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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇風險控制報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：內部控制內部控制報告演進
1企業內部控制理論演進
（一）內部控制的涵義演進
現代內部控制的發展源于兩方面的動力：外部審計的飛速發展和企業內部管理的壓力。早期使用的術語主要有兩個：內部牽制和內部會計控制。內部牽制指致力于分離責任的技巧，而內部會計控制則是先由早期的會計師廣泛使用的概念，其完全包含的內容并不清楚，所以當時內部經營控制和內部行政控制也得到了應用，指除內部會計控制之外的一切控制。內部控制的第一個定義見于美國注冊會計師協會（AICPA）的一份研究報告：內部控制——一個協調的系統和它對管理層和獨立會計師的重要性：內部控制由組織的計劃和組織內部為保障資產、檢查會計數據的準確性和可靠性、提高經營效率和鼓勵堅持規定的經營政策而采取的所有協調方法和措施組成。
1973年審計程序委員會（CommitteeofCAP）的第一期審計標準聲明（StatementofAuditingStandard，SAS）中，提出了會計控制和行政控制的概念。在1977年《外國賄賂行為法案》（ForeignCorruptPracticesAct，以下簡稱FCPA）中，內部控制借用了SAS1號中會計控制和行政控制的定義。1988年AICPA下屬的審計標準委員會（ASB）廢除了會計控制和行政控制的提法，提出了內部控制三要素：控制環境、會計系統和控制程序。
在內部控制的歷史變遷過程中，內部控制的具體概念及界限是模糊的。1985年成立的全美反欺騙財務報告委員會，即Treadway委員會于1987年提交的報告中指出了內部控制解釋和概念多樣性的存在，并且指出它所研究的欺騙性財務報告案例中，大約有50％是由于內部控制失效的緣故。為改變此種概念混亂的狀況，于是Treadway委員會隨后成立了COSO委員會（全國虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會）來制定內部控制指南，并于1992年了“內部控制—整體框架”。這是內部控制史上的第一次飛躍。COSO把內部控制定義為：內部控制是一個過程，由企業的董事會、管理層和其他人員完成，其目的是為了給以下類型的目標的完成提供合理的保證：經營的效果和效率；財務報告的可靠性；遵守法律和規章。整體框架下的內部控制包含五個部分：控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監督。1996年AICPA采納了COSO的定義，認為內部控制是由企業的董事長、管理層和其他人員實現的過程，旨在為下列目標提供合理保證：財務報告的可靠性；經營的效果和效率；符合適用的法律和法規。
2003年美國證券交易委員會（SEC）認為內部控制是由公司的CEO、CFO或者公司行使類似職權的人員設計或監管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報表編制符合公認會計原則（GAAP）提高合理保證的控制程序。
（二）內部控制報告的涵義演進
與內部控制概念相比，內部控制報告（ManagementReportingonInternalControl，簡稱MRIC）的概念晚出現了幾十年，其最初雛形見于審計師責任委員會，即科恩委員會（theCohenCommission）1978年的報告中。該委員會建議管理當局應提供報告確認管理當局對財務報告的責任，并要求管理當局對控制系統進行評估。
Treadway委員會在其1987年的研究報告中提出了管理層報告的概念（ManagementReports）。管理層報告必須承認管理當局對于財務報表和內部控制的責任，討論他們履行責任的方式以及對公司內部控制有效性的評估意見。
COSO于1992年對內部控制報告進行了界定。COSO1992年的報告認為，內部控制報告是管理當局依據內部控制有效性的評價標準，對本企業的內部控制設計和執行的有效性進行評估后將結果提供給外部使用者的報告。
英國的Cadbury報告也提出了管理層報告的概念，建議由企業管理當局定期對本單位內部控制設計的有效性和執行的有效性進行評估，提出評估報告，然后再由注冊會計師對其加以審核。
SEC于2003年8月的第33-8238號最終規則，首次對財務報告內部控制（InternalControloverFinancialReporting，以下簡稱ICFR）的涵義進行了明確定義。SEC認為，財務報告內部控制是一個由公司的首席執行官、首席財務官或類似職權的人設計或監管的，并受到公司董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和對外財務報表的編制符合公認會計原則提供合理保證的過程。
迄今為止，我國并沒有對內部控制報告進行專門的概念界定。2006年上交所內部控制指引提出了內部控制自我評估報告，但沒有對其進行明確定義，只從內部控制自我評估報告的內容方面進行了規定。從實踐來看，我國公司也沒有專門向外披露完整的內部控制報告。內部控制的信息披露散見于公司年度報告的“董事會報告”、“監事會報告”或者招股說明書的“公司治理”、“風險管理和內部控制”部分。所以，我國一般稱為內部控制信息披露而非內部控制報告。
（三）內部控制報告的內容演進
內部控制報告編報框架一般涉及內部控制的內容、內部控制責任主體、內部控制有效性評價標準、注冊會計師內控審計等問題。從前面的內容可以看出，對于內部控制報告的這些問題，一直以來都是極具爭議性的。美國審計總署（GAO）認為，內部控制報告的內容不應僅限在財務報告內部控制，還應當包括某些營運效率效果控制、法規遵循控制，以便滿足公眾對于內部控制信息的需要，以便他們做出合理的決策。從范圍上講，完整意義上的內部控制報告內容和COSO1992年對于內部控制的定義比較一致。但多數反對者認為，這個報告的內容過于廣泛，如果強制要求企業披露涵義如此廣泛的內部控制，將會極大地增加披露公司的負擔，不符合成本效益原則。
而ICFR內部控制報告認為，大多數機構贊同內部控制報告中只報告財務報告內部控制，譬如1977年的FCPA，SEC的旨在執行SOX404條款的最終規則。按照SEC2003年最終規則，財務報告內部控制的內容應涵蓋以下四個方面：管理當局維持充分有效財務報告內部控制的責任；管理當局評估內部控制的框架；管理當局對最近一個財務年度財務報告內部控制有效性的評價；注冊會計師對管理當局評價的審計報告。SEC采用了ICFR這個狹義術語，沒有采用更為廣泛的內部控制涵義。Treadway委員會于2004年10月修訂ERM框架，特別強調董事會在企業風險管理方面的重要角色。
2我國企業內部控制存在的問題
部分企業存在未制定內部會計制度的現象。一是因為我國在長期的計劃經濟體制下，國家實行按所有制和行業的統一會計管理體制，政府主管部門對企業內部的會計制度都要做出具體規定，企業必須遵照執行，很少有自主選擇和制定內部會計制度的余地。二是部分企業直接以企業會計準則和行業的統一會計制度、企業財務通則以上級下發的各種文件作為企業內部會計制度，致使企業日常會計核算工作隨意性過強，直接影響到會計信息的質量。三是許多企業的領導者并不懂相關的會計知識，對于內控的制定方面就既沒有主觀的意念也沒有相關的專業技能。
普遍存在內部控制制度不健全、不完善的問題。內部控制制度是企業內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經濟業務過程中相互聯系、相互制約的一種管理制度。而目前，很多企業在制定制度時，未能有效地貫徹內部控制制度，就無法確保管理部門制定的方針政策得到有效實施，無法保證各種管理信息的準確可靠和財產的安全完整。
有的企業不執行內部會計控制制度。一般來講，有制度不執行比沒有制度更可怕。沒有制度必將引起投資者、監管者的關注，相關各方會督促企業完善內部會計控制制度，并監督執行；而有制度不執行的欺騙性更大，容易給企業發展造成潛在的隱患。
內容設計不全面，賬務處理程序欠規范。財政部制定的《會計基礎工作規范》明確規定，企業內部會計制度包括賬務處理程序制度，其主要內容有：會計科目及其明細科目的設置和使用；會計憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計核算方法；會計賬簿的設置；編制會計報表的種類和要求等。財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合《企業內部控制基本規范》（于2009年7月1日起實施），促使我國的內部控制信息披露走向強制性之路。
3改進我國企業內部控制的對策
（一）執行科學的內部控制標準并加強全面風險管理
上市公司應根據上交所的內控指引或COSO2004年的《企業風險管理綜合框架》，結合自身的實際情況，從內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息和溝通以及監督八個互動的方面來合理設計、執行、完善企業的內部控制，加強對企業全面風險的管理。目標設定是全面風險管理的起點，企業要按照企業戰略目標的要求設定。在完成目標設定之下，公司應對影響目標設定的風險進行識別，而后相應地開展風險應對，從而設計合理的控制活動、信息和溝通，以及監督，以便貫穿整個風險管理過程。
（二）加強會計人員職業道德建設
控制的目的最終都必然表現在人的行為上。只要人的行為是合規的，對這種合理行為的控制就沒有必要；反之，只要人的行為不合規，對不合理行為就必須加以控制。對人的管理在企業中的重要性，也說明了人的素質在企業發展中的重要性。因此，一個企業形成良好的文化氛圍，其內部員工的素質也會有較大的提高，并形成良好的職業理想和敬業精神。
（三）強化控制環境意識
按照COSO的定義，控制環境包括企業的道德觀、管理理念和經營風格、董事會和審計委員會、組織結構和權責分配以及人力資源政策等。企業文化的凝聚功能，使員工對企業的價值觀、企業精神、企業目標等產生認同感，協調人際關系又使員工產生歸屬感。控制環境對企業內部控制的影響是巨大的。長期以來，我國企業只注重建設監管當局要求的內部控制，而普遍缺乏強化內部控制環境方面的建設。因此，上市公司，特別是公司的董事會和高管要轉變觀念，增強內部控制環境建設。
（四）強化內部審計職能以加強期末財務報告的風險控制
由于執行內部控制信息披露，因此內部審計部門的定位非常重要。我國很多上市公司都設有內部審計部門，但由于在董事會層面沒有相應的專門負責檢查監督的部門，很多公司的內部審計部門是向總經理、財務副總、財務總監匯報。這樣的內部審計部門的獨立性較差。因此，有必要在董事會下面設置專門的內部審計組織或者由其下的審計委員會負責內部審計事宜。此外，由于期末財務報告編制的流程設計對財務報告的可靠性具有相當重要的影響，上市公司應合理設計期末財務報告的流程，特別應注意一些重要控制弱點的識別和控制，以完善期末財務報告編制的風險控制，增強財務報告的可靠性。
參考文獻：
1.吳水澎，陳漢文，邵賢弟.論改進我國企業內部控制—由“亞細亞”失敗引發的思考[J].會計研究，2000（9）
關鍵詞：企業財務 財務風險 管理與控制
1、引發財務風險的主要原因
在內部原因中流動資產扮演者舉足輕重的角色。流動資產比例過低將導致企業變現能力降低，從而影響企業的償債能力和購買力能力。流動資產和財務風險這兩者之間的關系是密不可分的。資金流動性不足主要表現在企業流動資金的不足以及存貨的滯留無法銷售變現，這是誘發財務風險的重大因素。如果企業不能以適當的價格變換資產或不能以低于收益率的成本隨時獲取所需資金，必然引發資產流動性風險，產生財務危機。
在外部原因中制度的變化時引發財務風險的主要原因。如經濟政策、貨幣政策、資本市場的發達程度、銀行利率的上調下調、通貨膨脹等。利率的浮動將會影響企業貸款的成本，也就是說，在不同的時間不同的利率下，企業將會以不同的成本去獲得營運資金。通貨膨脹將會使企業對資金需求不斷加大，這樣更加重了貸款成本，這將給企業債務融資帶來許多隱患，如果決策不當，將會帶來較大的財務風險。
2、企業財務風險的管理與控制
2.1、加強企業資產風險的管理
資產風險的管理的核心必須著眼于怎么強化資金回收和存貨的變現。不論是對內還是對外投資，對于企業來說，都會面臨能否會受資本收益所帶來的風險。企業對內投資回收的主要途徑是依靠銷售業績，而對外投資能否收回與公司產品的銷售沒有太大關系。資金回收風險決策的關鍵在于，按照風險收益權衡原則，根據應收賬款對于企業獲利能力和資金回收風險的雙重影響，恰當選擇收益相對較大而風險相隨較小的資金回收方案，主要包括信用期限和現金折扣的決策。這就要求企業去研究針對每一種客戶的不同信用期限和現金折扣政策。應收賬款回收控制風險可以通過以下方法加以規避：第一是運用“五C”標準對客戶進行評價，針對不同的客戶分配不一樣的信用期間、額度以及不同的現金折扣，做出有效的信用級別和信用政策。二是保持賒銷與現銷兩者的平衡，當賒銷帶來的盈利大于所承受的成本時，則可以運用應收賬款賒銷。第三是定期編輯賬齡分析表，計算出高效的應收賬款比例，監督應收賬款的回收，同時做好呆賬的應對措施。
2.2、加強投資風險的管理
企業投資選擇的具體形式的差異導致每一種投資的可能遭受風險的根本原因、具體表現形式，以及風險評估和控制管理方法都會有所區別。（1）直接對外投資風險通常可以通過對以往投資的資料進行分析，得出預期的收益、偏離標準差和變化的系數，從而進行是否值得投資的決策。（2）對于間接對外投資也就是證券投資來說，最好的管理方法就是證券投資組合。這是降低股票證券投資的最佳方式。證券投資風險控制主要分四種：回避風險、減少風險、留置風險和分散風險。回避風險是實現對風險發生的可能性進行預測，分析判斷風險產生的條件和因素，在經濟活動中改變方向，設法避開風險。減少風險是指管理者在決策中不要因為風險的存在而放棄目標，而是采取各種方法去降低風險發生的概率，從而減輕可能使企業承受的經濟損失。留置風險是指在風險已經發生或以預知風險卻無法規避的情況下，從長遠的利益出發，選擇去承受風險，并將風險造成的損失降低到最小的程度。在證券投資過程中，在企業力所能及的范圍內，確定承受風險的程度，在證券價格下跌時果斷清倉，以減少長期角度的損失。分散風險就是說財務證券投資組合去降低風險。這種方法可以減弱公司投資承受風險的壓力，但是獲得的收益會較少，一般只能得到平均收益。
2.3、加強金融風險的管理
企業財務管理的主要環節就是籌資。財務風險管理的第一步就是對籌資引發的風險進行管理。為了防范以及控制該風險，公司管理層第一步就應該分析籌資風險產生的原因，然后做好相關信息材料的搜集，對即將來臨的風險進行決斷。管理籌資風險的具體目標是在籌資風險和收益之間權衡，去尋求風險與收益的均衡點，以愿意接受的籌資風險去獲取最大的每股收益，進行負債的風險控制與管理。
完善公司治理結構是加強金融管理的方法之一。建立以董事會為核心的風險管理組織體系。董事會在企業負債風險管理中起著決定性的作用，它決定著企業文化和風險態度，以及企業的風險戰略。再者，深化對負債風險的事中控制活動。完善公司的預算管理，在維持負債結構合理的條件下，依照企業進行生產投資的資金需求總量，有效的合理安排自身擁有的資金和外借資金的比率，充分掌握好籌資的頻率，使籌資時間、資金的運用以及周轉得到緊密銜接。同時，企業應加強現金管理，以降低負債風險。強化對負債風險的監督檢查，發揮企業內部審計的作用。
2.4、加強內部控制
內部控制和企業財務風險防范控制是密不可分的，加強企業內部控制以控制財務風險主要表現為以下幾個方面：
構建并完善以財務風險預防為使命的內部控制體系。具體內容如下：建立健全財務風險控制崗位授權制度。對財務風險管理所涉及的各崗位明確規定授權的對象范圍和額度等。建立健全財務風險控制報告制度。確定報告人與接受報告人，報告時間、內容、頻率、 傳遞路線、負責處理報告的部門和人員等。
陳玉榮(1964-)，男，四川遂寧人，江蘇工業學院教授
摘要：公司治理作為公司利益相關者的制度安排是由一系列的控制制度管理的。良好的內部會計控制是正確處理公司利益相關者關系，完善公司治理的重要保證，同時還有利于內部會計控制系統的健全。本文認為。企業必須根據公司治理的需要，建立健全企業內部會計控制系統，以促進企業持續穩定發展。
關鍵詞：公司治理 內部會計控制 利益相關者
一、公司治理與內部會計控制的關系
公司治理是現代公司制企業在決策、激勵、監督和約束方面的制度和原則。內部會計控制是由企業管理當局為了提高會計信息質量，保護資產的安全和完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序的總和。兩者有著緊密聯系。
(一)內部會計控制是公司治理的核心 公司治理的本質是一種關系合約，包括簽約、履約、計量和評價、再簽約等過程。在這過程中，計量和評價工作由會計系統完成，會計作為控制系統，是公司治理中至關重要的環節。會計報告減弱了股東與董事會之間的信息不對稱，會計收益信息可以作為經理經營業績的考評依據。內部會計控制有助于建立和完善符合現代管理要求的內部治理結構，形成科學的決策機制、執行機制和監督機制；有助于強化風險評估和管理，確保企業穩健經營。
(二)內部會計控制是完善公司治理的重要保證 會計是公司治理必需的數據庫，內部會計控制是會計信息系統的核心和關鍵，通過評估風險和控制程序等環節來監督會計系統的運行，使之提供真實完整的會計信息，約束和優化會計行為，為公司治理提供可靠和相關的會計信息。
(三)內部會計控制有利于所有者和經營者權力的制衡 公司治理分為外部治理與內部治理。外部治理受資本市場、融資市場、經理市場等因素的影響；內部治理受各利益相關者權利制衡的影響，如股東大會、董事會、監事會、債權人、工會等，代表各利益相關者的權力機構間的權力制衡構成了公司治理的重要內容。良好的內部會計控制是這些權力制衡的重要手段。
(四)內部會計控制有利于董事會有效行使控制權 董事會對股東的誠信，主要表現在能夠向股東報告可靠相關的會計信息，必須建立標準、高效的內部會計控制系統，這是董事會行使控制權的保證。董事會要維護股東權益，實現企業價值最大化，這一目標的實現，有賴于重大問題決策的正確性和對經理人員行為的制約。董事會對企業的監控體系包括資本預算體系、業績考核體系、會計核算體系、高層管理人員報酬體系、財務報告制度、內部審計和社會審計等系列制度安排。
(五)內部會計控制有利于保護中小投資者利益 有效的內部會計控制可以規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正錯誤及舞弊行為，保護企業資產的安全與完整；確保國家有關法律、法規和單位規章、制度的貫徹執行。這樣，中小投資者可以依賴企業的會計信息，通過買賣股票，實施對企業的間接控制，保護自身的利益。
(六)內部會計控制有利于保障債權人、職工、客戶和供應商等相關利益者的利益 各利益相關者在不同程度上都參與了公司治理，參與公司治理過程中都離不開會計系統的信息支持。
二、基于公司治理的企業內部會計控制系統的構建研究
(一)創新內部會計控制理念 科學的理念是制度創新的前提和核心，進行內部會計控制理念的創新，首先要確立內部會計控制貫穿企業經營的全過程，這是個動態的控制系統，只有將這一系統系統要與企業管理和業務系統充分融合，才能很好地發揮其對企業經營活動的控制和促進作用；其次，要明確內部會計控制不僅是管理人員、內部審計、董事會的責任，而是人人有責，體現以人為本的科學理念；再次，只有建立健全公司治理，才能充分發揮內部會計控制的作用。公司治理機制不完善，內部會計控制必然流于形式。在以知識資本為主導的社會，企業經營風險和財務風險不斷加大，風險管理成為會計控制的核心。為促使企業穩健經營，要引入考慮風險因素的業績評價指標，限制經營者的過度投機行為；最后，要重視企業文化建設，營造良好的企業文化氛圍。企業文化建設對內部會計控制環境非常重要，企業的內部會計控制環境在本質上是一種企業文化氛圍，是企業文化塑造的過程和結果。應通過企業文化建設，強化企業員工的控制意識，增強實施控制的自覺性。
(二)明確內部會計控制目標 在企業利益相關者群體中，發揮核心作用的是企業所有者和經營管理者，企業內部會計控制目標可以相應地分為所有者目標和經營管理者目標。企業所有者關心的是其投入企業資本的安全性和收益性，要求實現其資本保值和增值，期望獲得真實、可靠的會計信息，以客觀評價企業的經營業績進行正確的投資決策。企業所有者的內部會計控制目標主要有：規范會計行為，保證會計資料真實和完整，保證財務報告和會計信息的真實和可靠，提高會計信息質量；確保國家有關法律、法規和企業內部規章制度的貫徹執行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護企業資產的安全和完整；實施對企業經營管理活動及經營管理者必要的干預和控制。企業經營管理者關心的是如何加強企業經營管理，全面履行其受托經營責任，確保企業經營管理目標的實現。企業經營管理者的內部會計控制目標是：建立和完善符合現代企業管理要求的內部管理組織結構，形成科學的決策機制、執行機制和監督機制，確保企業經營管理目標的實現；建立行之有效的風險控制系統，強化風險管理，確保企業各項經營活動健康運行；促進企業經營管理水平的提高。會計工作是經營管理工作的基礎，通過建立健全內部會計控制制度，不斷完善與會計工作相關的崗位責任制，規范企業經營管理行為，強化管理工作，防范經營風險和財務風險，實現經營目標；及時提供為企業所有者接受的財務報告及其它會計信息，以完成其受托責任。
(三)構建內部會計控制的依據 一是要以法律法規為依據。目前我國相關法律法規已經建立了一系列的內部控制規范，這些法律法規充分體現了公司治理的要求。二是要充分考慮企業的實際情況。在構建企業的內部會計控制系統時，除了依據統一的法律、法規以外，還要考慮各企業的具體情況。從公司治理的角度決定各機構在內部控制系統中的位置，各級機構的職責與權限應充分體現公司治理的要求，達到各利益相關者互相制衡的目的。三是要充分體現獨立性原則。包括人員獨立。會計主管和會計人員不得參與具體經營業務以及其他與本部門無關的經營業務的經辦事宜；機構獨立。會計機構的獨立性是影響內部會計控制系統職能發揮的重要因素。部分企業會計工作全憑董事長或總經理指示，粉飾報表、提供虛假信息。要完善公司治理必須保證會計機構的獨立性；職能工作獨立。會計記錄、賬務處理等會計核算工作應與其他職能部門的工作相獨立。四是對重要經濟業務活動及經濟業務活動的關鍵環節實行重點控制。對關鍵控制點的選擇應統籌考慮以下方面：影響整個會計工作運行過程的重要操作與事項；能在重大損失出現之前顯示差異的事項，有利于對問題作出及時反應；能反映企業主要目標的時間與空間分布均衡的控制點，有利于實現全面控制。針對業務處
理過程中的關鍵環節，將內部控制落實到決策、執行、監督和反饋等各個關鍵控制點。只有找出企業會計工作和管理工作中的關鍵環節，才能有針對性地設置相應的內部控制制度。
(四)內部會計控制系統的設計和執行 首先，優化內部會計控制環境。控制環境是指對企業內部會計控制的建立、實施及效率產生影響的各種因素的統稱。優化內部會計控制環境也就是要完善公司治理。完善公司治理的核心是建立股東大會、董事會、監事會與經理之間的相互制衡關系。主要包括增強股東大會的機能，引入累積投票制、關聯股東表決排除制，制約股東行為，避免股東大會成為大股東操縱的工具；完善董事會的功能和設置。增加董事會中外部董事的比重，減少內部人控制和大股東控制。董事長與總經理要分設，以增強其獨立性。在董事會下設立主要由外部董事組成的專門委員會，如審計委員會、戰略委員會、提名委員會、薪酬和考核委員會等；加強監事會的職能。強化監事會對財務報告等的監督，減少內部人對財務報告的粉飾，為內部會計控制創造良好的內部環境。其次，建立嚴密而科學的內部會計控制制度。完善的內部會計控制應該是全方位、多層次的多重會計控制防線，包括授權和批準控制。明確規定會計負責人的職責權限，以及每位會計人員的責任與相應職權。規定各級管理人員在職責范圍內的業務處理權限與所應承擔的責任，使其對自己的業務處理行為負責，加強工作責任心。不相容職務相互分離控制。縱向每項經濟業務的處理都要經過上、下級有關人員之手，從而使下級受上級監督，上級受下級制約；橫向每項經濟業務的處理至少要經過彼此不相隸屬的兩個部門的處理，從而使一個部門的工作或記錄受另一個部門的牽制。通過合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。會計系統控制。依據《會計法》和國家統一的會計制度，制訂適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。全面預算控制。對企業各項經濟業務，編制詳細的預算，通過授權由有關部門對預算的執行情況進行控制。將預算編制、預算差異分析、預算考核與業績評價、激勵與約束機制等手段有機結合是內部會計控制的有效手段。風險控制。針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面的防范和控制；嚴密的審核制度。主要包括真實性審核、合法性審核、完整性審核和正確性審核。建立嚴格而科學的業務流程控制。可借鑒COSO的經驗。先分為進貨、營運、出貨、銷售、售后服務等基本價值鏈作業，再將價值鏈作業分為管理、人力資源、研究開發、采購等基礎作業；管理細分為財務管理、治理管理、外部關系管理、行政管理服務、信息技術管理、風險管理、法律事務管理、企劃等子作業；財務管理劃分為貨幣資金、應收賬款處理等多個控制作業點，各作業點再制定相應的控制子目標，合適的風險控制。財產安全控制。財產物資控制的主要措施：一是限制接近，只有經過授權的人才能接近財產，如限制接近現金、存貨等；二是必須建立財產收發制度、財產保管制度、盤點清查制度、資產處理制度，保證財物“賬實相符”；三是通過財產保險的形式，保證實物資產的安全。電子信息技術控制。運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施。同時要加強對會計電子信息系統的開發和維護，加強對數據輸入和輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。最后，提高管理層和員工的素質。企業內部會計控制的實施是否有效，關鍵在于企業管理層和員工的素質原因在于：管理層的素質至關重要。內部會計控制的實施要靠管理當局來積極推動和遵守，如果管理當局不重視或者不支持，不能以身作則和制訂有效的激勵措施，那么即使制訂了有效的控制制度也不能在執行中發揮出應有的功效；員工的素質起著決定性作用。因此，為使內部會計控制的功能按預定的目標正常發揮，必須配備與承擔的職務相適應的高素質人才。
(五)內部會計控制的監督和評價 第一，建立健全企業內部會計稽核制度。為規范內部會計控制行為，將會計稽核崗位、職責等以制度的方式加以明確，企業財務負責人是會計稽核的負責人。同時也可以由財務委派管理中心負責，組織專、兼職人員在企業范圍內組織內部會計稽核工作，其主要職責是依據國家法律法規和企業內部控制制度全面稽核被查單位，使各種交易事項以正確的金額在恰當的會計期間及時記錄下來，并予以準確的披露；對內部控制制度的執行情況進行檢查和評價；對內部控制制度存在的缺陷提出改進建議；根據被稽核單位執行內部會計控制成效作出表彰或處理建議。第二，建立健全企業內部審計機構。內部審計機構對內部會計控制的正常運作起保障作用。內部審計部門作為企業內部的職能部門，更貼近管理，熟悉情況，能更及時發現內部會計控制中的漏洞和隱患，針對內部會計控制執行中的薄弱環節，及時修正或改進，以便能更好地達到內部會計控制的目標；內部審計本身就是企業內部控制系統的組成部分，是為維護企業的利益而存在，內部審計有更強的責任心，也有充足的時間采用風險分析、控制評價、實質性測試等多種方法，進行內審外調，可以說內部審計機構是強化內部會計控制制度的一項基本措施。第三，加強企業外部監督。加強和規范社會審計監督。單純強調企業內部監督是不夠的，還必須強化對會計工作的外部監督，也就是加強社會審計監督。社會審計監督一方面有利于監督企業設計、實施內部會計控制，及時發現內部會計控制的疏漏和薄弱環節，另一方面也有利于注冊會計師對企業的年度報告進行審計。加強外部監督，可以對企業造成壓力，督促其完善內部會計控制；完善和強化政府部門監督。企業內部會計監督和社會審計監督都屬于企業行為，由于利益驅動很難保障國家財經法規的完全履行，必須完善和強化政府部門監督。第四，建立健全違反內部會計控制的追究制度。為了規范會計秩序和保證會計信息真實完整，要建立違反內部會計控制追究制度，追究違反內部會計控制者的責任。第五，建立健全內部會計控制的評價指標體系。只有建立完善的、符合實際的，具有可操作性的科學評價指標體系，內部會計控制在實踐中才具有現實的可運行性與有效性。企業應不定期或定期地對其內部會計控制系統進行評估，評估其有效性及其實施的效率和效果，以期更好地達到內部會計控制的目標。
關鍵詞 鋼鐵貿易 風險管理體系 構建 意義
伴隨著我國重工業的快速發展，我國鋼鐵生產量持續攀升，使得鋼鐵貿易頻頻。但因為鋼鐵貿易的貿易環境不穩定等因素的影響，鋼鐵貿易存在諸多風險因素，如若不對其進行強有力的控制，必然會引發安全事故，造成嚴重的財產損失，甚至是生命危險。對此，應當構建鋼鐵貿易風險管理體系，優化風險管理，使之能夠有效監控鋼鐵貿易，提高鋼鐵貿易的安全性。總之，構建鋼鐵貿易風險管理體系，優化落實鋼鐵貿易風險管理是非常有意義的。
一、鋼鐵貿易風險管理體系的概述
所謂鋼鐵貿易風險管理體系，是指以鋼鐵貿易業務開展過程中的風險為目標，依靠風險管理部門、風險管理制度、風險管理手段等的風險管理的一整套運行機制和運行體系。結合鋼鐵貿易業務實際情況及其特點來看，鋼鐵貿易風險管理體系包括兩大目標：戰略目標和經營目標。所以，鋼鐵貿易風險管理體系能否科學、合理、有效地應用，直接關系鋼鐵貿易業務的經營與發展。為了切實有效地發揮鋼鐵貿易風險管理體系的作用，應當將其建立在鋼鐵貿易實際基礎上，依靠風險管理部門及管理制度，正確運用風險管理手段，對鋼鐵貿易風險進行有效的管控，如此才能使鋼鐵貿易良好進行，逐步向國際化邁進。[1]
二、鋼鐵貿易風險管理體系的構建
（1）鋼鐵貿易風險管理體系構建的原則。在鋼鐵貿易風險管理體系已經成為大多數鋼鐵貿易企業運營管理的重要組成部分，直接關系企業經濟效益與發展的情況下，明確鋼鐵貿易風險管理體系構建的原則，科學、合理構建鋼鐵貿易風險管理體系是非常必要的。鋼鐵貿易風險管理體系構建的原則為：1）符合全面系統性。鋼鐵貿易風險因素可能存在于任何一個貿易環節中，為了切實有效地控制貿易風險，所構建的鋼鐵貿易風險管理體系應具有全面系統性，能夠對鋼鐵貿易的各個方面進行管控，如加強各環節的監督、系統控制和協同各個部門的工作等，盡可能的降低風險因素的產生，并且盡可能地控制風險因素，提高鋼鐵貿易的安全性。[2]2）符合合理有效性。對于合理有效性原則的遵循，主要是在構建鋼鐵貿易風險管理體系架構時，嚴格遵循企業目標，對鋼鐵貿易中可能存在的風險因素進行評估，進而提出科學、合理、有效的風險管理策略，保證其能夠有效控制貿易成本、降低貿易不確定性、改善貿易不足，避免鋼鐵貿易風險的產生給企業帶來嚴重的財產損失。3）以科學預測為先導。企業的風險是不受人為控制的，風險的產生和造成的后果也無法提前預知，因此必須遵循科學預測作為先導的原則。基于此點，在具體構建鋼鐵貿易風險管理體系的過程中，工作人員應當對鋼鐵貿易中可能存在的風險進行評估與預測，并根據評估與預測的結果，制定切實有效的風險管理對策，用以規避風險，提高鋼鐵貿易的安全性。在此需要說明的是，對于鋼鐵貿易風險的評估與預測，應以理論與實際結合為基礎，同時結合企業以往鋼鐵貿易情況及企業目標，科學評估與預測。[3]
（2）鋼鐵貿易風險管理體系的構建。基于以上構建原則的確定，筆者建議在構建鋼鐵貿易風險管理體系的過程中，應當注意強化以下方面：1）強化風險意識。鋼鐵貿易企業要想做好鋼鐵貿易業務，需要企業內每個員工支持與奉獻。而保證鋼鐵貿易安全，就要企業內工作人員樹立風險意識，提高風險管理素質，將其融入工作中，時時刻刻注意強化風險管理，鋼鐵貿易風險自然而然地就會降低。那么，如何強化鋼鐵貿易企業員工的風險意識呢？答案就是強化企業員工風險意識培訓。即定期或不定期地開展風險意識培訓，在培訓中通過大量典型案例的闡述、風險意識相關理論知識的教授、加之企業文化的熏陶，使企業員工逐步樹立風險意識，并將其逐步融入員工的行為中，使員工在工作中無意識的強化風險管理。2）制定完善的風險內部控制制度。基于以往鋼鐵貿易企業風險控制情況，可以確定企業所面臨的風險基本上分為內部管理風險和外部經營風險。而外部經營風險的產生，又是因為企業內部管理不當所引起的。所以，強化企業內部管理是非常必要。而要想實現這一目標，制定健全的風險內部控制制度是非常必要的。對于風險內部控制制度的建立，需要注意以下幾點：其一，對于內部控制崗位授權制度中授權對象、授權條件、授權范圍、授權期限等方面的確定，應當通過召開討論大會來決定，而非組織或個人越權決定。其二，內部控制報告制度中應當嚴格且準確說明報告人、報告時間、報告內容、報告頻率、負責處理的部門、處理人員等方面，保證內部控制報告的真實性和準確性。其三，內部批準制度要明確規定批準程序、批準條件、批準范圍及批準人所負責任等，提高內部批準的規范性。3）評估風險，提出風險解決方案。鋼鐵貿易中某些風險的發生是無法預控的，但即使如此，也應當盡量降低風險的破壞程度。所以，評估風險，提出切實可行的風險解決方案是非常必要的。就以今年天津港貿易事故來說，于今年8月12日晚天津海濱新區創庫爆炸的發生，使得鐵礦石貿易受到嚴重的影響。對此，相關部門在事故發生的第一時間，就對事故風險做出了評估。即針對鋼鐵貿易業務的特點，結合風險識別評估要求，詳細的、深入的識別評估了此次事故風險，與此同時，積極征求了相關專家及人員的意見。由于倉庫爆炸事故的發生，使得濱海新區有關現場的海關正常業務辦理受到嚴重影響、大批貨物的損毀、物流工具的損毀等，嚴重制約了鐵礦石期貨的按時交付。基于此，應當針對當前局面提出切實有效的風險解決方案，即根據企業自身條件和外部環境，圍繞企業發展戰略，確定風險承受度、風險管理有效標準等，提出風險轉移、風險規避、風險控制等一系列的風險解決方案，盡可能地降低爆炸事故對鐵礦石貿易的危害程度。
三、鋼鐵貿易風險管理體系構建的意義
（1）規范鋼鐵貿易企業。鋼鐵貿易中存在諸多風險因素，提高了鋼鐵貿易的危險性。所以，鋼鐵貿易企業加強企業內部控制，規范鋼鐵貿易業務，有利于提高鋼鐵貿易的安全性。基于我國相關法律法規，構建鋼鐵貿易風險管理體系，可以優化風險管理，使其有效落實，規范企業內部，提高鋼鐵貿易的安全性。
（2）推動企業在外部風險環境中良好發展。在日趨激烈的企業外部風險環境變化的逼迫之下，為了防止企業在內部因素和外部因素不斷變化的影響下遭受重大風險和損失，可以構建鋼鐵貿易風險管理體系，強化風險管理，對不確定性風險予以管控，提高企業的安全性，使企業能夠更好地應對外部風險環境，良好發展。
四、結束語
鋼鐵貿易風險對企業威脅較大的情況下，結合企業實際情況，構建鋼鐵貿易風險管理體系，可以有效地控制風險因素，提高企業規避風險的能力，更好地開展鋼鐵貿易業務，推動企業良好發展。
（作者單位為山東萊鋼國際貿易有限公司）
參考文獻
[1] 廖國繁.關于鋼鐵貿易風險管理體系的分析[J].中國市場，2014（27）：28-29.
一、我國商業銀行操作風險特點
（一）損失事件因素相似 損失事件有兩大主要原因：內部欺詐與外部欺詐，且以管理人員欺詐為主。在我國的商業銀行中，中高層管理人員擁有很大的權利，部分支行行長手中握有貸款審批權限，在對其行為監管和約束疏忽的情況下，不可避免地會導致違規違法行為的發生。
（二）單位基層員工進行作案 這是由于基層單位業務的特點所導致的，業務量大，業務網點分散，員工人數多，且進行的具體業務操作都與金錢直接相關，從而使得犯罪簡便易行。
（三）犯罪案件多為受賄或挪用公款 如銀行信貸部門領導干部利用職權接受賄賂，并放款給不滿足貸款資格的貸款人，從而給銀行帶來損失；另一方面，銀行員工挪用公款進行炒股和賭博等行為，從而給銀行和儲戶埋下了風險的種子。
（四）消費信貸操作風險呈增大趨勢 費貸款是商業銀行目前業務發展的重點對象，我國商業銀行向來把精力集中于業務的拓展上，而忽略銀行的管理，這種重發展輕管理的做法引發了虛假按揭層出不窮的現象。從業人員為了完成不斷加碼的營銷任務，采用各種違反內部規定的手段，如降低貸款資格標準、簡化貸款審核程序、變相調低首付比例等。
內部控制與有效管理操作風險之間存在著必然的聯系，這一點是由操作風險的特點所決定的。商業銀行管理操作風險的主要途徑就是建立一套完善科學的內部控制制度。
二、內部控制視角下商業銀行操作風險成因分析
（一）缺乏健全的操作風險管理文化與理念 我國商業銀行還沒有到達全面系統地認識操作風險的高度，缺乏風險管理的警惕性，，尚且未形成強烈的風險意識。有些管理人員認識不到有效的風險管理對業務發展的促進作用，過度追求短期業績，勢必造成大量的人、物、財投入到業務的最前線，而減少對中間流程及后臺支撐的投入，從而導致操作風險管理系統和內部控制等要素跟不上業務發展的需求。同時，業務至上的經營理念也催生了單純以業務為衡量標準的績效評估機制，一些員工為了達成業績指標不惜違反內部規定甚至違法，這些都引發了高息攬儲、簡化貸款手續等騙取銀行貸款的多種操作風險事件。
（二）缺乏關鍵崗位及人員的監督約束機制 位于關鍵崗位的從業人員在人財務等方面都具備一定的權利，有更多的機會并且更容易接觸到重要的憑證和印章，從而作案的機會大大增多，給銀行造成的損失也遠遠超過普通操作人員。在當今利益誘惑、私欲膨脹的時代下，如果沒有相應的監督約束機制，這部分人員很容易走上犯罪道路。
（三）銀行內部控制能力會逐級遞減 在我國，銀行的組織架構比較繁復復雜，特別是國有銀行，從總行到一級分行，二級分行，各個支行，甚至延伸到各個分理處，所有這些形成了銀行多層次的委托關系和鏈條體系。但是由于鏈條過長，并且各個鏈條之間利益分配的不均等和多元化，再加上信息不對等，因為導致銀行對各個層級的分支機構的監控能力越來越弱。很多規章制度和管理辦法不能在支行、處等基層機構得到有效執行和落實。進而部分銀行職員對于銀行制度的理解以及風險控制方面缺乏必要的認識，違規操作的現象比較嚴重。
（四）內控制度體系不完善 中國商業銀行對于不同類型的操作風險規定了不同的責任部門，各部門之間各自為政、自成體系，缺乏統一的協調管理部門。同時，由各部門制定的規章制度數量龐大，缺乏系統的整理，各種制度之間就會出現不一致，甚至相互矛盾的情況，這就對于制度的執行和檢查產生不利的影響。例外，我國的銀行普遍對操作風險缺乏事前評價機制，仍停留在事后管理的層面，不能對事先對于一些風險進行預測和控制。
（五）內部審計監督能力較弱小 在我國股份制商業銀行中，管理內部審計的部門一般是同級行長，由他來直接管理，內部審計部門也是要對行長負責，而且同級行長還擁有決定內部審計部分人員薪酬的權利，因而，在這種情況下銀行內部審計部門的獨立性就比較弱。內部審計部門本來所應有的對于管理層的控制監督能力就會嚴重減弱。在操作風險方面，對產生操作風險的業務種類缺乏相應的分析，也缺乏內審部門獨立的監督管理。雖說各商業銀行設置了專門稽核業務操作的稽核部門，但是由于稽核部門對內部控制的檢查無論從頻率還是深度層面來說都是無法適應于銀行機構的風險程度，從而造成內部失控引起的案件呈高發勢頭。
三、內部控制視角下商業銀行操作風險管理完善途徑
（一）營造健康的操作風險控制環境 商業銀行作為勞動力密集性金融機構，經營活動的運行在很大程度上取決于人的因素，另一方面，銀行內控上的設計及實施與人員的行為有著密切的聯系。所以，以人為本的理念為基礎，打造優良的風險管理文化是實施內控的關鍵。首先要構建員工與銀行共同發展的價值觀，樹立理性發展觀和全員風險管理理念，強化自我保護意識；其次要完善銀行風險管理規章制度，使員工進行金融業務操作時有章可循、有據可依，要針對一些難以界定、時效性強的金融業務要制定應急措施；第三，要提高員工業務素質，增強員工對特殊情況的隨機應變能力和決策能力。
（二）建立有效的操作風險控制組織架構 我國商業銀行操作風險管理的組織體系是由分支機構和操作風險管理的職能機構兩方面構成的。首先應在總行、一級分行、二級分行設立操作風險管理部門，形成垂直且相對獨立的操作風險管理部門。考慮到精簡高效和全面風險管理的要求，可在總分行各自的風險管理部門內設置管理操作風險的專門機構，可在綜合性支行的風險管理部設置風險管理崗。另外，商業銀行總分支行的操作風險管理部門應獨立于所在機構。如此，一是有助于操作風險管理部門權威性的樹立，更客觀、公正的評估所負責管理機構的操作風險狀況，提出改善操作風險管理的政策意見，另一方面操作風險管理需要操作風險管理部門與其他部門協同運作，相對獨立的運作模式將使管理的效率不受影響。第三，為確保操作風險內部控制被充分理解和執行，董事會要規定管理層的職責和權利，以及報告制度，把后臺服務部門的職責和報告渠道與操作風險控制、業務操作的職責和報告渠道分離開來，避免利益沖突。
（三）明晰各層級在操作風險控制方面的職責 在我國商業銀行的管理層體系中，操作風險管理的最高決策權掌握在董事會的手里，由董事會制定操作風險管理的總體戰略和對操作風險管理制度進行審議，及對操作風險控制情況進行監控和評估，確定整個銀行操作風險可以接受的水平，對特殊情況進行決策。操作風險管理委員會負責監控商業銀行操作風險，協調全行管理部門工作。商業銀行總行其他部門負責制定本部門操作風險管理制度和程序，貫徹執行操作風險管理的各項要求，識別、評估、防范、化解、監控操作風險。各級分支機構負責本級機構和轄內各部門和下級機構的操作風險評估、監控、防范、化解和管理工作。內審部門獨立于操作風險管理部門，審計人員要對操作風險的管理過程和管理系統進行常規檢查和驗證。
（四）完善操作風險的控制措施 控制過程是整個控制體系的中心環節，是聯系環境建設、目標設定、事件確定、風險評估和應對、信息溝通、監督管理等要素的紐帶，各要素均要圍繞控制過程這個中心要素進行有效運行。具體的控制過程包括：在操作風險識別和操作風險控制分析基礎上，尋找操作風險控制點，確定控制措施；將操作風險控制責任落實到部門和崗位，確保責任到人，有責必究；完善各種表單，形成控制證據；合理確定控制系統的各種具體標準；為提高操作風險的治理效率，要以業務流程控制為導向，改變目前以部門為單位的分散管理模式。
（五）改進操作風險的監控 銀行業處于不斷向前發展的階段，變化也比較快，這就要求商業銀行要在分析內外部環境變化的基礎上，持續性地并有針對性地監督和糾正內部控制制度。完善操作風險的監控，首先要通過持續的監控活動、個別評價或兩者相結合的方式，隨時對其構成要素的運行情況進行評估；其次要把行政、經濟、法律手段有效地綜合運用，促進商業銀行操作風險內控系統有效地運行。
（六）加強銀行內部的信息溝通 信息交流與反饋是保證商業銀行實施內部控制的媒介，內部控制體系有效健康的運行離不開有效的信息溝通交流。首先，建立暢通的信息溝通渠道，以便及時地掌握時態，另一方面還可以促進員工進行信息溝通以明確職責；其次要建立操作風險內部控制報告和糾正機制，各業務單位、職能部門、風險管理部門和內審機構應當定期向高層呈送相關報告；再次，建立重大事件報告制度，這一舉措有助于管理層最快最及時地了解重大事件發生的情況，以便尋找事發原因及制定相應的解決方案。
（七）加強操作風險內部控制系統的自我評估 建立制度化的評審和系統化的改進機制，不斷適應客戶需求和市場變化，解決商業銀行“屢查屢犯”的問題。一是要建立定期自我評估機制，包括崗位自我評估和機構自我評估，評估內容包括自身對規章制度的遵循，流程和制度與客戶需求、管理需求、監督要求的匹配程度；二是要建立定期的評審系統，對所有業務環節進行評審，以發現其中存在的問題并解決問題，并持續跟蹤檢查相對薄弱的業務環節；三是建立針對文件化內控體系的評審系統，這一舉措主要是檢驗內控系統的有效性并對其提出相應的改進意見；四是建立銀行監管當局對內控體系評估的體系，這一舉措是以便當理當局針對風險隱患制定措施，并跟蹤實施效果。
參考文獻：
[1]周兆生：《內部控制與風險管理》，《審計與經濟研究》2004年第7期。
一、企業會計內部控制的概念及其現狀
企業內部會計控制指企業根據國家會計法律、法規、規章、制度的規定，結合本單位經營管理和業務管理的特點和要求而制定的旨在規范單位內部會計管理活動的制度和辦法。是為了確保企業經濟活動的有效實施，保證企業資產的安全、可靠，整改企業經營管理方面的錯誤行為，為企業管理提供完整的會計資料而制定的一種管理程序。企業會計內部控制在企業管理中的地位越來越重要，能否擁有一個良好的內部會計控制制度是現代企業健康、穩定、有序發展的關鍵因素之一，也是未來企業發展的必然趨勢。目前，雖然部分企業表面上已經建立了企業會計內部控制制度，由于管理層的素質不高，對內部會計控制的重視程度還不夠，大多數都把重心都放在了經營管理上，會計內部控制制度流于形式，沒有嚴格執行下去，其應有的監督和控制的作用未能有效的發揮。可見，加強企業會計內部控制、完善相關制度等問題亟待解決。
二、現代企業會計內部控制存在的主要問題
1.管理人員意識薄弱、素質偏低
目前，部分企業的管理者還未認識到內部會計控制和風險管理的深刻內涵，對其參與和重視的程度較低。甚至有些管理者還存在很多誤解，僅把其當成上級對下屬的管理手段，消極地實行內部控制。另外，會計人員綜合素質偏低，會計隊伍的不斷壯大發展與對其思想教育及業務培訓相互脫節，缺乏主動性，不能適應企業發展的需要。
2.各項內部控制制度不健全，缺乏有效約束機制
我國的內部控制制度起步相對較晚，還未形成一套完整的控制體系。在法律層次方面注重制度和規定方面，相應缺少具體的風險解釋和防范措施。目前，我國用于指導內部控制的規范和指引主要有，《內部會計控制規范》、《內部控制人員職業道德規范》、《內部控制基本準則》、《內部控制實務指南》等。這些制度和規定中并未明確指出風險如何處置和防范，現實中可能會造成有些問題無章可循、無法可依。另外，控制制度的不健全使得管理層在內部會計控制制度的認識和定位方面有些偏差，內部會計控制制度的建立和健全順理成章的讓位于業務的發展與拓展，會計內部控制相關內容在企業各項制度、規章中不能形成一套系統性的會計內部控制體系，一些風險控制活動未能順利地開展下去。甚至，還有的企業因內部控制制度未建立起規范化的操作程序，使制度成為一紙空，更談不上控制效果。
3.對會計內部控制制度執行力不到位
目前，企業內部控制制度雖已設立，但在很大程度上內部控制制度形同虛設，并未起到其應有的作用。由于企業管理層對其認識的偏差，會計內部控制的執行力度并不能到位，其相應的控制監督職能也不能有效的發揮。究其原因我們可以看出，由于企業自身的執行部門都不是相互聯系的，大多數企業制定的內部會計控制制度操作的可行性較低、會計內控環節不連貫，缺乏針對性；若控制環節不連續相互脫節，其監督管理作用就會喪失。此外，有些部門在制定控制制度時并沒有根據企業的性質和發展模式去認真的制定，制定出來的會計控制制度脫離了實際，再加上部分執行部門不能嚴格、認真的執行企業內部會計控制制度，使得企業內部會計控制制度的職能就大大的削弱。
4.企業信息溝通不暢，信息失真
企業信息系統是記錄、處理各項經濟業務，確保企業資產完整的并保證企業信息記錄完整的載體。信息系統不僅能夠使企業管理決策層了解一個企業經濟狀況、財務成果，還可以掌握市場經濟發展趨勢。企業應準確無誤的向社會提供必要的會計信息，會計信息是企業相關機構人員完善管理、評價企業財務狀況和其經營成果、做出合理有效的決策的重要依據之一。由于企業內部控制不完善，導致企業內部控制信息溝通不暢通，造成信息失真，甚至存在虛假信息，導致受賄貪污等違法犯罪現象的發生。
三、進一步完善企業會計內部控制的措施
1.強化制度，健全法律體系
根據公司的業務需要相應制定一套完整的規章制度和配套操作方法，根據國家法律法規進一步健全企業的各項財務管理制度。同時，還要加強各項財務管理制度的宣傳力度，進一步建立和完善統一的會計制度，完善會計核算的法律體系，根本上提高會計核算監督的可操作性；滿足企業多元化發展的各項需要；明確會計核算監督、審計監督的執法權責；加大法律法規的處罰力度、執行力度，使會計核算監督職能真正做到有章可循。
2.提高認識，嚴控風險點
風險管理不是一個人、一個部門就能夠完成的，而是企業整體的事情。必須提高管理者對財務風險控制認識度，使之以身作則自覺帶頭遵守規定。內部會計控制要發揮其應有的整體作用，要求企業圍繞會計部門將各個職能部門進行分類，按照每個人工作的性質和經驗劃分為不同的小組，各組找出該組的風險控制的關鍵點作為風險控制點。然后，把各個風險控制點匯總到內部控制領導小組，領導小組根據風險點進一步構建風險管理系統，通過風險預警、風險識別評估、風險分析、風險控制報告等措施，制定相應措施，并嚴格執行下去，將風險控制在可控范圍之內。內部控制小組成員以發現重大風險為原則，根據制定的風險評估手冊，對一般風險及時按照規定程序進行評估；對一些隱藏的控制風險，要求企業控制領導小組要從未知的風險中尋找潛在的風險，以便及時發現并降低風險，避免或減少了重大風險的發生概率。
3.加強控制、強化監督。
內部會計控制不但是對會計核算監督等業務流程進行簡單的控制，而且還將其核算監督的流程與企業日常經營的業務流程結合起來，運用會計特有的職能實現對企業各項經濟活動的有效控制，并確保管理當局指令得以實現的完整程序。會計控制不僅是針對會計部門的，他還牽涉到相關的各個層次的職能部門。企業內部應建立相對獨立的內部審計機構，獨立行使審計監督權，每項工作都有標準可執行。結合企業實際情況，制定內部審計控制辦法，拓寬控制范圍，盡可能覆蓋所有業務領域，對重要的業務崗位要進行經常性稽核，從而提高內部審計的獨立性。與此同時強化外部監督與約束機制，按照有關法律法規，規范企業建立健全的內部會計控制制度，并使之有效實施。
4.樹立風險導向控制理念
企業管理要從根本上轉變會計內部控制理念，把財務控制劃分為風險導向控制和財務監督控制。企業要以風險導向作為其監督控制的工作目標，逐一對相關風險所涉及有關流程進行測試，通過測試其控制環境和分析財務報告，然后給出一個合理的評價，有效的識別了重大錯報風險并能夠做到事前控制，將企業的風險評估控制在決策的時點上。同時，加強信息管理，完善企業信息披露制度特別是財務的信息披露制度，確保企業信息的完整性、真實性、可靠性，為決策使用者提供真實可靠的信息來源。
5.建立激勵機制
企業應該提高會計人員的待遇水平，對其實施量化考評，使其薪酬與其績效考核掛鉤，充分發揮其積極性和創造性。對于違反會計內部控制制度規定的任何成員，無論原因是多么的堂皇，除按照規定處罰外，應按其過錯對公司造成損失的大小和嚴重程度，相應的對會計人員進行經濟處罰，涉及到刑事責任的移交司法機關。從根本上加大對內控人員的經濟處罰力度，影響其切身經濟利益和前途未來，這將有利于減少甚至杜絕違法違紀現象的發生。
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關鍵詞：內部控制；內控環境；預算管理；內部審計
企業內部控制制度可以分為內部會計控制制度與內部管理控制制度兩大類。內部會計控制制度指的是對會計業務、會計記錄和會計報表的準確可靠性有直接影響的內部控制。而內部管理控制制度指的是對會計記錄、會計業務和會計報表的準確可靠性沒有直接影響的內部控制.
一、目前中小企業內部控制存在的問題
1.企業對內部控制認識不夠
很多中小企業對內部控制認識僅停留在初始階段，他們把內部控制看作是各種文件、制度和手冊的堆砌，認為內部控制只是內部監督；也有的中小企業把內部資產安全控制、內部成本控制等視為內部控制；有的中小企業甚至對內部控制的認識還只處在感性階段。我國的企業內部控制特別是中小企業的內部控制發展較晚，雖經過十幾年的大力發展，有一定的成效，但與西方發達國家相比差距還是很明顯的，由此導致企業經營效率低甚至是資產流失的案件不斷有發生。
2.企業管理中的權責不清
在我國的中小企業管理中往往存在嚴重的權責不清現象，在企業中往往存在著一些誰都應該管誰都不管的領域，當這些領域出現問題后各方是互往往互相推諉，誰都追究不了責任，最終當然是不了了之。而且由于各級各部門之間的信息溝通不暢，常常會發生決策的失誤從而造成資源浪費。這往往會給企業帶來各種損失，也妨礙了企業的發展壯大。
3.企業的預算管理還不夠規范
在大多數中小企業的實際經營當中，企業的預算往往是采用的總經理負責組織編制，上報董事會批服后實施，但是由于董事會與總經理之間信息往往不對稱， 因此董事會往往不能對總經理提出預算方案提出實質性修改意見，董事會職權在預算管理中被弱化的現象經常發生，從而在預算管理中經常發生了的內部人控制的情況，從而預算管理的協調、計劃和控制的作用往往被削弱，人為留下了內部控制控的隱患。
4.企業的激勵約束機制不完善
我國中小企業內部控制中存在激勵約束機制不夠完善、有效的薄弱環節。有時計劃可能是好的，但是并沒有人去跟蹤考核、去評價糾錯或者說沒有認真的去跟蹤考核、去評價糾錯，而只是走走過場、搞搞形式，因此執行效果可想而知。因為無論我們的計劃多么有效、多么完善，但如果沒有有效的考核、評價，它應有的作用都很難發揮出來。
二、中小企業內部控制建設和完善
1.完善企業內控環境，嚴格授權審批制度
根據內部控制的要求，企業在建立各個組織機構的過程中，應該遵循不相容職務分離的原則。在各個組織機構設置方面，要建立科學完善的、符合企業經營特點的內部組織結構，合理、有效地設置各個部門和崗位，建立部門和崗位責任制，明確各個部門和崗位的工作職責，建立健全內部各個部門乃至各個崗位牽制制衡制度，推行不相容職務相分離
2.建立健全財產保全制度，防范經營風險
中小企業要樹立風險意識，針對企業各個部門和各個崗位的風險控制點建立有效的風險管理系統，通過風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對經營風險和財務風險進行全面的防范和控制。
3.規范企業的財務會計核算，切實推行能發揮作用的預算管理制度
中小企業必須依據會計法和國家統一的會計制度等相關法規，制定適合本企業經營特點的會計處理流程，實行會計人員崗位責任制，建立嚴密的會計內部控制體系。在實行國家統一的一級會計科目的基礎上，企業應根據自身經營管理的特點，規范設定明細科目。預算是企業內控制度的重要組成部分，它是為了達到企業既定目標而編制的財務、資本、經營等年度收支總體計劃，中小企業要以營業收入、成本費用、現金流量為抓手推行推行能發揮作用的預算管理制度，并對預算結果進行及時科學的分析，對產生的差異進行有效控制。
4.建立健全內部控制報告制度，完善企業內部審計
企業應當建立內部控制報告制度，要借助會計管理手段，如實反映經營狀況，及時披露相關重要信息來滿足企業內部管理時效性和針對性的需要。內部審計控制是內部控制的一種重要形式，因為內部審計控制是一個企業內部經營活動和管理制度是否有效、合理和合規的獨立評價部門。內部審計在企業當中應保持相對獨立性，應獨立于其他經營管理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會領導，并直接對董事會或下屬的審計委員會負責。內審部門負責審查各項內部控制制度的執行情況，并將審查結果向企業董事會或最高管理當局報告。內部控制制度越健全，內部審計工作越仔細，就越能提高內部控制工作的有效性和可靠性。
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關鍵詞：施工企業 COSO報告 內部控制系統 風險管理
一、COSO內部控制框架
美國政府為了加強對市場的監管，出臺了內部控制及公司治理的相關措施，其中COSO委員會于1992年提出、并于1994年修改的《內部控制整合框架》將內部控制定義為由企業董事會、管理層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。內部控制由控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監督這五個要素構成。上述三類目標是企業的努力方向，而五個要素則是實現目標的必要條件，二者相互關聯。五個要素之間相互協調，共同構成對不斷變化的環境做出動態反應的有機整體。進入21世紀后，風險管理備受全球關注，COSO委員會于2004年了《企業風險管理整合框架》，包括內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通以及監督八個要素。我國于2008年了《企業內部控制基本規范》，該規范中對內控的描述與《內部控制整合框架》基本相同。
二、施工企業的控制環境
內部控制在施工企業具有廣泛的適用性，然而，目前我國施工企業的內部控制還相當薄弱，主要表現在內部控制環境差，風險評估意識淡薄，控制活動不嚴密，信息與溝通不流暢以及監督檢查流于形式這五個方面。從我國施工企業內部控制的現狀來看，構建一個理想的內部控制體系勢在必行。控制環境是五個要素中最基本的要素，被視為其他四個要素的基礎。施工企業的控制環境主要包括以下四個方面。
（一）高管層的重視與支持
施工企業內部控制是企業管理中一項綜合性很強的工作，涉及到施工工作的各個環節，影響每個職工的切身利益，尤其是對高管層權力具有約束作用。例如針對分包隊伍管理這一問題，有些單位將該權利交由主管領導一人決定；若實施內部控制制度，則需要全員共同參與決策。因此，內部控制制度是否能夠在施工企業順利、有效展開實施，良好的控制環境能否在施工企業建立，高管層的重視和支持起關鍵性作用。
（二）與施工企業相適應的用人機制
施工企業的施工現場很多地處偏遠山區，生活及工作環境比較惡劣，致使許多施工企業出現了關鍵技術員工辭職、離職的現象，嚴重影響施工生產的正常運行。如果企業缺乏完善的人事制度，企業的管理、運轉，甚至生存都將面臨危險。因此，對施工企業來講，一套較為完善的人事制度，應該包括員工的錄用制度、培訓制度、考核制度、晉升制度以及激勵和福利制度等。
（三）加強施工企業文化建設
文化是企業的靈魂，優秀的企業文化是一種無形的力量和源泉，能夠引導每一位員工以良好的精神面貌完成每一項管理和控制工作。施工企業的流動性決定了其企業文化的特殊之處。施工現場文化主要體現為文明施工建設，主要包括規范現場的場容管理，保持作業環境整潔衛生；做好現場物資、機械、安全、技術、保衛和消防等方面管理；施工現場各種標識牌和標語的管理；員工娛樂設施管理，減少對居民和環境的不利影響等。施工工地的文明施工水平是該項目工地乃至所在企業各項管理工作水平的綜合體現，也是施工企業文化特色的集中表現。
（四）合理、高效的施工企業組織機構
施工生產的單件性、露天性和流動性的特征，使施工企業的組織形式，尤其是現場組織形式，處于動態組合狀態。面對日益復雜多變的市場環境，組織機構的設置應有利于企業走向市場，同時有利于增加企業經濟效益。
三、施工企業的風險管理
施工企業常見的風險類型包括經營風險、管理風險以及財務風險等方面。施工企業應樹立風險意識，分析風險的類別及其特點，劃分風險的責任范圍，針對各個風險控制點建立有效的風險識別、評估、響應和監控等風險管理流程系統。通過各種具體措施，縮小風險范圍，降低風險系數，明確風險目標，加強管理，提高工作效率，減少風險損失，保證施工生產的正常運行。
施工企業風險管理的循環一般包括四個環節。（1）風險識別環節，應分析工程項目風險，識別風險來源。（2）風險評估環節，應根據項目風險的嚴重性，發生的可能性、可控性來評估風險。（3）風險響應環節，應確定工程項目風險的應對措施。（4）風險控制環節，應建立風險預警系統、制定應急計劃。
四、施工企業的控制活動
施工企業內部控制活動的關鍵控制點主要包括項目資金、項目采購、工程質量、工程成本以及工程項目資源。
（一）項目資金的內部控制
施工企業的流動性及投資的巨大性，決定了資金控制除了授權批準制度以及不相容職務分離外，建立資金結算中心模式更有利于整合遍及全國乃至海外的眾多項目資金。
（二）項目采購的內部控制
建設工程項目成本的70%左右均為材料成本，因此降低材料成本是降低生產成本的關鍵所在，而要降低材料成本，材料采購是最關鍵的環節之一。根據世界銀行貸款項目的貨物采購等有關招標采購文件，并結合我國施工企業的實際情況，施工項目物資采購的一般程序為確定采購計劃、采購方式、簽訂合同、執行合同、物資驗收以及資料歸檔。
（三）工程質量的內部控制
工程質量是企業的生命，且工程質量又與工程安全密切相關，因此推行全面質量管理，建立全面質量管理體系，采用科學方法對工程質量采用“一切用數據說話”的基準進行判斷，才能確保工程施工質量。
（四）工程成本的內部控制
施工項目成本費用管理效率的水準對施工企業的績效改善和持續發展極其重要，應實行項目全面成本管理責任體系，將材料控制、勞動控制、機械設備控制、項目間接費控制等方面作為實施重點。
（五）工程項目資源的內部控制
項目資源的內部控制，即各生產要素的管理，一般分為五個階段，即投標、簽約階段，施工準備階段，施工階段，驗收、交工與竣工結算階段，用戶服務階段。項目資源的內部控制是一個綜合管理的過程，是優質、高效建筑產品的誕生不可省略的過程之一。
五、施工企業的信息與溝通
信息溝通的方式很多，施工企業一般通過財務信息系統、內部報告系統進行溝通。
（一）財務信息系統
目前，施工企業實行的是財務多級核算模式，具體表現為各個施工隊會計報賬至各個項目部；各個項目部將其財務報表上交各個分公司；再由各個分公司將其財務報表上交集團總公司。施工企業應結合企業流程再造的思想對企業的組織和業務流程進行重新審視，建立與企業分散施工特點相符的組織結構。同時，在現有的已實施會計電算化的基礎上，依托網絡技術逐步推進企業內部所有核算單位的會計信息的集中管理模式，逐步改變目前實行的多級管理核算模式（見上圖）。
（二）內部報告系統
常用的內部報告體系包括施工生產經營報告體系、資本經營報告體系、預算執行報告體系等三大體系。具體地，施工生產經營報告體系包括財務狀況分析報告、項目經理述職報告、施工生產安全報告、施工生產經營報告以及施工質量控制報告；資本經營報告體系包括籌資及其成本報告、所得稅報告以及對外投資報告；預算執行報告體系包括收入中心預算執行報告、成本中心預算執行報告、費用中心預算執行報告、利潤中心預算執行報告以及投資中心預算執行報告。
六、施工企業的監督
在施工企業內部控制的監督過程中，內部審計和自我評估兩項職能發揮著重要作用。
（一）內部審計
施工企業的內部審計既是企業內部控制的一個重要組成部分，又是監督企業內部控制是否嚴格執行，促進內部控制制度不斷完善的重要力量。內部審計主要包括嚴格審計程序，規范審計行為，確保審計質量；合理設置審計機構，提高內部審計的獨立性與客觀性；構建信息化方式下，內部審計監督新模式、新方法；合理配備審計人員，提高審計人員素質等方面。
（二）自我評估
在進行內部控制自我評估，編寫內部控制自我評估報告時，應就以下八個方面的內容進行披露。（1）聲明公司董事會對建立健全和有效實施內部控制負責，并履行了指導和監督職責，能夠保證財務報告的真實可靠和資產的安全、完整。（2）聲明已經遵循有關標準和程序對內部控制設計與運行的健全性、合理性和有效性進行了自我評估。（3）對開展內部控制自我評估所涉及的范圍和內容進行簡要描述。（4）聲明通過內部控制自我評估，可以合理保證公司的內部控制不存在重大缺陷。（5）如果在自我評估過程中發現內部控制存在重大缺陷，應披露有關的重大缺陷及其影響，并專項說明擬采取的改進措施。（6）保證了已披露的內部控制重大缺陷之外，不存在其他重大缺陷。（7）自資產負債表日至內部控制自我評估報告報出日之間，如果內部控制的設計與運行發生了重大變化，應說明重大變化情況及其影響。第八，依法披露的內部控制自我評估報告，經董事會審議批準后方可公布。
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一、董事會應成為上市公司內部控制和公司治理的“交叉點”
《指引》指出，在內部控制建立和有效實施中起核心作用的是董事會。具體表現在，公司董事會對上市公司內控制度的建立健全、有效實施及其檢查監督負責，董事會及其全體成員應保證內部控制相關信息披露內容的真實、準確、完整。董事會應通過對內控制度的檢查監督，發現內控制度是否存在缺陷和實施中是否存在問題，并及時予以改進，確保內控制度的有效實施；董事會對內部控制檢查監督工作進行指導，并審閱檢查監督部門提交的內部控制檢查監督工作報告；公司在內部控制的檢查監督中如發現內部控制存在重大缺陷或存在重大風險，應及時向董事會報告，經上海證券交易所認定，董事會應及時公告；董事會應根據內部控制檢查監督工作報告及相關信息，評價公司內部控制的建立和實施情況，形成內部控制自我評估報告；董事會應在年度報告披露的同時，披露年度內部控制自我評估報告，并披露會計師事務所對內部控制自我評估報告的核實評價意見，等等。
公司治理被認為是解決委托、問題的一整套制度安排，它存在兩層委托關系，即股東大會和董事會之間的委托關系及董事會和管理層之間的委托關系。公司治理的目的是實現科學決策、高效經營和有效控制。公司治理與公司內部控制之間是相輔相成、相互促進的關系。進一步講，良好的內部控制制度是實現公司治理目標的重要保證，而缺乏良好的公司治理，內部控制就成為無源之水，無本之木。公司治理應重視發揮董事會的功能與作用，董事會能使企業向正確的方向良好的運轉，每個企業的成功很大程度上取決于董事的能力和董事會的效率。因此，公司治理規范必須對內部控制的構建提出基本要求；從公司治理機制構建的角度為董事會在內控中的核心地位提供保證。內部控制是滲透企業各個領域、覆蓋企業各個方面、融合企業人、財、物管理的系統工程。通過實施內部控制，完善治理結構，規范權力運行，強化監督約束，有力地促進企業實現戰略目標、提升營運效率、提高信息質量、保證資產安全。《指引》的出臺，使得董事會負責成為上市公司內部控制和公司治理的“交叉點”，有利于促進我國現行公司治理規則體系更加完整，加強上市公司建立健全內部控制制度，提高上市公司質量。
二、注冊會計師應理性看待上市公司內部控制自我評估報告的核實評價
《指引》鼓勵上市公司聘請中介機構協助建立內控制度；董事會在披露年度內部控制自我評估報告的同時，應披露會計師事務所對內部控制自我評估報告的核實評價意見。為了更好地發揮我國注冊會計師在執行內部控制自我評估報告的核實評價中的作用，筆者認為，注冊會計師執業中應注意以下方面的問題：
（一）向客戶提供控制建議不影響其進行內部控制審計。有些人認為，注冊會計師必須和客戶保持一定的距離，假如注冊會計師向他們的客戶提供會計或控制方面的建議，他們會被指控執行管理功能和審查他們自己的工作。筆者認為，這種觀點是錯誤的。注冊會計師能夠也應該向他們的客戶提出會計及控制方面的建議。as no.2 ‘與財務報表審計相關的針對財務報告的內部控制的審計’沒有在注冊會計師與客戶之間豎起一道墻，沒有排除那種建議和討論，因為拒絕提供建議既不為客戶的利益服務，也不為公眾的利益服務。長久以來，注冊會計師已經為公眾公司在會計和內部控制方面提供建議。需要明確的是向客戶提供建議、以便管理層能夠作出決策和給客戶作出決策存在著清晰的不同。
（二）財務報表審計和內部控制審計應結合起來。內部控制報告審計最終將成為年度報表審計過程中根深蒂固的日常部分，財務報表審計和內部控制審計應結合起來，應研究內部控制和財務報表審計能夠互相支持的方法，減少兩者的成本，提高兩者的質量。as no.2設想一個結合的整體的審計，即內部控制審計和財務報表審計能夠相互支持，這樣將減少兩種審計的成本和提高它們的質量。例如，在確定財務報表審計程序的性質、范圍和時間時，兩種審計相互結合的方法能夠使注冊會計師把更大的信賴放在內部控制測試的結果上。
（三）應用職業判斷對內部控制進行測試，保證內部控制審計質量。鑒證財務報表內部控制報告對于注冊會計師來講是一項新的并不熟悉的責任，因此，有些注冊會計師可能不太愿意應用職業判斷，這時注冊會計師便成為審計程序的奴隸，使得所有的審計計劃與特定客戶的財務報告過程中獨特的風險和問題不存在什么關系，這樣會因為在對尋找重大缺陷沒有什么意義的控制測試上花費了很多的時間而增加審計費用。財務報表內部控制報告審計的效率與效果要求注冊會計師應該應用職業判斷，而不應該采用機械的方式。即注冊會計師會運用合理的職業判斷來決定對內部控制的審計程度，并開展那些必要的測試來確定公司內部控制的有效性，獲取有關公司的內部控制系統能合理地確保財務報表不包含重大錯報的證據。在實施財務報表內部控制報告審計過程中，注冊會計師不應該均衡地對待所有控制，財務報表內部控制報告的審計是內在的以風險為基礎的過程。
三、發揮內部審計在內部控制檢查監督中的核心作用
《指引》對內部控制檢查監督做出了規定，主要包括：公司應對內控制度的落實情況進行定期和不定期的檢查，董事會及管理層應通過內控制度的檢查監督，發現內控制度是否存在缺陷和實施中是否存在問題，并及時予以改進，確保內控制度的有效實施；公司應確定專門職能部門負責內部控制的日常檢查監督工作，并根據相關規定以及公司的實際情況配備專門的內部控制檢查監督人員；公司應制定內部控制檢查監督辦法；檢查監督部門應在年度和半年度結束后向董事會提交內部控制檢查監督工作報告；董事會對內部控制檢查監督工作進行指導，并審閱檢查監督部門提交的內部控制檢查監督工作報告，公司董事會下設審計委員會的，可由審計委員會進行上述工作；檢查監督工作人員對于檢查中發現的內部控制缺陷及實施中存在的問題，應在內部控制檢查監督工作報告中據實反映，并在向董事會報告后進行追蹤，以確定相關部門已及時采取適當的改進措施；等等。
內部控制檢查監督的根本目的是服務于上市公司本身，體現出很強的個性化特征，表現在需要結合公司的自身業務特點及組織結構設計的特點，來確定內部控制檢查部門的確定。任何部門的設置都必須考慮經濟性原則，也應更加體現出公司內部控制檢查監督中的質量與效率。筆者建議，內部審計部門作為專職的內部控制檢查監督部門，內部審計人員是專門的內部控制檢查監督人員。內部控制是內部審計的實務的中心。內部審計人員評價控制的效率與效果，建議是否采用適當的控制減輕對企業有威脅或對企業有潛在的威脅的風險。為了有效地開展工作，內部審計在進行工作時所必需的所有記錄、信息將不受任何限制。根據我國《上市公司治理準則》，在董事會下設立如審計委員會、薪酬委員會等專業委員會，使董事會具備決策和監管所需要的精力和能力。審計委員會設立以后，內部審計隸屬于審計委員會，它直接向審計委員會報告。審計委員會對內部審計部門的組織章程、工作計劃、審計結果等進行復核，評價內部審計部門的工作。這種模式提高了內部審計部門的獨立性和權威性，使其工作范圍不受管理當局的限制，并確保其審計結果受到足夠的重視，提高內部審計部門的效率。這樣，通過審計委員會和內部審計的共同努力，發揮其在內部控制的檢查監督中的核心作用。
四、政府有關部門應不斷完善內部控制標準體系
目前，很多企業為了謀求利益，從而使會計造假現象產生的更多，更是對社會發展有阻礙，文章主要對這一現象進行討論，討論了內部控制角度上，如何解決與避免舞弊問題，并進行了分析。提出一些問題公大家參考。
【關鍵詞】
會計；舞弊；內部控制；有效性
0 前言
現在的社會，似乎一切都是“利”字當頭，甚至有些企業使用了一些不正當的手段來賺錢，包括會計欺詐問題。目前不僅在小公司有這樣的現象，甚至上市公司都有，無論是在國內外都對社會造成了比較嚴重危害。導致了企業部不能向良好的市場發展問題，現在為了規范市場使企業更好發展，各國都制定了很多法律規范來限制會計造假，讓企業做好內部控制健全制度，來約束會計舞弊工作，以這個來確保比較真實的財務資料。
1 會計舞和企業關系
企業的內部控制問題，會計舞弊的內部控制制度是密不可分的，事實上，如果一個企業的會計欺詐行為來解釋這一現象，說明企業沒有健全的內部控制系統規范會計工作，其特點有幾點：
1.1 企業的管理不合理
第一點，董事會結構是不合理的。其中內部控制結構問題與董事會被認為是這樣關系，董事會將影響內部結構控制問題。斯蒂芬和馬克在國外有一些行業較具代表性（如醫療保健，技術等）是否有欺詐行為的公司的財務結構來比較，因此委員會認為，這兩個之間有不同點，會計造假現象，董事會由各方比較集中的所有權控制。在新的國家占國內幾家公司法醫研究后發現，往往決定持有他的動機所得的數目，會計造假直接影響了企業的內部控制問題。二，審計工作沒有發揮特殊的作用，斯蒂芬和馬克調查發現，該公司有沒有會計欺詐的問題，一般比較少有審計委員會，他們不學會計審計委員會的公司大約是25%，即使成立了審核委員會將審核成員約65 %和經驗，審計委員會形同虛設。
其中審計委員會應具有一定的專業會計和金融專家，否則該公司的內部控制將是一個很大的問題，會計舞弊，但也比較嚴重。內部人員的控制問題比較突出。在企業中，不分哪個級別，每一個部門都會有內部控制人，內控管理層面的問題更加的現象。
1.2 內部控制的現狀
一是公司，企業的內部控制信息不會被釋放。通過一些香港公司的一些研究發現，如果一個公司設立獨立董事和監事會的合理比例，并獲得會計欺詐監控企業的好行為，有相當多的信息會關系。在國內一些企業百分之七十七的公司，其中公司內部控制信息已經，但是，更多企業只是在信息傳播形式的董事。第二是內部控制信息的沒有統一的標準形式。一些研究人員的研究結果表明，一個公司的內部控制于2002年大量的信息，比上年的形勢是好的，不得不說是公司的重要組成部分，公司并沒有“說實話”，而且很多上市公司會出現不一致的內部控制信息。通過分析了一些案例，這種現象的因素是，這個公司的治理方面，是否會有比較大的影響，其違規行為，但是在董事會報告當中，企業的內部控制的信息，是不是違規影響比較小。
通過具體分析發現，企業很多信息不具備真實性，內部控制如何為企業提供一個準卻的合理的財務報告。就能很好抑制財務舞弊現象。在我們的內部控制問題，企業無一致的要求和管理，來信息，所以差別不大。最后一點是，信息的內部控制并沒有太大的可靠性上。以可以這樣說在一些年 終匯報當中內部控制信息并沒有多大的可靠性，很難在的信息當中看到各企業 內部控制狀況有哪些不同1。
2 作用體現
目前有效的內部控制，可以提高財務的真實性，而且信息質量也有提高。從而使會計造假的現象被抑制，因此，增加財務報告的可信性。二，內部控制的質量會影響公司的多少利潤。有學者發現，如果公司的內部控制之前，一家公司的問題做了一些調整，它會產生大量的盈利較之前沒有整改，這說明了盈余的內部控制有一定的作用。研究表明，在某種程度上，它可以有效改善企業內部控制會計質量。
一些學者對“如果一個公司的內部會計控制變化，使本企業的質量會產生變化”做了研究，研究結果表明，如果一個企業的內部會計控制存在質量缺陷，是比完善的公司內部控制相對低。如果對處理的問題，并做出相應的修正，則該公司的會計質量也會相應提高2。
3 如何防范風險
3.1 控制環境
內部控制環節中的重要組成部分，是設置法人。它是建立和完善內部控制的設計和運行奠定了堅實的基礎。控制環境包括一個全面的多角色，權限管理機構分工明確，清晰的組織架構，權力和財富的人力資源效率的濃度，崗位描述清晰完整，詳細，完整的環境控制系統，各種業績報告，財務報表可以減少欺詐行為。
3.2 風險評估
目標設定、風險的識別、分析、應對程序是風險評估動態的過程。起到防止財務欺詐保護作用。現在企業財務報告設置目標，是有戰略目標及財務安合法為目的，來達到業務目標。基本上可以控制風險，有效的控制會計戰略層面的造假。第二，從企業內部和外部因素角度來識別危險因素。第三，欺詐風險的階段，一般方法識別與分析對策是定性或者是定量。來預測即將會產生的風險目標。最終，風險的規避，風險的降低，風險的分擔和風險的承受，都是可以用來預防風險控制的有效控制策略。這個可以在風險管理過程當中降低風險以免欺詐現象發生。
3.3 控制活動
風險評估是運用適當控制措施，結合一些措施來進行風險評估，來確保內部控制目標，是執行正確的程序與政策。所以適當控制風險活動可以避免財務信息的不真實發生，避免出現會計欺詐的現象。
3.4 信息與溝通
企業的經營環節有效連接的渠道和橋梁，是信息與溝通問題。這個有利提高內部控制的效率與效益，是比較重要的問題。利用比較高效的信息溝通機制，高級管理人員可以理解實現內部控制，建立控制和校正標準，用控制效果來用于評估活動，控制報告的編寫和改進，假如決策建議可迅速到位，則可以提高會計信息的質量控制，防止會計欺詐的現象發生。
關鍵詞：企業；內部會計控制；創新優化
隨著市場經濟的不斷發展以及全球經濟一體化的加快推進，企業在自身的生產經營中所面臨的風險問題越來越大，強化企業的內部控制管理，增強企業對市場經濟環境以及企業自身管理中各種不確定性對企業不利影響的應對能力，已經成為確保企業經營管理穩健的重要內容。內部會計控制作為企業內部控制的核心，在防范企業財務會計舞弊，提高會計信息質量以及保護資產安全完整方面，具有非常重要的作用。因此，促進新的經濟發展時期企業經營管理效率的提升，必須全面的創新優化企業內部會計控制管理體系，促進企業整體管理水平的提升。
一、內部會計控制概述
按照我國規范中的有關定義分析，企業的內部會計控制主要是對企業在生產經營管理中所涉及到的貨幣資金收支保管、資產管理、項目投資、采購付款、籌資、銷售、成本以及擔保等相關經濟活動的會計控制管理。企業內部會計控制的常用管理手段主要包括以下幾方面：
1.不相容職務分離。在企業相關經濟業務活動的財務會計管理工作中，落實不相容職務分離制度要求，重點是對一些容易出現財務舞弊或者是會計失真的財會工作崗位，確保與可以掩蓋這些錯誤或者是弊端的一些相關會計職務，不得由同一人擔任。
2.授權審批控制。在現階段企業管理組織結構由“金字塔”結構轉變成為扁平化組織結構的情況下，要求企業必須更加注重按照企業的層級設置，以完善相應的分權管理，確保企業各項經濟業務以及財務管理活動按照審批程序執行。
3.會計系統控制管理。由于企業內部的財務會計控制系統是企業財務會計信息的主要提供部分，因此避免企業財務會計信息失真等問題的發生，必須強化對會計信息系統的控制。
4.全面預算管理。全面預算管理是涵蓋企業的籌資、投資、生產、銷售等各項經營管理業務環節的，因此也是內部會計控制管理的重要手段，加強全面預算管理，對于提高企業內部會計控制的有效性非常重要。
5.財產保全管理。企業內部的資產是確保經營業務活動開展的關鍵，企業財產保全管理則主要是針對企業的固定資產、流動資產等，按照相應的職責權限和程序要求等進行控制管理。
6.風險控制。主要是采取各種風險控制管理手段，對企業生產經營階段可能發生的各類風險尤其是財務風險問題進行預警分析，降低財務風險發生的可能性，確保企業的健康穩定發展。
7.內部控制報告管理。通過在企業內部建立相應的內部控制報告制度，對企業生產經營各個階段的財務會計活動進行反映，及時反映財務會計工作中的各項信息，提高內部控制管理的針對性。在新的時期，由于現代化的信息管理技術在企業內部管理中的應用，特別是像會計控制載體的變化以及內部會計控制范圍、內容的變化，企業內部會計控制管理難度不斷加大，一些企業在內部會計控制管理工作的開展過程中，也出現了較多的與會計工作實際不適應的地方。
二、企業內部會計控制管理存在的問題分析
1.企業內部治理結構不合理影響內部會計控制管理。目前，在企業的組織管理結構中，內部會計控制管理等工作主要是由企業的財務管理部門負責開展，但是由于財務管理部門設置層級的限制，因此財務部門所提出的一些內部會計控制管理制度措施，在執行過程中存在著落實不嚴格的問題，特別是對于企業內部的全面預算、財務報告、績效考核等管理，落實中的制約因素較大，內部會計控制管理的基礎較為薄弱。
2.內部會計控制管理中各項制度設計不合理、執行力度差。導致企業內部會計控制管理有效性不佳的另一方面重要原因就是企業內部會計控制管理制度流于形式，特別是諸如企業內部的全面預算管理制度、企業存貨管理、成本費用控制、銷售及收款管理、貨幣資金內部控制等方面，在制度體系的設計上還存在著一些弱項，造成了各項內部會計控制管理制度可操作性不強，影響了內部會計控制管理的嚴肅性。
3.企業內部會計控制管理信息化推進緩慢。現代化的企業在市場環境中進行生產經營，為了確保生產經營活動的順利開展，需要對大量的信息數據進行全面的歸納處理，而且對于財務會計等信息數據的準確性以及時效性等也有著相對較高的要求。但是，目前一些企業內部會計控制管理信息化系統建設薄弱，尤其是信息溝通機制還不夠完善，影響了企業內部會計控制管理工作的開展。
三、創新完善企業內部會計控制管理措施
1.對企業的治理結構進行改進完善。良好的內部治理結構是企業內部會計控制管理的基礎，為了促進內部會計控制管理工作的有效實施，在企業內部組織管理結構的優化完善上，企業一方面要增強董事會對經理層的監督，以確保各項管理制度機制的落實。另一方面，重點應該對負責牽頭開展內部會計控制工作的財務部門進行調整，特別是合理的規劃調整企業財務會計部門的權責，亦或是整合企業內部相關部門，成立內部會計控制管理部門，單獨負責加強對企業的財務工作、現金收支、投資融資、會計核算、成本控制、會計信息等具體業務共工作的控制管理。通過對企業內部治理結構體系的理順，明確企業內部各個部門的職責，形成信息傳遞溝通更加高效的組織管理結構。
2.加強各項企業內部會計控制管理手段的執行。在企業的全面預算管理方面，首先重點應該提高企業預算編制的準確性以及全面性，綜合采用固定預算、零基預算、彈性預算、增量預算等預算編制方法，確保預算可操作性強，并進一步加強預算執行控制與績效考核，真正發揮全面預算的財務規劃作用。在存貨內部控制管理方面，重點應該對企業的存貨驗收等相關的工作業務流程進行優化，避免存貨積壓等問題占用企業的現金流。在成本費用控制上，應該采取成本費用預算指標管理的方法，落實企業經營業務活動開展各個環節的成本定額標準，并加強對企業費用報銷的審核監督，最大程度控制企業的成本開支。在企業的銷售及收款管理方面，企業的財務部門應該加強對發票開具、銀行結算、預售款、應收賬款等方面的控制，確保各項環節的合法合規。在貨幣資金內部控制管理方面，重點是以銀行存款的內部控制、賬外賬的防范、承兌匯票管理等方面采取措施，以確保各項管理制度得到有效執行。
3.提高企業內部會計控制信息化建設。在信息化手段廣泛應用的今天，在企業內部會計控制管理工作的開展過程中，企業也應該結合電子商務、網絡支付等新的運營管理模式的變化，加強企業內部會計控制信息化的建設，以提高內部會計控制管理的有效性。首先，企業的內部會計控制管理部門應該加強相關制度建設，特別是在會計核算方法、會計核算精度控制以及軟件系統管理方面，完善控制管理制度，最大程度的確保各項財務會計信息數據的準確性。其次，應該完善企業內部管理信息系統一體化的建設，將企業內部各個部門整合到信息管理平臺之中，加強信息的溝通傳遞，提高內部會計控制管理工作質量和效率。
4.充分發揮內部審計的作用。內部審計在提高企業內部會計控制管理有效性方面具有較強的監督控制作用，在內部審計管理中應該積極推進審計工作職能轉換，通過及時的內部審計分析評估報告，為內部會計控制管理工作的實施開展提供準確的參考。在企業內部審計管理工作的具體開展過程中，首先應該結合企業組織結構以及生產經營管理實際，拓展內部審計范圍，由傳統的合法合規審計拓展到企業的效益性審計。其次，在審計中，應該充分運用網絡信息技術實現事前、事中以及事后審計，改進企業的內部審計監督評價方式，提高審計報告的準確性以及指導性，針對各類審計問題形成工作整改報告，進而有效運用審計結果服務于企業內部會計控制管理的改進提高。
四、結語
建立系統完善的內部會計控制體系，對于促進企業財務會計工作的規范化開展，確保會計信息的真實可靠，防范財務舞弊等具有非常重要的作用。在企業的內部會計控制管理體系完善過程中，企業相關管理部門應該充分考慮企業的治理模式，將內部會計控制體系與治理模式有機結合，在控制活動執行、風險管理、審計監督等方面重點采取有效措施，以提高內部會計控制的有效性。
參考文獻：
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[2]韓曉燕.淺析內部控制規范體系的建立與發展[J].財會通訊，2012,14.
2001年3月12日至16日,作為中國注冊會計師協會在國際審計實務委員會(IAPC)的正式代表,我們參加了國際審計實務委員會(IAPC)在倫敦召開的全體會議。這次會議主要討論通過了前幾次會議的紀要,修訂通過了國際審計準則(ISA)《舞弊與錯誤》和國際審計實務公告(IAPS)《衍生金融工具審計》,原則上認可了有關分委員會在《審計風險模型》、《計算機信息系統環境》、《公允價值審計》等項目上的進展。此外,會議決定繼續開展《質量控制》和《合并報表審計》項目,延緩《環境報告可信性認證業務》、《預測性財務信息》和《內部控制報告》等項目,并決定啟動與美國注冊會計師協會(AICPA)合作的《風險評估與實施測試的關系》及《舞弊(階段2)》等兩個項目。此次會議的內容一定程度上也反映了當前國際審計實務研究與規范的新動向。
一、關于《舞弊與錯誤》和《衍生金融工具審計》的討論情況
(一)IAPC認為,《舞弊與錯誤》(ISA240)中關于審計師在會計報表審計中對舞弊與錯誤的責任仍然是適當的,但在審計計劃和審計實施方面的相關要求則應加強,因此增加了一些新的基本原則、必要程序和相關的指南
2000年3月IAPC通過了ISA240的修訂稿,并于4月征求意見稿。在2000年10月塞浦路斯會議上,IAPC根據反饋的意見對該準則進行了相應的修訂。在本次會議上,IAPC著重對下列問題進行了討論并達成了一致意見:(1)更加強調了管理當局和負責公司治理人員關于檢查和防止舞弊的責任,闡明了審計人員針對這一責任所進行的詢問;(2)進一步區分了管理當局舞弊和雇員舞弊;(3)要求審計師在計劃審計工作時要與審計小組的其他成員討論被審計單位易于因舞弊或錯誤導致會計報表產生錯報的特性;(4)強調審計師根據其是否已經發現舞弊或錯誤而具有不同的溝通責任;(5)增加了對舞弊風險因素及其評估以及控制風險評估的指南;(6)進一步討論了審計的固有限制。IAPC的14位委員最終一致同意通過了該項準則,并決定該準則將從截止于2002年6月30日的會計年度起生效。
ISA240經本次修訂后,ISA200《會計報表審計的目標和基本原則》等準則中的相關內容也將隨之修訂。
(二)對于衍生金融工具究竟是在國際會計準則框架下進行審計還是在其他財務報告框架下進行審計,《衍生金融工具審計》(IAPS1012)的制定在提供相關指南方面找到了一個適當的平衡點,IAPC對此予以了肯定并一致同意通過了該公告。
由于衍生金融工具變得日益復雜,其應用愈加普遍,對在會計報表中計量和披露衍生金融工具公允價值信息的要求亦越來越多。此外,公司日益傾向于利用服務機構來幫助管理涉及衍生金融工具的活動。衍生金融工具的價值可能是不穩定的,突然的大幅貶值可能會增加公司因使用衍生金融工具所遭受的損失超過其面值的風險。而且,衍生活動的復雜性使得公司管理當局不可能完全了解使用衍生金融工具的風險。衍生活動和衍生金融工具的這些特點已經導致很多公司的經營風險增加,從而也導致了與公司有關的審計風險的增加,并給審計師提出了新的挑戰。
2000年6月,IAPC通過了《衍生金融工具審計》公告的征求意見稿,并于8月對外。在本次會議上,IAPC結合反饋意見進行了討論,并對該公告作了幾處重大變動,主要包括:(1)擴大了關于服務機構的指南;(2)強調審計人員需要特殊技能和知識;(3)廣泛論述了被審計單位的風險控制職能;(4)增加了套期保值會計方面的指南;(5)以COSO定義為基礎,引入了最終用戶(End User)的概念;(6)增加了一個詞匯表。
二、關于《審計風險模型》、《計算機信息系統環境》、《公允價值審計》項目的討論情況
(一)《審計風險模型》
IAPC專門成立了審計風險分委員會(Audit Risk Subcommittee),負責對審計風險模型進行修改,并考慮是否應當對現有的國際審計準則作相應的修訂,以反映主要會計公司目前在實務中應用的現代審計方法的主流。該分委員會還被要求考慮由英國審計實務委員會(APB)、美國注冊會計師協會(AICPA)、加拿大特許會計師協會(CICA)組成的聯合工作組以及美國審計效率小組的意見。分委員會經過多次討論,目前已繪制出一個新的審計風險模型圖,起草了一些基本原則和必要程序,以及將構成準則灰色字體部分(Grey Letter)的解釋性材料。
本項目對于現有準則的重大變動,主要包括要求審計師:(1)充分了解被審計單位及其所處環境,以識別和了解由于舞弊或錯誤可能導致會計報表產生重大錯報的風險;(2)確定已識別的風險中哪些屬于關鍵風險;(3)了解與評價管理當局是如何應對這些關鍵風險的;(4)在會計報表項目層次上評估導致會計報表錯報的其他風險,以確定審計程序的性質和范圍。ISA300《審計計劃》、ISA310《了解被審計單位情況》、ISA400《風險評估與內部控制》和ISA500《審計證據》以及其他相關準則都要作相應的修訂。在本次會議上,IAPC審議和討論了該項目的三部分內容:(1)了解被審計單位及其所處環境,并獲取相關資料以支持其了解結果;(2)識別風險和被審計單位對風險的反應;(3)風險評估與追加程序的確定。IAPC對分委員會所采用的方法表示支持。預計本項目的征求意見稿將在2001年6月份的會議討論,并將于2001年10月份最終通過。
(二)《計算機信息系統環境》
IAPC同意更新現有關于計算機信息系統(CIS)的準則和實務公告,以反映審計師在從事含有較高信息技術因素的審計工作時審計方法的變化,以及大多數審計工作都涉及CIS的現實。這一更新將涉及對ISA401、IAPS1008、IAPS1001、IAPS1002、IAPS1003、IAPS1009等進行徹底修訂。
在以前的會議上,IAPC曾作出決定,在審計風險模型建立以后,主要的審計準則應當充分考慮被審計單位對于信息技術的應用。這意味著ISA401的大部分內容可能會包含在其他審計準則中,沒有必要再就信息技術或CIS單獨設立一個準則,而一系列的實務公告將就被審計單位應用信息技術的特定方面提供指導。分委員會正在將ISA401和IAPS1008中無法包含在其他ISA中的內容加以合并,籍以起草一項新的IAPS,該IAPS的草稿擬提交2001年6月份的IAPC會議討論。2000年3月,IAPC了修訂IAPS1001、IAPS1002、IAPS1003和IAPS1009的征求意見稿,根據反饋意見修訂后上述公告將提交2001年6月份會議討論,并確定這些公告的適當時間。
在本次會議上,IAPC還討論了CIS分委員會的最新工作進展,同意2001年6月份會議再進一步討論這些項目。
(三)《公允價值審計》
1999年和2000年間,大批復雜的、包含了以公允價值為基礎的計量和披露要求的會計公告紛紛出臺,這無疑使審計師面臨了一些新的問題,因為:(1)關于公允價值計量的審計證據與審計師搜集的歷史性證據在質量上是不同的,因為前者在更大程度上反映了管理當局關于未來事項或交易的意圖或假設,而這種意圖或假設的結果只能是一種估計;(2)當開放的或容易接近的市場并不存在,或者特殊的計量屬性使得人們對會計計價產生疑問時,公允價值的計量將變得更加困難;(3)金融工具已經變得日益復雜,這也表明金融工具的公允價值正在得到更廣泛的接受;(4)不同計價模型或方法的存在,要求審計師在確定對公允價值的估計是否適當時更頻繁地依賴專家。
IAPC在2000年6月批準了一個項目,并成立了一個專門的分委員會,以研究為審計公允價值會計計量提供指導的需求。在本次會議上,IAPC討論了該分委員會提交的有關公允價值項目進展的報告,同意應優先考慮該項目的開展,最終制訂一個單獨的準則,以便為審計公允價值提供指導。該分委員會計劃在2001年6月份的會議上提交該準則的黑體字部分,并在10月份的會議上討論完整的準則草案。
