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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇風(fēng)險控制報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制內(nèi)部控制報(bào)告演進(jìn)
1企業(yè)內(nèi)部控制理論演進(jìn)
（一）內(nèi)部控制的涵義演進(jìn)
現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展源于兩方面的動力：外部審計(jì)的飛速發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理的壓力。早期使用的術(shù)語主要有兩個：內(nèi)部牽制和內(nèi)部會計(jì)控制。內(nèi)部牽制指致力于分離責(zé)任的技巧，而內(nèi)部會計(jì)控制則是先由早期的會計(jì)師廣泛使用的概念，其完全包含的內(nèi)容并不清楚，所以當(dāng)時內(nèi)部經(jīng)營控制和內(nèi)部行政控制也得到了應(yīng)用，指除內(nèi)部會計(jì)控制之外的一切控制。內(nèi)部控制的第一個定義見于美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）的一份研究報(bào)告：內(nèi)部控制——一個協(xié)調(diào)的系統(tǒng)和它對管理層和獨(dú)立會計(jì)師的重要性：內(nèi)部控制由組織的計(jì)劃和組織內(nèi)部為保障資產(chǎn)、檢查會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性、提高經(jīng)營效率和鼓勵堅(jiān)持規(guī)定的經(jīng)營政策而采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施組成。
1973年審計(jì)程序委員會（CommitteeofCAP）的第一期審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)聲明（StatementofAuditingStandard，SAS）中，提出了會計(jì)控制和行政控制的概念。在1977年《外國賄賂行為法案》（ForeignCorruptPracticesAct，以下簡稱FCPA）中，內(nèi)部控制借用了SAS1號中會計(jì)控制和行政控制的定義。1988年AICPA下屬的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會（ASB）廢除了會計(jì)控制和行政控制的提法，提出了內(nèi)部控制三要素：控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序。
在內(nèi)部控制的歷史變遷過程中，內(nèi)部控制的具體概念及界限是模糊的。1985年成立的全美反欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告委員會，即Treadway委員會于1987年提交的報(bào)告中指出了內(nèi)部控制解釋和概念多樣性的存在，并且指出它所研究的欺騙性財(cái)務(wù)報(bào)告案例中，大約有50％是由于內(nèi)部控制失效的緣故。為改變此種概念混亂的狀況，于是Treadway委員會隨后成立了COSO委員會（全國虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會下屬的發(fā)起人委員會）來制定內(nèi)部控制指南，并于1992年了“內(nèi)部控制—整體框架”。這是內(nèi)部控制史上的第一次飛躍。COSO把內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是一個過程，由企業(yè)的董事會、管理層和其他人員完成，其目的是為了給以下類型的目標(biāo)的完成提供合理的保證：經(jīng)營的效果和效率；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵守法律和規(guī)章。整體框架下的內(nèi)部控制包含五個部分：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督。1996年AICPA采納了COSO的定義，認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；經(jīng)營的效果和效率；符合適用的法律和法規(guī)。
2003年美國證券交易委員會（SEC）認(rèn)為內(nèi)部控制是由公司的CEO、CFO或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制符合公認(rèn)會計(jì)原則（GAAP）提高合理保證的控制程序。
（二）內(nèi)部控制報(bào)告的涵義演進(jìn)
與內(nèi)部控制概念相比，內(nèi)部控制報(bào)告（ManagementReportingonInternalControl，簡稱MRIC）的概念晚出現(xiàn)了幾十年，其最初雛形見于審計(jì)師責(zé)任委員會，即科恩委員會（theCohenCommission）1978年的報(bào)告中。該委員會建議管理當(dāng)局應(yīng)提供報(bào)告確認(rèn)管理當(dāng)局對財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任，并要求管理當(dāng)局對控制系統(tǒng)進(jìn)行評估。
Treadway委員會在其1987年的研究報(bào)告中提出了管理層報(bào)告的概念（ManagementReports）。管理層報(bào)告必須承認(rèn)管理當(dāng)局對于財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制的責(zé)任，討論他們履行責(zé)任的方式以及對公司內(nèi)部控制有效性的評估意見。
COSO于1992年對內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行了界定。COSO1992年的報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制報(bào)告是管理當(dāng)局依據(jù)內(nèi)部控制有效性的評價標(biāo)準(zhǔn)，對本企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評估后將結(jié)果提供給外部使用者的報(bào)告。
英國的Cadbury報(bào)告也提出了管理層報(bào)告的概念，建議由企業(yè)管理當(dāng)局定期對本單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評估，提出評估報(bào)告，然后再由注冊會計(jì)師對其加以審核。
SEC于2003年8月的第33-8238號最終規(guī)則，首次對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（InternalControloverFinancialReporting，以下簡稱ICFR）的涵義進(jìn)行了明確定義。SEC認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是一個由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類似職權(quán)的人設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，并受到公司董事會、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和對外財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合公認(rèn)會計(jì)原則提供合理保證的過程。
迄今為止，我國并沒有對內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行專門的概念界定。2006年上交所內(nèi)部控制指引提出了內(nèi)部控制自我評估報(bào)告，但沒有對其進(jìn)行明確定義，只從內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的內(nèi)容方面進(jìn)行了規(guī)定。從實(shí)踐來看，我國公司也沒有專門向外披露完整的內(nèi)部控制報(bào)告。內(nèi)部控制的信息披露散見于公司年度報(bào)告的“董事會報(bào)告”、“監(jiān)事會報(bào)告”或者招股說明書的“公司治理”、“風(fēng)險管理和內(nèi)部控制”部分。所以，我國一般稱為內(nèi)部控制信息披露而非內(nèi)部控制報(bào)告。
（三）內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容演進(jìn)
內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)框架一般涉及內(nèi)部控制的內(nèi)容、內(nèi)部控制責(zé)任主體、內(nèi)部控制有效性評價標(biāo)準(zhǔn)、注冊會計(jì)師內(nèi)控審計(jì)等問題。從前面的內(nèi)容可以看出，對于內(nèi)部控制報(bào)告的這些問題，一直以來都是極具爭議性的。美國審計(jì)總署（GAO）認(rèn)為，內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容不應(yīng)僅限在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，還應(yīng)當(dāng)包括某些營運(yùn)效率效果控制、法規(guī)遵循控制，以便滿足公眾對于內(nèi)部控制信息的需要，以便他們做出合理的決策。從范圍上講，完整意義上的內(nèi)部控制報(bào)告內(nèi)容和COSO1992年對于內(nèi)部控制的定義比較一致。但多數(shù)反對者認(rèn)為，這個報(bào)告的內(nèi)容過于廣泛，如果強(qiáng)制要求企業(yè)披露涵義如此廣泛的內(nèi)部控制，將會極大地增加披露公司的負(fù)擔(dān)，不符合成本效益原則。
而ICFR內(nèi)部控制報(bào)告認(rèn)為，大多數(shù)機(jī)構(gòu)贊同內(nèi)部控制報(bào)告中只報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，譬如1977年的FCPA，SEC的旨在執(zhí)行SOX404條款的最終規(guī)則。按照SEC2003年最終規(guī)則，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)容應(yīng)涵蓋以下四個方面：管理當(dāng)局維持充分有效財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的責(zé)任；管理當(dāng)局評估內(nèi)部控制的框架；管理當(dāng)局對最近一個財(cái)務(wù)年度財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評價；注冊會計(jì)師對管理當(dāng)局評價的審計(jì)報(bào)告。SEC采用了ICFR這個狹義術(shù)語，沒有采用更為廣泛的內(nèi)部控制涵義。Treadway委員會于2004年10月修訂ERM框架，特別強(qiáng)調(diào)董事會在企業(yè)風(fēng)險管理方面的重要角色。
2我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
部分企業(yè)存在未制定內(nèi)部會計(jì)制度的現(xiàn)象。一是因?yàn)槲覈陂L期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家實(shí)行按所有制和行業(yè)的統(tǒng)一會計(jì)管理體制，政府主管部門對企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)制度都要做出具體規(guī)定，企業(yè)必須遵照執(zhí)行，很少有自主選擇和制定內(nèi)部會計(jì)制度的余地。二是部分企業(yè)直接以企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)的統(tǒng)一會計(jì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)通則以上級下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，致使企業(yè)日常會計(jì)核算工作隨意性過強(qiáng)，直接影響到會計(jì)信息的質(zhì)量。三是許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者并不懂相關(guān)的會計(jì)知識，對于內(nèi)控的制定方面就既沒有主觀的意念也沒有相關(guān)的專業(yè)技能。
普遍存在內(nèi)部控制制度不健全、不完善的問題。內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。而目前，很多企業(yè)在制定制度時，未能有效地貫徹內(nèi)部控制制度，就無法確保管理部門制定的方針政策得到有效實(shí)施，無法保證各種管理信息的準(zhǔn)確可靠和財(cái)產(chǎn)的安全完整。
有的企業(yè)不執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度。一般來講，有制度不執(zhí)行比沒有制度更可怕。沒有制度必將引起投資者、監(jiān)管者的關(guān)注，相關(guān)各方會督促企業(yè)完善內(nèi)部會計(jì)控制制度，并監(jiān)督執(zhí)行；而有制度不執(zhí)行的欺騙性更大，容易給企業(yè)發(fā)展造成潛在的隱患。
內(nèi)容設(shè)計(jì)不全面，賬務(wù)處理程序欠規(guī)范。財(cái)政部制定的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度包括賬務(wù)處理程序制度，其主要內(nèi)容有：會計(jì)科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會計(jì)憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計(jì)核算方法；會計(jì)賬簿的設(shè)置；編制會計(jì)報(bào)表的種類和要求等。財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（于2009年7月1日起實(shí)施），促使我國的內(nèi)部控制信息披露走向強(qiáng)制性之路。
3改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策
（一）執(zhí)行科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)并加強(qiáng)全面風(fēng)險管理
上市公司應(yīng)根據(jù)上交所的內(nèi)控指引或COSO2004年的《企業(yè)風(fēng)險管理綜合框架》，結(jié)合自身的實(shí)際情況，從內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督八個互動的方面來合理設(shè)計(jì)、執(zhí)行、完善企業(yè)的內(nèi)部控制，加強(qiáng)對企業(yè)全面風(fēng)險的管理。目標(biāo)設(shè)定是全面風(fēng)險管理的起點(diǎn)，企業(yè)要按照企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的要求設(shè)定。在完成目標(biāo)設(shè)定之下，公司應(yīng)對影響目標(biāo)設(shè)定的風(fēng)險進(jìn)行識別，而后相應(yīng)地開展風(fēng)險應(yīng)對，從而設(shè)計(jì)合理的控制活動、信息和溝通，以及監(jiān)督，以便貫穿整個風(fēng)險管理過程。
（二）加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)
控制的目的最終都必然表現(xiàn)在人的行為上。只要人的行為是合規(guī)的，對這種合理行為的控制就沒有必要；反之，只要人的行為不合規(guī)，對不合理行為就必須加以控制。對人的管理在企業(yè)中的重要性，也說明了人的素質(zhì)在企業(yè)發(fā)展中的重要性。因此，一個企業(yè)形成良好的文化氛圍，其內(nèi)部員工的素質(zhì)也會有較大的提高，并形成良好的職業(yè)理想和敬業(yè)精神。
（三）強(qiáng)化控制環(huán)境意識
按照COSO的定義，控制環(huán)境包括企業(yè)的道德觀、管理理念和經(jīng)營風(fēng)格、董事會和審計(jì)委員會、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配以及人力資源政策等。企業(yè)文化的凝聚功能，使員工對企業(yè)的價值觀、企業(yè)精神、企業(yè)目標(biāo)等產(chǎn)生認(rèn)同感，協(xié)調(diào)人際關(guān)系又使員工產(chǎn)生歸屬感。控制環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的影響是巨大的。長期以來，我國企業(yè)只注重建設(shè)監(jiān)管當(dāng)局要求的內(nèi)部控制，而普遍缺乏強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境方面的建設(shè)。因此，上市公司，特別是公司的董事會和高管要轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。
（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能以加強(qiáng)期末財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險控制
由于執(zhí)行內(nèi)部控制信息披露，因此內(nèi)部審計(jì)部門的定位非常重要。我國很多上市公司都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，但由于在董事會層面沒有相應(yīng)的專門負(fù)責(zé)檢查監(jiān)督的部門，很多公司的內(nèi)部審計(jì)部門是向總經(jīng)理、財(cái)務(wù)副總、財(cái)務(wù)總監(jiān)匯報(bào)。這樣的內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性較差。因此，有必要在董事會下面設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)組織或者由其下的審計(jì)委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)事宜。此外，由于期末財(cái)務(wù)報(bào)告編制的流程設(shè)計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性具有相當(dāng)重要的影響，上市公司應(yīng)合理設(shè)計(jì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告的流程，特別應(yīng)注意一些重要控制弱點(diǎn)的識別和控制，以完善期末財(cái)務(wù)報(bào)告編制的風(fēng)險控制，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。
參考文獻(xiàn)：
1.吳水澎，陳漢文，邵賢弟.論改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制—由“亞細(xì)亞”失敗引發(fā)的思考[J].會計(jì)研究，2000（9）
關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù) 財(cái)務(wù)風(fēng)險 管理與控制
1、引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險的主要原因
在內(nèi)部原因中流動資產(chǎn)扮演者舉足輕重的角色。流動資產(chǎn)比例過低將導(dǎo)致企業(yè)變現(xiàn)能力降低，從而影響企業(yè)的償債能力和購買力能力。流動資產(chǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險這兩者之間的關(guān)系是密不可分的。資金流動性不足主要表現(xiàn)在企業(yè)流動資金的不足以及存貨的滯留無法銷售變現(xiàn)，這是誘發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險的重大因素。如果企業(yè)不能以適當(dāng)?shù)膬r格變換資產(chǎn)或不能以低于收益率的成本隨時獲取所需資金，必然引發(fā)資產(chǎn)流動性風(fēng)險，產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)。
在外部原因中制度的變化時引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險的主要原因。如經(jīng)濟(jì)政策、貨幣政策、資本市場的發(fā)達(dá)程度、銀行利率的上調(diào)下調(diào)、通貨膨脹等。利率的浮動將會影響企業(yè)貸款的成本，也就是說，在不同的時間不同的利率下，企業(yè)將會以不同的成本去獲得營運(yùn)資金。通貨膨脹將會使企業(yè)對資金需求不斷加大，這樣更加重了貸款成本，這將給企業(yè)債務(wù)融資帶來許多隱患，如果決策不當(dāng)，將會帶來較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險。
2、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險的管理與控制
2.1、加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險的管理
資產(chǎn)風(fēng)險的管理的核心必須著眼于怎么強(qiáng)化資金回收和存貨的變現(xiàn)。不論是對內(nèi)還是對外投資，對于企業(yè)來說，都會面臨能否會受資本收益所帶來的風(fēng)險。企業(yè)對內(nèi)投資回收的主要途徑是依靠銷售業(yè)績，而對外投資能否收回與公司產(chǎn)品的銷售沒有太大關(guān)系。資金回收風(fēng)險決策的關(guān)鍵在于，按照風(fēng)險收益權(quán)衡原則，根據(jù)應(yīng)收賬款對于企業(yè)獲利能力和資金回收風(fēng)險的雙重影響，恰當(dāng)選擇收益相對較大而風(fēng)險相隨較小的資金回收方案，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣的決策。這就要求企業(yè)去研究針對每一種客戶的不同信用期限和現(xiàn)金折扣政策。應(yīng)收賬款回收控制風(fēng)險可以通過以下方法加以規(guī)避：第一是運(yùn)用“五C”標(biāo)準(zhǔn)對客戶進(jìn)行評價，針對不同的客戶分配不一樣的信用期間、額度以及不同的現(xiàn)金折扣，做出有效的信用級別和信用政策。二是保持賒銷與現(xiàn)銷兩者的平衡，當(dāng)賒銷帶來的盈利大于所承受的成本時，則可以運(yùn)用應(yīng)收賬款賒銷。第三是定期編輯賬齡分析表，計(jì)算出高效的應(yīng)收賬款比例，監(jiān)督應(yīng)收賬款的回收，同時做好呆賬的應(yīng)對措施。
2.2、加強(qiáng)投資風(fēng)險的管理
企業(yè)投資選擇的具體形式的差異導(dǎo)致每一種投資的可能遭受風(fēng)險的根本原因、具體表現(xiàn)形式，以及風(fēng)險評估和控制管理方法都會有所區(qū)別。（1）直接對外投資風(fēng)險通常可以通過對以往投資的資料進(jìn)行分析，得出預(yù)期的收益、偏離標(biāo)準(zhǔn)差和變化的系數(shù)，從而進(jìn)行是否值得投資的決策。（2）對于間接對外投資也就是證券投資來說，最好的管理方法就是證券投資組合。這是降低股票證券投資的最佳方式。證券投資風(fēng)險控制主要分四種：回避風(fēng)險、減少風(fēng)險、留置風(fēng)險和分散風(fēng)險。回避風(fēng)險是實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險發(fā)生的可能性進(jìn)行預(yù)測，分析判斷風(fēng)險產(chǎn)生的條件和因素，在經(jīng)濟(jì)活動中改變方向，設(shè)法避開風(fēng)險。減少風(fēng)險是指管理者在決策中不要因?yàn)轱L(fēng)險的存在而放棄目標(biāo)，而是采取各種方法去降低風(fēng)險發(fā)生的概率，從而減輕可能使企業(yè)承受的經(jīng)濟(jì)損失。留置風(fēng)險是指在風(fēng)險已經(jīng)發(fā)生或以預(yù)知風(fēng)險卻無法規(guī)避的情況下，從長遠(yuǎn)的利益出發(fā)，選擇去承受風(fēng)險，并將風(fēng)險造成的損失降低到最小的程度。在證券投資過程中，在企業(yè)力所能及的范圍內(nèi)，確定承受風(fēng)險的程度，在證券價格下跌時果斷清倉，以減少長期角度的損失。分散風(fēng)險就是說財(cái)務(wù)證券投資組合去降低風(fēng)險。這種方法可以減弱公司投資承受風(fēng)險的壓力，但是獲得的收益會較少，一般只能得到平均收益。
2.3、加強(qiáng)金融風(fēng)險的管理
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要環(huán)節(jié)就是籌資。財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的第一步就是對籌資引發(fā)的風(fēng)險進(jìn)行管理。為了防范以及控制該風(fēng)險，公司管理層第一步就應(yīng)該分析籌資風(fēng)險產(chǎn)生的原因，然后做好相關(guān)信息材料的搜集，對即將來臨的風(fēng)險進(jìn)行決斷。管理籌資風(fēng)險的具體目標(biāo)是在籌資風(fēng)險和收益之間權(quán)衡，去尋求風(fēng)險與收益的均衡點(diǎn)，以愿意接受的籌資風(fēng)險去獲取最大的每股收益，進(jìn)行負(fù)債的風(fēng)險控制與管理。
完善公司治理結(jié)構(gòu)是加強(qiáng)金融管理的方法之一。建立以董事會為核心的風(fēng)險管理組織體系。董事會在企業(yè)負(fù)債風(fēng)險管理中起著決定性的作用，它決定著企業(yè)文化和風(fēng)險態(tài)度，以及企業(yè)的風(fēng)險戰(zhàn)略。再者，深化對負(fù)債風(fēng)險的事中控制活動。完善公司的預(yù)算管理，在維持負(fù)債結(jié)構(gòu)合理的條件下，依照企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)投資的資金需求總量，有效的合理安排自身擁有的資金和外借資金的比率，充分掌握好籌資的頻率，使籌資時間、資金的運(yùn)用以及周轉(zhuǎn)得到緊密銜接。同時，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金管理，以降低負(fù)債風(fēng)險。強(qiáng)化對負(fù)債風(fēng)險的監(jiān)督檢查，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。
2.4、加強(qiáng)內(nèi)部控制
內(nèi)部控制和企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險防范控制是密不可分的，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制以控制財(cái)務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)為以下幾個方面：
構(gòu)建并完善以財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)防為使命的內(nèi)部控制體系。具體內(nèi)容如下：建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險控制崗位授權(quán)制度。對財(cái)務(wù)風(fēng)險管理所涉及的各崗位明確規(guī)定授權(quán)的對象范圍和額度等。建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險控制報(bào)告制度。確定報(bào)告人與接受報(bào)告人，報(bào)告時間、內(nèi)容、頻率、 傳遞路線、負(fù)責(zé)處理報(bào)告的部門和人員等。
陳玉榮(1964-)，男，四川遂寧人，江蘇工業(yè)學(xué)院教授
摘要：公司治理作為公司利益相關(guān)者的制度安排是由一系列的控制制度管理的。良好的內(nèi)部會計(jì)控制是正確處理公司利益相關(guān)者關(guān)系，完善公司治理的重要保證，同時還有利于內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的健全。本文認(rèn)為。企業(yè)必須根據(jù)公司治理的需要，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
關(guān)鍵詞：公司治理 內(nèi)部會計(jì)控制 利益相關(guān)者
一、公司治理與內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)系
公司治理是現(xiàn)代公司制企業(yè)在決策、激勵、監(jiān)督和約束方面的制度和原則。內(nèi)部會計(jì)控制是由企業(yè)管理當(dāng)局為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序的總和。兩者有著緊密聯(lián)系。
(一)內(nèi)部會計(jì)控制是公司治理的核心 公司治理的本質(zhì)是一種關(guān)系合約，包括簽約、履約、計(jì)量和評價、再簽約等過程。在這過程中，計(jì)量和評價工作由會計(jì)系統(tǒng)完成，會計(jì)作為控制系統(tǒng)，是公司治理中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。會計(jì)報(bào)告減弱了股東與董事會之間的信息不對稱，會計(jì)收益信息可以作為經(jīng)理經(jīng)營業(yè)績的考評依據(jù)。內(nèi)部會計(jì)控制有助于建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制；有助于強(qiáng)化風(fēng)險評估和管理，確保企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營。
(二)內(nèi)部會計(jì)控制是完善公司治理的重要保證 會計(jì)是公司治理必需的數(shù)據(jù)庫，內(nèi)部會計(jì)控制是會計(jì)信息系統(tǒng)的核心和關(guān)鍵，通過評估風(fēng)險和控制程序等環(huán)節(jié)來監(jiān)督會計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，使之提供真實(shí)完整的會計(jì)信息，約束和優(yōu)化會計(jì)行為，為公司治理提供可靠和相關(guān)的會計(jì)信息。
(三)內(nèi)部會計(jì)控制有利于所有者和經(jīng)營者權(quán)力的制衡 公司治理分為外部治理與內(nèi)部治理。外部治理受資本市場、融資市場、經(jīng)理市場等因素的影響；內(nèi)部治理受各利益相關(guān)者權(quán)利制衡的影響，如股東大會、董事會、監(jiān)事會、債權(quán)人、工會等，代表各利益相關(guān)者的權(quán)力機(jī)構(gòu)間的權(quán)力制衡構(gòu)成了公司治理的重要內(nèi)容。良好的內(nèi)部會計(jì)控制是這些權(quán)力制衡的重要手段。
(四)內(nèi)部會計(jì)控制有利于董事會有效行使控制權(quán) 董事會對股東的誠信，主要表現(xiàn)在能夠向股東報(bào)告可靠相關(guān)的會計(jì)信息，必須建立標(biāo)準(zhǔn)、高效的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，這是董事會行使控制權(quán)的保證。董事會要維護(hù)股東權(quán)益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有賴于重大問題決策的正確性和對經(jīng)理人員行為的制約。董事會對企業(yè)的監(jiān)控體系包括資本預(yù)算體系、業(yè)績考核體系、會計(jì)核算體系、高層管理人員報(bào)酬體系、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)等系列制度安排。
(五)內(nèi)部會計(jì)控制有利于保護(hù)中小投資者利益 有效的內(nèi)部會計(jì)控制可以規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。這樣，中小投資者可以依賴企業(yè)的會計(jì)信息，通過買賣股票，實(shí)施對企業(yè)的間接控制，保護(hù)自身的利益。
(六)內(nèi)部會計(jì)控制有利于保障債權(quán)人、職工、客戶和供應(yīng)商等相關(guān)利益者的利益 各利益相關(guān)者在不同程度上都參與了公司治理，參與公司治理過程中都離不開會計(jì)系統(tǒng)的信息支持。
二、基于公司治理的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的構(gòu)建研究
(一)創(chuàng)新內(nèi)部會計(jì)控制理念 科學(xué)的理念是制度創(chuàng)新的前提和核心，進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制理念的創(chuàng)新，首先要確立內(nèi)部會計(jì)控制貫穿企業(yè)經(jīng)營的全過程，這是個動態(tài)的控制系統(tǒng)，只有將這一系統(tǒng)系統(tǒng)要與企業(yè)管理和業(yè)務(wù)系統(tǒng)充分融合，才能很好地發(fā)揮其對企業(yè)經(jīng)營活動的控制和促進(jìn)作用；其次，要明確內(nèi)部會計(jì)控制不僅是管理人員、內(nèi)部審計(jì)、董事會的責(zé)任，而是人人有責(zé)，體現(xiàn)以人為本的科學(xué)理念；再次，只有建立健全公司治理，才能充分發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制的作用。公司治理機(jī)制不完善，內(nèi)部會計(jì)控制必然流于形式。在以知識資本為主導(dǎo)的社會，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險不斷加大，風(fēng)險管理成為會計(jì)控制的核心。為促使企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，要引入考慮風(fēng)險因素的業(yè)績評價指標(biāo)，限制經(jīng)營者的過度投機(jī)行為；最后，要重視企業(yè)文化建設(shè)，營造良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)文化建設(shè)對內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境非常重要，企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境在本質(zhì)上是一種企業(yè)文化氛圍，是企業(yè)文化塑造的過程和結(jié)果。應(yīng)通過企業(yè)文化建設(shè)，強(qiáng)化企業(yè)員工的控制意識，增強(qiáng)實(shí)施控制的自覺性。
(二)明確內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo) 在企業(yè)利益相關(guān)者群體中，發(fā)揮核心作用的是企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)可以相應(yīng)地分為所有者目標(biāo)和經(jīng)營管理者目標(biāo)。企業(yè)所有者關(guān)心的是其投入企業(yè)資本的安全性和收益性，要求實(shí)現(xiàn)其資本保值和增值，期望獲得真實(shí)、可靠的會計(jì)信息，以客觀評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行正確的投資決策。企業(yè)所有者的內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)主要有：規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)和完整，保證財(cái)務(wù)報(bào)告和會計(jì)信息的真實(shí)和可靠，提高會計(jì)信息質(zhì)量；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；實(shí)施對企業(yè)經(jīng)營管理活動及經(jīng)營管理者必要的干預(yù)和控制。企業(yè)經(jīng)營管理者關(guān)心的是如何加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，全面履行其受托經(jīng)營責(zé)任，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營管理者的內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)是：建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險管理，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動健康運(yùn)行；促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。會計(jì)工作是經(jīng)營管理工作的基礎(chǔ)，通過建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，不斷完善與會計(jì)工作相關(guān)的崗位責(zé)任制，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為，強(qiáng)化管理工作，防范經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)；及時提供為企業(yè)所有者接受的財(cái)務(wù)報(bào)告及其它會計(jì)信息，以完成其受托責(zé)任。
(三)構(gòu)建內(nèi)部會計(jì)控制的依據(jù) 一是要以法律法規(guī)為依據(jù)。目前我國相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)建立了一系列的內(nèi)部控制規(guī)范，這些法律法規(guī)充分體現(xiàn)了公司治理的要求。二是要充分考慮企業(yè)的實(shí)際情況。在構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)時，除了依據(jù)統(tǒng)一的法律、法規(guī)以外，還要考慮各企業(yè)的具體情況。從公司治理的角度決定各機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置，各級機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限應(yīng)充分體現(xiàn)公司治理的要求，達(dá)到各利益相關(guān)者互相制衡的目的。三是要充分體現(xiàn)獨(dú)立性原則。包括人員獨(dú)立。會計(jì)主管和會計(jì)人員不得參與具體經(jīng)營業(yè)務(wù)以及其他與本部門無關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的經(jīng)辦事宜；機(jī)構(gòu)獨(dú)立。會計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。部分企業(yè)會計(jì)工作全憑董事長或總經(jīng)理指示，粉飾報(bào)表、提供虛假信息。要完善公司治理必須保證會計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；職能工作獨(dú)立。會計(jì)記錄、賬務(wù)處理等會計(jì)核算工作應(yīng)與其他職能部門的工作相獨(dú)立。四是對重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。對關(guān)鍵控制點(diǎn)的選擇應(yīng)統(tǒng)籌考慮以下方面：影響整個會計(jì)工作運(yùn)行過程的重要操作與事項(xiàng)；能在重大損失出現(xiàn)之前顯示差異的事項(xiàng)，有利于對問題作出及時反應(yīng)；能反映企業(yè)主要目標(biāo)的時間與空間分布均衡的控制點(diǎn)，有利于實(shí)現(xiàn)全面控制。針對業(yè)務(wù)處
理過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將內(nèi)部控制落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等各個關(guān)鍵控制點(diǎn)。只有找出企業(yè)會計(jì)工作和管理工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，才能有針對性地設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。
(四)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行 首先，優(yōu)化內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境。控制環(huán)境是指對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的建立、實(shí)施及效率產(chǎn)生影響的各種因素的統(tǒng)稱。優(yōu)化內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境也就是要完善公司治理。完善公司治理的核心是建立股東大會、董事會、監(jiān)事會與經(jīng)理之間的相互制衡關(guān)系。主要包括增強(qiáng)股東大會的機(jī)能，引入累積投票制、關(guān)聯(lián)股東表決排除制，制約股東行為，避免股東大會成為大股東操縱的工具；完善董事會的功能和設(shè)置。增加董事會中外部董事的比重，減少內(nèi)部人控制和大股東控制。董事長與總經(jīng)理要分設(shè)，以增強(qiáng)其獨(dú)立性。在董事會下設(shè)立主要由外部董事組成的專門委員會，如審計(jì)委員會、戰(zhàn)略委員會、提名委員會、薪酬和考核委員會等；加強(qiáng)監(jiān)事會的職能。強(qiáng)化監(jiān)事會對財(cái)務(wù)報(bào)告等的監(jiān)督，減少內(nèi)部人對財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾，為內(nèi)部會計(jì)控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。其次，建立嚴(yán)密而科學(xué)的內(nèi)部會計(jì)控制制度。完善的內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)該是全方位、多層次的多重會計(jì)控制防線，包括授權(quán)和批準(zhǔn)控制。明確規(guī)定會計(jì)負(fù)責(zé)人的職責(zé)權(quán)限，以及每位會計(jì)人員的責(zé)任與相應(yīng)職權(quán)。規(guī)定各級管理人員在職責(zé)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)處理權(quán)限與所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，使其對自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)，加強(qiáng)工作責(zé)任心。不相容職務(wù)相互分離控制。縱向每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都要經(jīng)過上、下級有關(guān)人員之手，從而使下級受上級監(jiān)督，上級受下級制約；橫向每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個部門的處理，從而使一個部門的工作或記錄受另一個部門的牽制。通過合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。會計(jì)系統(tǒng)控制。依據(jù)《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，制訂適合本單位的會計(jì)制度，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，建立和完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能。全面預(yù)算控制。對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制詳細(xì)的預(yù)算，通過授權(quán)由有關(guān)部門對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。將預(yù)算編制、預(yù)算差異分析、預(yù)算考核與業(yè)績評價、激勵與約束機(jī)制等手段有機(jī)結(jié)合是內(nèi)部會計(jì)控制的有效手段。風(fēng)險控制。針對各個風(fēng)險控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面的防范和控制；嚴(yán)密的審核制度。主要包括真實(shí)性審核、合法性審核、完整性審核和正確性審核。建立嚴(yán)格而科學(xué)的業(yè)務(wù)流程控制。可借鑒COSO的經(jīng)驗(yàn)。先分為進(jìn)貨、營運(yùn)、出貨、銷售、售后服務(wù)等基本價值鏈作業(yè)，再將價值鏈作業(yè)分為管理、人力資源、研究開發(fā)、采購等基礎(chǔ)作業(yè)；管理細(xì)分為財(cái)務(wù)管理、治理管理、外部關(guān)系管理、行政管理服務(wù)、信息技術(shù)管理、風(fēng)險管理、法律事務(wù)管理、企劃等子作業(yè)；財(cái)務(wù)管理劃分為貨幣資金、應(yīng)收賬款處理等多個控制作業(yè)點(diǎn)，各作業(yè)點(diǎn)再制定相應(yīng)的控制子目標(biāo)，合適的風(fēng)險控制。財(cái)產(chǎn)安全控制。財(cái)產(chǎn)物資控制的主要措施：一是限制接近，只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接近財(cái)產(chǎn)，如限制接近現(xiàn)金、存貨等；二是必須建立財(cái)產(chǎn)收發(fā)制度、財(cái)產(chǎn)保管制度、盤點(diǎn)清查制度、資產(chǎn)處理制度，保證財(cái)物“賬實(shí)相符”；三是通過財(cái)產(chǎn)保險的形式，保證實(shí)物資產(chǎn)的安全。電子信息技術(shù)控制。運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施。同時要加強(qiáng)對會計(jì)電子信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)，加強(qiáng)對數(shù)據(jù)輸入和輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。最后，提高管理層和員工的素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施是否有效，關(guān)鍵在于企業(yè)管理層和員工的素質(zhì)原因在于：管理層的素質(zhì)至關(guān)重要。內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施要靠管理當(dāng)局來積極推動和遵守，如果管理當(dāng)局不重視或者不支持，不能以身作則和制訂有效的激勵措施，那么即使制訂了有效的控制制度也不能在執(zhí)行中發(fā)揮出應(yīng)有的功效；員工的素質(zhì)起著決定性作用。因此，為使內(nèi)部會計(jì)控制的功能按預(yù)定的目標(biāo)正常發(fā)揮，必須配備與承擔(dān)的職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)人才。
(五)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督和評價 第一，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)稽核制度。為規(guī)范內(nèi)部會計(jì)控制行為，將會計(jì)稽核崗位、職責(zé)等以制度的方式加以明確，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是會計(jì)稽核的負(fù)責(zé)人。同時也可以由財(cái)務(wù)委派管理中心負(fù)責(zé)，組織專、兼職人員在企業(yè)范圍內(nèi)組織內(nèi)部會計(jì)稽核工作，其主要職責(zé)是依據(jù)國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制制度全面稽核被查單位，使各種交易事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間及時記錄下來，并予以準(zhǔn)確的披露；對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評價；對內(nèi)部控制制度存在的缺陷提出改進(jìn)建議；根據(jù)被稽核單位執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制成效作出表彰或處理建議。第二，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部會計(jì)控制的正常運(yùn)作起保障作用。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門，更貼近管理，熟悉情況，能更及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制中的漏洞和隱患，針對內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進(jìn)，以便能更好地達(dá)到內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)；內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分，是為維護(hù)企業(yè)的利益而存在，內(nèi)部審計(jì)有更強(qiáng)的責(zé)任心，也有充足的時間采用風(fēng)險分析、控制評價、實(shí)質(zhì)性測試等多種方法，進(jìn)行內(nèi)審?fù)庹{(diào)，可以說內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制制度的一項(xiàng)基本措施。第三，加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督。加強(qiáng)和規(guī)范社會審計(jì)監(jiān)督。單純強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，還必須強(qiáng)化對會計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會審計(jì)監(jiān)督。社會審計(jì)監(jiān)督一方面有利于監(jiān)督企業(yè)設(shè)計(jì)、實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)，另一方面也有利于注冊會計(jì)師對企業(yè)的年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。加強(qiáng)外部監(jiān)督，可以對企業(yè)造成壓力，督促其完善內(nèi)部會計(jì)控制；完善和強(qiáng)化政府部門監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和社會審計(jì)監(jiān)督都屬于企業(yè)行為，由于利益驅(qū)動很難保障國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的完全履行，必須完善和強(qiáng)化政府部門監(jiān)督。第四，建立健全違反內(nèi)部會計(jì)控制的追究制度。為了規(guī)范會計(jì)秩序和保證會計(jì)信息真實(shí)完整，要建立違反內(nèi)部會計(jì)控制追究制度，追究違反內(nèi)部會計(jì)控制者的責(zé)任。第五，建立健全內(nèi)部會計(jì)控制的評價指標(biāo)體系。只有建立完善的、符合實(shí)際的，具有可操作性的科學(xué)評價指標(biāo)體系，內(nèi)部會計(jì)控制在實(shí)踐中才具有現(xiàn)實(shí)的可運(yùn)行性與有效性。企業(yè)應(yīng)不定期或定期地對其內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，評估其有效性及其實(shí)施的效率和效果，以期更好地達(dá)到內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)。
關(guān)鍵詞 鋼鐵貿(mào)易 風(fēng)險管理體系 構(gòu)建 意義
伴隨著我國重工業(yè)的快速發(fā)展，我國鋼鐵生產(chǎn)量持續(xù)攀升，使得鋼鐵貿(mào)易頻頻。但因?yàn)殇撹F貿(mào)易的貿(mào)易環(huán)境不穩(wěn)定等因素的影響，鋼鐵貿(mào)易存在諸多風(fēng)險因素，如若不對其進(jìn)行強(qiáng)有力的控制，必然會引發(fā)安全事故，造成嚴(yán)重的財(cái)產(chǎn)損失，甚至是生命危險。對此，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理體系，優(yōu)化風(fēng)險管理，使之能夠有效監(jiān)控鋼鐵貿(mào)易，提高鋼鐵貿(mào)易的安全性。總之，構(gòu)建鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理體系，優(yōu)化落實(shí)鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理是非常有意義的。
一、鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理體系的概述
所謂鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理體系，是指以鋼鐵貿(mào)易業(yè)務(wù)開展過程中的風(fēng)險為目標(biāo)，依靠風(fēng)險管理部門、風(fēng)險管理制度、風(fēng)險管理手段等的風(fēng)險管理的一整套運(yùn)行機(jī)制和運(yùn)行體系。結(jié)合鋼鐵貿(mào)易業(yè)務(wù)實(shí)際情況及其特點(diǎn)來看，鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理體系包括兩大目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)。所以，鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理體系能否科學(xué)、合理、有效地應(yīng)用，直接關(guān)系鋼鐵貿(mào)易業(yè)務(wù)的經(jīng)營與發(fā)展。為了切實(shí)有效地發(fā)揮鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理體系的作用，應(yīng)當(dāng)將其建立在鋼鐵貿(mào)易實(shí)際基礎(chǔ)上，依靠風(fēng)險管理部門及管理制度，正確運(yùn)用風(fēng)險管理手段，對鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險進(jìn)行有效的管控，如此才能使鋼鐵貿(mào)易良好進(jìn)行，逐步向國際化邁進(jìn)。[1]
二、鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理體系的構(gòu)建
（1）鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理體系構(gòu)建的原則。在鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理體系已經(jīng)成為大多數(shù)鋼鐵貿(mào)易企業(yè)運(yùn)營管理的重要組成部分，直接關(guān)系企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與發(fā)展的情況下，明確鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理體系構(gòu)建的原則，科學(xué)、合理構(gòu)建鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理體系是非常必要的。鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理體系構(gòu)建的原則為：1）符合全面系統(tǒng)性。鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險因素可能存在于任何一個貿(mào)易環(huán)節(jié)中，為了切實(shí)有效地控制貿(mào)易風(fēng)險，所構(gòu)建的鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理體系應(yīng)具有全面系統(tǒng)性，能夠?qū)︿撹F貿(mào)易的各個方面進(jìn)行管控，如加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的監(jiān)督、系統(tǒng)控制和協(xié)同各個部門的工作等，盡可能的降低風(fēng)險因素的產(chǎn)生，并且盡可能地控制風(fēng)險因素，提高鋼鐵貿(mào)易的安全性。[2]2）符合合理有效性。對于合理有效性原則的遵循，主要是在構(gòu)建鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理體系架構(gòu)時，嚴(yán)格遵循企業(yè)目標(biāo)，對鋼鐵貿(mào)易中可能存在的風(fēng)險因素進(jìn)行評估，進(jìn)而提出科學(xué)、合理、有效的風(fēng)險管理策略，保證其能夠有效控制貿(mào)易成本、降低貿(mào)易不確定性、改善貿(mào)易不足，避免鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險的產(chǎn)生給企業(yè)帶來嚴(yán)重的財(cái)產(chǎn)損失。3）以科學(xué)預(yù)測為先導(dǎo)。企業(yè)的風(fēng)險是不受人為控制的，風(fēng)險的產(chǎn)生和造成的后果也無法提前預(yù)知，因此必須遵循科學(xué)預(yù)測作為先導(dǎo)的原則。基于此點(diǎn)，在具體構(gòu)建鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理體系的過程中，工作人員應(yīng)當(dāng)對鋼鐵貿(mào)易中可能存在的風(fēng)險進(jìn)行評估與預(yù)測，并根據(jù)評估與預(yù)測的結(jié)果，制定切實(shí)有效的風(fēng)險管理對策，用以規(guī)避風(fēng)險，提高鋼鐵貿(mào)易的安全性。在此需要說明的是，對于鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險的評估與預(yù)測，應(yīng)以理論與實(shí)際結(jié)合為基礎(chǔ)，同時結(jié)合企業(yè)以往鋼鐵貿(mào)易情況及企業(yè)目標(biāo)，科學(xué)評估與預(yù)測。[3]
（2）鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理體系的構(gòu)建。基于以上構(gòu)建原則的確定，筆者建議在構(gòu)建鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理體系的過程中，應(yīng)當(dāng)注意強(qiáng)化以下方面：1）強(qiáng)化風(fēng)險意識。鋼鐵貿(mào)易企業(yè)要想做好鋼鐵貿(mào)易業(yè)務(wù)，需要企業(yè)內(nèi)每個員工支持與奉獻(xiàn)。而保證鋼鐵貿(mào)易安全，就要企業(yè)內(nèi)工作人員樹立風(fēng)險意識，提高風(fēng)險管理素質(zhì)，將其融入工作中，時時刻刻注意強(qiáng)化風(fēng)險管理，鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險自然而然地就會降低。那么，如何強(qiáng)化鋼鐵貿(mào)易企業(yè)員工的風(fēng)險意識呢？答案就是強(qiáng)化企業(yè)員工風(fēng)險意識培訓(xùn)。即定期或不定期地開展風(fēng)險意識培訓(xùn)，在培訓(xùn)中通過大量典型案例的闡述、風(fēng)險意識相關(guān)理論知識的教授、加之企業(yè)文化的熏陶，使企業(yè)員工逐步樹立風(fēng)險意識，并將其逐步融入員工的行為中，使員工在工作中無意識的強(qiáng)化風(fēng)險管理。2）制定完善的風(fēng)險內(nèi)部控制制度。基于以往鋼鐵貿(mào)易企業(yè)風(fēng)險控制情況，可以確定企業(yè)所面臨的風(fēng)險基本上分為內(nèi)部管理風(fēng)險和外部經(jīng)營風(fēng)險。而外部經(jīng)營風(fēng)險的產(chǎn)生，又是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理不當(dāng)所引起的。所以，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理是非常必要。而要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，制定健全的風(fēng)險內(nèi)部控制制度是非常必要的。對于風(fēng)險內(nèi)部控制制度的建立，需要注意以下幾點(diǎn)：其一，對于內(nèi)部控制崗位授權(quán)制度中授權(quán)對象、授權(quán)條件、授權(quán)范圍、授權(quán)期限等方面的確定，應(yīng)當(dāng)通過召開討論大會來決定，而非組織或個人越權(quán)決定。其二，內(nèi)部控制報(bào)告制度中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格且準(zhǔn)確說明報(bào)告人、報(bào)告時間、報(bào)告內(nèi)容、報(bào)告頻率、負(fù)責(zé)處理的部門、處理人員等方面，保證內(nèi)部控制報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。其三，內(nèi)部批準(zhǔn)制度要明確規(guī)定批準(zhǔn)程序、批準(zhǔn)條件、批準(zhǔn)范圍及批準(zhǔn)人所負(fù)責(zé)任等，提高內(nèi)部批準(zhǔn)的規(guī)范性。3）評估風(fēng)險，提出風(fēng)險解決方案。鋼鐵貿(mào)易中某些風(fēng)險的發(fā)生是無法預(yù)控的，但即使如此，也應(yīng)當(dāng)盡量降低風(fēng)險的破壞程度。所以，評估風(fēng)險，提出切實(shí)可行的風(fēng)險解決方案是非常必要的。就以今年天津港貿(mào)易事故來說，于今年8月12日晚天津海濱新區(qū)創(chuàng)庫爆炸的發(fā)生，使得鐵礦石貿(mào)易受到嚴(yán)重的影響。對此，相關(guān)部門在事故發(fā)生的第一時間，就對事故風(fēng)險做出了評估。即針對鋼鐵貿(mào)易業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，結(jié)合風(fēng)險識別評估要求，詳細(xì)的、深入的識別評估了此次事故風(fēng)險，與此同時，積極征求了相關(guān)專家及人員的意見。由于倉庫爆炸事故的發(fā)生，使得濱海新區(qū)有關(guān)現(xiàn)場的海關(guān)正常業(yè)務(wù)辦理受到嚴(yán)重影響、大批貨物的損毀、物流工具的損毀等，嚴(yán)重制約了鐵礦石期貨的按時交付。基于此，應(yīng)當(dāng)針對當(dāng)前局面提出切實(shí)有效的風(fēng)險解決方案，即根據(jù)企業(yè)自身?xiàng)l件和外部環(huán)境，圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，確定風(fēng)險承受度、風(fēng)險管理有效標(biāo)準(zhǔn)等，提出風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險控制等一系列的風(fēng)險解決方案，盡可能地降低爆炸事故對鐵礦石貿(mào)易的危害程度。
三、鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理體系構(gòu)建的意義
（1）規(guī)范鋼鐵貿(mào)易企業(yè)。鋼鐵貿(mào)易中存在諸多風(fēng)險因素，提高了鋼鐵貿(mào)易的危險性。所以，鋼鐵貿(mào)易企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范鋼鐵貿(mào)易業(yè)務(wù)，有利于提高鋼鐵貿(mào)易的安全性。基于我國相關(guān)法律法規(guī)，構(gòu)建鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理體系，可以優(yōu)化風(fēng)險管理，使其有效落實(shí)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部，提高鋼鐵貿(mào)易的安全性。
（2）推動企業(yè)在外部風(fēng)險環(huán)境中良好發(fā)展。在日趨激烈的企業(yè)外部風(fēng)險環(huán)境變化的逼迫之下，為了防止企業(yè)在內(nèi)部因素和外部因素不斷變化的影響下遭受重大風(fēng)險和損失，可以構(gòu)建鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理體系，強(qiáng)化風(fēng)險管理，對不確定性風(fēng)險予以管控，提高企業(yè)的安全性，使企業(yè)能夠更好地應(yīng)對外部風(fēng)險環(huán)境，良好發(fā)展。
四、結(jié)束語
鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險對企業(yè)威脅較大的情況下，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，構(gòu)建鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理體系，可以有效地控制風(fēng)險因素，提高企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的能力，更好地開展鋼鐵貿(mào)易業(yè)務(wù)，推動企業(yè)良好發(fā)展。
（作者單位為山東萊鋼國際貿(mào)易有限公司）
參考文獻(xiàn)
[1] 廖國繁.關(guān)于鋼鐵貿(mào)易風(fēng)險管理體系的分析[J].中國市場，2014（27）：28-29.
一、我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險特點(diǎn)
（一）損失事件因素相似 損失事件有兩大主要原因：內(nèi)部欺詐與外部欺詐，且以管理人員欺詐為主。在我國的商業(yè)銀行中，中高層管理人員擁有很大的權(quán)利，部分支行行長手中握有貸款審批權(quán)限，在對其行為監(jiān)管和約束疏忽的情況下，不可避免地會導(dǎo)致違規(guī)違法行為的發(fā)生。
（二）單位基層員工進(jìn)行作案 這是由于基層單位業(yè)務(wù)的特點(diǎn)所導(dǎo)致的，業(yè)務(wù)量大，業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)分散，員工人數(shù)多，且進(jìn)行的具體業(yè)務(wù)操作都與金錢直接相關(guān)，從而使得犯罪簡便易行。
（三）犯罪案件多為受賄或挪用公款 如銀行信貸部門領(lǐng)導(dǎo)干部利用職權(quán)接受賄賂，并放款給不滿足貸款資格的貸款人，從而給銀行帶來損失；另一方面，銀行員工挪用公款進(jìn)行炒股和賭博等行為，從而給銀行和儲戶埋下了風(fēng)險的種子。
（四）消費(fèi)信貸操作風(fēng)險呈增大趨勢 費(fèi)貸款是商業(yè)銀行目前業(yè)務(wù)發(fā)展的重點(diǎn)對象，我國商業(yè)銀行向來把精力集中于業(yè)務(wù)的拓展上，而忽略銀行的管理，這種重發(fā)展輕管理的做法引發(fā)了虛假按揭層出不窮的現(xiàn)象。從業(yè)人員為了完成不斷加碼的營銷任務(wù)，采用各種違反內(nèi)部規(guī)定的手段，如降低貸款資格標(biāo)準(zhǔn)、簡化貸款審核程序、變相調(diào)低首付比例等。
內(nèi)部控制與有效管理操作風(fēng)險之間存在著必然的聯(lián)系，這一點(diǎn)是由操作風(fēng)險的特點(diǎn)所決定的。商業(yè)銀行管理操作風(fēng)險的主要途徑就是建立一套完善科學(xué)的內(nèi)部控制制度。
二、內(nèi)部控制視角下商業(yè)銀行操作風(fēng)險成因分析
（一）缺乏健全的操作風(fēng)險管理文化與理念 我國商業(yè)銀行還沒有到達(dá)全面系統(tǒng)地認(rèn)識操作風(fēng)險的高度，缺乏風(fēng)險管理的警惕性，，尚且未形成強(qiáng)烈的風(fēng)險意識。有些管理人員認(rèn)識不到有效的風(fēng)險管理對業(yè)務(wù)發(fā)展的促進(jìn)作用，過度追求短期業(yè)績，勢必造成大量的人、物、財(cái)投入到業(yè)務(wù)的最前線，而減少對中間流程及后臺支撐的投入，從而導(dǎo)致操作風(fēng)險管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制等要素跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。同時，業(yè)務(wù)至上的經(jīng)營理念也催生了單純以業(yè)務(wù)為衡量標(biāo)準(zhǔn)的績效評估機(jī)制，一些員工為了達(dá)成業(yè)績指標(biāo)不惜違反內(nèi)部規(guī)定甚至違法，這些都引發(fā)了高息攬儲、簡化貸款手續(xù)等騙取銀行貸款的多種操作風(fēng)險事件。
（二）缺乏關(guān)鍵崗位及人員的監(jiān)督約束機(jī)制 位于關(guān)鍵崗位的從業(yè)人員在人財(cái)務(wù)等方面都具備一定的權(quán)利，有更多的機(jī)會并且更容易接觸到重要的憑證和印章，從而作案的機(jī)會大大增多，給銀行造成的損失也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過普通操作人員。在當(dāng)今利益誘惑、私欲膨脹的時代下，如果沒有相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制，這部分人員很容易走上犯罪道路。
（三）銀行內(nèi)部控制能力會逐級遞減 在我國，銀行的組織架構(gòu)比較繁復(fù)復(fù)雜，特別是國有銀行，從總行到一級分行，二級分行，各個支行，甚至延伸到各個分理處，所有這些形成了銀行多層次的委托關(guān)系和鏈條體系。但是由于鏈條過長，并且各個鏈條之間利益分配的不均等和多元化，再加上信息不對等，因?yàn)閷?dǎo)致銀行對各個層級的分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)控能力越來越弱。很多規(guī)章制度和管理辦法不能在支行、處等基層機(jī)構(gòu)得到有效執(zhí)行和落實(shí)。進(jìn)而部分銀行職員對于銀行制度的理解以及風(fēng)險控制方面缺乏必要的認(rèn)識，違規(guī)操作的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。
（四）內(nèi)控制度體系不完善 中國商業(yè)銀行對于不同類型的操作風(fēng)險規(guī)定了不同的責(zé)任部門，各部門之間各自為政、自成體系，缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)管理部門。同時，由各部門制定的規(guī)章制度數(shù)量龐大，缺乏系統(tǒng)的整理，各種制度之間就會出現(xiàn)不一致，甚至相互矛盾的情況，這就對于制度的執(zhí)行和檢查產(chǎn)生不利的影響。例外，我國的銀行普遍對操作風(fēng)險缺乏事前評價機(jī)制，仍停留在事后管理的層面，不能對事先對于一些風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和控制。
（五）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能力較弱小 在我國股份制商業(yè)銀行中，管理內(nèi)部審計(jì)的部門一般是同級行長，由他來直接管理，內(nèi)部審計(jì)部門也是要對行長負(fù)責(zé)，而且同級行長還擁有決定內(nèi)部審計(jì)部分人員薪酬的權(quán)利，因而，在這種情況下銀行內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性就比較弱。內(nèi)部審計(jì)部門本來所應(yīng)有的對于管理層的控制監(jiān)督能力就會嚴(yán)重減弱。在操作風(fēng)險方面，對產(chǎn)生操作風(fēng)險的業(yè)務(wù)種類缺乏相應(yīng)的分析，也缺乏內(nèi)審部門獨(dú)立的監(jiān)督管理。雖說各商業(yè)銀行設(shè)置了專門稽核業(yè)務(wù)操作的稽核部門，但是由于稽核部門對內(nèi)部控制的檢查無論從頻率還是深度層面來說都是無法適應(yīng)于銀行機(jī)構(gòu)的風(fēng)險程度，從而造成內(nèi)部失控引起的案件呈高發(fā)勢頭。
三、內(nèi)部控制視角下商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理完善途徑
（一）營造健康的操作風(fēng)險控制環(huán)境 商業(yè)銀行作為勞動力密集性金融機(jī)構(gòu)，經(jīng)營活動的運(yùn)行在很大程度上取決于人的因素，另一方面，銀行內(nèi)控上的設(shè)計(jì)及實(shí)施與人員的行為有著密切的聯(lián)系。所以，以人為本的理念為基礎(chǔ)，打造優(yōu)良的風(fēng)險管理文化是實(shí)施內(nèi)控的關(guān)鍵。首先要構(gòu)建員工與銀行共同發(fā)展的價值觀，樹立理性發(fā)展觀和全員風(fēng)險管理理念，強(qiáng)化自我保護(hù)意識；其次要完善銀行風(fēng)險管理規(guī)章制度，使員工進(jìn)行金融業(yè)務(wù)操作時有章可循、有據(jù)可依，要針對一些難以界定、時效性強(qiáng)的金融業(yè)務(wù)要制定應(yīng)急措施；第三，要提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)員工對特殊情況的隨機(jī)應(yīng)變能力和決策能力。
（二）建立有效的操作風(fēng)險控制組織架構(gòu) 我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理的組織體系是由分支機(jī)構(gòu)和操作風(fēng)險管理的職能機(jī)構(gòu)兩方面構(gòu)成的。首先應(yīng)在總行、一級分行、二級分行設(shè)立操作風(fēng)險管理部門，形成垂直且相對獨(dú)立的操作風(fēng)險管理部門。考慮到精簡高效和全面風(fēng)險管理的要求，可在總分行各自的風(fēng)險管理部門內(nèi)設(shè)置管理操作風(fēng)險的專門機(jī)構(gòu)，可在綜合性支行的風(fēng)險管理部設(shè)置風(fēng)險管理崗。另外，商業(yè)銀行總分支行的操作風(fēng)險管理部門應(yīng)獨(dú)立于所在機(jī)構(gòu)。如此，一是有助于操作風(fēng)險管理部門權(quán)威性的樹立，更客觀、公正的評估所負(fù)責(zé)管理機(jī)構(gòu)的操作風(fēng)險狀況，提出改善操作風(fēng)險管理的政策意見，另一方面操作風(fēng)險管理需要操作風(fēng)險管理部門與其他部門協(xié)同運(yùn)作，相對獨(dú)立的運(yùn)作模式將使管理的效率不受影響。第三，為確保操作風(fēng)險內(nèi)部控制被充分理解和執(zhí)行，董事會要規(guī)定管理層的職責(zé)和權(quán)利，以及報(bào)告制度，把后臺服務(wù)部門的職責(zé)和報(bào)告渠道與操作風(fēng)險控制、業(yè)務(wù)操作的職責(zé)和報(bào)告渠道分離開來，避免利益沖突。
（三）明晰各層級在操作風(fēng)險控制方面的職責(zé) 在我國商業(yè)銀行的管理層體系中，操作風(fēng)險管理的最高決策權(quán)掌握在董事會的手里，由董事會制定操作風(fēng)險管理的總體戰(zhàn)略和對操作風(fēng)險管理制度進(jìn)行審議，及對操作風(fēng)險控制情況進(jìn)行監(jiān)控和評估，確定整個銀行操作風(fēng)險可以接受的水平，對特殊情況進(jìn)行決策。操作風(fēng)險管理委員會負(fù)責(zé)監(jiān)控商業(yè)銀行操作風(fēng)險，協(xié)調(diào)全行管理部門工作。商業(yè)銀行總行其他部門負(fù)責(zé)制定本部門操作風(fēng)險管理制度和程序，貫徹執(zhí)行操作風(fēng)險管理的各項(xiàng)要求，識別、評估、防范、化解、監(jiān)控操作風(fēng)險。各級分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本級機(jī)構(gòu)和轄內(nèi)各部門和下級機(jī)構(gòu)的操作風(fēng)險評估、監(jiān)控、防范、化解和管理工作。內(nèi)審部門獨(dú)立于操作風(fēng)險管理部門，審計(jì)人員要對操作風(fēng)險的管理過程和管理系統(tǒng)進(jìn)行常規(guī)檢查和驗(yàn)證。
（四）完善操作風(fēng)險的控制措施 控制過程是整個控制體系的中心環(huán)節(jié)，是聯(lián)系環(huán)境建設(shè)、目標(biāo)設(shè)定、事件確定、風(fēng)險評估和應(yīng)對、信息溝通、監(jiān)督管理等要素的紐帶，各要素均要圍繞控制過程這個中心要素進(jìn)行有效運(yùn)行。具體的控制過程包括：在操作風(fēng)險識別和操作風(fēng)險控制分析基礎(chǔ)上，尋找操作風(fēng)險控制點(diǎn)，確定控制措施；將操作風(fēng)險控制責(zé)任落實(shí)到部門和崗位，確保責(zé)任到人，有責(zé)必究；完善各種表單，形成控制證據(jù)；合理確定控制系統(tǒng)的各種具體標(biāo)準(zhǔn)；為提高操作風(fēng)險的治理效率，要以業(yè)務(wù)流程控制為導(dǎo)向，改變目前以部門為單位的分散管理模式。
（五）改進(jìn)操作風(fēng)險的監(jiān)控 銀行業(yè)處于不斷向前發(fā)展的階段，變化也比較快，這就要求商業(yè)銀行要在分析內(nèi)外部環(huán)境變化的基礎(chǔ)上，持續(xù)性地并有針對性地監(jiān)督和糾正內(nèi)部控制制度。完善操作風(fēng)險的監(jiān)控，首先要通過持續(xù)的監(jiān)控活動、個別評價或兩者相結(jié)合的方式，隨時對其構(gòu)成要素的運(yùn)行情況進(jìn)行評估；其次要把行政、經(jīng)濟(jì)、法律手段有效地綜合運(yùn)用，促進(jìn)商業(yè)銀行操作風(fēng)險內(nèi)控系統(tǒng)有效地運(yùn)行。
（六）加強(qiáng)銀行內(nèi)部的信息溝通 信息交流與反饋是保證商業(yè)銀行實(shí)施內(nèi)部控制的媒介，內(nèi)部控制體系有效健康的運(yùn)行離不開有效的信息溝通交流。首先，建立暢通的信息溝通渠道，以便及時地掌握時態(tài)，另一方面還可以促進(jìn)員工進(jìn)行信息溝通以明確職責(zé)；其次要建立操作風(fēng)險內(nèi)部控制報(bào)告和糾正機(jī)制，各業(yè)務(wù)單位、職能部門、風(fēng)險管理部門和內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期向高層呈送相關(guān)報(bào)告；再次，建立重大事件報(bào)告制度，這一舉措有助于管理層最快最及時地了解重大事件發(fā)生的情況，以便尋找事發(fā)原因及制定相應(yīng)的解決方案。
（七）加強(qiáng)操作風(fēng)險內(nèi)部控制系統(tǒng)的自我評估 建立制度化的評審和系統(tǒng)化的改進(jìn)機(jī)制，不斷適應(yīng)客戶需求和市場變化，解決商業(yè)銀行“屢查屢犯”的問題。一是要建立定期自我評估機(jī)制，包括崗位自我評估和機(jī)構(gòu)自我評估，評估內(nèi)容包括自身對規(guī)章制度的遵循，流程和制度與客戶需求、管理需求、監(jiān)督要求的匹配程度；二是要建立定期的評審系統(tǒng)，對所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行評審，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并解決問題，并持續(xù)跟蹤檢查相對薄弱的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；三是建立針對文件化內(nèi)控體系的評審系統(tǒng)，這一舉措主要是檢驗(yàn)內(nèi)控系統(tǒng)的有效性并對其提出相應(yīng)的改進(jìn)意見；四是建立銀行監(jiān)管當(dāng)局對內(nèi)控體系評估的體系，這一舉措是以便當(dāng)理當(dāng)局針對風(fēng)險隱患制定措施，并跟蹤實(shí)施效果。
參考文獻(xiàn)：
[1]周兆生：《內(nèi)部控制與風(fēng)險管理》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2004年第7期。
一、企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的概念及其現(xiàn)狀
企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制指企業(yè)根據(jù)國家會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計(jì)管理活動的制度和辦法。是為了確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的有效實(shí)施，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、可靠，整改企業(yè)經(jīng)營管理方面的錯誤行為，為企業(yè)管理提供完整的會計(jì)資料而制定的一種管理程序。企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位越來越重要，能否擁有一個良好的內(nèi)部會計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)健康、穩(wěn)定、有序發(fā)展的關(guān)鍵因素之一，也是未來企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。目前，雖然部分企業(yè)表面上已經(jīng)建立了企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度，由于管理層的素質(zhì)不高，對內(nèi)部會計(jì)控制的重視程度還不夠，大多數(shù)都把重心都放在了經(jīng)營管理上，會計(jì)內(nèi)部控制制度流于形式，沒有嚴(yán)格執(zhí)行下去，其應(yīng)有的監(jiān)督和控制的作用未能有效的發(fā)揮。可見，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制、完善相關(guān)制度等問題亟待解決。
二、現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問題
1.管理人員意識薄弱、素質(zhì)偏低
目前，部分企業(yè)的管理者還未認(rèn)識到內(nèi)部會計(jì)控制和風(fēng)險管理的深刻內(nèi)涵，對其參與和重視的程度較低。甚至有些管理者還存在很多誤解，僅把其當(dāng)成上級對下屬的管理手段，消極地實(shí)行內(nèi)部控制。另外，會計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，會計(jì)隊(duì)伍的不斷壯大發(fā)展與對其思想教育及業(yè)務(wù)培訓(xùn)相互脫節(jié)，缺乏主動性，不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。
2.各項(xiàng)內(nèi)部控制制度不健全，缺乏有效約束機(jī)制
我國的內(nèi)部控制制度起步相對較晚，還未形成一套完整的控制體系。在法律層次方面注重制度和規(guī)定方面，相應(yīng)缺少具體的風(fēng)險解釋和防范措施。目前，我國用于指導(dǎo)內(nèi)部控制的規(guī)范和指引主要有，《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》、《內(nèi)部控制人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部控制實(shí)務(wù)指南》等。這些制度和規(guī)定中并未明確指出風(fēng)險如何處置和防范，現(xiàn)實(shí)中可能會造成有些問題無章可循、無法可依。另外，控制制度的不健全使得管理層在內(nèi)部會計(jì)控制制度的認(rèn)識和定位方面有些偏差，內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立和健全順理成章的讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展與拓展，會計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容在企業(yè)各項(xiàng)制度、規(guī)章中不能形成一套系統(tǒng)性的會計(jì)內(nèi)部控制體系，一些風(fēng)險控制活動未能順利地開展下去。甚至，還有的企業(yè)因內(nèi)部控制制度未建立起規(guī)范化的操作程序，使制度成為一紙空，更談不上控制效果。
3.對會計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不到位
目前，企業(yè)內(nèi)部控制制度雖已設(shè)立，但在很大程度上內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，并未起到其應(yīng)有的作用。由于企業(yè)管理層對其認(rèn)識的偏差，會計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度并不能到位，其相應(yīng)的控制監(jiān)督職能也不能有效的發(fā)揮。究其原因我們可以看出，由于企業(yè)自身的執(zhí)行部門都不是相互聯(lián)系的，大多數(shù)企業(yè)制定的內(nèi)部會計(jì)控制制度操作的可行性較低、會計(jì)內(nèi)控環(huán)節(jié)不連貫，缺乏針對性；若控制環(huán)節(jié)不連續(xù)相互脫節(jié)，其監(jiān)督管理作用就會喪失。此外，有些部門在制定控制制度時并沒有根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和發(fā)展模式去認(rèn)真的制定，制定出來的會計(jì)控制制度脫離了實(shí)際，再加上部分執(zhí)行部門不能嚴(yán)格、認(rèn)真的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，使得企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的職能就大大的削弱。
4.企業(yè)信息溝通不暢，信息失真
企業(yè)信息系統(tǒng)是記錄、處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確保企業(yè)資產(chǎn)完整的并保證企業(yè)信息記錄完整的載體。信息系統(tǒng)不僅能夠使企業(yè)管理決策層了解一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況、財(cái)務(wù)成果，還可以掌握市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確無誤的向社會提供必要的會計(jì)信息，會計(jì)信息是企業(yè)相關(guān)機(jī)構(gòu)人員完善管理、評價企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和其經(jīng)營成果、做出合理有效的決策的重要依據(jù)之一。由于企業(yè)內(nèi)部控制不完善，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制信息溝通不暢通，造成信息失真，甚至存在虛假信息，導(dǎo)致受賄貪污等違法犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。
三、進(jìn)一步完善企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的措施
1.強(qiáng)化制度，健全法律體系
根據(jù)公司的業(yè)務(wù)需要相應(yīng)制定一套完整的規(guī)章制度和配套操作方法，根據(jù)國家法律法規(guī)進(jìn)一步健全企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度。同時，還要加強(qiáng)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度的宣傳力度，進(jìn)一步建立和完善統(tǒng)一的會計(jì)制度，完善會計(jì)核算的法律體系，根本上提高會計(jì)核算監(jiān)督的可操作性；滿足企業(yè)多元化發(fā)展的各項(xiàng)需要；明確會計(jì)核算監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法權(quán)責(zé)；加大法律法規(guī)的處罰力度、執(zhí)行力度，使會計(jì)核算監(jiān)督職能真正做到有章可循。
2.提高認(rèn)識，嚴(yán)控風(fēng)險點(diǎn)
風(fēng)險管理不是一個人、一個部門就能夠完成的，而是企業(yè)整體的事情。必須提高管理者對財(cái)務(wù)風(fēng)險控制認(rèn)識度，使之以身作則自覺帶頭遵守規(guī)定。內(nèi)部會計(jì)控制要發(fā)揮其應(yīng)有的整體作用，要求企業(yè)圍繞會計(jì)部門將各個職能部門進(jìn)行分類，按照每個人工作的性質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)劃分為不同的小組，各組找出該組的風(fēng)險控制的關(guān)鍵點(diǎn)作為風(fēng)險控制點(diǎn)。然后，把各個風(fēng)險控制點(diǎn)匯總到內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)一步構(gòu)建風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險控制報(bào)告等措施，制定相應(yīng)措施，并嚴(yán)格執(zhí)行下去，將風(fēng)險控制在可控范圍之內(nèi)。內(nèi)部控制小組成員以發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險為原則，根據(jù)制定的風(fēng)險評估手冊，對一般風(fēng)險及時按照規(guī)定程序進(jìn)行評估；對一些隱藏的控制風(fēng)險，要求企業(yè)控制領(lǐng)導(dǎo)小組要從未知的風(fēng)險中尋找潛在的風(fēng)險，以便及時發(fā)現(xiàn)并降低風(fēng)險，避免或減少了重大風(fēng)險的發(fā)生概率。
3.加強(qiáng)控制、強(qiáng)化監(jiān)督。
內(nèi)部會計(jì)控制不但是對會計(jì)核算監(jiān)督等業(yè)務(wù)流程進(jìn)行簡單的控制，而且還將其核算監(jiān)督的流程與企業(yè)日常經(jīng)營的業(yè)務(wù)流程結(jié)合起來，運(yùn)用會計(jì)特有的職能實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的有效控制，并確保管理當(dāng)局指令得以實(shí)現(xiàn)的完整程序。會計(jì)控制不僅是針對會計(jì)部門的，他還牽涉到相關(guān)的各個層次的職能部門。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，每項(xiàng)工作都有標(biāo)準(zhǔn)可執(zhí)行。結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定內(nèi)部審計(jì)控制辦法，拓寬控制范圍，盡可能覆蓋所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對重要的業(yè)務(wù)崗位要進(jìn)行經(jīng)常性稽核，從而提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。與此同時強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制，按照有關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范企業(yè)建立健全的內(nèi)部會計(jì)控制制度，并使之有效實(shí)施。
4.樹立風(fēng)險導(dǎo)向控制理念
企業(yè)管理要從根本上轉(zhuǎn)變會計(jì)內(nèi)部控制理念，把財(cái)務(wù)控制劃分為風(fēng)險導(dǎo)向控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督控制。企業(yè)要以風(fēng)險導(dǎo)向作為其監(jiān)督控制的工作目標(biāo)，逐一對相關(guān)風(fēng)險所涉及有關(guān)流程進(jìn)行測試，通過測試其控制環(huán)境和分析財(cái)務(wù)報(bào)告，然后給出一個合理的評價，有效的識別了重大錯報(bào)風(fēng)險并能夠做到事前控制，將企業(yè)的風(fēng)險評估控制在決策的時點(diǎn)上。同時，加強(qiáng)信息管理，完善企業(yè)信息披露制度特別是財(cái)務(wù)的信息披露制度，確保企業(yè)信息的完整性、真實(shí)性、可靠性，為決策使用者提供真實(shí)可靠的信息來源。
5.建立激勵機(jī)制
企業(yè)應(yīng)該提高會計(jì)人員的待遇水平，對其實(shí)施量化考評，使其薪酬與其績效考核掛鉤，充分發(fā)揮其積極性和創(chuàng)造性。對于違反會計(jì)內(nèi)部控制制度規(guī)定的任何成員，無論原因是多么的堂皇，除按照規(guī)定處罰外，應(yīng)按其過錯對公司造成損失的大小和嚴(yán)重程度，相應(yīng)的對會計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，涉及到刑事責(zé)任的移交司法機(jī)關(guān)。從根本上加大對內(nèi)控人員的經(jīng)濟(jì)處罰力度，影響其切身經(jīng)濟(jì)利益和前途未來，這將有利于減少甚至杜絕違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)控環(huán)境；預(yù)算管理；內(nèi)部審計(jì)
企業(yè)內(nèi)部控制制度可以分為內(nèi)部會計(jì)控制制度與內(nèi)部管理控制制度兩大類。內(nèi)部會計(jì)控制制度指的是對會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。而內(nèi)部管理控制制度指的是對會計(jì)記錄、會計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制.
一、目前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
1.企業(yè)對內(nèi)部控制認(rèn)識不夠
很多中小企業(yè)對內(nèi)部控制認(rèn)識僅停留在初始階段，他們把內(nèi)部控制看作是各種文件、制度和手冊的堆砌，認(rèn)為內(nèi)部控制只是內(nèi)部監(jiān)督；也有的中小企業(yè)把內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部成本控制等視為內(nèi)部控制；有的中小企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認(rèn)識還只處在感性階段。我國的企業(yè)內(nèi)部控制特別是中小企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展較晚，雖經(jīng)過十幾年的大力發(fā)展，有一定的成效，但與西方發(fā)達(dá)國家相比差距還是很明顯的，由此導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營效率低甚至是資產(chǎn)流失的案件不斷有發(fā)生。
2.企業(yè)管理中的權(quán)責(zé)不清
在我國的中小企業(yè)管理中往往存在嚴(yán)重的權(quán)責(zé)不清現(xiàn)象，在企業(yè)中往往存在著一些誰都應(yīng)該管誰都不管的領(lǐng)域，當(dāng)這些領(lǐng)域出現(xiàn)問題后各方是互往往互相推諉，誰都追究不了責(zé)任，最終當(dāng)然是不了了之。而且由于各級各部門之間的信息溝通不暢，常常會發(fā)生決策的失誤從而造成資源浪費(fèi)。這往往會給企業(yè)帶來各種損失，也妨礙了企業(yè)的發(fā)展壯大。
3.企業(yè)的預(yù)算管理還不夠規(guī)范
在大多數(shù)中小企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營當(dāng)中，企業(yè)的預(yù)算往往是采用的總經(jīng)理負(fù)責(zé)組織編制，上報(bào)董事會批服后實(shí)施，但是由于董事會與總經(jīng)理之間信息往往不對稱， 因此董事會往往不能對總經(jīng)理提出預(yù)算方案提出實(shí)質(zhì)性修改意見，董事會職權(quán)在預(yù)算管理中被弱化的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，從而在預(yù)算管理中經(jīng)常發(fā)生了的內(nèi)部人控制的情況，從而預(yù)算管理的協(xié)調(diào)、計(jì)劃和控制的作用往往被削弱，人為留下了內(nèi)部控制控的隱患。
4.企業(yè)的激勵約束機(jī)制不完善
我國中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在激勵約束機(jī)制不夠完善、有效的薄弱環(huán)節(jié)。有時計(jì)劃可能是好的，但是并沒有人去跟蹤考核、去評價糾錯或者說沒有認(rèn)真的去跟蹤考核、去評價糾錯，而只是走走過場、搞搞形式，因此執(zhí)行效果可想而知。因?yàn)闊o論我們的計(jì)劃多么有效、多么完善，但如果沒有有效的考核、評價，它應(yīng)有的作用都很難發(fā)揮出來。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和完善
1.完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，嚴(yán)格授權(quán)審批制度
根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)在建立各個組織機(jī)構(gòu)的過程中，應(yīng)該遵循不相容職務(wù)分離的原則。在各個組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，要建立科學(xué)完善的、符合企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，合理、有效地設(shè)置各個部門和崗位，建立部門和崗位責(zé)任制，明確各個部門和崗位的工作職責(zé)，建立健全內(nèi)部各個部門乃至各個崗位牽制制衡制度，推行不相容職務(wù)相分離
2.建立健全財(cái)產(chǎn)保全制度，防范經(jīng)營風(fēng)險
中小企業(yè)要樹立風(fēng)險意識，針對企業(yè)各個部門和各個崗位的風(fēng)險控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估、分析、報(bào)告等措施，對經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全面的防范和控制。
3.規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算，切實(shí)推行能發(fā)揮作用的預(yù)算管理制度
中小企業(yè)必須依據(jù)會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等相關(guān)法規(guī)，制定適合本企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的會計(jì)處理流程，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)密的會計(jì)內(nèi)部控制體系。在實(shí)行國家統(tǒng)一的一級會計(jì)科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營管理的特點(diǎn)，規(guī)范設(shè)定明細(xì)科目。預(yù)算是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，它是為了達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)而編制的財(cái)務(wù)、資本、經(jīng)營等年度收支總體計(jì)劃，中小企業(yè)要以營業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為抓手推行推行能發(fā)揮作用的預(yù)算管理制度，并對預(yù)算結(jié)果進(jìn)行及時科學(xué)的分析，對產(chǎn)生的差異進(jìn)行有效控制。
4.建立健全內(nèi)部控制報(bào)告制度，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制報(bào)告制度，要借助會計(jì)管理手段，如實(shí)反映經(jīng)營狀況，及時披露相關(guān)重要信息來滿足企業(yè)內(nèi)部管理時效性和針對性的需要。內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種重要形式，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)控制是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動和管理制度是否有效、合理和合規(guī)的獨(dú)立評價部門。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)當(dāng)中應(yīng)保持相對獨(dú)立性，應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)營管理部門，最好受董事會或下屬的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)，并直接對董事會或下屬的審計(jì)委員會負(fù)責(zé)。內(nèi)審部門負(fù)責(zé)審查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結(jié)果向企業(yè)董事會或最高管理當(dāng)局報(bào)告。內(nèi)部控制制度越健全，內(nèi)部審計(jì)工作越仔細(xì)，就越能提高內(nèi)部控制工作的有效性和可靠性。
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關(guān)鍵詞：施工企業(yè) COSO報(bào)告 內(nèi)部控制系統(tǒng) 風(fēng)險管理
一、COSO內(nèi)部控制框架
美國政府為了加強(qiáng)對市場的監(jiān)管，出臺了內(nèi)部控制及公司治理的相關(guān)措施，其中COSO委員會于1992年提出、并于1994年修改的《內(nèi)部控制整合框架》將內(nèi)部控制定義為由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督這五個要素構(gòu)成。上述三類目標(biāo)是企業(yè)的努力方向，而五個要素則是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的必要條件，二者相互關(guān)聯(lián)。五個要素之間相互協(xié)調(diào)，共同構(gòu)成對不斷變化的環(huán)境做出動態(tài)反應(yīng)的有機(jī)整體。進(jìn)入21世紀(jì)后，風(fēng)險管理備受全球關(guān)注，COSO委員會于2004年了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》，包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督八個要素。我國于2008年了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范中對內(nèi)控的描述與《內(nèi)部控制整合框架》基本相同。
二、施工企業(yè)的控制環(huán)境
內(nèi)部控制在施工企業(yè)具有廣泛的適用性，然而，目前我國施工企業(yè)的內(nèi)部控制還相當(dāng)薄弱，主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制環(huán)境差，風(fēng)險評估意識淡薄，控制活動不嚴(yán)密，信息與溝通不流暢以及監(jiān)督檢查流于形式這五個方面。從我國施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，構(gòu)建一個理想的內(nèi)部控制體系勢在必行。控制環(huán)境是五個要素中最基本的要素，被視為其他四個要素的基礎(chǔ)。施工企業(yè)的控制環(huán)境主要包括以下四個方面。
（一）高管層的重視與支持
施工企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理中一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，涉及到施工工作的各個環(huán)節(jié)，影響每個職工的切身利益，尤其是對高管層權(quán)力具有約束作用。例如針對分包隊(duì)伍管理這一問題，有些單位將該權(quán)利交由主管領(lǐng)導(dǎo)一人決定；若實(shí)施內(nèi)部控制制度，則需要全員共同參與決策。因此，內(nèi)部控制制度是否能夠在施工企業(yè)順利、有效展開實(shí)施，良好的控制環(huán)境能否在施工企業(yè)建立，高管層的重視和支持起關(guān)鍵性作用。
（二）與施工企業(yè)相適應(yīng)的用人機(jī)制
施工企業(yè)的施工現(xiàn)場很多地處偏遠(yuǎn)山區(qū)，生活及工作環(huán)境比較惡劣，致使許多施工企業(yè)出現(xiàn)了關(guān)鍵技術(shù)員工辭職、離職的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響施工生產(chǎn)的正常運(yùn)行。如果企業(yè)缺乏完善的人事制度，企業(yè)的管理、運(yùn)轉(zhuǎn)，甚至生存都將面臨危險。因此，對施工企業(yè)來講，一套較為完善的人事制度，應(yīng)該包括員工的錄用制度、培訓(xùn)制度、考核制度、晉升制度以及激勵和福利制度等。
（三）加強(qiáng)施工企業(yè)文化建設(shè)
文化是企業(yè)的靈魂，優(yōu)秀的企業(yè)文化是一種無形的力量和源泉，能夠引導(dǎo)每一位員工以良好的精神面貌完成每一項(xiàng)管理和控制工作。施工企業(yè)的流動性決定了其企業(yè)文化的特殊之處。施工現(xiàn)場文化主要體現(xiàn)為文明施工建設(shè)，主要包括規(guī)范現(xiàn)場的場容管理，保持作業(yè)環(huán)境整潔衛(wèi)生；做好現(xiàn)場物資、機(jī)械、安全、技術(shù)、保衛(wèi)和消防等方面管理；施工現(xiàn)場各種標(biāo)識牌和標(biāo)語的管理；員工娛樂設(shè)施管理，減少對居民和環(huán)境的不利影響等。施工工地的文明施工水平是該項(xiàng)目工地乃至所在企業(yè)各項(xiàng)管理工作水平的綜合體現(xiàn)，也是施工企業(yè)文化特色的集中表現(xiàn)。
（四）合理、高效的施工企業(yè)組織機(jī)構(gòu)
施工生產(chǎn)的單件性、露天性和流動性的特征，使施工企業(yè)的組織形式，尤其是現(xiàn)場組織形式，處于動態(tài)組合狀態(tài)。面對日益復(fù)雜多變的市場環(huán)境，組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)有利于企業(yè)走向市場，同時有利于增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
三、施工企業(yè)的風(fēng)險管理
施工企業(yè)常見的風(fēng)險類型包括經(jīng)營風(fēng)險、管理風(fēng)險以及財(cái)務(wù)風(fēng)險等方面。施工企業(yè)應(yīng)樹立風(fēng)險意識，分析風(fēng)險的類別及其特點(diǎn)，劃分風(fēng)險的責(zé)任范圍，針對各個風(fēng)險控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險識別、評估、響應(yīng)和監(jiān)控等風(fēng)險管理流程系統(tǒng)。通過各種具體措施，縮小風(fēng)險范圍，降低風(fēng)險系數(shù)，明確風(fēng)險目標(biāo)，加強(qiáng)管理，提高工作效率，減少風(fēng)險損失，保證施工生產(chǎn)的正常運(yùn)行。
施工企業(yè)風(fēng)險管理的循環(huán)一般包括四個環(huán)節(jié)。（1）風(fēng)險識別環(huán)節(jié)，應(yīng)分析工程項(xiàng)目風(fēng)險，識別風(fēng)險來源。（2）風(fēng)險評估環(huán)節(jié)，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目風(fēng)險的嚴(yán)重性，發(fā)生的可能性、可控性來評估風(fēng)險。（3）風(fēng)險響應(yīng)環(huán)節(jié)，應(yīng)確定工程項(xiàng)目風(fēng)險的應(yīng)對措施。（4）風(fēng)險控制環(huán)節(jié)，應(yīng)建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)、制定應(yīng)急計(jì)劃。
四、施工企業(yè)的控制活動
施工企業(yè)內(nèi)部控制活動的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括項(xiàng)目資金、項(xiàng)目采購、工程質(zhì)量、工程成本以及工程項(xiàng)目資源。
（一）項(xiàng)目資金的內(nèi)部控制
施工企業(yè)的流動性及投資的巨大性，決定了資金控制除了授權(quán)批準(zhǔn)制度以及不相容職務(wù)分離外，建立資金結(jié)算中心模式更有利于整合遍及全國乃至海外的眾多項(xiàng)目資金。
（二）項(xiàng)目采購的內(nèi)部控制
建設(shè)工程項(xiàng)目成本的70%左右均為材料成本，因此降低材料成本是降低生產(chǎn)成本的關(guān)鍵所在，而要降低材料成本，材料采購是最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)之一。根據(jù)世界銀行貸款項(xiàng)目的貨物采購等有關(guān)招標(biāo)采購文件，并結(jié)合我國施工企業(yè)的實(shí)際情況，施工項(xiàng)目物資采購的一般程序?yàn)榇_定采購計(jì)劃、采購方式、簽訂合同、執(zhí)行合同、物資驗(yàn)收以及資料歸檔。
（三）工程質(zhì)量的內(nèi)部控制
工程質(zhì)量是企業(yè)的生命，且工程質(zhì)量又與工程安全密切相關(guān)，因此推行全面質(zhì)量管理，建立全面質(zhì)量管理體系，采用科學(xué)方法對工程質(zhì)量采用“一切用數(shù)據(jù)說話”的基準(zhǔn)進(jìn)行判斷，才能確保工程施工質(zhì)量。
（四）工程成本的內(nèi)部控制
施工項(xiàng)目成本費(fèi)用管理效率的水準(zhǔn)對施工企業(yè)的績效改善和持續(xù)發(fā)展極其重要，應(yīng)實(shí)行項(xiàng)目全面成本管理責(zé)任體系，將材料控制、勞動控制、機(jī)械設(shè)備控制、項(xiàng)目間接費(fèi)控制等方面作為實(shí)施重點(diǎn)。
（五）工程項(xiàng)目資源的內(nèi)部控制
項(xiàng)目資源的內(nèi)部控制，即各生產(chǎn)要素的管理，一般分為五個階段，即投標(biāo)、簽約階段，施工準(zhǔn)備階段，施工階段，驗(yàn)收、交工與竣工結(jié)算階段，用戶服務(wù)階段。項(xiàng)目資源的內(nèi)部控制是一個綜合管理的過程，是優(yōu)質(zhì)、高效建筑產(chǎn)品的誕生不可省略的過程之一。
五、施工企業(yè)的信息與溝通
信息溝通的方式很多，施工企業(yè)一般通過財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)進(jìn)行溝通。
（一）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)
目前，施工企業(yè)實(shí)行的是財(cái)務(wù)多級核算模式，具體表現(xiàn)為各個施工隊(duì)會計(jì)報(bào)賬至各個項(xiàng)目部；各個項(xiàng)目部將其財(cái)務(wù)報(bào)表上交各個分公司；再由各個分公司將其財(cái)務(wù)報(bào)表上交集團(tuán)總公司。施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)流程再造的思想對企業(yè)的組織和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新審視，建立與企業(yè)分散施工特點(diǎn)相符的組織結(jié)構(gòu)。同時，在現(xiàn)有的已實(shí)施會計(jì)電算化的基礎(chǔ)上，依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)逐步推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部所有核算單位的會計(jì)信息的集中管理模式，逐步改變目前實(shí)行的多級管理核算模式（見上圖）。
（二）內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)
常用的內(nèi)部報(bào)告體系包括施工生產(chǎn)經(jīng)營報(bào)告體系、資本經(jīng)營報(bào)告體系、預(yù)算執(zhí)行報(bào)告體系等三大體系。具體地，施工生產(chǎn)經(jīng)營報(bào)告體系包括財(cái)務(wù)狀況分析報(bào)告、項(xiàng)目經(jīng)理述職報(bào)告、施工生產(chǎn)安全報(bào)告、施工生產(chǎn)經(jīng)營報(bào)告以及施工質(zhì)量控制報(bào)告；資本經(jīng)營報(bào)告體系包括籌資及其成本報(bào)告、所得稅報(bào)告以及對外投資報(bào)告；預(yù)算執(zhí)行報(bào)告體系包括收入中心預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、成本中心預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、費(fèi)用中心預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、利潤中心預(yù)算執(zhí)行報(bào)告以及投資中心預(yù)算執(zhí)行報(bào)告。
六、施工企業(yè)的監(jiān)督
在施工企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)和自我評估兩項(xiàng)職能發(fā)揮著重要作用。
（一）內(nèi)部審計(jì)
施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，又是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制是否嚴(yán)格執(zhí)行，促進(jìn)內(nèi)部控制制度不斷完善的重要力量。內(nèi)部審計(jì)主要包括嚴(yán)格審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為，確保審計(jì)質(zhì)量；合理設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性；構(gòu)建信息化方式下，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督新模式、新方法；合理配備審計(jì)人員，提高審計(jì)人員素質(zhì)等方面。
（二）自我評估
在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估，編寫內(nèi)部控制自我評估報(bào)告時，應(yīng)就以下八個方面的內(nèi)容進(jìn)行披露。（1）聲明公司董事會對建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，并履行了指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé)，能夠保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠和資產(chǎn)的安全、完整。（2）聲明已經(jīng)遵循有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和程序?qū)?nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的健全性、合理性和有效性進(jìn)行了自我評估。（3）對開展內(nèi)部控制自我評估所涉及的范圍和內(nèi)容進(jìn)行簡要描述。（4）聲明通過內(nèi)部控制自我評估，可以合理保證公司的內(nèi)部控制不存在重大缺陷。（5）如果在自我評估過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)披露有關(guān)的重大缺陷及其影響，并專項(xiàng)說明擬采取的改進(jìn)措施。（6）保證了已披露的內(nèi)部控制重大缺陷之外，不存在其他重大缺陷。（7）自資產(chǎn)負(fù)債表日至內(nèi)部控制自我評估報(bào)告報(bào)出日之間，如果內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行發(fā)生了重大變化，應(yīng)說明重大變化情況及其影響。第八，依法披露的內(nèi)部控制自我評估報(bào)告，經(jīng)董事會審議批準(zhǔn)后方可公布。
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一、董事會應(yīng)成為上市公司內(nèi)部控制和公司治理的“交叉點(diǎn)”
《指引》指出，在內(nèi)部控制建立和有效實(shí)施中起核心作用的是董事會。具體表現(xiàn)在，公司董事會對上市公司內(nèi)控制度的建立健全、有效實(shí)施及其檢查監(jiān)督負(fù)責(zé)，董事會及其全體成員應(yīng)保證內(nèi)部控制相關(guān)信息披露內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。董事會應(yīng)通過對內(nèi)控制度的檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度是否存在缺陷和實(shí)施中是否存在問題，并及時予以改進(jìn)，確保內(nèi)控制度的有效實(shí)施；董事會對內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作進(jìn)行指導(dǎo)，并審閱檢查監(jiān)督部門提交的內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報(bào)告；公司在內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督中如發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷或存在重大風(fēng)險，應(yīng)及時向董事會報(bào)告，經(jīng)上海證券交易所認(rèn)定，董事會應(yīng)及時公告；董事會應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報(bào)告及相關(guān)信息，評價公司內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況，形成內(nèi)部控制自我評估報(bào)告；董事會應(yīng)在年度報(bào)告披露的同時，披露年度內(nèi)部控制自我評估報(bào)告，并披露會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的核實(shí)評價意見，等等。
公司治理被認(rèn)為是解決委托、問題的一整套制度安排，它存在兩層委托關(guān)系，即股東大會和董事會之間的委托關(guān)系及董事會和管理層之間的委托關(guān)系。公司治理的目的是實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策、高效經(jīng)營和有效控制。公司治理與公司內(nèi)部控制之間是相輔相成、相互促進(jìn)的關(guān)系。進(jìn)一步講，良好的內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證，而缺乏良好的公司治理，內(nèi)部控制就成為無源之水，無本之木。公司治理應(yīng)重視發(fā)揮董事會的功能與作用，董事會能使企業(yè)向正確的方向良好的運(yùn)轉(zhuǎn)，每個企業(yè)的成功很大程度上取決于董事的能力和董事會的效率。因此，公司治理規(guī)范必須對內(nèi)部控制的構(gòu)建提出基本要求；從公司治理機(jī)制構(gòu)建的角度為董事會在內(nèi)控中的核心地位提供保證。內(nèi)部控制是滲透企業(yè)各個領(lǐng)域、覆蓋企業(yè)各個方面、融合企業(yè)人、財(cái)、物管理的系統(tǒng)工程。通過實(shí)施內(nèi)部控制，完善治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，強(qiáng)化監(jiān)督約束，有力地促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、提升營運(yùn)效率、提高信息質(zhì)量、保證資產(chǎn)安全。《指引》的出臺，使得董事會負(fù)責(zé)成為上市公司內(nèi)部控制和公司治理的“交叉點(diǎn)”，有利于促進(jìn)我國現(xiàn)行公司治理規(guī)則體系更加完整，加強(qiáng)上市公司建立健全內(nèi)部控制制度，提高上市公司質(zhì)量。
二、注冊會計(jì)師應(yīng)理性看待上市公司內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的核實(shí)評價
《指引》鼓勵上市公司聘請中介機(jī)構(gòu)協(xié)助建立內(nèi)控制度；董事會在披露年度內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的同時，應(yīng)披露會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的核實(shí)評價意見。為了更好地發(fā)揮我國注冊會計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的核實(shí)評價中的作用，筆者認(rèn)為，注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)中應(yīng)注意以下方面的問題：
（一）向客戶提供控制建議不影響其進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。有些人認(rèn)為，注冊會計(jì)師必須和客戶保持一定的距離，假如注冊會計(jì)師向他們的客戶提供會計(jì)或控制方面的建議，他們會被指控執(zhí)行管理功能和審查他們自己的工作。筆者認(rèn)為，這種觀點(diǎn)是錯誤的。注冊會計(jì)師能夠也應(yīng)該向他們的客戶提出會計(jì)及控制方面的建議。as no.2 ‘與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的針對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)’沒有在注冊會計(jì)師與客戶之間豎起一道墻，沒有排除那種建議和討論，因?yàn)榫芙^提供建議既不為客戶的利益服務(wù)，也不為公眾的利益服務(wù)。長久以來，注冊會計(jì)師已經(jīng)為公眾公司在會計(jì)和內(nèi)部控制方面提供建議。需要明確的是向客戶提供建議、以便管理層能夠作出決策和給客戶作出決策存在著清晰的不同。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)結(jié)合起來。內(nèi)部控制報(bào)告審計(jì)最終將成為年度報(bào)表審計(jì)過程中根深蒂固的日常部分，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)結(jié)合起來，應(yīng)研究內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)能夠互相支持的方法，減少兩者的成本，提高兩者的質(zhì)量。as no.2設(shè)想一個結(jié)合的整體的審計(jì)，即內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)能夠相互支持，這樣將減少兩種審計(jì)的成本和提高它們的質(zhì)量。例如，在確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時間時，兩種審計(jì)相互結(jié)合的方法能夠使注冊會計(jì)師把更大的信賴放在內(nèi)部控制測試的結(jié)果上。
（三）應(yīng)用職業(yè)判斷對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，保證內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制報(bào)告對于注冊會計(jì)師來講是一項(xiàng)新的并不熟悉的責(zé)任，因此，有些注冊會計(jì)師可能不太愿意應(yīng)用職業(yè)判斷，這時注冊會計(jì)師便成為審計(jì)程序的奴隸，使得所有的審計(jì)計(jì)劃與特定客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告過程中獨(dú)特的風(fēng)險和問題不存在什么關(guān)系，這樣會因?yàn)樵趯ふ抑卮笕毕輿]有什么意義的控制測試上花費(fèi)了很多的時間而增加審計(jì)費(fèi)用。財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制報(bào)告審計(jì)的效率與效果要求注冊會計(jì)師應(yīng)該應(yīng)用職業(yè)判斷，而不應(yīng)該采用機(jī)械的方式。即注冊會計(jì)師會運(yùn)用合理的職業(yè)判斷來決定對內(nèi)部控制的審計(jì)程度，并開展那些必要的測試來確定公司內(nèi)部控制的有效性，獲取有關(guān)公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)能合理地確保財(cái)務(wù)報(bào)表不包含重大錯報(bào)的證據(jù)。在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制報(bào)告審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師不應(yīng)該均衡地對待所有控制，財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制報(bào)告的審計(jì)是內(nèi)在的以風(fēng)險為基礎(chǔ)的過程。
三、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制檢查監(jiān)督中的核心作用
《指引》對內(nèi)部控制檢查監(jiān)督做出了規(guī)定，主要包括：公司應(yīng)對內(nèi)控制度的落實(shí)情況進(jìn)行定期和不定期的檢查，董事會及管理層應(yīng)通過內(nèi)控制度的檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度是否存在缺陷和實(shí)施中是否存在問題，并及時予以改進(jìn)，確保內(nèi)控制度的有效實(shí)施；公司應(yīng)確定專門職能部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的日常檢查監(jiān)督工作，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及公司的實(shí)際情況配備專門的內(nèi)部控制檢查監(jiān)督人員；公司應(yīng)制定內(nèi)部控制檢查監(jiān)督辦法；檢查監(jiān)督部門應(yīng)在年度和半年度結(jié)束后向董事會提交內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報(bào)告；董事會對內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作進(jìn)行指導(dǎo)，并審閱檢查監(jiān)督部門提交的內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報(bào)告，公司董事會下設(shè)審計(jì)委員會的，可由審計(jì)委員會進(jìn)行上述工作；檢查監(jiān)督工作人員對于檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及實(shí)施中存在的問題，應(yīng)在內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報(bào)告中據(jù)實(shí)反映，并在向董事會報(bào)告后進(jìn)行追蹤，以確定相關(guān)部門已及時采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施；等等。
內(nèi)部控制檢查監(jiān)督的根本目的是服務(wù)于上市公司本身，體現(xiàn)出很強(qiáng)的個性化特征，表現(xiàn)在需要結(jié)合公司的自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)及組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的特點(diǎn)，來確定內(nèi)部控制檢查部門的確定。任何部門的設(shè)置都必須考慮經(jīng)濟(jì)性原則，也應(yīng)更加體現(xiàn)出公司內(nèi)部控制檢查監(jiān)督中的質(zhì)量與效率。筆者建議，內(nèi)部審計(jì)部門作為專職的內(nèi)部控制檢查監(jiān)督部門，內(nèi)部審計(jì)人員是專門的內(nèi)部控制檢查監(jiān)督人員。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)的中心。內(nèi)部審計(jì)人員評價控制的效率與效果，建議是否采用適當(dāng)?shù)目刂茰p輕對企業(yè)有威脅或?qū)ζ髽I(yè)有潛在的威脅的風(fēng)險。為了有效地開展工作，內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行工作時所必需的所有記錄、信息將不受任何限制。根據(jù)我國《上市公司治理準(zhǔn)則》，在董事會下設(shè)立如審計(jì)委員會、薪酬委員會等專業(yè)委員會，使董事會具備決策和監(jiān)管所需要的精力和能力。審計(jì)委員會設(shè)立以后，內(nèi)部審計(jì)隸屬于審計(jì)委員會，它直接向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告。審計(jì)委員會對內(nèi)部審計(jì)部門的組織章程、工作計(jì)劃、審計(jì)結(jié)果等進(jìn)行復(fù)核，評價內(nèi)部審計(jì)部門的工作。這種模式提高了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，使其工作范圍不受管理當(dāng)局的限制，并確保其審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視，提高內(nèi)部審計(jì)部門的效率。這樣，通過審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)的共同努力，發(fā)揮其在內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督中的核心作用。
四、政府有關(guān)部門應(yīng)不斷完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系
目前，很多企業(yè)為了謀求利益，從而使會計(jì)造假現(xiàn)象產(chǎn)生的更多，更是對社會發(fā)展有阻礙，文章主要對這一現(xiàn)象進(jìn)行討論，討論了內(nèi)部控制角度上，如何解決與避免舞弊問題，并進(jìn)行了分析。提出一些問題公大家參考。
【關(guān)鍵詞】
會計(jì)；舞弊；內(nèi)部控制；有效性
0 前言
現(xiàn)在的社會，似乎一切都是“利”字當(dāng)頭，甚至有些企業(yè)使用了一些不正當(dāng)?shù)氖侄蝸碣嶅X，包括會計(jì)欺詐問題。目前不僅在小公司有這樣的現(xiàn)象，甚至上市公司都有，無論是在國內(nèi)外都對社會造成了比較嚴(yán)重危害。導(dǎo)致了企業(yè)部不能向良好的市場發(fā)展問題，現(xiàn)在為了規(guī)范市場使企業(yè)更好發(fā)展，各國都制定了很多法律規(guī)范來限制會計(jì)造假，讓企業(yè)做好內(nèi)部控制健全制度，來約束會計(jì)舞弊工作，以這個來確保比較真實(shí)的財(cái)務(wù)資料。
1 會計(jì)舞和企業(yè)關(guān)系
企業(yè)的內(nèi)部控制問題，會計(jì)舞弊的內(nèi)部控制制度是密不可分的，事實(shí)上，如果一個企業(yè)的會計(jì)欺詐行為來解釋這一現(xiàn)象，說明企業(yè)沒有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)規(guī)范會計(jì)工作，其特點(diǎn)有幾點(diǎn)：
1.1 企業(yè)的管理不合理
第一點(diǎn)，董事會結(jié)構(gòu)是不合理的。其中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)問題與董事會被認(rèn)為是這樣關(guān)系，董事會將影響內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制問題。斯蒂芬和馬克在國外有一些行業(yè)較具代表性（如醫(yī)療保健，技術(shù)等）是否有欺詐行為的公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)來比較，因此委員會認(rèn)為，這兩個之間有不同點(diǎn)，會計(jì)造假現(xiàn)象，董事會由各方比較集中的所有權(quán)控制。在新的國家占國內(nèi)幾家公司法醫(yī)研究后發(fā)現(xiàn)，往往決定持有他的動機(jī)所得的數(shù)目，會計(jì)造假直接影響了企業(yè)的內(nèi)部控制問題。二，審計(jì)工作沒有發(fā)揮特殊的作用，斯蒂芬和馬克調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司有沒有會計(jì)欺詐的問題，一般比較少有審計(jì)委員會，他們不學(xué)會計(jì)審計(jì)委員會的公司大約是25%，即使成立了審核委員會將審核成員約65 %和經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)委員會形同虛設(shè)。
其中審計(jì)委員會應(yīng)具有一定的專業(yè)會計(jì)和金融專家，否則該公司的內(nèi)部控制將是一個很大的問題，會計(jì)舞弊，但也比較嚴(yán)重。內(nèi)部人員的控制問題比較突出。在企業(yè)中，不分哪個級別，每一個部門都會有內(nèi)部控制人，內(nèi)控管理層面的問題更加的現(xiàn)象。
1.2 內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
一是公司，企業(yè)的內(nèi)部控制信息不會被釋放。通過一些香港公司的一些研究發(fā)現(xiàn)，如果一個公司設(shè)立獨(dú)立董事和監(jiān)事會的合理比例，并獲得會計(jì)欺詐監(jiān)控企業(yè)的好行為，有相當(dāng)多的信息會關(guān)系。在國內(nèi)一些企業(yè)百分之七十七的公司，其中公司內(nèi)部控制信息已經(jīng)，但是，更多企業(yè)只是在信息傳播形式的董事。第二是內(nèi)部控制信息的沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)形式。一些研究人員的研究結(jié)果表明，一個公司的內(nèi)部控制于2002年大量的信息，比上年的形勢是好的，不得不說是公司的重要組成部分，公司并沒有“說實(shí)話”，而且很多上市公司會出現(xiàn)不一致的內(nèi)部控制信息。通過分析了一些案例，這種現(xiàn)象的因素是，這個公司的治理方面，是否會有比較大的影響，其違規(guī)行為，但是在董事會報(bào)告當(dāng)中，企業(yè)的內(nèi)部控制的信息，是不是違規(guī)影響比較小。
通過具體分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)很多信息不具備真實(shí)性，內(nèi)部控制如何為企業(yè)提供一個準(zhǔn)卻的合理的財(cái)務(wù)報(bào)告。就能很好抑制財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。在我們的內(nèi)部控制問題，企業(yè)無一致的要求和管理，來信息，所以差別不大。最后一點(diǎn)是，信息的內(nèi)部控制并沒有太大的可靠性上。以可以這樣說在一些年 終匯報(bào)當(dāng)中內(nèi)部控制信息并沒有多大的可靠性，很難在的信息當(dāng)中看到各企業(yè) 內(nèi)部控制狀況有哪些不同1。
2 作用體現(xiàn)
目前有效的內(nèi)部控制，可以提高財(cái)務(wù)的真實(shí)性，而且信息質(zhì)量也有提高。從而使會計(jì)造假的現(xiàn)象被抑制，因此，增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性。二，內(nèi)部控制的質(zhì)量會影響公司的多少利潤。有學(xué)者發(fā)現(xiàn)，如果公司的內(nèi)部控制之前，一家公司的問題做了一些調(diào)整，它會產(chǎn)生大量的盈利較之前沒有整改，這說明了盈余的內(nèi)部控制有一定的作用。研究表明，在某種程度上，它可以有效改善企業(yè)內(nèi)部控制會計(jì)質(zhì)量。
一些學(xué)者對“如果一個公司的內(nèi)部會計(jì)控制變化，使本企業(yè)的質(zhì)量會產(chǎn)生變化”做了研究，研究結(jié)果表明，如果一個企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制存在質(zhì)量缺陷，是比完善的公司內(nèi)部控制相對低。如果對處理的問題，并做出相應(yīng)的修正，則該公司的會計(jì)質(zhì)量也會相應(yīng)提高2。
3 如何防范風(fēng)險
3.1 控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的重要組成部分，是設(shè)置法人。它是建立和完善內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。控制環(huán)境包括一個全面的多角色，權(quán)限管理機(jī)構(gòu)分工明確，清晰的組織架構(gòu)，權(quán)力和財(cái)富的人力資源效率的濃度，崗位描述清晰完整，詳細(xì)，完整的環(huán)境控制系統(tǒng)，各種業(yè)績報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)表可以減少欺詐行為。
3.2 風(fēng)險評估
目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險的識別、分析、應(yīng)對程序是風(fēng)險評估動態(tài)的過程。起到防止財(cái)務(wù)欺詐保護(hù)作用。現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)置目標(biāo)，是有戰(zhàn)略目標(biāo)及財(cái)務(wù)安合法為目的，來達(dá)到業(yè)務(wù)目標(biāo)。基本上可以控制風(fēng)險，有效的控制會計(jì)戰(zhàn)略層面的造假。第二，從企業(yè)內(nèi)部和外部因素角度來識別危險因素。第三，欺詐風(fēng)險的階段，一般方法識別與分析對策是定性或者是定量。來預(yù)測即將會產(chǎn)生的風(fēng)險目標(biāo)。最終，風(fēng)險的規(guī)避，風(fēng)險的降低，風(fēng)險的分擔(dān)和風(fēng)險的承受，都是可以用來預(yù)防風(fēng)險控制的有效控制策略。這個可以在風(fēng)險管理過程當(dāng)中降低風(fēng)險以免欺詐現(xiàn)象發(fā)生。
3.3 控制活動
風(fēng)險評估是運(yùn)用適當(dāng)控制措施，結(jié)合一些措施來進(jìn)行風(fēng)險評估，來確保內(nèi)部控制目標(biāo)，是執(zhí)行正確的程序與政策。所以適當(dāng)控制風(fēng)險活動可以避免財(cái)務(wù)信息的不真實(shí)發(fā)生，避免出現(xiàn)會計(jì)欺詐的現(xiàn)象。
3.4 信息與溝通
企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)有效連接的渠道和橋梁，是信息與溝通問題。這個有利提高內(nèi)部控制的效率與效益，是比較重要的問題。利用比較高效的信息溝通機(jī)制，高級管理人員可以理解實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，建立控制和校正標(biāo)準(zhǔn)，用控制效果來用于評估活動，控制報(bào)告的編寫和改進(jìn)，假如決策建議可迅速到位，則可以提高會計(jì)信息的質(zhì)量控制，防止會計(jì)欺詐的現(xiàn)象發(fā)生。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部會計(jì)控制；創(chuàng)新優(yōu)化
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的加快推進(jìn)，企業(yè)在自身的生產(chǎn)經(jīng)營中所面臨的風(fēng)險問題越來越大，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制管理，增強(qiáng)企業(yè)對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)自身管理中各種不確定性對企業(yè)不利影響的應(yīng)對能力，已經(jīng)成為確保企業(yè)經(jīng)營管理穩(wěn)健的重要內(nèi)容。內(nèi)部會計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心，在防范企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)舞弊，提高會計(jì)信息質(zhì)量以及保護(hù)資產(chǎn)安全完整方面，具有非常重要的作用。因此，促進(jìn)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期企業(yè)經(jīng)營管理效率的提升，必須全面的創(chuàng)新優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理體系，促進(jìn)企業(yè)整體管理水平的提升。
一、內(nèi)部會計(jì)控制概述
按照我國規(guī)范中的有關(guān)定義分析，企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制主要是對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理中所涉及到的貨幣資金收支保管、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目投資、采購付款、籌資、銷售、成本以及擔(dān)保等相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)控制管理。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的常用管理手段主要包括以下幾方面：
1.不相容職務(wù)分離。在企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作中，落實(shí)不相容職務(wù)分離制度要求，重點(diǎn)是對一些容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊或者是會計(jì)失真的財(cái)會工作崗位，確保與可以掩蓋這些錯誤或者是弊端的一些相關(guān)會計(jì)職務(wù)，不得由同一人擔(dān)任。
2.授權(quán)審批控制。在現(xiàn)階段企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)由“金字塔”結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變成為扁平化組織結(jié)構(gòu)的情況下，要求企業(yè)必須更加注重按照企業(yè)的層級設(shè)置，以完善相應(yīng)的分權(quán)管理，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)管理活動按照審批程序執(zhí)行。
3.會計(jì)系統(tǒng)控制管理。由于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會計(jì)控制系統(tǒng)是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的主要提供部分，因此避免企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真等問題的發(fā)生，必須強(qiáng)化對會計(jì)信息系統(tǒng)的控制。
4.全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是涵蓋企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)、銷售等各項(xiàng)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的，因此也是內(nèi)部會計(jì)控制管理的重要手段，加強(qiáng)全面預(yù)算管理，對于提高企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的有效性非常重要。
5.財(cái)產(chǎn)保全管理。企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)是確保經(jīng)營業(yè)務(wù)活動開展的關(guān)鍵，企業(yè)財(cái)產(chǎn)保全管理則主要是針對企業(yè)的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等，按照相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限和程序要求等進(jìn)行控制管理。
6.風(fēng)險控制。主要是采取各種風(fēng)險控制管理手段，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營階段可能發(fā)生的各類風(fēng)險尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險問題進(jìn)行預(yù)警分析，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，確保企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
7.內(nèi)部控制報(bào)告管理。通過在企業(yè)內(nèi)部建立相應(yīng)的內(nèi)部控制報(bào)告制度，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個階段的財(cái)務(wù)會計(jì)活動進(jìn)行反映，及時反映財(cái)務(wù)會計(jì)工作中的各項(xiàng)信息，提高內(nèi)部控制管理的針對性。在新的時期，由于現(xiàn)代化的信息管理技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部管理中的應(yīng)用，特別是像會計(jì)控制載體的變化以及內(nèi)部會計(jì)控制范圍、內(nèi)容的變化，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理難度不斷加大，一些企業(yè)在內(nèi)部會計(jì)控制管理工作的開展過程中，也出現(xiàn)了較多的與會計(jì)工作實(shí)際不適應(yīng)的地方。
二、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理存在的問題分析
1.企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理影響內(nèi)部會計(jì)控制管理。目前，在企業(yè)的組織管理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部會計(jì)控制管理等工作主要是由企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)開展，但是由于財(cái)務(wù)管理部門設(shè)置層級的限制，因此財(cái)務(wù)部門所提出的一些內(nèi)部會計(jì)控制管理制度措施，在執(zhí)行過程中存在著落實(shí)不嚴(yán)格的問題，特別是對于企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)告、績效考核等管理，落實(shí)中的制約因素較大，內(nèi)部會計(jì)控制管理的基礎(chǔ)較為薄弱。
2.內(nèi)部會計(jì)控制管理中各項(xiàng)制度設(shè)計(jì)不合理、執(zhí)行力度差。導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理有效性不佳的另一方面重要原因就是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理制度流于形式，特別是諸如企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算管理制度、企業(yè)存貨管理、成本費(fèi)用控制、銷售及收款管理、貨幣資金內(nèi)部控制等方面，在制度體系的設(shè)計(jì)上還存在著一些弱項(xiàng)，造成了各項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制管理制度可操作性不強(qiáng)，影響了內(nèi)部會計(jì)控制管理的嚴(yán)肅性。
3.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理信息化推進(jìn)緩慢。現(xiàn)代化的企業(yè)在市場環(huán)境中進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，為了確保生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展，需要對大量的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的歸納處理，而且對于財(cái)務(wù)會計(jì)等信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及時效性等也有著相對較高的要求。但是，目前一些企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理信息化系統(tǒng)建設(shè)薄弱，尤其是信息溝通機(jī)制還不夠完善，影響了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理工作的開展。
三、創(chuàng)新完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理措施
1.對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行改進(jìn)完善。良好的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理的基礎(chǔ)，為了促進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制管理工作的有效實(shí)施，在企業(yè)內(nèi)部組織管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化完善上，企業(yè)一方面要增強(qiáng)董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督，以確保各項(xiàng)管理制度機(jī)制的落實(shí)。另一方面，重點(diǎn)應(yīng)該對負(fù)責(zé)牽頭開展內(nèi)部會計(jì)控制工作的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行調(diào)整，特別是合理的規(guī)劃調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)部門的權(quán)責(zé)，亦或是整合企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門，成立內(nèi)部會計(jì)控制管理部門，單獨(dú)負(fù)責(zé)加強(qiáng)對企業(yè)的財(cái)務(wù)工作、現(xiàn)金收支、投資融資、會計(jì)核算、成本控制、會計(jì)信息等具體業(yè)務(wù)共工作的控制管理。通過對企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)體系的理順，明確企業(yè)內(nèi)部各個部門的職責(zé)，形成信息傳遞溝通更加高效的組織管理結(jié)構(gòu)。
2.加強(qiáng)各項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理手段的執(zhí)行。在企業(yè)的全面預(yù)算管理方面，首先重點(diǎn)應(yīng)該提高企業(yè)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性以及全面性，綜合采用固定預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算等預(yù)算編制方法，確保預(yù)算可操作性強(qiáng)，并進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制與績效考核，真正發(fā)揮全面預(yù)算的財(cái)務(wù)規(guī)劃作用。在存貨內(nèi)部控制管理方面，重點(diǎn)應(yīng)該對企業(yè)的存貨驗(yàn)收等相關(guān)的工作業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，避免存貨積壓等問題占用企業(yè)的現(xiàn)金流。在成本費(fèi)用控制上，應(yīng)該采取成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)管理的方法，落實(shí)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動開展各個環(huán)節(jié)的成本定額標(biāo)準(zhǔn)，并加強(qiáng)對企業(yè)費(fèi)用報(bào)銷的審核監(jiān)督，最大程度控制企業(yè)的成本開支。在企業(yè)的銷售及收款管理方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)對發(fā)票開具、銀行結(jié)算、預(yù)售款、應(yīng)收賬款等方面的控制，確保各項(xiàng)環(huán)節(jié)的合法合規(guī)。在貨幣資金內(nèi)部控制管理方面，重點(diǎn)是以銀行存款的內(nèi)部控制、賬外賬的防范、承兌匯票管理等方面采取措施，以確保各項(xiàng)管理制度得到有效執(zhí)行。
3.提高企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制信息化建設(shè)。在信息化手段廣泛應(yīng)用的今天，在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理工作的開展過程中，企業(yè)也應(yīng)該結(jié)合電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)支付等新的運(yùn)營管理模式的變化，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制信息化的建設(shè)，以提高內(nèi)部會計(jì)控制管理的有效性。首先，企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制管理部門應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)制度建設(shè)，特別是在會計(jì)核算方法、會計(jì)核算精度控制以及軟件系統(tǒng)管理方面，完善控制管理制度，最大程度的確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。其次，應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)一體化的建設(shè)，將企業(yè)內(nèi)部各個部門整合到信息管理平臺之中，加強(qiáng)信息的溝通傳遞，提高內(nèi)部會計(jì)控制管理工作質(zhì)量和效率。
4.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)在提高企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理有效性方面具有較強(qiáng)的監(jiān)督控制作用，在內(nèi)部審計(jì)管理中應(yīng)該積極推進(jìn)審計(jì)工作職能轉(zhuǎn)換，通過及時的內(nèi)部審計(jì)分析評估報(bào)告，為內(nèi)部會計(jì)控制管理工作的實(shí)施開展提供準(zhǔn)確的參考。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理工作的具體開展過程中，首先應(yīng)該結(jié)合企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以及生產(chǎn)經(jīng)營管理實(shí)際，拓展內(nèi)部審計(jì)范圍，由傳統(tǒng)的合法合規(guī)審計(jì)拓展到企業(yè)的效益性審計(jì)。其次，在審計(jì)中，應(yīng)該充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)事前、事中以及事后審計(jì)，改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評價方式，提高審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性以及指導(dǎo)性，針對各類審計(jì)問題形成工作整改報(bào)告，進(jìn)而有效運(yùn)用審計(jì)結(jié)果服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理的改進(jìn)提高。
四、結(jié)語
建立系統(tǒng)完善的內(nèi)部會計(jì)控制體系，對于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作的規(guī)范化開展，確保會計(jì)信息的真實(shí)可靠，防范財(cái)務(wù)舞弊等具有非常重要的作用。在企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制管理體系完善過程中，企業(yè)相關(guān)管理部門應(yīng)該充分考慮企業(yè)的治理模式，將內(nèi)部會計(jì)控制體系與治理模式有機(jī)結(jié)合，在控制活動執(zhí)行、風(fēng)險管理、審計(jì)監(jiān)督等方面重點(diǎn)采取有效措施，以提高內(nèi)部會計(jì)控制的有效性。
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2001年3月12日至16日,作為中國注冊會計(jì)師協(xié)會在國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(IAPC)的正式代表,我們參加了國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(IAPC)在倫敦召開的全體會議。這次會議主要討論通過了前幾次會議的紀(jì)要,修訂通過了國際審計(jì)準(zhǔn)則(ISA)《舞弊與錯誤》和國際審計(jì)實(shí)務(wù)公告(IAPS)《衍生金融工具審計(jì)》,原則上認(rèn)可了有關(guān)分委員會在《審計(jì)風(fēng)險模型》、《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境》、《公允價值審計(jì)》等項(xiàng)目上的進(jìn)展。此外,會議決定繼續(xù)開展《質(zhì)量控制》和《合并報(bào)表審計(jì)》項(xiàng)目,延緩《環(huán)境報(bào)告可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)》、《預(yù)測性財(cái)務(wù)信息》和《內(nèi)部控制報(bào)告》等項(xiàng)目,并決定啟動與美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)合作的《風(fēng)險評估與實(shí)施測試的關(guān)系》及《舞弊(階段2)》等兩個項(xiàng)目。此次會議的內(nèi)容一定程度上也反映了當(dāng)前國際審計(jì)實(shí)務(wù)研究與規(guī)范的新動向。
一、關(guān)于《舞弊與錯誤》和《衍生金融工具審計(jì)》的討論情況
(一)IAPC認(rèn)為,《舞弊與錯誤》(ISA240)中關(guān)于審計(jì)師在會計(jì)報(bào)表審計(jì)中對舞弊與錯誤的責(zé)任仍然是適當(dāng)?shù)?但在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)實(shí)施方面的相關(guān)要求則應(yīng)加強(qiáng),因此增加了一些新的基本原則、必要程序和相關(guān)的指南
2000年3月IAPC通過了ISA240的修訂稿,并于4月征求意見稿。在2000年10月塞浦路斯會議上,IAPC根據(jù)反饋的意見對該準(zhǔn)則進(jìn)行了相應(yīng)的修訂。在本次會議上,IAPC著重對下列問題進(jìn)行了討論并達(dá)成了一致意見:(1)更加強(qiáng)調(diào)了管理當(dāng)局和負(fù)責(zé)公司治理人員關(guān)于檢查和防止舞弊的責(zé)任,闡明了審計(jì)人員針對這一責(zé)任所進(jìn)行的詢問;(2)進(jìn)一步區(qū)分了管理當(dāng)局舞弊和雇員舞弊;(3)要求審計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時要與審計(jì)小組的其他成員討論被審計(jì)單位易于因舞弊或錯誤導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生錯報(bào)的特性;(4)強(qiáng)調(diào)審計(jì)師根據(jù)其是否已經(jīng)發(fā)現(xiàn)舞弊或錯誤而具有不同的溝通責(zé)任;(5)增加了對舞弊風(fēng)險因素及其評估以及控制風(fēng)險評估的指南;(6)進(jìn)一步討論了審計(jì)的固有限制。IAPC的14位委員最終一致同意通過了該項(xiàng)準(zhǔn)則,并決定該準(zhǔn)則將從截止于2002年6月30日的會計(jì)年度起生效。
ISA240經(jīng)本次修訂后,ISA200《會計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則》等準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容也將隨之修訂。
(二)對于衍生金融工具究竟是在國際會計(jì)準(zhǔn)則框架下進(jìn)行審計(jì)還是在其他財(cái)務(wù)報(bào)告框架下進(jìn)行審計(jì),《衍生金融工具審計(jì)》(IAPS1012)的制定在提供相關(guān)指南方面找到了一個適當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn),IAPC對此予以了肯定并一致同意通過了該公告。
由于衍生金融工具變得日益復(fù)雜,其應(yīng)用愈加普遍,對在會計(jì)報(bào)表中計(jì)量和披露衍生金融工具公允價值信息的要求亦越來越多。此外,公司日益傾向于利用服務(wù)機(jī)構(gòu)來幫助管理涉及衍生金融工具的活動。衍生金融工具的價值可能是不穩(wěn)定的,突然的大幅貶值可能會增加公司因使用衍生金融工具所遭受的損失超過其面值的風(fēng)險。而且,衍生活動的復(fù)雜性使得公司管理當(dāng)局不可能完全了解使用衍生金融工具的風(fēng)險。衍生活動和衍生金融工具的這些特點(diǎn)已經(jīng)導(dǎo)致很多公司的經(jīng)營風(fēng)險增加,從而也導(dǎo)致了與公司有關(guān)的審計(jì)風(fēng)險的增加,并給審計(jì)師提出了新的挑戰(zhàn)。
2000年6月,IAPC通過了《衍生金融工具審計(jì)》公告的征求意見稿,并于8月對外。在本次會議上,IAPC結(jié)合反饋意見進(jìn)行了討論,并對該公告作了幾處重大變動,主要包括:(1)擴(kuò)大了關(guān)于服務(wù)機(jī)構(gòu)的指南;(2)強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員需要特殊技能和知識;(3)廣泛論述了被審計(jì)單位的風(fēng)險控制職能;(4)增加了套期保值會計(jì)方面的指南;(5)以COSO定義為基礎(chǔ),引入了最終用戶(End User)的概念;(6)增加了一個詞匯表。
二、關(guān)于《審計(jì)風(fēng)險模型》、《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境》、《公允價值審計(jì)》項(xiàng)目的討論情況
(一)《審計(jì)風(fēng)險模型》
IAPC專門成立了審計(jì)風(fēng)險分委員會(Audit Risk Subcommittee),負(fù)責(zé)對審計(jì)風(fēng)險模型進(jìn)行修改,并考慮是否應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的國際審計(jì)準(zhǔn)則作相應(yīng)的修訂,以反映主要會計(jì)公司目前在實(shí)務(wù)中應(yīng)用的現(xiàn)代審計(jì)方法的主流。該分委員會還被要求考慮由英國審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(APB)、美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)、加拿大特許會計(jì)師協(xié)會(CICA)組成的聯(lián)合工作組以及美國審計(jì)效率小組的意見。分委員會經(jīng)過多次討論,目前已繪制出一個新的審計(jì)風(fēng)險模型圖,起草了一些基本原則和必要程序,以及將構(gòu)成準(zhǔn)則灰色字體部分(Grey Letter)的解釋性材料。
本項(xiàng)目對于現(xiàn)有準(zhǔn)則的重大變動,主要包括要求審計(jì)師:(1)充分了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境,以識別和了解由于舞弊或錯誤可能導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)的風(fēng)險;(2)確定已識別的風(fēng)險中哪些屬于關(guān)鍵風(fēng)險;(3)了解與評價管理當(dāng)局是如何應(yīng)對這些關(guān)鍵風(fēng)險的;(4)在會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次上評估導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表錯報(bào)的其他風(fēng)險,以確定審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍。ISA300《審計(jì)計(jì)劃》、ISA310《了解被審計(jì)單位情況》、ISA400《風(fēng)險評估與內(nèi)部控制》和ISA500《審計(jì)證據(jù)》以及其他相關(guān)準(zhǔn)則都要作相應(yīng)的修訂。在本次會議上,IAPC審議和討論了該項(xiàng)目的三部分內(nèi)容:(1)了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境,并獲取相關(guān)資料以支持其了解結(jié)果;(2)識別風(fēng)險和被審計(jì)單位對風(fēng)險的反應(yīng);(3)風(fēng)險評估與追加程序的確定。IAPC對分委員會所采用的方法表示支持。預(yù)計(jì)本項(xiàng)目的征求意見稿將在2001年6月份的會議討論,并將于2001年10月份最終通過。
(二)《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境》
IAPC同意更新現(xiàn)有關(guān)于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)(CIS)的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告,以反映審計(jì)師在從事含有較高信息技術(shù)因素的審計(jì)工作時審計(jì)方法的變化,以及大多數(shù)審計(jì)工作都涉及CIS的現(xiàn)實(shí)。這一更新將涉及對ISA401、IAPS1008、IAPS1001、IAPS1002、IAPS1003、IAPS1009等進(jìn)行徹底修訂。
在以前的會議上,IAPC曾作出決定,在審計(jì)風(fēng)險模型建立以后,主要的審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計(jì)單位對于信息技術(shù)的應(yīng)用。這意味著ISA401的大部分內(nèi)容可能會包含在其他審計(jì)準(zhǔn)則中,沒有必要再就信息技術(shù)或CIS單獨(dú)設(shè)立一個準(zhǔn)則,而一系列的實(shí)務(wù)公告將就被審計(jì)單位應(yīng)用信息技術(shù)的特定方面提供指導(dǎo)。分委員會正在將ISA401和IAPS1008中無法包含在其他ISA中的內(nèi)容加以合并,籍以起草一項(xiàng)新的IAPS,該IAPS的草稿擬提交2001年6月份的IAPC會議討論。2000年3月,IAPC了修訂IAPS1001、IAPS1002、IAPS1003和IAPS1009的征求意見稿,根據(jù)反饋意見修訂后上述公告將提交2001年6月份會議討論,并確定這些公告的適當(dāng)時間。
在本次會議上,IAPC還討論了CIS分委員會的最新工作進(jìn)展,同意2001年6月份會議再進(jìn)一步討論這些項(xiàng)目。
(三)《公允價值審計(jì)》
1999年和2000年間,大批復(fù)雜的、包含了以公允價值為基礎(chǔ)的計(jì)量和披露要求的會計(jì)公告紛紛出臺,這無疑使審計(jì)師面臨了一些新的問題,因?yàn)?(1)關(guān)于公允價值計(jì)量的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)師搜集的歷史性證據(jù)在質(zhì)量上是不同的,因?yàn)榍罢咴诟蟪潭壬戏从沉斯芾懋?dāng)局關(guān)于未來事項(xiàng)或交易的意圖或假設(shè),而這種意圖或假設(shè)的結(jié)果只能是一種估計(jì);(2)當(dāng)開放的或容易接近的市場并不存在,或者特殊的計(jì)量屬性使得人們對會計(jì)計(jì)價產(chǎn)生疑問時,公允價值的計(jì)量將變得更加困難;(3)金融工具已經(jīng)變得日益復(fù)雜,這也表明金融工具的公允價值正在得到更廣泛的接受;(4)不同計(jì)價模型或方法的存在,要求審計(jì)師在確定對公允價值的估計(jì)是否適當(dāng)時更頻繁地依賴專家。
IAPC在2000年6月批準(zhǔn)了一個項(xiàng)目,并成立了一個專門的分委員會,以研究為審計(jì)公允價值會計(jì)計(jì)量提供指導(dǎo)的需求。在本次會議上,IAPC討論了該分委員會提交的有關(guān)公允價值項(xiàng)目進(jìn)展的報(bào)告,同意應(yīng)優(yōu)先考慮該項(xiàng)目的開展,最終制訂一個單獨(dú)的準(zhǔn)則,以便為審計(jì)公允價值提供指導(dǎo)。該分委員會計(jì)劃在2001年6月份的會議上提交該準(zhǔn)則的黑體字部分,并在10月份的會議上討論完整的準(zhǔn)則草案。
