時間：2023-08-18 17:17:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計的過程，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：全過程跟蹤審計；成果；簽證；經驗
一、黃泥頭拆遷安置房二期工程概況
黃泥頭拆遷安置房二期工程一標：無錫市廣益街道黃泥頭安置房小區（原第六色織廠地塊）東臨小區規劃道路，西臨通江大道，南臨北新河，北側為江海東路。本標段總建筑面積為80326平方米，由8#、13#～15#、19#～22#、25#、26#房組成，10棟高層住宅建筑和2號地下車庫等組成。工程中標價約為1.35億元。
黃泥頭拆遷安置房二期二標：無錫市廣益街道黃泥頭安置房小區（原第六色織廠地塊）東臨小區規劃道路，西臨通江大道，南臨北新河，北側為江海東路。本標段建筑面積約為72976.47平方米，由29#、30#、32#、33#，4棟高層住宅建筑和1號地下車庫等組成。工程合同價約為1.35億元。
黃泥頭拆遷安置房二期三標：黃泥頭拆遷安置房二期工程睦鄰中心工程（通江大廈）位于無錫市廣益黃泥頭通江大道立交橋東南側。本工程占地面積為41760平方米，地下一層，地上二十六層。結構類型為主樓框剪結構、裙房框架結構。工程中標價為6500萬元。
二、工程項目全過程跟蹤審計工作取得的成果
1．在跟蹤審計的前期時，明確施工階段跟蹤審計內容：審核工程進度款撥付、隱蔽工程驗收、月進度報表、設計變更（簽證）、工程價款結算、及時向審計組提供審核結果；依據審核結果提出調整意見，出具月進度審核報告。
2．為確保跟蹤審計落實到位，我單位專門配備了相關設備和軟件。跟蹤審計部再三強調跟蹤審計人員要提高跟蹤審計的意識，珍惜這次合作的機會，以建設工程項目為中心，樹立工程質量是工程生命線理念，在此基礎上嚴格控制工程造價，真正做到工程不停，戰斗不止，無論酷暑，還是寒冬，施工現場都有跟蹤審計人員的身影。我們竭盡自身的知識和技能，來配合甲方加強工程項目造價控制。跟蹤審計構筑起建設工程項目監理、地標項目管理部和審計局以及建設單位立體式交叉管理控制的新模式。
3．黃泥頭拆遷安置房二期工程項目的全過程跟蹤審計，經過不間斷的跟蹤審計，我單位到目前為止共發生了工程跟蹤審計方案1份，工程月報8份，跟蹤審計日志記錄600余頁，照片700余張，簽證121份，退回無效簽證15份，累計核減金額約126.41萬元。
4．在跟蹤審計的過程中，我們遇見的問題及提出的合理化建議主要有如下幾條：
問題一：項目開工初期，簽證不及時，簽證資料不齊全。
合理化建議：在工程例會上，我跟蹤審計人員明確提出：
1．相關簽證資料按照我方提供的黃泥頭拆遷安置房二期工程變更（簽證）單要求統一辦理；
2．簽證的流程要根據簽證流程圖，逐步實施，不得拖沓。
3．業主、監理及施工單位均認可我方觀點，施工單位表態會主動按要求辦理相關簽證。
問題二：項目過程中，因本工程實行“代建制”，按照合同約定，建設單位要等主體工程封頂，才支付部分工程款，所以施工單位上報驗工月報的積極性不高，在開工初期甚至沒有驗工月報。
合理化建議：在工程例會上，我跟蹤審計人員明確提出：驗工月報不僅是施工單位的請款依據，同時也是業主明確工程進度及工程用款的依據，所以不管是否申請月進度款，施工單位都應該向監理單位和審計單位提交驗工月報，然后上交業主。
結論：業主代表、監理及施工單位均認可我方觀點，施工單位目前已能在跟蹤審計人員的督促下，每月提供驗工月報。
問題三：因本工程有三個地下室，所以土方工程工程量比較大，定額造價相對比市場價高很多。
合理化建議：我單位跟蹤審計人員在土方工程開始之初，就及時對土方運距進行主動跟蹤，未雨綢繆，為土方費用的的確定提供重要依據。
結論：目前，黃泥頭拆遷安置房的土方外運工程單價是25元/方，比定額造價降低45.3%，同比無錫地區其它兄弟建設單位的土方外運價36元/方，要降低30.56%。
問題四：因本工程有三個地下室，所以樁基工程中，泥漿外運工程工程量比較大，定額造價相對比市場價高很多。
合理化建議：我單位跟蹤審計人員在泥漿外運工程開始之初，就及時跟甲方提出采用房地產開放商統一樁基報價的模式，將樁基（含所有樁基工序）按790元/米包死。
結論：建設單位同意我方意見，與代建單位協商。
問題五：施工過程中，商品砼供應不及時，致使工期延誤；并且出現商品砼坍落度不符合要求的情況。
合理化建議：我單位跟蹤審計人員提出商品砼供應時，應有商品砼公司技術人員旁站，與施工、監理、審計一起做實驗，鑒定其是否合格，是否可以按合格產品的價格結算。
結論：甲方代表、施工單位、監理均同意我方意見，并實施。
問題六：在門窗的詢價過程中，出現了多家供應商，門窗質量、價格層次不齊。
合理化建議：我單位跟蹤審計人員提出取長補短，采用材料廠家與加工廠家合作的方式，從而以最低的價格，獲得最優的產品。
結論：甲方代表、施工單位、監理均同意我方意見，并實施。
問題七：進戶門由出現多個供應商，質量、價格層次不齊。
合理化建議：我單位跟蹤審計人員提出通過內部招標的形式，選擇供應商。
結論：甲方同意我方意見，并實施。
問題八：外墻涂料的選擇。
合理化建議：我單位跟蹤審計人員積極組織比價，并多次與崇安區建設管理中心李局等一起去廠家進行實地考察。
結論：在多次比價之后，選擇了性價比最高的涂料。
問題主要內容涵蓋簽證辦理、月報提交、土方外運、 泥漿外運、商品砼、門窗、涂料等，均得到甲方、監理、施工單位的一致認可，并實施取得良好的社會和經濟效益。
三、工程全過程跟蹤審計工作的經驗
根據我們在跟蹤審計工作中的經驗與教訓，結合本項目跟蹤審計工作中突出存在的問題，為了更好地發揮跟蹤審計的作用，我們在接下來的跟蹤審計工作中，必須做好以下幾點：
1．與甲方和審計局多溝通，對跟蹤審計工作的實施和開展要統一思想，這是做好跟蹤審計工作的前提。遇到問題時，要及時與甲方、審計局溝通，達成一致意見，統一思想，使甲方和審計局能夠主動配合和支持跟蹤審計工作，使得跟蹤審計人員真正可以在其位，謀其政，跟蹤審計的作用能得到充分發揮。
對于任何基建、改擴建項目，工程造價控制都是貫穿于該項目的全過程的，即項目決策階段、項目設計階段、項目實施階段，這三大階段關系到工程建設項目是否能取得良好的投資效益。我們知道發達國家都十分重視全過程工程造價管理，都把工程造價作為一門專業來加以建設。以美國為例，美國工程造價管理組織AACE，它指出“在當前日益加劇的競爭環境下，全面造價管理原則和實踐所體現的效益是商業和公司關心和需要的”，這就是“全面工程造價管理”。統計資料顯示，在項目決策階段及設計階段，影響建設項目造價的可能性為37%-76%，而在工程實施階段影響建設項目造價的可能性為10%-21%。因此，控制工程造價的關鍵除了在于施工階段的控制效果，項目實施之前的項目決策和設計階段也顯得尤為重要。因此，項目的決策、設計是決定因素，工程實施則是關鍵因素。
建設工程造價的有效控制就是在投資決策階段、設計階段、工程實施階段把建設工程造價的發生額控制在批準的工程造價限額以內，隨時糾正發生的偏差，保證每一階段的造價都被控制在合理范圍,取得較好投資效益，最終實現使竣工決算控制在審定的概算額內，為了有效控制工程造價，應做好以下幾方面工作：
（一）決策階段工程造價的控制
工程造價的確定與控制貫穿于項目建設全過程，其中，投資決策是產生工程造價源頭，這一階段耗資約占總投資額的0.5%-3%，但卻能有效提高項目的投資效益影響著決策階段之后的各個建設階段工程造價的確定與控制是否科學、合理。
1、項目合理規模的確定
項目合理規模的確定就是要合理選擇擬建項目的生產規模，解決“生產多少“的問題，生產規模過小，使得資源得不到有效配置，單位產品成本較高，經濟效益低下；生產規模過大，超過了項目產品市場的需求量，則會導致開工不足、產品積壓或降價銷售，致使項目經濟效益也會低下。因此，項目規模的合理選擇關系著項目的成敗，決定著工程造價合理與否。
2、編制投資估算的必要性
投資估算是基本建設前期工作中的重要環節之一。是決策性的文件，它是研究、分析建設項目的經濟效果的重要依據。在可靠性研究報告批準后，估算就作為設計任務下達的投資限額，對初步設計概算起控制作用，并作為獎金籌措及向銀行貸款的依據。因此，在經濟工作中應該實事求是的反映設計內容，反映建設地區的經濟狀況，從估算開始就要正確完整地反映工程項目的建設投資。
（二）設計階段工程造價的控制
工程造價全過程控制的關鍵在于前期的投資決策和設計階段，而在項目做出投資決策后，控制工程造價的關鍵就在于設計。工程設計是建設項目進行全面規劃和具體描述、實施意圖的過程，是工程建設的靈魂，是處理技術與經濟關系的關鍵性環節，是確定與控制工程造價的重點階段。據西方一些國家相關專家分析，設計費一般只相當于建設工程全壽命費用的1％以下，但正是這少于l％的費用對工程造價的影響度占75％以上。由此可見，設計質量對整個工程建設的效益是至關重要的，目前尤其應抓住設計這個關鍵階段，“重施工、輕設計”的傳統觀念必須克服，只有這樣才能達到事半功倍的效果，更有效地控制建設工程造價。
1、優化設計方案，有效控制工程造價
優化設計方案是設計階段的重要步驟，是控制工程造價的有效方法。設計方案優選的方法就是采用設計招標及設計方案競選等方式，同時運用價值工程來優化設計方案。通過功能和價值分析將技術問題與經濟問題緊密的結合起來，按照經濟效果評價原則對設計方案的功能、造價、工期、設備、材料、人工消耗等方面進行定量與定性分析，從中選出技術上先進、經濟上合理，既能滿足功能和工藝要求，又能降低工程造價的技術方案。技術與經濟相結合是控制建筑工程造價的最優化手段
2、對工程項目實行限額設計
控制工程造價，在設計過程中應盡量采用限額設計。所謂限額設計就是按照批準的可行性研究報告的投資估算控制初步設計，按照批準的初步設計總概算控制技術設計和施工圖設計，同時各專業在保證達到使用功能的前提下，按分配的投資限額控制設計，嚴格控制不合理變更，保證總投資額不被突破。所以限額設計是建設項目投資控制系統中的一個重要環節，或稱為一項關鍵措施。
（三）施工階段工程造價的控制
工程項目的施工階段是建筑物實體形成的重要階段，也是人力、物力、財力消耗的主要階段，因此我們要對這個階段特別重視。但是由于建設工程的復雜性，影響因素的多變性的特點，工程實施階段往往會出現一些意想不到的費用。
1、有效控制工程變更和現場經濟簽證， 加強合同管理
在工程建設項目中，工程變更和現場簽證是不可避免的，但要進行有產的控制。為防止在施工圖設計中產生漏洞，除在審核時把關外，還應在甲乙方的圖紙會審、設計院的技術咨詢中消除，總之，應消滅在開工之前。設計變更應盡量提前，變更發生得越早，損失越小，反之就越大。為此，必須加強設計變更管理，盡可能把設計變更控制在設計階段初期，尤其對影響工程造價的重大設計變更，更要用先算帳后變更的辦法解決，使工程造價得到有效控制。
建筑工程施工合同，是建設工程合同中非常重要、非常典型的一種常見合同方式，它是為完成某建筑安裝工程項目，明確甲、乙雙方權利和義務的協議。它一經簽訂，是嚴格受到國家法律保護的。所以，我們必須增強對合同的法律意識，把握合同條款的內涵，精心推敲合同文字的措詞，增強合同條款的嚴密性。完善的、有效的合同也可以預防糾紛的發生，有效地減少、避免施工索賠，減少工程費用的發生。從而更有效地控制工程造價。
2、做好設備、材料的認質認價工作
眾所周知，在日常的工程材料價格管理是工程造價管理的重點，也是難點。材料是工程造價的最主要組成部分之一，它對工程造價的影響巨大，合理的材料價格是控制工程造價的基礎。為正確確定材料價格，這就要求在工程管理中應配備材料管理人員，除了把好進場建筑材料的質量關外，還應及時向造價管理人員反映建材價格，以利于將所用材料一一核對。有些建設單位過分依賴造價部門的價格信息，對設備、材料的質量和價格疏于管理，沒有建立可行的認證制度。作為造價管理部門的市場“指導價”，從來都不是“特定價”，只是工程計價的參考。因此，我們要主動走向市場，了解比較很多家材料供應商的產品質量和價格，篩選出幾家質優、價廉的材料、設備供應商，從而能較好的控制材料、設備的質量和價格，降低工程造價。
[關鍵字] 地方水利 融資平臺 項目過程審計
[中圖分類號] TV-9 [文獻碼] C [文章編號] 1000-405X（2012）-11-93-1
2008年以來國家實行了適度適度寬松的貨幣政策與積極的財政政策，提升了地方政府融資平臺的發展速度。構建地方水利融資平臺，對項目過程進行有效審計管理，可以進一步提升經濟效益。
1如何做好地方水利融資平臺項目過程審計
1.1 組成有效的水利融資平臺審計機構
聯合各職能部門組成審計機構能夠有效開展過程審計。傳統財務收支審計只代表了一部分的項目審計工作，并未采用專業審計人員對施工組織方案、施工機械的配置與調度、分包工程成本計量、材料物資供應及合同簽訂的嚴密性等諸多因素進行審計，所以項目過程審計并未達到一定深度，所以審計結果會存在一定的風險。依據需要集合相關職能部門的專業人員構成水利融資平臺審計機構，是一項有效的項目過程審計方法，可以監督、控制項目過程審計的內在需求。
1.2 開展地方水利融資平臺項目過程審計的具體措施
（1）實施地方水利融資平臺項目過程審計之前先進行審計調查，重點檢查內控制度是否健全，具有有效性等【1】。開工初期會受到人員調配、施工環境、工期等因素的影響，無法確保各項工作可以依照計劃規范運作，加上制度不健全，各種設備設施不到位，開展地方水利融資平臺項目過程審計會存在一定的局限性和不規范性。所以新工程項目開工前期應從以下幾方面進行審計調查：
①確保構建健全有效的內部會計控制制度、內部管理制度。通過對內部控制進行完善，進一步強化會計基礎工作，促進項目部經營活動、業務流程順利開展，確保管理制度上沒有漏洞。
②清楚認識與項目部的工程項目經營責任承包合同簽訂情況，了解責任成本測算、成本編制預測報告及目標成本、利潤指標等各項信息，還要依據合同價、目標成本的指標控制單價，這樣才能夠充分認識項目的成本情況究竟是虧還是盈，如果是虧，需采用何種措施扭虧為盈。
③確保和施工隊伍簽訂施工合同，合同簽訂的程序符合相關的要求，查看是否有采用會簽會審制度，需注意合同中應對承包單價、工程結算方式、工程量計量等有明確的規定。簽訂合同之前需先進行施工單位能力、信用的審核，確保承包合同內容合理、嚴謹、規范，避免因合同條款不詳細、不清楚造成不必要的經濟糾紛；如合同發生變更，及時掌握、運用索賠條款，能夠有效挽回成本損失和經營效益。
（2）工程項目中期實施地方水利融資平臺項目過程審計。審計監督內部控制執行情況、財務收支狀況等，由于工程中期施工任務較緊，因此很多管理者會注重工程進度，忽略了成本控制，造成合同簽訂、財務收支、工程量計量確認等不全面，出現管理漏洞，如不能及時改善會造成混亂場面加劇，造成整個項目的經營產生不確定性。中期財務收支審計對于鑒證資金收支合法性、真實性意義重大，能夠披露成本控制、管理環節的缺陷，對違法財紀行為進行查處，及時完善評價內部控制，促使經營管理人員對薄弱環節進行治理，有助于實現管理效益。可以從以下幾方面實施審計工作：
①會計核算。通過對會計憑證進行抽查檢查有無亂擠亂攤成本費用現象以及潛虧掛帳、帳外資產等問題，避免出現賬實不符現象。另外可確保項目經濟活動不會出現偷逃稅、未依法納稅現象，避免因此造成的潛在經濟損失【2】。
②資金財務管理。對銀行存款和現金進行檢查，確保沒有出現違法資金管理規定的現金流動或借用銀行賬戶實施其他經濟活動現象。財務管理需按照相關的規章制度進行，確保財務管理效率，以防因出現信息滯后，未能及時反映核算、財務信息現象造成經營決策不合理、不科學。充分發揮財務管理預測、監督、控制作用，確保財務收支活動與相關制度規定等相符，實現有計劃、高效益的財務開支【3】。
③工程結算和物資管理。結算時查看包工合同和結算單據，確保手續齊全，有相關部門完善的簽證手續，降低非法分包現象的產生，確保機械費依據相關規定攤銷如成本，外租設備和當期市場價沒有明顯偏差；由于材料費會占據較大的工程造價比重，因此要著重審查材料的合理性、真實性等，對采購材料、驗收材料及消耗材料等環節進行控制管理可有效降低材料成本。明確材料消耗責任人，要求材料驗收保管人員把好質量關，材料出入庫都要進行登記，降低材料浪費率。
④開展績效審計。首先先構建獨立的理論體系，使績效審計作為獨立審計類型，成為一項法律責任，增強施工單位和單位的項目過程績效審計道德意識；然后對評價標準進行規范，結合現今審計工作水平現狀，建設完善的評價體系；最后要增強審計人員素質，構建復合創新型人才審計隊伍，對現有審計人員業務素質等進行提升，以便更適應多元化的項目審計要求【4】。
（3）竣工后實施經濟效益審計。對項目的經營成果、合同指標完成情況進行核實、考評。還要積極監督經理部對債權債務進行及時清理；對各項基金完成情況進行核對，確保經營成果真實完整。分析成本節約、超支原因，對工程管理薄弱點及不足之處提出合理地改善、改進建議，以便形成更加完整的水利融資平臺項目過程審計管理制度。
2 總結
開展地方水利融資平臺項目過程審計是對項目工程的事中控制，通過動態監督工程項目的經營管理現狀，對管理中的問題進行改善，做好地方水利融資平臺項目過程審計工作需要先構建水利融資平臺審計機構，通過新工程項目開工前期、工程項目中期及竣工后實施管理、控制，確保地方水利融資平臺項目過程審計帶來更大的國民經濟效益。
參考文獻
[1]王建國.地方融資平臺報表審計中的風險甄別和問題探析[J].新會.2011（11）：35，37-38
[2]薛亞云.多元化水利融資體制研究[J].會計師. 2012（06）：60-62
關鍵詞:工程項目 跟蹤審計 內部審計
工程項目全過程跟蹤審計可以有效利用內部審計的優勢，通過審計人員不定期的深入到施工現場去檢查項目相關情況，發現存在的對項目施工不利因素、避免不利風險苗頭的產生、及時發出預警和提示，促使項目采取預防控制措施，消除隱患，防范風險。通過對施工項目的跟蹤審計，提高施工企業工程項目管理水平，增加企業的經營效益。
一、工程項目
工程項目是指在一定條件下，完成具有較為明確目標的任務，根據規定依法完成該項目的建設工程，而進行的一系列的活動過程。工程項目對于一個施工企業來說是最基本的保障，工程項目的施工情況直接影響著施工企業的效益，所以審計在工程項目的實施中就顯得尤為的重要。
二、內部審計職能和作用
所謂內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。內部審計人員，根據國家的法規和內部有關規章制度，采用固定的方法，對被審計的單位的活動及相關的資料是否真實、正確、合規、進行監察，是具有評價經濟責任，檢驗經濟業務，改善經濟管理、提高經營效益的獨立監督活動。
內部審計的職能有：經濟監督，這是內部審計的基本職能，是由審計性質所決定的，它主要是監察被審計對象的經濟活動是否在規定的健康范圍內正常運行。
內部審計的作用：首先，內部審計具有制約、監督等防護性作用，能夠保障組織內部制定的有關規章制度的執行。其次，內部審計具有促進被審計單位加強內部控制的作用，能加強組織內部的管理，促進經濟的正常健康發展。
三、工程項目全過程跟蹤審計
工程項目的全過程跟蹤審計，是指對建設項目施工的全過程進行審計監督的活動，跟蹤審計的內容包括工前審計、建期審計和工后審計這三個主要部分。
工程項目施工前的審計是指對工程項目開工前的主要準備工作進行審計，審計的主要方向有審查施工工程項目的合同管理情況、工程項目部設立情況、工程項目管理目標責任書簽訂的情況、工程項目的資金籌集和使用計劃、工程項目目標成本計劃書的編制等。
建期的審計是對工程項目施工期間的工程管理的審計、施工進度的審計、工程項目的成本審計、以及工程項目中設計變更等事項的審計，主要的審計內容有：工程項目內部制度的執行情況，工程項目建設的工期和施工進度、工程款收取情況、資金使用計劃的審批、施工所用的材料采購及流程監控、機械臺班租賃及費用控制、項目人工費開支情況、項目設計變更、簽證，施工索賠，新技術應用等。尤其是整個工程項目的成本控制是跟蹤審計工作的重中之重。通過對上述情況的審計，對項目管理可能發生的偏差進行預測、預防、監督，對發生的偏差及時采取措施進行糾正，確保項目管理目標的順利實現。
在全過程跟蹤審計的過程中審計人員會隨時根據項目財務數據進行分析、評價項目當前的管理現狀，寫出審計報告，針對審計檢查中所發現的問題及時跟項目部進行溝通，并提出建議及整改方案。
工后審計是針對工程竣工之后對整個工程項目的施工及管理進行的審計和評價，主要審計項目的經濟責任和效益兩個方面。具體審計工程結算造價、工程項目管理目標完成情況、債權債務、工程款的收取、項目的盈虧和實際成本進行審計。
工前的審計、建期的審計和工后的審計始終貫穿著整個工程項目，構建起一個“防患未然、監察過程，預防為主，持續發展”的審計運行機制，由此可以看出這三個部分一脈相承，體現了工程項目過程跟蹤審計的完整統一性。
四、全過程跟蹤審計的特點和設計思路
在工程項目中采用的全過程跟蹤式審計是多個學科綜合運用的結果，在工程項目中采用全過程的跟蹤審計，在技術要求上對于審計人員的要求則會比一般審計的要求更為嚴格，這就要求審計人員在掌握基本的審計知識和要求之外，還要更多的掌握其他領域的科學知識。與常規一般的審計相比，工程項目全過程跟蹤審計有它特有的特點：
(1)審計時間不同，一般的審計是在工程項目竣工之后開展，而跟蹤審計則是在工程項目開始便進行審計，這樣可以隨著工程建設的進程隨時進行審計和監察。
(2)審計方式不同，一般的審計是在工程項目整體結束之后進行的匯總和審計，而跟蹤審計則是在工程項目進行中及時的跟蹤審計。
(3)內容不同，一般審計是在工程項目結束后進行的資料審計，而跟蹤審計則是一種動態的審計，體現出審計預防的作用和過程的控制。
(4)作用不同，一般的審計主要是查錯糾弊，而跟蹤審計則能規范工程管理，提高工程的管理水平，從而進一步降低項目風險，這更能體現出績效審計的優勢。
(5)審計的風險不同，一般的審計屬于是事后的審計，在審計的時候不能完全了解整個工程項目的全部，這樣勢必會承擔更多的風險，而跟蹤審計則是隨著工程項目的進度進行審計，這樣出現假象和風險的幾率就會降低。
項目過程跟蹤審計之所以有這么多的優點，主要因為跟蹤審計貫穿于工程項目之中，在每一個環節跟蹤審計都隨時掌握工程項目管理進程，使審計結論具客觀性和預防性。
五、結束語
審計是一門對人們所從事經濟工作行為的一種監督性的工作。審計工作的展開可以查錯糾弊、提高風險防范能力，審計工作在構建社會主義和諧社會上起到了十分積極的作用，審計可以在社會實踐中增強企業效益、完善內部管理制度，為企業實現持續健康發展提供有力保障。
參考文獻:
關鍵詞：建筑 工程 造價 跟蹤 審計
中圖分類號：TU198文獻標識碼： A
建筑審計在之前一直是利用事后審計的方法，但事后審計經常不能及時準確地完成對工程的審計、弱化了審計應有的作用、增加了許多不必要的糾紛，而全過程跟蹤審計這一審計方法能有效節約審計成本、防止審計確認后無法進行糾正等問題。
跟蹤審計能使審計人員全程參與到建設項目中，以便及時發現和糾正工程建設中的不規范行為。雖然此種審計方法相對于事后審計有諸多優點，但在實際使用中也存在一定的難點。
一、全過程跟蹤審計的優點
1.呈現出一定的動態性。
傳統的審計是建設工程完工后的一次性結算審計，沒有施工前的預防和施工時期的監督管理，是靜態的審計。而跟蹤審計是分三步走的審計，包括施工前的預防、施工時期的管理、完工結算時的監督。因此，跟蹤審計呈現出一定的動態性。
2.審計結果更準確。
傳統的審計只是對完工后的結算做統一的審計，但由于建筑工程的復雜性和反復性，結算時對于工程變更有時難以準確的判定與核算。跟蹤審計能夠從施工前開始，直到施工結束，將審計工作細化，使得審計結果更加準確。
3.效率更高。
跟蹤審計可以做到在施工現場變更簽證確認后，即刻核算。避免了完工結算審計時，變更簽證長期積壓后易出現的相互推諉的現象，提高了審計工作的效率，并使得審計工作更加到位。
二、全過程跟蹤審計面臨的難點
全過程跟蹤審計，對審計人員的綜合素質要求較高，一般以掌握工程經濟和工程技術的注冊造價工程師、造價員為主。由于工程造價跟蹤審計消耗審計資源相對較多，若審計機構或審計人員投入不足，則有可能導致審計質量下降。
在建設項目審計中，審計人員必須認真細致的核實每一項變更簽證，才能使建設項目的審計工作不留死角，使工程變更造價更加真實準確。理論上講，造價工程師的知識體系涵蓋了建設項目全過程造價管理，但在實際操作中，造價工程師有可能在工程技術或經驗知識中存在某些欠缺，如果對某個細節稍有忽略或原則性不強，都會給工程造價的真實性帶來不同程度的影響。
另外，審計人員本身，在長期跟蹤建設項目的過程中，接觸到各種“誘惑”的機會增加，個別審計人員由于不能自律就有可能出現職業道德方面的問題，從而造成不良的社會影響。
這些都是全過程跟蹤審計在建筑工程中運用時所面臨的難點。
三、全過程跟蹤審計的程序與方法
建設項目中使用全過程跟蹤審計是一項比較復雜的工作。想要在建筑工程中充分利用跟蹤審計手段，需要在審計前便將全過程審計的程序與方法設計完善。
建筑工程的全過程跟蹤審計大致能分為三個階段：建設項目開工前；建設項目施工中；建設項目竣工后。因此，針對全過程跟蹤審計的程序與方法，需要從這三個方面來展開探討。
1.建設項目開工前的審計。
建設項目在開工之前，審計人員首先需要對建設項目的招標文件、施工合同及合同補充協議進行審核，以確保招標文件與合同條款的完整性與合理性。
建設各方的行為都是建立在招標文件與施工合同之上的，建筑工程的施工周期、施工資金、施工質量都是由招標文件與施工合同來決定的。因此，在合同簽訂之前，審計人員一定要確保招標文件與施工合同中的條款是否合法、內容是否合理、公平、全面。
2.建設項目施工階段的審計。
在施工階段的審計非常重要，審計人員需對企業內控制度、工程變更、進度款支付進行嚴格審查。
（1）內控制度的審計。在施工過程中，審計人員需要把握企業內部控制情況，發現內部控制出現紕漏或問題要及時向企業匯報。在對內部控制情況進行把握時，一方面要注意審查企業內部制度的設定是否與國家規定相符，不與國家政策沖突；另一方面是調查企業內控制度是否切實地執行，執行后是否產生應有的效果。
（2）工程變更的審計。部分施工企業在進行投標時，往往投標的工程造價較低，因此獲得的利潤也較低。這些施工企業為了獲取更高的利潤，經常想要利用工程項目的變更來提高工程造價，以提高企業收益。這就要求審計人員遇到工程變更的情況時，要慎重審查，保證工程造價經過變更后依舊具備科學性與合理性。
（3）進度款支付的審計。工程進度款是保障建設工程順利進行的重要因素，因此，審計人員也需要重點跟蹤。對進度款的審計一般是審核施工單位申請進度款的部位是否完工、按照合同規定的條款核算進度款金額是否準確等。
3.建設項目竣工階段的審計。
由于全過程跟蹤審計的主要工作階段在工程前期與中期，所以工程后期的工作量較小。建設項目竣工后，需要進行總結性審計，核查竣工后的所有相關資料，如竣工圖、竣工驗收報告、工程變更簽證等，并做出規范的審計報告。
四、全過程跟蹤審計實施中的注意事項
在對建筑工程進行全過程跟蹤審計時，需要注意以下幾個方面：
1.防止審計人員職能偏離。
全過程跟蹤審計是貫穿于建設項目全過程的，因此，審計人員需要不停地對建設項目進行指導與建議，以規范被審計單位的行為。由于審計人員頻繁介入被審計單位的工作中，審計人員要謹防越權，避免超出監督咨詢范圍。
2.慎重把握介入點。
由于目前多數建筑企業對跟蹤審計的認識不足，不重視開工前的跟蹤審計，所以目前大多數的審計工作介入點是在工程施工階段，這就導致審計人員無法控制施工前期的決策、設計階段。因此，審計人員需要將跟蹤審計的接入點有效把握。
3.慎重分配審計資源，提高審計能力。
全過程跟蹤審計基本上涉及到了建筑工程的每一個步驟，這就要求審計機構擁有各方面的專業審計人員，使其能夠勝任復雜不同的審計任務。因此，審計機構需要合理地分配審計人員，將各階段的審計工作做好，以便提高審計能力與效率。
五、結語
建筑工程中的全過程跟蹤審計作為一種更科學的審計方式，能非常有效地控制建筑質量、造價等。
目前，全過程跟蹤審計已經越來越多地應用于建筑工程中。要充分發揮出全過程跟蹤審計的效果，需要審計機構與審計人員對其進行不斷地完善，同時也要進一步去探索更新、更科學有效的審計方法。
在全過程跟蹤審計模式下，審計人員如何協調好基建部門與審計部門之間的配合，提高自身的技術水平，也是非常重要的。
對建筑工程進行全過程的跟蹤審計，重點把握關鍵節點，將建設項目各個階段的要點進行把控與監督，能夠最大限度地保證工程質量、控制工程造價。
參考文獻
論文摘要:過程審計是對工程項目的事中控制，是對工程項目經營管理狀況進行動態監督，在防范違法違規事件發生的同時，改善和加強經營管理，提高企業經濟效益，充分發揮內部審計工作監督與服務并重的職能。
0引言
內部審計作為企業內部控制體系的一個組成部分，幫助企業改善管理，提高經濟效益，促進企業總體經營目標的實現，是其服務宗旨和任務，是內部審計發展的必然趨勢。施工企業的效益主要來源于工程項目，能否取得較好的經濟效益關鍵在于工程項目的經營管理是否有效。近幾年對一些虧損項目審計發現普遍存在成本控制觀念差，管理混亂，有關職能部門疏于監督，導致管理失控。對工程項目進行過程審計，加強對項目管理事中監督，發現并及時糾正施工管理中存在的問題，及時堵塞漏洞，提高效益成為內部審計工作的重點工作。下面我對如何開展工程項目過程審計做一些初步探討。
1開展過程審計的有效組織方式
各職能部門組成聯合審計組是開展過程審計的有效組織方式。傳統的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對施工過程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應、施工機械的配置與調度、合同簽訂的嚴密性、分包工程成本計量等重要因素的審計，沒有相應的專業人員的參與很難達到一定的深度，也會使審計結果存在較大風險。‘因此，由審計部門牽頭根據需要組織各有關職能部門具有豐富工作經驗的專業人員參與組成聯合審計組，是進行項目過程審計監督控制的內在需要，同時也是實施項目過程審計的有效方式。
2開展過程審計具體實施辦法
2.1工程初期開展審計調查，著重進行內控制度健全有效性檢查。督促項目部建立健全各項規章制度，完善會計基礎工作，保證初期工作進入規范化、制度化的軌道。工程開工初期之際，保證各項工作能有計劃的規范運作是很重要的，因為受人員調配、工期、施工環境等諸多因素的影響，各項規章制度還未建立健全，人員、機械設備未完全到位;針對這種情況，在新工程開工后幾個月內主要從以下幾個方面開展審計調查，督促檢查項目部的工作:
2.1.1檢查公司與項目部有沒有簽訂工程項目經營責任承包合同，有沒有進行責任成本測算，編制成本預測報告，公司有沒有下達目標成本及利潤指標，有沒有根據合同價及目標成本指標進行單價分解和控制，使公司和項目部對工程項目的成本情況能有一個清楚的認識。項目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預測才能做到心中有數。
2.1.2檢查是否與施工隊伍簽訂相關施工合同協議，合同簽訂是否符合程序，有無采取會簽會審的制度，有無明確承包單價、工程量的計量和工程結算方式。簽訂承包合同首先應該對勞務隊的實際施工能力及信用狀況進行審核，避免因沒有施工能力中途退場造成損失。其次，承包合同內容要規范、嚴謹、合理。主要包括工程數量的計量原則、單價的約定及其包含的工作內容、設計變更的處理、合同履約保證金及工程質量保證金的扣留與返還、竣工結算的辦理與款項的支付等，盡量保證不因合同而產生不必要的經濟糾紛。另外，與業主合同方面的變更管理要及時，隨時掌握和運用索賠條款。索賠是合同管理的重要環節，是挽回成本損失、提高經營效益的重要手段，它將成為項目管理中越來越重要的職能。
2.1.3檢查是否建立健全有效的內部管理制度和內部會計控制制度。如不相容職務分離控制、授權批準控制和材料物資采購、驗收保管、領用控制制度。通過完善內控制度，強化會計基礎工作，使項目部的經營活動和經濟業務程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。
2.2工程項目中期開展財冬盼古審計.重點針對項日的解昔管理、內部控制執行情況和財務收支進行審計監督。工程中期由于施工任務較緊，管理者更多的是關注施工生產進度，往往忽略了成本控制，很容易產生財務收支、經營合同簽訂、工程量計量確認等手續不完善的現象，產生管理環節上的漏洞，如果不能及時扭轉過來，很可能會滋生損公肥私行為，加劇管理混亂局面，給整個項目的經營帶來人為的不確定性。通過中期開展財務收支審計，核查資金來源及使用，鑒證資金收支的真實性、合法性，檢查有無違反財經紀律行為;檢查項目責任成本的控制執行情況，披露成本控制或管理控制環節存在的控制缺陷，評價內部控制的有效性及健全性。通過與有關部門人員交換意見，及時提出合理化建議，規范項目經營管理及會計核算行為，提高經營管理人員依法經營意識、成本控制意識，促使經營管理人員及時治理薄弱環節，保障資金周轉的安全與效益，強化項目經營管理，挖掘內部管理潛力，實現“管理出效益”的目標。具體實施主要圍繞以下幾個容易發生問題的方面開展審計工作:
2.2.1工程結算方面，抽查承包合同，核對結算單據。主要核查:結算手續是否完善，有沒有工程結算單或工程量驗收單，相關部門人員簽證手續是否完善，對外結算有沒有完稅發票;是否存在非法分包或分包控制管理不到位現象，如:不注重分包隊伍領用材料管理，安全管理，結算是否代扣稅金及工程質保金;與業主及分包隊伍結算資料整理是否及時充分，是否按照權責發生制及配比原則確認結算收入和成本真實反映當期的經營狀況;機械費是否已按規定攤銷進成本;職工集資設備、外租設備租賃臺班費價格與當期市場價格對比是否有較大的偏差。
2.2.2會計核算方面，主要通過抽查會計憑證方式進行。檢查核算行為是否規范，會計帳務處理是否存在亂擠亂攤成本費用現象。如:發放獎金、加班費不通過“應付工資”科目，直接在間接費用或工程施工成本項目核算;項目經濟活動是否違反財經紀律，不依法納稅，偷逃稅現象，給企業帶來潛在的經濟損失風險。如;材料采購無發票，工程款結算及工資支付未按規定履行個人所得稅代扣代繳義務等。是否存在帳外資產、潛虧掛帳問題，是否存在帳實不符的問題。這些問題如有存在應督促其及時糾正，防止漏洞產生。
2.2.3財務管理方面，著重檢查制度遵循和管理效率情況，查看是否存在以下問題:一是財務信息反饋是否滯后，施工過程中是否及時核算反映、傳遞財務信息，是否影響經理層進行人、財、物的調配與控制，從而降低經營決策的正確性、及時性。二是財務管理有沒有發揮預測、反映、監督、控制等作用，財務收支活動是否違反有關制度規定，開支有無計劃性、效益性。
2.2.4資金管理方面，檢查現金及銀行存款帳，主要檢查:結算工程款、材料款是否存在大額現金支付現象;是否存在違反資金管理規定，違規拆借資金行為或借用銀行帳戶進行其他經濟活動。
2.2.5物資管理方面。材料費占整個工程項目造價的比重很大，所以對材料的真實性、合理性進行審計非常重要。材料的采購、驗收、消耗環節是材料成本的控制點。在審計中重點檢查材料采購是否通過招標的方式采購;是否實行限額領料制度，將材料的實際消耗量與預算定額進行對比分析;為了控制材料的浪費，是否對超出合理損耗的主要材料明確責任由責任人來承擔損失，有效抑制不正常的浪費現象;材料驗收保管人員是否把好材料質量和數量驗收關，是否登記材料出入庫臺賬。
【關鍵詞】建設項目 過程審計 內容 方法
建設項目過程審計是審計部門對建設項目從立項開始到竣工決算及項目后評價全過程的經濟活動和管理活動進行的動態跟蹤審計。與建設項目完工后進行的事后工程審計有根本的區別,事后工程審計的工作目標是懲前毖后,過程審計的主要目標是過程控制。事后工程審計雖然能夠發現問題,但往往舞弊已經產生,損失已經造成,且根本無法挽回,難以實現審計工作的根本目的。開展建設項目過程審計,實現審計關口前移,能夠變靜態為動態,變被動為主動,從源頭上控制工程質量和造價,提高投資效益。開展建設項目過程審計代表著工程審計的發展方向。
一、建設項目的主要建設過程
建設項目建設過程按時間先后可劃分為項目的前期階段、中期階段和后期階段。
前期階段可分為立項階段和設計階段,立項階段包括項目建議書和可行性研究報告,設計階段包括初步設計和施工圖設計。
中期階段包括施工招投標、開工報告、設備材料采購、施工過程等環節。
后期階段包括建設項目竣工驗收、財務決算和投資效益分析等環節。
二、建設項目過程審計主要內容和方法
建設項目過程審計主要采取現場審計與報送資料審計兩種方式,對上述3個階段11個環節進行審計作業。具體的審計目標、方法和內容如下。
(一)對項目建議書的審計
項目建議書審計的工作目標是確認項目建議書是否經過審批,審批手續是否合法、合規。
項目建議書審計的主要方法是參加有關建設項目的評審會議,監督評審過程,審查評審結果及批復文件。
項目建議書審計的主要內容包括上報有關部門審批的擬建方案、規模、地點、建設條件、資金來源、投資估算等報告及上級的批復文件。
(二)對可行性研究報告的審計
可行性研究報告審計的目標是確認可行性研究報告是否經過審批,審批手續是否合法、合規,可行性研究報告是否符合項目建議書的要求。
可行性研究報告審計的主要方法是查閱編制單位的營業執照、建設單位的委托書和有關批準文件。
可行性研究報告審計的主要內容包括:
1.可行性研究報告的編制單位是否具有相應的能力或資質,是否經過建設單位的委托。
2.可行性研究報告是否按規定的程序進行審批。
3.可行性研究報告編制單位的收費標準是否合理、合規。
(三)對工程勘測設計的審計
工程勘測設計審計的目標是確認該勘測設計單位資質是否符合規定,設計依據、定額、標準是否符合建設單位的要求,設計的深度和質量是否滿足施工要求。
勘測設計審計主要采用查閱設計文件的形式,也可現場實地審計。
勘測設計審計的主要內容有:
1.審查勘測設計單位的資質證書,是否符合規定與要求。
2.審查初步設計或施工圖設計的內容、范圍和標準是否符合合同的要求。
3.設計變更程序是否符合有關規定。
(四)建設項目招標投標審計
建設項目招標投標審計的主要目標是確定符合招投標條件的建設項目是否進行招標投標,招投標過程是否規范。
招標投標審計可采取報送審計的方式進行,也可以采用審計人員參與招標全過程監督的方式。
招投標審計的主要內容是:
1.符合招標條件的建設項目是否進行了招標。
2.標底是否符合規定和設計文件的要求,是否控制在預算總額內。
3.投標單位的資質是否符合國家規定和招標文件的要求。
4.評標委員會成員的確定是否符合有關招標文件的要求。
5.中標單位的確定是否綜合考慮投標單位的報價、工期、主要材料用量、施工方案、企業信譽等因素。
(五)建設項目設備、材料采購的審計
設備、材料采購審計的目標是確定設備材料采購過程的合規性。
設備、材料采購審計采取現場跟蹤檢測的方式,可用查閱、觀察、測試等方法進行。
設備、材料采購審計的主要內容是:
1.符合條件的設備、材料采購是否進行招投標。
2.檢查采購合同是否經過有關部門的會簽,格式是否合規,內容是否完整。
3.采購的設備、材料有無質量監督部門的檢測報告。
4.根據情況對設備、材料進行抽查檢測。
(六)建設項目施工和進度的審計
施工和進度審計的主要目標是確定施工單位的資質是否符合要求,施工質量是否達到設計標準,工程進度是否符合合同約定。
施工和進度審計采取現場審計和報送審計結合的方式。
施工和進度審計的主要內容:
1.檢查施工單位的營業執照、資質等級證書、法人證書是否與中標文件和合同相符。
2.開工條件是否已經具備,開工報告是否經過審批;
3.檢查施工單位有無違規轉包工程或向不符合資質要求的單位分包工程的情況。
4.檢查施工單位現場施工技術方案、施工機械設備、施工方法、安全措施、技術人員的到位情況,看是否與投標書施工組織方案相符。
5.檢查施工過程中的設計變更、設備替代、現場簽證等程序是否合規, 手續是否完備。
6.工程檢查簽證記錄,是否有監理人員簽證。
7.工程進度是否與合同要求相符,是否存在拖延工期的情況。
(七)建設項目竣工驗收的審計
竣工驗收審計的主要目標是確定檢查建設項目驗收過程是否符合現行規范,主要的結論和意見是否符合實際情況。
竣工驗收審計采取現場審計和設計圖與竣工圖循環審查結合的方式。建設項目竣工驗收審計的主要內容是:
1.檢查竣工驗收小組的人員組成、專業結構和分工是否符合有關文件的規定。
2.查閱監理單位對工程質量進行的認證和做出的評定結論。
3.檢查隱蔽工程隨工監理記錄是否登記齊全,有關人員是否簽章。
4.檢查施工單位提供的施工技術資料是否齊全有效。
5.檢查建設項目的驗收手續和資料是否齊全、準確。
(八)建設項目資金及完工決算審計
建設資金及完工決算審計的主要目標是確定工程建設單位資金籌措和使用的合法性、合理性,會計核算的規范性,完工決算的合法性。
建設資金及完工決算審計主要采取報送審計的方式,采用符合性測試法、分析性復核法、抽查法等方法。
建設資金審計的主要內容:
1.檢查建設資金財務管理制度的健全性、有效性及其執行情況。
2.檢查建設項目資金是否已經落實,來源渠道是否合規、合法。
3.檢查建設資金使用情況,有無截留、挪用、轉移建設資金等違規問題。
4.檢查工程進度款的撥付手續是否齊全,是否符合建設項目的形象進度,是否按合同的約定。
完工決算審計的主要內容:
1.審查工程結算手續是否齊全、審批程序是否合規。重點審查工程量、定額套用、取費、材料價差、現場變更簽證單等內容的真實、準確性。
2.檢查有無未完工的建設項目提前或強行編制竣工決算的情況。
3.檢查在建工程成本的真實性,是否存在設計概算外其他工程項目的支出或將生產領用的備件、材料列入建設成本。
4.檢查工程管理費、可行性研究費、臨時設施費、監理費等各項費用支出是否存在擴大開支范圍、提高開支標準的問題。
5.檢查剩余工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損等的賬務處理情況。
6.檢查建設項目結余資金真實性、完整性和處置情況。
(九)建設項目的效益審計
效益審計的主要目標是對已經投產的建設項目進行經濟效益評價,確定建設項目預期目標的實現情況。
效益審計采取報送審計的方式,采用文字描述法、對比分析法、現場核查法等方法。
效益審計的主要內容:
1.檢查后評價組織機構的建立情況。
2.審查經濟效益評價所采用的經濟技術指標的全面性和適當性。
3.檢查建設項目預期目標完成情況的真實性、效益性。
4.檢查所使用后評價方法的適當性和先進性。
5.檢查后評價結果的全面性、可靠性和有效性。
6.檢查后評價制度的實際落實情況。
三、開展建設項目過程審計應注意的事項
(一)要建立和完善建設項目過程審計的機制和措施
建設項目過程審計不是審計部門一個部門的事情,需要相關部門的積極配合才能順利開展。因此,必須建立健全有關建設項目過程審計的各項制度、辦法,明確有關部門的責任和義務,為開展建設項目過程審計營造良好的環境。
(二)開展建設項目過程審計要有目標和重點
開展建設項目過程審計需要耗費大量的時間和精力,對所有的建設項目全面開展過程審計既不必要也不可能,因此,根據成本效益原則,要對本單位的建設項目按照一定的標準進行分類,結合審計資源情況,重點對金額大、周期長的建設項目開展過程審計。
(三)審計部門要準確定位審計的職能,保持審計的客觀性
開展建設項目的過程審計是對建設項目各項管理活動的評價,不是管理活動本身,是對管理活動的程序性、合規性、合法性和真實性發表意見,是對監督的監督,審計人員不能代替工程管理人員執行具體的管理工作,否則審計工作將失去客觀性。
(四)內部審計人員應具備開展建設項目過程審計所必須的知識和技能
工程建設是一項技術性很強的工作,審計人員開展建設項目過程審計必須具備一定的專業知識和技能,能夠滿足開展建設項目過程審計的需要,必要時可以聘請工程建設、監理方面的專業人士提供支持。
[關鍵詞] 證據理論；審計過程；審計證據
[中圖分類號] F239［文獻標識碼］ A
[文章編號] 1673-0461(2008)08-0091-03
本文為江西省軟科學計劃指導性項目《審計證據理論的構建及其應用研究》（贛科發計字［2007］200號）的階段性研究成果。
審計證據過程的產生與發展都是與其特定時期和環境密切相關的，相對于特定時期和環境來說它們都具有一定的合理性，這種合理性是基于特定時期與環境的，以對應時期和環境中人們的知識與經驗為前提的。但是，人們針對具體環境做出的反應是不可能全面迅速的，尤其是對于職業規范來說，更不可能做出那么迅捷的反應，因為就是有足夠敏感的人，也不可能存在足夠敏捷的準則制定機制與程序。而審計證據過程很大程度上是根據職業規范進行的，所以，審計證據過程就不可避免地存在某種不足和局限。
一、擴大了解范圍提高所獲證據的說服力
審計證據對審計認定的支持，很大程度上依賴于取證環境。但2006年之前的審計準則所規范的審計證據過程，對取證環境的要求都主要局限于被審計單位的內部控制①，而且了解內部控制的初衷，都是為了確認被審計單位內部控制有效性，并沒有意識到欲取審計證據對目標認定的支持與取證整體環境之間的密切關系。而審計證據與審計認定間的關系，不可能有充分必要的論證邏輯關系，還需考慮到科學說明理論在這個過程中的作用。
科學說明是一個環境的函數，所以審計人員應該充分考慮欲證認定與取證環境之間的關系。在現行的審計證據過程中，審計人員對內部控制的關注很大程度上達不到這個要求，在某些情況下，內部控制有效并不能說明什么問題，在內部控制有效情況下通過實質性程序獲取的證據，很可能不能為審計人員的結論提供合理基礎。內部控制被審計單位管理當局所控制，他們完全可以逾越內部控制做一些他們想做的事。一旦發生這種情況，審計人員通過這種方法所得證據的說服力就可想而知了。
為了提升審計人員所獲審計證據的說服力，審計人員必須提高對被審計單位的了解質量與深度，應將對被審計單位內部控制的了解拓展到對包括內部控制在內的被審計單位及其環境的了解。充分的了解是使審計富有成效的基礎，它能使審計人員知曉或更好地確定與評估報表重大錯報存在的可能性及其領域，這有利于審計人員計劃審計證據的收集工作，獲取更有針對性的審計證據，以增強審計證據的說服力，正確認識審計證據整體與審計最終認定間的關系；對被審計單位的了解范圍，除了被審計單位的內部控制外，還要拓展至被審計單位所在的行業、與之相關的監管以及其他外在因素，被審計單位的性質、采用的會計政策，被審計單位的經營目標、經營戰略和有關的經營風險、以及被審計單位自身的風險評估過程，被審計單位財務業績的衡量與評價。這是因為：通過擴大審計了解范圍，有利于審計人員確定重大錯報風險或影響報表公允表達的問題所在。例如，監管方面有可能針對被審計單位所在行業的財務報告提出特別的具體要求，若被審計單位管理當局未能遵守這些具體要求，則它的財務報表就很可能存在重大錯報。另外，被審計單位所在行業很可能會受到行業經營性質或政府監管程度的特別影響，如長期合同就有可能產生財務報表重大錯報的收入與成本的重大估計。其次，通過擴大理解范圍還有利于審計人員確定重大錯報風險和對被審報表做出更恰當的預期。如被審計單位的經營、所有權、所作投資或將要進行的投資類型、被審計單位的組建方式及其籌資方式等，這些復雜因素都可能產生會計報表合并、商譽攤銷與減值、權益法的運用以及特殊目的實體的核算問題，審計人員應該關注由此可能產生的重大錯報風險。又如，被審計單位內部的業績衡量與評價有可能暗示被審計單位較之同行業其他主體的非正常快速增長或盈利，特別地，將這些信息與諸如業績分紅或業績激勵計劃聯系起來，有助于揭示管理當局編制被審報表時的潛在偏見。
在擴大了解范圍基礎上獲取的審計證據更充分地考慮了所獲證據的環境狀況，使得審計人員在具體論證推理過程中，能更充分地考慮待證認定語用學和語義學方面的內涵，提高證據說服力。
另外，審計人員也應該在擴大了解范圍的基礎上就不同層次的重大錯報風險進行評估，以提高所獲證據的相關性，提升所獲證據對待證認定的證明力，審計人員應該識別與評價會計報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險。審計人員應該在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險，他們既要考慮已識別的風險是否重大、是否足以導致會計報表發生重大錯報風險，以及這種錯報發生的可能性，還要將已識別的風險與會計報表、或特定交易類型、賬戶余額、列報與披露聯系起來以確定可能發生錯報的領域，以確定進一步審計程序的性質、時間和范圍，做到審計證據收集有的放矢。
二、對審計證據的要求遵循實質重于形式原則
審計證據是審計人員確證待證對象的合理基礎，這種確證反映審計人員內心信念的變化與持續。對證據的要求，更應該關注它對審計判斷的影響，是審計人員針對某一認定在t1時刻的內心信念與其在t0時刻的內心信念的差異與審計證據的關系，而不是趨于某種形式性的要求。
在審計規范中不存在類似于法律證據的證據規則。職業規范只是要求審計人員收集充分適當的審計證據，認為充分性是對審計證據數量的要求，適當性是對審計證據質量的衡量；對審計證據適當性的考量主要涉及審計證據的相關性和可靠性，審計證據充分性與適當性是密切相關的，對它們的評價是一種職業判斷；為更好地指導審計人員進行具體判斷，職業規范又對審計證據相關性和充分性的評價提供了一些提示。這些要求是一種實質性的要求，但是這種要求是就審計證據的效用提出的要求，從具體規范行文的字里行間，我們不難發現審計證據的適當性類似于法律證據采用性標準，而審計證據的實質性要求還應該包括它對審計人員就既定認定的內心信念變化方面的影響。
從表現形式來看，審計證據是一個事實、資料、或一個信息等，但若論及證據的功能，則無論是什么證據，所談證據都應該是指影響有關主體判斷或判斷改變的依據。在形式與實質統一的前提下，由形式可以得到實質，實質也可反映具體形式，但在現實世界里，很難達到形式與實質的統一。審計規范中有關審計證據要求方面應該充實對審計證據實質性方面的要求，如，強調審計人員在審計過程應該時刻保持應有的職業謹慎和合理懷疑態度，強調所獲證據在變更與影響審計判斷中的作用。
審計人員對既定認定內心信念的變化主要反映在有關證據的記錄中，對此方面的要求也應針對審計記錄作出相應規定。具體地說，作為審計證據的載體――審計記錄（審計工作底稿）應該包括：所執行審計程序的性質、時間和范圍及其結果，以及從所獲證據中得出的結論；工作底稿應當包括審計人員對需要運用判斷的所有重大事項上的推理和由此得出的審計結論；在涉及較難的原則或判斷問題上，工作底稿還應記錄在得出結論時審計人員已了解的相關事實。具體記錄程度與范圍又是一個職業判斷問題，因為全面完整地記錄既不必要也不可能。根據莫茨與夏拉夫所提出的“謹慎人”概念②，在具體記錄過程中，審計人員可從一個抽象主體――另一位富有經驗的審計人員――的角度出發，考慮記錄內容的具體取舍。
三、清晰認識審計認定與欲取證據的關系
在現行審計證據過程中，幾乎大都默認或假定欲取證據與待證審計認定間的關系是明確的。如，審計證據的獲取一般都是通過分解審計目標、管理當局認定，得到一般審計目標，再進一步細分出具體審計目標（也即是具體的審計認定），然后按圖索驥。如果公允表達的必要條件是所有管理當局認定成立，或者是管理當局認定成立是被審報表公允表達的充分條件，則這一過程是圓滿的、無可厚非的。
管理當局認定概念的引入的確增加了審計證據過程的科學性和邏輯性，也使得審計證據與待證認定間的關系比以往明晰。但在實際中，一個項目的所有認定的證成是否可以邏輯地推知該項目得以公允表達，這種關聯并沒有得到滿意的論證和應有的公認。公允表達的具體內涵如何，如何保持公允表達目標分解過程中的同質性，那些由管理當局認定衍生的審計認定的綜合是否可以確保令人相信賬表是公允表達的？凡此種種，都是審計證據過程必須面對的問題。
審計證據與欲證認定間的關系并不是（也不可能是）純邏輯的，因為審計的哲學前提是 “現實的”、“歷史的”人而不是“邏輯的”、“抽象的”人。這就要求審計人員在具體審計證據過程中，應該持實踐的觀點而不是純粹邏輯的觀點看待審計證據與欲證認定的關系，將待證認定的證成視為具體的、歷史的、活生生的人類活動，而不是一種靜態的、僵化的、抽象的純粹形式的演算；在方法論上要合理理解審計認定的句法學、語義學和語用學的關系③。審計證據過程中的判斷和決策不可避免地含有審計人員的動機、觀念、語境等主體性因素，在探討與認識審計證據與待證認定間的關系時，應該在以往的邏輯模式中加上反映和表征審計人員目的、旨趣、動機、意向等主體性的價值項，要求審計人員在具體論證過程中的考慮不能僅限于具體認定的句法學和語義學，還要考慮具體認定的語用學。現實論證推理是論證形式條件與具體過程中的語境相結合的，只有實現這種結合才能使推理論證從抽象走向具體，從可能走向現實，達到形式與內容的統一。
四、考慮審計證據的證明標準
迄今為止，審計證據過程中都沒有明確審計證據的證明標準問題，審計規范對審計人員的要求是獲取充分適當的審計證據，這一要求并沒有明確表明審計人員利用審計證據進行證明時應該達到什么樣的內心認識程度。審計證據的證明標準所要解決的就是審計認識應該達到的程度，它是審計證明活動必須跨越的橫桿。只有在認識結果狀態超過標準要求時，提出的主張才能認為是正當合理的。
證明標準規范的主體是審計人員，指向的時點應該是審計人員根據所獲證據對具體認定（或報表整體）進行具體判斷做出相應決策的時候；規范的內容應該是審計人員根據審計證據所獲得的關于被審對象的認識狀態，這種認識狀態的存在形式是含有一定客觀內容的個人主觀判斷。證明標準的核心問題，就是審計人員認為某一認定恰如其是或報表某項目或整體公允表達的確信程度，如，“審計人員以95％的確信認為被審計信息是公允的”。這種專業表述表明審計人員所說的不是確信與否的問題，而是確信的程度問題。
為了提高審計證據過程的合理性，讓審計結果得到業外人士的普遍接受，有必要向他們表明審計人員的具體判斷標準與依據，明示指導他們確證被審對象的尺度，表白他們確認審計結果時的內心狀態。這還有助于審計人員的實務操作，為他們的具體證明提供理論基準點，根據第二章的有關論述，審計人員的這種確信程度應以排除合理懷疑為標準。
五、充分重視審計人員的職業懷疑態度
所謂職業懷疑態度，是指審計人員以質疑的態度，對所獲審計證據的真實性作批判性的評價，并對相互矛盾的審計證據以及導致對文件或管理當局聲明的可靠性產生懷疑的審計證據保持警惕。這就要求審計人員在計劃與執行審計中，既不能假定管理當局不誠實，也不能認定其完全誠實。在這之前的準則以及職業的其他規范，對審計人員職業懷疑態度的要求并沒有達到應該達到的程度。
“審計如同刑事偵察，同屬偵查類學科。發現疑點、捕捉線索是關鍵。而保持合理懷疑態度則又是關鍵中的關鍵”④。重視職業懷疑態度不僅有利于審計人員查找錯弊線索，增加審計人員發現錯弊的可能性。更重要的是，重視審計人員的職業懷疑態度，還有利于審計人員做出審計證明的相關判斷，審計證明的標準是排除合理懷疑，審計人員的證明結果是一種內心確信，這種內心確信應該達到何種程度，審計人員才盡到職業義務？這是一個主觀判斷問題，這種主觀判斷與職業懷疑態度存在莫大淵源。
在具體審計證據過程中，審計人員必須保持職業懷疑態度，合理運用專業判斷，有效識別重大錯報風險，并對重大錯報風險評估結果作出適當反應，及時調整與改進具體審計思路及相關程序。審計人員應該先了解被審計單位環境及特征，在計劃階段審計小組應該集中討論和思考重大錯報風險發生的可能性及其發生的區域和范圍，以共享審計經驗，促使具體審計人員對潛在重大錯報保持更高的警覺，共同提高發現重大錯報的意識和能力。這是提高審計證據過程效果的有力措施和重要方法，是現行審計證據過程改革發展的努力方向。
[注 釋]
①這并不說當時的審計證據過程僅僅局限于對內部控制的了解。事實上，在這一模式下，也會對被審計單位的背景，如所在之行業等進行了解，但是，我們認為這種模式主要要求的是對內部控制的了解。
②謹慎人的具體闡述見莫茨、夏拉夫著，文碩譯：《審計理論結構》[M].北京，中國商業出版社，1990年，171－179頁。
③句法學，既涉及科學語言的構成、符號與符號的關系，也涉及自然語言的使用。句法學意義是作者在主客體的相互作用中，以自主地表達思想、觀念的方式，間接地表達客體，闡述自己對作為自己認識對象的自然客體的理解時創造的（曹志平著：《理解與科學解釋》，北京，社會科學文獻出版社，2005年，68頁）。
對于句法學、語義學與語用學之間的聯系與區別，我們可以從這樣一個側面來認識，埃爾登•S•亨德里克森就曾用這三個哲學術語將會計理論分為以下三個層次：（1）試圖說明現行會計實務，并預言會計師對某些情況將會如何反映，或對特定事項將會如何進行呈報的理論，這類理論與數據的收集程序和財務呈報的機制有關，因此稱為機制性理論(Structural theory)或句法性理論(Syntactical theory)；（2）著眼于事物或事項以及用來表示
它們的名詞或符號之間的關系的理論。這類理論可以稱為解釋性理論(Interpretational theory)或語義性理論(Semantical theory)；
（3）強調會計信息使用者的需求，以及會計報告和報表的行為或決策作用的理論。這類理論稱為行為性理論(Behavioral theory)或語用性理論(Pragmatical theory)。詳見埃爾登•S•亨德里克森著：《會計理論》[M].上海，立信會計圖書用品社，2-3頁。
④張龍平、李長愛、鄧福賢：“國際審計風險準則的最新發展及其啟示”[J].《會計研究》，2004年第12期，76-81頁。
[參考文獻]
[1]埃爾登•S•亨德里克森.會計理論[M].上海:立信會計圖書用品 社:2-3.
[2]曹志平.理解與科學解釋[M].北京:社會科學文獻出版社， 2005:68.
[3]莫茨,夏拉夫.審計理論結構[M].北京，中國商業出版社，1990:171－179.
[4]張龍平,李長愛,鄧福賢.國際審計風險準則的最新發展及其啟示[J].會計研究,2004,(12):76-81.
The Improvement of Auditing Process Based on Evidence Theory
Xie Shengwen
(Accounting school，Jiangxi University of Finance & Economics，Nanchang330013,China)
關鍵詞：社會審計；公信力；建設；分析
中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）003-000-01
我國自改革開放以來，經濟發展取得了相當可觀的成果，但精神文明建設卻落后一步，導致當今社會中人民群眾對社會審計的信任度普遍不高。如果喪失了群眾的認同與信任，社會審計行業就無法實現正常的發展。因此，必須重視對社會審計公信力的建設，為社會主義市場經濟作出保障。
一、社會審計過程的公信力建設存在的問題
（一）社會誠信流失，對審計公信力造成消極影響
目前，我國的文明建設與道德建設還沒有跟上市場經濟飛速發展的腳步，因此社會審計人員的從業道德和專業素質普遍不夠高，無法為社會主義市場經濟建設提供優質的服務。再加上社會審計行業中不斷涌現出各類商業詐騙、投資陷阱、劣質產品等多種問題，引發了人民群眾對社會審計行業與商業市場的信任危機。若不積極修復公眾的信任，則審計公信力會遭到很大沖擊。
（二）審計過程具有封閉性
封閉性的社會審計過程，容易讓人民群眾對社會審計產生懷疑和誤解。審計屬于一種具有較強專業性的活動，其系統性和復雜性通常只有業內人員才能理解，從外界群眾的視角看來，就如同霧里看花一般，不明就里，或是一知半解，這樣便很難獲得公眾的信任。且人民群眾對于注冊會計師和社會審計的工作形式、過程往往感到神秘、未知，從而由不了解轉化為不信任，產生主觀甚至錯誤的理解。
（三）審計失敗案件時常發生
近年來，發生了許多起審計失敗的案件，特別是審計合謀案件，擊碎了人民群眾對社會審計行業的信任。社會審計在市場經濟領域中，扮演著鑒定經濟的重要角色，并憑借其專業的審計知識，幫助投資者或潛在投資者判斷有關信息的真偽與優劣。而審計活動一旦失敗，或是審計方和目標審計單位合謀作弊，制造偽信息，就無法向信息獲得者提供有效的服務，甚至會誤導相關信息采用者，給其帶來重大的經濟損失。美國破產法院的法官曾經指出，安永會計師事務所出現了嚴重的錯誤，造成了雷曼兄弟破產的結果。紐約總檢察長認為，安永幫助雷曼兄弟掩飾虧損負債的情況長達七年。審計失敗會影響廣大人民群眾的利益，從而大幅度降低社會審計的公信力。
二、社會審計過程的公信力建設策略
（一）加強有關政府部門與行業機構的監督管理
建設社會審計的公信力，首先要強化政府的監管行為，從而規范行業的運作模式，使整個行業得以健康、正常發展。高效的政府監督機制能夠明顯加強群眾對審計行業的信任，達到建設公信力的目的，所以，有關政府部門對此具有重大的責任。首先，政府應當對審計人員進行專業培訓，提高審計人員的職業道德與素質。其次，對于不斷發生的審計行業違法亂紀行為，要予以嚴厲的處罰，拒絕姑息縱容。特別是對于部分容易產生巨大社會影響的違法案件，必須開誠布公，向群眾展示并查處，以此獲得公眾的信任。
（二）加大宣傳力度
加強相關宣傳工作，可以深化群眾對社會審計的認知。現階段，我國有關社會審計的宣傳范圍還不夠寬廣，且報道的大部分都是消極新聞。因此，必須挖掘出更為廣泛、全面的傳播渠道，為社會審計行業樹立起良好的公眾形象，強化公信力建設。比如，可以制作出與之相關的影視作品，這類作品生動形象，能夠直觀地表現出社會審計的重要性與價值，且受眾面廣，影響力度大。社會審計行業可以運用這類高效的媒介，宣傳自己的理念和精神。
（三）嚴格實行審計回避
審計回避屬于一種具有預防功能的保障性策略，無論審計人員是否擁有親眷關系，只要其破壞了審計獨立的性質，就必須實行回避。此外，注冊會計師負責記賬、稅務、業務咨詢等非審計工作，雖然能對市場經濟的發展起到了一些促進效用，但也會對審計業務的獨立特性造成一定的破壞。因此，審計的本職工作是對會計與企業的經管行為實行監督，與會計這一職業并不相同，因此必須維護審計行業的獨特性，實行審計回避，確保審計行業的權威，提高社會審計的公信力。
（四）強化審計人員的培訓與管理
要建設社會審計公信力，必須保證從業人員具有較高的職業道德和專業素質。社會審計有一套較為科學的操作系統，但落實到具體執行過程中，仍然需要審計人員對其進行客觀評判。此外，社會審計容易涉及到權益糾紛，因此審計人員一定要擁有過硬的專業知識與高尚的道德品質。目前，會計事務所通常妥協于市場經濟的競爭壓力，降低了對審計人員的要求，造成很多初出茅廬的審計人員擔任要職的現象。若要降低風險，提高審計質量，就要強化對審計人員的培訓和管理，提高其專業素質。
三、結束語
社會審計行業的公信力是實現其經濟鑒定功能的基礎和前提條件，對于社會審計過程的公信力建設而言，群眾的信任極為重要，而又很容易被打破。我國所有審計人員都應該高度重視公信力的建設，積極維護來之不易的社會信譽，從而為人民群眾提供更優質的服務。
參考文獻：
[1]宮軍.審計文化影響力與審計公信力[J].審計研究，2012，04：12-15.
關鍵詞： 工程建設 工程糾紛 糾紛處理 處理方法
中圖分類號： K826.16文獻標識碼：A 文章編號：
在基建工程中，建設單位(甲方)與施工單位(乙方)，由于各種原因，經常會出現一些糾紛。這些矛盾的存在，必然影響工程造價的真實性和合理性。產生糾紛的各種因素有：甲方管理人員在合同以外下達的施工指令、工程材料價格、工程質量標準、工程合同條款的明確程度、甲方原因或乙方原因產生的工期延誤、不可抗力或不可預見事情的發生、乙方擅自分包工程、設計變更、現場移交、竣工資料缺少必要文件，等等。在造價審計過程中，造價審計人員把這些矛盾適當地化解了，就會既真實地反映工程造價，又有助于樹立造價審計人員良好的職業形象同時也可以幫助國家財政節約資金。
一、由合同條款的履行而產生的糾紛
某公路工程公司中標一道路施工項目，合同價是以準確的設計圖紙及計算為基礎，并考慮到一些費用的上升因素而確定的。這種合同屬固定總價合同，如果施工中圖紙工程量、工期沒有變動，則結算一般執行合同價。但是此工程在施工期間，甲方管理人員要求乙方必須達到優良工程，而合同約定為合格工程。由于提高了質量標準，結算時施工單位向甲方提出增加施工費用的要求，甲方則堅持按合同價結算，雙方發生爭執。審計認為，施工單位為達到甲方高質量標準的要求，付出了較合格工程更多的人力和物力，而且質量標準的提高是合同沒有的。因此，增加工程費用是合理的，應該按人工和材料消耗成本的一定百分比計提費用。
因對合同條款的理解發生分歧，也常引起甲乙雙方的糾紛。在這種情況下，應以實際發生的材料和人工成本予以結算，而預期贏利部分則不予結算。這樣公正、公平的處理，雙方均可接受。
二、材料價格引起的糾紛
大多數工程材料價格，都可以在本市造價信息管理站公布的價格信息中查到。但是，有些材料因規格不同，不是標準件、或是新型材料等原因，常常查不到價格。施工單位自行采購價的真實性、合理性又難以得到甲方的認同，由此而產生的糾紛很多。例如某裝飾工程有限公司在某項工程中自行采購地板磚，甲方認為價格過高，不予確認，而施工單位認為該地板磚比一般地板磚質量好，價格應該高一些，雙方發生爭執。審計小組對市場上的各種地板磚價格進行了調查，對此種規格的地板磚價格詢問了多個商家的報價，計算出此地板磚的平均價，得到了甲、乙雙方的認同。
甲、乙雙方因非標(件)設備引起的糾紛也是經常發生的。非標(件)設備是指國家尚無定型標準，生產廠家在沒有批量生產，只能根據訂貨和設計圖紙制造的(件)設備。這種糾紛多數因對計價方法的認知不同。非標(件)設備的價格計算方法有：系列設備插入估價法、分布組合估價法、成本計算估價法、定額估價法。審計認為，應采用成本計算估價法。它的費用構成是：材料費、加工費、輔助材料費、專用工具費、廢品損失費、外購配套件費、包裝費、利潤、稅金、設計費等。成本計算估價法能使設備接近實際價格。
由新型材料價格引起的糾紛也很多。目前，新型建筑材料發展迅速，價格不被大多數人所了解和掌握，結算時甲、乙雙方常常因價格爭執不下。這就需要審計人員向廠家進行調查咨詢，在此基礎上，綜合考慮其他費用，如采購保管費、包裝費、運輸費、利潤、稅金等進行估價，這樣計算出的價格雙方均能接受。
三、因不可抗力或自然條件引起的工程糾紛
工程施工中不可避免地會遇到不可抗力或自然條件給施工方增加工程量，如遇大雨，增加的排水、清理塌方工作量等。這種因不利的自然條件導致施工單位必須花費更多的時間和費用，甲方應該給予施工單位以適當補償。
四、由于施工單位的原因造成工期拖延產生的糾紛
在工程項目實施過程中，施工單位由于多方面原因，往往使竣工日期拖后，影響到建設單位對該工程的使用。如果乙方在工程結算時不想承擔工期延誤的責任，就會產生糾紛。審計認為，甲方應扣減乙方下列費用： (1)工程拖延帶來的甲方管理費用增加部分。(2)甲方提供的設備、臨時設施的租賃費增加部分。在此需說明的是，如果合同中有乙方延誤工期賠償條款的則按合同約定。這種方法可以避免糾紛的發生。
五、由于甲方的原因造成施工中斷和工效降低產生的糾紛
由于甲方或甲方管理人員的原因造成的間歇性停工或臨時性停工，或甲方和乙方處理不合理的設計圖紙造成的耽擱，或由甲方供應的設備和材料推遲到貨引起的施工中斷，都會造成施工單位窩工和工效降低。工程結算時，由此而產生的糾紛也是常有的。審計認為，上述情況甲方應承擔施工單位窩工或停工期間人工費、機械設備占用費、施工管理費等部分費用。
六、由施工單位在施工過程中產生的施工缺陷引起的糾紛
當施工單位的施工質量不符合施工技術規范的要求，或使用的設備和材料不符合合同規定，或在保修期未滿之前未完成應該負責修補的工程時，甲方有權向乙方追究責任。如果乙方未在規定的期限內完成修補工作，甲方有權雇用其他人來完成工作，發生的費用由乙方負擔。工程驗收時，甲、乙方的糾紛往往圍繞分項工程、分部工程、單位工程是否合格而產生。這個問題伸縮性較強，除了明顯的施工缺陷外，對工程的評價往往無法確定雙方完全一致的標準。這方面發生的分歧，應該嚴格按照工程質量驗收規范去衡量。
七、由工程變更引起的糾紛
工程變更包括設計變更、進度計劃變更、施工條件變更，也包括甲方提出的“新增工程”，即原合同工程量清單中沒有包括的工程項目。為有效地控制造價，無論任何一方提出的工程變更，均應由甲方簽發工程變更通知。工程承包合同大都包括工程變更條款，甲方有權向施工單位指令，要求對工程的項目、數量或質量工藝進行變更，對原合同的有關部分進行修改，而施工單位必須照辦。上述糾紛往往出現在施工單位按照甲方的意圖完成施工任務后，沒有書面資料或書面資料不詳盡、經濟簽證漏項、或基礎數據失真，這些都影響工程造價的確定。在審查工程造價時，審計人員應認真核對變更資料，并到施工現場核實工程量增減情況，了解施工過程和施工方法，有理有據地調整工程變更價款。
為了順利解決工程糾紛，造價審計人員應遵循以下原則：
1.必須以合同、協議條款為依據。遇到糾紛時，造價審計人員應以完全獨立的仲裁者的身份，站在實事求是、客觀公正的立場上，審查矛盾的形成及其原因。合同、協議作為建立甲、乙方關系的重要依據，應對條款進行詳細的分析理解，以確定甲、乙方的權利和義務，為解決糾紛提供一個合理的前提。在審查合同過程中，有時會發現個別合同條款為不平等條款，按《合同法》規定，應該視為無效條款。
2.注意收集與糾紛內容有關的資料。與糾紛內容有關的資料收集越全，越有助于正確解決糾紛。在審查這些資料時，應該著重分析基礎數據的真實性、資料內容的完整性、資料與資料之間的相關性，理清頭緒。
3.搞好施工現場勘查。對建筑物的現場勘察是解決糾紛需要掌握的第一手資料，也是最直接客觀的證據，造價審計過程中應實事求是地做好現場記錄，讓甲、乙方簽證。
4.嚴格遵循國家法律法規。遵守法律法規是造價審計人員依法審計的前提。因此，解決糾紛應盡量向法律法規條款靠攏，這樣，糾紛的解決就更趨于合理，對雙方更具有約束力。
關鍵詞：企業安全審計系統；模塊設計；測試模型
中圖分類號：TP311 文獻標識碼：A 文章編號：1009-3044（2016）22-0049-02
1 概述
隨著國家改革開放的不斷深入，互聯網的應用深入到了企業工作中的各個方面，企業發展面臨著前所未有的挑戰。企業員工通過互聯網辦公的行為越來越多，互聯網在方便企業員工的同時，也帶來了員工工作效率低下、容易泄露企業秘密，造成企業的網絡安全沒有保障，企業的信息資源網絡泄密等風險。企業安全掃描過程漫長、排查隱患不合理、問題定位不精確、掃描缺乏深度、安全結論模糊等一系列業技術難題。這在很大程度上影響了公司的進一步發展。本系統正是在這種背景之下提出的。集中表現在以下幾個方面：
1）提高了企業的經營質量和效率。
2）提高企業員工辦公的工作效率，加強企業互聯網使用制度管理。
3）降低企業的人員管理成本，減少人為因素和管理缺失造成的關鍵業務停頓造成的損失。
4）降低企業泄密事件風險，為企業的互聯網環境提供安全保障。
5）管理部門應加強對員工互聯網通信數據和通話內容的監管、審計。
2 企業安全審計系統的需求分析與設計
通過調查，要求系統需要有以下功能；1）有良好的人機界面，有較好權限管理；2）系統操作簡單，容易學習，容易理解，快速上手使用系統；3）系統數據安全加密、系統具有數據備份和數據還原功能；4） 方便的全方位的數據查詢；5）審計數據的瀏覽和下載；6）企業工作電話的通話內容錄制；7）非工作互聯網網絡站點的訪問；8）企業員工網絡數據瀏覽的統計和分析。
通過對企業需求的分析得出，需要設計的模塊為：系統狀態監控、設置向導、員工網絡行為監控、員工通話記錄、員工上網行為過濾、員工網絡數據統計分析、系統管理七大模塊。
3 企業安全審計系統的模塊規劃與詳細設計
安全審計系統是一個典型的數據庫開發與應用的程序，能夠通過互聯網上網的技術手段對員工互聯網行為進行監督、審計和管理，避免企業重要信息資源泄露，以及發生泄密事件后能夠溯源找到相關證據和原因提供技術層面的支持。其相關的模塊等部分是本系統的重要組成部分，特此規劃本系統的功能模塊如下：
系統狀態監控模塊
該模塊主要負責系統的接入方式、數據來源的管理狀況；員工網絡行為監控的狀態和現在的工作模式；員工通話記錄的監控的啟用和停止狀態；員工上網行為過濾的啟用和停止狀態。
設置向導模塊
該模塊主要負責系統監管內容設置、系統互聯網接入方式設置、系統用戶使用權限設置、員工互聯網數據監控設置、員工通話記錄設置、員工上網行為過濾設置。
員工網絡行為監控
該模塊主要負責對員工網絡行為監控的基本設置；啟用和停止監控；網絡行為的回放、審計和下載――支持對上網時間、IP、URL、MAC、關鍵字、上網賬號、上網電話、郵件類型進行回放、審計和下載。支持對http上傳、http下載、https、smtp、pop3、telnet、ftp、qq、msn、skype、微信、飛信、qq傳輸文件、web郵件傳輸、web網站訪問、sohu微博、sina微博、其他未知協議跟蹤等具體的按協議分類的回放、審計和下載；員工上網身份查詢；員工網絡行為實時回放、審計和下載。
員工通話記錄模塊
該模塊主要負責員工辦公室固定電話通話內容回放；通話內容記錄啟用和停止設置。
員工上網行為過濾模塊
該模塊主要負責員工上網行為過濾規則的設置――支持對ip、mac、端口、url、http、組合策略（ip+端口、mac+端口）等規則進行過濾和放行；過濾行為啟用和停止設置。
員工網絡數據統計和分析模塊
該模塊主要負責員工網絡數據時間統計和分析――支持對ip、mac、賬號的統計和分析；員工網絡數據軌跡統計和分析――支持對ip、mac、賬號的統計和分析；
系統管理模塊
該模塊主要負責權限管理、數據備份、數據還原、版本升級、設備狀態、關閉設備、工具下載、操作日志審查。
其他功能模塊
該模塊主要負責系統版本信息、重新登錄、退出系統。
4 軟件開發過程
本系統的開發結合軟件信息系統的開發階段分為下面4個子階段：需求分析階段、架構設計階段、程序編碼階段、系統測試和調試階段。
1）分析階段
進行需求分析（requirement analysis）：理解問題需求，包括程序是否需要和用戶進行交互，是否操縱數據，是否有輸出結果以及輸出結果的格式等等。如果程序需要對數據進行操作，開發人員必須了解數據類型及它們的表示方法。這時候可能會接觸一些樣本數據。如果程序有輸出信息，必須確定它們所生成的結果及輸出格式等；如果需要解決的問題過于復雜，可以把它分解為多個子問題，在對每個子問題做相應的需求分析。
2）設計階段
結構化設計方法
將一個問題分解為若干個子問題的方法叫做結構化設計方法。結構化設計方法又叫做自頂向下的設計方法、逐步求精方法和模塊化程序設計方法。在結構化設計方法中，問題被分解為若干子問題，然后分別對每個子問題進行分析和求解。所有子問題的解合并起來就是原始問題的解。使用結構化設計方法進行編程就叫做結構化程序設計。
面向對象設計方法
在面向對象設計方法中，求解問題的首要步驟是識別稱為“對象”的組件（它是運用該方法求解問題的基礎）和確定對象之間如何進行交互。對象包括數據和在數據上執行的操作。對象可以看作數據和其上操作的統一體。使用面向對象方法編程，最終的程序是交互對象的集合。實現面向對象設計方法的編程語言叫做面向對象程序設計語言。
3）編程階段
在編程階段，編寫和編譯程序代碼，以實現在設計階段分析得到的類和函數。
4）測試和調試
系統測試是保證軟件開發質量的主要手段，測試目的不在于找出錯誤，而在于遍歷軟件系統各功能和邊界條件，保障軟件系統的正常工作和運行，是評價系統軟件質量的重要方法之一。
5 軟件開發模型（方法）
本系統開發采用增量的軟件開發模型來實現系統各功能模塊。
1）瀑布模型
該模型嚴格按照需求分析、軟件設計、程序編碼、系統測試、運行和維護一級一級的向下執行，每個階段必須經過階段性評審，并通過評審，再進入下一個開發階段。
2）原型方法模型
在開發的早期階段，系統需求不確定時采用。通過一個簡單的功能實現系統再進一步確認系統將要實現的各功能的一種開發模型。
3）增量模型（漸增模型）
結合了原型方法模型和瀑布模型的基本軟件開發階段，該模型首先通過早期的原型系統建立的模型，再進一步按照瀑布模型的各階段完成系統開發。再次迭代原型系統模型和階段開發模型直至系統所有功能滿足用戶需求。
6 軟件測試與維護
1）軟件測試：
測試這個術語表示檢測程序的正確性，即檢查程序是不是完成了需要完成的工作。而調試一詞指，如果程序存在錯誤，如何找到并修改錯誤。在每寫完一個函數或算法后，接下來應該驗證它是否正確工作。在復雜的大型程序中，錯誤是一定存在的。為了提高程序的可靠性，必須在交付用戶前發現并修改其中的錯誤。
測試有兩類方法，即：黑盒測試和白盒測試。使用黑盒測試方法時，您不需要知道算法或函數的內部實現，只需要知道程序的功能即可黑盒測試是基于輸入輸出的方法。它的測試用例通過創建等價類來選取。如果程序對于等價類中的某個輸入的輸出結果是正確的話，那么就認為對應該等價類中其他輸入也會輸出同樣的正確結果。白盒測試法需要測試人員遍歷測試程序的內部邏輯結構和業務處理流程的一種測試方法。常見的白盒測試方法有：基本路徑測試、循環覆蓋測試、邏輯覆蓋測試，測試的重點在于檢驗內部邏輯結構和業務實現流程。
2）軟件維護：軟件開發的工作的結果就是交付一個滿足用戶需求的軟件產品。軟件產品一旦投入應用，產品的缺陷就會逐漸的暴露出來，運行的環境會逐漸發生變化，新的用戶也會不斷地浮出水面。軟件維護就是要針對這些問題而對軟件產品進行相應的修改或演化，從而真正的修改錯誤，改善性能或其他特征。
軟件維護是整個軟件開發生命周期歷時最長得工作，主要是為了保障軟件系統的正常工作和運行直至軟件使用消亡或更新換代。軟件的維護主要可分為三種：改正性維護（糾正軟件存在的錯誤和缺陷）、適應性維護（適應內、外部環境）、完善性維護（添加、擴容和升級新的軟件功能）。
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Abstract： In recent years， the state has gradually increased investment in fixed assets. In order to make better use of state funds and improve the rate of return on investment， the follow-up audit is introduced in the traditional audit mode， whose audit nodes are throughout the entire construction process， reflecting the dynamism.
關鍵詞： 固定資產投資；造價全過程跟蹤審計；動態性
Key words： investment in fixed assets；follow-up audit of cost；dynamism
中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）33-0032-03
0 引言
建筑工程項目造價全過程跟蹤審計是一種對概預算執行情況和竣工決算是否符合概預算的一種事后審計模式延伸為貫穿于建筑工程項目全生命周期的審計方法，通過對建筑工程項目投資決策階段、設計階段、招投標階段、施工階段直至竣工投產的全過程實施跟蹤審計，全面控制建筑工程項目建設實施的每個階段、每個環節、甚至每個事件的事前、事中和事后，以期達到對建筑工程項目造價進行更好的控制的目的。
根據中國統計年鑒網提供的數據顯示，近十年內，國家在固定資產上的投資力度呈現穩步增長狀態，為了更好的利用國家資金，提高投資收益率，杜絕腐敗，在對建筑工程項目造價審計的過程中逐漸引入了建筑工程項目全過程跟蹤審計模式，該模式的特點在于審計人員對建筑工程項目進行全過程的動態性的審計，審計人員深入施工現場，對整個建筑項目有全局性的把控，對于審計工作的開展有著極大的促進作用，同時保證了審計成果的可靠性。但是目前少有學者對動態性做出深入的研究，因此在實際審計過程中的應用也是少之又少，這就影響了建筑工程項目造價全過程跟蹤審計模式的發展，同時削弱了建筑工程項目造價全過程跟蹤審計的優勢。為了更好的促進該模式在實際審計過程中的應用，本文將對建筑工程項目的審計階段進行細化，將該模式的動態性深入到每個細化出的階段、過程、甚至事件當中，突出該模式的動態性的優勢，促進建筑工程項目造價全過程跟蹤審計的發展，提過國家資金的投資收益率。
1 現行全過程跟蹤審計模式的動態性應用及不足
隨著國家對固定資產的投資力度加大，如何更好的充分利用國家資金成為了國家最為關心的問題，因此建筑工程項目造價全過程跟蹤審計更多的被提上臺面，隨著其應用的深入廣泛，更多的專家提出了動態性的概念，但是，在具體實施過程中，還只是簡單的將建設項目的全生命周期劃分為前期階段、項目實施階段和竣工交付的全過程實施跟蹤審計，并且由于人員、資金等原因，目前的全過程跟蹤審計只是在每個階段末，或者是可控的某個重要節點對該階段進行審計，并未對每個階段進行細分。
動態性是指對被審計項目的每個階段都進行事前、事中、事后審計，并利用上一個階段或者類似項目的審計結果對項目進行合理的預警式的事前審計，以及對比式的事后審計。但是，在當前的全過程跟蹤審計模式下，基本上把整個建筑工程項目劃分為前期階段、項目實施階段和竣工交付階段。然后再針對每個階段的關鍵環節和關鍵點進行重點審計（見表1），并且由于審計人員不足等各方面的原因，這些工作基本都是在各個階段結束之后進行的。在這種劃分模式下，我們將決策階段、設計階段、招投標階段以及施工準備階段全部劃分在前期階段里面，這種做法可以省去許多的工作，但是未免太過籠統，不能做到及時有效的控制和監督。
決策階段是整個過程當中唯一涉及到整個項目投資金額的分配以及投資收益率的階段，如果這個階段出現問題，將對整個項目產生全局性的影響。招投標階段是控制合同價的關鍵階段，整個招投標過程是否遵循市場規律，是否尋求到最適合的投標方，是否能夠將國家資金的效率發揮到最大化，這些在招投標階段都是可控的，但是，如果只是簡單的將其歸攏到前期階段，并在階段末對其進行審計將會對這些內容失去有效地控制。特別是對于在整個過程中變數最大的施工階段，該階段是需要投入的資金、人力、物力最多的階段，而且是遇到突發事件最多、可控性較差的階段；雖然現在引入了動態化的概念，但是并沒有對整個施工過程進行細分，而是仍舊將施工階段作為一整個過程，在工程竣工之后對其進行審計，由于進行審計的人員對建筑工程項目的建設過程不了解，就會導致審計人員的審計工作難以開展，另外由于工程建設已經結束，很多需要進行審計的東西無法找到現實依據（隱蔽工程），就使得審計結果不夠理想，不能很好的分析資金的流向和使用狀況，對造價控制和質量監督的作用不大，動態性的體現也不夠全面。因此將整個施工階段劃分成若干個小的施工過程，甚至是細化到一個工序，然后針對每個曉得過程或者工序進行重要節點審計，對施工階段的可控性、監督性以及調整力度將會大大提高。
因此，將這些階段籠統的劃歸到前期階段有失妥當。而且在整個前期階段并沒有體現出動態性，只有在整個建設過程中才能夠看到動態性的體現。
2 對現行建筑工程項目全過程跟蹤審計的動態性深化
建筑工程項目全過程跟蹤審計的宗旨是將項目的建設過程劃分為若干個階段，在各階段均安排審計人員對建設項目審計事項進行審計，及時對工程項目的各個階段、各個環節及事件進行控制，幫助被審計的單位完善現階段存在的問題，并對建筑工程項目進行改進，促使建筑工程項目能夠保質保量及安全有效的進行，達到實現項目最高建設效益的目的[1]。
2.1 審計階段的細化及依據
為了將建筑工程項目造價全過程跟蹤審計的動態性更好的加以利用，使其充分發揮其在審計過程中的作用，將現在劃分的審計階段進行細化，見表2所示。
在每個階段之前利用類似項目的該階段的審計結果對該過程進行指導性的事前審計，在有必要進行事中調控的階段，利用事前審計的結論對項目的該階段的進度以及資金使用情況進行合理的管控，在該階段結束后進行對比性審計和決策合理性審計，此為事后審計。并將事前、事中、事后的動態性審計方式應用到整個建筑工程項目劃分為的每個小的階段、過程甚至事件中，利用建筑工程項目全過程跟蹤審計的動態性，合理的控制國家資金的使用，提高投資收益率。
上文中提到，在前期準備階段中籠統的包含了對建筑工程項目造價以及投資收益率有較大影響的若干個階段，為了更好的把控國家資源，合理控制造價，將前期準備階段劃分為決策階段、設計階段、招投標階段以及施工準備階段。
決策階段包括了編制項目建議書以及可行性研究報告，那么在該階段就涉及到對立項文件以及可研報告中經濟分析的審計，這一個決定了該項目立項是否合理，投資是否明智；另一個決定了項目的投資價值。在項目建議書和可研報告生成之前利用類似項目的決策階段的審計結果對該過程進行指導性審計，在決策階段結束后進行對比性審計和決策合理性審計，此為事后審計。將事前、事中、事后的審計應用到決策階段，對該階段進行動態性的跟蹤審計，以便更好地控制資金的使用方向。
設計階段包括初步設計、技術設計和施工圖設計，對這些設計文件的合理性、合規性以及合法性進行審計，可以避免后期因為設計問題而導致的工期延長以及費用的增加。
招投標階段涉及到招投標結果、招投標流程以及大量的招投標文件，相關建設單位的確定是否按照法定程序進行，中標結果是否遵循市場規律，由于存在不平衡報價現象，因此，相關的合同文件中涉及到報價以及金額的是否合乎市場行情等都是該階段審計工作的重點。對該階段進行嚴格的審計是對項目順利進行并且保證資金流出正常的保證。
施工準備階段是在審計過程中最容易被忽略的階段，但是該階段涉及到材料采購和進場，如果是后期才用到的材料在項目一開始就進場，一方面存在堆放場地的問題，另一方面材料過早的采購進場會導致資金的占用和材料的損耗，比如，鋼筋生銹會造成額外的費用。
施工階段是整個過程中最重要的階段，也是整個個過程中動態性的體現和應用最為明顯的和有效的階段。根據項目的大小，將建筑工程項目按照“期”、標段、棟號以及樓層進行劃分，比如，總層數為30層的一棟樓房，我們可以將其劃分為3個階段，在第1-10層施工完畢之后對其造價以及工期進行審計（隱蔽工程要即時審計），所得審計結果可以作為11-20層事前審計的依據，可以及時的調整資金和進度計劃，以此類推。另外“一”棟的審計結果可以作為“二”棟的審計依據，一標段的審計結果可以作為二標段的審計依據，這樣在每個小階段的工程開始之前就可以對該階段涉及到的審計內容進行預警式審計，根據之前階段審計結果提前給出適當的可行的調整性及規范性措施。同時，在每個樓層段、棟號、標段以及“期”之間要進行事前、事中時候的動態化審計。最后總結每個小階段的審計報告，減少項目實施階段事后審計（竣工決算審計）的工作量，節約時間和資源。
竣工交付階段主要是對建設單位預留建設項目未完工程投資的真實性和合法性，進行審計，涉及到的資金數額相對較小，但是為了能夠更好的利用利用國家資金，提高投資收益率，我們要對該階段的資金使用的合理性進行審計，在該階段所體現出的動態性為，我們可以對比類似工程項目的該階段的資金的使用情況對該階段的工作進行事前的必要性的審計，以及事后的合理性的審計。
投產使用階段，將該階段納入全過程跟蹤審計的動態性中是借鑒了國外的全過程審計的定義，在西方國家，全過程包含了投產使用階段，這一階段的動態性作用不體現在本項目上，而是體現在預期投資的類似項目上，如果根據我們的審計報告的顯示，在后期的投產使用過程中，該項目并不能創造出預期的利潤或者不能提供預期的效用，那么，根據審計報告給出的結果和建議，可以對預期投資做出適當的調整，更加合理的分配、使用國家資金。
將事前、事中、事后的動態性全過程跟蹤審計方法應用到上述的每個階段當中，將動態性應用到每一個需要審計的環節，合理有效的控制造價，節約資金，提高投資收益率。
2.2 深化跟蹤審計動態性的優點
2011年，羅家倫提到建設項目是一項周期長、內容復雜的工作，事前、事中和事后都會形成審計資料，若沿用事后審計模式，對于施工過程中產生的審計資料會缺乏有效的審計監督，可能導致公開透明演變成黑箱操作，導致工程項目領域中腐敗行為的發生[2]。
近年來，國家審計署的年度審計工作發展規劃中也多次要求“固定資產投資審計要以效益審計為主，促進提高建設資金的管理水平和投資效益”[3]。由此可見，實行建筑工程項目造價全過程跟蹤審計意義重大。建筑工程項目審計是對建筑工程項目投資進行監督和管理過程中的一項重要內容，能夠對投資到項目上的資金進行控制，并且是杜絕腐敗的重要手段。在建筑工程項目造價全過程跟蹤審計中，對項目實行事前（項目意向已經提出，但是沒有結論之前）、事中（項目實施過程中）與事后審計（常規審計）相結合的審計模式。開展對建筑工程項目的全過程跟蹤審計，能夠充分的體現出全過程跟蹤審計對資金控制和杜絕腐敗的作用。在此基礎上，深化建筑工程項目造價全過程跟蹤審計的動態性，可以對我國固定資產投資的發展產生一定的促進作用。
3 結語
綜上所述，本文從對現行全過程跟蹤審計的動態性的不足引入，提出細分審計階段，并對建筑工程項目造價全過程跟蹤審計的事前、事中以及事后動態性特特點進行了深化。在實際的應用中，審計人員已經將事后審計很好的運用到整個過程中，審計人員應結合之前的審計經驗，嚴格的做好事前和事中審計報告，并做好傳遞工作。保證事前、事中審計結果的全面、標準以及真實性，更加有效地發揮全過程跟蹤審計工作的動態性效用。
參考文獻：
[1]耿道乾.西氣東輸二線工程跟蹤審計研究[D].蘭州大學，2010.
