范性文件辦事，不搞斷章取義，使稅收這根杠桿不變形、不走樣。二是積極支持工業(yè)園區(qū)建設(shè)。建設(shè)初期，提供政策援助，主動為其辦理稅收審批事項；對資源綜合利用的生態(tài)園區(qū)，要積極落實相關(guān)優(yōu)惠政策；生產(chǎn)經(jīng)營期間要避免重復檢查，切實為園區(qū)經(jīng)濟“減負”。三是要實施“先期鼓勵”稅收政策。為增強企業(yè)固定資產(chǎn)購置和更新能力，提高企業(yè)競爭力，建議實行提高折舊率和縮短折舊年限的方法加速折舊；對高新技術(shù)民營企業(yè)可對其利潤再投資部分實行稅收抵免政策；制定合理的稅前列支政策，對企業(yè)的新技術(shù)研究開發(fā)實驗費用允許稅前列支，并允許未盈利企業(yè)的開發(fā)費用在以后幾年內(nèi)扣除，以鼓勵民營企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。四是要規(guī)范稅收執(zhí)法行為。要嚴格按照授權(quán)范圍和法定程序作出行政行為，合理行使稅收自由裁量權(quán)，對可罰可不罰的事項堅決不罰。五是要加強對守法企業(yè)的保護。完善和拓展金稅工程建設(shè)，推進稅收信息化，嚴厲打擊偷稅、抗稅、騙取出口退稅及利用發(fā)票偷騙稅等涉稅違法行為，使所有納稅人在同一起跑線上競爭；認真受理涉稅舉報，加大力度查處偷騙稅案件和干部違法違紀行為，為民營企業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。
3、發(fā)揮稅收的監(jiān)督職能，為民營經(jīng)濟創(chuàng)造誠信的發(fā)展環(huán)境。一是建立健全納稅信息等級管理制度。按A、B、C三類評定納稅信用等級，這種評定我們現(xiàn)在已經(jīng)在搞，但未充分利用，應對A類納稅人可實行免檢制，對B類納稅人可實行日常管理，對C類納稅人則要重點管理、重點稽查，充分體現(xiàn)信用不同、待遇不同的原則，激勵民營企業(yè)進入A類行列。二是減輕民企費用負擔。進一步規(guī)范政府的行政行為和收入機制，認真清理不合理的收費項目，同時大力推進“費改稅”進程，增強企業(yè)負擔的透明度，并使企業(yè)的負擔穩(wěn)定在合理的水平上，促使民營企業(yè)“輕裝上陣”，在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮其應有的作用。三是加強對執(zhí)法行為的社會監(jiān)督。設(shè)立監(jiān)督舉報電話、投訴箱和評議卡，完善特邀監(jiān)察員制度，通過問卷調(diào)查、座談討論、開展評議等方式，廣泛征求社會各界對國稅部門落實政策情況的意見，將國稅干部的執(zhí)法行為置于全社會的廣泛監(jiān)督之下，促進公正執(zhí)法、廉潔從政。四是建立部門協(xié)作機制，加強公安、國稅、地稅、工商、金融等部門間的配合。
4、發(fā)揮稅收服務經(jīng)濟的職能，為民營經(jīng)濟提供文明的辦稅環(huán)境。稅收既是政府提供公共物品和服務的報酬，也是公民購買政府服務的價格。長期以來，我國過分強調(diào)納稅人的納稅義務而忽視了其作為商品的購買者應當享受到的服務。所謂稅務服務就是指稅務行政機關(guān)為了讓廣大納稅主體更方便、更快捷地依法納稅，采取的各種配套服務措施。為納稅人服務是稅務機關(guān)及其工作人員義不容辭的職責，這與商業(yè)是不同的，商業(yè)是為了取悅消費者，推銷自己的產(chǎn)品獲取利潤，而稅務機關(guān)及其工作人員的優(yōu)化服務是為納稅人依法納稅創(chuàng)造寬松、便捷的條件，營造良好的納稅環(huán)境，從而達到提高效率的目的。
第一，要簡化辦稅程序，健全納稅服務體系。本著“簡便、易行”的原則，進一步清理和歸并行政審批事項，簡化稅務登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報等辦稅程序，降低辦稅“門檻”；推行電子申報、電話申報等多種申報繳庫方式，加強人性化服務，對一些較復雜的涉稅事項，納稅人可以提前打電話預約辦稅時間，減少納稅人往返稅務機關(guān)的次數(shù)。完善服務制度，實行“限時服務”、“延時服務”、首問責任制和“一窗式”管理，降低納稅人的納稅成本。把優(yōu)化服務和強化管理結(jié)合起來，促使民營企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上，提高稅收貢獻率。第二，要提高綜合素質(zhì)，確保稅收服務質(zhì)量。稅務人員要加強對稅收政策和稅收業(yè)務的學習，嚴格推行著裝掛牌上崗、使用文明用語等一系列服務舉措，不斷提高服務質(zhì)量和效率。第三，要發(fā)揮優(yōu)勢，為民營企業(yè)辦實事。利用稅務部門信息來源廣、熟悉財務稅收政策的優(yōu)勢，為納稅人解決實際困難。第四，要推行政務公開，拓寬稅收服務渠道。建立集執(zhí)法、服務、宣傳為一體的高效便捷的綜合網(wǎng)絡(luò)服務體系，落實稅務“八公開”，公布納稅信用等級情況，及時宣傳國家出臺的支持民營經(jīng)濟發(fā)展的政策措施，為民營經(jīng)濟發(fā)展提供相關(guān)法律服務和市場信息。第五，加大縣域經(jīng)濟與鄉(xiāng)鎮(zhèn)利益的聯(lián)帶關(guān)系。縣域經(jīng)濟發(fā)展離不開鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展，從目前情況來看，因財政體制影響，大多鄉(xiāng)鎮(zhèn)認為國稅收入與其無關(guān)，對一些工業(yè)加工業(yè)、商貿(mào)等行業(yè)發(fā)展與否無關(guān)緊要，而這正是我們所需要努力發(fā)展的零資源、無污染的企業(yè)發(fā)展方向，因此，無論是從政績考核還是其他方面，應將稅收收入與鄉(xiāng)鎮(zhèn)實際經(jīng)濟利益掛起鉤來，這樣，才能促進其招商引資力度。
民營企業(yè)的快速發(fā)展使得記賬的會計中介服務機構(gòu)不斷壯大，記賬中暴露的問題也日益增多，嚴重制約其發(fā)展，主要包括：一是記賬機構(gòu)業(yè)務質(zhì)量不高。記賬業(yè)務規(guī)模的擴大與從業(yè)人員業(yè)務水平質(zhì)量不相適應；大多數(shù)記賬機構(gòu)僅限于為委托單位記賬、編制財務會計報表、向稅務機關(guān)提供稅務資料(或從事稅務)等，未真正履行會計監(jiān)督職能，實施會計監(jiān)督；許多記賬機構(gòu)只注重記賬業(yè)務的承擔，忽視對記賬業(yè)務具體操作程序及內(nèi)部質(zhì)量控制制度的研究和制定工作，在業(yè)務操作中存在隨意性。二是會計信息失真現(xiàn)象日趨嚴重。目前委托記賬的單位絕大部分是民營企業(yè)，一些民營企業(yè)主為了達到少交稅、多貸款、通過工商年檢等目的，往往要求記賬機構(gòu)為其編造假賬、假報表。三是財政、稅務、工商等部門監(jiān)管缺失。財政部門是記賬機構(gòu)的主管部門，但對記賬機構(gòu)的管理一般停留在開辦時的審批上，對記賬機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督管理不夠，成為會計管理工作的一個薄弱環(huán)節(jié)。稅務機關(guān)在管理工作中，只重視民營企業(yè)納稅資料的上報、稅款繳納情況，不重視民營企業(yè)的會計信息質(zhì)量。工商管理部門重點關(guān)注民營企業(yè)的注冊資本是否真實，是否按規(guī)定范圍生產(chǎn)經(jīng)營，對其財務會計報告是否真實可靠，也存在把關(guān)不嚴現(xiàn)象。
記賬中存在的問題，其危害性不容忽視，需要切實加以解決。筆者認為可采取相應對策：
第一，完善《記賬管理辦法》。隨著記賬機構(gòu)從業(yè)人員的增加，對從業(yè)人員的職稱搭配應設(shè)置一個合理比例，適當增加中級及以上職稱人員的配備，提高從業(yè)人員的整體水平和業(yè)務素質(zhì)，使會計業(yè)務質(zhì)量逐步得到提高，適應形勢的要求。為加強對記賬機構(gòu)提供的服務產(chǎn)品進行監(jiān)管，應在《記賬管理辦法》中，明確規(guī)定各級財政部門定期到記賬機構(gòu)進行監(jiān)督檢查，抽查記賬憑證、賬簿、報表等項目，保證會計資料的真實性。
第二，建立健全記賬業(yè)務質(zhì)量控制制度，強化內(nèi)部管理。一是規(guī)范賬務處理程序。專人負責審核企業(yè)提供的原始憑證，專人負責賬務處理、編制財務會計報表，專人負責稽核工作。做到程序明確、責任明確、想到監(jiān)督、層層把關(guān)。二是制定質(zhì)量控制制度，實行責任制管理。對核算的每個環(huán)節(jié)制訂相應的標準與要求，各機構(gòu)要定期對每位從業(yè)人員處理賬務、稽核的過程及結(jié)果進行考核、評議，并將考核評議的結(jié)果與工資獎金掛鉤，給予一定的獎懲。實行優(yōu)勝劣汰制，對不適應工作要求的從業(yè)人員堅決辭退，提高從業(yè)人員的工作質(zhì)量。三是各機構(gòu)要注重從業(yè)人員的業(yè)務培訓和誠實守信、遵紀守法的教育，讓每位從業(yè)人員牢牢樹立不做假賬的觀念。只有抓好了內(nèi)部基礎(chǔ)建設(shè)，建章立制，使記賬工作的每個方面都有切實可行的章程，才能保障記賬各個環(huán)節(jié)都能得到有效控制，提高記賬工作效率和質(zhì)量。
第三，切實履行會計管理職能，提高服務水平。記賬機構(gòu)要嚴格按會計核算要求，做好記賬、算賬、編制財務會計報表等日常工作，還要協(xié)助委托單位搞好管理，當好參謀。財務分析是會計人員提供服務的重要手段，會計從業(yè)人員要根據(jù)委托單位的規(guī)模和經(jīng)營特點，建立一套科學適用的財務分析指標體系，定期對委托單位的盈利能力、償債能力、營運能力等指標進行分析評判，及時考核委托單位的財務狀況和生產(chǎn)營運效率，為業(yè)主經(jīng)營決策提供參考信息。協(xié)助委托單位建立健全財務管理制度、出納和倉庫保管員等崗位責任制度、內(nèi)部審計制度等，定期到委托單位實地檢查上述制度的落實和執(zhí)行情況，解決存在的問題。
第四，依法行使會計監(jiān)督職責，確保會計信息真實完整。記賬人員要嚴格履行《會計法》賦予的監(jiān)督管理職責，嚴格做到“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”。在日常會計工作中，嚴格把關(guān)，堅持原則，對委托單位生產(chǎn)經(jīng)營和財務收支的真實性進行監(jiān)督。嚴格審核各項原始發(fā)票，拒收一切不合法、不合規(guī)的發(fā)票。要求委托單位提供全面、真實、合法合規(guī)的會計核算資料，樹立會計人員“獨立、客觀、公正、誠信”的職業(yè)風尚，堅決抵制委托單位要求做假賬的行為，對服務對象要曉之以理，讓其深刻認識嚴格按照《會計法》辦事的重要性，明白做假賬的危害性，從而理解和支持機構(gòu)的會計監(jiān)督工作。
第五，財政、稅務、工商等管理部門要強化監(jiān)管。財政部門要真正履行主管記賬機構(gòu)的職能，對記賬機構(gòu)在審批時進行嚴格把關(guān)，不符合條件的，堅決不予審批。定期到記賬機構(gòu)深入開展監(jiān)督檢查，既要給予業(yè)務上的指導，又要抽查記賬憑證、賬簿、報表等項目，及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯誤，保證會計資料的真實性。對發(fā)現(xiàn)有嚴重違反《會計法》、《記賬管理辦法》等法律、法規(guī)的記賬機構(gòu)和從業(yè)人員要依法處理。由于會計委托人大多數(shù)是民營企業(yè)，財政部門還要加強對民營企業(yè)主和財會人員宣講會計法律法規(guī)，提高其遵紀守法的意識。并組織開展對民營企業(yè)執(zhí)行《會計法》情況進行監(jiān)督檢查，對做假賬的行為依法嚴肅處理，增強其依法辦事的自覺性，從而促進機構(gòu)規(guī)范會計管理。稅務、工商部門要改變過去對民營企業(yè)財務會計信息重視不夠問題，加強民企會計監(jiān)管，在履行各自管理職能的過程中，高度重視民營企業(yè)的會計信息質(zhì)量，通過日常稅收征管、工商管理檢查，以及每年的年檢等，嚴格把關(guān)，嚴厲打擊會計制假、造假行為，規(guī)范民企會計行為，在促進各自管理工作的同時，為會計機構(gòu)規(guī)范經(jīng)營，不做假賬創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；稅收籌劃；稅前列支
一、國內(nèi)外稅收籌劃現(xiàn)狀
目前，稅收籌劃受到西方發(fā)達國家政府和納稅人的高度重視，稅收籌劃的專業(yè)性也有了一定程度的進步，有關(guān)的理論研究不斷增多。在一些經(jīng)濟發(fā)達國家，稅收籌劃已成為高度專業(yè)化的行業(yè)。從國外的稅收籌劃現(xiàn)狀中可以看出，無論從理論上還是實踐上，他們都達到了更高的水平，其稅收籌劃的水平已經(jīng)相當成熟。但目前國內(nèi)關(guān)于稅收籌劃話題仍然存在爭議，一部分人認為稅收籌劃是在助長納稅人的逃稅意識，導致國家稅收流失等問題，這些爭議使得我國的稅收籌劃理論發(fā)展較晚，但隨著改革深化以及對外開放和市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，我國的稅收征管體制在不斷的改革和完善，特別是中國加入WTO后，在經(jīng)濟日趨全球化的背景下，經(jīng)濟快速發(fā)展，民營企業(yè)正試圖通過稅收籌劃實現(xiàn)低稅收、高收入的管理，達到增強自己的綜合經(jīng)濟實力和企業(yè)利潤價值最大化的目的，目前稅收籌劃在我國正在蓬勃發(fā)展，其幫助民營企業(yè)合理地進行資源配置，使得民營企業(yè)有效地對資金進行安排，盡可能地減少資金占用。但在另一方面，我國稅收籌劃目前的發(fā)展狀況同發(fā)達國家相比，仍然還存在一定的差距，從理論發(fā)展水平以及實踐應用的范圍上看，還需要進一步發(fā)展。
二、民營企業(yè)融資過程中的融資方式
首先是外部融資，根據(jù)外部資本來源與企業(yè)的實際關(guān)系。可分為直接融資和間接融資。所謂直接融資方式，一般是指公司成為上市公司后，用來投資股票的融資方式。投資者依法取得股權(quán)并享有相關(guān)股息的一種方式。間接融資則有很大的不同。是指通過購買信托或保險等金融機構(gòu)發(fā)行的有價證券，將暫時閑置的資金利用起來，然后由這些金融機構(gòu)以各種形式，將資金提供給有需要的單位，從而實現(xiàn)資金融通的過程。與外部融資相比，企業(yè)內(nèi)部融資方式的優(yōu)勢很大，例如：融資成本低，在融資的初始階段，幾乎不需要支付任何費用。此外，我們需要理解的問題是所謂的內(nèi)部融資，一般是指企業(yè)為了滿足企業(yè)進行日常經(jīng)營、經(jīng)營和擴張等活動的成本和其他資金需求。由于深受公司高層的青睞，成為企業(yè)融資的首選。只有當企業(yè)的內(nèi)部融資不能滿足其資本需求時，企業(yè)才會考慮選擇外部融資。
三、融資租賃形式
融資租賃形式是近年來出現(xiàn)的另一種融資方式，具體來說是指公司不需要花錢購買相關(guān)的設(shè)備和設(shè)備。可以與承租人訂立融資租賃合同，規(guī)定承租人將花錢購買設(shè)備并將其租賃給企業(yè)使用。在此期間，企業(yè)應承擔設(shè)備租賃直至合同期滿。根據(jù)當時的市場折舊率，購買這套設(shè)備。這種簡單的方法可以讓公司在使用設(shè)備的同時花費最少的錢，又能有足夠的時間購買設(shè)備，將節(jié)省資金投資于其他生產(chǎn)環(huán)節(jié)。
四、民營企業(yè)融資過程中的稅收籌劃運用
（一）企業(yè)負債融資的稅收籌劃
由于稅收是必須要考慮的影響，因此選擇融資方法來確定資本成本和最優(yōu)融資構(gòu)造，也就是說，企業(yè)在做出投資決定時必須考慮的問題。為企業(yè)選擇最佳融資方案和財務決策是稅務籌劃的優(yōu)勢之一，取決于企業(yè)的具體情況，在金融租賃和對金融機構(gòu)的貸款中，哪一個最重要？以提高整體盈利能力為目標，當利息或稅項前的投資回報高于債務成本時，只有當增加負債比率，才能超過最高限額，減少企業(yè)的整體效益。實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的最佳途徑不一定是納稅的最佳途徑，企業(yè)應選擇最佳的基本結(jié)構(gòu)和融資結(jié)構(gòu)。企業(yè)在進行稅收籌劃時不應該一味地追求賦稅最低的方案，所要籌劃的事項和實際情況綜合各種因素都要充分考慮，進而選擇能使企業(yè)價值最大化的方案。1.企業(yè)間拆借籌資的稅收籌劃為了方便籌集資金，公司往往在相關(guān)方之間進行貸款，對集團公司而言，設(shè)立金融中心（核心控股企業(yè)）也可以用于集團公司的貸款。這樣，集團的資源和聲譽優(yōu)勢就可以對外用于整體募款和財務風險；可分為層次，解決集團內(nèi)融資，調(diào)整基金結(jié)構(gòu)和負債比率。因此，除了集中的財務職能所帶來的成本節(jié)約外，金融中心還能為集團帶來可觀的稅收效益和資金管理效果：通過內(nèi)部借貸在兩個稅率不同的企業(yè)之間轉(zhuǎn)移稅收負擔；稅收抵免或停征的效果通過利息收入的規(guī)劃來實現(xiàn)（適用于利息收入稅率低于企業(yè)所得稅稅率的情況）；以及集中優(yōu)勢資金，有效利用閑置資金和轉(zhuǎn)移利潤等效果。2.銀行借款籌資的稅收籌劃從銀行借款仍然是債務融資稅收籌劃的主要方法，可分為國家政策貸款和普通貸款兩大類：國家貸款融資需要滿足政策要求，企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中要發(fā)展薄弱環(huán)節(jié)、支柱產(chǎn)業(yè)和新產(chǎn)品，可以從地方預算和地方政府預算中獲得貸款。銀行貸款是企業(yè)最常用的融資渠道之一，但借款規(guī)模一般受限于可抵押資產(chǎn)的數(shù)額或融資的信譽程度。企業(yè)的經(jīng)營效率在決定貸款發(fā)放方面也占有重要地位。3.債券籌資的稅收籌劃發(fā)行債券是現(xiàn)代企業(yè)籌集債務資金的重要途徑。發(fā)行債券的優(yōu)勢在于擁有廣泛的融資目標和龐大的發(fā)行市場。通過發(fā)行債券，不僅可以為公司籌集大量資金，還可以只向債券持有人支付固定利息，這樣公司就可以用更多的收入分配給投資者；根據(jù)稅法，債券的利息可以在繳稅前收取，這樣公司也可以獲得稅收優(yōu)惠。此外，公司還可以通過選擇不同形式的債券利息支付獲得稅收獎勵。有兩種支付公司債券利息的方法，一種是主要的利息支付，另一種是定期的利息支付。企業(yè)在到期后選擇支付利息的，可以在債券有效期內(nèi)享受債券利息的免稅收入，因為債券在到期日之前不必支付利息，企業(yè)享受利息稅的時間價值利益的抵免。
（二）發(fā)行股票融資的稅收籌劃
股份發(fā)行是有限公司融資的基本形式之一。股票分為普通股以及優(yōu)先股，獲取股息的權(quán)利是普通股股東還是優(yōu)先股股東都享有的權(quán)利，股份有限公司支付的股息必須是稅后利潤，這是稅法規(guī)定。由于以上規(guī)定，就是發(fā)行股票企業(yè)支付的股息不能享受股息的所得稅收益，從而使企業(yè)承擔了很重的所得稅稅負。根據(jù)上述，股本在所有資金來源中的份額不能無限期地減少。所以，權(quán)益資本融資的稅收籌劃空間較小。因為你可以在法定期限內(nèi)分期付款，對外商投資公司來說，稅務規(guī)劃可以通過延遲交付注冊資本來完成。即：當企業(yè)接受一筆注冊資本時，不能享受所得稅利益；當企業(yè)接受部分注冊資本，股東仍可按持股比例分享利潤，直到資金全部到位。負債通常因資金缺口而得到處理，減少流動稅款負債的利息，從應稅收入中扣除的費用。以整體情況上看，對企業(yè)稅收籌劃最為有利的就是這種融資結(jié)構(gòu)，減少了稅收負擔同時還使股東在按比例分享利潤。在稅前扣除項目的債務利息是在這個時候，減輕稅負和提高權(quán)益資本的利率可以增加債務數(shù)額，這是不容忽視的因素，如風險因素的存在和風險成本的增加。確定適當?shù)膫鶆找?guī)模和比率是普通股融資稅收規(guī)劃的關(guān)鍵。企業(yè)決定發(fā)行普通股籌集資金時，必須從節(jié)稅的角度確定企業(yè)注冊資本的最低限額（即債務的最高限額），因為注冊資本的規(guī)模與稅收有很大的關(guān)系，如果認定的注冊資本小，所需資金大，公司可以通過籌集部分債務資本來解決所需資金。雖然注冊資本的規(guī)模將對債務資本的調(diào)動產(chǎn)生一定的影響，但公司可以通過改進管理方法和增加公司的投資回報來增加投資者的信心，以籌集足夠的債務資本，通過這種方式，債務利息作為稅前扣除，所得稅收入。總體而言，這種融資結(jié)構(gòu)最有利于企業(yè)的稅收負擔。注冊資本的交付時間也與企業(yè)的稅務負擔有關(guān)。如果企業(yè)不能享受所得稅的收益，如果企業(yè)被分為股份的份額，股東可以在資金到位之前分攤利潤，由于資金短缺通常通過負債來解決，因此負債的利息包括在成本中，從而減少了收入，從而減輕了企業(yè)的稅務負擔。雖然增加債務數(shù)額可以減輕稅收負擔，增加股本資本的回報，但我們不能忽視其他制約因素，特別是風險因素和風險成本的增加。因此，在制定普通股融資的稅收計劃時，關(guān)鍵是要確定適當?shù)呢搨?guī)模和比率，并據(jù)此進一步界定股權(quán)融資的有效限額。1.目標權(quán)益資本規(guī)模和權(quán)益資本比率的確定（1 ）確定企業(yè)每股收益的每股收益目標EPSEPS=[(K-B)(1-T)-U]/N式中，EPS為普通股每股盈余（2 ）確定企業(yè)的目標權(quán)益資本規(guī)模因為EPS=[(K-B)(l-T)-U]N所以B=K-(EPSXN+U)/(1-T)/NS=K-B=K-[K-(EPSXN+U)/(1-T)]/T式中，K為投資總額：r為預計息稅前投資收益率：B為貨債總額：i為負債利率；N為已發(fā)行普通股股數(shù)：U為優(yōu)先股利支付額：T為所得稅率。2.最小股權(quán)資本規(guī)模與權(quán)益資本比率雖然負債增加可以產(chǎn)生杠桿效應，但企業(yè)股本資本占投資總額的比例不能無限期地降低，即股本資本融資有一定的最低限度，企業(yè)股本資本低于這一限度，就會損害凈資產(chǎn)收益率。
結(jié)束語：
雖然在融資過程中存在著大量的稅收籌劃，但企業(yè)必須依法進行稅收籌劃，這是納稅籌劃的前提。所有稅收計劃必須符合政府的政策，并符合稅法的規(guī)定，并必須同時執(zhí)行。充分發(fā)揮企業(yè)整體效益是企業(yè)稅收籌劃的重中之重。此時，要明確重點，使達到稅收計劃的效益大于稅收計劃的成本，所有稅收規(guī)劃都需要對稅收和非稅收政策的利弊進行全面分析。遵守稅法的及時性是稅務規(guī)劃中的一個重要問題，防范風險也是同時要注意的。隨著時間稅法是會而不斷變化的，這使它具有時間敏感性。例如，一些稅收規(guī)劃方法在一定時期內(nèi)是非法的，但對另一個時期則可能是合法的。因此，企業(yè)要想做好納稅籌劃工作，就必須注意稅法的變化，并根據(jù)相應的變化調(diào)整納稅籌劃的方法，以免被稅務機關(guān)及時認定為偷稅漏稅，進而予以重罰，從而得不償失。熟練掌握國內(nèi)和國際稅法是稅務規(guī)劃者的必要條件，同時，應具備相應的會計、投資、財務管理專門知識。稅務規(guī)劃師還必須加強與主管稅務機關(guān)的溝通和聯(lián)絡(luò)。因此，有利于稅務機關(guān)接受企業(yè)的納稅籌劃行為。稅務機關(guān)需要稅務機關(guān)審批的，應當按照相應程序辦理。降低企業(yè)納稅籌劃的風險是基于企業(yè)稅收籌劃方案的合法性，并結(jié)合對會計制度和會計準則的相關(guān)規(guī)定的情況。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；財務管理；存在問題；健康發(fā)展
據(jù)有關(guān)資料表明，目前我國擁有民營企業(yè)1000余萬家，占我國全部注冊企業(yè)數(shù)的90%以上，對我國國民生產(chǎn)總值增長的貢獻率達到63%，對工業(yè)增加值增長的貢獻率達到74%。民營企業(yè)涉及工業(yè)生產(chǎn)、商品流通、飲食服務、能源、交通、原材料、城市供水、供電、環(huán)保、公交、科教、信息等行業(yè)，對我國國民持續(xù)穩(wěn)定增長，拉動民間投資，帶動地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，緩解就業(yè)壓力，實現(xiàn)創(chuàng)新與成果轉(zhuǎn)讓等方面，發(fā)揮了越來越重要的作用。但是，民營企業(yè)在財務管理上還存在著一定的問題和薄弱環(huán)節(jié)，遠不能適應民營經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展的需要。因此，應加強民營企業(yè)內(nèi)部財務管理和外部監(jiān)督，進一步提高會計核算質(zhì)量和財務管理水平。
一、民營企業(yè)財務管理中存在的問題
（一）民營企業(yè)融資受限，發(fā)展資金短缺
民營企業(yè)的發(fā)展主要依靠自有資金，經(jīng)營規(guī)模受到自有資金的限制。目前我國民營企業(yè)融資難、擔保難仍然是制約民營企業(yè)發(fā)展的最突出的問題。這主要是由于民營企業(yè)普遍存在經(jīng)營不規(guī)范、財務報表不真實等問題，使得銀行對民營企業(yè)的貸款信任度不高。銀行為了控制貸款風險，民營企業(yè)的貸款往往被要求提供抵押和擔保，不僅增加了民營企業(yè)的融資成本，而且貸款額度也受到限制。另外，國家沒有專設(shè)民營企業(yè)管理扶持機構(gòu)，國家的優(yōu)惠政策未向民營企業(yè)傾斜，在很多方面，民營企業(yè)還不如外資企業(yè)，使之長期處于不利地位。雖然，一些地方政府出臺了一些民營企業(yè)的優(yōu)惠政策，設(shè)立了擔保公司，但擔保的貸款額度以及條件等都有較大的限制，效果并不明顯。
（二）財務控制薄弱
1、會計基礎(chǔ)工作薄弱，主要具體表現(xiàn)在：沒有按要求設(shè)置會計機構(gòu)，配備相應的會計人員；會計科目和會計賬簿的使用不規(guī)范；會計出納同為一人；賬簿的設(shè)置、記賬、核算、調(diào)賬、銷賬等會計行為隨意性較大；賬務處理和報表的編制不規(guī)范等問題。會計基礎(chǔ)工作薄弱，直接影響財務管理工作的正常進行。
2、對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的重要性和緊迫性認識不足，或沒有建立有效的內(nèi)部會計控制制度，或雖然建立，但沒有認真執(zhí)行等問題。主要表現(xiàn)在：（1）大量使用現(xiàn)金交易搞賬外銷售，給企業(yè)管理帶來現(xiàn)金及稅收風險。（2）沒有充分認識財務管理對經(jīng)營決策的作用，財務人員被充當“記賬”員的角色。而且有大量的民營企業(yè)使用兼職會計人員。由于兼職會計人員的業(yè)務素質(zhì)良莠不齊，通常是“有多少憑證做多少賬”，目的只是為了應付稅務部門的需要，缺乏對財務資料進行分析，因而無法有效地為企業(yè)經(jīng)營決策提供財務數(shù)據(jù)。企業(yè)在決策所需信息中，相當程度上仍以供銷人員為主體的市場信息收集方式，財務人員參與收集分析信息極小，決策信息準確度、可靠度得不到有效的映證。（3）資金使用缺少計劃安排，短期行為比較突出，使用流動資金過量購置不動產(chǎn)等現(xiàn)象在某些地方特別突出，往往造成經(jīng)營急需的資金緊張，財務陷入困境。（4）沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，造成應收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，資金回收困難，影響了資金使用效率。（5）沒有建立科學的存貨控制制度，存貨控制薄弱，往往造成資金呆滯等。
3、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一影響會計信息質(zhì)量。企業(yè)的投資者同時是經(jīng)營者，經(jīng)營管理權(quán)力通常高度集中，董事長兼總經(jīng)理是普遍現(xiàn)象。由于對財務管理理論和方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權(quán)行事，造成財務管理混亂、財務監(jiān)控不嚴，導致兩套賬、多套表等問題大量存在，會計信息失真。
（三）從業(yè)人員的素質(zhì)不能適應科學管理需要
一些民營企業(yè)單位負責人及會計從業(yè)人員的素質(zhì)不能適應科學管理需要。
1、《中華人民共和國會計法》明確規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整”；同時規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，并明確規(guī)定單位負責人是本單位會計工作的第一責任人。但從實際情況看，大多數(shù)單位負責人對《會計法》等財經(jīng)法律法規(guī)以及會計專業(yè)知識缺乏學習和了解，更談不上對會計工作和會計資料的真實性、完整性負責；另一方面，會計從業(yè)人員年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)搭配不合理，知識更新速度慢，缺乏自我學習和終生學習的精神，會計核算和財務管理觀念滯后，甚至還存在任人唯親、無證上崗的現(xiàn)象，導致會計核算和財務管理實務操作水平跟不上科學管理的需要。
2、缺乏現(xiàn)代財務管理意識。沒有將財務管理納入企業(yè)管理體系，未建立有效的財務管理規(guī)章制度，沒有建立科學的經(jīng)營、籌資、投資預測決策和風險預警、規(guī)避機制，企業(yè)的管理事務由老板說了算，導致財務控制能力弱，決策科學化水平低，抵御風險能力差，對經(jīng)濟運行缺乏調(diào)控實效。
3、會計電算化運用水平較低。受企業(yè)負責人或會計人員思想觀念、資金實力、技術(shù)水平等各方面條件的限制，部分民營企業(yè)沒有實現(xiàn)會計電算化，實現(xiàn)會計電算化的民營企業(yè)大多數(shù)重會計核算，輕財務管理分析。
二、解決民營企業(yè)財務管理中存在問題的對策
民營企業(yè)在財務管理方面存在的問題是宏觀經(jīng)濟環(huán)境和自身管理理念及方法雙重因素造成的，解決民營企業(yè)財務管理中的問題應從以下幾方面著手。
（一）制定或完善有利于民營企業(yè)發(fā)展的政策
由于民營企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模通常較小，對市場風險的抵御能力，資金運作的能力較弱，從而影響了民營企業(yè)市場融資資信，從客觀上要求國家制定有利于民營企業(yè)發(fā)展的融資政策，扶持民營企業(yè)的發(fā)展。
（二）加強民營企業(yè)會計基礎(chǔ)工作，促進民營企業(yè)財務管理整體水平的提高
1、根據(jù)《會計法》的要求，建立健全會計機構(gòu)，配備相應的會計人員，這是做好民營企業(yè)會計核算和財務管理工作首要的和基本的一環(huán)。
2、財政部門應經(jīng)常組織會計人員認真學習《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，通過整頓和規(guī)范會計工作秩序，開展會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化達標驗收活動，保證民營企業(yè)會計核算的規(guī)范化、制度化，及時為政府部門、投資者、債權(quán)人等會計信息使用者提供規(guī)范、真實、準確、完整的會計資料。
3、加強對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，牢固樹立效率意識和管理服務意識，準確處理會計業(yè)務，加強對會計信息進行深加工和利用，充分發(fā)揮主觀能動性，為民營企業(yè)負責人提供良好的建議，當好企業(yè)負責人的參謀和助手，促進民營企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益的提高。
（三）強化資金管理，加強財務控制
1、提高財務人員和企業(yè)負責人的財務管理認識水平，把強化資金管理作為現(xiàn)代企業(yè)理財?shù)闹匾獌?nèi)容。應轉(zhuǎn)變觀念，充分認識到管好、用好、控制好資金不單是財務部門的職責，而是關(guān)系到企業(yè)的各個部門、各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的大事。
2、加強對存貨和應收賬款的管理，提高資金的使用效率。首先，要使資金的來源和運用有效配合，杜絕用流動資金購買不動產(chǎn)的行為，規(guī)避資金周轉(zhuǎn)風險。其次，建立賒銷制度，加強應收賬款管理，制定完善的應收賬款信用政策和收款管理辦法，加強對賒銷客戶信用的調(diào)研評定，準確預測資金收回和支付的時間，提高資金的使用效率。再次，建立存貨管理控制制度，加強存貨管理，以科學的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)，有效地利用資金。
3、加強財產(chǎn)控制。建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序。對財產(chǎn)的管理與記錄必須分開，定期檢查盤點財產(chǎn)，以形成有力的內(nèi)部牽制。
4、加強對《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等的宣傳力度，以提高企業(yè)管理當局內(nèi)部會計控制制度重要性和緊迫性的認識，促使民營企業(yè)密切結(jié)合自身的實際情況，制定出適合本企業(yè)業(yè)務特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度并進行有效的實施，盡量減少人為因素的影響，以提高財務工作的效率和質(zhì)量。
（四）加強財會隊伍建設(shè)，提高執(zhí)業(yè)素質(zhì)
1、加大對單位負責人會計法、會計制度等會計法律法規(guī)的宣傳力度，大力營造“學法、知法、守法”的會計社會氛圍，建立單位負責人學法守法的監(jiān)督考核長效機制，促使企業(yè)負責人認真落實“對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”的法定要求，自覺履行單位會計工作第一責任人的法定職責，進而提高企業(yè)負責人領(lǐng)導本單位會計工作的水平。
2、加強對會計從業(yè)人員進行業(yè)務培訓和繼續(xù)教育，不斷提高會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)。財政部門應加強對會計從業(yè)人員的管理，嚴把資格準入關(guān)，杜絕無證上崗。會計人員還要自覺適應新形勢新任務的要求，加強學習，全面提高政治素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。
3、充分發(fā)揮會計中介機構(gòu)的作用。進一步提高會計師事務所等中介的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，不斷拓展中介機構(gòu)業(yè)務外延，為民營企業(yè)提供會計核算、財務管理以及會計咨詢、稅收籌劃等全方位、多層次的優(yōu)質(zhì)服務。
4、企業(yè)負責人以及會計人員應牢固樹立財務管理意識，逐步建立健全財務管理規(guī)章制度。增強貨幣時間價值、風險價值、機會成本、邊際成本等現(xiàn)代財務管理理念，不斷提高民營企業(yè)誠信度和公信度，拓寬融資渠道，增強投資能力，分散投資風險，提高投資收益；進一步加強對現(xiàn)金、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的管理；充分發(fā)揮財務人員在預測、決策、規(guī)劃、控制、分析和考核中的作用，提高經(jīng)營管理決策的民主化、科學化；執(zhí)行預算管理制度，認真做好財務計劃和財務分析，逐步建立和完善內(nèi)部審計制度，強化對企業(yè)經(jīng)濟活動事前、事中、事后的管理和監(jiān)督，有效地防范和化解財務風險。
5、加強會計電算化建設(shè)。電算化是會計發(fā)展的必然趨勢，民營企業(yè)負責人和會計從業(yè)人員必須進一步提高對會計電算化工作的認識，面向現(xiàn)代化、面向高科技、面向世界、面向未來，才能以最先進的經(jīng)營管理理念、最高新的技術(shù)、最精細的管理獲得最優(yōu)厚的收益。
6、建立聯(lián)動機制，加強對民營企業(yè)的會計監(jiān)督。目前，財政、稅務部門的督導還不到位。外部監(jiān)督的弱化和缺位給民營企業(yè)造假賬粉飾會計報表提供了方便。因此應以財政部門為核心，稅務、審計、工商、統(tǒng)計、社會中介機構(gòu)等構(gòu)成立體化的民營企業(yè)會計信息監(jiān)督檢查的聯(lián)動和共享機制，促使民營企業(yè)講誠信，有效地解決兩套賬、多套表等財務管理混亂問題，創(chuàng)建和維護良好的會計環(huán)境。
三、結(jié)束語
企業(yè)管理的核心是財務管理，財務管理的支撐則是會計核算。民營企業(yè)要切實提高對會計核算和財務管理工作重要性的理性認識，逐步建立現(xiàn)代的財務管理制度，從大處著眼，從基礎(chǔ)起步，進一步加強會計核算和財務管理工作，財政、稅務、審計等部門也應加強對民營企業(yè)的監(jiān)督和指導，以保證民營企業(yè)持續(xù)、健康、快速地發(fā)展。
參考文獻：
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一、民營企業(yè)財務管理的核心
相對而言，國有企業(yè)的經(jīng)濟活動的目的是解決社會問題，應而帶有社會性，而民營企業(yè)經(jīng)濟活動的目的是追求利益最大化，是資本的增殖和財富的積累，帶有功利性，所以民營企業(yè)財務管理的核心是利益分配的矛盾運動，如何在這個利益分配矛盾運動中做到和協(xié)調(diào)好利益分配的相對平衡，應該是民營企業(yè)財務管理工作的核心。
我們假設(shè)民營企業(yè)資本的增殖額（也就是企業(yè)的毛利潤）是固定可以量化的一個數(shù)據(jù)，那么參與這個利益分配的對象主要有：
1、強制性無償參與分配的對象及形式
國家：通過營業(yè)稅、增殖稅、消費稅、企業(yè)所得稅等以稅收形式參予無償分配。因為它是強制性的、無償?shù)摹⑺运憩F(xiàn)出相對的不公正。這對矛盾斗爭激烈，不可調(diào)和。國家總是追求分配比例越來越高，資本所有者卻渴望越來越低，缺乏參照物，也就缺乏調(diào)和矛盾的手段。社會：以附加稅、收費、攤派、捐贈等形式參于無償分配，這個社會的概念包括稅務部門、政府部門、社會團體、民間組織。如稅務部門的附加稅，政府部門的勞動保障收費等等。它雖是無償，但不是強制，可以預計，有參照基數(shù)。
2、有償對等的可協(xié)調(diào)的分配對象及其形式
債權(quán)人：銀行、其他投資者、個人借款集資等。此類情況是要資金投入承擔風險，經(jīng)過雙方協(xié)商，基本上以利息的形式參于分配。企業(yè)員工：付出勞動以工資和福利的形式參與分配。
3、承擔風險的資本所有者
在這個矛盾運動，也就是利益分配關(guān)系中，處于關(guān)鍵點的就是資本所有者，也即民營企業(yè)主，他們要承擔企業(yè)的終極風險，得到的僅僅是剩余的，這種剩余的利益和他們認為的風險付出是不平等的，所以在他們的經(jīng)營和管理理念中必然會出現(xiàn)一些不協(xié)調(diào)的行為。
實現(xiàn)民營企業(yè)利益分配的相對平衡，主要的是協(xié)調(diào)國家和企業(yè)的關(guān)系，也就是強制性無償參于分配的一方應該盡量做到合理合法。
二、民營企業(yè)財務管理的側(cè)重點
1、稅收籌劃：稅收籌劃是對稅收政策的積極利用，是納稅人在納稅行為發(fā)生前，通過選擇會計核算方法，選取機構(gòu)設(shè)置形式，利用優(yōu)惠政策等方法來達到減輕稅負的目的。稅收籌劃所采用的方法是稅法所允許的，甚至是稅法所鼓勵的。
2、成本降低：民營企業(yè)能夠增加利潤的方法是有限的，經(jīng)由降低成本而達到提高利潤的途徑，是最實際可行的，通過降低成本的途徑而相對增加企業(yè)效益是財務管理工作的重要職責。
3、風險規(guī)避：財務風險是指由于多種因素的作用，使企業(yè)不能實現(xiàn)預期的財務收益，從而產(chǎn)生損失的可能性。財務風險客觀存在于民營企業(yè)財務管理工作的各個環(huán)節(jié)，首先要不斷提高財務管理人員的風險意識；其次要理順企業(yè)內(nèi)部財務關(guān)系，做到責、權(quán)、利相統(tǒng)一；第三，分析財務管理宏觀環(huán)境及其變化情況，建立和完善財務管理系統(tǒng)以提高企業(yè)對財務管理環(huán)境變化的適應能力和應變能力；第四，提高財務決策的科學化水平，防止因決策失誤而產(chǎn)生的財務風險。
4、信用打造：市場經(jīng)濟實際上是信用經(jīng)濟。市場經(jīng)濟要求在商品生產(chǎn)和交換過程中必須做到安全、有序、高效、公正，這就要求所有的市場行為都必須遵守共同的市場規(guī)則，信守市場經(jīng)濟的道德規(guī)范。不講信用，必然導致信用危機。當前，民營企業(yè)的信用程度急需進一步提高，打造信用企業(yè)應該是當務之急，因為它已經(jīng)制約了企業(yè)效益的增長。
三、民營企業(yè)財務管理的切入點
首先是注重事前控制。事前控制能使企業(yè)目標明確，經(jīng)濟活動和經(jīng)濟效益可預期性，避免出現(xiàn)問題，使經(jīng)濟活動安全、有序的展開；使企業(yè)財務管理有章可循、有法可依。例如要做好資金預測和計劃，成本預測和計劃，效益預測和計劃，稅負預測和計劃；制訂適合本企業(yè)的齊備周全的規(guī)章制度、定額標準、管理辦法等。
一、民營企業(yè)的稅負現(xiàn)狀及其影響
我國民營企業(yè)最近幾年的稅負總體是偏高的(楊天宇，2003)，近三年（1999—2001）銷售額、納稅額、交費額和稅后凈利潤等4個指標的年均增長率分別為24.02%、24.65%、22.74%和19.50%，都超過了兩位數(shù)，但稅后凈利潤的增長卻很小。24.65%的納稅平均增長率遠高于19.50%的利潤增長率。民營企業(yè)的高稅負所帶來的直接結(jié)果是偷逃稅問題。有關(guān)學者對2000年的“地下經(jīng)濟”、“隱性經(jīng)濟”案例研究中，估計當年我國民營企業(yè)偷逃稅總額將達到1260～1890億元，相當于當年政府收入的10%～16%，這個數(shù)字是很驚人的。除了納稅因素外，民營企業(yè)交納的費用也增長迅速，達到了22.74%。這兩方面的因素助長了民營企業(yè)的尋租行為以及政府部門或其官員的設(shè)租行為，從而阻礙了經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)，并將進一步影響下面所討論的稅收籌劃問題。
二、關(guān)于稅收籌劃的基本問題
1.真正理解稅收籌劃
蓋地認為，稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的‘允許’與‘不允許’、‘應該’與‘不應該’以及‘非不允許’與‘非不應該’的項目、內(nèi)容等，進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。并認為納稅籌劃的基本實質(zhì)是節(jié)稅。而宋獻中、沈肇章則認為稅收籌劃是指納稅人為實現(xiàn)自身價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種理財活動。本文傾向于后者，即從企業(yè)的整體利益來把握，將稅收籌劃視為一種理財行為。在這里，關(guān)于稅收籌劃的一個關(guān)鍵問題是如何看待節(jié)稅與避稅。節(jié)稅強調(diào)在稅收政策的指導下，對納稅方案的優(yōu)化選擇。而避稅在實踐中，主要指納稅人違背國家的課稅意圖，利用稅法上的漏洞和含糊之處，曲解稅法，規(guī)避納稅義務。從理論上說，二者的區(qū)別似乎很明顯，一般人都會對避稅持批判態(tài)度，上述兩種有關(guān)稅收籌劃的解釋也都將避稅排除在外，但在實踐中，要完全區(qū)分二者往往很困難。
2.稅收籌劃的理論依據(jù)
稅收是國家實現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟政策的重要手段（替代效應、收入效應），但能否起到預期的效果，還要看國家的政策信息是否能準確地傳遞并影響其行為。稅收籌劃正是納稅人主動地接受信息并能動地加以調(diào)整運用的過程。因此，稅收效應和稅收調(diào)控理論是稅收籌劃的理論依據(jù)，無論是國企還是民企，稅收籌劃都是納稅人合法權(quán)益的體現(xiàn)，是對國家宏觀調(diào)控的積極回應。同時，稅收調(diào)控的范圍和手段也基本上界定了稅收籌劃的區(qū)域及其可能性。
3.關(guān)于避稅問題的逆向思維
無論是節(jié)稅還是避稅，其過程都是一個企業(yè)與政府稅務部門博弈的過程。當作為規(guī)則制定者的政府部門選擇了一個有缺陷的規(guī)則時，作為理性經(jīng)濟人的企業(yè)必會選擇趁虛而入的對策（避稅），這也是它的最優(yōu)決策。當企業(yè)做出這一行動時，政府則應及時調(diào)整并完善規(guī)則，并最終形成納稅均衡。因此，一項避稅行為最終引發(fā)了規(guī)則的完善、課稅目的的實現(xiàn)以及國家整體利益的最大化。如果避稅未能帶來上述效應，那么，我們就應該關(guān)注一下政府的涉稅行為，是因為成本高還是沒有履行應負的職責?
三、民營企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及影響因素分析
從產(chǎn)權(quán)方面分析，民營企業(yè)具有產(chǎn)權(quán)清晰、沒有人問題或鏈簡潔的相對優(yōu)勢。因此，按照委托理論，民營企業(yè)應有較大的動力去追求企業(yè)利潤的最大化，對于能夠?qū)崿F(xiàn)這一目標的稅收籌劃當然也應當有足夠的重視。然而，從實踐中來看，民營企業(yè)稅收籌劃意識還是比較淡薄，重視程度不夠。這主要受以下因素的影響:
1.民營企業(yè)中，存在大量的中小型企業(yè)（調(diào)查顯示，資產(chǎn)規(guī)模與銷售規(guī)模都在1000萬元以下的占70%以上），企業(yè)內(nèi)部相關(guān)財稅人員的素質(zhì)偏低，難以進行有效的稅收籌資，而稅務市場不完善，一般的財稅人員沒有或不能履行稅收籌劃功能。據(jù)2003年對珠三角民營企業(yè)的問卷調(diào)查，代表最高財務水平的財務經(jīng)理來看，其學業(yè)雖比以往有所提高，但仍有近35%的比例在中專水平以下，大學水平以上的只占22.08%。進而可以推論，財務經(jīng)理以下的一般的財務人員的水平顯然更需要進一步的提高。
2.民營企業(yè)的業(yè)主缺乏一定的稅收籌劃意識。民營企業(yè)的稅收籌劃應主要來自企業(yè)業(yè)主的有效安排。而目前眾多的民營企業(yè)，特別是中小型企業(yè)面臨的外部環(huán)境缺乏規(guī)范性，稅費偏高，管理較亂的現(xiàn)象還比較嚴重，導致一些企業(yè)轉(zhuǎn)而尋租。相對于稅收籌劃，“拉關(guān)系”帶來的好處要簡單的多，快的多。這也從一個方面解釋了為什么有產(chǎn)權(quán)優(yōu)勢的民企卻不能很好地利用稅收籌劃。
部分民營企業(yè)對稅收籌劃缺乏正確的理解，甚至認為稅收籌劃類似于偷逃稅款，一旦查出將受到嚴懲或破壞了自己的形象，帶來以后不必要的麻煩。他們不清楚自己已經(jīng)或正在發(fā)生的機會成本有多大。
3.稅費偏高還是民營企業(yè)偷逃稅款的重要動因，而偷逃稅也在一定程度上掩蓋了稅收籌劃的重要性。對于“企業(yè)不按規(guī)定作賬的原因”這一調(diào)查項目，有26.48%的企業(yè)認為是增值稅負太重，有28.57%的企業(yè)認為是所得稅負太重，有18.38%的企業(yè)認為是為了避免攤派和收費，這三者之和達到了73.43%。結(jié)合偷逃稅款與“不按規(guī)定作賬”的緊密關(guān)系，我們很容易看出高稅負與偷逃稅的因果關(guān)系以及因此導致輕視稅收籌劃的可能。具體如下表:
調(diào)查項目選項企業(yè)數(shù)百分比
企業(yè)不按規(guī)定做賬的原因是:增值稅負太重31726.48%
所得稅負太重34228.57%
為了取得銀行貸款12410.36%
避免攤派和收費22018.38%
其他19416.21%
4.民營企業(yè)的財務公開程度很低。這在一定程度上使企業(yè)的稅收籌劃更易受到外部監(jiān)管部門的置疑，并可能產(chǎn)生一些歧視性待遇，從而，嚴重影響了企業(yè)管理人員對稅收籌劃的重視程度。從民營企業(yè)的財務公開情況看，其信息披露程度是很差的。如下表所示:
調(diào)查項目選項企業(yè)數(shù)百分比
財務公開程度只對企業(yè)老板53935.21%
高級經(jīng)理層(全部信息)31820.77%
高級經(jīng)理層(部分相關(guān)信息)25816.85%
特定披露對象22014.37%
其他19612.80%
四、民營企業(yè)應盡快利用稅收籌劃，行使自己的合法權(quán)益，但應注意以下基本的原則:
1.民營企業(yè)一定要按照穩(wěn)健性的原則進行稅收籌劃，避免違法現(xiàn)象的發(fā)生。民營企業(yè)面臨著歷史遺留的問題，受到“歧視”性的待遇是一個現(xiàn)實問題。同時，外部存在著較大的稅制頻繁變動的風險，利率變動的風險等等。因此，民營企業(yè)應及時獲取稅收環(huán)境信息特別是政府涉稅行為的信息，正確謹慎地進行稅收籌劃，不能有任何僥幸心理。
穩(wěn)健性還意味著要避免“稅收陷阱”帶來的稅負損失。這一點要求企業(yè)及時掌握稅法的一些特定要求，進行恰當?shù)臅嬏幚怼６悇栈I劃在很大程度上是一種事前行為，而稅收法規(guī)、國家政策等很可能在今后的時間發(fā)生變化，因此，收益與風險并存。實際上，能否減少“稅收陷阱”所帶來的損失，仍取決于財稅人員的業(yè)務水平。眾多中小型民營企業(yè)也正是缺乏業(yè)務水平較高的人員，從而面臨著稅收籌劃的“瓶頸”。
2.民營企業(yè)，特別是廣大中小型企業(yè)，一定要把握成本－效益原則，并且要結(jié)合自身的實際情況，整體考慮。好的稅收籌劃方法也不一定對每個企業(yè)都適合。一種稅額的減少有可能伴隨著另一種稅額的增加。在籌劃稅收方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合籌劃。
3.納稅籌劃服務于財務決策的原則。事實上，納稅籌劃是財務決策的重要組成部分。例如，在籌資中可通過恰當?shù)剡x擇籌資渠道及還本付息方法等來達到節(jié)稅的目的，而籌資決策就是財務決策的重要組成部分。納稅籌劃要求上至企業(yè)領(lǐng)導，下至一般的財務工作者，在決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題。例如，個別上市公司在發(fā)放現(xiàn)金股利時，未考慮納稅問題，結(jié)果是將現(xiàn)金股利發(fā)給眾多分散的股東后，又替股東交了一筆稅金，實在是冤枉。另外，企業(yè)應充分利用財務決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等，以提高稅收籌劃的科學性和準確性。
郭麗萍,某公司財務總監(jiān),從事企業(yè)財務工作十五年,先后在外企、私企、合資等不同性質(zhì)的企業(yè)工作過。
政策多變 企業(yè)難辨
談到近期出臺的《關(guān)于2010年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》,郭麗萍對其中的稅制改革部分表現(xiàn)得漠不關(guān)心。“改就改吧,我們能怎么樣?國家出臺過太多相關(guān)的企業(yè)稅制改革政策,但很多時候,今天這個政策出臺,明天那個政策取消,搞得我們焦頭爛額。最可氣的是,取消了的文件從來不及時在官網(wǎng)公布。難道國家覺得政策不合適,直接拿掉就完事了嗎?有沒有為企業(yè)考慮?”這個已年過四十的老財務頗有點“憤青”勁兒。
郭麗萍對2009年國家繳稅運動印象深刻。2009年6月,國家稅務總局下達了“全國必保完成1000億元的稽查任務”,這是國家稅務總局首次下達具體數(shù)字的稽查任務。1000億元,這是個什么概念?據(jù)記者了解,2008年全國稅務稽查機關(guān)共查補收入513.6億元,而1000億元的任務量要比2008年至少多出1倍。
當時,國家出臺的稅收自查政策一個接著一個,要求企業(yè)自查少繳和漏繳的稅費。“在當時國內(nèi)經(jīng)濟持續(xù)不景氣的環(huán)境下,這樣的稽查任務無疑加大了企業(yè)的稅負。結(jié)果呢?稅務部門稅收任務圓滿完成,但企業(yè)呢?有多少家相繼倒閉了?”郭麗萍很是憤憤不平,“稅務部門有這股子精神頭,完全可以先整整內(nèi)部的風氣,提高提高工作效率。你可以隨便找個會計問問,哪個沒有受過稅務的侮辱謾罵?哪個沒有經(jīng)歷過在玻璃窗外排著長長的隊伍等著交稅,而里邊的稅務工作人員卻談笑風生,慢條斯理?有時候,下班時間還沒到,人家就收工打烊了,誰管你排了多長時間的隊?今天沒報上,明天接著來!”
繳稅容易 退稅難
泄憤歸泄憤,但郭麗萍所談及的稅務部門懶散的工作作風、低下的工作效率,的確直接影響了企業(yè)的工作進程,甚至是企業(yè)的生死。
2007年,郭麗萍在一家以出口鋼鐵制品為主的民營企業(yè)工作。那公司由幾兄弟合資成立,利潤雖然微薄,但因為有11%的出口退稅,企業(yè)的日子還算過得去。
雖說是11%的退稅額,當然,企業(yè)一般都不可能全部拿到手,而且需要足夠的耐心等待。“退稅是好,但是不好退。”據(jù)郭麗萍講,即使所有的退稅手續(xù)都已完備,資料都已經(jīng)提交,沒有個一年半載,根本別想退回來。這樣的效率嚴重影響了企業(yè)的現(xiàn)金流,企業(yè)有單不能接、不敢接,出口業(yè)務無法正常運轉(zhuǎn)。因此,企業(yè)不得不經(jīng)常私下到稅務部門走動走動,希望他們能加快點速度。
2007年7月1日,國家開始執(zhí)行新的出口退稅政策,其中,出口退稅率的調(diào)整清單中涉及的主要出口商品有鞋靴類、閥門龍頭及泵機械產(chǎn)品、服裝、鋼鐵制品、皮革及箱包制品、雜項制品、塑料及其制品、家具等,退稅率下調(diào)幅度為2～8個百分點。郭麗萍所在的企業(yè),能享受的出口退稅率由原先的11%下調(diào)至5%,若以出口額1000萬美元為計(折合人民幣是7000萬元),企業(yè)將損失400多萬元人民幣。
一、中國民營企業(yè)的挑戰(zhàn)與愿景
中國民營企業(yè)管理當前面對的突出挑戰(zhàn)有三類：
市場挑戰(zhàn)：十以來，行業(yè)和市場正在隨著系列改革而變得幾家歡喜幾家愁。對于本身走市場化路線的企業(yè)而言可能是利好消息，對權(quán)力、政策等尋租的企業(yè)和投機性企業(yè)而言無疑是非常悲觀的。市場正在發(fā)生前所未有的變革和白熱化競爭，在微利和同質(zhì)化競爭中，中國的民營企業(yè)如何管理以應對市場競爭？
人員挑戰(zhàn)：第一代民營企業(yè)家面臨著選擇接班人的問題，也面臨著團隊年輕化難以管理的問題，面臨著股東與職業(yè)經(jīng)理人的難題。如何安排接班人計劃？如何管理職業(yè)團隊？
資本挑戰(zhàn)：從廣義的資本定義上講，無論是投資入股，合資合作，并購重組，還是上市、債權(quán)或股權(quán)融資，都成為企業(yè)追求發(fā)展的一把雙刃劍，做的好就能讓企業(yè)或老板上一個新的臺階，做的不好可能是把辛辛苦苦幾十年打拼的事業(yè)全部葬送。對于國有企業(yè)也一樣，過去的提法叫“國有資產(chǎn)的保值增值”，現(xiàn)在叫“國有資本管理”，從資產(chǎn)到資本就是從花錢到賺錢的轉(zhuǎn)變，那么如何管理資本運作？
任何度過初創(chuàng)期的民營企業(yè)都有一個愿景：如何將公司做大做強而不是做大做垮？
站在這個愿景的時點，我們不禁要問：靠的是什么？ 是過去幾年的財務報表數(shù)字好看嗎？是有一幫跟自己創(chuàng)業(yè)的團隊嗎？是服務或技術(shù)優(yōu)勢嗎？是政府或金融機構(gòu)對公司的支持嗎？是公司現(xiàn)金充裕嗎？是公司資產(chǎn)龐大嗎？是有了一個或幾個好的項目嗎？是公司的商業(yè)模式獨特嗎？是公司不斷投入的學習和培訓嗎？
答案是：是，也不是！
上面的每一項都可能成為不同行業(yè)的公司參與市場競爭的優(yōu)勢，然而縱觀世界500強發(fā)展史，企業(yè)都是基于實業(yè)+資本的發(fā)展戰(zhàn)略以及管理的系統(tǒng)優(yōu)勢獲得長足的發(fā)展和長遠的成功，過去不等于將來，短期利益不等于長期利益，做了不等于做好。部門優(yōu)勢或財務指標等部分優(yōu)勢都不代表整體的優(yōu)勢，今天的優(yōu)勢有可能成為明天的劣勢，部門的“專業(yè)”意見可能會將公司帶入深淵….
二、價值管理―迎接挑戰(zhàn)實現(xiàn)愿景的有效管理方式
如何有效面對挑戰(zhàn)，持續(xù)強大，從不同角度有不同的觀點和學說，歸納起來主要有以下幾種：打造核心競爭力，團隊建設(shè)，數(shù)字管理，差異化，商業(yè)模式以及各種市場營銷、人力資源、供應鏈管理、生產(chǎn)管理等管理技巧。
就企業(yè)價值來說，角度不同，結(jié)果也不同，有從審計、評估角度談企業(yè)價值的，有從企業(yè)管理角度談企業(yè)價值的，有從投資人角度談企業(yè)價值的，有從市場、財務等角度談企業(yè)價值的。主流理論認為價值管理追求的目標是實現(xiàn)股東價值的最大化。
筆者認為價值管理首先是從企業(yè)經(jīng)營者角度看待企業(yè)價值，而后才是股東價值，這樣企業(yè)價值會自動傳遞到股東價值，股東才能得到持續(xù)的投資價值。基于價值管理的系統(tǒng)優(yōu)勢才是公司價值的保證和根本，這里的價值管理的基礎(chǔ)就是系統(tǒng)，以廣角鏡思維全視角地看待企業(yè)的問題，不能是望遠鏡思維的點對點解決問題。價值管理的核心是以企業(yè)和/或股東價值為導向的方案，制度和決策。
對于廣大的民營企業(yè)家來說，實施價值管理更的第一步是優(yōu)先選擇公司價值，大股東利益，還是全體股東價值的問題，抑或在哪些問題上如何進行價值傾斜，其次才是立足現(xiàn)狀建立價值管理系統(tǒng)的問題，否則價值管理的核心無法貫徹到落地實施當中去。當然，非上市民營公司大多被企業(yè)家實際控制并經(jīng)營，價值管理會更多偏好企業(yè)價值；對于上市公司或投資人傾向股東財務表現(xiàn)的民營企業(yè)，更多的目標被股東價值優(yōu)先所包圍。
三、價值管理的核心要素
不能衡量就無法管理！到目前為止，在價值管理體系中，形成了經(jīng)濟增加值（EVA）、市場增加值（MVA）、折現(xiàn)現(xiàn)金流量（DCF）、托賓q值、價值派（piemodel）等價值管理模型與模式。這些財務標準或多或少帶有一定的局限性，比如MVA法，對非上市企業(yè)無法評估資本市場價值；比如托賓q值，從市場角度界定的過去的企業(yè)價值與企業(yè)的真實內(nèi)在價值大量不對等，而且衡量市場價值與資產(chǎn)重置成本相對比較主觀；又如各種財務模型，實際上帶有一定的假設(shè)且大部分要求數(shù)據(jù)較多，模型的導出過程又比較復雜，對大多數(shù)的民營企業(yè)并不適用。所以，企業(yè)價值不是數(shù)字化的財務價值，主觀的市場價值，抑或是按收益法或成本法評估出來的價值，而是多種要素綜合的衡量標準。
筆者認為，對企業(yè)管理而言，這些價值管理模型僅僅是財務評價標準，并沒有解決一個核心問題：如何在管理實踐中判斷并實現(xiàn)價值管理，也就是說，這些價值模型無法指導價值管理落地實施。筆者根據(jù)實踐經(jīng)驗，對價值管理體系的四項核心要素進行扼要闡述如下：
（一）數(shù)字管理
數(shù)字最簡單、直觀、有力，是國際化語言，因此價值表現(xiàn)的衡量因素離不開數(shù)字，但數(shù)字管理不等于價值管理，而且過分注重數(shù)字就會陷入數(shù)字陷阱。報表控制屬于事后控制，而且財務管理無法表現(xiàn)報表外資源。所以，企業(yè)管理者都要有價值管理系統(tǒng)要求的財務意識和知識，用數(shù)字管理滲透到日常運營管理中去。對于企業(yè)高層來說，運用數(shù)字管理的要義在于大膽假設(shè)，小心求證；對于企業(yè)中層來說，數(shù)字管理主要是進行財務信息的提取、分析、跟蹤與考核。
對大多數(shù)民營企業(yè)來說，運用數(shù)字管理忌諱采用較多的復雜管理，比如對房產(chǎn)的投資，通常的房產(chǎn)投資內(nèi)部收益率公式為：累計總收益/累計總投入=月租金×投資期內(nèi)的累計出租月數(shù)/（按揭首期房款+保險費+契稅+大修基金+家具等其他投入+累計按揭款+累計物業(yè)管理費），但里面的數(shù)據(jù)很多要靠估算而導致數(shù)據(jù)不可靠之外，還浪費了大量精力。所以我們就采用一個相對簡單而通行的測算方法：如果該物業(yè)的年收益×15年=房產(chǎn)購買價，則認為該物業(yè)物有所值。
筆者經(jīng)過實踐總結(jié)，具體來說，民營企業(yè)可采用的數(shù)字管理主要表現(xiàn)在如下方面：
1、資本管理
資本管理需要解決：錢從哪兒來的融資問題，錢到哪兒去投資問題，回報多少的投融資管理問題。作為股東首先應考慮的自身價值就是資本管理價值。這些價值無一例外都與數(shù)字相關(guān)，以價值驅(qū)動為目標的財務數(shù)字主要有：
A：凈資產(chǎn)收益率（ROE=凈利潤/凈資產(chǎn)），反映的是被投資企業(yè)的賺錢能力和運營水平，這也是最常用的數(shù)字之一；一個公司長期保持20%以上的ROE是不可能的，能長期保持在15%已經(jīng)很好了。
B：投資報酬率（ROI）=利潤或年均利潤/投資總額×100%。反映了投資的獲利能力，一般是用于特定年份的回報衡量，以及短期項目的投資決策，因為該指標并不反映整體或長期利益，而且職業(yè)經(jīng)理人會因為該指標的績效評價而做出短視的決策和行為，排斥具有戰(zhàn)略意義或長期投資的項目；
C：經(jīng)濟增加值（EVA）=息前稅后凈營業(yè)利潤（NOPAT）-調(diào)整后的資本成本*資本成本率（WACC）。
對于EVA，彼得.德魯克曾經(jīng)說過：“你一定要賺到超過資本成本的錢才算有利潤”。這里面對NOPAT和資本成本的調(diào)整主要是盡可能恢復企業(yè)實際經(jīng)營真實財務面貌，然后對資本利用效果進行數(shù)字評價。
EVA既可以反映職業(yè)經(jīng)理人總體經(jīng)營情況，也適用于績效、股權(quán)激勵等方面。
D：對于上市企業(yè)還多用市凈率（P/B=每股市價/每股凈資產(chǎn)）； 市盈率（P/E=每股市價/每股收益）；市場增加值（MVA=公司市值-累計資本投入）等指標。
數(shù)字之間也會有沖突，比如股東都想追求高ROI，但有時ROE與ROI并不一致，此時追求高投資回報（ROI）的同時要關(guān)注ROE，否則累積多年的利潤有可能一瞬間就不見了，減少風險的辦法就是既看ROI又看ROE。假設(shè)有多個項目選擇投資一個，就是在高ROE項目中選擇高ROI的項目。ROE較高時需要另外關(guān)注負債結(jié)構(gòu)，看企業(yè)是否為超額負債經(jīng)營。一般來說資產(chǎn)負債率超過60%，為經(jīng)營風險較高，超過80%為經(jīng)營風險過高。
2、資產(chǎn)管理
資產(chǎn)管理的數(shù)字管理需要解決資產(chǎn)利用效率的問題。筆者接觸的不少民營企業(yè)有資產(chǎn)情節(jié)，即企業(yè)資產(chǎn)越大越好越有安全感，或者銀行越容易給較高的額度貸款。然而事實并非如此，筆者觀察到這些盲目追求資產(chǎn)絕對數(shù)額的企業(yè)往往各項利潤指標都很低，認真梳理資產(chǎn)后就會發(fā)現(xiàn)，或多或少存在著資產(chǎn)效能低下的問題，比如大量承兌匯票留在手中而對外支付現(xiàn)金，應收賬款管理不善以致呆賬、壞賬，為評估品牌價值或?qū)ν馍暾埜鞣N證書而知識產(chǎn)權(quán)賬面價值虛高，庫存大量積壓，預付賬款龐大造成資產(chǎn)和現(xiàn)金利用率低，部分固定資產(chǎn)閑置很久而不能得到充分利用……
資產(chǎn)管理的數(shù)字管理指標主要有以下幾種：
A： 資產(chǎn)凈利潤率=凈利潤/總資產(chǎn)
B：資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/總資產(chǎn)平均余額；以及延伸的應收賬款周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標
對資產(chǎn)使用效率的分析和改善需要數(shù)字管理配合程序管理、效能管理與風險管理進行。
3、人力資源管理
傳統(tǒng)的人力資源管理一直在講人員的選育用留，即HR管理技術(shù)和流程，事實上人力資源管理也離不開數(shù)字管理。比如人力資源管理中最需要讓老板知道的是：公司的流程及崗位平臺是否已經(jīng)搭建完成并能有效對人才選育用留，員工的薪酬是否匹配績效管理的目標，績效管理是否能夠充分發(fā)揮作用，人力資源政策和執(zhí)行是否能跟得上企業(yè)發(fā)展。
這些問題的答案往往不是靠主觀性的“好壞優(yōu)劣”來表達的，最具有說服力和看得見的效果的就是數(shù)字。比如營銷總監(jiān)的營業(yè)收入與營業(yè)利潤等同比、環(huán)比升降比例是否在預設(shè)的績效目標之內(nèi)，接下來如何改進，達到考核期限時應如何根據(jù)績效指標完成情況進行獎懲；又比如對財務總監(jiān)的考核指標之一是EVA，那么財務總監(jiān)就會想辦法降低成本，提高收益，配比資金投融資，降低稅收，這樣財務總監(jiān)就必須深入業(yè)務之中打通流程瓶頸，既要提高收入，又要降低成本，控制風險和預算；既要對日常經(jīng)營負責，又要對投融資及其管理負責。
4、財稅管理
對于財稅管理，最重要的幾個數(shù)字就是資產(chǎn)額，負債額，納稅額，營業(yè)額，利潤額，凈現(xiàn)金流量。這些數(shù)字很多時候不成比例，比如有資產(chǎn)收入少，有收入沒利潤，有利潤沒現(xiàn)金，有現(xiàn)金沒利潤，收入少稅負高等等。當然這跟行業(yè)有一定關(guān)系，比如制造業(yè)是先投入再收入，預收費服務行業(yè)是先收費后服務，餐飲行業(yè)是現(xiàn)金充裕而利潤被房東大量分取。
在筆者看來，企業(yè)的財稅管理不單單是財稅部門的事情，而是全公司的事情，不僅僅要進行制度和表格的完善優(yōu)化來達到高效流程，又要搜取充分必要信息進行數(shù)字提取，分析工作，而后應用于企業(yè)決策和日常管理改善。
財務和稅務是相聯(lián)系又有很大差異的兩門學科，很多民企讓會計管理稅務，業(yè)務簡單還可以，稍微復雜一點需要稅收籌劃時，財務經(jīng)理就不能勝任了。有些公司財務經(jīng)理隸屬于稅務總監(jiān)，有些公司是稅務經(jīng)理隸屬于財務總監(jiān)，不管誰進行管理，都要將財稅體系打通，對日常各部門業(yè)務進行科學有效的財稅管理以達到既有效能又能管控風險的結(jié)果。
5、產(chǎn)供銷管理
產(chǎn)供銷管理可能是與數(shù)字打交道最多的部門，“產(chǎn)”指制造業(yè)的生產(chǎn)或服務業(yè)的服務，“供”指產(chǎn)品或服務供應商，“銷”指產(chǎn)品或服務的銷售。從數(shù)字管理上講，銷售是起點，產(chǎn)與供是過程。數(shù)字管理的重點是：主營業(yè)務成本管理，費用管理，產(chǎn)供銷數(shù)字績效考核，客戶與市場數(shù)字分析，供應商分類考核等。
6、合同管理
很多民營企業(yè)倒閉是應付賬款過多導致的，合同管理的數(shù)字管理在于要根據(jù)合同的約定，將應付賬款時間按照合同進行檔案整理，同時對后續(xù)數(shù)月的現(xiàn)金支出進行配比滾動預算，以免造成入不敷出而導致過大債務壓力，當然對于業(yè)務部門要求的合同談判和合同審核也是納入到合同管理之中的。這樣合同管理的數(shù)字管理一般是滾動更新當期及后期的應收賬款，應付賬款，營業(yè)外收支，對應的現(xiàn)金凈流量等預算，控制，分析與決策。涉及的部門一般有財務部，法務部（合同管理部），銷售部，采購部等部門。
筆者接觸的企業(yè)大多之前接受了錯誤的合同管理模式，以為有個合同管理軟件系統(tǒng)或ERP軟件系統(tǒng)就把合同管理做好了，事實卻截然相反，合同管理沒做好的企業(yè)借助于管理軟件會更加做不好，合同管理是多部門交叉的事情，而非某一個部門的事情，企業(yè)管理沒做到位指望軟件解決管理問題是不現(xiàn)實的。
（二）程序管理
管理的重點是各部門人的管理，管理的難點在部門之間的管理，互相扯皮是最管理最難的地方。所以橫向的崗位職責固定崗位，縱向的流程打通部門壁壘，兩者靠制度，表格的工具結(jié)合起來，以有效的績效管理為手段，進行有效的程序管理。只有過程控制好，才能達到預期的結(jié)果。我們所說的結(jié)果導向?qū)嶋H是以程序管理為必要控制手段的。
程序管理的難點其實對于價值管理來說將會迎刃而解，如果說矛盾的各方各自站在自己立場角度而發(fā)生爭執(zhí)的話，則價值管理將利益相關(guān)者的利益綁在一起，形成企業(yè)價值利益鏈條上的共同體，則企業(yè)通過一個個的利益共同體形成了企業(yè)牢不可破的價值管理。實施價值管理的程序管理難點在于用財務、稅務、法律與管理的工具和內(nèi)核作用于部門交叉的每個點以達到整體改善的目的。然而，筆者已經(jīng)提煉出“四位一體”整體解決方案以達到這個目的。
（三）效能管理
從管理學角度而言，管理大師彼得?德魯克曾在《有效的主管》一書中簡明扼要地指出： “效率是‘以正確的方式做事’（即戰(zhàn)術(shù)），而效能則是“做正確的事（即戰(zhàn)略）”。
從經(jīng)濟角度，效率（efficiency）指單位時間內(nèi)的工作量和投入量，而效能（effectiveness）是效率與效果的統(tǒng)一，既重質(zhì)，又重量，有人總結(jié)為效能=效率*目標。
效能管理要求企業(yè)管理者在提出方案及進行決策時，從戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、結(jié)果、投入與產(chǎn)出等各個角度進行平衡。
舉例來講，比如將要開發(fā)一款產(chǎn)品，在開發(fā)的前期，需要與市場部一道評估產(chǎn)品價值點，市場容量，客戶接受度，預計的實驗產(chǎn)品及批量產(chǎn)品的成本及定價，并確定關(guān)鍵技術(shù)是否已被解決，開發(fā)周期及結(jié)果；開發(fā)的過程中，需要就開發(fā)前期的預算和目標進行財稅控制，績效管理及市場動態(tài)管理，以確定開發(fā)按部就班地進行；開發(fā)末期要在內(nèi)部與市場中進行產(chǎn)品及定價測試，與銷售部門績效相聯(lián)系，以使收益盡量與預算、績效相匹配。
又比如，公司要對上游某企業(yè)進行縱向并購，前期就要對并購戰(zhàn)略及預期投入進行分析并與被收購方進行充分交流，中期要對被收購企業(yè)進行財稅、法律與經(jīng)營的盡職調(diào)查，安排交易方案，確認預期盈利的必備條件與人員計劃，后期進行交割前要對并購后整合事項進行預先安排，以確認交割后能夠完成整合達到預先設(shè)定的并購戰(zhàn)略。
（四）風險管理
風險管理作為企業(yè)價值衡量過程中一個不可或缺的重要因素，企業(yè)運營的效能與企業(yè)運營的風險共同構(gòu)成了價值管理需要特別衡量的因素。經(jīng)營風險，財務風險，稅務風險，法律風險，政策風險，金融風險等共同構(gòu)成了企業(yè)風險。然而，我們可以對財稅風險，法律風險以及經(jīng)營風險進行識別、衡量、分析與評價，確認風險的保留，規(guī)避，轉(zhuǎn)移。當然這里的風險管理的前提條件是確認企業(yè)決策層的經(jīng)營意識和戰(zhàn)略是風險偏好型還是風險規(guī)避型。對于不同的企業(yè)有不同的風險管理方式。
目前所流行的全面風險管理，實際上靠某一個部門是不能完成的，與績效管理等管理手段一樣是企業(yè)從上到下全員的事，全面風險管理必須使用必要的法律技能，財稅技能與管理技能進行科學而專業(yè)的風險評估。當然，在大多數(shù)民營企業(yè)家眼里，處處都是風險顯然無法經(jīng)營，投資就是冒險，然而我們必須要知道的是，關(guān)鍵風險必須可控，而且企業(yè)價值管理中的關(guān)鍵風險必須予以管理，否則企業(yè)效能及其他價值將會受到重大影響。
四、結(jié)束語
企業(yè)有制度和流程還遠遠不夠，關(guān)鍵是有效的系統(tǒng)化制度和流程；公司能聘請優(yōu)秀人才還遠遠不夠，關(guān)鍵是建設(shè)一個能讓人才操作的優(yōu)秀的管理平臺，畢竟大部分人是企業(yè)平臺的“操作手”而非“建設(shè)者”。管理和商業(yè)沒有完美無瑕的，只有最接近企業(yè)目標的有效管理路徑。問題和形勢發(fā)生變化，管理也應當順應而變，管理也在管理人的風險偏好與風險規(guī)避之間游走，管理中存在問題很正常，不斷地以廣角鏡思維解決問題就會逐步趨近目標，如果以點對點的望遠鏡思維或孤立地看待問題很可能會導致解決一個問題又冒出來N個問題。
當管理者希望推動一項變革時，無論是建立一套新的價值管理系統(tǒng)還是修正現(xiàn)有的管理體系，最好在局部進行測試后再推廣，這樣不但能讓參與各方在前期充分磨合不斷調(diào)整方案和期望，而且使企業(yè)的變革成本最小化，畢竟大部分非患重癥的企業(yè)是不能接受外科手術(shù)式的代價或不可控制的結(jié)果。
另外，筆者所接觸的太多民營企業(yè)在錯誤的學習上走的太遠，接受了大量形而上的培訓，激勵類的，靈修類的，營銷技術(shù)類的，以及各種工商管理研修培訓等，然而太多實踐證明了大多這種培訓僅僅是短期有效或回到公司便無法落地，問題還在那里，現(xiàn)實與理想不斷博弈的場景不斷上演，然而卻支付了不菲的成本。同樣，談企業(yè)培訓或?qū)W習本身是否有益是沒有意義的，因為學錯比不學更可怕，把錯的事情做的很好簡直就是災難，只有把企業(yè)的針對式培訓和績效管理結(jié)合起來去解決實際問題才能從結(jié)果看清楚培訓是否有益。那些空洞的，概念性或宏觀性的培訓只適合于基本理念、概念還不到位的部分中小民營企業(yè)經(jīng)營者。新型管理咨詢則能夠通過外部診斷-方案-培訓-效能的過程為企業(yè)打造一套價值管理柔性平臺。
作者簡介：李涵：執(zhí)業(yè)律師，英國威爾士大學MBA，國際會計師AAIA，注冊稅務師，浙江工商大學杭州商學院客座教授。
李涵已為多家國內(nèi)、外企業(yè)提供法律與管理服務10年，擁有豐富的企業(yè)法律與管理實務經(jīng)驗。李涵具有良好的商業(yè)背景，能將資本運作、企業(yè)管理、財稅與法律相結(jié)合，從而為國內(nèi)外企業(yè)提供高附加值的綜合性專業(yè)法律與管理咨詢服務。
摘 要 在現(xiàn)代化的民用企業(yè)當中，面臨著比較嚴重的會計信息失真的情況，而很好的針對目前的情況提出相應的對策，是全面的解決問題的關(guān)鍵點所在。文章將針對這一方面的內(nèi)容展開論述，詳細的分析了現(xiàn)代民營企業(yè)當中會計信息失真的主要問題，并且提出了有針對性的對策，力求為相關(guān)工作的進步，做出積極的貢獻。
關(guān)鍵詞 民營企業(yè) 會計信息 信息失真 研究
就目前階段而言，我國的民營企業(yè)當中，存在許多問題急需要進行解決，其中最為重點的一個環(huán)節(jié)，就是生產(chǎn)的經(jīng)營以及財務管理等方面，尤其是針對會計信息的質(zhì)量管理，急需要進行加強和改進。
一、民營企業(yè)會計信息失真的主要問題
全面的針對我國民營企業(yè)當中會計信息失真的實際表現(xiàn)進行細致的研究，是開展一系列工作的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)，也是一個重點的工作步驟。主要的來講，其表現(xiàn)有以下幾個方面的內(nèi)容。
（1）實收的資本缺乏真實性。實收的資本，其可以說是各大企業(yè)生存以及發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)所在，而在成立之時，還需要有一定數(shù)量的自由資本。所以，在實踐的工作當中，一些資金不足的民營者，為了得到許可證，在事前進行多方面資金的籌集，但是經(jīng)過驗證的報告并且完成了工商注冊等一系列的工作之后，部分企業(yè)甚至會成為一個空殼，一系列的抽逃資金的行為，導致了困難和問題的發(fā)生，同時也導致民營企業(yè)當中實收的資本和其具體的經(jīng)營情況有著嚴重的不符。
（2）原始憑證缺乏真實性。由于現(xiàn)階段政府的一系列的宏觀調(diào)控的政策，再加上有關(guān)部門的執(zhí)法監(jiān)督和處罰力度等不夠，導致部分的民營企業(yè)法制的觀念淡薄，一系列的開虛假發(fā)票、偽造或者是篡改原始憑證的行為可謂是經(jīng)常發(fā)生，導致了一些問題的存在，同時，作廢發(fā)票入賬或者是使用白條等情況，也是時有發(fā)生，針對這一點問題，還需要進行有效的解決。
（3）經(jīng)濟業(yè)務等記錄缺乏應有的真實性。這一點問題，也是現(xiàn)階段的主要難點之一。針對會計的記錄信息，是企業(yè)內(nèi)部實際的發(fā)生的能夠以貨幣來進行計量的經(jīng)濟業(yè)務事項的一種真實并且全面的反映，但是，在現(xiàn)今有許多的民營企業(yè)遠遠沒有做到這一點，部分企業(yè)當中其產(chǎn)品或者是商品等，已經(jīng)銷售完畢，但是在其會計記錄信息當中，卻沒有真實的針對銷售的收入以及應收賬款等進行統(tǒng)計和增加，部分民營企業(yè)當中針對業(yè)務的記錄缺乏真實性，記錄或者是發(fā)票等都有所缺乏，沒有原始的憑證、付款的憑據(jù)以及收款記錄等等，隨意記賬或者是賬目混亂等情況時有發(fā)生，嚴重的影響了具體的工作進行。
二、解決的對策研究
根據(jù)上文的詳細闡述和分析，可以對現(xiàn)階段工作當中民營企業(yè)會計信息失真的主要問題和存在的難點，有著細致的掌握和全面的了解。接下來，將針對具體的改進對策以及方案措施等，進行全方位的研究，力求為相關(guān)工作的進步，做出積極的貢獻，并且也為了更好的加強會計信息的真實性，做出積極的貢獻。
（1）建立起健全的民營企業(yè)會計法律規(guī)定。這一點工作可以說是全面的加強工作并且改進存在的問題的重點環(huán)節(jié)，會計法律法規(guī)，是逐步的規(guī)范民營企業(yè)行為并且提升會計信息質(zhì)量的重要保障。雖然說在現(xiàn)今的民營企業(yè)當中，其已經(jīng)是逐漸的成為了我國國民經(jīng)濟以技術(shù)社會發(fā)展道路之上的主角，但是，由于一系列的會計法律的信息以及法律規(guī)定等，和現(xiàn)階段的民營企業(yè)還是存在有許多的不符合的部分，所以，導致其在執(zhí)行等方面，存在著諸多的問題和困難，并且最終也是導致了民營企業(yè)的行為隨意性、缺乏應有的規(guī)范和管理，在一定程度之上影響了我國現(xiàn)階段的民營企業(yè)的發(fā)展。所以，為了更好的提升民營企業(yè)會計信息的質(zhì)量，很好的順應時代的發(fā)展以及經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，還需要針對會計法律法規(guī)進行完善，出臺一系列的政策條例對其行為進行規(guī)范，同時，逐步的確立起一套完善的、健全的統(tǒng)一化的政策規(guī)定，為保證民營企業(yè)會計信息質(zhì)量做出積極的貢獻。
（2）強化政府監(jiān)督的職能。政府在相關(guān)工作當中，需要很好的發(fā)揮自身的領(lǐng)導作用，并且將社會的監(jiān)督作用發(fā)揮至最大，國家針對會計法的相關(guān)固定，也需要進行大力的宣傳，以此為基礎(chǔ)，為民營企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高打下堅實的基礎(chǔ)。針對執(zhí)法的力度不斷加大，并且有效的監(jiān)督各個民營企業(yè)的經(jīng)濟行為，對各大企業(yè)實行完善的會計制度，將工作的重點真正意義上落實到每一個工作的細節(jié)當中，例如財政局、國家稅務局、統(tǒng)計局等相關(guān)機構(gòu)實行橫向聯(lián)網(wǎng)比對企業(yè)上報數(shù)據(jù)或共用一套數(shù)據(jù)，防止企業(yè)報告虛假財務數(shù)據(jù)或低報稅收高報利潤獲取財政補助，嚴格的追究違反規(guī)定企業(yè)的法律責任，進而使得所有的企業(yè)都可以提升法制的意識和觀念，對國家的有關(guān)制度引起足夠程度的重視。而有關(guān)國家稅務部門，則需要按照國家的規(guī)定，加強針對民用企業(yè)的監(jiān)督和指導，引導其合法的進行經(jīng)營，對其不合乎規(guī)范的行為要進行嚴格的管理，并且針對會計師事務所以及審計師事務所等進行必要的調(diào)整和規(guī)范，以此為基礎(chǔ)，為會計信息質(zhì)量的提高鋪平道路。
（3）建立起健全并且完善的內(nèi)部會計控制以及內(nèi)部審計的制度。這一點內(nèi)容，也是逐步的加強會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)所在。企業(yè)內(nèi)部的會計控制制度，是逐步的加強企業(yè)控制以及管理的基礎(chǔ)性工作環(huán)節(jié)所在，同時，在現(xiàn)階段的民營企業(yè)當中，首先的一點就是需要針對自身內(nèi)部的會計控制的重要性和必要性，進行了解，并且圍繞著這一中心基本點，提升會計信息的質(zhì)量，保護財產(chǎn)的安全，并且嚴格的按照法律規(guī)定來進行經(jīng)營活動，明確內(nèi)部控制的基本目的和意義所在，遵循其中基本的會計原則，并且針對系統(tǒng)的控制、信息的控制、風險的管理以及內(nèi)部電子信息等方式，進行嚴格的規(guī)范，納入必要的制度化的管理模式，保持其應用的客觀性和公正性，提升隊伍的素質(zhì)和專業(yè)的技能，以此為基礎(chǔ)，提升會計信息的質(zhì)量，為工作的進行，打下堅實的基礎(chǔ)。
一、獎項設(shè)置
1、民營經(jīng)濟發(fā)展先進縣（市、區(qū)）（3個）
2、民營企業(yè)納稅100強
3、全民創(chuàng)業(yè)標兵（40名）
二、考核辦法
（一）民營經(jīng)濟發(fā)展先進縣（市、區(qū)）
1、考核對象：各縣（市、區(qū)）。
2、考核指標：企業(yè)增加值、營業(yè)收入、上交稅收、民營經(jīng)濟工作、招商引資、爭創(chuàng)品牌。
3、計分辦法：
（1）基本分：100分。
A、企業(yè)增加值（10分）。完成年度目標任務的計8分，未完成的按完成比例計分；超目標任務比例最高的計2分，其余按比例計分。
B、營業(yè)收入（10分）。完成年度目標任務的計8分，未完成的按完成比例計分；超目標任務比例最高的計2分，其余按比例計分。
C、上交稅收（70分）。完成年度目標任務的計60分，未完成的按完成比例計分；超目標任務比例最高的計10分，其余按比例計分。
D、民營經(jīng)濟工作（10分）。縣（市、區(qū)）政府出臺了推進全民創(chuàng)業(yè)、加快民營經(jīng)濟（非公有制經(jīng)濟）發(fā)展的政策文件；縣（市、區(qū)）財政設(shè)立了中小企業(yè)或民營經(jīng)濟發(fā)展專項資金；有獨立的縣（市、區(qū)）、鄉(xiāng)民營企業(yè)（中小企業(yè)）主管部門并配齊配強工作人員，工作職能明確；主管部門的工作經(jīng)費有保障；成立了全民創(chuàng)業(yè)和非公有制經(jīng)濟發(fā)展領(lǐng)導小組，領(lǐng)導小組辦公室設(shè)民營企業(yè)（中小企業(yè)）局，領(lǐng)導小組及其辦公室充分履行職能；設(shè)立由民營企業(yè)（中小企業(yè)）局主管的信用擔保機構(gòu)，有注冊資本并開展信貸擔保業(yè)務；民營經(jīng)濟發(fā)展納入經(jīng)濟社會發(fā)展考核內(nèi)容，并對鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）進行考核。
（2）附加分：①招商引資：當年招商引資單個項目實際到位資金1—5億元（外資1000—5000萬美元）的加1分，5—10億元（外資5000萬—1億美元）的加3分，10億元（外資1億美元）以上加5分。靖安縣、銅鼓縣5000萬—1億元（外資500—1000萬美元）的加0.5分，1億元（外資1000萬美元）以上的項目加分標準同上。以上項目歷年加過分的不重復計算。②爭創(chuàng)品牌：當年獲得國家馳名商標、中國名牌稱號，每個加4分，續(xù)認國家馳名商標、中國名牌稱號，每個加2分；獲得省著名商標、省名牌產(chǎn)品稱號，每個加1分，續(xù)認省著名商標、省名牌產(chǎn)品稱號，每個加0.5分。
4、考核結(jié)果：基本分加附加分得分前3名為民營經(jīng)濟發(fā)展先進縣（市、區(qū)）。
（二）民營企業(yè)納稅100強
1、考核對象：全市所有民營企業(yè)。
2、評選辦法：按當年納稅額（含優(yōu)惠返還）從高到低取前100名為民營企業(yè)納稅100強。
（三）全民創(chuàng)業(yè)標兵（40名，其中客商創(chuàng)業(yè)標兵和本土創(chuàng)業(yè)標兵各20名）
1、考核對象：凡在*春市范圍內(nèi)投資創(chuàng)辦且在工商部門登記注冊的民營企業(yè)董事長或總經(jīng)理。
2、參評條件：
（1）所在企業(yè)當年銷售收入2000萬元以上。
（2）所在企業(yè)當年上交稅金（含優(yōu)惠返還）200萬元以上。
（3）所在企業(yè)安排就業(yè)人員200人以上。
（4）所在企業(yè)依法經(jīng)營，誠信經(jīng)營，無偷漏稅行為；維護職工合法權(quán)益，無拖欠職工工資現(xiàn)象；無重大安全生產(chǎn)事故；合理使用資源，保護生態(tài)環(huán)境，無嚴重污染現(xiàn)象；積極回報社會，在扶貧濟困、資助社會公益事業(yè)等方面作出突出貢獻，企業(yè)及企業(yè)負責人在社會上有良好聲譽。
3、評選辦法：由縣（市、區(qū)）政府和市直有關(guān)部門推薦，擇優(yōu)選定客商創(chuàng)業(yè)標兵和本土創(chuàng)業(yè)標兵各20名。
三、考評程序
1、各縣（市、區(qū)）政府在次年1月10日之前將各項考核數(shù)據(jù)和材料報市民營企業(yè)局。
2、基本分以市民企、統(tǒng)計、稅務等部門核定的數(shù)據(jù)和情況進行評分；加分項目由市民營企業(yè)局會同有關(guān)部門人員考核認定。
3、市民營企業(yè)局按照考核標準進行考評，考評結(jié)果報市政府審定。
四、獎勵辦法
（一）對評為民營經(jīng)濟發(fā)展先進縣（市、區(qū)）的給予表彰獎勵，并發(fā)給獎牌。具體獎勵標準為：第一名獎6萬元、第二名獎5萬元、第三名獎4萬元。
（二）對評為民營企業(yè)納稅100強、全民創(chuàng)業(yè)標兵的，發(fā)給獎牌或榮譽證書予以表彰。
