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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇大數據在審計中的應用，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
本文系河北省審計廳2016年重點科研課題：“基于云計算服務平臺的大數據審計系統研究”中期研究成果（項目編號：201604）
中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A
收錄日期：2017年5月16日
一、引言
大數據已經成為當前一個十分流行并熱門的話題，大數據時代走進人們的生活，也將成為一個不可抵擋的趨勢。但是，伴隨著大數據時代的到來，硬件、軟件技術突飛猛進，互聯網、物聯網平臺服務迅猛發展，審計的工作方向會發生什么樣的變化，審計工作⒚媼儺亂宦值幕遇還是巨大的風險，都非常值得思考。
二、理論分析
（一）云審計的含義和特點
1、云審計的含義。維基百科給云計算下的定義是：云計算將IT相關的能力以服務的方式提供給用戶，允許用戶在不了解提供服務的技術、沒有相關知識以及設備操作能力的情況下，通過Internet獲取需要服務。將云計算技術嵌入到審計工作中，便產生了“云審計”的概念。
2、云審計的特點。云計算技術在審計過程中的運用，在很大程度上促進了審計技術的重要變革。我們將云審計與傳統審計做對比，來分析云審計所具有的特點：（1）在傳統審計中，審計人員需要在數據信息的收集和整理等體力勞動上消耗較多的時間。而在云審計的過程中，審計人員可以把信息儲存在“云”上，大家可以通過網絡終端，將需要的信息快速地整理匯總，并進行一系列的網絡任務的分配，大大節省了等待的時間，實現審計時間的合理有效利用；（2）在傳統審計中，審計人員需要解決由于審計軟件的差異造成的系統不兼容的情況，而在云審計的過程中，專業的云軟件服務商的使用解決了傳統審計中各審計單位獨立完成所帶來的兼容性問題。另外，只需要通過一個簡單云端就可以替代傳統審計中大量的基礎設施的投入；（3）在傳統審計中，審計人員會把收集整理的數據和資料進行分類匯總，然后存儲到各自的手中，其他的人員調閱查看，只能向相關的資料保管人索要。而在云審計中，資料會被分類匯總，存儲在“云”這個巨大的資源平臺上，審計人員通過網絡云端，便可以實現資料的共享，節省了大量的時間。
（二）大數據的含義。大數據，或稱巨量資料，指的是需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察力和流程優化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產。大數據具有4V特點，即Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價值）。
（三）大數據、云計算對云審計的影響。隨著科學技術的不斷發展與完善，審計技術也在不斷地得以發展與完善。大數據、云計算等先進技術的出現給審計帶來的影響主要體現在以下幾個方面：
1、持續審計方式得以不斷完善和發展。在大數據背景下，信息技術的不斷發展和演進推動了審計方式的變化，持續審計實現了技術上的可行性，在一定程度上解決了審計結果滯后性的問題。同時，網絡技術與審計技術能夠很好地融合在一起，也將更有利于某些特定行業對審計工作結果的需求實現。
2、總體審計模式的應用與發展。在大數據技術的支持下，審計人員可以利用一系列的先進手段，實現對數據的搜集、整理以及分類匯總，使審計人員可以更好地建立一種總體的審計模式，從而實現審計的革命性變革，做到有效地規避抽樣審計帶來的審計風險。而且通過大數據的利用，可以更全面地搜集數據，對數據做到更加細微、全面、深層次的分析，幫助審計人員發現以前未發現的問題。
3、審計成果的綜合運用得以不斷發展與完善。在大數據背景下，審計人員不但可以提供完整的審計報告，而且可以將收集的資料進行整理匯總并加以分析，為被審計單位提供足夠的信息，使他們可以更好地對企業進行經營管理。
三、大數據背景下云審計所面臨的風險
隨著互聯網技術的不斷發展，大數據以及云計算技術在審計領域的不斷應用，對我國的審計技術以及審計方式產生了很大的影響，大大提高了審計的工作效率，但是仍存在一定的風險，需要引起大家的注意。
（一）數據的安全性難以控制。云審計，需要在大數據背景下，利用互聯網技術和計算機技術，并結合相應的審計軟件才可以得以進行。然而，在大數據的背景下，數據存儲在云端，便需要考慮由此帶來的存儲風險；而網絡是一個龐大的環境，可以存儲海量的數據，但有利就有弊，仍需要考慮網絡在數據存儲上帶來的巨大風險。面對網絡存在的安全漏洞，黑客趁機而入，由此產生各種新型的網絡風險。
（二）缺乏綜合性的審計人才。隨著經濟發展的步伐加快，各方對審計工作的質量要求也在提高，審計的工作量也在慢慢加大。但事實表明，當前我國高校中設置審計專業的機構較少，專業人才缺乏，而大多數從事審計工作的人都是從會計專業走出來的，雖然會計、審計兩個專業根源上有相通之處，但是畢竟工作的出發點截然不同，會計人員對審計知識的整體認知度較低，再加上如果并沒有足夠的審計工作積累，審計效果一定存在不足；而在大數據的背景下，審計人員若只是單純的了解審計知識，已經無法滿足審計工作的需要。審計人員需要將計算機知識與審計知識相結合，融合在一起，這樣才能滿足新時代背景下對審計人員的技能要求，而現在這樣兩種能力兼具的人才在審計人才中的占比仍然較少。
（三）審計軟件的開發和使用存在限制。一個審計軟件的開發與使用，前期一定需要投入大量的人力、物力和財力，后期才可以得到正常的運轉。而使用審計軟件較多的單位，他們在承接一項審計事務時，收取的費用較低，與前期高額的費用形成鮮明的對比，使得一些規模較小的單位無法支撐這些審計軟件的合理使用，更無法獨立地對審計軟件進行后期的維護。 四、大數據背景下審計風險防范措施
（一）重視數據安全。審計人員涉及到眾多的數據，而且好多數據屬于企業的核心數據，其安全性直接關系到國家的經濟安全與社會穩定，其保密性尤其重要。面對當前的局面，應對云審計存在的數據安全問題，需做出以下防范措施：
1、提高數據的加密程度。對于數據的傳輸與存儲，必須做到嚴格的加密。公司底端的人員較多、較雜，發生數據外泄的情況相對來說較多。對數據的查看與使用，設置不同的權限，使不同的角色對數據的使用與查看具有不同的限制，做到角色分類明確，可以較好地保證數據的安全。
2、提高軟件系統的安全系數。大數據背景下，云審計主要利用審計軟件進行運作，審計軟件的安全系數直接關系到數據的安全存儲。而為了有效地避免存儲在云端的數據發生外泄以及云端出現病毒入侵的現象，我們應該提高審計軟件的安全系數，提前防范此類事件的發生。
3、規范數據的存儲。在傳統審計中，對于一些數據我們會做專門的分類，在云審計過程中，我們更應該如此，對于審計數據，我們應該分類整理存儲，對于一些重要的審計數據，我們更應該做一些隔離操作，由此以來做到信息的高度保密。
（二）培養專業化的審計人才團隊。針對當前的審計團隊的現狀，各大高校應該開設審計專業，培養審計專業的優秀人才。在校期間，各大高校應該增設模擬審計實訓室，使大學生在校期間就可以提前體驗審計的一些流程與操作。另外，各大高校可以定期舉行大學生入企業實習，或者聘請會計師事務所著名的審計人員來校講解在審計的實際操作中會遇到的各種問題以及應對措施，使大學生在沒有走出校門前，就可以積累一定的實踐能力。在真正走出校門的那一刻，可以更好更快地投入到工作中去。另外，由于當前大數據、云計算的迅速發展，各大高校和機構也應考慮加大對計算機、大數據、云計算等先進專業技術的培訓，盡最大的努力為社會培養出兼具審計知識、計算機知識的綜合性人才，這也是時代的要求。
（三）完善審計軟件的開發和使用。首先，面對審計軟件費用較高與審計單位承接的業務收費不成正比的情況，我們應該降低審計軟件在開發與維護階段所產生的費用。一項新的審計軟件，前期的開發肯定會耗費巨大，我們應加大宣傳力度，使更多的審計單位都能夠使用這款新開發的審計軟件，做到開發費用的平攤，以便可以做到有效地降低審計軟件的使用費用，降低審計成本；其次，對于國內審計軟件開發技術的落后，我們應該加強對國外先進技術的學習和借鑒，合理地運用到自己的審計軟件的開發當中去，國家也應該大力支持軟件技術的學習，加大扶持力度，給先進的技術人才提供強有力的資金支持，打破現有的軟件競爭機制，加大軟件的競爭機制，提高我國的軟件開發技術水平。
（四）完善審計取證方法。面對當前形勢下審計取證困難的困擾，應當對大數據背景下的審計取證方法加以改進和完善。首先，在審計軟件開發的過程中，對審計軟件的接口進行統一，對相關的單位和部門進行規范，使被審計單位在日常信息的保留過程中，就以規范格式進行存儲，便于審計人員提高工作效率，更加有效地進行審計；其次，要實時地對數據進行測試，確保數據可以達到及時有效的保存，確保數據具有時效性，使審計人員可以及時的、隨時的對被審計單位進行審計；最后，審計人員應該加強對被審計單位的各項溝通，與被審計單位打好感情牌，這樣在進行審計的時候，有利于便捷的得到需要審計的信息，減少信息收集的困難性。
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關鍵詞：大數據時代；事業單位；內部審計工作；優化對策
隨著互聯網技術的發展，大數據對各個行業的發展都帶來了影響，在信息化時代，互聯網技術在各行各業中被廣泛使用，事業單位需將互聯網技術引入到經營的各個環節，以促進事業單位良好發展。當前我國對互聯網的發展和網絡建設工作十分重視。事業單位內部審計的工作量大、項目煩瑣、周期較長、信息數據的處理體量較大，受上述因素的影響事業單位審計工作難以順利進行，當前事業單位將互聯網技術引入內部審計工作中，是時展的大趨勢，運用互聯網技術使內部審計工作更加高效、有序，內部審計工作質量進一步提高。
一、大數據時代下事業單位內部審計工作概述
1.大數據概況
大數據又稱為巨量資料，這是一種使用傳統方法或工具無法實現的數據處理方式，其可以處理大量的數據，而且處理的時間短、速度快、成本低，所以當前這種數據處理方式被廣泛應用。目前，數據處理中新的數據采集模式被廣泛應用，這種模式對數據可以實現捕捉、處理、分析、管理，海量增長的數據就是大數據。大數據往往來自互聯網，一般具有時效性。大數據的主要價值在于：①可以幫助企、事業單位為消費者提供更多的產品和服務，這樣進行的營銷活動往往比較精準。②企、事業單位可以通過大數據實現服務轉型。③互聯網技術的廣泛應用是時展的必然趨勢。當前我國的企、事業單位都面臨著互聯網的壓力，企、事業單位要想實現長足發展，增強競爭力，就要將互聯網技術引入到經營的各個環節。
2.事業單位內部審計工作特點
事業單位的內部審計工作具有以下特點：①服務的內向性。事業單位開展審計工作是為了提高內部管理水平，這是事業單位內部審計工作的主要特點，這也是內部審計得以發展的原因，內部審計部門既是審計工作的實施方，又是事業單位組織結構中的一部分，在工作中具有較大的內向性，對內監督和評價事業單位經營的各個環節。②工作的獨立性。這是事業單位內部審計得以順利進行的前提，在審計工作實施的過程中，必須確保審計部門、審計人員、審計實施方式的獨立，公平、公正的審計結果是建立在審計獨立性的基礎之上，為了客觀而準確的完成內部審計工作，就必須確保內部審計工作的獨立性，這樣才能保證這項工作的客觀、準確。③及時性。事業單位內部審計工作的實施前、開展中和完成后，都需要對事業單位的各個部門、組織結構、經營活動進行監督和評價，這也是審計工作的重點，有助于實現審計目標和內部管理的優化。
3.大數據對事業單位審計工作的作用
在大數據背景下，事業單位應將大數據處理技術引入到內部審計工作中，大數據對內部審計的積極作用主要體現在以下幾點：①內部審計流程的細化。在大數據時代，事業單位內部審計工作需要處理的信息量日漸增加，審計人員要對數據進行處理和分析，必然在審計工作中會進行細化和分工，因為大數據時代下數據是呈幾何形式增長的，這就會產生更多的數據。②內部審計效率的提高。在內部審計工作中，由于工作任務重，時間跨度長，導致審計工作效益難以提高，但是在大數據時代下，事業單位處理數據的模式優化，數據處理速度加快，從而也提高了審計工作的準確度，最終確保審計工作效率的提高。③提高了內部審計工作的預見性。大數據技術可以解決傳統內部審計工作中存在的相關問題，打破內部審計工作的滯后性，應用大數據技術對海量數據進行處理、分析，可以增強對全局的把控程度，對內部審計對象進行及時、有效的關注和管理，在事業單位的監督管理中能夠更加敏銳的感知風險，并及時采取應對措施，將風險的危害程度降至最低。
二、事業單位內部審計工作存在的問題
1.缺乏標準化管理
事業單位的內部審計工作一定要嚴格遵守流程，事業單位內部審計的工作流程大致可分為：①準備階段。這一階段是對審計對象進行了解，做好前期的準備工作，要細致地了解審計工作中需要重點關注的事項，編制審計工作實施方案。②實施階段。這一階段是審計工作正式開展的環節。審計對象已經確定，審計實施的前期工作也已經準備就緒，要實行具體的審計方法，對被審計對象進行監督和評價，這是審計工作的重要環節，這一環節的順利開展，決定了審計結果的準確性。③報告階段。這一階段就是對審計結果進行分析，將審計結論形成報告，上報給單位領導層。④后續階段。一方面在內部審計工作完成后需要對整改情況進行跟蹤。另一方面在內部審計中，很多時候并沒有遵循審計流程，審計程序流于形式。
2.審計方式相對滯后
落后的審計方式是阻礙事業單位內部審計發展的重要原因，合理運用審計方法對審計全過程都有著至關重要的影響，為了保證審計工作的順利進行，選擇正確的審計方法就顯得至關重要。但當前事業單位的內部審計方法都比較陳舊，已經無法滿足現代審計工作的發展需求，落后的審計方法將直接影響審計工作的順利開展，阻礙了內部審計的發展。現今，很多事業單位的審計技術和方法都沒有及時更新，技術發展比較緩慢，不能有效規避審計過程中的潛在風險，也不能及時、有效的提出更合理的解決辦法。
3.審計人員的綜合水平有待提高
事業單位內部審計工作任務重，時間跨度長，審計人員面臨著工作壓力大、要求高，時間緊、任務重等問題，當前審計人員的技術和能力均無法達到上述要求，導致審計工作整體水平較低，審計人員在工作中需要掌握的技能和方法都沒有掌握，審計軟件操作不夠熟練，審計效率低，所以當務之急是提高審計人員的綜合水平，打造一支業務能力強、道德水平高的專業審計團隊。
三、事業單位內部審計工作的完善措施
1.加強信息化建設
事業單位的內部審計工作不同于企業，事業單位內部審計工作是對單位內部的經營事項、財務收支所進行的監督和評價，對事業單位經營管理中存在的問題提出合理的解決措施。事業單位內部審計的主要職能就是為了維護國家利益，保證事業單位內部資產的安全、完整。事業單位應提高對內部審計的重視程度，建立健全相關的制度辦法，對審計工作流程進行規范，形成標準的審計流程，保證審計工作有序、規范、高效開展。為了提高事業單位內部審計的信息化建設，積極研究大數據時代下互聯網審計技術，加快內部審計信息化建設的進程，建立標準化內部審計管理系統，推行“統一數據分析――分散核實反饋”的集約化運作機制，實現聯網狀態下的實時、持續監督，這樣可以確保審計工作質量，避免其他因素的影響。需要嚴格執行審計流程及相關制度，保證審計工作的有序進行，計算機既定的工作程序也要及時更新進行優化，從而提高審計工作效率。
2.內部審計方法的改進
內部審計工作中也要采用計算機數據處理，采用簡潔的方法，拓寬審計的范圍，應用計算機審計技術，了解數據的變化情況，從而提高內部審計工作效率。為了改進事業單位內部審計工作，需要對內部審計工作的方法和技術進行更新，內部審計人員要科學把握審計過程中的關鍵節點，實行審計分類管理，提高審計的時效性與針對性，將監督與管理引入到審計的全過程，將資金流向的全過程納入內部審計監督范圍，對重大問題或風險不回避、不退縮、不手軟，堅決查深、查透、查實。
3.提高審計人員的綜合能力
內部審計中，人才是關鍵。內部審計人員應積極提高自身的業務能力和道德水平，強化專業技能和攻堅克難的能力。單位內部應建立內部審計專家人才庫，通過多種形式促進內部審計人員素質的提高，拓展內部審計人員的發展平臺。對單位的財務情況、經濟情況、管理情況進行審查和評價，這樣才能及時發現事業單位管理中存在的問題，提高事業單位的管理水平。
4.注意審計成果的轉化
內部審計部門需將審計整改與強化管理相結合，建立健全審計聯席制度，及時向人事、監察等部門通報被審計單位領導的履職情況、管理特點、薄弱環節，防止問題屢審屢犯、屢禁不止，促進審計中發現的問題得以整改。
四、結束語
目前，事業單位內部審計工作中還存在著諸多問題，在實際的工作中需要予以重視，比如：缺乏標準化管理機制、審計方法運用不當、審計人員水平有待提高等問題急需解決，這些問題都是制約事業單位內部審計發展的主要因素，所以當前事業單位內部審計工作急需改進，可以采取以下措施：加強信息化建設、改進審計方法、提高審計人員職業水平。在大數據背景下，事業單位審計工作的發展也有了新的特點，事業單位不斷創新內部審計方式，提高審計工作質量，以促進事業單位健康發展。
參考文獻
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關鍵詞：內部審計；風險管理；內部控制
在企業管理過程中，以內部審計為手段，警醒公司風險控制管理的治理，作為內部企業管理的目標，從而達到提高經濟效益。筆者通過風險控制管理與內部審計的關系，分析內部審計在其中的作用。
一、我國企業風險控制體系不健全
1.風險控制不到位
目前，企業不十分重視風險管理，或因眼前利益的驅動而被動地進行風險控制，使企業在管理中忽略了對風險進行整體地分析，無法對未來出現的風險作出及時的防護措施，導致企業無法適應外界激烈競爭的環境，難以在眾多競爭者中搶占市場空間及資源。
2.內部管理體系不健全
《風險管理審計》準則雖規范了企業的風險管理，但缺乏完善的管理審計程序。又由于企業自身的發展及發展時期、環境的影響，導致了企業內部審計無法制定管理標準。同時，由于我國的企業發展不平衡，中小企業并不重視企業內部的審計工作，使企業內部的審計機構成為擺設，且內部審計管理工作也沒有得到實施與開發[1]。
3.公司治理結構不完善
由于我國的內部審計制度起點比較晚，對內部設計的人才培養仍處于摸索階段，使得目前從事內部審計工作的員工缺乏專業的審計管理知識，無法適應企業的經營管理需要。因此，我國企業內部的審計員工的整體知識儲備不高。
二、內部審計參與風險控制管理的動因
隨著全球經濟一體化的發展，使企業在經營過程中面臨許多風險，為了減輕企業的風險負擔，企業內部審計部門由此衍生。在內部審計的運作中，企業管理者發現其可增加企業的生產價值和改善企業的經營狀況的價值。為了提高企業的發展進程，內部審計在企業管理中的地位有增無減。
三、完善企業內部控制的風險管理對策
1.完善大數據風險控制體系
近年來，隨著大數據技術的迅速發展和逐步成熟，企業的內部審計通過大數據挖掘出隱藏的價值，提升風險防控反應速度和精準的服務力度。例如，沃爾瑪已經開始了網站數據庫整合遷移和Hadoop集群擴展工作，通過大數據應用讓消費者成為biggerspender。當沃爾瑪在做出決策前，可利用大數據風險控制體系將執行成本降到最低，并創造新的消費機會。比如，A先生是沃爾瑪的資深會員，其近五年來購買商品的品種、數量、型號、時間信息、支付方式信息、商品配送信息、會員卡信息、住址和聯系方式，甚至包括A先生在沃爾瑪的購物流程監控視頻、門禁數據等線下消費信息都已被沃爾瑪的信息系統詳細記錄。當A先生再次驅車來到最近的沃爾瑪大賣場時，A先生手機移動終端的沃爾瑪App已收到購物清單中80%商品的推薦信息和電子優惠券信息，App上還按商場流程標注了每件商品的具置、型號信息。當A先生支付此次費用后，沃爾瑪數據端已開始更新A先生的相關消費信息，并開始預判A先生下一次需購買的商品數量，并將數據提交給APP的推薦業務[2]。
2.提高企業風險管理的自律性
隨著風險管理在企業中的廣泛應用，其在抗風險的作用顯著，使得企業的長久發展有了合規必要的條件。企業要想將風險降到最低，就需要全方位把握公司各個分支的運營情況。
3.完善風險管理評估體系
內部審計在審計工作過程中有大量相關知識與信息作為支撐，且審計過程中可以運用各種分析法，分析及預測企業各組織結構及資產結構的風險損失、風險發生、風險發生的頻率。例如，紅雁池公司自2017年以來高度重視審計風險管理評估工作，通過審計查找風險點和管理漏洞。具體表現為：（1）重視審計基礎工作，摒棄以往的事后監督管理模式，推行事前監督和全程監督管理模式；（2）加強內部風控制度建設，改變風控監督模式。該公司在審計過程中先對各個部門及其責任進行分類整理，細化風控制度，在關鍵環節提出具體措施、細則等，加強審計力度。
四、結語
內部審計部門主要是對風險管理部門和其他相關部門所進行的風險管理的再監督，同時內部審計部門還可直接作為風險管理人。在必要的情況下，內部審計可以直接進行風險管理。由于內部審計介入風險管理是一個嶄新的事物，所以需要我們進一步深入探討。
作者:鄧靜 單位:四川川港燃氣有限責任公司
參考文獻：
【關鍵詞】大數據；海關審計；實現途徑
上海自由貿易試驗區、京津冀、廣東地區海關區域通關、長江經濟帶海關區域通關一體化等重點領域的改革，已打破海關監管的地域藩籬，改變了海關傳統的作業模式，對傳統的翻單證、看賬冊的審計監督工作模式提出了挑戰，海關審計傳統作業模式難以適應海關改革的發展需要。探索在審計實踐中運用大數據技術的途徑，加大數據綜合利用力度，提高運用信息化技術查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力迫在眉睫。
一、大數據技術簡介
大數據技術是數據分析的前沿技術。簡言之，大數據技術就是一種從海量數據中快速獲得有價值信息的能力。對于“大數據”（Big data），研究機構Gartner給出了這樣的定義：“大數據”是需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察發現力和流程優化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產。
作為一項重要的技術革新，大數據技術具有以下幾方面特點：一是數據基礎必須具備海量特性；二是可以根據設定好的管理或經營目標反向尋找管理中實際存在的關鍵節點和核心環節；三是數據重新梳理有助于提升決策力和修正決策方案、使既有信息資產爆發更大價值。而這幾方面的特點，與海關審計工作的各項需求是相契合的，海關當前林林總總的信息系統的建設，也為運用大數據技術實現審計信息化奠定了良好的基礎。
二、海關審計實踐中運用大數據技術的必要性和機遇
1.大數據技術在海關審計實踐中的必要性
（1）國家對審計信息化建設提出了更高的要求。《國務院關于加強審計工作的意見》提出要“加快推進審計信息化。探索在審計實踐中運用大數據技術的途徑，加大數據綜合利用力度，提高運用信息化技術查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力。創新電子審計技術，提高審計工作能力、質量和效率”，給海關審計工作提出了更高的要求。
（2）海關現有監控系統的局限性無法完全滿足審計工作需求。目前，對海關執法領域審計的數據分析主要依托綜合業務管理平臺、海關執法廉政風險預警處置系統等，難以完全滿足審計工作提取數據量大、分析相對宏觀等業務需求。主要表現在：一是在數據提取上，上述系統對一次性數據的提取均有上限控制，如綜合業務管理平臺只能支持50000條數據的一次性提取。二是在數據的運算上，上述系統都為在線系統，運算大容量數據時速度較慢，同時會影響其他用戶的正常使用。三是海關通用財務管理系統、罰沒財物管理等系統主要用于作業信息的記錄及統計上報等，缺乏監控分析功能設置，基本建設等關鍵領域尚缺全國海關統一的管理系統，影響監督的深度和廣度。
2.大數據技術給海關審計實踐帶來的機遇
（1）審計認同感大為加強。海關內審部門作為一個綜合性的內部監督部門，早就秉承了用數據說話的傳統。審計報告中無論是綜合評價，還是揭示問題，無一不是以數字為支撐的。在大數據時代，充分利用數據倉庫、聯機分析、數據挖掘和數據可視化等技術、把離散存儲于不同系統中的海量數據彼此關系并進行深度挖掘分析，可以對海關相關政策實施的效果、財政性資金的使用情況進行評估，從而得出客觀的審計結論，從而進一步提升審計自身的地位。
（2）審計所需要的基礎數據的獲取將變得更為便利。隨著大數據技術發展，跨越系統、跨越平臺、跨越數據結構的技術將使海關內部、外部得以流暢協同，所有審計所需的數據在設置一定的權限后都可以直接獲取，大大節約了審計成本。同時由于利用大數據技術，數據處理及分析響應時間將大幅減少，審計工作的效率將明顯提高，可以同時對多個類別，多種領域的數據進行同時分析、處理。
（3）將更有利于提高審計報告的權威性和精準性。通過大數據技術可以對海關長年累月形成的業務和財務數據進行分析，挖掘出某種風險特點，提示違規問題的潛在規律，為海關黨組決策提供關鍵依據，同時還可以評估上級決策的實施效果，從而不斷發現問題。隨著審計分析的進一步深化，不但是對純數據可以進行分析挖掘，對視頻資料、圖表等都可以進行深度挖掘、人工智能。
三、大數據技術在海關審計實踐中的實現途徑
1.拓展基礎數據資源
一是豐富海關執法相關領域基礎數據源，打破部門之間存在數據壁壘，實現海關緝私行政執法數據、稽查數據、監管場所信息、口岸單位數據等的關聯比對，尤其要打破目前各關區和海關各業務系統之間的數據壁壘，實現信息互聯互通。二是海關預算和財務管理方面，引入海關通用財務管理、固定資產管理等現有信息系統的基礎數據，打破現有系統之間數據分散、相互獨立、無法互通的現狀，實現“財”與“物”的聯動比對，實現海關所有信息系統之間數據的對碰分析。三是推動海關有關部門進一步加大對物資采購、基建修繕等領域信息系統的開發建設，為實現財務管理、政府采購、基建修繕、資產管理的橫向聯動分析以及海關總署-直屬海關-隸屬海關三級縱向聯動分析奠定基礎。
2.完善現有海關系統
以海關執法廉政風險預警處置系統為依托整合優化執法領域審計數據分析平臺，在充分利用現有系統數據資源和監控功能的基礎上，開發定制部分海關審計監控指標，完善構建按照不同系統用戶形成涵蓋全國海關數據指標集中展示和預警模塊。同時引入大數據思維，開發適應海關常規審計和經濟責任審計實踐需要的功能，一方面突出對被審計單位貫徹落實海關總署黨組重大決策、重要政策執行、業務發展動態和變化趨勢的整體分析把握，更突出對執法統一性、自由裁量權規制、高風險節點指標等落實情況的監控。另一方面，要充分應用結構分析、多維分析、挖掘分析等分析方法，開展海關橫向區域間對比分析、跨業務領域數據結合分析和縱向歷史趨勢分析，為有效發現系統性、區域性風險提供數據支撐。
3.外購公認的優秀大數據服務
先進的分析技術和大數據工具的進步神速，它們正以前所未有的方式幫助用戶獲取新的統計角度和結果。Tableau、Qlikview和NoSQL等工具和平臺迅速崛起帶來了全新的分析視角和機會，基于成熟的分析、視覺化以及數據管理的全新生態系統也以日新月異的速度改變著信息使用者的分析能力。可提供這類工具的供應商不勝枚舉，開放資源的開發商數量更是不計其數。作為海關審計的大數據建設，應該不僅僅局限于海關自身的技術開發力量，更為重要的是學會怎么利用現有的比較成熟的數據采集和挖掘手段，以降低成本，提升海關審計監督效益。
4.加強海關審計信息化隊伍建設
不論大數據技術和審計信息化系統多么完美、便捷和智能化，但是，信息技術仍然只是一種工具，操作和使用的是審計人員。不論是過去和將來，真正發揮監督作用的，仍然是審計人員敏銳的判斷力、分析力和核查能力。要更好發揮大數據技術在海關審計工作中的效果，應從以下幾點入手，加強審計隊伍的整體能力建設水平：一要加大海關信息化系統應用培訓力度，進一步提高審計人員對數據的提取能力、分析能力、挖掘能力，培養一批既懂計算機技術又熟悉海關審計業務的復合型骨干人才。二要在現有海關審計專家基礎上建立與信息技術專家合作的研發模式，租賃或引入熟悉大數據技術的人才，發揮“鯰魚效應”，激活審計隊伍學知識、用知識的熱情和潛能。
參考資料：
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[4]徐正光.淺談“大數據”背景下的審計分析
一、大數據背景下審計工作面臨的挑戰
大數據不僅意味著數據量的增大，還包括對數據處理和管理過程中所產生的計算機軟件和操作平臺，所以大數據時代的到來主要依托于現代信息技術的發展，數據中所隱含的商業價值成為企業挖掘的重點。審計作為加強企業內部控制的重要手段，在大數據時代面臨著新的挑戰，具體包括以下幾個方面：
1.審計工作需要實現理念的更新
在大數據背景下，企業發展所面臨的社會環境及風險都發生了較大的改變，導致審計工作的對象也發生了改變。在此背景下，只有加快實現對審計理念的更新，才能更好的應對大數據對審計工作帶來的沖擊。數據一般在企業運營過程中產生，是企業發展的見證，同時也是問題產生的根源，通過對數據中隱含的信息進行挖掘能夠及時查找企業運營過程中產生的問題，從而有針對性的進行彌補。通過在審計工作中運用大數據的理念能夠為企業帶來直接審計價值和間接審計價值，直接審計價值指的是可以直接為企業所用的的信息，而間接審計價值則需要利用專門的軟件及操作平臺對數據進行加工和處理，挖掘隱含信息，從而為企業決策提供可以參考的依據。審計價值的實現主要依賴于對數據處理的效率，傳統的審計操作主要依靠人力，審計效率較低，而且很難發現數據潛在的價值，所以企業應加強對審計理念的改革，逐步轉變審計方法，利用計算機等技術不斷提升審計效率。
2.審計運營需要更加多樣
審計工作中對大數據的應用需要滿足多個條件，只有加強對外部條件的建設，才能為審計工作的開展提供穩定的環境。首先，大數據的出現主要依托于互聯網技術的發展，而互聯網技術最主要的弊端就是安全性，所以要想加強審計工作在大數據時代的穩定，必須加強對網絡安全性方面的建設，構建多方位的安全預警系統，提高對風險預測的準確性；其次，審計工作主要對財務信息進行操作和處理，而財務信息又與企業所有的日常經營活動相關，尤其在大數據背景下，數據量急劇增多，要想全面挖掘數據中隱含的信息，就必須打破傳統的獨立審計的工作模式，更新審計流程，加強審計與其它工作的聯系，實現審計數據的無縫銜接，從而使獲取的數據更加準確，審計結果更加可靠。
3.審計報告成果更加全面
在傳統的審計工作中，審計人員根據自己的判斷對審計內容進行操作，最終的審計結果供審計單位使用，這就可能導致審計結果不夠全面，審計內容較為單一，不能滿足實際的需求。在大數據背景下，數據獲取的更加全面，數據量也更大，從而使包含的信息更多，潛在的價值也就越大，利用特定的工具開展審計工作就可以挖掘更多有價值的信息，找到事物發展的內在規律，總結發展趨勢，從而為審計單位決策提供更多可參考的依據。另外，計算機的使用也增加了審計報告的形式，改變了傳統的紙質保存的單一方式，審計人員可以利用大數據技術將審計成果固化到審計系統中，實現智能化存儲，從而不斷簡化審計流程，提高審計效率。
4.取證更加困難
隨著數據量的不斷增大，審計工作涉及的內容更加復雜，為了提高審計結果的可靠性，需要從海量數據中提取有用的信息，這就是取證環節。取證方式能夠實現從判斷因果關系向相關關系的過渡，要求審計人員具有較強的數據篩選能力，能夠在較短的時間內從大量數據中篩選符合條件的信息。在大數據時代，審計人員進行數據搜集的很重要的方式就是利用數據分析工具查找相互關聯的數據，而不是利用因果關系進行數據的查找。取證方式的轉換能夠使獲取的數據更加準確，但是也帶來了不小的問題，由于在大數據環境下，審計人員獲取的數據大都是電子信息，目前沒有可以追蹤信息來源的工具，從而導致信息的真偽無法得到驗證，信息的準確性無法判斷。
二、大數據背景下審計工作應對挑戰的策略
大數據時代的到來改革了審計工作的理念和方法，推動了審計工作的發展，但是給審計工作帶來的挑戰也需要引起高度重視。為了更好的應對大數據背景下審計工作面臨的挑戰，企業應逐步優化審計流程，加快對審計工作的改革。
1.拓展數據源
在現代審計工作中，主要存在兩種形式的審計：現場審計和非現場審計。其中，現場審計指的是審計人員深入審計單位，在企業內部計算機上對財務信息進行審查、核對，而非現場審計則是利用數據信息開展相關工作。相較于現場審計，非現場審計的效率更高，同時能夠打破時間和地點的限制，但是其也存在不足之處，利用非現場審計方式開展審計工作所處理的數據量較為有限。數據源的不足導致數據挖掘的信息不夠全面，審計工作不到位。為了解決數據源不足的問題，企?I需不斷拓寬數據源渠道，可以通過外包等形式進行。外包指的是企業將審計工作移交給專門的審計公司，利用專業的團隊和設備開展審計工作，但是這種方式容易造成企業信息的泄露。另外，企業還可以組建專門的審計團隊，加強對團隊人員素質的建設，提高審計人員數據處理和數據挖掘的能力，從而提高企業自身的審計競爭力。這種數據源拓展方式能夠保證企業信息不被泄露，但是對于人才培養的周期較長，所消耗的成本較大。在實際環境中，企業應根據自身對于審計工作的要求選擇合適的數據源拓展方法，力求對數據信息挖掘的最大化。
2.拓展審計模型建設
要想從大量數據中迅速獲取有用的信息，最主要的是依靠數據處理軟件的支持，而軟件的最主要的部分就是模型的構建，通過建立符合企業自身財務現狀的審計軟件，從而在進行數據處理時更加有針對性。在傳統的審計模型建設時主要依靠當時的法律因素，根據審計人員的工作經驗來確定，這種建模方式較為死板，所實現的功能也較為有限。在大數據背景下，審計人員應逐步轉換思維，努力挖掘數據的更多價值，不僅要實現對現有工作情況的總結，還要能夠對未來的預測提供參考的依據，在復雜關系中通過數據來找到問題的解決方法，提高審計結果的質量。
3.拓展審計建設職能
審計工作的開展一方面能夠加強對企業發展情況的了解，分析企業發展過程中存在的問題并提供解決方法，另一方面還可以通過對審計手段的使用加強對企業的內部控制，為企業規劃提供參考的依據。在大數據背景下，企業的審計功能得到了進一步的拓展，不僅可以合理規劃企業未來的發展，還可以分析客戶的需求，利用數據中的信息進行風險的預測，從而為預警系統的建設提供依據，保證企業決策的可靠性。
4.規范電子證據的取證方式
在大數據背景下，審計人員獲取的數據大多是電子信息，相較于紙質信息，電子信息的可靠性建設存在較多的問題。電子信息的可靠性主要取決于與信息存?ο喙氐南低常?系統的安全性越強，信息的可靠性也就越強，但是由于電子數據具有不可見性，而且篡改較為容易，審計人員很難追蹤所有數據的來源，從而導致審計人員跟蹤審計證據變得更加困難。另外，由于大數據產生的信息存放位置不固定，很多數據的來源都比較分散，為了解決這個問題，保障數據質量，審計人員應在審計取證單上填寫數據來源等相關信息。首先，對數據的來源、數據的獲取方式及數據的起始時間進行詳細的記錄；其次，對數據處理時采用的工具及具體的數據處理過程進行記錄；最后，針對審計結論的事實摘要，當審計結論較多時，審計人員要對各結果分條進行記錄，保證審計結果能夠清晰的展現。
[關鍵詞]孤立點分析；審計抽樣；大數據
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.12.022
[中圖分類號]F239.2；TP311.13 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）12-00-02
在當前時代背景下，有效開展審計工作成為各行業發展的關鍵。通過實踐，相關技術研究人員發現應用數據挖掘技術的孤立點分析，可以極大提升數據分析能力，輔助審計工作中的專業判斷，并發現隱含問題，為審計工作提供必要的支持。
1 孤立點概述
所謂孤立點，指的是在運用計算機處理數據的過程中，出現的處于離散狀態的小規模數據對象，這一小部分數據對象與數據中的一般規律和趨勢具有顯著差異。在海量數據中，往往會出現一些與眾不同的數據，這些數據并不是由隨機偏差產生的，可能產生于完全不同的機制，所以在聚類分析中表現為不屬于任何的簇或者類，這些數據對象一般被叫做噪聲，在相應的孤立點分析中叫做孤立點。在審計領域，因為具體的模型和審查背景存在一定差異，所以對于孤立點的分析也會得出不同的結論。此外，蓄意操作、操作錯誤、整體數據偏差、系統和測量錯誤等都會導致孤立點的出現。因此，相關審計人員需要關注這些因素，并對深入分析相關情況產生的原因，從中篩選出價值較高的信息內容。
2 孤立點分析
孤立點分析，指的是利用數據分析方法和挖掘理論模型，發現數據在集中態勢下出現的異常值。在審計分析過程中，異常的頻率、事件和數據往往具有特殊的含義，且包含著重要信息，可以從中發現違規、違法行為的線索。
2.1 孤立點分析的步驟
孤立點分析方法大致包括兩個步驟。第一步：確定數據集合中變量的屬性，而后根據非財務數據和財務數據進行分類。接下來進行因子分析，從多個變量指標中選出具有一定代表性的綜合變量指標，而后達到數據降維的目的，是重要的多元統計方法。在分析過程中，使用解釋總方差可得到累計方差貢獻率，該指標的高低直接影響原始數據代表程度的高低，若影響程度較高，則相應的公共因子可信度就較高。計算輸出因子的荷載矩陣，能獲得原始數據的系數矩陣，相應的元素數據如果較高，那實際原始數據的解釋程度就比較理想，有利于對相應公共因子命名，并能獲得預期的數據指標。第二步：挖掘和檢測數據，如果數據中呈現出離散狀態的小規模數據，那么能發現孤立點。傳統方法主要應用密度、偏差、距離的特定方法來尋找相應的孤立點。此外，使用云計算技術，能應用比較復雜的運算方式來計算相應的計算資源。
2.2 孤立點分析的方法
第一，基于人工神經網絡模型的方法。在這種方法中，可以使用比較小的統計數據集，同時也可以采用比較大的專業數據集，所以檢測大小數據孤立點都能獲得良好的效果。但是，這種方式在檢測具有放射狀孤立點數據集時，實際效果不佳。
第二，基于偏離的分析方法。這種方式是根據數據對象的突出特征來進行分析和檢查，并找出其中的孤立點。在這種分析模式下，一般采用OLAP數據立方體技術及序列異常技術。前者需要把審計中的異常單元進行正確標注并且下鉆，這樣可以發現更深層次的問題。后者需要預先定義樣本集中的一般特征，并且把相應的偏離和具備這些特征的樣本區別開來，可以通過相關審計數據集的總方差來發現相異度函數。
第三，基于距離的分析方法。這種方法主要對相關數據域的數據內容進行相異度分析，并且清洗相應的審計數據，檢驗數據的有效性后，再根據相關審計內容特征，通過公式計算出符合大部分對象之間距離的相應閾值，同時把相應數據定義為孤立點。通過這種方法，可以解決基于統計方法的數據分布特征相關問題。
第四，基于密度的方式。這種方法主要使用數據對象的局部密度來檢測相應孤立點。如果相關數據對象的區域密度和臨近相關數據的密度的實際局部孤立點因子值較大，那么就可能屬于孤立點。這種方法在發現局部孤立點時具有良好的效果。
在實際審計中，在異常檢測及處理審計數據的過程中，需要進行孤立點分析。審計人員需要有效處理原始數據，并完成相應驗證、清洗及采集，確保數據滿足相應的建模要求，并且根據相關數據的特點來選擇合適的孤立點分析方法。
3 在大數據環境下應用孤立點分析的審計抽象方法
3.1 提出需求
在審計過程中，審計人員需要根據自己的洞察能力來分析相應的異常情況，并發現海量數據中的孤立點，而后和相關人員進行深度溝通，以全面了解審計需求。在明確審計需求時，涉及數據理解及業務理解的內容。所謂數據理解包括對業務流程及審計部門的理解，對原始數據的分析和收集，對數據的初步探索和檢測。業務理解包括稻萃誥蚰勘輟⑾钅考蘋，評估審計目標資料等，根據相關需求來進行假設。
3.2 演示相應的審計抽樣模型建構原理
第一步，明確需要審計數據的集合的變量屬性，實施因子分析。相應的背景是學校基建工程結算審計，需要全面調查學校在公寓建設方面的資金進出是否有效且合理，是否存在貪污公款、違規挪用的嚴重問題。第二步，發現相應的孤立點。筆者需要應用基于距離的孤立點分成方法，并應用K-means算法來尋找孤立點，這樣做的目的是發現與相應宿舍樓建設綜合情況差別較大的項目和影響因素，使用因子散點圖來探討實際原因。
3.3 實際案例分析
隨著高等院校招生規模不斷擴大，為確保學生的正常生活和學習，各高校都加強了自身的基礎設施建設。為了能夠有效、安全地使用相應資金，各高校需要聯合監察、紀委等部門進行結算審計，審計相應的學生公寓樓工程。因為時間安排及人員方面的限制，不能全面審計全部公寓樓工程，需要通過孤立點分析的方式來選取相應審計樣本。
第一步，需要掌握全部公寓樓的相關數據，包括電線電纜、排水管道、采暖管道、門窗工程、保溫隔熱屋面、屋面卷材防水、鋼筋工程量、整體混凝土體積、輔助面積、使用面積、相應的工程結算總價款及工程合同總價款，需要整合這些數據信息。由于篇幅的限制，本研究只分析工期時間、輔助面積、使用面積及建筑面積這四個變量，并根據相應數據分析相關因素對工程結算總價款及工程合同總價款的影響。在明確相應變量的屬性后，全面分析六個指標，并且得出解釋總方差，這樣可以得出累計方差貢獻率為90.975%。工程合同總價、工程結算總價款和建筑面積三個因子具有較強的可信度，所以需要使用這三個因子作為特定的公共因子。
第二步，使用K-means算法來進行聚類分析，這是為了尋找孤立點。在實際聚類分析中，全部的觀測數據可以分成四個種類，這四個種類中沒有缺失值，而且具有一定的有效性。分析結果表明，大部分數據間是互相有關聯的，主要分布區間在1、2、4簇中，只能看到第三簇的數據與其他數據嚴重偏離。第三簇中的三個觀測點占觀測點數量的4.5%，低于10%，所以這三個觀測點屬于孤立點。通過聚類分析的方式，能夠找到3個孤立點，但以3個孤立點作為審計范圍的標準并不科學，應經過多次數的迭代過程，這樣能確保數據集中相應的孤立點。與此同時，還需要聚類分析1、2、4簇中的觀測點。相應的步驟和文中相同，所以不再具體的描述。最后的步驟，需要總結分析四次的聚類分析，并且發現其中的全部19個孤立點，并且進行審計抽樣，而后根據散點圖進行全方位的審計。
3.4 判斷
檢測依據相關模型得出的最終數據挖掘結果，若檢測結果的異常情況在合理范圍內，那么審計人員可以根據自己的經驗判斷該結果是否達到標準；如果沒有到達相應水平，則可以不予處理。在建立基于孤立點分析的審計數據模型時，需要深入了解相關數據內容，并且合理把握孤立點算法和審計需求的融合程度，而后構建統一標準。在這個過程中，只有持續地進行反饋和論證，才能確保方案和挖掘模型的實用性及針對性。通過建立準確的模型，發掘數據，假設相應的孤立點，而后發現反常及特殊的孤立點，通過查閱資料或者進一步追蹤，就能發現問題所在，并且發現不規范和舞弊行為，提升審計的實效性。
4 結 語
大數據為審計帶來了新的機遇和挑戰，利用相應的非財務數據能快速得出需要的信息，并且有利于提升審計的有效性。本文利用孤立點分析對策構建了相應的模型，并且通過針對性分析，達到降低審計成本、提升審計效率、降低審計風險的目的，具有較強的應用價值。
主要參考文獻
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一、朝向財務預測方向發展
以往財務人員在日常工作中，會更加注重對已經生成賬目管理與計算，是一種對過去財務賬目進行反映的工作方式。而現代企業不僅需要財務對以往賬目進行計算，更加需要其為企業未來發展與運營提供數據支持，需要財務對未來企業資金情況進行預測，以此來幫助企業對運營風險進行有效規避，確定今后發展重點，為企業獲得更大的經濟效益。因此財務人員會更加對企業各項數據的收集與分析，會對工作重心進行調整，在數據信息中挖掘出更多具有價值的內容，并在此基礎上制定出與企業情況相符的財務預測管理方案以及機制[1]。要在機制中對財務數據預測流程以及方式手段進行明確，且應要求財務人員，要對工作中產生的所有數據進行記錄與保存，以便后期繼續進行使用。同時要對財務數據及時進行更新，要保障財務人員能夠及時通過預算，做出相應的財務風險預警評估以及預算評估，進而為企業決策者提供更加可靠的數據支持。
二、朝向綜合管理方向發展
現代企業為了順應行業變革，都對自身財務管理情況進行了調整，無論是管理內容還是管理手段都發生了一定的變化。所以今后企業財務部門會改變以往管理過于單一的情況，會使財務部門參與到企業發展、產品銷售與策劃以及后期售后等內容之中，使財務部門能夠利用自身優勢，對企業各項流程數據進行統計與整理，會從所得結果中對這些數據所蘊含的信息與價值進行挖掘。并會在審計人員的配合之下，準確對企業運營現狀進行的分析，并上報到有關人員處，確保企業能夠及時對這些問題進行處理，有效降低運營風險的發生機率。
三、朝向及時財務方向發展
這一發展趨勢主要是指財務報告的及時性。傳統的財務報告，不僅編制流程較為繁瑣，而且整體編制時間也相對較長，這樣編寫出的財務報告一般都缺乏及時性，無法作為業務經營的決策，只能作為歷史資料記錄在檔，并沒有將財務報告的作用完全發揮出來。而這一問題目前已經得到了相關人員的足夠重視，并開始就企業財務報告編制形式進行了優化。企業一方面用建立起內部數據資源庫，要將各項運營工作中產生的數據及時進行輸入，保證數據庫資源更新的及時性;另一方面要在內部建立起以財務部門為中心的數據聯絡網絡，確保各項數據信息在輸入到數據庫的同時，還能在第一時間上傳到財務部門，以保證財務報告編制的效率，使及時性財務報告成為現實。
四、朝向總體審計方向發展
由于大數據技術在企業應用的不斷深入，很多審計人員的工作理念以及思維習慣都發生了一定程度的改變，認為審計工作模式也應做出適當調整，要對以往對抽樣審計模式過渡依賴的現狀進行改變。主要是因為這種審計方式雖然具有一定的可取之處，卻會因為抽樣樣本局限性較強，而出現對業務活動開展質量有所忽視的狀況，導致審計工作的落實結果受到了直接影響，無法準確找到潛藏的審計風險，進而影響了該項工作的公正性以及權威性[3]。所以審計人員應利用大數據技術的優勢，要對被審計部門所有數據進行審查，形成總體審計模式。為了提高該種模式的審計效率，今后，審計人員應借助大數據技術，準確分析出重點的審計內容以及審計項目，并以信息技術為依托，對其開展全面性審計。進而切實提高審計工作質量與效率，幫助企業對審計風險進行有效規避。
五、朝向高效數據審計方向發展
經過長期改進與優化，現代審計技術已經達到了一定的水平，但仍然以精準度為標準，并不適合當今大規模的數據審計時代。所以，審計人員也應對這一點進行調整，要將精準審計模式逐漸朝向高效審計模式進行發展。審計人員必須按照現代企業財務運行特點，對自身審計工作的開展方式進行調整，要對審計工作進行縱向深度以及橫向深度的拓展，從審計高效性入手，對審計工作的發展方向進行合理調整，并要將總體審計意識深種到審計人員思想之中。保證審計人員能夠從以往工作模式成功過渡到現代化工作之中，能夠主動對先進性審計技術進行學習，逐漸提高自身對于大數據技術的運用水平，從而打破局限性的束縛，使他們能夠更加積極對高效型審計手段進行研究，以確保該項工作的穩定性發展。
一、 審前調查
在傳統審計模式下，不論審計項目的大小，在審計之前都要對審計對象的基本情況進行了解，以便制定切實可行的審計方案，有條不紊的開展審計工作。計算機審計方式下同樣需要審計人員進行審前調查，而且審前調查的不僅要了解常規審計下的所有內容，還要追加與計算機有關的內容，具體有以下幾部分內容。
（一）業務流程。要詳細了解被審計單位整個業務從頭至尾每個環節的具體操作方式和目的，并根據了解的情況繪制業務流程圖。目的是使審計人員有一個初步的審計思路，更好的設計切實可行的審計方案，同時初步確定數據采集的范圍。
（二）業務操作準則。了解被審計單位業務中所使用的準則，包括國家制定各種規定和被審計單位內部制定的各種守則，方便為審計中發現問題查找依據。
（三）計算機系統。主要是了解被審計單位計算機的軟件配置情況，包括操作系統和常用軟件。目的是方便數據的采集和轉出。
（四）業務操作系統。主要是了解計算機業務系統的名稱、版本、開發商、功能等內容，特別是業務系統自身是否有將業務數據導出的功能，如能導出可導成什么數據格式。
（五）數據庫系統。了解被審計單位業務系統所使用的數據庫系統的基本情況，包括數據庫系統的名稱和版本，數據庫系統本身的數據格式，數據庫系統本身可導出的數據格式。
（六）數據庫結構。通常在一個數據庫中會有很多數據表，各表之間根據不同的情況會存在一些必要的關聯關系，以降低冗余。而在實際中只有很少的表是我們工作中要用到的，所以要了解哪些表是我們所需要的，并要了解各表之間存在什么樣的關聯關系以及各表的結構。
根據所了解的情況，預先采集部分數據，對數據進行初步，以確定適合的計算機審計軟件和審計方式。
二、 審計數據的采集
對業務系統使用計算機進行審計的一個重要步驟就是數據的采集。根據確定的審計方案和采用的審計軟件，采集到的數據格式、文件大小等因素對順利的進行計算機審計工作起著至關重要的作用。在實際的數據采集工作中應著重關注以下幾個方面：
（一）數據采集的方法
計算機數據采集的方法一般有以下幾種：
1、利用被審計單位應用系統的數據轉出功能。利用此功能的前提是轉出數據格式符合審計人員的需求，或者轉出數據經過處理后能夠符合審計人員的需求。例如：被審計單位的財務系統使用的是浪潮國強財務軟件，利用其自身的憑證和余額的查詢功能將數據查詢出，然后利用其“文件”菜單下的“數據轉出”功能可將查詢出的數據轉存為.xls、.dbf、.txt文件。
2、利用被審計單位業務系統所使用的數據庫系統的轉出功能。例如：利用SQL數據庫自身的“導入和導出數據”功能可以將SQL數據庫中的數據表全部或有選擇轉存為其他格式文件。
3、使用審計軟件自帶的數據轉出工具軟件。有的審計軟件本身帶有對特定軟件的數據轉出工具軟件，其獲取數據簡單易行并完全符合審計軟件的要求。例如：“審易”審計軟件自身帶有“Sqlserver備份數據取數”工具和“Sqlserver數據取數”工具軟件，可以方便的從SQL數據庫備份數據和SQL數據庫中將數據轉存為。MDB格式文件。
4、根據了解的系統的情況，直接將可利用的數據文件復制到審計人員的計算機中。例如：用友7.0至用友U8.12財務軟件的數據庫為ACCESS，則可以找到其文件存放位置，直接將ufdata.mdb文件拷貝出即可。
5、使用通用的數據轉出工具odbc.一般情況下，只要本審計單位的計算機系統中安裝有數據庫系統軟件，都可以使用ODBC將數據庫中的表有選擇的或全部導出，并可以選擇導出多種常見的數據格式。例如：在對某證券公司審計時，其數據庫為DB2，由于審計人員沒有接觸過此軟件，我們直接使用ODBC將數據導出為ACCESS文件。
常用的方法是利用數據庫本身的導入導出功能和ODBC方式，其他數據獲取方式要根據本審計單位系統的功能和導出數據是否符合審計人員的要求確定。
（二）確定要獲取的數據的格式和大小
根據選擇的審計軟件或其他審計人員掌握地可用軟件，確定要采集的數據的數據文件的格式和數據文件的大小。
1、采集數據的格式以滿足審計人員的需求或審計軟件的要求為標準，如果確實無法達到以上要求，則獲得的數據文件的格式必須可以通過其他方法轉換為所需文件格式。
2、一般情況下鑒于審計人員所具備的條件，大多數審計人員所使用的審計軟件都是小型數據庫系統，比如access，visual foxpro等，這些軟件的數據處理能力都是非常有限的，像access，visual foxpro所處理的數據不能大于2G，而審計人員常用的excel只能處理65535行數據。相對于這些軟件的數據處理能力，有很多業務數據的單表容量都超過2G.因此，采集數據前一定要確信，所采集的數據是否超過了所使用的軟件的數據處理能力，如果超過了，就要考慮是否要進行數據分割，還要考慮到分割后的數據是否便于利用。例如：在采集某證券公司的證券交易流水資料時，審計人員要求獲得的數據文件為。dbf格式，利用其SQL數據庫的“導入和導出數據”功能將所需資料導出后發現文件打不開。分析原因認為此數據超過2G，大于VISUAL FOX的處理能力。在分析原始數據發現其存儲的是兩個年度的數據，再利用“導入和導出數據”功能按年度將數據導出為兩個文件即可。
（三）數據采集的范圍
一般情況下如果對被審計單位的業務了解得比較深入，則可以根據需要只采集審計人員關注的數據表即可。但是，如果審計人員是初次對此類業務進行審計或是對此業務不是很熟悉，建議審計人員采集被審計單位數據庫中的所有表。這是因為，數據庫系統中有些表雖然很小，但卻是一些代碼型的文件，這些代碼表對整個業務系統是至關重要的，真正的業務數據表中的某些字段是需要通過查找這些代碼表來確定其含義的。如在證券行業，營業部代碼表 、貨幣類型代碼表 、業務代碼表等都是此類型的表文件。如果沒有采集這些看似不重要的表，往往到用到的時候才發現工作難以進行，需要重新取數。
三、 數據處理
一般情況下，初次采集的業務數據不會完全符合審計人員的要求，這就需要對數據進行審計前的整理，使其能較好的滿足審計人員的需求。
對數據的整理可有以下幾種：
（一）數據格式的轉換。根據審計軟件的要求和審計人員對軟件的情況，將不符合要求的數據庫文件格式或數據表文件格式轉換為審計軟件和審計人員需求的格式。例如：在采集浪潮國強財務軟件的數據時，雖然其提供了將數據轉存為。dbf格式，但一般情況下存在數據采集不全的，大部分情況下是科目編碼字段只能取道前8位。解決的是在導出數據時將其存為。xls格式，而審計軟件要求的數據格式是。dbf，這就需要我們將采集到的。xls文件轉換為。dbf格式。
（二）對大數據文件的分割。有的數據庫文單表文件的大小就超過了2G，但大部分現有軟件的處理能力不能超過此大小，這就要求對大數據文件根據審計人員便于使用的原則進行分割。比如，在證券公司審計時，取得其證券交易數據SQL數據格式單表超過2G，但審計軟件只支持數據庫ACCESS和FOXPRO.在SQL方式下觀察發現，此表中存儲的為三年的數據，利用SQL數據轉出功能，將此表按年度轉存為3個表，這樣不僅解決了數據過大的問題，也沒有對接下來的審計產生不良。
（三）對關系表的處理。現在的數據庫系統，為了降低冗余往往會將一個表中的所用字段分成幾個表存放，但在具體的審計過程中會給審計人員帶來諸多不便。比如在證券行業，其“資金證券變動”表中的“發生營業部” 、“開戶營業部” 、“貨幣類型” 、“業務代碼” 、“委托方式”等字段的都是用代碼來表示的，這些代碼的具體含義都分別由一個獨立的表來說明。
在審計過程中，為了使審計人員對審計數據有一個直觀的認識，就需要對這些表進行綜合處理，是代碼的含義也在“歷史資金證券變動”表中顯現出來，達到數據完整、直觀的要求。當然，這步操作要根據實際情況確定是否需要，如果代碼很少或是審計人員熟悉就不需要做了。
（四）對字段類型的調整。在有的數據庫中某些金額、數量型的數據字段的類型被定義為字符型或其他類型，使審計軟件無法識別，也不便于審計人員利用其他工具軟件對數據進行核算。還有就是日期型數據的格式，標志用數據的數據類型等都是需要審計人員關注的。出現類似的情況后，為了方便正常審計中的操作，就需要我們調整某些字段的數據類型。
（五）查找說明型文件。通過對主要文件的查看，看其是否有代碼型字段或是否有某些字段的內容不知其含義的字段，對出現的字段，通過詢問被審計單位相關人員或查看獲取的數據庫文件，查找其中是否有對這些字段的說明。一般情況下，像類似情況都會有一個說明型文件。例如：在證券行業，營業部代碼表 、貨幣類型代碼表 、業務代碼表等都是對“歷史資金證券變動”表的說明型文件。
【關鍵詞】 大數據； 財務預警； 非財務指標； 系統結構模型
【中圖分類號】 C931 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）09-0095-05
一、研究現狀
財務預警是一個世界性難題。國外對財務預警的研究較國內要早，多集中在多變量動態分析模型的基礎之上，國內尚未有人提出適合我國企業實際并得到有效驗證的財務預警模型。國內很多學者對財務預警進行了開創性的嘗試，財務預警管理已經成為企業管理研究的一個熱點話題[1]。
財務預警從選取的指標上劃分，可以分為基于財務指標和非財務指標兩種。基于財務指標的財務預警效果一直受限于會計信息的失真和滯后性。而基于非財務指標的財務預警模型又因為指標獲取的主觀性飽受詬病。以2008年發表在《自然》雜志上論述大數據科學的多篇文章為標志，世界范圍內對數據科學問題的研究正式拉開帷幕。伴隨著社會實踐的推進以及科學技術的發展，國內外對大數據科學問題的研究進一步深入，現階段學者研究的主題主要圍繞以下方面：（1）大數據是什么，即如何對大數據進行科學規范的定義問題。（2）大數據的影響，即大數據技術的發展會對人類社會的發展產生怎樣的變革，其中所蘊含的機遇與挑戰是什么。（3）大數據應用于人類社會發展實踐中所必須得以突破的關鍵技術是什么以及應該如何進行突破。（4）面對大數據時代的到來該如何應對等。在社會經濟領域，Michael et al.[2]指出，大數據時代來臨的趨勢已經不可逆轉，在審計領域，審計師將大數據技術應用到審計工作中已經成為了應對時代變革的重要舉措，其呼聲也越來越高。宋彪等[3]首次把大數據引進財務預警模型，根據上市公司的ST情況進行了實證，結果顯示預警的效果大為提高。目前的相關研究大都提出技術框架，或者關注技術實現，大數據如何引入財經領域的理論論證尚未完善。本文從理論的角度分析了大數據指標引入的可行性和途徑。一般把大數據引入到財經領域的研究中，需要研究企業大數據信息正面情緒指標、中性情緒指標、負面情緒指標、正面與負面情緒交互指標以及大數據信息頻次指標。這里所說的大數據是為了與財務指標區分，嚴格意義上來講，財務指標也是企業大數據的一部分。本文所提及的大數據指標，是通過對互聯網上無數網民這個企業傳感器進行搜集和信號融合而得到的。它的特點是來源廣泛，結構非常復雜，需要從網絡的海量信息中在線篩選才可獲取，能夠從所有利益相關人在線回饋信號流角度反映企業運行的全貌，個別力量難以左右其趨勢，具有群體智慧性，并且呈信息碎片化和無意識狀態，符合大數據的相關定義。這些信號流中已經包含了以往財務預警研究中涉及到的非財務指標信息，而且這種信號傳遞的信息比以往研究中，通過調研或者一些定性方法獲得的個別非財務指標要更加客觀和全面。
二、基于系統結構模型的分析
確定大數據指標和非財務指標的關系，是一項極其龐大而復雜的任務。ISM即解釋結構模型，作為一種成熟的系統結構模型化技術，為研究大數據指標和非財務指標的系統關系提供了強有力的工具。
目前，非財務指標的既有研究所提出的各種指標缺乏系統性，研究非財務指標的系統性影響所使用的方法主要以規范為主，還沒有一個公認的非財務指標對財務危機的整體影響評價模型。非財務指標有必要進行系統分析，才能考慮引入財務危機預警模型，否則非財務指標之間結論不會穩定，甚至會出現自相矛盾的情況。
ISM模型構建主要有以下步驟：系統構成要素確定、鄰接矩陣確定、可達矩陣計算、層次化處理、繪制有向圖和形成遞階結構模型。研究大數據指標與非財務指標對財務危機預警的系統性關系，首先要確定相關指標。指標獲取方法主要是搜集文獻，搜集使用非財務指標進行財務危機預警的相關文獻，最終形成備擇文獻。其次，從備擇文獻中檢索出所有出現的非財務指標，整理形成備擇指標。最后，提請專家小組對備擇指標進行評價，對指標進行增減，以及對指標內涵進行新的擴展，從而得到完備指標要素，即構成ISM構成要素。系統由17個要素組成，如表1。
系統中的17要素是一個有機整體。為直觀顯示各要素之間的關系，本文利用鄰接矩陣進行描述，將要素間的直接影響表述為aij=1，即若要素之間沒有直接影響表述為aij=0，要素Ai對Aj沒有直接影響。根據專家組及相關人員分析之后，建立鄰接矩陣如表2。
根據鄰接矩陣可以構建要素關系圖，如圖1。
各個要素之間的直接關系是靠鄰接矩陣來表示的，然而事實上，間接關系也是這些要素之間要研究的重要內容。例如要素Ai會對Aj造成影響，同時Aj又對Ak產生影響，便將Ai視為基于Aj要素對Ak構成間接影響的要素，Ai對Ak產生了間接影響。這種間接影響則可以通過一個或者多個要素來進行傳遞。一般情況下研究的樣本中這些直接或者非直接的各個要素之間所形成的各種影響關系，可以使用可達矩陣M來進行描述。其中矩陣中的元素aij=1是用來描述要素Ai直接或非直接地影響到Aj，相反，aij=0。具體結果如表3。
接下來的研究需要進行級位劃分，主要是針對可達矩陣區域內元素進行地位確定，在整個過程中進行所有元素的層次地位劃分。將區域中基于影響關系構成的要素集合進行逐個排查，觀察找出系統中對其他任何要素都不產生影響的要素，將其定義為系統最高要素，并將其排除，之后重復上述過程逐級搜索一直到最低級的要素為止。
借助Matlab數據分析工具，可以快速將要素進行分級，結果見表4。
根據分級提取骨架矩陣，并構建遞階結構模型如圖2。
由圖2可以清楚地看到，大數據指標及非財務指標與財務危機關系系統是一個有8級的遞階結構模型。在線信號N1以及財務危機N2的直接原因就是股票價格N4的變化。而影響股票價格的直接原因有或有事項N5、審計意見N6、發展能力N14以及市場份額N17。或有事項和審計意見是一種外在因素，發展能力與市場份額的直接原因是公司治理N3和顧客滿意N11，公司治理的直接影響因素是股份結構N9和獨董人數N10，顧客滿意的直接影響因素是產品質量N12。股份結構與獨董人數的直接影響因素是戰略目標N13，而產品質量直接影響因素是技術目標N16。戰略目標的直接影響因素是市場變化N8，質量目標的直接影響因素是市場變化N8和創新能力N15。最低級行業背景N7是市場變化的原因。創新能力是一種系統客觀存在的狀態，在本系統中沒有直接影響因素。
根據要素全關系圖優化遞階結構模型，進而得到解釋結構模型，如圖3。
由于企業經營活動的復雜性，非財務指標的數量極其龐大，性質也特別復雜。對所有的非財務指標進行確定、跟蹤和分析是不可能的一項任務。系統中的各個非財務指標都是目前文獻中常用的，因此將未知的一些因素都放在或有事項里。這些指標在具體應用中的計算都比較困難，沒有統一的標準。往往靠定性分析，或者簡單地找到幾個財務指標來反映復雜的非財務指標內涵。在解釋結構模型中發現，在線信號可以預測股票價格的變化趨勢，這在國外的文獻中已有證明。同時，財務危機也是股票價格變化的一種結果，而且在線信號與財務危機具有相互作用的關系。因此以股票價格為流體，在線信號和財務危機形成一種連通器的構造，即在線信號的變化可以對財務危機進行同步的觀察和預測。由于在線信號量化的容易性，考慮用在線信號替代不易量化的非財務指標是一個有效的處理手段。
三、實證
為了對前面分析的結論進行驗證，本文采用網絡爬蟲技術對60家企業的所有相關全網網絡數據，包括博客、論壇、新聞等信息進行了采集，時間跨度為2009年1月1日到2013年12月31日。通過數據收集及數據清洗，共得到了7 000萬余條，其中大部分數據為文本信息。而文本信息本身具有非結構化和大量重復的特點。這些大數據反映的相關情緒引入到財務預警模型，能否起到改善預警效果的作用呢？首先對數據進行過濾，將文本信息中的o效信息篩選出去，并對剩余信息進行數值化處理。利用財經領域詞典對信息進行語義分析。同時為驗證大數據有效信息頻次對財務預警模型的影響，要對上市公司的相關有效信息進行頻次統計。考慮到制造業企業數量占全部上市企業總數量的比重最高，同時所在行業不同其表征的財務特點并不一致，具有風險的企業要遠遠小于正常企業的數量。為使模型在實際應用中具有更好的代表性，研究中把制造業作為模型研究的樣本企業。
在滬深A股中，制造業企業中的危機企業（以ST為準）要遠遠小于正常企業的數量。若按照資產規模進行1■1配對抽樣，則會認為破壞樣本的隨機性，致使模型效果虛高，模型預測精度夸大[4]。目前，基于資產規模原則進行配對，雖為通行做法但缺乏有力的理論根據，而本文也利用此種配對方式進行了檢驗，結果顯示對危機判斷中的表現并不顯著。因而，本文并未采用上述原則，而是將危機企業和正常企業采用1■2的方式進行隨機抽樣配比。收集的企業信息共有60家，其中包括20家危機企業和40家正常企業，危機企業的樣本主要來源于2012年、2013年的工業制造企業（被滬深兩市特別處理的），11家危機企業和22家正常企業來自2012年，另有9家危機企業和18家正常企業來自于2013年。危機企業選擇的是上市以來首次被處理，超過5年的上市時間，被特別處理是因為連續兩年虧損。采取隨機抽取的原則對正常企業（上市時間超過5年，且未被處理過的工業上市企業）的樣本進行選取，其財務指標源于RESST數據庫。
選擇了32個財務指標和4個大數據指標（文本積極、消極、頻次和交互情緒），利用T-2和T-3年度的數據，對T年通過支持向量機模型進行預測、驗證和比較（模型制定以及訓練過程等限于篇幅不再給出，可查詢參考文獻[3]）。結果如表5。
從比較結果可以看出，在財務預警模型中引入大數據指標，可以顯著改善預測的性能，而且在距離被預測年度的期間越大，大數據指標表現得越好。本文認為其原因是一些非正式來源的準確消息對滯后的財務信息起到了修正作用。
四、結論
大數據引入是各領域如何選取指標的一個難題。本文通過系統結構模型，理論上分析出在線大數據信號可以影響財務預警效果，進而指出可以通過大數據指標對企業財務預警模型進行優化。采集了60家上市企業，對結論進行了驗證，研究結果為財經領域如何引入大數據提供了新的思路。后續研究將對大數據指標進行細分，并引入深度學習算法，實現無人監督算法的財經預測模型，進一步規避人為主觀性帶來的影響。
【參考文獻】
[1] 馬忠華.財務預警方法評析[J].會計之友，2012（3）：100-101.
[2] MICHAEL A，MIKLOS A V. Thick data： adding context to big data to enhance auditability[J].International Journal of Auditing Technology，2014，2（2）：95-108.
【關鍵詞】新時代；電力營銷審計；創新
1引言
隨著社會的快速發展，電力行業也快速進入信息化、大數據時代。信息化、大數據在電力企業經營管理中的應用不僅提升了工作效率，同時也提高工作科學性和準確性。企業的經濟活動離不開審計監督，“一流的企業必須有一流的審計”，電力企業作為央企的特殊所有制性質、重要經濟地位以及深化改革要求，決定了對其加強審計監督的必要性。電力營銷審計工作是電力企業營銷管理的內在要求，是電力企業提高自我約束、自我發展的客觀需要。電力營銷審計是內部審計的重要內容，是電力營銷管理的重要手段。通過電力營銷審計查找營銷管理中存在的問題和薄弱環節，促進國家政策規定有效執行，改善電力營銷運作，提高營銷效率和服務水平。信息化、大數據在電力營銷審計工作中的應用是電力企業營銷管理信息化的重要組成部分，也是營銷審計的發展方向之一。要提高電力營銷審計工作效率和工作質量等，均十分需要依靠這種信息化、大數據帶來的先進手段。在當今的數字經濟時代，電力營銷審計必須因時而動、順勢而為，加快電力營銷審計信息化的創新發展，實現思維方式的創新和技術方法的變革，不斷探索利用審計信息化手段實現遠程審計、非現場審計、在線審計等新的審計組織管理模式，推進電力營銷審計創新發展。
2當前電力營銷審計面臨形勢及存在問題
2.1電力體制改革對電力營銷審計提出了更高的要求
自中發9號文件以來，各項電力改革配套文件也逐步落實，南方區域電力市場建設走在全國前列，初步形成了多元主體的格局，省間和省內市場化交易在促進清潔能源消納、降低用電成本方面的成效顯現。在配售電側改革方面，電力企業積極參與市場競爭，參控股增量配電網改革試點。同時政府加大相關優化營商環境政策。市場多元化、政策的多變性，對電力營銷內部審計人員提出更高的要求，不了解政策、不掌握最新文件要求，就無法適應如今的電力營銷審計。
2.2電價、電費審計效率不高
電費是電力企業最主要的收入，電費的收取直接決定電力企業的經濟效益。因為電價、電費牽涉的問題廣泛、政策多變，特別是電力體制改革后，輸配電電價政策的實施，所以部分電力企業無視國家有關電價政策規定，直接執行當地級政府出臺的政策或是打擦邊球；甚至有員工利用“人情電、關系電”等非法手段侵占電費，給國家、企業都帶來損失。而原有電力營銷審計主要是通過審查電力企業極少數大用戶的電費計收情況，這種審計方法既費時又過于繁瑣，并且只能發現電力企業一小部分問題，常常出現以偏概全。
2.3線損管理審計重視不夠
線損管理是電力企業經濟效益、甚至經營管理的重要指標，對這一指標的審計無疑是必要而有益的。因為一些電力企業不重視線損工作，為了提高指標，通常采取少抄或多抄電量達到指標平衡；特別是縣級企業對線損不重視，經常通過提前抄表或推后抄表調整電量達到平衡線損目的。傳統電力營銷審計對線損管理審計關注不多，審計力度不夠，就算開展著方面審計，但也是淺嘗輒止，成效較差，未能形成實質性線損管理審計。
2.4電能計量審計未能有效開展
電能計量是電力營銷管理的基礎工作，只有準確的電能計量裝置，電力企業才能正確計收客戶電費。但是部分電力企業對計量裝置管理混亂，制度不完善、出入庫不規范等，出現員工為一己私利，私自拿表出庫幫客戶裝表且不入系統行為；部分電力企業不對新裝表計開展驗收、檢驗，導致計量錯誤，直接影響企業經濟效益和客戶滿意度。目前大部分電力營銷審計僅是重點關注電價執行及業擴管理情況，未能對電能計量開展有效審計。
2.5電力營銷審計技術和方法滯后，審計信息化水平低
一直以來，電力營銷審計工作都存在一個問題，即審計技術和方法滯后，審計在工作中，大都是在和紙質材料打交道，如果要查找相關資料或數據不得不大量翻閱紙質資料甚至要到現場查數據。這些工作大大增加電力營銷審計人員的工作量，降低工作效率。現在很多電力企業信息數據庫建設不夠完善，這阻礙了審計工作全面開展。特別是營銷審計人員在實際工作需要查閱大量的數據報表，如果沒有豐富的數據作為依據，致使審計人員只能對近段工作進行審計，無法對企業做出全面的評價。同時，營銷審計信息化滯后，直接影響審計人員通過對營銷大數據的分析、挖掘審計疑點和問題的能力。這樣對營銷審計的工作開展很不利，無法發現內部存在的不足，阻礙電力企業的進一步發展。
2.6電力營銷審計者專業技能不足
長期以來，營銷審計工作人員的專業技能水平存在明顯不足，在業務素質方面還需要提升。審計人員一般在財務、會計、工程會方面具有強的專業性，而在營銷領域的技能存在很大缺陷。他們對營銷專業知識、營銷相關系統運用能力的缺乏，導致了他們無法更好地適應營銷審計。同時，因為企業本身對營銷的重視程度不夠，未專門的培養營銷審計人員，一旦涉及營銷審計，只會抽調個別營銷專業人員查查電費、業擴是否存在問題，無固定人員長期專項開展。這樣就會使審計人員在工作的時候對自己的職責了解不充分，無法以較好的狀態投入到具體工作中。
3電力營銷審計應對措施
3.1主動學習改革文件，提高審計人員綜合素質
電力企業營銷審計人員是營銷審計工作的執行者，能否高質量、高效率的完成營銷審計，取決于審計人員的工作能力和水平。因此在新時代環境下，電力企業應該加強營銷審計人員培養教育，建立一批有組織、有紀律、有技術，思想穩定的營銷審計人員。首先，為適應新時代改革步伐，營銷審計人員必須積極收集相關電改、輸配電電價等政策文件，主動開展學習，提高知識儲備量。其次，可以根據營銷審計人員的現狀，聘請審計專家開展審計規范、審計方法培訓，到電力營銷審計先進單位開展交流學習等。其次，以審代培，在審計實踐中提升審計人員工作能力，鼓勵采用新方法、新技術、新思路，營造創新氛圍，加強人員之間的溝通交流，充分調動人員的工作積極性、主動性和創造性，提高營銷審計人員的判斷力、洞察力，使營銷審計人員互相取長補短、互通有無，從而提高審計人員的業務能力，保證電力營銷審計質量和效率。
3.2豐富電價、電費審計方法，提高審計效率
電價、電費審計主要包括基本電費、功率因數調整電費、政府性基金及附加審計、電費抄核收審計、電費賬務審計等。隨著營銷mis系統的應用，審計人員可通過系統相關模塊對以上項目開展審計，通過導出相關數據，篩選異常數據開展審查，改變傳統審計方式，有效地減少檢查樣本，鎖住重點，提高審計效率。同時通過與營銷mis系統關聯，審計人員可以使用在線審計系統建立模型開展在線審計，真正實現審計信息化。
3.3重視線損管理審計，提高企業管理水平和效益
線損審計主要包括線損管理辦法審計、線損報告審計、線損異常處理審計等。線損好壞可以反應出電力企業營銷管理水平的高低，各項營銷工作開展是否規范，因此應該要作為營銷內部審計的重點開展。①審計人員可以通過查閱每月線損報告來評價電力企業線損工作開展情況。②運用計量自動化系統，查看線路、臺區每月線損，針對異常臺區開展重點檢查，深刻挖掘線損異常背后問題，如是否存在少抄、漏抄、錯抄及計量裝置問題等。③查看線損異常處理記錄，核實電力企業是否按規范開展線損管理工作。
3.4熟練應用計量自動化系統，促進電能計量審計深入開展
近年來，營銷系統解放思想、迎難而上、開拓創新，投入大量資金建設改造營銷軟硬件，計量自動化系統就是一個例子，通過系統將電能量、費控、自動化、低壓集抄都管起來。因此我們可以使用計量自動化系統對計量資產管理、運維管理、封印管理等開展在線審計，減少資料查閱，切實提高審計質量和效率。
3.5提高審計信息化水平，提升揭示問題能力和水平
在當今的數字經濟時代，營銷內部審計必須因時而動、順勢而為，加快營銷內部審計信息化的創新發展，實現思維方式的創新和技術方法的變革，不斷探索利用審計信息化手段實現遠程審計、非現場審計、實時跟蹤審計等新的審計組織管理模式，推進審計創新發展。隨著計算機技術的快速發展，大數據、云數據為先進企業管理提供了強大的技術支撐。電力企業也在逐步提升營銷信息化水平，如使用新營銷mis系統、計量自動化系統、服務監控平臺等。所以營銷審計人員應當適應新時代的發展，轉變審計方法，積極應用現代審計手段，依靠現代信息技術工具、相關信息系統開展審計工作；同時我們應該把軟件應用作為審計技術創新的突破口，通過在營銷系統中設立相關模塊、通過將各相關系統數據進行關聯、通過審計目的、查詢目的自定義條件過濾和多維度分析數據，有針對性地發現審計疑點，提高數據查詢和分析能力，逐步實現營銷內部在線審計，增強審計質量，提高審計效率。
3.6梳理營銷審計主要風險點，實現“清單式”審計
電力營銷作為電力企業核心業務領域，實現營銷高效規范管理，對于提高電力企業經濟效益產生直接影響，也對保障國有資產安全、保值、增值發揮著重要作用。因此，梳理營銷業務流程中的風險點十分必要。結合電力營銷審計關注重點，關聯相關法律、法規條款，同時對應收集營銷審計發現典型問題編制典型案例，形成營銷審計主要風險點及一攬子解決方案，實現電力營銷管理“清單式”審計，改變以往審計人員僅憑經驗開展營銷審計的做法，大大提高營銷審計的效率和質量。
4小結
電力營銷審計是對企業營銷業務的監督，有助于發現企業在營銷活動中存在的問題及薄弱環節。作為營銷審計人員應該立足當下，不斷創新審計觀念，創新審計方法，充分利用信息化平臺開展審計，有效促進電力企業改善營銷管理，完善內部控制機制，提升營銷管理水平，促使企業電力體制改革有序推進，使電力企業健康、快速、平穩發展。
參考文獻
[1]馮瑞瑜.電力體制改革背景下電力企業內部審計面臨的挑戰與有效應對[J].南網審計，2017（04）：20~23.
一、XBRL環境下云審計可行性分析
首先，XBRL作為一種數據描述的語言，能夠在規范標準基礎上實現信息在不同的操作系統、數據庫、平臺上的快速提取與交換。XBRL技術下，數據只需輸入一次就可實現信息使用者所需的多種格式的輸出，且XBRL格式的數據都有唯一對應的標簽，有效避免了數據的重復輸入，進而降低了信息交換、查找的成本，也降低了手工錄入數據發生錯誤的概率。同時，互聯網技術的普及推動了XBRL格式數據的發展，信息使用者根據各自的需求可以隨時獲取相應格式的信息，為突破傳統的事后審計，逐步開展對實時財務數據的連續審計提供了可能。從本質上看，XBRL是一個對數據、信息的可比性、可重構性進行統一編碼的過程，它解決了云審計中關于信息交換標準的問題，有助于充分發揮云計算在審計中的作用。
其次，云計算被引入到審計工作中。云計算利用分布在網絡各處的豐富的計算、存儲和交互資源，將其變成可被海量終端用戶隨時獲取的、動態的、可按需伸縮、按需使用的虛擬資源池，通過Web服務和應用，以統一的界面來滿足大眾用戶多樣化的服務需求。在云計算環境下，有專業的機構和人員對數據中心和它所運行的基礎服務進行運營和管理，審計人員不需要對計算機程序、軟件、數據存儲、共享和工作時效性等技術細節進行關注。另外，審計軟件的開發、維護、升級等可交由專業的團隊進行，審計人員在聯網環境下，通過付費即可登錄系統客戶端使用軟件進行審計，這樣有利于審計人員將精力集中在業務本身，保證了審計質量，進而全面推進審計工作的開展。
再次，云計算的優勢在審計中得以充分發揮。主要表現為：第一，云計算強大的虛擬化能力實現了綠色計算。云計算技術對計算資源的收集整合減少了設備數量，提高了資源利用率，降低了能耗。因此，審計采用云計算提供數據服務，可有效降低設備能耗，節能效果顯著。第二，云計算技術下，計算資源的集中管理使審計部門不必承擔較高的數據中心管理成本，虛擬機方式部署的應用及其上線、資源變更、設備切換等更簡單、更高效，突顯了其在審計中的低成本、快捷便利等優勢。第三，在遭遇病毒入侵等突況下，云計算獨特的容災軟件系統通過數據多副本備份容錯、計算節點同構可互換等措施，仍可及時為客戶提供信息資源及服務，可靠性比使用本地計算機更高。
最后，XBRL環境下的云審計充分發揮了XBRL和云計算在審計中的優勢。XBRL為云審計提供了數據格式上的統一，解決了不同軟件間數據的對接難題。云計算則為云審計提供了軟件操作及信息存儲等方面的便利，且云計算擁有的強大計算和信息處理功能，可在瞬息之間處理海量的信息，用戶按需求量付費使用這些服務。因此，二者融合便于審計人員即時收集電子證據對被審計單位進行連續審計，使得基于XBRL的云審計更加可行。
二、XBRL環境下云審計對審計影響分析
XBRL環境下的云審計在帶來便捷、提高效率的同時，也對審計提出了全新的要求
（一）對審計模式的影響 云審計下，開展工作所需的數據和資源存放在云存儲設備上，審計人員不必親自到現場即可通過授權獲取被審計單位對外披露的XBRL格式財務及非財務信息進行審計，避免了地理位置等因素對審計尤其是連續審計的限制。而且，云存儲實現了數據共享，為審計單位間的聯合審計提供了可能，審計人員只需在聯網的環境下便可從云存儲服務器獲取被審計單位上傳的相關信息，進行連續審計，有利于降低審計成本，提升審計結論可信度。云審計下，審計人員可同時獲取財務信息及非財務信息，并對底層數據進行分析處理，這不僅使審計人員在不影響被審單位正常工作的前提下靈活安排具體審計時間，方便了被審單位及審計項目小組，更改變了傳統審計模式下審計人員只能對被審單位過去的財務狀況和經營活動進行事后審計的狀況，提高了審計效率。因此，隨著現代信息技術的普及推廣，審計模式由最初的手工審計模式逐步向連續審計模式轉變，拓展了審計視野。
（二）對審計技術的影響 XBRL對數據的定義與格式進行了統一，實現了企業會計信息披露的實時化和標準化，審計人員可迅速地獲取信息、便捷地使用信息。同時，云計算也為會計數據的處理、存儲等提供了一種新的方式，因此，基于XBRL的云審計必將帶給審計人員全新的體驗，創新審計技術成為必然。首先，在互聯網及云計算技術下，通過在被審計單位信息系統中嵌入實時審計程序，審計人員利用云運營商提供的軟件客戶端便可實現對被審計單位相關業務資料的實時調取、分析，能對審計的關鍵數據進行采集，及時發現可能存在的問題，為現場審計提供審計線索，有利于審計效率的提高。其次，不同于傳統手工審計下對財務數據的審計，在云計算和XBRL技術下，數據資料獲取的動態性方便了審計人員對所需的財務及非財務信息的獲取，及對其所進行的分析性復核，這也對現行的審計技術提出了新要求。最后，XBRL環境下的云審計，出現了許多新情況，比如審計線索的模糊且需增加對XBRL系統的安全性、可靠性、合規性、內部控制等方面的審計等，因此，需要對現行的審計程序、審計技術做相應的調整，這就要求在審計工作中采用新的審計技術執行新的審計程序。總之，隨著會計信息系統和信息技術的發展，實時的連續審計成為必然，審計技術也必須做出適應性的調整。
（三）對審計范圍的影響 XBRL與云計算的結合進一步擴大了審計范圍，傳統意義上的審計內容成為其中的一部分，因此，XBRL環境下的云審計擴大了審計范疇，與XBRL及云計算相關的內容都將納入其中。在XBRL技術下，標簽要定義的內容很多，對標簽的選擇使用也由會計人員自行把握，且XBRL 的開放性特點也決定了其實例文檔容易被創建，也容易被篡改。這就需要審計人員增加對XBRL格式信息是否存在分類不標準、是否被誤用、實例文檔是否包括了所有的數據、是否遵循了公認會計準則、數據計算是否正確、XBRL實例文檔是否安全、完整等方面的審計。因此，XBRL僅提供了信息格式上的統一，并不能提供信息可靠性和完整性方面的保證，這就需要審計人員對XBRL實例文檔進行相應的鑒證。同時，鑒于云計算環境中存在的資料、程序等的安全性、可靠性問題，審計人員需要對云平臺的內部控制、系統程序、云存儲安全性等進行審計，云服務商應對所有稽核軌跡進行記錄和維護，因此，云服務商與用戶間的雙向審計將成為審計工作的一個要點。
（四）對審計效率的影響 XBRL技術實現了數據的“一次錄入、多種輸出”，減少了審計人員在數據轉換、處理等的時間投入，降低了信息處理的成本，提高了效率，審計人員對信息的處理更及時、更有效、更全面。XBRL環境下的云審計，錄入的數據將按照相應的規范標準進行了統一并存儲在“云端”。審計人員只需調用所需的數據即可實現審計，不再需要做一些會計資料的轉移、計算等簡單活動，只需專注對被審計單位的分析性復核等工作，有利于提高審計的準確性、效率性。
（五）對審計風險的影響 XBRL環境下的云審計，信息和數據的傳輸、存儲等都通過互聯網完成，使得審計人員擺脫了對紙質材料的依賴，但也出現了一系列新情況，諸如傳統審計下可視審計線索的消失、XBRL數據在輸出和存儲的保密性等都加大了審計風險。然而，XBRL技術與云審計的結合促使審計范圍進一步拓展，審計內容更加豐富，為開展全面審計、連續審計創造了條件，一定程度上降低了審計風險。另外，現代技術在審計中的運用進一步規范了審計工作，有利于審計人員查錯防弊。因此，應綜合考慮XBRL環境下云審計對審計風險的影響。
三、XBRL環境下云審計運用對策
XBRL環境下的云審計，對傳統審計產生了很大的影響。作為新技術，無論是XBRL或云計算，在運用過程中都會出現各種問題，因此，為確保其順利運行，筆者給出以下幾個方面建議。
第一，加強與被審單位的溝通。XBRL環境下的云審計打破了傳統的審計模式，實時的連續審計成為常態，而且審計內容也不僅指傳統意義上的審計，還應包括對XBRL實例文檔、XBRL系統、云平臺、云存儲等方面的安全性、可靠性進行的審計，因此，在審計時應與被審計單位進行充分的溝通，盡可能地發揮連續審計的優勢。
第二，XBRL的產生與發展順應了時代要求，要正確認識XBRL對審計的沖擊。對于XBRL的審計應從內部審計和外部審計兩個層面進行。被審計單位應加強內部控制制度建設，重視內部審計在企業經營決策中的戰略性作用，保持內部審計的獨立性，及時發現企業可能存在或存在的問題，采取相應措施預防或降低損失。同時，作為獨立第三方的外部審計人員應充分發揮其外部審計職能，特別要加強針對XBRL信息安全性、完整性等固有缺點的審計監管力度，創新審計技術，改進審計程序，提升審計質量，真正起到外部監督的作用。
第三，針對云審計的特點，審計部門對于云審計的關注應集中在數據傳輸及存儲的安全性、互聯網對數據傳輸的負載能力等方面。首先，應選取信譽高、服務好的云運營商進行業務接洽，了解運營商是否會擅自使用、保留客戶數據，是否會對不同單位存儲在同一“云”上的數據進行分離，是否有完善的容災軟件系統，是否有相應的數據安全措施、是否對客戶數據的保管負有義務等方面的內容。其次，審計單位也應有相應的措施保護數據資料，尤其是實時數據資料，比如，嚴格接觸控制未經授權不得接觸或使用資料；數據傳輸加密技術；身份認證；對云存儲中的數據進行加密等。再次，鑒于云計算平臺的數據量極大，審計單位應確保網絡帶寬能滿足上傳、下載數據的需要，并應留有一定的更新換代的余地。
第四，連續審計下，審計部門在授權范圍內可隨時獲取被審計單位的相關信息，這也會引發被審計單位對于商業機密的擔憂，因此，XBRL環境下的云審計，審計部門要特別注重審計人員的職業道德，對獲取的被審計單位信息嚴格保密。
第五，加大對審計人員的培訓力度，規范XBRL環境下云審計的業務操作流程，審計人員應在不損害客戶利益的前提下，熟悉審計過程、明確審計責任、及時總結要注意的問題，以提高審計人員的業務熟練度，進而提升審計效率和質量。
隨著信息技術的不斷發展，云計算將在社會生活的各個方面廣泛運用，成為信息的主流載體。而隨著XBRL技術在企業財務報告中的進一步深入，審計數據的搜集、分析也將更加高效，連續審計模式必將成為主流。因此，基于XBRL的云審計能夠很好地將理論、制度和實踐統一起來，具備廣闊的發展和創新平臺。
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關鍵詞：現代風險導向審計；經營風險；計算機技術
從哲學角度來說，世界統一于物質，在物質的世界，事物的發展是普遍聯系的。那么在經濟學中，也同樣如此。任何一個組織機構的出現與發展都不是孤立存在的，它離不開社會經濟環境這個大整體，它的各種經濟行為都需要對這個大整體負責。站在審計的角度，被審計單位需要對其編制的財務報表的公允性、合法性負責，審計人員需要對其發表的審計意見負責。在安然、世通、泰科、法爾莫等一系列財務案件中，審計人員是有責任的，他們沒有發現被審計單位經營中的舞弊，但出于當時審計制度的考慮，并不能完全責怪他們，只能說是制度的缺陷使他們忽視了部分審計風險。因此，需要更好的審計方法應對這種風險，在對審計制度的不斷探索中，探索出了現代風險導向審計的審計方法，并在全世界得到了廣泛的應用。
一、現代風險導向審計的產生
之所以稱之為“現代風險導向審計”，那么必然有“傳統風險導向審計”。本文主要以與傳統風險導向審計對比的角度來表述現代風險導向審計的產生。
1.傳統風險導向審計
傳統風險導向審計存在于20世紀70年代-90年代，以“審計風險=固有風險X控制風險X檢查風險”為風險模型，通過對被審計單位財務報表中的固有風險和控制風險進行評估，并對其進行實質性測試，以確定是否存在重大錯報。相對于前期使用的制度導向審計，傳統風險導向審計只是在原有方法的基礎上增加了風險定量評估的內容，并將風險定量評估視作審計風險控制的一種重要手段。這種以模型量化風險，決定抽樣樣本量的審計，依然是注重被審計單位財務風險的“自下而上”的審計行為。
2.現代風險導向審計
自20世紀90年代以來，經濟環境發生了重大變化，知識經濟時代的到來，信息技術的廣泛應用，使得各個企業之間的競爭愈演愈烈，經營風險也隨之而來，企業為了在競爭中生存下去或是嶄露頭角處于領先地位，必然想要做出一份“漂亮”的財務報表，以證明其經營能力。而這些“漂亮”的財務報表必然增加了其財務造假的可能性，必然給審計人員的審計工作帶來不便。為應對這種不便，審計人員也逐漸認識到，在審計過程中不應該繼續針對被審計單位內部控制中的財務風險，更應該關注其所處社會環境中的經營風險，經營風險涉及企業正常運作的各個方面，對財務報表具有更重大的影響。因此，在對社會環境認識的基礎上，出現了從企業整體出發，內部控制（或財務風險）與外部環境（或經營風險）相結合的方法上，對企業風險進行評估的新的審計方法，我們稱之為“現代風險導向審計”。它是以“審計風險=重大錯報風險X檢查風險”為風險模型，“從上到下”、“自下而上”，上下結合的審計行為。
二、現代風險導向審計應用的必然性
自20世紀90年代以來，現代風險導向審計一直是世界通用的審計方法，并占據主導地位，其應用的必然性在于以下方面：
1.經濟環境變化下的必然產物
在變幻莫測的經濟環境中，企業為獲得發展，必然面臨各種各樣的有意或無意的風險，而風險特別是經營風險往往一發而動全身，影響企業正常經營的各個方面。這種影響使得審計人員對被審計單位進行審計時，不得不更注重對企業風險（包括經營風險和財務風險）的識別和評估，而以往的審計方法均不能滿足當前環境下的審計要求。因此，可以說現代風險導向審計是隨著時展、社會進步應運而生的，是經濟環境變化下的必然產物。
2.提高審計效率和效果的必然要求
現代風險導向審計，以了解被審計單位及其環境（包括行業狀況、法律環境、監管環境、企業文化、發展戰略、內部控制等）為起點，進行風險識別，識別出很有可能出現由于舞弊和錯報導致財務報表發生重大錯報風險的領域，并評估重大錯報風險對財務報表的影響程度，然后針對可能對財務報表產生重大影響的錯報風險采取應對措施，實施控制測試和實質性程序。這種審計方法能使審計人員充分利用審計資源，大大節省審計時間，提高審計效率。當然，對被審計單位經營風險和財務風險全方面評估、應對基礎上的審計，必然增加審計的效果。
3.為財務報表滿足預期使用者的必然要求
審計以改善財務報表的質量和內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度為目的。安然、世通、泰科等一系列因財務舞弊導致審計失敗的事件，之所以震驚世界，必然離不開事件本身對被審計單位財務報表預期使用者的影響。財務報表預期使用者主要有：被審計單位管理層、被審計單位股東、投資者以及政府監管機構。如果被審計單位屬于公眾利益實體（如：上市公司、大型非上市金融企業、債券掛牌交易的實體等），社會公眾也屬于財務報表預期使用者的一員。現代風險導向審計能使審計人員更容易發現被審計單位潛在的經營風險與財務風險，對財務報表不存在由于舞弊和錯誤導致重大錯報風險方面，提供了更高的合理保證。
三、現代風險導向審計應用中存在的問題
哲學中，沒有完美的思想；法律中，沒有完美的法律制度；會計中，沒有完美的會計制度；審計中，必然沒有完美的審計制度。任何一項新事物的產生，必然存在某種缺陷制約其發展。本文主要從以下方面來分析存在的問題：
1.審計成本大
現代風險導向審計增加了解被審計單位及其環境的風險評估程序，既包括內部環境又包括外部環境，以此為基礎評估與應對風險，并實施進一步的審計程序。這就需要會計師事務所分配相應的審計人員擔任不同的審計角色，并對相應的審計人員進行培訓，保證他們更有能力勝任自己承擔的角色，因此增加了成本支出。
2.審計效益低
審計效益必然涉及到審計收費，在競爭激烈的社會環境，會計師事務所想要生存或有更強的發展能力，必然免不了承接客戶時的競爭，這就給被審計單位選擇會計師事務所時，有了降低審計費用的機會，企業出于費用的考慮，往往會選擇費用低的事務所，因此，事務所往往會以較低的收費保證，承接客戶，并與之進行長期的合作。而在這種審計成本高、收費低的情況下必然影響會計師事務所的效益。
3.審計專有人才缺少
在大數據時代下的當代社會中，信息技術人才稀缺。而對存貨多、固定資產多等的業務活動復雜的企業審計時，往往更多地利用計算機輔助審計工具。這就要求會計師事務所要有懂得SQL Server和Oracle等數據庫類，以及ACL、IDEA等專業分析工具類知識的專業人才，以勝任其審計職責。此外，針對現代風險導向審計下審計范圍的擴大，還需要在分析被審計單位環境，戰略方面的人才。這種結果是導致當前社會中缺少既要有公司戰略知識、風險管理知識、有會計與審計知識，還要有計算機專業知識的人才。
4.涉及企業內部控制
內部控制混亂，一直都是大多數企業存在的問題。良好的內部控制是被審計單位管理層的責任，而如今多數企業都沒有做到這一點。現代風險導向審計包括對被審計單位內部控制的了解，如果被審計單位內部控制運行有效，審計人員可以更多地采用控制測試的方法，如果無效，將更多地實施實質性程序，給審計人員的審計工作增加難度。
5.審計人員責任相關的法律制度不完善
現代風險導向審計下，要求審計人員保持職業懷疑，但基于職業懷疑下的針對某項錯報重要性的判斷，往往會有不同的結果，對最終形成的審計意見有不同的影響后果，這反而成了一些審計人員逃避法律責任的借口。盡管出臺了一系列法律來規范審計人員的行為，但大多數審計人員承擔的法律責任的規定都比較空洞，可操作性差，民事賠償制度也不完善。其次，在對審計人員已執行的審計工作進行評價時，往往只注重審計人員是否按照審計準則的規定執行審計活動，而忽視審計質量。這就會使審計人員更重視正常審計程序是否實施，而忽視某方面的重大錯報風險的評估，這種只重視審計程序是否實施的形式化的檢查方法，必然會制約風險導向審計的發展。
四、對提高現代風險導向審計應用的相關建議
1.降低審計成本，提高審計效益
審計收費涉及到被審計單位的支付意愿，過高的審計費用是任何企業都不愿意支付的。因此會計師事務所想要提高一項審計業務的經濟效益，就必須盡可能的降低審計成本。當一個審計小組負責某個項目的審計時，選擇具有不同方面專業知識雄厚的審計人員，分配與之相適應的審計工作，減少審計的整體時間，做到充分利用審計資源。
2.提高審計人員的職業能力、職業素養
職業能力是執業的基礎，要培養兼具會計、審計、管理、戰略、風險以及計算機知識的復合型人才。現代風險導向審計中，在確定重大錯報風險領域上、重要性水平上，均需要注冊會計師的職業判斷，而有些往往會忽視作為一個審計人員應有的職業判斷，或是在審計過程中偷工減料，接受被審計單位非正常的禮品款待，向其他人員泄露被審計單位的財務與非財務信息等有違職業道德的行為。因此，提高審計人員的職業能力、職業素養是非常有必要的。
3.緊隨時代的發展，采用創新的審計分析方法
現代風險導向審計需要對被審計單位的戰略環境、行業地位、績效考核等進行分析，在實施具體的分析程序時可以利用大數據時代下的數據挖掘技術，將搜集到的數據和資料進行不同角度的分析與歸納，評估和應對信息所反映的風險，為執行進一步的審計程序做準備，做到緊隨社會發展的步伐，調整審計技術手段，提高審計效率和效果。
4.加強企業內部控制建設
企業應當加強內部控制體系的建設，良好的內部控制體系，能夠保證企業的長遠發展。企業如果擁有有效的內部控制運行體系，將會給現代風險導向審計模式下的審計工作提供更大的方便。
5.加強審計人員責任相關法律法規的建設
現代風險導向審計更注重風險相關的審計，因此有必要對審計人員的審計責任進行嚴格要求，不能讓審計人員的職業判斷成為他們與被審計單位管理層或治理層相互串通，發表對被審計單位有利意見，而當審計問題出現時，逃避責任的借口。另外，在對會計師事務所的審計業務進行評價時，不能單從形式上判斷審計人員是否按照審計準則的規定，依法實施準則要求審計程序，完成審計工作，應該更加注重審計工作的實質，關注其出具的審計報告，發表的審計意見是否真正符合被審計單位的實際情況。
因此無論從社會環境發展的必然性角度，還是實際應用有效性的角度，都證明了現代風險導向審計在實際應用中的地位。盡管當前會計師事務所在應用現代風險導向審計時還存在諸多問題，但這正是事物發展的必然結果，只有在不斷發現問題、改進問題的過程中，現代風險導向審計才會有更好的應用。
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